EJECUCIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA.docx

UNIVERSIDAD DE SAN S AN CARLOS DE GUATEMALA GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIA ECONÓMICAS DEPARTAMENTO DE PRÁCTICAS ESTUDIANTILES EN LA COMUNIDAD –PROPECSEGUNDO SEMESTRE 2015

“Ejecuc!" # Su$e%&'!" (e )* Au(+,%*. PRÁCTICA PROFESIONAL DE CONTADUR/A PLICA  AUDITOR/A

LIC3 CESAR MOISES SARAT RAM/RE4 DOCENTE SUPERVISOR

Gu*+e*)*6 17 (e ju), 2015

E)*8,%*(, $,%9 G%u$, N,3 : S*)!" 1106 E(;c, S-: <,%"*(* N,c+u%"*

I"+e=%*"+e'9

C*%"e+

 Angel Estuardo González

201214871

Catherine Pamela Marroquín rtiz

2012148!1

Ga"riela Mariel #eneau Pastor

201214!1$

 Arnol de %es&s Gar'ía (uiroz

201214!24

Eduardo Mar'o Antonio )lores Mollinedo

201214!*+

%ose Al,redo Martín

20121*021

C,,%("*(,% 

“Ejecuc!" # Su$e%&'!" (e )* Au(+,%*. PRÁCTICA PROFESIONAL DE CONTADUR/A PLICA  AUDITOR/A

INDICE9

CONTENIDO9

P>="*9

-./#CC-.

3-

1 E5e'u'i6n  u9er:isi6n de la Auditoría 11 E5e'u'i6n 12 Al'an'e 1+ -m9ortan'ia 2 u u9er:isi6n de la auditoría 21 Al'an'e de la u9er:isi6n 22 -m9ortan'ia de la u9er:isi6n + #es9onsa"ili #es9onsa"ilidad dad del del Auditor Auditor en la E5e'u'i6n E5e'u'i6n de la  Auditoría .-A ;200; +1 )ases de la E5e'u'i6n +11 )ase de reuni6n de ini'io +12 #e'o9ila'i6n de datos e in,orma'i6n +1+ Análisis  e:alua'i6n de datos e in,orma'i6n +14 #euni6n de 'ierre +2 Esta"le'imiento  E:alua'i6n de la 'ondi'i6n  su Com9ara'i6n 'on el 'riterio del auditor ++ 3eri,i'ar  analizar las 'ausas  e,e'tos de la "ser:a'i6n +4 E:alua'i6n de la su,i'ien'ia Pertinen'ia  utilidad de e la E:iden'ia +* -denti,i'ar ser:idores res9onsa"les del área  líneas e autoridad +$ Comuni'ar  trasladar al auditado las o"ser:a'iones +7 E:aluar  :alidar la res9uesta del auditado

7 7 7 7 8 8 8

CONTENIDO9 4 #es9onsa"ili #es9onsa"ilidad dad del Auditor Auditor de la u9er:isi u9er:isi6n 6n de la la  Auditoría .-A ;220; 41
8 ! ! ! ! 10 10;11 11;12 12;14 14 14 1*

P>="*9 1*;1$ 17 17;18

e auditoría 44 E:iden'ia E:iden'ia de la su9er:isi6n su9er:isi6n e5er'ida en los 9a9eles e tra"a5o * Pa9eles de /ra"a5o *1 e,ini'i6n *2 "5eti:os *+ Contenido *+1 #equisitos mínimos de un 9a9el de tra"a5o *+2 /i9os de Pa9eles de /ra"a5o *4 )orma E5em9lo de un Pa9el de /ra"a5o ** Ar'hi:o **1 Ar'hi:o Permanente **2 Ar'hi:o Corriente *$ Pro9iedad  Custodia de los 9a9eles de tra"a5o *7 -m9ortan'ia de los Pa9eles de /ra"a5o *8 .aturaleza Con,iden'ial C.C<-.E =-=<-)#A)>A

18;1! 1! 20 20 21 22 22;2+ 2+;2* 2* 2$ 27 27 28 28 28 2! +0 +1

INTRODUCCIÓN9

13 E
131 E
su9er:i su9er:isan sando do a sus asisten asistentes tes o

au@iliares

132 ALCANCE •

elimita el 9ro'eso de la auditoria? al 9ro9or'ionar la in,orma'i6n ne'esaria de la entidad al auditor 9ara así al'anzar sus o"5eti:os

•

Para determinar el al'an'e se tienen que :er los siguientes as9e'tosB 1 Peri Period odo o a e:al e:aluar  uar  2
13: IMPORTANCIA 3eri,i'a el 'um9limiento del 'ontrol interno autorizado 9or la geren'ia? asimismo la manera los 9ro'edimientos 9ara el registro de las o9era'iones 'onta"les e esto se o"tiene la e:iden'ia su,i'iente que audaran al auditor a emitir su o9ini6n

