Audit financier du « Compte Clients »

Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises

Mémoire de fin d’étude Option : Finance-Comptabilité

Audit financier du « Compte Clients »

Réalisé par : CHADILI Adil Hamza KABBAJ Sarah Encadré par : M. Omar ASSILI

Année universitaire : 2011/2012

Remerciements :  Au tout début, je tiens à manifester ma gratitude envers M. André DARNAUDE, Directeur Général de VENTEC-MAROC, qui m’a ouvert les portes de son entreprise me permettant ainsi d’effectuer mon stage de fin d’études dans sa respectable firme ;  Nous voudrions saisir l’occasion pour remercier toutes les personnes qui n’ont jamais cessé de croire en nous, merci pour votre confiance et pour votre soutien…  Aussi, nous tenons à remercier nos deux encadrants entreprise et école, respectivement Mlle Sanaâ MOULLABLAD et M. ASSILI Omar pour leur présence et leur écoute permanente ainsi que leurs orientations pertinentes de sorte à ce que ce projet soit bien présenté ;  Nous remercions aussi tous les membres du service financier de VENTECMAROC qui ont tous contribué d’une part ou d’une autre à mon adaptation et la réussite de ce projet.  Merci à tout le corps professoral de l’école, nous avons eu la chance d’avoir des professeurs aussi compétents que patients, ce qui nous a permis d’acquérir des outils fondamentaux pour notre carrière professionnelle ;  Enfin nous ne pouvons laisser passer cette occasion sans remercier l’Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises à travers ses piliers, qui ont su mener cette école au sommet en lui forgeant une telle notoriété, et en veillant à nous inculquer les règles du professionnalisme qui nous ont été très utiles durant notre passage en entreprise .

« L'intelligence ne mène qu'à l'inaction. C'est la foi qui donne à l'homme l'élan qu'il faut pour agir et l'entêtement qu'il faut pour persévérer. » Roger Martin du Gard Les Thibault

Année universitaire : 2011/2012

Sommaire Remerciements

Introduction ............................................................................................ 3 Chapitre I : Présentation du secteur et de l’entreprise 1 Présentation du Secteur de la climatisation ..................................... 4 1.1 Définition 1.2 La climatisation à l’échelle mondiale .......................................................................... 5 1.3 La climatisation à l’échelle nationale 1.3.1 Description du marché 1.3.2 L’évolution du marché (R & D)

2

Présentation de l’entreprise ............................................................. 7 2.1 Historique 2.2 Fiche signalétique ........................................................................................................ 9 2.3 Structure de l’entreprise............................................................................................. 10 2.3.1 Le département de la direction générale 2.3.2 Les pôles de l’entreprise Département Ingénierie et commercial : .......................................................................... 11 Département Technique : Département Systèmes industriels : Département Froid industriel : Atelier de fabrication :...................................................................................................... 12 Les prestations : Les domaines : ............................................................................................................... 13 2.3.3 Présentation du département financier ............................................................... 14

Chapitre II : Initiation à la problématique 3 Présentation de la problématique................................................... 19 3.1 Introduction 3.2 Définition de l’audit financier 3.2.1 Audit financier externe ....................................................................................... 20 3.2.2 Audit financier interne ....................................................................................... 21 3.2.3 Les cycles d’un audit financier 3.3 Les principes fondamentaux d’un audit financier ..................................................... 23 3.4 La législation marocaine ............................................................................................ 31 3.5 L’audit financier chez VENTEC-MAROC ............................................................... 32 3.5.1 Les organismes effectuant l’audit 3.5.2 Les attentes de VENTEC-MAROC de cet audit : .............................................. 33 3.5.3 La procédure à entreprendre ............................................................................... 38

4 Méthodologie : ............................................................................... 42 Chapitre III : résolution de la problématique 5 Analyse et résolution de la problématique .................................... 44

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5.1 Procédures 5.1.1 Procédure des ventes 5.1.2 Procédure de l’ouverture du compte clients ....................................................... 47 5.1.3 Procédure du traitement des réclamations .......................................................... 49 5.1.4 Procédure livraison ............................................................................................. 51 5.2 Résultats (questionnaire) ........................................................................................... 53 5.3 Validation des soldes ................................................................................................. 65 5.4 Ecritures comptables.................................................................................................. 71 5.5 Cut- off ...................................................................................................................... 75

6 7 8 9 10

Recommandations.......................................................................... 80 Conclusion ..................................................................................... 81 Glossaire ........................................................................................ 82 Bibliographie et Webographie....................................................... 83 Sommaire des tableaux et graphiques ........................................ 84

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Introduction Ce rapport traite une étude sous le thème de «l’audit financier du compte clients», une étude qui rentre dans le cadre de la soutenance du mémoire de fin d’études à l’ISCAE. Le choix de l’entreprise pour nous n’a pas été aléatoire, c’était un choix du secteur avant tout, et puisque ma problématique est une problématique financière qui touche en quelque sorte au commercial , nous avons estimé que non seulement ce secteur est en vogue dans le royaume (vu la diversité des chantiers et l’évolution de l’immobilier que cela soit au niveau du tourisme ou autre..),mais cela coïncide aussi avec une période estivale qui constitue une haute saison donc une opportunité pour l’entreprise ce qui impliquera sans doute une hausse des transactions au niveau de l’entreprise , facteur qui rendra l’étude plus intéressante , significative et pertinente. De plus le stage n’aurait pu avoir un aussi bon aboutissement que chez VENTEC-MAROC, entreprise qui opère activement dans le secteur où elle est leader. Nous serions donc amenés durant cette période de stage qui dure deux mois, à résoudre cette problématique, supervisé par Melle Sanaâ MOULLABLAD et M. Omar ASSILI, respectivement encadrants entreprise et école.

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Chapitre I : Présentation du secteur et de l’entreprise 1

Présentation du Secteur de la climatisation

1.1 Définition Qu’est ce que la climatisation ? La climatisation est la technique qui consiste à modifier, contrôler et réguler les conditions climatiques (température, humidité, niveau de poussières, etc.) d’un local pour des raisons de confort (bureaux, maisons individuelles) ou pour des raisons techniques (laboratoires médicaux, locaux de fabrication de composants électroniques, blocs opératoires, salles informatiques).

Les principales caractéristiques modifiées, contrôlées ou régulées sont : • Le degré de pollution de l'air ambiant (local à traiter) : renouvellement, soit par extraction forcée de l’air hors du local, soit par introduction forcée d'air neuf (air extérieur) dans le local, soit par renouvellement partiel de l'air ambiant pollué (adjonction d'un caisson de mélange) ; • La température de l'air : modification en fonction des saisons (chauffer ou refroidir) ; • Le degré d'hygrométrie de l’air traité : humidification ou déshumidification ; • La teneur en poussières de l’air : traitement par filtration de l'air soufflé ou repris ; • Le maintien permanent des conditions intérieures (la régulation) ; • Comme le chauffage et l'élévation du degré d'humidité relèvent de techniques élémentaires, alors que rafraîchir et déshumidifier l'air nécessite des techniques élaborées, en pratique, on parle de climatisation surtout pour ces deux derniers objectifs. La climatisation relève essentiellement de la technique des pompes à chaleur et se trouve de plus en plus associée dans un même appareil, un "climatiseur réversible" (rafraîchissement l'été, chauffage l'hiver). La climatisation moderne a été inventée par Willis H. Carrier en 1911.

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http://fr.wikipedia.org/wiki/Climatisation

1.2 La climatisation à l’échelle mondiale Totalisant un chiffre d'affaires de 55 milliards de dollars en 2006, le marché des matériels de climatisation a augmenté de près de 13% en 2007, pour un CA global de 62 milliards de dollars. Le BSRIA*, cabinet-conseil de tests et de recherche destinés aux entreprises du bâtiment, vient de publier son étude où il prévoit d'ailleurs une nette avancée du marché chinois, qui jusque là évoluait au même niveau que le marché des États-Unis.

Le marché du résidentiel et du petit tertiaire, clairement dominé par les minisplits, a marqué une évolution de 14% environ, avec 39 milliards de dollars en 2007 (soit près de 63% du marché

global

des

matériels

de

climatisation).

La société britannique BSRIA* prévoit une croissance d'environ + 10% (en valeur) pour le marché mondial des minisplits de plus de 5kW pour la période 2006-2011. *BSRIA : "The Building Services Research and Information Association" http://www.clim-froid.com/frigoriste_climaticien.htm

1.3 La climatisation à l’échelle nationale 1.3.1 Description du marché Le marché de la climatisation est l’un des secteurs en vogue au Maroc. Ceci est expliqué par le fait que plusieurs entreprises ont choisi le Maroc pour initier leurs investissements dans le but de donner un coup de pouce à leur productivité dans le domaine. L’emplacement géographique du Maroc représente un atout indispensable, puisque sa proximité du vieux continent lui permet d’importer et même une opportunité d’exporter par la suite vers les pays de l’union Européenne. La concurrence dans ce secteur s’avère décidemment accrue.

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1.3.2 L’évolution du marché (R & D) Le marché de la climatisation se porte très bien. De plus en plus de personnes équipent domiciles et bureaux. Tant mieux pour les distributeurs et installateurs, qui ne chôment pas, en cette période de grosse chaleur.

“La demande s’accroît d’année en année, mais elle est particulièrement forte cet été”, affirme Saâd Tazi, chef de service ventes chez Ventec Maroc, qui représente la marque Carrier, numéro un mondial de la climatisation. “La demande est tellement importante qu’il nous arrive d’être en rupture de stock”, assure pour sa part Ali Nafil, directeur commercial chez Unionaire. Cet engouement pour les climatiseurs résulte non seulement de la chaleur étouffante de cet été, mais également de la baisse des prix de ces appareils. En effet, il semble qu’en près de quinze ans, le prix a été divisé par trois. C’est un produit qui s’est démocratisé et qui est maintenant à la portée de beaucoup de personnes, assurent les responsables interrogés. Tout le monde peut se faire installer un climatiseur chez lui. Au cours de la dernière décennie, les prix ont baissé régulièrement en parallèle à la réduction progressive des droits de douane. Mais depuis cinq ans, le niveau de ces droits s’est stabilisé à 2,5% (pour les appareils en provenance d’Asie et 0% pour ceux en provenance d’Europe). Pourtant, les prix ont continué à baisser, en raison de l’arrivée massive des produits chinois sur le marché qui ont tiré les prix vers le bas, explique Saâd Tazi. La concurrence est d’autant plus rude que “beaucoup se lancent dans ce business sans professionnalisme et importent d’Asie des conteneurs entiers de climatiseurs”, se plaignent les opérateurs du secteur. Selon eux, les appareils sont importés sans pièces détachées et, très souvent, il n’y a ni personnel qualifié ni service après-vente. Pour l’anecdote, le marché est tellement juteux qu’un boucher de Marrakech aurait même abandonné son échoppe pour se lancer dans l’importation de climatiseurs! Le consommateur a donc tout intérêt à faire très attention et à s’adresser à des distributeurs disposant d’un service après-vente et des pièces de rechange disponibles. Attention également à l’installation de l’appareil. “C’est un domaine pointu et il est nécessaire de faire appel à des techniciens formés pour le montage d’appareils sophistiqués. En cas de mauvaise manipulation, l’appareil peut être détérioré”, avertit Saâd Tazi.

