t h Ac c o unt i ngThe o r y ,7 Edi t i o nJ a yneGo d f r e y… [ e ta l . ]
Emer gi ngI s s ues I nAccount i ng AndAudi t i ng PROGRAM DIPLOMA IV AKUNTANSI KURIKULUM KHUSUS Kelas 10 D
Disusun oleh :
Andika Putra Wia!a "0#$ D%i &anis Wianark' "10$ Isra(ia Larasati "1)$ Mu*a((ad Ri+' ,ir(ans!a* "1-$ T'((! T'((! "./$
SKOLAH TINGGI AKUNTANSI NGARA .01 LO-1: Current Factors Influencing Accounting And Auditing Research, Regulation And Practice XBRL
Pada akhir 2008, US Securities and Exchange Commission (SEC) memilih untuk mewajibkan lima ratus perusahaan publik terbesar di Amerika Serikat untuk mendokumentasikan laporan keuanan 200! mereka denan menunakan Extensible Business Reporting Language ("#$%), &an kemudian diikuti oleh perusahaan'perusahaan lainn&a "#$% memunkinkan inormasi keuanan akan disajikan dalam *ara &an lebih interakti dan user riendl& denan +ta+ item data indiidu sehina mereka dapat diekstraksi oleh perankat lunak untuk menhasilkan laporan &an diran*an oleh users SEC berharap penunaan "#$% akan memunkinkan analisis data keuanan perusahaan &an jauh lebih *epat oleh sekelompok penuna &an lebih luas denan tinkat error &an rendah -eknik &an saat ini diunakan untuk men'ekstrak rin*ian data dari laporan keuanan diklaim masih ban&ak menandun kesalahan dikarenakan mereka menunakan baik se*ara manual atau menunakan proram perankat lunak tertentu &an menhasilkan output &an han&a mendekati data &an mendasari "#$% merupakan bahasa markup &an dikembankan dari bahasa eXtensible Markup %anuae (".%) /de dasar dari penembanan bahasa "#$% adalah untuk menatasi kendala pertukaran data dan interoperabilitas antara sistem inormasi dalam pen&ajian dan distribusi laporan keuanan "#$% tidak menubah struktur item'item &an harus dilaporkan pada laporan keuanan unsi "#$% han&alah membunkus setiap data &an ada di dalam laporan keuanan denan konteks sehina data tersebut memiliki identitas khusus /dentitas inilah &an membuat data dapat diba*a oleh mesin komputer 1omputer tidak han&a dapat menampilkan data pada laporan keuanan tetapi mampu memahami dan memba*a konteks dari data tersebut unsi &an dimiliki oleh "#$% ini tern&ata memberikan dampak &an beitu besar di bidan akuntansi Perubahan paradima pelaporan dari berbasis kertas menjadi pelaporan berbasis "#$% telah men*iptakan proses bisnis &an lebih *epat, lebih baik dan lebih murah "#$% jua memasilitasi ter*iptan&a rantai pelaporan keuanan &an lebih rampin #erbaai pihak baik eksternal maupun internal &an terlibat dalam rantai pelaporan keuanan mendapatkan manaat &an maksimal dari "#$% %aporan keuanan akan disimpan dalam SECs publi* database (dikenal sebaai E34A$), &an dapat diakses melalui web, sehina memunkinkan data tersedia sewaktu'waktu dan dapat diakses setiap penuna &an membutuhkann&a 5A1A menunjukkan bahwa perkembanan ini akan berarti tersedian&a data &an dapat diakses lebih luas dan munkin jua akan menempatkan manajer perusahaan di bawah penawasan dalam menjelaskan laporan keuanan mereka Selain data &an dapat diakses lebih luas, 5A1A jua menunjukkan bahwa "#$% bisa menubah *ara pandan seoran analis keuanan terhadap perusahaan ke*il Saat ini, analis keuanan *enderun okus pada perusahaan besar karena ketersediaan data &an lebih lenkap dan adan&a perhatian &an lebih besar
dari inestor Analis keuanan menhasilkan laporan tentan perusahaan &an mereka ikuti, dan membuat lebih ban&ak inormasi tersedia bai para inestor 3enan meninkatkan ketersediaan data keuanan terutama bai perusahaan ke*il akan membuat mereka lebih menarik untuk diikuti oleh analis, sehina eek ke depann&a akan meninkatkan likuiditas saham perusahaan mereka Selain itu bai inestor amatir jua dapat memperoleh inormasi &an lebih detail denan tinkat keper*a&aan tini dan data &an dapat diperbandinkan 3i sisi lain, C6 sepertin&a akan kehilanan kemampuan mereka untuk memilih tinkat pemilahan data dalam laporan keuanan .ereka akan menklaim bahwa baian mendasar dari akuntansi adalah proses menumpulkan item'item &an serupa untuk memberi makna pada setiap inormasi tersebut Selain itu, jika menunakan "#$% akan memunkin inestor memiliki akses lenkap sampai denan data tinkat transaksi, data tersebut akan kuran memiliki makna, karena makna sesunuhn&a dari tiap transaksi tersebut dihasilkan oleh akuntan melalui proses dalam menklasiikasikan dan menumpulkan data tersebut, misaln&a, perhitunan rasio jenis tertentu atas bia&a terhadap penjualan /su terkait "#$% ini jua mempenaruhi dunia audit Plumlee dan plumlee menunjukkan bahwa pen&ediaan inormasi "#$% merupakan perpanjanan dari paradima pelaporan tradisional &an akan