23 SUPER SUPERVIS VISION ION DE LA AUDIT AUDITOR OR/A /A  Aquí se e5er'e la ins9e''i6n a áreas determinadas? esto im9li'a la re:isi6n del tra" tra"a5 a5o o de los los aud audant antes es  'om9r 'om9ro" o"ar ar que se 'um9 'um9la lan n los los o"5e o"5etiti:o :oss de la e:alua'i6n  determinara que se 'um9la 'on el al'an'e de la auditoria

231 A)c*"ce (e )* Su$e%&'!"
232 I$,%+*"c* (e )* Su$e%&'!"
:3 RESPONSAI RESPONSAILIDAD LIDAD DEL AUDITOR UDITOR EN LA E
su"ord su"ordina inadoD doD de"e de"e 'um9li 'um9lirse rse el 9lanea 9laneamie miento nto 'on'e"i 'on'e"ido do en tiem9 tiem9o o  'on la 'alidad 'alidad requerida? 9ues de ello de9ende la 'alidad del ser:i'io ser:i'io que de"e "rindar  los 9osi"les riesgos en el 'um9limiento de los o"5eti:os

:31 F*'e' (e )* Ejecuc!"9 +11 )ase de reuni6n de ini'io • • • •

Presenta'i6n del equi9o auditor  Comuni'a'i6n de la auditoría Con,irmar los 'anales de 'omuni'a'i6n Presenta'i6n de Cronograma tentati:o

+12 #e'o9ila'i6n de datos e in,orma'i6n • • •

"ten'i6n de in,orma'i6n 9ara la auditoría "ten'i6n de do'umentos 'la:es  A9li'a'i6n de 9ro'edimientos de auditoría de a'uerdo al 9rogramaB 1
+1+ Análisis  e:alua'i6n de datos e in,orma'i6n • • •

 Análisis de resultados  hallazgos de auditoría  Análisis de las re'omenda'iones "asadas en los resultados eterminar re'omenda'iones ,inales

+14 #euni6n de Cierre • • •

Comuni'ar los 9rin'i9ales resultados )ormalizar a'uerdos? si 'orres9onde #ele:ar im9ortan'ia de toma de medidas

El auditor de"e tener e:iden'ia su,i'iente  'om9etente en sus 9a9eles de tra"a5o 9ara 9ara a9o a9oar ar su o9in o9ini6 i6n n so"r so"re e la 'on, 'on,ia ia"i "ililidad dad de los los esta estado doss ,ina ,inan' n'ie ieros ros de a'uerdo al 9laneamiento estratgi'o  e:alua'i6n de los 'ontroles internos En el análisis el auditor de"e tener en 'uenta que las 'ausas  los e,e'tos estn interrela'ionados  que el 'ono'imiento de uno auda a 'om9render me5or el otroD 9or e5em9lo? 'ono'er el sistema de administra'i6n o mane5o de los re'ursos humanos auda a entender su 9unto de e,i'ien'ia Cualquier e,e'to ad:erso de"e ser 'uanti,i'ado 'uando el 'aso así lo e@i5a  
:32 E'+*8)ece"+, # e&*)u*c!" (e )* c,"(c!" # 'u c,$*%*c!" c," e) c%+e%, (e) *u(+,%  Consiste en esta"le'er  reunir los he'hos de,i'ientes relati:os a la o"ser:a'i6n? mediante el de"ate  la :alora'i6n de la e:iden'ia en mesa de tra"a5o? 9ara res9onder res9onder el qu? el '6mo? el d6nde  el 'uándo de la o'urren'ia o'urren'ia de los he'hos o situa'iones Este análisis in'lue la 'om9ara'i6n de o9era'iones 'on los 'riterios o requ requer erim imie ient ntos os esta esta"l "le' e'ido idos s
Cuando la 'ondi'i6n no se a5usta a los 'riterios se 'onsidera que el auditado no está 'um9liendo 'on la normati:idad? 9olíti'as  9arámetros esta"le'idos 9ara el desarrollo de su misi6n  o"5eti:os institu'ionales /oda /oda des:ia'i6n resultante de la 'om9ara'i6n entre la 'ondi'i6n  el 'riterio se identi,i'a 'omo una o"ser:a'i6n? la que es entendida 'omo el 9rimer 9aso 9ara la 'onstitu'i6n de un hallazgo  En la e:alua'i6n de 'ondi'iones  'riterios o normas? 5uega un 9a9el im9ortante el  5ui'io 9ro,esional? la e@9erien'ia? los ante'edentes  la 9eri'ia del equi9o auditor  9or los ,allos 9ro,eridos anteriormente 9or he'hos de igual eso similares al 'aso o"5eto de estudio Este 9ro'edimient 9ro'edimiento o de"e ser realizado 'ada :ez que el auditor auditor 'ulmina su 9rue"a de auditoría  de"e quedar do'umentado en los 9a9eles de tra"a5o

