EXPERTOS EN FINANZAS Serie separaas para nes docenes
d a i d n l i ó b i a i a c o n r e c C p
D e
Resumen: Ese documeno presena de manera resumida los méodos de cálculo y registro de los cargos anuales por concepo de depreciación y amortización de activos, constituyéndose en un valioso maerial de apoyo a la docencia de los cursos de contabilidad de las carreras del IEB.
Separata
Nº 15
e z r P é r a e r r H e r o d n 0 1 4 a j 2 e l o A l i J u
INDICE Depreciación Pág. 2-4 Método de Cálculos de la depreciación Pág. 5-7 Contabilización de la depreciación Pág. 8-10
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DEPRECIACIÓN
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un activo (bienes materiales móviles e inmóviles) por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida productiva o vida útil1, que al final lo lleva a ser inutilizable. Al ingreso producido por el bien que se utilizó, se le deben incorporar los gastos correspondientes al desgaste que ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como señala un principio elemental económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Un activo al ser utilizado durante mucho tiempo hace necesario su reemplazo, lo que produce necesariamente un egreso de dinero, el que no debe ser cargado a los ingresos del periodo en que se realice el reemplazo, puesto que el activo que se está sacando ya generó ingresos y significó un gasto en más de un periodo contable, mediVida útil es: a) El período durante el cual se espera que un activo esté disponible para ser utilizado por una entidad o, b) El número de unidades de producción o unidades similares que se espera obtener del activo por una entidad.
ante la cuota de depreciación que se distribuyó. De esta forma sólo se imputarán a los ingresos actuales los gastos que efectivamente se incurran para generar en sus respectivos periodos. Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista financiero y económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final debiera permitir realizar el reemplazo sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de MM$ 1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciación son de MM$ 700, lo que nos entrega una utilidad de MM$ 300, valor que se debe distribuir a los socios. El problema que se nos presenta es que dentro de esos MM$ 300 hay MM$ 100 por concepto de depreciación, que al no haber realizado el egreso de dinero como un gasto pagado permite que se distribuya como parte de las utilidades del negocio; entonces… ¿Qué pasará en 5 años más (por ejemplo) cuando el activo genere los mismos MM$ 1.000 de ingresos y se deba realizar el reemplazo del activo que ya cumplió su vida útil?... Pasa que normalmente no hay recursos económicos para adquirir otro, ya los recursos económicos que
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DEPRECIACIÓN
2 Los terrenos no se deprecian porque la depreciación no es otra cosa que el reconocimiento del desgaste que sufre todo activo por su uso, y por ello la ley ha supuesto que los terrenos no se desgastan por el hecho de ser utilizados, ya que el área de un terreno será siempre la misma sin importar cuánto tiempo se utilice, como es el caso del suelo donde está construido un centro comercial, el cual será el mismo suelo aunque pasen muchos años, por lo que no tiene objeto depreciarlo. Sin embargo existen casos en los cuales los terrenos si se deterioran; ejemplo, los terrenos dedicados a la agricultura, que por su continuo uso y por la erosión, terminan inservibles, y para poder ser re-utilizados requieren grandes inversiones para su recuperación, lo cual supondría la necesidad de reconocer ese inevitable desgaste sufrido con el paso del tiempo. La misma situación sucede con los terrenos que por causas naturales, literalmente desaparecen ya que no son pocas las veces que la crecida de un río inunda y destruye los terrenos aledaños a su caudal, lo que implica su desaparición, aunque en este caso técnicamente no sería una depreciación sino una pérdida o destrucción por fuerza mayor
debían ser ahorrados (cuota de depreciación) y con los cuales debíamos contar para reemplazar el activo, fueron distribuidos a los socios como parte de las utilidades del negocio.
Por ello la importancia de la depreciación, que al ser reconocida dentro del resultado del ejercicio como el gasto por el uso de los activos, permita, además de mostrar una información contable y financiera objetiva y real, entregue la información necesaria para de esta forma mantener la capacidad operativa de la empresa al no tener que afectar su capital de trabajo por distribución de utilidades indebidas. Por este motivo la vida útil de los activos va a ser una variable importante de considerar puesto que va ser diferente y dependerá de la naturaleza y uso que se haga del activo. Como una forma de simplificar y estandarizar los conceptos, es que se ha establecido la vida útil a los distintos activos de acuerdo a las industrias en las cuales los activos sean utilizados. Se debe aclarar que todos los activos materiales ya sean muebles o inmuebles son objeto de depreciación, a excepción de los terrenos 2 y otros tipos de activos fijos como son las obras de artes, adquiridas como inversión, puesto que se supone que estos bienes no se desgastan por el uso, por lo que en el caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir el valor del terreno sobre el cual se encuentra la construcción.
