BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Kerangka kerja konseptual memberikan adaptasi sistematik dalam standar akuntansi bagi lingkungan bisnis yang terus berubah. FASB menggunakan kerangka kerja konseptual untuk membekali perkembangan standar akuntansi yang baru secara terorganisasi dan konsisten. Disamping itu, mempelajari kerangka kerja konseptual FASB akan memudahkan seseorang untuk mengerti dan mengantisipasi standar masa depan. Kerangka kerja konseptual menyebutkan tujuan dari pelaporan keuangan dan karakteristik dari informasi akuntansi yang baik, mendefinisikan dengan tepat istilah-istilah yang biasa digunakan seperti asset dan pendapatan serta menyediakan petunjuk untuk pengakuan, pengukuran, dan pelaporan keuangan yang tepat. Dengan adanya Standard Akuntansi Keuangan (SAK) yang baru, memberikan petunjuk-petunjuk dan aturan-aturan pelaporan keuangan yang berbeda dari sebelumnya. Sehingga diperlukan adanya publikasi kepada seluruh pelaku akuntansi di Indonesia agar menyesuaikan dengan peraturan baru yang berlaku.
B. Tujuan
Tujuan penulisan makalah ini selain untuk memenuhi tugas dari mata kuliah Teori Akuntansi penulis juga ingin manambah wawasan tentang Kerangka Konseptual dan Laporan Keuangan khususnya, dan sebagai pengingat di kala lupa bagi pembaca pada umumnya , serta untuk mengatasi mengatasi masalah-masalah yang terjadi disekitar kita terkait pembahasan ini . C. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang di atas, kami akan merumuskan masalah sebagai berikut: 1. Apa yang dimaksud dengan conceptual framework ? 2. Apa sajakah isi dari conceptual framework ? 3. Apa fungsi dari conceptual framework ? 4. Apakah Tujuan dari Laporan Keuangan ? 5. Bagaimanakah Konsep Pengakuan dan Pengukuran ? BAB II PEMBAHASAN
1. Definisi Conceptual Framework
Conceptual Framework atau disebut dengan Kerangka Konseptual dideskripsikan sebagai sebuah konstitusi, sistem yang koheren dari objek-objek yang saling berhubungan dan mendasar yang menuju kepada standar yang konsisten dan menentukan sifat dasar,fungsi batas dari akuntansi keuangan dan pelaporan keuangan. Dasar-dasar ini mendasari konsep akuntansi, konsep yang menjadi petunjuk dan prinsip bagi transaksi-transaksi akuntansi, pengukuran transaksi-transaksi tersebut untuk sekelompok pengguna pengguna akuntansi.
2. Isi Conceptual Framework
a.
Penyedia informasi objektif (SFAC 1)
1. Berguna untuk pembuatan keputusan. Laporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna kepada investor dan kreditor dan pengguna lain dalam pemutusan investasi dan kredit yang rasional dan keputusan keuangan lainnya. Informasi harus dapat dipahami bagi para pengguna laporan keuangan agar dapat mempelajari laporan tersebut dengan baik untuk pembuatan keputusan kegiatan ekonomi masing-masing bagian. 2. Membantu memprediksi arus kas di masa datang.
Laporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna untuk membantu para investor dan kreditor yang berpotensi untuk menaksir jumlah, waktu, dan penerimaan kas yang tidak pasti. 3. Evaluasi sumber daya ekonomi Laporan keuangan juga harus dapat menyediakan informasi tentang asset, hutang, dan modal pemilik perusahaan untuk dapat membantu investor, kreditor dan pihak lain dalam mengevaluasi kekuatan dan kelemahan keuangan perusahaan dan likuiditas serta kemampuannya dalam membayar utang jangka panjang. Informasi seperti ini akan membantu pemakai dalam menentukan kondisi keuangan perusahaan, yang kemudian akan memberikan gambaran tentang prospek arus kas di masa yang akan datang. b. Karakteristik kualitatif :
Kualitatif Utama
1. Relevansi Nilai
umpan balik ( feedback value) adalah suatu alat bantu laporan keuangan dari umpan balik
kejadian masa lalu yang membantu dalam mengkonfirmasi atau memperbaiki perkiraan sebelumnya. Nilai
prediksi ( predictive value) adalah nilai perkiraan dari informasi-informasi sebelumnya
untuk memberikan prediksi di masa yang akan datang. Sebagai contoh, ketika perusahaan menyajikan laporan laba rugi komparatif, seorang investor memiliki informasi untuk membandingkan hasil operasi tahun lalu dengan tahun ini. Hal ini memberikan dasar umum untuk mengevaluasi perkiraan sebelumnya dan untuk menfestimasi hasil yang muungkin diperoleh tahun depan.
Tepat waktu (timeliness) adalah aspek yang penting aga r informasi dapat “membuat suatu perbedaan” karena apabila informasi baru bisa didapat setelah keputusan diambil, tidak akan banyak berguna. Pelaporan keuangan banyak dikritik mengenai ketepatan waktunya karena pada masa teknologi informasi seperti sekarang, pemakai laporan keuangan semakin ingin mendapatkan jawaban dadlam waktu singkat, bukan pada akhir suatu tahun atau suatu kuartal.
