1.2
Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) No.2 SFAC adalah bagian yang telah diselesaikan dari conceptual framework. Statemen ini dapat
disamakan dengan APB Statement 4, dalam satu aspek: tidak membentuk prinsip-prinsip akuntansi berterima umum (GAAP) dan tidak ditujukan sebagaimana Rule 203 pada Rules of Conduct of AICPA yang melarang penyimpangan dari GAAP. Kelemahan ini mungkin mengecewakan, meskipun demikian memiliki beberapa manfaat penting yaitu: menghindari munculnya krisis akibat kegagalan dalam mengikuti standar, dan lebih terbuka untuk perubahan yang mendukung proses evolusi dalam penyusunan struktur metateori. Gambar Hirarki Kualitas Akuntansi
SFAC No.2 berhubungan dengan karakteristik kualitatif informasi akuntansi. Istilah qualitative characteristics digunakan pada APB Statement 4, tetapi konsep yang dibahas berasal dari ASOBAT. Pembuat keputusan berada di puncak diagram , menunjukkan orientasi fungsi akuntansi
keuangan adalah melayani kebutuhan keputusan pengguna. SFAC 1 mengasumsikan laporan keuangan harus ditujukan pada inti yang sama dari kebutuhan informasi yang serupa dan pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai terhadap informasi dan laporan keuangan. Kemampuan untuk mengerti pada SFAC 2 disebut „user-spesific quality‟. Oleh karena pengguna dianggap memiliki pengetahuan yang memadai maka informasi sendiri bisa memiliki tingkat komprehensibitas. Karakteristik kualitas akuntansi yang spesifik pada SFAC No.2 diletakkan di bawah judul „decision usefulness‟ dengan penekanan pada pembuat keputusan dan kebutuhannya. Benefit > Cost Batasan ini merupakan bagian yang paling sulit dari conceptual framework untuk diterapkan dalam praktik. Manfaat (benefit) informasi akuntansi dinyatakan dengan kegunaan informasi akuntansi tersebut untuk berbagai kelompok pemakai (terutama inverstor dan kreditur) dalam proses pengambilan keputusan. Biaya langsung (direct cost) informasi adalah biaya dalam memperoleh, menyajikan dan menyebarkan informasi (misalnya: biaya yang muncul dalam penerapan SFAS No.33). Biaya tidak langsung (indirect cost) meliputi: Kerugian dalam kompetisi disebabkan oleh informasi yang dipublikasikan (misalnya SFAS 14 dan SFAS 5). Berkaitan
dengan
kemampuan
memahami
informasi.
Banyak
fakta
menunjukkan
pengungkapan tambahan dari SFAS 33 tidak dipahami dengan baik oleh pengguna, karena informasi yang dihasilkan relatif menjadi mahal akibat kurangnya pemahaman. Masalah lain berhubungan dengan melimpahnya informasi adalah kemampuan pribadi dan pasar untuk menyerap dan menggunakan informasi. Biaya dan manfaat informasi, secara langsung maupun tidak berhubungan dengan konsekuensi ekonomi. Banyak konsekuensi ekonomi yang muncul dari informasi akuntansi sulit dievaluasi. Beberapa di antaranya legitimate dan dapat diterima. Misalnya, maksud SFAS 106 adalah membukukan biaya layanan kesehatan para pensiunan pada cash basis seperti yang dianjurkan standar. Relevance Menurut FASB dalam SFAC nomor 2: Relevant accounting information is capable of making a difference in a decision by helping users to form predictions about the outcomes of past, present, and future events or to confirm or correct prior expectations. Information can make a difference to decisions by improving decision makers' capacities to predict or by providing feedback on earlier expectations. (Informasi akuntansi yang relevan adalah mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan dengan membantu pengguna untuk membentuk prediksi tentang hasil dari peristiwa masa lalu, sekarang, dan masa depan atau untuk mengkonfirmasi atau membenarkan harapan sebelumnya. Informasi dapat membuat sebuah perbedaan terhadap keputusan dengan meningkatkan kapasitas pembuat keputusan untuk memprediksi atau dengan memberikan umpan balik terhadap harapan sebelumnya).
