Blog de Mario Alva Matteucci Artículos vinculados con el Derecho Tributario. Tributario. ¿CUÁNDO S CON!"#U$A % D%"TO D D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A' ¿CUÁNDO S CON!"#U$A % D%"TO D D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A' MARIO ALVA MATTEUCCI (. "NT$ODUCC"&N Mediante el Decreto Legislativo Nº 813 del ao 1!!" se a#ro$% la Le& 'enal Tri$(taria) ello al a*#aro de la delegaci%n +(e el 'oder Legislativo otorg% al 'oder 'od er E,e E,ec(t c(tivo ivo *ediante *ediante la Le& Nº -". -"../ ./ (0 Esta Le& t(vo co*o inalidad reg(lar la ig(ra de los delitos tri$(tarios en (na Le& es#ecial & no tanto en (n c(er#o nor*ativo co*o es el C%digo Tri$(tario0 El *otivo del #resente inor*e es dar a conocer las condiciones & s(#(estos +(e de$en oc(rrir #ara +(e se #resente la ig(ra de la dera(daci%n tri$(taria) esta$leciendo ta*$i2n dierencias en c(anto a la co*isi%n de (na inracci%n tri$(taria0 ). ¿N *U S D"!$NC"A UN D%"TO "TO T$"BUTA$"O $"O D UNA "N!$ACC"&N T$"BUTA$"A' Tributario, ibutario, no encontra*os dentro del C(ando se *enciona el t2r*ino +Delito Tr ca*# ca *#o o de lo +( +(e e se de deno no*in *ina a il ilci cito to tr tri$ i$(t (tar ario io00 'a 'ara ra #o #ode derr re real ali4 i4ar ar (n (na a distinci%n entre lo +(e se entiende #or inracci%n & lo +(e es delito tri$(tario) to*are to* are*os *os en c(e c(enta nta los sig sig(ie (iente ntess co co*#o *#onen nentes tes55 -i gravedad del 6ec6o ilcito7 -ii c(l#a$ilidad7 -iii inter2s #rotegido7 -iv nat(rale4a de la sanci%n7 -v entidad +(e sanciona & -vi $ase legal +(e lo s(stenta0 ).( #$A/DAD D% 0C0O "%1C"TO En el caso del delito se a#recia +(e esta ig(ra ,(rdica solo se (tili4a en caso de co*isi%n de 6ec6os ilcitos +(e sean caliicados co*o graves0 'or el contrario) en el caso de la in2racci3n tributaria) se a#recia +(e esta solo de$e veriicar la co*isi%n de act(aciones +(e tratan de 6ec6os ilcitos leves) es decir +(e no sean caliicados co*o graves0 De ac(erdo a lo sealado #or el teto del artc(lo 1"9º del C%digo Tri$(tario es inracci%n tri$(taria) toda acci%n ( o*isi%n +(e i*#orte la violaci%n de nor*as tri$(tarias) sie*#re +(e se enc(entre ti#iicada co*o tal en el reerido C%digo Tri$(tario o en otras le&es o decretos legislativos0 ).) CU%4AB"%"DAD El te*a de la c(l#a$ilidad tiene relaci%n con la sit(aci%n en la c(al se enc(entra (na #ersona) so$re todo #ara ver si se le #(ede caliicar co*o i*#(ta$le & res#onsa$le #or los 6ec6os +(e 6a&a reali4ado0 :eg;n MAC0"CADO “La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La pr prime imera ra es int intens ensión ión,, la seg segun unda, da, neg neglig ligenc encia. ia. Amb Ambas as tie tienen nen por fundamento la voluntad del sujeto activo. Sin intensión o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin ésta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito )0
'ara #oder co*#render esta ig(ra vea*os alg(nos e,e*#los5 a. Se 5ata a una 6ersona con un cuchillo 6ara robarle dinero 7ue acaba de retirar del banco0 A+( el agresor act;a con conoci*iento & vol(ntad #or lo
+(e act;a con dolo) lo c(al e+(ivale a tener intenci%n de reali4ar (na cond(cta contraria a le&0 b. Una 6ersona 7ue 5ane8a un auto53vil al dar una curva cerrada trata de adelantar a un bus 6or lo 7ue invade un carril contrario 9 atro6ella a un 6eat3n 7ue ter5inaba de cru:ar la 6ista 0 En este caso se a#recia +(e la #ersona 6a act(ado con i*#r(dencia c(ando esta$a cond(ciendo el ve6c(lo) #or lo +(e la cond(cta es c(l#osa0 c. n una 6elea en co56etencia o2icial de oli56iadas de ;arate una 6atada ter5ina 6or 5atar al contrincante0 A+( se a#recia +(e “la causa escapa al control del autor, la conducta se debe a un caso fortuito <0 'or lo anterior*ente e#(esto a#recia*os +(e la c(l#a$ilidad caliica co*o (na sit(aci%n0 :i $ien o$serva*os +(e eiste (na *(erte en los tres casos descritos anterior*ente las cond(ctas no son id2nticas en los casos0 De#ender< entonces la eistencia del dolo #ara to*ar en c(enta si se conig(ra o no el delito0 En el caso de la in2racci3n) de$e*os #recisar +(e no se to*a en c(enta la c(l#a$ilidad #ara +(e se conig(re la *is*a) #or lo +(e a(n eistiendo el error o el dolo) en a*$as sit(aciones se conig(ra la inracci%n0
