INDICE INTRODUCCION .
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i
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01
1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorias
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01
1.1. !u !uditorias Nue"as .
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0
1.1.# !uditorias Recurrentes
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0
CAPITULO I PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA 1.1
Generalidades
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1.
Importancia de la planificación
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0#
1.#
O$%eti"os
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0&
1.#.' O$%eti"os espec(ficos
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0'
Pro)ramas de auditor(as .
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0'
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0*
1.&. Caracter(sticas de los pro)ramas de auditor(a .
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0+
1.&.# Importancia de los pro)ramas
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0+
1.&.& Clasificación de los pro)ramas de auditor(a
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0+
1.&.&.1Pro)ramas predeterminados
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0+
1.&.&. pro)ramas pro)resi"os
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0,
1.&.&.# Pro)ramas est-ndar
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0,
1.&.&.& Pro)ramas espec(ficos
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0,
1.&.' O$%eti"os de los pro)ramas de auditor(a
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0,
1.&.* enta%as
1.&
1.&.1 Definición
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0,
1.&.+ Des"enta%as .
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0/
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0/
1.&./ !plicación de los pro)ramas de auditor(a
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11
1.&.10 l lementos de los pro)ramas de auditor(a
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1#
1.&.11 Diseo de pro)ramas de auditor(a
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1&
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1*
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1*
1.&., structura del pro)rama de auditor(a
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1.&.11.1 1.&.11.1 Or)ani2ación del pro)rama de auditor(a
3
1.&.11. O$%eti"os del diseo de los pro)ramas de auditor(a 1.'
Gu(as de !uditoria .
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4eminario de Inte)ración Profesional
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1.'.1 Definición
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1*
1.'. Importancia de las )u(as .
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1+
1.'.# O$%eti"os
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1+
1.'.#.1 5unción de confirmación .
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1+
1.'.#. ficiencia en la auditoria .
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1,
1.'.#.# 5unción de ser"icio
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1,
1.'.& enta%as
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1,
1.'.' lementos
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1/
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0
1.'.*.1 6ue es lo 7ue de$e 8acerse
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0
1.'.*. Por7ue se de$e lle"ar a ca$o
.
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0
1.'.*.# Donde se lle"ara a ca$o .
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0
1.'.*.& Cuando se le"ara a ca$o
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0
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1
1.'.+ Proseos de ela$oración de )u(as de auditor(a .
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1
1.'.+.1 Identificación de los controles
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1
1.'.+. Determinar el enfo7ue y alcance de auditor(a .
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1
1.*.+.# Desarrollar la )u(a .
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1
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. .
1.'.* !s ! spectos a considerar
1.'.*.' Como se lo)rar- .
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CAPITULO II PROGRMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE COSTOS Y GASTOS .1
Definiciones .
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.1.1 De Definición de costo .
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.1.1.1 Costo de entas
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.1. Definición del )asto
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.1..1 Gastos de "entas .
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#
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#
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.1.. Gastos de administración .1..# Gastos 5inancieros
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&
.1..& Otros Gastos
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&
.1.# Diferencia entre costos y )astos .
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&
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!uditoria de costos .
..1 O$%eti"os
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&
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4eminario de Inte)ración Profesional
1.'.1 Definición
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1.'. Importancia de las )u(as .
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1.'.# O$%eti"os
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1+
1.'.#.1 5unción de confirmación .
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1+
1.'.#. ficiencia en la auditoria .
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1,
1.'.#.# 5unción de ser"icio
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1,
1.'.& enta%as
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1,
1.'.' lementos
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1.'.*.1 6ue es lo 7ue de$e 8acerse
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0
1.'.*. Por7ue se de$e lle"ar a ca$o
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0
1.'.*.# Donde se lle"ara a ca$o .
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0
1.'.*.& Cuando se le"ara a ca$o
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0
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1
1.'.+ Proseos de ela$oración de )u(as de auditor(a .
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1
1.'.+.1 Identificación de los controles
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1
1.'.+. Determinar el enfo7ue y alcance de auditor(a .
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1
1.*.+.# Desarrollar la )u(a .
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1
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1.'.* !s ! spectos a considerar
1.'.*.' Como se lo)rar- .
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CAPITULO II PROGRMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE COSTOS Y GASTOS .1
Definiciones .
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.1.1 De Definición de costo .
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.1.1.1 Costo de entas
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.1. Definición del )asto
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.1..1 Gastos de "entas .
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.1.. Gastos de administración .1..# Gastos 5inancieros
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.1..& Otros Gastos
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.1.# Diferencia entre costos y )astos .
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!uditoria de costos .
..1 O$%eti"os
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&
4eminario de Inte)ración Profesional
.. Control Interno
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..# Prendimientos de auditor(a
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'
..#.1 Cone9ión contra la re"isión de in"entarios
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'
..#. !n-lisis de "ariaciones
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'
..#.# Re"isión del periodo especifico .
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.#
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+
!uditorias de )astos
.#.1 O$%etos
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+
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.#.# Procedimientos de auditor(a
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+
.#.#.1 !n-lisis de ariaciones
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+
.#.#. 9amen de )astos
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.#.#.# erificación documental .
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#0
.#.#.& Cone9ión contra otras cuentas .
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#0
.#. Control interno
.&
Procedi Procedimie miento ntoss especia especiales les aplica aplica$le $less a la auditor auditoria ia de costos3 costos3 )astos )astos y Otros )astos
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#1
.&.1 oportunidad de los procedimientos e auditoria .
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#1
.&. nfo7ue de la auditoria de costos3 )astos y otros )astos
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#1
.&.# O$%eti"os de e9amen de costo
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#1
.&.& Procedimientos aplica$les
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#
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#
.
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##
.&.+ Irre)ularidades m-s comunes en las partidas de de )astos .
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#&
.&., Procedimientos de auditor(a para implementar en )astos
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#&
.&./ Irre)ularidades m-s comunes en las partidas de costo
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#'
.&.10 Procedimientos de auditor(a para los costos
.&.' Prue$a de compro$antes en serie .&.* Prue$a de remuneraciones
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#'
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#+
CAPITULO III CASO PRÁCTICO #.1
nunciado
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CONC:U4ION4 RCO;ND!CION4
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!N=O4
4eminario de Inte)ración Profesional
INTRODUCCIÓN Como se afirma la profesión del Contador P>$lico y !uditor es una fuer2a social por la confian2a 7ue inspiran las comunicaciones de la Contadur(a P>$lica entre los accionistas3 acreedores3 )erencia y empleos de los entes económicos3 sean estos p>$licos y pri"ados. :as normas de o$ser"ancia )eneral para todos los CP!3 la influencia de las normas3 la independencia mental3 inte)ridad profesional3 la confia$ilidad de los re)istros3 la o$tención y e"aluación de la e"idencia3 ran)o de conocimientos3 son aspectos importantes 7ue se incluyen en el desarrollo de tema. l presente tra$a%o nace de la necesidad de compilar una serie de información necesaria para 7ue el Contador P>$lico y !uditor se encuentre actuali2ado en todas las 8erramientas 7ue puede utili2ar para reali2ar su tra$a%o. l material consta de III cap(tulos 7ue se detallan a continuación. Cap(tulo I3 en este cap(tulo se parte de la planeación 7ue es la parte inicial en la ela$oración del tra$a%o del CP!3 se descri$e la forma de cómo ela$orar una adecuada planeación as( como de todos los elementos necesarios para poderlo ela$orar. 4e 8ace referencia a los pro)ramas y )u(as de una manera teórica para tener una $ase de lo 7ue son y para 7u? sir"en. l cap(tulo II trata so$re los pro)ramas y )u(as de auditor(a 7ue se emplean en los ru$ros de costos y )astos los cuales nos sir"en de )u(a para aplicar los m?todos correctos y reali2ar el tra$a%o de una manera eficiente y o$tener la información pertinente para una posterior opinión. n el cap(tulo III se ela$ora un caso pr-ctico para una mayor comprensión de los temas tratados en el tra$a%o de in"esti)ación3 esperando 7ue el estudiante comprenda y entienda la importancia de los pro)ramas y )u(as de auditor(a. 4eminario de Inte)ración Profesional
1
CAPÍTULO I PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA 1.1
Generalidades
:a planificación se 8a caracteri2ado por el desarrollo de una estrate)ia )lo$al para o$tener la conducta y alcance de una auditor(a3 el proceso de planificación comien2a con acti"idades 7ue "an desde las disposiciones in(ciales para tener acceso a la información necesaria 8asta los procedimientos 7ue se 8an de se)uir al e9aminar tal información3 se incluye la planificación del n>mero y capacidad del personal necesario para reali2ar la auditor(a. :a naturale2a3 distri$ución temporal y alcance de los procedimientos de planificación se esta$lecen de acuerdo al tamao de la empresa y comple%idad de la misma3 $as-ndose el auditor en su e9periencia ad7uirida en empresas similares. :a planeación es ela$orar la estrate)ia de auditor(a de acorde con el tipo de tra$a%o a desarrollar con el o$%eti"o de identificar ries)os.