2. Keandalan
Dapat diverifikasi (verifiability) adalah suatu elemen yang harus dimiliki oleh akuntan untuk mencari dasar pengukuran laporan keuangan yang dapat diverifikasi oleh akuntan laen yang terlatih dengan menggunakan metode yang sama.
Penyajian yang jujur (representational faithfullness) berarti bahwa ada kesesuaian antara pengukuran dengan aktifitas ekonomi atau unsur akuntansi yang diukur.
Netralitas
(neutrality) merupakan konsep yang serupa dengan konsep yang berkaitan dengan
“kejujuran”. Apabila laporan keuangan bertujuan untuk memuaskan s ebagian besar kelompok pemakainya, maka informasi yang disajikan tidak boleh berpihak terhadap kepentingan suatu kelompok dari pemakainya dan mengorbankan kelompok lain. Netralitas juga mencerminkan bahwa pembentuk standar akuntansi tidak boleh dipengaruhi oleh dampak potensial dari peraturan baru terhadap perusahaan atau industri tertentu. Pada umumnya, netralitas merupakan hal yang sangat sulit dicapai karena perusahaan yang mungkin dirugikan oleh adanya peraturan baru akan melakukan lobi-lobi untuk melawan standar yang diajukan. Kualitatif Sekunder
1. Dapat dibandingkan (comparability) adalah bahwa informasi menjadi lebih berguna ketika dapat dikaitkan dengan suatu tolak ukur atau standar. Perbandingan dapat dilakukan dengan data dari perusahaan lain atau informasi yang sejenis dengan perusahaan yang sama, tetapi pada periode yang berbeda. 2. Konsistensi (consistency) adalah perbandingan dalam data akuntansi untuk perusahaan yang sama selama beberapa periode. Perbandingan membutuhkan bahwa kejadian yang serupa dicatat dengan cara yang sama dalam laporan keuangan dari perusahaan yang berbeda dan untuk perusahaan tertentu dalam periode yang berbeda. Namun demikian, harus diakui bahwa keseragaman bukan selalu menjadi jawaban dari perbandingan. Kondisi yang berbeda mungkin akan membutuhkan perlakuan akuntansi yang berbeda. Hambatan 1. Materialitas (materiality) adalah suatu penggunaan elemen laporan keuangan dimana seorang akuntan harus menggunakan penilaiannya dalam menentukan apakah suatu unsur material atau tidak. 2. Konservatisme (conservatism) adalah yang secara historis telah menjadi prinsip petunjuk di balik banyak praktik akuntansi. Konsep konservatisme dapat disimpulkan sebagai berikut: Apabila ragu, akui semua kerugian tetapi jangan mengakui adanya keuntungan. Dalam merumuskan kerangka kerja konseptual, FASB tidak memasukkan konservatisme dalam daftar karakteristik kualitatif. Namun, konservatisme merupakan konsep yang sangat penting. Laporan keuangan cenderung bias untuk melaporkan terlalu rendah nilai aset dan keuntungan yang kehilangan karakteristik relevansi dan keandalan.
c.
Konsep Pengakuan dan Pengukuran Laporan Keuangan Asumsi Akuntansi Dalam Model Tradisional
Entitas Ekonomi ( Economic Entity )
Perusahaan bisnis bisa dipandang sebagai entitas ekonomi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya atau unit bisnis lainnya . Mengidentifikasi luas suatu entitas ekonomi secara pasti merupakan hal yang sangat sulit dengan semakin banyaknya jaringan anak perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan besar dan anak dari anak perusahaan yang dengan kaitan bisnis yang kompleks
antara anggota-anggotanya . Pada sisi lain, terkadang sulit untuk
memisahkan transaksi personal yang dilakukan oleh pemilik dengan transaksi dari bisnis kecil.
Kelangsungan Usaha ( Going Concern )
Asumsi kelangsungan usaha ini mendukung penyusunan neraca yang melaporkan biaya yang dianggarkan untuk aktivitas di masa yang akan datang daripada nilai pasar dari properti yang akan direalisasikan pada saat terjadi likuidasi sukarela atau penjualan terpaksa. Asumsi yang sama juga diperlukan dalam penyusunan laporan laba rugi, akan tetapi hanya untuk bagian pendapatan dan biaya yang dialokasikan. Satuan
Mata Uang Yang Stabil ( Stable Monetary Unit )
Transaksi diasumsikan dapat diukur dalam satuan mata uang yang stabil . Oleh karena asumsi diabaikan . Bagi banyak akuntan , hal ini merupakan keterbatasan yang serius dari model akuntansi . Pada akhir 1970-an ketika tingkat inflasi AS mencapai dua digit, FASB mengadopsi sebuah standar (statement no.33) yang mengharuskan pengungkapan tambahan untuk angka yang telah disesuaikan dengan inflasi. Namun , karena laju inflasi relative rendah selama 15 tahun terakhir , minat atas statement no.33 hilang , dan standar tersebut dibatalkan . Tentu saja beberapa negara lain yang secara historis memiliki nilai inflasi yang cukup tinggi secara rutin mensyaratkan laporan keuangan yang disesuaikan dengan tingkat inflasi Periode
Akuntansi ( Accounting Period )
Oleh karena laporan keuangan diperlukan secara tepat waktu, umur dari entitas bisnis dibagi dalam periode akuntansi (accounting period) yang spesifik. Biasanya , tahun merupakan periode normal untuk pelaporan , ditambah dengan laporan keuangan sementara setiap kuartal. Banyak pemakai laporan keuangan menginginkan laporan yang cepat dan menganggap periode kuartalan terlalu lama. Namun di lain pihak , banyak pemimpin usaha AS terkadang menyatakan bahwa siklus pelaporan kuartalan ini terlalu singkat dan memaksa
manajer berfokus pada keuntungan jangka pendek dibandingkan pertumbuhan jangka penjang . Banyak negara lain seperti Inggris mensyaratkan laporan keuangan setengah tahun. Pengukuran Biaya
Histori ( Historical Cost )
Merupakan harga setara kas untuk barang atau jasa pada tanggal perolehan . Contoh: untuk unsur yang diukur degan menggunakan biaya historis adalah nama bangunan peralatan dan sebagian besar persediaan.
