ABSORPTION COSTING DAN VARIABLE COSTING
Disusun oleh : KELOMPOK 3 BOBBY FRATHAMA SEMBIRING (05) MADE GDE SATRIA BELA (06)
PROGRAM ALIH JENJANG SARJANA AKUNTANSI KELAS KERJASAMA BEASISWA STAR-BPKP UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR
DAFTAR ISI
Halaman DAFTAR ISI ...........................................................................................................................
2
BAB I
PENDAHULUAN .....................................................................................................
3
A. LATAR BELAKANG ...........................................................................................
3
B. TUJUAN .............................................................................................................
3
PEMBAHASAN ........................................................................................................
4
BAB II
A. GAMBARAN UMUM ABSORPTION COSTING DAN VARIABLE COSTING ...
4
B. ABSORPTION COSTING INCOME STATEMENT DAN VARIABLE COSTING CONTRIBUTION FORMAT INCOME STATEMENT .........................................
5
C. REKONSILIASI LABA OPERASI VARIABLE COSTING DAN ABSORPTION COSTING ...........................................................................................................
8
D. PEMILIHAN METODE BIAYA ............................................................................
10
E. KELEBIHAN VARIABLE COSTING DAN ABSORPTION COSTING ................
12
F. VARIABLE COSTING DAN THE THEORY OF CONSTRAINTS (KENDALA) ..
13
G. IMPACT OF LEAN PRODUCTION ....................................................................
14
BAB III PENUTUP ................................................................................................................
15
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................................
18
2
BAB I PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Akuntansi manajemen adalah ilmu akuntansi yang berorientasi pada pertanggung jawaban kepada pihak internal. Pihak internal disini bisa manajer, direktur, karyawan perusahaan dll. Tentu konsep yang akan dibahas oleh akuntansi manajemen adalah yang berkaitan tentang biaya – biaya. Apabila kita mempelajari akuntansi manajemen kita akan menemukan ilmu-ilmu akuntansi yang berkaitan dengan biaya, salah satunya metode Variabel Costing dan Absorption costing (Full Costing).
Dua pendekatan umum digunakan dalam perusahaan manufaktur untuk menentukan harga produk untuk kegunaan menilai persediaan dan harga pokok penjualan. Satu pendekatan disebut absorption costing yang biasanya digunakan pada laporan keuangan eksternal. Pendekatan lainnya disebut variable costing , dipilih oleh beberapa manajer untuk membuat keputusan internal dan harus digunakan apabila laporan keuangan disusun dengan format kontribusi. Umumnya, absorption costing dan variable costing menghasilkan beberapa perbedaan untuk menghasilkan net operating income dan perbedaanya bisa lebih besar. Variable costing menetapkan baik biaya variabel maupun biaya tetap untuk menghasilkan produk, membaurkannya menjadi satu dan hal ini menyulitkan bagi manajer untuk membedakan keduanya. Sebagai perbedaan, variable costing berfokus pada perilaku biaya (cost behavior ) yang dengan jelas memisahkan biaya tetap dari biaya variabel. B. TUJUAN
Tujuan penulisan makalah ini adalah untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Manajemen dan juga menambah wawasan dalam bidang Akuntansi Manajemen, khususnya dalam hal : 1. Mampu menjelaskan perbedaan antara Absorption costing dengan Variable costing 2. Menyusun laporan laba rugi berdasarkan kedua metode tersebut 3. Membuat rekonsiliasi dan membedakan antar kedua metode tersebut 4. Mampu menjelaskan kelebihan dan kelemahan masing – masing metode
3
BAB II PEMBAHASAN