menubah *ara baaimana pelaporan data keuanan dan non' keuanan Perubahan paradima ini menharuskan auditor untuk mempertimbankan pertan&aan &an jauh lebih mendalam dari han&a sekedar rekonsiliasi ouput Pertan&aan' pertan&aan ini meliputi apa saja kemunkinan error data dalam "#$%, dan apa makna materialitas bila pada akhirn&a baian'baian indiidu dari data keuanan akan diunakan di luar konteks laporan keuanan7 5al ini berarti materialitas akan tidak dapat diinterpretasikan dalam *ara &an sama lai Plumlee dan Plumlee dan jua 5A1A men&arankan untuk lebih ban&ak lai melakukan riset untuk memahami keuntunan dan keruian dari "#$% dan dampakn&a terhadap masa depan pelaporan keuanan dan audit The ffects of Cor!orate colla!ses and The "ar#anes-O$le% Act &'((')
Sebaaimana telah dibahas pula di bab sebelumn&a, runtuhn&a sejumlah perusahaan besar dan jua perubahan di bidan hukum di awal 2000 telah menubah baik *itra akuntansi dan audit dan peraturan'peraturan di linkunan tersebut 1ritik atas independensi auditor dan tata kelola perusahaan pemerintah menjadi topik &an sanat menarik dan ban&ak mendapat komentar publik dan perhatian para peneliti Sebaai *ontoh di Amerika Serikat sebelum adan&a Sarbanes-Oxley ct (2002) (S6"), perusahaan audit ditinjau satu sama lain di bawah sistem peer reiew &an berada di bawah A/CPA Proses ini melibatkan penumpulan inormasi tentan ualit& *ontrol pro*edures dari sebuah audit irm melalui wawan*ara denan beberapa sta dan memeriksa dokumen tertentu oart& menkritik proses ini tidak *ukup ketat dan peninjau tidak akan munkin untuk mendeteksi adan&a kekuranan dalam proses 3ia menatakan bahwa sta bisa saja dilatih sebelumn&a untuk menjawab pertan&aan dan dokumen'dokumen dapat dibuat atau dimodiikasi sehina tidak men*erminkan keadaan &an sebenarn&a terjadi Sejak tahun 2009, PCA6# &an didirikan berdasarkan undan'undan S6", telah melakukan inspeksi terhadap perusahaan audit :amun, meskipun adan&a kritik atas peer reiew A/CPA, 5ilar& dan %enno; menklaim bahwa peer reiew memberikan inormasi &an kredibel tentan perbedaan kualitas antar perusahaan audit 1etentuan lain dalam S6" adalah adan&a pembatasan pada ketentuan atas konsultasi tertentu (non audit) oleh perusahaan'perusahaan jasa audit kepada klien mereka Auditor
laporan keuanan dilaran memberikan jasa konsultasi kepada klien mereka, ke*uali untuk beberapa pene*ualian tertentu denan persetujuan terlebih dahulu dari *ommitttee audit klien Setelah runtuhn&a perusahaan di awal tahun 2000'an, perusahaan audit ban&ak dike*am karena menorbankan independensi mereka denan sanat berantun pada pendapatan dari jasa konsultasi Se*ara keseluruhan, peran auditor, teknik mereka, dan independensi mereka terus diperdebatkan karena peran mereka dalam men*iptakan keper*a&aan pada perusahaan dan manajemen perusahaan
LO-': Issues "urrounding The A!!lication Of Fair *alue Accounting +uring The lo#al Financial Crisis 5al'hal &an men&ebabkan krisis keuanan lobal antara tahun 2008 dan 200! sanat kompleks dan terbuka untuk diperdebatkan Ada anapan bahwa praktek nilai wajar aset sebaai aktor &an berkontribusi terhadap *epatn&a pen&ebaran masalah &an memperburuk krisis lobal 5al itu terjadi karena standar akuntansi terutama SAS :o<=> tentan Penukuran :ilai ?ajar harus menuliskan nilai inestasi &an dimiliki oleh bank selama kondisi pasar &an berejolak Penulisan tersebut membatasi kemampuan entitas untuk membuat pinjaman SEC men&elidiki peran standar akuntansi, seperti SAS :o<=> %aporan men&impulkan bahwa keaalan bank di Amerika Serikat kemunkinan terjadi karena keruian kredit, terkait kualitas aset sehina menikis keper*a&aan inestor dan pemberi pinjaman Peran akuntansi nilai wajar mendapat dukunan pihak lain, termasuk mantan kepala akuntansi SEC Conrad 5ewitt dan %&nn -urner karena dapat meninkatkan transparansi, memunkinkan penuna laporan keuanan menetahui kondisi sebenarn&a ekonomi suatu lembaa Reactions #% standard setters