Biaya Pengganti Saat Ini ( Current Replacement Cost )
Adalah harga setara kas yang bisa ditukarkan pada saat ini untuk membeli atau menggantikan Abarang atau jasa yang sejenis. Contoh: Beberapa persediaan yang mengalami penurunan nilai sejak diperoleh. Nilai
Pasar Saat ini ( Current Market Value )
Harga kas yang setara dengan harga yang bisa didapatkan dengan menjual asset dalam kondisi penjualan biasa. Contoh : beberapa instrument keuangan
Realisasi Bersih ( Realizable Value )
Sejumlah kas yang diharapkan akan diterima dari konfersi asset dalam aktivitas bisnis normal. Contoh : piutang dagang Nilai
Sekarang atau Nilai Yang Didiskontokan ( Present or Discounted Value)
Jumlah arus masuk kas bersih dimasa yang akan datang atau arus keluar yang didiskontokan ke nilai sekarang pada tingkat bunga yang sesuai. Contoh: piutang jangka panjang d. Elemen-Elemen Laporan Keuangan 1.
Aset ( asset ) Aset merupakan kemungkinan manfaat ekonomi di mas yang akan datang yang diperoleh atau dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau kejadian di masa lalu.
2. Kewajiban ( liabilities ) Kewajiban merupakan kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan datang yang timbul dari kewajiban sekarang dari suatu entitas untuk mengalihkan aset atau menyediakan jasa kepada entitas lain pada masa yang akan datang sebagi hasil dari transaksi atau kejadian di masa lalu. 3.
Ekuitas (equity) Ekuitas merupakan sisa kepemilikan atas asset dari suatu entitas setelah dikurangi kewajibankewajibannya.
4.
Investasi oleh Pemilik Investasi oleh Pemilik merupakan peningkatan modal dari perusahaan bisnis tertentu yang dihasilkan dari pengalihan dari entitas lain atau sesuatu yang bernilai untuk mendapatkan atau meningkatan kepemilikan (modal)-nya dalam perusahaan tersebut. Aset merupakan yang paling banyak diterima sebagai investasi oleh pemilik,tetapi hal lain yang dapat diterima bisa berupa jasa atau kepuasan atau konversi kewajiban perusahaan.
5.
Distribusi kepada pemilik Distribusi kepada pemilik merupakan penurunan modal dari perusahaan bisnis tertentu yang dihasilkan dari pengalihan asset,pemberian jasa atau timbulnya kewajiban oleh perusahaan kepada pemilik. Distribusi kepada pemilik ini akan menurunkan kepemilikan (modal)-nya dalam perusahaan.
6.
Laba Komprehensif Laba Komprehensif meupakan perubahan dalam modal perusahaan bisnis selama suatu periode dari transaksi,kejadian,dan kondisi lainnya yang berasal dari sumber-sumber selain pemilik. Termasuk didalamnya adalah semua perubahan dalam modal selama suatu periode kecuali yang berasal dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.
7.
Pendapatan ( Revenue ) Adalah arus masuk atau penigkatan lain dari asset suatu entitas atau pelunasan kewajiban (atau kombinasi keduanya) dari penyerahan atau produksi suatu barang , pemberian jasa, atau aktivitas lain yang merupakan usaha terbesar atau usaha utama yang sedang dilakukan entitas tersebut.
8. Beban ( Expense ) Adalah arus keluar atau penggunaan lain dari asset atau timbulnya kewajiban(atau kombinasi keduanya)dari penyerahan atau produksi suatu barang , pemberian jasa , atau pelaksanaan aktivitas lain yang merupakan usaha terbesar atau usaha utama yang sedang dilakukan entitas tersebuat.
9. Keuntungan ( Gain ) Adalah peningkatan dalam ekuitas (asset bersih )dari transaksi sampingan atau transaksi yang terjadi sesekali dari suatu entitas dan dari semua transaksi , kejadian, dan kondisi lainnya yang mempengaruhi entitas tersebut , kecuali yang berasal dari pendapatan atau investasi pemilik. 10. Kerugian ( Loss )
Adalah penurunan dalam modal (asset bersih) dari transaksi sampingan atau transaksi yang terjadi sesekali yang terjadi dari suatu entitas dan dari semua transaksi, kejadian, dan kondisi lainnya yang mempengaruhi entitas tersebut, kecuali yang berasal dari pendapatan atau investasi pemilik. e.
Bagian-bagian Laporan Keuangan 1.