1.1.1 Proedi!ien"os # $lani%iai&n de las a'di"or(as :a planificación preliminar de la auditor(a incluye la recopilación de la información a emplear en la preparación de los di"ersos procedimientos 8a$itualmente empleados en el curso de una auditor(a )eneral. Dado 7ue es pro$a$le 7ue el proceso preliminar de planificación est? influido en )ran medida por las relaciones anteriores entre el cliente y el auditor3 puede 8acerse una distinción entre la planificación de auditor(as nue"as y la de auditor(as recurrentes o repetiti"as. :a planificación comien2a por una e"aluación de los pro$lemas y@o resistencias 7ue se 8ayan podido encontrar en la toma de contacto con la mpresa a auditar. s importante esta refle9ión para identificar a7uellas -reas pro$lem-ticas a las 7ue pro$a$lemente 8aya 7ue dedicar m-s tiempo y recursos. l primer resultado de esta fase es la enunciación de los o$%eti"os y alcance de la !uditor(a3 7ue ser- reco)ido en un documento formal denominado Plan de !uditor(a. 4e puede limitar el alcance del proceso de !uditor(a por ra2ones tales 4eminario de Inte)ración Profesional
como indisposición de recursos3 cercan(a a otros procesos o imposi$ilidad de tomar contacto real en un momento cr(tico de una determinada -rea.
1.1.) A'di"or(as n'e*as l proceso de planificación para una auditor(a nue"a incluye la recopilación y e"aluación de diferentes tipos de información. n la mayor(a de los casos3 la información necesaria se tiene a tra"?s de in"esti)aciones y "isitas a la empresa. 4e pueden descri$ir al)unos asuntos principales 7ue formar(an parte de las )estiones preliminares para una auditor(a nue"aA •
5inalidad de la auditoria.
•
Naturale2a del ne)ocio o empresa.
•
structura de la or)ani2ación.
•
Pro)ramación del tra$a%o de auditor(a.
1.1.+ A'di"or(as re'rren"es :a planificación de los procedimientos en el caso de auditor(as recurrentes re7uiere la e"aluación de los mismos factores 7ue se 8an considerado anteriormente en relación con la planificación de las nue"as. 4in em$ar)o3 si la finalidad3 la naturale2a del ne)ocio o empresa y la estructura3 la or)ani2ación permanecen relati"amente in"aria$les con respecto al per(odo anterior3 la mayor(a de los procedimientos aplica$les al presente pueden planificarse tomando como $ase los datos acumulados durante la >ltima auditor(a.
1.)
I!$or"ania de la $lani%iai&n
:a planificación es la primera norma de e%ecución del tra$a%o3 si e9iste personal au9iliar este tra$a%o de$e ser planeado adecuadamente y super"isado por el auditor encar)ado pues la responsa$ilidad no es de los au9iliares3 la planificación y super"isión de la auditor(a sir"e de )u(a al auditor independiente en el desarrollo de su tra$a%o3 la necesidad de reali2ar una planificación 8a sido toda"(a m-s destacada por los recientes a"ances en el campo de la auditor(a3 la utili2ación de 4eminario de Inte)ración Profesional
la t?cnica del muestreo estad(stico y otros procedimientos3 como los dia)ramas de flu%o3 re"isión anal(tica y la auditor(a recurrente. :a planificación es imprescindi$le si se pretende 7ue el auditor realice sus tra$a%os con la m-9ima eficacia y 7ue el proceso no resulte demasiado oneroso para el cliente3 en consecuencia3 el auditor de$er(a utili2ar el personal de conta$ilidad y auditor(a interna del propio cliente como ayuda al desarrollo de la auditoria. :a Planeación en la !uditor(a de$e efectuarse paraA •
O$tener suficiente conocimiento de los sistemas administrati"os y procedimientos conta$les y de control3 conocimiento de las pol(ticas )erenciales y del )rado de confian2a y solide2 del control interno de la ntidad o mpresa a !uditar.
•
Determinar y pro)ramar la naturale2a3 oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de !uditor(a a emplear.
•
4uper"isar y controlar el tra$a%o por reali2ar en función a los o$%eti"os y pla2os determinados.
•
stimar el tiempo necesario y el n>mero de personas con las 7ue se de$e tra$a%ar.
•
Cumplir con las Normas Internacionales de !uditor(a y otras espec(ficas de acuerdo a la entidad o empresa a !uditar.
1.+
O,-e"i*os
:a planeación adecuada del tra$a%o de auditor(a ayuda a ase)urar 7ue se preste atención adecuada a -reas importantes de la auditor(a3 7ue los pro$lemas potenciales sean identifica$les y 7ue el tra$a%o sea contemplado en forma r-pida. :a planeación tam$i?n ayuda para la apropiada asi)nación de tra$a%o a los au9iliares y para la coordinación del tra$a%o 8ec8o por otros auditores y e9pertos. ntre otros o$%eti"os est-n los si)uientesA 4eminario de Inte)ración Profesional
#
•
Plasmar con toda claridad los o$%eti"os a ser alcan2ados.
•
Determinar prioridades3 el tiempo y los recursos 7ue se consideren necesarios.
•
Proporcionar una )u(a de cómo reali2ar la auditor(a.
•
5acilitar el control so$re su reali2ación.
1.+.1 O,-e"i*os es$e(%ios •
Poder ase)urarse 7ue se presta una atención adecuada a las -reas importantes de la auditor(a3 determinar si se pueden identificar los pro$lemas potenciales y de 7ue se complete el tra$a%o en forma e9peditaB utili2ando la planeación como una 8erramienta adecuada del tra$a%o de auditor(a.
•
Descri$ir el alcance y conducción esperado de la auditor(a3 para lo cual el auditor de$er(a desarrollar y documentar un plan )lo$al de auditor(a. s importante mencionar 7ue la forma y contenido del plan )lo$al de auditor(a "ar(a de acuerdo al tamao de la entidad3 a la comple%idad de la auditor(a3 a la metodolo)(a y tecnolo)(a espec(fica empleada por el auditorB adem-s el re)istro del plan )lo$al de auditor(a necesitar- estar suficientemente detallado para )uiar el desarrollo del pro)rama de auditor(a.
•
Determinar el )rado de la planeación3 tomando en cuenta el tamao de la entidad3 la comple%idad de la auditor(a y la e9periencia del auditor con la entidad y conocimiento del ne)ocio.
•
Identificar los e"entos3 transacciones y pr-cticas 7ue puedan tener un efecto importante so$re los estados financieros3 en la planeación ?sta acti"idad se lle"a a ca$o al ad7uirir el conocimiento del ne)ocio por parte del auditor.
1.
Pro/ra!as de A'di"or(a
Despu?s de preparar los procedimientos y considerar los factores e9ternos3 el auditor est- en condiciones de preparar el pro)rama de auditor(a un plan para 4eminario de Inte)ración Profesional
&
o$tener la e"idencia %ustificati"a o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros.
1..1 De%inii&n Es una lista detallada y una e9plicación de los procedimientos espec(ficos3 7ue tienen 7ue e%ecutarse en el curso de un tra$a%o de auditor(a. :os pro)ramas de auditor(a proporcionan una $ase para asi)nar y planear el tra$a%o y para determinar lo 7ue falta por 8acer.
:os pro)ramas de auditor(a se a%ustan
especialmente a cada tra$a%o.F 1 s un resumen del plan estrat?)ico para la e%ecución de la auditor(a3 en el 7ue se "ierten por escrito a7uellos factores caracter(sticos y controles de una empresa y 7ue son pertinentes para el alcance y enfo7ue de la auditor(a. l pro)rama )eneral de la auditor(a de$e ser preparado por el miem$ro del personal de auditor(a 7ue est? a car)o del tra$a%o y apro$ado tanto por el )erente como por el socio de la auditor(a3 inmediatamente despu?s de terminada la fase de planeación pero antes de 7ue comience el tra$a%o real. Cual7uier cam$io posterior al plan )eneral de$e 7uedar documentado
en memorando
complementarios3 7ue descri$an las circunstancias y el efecto de tales cam$ios. l pro)rama de auditor(a3 es la l(nea de conducta a se)uir3 las etapas a fran7uear3 los medio a emplear. s una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos pró9imos se 8an pre"isto con cierta precisión3 se)>n la idea 7ue uno se 8a formado de ellos. l m?todo a emplearse en la ela$oración del pro)rama3 de$e ser preparado especialmente para cada caso3 ya 7ue no e9isten dos casos de auditor(a e9actamente i)uales3 as( como es imprescindi$le dar a cada Pro)rama de !uditoria la autonom(a necesaria.