).< "NT$=S 4$OT#"DO =a,o la %#tica del delito) se de$e to*ar en c(enta lo +(e el Estado $(sca #roteger) de all +(e res(lte necesaria la ig(ra del B"N >U$1D"CAMNT TUT%ADO) el c(al sera el “proceso de ingresos y egresos a cargo del !stado, resultando parcialmente v"lida la postura de algunos autores #ue consideran #ue el bien jur$dico est" representado solamente por la recaudación tributaria ?0 Ello i*#lica +(e lo +(e se #retende #roteger es al
#ro#io Estado dentro de s( act(aci%n en las >inan4as ';$licas0 En ca*$io) #ara la in2racci3n tributaria) el inter2s +(e se $(sca #roteger es el de la Ad*inistraci%n Tri$(taria0
).? NATU$A%@A D %A SANC"&N En este te*a se de$e anali4ar c(
En ca*$io) en el caso de las in2racciones tributarias) tanto la inracci%n co*o la sanci%n se enc(entran ti#iicadas en el teto del C%digo Tri$(tario0
<. % D%"TO T$"BUTA$"O %A D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A Una de las ca(sas #or las c(ales se #rod(ce la dera(daci%n tri$(taria es la evasi%n) entendida esta co*o “toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del "mbito de un pa$s por parte de #uienes est"n jur$dicamente obligados a abonarlo y #ue logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales 0 Conor*e lo seala el *aestro /"%%#AS “la defraudación fiscal re#uiere, subjetivamente, la intención deliberada de da%ar al fisco, y objetivamente, la reali&ación de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligación de pagar tributos. !sas maniobras est"n intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para #ue la falta total o parcial de pago apare&ca como leg$tima, y de all$ la mayor gravedad de esta infracción, #ue se traduce en la mayor severidad de las sanciones 0
:eg;n el artc(lo !8º del Modelo de C%digo Tri$(tario #ara A*2rica Latina) se deine a la dera(daci%n de la sig(iente *anera5 +Co5ete de2raudaci3n 7uien 5ediante si5ulaci3n ocultaci3n 5aniobra o cual7uier 2or5a de engaEo induce en error al 2isco del cual resulte 6ara sí o 6ara un tercero un enri7ueci5iento indebido a eF6ensas del derecho dG a7uGl a la 6erce6ci3n del tributo,0 Coincidi*os con lo sealado #or /"DA% 0ND$SON c(ando air*a +(e “como para el delito tributario es necesaria la demostración de la responsabilidad en forma subjetiva, debe el delito tributario regularse por los principios del derecho penal resultando indispensable para su configuración la e'istencia de la intención dolosa del infractor, la #ue la Administración debe acreditar fehacientemente al presentar la respectiva denuncia H0
B$AMONTIA$"AS TO$$S seala +(e @en esencia el delito de dera(daci%n tri$(taria consiste en la reali4aci%n de (no o varios actos +(e tengan #or in de,ar de #agar en todo o #arte los tri$(tos +(e se esta$lecen en las le&es) #er,(dicando el siste*a de reca(daci%n de ingresos & reali4aci%n del gasto #;$lico J0
