INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepa epepan n
Investigación Unidad III “Costo Estándar”
Asignatura: Costos Predeterminados Profesora: Campos Grande Beyda Integrantes: • • • •
Coria Espinosa Mónica Magdalena García Ruiz Alexander Martínez Patiño Diego Armando l!era García Arturo
Grupo: "CMC
Índice Tema
Página
!"
Antecedentes!
!# !#
Ti Tipos!
!
$enta%as & desventa%as de' sistema!
(
!(
Integración de 'a )o%a de costo estándar!
*
!(!" Estándar de materia prima!
+
!(!"!" E !(!"!" Esstándar de cantidades & precios!
+
!(!# Estándar de mano de o,ra!
"#
!(!#!" Estándar de tiempo & cuota o tasa!
"#
!(! Estándar de Costos indirectos!
"
!(!!" Presupuesto f'e-i,'e. ,ase de 'as cuotas predeterminadas varia,'es
"(/"0
!(!!# Presupuesto estático de costos incontro'a,'es. ,ase de 'as cuotas !(!!# Presupuesto fi%as! "* !0
1esviaciones de' costo estándar!
!0!" 1e materia prima: en consumo & en precio! !0!# 1e mano de o,ra: en eficiencia & cuota! !0! 1e costos indirectos! !0!!" En !0!!" En eficiencia & en cuota! !0!!# En !0!!# En presupuesto. eficiencia & en capacidad! !0!! En !0!! En presupuesto & vo'umen! !0!( Interpretación de 'as desviaciones! !0!0 Efectos conta,'es de 'as desviaciones! !0!* $incu'ación con e' proceso administrativo! 3i,'iograf4as 2
"2
Costo Estándar !"
Antecedentes
#a t$cnica de Costos Est%ndar tu!o su origen a principios del &iglo ''( con moti!o de la doctrina llamada )aylorismo* o sea( el desplazamiento del es+uerzo ,umano por la m%-uina* y !ino a con!ertirse en )$cnica de .aluación de Costos aplicada a la Conta/ilidad( a partir de la segunda d$cada del presente siglo0 En e+ecto en 123"( 4050 )aylor( realizo las primicias en cuanto a in!estigación para lograr me6or control de la ela/oración y la producti!idad( -ue inspiraron al 7ngeniero 8arrington Emerson 9123:; para pro+undizar so/re el tema( -uien a su !ez sir!ió de inspiración al Contador C,ester G0 8arrinson( para -ue en nue!e artículos titulados
1 tomaron la +orma de li/ro; ( surgiera así la )$cnica de .aluación de Costos Est%ndar( consider%ndose a Emerson( el precursor y a 8arrinson el realizador( cuyo primer ensayo +ue ,ec,o en EE?? 9121>;0 #a )$cnica de Costos Est%ndar es la m%s a!anzada de las existentes( ya -ue sir!e de instrumento de medición de la e+iciencia( por-ue su determinación est% /asada precisamente en la e+iciencia de tra/a6o de la Entidad Económica0 &e pueden apreciar dos situaciones@ una -ue considera a la Empresa en su e+iciencia m%xima( -ue es cuando no se calculan p$rdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la ma-uinaria( situación utópica( pero con proyección de superación0 tra en la cual se consideran ciertos casos de p$rdida de tiempo( tanto en el apro!ec,amiento del es+uerzo ,umano( como de la capacidad producti!a de la ma-uinaria( promedios dictados por la experiencia y por los estudios( -ue so/re el particular ,ayan ,ec,o los t$cnicos en la materia* por lo tanto( ponderando esas situaciones se logra o/tener una e+iciencia en su punto óptimo0 El Costo Est%ndar indica lo -ue de/e costar un artículo( con /ase en la e+iciencia de tra/a6o normal de una empresa0 (Del Río Gonzales, 1998)1
!#
Tipos
De acuerdo a la terminología de (Arredondo Gonzáles, 2005)2 los Costos Est%ndar se clasi+ican en@ 10 Est%ndares ideales o )eóricos0 >0 Est%ndares /%sicos o +i6os0 "0 Est%ndares alcanza/les0
Estándares idea'es o Teóricos: 3
El logro de estos est%ndares es di+ícilmente alcanza/le0 Parte del ,ec,o de -ue no ,a/r% ninguna interrupción durante el proceso producti!o( es decir( no considera la +alla de alguna ma-uina o el descanso -ue pudieran tener los o/reros0 #os est%ndares ideales re+le6an una m%xima e+iciencia en la producción a un 133 de su capacidad 9capacidad teórica;0 Al esta/lecer este tipo de est%ndares pro!ocaría +rustración en los empleados al ser inalcanza/les( sin em/argo( pudiera +uncionar como incenti!o al premiar a los tra/a6adores cuando se o/tiene un resultado muy cercano al est%ndar +i6ado0
