CASO Nº 1 La Administración Tributaria Tributaria al fiscalizar a la empresa “CUIDEN SU ESTADO DE GANANCIAS !E"DIDAS# S$A$C% cu&' (ltim' di)it' de "UC es *% sus 'bli)aci'nes tributarias c'rresp'ndientes al impuest' )eneral a las +entas & al impuest' ala renta p'r el peri'd' ,**- emitió las res'luci'nes de determinación el ./ de 0uli' del ,**1 de acuerd' al si)uiente cuadr'2
VENTAS VENTAS PERIODO INGRESOS DECLARADAS POR DETERMINADAS TRIBUTARIO OMITIDOS CONTRIBUYENTES POR SUNAT Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre TOTALES
,**** .1*** .5*** 75*** -,*** 5.*** 71*** 7,*** ,9*** 35*** ,1*** 17*** 477000
3,*** ,5*** 7**** 75*** -,*** 5.*** 57*** 7,*** 31*** 35*** 3-*** 17*** 544000
.,*** /*** ,5*** * * * -*** * 9*** * 1*** * 67000
VENTAS DECLARADAS EN LOS MESES EN QUE HAY OMISIONES ,*** .1*** .5*** * * * 71*** * ,9*** * ,1*** * 140000
Se pie! determinar el p'rcenta0e de +entas 'mitidas & actualizar la deuda tributaria :asta la fec:a ,*;*5;,*..
S"#$%i&' ()
De*e De *e+, +,i' i'(% (%i& i&' ' e# e# p"+% p"+%e' e'*( *(-e -e e .e'* .e'*(/ (/ ",i* ",i*i i(/ (/ e #"/ i'+e/"/ ",i*i"/ 2
I'+e/"/ ",i*i"/ I'+e/"/ e ,e/e e%#(+("/
< de l's in)res's 'mitid's =
-/%*** ; .7****
< de l's in)res's 'mitid's =
7/$1-<
La SUNAT determinó l' in)res's 'mitid's presunt's & :allad's2
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS DECLARADAS POR CONTRIBUYENTES
Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre TOTALES
;)
De*e+ e*e+, ,i'(%i '(%i& &' e# i,p$e/ p$e/*" *" ( #( #(// .e'*( e'*(//
PERIODO TRIBUTARIO Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre TOTALES
%)
,*%* ,*%*** ** .1%*** .5%* .5%*** ** 75%*** -,%*** 5.%*** 71%*** 7,%*** ,9%*** 35%*** ,1%*** 17%*** 47700 477 0000
PRESUNCI3N DE INGRESOS POR TOTAL DE INGRESOS VENTAS INGRESOS POR OMITIDOS OMITIDAS VENTAS VENTAS OMITIDAS OMI TIDAS 476) .,%* .,%*** ** .,%* .,%*** ** /%*** /%*** ,5%* ,5%*** ** ,5%* ,5%*** ** ,.%53/ > ,.%53/ ,9%-/3 > ,9%-/3 ,7%7*9 > ,7%7*9 -%*** -%*** ,*%.*. > ,*%.*. 9%*** 9%*** .-%/5. > .-%/5. 1%*** 1%*** 7*%,*, > 7*%,*, 15867 158 6799 67000 67 000 81:67 81: 6799
TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS
.,%*** /%*** ,5%*** ,.%53/ ,9%-/3 ,7%7*9 -%*** ,*%.*. 9%*** .-%/5. 1%*** 7*%,*, 81:679
IGV OMITIDO ,%,1* .%33* 7%/5* 7%*9, 5%-31 7%-31 .%.7* 3%1.9 .%/.* 3%.13 .%5,* /%-31 4179
De*e De *e+, +,i' i'(% (%i& i&' ' e# e# I,p$ I,p$e/ e/*" *" ( #( Re Re'* '*(( O,i* O,i*i i" "
De*e+,i'(%i&' e# I,p$e/*" ( #( Re'*( C&i" T+i;$*(+i" T+i;$*(+i" A+* 65=A> i'% ;)
MULTA ART 17º < 1 .%.7* --5 ,%3/5 ,%*7,%1.9 ,%3.9 5/* .%9.* 155 .%59, /-* 3%1.9 806:
Trat?nd'se de deud'res tributari's @ue perciban eclusi+amente rentas de 3ra cate)'rBa del Impuest' a la "enta% las +entas ' in)res's determinad's se c'nsideraran c'm' +e'*( 'e*( de 3ra cate)'rBa del e0ercici' a @ue c'rresp'nda$ Ecepci'nalmente% en el cas' de la presunción a @ue se refieren l's incis's 8) ? ) del (+*i%$#" 65i
/e e$%i+@ el c'st' de las c'mpras '" +ei/*+((/ ' n' declaradas% de ser el cas'$ A+*i%$#" 65= P+e/$'%i"'e/ La administración Tributaria p'dr? practicar la determinación en base% entre 'tras% a las si)uientes presunci'nes$
8$ !resunción de +entas ' in)res's p'r ",i/i"'e/ e' e# +ei/*+" e %",p+(/ ' en su defect'% en las declaraci'nes 0uradas% cuand' n' se presente &;' n' se e:iba dic:' re)istr'$ Cálculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera 2
I,p$e/*" O,i*i" 2
Ve'*(/ Ve'*(/ O,i*i(/ 90
I,p$e/*" I,p$e/*" O,i*i O,i*i" " 2
,.9%-/3 3*<
I,p$e/*" I,p$e/*" O,i*i" O,i*i" 2
S 65:08 65:0800 00
A su +ez tambin la empresa :a c'metid' la infracción tributaria% tipificad' en el códi)' Tributari'% Articul' ./1a% Numeral . > declarar cifras ' dat's fals's %$?( /('%i&' e/ 50 e# *+i;$*"
",i*i" C@#%$#" e #( S('%i&'
6ulta =
-5%9*, 5*<
6ulta =
S 98:5100
El imp'rte de la multa es 5*<% el cual se pa)a c'n sus respecti+'s intereses m'rat'ri's$ Cabe indicar @ue de acuerd' al Códi)' Tributari'% Articul' Articul' ./9 dic:as multas se pueden ac')er al ")imen de Incenti+'s se)(n sea el cas'$
CASO Nº 8
La SUNAT en a)'st' de ,**- fiscalizó la determinación del IG del e0erció ,**- a la Empresa “6'ntene)r' F uancarunaHas'ciad's# SAC cu&' (ltim' di)it' de "UC es * determin?nd'se 'misi'nes en la determinación de dic:' impuest'$ Estas 'misi'nes fuer'n 'ri)inadas p'r facturas de c'mpras n' re)istradas en el re)istr' de c'mpras$
VENTAS VENTAS PERIODO INGRESOS DECLARADAS POR DETERMINADAS TRIBUTARIO OMITIDOS CONTRIBUYENTES POR SUNAT Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre TOTALES
1,*** 51*** /5*** 37*** ,5*** 35*** 7.*** 57*** 39*** ,5*** /5*** 77*** 57000
1,*** 15*** 9.*** 7.*** 3-*** 31*** 7.*** 57*** 39*** ,5*** 1-*** 51*** 676000
* ,/*** .-*** /*** ..*** 3*** * * * * ..*** .7*** :000
VENTAS DECLARADAS EN LOS MESES EN QUE HAY OMISIONES * 51*** /5*** 37*** ,5*** 35*** * * * * /5*** 77*** 946000
Se pide$ Actualizar la deuda tributaria al ,*;*5;,*..
