Guía de estudio semipresencial
Contabilidad General Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Lic. Luis Enrique Carranza Olivares
PRESENTACIÓN
Estimado Estudiante: La presente guía de estudio ha sido elaborada por un profesional especialista en la materia, pensando en usted y fundamentalmente para apoyar su proceso de formación en la carrera universitaria que ha elegido. El éxito en sus estudios
requiere de dedicación, esfuerzo y constancia, los cuales se
generan por medio del trabajo en el aula y el desarrollo de otras actividades fuera de ella. En este sentido, tiene en sus manos una herramienta de apoyo didáctico para la organización y retroalimentación de los contenidos del curso. La guía de Contabilidad General elaborada por el Lic. Luis Enrique Carranza Olivares, está diseñada a partir de los contenidos que se desarrollarán en el curso y plantea actividades de reflexión, análisis y ejercitación, con el fin de afianzar y ampliar los conocimientos obtenidos. Es por ello que le motivamos a realizar con mucho entusiasmo cada una de las actividades diseñadas, lo que redundará en un mejor desempeño académico.
M.A. Rosemary Méndez de Herrera Directora Departamento de Sedes Regionales Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Estimado Estudiante: Saludos muy cordiales, felicitaciones ya que continúa con su preparación académica en el área financiera, en su curso de Propedéutico de Contabilidad, usted recordará que se hizo énfasis en la Ecuación Patrimonial y en el manejo de términos que le servirán para aplicarlos en este curso.
En palabras simples se dice que la contabilidad es UN DIARIO, UNA CRÓNICA que narra toda la historia financiera de la empresa o persona individual, nos cuenta todo lo que se paga, lo que se compra, nos dice cuánto se debe a los proveedores, a los bancos, al fisco. Nos proporciona información sobre el efectivo que se maneja y los clientes, nos dice cuál es el valor de nuestra propiedad y del equipo. PERO, para que la Contabilidad pueda cumplir con su papel de brindar información financiera oportuna, verificable y útil tiene que ser objetiva o sea que su estructura debe estar apegada a normas y principios para que sea muy sencillo analizarla, interpretarla y poder llegar a conclusiones para la buena toma de decisiones. En resumen:
La Contabilidad es una técnica utilizada para producir información que sirve de base para tomar decisiones, implica que ésta debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. (Guajardo Cantú, Gerardo (2008). Contabilidad Financiera, México: Mc Graw Hill.)
La guía de Contabilidad General está diseñada a partir de los contenidos que se desarrollan en el curso y plantea conceptos, ejercicios propuestos y resueltos con el fin de afianzar y ampliar los conocimientos obtenidos. Por último tenga en cuenta que la contabilidad al igual que otros cursos prácticos solamente se APRENDE A TRAVÉS DEL LÁPIZ, en otras palabras tiene que hacer ejercicios, muchos ejercicios para poder entenderla y dominarla.
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SEMANA 1
Tema Términos generales Características de la contabilidad Principios de Contabilidad y las Nic s Comerciante Individual
Actividades Lecturas sugeridas Resolución del ejercicio *Capítulo 2 Marco Responda a los conceptual de la planteamientos del información financiera. ejercicio no.1 de esta guía. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en ingles IAS) Norma 1
Código de Comercio
SEMANA 2 Tema
Flujo de información contable. Ciclo contable Período Contable Sistemas Contables
Base acumulada: fundamento del registro contable La cuenta
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio *Capítulo 2 Marco Resolver ejercicios 2 y conceptual de la 2A de esta guía información financiera.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en ingles IAS) Norma 1, NIC S Código de Comercio
SEMANA 3 Y 4 Tema
Nomenclatura contable Documentos de soporte. IVA
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio *Capítulo 3 Registro de Resolver ejercicios 3, 3A transacciones. Páginas y 4 de esta guía 66 a la 75
Código de Comercio Ley del IVA 3
SEMANA 5 y 6 Tema Registro en libros principales Operaciones en efectivo. Cuentas y documentos por cobrar. Inventario de mercaderías.
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio *Capítulo 3 Registro de Resolver ejercicios 5 al 8 transacciones. Páginas de esta guía. 66 a la 75 Opcional Resolver ejercicios del *capítulo 3 páginas 85) a la 99).
SEMANA 7 Tema
Activos no corrientes y gastos relacionados. Pasivo corriente y nóminas Capital.
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio Resolver ejercicios 9 y 10 de esta guía. Código de Comercio
Ley del IVA
SEMANA 8 Tema
Ajustes a las cuentas de Ingresos Devengados no cobrados Anticipo de clientes Cuentas de Gastos Devengados no registrados Pagados por anticipado
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio *Capítulo 4 páginas 107) Resolver ejercicio 11 a la 110). Opcional: *Resolver e investigar ejercicios del capital 4 páginas 126 a la 128.
SEMANA 9 Tema
Cuentas Incobrables: Método directo e indirecto.
Actividades Lecturas Resolución del ejercicio *Capítulo 4 páginas 113) Resolución ejercicio no. a la 137). 12 de esta guía.
Ley del ISR
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SEMANA 10 Tema
Documentos descontados: cumplimiento e incumplimiento.
Lecturas
Ley del ISR
Actividades Resolución del ejercicio Resolución del ejercicio 13 de esta guía.
SEMANA 11 Y 12 Tema
Operaciones de Propiedad Lecturas Planta y Equipo Métodos para el cálculo de Ley del ISR depreciación Línea Recta Unidades Producidas Saldos doblemente decrecientes Suma de Números Dígitos Operaciones de Activos intangibles Cálculos de amortizaciones Presentación en Estados Financieros
Actividades Resolución del ejercicio Resolución ejercicio 14 de esta guía.
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SEMANA 13 Y 14 Tema
Actividades Estados Financieros Lecturas Resolución del ejercicio Procedimiento de cierre Código de Comercio y Resolución ejercicios 16 y reapertura contable Ley del ISR y 17 de ésta guía.
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SEMANA 15 Y 20 Tema
Actividades Ejercicios de Repaso de Lecturas Resolución del ejercicio Contabilidad General Repasar códigos y leyes Las respuestas de estos vistas en esta guía. ejercicios deberán discutirse y analizarse con el docente responsable del curso.
*La bibliografía básica y obligatoria para esta guía de estudio semipresencial es: Guajardo Cantú, Gerardo (2008). Contabilidad Financiera, México: Mc Graw Hill.
*Complementar con: Código de Comercio Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del IVA Normas Internacionales de Contabilidad
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SEMANA 1 CONTENIDO 1. Términos generales 2. Características de la contabilidad 3. Principios de Contabilidad y las Nic s 4. Comerciante Individual OBJETIVOS
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: * Manejar la información financiera y gerencial, analizando a los usuarios de la información, sus objetivos con relación a la información, la integridad de la información y las características especiales de la información. TÉRMINOS GENERALES CONTABILIDAD Todas las empresas tienen fines económicos para poder cumplir con sus objetivos, necesita información, misma que se obtienen de diferentes formas, comunica aspectos financieros de la contabilidad; ayuda a tomar decisiones. ¿A quiénes les es útil la contabilidad y por qué? A los dueños, socios, empleados, e inversionistas pues deben de saber las posibles decisiones que una empresa pueda tomar. ¿Qué es contabilidad? Es la rama de la contaduría que a partir de los documentos que generan las transacciones que efectúa una empresa, utilizando un sistema y una estructura propia, las clasifica, resume y presenta a través de los estados financieros. Se encarga de procesar los datos económicos cuantificables y presentarlos como Información financiera a través de estados financieros y sus notas. La contabilidad es una ciencia que contando con sus propios principios y normas tiene por objeto llevar cuenta y razón de las operaciones contables de una empresa o negocio. La Contabilidad es una técnica utilizada para producir información que sirve de base para tomar decisiones, implica que está debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad.
Características de la contabilidad: Utilidad Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad Consistentes, objetivos y verificables. •
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Provisionalidad Estimaciones correspondientes al periodo contable.
Principios de contabilidad Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Identifican y delimitan: entidad, realización y período contable. Cuantifican: valor histórico original, negocio en marcha y dualidad económica. Información: revelación suficiente. Generales: importancia relativa y consistencia.
Entidad: la actividad económica es realizada por entidades identificables que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. Realización: la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos realizados por ella, con otros, por transformaciones internas y eventos económicos externos. Período Contable: la necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Valor Histórico Original: las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Deben ser modificados en caso de que ocurran eventos posteriores que le hagan perder su significado. Negocio en Marcha: la entidad se presume en existencia permanente por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. Dualidad Económica: constituye los recursos de los que dispone la entidad para realizar sus fines y las fuentes de dichos recursos que son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen. Cargos y abonos, partida doble. Revelación Suficiente: la información debe contener todo lo necesario. Es el grado de detalle con que se manifiesta la información o informar con detalle necesario.
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Importancia Relativa: la información que aparece en los estados financieros debe ser relevante y mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Consistencia: los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. Entidad: unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones para lograr los fines para los que fue creada. Se han clasificado en entidades con: Fideicomiso negocio jurídico por medio del cual el fideicomitente constituye un patrimonio autónomo, cuya titularidad se atribuye al fiduciario para la realización de un fin determinado que afecta al fideicomisario (beneficiado). Declaración unilateral de voluntad mediante la cual se constituye un negocio jurídico realizado por elementos personales pero sin constituir una nueva personalidad jurídica.
Realización y período contable La realización implica un cambio en la situación financiera y en el resultado de operación de la entidad y al mismo tiempo la identificación con un periodo contable. La información contable incluye hechos consumados total o parcialmente (provisionales) y obliga a hacer cortes artificiales en la vida de la entidad para presentar periódica y oportunamente la situación financiera, sus cambios y el resultado de operaciones. Revelación suficiente: La contabilidad financiera busca lograr un fin informativo derivado del medio económico que la rodea. La información cuantitativa producida es requerida para observar comparar y evaluar el comportamiento de las entidades, sus resultados con otros periodos y entidades, planear y estimar sus operaciones y futuro. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en inglés IAS) El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo independiente, de carácter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el mundo. Se formó en 1973, mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a Alemania, Australia, Canadá, los Estados Unidos de América, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Desde 1983, los miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales contables que son, a su vez, miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). En enero de 1999, éstos ascendían a 142 miembros en 103 países, representando a más de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones están implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos países que no son miembros del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitución, son:
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(a) formular y publicar, buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su aceptación y observación en todo el mundo, y (b) trabajar, de forma general, para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros.
Aplicación de Normas NIC/NIIF en la Preparación y Presentación de Estados Financieros. En Guatemala
En Guatemala el artículo 368 del Código de Comercio, establece que los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada de acuerdo con el sistema de partida doble, usando para el efecto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; La Superintendencia de Administración Tributaria presenta en su pagina WEB la obligación de llevar los registros contables de acuerdo A NIC/NIIF, se presenta parte de la introducción para dicha instrucción. (Ver http://portal.sat.gob.gt).
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Estados Financieros: representaciones alfanuméricas que clasifican y describen la situación financiera y el resultado de operación de un ente de acuerdo a principios de contabilidad. Deben contener información que sea relevante por lo que se necesita un criterio de selección y lineamientos generales de la forma en que serán presentados. Siempre se presenta juntos y recomendablemente comparándolos.
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La contabilidad une a quienes toman decisiones con las actividades económicas y con los resultados de sus decisiones: El proceso contable
Actividades económicas**
Ciclo Contable
Personas que toman decisiones *
*PERSONAS QUE TOMAN DECISIONES: Usuario Interno; Usuario Externo **ACTIVIDADES ECONÓMICAS: Agricultura, Ganadería, Industria, Comercio, Servicios
Usuarios de la Contabilidad Usuarios Externos: Son individuos y otra empresa que tienen un interés financiero en la empresa que presenta el informe, pero que no están involucrados en las operaciones diarias de una empresa. Ejemplo: Acreedores, sindicatos, agencias gubernamentales proveedores, clientes, asociaciones, público en general:
Cada uno de estos grupos de personas externas que toman decisiones, tienen necedades de información única para poder tomar sus decisiones acerca de la empresa que presentan informes, ejemplo los clientes que compran a la empresa necesitan información que les permita evaluar la calidad de los productos que adquieren y la confiabilidad de la empresa para cumplir con las obligaciones de garantías.. Las agencias gubernamentales buscan saber si la empresa cumplió con ciertas regulaciones gubernamentales que se aplican etc. Usuarios Internos: La contabilidad gerencial es el diseño y uso de los sistemas de información contable para alcanzar los objetivos de la organización mediante el apoyo a las personas que toman decisiones dentro de al empresa. Estas personas internas que toman decisiones son empleadas por la empresa. Ellas crean y utilizan la información contable interna no solamente para uso exclusivo dentro de la organización sino también con el propósito de compartir parte de ella con personas externa que toman decisiones, Por ejemplo, con el fin de cumplir un programa de producción un productor diseñará un sistema de información contable para proveedores detallando sus planes de producción.
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Del comerciante El artículo 2 del Código de Comercio indica: “ Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente: 1) La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y la prestación de servicios. 2) La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios. 3) La Banca, seguros y fianzas. 4) Los auxiliares de las anteriores.”
El artículo 368 del Código de Comercio indica: “ Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para este efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.Mayor o centralizador;. 4.- de Estados Financieros. Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema. Siempre que permita su análisis y fiscalización. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q.25,000) pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales. ” EJERCICIO No.1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
¿Por qué es importante la contabilidad? ¿Cuál es la función del contador dentro de la empresa? ¿A quiénes les es útil la contabilidad y por qué? Defina el concepto de contabilidad. ¿Qué es contabilidad? ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad? ¿A quién se le considera el padre de la contabilidad? ¿Cuáles son los estados financieros básicos y qué nos muestra cada uno de ellos?
9. Características de la contabilidad. 10. ¿Cuáles son los usuarios de la contabilidad? 11. ¿Qué es un comerciante? 12. Leer y resumir la norma uno de las NIC S
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SEMANA 2 CONTENIDO 1. Flujo de información contable. 2. Ciclo contable 3. Período Contable 4. Sistemas Contables 5. Base acumulada: fundamento del registro contable 6. La cuenta OBJETIVOS
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: • •
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Aplicar el proceso contable para la generación de información financiera. Analizar un sistema contable, así como el postulado de base acumulada que es el fundamento del registro contable. Aplicar las reglas básicas del registro contable y la lógica de cargo y el abono
FLUJO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Mucha gente piensa en la contabilidad simplemente como un campo altamente técnico que sólo los contadores profesionales practican, en realidad, casi todos utilizan la información contable diariamente. La información contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos económicos. Ya sea que la gerencia un negocio, realice inversiones o haga seguimiento a la forma como recibe y utiliza su dinero, usted está trabajando con conceptos de contabilidad y con información contable. CICLO CONTABLE El registro de las operaciones o transacciones que realiza una organización económica se realiza con la intención de integrar una base de datos que permita su utilización posterior para generar Información útil en el proceso de toma de decisiones de los diferentes usuarios externos. Normalmente las actividades necesarias para elaborar estados financieros a partir de las transacciones que realiza una organización económica se agrupan en el ciclo contable que incluye cuatro procesos o módulos principales: • • • •
Registro de transacciones Ajustes Estados financieros Cierre
Antes de preparar los Estados Financieros se requiere analizar la información financiera para lo cual es importante considerar los siguientes pasos. 14
• • • •
Análisis de la información Registro en el diario general Clasificaron en el mayor general Elaboración de la balanza de comprobación correspondiente
PERÍODO CONTABLE Para efectos de información sobre la situación financiera y los resultados de operación, debe dividirse la vida de la entidad en períodos convencionales, (normalmente de un año). Las operaciones y eventos económicos, así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados deben identificarse con el período en que ocurran, por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período correspondiente.
Período fiscal: es el período utilizado para efectos impositivos que generalmente comprende un año. En Guatemala, el período fiscal y el período contable son considerados a partir del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo año, sin embargo, es importante que el estudiante identifique la diferencia conceptual entre ambos. Sistemas Contables Un sistema contable consiste en métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una identidad económica. Consta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utilizados por una organización para cumplir con los objetivos descritos anteriormente.
El diseño y las capacidades de estos sistemas varían muchísimo de una organización a otra. En los negocios muy pequeños el sistema puede constar de un poco más que una caja registradora, una chequera. En empresas grandes un sistema contable incluye computadoras, personal altamente capacitado e informes contables que afecta las operaciones diarias de cada departamento Pero en cada caso, el propósito base del sistema contable se mantiene: Satisfacer las necesidades de la organización de información contable en la forma más eficiente posible.
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Funciones básicas de un sistema contable: •
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Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios. Clasifica los efectos de transacciones similares de tal forma que permita las determinaciones de diversos totales y subtotales. Resume y trasmite la información contenida en el sistema a quienes toman decisiones.
BASE DE ACUMULACIÓN Y BASE DE EFECTIVO Base acumulada: fundamento del registro contable La base acumulada o devengada es el fundamento de la contabilización de las transacciones que efectúa una organización económica, por tanto, es sumamente importante entender la diferencia entre ambos esquemas de contabilización. Base de efectivo: reconoce los ingresos cuando se produce una entrada de efectivo y se registra los gastos en el momento en que exista una salida de efectivo, es decir el registro se lleva cabo al momento que se produce un cambio del efectivo.
LA CONTABILIDAD BASE ACUMULADA O DEVENGADA reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o del algún otro bien. De igual forma, los gastos se registran cuando se incurre en ellos, exista o no una salida de efectivo o algún otro bien. En síntesis los ingresos y gastos se registran cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o pagan. LA CUENTA Las transacciones de negocios se clasifican en grupo de partidas similares llamada cuenta. Es donde se registran los aumentos o las disminuciones de cada partida provocada por una transacción de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada clase de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.
Para simplificar el dominio del proceso de aumentar o disminuir una cuenta, se presenta un método didáctico para facilitar su aprendizaje,
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Cuenta XY Columna del Debe o cargo
Columna del haber o abonos DEBE Débito CARGO 5,000
MOVIMIENTOS Saldo de la cuenta
HABER Crédito ABONO 2300
2, 700
PARTES DE UNA CUENTA La cuenta tiene dos columnas básicas, que son importantes para registrar las operaciones de negocios. En estas columnas se registran los aumentos y las disminuciones que se llaman movimientos. Las columnas se identifican con el nombre de debe y haber, o bien de cargo y abono. Según la naturaleza de la cuenta, el lado que se utilice para registrar los aumentos y las disminuciones será diferente. SALDO DE LA CUENTA El saldo de la cuenta, es la diferencia entre las columnas del debe y el haber.
Para obtener el saldo se suma la columna del debe y se totaliza y luego se suma el haber, estas dos sumas (debe y haber) se restan. La columna con el importe más alto determina si el saldo es deudor o acreedor. SALDO NORMAL Debido a que se necesita un cargo para aumentar las cuentas de activo y de gastos, el saldo normal de estas cuentas es deudor, por tanto, se dice que es de naturaleza deudora. Para aumentar una cuenta de pasivo, una cuenta de capital o una de ingreso se necesita hacer un abono, el saldo normal de estas cuentas es acreedor. Por ello se dice que es de naturaleza acreedora.
