ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS Escuela Académica Profesional De Ciencias Contables

$Año de la consolidación del Mar de Grau % Facul taddeCi enci asEconómi mi cas,Contabl esyFi nanci eras Escuel aAcadémi mi caProf esi onaldeCi Ci enci asContabl es

TEMA:Estado de Cambio en el Patrimonio Neto CURSO:Formulación y Presentación de Estados Financieros DOCENTE:Mg. CPCC Silvia Espinoza Sánchez CI CLO: O:!

SECCI ÓN:"#$ I NTEGRANTES:

#larcón %arc&a' !ania !ania #tanacio (eyes' Sandra )enites Cordova' Samantha )ustamante Salinas' Nataly %ómez Claros' *eysi +im,nez Carrera' Patricia

HUACHO – PE! "#

%$Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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PESEN&AC'(N El pr pres esen ente te in in-o -orm rme e ti tie ene por -i -ina nalilida dad d pre ressen enta tarr lo loss conceptos principales del estado de cambios en el patrimonio neto y algunos criterios para seleccionar en -orma correcta las medidas -inancieras' de tal -orma ue los usuarios puedan obtener

valiosa

in-orm rma ació ión n

sobre

las

vari ria acio ion nes

patrimoniales y su e-ecto en el valor contable patrimonial.

Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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)E)'CA&O'A Este

traba/o

realizado

a

base

de

una

investigación va dirigido a nuestros padres ue siempre nos apoyan en nuestros estudios ya ue gracias a ellos podemos cumplir nuestras metas' tambi,n al pro-esor ya ue nos incentiva a realizar este tipo de traba/os


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'N&O)UCC'(N *e acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro pa&s' como parte de los estados -inancieros anuales de las empresas se debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto de -orma obligatoria. *icha obligación' alcanza tambi,n a las empresas ue cotizan sus acciones en el mercado de valores y están reguladas por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y !alores 0C1N#SE!2. En el Per3' tenemos una regulación de gobierno respecto a las variaciones patrimoniales de las empresas 0tales como la asignación de reserva legal' la revaluación voluntaria de activos -i/os' las acciones de inversiones' etc.2' lo cual amerita ue la comprensión de la situación -inanciera de las empresas comprenda una lectura correcta del estado de cambios en el patrimonio neto. #l respecto' la in-ormación ue proporciona dicho estado -inanciero' respecto a las variaciones patrimoniales' reuiere de un proceso de análisis -inanciero' lo ue llevará a la obtención de una mayor y me/or in-ormación para la toma de decisiones. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 0ECPN2 es uno de los cinco documentos ue integran las cuentas anuales' /unto con el balance' la cuenta de p,rdidas y ganancias' y el Estado de Flu/os de E-ectivo 0EFE2.4odas las empresas ue lleven una contabilidad a/ustada al plan general deberán' a su vez' presentar el ECPN con independencia respecto la -orma de presentar las cuentas anuales 0normal o abreviada2. #simismo' las peue5as y medianas empresas 0P6MES2 presentarán un 3nico documento para el ECPN' similar al estado total de cambios en el patrimonio neto 0E4CPN2.# continuación' e7pondremos cuales son las principales caracter&sticas y ob/etivos de este estado -inanciero.


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CON&EN')O P(ESEN4#C1N................................................................................................................8 *E*C#41(#....................................................................................................................9 N4(1*:CC;N................................................................................................................< C1N4EN*1.......................................................................................................................= ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 NE41......................................... ...............? *EFNC@N....................................................................................................................? NF1(M#C;N # P(ESEN4#( EN E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 NE41...............................................................................................................................A E> ECPN 4ENE *1S P#(4ES.................................................................................. ....B D P#(4E ES4#*1 *E N%(ES1S 6 %#S41S (EC1N1C*1S.........................B 8D P#(4E ES4#*1 414#> *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 NE41................. E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 *E)E P(1P1(C1N#(...............? 1)+E4!1 *E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1...................................? MP1(4#NC# *E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1............................ E+EMP>1......................................................................................................................B C1NC>:S;N..................................................................................................................8G (EC1MEN*#C1NES.....................................................................................................8 ))>1%(#FH#.................................................................................................................88