A . GAMBARAN UMUM A B S OR PTION C OS TING DAN VARIAB LE COSTING Dua pendekatan umum digunakan dalam perusahaan manufaktur untuk menentukan harga produk untuk kegunaan menilai persediaan dan harga pokok penjualan. Satu pendekatan disebut absorption costing yang biasanya digunakan pada laporan keuangan eksternal. Pendekatan lainnya disebut variable costing, dipilih oleh beberapa manajer untuk membuat keputusan internal dan harus digunakan apabila laporan keuangan disusun dengan format kontribusi. Umumnya, absorption costing dan variable costing menghasilkan beberapa perbedaan untuk menghasilkan net operating income dan perbedaannya bisa lebih besar. Variable costing menetapkan baik biaya variabel maupun biaya tetap untuk menghasilkan
produk, membaurkannya menjadi satu dan hal ini menyulitkan bagi manajer untuk membedakan keduanya. Sebagai perbedaan, variable costing berfokus pada perilaku biaya (cost behavior ) yang dengan jelas memisahkan biaya tetap dari biaya variabel. 1. A bs orption cos ting Absorption costing memperlakukan semua biaya produksi sebagai biaya produk, tanpa
membedakan apakah biaya itu variabel atau tetap. Dengan demikian biaya produk per unit terdiri atas direct material , direct labor , dan overhead pabrik baik tetap maupun variabel. Jadi perhitungan absorption costing mengalokasikan sebagian dari overhead pabrik tetap ke dalam tiap unit produk. Karena perhitungan absorption costing melibatkan semua biaya produksi, metode ini sering disebut sebagai full cos t method . 2. Variable cos ting
Dalam variable costing , hanya biaya produksi yang berubah – ubah sesuai dengan output yang diperlakukan sebagai biaya produk. Termasuk di dalamnya direct material , direct labor , dan overhead pabrik variabel. Biaya overhead tetap tidak diperlakukan sebagai biaya
produk dalam metode ini. Sebaliknya, biaya overhead pabrik tetap diperlakukan sebagai biaya periodik seperti beban administrasi dan penjualan. Beban tersebut dibebankan secara utuh kedalam pendapatan setiap periodenya. Konsekuensinya, biaya per unit produk dalam persediaan atau harga pokok penjualan dalam metode variable costing tidak mengandung elemen biaya overhead tetap. Perhitungan variable costing sering disebut sebagai direct costing atau marginal costing .
4
3. S elling Expense dan A dmini s trative Expense Selling expense dan administrative expense tidak pernah diperlakukan sebagai biaya
produk, apapun metode yang digunakan. Sehingga dalam absorption costing dan atau variable costing , biaya variabel dan biaya tetap untuk penjualan dan administrasi selalu
diperlakukan sebagai biaya periodik dan dibebankan pada saat terjadinya. Perbedaan penting antara absorption costing dan variable costing adalah perlakuan untuk biaya overhead pabrik tetap. Sedangkan untuk biaya lainnya diperlakukan sama untuk kedua metode tersebut. Dalam absorption costing , biaya tetap overhead pabrik dimasukkan dalam perhitungan nilai produksi pada akun work in process . Ketika unit tersebut selesai dikerjakan dan nilainya ditransfer ke akun finisheg goods dan hanya saat terjadi penjualan, aliran biaya ini muncul pada Income Statement sebagai cost of goods sold . Dalam variable costing , biaya tetap overhead pabrik diperlakukan sebagai biaya periodik sama seperti selling
dan administrative expense , dan akan langsung masuk dalam Income Statement sebagai biaya periodic. B. A B S OR PTION
COS TING
INCOME
STATEMENT
DAN
VARIABLE
COSTING
CONTRIBUTION FORMAT INCOME S TATEMENT
Untuk mengilustrasikan perbedaan antara absorption costing dan variable costing , perhatikan beberapa data keuangan dari perusahaan yang memproduksi lampu pesawat sebagai berikut: Per Pesawat Harga jual Direct material
Per bulan
$100.000 $19.000
Direct labor
$5.000
Overhead pabrik variabel
$1.000
Overhead pabrik tetap Selling dan administrative expense variabel
$70.000 $10.000
Selling dan administrative expense variabel
$20.000 Januari
Februari
Maret
Persediaan awal
0
0
1
Unit yang diproduksi
1
2
2
Unit yang terjual
1
1
3
Persediaan akhir
0
1
0
5
1. A bs orption C os ting Income S tatement
Untuk menyusun absorption costing Income Statement pada bulan Januari, Februari dan Maret, kita perlu untuk menentukan biaya produksi per unit, COGS, dan selling dan administrative expense untuk masing – masing bulan.