?. ¿C&MO STÁ $#U%ADO N %A %#"S%AC"&N % D%"TO D D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A' Esta *odalidad de delito se enc(entra reg(lada en el Título " de la %e9 4enal Tributaria) es#ecica*ente en el artículo (K de la reerida nor*a & es considerado) en t2r*inos del Derec6o 'enal co*o co*o el ti#o $ase) &a +(e re;ne los ele*entos de la descri#ci%n de la cond(cta +(e se #retende sancionar0 All se indica +(e se considera co*o (na cond(cta contraria a Le& lo sig(iente5 @Artículo (.I El +(e) en #rovec6o #ro#io o de (n tercero) vali2ndose de c(al+(ier artiicioL) engao () ast(cia (() ardid () ( otra or*a ra(d(lenta (<) de,a de #agar en todo o en #arte los tri$(tos +(e esta$lecen las le&es) ser< re#ri*ido con #ena #rivativa de li$ertad no *enor de . Bcinco ni *a&or de 8 Boc6o aos & con 3". Btrescientos sesenta & cinco a /3 Bsetecientos treinta das*(lta0 (?@0
N%tese +(e en el #resente #rece#to nor*ativo se 6ace *enci%n a dos ti#os de sanciones) (na relacionada con la 6ena 6rivativa de la libertad +(e estara re#resentada con el conina*iento de (na #ersona en la c
. ¿CUÁ%S SON %AS MODA%"DADS D% D%"TO D D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A' El teto del artc(lo -F de la Le& 'enal Tri$(taria reg(la las *odalidades del delito de dera(daci%n tri$(taria0 All se deter*ina +(e son *odalidades de dera(daci%n tri$(taria re#ri*idas con la #ena del artc(lo 91F del C%digo 'enal5 a Oc(ltar) total o #arcial*ente) $ienes) ingresos rentas) o consignar #asivos total o #arcial*ente alsos #ara an(lar o red(cir el tri$(to a #agar0 :eg;n 4A$DS CASTADA esta “primera modalidad prevé dos posibilidades: La ocultación de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la declaración de deudas ine'istentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar (0
$ No entregar al acreedor tri$(tario el *onto de las retenciones o #erce#ciones de tri$(tos +(e se 6($ieren eect(ado) dentro del #la4o +(e #ara 6acerlo i,en las le&es & regla*entos #ertinentes0 “!ste delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retención o percepción, el agente no cumple con entregarlo al !stado, por tanto, el *nico re#uisito es el primer caso + retención+ es #ue el dinero retenido haya sido efectivamente descontado, y, en el segundo, #ue se haya recibido (.
. T"4O ATNUADO D %A D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A Los aten(antes son a+(ellas circ(nstancias +(e deter*inan +(e (n delito tenga (na #enalidad *enor +(e el ti#o $ase0 Esta sit(aci%n se #resenta c(ando se reali4a el ti#o $ase descrito en el artc(lo 1F de la Le& 'enal Tri$(taria & #or las *odalidades descritas en #(ntos anteriores se de,a de #agar al isco tri$(tos #or (n *onto +(e no eceda de las cinco B. Unidades I*#ositivas Tri$(tarias BUIT) conor*e a (n #eriodo de tie*#o +(e descri$ire*os a contin(aci%n5 El artc(lo 3F de la Le& 'enal Tri$(taria #recisa +(e el +(e *ediante la reali4aci%n de las cond(ctas descritas en los Artc(los 1 & - de la *encionada Le&) de,a de #agar los tri$(tos a s( cargo d(rante (n e,ercicio grava$le) trat
e,ercicio o del ;lti*o *es del #erodo) seg;n sea el caso) ser< re#ri*ido con #ena #rivativa de li$ertad no *enor de - Bdos ni *a&or de . Bcinco aos & con 18 Bciento oc6enta a 3". Btrescientos sesenta & cinco das*(lta0 Trat
H. T"4O A#$A/ADO D %A D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A Los agravantes son circ(nstancias +(e 6acen +(e la #enalidad o sanci%n de (n delito a(*ente con reerencia al ti#o $ase0 A+( nor*al*ente estaran invol(crados conce#tos co*o alevosa) #re*editaci%n) venta,a) entre otros s(#(estos0 El ti#o agravado est< reg(lado en el artc(lo 9F de la Le& 'enal Tri$(taria) conor*e se desarrollan a contin(aci%n5 El *encionado artc(lo #recisa +(e la dera(daci%n tri$(taria ser< re#ri*ida con #ena #rivativa de li$ertad no *enor de 8 Boc6o ni *a&or de 1- Bdoce aos & con /3 Bsetecientos treinta a 19" B*il c(atrocientos sesenta das*(lta c(ando se #resente c(al+(iera de las sig(ientes sit(aciones5 a :e o$tenga eoneraciones o inaectaciones) reintegros) saldos a avor) cr2dito