:3: Ve%;c*% Ve%;c*% # *"*)?*% )*' c*u'*' # e;ec+,' (e )* ,8'e%&*c!" , 8'e%&*c!" na :ez dete'tada la o"ser:a'i6n? el auditor de"e esta"le'er las 'ausas 6 razones 9or las 'uales se da la 'ondi'i6n? o no se 'um9le 'on el 'riterio in em"argo? la sim9le o"ser:a'i6n de que el 9ro"lema e@iste 9orque alguien no 'um9li6 el de"er  ser? no es su,i'iente 9ara 'on,igurar un hallazgo El auditor de"e identi,i'ar? re:isar   'om9render de manera im9ar'ial las 'ausas de la o"ser:a'i6n antes de dar  ini'io a otros 9ro'edimientos Es im9ortante sa"er el origen de la situa'i6n ad:ersa? 9or qu 9ersiste  sí e@isten 9ro'edimientos internos 9ara e:itarla Generalmente? una de"ilidad del 'ontrol ,is' ,is'al al inte intern rno o ha'e ha'e que que a9ar a9arez ez'a 'a una una de,i de,i'i 'ien en'i 'ia a que que al no ser ser 'orr 'orreg egid ida a desen'adene desen'adene en nue:as de,i'ien'ias de,i'ien'ias Al 'om9render 'om9render la 'ausa de la o"ser:a'i6n? ,re'ue ,re'uente ntemen mente te se 9ueden 9ueden identi identi,i' ,i'ar ar otros otros 9ro"lem 9ro"lemas as que requeri requerirán rán que el auditor 'om9lemente su e@amen

entro entro del 9ro'eso de e:alua'i6n del auditado auditado es ne'esario ne'esario 'onsiderarla rela'i6n rela'i6n que e@iste entre las 'ausas  los e,e'tos de un he'ho o situa'i6n determinada? 9or  'uant 'uanto o le ,a'i ,a'ililita ta a su admi admini nist stra rador dor im9l im9lem emen enta tarl rlas as a''io a''ione ness 'orre 'orre't 'ti: i:as as o 9re:enti:as que le 9ermitan me5orarla gesti6n  los resultados
:3@ E&*)u*c!" (e )* 'u;ce"c*6 $e%+"e"c* # u+)(*( (e )* e&(e"c*

uran urante te una una audit auditorí oría a es usua usuall que que se 9rese 9resent nte e la in'er in'ertitidu dum" m"re re so"re so"re la ne'esidad de re'o9ilar e:iden'ia adi'ional 9ara tener seguridad en la :alidez de las 'on'lusiones En este 'aso es ne'esario tener en 'uenta ,rente a 'ualquier  de'isi6n? la rela'i6n 'ostoF"ene,i'io
:35 I(e"+;c*% 'e%&(,%e' %e'$,"'*8)e' (e) >%e* # )"e*' (e *u+,%(*( na :ez analizada la o"ser:a'i6n? el auditor de"e identi,i'ar los res9onsa"les dire'tos o indire'tos de e5e'utar las o9era'iones? así 'omo los ni:eles de autoridad  res9onsa"ilidad 'on los 'uales haa rela'i6n dire'ta ,rente a la o"ser:a'i6n ,ormulada? es9e'ialmente 'uando se 'onsidera que sta 9uede tener in'iden'ia ,is'al? 9enal? dis'i9linaria u otras? 'on el 9ro96sito de o"tener la in,orma'i6n ne'esaria 9ara los trámites 9osteriores
:3 C,u"c*% # +%*')*(*% *) *u(+*(, )*' ,8'e%&*c,"e' ,8'e% &*c,"e' na :ez logrado logrado el 'onsenso 'onsenso o a'uerdo en mesa de tra"a5o tra"a5o ,rente al análisis análisis  al'an' al'an'e e de las o"ser: o"ser:a'io a'iones nes de audito auditoría ría?? stas stas de"en de"en ser 'omuni 'omuni'ad 'adas as al auditado? en el in,orme 9reliminar? 9ara que ste 9resente los argumentos  so9ortes 9ertinentes Este es el momento en que auditado dentro del 9ro'eso auditor tiene la o9ortunidad de e5er'er 9lenamente el dere'ho de 'ontradi''i6n
:3B E&*)u*% # &*)(*% )* %e'$ue'+* (e) *u(+*(,
@3 RESPONSAI RESPONSAILIDAD LIDAD DEL DEL AUDITO AUDITOR R EN LA SUPERVISI SUPERVISION ON DE LA AUDITORIA -NIA 220

a9li'ar? tales 'omo la naturaleza del nego'io de la entidad en lo que se rela'ione 'on su asigna'i6n  9osi"les 9ro"lemas de 'onta"ilidad  auditoría

