“Aset Tidak Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang dihentikan” Pendahuluan
PSAK No !" #e$isi %&&' tentang Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual merupakan serangkaian re$isi PSAK dalam program kon$ergensi ke standar akuntansi internasional ()*#S+ PSAK ini mensyaratkan ketika entitas memiliki aset tidak lancar yang ingin dijual dalam ,aktu satu tahun mendatang- maka aset terse.ut harus disajikan se.agai kelompok terpisah di Laporan Posisi Pos isi Keua Keuanga ngan n se. se.agai agai ase asett tid tidak ak lan lancar car dim dimili iliki ki unt untuk uk dij dijual ual As Aset et ini dis disaji ajikan kan dal dalam am kelompok Aset Lancar dan harus diukur pada nilai yang le.ih rendah antara nilai tercatat dengan nilai ,ajar neto PSAK ini juga mengatur perlakuan akuntansi jika entitas selanjutnya meru.ah rencana penjualan aset terse.ut Terca capa pain iny ya
kon$ ko n$er erge gens nsii
sta tand ndar ar
akun ak unttan anssi
di
sellur se uruh uh
duni du niaa
mer erup upak akan an
tuj ujua uan n
utama International utama International Accounting Standard Board ()AS/+ Saat ini- standar akuntansi yang paling .anyak dijadikan re0erensi .anyak negara di dunia adalah Standar Akuntansi )nternasional atau International atau International Financial Reporting Standard ()*#S+ yang disusun oleh )AS/ dan Standar Akunta Aku ntansi nsi Amerika Amerika Ser Serika ikatt (1S 2AA 2AAP+ P+ yan yang g dis disusu usun n ole oleh h Financial Accounting Standard Board (*AS/+ (*AS/+ di Amerika Serikat Dua standar Akuntansi ini memang cukup .er.eda karena )*#S mengan menganut ut principle principle based - se seme ment ntar araa 1S 2A 2AAP AP me meng nganu anutt rul rulee bas based ed Na Namu mun n dem demii terc te rcapa apainy inyaa kon kon$e $erg rgen ensi si di ti tingk ngkat at )n )nte tern rnas asio ional nal-- )A )AS/ S/ da dan n *AS/ .er .erkom komit itme men n un untu tuk k mengurangi per.edaan antara )*#S dan 1S 2AAP 1ntuk itu )AS/ dan *AS/ .erinisiati0 mengadakan .e.erapa joint .e.erapa joint project jangka jangka pendek yang .er0okus untuk menghasilkan standar yang le.ih kon$ergen antara )*#S dan 1S 2AAP PSAK No !" merupakan adopsi dari )*#S ! tentang Non-current tentang Non-current Assets Held for Sale and Discontinued
Operations )*# Operations *#S S
!
adal ad alah ah st stan anda darr
perrta pe tam ma
yan ang g
diha di hassil ilka kan n
darri joint da
project ant project antara ara )AS )AS/ / dan *A *AS/ S/ )*# )*#S S ! ini adal adalah ah has hasil il re$ re$ie, ie, Sta Standa ndarr *A *AS/ S/ S* S*A AS No 344 Accounting 344 Accounting for the Impairment or Disposal of ong-i!ed Assets Assets yang yang diter.itkan tahun %&&3 Selain karena dihasilkan dari dari joint joint project pertama antara )AS/ dan *AS/- PSAK ini cukup menarik untuk dicermati karena mengatur klasi0ikasi aset yang .elum pernah ada se.elumnya di
)*#S maupun PSAK PSAK No !" mensyaratkan suatu aset yang akan dijual dan memenuhi .e.erapa syarat tertentu diukur pada nilai yang le.ih rendah antara nilai tercatat dan nilai ,ajar neto (nilai ,ajar dikurangi .iaya untuk menjual+ Aset ini harus disajikan se.agai kelompok terpisah se.agai “Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual” dalam Laporan Posisi Keuangan (Neraca+ Se.elum ter.itnya standar ini- tidak ada per.edaan klasi0ikasi dalam )*#S atau PSAK- antara aset tidak lancar yang dimiliki untuk digunakan dengan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual- kecuali klasi0ikasi yang .erhu.ungan dengan instrumen keuangan Sementara 1S 2AAP mengklasi0ikasikan aset tidak lancar menjadi dua kelompok5 (3+ dimiliki untuk digunakan- dan (%+ dimiliki untuk dijual )AS/ .erpendapat .ah,a penyajian in0ormasi tentang aset atau kelompok aset yang akan dilepas akan mem.erikan man0aat .agi pengguna Laporan Keuangan)n0ormasi ini dapat mem.antu pengguna dalam menilai ,aktu- jumlah- dan kepastian dari arus kas masa depan Dengan adanya suatu klasi0ikasi aset se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual mem.uat )*#S (dan tentunya PSAK+ menjadi le.ih lengkap dan le.ih kon$ergen dengan standar lain- dalam hal ini 1S 2AAP PSAK !" .erisi dua topik yang .erkaitan yaitu5 (3+ Akuntansi untuk aset yang diklasi0ikasikan se.agai dimiliki untuk dijual dan (%+ Operasi dihentikan
