Cuaderno de Apuntes-tar102-Contabilidad Empresarial

Contabilidad Empresarial

Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015

Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del hacer y del ser.

Mucho Éxito.-

Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

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MÓDULO: CONTABILIDAD EMPRESARIAL. UNIDAD DE COMPETENCIA: Al finalizar el módulo, los participantes serán capaces de: Realizar interpretación de los informes contables básicos de las empresas, a través del uso de un lenguaje administrativo y contable, acorde con la actualidad empresarial. Unidad 1: Empresa y Contabilidad. Aprendizaje esperado 1: Identifican la función contable, de acuerdo a su relevancia, para la operación y gestión de una organización. 1.1.- Reconoce los principales conceptos de contabilidad, objetivos e importancia, aplicando el concepto de contabilidad. 1.2.- Determina los objetivos e importancia de la contabilidad en una organización. 1.3.- Reconoce la función de la contabilidad dentro del proceso administrativo de la empresa. 1.4.- Identifica los usos de la información contable y tipos de contabilidad de acuerdo a sus características. 1.5.- Argumenta sobre la importancia de las limitaciones de la contabilidad, ejemplificando con casos propios del ámbito.



INTRODUCCIÓN Si consideramos el concepto de empresa en una acepción amplia es posible advertir que, independientemente de su objetivo específico y de su organización jurídica, existen ciertos elementos que se encuentran siempre presentes en ella. Así, tenemos que toda empresa requiere para su normal desenvolvimiento de recursos materiales, humanos y financieros. Entre los recursos materiales se encuentran los terrenos, los edificios, la maquinaria y equipos, las materias primas, etc. Los recursos humanos, por su parte, dicen relación con el trabajo aplicado a la actividad económica, cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo, en consecuencia, tanto al trabajador que está empleando directamente los recursos materiales como a los que desarrollan labores de supervisión, administrativas, de dirección, etc. Los recursos financieros corresponden a los capitales aportados por los propietarios, como así también a aquellos obtenidos por préstamos de terceros y que se destinan a la adquisición de los recursos materiales, remuneraciones, del personal, etc. A su vez, toda empresa tiene por finalidad producir determinados bienes y servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades, combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone. De aquí fluye la necesidad de que la empresa se dé una determinada estructura, es decir, adopte una forma de organización. Aún cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fácil advertir que ella comprende una labor compleja, especialmente, cuando se trata de entidades de cierta magnitud, en que no es posible que la administración superior tenga una visión completa de lo que está ocurriendo en la empresa, a menos que exista un sistema de información que le permita un adecuado conocimiento de todas y cada una de las actividades que se desarrollan y pueda, en consecuencia, tomar decisiones más acertadas. Ahora bien, la contabilidad constituye una parte importante del sistema de información de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes sobre toda la actividad económica de la entidad, para ponerlos al servicio de los distintos niveles de la administración, como así también, para satisfacer los requerimientos de otras personas o sectores interesados. 4 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


RESEÑA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad apareció como un acto natural en el comercio, puesto que las personas que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban, sintieron la necesidad de recopilar la información que se originaba de sus negocios. Digamos que en forma primitiva, mientras existió comercio, también existió la contabilidad. La base de la contabilidad se encuentra en el libro "Ricordance", del siglo XIII, el cual registraba todos los hechos o acontecimientos acaecidos en esa fecha, fueran de tipo social, político, comercial o de cualquier índole. También sirvió de base un libro llamado "Mayor", que tenía anotaciones verticales y que fue originalmente dedicado a los créditos. Posteriormente, las anotaciones fueron hechas en sus páginas izquierdas como débitos y las anotaciones hechas en sus páginas derechas como créditos. En 1383 se inicia el empleo de la cuenta bilateral y representa el primer libro clásico. En 1495, el religioso Lucas Paccioli, crea el sistema de la "Partida Doble", cuyo postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora, le corresponde una cuenta acreedora". Los primeros libros de contabilidad que se conocen según la historia son: El Memoriale, libro que registraba todo lo sucedido en borrador; y el Journal, libro que reemplazó el Memoriale y que, poco a poco, fue adquiriendo las características que finalmente lo convertirían en el Libro Diario. En 1825 aparece el concepto de "Centralización", que en ese entonces consistió en contabilizar la información en algunas agrupaciones cada cinco días. En Chile existen normas que regulan la contabilidad, cuya legislación está contenida en el Código de Comercio ( Art. 25° al 44°), que fija las características principales de la confección de la contabilidad, estableciendo que los libros deberán ser llevados en lengua castellana, que las anotaciones deberán ser hechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar, enmendar, arrancar hojas, etc. También, el Código de Comercio regula la correspondencia de los comerciantes en el Art. 45° y 46°. A su vez, el Código Tributario imparte "algunas normas contables" en el Art. 16° al 20°. Pero son los Boletines Técnicos, emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., donde podemos encontrar las normativas contables, criterios a utilizar y principios contables, generalmente, aceptados. 5 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


CONCEPTO DE CONTABILIDAD Contabilidad es la técnica auxiliar de la administración que recopila la información esencialmente expresable en términos monetarios y, a su vez, esa información la transforma en estados financieros que son útiles para la toma de decisiones. De esta definición, se desprende que la contabilidad es un sistema el cual podría representarse de la siguiente forma: Para que haya Contabilidad tiene que haber actividad económica.

Dentro de la actividad económica se hace necesario medir y esta medición la podemos efectuar a través de unidades físicas o a través de unidades monetarias. Para guardar esta información es necesario registrarla.

La principal función de la contabilidad es registrar, convirtiéndose en el lenguaje de los negocios. El mundo de los negocios utiliza términos y conceptos contables para describir los acontecimientos que constituyen la existencia diaria de cada negocio. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas proyecciones, es necesario contar con información básica confiable referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, la contabilidad proporciona dicha información básica, aun cuando esto no signifique reconocer que las cifras acumuladas en el pasado sean válidas por si solas para hacer las nuevas proyecciones, puesto que será indispensable evaluar también las nuevas variables que puedan existir. La contabilidad debe cumplir un importante rol en la medida que proporcione información relevante y oportuna. Se puede establecer que el objetivo de la 6 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


contabilidad es proporcionar información tanto a la administración, para fines de planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestión económico-financiera de la misma. FASES DE LA CONTABILIDAD Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista cronológico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta el momento en que la contabilidad entrega la información a los distintos usuarios de la misma, es posible reconocer nítidamente las siguientes fases o pasos que conforman la estructura de la técnica contable. a) Recopilación de datos básicos: El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventos económicos que han tenido lugar en la empresa. En este sentido, podría decirse que todo su historial está contenido en los diferentes documentos y formularios en los cuales queda constancia de las operaciones realizadas. Entre éstos se encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los comprobantes de depósitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los comprobantes de ingreso, las liquidaciones de remuneraciones, etc. b) Análisis y clasificación de las operaciones realizadas: Al analizar la documentación correspondiente a las operaciones realizadas, la contabilidad tiene su propio método de clasificación, que constituye el lenguaje de esta técnica y que se conoce con el nombre de método de la Partida Doble. No es este el momento de extendernos sobre esta materia, que será tratada más adelante, y para cuya aplicación, se requiere un cabal conocimiento de los fundamentos de la técnica contable. c) Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas, se procede a su registro sistemático, para su posterior utilización. Este registro se puede materializar empleando una diversidad de formas, que en su expresión más tradicional está representado por libros encuadernados, que tienen a su vez, diferentes diseños que se adaptan, en cada caso, a la función que cumplen y a los requerimientos específicos de cada empresa. 7 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Hoy en día es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a la adopción de métodos copiativos manuales o mecanizados. d) Preparación de estados contables: La recopilación de antecedentes, como su análisis y registro, implican el manejo de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a operaciones que tienen un carácter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la información que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados estados. Los estados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su contenido depende de las necesidades específicas de cada usuario de la información contable. En todo caso, existen ciertos estados básicos que se preparan con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar información de carácter global sobre la situación económico-financiera de la empresa, tanto para uso de la administración como para ser utilizada por terceros. Tal es el caso del balance general, del estado de resultados, estados que serán estudiados más adelante. Además de los estados básicos mencionados, cada empresa prepara otros estados para satisfacer las necesidades específicas de información que requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados también se obtienen con regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de información adoptado por cada empresa. Así, por ejemplo, una empresa puede requerir un estado analítico sobre sus ventas para conocer su composición, ya sea clasificada por áreas geográficas, por artículos o clases de artículos por modalidad de venta, etc. Igualmente, se puede requerir una información periódica sobre todas las cuentas de clientes que se encuentran vencidas. e) Análisis de la información contable: Para que el administrador pueda hacer buen uso de la información contable es imprescindible que esté capacitado para comprender dicha información, es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, esté en condiciones de analizarla, a la luz de las metas que la empresa se había propuesto inicialmente. 8 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


f) Proyección de la información contable: Otro de los objetivos de la Contabilidad es el de proporcionar información para que los distintos niveles administrativos puedan proyectar la acción futura de la empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no sólo sirve para conocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, sino también la situación económica - financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esa base, prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido, recordemos que existen empresas que adoptan un sistema formal de presupuestos, llegándose en algunos casos a la formulación de estados básicos proyectados o pro forma.

Cabe señalar que al balance general y al estado de resultado se les denomina: “Estados Financieros”.

Es importante visualizar que al hablar de sistema de información, asociamos éste a un sistema de gestión o de decisiones. La contabilidad, como sistema, entrega información a los diferentes niveles de gestión o de decisión en una organización, por tanto, su utilización puede responder a planificar, controlar y tomar decisiones específicas, por medio del registro, clasificación, resumen e información de las transacciones comerciales e interpretación de sus efectos en relación con los negocios de la empresa. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La información contable es toda información que puede cuantificarse en términos monetarios y que afecte o pueda afectar en el futuro la posición financiera de una organización, independiente de los objetivos que se hayan fijado para esa organización. Todo objetivo que se desea obtener, debe reunir ciertas características para satisfacer las necesidades de las personas que los buscan, en esto, la información contable no es la excepción. La información contable, para ser útil y cumplir con su objetivo, debe ser: a) Significativa: Debe dar a conocer o a entender con propiedad una cosa. Para que la información reúna este requisito es necesario que sea: 9 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


- Verdadera: Debe reflejar solo hechos reales. - Exacta: Debe reflejar los hechos en forma precisa. - Clara: Debe identificar, concretamente, los hechos para evitar confusiones. b) Completa: Debe reflejar todos los hechos económicos y financieros ocurridos, para no inducir a errores a los usuarios de la información. No basta con decir, por ejemplo, “en el presente ejercicio comercial se obtuvieron ganancias”, puesto que si no se dice cuanta ganancia se obtuvo, la información no es útil. c) Económica: Los beneficios que se obtengan de la utilización de la información deben ser superiores, o en el peor de los casos iguales, al costo en que se incurrió para obtenerla. Una empresa que tenga ventas por $ 100.000 mensuales, no puede contratar un contador con un sueldo igual o superior a esas ventas. d) Oportuna: Debe entregarse en el momento que se necesite. Que un contador informe en diciembre, que en el ejercicio comercial se incurrió en pérdidas producto que en el primer trimestre del año se obtuvo, por error, vendiendo a un precio inferior al costo, no es una información útil. e) Comparable: Que debe tener una característica de presentación tal, que permita a los usuarios hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de períodos anteriores. Hasta aquí hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta de la administración, aun cuando la información que ella proporciona también es utilizada por otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos en el siguiente punto.



USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La información que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, los cuales se pueden agrupar en: a) Usuarios internos: Son personas o grupos vinculados directamente con la organización. Entre ellos se destacan: - Propietarios

- Accionistas

- Gerentes

- Directores

- Supervisores

- Empleados

b) Usuarios externos: Son personas, grupos o instituciones vinculadas, indirectamente, con la organización, dentro de las cuales tenemos: - Bancos o instituciones financieras. - Entidades fiscales. - Superintendencia de valores y seguros. - Autoridades gubernamentales, etc.



TIPOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad se agrupa, esencialmente, en ocho grupos, considerados como los más importantes. A continuación procederemos a explicar, uno a uno, los tipos de contabilidad.

1.- Contabilidad Financiera. Este tipo de contabilidad nace de la necesidad de presentar estados contables a terceros, como podrían ser inversores, accionistas u organismos públicos. La información presentada debe ser homogénea y estandarizada. Por ello, este tipo de contabilidad se centra en la elaboración de Estados contables para terceros y no tanto para la gestión empresarial. Hoy en día, con las facilidades que nos brindan los nuevos sistemas informáticos, la información para la toma de decisiones y la información para terceros se obtienen, ambas, gracias a un sistema contable único e integrado. La Contabilidad Financiera se utiliza, principalmente, para obtener de forma estructurada y sistemática información cuantitativa expresada en unidades monetarias. La contabilidad financiera muestra una imagen a grandes rasgos de la situación de la empresa, a través del balance de situación y el balance de pérdidas de ganancias. Sin embargo, no proporciona los datos de contabilidad de costes, que podría hacer que se copiara el know how (saber cómo) de la empresa. En resumen: La Contabilidad Financiera permite a personas ajenas a la empresa obtener los siguientes datos: liquidez, solvencia, solidez, ciclo de caja, cash flow (flujos de fondos), rentabilidad económica, rentabilidad financiera y apalancamiento.