1 P?re23
Gil$erto y Perdomo :eonel ENormas y P rocedimientos de !uditor(aF P-)ina +
4eminario de Inte)ración Profesional
'
1..)Cara"er(s"ias de los $ro/ra!as de a'di"oria •
•
De$e ser sencillo y comprensi"o. De$e ser ela$orado tomando en cuenta los procedimientos 7ue se utili2ar-n de acuerdo al tipo de empresa a e9aminar.
•
l pro)rama de$e estar encaminado a alcan2ar el o$%eti"o principal.
•
De$e desec8arse los procedimientos e9cesi"os o de repetición.
•
l pro)rama de$e permitir al !uditor a e9aminar3 anali2ar3 in"esti)ar3 o$tener e"idencias para lue)o poder dictaminar y recomendar.
•
:as 4ociedades !uditoras3 acostum$ran tener formatos pre esta$lecido los cuales de$en ser fle9i$les para 7ue puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
•
l pro)rama de$e ser confeccionado en forma actuali2ada y con amplio sentido cr(tico de parte del !uditor.
1..+ I!$or"ania de los $ro/ra!as l pro)rama planeado de auditor(a para cual7uier cliente de$e re"isarse periódicamente de acuerdo con las condiciones cam$iantes en las operaciones del cliente y si)uiendo los cam$ios en los principios3 normas3 procedimientos y t?cnicas de auditor(a3 cada uno de los cuales desempea un papel importante en la formación del pro)rama. Durante el curso de un e9amen se completar- todo el pro)rama planeado para un cliente. l auditor de$er- considerar la importancia relati"a y el ries)o en la auditoria cuando planifica3 selecciona la metodolo)(a3 determina los sondeos a efectuar y los procedimientos a aplicar3 especialmente cuando decide introducir una sal"edad so$re un punto dado. Cada sección de un pro)rama de auditor(a lo firma el Contador P>$lico y !uditor3 responsa$le de esa sección en particular.
4eminario de Inte)ración Profesional
*
l pro)rama de auditor(a es un documento importante3 una copia de$e 7uedar en los arc8i"os del despac8o y otra copia de$e de ad%untarse a los papeles de auditor(a en curso. l pro)rama m(nimo de auditor(a re7uiere lo si)uienteA •
:a naturale2a del tra$a%o y los informes u otra información solicitada por el cliente.
•
:os procedimientos importantes de conta$ilidad se)uidos y un resumen de sistema de control interno.
•
:os procedimientos 7ue de$en se)uir en las fases importantes del e9amen.
•
:os procedimientos especiales de auditor(a en lo particular3 incluyendo des"iaciones de procedimientos normales y el ori)en de tales des"iaciones.
•
:a e9tensión de las prue$as de transacciones.
l pro)rama de$e incluir un resumen de las pol(ticas importantes de la conta$ilidad y una $re"e descripción del control interno con el o$%eto de 7ue los socios o %efes puedan e"aluar lo adecuado de los procedimientos de auditor(a propuestos.
1.. Clasi%iai&n de los $ro/ra!as de a'di"or(a 1...1
Pro/ra!as $rede"er!inados
En un pro)rama predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditor(a3 a>n cuando no todos ellos puedan ser necesarios. !l super"isor suele permit(rsele la reali2ación de re"isiones de poca importancia3 pero de$e contar con la apro$ación del )erente o socio para introducir cam$ios importantesE. 2 ;ainou
!$ad3 aime3 Enciclopedia de la !uditor(aF3 P-)ina ##/
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+
1...) Pro/ra!as $ro/resi*os EConsiste en un es7uema del alcance3 caracter(sticas y limitaciones )enerales de la auditor(a. 4e completan los detalles a medida 7ue se o$tiene la información y se determina la fia$ilidad de los re)istros y del control interno. l pro)rama pro)resi"o da li$ertad al super"isor a la 8ora de desarrollarlo. ste tipo de pro)rama es el m-s adecuado cuando la situación cam$ia de un ao a otroF. #
1...+ Pro/ra!as es"0ndar n ellos se enuncian los procedimientos a se)uir en casos o situaciones 7ue se consideren aplica$les a un n>mero espec(fico de empresas.
1...
Pro/ra!as es$e(%ios
E4on a7uellos 7ue se preparan y formulan concretamente para cada situación particularF.&
1..O,-e"i*os de los $ro/ra!as de a'di"or(a :os o$%eti"os de un pro)rama planeado de auditor(a sonA 4er"ir de )u(a en los procedimientos 7ue 8an de adoptarse en el curso
•
de la auditor(a. 4er"ir de lista compro$ante de las fases sucesi"as de la auditor(a a fin
•
de no pasar por alto nin)una "erificación o nin)>n procedimiento.
1..2 3en"a-as Un pro)rama de auditor(a no de$e ser r()ido3 sino fle9i$le3 para adaptarse a las condiciones cam$iantes de$e ayudar y su)erirB no de$e a8o)ar la iniciati"a.
3
4 Cor2o
Corado3 duardo !l$erto E
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,
ntre las "enta%as de un pro)rama de auditor(a3 pueden mencionarse las si)uientesA •
•
Delimita la responsa$ilidad para cada procedimiento de la auditor(a. !yuda a di"idir el tra$a%o entre el personal conta$le en forma or)ani2ada.
•
:o)ra un m?todo me%or en la auditor(a y economi2a tiempo.
•
Presta ?nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
•
4ir"e de )u(a en aos su$secuentes.
•
5acilita la re"isión por un superior o un socio.
•
!se)ura la ad8esión a los principios de auditor(a y de conta$ilidad.
1..4 Des*en"a-as :as des"enta%as de un pro)rama de auditor(a son determinadas con anticipación de las cuales podemos mencionar las si)uientesA •
:a responsa$ilidad del %efe encar)ado est- limitada al pro)rama
•
4e corta el pensamiento constructi"o independiente
•
4e automati2a la auditoria.
sto si)nifica 7ue si se usa un pro)rama predeterminado de auditor(a3 la persona encar)ada de su e%ecución asumir- una responsa$ilidad apropiada3 no pensar- en forma independiente y la auditor(a se)uir- la l(nea de menor resistencia
1..5 Es"r'"'ra del $ro/ra!a de a'di"or(a Puesto 7ue cada auditor(a tiene car-cter sin)ular3 cada pro)rama de$er(a adaptarse a las circunstancias 7ue rodean a un compromiso concreto.
4in
em$ar)o aun7ue e9iste un consenso )eneral respecto a esto3 las firmas de auditor(a presentan discrepancias a la 8ora de ele)ir un enfo7ue para detallar un pro)rama de auditor(a.
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/
!l)unas firmas utili2an un pro)rama impreso3 $re"e y est-ndar3 como marco de referencia y a%ustan el pro)rama a a7uellos procedimientos adicionales o necesarios 7ue consideren con"enientes para adaptarse a los 8ec8os y circunstancias pertinentes al encar)ado concreto. Con frecuencia el pro)rama est-ndar se $asa en un enfo7ue3 7ue comprende una lista completa de procedimientos 7ue podr(an aplicarse en un encar)o de auditor(a t(pico. ste tipo de pro)rama permite identificar los procedimientos 7ue no son aplica$les al encar)o completo y a7uellos 7ue3 aun7ue aplica$les3 no se 8an reali2ado. ste procedimiento puede resultar muy primiti"o. Por esta ra2ón al)unas firmas de auditor(a 8an creado pro)ramas normali2ados $as-ndose en un enfo7ue3 7ue limita el pro)rama est-ndar a a7uellos procedimientos 7ue se utili2ar-n en cada encar)o. 4in em$ar)o el enfo7ue tiene sus propias deficiencias3 ya 7ue los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapa2 de determinar los procedimientos adicionales o alternati"os 7ue re7uiere la 4ituación concreta. !un7ue e9isten dificultades con cual7uiera de estos tipos de pro)ramas normali2ados si se utili2an efica2mente pueden dar como resultado un a8orro de tiempo y proporcionar al auditor un enfo7ue m-s uniforme y una 4e)uridad adicional de 7ue los procedimientos importantes no se pasar-n por alto. 4in em$ar)o3 otras firmas de auditor(a creen 7ue cual7uier tipo de pro)rama est-ndar tiende a fomentar un enfo7ue mec-nico y poco ima)inati"o en su desarrollo. stas firmas prefieren enfocar cada car)o indi"idual como una situación completamente nue"a y $asarse en los 8ec8os y circunstancias 7ue se consideren aplica$les al encar)o concreto para esta$lecer el pro)rama de auditor(a.