6ktober 2008, /AS# menubah aturan reklasiikasi aset keuanan sehina keruian perubahan nilai pasar aset dapat diperlakukan se*ara berbeda Sebelumn&a standar internasional memerlukan seperti keruian &an diambil melalui laporan laba rui Setelah perubahan peraturan, aset dapat direklasiikasi dalam kondisi tertentu menhindari penisian keruian penilaian pasar pada laporan laba rui Adan&a perubahan peraturan /AS @! dan /$S > 1etua /AS#, Sir 3aid -weedie, telah berbi*ara se*ara terbuka tentan tuntutan pada /AS# oleh politikus eropa &an meminta perubahan standar &an konsisten denan kepentinan bank'bank eropa Setelah perubahan peraturan, sejak uli 2008, salah satu bank Eropa, bank 3euts*he terkejut denan laba sebelum pajak %aporan keuanan internal #ank 3uets*he triwulan ketia 2008 menunjukkan bahwa dampak reklasiikasi meninkatkan pendapatan sebelum pajak :eara'neara 420 rapat pada bulan :oember 2008 dan .aret 200! sebaai respon krisis keuanan denan membuat sejumlah rekomendasi perubahan peraturan pasar keuanan, termasuk standar akuntansi $ekomendasi termasuk masalah instrumen keuanan, penurunan nilai aset, dan akuntansi diluar nera*a /AS# dan AS# berkerja merespon rekomendasi tersebut denan hasiln&a berupa peraturan AS# untuk menijinkan bank menunakan pertimbanan mereka sendiri untuk memutuskan nilai wajar aset daripada menunakan pasar sebaai kriteria objekti Auditors and the glo#al financial crisis
Perubahan peraturan akuntansi terkait denan beban tuas auditor Seperti perusahaan &an bankrut awal tahun 2000 sebaai pemi*u independensi audit dibatasi oleh SarbanesOxley ct (2002) di Amerika Serikat dan C%E$P ! di Australia Sikka men&ediakan bukti bahwa ada 28 bank tertekan berasal dari Amerika Serikat, /nris, dan neara eropa lainn&a menerima laporan audit unualiied dari perusahaan audit utama tahun 200> Sikka men*atat bahwa sanat sedikit perhatian diberikan sejauh tekanan peraturan audit pada krisis, meskipun beberapa komentator mempun&ai pertan&aan nilai audit ketika audit tidak dapat melihat akibat dari resiko aset beberapa nera*a bank %aporan keuanan dan audit di dunia memiliki isu proakti &an memandu dan membantu selama krisis berlansun Sebaai *ontoh, the uditing !ractices Board di /nris menerbitkan buletin 3esember 2008 &an membantu masalah keberlansunan usaha dan ke*ukupan penunkapan laporan keuanan dan dampak laporan audit
LO-: Possi#le +irections In Future International Accounting "tandard "etting Arrange.ents IA"B and FA"B con/ergence !ro0ect
:oember 2008 SEC meneluarkan "roadmap# penerapkan /$S pada perusahaan' perusahaan Amerika Serikat mulai 20<9 1onerensi ini terantun sejumlah kejadian pentin &an di*apai untuk me&akinkan SEC bahwa /$S sesuai kepentinan publik dan men&ediakan perlindunan terhadap inestor 1onerensi ini dipertimbankan SEC karena meninkatn&a pasar inestasi se*ara lobal dan adan&a kesempatan inestasi baru untuk inestor Amerika Serikat 1ejadian pentin tersebut &aitu berupaB < Perbaikan dalam standar akuntansi 2 Akuntabilitas dan pendanaan /ASC @ Perbaikan dalam kemampuan untuk menunakan data pelaporan /$S 9 .enadakan pendidikan dan pelatihan terkait /$S = Uji *oba penunaan /$S untuk mempertini komparabilitas inestor Amerika Serikat .enantisipasi pemilihan waktu pembuatan peraturan > .enimplementasikan penunaan /$S /AS# dan AS# telah bekerja pada beberapa pro&ek bersama selama periode 20<< SEC bermaksud untuk mereiuw standar pro&ek tersebut terkait kualitas dan se*ara men&eluruh SEC mempertimbankan tentan kualitas laporan keuanan dan perlindunan inestor &an disediakan /$S -erkait tata kelola /AS# melapor kepada /ASC /ASC merupakan non laba, oranisasi non pemerintah -idak ada laporan kepada pemerintah &an berdaulat, sehina tidak menerima dukunan hukum dari pemerintah /AS# rentan diinterensi dan ditekan pihak berkepentinan termasuk pemerintah 5al ini bertolak belakan denan AS# &an melapor kepada konres Amerika Serikat atau Australian A**ountin Standard #oard &an bertanun jawab kepada pemerintah Australia /ASC diatur oleh 22 perwakilan &an memiliki latar belakan eorai beraam Pendanaan /ASC datan berasal dari donasi sukarela seluruh anota di dunia /AS# dalam reiew konstitusional denan hasiln&a berupa pembentukan badan &an akan memberikan /AS# kemampuan lebih besar untuk menahan tekanan dari pihak eksternal #adanDlembaa tersebut dikenal denan nama $he Monitoring %roup , berasal dari otoritas
pasar modal berbaai &urisdiksi &an memiliki kepentinan dalam mendukun penembanan kualitas tini standar akuntansi internasional SEC mendukun pembentukan kelompok $he Monitoring %roup dan akan menilai kinerjan&a sebaai suatu mekanisme penawasan Issue in IFR" - " AAP con/ergence