Biaya produksi dari absorption costing dapat dihitung sebagai berikut: Absorption costing Biaya Produksi per Unit
Januari
Februari
Maret
$19.000
$19.000
$19.000
Direct labor
$5.000
$5.000
$5.000
Overhead pabrik variabel
$1.000
$1.000
$1.000
$70.000
$35.000
$35.000
$95.000
$60.000
$60.000
Direct material
Overhead pabrik tetap ($70.000 dibagi 1 unit di
Januari, 2 unit di Februari dan Maret) Absorption costing biaya produk per unit
Berdasarkan biaya produksi per unit di atas, maka COGS berdasarkan absorption costing adalah sebagai berikut: Absorption costing cost of good sold
Januari Biaya produksi per unit (a)
Maret
$95.000
$60.000
$60.000
1
1
3
$95.000
$60.000
$180.000
Unit yang terjual (b) COGS absorption costing (a x b)
Februari
Perusahaan akan menghitung selling dan administrative expense sebagai berikut: Selling dan administrative expense
Januari
Februari
Maret
Selling dan administrative expense variabel
$10.000
$10.000
$30.000
Selling dan administrative expense tetap
$20.000
$20.000
$20.000
Total selling dan administrative expense
$30.000
$30.000
$50.000
Sehingga absorption costing Income Statement adalah sebagai berikut: Absorption costing Income Statement
Januari Penjualan COGS Gross margin Selling dan adminstrative expense
Net operating income (loss)
Februari
Maret
$100.000
$100.000
$300.000
$95.000
$60.000
$180.000
$5.000
$40.000
$120.000
$30.000
$30.000
$50.000
($25.000)
$10.000
$70.000
6
2. Variable cos ting C ontibution F ormat Inc ome S tatement
Untuk menyusun variable costing Income Statement , kita harus menghitung biaya produksi per unit. Dalam variable costing , biaya produksi hanya terdiri atas biaya variabel. Biaya produksi variabelnya per unit adalah $25.000 yang terdiri atas: Biaya Produksi Variabel Costing per Unit Direct material
$19.000
Direct labor
$5.000
Overhead pabrik variabel
$1.000
Total Biaya Produksi Variabel per unit
$25.000
Karena setiap bulaln biaya variabelnya adalah $25.000, maka biaya variabel harga pokok penjualan untuk tiga bulan tersebut adalah sebagai berikut : Vaiable Costing cost of good sold Januari Biaya produksi variabel (a)
Maret
$25.000
$25.000
$25.000
1
1
3
$25.000
$25.000
$75.000
Unit yang terjual (b) COGS Variabel (a x b)
Februari
Total selling dan administrative expense dapat dihitung sebagai berikut: Selling dan administrative expense
Januari
Februari
Maret
Selling dan admintrative expense variabel
$10.000
$10.000
$30.000
Selling dan admintrative expense tetap
$20.000
$20.000
$20.000
Total selling dan adminstrative expense
$30.000
$30.000
$50.000
Variable costing Income Statement untuk periode Januari, Februari, dan Maret
menggunakan format kontribusi sebagai berikut: Variable costing Contibution Format Income Statement
Januari Penjualan
Februari
Maret
$100.000
$100.000
$300.000
Variabel COGS
$25.000
$25.000
$75.000
Variabel Selling dan administrative expense
$10.000
$10.000
$30.000
Total variabel expense
$35.000
$35.000
$105.000
Contribution margin
$65.000
$65.000
$195.000
Fixed overhead pabrik
$70.000
$70.000
$70.000
Fixed selling dan administrative expense
$20.000
$20.000
$20.000
Variabel expense :
Fixed expense :
7
Total fixed expense Net operating income (loss )
$90.000
$90.000
$90.000
($25.000)
($25.000)
$105.000
Format dari absorption costing Income Statement dan variable costing Income Statement adalah berbeda. Dalam absorption costing Income Statement , biaya dikategorikan menurut fungsinya
yaitu
manufaktur dengan selling dan administrative expense. Semua
manufakturing cost adalah COGS dalam absorption costing dan semua selling dan adminitrative expense dipisahkan menjadi biaya periodik. Hal ini berbeda dengan pendekatan kontribusi berdasarkan variable costing yang mengelompokkan biaya berdasarkan bagaimana mereka memilikinya. Semua biaya variabel disatukan dan semua biaya tetap juga disajikan C. REKONSILIASI LABA OPERASI VARIAB LE C OSTING DAN A B S OR PTION C OS TING
Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya bahwa laba operasi berdasarkan metode absorption costing maupun variable costing dapat mencantumkan angka yang berbeda.