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DEPRECIACIÓN
3 Vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional del SII.
Volviendo al concepto de depreciación, el porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije el SII y operará sobre el valor neto total del bien no obstante, el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada3 previa autorización del SII. Entonces ¿se podría depreciar una cuota más alta y con ello permitir que el nivel de gasto aumente y a su vez la base tributaria baje con lo que se cancelarían menos impuestos? La respuesta a esta pregunta es, no, ya que para ello es necesario que la vida útil total fijada por el SII sea mayor a tres años. Ahora bien las empresas que someten sus bienes a jornadas extraordinarias de trabajo o bajo condiciones físicas o geográficas que determinen un mayor desgaste que el normal, podrán solicitar la autorización correspondiente al SII.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se podrá considerar para los efectos tributarios, la depreciación normal y la diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de impuesto de primera categoría. Sin desmedro de lo anterior los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones. Al término de la vida útil del activo, éste deberá quedar registrado en la contabilidad por un valor equivalente a $ 1 hasta la venta, castigo, retiro u otra causa que obligue a darlo de baja. En el caso de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado, se podrá aumentar la cuota al doble. En alunas ocasiones a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones Extranjeras, el SII podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.
Vida útil = Vida útil nueva para depreciar 3
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MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Métodos de cálculo de la depreciación.
Corresponde a la forma como se realizará el cálculo de la cuota de depreciación. Los métodos son: 1.- Método Lineal 2.- Método de Depreciación Decreciente 3.- Método de las Unidades de Producción
Y los factores a considerar son: 1.- Valor de adquisición del bien, más los gastos necesarios para dejarlo en funcionamiento. 2.- Vida útil del bien 3.- Valor de desecho o de salvamento 4.- Fecha de inicio de utilización
Método de las Unidades de Producción Dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
La entidad elige el metodo que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en el activo. Ese método se aplica uniformemente en todos los períodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de esos beneficios económicos futuros. Para utilizar este método primero debemos determinar: A: Vida útil de los diferentes activos, la cual será: • Bienes inmuebles: 20 años, • Bienes muebles, maquinaria y equipo,
Método Lineal Este es el método más sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.
Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. Método de Depreciación Decreciente Dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
trenes aviones y barcos: 10 años • Vehículos y computadores: 5 años.
B: Valor Residual de un activo: Valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo, el cual no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor Residual de cada activo, se procede a realizar el cálculo de la depreciación.
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MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Supongamos un vehículo cuyo valor es de $ 30.000.000, con una vida útil de 5 años, se tiene entonces:
PERIODO EN LA EMPRESA 500.000*8 = $ 4.000.000 (valor de la cuota correspondiente
$30.000.000 = $6.000.000 (Valor de la cuota anual) 5
Ahora bien, cuando llegue el ajuste contable del año 2, se debe rebajar los montos calculados en forma proporcional para el año 1, por lo que nos quedaría:
al año 1)
En el caso que el bien fuera adquirido en el transcurso del año calendario (por ejemplo en el mes de Mayo), la cuota se debe calcular en forma mensual y distribuir por los meses que realmente estuvo durante el año. Por lo tanto, nos queda:
Valor de adquisición Depreciación año 1 Nuevo valor para depreciar
año comercial completo:
$ 30.000.000 ($ 4.000.000) $ 26.000.000
Valor de la depreciación en forma anual a contar del año 2:
Años de vida útil 5 = 60 meses total.