Neraca saldo
2.
Laporan Laba / Rugi
3.
Laporan arus kas
4.
Laporan modal pemilik
3. Fungsi Concepetual Framework
Conceptual framework atau kerangka konseptual berguna sebagai pengatur aturan dalam pengembangan standar-standar akuntansi dengan menyediakan sebuah lembaga dengan landasan yang umum dan mendasar untuk mempertimbangkan keunggulan salah satu dari beberapa pilihan. KERANGKA KONSEPTUAL AKUNTANSI (KONVENSIONAL)
PENGERTIAN KERANGKA KONSEPTUAL : Kerangka kerja konseptual (conceptual framework ) didefinisikan oleh FASB sebagai: “a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent standards and that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and reporting ”. Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan . Sedangkan fundamentals (kaidahkaidah pokok) adalah konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang menuntun kepada pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan yang harus dipertanggungjawabkan,
pengakuan
dan
pengukurannya,
cara
meringkas
serta
mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir dari konsep-konsep pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi
berulang-ulang dalam menetapkan, menafsirkan, dan menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan. Kebutuhan akan Kerangka Kerja Konseptual
1.
Kerangka kerja konseptual akan meningkatkan pemahaman dan keyakinan pemakai laporan keuangan atas pelaporan keuangan, dan akan menaikkan komparabilitas antar laporan keuangan perusahaan.
2. Masalah-masalah yang baru akan dapat dipecahkan secara cepat jika mengacu pada kerangka teori yang telah ada Perkembangan Kerangka Kerja Konseptual FASB (Financial Accounting Standard Board) telah menerbitkan enam statement of financial accounting concept yang berhubungan dengan pelaporan keuangan entitas bisnis, yaitu:
SFAC no. 1 “objective of financial reporting by business enterprises”, yang menyajikan tujuan dan sasaran akuntansi.
SFAC no. 2 “qualitative caracteristics of accounting information”, yang menjelaskan karakteristik yang membuat informasi akuntansi bermanfaat.
SFAC no. 3 “element of financial statement of business enterprises”, yang memberikan definisi dari pos-pos yang terdapat dalam laporan keuangan seperti aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban.
SFAC no. 5 “recognition and measurement in financial statement of business enterprises”, yang menetapkan kriteria pengakuan dan pengukuran fundamental serta pedoman tentang informasi.
SFAC no. 6 “element of financial statement”, yang menggantikan SFAC no. 3 dan memperluas SFAC no. 3 dengan memasukkan organisasi-organisasi nirlaba.
SFAC no. 7 “using cash flow information and present value in accounting measurement”, yang memberikan kerangka kerja bagi pemakaian arus kas masa depan yang diharapkan dan nilai sekarang (present value) sebagai dasar pengukuran.1[1] TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR
Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk menyediakan informasi: 1)
yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis
dan ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta kredit; 2)
untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial, serta
pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan; 3)
tentang sumber daya ekonomi, klaimterhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di
dalamnya.
Tujuan(objectives) dimulai dengan lebih banyak berfokus pada informasi yang berguna bagi para investor dan kreditor dalam membuat keputusan. Fokus ini lalu menyempit pada kepentingan investor dan kreditor atas prospek penerimaan kas dari investasi mereka dalam, atau dari pinjaman yang telah mereka berikan ke entitas bisnis. Pada akhirnya, tujuan berfokus pada laporan keuangan yang menyediakan informasi yang berguna untuk menilai prospek arus kas yang akan diterima entitas bisnis yaitu arus kas yang menjadi harapan investor dan kreditor. Pendekatan ini dikenal sebagai kegunaan keputusan (decision usefulness).
Dalam menyediakan informasi kepada pemakai laporan keuangan, profesi akuntan mengandalkan laporan keuangan bertujuan-umum(general-purpose financial statement), yaitu menyediakan informasi paling bermanfaat dengan biaya minimal kepada berbagai kelompok pemakai Tujuan dari pelaporan keuangan menurut SFAC NO. 1 (Statement of Financial Accounting Concepts) :
Pelaporan keuangan memberikan informasi yang bermanfaat bagi investor dan kreditor, dan pemakai lainnya dalam mengambil keputusan investasi, kredit dan yang serupa secara rasional. Informasi tersebut harus bersifat comprehensive bagi mereka yang memiliki pemahaman yang rasional tentang kegiatan bisnis dan ekonomi dan memiliki kemauan untuk memelajari informasi dengan cara yang rasional.
Pelaporan keuangan memberikan informasi untuk membantu investor , kreditor dan pemakai lainnya tentang penerimaan kas bersih yang berkaitan dengan perusahaan.
Pelaporan keuangan memberikan informasi tentang sumber-sumber ekonomi perusahaan dan klaim terhadap sumber-sumber tersebut.
suatu
Pelaporan keuangan menyediakan informasi tentang hasil usaha (performan keuangan) selama satu periode.
Pelaporan keuangan menyediakan informasi tentang bagaimana perusahaan memperoleh dan membelanjakan kas, pinjaman dan pengembaliannya, transaksi modal, dividen dan equities lainnya dan faktor yang mempengaruhi solvenci dan likuiditas perusahan. Pelaporan
keuangan
menyediakan
informasi
tentang
bagaimana
manajemen
mempertanggung-jawabkan kepada pemilik atas pemakaian sumber ekonomi yang dipercayakan kepadanya.