Relevansi memiliki 2 aspek utama: predictive value dan feedback value, serta 1 aspek tambahan: ketepatan waktu. Predictive value Seperti dalam dokumen sebelumnya prediktive value merujuk pada kegunaan input untuk prediksi seperti cash flow dan earning power daripada menjadi perkiraan aktual sendiri Feedback value Feedback value berhubungan dengan meng-konfirmasi atau mengoreksi ekspektasi pembuat keputusan. Hal ini merujuk pada menentukan posisi perusahaan dan tumpang tindih dengan sejauh mana mana manajemen telah menjalankan fungsinya. Jika ditinjau lebih luas, feedback value terkait dekat dengan pertanggungjawaban. Informasi yang menyediakan kualitas ini harus mempengaruhi atau berdampak predictive value. Karenanya, muncul dua pengertian pada istilah feedback value yang agak membingungkan. Walaupun hal tersebut tidak mempengaruhi keterkaitan antara predictive dan feedback value. Timeliness Ketepatan waktu sebenarnya meruapakan sebuah constraint terhadap kedua aspek utama relevansi. Agar relevan, informasi harus tepat waktu, artinya harus „tersedia pada pembuat keputusan sebelum (informasi tersebut) kehilangan kapasitasnya dalam mempengaruhi keputusan‟. Terdapat pertentangan antara ketepatan waktu dengan dua aspek utama relevansi karena informasi akan lebih lengkap dan akurat jika batasan waktunya dilonggarkan. Karenanya sering terjadi trade-off antara ketepatan waktu dengan kedua aspek utama relevansi tersebut. Possible Inconsistency Beetween Predivtive Value and Feedback Value Predivtive Value dan Feedback Value yang merupakan karakteristik kualitatif– diturunkan dari tujuan menyediakan informasi yang bermanfaat untuk memprediksi cash flow dan untuk pertanggungjawaban. Sejak Trueblood Report sampai SFAC 1 dan kemudian SFAC 2, (penjelasan) yang sedikit lebih detail ditambahkan pada setiap dokumen yang menggantikan (dokumen terbaru). Melalui ketiga dokumen ini ditekankan pentingnya pengambilan keputusan oleh pengguna eksternal. Feedback value berhubungan dengan dua tujuan pengguna: Tujuan penilaian kinerja manajemen (menentukan seberapa baik manajemen telah bekerja, dinyatakan sebagai menyetujui atau tidak menyetujui ekspektasi relatif pada pertanggungjawabannya) dan Tujuan pembuatan keputusan. Predictive value tidak berkaitan langsung dengan tujuan penilaian kinerja manajemen (tetapi hanya berhubungan dengan prediksi aliran kas). Hal inilah yang dapat menyebabkan pertentangan antara keduanya. Misalnya dalam kasus akuntansi dana pensiun. SFAS No.87 membuat penyimpangan yang tajam dari pendahulunya APB Opinion No.8. Pada SFAS 87, penyusunan biaya pensiun periodik ditentukan dengan mengalikan faktor-faktor yang didasarkan pada masa pengabdian karyawan pada perusahaan dan gaji tahunan. (Gaji) yang terakhirlah yang merupakan faktor utama.
Kebanyakan rencana pensiun didasarkan pada gaji tahunan dan bukan atas dasar gaji terakhir sebelum pensiun atau berdasarkan gaji rata-rata tahunan. Sedangkan pada APB Opinion 8, biaya pensiun didasarkan pada gaji saat ini (currently existing salaries). SFAS 87 mengubah faktor biaya dengan estimasi gaji terakhir atau rata-rata gaji terakhir, mana yang lebih kuat dalam kontrak pensiun perusahaan akan digunakan untuk penentuan pembayaran pensiun yang sesungguhnya. Reliability Reliabilitas tersusun dari tiga bagian yaitu verifiability, representational faithfulness, dan neutrality. Menurut FASB dalam SFAC nomor 2, Reliabilitas suatu ukuran bertumpu pada kesetiaan (faithfulness) dimana ia mewakili apa yang dimaksudkan untuk diwakili, ditambah dengan sebuah jaminan bagi pengguna, yang datang melalui verifikasi, bahwa ia memiliki kualitas representational. o
Verifiability Verifiabilitas dalam SFAC nomor 2 didefinisikan sebagai kualitas yang dapat ditunjukkan dengan menjamin sebuah tingkat konsensus yang tinggi antara pengukur independen dengan menggunakan metode pengukuran yang sama.