.eskipun adan&a roadmap, belum diketahui se*ara pasti bahwa Amerika Serikat akan menadopsi /$S 1epala SEC, .ar& S*hapiro, menatakan bahwa dia tidak akan merasa terikat oleh roadmap tersebut Ada kekhawatiran tentan standar /$S se*ara umum, dan tidak siap untuk mendeleasikan penaturan standar atau tanun jawab penawasan kepada /AS# Seoran anota PCA6# di Amerika Serikat, Charles :iemeier, jua menkritik proposal konerensi Ada kekhawatiran bahwa /$S akan men&ebabkan Amerika Serikat denan aturan &an lebih sulit untuk peneakan /a jua menklaim bahwa /$S tidak lebih dari prinsip dasar US 4AAP Pihak lain jua menunkapkan keprihatinann&a sehubunan denan tekanan politik pada /AS# akhir tahun 2008 &an memaksa perubahan aturan pada bank menunakan nilai wajar :amun, beberapa komentator telah menakui bahwa SEC dan AS# tidak sepenuhn&a kebal dari tekanan politik .antan kepala akuntansi SEC Conrad 5ewitt dan %&nn -urner berbi*ara bahwa tekanan politik Amerika Serikat, terutama berkaitan denan masalah akuntansi untuk opsi dan deriati saham AS# jua dituduh tunduk di bawah tekanan dari konres saat dibuat April 200! perubahan pelaporan nilai wajar bai bank Penelitian amal dan kawan kawan, menunjukkan bahwa ada bukti penelitian /$S dan US 4AAP menhasilkan inormasi &an berhara bai penuna laporan keuanan, dan tidak ada bukti me&akinkan bahwa US 4AAP lebih baik dari /$S .enurut mereka, bijaksana untuk menadakan kompetisi antara dua standar Semua perusahaan harus dibiarkan untuk memilih di antara standar, dan peneliti dapat menanalisis pilihan'pilihan dan konsekuensi untuk membantu perubahan peraturan standar masa depan Pada tahap ini han&a perusahaan asin &an memiliki pilihan untuk menunakan US 4AAP atau /$S untuk pelaporan di dalam wila&ah Amerika Serikat, tetapi ini masih men&ediakan kesempatan terbatas sejumlah penelitian tentan persainan antara standar SEC telah men&oroti beberapa isu pentin &an perlu diatasi sebelum perusahaan' perusahaan Amerika Serikat mulai menunakan /$S ?aktu panjan diperlukan untuk menatasi masalah ini dan jua diperlukan untuk pihak &an terkena dampak untuk men&esuaikan International auditing standards
Perpindahan ke /$S akan menuntut standar dan praktik audit Amerika Serikat berubah dari model penilaian sesuai denan standar akuntansi menuju penilaian keseluruhan se*ara benar dan adil Pendekatan audit memiliki implikasi pentin bai penerapan standar akuntansi /$S karena berokus pada meneakkan aturan daripada prinsip Standar audit jua sedan dilakukan internasionalisasi untuk alasan &an sama denan standar akuntansi, &aitu lobalisasi bisnis dan pasar saham men*iptakan permintaan standar se*ara lobal #an&ak perusahaan multinasional se*ara sukarela laporan keuanan mereka diaudit sesuai denan &nternational Standards on uditing (/SA), dan beberapa neara menadopsi /SA sebaai standar nasional audit, atau /SA sebaai dasar standar audit neara /SA dikeluarkan oleh /AAS#, &an beroperasi di bawah naunan /AC
Pada masa lalu /AAS# telah dikritik karena kurann&a independensi dari proesi audit 5al tersebut karena anota /AC adalah oranisasi akuntansi dan sebaian besar anota telah praktik sebaai auditor Simnett menanap penenalan P/6# tahun 200= untuk menawasi operasi /AAS# sebaai lankah positi karena memisahkan /AAS# dari penaruh lansun /AC, sehina meninkatkan keper*a&aan bahwa standar auditin memiliki responsi &an benar terhadap kepentinan publik Selain itu, kerjasama dalam beberapa tahun terakhir antara /AAS# dan PCA6# Amerika Serikat telah meninkatkan keselarasan antara dua standar P/6# dan $he Monitoring %roup pada dasarn&a melakukan unsi &an sama untuk /AAS# dan /AS# 1edua badan penawas telah dibentuk untuk meninkatn&a independensi dari persepsi pihak pendanaan &an mempun&ai posisi untuk mempenaruhi standar /AAS# dan /AS# jua memiliki masalah lain 1eberhasilan harmonisasi standar akuntansi dan audit pun&a potensi manaat ekonomi denan menurani bia&a pelaporan keuanan
LO-2: "u#staina#ilit% Accounting, Re!orting And Assurance 3hat is sustaina#ilit% accounting and re!orting4
Akuntansi berkelanjutan dan pelaporan merupakan baian dari akuntansi sosial 4ra&, 6wen dan Adams menanap akuntansi sosial sebaai kombinasi dari akuntansi untuk hal &an berbeda, di media &an berbeda, untuk penuna &an berbeda, untuk tujuan &an berbeda 3enan kata lain, melampaui penukuran keuanan bahkan ekonomi dan pelaporan ke kelompok &an telah ditetapkan penuna, serin sesuai denan standar akuntansi dan peraturan Akuntansi sosial dan pelaporan bertujuan untuk menamati dan men&erap isu'isu &an tidak perlu di*akup oleh unsi akuntansi tradisional menjadi bentuk &an dapat diunakan untuk penambilan keputusan oleh indiidu tidak harus se*ara lansun atau han&a terkait denan keberhasilan keuanan entitas Peneliti akuntansi sosial serin menadopsi pendekatan penelitian naturalistik, denan menunakan studi kasus dan wawan*ara untuk memahami baaimana akuntansi sosial telah dibanun dan baaimana hal itu dialami oleh peserta /stilah berkelanjutan diunakan dan diinterpretasikan denan *ara &an berbeda 5al ini dapat dianap sebaai memenuhi kebutuhan saat ini tanpa menkompromikan kemampuan enerasi mendatan untuk memenuhi kebutuhan mereka sendiri #erdasarkan deinisi