Contabilidad

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Noveno grado • Educación Pre Media Programa oficial vigente del Ministerio de Educación.

REALIZACIÓN: Equipo Didáctico-Técnico de

Susae•• Ediciones, S.A.

AUTORA: Norma Mireya Tejeira Becerra. Licda. en Comercio con Especialización en Contabilidad MQster en Administración de Empresas con énfasis en Recursos Humanos.

DIRECTORA DE ARTE: Yessica Carreña.

DISEÑO DE PORTADA: Linett Lau C.

DIAGRAMACIÓN: Linett Lau. Dayra Velásquez Del Cid. Yessica Carreña. Mario Chanis. Rebecca Asprilla.

ILUSTRACIONES: Archivos de Susaeta, S.A. Archivos Ediesco, S.A.

© Su11e•1 Ediciones, S.A. Reservados todos los derechos conforme al derecho de autor. Prohibida su reproducción total o parcial. ISBN.978-9962-655-88-6

susana-Prohibida su reproducción

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PRESENTACIÓN Los tiempos cambian y la educación debe cambiar con el tiempo. No cabe duda que con la globalización esto se ha hecho más evidente pues en la actualidad no solamente estamos conectados por el Internet, sino que a nuestro país llega toda clase de artículos, productos, mercancías de todo el mundo y con los tratados de libre comercio que se han firmado y que probablemente se sigan firmando otros, también se hace presente la mano de obra extranjera, con la que los trabajadores panameños tendrán que competir y ser capaces de demostrar que la calidad de los profesionales panameños está a la altura de cualquier profesional extranjero. Para lograr esta equiparación de conocimientos, la educación juega un papel vital, pues es en las aulas de clases donde se forja al hombre, al ciudadano y al profesional y la educación debe sembrar una buena simiente en la mente, el alma y el corazón de todos los panameños. La educación de hoy busca despertar, en nuestra juventud, la actitud emprendedora y creativa que los lleve a convertirse en empresarios exitosos, sin importar el nivel económico en el que se encuentren, ni la profesión que elijan. Esto, por supuesto, se logrará en la medida en que los orientemos y les suministremos herramientas y experiencias, que les permitan seleccionar una carrera acorde a sus habilidades y preferencias.

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Con el ánimo de contribuir con nuestro granito de arena a este propósito, aceptamos el reto de escribir una colección de textos de Contabilidad, que abarca desde el noveno grado (pre-media), hasta el duodécimo grado (educación media). En todos los textos de la colección desarrollamos el ciclo completo de la Contabilidad, que le permitirá tener un conocimiento general de esta herramienta de trabajo, pero enfocados en negocios que varían por su constitución jurídica y por la naturaleza de sus operaciones en relación con el ITBMS, de tal manera que el estudiante se familiarice con las diferentes transacciones que se dan en estas empresas, conozca sus diferencias, y sea capaz de desenvolverse en cualquiera de ellas cuando se inicie como emprendedor o cuando inicie su vida laboral. Así hemos establecido el siguiente ordenamiento en las transacciones y casos que se desarrollan a través de la colección:

Contabilidad 9. Persona natural que se dedica a la prestación de servicios y no es contribuyente del ITBMS. Contabilidad 1 O. Persona natural que se dedica a la compraventa de mercancía y no es contribuyente del ITBMS. Contabilidad 11. Persona natural que se dedica tanto a la prestación de servicios como al comercio (compra/venta de mercancía) y si es contribuyente del ITBMS.

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Contabilidad 12. Persona jurídica que se dedica tanto a la prestación de servicios como al comercio (compra/venta de mercancía) y sí es contribuyente del ITBMS. En el texto Contabilidad 9 tenemos en nuestra mente, no sólo a los futuros contadores, sino también a todos los profesionales que buscan en la contabilidad, un apoyo para realizar su gestión empresarial. Deseamos proporcionarle a los estudiantes del noveno grado los principios básicos de la contabilidad que rigen en nuestro país, y además iniciarlos en la preparación, interpretación y realización de documentos comerciales y estados financieros.

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La contabilidad es una de las herramientas necesarias para lograr el buen funcionamiento de una empresa, ya sea grande o pequeña y su conocimiento ayudará a cualquier profesional a entender mejor su negocio, aunque no sea él quien maneje los registros, pues esto deberá estar a cargo de un contador idóneo. Sin embargo, deberá interpretar la información que le suministren y el conocimiento de este Arte-Ciencia será de gran ayuda para tomar decisiones acertadas. En este volumen, nivel 9, a partir de la contabilidad básica, nos iremos acercando a la tecnología de la información, lo cual continuaremos haciendo en los tres siguientes , volúmenes (niveles 1O, 11 y 12). Pero lo haremos siguiendo los paradigmas de la educación moderna: Enseñanza. Antes el docente era conocido como maestro o profesor. Él o ella aportaban información que el estudiante memorizaba y trataba de comprender. Ahora se le llama Facilitador, lo que sugiere un papel de guía y conductor que nos ayuda a transitar el sendero educativo, haciéndolo mas fácil, ameno y hasta placentero, pero que de ninguna manera nos cargará acuestas sobre si mismo. Aprendizaje. Hasta hace pocos años al discente se le llamaba estudiante, en base a su función principal que consistía en estudiar; otras veces era llamado alumno o discípulo, que implicaba estar subordinado a un maestro y depender de él. Hoy se le llama participante, debido a que participa activamente en su propio proceso de aprendizaje y en la construcción de sus nuevos conocimientos y destrezas. El participante lee las lecciones y temas antes de asistir a clases, de esa forma las clases se convierten en amenas conversaciones bidireccionales con los facilitadores y los demás participantes.

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Recursos. En medio de esta asociación (facilitador-participante) surge el material didáctico, que en el caso de la contabilidad, se trata de libros como éste, computadoras y sus programas, manuales de uso de ambos, información bibliotecaria y de Internet, y noticias y documentales difundidos por radio, prensa y televisión. En el caso de los profesores o facilitadores y de los libros de texto, ellos deberán basarse en los paradigmas modernos de la educación, los cuales incluyen las ocho Inteligencias (según Howard Gardner) y por lo menos cuatro competencias las que definiremos a continuación: susaeia-Prohibida su reproducción

Las inteligencias, tal como las describe Gardner, serán aplicadas tanto al estilo de redacción de las lecciones de este libro, como a las actividades generadoras y demostradores de Para mostrar en estas últimas, cuáles inteligencias se están competencias contables. aplicando, hemos recurrido a una serie de íconos o símbolos que indican al docente y al estudiante, unas y otras. Ahora mostraremos tales inteligencias y sus símbolos: Lingüística-verbal. Prevalecen las funciones del lenguaje y desarrolla las áreas cerebrales correspondientes. Le gusta leer, escribir, conversar, hacer poemas y décimas, memorizar y resolver acertijos verbales. Aprende leyendo, conversando, escribiendo, discutiendo y debatiendo.

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Lógica-matemática. Desarrolla las áreas cerebrales de procesamiento lógico y análisis matemático. Le gusta resolver problemas, cuestionar, trabajar con números y experimentar. Aprende relacionando, clasificando y laborando con abstracciones. Antes se pensaba que ésta era la única inteligencia. Visual-espacial. Enfatiza en imágenes y ubicaciones tridimensionales en el espacio cercano. Le gusta el dibujo, gráficos, rompecabezas, visualizar e imaginar cosas. Aprende visualizando y laborando con su "ojo mental", dibujando, haciendo maquetas, creando y manejando imágenes mentales interactivas. Corporal-kinestésica. Enfoca su atención en las sensaciones corporales de movimiento, tacto, gusto y olfato. Le gusta moverse, tocar mientras habla. Utiliza el lenguaje corporal. Aprende tocando, moviéndose, procesando información mediante las sensaciones del cuerpo. Musical. Se concentra en los sonidos, ritmos y relaciones entre ellos, usualmente canta y reconoce fácilmente sonidos musicales y melodías. Le gusta cantar, tararear, ejecutar instrumentos musicales, escuchar música. Aprende mediante el ritmo, la melodía y el canto, escuchando canciones y obras musicales. Interpersonal. Es la facilidad para comprender a los demás y relacionarse con ellos, involucra empatía, liderazgo y carisma. Le gusta tener y cultivar amistades, hablar y reunirse con la gente. Aprende compartiendo, comparando, relacionando, entrevistando y cooperando. Es esencial para trabajar en equipo. lntrapersonal. Es la facilidad de comprenderse a si mismo, reconocer sus puntos débiles y mejorarlos, reconocer sus puntos fuertes y utilizarlos, y poder tomar control sobre su propia vida y su destino. Le gusta trabajar solo, reflexionar y seguir sus intereses. Aprende laborando solo, a su propio ritmo, reflexionando y en su propio espacio. Naturalista-ambiental. Facilidad para entender la naturaleza, las plantas y los animales. Le gusta la naturaleza, su estudio, desarrollo y conservación. Aprende observando el medio ambiente, laborando en medios naturales, excursionando y explorando, observando plantas, animales y demás seres vivientes y otros temas naturales.

Las competencias son capacidades para aplicar los conocimientos, valores y destrezas adquiridos, a las diferentes facetas de la vida. Es mejor y más sencillo aprender mediante el desarrollo de competencias, que mediante la memorización y la comprensiól"! abstracta. susaeéa-Prohibida su reproducción

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La educación moderna, apoyándose en las inteligencias, trata de desarrollar estas destrezas para cada tema en particular. En esta obra, lección por lección y tema por tema, incluiremos las competencias en las actividades propuestas. Indicamos a facilitadores y participantes las competencias de cada caso, mediante un sistema de íconos o símbolos que ahora describiremos: Competencia interpretativa. Procesos y destrezas para comprender textos, problemas, esquemas, gráficos, mapas y explicaciones verbales. También se aplica al análisis e interpretación de situaciones diversas. Constituye la primera fase para el aprendizaje y asimilación de cada nuevo tema. Competencia propositiva. Procesos y capacidades críticas y creativas para proponer hipótesis, alternativas y explicaciones de un texto escrito y/o de una explicación verbal. Se trata de saber aplicar lo que ha interpretado, y hacerlo de la mejor manera posible. Es la segunda fase del aprendizaje, después de la competencia interpretativa. Competencia argumentativa. Procesos y destrezas para reconocer, diferenciar y elaborar argumentos que sustentan tesis, propuestas o soluciones de un problema, y de poder exponerlos de forma convincente. También deberá poder establecer condiciones. Suele darse como una consecuencia de las dos competencias anteriores.

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Competencia actitudinal. Procesos y habilidades anímicas que valoran la conducta y actitudes ante los temas estudiados, el docente y los compañeros; para mejorar, comprometerse y demostrar mayor colaboración con los demás y predisponerse a Incluye el entusiasmo y la mejorar la comunicación y la comprensión. automotivación, y hasta podría vinculársele con la inteligencia emocional.

Relaciones con otras asignaturas. Cuando los temas estudiados así lo permitan, señalaremos enlaces con otras asignaturas, lo cual facilitará el aprendizaje tanto de esta asignatura como de la asignatura vinculada. De esa manera el proceso de enseñanzaaprendizaje será más ameno, creativo, integrador y estimulante.

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Hemos procurado brindarle al estudiante y la estudiante la mayor oportunidad posible, dentro de este contexto, de practicar y desarrollar las habilidades necesarias para una buena utilización de este texto, mediante asignaciones, actividades prácticas y problemas reales de la disciplina, que el y la estudiante deberán hacer tanto previo a cada lección, como en clase y, posteriormente, para evaluar la asimilación y comprensión de la materia. También, se proporcionan trabajos de evaluación que con la asesoría de sus profesores(as), podrán ejecutar. El texto Contabilidad 9, contiene una serie de actividades, que pueden ser desarrolladas tanto en sus cuadernos de trabajo como en el mismo libro. Con la intención de enriquecer el contenido teórico-práctico de este material de estudio, se considera apropiado incluir algunas lecturas complementarias, relacionadas con el tema, cuyos autores son profesionales de la contabilidad, muy destacados, quienes ofrecen puntos de vista que ilustran a los lectores y refuerzan lo expresado por la autora. NORMA MIREYA TEJEIRA norma [email protected] 6

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ÁREA TEMÁTICA 1- CONTABILIDAD ARTE- CIENCIA Lección 1- La contabilidad .......................................................................................... 13 Tema 1-1 Origen y propósitos de la contabilidad ............................................ 14 • Origen de la contabilidad .................................................................................... 16 • Propósitos de la contabilidad ................................................................................ 16 • ¿Qyé es y para qué sirve la contabilidad? ............................................................ 16 • Reglas acerca del uso correcto de los números .................................................... 17 1. Lectura: Elpapel del Contador Público Autorizado en los primeros cien años de vida republicana ........................................................................20 Tema 1-2 Bases legales de la contabilidad ..........................................................23 • Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ....................... .23 •Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ............................................... .23 •Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ..............................23 • NIIF para PYMES ............................................................................................ 24 • Explicación de algunos fundamentos o principios básicos .................................. 25 • Fundamentos o principios de la contabilidad ..................................................... .26 2. Lectura: Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Etapa inicial..................................................................................................29 Tema 1-3 Documentos comerciales básicos utilizados en contabilidad ............ 32 • Factura de compra/venta .................................................................................... 32 • Partes de la factura de compra/venta .................................................................. 33 • Recibo de cobro o de pago ................................................................................ 34 • Partes de un recibo de cobro o pago .................................................................... 34 • Cheque con comprobante (voucher) .................................................................. 35 • Partes de un cheque con comprobante ................................................................ 35 Tema 1-4 Las cuentas bancarias y servicios relacionados .................................. 39 • Cuentas corrientes .............................................................................................. 39 • Cuentas de ahorros .............................................................................................. 40 • Sistema Clave (ATM) ........................................................................................ 40 • Depósitos bancarios ................................................._. ..........................................40 • Ventajas de los cajeros automáticos ................................................................... .41 • ACH o Sistema de distribución de fondos ....................................................... .42 Tema 1-5 Cualidades de un buen contador ....................................................... .45 •Funciones de la Junta Técnica de Contabilidad ................................................. .46 •Atributos del buen contador(a) ......................................................................... .47 • El código de ética del contador (a) ..................................................................... .48 3. Lectura: La diferencia entre el éxito y elfracaso ....................................................... .49 Lección 2 - Cuentas contables .............................................................................. 53 Tema 2-1 Definición de cuenta y sus componentes ......................................... .54 • Componentes de una cuenta contable ................................................................. .55 • Clasificación de las cuentas ................................................................................ 56 Tema 2-2 Cuentas reales o permanentes ..........................................................59 • Cuentas reales o permanentes ............................................................................. .59


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Tema 2-3 Cuentas nominales o temporales .................................................... 62 • Cuentas nominales o temporales .......................................................................... 62

Lección 3 - Conceptos utilizados en la contabilidad ................................................65 Tema 3-1 Activo ............................................................................................ 66 • Activo corriente ................................................................................................ 66 • Pagos anticipados .............................................................................................. 67 •Propiedad, planta y equipo ................................................................................. 68 • Otros activos ...................................................................................................... 68

Tema 3-2 Pasivo ............................................................................................72 • Pasivo corriente .................................................................................................. 72 • Ingresos no devengados ........................................................................................ 73 • Pasivo fijo o a largo plazo .................................................................................... 73 • Otros activos ........................................................................................................ 73

Tema 3-3 Capital o patrimonio ....................................................................76 Tema 3-4 Ecuación fundamental de contabilidad ............................................ 79 • ¿Cómo trabaja la contabilidad formal? ................................................................ 81

Prueba de evaluación del área temática 1 ..............•.......•......................................•....84 Creando conciencia: Lectura: Si yo cambiara (fema para reflexión) .•....•........•....•...•.87

ÁREA TEMÁTICA2 - EL PROCESO CONTABLE Lección 4 - El ciclo contable .................................................................................... 90 Tema 4-1 El ciclo contable ..............................................................................91 • Importancia del ciclo contable ............................................................................ 91 • Concepto .............................................................................................................. 92 • Pasos del ciclo contable ........................................................................................ 93

Tema 4-2 Balance de situación inicial .............................................................. 96 • • • •

Concepto de Balance de situación inicial ............................................................ 96 Importancia del Balance de situación inicial ........................................................ 96 Compilación de los datos .................................................................................... 96 Ordenamiento contable de los datos .................................................................... 97

Tema 4-3 Movimiento de las cuentas reales o permanentes ............................ 99 • Combinaciones en las transacciones .................................................................... 99 •Estudio y solución de transacciones con cuentas reales ...................................... 100 • ¿Cómo se registra en Contabilidad? .................................................................. 104

Tema 4-4 Movimiento de las cuentas nominales o temporales ...................... 106 •Cuentas de ingresos ............................................................................................ 106 • Estudio y selección de transacciones con cuentas nominales de ingresos .......... 106 • Costos y gastos .................................................................................................. 108 • Estudio y solución de transacciones con cuentas nominales de gastos .............. 108

Tema 4-5 Transacciones en cuentas T ............................................................ 111 • Controles generales ............................................................................................ 111


•Análisis contable en cuentas T .......................................................................... 113 . •Registro en cuentas T ........................................................................................ 113 • Caso práctico ...................................................................................................... 113 Lección 5 - Libros básicos de contabilidad .............................................................. 118 Tema 5-1 Libro diario general ...................................................................... 119 • Ventajas de la utilización del libro diario general .............................................. 119 • Requisitos legales ............................................................................................ 120 •Asiento de diario .............................................................................................. 120 •Rayado del libro diario general .......................................................................... 121 • Asiento de apertura .......................................................................................... 122 • Diarios especiales o auxiliares ............................................................................ 124 • Cómo corregir errores en el diario .................................................................. 124 Tema 5-2 Libro mayor general ...................................................................... 129 • Rayado del libro mayor .................................................................................... 129 •Cómo calcular el saldo de una cuenta del mayor .............................................. 130 • Cuentas control y mayores auxiliares ................................................................ 131 • El rayado del mayor auxiliar ................................................................ :............. 132 4. Lectura: Adopción dela NIIF para las PrMES ............................................................ 137 Tema 5-3 Libro de actas ................................................................................ 140 • Procedimiento de apertura ................................................................................ 141 Lección 6-lnteracción diario mayor........................................................................ 143 Tema 6-1 Registro de transacciones en los libros diario-mayor ........................ 144 • Caso para la práctica de los registros Diario/Mayor ........................................ 144

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Tema 6-2 El balance de prueba ........................................................................ 152 • Procedimiento para la preparación del balance de prueba .................................. 152 •Método para buscar errores en el balance de prueba .......................................... 153 Prueba de evaluación del área temática 2 ................................................................157 Creando conciencia: Lectura y vídeo: todos somos uno (Tema de Reflexión) ............160

ÁREA TEMÁTICA 3 CONTABILIDAD INFORMATIVA Lección 7 - La hoja de trabajo .................................................................................. 164 Tema 7-1 La hoja de trabajo de 6 columnas ...................................................... 165 • Componentes de la hoja de trabajo de 6 columnas ........... :................................ 165 •Encabezado ........................................................................................................ 165 •Títulos de las columnas ...................................................................................... 166 • Balance de prueba ............................................................................................ 166 Lección 8 - Los informes contables ............................................................................ 170 Tema 8-1 El estado de situación financiera ...................................................... 171 • Procedimiento para la preparación del estado de situación financiera ................ 171 • Encabezado .......................................................................................................... 171

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• Sección del activo ........................................................................................ 171 • Sección del pasivo ........................................................................................ 172 •Sección de capital .......................................................................................... 172 • Tipos de presentación del estado de situación financiera .................................... 173 1) Modelo de situación financiera tipo cuenta ................................................ 173 2) Modelo de sitaución financiera tipo informe .............................................. 174

Tema 8-2 El estado de resultados .................................................................... 176 •Procedimiento para la preparación del estado de resultados ................................ 176 • Encabezado .......................................................................................................... 176 • Sección de ingresos .......................................................................................... 176 • Sección de gastos generales .................................................................................. 177 • Cálculo de la ganancia neta .................................................................................. 177 5. Lectura: La rontabílídad gerencial .............................................................................. 179

Tema 8-3 Estado de capital ............................................................................ 181 •Procedimiento para la preparación del estado de capital .................................... 181 • Encabezado ........................................................................................................ 181 • Sección de capital ................................................................................................ 181 • Sección de ganancias o pérdidas .......................................................................... 181

Lección 9 - El Proceso de cierre ................................................................................ 184 Tema 9-1 Los registros de cierre ...................................................................... 185 •Cierre de las cuentas de ingresos .......................................................................... 186 • Cierre de las cuentas de gastos ............................................................................ 186 • Cierre de la cuenta de resumen de ganancias y pérdidas ...................................... 186 • Cierre de la cuenta de retiro personal .................................................................. 186 •Traslado de los saldos de las cuentas reales .......................................................... 187

Tema 9-2 El Balance de Prueba Post-Cierre ...................................................... 195 Lección 10- Contabilidad e informática .................................................................... 197 Tema 10-1 Contabilidad e informática .............................................................. 198 6. Lectura: Contabilidad por Computadora ...................................................................... 202 Prueba de evaluación del área temática 3 ..................................................................205 Creando conciencia: Lectura: La crisis según Alberto Einstein (Tema para reflexión) ................................207 Anexos ............................................................................................................................ 211 Bibliografía ...................................................................................................................... 230

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD La contabilidad es la ciencia y arte de registrar, mediante cuentas, todo movimiento de dinero que se realice en un negocio, ya sea personal, empresarial o institucional, de tal manera que, en cualquier momento, podamos saber cuánto se ha ganado o gastado en general o en determinada actividad. Con frecuencia se le ha llamado "el lenguaje de los negocios", y como tal, este medio de comunicación ha sufrido muchos cambios, principalmente, por la llegada de la era · de la informática. Además, es el medio que utilizan las y los comerciantes, empresarios(as) y profesionales para conocer la situación en que se encuentran sus negocios, sean grandes o pequeños. La contabilidad también es utilizada por instituciones como escuelas, iglesias, clubes cívicos y fraternidades. Esta disciplina es importante porque todos participamos directa o indirectamente, por ejemplo: consumidores, oficinistas, secretarias(os), vendedores(as), ejecutivos(as) de empresa y profesionales. La contabilidad es una profesión de las más solicitadas, por ser Panamá un país de servicios, con un gran Centro Bancario Internacional y una Zona Libre de Comercio, de allí que sea un medio adecuado para su aplicación en estas áreas. No se afirma, con esta aclaración, que en los sectores industriales y agropecuarios no sea de utilidad, pues en este tipo de empresas, la contabilidad, también, constituye una herramienta esencial para lograr el buen funcionamiento y desarrollo empresarial. Podríamos, entonces, asegurar que la contabilidad en Panamá tiene ambiente y futuro. su reproducción

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SUB-ÁREA: CONTABILIDAD (Principios de Contabilidad) CONTENIDOS: Lección 1- La Contabilidad Tema 1-1 Origen y propósitos de la contabilidad Tema 1-2 Bases legales de la contabilidad Tema 1-3 Documentos comerciales básicos utilizados en contabilidad Tema 1-4 Las cuentas bancarias y servicios relacionados Tema 1-5 Cualidades de un buen contador Lección 2 - Cuentas contables Tema 2-1 Definición de cuenta y sus componentes Tema 2-2 Cuentas reales o permanentes Tema 2-3 Cuentas nominales o temporales Lección 3 - Conceptos utilizados en la contabilidad Tema 3-1 Activo Tema 3-2 Pasivo Tema 3-3 Capital o patrimonio Tema 3-4 Ecuación fundamental de contabilidad

COMPETENCIAS EN LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD Competencia interpretativa Los educandos conocerán y comprenderán una herramienta que podrán utilizar y que les será de mucho beneficio en la actualidad y cuando se conviertan en empresarios. Competencia propositiva El participante será capaz de

ejecutar los procedimientos contables y podrá

desenvolverse con facilidad y eficacia en la vida comercial y económica de la comunidad. Competencia argumentativa El estudiante podrá exponer y sustentar su propio concepto de la contabilidad y por qué la considera importante. Competencia actitudinal El participante desarrollará hábitos de claridad, orden y exactitud en los registros contables y en el manejo de los documentos justificativos, ya sea que se decida a continuar en la carrera de contabilidad, administración o cualquier otra disciplina. sus1M1-Prohibida su reproducción

Activa tus conocimientos 1. 2. 3.

¿Cuál es tu concepto de la contabilidad? Sustenta ¿por qué piensas que es importante? ¿Cuál es el rol del contador en nuestros días?

LA CONTABILIDAD LOGRO Reconoce la contabilidad como parte de nuestras vidas y la vida comercial - empresarial. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Define el concepto de contabilidad y reconoce la relevancia de este arte-ciencia en el mundo actual. • Cita los aportes que brinda la contabilidad al mundo comercial. • Explica en forma sencilla la teoría de la partida doble. • Menciona los documentos comerciales básicos que dan orígen a las transacciones. • Entiende la importancia de los valores éticos y morales en la profesión del contador. Procedimentales: • Investiga información sobre la historia de la contabilidad en nuestro país. • Diseña formularios de uso comercial. • Comenta los controles que se requieren al registrar una transacción. • Consulta las leyes y reglamentos que rigen la profesión del contador. • Consulta los requisitos para la apertura de una cuenta bancaria. Actitudinales: • Reflexiona sobre el valor de la contabilidad para el buen desarrollo de un negocio. • Toma conciencia de la importancia de sustentar las transacciones en forma adecuada. • Descubre la posibilidad de convertirse en un emprendedor y visualiza las alternativas que tiene. • Evalúa la necesidad de mantenerse actualizado para cumplir a cabalidad con su profesión. • Toma conciencia de la importancia de utilizar cuentas bancarias para depositar el dinero generado por un negocio. susae•1-Prohibida su reproducción

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Contabilidad 9

TEMA 1·1 #

ORIGEN Y PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

FÍJATE

Trueque: El trueque es el intercambio de objetos o servicios y se diferencia de la compraventa habitual en que no intermedia el dinero líquido en la transacción.

Antes de hablar de la contabilidad propiamente dicha, .debemos remontarnos a la época del trueque, en que los hombres intercambiaban sus bienes para satisfacer sus necesidades. Imagínese el lector la dificultad que se tenía en esa época para valorar y encontrar el equivalente de un producto por otro y no solamente esto, si no encontrar a la persona que tuviera el bien que se necesitaba intercambiar y que esa persona necesitara el bien que se ofrecía a cambio. ¡Qué difícil! ¿Verdad? Estas dificultades fueron las que dieron origen a la moneda, que no es más que una representación del valor que se le asigna a un bien. Las primeras monedas fueron objetos de uso común como pieles, ganado, trozos de metal, barras de sal, granos de cacao (que fueron utilizados por los indios americanos). Sin embargo, aún subsistía la necesidad de encontrar un medio de intercambio que pudiera ser utilizado por todos y que uniformara la manera de valorizar los bienes. Así nacieron las monedas de cobre, plata y oro. El comercio que se practicaba, en forma rudimentaria, se fue complicando y los/las comerciantes tuvieron la necesidad de conocer si sus actividades les producían ganancias o no. Entonces nacen los primeros sistemas de llevar cuentas. Inicialmente, el comerciante y la comerciante llevaba el registro de cuánto debía, cuánto tenía pendiente de cobro y cuánto dinero tenía en el bolsillo, de esta manera se crea un sistema simple de contabilidad. _Hasta que en el año 1494, justamente, dos años después del descubrimiento de América por Cristóbal Colón, se publicó un libro de matemáticas hecho por un fraile italiano llamado Luca Paccioli. Él desarrolló en este libro la Teoría de la Partida Doble "Tractatus Particulares de Computis et Scripturis"_. Se dice contabilidad por partida simple, informal o sencilla cuando el comerciante y la comerciante, establece sólo las cuentas de sus acreedores(as) y sus deudores(as), y por partida doble cuando se representa a si mismo por cuentas especiales, como caja, almacén, mercancías, ef~ctos a pagar, gastos generales, etcétera. Esta teoría aún no ha perdido su vigencia.

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A medida que las transacciones fueron aumentando, debido al auge del comercio, surgieron los bancos, como medio para que los comerciantes y las comerciantes pudieran mantener el dinero protegido. Luego empezaron los préstamos y con ellos la necesidad de los bancos de conocer la situación financiera de quienes los solicitaban. Pero esta información era presentada con diferentes criterios que hacían difícil realizar comparaciones y hacer análisis. Por esta razón, fue necesario establecer normas o principios que reglamentaran los criterios utilizados para reflejar la información contable y así surgieron los principios de contabilidad, generalmente, aceptados. Un principio es una ley o regla general adoptada como guía para la acción; un fundamento o base de conducta o práctica. Inicialmente, estas normas o principios fueron pocas y se aplicaron, como modelo, las utilizadas por un comité del Instituto de la Bolsa de Valores de Nueva York y sus contadores(as). Según éstos los informes debían llenar los siguientes requisitos: ® El estado de ganancias y pérdidas debe mostrar, de manera razonable, la situación financiera y los resultados de las operaciones. @ Las cuentas y los métodos deben ser aplicados consistentemente. (9 Las prácticas contables deben tener suficiente respaldo (objetividad). @ Expresión en unidades monetarias. @ Actitud conservadora. La complejidad de los negocios modernos ha motivado que la cantidad de reglas hayan aumentado, de manera que estén de acuerdo con las circunstancias actuales que afectan los negocios. Estas reglas son apoyadas por las autoridades contables, provienen de la experiencia y buscan satisfacer la necesidad de establecer un buen control informativo en el que se pueda confiar, respecto a las finanzas y actividades ' empresariales. sus11i1-Prohibida su reproducción

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Contabilidad

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PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD El propósito de la Contabilidad es lograr comunicar, al dueño(a) del negocio o entidad económica, la información necesaria y suficiente acerca de la realidad de su condición financiera, de tal manera que él o ella pueda tomar_ decisiones oportunas y eficaces para el buen funcionamiento del mismo. Esta información también es importante para los usuarios externos, como por ejemplo las autoridades fiscales. La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, por que se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas. Propósitos de la contabilidad

1- Registrar, clasificar y resumir las operaciones del negocio. La historia escrita de un negocio queda en los libros de registro y por lo tanto pueden dar información pasada y presente. 2- Salvaguardar el activo (Patrimonio de los dueños) sirve .por lo tanto como medio de ·control. Distribuidora Miranda S.A.

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3- Controlar las operaciones, por medio de las operaciones y sus resultados finales sirva como base orientadora para el futuro. 4- Producir información periódicamente (diario, semanal, mensual etc.) a la administración, para que les sirva a éstos en la toma de decisiones inteligentes.

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¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE LA CONTABILIDAD?

1

La contabilidad es la ciencia y arte de registrar, mediante cuentas, todo movimiento de dinero que se realice en un negocio, ya sea personal, empresarial o institucional, de manera tal que, en cualquier momento, podamos saber cuánto se ha ganado o gastado en general o en determinada actividsd .

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puede ser

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se basa en

Libros y registros electrónicos. no es

Su obligatoriedad va de acuerdo con

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• 1

se atribuye a

REGLAS ACERCA DEL USO CORRECTO DE LOS NÚMEROS. Cuando confeccionamos los registros contables, representamos mediante los números, dinero y valores ajenos o propios, por lo tanto es recomendable la práctica de la escritura clara y correcta de los números para evitar confusiones, errores que lamentar o situaciones engorrosas que incluso puedan dar lugar a malas interpretaciones o decisiones equivocadas, motivadas por cifras que no son veraces. sus1ei1-Prohibida su reproducción

17

Contabilidad 9

a)

El Código Fiscal indica que debe escribirse la cantidad dos veces cuando se trata de documentos: con palabras y en cifras .

b)

Debe escribirse una coma para los miles y un punto para los decimales, excepto cuando se usan hojas de contabilidad.

e)

Los centavos se escriben con números más pequeños, excepto cuando se usan hojas de contabilidad. Ejemplo 62. 50

d)

Las cantidades, en los recibos o cheques deben escribirse cerca del signo de balboa y cuando se escriben con palabras deben llenarse los espacios que quedan con una raya, para evitar alteraciones.

e)

Cuando se escriben las cantidades con palabras y hay decimales, se expresan así: 50/100, y si no hay se escribe la palabra solamente.

f)

Los números: doscientos, trescientos y seiscientos se escriben con la combinación se.

g)

La decena del veinte lleva diptongo; veintiuno, veintidós, veintitrés, etcétera.

h)

Los números: dieciséis, veintidós, veintitrés, veintiséis llevan tilde.

i)

Las cifras cuando se escriben en palabras hasta veintinueve son una sola palabra; después de 29 son tres palabras con excepción del treinta, cuarenta, etcétera.

IMPORTANTE

uso CORRECTO DELOS NÚMEROS Los números representan dinero y valores ajenos. Debemos practicar la escritura correcta y clara de los números para evitar confusiones y errores en los registros.

1

Ejemplos hasta el veintinueve es una sola palabra ·SIETE DIECIOCHO VEINTINUEVE

~

~

·-----------·

29 ·-----------·

Ejemplos después del veintinueve:son tres palabras TREINTA Y UNO CUARENTA Y CINCQ

·-----------·

1 1 1 1 1 1 1 1

1 1 1 1 1 1 1 1

3 1.

.. ___________

ENLACE CON ESPAÑOL La contabilidad como lenguaje al fin, debe expresarse utilizando las mismas reglas gramaticales de ortografía, puntuación, etc. que rigen para el lenguaje español. 18

susaeí1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

A. Investiga 1. Investiga sobre la biografía de Fray Luca Paccioli y su aporte a la contabilidad. 2. Glosario A continuación un vocabulario que los y las participantes deberán buscar en el diccionario para una mejor comprensión de los temas: ...__

Contabilidad. Partida doble. Auditor. Decimales. Registro. Código de Comercio.

Valuación. Contador. Moneda. C. P. A. Valores. Banco.

B. Analiza y responde

Contable. Compilación. Tenedor de libros. Transacción. Cuenta. Código Fiscal.

@© ~ I

1. ¿En qué consiste la teoría de la partida doble? 2. ¿Qué es contabilidad? 3. Explica cuál es la finalidad de la contabilidad. 4. Detalla los pasos que se deben seguir antes de registrar una transacción comercial. 5. ¿Cómo puede ser la contabilidad y a qué nos obliga? 6. ¿Por qué es importante la escritura correcta de los números?

C. ¡Juntos avancemos! 1. Conversación analítica Conversen y opinen en clase por qué es importante la contabilidad para el desarrollo del comercio.

susaeia-Prohibida su reproducción

19 I

Contabilidad

9

Lectura complementaria

1

Lee y reflexiona en clase, con los estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) facilitador(a) debe actuar como moderador(a) en el foro y fomentar la intervención de los participantes.

EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO EN LOS PRIMEROS CIEN AÑOS DE VIDA REPUBLICANA Por Licdo. Temístocles Rosas R. -C.P.A. La Contabilidad como ciencia, ha sido el pilar de la ·actividad comercial mundial ya que gracias a ella, se han logrado ordenar las transacciones comerciales que se llevan a cabo entre países, ciudades y personas. Este papel de la contabilidad en el complejo mundo de los negocios, tuvo también singular relevancia en América; una vez España, lograra establecer su hegemonía en las tierras descubiertas por el genovés Colón. La necesidad de tener cuentas claras, que permitieran conocer el valor de la conquista, la rendición a la Corona y los bienes en posesión de los colonizadores, indudablemente tuvieron su base en la contabilidad, como principio de claridad y credibilidad. La recién colonizada Panamd, también tuvo su singular condición en el campo de la rendición de cuentas, puesto que antes de la visita del escribano Galvdn de Bastidas y el descubrimiento del Mar del Sur por Balboa, se conocen eventos que daban a Panamd, el papel de centro de registros, como lo es el caso de la isla Contadora, cuyo nombre se deriva de la función de contar aquellos bienes preciosos, recogidos entre el Archipiélago de Las Perlas. Al entrar en su papel de trdnsito comercial entre las colonias y España, se siguen mejorando y ampliando las tareas de registro como base de esas transacciones. Sin duda alguna, la contabilidad ha permitido que el Istmo se haya convertido en un centro de comercio regional el cual se vio 20


Contabilidad 9

ampliado por los eventos que marcaron especial relevancia en el siglo XIX como lo fueron la construcción del ferrocarril entre las ciudades terminales de Colón y Panamd y los proyectos de construcción del Canal Interocednico. Con la naciente República, el rol exigido a los/las contadores(as) públicos se ve aumentado, gracias a la necesidad de ordenar, no sólo las finanzas públicas, sino también todos aquellos negocios y operaciones que se dan en la actividad comercial desarrollada en el país. Esto se ve reflejado en la parte pública, con los esfuerzos realizados por las administraciones del Dr. Belisario Porras, quien ordenó la Secretaría de Hacienda y conformó los denominados Tribunales de Cuentas. El Presidente Florencio Harmodio Arosemena, de quien la historia poco ha reconocido su labor en beneficio del país, crea la Contraloría General de la República, asigndndole funciones de registro de las cuentas nacionales y de fiscalización de las finanzas públicas. En las primeras décadas de la República, se reconoce la labor desempeñada por los profesionales de la contabilidad, los cuales no sólo desde su rol de registro y control a lo interno de las empresas, sino también como testigos y confirmadores de la veracidad de la información contable, fueron adquiriendo un papel protagónico en la conformación y consolidación de nuestro país. El selecto grupo de contadores públicos de la época, conforma la primera agrupación de profesionales de la contabilidad, en la denominada Asociación de Contadores Públicos Autorizados de Panamd; de la cual han surgido, a la fecha, las otras agrupaciones, como la Asociación de Mujeres Contadoras Públicas Autorizadas de Panamd, el Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamd y el Movimiento de Contadores Públicos Autorizados; todos estos esforzados por aumentar la relevancia y distinción de la profesión de contador público y comprometidos con su superación y mejoramiento profesional. Hoy es indudable el gran papel que han desempeñado los contadores(as), en todo el devenir de la nación, sin embargo, eventos de trascendencia mundial han puesto a la profesión del contador público, en la palestra del cuestionamiento, provocando importantes dudas sobre su credibilidad, independencia y profesionalismo. Estas circunstancias, también han puesto de relieve su preparación y capacidad de adaptarse a susaeta-Prohibida su reproducción

21

Contabilidad 9

los cambios mundiales, por ello, las asociaciones de contadores(as) con el apoyo de la junta Técnica de Contabilidad, han iniciado un proceso con el cual se busca mejorar la imagen del contador público para que se vuelva a posesionar como un profesional con la distinción que siempre había gozado. Estos esfoerzos, van desde el mejoramiento de los estdndares con los cuales deben los contadores realizar sus tareas, la revisión de los planes de estudio de las carreras de contabilidad que tienen las universidades y por supuesto, la reforma de la Ley 57 de 1 de septiembre de 1978. Estos grandes retos que tiene la profesión por delante, serdn de amplia discusión y requerirdn el concurso de todos los contadores (as), por lo cual la tarea que se avecina requiere de disposición y esfoerzo y se debe entonces trabajar con ahínco y esmero, con el sano propósito de mejorar la profesión de contador(a).

Fuente: Revista del Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá (Año 2003). Artículo reproducido con la autorización del autor. El autor fue Viceministro Interior de Comercio e Industrias en el período 2000-2004 y miembro de la Junta Técnica de Contabilidad durante el período 1999-2004.

22

sus1et1-Prohibida su reproducción

-

-Contabilidad

9

TEMA 1·2 BASES LEGALES DE LA CONTABILIDAD Como se analizó en el tema anterior, la necesidad de contar con un instrumento confiable, que nos informara, con exactitud, la situación financiera de un negocio, dio origen a la Contabilidad. Hoy está regulada por una serie de ·principios que han sido el producto de la observación, conocimiento y la experiencia, que han evolucionado, a medida que las circunstancias lo han requerido. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Los principios de Contabilidad sirven de guía para la clasificación, evaluación, registro e interpretación de la información financiera. La Ley 5 del 2 de julio de 1998, indica en sus artículos 72 y 95, la siguiente definición de normas o principios de Contabilidad, generalmente aceptados : "El conjunto de conceptos básicos y reglas que deben ser observadas al registrar e informar, contablemente, los eventos y actividades de las entidades naturales, jurídicas, públicas o privadas". Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

En nuestro país la Junta Técnica de Contabilidad es la encargada de reglamentar la actividad contable y mediante el Resuelto 3 del 30 de agosto de 2000, adoptó, en forma íntegra, las Normas Internacionales de Contabilidad. Este resuelto fue suspendido por la Corte Suprema de Justicia mediante fallo del 14 de septiembre de 2001. Normas Internacionales de Información Financiera (NllF)

Las NIC evolucionaron y actualmente son conocidas como Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (lnternational Accounting Standard Board - IASB). Mediante la Ley 6 del 2 de febrero del 2005, aprobada por la Asamblea Nacional, se establece en el artículo 16 de la misma, el uso obligatorio de las NllF, a partir del 1 de enero del año 2006.