BAB II ISI Klasifikasi
6ntitas mengklasi0ikasikan suatu aset tidak lancar se.agai “dimiliki untuk dijual” ketika nilai tercatatnya akan dipulihkan melalui penjualan- .ukan melalui penggunaan Klasi0ikasi ini juga .erlaku untuk kelompok aset lepasan (disposal group+- yaitu kelompok yang tediri dari .e.erapa aset tunggal dan mungkin juga termasuk .e.erapa lia.ilitas di dalamnya- yang akan dijual dalam satu transaksi tunggal Pengertian dimiliki untuk dijual juga termasuk aset tidak lancar yang akan didistri.usikan kepada pemilik Ketentuan mengenai ini akan diatur le.ih lanjut dalam )SAK No 33 tentang Distri.usi Aset Nonkas kepada Pemilik 7alaupun klasi0ikasi aset ini dia,ali dengan intensi (niat+ entitas untuk menjual- namun terdapat kriteria lain yang cukup spesi0ik- yang harus dipenuhi untuk memastikan o.jekti$itas in0ormasi ini Kriteria ini juga dimaksudkan untuk memastikan keter.andingan (compara.ility+ klasi0ikasi antar laporan keuangan entitas Kriteria suatu aset tidak lancar atau kelompok aset lepasan dapat diklasi0ikasikan se.agai aset dimiliki untuk dijual adalah se.agai .erikut5 8
Aset harus tersedia dan .erada dalam keadaan dapat dijual dan penjualannya harus sangat mungkin terjadi (highl" probable+9
8
Aset ini sudah dipasarkan secara akti0 pada harga yang cukup masuk akal sesuai dengan nilai ,ajarnya kini9
8
Penjualan harus sudah diselesaikan- atau diharapkan dapat diselesaikan dalam jangka ,aktu 3% .ulan sejak tanggal klasi0ikasi9 dan
8
Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan rencana terse.ut sudah dilakukan sehingga mengindikasikan tidak mungkin terjadi peru.ahan signi0ikan atau pem.atalan atas rencana terse.ut Agar penjualan terse.ut sangat mungkin terjadi- entitas harus .erkomitmen untuk menjual dan secara akti0 mencari pem.eli :ungkin saja penjualan ini tidak diselesaikan dalam ,aktu 3%
.ulan- asalkan penundaan ini .ukan .erasal dari kejadian yang .erada di .a,ah kendali entitas dan entitas harus tetap .erkomitmen untuk menjual aset terse.ut ;ontoh5 Dalam suatu #apat Direksi se.uah Perusahaan- disepakati niat untuk menjual gedung yang saat ini ditempati se.agai kantornya Akti$itas mencari pem.eli sudah dilakukan dan harga jual yang ,ajar sudah ditetapkan Para karya,an akan tetap menempati gedung kantor terse.ut dan tidak akan dipindahkan sementara ke tempat lain- sampai diperolehnya gedung .aru dengan 0asilitas dan lokasi yang cocok Dalam hal ini 2edung terse.ut tidak akan diklasi0ikasi se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual- karena tidak terpenuhinya kriteria aset dalam kondisi tersedia untuk dijual Dengan tidak dipindahkannya para sta0 yang menempati gedung terse.ut sampai ditemukannya gedung .aru mem.uat 2edung terse.ut tidak .erada dalam kondisi siap dijual,alaupun niat dan harga sudah ditetapkan dan akti$itas mencari pem.eli sudah dilakukan Pengukuran
Se.elum diklasi0ikasikan se.agai “aset tidak lancar dimiliki untuk dijual-” nilai tercatat aset diukur sesuai dengan PSAK terkait :isalnya aset tetap- diukur sesuai dengan PSAK No 3< Sesaat setelah diklasi0ikasikan menjadi aset tidak lancar dimiliki untuk dijual- aset terse.ut diukur pada nilai yang le.ih rendah antara nilai tercatat dan nilai ,ajar neto Nilai ,ajar neto adalah nilai ,ajar setelah dikurangi dengan .iaya untuk menjual =ika penjualan diperkirakan akan diselesaikan le.ih dari 3 tahun dan telah memenuhi kondisi kriteria pengakuan- maka entitas harus mengukur .iaya untuk menjual pada nilai kininya /iaya untuk menjual contohnya adalah ongkos angkut dan .iaya untuk memasarkan penjualan aset terse.ut
