BAB I PENDAHULUAN
1.1.
Latar Belakang
Keti Ketika ka suatu suatu lapor laporan an keuan keuangan gan menja menjalan lankan kan fungsi fungsiny nyaa sebag sebagaim aiman anaa mestinya yaitu memberikan informasi yang wajar dan relevan kepada pengguna, maka evaluasi evaluasi menjadi menjadi suatu suatu hal yang yang sangat sangat fundame fundamental ntal dalam dalam pelapora pelaporan. n. Kinerja Kinerja suatu suatu laporan laporan keuangan keuangan meliput meliputii beberapa beberapa aspek aspek yang yang harus harus dinilai. dinilai. Makalah ini mencoba membahas secara lugas dan terfokus pada analisis atas ukuran-ukuran ukuran-ukuran kinerja keuangan. Bagian pertama menjelaskan bagaimana varians antara data aktual dan data anggaran dihitung untuk unit bisnis. Karena anggaran beban dan pendapatan merupakan anggaran untuk unit bisnis, pembahasan ini dapat dapat diperlua diperluass untuk untuk mencaku mencakup p pusat pusat beban beban dan pusat pusat pendapa pendapatan. tan. Bagian selanjutnya menjelaskan bagaimana laporan dari varians-varians ini digunakan oleh manajemen senior untuk mengevaluasi kinerja unit bisnis. Kinerja keuangan adalah gambaran setiap hasil ekonomi yang mampu di raih oleh perusahaan perbankan pada periode tertentu melalui aktivitas-aktivitas perusahaan untuk menghasilkan mengh asilkan keuntungan keun tungan secara secar a efisien dan efektif, yang dapat dapa t diuku diukurr
perke perkemb mbang angann annya ya
denga dengan n
menga mengadak dakan an anali analisis siste terha rhadap dap
keuangan yang tercermin dalam laporan keuangan.
1
datadata-dat dataa
1.2.
Rumusan Ma Masalah
1.
Bagaimana cara menghitung varians
!.
Bagaimanakah varians dalam praktik itu
".
#pa saja keterbatasan analisis varians
$.
Mengapa hasil yang dilaporkan pada laporan keuangan %olartronics, &'( untuk bulan januari sangat buruk
).
#pa tambahan data yang akan berguna untuk menganalisis menganalisis kinerja perusahaan pada pad a bulan januari
2
BAB II KAJIAN TERI
2.1.
MEN!HITUN! "ARIAN#
*arians bersifat hierarkis. *arians dimulai dengan kinerja unit bisnis keseluruhan, yang dibagi menjadi varians pendapatan dan varians beban. *arians pendapatan dibagi lebih lanjut menjadi varians volume dan varians harga untuk unit bisnis keseluruhan dan untuk setiap pusat tanggung jawab pemasaran dalam unit tersebut. *arians tersebut dapat dibagi lebih lanjut berdasarkan area dan distrik penjualan. *arians beban dapat dibagi menjadi beban beban produksi dan beban lainnya. Beban produksi dapat dapat dibagi lebih lanjut berdasarkan pabrik dan departemen dalam suatu pabrik. +leh karena itu, perusahaan bisa mengidentifikasi setiap varians dengan manajer individual yang bertanggung jawab untuk itu. #nalisis ini adalah alat yang sangat ampuh. anpanya, kemanjuran anggaran laba akan sangat terbatas. Kerangka analisis yang digunakan dalam analisis varians meliputi ide berikut • • • •
Mengidentifikasi faktor-faktor penyebab kunci yang mempengaruhi laba Merinci varians laba keseluruhan berdasarkan faktor penyebab kunci tersebut okus pada dampak laba dari variasi dalam setiap faktor penyebab Mencoba untuk menghitung dampak yang spesifik dan dapat dipisahkan dari setiap faktor penyebab dengan cara memvariasikan satu faktor saja sementara faktor-faktor lainnya dianggap konstan
3
•
Menambahkan kompleksitas secara bertahap, lapis per lapis, mulai dari tingkat
•
/akal sehat0 yang paling mendasar /mengupas bawang02 Menghentikan proses tersebut ketika kompleksitas yang ditambahkan di tingkat yang baru dibuat tidak dijustifikasi dengan tambahan wawasan mengenai faktor-faktor penyebab yang mendasari varians laba keseluruhan.
