BAB VI BUKTI AUDIT DAN TES TRANSAKSI
6. 1.
AU DI T E VI DE NC E ) SIFAT BUKTI AUDIT ( AUDI Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tepat sesuai dengan kondisi untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Bukti audit diperlukan untuk mendukung opini dari laporan auditor. Bukti audit ini bersifat komulatif dan diperoleh dari prosedur audit. Prosedur audit mencakup inspeksi, observasi, konfirmasi, perhitungan kembali,pelaksanaan ulang dan prosedur analitis, dan sering kali memadukan beberapa prosedur permintaan keterangan dari manajemen. Prosedur untuk memperoleh bukti audit: a. Prosedur penilaian risiko b. Prosedur audit lanjutan yang terdiri atas : 1. Pengujian pengendalian ,ketika disyaratkan oleh SA atau ketika auditor telah memilih untuk melakukan hal tersebut 2. Prosedur substantif, termasuk pengujian rinci dan prosedur analitis substantif. Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri atas data akuntansi dan semua informasi penguat yang tersedia bagi auditor. Jurnal,buku besar ,buku pembantu,buku pedoman akuntansi yang berkaitan, serta catatan lembaran kerja (work sheet) dan spread sheet yang mendukung alokasi biaya,perhitungan,dan rekonsiliasi keseluruhannya merupakan bukti yang mendukung laporan keuangan. Data akuntansi saja tidak dapat sebagai pendukung yang cukup bagi suatu laporan keuangan. Bukti audit penguat meliputi cek,catatan electronic fund system ,faktur , surat kontrak, notulen rapat, konfirmasi dan representasi tertulis dari pihak yang mengetahui ,informasi
yang
diperoleh
auditor
melalui
permintaan
keterangan
,pengamatan,inspeksi,dan pemeriksaan fisik,serta informasi lain yang dikembangkan oleh atau tersedia bagi auditor yang memungkinkannya menarik kesimpulan berdasarkan alasan yang kuat.
1
Untuk dapat dikatakan kompeten,bukti audit harus sah dan relevan. Bukti ekstern yang didapat dari pihak independen diluar perusahaan dianggap lebih kuat atau dapat lebih dipercaya keabsahannya daripada bukti yang didapat dari dalam perusahaan tersebut. Menurut Konrath ada 6 tipe audit yaitu : 1. Physica Physi call E vidence vidence terdiri atas segala sesuatu yang bisa dihitung, dipeliahara, diobservasi dan terutama berguna untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan. Seperti bukti fisik dari stock opname, observasi dari perhitungan fisik persediaan, pemeriksaan fisik surat berharga, dan inventarisasi tetap. 2. C onfir nfi r mati on E vidence vidence adalah bukti yang diperoleh mengenai eksistensi kepemilikan atau penilaian,langsung dari pihak ketiga di luar klien . Contoh jawaban konfirmasi piutang,barang konsinyasi,utang,surat berharga yang disimpan biro administrasi efek dan konfirmasi dari penasihat hukum klien. 3. D ocum ocume entar ntar y E vid vi dence terdiri atas catatan-catatan akuntansi dan dokumen pendukung transaksi . contoh faktur pembelian,copy faktur penjualan, journal journal voucher general , general ledger , dan sub dan sub ledger . 4. Mathe Mathem mati cal cal Ev E vi dence nce merupakan perhitungan,perhitungan kembali dan rekonsiliasi yang dilakukan auditor. Misalnya footing,cross footing ,extension dan rincian persediaan
,perhitungan
dan
alokasi
beban
penyusutan,perhitungan
beban
bunga,laba/rugi penarikan aset tetap,PPh dan accruals. accruals. 5. Ana A naly lyttical ical E videnc idence e butki yang diperoleh dari penelaahan analitis terhadap informasi keuangan klien. Prosedur analitis bisa dilakukan dalam bentuk : a. Trend yaitu membandingkan angka angka laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun tahun sebelumnya . b. Common size analysis c. Ratio
analysis
misalnya
menghitung
rasio
likuiditas,rasio
profitabilitas,rasio
leverage,dan rasio manajemen aset. 6. H earsay E vidence vidence merupakan bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien atas pertanyaan pertanyaan yang diajukan auditor misalnya pertanyaan mengenai
2
pengendalian intern,persediaan yang bergerak lambat atau rusak,kejadian penting setelah laporan posisi keuangan dan lain lain
6. 2.
