COÜT PARTIELS

Les méthodes de coûts partiels I- Notions de base A. La double classification des charges Les charges incorporables en comptabilité de gestion peuvent être distinguées selon critères:

deux

- La variabilité des charges, c'est-à-dire leur comportement lorsque le niveau d'activité fluctue, comme nous l’avons étudié au chapitre précédent ; - Leur rattachement avec ou sans ou sans analyse au ob!ets de co"ts # l’affectabilité)$

ariabilité

!harges "ariables

!harges fixes

Affectabilité # !harges directes

%ati&res, composants

 Lo(er ou amortissements d'équipements spécifiques$

!harges indirectes

) *nergie consommée par les ateliers

 rais générau des services centrau #informatiques,

- Les charges directes et variables #cadran 0. peuvent être affectées au co"ts des produits sans difficulté particuli&re$ - Les charges indirectes et variables #cadran ). posent beaucoup plus de probl&mes; en effet, elles nécessitent la mise en place d'un réseau d'anal(se, avec toutes les lourdeurs que cela implique, mais sont en général d'un d' un montant relativement faible$ faible$ 1'est pourquoi, certains ont été amenés à simplifier simplifier la méthode des des co"ts variables, variables, en n'affectant n'affectant au ob!ets de co"ts que les seules charges variables et directes #cadran 0.$ 2n parlera alors de $méthode des coûts "ariables simplifiés$$ - La présence présence de de charges charges direct directes es et fies #cadran #cadran ., d'un montant montant signif significat icatif, if, a conduit au contraire, à perfectionner perfectionner la méthode des co"ts variables, en les affectant également au co"ts des produits; il s'agit de la $méthode du coût "ariable "ariable é"olué$ ou 3 méthode des coûts spécifi%ues 4 #voir la section .$ - Les charges indirectes et fies #cadran . ne sont pas anal(sées mais simplement regroupées, avant d'être absorbées gr5ce au marges dégagées par les différents produits$ 1es charges, en pleine croissance, sont !ustement celles qui posent le plus de probl&mes$ Le choi entre ces différentes méthodes de co"ts partiels dépend de l' importance relative des différents t(pes de charges et de la nature des décisions à prendre$

&. Le schéma de base des méthodes de coûts partiels Les méthodes de co"ts partiels reposent sur deu

idées essentielles:

- puisqu'un certain nombre d'imputations sont arbitraires et conduisent à des co"ts biaisés, il est préférable préférable d'( renoncer et s'en tenir pour l'anal(se  ce %ui est connu, par eemple les charges variables ou les charges directes; - un co"t n'a de sens qu'en fonction d'une décision à laquelle il contribue; c'est pourquoi il convient de n'( intégrer %ue la partie *ugée pertinente des charges de l'entreprise$

0

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2n aboutit alors au schéma de base qui constitue la trame des différentes méthodes de co"ts partiels:

Les produits dégagent des marges +et non des résultats) %ui contribuent  cou"rir une masse indifférenciée de charges non réparties +charges fixes communes, etc.). 2n appelle marge la différence entre le pri de vente et un co"t partiel; il eiste autant de marges que de co"ts partiels: marge sur co"ts variables, marges sur co"ts directs,$$$$$

outes les anal(ses ou décisions de gestion se feront  partir des marges ainsi dégagées. 1hiffre d'affaires +roduit 6 - 1o"ts partiels imputés au produit 6 ---------------------

/arge sur A

1hiffre d'affaires +roduit 7

1hiffre d'affaires +roduit 1

- 1o"ts partiels

-1o"ts partiels

imputés au produit 7 -----------------------

/arge sur &

imputés au produit 1 -------------------

/arge sur !