ini, berkelanjutan berkaitan denan kedua perlindunan linkunan (e*o'eisiensi) serta keadilan antara mas&arakat dan enerasi (eko'keadilan) 3einisi dewan berarti bahwa pelaporan linkunan merupakan baian dari berkelanjutan, dan perusahaan &an mempublikasikan laporan berkelanjutan termasuk inormasi &an berkaitan denan hubunan mereka denan kar&awan, mas&arakat dan linkunan .isaln&a, laporan berkelanjutan Sainsbur& pl* termasuk inormasi &an berkaitan denan resolusi mereka denan kar&awan, mas&arakat dan laporan linkunan %aporan 2008 berisi inormasi tentan kebijakan Sainsbur&+s dan tindakan dalam memberikan pilihan makanan sehat bai konsumen mereka, menunakan pemasok perdaanan &an adil dan lokal, mendukun amal a*ara dan oranisasi di mas&arakat lokal, meninkatkan kesehatan dan kesejahteraan kar&awan mereka, dan menurani dampakn&a terhadap linkunan melalui limbah dan emisi karbon Recent de/elo!.ent in sustaina#ilit% re!orting
%anskap untuk pelaporan berkelanjutan telah berubah dalam beberapa tahun terakhir karena adan&a sejumlah perkembanan Salah satu &an palin ban&ak diunakan seperankat pedoman untuk pelaporan berkelanjutan, diterbitkan oleh 4lobal $eportin /nitiatie (4$/), telah direisi dan dirilis pada bulan 6ktober 200 Pedoman 4$/ membentuk dasar dari keranka keberlanjutan keterbukaan dan menandun prinsip'prinsip dan pedoman ditambah penunkapan standar untuk semua jenis oranisasi Prinsip'prinsip &an menentukan isi dari stratei keberlanjutan dan proil, pendekatan manajemen, dan indikator kinerja Pedoman 4$/ serupa dalam tujuan denan keranka kerja konseptual &an diunakan untuk memandu pelaporan keuanan Perusahaan menadopsi pedoman 4$/ dapat mendatarkan laporan berkelanjutan denan 4$/, dan pada bulan .aret 200! hampir <000 laporan tahun 2008 telah terdatar Pertumbuhan dalam pelaporan berkelanjutan dikonirmasi oleh sure& terbaru oleh 1P.4 pada penunkapan kinerja perusahaan ekonomi, linkunan, dan sosial Surei menemukan bahwa lebih dari !0 persen dari 2=0 perusahaan ortune 4lobal mempublikasikan keberlanjutanF atau laporan tanun jawab perusahaanF 1P.4 jua melaporkan bahwa >0 persen dari perusahaan di seluruh dunia pelaporan menunakan pedoman 4$/, munkin karena kredibilitas dianap standar dan keuntunan &an diperoleh dari menunakan seperankat konsisten standar operasi mereka sendiri, perusahaan jua melaporkan data dampak keberlanjutan timbul pada rantai suplai perusahaan Pertumbuhan pelaporan tentan isu'isu linkunan jua didoron oleh timbuln&a pasar dalam perijinan untuk meman*arkan as rumah ka*a atau kredit &an diperoleh apabila tidak meman*arkan mereka Perusahaan &an dipenaruhi oleh pasar'pasar ini diharuskan untuk memperhitunkan emisi as rumah ka*a mereka dan laporan berdasarkan peraturan &an ditetapkan otoritas peraturan &an relean Perkembanan kewajiban perdaanan iGin emisi, khususn&a pembentukan Uni Eropa Emisi -radin S*heme (EU E-S) pada bulan anuari 200=, telah jua memberikan kontribusi terhadap hubunan &an dekat antara pelaporan keuanan dan linkunan, atau keberlanjutan, pelaporan 5al ini disebabkan kebutuhan untuk mempertimbankan baaimana *ara menhitun hak'hak emisi, atau iGin, dan kewajiban &an bertambah sebaai emisi &an dibuat UE E-S bukan pasar karbon pertama didirikan, tetapi adalah &an terbesar, denan perdaanan tahunan dalam iGin sebesar US H29 miliar pada tahun 200 dan US H =0 miliar pada tahun 200> 3alam periode sebelum penenalan Uni Eropa E-S (/$/C), suatu badan pendukun /AS#, merilis sebuah dokumen baaimana perlakuan akuntansi &an dapat diterima untuk hak'hak emisi 3isebutkan dalam /$/C @ hak emisi menharuskan perusahaan untuk memperlakukan seluruh tunjanan sebaai aset tidak berwujud /ni berarti bahwa perusahaan harus menakui nilai wajar tunjanan bebas denan seera sebaai penhasilan, sedankan bia&a emisi &an sesuai akan diakui se*ara bertahap sebaai akumulasi mereka Cook menjelaskan respon terhadap dokumen sebaai +kemarahan publik+ dan ditarik pada bulan uni 200= .a* 1enGie atribut kontroersi takut bahwa rekomendasi /$/C @+s akan menhasilkan peninkatan olatilitas laba sebaai pendapatan dan peneluaran &an tidak *o*ok pada waktun&a .a* 1enGie berpendapat bahwa perusahaan lebih memilih untuk memperlakukan hak emisi sebaai instrumen keuanan dan menerapkan akuntansi lindun nilai berdasarkan /AS @! 5al ini akan memunkinkan perusahaan untuk kemudian melaporkan tunjanan se*ara oset dan emisi &an menikutin&a, men*atat +karbon+ diluar nera*a