Perbedaan tersebut dapat terjadi karena dengan absorption costing , sebagian biaya tetap overhead pabrik dikapitaliassi di persediaan dan tidak dibebankan ke Income Statement .
Sebagai contoh yang terjadi pada bulan Februari, karena unit yang diproduksi adalah 2 unit sedangkan yang dijual adalah 1 unit sehingga biaya overhead pabrik tetapnya berdasarkan absorption costing pada bulan Februari adalah sebesar $35.000 ($35.000 sisanya masuk ke
dalam persediaan karena belum dijual) dan dengan metode variabel costing biaya overhead tetapnya adalah $70.000 (menghiraukan jumlah unit yang diproduksi). Secara umum, ketika unit yang diproduksi melebihi unit yang dijual yang menyebabkan persediaan meningkiat, maka laba neto operasi dengan absorption costing akan lebih tinggi daripada dengan variable costing . Hal ini terjadi karena sebagai biaya overhead pabrik tetap ditangguhkan di dalam persediaan. Ketika unit penjualan melebih unit produksi yang menyebabkan persediaan menurun, maka laba neto operasi berdasarkan metode absorption costing akan lebih kecil dibandingkan dengan variable costing . Hal ini terjadi karena sebagian
biaya overhead tetap yang terjadi di periode sebelumnya dilepas dari persediaan di metode absorption costing . Ketika unit yang diproduksi sama dengan unit yang dijual, tidak ada
perbedaan di jumlah persediaan, maka laba neto operasi akan sama untuk kedua metode tersebut.
8
Berikut alasan untuk perbedaan laba operasi antara absorption costing dengan variable costing :
Hubungan antara Produksi
Dampak terjadap
dengan Penjualan
persediaan
Unit diproduksi = unit dijual Unit diproduksi > unit dijual
Hubungan laba operasi neto
Tidak ada perubahan Laba operasi neto absorption costing pada persediaan
= laba operasi neto variable costing
Persediaan meningkat
Laba operasi neto absorption costing > laba operasi neto variable costing
Unit diproduksi < unit dijual
Persediaan menurun
Laba operasi neto absorption costing < laba operasi neto variable costing
Laba neto operasi berdasarkan kedua metode tersebut dapat direkonsiliasi dengan menentukan jumlah biaya overhead tetap yang ditangguhkan (deferred ) atau dilepas (released ) dari persediaan selama periode. Biaya Overhead Tetap yang Deferred atau Released dari Persediaan dengan Absorption costing
Januari
Februari
Maret
Biaya overhead tetap di awal persediaan
$0
$0
$35.000
Biaya overhead tetap di akhir persediaan
$0
$35.000
$0
Biaya overhead tetap yang deferred / released dari
$0
$35.000
($35.000)
persediaan Rekonsiliasinya dilaporkkan sebagai berikut: Rekonsiliasi Net Operating Income ( Absorption costing – Variable costing ) Net Operating Income – Variable costing Ditambah
(dikurangi)
deferred atau
biaya
released
dari
overhead
tetap
persediaan
Januari
Februari
Maret
($25.000)
($25.000)
$105.000
$0
$35.000
($35.000)
($25.000)
$10.000
$70.000
–
Absoprtion Costing Net Operating Income – Absorption costing
Perubahan dalam persediaan mempengaruhi laba operasi dengan metode absorption cost, sedangkan dengan metode variable costing tidak berpengaruh. Ketika unit yang diproduksi adalah sama sehingga tidak ada penambahan / pengurangan persediaan, maka laba operasi nya adalah sama karena biaya overhead tetap dibebankan dengan jumlah yang sama untuk kedua metode. Perusahaan yang menggunakan Lean Production, akan memproduksi jumlah unit yang sama dengan jumlah unit yang dijual.
