CASO: ZAPATILLAS RABIT ZAPATILLAS RABBIT es una mediana empresa, que se dedica a a producción y comercialización de zapatillas para: damas, caballeros y niños, conocidas como Z-D, Z-C y ZN. Todas sus ventas, se realizan en Perú y actualmente la empresa cuenta con 160 trabajadores. Las ventas el año pasado fueron de $ 1'200,000 Desde sus inicios en el año 2000, aplican sus directivos, el Costo por Absorción, el Costeo Directo y ademas asigna sus CIF(Costos Indirectos de Fabricación), sobre la base de las Horas MOD, consumidas en la fabricación de cada zapatilla. El dueño de la organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo ABC, es decir, de implantar un Sistema de Costos que se base en las Actividades, que mejore el actual, que se basa en el Volumen de Producción. Se dispone de los siguientes datos correspondientes al último año: 1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro Nº 1) CUADRO Nº 1 CONCEPTO Z-D 20 pares Unidades producidas y vendidas $5 Costo Materiales Directos por unidad $5 Costo MOD por unidad CIF 10 Hrs Horas MOD/Unidad
Z-C 50 pares $ 20 $ 15
Z-N 10 pares $ 50 $ 10
15 Hrs
5 Hrs
TOTALES
$ 2000 1000 Horas
2. Los CIF, ascienden a $ 2000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos, que son Ingeniería, Fabricación y Almacén y Despacho, según datos que se muestra el siguiente Cuadro Nº2 CUADRO Nº2 CENTRO DE COSTOS 1. INGENIERÍA 2. FABRICACIÓN 3. ALMACÉN Y DESPACHO
CIF $ 300 $ 1 050 $ 650
3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad (Ver Cuadro Nº 3)
ACTIVIDADES 1.DISEÑAR MODELOS 2. PREPARAR MAQUINARIA 3. MAQUINAR 4. RECEPCIONAR MATERIALES 5 DESPACHAR PRODUCTOS
CUADRO Nº 3 INDUCTORES Número de Ordenes de diseño Número de Horas de preparación Número de Horas de Máquina Número de recepciones Número de envíos a clientes TOTAL CIF
CIF $ 300 $ 150 $ 900 $ 400 $ 250 $ 2000
4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente: CUADRO Nº 4 CONCEPTO A. Número de Ordenes de Diseño. B. Número de Horas de Preparación C. Número de Horas Máquina D. Número de Recepciones. E. Número de Envíos a Clientes
Z-D 2 5 20 5 5
Z- C 3 5 30 10 15
Z- N 1 5 10 5 5
Se pide: 1. Costear los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el ABC. 2. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada Sistema de Costeo, identificando las Utilidades o Pérdidas Ocultas, para:
Costo Unitario de Productos Terminados. CIF por unidad de Producto. CIF Totales por Producto.
SOLUCIÓN 1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO. 1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - MOD). A. TASA CIF = CIF / HORAS MOD = $ 2000 / 1000 HORAS MOD = $ 2 por Horas Maquina. PRODUCTOS TASA CIF HORAS MOD CIF POR PRODUCTO Z-D $2 X 10 = $ 20 (a) Z-C $2 X 15 = $ 30 (b) Z-N $2 X 5 = $ 10 (c)
B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS: 1.3 Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos. ELEMENTOS DEL COSTO Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (CIF) COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO
Z-D $5 $5 $ 20 (a) $ 30
Z- C $ 20 $ 15 $ 30 (b) $ 65
Z-N $ 50 $ 10 $ 10 (c) $ 70
2. 2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad)
ACTIVIDADES DISEÑAR MODELOS PREPARAR MAQUINARIA MAQUINAR
INDUCTORES Número de Ordenes de diseño
RECEPCIONAR MATERIALES DESPACHAR PRODUCTOS
Número de recepciones
Número de Horas de preparación Número de Horas de Máquina
Número de envíos a clientes
VOLUMEN DE ACTIVIDAD TOTAL Z-D Z- C Z- N 6
2
3
1
15
5
5
5
60
20
30
10
20
5
10
5
25
5
15
5
2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor) Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se empleará la siguiente fórmula: Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad Diseñar Preparar Maquinar Recepcionar Despachar
$ 300 $ 150 $ 900 $ 400 $250
/ / / / /
6 órdenes 15 Horas 60 Horas 20 Recepciones 25 Envios
= $ 50 por Orden Modelos = $ 10 por Hora Maquina = $ 15 por Hora = $ 20 Recep. Materiales = $10 por Envío Productos
2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC: 2.3.1 Costo Unitario de Z-D: DIRECTOS: RECURSOS Materiales Directos Mano de Obra Directa TOTAL COSTOS DIRECTOS INDIRECTOS: ACTIVIDAD Diseñar Modelos Preparar Maquinaria Maquinar Recepcionar materiales Despachar Productos TOTAL CIF COSTO TOTAL de Z-D NÚMERO DE UNIDADES = COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO
COSTO UNITARIO $5 $5 $ 10
UNIDADES
MEDIDA DE ACTIVIDAD 2 Ordenes de Diseño 5 Horas de Preparación 20 Horas Máquina 5 Recepciones 5 Envíos a Clientes
COSTO DE ACTIVIDAD
Este mismo proceso se hace para los productos Z-C y Z-N
COSTO TOTAL $ 100 $ 100 $ 200
20 pares 20 pares 20 pares
CIF $ 50
$ 100
$ 10
$ 50
$ 15 $ 20 $ 10
$ 300 $ 100 $ 50 $ 600 $ 800 20 $ 40
Ejercicio Nº 2 de Costeo Tradicional y Basado en Actividades (ABC) Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo tradicional de la organización, que funciona desde que la compañia se fundó hace mas de treinta años.