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EJERCICIO No.2 Elabore un diagrama que muestre el Ciclo contable. En Guatemala el Período Contable comprende: Investigue el nombre por lo menos de dos Software dedicados a llevar registros contables, su nombre, qué requisitos tienen que cumplir la computadora donde se coloque, que beneficios le trae, cuál es su costo, nombre de los proveedores. ¿Qué significa para usted la siguiente frase: Base acumulada fundamento del registro contable? ¿Qué es una cuenta deudora? Dé un ejemplo. ¿Qué es una cuenta acreedora? Dé un ejemplo. Investigue por qué se llama EN LA CUENTA debe el DEBE y haber el HABER ¿Cuáles son las partes de una cuenta? EJERCICIO No.2A
Tomar en cuenta que este ejercicio va encaminado investigar temas relacionados con el área para que profundice en materia contable. 1. ¿Cuál es el fundamento legal que rige y determina el comportamiento de las actividades comerciales o de negocios? 2. ¿En qué dependencia del Estado se hacen los trámites para registrar una empresa individual o sociedad? 3. ¿Qué es el NIT y dónde se obtiene? 4. ¿En qué fundamento legal se estipula que es obligatorio llevar registros contables formales? 5. ¿En qué ley se estipulan los porcentajes admitidos para las depreciaciones y Amortizaciones? 6. ¿Cuáles son los libros contables obligatorios que establece la ley? 7. ¿Cuál es la característica principal del pequeño contribuyente? 8. Para la emisión de facturas, facturas especiales, notas de débito y de crédito los contribuyentes están obligados a obtener la autorización correspondiente de: 9. ¿Cuál es el porcentaje máximo (impuesto) que se aplica en el impuesto sobre la Renta? 10. La Declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado IVA para las empresas comerciales se presenta en forma: 11. ¿En dónde se Autorizan los libros de contabilidad? 12. ¿En dónde se Habilitan los libros de contabilidad?
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SEMANA 3 Y 4 CONTENIDO 1. Nomenclatura y manual contable 2. Documentos de soporte 3. IVA OBJETIVOS
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: •
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Explicar la nomenclatura contable de los documentos soporte de las transacciones contables. Registrar el impuesto que se genera por las transacciones de negocios relacionados con la compra y venta.
MANUAL CONTABLE: Se entiende por manual contable al prontuario o instructivo de las políticas contables, normas y prácticas que gobiernan las cuentas de una entidad, incluyendo la descripción de cuentas y la nomenclatura contable. DESCRIPCION DE CUENTAS Es el detalle de cada cuenta contable y su movimiento. CUENTAS DE ACTIVO Activo Corriente Caja: Comprende el dinero en efectivo y los cheques por cobrar. Caja Chica: También se conoce como caja menor o fondo fijo y comprende un fondo permanente destinado para gastos menores de la entidad. Bancos: Depósitos de ahorro y en cuenta corriente en las distintas instituciones. Inversiones: Representa el dinero invertido en otras entidades para obtener de ellas un mayor rendimiento; está formada por acciones y bonos de otras entidades, fondos de inversión, etc. Documentos por cobrar: Comprende letras de cambio, pagarés, facturas cambiarias y otros títulos valores de propiedad de la entidad, que no se hayan vencido y estén pendientes de cobro. Documentos Descontados: Es una contra cuenta de documentos por cobrar, comprende todos aquellos documentos por cobrar que el comerciante ha presentado para su cobro anticipado a través de una entidad financiera endosando el derecho de cobro que tiene sobre los documentos. Clientes: Representan los valores que la entidad tienen derecho de cobro a terceros por concepto de mercaderías. Deudores: Terceros que adeudan a la entidad pero por cualquier concepto diferente a mercaderías o el giro normal de la entidad. Provisión de cuentas incobrables: Es una contra cuenta de todas las cuentas por cobrar, representa una estimación de la probabilidad de no ser cobradas por la entidad, también se conocen como estimación de cuentas incobrables. IVA por cobrar: Representa el valor del impuesto que de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deba ser registrado como un crédito fiscal y que
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es incluido como parte del monto consignado en las facturas recibidas de los proveedores o prestadores de servicios, es llamado también IVA crédito. Préstamos y anticipos al personal: Comprende aquellos valores que se han dado a los empleados en calidad de préstamo o bien como anticipo a su salario, por lo tanto representan derecho de cobro para la entidad. Intereses por cobrar: Representa el cargo por el uso del dinero entregado a terceros y sobre el cual se tiene derecho de cobro. (Ej. Un documento por cobrar genera a su vez intereses por cobrar). Alquileres por cobrar: Representa el derecho de cobro que tiene la entidad sobre el dinero proveniente del uso de inmuebles de su propiedad por terceras personas y cuyo plazo para el pago haya vencido. ISR por cobrar (Impuesto sobre la Renta por Cobrar o Crédito de pago de Impuesto sobre la renta) : Representa el pago anticipado del Impuesto sobre la renta Anual de conformidad con la legislación tributaria. Inventario de Mercaderías: Comprende la existencia de todos los artículos disponibles para la venta, también se conoce como “mercaderías”. Mercaderías en tránsito: Comprende la existencia de todos los artículos disponibles para la venta pero que físicamente aún no se encuentran en poder de la entidad o entidad. Inventario de papelería y útiles (también llamado Útiles de escritorio y de oficina e inventario de útiles de escritorio y de oficina) Como su nombre lo indica, incluye todos los materiales necesarios en todo escritorio; como borradores, lápices, bolígrafos, tinta, cintas para máquina de escribir, almohadillas de tinta, sellos de hule, papel bond, folder, clips, fasteners, etcétera, que aún no se han utilizado sino que se tienen en reserva hasta el momento en que se necesite. Inventario de Útiles y enseres: Comprende los trapeadores, escobas, papeleras, aspiradores, sacudidores, lustradores, etc. Que se tienen en existencia y que aún no se han utilizado, también se conocen como inventario de útiles y enseres. Pagos anticipados: Como su nombre lo indica son todos los pagos efectuados, con anticipación por servicios o mercadería que la entidad no ha recibido, en otras palabras son gastos que han sido pagados y que por lo tanto representan un derecho de recibir los servicios que representan. Puede utilizarse con el nombre de “Gastos pagados anticipados” que agrupará la suma de cada uno de los pagos o bien identificar cada uno de los gastos a los que corresponden, por ejemplo “ Alquileres pagados anticipados” o “Seguros pagados anticipados”, “comisiones pagadas anticipadas”, etc. Activo no Corriente Terrenos: Incluye los solares, sitios baldíos, fincas, etc., propiedad de la entidad. Edificios: Comprende toda clase de construcciones propiedad de la entidad. Inmuebles: Incluye el terreno y el edificio propiedad de la entidad Mobiliario y Equipo: Incluye todos los muebles y equipo al servicio de la entidad, tanto en las oficinas como en la sala de ventas (escritorios, archivos, máquinas de escribir, calcular, perforadores, sillas, etc.). Vehículos: Todos los bienes automotores que estén al servicio de la entidad como furgones, camiones, camionetas, bicicletas, automóviles, etc.
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Maquinaria: Incluye equipo de producción destinado a fabricar productos, trasladarlos, movimiento de tierra, etc. Herramientas: Incluye el equipo que por su naturaleza está destinado para apoyar el proceso productivo, instalación de equipo, traslado de equipo, etc. Equipo de Computación: Incluye equipo de procesamiento electrónico de datos utilizados en la entidad, por ejemplo impresoras, pc's, ups's, servidores, etc. Depreciación acumulada: Contra cuenta del activo no corriente, representa el registro del monto de la disminución del valor del activo no corriente durante su vida útil ya sea por obsolescencia, uso o desgaste. Puede utilizarse con el nombre de “depreciación acumulada” que agrupará la suma de la depreciación de cada uno de los activos o bien identificar cada uno de los activos a los que corresponden, por ejemplo “depreciación acumulada de mobiliario y equipo ” o “depreciación acumulada de edificios”, etc. Gastos de Organización e Instalación: Registra los desembolsos efectuados, durante el período de constitución del negocio. Pagos por proyectos, estudios de toda índole, pago de trámites y tramitadores, abogados, escrituras, certificaciones, etc. Desde el punto de vista fiscal se incluyen como parte del activo ya que pueden ser amortizados anualmente. Marcas y Patentes: Una patente es un derecho exclusivo otorgado por el gobierno para la fabricación, uso y venta de un producto particular. Una marca es un nombre registrado, símbolo o diseño que identifica un producto o conjunto de productos. Crédito Mercantil (o Plusvalía comprada): Monto pagado en exceso sobre el valor razonable de los activos y pasivos identificables de una entidad en el momento de la compra Amortización acumulada: Es una contra cuenta del activo intangible representa la cancelación contable sistemática del costo del activo intangible durante su vida útil a través del traslado a gasto. Puede utilizarse con el nombre de “amortización acumulada” que agrupará la suma de la amortización de cada uno de los activos intangibles o bien identificar cada uno de los activos a los que corresponden, por ejemplo “amortización acumulada de gastos de organización ” o “amortización acumulada de marcas y patentes”, o “amortización acumulada de crédito mercantil” etc. CUENTAS DE PASIVO: Pasivo Corriente Proveedores: Son las personas a quienes el comerciante debe por concepto de mercaderías. Acreedores Varios: Registra los valores que la entidad o entidad debe a terceros, pero por conceptos diferentes de la compra mercaderías. IVA por pagar: Representa el valor del impuesto que de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deba ser registrado como un débito fiscal y que es incluido como parte del monto consignado en las facturas emitidas a los clientes por venta de mercadería o de servicios, es llamado también IVA débito.
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Sueldos y salarios por pagar: Comprende la obligatoriedad de pagar aquellos valores correspondientes a sueldos y salarios vencidos pero que aún no han sido desembolsados. Retención IGSS laboral: Comprende los valores retenidos a los empleados por concepto de seguro social, los cuales se calculan aplicando un porcentaje establecido a los salarios mensuales vencidos generando la obligación de pagarlos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Cuota patronal por pagar: Comprende los valores por concepto de seguro social, cuyo pago es responsabilidad del patrono, los cuales se calculan aplicando un porcentaje establecido a los salarios mensuales vencidos generando la obligación de pagarlos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Impuestos y Contribuciones por pagar: Incluye todos aquellos valores correspondientes a tributos que deben pagarse al fisco en fechas posteriores a la de los Estados Financieros. Préstamos a Corto Plazo: Incluye aquellos valores recibidos por la entidad en calidad de financiamiento generalmente a un plazo menor de un año, los cuales generan la obligación de pagar el principal o capital del préstamo. También debe incluirse la porción de los préstamos a largo plazo con vencimiento a corto plazo. Documentos por pagar: Son las notas o escritos, en que consta una deuda del comerciante a terceras personas. Pueden ser a corto plazo cuando su pago deba hacerse en un período menor a un año y pueden ser a largo plazo cuando su pago deba hacerse en un período que exceda a un año, en este último caso debe clasificarse dentro de los pasivos no corrientes. Cobros anticipados: Como su nombre lo indica son todos los cobros recibidos, con anticipación por servicios o mercadería que la entidad no ha entregado, en otras palabras son cobros que han sido recibidos y que por lo tanto representan una obligación de prestar los servicios o de entregar la mercadería que representan. Puede utilizarse con el nombre de “cobros anticipados” que agrupará la suma de cada uno de los cobros o bien identificar cada uno de los cobros a los que corresponden, por ejemplo “ Alquileres cobrados anticipados” o “comisiones cobradas anticipadas”, etc. Pasivo no Corriente Prestamos a Largo Plazo: Incluye aquellos valores recibidos por la entidad en calidad de financiamiento a un plazo mayor de un año, los cuales generan la obligación de pagar el principal o capital del préstamo. Hipotecas: Representa el dinero recibido en préstamos, poniendo como garantía bienes inmuebles (casas, terrenos, etc.) Bonos u Obligaciones: Títulos emitidos por la entidad con la finalidad de obtener financiamiento los cuales generan la obligatoriedad de retribuir o pagar el efectivo recibido. Provisión para Indemnizaciones: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de indemnizaciones futuras.
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Provisión para aguinaldos: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de aguinaldos futuros. Provisión para Vacaciones: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de vacaciones futuras. Provisión para Bono Catorce: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de bono catorce en el futuro. CUENTAS DE PATRIMONIO: Propietario, Cuenta Capital: Muestra el derecho del propietario a los activos del negocio. Las inversiones del propietario en el negocio se registran directamente en la cuenta capital. Propietario, Cuenta particular: (también llamada propietario, cuenta retiros o bien propietario, cuenta personal): se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso particular. Superávit y Reservas: Ganancia del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un período determinado en el que se generaron más ingresos que costos y gastos. Ganancia Neta del Ejercicio: Representa la ganancia del ejercicio menos el impuesto determinado. Pérdida Neta del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un período determinado en el que se incurrió en más costos y gastos que en ingresos. Otras Reservas: Representa aquellos valores que se separan de la ganancia neta del ejercicio con el objeto de cubrir eventos futuros. Utilidad de Ejercicios Anteriores o Utilidades retenidas: Representa el valor acumulado de ganancias de ejercicios anteriores menos las pérdidas incurridas en ejercicios anteriores. CUENTAS DE RESULTADOS: INGRESOS Ingresos: Registra el valor real de las ventas de mercadería (ventas) o prestación de servicios (honorarios por servicios) efectuadas al contado y/o al crédito por la entidad siempre que correspondan al giro normal de operaciones. Devoluciones y Rebajas sobre ventas: registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a las mercaderías al momento de la transacción de venta. También incluye el monto de disminución a las ventas efectuadas porque los clientes han devuelto la mercadería adquirida.
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Costo de ventas: Representa el monto en unidades monetarias de la mercadería vendida o de los servicios prestados siempre que correspondan al giro normal de operaciones. Para su determinación se considera la variación del inventario inicial y el inventario final de mercaderías, además en él se incluyen:
Compras: Registra el valor de las adquisiciones de mercaderías Gastos y Fletes sobre compras: Representa el valor de todos aquellos gastos incluyendo los fletes en los que la entidad ha incurrido para adquirir la mercadería disponible para la venta.
Rebajas y devoluciones en compras: Registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a las mercaderías al momento de la transacción de compra. También incluye el monto de disminución a las compras efectuadas porque la entidad ha devuelto la mercadería adquirida. Otros Ingresos: ingresos que no provienen de la actividad principal que desarrolla la entidad, por ejemplo alquileres ganados, cuando la actividad principal sea la compra-venta.
Gastos de Operación: Representa los desembolsos efectuados por diferentes conceptos y que no son recuperables por la entidad pero que sí contribuyen a la generación de ingresos, éstos se clasifican en “ gastos de distribución” y en “ gastos de Administración”. Entre ellos pueden mencionarse: Gastos Generales: Representa a los gastos de menor cuantía que no necesariamente tienen que registrarse en cuenta separada, tales como: pago de teléfono, luz, agua, porte de cartas, telegramas, transporte, compra de útiles de oficina, fotocopias, etc. Amortización: Representa la cancelación contable sistemática a gastos del costo del activo intangible durante un período determinado. Depreciaciones: Representa el registro del monto de la disminución del valor del activo no corriente en un periodo determinado. Cuentas incobrables: Representa el registro del monto en un período determinado de la estimación de la probabilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas por la entidad. Alquileres, seguros, sueldos, papelería y útiles, útiles y enseres, combustibles y lubricantes, etc. Son ejemplos de cuentas de gastos cuyo nombre identifica plenamente la operación que representan. Es importante resaltar que cada uno de los gastos puede hacer referencia a gastos de distribución o gastos de administración en cuyo caso deben presentarse bajo la clasificación que les corresponda.
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Otros Gastos: Gastos de Organización e Instalación: Registra los desembolsos efectuados, durante el período de constitución del negocio. Pagos por proyectos, estudios de toda índole, pago de trámites y tramitadores, abogados, escrituras, certificaciones, etc. Desde el punto de financiero se su totalidad debe incluirse como parte del gasto del periodo. Otros Ingresos Financieros:
Descuentos sobre compras: Representa las rebajas que se hacen al valor anotado en los libros correspondiente a las compras de mercaderías generalmente por pronto pago. Intereses ganados: Intereses recibidos como resultado de un recargo sobre el capital de préstamos otorgados por la entidad a terceros. También se conocen como “intereses recibidos” o “ingreso por intereses”. Otros Gastos Financieros: Descuentos sobre ventas: registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a los bienes al venderse generalmente por pronto pago. Intereses pagados: Intereses pagados como resultado de un recargo sobre el capital de préstamos recibidos por la entidad. También se conocen como “intereses gasto” o “gasto de intereses”
Nomenclatura Contable
Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores de aplicación, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores auxiliares. Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificación y, salvo casos especiales, quizá lo más práctico sea optar por una clasificación decimal que permita agregar o suprimir partidas según sea necesario. http://www.monografias.com/trabajos18/manual-contable/manual-contable.shtml
Balance General
Estado de Resultados:
1.1. Activo 2.2. Pasivo
4. 4. Productos 5.5. Costos
3. 3. Capital
6. 6. Gastos de operación 7. 7. Otros gastos y productos 8.8.……
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DOCUMENTOS SOPORTE
Todas las operaciones económicas que realizan las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero a su vez para que cada uno de estos registros sean justificables deben soportarse con los documentos pertinentes para cada una de ellas. Actualmente la ley del IVA en su capitulo II) artículos del 29 al 37 señala y determina las características principales sobre estos documentos soporte, además se recomienda al alumno leer y analizar también el capitulo V, VI Y VII de la misma ley que se refieren al REGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA PARA LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Y FACTURACIÓN POR CUENTA AJENA. Nota: recordar que las referencias legales pueden cambiar si hay modificaciones a la ley. En Guatemala los documentos obligatorios en contabilidad son: Factura, Factura Especial, Nota de debito y Nota de Crédito.
Fuente: Ley del impuesto al valor agregado
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FACTURA La factura comercial es un soporte contable que contiene además de los datos generales de los soportes de contabilidad, la descripción de los artículos comprados o vendidos, los fletes e impuestos que se causen y las condiciones de pago.
Desde el punto de vista del vendedor, se denomina factura de venta y del comprador, factura de compra. Generalmente, el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias (algunas empresas utilizan hasta cuatro copias), una para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de la contabilidad. Requisitos de la Factura: La factura se debe expedir con los siguientes requisitos: Estar denominada expresamente como factura de venta. (Preimpreso). Numeración en orden consecutivo. (Preimpreso). Apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien preste el servicio. (Preimpreso). Apellidos y nombre o razón social del adquiriente los bienes o servicios. Fecha de expedición. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados. Valor total de la operación El nombre o razón social y NIT del impresor de la factura. (Preimpreso). Indicar la calidad de retenedor (régimen al cual esta inscrito en la SAT).
Documentos equivalentes a la factura: son documentos equivalentes a la factura: Los tiquetes de máquinas registradoras. Las boletas de ingreso a espectáculos públicos. Los tiquetes de transporte. Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos por los establecimientos de educación reconocidos por el gobierno. Pólizas de seguros, títulos de capitalización y los respectivos comprobantes de pago. Extractos o recibos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversión, fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de inversión, fondos de valores. Fondos de pensiones y de cesantías.
Factura especial Este documento tiene los mismos requisitos que una factura, pero su diferencia básica es el nombre del documento y operativamente la expide el comprador cuando el proveedor no posee facturas.
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Nota Débito Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisión o error en la liquidación de facturas y los intereses causados por financiación o por mora en el pago de sus obligaciones. Nota Crédito Cuando la empresa concede descuentos y rebajas que no estén liquidados en la factura o cuando los clientes hacen devoluciones totales o parciales de las mercancías, para su contabilización se utiliza un comprobante llamado nota crédito.