El auditor tiene la res9onsa"ilid res9onsa"ilidad ad ,inal del e@amen? e@amen? de"e instruir instruir a los audantes 9ara que hagan de su 'ono'imiento las 'uestiones signi,i'ati:as de 'onta"ilidad  auditoría que sur5an durante el e@amen? 9ara que 9ueda e:aluar su im9ortan'ia El grado de su9er:isi6n a9ro9iado en una situa'i6n determinada de9ende de mu'hos ,a'tores? in'luendo la 'om9le5idad del asunto 9arti'ular  la 'a9a'ita'i6n de las 9ersonas que ha'en el tra"a5o
 

@31 L* Su$e%&'!" e" )* E+*$* (e P)*"e*c!" (e )* Au(+,%*9 a Anál Anális isis is de los los grad grados os de e@9e e@9eri rien en'i 'ia a  'a9a 'a9a'i 'ida dad d 9ro, 9ro,es esio iona nall de los los auditores que 9arti'i9arán en el tra"a5o? 9ara asegurarse de que son los

ade'uados i 9or alguna raz6n e@iste 'ierta 'a9a'idad in,erior in,erior o su9erior a la requerida? se 'orregirá 'on maor su9er:isi6n en el 9rimer 'aso o 'on una una su9er su9er:i :isi si6n 6n meno menor? r? 9ero 9ero dire' dire'ta ta del del audi audito torr que que di't di'tam amin ina a en el segundo 'aso "
@32 L* Su$e%&'!" e" )*' (;e%e"+e' F*'e' (e )* Ejecuc!" (e )* Au(+,%* * Consiste en la re:isi6n del 9rograma de auditoria? 9re9arado 'on "ase en el resul resulta tado do del del estu estudi dio o  e:al e:alua' ua'i6 i6n n del del 'ont 'ontrol rol inte interno rno?? así así 'omo 'omo las las modi,i'a'iones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria " E@9li' E@9li'a'i a'i6n 6n a los audito auditores? res? de a'uerdo a'uerdo 'on el grado grado de e@9erie e@9erien'ia n'ia que 'ada 'ada uno uno teng tenga? a? de la ,orm ,orma a en que que de"e de"e real realiz izar arse se el tra" tra"a5 a5o? o? los los elem element entos os del del 'lie 'lient nte e 'on que que se 'uen 'uenta ta 9ara 9ara e,e' e,e'tu tuar arlo lo  el tiem tiem9o 9o estimado 9ara la realiza'i6n de las 9rue"as de auditoria ' Presenta'i6n Presenta'i6n de los los auditores auditores al 9ersonal 9ersonal del del 'liente 'liente 'on el que que :an a tratar  tratar   e@9li'a'i6n de los sistemas 'onta"les? registros  demás elementos 'on los que :an a tra"a5ar d 3igil igilan an'i 'ia a 'ons 'onsta tant nte e  estr estre' e'ha ha del del tra" tra"a5 a5o o que que está están n real realiz izan ando do los los auditores?  a'lara'i6n o9ortuna de las dudas que le :an surgiendo en el trans'urso de su tra"a5o? e:itando de sta manera realizar un tra"a5o que no sea e,e'ti:o 9ara el o"5eti:o que se 9ersigue

e Contro Controll del tiem9o tiem9o in:ertido in:ertido 9or 'ada uno de los audito auditores res analiza analizando ndo las :aria' :aria'ion iones es 'ontra el 9resu9u 9resu9uest estado ado


:aria'iones 9ueden dete'tar ine,i'ien'ias? o áreas en las que se requiera modi,i'ar el 9rograma de auditoria #e:isi6n o9ortuna o9ortuna  minu'iosa minu'iosa de todos los 9a9eles 9a9eles de tra"a5o tra"a5o 9re9arados 9re9arados ; #e:isi6n 9or los auditores de ni:eles in,eriores i las 9rue"as no no ,ueron realizadas satis,a'toriamente se e@igirán 9rue"as adi'ionales que de"en realizarse 9ara 'om9letar el tra"a5o

@3: L* Su$e%&'!" e" )* E+*$* (e Te%"*c!" Te%"*c!" (e) T%*8*j, (e Au(+,%* a #e:isi #e:isi6n 6n ,inal del 'onten 'ontenido ido de los 9a9eles 9a9eles de tra"a5 tra"a5o o 9ara 'er'iorars 'er'iorarse e de que stos están 'om9letos  que se ha 'um9lido 'on los 9arámetros  lineamientos esta"le'idos 9or las .ormas .o rmas de -nterna'ionales de Auditoria " #e:isi #e:isi6n 6n  a9ro"a a9ro"a'i6 'i6n n del auditor auditor que di'tami di'tamina na  del in,orme in,orme que resulta resulta del tra"a5o tra"a5o de auditoria auditoria realiz realizado ado En sta eta9a eta9a se re9asan re9asan todos todos los 9ro"lemas im9ortantes que se en'ontraron  que de"en estar re,le5ados en los 9a9eles de tra"a5oD las solu'iones que se les dieron  la ,orma en que se re,le5an en los estados ,inan'ieros  en el di'tamen ' Es re'omenda"l re'omenda"le e que antes antes de emitir emitir el in,orme? in,orme? una 9ersona 9ersona del des9a'ho des9a'ho 9ero a5ena al tra"a5o tra"a5o es9e'í,i'o? re:ise los "orradores  'iertos 'iertos 9a9eles 9a9eles de tra"a5o? a ,in de satis,a'erse de que se ha 'um9lido 'on las normas de audi audito tori ria a  que que la o9in o9ini6 i6n n que que se 9ret 9reten ende de emit emitir ir está está 5ust 5usti,i,i' i'ad ada a  de"idamente am9arada 9or el tra"a5o realizado