Consideran 7ue este enfo7ue fomenta la a)ude2a mental y la
ima)inación y da como resultado un pro)rama m-s efica23 ya 7ue los procedimientos 8an sido diseados para e%ecutarse a las circunstancias de cada auditoria.
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10
:os pro)ramas de auditor(a de$en contener como m(nimo lo si)uienteA •
Re"isión de las consideraciones circundantes de la empresa y su sistema de control pre"iendo una comparación de los resultados de la re"isión con los esperados3 se)>n el plan )eneral de la auditor(a.
•
Cuestionario de control interno3 con indicación de los o$%eti"os 7ue se pretende alcance el control interno conta$le.
•
Descripción de los procedimientos de prue$a de las transacciones3 con inclusión de prue$as de cumplimiento y de prue$as sustanti"as.
•
O$tención de conclusiones3 pre"iendo una e"aluación cr(tica del control interno y de los resultados del e9amen.
1..6 A$liai&n de los $ro/ra!as de a'di"or(a :a fase m-s importante de cual7uier tra$a%o de auditor(a es la etapa inicial de planeación del mismo3 puesto 7ue nin)una fase afecta m-s el resultado de un tra$a%o 7ue el tiempo empleado en lle"ar a ca$o un estudio preliminar de la auditor(a y la consi)uiente planeación )eneral y su alcance. 9isten ciertos peli)ros latentes en comen2ar una auditor(a sin un estudio preliminar3 los cuales no sólo son numerosos sino 7ue a$arcan ries)os considerados. ntre estos peli)ros pueden mencionarseA •
Pasar por alto -reas importantes de la auditor(a ó reconocerlas en una fec8a tan a"an2ada 7ue ya no 7ueda tiempo para terminar las prue$as de auditor(a apropiadas al caso.
•
Demorar la identificación de pro$lemas si)nificati"os de car-cter conta$le o 7ue puedan afectar el informe.
•
No contar con personal de e9periencia3 cuando se le necesite3 o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó -reas no si)nificati"as de la auditor(a.
s posi$le 7ue el auditor 7ue se manten)a en contacto con su cliente en el curso del ao y est? familiari2ado con las principales tendencias3 acontecimientos y condiciones 7ue afecten a este no necesite lle"ar a ca$o un estudio preliminar de 4eminario de Inte)ración Profesional
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auditor(a en un sentido formal3 antes de decidirse so$re el enfo7ue y los alcances )enerales de la auditor(a inicial3 el auditor de$er- re7uerir por lo )eneral de un esfuer2o de planeación relati"amente e9tenso3 con el fin de familiari2arse con la empresa y sus di"ersas dimensiones de control so$re sus propias operaciones. :a formali2ación del plan de la auditor(a en un plan )eneral es recomenda$le en la mayor(a de los tra$a%os3 como un medio de presentar al personal in"olucrado en los mismos3 para su discusión3 los posi$les puntos si)uientesA •
reas de la auditor(a a las 7ue de$e darse prioridad.
•
nfo7ues y pro)ramas de auditor(a su)eridos.
•
:a preparación de pro)ramas de auditor(a tam$i?n de$e tomar en cuenta 7ue los pro$lemas y las condiciones 7ue de$en ser considerados por el auditor antes de comen2ar3 "ar(an de una empresa a otra y 7ue es de esperarse 7ue nunca sean id?nticos de un ao para otro en una misma empresa. Nue"os pro$lemas y nue"as t?cnicas o$li)an a la re"isión y modificación de los procedimientos de auditor(a y sur)en continuamente en el curso del tra$a%o 7ue no sea para el 7ue fue diseado y tam$i?n el por7u? todo pro)rama de$e ser re"isado antes de comen2ar al)>n otro e9amen. s posi$le 7ue al)unas secciones del pro)rama puedan ser utili2adas sin cam$ios en el si)uiente e9amen3 mientras 7ue otras no pueden ser utili2adas si no son modificadas ó ampliadas y toda"(a otras m-s pueden re7uerir su eliminación ó su reforma completa. l pro)rama de auditor(a de$e ser preparado en el si)uiente ordenA •
Determinación de los o$%eti"os de la auditor(a.
•
Conocimiento de los controles de la empresa o identificación de los controles cla"e.
•
4elección de procedimiento de auditor(a
•
Determinación de los pasos detallados de auditor(a3 para su inclusión en los pro)ramas.
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1
1..17 Ele!en"os de los $ro/ra!as de a'di"or(a •
•
Importancia relati"a de elementos de los estados financieros. !n-lisis de ries)o3 en con%unto y con respecto a los elementos de los estados financieros.
•
!contecimientos
y@o
transacciones
de
si)nificación
indi"idual
ad7uisición de acti"os3 p?rdidas si)nificati"as de in"ersiones3 suscripción contratos importantes3 liti)ios3 etc. •
Pol(ticas y m?todos de conta$ilidad peculiares de la empresa.
•
4ituaciones de ries)o ante errores e irre)ularidades potenciales.
•
Ni"el esperado de efecti"idad de los sistemas de control interno y cam$ios de si)nificación e identificación de los sistemas so$re los cuales se "a a confiar.
•
Racionali2ación 7ue respalde planes de rotación en el ?nfasis de la auditor(a3 cuando la 8aya.
•
Consideraciones conducentes a la coordinación del tra$a%o con el de los auditores internos cuando los 8aya.
1..11 Dise8o de $ro/ra!as de a'di"or(a Un pro)rama de auditor(a es una lista detallada de los procedimientos de auditor(a 7ue de$en reali2arse en el curso de la auditor(a. Como parte de una planificación adelantada de una auditor(a3 se desarrolla un pro)rama de auditor(a tentati"o. ste pro)rama tentati"o3 sin em$ar)oB e9i)e modificaciones frecuentes3 a medida 7ue a"an2a la auditor(a. Por e%emplo3 la naturale2a3 la oportunidad y la e9tensión de los procedimientos de prue$as sustanti"as est-n influidas por la e"aluación del auditor del ries)o de control. Por tanto3 sólo despu?s de terminar la consideración del control interno puede ela$orarse una re"isión relati"amente final del pro)rama de auditor(a. !>n esta "ersión puede re7uerir modificaciones3 si los auditores modifican sus 4eminario de Inte)ración Profesional
1#
estimaciones preliminares de materialidad o de ries)o del contrato3 o si las prue$as sustanti"as re"elan pro$lemas no esperados.
1..11.1
Or/ani9ai&n del Pro/ra!a de A'di"or(a
Generalmente el pro)rama de auditor(a est- di"idido en dos secciones importantesA :a primera sección a$orda los procedimientos para e"aluar la efecti"idad del control interno del cliente. :a se)unda a$orda las prue$as sustanti"as de las cifras 7ue aparecen en los estados financieros y la determinación de s( las re"elaciones de los estados financieros son adecuadas.
Par"e de sis"e!as del Pro/ra!a :Con"rol In"erno; Parte o sección de sistemas del pro)rama de auditor(a or)ani2ada )eneralmente alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de conta$ilidad del cliente. Por e%emplo3 la parte de sistemas del pro)rama de auditor(a para una compa(a manufacturera podr(a estar su$di"idida en pro)ramas separados para -reas comoA Ciclos de In)resos "entas y co$ros3 Ciclo de !d7uisición compras y desem$olsos3 Ciclo de transformación producción3 Ciclo de Nómina3 Ciclo de In"ersión y Ciclo de financiación. :os procedimientos de auditor(a en la parte de sistemas del pro)rama incluyen t(picamente la o$tención de una comprensión de los controles para cada ciclo de transacciones3 preparando un dia)rama de flu%o para cada ciclo3 pro$ando los controles si)nificati"os y e"aluando el ries)o de control para lle)ar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros.
Par"e de $r'e,as s's"an"i*as del Pro/ra!a 4eminario de Inte)ración Profesional
1&
:a parte del pro)rama de auditor(a 7ue $usca sustentar las cifras en los estados financieros est- or)ani2ada )eneralmente en t?rminos de cuentas importantes del $alance )eneral.
1..11.)
O,-e"i*os del dise8o de los $ro/ra!as de a'di"or(a
Un pro)rama de auditor(a est- diseado para lo)rar o$%eti"os de auditor(a con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. stos o$%eti"os sur)en directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. sas afirmaciones comprendenA 9istencia u Ocurrencia3 Inclusión completa3 Derec8os y O$li)aciones3 aluación o !si)nación3 Presentación y re"elación.
1.