Este comprobante se prepara en original y dos copias; el original para el cliente, una copia para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad. Nota Débito Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisión o error en la liquidación de facturas y los intereses causados por financiación o por mora en el pago de sus obligaciones. OTROS DOCUMENTOS Existen otros documentos que apoyan el proceso contable, entre los más importantes están los siguientes: Tarjeta de crédito La tarjeta de crédito (o dinero plástico) es un medio de pago que utiliza la tarjeta habiente en los establecimientos afiliados al sistema.
La tarjeta de crédito se adquiere mediante un contrato de apertura y utilización de tarjeta de crédito, suscrito mediante entidad financiera y una persona natural o jurídica. Por medio del contrato, la tarjeta habiente se compromete a utilizar este documento en forma personal e intransferible y a pagar periódicamente a la entidad financiera los valores correspondientes a los bienes o servicios comprados a través de este medio. El establecimiento comercial, para afiliarse al sistema, suscribe un contrato con la entidad financiera, mediante el cual el afiliado se compromete a aceptar las tarjetas de crédito como un medio de pago de sus clientes; y, a su vez, la entidad financiera se compromete a pagar al afiliado las sumas de los comprantes firmados por los tarjeta habientes, deducido por el servicio un porcentaje de comisión que oscila entre el 5% y el 10%.
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Consignación del comprobante de venta El vendedor consigna el comprobante de venta con tarjeta de crédito en la cuenta corriente del afiliado para lo cual se presenta la liquidación y el formato establecido debidamente diligenciado. Cheque Es un título valor por medio del cual una persona llamada "girador", ordena a un banco llamado "girado" que pague una determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado "beneficiario". Comprobante de pago o de egreso Llamado también orden de pago o comprobante de egreso, es un soporte de contabilidad que respalda el pago de una determinada cantidad de dinero por medio de un cheque.
Generalmente, en la empresa se elabora por duplicado, el original para anexar al comprobante diario de contabilidad y la copia para el archivo consecutivo. Para mayor control en el comprobante de pago queda copia del cheque, ya que el título valor se entrega al beneficiario. Los soportes contables deben asentarse en forma ordenada y resumida, expresando claramente las transacciones que diariamente se realizan en una empresa. Letra de cambio Este documento negociable o título valor es una orden incondicional de pago que da una persona llamada "girador" a otra llamada "girado", para que pague a la orden o al portador, cierta suma de dinero, a la vista o en una fecha determinada.
En el comercio se utiliza la letra de cambio como garantía de pago en compras y ventas a crédito. El vendedor hace firmar letras de cambio a sus clientes y se denominan letras por cobrar; el comprador acepta las letras a sus proveedores y se llaman letras por pagar. Pagaré Es un título valor mediante el cual una persona se obliga a pagar cierta cantidad de dinero en una fecha determinada. Este documento se utiliza para respaldar los créditos bancarios entre otros. Recibo de caja chica El recibo de caja chica es un soporte de los gastos pagados en efectivo, por cantidades mínimas que no requieren el giro de un cheque, para ello se establece un fondo denominado caja menor o caja chica.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Antes de iniciar con el aprendizaje sobre el registro de las operaciones en el diario general e iniciar con el ciclo contable es importante hacer hincapié sobre el cálculo del IVA que es el impuesto al valor agregado y que es parte de todos los registros contables.
Fuente: Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92 y sus reformas. Recordar que cualquier referencia legal puede ser modificada por cambios que se presenten e n la Ley.
La tasa de impuesto al valor agregado puede variar dependiendo de país de que se trate. En Guatemala es del 12%. Contablemente cuando se realiza una venta o se presta un servicio, se utiliza la cuenta IVA POR PAGAR ya que en este caso el vendedor actúa como recaudador de dicho impuesto y el IVA cobrado al cliente lo tienen que declarar el vendedor al fisco.
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¿CÓMO SE CALCULA EL IVA?
Usted paga Q. 10, 000.00
Cuanto es de IVA??
Q. 10,000/1.12 = 8,928.57 Q. 8,928.57 + 1,071.43 BASE IVA REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando se realiza una venta o se presta un servicio se utiliza la cuenta IVA POR PAGAR ya que en este caso el vendedor actúa como recaudador. Ejemplo Se vende mercadería cuyo precio es de Q.100, 000.00 y no tiene IVA incluido. Calculamos el IVA Q.100, 000 /1.12 = 89,285.71 Q.100, 000.00 – Q. 89,285.71 = 10,714.29 La partida contable sería: Fecha Detalle 02/09 Caja y Bancos A ventas IVA por pagar
Debe Q.100, 000.00
haber
Q. 89,285.71 Q. 10,714.29 Q.100,000.00 Q.100,000.00 Explicación Por la venta de mercadería y el registro del IVA correspondiente. Si la empresa realiza alguna compra o requiere de algún servicio entonces se empleara la cuenta IVA POR ACREDITAR (O IVA POR COBRAR) porque tiene la posibilidad de recuperarlo o compensarlo posteriormente contra el IVA POR PAGAR. Ejemplo Se adquiere mercadería con un valor de Q.50, 000.00 y se paga en efectivo:
Calculamos el IVA Q. 50,000 /1.12 = Q.39, 285.72
Q.39, 285.72 + Q.10, 714.28 = Q.50, 000.00
La partida contable sería: Fecha Detalle 02/05 Compras IVA por cobrar Caja y Bancos
Debe Q. 39,285.72 Q. 10,714.28
Q.50,000.00 Explicación: Por la compra de mercadería y registro del IVA.
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haber Q.50,000.00 Q.50,000.00
EJERCICIO No.3 Calcule el valor base y el IVA de las siguientes cantidades:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q.
IVA no incluido 50,000 1,000.00 58,947.00 2,589.00 589.00 2,589.32 7,985.20 4,878.00 147.96 125,897.36
BASE
IVA
TOTAL
EJERCICIO No.3 A
Con el fin de familiarizarse con los documentos soporte de contabilidad se sugiere que haga una recopilación de documentos ya sea originales o copias (debidamente anuladas) de diferentes empresas y personas particulares. Este es un buen ejercicio para que usted observe las características comunes que tienen estos documentos. Identifique los documentos obligatorios. Preséntelo en hojas tamaño carta y en fólder apropiado.
EJERCICIO No.4
A continuación encontrará una lista de Cuentas Contables, marque con una "X" en la casilla que corresponda.
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Cuenta
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
Balance General Activo Pasivo Capital
Vehículos Proveedores Publicidad y Propaganda Ganancia en Venta de Activos Documentos por Pagar Documentos Descontados Caja Gastos de Organización Hipotecas Ventas Gastos y Fletes sobre Compras. Intereses Bancarios Pagados Indemnizaciones IVA por pagar Compras Clientes Depreciación Ada. Edificios Depreciación Mobiliario y Equipo Bancos Sueldos Administración Documentos por Pagar Caja Chica Reserva para Ctas. Incobrables Comisiones Ganadas XX Cuenta Capital Comisiones sobre Ventas Acreedores Varios Agua, Luz y teléfono Reserva para Indemnizaciones Inventario Útiles de Escritorio y O. Seguros Amortización Ada. Gtos. Organización Préstamos a Largo Plazo IVA por cobrar Comisiones sobre Ventas Intereses Pagados por Anticipado Mercaderías XX Cuenta Particular Descuento sobre Compras Alquileres
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Estado de Resultados Ingresos Costo Gasto
SEMANA 5 Y 6 CONTENIDO
Registro en libros principales. Operaciones en efectivo. Cuentas y documentos por cobrar. Inventario de mercaderías.
OBJETIVOS:
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: Analizar la importancia que tiene la base acumulada o devengada en el registro contable. Aplicar las reglas básicas del registro contable y la lógica del cargo y abono. Explicar cómo se realiza el registro de las transacciones de negocios en el diario general y en el mayor general. Elaborar un balance de saldos o de comprobación. •
• •
•
REGISTRO EN LIBROS PRINCIPALES JORNALIZACIÓN Consiste en registrar las operaciones contables en pólizas de diario, libros de primera entrada o diario, jornalizar es sinónimo de elaborar partidas, póliza de diario o asientos de diario. Reglas de cargo y el abono Para aumentar o disminuir las cuentas se han establecido dos reglas muy sencillas, que son básicas para el registro de las operaciones. Estas reglas se reducen a saber qué movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada cuenta. A estas reglas se les conoce también como reglas de cargo y del abono: Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las cuentas de activo y gasto y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingreso. Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminución en las cuentas de activo y gasto y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingreso. Tome en cuenta lo siguiente en la jornalización: Todo registro en el libro de primera entrada o diario debe contener un número correlativo de registro, fecha, las cuentas deudoras y cantidades, cuentas acreedoras y cantidades, y una breve explicación.
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LA BASE ACUMULADA FUNDAMENTO DEL REGISTRO CONTABLE, que reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o del algún otro bien. De igual forma, los gastos se registran cuando se incurre en ellos, exista o no una salida de efectivo o algún otro bien. En síntesis los ingresos y gastos se registran cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o pagan. MAYORIZACIÓN El libro mayor también llamado centralizador se lleva por separado cada una de las cuentas que se registran en el libro de diario. En la practica contable por medio del libro mayor, podemos darnos cuenta cual ha sido el movimiento de débitos y créditos de una cuenta en particular.
Una vez que se ha realizado el proceso de registrar las transacciones en el diario general, el siguiente paso es realizar el traspaso o copia de la Información del diario a las cuentas individuales del mayor. Este proceso de le denomina pases al mayor. En general los pases al mayor rehacen todos los días o incluso, a tiempo real, si es a través de un sistema computarizado, con el objetivo de mantener actualizado el mayor. Esta es una operación muy importante que exige la mayor exactitud si se desea contar con buenos registros y presentar a la administración datos financieros adecuados. Siga el siguiente procedimiento:
Se localiza la cuenta en el mayor y se anotan las cantidades en la columna o sección que corresponde junto a la fecha correspondiente. En la columna de referencia del mayor se anota el número correspondiente a la página del diario. Se anotan las cantidades cargo en el debe y las de abono en el haber según se muestre el movimiento en el libro de jornalización. En la columna de saldo se anota el saldo de la cuenta de acuerdo al movimiento de ésta. Si fuera necesario se incluirá alguna explicación especial.
EJEMPLO DE JORNALIZACIÓN Y MAYORIZACIÓN: (Práctica)
La empresa GUALÁN inició sus operaciones comerciales el 02 de enero del 2009 con los siguientes valores: Efectivo Q.25, 000, Artículos para la venta Q.30, 000 sobre los cuales tiene una deuda de Q.5, 000.00
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Las operaciones en el mes de febrero del mismo año son: 5 de febrero
Compra de máquina de escribir al contado que se utilizará en la gerencia de producción. Compra de un mostrador al crédito se firma un documento a la empresa XL. Se cancela a los proveedores la cantidad adeudada. Compra al contado de papelería y útiles.
8 de febrero 10 de febrero 12 de febrero
Q. 900 Q.1,000 Q.5,000 Q. 300
DIARIO GENERAL Partida inicial (uno)
Fecha 2/01/09
Detalle
Debe 25,000.00 30,000.00
Caja y Bancos Mercadería Proveedores Capital
haber 5,000.00 50,000.00
55,000.00
55,000.00
Registro del inicio de operaciones de la empresa Gualán el 2 de enero del 2009 Partida dos
Fecha 05/02/2009
Detalle
Debe 803.57 96.43
Mobiliario y Equipo IVA por cobrar Caja y bancos
haber 900.00
900.00
900.00
Compra de máquina de escribir al contado para gerencia de producción Partida tres
Fecha 08/02/2009
Detalle
Debe 892.86 107.14
Mobiliario y equipo IVA por cobrar Documentos por pagar
haber 1000.00
1000.00
1000.00
Compra de un mostrador al crédito se firma un documento a la empresa XL Partida cuatro
Fecha 10/02/2009
Detalle
Debe 5,000.00
Proveedores Caja y bancos
haber 5,000.00
5,000.00
5,000.00
Debe 267.86 32.14
haber
Se cancela a los proveedores la cantidad adeudada Partida cinco
Fecha 12/02/2009
Detalle Papelería y útiles IVA por cobrar Caja y Bancos
300.00 300.00
Compra al contado papelería y útiles
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300.00
MAYOR GENERAL
Caja y Bancos fecha 02/01 05/02
Ref. Partida inicial Partida dos
10/02
Partida cuatro
12/02
Partida cinco
debe
Haber
Saldo
25,000 900
25,000 24,100
5,000
19,100
300
18,800
Mercadería
fecha 02/01
Ref. Partida inicial
debe
Ref. Partida inicial Partida cuatro
debe
Ref. Partida inicial
debe
Haber
Saldo
30,000
30,000
Proveedores
fecha 0502 10/02
Haber 5,000
Saldo
Haber 50,000
Saldo
Haber
Saldo
5,000 0
5,000
Capital
fecha 02/01
50,000
Mobiliario y equipo
fecha 08/02
Ref.
debe 803.57 892.86
Partida tres
803.57 1696.43
IVA por cobrar
fecha 05/02 08/02 12/02
Ref. Partida dos Partida tres Partida cinco
debe
Haber
Saldo
96.43 107.14 32.14
96.43 203.57 235.71
Documentos por pagar
fecha 08/02
Ref. Partida tres
debe
Haber 1,000
Saldo 1,000
Papelería y útiles
fecha 12/02/
Ref. Partida cinco
debe
Haber
267.86
Saldo 267.86
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BALANCE DE COMPROBACIÓN Para preparar el Balance de comprobación se listan las cuentas del libro mayor de acuerdo a la naturaleza del su saldo (deudor o acreedor). La suma de todos los saldos deudores debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.
El balance de comprobación o de saldos, sirve para comprobar si los traslados que se hicieron del diario al mayor son correctos. La fuente del balance de saldos es el libro mayor. El balance de comprobación es el paso previo para elaborar los estados financieros. Ejemplo de balance de comprobación: Con la información del mayor de la empresa Gualán elabore el balance de saldos correspondiente a la fecha indicada: Balance de saldos Empresa Gualán Al del año (Cifras en quetzales) nombre Caja y bancos Mercadería Proveedores Capital
debe 18,800.00 30,000.00
haber 0.00 50,000.00
Mobiliario y equipo IVA por cobrar Doc. or pagar Papelería y útiles
1,696.43 235.71 1,000.00 267.86
Sumas iguales 51,000.00 51,000.00
CUENTA PERSONAL La cuenta personal también se conoce con el nombre de gastos personales o particulares, específicamente se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso personal.
Conforme el principio de entidad: Las operaciones de la empresa no deben mezclarse con las operaciones personales del propietario. Los gastos personales deben tomarse como retiros de la cuenta capital y se presentan en el balance general en la sección de capital.
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Ejemplo: Con fecha 10 de marzo del 2009 el señor Pedro López propietario del almacén LA CRUZ retiró de los depósitos bancarios de la empresa la cantidad e Q.80, 000.00 con los cuales compró un automóvil para uso personal.
Elabore la partida correspondiente: FECHA 10-03-09
CUENTA Cuenta particular Pedro López Caja y Bancos
REF
DEBE 80,000.00 80,000.00
HABER 80,000.00 80,000.00
Por gastos personales del señor Pedro López La presentación en el balance general sería:
CAPITAL Pedro López Cuenta Capital al 1 de enero del 2009 Ganancia del periodo (-) cuenta particular Pedro López Capital Contable
Q. 90,000.00 Q.120, 000.00 Q. 80,000.00
Q. 40,000.00 Q.130, 000.00
CAJA CHICA La caja chica es un fondo de efectivo que se utiliza para realizar gastos menores en la empresa. Normalmente este fondo estará a cargo de un trabajador administrativo quien tiene la responsabilidad de liquidar en forma periódica los gastos efectuados, los cuales son reembolsables. Las etapas de la caja chica son tres: Creación Reembolso Y liquidación
CREACIÓN El almacén HOLMES decide crear con fecha 10 de enero del 200x el fondo de caja chica por un valor de Q.2, 000.00 La partida sería: Partida No. 1 FECHA CUENTA 10/01/200X Caja chica Caja y Bancos
REF
DEBE Q. 2,000.00 Q. 2,000.00
Por creación del fondo de caja chica
39
HABER Q.2,000.00 Q.2,000.00
REEMBOLSO Al final del mes de enero del 200x el encargado del manejo del fondo solicita su reembolso, presentando los siguientes gastos Factura de gasolina Q.500.00 Recibo de Empagua Q.150.00 Recibo de teléfono Q.100.00 Factura del periódico Q.175.00 Factura de librería Q.100.00
La partida No. 2 sería: FECHA CUENTA 30/01/200x Combustibles y Lubricantes Agua, luz y teléfono Gastos generales Papelería y útiles IVA por cobrar Caja y Bancos
REF
DEBE 446.43 223.21 156.25 89.29 109.82
HABER
1,025.00 1,025.00
1,025.00 Por reembolso de caja chica
LIQUIDACIÓN El 28 de febrero del 2008 hay cierre contable de la empresa, se liquida el fondo por el encargado presentando el siguiente detalle de gastos:
Factura por alquiler de mantas Reparación de vehiculo Retiro de efectivo para gastos particulares del propietario Deposito bancario en efectivo
Q.400.00 Q.800.00 Q.525.00 Q.275.00
Partida de No. 3 FECHA CUENTA 28/02/200x Alquileres de manta Mantenimiento de vehiculo Cuenta particular Caja y Bancos IVA por cobrar Caja Chica
REF
DEBE
HABER 357.14 714.29 468.75 275.00 184.82
2000.00 Para liquidar el fondo de caja chica al mes de febrero por cierre
40
2000.00 2000.00
EJERCICIO No.5 A continuación encontrará los saldos de Cuentas Contables de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y gastos se le pide elaborar el Balance de Saldos.
CUENTA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Saldo
Vehículos Proveedores Terrenos Inversiones Documentos por Pagar Préstamos a Corto Plazo Caja y Bancos Gastos de Organización Hipotecas Indemnizaciones Alquileres Oficina Mercaderías (Inventarios) Edificios IVA por pagar Mobiliario y Equipo Clientes Capital Otros gastos pagados por anticipado Documentos por Pagar Caja Chica Acreedores Varios Papelería y útiles Energía Eléctrica Préstamos a Largo Plazo IVA por cobrar Intereses Pagados por Anticipado Inventario de útiles de escritorio y of. Herramientas Gastos Generales Impuestos y contribuciones por pagar TOTALES
50,000.00 35,000.00 200,000.00 25,000.00 40,000.00 150,000.00 114,000.00 30,000.00 75,000.00 25,000.00 18,000.00 75,000.00 60,000.00 15,000.00 18,000.00 45,000.00 270,000.00 3,000.00 15,000.00 1,000.00 16,000.00 5,000.00 10,000.00 65,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 10,000.00 1,000.00 25,000.00 1,412,000.00
41
DEBE
HABER
EJERCICIO No.6
Instrucciones: con los datos que se le dan a continuación elabore el Libro de Diario, Libro de Mayor y Balance de Saldos de la Empresa CAMEZA propiedad del señor LUIS CAMEY. Nota: Si usted tiene duda de alguno de los planteamientos se sugiere investigar y aclarar con su catedrático. 1
02-03-2008
2
05-03-2008
3
06-03-2008
4
08-03-2008
5
09-03-2008
6 7
10-03-2008 11-03-2008
8 9
12-03-2008 13-03-2008
10
14-03-2008
11 12
15-03-2008 20-03-2008
13
26-03-2008
14.