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http://www.kompass.ma/actualite/detail.php?ida=4212&url=&menu=1&niveau=1

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Présentation de l’entreprise

2.1 Historique L’alliance VENTEC-MAROC – CARRIER a vu le jour il y’a maintenant plus de quarante ans, le numéro un mondial avec son savoir faire et son expérience d’une part et le numéro un national avec sa connaissance du marché d’autre part ont abouti à une collaboration qui a donné ses fruits. Depuis toujours CARRIER s’est démarqué en étant le pionnier des technologies de climatisation. Fondée aux Etats-Unis, il y’a maintenant plus de 80 ans, carrier est en tête du peloton des firmes opérant dans le domaine des matériaux de chauffage de ventilation et de climatisation. De l’autre côté on retrouve VENTEC-MAROC qui laisse derrière elle plus d’un demi-siècle d’expérience dans la chaudronnerie industrielle et la ventilation dont une quarantaine d’années de collaboration avec CARRIER et devient donc son distributeur exclusif dans le royaume. Afin d’opter pour une stratégie de mondialisation le choix de VENTEC-MAROC s’est posé sur CARRIER qui est aussi la première entreprise du consortium United Technologies Company, dont reste OTIS la plus connue au Maroc, avec un apport de plus de 26 Milliards de dollars en 2000. Créée en 1949 dans le secteur de la chaudronnerie industrielle et la fabrication des ventilateurs, VENTEC-MAROC en distribuant en 1960 et en exclusivité, la marque CARRIER devient spécialiste de la climatisation. La création de ClimpsHop en 1995 , pour la vente des pièces détachées et accessoires de la diversification en 2002 avec Frigoland, distributeur des produits liés à la réfrigération confirment la volonté de VENTEC-MAROC de rester leader dans ces domaines. Parallèlement, le développement des activités d’installation, de service après-vente et maintenance ont permis à la société de répondre de façon plus complète aux besoins les plus variés de sa clientèle

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Implantée également avec ses agences à Agadir, Fès , Marrakech, Tanger , dotée d’une structure humaine qualifiée et d’un savoir-faire reconnu, Ventec Maroc a ainsi les moyens nécessaires à son développement et peut envisager ce début de troisième millénaire avec beaucoup d’ambition.

Aujourd’hui VENTEC-MAROC est en mesure de proposer à ses clients l’ensemble des prestations dans les activités de distribution, installation et service liées aux domaines de la climatisation1 réfrigération2 et ventilation3. 1

VENTEC-MAROC prend en charge l’air que nous respirons, dans nos besoins de

climatisation, l’action de VENTEC-MAROC est extrêmement diversifiée dans les domaines comme le tertiaire (banques et assurances), le secteur public (administration, offices, hôpitaux), l’industrie (bureaux, usines, laboratoires, process), l’hôtellerie (hôtels, autocars de tourisme), et le secteur résidentiel (magasins, villas, appartements). 2

Dans le domaine complexe de la réfrigération, VENTEC-MAROC est un partenaire

rigoureux dans l’agroalimentaire, la pêche et ses produits dérivés, la distribution, VENTECMAROC peut assurer la maîtrise complète de la chaîne du froid y compris le transport frigorifique. 3

VENTEC-MAROC propose les solutions les plus performantes dans les domaines de la

ventilation industrielle, la filtration, le dépoussiérage, le transport pneumatique et également le traitement des rejets gazeux industriels.

Catalogue de l’entreprise

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2.2 Fiche signalétique Raison sociale

:

Ventec-Maroc.SA

Activité

:

Conditionnement de l'air, réfrigération, ventilation.

Adresse

:

20250 Casablanca route de la Continentale, BP 2578 Ain -Sebaa - b.p.2578

Date de création

:

17 avril 1949

Effectif

:

277 dont 17 cadres.

Dirigeants

:

M. Abdelaziz Tazi (Président) M. André Darnaude (Adm.d.gén). M. Mohamed Ettalali (Dir.gén).

Chiffre d’affaires

:

50 000 000 Dh

Immatriculation RC

:

RC13553 Casablanca

Patente

:

30350510

CCP

:

Rabat 190-08p

CNSS

:

1 112 630

Telephone

:

0522 343 190

Fax

:

0522 351 808

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Contact

:

[email protected]

Site web

:

www.ventec.ma

2.3 Structure de l’entreprise 2.3.1 Le département de la direction générale  Direction générale  Secrétariat et ressources humaines  Section de contrôle de gestion  Section paie

2.3.2 Les pôles de l’entreprise La firme est organisée suivant trois Pôles: •

Pôle support

•

Pôle Installation

•

Pôle Service

•

Pôle distribution

2.3.2.1 Le pôle support Un Pôle Support qui englobe : •

Un Département Agences qui supervise les agences : AGADIR, FES et MARRAKECH et TANGER ;

•

Un Département Logistique et Achats Un service qui dépendait autrefois du département administratif et financier, récemment affecté au pôle support, et il a pour but de superviser l’approvisionnement national et international jusqu’à l’acheminement de la marchandise au magasin, et aussi le calcul des prix de revient des achats importés.

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•

Un service Marketing : événementiel, conceptions, participations aux foires et salons ….etc ;

•

Un service qualité : veille sur l’application des normes de qualité ISO 2001 version 2000, et cherche à appliquer les procédures bien comme il se doit ;

•

Un Département Ressources Humaines (recrutement, gestion de personnel)

•

Centre de formation (crée en 1996 en collaboration avec CARRIER FORMATION France) ;

•

DAF.

2.3.2.2 Le pôle installation Le Pôle Installation assure la conception, l’étude et la réalisation des installations dans les domaines de la climatisation, la ventilation et la réfrigération. Il est organisé sous forme de cinq départements complémentaires : Département Ingénierie et commercial : Avec une équipe de cinq ingénieurs soutenus par quatre assistantes, ce département a pour mission : le traitement des appels d’offres et des consultations directes, la conception des installations, l’établissement des devis et les négociations commerciales, l’audit et le conseil technique, la veille au respect des normes de la profession . Département Technique : Avec une équipe de deux ingénieurs, quatre chargés d’affaires, trois assistantes, cinq autocadistes et vingt techniciens très expérimentés et hautement qualifiés, ce département a pour mission : l’élaboration des études d’exécution, des notes de calcul et des plans, la réalisation des installations, le contrôle qualitatif et quantitatif des prestations. Le Pôle Installation assure la conception, l’étude et la réalisation des installations dans les domaines de la climatisation, la ventilation et la réfrigération. Il est organisé sous forme de cinq départements complémentaires :

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Département Systèmes industriels : Fort de cinq collaborateurs hautement qualifiés, ce département assure les études et la réalisation des installations de ventilation, filtration, dépoussiérage et de transport pneumatique. Département Froid industriel : Ce département conçoit et réalise tous types d’installations frigorifiques liées au secteur agroalimentaire (Industries laitières, Fruits et légumes, Boulangerie et Pâtisserie industrielles, Industrie de la viande), et au secteur de la pêche ainsi que ses produits de la transformation. Atelier de fabrication : Il compte sur treize collaborateurs pour assurer la fabrication des gaines circulaires et rectangulaires en acier galvanisé, noir ou inoxydable, la fabrication de tours de refroidissement sous licence HAMON, la fabrication de ventilateurs industriels sous licence FLAKT SOLYVENT VENTEC

2.3.2.3 Le pôle services Le Pôle Service de VENTEC-MAROC, avec l’appui technique et logistique de Carrier, a pu développer son activité de service, notamment ses références en Global Service Bâtiment, maintenance, astreinte 24h/24h - 7j/7j et garantie. Ceci s’accompagne par la mise en oeuvre d’outils modernes, tels que la GMAO et la télésurveillance permettant de mieux conseiller le client et de l’accompagner pour atteindre ses objectifs d’efficacité, de flexibilité et Economies d’énergie. Forte de son expérience, ventec-Maroc assure aujourd’hui le SAV d’un grand nombre de ses installations.

Les prestations : Ventec-Maroc dispose d’une offre globale de service de haut niveau de compétences : •

Audits et conseils

•

Diagnostics, Assistance Technique

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•

Global Service Bâtiment (maintenance multi-technique)

•

Rénovations

•

Etat des lieux et Remises en état

•

Gestion Maintenance Assistée par Ordinateur

•

Télésurveillance

•

Mise en route

•

Economies d’énergie et bilans énergétiques

•

Traitement anti corrosion Blygold

•

Formations techniques

VENTEC MAROC propose à ses clients en maintenance une offre variée : Contrat Assistance, Contrat Performance, Contrat Excellence Les domaines

:

•

Climatisation

•

Réfrigération

•

Salles propres

•

Ventilation

•

Désenfumage

•

Dépoussiérage

•

Filtration industrielle

Et à travers le G.S.B. : •

Electricité

•

Plomberie

•

Courant Faible, détection Incendie, Contrôle d’Accès

•

Protection Incendie

•

Onduleurs (Avec nos partenaires experts)

•

Ascenseurs et monte-charges

•

Groupes électrogènes

•

Postes transformateurs et courant fort

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•

Matériels de cuisine et de restauration collective

2.3.2.4 Le pôle distribution VM Distribution regroupe aujourd’hui les activités de vente de matériels et composants pour la climatisation et la réfrigération. Grâce à ses nombreux revendeurs, VM Distribution est présent sur tout le Maroc afin de vous servir dans les meilleures conditions.  Département vente : commercialisation des climatiseurs et ventilateurs ;  Frigoland : concerne exclusivement la vente des produits de réfrigération, des chambres froides et composantes ;  Transicold : installation services et SAV des autos cars ;  ClimsHop : vente des pièces détachées.

