I Contenido INFORMES TRIBUTARIOS
El Tributo, El Código Tributario Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte (Parte I) .................................... ........................................ ....... I - 1 ¿Cuándo se configuran los los delitos de contrabando y la Defraudación de Rentas Rentas de Aduana? I - 5
Jurídicas no Domiciliadas............................ I - 9 ACTUALIDAD Y Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurídicas APLICACIÓN PRÁCTICA Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones: A propósito de los cambios introducidos a la Ley Nº 27444 por el Decreto Leg. Nº 1029 1029 .... I-14 Comisión Mercantil: ¿Sabe cuándo nos encontramos ante dicha figura contractual y cuáles son sus implicancias tributarias? ................................. ................................................................ ................................................................. .................................... I-17 Costos Relacionados con el Desarrollo de Programas Informáticos (Software) Tratamiento Contable, Contable, aplicación de la NIC 38................................................................ ........................................................ ....................... I-20 DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................
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NOS PREG. Y CONTESTAMOS Arrendamient Arrendamientoo y/o sesión de Bienes Muebles e Inmuebles ........................................................................... I-26 ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL La determinación de los Arbitrios Municipales, aprobados por Ordenanzas, deben de
cumplir con lo establecido establecido por la Sentencia Nº 0041-2004-AI/TC 0041-2004-AI/TC ............................................... ............. I-29 JURISPRUDENCIA AL DÍA Tributo
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GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................
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INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................
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El Trib ributo uto,, El El Códi Código go Tri ribut butar ario io y el el Tribunal Constitucional (Parte I) Ficha Técnica Autor
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Título
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Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Moreno* Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León** El Tributo, El Código Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 187 - Segunda
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1. Introducción Como podemos apreciar de la norma II del Título Preliminar del Código Tributario, no existe una definición de tributo, pero si de la clasificación de tributo, en este sentido, encontramos la definición del Impuesto, de la Contribución y de la Tasa. En esta oportunidad, haremos algunas reflexiones en relación al concepto de tributo y como lo entien entiende de el Tribunal Constitucional Peruano.
2. Antecedentes 2.1. Primer Código Tributario El primer Código Tributario se aprobó por el D.S. Nº 263-H, de 12.08.66, veamos que señaló la norma II en relación al tributo lo siguiente “Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico * Profesora de derecho tributario tributario de la Pontificia Pontificia Universidad Católica Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. ** Profesor de derecho tributario de la Pontificia Universidad Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
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tributo incluye: impuestos, contribuciones, tasas, alcabalas, peajes, arbitrios, gabelas, derechos y cualesquiera otros gravámenes, nacionales, regionales, municipales o locales, sea cual fuere su denomin denominación, ación, así como el destino del recurso tributario. Los principios de este Código son aplicables, en lo pertinente, a otros ingresos públicos diferentes a los tributos” tributos”.. Como podemos apreciar este código no define tributo ni los tipos de tributos que señala, pero si indica que se rige por la clasificación tripartita, de Impuesto, Contribución y Tasas. Tasas.
2.2. Segundo Código Tributario Fue aprobado por el D.L. Nº 25859, y en relación al tributo regula el tema de una manera más puntual y específica. Así indica que el código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, y además precisa que el término genérico tributo comprende comprende a los impuestos, las contribuciones y las tasas, y define cada una de ellas. Es interesante advertir que la definición de impuesto, contribución y tasa es la misma que contiene el Código Tributario vigente. Veamos: i) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyen te por parte del del Estado; Estado; ii) Contribución: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales;
iii) Tasa: es el tributo cuya obligación tiene ti ene com o hec ho gen era dor la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. En relación al precio público, es este código el que lo diferencia de la tasa, cuando señala que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Sobre las tasas, define que se entiende por arbitrios, derechos y licencias, y es la misma definición que contiene la norma II del Título Preliminar del Código Tributario. El texto de la Norma II, desde el Código aprobado por el Decreto Ley Nº 25859, ha tenido algunas modificaciones, por ejemplo en lo que se refiere a la aplicación del Código a las contribuciones sociales. En relación a las aportaciones sociales, se señaló que las aportaciones que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) están normadas por las disposiciones que regulan el referido Instituto.
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2.3. Tercer Código Tributario Aprobado por el Decreto Legislativo Nº 773 (31.12.93) la regulación es igual a la del segundo código, pero cambia en relación a las aportaciones sociales. Hasta antes de este código, sólo se consideraba a las aportaciones que administraba el IPSS y no se s e indicaba expresamente su aplicación supletoria. Actualidad Empresarial
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Es con la Ley Nº 26414, que se modificó esto, disponiéndose que las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS, hoy el EsSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) se regían por las normas de las instituciones que las administran y sólo supletoriamente les eran aplicables las disposiciones del Código Tributario. Luego, desde el 01.01.99, con la modificación establecida por la Ley Nº 27038 (31.12.98), las aportaciones sociales se rigen por las normas del Código Tribu tario.