Dicho de otro modo, la Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en el proceso de producción de la información para el uso externo, principalmente, se suele presentar bajo la forma de estados financieros. Los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimos ejercicios de la entidad y la 12 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


condición actual, basándose en un conjunto de normas y directrices conocidos como GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). GAAP se refiere al marco normativo de referencia para la contabilidad financiera, utilizado en cualquier jurisdicción lo que la diferencia del resto de tipos de contabilidad. Por lo general, la contabilidad financiera incluye las normas de contabilidad (por ejemplo, las normas internacionales de información financiera), las convenciones contables, las normas y las reglas que los contables financieros deben de respetar para redactar correctamente los estados financieros. 2.- Contabilidad Fiscal. La Contabilidad Fiscal es un tipo de contabilidad que se basa en los criterios fiscales establecido por las leyes de cada país. Obviamente, la Contabilidad Fiscal presenta una enorme importancia para los contables y empresarios, ya que este tipo de contabilidad es el que regula cómo se deben de preparar los registros e informes de los cuales dependerá la cuantía de impuestos a pagar. Es de vital importancia señalar que existen enormes diferencias entre los principios contables y las leyes financieras. La contabilidad financiera algunas veces no tiene ninguna semejanza con la contabilidad fiscal. De todos modos, esto no debe de ser un impedimento a la hora de gestionar en paralelo los dos tipos de contabilidades. La Contabilidad Fiscal se rige por las normas fiscales establecidas por la legislación fiscal de una jurisdicción. A menudo, estas reglas son diferentes de las reglas que rigen la preparación de los estados financieros de uso público (es decir, GAAP). Por lo tanto, los contables fiscales tienes que ajustar los documentos e informes financieros preparados de acuerdo con las normas de la contabilidad financiera. De este modo, la Contabilidad Fiscal remarca las diferencias con el resto de contabilidades, debido a las directrices establecidas por la legislación fiscal. La información es luego utilizada por profesionales especializados en impuestos (por ejemplo, inspectores de Hacienda), para calcular la responsabilidad fiscal de una empresa y para fines de planificación fiscal. 3.- Contabilidad de gestión. La Contabilidad de Gestión o Directiva (interna) es el tipo de contabilidad que se contrapone a la Contabilidad Financiera (externa). Para poder profundizar, empezaremos haciendo un repaso sobre el nacimiento y la evolución con el transcurso de los años. Si tenemos en cuenta las investigaciones de Robert Kaplan, la Contabilidad de Gestión nace como un tipo de contabilidad, al principio del siglo XIX, a raíz de la creciente complejidad en las organizaciones o empresas. A principios del siglo XX aparecen las primeras compañías integradas como, por ejemplo, Du Pont Powder Company. En este caso, los directivos de Du Pont inventaron la fórmula 13 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


de retorno de la inversión que otorga un coeficiente de éxito a cada departamento de la empresa. La utilidad de esta nueva estrategia fue en particular para los altos cargos, ya que de este modo, se podían tomar decisiones de una forma más fácil, aunque aumentara el número de unidades operativas de la empresa. Contabilidad de Gestión es, dentro de los tipos de contabilidad, la que produce información, principalmente, para uso interno de la gestión de la empresa. La información que se recopila es, por lo general, más detallada que la producida para el uso externo. De este modo, la Contabilidad de Gestión permite el control eficaz de la organización y el cumplimiento de los fines y objetivos estratégicos de la entidad. La información se puede encontrar en los presupuestos anuales y en las previsiones, lo que permite a la empresa planificarse de forma óptima para su futuro. Además, puede incluir una evaluación sobre los resultados de los ejercicios anteriores. La forma y contenido de los informes producidos mediante la contabilidad de coste es exclusivo para la administración de la empresa. 4.- Contabilidad de costos. La Contabilidad de Costos es en relación con los tipos de contabilidad la que se ocupa de clasificar y recopilar la información sobre los costes corrientes que se generan en una empresa. Dentro de la Contabilidad de Costos quedan agrupados el diseño, tratamiento y gestión de los costos. La Contabilidad de Costos se puede centrar en departamentos, actividades, regiones o productos. Del mismo modo, la Contabilidad de Costos se ocupa de gestionar los costos futuros previstos y deseados. La Contabilidad de Costos categoriza, siguiendo unos patrones de conducta, actividades y procesos en los cuales se conectan los costos con los productos y sus categorías. Teniendo en cuenta el tipo de sistema que se utiliza, la información recopilada se redactan unos informes sobre la fabricación de los productos y servicios. Estos informes ayudan a la administración a tomar decisiones. Los tres modelos más comunes de la Contabilidad de Costos son: - Full Cost (Costo completo). - Direct Cost (Costo Directo). - ABC (contabilidad basada en las actividades). Para resumir: La Contabilidad de Costos es un caso particular de la Contabilidad de Gestión y consiste en la aplicación de diversas técnicas, para vigilar y controlar los costos. Dentro de los tipos de contabilidad, éste es el más adecuado a las preocupaciones de fabricación.



5.- Contabilidad Administrativa. La Contabilidad Administrativa es el tipo de contabilidad que se adapta a las necesidades de cada uno de los niveles administrativos. Se refiere en particular, al fondo y a la forma que tienen que tener los informes internos que redacta el contable de la empresa. Este tipo de contabilidad se centra, básicamente, en los aspectos internos de la empresa y la información recopilada no debería salir de la empresa. Los informes de la contabilidad financiera también son utilizados por la dirección y los propietarios de la empresa para juzgar y evaluar los resultados y estrategias de la empresa. De este modo, se pueden comparar el pasado, presente y futuro de la compañía. La Contabilidad Financiera se ocupa de recopilar toda la información sobre las actividades, ingresos y gastos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, la cantidad de trabajo y la amortización de los edificios y maquinaria. Del mismo modo, la Contabilidad Financiera permite conocer la rentabilidad de cada uno de los departamentos de la empresa y conocer porqué se producen desviaciones en las previsiones. Para resumir: Dentro de los tipos de contabilidad, la contabilidad de las empresas es una herramienta que sirve para evaluar, identificar y proporcionar información sobre la actividad económica de una entidad jurídica, tipo de empresa. Además de sus activos intangibles (fondo de comercio, por ejemplo), activos materiales y activos financieros. Esta información está expresada, de forma casi exclusiva, en unidades monetarias.

6.- Contabilidad por actividades. La Contabilidad Basada en las Actividades es el tipo de contabilidad que une la Contabilidad Administrativa y la Contabilidad de Costes, ya que la contabilidad basada en las actividades se ocupa de operar y clasificar las cuentas de cada una de las actividades con el objetivo de mejorar la productividad de la organización. La ABC (Activity Based Contability) es una herramienta muy poderosa de decisión, ya que retrata con fidelidad la situación de la empresa, pero es muy costosa y difícil de poner en marcha, por el número de factores que coteja. 7.- Contabilidad de organizaciones de servicios. La Contabilidad de Organizaciones de servicios es el tipo de contabilidad que se especializa en empresas u organizaciones que proporcionan servicios en vez de bienes tangibles. Los casos más comunes del uso de este tipo de contabilidad son: compañías de transporte, bancos, hoteles, bufetes de abogados, consultorías, hospitales y escuelas. 8.- Contabilidad Pública. 15 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


La Contabilidad Pública es el tipo de contabilidad que se ocupa de desarrollar los procesos de información y control de las actividades de la administración pública. Por lo tanto, la contabilidad pública gestiona los gastos y las recaudaciones tributarias de todos los organismos del Estado. En este tipo de contabilidad, se trata de una ligera variante del sistema de Contabilidad Financiera utilizado en el sector privado. La Contabilidad Pública asegura la solidez financiera del país y que el desempeño de las instituciones del sector público se mantenga dentro de un contexto presupuestario, ya que las limitaciones financieras son, a menudo, una de las principales preocupaciones de muchos gobiernos. La Contabilidad Nacional como un caso particular de la Contabilidad Pública Este tipo de contabilidad es una representación esquemática que cuantifica la actividad económica de un país. Es una forma de calcular el flujo de unidades monetarias presente en la economía de un país durante un período determinado, generalmente un año. La Contabilidad Nacional tiene en cuenta una cantidad enorme de indicadores macroeconómicos, el más importante es el PIB (Producto Interno Bruto), que es la suma del valor agregado (es decir, que se tiene que sumar los impuestos, menos las subvenciones sobre los productos) de bienes, servicios y productos de un determinado país en un año. Por un lado, la Contabilidad Nacional tiene en cuenta una gran cantidad de información sobre los registros comerciales pero, por otro lado, también tiene los informes de las instituciones administrativas.

IMPORTANTE: En esta etapa, conocimos el desarrollo histórico de la contabilidad, la cual nace como un acto natural en el comercio y sitúa la necesidad de centrar la información que originaban los negocios. En el año 1945 se crea un sistema de Partida Doble y, por su postulado, establece que “a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora”. La contabilidad consiste en registrar o anotar todos los hechos económicos acaecidos en una empresa. El objetivo es proporcionar la mayor información de lo acontecido durante un período de tiempo, además, del estado de la empresa en una fecha determinada. La información que proporciona la contabilidad debe cumplir con ciertas exigencias o requisitos, con el fin de que sea útil para los usuarios, es decir, debe ser: Comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.



Aprendizaje esperado 2: Aplican los principales conceptos contables, principios y cuentas, de acuerdo a su utilización en los procesos contables. 1.6.- Reconoce los principales conceptos contables básicos, de acuerdo a definiciones establecidas. 1.7.- Aplica los principios contables que rigen la contabilidad, a través del estudio de casos concretos y contingentes. 1.8.- Aplica la Ecuación de patrimonio, de acuerdo a su concepto y desarrollo. 1.9.- Identifica las cuentas que intervienen en el proceso contable. 1.10.- Extrae criterios que permitan analizar en forma crítica, tanto los procedimientos contables como la información que fluye de los sistemas establecidos. 1.11.- Realiza trabajos propuestos por el docente, en forma y tiempo.



CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS PATRIMONIO: El patrimonio, desde el punto de vista contable, se define como: “un conjunto cualitativo y cuantitativo de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa (ostenta la capacidad de dominio sobre ellos, sea o no jurídicamente su titular) y de obligaciones resultantes de sucesos pasados, susceptibles de ser descritos, valorados y representados” (Sánchez Fernández de Valderrama, 2008). Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales, que se detallan a continuación.

BIENES: Elementos materiales tangibles, utilizados por la empresa en su actividad económica (bienes de uso: edificios, maquinaria) y/o para intercambiarlos en el mercado (bienes de cambio: mercaderías). Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un terreno, el mobiliario (mesas, sillas, etc.), productos listos para la venta (mercaderías) y dinero cuando cobre a los clientes.

DERECHOS: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurídicas acreedoras de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en dinero (clientes, depósitos en bancos, acciones de otras empresas), en bienes y servicios (anticipo a proveedores) o permiten el uso de ciertos elementos (patentes, marcas). A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento la venta, sino que se lo dejan a deber sus clientes. La empresa tiene derecho a cobrar esas cantidades. Recordemos que el concepto de intangible se refiere a aquello que no tiene una presencia física, y que no está destinado por la empresa para su venta. Por ejemplo, los diseños industriales, patentes y marcas registradas en el caso de “Coca Cola”. Situaciones jurídicas acreedoras se refiere al procedimiento legal que se origina cuando una persona física o jurídica deviene en una situación de insolvencia en la que no puede hacer frente a la totalidad de los pagos que adeuda. En este caso, los derechos para la empresa se resumen como: “Lo que le deben a la empresa”



OBLIGACIONES: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurídicas deudoras de la empresa hacia terceros, que se pueden materializar en dinero (proveedores, préstamos bancarios) o en bienes y servicios (anticipo de cliente). Por ejemplo, cuando una empresa compra y no paga en ese momento el importe de la compra, sino que la deja a deber a sus proveedores. Lo que la empresa debe a terceras personas.

ACTIVO

PASIVO

BIENES

+

OBLIGACIONES

DERECHOS

(Parte negativa del patrimonio)

(Parte positiva del patrimonio)

EL PATRIMONIO ES: Conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES.

ELEMENTOS PATRIMONIALES: Son los diferentes criterios que forman el patrimonio de la empresa. Es decir, cada uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligaciones que forman el patrimonio de la empresa. Los nombres de algunos elementos patrimoniales son los siguientes: Caja (dinero efectivo existente en la empresa), Banco (relacionado con la cuenta corriente de la empresa), Mercaderías (mercancías que la empresa compra y vende sin que exista un proceso de transformación), Materias primas (materiales que la empresa compra para transformarlos), Productos terminados (productos que se obtiene en la empresa industrial), Clientes (derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productos o servicios que constituyen su actividad principal), Deudores (lo que le deben a la empresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderías), Terrenos y bienes naturales, construcciones, maquinarias, mobiliario, etc.).



ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Proveedores (deudas adquiridas por la empresa cuando compra a crédito mercadería, materia prima, etc.), Acreedores (deudas relacionadas con la adquisición de activos fijos o terceros), Capital o capital social (aportaciones realizadas por el propietario a la empresa).

PRINCIPIOS CONTABLES Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de información financiera (NIF), son un conjunto de reglas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. El Colegio de Contadores de Chile presenta, a través de su Boletín Técnico N° 1, dieciocho principios contables que sirven como guía de acción para el profesional contable y son los que se detallan a continuación: 1) Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse, de tal modo, que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Este principio regula la ética profesional del contador, pues éste debe mantener una actitud imparcial en la forma de ejecutar su trabajo.

EJEMPLO: Una empresa constituida por tres socios: Sebastián, Felipe y Andrés. Ellos acuerdan que el capital inicial será de $ 140.000.000.-‐ y que los aportes serán los siguientes: Sebastián tiene el 45% de las acciones, Felipe tiene el 20% y Andrés tiene el 35%. Al término del ejercicio comercial, la empresa obtiene una utilidad que asciende a $180.000.000.-‐ y le solicitan a usted distribuir las utilidades entre dichos socios. Sebastián debe recibir el 45% de la utilidad, es decir, $81.000.000.-‐; Felipe, que posee el 20% de participación, recibe $36.000.000; y Andrés, recibe $63.000.000.-‐ por tener una participación del 35%. Por tanto, se distribuyen las utilidades de los accionistas equitativamente. De acuerdo al ejemplo, determine los montos en relación a los aportes iniciales.



2) Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma. Este principio se conoce también como entidad mercantil e indica que la contabilidad se le lleva a la empresa y no al dueño de ésta. EJEMPLO: Don Alejandro es dueño de una disquera y por su trabajo en su empresa recibe sueldos. Decide comprar una casa en la playa. Para eso gasta el sueldo que le corresponde en la empresa. En otras palabras: “La empresa no asume sus gastos personales”, porque Alejandro es considerado como tercero.

3)

Empresa en marcha

Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Este principio se conoce también como principio de continuidad, porque se sabe cuándo nace la empresa pero no cuando termina, es decir, tiene continuidad en el tiempo. EJEMPLO: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial (De Venture), por dos años, con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa constructora, que tiene un trabajo de construcción de 6 meses, quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo, ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos años del contrato que tiene la primera empresa.

4)

Bienes económicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Los hechos económicos deben ser valorizados en términos monetarios. EJEMPLO: Como bien inmaterial, puede considerarse a la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el público, por tanto, puede ser valuada en términos monetarios, ya que le traerá más ganancias a la empresa si adquiere la marca.

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Por el de lado de debienes materiales, serían las Profesional maquinarias de una empresa, las reservados cuales AIEP se Cuaderno Apuntes uso exclusivo de los estudiantes del Instituto AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos valoran por su precio de adquisición.


5)

Moneda

La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador. Este principio se conoce también como moneda común denominador e indica que en nuestro país la contabilidad se lleva en peso chileno. EJEMPLO: Si una empresa ha hecho una adquisición de una maquinaria en el extranjero; la cual fue cancelada en dólares al vendedor; para los estados financieros elaborados, las cifras deben ser convertidas a pesos, considerando el tipo de cambio de cierre del ejercicio para el Balance General. 6)

Período de tiempo

Los estados financieros resumen la información relativa a periodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. Este principio se conoce también como periodo contable e indica que, si bien la duración de la empresa es indefinida, para efectos de mayor control y para efectos legales, hay que reflejar la información en periodos de tiempo definidos, generalmente, anuales. EJEMPLO: La medición del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.

7)

Devengado

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que, de esta manera, los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Los hechos económicos se contabilizan en el instante en que ocurren, independientemente, de la forma de pago. EJEMPLO: Don Tomás compra en el extranjero una maquinaria, con fecha 1 de octubre. De acuerdo a lo que señala el acreedor, la maquinaria estaría llegando a Chile con fecha 2 de febrero del año siguiente. En este caso, contablemente, se debe registrar la transacción con fecha 1 de octubre, como una compra de bienes en tránsito. Posteriormente, con fecha 2 de febrero del año siguiente, se debe reconocer, contablemente, que la máquina efectivamente llegó a Chile. 22 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


8)

Realización

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda perfeccionada, desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado. Las pérdidas y ganancias deben ser reflejadas en el ejercicio comercial en que se realizan. EJEMPLO: Una empresa decide vender una de sus maquinarias, con fecha 1 de mayo del año 2014. Producto de éste hecho comercial, se debe reflejar la utilidad o pérdida obtenida por la venta en el periodo comercial 2014.

9)

Costo histórico

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. EJEMPLO: Es el principal criterio de valuación establece que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histórico

10)

Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. El contador debe ser capaz de medir los cambios para poder contabilizarlos. EJEMPLO: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10.000, sin embargo, al finalizar el mes de octubre, sus acciones sólo valen $8.000, pero se espera que al terminar el año cuesten $12.000. Por lo tanto, para tener un registro objetivo, se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.



11)

Criterio prudencial

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear, para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción de que los estados financieros podrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso, los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó.

EJEMPLO: Si hace 1 mes compré una máquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea, $180.

12) Significación o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. EJEMPLO: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuántos tornillos ha utilizado para fijar las máquinas dentro de su fábrica. Es insignificante.

13)

Uniformidad

Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser, uniformemente, aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de 24 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. La contabilidad se debe llevar siempre de la misma forma, es decir, no se debe cambiar de procedimiento. EJEMPLO: Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos en el ejercicio correspondiente.

14) Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. EJEMPLO: Una empresa que se dedica a la importación de bienes tangibles e intangibles, adquiere existencias en el extranjero durante el primer semestre del ejercicio. Se le solicita preparar sus estados financieros. En éste caso, se debe considerar los tipos de cambio que afecten a la moneda funcional del país de origen, para poder valuar sus existencias.

15) Dualidad económica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble). Indica que todo lo que tiene la empresa es igual a todo lo que debe y está constituida por: a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta. b) Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos. EJEMPLO: Una empresa inicia sus actividades con un aporte en efectivo de $1.000.000.-‐ En este caso, el efectivo se considera como un aumento al debe de la cuenta caja por $1.000.000.-‐ y, a su vez, el aporte que efectúa el dueño se reconoce como una deuda en el hacer de la cuenta capital por $1.000.000.-‐



16) Relación fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos, necesariamente, complementarios entre sí. Los estados financieros deben ser complementarios entre sí. EJEMPLO: Las decisiones económicas basadas en la información financiera, requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultado en operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades. Por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. Leer más: http://www.monografias.com/trabajos10/prico/prico.shtml#ob#ixzz3JdCJNyHH

17) Objetivos generales de la información financiera La información financiera está destinada, básicamente, a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. EJEMPLO: Don Pedro solicita preparar un Estado de Flujo de Efectivo, ya que, necesita presentar dicho estado en el banco, cuyo objetivo es obtener fondos para la adquisición de una nueva maquinaria.

18) Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Los estados financieros deben ser interpretados para ser útiles para la toma de decisiones. EJEMPLO: Una empresa mantiene entre sus activos maquinarias que se utilizan en el proceso de producción de productos terminados. En este caso, será necesario reconocer la cuota de depreciación que corresponde al desgaste de la maquinaria. 26 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA Se dice que la contabilidad es semejante o equivalente a una balanza de dos platos. Si en uno de ellos colocamos un valor o una cantidad, para mantener el equilibrio, en el otro debemos colocar un valor o cantidad equivalente. La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa, es decir, obedece al principio de partida doble y que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto de toda entidad y que consiste en que el total de los recursos que posee una entidad es igual a todas las obligaciones de ésta. Los recursos son conocidos como Activos, y las obligaciones son conocidas como Pasivos, si se refieren a obligaciones con terceros y, Capital si se refieren a obligaciones con los dueños. De acuerdo con esto, la igualdad queda así:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL La Ecuación Contable básica nos señala que: “Toda transacción económica tiene un doble efecto, expresado en esta ecuación”. Esto quiere decir que, si una empresa compra una maquina al crédito, deberá registrar el valor monetario de la maquina como un bien de propiedad de la empresa y también deberá registrar el mismo valor monetario como una obligación que tiene la empresa, producto del crédito obtenido. Para toda transacción económica, la igualdad se mantiene. Esto lo apreciaremos, a través de algunos ejemplos: VARIACIONES EN LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA A continuación veremos cómo se mantiene la igualdad en la ecuación contable básica, independientemente de la transacción económica que se realice: Ejemplo Nº 1 Supongamos que el señor López inicia sus actividades comerciales, aportando la suma de $ 150.000, en dinero efectivo. -

Dinero en efectivo $150.000.Aporte señor López $150.000 Activo

=

$ 150.000

=

Pasivo 0

+

Capital

+

$ 150.000



Ejemplo Nº 2 Se compran 10 pantalones (para posteriormente venderlos), a $ 10.000 cada uno, a crédito. Dinero en efectivo Deuda con terceros

$150.000 $100.000

10 pantalones $100.000 Aporte señor López $150.000

Activo

=

Pasivo

+

$250.000

=

$100.000

+

Neto (capital) $150.000

Ejemplo Nº 3 Se compra mobiliario (para el correcto funcionamiento de la empresa) en $ 50.000, al contado. Ítem Dinero en efectivo Mobiliario Aporte señor López

$100.000 $ 50.000 $150.000

Activo $250.000

= =

10 pantalones $100.000 Deuda con terceros $100.000

Pasivo

+

Capital

$100.000

+

$150.000

Como se puede observar en los ejemplos, independientemente de los hechos económicos que ocurrieron, la igualdad se mantiene, es decir:

Activo = Pasivo Exigible + Patrimonio Neto

. ECUACIÓN CONTABLE COMPLETA Los ejemplos se han limitado a hechos económicos que sólo afectan Activo y Pasivos. Existen numerosos hechos, en la vida y desarrollo de las empresas, que afectan normalmente a los resultados de ésta. Los resultados producen una variación en el Capital de la empresa. Si los resultados son positivos, aumenta el Capital y estamos en presencia de una Ganancia; si los resultados son negativos, disminuye el Capital y estamos en presencia de una Pérdida. En los siguientes ejemplos veremos cómo queda la ecuación contable completa y se sigue manteniendo la igualdad. 28 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Ejemplo Nº 4 Se venden 5 pantalones, a $ 20.000 cada uno, al contado. Ítem Dinero en efectivo Mobiliario Aporte señor López

$200.000 $50.000 $150.000

10 pantalones $50.000 Deuda con terceros $100.000 Utilidad por venta $50.000

Activo

=

Pasivo

+

Capital

+ Ganancia

$300.000

=

$100.000

+

150.000

+

$ 50.000

Como se puede ver en este ejemplo la Ganancia, si bien incrementa el Capital de la empresa, se anota separada de éste debido a la teoría de la invariabilidad del Capital, la cual indica que el Capital se mantiene invariable durante el ejercicio comercial, es decir, ésta no puede ser modificado con aquellas transacciones de la empresa que signifiquen Pérdidas o Ganancias. Ejemplo Nº 5 Se cancela arriendo del local comercial perteneciente a la empresa, por $ 30.000 en dinero efectivo.

En este ejemplo, si bien la Pérdida debería acompañar al capital disminuyéndolo, se acostumbra anotarla en el lado de los Activos, para que no aparezca con signo negativo.



Unidad 2: Sistemas de información contable y estados financieros. Aprendizaje esperado 3: Reconocen el proceso de contabilidad básica en una empresa, de acuerdo a las actividades involucradas en éste. 2.1.- Describe la diferencia entre los comprobantes contables y extracontables, enumerando sus implicancias en el ámbito. 2.2.- Reconoce los libros contables básicos, de acuerdo a sus características y funciones. 2.3.- Identifica las principales cuentas utilizadas en el proceso contable, de acuerdo a sus actividades. 2.4.- Reconoce el tratamiento contable de las principales partidas y cuentas que intervienen en un proceso contable. 2.5.- Vincula los aprendizajes que se le proponen con el perfil de egreso.



DOCUMENTOS CONTABLES Los documentos contables son soportes que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa. Por cada hecho económico que se realiza en la empresa, se emite un comprobante, es decir: toda vez que se produce un hecho que modifica el patrimonio de la empresa, se debe confeccionar un documento, que se extiende en forma escrita, en el cual se deja constancia de que se ha realizado una determinada operación comercial, de acuerdo con los usos y costumbres generalizados en el comercio y con las disposiciones legales. Entre los documentos comerciales más utilizados por las empresas tenemos: - El Cheque. - La Guía de Despacho. - La Boleta de Compraventa. - La nota de Crédito.

- La Letra de Cambio. - La Factura. - La Nota de Débito. CHEQUE

Un cheque es una orden escrita y girada contra un banco para que éste pague, a su presentación, el todo o parte de los fondos que el librador (nombre que recibe el dueño de la cuenta corriente) pueda disponer en su cuenta. El portador o beneficiario de un cheque debe presentarlo al cobro dentro del plazo de sesenta días, contados desde la fecha de emisión del mismo, siempre y cuando sea cobrado en la misma plaza de su giro; si se cobra en otra plaza, el plazo se extiende a noventa días. El banco no pagará los cheques fuera de estos plazos, por lo tanto, para que el beneficiario pueda cobrar un cheque vencido, deberá obtener del girador su revalidación, que consiste en colocar al reverso del documento la firma del girador y la fecha en que éste autoriza nuevamente su pago. Para proceder a cobrar un cheque, el beneficiario tendrá que firmarlo en forma atravesada en el anverso del mismo y presentar su cédula de identidad en la ventanilla del cajero en el banco correspondiente. En caso de pérdida o hurto de un cheque, se debe dar aviso del suceso al banco, quien suspenderá el pago de dicho cheque por espacio de diez días, tras lo cual tendrá que publicarse el aviso del hecho en un diario de la localidad, durante tres días, inserciones que deberán ser exhibidas ante el banco. Si un cheque girado no está respaldado por los fondos suficientes en la cuenta corriente, el banco se negará a su cancelación, salvo crédito automático pactado con el titular, dejándose constancia escrita de ello, lo cual recibe el nombre de protesto. Ante tal situación, el beneficiario del documento tiene la alternativa de recurrir al librador para que le solucione el problema o demandar una acción legal en su contra, para 31 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


obtener su pago. Según la forma de extender un cheque, puede darse origen a diferentes situaciones, por lo que surgen los siguientes tipos de cheques: - Cheque al portador: semeja un billete de banco por cuanto puede cobrarlo cualquier persona que lo porte. Es transferido por la simple entrega manual, hecho que no impone responsabilidad al cedente, sino en cuanto a la autenticidad del documento. - Cheque a la orden: lleva tarjadas las palabras "o al portador", pero su transferencia queda sujeta a la voluntad del poseedor del documento, debiendo el banco obedecer su "orden" en tal sentido, lo que se materializa mediante un endoso, es decir, colocar la firma al reverso del cheque, con lo cual cualquier persona puede cobrarlo, salvo que junto a ella se identifique el nombre del nuevo beneficiario. - Cheque nominativo: lleva borradas las frases "o al portador" y "la orden de", lo cual lo convierte en intransferible, debiendo el banco pagar este cheque sólo a la persona cuyo nombre aparece registrado en él. Por lo tanto, este cheque no puede ser endosado a otra persona, no obstante lo cual, puede endosarse cuando es entregado al banco en comisión de cobranza. - Cheque cruzado: cualquiera de los cheques descritos anteriormente es cobrado directamente en la ventanilla del banco, sin embargo, si se les colocara en el anverso dos líneas transversales y paralelas, pasarían a ser, además de su condición original, un cheque cruzado, el cual no puede ser cobrado directamente en ventanilla, sino que deberá ser necesariamente depositado. Por lo tanto, para que un cheque cruzado pueda ser cobrado, su beneficiario debe depositarlo en su propia cuenta bancaria y luego girar a su propio nombre. Formato de un cheque:



LETRA DE CAMBIO Básicamente, es una orden de pago por la cual una persona ordena a otra cancelar cierta suma de dinero a su orden. En otras palabras, por intermedio de este documento, se exige a una persona cancelar una suma determinada de dinero en un lugar y fecha acordados. Quien acepta una letra se obliga a pagar la suma de dinero indicado en el documento a la persona que sea portador de éste, el día del vencimiento establecido. La aceptación de la deuda se materializa con la sola firma del librado (deudor) en el anverso de la letra de cambio. El portador del documento debe exigir el pago de ella al aceptante el día del vencimiento; si éste fuera festivo, deberá hacerlo al día siguiente. Cuando el deudor cancela, tiene que colocarse la leyenda "cancelado", atravesado en el anverso del documento y debe entregársele el documento ipso facto. En el caso que el documento no sea cancelado oportunamente, deberá protestarse la letra ante un notario público, al día siguiente del vencimiento. Formato de una letra de cambio:

GUÍA DE DESPACHO Es un documento legal que debe acompañar a las mercaderías que el vendedor remite al comprador. Cumple el objetivo de certificar que el comprador recibió la mercadería correspondiente en buen estado y a plena conformidad, para lo cual deberá firmar dicho documento, caso contrario, no le será entregado el objeto adquirido. Este documento debe cumplir con los requisitos legales vigentes, debiendo estar timbrado por el S.I.I. En él se tendrá que especificar todos los datos de la empresa que los emite: razón social o nombre del comerciante, dirección de la empresa y el 33 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


RUT correspondiente, especificándose, además, el detalle completo de la imprenta que lo confeccionó y la identificación de la oficina regional del S.I.I. de cuya jurisdicción depende el vendedor. Igualmente, deberá contener la identificación completa del comprador, su nombre y RUT, dirección y teléfono, giro o actividad, como asimismo, el número de la orden de compra, el detalle de la mercadería remitida, las condiciones de pago, la fecha, etc. Formato de una guía de despacho:

FACTURA Es el documento legal que certifica la realización y culminación de una compraventa. En ella se consigna la cancelación de la misma. Debe cumplir diferentes requisitos de forma y de fondo. Aunque su uso puede estar presente en toda compraventa, preferentemente es utilizado cuando el comprador es, a su vez, un comerciante o empresa, cuando se trata de una transacción mayorista, o bien, cuando se desea certificar la propiedad de especies por parte del comprador. Están obligados a emitir factura los vendedores o importadores, incluso de sus ventas exentas, en las operaciones que realicen con otros vendedores o prestadores de servicio, como asimismo los prestadores de servicio, cuando el beneficiario de la prestación sea un vendedor, importador o comerciante. Toda factura debe reunir los siguientes requisitos copulativos:



Emitirse en cuadruplicado, entregándose el original y el triplicado al cliente, quedando el duplicado en poder del vendedor, para su posterior fiscalización por parte del SII, mientras que el cuadruplicado se entregará al cliente en el momento de la cancelación total de la factura; estar numeradas en forma correlativa y con aposición del sello oficial del SII; indicar en forma impresa el nombre completo del emisor, su RUT, dirección completa, teléfono, casilla, como también el nombre y dirección del impresor que hizo la factura; identificación completa del comprador y su giro; señalar, en detalle, la mercadería o naturaleza del servicio, indicándose el precio unitario de las especies y el monto total de la operación, registrando separadamente, el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA.) correspondiente; señalar las condiciones de venta. Las facturas deben emitirse en el mismo momento de la entrega de las especies. Si no fuese así, debe ser remplazada temporalmente por una Guía de Despacho, y remitida, a posteriori, al comprador. Una vez consumada la transacción, es decir, cuando ésta se haya cancelado, debe entregarse el cuadruplicado al cliente y debe señalarse, expresamente, tal situación en la factura, colocándose la palabra "cancelado" y la fecha, además del timbre y la firma autorizados de la empresa emisora. Formato de una factura:

REVISA www.sii.cl. Investiga emisión de factura electrónica. 35 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


BOLETA DE COMPRAVENTA Es otro documento legal que certifica la consumación de una compraventa y que debe extender todo comerciante, con excepción de aquellos expresamente autorizados para ello por el SII, por aquellas transacciones que no requieren la emisión de una factura. No obstante, por aquellas operaciones de monto inferior al mínimo establecido periódicamente por el SII, el comerciante puede optar por no emitir la boleta de compraventa (lo cual no significa que dicha transacción quede exenta de impuestos), o bien, extender una sola boleta por la suma de todas aquellas ventas de monto inferior al mínimo obligatorio, lo que deberá hacer al finalizar el día, consignándose tal hecho en el documento. Este documento debe emitirse en duplicado, quedando el original adherido al talonario y en poder del vendedor, para posteriores fiscalizaciones por parte del SII, debiendo conservarse en la empresa emisora durante un plazo de seis años calendarios completos. Vencido dicho plazo, puede procederse a solicitar permiso al servicio, para la destrucción de los talonarios caducos. Las boletas de compraventa deben contener numeración correlativa e impresa, debiendo ser timbradas, previamente a su uso, en el S.I.I. En ellas tendrá que señalarse la razón social, dirección (incluyendo la totalidad de sucursales (si existieran), teléfono, comuna, RUT y giro del vendedor, como también la fecha en que se emite y el monto total de la transacción. Toda boleta de compraventa debe entregarse en el momento de la transacción. Su no entrega constituye un delito tributario. No obstante, algunas empresas o comerciantes pueden ser autorizados expresamente por el S.I.I. para emplear máquinas registradoras que emitan "vales" impresos, los que tienen la propiedad de remplazar a la boleta de compraventa. Dicho vale debe contener los datos completos del emisor, ser numerados y señalar los montos de la transacción. Si existen varias máquinas autorizadas en el negocio, como por ejemplo en el caso de los supermercados, cada vale debe imprimir la leyenda "Caja 1", "Caja 2", etc., según corresponda. Están exentos de emitir boletas aquellos contribuyentes acogidos al Sistema de Tributación Simplificada, vale decir, suplementeros (incluso por la venta de cigarrillos y otros artículos de escaso valor unitario) de quioscos ubicados en la vía pública, repartidores de pan, leche, etc. a domicilio; los bancos y las empresas de transportes, como asimismo los no videntes que vendan personalmente los productos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre y cuando no tengan dependientes asalariados videntes. Formato de una boleta de compraventas:



NOTA DE DÉBITO Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de una factura cuando procede un aumento del valor de ella, consignándose el motivo del mismo. Debe cumplir los mismos requisitos y formalidades exigidos para la factura. Formato de una nota de débito:



NOTA DE CRÉDITO Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de una factura, cuando procede una disminución de algún valor facturado. Debe cumplir los mismos requisitos y formalidades exigidos para la factura. Formato de una nota de crédito:

DOCUMENTOS EXTRACONTABLES Son los soportes que permiten registrar solicitudes, no afectan la contabilidad y se pueden generar varios informes de estos documentos. Dentro de los documentos más utilizados por las empresas son: -

Cotización. Orden de compra. Orden de pedido. Requisición. Orden de compra de Activos Fijos.



COTIZACIÓN Documento extracontable que permite hacer la presentación de los productos y/o servicios de la empresa.

ORDEN DE COMPRA Documento extracontable que permite hacer la solicitud de productos y/o servicios a los proveedores. También se utiliza la orden de compra para el Modulo de Activos Fijos, que permite hacer la solicitud de activos fijos a los acreedores.



ORDEN DE PEDIDO Documento extracontable que permite ingresar al sistema las solicitudes de productos y/o servicios realizadas por los clientes.

REQUISICIÓN Documento extracontable que aplica, únicamente, para el Modulo de Activos Fijos, permitiendo realizar la solicitud interna de un activo fijo al Departamento de Compras o responsable de la adquisición del bien.



DIFERENCIA ENTRE COMPROBANTES CONTABLES Y EXTRACONTABLES La principal diferencia entre estos tipos de comprobantes es que los comprobantes contables afectan directamente a la contabilidad y, en el caso de los extracontables, no afectan a la contabilidad.

LIBROS CONTABLES BÁSICOS Los libros contables son el soporte material en la elaboración de la información financiera. Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario. Libros obligatorios son: a) Libro Diario. b) Libro de Inventario y Cuentas Anuales. Voluntarios: a) Libro Mayor. b) Libros Auxiliares. La regulación legal de los libros contables está contenida en el Código de Comercio, en los artículos del 25 al 33, ambos inclusive. Las cuestiones legales más importantes contenidas en dichos artículos son las siguientes: El Código de Comercio comienza indicando: “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios (...). Llevará necesariamente (...) un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario” (Art. 25). Los libros contables deben ser legalizados en el Registro Mercantil del lugar donde tuviera la empresa su domicilio, deben ser llevados con claridad por orden de fechas, sin espacios en blanco, tachaduras o raspaduras. No se pueden utilizar abreviaturas o símbolos. Las anotaciones deberán expresarse en la moneda nacional. Los empresarios conservarán los libros y la documentación correspondiente durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros. El valor probatorio de los libros contables será apreciado por los tribunales, conforme a las reglas generales del derecho. 41 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


La contabilidad de los empresarios es secreta, fuera de los casos especificados por la Ley, como la quiebra. Podrá decretase la exhibición de los libros cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la exposición. CONTENIDO DE LOS LIBROS CONTABLES Dentro del contenido de estos libros destacan los siguientes: Libro Diario “El libro Diario registrará, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.” El Libro Diario recoge, por orden cronológico, todos los hechos contables que afectan a la empresa desde el punto de vista económico o financiero. El objeto de este libro es reunir en él todas las operaciones realizadas por la empresa, para después trasladarlas al libro Mayor y recogerlas sintéticamente en los estados contables al final del ejercicio. Todos los asientos contables registrados en el libro Diario se realizan cumpliendo el principio fundamental de la partida doble: Activo igual a la suma de Pasivo y Patrimonio Neto. Por lo tanto, la suma de la anotaciones en el Debe, serán iguales a las del Haber.

Formato Libro Diario: Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO LIBRO DIARIO Al 31/diciembre/2014 FECHA

DETALLE

Debe

Ha ber

1

2014

G lo s a:

2 42 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Importante: Cada transacción que se realice en la empresa se transforma en un asiento contable; éste consta o tiene: cuentas deudoras, cuentas acreedoras y la Glosa. Glosa: Es un resumen de la transacción o la descripción del asiento contable. Dicho asiento puede ser simple o compuesto. Asiento Contable simple: Es el que consta de una cuenta deudora y una acreedora. Ejemplo: Javier es un cliente que cancela $100.000.- en efectivo.

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO LIBRO DIARIO Al 31/diciembre/2014 FECHA

DETALLE

Debe

Ha ber

1

2014

Caja

$ 100.000 Clientes

$ 100.000

Gl os a : Ca ncel a cl i ente Ja vi er

2 Asiento contable compuesto: Es aquél que consta de una cuenta deudora y varias acreedoras; varias cuentas deudoras y una acreedora o de varias deudoras y varias cuentas acreedoras. Ejemplo: Con fecha 23 de agosto, se compran mercaderías por $1.000.000.- (I.V.A. incluido), según factura N°52, se firman letras.

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO LIBRO DIARIO Al 31/diciembre/2014 FECHA

DETALLE

1 23-‐ago Mercaderías I.V.A. Crédito Letras por pagar

Debe

Ha ber

$ 100.000 $ 100.000

Gl os a : compra s egún fa ctura N° 56

2



Libro Mayor Recoge información individualizada de todas las cuentas que intervienen en la contabilidad de la empresa, con todos sus aumentos y sus disminuciones. De esta forma, en cualquier momento podemos ver todos los movimientos de la cuenta y calcular su valor para una fecha concreta, su saldo. Este libro debe ir en total concordancia con el Libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el Diario pasan a su vez al Libro Mayor. En el Libro Mayor las cuentas aparecen representadas en forma de “T”, donde el lado izquierdo se denomina “DEBE” y el derecho “HABER”. Formato de Libro Mayor: Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

Fecha

FORMATO LIBRO MAYOR NOMBRE DE LA CUENTA Valor Fecha Detalle

Detalle

Valor

Ejemplo: La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta los siguientes movimientos en su cuenta caja:

01/09 Saldo Inicial. $4.000.000.05/09 Nos cancelan con cheque al día. $914.000.20/09 Nos cancelan una venta. $700.000.22/09 Se deposita cheque recibido el día 05. $914.000.30/09 Se cancela factura de teléfono. $100.000.Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

Fecha

Detalle 01-‐s ep Sa l do I ni ci a l

FORMATO LIBRO MAYOR NOMBRE DE LA CUENTA Valor Fecha Detalle $ 4.000.000

05-‐s ep Reci be cheque

914.000

20-‐s ep Venta e n e fecti vo

700.000

Tota l es

$ 5.614.000

22-‐s ep Depós i to cheque 30-‐s ep Ca ncel a ga s tos

Tota l es

Valor $ 914.000 100.000

$ 1.014.000



Libro de Inventarios y Cuentas Anuales “El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación, al menos trimestralmente. Se transcribirán, también, el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales. Un inventario es una relación valorada en unidades monetarias de todos los bienes, derechos y obligaciones contraídas por la empresa, en una fecha determinada, para calcular por diferencia el patrimonio neto. Además de los inventarios se incluyen en este libro las cuentas anuales que son: a) El Balance de situación. b) Cuenta de Resultados. c) La Memoria. d) Estado de Cambios de Patrimonio Neto. e) Estado de Flujos de Tesorería.