iscal) co*#ensaciones) devol(ciones) $eneicios o incentivos tri$(tarios) si*(lando la eistencia de 6ec6os +(e #er*itan go4ar de los *is*os0 $ :e si*(le o #rovo+(e estados de insolvencia #atri*onial +(e i*#osi$iliten el co$ro de tri$(tos (na ve4 iniciado el #rocedi*iento de veriicaci%n &Go iscali4aci%n0 J. T"4O AUT&NOMO $%AC"ONADO CON %A %ABO$ CONTAB% De ac(erdo a lo dis#(esto #or el artc(lo .F de la Le& 'enal Tri$(taria se deter*ina +(e ser< re#ri*ido con #ena #rivativa de la li$ertad no *enor de Bdos ni *a&or de . Bcinco aos & con 18 Bciento oc6enta a 3". Btrescientos sesenta & cinco das*(lta) el +(e estando o$ligado #or las nor*as tri$(tarias a llevar li$ros & registros conta$les5 a Inc(*#la total*ente dic6a o$ligaci%n0 $ No 6($iera anotado actos) o#eraciones) ingresos en los li$ros & registros conta$les0 c Realice anotaciones de c(entas) asientos) cantidades) no*$res & datos alsos en los li$ros & registros conta$les0 d Destr(&a ( oc(lte total o #arcial*ente los li$ros &Go registros conta$les o los doc(*entos relacionados con la tri$(taci%n0 L. %A "N0AB"%"TAC"&N N % >$C"C"O 4$O!S"ONA% Eiste (na #ena anea a la i*#(esta en el delito de dera(daci%n tri$(taria) la c(al se deter*ina en el teto del artc(lo "F de la Le& 'enal Tri$(taria) la c(al deter*ina +(e en los delitos de dera(daci%n tri$(taria la #ena de$er< incl(ir)
in6a$ilitaci%n no *enor de seis *eses ni *a&or de siete aos) #ara e,ercer #or c(enta #ro#ia o #or inter*edio de tercero) #roesi%n) co*ercio) arte o ind(stria0
(. ¿*U"=N >$C %A ACC"&N 4NA%' En el Tt(lo II de la Le& 'enal Tri$(taria se reg(la la ig(ra de la Acci%n 'enal) es#ecica*ente el teto del artc(lo /F deter*ina el re+(isito de la #rocedi$ilidad) #recisando +(e5 10 El Ministerio ';$lico (L) en los casos de delito tri$(tario) dis#ondr< la or*ali4aci%n de la Investigaci%n 're#aratoria #revio inor*e *otivado del Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to0 -0 Las Diligencias 'reli*inares &) c(ando lo considere necesario el ?(e4 o el >iscal en s( caso) los de*iscal) reci$ida la co*(nicaci%n) en coordinaci%n con el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to) dis#ondr< lo conveniente0 En todo caso) #odr< ordenar la e,ec(ci%n de deter*inadas diligencias a la Ad*inistraci%n o reali4arlas #or s *is*o0 En c(al+(ier *o*ento) #odr< ordenar al Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to le re*ita las act(aciones en el estado en +(e se enc(entran & reali4ar #or s *is*o o #or la 'olica las de*
$ En los delitos #revistos en el Artc(lo - la Le& 'enal Tri$(taria) la ca(ci%n ser< no *enor al treinta #or ciento B3 del *onto de la de(da tri$(taria act(ali4ada) ecl(&2ndose los *ontos #or conce#to de *(ltas) de ac(erdo a la esti*aci%n +(e de a+(2lla realice el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to0 c En el delito #revisto en el inciso a del Artc(lo 9 la Le& 'enal Tri$(taria) la ca(ci%n ser< no *enor al *onto eectiva*ente de,ado de #agar) reintegrado o dev(elto) de ac(erdo a la esti*aci%n +(e de 2ste realice el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to0 d En el delito #revisto en el inciso $ del Artc(lo 9 la Le& 'enal Tri$(taria) la ca(ci%n ser< no *enor al cinc(enta #or ciento B. del *onto de la de(da tri$(taria act(ali4ada) ecl(&2ndose los *ontos #or *(ltas) de ac(erdo a la esti*aci%n +(e de a+(2lla realice el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to0