@3@ E&(e"c* (e )* Su$e%&'!" Eje%c(* e" ),' P*$e)e' (e T%*8*j, Es indis9ensa"le de5ar e:iden'ia de la su9er:isi6n e5er'ida? 9ara un me5or 'ontrol  e,e'ti:idad de la su9er:isi6n en el ni:el inmediato su9erior? hasta llegar el Contador P&"li'o  Auditor que di'tamina

Es re'omenda"le de5ar e:iden'ia de la su9er:isi6n de todo el tra"a5o realizado  en todas las eta9as de auditoría 'onsiderando los siguientes as9e'tosB    

Mem"rete de identi,i'a'i6n de 9a9eles de tra"a5o Por medio de la utiliza'i6n de 'olores en las mar'as de auditoría tilizando una ho5a de Control de u9er:isi6n a'i a'ien endo do anot anota'i a'ion ones es en 9a9e 9a9eles les de tra" tra"a5 a5o? o? 'om9 'om9le leme ment ntand ando o lo e,e'tuado 9or los auditores de menos e@9erien'ia 9ara des'ri"ir de



me5or manera el tra"a5o e,e'tuado  las 'on'lusiones Pre9ara Pre9arando ndo in,orme in,ormess so"re so"re la a'tua'i a'tua'i6n 6n de los audito auditores res en donde donde normalmente se indique los tra"a5os que e,e'tuaron? la e,e'ti:idad 'on que lo hi'ieron? el grado de 9re9ara'i6n t'ni'a  el grado de 'a9a'idad



al'anzada Mediante la 9re9ara'i6n de un memorándum donde se des'ri"a la re:isi6n  e,e'ti:idad del 9ersonal que realiza el tra"a5o de auditoria?  de las di,erentes 9ersonas que desarrollan ,un'iones de su9er:isi6n? in'luendo al auditor que di'tamina

53 PAPELES DE TRAA
o"ser:a o"ser:a'io 'iones? nes? re'omen re'omenda'i da'iones ones?? o9inio o9iniones nes  'on'lusi 'on'lusiones ones 'onteni 'ontenidas das en el in,orme 'orres9ondiente Estos do'umentos 'onstituen un medio de enla'e entre los registros 'onta"les de la em9resa que se e@amina  los in,ormes que 9ro9or'iona el Auditor  son ela"orados 9or el 9ro9io 9 ro9io Auditor? Auditor?  se denominan CdulasD otros son o"tenidos 9or  medio de su 'liente? 9ro'edimientos e@ternos  9or ter'eras 9ersonas H'artas? 'erti,i 'erti,i'a' 'a'ion iones? es? estados estados de 'uenta 'uentas? s? 'on,ir 'on,irma' ma'ione iones? s? o"ser:a o"ser:a'i6 'i6n n ,ísi'a ,ísi'a Fo 'rit 'riter erio ios s 9ero 9ero al 'onst 'onstititui uirs rse e en 9rue" 9rue"as as o elem element entos os de 'om9r 'om9ro" o"a'i a'i6n 6n  ,und ,undam ament enta' a'i6 i6n n de la o9in o9ini6 i6n? n? se in'o in'or9o r9ora ran n al 'on5 'on5unt unto o de e:id e:iden en'i 'ia a que que 'onstituen en general? los 9a9eles de tra"a5o

C,"(c,"e' (e 'u $%e$*%*c!"9    

ClarosB er legi"les? que 9ueda inter9retarlos 'ualquier 9ersona en'illosB .o de"en ser mu ela"orados? e:itando 9erder la estti'a
532 O8je+&,'
#egistrar de manera ordenada? sistemáti'a  detallada los 9ro'edimientos  a'ti a'ti::idad idades es real realiizada zadass 9or 9or el audit uditor or?? de a'ue a'uerd rdo o 'on 'on nor normas mas  9ro'edimientos de auditoría



o'umenta el tra"a5o e,e'tuado 9ara ,utura 'onsulta  re,eren'ia



Pro9or'ionar la "ase de e:iden'ia su,i'iente  ade'uada 9ara la rendi'i6n de in,ormes



)undamentar )undamentar  ,a'ilitar ,a'ilitar la 9lanea'i6n? 9lanea'i6n? e5e'u'i6n? e5e'u'i6n? su9er:isi6n su9er:isi6n  re:isi6n re:isi6n del tra"a5o de auditoría



