Ejemplo de Presupuesto Maestro - Pasos

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE PANAMÁ FACULTAD DE INGENIERÍA INDUSTRIAL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PRESUPUESTO

II SEMESTRE 2013

EJEMPLO DE PRESUPUESTO MAESTRO En Su mayor parte este ejemplo es mecánico, pero debe recordarse que el proceso de presupuesto maestro produce las principales decisiones de la alta dirección en relación con la fijación de precios, líneas de productos, programación de la producción, gastos de capital, investigación y desarrollos, puestos de administración, etc. Por ejemplo, casi siempre el primer borrador de presupuesto lleva a decisiones que producen borradores adicionales antes de que se seleccione el presupuesto final.

Información básica y requisitos: M. Company de Hong Kong utiliza aleaciones específicas de metales para la fabricación de refacciones para aviones. La compañía tiene un sistema de costeo por absorción. Los gerentes están preparados para elaborar un presupuesto maestro para el año 2012. Después de examinar con cuidado todos los factores relevantes los ejecutivos esperan lo siguiente, expresado en términos monetarios:

MATERIALES DIRETOS Material 111 Material 112 Mano de obra directa Los gastos indirectos de fábrica Se aplican sobre la base de las Horas de mano de obra directa

$ 1.20 por kilogramo $ 2.60 por kilogramo $ 2.05 por hora

PRODUCTO F PRODUCTO G PIEZAS PIEZAS PARA NORMALES PARA USO PESADO AVIONES PARA AVIONES _________________________ ____________ __________________________ ______________ _

PRODUCTOS TERMINADOS (Contenido de cada unidad) Material directo 111 Material directo 112 Mano de obra directa

Facilitador: Javier Barría R.

12 kilogramos 6 kilogramos 14 horas

12 kilogramos 8 kilogramos 20 horas

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II SEMESTRE 2013

PRODUCTOS TERMINADOS F Ventas esperadas en unidades 5,000 Precio de venta por unidad $ 105.40 Inventario final deseado en unidad 1,100 Inventario inicial en unidades 100 Inventario inicial en importes $8,670

G

TOTAL

1,000 $ 164.00 50 50 $5,810

$ 14,480

MATERIALES DIRECTOS 111 Inventario inicial en kilogramos Inventario final deseado

5,000 6,000

_____

112 5,000 1,000

Para mayor senci llez la produ cción en pr oceso es insign ificante y no se toma en cuenta.

A los niveles de volumen anticipados se incurrirá en los siguientes costos:

GASTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA: Suministros Mano de obra indirecta Costos de prestaciones sobre nómina Energía, parte variable Mantenimiento, parte variable Depreciación Impuesto sobre propiedades Seguro sobre las propiedades Supervisión Energía, parte fija Mantenimiento, parte fija


$ 30,000 70,000 25,000 8,000 20,000 25,000 4,000 500 20,000 1,000 4,500 ________ $208,000

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II SEMESTRE 2013

REQUERIDO: Prepare un presupuesto de operación (estado de resultados presupuestado a través de la utilidad de operación) para el año 2012. Incluya los siguientes anexos detallados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Presupuesto de ventas Presupuesto de producción, en unidades Presupuesto de compras de materiales directos Presupuesto de mano de obra directa Presupuesto de gastos indirectos de fabrica Presupuesto de inventario final Presupuesto del costo de las mercancías vendidas Presupuesto de gastos de venta y administración

PASOS PARA EL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

Paso 1: Presupuesto de ingresos o de ventas

D E T A L L E S El pronóstico de ventas es el punto de partida habitual para la elaboración del presupuesto, debido a que los niveles de producción (y por consiguiente, de costos) e inventarios están relacionados con la tasa de actividad de ventas.

Paso 2: Presupuesto de producción

Una vez presupuestadas las ventas se puede preparar el presupuesto de producción (Anexo 2). El número total de unidades a producir depende de las ventas planeadas y también de los cambios esperados en los niveles de inventarios, como se muestra en este anexo.