Estándares ,ásicos o fi%os: Estos est%ndares una !ez -ue ,an sido esta/lecidos permanecen inaltera/les o +i6os0 #a des!enta6a es -ue no se pueden actualizar cuando ,ay cam/ios en los costos o en los precios( por lo -ue su uso es limitado en las empresas manu+actureras0
Estándares a'can5a,'es: #os est%ndares alcanza/les re+le6an una e+iciencia normal en la producción( en la -ue se considera -ue no se puede producir al 133 de la capacidad( -ue puede existir <+allas= en la mano de o/ra directa y adem%s toma en cuenta la p$rdida de tiempo por la descompostura de alguna ma-uinaria0 Estos est%ndares a di+erencia de los est%ndares /%sicos( se !an actualizando periódicamente( de manera -ue los cam/ios -ue !an surgiendo en los costos y en los precios se !ean re+le6ados0 Aun y cuando est$n /asados en una e+iciencia normal( sus par%metros de medición est%n por arri/a de los ni!eles promedio de e+iciencia( no siendo tan rigurosos como los est%ndares ideales( pero permitiendo ser alcanzados o so/repasados con una operación e+iciente0
!
$enta%as & desventa%as de' sistema
Para el autor del li/ro Costos 77
$enta%as
4
Auxilio en el Control 7nterno0 Es un patrón de medida ante lo realizado( por lo -ue las des!iaciones son !erdaderas llamadas de atención0 En relación al costo Estimado( su aspecto administrati!o es m%s /arato( aun-ue m%s cara su implantación0 Adopción de normas correctas de !enta( 9con el costo total o el integral con6unto; para poder competir adecuadamente en el mercado0 Determinación anticipadamente de las posi/les utilidades a lograr en relación a un !olumen de operaciones en un periodo0 En general es muy til para la administración( respecto a in+ormación( tomas de decisiones( +i6ación de precios de !enta( etc$tera0 Permite la comunicación y coordinación de los di+erentes ni!eles de la organización( en el proceso de esta/lecer y dar seguimiento a los est%ndares0 Ayuda a detectar %reas de oportunidad para logar el me6oramiento continuo0
1esventa%as Pero así como el uso del est%ndar es diseñado para el logro de las metas +i6adas( se corre el riesgo de -ue en algunos casos( las normas para el esta/lecimiento del est%ndar +i6ado no sean superadas y por el contrario constituyan una limitación por grado de rigidez -ue pueda tener en el modelo0 #a necesidad de e+ectuar a6ustes permanentes( especialmente en a-uellas economías( donde la tendencia a las !ariaciones en los precios de los insumos es muy grande( ya sea de/ido a la in+lación o a otros +actores -ue moti!en tales cam/ios( como los incrementos salariales( escasez de materiales( etc0 o es posi/le +i6ar est%ndares y presupuestos exactos an en corto plazo* pero sí( se puede lograr un alto grado de aproximación -ue no a+ecte en gran manera los resultados0 Ello se podr% controlar( si en la plani+icación se ,a estimado un cierto grado racional de +lexi/ilidad( -ue est$ a6ustado a la tendencia de cam/ios -ue se espera puedan ocurrir en el +uturo( dentro de los períodos en -ue se aplica el est%ndar como !%lido0
!(
Integración de 'a )o%a de costo estándar 5
Del Río Gonzales (1998)4( menciona -ue al igual -ue los Costos Estimados( tam/i$n es necesario +ormular una 8o6a de Costos para cada producto( considerando los Elementos del Costo( mismos -ue se pueden precisar como sigue@ a; 1eterminación de 'os 6ateria'es 1irectos: &e determinan t$cnicas so/re la calidad( cantidad y rendimientos de los materiales directos( así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos -ue pueda proporcionar la experiencia y los registros conta/les tanto en cantidad como en precio por unidad0