2.1.1. "ar$ans %en&a%atan
3alam bagian ini, djelaskan mengenai bagaimana menghitung varians harga, volume dan bauran penjualan. 4enghitungan tersebut dibuat untuk setiap lini produk, dan hasil dari lini produk kemudian diagresikan untuk menghitung total varians. *arians yang positif adalah menguntungkan, karena hal tersebut mengindikasikan bahwa laba aktual melebihi laba yang dianggarkan, dan varians yang negatif adalah tidak menguntungkan. a2
*arians 5arga 4enjualan *arians harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih antara harga aktual dan harga standar dengan volume aktual.
b2
*arians Bauran dan *olume %eringkali varians bauran dan varians volume tidak dapat dipisahkan. 4ersamaan untuk gabungan dari varians bauran dan volume adalah
Varians bauran dan volume = (volume aktual-volume anggaran) x kontribusi per unit yang dianggarkan
4
*arians volume diakibatkan dari menjual lebih banyak unit daripada yang dianggarkan. %edangkan varians bauran diakibatkan dari menjual proporsi produk yang berbeda dari yang diasumsikan dalam anggaran. karena setiap produk memperoleh kontribusi perunit yang berbeda, maka penjualan proporsi produk yang berbeda dari yang dianggarkan akan menghasilkan suatu varians. c2
*arians Bauran *arians bauran dari masing-masing produk diperoleh dari persamaan
Varians bauran =
[(total volume penjualan aktual x anggaran proporsi) (volume penjualan aktual)] x kontribusi perunit yang dianggaran
d)
*arians volume *arians volume dapat dihitung dengan cara mengurangkan varians bauran
dari gabungan antara varians bauran dan varians volume.
Varians volume = [(total volume penjualan aktual) x (persentase anggaran) [(anggaran penjualan) x kontribusi anggaran per unit)]
e2
#nalisis 4endapatan 6ainnya *arians pendapatan dapat dibagi-bagi lebih lanjut.
f2
4enetrasi 4asar dan *olume &ndustri
5
%alah satu perluasan dari analisis laba adalah untuk memisahkan varians bauran dan volume menjadi jumlah yang disebabkan oleh perbedaan dalam volume industri. 4rinsipnya adalah bahwa manajer unit bisnis bertanggung jawab atas pangsa pasar, tetapi mereka tidak bertanggung jawab atas volume industri Karena hal tersebut sangat dipengaruhi oleh kondisi ekonomi. 4ersamaan berikut ini digunakan untuk memisahkan dampak penetrasi pasar dan volume industri untuk varians bauran dan volume Varians pangsa pasar = [(penjualan aktual) - (volume industri)] x penetrasi pasar yang dianggarkan x kontribusi anggaran per unit
*arians pangsa pasar dihitung untuk setiap produk secara terpisah, dan varians total adalah jumlah perhitungan secara aljabar. *arians volume industri bisa dihitung dengan cara sebagai berikut Varians volume industri = (volume industri aktual) – (volume industri dianggarkan) x penetrasi pasar dianggarkan x kontribusi per unit dianggarkan
2.1.2. "ar$ans Be'an a2 Biaya etap
*arians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan didapat dari pengurangan, karena biaya-biaya ini tidak dipengaruhi baik oleh volume penjualan maupun volume produksi. b2
Biaya *ariabel
6
#dalah biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional dengan volume. Biaya produksi yang dianggarkan harus disesuaikan dengan volume produksi aktual. *olume
yang digunakan
untuk
menyesuaikan beban produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi, bukan volume penjualan, yang digunakan dalam menentukan varians pendapatan.
2.1.(. Rangkuman "ar$ans
#da beberapa cara dengan mana varians dapat dirangkum dalam suatu laporan bagi manajemen. &ni digunakan karena jumlahnya dapat ditelusuri dengan mudah. Bentuk penyajian lainnya adalah dengan menunjukkan jumlah aktual beserta dengan variansnya. 5al ini memberikan indikasi mengenai relatif pentingnya setiap varians sebagai bagian dari total pos pendapatan atau beban yang terkait.