9
D. PEMILIHAN METODE BIAYA
1. Efek bagi Manajer Absorption costing Income Statement akan membingungkan dan mudah untuk
menyebabkan kesalahan interpretasi. Perbedaan laba operasi neto antara bulan January dan February, bukan merupakan hasil dari efisiensi operasi, namun karena jumlah unit yang diproduksi lebih besar dibandingkan jumlah unit yang dijual sehingga biaya overhead tetapnya ditangguhkan (deferred) menjadi persediaan pada bulan February. Biaya tersebut tidak hilang, namun hanya akan disajikan pada periode berikutnya ketika persediaan berkurang jumlahnya. Hal tersebut tidak terlihat apabila kita memperhatikan absorption costing Income Statement .
Variable costing Income Statement sangat jelas dan mudah untuk dipahami.
Apabila penjualan meningkat, maka laba operasi neto juga akan meningkat, begitu juga halnya jika penjualan menurun, laba operasi neto juga akan menurun. Jika penjualan tetap, maka aba operasi netonya juga akan tetap. Untuk menghindari kesalahan pada saat menggunakan absorption costing , pembaca laporan keuangan harus waspada terhadap perubahan tingkat persediaan. Jika persediaan meningkat, maka biaya overhead tetapnya akan ditangguhkan (deferred ) menjadi persediaan, dan efeknya akan menaikkan laba operasi neto. Jika persediaan menurun, biaya overhead tetapnya akan dilepas (released ) dari persediaan, sehingga menurunkan laba operasi neto. Oleh karena itu, ketika menggunakan absorption costing , perubahan laba operasi neto lebih dihasilkan oleh perubahan persediaan daripada perubahan penjualan. 2. Analisis CVP (Cost Volume Profit) dan A bs orption cos ting
CVP analisis dibutuhkan untuk memisahkan biaya menjadi komponen tetap dan variabel. Karena variable costing Income Statement mengkategorikan biaya sebagai tetap dan variabel, hal tersebut lebih mudah digunakan untuk menggunakan format Income Statement untuk menujukkan analisis CVP daripada menggunakan format absorption costing yang menggabungkan biaya tetap dengan biaya variabel.
Laba operasi dari absorption costing belum tentu sama dengan hasil dari analisis CVP. Contohnya dalam menghitung tingkat penjualan agar menghasilkan profit $105.000, maka dapat dihitung tingkat penjualan sebagai berikut:
10
Sales (a)
$100.000
Contibution Margin (b)
$65.000
Contribution margin ratio (b : a)
65%
Total fixed expense
$90.000
Target penjualan untuk mencapai target profit =
Target penjualan untuk mencapai target profit =
Target Profit + Fixed Cost Contribution Margin Ratio
$105.000 + $90.000 = $300.000 0,65
Berdasarkan data perhitungan di atas, analisis CPV berdasarkan variable costing Income Statement bulan Januari memprediksikan laba operasi neto $105.000 pada tingkat
penjualan $300.000. Sedangkan berdasarkan absorption costing tidak sebesar $105.000 walaupun penjualannya sebesar $300.000. Hal tersebut terjadi karena berdasarkan metode absorption
costing ,
laba
operasi
neto
terpengaruh
oleh
perubahan
persediaan
sebagaimana telah dijelaskan pada bagian sebelumnya. 3. Pengambilan Keputusan
Berdasarkan absorption costing , biaya overhead tetap muncul sebagai variabel tergantung jumlah unit yang dijual, namun hal tersebut tidak benar. Contohnya pada bulan Januari biaya produksi berdasarkan absorption cost adalah $95.000 tetapi bagian variabel dari biaya ini adalah $25.000. Karena biaya produksi yang dinyatakan per unit, manajer bisa saja salah mempercayai bahwa jika unit lain diproduksi, maka biaya perusahaan akan sebesar $95.000. Hal ini tentunya tidak seperti itu. Biaya untuk memproduksi unit lain adalah sebesar $25.000. Kesalahan interpretasi dalam menganggap absorption unit cost merupakan biaya variabel akan menyebabkan beberapa masalah termasuk keputusan harga
yang
salah
dan
keputusan
menurunkan
produksi
yang
kenyataannya