G'(as de A'di"or(a
De$en ela$orarse )u(as de auditor(a de aplicación )eneral3 7ue se utili2ar-n para e9aminar a7uellas -reas cuyas caracter(sticas as( lo re7uieran. !simismo3 suele ser de )ran importancia confeccionar )u(as de aplicación especial. '
1..1De%inii&n :as )u(as de auditor(a son los instrumentos t?cnicos 7ue esta$lecen los criterios y procedimientos )enerales 7ue el auditor de$e o$ser"ar para lo)rar 7ue su actuación sea o$%eti"a y sistem-tica3 ?stas representan re)las m(nimas de re"isión para alcan2ar los resultados deseados en la auditor(a3 ya 7ue muestran los pasos 7ue "an a ser aplicados dentro de una auditor(a. :as )u(as controlan la naturale2a y el alcance del e9amen3 sir"en de ayuda en los arre)los3 la oportunidad y la distri$ución del tra$a%o3 pre"ienen posi$les omisiones y duplicaciones y suministran parte de la e"idencia del tra$a%o reali2ado. 5 E!uditor(a3
Un enfo7ue pr-cticoF
1'
n la e%ecución del tra$a%o3 las )u(as de auditor(a constituyen una directri23 y como cual7uier otro tipo de planeación $ien conce$idaB conceden3 ordenan y dan fi%ación y co8erencia a la tarea 7ue se "a a reali2ar. l tra$a%o del auditor para un me%or control so$re la aplicación de procedimientos3 de$er(a 7uedar resumidos por escrito3 en una )u(a preparada para el efecto y aplica$le espec(ficamente a la empresa cuyos estados financieros est-n siendo auditados. :as )u(as de auditor(a son m-s espec(ficas 7ue los pro)ramas y detallan con m-s precisión los pasos 7ue se 8an indicado anteriormente en un pro)rama de auditor(a.
1..) I!$or"ania de las /'(as :as )u(as de auditor(a3 son de importancia en la planeación y la e%ecución de la misma3 ya 7ue la información 7ue contiene descri$e de manera secuencial y detallada las acti"idades 7ue de$e reali2ar el auditor para lle"ar a ca$o la re"isión de las -reas y ru$ros 7ue le corresponden3 descri$iendo la documentación fuente 7ue de$e de consultarse en $ase al marco normati"o 7ue sustenta cada acti"idad.
1..+ O,-e"i*os l o$%eti"o primordial de una )u(a de auditor(a es el de de%ar constancia en los papeles de tra$a%o del auditor3 7ue el tra$a%o fue planeado de acuerdo con los propósitos del e9amen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de !uditor(a mediante la selección y aplicación de procedimientos apropiados3 especialmente diseados para el e9amen. 4in em$ar)o3 tam$i?n pretenden cumplir su función de confirmación3 as( como de promo"er una mayor eficiencia en la auditor(a y respaldar la función de ser"icio del auditor. 4eminario de Inte)ración Profesional
1*
1..+.1
<'ni&n de on%ir!ai&n
sta función pretende or)ani2ar y controlar el tra$a%o del auditor con el fin de conducirlo a la e9presión de su opinión so$re los resultados del su e9amen. !s( como tam$i?n ser"ir de constancia escrita en los papeles de tra$a%o so$re dic8a e9presión.
1..+.)
E%iienia en la a'di"or(a
conom(a de tiempo y esfuer2os3 tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa o$%eto de la re"isión. l plan estrat?)ico en pasos de auditor(a 7ue de$en ser aplicados3 descri$e en secuencia ló)ica la naturale2a y el alcance del tra$a%o por ser reali2ado y ayudan a or)ani2arlo para $eneficio tanto del personal 7ue le e%ecuta como del 7ue lo re"isa.
1..+.+
<'ni&n de ser*iio
ste o$%eti"o3 puede ser el desarrollo de información y reconocimiento 7ue permitan al cliente el me%oramiento de sus procedimientos de conta$ilidad y procedimientos 7ue lo)re la efecti"idad y eficiencia de las operaciones.
1.. 3en"a-as !l utili2ar )u(as de auditor(a3 el auditor o$tendr- las si)uientes "enta%asA •
!yudan a planear con eficiencia.
•
4on indispensa$les para los auditores con poca e9periencia.
•
:a reali2ación del tra$a%o se 8ace en forma ordenada3 promo"iendo la eficiencia.
•
"itan 7ue se pase por alto al)una prue$a o procedimiento o$li)atorio.
•
5acilitan la super"isión de la auditor(a.
•
5acilitan la locali2ación posterior de al)una prue$a y la o$tención de e"idencia.
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1+
•
4ir"en para e"aluar y responsa$ili2ar al personal 7ue inter"iene en la auditor(a.
Jay 7ue considerar 7ue la utili2ación de las Gu(as de !uditor(a3 tam$i?n podr(a conlle"ar las si)uientes des"enta%asA •
Pueden lle)ar a limitar la iniciati"a del auditor.
•
Puede reali2arse tra$a%o innecesario por tratar de se)uir la )u(a.
•
Puede de%arse de 8acer tra$a%o no detectado por cam$ios en la operación.
1.. Ele!en"os 9isten "arios elementos 7ue el auditor de$er- considerar en la preparación de )u(as de !uditor(aA •
:as )u(as de !uditor(a de$en ser confeccionadas a la medida para cada compa(a en particular.
•
:as decisiones en cuanto al enfo7ue y alcance de la !uditor(a de$en tomar en consideración los conceptos de importancia relati"a y ries)o pro$a$le 7ue se encuentran en la $ase de todas las fases del proceso de !uditor(a.
•
l reconocimiento de 7ue e9isten por lo menos los si)uientes elementos 7ue se de$en tomar en consideración al ela$orar las )u(as de !uditor(aA
O$%eti"os de los stados 5inancieros
Controles internos conta$les
Principios y pr-cticas de conta$ilidad
Pro)ramas y procedimientos de !uditor(a
Controles de la or)ani2ación
Controles de operación
Controles del sistema de información
Consideraciones circundantes
l reconocimiento de estos oc8o elementos es el resultado de la necesidad de proporcionar al)>n )rado de or)ani2ación a la masa de datos >tiles y rele"antes 4eminario de Inte)ración Profesional
1,
7ue son necesarios para el proceso de toma de decisiones 7ue tienen cone9ión con la !uditor(a. :os cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas in(ciales de la estructura y son los 7ue tradicionalmente 8an sido y se)uir-n siendo la piedra an)ular del proceso de auditor(a. Con la inclusión de los si)uientes tres elementos so$re controles se 7uiere dar reconocimiento formal a la influencia 7ue e%ercen en la auditor(a los sistemas modernos de administración. Con el >ltimo de los elementos mencionados3 se o$tiene el reconocimiento de la influencia 7ue so$re los stados 5inancieros e%ercen las condiciones circundantes de los ne)ocios.
1..2 As$e"os a onsiderar 9isten "arios aspectos 7ue de$er-n considerarse al momento de ela$orar una )u(a de auditor(a3 siendo los m-s importantesA
1..2.1
=>'? es lo @'e de,e aerseB
!7u( de$er- considerarse las -reas 7ue ser-n re"isadas de forma detallada3 as( como los aspectos espec(ficos de ?stas y la correspondiente asi)nación de tiempos. !dicionalmente3 se de$e especificar la naturale2a3 e9tensión3 alcance y oportunidad de las prue$as a reali2ar.
1..2.)
=Por @'? se de,e lle*ar a a,oB
De$e definirse el moti"o por el 7ue se reali2ar- cada tra$a%o3 es decir3 el o$%eti"o con el cual se reali2a3 para e"itar la reali2ación de tra$a%os superfluos o ela$orados en "ano.
1..2.+
=D&nde se lle*ar0 a a,oB
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1/
s importante mencionar la selección espec(fica de las -reas 7ue se re"isar-n durante el transcurso de la auditor(a.
1..2.
=C'0ndo se lle*ar0 a a,oB
sto incluye el considerar la fec8a 7ue resulta m-s oportuna para aplicar los procedimientos 7ue se 8an planeados.
1..2.
=C&!o se lo/rar0B
n esta etapa3 de$e considerarse el presupuesto de tiempo asi)nado3 se de$erincluir la inte)ración del e7uipo de tra$a%o 7ue reali2ar- la auditor(a.
1..4 Proeso de ela,orai&n de /'(as de a'di"or(a Para ela$orar )u(as de auditor(a3 primeramente de$er- tenerse un conocimiento profundo de t?cnicas3 normas y procedimientos de auditor(a y sistemas de información3 as( como poseer e9periencia suficiente. Cumpliendo con estos re7uisitos3 puede procederse a ela$orar las )u(as de auditor(aB el proceso de ela$oración de ?stas comprende de tres etapasA
1..4.1
Iden"i%iai&n de los on"roles
n esta etapa3 de$er-n considerarse todos los aspectos de control interno e9istentes en la entidad a auditar3 espec(ficamente3 de$er- identificarse los controles deA •
:a or)ani2ación
•
:a operación
•
l sistema de información
1.2.4.)