2.2. "ARIA#I DALAM PRAKTIK 2.2.1. Per$)&e *aktu &ar$ Per'an&$ngan
4erbandingan untuk tahun tersebut sampai dengan tanggal tertentu tidak terlalu dipengaruhi oleh penyimpangan temporer yang mungkin terlihat aneh untuk bulan sekarang, dan oleh karena itu , tidak perlu terlalu diperhatikan oleh manajemen. 3i pihak lain, hal tersebut mungkin menyembunyikan timbulnya faktor penting yang tidak bersifat temporer.
7
4erbandingan antara anggaran tahunan dengan perkiraan saat ini akan kinerja aktual untuk satu tahun penuh menunjukkan seberapa dekat manajer unit bisnis memperkirakan akan memenuhi target laba tahunan. Bila kinerja untuk tahun tersebut sampai dengan tanggal tertentu lebih buruk dibandingkan dengan anggaran untuk tahun tersebut sampai tanggal itu, adalah mungkin bahwa deficit yang terjadi akan dapat diatasi di bulan-bulan yang tersisa.
2.2.2
+)kus %a&a Marg$n K)t)r
3i banyak perusahaan, perubahan dalam biaya atau faktor-faktor lainnya diperkirakan akan mengarah kepada perubahan dalam harga jual, dan tugas dari manajer pemasaran adalah untuk memperoleh margin kotor yang dianggarkan yaitu penyebaran yang konstan antara biaya dan harga jual. Kebijakan semacam itu terutama penting dalam periode inflasi. %uatu analisis varians dalam sistem semacam itu tidak akan memiliki varians harga jual. Melainkan, akan ada varians margi kotor. Margin kotor per unit adalah selisih antara harga jual dengan biaya produksi. #nalisis varians dilakukan dengan mensubstitusi /margin kotor0 untuk /harga jual0 dalam persamaan pendapatan. Margin kotor adalah selisih antara harga jual aktual dengan biaya produksi standar.
2.2.(. #tan&ar E,aluas$
3alam sistem pengendalian manajemen, standar formal digunakan dalam evaluasi laporan atas aktuvitas aktual dan terdiri atas tiga jenis 12 standar atau
8
anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya7 !2 standar histories7 atau "2 standar eksternal. a2
%tandar atau anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya Bila dipersiapkan dan dikoordinasikan secara hati-hati, maka merupakan standar yang unggul. %tandar ini merupakan dasar terhadap mana kinerja aktual diperbandingkan di banyak perusahaan. %eandainya angka-angka anggaran didaptkan secara acak, maka tentu saja angkaangka tersebut tidak akan menghasilkan dasar yang andal untuk perbandingan.
b2
%tandar historis &ni merupakan catatan kinerja aktual yang telah lewat. 5asil dari bulan berjalan dapat dibandingkan dengan hasil bulan sebelumnya. %tandar jenis ini memiliki dua kelemahan yang serius 12 kondisi mungkin saja berubah antara kedua periode tersebut sedemikian rupa sehingga perbandingan menjadi tidak valid lagi7 dan !2 kinerja periode sebelumnya mungkin saja tidak dapat diterima. %tandar jenis ini memiliki ! kelemahan
c2
Kondisi mungkin saja berubah antara kedua periode tersebut
sedemikian rupa sehingga perbandingan menjadi tidak valid lagi Kinerja periode sebelumnya mugnkin saja tidak dapat diterima
%tandar eksternal
9
Merupakan standar yang diturunkan dari kinerja pusat tanggung jawab lain atau perusahaan-perusahaan lain dengan industri yang sama. Kinerja dari satu kantor cabang penjualan dapat dibandingkan dengan kinerja dari kantor cabang penjualan lainnya. Bila kondisi-kondisi dari kedua pusat tanggung jawab tersebut adalah serupa, maka perbandingan semacam itu dapat menghasilkan dasar yang bisa diterima untuk mengevaluasi kerja. Keterbatasan standar %tandar adalah ukuran yang andal mengenai bagaimana kinerja yang seharusnya. 6angkah pertama yang penting dalam analisi varians adalah pengujian terhadap validitas dari standar tersebut
d2
Keterbatasan %tandar *arians antara kinerja aktual dan standar adalah bermakna hanya jika diturunkan dari standar yang valid. 8alaupun sangat mudah untuk mengacu pada varians yang menguntungkan atau tidak menguntungkan, kata-kata ini mengimplikasikan bahwa standar adakah ukuran yang andal mengenai bagaimana kinerja yang seharusnya. Bahkan biaya standar mungkin bukan merupakan estimasi yang akurat mengenai berapa biaya yang seharusnya dalam situasi tersebut. %ituasi ini dapat karena salah satu atau kedua alasan
standar tersebut tidak ditetapkan dengan selayaknya, atau walaupun standar tersebut ditetapkan secara layak dalam kondisi yang ada pada waktu itu.