S"#$%i&' ()
De*e+,i'(%i&' e# p"+%e'*(-e e .e'*(/ ",i*i(/ e #"/ i'+e/"/ ",i*i"/ 2
I'+e/"/ ",i*i"/ I'+e/"/ e ,e/e e%#(+("/
< de l's in)res's 'mitid's =
19%*** ; 37-***
< de l's in)res's 'mitid's =
,5$/,<
La SUNAT determinó l' in)res's 'mitid's presunt's & :allad's2
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS DECLARADAS POR CONTRIBUYENTES
PRESUNCION DE INGRESOS POR INGRESOS VENTAS OMITIDOS OMITIDAS 8578)
TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS
Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre TOTALES
;)
,.%*9*
.*%575 .3%119 .*%*3. -%73*
61:5
> ,/%*** .-%*** /%*** ..%*** 3%*** > > > > ..%*** .7%*** :000
,.%*9* ,/%*** .-%*** /%*** ..%*** 3%*** .*%575 .3%119 .*%*3. -%73* ..%*** .7%*** 150:5
De*e+,i'(%i&' e# i,p$e/*" ( #(/ .e'*(/ PERIODO TRIBUTARIO Ener' 4ebrer' 6arz' Abril 6a&' 8uni' 8uli' A)'st' Septiembre Octubre N'+iembre Diciembre
TOTALES %)
1,%*** 51%*** /5%*** 37%*** ,5%*** 35%*** 7.%*** 57%*** 39%*** ,5%*** /5%*** 77%*** 57000
TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS
,.%*9* ,/%*** .-%*** /%*** ..%*** 3%*** .*%575 .3%119 .*%*3. -%73* ..%*** .7%*** 150:5
IGV OMITIDO
MULTA ART 17º < 1
7%**/ 5%.3* 3%*7* .%33* ,%*9* 5/* ,%**7 ,%-39 .%9*.%,,, ,%*9* ,%--*
,%**7 ,%5-5 .%5,* --5 .%*75 ,15 .%**, .%3,* 953 -.. .%*75 .%33*
86
14944
De*e+,i'(%i&' e# I,p$e/*" ( #( Re'*( O,i*i"
De*e+,i'(%i&' e# I,p$e/*" ( #( Re'*( C&i" T+i;$*(+i" A+* 65=A> i'% ;) Trat?nd'se de deud'res tributari's @ue perciban eclusi+amente rentas de 3ra cate)'rBa del Impuest' a la "enta% las +entas ' in)res's determinad's se c'nsideraran c'm' +e'*( 'e*( de 3ra cate)'rBa del e0ercici' a @ue c'rresp'nda$
Ecepci'nalmente% en el cas' de la presunción a @ue se refieren l's incis's 8) ? ) del (+*i%$#" 65i
/e e$%i+@ el c'st' de las c'mpras '" +ei/*+((/ ' n' declaradas% de ser el cas'$ A+*i%$#" 65= P+e/$'%i"'e/ La administración Tributaria p'dr? practicar la determinación en base% entre 'tras% a las si)uientes presunci'nes$
8$ !resunción de +entas ' in)res's p'r ",i/i"'e/ e' e# +ei/*+" e %",p+(/ ' en su defect'% en las declaraci'nes 0uradas% cuand' n' se presente &;' n' se e:iba dic:' re)istr'$ Cálculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera 2
I,p$e/*" O,i*i" 2
Ve'*(/ O,i*i(/ 90
I,p$e/*" O,i*i" 2
.5*%915 3*<
I,p$e/*" O,i*i" 2
S 458:600
A su +ez tambin la empresa :a c'metid' la infracción tributaria% tipificad' en el códi)' Tributari'% Articul' ./1a% Numeral . > declarar cifras ' dat's fals's %$?( /('%i&' e/ 50 e# *+i;$*"
",i*i" C@#%$#" e #( S('%i&'
6ulta =
75%,9- 5*<
6ulta =
S 886400
El imp'rte de la multa es 5*<% el cual se pa)a c'n sus respecti+'s intereses m'rat'ri's$ Cabe indicar @ue de acuerd' al Códi)' Tributari'% Articul' ./9 dic:as multas se pueden ac')er al ")imen de Incenti+'s se)(n sea el cas'$
CASO Nº 0! L( e,p+e/( PERUANITA SAC e/ i/%(#i(( p"+ e# pe+i"" e e'e+" ( i%ie,;+e e 800 /e ( e*e+,i'(" ie+e'%i( e'*+e #(/ %",p+(/ /eF' #"/ %",p+";('*e/ e p(" e,i*i"/ ? #"/ i,p"+*e/ ('"*("/ e' e# Rei/*+" e C",p+(/ e (%$e+" (# /i$ie'*e e*(##e! MES
MONTO SEGN MONTO COMPROB
REGISTRADO Y
PAGO
DECLARADO
OMISION
ENERO
,,*%***
,,%***
>
EBRERO
,75%***
,75%***
>
MARO
,.*%***
/*%-**
.39%7**
ABRIL
,33%***
,33%***
>
MAYO
,,-%***
-1%***
.51%***
JUNIO
,.1%***
.,5%***
93%***
JULIO
,,7%***
,,7%***
>
AGOSTO
,*1%***
15%***
.,3%***
SETIEMBRE
,.5%***
,.5%***
>
OCTUBRE
,.-%***
,.-%***
>
NOVIEMBRE
,,*%***
99%***
.,.%***
DICIEMBRE
,3,%***
,3,%***
>
TOTAL S
8667000
8098600
694400
E# ,(+e' e $*i#i( ;+$*( e #( e,p+e/( e/ e 88 /eF' e%#(+(%i&' -$+(( ('$(# e# I,p$e/*" ( #( +e'*( Se pie e*e+,i'(+ e# i,p"+*e e #"/ *+i;$*"/ ",i*i"/
SOLUCION! 1 De*e+,i'(,"/ #"/ 4 ,e/e/ e ,(?"+ ",i/i&'
MES
REGISTRADO
IMPORTE OMITIDO
6a&'
-1%***
.31%***
6arz'
/*%-**
.39%7**
A)'st'
15%***
.,3%***
N'+iembre
99%***
.,.%***
TOTAL S
988600
541400
8= De*e+,i'(,"/ e# p"+%e'*(-e e ",i/i&'! enta Omitida .** = 57.%7** .** = .-/$1,< entas declaradas
3,,%-**
9= De*e+,i'(,"/ #"/ ,"'*"/ ",i*i"/
UTILIDAD
BRUTA 88 MES
OMISION
OMISION TOTAL
MARO
.39%7**
3*%--1
./*%*-1
MAYO
.51%***
37%/-*
.9,%/-*
JUNIO
93%***
,*%7-*
..3%7-*
AGOSTO
.,3%***
,/%*-*
.5*%*-*
NOVIEMBRE
.,.%***
,-%-,*
.7/%-,*
TOTAL S
694400
19:56
779:6
4= De*e+,i'(,"/ e# i'%+e,e'*" e #(/ .e'*(/ e' #"/ ,e/e/ e' K$e /e ",i*ie+"' +ei/*+(+ %",p+(/
VENTAS REGISTRADAS MES
Y DECLARADAS
INCREMENTO DE LAS VENTAS
MARO
75*%***
.-/$1,
/55$.9*
MAYO
733%***
.-/$1,
/,-%--.
JUNIO
39*%***
.-/$1,
-57%799
AGOSTO
7,*%***
.-/$1,
/*7%977
NOVIEMBRE
39*%***
.-/$1,
-3/%/.-
TOTAL S
8079000
947:0:
5 De*e+,i'(,"/ e# ,"'*" e #(/ .e'*(/ ",i*i(/ e #"/ 18 ,e/e/ i/%(#i("/
MES
VENTAS
VENTAS
REGISTRADAS Y
OMITIDAS
DECLARADAS
ENERO
733%***
.-/$1,
/,-%--.
EBRERO
7*,%***
.-/$1,
-/7%-3-
MARO
75*%***
.-/$1,
/55%.9*
ABRIL
7..%***
.-/$1,
-19%/7*
MAYO
733%***
.-/$1,
/,-%--.
JUNIO
39*%***
.-/$1,
-57%791
JULIO
7.*%***
.-/$1,
-11%*-,
AGOSTO
7,*%***
.-/$1,
/*7%177
SETIEMBRE
315%***
.-/$1,
-7-%.*/
OCTUBRE
39*%***
.-/$1,
-57%791
NOVIEMBRE
31*%***
.-/$1,
-3/%/.-
DICIEMBRE
7.-%***
.-/$1,
-91%.3.
TOTAL S
4:80000
856744
6 De*e+,i'(,"/ e# IGV O,i*i"
MES
VENTAS
IGV
OMITIDAS
ENERO
/,-%--.
.31%*--
EBRERO
-/7%-3-
.,1%.1.
MARO
/55%.9*
.73%71-
ABRIL
-19%/7*
.3.%*5.
MAYO
/,-%--.
.31%*--
JUNIO
-57%791
.,7%355
JULIO
-11%*-,
.3*%/3,
AGOSTO
/*7%177
.33%9,*
SETIEMBRE
-7-%.*/
.,,%/-*
OCTUBRE
-57%791
.,7%355
NOVIEMBRE
-3/%/.-
.,.%.--
DICIEMBRE
-91%.3.