2.3.3 Présentation du département financier la structure de ce département répond aux besoins de la gestion financière de l’entreprise , et d’après ce qu’on a vu ci-dessus le département comptable et financier se compose des sections suivante  Facturation & recouvrement  Comptabilité clients  Comptabilité fournisseurs  Comptabilité analytique

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Evolution du CA de VENTECMAROC 280

300 250 200

166

196

176

150 100 50 0 2004

2005

2006

2007

Nous recensons d’après le graphique que le chiffre d’affaires de la firme évolue positivement au fil des années, ceci est expliqué par le fait que VENTEC-MAROC est bel et bien leader dans son segment et que la firme veille activement à améliorer ses ventes et satisfaire ses clients d’où la confiance que font ces dernier aux produits VENTEC-MAROC.

( i ): VENTEC-MAROC compte aujourd’hui 277 personnes et réalise un chiffre d’affaire de 280 MDH: (équivalent 24 Millions d'euros)

Source :http://www.ventec.ma

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2.3.3.1 Organigramme

Sanaa MOULLABLAD Chef service Comptable et financier

Rafik ESSAOUBI Resp. Comptabilité clts et trésorerie

Abdekhak BAIZAKH Resp. Comptabilité fournisseurs

Samira FADIL Resp. Recouvrement et facturation

Brahim BOUIH Svce informatique et compta ana.

Zineb HAFID Aide comptable

Chaibia TAYANI Aide comptable

Salah BOUKAMAR Comptable (resp. TVA)

Mourad ZAID Resp. Trésorerie

Source : effort personnel

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2.3.3.2 Objectifs du département Fonctions

Objectifs

 Assure la coordination entre les différents postes du service

Chef département Comptable et financier

 Chargé des transactions avec les clients

Resp. Comptabilité clients et trésorerie

Aide comptable

 Saisie des entrée et des flux ( effets chèques , liquide…)

 Chargé des transactions avec les fournisseurs

Resp. Comptabilité fournisseurs

 Paiement des fournisseurs

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 Saisie de la sortie des flux financiers

Aide comptable

Resp. Recouvrement et facturation

 Suivi contentieux  Relance clients pour créances  Etablissement des balances

 Gestion de la caisse Svce informatique et compta ana

 Comptabilité

analytique

de

l’entreprise

 Elaboration de la déclaration TVA mensuelle Resp. Trésorerie et Resp. TVA

 Elaboration des prévisions et définition des ratios

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Source : effort personnel

Chapitre II : Initiation à la problématique 3

Présentation de la problématique

3.1 Définition de l’audit financier La mission nous mène à former une opinion sur les comptes conformément au référentiel comptable utilisé : les comptes devant exprimer sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financière de l'entité et les résultats de ses opérations. L'auditeur doit ainsi évaluer :  la conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur,  la sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l'entreprise,  l'image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de  l'entreprise et de sa situation financière.

La mise en œuvre de la mission repose sur l'appréciation des risques de nature à engendrer des anomalies significatives pouvant altérer l'appréciation du résultat, de la situation financière ou de la présentation des états de synthèse. Ces risques sont associés :  aux décisions prises par les dirigeants et à la traduction chiffrée des événements passés et futurs,  aux limites intrinsèques du contrôle interne,  à la situation de l'entreprise.

La démarche de l'auditeur emporte la mise en œuvre de diligences jugées nécessaires dans le cadre d'une obligation de moyens et non de résultat. A la mission sont attachés des risques :

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 de non détection d'une anomalie significative  de défaillance du système de contrôle interne.

La mise en œuvre des différentes techniques évoquées dans le présent guide se caractérise par la double approche suivante, qui traduit fondamentalement l'obligation de moyens propres à la mission d'audit :  Prise de connaissance générale de l'entité et de son contrôle interne visant à identifier les risques propres et à orienter le choix des diligences à mettre en œuvre pour réaliser la mission,  Collecte d'éléments probants par des techniques de sondages visant à fonder l'opinion de l'auditeur sur les états financiers examinés. En outre il existe deux sortes d’audit financier : audits financiers internes ,et externes . Le guide pratique de l’audit financier.

3.1.1 Audit financier externe Dans les entités détenant des participations, dont le poids relatif justifie la prise en compte de leurs données, l'auditeur principal peut utiliser les travaux des auditeurs desdites participations. Cette intervention doit se faire dans le respect des règles déontologiques prévues en la matière. La démarche conduite comporte les phases suivantes : - entretien sur les procédures d'audit mises en œuvre, - consultation des dossiers de travail, - examen des rapports de l'auditeur de la filiale, Il est donc d'usage, dans les groupes comportant un nombre significatif de participations, de mettre en place des questionnaires ou des guides d’entretien types destinés à homogénéiser la

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quête d'informations et de documents ; cette démarche, lourde à initier, permet de structurer et systématiser la relation avec les autres auditeurs. Les travaux ainsi réalisés sont consignés dans le dossier de travail.

Le guide pratique de l’audit financier.

3.1.2 Audit financier interne Dans les entreprises qui veillent à effectuer de temps en temps un audit interne et disposant donc d’un service d’audit interne, l'auditeur prend donc connaissance des interventions de ce dernier et revoit ses travaux, lorsqu'ils sont liés aux procédures comptables, dans le but de renforcer son appréciation des risques et son évaluation du contrôle interne. La démarche inverse (communication du dossier de travail de l'auditeur au service d'audit interne) est exclue au motif du secret professionnel.

Au même titre que les procédures internes sont examinées, l'auditeur évalue le service d'audit interne : place dans l'organisation, domaine d'intervention, compétence des intervenants, nature des interventions, manuel d'audit, documentation des travaux. Il prend connaissance au cours de sa mission des rapports émis par le service interne et peut s'y référer pour documenter son propre dossier.

3.1.3 Les cycles d’un audit financier

La mission de l'auditeur se traduit par l'élaboration d'un dossier de travail, qui constitue : • tant une trame pour la conduite de la mission (planification et réalisation de l'audit) ; • qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit ; • et un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les éléments probants étayant l'opinion de l'auditeur.

Il peut être matérialisé sur support papier ou informatisé , il regroupe :

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• les outils de la démarche (de type : questionnaire, modèles, schéma) ; • les notes de travail de l'équipe d'audit (chef de mission et collaborateurs) ; • les documents collectés au cours de la mission.

Il est maintenant usuel de construire le dossier de travail sur la base d'une structure bicéphale avec, d'une part, un dossier permanent et, d'autre part, un dossier annuel.

Il est également couramment retenu l'approche par cycles, suivant le découpage indicatif ciaprès (sans caractère normatif) qui permet d'aborder les comptes selon une démarche cohérente et qui permet en outre d'intégrer logiquement les comptes de résultat : A - ventes / clients, B - achats / fournisseurs, C - production / stocks, D - personnel, E - immobilisations incorporelles et corporelles, F - opérations financières (trésorerie, emprunts), G - fonds propres et associés, H - immobilisations financières et opérations groupe, I - impôts et taxes, J - autres actifs et passifs, K - autres charges et produits dont opérations exceptionnelles, L - engagements hors bilan.

Récapitulons :  Audit du cycle achats / fournisseurs ;  Audit du cycle immobilisations corporelles et incorporelles ;  Audit du cycle ventes / clients ;  Audit du cycle production / stocks et encours ;  Audit du cycle trésorerie ;

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 Audit du cycle immobilisations financières ;  Audit des emprunts et dettes financières ;  Audit des fonds propres ;  Audit du cycle paie/ personnel ;  Audit des impôts et taxes

3.2 Les principes fondamentaux d’un audit financier La mise en œuvre des différentes techniques évoquées dans ce rapport se caractérise par la double approche suivante, qui traduit fondamentalement l'obligation de moyens propres à la mission d'audit :  Prise de connaissance générale de l'entité et de son contrôle interne visant à identifier les risques propres et à orienter le choix des diligences à mettre en œuvre pour réaliser la mission, elle est étroitement associée à la phase d’acceptation de la mission (et chaque année, de maintien de la mission).

Elle est ensuite développée pour permettre d’ : • apprécier les risques inhérents, liés au contrôle et de non détection ; • organiser la mission : planification, programmation.

Elle comporte : • La connaissance des activités de l'entité ; • La compréhension des systèmes comptables et de contrôle interne ; • La nature des risques et le seuil de signification ; • La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit.

 collecte d'éléments probants par des techniques de sondages visant à fonder l'opinion de l'auditeur sur les états financiers examinés.

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Les éléments probants désignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir aux conclusions qui fondent son opinion. On distingue usuellement deux catégories parmi ceux-ci  les tests de procédures : visant à apprécier l'efficacité de la conception et du fonctionnement des systèmes comptable et de contrôle interne,

-

Les contrôles substantifs : portant sur le détail des opérations et des soldes, et les procédures analytiques.

Elles ont une force probante différente selon leur nature : Ainsi, une information obtenue par inspection ou auprès de tiers aura plus de valeur qu'une information émanant de l'entreprise contrôlée.

Les éléments probants de natures diverses se corroborant apportent à l'auditeur une assurance plus forte. Les doutes résiduels sur le caractère probant doivent conduire à rechercher d'autres techniques de confort (ou à défaut à en tirer les conclusions au regard de la capacité à exprimer l'opinion).

L'environnement informatisé ne doit pas être un frein aux investigations de l'auditeur, bien au contraire. Celui-ci doit toujours se trouver en situation de : • Réaliser des tests sur le système (en tant que composants du contrôle interne), • Traiter les données qui collaborent à la production de l'information comptable, • Automatiser les travaux de contrôle à partir de données plus nombreuses et parfois plus diffuses.

Dans tous les cas, la démarche englobera les phases suivantes : • Contrôle de cohérence des informations produites,

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• Traçabilité des données et des traitements, • Documentation des travaux.