23

Contabilidad 9

NllF para PYMES La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NllF para las PYMES) fue emitida el 9 de julio de 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). :'\': 53901

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Esta norma da respuesta a muchos usuarios de las NllF completas que plantearon ante las autoridades contables internacionales, lo complejo y difícil que resultaba la utilización de estas normas, dada las características de sus empresas o negoeios. Las NllF para PYMES definen las pequeñas y medianas empresas de la siguiente manera: "Las pequeñas y medianas empresas son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia". La Junta Técnica de Contabilidad mediante

promulgó las NllF para PYMES

- Resolución No.03-201 O de 28 de octubre de 201 O - Publicada en la Gaceta Oficial No.26690-C de 29 de diciembre de 201 O y Gaceta Oficial No. 26711 de 28 de enero de 2011 (fe de erratas). La adopción se inició a partir del 1° de enero de 2011 y se permite que las empresas que así lo deseen, puedan optar por su adopción anticipada. Su uso es opcional ya que como indicamos anteriormente, las NllF completas fueron adoptadas desde febrero de 2005. En cierta forma, los avances de los PCGA a las NIC y de éstas a las NllF nos parecen paralelos con los avances de Computación (procesos, cálculos y resultados) a Procesamiento Electrónico de Datos (grabar y leer muchos datos y generar informes) y de éste a la actual Informática (importante información gerencial, financiera y contable, su adecuada presentación y su interpretación correcta por los usuarios). Pero en ambos casos, el nivel anteri
/..

.

---

susaeía-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

A CONTINUACIÓN UNA EXPLICACIÓN DE ALGUNOS PRINCIPIOS BÁSICOS O FUNDAMENTALES:

o Entidad económica: este principio nos dice que las transacciones de los negocios deben llevarse por separado y no mezclar transacciones de un ente económico con otro. Por ejemplo, si un empresario(a) tiene una panadería y también, tiene un lava auto, no debe mezclar los gastos ni los ingresos de ambas entidades. Tampoco se deben mezclar las finarizas personales con las de los negocios. El objetivo de este principio es poder evaluar las operaciones con claridad.

o

Negocio en marcha: este principio señala que una empresa operará, indefinidamente y al no establecerse una fecha final de cierre, se espera que la entidad continúe en marcha y genere beneficios. Cuando suceda lo contrario y la empresa esté en peligro de liquidación, se debe revelar en los estados financieros.

o

Unidad monetaria: este principio establece que las operaciones de las entidades mercantiles deben reflejarse en unidades monetarias, o sea en la moneda que se utiliza en et país, donde está establecida la empresa . En el. caso de Panamá, sería el balboa, que está a la par y es de libre cambio con el dólar de los Estados Unidos de América.

o Período contable: en los negocios en marcha, es necesario medir la gestión, periódicamente, para tomar decisiones financieras y también, para efectos fiscales. Es una condición que los períodos sean de igual duración para que los resultados de dos o más períodos se puedan comparar. En la mayoría de las empresas, el período contable coincide con el período fiscal normal o período calendario (eneroc;Jiciembre ), aunque también hay empresas, que tienen períodos especiales, de acuerdo con las necesidades de la actividad específica que desarrollan y que están, debidamente, autorizados por las autoridades correspondientes (Ministerio de Economía y Finanzas).

o

-

Realización: los resultados económicos, o sea los ingresos y los gastos deben computarse cuando sean realizados o causados. Este principio participa del concepto devengado. Por ejemplo; si una empresa utiliza el sistema de crédito para efectuar sus ventas, los


25

Contabilidad

9

ingresos, provenientes de éstas, deben ser registrados en el mes en que se efectuaron y no en el mes en que se cobra la deuda.

o Consistencia:

este principio señala que los procedimientos para preparar los estados financieros de un negocio deben aplicarse, uniformemente, período tras período.

o Transparencia:

este principio señala que los estados financieros de una empresa deben informar, detalladamente, todos los aspectos necesarios para la correcta interpretación de los informes. Además, deben mostrar cualquier condición que pueda afectar el futuro de la empresa y que representen un riesgo o incertidumbre de que ocurra en el futuro.

o Obietividad:

todas las transacciones que se registren, ya sea manual o electrónicamente, en la contabilidad de un negocio, deben estar sustentadas con la documentación adecuada, como son: cheques, facturas, recibos, contratos, etc. No se deben efectuar registros sin que haya de por medio la documentación que la sustente.

o Importancia relativa:

cuando se presenten situaciones que no afecten, significativamente, los resultados del negocio, se debe actuar con sentido práctico. Por ejemplo, si se detecta la omisión de una transacción que por su monto no afecta los resultados reflejados en el informe financiero el(la) contador(a) puede, tomando en cuenta el costo-beneficio, decidir si la incluye o no. Se debe tener un criterio bien formado para tomar estas decisiones.

o Costo: con el fin de evitar que se registren valores inexactos y que afecten la credibilidad de la información que se presenta en los informes financieros, se ha establecido, como base adecuada y segura para medir el valor razonable de un bien, el costo del activo al momento de su adquisición.

o Asociación:

este principio señala que la contabilidad debe reflejar los ingresos de la empresa, conjuntamente, con los costos y gastos en que se incurra para generar estos ingresos, dentro del mismo período contable. De esta manera, se refleja con exactitud la utilidad en operaciones.

o Bienes económicos:

los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y, por consiguiente, susceptibles de ser expresados en términos monetarios.

26


~

--

-Contabilidad 9

FUNDAMENTOS O PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD

Principios de Contabilidad

Entidad

Bienes

Costo


27

Contabilidad 9

Competencias Contables A. Analiza 1. PAREO: Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda, en los espacios de la columna derecha.

~

1- Asociación.

Continuidad

2- Costo.

Moneda de curso legal

3- Importancia relativa .

Riesgos futuros

4- Objetividad.

Registro de ingresos con sus gastos

5- Transparencia.

Registros en el momento que se causan

6- Consistencia.

Valor razonable de un bien

7- Realización.

Documentación sustentadora

8- Período contable.

No mezclar registros

9- Unidad monetaria.

Facilita la comparatividad

10- Negocio en marcha.

Se valúan en términos monetarios

11- Entidad económica.

Costo-beneficio

12- Bienes económicos.

Uniformidad

~

Ver respuestas en el anexo 2

B. Investiga

1. ¿Cuántas NllF han sido emitidas por el IASB, hasta la fecha? 2. Explica por qué surgieron los principios de contabilidad. 3. ¿Qué motivo la aparición de las NllF para PYMES? 4 . ¿Cómo definen las NllF para PYMES a las pequeñas y medianas empresas?

28

sus1ei1-Prohibida su reproducción

-

---

-Contabilidad 9

C. Aplica 1. Señala si es correcto o incorrecto que se realicen las siguientes operaciones. (Puedes contestar verbal y de manera escrita). a)

El dueño(a) vendió materiales el año pasado, pero no los registró sino hasta el presente año.

- - - Incorrecto - - -Correcto Sustenta tu respuesta: b)

En el negocio sólo se facturan las ventas cuando el cliente(a) solicita la factura.

- - - Incorrecto - - -Correcto Sustenta tu respuesta: c)

El dueño(a) se compró un automóvil para uso personal y mandó que lo registraran como propiedad del negocio.

- - - Incorrecto Sustenta tu respuesta: d)

Correcto

El propietario(a) compra equipo usado por 8/.5,000.00, pero le pide al contador que lo registre por B/.7,000.00 por que él piensa que el equipo vale más de lo que pagó por el.

- - - Incorrecto - - -Correcto Sustenta tu respuesta: e)

El propietario(a) del negocio llama al contador por teléfono y le pide que registre un gasto, cuya factura se le perdió. - - - 1ncorrecto - - -Correcto

Sustenta tu respuesta:


29

Contabilidod 9

D. ¡Juntos avancemos!


2

Lee y emite tu opinión en clase, con los demás estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) profesor(a) debe actuar como moderador(a) en la discusión y fomentar la participación del estudiantado.

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: ETAPA INICIAL. Por Mgter. Luis A. Laguerre R. - C.P.A.

La reciente aprobación de la Ley 6 de 2005, por la que se implementa un programa de equidad fiscal incluye la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, la cual a partir de la ley, constituye la fuente de principios de contabilidad, generalmente aceptada, en toda la República de Panamd, para todas las empresas.

l.

La contabilidad financiera presta su servicio a la sociedad al producir información que proporcione elementos que permitan conocer la situación económica y financiera de una empresa. Los usuarios de dicha información son de distinta naturaleza: los accionistas, quienes la utilizan para conocer la situación de sus inversiones; los bancos o entidades quienes la utilizan para conocer la situación de sus inversiones; los bancos o entidades financieras, que provean fondos para las operaciones; el Estado, con el fin de asegurarse de la solvencia económica de una empresa para cumplir con los compromisos que adquiere en una contratación pública; los depositantes de una entidad bancaria, para conocer el estado de la institución a la que han confiado sus ahorros; los proveedores de materia prima e insumos, que antes de aceptar un pedido demandan la confirmación de la situación actual de su cliente o prospecto, etcétera. La manera como dicha información es preparada, los métodos utilizados, los criterios en cuanto al tratamiento de las distintas transacciones que ejecuta la empresa, constituyen los llamados principios de contabilidad. Dichos principios se llaman ''generalmente aceptados" cuando son ampliamente reconocidos por la sociedad, como el idioma común para expresar información financiera. 30


-

-Contabilidad 9

La utilización de "principios de contabilidad generalmente aceptados" propugn,a por la uniformidad en la información contable que se produce.

preparen su información financiera con base en la NIC o en los US GAAP. Ahora se suma la Asamblea Legislativa, la cual aprobó la adopción de las NIIE en todas las empresas.

En Panamd, en la década de 1980, la junta Técnica de Contabilidad creó la Comisión de Normas de Contabilidad Financiera. Durante su primera etapa, esta comisión emitió un número determinado de normas, algunas con la intención de regular el tratamiento de situaciones eminentemente locales, como en el caso de la Norma que trata sobre el impuesto Complementario. No obstante, dicho cuerpo de normas estableció que en caso de que una situación no estuviera contempl.ada por las mismas, supletoriamente podría utilizarse otro Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado en los Estados Unidos de América (US GAAP por sus siglas en inglés) o las Normas Internacionales de Contabilidad (antes NIC, ahora Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF). De hecho, varias normas emitidas por dicha Comisión tienen su origen en los US GAAP yen lasNIC

¿Qué gana la sociedad con esto? En primer lugar, uniformida.d, ya que la información presentada por un banco es comparable con la de otro. Y no sólo comparable con otro banco de nuestro sistema, sino con cualquier banco en el mundo que prepare sus estados financieros con base en los mismos principios de contabilidad.

No obstante, mucho ha ocurrido desde que los pronunciamientos foeron emitidos, ya que la contabilidad es dindmica, como lo es el mundo de los negocios que constituye su razón de ser. Por lo tanto, si una norma financiera local difiere conceptualmente de lo que, actualmente, se conoce como tratamiento contable aceptado internacionalmente, ¿debe privarse la empresa de presentar la información de acuerdo con las exigencias internacionales y aplicar un criterio que hace décadas ha sido abandonado? Por esta razón, entes reguladores como la Superintendencia de Bancos y la Comisión Nacional de Valores exigen desde hace ya algunos años, que las entidades a quienes ellos supervisan sus1M1-Prohibida su reproducción

Por otro lado, la utilimción de un conjunto de normas integrales como las NIC provee transparencia a la información financiera, debido a que las mismas exigen que la entidad revele un nivel mucho mds amplio de información sobre sus operaciones, ya que los estados financieros no sólo presentan información cuantitativa, sino también cualitativa. Si queremos competir en el mercado global debemos expresamos en un idioma global como lo son las NIC Por lo tanto, la información contable que generen nuestras empresas debe ser relevante y comprensible, afin de hacer realidad aquello de que la contabilidad es el Esperanto de los negocios. En suma, la adopción de las NIIF en Panamd es un tema que atañe a la sociedad entera que requiere que elpaís cuente con un sistema financiero robusto, que sirva de plataforma para la inversión local y extranjera. Al final los usuarios ele la información financiera, que exigen que la misma sea relevante, pertinente, uniforme y transparente son los principales beneficiarios de esta adopción. Artículo reproducido con la autorización del autor. El autor es socio de KPMG en Panamá. Fue presidente del Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá durante el período

2002-2004. 31

J

Contabilidad 9

TEMA 1·3 DOCUMENTOS COMERCIALES BÁSICOS UTILIZADOS EN CONTABILIDAD

FACTURA DE COMPRA/VENTA Cada vez que compramos o vendemos algún bien o servicio se debe emitir una factura , la cual es uno de los documentos con el que se sustentan las transacciones comerciales.

Almacén El Emprendedor

Logotipo

Ventas en General - Distribución R.U.C. 4-122-7272

Datos del cliente

l

~

Datos de la empresa

D.V.25

Calle Ramón Arias. Edificio Alicia, Oficina Nº2

Tel.: 263-3790 • Fax: 223-9595 • Gel.: 642-3952

Panamá - Panamá

E-mail: [email protected] • Apartado 3690, i:ona 2, Panamá.

1Día

C LIENTE:

1 Mes 1

Año _ .

Fecha de la transacción

DIRECCIÓN:

1 FACTURA#:

TELÉFONOS:

Datos de la venta

DESCRIPCIÓN

CANTIDAD CÓDIGO

PRECIO

551 IMPORTE

---..

No. de la factura preimpreso

1

Firma del que recibe la mercancía ..______,

"'

Datos de la cancelación o cobro

.

\.

'~'"'"' """'m• /

Ch.#

32

./

SUB-TOTAL

Nombre:

Firma y cédula del que recibe el pago ~

Sumatoria

¿ ~

l.T.B.M.S 7%

L /

1

Cédula

TOTAL

Cálculo del ITBMS T Sumatoria

Bco.


Contabilidad 9

PARTES DE LA FACTURA DE COMPRA/VENTA Encabezado

•

Logotipo: conjunto de letras, abreviaturas, figuras, que se utiliza como símbolo o distintivo de una empresa, institución, asociación, marca comercial, partido político, etc.

•

Datos de la empresa: en esta sección de la factura de compra/venta se colocan el nombre de la empresa, el registro único del contribuyente (R.U.C.); el dígito verificador (O.V.), la dirección física del negocio, teléfonos, correo electrónico y apartado postal.

•

Datos del cliente:

•

Fecha: día, mes y año en que se realiza la transacción comercial.

•

Número de factura: número pre-impreso que identifica al documento y que sirve de control para su registro.

nombre del cliente, dirección física y teléfonos .

Cuerpo de la factura

•

Cantidad: número de artículos que se compran o venden.

•

Código: número que identifica al artículo y que sirve para control del inventario.

•

Descripción: descripción o nombre del artículo que se compra o vende.

•

Precio: valor o precio unitario del artículo detallado.

•

Importe: resultado de la multiplicación de la cantidad de artículos por el precio unitario.

Final de la factura

•

Recibido conforme: este espacio es reservado para la firma de la persona que recibe la mercancía conforme a sus requerimientos.

•

Sub-total: suma de la columna de importe.

•

ITBMS: se calcula en base al 7% del total de la columna de importe.

•

Datos de la cancelación o cobro: firma y cédula de identificación de la persona que recibe el pago de la factura de compra/venta. Si el cobro o pago es efectuado mediante cheque se anota el número del cheque y el nombre del banco girado.

•

Total: sumatoria de la columna de importe más el ITBMS.


33

Contabilidad 9

RECIBO DE COBRO O DE PAGO Cuando recibimos dinero debemos emitir un recibo, el cual se entregará a la persona o negocio que nos pague. Además, cuando pagamos un gasto o una cuenta, nos deben entregar un recibo como constancia del pago que realizamos. El Código Fiscal indica que debe escribirse la cantidad dos veces cuando se trata de documentos: con palabras y en cifras. Datos de la empresa

Nombre del que realiza el pago

----=.-=:=:=\: El Empren edor

1 Logotipo 1 -•

••H..

1111..

RUC. 4-122-7272 Tel. 263-3790

Número de control consecutivo

Cantidad en cifras

RECIBO Nº 355 /

.V. 25

1 Fecha 1~ Fecha: Recibí de: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Cantidad en ......'---t-;:ta:-::s~um;;;:-:a::-a:::r::e:::-:-_-_-_-:__ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Balboas letras En concepto de: --~---------------

l

Determinación del saldo

Saldo Anterior Q/ Abono B/_ _ __ Saldo Actual B/_ _ __

Recibido

Explicación del pago

por~

Nombre del que recibe el pago

PARTES DE UN RECIBO DE COBRO O PAGO

Encabezado

34

•


•

Datos de la empresa: en esta sección del recibo de cobro o pago se colocan el nombre de la empresa, el registro único del contribuyente (R.U.C.); el dígito verificador (O.V.), la dirección física del negocio, teléfonos, correo electrónico y apartado postal.

•

Fecha: día, mes y año en que se realiza la transacción comercial.

•

Número de recibo: número pre-impreso que identifica al documento y que sirve de control para su registro. susaeta-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

Cuerpo del recibo •

B/. : se coloca la cantidad o monto del dinero que se recibe en cifras o números arábigos.

•

Recibí de: se coloca el nombre o identificación de la persona o empresa que realiza el pago.

•

La suma de: se coloca la cantidad en letras

•

En concepto de: explicación del pago o identificación de las facturas que se cancelan.

Final del recibo •

Determinación del saldo: se calcula el saldo actual que queda pendiente, restándole al saldo anterior el abono recibido o pago efectuado.

•

Recibido por: en este espacio debe firmar la persona que recibe el dinero del abono o pago.

CHEQUE CON COMPROBANTE (VOUCHER} Los cheques son los documentos comerciales que más se utilizan para el pago de dinero. Son un medio de disminuir el riesgo que representa pagar en efectivo grandes sumas de dinero. Para utilizar este medio de pago debemos tener una cuenta corriente en el banco de nuestra preferencia y solicitar al mismo, una chequera.

PARTES DE UN CHEQUE CON COMPROBANTE Encabezado •


•

Datos de la empresa: en esta sección del cheque se colocan el nombre de la empresa, y logotipo.

•

Fecha:

•

Número del cheque : número consecutivo pre-impreso que identifica al documento y que sirve de control para su registro.

día, mes y año en que se gira el cheque.


35

Contabilidad

9

Nombre y datos de la empresa

.___Lo_g_o_t_iP_º___.I

Nombre del beneficiario

l

••••••

~

Cantidad en letras

Fecha

~ $!!! El EJprendedor /

......

Número de control consecutivo

Cantidad en cifras

Fecha~~~~~~~-20~-

N• 05571 /

B/ . _____

Páguese a - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - La suma d~e-.,............--==------------------~

~

Bal --Firma del girador

...._______.

/ Nombre del banco y No. de cuenta

El Emprende Beneficiario ......-------.

Fecha del cheque

Firma autorizada

Firma autorizada

Fecha

N• 05571

Pagado a:

Descripción del pago

Cuenta N º

Descripción de los conceptos pagados

Cantidad

I

~

Firma del que prepara el cheque

No. del cheque

Monto del cheque

Código de la cuenta contable Recibido por:

Firma del que recibe el cheque

Cédula

Fecha:

Cédula del que recibe el cheque

()

o

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oe ::u -o () o

:r:

OJ

m )> ::u~ m

o

Fecha en que se entrega el cheque

FÍJATE Comprobante de pago o "voucher": en él se encuentran los datos del cheque emitido a favor de una persona o empresa, y el detalle de facturas o servicios que se pagan con este cheque emitido, quien lo preparó, quien lo revisa, quien lo recibe conforme a lo descrito, fecha de recibido, descripción de las facturas (números que se pagan o abonan) los precios totales, los descuentos y los impuestos. Es utilizado para dejar constancia por parte de una empresa de qué fue lo que se pagó con la emisión del mencionado cheque que consta en la copia del voucher. Generalmente se utiliza con copia al carbón o papel químico.

36


Contabilidad

9

Cuerpo del cheque

B/.: se coloca la cantidad o monto del cheque en cifras o números arábigos.

•

Páguese a: aquí se coloca el nombre o identificación de la persona beneficiaria del cheque.

•

La suma de: se coloca la cantidad en letras .

Final del cheque

•

Nombre del Banco: se coloca el nombre del banco en donde se tiene la cuenta corriente.

•

No. de cuenta corriente: se debe indicar el número de la cuenta bancaria, sobre la que se gira el cheque.

•

Firma del girador: la o las personas autorizadas por el banco deben firmar cada cheque que se gire.

Comprobante del cheque o "voucher"

•

Número del cheque: es el mismo número que identifica al cheque.

•

Beneficiario del cheque: quien se le paga.

•

Fecha: la fecha del cheque.

•

Descripción del pago: se coloca el concepto o explicación del pago identificando las facturas que se pagan o abonan con este cheque.

•

Cuenta No.: aquí se coloca el código de las cuentas contables involucradas en la transacción.

•

Cantidad: monto por el que se gira el cheque.

•

Preparado por: aquí se indica la persona que preparó el cheque.

•

Recibido por: aquí debe firmar la persona que recibe el cheque.

•

Cédula: cédula de identidad personal de la persona que recibe el cheque.

•

Fecha: fecha en la que se entrega el cheque.


identificación de la persona natural o jurídica a

37

Contabilidad 9

••.,<•:i:::.~ Competencias Contables ~

A. Analiza y responde 1.

Explica el motivo para emitir una factura cuando realizamos una transacción de compra-venta.

2.

Argumenta la razón por la que se deben escribir las cifras en letras y en números en un documento comercial.

3.

¿Cuál es el documento comercial más utilizado para el pago de dinero y por qué se utiliza?

4.

¿Qué beneficio tiene la utilización del cheque con comprobante o "voucher"?

B. Crea

1.

Diseña los documentos comerciales que utilizarías en tu propio negocio. Puedes incluir un logo que identifique tu negocio.

C. ¡Juntos avancemos! 1.

38

Formen grupos de trabajo e investiguen sobre los nuevos requisitos para realizar la facturación por medio de los equipos fiscales. Preparen una monografía con el resultado de su investigación y compartan los conocimientos adquiridos con los otros grupos de trabajo.

su11et1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

TEMA 1·4 LAS CUENTAS BANCARIAS Y SERVICIOS RELACIONADOS Todo negocio maneja dinero y éste debe ser controlado en forma efectiva para evitar pérdidas o fraudes. Cuando las empresas son muy pequeñas suelen realizar todas sus transacciones en efectivo, pero este sistema involucra un mayor riesgo de pérdidas de dinero o pérdida del control sobre este. Por esta razón es recomendable la utilización de las cuentas bancarias para depositar en ellas el dinero, producto de las operaciones de un negocio o empresa. Los empresarios o emprendedores tienen la opción de escoger entre una cuenta corriente o una cuenta de ahorros para realizar sus depósitos.

CUENTA CORRIENTE La cuenta corriente bancaria es un contrato bancario en virtud del cual el cliente deposita un dinero en una cuenta a cambio de tener plena disponibilidad del mismo, generalmente utilizando para ello, disposiciones mediante cheque, provistos por la entidad bancaria, mientras que el banco utiliza dichas cantidades en sus demás operaciones bancarias.

Un cajero automático es una máquina expendedora usada para extraer dinero utilizando una tarjeta de plástico con una banda magnética o chip (tarjeta de débito por ejemplo), sin necesidad de personal del banco. Es también conocido como ATM por sus iniciales en inglés Automated Teller Machine. Fue inventado por NCR en 1967. Suelen tener una pequeña impresora matricial o térmica para imprimir los comprobantes de la operación.

La cuenta corriente es la más conveniente para un negocio, pues ésta permite girar cheques para realizar los pagos, sin tener que visitar el banco o ir a un cajero automático, cada vez que se requiera de fondos para realizar pagos. Además provee evidencia escrita de los pagos efectuados, que es una prueba que se puede utilizar en caso de reclamos y para auditoría.


39

Contabilidad 9

CUENTA DE AHORROS Otro tipo de cuenta bancaria son las cuentas de ahorros. Las instituciones financieras le brindan a sus clientes toda la confianza y seguridad para atraer los montos a depositar. La persona titular de la cuenta de ahorros puede retirarlos de acuerdo a sus necesidades y además tiene la facultad de generar intereses con relación a los saldos acumulados. Para realizar retiros de una cuenta de ahorros por medio de libretas, es necesario ir al banco, llenar una volante de retiro y presentar la libreta de ahorro. Esto representa un inconveniente a la hora de hacer pagos pues no se pueden girar cheques en este tipo de cuenta, aunque la tendencia en la actualidad es reemplazar las libretas por tarjetas de débito clave.

SISTEMA CLAVE (ATM)

c1ave

Ambos tipos de cuenta se pueden manejar mediante el sistema Clave, que también tiene sus ventajas, pues por medio de los cajeros automáticos se puede tener acceso a los fondos, aunque el banco esté cerrado.

l

La última novedad que nos brindan los banco es la cuenta de ahorro ecológica, que se maneja sin libreta y en su lugar se utiliza una Tarjeta de Débito Clave que está confeccionada con material 100% biodegradable, pues está hecha de fécula de maíz. La primera tarjeta ecológica en Panamá la ha introducido la Caja de Ahorros con la Cuenta de Ahorros Verde, con esta tarjeta se contribuye a la conservación del planeta, disminuyendo la utilización del plástico. Con excepción de la tarjeta que se usa, esta cuenta de ahorros tiene las mismas características que una cuenta de ahorros normal.

DEPÓSITOS BANCARIOS Cuando depositamos dinero en una cuenta corriente debemos utilizar una volante de depósito como constancia de esta transacción. También, al depositar o retirar dinero en una cuenta de ahorros, debemos utilizar una volante de depósito o retiro, como la que se presenta en la ilustración, para realizar estas transacciones. En algunos bancos no se acostumbra dar copia de la volante de depósito en el caso de cuentas de ahorro, pues nuestra constancia está en la libreta de ahorros, en cambio si se trata de una cuenta de ahorro que se maneja con tarjeta clave, se nos entrega copia tanto de la volante de depósito como la de retiro de fondos. Estas volantes son diseñadas 40


-

---

-

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Contabilidad 9

e•·--

por el banco según sus criterios y íl!li.:i.';'ííii~!::::.~.-.. _·ª"--~ ..=r.:.;;.. necesidades, pero la información que r: 1 ::-::.:0~, PARAAETIRO 11 :i:=~·~~." ............. 01_ _ _ _ PARA~ contienen generalmente es la misma, a saber: nombre del dueño de la cuenta, f ,....... _~--=-=~·= ·~ ~ . - - ~":;'.~-E3::j 1 1 1 número de la cuenta, fecha del depósito o =-="'=..,.---__,I ::.-...'5":3::..~::;.::~,::.."$5H::!.t;!é:=--=..."=*~...:=...~..~-~-:..-;.... retiro, monto del depósito o retiro en cifras ··--BANCO CENTRAL y en letras, desglose del depósito (si contiene efectivo, cheques locales y del extranjero, giros, etc.), firma y cédula del depositante o del que realiza el retiro. En la actualidad, con el uso del sistema clave (ATM - Automatic Teller Machine), se está eliminando el uso de la libreta y se reemplaza por una tarjeta clave que da acceso a los cajeros automáticos cuando se desea realizar los retiros de efectivo, aunque también se pueden realizar los retiros por ventanilla.

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lll'POl'fONCl.fel'J4~

Actualmente existen más de 1000 cajeros automáticos (ATM) a nivel nacional y más de 500,000 cajeros a nivel mundial con el logo PLUS, donde pueden ser utilizadas las tarjetas Clave.

VENTAJAS DE LOS CAJEROS AUTOMÁTICOS •

Disponibilidad de dinero inmediata y permanente los 365 días del año, las 24 horas al día.

• Ahorro de tiempo, no se tiene que formar filas para realizar retiro de dinero por ventanilla en el banco. • Se pueden realizar múltiples transacciones en poco tiempo. •

Entrega inmediata (tarjetas no personalizadas).

• Transacciones en ATM en el extranjero, a través de redes internacionales como por ejemplo Plus, Cirrus e lnterlink. • Compras en comercios y puntos de venta afiliados al Sistema Clave. •

Mayor control de los fondos y posibilidades de ahorro automático.

• Consultas de saldos. • Transferencias de fondos entre cuentas del mismo banco.

El servicio de la Tarjeta Débito Clave, le permite al cuentahabiente realizar consultas, transferencias y retiros en cajeros automáticos, así como compras en comercios afiliados a la Red Clave a nivel nacional e internacional. susaeta-Prohibida su reproducción

41

Contabilidad 9

• Se puede hacer pago de servicios públicos (agua, luz y teléfono) e impuestos del Ministerio de Economía y Finanzas. • Compra de tarjetas de minutos pre-pago de telefonía celular y fija (Movistar, Más Móvil y Telechip de C&W, y ClaroCOM, Digicel). Las transacciones que se pueden realizar por medio de los cajeros automáticos ATM, pueden variar de un banco a otro.

REQUISITOS PARA OBTENER UNA TARJETA CLAVE • • • • •

Contar con una cuenta de ahorros o cuenta corriente en el banco de su preferencia. Cédula de identidad personal. Otra identificación con foto (opcional). Presentar recibo de pagos de los serv1c1os públicos que quiera relacionar al servicio (agua, luz, teléfono). Pagar una comisión bancaria anual por este servicio.

EL ACH O SISTEMA DE DISTRIBUCIÓN DE ·FONDOS El A.C.H. son las siglas en inglés de un sistema de redes para la transferencia electrónica de fondos, que significa Automated Clearing House. A través de este sistema obtenemos un método más rápido y menos costoso de procesar pagos recurrentes, tales como: pagos de tarjeta de crédito, pagos de préstamos, pagos de planillas, dividendos, entre otras transacciones, reemplazando la utilización de cheques por el pago que se transmite de una institución a otra, a través de las computadoras. Se maneja por medio de un software que se conecta a la red y maneja la cuenta, los cheques, depósitos, pagos y retiros, acreditando y desacreditando la cuenta que se da entre bancos o instituciones de las mismas; eliminando el gasto de papelería. Es eficiente y seguro ya que posee un sistema para detectar fraudes. Este sistema también está regido por leyes y normas que regulan todas sus actividades para su mejor funcionamiento. El sistema A.C.H. aporta muchas ventajas al mundo de los negocios ya que promueve las actividades bancarias como la inversión, agiliza las transacciones y da más comodidad para las empresas en realizar sus transacciones. También garantiza mayores niveles de seguridad, porque el sistema contiene pistas de auditoría y la posibilidad de detectar posibles fraudes.

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Contabilidad

9

Este sistema también ayuda a los países que lo utilizan porque promueve la inversión tanto interna como de instituciones fuera del país. Panamá ahora cuenta con una ventaja más para facilitar los negocios, tanto para las empresas ya establecidas, como para las que pueden invertir en el país, en el futuro.

Beneficios Reducción de gastos administrativos, ya que se elimina el procesamiento, distribución y firma de cheques. Agiliza las transacciones y da más comodidad. Se acelera la disponibilidad de fondos. Elimina el riesgo de pérdida y robo de cheques. Mejora el flujo de efectivo.

Ejemplo de un sistema de ACH

•

RECEPTOR El receptor autoriza al emisor

t

El banco del receptor pone los fondos disponibles en la cuenta corriente y lo reporta en el estado de cuenta

1

El emisor envía los datos de la transacción de débito o crédito a su banco El ACH distribuye el archivo ACH al banco del receptor

El banco del emisor clasifica y envía el archivo al ACH

/

!

Banco del

Banco del

receptor

emisor

Por medio del sistema de redes del ACH, las empresas pueden efectuar sus transacciones desde sus oficinas, ahorra tiempo, dinero y esfuerzo haciendo más dinámica las transacciones bancarias.

Fuente: Seminario Planificación Financiera de corto plazo. susaeta-Prohibida su reproducción

43

~

ContablUdad 9

Competencias Contables A. Analiza y responde 1.

Explica la diferencia entre una cuenta corriente y una cuenta de ahorros.

2.

Argumenta los inconvenientes de manejar las operaciones de un negocio con dinero en efectivo.

3.

¿Qué beneficio tiene la utilización de los cajeros automáticos?

B. Investiga

l

1.

En un banco cercano a tu comunidad, investiga los requisitos necesarios para la apertura de una cuenta corriente y una cuenta de ahorros, tanto para una persona natural como para una empresa.

2.

Obtengan diferentes modelos de volantes de depósito y retiro, y háganlos circular en el aula de clase. Comenten las diferencias y expongan sus conclusiones.


Debate Junto con el facilitador de la clase, organicen dos grupos en el aula de clases. El primero se mostrará de acuerdo con la utilización de los cajeros automáticos y el sistema clave; y el segundo se mostrará contrario a su utilización. Argumenten sobre cómo mejorar este servicio y su seguridad. Ambos grupos sustentarán sus puntos de vista y luego nombrarán a un representante del grupo para que presente un resumen ante la clase con las conclusiones de los participantes.

2.

Creando conciencia La utilización de la cuenta de ahorro verde es una buena forma de contribuir a no contaminar el medio ambiente con los plásticos. ¿Qué tal si se animan a hacer uso de ella?

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-- ---

~

Contabilidad 9

TEMA 1-5 CUALIDADES DE UN BUEN CONTADOR(A) Cuando se tiene la responsabilidad de dar fe pública de que los resultados de las operaciones de un negocio son reales y que se han registrado de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es muy importante que el o la profesional goce de la confianza de la comunidad en que se desempeña, de tal manera que su opinión tenga valor. Esta confianza se logra cuando los o las profesionales en este caso, contadores(as), mantienen una conducta ética, es responsable con su trabajo y en todos los aspectos de su vida es cuidadoso de no realizar actos que violen los valores humanos. Hay muchas cualidades que se valoran en cualquier ser humano y con mayor razón se aprecian en las personas que tienen funciones delicadas como las que mencionamos anteriormente, de tal manera que la puntualidad, la honestidad, la discreción, la pulcritud en el trabajo y en su apariencia personal son, entre otras, cualidades deseables en un contador(a). Además, debe sentirse satisfecho(a) y orgulloso(a) de su profesión y estar dispuesto(a) a comprometerse en la ejecución de su trabajo, manteniendo siempre una conducta honorable.

El Día del Contador(a) panameño(a) se celebra el 17 de mayo. Este día quedó instituido, oficialmente, mediante el Decreto de Gabinete 157 del 6 de junio de 1969.

No cabe duda de que el papel que juega la educación, en la formación de valores humanos, es cada día más importante. Vivimos una realidad que nos muestra cada vez, con mayor frecuencia, el deterioro de los valores morales, la falta de responsabilidad, los fraudes lamentables y faltas a la ética profesional. La responsabilidad que tiene el contador(a) de realizar su trabajo, en forma confiable, eficiente y eficaz hace necesario que su conducta sea ética, de tal manera que garantice una práctica profesional honrosa. Podemos definir la ética como "parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del hombre ante la sociedad". Y es nuestra sociedad la que debe procurar, mediante sus sistemas educativos, propiciar la formación de valores humanos en la juventud que son los y las profesionales del mañana, para rescatar de esta manera, los valores éticos y morales. susaeéa-Prohibida su reproducción

45

Contabilidad

9

El código de ética del contador(a) En nuestro país, los contadores y contadoras están regidos por el Código de Ética del Contador, el cual establece ciertas reglas generales para el ejercicio de la profesión, como son: a) Integridad: los contadores y contadoras deben evitar realizar actos que desacrediten la profesión. Por ejemplo, un contador(a) no debe aliarse con el dueño(a) para defraudar al fisco. b Discreción: el contador(a) tiene responsabilidades con los clientes(as) que atiende y entre las cuales el manejar la información que se le da, en forma confidencial y reservada. e) Objetividad: la información suministrada por un contador(a) debe estar basada en evidencias o hechos reales y no en información amañada, según conveniencia del dueño del negocio.

d) Competencia: un contador( a) debe mantenerse actualizado en sus conocimientos, de tal manera que pueda aplicar, correctamente, los cambios que se dan en las leyes tanto fiscales como profesionales; también debe actualizarse en la metodología utilizada dentro de la profesión , sobre todo en esta época en que las computadoras han cambiado la manera de presentar la información. En Panamá la profesión de Contador Público Autorizado está regulada mediante la Ley 57 del 1 de septiembre de 1978 (ver anexo al final del texto).