.3,%-75
856744
15671
TOTAL S
7= De*e+,i'(,"/ e# I,p$e/*" ( #( Re'*( O,i*i" Ve'*(/ O,i*i(/ =) C"/*" e %",p+(/ '" +ei/*+((/ Re'*( I,p"'i;#e IR 90
9,5-%/77 J-37%7**K 7688944 886709
CASO Nº 10! L( e,p+e/( LAS AMANECIDAS SRL %"'*+i;$?e'*e e# Ri,e' Ge'e+(# e# I,p$e/*" ( #( Re'*( ? ei%(( ( #( %",e+%i(#i(%i&' e .e%$#"/ p+e/e'*& e# PDT 681 e# Pe+"" M(+" 8010 e*e+,i'('" $' /(#" ( (."+ e S 8500 I,p$e/*" ;+$*" S 5500 C+i*" i/%(# S 000) N" ";/*('*e #$e" e p+e/e'*(( #( %i*(( e%#(+(%i&' .e+ii%( K$e i'%#$?& i'e;i(,e'*e $'( (%*$+( e %",p+( %$?" IGV (/%e'( ( S 900 A# +e/pe%*" '"/ pie' (?$( p(+( e*e+,i'(+ e# ,"'*" e #( ,$#*( SOLUCI3N! Incumple el numeral . del artBcul' ./1 del Códi)' Tributari' Sald' a fa+'r$ AsB2
MULTA 2 50 *+i;$*" ",i*i" 50 /(#" e%#(+(" i'e;i(,e'*e
() De*e+,i'(%i&' e# S(#" ( (."+ i'e;i" ? e# T+i;$*" ",i*i" DETALLE
DECLARACI3N
DECLARACI3N
SALDO A AVOR
INICIAL
RECTIICATORIA
INDEBIDO
BASE
IGV
BASE
IGV
TRIBUTO OMITIDO
Ve'*(/
,9%97/
5%5**$
,1%97/
5%5**$
C",p+(/
7,%.*5
J1%***K
,,%.*5
J7%,**K
S(#" ( (."+
J,%5**K
*
8500)
0
1900
1900
T+i;$*" Re/$#*('*e
Es imp'rtante menci'nar @ue para determinar el Sald' a 4a+'r Indebid' & el tribut' 'mitid'% debem's c'nsiderar l' si)uiente2 De ser asB% tendrBam's l' si)uiente2
De*e+,i'(%i&' e# T+i;$*" O,i*i" Tribut' 'mitid'
=
Tribut' 'mitid'
=
JTribut' "esultante s; DD88 "ectificat'riaK M JTribut' "esultante s; DD88 InicialK JS;$ .%3**K M JS;$ *K
Tribut' 'mitid'
=
S;$ .%3**
De*e+,i'(%i&' e# S(#" ( (."+ I'e;i" SI) S4I S4I S4I
= = =
J S4 s; DD88 "ectificat'riaK M JS4 s; DD88 Ori)inalK JS;$ *K M JS;$ ,%5**K S;$ ,%5**
;) C@#%$#" e #( M$#*( Determinad's tant' el Tribut' Omitid' c'm' el Sald' a 4a+'r determinad' indebidamente% calculam's la multa% la cual en aplicación de la cuarta N'ta de la Tabla I de Infracci'nes & Sanci'nes del Códi)' Tributari'% n' p'dr? ser men'r al 5< de la UIT% la @ue para el a' ,*.* e@ui+ale a S;$ .1*$
T+i;$*" ",i*i" Sald' declarad' indebidamente 6ulta J5*< de S;$ .%3**K J5*< de S;$ ,%5**K 6ulta mBnima J5< de la UITK 6ulta a c'nsiderar Jel m'nt' ma&'rK
%) Ap#i%(%i&' e# Ri,e' e I'%e'*i."/
2 2 2 2 2
S;$ .%3**$** S;$ ,%5**$** S;$ .%9**$** S;$ .1*$** S;$ .%9**$**
Es imp'rtante indicar @ue a la 6ulta determinada% de acuerd' c'n el punt' anteri'r% le p'dr? ser de aplicación el ")imen de Incenti+'s pre+ist' en el artBcul' ./9 del Códi)' Tributari'% pudind'se aplicar las si)uientes reba0as de acuerd' a l's m'ment's en @ue se cumple c'n re)ularizar la 'misión2
PORCENTAJE
CONDICI3N
:0
Siempre @ue el deud'r tributari' cumpla c'n declarar la deuda tributaria 'mitida %"' ('*e+i"+i( a cual@uier n'tificación ' re@uerimient' de la Administración relati+a al tribut' ' perB'd' a re)ularizar$ Si la declaración se realiza c'n p'steri'ridad a la n'tificación de un re@uerimient' de la Administración% per' antes del cumplimient' del plaz' 't'r)ad' p'r sta se)(n l' dispuest' en el artBcul' /5P 1) ' en su defect'% de n' :aberse 't'r)ad' dic:' plaz'% antes de @ue surta efect's la n'tificación de la Orden de !a)' ' "es'lución de Determinación% se)(n c'rresp'nda% ' la "es'lución de 6ulta$ Si el deud'r tributari' cancela la Orden de !a)' ' la "es'lución de Determinación & la "es'lución de 6ulta n'tificadas c'n anteri'ridad al +encimient' del plaz' establecid' en el primer p?rraf' del artBcul' ../ 8) del Códi)' Tributari' respect' de la "es'lución de 6ulta% siempre @ue n' interp'n)a medi' impu)nat'ri' al)un'$
70
50
AsB% en el cas' de la empresa “LAS A6ANECIDAS# S$"$L$% la multa determinada p'dr? reba0arse en un 9*< si la misma cumple c'n declarar la deuda tributaria 'mitida c'n anteri'ridad a cual@uier n'tificación ' re@uerimient' de la Administración relati+a al tribut' ' perB'd' a re)ularizar$ De ser asB% tendrBam's l' si)uiente2 6ulta a c'nsiderar ")imen de Incenti+'s J9*
2 2 2
S;$ .%9**$** JS;$ .%/.*$**K S 1:000
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios correspondientes.
CASO Nº 11 E# C"'*("+ e #( e,p+e/( MANIALES SRL '"/ %",e'*( K$e p"+ $' e++"+ e# ep(+*(,e'*" K$e i+ie '" /e ( ee%*$(" #( +e*e'%i&' e# I,p$e/*" ( #( Re'*( e Q$i'*( C(*e"+( e# ,e/ e A"/*" e 8010 ( /$ *+(;(-("+ S+ L$/ G(+%( p"+ $' i,p"+*e e S 550 A# +e/pe%*" '"/ %"'/$#*(' / (e,@/ e #( i'+(%%i&' *ipii%(( e' e# '$,e+(# 19 e# (+*%$#" 177º e# C&i" T+i;$*(+i" *(,;i' /e ( i'%$++i" e' #( i'+(%%i&' e# '$,e+(# 1 e# (+*%$#" 17º e# C&i" T+i;$*(+i" SOLUCI3N! En efect'% e# e%" e '" (;e+ +e*e'i" e# I,p$e/*" ( #( Re'*( e Q$i'*( C(*e"+( % (nicamente %"'i$+( #( i'+(%%i&' e# '$,e+(# 19º e# (+*%$#" 177º del Códi)' Tributari'
Jreferida a n' efectuar las retenci'nesK% n' c'nfi)ur?nd'se la infracción tipificada en el numeral 1 e# (+*%$#" 17º e# C&i" T+i;$*(+i" Jdeclarar cifras ' dat's fals'sK% pues sta (ltima /e +eie+e (# /$p$e/*" e' K$e e# *+i;$*" ee%*i.(,e'*e /e ( +e*e'i" ? '" /e $;ie+( e%#(+(" Siend' asB% la sanción se calcularBa de la si)uiente f'rma% siempre c'nsiderand' @ue la multa n' p'dr? ser men'r al 5< de la UIT JS;$ .1* para el ,*.*K2 Infracción Sanción Tribut' n' retenid' Sanción JS;$ 55* 5*
2 2 2 2 2 2
Num$ .3 del art$ .// del C$T$ 5*< del tribut' n' retenid' S;$ 55*$** S;$ ,/5$** S;$ .1*$** S;$ ,/5$**
De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código Triutario, se le podrá aplicar el R!gimen de "radualidad pre#isto en la Resolución de $uperintendencia %º &'3()&&7*$+%T, la cual contempla las siguientes rea-as.