10
2.2.-. #$stem B$aa Penuh
9ika perusahaan memiliki sistem biaya penuh full-cost system2, baik biaya overhead variabel maupun tetap dimasukkan dalam persediaan pada biaya standar per unit. 9ika 4ersediaan akhir lebih tinggi dibandingkan dengan persediaan awal, sebagian dari biaya +verhead tetap yang terjadi di periode tersebut tetap akan tinggal di persediaan dan Bukannya mengalir ke harga pokok penjualan. %ebaliknya, jika saldo persediaan turun %elama periode tersebut, lebih banyak biaya overhead tetap yang dilepaskan ke harga 4okok penjualan dibandingkan dengan jumlah aktual yang terjadi dalam periode tersebut. 5al yang penting adalah bahwa varians produksi seharusnya dikaitkan dengan volume produksi, bukan dengan volume penjualan.
2.2./. Jumlah R$n0$an
*arians pendapatan dianalisis pada beberapa tingkatan pertama, secara total7 kemudian berdasarkan volume, bauran, dan harga7 lalu menganalisis varians volume dan bauran berdasarkan volume industri dan pangsa pasar. 4ada setiap tingkatan ini, varians tersebut dianalisis berdasarkan produk individual. 4roses dari satu tingkat ke tingkat yang lainnya ini sering disebut dengan /mengupas bawang0 yaitu lapisan demi lapisan dikupas, dan proses tersebut akan terus berlanjut selama rincian tambahan masih dianggap berharga.
11
2.2.. B$aa Tekn$k &an B$aa D$skres$)ner
*arians yang /menguntungkan0 dalam biaya teknik biasanya merupakan indikasi dari kinerja yang baik yaitu semakin rendah biayanya maka semakin baik kinerjanya. 5al ini tergantung pada kualifikasi bahwa kualitas pengantaran tepat waktu dinilai memuaskan. %ebaliknya kinerja dari pusat beban kebijakan biasanya dinilai memuaskan apabila beban aktual hamper setara dengan jumlah yang dianggarkan, tidak lebih tinggi maupun lebih rendah. 5al ini disebabkan karena varians yang menguntungkandapat mengindikasikan bahwa pusat tanggung jawab tersebut tidak melaksanakan dengan mencukupi fungsi-fungsi yang disetujui akan dilaksanakan olehnya. Karena beberapa elemen dalam pusat beban kebijakan secara fakta merupakan beban teknik misalnya7 fungsi pembukuan dalam organisasi
kontroler2,
varians
yang
menguntungkan
adalah
benar-benar
menguntungkan elemen-elemen ini.
2.(.
KETERBATA#AN ANALI#I# "ARIAN#
8alaupun analisis varians adalah alat yang ampuh, alat tersebut memiliki beberapa keterbatasan. Keterbatasan yang paling penting adalah bahwa walaupun analisis ini mengidentifikasikan di mana varians terjadi, tetapi tidak mengatakan mengapa varians ini terjadi atau apa yang dilakukan mengenainya. Misalnya, laporan tersebut mungkin saja menunjukkan adanya varians signifikanyang tidak menguntungkan dalam beban pemasaran, dan mungkin saja mengidentifikasikan varians ini dengan beban promosi penjualan yang tinggi. etapi, laporan tersebut
12
tidak menjelaskan mengapa beban promosi penjualan tinggi dan apa, jika ada, tindakan yang sedang dilakukan. 4enjelasan naratif, yang melengkapi laporan kinerja, seharusnya memberikan penjelasan semacam itu. Masalah kedua dalam analisis varians adalah untuk menentukan apakah suatu varians adalah signifikan. eknik statistik dapat digunakan untuk menentukan apakah ada perbedaan yang signifikan anatara kinerja aktual dan standar untuk beberapa proses tertentu7 teknik-teknik ini umumnya disebut sebagai pengendalian mutu secara statistik. Keterbatasan ketiga dari analisis varians adalah bahwa ketika laporan kinerja menjadi lebih teragregasi, varians yang saling meniadakan dapat menyesatkan pembacanya. 3emikian pula, ketika varians menjadi semakin teragregasi, para manajer menjadi semakin bergantung pada penjelasan-penjelasan dan prediks yang menyertainya. #khirnya, laporan itu hanya menunjukkan apa yang telah terjadi. 6aporan tersebut tidak menunjukkan dampak masa depan dari tindakan-tindakan yang telah diambil oleh manajer.