2.4. Cuarto Código Tributario Con el cuarto Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816 (21.04.96) se precisó legalmente que las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios, derechos y licencias. Aunque como sabemos, desde el segundo Código Tributario ya se mencionaba además del impuesto a la contribución, la tasa, los arbitrios, derechos y licencias, el cuarto Código Tributario se señala expresamente que los derechos, arbitrios y licencias son una clase de tasas, pero no las únicas, por ello la expresión “Las tasas, entre otras, pueden ser”. Esto deja legalmente abierta la posibilidad de la existencia de otras especies de tasas.
3. Concepto de Tributo Como se ha indicado, el Código Tribu tario peruano no define al tributo; ante tal carencia se ha recurrido a diversas definiciones o conceptos; de estos uno de los más utilizados es el planteado por el profesor Geraldo Ataliba: “Jurídicamente se define al tributo como obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley”1.
3.1. Modelo de Código Tributario para América Latina Por su parte el Modelo de Código Tributario para América Latina MCTAL 2, señala en su artículo 13º que “los tributos son las prestaci ones en din ero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. En los siguientes artículos (14º al 17º) indica cuales son las clases de tributos -Impuestos, Tasas y Con tribuciones- y define que se entiende por cada uno de ellos, así precisa en el artículo 15º la definición de impuesto3, 1 ATALIBA, Geraldo. Hipótesis de incidencia tributaria (Instituto Peruano de Derecho Tributario, IPDT, Lima, 1987), p. 37. 2 Preparado por el Programa Conjunta OEA/BID. 3 Art. 15 MCTAL.- Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
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el 16º define tasa 4, y el 17º la contribución especial5. No obstante ello, en la exposición de mo tivos de estos artículos se indica que aún cuando se define al tributo y a cada una de las categorías o clases de tributos que existen, también se reconoce que autorizadas opiniones aconsejan excluir de los códigos tributarios las definiciones, de tal manera, que la doctrina y la jurisprudencia elaboren libremente los conceptos. Sin embargo, la comisión consideró que para el MCTAL que tuvo como finalidad homogeneizar instituciones y principios, y por el carácter formativo del mismo, era conveniente incluir las definiciones. Como podemos apreciar Esta norma se inspira en el concepto técnico de tributo. En efecto se considera al tributo como una prestación de dar cierta suma de dinero a favor del Estado. El concepto adoptado por el MCTAL no hace expresa referencia a las personas que soportan la carga tributaria. Tampoco se establece la necesidad de la existencia de un dispositivo legal.
3.2. Modelo de Código Tributario CIAT Por su parte, el Modelo de Código Tribu tario del CIAT, en su artículo 9º señala que “tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razón de una determinada manifestación de capacidad económica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines de interés general”6. Ahora bien, en la exposición de motivos de este artículo se indica que la definición de tributos adoptada por ese modelo, se encuadra en la definición consagrada tradicionalmente por la doctrina y por diversos códigos tributarios, apenas en ella se explicita la finalidad de financiar el gasto público del Estado, como forma de poner de manifiesto la naturaleza eminentemente financiera del tributo, sin que con ello se desconozca la posibilidad de utilizar, aunque excepcionalmente, la tributación como medio para lograr la concreción de objetivos extra-fiscales. Aquí también se aprecia un concepto técnico del tributo en la parte que se hace referencia a la prestación de dinero. 4 Art. 16º MCTAL.- Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de su la obligación. 5 Art. 17º MCTAL.- Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del servicio de previsión. 6 Modelo del CT CIAT aprobado por el Centro Interamericano de Administradores Tributarios. 1997.
La definición adoptada por el CT-CIAT bajo comentario, a semejanza del MCTAL, no hace expresa referencia a las personas que soportan la carga tributaria. Tampoco se establece la necesidad de la existencia de un dispositivo legal. A diferencia del MCTAL, el CT-CIAT alude a la manifestación de capacidad económica. Ciertamente se trata de la riqueza económica que poseen los sujetos que soportan la carga tributaria. El concepto de tributo que propone el CT-CIAT nos parece más avanzado que el concepto de tributo planteado por el MCTAL, en la medida que introduce un principio propio del Derecho Constitucional. Otra diferencia con el MCTAL es que el CT-CIAT se refiere a los fines fiscales y extrafiscales del tributo. La finalidad fiscal significa que el tributo procura financiar la actividad del Estado. En cambio la finalidad extrafiscal hace referencia a que el tributo puede perseguir otros objetivos.