E7 CA7TI1A1: #a determinan los ingenieros de la empresa( considerando@ tipo de material( calidad( rendimiento( y un proyecto de producción para el c%lculo de mermas y desperdicios0 &e recomiendan re!isiones semestrales0
E7 P8ECI9: #o determina el departamento de compras( considerando@ una estimación del precio -ue pre!alecer% en el periodo( -ue se ad-uiera en las cantidades +i6adas a precio est%ndar( contratos con los pro!eedores0 &e modi+ican solo por causas 6usti+icadas( se recomienda constante re!isión0 /; 1eterminación de' costo de tra,a%o directo: &e realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para o/tener cierto !olumen de producción( logrando mayor rendimiento con el mínimo de es+uerzo y costo0 Para determinar el estudio del tra/a6o o estudio de m$todos es necesario@ 70
&eleccionar el tra/a6o a estudiar0
770
Registrar el m$todo actual0
#uego se examina para determinar las posi/les +allas( considerando@ •
El propósito -ue se persigue0
6
•
El lugar en donde est%( y en el -ue de/e estar0
•
#a sucesión en las operaciones0
•
#as personas -ue la/oran0
•
#os medios con -ue se cuenta0
8ec,o esto se procede a desarrollar un me6or m$todo incluyendo un estudio de tiempos0 c; 1eterminación de 'os gastos indirectos de producción: &e presupuesta el !olumen de producción de acuerdo a los estudios so/re la capacidad producti!a de la empresa( tomando en cuenta el presupuesto de .entas se determinan los gastos indirectos( utilizando las estadísticas de periodos anteriores0 8a/iendo determinado los elementos del costo est%ndar de la producción es posi/le ela/orar la ,o6a de costos0 E6emplo@ 8A DE C&) E&)FDAR Producto ' Concepto
Cantidad
Costo unitario est%ndar
Parcial
Material Directo A B
13 unidades
H1>033
7
H1>3033
)otal
>3 unidades
H13033
H>33033
A
>",r0
H>033
HIJ033
B
2,r0
H:033
HK>033
A
>",r0
HJ033
H1":033
B
2,r00
H>3033
H1:3033
H">3033
M00 Directa
H11:033
Gastos 7ndirectos de Producción
Costo est%ndar por unidad
H"1:033 KLJ033
!(!" Estándar de materia prima Es /astante sencillo sa/er la cantidad de material -ue se empleara en determinada unidad de +a/ricación0 Estos est%ndares pueden ser esta/lecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores( mediante +a/ricaciones de prue/a( por medio de c%lculos matem%ticos o cientí+icos o utilizando listas est%ndar de materiales0 #as cantidades actuales de materiales -ue se necesitan y sus costos est%n su6etos a compro/aciones y re!isiones constantes( si es necesario tanto en lo -ue respecta a la clase del material como a la cantidad0 El $xito de un sistema de cotos est%ndar tanto de la con+ia/ilidad y la exactitud de los est%ndares +ísicos como de los costos est%ndar0 Pero el pro/lema de determinar lo -ue de/ería costar un artículo no es +%cil de resol!er0 En muc,os casos( se utilizan como est%ndares los promedios de experiencias anteriores o/tenida de los costos de años anteriores0 #os est%ndares se +i6an so/re la /ase de cada aspecto del proceso de producción0 El proceso para determinar los est%ndares es uno de los aspectos m%s importantes de la conta/ilidad de costos est%ndar por-ue los /ene+icios -ue se 8
o/tendr%n !ariar%n en proporción directa con el cuidado con -ue se ,ayan esta/lecido los est%ndares0 ormalmente los est%ndares se calculan para ser utilizados durante un periodo de doce meses0 (Neuner-Deakn, 199!) 5
!(!"!" Estándar de cantidades & precios eunerDeain (199!)" ( nos muestra -ue al +i6ar est%ndares para los costos del material directo para la +a/ricación de determinado producto de/en ser tomados en cuenta dos +actores@ 10 #a cantidad del material -ue se utilizara0 >0 El precio o costo de este material0