ANEQO II DEL "RGI6EN DE G"ADUALIDAD De acuerd' a l' anteri'r% si la empresa “6ANIALES# S$"$L subsana la infracción antes @ue surta efect' la n'tificación del re@uerimient' de fiscalización ' del d'cument' en el @ue se le c'munica al infract'r @ue :a incurrid' en infracción% se)(n el cas'% & se pa)a la multa dentr' de este plaz'% la multa ser? reba0ada en un 9*<$ 6ulta aplicable 2 S;$ ,/5$** ")imen Gradualidad J9*
ENOQUE CONTABLE -5 OT"OS GASTOS DE GESTION -59. Otr's Gast's de Gestión -59, Sanci'nes Administrati+as .* E4ECTIO EUIALENTE DE E4ECTIO .*. Ca0a
,/$5*
,/$5*
x/x Por el pago de la multa por “No efectuar las retenciones establecidas por Ley”
CASO Nº 18! L( e,p+e/( LOS MANANTIALES SAC e*e+,i'& /$ PDT e# I,p$e/*" ( #( Re'*( e# pe+"" A;+i# e 8010 (p#i%('" $' %"ei%ie'*e e 004 /";+e $'( ;(/e i,p"'i;#e e S 100000 ";*e'ie'" $' ,"'*" p"+ p((+ e S 4000 N" ";/*('*e (# .e+ii%(+ #( i'"+,(%i&' e# 800: %"'%#$?e K$e /e ( i'%$++i" e' $' e++"+ p$e/ e# (%*"+ K$e /e e;i& $*i#i(+ e+( e' +e(#i( e 0045 e;ie'" (;e+ e*e+,i'(" $' p(" ( %$e'*( e S 4500 S";+e e# p(+*i%$#(+ '"/ %"'/$#*(' /i i%( ie+e'%i( "%(/i"'( #( e'e+(%i&' e #( i'+(%%i&'
*ipii%(( e' e# '$,e+(# 1 e# (+*%$#" 17º e# C&i" T+i;$*(+i" De /e+ (/ '"/ pie' e*e+,i'(+ #( /('%i&' (p#i%(;#e SOLUCI3N! C'nfi)ura la infracción establecida en el numeral . del artBcul' ./1 del Códi)' Tributari'$ En ese cas'% la sanción ser? e@ui+alente al 5*< del tribut' 'mitid'% la cual ser? determinad' de acuerd' a l' si)uiente2
() De*e+,i'(%i&' e# *+i;$*" ",i*i" DETALLE T+i;$*" Re/$#*('*e
BASE
PAC
S;$ .**%***
4500
S;$ .**%***
4000)
DDJJ Re%*ii%(*"+i( T+i;$*" Re/$#*('*e DDJJ O+ii'(# T+i;$*" O,i*i" ;) De*e+,i'(%i&' e #( /('%i&' Tribut' 'mitid' Sanción J5*< Tribut' 'mitid'K 6ulta mBnima J5< de la UITK 6ulta aplicable
500
S;$ 5** S;$ ,5* S;$ .1* S;$ ,5*
%) Ap#i%(%i&' e# Ri,e' e I'%e'*i."/ En el cas' de la empresa “LOS ALE6ANES S$A$C$ la multa determinada p'dr? reba0arse en un 9*< si la misma cumple c'n declarar la deuda tributaria 'mitida c'n anteri'ridad a cual@uier n'tificación ' re@uerimient' de la Administración relati+a al tribut' ' perB'd' a re)ularizar$ De ser asB% tendrBam's l' si)uiente2 6ulta aplicable S;$ ,5* ")imen de Incenti+'s J9*
CASO Nº 19 L( e,p+e/( TAPIA Y PORTOCARRERO SRL p+e/e'*& /$ PDT 681 e# pe+"" A"/*" e 8010 %"'/ie+('" $' IGV e .e'*(/ e S 10000 ? $' IGV e %",p+(/ e S 7500 +e/$#*('" $' IGV ( p((+ e S 8500 P"/*e+i"+,e'*e e*e%*( $'(
",i/i&' e' #( e%#(+(%i&' i'i%i(#,e'*e p+e/e'*(( p$e/ e# IGV e C",p+(/ e;i& /e+ e S 5000 N"/ %"'/$#*(' #( "+,( e e*e+,i'(+ #( ,$#*( %"++e/p"'ie'*e %"'/ie+('" K$e e# /$-e*" i'+(%*"+ /e e'%$e'*+( e' e# Ri,e' Ge'e+(# e# I,p$e/*" ( #( Re'*( SOLUCI3N ()
De*e+,i'(%i&' e# T+i;$*" O,i*i"! DECLARACI3N INICIAL DETALLE BASE
entas Compras Tributo Resultante
;)
5,%-3,$* * -39,47 4.00
IGV .*%***$* * -7,50 0.00 2,50 0.00
DECLARACI3N RECTIICATORIA BASE 5,%-3,$* * -26,31 6.00
IGV
SALDO A AVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO
.*%***$** -5,000 .00 5,00 0.00
2, 500.00
Ee%*$(+ e# /i$ie'*e %@#%$#" e #( ,$#*(! Tribut' 'mitid' 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 6ulta mBnima J5< de la UITK M$#*( (p#i%(;#e
2 S;$ ,%5** 2 S;$ .%,5* 2 S;$ .1* ! S 1850
En este cas' es una infracción c'rresp'ndiente al numeral . de art$ ./1 del Códi)' Tributari' es p'r ell' precisar @ue de acuerd' al ")imen de Incenti+'s Jart$ ./9 del Códi)' Tributari'K% se puede reba0ar en un 9*< dic:a multa siempre @ue el deud'r tributari' cumpla c'n declarar la deuda tributaria 'mitida c'n anteri'ridad a cual@uier n'tificación ' re@uerimient' de la Administración relati+a al tribut' ' perB'd' a re)ularizar$
%)
En tal sentid'% de re)ularizarse la i nfracción antes @ue la SUNAT n'tifi@ue% tendrBam's2 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K ")imen Incenti+'s J9*
2 S;$ .%,5* 2JS;$ .%.,5K ! S 185
Es i,p"+*('*e menci'nar @ue a la multa determinada% se le adici'nar?n l's intereses m'rat'ri's :asta la fec:a de cancelación$
CASO Nº 14
E# S+ J$(' L&pe %"'*+i;$?e'*e e# N$e." RUS e' #( "p"+*$'i( e# .e'%i,ie'*" e #( %$"*( e# ,e/ e (;+i# e 8010 %"'/ie+& $' ,"'*" e %$"*( e S 80 '" ";/*('*e p"+ e# .e+(e+" 'i.e# e .e'*(/ +e(#i(" e;i& (;e+ p((" #( %$"*( e #( %(*e"+( 8 S 50) S";+e e# p(+*i%$#(+ '"/ %"'/$#*(' %$@# e/ e# ,"'*" e #( ,$#*( K$e %"++e/p"'e e' e/*e %(/" SOLUCI3N De acuerd' a l' dat's epresad's p'r el Sr$ López% :a c'metid' “Omisión en la cu'ta del Nue+' "US# l mism' declaró una cu'ta del Nue+' "US distinta a la @ue debBa declarar% p'r l' @ue se )enera una diferencia entre el Tribut' "esultante declarad' & el tribut' resultante @ue se debió declarar p'r ell' se :abr? )enerad' la infracción & c'n ell' la sanción c'rresp'ndiente% la @ue ser? determinada de acuerd' a l' si)uiente2
()
;)
De*e+,i'(%i&' e# T+i;$*" O,i*i" CUOTA DECLARADA
CUOTA REAL
Declarada
Cu'ta
TRIBUTO OMITIDO S;$
3*$**
De*e+,i'(%i&' e #( M$#*(
En el cuart' p?rraf' de las N'tas a las Tablas de Infracci'nes & Sanci'nes% seala @ue cuand' las multas se determinen en función al tribut' 'mitid'% n' retenid' ' n' percibid'% n' pa)ad'% n' entre)ad'% el m'nt' aumentad' indebidamente & 'tr's c'ncept's @ue se t'men c'm' referencia c'n ecepción de l's In)res's net's% stas n' p'dr?n ser men'res en nin)(n cas' al 5 de la UIT JS;$ .1*$** para el a' ,*.*K$ Se basa en l's art$ ./1 & ./9 del Códi)' Tributari'$ Tribut' 'mitid' 6ulta J5*< del Tribut' Omitid'K 6ulta mBnima J5< S;$ 3%-**K M$#*( e*e+,i'(( e# M(?"+)
%)
2 S;$ 3*$** 2 S;$ .5$** 2 S;$ .1*$** ! S 1000
Ri,e' e I'%e'*i."/ A+* 17: TUO)
Se le p'drBa aplicar el ")imen de Incenti+'s establecida en el artBcul' ./9 del Códi)' Tributari'% en cu&' incis' aK se establece @ue la multa determinada p'r la infracción del numeral . del artBcul' ./1% puede +e;(-(+/e e' $' :0 siempre @ue el deud'r tributari' cumpla c'n declarar la deuda tributaria 'mitida c'n anteri'ridad a cual@uier n'tificación ' re@uerimient' de la Administración relati+a al tribut' ' perB'd' a re)ularizar$ En tal sentid'% tendrBam's2 6ulta determinada ")imen Incenti+'s J9*
2 S;$ .1*$** 2JS;$ .-,$**K ! S 100
Cabe sealar finalmente @ue a la multa reducida se le aplicar? l's intereses m'rat'ri's @ue c'rresp'ndan :asta la fec:a de cancelación de la multa reba0ada$
CASO Nº 15! L( e,p+e/( DOS MUNDOS SRL '"/ %",e'*( K$e p+e/e'*& /$ e%#(+(%i&' -$+(( PDT 601 e# pe+"" M(?" e 8010 /i' i'%#$i+ $' *+(;(-("+ ",i*ie'" #(/ /i$ie'*e/ %"'*+i;$%i"'e/! SSP ONP IR 5
! ! !