La contribution du système informatique apparaît très nettement par les moyens d'investigation qu'il offre à l'auditeur ; En effet, les volumes ne sont plus un obstacle, les tris, requêtes et analyses deviennent aisés. Cela suppose toutefois, lors la prise de connaissance, l'intégration de démarches visant à trouver les termes qui remplacent la dématérialisation.

Ainsi par exemple :  L’identification des fichiers actifs à la date de clôture de l'exercice : fichier des ordres de fabrication ouverts, fichier des ordres de fabrication clôturés et non facturés, fichier des bons de livraison non facturés,  L’identification des outils de requête et les traitements reproductibles (il importe en effet que les travaux menés dans le cadre de l'audit ne viennent en aucun cas générer un risque de pollution des données de l'entité),  L’utilisation des journaux de planification des tâches et des incidents en vue de localiser un risque de rupture dans un traitement,  L’appréhension des volumes et des risques de saturation.

L'auditeur dispose pour obtenir les éléments probants recherchés : • Des outils de requête propres au système de l'entité, • D'outils travaillant à partir de données exportées du système (ce peut être tout simplement un tableur ou ce peut être un outil dédié - par exemple : IDEA).

Les principes comptables fondamentaux du Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) reposent sur les aspects généraux suivants : 1. Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse aptes à donner une image fidèle de leurs patrimoines, de leurs situations financières et de leurs résultats.

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2. La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appelées principes comptables fondamentaux. 3. Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC), les états de synthèse sont présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise. 4. Dans le cas où l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas à obtenir des états de synthèse d’une image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement fournir dans l'état des informations complémentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidèle.

5. Dans le cas exceptionnel où l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se révèle contraire à l'objectif de l'image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger. Cette dérogation doit être mentionnée dans l'ETIC et dûment motivée, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l'entreprise. 6. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept : 

le principe de continuité d'exploitation ;



le principe de permanence des méthodes ;



le principe du coût historique ;



le principe de spécialisation des exercices ;



le principe de prudence ;



le principe de clarté ;



le principe d'importance significative.

a- Le principe de continuité d'exploitation 1. Selon le principe de continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités. Par conséquent, en l'absence d'indication contraire, elle est censée établir ses états de synthèse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue de ses activités.

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2. Ce principe conditionne l'application des autres principes, méthodes et règles comptables tels que ceux-ci doivent être respectés par l’entreprise, en particulier ceux relatifs à la permanence des méthodes et aux règles d'évaluation et de présentation des états de synthèse. 3. Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l'hypothèse de liquidation ou de cession. En conséquence, les principes de permanence de méthodes, du coût historique et de spécialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors être retenues et la présentation des états de synthèse doit elle-même être faite en fonction de cette hypothèse. 4. Selon ce même principe, l’entreprise corrige à sa valeur de liquidation ou de cession tout élément isolé d'actif dont l'utilisation doit être définitivement abandonnée.

b - Le principe de permanence des méthodes 1. En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre.

2. L’entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de présentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont précisées et justifiées, dans l'état des informations complémentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats .c - Le principe du coût historique 1. En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit l'évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'élément, sous réserve de l'application du principe de prudence. 2. Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC. d- Le principe de spécialisation des exercices

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1. En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice

qui

les

concerne

effectivement

et

à

celui-là

seulement.

2. Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et à mesure qu'elles sont engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. 3. Toute charge ou tout produit rattachable à l'exercice mais connu postérieurement à la date de clôture et avant celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les charges et les produits de l'exercice considéré. 4. Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice se rattachant à un exercice antérieur, doit être inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice n. 5. Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de régularisation.

e - Le principe de prudence 1. En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice. Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs ces charges ou ces minorations de produits,

qui

doivent

grever

le

résultat

de

l'exercice

présent.

2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et définitivement acquis à l’entreprise; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables. 3. Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent affecter les résultats. 4. La plus-value constatée entre la valeur actuelle d'un élément d'actif et sa valeur d'entrée n'est pas comptabilisée.La moins-value doit toujours être inscrite en charges, même si elle apparaît comme temporaire à la date d'établissement des états de synthèse.5. Tous les risques et les charges nés en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antérieur doivent être

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inscrits dans les charges de l'exercice même s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clôture de l'exercice et la date d'établissement des états de synthèse. Le principe de clarté o Selon le principe de clarté : les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles : Les

éléments

d'actif

et

de

passif

doivent

être

évalués

séparément,

ainsi que les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans aucune compensation entre ces postes. 2. En application de ce principe, l’entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations, préparer et présenter ses états de synthèse conformément aux prescriptions du présent plan comptable. 3. Les méthodes utilisées doivent être clairement indiquées notamment dans les cas où elles relèvent d'options autorisées par le présent plan comptable ou dans ceux où elles constituent des dérogations à caractère exceptionnel.

4. A titre exceptionnel, des opérations de même nature réalisées en un même lieu, le même jour, peuvent être regroupées en vue de leur enregistrement selon les modalités prévues par le présent plan comptable .5. Par dérogation à ce principe, des postes relevant d'une même rubrique d'un état de synthèse peuvent exceptionnellement être regroupés si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidèle. g - Le principe d'importance significative 1. Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments

dont

l'importance

peut

affecter

les

évaluations

et

les

décisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats. 2. Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de présentation des états de synthèse.Il ne va pas à l'encontre des règles prescrites par le CGNC

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concernant l'exhaustivité de la comptabilité, la précision des enregistrements et des équilibres comptables exprimés en unités monétaires courantes. 3. Dans les évaluations nécessitant des estimations, les méthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport à des méthodes plus élaborées n'atteignent pas des montants

significatifs

au

regard

de

l'objectif

de

l'image

fidèle.

4. Dans la présentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour conséquence l'obligation de ne faire apparaître que les informations d'importance significative

http://www.marocainedesexperts.com/index.php?option=com_content&task=view&id=65&It emid=22

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3.3 La législation marocaine dans les sociétés anonymes, par la loi n° 17 - 95 (promulguée le 30/08/1996) en son article 159 :

"Il doit être désigné dans chaque société anonyme un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de contrôle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi. Toutefois, les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de même des sociétés de banque, de crédit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'épargne."

- dans les sociétés en nom collectif, par la loi n° 5 - 96 (promulguée le 13/02/1997) en son article 12 :

"Les associés peuvent nommer à la majorité des associés un ou plusieurs commissaires aux comptes. Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes. Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut être demandée par un associé au président du tribunal, statuant en référé."

- dans les sociétés en commandite par actions, par la loi n° 5 - 96 (promulguée le 13/02/1997) en son article 34 :

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"L'assemblée générale ordinaire des actionnaires désigne un ou plusieurs commissaires aux comptes ; les dispositions de l'article 13 sont applicables, sous réserve des règles propres à la société en commandite par actions."

- dans les sociétés à responsabilité limitée, par la loi n° 5 - 96 (promulguée le 13/02/1997) en son article 80 :

"Les associés peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l'article 75. Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre d'affaires, à la clôture d'un exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes. Même, si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la nomination d'un commissaire aux comptes peut être demandée au président du tribunal, statuant en référé, par un ou plusieurs associés représentant au moins le quart du capital."

« le guide pratique de l’audit financier »

3.4 L’audit financier chez VENTEC-MAROC 3.4.1 Les organismes effectuant l’audit Pour mémoire, l'intervention d'un commissaire aux comptes en qualité de réviseur légal est prévue : Obligatoire, du commissaire aux comptes comporte : - une mission d'audit (conduisant à la certification des comptes) - des vérifications spécifiques (strictement définies par la Loi). La mission de certification des comptes repose sur le respect de normes : - professionnelles d'exercice des missions - comptables mises en œuvre par l'entité contrôlée.

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3.4.2 Les attentes de VENTEC-MAROC de cet audit : Après avoir fait le tour du service en demandant aux membres du département où résident vraiment selon eux les failles susceptibles de faire l’objet de cet audit , et après la confirmation de mon encadrant ( Chef du Département Comptable ) la réponse à l’unanimité était « le cycle ventes/ clients » . Ceci est expliqué par des délais d’écoulement qui reflètent l’anomalie dans ce compte, vu que VENTEC-MAROC trouve plus de difficultés dans les liaisons entreprise clients , que dans les liaison entreprise fournisseurs , puisque son activité principale est la distribution. Le choix de cette problématique est aussi justifié par des chiffres à savoir « le ratio de recouvrement du compte clients »

Définition: Le coefficient « Comptes Clients / Ventes » indique la proportion des ventes annuelles qui sont à percevoir. En multipliant ce coefficient par 365 jours, on obtient le nombre de jours qui s’écoulent entre le moment où une vente est conclue et le moment où l’encaissement de cette vente a lieu. Ce ratio nous indique la période de crédit que doit supporter l’entreprise. Interprétations générales: 

En comparant cette période à la norme du secteur industriel, il sera possible de

savoir si l’entreprise est trop sévère ou trop généreuse en ce qui a trait au crédit qu’elle consent à ses clients. 

Un nombre de jours de perception plus petit que la norme ou qui affiche de nettes

tendances à raccourcir peut être l’indice que l’entreprise applique une politique de crédit trop restrictive. Ce comportement risque de lui faire perdre des clients ou de la forcer, pour

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conserver ses clients, à accorder des rabais sur ses prix de vente ou encore des escomptes de caisse importants : 

FORMULE COMPTE CLIENTS X 365jrs.

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/

VENTES

Normalement et suivant la norme, le délai d’écoulement du client doit être égale à 60 jours de même, le délai d’écoulement fournisseurs doit être égale à 90 jours, ce qui permettra donc une disponibilité de fonds pour payer le fournisseur. D’une autre manière la différence entre le délai d’écoulement client et le délai d’écoulement fournisseur doit égaler ou égaler approximativement 30jours.

Délais d'écoulement Fournisseur et client du mois d’avril 2012 Achats TTC

Journalier

Fr et cpt rattaché

DE

37 000 000,00

411 111,11

26 000 000,00

63

Ventes TTC

journalier

Clt et cpt ratt

DE

80 000 000,00

888 888,89

70 000 000,00

79

Ici par exemple le délai d’écoulement fournisseur et inférieur à celui du client contrairement à la norme, au lieu que la différence soit de 30 elle est de -16 (63-79 = -16) La colonne « journalier » est calculée comme suit : (37 000 000,00 * 12/3 / 360) 1 Délais d'écoulement Fournisseur et client du Mois de mai Achats TTC

journalier

Fr et cpt rattaché

DE

58 000 000,00

483 333,33

36 000 000,00

74

Ventes TTC

journalier

Clt et cpt ratt

DE

107 000 000,00

891 666,67

66 000 000,00

74

1

Ici on a divisé les douze mois sur 3 parce que le mois d’avril est le troisième mois de l’exercice puisque l’exercice chez VENTEC-MAROC commence en février et prend fin en janvier.

