"Año
de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria"
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN MARTÍN FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA
:
Estado De Cambios En El Patrimonio Neto
CURSO
:
Practicas Pre Profesionales
DOCENTE
:
CPCC. Jorge Armando Tuesta
CICLO
:
IX
INTEGRANTES
:
Aurich García Méredith Málory
Cabrejos Torres Maytte Fiorella Cachique Galan Cristian Antoni Diestra Arévalo Roky Fustamante Paico Karito Marianela Guerra Inga Joel Palacios Huamán Jhon Hitler
“Tarapoto-2013”
PRESENTACION
El presente informe tiene por finalidad presentar los conceptos principales del estado de cambios en el patrimonio neto y algunos criterios para seleccionar en forma correcta las medidas financieras, de tal forma que los usuarios puedan obtener valiosa información sobre las variaciones patrimoniales y su efecto en el valor contable patrimonial.
INTRODUCCIÓN De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro país, como parte de los estados financieros anuales de las empresas se debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto de forma obligatoria. Dicha obligación, alcanza también a las empresas que cotizan sus acciones en el mercado de valores y están reguladas por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (Conasev). En el Perú, tenemos una regulación de gobierno respecto a las variaciones patrimoniales de las empresas (tales como la asignación de reserva legal, la revaluación voluntaria de activos fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la comprensión de la situación financiera de las empresas comprenda una lectura correcta del estado de cambios en el patrimonio neto. Al respecto, la información que proporciona dicho estado financiero, respecto a las variaciones patrimoniales, requiere de un proceso de análisis financiero, lo que llevará a la obtención de una mayor y mejor información para la toma de decisiones.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEFINICION Es un Estado Financiero que recoge informacion sobre todas las operaciones que han afectado al patrimonio neto a lo largo del presente ejercicio y del ejercicio anterior. El patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de valor y las subvenciones de capital. El Estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que forma parte de las cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio económico y se compone de dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: integra el saldo de la Cuenta de pérdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto recogidas a través de las cuentas de los grupos 8 y 9. 2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos (ampliación de capital, aportaciones para compensar pérdidas...) o detracción de recursos. Se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.
PROPÓSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO El propósito básico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar información de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las de- cisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribución de utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el pago de dividendos; así
como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros. En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales como: • Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros. • Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar dividendos. • Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas. • Conocer otros cambios en el patrimonio neto. En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar beneficios económicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las obligaciones que la empresa ha contraído.
INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: Debe
cumplir
con
la identificación del estado
financiero y las siguientes
revelaciones:
a)El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente; b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y e) El grado
de redondeo practicado
al presentar
las cifras de los estados
financieros. Asimismo, acorde con el párrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo siguiente: a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8. A estos efectos, se
entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula- do de cada una de las clases que componen el otro resulta- do integral y las ganancias acumuladas; y c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: i) resultados; ii) otro resultado integral iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata de una empresa
inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores debe
presentarse para un periodo intermedio.
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, serán su balance general y su estado de ganancias y pérdidas. El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula el estado de cambios en el patrimonio neto. Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como referencia la Resolución de Conasev Gerencia General Nº 010-2008/Ef. 94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparación de información financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicación obligatoria para las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.
Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF´s y deben ser aprobados por el
órgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio. Acciones de inversión: Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en el rubro “otras reservas” en el patrimonio. Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de
suscripción
de
acciones
y las opciones de compra de acciones; y otros
conceptos similares. Asimismo, los costos de transacción, emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario. Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de instrumentos financieros. Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos. Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por de- tracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos. Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas acumuladas generadas en un periodo.
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversión, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar- se separadamente lo siguiente: - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo; - Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversión del negocio en el extranjero. - Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias; - Utilidad (pérdida) neta del ejercicio; - Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores; - Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas; - Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo; - Nuevos aportes de accionistas; - Reducción de capital o redención de acciones de inversión; - Acciones en tesorería; - Capitalización de partidas patrimoniales; - Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; - Conversión a moneda de presentación; - Variación de intereses minoritarios;
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DEL PATRIMONIO NETO La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a valores históricos y en la moneda en que estén expresados los estados financieros. De acuerdo a las técnicas de análisis de los estados financieros, es pertinente mencionar las siguientes: - Análisis vertical: Sirve para conocer la composición de cada uno de los componentes del patrimonio neto de la empresa. - Análisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales.
- Análisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes del patrimonio con la estructura financiera.
CASO PRÁCTICO El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como: el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.
La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente información: -
El patrimonio neto según balance de situación al 31/12/11 fue:
-
Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversión s/. 10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio después de impuestos y participaciones s/.8, 500
-
El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes:
-
Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100
-
El 06 de agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1, 000.
-
La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012 obtuvo los siguientes resultados: Utilidad neta s/.13, 500; Revaluación voluntaria de los activos fijos s/.5,000 Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores
-
La junta general de accionistas el 2 de enero acordó distribuir dividendos por s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones tributarias.
Elaborar el cuadro de distribución de utilidades y el estado de cambios en el patrimonio neto.
DESARROLLO: Utilidad Comercial Adición tributaria Utilidad Tributaria
13,500.00 13,500.00
10% participación de trabajadores Utilidad después de participación
-1,350.00 12,150.00
Impuesto a la renta 30% Utilidad después del IR
-3,645.00 8,505.00
Reserva legal 10% Utilidad después de la reserva legal
-851.00 7,654.00
5% Reserva Estatuaria Utilidad después de la reserva Estatuaria
-383.00 7,271.00
Reserva especial Utilidad a distribuir
-100.00 7,171.001
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Dividendo Utilidad después del dividendo
-400.00 6,771.00
FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTAS PATRIMONIALES
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Capital 100,000.00
1. capitalización de utilidades
2,200.00
2. aportes de capital
1,100.00
3. donación
Capital Adicional 1,000.00
Acciones de Inversión 10,000.00
Reserva Legal 150.00
Reserva estatutaria
Excedente de revaluación
Otras Reservas
300.00
Resultados Acumulado s 1,500.00
Resultado s del ejercicio 8,500.00 -2,200.00
TOTAL 121,450.00 1,100.00
1,000.00
1,000.00
4. excedente de revaluación
5,000.00
5,000.00
5. utilidad del ejercicio
13,500.00
6. reservas
851.00
383.00
13,500.00
-1,234.00
-
7. participación de los trabajadores
-1,350.00
-1,350.00
8. impuesto a la renta
-3,645.00
-3,645.00
9. pago de dividendos 10. resultados acumulados
13,071.00
11. reserva especial SALDOS AL......DE.......DE
100 103,300.00
2,000.00
10,000.00
1,001.00
683.00
5,00 0.00
100.00
14,571.00
-400.00
-400.00
-13,071.00
-
-100.00
-
-
136,655.00