3.3. Ley General Tributaria de España (LGTE) – Ley 58/2003 El art. 2º de esta Ley señala que “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Los tributos además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”. Estas reglas desarrollan un concepto técnico del tributo en la medida que hacen referencia a las prestaciones pecuniarias. En este sentido cuando se señala que el tributo es un ingreso público, hay que tener presente que se consideran ingresos públicos a las sumas de dinero que el Estado y los demás entes públicos perciben y pueden emplear en el logro de sus fines. Aquí hay que tener presente que el calificativo de público se refiere al titular del ingreso, ya que o se trata del Estado o de un ente público. Esto significa que el ingreso público es tal debido a que constituye un ingreso obtenido por un ente público. Cuando la ley española señala que el tributo es una consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, quiere decir que en la ley se describe el hecho generador del Deber de Contribuir y si un N° 187
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Área Tributaria determinado caso concreto cumple con la indicada descripción legal se produce el inmediato nacimiento del tributo. También es interesante advertir la presencia del deber de contribuir que es una categoría propia del Derecho Constitucional. En este caso se resalta el aspecto político y no económico del tributo (capacidad contributiva). Esto significa que aunque la definición de tributo no lo mencione expresamente, el tributo responde al principio de capacidad contributiva. En este sentido, es importarte tener presente lo que señala el artículo 31.3º de la Constitución Española (CE) cuando prescribe que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso tendrá alcance confiscatorio.
3.4. Otros Conceptos de Tributo El tributo es el concepto fundamental del Derecho Tributario que como señala el profesor Eusebio Gonzales García tropieza con dos dificultades fundamentales: Su carácter abstracto y el ser un concepto género que comprende a otro que le precede en el tiempo y le aventaja en importancia7. El profesor Paulo Barros De Carvalho identifica hasta seis acepciones del concepto tributo: i) El tributo como cuantía de dinero. ii) El tributo como prestación correspondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo. iii) El tributo como derecho subjetivo del que es titular el sujeto activo. iv) El tributo como relación jurídica tributaria. v) El tributo como norma jurídica y; vi) El tributo como norma, hecho y relación jurídica. De otro lado, el profesor Fernando Pérez Royo8, señala que la Ley General Tributaria Española no contenía una definición de tributo, pero si de sus especies o tipos, pero la nueva Ley General Tributaria ha establecido el concepto legal del tributo en su artículo 2.1. de la siguiente manera “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”, en 7 GONZALEZ GARCIA, Eusebio. “La Tasa como especie del género tributo”. Revista del IPDT Nº 21, Dic. 1991. Pág. 77 y ss. 8 PEREZ ROYO, Fernando, Derecho Financiero y Tributario Parte General. Décima Cuarta edición. Civitas. Madrid.
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este sentido afirma el autor que el tributo es una prestación pecuniaria exigida por un ente público y que se caracteriza por las siguientes dos notas fundamentales: la coactividad y el carácter contributivo. Cabe anotar que, el profesor Jorge Bravo Cucci9, hace algunas reflexiones sobre las diversas acepciones aplicadas del término tributo -como cuantía del dinero, como prestación de dar, como obligación, como norma jurídica-, y concluye con la propuesta de definir al tributo desde dos perspectivas: estática y dinámica. En este sentido, desde la perspectiva estática, define al tributo “como aquella prestación de dar una suma de dinero con carácter definitivo exigible coactivamente, que no constituya sanción por acto ilícito, cuyo cumplimiento es dispuesto por la instauración de una relación jurídico obligatoria de Derecho público (deber jurídico de prestación tributaria), como producto del acaecimiento de una hipótesis de incidencia tributaria y su consecuente normativo, fundados o graduados por el principio de capacidad contributiva, y cuyo sujeto activo es en principio un ente de Derecho Público”; y, desde la perspectiva dinámica, plantea que puede definirse al tributo como un fenómeno normativo: “Así entendido, el tributo como norma, describe un hecho gravable (elemento descriptor) ante cuya ocurrencia prescribe que se generará una obligación con prestación de dar suma de dinero (o su equivalente) con carácter definitivo (elemento prescriptor)”. Asimismo, señala que el término tributo, en este sentido, se encuentra utilizado por la Constitución en el artículo 74º. Como hemos podido apreciar muy interesantes los aportes de la literatura sobre el concepto de tributo. No obstante ello, considero que los ingresos tributarios pueden ser apreciados desde diferentes puntos de vista. Desde el punto de vista de las Finanzas Públicas, el tributo es un medio para financiar la actividad estatal. En este sentido, y en relación a los tribu tos como recursos financieros, se señala10 que desde el punto de vista de las finanzas públicas, los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales. Esto significa que son detraimientos de parte de la riqueza individual o particular que operan a favor del Estado, pero este detraimiento no equivale al imperio de la arbitraridad del Estado, ni podría el Estado en un régimen jurídico de 9 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributar io (Palestra Editores, primera edición, Lima, 2003), pp. 41 a 69. 10 VILLEGAS Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 9 Edición, Editorial Astrea, Buenos Aires 2005. pág. 77.