FUNCIONES DE LA JUNTA TÉCNICA DE CONTABILIDAD Mediante la ley 57 del 1 de septiembre de 1978 se creó la Junta Técnica de Contabilidad, la cual se encarga de:

~~~~~~~~~~~~---'

a)

Vigilar que se cumplan los reglamentos de esta ley.

b)

Vigilar el ejercicio profesional de los contadores(as).

e)

Expedir nuevas leyes y reglamentos que mejoren el ejercicio profesional.

d)

Expedir la licencia de idoneidad profesional y registrar las asociaciones profesionales.

e)

Investigar denuncias y establecer sanciones.

46


--

·-

~

Contabilidad

9

ATRIBUTOS DEL BUEN CONTADOR Y CONTADORA

como Satisfacción por su trabajo

Profesionales

Humanos

Orgullo . profesional

Éticos / como ~

Apariencia personal

Puntualidad

Honestidad

Pulcritud en el trabajo

Discreción


47

Contabilidad

9

EL CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR Y CONTADORA

implica que

implica que

l

El contador(a) no debe realizar actos que desacrediten su profesión.

l

implica que

implica que

la información que maneja el contador(a) es confidencial y reservada.

la información que ofrece el contador( a) debe estar basada en evidencias y hechos reales.

•

•

l

El contador(a) debe estar siempre actualizado en sus conocimientos.

A. Investiga 1. ¿Cuáles son los requisitos para obtener la licencia de Contador Público Autorizado en Panamá? 2. ¿En qué consiste y cómo se constituye la Junta Técnica de Contabilidad en Panamá? ¿A qué Ministerio está adscrita?

B. 1. 2. 3. 48

Analiza y responde ¿Cuál es la ley que regula la profesión del C.P.A. en Panamá? ¿Cuándo se celebra el Día del Contador(a) panameño(a)? Explica en qué consiste la ética profesional del (la) contador (a). susaeta-Prohibida su reproducción

-

--

~

Contabilidad 9

4. A través de la historia de nuestro país, ¿qué eventos han repercutido con mayor relevancia en el desarrollo de la Contabilidad? 5. ¿Cuándo se constituyeron los gremios que agrupan a los Contadores(as) de nuestro país?

C. ¡Juntos avancemos! 1. Debate Forma un grupo de trabajo y discutan sobre cómo se podrían mejorar los estándares que regulan la profesión del contador, con el objeto de darle mayor credibilidad, independencia y profesionalismo.


3

Lee y opina en clase, con los demás estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) facilitador(a) debe actuar como moderador(a) en la discusión y fomentar la intervención de los participantes.

LA DIFERENCIA ENTRE EL ÉXITO YEL FRACASO Por Licda. Fanny H. Wong - C.P.A.

Hace poco leía sobre una persona que siempre estaba de buen humor, y siempre tenía algo positivo que decir. Cuando alguien le preguntaba '¿cómo te va?" él respondía: "si pudiera estar mejor, tendría un gemelo ".

~

~l e~a u n motivadlorJ natu~af: siJ unl empleado tenía un mal día, él estaba allí para decirle al 1 empieaao como ver e aao positivo ae as cosas.

_~

1

Un día le preguntaron: ¿cómo haces para estar de buen humor y ser tan positivo todo el tiempo?". Él respondió: "Cada mañana me despierto y me digo a mí mismo: 'Jorge, tienes 2 opciones hoy: puedes escoger estar de buen humor o puedes escoger estar de mal humor". Escojo estar de buen humor. Cada vez que sucede algo malo, puedo escoger entre ser una víctima o aprender de ello. Escojo aprender de ello. Cada vez que alguien viene a mí para quejarse, puedo aceptar su queja o puedo sacarle el lado positivo de la vida. Escojo lado positivo de la vida ". Muchos dirdn: ¡No es facil! pero si nos detenemos a pensarlo bien, sí lo es, pues todo en la vida es acerca de elecciones: sune•1-Prohibida su reproducción

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4

Contabilidad 9

•

Uno elige cómo reaccionar a cada situación.

•

Uno elige la forma en que la gente afecta nuestro estado de dnimo.

• •

Uno elige estar de buen humor o mal humor.

muchos exitosos, las cuales son sencillas y prdcticas. No son una fórmula mdgica:

DIEZ RECOMENDACIONES PARA EL ÉXITO l.

En fin, "UNO ELIGE EL ESTILO DE VIDA QUE QUIERE LLEVAR".

Por ello, decimos que la actitud hace la diferencia entre el éxito y el ftacaso. Uno elige ser exitoso o dejar que elftacaso gobierne nuestra vida. Hay gente que piensa que si una vez le fue mal, ésa es su circunstancia de la vida y ya nunca podrd cambiar. A lo largo de la historia hemos podido conocer a muchísimas personas que han salido de situaciones extremadamente difíciles y han logrado ser exitosos como Albert Einstein, Hellen Keller, Theodore Roosevelt, que han hecho historia y han cambiado la humanidad.

FORTALEZAS Y DESCUBRA DEBILIDADES: Para vencer todos los obstdculos que no nos permiten alcanzar nuestras metas y superarnos, primero buscamos en nuestro interior. Porque no obtenemos de la vida lo que queremos, sino lo que somos. . . Hay que buscar en nuestro interior las situaciones que nos impiden lograr lo que queremos, y revisar lo que obtuvimos y qué nos motivó a alcanzarlos. Debemos hacer un auto-andlisis de nuestras fortalezas y debilidades para tener claro qué es lo que realmente queremos de la vida. Buscar aquello que nos motiva. ¡Lo que nos hace vibrar! Lo que nos hace levantarnos todos los días con ganas de luchar por ello, de obtenerlo con alma, vida y corazón!

El éxito es un asunto de elección personal, única e intransferible y varía de acuerdo con la personalidad de cada uno. El ÉXITO lo logramos, cuando alcanzamos las metas propuestas con los recursos que poseemos.

Si visualizdramos en un momento ¿qué cosas nos hacen felices, qué cosas nos traen una sonrisa a nuestra cara cuando pensamos en ella? ¿lo lograríamos? Aquellas cosas de la vida que nos llenan en todos los aspectos de la misma.

Estas recomendaciones han sido probadas por ,

Luego de determinar esto, pasamos al paso siguiente: 2.

50

DECIDA QUE USTED SE LO MERECE: Es un proceso de autoconvencimiento de que usted es la persona mds importante en la vida. Sin caer en el egoísmo ni el egocentrismo. Que usted se merece ser feliz y lograr sus sueños. .. ¿Y por qué no? Ud. es importante porque es imagen y semejanza de Dios, porque Dios susaet1-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

lo ama y porque tiene una vida llena de posibilidades con una misión que cumplir. Ud. es único e irrepetible, que nació para ser feliz. Y esto solamente se logra cuando encontramos nuestro lugar en la vida y somos capaces de darnos a los demds. 3.

TRABAJE ARDUAMENTE CONSEGUIR SUS METAS:

a)

Separar lo importante de lo urgente: Debemos aplicar elprincipio de Covey sobre discernir lo urgente de lo importante. Primero, lo primero ... Muchas veces atendemos las situaciones que nos vienen encima y las prioridades que otros nos imponen.

en un solo piso. Ella me dijo ''Por una sola estudiante, no puedo hacer ningún cambio. Ya estd todo hecho ". Un sentimiento de frustración e indignación me invadió. Eso significaba poner en riesgo mi vida, arriesgarme a caídas, posibles fracturas, o no poder terminar mi carrera. Ya cursaba el 4to. año, y quería graduarme. Pensaba "¿Por qué mis compañeros podían seguir con el programa sin dificultades y yo no?': ¡No era justo! Yo trabajaba de día, y estudiaba de noche. ¡Quería graduarme como Contadora!. Así es que al día siguiente, me armé de valor empecé a recorrer todos los salones para ver cudl estaba libre o tenía pocos alumnos; le explicaba el caso a los profesores y les proponía el cambio de salón. Por lo general, accedían sin dificultad. Luego le notificaba al Decanato los cambios realizados. Me caí algunas veces, pero gracias a Dios, no me rompí ningún hueso.

PARA

b) No hay que ser tímidos: Hay que atreverse a ir mds alld de lo esperado. Para ilustrar, voy a compartir una experiencia personal. Recuerdo mi época de estudiante. La Universidad tenía 3 pisos sin elevador. Algunos semestres, ocurría que la primera hora de clase era en el 3er. piso. La siguiente en planta baja, y luego la próxima en el 3er piso, nuevamente. En esa época yo me movilizaba en muletas. Debía cuidarme mucho en las escaleras para no ser atropellada, en el acelerado tropel de estudiantes, en los cambios de hora. Ni mencionar los días de lluvias en que todo estd resbaloso. Y cuando la USMA empezó a crecer, aumentaron mis riesgos, pues entonces también había que cruzar estacionamientos lodosos, bajo lluvia y en medio del cruce de carros para ir a una clase, en el otro edificio. Era agotador tener que sortear todos estos obstdculos, por lo que uno de esos semestres difíciles, me acerqué a la encargada de los horarios, en ese tiempo, la Decana, para ver la posibilidad de que me pusieran las clases susaeta-Prohibida su reproducción

1

c)

!

4. ¡DECÍDASE A SER ATREVIDO EN LA

Hay que ser persistente y tenaz: Era difícil estudiar en un lugar que no reunía las condiciones de accesibilidad para personas con discapacidad; aún así, decidí que completar mi licenciatura en Contabilidad, era lo mds importante para mí. Y contra todo, y todos, la terminé. VIDA!: Cuando hablamos de ser atrevidos, no nos referimos a pasarnos de listos... Lo que queremos es ir mds alld de lo conocido, explorar nuevas realidades en busca de la meta que queremos alcanzar. Si queremos algo fervientemente, no tengamos temor de pedirlo, de preguntar, de buscar asesoramiento. Mds vale estar preparado para cuando venga una oportunidad, aún cuando no llegue, a 51

Contabilidad 9

5.

que nos llegue una oportunidad y no estemos preparados.

hacia qué dirección nos movemos, y si es allí donde queremos llegar. ..

No postergue sus sueños e ideales.

En múltiples ocasiones, la gente ve los obstdculos como trabas, en vez de considerarlo~ como oportunidades. Busquemos respuestas en lugar de obstdculos.

¡DECÍDASE A SER ARRIESGADO!: Les Brown nos dice: "Si no estds dispuesto a tomar riesgos, no podrds crecer. Si no puedes crecer, no logrards lo mejor de ti. Si no logras lo mejor de ti, no serds feliz. Y si no eres feliz, ¿qué mds hay?".

9. REÚNASE POSITIVAS:

El factor importante y decisivo en la vida no es lo que nos pueda ocurrir, sino la actitud que asumimos ante lo que ocurra.

•

Pensar positivo: no dejarse vencer.

•

La clave del éxito es alcanzar las metas, los sueños que queremos se hagan realidad, utilizando al mdximo las capacidades, los recursos que se tienen.

PERSONAS

Elimina a las personas tóxicas de tu vida. Nos toma mucha energía conseguir nuestras metas, por lo que tenemos que alejarnos de las personas "nocivas" a nuestra vida; aquellas que gastan nuestras energías inútilmente: que nos critican, que quieren traspasarnos sus miedos, que nos recuerdan nuestras caídas y fracasos. Son personas que no quieren quedarse solas y tratan de arrastrarnos. Gente que hasta nos son muy queridas ...

6. ACTITUD POSITIVA· •

CON

10. DEJE ATRÁS EL PASADO: Por mds que queramos, el pasado no se puede cambiar. Hay que dejarlo atrds. Tampoco ganamos nada quejdndonos.

•

Hay que ver los problemas como desafíos a resolver. Esto nos hace llegar a la conclusión de que nadie estd condenado a la mala suerte.

7.

sus PROPIAS EN CREA CAPACIDADES: Mucha gente y muchos

Hay que hacer algo para cambiar la realidad de hoy y lograr el faturo del mañana.

obstdculos . podrdn interponerse para cerrarnos el paso hacia las metas que nos hemos propuesto, pero todos pueaen ser superados. El obstdculo mds devastador es nuestra propia incapacidad de creer. Todos podemos hacer lo que queremos si creemos y estamos dispuestos a trabajar. Conrad Hilton aseveró: ''El hombre, con la ayuda de Dios y su propia dedicación, es capaz de cualquier cosa que pueda soñar".

Zig Zagler en su libro ''Pasos Hacia la Cumbre del Éxito " nos recuerda que el éxito personal no se determina compardndonos con otros, sino comparando nuestros logros con nuestras capacidades. Una persona es ''Número 1 " cuando hace lo mejor posible con aquello de que dispone diariamente. ¡En fin! Cada día tenemos la oportunidad de vivir la vida plenamente. Esto se logra si trabajamos con fe, si nos atrevemos a ir un poco mds alld, si somos perseverantes y capaces de luchar por nuestros sueños. Una actitud positiva es el primer paso para lograrlo.

8. SEA FUERTE ANTE LAS ADVERSIDADES: Muchas veces, las crisis nos permiten la oportunidad de hacer un alto en nuestras vidas para plantearnos 52


.-

-

Activa tus conocimientos 1. ¿Qué entiendes por cuenta contable? 2. ¿Sabes qué es una cuenta "T"? 3. ¿Cuál es la diferencia entre una cuenta contable y una cuenta bancaria?

CUENTAS CONTABLES LOGRO Entiende el concepto de cuenta contable y conoce sus componentes y clasificaciones. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Define el concepto de cuenta contable. • Explica la diferencia entre una cuenta real y una cuenta nominal. • Menciona la clasificación de las cuentas reales y nominales. • Entiende lo que es una cuenta T. • Reconoce la diferencia entre una cuenta contable y una cuenta bancaria. Procedimentales: • Investiga los nombres de algunas cuentas contables. • Realiza prácticas con la cuenta T. • Comenta las características de las cuentas reales o permanentes y las nominales o transitorias. Actitudinales: • Reflexiona sobre lo adecuado de escoger un buen nombre para las cuentas contables. r-----------------------------------------------------------------~1 1

: : 1 1 1

REFLEXIONES Nunca hubo una persona que hiciera algo que valiera la pena que no recibiera más de lo que dio. Henry Ward Beecher

: : 1 1 1

1

1

·--------------~--------------------------------------------------~ susaeia-Prohibida su reproducción

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Contabilidad

9

TEMA 2·1 DEFINICIÓN DE CUENTA Y SUS COMPONENTES Para organizar en forma adecuada la información de las empresas se utilizan las cuentas contables, pues éstas facilitan los registros de las operaciones en los libros de contabilidad y recogen las variaciones de las transacciones económicas que se dan durante las operaciones/ Podemos decir que la cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y mediante ellas se representan los bienes, derechos y obligaciones y resultados de las empresas valoré¡idOS en términos monetarios. /

Además las cuentas nos permiten observar el comportamiento de cada uno de los elementos que conforman el patrimonio de una empresa durante el ciclo contable. /

09 - 01-05

( Antes de empezar a registrar la contabilidad de una empresa nueva, es necesario definir cuáles cuentas específicas, tanto reales como nominales, habremos de utilizar, tomando en cuenta las características del negociQ,~de tal manera que queden bien plasmadas las diferentes actividades generadoras de ingresos, costos y gastos y todos los elementos que conforman el patrimonio de la empresa. Gráficamente las cuentas se representan como una ~ I conjunto de cuentas que utiliza un negocio es lo que se llama catálogo de cuentas. .

o9 ... o.33'11

... o.33 SI ~? ji. '\

o9~o 7 -05

Definiremos a continuación, algunos conceptos que son necesarios para la mejor comprensión del tema. • Cuenta: es el conjunto de registros relacionados con un concepto, bajo

un título adecuado, con un código numérico que la identifica y que resume, en forma ordenada, las transacciones diarias de una empresa¿ Por medio de las cuentas agrupamos o resumimos las transacciones de una misma naturaleza y las variaciones o cambios que éstas causan. Todas las cuentas se pueden afectar de dos maneras, por esta razón tienen dos lados, uno por el que aumentan y el otro por el que disminuyen.

54


Contabilidad 9

• Débito: son las anotaciones al lado izquierdo de una cuenta. También se le conoce como lado deudor o debe . • · Crédito: son las anotaciones al lado derecho de una cuenta. Se le llama también lado acreedor o haber. • Importe: es la cantidad que se anota en la cuenta y que corresponde al monto de la transacción . • Saldo: es la diferencia matemática o numérica entre los débitos y los créditos. • Código numérico: es la identificación que se le asigna a la cuenta dentro del catálogo de cuentas de la empresa u organización.

COMPONENTES DE UNA CUENTA CONTABLE

Cuenta Contable

ífítulo o nombre)


55

Contabilidad

9

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Las cuentas se clasifican, según su funcionalidad, en cuentas reales o permanentes, cuentas nominales o transitorias. A su vez las cuentas reales o permanentes se subdividen en cuentas de activo, pasivo y capital y las cuentas nominales o transitorias se subdividen en cuentas de ingresos, costos y gastos. Estas clasificaciones serán estudiadas en los siguientes temas de la lección.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Son

~ ~

56

sus1ft1-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

Competencias Contables A. Analiza Pareo: Coloca el número de la respuesta correcta de la columna izquierda, en los espacios de la columna derecha. 1. Saldo

_ _ Asiento de apertura.

2. Débito

_ _ Activo = pasivo + capital.

3. Cuenta

_ _ Cuentas por pagar.

4. Valor

Estado de resultados.

5. Crédito

Cuentas reales.

6. Cuentas reales o permanentes

_ _ Diferencia matemática entre débitos y créditos.

7. Cuentas nominales o transitorias

_ _ Lado izquierdo de una cuenta.

8. Activo, pasivo y capital

_ _ Cuentas por cobrar.

9. Ingresos, gastos y costos

_ _ Cantidades que se anotan en las cuentas.

1O. Aporte del dueño

_ _ Balance general.

11 . Recuento de bienes

_ _ Conjunto de débitos y créditos bajo un título.

12. Deudas con extraños

Cuentas transitorias.

1.3. Dinero por recibir

Lado derecho de una cuenta.

14. Ecuación fundamental

,

t

_ _ Capital. (Ver respuestas en el anexo 2)

B. Investiga Palabras clave Investiga acerca de los significados de los siguientes términos: Bienes raíces:

-----------------------------~

Bienes muebles: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Bienes inmuebles:

Hipotecables:


57

Contabilidad 9

Inversiones: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - , - - - - - - -

Plusvalía: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Período contable:

@G)

C. Aplica Sopa de letras

1.

~'

Capacidad de convertirse rápidamente en dinero.

r

2.

Garantía prendaria.

3.

Establecimiento que produce o

L

distribuye bienes y servicios.

H

4.

•

e

L

p

o

T

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B

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Q

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1

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1

F B

Unidad de capital que indica

u

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propiedad sobre una empresa.

e e

1

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E

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A

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N y

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z

R

u

o

7.

Disminución del valor de un activo.

p

E E

p

N

e

H

w o

E y

8.

Algo susceptible de ser embargado.

Q

D

D D

D

F

9.

Propiedades de una persona natural

T

o

A

V

A N G R T V E R e M o H B J 1 A e

Q

Alguien a quien se debe dinero.

A B L

o jurídica.

X

Compensación monetaria recibida

H

6.

1

H

intereses.

5.

t

Certificado de deuda que produce

A

10.

12.

Crédito recibido más allá de la capacidad de pago.

H

u T

J

K

Diferencia positiva entre lo ganado y lo gastado.

13.

A~tivos

R B p D

G J o R D E p R E e E 1 G H J K L s z X N V M E y u o p L

T R G

por un empleado. 11.

B

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E F

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A G B M E L A D E

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1

T R R

X

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s w s z ·A

u o R

s

R H F G

(Ver respuestas en el anexo 2)

como la plusvalía y derecho

de autor. 58

susaeta-Prohibida su reproducción ·

Contabilidad 9

TEMA 2-2 CUENTAS REALES O PERMANENTES • Cuentas reales o permanentes: son aquellas cuentas que comienzan y terminan con el período de contabilidad. Son las cuentas del balance general o estado de situación, es decir, las cuentas de activo, pasivo y capital o patrimonio. Estas cuentas no se cierran al final del período con-

table, pues no intervienen en el cálculo de la ganancia o pérdida, de tal manera/~ue sus saldos son acumulativos y pasan al siguiente año de operacioner i una cuenta real queda sin saldo se dice que está en balance o sea tanto su lado débito como su lado crédito, suman igual.

A = ACTIVO P = PASIVO C =cAPITAL

I = Ingresos

G= Gastos Eiemplos de cuentas reales o permanentes Caia aeneral Caja menuda Bancos

Cuentas por paaar a proveedores Intereses cobrados por anticipado Hipoteca por paQar

Cuentas por cobrar

Patrimonio del dueño

Mobiliario de oficina Seguros pagados por anticipado Las cuentas reales representan bienes, derechos y obligaciones de la empresa, al determinar su patrimonio. Al momento de efectuar los registros se determina por cuál de sus dos lados se afecta, y, tomando en cuenta si son de activo, pasivo o capital se establece por qué lado aumentan y por qué 1ado disminuyen. Así tenemos que el activo aumenta cuando se adquieren o · susaeta-Prohibida su reproducción

59

Contabilidad 9

producen bienes y disminuye cuando se descartan o eliminan bienes. El pasivo aumenta cuando se adquieren compromisos financieros y disminuye cuando realizamos abonos o pagos de las deudas. El capital aumenta con los aportes de el (los) dueños y con las g_anancias que se generen durante el período contable y disminuye con los retiros personales y con las pérdidas que se produzcan durante el ejercicio.

1 1

t AUMENTA Lo debitamos cuando se adquieren o producen bienes.

DISMINUYE Lo debitamos cuando se disminuyen o abonan deudas pendientes. ' 60

DISMINUYE Lo acreditamos cuando se descartan o se eliminan bienes.

AUMENTA Lo acreditamos cuando aumentamos los compromisos financieros. Ejemplo al adquirir una hipoteca. susaeta-Prohibida su reproducción

Contabilidad

DISMINUYE Lo debitamos cuando el dueño realiza retiros person~les o con las pérdidas que se ocasionen.

9

AUMENTA Lo acreditamos cuando el dueño aporta dinero al negocio o con las ganancias producidas .

•·~ Competencias Contables ~

A. Analiza y responde 1. 2.

¿Cuáles son las cuentas reales y a qué informe pertenecen? Explica por qué no se cierran las cuentas reales al final del período contable.

B. ¡Juntos avancemos!

~

U

Forma grupos de trabajo y diseñen una gráfica ilustrada que represente la clasificación de las cuentas reales o permanentes.


61

Contabilidad 9

TEMA 2·3 CUENTAS NOMINALES O TEMPORALES • Cuentas nominales o temporales: son aquellas que cuya función principal,

es determinar las ganancias o las pérdidas que tuvo la empresa. Corresponden a esta denominación, las cuentas del estado de resultados. También, son temporales por que no comienzan ni terminan con el período contable. Aparecen con las transacciones y se cierran al final de cada ejercicio contable y sus saldos se trasladan al capital.

\

.·

TRANSACCICN:S

REGIS1RO EN IDS

CONCU&4TAS REALES Y

LIBROS l.EGAl.fS y GENERACIÓN DE

NOMINALES !~

INFORMES

1

~ · ~ 1·

BAlANCE INICIAL CON

RESUlTADOS

CUENTAS REALES

ALCAPITAL

1 OERREDE IASCUENTAS NOMINALES

Todas las cuentas del estado de resultados es decir los ingresos, costos y gastos son cuentas temporales. Los ingresos aumentan el capital, los costos y gastos lo disminuyen. Todo negocio o proyecto de negocio se establece con el objetivo de obtener buenos ingresos que aumenten nuestro capital, entonces es necesario que al iniciarlos estén respaldados por estudios de factibilidad que nos indicarán si el producto o servicio que ofreceremos tiene demanda, las condiciones del mercado, la competencia existente y un buen sistema de mercadeo que de a 62

susaeí1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

conocer el producto y lo promocione, para poder lograr las metas y niveles de venta necesarios para que el negocio sea rentable. Para tener un buen control de los gastos es necesario que al momento de realizarlos sepamos en qué se va a gastar, cómo lo vamos a adquirir, se recomienda efectuar cotizaciones para obtener los mejores precios, cuáles son los objetivos de realizar ese gasto, es decir, en qué se va a utilizar y qué necesidades se van a cubrir al incurrir en el. Teniendo bien claras estas premisas no caeremos en gastos innecesarios, ni desperdiciaremos recursos económicos.

Eiemplos de cuentas nominales o temporales: Ingresos:

Venta de mercancía Servicios prestados Intereses ganados Ingresos por alquiler

Costos:

Costo de ventas Costo de producción Costo de promoción o mercadeo

Gastos:

Gasto de alquiler Gasto de teléfono Útiles de oficina usados Capacitaciones

DISMINUYE Los debitamos cuando se ajusta o se cierra y con las devoluciones y descuentos en venta susaeta-Prohibida su reproducción

AUMENTA Los acreditamos cuando se aumenta el capital mediante una venta de bien o servicio

63

Contabilidad 9

AUMENTA Los debitamos cuando se disminuye el capital mediante los costos y gastos efectuados para generar las utilidades

DISMINUYE Los acreditamos cuando se ajustan o se cierran y con las devoluciones y descuentos en compras

Una vez definido el catálogo de cuentas, el siguiente paso es hacer un balance general inicial o estado de situación inicial, entonces estaremos preparados para llevar y mantener la contabilidad del negocio.

Competencias Contables A. Analiza y responde

@@ 't. J

1. ¿Cuáles son las cuentas nominales o transitorias y a qué informe pertenecen? 2. Explica por qué se cierran las cuentas nominales o transitorias al final del período contable.

B. ¡Juntos avancemos! 1.

64

Formen grupos de trabajo y diseñen una gráfica ilustrada que represente la clasificación de . las cuentas nominales o transitorias. susaeta-Prohibida su reproducción

Activa tus conocimientos 1. ¿Qué nombre reciben los recursos con que cuenta una empresa? 2. ¿Cómo se subdividen los activos? 3. ¿Cuál es la ecuación fundamental de la contabilidad?

CONCEPTOS UTILIZADOS EN CONTABILIDAD LOGRO Reconoce la diferencia entre activo, pasivo y capital y cómo deben llevarse a cabo las transacciones con cada una de estas cuentas utilizando la ecuación contable.

t

1

INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Define los conceptos de activo, pasivo y capital. • Comprende las variantes que se pueden presentar en la ecuación contable. • Explica la importancia de cada uno de los componentes de la ecuación contable y las variaciones que en ella se presentan. • Menciona la clasificación de los activos de acuerdo a su liquidez. • Entiende la clasificación de los pasivos de acuerdo con su prioridad de pago. • Explica el concepto de capital y cómo se llevan a cabo las transacciones con este tipo de cuentas. • Entiende el efecto de las cuentas nominales o temporales sobre el capital.

4

Procedimentales: • Lleva a cabo transacciones contables de acuerdo a la naturaleza de las cuentas involucradas. • Comenta las diferencias entre los distintos conceptos contables. • Utiliza la ecuación contable como referencia para balancear los registros. Actitudinales: • Reflexiona sobre la importancia de una buena utilización de los activos para generar beneficios económicos. • Toma conciencia de que los retiros personales deben ser controlados para el buen manejo de un negocio. • Descubre que el ahorro es una buena opción para empezar un negocio sin deudas. susaeia-Prohibida su reproducción

65

Contabilidad

9

TEMA 3-1

AOIVO ,.

El activo son todos los recursos que tiene el o la comerciante o el negocio: .el dinero a mano o por recibir y los bienes y propiedades que se poseen, aún cuando se deban total o parcialmente. Además, la mercancía para la venta, materiales consumibles y los pagos hechos por adelantado.

Es todo lo que se puede convertir en dinero. El activo es un valor comprometido por que se le adeuda ya sea a el dueño(a) o a los proveedores o instituciones financieras. Las NllF para PYMES definen los activos como "un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos." Con la buena utilización de los activos se generarán bienes o servicios que producirán los beneficios económicos del negocio o empresa. Los activos empiezan y aumentan por el lado débito, pero disminuyen y se cierran por el lado crédito. Son cuentas de saldo débito o deudor. Una cuenta tiene saldo débito cuando el valor de su lado izquierdo es mayor que el valor de su lado derecho. Cuentas de activo --· r .

Lado débito

Empiezan y aumentan (+)

L

Lado crédito

Disminuyen y se cierran(-)

1 Los activos se clasifican, en el balance general, de la siguiente manera:· • activo corriente,

• • •

propiedad, planta y equipo o activo fijo, pagos anticipados, otros activos .

Esta clasificación se hace con base en su facilidad para convertirse en dinero (liquidez). ~)

ACTIVO CORRIENTE: son aquellos activos que se convierten, fácilmente, en dinero, también, se le llama activo circulante porque casi siempre está en movimiento. Las NllF para PYMES, establecen los siguientes requisitos para considerar un activo como corriente: 66


Contabilidad

9

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de /os doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

Eiemplos: Banco o efectivo en bancos. Caja o efectivo a mano. Caja menuda o caja chica (fondo especial para gastos pequeños). Cuentas por cobrar locales. Cuentas por cobrar extranjeras. Cuentas por cobrar empleados. Documentos por cobrar-corto plazo. Intereses por cobrar-corto plazo. Inventario de materiales (de oficina, de tienda, de aseo, y otros, son para el consumo del negocio). Inventario de mercancía (se compran para venderlos) .

PAGOS ANTICIPADOS: anteriormente conocidos como activo diferido, son aquellos pagos que se hacen por adelantado y que se convierten en gastos, a medida que se vencen.

Eiemplos: Seguros pagados por adelantado o seguros anticipados Alquileres pagados por adelantado o alquileres anticipados Intereses pagados por adelantado o intereses anticipados Salarios pagados por adelantado o salarios anticipados susaeta-Prohibida su reproducción

67

Contabilidad 9

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: son las propiedades o bienes muebles e inmuebles (Bienes raíces), que están bajo el control de la empresa y no están disponibles para la venta. También, se les llama activos fijos tangibles. Los activos fijos tangibles están sujetos a depreciación, o sea que van a disminuir su valor por el uso. La NllF para PYMES nos indica en su sección 17 las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

O

(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo.

El único activo fijo que no está sujeto a depreciación son los terrenos, pues éstos aumentan su valor con el tiempo, especialmente, con el progreso del área donde están ubicados. Son bienes embargables, por lo tanto, hipotecables. La NllF para PYMES nos indican que "una entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y

(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad."

Eiemplos: Terrenos. Edificios. Equipo. Maquinaria. Mobiliario. Vehículos. OTROS ACTIVOS: son aquellos que no clasifican en ninguna de las categorías anteriores.

Eiemplos: Largo plazo:

Documentos por cobrar-largo plazo. Depósitos de garantía.

Intangibles:

68

Derecho de llave o plusvalía. Derecho de autor. susaeta-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

Marcas de fábrica. Inversiones:

Bonos del Estado. Inversión en acciones.

ACTIVOS CORRIENTES CUENTAS POR COBRAR

CAJA

MATERIA PRIMA

ACTIVOS FIJOS MAQUINARIA

MUEBLES VEHÍCULO

CONSTRUCCIONES Y TERRENOS


69

Contabilidad

9

~~

Competencias Contables

A. Analiza PAREO: Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha. 1. Lado por el que disminuyen los activos. 2.

Generan beneficios económicos

3. Se convierten fácilmente en dinero

---

Otros activos

- - - Activos corrientes ___ Se convierten en gasto a medida que vencen.

5.

Lado por el que aumentan los activos

- - - Cuentas de activo - - - Crédito

6.

Inversiones, cuentas por cobrar

___ Pagos anticipados

7.

Están sujetos a depreciación

___ Propiedad, planta y equipo

4. Activo que no se deprecia

8. Seguros pagados por adelantado

___ Documentos por cobrar-largo plazo.

9. Conocidos como activos diferidos 1O. Bienes embargables e hipotecables

- - - Terreno - - - Débito

11. Plusvalía, depósitos de garantía

---

12. Activo de largo plazo

___ Activo fijo

Activos

Ver respuesta en el anexo 2

B. Analiza y responde 1) ¿Por qué la empresa siempre debe tener activos?

70


Contabilidad

9

2) ¿Cuál es la base para la clasificación de los activos en el balance general?

3) Identifica cuál es el activo que no se deprecia y por qué.

4) Explica por qué los pagos anticipados son un activo.

5) Menciona algunas cuentas de activo.


Formen un grupo de trabajo y confeccionen un mural que ilustre los diferentes tipos de activos.


71

Contabilidad 9

TEMA 3·2 PASIVO El pasivo es el conjunto de deudas y compromisos, a corto o largo plazo, asumidas con acreedores(as) o particulares, durante el desarrollo de las operaciones. Los acreedores(as) son personas extrañas al negocio. Los pasivos empiezan y aumentan por el lado crédito, disminuyen y se cierran por el lado débito. Son cuentas de saldo crédito o acreedor. Una cuenta tiene saldo crédito cuando el valor de su lado derecho es mayor que el valor de su lado izquierdo. Cuentas de pasivo Lado débito

Lado crédito

Disminuyen y se cierran (-)


Los pasivos se clasifican en el balance general de la siguiente manera:

Almacenes Rivera Ruc. 4598-9873

D.V. 47

•

pasivo corriente,

•

ingresos no devengados,

•

pasivo a largo plazo y

•

otros pasivos.

Esta clasificación se hace basados en la prioridad con que se requiera hacerle frente a los pagos, según afecten el período corriente.

09-01-05 09 0.33TX 1 0.33 ST 0.02TX 1 0.35 (.A

• Pasivo corriente: son deudas a corto plazo, que deberán ser pagadas dentro de los siguientes doce meses.

Las NllF para PYMES establecen los siguientes requisitos para reconocer un pasivo como corriente:

9HH459 0.3S(A

911J..t459

,,.,,, 72

,,,,;,~,

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; susaeta-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Ejemplos:

Sobregiros bancarios. Cuentas por pagar. Documentos por pagar-corto plazo. Cuota obrero patronal por pagar (seguro social). Salarios por pagar, etcétera.

• INGRESOS NO DEVENGADOS: anteriormente conocidos como pasivo diferido, son ingresos recibidos por anticipado y que por lo tanto la empresa lo adeuda, hasta tanto no se haya devengado (ganado).

Ejemplos:

Alquileres cobrados por anticipado. Suscripciones cobradas por anticipado. Intereses recibidos por anticipado.

• PASIVO FIJO O A LARGO PLAZO: son aquellas obligaciones cuyo vencimiento se da después de un año y que por lo tanto no afectan el período contable corriente.

Ejemplos:

Documentos por pagar-largo plazo.

..,

Préstamos por pagar. Hipotecas por pagar. • OTROS PASIVOS: son los compromisos u obligaciones que no se pueden clasificar dentro de las dos categorías anteriores.

Ejemplos:

Reservas laborales. Reservas acumuladas. Préstamos a más de un año. Cuentas por pagar a más de un año.


73

Contabilidad

9

PASIVOS CORRIENTES Sobregiros bancarios

Obligaciones bancarias

Prestaciones y cesantías consolidadas

Facturas

., . 'r _:Jl__ 1

1 '

1

RICURA

. 1

1

l

• Préstamos a más de un año • Cuentas por pagar a más de un año

Competencias Contables A. Analiza PAREO: Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha.

1. Lado por el que disminuyen los pasivos

Otros pasivos

2. Representan compromisos con terceros

Porción corto plazo de una deuda

3. Se paga en el transcurso de un año

Se convierten en ingresos a medida que vencen.

4.

Cuenta de pasivo

Lado por el que aumentan los pasivos

5. Cuentas por pagar proveedores

Crédito

6. Vencen después de un año

Cobros anticipados

7. Alquileres recibidos por adelantado

Hipotecas por pagar

74

l

~~ ~·

11

/

Impuestos

susaei1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

8.

Conocidos como pasivos diferidos

Pasivo de largo plazo

9.

Sobregiro bancario

Débito

1O. Reservas laborales

Pasivos

11 . Pasivo de largo plazo

Pasivo corriente

9

B. Analiza y responde 1) ¿Cuál es la base para la clasificación de los pasivos en el balance general?

2) ¿Qué tipo de saldo tienen normalmente los pasivos?

3) ¿Cuándo se considera un pasivo de largo plazo?

4) Explica por qué los ingresos recibidos por anticipado son un pasivo.

5) Menciona algunas cuentas de pasivo.


Formen un grupo de trabajo y confeccionen un mural que ilustre los diferentes tipos de pasivos.


75

Contabilidad 9

TEMA 3·3 CAPITAL O PATRIMONIO El capital o patrimonio es la diferencia matemática entre el activo y el pasivo. En esta sección se registran los aportes o inversión que hace el dueño(a) o los (las) dueños(as), en el negocio. También, se puede decir que es la deuda del negocio con su dueño(a). Cuando el negocio es de un solo dueño(a), se le clasifica como unipersonal (persona natural) y cuando· se trata de varias personas agrupadas, se le llama so.ciedad (persona jurídica). También, se registran en esta sección del balance general, los retiros personales que hace el (la) propietario(a) y las ganancias o pérdidas acumuladas que se obtienen en cada año de trabajo. Los retiros personales se registran en una cuenta de valuación que al final del año será cerrada contra la cuenta de capital, como veremos más adelante. El capital empieza y aumenta por el lado crédito, disminuyen y se cierran por el lado débito. Son cuentas de saldo crédito o acreedor. Una cuenta tiene saldo crédito cuando el valor de su lado derecho es mayor que el valor de su lado izquierdo. Cuentas de capital o patrimonio Lado débito

Lado crédito

Disminuyen y se cierran (-)


. De acuerdo con el tipo de organización jurídica que tenga el negocio, la secció~ de capital se presenta de diferentes maneras, o sea si es dé un solo dueño o unipersonal, (persona natural); si es una sociedad de personas (sociedad colectiva); o una empresa que emite acciones (sociedad· anónima). Cuando se trata de un negocio de un(a) solo(a) dueño(a) el patrimonio se presen~aría en el balance general, considerando las siguientes partidas: 76


Contabilidad 9

Son los aportes del dueño/a.

Personal de (nombre de propietario/a)

= =

Ganancias o pérdidas

=

Son los aumentos o disminuciones de capital, que genera el negocio, cada año o período.

Capital de (nombre del propietario/a)

Son los retiros que hace el dueño/a.

La forma como se presenta el capital en una sociedad será materia de estudio en los próximos grados. En esta etapa de estudio, sólo nos referiremos a los negocios unipersonales o·persona natural no contribuyentes del ITBMS. De acuerdo con lo ana.lizado en el tema 2-3, las cuentas nominales o temporales son cuentas de capital. Las cuentas de ingresos son cuentas temporales que aumentan el capital; los costos y gastos son cuentas temporales que disminuyen el capital y con sus saldos se determina la ganancia o la pérdida que será trasladada, con el cierre, a la cuenta capital.

CAPITAL UTILIDADES RETENIDAS

.Competencias Contables A. Analiza Pareo: Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los· espacios de la columna derecha.

1. Lado por el que disminuye el capital

Ingresos, gastos y costos

2. Representa compromiso con el dueño

Disminuyen el capital

3. Negocio de un solo dueño

Crédito


77

Contabilidad 9

4. Lado por el que aumenta el capital

Persona natural

5. Retiros Personales

Sociedad anónima

6. Empresa que emite acciones

Lado izquierdo del capital

7. Pérdidas del negocio

Capital contable

8. Cuentas nominales o temporales

Aumentan- el capital

9. Ganancias del negocio

Débito Ver respuesta en el anexo 2

B. Analiza y responde 1)

¿En qué consiste el capital?

2)

¿Por qué lado aumenta el capital?

3)

¿Qué tipo de saldo tiene la cuenta de capital?

4)

Explica qué efecto tiene la cuenta retiros personales sobre el capital.

5)

¿Qué efecto tienen las cuentas nominales o temporales sobre el capital?


78

~@@© ~ 'f

' "'e

Formen un grupo de trabajo y confeccionen un mural que ilustre cómo se constituye el capital.


Contabilidad

9

TEMA 3·4 ;

ECUACION FUNDAMENTAL DE CONTABILIDAD Una ecuación es la presentación de una operación de manera algebraica, es decir, al utilizar variables, constantes y símbolos que las relacionan. La ecuación fundamental de contabilidad es una fórmula que resume el contenido del balance general o balance de situación. Generalmente, los negocios obtienen su activo mediante dinero que proporciona el dueño y además, con préstamos y créditos comerciales. Por lo tanto, la ecuación fundamental de contabilidad se representa así:

Activo

=Pasivo + Capital

-

por consiguiente

Capital =Activo - Pasivo

Pasivo =Activo - Capital

Sin embargo, también puede darse el caso de un negocio que se establezca sin pedir dinero prestado a nadie y todo se compra con dinero del dueño(a). En este caso, el negocio debe todo al dueño(a) (no hay pasivo) y la ecuación se presentaría así: susaeia-Prohibida su reproducción

79

Contabilidad 9

Este negocio empezó sin deudas

entonces

Activo

=Capital

Un tercer caso sería el de un negocio que se establezca sin capital. Este sería el caso de una persona que no tiene dinero y obtiene préstamos. o créditos comerciales para empezar el negocio (no hay capital) y la ecuación se presentaría así:

Este otro negocio inició con dinero prestado

entonces

Activo = Pasivo

Un negocio puede comenzar sin capital o sin pasivo, pero nunca sin activo. Todo negocio tiene que empezar con activo porque son éstos los que van a producir y generar las utilidades de la empresa. En resumen tenemos que los .activos pueden ser adquiridos por tres medios: por los aportes del o los propietarios de la empresa, por financiamiento externo por medio de una deuda bancaria o comercial; o con el dinero generado durante el giro del negocio.

80


Contabilidad

9

¿CÓMO TRABAJA LA CONTABIUDAD FORMAL?

de estas dos maneras

puede tener

/~ Planta y equipo

Con dinero propio

Con dinero aieno 7'

7'

'

mediante

que viene de

/ Ctas. por pagar

=

"'

Dinero y propiedades

Préstamos

Actividad productiva

+

Esta es la ecuación fundamental en la cual se basan todos los procesos contables.


81

Contabilidad

9

·~


A. Analiza y responde 1.

Calcula las cantidades que faltan para completar la ecuación de contabilidad.

N!! 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 2.

ACTIVO

=

PASIVO

+

CAPITAL

10 000.00 5,000.00

25 000.00 7,500.00 4,250.00 9,000.00 1 465.00

7,500.00 2,000.00 .00 3,700.00

4,000.00 6,000.00

165.00 500.00

1,000.00 .00 2,780.00

1 500.00 3 875.00 9 432.00 2,675.00 16,940.00

4,250.00 1,000.00 6 940.00 1 800.00

6,200.00 1,500.00

4,650.00

¿De cuántas maneras puede una empresa adquirir sus activos?

3.

¿Por qué un negocio no puede empezar a operar si no tiene activos?

4.

¿Cómo se puede afectar la ecuación contable?

B. Resuelve el siguiente crucigrama HORIZONTALES

1.

Habilidades, destrezas

3.

Arte-ciencia de registrar mediante cuentas los movimientos de dinero

· 8. 9.

82

,

Lado derecho de una cuenta Diferencia matemática entre el activo y el pasivo


Contabilidad 9

VERTICALES

2. 4. 5. 6. 7. 1O.

Saldo crédito de una cuenta Documento que sustenta transacciones comerciales Ley que regula la profesión del C.P.A. Evidencias y hechos Diferencia numérica entre el débito y el crédito Anotación en una cuenta contable. 10

5 2 1

1

-------

1

1

1

4

•

6 3

1

1

1

1

1

1

---------

1

1

~

7

9

1

----

8

-

--

1

Ver respuesta en el anexo 2


83

#

#

#

PRUEBA DE EVALUACION DEL AREA TEMATICA 1 A.

Indica si las afirmaciones siguientes son correctas o incorrectas. Si son incorrectas sustenta por

qué lo es.

1.

La partida doble consiste en registrar las cuentas por cobrar y las cuenta por pagar. Correcto

2.

----

Incorrecto - - - -

Los principios de contabilidad nos indican cómo debe comportarse el contador en el ejercicio de su profesión. Correcto - - - -

' ~

4.

----

----

Incorrecto

----

La ecuación fundamental de contabilidad es una fórmula que resume el contenido del estado de resultados. Correcto

84

Incorrecto - - --

El pasivo se clasifica de acuerdo a su facilidad para convertirse en dinero. Correcto - - - -

7.

Incorrecto - - - -

El activo es lo que generará los beneficios económicos de la empresa. Correcto

6.

Incorrecto - - - -

Una cuenta es un conjunto de registros relacionados, bajo un título adecuado. Correcto

5.

----

Los documentos comerciales son el origen de las transacciones en los negocios. Correcto

3.

Incorrecto

----

Incorrecto

----


B.

Las cuentas T son una representación sencilla de una cuenta del mayor. Correcto - - - - -

Incorrecto - - - -

9. Según el Código de Comercio las personas jurídicas deben llevar un libro de actas, además del diario y el mayor. Correcto - - - - -

Incorrecto - - - -

7O. El voucher es el documento que se utiliza para sustentar las ventas. Correcto - - - - -

Incorrecto - - - -

•

B. Llena los espacios en blanco con la respuesta correcta. 7.

Las cuentas que comienzan y terminan con el período de contabilidad son las _______ o y las que se cierran al finalizar el período son las

--------º------2 . El pasivo aumenta por el lado _ _ _ __ _ _ y disminuye por el lado _ __ _ _ __ 3. Los _ _ _ _ _ _ _ _ _ y l o s - - - - - - - -- - son cuentas de capital. 4 . El consiste en propiedades o bienes muebles o inmuebles que están bajo el control de la empresa y no están disponibles para la venta. 5.

Las - - -- - - -- - - - - se manejan utilizando cheques para efectuar los pagos o retiros de dinero.

susaMa-Prohibida su reproducción

85

C. Escoje la mejor respuesta

1.

El autor de la partida doble fue: a) Cristóbal Colón.

2.

b) Lucas Paccioli.

El Código de Ética del Contador observa los siguientes aspectos: a} Integridad

b) Rapidez

Mobiliario

Útiles de oficina

Resumen de ganancias

Hipoteca por pagar

Costo de mercadeo

Sistema por el cual las empresas pueden efectuar transacciones desde su oficina, con ahorro de tiempo y dinero.

Nula

Buena

Regular

Baja

Nula

Diestro

Moderado

Confundido

Ignorante

Diestro

Moderado

Confundido

Ignorante

Diestro

Moderado

Confundido

Ignorante

Motivado

Indiferente

Desmotivado

Disgustado

¿Cómo anda tu motivación para explicarle a los demás lo relacionado con los conceptos contables estudiados en el área temática l? Fascinante

86

Baja

¿Cómo está tu estado de ánimo para seguirte superando en el estudio de la Contabilidad? Muy motivado

7.

Regular

A nivel del código de ética del contador ¿Qué tan conocedor y entendido te sientes? Experto

6.

Buena

¿Qué tan práctico y capaz te sientes en el manejo de la ecuación fundamental de Contabilidad? Experto

5.

c) Una computadora

¿Qué tan práctico y capaz te sientes en la clasificación de las cuentas contables? Experto

4.

b) Una cuenta T

¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los principios de Contabilidad generalmente aceptados? Excelente

3.

c) Cuenta corriente

¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los conceptos utilizados en Contabilidad? Excelente

2.

b) Sistema ACH

Se utiliza como herramienta para efectuar análisis rápidos y observar los resultados. a) Una calculadora

l.

c) Costo de ventas

b) Caja

Gasto de teléfono

a) Sistema clave 5.

Decir mentiras

Son ejemplo de cuentas reales: a) Ingresos

4.

c) Destreza física

Buena letra

Discreción 3.

c) Leonardo da Vinci.

Agradable

Conforme

Desagradable

•

Frustrante

........,Prohibida su reproducción

CO-EVALUACIÓN 1.

¿Cuántos trabajos o actividades colectivas realizaron? •

2.

Muchas

Muy efectiva

Distantes

Hostiles

Efectiva

Mediocre

Difícil

Muy difícil

Buenos

Regulares

Malos

Pésimos

Productiva

Razonable

Forzada

Irresponsable

Motivado

Relajado

Estresado

Insoportable

Otro grupo

Individual

¿Te gustaría continuar trabajando con el mismo grupo? Siempre

,

Corteses

¿Cómo percibiste el estado de ánimo del grupo? Muy dinámico

7.

Agradables

¿Cómo anduvo la responsabilidad y distribución de labores? Equitativa-armoniosa

6.

Ninguna

¿Cómo calificarías los resultados de los trabajos colectivos o grupales? Excelentes

5.

Pocas

¿Qué tal ha sido la comunicación entre los miembros de tu grupo de trabajo? •

4.

Algunas

¿Cómo han sido las relaciones interpersonales con tu grupo de trabajo? Amistosas

3.

Suficientes

A veces

Indiferente

CREANDO CONCIENCIA Si yo cambiara mi manera de pensar hacia los otros... los comprendería.

defectos, tratara de cambiarlos ... ¡cuánto mejoraría mi hogar y mi ambiente!

Si yo encontrara lo positivo en todos ... ¡con que alegría me comunicaría con ellos!

Si yo cambiara de ser yo, a ser nosotros ... comenzaría la civilización del AMOR.

Si yo cambiara mi manera de actuar ante los demás ... los haría felices.

Si yo cambiara los ídolos, poder, dinero, sexo, definitivamente por Dios... comenzaría a vivir la VERDADERA FELICIDAD.

Si yo aceptara a todos como son ... sufriría menos. Si yo deseara siempre el bienestar de los demás ... sería feliz. Si yo criticara menos y amara más ... ¡cuántos amigos ganaría! Si yo comprendiera plenamente mis errores y defectos... sería humilde.

Si yo amara al mundo, lo cambiaría ... cambiando yo. Cambiando yo ... cambiará el mundo. No alcanza con que al leer estas líneas, digas: ¡qué bueno! _¡qué bien está!

¡Sólo si intentas cambiar, podrás hacer UN MUNDO MEJOR!

Si al comprender plenamente mis errores y sus1fl1-Prohibida su reproducción

87

El proceso contable no es más que el recorrido que realiza la información del negocio o empresa, desde la compilación de los documentos fuente, pasando por el libro diario, el mayor, balance de prueba, hoja de trabajo, asientos de ajuste, la emisión de los estados financieros

y los asientos de cierre al final del ciclo

contable, para luego dar inicio a un nuevo período de operaciones. Si utilizamos la contabilidad computarizada, este proceso se realiza en una forma más expedita ya que el sistema contable ejecuta casi simultáneamente el proceso de diarización, mayorización y emisión de estados financieros. Hemos dividido este proceso en dos áreas: en la primera estudiaremos el proceso de registro desde el balance inicial hasta la confección del balance de prueba, y en la segunda parte veremos los informes contables, tema que desarrollaremos en ·el área temática No.3 de este texto.


SUB-ÁREA: El roceso contable CONTENIDOS: Lección 4. El ciclo contable Tema 4-1

El ciclo contable

Tema 4-2

Balance de situación inicial

Tema4-3

Movimiento de las cuentas reales o permanentes

Tema4-4

Movimiento de las cuentas nominales o temporales

Tema4-5

Transacciones en cuentas T

Lección 5. Libros básicos de contabilidad TemaS-1

Libro diario general

TemaS-2

Libro mayor general

TemaS-3

Libro de actas

Lección 6. Interacción Diario Mayor Tema 6-1

Registro de transacciones en los libros diario-mayor

Tema 6-2

El balance de prueba

COMPETENCIAS EN EL PROCESO CONTABLE Competencia interpretativa:

Los estudiantes entenderán la utilidad de los libros diario y mayor y dominarán las bases de los procesos contables de diarización, mayorización y confección del balance de prueba, que forman parte del ciclo de contabilidad. Competencia propositiva:

Los participantes serán capaces de analizar y manejar situaciones básicas que se presentan en un negocio y podrán registrar el estado de situación inicial y las transacciones del ente económico en los libros legales de contabilidad. Competencia argumentativa:

El alumnado será capaz de transmitir los conceptos relacionados con el ciclo de contabilidad, utilizando el lenguaje contable y sustentar la importancia de realizar los registros en forma ordenada y sistemática. Competencia actitudinal:

El estudiante aprenderá a ser puntual en la entrega de sus trabajos, pues conocerá la importancia que tiene el contar con la información a tiempo para la toma de decisiones en un negoc10.

ibida su reproducción

89

Activa tus conocimientos 1. ¿Qué entiendes por ciclo contable? 2. ¿Conoces las combinaciones que se dan en las transacciones? 3. ¿Qué es una cuenta de valuación?

EL CICLO CONTABLE LOGRO Comprende en forma general lo que es el ciclo contable y cómo se inician los registros de una empresa. Analiza las transacciones con todos sus componentes. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Entiende el concepto de ciclo contable. • Reconoce las distintas combinaciones de cuentas que se pueden dar en una transacción. • Clasifica las cuentas de un balance de situación inicial. • Comprende lo que es una cuenta T. Procedimentales: • Analiza las transacciones en sus partes débito y crédito y cómo se afectan las cuentas que en ella intervienen. • Resuelve transacciones con cuentas reales o permanentes. • Resuelve transacciones con cuentas nominales o transitorias. • Utiliza las cuentas T como herramienta de trabajo. • Consulta las leyes y reglamentos que se consideran para determinar el impacto ambiental de un proyecto de negocio. Actitudinales: • Demuestra compromiso con las tareas asignadas. • Se solidariza con el grupo y comparte los conocimientos adquiridos con los demás.

90


- -Contabilidad 9

TEMA 4·1 EL CICLO CONTABLE IMPORTANCIA DEL CICLO CONTABLE Debemos reconocer la importancia del ciclo contable en las actividades económicas y financieras de una empresa, desde el inicio de un período contable hasta su culminación con la elaboración de los estados financieros. En el se identifican, el análisis de las transacciones, registros, elaboración de balances de prueba, hoja de trabajo, asientos de ajustes, efectos de los errores, elaboración de balances de comprobación, elaboración y auditoría de estados financieros y finalmente el cierre de las cuentas nominales, para nuevamente comenzar con un nuevo período contable. El principal logro de este tema está en que ofrece un conocimiento general, que le permite al participante las herramientas mediante las que adquiere las competencias para realizar todos los pasos necesarios que atraviesa la contabilidad de una empresa en cada período, y cómo éstos conducen al resultado final del mismo. Todo lo expuesto, nos da una idea del grado de importancia del ciclo contable, en una empresa de servicios, comercial o industrial, y es nuestro interés transmitirles a través de las siguientes explicaciones, su conceptualización, componentes, pasos, fines mayormente utilizados en tan importante actividad. Procesos Operativos Diarios de cada dia

l

Generar Informes Contables

Mayor

-+

1ntorm es-1

Contables del me

*- - - - - -

...,........................, Fin de Calcular año Ganancias o Pérdidas

Inicio de año

Pasarlas a Capital

Cerrar Cuentas Nominales

Aplicar l.S.R.

Procesos del cierre anual susaeta-Prohibida su reproducción

91

/ Contabilidad

9

CONCEPTO Los sistemas de contabilidad tienen que adaptarse a las diferencias y particularidades de las empresas, pues entre una y otra vamos a encontrar que el volumen de operaciones que realizan es diferente, el tamaño de la compañía, la naturaleza del negocio, volumen de los datos que se manejan y además los requerimientos que establece la administración y otros usuarios de la información, le imponen variantes a los sistemas. Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman esta frase.

Ciclo: Consiste en una serie de

Contabilidad: Sistema

sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo.

adoptado para llevar la cuenta y razón de las entradas y salidas en las empresas públicas o privadas.

Habiendo explicado las dos palabras del tema en cuestión, encontramos que la definición más general de un sistema de contabilidad o del ciclo contable comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administración la información cuantificada que requiere para planear, controlar y dar a conocer la situación financiera y las operaciones de la empresa. Si existe un sistema de contabilidad eficiente, los administradores e inversionistas de una determinada empresa pueden obtener en cualquier momento información como: estructura de capital, composición, ventas, inventarios, etc. De manera de realizar los análisis financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses. Aunque la mayoría de las empresas cuentan con sistemas de contabilidad satisfactorios, muchas son deficientes debido en parte a la ineficacia de sus procedimientos contables. El ciclo contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste (los 92


Contabilidad

9

ajustes se estudiarán en el próximo grado), su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al cierre. Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. El pasar a un nuevo período contable se facilita cerrando los libros es decir cerrar las cuentas nominales, que es un procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidad acumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable. Sin embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los estados financieros completa el ciclo contable, los auditores con frecuencia revisan los estados antes que estos se revelen al público. Una auditoría le agrega credibilidad a los estados financieros. Como veremos más adelante, por lo general, se cometen errores al registrar los datos en libros o en una computadora. Tales errores se deben corregir cuando se descubren, ajustando los saldos de las cuentas, de manera que sean iguales a las cantidades que hubieran existido si se hubiera hecho el registro correcto.

PASOS DEL CICLO CONTABLE Como explicamos anteriormente, la vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobación posterior al cierre. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relación con los demás. Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

1. Balance general al principio del período reportado: Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobación y del mayor general del período anterior o en el caso de una empresa que inicia operaciones, con el balance de situación inicial que resume todos los activos, pasivos y capital con que los dueños dan inicio a su negocio. susaeia-Prohibida su reproducción

93

(

Contabilidad

9

2. Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario: Consiste en el análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario.

3. Pase del diario al libro mayor:

'-J.J _J

ce.

4

~

zo

u o _J

u

--u

Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.

4. Elaboración del balance de comprobación no ajustado y una hoja de trabajo de 6 columnas: Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo de 6 columnas se transfieren los saldos de las cuentas al balance general o al estado de resultados, procediendo por último a determinar y comprobar la utilidad o pérdida.

S. Elaboración de los estados financieros formales: Consiste en reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un estado de resultados.

6. Cierre de cuentas: Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas nominales o temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Cerrar las cuentas es el paso final del ciclo contable para actualizar las ganancias acumuladas y facilitar el registro de las transacciones del siguiente año. Este paso se conoce en el lenguaje contable como cierre, pero realmente se trata de una transferencia o resumen del ciclo que finaliza. Todos los saldos en las cuentas "temporales" del capital se resumen y se transfieren a la cuenta de capital. Cuando se terminan las partidas de cierre, las cuentas actuales de ingresos, costos y gastos tienen saldos igual a cero. Su propósito principal consiste en volver a ajustar los medidores de ingresos y gastos a cero, para que las cuentas se puedan usar de nuevo durante el año siguiente. De esta manera los resultados de un año no se mezclan con el de otro y se puede medir la rentabilidad de las operaciones por períodos uniformes.

94


Contabilidad 9

Una vez determinada la ganancia o pérdida del negocio, se calcula elaimpuesto sobre la renta que debe pagarse a las autoridades fiscales y este impuesto es rebajado de la ganancia acumulada, y registrado mediante un asiento contable que también deberá ser registrado en el diario y el mayor de la empresa. Además, al final del período contable los dueños deciden si el beneficio obtenido por la empresa será retirado o distribuido entre los propietarios de la entidad o pasa a engrosar los fondos propios de ésta. Este es un tema que no profundizaremos debido al carácter introductorio de este texto. Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente. La mayoría de los negocios operan con períodos contables anuales y cierran sus cuentas una vez al año. A cualquier período contable de 12 meses consecutivos se le conoce con el nombre de período fiscal. El año natural comercial de una compañía generalmente coincide con el año calendario, sin embargo hay muchas empresas cuyo período fiscal se inicia y termina cuando su actividad comercial se encuentra en el nivel más bajo. Esto les permite contar con más tiempo para dedicarle a la preparación de los informes finales, auditorías y preparación de la declaración de rentas. Cuando se trata de negocios estacionales es recomendable que los períodos contables coincidan con el año natural del negocio, pues de esta manera el proceso de cierre se realiza cuando los inventarios y las actividades se encuentran en su nivel más bajo.

~~


A. Investiga 1. ¿Cuáles son los requisitos que se deben cumplir para que a una empresa se le permita tener un período fiscal que cierre en fecha distinta al año calendario?

B. Analiza y responde 1. Define ¿qué es el ciclo contable? 2. Enuncia los pasos involucrados en el ciclo contable. 3. ¿En qué consiste el cierre de cuentas? susaeia-Prohibida su reproducción

95

(

Contabilidad

9

TEMA 4·2 BALANCE GENERAL O BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL ,

CONCEPTO DE BALANCE DE SITUACION INICIAL Toda empresa que inicia operaciones debe efectuar un recuento de los bienes que posee, las deudas contraídas y el aporte de los dueños. Con esta información se confecciona un informe preliminar, con el cual se constituye el balance general o de situación inicial, que .deberá registrarse como asiento de apertura del negocio en los libros de contabilidad.

IMPORTANCIA DEL BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL Este informe es importante porque con él se registran los elementos con que cuenta la empresa en un primer momento y éstos deben aparecer plasmados contablemente, debidamente clasificados y ordenados en los libros diario y mayor.

COMPILACIÓN DE LOS DATOS Lo que recibirá el contador al inicio del ejercicio económico de un negocio, será una serie de documentos fuente, de donde tendrá que extraer - la información de los bienes adquiridos, compromisos financieros, aportes de los dueños, etc. los que deberá clasificar y ordenar cronológicamente para su registro. Además al momento de considerar tres preguntas:

escribir el encabezado del informe deberá

¿Quién es el dueño(a)? ¿Qué tipo de ioforme? y ¿Cuándo se presenta?

96


Contabilidad

9

Un ejemplo de este recuento sería el siguiente:

¿Quién es el dueño? ¿Qué tipo de informe? ¿Cuándo se presenta?

= =

=

Agencia La Felicidad Informe Preliminar ·Al 15 de enero de 2013

Dinero a mano 3,000.00 Dinero por reciQir 200.00 Materiales 500.00 Escritorio, sillas y otros 2,000.00 Auto 8,000.00 Bienes raíces 9,000.00 Total de lo que posee 22,700.00

A la muebleríaA la agencia de autos Al banco Al dueño(a)

1,500.00 . 8,000.00 3,000.00 12,500.00 10,200.00

Total de lo que adeuda

22,700.00 .

·ORDENAMIENTO CONTABLE DE LOS DATOS Este informe preliminar al ser interpretado con los términos utiliz;:idos en la contabilidad, quedaría · de la siguiente manera: todo lo que posee el negocio es lo que constituye el activo; todo lo que adeuda el negocio a los proveedores es lo que conforma el pasivo, y el aporte del dueño(a) es lo que llamamos capital o patrimonio. El diqero que tiene a mano, ahora se llama caja, el dinero por recibir conforma las cuentas por cobrar; los materiales para uso del negoció, lo llamamos materiales· de oficina, los muebles los denominamos mobiliario de oficina, el. auto o vehículos para uso del negocio es el equipo rodante, y los bienes raíces los pres~ntamos como terreno y edificio. En cuanto a las deudas, éstas conforman las cuentas por pagar y quedan ide11tificadas con los nombres de los proveedores, es decir, Mueblería El Madero, Agencia de Autos, S. A.; la deuda con el banco ahora la llamamos hipoteca por pagar y finalmente, el aporte del dueño(a) es lo que constituye el capital o patrimonio del negocio. Después de realizar estos cambios el informe quedaría así: ·

Agencia La Felicidad Balance de situación inicial al 15 de ener-0 de 2013 Activo

Pasivo Mueblería El Madero Agencia de Autos, S.A. Hipoteca por pagar Total del pasivo

Caja 3,000.00 Cuentas por cobrar 200.00 Materiales de oficina 500.00 2,000.00 Mobiliario de oficina • Equipo rodante 8,000.00 Terreno 4;000.00 Patrimonio Edificio 5,000.00 Capital de Mary López Lli ~o::..:ta:.:.:l....:d::..:e:.:..l..:: a.:.. et:.:..iv...::º_ _ _~2~2~,7==0==0=·º==º:..___Total pasivo y patrimonio susaeia-Prohibida su reproducción

1,500.00 8,000.00 3,000.00 12,500.00

10.200.00 22,700.00 97

.

1

J

Contabilidad 9

Ecuación fundamental activo =pasivo + capital 22,700.00 = 12,500.00 + 10,200.00 Esta ir:iformación sustentada por los documentos de origen, debe ser registrada tanto en el sistema contable que se haya adquirido como en los libros legales de contabilidad, diario y mayor general (pues la legislación panameña así lo exige) y sus correspondientes auxiliares, si se requieren. Este es el momento de · constituir el catálogo de cuentas que será utilizado en la contabilidad, para el que deberá tomarse en cuenta el tipo de negocio de que se trate, y de esta manera crear la nomenclatura acorde a las particularidades de la empresa.

A. Aplica 1. Prepara,. en tu cuaderno de trabajo, el balance general inicial del Almacén El Emprendedor, con la siguiente información. El dueño(a) tenía dinero en efectivo por la suma de 8/.250.00, los clientes(as) le debían B/.400.00, tiene mercancía para la venta por 8/.2,500.00. Además, tiene una silla de secretaria por B/.75.00, un escritorio con valor de 8/.150.00, una caja registradora con valor de 8/.450.00. También, un pick up que va a utilizar en él negocio, por valor de 8/.3,000.00, y le debe la mitad a la agencia de autos. El edificio donde va a ubicar el almacén lo compró por la suma de B/.15,000.00, mediante una hipoteca que le debe al banco. Determine cuál es el Capital de el propietario(a). 2. En tu cuaderno de trabajo, prepara el asiento de apertura de la Agencia de Seguros La Exitosa. El señor Ricardo Ruíz vendió su Agencia de Seguros "La Exitosa" y el nuevo dueño Ernesto Salinas· recibió los siguientes activos: en el banco tenía la suma de B/.1,000.00; cuentas pendientes de cobro por 8/.3,850.00; mobiliario de oficina por 8/.5,425.00; un automóvil por la suma de 8/.7,500.00. El nuevo propietario también, recibió pasivos detallados de la siguiente manera: Compañía Cardona B/.365.00; Taller Ferrer 8/.1,200.00. El señor Salinas sólo abonó a I~ compra de la compañía de seguros la suma de B/.8,000.00, el resto quedó pendiente. Detérmine el capital de Ernesto Salinas y confeccione el balance general inicial y el asiento de apertura.

98

susaua-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

TEMA 4·3 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS REALES O PERMANENTES Las transacciones son las actividades o acontecimientos económicos que se dan en un negocio o empresa. Las cuentas reales o permanentes se afectan de diferente manera con las transacciones, tal como se observa en lo siguiente: a) Se pueden afectar dos o más cuentas cada vez b) Se registran por el lado débito y por el lado crédito, por la misma cantidad. c) Puede aumentar una cuenta y disminuir otra. d) Pueden aumentar dos o más cuentas. e) Pueden disminuir dos o más cuentas. f)

Pueden cerrar algunas cuentas.

g) Pueden abrir cuentas nuevas.

•

h) Pueden reabrir otras cuentas. i)

Pueden afectarse cuentas de activo solamente.

j)

Pueden afectarse cuentas de activo, pasivo y capital.

COMBINACIONES EN LAS TRANSACCIONES

1

1

2

1

Las transacciones comerciales con cuentas reales pueden originar las siguientes combinaciones: 1. Aumento de activo y disminución de activo

Ejemplo: Compramos mobiliario, en efectivo Aumenta: Mobiliario Disminuye: Caja 2. Aumento de activo y aumento de pasivo

Ejemplo: Pedimos dinero prestado. Aumenta: Caja · Aumenta: Préstamo por pagar susada-Prohibida su reproducción

99

( Contabilidad

9

3. Aumento de activo y aumento de capital Ejemplo: El dueño hace nueva inversión, en efectivo. Aumenta: Caja Aumenta: Capital

4. Disminución de activo y disminución de pasivo Ejemplo: Pagamos deuda al acreedor, en efectivo. Disminuye: Caja Disminuye: Cuenta por pagar

5. Disminución de activo y disminución de capital Ejemplo: El dueño hace un .retiro personal, en efectivo. Disminuye: Caja Disminuye: Personal La cuenta personal es una cuenta de valuación del capital, por lo tanto, aunque personal se registra por el débito, constituye una disminución del capital. COMBINACIONES EN LAS TRANSACCIONES

1

~-

1

100


---Contabilidad 9

ESTUDIO Y SOLUCIÓN DE TRANSACCIONES CON CUENTAS REALES

Analizaremos algunas transacciones con cuentas reales o permanentes, respondiendo a las siguientes preguntas: 1. ¿Qué cuentas se afectaron?