Estándar de cantidades: Al determinar los est%ndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de años anteriores y se puede seleccionar como est%ndar la cantidad promedio utilizada0 El promedio puede ser calculado de !arias +ormas@ •
•
•
Empleando el promedio de todas las ordenes de tra/a6o similares durante un periodo determinado( como un mes o tres meses0 ?tilizando el promedio del me6or y el peor resultado en el periodo anterior a la +i6ación de los est%ndares ?sando el me6or resultado pre!io en cuanto a las cantidades del material empleado0
&i el producto -ue se +a/rica es nue!o o si se estima -ue los registros anteriores son una /ase con+ia/le so/re la cual se pueden predecir los costos +uturos( el departamento de ingeniería puede +i6ar est%ndares de cantidades despu$s de ,a/er realizado el de/ido estudio del tamaño m%s económico( la +orma y la calidad del articulo y de los resultados -ue se pueden esperar del uso de di!ersas clases y grados de materiales0 Estos est%ndares se pueden esta/lecer mediante el siguiente m$todo@ 10 Producciones de prue/a o an%lisis matem%ticos y tecnológicos@ se procesa una cantidad de materiales o unidades y los resultados se anotan y estudian con muc,o cuidado0 #os resultados o/tenidos de esta manera son algo arti+iciales de/ido a los lotes de prue/a y ponen m%s cuidado -ue de costum/re en el empleo de los materiales0 Estos +actores ,acen -ue se o/tengan me6ores resultados en las prue/as de lo -ue pudiera esperarse de las operaciones reales +uturas0
9
#a +orma
adaptada a los procedimientos de la conta/ilidad de costos se conoce como <#ista est%ndar de materiales=0 En ella se anotan las cantidades est%ndar y el detalle de los materiales -ue de/en ser utilizados en !arios departamentos( en !arias órdenes de tra/a6o o en !arios procesos0 #a mayor parte de los /uenos sistemas de conta/ilidad de costos est%ndar emplea una lista est%ndar de materiales para a,orrar tiempo en la entrega de materiales a la +%/rica( reducir el tra/a6o de o+icina al mane6ar una sola +orma de solicitud y tener me6or control so/re la cantidad de los materiales utilizados0 o ,ay una +orma especial para estas listas est%ndar de materiales por-ue cada empresa prepara una +orma adapta/le a los negocios -ue realiza0 o es m%s -ue una solicitud compuesta estandarizada en la misma +orma en -ue se ,a estandarizado la producción0 #a lista estandarizada de materiales puede estar ,ec,a so/re un 6uego de tar6etas per+oradas o en cinta magn$tica0 E6emplo@
10
Estándar de costos de materia'es: #a +i6ación de est%ndares de costos de materiales representa un pro/lema muy di+erente0 El tipo de est%ndares de costos de materiales -ue se utilizar%n -ueda determinado por el tipo de costo est%ndar -ue se usar%n0 &e utilizan dos tipos de est%ndares para los precios o costos de los materiales@ 1; #os est%ndares de precios actuales o esperados son los m%s con!enientes y e+ecti!os0 Cuando se emplean estos( el departamento de compras de/e determinar por anticipado cu%les ser%n los costos reales esperados para el periodo conta/le siguiente* esto lo ,ace ad-uiriendo compromisos a largo plazo o mediante pronósticos0 #a exactitud de estos est%ndares de precios constituye una medida de la e+iciencia del Departamento de Compras0 ?n industrial muy conocido +i6a en el mes de no!iem/re de cada año los est%ndares para el año siguiente0 #os est%ndares de precios no se cam/ian una !ez -ue se +i6an ,asta el siguiente año cuando pueden ser re!isados de nue!o0 &e considera responsa/le al departamento de compras por cual-uier !ariación0 >; #os est%ndares normales de precios est%n m%s /ien so/re la línea de est%ndares estadísticos o de promedio de precios de materiales0 Por lo general( no se registran en li/ros por-ue los precios a/arcan un periodo de años( tomando en cuenta !ariaciones moti!adas por las temporadas y las tendencias a largo plazo0 En estas condiciones( los in!entarios de materiales( el tra/a6o en proceso y los productos terminados de/en estar /asados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos est%ndar0 Cuando se utilizan los est%ndares actuales o del precio esperado( los costos est%ndar para los materiales pueden ser +i6ados por los departamentos de compras o de almac$n( en la +orma siguiente@ •