Pengukuran selanjutnya
Aset tidak lancar dan kelompok lepasan yang diklasi0ikasikan se.agai dimiliki untuk dijual tidak didepresiasi Nilai ,ajar netonya die$aluasi setiap akhir periode Setelah klasi0ikasi a,al- pada setiap tanggal neraca- aset ini harus die$aluasi apakah masih memenuhi kriteria se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual =ika terjadi penurunan nilai ,ajar neto- maka penurunan nilai ini diakui se.agai kerugian di laporan la.a rugi Sedangkan jika di periode selanjutnya terjadi kenaikan nilai ,ajar neto- maka pemulihan penurunan nilai terse.ut dapat diakui se.agai keuntungan- maksimum se.esar akumulasi penurunan nilai yang pernah diakui
Pada saat aset terse.ut akhirnya dilepas atau dijual- maka selisih antara nilai tercatat akhir dengan perolehan penjualan diakui se.agai keuntungan atau kerugian pelepasan- .ukan se.agai penyesuaian terhadap penurunan nilai yang pernah diakui se.elumnya Kalau kita amati- dengan diterapkannya dasar pengukuran terse.ut- maka entitas akan mengakui rugi yang terjadi tidak hanya pada saat penjualan- tetapi juga pada saat keputusan menjual terjadi atau se.elum penjualan terjadi
Penyajian dan Pengungkapan
Aset tidak lancar atau kelompok lepasan yang diklasi0ikasikan se.agai dimiliki untuk dijual harus disajikan terpisah dari kelompok aset yang lain yang ada di Laporan Posisi Keuangan 1ntuk kelompok lepasan yang terdiri dari aset dan lia.ilitas yang dimiliki untuk dijual- juga harus disajikan terpisah di Laporan Posisi Keuangan- tidak .oleh di8net-off >ang diungkapkan di Laporan Keuangan adalah5 8
Deskripsi tentang aset atau kelompok lepasan yang dimiliki untuk dijual
8
Deskripsi tentang 0akta dan keadaan dari penjualan- atau yang mengarah kepada pelepasan yang diharapkan- dan cara serta ,aktu pelepasan
8
Kerugian penurunan nilai dan pemulihannya- jika ada
8
=ika dapat diterapkan- yaitu pengungkapan tentang segmen yang dilaporkan dalam aset tidak lancar dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK ! tentang segmen operasi =ika kriteria se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual .aru terpenuhi setelah tanggal neracamaka aset terse.ut tidak disajikan se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual- namun perlu diungkapkan dalam catatan laporan keuangan Aset tidak lancar yang akan ditinggalkan (abandoned + dan aset yang digunakan sampai akhir umur ekonomisnya kemudian dilepas- tidak dapat diklasi0ikasikan se.agai dimiliki untuk dijual Aset ini masih didepresiasi sampai akhir umur ekonomisnya Aset semacam ini tidak memenuhi kriteria se.agai aset dimiliki untuk dijual- karena man0aat aset ini akan diperoleh melalui pemakaian- .ukan penjualan Namun demikian- aset tidak lancar (atau kelompok lepasan+ yang akan ditinggalkan dan memenuhi kriteria se.agai operasi dihentikan- maka entitas harus menyajikan arus kas dan la.a rugi dari kelompok lepasan terse.ut se.agai operasi dihentikan pada tanggal aset terse.ut dihentikan pemakaianannya 6ntitas tidak .oleh mencatat aset tidak lancar yang tidak digunakan sementara seakan8akan seperti telah ditinggalkan
Perubahan Rencana
=ika entitas meru.ah rencananya dan memutuskan untuk tidak menjual aset ini- maka kriteria se.agai aset tidak lancar dimiliki untuk dijual tidak terpenuhi lagi Pada tanggal keputusan di.uat- aset ini harus dinilai pada nilai yang le.ih rendah antara nilai tercatat a,al sesaat se.elum direklasi0ikasi (disesuaikan dengan depresiasi- amortisasi atau re$aluasi+ dan nilai yang dapat terpulihkan (reco!erable amount +
Operasi yang Dihentikan
Operasi yang dihentikan (discontinued operation+ adalah suatu komponen dalam entitas yang dilepas atau diklasi0ikasikan se.agai dimiliki untuk dijual- dan5 8
:e,akili lini usaha atau area geogra0is operasi utama yang terpisah- atau
8
/agian dari rencana tunggal terkoordinasi untuk melepaskan lini usaha atau area geogra0is operasi utama yang terpisah- atau