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ES&A)O )E CA*+'OS EN E, PA&'*ON'O NE&O *EFNC@N El Estado de Cambios en el Patrimonio es un in-orme en el cual se detalla los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales el origen de dichas modi-icaciones y la posición actual del Capital contable' me/or conocido como Patrimonio. Es uno de los cinco estados -inancieros básicos' ue in-orma cuales -ueros las decisiones de la #samblea %eneral 0sociedades anónimas o asimiladas2 o +unta de Socios 0sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas2' con respecto a los elementos del patrimonio. Muestra en -orma detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un per&odo' además de la aplicación de las ganancias retenidas en per&odos anteriores. Muestra por separado el patrimonio de una empresa. El estado de cambios en el patrimonio neto 0ECPN2 es uno de los estados contables obligatorio para todas las empresas' ue /unto con el balance' la cuenta de p,rdidas y ganancias' la memoria y el estado de -lu/os de e-ectivo con-orman las cuentas anuales. E7isten dos modelos' uno nor-al y otro a.reviado. #ntes de abordar la e7plicación de este estado contable conviene recordar u, es el patrimonio neto.

El Patri-onio Neto' por de-inición' resulta de la resta del activo menos el pasivo e7igible. Se trata del llamado pasivo no e7igible' es decir de los recursos propios de la empresa' de su -inanciación propia. Está constituido por las siguientes partidas

Ca/ital #portaciones de los propietarios de la empresa. eservas  )ene-icio de la empresa no distribuido. esultado del e0ercicio P,rdida o bene-icio obtenido. Esta cuenta es nueva en el P%C.


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*etermina la variación total ue se ha producido en el Patrimonio Neto de la empresa' en -orma general como consecuencia de . (esultado de la Cuenta de P,rdidas y %anancias . ngresos y %astos reconocidos en el Patrimonio Neto. . Subvenciones' donaciones y legados. 8. ngresos -iscales a distribuir. . 1peraciones con socios o propietarios. . #umentos de capital. 8. 0I2 (educciones de capital. 9. 1tras operaciones con socios o propietarios. !. 1tras variaciones del Patrimonio Neto. Cada una de estos elementos determina una variación en el Patrimonio Neto' de modo ue' en global' permiten determinar el importe total de estas variaciones *icho lo cual' el ECPN in-ormará de los cambios' en composición y cuant&a' habidos dentro del patrimonio neto' causados por e/emplo por los siguientes hechos 

Se han cambiado los criterios contables' de un a5o para otro' y eso a-ecta a las



partidas del patrimonio neto. Se han subsanado errores ue a-ectan a alguna de las partidas del patrimonio

 

neto. Se ha realizado durante el e/ercicio una ampliación del capital social. Se ha aplicado el resultado obtenido a reservas.

NF1(M#C;N # P(ESEN4#( EN E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 NE41 *ebe cumplir con la identi-icación del estado -inanciero y las siguientes revelaciones a2 El nombre de la entidad u otra -orma de identi-icación de la misma' as& Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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como

los cambios

relativos a dicha in-ormación desde el -inal del

periodo precedenteJ b2 Si los estados -inancieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidadesJ c2 >a -echa del cierre del periodo sobre el ue se in-orma o el periodo cubierto por el /uego de los estados -inancieros o notasJ d2 >a moneda de presentación' tal como se de-ine en la NC 8J y e2 El grado de redondeo practicado al presentar las ci-ras de los estados -inancieros. #simismo' acorde con el párra-o G? de la NC ' se reuiere ue se revele lo siguiente a2 El resultado integral total del periodo' mostrando de -orma separada los importes

totales

atribuibles a los propietarios de la controladora y los

atribuibles a las participaciones no controladoras. b2 Para cada componente del patrimonio' los e-ectos