El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho sistema a partir del próximo año. El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas gerenciales. La empresa frabrica tres tipos de envases de plástico para una organización transnacional dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño, mediano y grande. Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de pequeño, 10 000 unidades de mediano y 15 000 unidades de grande. Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a $ 922 500 y la organización, aplicando el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Máquina que han sido de 37 500. El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $ 619 000, habiéndose consumido $ 44 000 para el envase pequeño, $ 200 000 para el envase mediano y de $ 375 000 para el envase grande. El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de $ 24 000 para el envase pequeño, $ 170 000 para el envase mediano y $ 135 000 para el envase grande. Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha podido suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuacion:
CONCEPTO Horas MOD por Unidad Horas máquina por unidad ACTIVIDADES Maquinar Cambiar Moldes Recibir Materiales Entregar productos Planificar producción TOTAL CIF
CONCEPTO Número de productos por lote Recibir Materiales Entregar productos Ordenes de Producción
CUADRO 1 PEQUEÑO MEDIANO GRANDE 1 2 1.5 2 1 1.3 CUADRO 2 INDUCTORES COSTO $ INDUCTORES Horas maquinado 378 750 37 500 Lotes de fabricación 15 000 30 Recepciones 217 350 270 Entregas 124 800 32 Ordenes de producción 186 600 50 922 500
CUADRO 3 PEQUEÑO MEDIANO 200 unidades 2 000 unidades
GRANDE 3 000 unidades
220 veces 20 veces 25 ordenes
15 veces 9 veces 15 órdenes
35 veces 3 veces 10 ordenes
Usted y su equipo deben: 1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. 3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC. 4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdidas ocultos. SOLUCION 1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 1.1 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación : Horas de maquinado) TOTAL CIF $ HORAS DE MAQUINADO $ 922 500 TASA CIF = 37 500 Horas de maquinado TASA CIF =
= $ 24.60 por Hora maquinado
1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo: CONCEPTO
PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Tasa CIF
$24.60
$24.60
$24.60
2
1
1.3
$49.20
$24.60
$31.98
Horas de Maquinado CIF Unitario
2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. 2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.
PRODUCTOS PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
COSTO TOTAL DE MATERIALES DIRECTOS $44,000.00 $200,000.00 $375,000.00
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS POR UNIDAD 4000 $11.00 10000 $20.00 15000 $25.00
NUMERO DE UNIDADES
2.2 Determinar el Costo de MOD por Unidad:
PRODUCTOS PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
COSTO TOTAL DE MOD $ 24,000.00 $ 170,000.00 $ 135,000.00
COSTO DE MOD POR UNIDAD 4000 $ 6.00 10000 $ 17.00 15000 $ 9.00
NUMERO DE UNIDAD
2.3 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo: CONCEPTO Materiales Directos MOD CIF Costo Unitario
PEQUEÑO MEDIANO GRANDE $11.00 $20.00 $25.00 $ 6.00 $ 17.00 $ 9.00 $49.20 $24.60 $31.98 $66.20 $61.60 $65.98
3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC 3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad)
ACTIVIDADES Maquinar Cambiar Moldes Recibir Materiales Entregar productos Planificar Producción TOTAL CIF
INDUCTORES
COSTO TOTAL DE ACTIVIDAD $
COSTO DE LA ACTIVIDAD $ 37500 10.1 30 500
Nº INDUCTORES
Horas Maquina Lotes
378750 15000
Recepciones
217350
270
805
Entregas Ordenes de Producción
124800
32
3900
186600 922500
50
3732
3.2 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO: COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO FACTOR
CANTIDAD
PRECIO $
Materiales Directos MOD Maquinar
1 2
IMPORTE $ 11 6 20.2
6 10.1
37.2
COSTO UNITARIO COSTO POR VOLUMEN
ACTIVIDADES
4000
INDUCTORES
37.2 COSTO DE ACTIVIDAD $
148800 SUB-TOTAL $
20(=4000/200)
500
10000
Recibir Materiales
220
805
177100
Entregar Productos
20
3900
78000
Planificar Producción
25
3732
93300
Cambiar Moldes
TOTAL $
TOTAL $
358400
COSTOS POR LOTE
COSTO TOTAL
507200
Unidades Producidas
4000 126.8
COSTO UNITARIO Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande. Para terminar, los resultados salen de esta manera:
COSTEO COSTEO PRODUCTO TRADICIONAL ABC PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
66.2 61.6 65.98
126.80 72.07 58.67
BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO UNITARIO -60.60 -10.47 7.31
BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO TOTAL -242400 -104695 109595