menguntungkan. 4. Pelaporan Eksternal dan Pajak Penghasilan Absorption costing dibutuhkan untuk pelaporan eksternal. Perusahaan berupaya
untuk menggunakan variable costing pada laporan keuangan eksternal dapat beresiko karena auditor tidak dapat menerima laporan keuangan yang tidak sesuai dengan IFRS maupun GAAP. Sesuai peraturan pajak di US, bentuk absorption costing harus digunakan pada saat mengisi formulir pajak. Kebanyakan negara di Asia juga membutuhkan perhitungan berdasarkan absorption costing untuk kebutuhan pajak. Walaupun perusahaan harus menggunakan absorption costing untuk pelaporan eksternalnya, manajer dapat menggunakan variable costing Income Statement untuk 11
pelaporan internal. Tidak ada masalah akuntansi yang dihasilkan dari penggunaan kedua metode tersebut. Penyesuaian dari laba operasi neto variable costing menjadi laba operasi neto absorption costing dapat dengan mudah dihasilkan pada akhir periode akuntansi. E. KELEBIHAN VARIAB LE COSTING DAN A B S OR PTION C OS TING
Walaupun pendekatan absorption costing digunakan untuk pelaporan eksternal, variable costing dengan laporan keuangan format kontribusi merupakan alternatif bagi pelaporan
internal. Keuntungan dari variable costing adalah sebagai berikut: 1. Data yang dibutuhkan untuk analisis CPV dapat diambil langsung dari laporan keuangan format kontribusi. Data tersebut tidak terdapat dalam laporan keuangan dengan pendekatan absorption costing .
2. Dengan variable costing, jumlah profit dalam periode tidak dipengaruhi oleh perubahan persediaan. Apabila hal lainnya sama (selling price, costs, sales mix , dll), profit bergerak ke arah yang sama dengan penjualan ketika menggunakan variable costing . 3. Manajer sering mengasumsikan bahwa biaya produksi per unit adalah biaya variabel itu sendiri. Hal ini merupakan masalah apabila menggunakan absorption costing karena unit yang diproduksi merupakan kombinasi antara biaya tetap dan variabel. Berdasarkan variable costing , biaya produksi per unit tidak terdiri dari biaya tetap.
4. Hasil dari biaya tetap pada profit dapat ditekan melalui metode variable costing dan pendekatan kontribusi. Total biaya tetap muncul secara eksplisit pada Income Statement , menyoroti bahwa jumlah biaya tetap harus ditutup oleh perusahaan sehingga benar – benar menguntungkan. Dengan absorption costing , biaya tetap bercampur dengan biaya variabel dan bersatu menjadi COGS dan persediaan akhir. 5. Data variable costing memudahkan untuk mengestimasi profit dari suatu produk, pelanggan, dan segmen bisnis lainnya. Dengan absorption costing , keuntungan dikaburkan oleh alokasi biaya tetap. 6. Variable costing mengikat dengan metode cost control seperti standar cost dan anggaran fleksibel. 7. Laba operasi neto dari variable costing lebih mendekati arus bersih neto dibandingkan laba operasi neto dari absorption costing . Hal ini penting bagi perusahaan dengan masalah arus kas potensial. Absorption costing lebih atraktif bagi beberapa akuntan dan manajer karena mereka
percaya lebih baik menandingkan biaya dengan pendapatan. Pendukung absorption costing berpendapat bahwa semua biaya manufaktur harus ditugaskan untuk memproduksi dalam membandingkan biaya produksi per unit dengan pendapatan ketika mereka terjual. Biaya tetap
12
seperti penyusutan, pajak asuransi, gaji supervisor, dan sebagainya pada dasarnya untuk menghasilkan produk sama halnya dengan biaya variabel. Pendukung variable costing berpendapat bahwa biaya tetap manufaktur bukanlah biaya bagi masing – masing unit yang diihasilkan. Biaya ini dikeluarkan agar mencapai kapasitas dalam menghasilkan produk selama periode dan dikeluarkan walaupun tidak menghasilkan apa – apa selama periode tersebut. Walaupun unit dihasilkan atau tidak, biaya tetap manufaktur akan memiliki jumlah yang sama. Absorption costing lebih umum diterima untuk mempersiapkan laporan keuangan