~~~~~~~~~~~~~~

2. ¿A qué grupo pertenecen? 3. ¿Cómo cambiaron? 4. ¿Cuál o cuáles se registraron por el lado débito y por qué? 5. ¿Cuál o cuáles se registraron por el lado crédito y por qué?

Los siguientes casos deben realizarse en clase, en sus cuadernos de trabajo, conjuntamente con el profesor o profesora. Consideraremos transacciones de un negocio que brinda servicios.

Caso Nº 1:

1.

La Sra. María González, quien es dueña del negocio, realiza una nueva inversión en efectivo.

2. 3. 4.

Caso Nº 2:

1. Caja,

5.

Se afectaron las cuentas de caja y capital de María González. Pertenecen al grupo activo corriente y capital. La caja aumentó y el capital aumentó. La caja se registró por el lado débito porque aumentó y los activos aumentan por el débito. El capital de María González se registró por el lado crédito porque aumentó y el capital aumenta por el crédito.

María $ Debitó a ---+ ACTIVO ít González ---+ CAJA . ]

i~

Cuenta x cobrar - cliente B

2.

Activo corriénte

Activo corriente Se cierra

El cliente B cancela su cuenta en efectivo.

3.

Aumenta

4. 5.

La caja se debitó porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

Caso Nº 3:

1. Cuentas x pagar-Deudas, S.A.

Abonamos al acreedor Deudas, S.A. en efectivo.

2. 3. 4. 5.

Cuenta x cobrar - Cliente B, se acreditó porque se cerró y los activos se cierran por el crédito. Caja Pasivo corriente Activo corriente Disminuye Disminuye Se debitó cuenta por pagar-Deudas, S.A. porque disminuyó y los pasivos disminuyen por el débito. Se acreditó caja porque disminuyó y los activos disminuyen por el crédito.


101

Contabilidad

9

Caja

CxP-Agencias, S.A.

2. Activo corriente

Activo corriente

Pasivo corriente

3.

Aumenta

Disminuye

Aumenta

4.

Se debitó herramientas porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

5.

Se acreditó caja porque disminuyó y los activos disminuyen por el crédito. Se acreditó cuenta por pagar-Agencias, S.A. porque aumentó y los pasivos aumentan por el crédito.

Caso Nº 4:

1.

Compramos herramientas a Agencias, S.A. y abonamos una parte en efectivo.

Caso Nº S:

1. Materiales de oficina

cuenta x cobrar-cliente A

2. Activo corriente

Activo corriente

3. Aumenta

Disminuye

El cliente A nos abona con materiales de oficina.

Herramientas

4. Se debitó materiales de oficina porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

5. Se acreditó cuentas por cobrar - cliente A porque disminuyó y los activos

~

disminuyen por el crédito.

~

1

~

Caso Nº 6:

1. Caja

Cuenta por cobrar cliente B

Materiales

Vendemos materiales al cliente By recibimos una parte del pago en efectivo.

2. Activo corriente

Activo corriente

Activo corriente

3. Aumenta

Aumenta

Disminuye

4. Se debitó caja porque aumentó y los activos aumentan por el débito. Se debitó cuenta por cobrar-cliente B porque aumentó y los activos aumentas por el débito.

5. Se acreditó materiales porque disminuyeron y los activos disminuyen por el crédito.

Caso Nº 7: Nueva inversión de la señora María González, en mobiliario y efectivo. 102

1. Caja

Mobiliario

2. Activo corriente

Activo fijo

Capital

3. Aumenta

Aumenta

Aumenta

Capital de María González

4. Se debitaron las cuentas de caja y mobiliario porque aumentaron y las cuentas de activo aumentan por el débito. sasaeta-Prohibida su reproducción

---Contabilidad 9

5.

Se acreditó la cuenta capital de María González porque aumentó y la cuenta de capital aumenta por el crédito.

1.

Caja

2.

Activo corriente

Activo fijo

Pasivo corriente

3.

Disminuye

Aumenta

Aumenta

4.

Se debitó la cuenta de equipo de transporte porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

5.

Se acreditó la cuenta caja porque disminuyó y los activos disminuyen por el crédito. Se acreditó cuenta por pagar-Deudas, S.A. porque aumentó y los pasivos aumentan por el crédito.

Caso Nº 9:

1.

Caja

Cuentas por cobrar

El cliente A canceló su cuenta en efectivo.

2.

Activo corriente

Activo corriente

Caso Nº 8: Compramos un autobús a Deudas, S.A. y abonamos una parte en efectivo.

Equipo de transporte

3. Aumentó

Cuentas por pagar-Deudas, S.A

~

Disminuye

4.

Se debitó caja porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

5.

Se acreditó cuentas por cobrar-cliente A porque disminuyó y los activos· disminuyen por el crédito.

1.

Mobiliario

Caja

2.

Activo fijo

Activo corriente

3.

Aumenta

Disminuye

4.

Se debitó mobiliario porque aumentó y los activos aumentan por el débito.

5.

Se acreditó caja porque disminuyó y los activos disminuyen por el crédito.

Caso Nº 10: Compramos muebles al contado.


,

103

Contabilidad 9

¿CÓMO SE REGISTRA EN CONTABIUDAD?

se realiza por

EL DÉBITO lado izquierdo

lado derecho

se afecta de esta manera

se afecta de esta manera

~

/

.

Disminuye el pasivo

Aumenta el activo

~

/ Aumenta el • pasivo

Disminuye el activo

Aumenta el capital

Disminuye el capital

/ y

además~

Registra los gastos

Aiusta los ingresos

Registra los ingresos

104

Aiusta los gastos


·-

~

--

---Contabirldad 9

•• ,,, :.~:~ Competencias Contables ~

A. Analiza y resp nde l.

Explica las sigu entes transacciones y responde por escrito, en tu cuaderno de trabajo, a las preguntas in icadas en el tema 4-3. 1) Compramo herramientas al crédito a la Compañía XY, S.A. 2) El cliente 1 abona a su cuenta en efectivo. 3) El dueño del negocio hace una nueva inversión en efectivo y en muebles. 4) Un salón de belleza le vende su equipo de belleza al cliente 1 y recibe abono en efectivo. 5) Le pagamos un abono a la Compañía XY, S.A. en efectivo. 6) Compramos un pick up y abonamos la mitad a la Cía. Z, S.A. 7) Pedimos dinero prestado. 8) Le abonamos al acreedor con mobiliario. El dueño hace un retiro personal en efectivo. 9) 1O) Vendemos herramientas al contado. 11) El cliente 1 nos cancela con herramientas. 12) Abonamos al préstamo en efectivo. 13) El dueño hace un retiro de equipo rodante para su uso personal. 14) El propietario se gana la lotería y deposita el dinero en el negocio. 15) Compramos una computadora nueva y nos reconocieron la mitad del valor por el equipo viejo que teníamos. La diferencia quedó pendiente de pago.

B. Crea 11. Diseña diez transacciones comerciales en las que se den las cinco combinaciones explicadas en la lección.

C. ¡Juntos avancemos! 111. Formen grupos de trabajo y elaboren un diagrama para cada una de las transacciones anteriores (ver ejemplo en el caso 1 del tema 4-3).

'

susaeéa-Prohibida su reproducción

105

( Contabilidad 9

TEMA 4·4 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS NOMINALES O TEMPORALES Las cuentas nominales o temporales son las cuentas de ingresos, gastos y costos; éstas son cuentas del estado de resultados. Son cuentas de capital y se utilizan para acumular las transacciones que al fin~I de·1 período nos mostrarán si hubo ganancia o pérdida en el negocio. Al terminar el ejercicio contable estas cuentas se cierran y sus saldos se trasladan al capital. Los movimientos de las cuentas temporales siempre estarán relacionados con una cuenta real, excepto que sean registros de ajustes.

CUENTAS DE INGRESOS: son las cantidades que recibe . el negocio cada vez que realiza una transacción de venta de un bien o presta un servicio. Los ingresos aumentan el capital y, por lo tanto, son cuentas ·de saldo crédito. Se debitan para registrar ajustes y cuando se cierran al terminar el ejercicio contable.

~ 1

Cuentas de ingresos Lado débito

Lado crédito

Se ajustan y se cierran (-)

Se registran (+)

Venta de mercancía

Intereses Ganados

Donaciones Recibidas Prestados·

ESTUDIO Y SOWCIÓN DE TRANSACCIONES CON CUENTAS NOMINALES DE INGRESOS Ahora pasaremos a analizar transacciones con las cuentas de ingresos, utilizando las preguntas del tema 4-3. Utiliza tu cuaderno de trabajo. 106


-

-

. -~

Contabilidad 9

Caso 1:

Se vendió mercancía al crédito.

prestó Se de servicio al limpieza contado.

Caso 3:

ganaron Se intereses en la de cuenta ahorros.

1.

Se afectaron las cuentas por cobrar y ventas

2.

Pertenecen a activo e ingresos

3.

Las cuentas por cobrar aumentaron y las ventas aumentaron

4.

Las cuentas por cobrar se debitaron porque es una cuenta de activo y los activos aumentan por el débito.

5.

Las ventas se acreditaron porque· es una cuenta de ingresos y los ingresos se registran por el crédito.

1.

Caja

Ingresos por servicios

2.

Activo

Ingresos

3.

Aumentó

Aumentó

4.

La caja se debitó porque los activos aumentan por el débito.

5.

Los ingresos por servicios se acreditaron porque los ingresos se registran por el crédito.

1.

Banco

Intereses ganados

2.

Activo

Ingresos

3. Aumentó

Aumentó

4.

El banco se debitó porque los activos aumentan por el débito.

5.

Intereses ganados se acreditó porque los ingresos se registran por el crédito.

Caso 4:

1.

Caja

recibió Se ingreso por el alquiler de una máquina.

2. Activo

Ingresos

3.

Aumentó

Aumentó

4.

La caja se debitó porque los activos aumentan por el débito.

5.

Los ingresos por alquiler se acreditaron porque los ingresos se registran por el crédito.


Ingresos por alquiler

107

! Contabilidad 9

Caso 5:

"'z 111

o-

Nos donaron un escritorio de oficina.

1. Mobiliario

Ingresos por donación

2. Activo

Ingresos

3. Aumentó

Aumentó

4. El mobiliario se debitó porque los activos aumentan

~

por el débito.

z oQ

5. Los ingresos por donación se acreditaron porque los cr~dito.

ingresos se registran por el

COSTOS Y GASTOS: son aquellos pagos que hace el negocio para realizar sus operaciones. Son cuentas que disminuyen el capital y tienen saldo débito. Se acreditan para ajustarse y cuando se cierran al final del período contable.

Cuentas de costos y gastos

r

Lado débito

Lado crédito

Se registran (+)

Se ajustan y se cierran (-) ,

ESTUDIO DE SOLUCIÓN DE TRANSACCIONES CON CUENTAS NOMINALES DE GASTOS. Analizaremos, a continuación, algunas transacciones con las cuentas de gastos, de la misma manera que resolvimos las de ingresos.

Costos de Producción

Costos de

Caso 1:

1. Alquiler

Caja

Se pagó el alquiler del local

2. Gasto

Activo

3.

Disminuyó

correspondiente al mes corriente.

4. El alquiler se debitó porque los gastos se registran · por el débito. 5.

108

Gastos Gastos de Administrativos

Aumentó

La caja se acreditó porque los activos disminuyen por el crédito. sus1ei1-Prohibida su reproducción

r

Caso 2:

Se pagó lá planilla quincenal en efectivo.

~es

·~O

-~

E

~

Caso 3: Se pagaron las comisiones de los vendedores en efectivo. ·

Contabilidad

1.

Salarios

Caja

2.

Gasto

Activo

3. · Aumentó

Disminuyó

4.

Se debitó salarios.porque los gastos se registran por el débito.

5.

Se acreditó caja porque los activos disminuyen por el crédito.

1. Comisiones

Caja

2.

Activo

Gasto

3. Aumentó

Disminuyó

4. Se debitó comisiones porque los gastos se registran por el débito. 5.

Caso 4:

9

Se acreditó caja porque los activos disminuyen por el crédito.

1. Gasolina

Banco

2.

Activo

Gasto

Se pagó con cheque la cuenta de gasolina, utilizada para el negocio.

4.

Se debitó gasolina porque los gastos se registran por el débito.

5.

Se acreditó banco porque los activos disminuyen por el crédito.

Caso 5:

1. Donación

Caja

2.

Activo

Compramos juguetes al contado y los donamos a los niños pobres.


3. Aumentó

Gasto

3. Aumentó

Disminuyó

Disminuyó

4.

Se debitó donación porque los gastos se registran por el débito.

5.

Se acreditó caja porque los activos disminuyen por el crédito 109

Contabilidad

9

Según el principio de asociación, los ingresos deben registrarse junto con los gastos en que se incurre para generarlos, dentro del mismo período contable, de tal manera que la ganancia o pérdida que resulte sea confiable.

A. Analiza y responde Explica las siguientes transacciones, utilizando las preguntas y responde, por escrito, en tu cuaderno de trabajo: 1) Se pagaron los honorarios del abogado y el contador en efectivo. 2) Se pagó publicidad en el periódico de la localidad. 3) Se recibieron ingresos por venta de mercancía al contado, 4) Se vendió una computadora al contado. 5) Se pagó la cuenta de teléfono en efectivo. 6) Se pagaron int~reses al banco con efectivo. 7) Damos en alquiler un camión y nos pagan al contado. 8) Recibimos intereses en nuestra cuenta de ahorros. 9) Vend.emos herramientas que nos pagarán dentro de un mes. 1O) Compramos útiles de oficina en efectivo. 11) Donamos a una institución social, equipo de oficina. 12) Se pagó la cuenta de electricidad, en efectivo. 13) Cancelamos con cheque, el gasto de mantenimiento del vehículo. 14) Nos regalaron un pick up usado para el negocio. 15) Se recibieron ingresos por asesoría financiera.

B. Crea Diseña diez transacciones comerciales en las que estén involucrados los ingresos y los gastos.


110

Formen grupos de trabajo y elaboren un diagrama para cada una de las transacciones anteriores (ver ejemplo en 'el caso 1 del t.ema 4-3).


---- -Contabilidad 9

TEMA 4·5 TRANSACCIONES EN CUENTAS "T" Una cuenta "T" es una representación gráfica, sencilla de una cuenta del mayor; se diferencia de éste, en que no se le pone fecha ni folio. Es una herramienta que utiliza el contador cuando debe realizar el análisis rápido de algunas transacciones complejas o cuando desea ver con más claridad cómo se afectan las cuentas involucradas en alguna operación específica y observar 'su comportamiento o los saldos que reflejarían, antes de hacer los registros en los libros oficiales o en medios informáticos.

Nombre de la cuenta El lado izquierdo de la cuenta T se llama debe ó débito.

El lado derecho de la cuenta T se llama haber o crédito.

Cuando el saldo de la cuenta queda del lado izquierdo se le llama deudor

Cuando el saldo de la cuenta queda del lado derecho se le llama acreedor

Por esta razón podemos decir que las cuentas T nos ayudan a organizar los pensamientos y a esclarecer las cifras que a simple .vista no se pueden conocer con facilidad. Utilizándolas podemos registrar provisionalmente las transacciones que necesitan aclararse y encontrar el resultado que se desconocía.

La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado débito y un lado crédito, o un debe y un haber, sin que estos términos tengan ningú_n otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta. Nos permite ver que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir, cumpliéndose así el ·principio de la partida doble, según el cual, en toda contabilización, en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar. ·

1. Controles Generales Al iniciar el proceso de registro de la información contable se deben seguir los siguientes pasos:


111

( Contabilidad

9

Al analizar una transacción debemos cumplir con algunos pasos que forman parte del control interno que debe llevar a cabo toda empresa o negocio para garantizar la integridad y autenticidad de la información que se va a registrar. Estos controles serían: Control 1: Revisar la documentación que origina la transacción para cerciorarse de que son auténticos y legales. Control 2: Constatar que se trata de operaciones que le correspondan al negocio y que no estén a nombre de otra empresa o del dueño(a). Control 3: Calcular si las sumas, extensiones e impuestos (ISC o ITBM) detallados en el documento están correctos. Control 4: Verificar que el documento corresponde al período corriente por medio de la fecha del mismo. Control 5: Comprobar que no haya omisión de ningún documento, principalmente cuando se trate de documentos pre-enumerados como es el caso de los cheques girados, los cuales además deben tener adjuntos los soportes correspondientes.

112


Contabilidad 9

2. Análisis contable en cuentas T Para el análisis de las transacciones utilizaremos las mismas preguntas que se indicaron en el tema 4-3, es decir: a) ¿Qué cuentas se afectaron? b) ¿A qué grupo pertenecen? Es decir, si son de activo, pasivo, capital, Ingresos o gastos. c) ¿Cómo cambiaron? Es decir, cuál es el efecto de la transacción en la cuenta, si aumentó o disminuyó. d) ¿Qué cuenta o cuentas se debitan? e) ¿Qué cuenta o cuentas se acreditan?

3. Registro en cuentas T Al realizar el registro se utilizan las mismas reglas que rigen las cuentas reales y las cuentas nominales, es decir éstas aumentarán y disminuirán de la misma manera como se explicó en las lecciones anteriores. Se procede a registrar la transacción manualmente y al finalizar el registro se debe verificar que tanto los débitos como los créditos suman igual, es decir que las cuentas estén en balance.

1

4. Caso Práctico Análisis de las transacciones en sus partes. débito y crédito en cuentas T

1

-~

La señora Rosa Morales administra una agencia de empleos. El mayor del negocio contiene las siguientes cuentas:

Caja Materiales de oficina Muebles de oficina Máquinas de oficina Equipo rodante

Almacén Modelo Casa Feliz Capital de Rosa Morales Personal de Rosa Morales


Ingresos por servicios Gasto de teléfono Reparaciones Anuncios Electricidad

113

Contabilidad 9

En la agencia de empleos de la señora Morales se dieron las siguientes transacciones:

1) Se recibe 8/.50.00 por la venta de una máquina de escribir usada. 2) Se pagó 8/.640.00 por compra de una máquina de escribir eléctrica. 3) Se pagó 8/.36.00 por la factura del teléfono. 4) Se cobró 8/.3,780.00 por los ingresos del día. 5) Se pagó 8/.30.00 por la compra de materiales de oficina. 6) Se pagó 8/.100.00 al Almacén Modelo, como parte de suma adeudada. 7) Se recibió 8/.45.00 por la venta de un escritorio usado. 8) Se recibió 8/.2,275.00 por los ingresos del día. 9) Se pagó· 8/.21.00 por reparación del vehículo de la agencia.

1

1O) Se pagó 8/.60.00 por la factura de electricidad. 11) Se pagó 8/.100.00 al dueño para su uso personal. 12) Se pagó 8/.85.00 por anuncio de publicidad en el periódico. 13) Se pagó 8/.65.00 por la compra de una silla nueva para la oficina. 14) Se recibe 8/.1,000.00 de la señora Morales, como inversión adicional en la agencia.

1

t

15) Se pagó 8/.250.00 a la Casa Feliz, como parte de suma adeudada. 16) Se pagó 8/.3,500.00 por la compra de equipo rodante para la agencia. 17) Se recibió 8/.1 ,000.00 por la venta de un "pick up" de la agencia.