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Comme on peut le constater, les délais d’écoulement du mois suivant ont donné lieu à un résultat totalement différent du précédent, ce qui justifie que le délai d’écoulement clients connaît une fluctuation inexpliquée ce qui justifie encore plus le choix de la problématique.

Mois

Novembre Décembre Janvier

Février

Mars

Avril

Mai

Délai d'écoulement fournisseur

45

62

66

82

80

80

75

101

88

120

72

84

96

83

Délai d'écoulement client

Le graphique ci –dessus regroupant les délais d’écoulement de novembre 2007 à mai 2008 soutient l’idée que ces deux ratios connaissent une fluctuation continue surtout au niveau du délai d’écoulement client qui demeure la plupart du temps supérieur au délai d’écoulement fournisseur.

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Source : effort personnel

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3.4.3 La procédure à entreprendre Ma mission pour cet audit consisterait donc à : - une prise de connaissance des procédures : entretiens, examen des manuels de procédures et des documents associés aux procédures, schématisation du système (narration et / ou diagramme) et tests de procédures visant à apprécier la mise en œuvre des procédures (validation de la compréhension et de la conformité),

- une évaluation du contrôle interne : identification des points forts et des points faibles dans l’enjeu du risque d’audit (les points forts sur lesquels on peut s’appuyer font l’objet de tests de permanence visant à s’assurer que leur caractère est maintenu), détection des possibilités de fraudes et erreurs,

- exploitation de l’évaluation du contrôle interne : par la réalisation d’une connexion entre l’évaluation du contrôle interne et le programme de contrôle des comptes qui vient compléter la mesure du risque.

Les diligences conduites à l'appui de la prise de connaissance sont de deux ordres : - tests de conformité, visant à s'assurer que la réalité est conforme à la description qui en a été faite, - tests de procédures, visant à s'assurer que l'application des procédures apporte bien les résultats escomptés en terme de sécurité.

La mission d'audit est définie comme étant une mission "d'assurance", c'est-à-dire : - une maîtrise des aspects comptables, en vue d'évaluer ou d'apprécier des informations, fournies par une personne responsable, par référence à des critères appropriés, et d'exprimer une conclusion destinée à un utilisateur identifié, quant à la fiabilité de celles-ci.

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Je serais amené à intervenir dans le respect des principes éthiques suivants : intégrité, objectivité, compétence professionnelle, soin et diligence, confidentialité, professionnalisme, respect des normes techniques et professionnelles.

Les critères de référence sont les normes ou dispositifs utilisés pour évaluer ou mesurer l'information objet de l'intervention.

Mise en œuvre de la mission

Dans le cadre d'une mission d'assurance élevée telle que l'audit, la mise en œuvre de la mission comporte les phases suivantes :  Acceptation de la mission dans le respect des règles d'éthique rappelées plus avant (développées dans le référentiel des normes) et dans un contexte d'identification claire des caractéristiques de la mission, qui s'accompagne d'un accord sur les termes de la mission ;  Mise en œuvre de procédures internes de qualité visant à s'assurer d'une réalisation de la mission dans le strict respect des normes applicables en la matière ;  Planification de la mission définissant : objectifs, critères de référence utilisés, procédures à suivre, appréciation des risques et du seuil de signification, composition des équipes chargées d'intervenir.

Un auditeur devrait généralement exprimer son opinion par référence aux termes suivants : - pertinence de l'information présentée de nature à apporter aux utilisateurs des éléments de décision, - fiabilité des évaluations et mesures sur des bases identiques, - objectivité des critères (non affectés par des considérations orientées), - compréhension des critères (non sujets à interprétation),

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- exhaustivité des critères qui constituent un corps de référence identifié et complet, suivi dans son intégralité.

Caractère significatif On dit que des informations sont significatives si leur omission ou leur inexactitude est susceptible d'influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les états financiers. Le caractère significatif dépend de l'importance de l'élément ou de l'erreur évaluée dans les circonstances spécifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractère significatif d'une information constitue donc un seuil ou une démarcation plutôt qu'un critère qualitatif que cette information doit posséder pour être utile Le caractère particulier de la mission (obligation de moyens abordée par une appréciation des risques et mesurée par la collecte d'éléments probants lors de sondages) emporte de définir des critères de sélection pour orienter les travaux à mener. Ces critères s'apprécient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la définition de seuils de signification.

Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature à influencer les décisions prises par les utilisateurs des comptes. La difficulté concrète pour l’auditeur est d’identifier la part quantitative et qualitative à retenir dans la détermination d’un seuil de signification.

Le caractère significatif se manifeste :  Lors de l’initiation de la mission : détermination des domaines et cycles significatifs ;  Lors de la finalisation de la mission : appréciation du caractère significatif des conclusions des travaux.

Il est déterminé :  Globalement, un seuil de signification qui aidera à l’orientation de l’opinion,et spécifiquement, des seuils distincts pour les reclassements (correction sans incidence sur le résultat global) et les ajustements (quelle qu’en soit l’origine : erreur, inexactitude, omission)

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Le seuil de signification est fixé par référence :  Aux termes marquants des états financiers : résultat courant avant impôt, résultat net comptable, situation nette, chiffre d’affaires, marge brute,  Et par application à ceux-ci, de taux, variables selon la nature :  reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste concerné  ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 à 10% du résultat courant, 1 à 2% de la marge brute, 0,5 à 2% du total bilan, 1 à 5 % des capitaux propres, 0,5 à 1% du chiffre d’affaires.

En tout état de cause, la détermination du seuil de signification ne peut résulter que du jugement de l’auditeur, à partir d’une combinaison de critères (dont aucun modèle mathématique n’existe) ; la connaissance de l’entreprise reste un facteur essentiel d’appréciation.

Certaines situations peuvent conduire à retenir des critères très personnalisés et dérogeant totalement avec l'approche ci avant. Ce peut ainsi être le cas, par exemple, lorsque les capitaux propres sont proches du niveau de perte de capital entraînant la réalisation de formalités légales visant à informer les tiers. De même, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire à faire évoluer le seuil de signification initialement fixé.

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4

Méthodologie :

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Prise de conaissance des procédures

Test des procédures

circularisations

Validation des comptes

Ecritures comptables

Cut-off

Analyse et recommandations

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Chapitre III : résolution de la problématique 5

Analyse et résolution de la problématique

5.1 Procédures 5.1.1 Procédure des ventes

Procédure vente

BON DE COMMANDE

Traitement de la commande

Informer clients

ECART ?

oui

non

Marchandise en stock

Marchandise hors stock

Demande Dossier acompte commande BL

Dossier commande

Conditions de paiement

Commande fournisseur

Réception au magasin

Dossierdu Paiement complément commande

FAX MAD

Nouveau client

Règlement ou garantie

Client habituel

FAX MAD

Analyse situation

DAF DAF

commercial commercial

commercial commercial

commercial commercial

client client

commercial commercial

Prise de commande

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LIVRAISON

Pour cerner la procédure des ventes chez Ventec , il m’a semblé logique de préparer un guide d’entretien avant de m’adresser au service concerné où j’ai pu mieux saisir le comment de la chose qui s’explique comme suit : Cette procédure concerne bien évidemment VM DISTRIBUTION et agences.

Une vente se fait suite à une demande client qui peut se faire par :  Fax ;  Mail ;  Téléphone.

Il est préférable que cela soit par le biais des deux premières vu que par téléphone il n y’a pas de traçabilité et du coup en cas de problème l’avocat ne pourra pas disposer des informations nécessaires.

Sachant que VM distribution traite les 4 activités à savoir  Ventilation  Réfrigération  Climatisation  Transport

Après la réception de la commande, cette dernière est affectée au service concerné, et la réponse à cette commande se fait soit par fax ou par mail pour envoyer un devis, soit directement par téléphone.

Au cas où la réponse du client demeure en suspend, le commercial traitant sa commande se charge de la relance pour connaître l’avancement de la transaction.

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Après l’élaboration du bon de commande, il est adressé aux facturières qui le saisissent sur le système, et attendent l’arrivée du client pour lui remettre et le BL et la Facture.

En dernier lieu le service recouvrement rattaché au département financier s’occupe de faire le suivi du payement des factures, auprès des clients dont les factures sont échues.

Une commande est annulée dans les cas suivants : • Le client se désiste suite au retard de livraison des fournisseurs de VENTECMAROC ; • Le matériel soit non-conforme à la demande ; • Le client oublie sa passation de commande.

Ici le problème qui se pose c’est que l’annulation peut surgir après la saisie de la commande dans le système, et dans ce cas une option dans le logiciel permet de transformer le montant de la facture annulée et qui est déjà incorporé dans le CA, en non value, en retranchant ce même montant du CA, pour qu’il soit ainsi régularisé.

Qu’est ce qu’un compte client ? Pour les clients habituels de Ventec, il serait plus judicieux de créer un compte où ils pourraient éventuellement bénéficier de facilités de payement, obtenant ainsi des échéances de paiement (30,60 ou 90 jours), et aussi des plafondS pour le cumulé de factures non payées.

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5.1.2 Procédure de l’ouverture du compte clients

..

Procédure ouverture du compte clients

CA trimestriel supérieur ou égal a 50 000 dhs

ouverture

atteint

Direction Direction Générale Générale

Commercial Commercial

Non atteint

Analyse situation

accord Pas d’accord

Définition des conditions de paiement

Commercial Commercial

Analyse et mise à jour

Insolvabilité et dépassement du plafond

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Maintien du compte

Augmentation du plafond Diminution du plafond

Blocage ou annulation

Il y’a ouverture d’un compte client dans le cas où ce dernier atteint un chiffre d’affaires supérieur ou égal a 50 000 Dhs/ trimestre, autrement son cas peut toujours être étudié par le commercial qui le prend en charge, et qui peut recommander une ouverture de compte et cela dépend des perspectives de projets futurs de son client.