o
Representational Faithfulness, adalah korespondensi atau kesepakatan antara suatu ukuran atau deskripsi dan fenomena yang dimaksudkan untuk diwakili. Dalam akuntansi, fenomena yang diwakili adalah sumber daya ekonomi dan kewajiban serta transaksi-transaksi dan kejadian yang mengubah sumber daya dan kewajiban tersebut.
o
Neutrality. Netralitas berarti bahwa dalam merumuskan atau menerapkan standar, perhatian yang utama seharusnya pada relevansi dan reliabilitas informasi yang dihasilkan, bukan pada pengaruh standar atau aturan yang memiliki kepentingan tertentu. Netralitas adalah karakteristik kualitatif bersinggungan secara menyeluruh dengan perilaku anggota dewan yang bertentangan secara langsung dengan aspek spesifik dari informasi itu sendiri. Tujuan netralitas menurut Wyatt dan Brown adalah sebagai sebuah upaya sadar untuk
mencegah interfensi oleh kelompok yang mempunyai sebuah kepentingan pada laporan keuangan dan standar akuntansi yang mendasarinya. Representational Faithfulness Versus Economic Consequences Satu isu sentral berkenaan dengan coceptual framework adalah apakah representational faithfulness atau economic consequences yang mendominasi dalam proses penyusunan standar. Representational framework adalah bagian dari conceptual framework, sedangkan economic concequences bukan. Beberapa artikel memberi pendapat dalam masalah ini
Sole Emphasis Upon Representational Faithfulness Ruland (1984) dengan jelas menekankan representatif faithfulness sebagai kewajiban FASB
dalam membuat draft standar. Dalam pandangannya, representatif faithfulness sebagai justifikasi yang memadai untuk standar akuntansi. Jika konsekuensi ekonomi yang ukuran yang digunakan dalam
penyusuna standar, maka hasil pembuatan kebijakan akuntansi harus ditentukan dengan hati-hati, namun tanpa kepastian.
The Complementary Roles of Representatif Faithfulness and Economic Consequences Ingram dan Rayburn (1989) mengambil keduanya dalam proses penyusunan standar.
Berdasarkan pendekatan full cost, suatu negara bahkan benua harus dipertimbangkan sebagai cost center. Komponen defenisi pada SFAC 6 penting, tetapi tidak memadai untuk mendefenisikan asset secara penuh. Bahkan pergantian kepada current valuastion tidak menghilangkan masalah tingkat agregasi pencapaian representatif faithfulness. Ingram dan Rayburn berpandangan faithfulness of representation sering menjadi masalah dalam menggunakan aturan pengukuran (atau kalkulasi aturan, sebagaimana Sterling) daripada „memetakan realitas‟ yang menentukan angka yang benar sari sudut pandang representatif faithfulness. Karena representatif faithfulness tidak menggunakan sesuatu yang relatif mudah dipastikan pada kenyataan objektif, maka proses pembuatan standar memerlukan pertimbangan atas konsekuensi ekonomi: bagaimana pengguna, penyiap dan pihak lain yang terpengaruh oleh „bakal‟ standar akuntansi. Ingram dan Rayburn menyimpulkan Representatif Faithfulness dan Economic Consequences bukan alternatif dalam penyusunan standar, melainkan keduanya bersifat komplementer (saling melengkapai).