114


---- -----

1

'

~

Contabilidad 9

ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES DEL CASO DE LA SEÑORA MORALES: Caja

Materiales de oficina

1)

50.00

640.00

(2

4)

3,780.00

36.00

(3

7)

45.00

30.00

(5

8)

2,275.00

100.00

(6

14) 1,000.0~

21.00

(9

17) 1,000.00

60.00

(10

100.00

(1-1

85.00

(12

65.00

(13

250.00

(15

3,500.00

(16

Muebles de oficina 13)

65.00

45.00 (7

5)

30.00

.,

Máquinas de oficina 640.00

2)

50.00 (1

Equipo rodante

J

16) 3,500.00 1,000.00 (17

-

t

Almacén Modelo 6)

Casa Feliz 15)

100.001

~

Capital de Rosa Morales

'

11 ,000.00 (14

250.001

1

~

11)

Teléfono

Ingresos por servicio

Personal de Rosa Morales

3,780.00 (4

100.001

3)

36.001

2,275.00 (8

10)

60.00

45.00 (7


Anuncios

Reparaciones

Electricidad 9)

21 .001

12)

85.001

115

Contobilklac:l 9

Competencias Contables A. Analiza

1. Práctica para el registro del asiento de apertura en cuentas "T" En tu cuaderno de trabajo, prepara una cuenta ''T" para las siguientes cuentas del mayor de una empresa de servicios de mudanza y coloca el saldo en el lado correspondiente: Caja

1

8/.1 ,530.00

Equipo de oficina

2,680.00

Equipo rodante

8,750.00

Cuentas por pagar-taller

3,640.00

Capital de María González

9,320.00

2. Practica el registro de transacciones en cuentas "T" En tu cuaderno de trabajo, analiza las transacciones y sigue las siguientes indicaciones. a) Escribe los títulos de las cuentas afectadas en las cuentas "T", b) Escribe la cantidad del débito en la cuenta que se debita. c) Escribe la cantidad del crédito en la cuenta que se acredita.

116

1)

Se pagó la factura de energía eléctrica por 8/.75.80.

2)

Se recibió ingreso, por servicio prestado, por 8/.645.00.


----

---· Contabilidad 9

3)

Se le dió mantenimiento al equipo rodante por B/.35.00.

4)

La señora María González invirtió B/.1,500.00, adicionales, en el negocio.

5)

Se compró una computadora nueva por B/.800.00.

6)

Se recibió ingreso, por servicio prestado, por B/.450.00.

7)

Se pagó la factura del teléfono por B/.55.00.

8)

Se abonó a la deuda del taller B/.600.00.

9)

Se compró una silla nueva para la secretaria por B/. 75.00.

10) Se pagó B/.15.00 por compra de sogas para las mudanzas. 11) Se recibió ingreso, por servicio prestado, por B/. 560.00 12) Se pagó gasolina y aceite para el equipo rodante por B/. 124.50

1

13) La señora María González retiró B/.200.00 para su uso personal 14) Se pagó anuncio publicitario por la suma de B/. 75.00. 15) Se pagó alquiler del local por la suma de B/. 500.00 16) Se recibió ingreso, por servicio prestado, por B/. 750.00. 11

17) Se pagó útiles de oficina por la suma de B/. 25.00. 18) Se pagó gasolina y diesel por la suma de B/. 85.00 19) Se pagó B/. 200.00 al taller, como abono a deuda. 20) Se pagó lavado del equipo rodante por la suma de B/. 15.00.


117


¿Qué entiendes por libro diario? ¿Qué indica el Código de Comercio respecto a este libro? ¿Cuántas clases de libros diarios conoces?

LIBROS BÁSICOS DE CONTABILIDAD LOGRO Conoce los libros legales de contabilidad y cómo se realiza el proceso de registro en ellos. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Entiende el concepto de libro diario general. • Cita los requisitos que establece el Código de Comercio para el diario general. • Detalla los diferentes tipos de libros diario general que se utilizan en los negocios. • Conoce en qué consiste el proceso de mayorización. • Entiende la diferencia entre una cuenta control y una cuenta auxiliar. • Conoce la utilidad del libro de actas.

'

Procedimentales: • Realiza registros del asiento inicial y transacciones diarias en el diario general. • Ejecuta el proceso de mayorización. • Calcula los saldos de las cuentas del mayor general. • Redacta actas de acuerdo a los requisitos legales. Actitudinales: • Demuestra interés en resolver los casos de práctica sobre los temas de la lección. 1·---------------------------------------~---~----------~----------·

: :

1

:

REFLEXIONES El trabajo nos aparta de tres grandes males: el sufrimiento, el vicio y la necesidad. Voltaire

·- - --------------~--------------------------~ 1

118


Contabilidad

9

TEMA 5· 1 LIBRO DIARIO GENERAL

1

El Diario general es el libro de registro inicial que se utiliza para anotar las operaciones de un negocio, por orden de fecha y que presenta, por separado, todos los detalles referentes a cada transacción que se de en un ente económico. Sus páginas deben estar pre-enumeradas y según el Código de Comercio se debe realizar una diligencia de apertura· en la primera página de este libro , que consiste en estampar un sello que debe contener la cantidad de páginas en números y letras, número del tomo, la razón social, nombre comercial si lo hubiere, registro único del contribuyente, fecha de la apertura, y toda esta información debe estar refrendada por un Contador Público Autorizado para que tenga validez legal. (Ver modelo del sello en tema 5-3) .

VENTAJAS DE LA UTILIZACIÓN DEL LIBRO DIARIO GENERAL

0)

®

Las transacciones aparecen en forma completa, lo que permite que se pueda localizar una operación determinada, sin necesidad de buscar en varias cuentas del mayor.

1

Las operaciones se registran por orden de fecha (cronológicamente), lo que facilita la búsqueda de los asientos.

1

f

Si se registrara directamente en el mayor se podrían originar errores de omisión o duplicación de registros. Por ejemplo, se puede sustituir . un débito por un crédito, lo que originaría una duplicación del crédito. Al utilizar los asientos de diario se disminuye esta posibilidad. Se garantiza la igualdad de los débitos y créditos, de todas las cuentas, pues desde el diario ya deben estar balanceadas las transacciones. Se puede conocer mejor la naturaleza de cada operación, pues se anota una explicación que indica la información relativa a la transacción.


119

( Contabilidad 9

., REQUISITOS LEGALES

El Código de· Comercio (libro 1, título 111) dice lo siguiente con respecto a los libros de contabilidad y registros de diario: los registros de contabilidad deben ser llevados con precisión y claridad, en orden cronológico, indicando las fechas en que se realicen las transacciones o se afecten los períodos

Artículo 77:

y

Está, absolutamente, prohibido asentar o registrar transacciones en una forma distinta a la que fueron originadas, incluyendo su fecha de perfeccionamiento, dejar espacios en blanco, efectuar borrones o tachaduras. Las reversiones, correcciones de errores y omisiones también deberán quedar claramente establecidas e identificadas como tales, en los registros de contabilidad. Artículo 81: en el registro denominado diario se asentarán en orden cronológico todas las operaciones que <1realice el comerciante indicando

claramente fecha, monto y naturaleza de cada una de ellas, así como la identificación precisa de las cuentas1 que se afecten en el registro denominado mayor. /

, ASIENTO DE DIARIO 1

Un asiento de diario es el registro de una transacción de la empresa.,..

~

Al registrar un asiento de diario se debe anotar la fecha de la transacción, el nombre de las cuentas afectadas, referencia, importe débito e importe crédito. Cada asiento debe llevar una explicación resumida de la operación realizada. Se debe verificar que los débitos y créditos de un asiento estén balanceados. El libro diario general tiene un rayado especial, el cual se ilustra

continuación.

Cuando los asientos se realizan por medios electrónicos, el mecanismo de registro es diferente, no obstante, para efecto de este grado nos referiremos solamente al registro en los llbros manuales, con páginas previamente enumeradas (follados). 120


a

_.._,_ -

~

Contabilidad

9

RAYADO DEL LIBRO DIARIO GENERAL

Fecha de la trans pcción

•.. 2013 Marzo

//

-·~

/

Fecha

,

31

N. ºde la página del mayor

Nombre de la cuenta contable

I

/

I

Sangría que separa los ' . debJtos de los créditos

1 >ág. 1

Libro Diario Gen, ral -~

~ef.

Detalle

\

Agencia Polar

T

Monto que se acredita

\ \\

r Mobiliario de oficina J

Monto que se debita

Déb'1;o

1

Créc ito

20~.00

25

•

200.00

~ Para

registrar compra de aire acondi\ cionado a plazos seg~n fact. 36

\

\

'\ \

\

s\ ,

angna

\

\

Resumen

•

Fecha: en cada página del diario sólo se anotará el año una sola vez, en la primera transacción que se registre, cuando cambia el mes se anota el mes y el día. Cuando no hay cambio de año ni de mes sólo se anota el día.

•

Detalle: aquí se colocan tanto las cuentas que se debitan como las que se acreditan en cada transacción. Se separan los débitos de los créditos por medio de una sangría.

•

Referencia: esta columna es para anotar el folio de la cuenta del mayor en la que se mayoriza la transacción.

•

Débito:

•

Crédito: se anota el importe de las cuentas que se acreditan.

•

Resumen: nuevamente se deja una sangría para anotar una explicación resumida de la operación realizada.

1

se anota el importe de las cuentas que se debitan.


121

! Contabilidad

9

La acción de anotar los registros en el diario se llama diarización. "" / Cu¡mdo la diarización se realiza manualmente/las partidas de débito se anotan pegadas al margen y se deja una p~queña sangría cuando se anotan las partidas de crédito. Recuerda que cuando se utilizan medios electrónicos no se utiliza este procedimiento de registro . • Hay diarios de dos columnas como es el caso del Diario General, pero también los hay de tres, cuatro, seis columnas, etcétera. ,. ASIENTO DE APERTURA

El primer registro del libro Diario es el asiento inicial o asiento de apertura, con el cual se da comienzo a las operaciones de la empresa 4 En este asiento se recoge el recuento de los bienes que tiene el negocio para iniciar sus operaciones, así como sus deudas u obligaciones y se detallan ordenadamente, de acuerdo a las clasificacionesr~xplicadas en las lecciones s;tn-teri~re~: Una vez registrado el asiento de ~pertura o asiento inicial se procede a registrar las transacciones regulares del negocio. /

,

Como ejemplo registraremos las siguientes transacciones en el diario:

122

Ene 18

Mary López realizó una nueva inversión en efectivo por B/.500.00

Ene 19

Abrimos una cuenta de cheques, en el banco, por la suma de B/.500.00

Ene 20

Se compró materiales de oficina por la suma de B/AS.00, a plazos, factura 9

Ene 21

Un cliente nos pagó en efectivo B/.50.00, se emitió el recibo 25

Ene 23

Abonamos a la Hipoteca que tenemos con el banco, la suma de B/.250.00, con cheque 1

Ene 25

Pagamos en efectivo a Mueblería El Madero, la suma de B/.100.00 como abono a la cuenta.


Contabilidad

9

Libro D iario General Fecha

~ef.

Detalle

2013 Ene 15 Caja

Débito

3

3,000 00

Cuentas por cobrar

7

200 00

Materiales de oficina

8

500 00

Mobiliario de oficina

9

2,000 00

Equipo de reparto

11

8,000 00

Terreno

12

4,000 00

Edificio

13

5,000 00

Crédito

Mueblería El Madero

21

1'500 00

. Agencia de Autos, S.A.

23

8,000 00

Hipoteca por pagar

26

3,000 00

Capital de Marv López

31

10,200 00

Para registrar el asiento de apertura de la Agencia La Felicidad. 18 Caja

3

Capital de Mary López

500 00

31

500 00

Para registrar nueva inversión en efectivo 19 Banco

5

Caja

3

500 00 500 00

Para registrar la apertura de una cuenta corriente en el banco. 20 Materiales de ofieina

8

Oficina, S.A.

24

45 00 45 00

Para registrar la compra de materiales a plazos, según factura 9. 21

3

Caja

50 00 50 00

7

Cuentas por cobrar Para registrar el pago de un cliente en efectivo, según recibo 25

26

23 Hipoteca por pagar

250 00 250 00

5

Banco Para registrar el pago de la hipoteca con cheque 1

21

25 Mueblería El Madero

3

Caja

100 00 100 00

Para registrar abono a cuenta por pagar en efectivo.


123

..

/

L

Contabilidad

9

Diarios especiales o auxiliares Debido a las necesidades de algunas empresas en donde se dan gran cantidad de transacciones de la misma clase, se estableció la utilización de diarios especiales para recopilar en ellos las operaciones de igual naturaleza. Así tenemos que hay diario de compras, diario de ventas, diario de ingresos de caja y diario de egresos de caja. Cuando se trata de empresas pequeñas también se utiliza el diario columnar o combinado, en el cual se registran todas las transacciones. La explicación detallada de estos diarios se estudiará en las lecciones del grado 1O y 11.

CÓMO CORREGIR ERRORES EN EL DIARIO Cuando cometemos errores en los registros, ya sea que utilicemos la cuenta equivocada, que las cifras no sean correctas o que en lugar de un débito, hayamos registrado un crédito, debemos efectuar la corrección correspondiente. Ésta se puede realizar de dos maneras:

'

Q)

Reversar totalmente el asiento errado y después registrar el asiento correcto.

@

Reversar, parcialmente, el asiento, es decir corregir, solamente, la partida del asiento que estaba incorrecto y registrar la partida correcta. \

Por ejemplo, si registramos la compra de equipo de oficina, al contado, por B/.300.00 y por error el registro se efectuó de la manera siguiente:

rf

Pág.1 1

Libro Diario General Detalle

Fecha

2013 Ene

15 Equipo de transporte Caja

Ref.

Débito

Crédito

300 00 300 00

Para registrar la compra de equipo de oficina al contado.

1

124


Contabilidad

9

Corrección según la primera opción sería: Pág. 1 Libro Diario General Fecha 2013 Ene

Detalle

Ref.

Débito

15

Crédito

300 00 300 00 ar

2013

Ene

15 E ui o de oficina

300 00

ca·a

300 00 istrar correctamente la com ra o de oficina.

La corrección según la segunda alternativa sería:

Libro Diario General Fecha 2013 Ene

Detalle

15 Equipo de oficina

Equipo de transporte

Ref.

1

Débito

f

Crédito

300 00 300 00

Para corregir registro en que por error se debitó equipo de transporte, en lugar de equipo de oficina.


125

Contabilidad 9

•• <-~ ~~~~ ~


A. Analiza y responde l.

Puede contestar oralmente y por escrito 1) ¿Cuál es el libro de registro inicial?

2) ¿Cuáles son los requisitos que exige la ley para los libros de contabilidad?

3) ¿Qué es un asiento de apertura o inicial?

4) ¿De dónde se toman los datos para hacer el asiento de apertura?

5) ¿Qué es un asiento de diario?

6) ¿Por qué razón se utilizan diarios especiales?

7) ¿Cómo se corrigen los errores en el diario?

126


Contabilidad

9

B. Aplica 11. Prepara los asientos de apertura de los siguientes negocios. Utiliza una hoja de contabilidad de dos columnas o dibuja, en tu cuaderno, el rayado del diario. 1)

2)

3)

4)

5)

6)

7)

8)

9)

El Taller Chicho tenía equipo rodante por B/.3,000.00. Además, B/.1,000.00 en efectivo que recibió del banco, en calidad de préstamo, con garantía de ese mismo equipo. Prepara el asiento de apertura del Taller Chicho con fecha 1 de enero de 2013. El negocio A tiene B/.3,000.00 en efectivo que le debe al negocio B. Prepara el asiento de apertura del negocio A, con fecha 1 de agosto de 2013. El Club Los Halcones tenía equipo deportivo y adeudaba a Deportes Vigorosos B/.300.00. Si el capital del Club era de B/.500.00, prepara el asiento de apertura con fecha 1 de junio de 2013. La Clínica Salud tenía equipo médico, pero no tenía deudas con acreedores. Si su capital ese día era de B/.1,500.00, prepara el asiento de apertura de la Clínica Salud, con fecha 1 de enero de 2013. La Empresa Modelo inició operaciones el 1 de abril del 2013. Tiene B/.5,000.00 en efectivo que recibió del negocio B. El negocio B sólo realiza inversiones, no hace préstamos. Prepara el asiento de apertura de la Empresa Modelo. El Taller El Mecánico tenía equipo de taller por B/.3,000.00. Además, tenía B/.4,000.00 en efectivo que recibió de la Cía. Préstamos, S.A., en calidad de préstamo. Prepara el asiento de apertura con fecha 1º de noviembre de 2013. El Salón de Belleza Amazonia tiene equipo de belleza por la suma de B/.8,000.00; le debe a la compañía Suplidores, S.A., la suma de B/. 700.00; tiene un préstamo bancario por la suma de B/.3,000.00. Además tiene efectivo por la suma de B/.500.00. Calcula el capital y prepara el asiento de apertura. El Café Internet Especial, tiene equipo de cómputo por la suma de B/.10,200.00; equipo de oficina por la suma de B/.2,350.00 y efectivo en caja por B/.150.00. El dueño no aportó capital inicial sino que pidió un préstamo al Banco C, para instalar su negocio. Prepara el asiento inicial. La Compañía Siempre Limpio, que brinda servicio de limpieza, tiene activos detallados de la siguiente manera: equipo de limpieza por la suma de B/.2,300.00; equipo rodante por B/.8,750.00; útiles de aseo por B/.825.00; efectivo por la suma de B/.1,000.00. No tiene deudas. Prepara el asiento de apertura.


127

Contabilidad 9

1O) La oficina de abogados ¡Justicia para Todos!, tiene equipo de oficina por la suma de B/.3,485.00, en su cuenta bancaria tiene B/.5,800.00, equipo rodante por B/.7,500.00. Le debe a sus proveedores la suma de B/.4,635.00. Prepara el asiento inicial o de apertura.

C. Analiza y registra 111. Utiliza una hoja de contabilidad de dos columnas o dibuja, en tu cuaderno, el rayado del diario y registra las siguientes transacciones: Mayo 5

Compramos útiles por la suma de B/.50.00, en efectivo.

Mayo 6

Se vence alquiler por B/.300.00, luz por B/.35.00; teléfono por B/.25.00 y gastos misceláneos por B/.40.00. El primer gasto no se ha pagado, la luz y teléfono se pagaron en efectivo y los gastos misceláneos se pagaron con servicios.

Mayo 7

Nueva inversión en efectivo B/.1,000.00 y B/. 400.00, en muebles.

Mayo 9

El cliente cancela B/.50.00, según recibo 6.

Mayo 1O El dueño realiza un retiro personal por B/.200.00, desglosado de la siguiente manera: B/.100.00 en efectivo, B/.50.00 con materiales y B/.50.00 con servicios. Mayo 12 Vendemos útiles al cliente por la suma de B/.150.00, y éste nos abona B/.50.00 en efectivo, según recibo 7. Mayo 14 Vendemos equipo de oficina por B/.280.00 y nos abonan B/.80.00 en efectivo. 1

Mayo 15 Pagamos B/.500.00 al banco, con cheque 15, como abono a la hipoteca.

~

~

Mayo 17 Compramos equipo de oficina a la Cía. Equipos, S.A., por la suma de B/.2,800.00 y abonamos en efectivo B/.800.00. Mayo 18 Vendemos útiles de aseo por B/.200.00 al contado, al cliente 1. Mayo 19 Recibimos ingresos por comisiones, al contado, por B/.400.00. Mayo 20 Compramos muebles a Muebles, S.A., según factura 35, por la suma de B/.1,200.00 y abonamos B/.500.00 con cheque 7. Mayo 21 El dueño retiró para su uso personal B/.100.00, en efectivo. Mayo 22 Compramos materiales por B/.100.00, en efectivo. Mayo 23 Vendemos útiles de oficina al crédito, por la suma de B/.50.00, al cliente 2.

128


---

~

Contabilidad 9

TEMA 5·2 LIBRO MAYOR GENERAL Es el libro de registro final. En éste se traspasarán todas las partidas de los asientos que se encuentran en el diario. El mayor contiene todas las cuentas del negocio y en ellas se acumulan las transacciones en or~en cronológico y de acuerdo a la naturaleza de las cuentas. En este libro se pueden crear tantas cuentas como sean necesarias para realizar un mejor análisis de las operaciones de una empresa y es un libro de referencia y consulta cuando se quiere conocer el movimiento de una cuenta específica. Hoy es cada vez más frecuente que las empresas utilicen medios electrónicos para el registro de sus transacciones, lo que requiere la utilización de equipo especializado y programas de contabilidad, pero para efecto de nuestro estudio nos referiremos a los libros foliados, es decir, con páginas, previamente, enumeradas. La acción de trasladar los registros del diario al mayor se llama mayorización.

RAYADO DEL LIBRO MAYOR Información adicional

Fecha

Detalle

Nombre de la

Ref.

Débito

Fecha

+.__ _ _ Fecha de la transacción - ' - - - - - - l Monto que se debita susaeta-Prohibida su reproducción

Detalle

Ref.

Crédito

No. página del diario Información adicional

Monto que se acredita

129

( Contabilidad 9

Encabezado: En el encabezado de las cuentas del mayor se debe anotar el nombre de la cuenta, y el código. La cuenta de mayor tiene dos lados: lado débito y lado crédito. Para ambos lados se sigue el mismo procedimiento que se describe y dependiendo de si la cuenta aumenta o disminuye se escoge cuál es el lado donde se afectará la cuenta. Fecha: se anota la fecha del asiento, que debe ser la misma que aparece en el diario. Detalle: en la columna de detalle se escribe cualquier información adicional, como por ejemplo: de qué tipo de diario procede el registro. Referencia: en la columna de referencia se anota el número de la página del diario donde está contenida la información que se ha trasladado. Débito: el importe de la transacción cuando corresponda que se debite. Crédito: el importe de la transacción cuando corresponda que se acredite. Así mismo en el libro diario debe anotarse en la columna referencia, la página del libro mayor, donde se trasladó la transacción. Al igual que en el libro diario, en el mayor, los registros se deben llevar con toda nitidez y exactitud.

CÓMO CALCULAR EL SALDO DE UNA CUENTA DEL MAYOR Después de haber anotado varios débitos y créditos en una cuenta, calcule el saldo de ésta, de la siguiente manera: Sume el lado débito y el total que resulte, anótelo enseguida debajo de la última cantidad, con lápiz y números más pequeños. Sume el lado crédito y el total que resulte, anótelo enseguida debajo de la última cantidad, con lápiz y números más pequeños. Si el débito es mayor que el crédito, la cuenta tiene saldo débito y si es a la inversa, tiene saldo crédito. Ese saldo es el que se anota, con lápiz, en la columna detalle, en el lado correspondiente. Si la cuenta sólo ha tenido movimiento en uno de sus lados, entonces el total de las sumas de ese lado será su saldo ya sea débito o crédito. Si el total del débito es igual que el total del crédito se dice que la cuenta está cerrada o balanceada, es decir no tiene saldo o su saldo es cero. 130


Contabilidad

9

Al finalizar la mayorización se deben sumar los saldos de todas las cuentas y el resultado final deberá ser cero (O). Esto significará que el mayor está balanceado. Si se prefiere, se pueden sumar las cuentas de saldo débito y después las cuentas de saldo crédito y ambas sumas deberán ser iguales. m~r:w;>c'"':· '"'ffl·~·:~

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Fecha

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Detalle

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Ref.

Débito

2013

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Ene

15 18 21

2,950.00

1 1 1

3 000 00 500 00 50 00 3,550

Ene

19 25

1 1

500 00 100 00 600 00

00

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3

+

(1j

~

~

CUENTAS CONTROL Y MAYORES AUXILIARES Las cuentas control son aquellas cuentas generales del mayor que, debido a su amplia cobertura, se subdividen en cuentas auxiliares o mayores auxiliares. En las cuentas control se registran las sumas totales o resumidas de un tipo de transacción, por ejemplo: cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a empleados, cuentas por pagar a proveedores. Debido a que sería muy voluminoso tener en el libro mayor una cuenta para cada cliente, empleado y cada proveedor, y con el objeto de tener un mejor control sobre cada una de estas cuentas, se creó la necesidad de establecer el uso de mayores auxiliares. Por consiguiente, se puede decir que donde haya una cuenta control, deberá existir un mayor auxiliar que detalle, en forma individual, las transacciones de las cuentas que lo componen. Además, de las cuentas por cobrar y pagar, también existen mayores auxiliares para inventarios perpetuos, activo fijo y su depreciación, planillas, y otros. Los mayores auxiliares también deben balancearse con su cuenta control correspondiente. Por ejemplo, la suma de todas las cuentas del mayor auxiliar de clientes debe ser igual a la cuenta control, cuentas por cobrar clientes. Una empresa puede establecer la cantidad de mayores auxiliares que considere apropiados para mantener la claridad necesaria en sus registros y tener un mejor control interno. susaeta-Prohibida su reproducción

131

/ Contabilidad 9

RAYADO DEL MAYOR AUXILIAR Nombre del cliente o proveedor

Información para la localización del cliente o proveedor

Dirección del cliente o proveedor

/

/

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Servicios La Paz f Ave. Nacional # 345 Fecha ~

Fecha

#

/

Detalle ~

Número del documento Condiciones de pago

1:....

·:·..,..,y;

':º·'

Telé ono: 239-0101 E-mail : rapiservicios@ lapaz.com Ref.

Débito

~

No. página del diario

Monto Dr.

Crédito

.

Monto Cr.

Saldo j

D1ferenc1a entre Cr. y Dr.

Encabezado: se coloca el nombre del cliente o proveedor, la dirección, teléfono o celular, correo electrónico y cualquier otra información que la empresa considere necesaria para la localización y buen manejo de la cuenta. Fecha: se anota la fecha del asiento, que debe ser la misma que aparece en el diario. Detalle: en la columna de detalle, se escribe cualquier información adicional, como por ejemplo número de la factura, cheque o documento que origina la transacción; condiciones de pago, tipo de diario del que procede la información. Referencia: en la columna de referencia se anota el número de la página del diario donde está contenida la información. Débito: el importe de la transacción cuando corresponda que se debite. Crédito: el importe de la transacción cuando corresponda que se acredite. Saldo: aquí se coloca la diferencia entre los débitos y los créditos según sea el caso. 132


Contabilidad 9 A continuación vamos a mayorizar las transacciones del Diario, utilizadas en la lección anterio r L ~-,·: :<<;: 4;,'.\i':','~¡~'·'·•··

Fecha

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Detalle

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Ref.

Débito

Fecha

2013

j

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Ref.

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Crédito

201 3

Ene 15 18 21

1 1 1

2,950.00

3,000 00 500 00 50 00 3,550

Fecha

Detalle

201 3

Ref.

Ene 19 25

,

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Fecha 201 3

Ene 15

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Débito

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Fecha

Detalle

Ref.

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Ene 23

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Crédito

Ref.

250 00

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150.00

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2013

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Detalle

500 00 100 00

00

500 00

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1 1

600

250.00

Ene 19

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Detalle

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Débito

Fecha

Detalle

Ref.

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Crédito

201 3

1

200 00

1

Ene 21

50 00

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Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

201 3

Ene 15 20

1 1

500 00 45 00 545


00

133

Contabilidad 9

1

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1

Detalle

Fecha

Ref.

Débito

1

2,000 00

Fecha

Ref.

Detalle

Crédito

201 3

Ene 15

1-,.~

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Fecha

-

"

Detalle

Ref.

Débito

1

8,000 00

Ref.

Débito

~

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Ene 15

Fecha

,

Detalle

2013

Ene 15

4,000 00

•

Fecha

Detalle

Ref.

Débito

2013

Ene 15

134

5,000 00


Contabilidad 9

Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

2013

Detalle

Ref.

Crédito

1

1,500 00

Ref.

Crédito

2013

Ene

25

Fecha

100 00

Detalle

Ene

Débito

Ref.

15

Fecha

1.400.00

Detalle

2013

Ene

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Fecha

Detalle

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Ref.

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Débito

15

8,000 00

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Fecha

Detalle

Ref.

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.,

Crédito

2013

Ene

1

20

45 00

1

~ Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Ene

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

1

3,000 00

Ref.

Crédito

2013

2013

1

23

Fecha

Detalle

Ref.

250 00

Débito

Ene

15

Fecha

2,750.00

Detalle

2013

Ene

15 18

10,200 00 500 00 10,700 00

su11ei1-Prohibida su reproducción

135

Contabilidad 9

Competencias Contables A. Analiza Responde las siguientes preguntas oralmente y en forma escrita.

1) ¿Qué es el mayor?

2) ¿En qué consiste el proceso de mayorización?

3) ¿Qué es una cuenta control?

4) ¿Por qué surge la necesidad de mayores auxiliares? 1

~ 5) ¿Cómo se determina el saldo de una cuenta de mayor?

B. Aplica

1. Mayoriza los asientos de apertura de la actividad B del Tema 5-1, utiliza las hojas de mayor que tengas en tu escuela o dibújalas en tu cuaderno de trabajo.

2. Mayoriza las transacciones de la actividad C, del tema 5-1. Utiliza las hojas de mayor que tengas en tu escuela o dibújalas, en tu cuaderno de trabajo. 136


Contabilidad 9

C. ¡Juntos avancemos!


4

Lee y reflexiona en clase, con los estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) facilitador(a) debe actuar como moderador(a) en el foro y fomentar la intervención de los participantes.

ADOPCIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES. Por: Magtr. Haydeé de Chau - C.P.A.

Se espera que este año sea trascendental para la profesión contable en nuestro país a raíz de la reciente adopción en Panamd de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades o NIIF para las PYMES, promulgada por la junta Técnica de Contabilidad, ente regulador de la profesión de Contabilidad Digo trascendental ya que esta nueva normativa contable es aplicable a la mayoría de las empresas que operan en nuestro medio, a excepción de aquellas que tengan obligación pública de rendir cuentas que en general se centran en aquellas empresas públicas y/o reguladas ya sea porque han emitido o planean emitir instrumentos de capital o de deuda en un mercado de valores o, que actúan en calidad de fiduciarios de bienes de terceros. Salvo lo anterior, el resto de las compañías, que en definitiva son la mayoría, estdn en condiciones de aplicar la NIIF para las PYMES. Esto es así ya que una PYME como ha sido definido por la norma no estd definida como tal en función de su tamaño, total de ingresos, total de activos u otra medición. Esta norma es sustancialmente, mds sencilla en sus aspectos técnicos que las Normas Internacionales de Información Financiera, a las cuales llamaremos NIIF completas, las cuales hemos estado utilizando en Panamd desde hace mds de una década, aún cuando se basa en los mismos principios contables fundamentales que las NIIF completas. Esto de hecho, ya es una gran ventaja para quienes opten por su adopción ya que alivia los requisitos de presentación y revelación de información en los estados financieros. La NIIF para las PYMES es una norma independiente por lo que no requiere ser aplicada en conjunto con otras normativas contables, ya que ha sido diseñada de manera tal que las transacciones que típicamente llevan a cabo las pequeñas y medianas entidades puedan ser analizadas dentro de cada una de las secciones que contempla la norma. La única excepción estd representada por la sección que versa sobre los instrumentos financieros que, dependiendo de su complejidad, sería complementada con las NIIF completas en el tema correspondiente. sus1eé1-Prohibida su reproducción

137

1

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_ _ _ Contabllld::a::d:.....:9~-------------------------------IH

Son muchas las ventajas que ofrece la adopción de la NllF para las PYMES para quienes tomen la decisión de su implementación. Algunas de ellas se refieren a:

• Mejora la comparación de la información financiera. Permite que la información financiera sea comparable ya que toma como base lineamientos homogéneos para el andlisis de las transacciones y su presentación en los estados financieros. Esto es, como se conoce en el ''argot" popular, poder comparar manzanas con manzanas al uniformar el tratamiento contable para un género similar de transacciones o eventos.

• Mejora la calidad de la información. Define pardmetros claros en cuanto a la presentación en los estados financieros de información relevante, debidamente clasificada y sobre las revelaciones necesarias para beneficio de los usuarios de dichos estados financieros.

• Facilita la capacitación y en-erenamiento. Dada su condición de ser una norma de amplia aplicación mundial, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (JASE por sus siglas en inglés), organismo emisor de la norma, ha desarrollado un programa completo de entrenamiento que incluye seminarios regionales en diversas partes del mundo con material de entrenamiento en múltiples idiomas, incluido el español, que puede ser utilizado de manera gratuita, a fin de facilitar la clara comprensión e implementación de la NllF para las PYMES.

• Alivia la complejidad de las NIIF completas. La norma ha sido simplificada de forma tal que solo contempla los tratamientos contables menos complejos y de fdcil aplicación, los cuales se apegan mds al perfil de actividad que desarrollan las compañías catalogadas como pequeñas y medianas entidades, a diferencia de las NllF completas que estdn mds orientadas a empresas públicas y reguladas las cuales tienen obligación pública de rendir cuentas.

• Mejora el acceso al crédito. Con la presentación de información financiera de calidad basada en un marco contable único, se crea el ambiente de credibilidad necesario frente a las instituciones crediticias y proveedores permitiendo evaluaciones y calificaciones de crédito apropiadas sobre la situación financiera de las pequeñas y medianas entidades que aplican dicho marco contable. 138

sus1te1-Prohibida su reproducción

---

-

~

Contabilidad

9

• Mejora el acceso a inversiones de capital. Los inversionistas locales y extranjeros encontrardn un marco de referencia mds adecuado para la toma de decisiones sobre sus inversiones de capital al contar con información financiera basada en normas contables confiables y de aceptación mundial avaladas por organismos de reconocida reputación como es el JASE. La NIIF para las PYMES es aplicable en Panamd a partir del 1° de enero de 2011 por lo que es importante que las empresas que califiquen para su implementación se familiaricen con la normativa, a fin de iniciar un proceso de adopción organizado que tome en consideración elementos tales como posibles cambios en los aspectos claves del negocio, entrenamiento del personal, cambios en la presentación de los estados financieros, comunicaciones con entidades financieras y con proveedores, entre otros. Desde la promulgación de la NIIF para las PYMES en julio de 2009, son muchos los países del mundo que han ido adoptando la norma lo cual implica que los sistemas financieros han comenzado a alimentarse de información financiera basada en esta normativa, razón por la cual es importante que prontamente nuestras empresas y por ende, nuestro sistema financiero esté en igualdad de condiciones con el resto del mundo en la adopción e implementación de esta normativa contable a fin de alcanzar los beneficios que esta norma contempla para quienes la utilicen.

Fuente: Boletín informativo de KPMG mayo 2011. Artículo reproducido con la autorización de la autora. La autora es socia de KPMG en Panamá. Fue presidenta del Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Panamá durante el período 1997-1998. Miembro del Grupo de Implementación de las NllF para PYMES del IASB.


139

( Contabilidad 9

TEMA 5-3 LIBRO DE ACTAS Además, del diario y el mayor, el Código de Comercio establece en su Artículo 73, que las sociedades (personas jurídicas) deben llevar un libro de actas y las sociedades comerciales un libro de registro de acciones y/o cuotas de participación. Este libro debe ser llevado por el secretario(a) de la sociedad y en él se anotan todos los acuerdos a que la junta de accionista, la junta directiva o socios, lleguen durante las reuniones periódicas que realicen.

Dice el Código de Comercio que en estas actas debe constar la siguiente información: • "Artículo 86: en el registro de actas se consignarán los acuerdos que se tomen en las juntas ya sea de accionistas, partícipes, socios o directores. Se indicará la fecha de la citación previa o renuncia a la misma, el lugar y fecha donde se realizó y demás circunstancias que conduzcan al exacto conocimiento de lo acordado. En el acta se deberá dejar establecido los nombres de las personas que actuaron como presidente y secretario, quienes deberán firmarlas y cualquiera de éstos podrá certificar la misma."

1

~

Cada una de las actas deberá contener la siguiente información: a)

La fecha de la citación previa o renuncia a la misma.

b)

Fecha y lugar donde se tomaron los acuerdos.

c)

Forma en que los participantes estuvieron en comunicación.

d)

Circunstancias que conduzcan al exacto conocimiento de lo acordado.

e)

Nombres de las personas que actuaron como presidente y secretario.

140

susaeé1-Prohibida su reproducción

~ ) -

--Contabilidad 9

PROCEDIMIENTO DE APERTURA Dice el artículo 7 del Decreto Ejecutivo 34 del 6 de abril de 1998, que todos los libros usados para los registros de contabilidad y actas, deberán cumplir con estos requisitos: a) Estar, adecuadamente, encuadernados. b) Estar, debidamente, enumeradas sus páginas y de manera preimpresa. c) Que el(la) C.P.A. y el dueño(a) o representante legal, hagan estampar en la primera página o folio, un protocolo o diligencia de apertura, con la siguiente información:

El presente libro contiene--

---------

y constituye el tomo No. _ _ _ __

(_)

del

_ __ _ _( ) folios,

---------

cuyo titular o razón social e s - - - - - - - - - - - - - - - - - - y cuyo nombre comercial es_ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ con Registro Único de Contribuyente No. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Fecha de apertura: _ _ _ _ __ del año

( __)días.

Del mes de _ _ _ _ __

( __).

Firma:

C.P.A. _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

C.1.P.

Licencia


141

_ _.::=.::.::====-..:..._ Contabilidad 9 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___,.,

. ·C<""'~ ~

•• .


A. Analiza Responde las siguientes preguntas oralmente y en forma escrita. 1) ¿Quiénes deben llevar libro de actas?

2) ¿Qué artículo del Código de Comercio establece los requisitos que deben cumplir las actas?

3) ¿Cuáles son estos requisitos?

4) ¿Cuáles son los requisitos que deben llenar los libros de Contabilidad?

5) Explica ¿qué es una diligencia de apertura?

B. Investiga Consigue un modelo de acta y observa la forma en que fue redactada y localiza la información que debe tener según el Código de Comercio.

C. Crea Redacta un acta de acuerdo a los requisitos estudiados en la que constituyes tu propio negocio. 142



¿Cómo se reflejan las transacciones el diario? ¿Cómo se reflejan las transacciones en el mayor? ¿Cómo se interrelacionan el diario y el mayor?

INTERACCIÓN DIARIO-MAYOR LOGRO Realiza los procesos de diarización y mayorización en los libros legales de contabilidad y comprende cómo se interrelacionan. Confecciona el balance de prueba. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Explica el concepto de diarización. • Explica el concepto de mayorización. • Conoce el diseño de las hojas del diario y el mayor. • Comprende cómo se confecciona el balance de prueba y cuál es su propósito. Procedimentales: • Ejecuta la mecánica de los registros tanto del asiento inicial como de las transacciones en el libro diario general. • Traslada los registros al libro mayor general. • Observa la función de cada libro y cómo se reflejan las transacciones. • Utiliza hojas de contabilidad o las dibuja con el rayado del diario y el mayor. • Confecciona el balance de prueba y practica los métodos para verificar su exactitud. Actitudinales: • Se involucra en el proceso de diarización-mayorización en forma entusiasta.

-

1·------------~~~---~------1 REFLEXIONES 1 1 Se necesita muy poco para tener una 1

1

1

1 1

vida feliz. Todo está dentro de ti mismo, en tu manera de pensar. Marco Aurelio

·---... - - - -

--~----------------


--- ·---

143

/ Contabilidad 9

TEMA 6·1 INTERACCIÓN DIARIO-MAYOR Hemos observado en las lecciones anteriores como se realizan los registros en el libro diario general y como se realizan en el mayor general. En el presente tema vamos a realizar registros en ambos libros, de tal manera que la mecánica de los registros se afiance y tú puedas experimentar como interactúan ambos libros. Como ya vimos, el diario presenta las transacciones completas, es decir con todas las cuentas que intervienen en él, mientras que él mayor refleja el movimiento de las cuentas en forma individual y en el se puede obtener información cuando se quiere analizar el movimiento específico de una cuenta. Al trasladar la información del diario al mayor se debe anotar como referencia en el mayor, la página del libro diario donde se tomó la información y en el diario anotar la página del mayor donde se efectuó el traslado.

CASO PARA LA PRÁCTICA DE LOS REGISTROS DIARIO/MAYOR

A continuación vamos a registrar en el libro diario general el asiento de apertura de la clínica La Puerta del Cielo, cuyo propietario es el Dr. Pánfilo T. Mata, y luego procederemos al análisis y registro de las transacciones correspondientes a sus operaciones. Después, mayorizaremos estas mismas transacciones en el libro mayor general. El balance general inicial es el siguiente: Al 31 de marzo del 2013, el

Dr. Mata tenía en caja 8/.1,000.00, mobiliario de oficina 8/.987.1 O; equipo médico 8/.5,275.00, vehículo 3,950.00. Tiene deudas con Cía. La Salud por 8/.349.25, Suplidores Médicos por 8/.162.85. El capital del Dr. Pánfilo T. Mata es de 8/.1O,700.00.

144


---

-- ......... Contabilidad

9

Éstas son las transacciones del mes de abril: Día 1. El Dr. Mata realizó nuevo aporte al capital por la suma de B/.500.00 2. Recibió honorarios médicos por la suma de B/.2,500.00

( 3.! Pagó alquiler del local de la clínica por .B/.150.00, en efectivo 4. Efectuó un retiro de efectivo para uso personal por B/.100.00 5. Compró a la Agencia Polar un aire acondicionado nuevo, a plazos, por la suma de B/.400.00 6. Realizó una cirugía al señor Campesino Campos por la suma de B/.650.00, pero sólo abonaron B/.250.00 7. Compró equipo médico a Suplidores Médicos por B/.850.00 y abonó B/.200.00, en efectivo 8. Abonó B/. 49.25 a Cía . La Salud 9. Pagó reparaciones del vehículo por la suma de B/.25.00, en efectivo 1O. Pagó cuenta de energía eléctrica por la suma de 325.00, en efectivo 11. Recibió ingresos por honorarios por la suma de B/.500.00 12. Vendió equipo médico usado por la suma de B/.275.00, le pagaron al contado. 13. Prestó servicios médicos a Campesino Campos, por la suma de B/.150.00 que le pagarán dentro de quince días. 14. Pagó B/.75.00 a Suplidores Médicos como abono a cuenta. 15. Pagó el sueldo de la secretaria, por la suma de B/.300.00 Registros en el diario general Pág. 4 Libro Diario General Fecha 2013 marzo

Detalle

Ref.