Après avoir ouvert ce compte, la DAF étudie cette ouverture et définit et les conditions de paiement, et le plafond qui regroupe le cumulé des impayées. Les conditions de paiement varient selon le poids des clients et elles sont de 30, 60, et 90jours.

Après la mise à jour des comptes clients qui se déroule à la fin de chaque exercice (débute en février et prend fin en janvier de l’année suivante), on peut soit maintenir le plafond, soit le diminuer si les transactions avec le clients tendent vers zéro soit augmenter ce plafond si les transactions avec le client abondent. L’insolvabilité de ce dernier peut mener au blocage de la marchandise commandée au magasin et l’annulation du compte client dans le cas extrême.

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5.1.3 Procédure du traitement des réclamations

Procédure réclamations

Direction Direction Générale Générale

Commercial Commercial

Réception de la réclamation

Réception réclamation

Réclamation téléphonique

Traitement de la réclamation

archivage

Réclamation écrite

Réception et analyse de l’archivage

commercial commercial

Traitement de la réclamation dans un délai de 30 jours

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Anomalie interne

Action corrective

Anomalie fournisseurs

Action préventive

Les réclamations chez VENTEC peuvent être soit téléphoniques soit par courrier électronique soit par fax, ce dernier cas est préférable puisqu’il permet une traçabilité meilleure de la réclamation. Une fois ces réclamations reçues, elles sont archivées dans un tableau Excel où sont stockées toutes les réclamations de tous les pôles de la firme. Ce tableau est soumis à la DG qui donne ensuite au commercial qui a traité la commande auparavant un délai de 30 jours pour répondre à la réclamation du client. Une anomalie peut conduire à une réclamation et cette anomalie peut être soit : Causée par le fournisseur, et dans ce cas l’anomalie survient d’un défaut touchant la marchandise envoyée par le fournisseur (non-conformité à la demande, non-conformité à la qualité demandée… etc.) et dans ce cas il doit y avoir une action préventive pour répondre à la réclamation. Cette action préventive pourrait mener à éviter ce genre de désagrément dans les transactions à venir puisque le fournisseur sera prévenu. Causée par l’interne, et dans ce cas de figure une action corrective s’avère nécessaire puisqu’ici le service commercial est amené à se rattraper en offrant des remises, des rabais et parfois même un produit gratuit.

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5.1.4 Procédure livraison

Procédure de la livraison Traitement de la commande

livraison

Prise de la commande

Hors stock

Demande d’acompte

Commande fournisseur

En stock

Création du bon de commande

Transformation du BC en BL

Remise au client

Réception de la marchandise contre cachet de l’e/se

magasin magasin

facturation facturation

magasin magasin

commercial commercial

Prise de la commande

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Lors de la prise de commande par téléphone, par fax, par mail ou directement sur les lieux, il suffit d’un seul clic de la part du commercial dans le système (SAP) pour transformer le bon de commande en bon de livraison et en facture qui sont directement transférés au comptoir chez les facturiers. Dans le cas où la marchandise commandée est hors stock, un acompte est demandé donc au client. Une commande de la dite marchandise est lancée auprès du fournisseur .lors de la réception de cette dernière au magasin le client est tout de suite avisé et la réception de sa commande est faite contre cachet de son entreprise. Cette procédure est connue pour sa facilité et sa fluidité les clients affirme leurs satisfaction par rapport à cela.

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5.2 Résultats (questionnaire) Afin de tester la bonne application des procédures citées préalablement auprès des clients, il était judicieux de procéder à l’élaboration ,l’administration et au dépouillement d’un questionnaire ( cf.annexe) dont les objectifs étaient les suivants :

Respect de la procédure « ouverture des comptes clients».  Evaluation de l’application de la procédure ;  Détermination des zones critiques ;  Axes d’amélioration. Respect de la procédure « réclamations ».  Evaluation de l’application de la procédure ;  Détermination des zones critiques ;  Axes d’améliorations. Retards de paiement  Cause de retard de paiement ;  Cause de dépassement des plafonds accordés ; Satisfaction procédure facturation  Evaluation de l’application de la procédure facturation ;  Echelle de satisfaction ;  Axes d’amélioration. Respect procédure livraison  Respect de l’application de la procédure facturation ;  Constatation des retards de livraison ;  Axes d’améliorations. 2

2

Cette procédure n’a nullement l’aspect « Marketing » puisqu’il n’y a eu ni calcul d’échantillon ni

méthodologie marketing et ne fait appel à aucun tri croisé

53/84

Cependant l’administration des questionnaires à été effectuée tantôt par téléphone tantôt en face-à-face visant ainsi les clients suivant représentés par leur codes pour raison de confidentialité :

CA5986

CC10278 CC5436

CA7902

CC10314 CC6600

CC0006

CC10317 CC6604

CC0026

CC10449 CC6613

CC0146

CC1069

CC6620

CC0404

CC1174

CC6624

CC0430

CC1181

CC6625

CC0443

CC1212

CC6658

CC0617

CC1985

CC6661

CC0752

CC2014

CC6689

CC0825

CC2078

CC6780

CC0828

CC2183

CC6917

CC0842

CC2541

CC7105

CC0885

CC3318

CC7403

CC0891

CC4601

CC7446

CC0909

CC4660

CC7473

CC10005 CC4719

CC8206

CC10010 CC4838

CC8230

CC10073 CC4993

CC9407

CC10089 CC5401

CF0823

CC10153 CC5406

CF7568

CC10193 CC5434

CM1923

54/84

Cette liste contient 66 clients, j’ai pu en interroger 52, les autre clients ont préféré ne pas se prononcer, d’autre ne disposait pas immédiatement de personnes susceptibles de donner des spécifications techniques.

55/84



Evaluation de la procédure « ouverture des comptes clients »

Evaluation

obs.

frq.

Très bien appliquée

11

21%

Bien appliquée

33

63%

Pas bien appliquée

4

8%

Pas du tout bien appliquée

3

6%

NSP

1

2%

52

100%

TOTAL

Avec un score de 13.94/20 les clients interrogés trouvent que la procédure de l’ouverture du compte client est plutôt bien appliquée, ce qui donne un taux d’appréciation de 84%.

56/84

 Détermination des zones critiques de la procédure « ouverture comptes clients »

Zones critiques

cit.

frq. 9

17%

4

8%

conditions - mise à jour

1

2%

Mise à jour – action e/se

16

30%

Blocage ou annulation

10

19%

Non réponse

13

25%

TOTAL

53

100%

Conditions d’ouverture Ouverture –définition des conditions de paiement Définitions des

Selon la clientèle prise en échantillon, les zones critiques de la procédure sont : La zone « mise à jour – action e/se » avec 30% des citations ont affirmé que dans cette zone l’entreprise risque de procéder à une action (diminution ou augmentation du plafond) injuste ou non méritée à l’égard du client. ce qui peut engendrer son mécontentement et le dissuader à continuer ses transactions avec VENTEC-MAROC. cette catégorie de clients est talonnée par une autre catégorie avec 19% des citations affirmant que la zone critique réside dans la partie « blocage ou annulation » déclarant dans le même esprit que cette procédure devrait être

57/84

revue par les responsables de VENTEC. Une autre catégorie représentant 17% des citations pense que la zone critique est la partie initiale de la procédure.

58/84



Evaluation de la procédure traitement des réclamations

Evaluation

obs.

frq. 2

4%

Bien appliqué

15

29%

Pas bien appliquée

16

31%

5

10%

NSP

14

27%

TOTAL

52

100%

Très bien appliquée

Pas du tout bien appliquée

Avec un score de 8.94/20 cette procédure est celle qui doit être la plus améliorée selon 41% des clients interrogés, la cause de ce résultat sera expliqué dans la question suivante concernant les zones critiques de la procédure.

59/84



Détermination des zones critiques de la procédure « traitement des

réclamations »

Zones de risques

cit.

frq.

Création de la fiche 8

15%

Archivage réc. Ecrite

9

17%

Archivage - soumission DG

6

11%

réclamation

31

57%

TOTAL

54

100%

téléphonique

Délai traitement de la

Nous recensons 57% des citations affirmant que la zone critique de cette procédure concerne le « délai de traitement de réclamation », pour rappel il est de 30 jours. En outre 17% pensent que « l’archivage des réclamations » est la zone la plus critique de la procédure juste après 15% des citations remettent en question la fiabilité et la pertinence de la réclamation repêchée dans une fiche à l’issue d’une conversation téléphonique.

60/84



Détermination de la présence ou non des retards de paiment :

RETARD

obs.

frq.

Oui

49

94%

Non

3

6%

52

100%

TOTAL

Sur l’ensemble des clients ayant répondu à cette question 94% ont déclaré avoir un retard de paiement contre seulement 6% affirmant le contraire.

61/84



Evaluation de la procédure « facturation »

Evaluation

obs.

frq. 4

8%

24

46%

Pas bien appliquée

9

17%

Pas du tout bien appliquée

4

8%

NSP

11

21%

TOTAL

52

100%

Très bien appliquée Bien appliqué

Avec un score de 11.26/20 nous recensons un taux d’appréciation égale a 54%, quelques propositions de la part des clients ont été soulevées comme axes d’améliorations ce qui fera l’objet de quelques recommandations.

62/84



Evaluation de la procédure « livraison »

Evaluation

obs.

frq.

Très bien appliquée

16

31%

Bien appliqué

23

44%

3

6%

appliquée

1

2%

NSP

9

17%

52

100%

Pas bien appliquée Pas du tout bien

TOTAL

Avec un score de 14.81/20 l’application de cette procédure est saluée par 75% des clients, les clients non satisfaits le sont plutôt face aux commandes spécifiques

63/84



Détection d’anomalie dans les deadlines de VENTEC-MAROC

Anomalie

Obs.

Frq.

Oui

12

23%

Non

40

77%

Total

52

100%

Sur la base des clients interrogés seulement 23% déclarent qu’il existe une anomalie au niveau des deadlines de VENTEC contre 77% affirmant le contraire. Ceci est sûrement dû au retard face à des commandes concernant des produits spécifiques nécessitant une commande auprès des fournisseurs, puisque les pièces disponibles sont livrées sur le champ contre cachet de l’entreprise.