Mediante precios con!enidos en contratos de compras a largo plazo( -ue por lo general ser%n su+icientes para cumplir con los re-uisitos de la +a/ricación entre tres y seis meses en lo +uturo0 11
•
•
• •
Mediante el empleo de pronóstico estadístico compuesto por un grupo de personas de la propia compañía o de +uera0 El grupo intentara pronosticar los precios en el periodo por !enir0 Mediante el c%lculo del promedio ponderado de los precios de compras correspondientes a las órdenes de compra m%s recientes0 Mediante el empleo del precio promedio pagado en pedidos recientes0 Mediante el uso de estimados ar/itrarios( /asados en el conocimiento y la experiencia en este tipo de negocios0
Al +i6ar estos costos est%ndares de precios no de/e pasarse por alto -ue los me6ores est%ndares de/en tomar en cuenta las !enta6as en precios -ue se o/tendr%n al determinar la cantidad m%s económica de compras( los me6ores m$todos de en!ió y almacenamiento al costo m%s /a6o y las condiciones de pago -ue dar%n como resultado a,orros en costos o precios0
!(!# Estándar de mano de o,ra ?n est%ndar de tiempo de mano de o/ra representa el tiempo de tra/a6o re-uerido para producir una unidad de producto0 ?n est%ndar de tari+a de mano de o/ra representa la tari+a est%ndar por ,ora pagada por di!ersas operaciones de tra/a6o0 Respecto a la 4ancy 4urniture( supongamos -ue el arc,i!ero &8L12KI re-uiere de las siguientes operaciones de mano de o/ra@ perador encargado de tro-uelado de laminas de metal@ 30L ,oras( a HI0L3 la ,ora
H>0>L
)ra/a6ador encargado del ensam/le de los ga/inetes 10> ,oras( a HI033 la ,ora
I0:3
Pintura 301 ,oras( a HJ 333 la ,ora
0J3
Costo est%ndar de mano de o/ra por arc,i!ero
12
HK0JL
!(!#!" Estándar de tiempo & cuota o tasa Estándares de tiempo de mano de o,ra0 En +orma similar a los est%ndares relacionados con cantidades de materiales( los est%ndares de tiempo de mano de o/ra se desarrollan con /ase en la in+ormación pro!eniente de !arias +uentes0 ?n est%ndar de tiempo de mano de o/ra constituye una estimación realista del tiempo de tra/a6o re-uerido para realizar cada una de las +ases especí+icas de la manu+actura de un producto0 En el e6emplo de la 4ancy 4urniture Company( la operación de tro-uelado re-uiere media ,ora est%ndar de mano de o/ra directa0 Este est%ndar de tiempo se /asa en la capacidad por ,ora de las tro-ueladoras -ue est$n en operación y y la destreza promedio de los operadores de las ma-uinas0 #a ma-uina puede producir un cierto nmero de arc,i!eros por ,ora( pero el tiempo real re-uerido por unidad de producto se !e a+ectado por la ,a/ilidad del personas d producción y por los operadores de las ma-uinas0 #a ,a/ilidad y la e+iciencia de los operadores de las ma-uinas pueden ser medidos mediante procedimientos de estudios de tiempos y mo!imientos( en los cuales se cronometran las operaciones de +a/ricación tomando muestras de es+uerzo de tra/a6o de di!ersos empleados( en distintos instantes y /a6o condiciones de tra/a6o di+erentes* posteriormente( mediante el empleo de tiempos promedio de producción( se esta/lecen los est%ndares de tiempo alcanza/les -ue indican el tiempo de procesamiento -ue se re-uerir% para producir una unidad de producto0
Estándares 8especto a 'a Tarifa de 6ano de 9,ra!