Minimizar Minimizar es,uerzos en auditorías auditorías 9osteriores? 9osteriores? el má@imo de e,i'ien'ia e,i'ien'ia 'on un mínimo de tiem9o



esarrollar in,orma'i6n  sugeren'ias que auden al 'liente a me5orar sus 9ro'edimientos



e5ar 'onstan'ia de que se 'um9lieron los o"5eti:os de la auditoría  de que el tra"a5o se e,e'tu6 de 'on,ormidad 'on las .ormas de Auditoría del rgano de Control  demás normati:idad a9li'a"le



Estudiar modi,i'a'iones a los 9ro'edimientos  al 9rograma de auditoría 9ara 9r6@imas re:isiones

53: C,"+e"(, e 'on,ormidad 'on lo esta"le'ido a la .-A 2+0 ; #es9onsa"ilidad del auditor en la 9re9ara'i6n de la do'umenta'i6n? trata de la res9onsa"ilidad que tiene el auditor  en la 9re9a 9re9ara' ra'i6 i6n n de la do'u do'umen menta ta'i 'i6n 6n de audi audito torí ría a 'orre 'orres9o s9ond ndie ient nte e a una una auditoría de estados ,inan'ieros El o"5eti:o del auditor es 9re9arar do'umenta'i6n que 9ro9or'ioneB  

n registro su,i'iente  ade'uado de las "ases 9ara el in,orme de auditoríaD E:iden'ia de que la auditoría se 9lani,i'6  e5e'ut6 de 'on,ormidad 'on las .-A  los requerimientos legales  reglamentarios a9li'a"les a 9li'a"les

El auditor al 9re9arar los 9a9eles de tra"a5o de"erá e:itar el e@'eso en la do'umenta'i6n? es de'ir medir el tra"a5o 9or la 'alidad  no 9or la 'antidad? de tal manera que resulten su,i'ientemente 'om9letos  detallados 9ara 9ro9or'ionar  una 'om9rensi6n glo"al de la auditoría

53:31 Reu'+,' ",' (e u" $*$e) (e +%*8*j,
'ruzados .om" .om"re re del del 'lie 'lient nte e /ítulo /ítulo de la 'edula o des'ri9'i6n des'ri9'i6n del 9a9el 9a9el de tra"a5o tra"a5o )e'ha de e@amen e@amen o 9eríodo 9eríodo 'u"ierto 'u"ierto 9or 9or la auditoría auditoría >ndi'e >ndi'e de la 'dula Hnumri'o? Hnumri'o? al,a"t al,a"ti'o? i'o? al,anum al,anumri'o ri'o -ni'iales? -ni'iales? ,e'has ,e'has  ,irmas ,irmas de quienes quienes ,ormulan? ,ormulan? re:isan re:isan  su9er:isan su9er:isan el 9a9el

de tra"a5o 7 "5eti "5eti:os :os del 9a9el 9a9el de de tra"a tra"a5o 5o 8 Pro'edimient Pro'edimientos os de auditoría auditoría 9ara su ela"ora'i ela"ora'i6n 6n ! Prue"a Prue"a H-n'lu H-n'luendo endo títulos títulos de las 'olumnas? 'olumnas? los nom"res? nom"res? '6digos '6digos  'i,ras 'i,ras de los ru"ros e@aminados 10#e,eren'ia'i6n de tal ,orma que 'ualquier in,orma'i6n H'dula 9ueda ser  en'ontrada ,á'ilmente 'uando se re:isen los 9a9elesD 'ada 'dula de"e 'ontener una re,eren'ia en ro5o Hlá9iz en la esquina su9erior dere'ha 11 11 es'ri"ir la ,uente de in,orma'i6n u o"ten'i6n 12Mar'as de Auditoría en 'olor ro5o 1+Comentarios 14Con'lusiones 1*Es'ritura  gramáti'a 'orre'tas

53:32 T$,' (e $*$e)e' (e +%*8*j, En ,un'i6n de la ,uente de la que 9ro'edan los 9a9eles de tra"a5o? stos se 9odrán 'lasi,i'ar en tres gru9osB a Pre9arados 9or la entidad auditada e trata de toda aquella do'umenta'i6n que la em9resa 9one al ser:i'io del auditor 9ara que 9ueda

lle:ar lle:ar a 'a"o su tra"a5oB tra"a5oB estados ,inan'ieros? ,inan'ieros? memoria? memoria? es'ritura? es'ritura? 'ontratos o a'uerdos " Con,irma'io Con,irma'iones nes de ter'eros ter'eros na 9arte 9arte del tra"a5o tra"a5o de auditoría auditoría 'onsist 'onsiste e en la :eri,i'a'i6n de los saldos que a9are'en en el "alan'e de situa'i6n a auditar ' Pre9ara Pre9arados dos 9or el auditor auditor Este <imo <imo gru9o gru9o estará estará ,ormado ,ormado 9or toda la do'umenta'i6n ela"orada 9or el 9ro9io auditor a lo largo del tra"a5o a desarro desarrolla llarB rB 'uesti 'uestiona onarios rios  9rogram 9rogramas? as? des'ri des'ri9'i 9'ione ones? s? detall detalles es de los di,erentes 'a9ítulos de los estados ,inan'ieros? 'uentas? transa''iones?I