28-03-2008
15
30-03-2008
Se inician las operaciones del negocio, el propietario aporta en efectivo Q. 35,000.00, deposita en el banco Q. 260,000.00, artículos para la venta por Q. 500,000.00 de los cuales se tiene una deuda de Q. 100,000.00 Se contabilizan ventas por Q. 429,000.00, de las cuales el 20% se efectuó al contado y el resto al crédito. Se compra mercadería al crédito por Q. 156,870.00 (sin IVA). Se paga el IVA con cheque. Se compra mercadería por Q. 223,947.90 de las cuales el 55% se compró al crédito y el 45% al contado por lo que se emite cheque para su cancelación. Se realizaron ventas al contado por Q. 149,479.00 según factura No. 2345 Del saldo de Caja se deposita en el banco el 75% Se emite cheque por Q. 50,000.00 para pagar la deuda por compra de mercadería al crédito. Recibimos un cheque de los clientes por el 30% del total de la deuda. Devolvemos mercadería en mal estado por un valor de Q. 3,589.00 (sin IVA), corresponde a la última compra realizada al contado. Nota de crédito enviada al cliente por valor de Q. 175, 850.00 correspondiente a la devolución sobre venta al crédito. Venta al contado por Q. 260,890.00 (sin IVA) Se envía a depositar al Banco todo el efectivo, dejando en Caja la cantidad de Q. 10,000.00 Se compra mercadería por valor de Q. 358,669.00, el 60% al contado y el resto al crédito. De la compra realizada el 26-03-2008 se devuelve el 10% de la compra al contado y el 8% de la compra al crédito por no cumplir con los requisitos de calidad Regularice el IVA.
EJERCICIO No. 7 El señor Andrés Carrasco inicia operaciones comerciales de su negocio Almacén THE BRAND con fecha 1 de enero de 2009, con Efectivo en Caja de Q10, 000 y un Depósito Bancario de Q 100,000. NOTA Todas las operaciones están debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crédito si aplicaren.
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Durante el primer trimestre realiza las siguientes operaciones: Nota: Las fechas son los numerales que se consignan en el ejercicio 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Compras de mercaderías al contado por Q 15,000, paga con cheque. Compras al crédito de mercaderías por Q 20,000. Adquiere Mobiliario y Equipo por valor de Q 10,000, firmando documento por la deuda. Ventas de mercaderías al contado por Q 18,000 y al crédito por Q 15,000. Paga el 40% de las compras realizadas al crédito, según numeral 2. Efectúa los siguientes pagos de gastos. Se emite cheque. Servicio telefónico Q 1,200.00 Papelería y útiles (consumo trimestre) 600.00 Publicidad del trimestre 500.00
8. 9. 10. 11. 12.
Traslada al Banco el 60% del efectivo existente en Caja. El propietario mediante cheque, hace una aportación de Q 50,000 más a su negocio. Compra mercaderías así: Contado Q 13,000 y al crédito por Q 9,000. Vende mercaderías así: Contado Q 15,000 y al crédito por Q 10,000. Compra Equipo de Cómputo por valor de Q 12,000, pagando Q 5,000 al contado y por el resto Firma documento de deuda. Compra un camión para reparto de mercaderías por valor de Q 80,000, pagando el 20% de su valor en concepto de enganche y por el resto firma documentos. Contrata seguro para el vehículo pagando una prima de Q 6,000 por el año 2009. Se contabiliza el pago de los salarios del trimestre a razón de Q 6,500 mensuales. Se paga el alquiler del local por todo el año 2009 a razón de Q 3,000 mensual.
13. 14. 15. 16.
Utilizando los formatos sugeridos en clases anteriores SE PIDE:
Partida de apertura del negocio. Jornalización de las operaciones del trimestre. Elaborar el Mayor y el Balance De saldos al 31 de marzo de 2009.
EJERCICIO No. 8 El señor Andrés Carrasco durante el trimestre Abril-Junio, realiza en su negocio THE BRAND Las siguientes operaciones: NOTA Todas las operaciones están debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crédito si apli caren. 1. Compra mercaderías así: Contado Q 35,000; Crédito Q 40,000. 2. Vende mercaderías así: Contado Q 60,000; Crédito Q 45,000. 3. Devuelve mercaderías a sus proveedores por valor de Q 10,000 que habían sido adquiridas al crédito. 4. Los clientes nos devuelven mercaderías que habían sido vendidas al crédito por valor de Q 8,500. 5. 6. 7. 8. 9.
Paga el Documento por pagar por la adquisición de Mobiliario y Equipo. Los clientes pagan su saldo deudor al 31 de marzo de 2009. A los clientes se les conceden descuentos por pronto pago por valor de Q 2,500. Se compran dos bicicletas para reparto por valor de Q 1,380 cada una. Pago al contado. Se contabilizan los pagos de los sueldos de abril y mayo de 2009, a razón de Q 6,500 mensuales. 10. Se registra deuda por los sueldos pendientes de pago del mes de junio de 2009 por Q 6,500. 11. Se compra Papelería y útiles para consumo del resto del año, por valor de Q 12,000. Pago al contado.
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12. Se compran mercaderías así: Contado Q 40,000; Crédito Q 30,000. 13. Se venden mercaderías así: Contado Q 52,000; Crédito Q 28,000. 14. Se contabilizan los seguros vencidos sobre vehículos, por el período comprendido de enero / junio 2009. El valor de la póliza anual fue de Q 6,000. 15. Por mantenimiento del camión se pagó al contado la cantidad de Q 1,200. Utilizando los formatos sugeridos en clases anteriores, SE PIDE:
Partidas por las operaciones del período. Mayorización abril / junio 2009. Balance de saldos al 30 de junio de 2009.
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SEMANA 7 Contenido
Activos no corrientes y gastos relacionados. Pasivo corriente y nóminas Capital.
OBJETIVOS
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: •
• •
Realizar el registro de las transacciones de Activo no corrientes y gastos relacionados así como el uso de las cuentas de pasivo. Elaborar una nómina o planilla como área especializada de la contabilidad. Operar con las cuentas y estructura del capital o patrimonio
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS RELACIONADOS También llamados propiedades, planta y equipo, son activos perdurables- ejemplo, los terrenos, edificios y equipo-- usados en las operaciones del negocio y no sujetos a venta. Su forma física es lo que constituye su utilidad. El gasto relacionado es la depreciación, entre estos activos, los terrenos son únicos. Su costo no esta sujeto a la depreciación (la depreciación se estudiará en los capítulos siguientes).
Los activos intangibles no tienen forma física. No podemos verlos ni tocarlos. Son útiles solo debido a los derechos especiales que conllevan. Las patentes, los derechos de autor y las marcas registradas son activos intangibles tiene su propia terminología. El gasto relacionado es la amortización que es el mismo concepto de la depreciación y que veremos en capítulos siguientes. Las cuentas contables principales están contenidas en la semana 3 y 4 paginas 20 y 21 de esta guía . Fuente: Horngren, Harrison, Bamber (2008). Contabilidad Quinta Edición, Pearson, Prentice Hall.
PASIVO DE NÓMINA La preparación de una nomina es una función contable especializada. Se considera que el estudiante de negocios debe conocer de los diversos costos asociados con la nómina. Cada patrón debe calcular, registrar y pagar un diverso número de costos adicionales a los sueldos y salarios a los empleados. De hecho se podría decir que el gasto total de sueldos y salarios constituye solamente el punto de partida de los cálculos de la nómina. SUELDOS Y SALARIOS Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de los sueldos que se paga a los empleados de la empresa por los servicios prestados. Si los sueldos corresponden al personal de oficina, diremos que se trata de sueldos de administración y si el personal labora en ventas, corresponde a sueldos de ventas. El pago de sueldos y salarios genera obligaciones patronales que es necesario contabilizar. OBLIGACIONES PATRONALES Cuota IGSS 10.67%
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Cuota INTECAP Cuota IRTRA TOTAL
1.00% 1.00% 12.67%
OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR CON EL IGSS Indemnizaciones 1/12 = 8.33% Aguinaldo 1/12 = 8.33% Bono 14 1/12= 8.33% Vacaciones 15/360= 4.17% TOTAL 29.16% TOTAL POR EMPLEADO 41.83% Ejemplo:
Como encargado de la empresa CAMEZA le piden registrar el pago de sueldos del mes de marzo del año 2009 así: Sueldos de venta Q.8, 000.00 Sueldos de administración Q.3, 000.00 Instrucciones: elabore la partida de diario correspondiente. FECHA CUENTA 31-03-09 Sueldos de ventas Sueldos de Administración Cuota IGSS patronal ventas (12.67%) Cuota IGSS patronal admón. (12.67%) Prestaciones laborales ventas (29.16%) Prestaciones laborales admón. (29.16%) Retención de cuotas laborales (4.83%) Caja y Bancos Cuotas patronales por pagar Prov. Por prestaciones laborales
REF
DEBE HABER 8,000.00 3,000.00 1,013.60 380.10 2,332.80 874.80 531.30 10,468.70 1,393.70 3,207.60 15,601.30 15,601.30
Por sueldos del mes de marzo del 2009
CUENTAS DE PATRIMONIO El capital o patrimonio son los bienes producidos y destinados a una nueva o posterior producción, es el monto invertido en una empresa o negocio personal o de varias personas en sociedad. El patrimonio de una empresa normalmente aumenta por las contribuciones que hacen los inversionistas y la retención de las utilidades obtenidas. Las principales cuentas de patrimonio son: Propietario, Cuenta Capital: Muestra el derecho del propietario a los activos del negocio. Las
inversiones del propietario en el negocio se registran directamente en la cuenta capital. Propietario, Cuenta particular : (también llamada propietario, cuenta retiros o bien propietario, cuenta personal): se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso particular. Superávit y Reservas: Ganancia del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de
un período determinado en el que se generaron más ingresos que costos y gastos. Ganancia Neta del Ejercicio : Representa la ganancia del ejercicio menos el impuesto determinado. Pérdida Neta del Ejercicio : Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un periodo determinado en el que se incurrió en más costos y gastos que en ingresos
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Otras Reservas: Representa aquellos valores que se separan de la ganancia neta del ejercicio con
el objeto de cubrir eventos futuros.
Utilidad de Ejercicios Anteriores o Utilidades retenidas: Representa el valor acumulado de
ganancias de ejercicios anteriores menos las pérdidas incurridas en ejercicios anteriores .
EJERCICIO No.9 Tomando en cuenta las operaciones elaborados por usted en el ejercicio número ocho y las siguientes operaciones de la empresa THE BRAND DE ANDRES CARRASCO. Se le pide elaborar la jornalización correspondiente, mayorizar y elaborar el balance de saldos:
NOTA Todas las operaciones están debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crédito si aplicaren. 1. Las operaciones corresponden al trimestre julio / septiembre. 2. Se pagan los sueldos del mes de junio por valor de Q 6,500. 3. Se compran mercaderías así: Contado Q 40,000; Crédito Q 60,000. 4. Se realizan ventas de mercaderías así: Contado Q 55,000, Crédito Q 75,000. 5. Se cobra el 50% de las deudas de clientes al 30 de junio. 6. Los clientes devuelven Q 4,000 de mercaderías que habían sido adquiridas al crédito. 7. Se paga a los proveedores el 80% del adeudo al 30 de junio. 8. se venden mercaderías al contado por Q 50,000. 9. Se pagan los sueldos de julio y agosto a razón Q 9,000 mensuales. 10. Se paga el saldo pendiente por la compra del Equipo de Cómputo. 11. Se abonan Q 15,000 al adeudo por la compra del camión. 12. Se contabiliza el consumo de papelería y útiles por valor de Q 5,500. 13. Se contabilizan los seguros vencidos por el trimestre julio / septiembre. 14. Devolvemos a los proveedores Q 6,000 de mercaderías que se habían comprado al crédito. 15. Los proveedores nos informan que nos aplicaron un descuento por pronto pago por valor de Q 4,000. 16. Se compran mercaderías al crédito por valor de Q 60,000. 17. Se pagan los sueldos del mes de septiembre por valor de Q 9,000.
EJERCICIO DIEZ
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Instrucciones Con los valores que se le dan, determine el salario a recibir de los empleados de las siguientes empresas, utilice el formulario correspondiente. Además realice la partida contable.
No. Nombre 1 Perez 2 Lopez 3 Estrada
Cargo Gte General Gte Ventas Gta Admón 4 Gomez Contador G. 5 Abularach Sec. Gerencia 6 Rojas Sec. Ventas Aux. conta 1 7 Castillo 8 Cortez Aux. conta 2 9 Juarez Aux. conta 3 10 Gonzales Vendedor Vendedor 11 Ventura 12 Quino Vendedor 13 Alarcón Cajera 14 Dominguez Recepcionista 15 Obando Sec. Contabilidad Mensajero 16 Alvarez 17 Obando Enc. Bodega
Sueldo 19,000.00 15,500.00 15,000.00 10,000.00 2,900.00 2,400.00 2,000.00 1,430.00 1,200.00 800.00 800.00 800.00 1,820.00 1,000.00 1,800.00 600.00 1,750.00
No. Horas Desc. Extras Comisiones Préstamo 35 39 100.00 37 2,000.00 2,320.00 75.00 1,650.00 100.00 22 50.00 15 32 45 150.00
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Anticipo 2,000.00 100.00 150.00 100.00 60.00 -
Cajas de Ahorro 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00
CONTENIDO • • • • • •
SEMANA 8
Ajustes a las cuentas de Ingresos Ingresos devengados no cobrados Anticipo de clientes Ajustes a las cuentas de Gastos Gastos devengados no registrados Gastos pagados por anticipado
OBJETIVOS
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: •
•
•
Relacionar el postulado básico de la asociación de costos y gastos con ingresos con el procedimiento de ajustes en las cuentas contables. Explicar la importancia que tiene los asientos de ajuste en las operaciones de negocios. Identificar los ajustes propios de las cuentas de ingresos y gastos.
AJUSTES Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles del período. Si no se ha registrado una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarán la cifra correcta al final de periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste (asiento contable) no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste y se le conoce como reclasificación, pues afecta solo a cuentas de balance o solo de resultados. Ajustes de Gastos Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.
A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gasto: Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del período antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos. Gastos pagados por anticipado: Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un gasto no vencido y que se empleará en periodos futuros, para producir ingresos.
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Sin embargo, se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Ajustes de Ingresos Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no habían sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos, esto se debe hacer en el último día del del período contable. Existen dos tipos de ajustes de ingresos: Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados. Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirán en ingresos.
Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operación en los registros contables. Estos ingresos que se han devengado pero que aún no se han recibido o registrado se llaman ingresos ingresos devengados. devengados. Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuenta de efectivo o bien cobros anticipados y por lo general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se ha ganado. Todos los anticipos cobrados a clientes se registran en una cuenta de pasivo al momento en que se recibe el pago. Mismo caso que con el pagado anticipado. Balanza de comprobación ajustada Después de anotar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se prepara un balance de comprobación ajustado para verificar la exactitud del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de año.
Los ajustes que más se realizan en las empresas son en las siguientes partidas: Inventarios Activos No corrientes Depreciación de activos no corrientes Capital contable EJEMPLO DE AJUSTES
La compañía MASTER presenta el siguiente Balance de Saldos base para elaborar sus estados financieros, sin embargo se presentaron cambios que ameritan llevar a cabo los ajustes correspondientes, correspondientes, estos cambios cambios se detallan abajo del del balance. Utilizando la hoja de trabajo abajo indicada y tomando en cuenta los movimientos contables, elabore el balance, las partidas de ajuste, el balance ajustado y los estados financieros correspondientes.