(?. ¿*U= SUCD CON %A CAUC"&N S" S CONCD %A %"B$TAD 4$O/"S"ONA%' De ac(erdo a lo reg(lado #or el artc(lo 11F de la Le& 'enal Tri$(taria) en los casos de delito de dera(daci%n tri$(taria) el ?(e4 o la :ala 'enal) al conceder la li$ertad #rovisional) de$er< i*#oner al a(tor (na ca(ci%n de ac(erdo a las reglas esta$lecidas en el Artc(lo 1 de la *encionada nor*a0 (. ¿C&MO S !">A %A CAUC"&N N %OS CASOS N *U P"STA MANDATO D COM4A$CNC"A O %"B$TAD 4$O/"S"ONA%' De ac(erdo a lo sealado #or el artc(lo 1-F de la Le& 'enal Tri$(taria) en los casos de *andato de co*#arecencia o li$ertad #rovisional) el *onto *ni*o #or conce#to de ca(ci%n a +(e se reiere el Artc(lo 1 de la *encionada nor*a) ser< el +(e esti*e el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to a la ec6a de inter#osici%n de la den(ncia o a la ec6a de solicit(d de la li$ertad #rovisional res#ectiva*ente0 Los rec(rsos ad*inistrativos inter#(estos #or el contri$(&ente contra la deter*inaci%n de la de(da tri$(taria) esti*ada #or el Hrgano Ad*inistrador del Tri$(to) no i*#edir
o la :ala 'enal i*#ondr< al #artci#e) (n *onto no *enor al die4 #or ciento B1 de la ca(ci%n +(e corres#onde al a(tor0 En concordancia con lo antes *encionado el teto del artc(lo 1"F de la *encionada nor*a deter*ina +(e en los casos +(e sean varios i*#(tados) los a(tores res#onder
(J. CONSCUNC"AS ACCSO$"AS El Tt(lo IV de la Le& 'enal Tri$(taria reg(la las consec(encias accesorias +(e se i*#onen ,(nto con la #ena0 De este *odo) el teto del artc(lo 1/F de la Le& 'enal tri$(taria #recisa +(e si en la e,ec(ci%n del delito tri$(tario se 6($iera (tili4ado la organi4aci%n de (na #ersona ,(rdica o negocio (ni#ersonal) con conoci*iento de s(s tit(lares) el ?(e4 #odr< a#licar) con,(nta o alternativa*ente seg;n la gravedad de los 6ec6os) las sig(ientes *edidas5 a Cierre te*#oral o cla(s(ra deinitiva del esta$leci*iento) oicina o local en donde desarrolle s(s actividades0 El cierre te*#oral no ser< *enor de dos ni *a&or de cinco aos0 $ Cancelaci%n de licencias) derec6os & otras a(tori4aciones ad*inistrativas0 c Disol(ci%n de la #ersona ,(rdica0 (L. >U$"S4$UDNC"A M"T"DA 4O$ % T$"BUNA% $%AC"ONADA CON %A D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A
!"SCA%
Su5illa $T!JI(I)< :e ac(*(lan los e#edientes #or g(ardar conei%n entre si0 :e s(s#ende el #rocedi*iento de a#elaci%n res#ecto a las resol(ciones a#eladas) #or c(anto en virt(d de la C(arta Dis#osici%n >inal del C%digo Tri$(tario) el %rgano resol(to se enc(entra 6a$ilitado a s(s#ender el #rocedi*iento 6asta +(e se c(ente con la decisi%n ,(dicial so$re los 6ec6os *ateria de investigaci%n & de #ro$an4a) lo +(e res(lta i*#rescindi$le #ara esclarecer el as(nto *ateria de a(tos0 En el #resente caso) el #roceso #enal 6a sido a$ierto #or delito de dera(daci%n tri$(taria en la *odalidad de o$tenci%n inde$ida de cr2dito iscal si*(lando la eistencia de 6ec6os +(e #er*itan go4ar del *is*o) de$ido a +(e eisten #r(e$as s(icientes +(e acreditan +(e los #rocesados 6an #artici#ado en or*a directa en la creaci%n de (na co*#leta cadena de co*erciali4aci%n) conor*ando gr(#os de e*#resas a eectos de a#arentar co*#ras & s(#(estos #roveedores los c(ales 6an transerido ra(d(lenta*ente cr2dito iscal a in +(e la rec(rrente se $eneiciara con la devol(ci%n del saldo a avor del e#ortador o contri$(&era a or*ali4ar la transerencia del I*#(esto Jeneral las Ventas al e#ortador) +(e inal*ente se 6a$ra $eneiciado con la devol(ci%n del reerido saldo) siendo #recisa*ente dic6os 6ec6os los +(e van a ser *ateria de co*#ro$aci%n en el *encionado #roceso #enal & +(e ade*
de rec(#eraci%n onerosa) de ac(erdo con lo dis#(esto en la 'ri*era Dis#osici%n Transitoria del D0:0 NF ---E>) #or lo +(e #rocede revocar la resol(ci%n a#elada en ese etre*o0 :e ace#ta el desisti*iento #arcial0 :e s(s#enden las a#elaciones en lo de*inal del TUO del C%digo Tri$(tario K D0:0 NF 13.!!E>0