eksternal dan pengembalian pajak penghasilan. Mungkin dikarenakan biaya dan masalah yang didapat untuk mempertahankan pembagian sistem biaya yaitu satu untuk pelaporan eksternal dan satu lagi untuk pelaporan internal, kebanyakan perusahaan menggunakan absorption costing baik untuk pelaporan eksternal dan internal. F. VARIAB LE COSTING DAN THE THEOR Y OF CONSTRAINTS (KENDALA)
Kunci meningkatkan keuntungan perusahaan yaitu dengan mengatur kendala. Oleh karenanya, perusahaan terlibat dengan penggunaan The Theory of Constraints (TOC) dari variable costing . Satu perbedaan bahwa pendekatan TOC umumnya menganggap direct labor
menjadi biaya tetap. Ada 2 alasan menganggap direct labor adalah biaya tetap yaitu: 1. Direct labor tidak selalu merupakan constraint. Contoh sederhananya, kendala adalah sebuah mesin. Dalam kasus yang kompleks, kendala adalah kebijakan yang mencegah perusahaan menggunakan sumber daya secara tidak efisien. Jika direct labor bukanlah kendala, maka tidak ada alasan untuk meningkatkannya. Menggunakan lebih banyak direct labor akan meningkatkan biaya tanpa meningkatkan output dari produk dan jasa yang dapat dijual. 2. TOC menekankan peningkatan yang berkelanjutan untuk menjaga kemampuan bersaing. Tanpa komitmen dan antusiame pegawai, peningkatan yang berkelanjutan adalah tidak mungkin. Karena PHK sering efektif bagi moral pegawai, manajer yang terlibat dalam TOC akan enggan untuk memecat pegawainya. Untuk itu kebanyakan manajer dari perusahaan TOC menganggap direct labor sebagai biaya tetap comitted daripada biaya variabel.
13
G. IMPAC T OF LE AN PRODUCTION Laba operasi neto absorption costing bisa saja tak menentu, kadang – kadang bergerak dalam arah yang berlawanan dari pergerakan penjualan. Ketika perusahaan menggunakan metode Lean Production, masalah ini akan berkurang. Dengan metode Lean Production, barang diproduksi sesuai pesanan dan tujuannya untuk mengeliminasi persediaan barang jadi sepenuhnya dan mengurangi persediaan work in process sampai hampir habis. Jika persediaan sangat sedikit, dan perubahan persediaan sangat kecil, baik variable costing dan absorption costing akan menunjukkan laba operasi neto yang sama. Dengan persediaan yang
sangat sedikit, laba operasi neto dari absorption costing akan bergerak ke arah yang sama dengan penjualan. Biaya per unit produksi akan tetap berbeda antara absorption costing dengan variable costing . Tetapi dengan Lean Production, perbedaan tersebut akan segera hilang.
14
BAB III PENUTUP
Dua pendekatan umum digunakan dalam perusahaan manufaktur untuk menentukan harga produk untuk kegunaan menilai persediaan dan harga pokok penjualan. 1. A bs orption cos ting Absorption costing memperlakukan semua biaya produksi sebagai biaya produk, tanpa
membedakan apakah biaya itu variabel atau tetap. Dengan demikian biaya produk per unit terdiri atas direct material , direct labor , dan overhead pabrik baik tetap maupun variabel. Karena perhitungan absorption costing melibatkan semua biaya produksi, metode ini sering disebut sebagai full cos t method . 2. Variable cos ting
Dalam variable costing , hanya biaya produksi yang berubah – ubah sesuai dengan output yang diperlakukan sebagai biaya produk. Termasuk di dalamnya direct material , direct labor , dan overhead pabrik variabel. Biaya overhead tetap tidak diperlakukan sebagai biaya produk dalam
metode ini. Perhitungan variable costing sering disebut sebagai direct costing atau marginal
costing . Dua model income statement dari kedua metode tersebut adalah : 1. A bs orption C os ting Income S tatement
Untuk menyusun absorption costing Income Statement pada bulan Januari, Februari dan Maret, kita perlu untuk menentukan biaya produksi per unit, COGS, dan selling dan administrative expense untuk masing – masing bulan.