2.-
T$n&akan Manaemen
#da satu prinsip utama dalam menganalisis laporan keuangan formal 6aporan laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal yang tak terduga. &nformasi yang signiifikan harus dikomunikasikan secepatnya melalui telepon, faks, e-mail, atau
pertemuan
pribadi
segera
setelah
itu
diketahui.
6aporan
formal
menginformasikan kesan umum bahwa manajer senior telah mengetahui dari sumber-sumber tersebut. Berdasarkan informasi ini, ia dapat bertindak sebelum menerima laporan formal.
13
6aporan formal tersebut adalah tetap penting. %alah satu manfaat utama dari laporan formal adalah bahwa laporan tersebut memberikan tekanan yang diinginkan pada manajer di tingkat yang lebih rendah untuk mengambil tindakan perbaikan atas inisiatif mereka sendiri. 6aporan laba adalah tidak berguna kecuali laporan tersebut mengarah pada tindakan. indakan tersebut mungkin terdiri dari pujian atas kerja yang telah dilakukan dengan baik, saran-saran untuk melakukan hal secara berbeda, /memproses0 atau tindakan ketenagakerjaan yang lebih drastic lagi. etapi, tindakan :tindakan ini tidak dilakukan untuk setiap unit bisnis setiap bulan. %elama bisnis berjalan baik, pujian adalah paling diperlukan, dan kebanyakan orang tidak mengharapkan untuk memperoleh pujian secara rutin.
14
BAB III KA#U# DAN PEMBAHA#AN
(.1
KA#U# #LATRNI3#4 IN3.
9ohn 5olden, presiden dan manajer umum dari %olartronics, &nc., sedang bingung. 6isa Blocker, manajer keuangan dan kontroler perusahaan yang baru saja dipekerjakan, telah menetapkan pembuatan dari ikhtisar laporan laba rugi yang baru. 6aporan ini akan diterbitkan secara bulanan. 5olden baru saja menerima salinan tersebut untuk bulan januari 1;<$.
#)lartr)n$0s4 In0. 5B6 Ikht$sar La'a Rug$ Januar$ 178-
.................................................................................................................................................... 4enjualan
= 1>).???
3ikurangi 5arga 4okok 4enjualan harga standar2
1?<.;??
Margin kotor
= )>.1??
3ikurangi beban penjualan
= !<.)??
+verhead umum korporat
1<.???
*arian operasi enaga kerja langsung
=
Bahan baku langsung
")??2 )??
15
+verhead pabrik variabel
1)??2
+verhead pabrik tetap@pengeluaran +verhead pabrik tetap@volume 6aba sebelum pajak
!??? 1A)??2
!?.???
>$.)?? = <.$??