The Preeminence of the Economic Consequences View Daley dan Tranter (1990) memilih sikap yang bertentangan dengan Ruland. Mereka
berpandangan Economic Consequences sudah tercakup dalam conceptual framework –sebagaimana onta masuk ke dalam tenda dengan menyelipkan hidungnya di bawah kain penutup tenda, meskipun FASB berusaha mengutamakan representatif faithfulness dalam penyusunan standar akuntansi. Alasannya adalah FASB tidak biasa netral dalam menentukan relevansi dan reliabilitas informasi akuntansi yang diberikan terhadap batasan trade-off biaya/manfaat. Daley dan Tranter memandang trade-off biaya manfaat meliputi kesimpulan yang luas dari isu Economic Consequences Kesimpulan Ruland bahwa trade-off manfaat lebih besar dari biaya sebagai ambang materialitas untuk menentukan kegunaan standar akuntansi: manfaat pada pengguna harus lebih besar dari biaya persiapannya. Pembahasan batasan tersebut pada SFAC 2 ditekankan pada isu-isu tentang kenyataan bahwa penyusun pada awalnya menanggung beban mengumpulkan, memproses dan menyebarkan informasi kepada pengguna dan hanya sedikit membahas dampak distribusi pada kelompok pengguna yang berbeda (misalnya manfaat off-balance-sheet financing untuk investor berbeda dengan kreditur). Daley dan Tranter juga benar, karena tidak diragukan trade-off biaya manfaat berhubungan dengan konsekuensi ekonomi berkaitan dengan biaya mempersiapkan informasi untuk pengguna. Aspek penyusunan standar pada dasarnya adalah bagian dari proses yang harus dipandang sebagai tipe khusus konsekuensi ekonomi. Dengan kata lain, penyusun standar secara langsung mempengaruhi biaya persiapan informasi sebagai akibat sebuah standar yang dihasilkan. Pada sudut ini, netralitas memainkan peran yang tepat karena fokusnya berhubungan dengan relevansi dan realibilitas. Daley
dan Tranter tidak percaya bahwa netralitas dapat jadi komponen reliabilitas karena batasan reliabilitas membawa konsekuensi ekonomi Dari perspektif teori relevansi dan reliabilitas merupakan karakteristik utama yang harus diperhatikan penyusun standar. Concervatism Konservatisme dibahas pada SFAC 2 dan disebut convention. SFAC 2 tidak menyokong pengaturan „pelaporan yang lebih rendah‟ atau „pelaporan yang lebih tinggi‟ asset atau income. Pengaturan understatement bertentangan dengan representational faithfulness, netralitas dan kedua aspek utama relevansi. Konservatisme berhubungan dengan pengungkapan sebuah konsep penting yang tidak dibahas dalam SFAC 2. Comparability and Consistency Kemudian, dalam SFAC nomor 2 disebutkan terdapat secondary and interactive qualities yaitu Comparability (Including Consistency). Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri yang sama (perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan standar dan ukuran tertentu. Dalam definisi lebih luas, SFAC nomor 2 mendefinisikan komparabilitas sebagai kualitas atau pernyataan yang memiliki karakteristik umum. Jadi perbandingan normal komparabilitas merupakan suatu perhitungan atas karakteristik yang umum. Hal itu mengakibatkan perbandingan valid hanya dimungkinkan apabila pengukuran yang digunakan, yaitu kuantitatif atau rasio, secara nyata mewakili karakteristik dari subjek yang diperbandingkan. Konsistensi dalam penerapan metode akuntansi selama suatu rentang waktu mengacu pada kualitas penting yang memungkinkan angka-angka akuntansi menjadi lebih berguna. Dalam format standar laporan auditor menyatakan bahwa laporan keuangan telah disajikan “sesuai dengan prinsip akuntansi yang lazim yang secara konsisten diterapkan.” Konsistensi penggunaan prinsip