S :00 S 1900 S 8100
Al respect'% n's pre)untan Vcu?l es la sanción @ue c'rresp'nde a esta 'misión c'nsiderand' @ue al traba0ad'r si se le efectuar'n las retenci'nes c'rresp'ndientesW
SOLUCI3N! En el cas' epuest' p'r la empresa “DOS 6UNDOS# S$"$L$ es precis' c'nsiderar @ue se :a c'nfi)urad' la infracción del numeral . del artBcul' ./1 del Códi)' Tributari'% en cu&' cas' ser? de aplicación l' dispuest' p'r el literal eK de la N'ta ,. de la Tabla de Infracci'nes & Sanci'nes% se)(n el cual si eistiera 'misión de la base imp'nible de ap'rtaci'nes al ")imen C'ntributi+' de la Se)uridad S'cial en Salud% al Sistema Naci'nal de !ensi'nes% ' al Impuest' a la "enta de @uinta cate)'rBa p'r traba0ad'res n' declarad's% la sanción @ue c'rresp'nda ser? el .**< del tribut' 'mitid'$ Cabe c'nsiderar @ue en est's cas's tambin ser? p'sible aplicar el ")imen de Incenti+'s pre+ist' en el artBcul' ./9 del Códi)' Tributari'$ En tal sentid'% trat?nd'se de la empresa “DOS 6UNDOS# S$"$L$ tendrem's las si)uientes multas% a las @ue deber? adici'narse l's intereses m'rat'ri's c'rresp'ndientes2
() Se$+" S"%i(# e# Pe+F SSP) Tribut' 'mitid' 2 S;$ 9** 6ulta J.**< Tribut' Omitid'K 2 S;$ 9** 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ 9** ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK2 JS;$ 1.*K 6ulta c'n incenti+'s 2 S;$ 9* ;) Oi%i'( e N"+,(#i(%i&' P+".i/i"'(# ONP) Tribut' 'mitid' 2 S;$ .%3** 6ulta J.**< Tribut' Omitid'K 2 S;$ .%3** 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ .%3** ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK2JS;$ .%./*K 6ulta c'n incenti+'s 2 S;$ .3* %) I,p$e/*" ( #( Re'*( 5 C(*e"+( IR) Tribut' 'mitid' 2 S;$ ,%.**
6ulta J.**< Tribut' Omitid'K 2 S;$ ,%.** 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ ,%.** ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK2JS;$ .%19*K 6ulta c'n incenti+'s 2 S;$ ,.* 4inalmente% cabe a)re)ar @ue trat?nd'se de las retenci'nes p'r ON! & p'r Impuest' a la "enta de @uinta cate)'rBa% adici'nalmente a la infracción determinada en el p?rraf' anteri'r% tambin le ser? de aplicación la infracción sealada en el numeral 7 del artBcul' ./1 del Códi)' Tributari'% referida a n' pa)ar dentr' de l's plaz's establecid's l's tribut's retenid's% en cu&' cas' la multa ser? e@ui+alente al 5*< del tribut' n' pa)ad'% sind'le aplicable i)ualmente el ")imen de Incenti+'s$
() Oi%i'( e N"+,(#i(%i&' P+e.i/i"'(# ONP) Tribut' n' pa)ad' 2 S;$ .%3** 6ulta J5*< Tribut' n' pa)ad'K 2 S;$ -5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ -5* ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK2JS;$ 515K 6ulta c'n incenti+'s 2 S;$ -5 ;) I,p$e/*" ( #( Re'*( 5 C(*e"+( IR) Tribut' n' pa)ad' 2 S;$ ,%.** 6ulta J5*< Tribut' n' pa)ad'K 2 S;$ .%*5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ .%*5* ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK2JS;$ 975K 6ulta c'n incenti+'s 2 S;$ .*5
CASO Nº 16! L( e,p+e/( INVERSIONES EL HOLGAAN SAC p+e/e'*& /$ e%#(+(%i&' -$+(( PDT 601 e# pe+"" A;+i# e 8010 '" ";/*('*e %"'/ie+& e' "+,( e++(( e# /$e#" e# Ge+e'*e Ge'e+(# e%#(+('" p"+ e##" ,e'"+e/ %"'*+i;$%i"'e/ /"%i(#e/ e' #"/ /i$ie'*e/ ,"'*"/! SS! ON! I" 5X
2 2 2
S;$ 15* S;$ .%5** S;$ ,%3**
N's c'nsultan% acerca del m'nt' de las multas @ue c'rresp'nden% teniend' en c'nsideración @ue las retenci'nes se efectuar'n en f'rma debida$
SOLUCI3N!
En este cas'% al :aberse declarad' el traba0ad'r% n' ser? aplicable la sanción del .**< del Tribut' Omitid'% pre+ista en literal eK de la N'ta ,. antes sealada% sin' s'lamente el 5*< del mism'$ En tal sentid'% tenem's l's si)uientes c?lcul's2
() Se$+" S"%i(# e# Pe+F SSP) Tribut' 'mitid' 2 S;$ 15* 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 2 S;$ 7,5 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ 7,5 ")imen Incenti+'s J9*< multaK 2JS;$ 31,K 6ulta c'n incenti+'s 2 S 49 ;) Oi%i'( e N"+,(#i(%i&' P+e.i/i"'(# ONP) Tribut' 'mitid' 2 S;$ .%5** 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 2 S;$ /5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ /5* ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK 2JS;$ -/5K 6ulta c'n incenti+'s ! S 75
%) I,p$e/*" ( #( Re'*( 5 C(*e"+( IR) Tribut' 'mitid' 2 S;$ ,%3** 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 2 S;$ .%.5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ .%.5* ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK 2JS;$ .%*35K 6ulta c'n incenti+'s ! S 115 De 'tra parte% cabe a)re)ar @ue trat?nd'se de las retenci'nes p'r ON! & p'r Impuest' a la "enta de uinta Cate)'rBa% adici'nalmente a la infracción antes determinada% tambin le ser?n de aplicación la infracción sealada en el numeral 7 del artBcul' ./1 del Códi)' Tributari'% referida a n' pa)ar dentr' de l's plaz's establecid's l's tribut's retenid's% en cu&' cas' la multa ser? e@ui+alente al 5*< del tribut' n' pa)ad'% sind'le aplicable i)ualmente el ")imen de Incenti+'s$ AsB tenem's2
() Oi%i'( e N"+,(#i(%i&' P+e.i/i"'(# ONP) Tribut' 'mitid' 2 S;$ .%5** 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 2 S;$ /5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ /5* ")imen Incenti+'s 9*< 2JS;$ -/5K M$#*( %"' i'%e'*i."/ ! S 75 ;) I,p$e/*" ( #( Re'*( 5 C(*e"+( IR)
Tribut' 'mitid' 2 S;$ ,%3** 6ulta J5*< Tribut' 'mitid'K 2 S;$ .%.5* 6ulta mBnima J5< UITK 2 S;$ .1* 6ulta a c'nsiderar 2 S;$ .%.5* ")imen Incenti+'s J9*< 6ultaK 2JS;$ .%*35K M$#*( %"' i'%e'*i."/ ! S 115
17 MENCIONES USTED CUALES SON LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Y HABLE DE CADA UNO DE ELLOS LOS !"INCI!IOS T"IYUTA"IOS SON2 .$ !rincipi' de le)alidad ,$ !rincipi' de reser+a de la le& 3$ !rincipi' de i)ualdad 7$ !rincipi' de n' c'nfiscat'riedad 5$ !rincipi' de respet' de l's derec:'s fundamentales de LA !E"SONA La p'testad tributaria est? 'rientada p'r principi's @ue :an sid' elab'rad's p'r la d'ctrina% rec')id's p'r el c'nstitu&ente & plasmad's en la C'nstitución !'lBtica$ Tienen un sentid' tridimensi'nal% pues 'rientan al le)islad'r en la creación & tratamient' )eneral de las n'rmas tributarias sir+en a la aut'ridad administrati+a tributaria en las decisi'nes @ue le c'rresp'nde ad'ptar en l's di+ers's cas's c'ncret's% puest' @ue l's act's & res'luci'nes en )eneral n' pueden i)n'rar l's alcances de la p'testad en referencia &% finalmente% sir+en de )arantBa c'nstituci'nal a l's c'ntribu&entes p'r@ue el le)islad'r n' puede afectar c'n tribut's a la p'blación rebazand' l's alcances de est's principi's$ La C'nstitución +i)ente%c'nsidera sól' cinc' principi's% a saber2 le)alidad% reser+a de le&% i)ualdad & respet' de l's derec:'s fundamentales de la pers'na% a l' @ue debe a)re)arse @ue nin)(n
tribut' puede tener efect' c'nfiscat'ri'$ Est's principi's% p'r la redacción @ue tiene el artBcul' /7 de la Carta !'lBtica% parecieran estar referid's sól' a tres Jreser+a de la le&% i)ualdad & respet' de l's derec:'s fundamentales de la pers'naK% c'm' se lee en su se)und' par?)raf' sin embar)' a ell's se a)re)an l's de le)alidad & n' c'nfiscat'riedad% @ue n' est?n c'nsiderad's epresamente% per' p'r su sentid' & p'r la eplicación @ue da la d'ctrina% s'n principi's en t'd' el sentid' de la palabra & c'm' tales deben ser c'nsiderad's$