Formato Libro de Inventario y Balances: Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Cantidad

Detalle

Precio/Un.

Total

Activo

Pasivo

Ejemplo: La empresa inicia sus actividades con fecha 26 de septiembre. Según su inventario inicial: Dinero en efectivo: $564.000.Dinero en cuenta corriente: $1.200.000.Mercaderías: 10 escritorios, a $27.000.- cada uno. 06 juegos de living, a $265.000.- cada uno. 10 juegos de comedor, a $170.000.- cada uno. 10 juegos de dormitorio, a $217.500.- cada uno. 45 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


A la empresa le deben los siguientes clientes: Sra. Guisela: $247.000.Sr. Jaime: $147.000.Srta. Maribel: $68.000.La empresa le debe a: Aserraderos Concepción: Distribuidora de Materiales:

$536.000.$489.700.-

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Cantidad

Detalle

Precio/Un.

Activo Caja

Total

$ 564.000

Activo

Pasivo

$ 564.000

Dinero e n e fectivo

Banco

$ 1.200.000 $ 1.200.000

Dinero e n cta. Cte.

Mercaderías 10 Escritorios 6 Jgos. Living 10 Comedores 10 Jgos. Dormitorio I.V.A. Crédito Clientes Sra. Guisela Sr. Jaime Sra. Maribel

$ 27.000 $ 270.000 $ 265.000 $ 1.590.000 $ 170.000 $ 1.700.000 $ 217.500 $ 2.175.000 $ 5.735.000 $ 1.089.650 $ 1.089.650

TOTAL ACTIVOS

$ 247.000 $ 147.000 $ 68.000

$ 462.000 $ 9.050.650

Pasivos Proveedores

$ 1.025.700

$ 536.000 Di s tri bui dora d e m a teri a l es $ 489.700 As erra deros Concepci ón

Capital

$ 8.024.950

Aportes d el d ueño

TOTAL PASIVOS

$ 9.050.650



Libros Auxiliares Las empresas, de acuerdo con el Código de Comercio, pueden llevar, además de los libros obligatorios, todos aquellos libros auxiliares que estimen útiles para su gestión. Ejemplo de este tipo de libros pueden ser los de caja, bancos, libro de compras y ventas, libro de remuneraciones, libro de retenciones. CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE Para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones, en contabilidad se utiliza la CUENTA. La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial, es decir, es un cuadro resumen en donde se agrupan los hechos económicos que se refieren a un mismo concepto. Se transforma en una materialización de la partida doble, es el registro que formaliza la unión inseparable de los conceptos debe y haber. La cuenta contable es una herramienta de la contabilidad. OBJETIVOS DE LAS CUENTAS CONTABLES La utilización de cuentas contables tiene los siguientes objetivos: Agrupar los registros de una misma naturaleza, tener la información oportuna y ordenada, para cada vez que sea requerida y facilitar el control respecto de determinadas operaciones. La cuenta es un elemento contable que sirve para el registro sistemático y cronológico de hechos económicos y financieros, relacionados a una misma persona o mismo asunto, bajo un título o nombre apropiado. Las cuentas deben tener un nombre para identificarlas. Éste debe ser claro y representar fielmente lo que se desea registrar bajo ese nombre. Los ítems utilizados en el desarrollo de los ejemplos anteriores deben ser representados por cuentas contables. Ejemplo: La cuenta “Caja”, representa el dinero en efectivo que posee la empresa. ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA CONTABLE La cuenta se representa por una letra T y se le conoce con el nombre de Mayor Esquemático. A continuación se muestra su estructura:



Como se puede observar, la cuenta tiene dos lados y, por acuerdo o convención, se llaman: Debe, al lado izquierdo de la cuenta y Haber, al lado derecho de la cuenta.

Existe una nomenclatura relacionada con las cuentas contables y con las formas de registrar las transacciones: La anotación o registro efectuado en el Debe de la cuenta se llama Cargo. Hacer una anotación o registro en el Debe se llama Cargar, Debitar o Adeudar. La sumatoria de los cargos de una cuenta se le llama Débitos.

La anotación o registro efectuado en el Haber de la cuenta se llama Abono. Hacer una anotación o registro en el haber se llama Abonar o Acreditar. A la sumatoria de los abonos de una cuenta se le llama Créditos.

A la diferencia entre los débitos y créditos se llama Saldo. Cuando los débitos son mayores que los créditos tenemos un Saldo Deudor y éste se suma en él haber con el objeto de igualar.



Cuando los créditos son mayores que los débitos tenemos un Saldo Acreedor y éste se suma en el debe con el objeto de igualar.

DEBE 1000 2000 3000 1500 saldo Acreedor 4500

HABER 3000 1500 4500 4500

Cuando los débitos son iguales a los créditos, la cuenta no tiene saldo y se dice que es una Cuenta Saldada.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Las cuentas se clasifican de acuerdo a lo que representan para la empresa y deben mantener un equilibrio patrimonial. El equilibrio patrimonial son grupos de elementos patrimoniales con características comunes. Se puede hablar de tres grandes masas patrimoniales: 1. CUENTAS DE ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales, constituidos por bienes y derechos. Es decir, todo lo que posee la empresa, tanto tangible como lo intangible. 2. CUENTAS DE PASIVO: Representan todas las obligaciones o deudas que una empresa tiene con terceras personas y con sus dueños. 3. CUENTAS DE RESULTADO: Representan todas las pérdidas y las ganancias que una empresa obtiene de acuerdo con los resultados obtenidos por su giro comercial.



NO OLVIDAR La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial. Es un cuadro resumen que agrupa los hechos económicos que se refieren a un mismo concepto. Es una materialización de la partida doble. Unifica la unión inseparable de los conceptos Debe y Haber. La cuenta contable es una herramienta de la contabilidad.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO Los Activos se clasifican de acuerdo a su liquidez, empezando por los de mayor liquidez: a) Activos Circulantes o corrientes: Son todo lo que una empresa tiene en dinero en efectivo y en recursos que se pueden convertir en dinero dentro del plazo de un año. (Ejemplo: Caja, banco, clientes, mercaderías, etc.). Se divide, a su vez, en Disponibles, Realizables, Existencia y otros activos. - Activos Disponibles: Es el dinero en efectivo que tiene una empresa (Ejemplo: Caja, Banco). - Activos Realizables (no corriente o inmovilizado): Son todos los recursos que, por su naturaleza, no se pueden convertir en dinero en efectivo dentro del plazo de un año. (Ejemplo: Clientes, mercaderías, etc.) - Activos Fijos: Son todos los bienes muebles e inmuebles que posee una empresa para su funcionamiento, sin ánimo de venta (Ejemplo: Muebles, vehículos, etc.). - Otros Activos: Son todos los derechos a largo plazo que posee una empresa (Ejemplo: Derecho de llaves, cuenta particular, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad, empezando por los de mayor exigibilidad: -

CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE: Conjunto de elementos patrimoniales constituidos por deudas y obligaciones pendientes de pago. Es decir, es todo lo que se debe a terceras personas, distintas a los dueños (Ejemplo: Proveedores, acreedores, préstamos bancarios, etc.). Los Pasivos Exigibles se pueden sub clasificar en:



-Pasivos Circulantes: Son todas las deudas que la empresa tiene a corto plazo, es decir, las que deben ser canceladas dentro del plazo de un año (Ejemplo: Proveedores, acreedores, etc.). -Pasivos a Largo Plazo: Son todas las deudas que la empresa tiene a largo plazo, es decir, las que deben ser canceladas en un plazo superior a un año (Ejemplo: Préstamos bancarios a largo plazo, préstamos hipotecarios, etc.). -

PATRIMONIO NETO (PASIVO NO EXIGIBLE): Conjunto de elementos patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y beneficios obtenidos no distribuidos. Es decir, es todo lo que se debe a los dueños (Ejemplo: Capital, reservas, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO Las cuentas de resultados se clasifican de acuerdo con los resultados obtenidos por su giro comercial. Estos resultados pueden ser negativos o positivos, esto significa que puede haber dos tipos de cuentas: a) Pérdida: Son todos los gastos que son necesarios para el normal funcionamiento de la empresa (Ejemplo: Gastos generales, remuneraciones, etc.). b) Ganancia: Son todos los ingresos obtenidos por la empresa, según su giro comercial (Ejemplo: Ingresos por ventas, intereses percibidos, etc.).

PLAN DE CUENTAS Un plan de cuentas es un detalle ordenado y codificado de las cuentas a utilizar en la contabilidad de la empresa, para el registro de sus actividades económicas y financieras. El plan de cuentas debe ser definido previo al inicio de la operación o funcionamiento del sistema contable, de tal forma de tener uniformidad y continuidad a través del tiempo, para ordenar y agrupar los datos en las diferentes cuentas preestablecidas. El conjunto de cuentas que selecciona cada organización o empresa, depende de la naturaleza de la operación de cada una de ellas y de la necesidad de información. La mayoría de las empresas llevan su contabilidad mediante programas computacionales, para lo cual, se hace necesario una codificación. La codificación de un plan de cuentas para contabilidad computacional consiste en separar las cuentas en distintos niveles, por tipos, grupos, subgrupos y cuentas contables. El sistema de codificación es empleado por aquellas empresas que 51 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


contabilizan en forma computacional, ya que los números ahorran espacio, tiempo y son fáciles de memorizar. Existiendo diferencias en las operaciones y en las necesidades de información de cada organización, hay cuentas que son comunes: Caja, banco, clientes, muebles, proveedores, acreedores, capital, remuneraciones, ingresos por ventas, etc. MANUAL DE CUENTAS Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesario confeccionar un manual de cuentas. Un manual de cuentas es la descripción detallada de lo que se registra en cada una de las cuentas que forman parte del plan de cuentas de la empresa. Manual de Cuentas de Activo: Caja: Registra el ingreso y salida de dinero de la empresa. Se carga con los ingresos y se abona con los egresos. Banco: Registra el movimiento de dinero de propiedad de la empresa que está físicamente fuera de ella, en cuentas corrientes bancarias. Se carga con los depósitos y se abona con los giros de cheques. Clientes: Registra los créditos simples otorgados por la empresa por la venta de bienes que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se abona con los pagos recibidos. Letras por cobrar: Registra el crédito documentado con letras otorgado por la empresa al vender bienes, sean o no, del giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se abona con los pagos recibidos. Mercaderías: Registra las entradas (compras) y salidas (ventas) de los bienes del giro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y se abona con el costo de los artículos vendidos. Iva crédito fiscal: Registra el IVA (Impuesto al valor agregado) cancelado por la empresa, cada vez que ésta compra bienes o servicios. Se carga con la compra y se abona al término de cada mes, por el total de cargos del mes (liquidación del IVA). Remanente de IVA: Registra el excedente del IVA, crédito fiscal que puede quedar una vez hecha la liquidación mensual del IVA. Se carga con el excedente y se abona al momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.