COMLI COMLI ANCE TE ST DAN SUB STA NTI NT I V E TE T E ST Test ketaatan (Compliance Test) atau test recorded transactions adalah transactions adalah tes terhadap bukti-bukti pembukuan yang mendukung transaksi yang dicatat perusahaan untuk mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi sudah diproses dan dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang ditetapkan manajemen.Jika terjadi penyimpangan dalam pemrosesan dan pencatatan transaksi, walaupun jumlah (rupiah)-nya tidak material, auditor harus memperhitungkan pengaruh dari penyimpangan tersebut terhadap efektivitas pengendalian entern. Misalnya : Kesalahan
yang
Kelemahan I/C
Compensating Control
Ditemukan 1.Bukti pengeluaran kas dan
Timbul kemungkinan bukti
1.Subleger 1.Subleger utang utang selalu di update
bukti-bukti pendukung digunakan untuk
dan setiap akhir bulan direconcile
pendukung tidak dicap pembayaran lunas.
yang
kedua
kalinya
dengan saldo utang dibuku besar. 2.Perusahaan
memiliki
bagian
internal audit yang cukup kuat dan
setiap
bulan
kelengkapan
memeriksa bukti-bukti
pengeluaran kas. 2.Bukti pengeluaran kas
Timbul
tidak
penyalahgunaan
bernomor
tercetak.
urut
tersebut
untuk
pribadi.
kemungkinan
Perusahaan menggunakan imperst
bukti
fund system untuk pengeluaran
keuntungan
≤Rp 750.000 untuk jumlah > Rp 750.000 dibayar dengan giro,yang urutan nomornya selalu diawasi.
3
Compliance Test biasanya Test biasanya dilakukan untuk transaksi berikut ini : Jenis Transaksi
Jenis Comliance Test
Sampel yang Digunakan
Penjualan
Sales Test
Faktur Penjualan
Penerimaan Kas
Cash Receipts
Kuitansi
Pengeluaran Kas
Cash
Nomor Check/Giro
Pembelian
Purchase Order
Pembayaran Gaji dan
Purchase Test
Daftar Gaji
Upah
Payrol Test
Jurnal Voucher
Jurnal
Journal Voucher Test
Disbursements
Test
Koreksi/Penyesuaian
Dalam melaksanakan compliance test, auditor harus memerhatikan memerhatikan hal-hal berikut: a. Kelengkapan bukti pendukung (supporting document) b. Kebenaran perhitungan matematis (footing,cross footing,extension) c. Otoritasi dari pejabat perusahaan yang berwenang d. Kebenaran nomor perkiraan yang didebit/dikredit Substantive Test adalah test terhadap kewajaran saldo-saldo perkiraan Laporan Keuangan (Laporan Posisi Keuangan (Neraca) dan Laporan Laba Rugi). Prosedur pemeriksaan yang dilakukan dalam substantive dalam substantive test antara antara lain: 1. Intventarisasi aset tetap 2. Observasi atas stock atas stock opname 3. Konfirmasi piutang,utang dan bank 4. Subsequent collection dan collection dan subsequent subsequent payment 5. Kas opname 6. Pemeriksaan rekonsiliasi bank dan lain-lain. Jika pada waktu melakukan substantive test , auditor menemukan kesalahankesalahan, harus dipertimbangkan apakah kesalahan tersebut jumlahnya material atau tidak.Untuk kesalahan yang jumlahnya tidak material (immaterial (immaterial ), ), auditor tetap perlu 4
mengajukan usulan adjustment, tetapi tidak perlu dipaksakan karena tidak akan memengaruhi opini akuntan public.Dalam melakukan substantive test , auditor perlu membuat kertas kerja dalam bentuk Working Balance Sheet , Working Profit and Loss,Top Schedule dan Supporting Schedule. 6. 3.