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COMPAÑÍA MASTER Cuenta
debe
1 Banc Bancos os 2 Clie Client ntes es 3 Iva por acredit acreditar ar 4 Alquileres Alquileres anticipa anticipados dos 5 materia materiales les 6 equipo de transporte transporte 7 Dep acum equipo equipo de transport transportee 8 mobiliario mobiliario de de oficina oficina 9 Dep acum mobiliari mobiliarioo y equipo equipo 10 Provee Proveedor dores es 11 Iva por por pagar pagar 12 documentos documentos por pagar 13 capita capitall 14 utilidades utilidades retenid retenidas as 15 ingreso ingreso por servicio servicioss 16 Gasto por sueldos sueldos 17 Gasto por servicios servicios publicos publicos 18 gasto por publicid publicidad ad 19 gastos gastos varios varios
habe r
debe
habe r
debe
84,000.00 65,000.00 15,500.00 90,000.00 128,000.00 150,000.00 115,000.00 64,000.00 54,000.00 45,000.00 11,300.00 50,000.00 181,750.00 20,000.00 225,000.00 55,000.00 15,700.00 30,000.00 4,850.00
Sumas iguales
Información de ajustes: a. Los gastos por depreciación del equipo de transporte y del mobiliario y equipo de oficina son de Q.5, 500.00 y Q.2, 000.00 respectivamente. respectivamente. b. El saldo de la cuenta alquileres pagados es por cuatro meses y se debe reconocer el gasto del mes de abril. c. El gasto por materiales de mes fue de Q.9,000.00 d. Los gastos por interese pendientes de pago es de Q.4,000.00
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habe r
Solución: COMPAÑÍA MASTER Cuenta
debe
1 Bancos 2 Clientes 3 Iva por acreditar 4 Alquileres anticipados 5 materiales 6 equipo de transporte 7 Dep acum equipo de transporte 8 mobiliario de oficina 9 Dep acum mobiliario y equipo 10 Proveedores 11 Iva por pagar 12 documentos por pagar 13 capital 14 utilidades retenidas 15 ingreso por servicios 16 Gasto por sueldos 17 Gasto por servicios publicos 18 gasto por publicidad 19 gastos varios Gasto por depreciacion equipo transporte Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo Gasto alquileres Gasto de materiales Intereses pagados (gasto) Sumas iguales
haber
debe
haber
84,000.00 65,000.00 15,500.00 90,000.00 128,000.00 150,000.00
debe
4,000.00
22,500.00 9,000.00 115,000.00
5,500.00
64,000.00
120,500.00 64,000.00
54,000.00 45,000.00 11,300.00 50,000.00 181,750.00 20,000.00 225,000.00
2,000.00
55,000.00 15,700.00 30,000.00 4,850.00
702, 702,05 050. 0.00 00
43,0 43,000 00.0 .00 0
56,000.00 45,000.00 11,300.00 50,000.00 181,750.00 20,000.00 225,000.00 55,000.00 15,700.00 30,000.00 4,850.00 5,500.00 2,000.00 22,500.00 9,000.00 4,000.00 0.00
5,500.00 2,000.00 22,500.00 9,000.00 4,000.00 702, 702,05 050. 0.00 00
43,0 43,000 00.0 .00 0
709, 709,55 550. 0.00 00
PARTIDA DE AJUSTE 1
a
Gasto por depreciacion equipo transporte Gasto por depreciacion de mo mob biliario y equipo Dep acumulada Equipo de transporte Dep acumulada de Mobiliario y equipo
5,500.00 2,000.00
5,500.00 2,000.00 7,500.00 7,500.00 Registrar los gastos de depreciacion del equipo de transporte y de m obiliario y equipo PARTIDA DE AJUSTE 2
b
90000/ 4 = 22,500 cada mes Gasto alquileres Alquileres pagados por anticipado
22,500.00 22,50 ,500.00
22,500.00 22,500.00
Registrar el pago de alquiler del mes de abril PARTIDA DE AJUSTE 3
c
Gasto de materiales Materiales
9,000.00 9,000.00
9,000.00 9,000.00
Registrar el gasto de materiales del mes de abril PARTIDA DE AJUSTE 4
d
haber
80,000.00 65,000.00 15,500.00 67,500.00 119,000.00 150,000.00
Intereses pagados (gasto) Bancos
4,000.00 4,000.00
Registro del pago de intereses
52
4,000.00 4,000.00
709, 709,55 550. 0.00 00
Estado de Resultados del al cifras en quetzales Ingresos
225,000.00
Gastos de operación
148,550.00
Sueldos Servicios publicos Gastos por publicidad Gastos varios Gasto por depreciacion equipo transporte Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo Gasto alquileres Gasto de materiales Intereses pagados (gasto)
55,000.00 15,700.00 30,000.00 4,850.00 5,500.00 2,000.00 22,500.00 9,000.00 4,000.00
Utilidad antes de impuesto
76,450.00
Balance General al cifras en quetzales
ACTIVO Activo Corriente Bancos Clientes Iva por Acreditar Alquileres anticipados Materiales Activo no Corriente Equipo de Transporte Dep acum de equipo de transporte Mobiliario de Oficina Dep acum de mobiliario y equipo Suma el Activo
80,000.00 65,000.00 15,500.00 67,500.00 119,000.00 150,000.00 (120,500.00) 64,000.00 (56,000.00)
PASIVO Pasivo Corriente Proveedores Iva por pagar Documentos por pagar
45,000.00 11,300.00 50,000.00
Suma el pasivo
347,000.00
37,500.00 384,500.00
106,300.00 106,300.00
CAPITAL Capital Utilidades Retenidas Resultado del ejercicio (abril)
181,750.00 20,000.00 76,450.00
Suma el capital Suma pasivo y capital
96,450.00 278,200.00 384,500.00
53
EJERCICIO ONCE
La compañía KLEAN presenta el siguiente balance de saldos base para elaborar sus estados financieros, sin embargo, se presentaron cambios que ameritan llevar a cabo los ajustes correspondientes, estos cambios se detallan abajo del balance. Utilizando la hoja de trabajo abajo indicada y tomando en cuenta los movimientos contables. Elabore el Balance de Saldos correspondiente, las partidas de ajuste, el Balance Ajustado y los Estados Financieros correspondientes. COMPAÑÍA KLEAN Cuenta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
debe 76,900.00 42,530.00 5,500.00 40,000.00 28,100.00 580,000.00
Bancos Clientes Iva por acreditar Alquileres anticipados materiales equipo de transporte Dep acum equipo de transporte mobiliario de oficina Dep acum mobiliario y equipo Proveedores Iva por pagar documentos por pagar capital utilidades retenidas ingreso por servicios Gasto por sueldos Gasto por servicios publicos gasto por publicidad gastos varios
haber
debe
haber
debe
102,000.00 240,000.00 48,000.00 46,400.00 9,300.00 200,000.00 500,000.00 18,930.00 197,950.00 65,000.00 15,700.00 25,000.00 3,850.00
Sumas iguales
a b c d
Los gastos por depreciación del equipo de transporte y del mobiliario y equipo de oficina son de 8,500 y 4,000 respectivamente El saldo de la cuenta alquileres pagados es por cuatro meses y se debe reconocer el gasto del mes de abril El gasto por materiales del mes fue de 8,660 Los gastos por intereses pendientes de pago es de 3,700
54
haber
a
partida de ajuste 1 Gasto por depreciación equipo transporte Gasto por depreciación de mobiliario y equipo Dep. acumulada Equipo de transporte
8,500.00 4,000.00 8,500.00
Dep. acumulada de Mobiliario y equipo
4,000.00 12,500.00
12,500.00
Registrar los gastos de depreciación del equipo de transporte y de mobiliario y equipo partida de ajuste 2 b
40,000/4 = 10,000 cada mes Gasto alquileres
10,000.00
Alquileres pagados por anticipado
10,000.00 10,000.00
c
Registrar el pago de alquiler del mes de abril partida de ajuste 3 Gasto de materiales
10,000.00
8,660.00
Materiales
8,660.00 8,660.00
8,660.00
Registrar el gasto de materiales del mes de abril partida de ajuste 4 d
Intereses pagados (gasto)
3,700.00
Bancos
3,700.00 3,700.00
3,700.00
Registro del pago de intereses
COMPAÑÍA KLEAN Cuenta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
debe 76,900.00 42,530.00 5,500.00 40,000.00 28,100.00 580,000.00
Bancos Clientes Iva por acreditar Alquileres anticipados materiales equipo de transporte Dep acum equipo de transporte mobiliario de oficina Dep acum mobiliario y equipo Proveedores Iva por pagar documentos por pagar capital utilidades retenidas ingreso por servicios Gasto por sueldos Gasto por servicios publicos gasto por publicidad gastos varios Gasto por depreciacion equipo transporte Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo Gasto alquileres Gasto de materiales Intereses pagados (gasto)
haber
debe
haber 3,700.00
10,000.00 8,660.00 102,000.00
8,500.00
240,000.00
1,122,580.00
34,860.00
52,000.00 46,400.00 9,300.00 200,000.00 500,000.00 18,930.00 197,950.00 65,000.00 15,700.00 25,000.00 3,850.00 8,500.00 4,000.00 10,000.00 8,660.00 3,700.00
8,500.00 4,000.00 10,000.00 8,660.00 3,700.00
55
110,500.00
4,000.00
65,000.00 15,700.00 25,000.00 3,850.00
1,122,580.00
haber
240,000.00 48,000.00 46,400.00 9,300.00 200,000.00 500,000.00 18,930.00 197,950.00
Sumas iguales
debe 73,200.00 42,530.00 5,500.00 30,000.00 19,440.00 580,000.00
34,860.00
1,135,080.00
1,135,080.00
Contenido • •
SEMANA 9
Cuentas Incobrables. Método directo e indirecto.
Objetivos
Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: •
•
•
Comentar sobre la importancia de la adecuada administración de las cuentas y documentos por cobrar para la estabilidad fingiera de una organización. Identificar y aprender el manejo contable que debe darse a las cuentas incobrables y los métodos de estimación. Explicar lo relacionado con la transferencia de documentos a instituciones financieras.
CUENTAS INCOBRABLES Es la pérdida que sufre una empresa o negocio por deudas que sus clientes no amortizan o pagan dentro de un plazo de 2 años conforme lo establece el código civil. Existen dos métodos par el registro de las cuentas incobrables
Método directo En este método no se provisiona o estima una reserva para cuentas incobrables. La empresa al conocer de una cuenta incobrable, rebaja del saldo de clientes la pérdida ocasionada. Ejemplo:
El 15 de abril del 2008 se tuvo conocimiento que el cliente Miguel Ruiz que debía a la empresa Q.2,000.00 falleció, sin que exista alguna forma de recuperar la deuda. Elabore el ajuste correspondiente FECHA CUENTA 15/04/2008 Cuentas incobrables Clientes
REF
DEBE HABER 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00
Valor importe de cuentas incobrables del señor Miguel Ruiz
Método Indirecto Consiste en registrar una provisión o estimación para futuras pérdidas sobre las cuentas de documentos por cobrar, clientes, cuentas por cobrar y otras cuentas deudoras. De conformidad al decreto 26-92 Ley del impuesto sobre la renta describe que la provisión de las cuentas incobrables no podrá exceder del 3% sobre los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición.
56
El método indirecto es el utilizado por la mayoría de empresas, criterio que se asume para este curso. Ejemplo uno
Al 31 de diciembre del 2008 la contabilidad del almacén WINTER presentaba dentro de otros los siguientes datos: Documentos por cobrar 20,000 Clientes 16,000 Cuentas por cobrar 4,000 40,000 La empresa decide crear la provisión par cuentas incobrables de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta. Cálculos: Suma de saldos pendientes 40,000 x 3% = Q. 1,200.00
La partida contable sería: FECHA CUENTA 31/12/2008 Cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables
REF
DEBE HABER 1,200.00 1,200.00 1,200.00 1,200.00
Creación de la provisión de cuentas incobrables
Ejemplo dos:
Suponga que la empresa WINTER presenta al 31 de diciembre del año 200x un saldo en la provisión de cuentas incobrables de Q.200.00 y los saldos de las siguientes cuentas muestran lo siguiente: Documentos por cobrar Q.14,000 y Clientes 12,000. Elabore los cálculos correspondientes y actualice el saldo de la provisión de las cuentas incobrables. Cálculo del ajuste Saldo de provisión de cuentas incobrables Documentos por cobrar Clientes 26,000x 3% = 780.00
14,000 12,000 26000
200.00
780.00 580.00
Diferencia
La partida contable para actualizar el saldo de la provisión sería el siguiente: FECHA CUENTA 31/12/2008 Cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables Por actualización de la provisión de cuentas incobrables
57
REF
DEBE HABER 580.00 580.00 580.00 580.00
Ejercicio doce 1)
El saldo de clientes de una compañía al 31 de marzo era de Q.545,000.00, de los cuales en abril se cobraron Q.230,000.00 y durante el mes hubo ventas a crédito por Q.720,000.00 incluyendo iva. Determina el monto de la estimación por cuentas incobrables del período si esta compañía maneja una estimación por cuentas incobrables de acuerdo con el método de porcentaje legal.
2)
Con la siguiente información realice: a) Saldo de clientes al 31 diciembre b) Partida de estimación de cuentas incobrables utilizando el porcentaje legal
Ventas anuales Descuento sobre ventas Devoluciones sobre ventas Saldo clientes 1 de enero Cobros realizados durante el año
Q 5,980,000.00 Q 85,200.00 Q 62,000.00 Q 3,764,000.00 Q 2,340,000.00
El 75% de las ventas es a crédito y el resto de contado
3)
Con los mismos datos del punto 2 pero considere que el saldo de la cuenta Estimación Cuentas Incobrables es de Q.56,700.00 al 31 de diciembre
58
CONTENIDO
SEMANA 10
Documentos descontados: Cumplimiento e incumplimiento .
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: •
•
Explicar lo relacionado con la transferencia de documentos a instituciones financieras. Aplicar las normas de información financieras aplicables a las partidas por cobrar.
DOCUMENTOS DESCONTADOS Son documentos por cobrar que han sido negociados con un banco para hacerlos efectivo antes de su vencimiento. Los documentos que la empresa negocia con el banco pueden ser letras de cambio, pagarés, facturas cambiarias etc. Ejemplo: CASO UNO
La empresa “CHILERA” tiene documentos por cobrar por un total de Q.20,000.00, necesita efectivo, por lo que presenta al Banco el día 22 de junio para que le paguen por anticipado documentos que se vencen el 25 de septiembre por Q.10,000.00. El Banco cobra el 12% de interés por el descuento. Realice la operación e indique cuánto recibirá la empresa y a cuánto asciende el monto de intereses. Del 22 de junio al 24 de septiembre son 95 días (10,000 x 12% / 365 días x 95 días) = Q.312.32 Entonces: Q.10, 000.00 (–) Q.312.32 = Q.9.687.68 La empresa CHILERA recibe la cantidad de Q.9.687.68 Y los Intereses por la operación de descuento: Q. 312.32
La partida contable sería: FECHA
CUENTA Caja y Bancos Intereses por descuento Documentos Descontados
Por el descuento de documentos en el banco local
CASO DOS
59
REF
DEBE HABER 9,687.68 312.32 10,000.00 10,000.00 10,000.00
El Licenciado Luis Cantel, propietario de una empresa comercializadora muy conocida en el occidente del país tiene documentos por cobrar por valor de Q.42,000.00, se presenta al Banco Industrial el 20 de mayo para descontar dos documentos, uno por Q.7,000 que vence el 18 de agosto y otro por Q.5,000.00 que vence el 15 de septiembre. El Banco cobra el 15% de interés por el descuento. Indique cuánto recibe la cuenta de caja y el gasto por interés. Del 20 de mayo al 18 de agosto hay 91 días Del 20 de mayo al 15 de septiembre son 119 días Entonces: Por regla de tres 7,000 x 15% /365 x 91 igual a Q.261.78 5,000 x 15%/365 x 119 igual a Q.244.52
Valor de los documentos Q.12,000 - 506.30 = recibe 11,493.70 La partida contable seria: FECHA CUENTA REF Caja y Bancos Intereses por descuento Documentos Descontados
DEBE HABER 11,493.70 506.30 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Por el descuento de documentos en el banco local
Caso tres
La empresa “X MEN” posee entre sus activos documentos por cobrar por valor de Q50,000.00. Se presenta al Banco el día 1 de junio para descontar un documento por valor de Q.35,000.00, este documento tiene fecha de vencimiento 10 de noviembre y el banco cobrará el 10% por intereses. Realice la partida correspondiente. Del 1 de junio al 9 de noviembre, además el banco notifico a la empresa X MEN que hubo incumplimiento del pago del dueño de los documentos por lo que tendrá que rembolsar el préstamo otorgado. DIAS 162 Cálculo 35000 x10%/365 x 162 = 1553.42 Fecha 1-06
Cuenta
Ref.
Caja y Bancos Intereses por descuento Documentos descontados
Debe 33,446.58 1,553.42 35,000.00
haber 35,000.00 35,000.00
R/ descuento de documento x cobrar por valor de Q.35,000.00
Debido al incumplimiento la empresa tendrá que rembolsar el dinero otorgado por el banco por lo que deberá correr el siguiente asiento contable: Fecha 1-06
Cuenta Documentos descontados Caja y Bancos
Ref.
Debe 35,000.00 35,000.00
R/por incumplimiento del cliente
60
haber 35,000.00 35,000.00
Por lo general los clientes pagan sus adeudos, en este caso en lugar de la partida contable anterior se registra la siguiente: Fecha 1-06
Cuenta Documentos descontados A documentos por cobrar
Ref.
Debe 35,000.00 35,000.00
haber 35,000.00 35,000.00
R/del cumplimiento del pago del cliente
Ejercicio trece
1. Juan Gómez propietario de la empresa POLLO RICO tiene documentos por cobrar por valor de Q.142, 000, se presenta al Banco el 20 de JUNIO para descontar dos documentos, uno por Q.20, 000 que vence el 18 de OCTUBRE y otro por Q.25, 000 que vence el 15 de diciembre. El Banco cobra el 18% de interés por el descuento. Indique cuánto recibe la cuenta de caja y el gasto por interés y corra la partida correspondiente. 2. Investigue en Agencias Bancarias y otras instituciones de intermediación financiera si llevan a cabo esta clase de operaciones, cual es la tasa que cobran por ellos y el plazo máximo. Y algo importante también cuáles son los requisitos que hay que cumplir para llevar a cabo estas operaciones de descuento.
61
CONTENIDO • •
Semana 11 Y 12
Operaciones de Propiedad Planta y Equipo Métodos para el cálculo de depreciación Línea Recta Unidades Producidas Saldos doblemente decrecientes Cálculos de amortizaciones o o o
•
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: • • • •
Efectuar la integración de la partida inmueble, plan y equipo. Determinar la integración del costo de los activos fijos. Explicar los conceptos de vida útil y de valor de desecho. Aplicar el registro de los diferentes métodos de depreciación de activos no corrientes.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES A pesar de que los activos no corrientes duran muchos años, con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando o gastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso. La disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignarse una parte del costo del activo a cada periodo. Métodos de depreciación
Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles: Métodos lineales: El método de línea recta y el de unidades producidas Métodos acelerados: El método de doble saldo decreciente. Método de depreciación Lineal Cuando se aplica el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada período contable. Este método se emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fácil de calcular. El método de línea recta se base en el número de años de vida útil de activo, de acuerdo con la siguiente formula: El valor de desecho se estima, es el valor de reventa tomando en cuenta el uso que se hace del activo o el desgaste sufrido. Costo (-) Valor de desecho = Monto de depreciación por año 62
Años de vida útil Ejemplo:
Se tiene un activo cuyo costo es de Q.760, 000.00, con un valor de rescate o de desecho de Q.40,000. La vida útil es de 6 años 760,000 - 40,000 6
= 120,000 anuales.
Depreciación por unidades producidas El método de las unidades producidas para depreciar un activo se base en el número total de unidades que se usarán lo las unidades que puede producir el activo o la cantidad de horas que trabajará el activo o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula: Costo - Valor de desecho = monto de la depreciación por unidad x Numero unidades producidas Unidades producidas. Ejemplo: Una máquina industrial que tiene una vida útil igual a 720,000 unidades de producción, aproxidamente y durante el primer año produjo 60,000 unidades. El costo por unidad: 760,000 - 40,000 = 1.00 de gasto por unidad producida 720,000 unidades Para calcular el gasto por depreciación, se multiplica el costo por unidades por el total de unidades producidas en el período. 1.00 x 60,000 unidades = 60,000 de gasto por depreciaciones. El siguiente cuadro muestra el trabajo de la máquina durante 6 años: Año
Costo por unidad
Unidades producidas
Depreciación anual Q.
Depreciación acumulada Q.
1 2 3 4 5 6
1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00
70,000 80,000 90,000 100,000 60,000 50,000
70,000 80,000 90,000 100,000 60,000 50,000
70,000 150,000 240,000 340,000 400,000 450,000
450,000
450,000
Los métodos de línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el importe de la depreciación es el mismo para cada período contable.
63
Métodos de depreciación Acelerada Los métodos de depreciación acelerada, en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciación mas grande en los primeros años del uso del activo fijo, que en los últimos años de su vida vida útil. De los métodos métodos de depreciación depreciación acelerada. acelerada. Los más importantes son el método del doble saldo decreciente y el método de la suma de años dígitos. Método del doble saldo decreciente En este método no se deduce el valor de desecho o de la recuperación del costo del activo para obtener obtener la cantidad cantidad a depreciar. depreciar. En el primer primer año, el costo total total del activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación depreciación anual por el método de línea recta. En el segundo segundo año, año, lo mismo que en los subsiguientes subsiguientes el el porcentaje porcentaje se aplica aplica al valor en libros libros del activo, activo, El valor valor en libros significa el costo c osto del activo menos la depreciación acumulada. acumulada. Ejemplo:
Se adquirió un vehículo de transporte con un costo de 230,000, que su vida útil se estima en cinco años y su valor de rescate en 20,000. La depreciación anual anual se calcula de la siguiente manera. 100% = 20% x 2 = 40% anual 5 años de vida útil A continuación se muestra el gato anual pro depreciación durante los cinco años vida útil del vehículo, mediante el método del doble saldo decreciente. Año
tasa 1
40%
2
40%
3 4 5
40% 40% 40%
Valor en libros gasto por depreciación (importe a depreciar anual 230,000.00 (92,000.00) 92,000.00 138,000.00 (55,200.00) 55,200.00 82,800.00 (33,120.00) 33,120.00 49,680.00 (19,872.00) 19,872.00 29,808.00 (9,808.00) 9,808.00
Depreciación acumulada 92,000.00 147,200.00 180,320.00 200,192.00 210,000.00
Observe que en el último año 40% de 29,808 sería 11,923.20 en lugar de los 9,808.00 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de rescate de 20,000 debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. recuperaci ón. Por lo tanto se debe ajustar la depreciación. depreciaci ón. Registro contable de la depreciación Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación: Al final del período contable ya sea mensual mensual o anual y en el momento de la venta, o cuando se de baja el activo.