Débito

1 ,000 987 5,275 3,950

Suplidores Médicos

1 3 5 7 21 23

Capital de Pánfilo T. Mata

31

31 Caja Mobiliario de oficina Equipo médico Vehículo Cía. La Salud

Crédito

00 1o 00 00 349 25 162 85 10,700 00

Para registrar el asiento de apertura de la Clínica La Puerta del Cielo.


1'

7 I?

J,

'

'z 1?_ 1--1 145

Contabilidad

9

Pig.5 Ubro Diario General

2013 Abril

Ref.

Detalle

Fecha

1 Caja Capital de Pánfilo T. Mata

Crédito

Débito

1 31

500 00

1 41

2,500 00

52 1

150 00

33

100 00

500 00

Para registrar aporte adicional al capital

2 Caja Ingresos por servicios

2,500 00

Para registrar ingresos por honorarios.

3 Gasto de alquiler Caja Para registrar pago del alquiler del mes

4 Personal de Pantilo T. Mata Caja Para registrar retiro personal del dueño.

150 00

100 00

1

1

5 Mobiliario de oficina

3

Agencia Polar

LO

400 00 4UU

uu

Para registrar compra de aire acond1c1onado a plazos.

1 2

6 Caja Campesino campos

41


250 00 400

ºº

650 00

Para registrar ingreso por servicios médicos prestados.

Caja

5 1

Suplidores Médicos

23

7 Equipo Médico

850 00 200 00 650 00

Para registrar compra de equipo médico, a plazos.

8 Cía. La Salud Caja

21 1

49 25

53 1

25 00

54 1

325 00

49 25

Para registrar abono efectuado a Cía.La Salud

9 Reparación de vehículo Caja

25 00

Para registrar reparación del vehículo de la clínica.

10 Gasto de electricidad Caja

325 00

Para registrar gasto de energía eléctrica.

••sana-Prohibida su reproducción

146

-

-

-

1

-

--

-

Contabilidad

-

9

Pág.6

Ubro Diario General Fecha 2013 Abril

Detalle

Ref.

11 Caia Ingresos por servicios

Débito

Crédito

1 41

500 00

1 5

275 00

2 41

150 00

23 1

75 00

51 1

300 00

500 00

Para registrar ingresos por servicios médicos prestados.

12 Caja Equipo médico

275 00

Para reaistrar venta de eauioo médico.

13 Campesino Campos Ingresos por servicios

150 00

Para reaistrar inaresos oor servicios médicos prestados al crédito.

14 Suplidores Médicos Caja P~r~

,.;;

~hnnn ~ I~ r11Ant~

75 00

nnr

oaaar a Suolidores Médicos.

15 Sueldos Caja

~

300 00

Para registrar el pago del sueldo de la secretaria. ~

Mayorización

Ref.

Débito

6

4 5 5 5

11 12

6 6

1,000 00 500 00 2,500 00 250 00 500 00 275 00

Fecha

Detalle

Abril

Detalle

Fecha

Ref. Crédito

2013

2013

Marzo

1

Pág.I

Caja

31 1 2

3,800. 75

5,025

00

Abril

3 4 7 8

9 10 14 1 e;

suslfla-Prohibida su reproducción

5 5 5 5 5 5 6 ~

150 00 100 00 200 00 49 25 25 00 325 00 75 00 ~nn

lnn

1,224

25

j

147

Contabilidad 9

Pág.2

Campesino Campos Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

Detalle

Ref. Crédito

2013

Abril

6

5

13

6

400 00 150 00 550

ºº Pág.3

Mobiliario de oficina Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

Detalle

Ref. Crédito

2013

Marzo

4 5

31 5

987 10 400 00 1,387

10

Pág.5

Equipo médico Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Marzo Ahril

Fecha

Detalle

Ref. Crédito

201 3

201 3

31

4

7

!')

~

º"" nn

5 275 00 A"'íl

Abril

12

6

275 00

(l(l

6,125 00

Vehículo Fecha

Detalle

Ref.

Débito

4

3,950 00

Pág.7 Fecha

Detalle

Ref. Crédito

2013

Marzo

31

Cía. La Salud Fecha

Detalle

Ref.

Débito

201 3

Abril

148

Pág.21

Fecha

Detalle

Ref. Crédito

2013

8

5

49 25

Marzo

31

300.0C

4

349 25

sus1d1-Prohibida su reproducción

--

f

-

- -

--

Contabilidad 9

Pq.51

Sueldos

Fecha

1

Detalle

Ref.

Débito

6

300 00

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Abril

15

Alquiler del local Fecha

Detalle

Ref.

Débito

5

150 00

Pig.52

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Abril

3

n,.53

Reparación. de vehfculos

Fecha

Detalle

Ref.

Débito

5

25 00

Fecha

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Abril 9

.,

Enercfa eléctrica

Fecha

1

Detalle

Ref.

Débito

5

325 00

Fecha

Detalle

:·-

Ref.

PY.54 Crédito

2013

Abril

10

1

••

.. Competencias Contables ·~ • -

~ ~~~ '":-~ ......~41:°~~..~.

Analiza

1

~

Realiza las siguientes prácticas:

@© ~ JI

A. Utiliza hojas de diarios o dibújalas en tu cuaderno de trabajo y prepara el balance general inicial y el asiento de apertura. El 15 de mayo del 2005 el negocio Transporte Expresso, propiedad del señor Ramón Sánchez, recibió B/.4,000.00 en concepto de préstamo. Este dinero lo depositó en el banco, en una cuenta corriente (de cheques). El préstamo estaba garantizado con un terreno de propiedad del negocio, por valor de B/.12,000.00.

1

Además recibió B/.520.00 de un préstamo de la Agencia de Préstamos. Tenía 2 buses de B/.10,000.00 cada uno, de los cuales debía B/.8,500.00 a Motores, S.A. También, tenía muebles por B/.350.00 que se debían, en su totalidad, a la Mueblería Futuro y equipo de oficina, que se 150


Contabilidad 9 Pág.23

Suplidores Médicos Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Abril

Detalle

Fecha

Ref.

Crédito

;

2013

2013

75 00

6

14

Marzo Abril

31 7

737.85

4 5

162 85 650 00 812

Pág.25

Agencia Polar Fecha

Detalle

Ref.

Débito

85

Detalle

Fecha

Ref.

Crédito

1

2013

5

5

Abril

Pág.31

Capital de Pánfilo T. Mata Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

400 00

Detalle

Ref.

Crédito

2013

Marzo Abril

31 1

4 5

10,700 00 500 00 11,200

DO

1 ('

Personal de Pánfilo T. Mata Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

Pág.33 Detalle

Ref.

Crédito

2013

Abril

4

100 00

5

1

Ingresos por servicios Fecha

Detalle

Ref.

Débito

Fecha

Pág.41 Detalle

Ref.

Crédito

5 5 6 6

2,500 00 650 00 500 00 150 00

2013

Abril

2 6 11 13

3,800

sus1eé1-Proh ibida su reproducción

00

149 -

--

1

-había comprado al contado por la suma de B/.200.00, igualmente, había materiales de oficina por B/.80.00 y los clientes debían a la fecha B/.120.00. B. Analiza las siguientes transacciones y regístralas en el diario. May 16

Se cobró la cuenta por cobrar de los clientes por B/.120.00, recibo 35.

May 17 Se abonó a la cuenta de Mueblería Futuro B/.50.00, cheque 20 May 18

Se recibió ingresos por servicio de transporte, por la suma de B/.500.00, recibo 36.

May 19

Se pagó el alquiler del mes, por la suma de B/.650.00, con cheque 21.

MaylO

Se pagó gasto de mantenimiento de buses por B/.145.00, cheque 22.

May 21

Nuevo aporte del dueño con una computadora por valor de B/.600.00.

Mayll

Se abonó al banco la suma de B/.200.00, con cheque 23

Mayll

Se pagó sueldo de los conductores por B/.400.00, cheque 24

Mayl4

Se compró pieza para los buses, a plazos, factura 1O por B/.50.00.

May25

Se recibió ingresos por alquiler de los buses por B/.1,000.00, recibo 36.

Mayl6

Se brindó servicio de transporte por B/.350.00 y recibimos abono por B/.100.00, según recibo 37.

Mayl7

Compramos llantas nuevas por B/.500.00 a Motores, S.A., según factura de compra 51 y abonamos B/.200.00, con cheque 25.

May28

Se compró, a plazos, una silla de secretaria a la Mueblería Futuro, por valor de B/.85.00, según factura 45.

May29

El señor Ramón Sánchez retiró para su uso personal B/.335.00, mediante cheque 26.

MaylO

Se vendió un escritorio viejo, por la suma de B/.75.00 y nos pagaron en efectivo.

C. Mayoriza el asiento de apertura y las transacciones del diario. Utiliza las hojas de mayor, disponibles en tu escuela o dibújalas, en tu cuaderno de trabajo.

sus11t1-Prohibida su reproducción

151

I Contabilidad

9

TEMA 6-2 EL BALANCE DE PRUEBA El balance de prueba o comprobación es la lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos saldos, débito y crédito. Este detalle o lista se hace con el fin de comprobar la exactitud de las cuentas del mayor y determinar que no se han cometido errores formales en los registros efectuados hasta la fecha de su realización. Por esta razón en él aparecen tanto las cuentas que representan el patrimonio (reales o permanentes) y las cuentas que intervienen en el cálculo de los resultados, es decir, ingresos y gastos (cuentas nominales o transitorias). Podemos entonces decir que el balance de comprobación es la prueba de la igualdad de los débitos y créditos del mayor. PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN DEL BALANCE DE PRUEBA

Al preparar un balance de prueba o comprobación, se siguen los siguientes pasos: 1) Encabezado Escriba el encabezamiento en la parte superior de una hoja de papel con rayado para contabilidad, de dos columnas. El encabezamiento de un balance de prueba consta de tres partes:

a) El nombre del negocio. b) La frase balance de prueba o comprobación.

e) La fecha del informe; ésta indica el día, el mes y el año. 2) Copie en el balance de prueba cada cuenta que en el mayor tiene un saldo. En cada caso, copie el título de la cuenta, su número, y el saldo. Si el saldo es un débito, regístrelo en el lado izquierdo o columna débito; si la cantidad del balance es un crédito, regístrelo en el lado derecho o columna de crédito. 3) Sumar las columnas Muestre que la cantidad de las dos columnas del balance de prueba van a sumarse, trazando una línea sencilla, a través de ambas columnas, debajo de la última cantidad registrada. 152

s•s1ei1-Prohibida su reproducción

-Contabilidad 9

Sume las cantidades de cada columna. Escriba los totales en la primera línea, inmediatamente, debajo de la raya sencilla. Ambas columnas deben reflejar el mismo resultado.

4) Trazar doble raya Demuestre que el balance de prueba está correcto, al trazar una línea doble debajo de las columnas de cantidades. En contabilidad una línea doble indica que el trabajo se ha completado. La línea doble no se traza a menos que el balance de prueba o comprobación esté en balance. MÉTODO PARA BUSCAR ERRORES EN EL BALANCE DE PRUEBA

Al buscar errores en un balance de prueba que está fuera de balance, deben seguirse los siguientes pasos:

Vuelva a sumar cada columna del balance de prueba (puede estar incorrecta la suma de una o ambas columnas).

Determine la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos del balance de prueba. Busque esta cantidad en el mayor. Éste podría ser el saldo de una cuenta que se ha omitido al preparar la lista. Busque también esta cantidad en el diario, tal vez no se hizo el traslado de la misma.

Divida entre dos, la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos del balance de prueba o comprobación. Coteje si esta cantidad se ha colocado en un lado incorrecto de una cuenta del mayor o en la columna errónea del balance de prueba. Un error de este tipo duplica la cantidad del error en el balance de prueba.

Divida entre 9 la diferencia entre el total de débito y el total de crédito del balance de prueba. Si la diferencia es divisible entre 9, quizás se hayan traspuesto algunas cifras. Por ejemplo: la cantidad de B/.36.00 pudo haberse invertido, escribiendo B/.63.00. En este caso el balance de prueba estaría fuera de balance por B/.27.00.


153

/ Contabilidad 9

Compare los saldos del balance de prueba con los saldos de las cuentas en el mayor. Pudo haberse cometido un error al copiar el saldo de una cuenta.

~ Verifique las sumas a lápiz y los saldos de las cuentas en el mayor. Pudo ha-

berse cometido un error al sumar o determinar el balance de una cuenta.

Verifique el traslado de cada partida en el diario. Según vaya verificando cada traslado, escriba una marca de cotejo ('°'1) en la línea vertical doble a la izquierda de la correspondiente cantidad, tanto en el diario como en el mayor. Una partida pudo: a) haberse trasladado dos veces, b) no haberse trasladado, c) haberse trasladado al lado contrario de la cuenta o d) haberse copiado en forma incorrecta.

Examine primero el diario y luego el mayor para buscar partidas que no han sido verificadas o renglones que se hayan verificado dos veces. El error o los errores tienen que haberse localizado ya, porque se revisó todo el proceso completo de trabajo. Los errores que no se encuentran en el balance de comprobación son: a) Traslados en el lado erróneo de la cuenta. b) Traslado erróneo de una cantidad. Si se ha pasado una partida a una cuenta equivocada, trace una línea a través del traslado incorrecto y haga la debida corrección. Si una cantidad en un asiento se copió equivocadamente, pase una raya a través de la cantidad incorrecta y escriba en el espacio encima de ésta, la correcta. Utilizando las cuentas del mayor del capítulo anterior, vamos a preparar el balance de prueba, de la Clínica La Puerta del Cielo. 154


Contabilidad

9

Clínica La Puerta del Cielo Balance de prueba al 30 de abril del 2013

Nombre de la cuenta

Débito

Caja

3,800 75

Campesino Campos

550 00


1,387 10

Equipo médico

5,850 00

Vehículos

3,950 00

Crédito

Cía. La Salud

300 00

Suplidores Médicos

737 85

Agencia Polar

400 00 11,200 00

Capital de Pánfilo T. Mata Personal de Pánfilo T. Mata

100 00 3,800 00

Ingresos por servicios Sueldos

300 00

Alquiler del local

150 00

Reparación de vehículos Energía eléctrica

Totales


25 00 325 00 16,437 85

16,437 85

155

ConlabiTtdod 9

Competencias Contables A. Analiza 1. En una hoja de contabilidad de dos columnas, confeccione el balance de prueba de Servicios Aduaneros La Estrella, con fecha 31 de julio del 2013. Las cuentas son las siguientes: ;, ~,, Z e -, 96,000.00 Caja .1,5ÓO.OO Ingresos por servicios 3,700.00

Cuentas por cobrar

5,590.00

Comisiones ganadas

Materiales Equipo de oficina

4,150.00 8,300.00

Gastos de aduana

80,000.00

Gasto de salario

10,500.00

Equipo rodante

12,500.00

Gasto de seguros

1,070.00

Edificio Terreno

13,200.00 10,000.00

1,981.00 1,469.00

Cuentas por pagar

22,060.00

Gasto de mantenimiento Gasto de electricidad Gasto de teléfono

1,200.00

Préstamos por pagar

15,000.00

Gasto de combustible

2,400.00

Gasto de útiles de oficina Gastos misceláneos

500.00 1,000.00

Capital de Jorge Cano 20,500.00 Personal de Jorge Cano 1,900.00

2. La C.P.A. María Pérez, ejerce su profesión, independientemente. Al 31 de octubre del 2013 tiene las siguientes cuentas:

156

Caja Mobiliario de oficina

1,115.00 675.00

Automóvil

2,700.00

Biblioteca profesional

350.00

Taller Rosales González y López

75.00 127.00

Capital de María Pérez

2,751 .70

Ingresos por honorarios

2,085.00

Gasolina Alquiler Misceláneos

37.50 120.00

Prepare el balance de prueba contabilidad de dos columnas.

correspondiente, debe

41 .20 utilizar una

hoja

de


#

#

#

PRUEBA DE EVALUACION DEL AREA TEMATICA 2 A. PAREO Escribe al lado de cada enunciado de la columna B, el número de la columna A con que se relaciona:

Columna B

Columna A 1

Pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período

Capital o patrimonio Libros legales de contabilidad

2

Agrega credibilidad a los estados financieros

3

Cierre de las cuentas nominales

4

Registro de transacciones en el diario

5

Compilación de datos

de la información contable

6

Aporte del dueño

Auditoría

7

Diario, mayor, libro de actas

Mayor general

8

Período de 12 meses consecutivos

9

Demuestra que las sumas están balanceadas

10 Cuentas reales 11 Cuentas "T" 12 Control interno

13 Asiento de diario 14 Libro en que aparecen las transacciones completas 15 Mayores auxiliares

No se cierran al final del año Representación sencilla de una cuenta del mayor Controles que garantizan la autenticidad

Registro de una transacción Se registran las sumas totales o resumidas de un tipo de transacción Ordenamiento contable de los datos Libro de actas Ciclo contable Sellado de los libros por un C.P.A. Diarización Balance de prueba

16 Se anotan los acuerdos de la junta de accionistas

Trazar una doble raya

17 Libro de registro final

18 Procedimiento de apertura

Detallan en forma individual las transacciones que lo componen

19 Comprueba la exactitud del mayor

Diario general

20 Cuentas control

Transfiere la ganancia al capital


Ver respuestas en el anexo 2

Año fiscal

157

B. Selección múltiple Escoge la respuesta correcta 1. Se confecciona a partir del balance de prueba (a) Estado de situación inicial

(b) Hoja de trabajo

(c) Estado de flujo de efectivo

(d) Estado de patrimonio

2. Cuentas de capital (a) Pasivos corrientes

(b) Cuentas por cobrar a clientes

(c) Ingresos, costos y gastos

(d) Inventario de mercancía

3 . Nomenclatura de todas las cuentas del negocio (a) Catálogo de cuentas

(b) Libro de actas

(c) Auxiliares de cuentas por cobrar

(d) Cuentas "T"

4 . Elementos con que cuenta la empresa al momento de iniciarse (a) Ganancia neta

(b) Retiros personales

(c)

(d) Estado de situación inicial

Balance de prueba

5. Ecuación fundamental de Contabilidad (a) Activo = Pasivo - Capital

(b) Activo + Capital = Pasivo

(c) Pasivo + Activo

(d) Activo

=

Patrimonio

=

Pasivo + Capital

3. Sopa de Letras

Encuentra el término relacionado con los conceptos detallados a continuación. 1. Serie de procedimientos que se repiten en A contabilidad. e 2 . Sistema adoptado para llevar los registros de 1 e entradas y salidas de las empresas. 3. Registrar en las cuentas del mayor las L o transacciones que se encuentran en el diario. e 4. Deudas de la empresa. o 5. Dinero a mano. N T 6. Aporte de los dueños al negocio. 7. Acontecimiento económico que se da en una A B empresa. L B. Aumentan el capital. E 9. Herramienta para analizar rápidamente una R y transacción. 1O. Pasos que se dan para garantizar la 1J integridad y autenticidad de una transacción. 158

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N K X A H V s l Ver respuestas en el anexo 2

y

sus1ec1-Prohibida su reproducción

l.

¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los conceptos relacionados con el ciclo contable? •

2.

Excelente

•

Buena

•

Regular

•

Baja

•

Nula

¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los procedimientos para registrar las transacciones con cuentas reales y nominales? Excelente

3.

Buena

Diestro

Nula

Moderado

•

Confundido

Ignorante

¿Qué tan capaz te sientes para realizar los registros en el mayor general? Experto

5.

Baja

¿Qué tan práctico y capaz te sientes en el registro de transacciones en el libro diario? Experto

4.

Regular

Moderado

Diestro

Confundido

Ignorante

¿Cómo está tu estado de ánimo para seguirte superando en el estudio y solución de problemas con cuentas reales y nominales? •

6.

Muy motivado

•

Motivado

Indiferente

Desmotivado

Disgustado

¿Cómo anda tu motivación para explicarle a los demás lo relacionado con los libros legales de Contabilidad y su interacción? Fascinante

•

Agradable

Conforme

Desagradable

Frustrante

CO-EVALUACIÓN l.

¿Cuántos trabajos o actividades colectivas realizaron? Muchas

2.

Muy efectiva

Agradables

Corteses

Distantes

Hostiles

Efectiva

Mediocre

Difícil

Muy difícil

Buenos

Regulares

Malos

Pésimos

Productiva

Razonable

Forzada

Irresponsable


7.

Ninguna


6.

Pocas


5.

Algunas


4.

Suficientes


3.

•

Motivado

Relajado

Estresado

Insoportable

¿Te gustaría continuar trabajando con el mismo grupo? •

Siempre

•IHU-Prohibida su reproducción

A veces

Indiferente

Otro grupo

Individual 159

CREANDO CONCIENCIA

"rodoS

SoMO:S Uno

La lectura que presentamos a continuación los hará reflexionar sobre la importancia de cultivar una conciencia conservacionista y para una mejor ilustración del tema los invitamos a ver el vídeo, que podrán encontrar en la dirección que indicamos seguidamente.

Aún estamos a tiempo de despertar y tomar conciencia. Dejen que salga el sol, dejen que llegue el amanecer, es el tiempo del regreso de los hombres sabios. Cuando los Europeos llegaron aquí por primera vez, con Cristóbal Colón, podíamos beber de cualquier río ... Si los Europeos hubiesen vivido la vida de los indios, cuando vinieron ... aun estaríamos bebiendo nuestra agua, porque el agua era sagrada, el aire era sagrado. Nuestro ADN está hecho del mismo ADN que el árbol. El árbol respira lo que nosotros exhalamos. Cuando el árbol exhala, nosotros necesitamos lo que el árbol exhala ... de esta manera, tenemos un destino común con el árbol. Todos somos de la tierra y cuando la tierra, el agua y la atmósfera son corrompidas ...entonces creará su propia reacción. La Madre Tierra está reaccionando. Y el mundo se ha convertido en un "mercado". Y tenemos que lidiar con la idea de "mercado". Y con la idea de que existen recursos ilimitados. Y cuando dices recursos, estás hablando sobre nuestros parientes, estás hablando sobre nuestra familia. Los peces son nuestra familia, no son un recurso, son nuestra familia. Y merecen todo

160

nuestro respeto. La estructura del mundo en si mismo .. .funciona en base a la Ley Natural y la Ley Natural es un proceso regenerativo poderoso. Es un proceso de regeneración que continúa, crece y es interminable. Es absolutamente infinito si todo el mundo está de acuerdo y sigue la Ley. Pero si desafías la Ley y piensas que vas a cambiar la Ley, entonces estás destinado a fracasar. Y entonces ese fracaso, será muy doloroso. Porque la Ley Natural no tiene piedad. Es simplemente la Ley. La tierra, es todopoderosa. No fue hecha aquí para los seres humanos. Sólo somos parte de ella. Pero no es necesario que estemos aquí, porque la tierra tiene su propio proceso. Y si llega el punto en que nos destruimos a nosotros mismos como raza humana y destruimos la vida y finalmente nos vamos de esta tierra, la tierra no va a desaparecer, no va a haber un fin del mundo. Ese es realmente un concepto humano interesante. No, el mundo no va a terminar. Lo que terminará, es la vida de los seres humanos en él. Así que no es el fin del mundo, es el fin de nosotros. Y el mundo, a pesar de que pienses que le has hecho un gran daño, se regenerará, reverdecerá. Volverá a hacer todo lo que hubo aquí alguna vez, ••neé•-Prohibida su reproducción

excepto que no habrá personas. Porque tiene todo el tiempo del mundo. Mientras recorren el último tramo y corren hacia la meta, al final, hay un muro de piedra. Y no están tirando las riendas del caballo, no están deteniéndose, de hecho, están acelerando. Así es como veo el uso de lo que ustedes llaman recursos. Los están usando más rápido de lo que se demoran en producirse. Están dirigiéndose hacia el desastre y ninguno de ustedes está tirando de las riendas. Y cada día que no haces lo que es correcto, es un día en el que perdiste una opción. Y estás perdiendo tus opciones cada día. Ningún árbol crece solo. Un árbol es una comunidad. Ciertos árboles y plantas se juntarán alrededor de ciertos árboles y ciertas medicinas se reunirán alrededor de esas plantas ... entonces si matas todos los árboles, si cortas todos los árboles, estás destruyendo a una comunidad, no sólo estás destruyendo un árbol, estás destruyendo toda una comunidad que lo rodea ... que prospera cerca de él y que puede ser una medicina muy importante para hombres y animales. Entonces, has perdido una comunidad y si talas por completo los bosques, lo que ocurre en EEUU y Canadá en gran medida en estos días y supongo que en todo el mundo, entonces eres una gran fuerza destructiva. Y simplemente replantar árboles, no es replantar una comunidad. Has Si no lo perdido mucho en el proceso. comprendes, lo harás. Y ese entendimiento vendrá de una manera muy difícil. Y de los cientos de unidades económicas dominantes en el mundo de hoy, las cien unidades económicas más grandes, esa es la palabra que usan, "unidades" ... 49 son países y 51 son corporaciones. Ahora piénsalo por un segundo, ¿qué significa esto? Significa que las susaet1-Prohibida su reproducción

corporaciones son la fuerza que toma las decisiones hoy en día. Y las corporaciones no están preocupadas por los derechos humanos. No están preocupadas por la vida humana, ni por un salario apropiado para la gente que trabaja para ellos. Entonces ¿qué decisiones serán tomadas en nuestro nombre por este poder económico? Por estos estados corporativos, como los llamo. ¡Oh! alguien tendrá que pagar, como dicen, por algunas de las cosas que están pasando ahora. Así que creo que las personas deben darse cuenta, deben despertar y... el poder siempre está en manos de la gente. Necesitan convertirse en una sola mente y necesitan cuestionar los valores con los que están siendo bombardeados hoy en día, ya que ésta se ha convertido en una sociedad consumista, guiada por la economía y no por el sentido común. ¿Sabes?, no es bueno seguir a alguien simplemente porque sí...¿Por qué? no puedes darme una respuesta de porqué lo sigues, por qué si va a hacer algo como saltar de un precipicio, ¿lo seguirías?. Usa tu sentido común. Cada uno debería ser su propio líder. En otras palabras, piensa por ti mismo. Y miramos hacia arriba, miramos arriba por aliados, amigos, gente que comprenda y esté de acuerdo con esos mandatos de paz. Y ahora colocamos en tus manos toda la vida y es tu responsabilidad y tu deber cuidar de toda la vida. Y cuando hablaba así, no hablaba de nuestras tías, tíos, primos, padres y madres. Él estaba hablando de toda la vida. Él estaba hablando de los árboles, los peces, los animales, todo lo que crece, todo lo que contiene vida. ¡Porque somos una familia!

Esta es una traducción en español del video encontrado en: www.weareallone-support.org, realizado por http://findelciclo.blogspot.com/. ayudando a distribuir el mensaje de forma clara para todos. Somos uno, somos una sola familia. 161

La emisión de los estados financieros, es la meta final del ciclo contable, estos deben informar con veracidad todos los hechos económicos que han afectado a la empresa.

Además deben entregarse en forma oportuna para que la

administración pueda tomar decisiones acertadas, medir el rendimiento del negocio y evaluar los resultados de la gestión. susaei1-Prohibida su reproducción

,,.

SUB-AREA: Contabilidad informativa CONTENIDOS: Lección 7 - La hoja de trabajo

Tema 7-1 La hoja de trabajo de 6 columnas Lección 8 - Los informes contables

Tema 8-1 El estado de situación financiera Tema 8-2 El estado de resultados Tema 8-3 Estado de Capital Lección 9 - El proceso de cierre

Tema 9-1 Los registros de cierre Tema 9-2 El balance de prueba post-cierre Lección 10 - Contabilidad e informática

Tema 10-1 Contabilidad e informática

COMPETENCIAS EN LA CONTABILIDAD INFORMATIVA Competencia interpretativa

El participante comprenderá los conceptos e importancia de los estados financieros y será capaz de integrarlos armoniosamente con los conceptos de la informática. Competencia propositiva

Los participantes serán capaces de confeccionar los estados financieros a partir de la hoja de trabajo y podrán confeccionar los asientos de cierre de las cuentas nominales y traspaso de saldos de las cuentas reales. Competencia argumentativa

· El estudiante podrá explicar y transmitir la mecánica para confeccionar los informes financieros y describir paso por paso el proceso de cierre. Podrá argumentar sobre las ventajas de estos procesos utilizando un sistema de contabilidad computarizado. Competencia actitudinal El estudiante se mostrará interesado en aplicar y practicar los conocimientos adquiridos y en aprender a manejar un sistema contable computarizado, con el cual podrá realizar el ciclo contable en forma rápida y confiable.

hibida su reproducción

163


¿Qué es una hoja de trabajo? ¿Para qué se utiliza la hoja de trabajo? ¿En qué consiste la prueba de equidad?

LA HOJA DE TRABAJO LOGRO Confecciona la hoja de trabajo básica con todas sus extensiones y sustenta el propósito de su utilización. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Define el concepto de hoja de trabajo. • Entiende de donde procede la información para confeccionar la hoja de trabajo .. • Explica cuales son los objetivos al preparar la hoja de trabajo. • Detalla los componentes de la hoja de trabajo. Procedimentales: • Confecciona la hoja de trabajo de 6 columnas con sus extensiones. • Determina la ganancia o pérdida en la hoja de trabajo. • Realiza la prueba de equidad de la hoja de trabajo. Actitudinales: • Aprecia esta herramienta pues hace más fácil el registro de los ajustes y transacciones omitidas. • Toma conciencia de la importancia de la hoja de trabajo para confeccionar los estados financieros. r---------------------------~~~-------~~--------------------------•

REFLEXIONES La fé como la luz, debe ser siempre sencilla e inflexible; mientras que el amor, como la calidez, debe dirigirse hacia todos lados e inclinarse ante las necesidades de nuestros hermanos. Martín Lutero 164 susaeta-Pronibida su reproduccion ----------------------------------------------~----~-~---------~-·

Contabilidad

TEMA 7·1 LA HOJA DE TRABAJO DE 6 COLUMNAS

9

L

La hoja de trabajo la prepara el contador(a) para su propia información y análisis. Son un medio mecánico, formas columnares que utilizan los contadores como un medio para organizar cómoda y ordenadamente, la información contable que se necesitará en la preparación de los asientos de ajustes, los estados periódicos y los asientos de cierre. Resumen los datos que deben ser incluidos en los asientos de ajustes y cierre. Se le llama hoja de análisis o borrador de el contador(a). Se hace al tomar la información del balance de prueba. Se prepara en borrador, con lápiz y no se pasa a ningún libro de registro . Se hace al final de cada período con los siguientes fines: a) Para determinar la ganancia o la pérdida. b) Para procesar los estados financieros (balance general , estado de resultados, estado de capital). c)

Para registrar cualquier transacción omitida (ajustes).

Su objetivo principal es el de proveer un proceso de distribución de las cuentas, que haga posible calcular las ganancias (o las pérdidas), con el menor trabajo posible. También, ofrecen un método conveniente para resumir los ajustes y probar la exactitud de todos los cómputos. En esta ocasión nos referimos a la Hoja de Trabajo de 6 columnas. Esta es la hoja de trabajo básica, por lo tanto, no se registran ajustes en ella . Los ajustes se estudiarán en el 1Oº grado.

COMPONENTES DE LA HOJA DE TRABAJO

Encabezado-------------------El encabezamiento de la hoja de trabajo tiene tres partes: la primera línea lleva el nombre del negocio, la segunda el nombre del informe y la tercera indica la fecha del período por el cual se hace el análisis. susaeéa-Prohibida su reproducción

165

Contabilidad 9

Títulos de las columnas - - - - - - - - - - - - - - - Una vez colocado el encabezado, se procede a anotar los títulos de las seis columnas que se utilizarán, que son los siguientes: las dos primeras columnas se titularán balance de prueba con su lado débito y crédito; las siguientes dos columnas se denominarán estado de resultados, con su lado débito y crédito; las dos últimas corresponden al balance general, con su lado débito y crédito.

Balance de p r u e b a - - - - - - - - - - - - - - - - - Después de realizados los pasos anteriores, se procede a copiar el nombre de todas las partidas del balance de prueba en la columna de detalle y los importes de éstas, en las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, en el lado correspondiente.

Traslado de las partidas del balance general - - - - - - - Para clasificar las partidas del balance general, lleve la cantidad de cada activo de la columna débito del balance de prueba, a la columna débito del balance general. Las cantidades de cada pasivo y del capital de la columna de crédito del balance de prueba, se llevan a la columna crédito, del balance general.

Traslado de las partidas del estado de resultados _ _ _ _ __ Las partidas de ingreso del balance de prueba, se llevan a la columna crédito del estado de resultados y las partidas de gasto del balance de prueba, se llevan a la columna débito del estado de resultados. Después se procede a calcular la ganancia o la pérdida.

Determinación de los resultados - - - - - - - - - - Hay dos formas para encontrar la ganancia o pérdida en la hoja de trabajo: 1. La diferencia de las columnas del estado de ganancias y pérdidas. 2.

166

La diferencia de las columnas del balance general.

sus1M1-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

La cifra que resulte, en ambos casos, debe ser la misma y si no es así se deben revisar las extensiones o traslados para verificar que no se haya cometido un error al ubicar una cifra en la columna que no le corresponda.

Prueba de la equidad de la hoja de trabajo _ _ _ _ _ _ _ __ La cantidad de la ganancia neta se le suma al total de la columna débito del estado de resultados, para probar los cálculos. La suma de los gastos y la ganancia neta debe ser igual al total de los ingresos. Si el resultado es una pérdida, ésta se suma en la columna crédito del estado de resultados y en este caso la suma de los ingresos y la pérdida neta debe ser igual a los gastos. Igualmente, la misma ganancia neta se le suma a la columna crédito del balance general, para probar los cómputos. El total de los pasivos, el capital y la ganancia neta debe ser igual al total de los activos. Si se trata de una pérdida, ésta se suma en la columna débito del balance general y en este caso, la suma del activo y la pérdida neta deberá ser igual al total del pasivo y el capital.

1

~

En la hoja de trabajo también se utiliza la línea sencilla, a través de las columnas, para indicar que van a sumarse las cantidades. La doble línea, a través de las columnas de cantidades, indica el cierre de las columnas y que éstas están balanceadas. Seguidamente, podemos observar la hoja de trabajo de la Clínica La Puerta del Cielo, que ilustra la explicación ofrecida, relacionada con el tema.


167

Contabilidad 9

--

·-

-

-

Clínica La Puerta del Cielo Hoja de trabajo Peóodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013 Balance de prueba

Débito

Débito

Crédito

Nombre de la cuenta

Débito

Caja

3,800 75

3,800 75

550 00

550 00


1,387 10

1,387 10

Equipo médico

5,850 00

5,850 00

Vehículos

3,950 00

3,950 00

Campesino Campos

Crédito

Balance general

Estado de resultados

Crédito

Cía. La Salud

300 00

300 00

Suplidores Médicos

737 85

737 85

Agencia Polar

400 00

400 00

11,200 00

11,200 00

Capital de Pánfilo T. Mata Personal de Pánfilo T. Mata

100 00

100 00 3,800 00


3,800 00

Sueldos

300 00

300 00

1

Alquiler

150 00

150 00

•

Reparación de vehículos

25 00

25 00

325 00

325 00

Energía eléctrica

Totales

16,437 85

Ganancia neta

16,437 85

800 00

3,800 00

15,637 85

3,000 00 3,800 00

12,637 85 3,000 00

3,800 00

15,637 85

15,637 85

Competencias Contables Analiza

168

A.

Utiliza una hoja de contabilidad de 6 columnas o el formulario disponible en tu escuela y con la información de la actividad 1 del tema 6-2, prepara la hoja de trabajo de Servicios Aduaneros La Estrella.

B.

Prepara la hoja de María Pérez con el balance de prueba que se presenta en la actividad 2 del tema 6-2.


Contabittck:ad 9

C.

Prepare la hoja de trabajo de la Agencia de Viajes Nacionales, al 31 de diciembre del 2013 con los datos siguientes:

Caja

1,569.32

Máquinas de oficina

595.00


650.00

Automóvil

2,500.00

Compañía Rivera

495.00

Compañía Acosta

798.30

Taller Espino

1,200.34

Capital de Mario López

2,000.00

Personal de Mario López Ingresos por venta de boletos

820.68 3,216.00

Anuncios

250.00

Mantenimiento

185.00

Representación

150.00

Alquiler

180.00

Teléfono

234.00

Electricidad

423.00

Misceláneos

152.64


1

t

169


¿Qué entiendes por estados financieros o informes contables? ¿Con qué propósito se confeccionan? ¿Cuáles son los estados financieros básicos?

LOS INFORMES CONTABLES LOGRO El estudiante es capaz de confeccionar los estados financieros, con sus diferentes secciones y utiliza la información que procede de las extensiones de la hoja de trabajo. 1

•

INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Entiende el procedimiento para confeccionar el balance de situación. • Entiende el procedimiento para confeccionar el estado de resultados. • Entiende el procedimiento para confeccionar el estado de capital. Procedimentales: • Prepara el balance de situación con la información de la hoja de trabajo, detallando las tres secciones de las cuentas reales o permanentes. • Utiliza los dos tipos de informes para preparar el balance de situación. • Prepara el estado de resultados utilizando la información de la hoja de trabajo, detallando las diferentes cuentas nominales o transitorias que en él intervienen. • Prepara el estado de capital utilizando tanto la información del estado de situación como del estado de resultados procedente de la hoja de trabajo. Actitudinales: • Se muestra interesado en aprender y practicar la confección de los estados financieros . • Toma conciencia de la importancia de los estados financieros para la toma de decisiones en una empresa. 170


Contabilidad 9 ·

TEMA 8·1 EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ~

Es uno de los informes financieros que se obtiene de la hoja de trabajo. Este informe muestra la situación de la empresa, en una fecha determinada. Está compuesto por tres secciones que son: activo, pasivo y capital; en la sección 4 de las NllF para PYMES podremos encontrar más información relativa a este tema. Se puede presentar el estado de situación financiera o balance general como también es conocido, en forma de informe (vertical) y en forma de cuenta (horizontal).

PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA: Al preparar un estado de situación financiera se debe seguir la siguiente secuencia:

1) E n c a b e z a d o - - - - - - - - - - - - - - Comprende la siguiente estructura:

Balance general al 31 de diciembre de 2013 (en balb---'

IS Balance general al 31 de diciembre de 2013 (en balboas)

a) El nombre del negocio, b) Nombre del estado financiero,

•

Comisariato Manuel

. LaRosa f\oristena

c) La fecha especifica en que se preparó el informe.

eoerol p,a\aoce 9 1d 2o~3 deabn e al 30 balboa>\ \eo

2) Sección de actÍVOS·- - - - - - - - - - - - - - - - - -----= Esta sección se confecciona, al utilizar para ello la información que procede de la hoja de trabajo, en la columna débito del balance general. a) El nombre de la sección, es decir la palabra activo, se debe centrar en la columna de descripción de la cuenta. b) Se escribe el nombre de cada cuenta de activo pegado al margen izquierdo de la columna de descripción de la cuenta.

susaMa-Prohibida su reproducción

171

Contabilidad

9

c) Se anotan los montos de las cuentas de activo en la columna designada para las cantidades. Se suman todas las cantidades y el total se coloca en la columna siguiente. Las palabras, total de activo, se ubican debajo del nombre de las cuentas y en el mismo renglón del total. d) Se coloca doble raya en la segunda columna de cantidades, debajo del total, para demostrar que la sección del activo está en balance.

3) Sección de pasivo - - - - - - - - - - - - - - Igualmente para esta sección utilizamos la información de la hoja de trabajo, esta vez el lado crédito del balance general. a) El nombre de la sección, en este caso pasivo, se debe centrar en la columna de descripción de la cuenta. b) Se escribe el nombre de cada cuenta de pasivo, pegado al margen izquierdo de la columna de descripción de la cuenta. c) Se anotan los montos de las cuentas de pasivo en la columna designada para las cantidades. Se suman todas las cantidades y el total se coloca en la columna siguiente. Las palabras, total de pasivo, se ubican debajo del nombre de las cuentas y en el mismo renglón del total.

4) Sección de capital - - - - - - - - - - - - - - Para confeccionar esta sección utilizamos la información tanto del balance general como del estado de resultados, que se encuentran en la hoja de trabajo. a) Se escribe el nombre de la sección, es decir capital, en el centro de la columna de descripción de la cuenta. b) El nombre de la cuenta de capital se escribe pegado al margen y el saldo que tiene, en la columna crédito del balance general, se anota en la columna de cantidades. A la ganancia o pérdida de la hoja de trabajo, se le restan los retiros personales que se obtienen en la columna débito del balance general. El importe resultante es lo que constituye el aumento neto del capital o la disminución total, según sea el caso y se anota en la columna de cantidades. Se suman el capital y el aumento neto o la disminución y el resultado se anota debajo del total del pasivo. 172


Contabilidad 9

c) Se suman el total del pasivo con el total del capital. d) Se escribe el total en la columna de los totales y las palabras, total de pasivo y capital, se escriben en la columna de descripción de la cuenta, en el mismo renglón del total. e) Se coloca doble raya en las columnas de cantidades para indicar que el pasivo y el capital balancean con el total del activo. Ambas cifras deben coincidir. Seguidamente, presentamos el balance general de la Clínica La Puerta del Cielo, con la información obtenida de la hoja de trabajo de la lección anterior.

TIPOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 1. Modelo de Estado de Situación Financiera Tipo Cuenta

•

Clínica La Puerta del Cielo Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2013 (en balboas) ACTIVO

PASIVO

Caja Campesino Campos Mobiliario de oficina

3,800.75 550.00 1,387.10

Cía. La Salud Suplidores Médicos Agencia Polar

Equipo médico Vehículos

5,850.00 3,950.00

Total del pasivo

300.00 737.85 400.00

~

1,437.85

CAPITAL

Total del activo


15,537.85

Capital de Pánfilo T. Mata Aumento neto Total del capital

11,200.00 2,900.00 14,100.00

Total pasivo y capital

15,537.85

173

Contabilidad 9

2. Modelo de estado de situación financiera tipo informe Clínica La Puerta del Cielo Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013 (en balboas)

ACTIVO Caja Campesino Campos Mobiliario de oficina Equipo médico Vehículo Total del activo

3,800.75 550.00 1,387.10 5,850.00 3,950.00

15,537. 85

PASIVO 300.00 737.85 400.00

Cía. La Salud Suplidores Médicos Agencia Polar Total del pasivo

1,437. 85

CAPITAL Capital de Pánfilo T. Mata al 1 Dic. 2013 Aumento neto del capital Total del capital al 31Dic.2013

11,200.00 2,900.00

Total pasivo y capital

14,100. 00

15,537. 85

A. Analiza Responde oralmente o por escrito. 1. ¿Qué información nos da el estado de situación financiera?

174


--Contablllclad 9

2. ¿De cuántas formas se puede presentar el estado de situación financiera?

3. ¿En cuántas secciones se divide el estado de situación financiera?

4. ¿De dónde se toma la información para confeccionar el estado de situación financiera?

B. Aplica 1. Con la información del caso A tema 7-1, prepara el estado de situación financiera tipo cuenta, de Servicios Aduaneros La Estrella, en tu cuaderno de trabajo y luego pásalo a máquina.

2. Prepara el estado de situación financiera de María Pérez. Debes utilizar la información del caso B, tema 7-1. Mecanografíalo y elije el tipo de informe de tu preferencia.

3. Con base en la información del caso C tema 7-1, prepara el estado de situación financiera tipo Informe de la Agencia de Viajes Nacionales, en tu cuaderno de trabajo y luego mecanografíalo.


175

Contabilidad

9

TEMA 8·2 EL ESTADO DE RESULTADOS ,.

- logtaso> por Servicios

Tolal de 1119,.....

-~ Solario Alqüílor del loco! . . . .oción de v.hlevlo -~flódrico 'fojafdoéla.,,~

300 00

150. 00 25. 00

325. 00

Este informe financiero muestra los resultados de una empresa durante un período determinado. Se presenta tanto al propietario(a) como al Estado, para informar el resultado final de las operaciones de una empresa, es decir si hubo ganancia o pérdida y proceder al pago de los impuestos respectivos. En este documento se involucran tres grupos de cuentas que son: ingresos, costos y gastos. PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS:

l)Encabezado _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Las partes del encabezamiento del estado de resultados son: a) Nombre del negocio, el cual se escribe en el centro de la primera línea, en la parte superior del informe. b) También, en el centro de la segunda línea del encabezamiento, se escribe el nombre del informe. c) En la tercera línea, la duración del período de contabilidad, es decir la fecha en que se inició y la fecha en que terminó.

2) Sección de ingresos _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ a) En la columna de descripción de la cuenta se anota la palabra ingreso, en el extremo izquierdo pegado al margen. b) Se anota el tipo de ingresos en el siguiente renglón, y se deja la sangría del margen izquierdo. El monto de esta cuenta se encuentra en la hoja de trabajo, en la columna crédito del estado de resultados y se anota en la columna de cantidades. c) Si hay varios tipos de ingresos se suman los montos y la cifra obtenida se anota en la segunda columna de cantidades con el término total de ingresos, que se anota en la columna de descripción de la cuenta. Si sólo hay un tipo de ingreso, entonces se repite la cifra en la segunda columna de cantidades.

176


Contabilidad

9

3) Sección de gastos generales - - - - - - - - - - - - - - a) Pegado al margen izquierdo de la columna de descripción de la cuenta se anota la frase, gastos generales. b) Se anotan los nombres de las cuentas de gastos generales que aparecen en la hoja de trabajo, y se deja la sangría, en la columna descripción de la cuenta. Los montos de los gastos aparecen en la columna débito del estado de resultados de la hoja de trabajo y se anotan en la primera columna de cantidades del informe. c) Se totalizan los gastos y el monto resultante se coloca en la segunda columna de cantidades, con el nombre de total de gastos generales, debajo del total de ingresos.

4) Cálculo de la ganancia neta _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ a) Al total de ingresos se le resta el total de gastos generales y se obtiene la ganancia neta o pérdida neta. b) Se anota la frase ganancia neta o pérdida neta, según sea el caso, en la columna de descripción de la cuenta, pegado al margen izquierdo. c) Se traza doble raya en las columnas de cantidades, para demostrar que se concluyó el informe y está balanceado. Seguidamente mostramos un ejemplo de la presentación de un estado de resultados. Clínica La Puerta del Cielo Estado de Resultados Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013 (en balboas) Ingresos Ingresos por servicios

3,800.00 3,800. 00

Total de ingresos

Gastos generales Salario Alquiler del local Reparación de vehículo Energía eléctrica Total de gastos generales Ganancia neta susaeta-Prohibida su reproducción

300.00 150.00 25.00 325.00 800.00

3,000.00 177

Contabilidad 9

,,~


A. Analiza y responde Puedes responder oralmente o por escrito. 1. ¿Cuál es la información que nos brinda el estado de resultados?

2. ¿Cuáles son las cuentas que intervienen en el estado de resultados?

3. ¿A quiénes se les presenta el estado de resultados?

4. ¿Cómo se determina la ganancia o la pérdida del estado de resultados?

B. Aplica 1. Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso A del tema 7-1, confecciona el estado de resultados de Servicios Aduaneros La Estrella, en tu cuaderno de trabajo y luego pásalo a máquina. 2. Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso B del tema 7-1, confecciona el estado de resultados de María Pérez, en tu cuaderno de trabajo y pásalo a máquina. 3. Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso C del tema 7-1, confecciona el estado de resultados de la Agencia de Viajes Nacionales, en tu cuaderno de trabajo y mecanografíalo. 178

sasaMa-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

C. ¡Juntos avancemos!


5

Lee y emite tu opinión en clase, con los demás estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) profesor( a) debe actuar como moderador(a) en la discusión y fomentar la participación del estudiantado.

"IA CONTABILIDAD GERENCIAL" Lic. César R. Quiñones, Ph. M.

¿Sabía usted que una de las partes mds importante y valiosa de su negocio, no es el departamento de contabilidad, sino su contador? Desde muy temprano aprendí que cuando uno se inserta en el mundo de los negocios, necesita tres amigos: Un médico: que cuide de sus problemas de salud, ocasionados por las situaciones que se va a encontrar en el camino. Un abogado: para que lo saque de los problemas que otros le ocasionardn. Un contador: que mantenga actualizada la información contable que necesita para operar su negocio de manera efectiva y confiable. La cultura y la historia, por error e ignorancia, nos han vendido la idea de la contabilidad en un departamento improductivo, innecesario y costoso. Por el contrario, le guste o no, usted depende de su contabilidad para poder entregar al gobierno, la parte que le corresponde como su socio capital del negocio. El único que puede ayudarlo a no pagar mds de la cuenta, es su amigo el contador. La realidad nos dice, que su contabilidad lo puede favorecer o perjudicar, dependiendo del profesional que estd detrds de su sistema, desarrollando las políticas contables que favorezcan a su empresa. No importa cudn grande o pequeña sea su operación, si usted no cuenta con el profesional de la contabilidad, especialista en las dreas que nos estamos refiriendo, su negocio carecerd de los mds elementales instrumentos que lo ayudardn a tomar las decisiones gerenciales. susae•a-Prohibida su reproducción

179

Contabilidad

9

El proceso científico de delegación de fanciones administrativas, internas y externas, para acelerar su negocio, permite que con igual o menos personal se puedan lograr mayores beneficios, con el simple hecho de cambiar la vieja contabilidad histórica, por una nueva alternativa que le permita acelerar las operaciones diarias. Usted estd desactualizado, toda vez que no se mantenga al día con los adelantos tecnológicos administrativos, así como, con los de comportamiento organizacionaL Mientras unos estdn tratando de sobrevivir esta demanda mercantil "incontrolable': otros estdn sacando provecho del conocimiento de avanzada que la alta tecnología estd produciendo. Las decisiones administrativas son cuantificables y su resultado se encuentra en la contabilidad. He aquí la importancia de la contabilidad; especialmente, cuando se maneja desde el punto de vista gerencial La Contabilidad Gerencial estd diseñada para que trabajemos para ella; así como también, para que produzca mayores resultados de los que hemos obtenido hasta el presente. Si usted desconoce los riesgos y conflictos que ocasionan la no departamentalización y la falta de confidencialidad contable interna y externa, de aceleración de información y de controles internos; usted requiere de un asesoramiento adecuado sobre esta disciplina.

Fuente: Revista Empresario - Panamá 2004, Año 2- 19 Artículo reproducido con la autorización del autor. El autor es profesor en Contabilidad Gerencial y socio de la empresa Solutíons By Design Internacional, S. A. 180

Recuerde, la Contabilidad Gerencial es un mecanismo que le permite, al ejecutivo o administrador, trabajar menos, ya que el dominar los elementos necesarios para realizar sus operaciones, y el conocimiento del proceso de delegación insustituible, le permitird tener el tiempo necesario para planificar y realizar sus actividades con menor esfaerzo. Esto le permitird producir mds y a un menor costo. Hasta la próxima. ..


Contabilidad

9

TEMA 8·3 ESTADO DE CAPITAL En este estado financiero podemos observar de cuánto fue la inversión inicial del propietario y las ganancias o pérdidas que ha acumulado el negocio a través del tiempo en que se ha mantenido operando. En este informe también, se muestran los nuevos aportes efectuados por el propietario(a), las utilidades o pérdidas del período vigente y los retiros personales que haya realizado. PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAPITAL:

Para preparar el estado de capital se deben seguir los siguientes pasos:

Presenta la siguiente estructura: a. Nombre del negocio b. Nombre del estado financiero. c. Fecha en que se prepara el informe.

2) Sección de capital - - - - - - - - - - - - - - - - - - a) Se anota el capital inicial al principio del período, en la primera columna de cantidades. Este dato se obtiene del mayor general. b) Se busca en la cuenta capital del mayor general si existen aportes adicionales, realizados por el propietario(a) del negocio, ya que ésta es una posibilidad que no se da todo el tiempo. Si encontramos nuevos aportes, entonces los anotamos debajo del capital inicial y los sumamos. La cifra resultante se anota en la segunda columna de cantidades.

3) Sección de ganancias o pérdidas - - - - - - - - - - - - a) Nuevamente nos referimos a la hoja de trabajo y allí obtenemos la ganancia o pérdida del período. Esta cifra se anota en la primera columna de cantidades. susaeta-Prohibida su reproducción

181

Contabilidad 9 1

b) En la hoja de trabajo se busca la cifra correspondiente a los retiros personales y se la aplicamos, ya sea sumando o restando, a la ganancia o pérdida del período. El resultado pasa a la segunda columna de cantidades .

. . .... . . . .... . . .... . . . . ... . . . . . .. . . . . .. . . . . .... . . . . ... . . Se pueden dar las siguientes situaciones:

1

Que no haya retiros personales, lo que significa que la ganancia o pérdida queda igual y aumenta o disminuye el capital, según sea el caso.

2

Que los retiros personales sean mayor que la ganancia. Esto significa que hay una disminución del capital.

3 4

Que los retiros personales sean menor que la ganancia. Esto representa un aumento del capital. Que haya retiros personales y haya pérdida. Esta situación también representa una disminución del capital.

c) El aumento o disminución resultante se le suma o resta a la cifra anotada como capital y de esta manera obtenemos el capital del propietario(a), actualizado al final del período. Pasaremos ahora a ilustrar la presentación de un estado de capital.

Clínica La Puerta del Cielo Estado de capital al 31 de diciembre del 2013 (en balboas) Capital de Pánfilo T. Mata al 1 de enero de 2013 Más: Aportes adicionales en el período Capital de Pánfilo T. Mata al 31 de diciembre de 2013 Más: Ganancia neta del 2013 Retiros personales de Pánfilo T. Mata Aumento neto del capital al final del período Capital de Pánfilo T. Mata al 31 de diciembre 2013 182

10,700.00 500.00 11,200. 00

3,000.00 (100. 00) 2,900. 00 14,100. 00 susaeia-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9

Competencias Contables A. Analiza Responde las siguientes preguntas oralmente y en forma escrita.

1) ¿Qué información podemos obtener del estado de capital?

2) ¿Qué efectos tienen los retiros personales sobre el capital?

3) ¿Qué situaciones se pueden dar con relación a la cuenta retiros personales y cómo afectan al capital?

B. Aplica

1.

Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso A del tema 7-1, prepara, en tu cuaderno de trabajo, el estado de capital de Servicios Aduaneros La Estrella y mecanografíalo.

2.

Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso B del tema 7-1 , prepara, en tu cuaderno de trabajo, el estado de capital de María Pérez y pásalo a máquina.

3.

Con la información de la hoja de trabajo, preparada en el caso C del tema 7-1, prepara, en tu cuaderno de trabajo, el estado de capital de la Agencia de Viajes Nacionales y mecanografíalo.

sus11•1-Prohibida su reproducción

183


¿En que consiste el proceso de cierre? ¿Cómo se trasladan los saldos de las cuentas reales? ¿Cómo afecta el cierre al capital?

LOS INFORMES CONTABLES LOGRO El estudiante concluye el ciclo contable confeccionando los asientos de cierre de las cuentas

nominales y traslada los resultados y los saldos de las cuentas reales al próximo período. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales:

• • • •

~

Explica el proceso de cierre de las cuentas nominales o transitorias. Menciona la importancia de efectuar el cierre anual. Explica como se pasan los saldos de las cuentas reales o permanentes. Menciona los casos en que aumenta o disminuye el capital en el proceso de cierre.

Procedimentales:

•

Realiza los asientos de cierre de las cuentas de ingresos.

• • •

Realiza los asientos de cierre de las cuentas de gastos. Realiza el cierre de la cuenta resumen de ganancias y pérdidas. Realiza el cierre de la cuenta de retiros personales.

Actitudinales:

• •

184

Toma conciencia de la importancia de los cierres anuales para evaluar las operaciones del período contable. Toma conciencia de la utilidad de los cierres para realizar comparaciones entre períodos semejantes. sus1et1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

TEMA 9·1 LOS REGISTROS DE CIERRE Al finalizar el período contable o fiscal se debe traspasar la ganancia o la pérdida al capital, mediante el proceso de cierre. Este proceso se realiza con registros conocidos como asientos de cierre que deben ser registrados en el libro diario general, para luego mayorizarlos y con ellos se concluye el ciclo completo de contabilidad. Las cuentas que se deben cerrar son las cuentas nominales, pues mediante éstas es que se calcula la ganancia o la pérdida. El proceso de cierre de las cuentas nominales requiere efectuar los

siguientes pasos: a) Hay que utilizar la cuenta resumen de ganancias o pérdidas. b) Hay que hacer asientos de cierre. 1. Cierre de las cuentas de ingreso. 2. Cierre de las cuentas de gastos.

•

c) Cierre de la cuenta resumen de ganancias o pérdidas. d) Cierre de la cuenta retiros personales. e) Mayorizar los asientos de cierre. f)

Rayar las cuentas para indicar que están cerradas, de la siguiente manera: 1. Coloquemos una raya de suma, tanto en la columna del débito, como en el crédito, siguiendo la dirección del lado que ha tenido más movimientos. 2. Totalicemos ambas columnas en la misma línea. 3. Tracemos una doble raya a las columnas de cantidades y fecha para indicar que están cerradas y separar un período contable del otro.

Las cuentas nominales quedan cerradas es decir su saldo es cero, hasta el próximo período contable o fiscal. Mientras que la cuenta de resumen de ganancias y pérdidas sólo se utiliza al final del período y es una cuenta de capital. La finalidad principal de la cuenta de resumen de ganancias y pérdidas es resumir o recoger los ingresos y resumir o recoger los gastos y luego se cierra con la ganancia o la pérdida. Es la cuenta de menor duración en contabilidad. susae•1-Prohibida su reproducción

185

Contabilidad 9

CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS: Al efectuar el cierre de los ingresos, la cuenta resumen de ganancias y pérdidas va en el lado crédito y las de ingresos en el débito.

-----

CIERRE DE LAS CUENTAS DE GASTOS:

Al efectuar el cierre de los gastos, la cuenta resumen de ganancias y pérdidas va en el lado débito y las cuentas de gasto en el crédito. CIERRE DE LA CUENTA DE RESUMEN DE GANANCIAS~ Se hace con la ganancia o la pérdida que sale de la cuenta de resumen. Si hay ganancia, la cuenta de resumen va en el lado débito o sea que se cierra por el lado débito y la cuenta retiros personales, en el crédito. Si hay pérdida, la cuenta de resumen va en el crédito o sea que se cierra por el lado crédito y la cuenta retiros personales, en el débito. CIERRE DE LA CUENTA DE RETIROS PERSONALES: Esta cuenta se cierra con el aumento neto o la disminución total. Si hay aumento, la cuenta personal va en el débito y capital por el crédito; si hay disminución, la cuenta capital va por el débito y personal por el crédito. Si no hubiera retiros personales no se efectúa este asiento y la cuenta de resumen de ganancias o pérdidas se cerraría, directamente, contra el capital. Al terminar de registrar el cierre, el capital podrá aumentar o disminuir. Hay dos casos en que puede haber aumento: a) Cuando la ganancia es mayor que los retiros personales. b) Cuando hay ganancia y no hay retiros personales. Hay dos casos en que puede haber disminución: a) Cuando los retiros personales son mayores que la ganancia. b) Cuando hay pérdida y retiros personales. Ingresos por servicios Fecha 2013 Abril

31

Detalle saldo

Ref. 7

Débito 3,800 00

Pág.41 Detalle

Ref.

Crédito

2

5

2,500 00

6

5

650 00

11 '

6

500 00

13

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150 00

Fecha 2013 Abril

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3,800 00

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186

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3,800 00

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I


Contabilidad

9

Las cuentas reales o permanentes no se utilizan para medir la ganancia o pérdida, por consiguiente sus saldos pasan al siguiente período contable. Sin embargo, para empezar un nuevo ciclo contable hay que balancearlas y rayarlas.

Para realizar este proceso: a) No hay que hacer asientos. b) No hay que utilizar ninguna cuenta extra. c) Las cuentas de activo, pasivo y capital se cierran en el mismo mayor, siguiendo los siguientes pasos:

Q) Coloquemos el saldo que traen, con fecha del último día del período, en el lado contrario para balancear la cuenta.

@ Pongamos una marca de cotejo ('1) en la columna de referencia para indicar que esta cifra no procede de ningún libro diario.

@ Coloquemos

la palabra balance o saldo en la columna de

descripción.

@) Coloquemos una raya de suma tanto en el lado débito como en el crédito, siguiendo la dirección del lado que ha tenido más movimientos y totalicemos ambas columnas, en la misma línea.

@ Tracemos una doble raya a las columnas de cantidades y fecha para indicar que están balanceadas y separar un período contable del otro.

@ Inmediatamente, reabramos la cuenta, colocando el mismo saldo debajo de la doble raya, por el mismo lado de donde venía originalmente y con fecha primero del mes siguiente.

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~

Igualmente, coloquemos marca de cotejo en la columna de referencia y la palabra balance o saldo, en la columna de descripción. De esta manera, quedan listas para iniciar el próximo período de operaciones.


187

Contabilidad 9 "

Caja 2013 Marzo Abril

150 00 100 00

2,500 00

7

5

200 00

5

250 00

8

5

49 25

6

500 00

9

5

25 00

6

275 00

10

5

325 00

5,025 00

14

6

75 00

15

6

300 00

31 Balance

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3 800 75

J~

5,025 00

1,000 00 500 00

2

5

6

11

Abril

Die

5,025 00 '014 l llero

,¡ 3 800 75

1º Balance

'

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Crédito

5 5

4 5

3,800.75

2013

Ref.

3 4

31 1

12

Detalle

Fecha

Débito

Ref.

Detalle

Fecha

Pág.I

11(

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1,224 25

/

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/

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I

3

2

4

/ CD-

5 PASAMOS SEGUIDAMENTE A EFECTUAR EL CIERRE DE LA CLÍNICA LA PUERTA DEL CIELO Pág. 7 Ubro diario general Descripción

Fecha

Ref.

Débito

Crédito

2013 Dic.

31 Ingresos por servicios Resumen de ganancias o pérdidas

41

3,800 00 3,800 00

34

Para registrar el cierre de los ingresos.

31 Resumen de ganancias o pérdidas

34

800 00

Reparación de vehículos

51 52 53

300 00 150 00 25 00

Energía eléctrica

54

325 00

Salario Alquiler

Para registrar el cierre de los gastos.

188

"'ll J

1

1

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Contabilidad Fecha

--

Descripción

··.·

Ref.

31 Resumen de aanancias o pérdidas Personal de Pánfilo T. Mata

Débito

Crédito

-

·-

34 33

3,000 00

33 31

2,900. 00

9

3,000 00

Para registrar el cierre de la cuenta de resumen con la ganancia neta.

31 Personal de Pánfilo T. Mata Capital de Pánfilo T. Mata

2,900 00

Para registrar el cierre de la cuenta de retiros personales con el aumento neto.

Pág.I

Caja Fecha 2013 Marzo Abril

Detalle

Ref.

Débito

31 1

4 5

1,000 00 500 00

2

5

6

Fecha 2013

Detalle

Ref

Crédito

3 4

5 5

150 00 100 00

2,500 00

7

5

200 00

5

250 00

8

5

49 25

11

6

500 00

9

5

25 00

12

3,soo.n 6

275 00

10

5

325 00

14

6

75 00

15

6

300 00

31 Balance

,¡

3,800 75

Abril

5,025 00

1,224 25

Die

5,025 00

5,025 00 2014 Enero

1º Balance

,¡ 3,800 75

Pág.2

Campesino Campos Ref.

Débito

6

5

13

6

400 00 150 00

Fecha 2013 Marzo

Detalle

vvv

Enero

1º Balance

,¡


2013 Dic.

31

Detalle

Balance

Ref

,¡

Crédito

550 00

uu

550 00 LU14

Fecha

550 00

550 00

189

Contabilidad

9

Pág.3

Mobiliario de oficina Detalle

Fecha 2013 Marzo

31 5

Ref.

Débito

4 5

987 10 400 00 l , JU•

Fecha 2013 Dic.

31

Detalle Balance

Ref.

Crédito

,¡

1,387 10

IU

1,387 10

1,387 10 zu ·14

Enero

,¡ 1,387 10

1º Balance

Pág.S

Equipo médico Detalle

Fecha 2013 Marzo

31 7

5,850. 00

Ref.

Fecha

Débito

4

5,275 00

5

850 00

2013

Detalle

Ref.

Abril

12

6

275 00

Dic.

31 Balance

,¡

5,850 00

6,125 00

6 125 00

6125 00 2014 Enero

1º Balance

,¡ 5,850 00

Pág.7

Vehículo Detalle

Fecha 2013 Marzo ZU14

Enero

1

Ref.

Débito

3,950 00

31

4

1º Balance

,¡ 3,950 00

Fecha 2013 Dic.

31

Detalle Balance

Ref.

Crédito

,¡

3,950 00

Pág.21

Cía. La Salud Fecha 2013 Abril Dic.

Detalle

Ref.

Débito

8

5

49 25

31 Balance

,¡

300 00 349 25

Fecha 2013 Marzo

Detalle

31

Ref. 300.00

4

Crédito

349 25 349 25

;¿01 4 Enero

190

Crédito

1º

Balance

,¡

300 00

susaet 1-Prohibida su reproducción

Contabilidad Suplidores médicos Fecha 2013 Abril Dic.

Detalle

14 31

Balance

Ref.

Débito

6

75 00

-/

737 85

Fecha 2013 Marzo

31

Abril

7

9

Pág.23 Detalle

Ret:

737.85

Crédito

4

162 85

5

650 00 OIL

812 "" 85

812 85 LUl4

Enero

1º

-/

Balance

Agencia Polar Fecha 2013 Dic.31

Detalle Balance

Ref.

Débito

-/

400 00

Pág.25

Fecha 2013 Abril 2014 Enero

Detalle

5 1º

Balance

Ret:

2013 Dic.

Detalle

31 Balance

Ref.

-/

Débito 14,100 00

Fecha 2013

Crédito

5

400 00

-/

400 00

Capital de Pánfilo T. Mata. Fecha

737 85

Pág.31 Detalle

Ret:

•

Crédito

Marzo.

31

4

10,700 00

Abril.

1

5

500 00

Dic.

31

7

2,900 00 14,100 00

14,100 00

14 100 00 2014 Enero

-/

1º Balance

Pág.33

Personal de Pánfilo T. Mata Detalle

Fecha 2013 Abril

4

Dic.

31

saldo

Ref.

Débito

5

100 00

7

2 900 00

Fecha 2013 Dic.

31

14 100 00

Detalle 2,900.00

Ref:

Crédito

7

3 000 00

3,000 00

3 000 00


3 000 00

191

Contabilidad

9 Pág.41

Ingresos por servicios Detalle

Fecha 2013 Dic.

31 saldo

Ref. 7

Débito

3,800 00

Ref.

Crédito

2 6

5 5

2,500 00 650 00

11

6

500 00

13

6

150 00

Detalle

Fecha 2013 Abril

3,ouu

Pág.51

Sueldos Detalle

Fecha 2013 Abril

Ref.

6

15

Débito

300 00

Detalle

Fecha 2013 Dic.

31

saldo

Ref 7

Alquiler del local Fecha 2013

Detalle

3

Abril

Ref.

Débito

5

150 00

Fecha 2013 Dic.

Detalle

2013

9

Abril

Ref.

Débito

5

25 00

Detalle

31

Fecha 2013 Dic.

saldo

Ref

7

2013 Abril

192

10

Detalle

Ref.

Débito

5

325 00

31

Dic.

Crédito

150 00

Detalle saldo

Ref

7

Crédito

25 00

Pág.54

Fecha 2013

300 00

Pág.53

Energía eléctrica Fecha

Crédito

Pág.52

Reparación de vehículo Fecha

uu

3,800 00

3,800 00

31

Detalle saldo

Ref.

7

Crédito

325 00


Contabilidad Resumen de 2anancias o pérdidas Fecha 2013 Die

31 31

Detalle

Ref.

7 7

saldo

Débito

800 00 3,000 00 ~.ouu

Fecha 2013 Dic.

31

9

Pág.34 Detalle

Ref.

Crédito

7

3,800 00

3,000.00

uu

3,800 00

3,800 00

Competencias Contables A. Analiza y responde Responde oralmente y en forma escrita. 1) ¿Cuándo se realiza el cierre?

2) ¿Cuál es el propósito de los asientos de cierre?

3) ¿Cuáles son las cuentas que se cierran?

4) ¿Cuáles son los pasos a seguir en el proceso de cierre?

5) ¿Para qué se utiliza la cuenta resumen de ganancias o pérdidas?

sus11i1-Prohibida su reproducción

193

Contabilidad 9

6) ¿Cuándo hay aumento del capital?

7) ¿Cuándo hay disminución del capital?

8) ¿Cómo se realiza el pase de las cuentas reales?

• B. Aplica 1. Efectúa los asientos de cierre de Servicios Aduaneros La Estrella, María Pérez, y la Agencia de Viajes Nacionales. Puedes utilizar las hojas de diario disponibles en tu escuela o dibujarlas en tu cuaderno de trabajo. 2.

194

Mayoriza los asientos de cierre, del punto B-1; utiliza los formularios existentes en tu escuela o dibújalos en tu cuaderno de trabajo.


Contabilidad

9

TEMA 9·2 EL BALANCE DE PRUEBA POST· CIERRE Una vez se ha terminado el proceso de cierre, se prueba la exactitud del trabajo, se listan las cuentas reales o permanentes que continúan con saldo en el mayor y se verifica que el débito y el crédito estén en balance. Es el último paso del ciclo contable. A continuación un ejemplo del balance de prueba post-cierre.

Clínica La Puerta del Cielo Balance de prueba post-cierre al 1 de Enero del 2014 Nombre de la cuenta

Débito

Caja

3,800 75

Campesino Campos

Crédito

550 00


1,387 10

Equipo médico

5,850 00

Vehículo

3,950 00

Cía. La Salud

300 00

Suplidores M édicos

737 85

Agencia Polar

400 00 14,100 00

Capital de Pánfilo T. Mata Total


15,537 85

15,537 85

195

Contabilidad

9

Competencias Contables A. Analiza y responde Responda en forma oral o escrita.

1) ¿De dónde se toma la información para confeccionar el balance de prueba post-cierre?

2) ¿Cuál es el propósito del balance de prueba post-cierre?

B. Aplica 1. Prepara el balance de prueba post cierre de Servicios Aduaneros La Estrella, utiliza una hoja de contabilidad de dos columnas o los formularios disponibles en tu escuela. 2. Prepara el balance de prueba post cierre de María Pérez, utiliza una hoja de contabilidad de dos columnas o los formularios disponibles en tu escuela. 3. Prepara el balance de prueba post cierre de la Agencia de Viajes Nacionales, utiliza una hoja de contabilidad de dos columnas o los formularios disponibles en tu escuela.

196



¿Cómo influye la informática en el proceso contable? Sustenta ¿por qué piensas que es importante? ¿Qué programas de contabilidad conoces?

CONTABILIDAD E INFORMÁTICA LOGRO Conoce la teoría y la práctica relacionada con las aplicaciones de la informática a la contabilidad. INDICADORES DE LOGRO Conceptuales: • Tiene claros los conceptos comunes entre la contabilidad y la informática y su integración armoniosa. Procedimentales: • Demuestra algún dominio sobre los procesos contables y afines que se pueden manejar mediante la utilización del computador y de algún software adecuado para tal fin. Actitudinales: • Muestra interés y entusiasmo para incursionar en los temas y prácticas de la contabilidad informatizada, y lo comenta con los demás.

·-----------------------------------------------------------------· REFLEXIONES

1 1

Que tengas siempre el viento a tu espalda Que el sol brille cálido sobre tu rostro Que las lluvias caigan suavemente sobre tus campos Y hasta que te encuentre de nuevo Que el creador te tenga en la palma de su mano. Una antigua bendición Irlandesa Riobeard O'Ceallaigh

-------~~~~-----~-------~-----~----------~---~-~---~--~--~~-susaei1-Prohibida su reproducción

197

Contabilidad

9

TEMA 10·1 #

CONTABILIDAD E INFORMATICA Hoy la contabilidad es aún más fácil, pues se acude al c mputador en ayuda del contador. El computador u ordenador es una muy poderosa herramienta electrónica moderna, capaz de almacenar grand s cantidades de información y de realizar complicadísimos cálculos en ilésimas de segundo. El contador moderno puede almacenar toda la informac ón contable, esto es, cuentas y asientos, en los discos magnéticos (di cos duros) y en los discos ópticos (CDs) del ordenador. Los primeros son muy rápidos en grabar y recuperar la información, lo cual reduce el tiempo de registro y posterior búsqueda y acceso a microsegundos, cuando en libros de tinta y papel puede demorarse varios minutos. Los últimos (discos ópticos) aunque no son tan rápidos, proporcionan un medio de almacenamiento que garantiza la integridad de la información durante cien o más años, lo cual rara vez se consigue con la tinta y el papel. Esto no sería posible sin la existencia de "software" o programas de uso general, como las hojas electrónicas (Excel) y los gestores bases de datos (Access), los cuales de manera amistosa, ofrecen al usuario un interfase o vehículo de acceso entre el teclado y pantalla (consola y/o terminal) y los medios de almacenamiento del computador. Es así como el usuario(a) -contador(a) puede almacenar la información contable, previo diseño de la estructura y apariencia, para después solicitarle al mismo "software" que le muestre toda o parte de la información, arreglada en determinado orden y filtrada, según criterios, previamente, establecidos. Puede solicitar esa información para verla por la pantalla o pedir que le sea impresa en forma de un listado. La otra gran capacidad de los computadores es la de poder realizar complicados y largos cálculos en microsegundos. Esta posibilidad puede ser explotada por el usuario(a)-contador(a) para generar, a partir de la información monetaria almacenada, importantes informes financieros y contables como el balance de situación y el estado de resultados, entre otros. En esta posibilidad, el 198


Contabilidad

9

"software" de hoja electrónica es el que ofrece las mayores ventajas para el contador(a) con creatividad y mente abierta. Un ejemplo de cómo el computador puede ayudar al contador(a) está en la hoja de trabajo, que explicamos en el tema 7-1 y de la cual ofrecemos una pequeña muestra.

~

2t

3 -¡ 4 5 6 7 -· 89 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

li

A

..

-

. ..Hoja ede trabajo o •.

B -

-

E

F

l

G

l

.

Período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013

---

-~-

- Nombre - ----de la cuenta

-

Caja Cuentas por cobrar

___ --------

-

,... Balance de prueba

Débito

Crédito

.

---- -Balance - general ---·- - ... - Crédito - - -' Débito Crédito

Estado de resultados

Débito -~·

3,800.75

3,800.75

550.00

550.00


1,387. 10

1,387.10

Equipo médico

5,850.00

5,850.00

Vehículos

3,950.00

3,950.00

Cía. La Salud

300.00 . 737.85

Suplidores Médicos Agencia Polar Capital de Pánfilo T. Mata Personal de Pánfilo T. Mata

300.00 737.85

400.00

400.00

11.200.00

11.200.00

100.00


100.00 3,800.00

3,800.00

Sueldos

300.00

300.00

Alquiler

150.00

150.00

Reparación de vehículos Energía eléctrica Totales Ganancia neta

25 .00

25 .00

325.00

325 .00

16,437.85 16.437.85

800.00

3,800.00

15,637.85

3,800.00

12,637.85 3,000.00

3,000.00 3,800.00

15,637.85

15,637.85

En las celdas 820, C20, 020, E20, F20, G20, 021, G21, 022, E22, F22, G22, en vez de colocar cantidades, se ponen fórmulas de cálculo que involucran otras celdas que sí tienen valores numéricos. Sin embargo, esas celdas que contienen fórmulas no las muestran, sino que presentan los resultados de la ejecución de éstas.


199

Contabilidad

9

Otro tipo de "software" o programas que pueden ayudar al usuario(a)contador(a) son los paquetes de contabilidad. Éstos son sistemas de programas que automatizan, casi por completo, la labor de el contador(a), quien sólo se dedica a introducir información contable, para luego, en ese o en algún otro día, solicitarle al ordenador tal o cual reporte contable o financiero, o en cualquier momento hacerle una consulta con relación a determinada cuenta o verificar cierto asiento contable. Son estos paquetes, sistemas informáticos muy especializados, los cuales han sido diseñados para que los usen contadores(as) y/o estudiantes de contabilidad.

Algunas grandes empresas contratan programadores para que fabriquen para ellas este tipo de "software", que en ese caso será hecho a la medida de las necesidades de tales empresas. Sin embargo, esto, aunque muy conveniente, resulta muy costoso y algo demorado. Otra opción es la de comprar un paquete de contabilidad que ha sido diseñado para todo tipo de empresas pequeñas y medianas, o para uso de contadores profesionales independientes. En este último caso, diremos que en nuestro país se ofrecen en venta paquetes como: Peach-Tree, Myob, Daceasy, Quickbooks, Businessworks, Act!, Timeslips, Contawin, Mas 90, Mas 200, Mas 500 y Sígueme de QSW, entre otros. También, podemos encontrar paquetes de planilla como Simple Pay y MicroBati.

Si usted, amable estudiante, debe o quiere profundizar más sobre hojas electrónicas y/o bases de datos, le sugerimos que estudie el libro "Tecnología de la Información 1 O" que ofrece esta misma editorial.

t

200


Contabilidad

·~

9


A. Investiga 1. Escriba el significado de los siguientes términos:

Computador: Ordenador:

Discos magnéticos: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Discos ópticos: Consola: Terminal: lnteñase: Gestores: Software: Hardware: Hoja electrónica: Informática: Base de datos:

sas1ei1-Prohibida su reproducción

201

Contabilidad 9

B. ¡Juntos avancemos!


6

Lee y emite tu opinión en clase, con los demás estudiantes, para favorecer el intercambio de ideas y opiniones, así como para complementar las lecciones estudiadas. El (la) profesor(a) debe actuar como moderador(a) en la discusión y fomentar la participación del estudiantado.

CONTABILIDAD POR COMPUTADORA Por Ing. Plinio A. Quintero C.

Desde que se implementó la contabilidad por partida doble, ésta se llevó en tinta y papel y durante cientos de años se hizo de esa manera. Se ponía mucho énfasis en tener una caligrafía clara y uniforme, y en utilizar tinta líquida que impregrzase el papel para dificultar la alteración de los registros. Era de vital importancia utilizar un libro empastado al que un notario hubiera impuesto su sello oficial en cada pdgina, ya que de esa manera sería imposible intercalar pdginas o registros. Sin embargo, así como el mundo entero evolucionaba, la contabilidad también habría de hacerlo. Alprincipio esa evolución fue muy lenta y con gran resistencia, pero en las últimas décadas del siglo XX debió hacerlo de manera cada vez mds rdpida. El contador, quien originalmente era un técnico prdctico, fue a la universidad y la contabilidad se elevó a licenciatura, luego a maestría, y ya se habla de doctorados. La propia contabilidad, que al principio era un asunto de reglamentación local, se fue homogeneizando y estandarizando, y así surgieron los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). Con la globalización vinieron las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) que afinaban los anteriores principios. Ahora, al armonizar la contabilidad con la economía, las finanzas y la 202


j '

Contabilidad 9

administración, las NIC han sido superadas por las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), que permite que estas disciplinas (afines pero no iguales) hablen el mismo lenguaje, cuando se trata de sumas de dinero y de su utilización y presentación. Pero, el mayor avance que se ha presentado en el tranquilo panorama de la contabilidad, es la migración de los libros de tinta y papel hacia el computador u ordenador, que es un equipo electrónico capaz de almacenar billones de datos, accederlos en microsegundos y elaborar con ellos sofisticados informes financieros y contables. No obstante, al principio, hubo mucha resistencia (y aún la hay), pues algunos contadores temen ser reemplazados por esa tecnología; pero ello también ha ocurrido entre otros profesionales, quienes, finalmente, recapacitaron, se han adaptado al progreso y han sacado buen provecho a la tecnología, evolucionando así ellos y sus respectivas profesiones. El contador moderno y actualizado se puede servir de la tecnología computacional de tres maneras diferentes: Utilizando una hoja electrónica (por ejemplo Excel o Lotus) y programar en ella "cuadros vivientes" con los cuales automatizar el manejo de hojas de trabajo, diarios multi-columnas especializados, y pequeñas nóminas o planillas de pago. Este nivel es casi intuitivo y requiere de muy poco entrenamiento de parte del contador. Con un gestor de base de datos (como Access u Oracle) y un poco mds de estudio y capacitación, el contador puede manejar, de forma automdtica, el diario, el mayor, la planilla, los inventarios y las cuentas por cobrar y por pagar. No obstante, el contador deberd cambiar alguno de los paradigmas que hasta ahora han regulado sus actitudes. sus1eé1-Prohibida su reproducción

203

Contabilidad

9

e Al utilizar un ''software" especializado en contabilidad, el contador verd automatizada por completo su pesada y tediosa labor rutinaria, lo cual le ahorrard tiempo y energías para dedicarlos a superarse y ejercitar su creatividad. Sólo necesitard registrar la información, y todo lo demds se hard de manera automdtica, eficaz y eficiente. Aunque en muchos casos ni siquiera tendrd que registrar datos, como ocurre en los modernos supérmercados con sus lectores de barra en las cajas, o en los bancos con sus cajeros automdticos, o en una planilla que reporta directamente a contabilidad y donde el personal registra sus entradas y salidas en un reloj digital en línea con el sistema. El autor opina que los contadores no deben temer que se les desplace; lo que sí deben hacer es estudiar, capacitarse y mantenerse al día; tanto en los avances de su propia profesión, como en las diversas aplicaciones que le ofrece la tecnología informdtica, para el desempeño de su diaria labor. Si así lo hicieron, se convertirdn en agentes de cambio y elevardn mds su reputación y el nivel de su profesión. Pero si se rehusaren a evolucionar, ni siquiera tendrdn que esperar la llegada de la globalización para ser desplazados, pues su cerebro ya se ha jubilado y su reemplazo podrd ocurrir en cualquier momento, si es que no ha estado ocurriendo ya sin darse cuenta de ello.

Fuente:

Revista Empresario - Panamá 2004, Año 2-.19

Artículo reproducido con la autorización del autor. El autor es ingeniero en informática, magíster en administración, docente universitario, autor de software de contabilidad, planilla e inventario. Escritor de textos de informática para la educación media.