!harges communes  0ésultat de la firme *n retranchant à la somme des marges les charges communes, on obtient un

résultat global:

0ésultat  marges - charges communes

II- La méthode du coût "ariable La méthode du co"t variable porte également le nom de 8 direct costing8 en raison de ses origines américaines$ %ais le terme est un 8fau ami8, puisque 8direct8 doit être traduit par variable et non par direct$

A. 1rincipes La méthode du co"t variable consiste à ne prendre en compte que les seules charges "ariables, qu’elles soient directes ou indirectes, pour le calcul des co"ts et à gérer à partir de la marge sur coût "ariable $

!harges directes !harges indirectes

!harges "ariables # 2

!harges fixes  

#et non 0 et  comme comme le sugg& sugg&re re le terme terme de 8directcosting4. 9uant au charges de structure, elles sont supposées fies à l'intérieur d'une one de pertinence et à court terme$

&. Les utilisations du $direct costing$









- dé"elopper les produits à forte marge; - abandonner une ligne de produits dont la marge sur co"t variable serait négative; - indi%uer un prix minimum, le co"t variable, pour tarifer une commande supplémentaire; - décider de 8 faire8 soi-même une activité d&s lors que les co"ts variables sont inférieurs au pri du 8faire faire8 par un soutraitant; responsable s en fonction de la marge dégagée par leur secteur; - *uger de la performance des responsables - établir des pré"isions en fonction du niveau d'activité envisagée$ =ous allons maintenant eaminer la pertinence de la méthode au travers d’un eemple simplifié$

!. 3xemple 4 la soc société !ob !o blen5 La société 1oblen fabrique et commercialise commercialise trois lignes de produits 6,7 et 1$ Le calcul des co"ts de revient complets pour la période de référence a permis de déterminer un résultat par produit : A Quantités vendues 1hiffre d'affaires - 1o"t de revient com plet

&

!

6AL

100

300

200

600

0 <<< - 0 <;<

0 ;<< - 0 0;<

;<< - ><<

 <<< - ) ?<<

0ésultat anal(ti%ue

- 78

9 :78

- #8 8

9 2 88

Profitabilité

- 5%

- 233%

-020%

6!%

Le directeur se demande s'il doit abandonner l'une des lignes de produits déficitaires, en faveur de quel produit mettre en oeuvre une politique commerciale plus active et comment apprécier le travail des trois responsables de produits @ 1es derniers lui epliquent fréquemment qu'ils ne peuvent assumer certaines certaines charges de structure structure dont ils n'ont pas l'enti&re maAtrise$ 1onscient d'un certain arbitraire dans la répartition des frais fies #difficultés de trouver des unités d'oeuvre satisfaisantes dans les centres d'anal(se. qui ne lui permet plus d'évaluer corr correc ecte teme ment nt la prof profit itab abil ilit itéé de ses ses produ produit it,, ni de !uge !ugerr ob!ec ob!ecti tive veme ment nt de la performance des différents responsables, responsables, le directeur a demandé à ses comptables d'établir un nouveau compte d'eploitation anal(tique plus opérationnel, basée sur la méthode des co"ts variables :

1hiffre d'affaires - 1o"ts variables des ventes

/arge sur coût "ariable "au# de marge sur c$v$ 1harges fies

A 0 <<< -<< B$ B$

0ésultat

& 0 ;<< -?<< B$ B$

! << -)<< B$ B$

6AL  <<< -0 << B$ B$ 0 << B$

/appel : Le tau ta u de marge mar ge sur co"t c o"t variab va riable le #m.: #m. : mC --------------------

1elui-ci démontre que l'abandon d'une des lignes de produits #6 ou 7. entraAnerait une diminution du résultat global$ *n effet, si l'on abandonne la ligne 6, la société 1oblen se

D









mais conser"er tous les autres %ui contribuent  la cou"erture des charges fixes. 1ependant il faut avoir conscience des limites de ce raisonnement : - il n'est "alide %u' court terme #par eemple, faut-il conserver ou abandonner un produit en fin de vie @., puisque à long terme la plupart des charges de structure pourraient être diminuées ou supprimées$ - il ne prend pas en compte le fait que certains produits, apparaissant comme profitables #marges sur co"ts variables positives., peu"ent se ré"éler gros consommateurs de fonctions de support et ;tre ainsi  l'origine de frais fixes éle"és $

III- La méthode méthode du coût "ariable "ariable é"olué A. 1rincipes La méthode du coût "ariable n'est significative que si les charges variables sont ma!oritaires; quel sens cela aurait-il, en effet, de gérer sur < ou < à G