#as tari+as de salarios !arían de acuerdo con las ,a/ilidades( la experiencia y la antigNedad de los empleados0 Adem%s( los contratos sindicales con +recuencia esta/lecen tari+as especí+icas de salarios para cada tipo de tra/a6o dentro de una compañía0 Cuando existen contratos de tra/a6o( los est%ndares de tari+a de mano de o/ra se o/tienen de las cotizaciones de salarios -ue ,ace el sindicato0 &i la compañía no est% su6eta a contrato sindical( las tari+as promedio de salario por ,ora se calculan para cada operación -ue re-uiere la manu+actura del producto0 #os est%ndares de tari+a de mano de o/ra señalan el costo estimado de mano de o/ra por ,ora -ue se espera -ue pre!alezca durante el próximo periodo de doce meses0
Tasas Estándar de Gastos de a,ricación!
13
#as tasas est%ndar de gastos de +a/ricación !aria/les y +i6as se desarrollan de una cedula de gastos de +a/ricación presupuestados o planeados para un periodo conta/le0 #a tasa est%ndar de gastos de +a/ricación reales representa la suma de todos los elementos !aria/les del costo en este presupuesto0 &i no +uera posi/le ,acer un desglose de lo di!ersos elementos !aria/les del costo0
!(!# Estándar de costos indirectos Este autor mane6a los costos indirectos como los gastos de +a/ricación y dice lo siguiente@
Gastos de Faricación Est!ndar . #os gastos de +a/ricación est%ndar por unidad no se desglosan en sus di!ersos elementos0 #os gastos de +a/ricación est%ndar por unidad se calculan utilizando tasas predeterminadas de gastos de +a/ricación( similares a las ilustradas en el Cap0 L0 Puesto -ue los gastos de +a/ricación no pueden identi+icarse de manera directa con productos especí+icos( de/er%n aplicarse a las unidades utilizando tasas de gastos de +a/ricación0 Cuando se utiliza el an%lisis de comportamiento de costos para separar los gasto de +a/ricación en costos +i6os y !aria/les( para separar los gastos de +a/ricación en costos +i6os y !aria/les( de/e calcularse una tasa est%ndar de gastos de +a/ricación para cada categoría de costo0 Al multiplicar la tasa est%ndar de gastos de +a/ricación !aria/les y la tasa est%ndar de gastos de +a/ricación +i6os por una /ase predeterminada de aplicación 9como puede ser el costo de la mano de o/ra directa( las ,oras de mano de o/ra directa o las unidades producidas; se o/tendr%n los gastos de +a/ricación est%ndar en los productos terminados0
!(!!" Presupuesto f'e-i,'e. ,ase de 'as cuotas predeterminadas varia,'es ?n presupuesto +lexi/le es el resumen de los costos estimados( los cuales ,a/r%n de a6ustarse a los cam/ios en el ni!el de acti!idad producti!a( y se ela/ora para una gama de ni!eles de acti!idad0 Estos presupuestos son utilizados para calcular los gastos de +a/ricación unitarios( para pronosticar los gastos de +a/ricación al 14