64
En ambo casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. Ejemplo: El gasto de depreciación de una maquinaria se determinó que es 100,000 anuales, elabore la partida correspondiente correspondiente:: Fecha 31/12
Cuenta Ref. Gasto por depreciación de maquinaria Depreciación acumulada de maquinaria
Debe 100 000.00
haber 100 000.00
Para registrar la depreciación del período que termina el 31 de diciembre
Presentación en el estado de situación financiera: BALANCE GENERAL ACTIVO NO CORRIENTE Terreno Edificio Menos depreciación acumulada de edificio Maquinaria (-) dep. acumulada de maquinaria
1 000 000.00 1 500 000.00 30 000.00
1 470 000.00
850 000.00 12 700.00
837 300.00
3 307 300.00
En Guatemala el cálculo de depreciación y Amortización A mortización esta regido por la Ley del Impuesto sobre la renta y a continuación se presenta un resumen del mismo. Recordar que cualquier referencia referencia legal puede cambiar si hay modificaciones a la ley. ARTICULO 17. Base de de cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo cost o de adquisición o
de producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usado. Solo se admitirán depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en variables de activos que fueren activos fijos despreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 14 de esta ley. Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efectúen mejoras a bienes despreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciación se calcula sobre el saldo no depreciado más el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida útil, establecida para el bien
65
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciación. La depreciación se calcula anualmente, previa
determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el calculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este articulo y el siguiente: A solicitud de los contribuyentes, contribuyentes, cuando cuando estos demuestran que no resulta resulta adecuado el método de línea línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación. Una vez adoptado o autorizados un método de depreciación para determinar categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de
depreciación:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas rentas gravadas, con inclusión inclusión de los gastos capitalizables capitalizables para formar las las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, barcos y material ferroviario, marítimo, marítimo, fluvial o lacustre. 20% d) Maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante, de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Así mismo los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo. 20% e) Equipo de computación, herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares, reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25% y, f) Para los bienes no indicados indicados en los incisos incisos anteriores. 10% 10%
Fuente: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
VENTA O CAMBIO DE ACTIVOS NO CORRIENTES Estos casos se presentan cuando la empresa decide vender o cambiar activo fijo de su propiedad propiedad por otro activo. Ejemplo: CASO UNO
Venta de activos no corrientes c orrientes La empresa SPANISH BOY decide renovar renovar su mobiliario y equipo de oficina y lo vende vende a otra otra empresa el 1 de enero del 2009 en Q.10,000 en efectivo. Este mobiliario y equipo tenía un costo original de Q.20,000 y una depreciación acumulada a 31 de diciembre del año 2008 de Q.8,000.00. Se pide elaborar los cálculos cálculos correspondientes y determinar la pérdida o ganancia del activo fijo fijo así mismo elaborar los registros contables respectivos. Costo original Q.20,000 Dep. acumulada al 31/12/08 8,000 Valor en libros 12,000 Valor venta 10,000 Pérdida en venta 2,000
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Jornalización
Fecha Cuenta 01/01/09 Caja y Bancos Depr. Acumulada de mob. y equipo Pérdida en venta de activo no cte. Mobiliario y equipo
Ref.
Debe 10 000.00 8 000.00 2 000.00 20 000.00
haber
20 000.00 20 000.00
Registro de la venta del mobiliario y equipo usado de la empresa
CASO DOS El 1 de febrero del 2009 se adquirió un vehículo para el reparto de la mercadería, el costo de este vehículo fue de Q.75,000. La forma de pago convenida fue la siguiente: Primer pago Q.2,000 en efectivo y Q 16,000 con un vehículo usado que se entregó a la empresa vendedora, el saldo pendiente de pago se garantizó con varias letras de cambio. El vehículo entregado tenía un costo original de Q.50,000, el avaluó arrojo un valor actual de Q.5,000, en los registros contables tiene asignado un monto de Q.26,000 por depreciación acumulada. Elabore los cálculos correspondientes y la jornalización.
Cálculos Costo original del vehiculo (-) Dep. Acumulada (-) Dep. de este año (20% proporcional) 50 000 (-) 5 000 = 45 000 x 20% = 9 000 9 000 / 12 = 750 mensual 750 x 1 mes Valor en libros Valor de la entrega Pérdida Liquidación del vehiculo nuevo Costo original Pago inicial En efectivo 2 000 V/vehiculo usado 16 000 Saldo por pagar
26,000 750
50 000
26 750 23 250 16 000 7 250
75 000 18 000 57 000
Jornalización Fecha Cuenta 01/02/09 Depreciación vehículos Depreciación acumulada vehículos
Ref.
Debe
haber 750 750
Registro de la depreciación del vehículo usado en el año 2009
67
750 750
Jornalización Fecha Cuenta 01/02/09 Vehículos Depreciación acumulada vehículos Pérdida Vehículos Caja Documentos por pagar
Ref.
Debe 75 000 26 750 7 250
109000
haber
50 000 2 000 57 000 109 000
Para registrar la operación de cambio de vehículo
AMORTIZACIONES Aquí se registra el valor de las amortizaciones en concepto de gastos de organización e instalación. Conforme a lo que establece la ley del impuesto sobre la renta, las amortizaciones para gastos de organización se estiman en cinco años o sea un 20%. Ver Ley del Impuesto sobre la renta CAPITULO VII: DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION artículos del 16) al 23) Ejemplo: Se reportan al 31 de diciembre Q. 11 000 de gastos de organización e instalación en una empresa elaborar los cálculos y jornalización correspondiente al período.
11 000 x 20% = 2 200 Fecha 31/12
Cuenta Ref. Debe haber Depreciación y Amortización 2 200.00 Amortización acum. de gastos de 2 200.00 organización Valor del registro del ajuste por gastos de organización e instalación de la empresa.
EJERCICIO No. 14 Elaborar Los ejercicios del 1 al 9 de la página 424 del libro Gerardo Guajardo Cantú (2008) Contabilidad Financiera, editado por Mc Graw Hill.
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CONTENIDO • • • •
SEMANA 13 Y 14
Elaboración Estados Financieros Estado de Resultados y Balance General Análisis de Estados Financieros Cierre contable
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: • •
• •
Aplicar los formatos encabezados y la estructura de cada estado financiero. Integrar los conocimientos referentes a la preparación de los estados financieros. Emitir juicio crítico a cerca de la importancia del análisis financiero. Explicar la importancia del cierre contable.
ESTADOS FINANCIEROS El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento importante para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra principalmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. Según la norma Internacional de contabilidad número 1 dice literalmente: …Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se han confiado.
Los principales son: El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operación. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión. El estado de situación financiera o balance general: cuyo fin es presentar una relación de recursos de la empresa, así como las fuentes de financiamiento y capital. El estado de flujo de efectivo cuyo objetivo es dar información acerca de la liquidez del negocio.
Para efectos del curso de CONTABILIDAD GENERAL se hace hincapié únicamente en el Estado de Resultados y el Balance General en cursos posteriores se verá a detalle los demás. Ejemplo de presentación del Estado de Resultados:
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NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
XX XX
Ingresos (ventas) (-)Costo de ventas Margen Bruto
(+)Otros ingresos de operación (-)Gastos de Ventas o distribución (-)Gastos de Administración (-)Otros Gastos de Operación Resultados de Operación
XX XX XX
(+)Ingresos Financieros XX (-)Gastos Financieros XX Ganancia o Pérdida antes de Impto.
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL
NOMBRE DE EMPRESA BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
ACTIVOS Activos Corrientes Inventarios Clientes Cuentas por cobrar Caja y Bancos Activos no Corrientes Propiedad Planta y Equipo Plusvalía Inversiones Otros Activos intangibles TOTAL DEL ACTIVO
XX XX XX XX XX XX XX XX
70
XX
XX XX
XX XX XX XX
XX XX
PASIVO Pasivo corriente Proveedores Cuentas por pagar Otros cuentas por pagar Préstamos a corto plazo Provisiones Pasivo no corriente Préstamos a largo plazo Cuentas por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Reservas Resultados del ejercicio Suma el patrimonio
XX XX XX XX XX XX XX
XX XX XX
XX XX XX
XX
XX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
EJERCICIO No. 15 La empresa MAXIMO propiedad de LUISA CARRASCO le solicita su colaboración para la elaboración de sus estados financieros Estado de Resultados y Balance General por el mes terminado al 31 de enero del 2009, para lo cual le presenta los siguientes saldos de cuentas expresados en quetzales.
cuenta Cuenta en banco industrial Clientes Inventario de mercadería Alquileres por pagar Seguros por pagar Vehículos Ventas Gastos por seguros Gasto de alquileres Luisa Carrasco Cuenta Capital
Quetzales 13,000.00 2,000.00 50,000.00 5,000.00 4,000.00 60,000.00 132,000.00 3,000.00 2,500.00 28,715.00
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EJERCICIO No. 16 La empresa Talento Empresarial, propiedad de Luis Olivares, le solicita su colaboración para la elaboración de sus estados financieros, Estado de Resultados y Balance General por el mes terminado el 31 de enero del 2009, para lo cual le presenta los siguientes saldos expresados en quetzales.
Efectivo y cuentas bancarias Clientes Inventario de mercadería Proveedores Mobiliario y equipo Ventas Gastos de sueldos Gastos de alquileres Luis Olivares cuenta capital
25,000.00 36,000.00 260,000.00 34,000.00 60,000.00 450,000.00 6,000.00 10,000.00 47,540.00
ANÁLISIS FINANCIERO El análisis financiero consiste en estudiar la información que contienen los estados financieros básicos por medio de indicadores y metodologías plenamente aceptados por la comunidad financiera, con el objetivo de tener una base más sólida y analítica para la toma de decisiones. Las cifras contables tienen poco significado en sí mismas. La manera de establecer si una cantidad es adecuada, es decir, si mejora o empeora, o si está dentro o fuera de proporción, consiste en relacionarla o compararla con otras partidas, por ende, diversas organizaciones proporcionan información de sí mismas pero de años anteriores o concerniente a la industria en la cual operan. Algunos indicadores financieros típicos que utilizan los analistas financieros son los siguientes: Una institución bancaria se puede interesar por indicadores de liquidez a corto plazo, para evaluar la capacidad de pago de su cliente. Un acreedor se puede interesar por indicadores de rentabilidad, que reflejan la capacidad de generación de utilidades, ya que de esa manera su deudor tendrá disponibilidad de recursos para saldar sus deudas. Ejemplo de algunos indicadores o razones financieras importantes:
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RAZONES liquidez liquidez corriente
prueba acida
activos corrientes pasivos corrientes activos corrientes - inventario pasivos corrientes
Actividad rotación de inventarios
costo de bienes vendidos inventario
periodo promedio de cobro
cuentas por cobrar ventas diarias promedio
periodo promedio de pago
cuentas por pagar compras diarias promedio
rotacion de activos totales
ventas total de activos
CIERRE CONTABLE El proceso de cierre es muy importante después de que se preparan los estados financieros. El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente período. Involucra el trabajo de los diferentes departamentos o áreas de los negocios. El área de contabilidad es definitivamente la que más está implicada en el cierre contable. Sin embargo, debe coordinarse con el área de ventas, cobranza, pagos y otras para recopilar toda la información relativa a la operación de negocio en determinado período. Ejemplo: Se presentan a continuación los asientos de cierre de la empresa OFFICE CLEAN. Cierre de las cuentas de ingresos Se hace un cargo a las cuentas de ingreso y se abonó su importe a la cuenta de pérdidas y ganancias. OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Ingresos por Servicios Perdidas y ganancias Para cerrar las cuentas de ingresos
Ref.
Debe 205 000
haber 205 000
Cierre de las cuentas de gastos Se hace un cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias por el total de los gastos del período y se acreditan las cuentas de gastos individuales.
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OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Pérdidas y ganancias Gasto por sueldos y salarios ISR Gasto por publicidad Gasto por Dep. de mobiliario y equipo Gasto por Dep. de vehículos Gasto por seguro Gasto por servicios públicos Gasto por interés Para cerrar las cuentas de gastos
Ref.
Debe 118 000
haber 45 000 32 000 21 300 6 250 5 000 4 500 2 150 1 800
Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias Se hace un cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias por el importe de su saldo, es decir, se abonó a la cuenta de utilidades retenidas. Si durante el periodo se ha incurrido en pérdidas, se hace un cargo a la cuenta de utilidades retenidas y el abono sería a la cuenta de pérdidas y ganancias. OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Ref. Debe haber Pérdidas y ganancias 87 000 Utilidades 87 000 Para cancelar la cuenta de pérdidas y ganancias y pasar la utilidad neta a la cuenta de utilidades..
EJERCICIO No.17 Se le solicita responder al cuestionario de opción múltiple del capitulo 5) de la pregunta 1 a la 13 y que elabore el análisis financiero con la información proporcionada en los planteamientos 3) y 4) de la pagina 174) del libro Gerardo Guajardo Cantú (2008) Contabilidad Financiera, editado por McGraw Hill
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CONTENIDO
SEMANA 15
Ejercicios de repaso del No. 1 al 4
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa. Ejercicio de repaso No. 1 Responda en forma concisa y clara a los cuestionamientos que se le piden:
1. Dé un ejemplo de cada tipo de organización económica: Lucrativa:______________________________________ No Lucrativa:___________________________________ Gubernamental:_________________________________ 2. Mencione tres nombres de empresas dedicadas a cada uno de los giros siguientes: De prestación de servicios:
De Comercialización de productos:
De manufactura o producción:
De servicios financieros:
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3. Para cada una de las personas que se mencionan, indique si es o no usuario de la información financiera, qué tipo de usuario es: externo o interno. ¿Es usuario? Persona Sí No Tipo de usuario Inversionista Bancos Gerente de ventas Secretaria del Ministerio de finanzas Accionista Proveedor Analista financiero Jefe de crédito y cobranza Junta Monetaria Clientes
Ejercicio de repaso No. 2 Marca con una “X” la columna que corresponde al tipo de contabilidad a que se refiere cada una de las especificaciones siguientes; Especificación
Contabilidad financiera
Contabilidad administrativa
Contabilidad fiscal
Usuarios internos Información del pasado Regulada por la leyes fiscales Enfocada hacia el futuro Información para el gobierno Visión global del negocio Presupuestos Usuarios externos Regulada por principios de contabilidad Determina una base gravable Relaciona con la estadística
Ejercicio de repaso No.3 El HUEHUETECO almacén de alimentos fue creado por cinco personas el primero de enero del 2009 al 31 de enero de este año se tenían los siguientes saldos Total ingresos Total de gastos Gasto por impuesto del mes Efectivo Cuentas por cobrar Inventario
130 000 80 000 10 000 30 000 15 000 42 000
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Cuentas por pagar Capital
21 000 26 000
Se le pide elaborar el estado de resultados y el Balance general a la fecha que se indica. Ejercicio de repaso No. 4 El 11 de enero del 200x tres amigos formaron un negocio, cada uno de ellos aporto 10 000 en efectivo. El 31 de diciembre elaboraron una lista de los bienes que tenían a la fecha y que eran propiedad del negocio (activos) y una lista de todas sus deudas (pasivos), ya que están solicitando un préstamo bancario y el banco les pide su balance general. Ninguno de los tres amigos ha estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente: Bienes del negocio Efectivo Inventario Vehículos Edificio Equipo de oficina Cobros pendientes DEUDAS Sueldos no pagados Impuestos no pagados Pagos pendientes a proveedores Pagos pendientes de los vehículos Deuda del edificio
120 000 70 000 680 000 1 900 000 300 000 150 000 190 000 80 000 100 000 500 000 100 000
Se le pide: ¿Cuáles de los conceptos listados no forman parte del balance general? ¿Qué otros conceptos faltan en el balance general para que esté completo? Si usted fuera la persona que debe decidir por parte del banco si se otorga o no el préstamo, ¿qué decisión tomaría? razone su respuesta.
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CONTENIDO
SEMANA 16
Ejercicios de repaso del No. 5 al No. 7
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa. Ejercicio de repaso No. 5 Analice los planteamientos que se le presentan y deje evidencia adecuada de sus cálculos: Caso uno El encargado del fondo de Caja Chica de la empresa tiene en su poder facturas por la adquisición de: Repuestos Q.445.00 Papelería Q.560.00 Artículos de limpieza Q.279.00 Adicionalmente, tiene Q.200.00 en billetes de diferentes Denominaciones y Q.16.00 en monedas de diferentes denominaciones.