1 P+i'%ipi" e #e(#i( Es t'da una c'n@uista del puebl' @ue tiene eplicación :istórica% pues l's tribut's sól' deben ser establecid's c'n la aceptación de las pers'nas @ue resulten 'bli)adas a satisfacerl's$ Este principi'% en el mund' c'ntemp'r?ne'% c'nsiste en @ue l's tribut's sól' pueden ser cread's p'r el !'der Le)islati+'% &a @ue sus miembr's s'n ele)id's p'r el puebl' & representan% teóricamente% la aceptación de a@uel$ N' aparece este principi' en f'rma epresa en la C'nstitución per' de su redacción se infiere% pues Zl's tribut's se crean% m'difican ' der')an% ' se establece una e'neración% eclusi+amente p'r le& ' decret' le)islati+' en cas' de dele)ación de facultades% sal+' l's aranceles & tasas% l's cuales se re)ulan mediante decret' suprem'Z$ Ya0' la m'dalidad de dele)ación de facultades del !'der Le)islati+' al !'der E0ecuti+'% la C'nstitución :a @uerid' mantener la pre+alencia de este principi'% pues @ueda :abilitad' el primer' para +erificar despus @ue c'n tal dele)ación n' se :a pr'ducid' eces's p'r el se)und' de l's !'deres en mención$ Asimism'% las facultades pueden ser c'nferidas a l's )'biern's l'cales para crear% m'dificar & suprimir c'ntribuci'nes & tasas ' e'nerar de stas dentr' de sus respecti+as 0urisdicci'nes & c'n las limitaci'nes pre+istas p'r la le& respecti+a$ La imp'rtancia de este principi' :a determinad' @ue sea la le& la @ue fi0e precisi'nes$ En efect'% el Códi)' Tributari' +i)ente% en su N'rma I% establece el ?mbit' de la le)alidad% el cual n' @ueda reducid' sól' a la creación de tribut's% sin' @ue c'mprende tambin re)las s'bre l's element's de la 'bli)ación tributaria% l's pr'cedimient's tributari's & sanci'nes de la misma naturaleza$ Su redacción es clara2 ZSól' p'r Le& ' p'r Decret' Le)islati+'% en cas' de dele)ación% se puede2 aK Crear% m'dificar & suprimir tribut's sealar el :ec:' )enerad'r de la 'bli)ación tributaria% la base para su c?lcul'% la alBcu'ta el acreed'r tributari' el deud'r tributari' & el a)ente de retención ' percepción% sin per0uici' de l' establecid' en el artBcul' .* bK C'nceder e'neraci'nes & 'tr's benefici's tributari's cK N'rmar l's pr'cedimient's 0urisdicci'nales% asB c'm' l's administrati+'s en cuant' a derec:'s ' )arantBas del deud'r tributari' dK Definir las infracci'nes & establecer sanci'nes eK Establecer pri+ile)i's% preferencias & )arantBas para la deuda tributaria &% fK N'rmar f'rmas de etinción de la 'bli)ación tributaria distintas a las establecidas en este Códi)'$ L's G'biern's L'cales% mediante Ordenanza% pueden crear% m'dificar & suprimir sus c'ntribuci'nes% arbitri's% derec:'s & licencias ' e'nerar de ell's% dentr' de su 0urisdicción & c'n l's lBmites @ue seala la le&$ 6ediante Decret' Suprem' refrendad' p'r el 6inisteri' de Ec'n'mBa & 4inanzas se re)ula las tarifas arancelarias$
!'r Decret' Suprem' epedid' c'n el +'t' apr'bat'ri' del C'nse0' de 6inistr's% se fi0a la cuantBa de las tasasZ$ Si bien la referida N'rma aparece atribu&nd'le una amplitud de facultades al titular de la p'testad tributaria% en c'ntrapartida t'd's est's disp'siti+'s tambin c'nstitu&en lBmites al e0ercici' del p'der tributari'% imp'rtand' asB una )arantBa de l's c'ntribu&entes para n' ser abrumad's p'r disp'sici'nes @ue rebasen las limitaci'nes de le)alidad$ La n'+edad @ue trae esta N'rma I en el actual Códi)' Tributari' est? en @ue l's G'biern's L'cales pueden crear determinad's tribut's & e0ercer las dem?s facultades de su p'testad tributaria% mediante Ordenanza% en tant' @ue el anteri'r tet' facultaba para :acerl' mediante Edict' siend' la eplicación @ue el artBcul' ,**'% incis' 7K de la C'nstitución !'lBtica le 't'r)a a la Ordenanza ran)' de le&% al establecer @ue c'ntra ella pr'cede la acción de inc'nstituci'nalidad$
8 P+i'%ipi" e +e/e+.( e #( #e? Es un principi' @ue resulta c'm' c'nsecuencia directa del principi' de le)alidad & se encuentra n'rmad' en f'rma epresa$ C'nsiste en @ue sól' p'r le& puede n'rmarse s'bre determinadas materias$ La diferencia es mBnima% mientras @ue el principi' de le)alidad entraa la p'sibilidad de dele)ar facultades al !'der E0ecuti+' para @ue re)ule p'r Decret' Le)islati+' el principi' de reser+a de la le&% parece estar referid' a @ue (nicamente una materia sea re)ulada p'r le&% m?s n' p'r 'tra tip' de n'rmas$ El artBcul' /7 tiene una aparente reiterancia% pues mientras @ue p'r un lad' dice @ue sól' p'r le& se crean tribut's & 'tr's aspect's s'bre l's mism's% ' tambin p'r decret' le)islati+'% l' @ue entraa el principi' de le)alidad en 'tra parte destaca c'm' principi' el de reser+a de la le&% m?s n' dice el de le)alidad$ Otr' aspect' @ue +ale la pena destacar es la parte final de este disp'siti+' al sanci'nar @ue n' surten efect' las n'rmas tributarias dictadas en +i'lación de l' @ue establece el presente artBcul'$ Se trata de una sanción% per' n' indica @uien debe aplicarla% pues al dictarse una le& @ue c'nten)a disp'sici'nes +i'lat'rias de la n'rma C'nstituci'nal% sól' p'drBa de0arla sin efect' el Tribunal C'nstituci'nal per' entre tant' ell' n' 'curra% depende de la aut'ridad tributaria @ue de0e de aplicarla% pre+aleciend' asB la disp'sición del Cuerp' !'lBtic'$
9 P+i'%ipi" e i$(#( En d'ctrina tambin se llama principi' de Is'n'mBa & c'nsiste en @ue t'das las pers'nas @ue s'n c'ntribu&entes deben recibir un trat' similar frente al mism' :ec:' imp'nible$ N' si)nifica @ue t'd's l's c'ntribu&entes @uedan 'bli)ad's en la misma cantidad frente al imperi' de la n'rma% p'r@ue ell' si)nificarBa dar un trat' desi)ual a l's c'ntribu&entes dentr' de una s'ciedad @ue admite desi)ualdad al men's de f'rtuna de un's frente a 'tr's$ De l' @ue se trata es @ue las pers'nas afectadas p'r un tribut' deben tributar s'bre la base de su capacidad c'ntributi+a% n'ción sta @ue encierra un sentid' de 0usticia% de tal m'd' @ue t'd's c'ntribu&an% l' @ue es i)ualdad ante la le&% aun@ue n' en la misma cantidad% @ue es sinónim' de 0usticia tributaria$ C'n fundament' se :a dic:' @ue la )arantBa de i)ualdad en realidad c'nsiste en tratar i)ual a l's desi)uales% en i)uales circunstancias$ Esta es una ei)encia% t'da +ez @ue l's tribut's n' encuentran a l's c'ntribu&entes en la misma capacidad de s'p'rtar la car)a tributaria% aun cuand'
estn c'mprendid's dentr' del marc' le)al @ue ri)e el tribut' especBfic' &% m?s c'ncretamente% realizand' el mism' :ec:' imp'nible$ La base 0urBdica de este principi'% adem?s de su ubicación en la Carta !'lBtica% est? en la )arantBa ' derec:' c'nstituci'nal @ue c'rresp'nde a t'd's l's :'mbres% cual es el de la i)ualdad ante la le&$ Trasladad' este derec:' fundamental al camp' tributari'% enc'ntram's la fi)ura de la i)ualdad c'ncreta en el tratamient' de las 'bli)aci'nes tributarias$