%olartronics, &nc. ang merupakan perusahaan kecil yang berbasis di teCas penghasil panel tenaga matahari, telah berdiri sejak pertengahan tahun 1;AA. 3i akhir tahun 1;<", perusahaan tersebut telah bertahan dari tahun-tahun yang buruk dan memposisikan dirinya sebagai perusahaan yang berukuran cukup baik dalam industri itu. %ebagai bagian dari usaha secara sadar untuk /melakukan profesionalisasi0 terhadap perusahaan tersebut, 5olden telah memasukkan Blocker dalam sfatnya pada musim gugur tahun 1;<". %ebelum waktu itu, %olartronics, &nc. ersebut telah memepekerjakan pegawai pembukuan penuh waktu. Kebingungan 5olden muncul dari fakta bahwa ia tidak memperkirakan prusahaan itu akan melaporlan kerugian untuk bulan 9anuari. Meskipun ia tahu bahwa penjualan rendah, terutama karena penurunan normal musiman, dan bahwa produksi telah dikurangi untuk membantu menurunkan tingkat persediaan, ia tetap terkejut. &a bertanya-tanya apakah hasil bulan pertama ini merupakan pertanda buruk dalam hal kemungkinan untuk memenuhi hasil yang dianggarkan untuk tahun tersebut. 8alaupun pada tahun 1;<$ anggaran hanya mencerminkan kenaikan 1? persen dalam volume penjualan dibandingkan dengan tahun 1;<", ia
16
khawatir baha awal yang buruk semacam itu di tahun berjalan akan menyulitkan perusahaan untuk /kembali ke jalurnya0.
#)lartr)n$0s4 In0. 5B6 Anggaran La%)ran La'a Rug$ Tahun Kalen&er 178-
.................................................................................................................................................... 4enjualan
= <.???.???
3ikurangi 5arga 4okok 4enjualan standar2
1.;
Margin kotor
= 1.?!?.???
3ikurangi beban penjualan
= $!?.???
+verhead umum korporat
!$?.???
6aba sebelum pajak
>>?.??? = ">?.???
(.2
ANALI#A LAPRAN BULAN JANUARI 178- #E3ARA UMUM
(.2.1
Penurunan la'a
ampilan di atas memperlihatkan penurunan laba sebesar dibandingkan dengan laba yang direncanakan semula. 4enyebab penurunan laba adalah adanya varian yang merugi yaitu tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik variabel, dan biaya overhead pabrik tetap : volume dimana tak dapat diimbangi dengan varian yang menguntungkan seperti bahan langsung dan biaya overhead pabrik tetap : dibelanjakan. 4enurunan laba akibat selisih varian tersebut juga tidak dapat diimbangi dengan tingkat penjualan yang memuaskan. 4enurunan tingkat
17
penjualan disebabkan penurunan normal musiman, walaupun telah dilakukan pengurangan produksi untuk membantu menurunkan level inventaris.
(.2.2
La%)ran %emasukan
Metode yang digunakan dalam laporan pemasukan adalah penentuan harga pokok penuh yang memerinci biaya menjadi ! dua2 yaitu • •
Biaya produksi Biaya non produksi
(.(.
ANALI#A #E3ARA KHU#U#
%ecara lebih khusus adanya varian-varian yang merugikan karena adanya perbedaan dengan standar yang telah ditetapkan dengan biaya-biaya yang terjadi sesungguhnya.
(.(.1. Tenaga kera langsung
#da ! dua2 faktor yang mempengaruhi tenaga kerja langsung, yaitu • •
1.
%tandar tarif upah langsung %tandar waktu jam2 kerja langsung. #tan&ar tar$9 u%ah langsung
*arian yang merugi karena perusahaan telah membayar upah langsung dengan tarif yang lebih tinggi dibandingkan dengan tarip upah langsung standar. Beberapa kemungkinan penyebab adanya perbedaan tersebut adalah •
elah digunakannya tarif upah yang berbeda dengan standar upah pekerjaan tertentu
18
• • •
2.
Dpah yang lebih besar dibandingkan tarif standar Karyawan baru yang diterima tidak dibayar sesuai tarif standar Kenaikan pangkat yang mengakibatkan perubahan tarif upah
#tan&ar :aktu 5am6 kera langsung
*arian yang merugi karena telah digunakannya waktu kerja yang lebih besar dibanding waktu standar, yaitu •
3epartemen produksi telah bekerja secara tidak efisien karena pengawasan
•
terhadap tenaga kerja kurang baik. elah digunakannya bahan dengan kualitas yang lebih jelek sehingga
•
memerlukan waktu pengerjaan yang lebih panjang Kurangnya koordinasi antar departemen produksi
(.(.2. Bahan 'aku langung
#da ! dua2 faktor yang mempengaruhi bahan baku langsung, yaitu • •
%elisih harga %elisih kuantitas Bahan baku yang menguntungkan karena perusahaan telah membeli bahan
baku lebih rendah dibandingkan dengan standar yang disebabkan adanya selisih harga dan selisih kuantitas
1.