Su5illa $T!HI(I)< :e s(s#ende el #rocedi*iento0 La Ad*inistraci%n inor*a +(e el 'residente del Directorio & Jerente Jeneral de la rec(rrente) se enc(entra #rocesado #or el delito de dera(daci%n tri$(taria0 Los 6ec6os & cond(ctas descritos en la citada den(ncia) se enc(entran vinc(lados a la conor*aci%n #or #arte de la rec(rrente de (na cadena de co*erciali4aci%n con diversas e*#resas +(e act(a$an co*o s(#(estas #roveedoras a in +(e se le transiriera *ontos elevados de cr2dito iscal s(stentado en o#eraciones no reales) avoreci2ndose inde$ida*ente con el saldo a avor del e#ortador0 :e seala +(e la C(arta Dis#osici%n >inal del TUO del C%digo Tri$(tario K D0:0 Nº 13.!!E>) #recisa +(e a los #rocedi*ientos tri$(tarios no se les a#licar< lo dis#(esto en el artc(lo 13º de la Le& Org
ad,(ntando co#ia certiicada de la sentencia #ara +(e este Tri$(nal se #ron(ncie0
). "N!O$M M"T"DO 4O$ %A SUNAT SOB$ D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A N!O$M NQ )?I))ISUNATR MATERIA5 :e cons(lta5 :i res(lta a#lica$le el artc(lo .F del Teto nico Ordenado BTUO del C%digo Tri$(tario a#ro$ado #or Decreto :(#re*o NF 13.!!E>) reerido a la conc(rrencia de acreedores) o el artc(lo "F del *is*o c(er#o legal) en caso de contri$(&entes inc(rsos en #rocesos #enales en tr<*ite #or delito de Dera(daci%n Tri$(taria) en los c(ales el ,(e4 6($iera tra$ado e*$argo #ara garanti4ar el #ago de la re#araci%n civil a avor del Estado &) a s( ve4) en ec6a #osterior) la Ad*inistraci%n Tri$(taria 6($iere e*$argado los *is*os $ienes dentro de (n 'rocedi*iento de Co$ran4a Coactiva0 BAS %#A% K Teto nico Ordenado del C%digo Tri$(tario) a#ro$ado *ediante Decreto :(#re*o NF 13.!!E> & nor*as *odiicatorias Ben adelante) TUO del C%digo Tri$(tario0K C%digo 'enal) a#ro$ado #or Decreto Legislativo NF "3. & nor*as *odiicatorias Ben adelante) C%digo 'enal0 ANA%"S"S En #rinci#io entende*os +(e la cons(lta se enc(entra reerida a e*$argos tra$ados ,(dicial*ente #ara garanti4ar el #ago a avor del Estado de la inde*ni4aci%n #or daos & #er,(icios ca(sados con ocasi%n de la co*isi%n de (n delito0 Al res#ecto) ca$e sealar lo sig(iente5 10 Conor*e lo esta$lece el artc(lo 9F del TUO del C%digo Tri$(tario) el acreedor tri$(tario es a+(2l en avor del c(al de$e reali4arse la #restaci%n tri$(taria0 Agrega +(e el Jo$ierno Central) los Jo$iernos Regionales & los Jo$iernos Locales) son acreedores de la o$ligaci%n tri$(taria) as co*o las entidades de derec6o #;$lico con #ersonera ,(rdica #ro#ia) c(ando la le& les asigne esa calidad e#resa*ente0 De otro lado) el artc(lo .F del *encionado TUO dis#one +(e c(ando varias entidades #;$licas sean acreedores tri$(tarios de (n *is*o de(dor & la s(*a no alcance a c($rir la totalidad de la de(da tri$(taria) el Jo$ierno Central) los Jo$iernos Regionales) los Jo$iernos Locales & las entidades de derec6o #;$lico con #ersonera ,(rdica #ro#ia conc(rrir
!3F de la citada nor*a esta$lece +(e la re#araci%n co*#rende la restit(ci%n del $ien o) si no es #osi$le) el #ago de s( valor7 &) la inde*ni4aci%n de los daos & #er,(icios0 De la nor*a glosada se des#rende +(e) trat
CONC%US"&N 10 Trat
CLARA URTEAJA JOLD:TEIN Intendente Nacional ?(rdico Be 1 :AN MARTIN CA:TRO) C2sar0 Derec6o 'rocesal 'enal0 Vol(*en II0 Editora ?(rdica Jri,le&0 Li*a) 1!!!) #
)(. SNTNC"A M"T"DA 4O$ % T$"BUNA% CONST"TUC"ONA% SOB$ D%"TO D D!$AUDAC"&N T$"BUTA$"A P4. NQ ?(JI)HI40CRTC%"MAN"CO%ÁS D BA$" 0$MOSA $1OS OT$OS :ENTENCIA DEL TRI=UNAL CON:TITUCIONAL En (ac6o) a los 1- das del *es de dicie*$re de -/) el 'leno del Tri$(nal Constit(cional) integrado #or los seores *agistrados Landa Arro&o) #residente7 Mesa Ra*re4) Vergara Jotelli) =ea(*ont Callirgos) Calle a&en) Eto Cr(4 & lvare4 Miranda) #ron(ncian la sig(iente sentencia