presupuesto y para o/tener una /ase comparati!a al e!aluar la actuación así como para la ela/oración de in+ormes so/re control de costos0 En el e6emplo de la Gris,am Company antes citado( la compañía espera/a una producción de 1>L 333 unidades( y en este ni!el de producción se estimaron los costos de mano de o/ra directa0 Cuando los costos reales de mano de o/ra superaron a los costos presupuestados( se pensó -ue una de las posi/les causas de la !ariación resultante +ue -ue se produ6eron m%s de 1>L 333 unidades0 Dentro de la estimación ,ec,a originalmente( los costos presupuestados de mano de o/ra de /asaron en un presupuesto est%tico -ue considero un solo ni!el de acti!idad0 Resulta poco realista tratar de comparar los costos presupuestados o costos est%ndar determinados para un ni!el de acti!idad con los costos reales -ue se o/tienen como resultado de producir a un ni!el de acti!idad distinto0 #a 4ig0 111 nos indica la necesidad de a6ustar los costos presupuestados al ni!el real de producción cuando se desea e!aluar la actuación0 &upongamos -ue la capacidad normal para la Gris,am Company es de 1>L 333( y -ue la producción real +ue de 1I1 J"3 unidades0 #a !ariación en costos de mano de o/ra surge de comparar los costos est%ndar /asados en una capacidad normal 9H1 K1: KL3; con los costos reales 9H 1 2KI I33; o sea H>>: JL3 9D;0 Puesto -ue la cantidad real de unidades producidas +ue de 1I1 J"3 es lógico esperar -ue los costos reales de mano de o/ra superan el presupuesto de costo /asado en 1>L 333 unidades0 Cada producto an re-uiere >1O> ,oras de mano de o/ra( a HL0L3 cada una( por lo -ue para manu+acturar 1I1 J"3 productos se necesitan H1 2KI I1>0L3 91I1 J"3 ' >0L ' HL0L3;0 #os c%lculos del presupuesto +lexi/le re!elan una !ariación +a!ora/le en el costo de mano de o/ra de H1>0L3( lo -ue indica -ue los costos de mano de o/ra +ueron controlados adecuadamente durante el periodo0 #os c%lculos y las notas aclaratorias de la 4ig0 111 ilustran el concepto /%sico de un presupuesto +lexi/le0 En este caso( el presupuesto +lexi/le +ue utilizado para analizar los costos de mano de o/ra0 El uso m%s comn de los presupuestos +lexi/les se re+iere a los gastos de +a/ricación0 #a ela/oración de un presupuesto +lexi/le para los gastos de +a/ricación utiliza los patrones de comportamiento de costos( a medida -ue aumenta el nmero de unidades -ue se !an a producir( los costos !aria/les totales ,a/r%n de aumentar de una manera proporcional0 #os costos +i6os totales ,a/r%n de permanecer constantes( en tanto -ue el !olumen de producción se mantenga dentro del rango rele!ante0 El rango rele!ante es la gama de ni!eles de acti!idad dentro de la cual los costos +i6os totales ,a/r%n de permanecer constantes0 &i el !olumen de
15
producción excediera los límites de este rango rele!ante( los costos +i6os totales aumentarían0
47G?RA 111 E&?EMA DE ? PRE&?P?E&) 4#E'7B#E Q DE )R E&)F)7C PARA CA#C?#AR #A .AR7AC7 E E# C&) DE MA DE BRA0 Presupuesto est%tico capacidad normal 91>L 333 unidades; .aria/les
Presupuesto +lexi/le en unidades real mente producidas0 91I1 J"3;
1>L 333 unidades ' >0L ,oras de mano de o/ra ' HL0L3 por ,r0 H1 K1: KL3 >>J JL3
Costos reales
H 1 2KI I33 H 1I1 J"3 unidades ' >0L ,oras de mano de o/ra ' HL0L3 por ,r0 H1 2KI I1>0L3
H1 2KI I33
H1>0L3
!(!!# Presupuesto estático de costos incontro'a,'es. ,ase de 'as cuotas fi%as! Para re+le6ar los cam/ios en el medio am/iente y para o/tener las !enta6as totales de la preparación de presupuestos( las empresas de/en usar presupuestos +lexi/les y no presupuestos +i6os0 ?n en+o-ue presupuestal +i6o o est%tico estima los costos relacionados con un solo !olumen de acti!idades y no a6usta el presupuesto cuando el !olumen real resulta di+erente0 #os resultados reales se comparan posteriormente con este presupuesto0 #a preparación de presupuestos +i6os es apropiada solo cuando una empresa puede estimar su !olumen de 16