#el$s$h harga
*arian yang menguntungkan yang disebabkan oleh selisih harga, yaitu • • • •
#danya fluktuasi harga pasar Kontrak jangka panjang yang menguntungkan 4embelian dari pemasok yang lokasinya menguntungkan 4embelian dalam jumlah yang ekonomis
19
• •
3apat memanfaatkan kesempatan potongan pembelian Kurangnya faktor-faktor internal yang mengakibatkan pembelian bahan baku yang mendadak rush purchase2 karena danya perencanaan yang baik.
2.
#el$s$h kuant$tas
%elisih kuantitas bahan baku yang menguntungkan karena kuantitas bahan baku yang dipakai lebih kecil dibandingkan dengan kuantitas standar di dalam pengolahan produk, yaitu •
4erubahan dalam rancangan produk, mesin, peralatan atau metode pengolahan produk yang lebih baik dan lebih kecil dari standar sehingga terjadi selisih
• • • •
kuantitas bahan baku yang lebih kecil. 4emakaian bahan baku substitusi yang menguntungkan 4engawasan yang lebih baik terhadap karyawan Memadainya kondisi peralatan dan mesin 4engaturan mesin dan peralatan yang lebih baik
(.(.(
B$aa ,erhea& Pa'r$k 5BP6
ang menyebabkan adanya varian pada biaya overhead pabrik adalah elemen-elemen biaya overhead pabrik baik tetap maupun variabel. Biaya ini dapat dianalisa melalui • • •
1.
%elisih kapasitas %elisih anggaran %elisih efisensi
#el$s$h ka%as$tas
20
B+4 variabel disebabkan adanya selisih kapasitas pabrik secara keseluruhan. *arian ini merugi berarti sebagian kapasitas normal yang tersedia tidak dipakai atau menganggur. 5al ini berhubungan dengan elemen B+4 tetap. 4enyebabnya secara umum berasal dari luar perusahaan eksternal2 yang umumnya tidak dapat dikendalikan oleh departemen dimana timbul selisih tersebut, sehingga selisih kapasitas ini menjadi tanggng jawab manajemen puncak. 2.
#el$s$h anggaran
Dmumnya terjadi pada elemen-elemen B+4, yaitu perbedaan antara B+4 yang sesungguhnya dengan B+4 yang dianggarkan pada kapasitas sesungguhnya. %elisih anggaran ini dapat dikendalikan oleh departemen dimana timbul selisih.
(.
#el$s$h e9$s$ens$
aitu perbedaan antara kapasitas standar dengan kapasitas sesungguhnya yang dipakai untuk mengolah produk dikalikan tarip total overhead pabrik. 4enyebab selisih efisiensi adalah elemen B+4 tetap dan elemen B+4 variabel yang menunjukkan kinerja perusahaan secara efisiensi atau tidak. Berdasarkan patokan efisiensi ini, maka B+4 akan menguntungkan bila kapasitas yang sesungguhnya lebih kecil dengan kapasitas seharusnya standar2. #nalisa kinerja perusahaan pada satu bulan pertama dapat dibandingkan untuk memperkirakan pelaksanaannya dalam satu tahun. 4erbandingan tersebut
21
tidak terlalu dipengaruhi oleh penyimpangan yang terjadi dalam satu bulan, hal itu tidak menjadi masalah bagi perusahaan. Beberapa alasan yang nyata antara lain 1.