64/84

5.3 Validation des soldes Cette partie de la résolution consiste à valider les soldes avec les clients, autrement dit, il m’aurait fallu prendre contact avec les clients ci-dessous en leur envoyant des lettres de circularisations (qui ne peuvent être annexées pour raison de confidentialité) où je leur demande éventuellement au nom de l’entreprise de me communiquer le solde de VENTECMAROC en tant que fournisseur dans leur grand livre au 31 mai 2012, cette procédure vise à justifier les écarts qui peuvent exister.

code cpte/part.

SOLDE VENTEC SOLDE E/SE ECART

CA5986

931 623,99

931 623,99

-

CA7902

365 297,85

365 297,85

-

CC0006

568 191,36

553 870,56

14 320,80

CC0026

481 769,76

458 264,23

23 505,53

CC0146

302 784,00

302 784,00

-

1 736 410,85 1 736 410,85

-

CC0404 CC0430

421 324,79

421 324,79

-

CC0443

205 640,00

205 640,00

-

CC0617

3 597 698,82 3 520 698,82

77 000,00

CC0752

258 174,00

75 174,00

CC0825

376 902,00

376 902,00

-

CC0828

210 456,00

210 456,00

-

CC0842

301 803,36

301 803,36

-

CC0885

493 431,20

493 431,20

-

CC0891

480 459,60

480 459,60

-

CC0909

260 485,20

260 485,20

-

CC10005

633 369,60

633 369,60

-

CC10010

301 365,60

301 365,60

-

CC10073

485 707,91

485 707,91

-

CC10089

321 900,00

321 900,00

-

65/84

183 000,00

CC10153

982 894,65

982 894,65

-

CC10193

471 604,61

471 604,61

-

CC10278

541 800,00

541 800,00

-

CC10314

801 994,52

801 994,52

-

CC10317

294 900,00

294 900,00

-

CC10449

342 293,00

342 293,00

-

CC1069

247 643,71

247 643,71

-

CC1174

209 808,00

209 808,00

-

CC1181

246 823,32

246 823,32

-

CC1212

324 000,00

324 000,00

-

CC1985

533 171,55

533 171,55

-

CC2014

1 011 088,80

971 000

CC2078

1 402 491,40 1 402 491,40

CC2183 CC2541 CC3318 CC4601

338 640,19

194 660,80

1 335 402,47 1 335 402,47 369 554,87

40 088,80 143 979,39 -

369 554,87

-

1 559 749,29 1 559 749,29

-

CC4660

203 710,80

189 028,36

CC4719

234 627,07

234 627,07

-

CC4838

287 473,80

287 473,80

-

1 051 002,58 1 051 002,58

-

CC4993

14 682,44

CC5401

291 061,39

291 061,39

-

CC5406

396 819,50

396 819,50

-

CC5434

263 736,00

263 736,00

-

CC5436

395 919,76

395 919,76

-

4 497 029,08 4 497 029,08

-

CC6600 CC6604

807 770,88

807 770,88

-

CC6613

852 831,02

852 831,02

-

CC6620

3 060 803,86 3 060 803,86

-

CC6624

1 000 499,25

66/84

988 400,00

12 099,25

CC6625

835 098,92

835 098,92

-

CC6658

751 415,49

751 415,49

-

CC6661

479 947,92

479 947,92

-

CC6689

221 265,60

221 265,60

-

CC6780

309 870,72

165938,76

143 931,96

CC6917

832 805,24

800 721,23

32 084,01

CC7105

1 168 702,50 1 168 702,50

-

CC7403

214 191,96

214 191,96

-

CC7446

324 749,26

210551,76

CC7473

327 235,20

327 235,20

-

CC8206

433 599,60

433 599,60

-

CC8230

480 727,00

480 727,00

-

CC9407

271 378,00

271 378,00

-

CF0823

482 304,00

482 304,00

-

CF7568

255 036,23

255 036,23

-

CM1923

251 044,76

251 044,76

-

114 197,50

un total de 66 clients

 La base suivante va constituer donc l’objet de cette analyse : code cpte/part.

SOLDE VENTEC SOLDE E/SE ECART

CC0006

568 191,36

553 870,56

14 320,80

CC0026

481 769,76

458 264,23

23 505,53

3 597 698,82 3 520 698,82

77 000,00

CC0617 CC0752

258 174,00

75 174,00

183 000,00

CC2014

1 011 088,80

971 000

40 088,80

CC2183

338 640,19

194 660,80

143 979,39

CC4660

203 710,80

189 028,36

14 682,44

CC6624

1 000 499,25

988 400,00

12 099,25

CC6780

309 870,72

165938,76

143 931,96

67/84

CC6917

832 805,24

800 721,23

32 084,01

CC7446

324 749,26

210551,76

114 197,50

Après avoir creusé dans la balance âgée au 31/05/2012 les écarts constatés sont dûs à des factures non parvenues à la date citée préalablement. Un fait qui a fait l’objet de plusieurs remarques de la part des clients dans les questionnaires, les écarts pour chacun des clients sont constitués des factures suivantes :

CC0006 : Fa116621 => 15 360,00 dhs CC0026 : Fa10484 => 23 793 ,48

dhs

CC0617 Fa 100799 => 77 000,00 dhs CC0752 Fa10226 => 32 634,00 Fa 10844 => 4 080,00 Fa10865 => 2 400,00 Fa10952 => 144 000

dhs dhs dhs dhs Total = 183 114,00 dhs

CC2014 Fa11632 => 11 760,00 dhs Fa 11788 => 28 320,00 dhs Total = 40 080,00 dhs CC2183 Fa10121 =>5 503 ,20 Fa10122=> 11 760,00 Fa10124 => 12 360,00 Fa10979 => 9 984,00 Fa11099 => 16 070,40 Fa11186 => 3 524,40 Fa11258 => 23 520,00 Fa11466 => 540,00 Fa11508 => 2 634,00 Fa11694 => 29 400,00 Fa11814 => 28 621,20

dhs dhs dhs dhs dhs dhs dhs dhs dhs dhs dhs Total = 143 979,00 dhs

68/84

CC4660 Fa202138 => 3 045,60 dhs Fa202260 => 11 076,00 dhs Total = 14 121,60 dhs CC6624 Fa601938 => 7 260,00 dhs Fa202271 => 4 874,40 dhs Total = 12 134,40 dhs CC6780 Fa11683 => 43 272,00 Fa11849 => 56 520,00 Fa878 => 27 532,80 Fa11880 => 1 360,80 Fa11931 => 15 060,00

dhs dhs dhs dhs dhs Total = 143 745,60 dhs

CC6917 Fa11053 => 2 292,00 dhs Fa11652 => 15 480,00 dhs Fa11885 => 15 240,00 dhs Total = 33 052,00 dhs

CC7446 Fa10589 => 489,60 dhs Fa10608 => 326,40 dhs Fa10710 => 6 080,64 dhs Fa10936 => 2 113,20 dhs Fa11177 => 936,00 dhs Fa11178 => 3 168,00 dhs Fa11181 => 1 509,60 dhs Fa11217 => 408,00 dhs Fa11423 => 510,00 dhs Fa11424 => 3 618,55 dhs Fa11497 => 17 531,52 dhs Fa11561 => 720,00 dhs

69/84

Fa11593 => 900 ,00 dhs Fa11594 => 564,00 dhs Fa115595 => 614,00 dhs Fa11802 => 350,40 dhs Fa11804 => 4 742,40 dhs Fa11827 => 2 695,75 dhs Fa11828 => 5 749,44 dhs Fa11829 => 41 040,00 dhs Fa11833 => 2 040,00 dhs Fa11834 => 18 000 dhs Total = 114 107,50 dhs

Soit un total de 800 487,58 dhs de factures non parvenues d’où la nécessité de prévoir dans l’avenir des outils qui pourraient éviter ce genre de faits.

70/84

5.4 Ecritures comptables FACTURATION

3421 clients

7111

ventes de M/des

4455

état TVA facturée

51 Trésorerie actif

3421

clients

Facturation : Pour cette écriture qui concerne une simple opération de vente on a bien évidemment au débit le compte client (3421) représentant le montant TTC de la transaction, et au crédit le compte

71/84

vente de marchandise (7111) en hors taxes ainsi que le compte concernant la TVA qui s’intitule « état TVA facturée » (4455). Ce même montant entre dans la trésorerie de l’actif, c'est-à-dire soit la caisse (5161) soit la banque (5141), par la même occasion on solde le compte client pour équilibrer d’où le principe de la partie double.

72/84

Clients douteux ou litigieux 3424 Clients douteux ou litigieux

3421

TTC

clients

TTC

dotation aux prov. De l'actif 6191 circulant

3942

TTC

prov clients et EAR

TTC

Pour ce cas, un débit du compte « clients douteux ou litigieux » (3424) et un crédit du compte « clients » (3421) s’avèrent nécessaires pour démontrer le passage d’un client de son statut de client normal au statut douteux, en outre une autre écriture vient valider le fait, il s’agit du débit du compte relatif aux dotations aux provisions de l’actif (6191) et le crédit du compte « provision client et effets à recevoir ».

Clients insolvables 6182 pertes sur créances 4455 état TVA facturée

HT TVA

3421

clients

TTC

Dans le cas où le client est insolvable il y’a débit du compte « pertes sur créances » (6182) avec le montant hors taxe et également le débit du compte relatif à la TVA facturée et le crédit du

compte

clients

au

montant

73/84

toutes

taxes

comprises.

Créances douteuses devenues insolvables 6182 pertes/créances irrécouvrables 4455 Etat TVA facturée

HT TVA

clients douteux ou litigieux

3424

TTC

8942 prov. Pour dep cpte client et c.r TTC reprises/prov pour D de l'A.C

7196

TTC

Dans ce cas on débite le compte « pertes sur créances irrécouvrables » au montant HT et le compte « état TVA facturée » et on crédite le compte « clients douteux ou litigieux » ,d’autre part on débite le compte « provision pour dépréciation du compte clients et comptes rattachés »(8942) et on crédite le compte « reprise sur provision pour dépréciation de l’actif circulant ». Client totalement insolvable

6585 Créances devenues irrécouvrables

HT

4455 Etat TVA facturée

TVA

3421

clients

TTC

Au débit nous avons le compte « créances devenues irrécouvrables en HT et le compte « état TVA

facturée »

et

au

crédit

le

compte

74/84

client

pour

un

montant

TTC.