8
6ntitas anak yang diperoleh secara khusus dengan tujuan dijual kem.ali
Penyajian Operasi yang dihentikan
PSAK !" mensyaratkan pengungkapan terinci mengenai pendapatan- .e.an- la.a atau rugi se.elum pajak- secara terpisah di Laporan La.a #ugi dan di ;atatan atas Laporan Keuangan Sedangkan pada Laporan Arus Kas- arus kas .ersih dari akti$itas operasi- in$estasi dan pendanaan yang terkait dengan Operasi Dihentikan harus disajikan terpisah )ni dilakukan agar jelas terlihat- mana arus kas yang .erasal dari Operasi /erlanjut- mana yang .erasal dari Operasi Dihentikan Dengan demikian dapat kita simpulkan .ah,a mungkin saja suatu aset (atau kelompok lepasan+ yang memenuhi kriteria se.agai aset dimiliki untuk dijual dapat juga memenuhi kriteria se.agai Operasi yang Dihentikan Aset ini akan disajikan terpisah .aik di Laporan Posisi Keuanganse.agai Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual dan di Laporan La.a #ugi serta Laporan Arus Kas- se.agai Operasi Dihentikan Selain itu mungkin saja kriteria klasi0ikasi hanya terpenuhi salah satu 1ntuk le.ih jelasnya dapat dilihat pada Ta.el di .a,ah ini
Kriteria yang terpenuhi
Aset
Tidak
Kondisi
Lancar Aset
dihentikan
Penyajian di Laporan
Keuangan penggunaannya Laporan Posisi Keuangan5
Dimiliki untuk Dijual dan dan akan dijual serta memenuhi Aset Tidak Lancar Dimiliki Operasi Dihentikan
kriteria se.agai Operasi Dihentikan
untuk Dijual Laporan
La.a
#ugi
dan
Laporan Arus Kas5 Operasi Aset
Tidak
Lancar Aset dihentikan
Dimiliki untuk Dijual
Dihentikan penggunaannya- Laporan Posisi
Keuangan5
tidak memenuhi kriteria se.agai Aset Tidak Lancar Dimiliki Operasi Dihentikan karena .ukan untuk Dijual suatu lini operasi?area geogra0is Laporan terpisah
Operasi Dihentikan
8
La.a
#ugi
dan
Laporan Arus Kas5 Operasi
/erlanjut Aset yang akan ditinggalkan dan Laporan Posisi Keuangan5 tidak memenuhi kriteria se.agai8
Aset
Lancar?Tidak
aset tidak lancar dimiliki untuk Lancar atau dijual 8
Kelompok
8 aset
Tidak muncul lagi karena
(operasi telah
dilepas pada periode
dihentikan+ yang telah dilepas pada .erjalan periode .erjalan
se.elum
tanggal
neraca Laporan
La.a
#ugi
dan
Laporan Arus Kas5 Operasi Dihentikan
Pengungkapan Operasi yang dihentikan
Selain penyajian terpisah pada Laporan La.a #ugi dan Laporan Arus Kas- pengungkapan .erikut ini juga harus ditam.ahkan- yaitu5 8
Penyesuaian yang di.uat pada periode .erjalan terkait dengan Operasi Dihentikan
8
=ika entitas menghentikan klasi0ikasi se.agai komponen aset tidak lancar dimiliki untuk dijual- maka hasil yang se.elumnya disajikan se.agai Operasi Dihentikan harus direklasi0ikasi dan dimasukkan ke dalam La.a dari Operasi /erlanjut
BAB III
Penutup
Kesipulan
PSAK !" (#%&&'+ .erlaku e0ekti0 untuk periode tahun .uku yang dimulai pada 3 =anuari %&33 atau setelahnya PSAK !" (#%&&'+ diter.itkan sekaligus menggantikan PSAK !" yang lama (#%&&@+ tentang Operasi Dihentikan PSAK ini diterapkan secara prospekti0 setelah tanggal e0ekti0 .erlakunya Pada PSAK !"disajikan juga Lampiran yang menjadi satu kesatuan dengan PSAK !" Lampiran A .erisi de0inisi istilah yang diatur dalam PSAK !"- di antaranya adalah pengertian Kelompok Lepasankondisi sangat mungkin terjadi (highl" probable+ Selain itu- juga terdapat Lampiran / yang .erisi penjelasan tentang kondisi perpanjangan periode yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan
Referensi
6pstein- /arry =- =ermako,ics- 6$a K- %&3& )nterpretation and Application o0 )nternational *inancial #eporting Standard- Ne, =ersey- =ohn 7iley B Sons- )nc )nternational Accounting Standards ;ommittee *oundation- %&&" )*#S ! Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations#
)katan Akuntan )ndonesia- %&&' PSAK No !" tentang Aset Tidak Lancar Tersedia untuk Dijual=akarta Lam- Nelson- Lau- Peter- %&&' )ntermediate *inancial #eporting5 an )*#S Perspecti$e- :c 2ra, Cill
(akan ter.it se.agai artikel di 6/A# (6conomic- /usiness and Accounting #e$ie,- %&33+