13 C(u)*' 'u*%*' , (e %e'ue" En las las 'du 'dula lass suma sumari rias as se resu resume men n las las 'i,r 'i,ras as?? 9ro' 9ro'ed edim imie ient ntos os  'on'l 'on'lus usio iones nes del del área? área? 9rogr 9rogram ama? a? ru"ro ru"ro o gru9o gru9o de 'uent 'uentas as su5et su5eto o a e@amenD 9or e5em9lo? ingresos? gastos o asigna'iones 9resu9uestales

23 C(u)* A"*)+c*  Además de 'ontener la desagrega'i6n o análisis de un saldo? 'on'e9to? 'i,ra? o9era'i6n o mo:imiento del área 9or re:isar? en las 'dulas analíti'as se detallan la in,orma'i6n o"tenida? las 9rue"as realizadas  los resultados o"tenidos Asimismo? en las 'dulas analíti'as se in'luen los resultados ,inales? re9resentados 9or las o"ser:a'iones

:3 C(u)*' Su8*"*)+c*'

Por medio de las 'dulas su"analíti'as? se desagregan o analizan 'on detalle los datos 'ontenidos en una 'dula analíti'a

@3 C(u)* (e O8'e%&*c,"e'
53 C(u)* (e I";,%e' na :ez 'on'luido el tra"a5o de auditoría?  de manera adi'ional a las 'dulas en que se 9resenten las 'on'lusiones? se integrará? al ini'io del e@9e e@9edi dien ente te de 9a9e 9a9ele less de tra" tra"a5 a5o? o? un in,o in,orm rme e dond donde e se e@9o e@9ong ngan an "re:emente los ante'edentes de auditoría? los 9ro'edimientos de auditoría a9li a9li'a 'ado doss  sus sus resu resultltad ados? os? a ,in ,in de o,re' o,re'er er un 9ano 9anora rama ma de tra" tra"a5 a5o o realizado  de las 9osi"les a''iones 9or em9render

3 C(u)* (e 'e=ue"+, (e %ec,e"(*c,"e' i del tra"a5o de auditoría se deri:an re'omenda'iones u otro ti9o de a''iones legales? será ne'esario de5ar 'onstan'ia de ello? 9rimeramente en 'dulas de dis'usi6n o de 'omentarios  des9us en 'dulas de 'ontrol de seguimiento

53@ F,%* e a'uerdo a la .-A *00? re,erente a E:iden'ia de auditoría? el al'an'e de los 9ro'edimientos de auditoría  la e@tensi6n de los 9a9eles de tra"a5o es un 'aso de  5ui'io 9ro,esional 9or 9o r lo que es ne'esario  9rá'ti'o do'umentar todos los asuntos im9ortantes im9ortantes que se requieran 5unto 5unto a la 'on'usi6n 'on'usi6n del auditor durante durante el 9ro'eso de auditoría


535 A%c&,
u

otros ros medi edios id6neos os


de

tra"a5o

son son

de

res9onsa"ilidad e@'lusi:a del auditor tanto en su 'on,e''i6n 'omo en su 'ustodia  no 9ueden ser di:ulgados ni entregados a ter'eros? sal:o 9or requerimiento  5udi'ial
53531 A%c&, Pe%*"e"+e El o"5eti:o 9rin'i9al de 9re9arar  mantener un ar'hi:o 9ermanente es el de tener dis9oni"le la in,orma'i6n que se ne'esita en ,orma 'ontinua sin tener  que re9rodu'ir esta in,orma'i6n 'ada ao El ar'hi:o 9ermanente de"e 'ontener toda aquella in,orma'i6n que es :álida en el tiem9o  no se re,iere e@'lusi:amente a un solo 9eríodo Este ar'hi:o de"e suministrar al equi9o de auditoría la maor 9arte de la in,orma'i6n so"re el nego'io del 'liente

9ara lle:ar a 'a"o una auditoría e,i'az  o"5eti:a Contiene in,orma'i6n que ser:irá 9ara auditorias 9osteriores 3enta5as 3enta5as del Ar'hi:o PermanenteB •

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a'e 9osi"le que el análisis  re:isi6n de las 'uentas del 9eríodo sea más más rigur rigurosa osa?? a que que e@is e@iste te in,o in,orm rma'i a'i6n 6n 'om9 'om9ara aratiti:a :a 'on 'on aos aos anteriores Es rá9i rá9ido do  e@is e@iste te me5o me5orr ente entend ndim imie ient nto o 9or 9or el audi audito torr de las las 'ara'terísti'as 9rin'i9ales del nego'io del 'liente  de la industria E:ita que todos los aos se hagan las mismas 9reguntas al 9ersonal del 'liente #edu'e el tiem9o de e5e'u'i6n  re:isi6n de la auditoria E:ita mu'hos 9ro"lemas en el 'aso de que sea ne'esario 'am"iar el equi9o de auditoría