5.5 Cut- off PROCÉDURES DE SÉPARATION DES EXERCICES, Domaine : finances. Définition : procédures utilisées lors de l'arrêté des comptes et permettant d'affecter de façon fiable et cohérente à chaque exercice les opérations dont l'exécution est proche de la date de clôture. Anglais : cut-off procedures. Source : arrêté du 11 janvier 1990 (J.O. du 31 janvier 1990). http://www.presse-francophone.org/apfa/defi/p/procedur.htm Bon à savoir :  Une fois le bon de sortie effectué, cela constitue immédiatement une charge pour l’entreprise, charge qui doit être compensée par une facturation ;  L’ensemble des factures constitue le CA, le CA est généralement fictif mais on en perçoit l’impôt, cela dit certaines entreprises ont tendance à reporter des facturations à l’exercice suivant dans le but d’eviter de payer une somme importante d’imposition ;  Il est préférable que les travaux d’une année N soit facturée dans l’année N, mais il existe des cas ou il y’a des encours, c'est-à-dire que dans le cas où un chantier dont l’exécution de travaux engendre chevauchement d’exercices, la facturation ne se fait que dans l’année suivante, d’où l’utilité de la procédure des « cut-off » qui vise à vérifier si le report de la facturation est dû à une action de mauvaise foi de la part de l’entreprise ou pas.

75/84

Cohérence CODE PROJET

documents 1

D2472B1

D2342B1

D2240B1

D2450B1

D2373B1

D19159A9

D19159A9

des

Date

chiffres

émission

Disponibilité des

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

x

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

x

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

x

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

2

3

4

du BC

5

Date

Report Justifié

facturation oui non

05/02/2012

22/02/2012

Néant

22/02/2012

22/04/2012

Néant

26/01/2012

06/02/2012

en cours

20/02/2012

27/02/2012

Néant

13/01/2012

21/02/2012

en cours

03/02/2012

03/02/2012

Néant

13/02/2012

26/02/2012

Néant

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D19159A9

autres

V

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

10/02/2012

10/02/2012

néant

20/02/2012

08/03/2012

néant

12/03/2012

12/03/2012

néant

02/02/2012

02/02/2012

néant

27/02/2012

27/02/2012

néant

12/02/2012

17/02/2012

néant

03/03/2012

03/03/2012

néant

Autres

v

D2058A8

D19154D4

D19159A9

D19159A9

D19159A9

D19159A9

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

x

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

x

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

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D19159A9

autres

V

Bon de commande

v

bon de sortie

v

bon de livraison

v

facture

v

autres

v

03/02/2012

05/02/2012

néant

Bon à savoir : Les « v » signifient que le document existe dans le dossier, tandis que les « x » signifient le contraire :  Les codes projets se terminant avec B1 concernent des projets du pôle installation, alors que les codes projets se terminant avec A9, A8 ou D4 sont des dossiers concernant VM Distr. Et qui concernent généralement des codes projets résidentiels ;  Le barème de la notation revient à la disponibilité des documents ainsi que leur cohérence dans le dossier ;  La mention « autres » dans la colonne « disponibilité des documents » contenait généralement des fiches d’évaluations clients, des bons de contrôle et de mise en route ou encore des croquis concernant l’installation du matériel ;  Les dossiers appartenant à VMD ne contiennent pas de « bon de sortie » puisqu’il est intégré dans le bon de livraison. Cette procédure a été effectuée sur le même échantillon qu’on m’a soumis, c'est-à-dire les clients ayant un solde au 31/05/2012 supérieur ou égal à 200 000,00 Dhs, et le résultat se présente comme suit :

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 En premier plan nous remarquons que les seuls reports existants dans ce tableau sont totalement justifiés et font réellement objet d’en cours, quant aux autres projets ils sont exclusivement et incontestablement des projets qui rentrent dans l’exercice 2012 ;  La disponibilité des documents dans les dossiers projets demeure satisfaisante, puisque nous recensons que les dossiers sont complets à quelques exceptions près, nous retenons donc le dossiers D234B1 où il y’a le bon de commande qui manque d’où la notation que ce dossier a eu, et qui est de 4/5, en outre le dossier D19159A9 ressort le même constat, à savoir le manque de bon de commande, ce qui peut être fatal pour l’entreprise dans le cas où le client décide de nier la passation de ladite commande après réception de la marchandise . Le plus important a été constaté, VENTEC-MAROC ne fait pas de report de chiffre d’affaires.

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Recommandations  Envoi de relevés mensuellement aux clients :

La création d’un système informatique qui classe les clients par catégorie, importance des commandes, livraison, installations et règlements et qui pourra donc les relancer en fonction de leurs catégories en envoyant mensuellement et automatiquement des messages informatifs.  Elaboration d’un rapprochement entre livraison, facturation et règlement : Prévoir des dossiers par clients contenant les détails des transactions une par une pour une première lecture, pour une deuxième lecture les opérations sont classées par leur état d’avancement.  Création d’une typologie de clients en fonction des filtres tels que délai moyen de retard de paiement, montant du retard de paiement, fréquence du retard de paiement, cause du retard de paiement… Filtres : taille du client, solvabilité, public ou privée;  Création d’une cellule écoute clients : Suite à la forte demande des clients interrogés, la création d’une cellule écoute client s’avère nécessaire. Un client insatisfait peut engendrer avec lui une multitude de clients pas satisfaits, cela dit, cette cellule s’occupera exclusivement des traitements des réclamations et veillera à son déroulement dans les meilleures conditions.  Revoir la procédure « traitement de réclamations » : D’après l’étude effectuée à l’aide du questionnaire, la zone critique selon les clients au niveau de la procédure « traitement des réclamations » était au niveau de la durée de traitement de réclamations qui est de 30jours et qui est jugée trop longue selon les clients de VENTECMAROC, il sera donc nécessaire de réduire cette durée entre une semaine et dix jours.  Etablissement d’un suivi mensuel pour la disponibilité des documents : Vérifier la disponibilité des documents : Bon de commande, bon de livraison, factures…etc

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Conclusion

Pour finir, nous aimerions saisir l’occasion pour déclarer que ce stage de fin d’études était pour nous le stage qui nous a réconcilié avec la Finance. Nous avouons que nous avons pris du plaisir jour pour jour à résoudre cette problématique, nous avons eu au cours de ce stage, la soif d’apprendre et de porter satisfaction à nos encadrants ainsi qu’à tous ceux qui n’ont jamais cessé de croire en nous. Nous avons réalisé après une longue méditation que la formation que l’on nous offre à l’ISCAE est une formation qui pèse lourd dans les entreprises, un ISCAEiste généralement est une personne qui se montre efficace et rigoureuse au sein de l’entreprise où il opère, et nous espérons que nous l’étions aux yeux de nos encadrants. Nous ne pouvons conclure ce rapport sans consacrer quelques lignes à une personne qui au fil des semaines passées dans cette entreprise est devenue pour nous une cible d’admiration, et de respect et qui représente pour nous l’exemple d’un leader du département financier d’une aussi grande entreprise, nous citerions encore une fois Melle Sanaâ MOULLABLAD , qui non seulement nous a permis d’effectuer mon stage dans son service en nous tendant la main alors que nous traversions une période de doute , mais aussi pour sa confiance en nous affectant une problématique de telle confidentialité et en nous offrant ainsi toutes les données et les conditions nécessaires pour ce travail. Nous restons sans paroles face à son dévouement pour le bon fonctionnement du département financier de VENTEC-MAROC, ainsi pour que ce projet qui nous tient à cœur soit réussi, nous ne pouvons que lui souhaiter une carrière pleine de réussite, c’est le moindre que nous puissions dire en signe de gratitude… Nous espérons que l’effort aussi modeste soit-il, puisse apporter ne serait-ce qu’un petit plus à cette grande entreprise qui nous a ouvert ses portes, ce fut un plaisir de compter parmi le personnel pendant deux mois.

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Glossaire • CGNC : Code Général de Normalisation Comptable • Chaudronnerie : Travail de façonnage de métaux en feuilles • Circularisations : envoi de lettre aux clients pour valider un état de solde. • DAF : Département Administratif et Financier • GMAO : Gestion de Maintenance Assistée par Ordinateur • Tertiaire : secteur des activités économiques comprenant notamment le commerce, 3 les transports, les services, etc. • VMD : Ventec Maroc Distribution

http://www.larousse.fr/dictionnaires/francais

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Bibliographie et Webographie  http://fr.wikipedia.org/wiki/Climatisation  http://www.clim-froid.com/frigoriste_climaticien.htm  http://www.kompass.ma/actualite/detail.php?ida=4212&url=&menu=1&niveau=1  :http://www.ventec.ma  http://www.marocainedesexperts.com/index.php?option=com_content&task=view&id

=65&Itemid=22  http://www.presse-francophone.org/apfa/defi/p/procedur.htm  « Le guide pratique de l’audit financier »

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10 Sommaire des tableaux et graphiques • Graphique « évolution du CA de VENTEC-MAROC » (page 15). • Tableau des objectifs du département (pages 19 & 20). • Tableau et graphique des délais d’écoulement fournisseurs et clients (page 34). • Tableau de la procédure « facturation » (page 40). • Tableau de la procédure « ouverture du compte clients » (page 43). • Tableau de la procédure « traitement des réclamations » (page 45). • Tableau de la procédure « livraison » (page 47). • Tableau et graphique de l’évaluation de la procédure « ouverture compte clients » (page 51). • Tableau et graphique de la détermination des zones critique de la procédure « ouverture compte clients » (page 52). • Tableau et graphique de l’évaluation de la procédure « traitements des réclamations » (page 53). • Tableau et graphique de la détermination des zones critiques de la procédure « traitement des réclamations » (page 54). • Tableau et graphique de la détermination de la présence ou non des retards de paiements (page 55). • Tableau et graphique de l’évaluation de la procédure de facturation (page 56). • Tableau et graphique de l’évaluation de la procédure de livraison (page 57). • Tableau et graphique de la détermination d’anomalie au niveau des deadlines (page 58). • Tableau de la validation des soldes (pages 59 60 & 61). • Tableau du cut-off (pages 69 & 70).

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