akuntansi dari suatu periode ke periode yang lain mendukung kegunaan laporan keuangan bagi pemakai melalui wacana analisis dan pemahaman atas data komparatif. Sebagaimana komparabilitas, konsistensi lebih merupakan suatu kualitas dari keterhubungan antara dua angka akuntansi daripada suatu kualitas angka dengan dirinya sendiri, dalam konteks nilai relevan dan reliabilitas. Penggunaan yang konsisten dari suatu metode akuntansi, apakah dari suatu periode ke periode yang lain pada suatu perusahaan, atau dalam suatu periode meliputi beberapa perusahaan, adalah suatu kebutuhan tetapi bukan merupakan suatu syarat cukup dari komparabilitas. Materiality Karakteristik terakhir yang disebutkan dalam SFAC nomor 2 adalah materiality yang merupakan bagian sifat ambang batas untuk pengakuan (threshold for recognition). Materialitas adalah sebuah konsep luas yang berhubungan dengan karakteristik kualitatif, terutama relevansi dan keandalan. Materialitas dan relevansi keduanya didefinisikan dalam hal apa yang mempengaruhi atau membuat suatu perbedaan bagi pembuat keputusan. Sebuah keputusan untuk tidak mengungkapkan
informasi yang pasti mungkin bisa dibuat, karena investor tidak memiliki kebutuhan informasi semacam itu (tidak relevan) atau karena jumlah yang terlibat terlalu kecil untuk membuat perbedaan (tidak material). Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau pengabaian item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan suatu item material atau tidak. 2. Conceptual Framework for Financial Reporting (SFAC 8) SFAC No.8 merupakan salah satu dari serangkaian publikasi di FASB untuk akuntansi dan pelaporan keuangan yang mencakup dua bab kerangka konseptual baru yang menggantikan SFAC No.1, tujuan pelaporan keuangan oleh Business Enterprises, dan SFAC No.2, karakteristik kualitatif informasi akuntansi. SFAC No.8 dimaksudkan untuk menetapkan tujuan-tujuan dan konsep-konsep fundamental yang akan menjadi dasar untuk pengembangan akuntansi keuangan dan pedoman pelaporan. SFAC bukan merupakan bagian dari FASB, tetapi merupakan sumber-sumber otoritatif dari GAAP yang diakui oleh FASB untuk diterapkan pada entitas non pemerintah. Bagaimanapun SFAC tidak (a)memerlukan perubahan dalam US GAAP yang ada, (b)mengubah, memodifikasi, atau menafsirkan kodifikasi standar akuntansi, dan (c)membenarkan salah satu perubahan yang ada dalam praktek-praktek akuntansi dan pelaporan yang berlaku umum atau menafsirkan kodifikasi standar akuntansi berdasarkan intepretasi pribadi dari tujuan dan konsep-konsep dalam SFAC. SFAC dapat diubah, diganti, dan ditarik melalui prosedur yang sesuai dibawah the board‟s rules of procedure. Secara umum isi dan tujuan SFAC No.8 adalah :
Bagian pertama hasil projek bersama dengan IASB dalam merumuskan konsep dasar akuntansi keuangan.
Menggantikan SFAC No.1 dan 2
Terdiri atas tiga bab : Bab 1, tujuan umum pelaporan keuangan. Bab 2, entitas pelaporan Bab 3, karakteristik kualitatif informasi keuangan bermanfaat SFAC No. 8 ini pada dasarnya diciptakan oleh FASB untuk mengakomodasi konvergensi
standar akuntansi dengan International Financial Reporting Standard (IFRS) yang dikeluarkan International Accounting Standard Boards (IASB). Ada perubahan mendasar yang dilakukan pada SFAC No. 8, misalnya kualitas informasi Akuntansi ini dibagi menjadi kualitas informasi utama yang terdiri dari Relevance dan Faithful Representation dan Kualitas informasi pendukung yang terdiri dari Comparability, Veriability, Timeliness & Understandability. Tujuan umum dari Pelaporan Keuangan(The Objective of General Purpose Financial Reporting)