de

la aplicación

retroactiva o la reIe7presión retroactiva reconocidos seg3n la NC A. # estos e-ectos'

se entiende ue los componentes del patrimonio incluyen' por

e/emplo' cada una de las clases de capitales aportados' el saldo acumulaI do de cada una de las clases ue componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas. c2 Para cada componente del patrimonio' una conciliación entre los importes en libros' al inicio y al -inal del periodo' revelando por separado los cambios resultantes de i. resultadosJ ii. otro resultado integral iii. transacciones con los propietarios en su calidad de tales' mostrando por separado las contribuciones realizadas

por los propietarios

y las

distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias ue no den lugar a una p,rdida de control. E> ECPN 4ENE *1S P#(4ES

$1 PA&E2 ES&A)O )E 'N3ESOS 4 3AS&OS ECONOC')OS2 (ecoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos' tanto los incluidos en el resultado del e/ercicio de la cuenta de p,rdidas y ganancias como los ue' seg3n las normas de registro y valoración' deban imputarse directamente al Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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patrimonio neto de la empresa y la contabilidad. (e-le/a los cambios en el patrimonio neto derivados de a2 (esultado del e/ercicio. 0P,rdidas y ganancias2 b2 ngresos y gastos ue de acuerdo con el Plan %eneral Contable deban imputarse directamente al patrimonio neto subvenciones' donaciones' etc. Entre los ue podemos citar los siguientes o

ngresos y gastos de activos -inancieros disponibles para la venta.

o

ngresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.

o

1tros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como

deterioro

o

reversiones

del

deterioro

de

determinadas

participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas. o

ngresos y gastos por coberturas de -lu/os de e-ectivo.

o

ngresos y gastos por cobertura de inversión neta en el e7tran/ero.

o

*i-erencias de conversión.

o

ngresos por subvenciones de capital.

o

ngresos y gastos derivados del e-ecto impositivo imputados directamente al patrimonio neto.

c2 >as trans-erencias realizadas a la cuenta de p,rdidas y ganancias seg3n lo dispuesto en el Plan %eneral Contable. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos ue han sido imputados directamente al patrimonio neto' y ue posteriormente han sido traspasados a la cuenta de P,rdidas y ganancias' entre los ue cabe citar los siguientes


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o

4rans-erencias de ingresos y gastos de activos -inancieros disponibles para la venta.

o

4rans-erencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.

o

4rans-erencias de ingresos y gastos por coberturas de -lu/os de e-ectivo.

o

4rans-erencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el e7tran/ero.

o

4rans-erencias de di-erencias de conversión.

o

4rans-erencias de subvenciones de capital.

o

4rans-erencias de ingresos y gastos derivados del e-ecto impositivo.

Este documento se -ormulará teniendo en cuenta ue 

>os importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al Patrimonio Neto y las trans-erencias a la Cuenta de P,rdidas y %anancias se registrarán por su importe bruto' mostrándose en una partida separada su correspondiente e-ecto impositivo



Si e7istiese alg3n elemento patrimonial clasi-icado como #ctivo no corriente mantenido para la venta o como Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta' ue impliue ue su valoración produzca cambios ue deban registrarse directamente en el Patrimonio Neto 0por e/emplo' activos -inancieros disponibles para la venta2' se creará un ep&gra-e espec&-ico K#ctivos no corrientes y pasivos vinculados' mantenidos para la ventaK dentro de las agrupaciones ) Kngresos y gastos imputados directamente al Patrimonio NetoK



y C K4rans-erencias a la cuenta de P,rdidas y %ananciasK Si e7cepcionalmente' la moneda o monedas -uncionales de la empresa -ueran distintas del euro' las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las Cuentas #nuales' se registrarán en el Patrimonio Neto' para lo ue se creará un ep&gra-e espec&-ico K*i-erencias de


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conversiónK dentro de las agrupaciones ) Kngresos y gastos imputados directamente al Patrimonio NetoK y C K4rans-erencias a la cuenta de P,rdidas y %ananciasK. En estos ep&gra-es -igurarán los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta de un negocio en el e7tran/ero ue' de acuerdo a lo dispuesto en las normas de registro y valoración' deban imputarse al Patrimonio Neto.

