FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: INTRODUCCION
A LA
AUDITORIA
TEMA: ELABORACION
DEL INFORME DE
AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR
DOCENTE TUTOR: Mgtr.
CPC. Julio Javier Montano
Barbuda ESTUDIANTES: ANGEL EDER MACHUCA ROJAS
CENTRO ULADECH: CAJAMARCA
FECHA: 03 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL 2017
INTRODUCCION
El informe de auditoría es el documento en que el contador público profesional expone el alcance y naturaleza de su examen y en que expresa su opinión como experto independiente acerca de los estados financieros del cliente que acompañan al informe. El trabajo de auditoría tiene por consiguiente como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. En la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público puede ver del trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. El dictamen que es el documento en el cual el contador público y auditor independiente emite su opinión, en base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con normas internacionales de información financiera (NIIF), formará parte del informe que el contador público y auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros. El objetivo primordial es evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre esté asociado con los estados financieros. Existen dos clases de informes de auditoría: El informe de Auditoria de Forma Corta y el informe de Auditoria de Forma Larga, o Detallada; El informe corto contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, y sus notas. El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.(NIC) Tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto independiente. Es importante señalar que los informes de auditoría sobre los estados financieros no son ni evaluaciones ni ninguna otra determinación similar utilizada para evaluar las entidades con el fin de tomar una decisión. El informe es solo una opinión sobre si la
información presentada es correcta y esté libre de errores materiales, mientras que todas las otras determinaciones se dejan para que el usuario decida. EL INFORME DE AUDITORIA DEFINICION DE INFORME DE AUDITORIA: El informe de auditoria es el documento en que el contador público profesional expone el alcance y naturaleza de su examen y en que expresa su opinión como experto independiente acerca de los estados financieros del cliente que acompañan al informe. Es el producto terminado de una auditoria de estados financieros o áreas específicas, cuando el contador público y auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final en su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente, la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o normas internacionales de información financiera. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales, el contador público y auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de: a) La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan. b) Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. c) Que los métodos usados son conforme al marco de información financiera, que la profesión acepta y que éstos han sido aplicados consistentemente. El trabajo de auditoría tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. El dictamen formará parte del informe que el contador público y auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros.
OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA: El objetivo final de un examen de auditoría es la emisión del informe del auditor y en esta fase se deben determinar los parámetros y directrices que se deben aplicar, con el fin de estructurar dicho documento con los resultados del proceso del auditor que se comunicara a los destinatarios, que incluye el dictamen en el que se hagan constar que los estados financieros examinados por el contador público y auditor presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con normas internacionales de contabilidad. Para que el contador público y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que presenta los estados financieros sujetos a revisión; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público y auditor haya obtenido una certeza razonable en cuanto a: a) La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los estados financieros. b) Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. c) Que los métodos usados son conforme a las normas internacionales de contabilidad y que los mismos sean consistentes. d) Presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operación. e) Transmitir al lector de los estados financieros, las conclusiones a las que se arribo, como resultado del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones, comúnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla.
OBJETIVOS DE LOS INFORMES DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría, es transmitir al lector de los estados financieros, las conclusiones a las que se arribó, como resultado del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones, comúnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los estados financieros
puedan interpretarse de manera sencilla. Además, presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operación, con el objeto de que los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones que puedan ser operativas o financieras. IMPORTANCIA DEL INFORME AUDITORIA: En la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público puede ver del trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. A esas normas se les conoce como “normas del dictamen e información”
El objetivo primordial es evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre esté asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros “tomados en conjunto”, aplica tanto para un
grupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o más períodos presentados. PREPARACION DEL INFORME DE AUDITORIA: “Un informe de Auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. No debe contener
párrafos largos y complicados así como frases elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente técnico-contables. Los errores gramaticales, las faltas de ortografía y las expresiones populares son inexcusables en documentos de este tipo”. Las formas de redacción s on muy personales, y cada
profesional independiente podría emitir su opinión sobre cualquier estado económicofinanciero de la mejor forma que lo estimara oportuno. En tal sentido esto podría ocasionar problemas de entendimiento entre el auditor, como emisor del informe y sus usuarios. Es ésta una de las razones principales por las que los institutos profesionales han emitido y aceptado unas normas comunes para la redacción y emisión de informes. Tales normas no implican quitar iniciativa en la expresión y redacción propia de cada auditor, pero sí ayudan a facilitar su interpretación.