Model absorption costing Income Statement adalah sebagai berikut:
Absorption costing Income Statement
Januari Penjualan COGS Gross margin Selling dan adminstrative expense
Net operating income (loss)
Februari
Maret
$100.000
$100.000
$300.000
$95.000
$60.000
$180.000
$5.000
$40.000
$120.000
$30.000
$30.000
$50.000
($25.000)
$10.000
$70.000
2. Variable cos ting C ontibution F ormat Inc ome S tatement Variable costing Income Statement untuk periode Januari, Februari, dan Maret menggunakan
format kontribusi sebagai berikut:
15
Variable costing Contibution Format Income Statement
Januari Penjualan
Februari
Maret
$100.000
$100.000
$300.000
Variabel COGS
$25.000
$25.000
$75.000
Variabel Selling dan administrative expense
$10.000
$10.000
$30.000
Total variabel expense
$35.000
$35.000
$105.000
Contribution margin
$65.000
$65.000
$195.000
Fixed overhead pabrik
$70.000
$70.000
$70.000
Fixed selling dan administrative expense
$20.000
$20.000
$20.000
$90.000
$90.000
$90.000
($25.000)
($25.000)
$105.000
Variabel expense :
Fixed expense :
Total fixed expense Net operating income (loss )
Berikut alasan untuk perbedaan laba operasi antara absorption costing dengan variable costing :
Hubungan antara Produksi
Dampak terjadap
dengan Penjualan
persediaan
Unit diproduksi = unit dijual Unit diproduksi > unit dijual
Hubungan laba operasi neto
Tidak ada perubahan Laba operasi neto absorption costing pada persediaan
= laba operasi neto variable costing
Persediaan meningkat
Laba operasi neto absorption costing > laba operasi neto variable costing
Unit diproduksi < unit dijual
Persediaan menurun
Laba operasi neto absorption costing < laba operasi neto variable costing
Walaupun pendekatan absorption costing digunakan untuk pelaporan eksternal, variable costing dengan laporan keuangan format kontribusi merupakan alternatif bagi pelaporan
internal. Keuntungan dari variable costing adalah sebagai berikut: 1. Data yang dibutuhkan untuk analisis CPV dapat diambil langsung dari laporan keuangan format kontribusi. Data tersebut tidak terdapat dalam laporan keuangan dengan pendekatan absorption costing .
2. Dengan variable csoting, jumlah profit dalam periode tidak dipengaruhi oleh perubahan persediaan. Apabila hal lainnya sama (selling price, costs, sales mix , dll), profit bergerak ke arah yang sama dengan penjualan ketika menggunakan variable costing . 3. Manajer sering mengasumsikan bahwa biaya produksi perr unit adalah biaya variabel itu sendiri. Hal ini merupakan masalah apabila menggunakan absorption costing karena unit yang diproduksi merupakan kombinasi antara biaya tetap dan variabel. Berdasarkan variable costing , biaya produksi per unit tidak terdiri dari dari biaya tetap. 16
4. Hasil dari biaya tetap pada profit dapat ditekan melalui metode variable costing dan pendekatan kontribusi. Total biaya tetap muncul secara eksplisit pada Income Statement , menyoroti bahwa jumlah biaya tetap harus ditutup oleh perusahaan sehingga benar – benar menguntungkan. Dengan absorption costing , biaya tetap bercampur dengan biaya variabel dan bersatu menjadi COGS dan persediaan akhir. 5. Data variable costing memudahkan untuk mengetimasi profit dari suatu produk, pelanggan, dan segmen bisnis lainnya. Dengan absorption costing , keuntungan dikaburkan oleh alokasi biaya tetap. 6. Variable costing mengikat dengan metode cost control seperti standar cost dan anggaran fleksibel. 7. Laba operasi neto dari variable costing lebih mendekati arus bersih neto dibandingkan laba operasi neto dari absorption costing . Hal ini penting bagi perusahaan dengan masalah arus kas potensial.
17
DAFTAR PUSTAKA
Garrison, Ray H., et.al. 2015. Managerial Accounting . Second Asia Global Edition. McGraw-Hill Companies.
18