4 P+i'%ipi" e '" %"'i/%(*"+ie( 6ediante el tribut' el Estad' afecta el patrim'ni' de las pers'nas% pues tiene la +irtud de recaer s'bre la ri@ueza% dand' asB la idea de @ue )ra+a sól' d'nde :a& al)' @ue )ra+ar$ De a:B @ue recae s'bre l's bienes% la ri@ueza% el patrim'ni'% l's in)res's de di+ersa Bnd'le% la pr'piedad% en la medida @ue 'peren determinad's supuest's c'n'cid's c'm' :ec:'s imp'nibles$ !er' esta afectación debe fundamentarse en criteri's de raz'nabilidad & pr'p'rci'nalidad% traducidas en tasas ' cuantBas m'deradas de tal m'd' @ue n' si)nifi@uen ries)' para el derec:' de pr'piedad$ !recisamente% p'r este principi' de n' c'nfiscat'riedad la facultad estatal de crear tribut's est? re)ulada de tal m'd' @ue n' es p'sible la c'nfiscación & ' eacción arbitraria% mediante la aplicación de tribut's% )arantizand' asB la pr'piedad & la 0usticia en la imp'sición$ N' es 0ust' & resultarBa inc'ncebible @ue% mientras p'r un lad' la C'nstitución & las le&es pr'te)en la pr'piedad pri+ada% p'r la aplicación de tribut's esta pr'piedad sea c'nfiscada% teniend' en cuenta @ue el pa)' del tribut' sup'ne el ap'rte p'r el c'ntribu&ente de una parte de l' @ue es su&'$ L' ciert' es @ue siempre la pr'piedad pri+ada es afectada% per' de l' @ue se trata es de @ue el ap'rte sea raci'nal% l' @ue debe traducirse en la aplicación de tasas m'deradas% @ue el c'ntribu&ente n' s'lamente est en c'ndici'nes de sufra)arlas% sin' @ue n' se sienta desalentad' p'r tener @ue pr'ducir & entre)ar sumas ecesi+as de sus )anancias$ El artBcul' /7 de la C'nstitución n' l' destaca epresamente c'm' principi' tributari'% per' de su sentid' se establece2 ZNin)(n tribut' puede tener efect' c'nfiscat'ri'Z$ Es la d'ctrina la @ue le da tal car?cter% siend' 'bli)at'ria su 'bser+ancia p'r el le)islad'r$
5 P+i'%ipi" e +e/pe*" e #"/ e+e%"/ $'(,e'*(#e/ e LA PERSONA Se trata de un nue+' principi' elab'rad' c'm' c'nsecuente de un r)imen c'nstituci'nal @ue c'mienza su redacción c'n el capBtul' relati+' a l's derec:'s fundamentales de la pers'na$ En el c'ntrapes' c'nstituci'nal enc'ntram's est's derec:'s & determinadas 'bli)aci'nes% entre ellas las de Bnd'le tributaria$ !ues bien% se busca @ue estas 'bli)aci'nes impuestas en +irtud del ius imperium del Estad'% n' sir+an de medi' para afectar ' desc'n'cer l's derec:'s fundamentales$ L's derec:'s fundamentales @ue p'drBan ser afectad's% de m'd' m?s perceptible pueden ser l's si)uientes2 aK El derec:' de i)ualdad ante la le& JartBcul' ,% incis' ,K bK El derec:' al secret' & a la in+i'labilidad de sus c'municaci'nes & d'cument's pri+ad's$$$ L's libr's% c'mpr'bantes & d'cument's c'ntables & administrati+'s est?n su0et's a inspección ' fiscalización de la aut'ridad c'mpetente% de c'nf'rmidad c'n la le& JartBcul' ,% incis' .*K$ cK El derec:' de c'ntratar c'n fines lBcit's JartBcul' ,% incis' .7K$ dK El derec:' a la pr'piedad & a la :erencia JartBcul' ,% incis' .-K eK El derec:' a la le)Btima defensa JArtBcul' ,% incis' ,3K% @ue tambin debe )'zar el c'ntribu&ente dentr' de l's pr'cedimient's tributari's$ fK N' :a& prisión p'r deudas JartBcul' ,% incis' ,7 literal cK$
)K El derec:' de n' ser pr'cesad' ni c'ndenad' p'r act' u 'misión @ue al tiemp' de c'meterse n' est pre+iamente calificad' en la le&% de manera epresa e ine@uB+'ca% c'm' infracción punible ni sanci'nad' c'n pena n' pre+ista en la le& JartBcul' ,'% incis' ,7 literal dK aplicable en l's delit's tributari's$ Est' n' @uita @ue l's dem?s derec:'s fundamentales puedan tambin ser afectad's de al)(n m'd'$ De a:B la imp'rtancia de este principi'$
PREGUNTA Nº 1 Establezca usted la diferencia entre el Principio de legalidad y Reserva Legal Principio De Legalidad - Reserva De La Ley Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su clculo y la al!cuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin per"uicio de lo establecido en el #rt!culo $%&; b) Conceder e'oneraciones y otros beneficios tributarios; c) (ormar los procedimientos "urisdiccionales, as! como los administrativos en cuanto a derechos o garant!as del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) stablecer privilegios, preferencias y garant!as para la deuda tributaria; y, f) (ormar formas de e'tinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código* Los +obiernos Locales, mediante rdenan-a, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o e'onerar de ellos, dentro de su "urisdicción y con los l!mites .ue señala la Ley* /ediante Decreto Supremo refrendado por el /inistro de conom!a y 0inan-as se regula las tarifas arancelarias* 1or Decreto Supremo refrendado por el /inistro del Sector competente y el /inistro de conom!a y 0inan-as, se fi"a la cuant!a de las tasas* n los casos en .ue la #dministración 2ributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisión administrativa .ue considere ms conveniente para el inter3s p4blico, dentro del marco .ue establece la ley*
PREGUNTA Nº 1: Artículo 43º- PLA!"# DE PRE#$R%P$%&' De acuerd' a l' precisad' en el artBcul' 73 del Tet' [nic' Ordenad' del Códi)' Tributari'% n'rmad' p'r el Decret' Suprem' N .35>99>E4 J.9$*1$99K & m'dificat'rias% l's plaz's de prescripción +i)entes% para efect's de la acción @ue debe e0ercer la Administración Tributaria% s'n l's si)uientes2
4 AOS
==W
!ara determinar la 'bli)ación tributaria% para ei)ir su pa)' & aplicar sanci'nes% asB c'm' para s'licitar ' efectuar la c'mpensación ' s'licitar la de+'lución$
6 AOS
==W
!ara @uienes n' :a&an presentad' la declaración respecti+a$
==W
Cuand' el A)ente de "etención ' !ercepción n' :a pa)ad' el tribut' retenid' ' percibid'$
10 AOS
Artículo 4(º - %')ERR*P$%"' DE LA PRE#$R%P$%"'
.$ El plaz' de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la 'bli)ación tributaria se interrumpe2 a$ !'r la presentación de una s'licitud de de+'lución$ b$ !'r el rec'n'cimient' epres' de la 'bli)ación tributaria$ c$ !'r la n'tificación de cual@uier act' de la Administración Tributaria diri)id' al rec'n'cimient' ' re)ularización de la 'bli)ación tributaria ' al e0ercici' de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria% para la determinación de la 'bli)ación tributaria$ d$ !'r el pa)' parcial de la deuda$ e$ !'r la s'licitud de fracci'namient' u 'tras facilidades de pa)'$
,$ El plaz' de prescripción de la acción para ei)ir el pa)' de la 'bli)ación tributaria se interrumpe2