%ebih jauh lai perusahaan asuransi di US sekaran diharuskan untuk menunkapkan pada reulator asuransi baaimana perubahan iklim dapat mempenaruhi bisnis mereka, dan se*ara tidak lansun asset mereka Peraturan menharuskan perusahaan asuransi untuk membuat laporan risiko iklimF &an menunjukkan risiko &an lebih tini terhadap klaim dari klien mereka akibat kejadian *ua*a ekstrem Pihak asuransi jua harus menunkapkan kerentanan akan turunn&a keuntunan dari inestasi mereka pada perusahaan &an sanat dipenaruhi oleh peraturan emisi *arbon Trends in sustaina#ilit% re!orting assurance
Unsur pentin dalam keunaan laporan keuanan perusahaan adalah jaminan independen tentan laporan jaminan /ndependen memberikan keper*a&aan kepada stakeholder tentan releansi, kredibilitas dan keandalan laporan 3i sebaian besar neara laporan keuanan tahunan harus diaudit, meskipun laporan keuanan interim bisa ditinjau saja Perbedaan antara audit dan reiew adalah tinkat jaminan &an diberikan oleh auditor menenai keandalan inormasi &an diberikan oleh perusahaan 5al ini pada ilirann&a ditentukan oleh siat dan luasn&a prosedur &an dilakukan oleh auditor hasil dari prosedur dan objektiitas bukti &an diperoleh Suatu audit men&ediakan tinkat jaminan &an wajar dan peninjauan &an disediakan han&a tinkat jaminan terbatas audit memberikan penuranan risiko &an lebih besar dalam jaminan keterlibatan karena auditor melakukan lebih besar dan lebih eekti prosedur bukti'berkumpul untuk mendukun pendapat pada laporan keuanan #eberapa perusahaan kini men*ari jaminan untuk laporan kelestariann&a 1P.4 surei menunjukkan laporan pertanunjawaban perusahaan &an = persen dari 42=0 (2=0 perusahaan terbesar di keberuntunan 4lobal =00) &an meneluarkan laporan tanun jawab perusahaan termasuk beberapa dari tasir pihak ketia jaminan ormal meninkat dari sekitar @0 persen di tahun 2002 menjadi 90 persen pada tahun 2008 1P.4 di*atat bahwa ini masih merupakan minoritas dari laporan, meskipun ada bukti bahwa konsumen prihatin tentan +reenwashin+ klaim 4reenwashin adalah praktek men&ebarkan disinormasi sehina untuk men&ajikan *itra publik enironmentall& bertanun jawab Surei 1P.4 jua menunjukkan bahwa jumlah perusahaan besar &an men*ari jaminan ormal berariasi se*ara siniikan oleh neara %ebih dari =0 persen perusahaan besar dari Peran*is, Span&ol, 1orea Selatan, /talia dan /nris termasuk laporan jaminan ormal dalam laporan perusahaan mereka tanun jawab, dibandinkan denan kuran dari 20 persen perusahaan besar dari 1anada, Amerika Serikat dan $umania $endahn&a tinkat kepastian di neara'neara Amerika Utara dibandinkan denan neara'neara Eropa bisa men*erminkan linkunan peraturan &an berbeda, khususn&a berkenaan denan skema perdaanan emisi Permintaan inormasi linkunan dieriikasi untuk tujuan reulasi dapat mendoron pemberian inormasi &an me&akinkan untuk kelompok &an lebih luas dari stakeholder neara'neara Skandinaia adalah di antara untuk pertama mandat pelaporan linkunan dan perusahaan membuat inormasi &an tersedia kepada stakeholder eksternal :amun, perusahaan'perusahaan di neara'neara &an lebih lambat untuk memberikan laporan menenai isu'isu sosial &an lebih luas 1P.4 *atatan ada lonjakan dalam pen&ediaan me&akinkan laporan tanun jawab perusahaan oleh perusahaan' perusahaan di 3enmark, inlandia, dan Swedia dari 200= sampai 2008, munkin didoron oleh jatuh tempo praktek pelaporan dan undan'undan Swedia baru memerlukan laporan jaminan -ampakn&a ada perubahan dalam sikap terhadap pelaporan keberlanjutan dan jaminan di Amerika Serikat, denan pen&ediaan laporan jaminan ormal dalam laporan
pertanunjawaban perusahaan meninkat, denan *epat dari 2 persen di tahun 2002 menjadi <9 persen pada tahun 2008 Perubahan sikap bisa disebabkan akhir administrasi semak, dan keiatan kelompok lobi seperti CE$ES berbasis di #oston (*o'pendiri 4lobal $eportin /nitiatie) Sebuah stimulus untuk memberikan inormasi linkunan &an berkualitas tini jua berasal dari pertumbuhan Carbon 3is*losure Proje*t (C3P) Para C3P memperoleh data dari perusahaan terhadap risiko perubahan iklim mereka, stratei dan emisi as rumah ka*a dan membuatn&a tersedia se*ara bebas di situs web mereka -ujuan utama menumpulkan inormasi ini adalah untuk meninormasikan inestasi dan keputusan pembelian oleh inestor institusi, oranisasi pembelian dan badan pemerintah %ebih dari <=00 perusahaan dari seluruh dunia se*ara sukarela memberikan inormasi kepada C3P pada tahun 2008 3h% see5 assurance for sustaina#ilit% re!orts4