CARA PEMILIHAN SAMPEL
Akuntan Publik biasanya tidak memeriksa keseluruhan transaksi dan bukti-bukti yang terdapat dalam perusahaan. Transaksi dan bukti- bukti bukti diperiksa secara “test basis” basis” atau secara sampling secara sampling . Dari keseluruhan “universe “universe”” diambil beberapa sampel untuk ditest, dan dari hasil pemeriksaan sampel, auditor akan menarik kesimpulan mengenai “universe” universe” secara k eseluruhan. eseluruhan. Cara pemilihan sampel tidak boleh seenaknya, karena jika sampel yang diplih tidak tepat akan sangat mempengaruhi kesimpulan yang ditarik. Sampel harus dipilih dengan cara tertentu yang bisa dipertanggungjawabkan, sehingga sampel tersebut betul-betul representative. 1. Menurut SA 530.2
Sampling audit ( sampling sampling ) : Penerapan prosedur audit terhadap kurang dari 100% unsure dalam suatu populasi audit yang relevan sedemikian rupa sehingga semua unit sampling memiliki peluang yang sama untuk diplih untuk memberikan basis memadai bagi auditor untuk menarik kesimpulan tentang populasi secara keseluruhan. Resiko sampling Resiko sampling : Resiko bahwa Resiko bahwa kesimpulan auditor yang didasarkan pada suatu sampel dapat berbeda dengan kesimpulan jika prosedur audit yang sama diterapkan pada keseluruhan populasi. Resiko Non Sampling : Resiko bahwa auditor mencapai suatu kesimpulan yang salah dengan alasan apa pun yang tidak terkait dengan resiko sampling. resiko sampling. “Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit : nonstatistik dan statistik. Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti 5
audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun kelompok transaksi yang berkaitan”. “Kedua pendekatan sampling pendekatan sampling audit di atas, jika diterapkan dengan semestinya, dapat menghasilkan bukti audit yang cukup”. 2. Menurut SA 530.3
Sampling Statistik : Suatu pendekatan sampling yang memiliki kararkteristik sebagai berikut, i. ii.
Pemilihan unsure-unsur sampel dilaksanakan secara acak; dan Penggunaan teori probabilitas untuk menilai hasil sampel, termasuk untuk mengukur resiko sampling resiko sampling .
Pendekatan sampling yang tidak memiliki karakteristik – karakteristik i dan ii dianggap sebagai sampling sebagai sampling nonstatistik. 3. Menurut SA 530.7 dan 530.8
Keputusan untuk menggunakan pendekatan statistik atau nonstatistik dalam sampling membutuhkan pertimbangan auditor; namun; ukuran sampel bukan merupakan kriteria yang tepat untuk membedakan antara pendekatan statistik atau nonstatistik. 4. Menurut SA 530.10 Pengevaluasian Hasil Sampling Audit
Untuk pengujian pengendalian, suatu tingkat penyimpangan sampel yang tinggi yang tidak diharapkan dapat meningkatkan resiko kesalahan penyajian material yang telah ditentukan, kecuali jika diperoleh bukti audit tambahan yang memperkuat penilaian awal resiko tersebut. Untuk pengujian rinci, suatu jumlah kesalahan penyajian yang tinggi yang tidak diharapkan dalam suatu sampel dapat menyebabkan auditor meyakini bahwa terdapat kesalahan penyajian material dalam suatu golongan transaksi atau saldo akun, kecuali bukti audit tambahan membuktikan tidak ada kesalahan penyajian material. 6
Beberapa cara pemilihan sampling pemilihan sampling yang sering digunakan adalah : a. Random/Judgement Sampling Pemilihan sampel dilakukan secara random dengan menggunakan judgement menggunakan judgement si akuntan publik. Caranya auditor bisa menggunakan random sampling table dalam memilih sampel. Pemilihan sampel bisa juga dilakukan dengan menggunakan computer. b. Block Sampling Dalam hal ini auditor memilih transaksi di bulan-bulan tertentu sebagai sampel, misalnya bulan Januari, Juni, dan Desember. Keberhasilan kedua cara diatas walaupun paling mudah, tetapi sangat tergantung pada judgement si auditor, semakin banyak pengalaman auditor, semakin baik hasilnya, dalam arti sampel yang dipilih betul-betul representative. representative. Tetapi jika auditor kurang pengalaman, sampel yang dipilih akan kurang representative. representative. c. Statistical Sampling Pemilihan sampel dilakukan secara ilmiah, sehingga walaupun lebih sulit namun sampel yang terpilih betul – betul betul representative. representative. Karena memakan waktu yang lebih banyak, statistical sampling lebih banyak digunakan dalam audit diperusahaan yang sangat besar dan mempunyai internal control yang cukup baik.
7
Contoh Tes Transaksi Pengeluaran Kas
8