a$ !'r la n'tificación de la 'rden de pa)'% res'lución de determinación ' res'lución de multa$ b$ !'r el rec'n'cimient' epres' de la 'bli)ación tributaria$ c$ !'r el pa)' parcial de la deuda$ d$ !'r la s'licitud de fracci'namient' u 'tras facilidades de pa)'$ e$ !'r la n'tificación de la res'lución de prdida del aplazamient' &;' fracci'namient'$ f$ !'r la n'tificación del re@uerimient' de pa)' de la deuda tributaria @ue se encuentre en c'branza c'acti+a & p'r cual@uier 'tr' act' n'tificad' al deud'r% dentr' del !r'cedimient' de C'branza C'acti+a$ 3$ El plaz' de prescripción de la acción de aplicar sanci'nes se interrumpe2 a$ !'r la n'tificación de cual@uier act' de la Administración Tributaria diri)id' al rec'n'cimient' ' re)ularización de la infracción ' al e0ercici' de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria% para la aplicación de las sanci'nes$ b$ !'r la presentación de una s'licitud de de+'lución$ c$ !'r el rec'n'cimient' epres' de la infracción$ d$ !'r el pa)' parcial de la deuda$ e$ !'r la s'licitud de fracci'namient' u 'tras facilidades de pa)'$ 7$ El plaz' de prescripción de la acción para s'licitar ' efectuar la c'mpensación% asB c'm' para s'licitar la de+'lución se interrumpe2 a$ !'r la presentación de la s'licitud de de+'lución ' de c'mpensación$ b$ !'r la n'tificación del act' administrati+' @ue rec'n'ce la eistencia & la cuantBa de un pa)' en eces' ' indebid' u 'tr' crdit'$ c$ !'r la c'mpensación aut'm?tica ' p'r cual@uier acción de la Administración Tributaria diri)ida a efectuar la c'mpensación de 'fici'$ El nue+' trmin' prescript'ri' se c'mputar? desde el dBa si)uiente al acaecimient' del act' interrupt'ri'$
PREGUNTA Nº 80 C$('" e/ /$/*i*$i( $'( e%#(+(%i&' -$+(( ? %$('" e/ +e%*ii%(( $' e%#(+(%i&' -$+(( El artBcul' 11 del TUO del C'di)' Tributari' M Declaración Tributaria
N's dice% la declaración tributaria es la manifestación de :ec:'s c'municad's a la Administración Tributaria en la f'rma & lu)ar establecid's p'r Le&% "e)lament'% "es'lución de Superintendencia ' n'rma de ran)' similar% la cual p'dr? c'nstituir la base para la determinación de la 'bli)ación tributaria$ La declaración referida a la determinación de la 'bli)ación tributaria p'dr? ser /$/*i*$i( dentr' del plaz' de presentación de la misma$ encid' ste% la declaración p'dr? ser +e%*ii%((% dentr' del plaz' de prescripción Jart$ 73 TUO Códi)' Tributari'K% presentand' para tal efect' la declaración rectificat'ria respecti+a$ Transcurrid' el plaz' de prescripción n' p'dr? presentarse declaración rectificat'ria al)una$ La declaración rectificat'ria surtir? efect' c'n su presentación siempre @ue determine i)ual ' ma&'r 'bli)ación$ En cas' c'ntrari' surtir? efect's si dentr' de un plaz' de sesenta J-*K dBas :?biles si)uientes a su presentación la Administración Tributaria n' emitiera pr'nunciamient' s'bre la +eracidad & eactitud de l's dat's c'ntenid's en ella% sin per0uici' del derec:' de la Administración Tributaria de efectuar la +erificación ' fiscalización p'steri'r @ue c'rresp'nda en e0ercici' de sus facultades$ La presentación de declaraci'nes rectificat'rias se efectuar? en la f'rma & c'ndici'nes @ue establezca la Administración Tributaria$ Se presume sin admitir prueba en c'ntrari'% @ue t'da declaración tributaria es 0urada$
PREGUNTA Nº 81 Q$e /$%ee %$('" $'( e%#(+(%i&' +e%*ii%(*"+i( /e +e(#i( p"+ $' i,p"+*e ,e'"+ (# i'i%i(# El artBcul' 11 establece @ue las declaraci'nes rectificat'rias en las @ue se determinen una men'r 'bli)ación surtir?n efect' si dentr' de un plaz' de sesenta dBas :?biles si)uientes a su presentación% la Administración Tributaria n' emitiera pr'nunciamient' s'bre la +eracidad & eactitud de l's dat's c'ntenid's en ella% sin per0uici' del derec:' de sta de efectuar la +erificación ' fiscalización p'steri'r @ue c'rresp'nda en e0ercici' de sus facultades$ El plaz' de sesenta dBas pre+ist' en el artBcul' 11P del Tet' [nic' Ordenad' del Códi)' Tributari'% apr'bad' p'r Decret' Suprem' NP .35>99>E4 & m'dificad' p'r Decret' Le)islati+' NP 953% es aplicable cuand' la Administración Tributaria debe +erificar una se)unda declaración 0urada rectificat'ria @ue reduce el m'nt' de la deuda tributaria% presentada en un pr'cedimient' de fiscalización ' +erificación en curs'% lue)' de :aberse presentad' en l% una primera declaración 0urada rectificat'ria @ue la incrementó y sobre cuya base, la #dministración emitió la correspondiente orden de pago*
PREGUNTA Nº 88 EXp#iK$e e' K$ %"'/i/*e e# +i,e' e +($(#i( ? e# +i,e' e i'%e'*i."/
A+*%$#" 17:º= REGIMEN DE INCENTIVOS La sanción de multa aplicable p'r las infracci'nes establecidas en l's numerales .% 7 & 5 del artBcul' ./1P% se su0etar?% al si)uiente r)imen de incenti+'s% siempre @ue el c'ntribu&ente cumpla c'n cancelar la misma c'n la reba0a c'rresp'ndiente2 a$ Ser? reba0ada en un n'+enta p'r cient' J9*
RGIMEN DE GRADUALIDAD Est? n'rmad' en el "e)lament' del ")imen de Gradualidad aplicable a infracci'nes del Códi)' Tributari' JApr'bad' p'r "es'lución de Superintendencia NP *-3>,**/;SUNATK +i)ente desde el *.;*7;,**/$
ACULTAD DISCRECIONAL ArtBcul' .-- del Códi)' Tributari'2 Ot'r)a facultad discreci'nal a la Administración Tributaria$ !ermite2 Aplicar )radualmente las sanci'nes & establecer tram's men'res al m'nt' de la sanción establecida en las n'rmas$ AMBITO DE APLICACI3N El ")imen de Gradualidad apr'bad% se aplicar? eclusi+amente a las sanci'nes c'rresp'ndientes a las si)uientes infracci'nes2 Numeral .P artBcul' ./7P Códi)' Tributari' 2 N' emitir &;' n' 't'r)ar c'mpr'bantes de pa)' ' d'cument's c'mplementari's a st's% distint's a la )uBa de remisión$ NOTA! En est's cas's siempre eiste un Acta !r'bat'ria emitida p'r un 4edatari' 4iscalizad'r N$,e+(# 8> (+*%$#" 174> C&i" T+i;$*(+i" ! Emitir &;u 't'r)ar d'cument's @ue n' re(nen l's re@uisit's & caracterBsticas para ser c'nsiderad's c'm' c'mpr'bantes de pa)' ' c'm' d'cument's c'mplementari's a st's% distint's a la )uBa de remisión$ NOTA ! L's re@uisit's & caracterBsticas se encuentran en l's Arts 1 % 9 & .* del "e)lament' de C'mpr'bantes de !a)' apr'bad' p'r "es'lución de Superintendencia **/>99>SUNAT$ Emitir &;u 't'r)ar c'mpr'bantes de pa)' ' d'cument's c'mplementari's a st's% distint's a la )uBa de remisión% @ue n' c'rresp'ndan al r)imen del deud'r tributari' ' al tip' de 'peración realizada de c'nf'rmidad c'n las le&es% re)lament's ' "es'lución de Superintendencia de la SUNAT$ CRITERIO PARA APLICAR LA GRADUALIDAD Las sanci'nes p'r infracci'nes c'mprendidas en el ")imen% se aplicar?n )radualmente c'nsiderand' el criteri' de frecuencia$ RECUENCIA La 4recuencia es el n(mer' de 'p'rtunidades en @ue el c'ntribu&ente incurre en una misma infracción $ A partir del *-$*,$,**7 Jfec:a de entrada en +i)encia del D $ Le)$ NP 953 K% se inicia el cómput' de la frecuencia para la aplicación del presente ")imen$ CONCEPTOS A CONSIDERAR PARA QUE SE CONIGUREN LAS OPORTUNIDADES !rimera infracción rec'n'cida mediante Acta de "ec'n'cimient'$ "es'lución de sanción firme & c'nsentida PRIMERA INRACCI3N RECONOCIDA La primera infracción c'metida ' detectada a partir del *-$*,$,**7% p'dr? ser rec'n'cida mediante Acta de "ec'n'cimient'% c'n l' cual se eimir? de la sanción de multa al infract'r & se c'mputar? una primera 'p'rtunidad $ De n' ser rec'n'cida la Administración emitir? la "es'lución de 6ulta c'rresp'ndiente & si sta @ueda c'nsentida & firme tambin se c'mputar? c'm' primera 'p'rtunidad$ RESOLUCI3N DE SANCI3N IRME Y CONSENTIDA Se c'nsidera @ue una res'lución esta fi rme & c'nsentida% si es @ue2 Se n'tificó una sanción &2 El plaz' para impu)nar sin pa)ar la res'lución de sanción :a +encid'% sin @ue se interp'n)a el recurs' ó
