EJEMPLO, S. A. DE C. V. II. OBJETIVOS Y POLÍTICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD 1. OBJETIVOS DEL SISTEMA FINANCIERO FINANCIERO CONTABLE La finalidad fundamental del sistema financiero contable es proporcionar la información adecuada a las necesidades de los diferentes usuarios de sus cifras, mantenida mediante la aplicación de políticas financieras y contables consistentes con las actividades que realiza y conforme a Normas Internacionales de Información financiera. Este manual constituye una herramienta valiosa para EJEMPLO, S. A. DE C. V., pues a través de él se norma y estandariza la aplicación y registro de todas las transacciones t ransacciones financieras financieras de la empresa, logrando la consistencia requerida para la interpretación de sus cifras. Para el personal del departamento de administración y finanzas, el manual constituye una herramienta básica para la ejecución del trabajo diario, facilitando la supervisión del trabajo contable, reduciendo probabilidades probabilidades de error en cuanto a la aplicación de las cuentas y políticas financieras adoptadas, ayudando al entrenamiento del personal de nuevo ingreso en el área financiero contable, proporcionando el conocimiento conocimiento necesario para el registro apropiado de las transacciones financieras. Para el resto del personal usuario del sistema, se convierte en un instrumento de consulta para comprender más ampliamente la estructura financiera de la sociedad. El sistema financiero contable debe ser independiente de loselementos utilizados para su implantación, sean éstas manuales o automatizadas; sin embargo, debe estar diseñado para adaptarse a cualquier sistema que cumpla con requisitos generalmente aceptados de registro. Básicamente el sistema financiero contable se utiliza para: a. Registrar cada uno de los elementos que integran el activo, pasivo y patrimonio de la sociedad; b. Contabilizar los recursos recibidos de las diferentes fuentes de ingreso; c. Aplicar todos los gastos e inversiones efectuadas para el desarrollo de las operaciones normales de EJEMPLO, S. A. DE C. V.; d. Mostrar la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de EJEMPLO, S. A. DE C. V.. EJEMPLO, S. A. DE C. V.
II. OBJETIVOS Y POLÍTICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD 2. POLÍTICAS FINANCIERO CONTABLES A continuación se resumen las políticas contables más importantes adoptadas por EJEMPLO, S. A. DE C. V. 1) Base de Presentación Los Estados Financieros se presentarán de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES adoptada en El Salvador. 2) Moneda de los Estados Financieros Los Estados Financieros se expresarán en Dólares de los Estados Unidos de América, unidad monetaria de El Salvador y es la moneda del entorno económico en el que opera EJEMPLO, S. A. DE C. V.. – NIIF para las PYMES sección 30, párrafo 2. 3) Efectivo y Equivalentes de Efectivo El efectivo y equivalentes al efectivocomprenden el efectivo en caja, depósitos a la vista, y las inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros, teniendo como máximo 3 meses de vencimiento desde la fecha de adquisición. NIIF PARA LAS PYMES sección 7, párrafo 2 4) Transacciones en Moneda Extranjera Las transacciones en moneda extranjera se contabilizarán a su equivalente en Dólares de los Estados Unidos de América ($) en el momento en el que se realice la operación. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán al equivalente en Dólares de los Estados Unidos de América a la tasa de cierre. El diferencial de cambio si existiere alguno, que resulte entre el momento en que se registra la operación y la fecha de su cancelación o la fecha del cierre contable si no ha sido pagada, se reconocerá en los resultados del periodo. Las partidas no monetarias contabilizadas al costo histórico se valuarán a la tasa de cambio en el momento en que se realice la transacción. – NIIF PARA LAS PYMES sección 30, párrafos 7; 8; 9; y 10. 5) Deudores Comerciales y Otras Cuentas a Cobrar Las cuentas por cobrar a clientes por mercaderías entregadas al crédito y otros deudores, se registrarán en su medición inicial al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción. Al final de cada periodo sobre el que se informa, se medirán al costo amortizado menos las pérdidas pordeterioro del valor. Los cargos por cuentas incobrables se registrarán como gastos del periodo. NIIF para las PYMES, sección 11, párrafos 13; 14; 15; y 22. EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE Se establecen para efectos de evaluar la incobrabilidad, los siguientes parámetros:
a) Que se haya efectuado gestión de cobros sin ningún resultado. b) Que el cliente no haya efectuado pago alguno en los últimos 12 meses. c) Que se tenga evidencia de las razones de no pago de parte del cliente 6) Inventarios Inventarios son activos: a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones, b) En proceso de producción para ser vendidos; c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. NIIF para las PYMES, Sección 13, Párrafo 1; Medición de los inventarios EJEMPLO, S. A. DE C. V. medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. NIIF para las PYMES, sección 13, párrafo 4; Costo de los inventarios Se incluye en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación en las bodegas de la empresa. NIIF para las PYMES, Sección 13, Párrafo 5; Costos de adquisición Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles deimportación y otros impuestos (no recuperables), el transporte, la manipulación y otros costos atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. NIIF para las PYMES, Sección 13, Párrafo 6; Costos de transformación Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. NIIF para las PYMES, Sección 13, Párrafo 8; EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE Deterioro del valor de los inventarios Al final de cada periodo sobre el que se informa, la administración de EJEMPLO, S. A. DE C. V., evaluará si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable; si éste es el caso, el inventario se medirá a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y se reconocerá una pérdida por deterioro de valor. NIIF para las PYMES, Sección 13, Párrafo 19 y Sección 27, Párrafos 2; 3; y 4. 7) Propiedades, Planta y Equipo Activos Propios Las propiedades, planta y equipo en el momento del reconocimiento inicial, se medirán por su costo deadquisición. En su medición posterior se reconocerán al costo de adquisición menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor. – NIIF PARA LAS PYMES sección 17, párrafos 9 y 15 Las propiedades, planta y equipo, son activos tangibles que: a) La empresa mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos; y b) Se espera usar durante más de un periodo. NIIF PARA LAS PYMES sección 17, párrafo 2, literales a) y b). 8) Propiedades de Inversión Las propiedades de inversión en el momento del reconocimiento inicial, se medirán por su costo de adquisición. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. NIIF PARA LAS PYMES sección 16, párrafo 5. EJEMPLO, S. A. DE C. V. determinará el costo de las propiedades de inversión construidas por ella misma aplicando los párrafos 17.10 a 17.14 de la NIIF para las PYMES. Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. NIIF PARA LAS PYMES sección 16, párrafo 7. EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMAFINANCIERO CONTABLE Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos, edificios o partes de un edificio o ambos) que la sociedad mantiene bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalía o ambas, y no para:
a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones. NIIF PARA LAS PYMES sección 16, párrafo 2. Gastos por Reparaciones y Mantenimiento Las renovaciones y mejoras importantes, a las propiedades, planta y equipo, se capitalizarán cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros a los originalmente evaluados, mientras que los reemplazos menores, reparaciones y mantenimiento que no mejoren su vida útil restante, se cargarán contra los resultados del ejercicio a m edida en que se incurran. – NIIF para las PYMES sección 17, párrafo 6 y 15 Depreciación La depreciación se calculará bajo el método de la línea r ecta sobre la vida útil estimada de los activos. El valor residual de los activos permanentes será del 10% y su depreciación mensual será el costo inicial entre el número de meses de vida útil estimada. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá como un gasto. – NIIF para las PYMES sección 17, párrafos 16 y 17 Los años de vida útil estimados para cada categoría de activos de EJEMPLO, S. A. DE C. V. son los siguientes: NIIF para las PYMES sección 17, párrafo 21 Edificios |40 años | Equipo de Transporte | 10 años | Mobiliario y Equipo de Oficina | 10 años | Equipo de Computación | 5 años | 9) Activos Intangibles Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. EJEMPLO, S. A. DE C. V. medirá inicialmente al costo de adquisición, cada activo intangible adquirido; si la adquisición resulta de una combinación de negocios, el costo de los activos intangibles será su valor razonable en la fecha de adquisición. NIIF para las PYMES sección 18, párrafos 9 y 11. EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE Los activos intangibles, en su medición posterior, se registrarán al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. – NIIF para las PYMES sección 18, párrafo 18.