Responda: a. ¿Cuál es el saldo de la cuenta “Caja Chica”? b. Elabore la partida de diario por el reembolso de la Caja Chica c. ¿Cuál sería la póliza de diario si se decide ampliar el fondo a Q.2,500.00? Caso dos La empresa paga con cheque durante el mes un total de Q.350,000.00 por concepto de sueldos (+) la bonificación incentivo que se paga a todos los empleados (25 empleados en total). El dueño de la empresa le pide: a. Que le indique a cuánto asciende el total de gastos relacionados con el pago de sueldos. b. ¿A cuánto asciende el desembolso de efectivo que debe hacer la empresa este mes por el pago de la nómina de sueldos? c. Que elabore la partida de diario para registrar el pago de los sueldos del mes. d. ¿Cuál es el total que se le deberá pagar al IGSS el día 20 del próximo mes, indicando los conceptos o haciendo la integración de dicho pago? Ejercicio de repaso No. 6
La empresa FLEXIGRAFICOS propiedad de LUZ MERIDA le solicita su colaboración para la elaboración de sus estados financieros, Estado de Resultaos y Balance General, por el mes terminado el 31 de enero del 200x, para lo cual le presenta los siguientes saldos expresados en quetzales: 78
Cuenta
saldo 25,000.00 36,000.00 260,000.00 34,000.00 60,000.00 450,000.00 6,000.00 10,000.00 47,540.00
Efectivo Clientes Inventario de mercadería Proveedores Mobiliario y equipo Ventas Gastos de sueldos Gastos de alquileres Luz Mérida cuenta capital
Ejercicio de repaso No. 7 Con los datos que se le presentan a continuación elabore el Balance de saldos y luego los estados financieros (Estado de Resultados y Balance General) del almacén el Gladiador por el periodo contable comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 200x
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Considere que el inventario final de mercaderías asciende a Q.223, 057.66 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Ventas
Compras Fletes sobre compras Inventario inicial Alquileres pagados Papeleria y utiles (gasto) Gastos de Publicidad Seguros Honorarios pagados Gastos generales Gastos varios Sueldos Comisiones sobre ventas Prestaciones laborales Intereses ganados Clientes Pagos Anticipados Anticipos Proveedores Iva por cobrar Bancos Caja Caja Chica Gastos de Organización Mobiliario y Equipo Vehiculos Proveedores Cuentas por pagar Préstamos corto plazo Cuenta capital Documentos por pagar
Q 829,190.36 Q 614,622.32 Q 9,064.16 Q Q 85,952.00 Q 1,342.69 Q 1,446.67 Q 13,554.61 Q 5,345.40 Q 1,542.04 Q 633.04 Q 8,701.20 Q 3,924.96 Q 14,515.49 Q 2,074.42 Q 2,344.00 Q 92,675.84 Q 26,288.00 Q 11,486.41 Q 88,556.26 Q 2,300.00 Q 1,000.00 Q 22,075.54 Q 34,500.00 Q 245,789.00 Q 178,900.00 Q 20,000.00 Q 247,317.53 Q 6,000.00 Q 4,177.32
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SEMANA 17 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 8 al No. 10
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa. Ejercicio de repaso No. 8 INSTRUCCIONES: Elabore balance de saldos al 30 de junio del X2 con los siguientes saldos Caja Q 16,000.00 Clientes Q 75,000.00 Inventario Q 257,000.00 Inventario Papelería y Utiles Q 3,500.00 Seguros pagados por anticipado Q 28,000.00 Mobiliario y Equipo Q 65,700.00 Proveedores Q 34,440.00 Luis Morales Cta. Capital Q 187,560.00 Ventas Q 980,000.00 Costo de Ventas Q 520,000.00 Sueldos Q 106,800.00 Alquileres pagados por anticipado Q 130,000.00 INSTRUCCIONES: Utilizando el balance de saldos anterior elabore los ajustes correspondientes con la información que se le presenta a continuación. El período contable de la empresa es del 1 julio X1 a l 30 junio X2 1 2 3 4
5
6 7
El consumo de papelería y utiles durante el año fue de Q.1,000.00 Los alquileres registrados corresponden a los meses de marzo, abril, mayo y junio X2 El seguro fue contratado el 1 de octubre X1 y la vigencia del mismo es de un año. Al 30 de junio X2 no se ha registrado la provisión o estimación de Cuentas Incobrables por lo que se le pide realice el ajuste correspondiente de acuerdo al porcentaje legal De las ventas al contado un cliente nos devolvió Q.400.00 (sin iva). La devolución se realizó en junio X2 pero no se hizo el registro contable correspondiente. Utilizando la información de la primera y segunda parte elabore el mayor Utilizando los datos de la primera, segunda y tercera parte elabore Balance de Saldos Ajustado al 30 de junio X2 utilice el formato que se le proporciona para presentar la información
Ejercicio de repaso No. 9 INSTRUCCIONES: Lea y analice cada uno de los planteamientos y escoja la respuesta correcta. 1. Si se compra mobiliario y equipo de oficina para el Departamento de Administración por Q. 35,000.00 el valor que se carga a la cuenta mobiliario y equipo es: (IVA incluido): a) Q. 4,200.00 b) Q. 31,250.00 c) Q. 35,000.00 d) Q. 39,200.00
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2. En el mes de marzo el IVA por cobrar (IVA crédito) fue de Q. 123,400.00 y el IVA por pagar (IVA débito) fue de Q. 165,000.00. En el mes de abril el registro del pago del IVA al fisco fue: a) Cargo IVA por pagar Q. 165,000.00; abono caja y bancos Q. 165,000.00. b) Cargo IVA por pagar Q. 41,600.00; abono caja y bancos Q. 41,600.00. c) Cargo caja y bancos Q. 165,000.00; abono IVA por pagar Q. 165,000.00 d) Cargo caja y bancos Q. 41,600.00; abono IVA por pagar Q. 41,600.00 3. Si el mes pasado el monto de los sueldos ascendió a Q. 140,000.00 más bonificación incentivo Q. 1,500.00. La empresa tiene contratados 6 empleados. En este mes ¿a cuánto asciende el pago que debemos hacer al IGSS? a) 17,738.00 b) 17,928.05 c) 24,762.50 d) 24,500.00 4. Estas cuentas aparecen como una reducción del costo de la mercancía comprada en el estado de resultados: a) Devoluciones sobre ventas b) Devoluciones sobre compras c) Gastos sobre compras d) Sólo b y d 5. Los gastos de operación incluyen: a) Gastos de administración, Ventas y Costo de Ventas b) Gastos Financieros c) Gastos Generales y varios d) Gastos de Administración y Ventas 6. ¿Cuál de las siguientes situaciones describe correctamente la utilidad neta? a) Se calcula en el estado de resultados, aumenta el patrimonio del propietario en el balance general. b) Se calcula restando del total de ventas netas el costo de ventas. c) Se calcula sumando al margen bruto los otros ingresos e ingresos financieros. d) Se calcula en el balance general en la sección del capital aumentando con los costos y gastos. 7. Al 31 de diciembre la empresa tiene ingresos por Q. 27,900.00 y gastos generales por Q. 17,340.00. Si adicionalmente se tiene arrendamiento de Q. 2,700.00, seguros Q. 1,440.00, comisiones generales Q. 3,300.00 y otros ingresos Q, 1,950.00, la utilidad neta es de: a) Q. 10,560.00 b) Q. 17,770.00 c) Q. 7,770.00 d) Ninguna de las anteriores. 8. Observe el siguiente registro contable: cargo caja, cargo cuenta de gastos personales, cargo IVA por cobrar y abono a la cuenta de caja chica. ¿Qué operación generó tal registro? a) Creación del fondo de caja chica b) Reembolso del fondo de caja chica c) Liquidación del fondo de caja chica d) Ninguna de las anteriores 9. Según el caso 1 ¿a cuánto asciende la utilidad neta? a) Q. 10,380.00 b) Q. 3,900.00 c) Q. 6,480.00 d) Q. 6,054.00 10. Para la determinación del costo de ventas si el inventario final de mercadería aumenta, sin que el resto de elementos del costo cambien, ¿cuál de las siguientes afirmaciones es correcta? a) El costo de ventas aumenta y el margen bruto disminuye. b) El costo de ventas aumenta y el margen bruto aumenta. c) El costo de ventas disminuye y el margen bruto disminuye. d) El costo de ventas disminuye y el margen bruto aumenta
82
Ejercicio de repaso No. 10
Instrucciones: Lea y analice los siguientes planteamientos y subraye la que usted crea correcta. 1. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera? a) El capital aumenta con aportaciones del propietario y con las ganancias obtenidas y disminuye con los retiros del propietario y con las pérdidas del ejercicio. b) El capital aumenta con aportaciones del propietario y con las compras de activos pues aumentan las propiedades del dueño y disminuye con los retiros del propietario y con las pérdidas del ejercicio. c) El capital aumenta con la aportación inicial de propietario y con las ganancias obtenidas y disminuye con los retiros del propietario y los pasivos o endeudamiento pues los pasivos son derechos que tienen terceros sobre el patrimonio. d) Ninguna de las anteriores. 2. Son propiedades de las cuales se espera obtener beneficios económicos en un período mayor al de la operación normal, o bien cuya convertibilidad al efectivo sea mayor al año a) Capital o Patrimonio b) Activo corriente c) Activo no corriente d) Pasivo no corriente 3. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa? a) El Balance General muestra los recursos que posee el negocio, sus adeudos y el capital aportado por los dueños. b) El Estado de Resultados trata de determinar el monto por el cual los ingresos superan a los gastos lo cual sirve para evaluar la liquidez del negocio c) Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos. d) Las características fundamentales de la información financiera son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. 4. Al inicio del mes la empresa cuenta con: efectivo y cuenta bancaria Q.126,000.00, inventarios por Q.250,000.00 de los cuales se debe el 40% , pendiente de cobro a los clientes Q.18,000, mobiliario y equipo Q.32,000.00. ¿A cuánto asciende el capital? a) Q.226,000.00 b) Q.208,000.00 c) Q.326,000.00 d) Ninguno de los anteriores. 5. El Estado de Resultados muestra utilidad neta del ejercicio por Q15,600.00 y conocemos que el total de ingresos del período son Q.69,300.00. Adicionalmente según los registros contables el capital contable es de Q.50,000.00. ¿A cuánto ascienden los gastos del período? a) Q. 53,700.00 b) Q.119,300.00 c) Q. 84,900.00 d) Q. 65,600.00 6. Si en el 1er año de operaciones un negocio pierde Q.32,000.00, el 2do año gana Q.40,000.00 y en el 3ro. gana Q.55,000.00. ¿A cuánto ascienden las utilidades retenidas al finalizar el 3er. año? a) Q. 55,000.00 b) Q. 63,000.00 c) Q. 95,000.00 d) Ninguna de las anteriores
83
CONTENIDO
SEMANA 18
Ejercicios de repaso del No. 11 al 12
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de esta unidad, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa Ejercicio de repaso No. 11 La empresa Talento Empresarial decide renovar 2 vehículos de reparto comprando otros 2 nuevos. La operación se hace bajo las siguientes condiciones: Costo original Valor de desecho o residual Depre. Acumulada al 31/12/2008 Valor de los nuevos vehículos
120,000 6,000 102,000 180,000
Fecha de la operación 31 de mayo del 2009 Valor en que se reciben los vehículos usados 50,000.00 Forma de pago: efectivo 40,000 y por el resto se firman letras Se le pide: Registrar las operaciones que dé lugar por la compra, la depreciación sobre el porcentaje legal y presentar el resultado de la operación.
84
Ejercicio de repaso No. 12 CASO UNO La empresa decide crear la provisión para cuentas incobrables (método indirecto) de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta. Elabore los cálculos correspondientes y la jornalización Saldo pendiente Q. 116,000
El consumo de papelería y útiles durante el año fue de Q.800.00, elabore la partida correspondiente:
CASO DOS
Ventas anuales Descuento sobre ventas Devoluciones sobre ventas Ventas netas
5,980,000 85,200 62,000 5,832, 800
Saldo clientes 1 de enero Cobros realizados durante el año
3,764,000 2,340,000
El 75% de las ventas es a crédito y el resto de contado. Elabore los cálculos correspondientes con la Información anterior, actualice el saldo de la provisión o estimación de las cuentas incobrables y elabore la partida.
CASO TRES
nombre Caja y bancos Mercadería Proveedores Capital Cuenta personal Mobiliario y equipo IVA por cobrar Doc por pagar Papelería y útiles Sumas iguales
Balance de saldos debe haber 18800 30000 0 50000 900 1000 32.14 1000 267.86 51000 51000
Se le pide con los saldos anteriores elabore un balance general bajo la estructura que dicta el norma 1 de NICS.
85
CONTENIDO
SEMANA 19
Ejercicios de repaso del No. 13 al 14
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de esta unidad, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa. Ejercicio de repaso No. 13 Caso uno Como encargado de la empresa EL PARAÍSO le piden registrar el pago de sueldos del mes de marzo del año 2009 así: Sueldos de venta Q.8,000.00 Sueldos de administración Q.3, 000.00 Tome en cuenta para elaborar la jornalización los descuentos legales, provisiones que es necesario crear.
Caso dos
Con fecha 10 de mayo del 2009 el señor LUIS ENRIQUEZ propietario del almacén LA STOKERO retiró de los depósitos bancarios de la empresa la cantidad de Q.80,000.00 con los cuales compró un automóvil para uso personal. a) Elabore las partidas correspondientes: fecha
cuentas
Ref.
b) ¿Cuál sería la presentación en el balance general?
86
Debe Q.
Haber Q
Ejercicio de repaso No. 14
Instrucciones: Con los siguientes valores realizar inventario del almacén el QUETZALITO propiedad de Álvaro Orellana, realice partida de apertura e inventario. 1. Para la venta posee lo siguiente: 4 Piezas de charlis 9 Piezas de franela 5 Piezas de lino 16 Yardas de dacrón 12 Piezas de Sincatex 34 Yardas de dacrón labrado 22 Manteles lisos 6 personas 19 Manteles lisos 8 personas 11 Manteles de flores 6 personas 18 Manteles redondos 4 Docenas toallas pequeñas 9 Docenas toallas medianas 23 Sombrillas pequeñas 19 Docenas de aretes 14 Docenas de collares 85 Adornos de sala 29 Piezas de manta blanca 12 Docenas de paraguas pequeños 16 Piezas de lona 15 Piezas de manta de colores 19 Tangas negras
73.50 unidad 29.40 unidad 154.50 unidad 100.00 yarda 135.00 unidad 100.00 yarda 32.50 unidad 45.50 unidad 35.50 unidad 35.50 unidad 4.25 unidad 9.75 unidad 13.50 unidad 45.00 cada par 11.50 unidad 35.00 docena 150.00 unidad 43.00 docena 150.00 unidad 32.50 unidad 15.00 unidad
2. Sobre la mercadería adeuda al almacén “La Fuente” Q. 9,540.00. 3. Le deben por concepto de mercadería: Luis Pérez 1,325.00 Juan Carlos León 1,435.00 Pedro Pérez 435.00 Álvaro Xen 1,325.00 • • • •
4. Documentos pendientes de cobro: Tres letras firmadas por Calos García, con valor de Q. 540.00 c/u vencen en 5 meses. Pagaré firmado por Conrado Salas, por valor de Q. 95.00, vence en 3 meses. 5. Posee para uso del negocio: Valores 4 Mostradores 350.00 unidad 5 Estanterías 165.00 unidad 1 Caja Registradora 985.00 la cual se debe a Amos y Anderson 3 Vitrinas 135.00 la cual se debe 50% 5 Sillas 45.00 unidad 4 Tijeras 12.55 unidad 1 Escritorio Secretarial 740.00 unidad 1 Silla Secretarial 149.00 unidad 1 Máquina de escribir 1,370.00 unidad 6. Un panel de reparto de mercadería Marca Toyota modelo 99 con valor de Q. 50,000.00, sobre el cual firmó una letra a favor de Pedro Muñoz por Q. 20,000.00 a 180 días plazo. 7. Posee en efectivo Q. 4,500.00 8. Depósito a la vista en Banco del Café, Q. 25,000.00 9. Debe al Banco Industrial un préstamo por valor de Q. 15,000.00
87
CONTENIDO
SEMANA 20
Ejercicios de repaso del No. 15
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este ejercicio, usted podrá: Fortalecer la práctica y el dominio contable de todos los temas del programa. Ejercicio de repaso No.15 CASO UNO Construya con la información que se le brinda un Estado de resultados de una empresa y exprese auxiliado de los cálculos que le piden ¿Cómo se encuentra la empresa? Recuerde esta empresa. NO PAGA IMPUESTOS
Ventas Margen de utilidad bruta Margen de utilidad operativa Margen de utilidad neta Rendimiento sobre los activos totales Retorno sobre el patrimonio
Q.150,000 80% 35% 8% 16% 20%
Calcule los valores de las cuentas siguientes: a) Utilidad Bruta b) Costo de los bienes vendidos f) índice de rentabilidad c) Utilidad Operativa d) Gastos Operativos CASO DOS: Con las siguientes cifras lleve a cabo un análisis financiero utilizando los índices que se le indican más adelante, muy importante es que cada uno de estos índices deberá comentarlo en vista que derivado de la interpretación de los resultados se tomaron decisiones precisas sobre si se continúa en el negocio o se vende o se fusiona con otra empresa. Fecha de Balance (cifras en miles de Q.) 2007 2008 Activos de liquidez inmediata 574 497 Activos Corrientes 866 649 Pasivos Corrientes 525 349 Patrimonio promedio de accionistas 466 350 Activos totales promedio 950 760 Información del estado de Resultados Ventas netas
2007 3,676
88
2008 2,701
Utilidad Bruta Utilidad Operacional Utilidad neta
616 249 173
Calcule: Capital de trabajo Razón corriente Razón de liquidez inmediata Utilidad neta como porcentaje de las ventas Rendimiento sobre el capital Rendimiento sobre el activo total • • • • • •
89
358 141 96
SOLUCIÓN DE EJERCICIOS SOLUCIÓN EJERCICIO UNO 1. ¿Por qué es importante la contabilidad? Todas las empresas tienen fines económicos para poder cumplir con sus objetivos, necesita información, mismas que se obtienen de diferentes formas y una de ellas, comunica aspectos financieros de la contabilidad; ayuda a tomar decisiones. 2. ¿Cuál es la función del contador dentro de la empresa? Proporcionar información financiera, útil y confiable, como consecuencia ejercer el control contable de los recursos y transacciones que generan. 3. ¿A quiénes les es útil la contabilidad y por qué? A los dueños, socios, empleados, e inversionistas, pues deben de saber las posibles decisiones que una empresa pueda tomar. 4. Defina el concepto de contabilidad Es la rama de la contaduría que a partir de los documentos que generan las transacciones que efectúa una empresa, utilizando un sistema y una estructura propia, las clasifica, resume y presenta a través de los estados financieros. 5. ¿Qué es contabilidad? Se encarga de procesar los datos económicos cuantificables y presentarlos como información financiera a través de estados financieros y sus notas. 6. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad? Son presentar información financiera a la gerencia, para que pueda tomar decisiones y el control de los bienes de la empresa. 7. ¿A quién se le considera el padre de la contabilidad? Al monje franciscano Fray Luca Paccioli (1494) 8. ¿Cuáles son los estados financieros básicos y qué nos muestra cada uno de ellos? a) Balance General: es el documento que muestra información financiera relativa a los recursos y obligaciones de la empresa, a una fecha determinada. b) Estado de Resultados: es el documento que muestra los ingresos que obtuvo la empresa, los gastos que efectuó para obtener dichos ingresos y en consecuencias las utilidades o pérdidas que resulten de las operaciones. c) Estado en los cambios en la situación financiera es el documento que presenta los aumentos o las disminuciones en los recursos u obligaciones de un periodo a otro. d) Estado de cambios en el capital contable: muestra los cambios habidos en el capital de una empresa, de un período a otro. ¿Cuáles son las características de la información contable? Deben ser útiles y confiables para conocer a fondo la situación real de la empresa. 9. Características de la contabilidad Utilidad
Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad
Consistentes, objetivos y verificables. Provisionalidad
Estimaciones correspondientes al periodo contable. 10. Del comerciante El articulo 2 del Código de Comercio indica: Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente: 1) La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y la prestación de servicios. 2) La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios. 3) La Banca, seguros y fianzas. 4) Los auxiliares de las anteriores.
90
11. NORMA UNO DE LAS NIC S Se recomienda adquirir el compendio de normas internacionales de contabilidad o llamar al IGCPA para solicitar la información. SOLUCIÓN EJERCICIO DOS y DOS A Las respuestas de estos ejercicios presénteselas como trabajo de investigación a su catedrático para que evalué el manejo del tema.
SOLUCIÓN EJERCICIO TRES
Calcule el valor base y el IVA de las siguientes cantidades BASE
IVA no incluido
IVA
TOTAL
1
Q.
50,000.00
Q.
50,000.00
Q.
6,000.00
Q.
56,000.00
2
Q.
1,000.00
Q.
1,000.00
Q.
120.00
Q.
1,120.00
3
Q.
58,947.00
Q.
58,947.00
Q.
7,073.64
Q.
66,020.64
4
Q.
2,589.00
Q.
2,589.00
Q.
310.68
Q.
2,899.68
5
Q.
589.00
Q.
589.00
Q.
70.68
Q.
659.68
6
Q.
2,589.32
Q.
2,589.32
Q.
310.72
Q.
2,900.04
7
Q.
7,985.20
Q.
7,985.20
Q.
958.22
Q.
8,943.42
8
Q.
4,878.00
Q.
4,878.00
Q.
585.36
Q.
5,463.36
9
Q.
147.96
Q.
147.96
Q.
17.76
Q.
165.72
10 Q.
125,897.36
Q.
125,897.36
Q.
15,107.68
Q.
141,005.04
Solución Ejercicio Tres A Las respuestas de este ejercicio presénteselas como trabajo de investigación a su catedrático para que evalué el manejo del tema.