Es muy importante después de que el informe ha sido redactado, sean verificados cada cálculo y suma, así como importes, fechas y nombres, los cuales pueden ser tomados de informes anteriores. Otro aspecto de importancia es la precisión de los estados financieros, de las cédulas anexas y cifras presentadas en el cuerpo del informe, las cuales deberán determinarse, comparándolas con los papeles de trabajo. En la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público puede ver del trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. DETALLES A TENER EN CUENTA: Presentación impecable. Redacción correcta. Fácil lectura y manejo. Estructurado. Breve y medular. PRESENTACIÓN IMPECABLE. Formato estándar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de impresión o de ortografía que serían imperdonables. El destinatario del informe asociará la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los errores que se le “escapen” al Auditor darán lugar a pensar otros
descuidos durante el transcurso de la auditoría. El responsable último del informe es siempre el directivo superior de Auditoría. Para éste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del informe. REDACCIÓN CORRECTA.
De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la ironía y el sarcasmo y las alusiones personales. La redacción debe ser clara y culta a la vez, sin términos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones. Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales; ejemplo: “Se ha comprobado fehacientemente...”.
La finalidad del informe es que se cumplan sus recomendaciones y a ello hay que subordinar cualquier otro fin. FÁCIL LECTURA Y MANEJO. Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos), van a ser muy difíciles que se lean, y un informe que no se lea por el destinatario carece de valor. Los informes se hacen para los destinatarios no para satisfacer al auditor. Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la atención del lector. A ello contribuirá que su lectura sea lo más cómoda y rápida posible. Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo suficientemente grande, frases y párrafos cortos y espaciados. Evitar párrafos interminables. CLASES DE INFORMES DE AUDITORIA: INFORMES: A) Informe corto B) Informe Largo CARTAS A LA GERENCIA: A) Periódicas B) Ocasionales INFORMES ESPECIALES:
a) Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; b) Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros); c) Cumplimiento con convenios contractuales; y d) Estados financieros resumidos. INFORME DE AUDITORIA EN FORMA CORTA El informe corto contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, y sus notas. Esta clase de informe contiene datos resumidos acerca del alcance y naturaleza de los procedimientos aplicados durante el examen a los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditoría, los estados financieros auditados, con sus notas a estos, así como el correspondiente Dictamen del Contador Público y Auditor independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. Este tipo de informe es útil para aquellas personas que únicamente requieren información sobre los resultados de operación del ejercicio y la situación financiera de la entidad, a ellos también les interesa asegurarse de que la información contenida en los estados financieros es razonable en sus aspectos más importantes, dichos usuarios podrían ser:
Los accionistas o los socios de la entidad
El agente de bolsas de valores
Una institución bancaria
Los proveedores o acreedores de la entidad
La Superintendencia de Administración Tributaria
El informe debe estar dirigido al cliente, consejo de Administración a los accionistas y socios o a quien contrato los servicios de la auditoria. La fecha del informe será la misma en que se culmino el trabajo de campo, el informe será firmado por el auditor independiente o en su caso por el responsable o director cuando se trate de una firma de Contadores Públicos y Auditores.