Pago Provisional Mensual (PPM): Registra el anticipo de la empresa al Estado, a cuenta del impuesto renta anual que a ésta le corresponde cancelar por las utilidades obtenidas durante el ejercicio comercial. Se carga con los pagos mensuales y se abona con su recuperación o descuento del impuesto anual, que corresponda cancelar por la empresa. Muebles: Registran las entradas y salidas de muebles de la empresa. Se cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes. Vehículos: Registran las entradas y salidas de vehículos de la empresa. Se cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes. Edificios: Registran las entradas y salidas de edificios de la empresa. Se cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes. Terrenos: Registran las entradas y salidas de terrenos de la empresa. Se cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes. Derecho de llaves: Registra el valor pagado por el derecho a utilizar un local, por tener éste condiciones ventajosas en cuanto a clientela, ubicación, etc. Se carga por el pago de este derecho y se abona cuando se traspasa el derecho. Cuenta particular: Registra los retiros que hacen los dueños o socios de una empresa, a cuenta de las utilidades, y también los aportes que hacen los dueños o los socios en los momentos en que la empresa lo necesita. Se carga con los retiros y se abona con los aportes. Pérdida del ejercicio: Registra el resultado negativo del ejercicio al que corresponden los estados financieros. Se carga por las pérdidas sufridas. Pérdidas acumuladas: Registra las pérdidas de ejercicios anteriores y que no han sido cubiertas con utilidades posteriores. Se carga con la acumulación y se abona con la liquidación o recuperación con utilidades posteriores al origen de la pérdida. Manual de cuentas de Pasivo: Proveedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple, cuando se trate de bienes del giro habitual de la empresa. Se abona con el crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales. Acreedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple, cuando se trate de bienes que no son del giro habitual de la empresa. Se abona con el crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales. 53 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Letras por pagar: Se registra el crédito documentado por letras, cuando la empresa compra bienes, sean o no, del giro habitual. Se abona con el crédito y se carga con las correspondientes cancelaciones. IVA débito fiscal: Se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total de abonos (liquidación del IVA). IVA por pagar: Registra el mayor IVA débito fiscal que puede ocurrir al liquidar el IVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes y se carga con la cancelación efectiva al mes siguiente (el plazo de pago vence el 12 de cada mes). Remuneraciones por pagar: Registra las cantidades pendientes de pago al contabilizar las liquidaciones de sueldo, en base al devengado. Se abona al contabilizar la liquidación y se carga con el pago efectivo. Préstamos bancarios: Se registra el crédito solicitado a instituciones financieras. Se abona con el crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales. Capital: Registra el aporte de los dueños o socios de la empresa. Se abona con los aportes y se carga con las disminuciones de capital. Reservas: Registra utilidades de ejercicios pasados que no fueron distribuidas y se reservaron con algún objetivo en particular. Se abona con la reservación de las utilidades y se carga con su consumo o uso. Utilidad del ejercicio: Registra el resultado positivo del ejercicio al que corresponden los estados financieros. Se abona con las ganancias obtenidas. Utilidades acumuladas: Registra las utilidades de ejercicios anteriores y sobre las cuales aun no se sabe su destino. Se abona con la acumulación de las utilidades y se cargan con la distribución o con la liquidación. Manual de cuentas de Resultado Pérdida: Gastos generales: Registra el pago que efectúa la empresa por los servicios básicos como agua, luz, teléfono, gastos comunes, artículos de aseo, etc. Se carga con la cancelación. Remuneraciones: Registra la cancelación, por parte de la empresa, de la remuneración convenida en el contrato de trabajo. Se carga con la cancelación. Arriendos: Registra el pago de los arriendos pagados por la empresa. Se carga con la cancelación. 54 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Honorarios: Registra los valores cancelados por la empresa a los profesionales que prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelación. Costo de venta: Registra el costo de los artículos vendidos del giro habitual de la empresa. Se carga con el costo de los artículos vendidos. Intereses pagados: Registra el pago de intereses por parte de la empresa, al recibir créditos de terceros. Se carga con la cancelación. Manual de cuentas de Resultado Ganancia: Ingreso por ventas: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de la empresa, al precio neto de venta; es decir, sin el IVA. Se abona al efectuarse la venta. Intereses percibidos: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros, por préstamos otorgados o por ventas al crédito. Se abona con la cancelación de dichos intereses. TRATAMIENTO GENERAL DE LAS CUENTAS Corresponde al momento en que las cuentas deben cargarse o abonarse y al saldo que normalmente deben tener. En palabras generales, el tratamiento de una cuenta tiene que ver con el momento en que esa cuenta debe usarse en la contabilidad de una empresa. Todas las cuentas son iguales, es decir, todas tienen Debe y Haber, por lo tanto, el tener claro que las cuentas representan distintas cosas para la empresa, hace necesario dominar a la perfección el uso de ellas. Tratamiento de las cuentas de Activo: Las cuentas de Activo aumentan en el Debe, disminuyen en el Haber y siempre deben tener Saldo Deudor.

DEBE

CUENTAS DE ACTIVOS

AUMENTA

HABER

DISMINUYE

Saldo Deudor



Tratamiento de las cuentas de Pasivo: Las cuentas de Pasivo aumentan en el Haber, disminuyen en el Debe y siempre deben tener Saldo Acreedor.

DEBE

CUENTAS DE PASIVOS

DISMINUCIONES

HABER

AUMENTOS

Saldo Acreedor

Tratamiento de las cuentas de Resultado: Las cuentas de Resultado pueden ser de Pérdida o de Ganancia. En el caso de ser de Pérdida, sólo se cargan y siempre tienen Saldo Deudor. En el caso de ser de Ganancia, sólo se abonan y siempre tienen Saldo Acreedor.

DEBE

CUENTAS DE GANANCIA HABER AUMENTOS Saldo Acreedor



Aprendizaje esperado 4: Determinan los estados financieros, de acuerdo a sus características y relevancia para la empresa. 2.6.- Diferencia los principales estados financieros básicos utilizados en el proceso contable. 2.7.- Identifica los objetivos de los estados financieros, de acuerdo a su utilización en la empresa. 2.8. – Reconoce los indicadores financieros, de acuerdo a su utilidad en la gestión de una empresa. 2.9.- Determina las distintas decisiones financieras que se obtienen, a través de los estados financieros básicos.



ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y SUS OBJETIVOS Los estados financieros están constituidos por los Informes Oficiales que presentan la información financiera de la empresa, en cada uno de sus componentes. Dentro los principales estados financieros podemos mencionar, entre otros: • Estado de Situación Financiera o Balance General. • Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. • Estado de Flujo de Efectivo. A continuación veremos las definiciones, los objetivos y las limitaciones de cada uno de ellos. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL El Balance General es un documento contable que demuestra la situación financiera de una entidad económica, para un momento determinado, en la medida en que dicha situación sea expresable en términos monetarios y según sean reflejados por los registros contables. El Balance General presenta los bienes y obligaciones así como el patrimonio de una entidad económica a una fecha determinada. El término balance significa relación de igualdad entre dos partes, significa igualdad entre los bienes económicos que posee una empresa y las obligaciones que ésta contrajo para adquirir estos bienes. Por lo tanto, al elaborar el balance general, la empresa conocerá el monto de sus propiedades y el monto de sus obligaciones, adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios. De acuerdo a lo anterior, podemos enumerar algunos aspectos por los que el Balance General, como documento financiero, es importante, tanto para la empresa como para los agentes económicos.

Para la Empresa: El Balance General presenta una relación de bienes, propiedades y derechos que posee el negocio, así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores como con los propietarios, determinando a través de esta relación la situación financiera del negocio. 58 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


IMPORTANTE El Balance General no es útil para nadie, si sólo se recibe para conocer las utilidades o pérdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que presenta. Es importante si éste, al ser recibido, se analiza.

Para los Agentes Económicos: El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa, porque a través de él, se puede saber de la administración que se realiza sobre los bienes invertidos y también qué tan rentable es la actividad que se desarrolla. El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la empresa, ya que, en este documento pueden determinar si la empresa es capaz de poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito o financiamiento. IMPORTANTE El Balance General es importante para el Estado, porque le suministra la información sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos de impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad durante el ejercicio económico, los cuales tienen que ser cancelados en las fechas que lo establecen las leyes fiscales.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La empresa, al terminar un ejercicio económico a través del Balance General, está en capacidad de saber cuál es su situación financiera a esa fecha, sin embargo, si se preguntan: ¿Qué operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición financiera? ¿Cómo se obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio? ¿Cuál es el volumen de las ventas del período? ¿A Cuánto ascendieron los costos y gastos del ejercicio económico? 59 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Las respuestas a las preguntas anteriores no se encontrarán en el Balance General, entonces necesitarán otro documento que les sirva de consulta. IMPORTANTE Esta información, únicamente, la suministra un documento que en términos contables es llamado: ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El estado de pérdidas y ganancias es un documento financiero que muestra, detallada y ordenadamente, la forma que se ha obteniendo la utilidad o pérdida de una unidad económica durante un período determinado. Este documento es complementario del Balance General. El Estado de Resultado es importante, tanto para la empresa como para los agentes económicos. Para la empresa: El Estado de Resultado permite conocer los siguientes ítems: Monto de las ventas: Permitirá a la empresa saber si cumplió con los programas de ventas. Así también, estará en capacidad de saber a cuánto ascenderán los impuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco. Monto de costo de venta: Es de utilidad para la empresa, ya que se dará cuenta de si se obtiene utilidades o pérdidas en la comercialización de sus productos. Monto de los gastos de operación: Se hace de gran importancia para la empresa, ya que sólo así conocerá si el nivel de gastos es adecuado a las operaciones que está realizando. IMPORTANTE Es importante para la empresa saber cuánto es la utilidad del ejercicio y poder calcular los impuestos directos que deberá enterar al Estado. Conocer cuánto será la utilidad por distribuir a los propietarios. Saber que está desarrollando.



ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Boletín Técnico Nº 50, del Colegio de Contadores) La generación de flujos positivos de efectivo es un objetivo relevante dentro del contexto de la administración financiera de las empresas. La capacidad y habilidad para producirlos es materia de constante atención por parte de quienes se interesan en la marcha financiera de la entidad, tales como inversionistas, acreedores y otros entes involucrados. Tal situación, hace aconsejable que se incorpore como estado financiero básico el Estado de Flujo de Efectivo, en reemplazo al Estado de Cambios en la Posición Financiera. En efecto, a diferencia del Estado de Cambios en la Posición Financiera, el Estado de Flujo de Efectivo se centra en los recursos líquidos (flujo de efectivo) y clasifica en mejor forma el origen y la aplicación de dichos recursos, en actividades operacionales, de inversión y de financiamiento. Este boletín técnico indica las pautas que se deben seguir en la preparación del Estado de Flujo de Efectivo. OBJETIVOS El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero básico, cuyo objetivo es proveer información relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad, durante un período determinado. La información contenida en un Estado de Flujo de Efectivo, en conjunto con antecedentes revelados en los otros estados financieros, ayuda a los administradores, inversionistas, acreedores y otros a: a) Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo netos positivos. b) Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones y repartir utilidades en efectivo. c) Determinar sus necesidades de financiamiento externo. d) Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto, según la contabilidad y el flujo de efectivo neto, relacionado con las actividades operacionales. e) Conocer los efectos que producen, en la posición financiera de la empresa, las actividades de financiamiento e inversiones que involucran efectivo y aquellas que no lo involucran. 61 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


IMPORTANTE Recordemos que los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimos ejercicios de la entidad y la condición actual, basándose en un conjunto de normas y directrices conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en el proceso de producción de la información para el uso externo, principalmente, se suele presentar bajo la forma de estados financieros. Es importante mencionar que la contabilidad tiene en cuenta una cantidad enorme de indicadores macroeconómicos. El más importante es el PIB (Producto Interno Bruto), que es la suma del valor agregado (es decir, que se tiene que sumar los impuestos, menos las subvenciones sobre los productos), bienes, servicios y productos de un determinado país en un año.



Unidad 3: Taller práctico de contabilidad básica. Aprendizaje esperado 5: Confeccionan un “Balance”, de acuerdo a normativa legal, siguiendo clasificación e identificación. 3.1.- Identifica un Balance de una empresa. 3.2.- Clasifica las cuentas de balance, según sus partidas. 3.3.- Prepara un Balance, a partir de la información de una empresa. 3.4.- Interpreta el estado financiero básico Balance General de una empresa en estudio. 3.5.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los aprendizajes propuestos.



BALANCE GENERAL El Balance General es un estado contable de carácter financiero, que consiste en la presentación de los saldos de los rubros que integran el activo, pasivo y patrimonio de la empresa, referidos a un momento determinado. El balance general se clasifica como un estado estático, debido a que muestra la visión de la empresa en un momento determinado. Teóricamente, se considera que sus operaciones se han paralizado en ese instante. Su carácter financiero deriva de la relación que se establece entre los activos y pasivos (incluido el patrimonio), para determinar la solvencia de la empresa, vale decir, la capacidad de responder a los gastos y obligaciones en que debe incurrir, a raíz del desarrollo de sus actividades. Al finalizar un periodo contable es necesario confeccionar un cuadro resumen, que junto con determinar el resultado de la gestión efectuada por la empresa en un lapso determinado, permita tener a la vista los saldos que arrojan las cuentas. El Balance General a ocho columnas se denomina “Balance General Tabulado” o “Balance General para Impuestos Internos”, por ser éste el formato que se acostumbra a dar al Estado y que deben acompañar las empresas al hacer, anualmente, las declaraciones de la renta. IMPORTANTE: El Balance General debe ser confeccionado de acuerdo con las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros, en su Circular N°1.501, la cual indica que los activos deben ser clasificados de acuerdo con su liquidez y los pasivos, de acuerdo con su exigibilidad. El Balance General se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la que se confeccionó el Balance Tributario de Ocho columnas, en la cual, se realizan las regularizaciones periódicas que deben hacerse todos los años al 31 de diciembre, tal como: correcciones monetarias, depreciaciones, provisiones, etc. RECUERDA: Para los efectos de análisis financiero, el Balance General tiene la gran limitante de que no entrega información como para ser comparada y ,por lo tanto, es ineficiente para ese efecto.



FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE TRIBUTARIO N°

CUENTA

DÉBITOS

SALDOS INVENTARIO CRÉDITOS DEUDOR ACREEDORACTIVO PASIVO

RESULTADO PÉRDIDA GANANCIA

SUMAS UTILIDAD TOTALES

Procedimiento para la confección: 1.- Se anotarán todas las cuentas del Libro Mayor. Las cuatro columnas siguientes corresponden, exactamente, a las que configuran el Balance de Comprobación y de saldos. 2.- A continuación se van traspasando los saldos a una de las siguientes cuatro columnas, según corresponda: activo, pasivo, pérdidas y ganancias. 3.- Totalizados las ocho columnas donde se ha anotado cifras, se debe: a) Los totales de las columnas débitos y créditos, deben ser iguales entre si e iguales a los totales de las columnas debe y haber del libro diario. b) Los totales de las columnas saldos deudores y saldos acreedores, deben ser iguales entre sí. c) El total de la columna de activo debe compararse con el total de la columna pasivo. Si el activo es superior al pasivo, indica que el balance ha arrojado utilidad. Si la situación es a la inversa, indica que el balance ha arrojado pérdidas. d) El total de la columna pérdida, debe compararse con el total de la columna ganancias. Si la columna ganancias es superior a la columna pérdidas, indica que el balance arroja utilidad, debiendo coincidir esta diferencia con la que arroja el activo con relación al pasivo. A la inversa, si la columna pérdidas es superior a la columna ganancias indica que el balance arroja pérdidas, debiendo coincidir esta diferencia con la que arroja el pasivo con relación al activo. e) Se cierra el balance con la expresión “utilidad” o “pérdida del ejercicio”, según proceda, anotando la cifra donde corresponda, para cuadrar las columnas activo – pasivo y pérdidas y ganancias. El Balance clasificado de acuerdo con la Circular N° 1501 de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al siguiente formato: 65 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


CUENTAS SEGÚN CIRCULAR N° 1.501

CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS EMPRESAS

ACTIVOS TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Disponible Depósitos a Plazo

Caja – Banco Depósitos a Plazo.