Paso 3: Presup Parte 1 Materiales usados

De igual forma que en la planeación de la producción de unidades terminadas

Presup Parte 2 Compras

(Unidades a producir Anexo 2) las compras de los materiales directos dependen de la utilización presupuestada como de los niveles de inventarios:

compras en unidades

Utilización

Inventarios finales

Paso 4:

Presupuesto de mano de obra directa

Paso 5:

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación * El total de estos costos depende de cómo se comporten los costos indirectos

Inventarios iniciales

Estos cotos dependen de los tipos de productos, tasas de mano de obra y métodos.

individuales según fluctúe la producción:

Paso 6: Presupuesto del Inventario Final

Muestra los cálculos de los inventarios finales deseados. Esta información se necesita no sólo para el presupuesto de producción y el presupuesto de compras de materiales directos, sino también para el detalle del estado de resultados y el balance general.

Paso 7:

Presupuesto costo de la mercancía vendida

Paso 8:

Presupuesto de gasto de ventas y administración Algunos de estos gastos, como es el caso de las comisiones sobre ventas, pueden resultar directamente

La información obtenida de los Anexos 3 a 6 lleva al Anexo 7.

afectados por las mismas. Otros gastos pueden ser asignaciones de cifras alzadas, como es el rubro de la publicidad, en el que la alta dirección determina a su discreción el importe "correcto" a gastar:

Paso 9:

Estado de resultado presupuestado

Los anexos 1, 7 y 8 proporcionan información suficiente para el estado de resultados, mostrado en este paso. Por supuesto que en el estado de resultados se puede incluir más detalle y en ese caso se prepararían menos anexos de respaldo.


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Paso 1:

II SEMESTRE 2013

Presupuesto de ingresos o de ventas El pronóstico de ventas es el punto de partida habitual para la elaboración del presupuesto, debido a que los nive les de producción (y por consiguiente, de costos) e inventarios están relacionados con la tasa de actividad de ve ntas.

ANEXO 1 Presupuesto de ventas Para el año terminado el 31 de diciembre de 2012 PRODUCTOS UNIDADES

PRECIO DE

VENTAS

VENTA

TOTALES

Producto F

5,000

105.40

527,000

Producto G

1,000

164.00

164,000

Total

6,000

691,000

Anexo A

Paso 9

(Ver anexo 2)

Paso 2:

Presupuesto de producción Una vez presupuestadas las ventas se puede preparar el presupuesto de producción (Anexo 2). El número total de unidades a producir depende de las ventas planeadas y también de los cambios esperados en los niveles de inventarios, como se muestra en este anexo.

ANEXO 2 Presupuesto de producción * En unidades Para el año terminado el 31 de diciembre de 2012

F

G

Ventas presupuestadas (Anexo 1) Inventario final desado de productos terminados Necesidades totales Menos: Inventario inicial de productos terminados Unidades a producir

5,000 1,100 6,100 100 6,000

1,000 50 1,050 50 1,000

PRODUCTOS

(Ver anexo 1)

* Para mayor simplificación se asume que la producción en proceso es insignificante y no se toma en cuenta.


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Paso 3:

Presupuesto de materiales directos

II SEMESTRE 2013

Parte 1 Materiales usados

Las unidades a producir (Anexo 2) son la clave del cálculo de la utilización de los materiales directos en unidades e importes.

Anexo 3A Utilización presupuestada de materiales directos en ki logramos e importes Para el año terminado el 31 de di ciembre de 2012 Material directo en kilogramos Producto Unidades para 111 para 112 F 6,000 12 6 G 1,000 12 8 Total de utilización de materiales directos Multiplicado por precio por kilogramo Costo total de los materiales usados

MATERIAL 111

MATERIAL 112

72,000 12,000 84,000 1.20 100,800

36,000 8,000 44,000 2.60 114,400

TOTAL

215,200 (Ver anexo 7)

Paso 4:

Presupuesto de mano de obra directa Estos cotos dependen de los tipos de productos, tasas de mano de obra y métodos.

Anexo 4 Presupuesto de mano de obra directa Para el año terminado el 31 de diciembre de 2013

Producto

F G Total

Horas de Mano de Unidades Obra Directa Producidas 6,000 1,000


14 20

Total de horas 84,000 20,000 104,000

Presupuesto Total a $2.05 por hora 172,200 41,000 213,200

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Paso 5:

II SEMESTRE 2013

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación * El total de estos costos depende de cómo se comporten los costos indirectos individuales según fluctúe la producción:

Anexo 5 Presupuesto de gastos indirectos de fabricación Para el año terminado el 31 de diciembre de 2013

A LA ACTIVIDAD PREVISTA DE 104,000 HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Gastos indirectos variables: Suministros Mano de obra indirecta Costo de prestaciones sobre nóminas Energía, parte variable Mantenimiento, parte variable

$

30,000 70,000 25,000 8,000 20,000

Total de gastos indirectos variables

153,000

Gastos indirectos fijos: Depreciación Impuesto sobre las propiedades Seguro de las propiedades Supervisión Energía, parte fija Mantenimiento, parte fija

Total de gastos indirectos fijos Total de gastos indirectos de fabricación

25000 4000 500 20000 1000 4500

55,000 208,000

* La información corresponde a la suministrada en el enunciado del caso.