Skup Pelaporan Keuangan Posisi pelaporan keuangan dan laporan keuangan menurut FSAB dalam SFAC No.1 maupun SFAC NO.8 adalah
Pelaporan keuangan lebih luas daripada laporan keuangan
Laporan keuangan tetap merupakan komponen pokok pelaporan keuangan
Pelaporan keuangan terdiri dari: a. Supplementary information b. Other means of financial reporting
Tujuan Pelaporan Keuangan a. Meyediakan informasi keuangan bagi pihak investor, kreditor tentang pelaporan entitas yang pada nantinya digunakan untuk mengambil keputusan mengenai penyediaan sumber daya kepada entitas pelapor b. Menilai prospek arus kas bersih yang dimiliki oleh suatu entitas oleh investor, kreditur untuk mengukur seberapa efektif dan efisien manajemen entitas melakukan pengelolaan dan tanggungjawab komisaris untuk menggunakan sumber daya entitas c. Menyediakan informasi tentang posisi keuangan dari pelaporan suatu entitas yang pada nantinya informasi ini memberikan masukan manfaat untuk mengambil keputusan tentang penyediaan sumber daya pada entitas Primary users Dalam SFAC No.8 para pengguna informasi keuangan diutamakan bagi: 1. Para investor dan calon investor 2. Para kreditor dan calon kreditor Informasi yang dibutuhkan Arah dan jenis informasi yang dibutuhkan investor dan kreditor yaitu 1. Menilai prospek aliran kas bersih suatu entitas di masa depan 2. Informasi
sumber daya entitas (asset), klaim atas entitas (hutang&ekuitas),
efektivitas dan efisiensi
pengelolaan sumberdaya yang dimiliki entitas oleh
manajemen Informasi tentang pelaporan sumber daya ekonomik suatu entitas, perubahan dan klaim atas sumber daya Salah satu tujuan umum laporan keuangan dala pelaporan keuangan suatu entitas adalah menyediakan informasi tentang informasi sumber daya ekonomi entitas dan klaim kembali atas entitas pelapor selain itu juga menyediakan informasi terhadap pengaruhpengaruh transaksi dan peristiwa-peristiwa lain yang mengubah sumber daya ekonomi pada entitas pelaporan dan klaim. Perubahan dan klaim atas sumber daya
Selain menyediakan informasi-informasi tentang sumber daya dan klaim, juga harus menyediakan informasi tentang perubahan atas sumber daya entitas dan klaim atas sumber daya. Hal tersebut didasarkan pada: a.
Perubahan atas sumber daya yang terjadi pada suatu entitas dan klaim kepada entitas berasal dari kinerja dan transaksi-transaksi serta kejadian lain misalnya penerbitan hutang dan ekuitas
b.
Pengguna informasi keuangan juga perlu mengetahui perbedaan antara kedua sumber perubahan yaitu kinerja entitas atau dari hutang dan dari ekuitas
c.
Implikasi atas gambaran diatas terdapat beberapa pelaporan yaitu:
Laporan laba rugi
Laporan posisi keuangan
Laporan perubahan entitas
Karakteristik kualitatif informasi yang bermanfaat (Qualitatif characteristics of useful financial information) Karakteristik kualitatif informasi digunakan mengidentifikasi jenis informasi yang berguna kepada kreditur yang ada dan potetnsial investor dan kreditur lainnya untuk mengambil keputusan atas entitas pelapor dalam bentuk laporan keuangan . Laporan keuangan juga mencankup penjelasan material tentang ekspektasi-ekspektasi dan strategi manajemen untuk pelaporan entitas. Karakteristik kualitatif fundamental adalah relevansi dan representasi atas informasi keuangan yang relevan yang mampu meberikan perbedaan dalam pengambilan keputusan pengguna. Informasi bisa dikatakan relevan dengan kriteria:
Nilai prediksi (predictive value) Dikatakan memiliki nilai prediktif jika dapat digunakan sebagai masukan bagi proses yang digunakan pengguna dalam memprediksi masa depan.