Valores Negociables Deudores por venta Documentos por cobrar Deudores varios

Inversiones en acciones, bonos, pagarés u otros títulos. Clientes (ventas del giro al crédito simple). Letras por cobrar. Cuenta corriente empleados (ventas no del giro al crédito simple).

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas Existencias Impuestos por recuperar

Mercaderías - Productos terminados - Materias primas Remanente I.V.A. - P.P.M.

Gastos pagados por anticipado

Arriendos pagados por anticipado - Seguros pagados por anticipado

Impuestos diferidos Otros activos circulantes Contratos de leasing Activos para leasing TOTAL ACTIVOS FIJOS Terrenos Construcciones y obras de infraestructura Maquinarias y equipos Otros activos fijos

Edificios – Bodegas Máquinas - Vehículos - Computadores – Muebles Activos en leasing

Mayor valor por retasación técnica del activo fijo Depreciación acumulada (menos) TOTAL OTROS ACTIVOS Inversiones en empresas relacionadas Inversiones en otras sociedades Menor valor de inversiones Mayor valor de inversiones (menos) Deudores a largo plazo Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas largo plazo Impuestos diferidos a largo plazo Intangibles Amortización acumulada (menos)

Patentes industriales - Marcas - Derecho de llaves

Otros Contratos de leasing largo plazo TOTAL ACTIVOS


Vicerrectoría Académica Cuaderno de Apuntes – 2015 CUENTAS SEGÚN CIRCULAR N° 1.501 PASIVOS TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo Obligaciones con bancos e instituciones financieras largo plazo porción corto plazo Obligaciones con el público (pagarés) Obligaciones con el público porción corto plazo (bonos) Obligaciones largo plazo con vencimiento dentro de un año Dividendos por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Retenciones Impuesto a la renta Ingresos percibidos por adelantado Impuestos diferidos Otros pasivos circulantes TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO Obligaciones con bancos e instituciones financieras Obligaciones con el público largo plazo (bonos) Documentos por pagar largo plazo Acreedores varios largo plazo Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas largo plazo Provisiones largo plazo Impuestos diferidos a largo plazo Otros pasivos a largo plazo


Préstamo a corto plazo

Pagarés emitidos u otros títulos emitidos a corto plazo

Pagos dentro de un año que deben hacerse de deudas a largo plazo Proveedores (compras del giro a crédito simple) Letras por pagar Acreedores (compras no del giro a crédito simple)

Provisión vacaciones - Provisión gastos generales I.V.A. por pagar - P.P.M. por pagar - Retenciones profesionales Anticipo de clientes

Préstamos a largo plazo Bonos emitidos Letras hipotecarias por pagar

Provisión indemnización por años de servicios

INTERÉS MINORITARIO TOTAL PATRIMONIO Capital pagado Reserva revalorización capital Sobreprecio en venta de acciones propias Otras reservas Utilidades retenidas (es la suma de:) Reserva de futuros dividendos Utilidades acumuladas Pérdidas acumuladas (menos) Utilidad (pérdida) del ejercicio Dividendos provisorios (menos) Déficit acumulado periodo de desarrollo TOTAL PASIVOS

Capital Revalorización de capital propio Reservas (todas)



EJERCICIO PRÁCTICO: La empresa “Los tutos Ltda.”, presenta los siguientes saldos para el periodo comercial agosto: Dinero en cuenta corriente: Dinero en efectivo: Inventario inicial de mercaderías:

$17.400.000.$3.000.000.$9.900.000.-

Operaciones realizadas durante el mes: 02/08: Se vende el 40% de las mercaderías existentes, según factura N° 21. Nos cancelan 50% en efectivo y por el saldo se recibe cheque, con vencimiento al 31 de agosto (margen de contribución del 28%). 04/08: Compra de mercaderías, por $ 4.500.000.- valor bruto, según factura N° 836. Se cancela a crédito simple. 15/08: Se venden mercaderías, según factura N° 22, $5.346.000 (valor neto). Nos cancelan con cheque al día (costos de ventas $3.960.000). 20/08: Se cancela gastos menores por $50.000 pesos líquidos, en efectivo. 26/08: Se compra mercaderías por $1.000.000 (valor neto), según factura N° 1032. Cancela con cheque a 30 días. 25/08: Se cancela arriendo de local por $ 80.000, con cheque al día. 31/08: Se deposita cheque recibido el día 02/08. Se pide:

Balance Tributario de ocho columnas.



Empres a Comerci a l "Los Tutos Ltda ." FORMATO LIBRO D IARIO Al 31/diciembre/2014 DETALLE 1

FECHA 01-‐a go Ca ja Ba nco Merca dería s

02-‐a go

04-‐a go

15-‐a go

20-‐a go

Debe

Ha ber

$ 3.000.000 $ 17.400.000 $ 9.900.000

Ca pi ta l Gl os a : S a l dos i ni ci ca l es Agos to 2 Ca ja Documentos p or cobra r Cos tos d e venta s Venta s I.V.A. D ébi to Merca dería s Gl os a : Venta S egún f a ctura N°21 3 Merca dería s I.V.A. Crédi to Proveedores Gl os a : Compra S egún f a ctura N° 836 4 Documentos p or cobra r Cos tos d e venta s Venta s I.V.A. D ébi to Merca dería s Gl os a : Venta S egún f a ctura N°22 5 Ga s tos G enera l es

Ca ja Gl os a : Ca ncel a g a s tos m enores 6 26-‐a go Merca dería s I.V.A. Crédi to Documentos p or p a ga r Gl os a : Compra s egún f a ctura N° 1032

$ 30.300.000

$ 3.015.936 $ 3.015.936 $ 3.960.000 $ 5.068.800 $ 963.072 $ 3.960.000

$ 3.781.513 $ 718.487 $ 4.500.000

$ 6.361.740 $ 3.960.000 $ 5.346.000 $ 1.015.740 $ 3.960.000

$ 50.000 $ 50.000

$ 1.000.000 $ 190.000 $ 1.190.000

7 25-‐a go Arri endo Ba nco Gl os a : Ca ncel a a rri endo 8 31-‐a go Ba nco Documentos p or cobra r Gos a : D epos i ta ch. / reci b. 02/08 TOTALES IGUALES

$ 80.000 $ 80.000

$ 3.015.936 $ 3.015.936 $ 59.449.548

$ 59.449.548



Empresa Comercial "Los Tutos Ltda." FORMATO CUENTAS "T" Al 31/diciembre/2014

Debe Caja Haber 3.000.000 50.000 3.015.936 6.015.936 50.000 5.965.936 Saldo deudor 6.015.936 6.015.936

Debe Banco Haber 17.400.000 80.000 3.015.936 20.415.936 80.000 20.335.936 Saldo deudor 20.415.936 20.415.936

Debe Mercaderías Haber 9.900.000 3.960.000 3.781.513 3.960.000 1.000.000 14.681.513 7.920.000 6.761.513 Saldo deudor 14.681.513 14.681.513

Debe D oc. Por cobrar Haber 3.015.936 3.015.936 6.361.740 9.377.676 3.015.936 6.361.740 Saldo deudor 9.377.676 9.377.676

Debe Capital Haber 30.300.000

Saldo a creedor

-‐ 30.300.000 30.300.000 30.300.000 30.300.000

Debe Ventas Haber 5.068.800 5.346.000 -‐ 10.414.800 Saldo a creedor 10.414.800 10.414.800 10.414.800

Debe I VA Crédito Haber 718.487 190.000 908.487 -‐ 908.487 Saldo deudor 908.487 908.487

Debe Gastos Generales Haber 50.000 50.000 -‐ 50.000 Saldo deudor 50.000 50.000

Debe Costo ventas Haber 3.960.000 3.960.000 7.920.000 -‐ 7.920.000 Saldo deudor 7.920.000 7.920.000

Debe I VA Débito Haber 963.072 1.015.740 -‐ 1.978.812 Saldo a creedor 1.978.812 1.978.812 1.978.812

Debe Arriendos Haber 80.000 80.000 -‐ 80.000 Saldo deudor 80.000 80.000

Debe Proveedores Haber 4.500.000 -‐ 4.500.000 Saldo a creedor 4.500.000

4.500.000 4.500.000

Debe D oc. Por p a ga r H a ber 1.190.000 1.190.000 Saldo a creedor 1.190.000

1.190.000

1.190.000

deudor Acreedor

48.383.612 48.383.612

IMPORTANTE: SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES

70

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EMPRESA "LOS TUTOS LTDA" Balance General al 31 de diciembre 2014

N° CUENTA DÉBITOS 1 Caja 6.015.936 2 Banco 20.415.936 3 Mercaderías 14.681.513 4 Doc. Por cobrar9.377.676 5 IVA Crédito 908.487 6 IVA Débito -‐ 7 Doc. Por pagar -‐ 8 Proveedores -‐ 9 Capital -‐ 10 Ventas -‐ 11 Costo ventas 7.920.000 12 Arriendos 80.000 13 Gastos Grles. 50.000 SUMAS 59.449.548 UTILIDAD TOTALES 59.449.548

CRÉDITOS 50.000 80.000 7.920.000 3.015.936 -‐ 1.978.812 1.190.000 4.500.000 30.300.000 10.414.800 -‐ -‐ -‐ 59.449.548 59.449.548

SALDOS DEUDOR ACREEDOR 5.965.936 -‐ 20.335.936 -‐ 6.761.513 -‐ 6.361.740 -‐ 908.487 -‐ -‐ 1.978.812 -‐ 1.190.000 -‐ 4.500.000 -‐ 30.300.000 -‐ 10.414.800 7.920.000 -‐ 80.000 -‐ 50.000 -‐ 48.383.612 48.383.612

INVENTARIO ACTIVO PASIVO 5.965.936 -‐ 20.335.936 -‐ 6.761.513 -‐ 6.361.740 -‐ 908.487 -‐ -‐ 1.978.812 -‐ 1.190.000 -‐ 4.500.000 -‐ 30.300.000 -‐ -‐ -‐ -‐ -‐ -‐ -‐ -‐ 40.333.612 37.968.812 2.364.800 48.383.612 48.383.612 40.333.612 40.333.612

RESULTADO PÉRDIDA GANANCIA

10.414.800 7.920.000 80.000 50.000 8.050.000 10.414.800 2.364.800 10.414.800 10.414.800

IMPORTANTE: SUMA DE LOS DÉBITOS = SUMA DE LOS CRÉDITOS. SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES. LA DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE INVENTARIO DEBE SER IGUAL A LA DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE RESULTADO.



Aprendizaje esperado 6: Confeccionan un “Estado de Resultado”, de acuerdo a normativa legal, considerando interpretación asociada. 3.6.- Identifica un estado de resultado de una empresa. 3.7.- Clasifica las cuentas de resultado, según sus partidas. 3.8.- Prepara un Estado de Resultado, a partir de la información de una empresa. 3.9.- Interpreta el estado financiero básico Estado de Resultado de una empresa en estudio. 3.10.- Elabora un informe de gestión de un estado de resultado, de acuerdo con la información obtenida del balance general. 3.11.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los aprendizajes propuestos.

ESTADO DE RESULTADOS Estado de Ganancias y Pérdidas: El Estado de Resultado o Estado de Ganancias y Pérdidas es uno de los estados financieros básico, el cual muestra la utilidad o pérdida obtenida, en un período determinado, por actividades ordinarias y extraordinarias. Se habla de un período determinado, por cuanto una utilidad o pérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes períodos. El Estado de Resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos saldos deben ser cerrados al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben corresponder, exactamente, a los valores que aparecen en el Libro Mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. Estado de Ganancias y Pérdidas: Más allá de los registros contables que puedan derivarse de la aplicación de una norma contable, en el estado de resultados se pueden plantear diversos criterios que implican al menos lo siguiente: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), Componentes de Estado de Resultados, Expectativas de la Gerencia, Relación con el Balance General. Estado de Ganancias y Pérdidas, Forma y Contenido del Estado de Resultados: A diferencia del Balance General, el Estado de Resultados, normalmente, tiene un sólo tipo de presentación, que es la de un estado financiero en forma vertical. Las variantes 72 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


obedecen más al tipo de detalle que pueden contemplarse en los diferentes renglones del estado financiero. En la estructura de un Estado de Resultados se puede diferenciar los siguientes rubros: Ventas netas, costo de ventas, gastos de operaciones: De ventas, Administración y generales. Otros Ingresos (Egresos) Impuesto Sobre la Renta. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Menos Menos Más o Menos Menos

ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS COSTOS UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES OTROS INGRESOS (EGRESOS) UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL IMPUESTO IMPUESTOS SOBRE LA RENTA UTLIDAD (PÉRDIDA) NETA

XXXXXX (XXXXXX) XXXXXX (XXXXXX) XXXXXX XXXXXX XXXXXX (XXXXXX) XXXXXX

Ejemplo: La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta la siguiente información: • • • • •

Ventas netas por $4.363.000.Costos de ventas $23.000.Gastos de operación fueron de $320.000, correspondiente a gastos administrativos de $200.000, y los gastos de ventas por $120.000.Cancela impuesto sobre la renta, por $460.000.Utilidad neta, $3.560.000.-

ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Menos COSTOS UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA Menos GASTOS DE OPERACIÓN Gastos Administrativos $200.000 Gastos de ventas $120.000 UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES Más o Menos OTROS INGRESOS (EGRESOS) UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL IMPUESTO Menos IMPUESTOS SOBRE LA RENTA UTLIDAD (PÉRDIDA) NETA

$ 4.363.000 -‐23.000 4.340.000

-‐320.000 4.020.000 0 4.020.000 -‐460.000 3.560.000 73



IMPORTANTE: El estado de resultados se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la que se confeccionó el Balance Tributario.