De%inir el en%o@'e # alane de la a'di"or(a
De$er- especificarse el enfo7ue a utili2ar3 para 7ue el e7uipo de tra$a%o ten)a claro el enfo7ue a adoptar durante la reali2ación de la auditor(a. !simismo3 de$er- definirse el alcance de la auditor(a a reali2ar de forma clara. 4eminario de Inte)ración Profesional
0
1.2.4.+
Desarrollar la /'(a
:a )u(a de auditor(a3 puede ela$orarse para el estudio y e"aluación del control interno y e9amen de las operaciones o solamente para el e9amen3 lo cual no implica 7ue no se e"al>e el control interno de al)una otra forma.
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1
CAPÍTULO II PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE COSTOS Y GASTOS ).1
De%iniiones
).1.1 De%inii&n de os"o :a NIC 1* y #,3 definen el t?rmino de costo comoA
Kl importe de efecti"o o
medios l(7uidos e7ui"alentes pa)ados3 o $ien el "alor ra2ona$le de la contraprestación entre)ada3 para comprar un acti"o en el momento de su ad7uisición o construcción o3 cuando sea aplica$le3 el importe atri$uido a ese acti"o cuando se recono2ca inicialmente de acuerdo con los re7uerimientos espec(ficos de otras NII5.F 4e entiende como Costo entonces3 al "alor monetario 7ue se desem$olsa para la ad7uisición de un $ien determinado3 es el Econ%unto de elementos 7ue se dan o in"ierten a cam$io de o$tener una mercanc(a o ser"icioF. *
).1.1.1
Cos"o de *en"as
l Costo de entas3 representa el costo de las mercader(as efecti"amente entre)adas a los clientes por concepto de "entas3 ya sea al contado o al cr?dito. 4e o$tiene sum-ndole al in"entario inicial las compras3 )astos de compras3 y fletes3 y rest-ndole las de"oluciones so$re compras para o$tener la mercader(a disponi$le en el periodo3 y a ?sta rest-ndole el in"entario final.
).1.) De%inii&n de /as"o 4e puede definir un Gasto como3 toda ero)ación 7ue se lle"a a ca$o para ad7uirir los medios necesarios en la reali2ación de sus acti"idades de producción de $ienes o ser"icios3 ya sean p>$licos o pri"ados. 4e incluye tanto las p?rdidas3 como los )astos 7ue sur)en en las acti"idades ordinarias de la empresa.
6 Conta$ilidad
de Costos3 ;ario :eonel Perdomo 4al)uero
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ntre los )astos de la acti"idad ordinaria se puede mencionar3 el costo de las "entas3 los salarios y la depreciación. n la conta$ilidad3 los )astos toman la forma de un e)reso o depreciación de acti"os3 ya sea efecti"o o e7ui"alentes de efecti"o3 in"entarios o propiedades3 planta y e7uipo. 4on p?rdidas otras partidas 7ue3 cumpliendo la definición de )astos3 pueden o no sur)ir de las acti"idades ordinarias de la empresa3 sin em$ar)o3 ya 7ue representan decrementos en los $eneficios económicos3 no se considera 7ue constituyan un elemento diferente a los )astos. ntre las p?rdidas se puede mencionar3 las 7ue resultan de siniestros tales como el fue)o o las inundaciones3 as( como las o$tenidas por la "enta de acti"os no corrientes. :a definición de )astos tam$i?n incluye a7uellas p?rdidas no reali2adas3 como lo son las 7ue sur)en por el efecto 7ue los incrementos en la tasa de cam$io de una determinada di"isa3 so$re los pr?stamos tomados por la entidad en esa moneda.
).1.).1
Gas"os de *en"a
n este ru$ro se re)istran todos los )astos en 7ue 8a incurrido la empresa como consecuencia directa de sus productos y la prestación de ser"icios3 entre los )astos de "entas se puede mencionarA Pu$licidad y papeler(a y >tiles3 prestaciones la$orales
propa)anda3 sueldos3
de "endedores3 Depreciación de
"e8(culos de reparto3 e7uipo de sala de "entas y materiales de empa7ue3 etc.
).1.).)
Gas"os de ad!inis"rai&n
n este ru$ro se re)istran todos los )astos 7ue no tienen relación con el proceso de producción y "entaB entre ?stos se puede mencionarA sueldos3 prestaciones3 )astos de representación3 al7uileres3 papeler(a y >tiles de oficina3 se)uros y fian2as3 depreciaciones3 cuentas inco$ra$les.
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#
).1.).+
Gas"os %inanieros
n este ru$ro se re)istran los )astos deri"ados de operaciones financieras o de $>s7ueda de recursos a%enos3 entre los 7ue se puede mencionarA intereses y )astos $ancarios3 descuentos por pronto pa)o3 etc.
).1.).
O"ros /as"os
4e conocen como Eotros )astosF a los incurridos por la empresa en forma e9traordinaria3 es decir3 7ue no son parte del resultado de operación corriente3 ya 7ue no se deri"an de las acti"idades principales. ntre estos )astos se puede mencionarA Di"idendos perci$idos3 so$rantes o faltantes de efecti"o o "alores3 donaciones reci$idas3 utilidades o p?rdidas de ne)ociación de acti"os fi%os3 etc.
).1.+ Di%erenia en"re os"os # /as"os s importante 8acer notar3 las diferencias m-s importantes entre costo y )asto3 a modo de aclarar am$os conceptos. :os costos a diferencia de los )astos3 )enerar-n un in)reso en el futuro al ser transformados y@o reali2ados3 mientras 7ue los )astos3 no representar-n nin)>n $eneficio futuro para la entidad. Otra diferencia importante entre costos y )astos3 es 7ue los )astos nacen y mueren en un mismo periodo conta$le3 mientras 7ue los costos pueden a$arcar dos o m-s per(odos.
).)
A'di"or(a de os"os
).).1 O,-e"i*os :a auditor(a del -rea de costos3 de$er- perse)uir los o$%eti"os si)uientesA •
4i los costos de las mercader(as o ser"icio "endidos durante el periodo est-n de$idamente aplicados contra los in)resos re)istrados.
•
erificar 7ue por todas las "entas efectuadas e9ista un costo re)istrado en la conta$ilidad.
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&
•
Cerciorarse de 7ue solamente se incluya conceptos de costo3 y 7ue ?stos consideren todas las deducciones al mismo3 como de"oluciones3 re$a%as y descuentos so$re compras.
•
Ratificar 7ue el m?todo de "aluación de costos 7ue se 8aya utili2ado est? aplicado correctamente y de forma consistente con el per(odo anterior.
•
6ue los costos est?n de$idamente clasificados y consi)nados en el estado de resultados o se)>n resulte apropiado.
).).) Con"rol In"erno ntre los aspectos de Control Interno m-s importantes a e"aluar durante el tra$a%o de auditor(a3 est-nA •
•
:os in"entarios de$er-n contar con un responsa$le de la custodia f(sica. !%uste anual en los re)istros de e9istencias3 en $ase a los in"entarios f(sicos.
•
Comparación periódica de au9iliares contra mayor3 y contra e9istencias f(sicas.
•
De$e e9istir información periódica del "olumen y costo de producción y de "entas.
•
4e de$e contar con una adecuada pro)ramación de producción y presupuesto de Costos y Gastos.
•
4i e9istieran "ariaciones si)nificati"as entre los costos presupuestados y los reales3 de$en proporcionarse e9plicaciones al respecto
).).+ Proedi!ien"os de a'di"or(a n t?rminos )enerales los procedimientos 7ue se utili2an para alcan2ar estos o$%eti"os incluyenA
).).+.1
Conei&n on"ra la re*isi&n de in*en"arios
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'
:as cuentas de in"entario3 se encuentran estrec8amente conectadas a las cuentas de costo3 de$ido a 7ue ?ste se deri"a del costo de las mercanc(as3 por consi)uiente3 dic8os in"entarios son el elemento determinante del costo3 Por lo 7ue el tra$a%o de auditor(a a reali2ar en am$os ru$ros estar- relacionado. !l efectuar la auditor(a del -rea de in"entarios3 de$er- de reali2arse una prue$a de los precios de compra3 para determinar los costos del in"entario re)istrado3 por lo 7ue al reali2ar ?sta re"isión se "erifica tam$i?n el costo de "entas3 sin em$ar)o3 de$er-n reali2arse prue$as 7ue ratifi7uen 7ue el costo asi)nado a las "enta corresponda al costo de ad7uisición 7ue muestran los diferentes art(culos en los re)istros del in"entario 7ue fueron pre"iamente "erificados. l costo asi)nado a las "entas3 de$er- ser el de los art(culos realmente "endidos3 lo cual se compro$ar- determinando la correspondencia de ?stos con los cr?ditos otor)ados e in)resos reci$idos por concepto de "enta.
).).+.)