!harges "ariables # 2

!harges fixes : 

2n obtient alors deu niveau de marge successifs: une marge sur co"ts variables, puis une marge sur co"ts spécifiques; c'est cette derni&re qui contribue  la cou"erture des charges fixes communes #charges fies et indirectes. et sera la base des décisions de gestion$

&. 3xemple4 pl e4 la la socié soc iété té !ob !oble len5 n5 +su +suitite) e) L'importance des charges fies a conduit la société 1oblen à les anal(ser plus finement : sur les 0 << de charges fies, ><< peuvent être considérées comme directes et imputées au différents produits$ Le compte d'eploitation anal(tique se trouve ainsi modifié:


/arge sur coût "ariable "au# de marge sur c$v$ - 1harges fies directes

/arge sur coûts spécifi%ues "au# de marge sur c$s$ - 1harges fies communes

A 0 <<< -<<

& 0 ;<< -?<<

! << -)<<

6AL

B$ -0<< B$ B$

B$ -'<< B$ B$

B$ -)<< B$ $$$$

B$ -><< B$

0ésultat 1ette méthode méthode ne ne tient compte donc que des co"ts co"ts variables$ variables$

 <<< -0 ,<<

B$ 288









Le co"t marginal marginal est la différe différence nce entre l’ensembl l’ensemblee des charge chargess courantes courantes nécessaires nécessaires à une production donnée et l’ensemble de celles qui sont nécessaires à cette même production ma!orée ou minorée d’une unité$ L’unité peut correspondre à un lot, une série, un produit, B

2. 3@3/1L3 4 Ene entreprise fabrique normalement 0< séries de ) articles par mois$ Le co"t total des 0< séries : ) <<< H comprend 0 )<< H de 1I et ?<< H de 1$ Jl est envisagé de limiter la production à K séries pour la période à venir$ venir$ Les Les 1 resteraient inchangées et les 1I totales diminueraient de 0)< H$ 1alcul du co"t marginal : érie 1harges variables 1harges fies 1o"t total 1o"t marginal 0< 0)<< ?<< )<<< K 0
:. !6< /A0=INAL /A0=INAL 3 !6< !6< A0IA A0IA&L3 &L3
!as 2 4 1o"t marginal O 1o"t variable unitaire, lorsque deu conditions sont satisfaites :  

Les charges fies sont modifiées suite à la variation de la production$ L’augmentation des charges variables n’est p as proportionnelle au quantités produite$

3xemple 4 Le tableau sui"ant indi%ue le calcul des coûts marginaux par une "ariation de la production de #8  #: séries. éries

1o"t total

1o"t marginal

1harges variables Potales Enitaires 0 )<< 0)< 0 )< 0)< 0 < 0)< 0 K< 0)),0

0< ) <<< 00 ) 0)< 0)< 0) ) )G< 0< 0 ) )< 0< Nans cet eemple : Le co"t marginal de la 00 &me série C co"t variable unitaire C 0)< H 

&me

1harges fies ?<< ?<< ?< ?<









. <ILI <ILI3 3 16<0 16<0 LA =3BI =3BI6N 6N 4 6cceptation d’une commande supplémentaire : Ene commande supplémentai supplémentaire re par rapport rapport à la productio production n actuelle actuelle sera acceptée acceptée si elle permet d’augmenter le profit total c'est-à-dire pour cette commande on a :

0ecette /arginal C !oût /arginal 3xemple 4 Ene entreprise fabrique et vend un produit au pri de >< H$ Le 1I unitaire est de ) H$ Les co"ts fies annuels de 0 <<< <<< H$ +roduction annuelle : ?< <<< unités$ La société reQoit une commande ponctuelle de 0< <<< unités$ L’entreprise peut adopter un r(thme de K< <<< unités produite par an sans modifier sa structure$ La commande est à livrer au pri unitaire de ) H, doit-elle être acceptée @ /aisonnement en co"ts de revient : 

Nu fait de la constance des 1 le 1/ unitaire a diminué$ Le pri de vente unitaire de la commande supplémentaire R 1/ unitaire #) R ,00. par conséquent, l’entreprise serait amenée à refuser cette commande$ /aisonnement en co"t marginal : 