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convivencia civilizada que sustentare el respeto y las garantías de los derechos individuales, forzar o apartarse de tales postulados básicos. Esto significa que la tributación se encuentra sujeta a reglas de derecho, según lo establecido por la Constitución y las leyes correspondientes. En este mismo sentido, esta subordinación tiene su fundamento en la finalidad esencial de la tributación que es el “Bienestar General”; los recursos tributarios (sea que los tributos tengan una finalidad fiscal o extrafiscal) deben tener como objetivo el bienestar general de la comunidad, y esto se logra cuando el Estado financia adecuadamente su actividad de proveer y brindar los servicios públicos necesarios a su comunidad. Desde el punto de vista de la Política Económica, el tributo es un medio para producir determinados impactos en la economía a nivel de la oferta, demanda, precios, etc. Una mayor carga tributaria provoca que las personas tengan menos ingreso disponible para sus compras (consumos), de tal modo que puede haber una retracción de la demanda y el consiguiente resentimiento de la oferta empresarial de bienes y servicios. De otro lado, el concepto de tributo puede ser enfocado desde el punto de vista del Derecho Tributario y desde la perspectiva del Derecho Constitucional. Estamos ante enfoques diferentes, pero complementarios. De este modo se logra una visión más enriquecedora e integral del tributo. Vamos a elaborar un concepto técnico del tributo. Se trata de una definición que va a tener una finalidad instrumental. Nos explicamos: mediante el concepto técnico del tributo se facilita el trabajo para distinguir entre los ingresos tributarios y los ingresos no tributarios. Un efecto práctico de esta distinción es que -en el caso que un determinado ingreso fiscal califica como tributo- resulta de aplicación inmediata y exclusiva un conjunto especial de reglas jurídicas tales como los principios constitucionales tributarios, Código Tributario, etc. Consideramos que el tributo es la entrega de dinero por parte de ciertas personas a favor del Estado, impuesta por éste, mediante el dispositivo legal correspondiente, para financiar sus actividades. Actualmente -a la luz de las modernas tendencias sobre la elaboración del conocimiento- existe una marcada inclinación por la integración de las diferentes áreas del saber (Derecho Tributario y Derecho Constitucional). Además se observa un vigoroso despliegue justamente del Derecho Constitucional con relación a todas las ramas del Derecho. Actualidad Empresarial
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En este sentido se señala11 que la insti tución tributaria, al igual que las demás instituciones jurídicas que integran nuestro ordenamiento, no puede ser suficientemente comprendida ni explicada si no es a la luz de la perspectiva constitucional. Ello porque el programa constitucional ilumina y condiciona de tal manera a las más concretas instituciones jurídicas, que éstas, para responder a criterios de justicia no deben estar sólo al servicio de sus fines y objetivos específicos, sino también al servicio de los fines y objetivos consti tucionales. De ahí la necesidad de que el análisis del programa constitucional haya de constituir uno de los puntos básicos en la elaboración doctrinal de los estudiosos de cualquier ciencia jurídica. Por tanto un estudio serio nos lleva necesariamente a recrear el concepto de tributo a la luz de los nuevos alcances del Derecho Constitucional. Dentro de este orden de ideas Marcial Rubio Correa12 sostiene que los principios y reglas del sistema jurídico nacional -consagrados en la Constitución- también deben ser tomados en cuenta para formular un concepto de tributo. Por su parte Rodolfo Spisso 13 señala que el tributo constituye el precio que hay que pagar para sufragar los gastos del gobierno encargado de cumplir la Constitución 14, asimismo, precisa que el gobierno no crea riqueza, sino que debe promoverla, por ello, los tributos que se establezcan no deben recaer sobre el capital sino sólo sobre el gasto o la renta, ya que, de lo contrario se transita hacia la destrucción de la nación. En este sentido, los capitales pueden tomarse como manifestación de riqueza, pero en la medida en que no existan rentas reales o potenciales, no puede haber contribución (tributo) constitucionalmente exigible.