An0lisis de *ariaiones
!l i)ual 7ue al reali2ar el e9amen de "entas3 al re"isar los costos3 se de$en e"aluar de acuerdo a las "ariaciones 7ue presente. 4e puede comparar los costos unitarios con los del e%ercicio anterior y contra los de las facturas del pro"eedor se)>n la prue$a de compras y producción3 de e9istir "ariaciones si)nificati"as se de$er- reali2ar una in"esti)ación. Ca$e mencionar 7ue un estudio de estad(sticas de operación3 comparaciones de m-r)enes de utilidad $ruta y de costos y )astos entre periodos.
).).+.+
Re*isi&n del $er(odo es$e(%io
sta re"isión se 8ar- re"isando 7ue los costos asi)nados a los art(culos "endidos correspondan con los 7ue muestran los au9iliares de la entidad3 y "erificando 7ue las salidas del almac?n3 etc.3 se 8ayan re)istrado apropiadamente3 todo depender- del sistema de costos "i)ente en la empresa.
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*
).+
A'di"or(a de /as"os
Como se indicó anteriormente3 los )astos son las ero)aciones y@o pro"isiones facturadas por moti"o de las operaciones administrati"as3 de producción3 distri$ución y "enta.
).+.1 O,-e"i*os •
erificar 7ue los )astos 7ue se re)istraron sean reales y 7ue no se 8an incluido partidas ficticias.
•
6ue los )astos re)istrados conta$lemente correspondan al per(odo conta$le e9aminado.
•
6ue los )astos se encuentren clasificados correctamente3 tomando en cuenta su ori)en y concepto.
•
Determinar los )astos e9traordinarios3 para destacar los mismos en los estados financieros.
).+.) Con"rol In"erno •
De$en de e9istir presupuestos de )astos e informes de las "ariaciones si)nificati"as 7ue resulten entre lo presupuestado y lo "erdadero.
•
Todos los documentos 7ue representen )astos3 de$en de encontrarse autori2ados.
•
:os documentos 7ue comprue$an el )asto3 de$en de cancelarse pre"iamente al pa)o de la deuda.
•
4u clasificación de$e de ser "i)ilada al re)istrarse en los li$ros conta$les.
).+.+ Proedi!ien"os de a'di"or(a ! continuación se detalla los tipos de procedimientos3 as( mismo al)unos procedimientos complementariosA 4eminario de Inte)ración Profesional
+
).+.+.1
An0lisis de *ariaiones
ste procedimiento3 se aplicar- preparando cuadros 7ue muestren los diferentes conceptos de )astos en 7ue se 8a incurrido de forma mensual3 para e9aminar los meses en 7ue el )asto incrementó o disminuyó de forma si)nificati"a3 y se de$ercomparar tam$i?n con las cifras del e%ercicio anterior e inda)ar so$re cual7uier "ariación si)nificati"a. ntre otros procedimientos espec(ficos en el -rea de )astos podemos mencionar3 la re"isión de los procedimientos de desem$olsos y nominas3 incluyendo "erificación de compro$antes en serie y prue$as de nominas. l an-lisis de cuentas seleccionadas de costos y )astos y la compro$ación3 mediante prue$as3 de la documentación de respaldo.
).+.+.)
Ea!en de /as"os
n una auditor(a moderna3 la e9tensión de la "erificación de los )astos se limita a reali2arA •
prue$as
•
escrutinios
•
cote%os
Con an-lisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro n>mero de cuentas m-s3 seleccionadas3 de cortos per(odos3 o de asientos esco)idos al a2ar. :a e9tensión de las prue$as est- determinada por la efecti"idad del sistema de control interno y las conclusiones a 7ue se lle)ue en una auditor(a determinada. De$e recordarse 7ue posi$lemente no se encuentren sistemas de control en las empresas pe7ueas3 por ra2ones de econom(a y a causa del personal limitado. Por tanto3 en esos casos3 el auditor podr- encontrar tanto tra$a%o de detalle como 4eminario de Inte)ración Profesional
,
en las empresas de mayor importancia en donde el tra$a%o de detalle es menos necesario a causa de la e9istencia de sistemas efecti"os de control interno. :as cuentas de )astos conta$ili2an los detalles3 cuando se cierran a tra"?s del Resumen de P?rdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de !plicación3 resumen de los cam$ios 7ue 8an tenido lu)ar en la propiedad de la ne)ociación. Como indicadora del cam$io en la propiedad3 la "erificación de las partidas de )astos e in)resos puede considerarse como una "erificación m-s amplia de la cuenta de Utilidades Pendientes de !plicación. l resultado final de cual7uier transacción comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de )astos son simplemente partidas temporales de capital. ! primera "ista podr- parecer 7ue las cuentas de utilidades pendientes de aplicación y consecuentemente las de )astos e in)resos se 8an "erificado3 siempre 7ue todo el acti"o y3 pasi"o3 todas las cuentas de capital social y de di"idendos se 8ayan "erificado de acuerdo con los procedimientos esta$lecidos. s posi$le3 sin em$ar)o3 7ue toda"(a e9istan errores 7ue se 8ayan pasado por alto so$restimaciones y su$estimaciones tanto en los )astos como en los in)resos durante la "erificación del acti"o y del pasi"o. Por tanto3 es necesario e9aminar los )astos y los in)resos con o$%eto de tener la se)uridad de 7ue el acti"o y el pasi"o est-n e9puestos correctamente. :a presentación de un estado correcto de in)resos es tan importante como la presentación de un $alance )eneral correctoB si un estado es ine9acto3 el otro es i)ualmente defectuoso. 4i un $alance )eneral 8a de ser %usto3 el estado de in)resos correspondiente de$e estar li$re de ine9actitudes3 y si este >ltimo estado 8a de ser e9acto3 los in)resos y los )astos de$en ser no solamente e9actos en sus cifras3 sino 7ue de$e 8a$er una distri$ución apropiada de in)resos y )astos respecto a los per(odos fiscales. 4eminario de Inte)ración Profesional
/
:os )astos se consideran como reducciones de los in)resos3 no cuando se 8ace el pa)o en efecti"o3 sino cuando se incurren los )astos. !s(3 los )astos3 para fines conta$les3 de$en identificarse con sucesos espec(ficos. :a recepción de una orden de "enta es el primero en una cadena de sucesos 7ue conducen a la conta$ili2ación de los in)resosB el reci$o de la orden no es en s( mismo un suceso 7ue produ2ca in)resos3 puesto 7ue a la orden de$e se)uirse la producción3 entre)a3 transferencia del t(tulo de propiedad y finalmente la conta$ili2ación de los in)resos. :as partidas de acti"o reci$idas en cam$io3 cuando no son dinero en efecti"o por e%emplo3 cuentas por co$rar3 documentos por co$rar3 etc.3 no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial3 pero se con"ertir-n normalmente en un medio >tilB la ad7uisición de acti"o diferente al dinero en efecti"o en cam$io no impide 7ue se conta$ilice el in)reso pero si impide el re)istro del e)reso.
).+.+.+
3eri%iai&n do'!en"al
De$er- e9aminarse selecti"amente3 los compro$antes con 7ue cuenta la entidad para la reali2ación de sus acti"idades3 determinando el uso adecuado de los documentos3 as( como su le)alidad3 y la "alide2 de la autori2ación para incurrir en dic8o )asto.
).+.+.
Conei&n on"ra o"ras 'en"as
:a cone9ión de las cuentas de )astos con otras cuentas de los estados financieros3 se ori)ina por las cuentas como las depreciaciones3 amorti2aciones3 intereses pa)ados3 comisiones3 etc. Por lo 7ue para e9aminar dic8a cone9ión3 ser- importante tomar en cuenta el tra$a%o ya reali2ado durante el e9amen reali2ado en las otras cuentas.
).
Proedi!ien"os es$eiales a$lia,les a la a'di"or(a de os"os /as"os Y o"ros /as"os
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#0
)..1 O$or"'nidad de los $roedi!ien"os de a'di"oria :a ?poca en 7ue los procedimientos de auditor(a se "an a aplicar se le llama oportunidad. No es Indispensa$le y a "eces no es con"eniente3 reali2ar los procedimientos de auditor(a relati"os al e9amen de los estados financieros3 a la fec8a del e9amen de los estados financieros. !l)unos procedimientos de auditor(a son m-s >tiles y se aplican me%or en una fec8a anterior o posterior.
)..) En%o@'e de la a'di"or(a de os"os /as"os # o"ros /as"os n el e9amen de las cuentas de costos y )astos3 los o$%eti"os espec(ficos de la auditor(a ya presentados3 se enfocan en determinarA 4i los costos de las mercader(as "endidas o ser"icios prestados durante el per(odo est-n de$idamente re)istrados contra los in)resos del per(odo. 4i todos los )astos aplica$les al per(odo conta$le3 as( como las p?rdidas reconocidas en el mismo3 fueron de$idamente car)adas o pro"isionadas3 en los re)istros de la entidad. 4i los costos re)istrados se encuentran clasificados apropiadamente en el estado de resultados.