Kinerja aktual pada awal tahun tersebut dapat diperbaiki pada
bulan-bulan selanjutnya dengan melakukan standar evaluasi. %ebagaimana beberapa penyebab pada masing-masing varian biaya yang disebutkan diatas, maka untuk memenuhi target laba tahunan yang diharapkan dapat dilakukan dengan mengubah beberapa kebijakan seperti kebijakan dalam pembagian deviden, kebijakan pengeluaran, kebijakan untuk mendapatkan tambahan kas, dan kebijakan pengeluaran atau meningkatkan penjualan secara bertahap. !. %ecara manajerial, dengan menematkan beban nyata kepada para manajer unit bisnis dan menunjukkan kecenderungan yang tidak berkesinambungan atau tidak menentu dalam hal jumlah produksi, margin laba, dan biaya, maka para manager bisnis akan berusaha membuat estimasi yang realistis, walaupun sulit untuk dilakukan, sehingga manajer unit bisnis akan cenderung untuk optimis terhadap kinerja bulan-bulan mendatang. ". 3engan
pelaporan
kinerja
aktual
yangbaik,
maka
akan
•
memudahkan dalam membuat analisa keuangan. Maka dalam menganalisa varian untuk menunjukkan kinerja keuangan
•
tahunan sebaiknya dilengkapi dengan 4enjelasan naratif bersamaan dengan laporan kinerja. Karena dalam laporan kinerja tidak menjelaskan mengapa varian tersebut muncul dan tindakan apa yang telah diambil untuk mengatasinya.
22
•
4enggunaan teknik statistika jika proses produksi dilakukan berulang secara teratur.
(.-
DATA ANALI#A PERBANDIN!AN KINERJA PERU#AHAAN
Beberapa data tambahan yang berguna untuk menganalisa kinerja perusahaan adalah 1. • • • • •
!. • • •
".
4enjelasan varian, yang meliputi %elisih biaya bahan baku, yang meliputi %elisih harga bahan baku dibeli %elisih harga bahan baku dipakai %elisih kuantitas komposisi yang dipakai %elisih hasil bahan baku %elisih biaya tenaga kerja langsung %elisih tarip upah langsung %elisih efisiensi upah langsung %elisih hasil upah langsung %elisih B+4 %elisih anggaran %elisih kapasitas %elisih efisiensi 3ata biaya usaha umum yang meliputi biaya pemasaran dan biaya
• • • •
administrasi umum 3ari penjelasan varian diatas dapat dibuat suatu jurnal transaksi dan laporan pemasukan. 3ata-data tersebut menjelaskan secara rinci penyebab terjadinya berbagai varian dan bagian mana yang bertanggung jawab. anpa datadata tersebut manajemen puncak tidak dapat mengetahui adanya operasi yang merugi sehingga tidak dapat diambil tindakan untuk mengatasi di bulan-bulan mendatang. Berbagai
kekuatan
eksternal
juga
dapat
membantu
perusahaan
menganalisa kinerja 9anuari. Beberapa faktor tersebut antara lain perubahan
23
dalam tingkat umum kegiatan ekonomi dan dampak perubahan ini terhadap volume penjualan . Kedua , setiap perubahan dalam tingkat kerja dapat membantu perusahaan menganalisis kinerja . Ketiga , perubahan kebijakan internal seperti biaya produksi oleh manajemen juga bisa memberikan bantuan. Menentukan varians dan perubahan persen dalam pengeluaran juga bisa menjadi analisis yang berguna untuk kinerja bulan 9anuari . 4erusahaan harus mempertimbangkan menggunakan balanced scorecard sebagai cara untuk menyelaraskan kinerja mereka dengan tujuan strategis mereka
24
BAB I" PENUTUP
-.1.
Kes$m%ulan
4enyebab penurunan laba adalah adanya varian yang merugi yaitu tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik variabel, dan biaya overhead pabrik tetap : volume dimana tak dapat diimbangi dengan varian yang menguntungkan seperti bahan langsung dan biaya overhead pabrik tetap : dibelanjakan. 4enurunan laba akibat selisih varian tersebut juga tidak dapat diimbangi dengan tingkat penjualan yang memuaskan. 4enurunan tingkat penjualan disebabkan penurunan normal musiman, walaupun telah dilakukan pengurangan produksi untuk membantu menurunkan level inventaris.
-.2.
#aran
%olartronics. &'(. sebaiknya menggunakan data tambahan yang akan berguna untuk menganalisis kinerja perusahaan pada bulan januari. 3ata-data tersebut menjelaskan secara rinci penyebab terjadinya berbagai varian dan bagian mana yang bertanggung jawab. anpa data-data tersebut manajemen puncak tidak dapat mengetahui adanya operasi yang merugi sehingga tidak dapat diambil tindakan untuk mengatasi di bulan-bulan mendatang.
25
26