El Estado de Resultados, producto de ser confeccionado sobre la base del devengado, no sirve para racionalizar los ingresos y egresos de efectivos que tuvo la empresa durante un ejercicio comercial.

El Estado de Resultados, de acuerdo con la Circular N° 1501, de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al siguiente formato:



ESTADO DE RESULTADOS CUENTAS SEGÚN CIRCULAR N° 1.501


RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Margen de explotación Ingresos de explotación

Ventas

Costos de explotación (menos) Gastos de Administración y ventas (menos)

Costos de ventas Arriendos pagados - remuneraciones seguros pagados

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN Ingresos financieros

Intereses percibidos

Utilidad inversión empresas relacionadas Otros ingresos fuera de la explotación Pérdida inversión empresas relacionadas (menos) Amortización menor valor de inversiones (menos)

Utilidad por venta de activos fijos

Gastos financieros (menos) Otros egresos fuera de la explotación (menos)

Intereses pagados - multas pagadas Pérdida por ventas de activos fijos

Corrección monetaria Diferencias de cambios.

Fluctuación de valores

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA E ÍTEMES EXTRAORDINARIOS Impuesto a la renta Ïtemes extraordinarios Utilidad (pérdida) antes de interés minoritario Interés minoritario Utilidad (pérdida) líquida Amortización mayor valor de inversiones UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO



Aprendizaje esperado 7: Confeccionan un “Flujo de Efectivo”, de acuerdo a normativa legal vigente, siguiendo procedimientos. 3.12.- Identifica un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal vigente. 3.13.- Clasifica los movimientos de entradas y salidas de caja. 3.14.- Prepara un Flujo de Caja, siguiendo especificaciones y requerimientos. 3.15.- Interpreta un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal vigente. 3.16.- Elabora un informe de gestión de un flujo de efectivo, de acuerdo con la información obtenida de un estado de resultado.

ESTADO FLUJO DE EFECTIVOS

El Estado Flujo de Efectivos es un estado financiero básico, cuyo objetivo es proveer información relevante sobre los ingresos y egresos de la empresa durante un periodo determinado. El Estado Flujo de Efectivos se diseña con el objeto de explicar los movimientos reales de efectivo, provenientes de la operación normal del negocio, venta y compra de activos no circulantes, obtención y pago de préstamos, aportes y pago de dividendos a los accionistas y otras transacciones normales del negocio como se pagos de pasivos. Una gran limitante de este estado financiero es que en forma individual no sirve para efectuar análisis financieros, puesto que entrega lo que realmente ingresó o salió, lo cual contablemente no es así. Estos tres estados financieros deben ser confeccionados anualmente y junto con servir para evaluar el desempeño anual, sirven para compararlos con los estados financieros de años anteriores y controlar las variaciones producidas. Como se explicó anteriormente, cualquiera de estos estados financieros no sirve individualmente para hacer un análisis, por lo que necesariamente se requiere de todos y de los de años anteriores. El término "efectivo" a que se refiere el boletín técnico N° 50, del Colegio de Contadores, incluye dos conceptos: Efectivo: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos. 76 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Efectivo equivalente: Constituido por aquellas inversiones de corto plazo, que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen, copulativamente, las siguientes condiciones: a) Se pueden convertir, rápidamente, en montos de efectivo conocidos. b) Existe la intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. c) Existe un riesgo mínimo de pérdida significativa de valor, como producto de dicha conversión. Por ejemplo: Pagarés de Tesorería General de la República, Pagarés del Banco Central de Chile y Depósitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a 90 días. Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitos definidos: - Inversión temporal en acciones. - Inversión en fondos mutuos accionarios. CLASIFICACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO Asociada a la capacidad de generar un flujo neto positivo de efectivo durante un período, está la forma en que este flujo se produce. Las entradas y salidas de efectivo y efectivo equivalente se presentan clasificadas como actividades de inversión, financiamiento u operacionales. Actividades de inversión: son las relacionadas con la utilización de recursos financieros en bienes del activo fijo, otorgamiento de préstamos a cualquiera entidad, inversiones de largo plazo e inversiones de corto plazo, que no hayan sido consideradas como efectivo equivalente. Son actividades de inversión aquellos ingresos de efectivo provenientes de: - Cobranza de préstamos otorgados por la entidad, incluyendo los ingresos por el cobro de ventas de cartera de préstamos. - Cobranza por ventas o rescate a su vencimiento, de instrumentos financieros a corto y largo plazo, distintos de aquellos considerados como efectivo equivalente. - Cobranza por venta de bienes del activo fijo, activos intangibles, inversiones permanentes u otras inversiones (Boletín Técnico N° 42). 77 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


Los egresos de efectivo destinados a: - Otorgamiento de préstamos. - Adquisición de inversiones permanentes e inversiones en otras empresas. - Compra o construcción de bienes de activo fijo. - Compra de activos intangibles. Actividades de financiamiento: Son aquellas relacionadas con la obtención de recursos financieros, ya sea mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentes de terceros, tanto a entidades relacionadas como no relacionadas. Son actividades de financiamiento aquellos ingresos de efectivo provenientes de: - Colocación de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros. - Obtención de préstamos de instituciones financieras o de terceros. - Aportes de capital. Los egresos de efectivo destinados a: - Pago de préstamos a instituciones financieras o a terceros. - Pago de dividendos, reparto de utilidades o devoluciones de capital. - Pago de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros. Actividades operacionales: Incluyen todas las transacciones y eventos que no están definidas como de inversión o financiamiento, principalmente las relacionadas con el giro de la entidad, es decir, con la producción y suministro de bienes o servicios. Son actividades operacionales aquellos ingresos de efectivo provenientes de: - La cobranza por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresos por el cobro de ventas de cuentas y documentos por cobrar a clientes a corto y largo plazo. - Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades. - La cobranza de intereses o de cualquier beneficio proveniente de préstamos otorgados o de otros instrumentos de deuda, emitidos por otras entidades. - La cobranza de cualquier otro importe proveniente de actividades no definidas como de inversión o financiamiento, tales como indemnizaciones recibidas por la resolución de demandas judiciales, reembolso de proveedores y cobros por reclamos de seguro, excepto los relacionados con actividades de inversión o financiamiento, como por ejemplo, la indemnización recibida por un siniestro de activo fijo. Los egresos de efectivo destinados a: 78 Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP


- Pagos por adquisición de mercaderías, insumos y servicios destinados a la producción o venta, incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar a proveedores a corto y largo plazo, provenientes de dichas adquisiciones. - Pagos a proveedores por otras mercaderías o servicios. - Pagos de remuneraciones al personal. - Pagos de intereses a cualquier acreedor. - Pagos de impuestos, multas y otros gravámenes. - Cualquier pago efectuado con propósitos distintos a los de inversión o financiamiento. No obstante la clasificación anterior, las empresas que desarrollen actividades con características especiales, tales como instituciones financieras, sociedades de inversión, intermediarios de valores y otras, deberán adoptar formas de presentación acordes a dichas actividades. TRANSACCIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTOS DE EFECTIVO Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas del estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final de este estado o en las notas a los estados financieros, de manera tal, que se provea toda la información relevante sobre estas actividades. Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder adquisitivo al cierre del período y mostrar, separadamente, el efecto de la inflación sobre el efectivo y efectivo equivalente en el estado correspondiente (corrección monetaria). IMPORTANTE: Para trabajar un Estado de Flujo de efectivos es importante tener dos balances comparativos y el último estado de resultado, tal como se muestra en el ejemplo siguiente:



ESTADO D E RESULTADO

VENTAS (-‐) COSTO VENTAS UTILIDAD BRUTA

12000 5000 7000

(-‐ ) G ASTO D E ADM. Y VENTAS SUELDOS APORTE PATRONAL ARRIENDOS PAGADOS TOTAL G ASTOS ADM. Y VTAS.

3000 500 200 -‐3700

(+) I NGRESOS OPERACIONALES COMISIONES G ANADAS INTERESES G ANADOS TOTAL INGRESOS NO OPER.

300 50 350

(-‐) G ASTOS NO OPERACIONALES SERVICIOS B ANCARIOS TOTAL D E G ASTOS NO OPER. UTILIDAD D EL PERIODO

150 -‐150 3500



ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVA

X1

X2

AIU ADF ACTIVO CORRIENTE CAJA 500 620 CAJA CHI CA 0 100 BANCO 1500 3200 EXI STENCI AS 45000 30000 CLI ENTES 600 1200 COMI SI ÓN POR COBRAR 0 600 I .V.A. COMPRAS 300 80 ANTI CI PO RETENCI ÓN 0 350 TOTAL ACTIVO CORRIENTE47900 36150 ACTIVOS NO CORRIENTES MUEBLES DE OFI CI NA 750 EQUI POS COMPUTACI ONAL3500 EQUI POS DE OFI CI NA 300 TOTAL ACT. NO CORRI ENTES 4550 TOTAL ACTIVOS

3200 750 920 4870

52450 41020

VARIACIÓN DE CUENTAS IN C R E M E N T O D IS M IN UC IÓ N

-‐120 -‐100 -‐1700 15000 -‐600 -‐600 220 -‐350 11750

↑ ↑ ↑ ↓ ↑ ↑ ↓ ↑

USO O APLI CACI ÓN USO O APLI CACI ÓN USO O APLI CACI ÓN Fue nte u ori ge n USO O APLI CACI ÓN USO O APLI CACI ÓN Fue nte u ori ge n USO O APLI CACI ÓN

-‐2450 ↑ USO O APLI CACI ÓN 2750 ↓ Fue nte u ori ge n -‐620 ↑ USO O APLI CACI ÓN -‐320

OP OP OP OP OP OP OP OP

I NV. I NV. I NV.

11430

PIF PDU PASIVOS CORRIENTES APORTES I NDI VI DUAL X P. 350 APORTES PATRONAL X P. 600 RETENCI ON JUDI CI AL 0 TOTAL PASI COS CORRI ENTES950

50 400 730 1180

-‐300 -‐200 730 230

TOTAL PASIVOS

1180

230

950

US O O A P L IC A C IÓ N -‐ A C T IV ID A D F UE N T E U O R IG E N A L A Q UE D E F D O . P E R T E NE C E

↓ ↓ ↑ ↑

Us o o a pl i ca ci ón Us o o a pl i ca ci ón Fue nte u ori ge n de Fue nte u ori ge n de

OP OP OP

PATRIMONIO CAPI TAL 51500 36340 UTI LI DADES DEL PERI ODO 3500 TOTAL PATRIMONIO 51500 39840

-‐15160 ↓ Us o o a pl i ca ci ón FI NANC. 3500 ↑ Fue nte u ori ge n de OP -‐11660

TOTAL PASIVO Y PATRIM. 52450 41020

-‐11430

IMPORTANTE: Se debe clasificar las cuentas en actividades de Operacionales, de Inversión o de Financiamiento. X1 corresponde al primer año y X2 al segundo año.



ESTADO FLUJO DE EFECTIVO -‐ MÉTODO DIRECTO PARTE A ACTIVIDADES DE OPERACIÓN EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES 10.800 Ventas 12000 Clientes -‐600 Anticipo retención fdo. -‐350 comisiones x cobrar -‐600 comisiones ganadas 300 Intereses ganados 50 10800 (-‐) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS Costo de ventas -‐5000 I.V.A. Compras 220 Aporte Individual por pagar -‐300 Aporte patronal por pagar -‐200 retenciones judiciales 730 Existencias 15000 10450 EFECTIVO PAGADO A OTROS (-‐) PROVEEDORES Gasto de administración -‐3700 Gastos no operacionales -‐150 Total gasto -‐3850 EFECTIVO NETO PROVISTO EN LA ACT. DE OPERACIÓN 17.400 PARTE B ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Muebles de oficina -‐2450 Equipos de oficina -‐620 Equipos de computación 2750 (+) EFECT. NETO UTILIZ. EN ACT. DE INVERSIÓN -‐320

10450 -‐3850 -‐320

82



PARTE C ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Disminución de capital (+)

-‐15160

EFECT. NETO PROVISTO EN ACT. DE FINANCIAMIENTO

-‐15160 FLUJO NETO DE EFECTIVO TOTAL 1.920 CAJA EQUIVALENTE DEL INICIO DEL (+) PERIODO CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL (=) PERIODO 3.920 PARTE D CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJO DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN Utilidad neta del ejercicio 3500 Ajustes a resultados Depreciaciones 0 3500 Ajuste en el Balance General Cuentas de activo Disminución de existencias 15000 Incremento de clientes -‐600 Incremento comisiones por cobrar -‐600 Disminución I.V.A. compras 220 Incremento anticipo retención fuente -‐350 13670 Cuentas de pasivo Disminución aporte individual por pagar -‐300 Disminución aporte patronal por pagar -‐200 Incremento retenciones judiciales 730 230 EFECT. NETO PROVISTO POR ACT. DE OPERACIÓN

-‐15160

2000

3500

13670

230

17400



Referencias Bibliográficas. 1. Boletines técnicos del Colegio de Contadores. 2. Circular N° 1.501, de la Superintendencia de Valores y Seguros. 3. Circulares del Servicio de Impuestos Internos.


Cuaderno de Apuntes-tar102-Contabilidad Empresarial

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