3.5. El Tribunal Constitucional Peruano Es importante mencionar que la jurisprudencia del Tribunal Constitucional (TC) ha motivado un cambio en el concepto de tributo, ya que hemos pasado de un enfoque del tributo con fin recaudatorio (basado en la obligación sustantiva de pago del tributo) a uno de lucha contra la evasión que incluye otras obligaciones adicionales e incluso deberes de colaboración con la Administración Tributaria en la lucha contra la evasión, el TC entiende 11 SPISSO Rodolfo. Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires, Ediciones Depalma 1991. Pág.3. 12 Rubio Correa, Marcial.- El concepto de tributo y de reserva legal tributaria para el Tribunal Constitucional. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pùblico – Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Lima, Palestra Editores, 2006, pag. 97. 13 SPISSO Rodolfo, Ob. Cit., pág.14-15. 14 Este mismo autor ensaya una definición jurídic a del Tributo (página 40) y precisa que se puede definir al tributo como una prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho público.
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al tributo como un presupuesto funcional del Estado Social15 veamos:
3.5.1. Definición y elementos esenciales En relación a la definición y a sus elemen tos esenciales, el Tribunal Constitucional Peruano ha señalado el concepto de tributo de la siguiente forma: “El tributo se concibe como la obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley; constituyendo sus elementos esenciales: a) su creación por ley; b) la obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito”16. Como podemos apreciar el TC adopta la definición de tributo del profesor Geraldo Ataliba17, y en este sentido, los elementos esenciales del tributo son los mismos que se desprenden de la propia definición adoptada. En efecto, el profesor Ataliba señala que los elementos del tributo son: i) Obligación, ii) Pecuniaria, iii) Ex lege, iv) Que no constituye sanción de acto ilícito, v) Cuyo sujeto activo es en principio una persona pública, y, vi) Cuyo sujeto pasivo es una persona puesta en esta situación por la ley. 3.5.2. Funciones del Tributo En relación a la función del tributo, señala el TC que siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudación, cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria18. En este mismo orden de ideas, el TC señala que el tributo surge como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las características del mismo: “(...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad, que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de redistribución de 15 STC recaída en el Expediente Nº 0900-2007-PA/TC. 16 STC recaída en el Expediente Nº 3303-2003-AA/TC. 17 Geraldo Ataliba. Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987. Pág. 37. 18 STC 6089-2006-PA/TC.
rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al permitir detraer mayores recursos económicos de las economías privadas más favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas19. 3.5.3. Fin Extrafiscal del Tributo
En la sentencia del expediente Nº 60892006-PA/TC (caso de percepciones en el IGV), el Tribunal Constitucional desarrolla este tema, veamos: Uno de los principales cuestionamientos del régimen de percepciones gira en torno a la legitimidad del uso del impuesto para la lucha contra la informalidad y la evasión fiscal. Aclara el TC que usa el término fines extrafiscales para diferenciar aquellos impuestos cuyos fines son clásica y exclusivamente recaudatorios de aquellos que, teniendo esta finalidad (la recaudatoria), también le adhieren un objetivo extra o adicional al recaudatorio en mayor o menor grado. En este sentido, precisa el TC que en el caso del régimen de percepciones del IGV, la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta en razones de necesidad recaudación, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sino más bien en el aseguramiento del pago efectivo de un tributo que está puesto en riesgo, se trata pues de una medida cuyo fin es la lucha contra la informalidad y la evasión fiscal, por lo que, a juicio del TC, este régimen, además de una misión de aseguramiento de la recaudación, cumple un objetivo extra; por ello su carácter extrafiscal. En este mismo orden de ideas, el TC señala que el régimen de percepciones del IGV es necesario y se justifican los fines extafiscales que persigue, por lo menos hasta conseguir el cumplimiento de estos fines, que es la lucha contra la evasión. En este sentido, se está a decir del TC ante un régimen de colaboración con la Administración Tributaria. Esto no significa que el Legislador o la Administración Tributaria tengan carta abierta para sustentar su actuación apelando de manera indiscriminada a la extrafiscalidad en la lucha contra la evasión tributaria. Por el contrario, casos como este de intervencionismo estatal en materia económica son aceptables de manera excepcionales, siempre que se tenga parámetros objetivos y razonables; lo cual, conforme a un juicio estricto de constitucionalidad, implica que se puede aceptar en el caso del impuesto, relativizar el principio de capacidad con tributiva, pero no podría darse el caso, de que esta desaparezca y la única razón del impuesto sea un fin extrafiscal. 19 STC 06167-2006-PA/TC. Continuará en la siguiente edición...
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