53532 A%c&, C,%%e"+e Este ar'hi:o re'oge todos los 9a9eles de tra"a5o rela'ionados 'on la auditoria es9e'í,i'a de un 9eríodo

53 P%,$e(*( # Cu'+,(* (e ),' P*$e)e' (e T%*8*j,
Es ne'esario que el auditor se a5uste a la normati:a lo'al a9li'a"le  rela'ionada 'on la in,orma'i6n tomando en 'uenta que los 9a9eles de tra"a5o son el 9ilar de la auditoria que se está e5e'utando 9or lo tanto es im9ortante que el auditor 9resente la aten'i6n de"ida a la 'ustodia en las o,i'inas del 'liente de estos 9a9eles

53BI$,%+*"c* (e ),' P*$e)e' (e T%*8*j, e"ido a la im9ortan'ia que los 9a9eles de tra"a5o tienen 'omo "ase 9ara la o9ini6n del auditor  9or lo im9ortante que 9ueden llegar a tener 9osteriormente 9ara su 9ro9ia res9onsa"ilidad 9ro,esional? es a"solutamente indis9ensa"le de5ar  asentado? que la 9ro9iedad a"soluta e irrestri'ta? de los 'orres9ondientes 9a9eles de tra"a5o es del 9ro9io auditor que ha realizado el e@amen? su5eto solamente en el uso de di'hos 9a9eles de tra"a5o  de la in,orma'i6n en ellos 'ontenida? a las e@igen'ias ineludi"les del de"er ti'o de se'reto 9ro,esional que todo auditor  9osee

537 N*+u%*)e?* C,";(e"c*) eg&n las .ormas -nterna'ionales de Control de Calidad? 'on re,eren'ia a la .-CC 1 en el 'onte@to de las o"liga'iones de organiza'i6n de una auditoría El 9árra,o 9árra,o A*$ de la .-CC 1 indi'a que las e@igen'ias e@igen'ias ti'as 9ertinentes 9ertinentes esta"le'en esta"le'en la o"liga'i6n 9ara el 9ersonal de la organiza'i6n auditora de o"ser:ar siem9re la 'on,iden'ialidad de la in,orma'i6n in'luida en la do'umenta'i6n del tra"a5o? a menos que la entidad haa autorizado es9e'í,i'amente re:elarla? o que e@ista una o"liga'i6n legal o 9ro,esional 9ara ha'erlo na di,eren'ia ,undamental entre los se'tores 9ri:ado  9&"li'o estri"a en que en este este <imo <imo 9ueden 9ueden e@isti e@istirr e@igen e@igen'ia 'iass legisl legislati ati:as :as es9e'í es9e'í,i' ,i'as as en materi materia a de 'on,iden'ialidad  dere'hos de a''eso atri"uidos a ter'eros En el se'tor 9&"li'o se da la ne'esidad 'onstante de equili"rar la 'on,iden'ialidad  la ne'esidad de trans9aren'ia  rendi'i6n de 'uentas   El equili"rio entre 'on,iden'ialidad  trans9aren'ia e@ige el e5er'i'io del 5ui'io 9ro,esional 9ara garantizar que la do'umenta'i6n de naturaleza 'on,iden'ial se

identi,ique 'laramente  se trate 'omo tal? 9ermitiendo al mismo tiem9o el a''eso ade'uado a la misma Es im9o im9ort rtan ante te 'ono 'ono'e 'err las las 9olí 9olítiti'a 'ass  9ro' 9ro'ed edim imie ient ntos os de las las enti entida dade dess ,is'alizadoras su9eriores en materia de 'on,iden'ialidad Estos 9ro'edimientos 9ueden in'luir los ti9os de do'umenta'i6n de auditoría que 9ueden 9onerse a dis9osi'i6n del 9&"li'o? unas líneas de res9onsa"ilidad 'laramente de,inidas 9ara la autoriza'i6n de la re:ela'i6n de di'ha do'umenta'i6n  los 9ro'edimientos 9ara ,a'ilitar la in,orma'i6n? en su 'aso

CONCLUSIONES9


ILIOGRAF/A9

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.ormas -nterna'ionales de Auditoria .-A? emitidas 9or la )edera'i6n -nterna'ional de Contadores H-)AC

 Auditoria de Estados Estados )inan'ieros )inan'ieros H9ra'ti'a? moderna moderna e integral integral segunda edi'i6n? án'hez Curiel? Ga"riel? Editorial Pesaron

)undamentos /e6ri'os de Auditoria )inan'iera? rta Prez Manuel? Castrillo
 Auditoria Pra'ti'a de Estados )inan'ieros? )inan'ieros? Am"rosio %uárez 3í'tor  Antonio