Nilai konfirmatori (confirmatory Value) Dikatakan memiliki nilai konfirmatori jika dapat memberikan umpan balik (feedback) tentang evaluasi sebelumnya atau keduanya
Materialitas (Materiality) Merupakan aspek entitas dari relevansi berdasarkan sifat atau item informasi yang berhubungan dengan konteks entitas individu laporan keuangan. Representasi (Faithful Representation) Terdapat tiga karakteristik untuk menjadikan nilai informasi representasi sempurna, sebagai berikut: a) Lengkap (completeness)
Mencankup seluruh informasi yang diperlukan bagi pengguna intuk memahami fenomena yang sedang digambarkan termasuk semua deskripsi yang diperlukan dan penjelasannya b) Netral (Neutral) Menjelaskan seleksi atau penyajian informasi keuangan yang tanpa bias c) Bebas dari kesalahan (free from error) Informasi keuangan akurat dari berbagai aspek, bebas dari kesalahan ini maksudnya adalah tidak ada kesalahan atau kelalaian dalam deskripsi fenomena dan proses yang digunakan
untuk menghasilkan informasi yang dilaporkan telah dipilih dan
diterapkan dengan tidak ada kesalahan dalam proses Menerapkan karakteristik kualitatif fundamental Proses yang efektif dan efisien untuk menerapkan karakteristik kualitatif fundamental terdiri atas: 1. Mengidentifikasi suatu fenomena ekonomi yang memiliki potensi untuk digunakan menjadi informasi keuangan entitas 2. Mengidentifikasi jenis informasi tentang fenomena yang relevan 3. Menentukan informasi yang tersedia
Karakteristik kualitatif yang ideal yaitu dapat dibandingkan (comparability), dapat diverifikasi
(verifiability),
(understandbility)
ketepatan
sehingga
dapat
waktu
digunakan
(timeliness) untuk
dan
dapat
meningkatkan
dipahami
informasi
dari
sisi relevance dan faithful representation. o
Comparability (dibandingkan) Merupakan karakteristik kualitatif yang memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi dan
memahami
kesamaan
dan
perbedaan
antara
item-item
laporan
keuangan. Konsistensi tidak sama dengan komparabilitas karena konsistensi mengacu pada penggunaan metode yang sama untuk item yang sama sedangkan komparatif membantu dalam mencapai tujuan tersebut o
Verifiability (verifikasi) Verifikasi berguna membantu pengguna informasi bahwa informasi setia merupakan fenomena ekonomi yang memiliki tujuan untuk mewakili. Verifikasi dapat bersifat langsung atau tidak langsung. Verifikasi langsung berarti memverifikasi jumlah atau representasi lain melalui pengamatan langsung. Verifikasi tidak langsung berarti memeriksa masukan ke rumus, model atau teknik lain dan menghitung ulang output dengan menggunakan metologi yang sama
o
Timelines (Tepat Waktu) Informasi yang tersedia untuk mengambil keputusan dalam waktu mempengaruhi keputusan pengguna.
o
Understandability (Dapat dipahami)
yang mampu
Mengklasifikasikan, mengkarakterisasi, dan menyajikan informasi secara jelas dan ringkas sehingga informasi mudah dipahami oleh pengguna Menerapkan dan meningkatkan karakteristik kualitatif Merupakan proses berulang yang tidak mengikuti perintah yang ditentukan. Kadang-kadang satu karakteristik kualitatif akan meningkat atau mungkin harus berkurang untuk memaksimalkan karakteristik lainnya. Namun, meningkatkan karakteristik kualitatif (baik secara individual atau kolektif) tidak memberikan informasi yang berguna jika informasi yang tidak relevan atau tidak diwakili dengan setia . Sehingga pelaporan keuangan yang relevan dan memiliki nilai representasi yang tepat akan membantu pengguna untuk membuat keputusan dengan lebih baik. Biaya merupakan kendala luas atas informasi yang dapat disediakan oleh laporan keuangan bertujuan umum. Pelaporan informasi tersebut membebankan biaya dan biaya-biaya harus dibenarkan oleh manfaat dari pelaporan informasi tersebut. IASB menilai biaya dan manfaat dalam kaitannya dengan pelaporan keuangan umum, dan tidak hanya dalam kaitannya dengan entitas pelaporan individu. IASB akan mempertimbangkan apakah entitas ukuran yang berbeda dan faktor lainnya membenarkan persyaratan pelaporan yang berbeda dalam situasi tertentu. Pada kebanyakan situasi, penilaian didasarkan pada kombinasi informasi kualitatif dan kuantitatif. Karena subyektifitas yanf melekat, penilaian individu akan bervariasi sehingga perlu dipertimbangkan biaya dan manfaat yang dalam kaitannya dengan pelaporan keuangan umum dan tidak hanya dalam kaitannya dengan entitas pelaporan individu dan bukan berarti bahwa penilaian biaya dan manfaat selalu mebenarkan persyaratan pelaporan yang sama untuk semua entitas