ASUNTO Rec(rso de agravio constit(cional inter#(esto #or don C2sar Naa4ai :ervig%n) a avor de don Nicoliscala :(#erior 'enal de Li*a) de ec6a 1 de agosto de -" K#roceso #enal N0 "!".) #or c(anto consideran +(e la *is*a constit(&e (na a*ena4a de s( li$ertad individ(al) en coneidad con (na v(lneraci%n de los derec6os de legalidad #enal) del derec6o a la #res(nci%n de inocencia & del derec6o a la #ro6i$ici%n de do$le #rocesa*iento & sanci%n #or el *is*o 6ec6o0 En tal sentido) solicitan +(e el Ministerio ';$lico e*ita (n n(evo dicta*en iscal sealando +(e a los ondos #;$licos) #or ser o$,eto *aterial del delito de #ec(lado7 los so$ornos) #or ser eectos del delito de co6ec6o #asivo) & las ganancias ilcitas +(e deriven de a+(ellos no constit(&en incre*ento #atri*onial in,(stiicado) ni renta de (ente etran,era +(e genere o$ligaci%n tri$(taria a los delinc(entes7 $ la #res(nci%n tri$(taria de incre*ento #atri*onial no ,(stiicado del artc(lo .- de la Le& del I*#(esto a la Renta no #(ede ser (tili4ada en el #roceso #enal #ara or*(lar ac(saci%n7 c 6a$iendo sido #rocesados & sancionados los de*andantes #or el 6ec6o de 6a$er tenido ondos #;$licos) so$ornos & ganancias ilcitas de#ositadas en c(entas a$iertas en $ancos de :(i4a) est< #ro6i$ido +(e sean ac(sados #or lo *is*o en otro #roceso #enal #or delito de dera(daci%n tri$(taria0 En ese sentido) sostienen +(e 6an sido ac(sados #or (n 6ec6o +(e no constit(&e delito de dera(daci%n tri$(taria #or alta de ti#icidad al no veriicarse el $ien ,(rdico) ade*
los avorecidos &a 6an sido *ateria de #roceso & sancionados) & a6ora los est
!UNDAMNTOS 10 En el #resente caso) el Tri$(nal Constit(cional considera +(e la de*anda de$e ser desesti*ada0 Los (nda*entos +(e ,(stiican esta decisi%n son los sig(ientes5 a en lo +(e se reiere a la alegada v(lneraci%n del #rinci#io de legalidad #enal) ca$e #recisar +(e no es co*#etencia del ,(e4 constit(cional veriicar) res#ecto del ti#o #enal de dera(daci%n tri$(taria) si eisten o no tri$(tos no #agados) la #ro$an4a del 6ec6o i*#oni$le) o co*o lo sostienen los de*andantes) @valorar si el dinero res(lt% o$,eto) eecto o ganancia del delito & si estos ingresan en el #atri*onio del delinc(ente B0-.) siendo de a#licaci%n el artc(lo .º) inciso 1) del C%digo 'rocesal Constit(cional0 En todo caso) es (na c(esti%n +(e toca resolver al ,(e4 #enal ordinario) de$iendo to*arse en consideraci%n +(e so$re te*as co*o el de legalidad tri$(taria) entre otros) el Tri$(nal Constit(cional 6a e#edido sentencias en los E#edientes NF 9!8. -/'AGTC & 938--/'AGTC7 $ en lo +(e se reiere a la violaci%n del #rinci#io de #res(nci%n de inocencia) ca$e *encionar +(e de la revisi%n de la decisi%n c(estionada se o$serva +(e la *is*a se s(stenta en el Inor*e de 'res(nci%n de Delito de Dera(daci%n Tri$(taria ela$orado #or la :UNAT) (n inor*e de la :UNAR') inor*es inancieros re*itidos #or el $anco Qiesse :(da*eris) entre otros) los *is*os +(e *(estran +(e la i*#(taci%n #enal se $asa (nda*ental*ente en ele*entos #ro$atorios de eistencia de las c(entas $ancarias as co*o de s( oc(lta*iento a la Ad*inistraci%n Tri$(taria) no eistiendo en ese sentido (na inversi%n de la carga de la #r(e$a +(e constit(&a (na v(lneraci%n de la #res(nci%n de inocencia) de$iendo desesti*arse este etre*o de la de*anda7 & c en lo +(e se reiere a la v(lneraci%n del #rinci#io ne $is in de*) se advierte +(e los 6ec6os +(e (eron *ateria de la sentencia condenatoria e*itida con ec6a 1" de *a&o de -. no coinciden con a+(ellos +(e (ndan la ac(saci%n iscal c(estionada) #or lo +(e este etre*o ta*$i2n de$e ser desesti*ado0 'or estas consideraciones) el Tri$(nal Constit(cional) con la a(toridad +(e le coniere la Constit(ci%n 'oltica del 'er; $SU%/ 10 Declarar IM'ROCEDENTE la de*anda en el etre*o reerido a la #res(nta aectaci%n del #rinci#io de legalidad #enal0 -0 Declarar IN>UNDADA la de*anda de 6<$eas cor#(s en los etre*os reeridos a la #retendida v(lneraci%n de la #res(nci%n de inocencia & del ne $is in de*0 '($l+(ese & noti+(ese0 ::0