Pelaporan keuangan memberikan informasi yang bermanfaat bagi manajer dan direktur sesuai kepentingan pemilik.
TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi
Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk mencapai dua kualitas tersebut. Kualitas Primer
Relevansi (relevance) dan keandalan (reliability) harus melekat pada informasi akuntansi. 1)
Relevansi . Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam
sebuah keputusan. Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan berkaitan erat dengan keputusan yang akan diambil, jika tidak berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan. Informasi yang relevan harus memiliki nilai umpan balik ( feed-back value), yakni mampu membantu menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu. Informasi juga harus memiliki nilai prediktif ( predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa yang akan terjadi di masa yang akan datang. Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus disajikan kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi pengambilan keputusan. 2)
Keandalan . Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan secara
tepat serta bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan sangat diperlukan bagi
individu-individu pemakai yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi. Realibilitas sangat diperlukan oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi.
): ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan Daya Uji (verifiability menggunakan metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang ser upa.
): angka-angka dan penjelasan dalam Ketepatan penyaji an (r epresentati onal fai thf ul ness laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar ada dan terjadi.
Netralitas(neutrality): informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan sekelompok pemakai
tertentu. Info yang disajikan harus faktual, benar dan tidak bias 3)
Keberdayaujian (verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat
diujinya kebenaran informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga perolehan fixed assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan). Tetapi keandalan informasi tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa mengenai metode depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur ekonomis. 4)
Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi tujuan
berbagai kelompok pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan lebih kepada kelompok tertentu. 5)
Keju ju r an penyaji an (representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti
adanya kesesuaian antara fakta dan informasi yang disampaikan. Kualitas Sekunder
Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability) dan konsistensi (consistency). 1)
Keberdayabandingan .
Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat
dibandingkan antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan standar dan ukuran tertentu. 2)
Konsistensi .
Sebuah entitas
dikatakan konsisten dalam menggunakan standar
akuntansi apabila mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama untuk kejadian-kejadian serupa, dari periode ke periode.
Kendala-kendala.
Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi seperti yang telah dijelaskan, yaitu pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan tapi merupakan bagian dari lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme. 1)
Per tim bangan manf aat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan informasi yang
relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya yang mahal. Oleh karena biaya dan terutama manfaat tidak mudah diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi masalah 2)
Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap operasi
keuangan perusahaan secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau pengabaian item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan suatu item material atau tidak. 3)
Praktik industri .(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan perusahaan
terkadang memerlukan penyimpangan dari teori dasar. 4)
Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang sangat kecil
kemungkinannya dalam menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan dari konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat adalah menyediakan pedoman yang paling rasional dalam situasi sulit : jangan menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi. Elemen-elemen Laporan Keuangan.
SFAC No. 6 menetapkan sepuluh elemen utama laporan keuangan. Cakupannya bukan hanya perusahaan yang berorientasi laba, tetapi juga organisasi nirlaba. Elemen-elemen laporan keuangan bagi organisasi yang berorientasi laba meliputi 10 macam, yaitu : aktiva, kewajiban, ekuitas, investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, laba komprehensif, pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Adapun bagi organisasi nirlaba ada 7 macam, yaitu : aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Tingkat ketiga kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini menjelaskan
apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem akuntansi. Asumsi-Asumsi Dasar.
Asumsi-asumsi menyediakan satu landasan bagi profesi akuntansi. Jadi, asumsi dasar akuntansi adalah anggapan-anggapan yang digunakan oleh para akuntan agar akuntansi dapat dipraktikkan. a. Asumsi entitas ekonomi (economic entity assumption). Akuntansi memandang bahwa perusahaan merupakan unit yang berdiri sendiri dan terpisah dari pihak-pihak yang memiliki kepentingan (pemilik, kreditor, karyawan, dan lainnya). b. Kesin ambungan (goin g concer n). Sebagian besar metode akuntansi di dasarkan pada asumsi
kelangsungan
hidup
yaitu
perusahaan
bisnis
akan
memiliki
umur
yang
panjang.pengalaman mengindikasikan bahwa, meskipun banyak mengalami kegagalan bisnis, perusahaan dapat memiliki kelangsungan hidup yang panjang c. Asumsi uni t moneter ( monetar y uni t assumption ) . Akuntansi menggunakan unit moneter sebagai alat pengukur suatu obyek atau aktivitas perusahaan dan menganggap nilai uang adalah stabil dari waktu ke waktu. d. Asumsi per iodisitas (per iodici ty assumption) . Cara yang paling akurat untuk mengukur hasil operasi perusahaan adalah dengan mengukurnya pada saat perusahaan tersebut di likuidasi. Namun, pengambil keputusan tidak bisa menunggu selama itu untuk menerima informasi semacam itu. Asumsi periodisitas (periodicity assumption) atau periode waktu menyiratkan bahwa aktivitas ekonomi sebuah perusahaan dapat di pisahkan dalam periode waktu artifisial periode waktu ini bervariasi, tetapi yang paling umum yaitu secara bulanan, kuartalan dan tahunan Prinsip-Prinsip Dasar Akuntansi
a.