-eori positi dari audit menunjukkan bahwa permintaan untuk audit timbul dari pemisahan kepemilikan dan manajemen Proses perlindunan hara memberikan insenti bai manajemen untuk menanun bia&a audit di mana bia&a &an kuran dari manaat dari kenaikan hara saham un Audit berpendapat untuk memberikan manaat denan meninkatkan kredibilitas laporan keuanan manajemen'disusun dan meninkatkan kualitas sistem akuntansi entitas didasarkan pada umpan balik dari proses audit .enerapkan teori ini untuk jaminan keberlanjutan menunjukkan bahwa perusahaan denan keuntunan terbesar dari meninkatkan kredibilitas laporan mereka lebih *enderun untuk men*ari kepastian 1P.4 laporan perusahaan menklaim mereka men*ari jaminan atas laporan perusahaan mereka tanun jawab untuk meninkatkan kredibilitas laporan mereka dan proses dan karena mereka inin meninkatkan kualitas inormasi &an dilaporkan Pada perusahaan &an palin diuntunkan dari lebih kredibel laporan munkin mereka &an sanat terlihat, industri men*emari berpotensi tini 1P.4 laporan bahwa perusahaan pertambanan semua sederhana mereka &an menerbitkan laporan tanun jawab perusahaan memiliki pern&ataan &an se*ara independen terjamin Selain itu, lebih dari =0 persen dari perusahaan sampel dalam min&ak, utilitas dan as, 1imia dan sintetis dan industri armasi, memberikan laporan jaminan "ustaina#ilit% assurance standards
Standar untuk audit laporan keuanan sanat luas Sebaai *ontoh, setelah pen&elesaian pro&ek kejelasan untuk merumuskan kembali /SA dalam desain bentuk untuk meninkatkan pemahaman dan penerapan mereka, /AAS# men&ediakan @ /SA untuk menatur audit :amun ada terbatas panduan otoritati untuk perikatan jaminan pada laporan keberlanjutan dan inormasi emisi karbon /SAE @000, aminan Pertunanan Selain Audit atau ulasan /normasi 1euanan sejarah, &an diterbitkan oleh /AAS#, memberikan beberapa pedoman umum tapi tidak isu'isu khusus dalam laporan keberlanjutan dan emisi karbon 3enan demikian, kemunkinan untuk diterapkan se*ara tidak konsisten oleh pen&edia jaminan perusahaan lain &an diunakan laporan bimbinan AA<000AS diterbitkan oleh Akuntabilitas AA<000AS memberikan panduan menenai laporan jaminan keberlanjutan &an menealuasi kepatuhan entitas terhadap prinsip'prinsip AA<000 Akuntabilitas dan 1ualitas inormasi publik diunkapkan pada kinerja keberlanjutan Penelitian men&arankan bahwa masalah ada denan pern&ataan jaminan dalam pelaporan keberlanjutan 6+3w&er dan 6wen analisis kritis laporan kepastian dari laporan terpilih untuk asosiasi 2002 dari akuntan Chartered bersertiikat (ACCA) /nris dan Eropa Sustainabilit&
$eportin Awards S*heme .ereka melaporkan bahwa untuk menjadi elar besar penendalian manajemen atas proses jaminan .eninat laporan'laporan keberlanjutan &an diambil dari kolam laporan tini'.utu, ini adalah men*ari menanu 5asiln&a didukun oleh kesimpulan dari 3eean, Cooper dan shell& &an memeriksa satu set laporan Australia dan men&impulkan pern&ataan jaminan tidak, rata'rata non, mun*ul untuk merankul rekomendasi dari 4$/ (pelaporan 4lobal /nitiatie) atau ederasi akuntan Eropa -emuan ini jua diperkuat oleh laporan 1P.4 dari berbaai pendekatan untuk jaminan keberlanjutan laporan termasuk jenis pendapat jaminan, dan apakah semua baian dari laporan dikenakan jaminan 3alam menanapi kesulitan dalam kualitas jaminan untuk pelaporan keberlanjutan, &an /AAS# telah memulai sebuah pro&ek untuk menembankan sebuah standar internasional baru untuk Assuran*es Pertunanan pada Emisi 1arbon /normasi /AS# bermaksud untuk menerbitkan pedoman, munkin dalam bentuk /SAE baru, untuk meninkatkan konsistensi pendekatan jaminan laporan keberlanjutan dan untuk memberikan bantuan kepada auditor laporan keuanan ketika mempertimbankan nilai ter*atat hak'hak perdaanan emisi
LO-6: Other 7on-Financial Accounting And Re!orting Issues 3ater Accounting
Akuntansi Air saat ini sedan dikembankan oleh 3ewan Standar Akuntansi Air (?AS#) di Australia, denan pro&ek serupa di berbaai tahap penembanan di tempat lain Para ?AS# merilis edisi pertama keranka konseptual akuntansi air (?AC) dan awal standar akuntansi di Australia air (PA?AS) pada tahun 200! Para ?AC dan PA?AS menatur pen&usunan dan pen&ajian laporan umum tujuan air akuntansi (4P?A$s) oleh badan tertentu Para 4P?A$s diran*an untuk beruna untuk penambilan keputusan oleh penuna &an tidak dapat perintah inormasi air mereka sendiri dari entitas'entitas -ujuan utama dari akuntansi pro&ek air adalah untuk memiliki sistem akuntansi dan pelaporan &an akan meninormasikan keputusan tentan alokasi sumber da&a air dan meninkatkan keper*a&aan publik dan inestor tentan penelolaan air di Australia $ekenin Air :asional Pertama (:?A) &an jatuh tempo pada tahun 20<0 dan, setelah penujian lebih jauh dan umpan balik, PA?AS diharapkan dapat dikembankan dan dirilis sebaai Standar Akuntansi Air Australia (A?A) -ujuan ?AS# tentan menembankan standar akuntansi air dan prosedur