Amortización La amortización de los activos intangibles que surjan de un derecho contractual o legal, no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior. Cuando la administración de EJEMPLO, S. A. DE C. V. no sea capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de 10 años. La amortización se calculará bajo el método de la línea recta sobre la vida útil estimada de los activos intangibles y los cargos por amortización de cada periodo se reconocerán como un gasto. – NIIF para las PYMES sección 18, párrafos 19; 20 y 21. El valor residual de los activosintangibles será cero; a menos que exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil o exista un mercado activo para el activo. NIIF para las PYMES sección 18, párrafo 23. 10) Arrendamientos Financieros Los arrendamientos en los cuales la Compañía asume sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes al activo, se clasificarán como arrendamientos financieros. La planta y equipo adquiridos bajo un arrendamiento financiero, se registrarán en su reconocimiento inicial como activos y pasivos en el estado de situación financiera a una cantidad igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. – NIIF para las PYMES sección 20, párrafo 9. En su medición posterior los activos adquiridos bajo arrendamiento financiero se r econocerán al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, si éste fuera menor, menos el importe de su depreciación y cualquier pérdida por deterioro. – NIIF para las PYMES sección 20, párrafo 11 y 12. 11) Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios Reconocimiento de Deterioro La administración de EJEMPLO, S. A. DE C. V. evaluará en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio del deterior del valor de algún activo. Si existiera este indicio, estimará el importeEJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será necesario estimar el importe recuperable. Si no fuera posible estimar el importe r ecuperable del activo individual, se estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. NIIF para las PYMES, Sección 27, Párrafos 7 y 8.
Reversiones de una pérdida por deterioro del valor Cuando existan perdidas por deterioro que hayan sido reconocidas en una plusvalía, estas no se revertirán en los periodos posteriores. Cuando exista algún indicio de que una perdida por deterioro del valor ya no existe o ha disminuido la entidad determinara si revertir o no el reconocimiento anterior o si lo hace de forma parcial, dependiendo si al reconocer la perdida la base fue: a) El importe recuperable de ese activo individual; b) El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que pertenece ese activo – NIIF PARA LAS PYMES sección 27, párrafo 28 literal a) y b); y Párrafos 29; 30 y 31. 12) Inversiones Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos, se contabilizarán utilizando el modelo del costo, que consiste en registrarlas a su costo en su reconocimiento inicial; y en su medición posterior, al costo menos las pérdidas acumuladas por deterioro del valor, reconocidas de acuerdo con la sección 27. NIIF para las PYMES sección 14, párrafos 4 y 5; y sección 15, párrafos 9 y 10.13) Dividendos Los dividendos se reconocerán como un pasivo corriente en el periodo en el cual se declaren y estén pendientes de ser pagados. NIIF para las PYMES sección 4, pár rafo 7, literales a), b), c) y d) 14) Beneficios a los Empleados Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de prestaciones que EJEMPLO, S. A. DE C. V. proporciona a sus trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. EJEMPLO, S. A. DE C. V. reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de los servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados; EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE b) Como un gasto, a menos que se requiera el reconocimiento como parte del costo de un activo. NIIF para las PYMES, Sección 28, Párrafo 3. Beneficios a los empleados a corto plazo Los beneficios a los empleados a corto plazo comprenden partidas tales como las siguientes:
a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; b) Vacaciones y aguinaldos; c) Ausencias remuneradas; d) Participaciones en las ganancias e incentivos pagaderos al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y c)Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados. NIIF para las PYMES, Sección 28, Párrafo 4. 15) Provisiones Las provisiones se reconocerán en el Balance cuando se den las siguientes condiciones: a) La compañía posea una obligación presente como resultado de un evento pasado; b) Es posible que el desembolso de recursos incorpore beneficios económicos para cancelar la obligación; y c) Que pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. NIIF para las PYMES sección 21, párrafo 4, literal a), b) y c) . Medición inicial La administración de EJEMPLO, S. A. DE C. V. medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que se pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. NIIF para las PYMES, Sección 21, Párrafo 7. Medición posterior La administración revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelarla obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. NIIF para las PYMES, Sección 21, Párrafo 11. EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE 16) Cuentas por Pagar a Proveedores y Otros Pasivos Las cuentas por pagar comerciales y otros pasivos por mercaderías tomadas al crédito, se registrarán en su medición inicial al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción. Al final de cada periodo sobre el que se informa, se medirán al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. NIIF para las PYMES, sección 11, párrafos 13; 14; y 15.