Biaya historis (historical cost). GAAP mewajibkan sebagian besar aktiva dan
kewajiban diperlakukan dan dilaporkan berdasarkan harga akuisisi. Kos(cost) memiliki keunggulan yang penting dibandingkan penilaian yang lainnya yaitu dapat diandalkan. b.
Pengaku an pendapatan. Pendapatan umumnya diakui jika (1) telah direalisasi atau
dapat direalisasikan dan (2) telah dihasilkan.
c.
Pri nsip Penandingan (matching pr in ciple) . Beban untuk suatu periode ditentukan
dengan mengaitkannya dengan pendapatan tertentu atau dengan periode tertentu.. Beban diakui : Þ
jika terdapat hubungan langsung atau sebab akibat dengan penjualan produk atau
penyerahan jasa, Þ
pada periode terjadinya, yakni pada saat kas dikeluarkan jika tidak terdapat hub.
Langsung atau sebab akibat dengan penjualan produk atau jasa, Þ
dengan alokasi yang sistematis dan rasional, jika butir 1 dan 2 tidak terpenuhi. Contoh:
depresiasi. d.
Pri nsip Pengungkapan Penu h (f ul l discl osur e pri ncipl e)
Mengakui sifat dan jumlah informasi yang dimasukkan dalam laporan keuangan mencerminkan trade off penilaian, seperti : Þ
Hal-hal yang harus diungkapkan karena mempengaruhi keputusan pemakai
Þ
Kebutuhan untuk menyajikan secara penuh agar informasi dapat dipahami.
Catatan atas laporan keuangan umumnya ditujukan untuk memperkuat atau memperjelas pos pos yang disajikan dalam bagian utama laporan keuangan. MASALAH-MASALAH DALAM KERANGKA KONSEPTUAL
FASB mencoba menunjukkan masalah-masalah konseptual terpenting yang berkaitan dengan penetapan standar, yaitu : Masalah 1 : Pandangan mengenai laba atau penghasilan mana yang harus digunakan?
Ada tiga (3) pandangan berbeda yang diidentifikasikan dalam penentuan laba atau penghasilan (earnings) :
Pandangan Aktiva/ Kewajiban atau Pandangan Neraca/Pandangan Pemeliharaan Modal
Berpendapat bahwa pendapatan dan beban hanya berasal dari perubahan dalam aktiva dan kewajiban. Pendapatan adalah peningkatan aktiva dan penurunan kewajiban sedangkan beban adalah penurunan aktiva dan peningkatan kewajiban. Beberapa peningkatan dan penurunan dalam aktiva bersih dikeluarkan dari definisi penghasilan, yaitu, kontribusi modal, penarikan modal, koreksi atas pendapatan di periode periode lalu, serta keuntungan dan kerugian akibat pemilik (holding gains and losses)
Pandangan Pendapatan/Beban atau Pandangan Laporan Laba Rugi/Pandangan Penandingan
Berpendapat bahwa adanya pendapatan dan beban dihasilkan oleh adanya kebutuhan akan penandingan yang tepat (proper matching). Laba pada dasarnya hanyalah selisih antara pendapatan di satu periode dengan beban yang terjadi untuk memperoleh pendapatan tersebut. Penandingan, yang merupakan proses pengukuran fundamental dalam akuntansi terdiri atas : 1)
Pengakuan pendapatan atau waktu pengakuan melalui prinsip realisasi
2)
Pengakuan beban dengan tiga kemungkinan cara:
Mengasosiasikan penyebab dan dampaknya, seperti harga pokok penjualan
Alokasi yang sistematis dan rasional, seperti depresia si (penyusutan)
Pengakuan langsung, seperti biaya penjualan dan administrasi. Pandangan pendapatan/beban terutama menekankan pengukuran penghasilan perusahaan, dan bukannya kenaikan atau penurunan modal bersih. Aktiva dan kewajiban (termasuk yang ditangguhkan), dianggap sebagai nilai sisa (residu) yang harus dibawa ke periode-periode di masa depan untuk memastikan terjadinya penandingan yang tepat dan menghindari terjadinya distorsi keuntungan.