untuk memasilitasi penambilan keputusan oleh berbaai penuna &an peduli tentan distribusi, sumber manajemen, dan penunaan air adalah sama denan tujuan setter akuntansi keuanan standar -he ?AS# telah menunakan keranka konseptual akuntansi keuanan dan penaturan standar proses untuk mendukun penembanan akuntansi air -he ?AC didasarkan pada model standar akuntansi keuanan dan berkaitan denan tujuan dan isi laporan akuntansi tujuan air umum Para ?AC menatur tujuan laporan akuntansi air tujuan umumI entitas pelaporanI karakteristik kualitati dari inormasi &an dilaporkan, unsur'unsur dari laporan'laporan ketika unsur'unsur diakui dalam laporan akuntansi air tujuan umum dan baaimana mereka diukur, dan penunkapan kepatuhan dan jaminan Sistem akuntansi air &an diadopsi oleh ?AS# adalah sistem akrual di mana laporan untuk entitas pelaporan air keban&akan akan meliputi (a) pern&ataan Arus Air isikI (b) Pern&ataan Air Aktia dan 1ewajiban Air, (*) Pern&ataan Perubahan Aktia Air dan Air 1ewajiban, (d)
Penunkapan CatatanI (e) Pern&ataan 1epatuhan, dan () Pern&ataan jaminan Penerapan tujuan bahwa laporan adalah untuk memberikan inormasi untuk penambilan keputusan telah membutuhkan penembanan laporan pada deinisi elemen dari laporan'laporan, seperti air aktia, kewajiban dan perubahan aktia dan kewajiban air %aporan akuntansi Air akan memberikan inormasi tentan saham dan arus sumber da&a air, bukan han&a data dan klaim &an dibuat oleh manajer &an berantun pada data &an bersumber di luar sistem ormal akuntansi, seperti dalam pelaporan keberlanjutan 3enan *ara &an sama bahwa auditor laporan keuanan menambah nilai atas laporan keuanan denan meninkatkan kredibilitas mereka, diharapkan bahwa laporan air akan diaudit Auditor bisa memberikan jaminan pada laporan air denan menunakan keterampilan &an sama dan teknik &an diunakan untuk laporan audit keuanan, meskipun mereka kemunkinan akan perlu men*ari pendapat menenai masalah teknis dari insin&ur dan ahli kualitas air Akuntansi Air jua merupakan *ontoh &an tidak biasa dan inoati dari perpanjanan keranka akuntansi keuanan untuk konteks non'keuanan ika akhirn&a berhasil, itu bisa mendoron ormalisasi standar dalam aplikasi lain pelaporan non'keuanan 3ater accounting /s greenhouse gas e.ission accounting
Satu perbedaan kun*i antara standar air akuntansi dan standar 44P adalah penekanan pada mantan akuntansi untuk saham dan arus air menunakan proses akrual Pendekatan penukuran akuntansi air berasal dari adopsi eksplisit tujuan untuk menhasilkan inormasi untuk membantu penambilan keputusan, &an merupakan tujuan &an sama denan keranka konseptual akuntansi keuanan /ni 44P men&ediakan standar untuk memandu perusahaan dalam mempersiapkan persediaan as rumah ka*a &an merupakan kisah &an benar dan adil emisi mereka, dan menekankan, karakteristik kualitati releansi, kelenkapan, konsistensi, transparansi, dan akurasi :amun, standar 44P diran*an untuk membantu perusahaan dalam mereka menukur dan melaporkan keputusan, bukan untuk memastikan bahwa semua inormasi &an diperlukan oleh sta*kholders eksternal dalam penambilan keputusan mereka disediakan di bawah standar 44P kemunkinan untuk diunakan sebaian untuk penambil keputusan eksternal , itu tidak lenkap dan perkiraan /a tidak berusaha untuk memberikan akuntansi akrual penuh keiatan perusahaan terhadap sediaan as rumah ka*a di linkunan, denan pelaporan terbatas emisi tidak lansun, dan masalah penukuran dibuat denan pendekatan aktor emisi #eberapa isu &an timbul dari pendekatan aktor emisi dalam standar 44P berkaitan denan pemilihan dan penerapan aktor emisi dan kualitas data keiatan Penerimaan aktor emisi sebaai alat penukuran &an alid berarti bahwa standar 44P tidak menijinkan pembuat keputusan untuk memiliki tinkat keper*a&aan di 454 melaporkan inormasi bahwa standar air akuntansi &an bertujuan untuk memberikan .ereka jua menankat isu'isu &an berbeda untuk auditor 4erakan menuju sistem akuntansi &an terinterasi penuh akrual untuk emisi as rumah ka*a akan memberikan kesempatan bai auditor untuk membuat pendapat tersebut :amun, meskipun keterbatasan standar 44P dan upa&a lain untuk menukur emisi as rumah ka*a, sistem ini berarti bahwa perusahaan &an melaporkan data emisi as rumah ka*a untuk pertama kalin&a dalam sejarah Para 44P dan standar air akuntansi &an keduan&a bukti tekanan pada pemerintah untuk memperoleh data pada sumber da&a &an lanka selain &an tradisional ditankap oleh sistem akuntansi keuanan 3enan demikian,
mereka menunjuk ke &an lebih luas, dan munkin akhirn&a lebih pentin, masa depan akuntansi di abad dua puluh satu dan seterusn&a