"1 PA&E2 ES&A)O &O&A, )E CA*+'OS EN E, PA&'*ON'O NE&O n-orma de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de a2 El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos' ue hemos calculado en la D parte. b2 >as variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa. c2 #/ustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. d2 >as restantes variaciones ue se produzcan en el patrimonio neto. Este documento se -ormulará teniendo en cuenta ue 

El resultado correspondiente a un e/ercicio se traspasará en el e/ercicio



siguiente a la columna de resultados de e/ercicios anteriores. >a aplicación ue en un e/ercicio se realiza del resultado del e/ercicio anterior se re-le/ará en >a partida < K*istribución de dividendosK del ep&gra-e ). o *. o o

K1peraciones con socios o propietariosK El ep&gra-e ). o *. K1tras variaciones del Patrimonio NetoK' por las restantes aplicaciones ue supongan reclasi-icaciones de partidas de patrimonio neto.


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A continuación se presenta de forma normal y abreviada el modelo de Estado de ingresos

y gastos reconocidos y otro modelo de Estado total de cambios en el

patrimonio neto:


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E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 *E)E P(1P1(C1N#(      

>as distribuciones de utilidades o e7cedentes decretados durante el per&odo y el valor a pagar por aporte' -echas y -orma de pago. El movimiento de las utilidades no apropiadas El movimiento de cada una de las reservas El movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones El movimiento de la revalorización del patrimonio El movimiento de todas las cuentas ue integran el patrimonio en s&.

1)+E4!1 *E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 Mostrar las variaciones ue su-ran los di-erentes elementos ue componen el patrimonio' los e-ectos de los cambios en pol&ticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo' los dividendos y otras distri buciones recibidas. El ob/etivo del in-orme Estado de Cambios en el Patrimonio es presentar las variaciones patrimoniales no incluidas en

resultados' hasta completar el total de variaciones

patrimoniales del per&odo considerado. El Estado de Cambios en el Patrimonio proporciona as& in-ormación sobre las operaciones ue han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y /usti-icar las plusval&as y minusval&as no realizadas' seg3n su origen e imputación a unas partidas u otras de patrimonio neto. En de-initiva' se completa la in-ormación sobre variaciones en el patrimonio de la empresa' ue re-le/a la variación en sus activos netos' es decir su riueza' en parte in-luido por los principios contables de medición y valoración aplicados >a in-ormación recogida en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto servirá para comprender en ue medida el patrimonio de la empresa se ha incrementado o disminuido en el per&odo por causas distintas a las operaciones incorporadas a la cuenta de resultado del e/ercicio' e7plicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones.


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*icha in-ormación es 3til para todos auellos usuarios ue uieran conocer la in-ormación -inanciera de la empresa. Especialmente atractiva para los accionistas porue podrán conocer la evolución de la riueza de la empresa y de sus participaciones. 6 para los acreedores será una -uente de in-ormación 3til y necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garant&as ue tiene la empresa para el pago de sus deudas. MP1(4#NC# *E> ES4#*1 *E C#M)1S EN E> P#4(M1N1 Para la empresa es primordial conocer el poru, del comportamiento de su patrimonio en un a5o determinado. *e su análisis se pueden detectar in-inidad de situaciones negativas y positivas ue pueden servir de base para tomas decisiones correctivas' o para aprovechar oportunidades y -ortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio >a empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio neto ue mostrará • •

• •

• • •

*istribuciones de utilidades o e7cedentes decretados durante el per&odo. En cuanto a dividendos' participaciones o e7cedentes decretados durante el per&odo' indicación del valor pagadero por aporte' -echas y -ormas de pago. Movimiento de las utilidades no apropiadas. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones. Movimiento de la revalorización del patrimonio. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio

Se mostrará los di-erentes tipos de variaciones • • • • •

Cualitativas 0incrementales2 Cuantitativas 0*ecrementillos2 Modi-icatorios Permutativas Mi7tas o Combinadas

>os cambios en el patrimonio neto de la empresa' entre dos balances consecutivos' re-le/arán el incremento o disminución su-ridos por sus activos netos. Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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:n estado de cambios en el patrimonio re-le/a todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el -inal del periodo sobre el ue se in-orma ue surgen de transacciones con los propietarios en su carácter de propietarios ue re-le/en un incremento o una disminución en los activos netos del periodo. El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario in-ormación acerca de cada componente del patrimonio' lo ue incluye 

:na conciliación entre el importe en libros al comienzo y el -inal del periodo de



cada componente del patrimonio. >os e-ectos de la aplicación retroactiva de las pol&ticas contables. >os e-ectos de la re e7presión retroactiva de errores de periodos anteriores.



El estado consolidado de cambios en el patrimonio 0de un grupo ue incluye una o más subsidiarias parcialmente participadas2

tambi,n

brinda in-ormación

sobre

la

participación del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y auella ue es atribuible a las participaciones no controladoras' e in-ormación acerca de los cambios en dichas participaciones.

E+EMP>1 Curso: Formulación y Presentación de Estados Financieros Docente: Mg. CPCC. Silvia Esino!a S"nc#e!

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C'&'+AN5 )E, PEU S6A6 Estado de cambio en el patrimonio neto #-ines terminados el 9 de diciembre de 8G8 y de 8G ca/ital saldos al  de enero de 8G

443,175. 00

ca/ital adicional 17,130. 00

a/uste por participaciones de los traba/adores di-erida trans-erencia a reserva legal

reserva le7al 62,450. 00

resultado no realizado en inversiones disponibles para la venta dividendos declaración y pagados en e-ectivo resultado neto del e/ercicio Saldos al 9 de diciembre de 8G8

6,192.00

4,105.0 0

resultado no realizado en inversiones disponibles para la venta dividendos declaración y pagados en e-ectivo resultado neto del e/ercicio Saldos al 9 de diciembre de 8G trans-erencia a reserva legal

resultado resultados total no acu-ulados /atri-onio realizados neto 176,784.00

705,731.0 0

(5,917.00)

(5,917.00)

(4,105.00) (1,456.00 ) (166,760.0 0) 57,691.00

443,175. 00

17,130. 00

66,555. 00 5,767.0 0

4,336.00

57,693.00

57,691.00 589,269.0 0

(5,767.00) (2,991.00 )

443,175. 00

(1,456.00) (166,760. 00)

(51,906.00)

(2,991.00) (51,906.0 0)

78,943.00 17,130. 00

72,322. 00


1,345.00

78,943.00

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613,315.0 0


CONC,US'(N Este análisis presenta la in-ormación acerca de las bases para la elaboración de los Estados Financieros' as& como de las pol&ticas contables espec&-icas empleadas. Su importancia es de gran soporte para la toma de decisiones -inancieras en la empresa. Con este Estado Financiero los accionistas van a saber la situación en la ue se encuentra su capital


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ECO*EN)AC'ONES

Se puede evaluar la e-ectividad de sus pol&ticas e implementar nuevas proyecciones para me/oras continuas en el área administrativa de la empresa' toma de decisiones en aumento o reducción de sueldos' -uerza de ventas' reducciones de costos o aumentos de inversiónJ as& como tambi,n la liuidez' su progreso y rentabilidad. Comparar datos actuales con periodos anteriores y realizar proyecciones empresariales. >levar cronológicamente el orden y movimiento de las cuenta de patrimonio.


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+'+,'O3AF8A #(N#S' F. +. 08 de Marzo de 8G<2. Apuntes contables. 1btenido de httpLLapuntescontables.comL8G

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ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

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