INFORME LARGO El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa. información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estime útiles para la administración. La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo dependerá, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado. Un informe diseñado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondrá énfasis en aspectos que quizá no sean de interés para un banquero que esté estudiando la concesión de un préstamo a corto plazo. Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cédula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relación con los activos netos, etc. La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseable por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deberá tener la oportunidad de estudiar si alguna información confidencial de operaciones está siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia está familiarizado en la materia, de tal manera, que está en posición de objetar cualesquiera presentaciones erróneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto. El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son idénticos, tanto en un informe corto, como largo. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA EN FORMA LARGA A continuación se presenta algunos lineamientos que se podrían seguir en la redacción y presentación de un informe de auditoria ÍNDICE: El índice deberá presentarse únicamente en los informes de auditoría financiera en forma larga, ya que en un informe de forma corta no es necesario por la reducción de contenido. El índice guiara al lector para que este pueda hacer mejor uso del documento que se le está presentando. INTRODUCCIÓN Y EXTENSIÓN: Esta sección de informe de auditoría financiera es de suma importancia y deberá tenerse mucho cuidado en su redacción, ya que la misma define y delimita el grado de responsabilidad del auditor. Incluirá en su contenido el nombre de la empresa y los registros contables examinados, el periodo auditado, la extensión del trabajo (un breve detalle de las partidas sobre las cuales se aplicaron procedimientos y el método utilizado para establecerlas), su naturaleza y objetivo, también se deberá hacer mención de las limitaciones que tuvo el Contador Público y Auditor, si es que las hubieron, durante el desarrollo de su examen. COMENTARIOS: Esta sección de comentarios se podrá ordenar tomando como base los tipos de comentarios a saber: Comentario sobre procedimientos: En esta parte del informe se dará a conocer cuáles fueron los procedimientos aplicados en aquellas áreas llamadas críticas dentro de la empresa, y en las cuales el auditor puede observar errores, irregularidades o debilidades en el control interno.
El auditor debe ser breve en el momento de detallar sus procedimientos evitando mencionar la fecha, hora, lugar y otros datos innecesarios. Nuestro cliente estará interesado en saber que procedimientos de auditoría se utilizaron para establecer las debilidades del control interno. Comentarios sobre discusiones: Después de dar a conocer los procedimientos aplicados durante el desarrollo de su auditoria, el auditor hará comentarios sobre discusiones de interés general. Todas las críticas del auditor serán constructivas. En esta sección se comentara situaciones de interés general para mejoramiento de la administración o bien si es efectivo, mantener el nivel de administración que a la fecha se tiene, atacando las áreas críticas de la empresa. Para lograr el objetivo de efectuar críticas constructivas, se debe de hacer uso de las razones financieras. Si se logra interpretar inteligentemente los resultados de las razones financieras estas pueden ser de gran utilidad para el auditor y para la administración de la compañía. OBJECIONES: Esta parte del informe incluye las razones por las que el profesional puedo o dejo de efectuar alguno o varios procedimientos de auditoria. Existen circunstancias en las cuales no se puede aplicar los procedimientos adecuados a cada uno de los casos, estos pueden ser de tipo circunstancial o bien impuestos por alguno de los ejecutivos de la compañía, este último aspecto efectuara la opinión del auditor. Comúnmente el auditor presenta la introducción, los comentarios y las objeciones en forma de carta, que va al inicio del informe, que sirve como una presentación al contenido que se encuentra posteriormente. CONCLUSIÓN Y DICTAMEN: En esta sección del informe el auditor concluye sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados, da a conocer las circunstancias que lo hicieron llegar a la misma, como resultado de su examen a los registros contables de la compañía. De acuerdo con el tipo de opinión, así será el grado de información que contendrá este documento, incluyendo los párrafos que se consideren necesarios de acuerdo a cada uno de los casos. Es importante a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y NOTAS A LOS MISMOS: La preparación y posterior presentación de los estados financieros será utilizado la técnica contable para cada una adecuada clasificación de las cuentas, de acuerdo a su realidad financiera y aplicando adecuadamente los principios de contabilidad general aceptados, normas o Normas Internacionales de Información Financiera. Al presentar estados financieros y las relaciones adjuntas, el auditor se guiara por los siguientes factores: Cuál es el objetivo del informe La importancia de los datos presentados en los estados financieros y las notas a los mismos El valor y utilidad del estado financiero o nota, para darle mayo importancia a un punto. En esta sección del informe se presentan los estado financieros de manera sintética, o resumida, y se refiere a los estados financieros preparados por el cliente, integrados tal y como fuera recibido para su examen, recordando que de acuerdo con NIIF´s, debe presentarse en dos columnas, con los datos del año anterior a la auditoria en una y los datos del periodo auditado en otra. EL DICTAMEN CONCEPTO: “Es el documento en el cual el contador público y auditor independiente
emite su opinión, en base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con normas internacionales de información financiera”.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables, ya sea con normas internacionales de información financiera o prácticas nacionales relevantes.
Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. 2.1 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue: (a) Título, (b) Destinatario, (c) Entrada o párrafo introductorio (i) Identificación de los estados financieros auditados, (ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la Responsabilidad del auditor, (d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoría) (i) Una referencia a las Nías o normas o prácticas nacionales relevantes, (ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó, (e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros, (f) Fecha del dictamen; (g) Dirección del auditor, y (h) Firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren. 2.1.1 TITULO El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente. 2.1.2 DESTINATARIO El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados. 2.1.3 ENTRADA A PARRAFO INTRODUCTORIO El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la Auditoría. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoría." 2.1.4 PARRAFO DE ALCANCE El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoría declarando que la Auditoría fue conducida de acuerdo con Nías o de acuerdo con normas o prácticas
nacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prácticas de Auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor. El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoría fue planeada y desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. El dictamen del auditor debería describir la Auditoría en cuanto incluye: (a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones De los estados financieros; (b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros; (c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y (d) Evaluar la presentación general de los estados financieros. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoría proporciona una base razonable para la opinión. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es: "Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión."
2.1.5 PARRAFO DE OPINION El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una apropiada consideración de la razonabilidad y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es: ""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con... (Y cumplen con...)." En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contables que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financieros
que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente a ceptados en país A....” Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que están preparados específicamente para ser usados en otro país (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a los principios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los estados. 2.1.6 FECHA DEL DICTAMEN El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. 2.1.7 DIRECCION DEL AUDITOR El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoría. 2.1.8 FIRMA DEL AUDITOR El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoría. TIPOS DE OPINION A EMITIRSE EN EL DICTAMEN Como resultado del trabajo realizado el auditor se formara una opinión sobre los Estados Financieros tomados en su conjunto, las normas internacionales de auditoría establecen los tipos de opinión que el Auditor deberá emitir, para la generalidad de los
casos, sin salirse de dicha estipulación, las clases de opinión a las que se puede optar son: Opinión no Calificada, (Dictamen Estándar) Opinión no Calificada con aclaraciones Opinión Calificada Opinión Adversa Abstención de opinión La NIA 700 trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. La NIA 701 establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones al dictamen para un énfasis de asunto, una opinión calificada, opinión adversa o abstención de opinión. Al decidir respecto a la opinión apropiada, el auditor deberá contestarse las siguientes preguntas: 1. ¿Se obtuvo suficiente evidencia en la auditoría como para tener una base razonable para expresar una opinión respecto a los estados financieros? 2. ¿Se presentan los estados financieros adecuadamente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia Información financiera aplicable? La importancia relativa es necesaria para responder las dos preguntas. Al obtener respuestas afirmativas a ambas preguntas estas habrán de conducir a una opinión no calificada. Una respuesta negativa a la primera pregunta significa que existió limitación del alcance, conducirá a una opinión calificada o abstención de opinión. Una respuesta negativa a la segunda pregunta significa que existe algún alejamiento del marco de referencia Información financiera aplicable conducirá a una opinión calificada u opinión adversa. OPINION NO CALIFICADA O ESTANDAR: Al efectuar una auditoria de estados financieros el Contador Público y Auditor debe satisfacerse de todos los procedimientos y aplicar las normas de auditoría. Si habiendo
cumplido con esto el auditor establece que los estados financieros están siendo presentados de acuerdo con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, la información que presentan es razonable y no existen errores importantes en los mismos, entonces emite una opinión no calificada o sin salvedades, o lo que también se llama una Opinión Limpia. Otro autor dice que se refiere cuando el Contados Publico y Auditor expresa su opinión de los estados financieros y estos presentan razonablemente la situación financiera así como también los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior. El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de revelación suficiente.