LANDA ARROO ME:SA RAMSRE VERJARA JOTELLI =EAUMONT CALLIRJO: CALLE AEN ETO CRU LVARE MIRANDA
( Ca$e indicar +(e la *encionada delegaci%n al 'oder E,ec(tivo otorg% la ac(ltad de legislar so$re las nor*as relacionadas con i*#(estos) contri$(ciones) a#ortaciones & de*orge0 La c(l#a$ilidad0 A#(ntes ,(rdicos0 Esta inor*aci%n se #(ede cons(ltar en la sig(iente #orge0 O$0 Cit0 ? 4A$DS CASTADA n:o 4aolo0 Los Delitos tri$(tarios en el 'er;5 As#ectos s(stantivos & #rocesales0 Editorial C(lt(ral C(4co0 Li*a) *a&o del -/0 'inan4as) Derec6o >inanciero & Tri$(tario0 To*o ;nico0 /*a edici%n) a*#liada & act(ali4ada0 Ediciones De#al*a0 =(enos Aires) -10 'ra(d(lento al(de a algo engaoso o ala40 (? El teto original de la nor*a en *enci%n era el sig(iente5 @Artc(lo 10 El +(e) en #rovec6o #ro#io o de (n tercero) vali2ndose de c(al+(ier artiicio) engao) ast(cia) ardid ( otra or*a ra(d(lenta) de,a de
#agar en todo o en #arte los tri$(tos +(e esta$lecen las le&es) ser< re#ri*ido con #ena #rivativa de li$ertad no *enor de cinco ni *a&or de oc6o aos0 Este artc(lo (e s(stit(ido #or la D2ci*o 'ri*era Dis#osici%n >inal de la Le& Nº -/38) la c(al (e #($licada en el Diario oicial El 'er(ano el 311-!80 ( :eg;n lo deter*ina la :entencia recada en el E#ediente NF .1.9!/ de la :ala 'enal de la Corte :(#re*a de la Re#;$lica5 @El i*#orte dinerario de la c(ota diaria de la *(lta de$e esta$lecerse en atenci%n a (n #orcenta,e del ingreso econ%*ico del condenado) si 2ste #osee co*o ;nica renta lo +(e reci$e de s( tra$a,o) de#endiente0 Ca$e integrar el #orcenta,e *encionado con arreglo a los to#es +(e esta$lece el artc(lo 93F del C%digo 'enal) si en la sentencia rec(rrida se o*iti% consignarlo0 ( 4A$DS CASTADA n:o 4aolo0 O$0 Cit0 'iscala de la Naci%n0 ) A+( se est< reiriendo es#ecica*ente a la :(#erintendencia Nacional de Ad*inistraci%n Tri$(taria K :UNAT0 '(nt(aci%n5 90. G Votos5 98 Esta entrada se #($lic% en Derec6o 'enal Tri$(tario & est< eti+(etada con Dera(daci%n Tri$(taria en - enero) -1- #or ?UAN MARIO ALVA MATTEUCCI0
Acerca de >UAN MA$"O A%/A MATTUCC" Abogado de la Pontifcia Universidad Católica del Perú. Egresado de la Maestría en Contabilidad con mención en Política y Administración Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de an Marcos. Pro!esor del Curso de Es"eciali#ación Avan#ada en Tributación de la Pontifcia Universidad Católica del Perú. Pro!esor del curso $%m"uestos Es"eciales %% & %m"uesto a la 'enta e %()$ de la *acultad de +erec,o y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de an Marcos. Pro!esor del Programa en (estión Tributaria Em"resarial dictado en EAN. Pro!esor de los cursos $%m"uesto a la 'enta Em"resarial$ y $Planeamiento Tributario$ del PEE +E +E'EC- C'P'AT%) en EAN. Coautor del /ibro $%n!racciones y anciones del Código Tributario. Tomo % y %%$0 del /ibro $+etracciones0 'etenciones y Perce"ciones$0 del $/ibro -omena1e a Armando 2ole##i M3ller$0 del $/ibro -omena1e a /uis -ern4nde# 5erenguel$0 del $/ibro -omena1e a *rancisco Escribano6 y del $/ibro -omena1e a )íctor )argas Calderón$. Coautor del libro $(uía de "eraciones ocietarias y Comerciales$0 del $Manual de +etraciones0 'etenciones y Perce"ciones$0 del libro $A"licación Pr4ctica del %m"uesto a la 'enta7 E1ercicio 89:; & 89:<$. Autor del libro $An4lisis "ara la a"licación del Cr=dito *iscal$. Autor del libro $An4lisis "r4ctico del %m"uesto (eneral a las )entas$. Autor de artículos "ara revistas universitarias y "ro!esionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocu"a el cargo de +irector de la 'evista Actualidad Em"resarial.