91
SOLUCIÓN EJERCICIO CUATRO A continuación encontrará una lista de Cuentas Contables, marque con una "X" en la casilla que corresponda De acuerdo con la clasificación contable de cada una de ellas. Balance General Estado de Resultados Cuenta Activo Pasivo Capital Ingresos Costo Gasto 1 Vehículos X 2 Proveedores X 3 Publicidad y Propaganda X 4 Ganancia en Venta de Activos X 5 Documentos por Pagar X 6 Documentos Descontados X X 7 Caja X 8 Gastos de Organización X 9 Hipotecas X 10 Ventas X 11 Gastos y Fletes sobre Compras. X 12 Intereses Bancarios Pagados X 13 Indemnizaciones X 14 IVA por pagar X 15 Compras X 16 Clientes X 17 Depreciación Ada. Edificios X X 18 Depreciación Mobiliario y Equipo X 19 Bancos X 20 Sueldos Administración X 21 Documentos por Pagar X 22 Caja Chica X 23 Reserva para Ctas. Incobrables X X 24 Comisiones Ganadas X 25 XX Cuenta Capital X 26 Comisiones sobre Ventas X 27 Acreedores Varios X 28 Agua, Luz y teléfono X 29 Reserva para Indemnizaciones X 30 Inventario Útiles de Escritorio y O. X 31 Seguros X 32 Amortización Ada. Gtos Organización X X 33 Préstamos a Largo Plazo X 34 IVA por cobrar X 35 Comisiones sobre Ventas X 36 Intereses Pagados por Anticipado X 37 Mercaderías X 38 XX Cuenta Particular X 39 Descuento sobre Compras X 40 Alquileres X
92
SOLUCIÓN EJERCICIO CINCO A continuación encontrará los saldos de Cuentas Contables de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y gastos, elaborar el balance de saldos. CUENTA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Saldo
Vehículos Proveedores Terrenos Inversiones Documentos por Pagar Préstamos a Corto Plazo Caja y Bancos Gastos de Organización Hipotecas Indemnizaciones Alquileres Oficina Mercaderías (Inventarios) Edificios IVA por pagar
50,000.00 35,000.00 200,000.00 25,000.00 40,000.00 150,000.00 114,000.00 30,000.00 75,000.00 25,000.00 18,000.00 75,000.00 60,000.00 15,000.00
Mobiliario y Equipo Clientes Capital Otros gastos pagados por anticipado Documentos por Pagar Caja Chica
18,000.00 45,000.00 270,000.00 3,000.00 15,000.00 1,000.00
Acreedores Varios Papelería y útiles Energía Eléctrica Préstamos a Largo Plazo IVA por cobrar Intereses Pagados por Anticipado Inventario de útiles de escritorio y of. Herramientas Gastos Generales Impuestos y contribuciones por pagar
16,000.00 5,000.00 10,000.00 65,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 10,000.00 1,000.00 25,000.00
TOTALES
1,412,000.00
93
DEBE
HABER
50,000.00 35,000.00 200,000.00 25,000.00 40,000.00 150,000.00 114,000.00 30,000.00 75,000.00 25,000.00 18,000.00 75,000.00 60,000.00 15,000.00 18,000.00 45,000.00 270,000.00 3,000.00 15,000.00 1,000.00 16,000.00 5,000.00 10,000.00 65,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 10,000.00 1,000.00 25,000.00
706,000.00
706,000.00
SOLUCIÓN EJERCICIO SEIS
JORNALIZACION PARTIDA
UNO
FECHA
DETALLE
REF
02/03/2008 Caja Banco Mercaderías
DEBE Q
35,000.00
Q
260,000.00
Q
500,000.00
Proveedores Capital
PARTIDA
Q Q
100,000.00 695,000.00
Q
795,000.00
Ventas
Q
383,035.71
IVA por pagar
Q
45,964.29
Q
429,000.00
Proveedores
Q
156,870.00
Banco
Q
18,824.40
Q
175,694.40
Proveedores
Q
123,171.34
Banco
Q
100,776.56
Q
223,947.90
Ventas
Q
133,463.39
IVA por pagar
Q
16,015.61
Q
149,479.00
Q
202,709.25
Q
202,709.25
Q
50,000.00
Q
50,000.00
Clientes
IVA por Cobrar
IVA por Cobrar
85,800.00
Q
343,200.00
Q
429,000.00
Q
156,870.00
Q
18,824.40
Q
175,694.40
Q
199,953.48
Q
23,994.42
Q
223,947.90
Q
149,479.00
CINCO
09/03/2008 Caja
PARTIDA
Q
CUATRO
08/03/2008 Compras
PARTIDA
795,000.00
TRES
06/03/2008 Compras
PARTIDA
Q DOS
05/03/2008 Caja
PARTIDA
Q
149,479.00
Q
202,709.25
SEIS
10/03/2008 Banco Caja PARTIDA
HABER
Q
202,709.25
Q
50,000.00
SIETE
11/03/2008 Proveedores Banco
Q
94
50,000.00
PARTIDA
OCHO
12/03/2008 Caja
Q
102,960.00
Clientes
Q
102,960.00
Q
102,960.00
Q
3,589.00
Q
430.68
Q
4,019.68
Q
175,850.00
Q
175,850.00
Ventas
Q
260,890.00
IVA por pagar
Q
31,306.80
Q
292,196.80
Q
456,746.23
Q
456,746.23
Banco
Q
215,201.40
Proveedores
Q
143,467.60
Q
358,669.00
Dev.s/compras
Q
29,462.10
IVA por cobrar
Q
3,535.45
Q
32,997.55
Q
74,445.62
Q
74,445.62
Q PARTIDA
102,960.00
NUEVE Q 4,019.68
13/03/2008 Caja Dev.s/compras IVA por cobrar
Q 4,019.68 PARTIDA
DIEZ
14/03/2008 Dev.s/ventas IVA por pagar
Q Q
157,008.92 18,841.08
Clientes PARTIDA
175,850.00
Q
292,196.80
ONCE
15/03/2008 Caja
PARTIDA
Q
Q
292,196.80
Q
456,746.23
DOCE
20/03/2008 Banco Caja PARTIDA
Q Q
320,240.17 38,428.83
Q
358,669.00
Q
21,520.14
Q
11,477.41
CATORCE
28/03/2008 Caja Proveedores
PARTIDA
456,746.23
TRECE
26/03/2008 Compras IVA por Cobrar
PARTIDA
Q
Q
32,997.55
Q
74,445.62
QUINCE
30/03/2008 IVA por pagar IVA por cobrar
Q
95
74,445.62
MAYOR CAJA FECHA
REF
DEBE
HABER
SALDO
02-Mar
Q
35,000.00
Q
35,000.00
05-Mar
Q
85,800.00
Q
120,800.00
09-Mar
Q
149,479.00
Q
270,279.00
Q
67,569.75
10-Mar
Q
202,709.25
12-Mar
Q
102,960.00
Q
170,529.75
13-Mar 15-Mar
Q Q
4,019.68 292,196.80
Q Q
174,549.43 466,746.23
Q
10,000.00
Q
31,520.14
20-Mar
Q
28-Mar
Q
456,746.23
21,520.14
BANCO FECHA
REF
02-Mar
DEBE Q
HABER
260,000.00
06-Mar 08-Mar
Q Q
10-Mar
Q
Q Q
18,824.40 100,776.56
202,709.25
11-Mar 20-Mar
SALDO
50,000.00
456,746.23
26-Mar
Q
215,201.40
Q
260,000.00
Q Q
241,175.60 140,399.04
Q
343,108.29
Q
293,108.29
Q
749,854.52
Q
534,653.12
MERCADERÍA FECHA
REF
02-Mar
DEBE Q
HABER
SALDO
500,000.00
Q
500,000.00
PROVEEDORES FECHA
REF
DEBE
02-Mar
HABER Q
11-Mar
Q
Q Q
100,000.00
50,000.00
26-Mar 28-Mar
SALDO
143,467.60
11,477.41
Q
100,000.00
Q
50,000.00
Q
193,467.60
Q
181,990.19
06-Mar
Q
156,870.00
Q
338,860.19
08-Mar
Q
123,171.34
Q
462,031.53
CLIENTES FECHA 05-Mar
REF
DEBE Q
HABER
SALDO
343,200.00
Q
343,200.00
12-Mar
Q
102,960.00
Q
240,240.00
14-Mar
Q
175,850.00
Q
64,390.00
96
CAPITAL FECHA
REF
DEBE
02-Mar
VENTAS FECHA
HABER Q
REF
DEBE
SALDO
695,000.00
Q
HABER
695,000.00
SALDO
05-Mar
Q
383,035.71
Q
383,035.71
09-Mar
Q
133,463.39
Q
516,499.10
15-Mar
Q
260,890.00
Q
777,389.10
IVA POR PAGAR FECHA
REF
09-Mar 14-Mar
DEBE Q Q
SALDO
Q
16,015.61
Q Q
61,979.90 43,138.82
Q
31,306.80
Q
74,445.62
18,841.08
15-Mar 30-Mar
HABER
74,445.62
COMPRAS FECHA
REF
DEBE
HABER
SALDO
06-Mar
Q
156,870.00
Q
156,870.00
08-Mar
Q
199,953.48
Q
356,823.48
26-Mar
Q
320,240.17
Q
677,063.65
IVA POR COBRAR FECHA
REF
DEBE
HABER
SALDO
06-Mar
Q
18,824.40
Q
18,824.40
08-Mar
Q
23,994.42
Q
42,818.82
Q
42,388.14
Q
80,816.97
13-Mar
Q
26-Mar
Q
430.68
38,428.83
28-Mar
Q
30-Mar
Q
3,535.45
Q 77,281.52 Q 74,445.62 2,835.90
DEV. SOBRE COMPRAS FECHA
REF
DEBE
HABER
13-Mar
Q
28-Mar
Q
SALDO Q 3,589.00 3,589.00
29,462.10
Q
33,051.10
DEV. SOBRE VENTAS FECHA 14-Mar
REF
DEBE Q
HABER
SALDO
157,008.92
Q
97
157,008.92
EMPRESA CAMEZA BALANCE DE SALDOS AL 30 DE MARZO DE 2,008 EXPRESADO EN QUETZALES CUENTA CAJA BANCO MERCADERÍAS PROVEEDORES CAPITAL CLIENTES VENTAS IVA POR COBRAR COMPRAS DEV S/ COMPRAS DEV S/ VENTAS
DEBE 31,520.14 534,653.12 500,000.00
HABER
Q Q
462,031.53 695,000.00
Q
777,389.10
Q
33,051.10
Q
1,967,471.73
64,390.00 2,835.90 677,063.65 157,008.92 1,967,471.73
SOLUCIÓN EJERCICIO SIETE Y OCHO Al elaborar lo solicitado en ambos ejercicios de acuerdo al ejemplo visto en clase y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrático. SOLUCIÓN EJERCICIO NUEVE Al elaborar lo solicitado de acuerdo al ejemplo visto y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrático.
98
SOLUCIÓN EJERCICIO DIEZ
No. Nombre 1 Perez 2 Lopez 3 Estrada 4 Gomez 5 Abularach 6 Rojas 7 Castillo 8 Cortez 9 Juarez 10 Gonzales 11 Ventura 12 Quino 13 Alarcón 14 Dominguez 15 Obando 16 Alvarez 17 Obando TOTALES
Cargo Gte General Gte Ventas Gta Admón Contador G. Sec. Gerencia Sec. Ventas Aux. conta 1 Aux. conta 2 Aux. conta 3 Vendedor Vendedor Vendedor Cajera Recepcionista Sec. Contabilidad Mensajero Enc. Bodega
Sueldo 19,000.00 15,500.00 15,000.00 10,000.00 2,900.00 2,400.00 2,000.00 1,430.00 1,200.00 800.00 800.00 800.00 1,820.00 1,000.00 1,800.00 600.00 1,750.00 78,800.00
No. Horas Extras 35 39 37 22 15 32 45
Valor TOTAL Hrs Extra Comisiones DEVENGADO 19,000.00 15,500.00 15,000.00 10,000.00 2,900.00 2,400.00 437.50 2,437.50 348.56 1,778.56 277.50 1,477.50 2,000.00 2,800.00 2,320.00 3,120.00 1,650.00 2,450.00 250.25 2,070.25 93.75 1,093.75 360.00 2,160.00 600.00 492.19 2,242.19 2,259.75 5,970.00 87,029.75
PARTIDA CONTABLE CUENTA
Sueldos Comisiones Horas Extras Cuota Patronal Cuota intecap Cuota IRTRA Caja Cuota Lab x pag Cuota Pat x pag Cuentas x pag Cuentas por cob Otras CXP
DEBE 78800 5970 2259.75 8407.96 788 788
HABER
79,516.21 4203.536925 8407.96 1576 2885 425 970 13 .71 9 7, 013. 71
99
Cuota Lab IGSS 917.70 748.65 724.50 483.00 140.07 115.92 117.73 85.90 71.36 135.24 150.70 118.34 99.99 52.83 104.33 28.98 108.30 4,203.54
DESCUENTOS Desc. TOTAL DE TOTAL A Préstamo Anticipo otros DESCUENT RECIBIR 2,000.0 0 2 5.00 2,942.70 16,057.30 25.00 773.65 14,726.35 25.00 749.50 14,250.50 25.00 508.00 9,492.00 25.00 165.07 2,734.93 25.00 140.92 2,259.08 25.00 142.73 2,294.77 100.00 25.00 210.90 1,567.66 100.00 25.00 196.36 1,281.14 150.00 25.00 310.24 2,489.76 75.00 25.00 250.70 2,869.30 100.00 25.00 243.34 2,206.67 50.00 25.00 174.99 1,895.26 25.00 77.83 1,015.92 100.00 25.00 229.33 1,930.67 60.00 25.00 113.98 486.02 150.00 25.00 283.30 1,958.89 475.00 2,410.00 425.00 7,513.54 79,516.21
SOLUCION EJERCICIO ONCE:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Cuenta Bancos Clientes IVA por acreditar Alquileres anticipados Materiales Equipo de transporte Dep. Acum equipo de transporte Mobiliario de oficina Dep Acum mobiliario y equipo Proveedores IVA por pagar Documentos por pagar Capital social Utilidades retenidas Ingreso por servicios Gastos por sueldos Gasto por servicios públicos Gasto por publicidad Gastos varios Gasto por depreciación equipo transporte Gasto por depreciación de mobiliario y equipo Gasto alquileres Gasto de materiales Intereses pagados (gasto) Sumas iguales
Debe 76,900.00 42,530.00 5,500.00
COMPAÑÍA CLEAN Haber
Debe
Haber 3,700.00
Debe 73,200.00 42,530.00 5,500.00
40,000.00
10,000.00
30,000.00
28,100.00 580,000.00
8,660.00
18,440.00 580,000.00
102,000.00
8,500.00
240,000.00
Haber
110,500.00 240,000.00
48,000.00
4,000.00
52,000.00
46,400.00 9,300.00 200,000.00
46,400.00 9,300.00 200,000.00
500,000.00 18,930.00
500,000.00 18,930.00
197,950.00
197,950.00
65,000.00
65,000.00
15,700.00
15,700.00
25,000.00
25,000.00
3,850.00 8,500.00
3,850.00 8,500.00
4,000.00
4,000.00
10,000.00
10,000.00
8,660.00
8,660.00
3,700.00
3,700.00
1122,580.00 1122,580.00 34,860.00
100
34,860.00
1135,080.00 1135,080.00
A CUENTA Gasto por depreciación equipo transporte Gasto por depreciación de mobiliario y equipo Dep acumulada Equipo de transporte Dep acumulada de Mobiliario y Equipo
DEBE 8,500.00
HABER
4,000.00 8,500.00 4,000.00
12,500.00 12,500.00 Registrar los gatos de depreciación del equipo de transporte y de mobiliario y equipo. 40000/4 = 10000 CADA MES b. CUENTA Gastos alquileres Alquileres pagados por anticipado
DEBE 10000
HABER 10000
10000
10000
Registrar el pago de alquiler del mes de abril c. CUENTA DEBE Gasto de materiales 8,660.00 Materiales 8,660.00
HABER 8,660.00 8,660.00
Registrar el gasto de materiales del mes de abril d. CUENTA Intereses pagados (gasto) Bancos
DEBE 3,700.00
haber 3,700.00
Registro del pago de intereses
Con el Balance de saldos ajustado elabore los estados financieros.
101
COMPA A CLEAN Estado de Resultados Ingresos Gastos de operación Sueldos Servicios públicos Gastos por publicidad Gastos varios Gasto por depreciación equipo transporte Gasto por depreciación Mobiliario y equipo Gasto alquileres Gasto de materiales Intereses pagados (gasto) Utilidad antes de impuesto
197950 144410 65000 15700 25000 3850 8500 4000 10000 8660 3700 53540
COMPA A CLEAN BALANCE GENERAL ACTIVO Activo corriente Bancos Clientes IVA por acreditar Alquileres anticipados Materiales Activo no corriente Equipo de transporte Dep acum de equipo de transporte Mobiliario de oficina Dep acum de mobiliario y equipo Suma el activo PASIVO Pasivo corriente Proveedores IVA por pagar Documentos por pagar Suma el pasivo CAPITAL Capital social Utilidades retenidas Resultados del ejercicio (abril) Suma el capital Suma pasivo y capital
73200 42530 5500 30000 19440
170670
580000 -110500 240000 -52000
657500 828170
46400 9300 200000
255700 255700 500000
18930 53540
72740 572470 828170
102
SOLUCIÓN EJERCICIO DOCE 1)
El saldo de clientes de una compañía al 31 de marzo era de Q.545,000.00, de los cuales en abril se cobraron Q.230,000.00 y durante el mes hubo ventas a crédito por Q.720,000.00 incluyendo iva. Determina el monto de la estimación por cuentas incobrables del período si esta compañía maneja una estimación por cuentas incobrables de acuerdo con el método de porcentaje legal. Saldo cobors ventas al crédito
2)
Q 545,000.00 -Q 230,000.00 Q 720,000.00 Q 1,035,000.00
3% porcentaje legal
Q
31,050.00
Pda. Cuentas Incobrables Estimacion Cuentas Incobrables
Q
31,050.00
Q
1,035,000.00
Q
31,050.00
Con la siguiente información realice: a) Saldo de clientes al 31 diciembre b) Partida de estimación de cuentas incobrables utilizando el porcentaje legal
Ventas anuales Descuento sobre ventas Devoluciones sobre ventas Saldo clientes 1 de enero Cobros realizados durante el año
Q 5,980,000.00 Q 85,200.00 Q 62,000.00 Q 3,764,000.00 Q 2,340,000.00
Q
5,832,800.00
Q
173,958.00
ventas netas
El 75% de las ventas es a crédito y el resto de contado
a) Saldo inicial clientes cobros realizados cargos por ventas al credito saldo clientes al 31 diciembre
b) Pda. 31-12Cuentas incobrables Estimación Cuentas Incobrables
3)
3% porcentaje legal saldo de la estimación al 31-dic
Pda. 31-12Cuentas incobrables Estimación Cuentas Incobrables
3,764,000.00 2,340,000.00 4,374,600.00 5,798,600.00
Q
173,958.00
Con los mismos datos del punto 2 pero considere que el saldo de la cuenta Estimación Cuentas Incobrables es de Q.56,700.00 al 31 de diciembre
a) Saldo inicial clientes cobros realizados cargos por ventas al credito saldo clientes al 31 diciembre b)
Q -Q Q Q
Q -Q Q Q
3,764,000.00 2,340,000.00 4,374,600.00 5,798,600.00
Q -Q Q
173,958.00 56,700.00 117,258.00
Q
117,258.00 Q
103
117,258.00
Solución ejercicio trece
Al elaborar lo solicitado de acuerdo al ejemplo visto y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrático. Solución ejercicio catorce Las respuestas deberán discutirse con su catedrático, sugerencia tomar en cuenta lo visto en clase y las lecturas llevadas a cabo sobre el tema. Solución ejercicio quince ESTADO DE RESULTADOS MAXIMO DEL 1 AL 30 DE ENERO 2009 expresado en quetzales Ingresos (-) Gastos de Administración gastos de seguros gastos de alquileres Utilidad antes de impuesto (-) Gasto de impuesto Utilidad neta
132,000.00
3,000.00 2,500.00
5,500.00 126,500.00 39,215.00 87,285.00
BALANCE GENERAL MAXIMO AL 30 DE ENERO 2009 (expresado en quetzales) Activo Corriente bancos clientes o cuentas por cobrar nventario de mercaderia No corriente vehiculos Total de activo Pasivo Corriente Alquileres por pagar Seguros por pagar Capital contable Luisa Carrasco capital utilidad retenida Total pasivo y capital
13,000.00 2,000.00 50,000.00
65,000.00 60,000.00 125,000.00
5,000.00 4,000.00
9,000.00
28,715.00 87,285.00
116,000.00 125,000.00
104