Pandangan Non-artikulasi
Didasarkan atas adanya kepercayaan bahwa artikulasi akan diikuti oleh redundansi (pencatatan yang berlebihan) karena seluruh peristiwa yang dilaporkan di laporan laba rugi juga dilaporkan di neraca, meski dari sudut pandang berbeda. Pendapatan dan beban dapat mendominasi pengukuran penghasilan. Kedua laporan keuangan tersebut memiliki keberadaan dan arti yang saling independen. Karenanya, dapat digunakan skema-skema pengukuran yang berbeda untuk keduanya. Salah satu contohnya dari pandangan non artikulasi ini adalah penggunaan metode LIFO di laporan laba rugi dan FIFO di neraca. Jika artikulasi dapat dibuktikan sebagai suatu hal yang tidak hanya dibutuhkan namun ternyata juga menguntungkan, maka pilihan yang ada hanyalah antara pandangan aktiva/kewajiban atau pandangan pendapatan/beban. Pilihan diantara kedua pandangan ini
tergantung pada pandangan yang mana yang merupakan proses pengukuran yang fundamental : 1) Pengukuran atribut-atribut aktiva dan kewajiban dan perubahan-perubahannya
à Penghasilan hanya merupakan konsekuensi dan akibat dari perubahan-perubahan tertentu dari aktiva dan kewajiban 2) Proses penandingan
à Perubahan yang terjadi dalam aktiva dan kewajiban hanyalah konsekuensi dan akibat dari pendapatan dan beban. à Telah mengarah dengan diakuinya hal-hal seperti “beban yang ditangguhkan”, “kredit yang ditangguhkan”, dan “cadangan” dalam laporan posisi keuangan yang tidak mencerminkan sumber daya ekonomi dan kewajiban namun diperlukan untuk memastikan adanya penandingan dan penentuan laba dengan benar. MASALAH 2-7 : DEFINISI AKTIVA
Definisi aktiva dari beberapa pandangan Pandangan Aktiva/Kewajiban Menurut pandangan in, aktiva adalah sumber daya ekonomi dari sebuah perusahaan; mereka mencerminkan keuntungan di masa depan yang diharapkan menimbulkan arus kas masuk bersih secara langsung maupun tidak langsung. Sumber daya ekonomi sendiri antara lain : 1. Sumber daya produktif perusahaan 2. Hak-hak kontraktual untuk sumber daya produktif 3. Produk 4. Uang 5. Klaim untuk menerima uang 6. Kepemilikan saham di perusahaan lain 7. Pandangan Pendapatan/Beban
Aktiva didefinisikan bukan hanya menurut pandangan aktiva saja, tapi juga hal-hal yang tidak mencerminkan sumber daya ekonomi dan diperlukan untuk penandingan yang benar dan penentuan laba. Aktiva sebagai bagian dari “laporan sumber dan komposisi modal perusahaan”. Menurut pandangan ini, aktiva membentuk “komposisi saat ini dari modal yang diinvestasikan”. Karakteristik Umum Aktiva : 1)
Menggambarkan potensi arus kas yang akan diterima
2)
Keuntungan potensial yang diperoleh perusahaan
3)
Konsep legal dari harta kekayaan (properti) dapat mempengaruhi definisi akuntansi atas
aktiva. 4)
Dapat diperoleh di masa lalu atau dari transaksi atau peristiwa saat ini.
5)
Dapat dipertukarkan.
Dari uraian di atas, definisi yang diperlukan hendaknya mampu memenuhi generalisasi penerapan yang diminta kerangka konseptual dan memperhitungkan karakteristik berikut ini :
Aktiva hanya mencerminkan sumber daya ekonomi dan tidak termasuk “beban yang ditangguhkan”
Aktiva mencerminkan potensi arus kas bagi perusahaan
Aktiva mencerminkan hak legal yang mengikat kepada keuntungan tertentu, hasil-hasil dari masa lalu atau transaksi saat ini dan meliputi seluruh komitmen, seperti dalam kontrak pelaksanaan
Dapat dipertukarkan bukan merupakan karakteristik yang penting dari aktiva kecuali untuk “beban yang ditangguhkan” agar tetap memasukkan semua yang tidak berwujud sebagai aktiva dan tidak memasukkan beban yang ditangguhkan
KEWAJIBAN
Pandangan Aktiva/Kewajiban Kewajiban adalah keharusan perusahaan untuk mentransfer sumber daya ekonomi kepada entitas lain di masa depan.
Pandangan Pendapatan/Beban
Kewajiban juga kredit-kredit yang ditangguhkan dan cadangan tertentu yang tidak mencerminkan kewajiban untuk mentransfer sumber daya ekonomi namun dibutuhkan untuk prinsip penandingan yang benar dan penentuan laba.
Pandangan yang timbul dari persepsi neraca Kewajiban terdiri atas sumber modal dan meliputi kredit yang ditangguhkan serta cadangan tertentu yang tidak mencerminkan kewajiban untuk mentransfe r sumber daya ekonomi. Karakteristik Umum Kewajiban :
1. Pengorbanan sumber daya ekonomi di masa depan 2. Mencerminkan tanggung jawab bagi satu perusahaan tertentu 3. Kewajiban dapat dibatasi hanya berupa utang-utang sah (legal) 4. Kewajiban terjadi dari transaksi atau peristiwa masa lalu atau yang terjadi saat ini PENGHASILAN
Pandangan Aktiva/Kewajiban Peningkatan dari aktiva bersih perusahaan diluar beban- beban “modal”.
Pandangan Pendapatan/Beban Penghasilan diperoleh dari penandingan antara pendapatan dan keuntungan serta mungkin pula dari keuntungan dan kerugian. Setiap komponen dari penghasilan (penndapatan, beban, keuntungan, dan kerugian) dapat didefinisikan sebagai berikut : 1) Pendapatan dan Beban
Menurut pandangan aktiva/kewajiban, pendapatan didefinisikan sebagai peningkatan aktiva dan penurunan kewajiban yang tidak mempengaruhi modal. Begitu pula beban, yang mencakup keuntungan dan kerugian, didefinisikan sebagai penurunan aktiva atau peningkatan kewajiban yang timbul dari penggunaan sumber daya ekonomi dan jasa selama satu periode tertentu.
Menurut pandangan pendapatan/beban, pendapatan, mencakup keuuntungan dan kerugian yang timbul dari penjualan barang dan jasa dan pertukaran aktiva selain dari persediaan, bunga, dan dividen yang diperoleh dari investasi dan peningkatan-peningkatan lain dari ekuitas pemilik selama satu periode diluar kontribusi dan penyesuaian modal.