204

s•sana-Prohibida su reproducción

;

;

;

PRUEBA DE EVALUACION DEL AREA TEMATICA 3 Analiza y practica el ciclo completo de contabilidad con el siguiente caso:

A. El balance de situación inicial del Cine Astoria es el ~iguiente: ca¡a

5,poo.oo

Equipo de aire acondicionado

3,750.00

Equipo de proyección

2,250.00

Estudios Internacionales

1,450.00

Productores Film, /ne(

162.tfo

Ma¡estic Films, /ne /

321.00

Capital de Antonio Correa

72,0ééf:50

B. Registra en el diario el asiento de apertura del Cine Astoria. Luego registra las siguientes transacciones y mayorízalas en cuentas T. 7- Se compró equipo de proyección por la suma de B/.1,750.00, en efectivo. 2- Alquilamos películas por B/.837.00 a Ma¡estic Films y pagamos al contado. 3- Pagamos anuncios por B/. 108.50, en efectivo. 4-

. 1

Recibimos ingreso por entradas al cine por B/. 900.00.

5- Abonamos a la cuenta de Ma¡estic Films la suma de B/.225.00. 6- Compramos equipo de sonido a la Cía. Sonidos del Perú, por la suma de B/.542.00, y pagamos en efectivo. 7- Pagamos por mantenimiento del cine, la suma de B/.35.00.

8- El dueño(a) retira para uso personal la suma de B/.259,338.00, en efectivo. 9- Compramos Equipo de proyección, a la Cía. Nacional de Equipo, por la suma de B/.2,000.00, al contado. 1O- Abonamos a la cuenta de Productores Films, la suma de B/. 100.00. 11- Recibimos ingresos por entradas al cine por B/.442.00. 12- Pagamos gasto de electricidad por B/.57.50, al contado. 13- Se pago el alquiler del local por la suma de B/.200.00, en efectivo. 14- Antonio Correa realizó un nuevo aporte de capital por la suma de B/. 1,,740. 18, en efectivo. 15- Recibimos ingresos misceláneos por B/.32.75. 16- El gasto de agua del mes fue de B/.27.43 y fo pagamos al contado. 17- Recibimos ingresos por entradas al cine por B/.558.00. susaeia-Prohibida su reproducción

205

78- El propietario{a) realiza un retiro de efectivo para uso personal por la suma de B/.37. 72. 79- Abonamos a la cuenta de Estudios Internacionales, la suma de B/.500.00.

20- El Señor Antonio Correa hace un nuevo aporte mediante mobiliario de oficina por la suma de B/. 483.50. 2 7- Se donaron víveres para damnificados de un incendio por la suma de B/. 750. OO.

C. Con la información anterior prepara el balance de prueba y la hoja de trabajo de seis columnas. Una vez realizado, prepara el balance general, el estado de resultados y el estado de capital. D. Mayoriza el asiento de apertura y las transacciones del punto B, utiliza para ello el rayado del mayor general. Luego confecciona los asientos de cierre y mayorízalos. Realiza el cierre de las cuentas reales y las nominales. Finalmente para cubrir el ciclo completo de contabilidad prepara el balance de prueba post-cierre.

1.

¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los conceptos utilizados en Hoja de Trabajo? •

2.

Excelente

•

Experto

Nula

Baja

Moderado

•

Confundido

•

Ignorante

Moderado

Confundido

Ignorante

A nivel del manejo contable a través de la informática ¿Qué tan conocedor y entendido te sientes? Diestro

Moderado

•

Confundido

•

Ignorante

¿Cómo está tu estado de ánimo para seguirte superando en el estudio de la Contabilidad Informatizada? Motivado

•

Indiferente

Desmotivado

Disgustado

¿Cómo anda tu motivación para explicarle a los demás los procedimientos para confeccionar los informes financieros y el proceso de cierre estudiados en el área temática 3? •

206

•

Diestro

Muy motivado 7.

Baja

¿Qué tan práctico y capaz te sientes en la preparación de los asientos de cierre?

Experto 6.

Regular

Diestro

Experto 5.

Buena

•

¿Qué tan práctico y capaz te sientes en la preparación del Estado de Situación o Balance General y el Estado de Resultados? •

4.

Regular

• Nula ¿Cómo percibes que ha sido tu asimilación de los procedimientos para la preparación de los estados financieros? Excelente

3.

Buena

la preparación de la

Fascinante

•

Agradable

•

Conforme

•

Desagradable

•

Frustrante

......._Prohibida su reproducción

CO-EVALUACIÓN 1.

¿Cuántos trabajos o actividades colectivas realizaron? •

2.

Muchas

•

Muy efectiva

Corteses

Distantes

Hostiles

•

Efectiva

Mediocre

Difícil

Muy difícil

Buenos

Regulares

Malos

Pésimos

Productiva

Razonable

Forzada

•

Irresponsable


7.

Agradables


6.

Ninguna


5.

Pocas

Algunas


4.

•


3.

Suficientes

Motivado

Relajado

Estresado

Insoportable

¿Te gustaría continuar trabajando con el mismo grupo? •

Siempre

CREANDO CONCIENCIA

A veces

•

La Cr/.s/.s

Indiferente

.s~dn

Otro grupo

Individual

41berto 6n:ste/n

Nuestro planeta y la sociedad en general está pasando por una seria crisis de valores que involucran tanto al medio ambiente, las familias, los profesionales y a todos los seres humanos, y en estos momentos los pensamientos de Alberto Einstein sobre la crisis, nos deben hacer reflexionar sobre el propósito de nuestras vidas y qué podemos hacer para mejorar nuestro mundo. Formemos grupos de trabajo y luego de leer la siguiente lectura cada grupo debe presentar sus conclusiones nombrando a un representante. "No pretendamos que las cosas cambien, si siempre hacemos lo mismo. La crisis es la mejor bendición que puede sucederle a personas y países, porque la crisis trae progresos. La creatividad nace de la angustia, como el día nace de la noche oscura. Es en la crisis que nace la inventiva, los descubrimientos y las grandes estrategias. Quien supera la crisis, se supera a si mismo sin quedar 'superado'. Quien atribuye a la crisis sus fracasos y penurias, violenta su propio talento y respeta más a los problemas que a las soluciones. La verdadera susaei1-Prohibida su reproducción

crisis, es la crisis de la incompetencia. El inconveniente de las personas y los países es la pereza para encontrar las salidas y soluciones. Sin crisis no hay desafíos, sin desafíos la vida es una rutina, una lerta agonía. Sin crisis no hay méritos. Es en la crisis donde aflora lo mejor de cada uno, porque sin crisis todo viento es caricia. Hablar de crisis es promoverla, y callar en la crisis es exaltar el conformismo. En vez de esto, trabajemos duro. Acabemos de una vez con la única crisis amenazadora, que es la tragedia de no querer luchar por superarla''.

Alberto Einstein 207

t

PROGRAMA DE TECNOLOGÍA NOVENO GRADO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD OBJETIVOS DE NOVENO GRADO 1. Propicia a los alumnos y alumnas los principios básicos de la contabilidad que rigen en nuestro país. 2. Ejercita la preparación y realización de documentos comerciales y estados financieros. 3. Valora la trascendencia de la contabilidad en el desarrollo humano del hombre y la mujer.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

PROCEDIMENTALES

ACTITUDINALES

• La Contabilidad -Origen -Concepto - Relevancia -Evolución histórica • Principios o normas básicas de contabilidad • Conceptos utilizados en la contabilidad. -Activos - Pasivos -Capital o patrimonio • Ecuación fundamental de contabilidad por partido doble • Débito • Crédito

- Relación entre Relevancia y Evolución histórica - Principios o normas básicas de Contabilidad. - Conceptos más utilizados en contabilidad. - Cuadros de algunas funciones de la contabilidad.

- Interés e iniciativa frente a los nuevos conocimientos. - Preocupación por asimilar los conceptos básicos. - Toma de decisiones según sea el caso. - nene iniciativa y aporta ideas.

ACTIVIDADES SUGERIDAS DE EVALUACIÓN

INDICADORES DE LOGRO

- Busca información acerca

- Reconoce la contabilidad como parte de nuestras vidas. Desarrolla los principios básicos de contabilidad. - Participa activamente en los trabajos asignados. Dominio de los conceptos primarios. - Diseño de sistemas contables básicos. Sentido de pertenencía de la contabilidad.

de la contabilidad. - Investiga en diferentes libros, y en la web el concepto, relevancia, origen y evolución histórica de la contabilidad. - Explica situaciones contables básicas por medio del uso de los recursos informáticos. - Proyecto de investigación y desarrollo de proyectos. - Trabajo corporativo para confeécionar cuentas reales y permanentes. - Investiga en situación de negocios y presenta sus conclusiones. - Elabora glosario con

• Cuentas reales o 208

-

-


PROCEDIMENTALES

ACTITUDINALES

INDICADORES DE LOGRO

permanentes

- Describe y clasifica cuentas en un sistema bancario.

- Emite una opinión sobre temas contables.

- 1nferprefa situaciones básicas utilizando el lenguaje de negocios.

- Debate de los términos contables.

- Responsabilidad en las tareas asignadas.

• Cuenfa de activos • Caja, banco,cuenfa por cobrar, equipos de oficinas

• Cuentas por pagar

- Registra y traslada datos financieros a la hoja de trabajo.

• Documenfos por pagar

- Analiza cada libro y los ejemplifica.

• Cuenta de pasivos

- Hipoteca por pagar - Otras - Capital - Utilidades - Otras. • Libros básicos de contabilidad. • Requisitos según las Leyes nacionales.

- Partes de las cuentas bancarias. - Partes de una cuenta - Débito - (rédilo - Define gráficamente las cuentas reales y permanentes. - Activos

- Interés en_la búsqueda de nueva información. - Importancia de las cuentas bancarias. - Es responsable en el cumplimiento de sus asignaciones. - Muestra interés en la búsqueda de información. - Iniciativa para participar y aportar ideas.

- Diario general

- Pasivos

- Disponibilidad para cumplir sus tareas.

- Mayor general

- Capital

- Ejemplifica casos

- Libros de actas • Utilidad de cada uno de estos libros

- Representa los movimientos de las cuentas nominales.

• Prohibiciones según las leyes locales

- Ingresos

• Cualidades de un buen contador

- Gastos

- Costos

- Experimenta con las cuentas T. • Cuentas Bancarias

de conducta bancaria. - Clasifica los activos y pasivos en cuentas T. - Participa activamente de las transacciones. - Colabora con sus

ACTIVIDADES SUGERIDAS DE ' EVALUACION

-

- Facilitador de forna de decisiones. - Identifica situaciones

-

básicas. - Investiga y sustenta

-

sobre los libros de contabilidad y sobre la reglamentación panamena.

-

- Argumenta a través de esquemas y en forma verbal su investigación. - Diseña libros básicos según la reglamentación panamena. - Investiga y sustenta sobre a la importancia de las cuentas bancarias.

-

-

-

- Elabora movimientos bancarios dados en clase.

-

- Resolución a problemas bancarios simples.

-

- Determina situaciones simples de las transacciones.

-

términos relacionados a la contabilidad. Busca la información en libros, web y otros todo lo relacionado con los libros básicos de conlabilidad y la legislación panameña. Observa láminas con el rayado del diario y mayor general y luego los aplica. Realiza registros contables en los libros básicos exigidos por Ley con la ayuda del docenle. Presenta un trabajo en grupo sobre las cualidades de un buen contador. Dialoga sobre las utilidades de cada libro, los requisitos y prohibiciones de las leyes nacionales. Busca la información en libros, web y otros relacionados con lo básicos de contabilidad y la legislación panameña en este sentido. Realiza registros contables en los libros básicos exigidos por Ley con la ayuda del docente. Atiende explicaciones del docente sobre el concepto cuenta y los lados débito y crédito de la misma. Investiga el concepto Cuentas Reales tomando en consideración los nombres de cada cuenta. Anota en su cuaderno el 209


PROCEDIMENTALES

Concepto

- Formula definiciones de las transacciones en los libros diario general y mayor general.

• Movimiento de las cuentas reales y permanentes

• Movimientos de las cuentas nominales o temporales

• Transacciones en cuentas T • Registro de transacciones en los libros: Diario General y Mayor General. ~

Transacciones que afectan el balance general.

• Transacciones que afectan el estado de resultados. • Determinación de saldos y totales.

210

- Registro del asiento de apertura en el diario general. - Elabora transacciones que afectan el estado de resultados. - Demuestra determinación de saldos y totales.

ACTITUDINALES

compañeros. - Respeta las opiniones de los demás

INDICADORES ACTIVIDADES SUGERIDAS , DE EVALUACION DE LOGRO - Comprende los

registros de los libros diario general y mayor general. - Distingue las transacciones que afectan al Estado de Resultado. - Es perseverante en sus trabajos.

movimiento de las cuentas reales y permanentes (lado por el que aumentan y disminuyen). - Da definiciones de cuentas reales, indicando los nombres de las cuentas. - Investiga el concepto de cuentas nominales. - Exponga oralmente los nombres de las cuentas nominales. - En equipos de trabajos crearán los movimientos de crédito y débito en las cuentas T. - Observa vídeos sobre el registro del asiento de apertura en el diario general y el registro del diario general al libro mayor general. - Intercambio de sus anotaciones en los rayados mimeografiados preparados con tal propósito. - Exponga trabajos del traslado del diario al libro mayor general. - Simulaciones de las transacciones en grupo. - Desarrolla transacciones en el aula de informática con la ayuda del docente. - Prácticas de transacciones que afecten el balance general y el estado de resultados. - Trabajo corporativo del registro de transacciones, en el diario y su traslado al mayor general. - Determina taller de los nuevos saldos de los mayores con la ayuda del docente en pruebas escritas.

E l GACETA OFICIAL ÓRGANO DEL ESTADO AÑO LXXV

PANAMÁ REPÚBLICA DE PANAMÁ JUEVES 28 DE SEPTIEMBRE DE 1978

N° 13.673

CONTENIDO CONSEJO NACIONAL DE LEGISLACIÓN Ley N° 57 de 1 de septiembre de 1978, por la cual se reglamenta la profesión de Contadores Públicos Autorizados CONSEJO NACIONAL DE LEGISLACIÓN REGLAMÉNTESE LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO LEY NÚMERO 57 (1 de septiembre de 1978)"Por la cual se reglamenta la profesión de Contador Público Autorizado" EL CONSEJO NACIONAL DE LEGISLACIÓN DECRETA: CAPÍTULO! DE LOS ACTOS DE LA PROFESIÓN

Artículo 1:

Son actos propios del ejercicio de la profesión de Contador Público Autorizado todos aquellos servicios que den fe pública sobre la veracidad de la información relacionada con la función técnica de producir; de manera sistemática y estructural, información cuantitativa, en términos monetarios, sus11i1-Prohibida su reproducción

211

Contabilidad 9

de las transacciones económicas que realizan las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas, y de los hechos económicos que las afectan, y de comunicar dicha información, con el objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones de carácter financiero en relación con el desarrollo de sus actividades respectivas. También, constituyen actos propios de la profesión de Contador Público Autorizado, los siguientes: a) El registro sistemático de las transacciones económicas y financieras; b) La preparación, análisis e interpretación de estados financieros, sus anexos y otra información financiera, así como la opinión o el dictamen sobre la razonabilidad de los mismos; e) El planeamiento, diseño, instalación o reformas de sistemas de contabilidad; d) La intervención, comprobación, verificación y fiscalización de los registros de contabilidad, así como la certificación o dictamen sobre exactitudes o veracidades; e) Los peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros de índole financiera y contable; f)

La consultoría sobre asuntos financieros, cuando estos impliquen informes de contabilidad.

g) La dirección y supervisión de cualesquiera de los trabajos anteriormente mencionados; h) Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas naturales y jurídicas, en cualesquiera de los casos siguientes:

212

•

Cuando se trate de personas naturales y jurídicas que se dediquen a actividades de cualquier índole cuyo capital neto sea mayor de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00) y;

•

Cuando se trate de personas naturales y jurídicas que tengan un volumen anual de ventas o ingresos brutos mayores de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00)

i)

Todos aquellos actos en los que se requiere de la certificación o refrendo de informes, exposiciones y constancia de índole contable y financiera por parte de un Contador Público Autorizado conforme a leyes especiales.

j)

Todos aquellos otros actos que se consideren como propios de la profesión de contabilidad, por la Junta Técnica de Contabilidad. susaeta-Prohibida su reproducción

Contabilidad 9 Artículo 2:

La profesión de Contador Público Autorizado, que se regula por la presente Ley, sólo podrá ser ejercida por la persona natural que haya obtenido previamente su licencia de Contador Público Autorizado y por las personas jurídicas que hayan cumplido con los requisitos establecidos en la presente Ley.

CAPÍTULOII DE LA LICENCIA DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO Artículo 3:

Para acreditar la idoneidad del Contador Público Autorizado se requiere una licencia expedida por la Junta Técnica de Contabilidad con sujeción a las disposiciones de la presente Ley: Artículo 4:

Son requisitos para obtener la licencia de Contador Público Autorizado, los siguientes:

a) Ser ciudadano panameño. b) Haber obtenido título universitario con especialización en Contabilidad expedido por la Universidad de Panamá o por otras instituciones universitarias oficiales o privadas autorizadas por el Estado, o por las instituciones universitarias extranjeras, reconocido por la Universidad de Panamá.

e) No tener juicio penal pendiente relacionado con delitos contra la fe pública o contra la propiedad y;

d) No haber sido condenado por delito contra la fe pública o contra la propiedad, dentro de los cinco (5) años anteriores a la solicitud de la licencia. Artículo 5:

La Licencia de Contador Público Autorizado se solicitará ante la Junta Técnica de Contabilidad, la cual cumplidos los requisitos exigidos por esta Ley, expedirá mediante Resolución, la licencia correspondiente en un término susae•a-Prohibida su reproducción

213

Contabilidad 9

no mayor de treinta (30) días calendarios, contados a partir de la fecha en que haya sido presentada debidamente la solicitud. En caso de que se niegue una solicitud de licencia, la Resolución correspondiente deberá motivarse y admitirá recurso de reconsideración ante la misma Junta Técnica de Contabilidad, el cual deberá presentarse en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles, contados a partir de la fecha de la notificación, y de apelación ante el Ministerio de Comercio e Industrias, el cual deberá presentarse en un plazo máximo de diez (10) días hábiles, contados a partir de la fecha de la notificación. La Junta Técnica de Contabilidad, adherirá a cargo del interesado, en las licencias que expida, timbres fiscales por valor de veinticinco balboas . (B/.25.00).

CAPÍTULO III DEL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN

Artículo 6:

Sólo el Contador Público Autorizado podrá ejecutar los actos de la profesión destinados a dar fe pública a que se refiere el Artículo 1° de la presente Ley. Artículo 7:

La Junta Técnica de Contabilidad podrá conceder permisos especiales para ejercer actos de la profesión, excepto la facultad de dar fe pública, a profesionales extranjeros, únicamente en los siguientes casos: Cuando se trate de ciudadanos de un país donde se reconozca el mismo derecho a los panameños;

1. Cuando se trate de auditores internos empleados de empresas, o entidades bancarias extranjeras con subsidiarias o sucursales radicadas en Panamá, o de organismos internacionales de Derecho Internacional Público, que necesiten llevar a cabo esas labores relacionadas con su organización; 2. Cuando se compruebe que no hay en ese momento, profesionales nacionales disponibles para el tipo de trabajo requerido, 3. Cuando estén casados con panameños, o cuenten con más de diez (1 O) años de residencia en el país.

214

sus1e•1-Prohibida su reproducción

..

Contabilidad 9

Artículo 8:

Para los casos dispuestos en el Artículo 7°, la Junta Técnica de Contabilidad reglamentará la expedición de los Permisos Especiales y la vigilancia de los mismos.

CAPÍTULO IV DE LAS PERSONAS JURÍDICAS INTEGRADAS POR CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS Artículo 9:

Solamente las personas naturales titulares de la licencia de Contador Público Autorizado podrán constituirse en sociedades para la prestación de los servicios calificados como propios de la profesión, según lo define el artículo 1° de la presente Ley. Artículo 1O:

, 1

Las personas jurídicas así constituidas, además de cumplir con los requisitos legales exigibles al tipo de entidad escogido para operar, estarán sujetas a las siguientes condiciones específicas: a) Únicamente Contadores Públicos Autorizados podrán ser socios, accionistas, directores, dignatarios o representantes legales de tales personas jurídicas. En el caso de las sociedades por acciones; estas acciones serán nominativas. No obstante, las personas que actualmente poseen licencia de Contadores expedidas conforme a la Ley 8 de 19 de enero de 1957 podrán continuar formando parte de las personas jurídicas constituidas con anterioridad a la presente Ley. b) Las personas jurídicas de que trata el presente Capítulo podrán representar o asociarse con firmas, asociaciones, sociedades y personas jurídicas o naturales extranjeras, dedicadas a ejecutar actos propios de la profesión de Contador Público Autorizado en su país de origen o a coordinar internacionalmente la práctica profesional de la contabilidad pública, pero esta relación deberá llevarse a cabo siempre a través de una activa y efectiva asociación y representación con las personas jurídicas o natural extranjera, siempre que los Contadores Públicos Autorisusaeia-Prohibida su reproducción

215

Contabilidad

9

zados panameños ejerzan todas las funciones indicadas en el Artículo 1° de esta Ley.

e) Las personas jurídicas que estén asociadas con personas jurídicas o naturales extranjeras, de acuerdo con el ordinal anterior podrán adicionar a sus membretes y rótulos la razón social de esas firmas, asociaciones, sociedades o personas jurídicas. Los membretes y rótulos de la razón social de la persona jurídica nacional tendrán en todos los casos, mayor o igual prominencia que la razón social de la entidad extranjera.

Parágrafo (a) Las firmas extranjeras que en el ejercicio de los actos propios de la profesión de Contador Público Autorizado operan en Panamá deberán ajustarse a los requerimientos de esta Ley dentro del año inmediato a la entrada en vigencia de la misma.

Parágrafo (b) Las personas jurídicas panameñas ya constituidas tendrán un plazo de un (1) año para cumplir con los requisitos de esta Ley, contados a partir de la vigencia de la misma.

Artículo 11:

Los documentos que contengan certificaciones, dictámenes, refrendo y atestaciones que tengan su origen en los actos de la profesión definidos por la presente Ley, y que emanen de las personas jurídicas a que se refiere este Capítulo, deberán llevar, además del membrete o el sello de la entidad, la firma auténtica del representante legal o de uno de los socios con derecho al uso de la firma social de la respectiva persona jurídica, con la indicación del número de su respectiva licencia de Contador Público Autorizado. No obstante, las opiniones o dictámenes podrán ser firmadas con el nombre de la persona jurídica, sin que aparezca la firma del representante legal o de algunos de los socios con derecho al uso de la firma social. Los documentos así firmados surtirán todos los efectos legales como si hubiesen sido firmados por el representante legal o por alguno de los socios con derecho al uso de la firma social de la respectiva persona jurídica. Las personas con licencia de Contador a que se refiere el acápite (a) del Artículo 10° de la presente Ley que formen parte de las personas jurídicas ya constituidas, no podrán efectuar ningún acto a nombre individual o de la sociedad que tengan la facultad de dar fe pública.

216


Contabilidad 9

CAPÍTULO V DE LA ÉTICA PROFESIONAL Artículo 12:

Los Contadores Públicos Autorizados, deberán ceñir sus actos relacionados con el ejercicio de la profesión, a las normas establecidas en el Código de Ética Profesional. La Junta Técnica de Contabilidad velará porque se cumplan todos los preceptos de dicho Código.

Parágrafo: Para la elaboración del Código de Ética Profesional la Junta Técnica de Contabilidad nombrará una Comisión Especial, la cual deberá prepararlo dentro de los seis (6) meses siguientes a la promulgación de la presente Ley y someterlo a la aprobación del Órgano Ejecutivo. Este Código de Ética Profesional deberá abarcar por lo menos las siguientes áreas:

a) Independencia con respecto a clientes, integridad y objetividad;

b) Competencia y normas técnicas; e) Responsabilidad para con clientes; d) Responsabilidad hacia la profesión; e) Otras responsabilidades y prácticas frente al público; f) Sanciones

CAPÍTULO VI DE LA JUNTA TÉCNICA DE CONTABILIDAD Artículo 13:

Créase, para los fines de la presente Ley, una Junta Técnica de Contabilidad compuesta de siete (7) miembros principales con sus respectivos suplentes, los cuales serán nombrados por el Órgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias, por un período de dos (2) años. Esta comisión estará compuesta, así:

a) El Director General de Comercio del Ministerio de Comercio e Industrias; quien la presidirá o su suplente, designado por el Ministerio de esa cartera; susaeé1-Prohibida su reproducción

217

Contabilidad 9

b) Dos profesores de Contabilidad, quienes deberán ser Contadores Públicos Autorizados, uno de la Universidad de Panamá y otro de la Universidad Santa María La Antigua o sus suplentes, quienes deberán ser Contadores Públicos Autorizados, propuestos por las respectivas Rectorías; y e) Cuatro Contadores Públicos Autorizados, activos y sus suplentes, propuestos por las asociaciones profesionales de la Contabilidad más representativas, debidamente registradas ante la Junta Técnica de Contabilidad.

Parágrafo: Para efectos del acápite c) de este artículo, se entenderá como asociaciones más representativas, aquellas que tengan mayor cantidad de miembros asociados con licencia de Contador Público Autorizado. Artículo 14:

Son funciones de la Junta Técnica de Contabilidad las siguientes: a) Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley; b) Vigilancia del ejercicio profesional con el objeto de que éste se realice dentro del más alto plano técnico y ético, con la colaboración de las Asociaciones Profesionales;

e) Procurar la expedición de leyes, reglamentos y sus reformas, tendientes al mejoramiento del ejercicio profesional; d) Expedir la licencia de idoneidad profesional de que trata esta Ley y registrar las asociaciones profesionales. e) Conceder los permisos especiales a que se refiere el Artículo 7° de esta Ley.

f)

Investigar las denuncias formuladas contra los Contadores Públicos Autorizados o contra cualquier persona que infrinja las disposiciones de esta Ley o del Código de Ética Profesional, y sancionarlas o solicitar su sanción a las autoridades competentes;

g) Suspender temporal o independientemente o cancelar las licencias de idoneidad profesional a los profesionales que previo proceso fueron declarados culpables, de: • Haber obtenido mediante engaño, falsedad o soborno su licencia de idoneidad profesional;

218


Contabilidad 9

• Negligencia, incompetencia o deshonestidad comprobadas en el ejercicio de la profesión; • Infringir las disposiciones de esta Ley o del Código de Ética Profesional; • Haber sido condenado por prevaricato, violación de secretos, falsos testimonios, falsedad, robo o cualquier delito contra la fe pública o la propiedad.

h) Proponer para su aprobación al Órgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias, los reglamentos relativos al Código de Ética, el registro de las asociaciones profesionales y el ejercicio del oficio de contador. Artículo 15:

Los miembros de la Junta Técnica de Contabilidad estarán impedidos para conocer los asuntos que los afecten individualmente o a los que se efieren a la firma a la que ellos pertenecen, o que se relacionen con su cónyuge o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Artículo 16:

Todas las reuniones de la Junta Técnica de Contabilidad deberán ser presididas por el Director General de Comercio o su suplente. La Junta Técnica de Contabilidad se reunirá por lo menos una vez al mes. Artículo 17:

En el presupuesto anual del Ministerio de Comercio e Industrias se incluirá la partida necesaria para la instalación de la Oficina de la Junta Técnica de Contabilidad y los gastos inherentes al funcionamiento de la misma.

CAPÍTULO VII DE LAS ASOCIACIONES PROFESIONALES Artículo 18:

Para que las asociaciones profesionales de Contadores Públicos Autorizados puedan ejercer los derechos de nominación para la Junta Técnica susae•1-Prohibida su reproducción

219

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de Contabilidad a que se refiere esta Ley, se necesita el otorgamiento de su personería jurídica por el Órgano Ejecutivo y su posterior registro ante la Junta Técnica de Contabilidad. Articulo 19:

Para obtener el registro ante la Junta Técnica de Contabilidad, las asociaciones profesionales deberán presentar los siguientes documentos:

a) Copia autenticada de la Escritura Pública del Acta constitutiva debidamente inscrita, de los estatutos y reglamentos que la rigen y de la respectiva resolución del Órgano Ejecutivo; b) Nombre, dirección, número de cédula y de licencia profesional de los miembros de la Junta Directiva; e) Lista completa o directorio de sus miembros con indicación de su nombre, última dirección, número de cédula y de licencia profesional.

CAPÍTULO VIII DE LAS PROHIBICIONES Y SANCIONES Artículo 20:

Se prohibe el ejercicio de los actos de la profesión reservados a los Contadores Públicos Autorizados, a quienes no hayan obtenido la licencia de que trata la presente Ley. Los infractores de esta disposición serán sancionados con multas a favor del Tesoro Nacional de Cien Balboas (B/.100.00) a Mil Balboas (B/.1000.00), según la gravedad de la infracción. Artículo 21 :

Queda prohibido utilizar el título o atribuirse el carácter de Contador Público Autorizado sin haber obtenido la licencia respectiva. Los que contravengan esta disposición serán sancionados con multas, a favor del Tesoro Nacional de CIEN BALBOAS (B/.100.00) por la primera vez y de Quinientos Balboas (B/.500.00) las sucesivas. Artículo 22:

El Contador Público Autorizado que contravenga las normas del Código de Ética Profesional y la presente Ley, se hará acreedor a las sanciones correspondientes por las faltas que cometa, las cuales serán impuestas por 220


- -

Contabllidad 9

la Junta Técnica de Contabilidad por orden de gravedad, de la siguiente manera: a) Amonestación privada, que consiste en una represión formal que se hace personalmente a la persona sin dejar constancia en su expediente. b) Amonestación pública, que consiste en la represión formal que se hace a la persona, dejando constancia en su expediente. e) Suspensión temporal de la Licencia. d) Suspensión indefinida de la Licencia. e) Cancelación de la Licencia. La suspensiones, ya sean temporales o definitivas, serán impuestas por la violación reiterada de las normas de ética profesional y de las prohibiciones contenidas en esta Ley. Estas sanciones serán impuestas independientemente de las multas a que haya lugar y sin perjuicio de las sanciones correspondientes de conformidad con la Ley penal.

Artículo 23: Las resoluciones que contengan sanciones a que se refiere el presente Capítulo serán expedidas por la Junta Técnica de Contabilidad y admitirán recurso de reconsideración ante la misma Junta Técnica de Contabilidad y de apelación ante el Ministerio de Comercio e Industrias.

CAPÍTULO IX DE LAS LICENCIAS DE CONTADORES Artículo 24: Se reconocen los certificados de Idoneidad de Contadores expedidos con anterioridad y que se encuentran vigentes al momento de la promulgación de esta Ley.

Artículo 25: Para los efectos de esta Ley, las funciones de Contabilidad propias del oficio de Contador son las que califiquen como tales en el reglamento que expida el Órgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Comercio e Industrias, pero que sin que ninguna de ellas tenga la facultad de dar fe pública. susaet1-Prohibida su reproducción

221

Contabilidad 9

El reglamento que al efecto expida el Órgano Ejecutivo incluirá además los requisitos de expedición de los Certificados de Idoneidad de Contador, y para la habilitación de los mismos, expedidos con anterioridad a la vigencia de la presente Ley. Artículo 26: Para solicitar el Certificado de Idoneidad de Contador, el cual será expedido por la Junta Técnica de Contabilidad, se deberán cumplir con alguno de los siguientes requisitos: a) Certificado de Comercio o su equivalente expedido por una escuela secundaria de crédito reconocido por el Ministerio de Educación, y cuatro (4) años de experiencia en trabajos de contabilidad bajo la dirección de un Contador Público Autorizado que certifique su idoneidad.

b) Certificado en el que conste que el interesado está cursando estudios superiores en la Universidad de Panamá o en otras instituciones universitarias de créditos reconocidos por la Universidad de Panamá, sobre Ciencias Económicas con Especialización en Comercio, o su equivalente en cuanto a Administración Pública y Comercio, o cualquier otra Facultad en la cual se centralice esta especialización y además cuatro (4) años de experiencia en trabajos de contabilidad, bajo la dirección de un Contador Público Autorizado que certifique su idoneidad. En ambos casos los interesados deberán cumplir además con los siguientes requisitos: 1. Acreditar la condición de panameño por nacimiento o por naturalización; o la de extranjeros con más de diez (1 O) años de residencia en la República, si es ciudadano de un país donde se reconozca el mismo derecho a los panameños; o la de extranjero casado con panameño.

2. No tener juicio penal pendiente ni haber sido condenado por delito contra la fe pública ni la propiedad, dentro de los cinco (5) años anteriores a la solicitud de la licencia. Artículo 27: Lo dispuesto en esta Ley en lo referente a la suspensión, cancelación y habilitación de las Licencias de Contador Público Autorizado, así como también las multas y sanciones por faltas y contravenciones a la misma y al 222


-

Contabilidad 9

Código de Ética Profesional, regirá para los Contadores en lo que sea aplicable.

CAPÍTULO X DISPOSICIONES GENERALES Artículo 28:

Al 31 de diciembre de 1979, quedarán canceladas las licencias de Contador y de Contador Público Autorizado expedidas con anterioridad a la presente Ley, a menos que se habiliten de conformidad con el siguiente parágrafo transitorio:

Parágrafo Transitorio: Los titulares de las licencias de Contador y de Contador Público Autorizado expedidas al amparo de leyes anteriores podrán solicitar ante la Junta Técnica de Contabilidad, la habilitación de su licencia. Para tal efecto, bastará con la presentación de su certificado de idoneidad y la tarjeta de identificación correspondiente con fotocopia de ambos documentos, antes del 31 de diciembre de 1979. La Junta Técnica de Contabilidad deberá comunicar a la Dirección General de Comercio las habilitaciones que haga. Artículo 29:

La tramitación de la habilitación de estas licencias no causarán derechos. Artículo 30:

Aquellas personas a quienes se les cancele la licencia de Contador o Contador Público Autorizado expedida de acuerdo con la presente Ley, por, haber sido condenado por cualquier delito contra la fe pública o la propiedad podrá solicitar su habilitación y la expedición de una nueva licencia siempre y cuando cumpla con los siguientes requisitos: a) Compruebe que ha cumplido con la pena a que hubiere sido condenado; b) Que haya transcurrido el término de cinco años entre el cumplimiento de la pena impuesta y la fecha de la solicitud de expedición de la nueva licencia. sus11•1-Prohibida su reproducción

223

Contabilidad 9

Artículo 31:

Deróganse las leyes 8 de 19 de enero de 1957 y 32 de 23 de noviembre de 1966 y todas las otras disposiciones que sean contrarias a esta ley. Artículo 32:

La presente ley comenzará a regir a partir de su promulgación.

COMUNÍQUESE Y PUBLÍQUESE Dada en la ciudad de Panamá, al primer día del mes de septiembre de mil novecientos setenta y ocho.

RESPUESTA DEL PAREO DEL TEMA 1-2 Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha. 1- Asociación. 2- Costo. 3- Importancia relativa. 4- Objetividad. 5- Transparencia. 6- Consistencia. 7- Realización. 8- Período contable. 9- Unidad monetaria. 10- Negocio en marcha. 11- Entidad económica. 12- Bienes económicos.

224

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Continuidad Moneda de curso legal Riesgos futuros Registro de ingresos con sus gastos Registros en el momento que se causan Valor razonable de un bien Documentación sustentadora No mezclar registros Facilita la comparatividad Se valúan en términos monetarios Costo-beneficio Uniformidad


Contabilidad 9

RESPUESTA DEL PAREO DEL TEMA 2-1 Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha. l. Saldo 2. Débito 3. Cuenta 4. Valor 5. Crédito 6. Cuentas reales o permanentes 7. Cuentas nominales o transitorias 8. Activo, pasivo y capital 9. Ingresos, gastos y costos 10. Aporte del dueño 11. Recuento de bienes 12. Deudas con extraños 13. Dinero por recibir 14. Ecuación fundamental

11

Asiento de apertura. Activo = pasivo + capital. Cuentas por pagar. Estado de resultados. Cuentas reales. Diferencia matemática entre débitos y créditos. Lado izquierdo de una cuenta. Cuentas por cobrar. Cantidades que se anotan en las cuentas. Balance general. Conjunto de débitos y créditos bajo un título. Cuentas transitorias. Lado derecho de una cuenta. Capital.

14 12 7 8 1 2 13 4 6 3 9

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Contabilidad 9

RESPUESTA DEL PAREO DE LA LECCION 3-1 Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha. 1. Lado por el que disminuyen los activos 2. Generan beneficios económicos 3. Se convierten fácilmente en dinero

11 3 8

4. Activo que no se deprecia 5. Lado por el que aumentan los activos 6. Inversiones, cuentas por cobrar 7. Están sujetos a depreciación 8. Seguros pagados por adelantado 9. Conocidos como activos diferidos 10. Bienes embargables e hipotecables 11. Plusvalía, depósitos de garantía 12. Activo de largo plazo

6 1 9

10 12 4

5 2 7

Otros activos Activos corrientes Se convierten en gasto a medida que vencen. Cuentas de activo Crédito Pagos anticipados Propiedad, planta y equipo Documentos por cobrar-largo plazo. Terreno Débito Activos Activo fijo

RESPUESTA DEL PAREO DE LA LECCION 3-2 Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha.

226

1. Lado por el que disminuyen los pasivos 2. Representan compromisos con terceros 3. Se paga en el transcurso de un año

10 3 7

4. Lado por el que aumentan los pasivos 5. Cuentas por Pagar Proveedores 6. Vencen después de un año 7. Alquileres recibidos por adelantado 8. Conocidos como pasivos diferidos 9. Sobregiro bancario 10. Reservas Laborales 11. Pasivo de largo plazo

5 4

8 11 6 1 2 9

Otros pasivos Porción corto plazo de una deuda Se convierten en ingresos a medida que vencen. Cuenta de Pasivo Crédito Cobros anticipados Hipotecas por Pagar Pasivo de Largo Plazo Débito Pasivos Pasivo Corriente


Contablllcl.acl 9

RESPUESTA DEL PAREO DE LA LECCIÓN 3-3 Escribe el número de la respuesta correcta de la columna izquierda en los espacios de la columna derecha. l. Lado por el que disminuyen el capital 2. Representa compromiso con el dueño 3. Negocio de un solo dueño 4. Lado por el que aumenta el capital 5. Retiros personales 6. Empresa que emite acciones 7. Pérdidas del negocio 8. Cuentas nominales o temporales

8

Ingresos, gastos y costos Disminuyen el capital Crédito Persona natural Sociedad anónima Lado izquierdo del capital Capital contable Aumentan el capital Débito

5 4 3 6 7 2 9 1

9. Ganancias del negocio

RESPUESTA AL CRUCIGRAMA ÁREA 3-4 Analiza l. Habilidades, destrezas 2. Saldo crédito de una cuenta 3. Arte-ciencia de registrar mediante cuentas los movimientos de dinero 4. Documento que sustenta transacciones comerciales

5.

Ley que regula la profesión del C.P.A. 10 6. Evidencias y hechos R 7. Diferencia numérica E entre el débito y el crédito G 8. Lado derecho de una cuenta s 9. Diferencia matemática entre T R el activo y el pasivo o e 10. Anotación en una cuenta contable.

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227

Contabilidad 9

RESPUESTA A LA PRUEBA DE EVALUACIÓN DEL ÁREA TEMÁTICA 2 Pareo Escribe al lado de cada enunciado de la columna B, el número de la columna A con que se relaciona

1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9.

Columna A Pasos o fases de la Contabilidad que se repiten en cada período Agrega credibilidad a los estados financieros Cierre de las cuentas nominales Registro de transacciones en el diario Compilación de datos

6

16 1 18 4

Libros legales de Contabilidad No se cierran al final del año Representación sencilla de una cuenta del mayor Controles que garantizan la autenticidad de la información contable Auditoría Mayor general Registro de una transacción Se registran las sumas totales o resumidas de un tipo de transacción Ordenamiento contable de los datos Libro de actas Ciclo contable Sellado de los libros por un C.P.A. Diarización

19 9

Balance de prueba Trazar una doble raya

8 15

Año fiscal. Detallan en forma individual las transacciones que lo componen Diario General Transfiere la ganancia al capital

7 10 11 12

Aporte del dueño Diario, Mayor, Libro de Actas Período de 12 meses consecutivos Demuestra que las sumas están balanceadas Cuentas reales Cuentas "T" Control interno Asiento de diario Libro en que aparecen las transacciones completas Mayores auxiliares Se anotan los acuerdos de la junta de accionistas Libro de registro final Procedimiento de apertura

19. Comprueba la exactitud del mayor 20. Cuentas control

14 3

10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

228

Columna B Capital o patrimonio

2 17 13 20

5

sus1e•1-Prohibida su reproducción

Contabilidad

9

RESPUESTA A LA SOPA DE LETRAS ÁREA 2 Encuentra el término relacionado con los conceptos detallados a continuación A

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1. 2. 3.

Serie de procedimientos que se repiten en contabilidad. Sistema adoptado para llevar los registros de entradas y salidas de las empresas. Registrar en las cuentas del mayor las transacciones que se encuentran en el diario. 4. Deudas de la empresa. 5. Dinero a mano. 6. Aporte de los dueños al negocio. 7. Acontecimiento económico que se da en una empresa. 8. Aumenta el capital. 9. Herramienta para analizar rápidamente una transacción. 10. Pasos que se dan para garantizar la integridad y autenticidad de una transacción.


229

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de Contabilidad (IASB) 2009

para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)

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Contabilidad

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