$26.000.000 = $6.500.000 (Valor de la cuota anual 4 a contar del año 2)
$30.000.000 = $500.000 (Valor de la cuota mensual) 60
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo. Comprando el mes de Mayo (fecha de compra) v/s fecha de ajuste (Diciembre), tenemos 8 meses Año Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
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MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN En el caso, que logremos obtener un valor de salvamento o también conocido como residual o deshecho (por ejemplo $ 500.000), los cálculos quedarían:
Valor de adquisición Valor Residual Vida Útil
30.000.000 500.000 5 años
30.000.000 - 500.000 5
= $5.900.000 valor de la cuota anual
Valor de adquisición Valor Residual Vida Útil Vida Útil Fecha de compra Fecha de cierre Meses de uso
30.000.000 500.000 5 años 60 meses Mayo Diciembre 8
30.000.000 - 500.000 60
= $491.667 valor de la cuota mensual
491.667 * 8
= $3.933.333 valor de la cuota anual año 1
30.000.000 - 500.000 - 3.933.333 4
= $6.391.667 valor de la cuota anual a partir del año 2
Depreciación año 1 Depreciación año 2 Depreciación año 3 Depreciación año 4 Depreciación año 5 Valor Residual
$3.933.333 $6.391.667 $6.391.667 $6.391.667 $6.391.667 $500.000
Total activo
= $30.000.000
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CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Contabilización de la Depreciación
Corresponde a la forma como se realizará la contabilización de la cuota de depreciación. Los métodos son: Método Directo Método indirecto Método Indirecto Utilizar el método indirecto, implica mantener el cargo a pérdidas en la cuenta de resultados Depreciación del Activo Fijo, abonando el
Cuentas
monto de dicha depreciación en una cuenta complementaria del activo fijo cuyo nombre es Depreciación Acumulada del Activo Fijo, sin que de esta manera se afecte el saldo de la cuenta de activo fijo que representa el costo de este bien. Como ya sabemos, las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable inverso, a las cuentas que complementan y, en el balance, se presentan rebajando a la cuenta que están complementando. Para el ejemplo anterior, la contabilización bajo este método sería:
Debe
Depreciación Maquinarias
Haber
$2.210.000
Depreciación Acumulada Maquinarias GLOSA
$2.210.000 Depreciación anual del Activo Fijo
Depreciación Maquinarias DEBER
HABER
Depreciación Acumulada Maquinarias DEBER
HABER
2.210.000
2.210.000 S.D. 2.210.000
B: Valor Residual de un activo (IFNS): Es el monto estimado que una entidad obtendría actualmente por enajenar el activo, después de deducir los costos estimados por tal enajenación, si el activo ya
S.A. 2.210.000
hubiera alcanzado la antiguedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
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CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Cuando se utiliza este método, se mantiene a la vista el valor de costo del bien, puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.260.000, no se le ha efectuado imputación alguna por concepto de depreciación. Para
conocer el valor libro del activo fijo, a dicho saldo se le debe restar el saldo acreedor de la cuenta Depreciación Acumulada del Activo Fijo $ 2.210.000.
Saldo Deudor de la cuenta Maquinarías
$ 13.260.000
Menos Saldo Acreedor de la Dep. Acumulada
$ 2.210.000
Valor libro del Activo Fijo
$ 11.050.000
La utilización de este método, tiene la ventaja de ofrecer una mejor información, respecto de las cuentas del activo fijo, puesto que, por una parte, se mantiene el valor original del bien y, por otra, se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas durante su vida útil.
Solución:
Ejemplo: Una empresa adquiere el 1° de abril del año 2012, una camioneta de reparto en $6.500.000, valor neto. El 18 de ese mes, se cancelaron trabajos correspondientes a diversos acondicionamientos que se le efectuaron al vehículo, para dejarlo en condiciones de ser utilizado, el costo neto de estos fue $ 720.000. La camioneta entró en funciones el 2 de mayo, estimándose a partir de esa fecha, una vida útil de ocho años sin valor residual.
Fecha de adquisición
Se pide: Calcular la depreciación del bien al 31 de diciembre de 2012, considerando el método lineal para el cálculo y el método indirecto para contabilizar la depreciación.
Valor de adquisición
$ 6.500.000 (neto)
Costo de acondicionamiento $ 720.000 (neto) Costo total de la camioneta $ 7.220.000 (neto) 01/04/2012
Fecha de inicio de funciones 02/05/2012 Tiempo de uso a la fecha de ajuste
9 meses
Vida útil estimada
8 años (96 meses)
Valor residual
$0
Cálculo de la cuota de depreciación Depreciación = (7.220.000/96) *9 meses = $676.875 (*) 96 meses (8 años)
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CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Cuentas
Debe
Vehículos
$720.000
IVA CF
$136.800
Haber
$856.800
Banco
Glosa
Acondicionamiento de vehículo
Cuentas
Debe
Haber
Vehículos
6.500.000
IVA CF
1.235.000 7.735.000
Banco
Glosa
Compra de vehículo
Cuentas Depreciación Vehículos Depreciación Acumulada Vehículos
Debe
Haber
676.875 676.875 Depreciación Anual del Activo Fijo
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Este documento fue compilado por Alejandro Herrera Pérez, Docente del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux. Publicación del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux ISSN versión electrónica: 15 ISBN: 978-956-7549-21-4 Copyright © Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux. Julio de 2014. Todos los derechos reservados. La autorización para reproducir total o parcialmente esta obra debe solicitarse al Vicerrector Académico del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux. Las instituciones asociadas pueden reproducir esta obra sin autorización previa. Sólo se les solicita que mencionen la fuente e informen al Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux de tal reproducción. Esta publicación corresponde al número 15 de la serie “Expertos en Finanzas” del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux. A través de esta serie se presentan documentos de apoyo a la docencia, que
abordan
temas
especializados
en
finanzas
aplicadas,
privilegiándose aquellos tópicos de especial pertinencia para el manejo de las operaciones más frecuentes de la actividad financiera. La serie “Expertos en Finanzas” representa así un aporte para el entendimiento de los detalles y la óptima ejecución de los procedimientos sobre las finanzas en Chile.
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