operación dentro de límites estrec,os y cuando los costos se est%n comportando de manera predeci/le0 Pocas empresas ,an sido lo su+icientemente a+ortunadas para estar en este grupo0 Como resultado( un presupuesto +i6o generalmente no es adecuado0 E6emplo0 Reporte de desempeño usando presupuestos +i6os0
CE)R DE C&)& A Reporte de desempeño usando un presupuesto +i6o Para el mes -ue empezó en enero de 12'1 Presupuesto
?nidadesSSSSSSSSSSSSSSS00 8oras ma-uinaSSSSSSSSSSSSS0
Real
Variación
1 333 > 333
233 1 :33
133 unidades >33 ,oras
Costos $aria,'es Materiales DirectosSSSSSS00SS Mano de o/ra directaSSSSSSSS Costos indirectos de +%/rica@ Materiales indirectosSSSSSS00S0 Mano de o/ra indirectaSSSS00SS0 &er!icios generales de +%/ricaSS00S )otal costos !aria/lesSSSSSS0
H1 333 I 333
H 2:3 " :>3
H >3 +a!ora/le 1:3 +a!ora/le
" 333 : L33 > 333 H 1: L33
> J33 : I33 1 :33 H 1K J33
I33 +a!ora/le 133 +a!ora/le >33 +a!ora/le H 233 +a!ora/le
Costos fi%os: Costos indirectos de +%/rica@ Depreciación( e-uipo de producciónS00 Renta( edi+icio de manu+acturaSSSS )otal de costos +i6osSSSSSSS0 )otal de costosSSSSSSSSSSSSS
H 233 J33 H 1 L33 H >3 333
H 2J3 LK3 H 1 L"3 H 12 1"3
H J3 des +a!ora/le "3 +a!ora/le H "3 des+a!ora/le H:K3 +a!ora/le
17
!0 1esviaciones de' costo estándar #as !ariaciones con respecto a los costos est%ndar aplica/les a los costos de mano de o/ra tienen lugar si@ 91; las ,oras reales tra/a6adas di+ieren de las ,oras est%ndar permitidas o 9>; si las tari+as reales de salarios di+ieren de las tari+as est%ndar de salarios0 /ser!a los siguientes puntos con relación a los costos de mano de o/ra0 10 #as ,oras est%ndar permitidas representan el producto del nmero de unidades /uenas producidas multiplicado por las ,oras est%ndar de mano de o/ra por unidad de productos0 &i las ,oras reales de mano de o/ra directa exceden a las ,oras est%ndar permitidas( ,a/r% una !ariación des+a!ora/le con la e+iciencia de la mano de o/ra0 >0 #as di+erencias entre las tari+as reales de salarios y las tari+as de mano de o/ra0 &i las tari+as reales son superiores a las tari+as est%ndar( la !ariación se considerara des+a!ora/le0 Para poder lle!ar la cuenta de Productos en Proceso al costo est%ndar( el costo est%ndar de mano de o/ra de/er% cargarse a la cuenta de Productos en Proceso0 El costo est%ndar de mano de o/ra se determina multiplicando las ,oras est%ndar permitidas por las tari+as est%ndar de mano de o/ra0 Por e6emplo( se re-uiere el siguiente asiento para registrar el costo est%ndar de mano de o/ra y el pasi!o por nomina real para el periodo@ Productos en proceso 9,oras est%ndar permitidas ' tari+a est%ndar de mano de o/ra; .ariación de )ari+as de Mano de /ra .ariación en E+iciencia de Mano de /ra ómina de +%/rica 9,oras reales ' tari+a real de mano de o/ra; ''''
18
H ''''' ''' ''' H
3i,'iograf4as: 1 Costos 77 33L( Editorial CEC&A( p%gina 1K"( 7&B 2K3>I3K:"I " Costos 77 > ( 7&B 2J1:L3>3"1 19
J Conta/ilidad de Costos > a ">K ( 7&B 2J1:L3>3"1
20