17) Ingresos de actividades ordinarias Venta de Aceites y Grasas Los ingresos generados por la venta de Aceites y Grasas, se reconocerán cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) EJEMPLO, S. A. DE C. V. haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes; b) La empresa no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control del efectivo sobre los bienes vendidos; c) El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad; d) Exista probabilidad de obtener beneficios económicos asociados a la transacción; y e) Los costos incurridos en relación con latransacción puedan ser medidos con fiabilidad. – NIIF para las PYMES, Sección 23, párrafo 10. Venta de servicios La administración de EJEMPLO, S. A. DE C. V. reconocerá en sus estados financieros los ingresos por servicios, por referencia al grado de terminación al final del periodo sobre el que se informa. El resultado del servicio podrá ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: a) El importe de los ingresos por la prestación de servicio pueda medirse con fiabilidad; b) Es probable que EJEMPLO, S. A. DE C. V. obtenga los beneficios económicos derivados de la prestación de los servicios; c) El grado de terminación de los servicios, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos incurridos en la prestación de los servicios, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. – NIIF para las PYMES, Sección 23, párrafo 14. 18) Arrendamientos financieros Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. NIIF para las PYMES sección 20, párrafo 4. EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, EJEMPLO, S. A. DE C. V. reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su
estado de situaciónfinanciera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. NIIF para las PYMES, Sección 20, Párrafo 9. Medición posterior EJEMPLO, S. A. DE C. V. repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. NIIF para las PYMES, Sección 20, Párrafo 11. Los activos arrendados bajo un arrendamiento financiero se depreciarán de acuerdo con la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Sección 18 o la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía. Si no existiese certeza razonable de que EJEMPLO, S. A. DE C. V. obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor. NIIF para las PYMES, Sección 20, Párrafo 12. Se evaluará también en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero. NIIF para las PYMES, Sección 20, Párrafo 12. Pagos por Arrendamientos Operativos Los pagos realizados bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) son reconocidos en el estado de resultados como un gasto de forma lineal, a lo largo de la vigencia del arrendamiento. – NIIF PARA LASPYMES sección 20, párrafo 15 Costos por Préstamos Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen: a) Los gastos por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectivo; b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros; y c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses
EJEMPLO, S. A. DE C. V. POLÍTICAS DEL SISTEMA FINANCIERO CONTABLE EJEMPLO, S. A. DE C. V. reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. NIIF para las PYMES, Sección 25, párrafos 1 , literal a), b), y c), y Párrafo 2.
19) Impuesto a las ganancias El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa. Impuesto Sobre la Renta Corriente Es Impuesto Sobre la Renta Corriente, es el impuesto por pagar o por recuperar por las ganancias o pérdidas fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. EJEMPLO, S. A. DE C. V. reconoce el Impuesto Sobre la Renta delperiodo corriente como gasto y lo incluye en la determinación de la utilidad o pérdida neta del periodo. Impuesto Sobre la Renta Diferido El Impuesto Sobre la Renta Diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores. NIIF para las PYMES Sección 29, Párrafo 2. 20) Presentación de Estados Financieros a) Se presentará información comparativa únicamente respecto al año anterior; - NIIF para las PYMES, Sección 3, Párr. 14 b) Se presentará un solo Estado de Resultados Integral; - NIIF para las PYMES, Sección 3, Párrafo 17, Literal b) c) Se presentará un Estado de Cambios en el Patrimonio separado; (3.17, c)) - NIIF para las PYMES, Sección 3, Párrafo 17, Literal c) d) El Estado de Situación Financiera se presentará bajo la estructura de “Corriente” y “No Corriente”; - NIIF para las PYMES, Sección 4, Párrafo 4.
e) En el Estado de Resultados Integral, se presentarán los Costos y Gastos, agrupándolos de acuerdo con su función; Ejemplo: Costos de Ventas; Gastos de Administración; Gastos de Venta; NIIF para las PYMES, Sec. 5, Párr. 11, Lit. c) f) El Estado de Flujos de Efectivo será presentado con base al Método Directo. – NIIF para las PYMES, Sección 7, Párrafo