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Paso 6:

II SEMESTRE 2013

Presupuesto del Inventario Final Muestra los cálculos de los inventarios finales deseados. Esta información se necesita no sólo para el presupuesto de producción y el presupuesto de compras de materiales directos, sino también para el detalle del estado de resultados y el balance general.

Anexo 6 Presupuesto de inventaro final *31 de diciembre de 2013 Precio por kilogramo

Kilogramos Materiales directos: 111 112 Productos terminados: F G Total

6,000 1,000

** **

1.20 2.60

1,100 50

@ @

86.70 116.20

I mp o r te t ot al 7,200 2,600

> >

95,370 5,810

9,800

101,180 110,980

** Tomado del anexo 3B, segunda línea de cifras "Inventario final de seado". @ Tomado del anexo 2, segunda línea de cifras "presupuesto de producción". > Calculo de los costos unitarios. Cálculo de Costos unitarios Material 111 Material 112 Mano de obra directa Gastos indirectos de fábrica Total

Costo por kilogramo o por hora de insumo 1.20 2.60 2.05 2.00

Producto F Insumos Importe 12 14.40 6 15.60 14 28.70 14 28.00 > 86.70

Producto G Insumos Importe 12 14.40 8 20.80 20 41.00 20 40.00 > 116.20

* La información corresponde a la suministrada en el enunciado del caso.


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Paso 7

II SEMESTRE 2013

Presupue sto costo de la mercancía vendida La información obtenida de l os Anexos 3 a 6 lleva al Anexo 7.

Anexo 7 Presupuesto del costo de la mercancía vendida 31 de diciembre de 2013 (en balboas) Inventario Inicial de productos terminados, 31 de diciembre 2011 Materiales Directos usados Mano de obra directa Gastos directos de fabricación Costo de la mercancía producida Costo de la mercancía disponible para la venta Inventario final de productos terminados, 31 de diciembre de 2012 Costo de la mercancía vendida

Tomado del Presupuesto Proporcionado * B/. 3 4 5

B/.

14,480

215,000 213,200 208,000

B/. B/.

636,200 650,680 101,180 549,500

Anexo A

* Proporcionado en la descripción de la información básica y los requerimientos.

Paso 8:

Presupue sto de gasto de ventas y administración * Algunos de e stos gastos, como es el caso de las comisiones sobre ve ntas, pueden resultar directamente afectados por las mismas. Otros gastos puede n ser asignaciones de cifras alzadas, como es el rubro de la publicidad, en el que la alta dirección determina a su di screción el importe "correcto" a gastar:

Anexo 8 Presupuesto de gasto de ventas y administración Para el año terminado el 31 de dicie mbre de 2013 Comisiones sobre ventas Publicidad Sueldos de ventas Viajes Total de gastos de venta Salarios de empleados de oficina Suministros Sueldos de ejecutivos Varios Total de gastos de administración Tota de gastos de venta y administración

B/.

B/.

20,000 3,000 10,000 5,000 B/.

38,000

B/.

37,000 75,000

10,000 1,000 21,000 5,000

Anexo A

* Información tomada de la página 165.


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Paso 9:

II SEMESTRE 2013

Estado de resultado presupuestado Los anexos 1, 7 y 8 proporcionan información suficiente para el estado de resultados, mostrado en este paso. Por supuesto que en el estado de resultados se puede incluir más detalle y en ese caso se prepararían menos anexos de respaldo.

Anexo A Compañía Industrial Estado de resultado presupuestado Para el año terminado el 31 de diciembre de 2013 Proveniente del Anexo Ventas Costo de las mercancías vendidas Margen bruto Gastos de venta y administración Utilidad en operación


1 7

B/.

8 B/.

691,000 549,700 141,300 75,000 66,300

Paso 1 Paso 7 Paso 8

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Ejemplo de Presupuesto Maestro - Pasos

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