Beban merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan berkaitan dengan pendapatan periode tertentu. 2) Keuntungan dan Kerugian
Menurut pandangan aktiva/kewajiban, keuntungan merupakan meningkatnya aktiva bersih di luar peningkatan dari pendapatan atau perubahan modal. Kerugian merupakan menurunnya aktiva bersih di luar penurunan dari beban atau perubahan modal.
Menurut pandangan pendapatan/beban, keuntungan merupakan kelebihan penerimaan diatas harga perolehan dari aktiva yang dijual. Kerugian didefinisikan sebagai kelebihan di atas penerimaan yang dijual, dibuang, atau hancu sebagian karena kecelakaan.
3) Hubungan antara penghasilan dan komponen-komponen
1. Laba = Pendapatan – Beban + Keuntungan – Kerugian 2. Laba = Pendapatan – beban 3. Laba = Pendapatan (termasuk keuntungan) – beban (termasuk kerugian) 4) Akuntansi Akrual
Hal-hal yang mendasari konsep akuntansi akrual :
Akrual adalah proses akuntansi yang mengakui peristiwa dan kejadian nonkas pada saat mereka terjadi atau dengan kata lain pengakuan pendapatan dan peningkatan aktiva yang berkaitan dengan pengakuan beban dan peningkatan kewajiban yang berkaitan dalam jumlah tertentu yang diharapkan akan diterima atau dibayarkan, biasanya dalam bentuk kas di masa depan.
Penaggguhan adalah proses akuntansi yang mengakui penerimaan kas saat ini sebagai kewajiban dan mengakui pembayaran kas saat ini sebagai aktiva dengan harapan akan terjadi dampak di masa yang akan datang.
Alokasi adalah proses akuntansi yang menempatkan jumlah tertentu menurut rencana atau rumus tertentu.
Amortisasi adalah proses akuntansi untuk secara sistematis memperkecil jumlah tertentu melalui pembayaran ataupun penghapusan secara berkala.
Realisasi adalah proses pengkonversian sumber daya dan hak-hak nin kas menjadi uang. Realisasi paling tepat digunakan dalam pelaporan akuntansi dan keuangan untuk merujuk kepada penjualan aktiva untuk mendapatkan sejumlah uang atau klaim atas sejumlah uang. Pengakuan adalah proses pencatatan atauu pemasukan secara formal suatu hal dalam rekeningg dan laporan keuangan perusahaan
KRITIK TERHADAP KERANGKA KONSEPTUAL :
Di Amerika berbagai kritik ditujukan terhadap proyek kerangka konseptual bahwasanya perkembangan berjalan agak lambat. Dua pendekatan yang digunakan dalam analisis adalah :
Kerangka konseptual seharusnya merupakan pendekatan ilmiah yang mampu membenarkan observasi berdasarkan logika dan bukti empiris
Pedekatan yang dipusatkan pada pemilihan tindakan yang dianggap paling baik berdasarkan nilai-nilai professional
BAB III PENUTUP
A. KESIMPULAN Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan Tujuan dari pelaporan keuangan menurut SFAC NO. 1 (Statement of Financial Accounting Concepts) : Pelaporan keuangan memberikan informasi yang bermanfaat bagi investor dan kreditor, dan pemakai lainnya dalam mengambil keputusan investasi, kredit dan yang serupa secara rasional. Informasi tersebut harus bersifat comprehensive bagi mereka yang memiliki pemahaman yang rasional tentang kegiatan bisnis dan ekonomi dan memiliki kemauan untuk memelajari informasi dengan cara yang rasional.. KARAKTERISTIK KUALITATIF DAN ELEMEN LAPORAN KEUANGAN 1)
Karakteristik Kualitatif dari Informasi
FASB dalam SFAC NO. 2, karakteristik kualitatif dimaksudkan untuk memberikan kriteria dasar dalam memilih :
alternatif metode akuntansi dan pelaporan keuangan persyaratan peng-ungkapan (disclosure) Kegunaan bagi pengambilan keputusan, dari dua yang terpenting, lalu sekunder dan yang lainnya :
Relevansi dan Reliability, berkaitan dengan : timeliness, predictive value dan feedback value
Comparability dan Consistency, yang merupakan kualitas sekunder
Cost – benefit dan Materiality , merupakan kriteria untuk mengakui informasi akuntansi 2)
Element laporan keuangan dalam sfac no.3, terdiri dari :
Aktiva (assets)
Hutang (liabilities)
Ekuitas (equity)
Investasi oleh pemilik (investment by owners)
Distribusi pada pemilik (distribution to owners)
Laba komprehensive (comprehensive income)
Pendapatan (revenue)
Biaya (expenses)
Keuntugan (gains)
Kerugian (losses) 3)
Pengakuan dan pengukuran.
Dalam SFAC NO. 5 dibedakan antara laba periodik
(earning) dan laba komprehensif (comprehensive income). B. SARAN
Kerangka Konseptual dan Pelaporan Keuangan merupakan hal penting yang sangat perlu dipelajari dalam memahami Teori Akuntansi, oleh karena itu marilah kita tingkatkan pengetahuan dan pemahaman nantinya.
kita agar mampu mengaplikasikan dalam dunia praktek