)..+ O,-e"i*os del ea!en de os"o ntre los principales o$%eti"os 7ue de$e el auditor de reali2ar para la reali2ación de su tra$a%o tenemosA •
"aluar el sistema de control interno.
•
Compro$ar el resultante de transacciones efecti"amente reali2adas.
•
Determinar 7ue todas las "entas del e%ercicio y su costo est?n re)istrados y 7ue no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos inmediatos anterior y posterior.
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#1
•
Compro$ar su adecuada presentación y re"elación en los estados financieros.
•
Compro$ar 7ue 8aya consistencia en los m?todos utili2ados para su re)istro.
•
Determinar la se)re)ación de )astos pro"enientes de operaciones normales de la empresa con las operaciones e9traordinarios3 especiales y no recurrentes.
•
erificar la adecuada presentación de todos los )astos en los estados financieros.
).. Proedi!ien"os a$lia,les :os procedimientos )enerales de auditor(a 7ue pueden aplicarse en el -rea de Costos y Gastos sonA studio de las estad(sticas de operación comparaciones de m-r)enes de utilidad $ruta3 costos y )astos comparati"os por per(odos3 costos y )astos reales "ersus presupuestados3 etc. Re"isión de los procedimientos de desem$olsos por )astos3 incluyendo "erificación de compro$antes en serie y prue$as en nóminas de sueldos. Referencia cru2ada con el tra$a%o de auditor(a en las cuentas del $alance )eneral con las 7ue e9isten cone9ión. l an-lisis de las cuentas seleccionadas de costos y )astos3 reali2ando mediante prue$as sustanti"as la compro$ación de la documentación de respaldo.
).. Pr'e,a de o!$ro,an"es en serie Para los ru$ros de costos y )astos3 es importante reali2ar de forma selecti"a3 prue$as de cada serie de compro$antes3 en la 7ue de$er- e9aminarse lo si)uienteA Compro$ar la e9istencia de los compro$antes como facturas de pro"eedores3 li7uidaciones o informes de )astos y otra documentación3 y re"isar la le)itimidad de los mismos. 4eminario de Inte)ración Profesional
#
"idenciar 7ue los desem$olsos o ero)aciones de efecti"o y@o e7ui"alentes de efecti"o se encuentren de$idamente apro$ados y autori2ados. 6ue la descripción
y cantidad
descrita en todos los documentos de
respaldo3 por e%emplo3 orden de compra3 factura3 informe de recepción3 etc.3 concuerden con los re)istros efectuados. Compro$ación de 7ue los precios 7ue se utili2aron en los documentos de soporte3 correspondan a los autori2ados se)>n orden de compra u autori2ación de la ad7uisición de los $ienes y@o ser"icios. Reali2ar compro$ación aritm?tica de los c-lculos e9istentes en los documentos de soporte. Re"isar 7ue los descuentos re)istrados se encuentren indicados en los documentos de soporte. 6ue los documentos de respaldo utili2ados sean posteriormente sellados de forma de 7ue no puedan ser utili2ados de nue"o. 9amen del documento 7ue soporte el pa)o reali2ado.
)..2 Pr'e,a de re!'neraiones Para los ru$ros 7ue implican la remuneración a funcionarios y empleados3 reali2ar una prue$a de remuneraciones de la forma si)uienteA Compro$ación de nom$res3 clasificación de tra$a%o3 etc.3 contra el arc8i"o de datos personales de los empleados. Compro$ación de la correspondencia de los salarios autori2ados y pa)ados con los respecti"os contratos del personal. Compro$ación de las 8oras tra$a%adas con las tar%etas de asistencia y@o re)istro de tiempo utili2ado por la entidad3 "erificando 7ue el tiempo e9traordinario de tra$a%o se encuentre apro$ado por el super"isor o %efe de -rea. n el caso de 7ue e9ista mano de o$ra3 su "alor de$er- compro$arse con los re)istros de distri$ución del costo en de producción.
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##
Compro$ar 7ue el c-lculo de los importes $rutos y de"en)ados correspondan a la cantidad neta a pa)ar. Re"isar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas3 "erificando 7ue sean correctas
y se encuentren adecuadamente
re)istradas. 9amen de los c8e7ues pa)ados para "erificar su correspondencia con los datos consi)nados en la nómina3 como el $eneficiario3 importe3 n>mero de documento3 fec8a3 etc.
)..4 Irre/'laridades !0s o!'nes en las $ar"idas de /as"os •
4o$re"aluación o su$"aluación de un saldo en una cuenta de )astos.
•
4o$re"aluación o su$"aluación de una cuenta 7ue tam$i?n afectar(a una cuenta del estado de resultado.
•
rrores de )astos y cuentas relacionadas en el $alance )eneral.
•
rror de )astos por concepto de se)uros y se)uros prepa)ados.
•
rror de )astos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.
•
rror de )astos indi"iduales de fa$ricación y cuentas relacionadas del $alance )eneral.
)..5 Proedi!ien"os de a'di"or(a $ara i!$le!en"ar en /as"os •
Comparar los )astos indi"iduales con los aos anteriores.
•
Comparar los saldos indi"iduales de acti"os y pasi"os con los aos anteriores.
•
Comparar los )astos indi"iduales con los presupuestos.
•
Comparar el porcenta%e de mar)en $ruto con el de aos anteriores.
•
Comparar la relación de rotación de in"entarios con la de aos anteriores.
•
Comparar los )astos por concepto de se)uros prepa)ados con los aos anteriores.
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#&
•
Comparar los )astos por conceptos de comisión di"ididos entre "entas con los de aos anteriores
•
Comparar los )astos indi"iduales de fa$ricación di"ididos entre el total de )astos de fa$ricación de aos de anteriores
•
Desarrollar una proyección o estimación del saldo de la cuenta de )astos
•
Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyección o estimación 7ue puede ser aceptado sin in"esti)ación
•
Comparar el saldo de la cuenta de la compa(a con el saldo de la cuenta esperado
•
In"esti)ar des"iaciones si)nificati"as con el saldo de la cuenta esperado.
)..6 Irre/'laridades !0s o!'nes en las $ar"idas de os"os •
4o$re"aluación o su$"aluación del in"entario y costos de los productos "endidos.
•
In"entario o$soleto3 7ue afecta al in"entario y costo de los productos "endidos.
•
4o$re"aluación o su$"aluación de costos unitarios 7ue afectan al in"entario y costo de los productos "endidos.
•
rrores en la recopilación3 costos unitarios3 o e9tensiones 7ue afectan el in"entario y costos de productos "endidos
•
rrores de costos unitarios3 en especial mano de o$ra directa y costos indirectos de fa$ricación.
)..17 Proedi!ien"os de a'di"or(a $ara los os"os •
Comparación del porcenta%e de mar)en $ruto de aos anteriores.
•
Comparación de la rotación de in"entario costo de productos "endidos di"idido entre el in"entario promedio con los aos anteriores.
•
Comparar los costos unitarios del in"entario con los de aos anteriores
4eminario de Inte)ración Profesional
#'
•
Comparar los costos de fa$ricación del ao actual con los del ao anterior.
4eminario de Inte)ración Profesional
#*
CUESTIONARIO 1. =Es el $lan de or/ani9ai&n # "odos los !?"odos # $roedi!ien"os @'e son rela"i*os # @'e es"0n dire"a!en"e relaionados $rini$al!en"e on la sal*a/'arda de a"i*os # on la %ia,ilidad de los re/is"ros %inanierosB Control interno conta$le.
). =La A'di"or(a $ro%esional $'ede ser lasi%iada de %or!a /eneral en "res ra!as de a'erdo on a@'ellos @'e reali9an la A'di"or(a # es"a $'ede serB !uditor(a independiente3 !uditor(a interna3 !uditor(a )u$ernati"a
+. =Menione 'na di%i'l"ad @'e el CPA en'en"ra 'ando a'di"a las 'en"as de os"os den"ro de 'na e!$resaB :a falta de claridad en la forma de costear los productos "endidos
. =Es 'no de los $'n"os @'e se de,en de e*al'ar 'ando se anali9a el r',ro de os"os de $rod'i&n # de *en"asB Re"isar 7ue los consumos de materia prima3 ase)ur-ndose de su correcta "aluación y distri$ución a la producción en proceso.
. =A"i*idad onsiderada inde$endien"e den"ro de 'na or/ani9ai&n $ara la re*isi&n de la on"a,ilidad # o"ras o$eraiones # o!o 'na ,ase de ser*iio a la direi&nB !uditor(a Interna
2. =>'? son los Pro/ra!as Prede"er!inadosB