Jl faut accepter la commande puisque la rentabilité est meilleure$











P*/S6L $6$ est une société de confection qui fabrique des vêtements de travail : des blouses blanches et des bleus de travail$ *lle a découpé son marché en trois segments : les particuliers, les entreprises et les administrations$ La société travaillait initialement avec les entreprises, puis en démarchant les collectivités locales elle a réussi à s’implanter aupr&s du secteur public$ 1es deu segments sont couverts par un seul commercial$ *n revanche le segment de la client&le particuli&re est tout nouveau; c’est pourquoi, il ( a un an la société a recruté un commercial pour développer ce marché$ La direction est inqui&te au vue des résultats du dernier eercice : malgré une progression du chiffre d'affaires de 0F, sans accroAtre les frais fies$ #par contre, un double effort n’est pas envisageable actuellement.$ Jl vous appartient de faire des propositions argumentées$

Annexe # 4 Information sur les frais fixes spécifi%ues +lusieurs catégories de frais fies spécifiques ont été identifiées$ Les frais : H - liés au produit  blouses blanc&es ' : ce produit est fabriqué avec une fibre s(nthétique tr&s résistante qui nécessite un traitement particulier au sein d’un atelier spécialisé$ 1e produit 3 blouses blanches 4 a été conQu au sein du laboratoire de recherche de l’entreprise, ce dernier travaille eclusivement à l’amélioration de cette fibre, afin que la société P*/S6L $6$ conserve son avance technologique face à la concurrence$ - liés au produit  bleus de travail ' : ce produit nécessite le passage dans un atelier de teinture et de traitement différent du précédent #les autres ateliers sont communs au deu produits.$ - liés ( la client)le particuli)re : il s’agit essentiellement de charges liées au commercial responsable de ce secteur : salaire, matériel de bureau et informatique, frais fies de prospection aupr&s des grossistes et des centrales d’achat$ - liés à la client&le 3 entreprises 4 : il s’agit de frais de prospection et de démonstration, mais aussi de charges financi&res dues au délais de paiement consentis à la client&le$ - liés ( la client)le  administrations ' * il s’agit de frais liés au appels d’offre, et de frais financiers liés au délais de r&glement de cette client&le particuli&re$

Annexe 2 4 Informations relati"es aux "entes et aux charges









B3! B3!I6 I6N N 2 4 D /3E /3E6> 6>3 3 >3 L’I/1 ’I/1< <A AI6N I6N 0AI 0AI6N 6NN3 N3LL LL3 3 >3B >3B !EA0=3B ?I@3B F 1ette méthode permet d’éviter d’éviter une trop grande variation du co"t de revient #co"t fie unitaire. sur plusieurs périodes consécutives$

I.

10IN 10IN!I !I13 13 >3 &AB3 &AB3 >3 LA /3E /3E6> 6>3 34

*n raison des variations du volume d’activité, le co"t de revient varie aussi$ *n d’autre terme, terme, quand quand la produc productio tion n augmen augmente te cela impliq implique ue que le co"t co"t de revien revientt comple complett unitaire diminue$ 2n peut montrer cela dans le tableau suivant :

Guantité produite 1o"t variable unitaire 1o"t de de st structure un unitaire

88 unités

788 unités

H88 unités

)<< <<<
)<< <<<
)<< <<<<>

:88

28

2HH

!oût complet unitaire 1harges fies globales









Lorsque l’activité l’activité réelle est inférieure à l’activité normale : D Ene partie des co"ts fies est - Lorsque imputée au co"t complet, tandis que l’autre partie, qui se nomme %alus de sous-activité, est retirée du compte de résultat F$ Lorsque l’activité réelle réelle est supérieure à l’activité l’activité normale normale : D Les co"ts fies ainsi que le - Lorsque bonus de sur-activité sont imputées au co"t complet$ Le bonus est inscrit dans le compte de résultat afin de rétablir l’équilibre comptable F$

II. II.

A11L A11LI! I!A AI6N I6N >3 LA /3E /3E6> 6>3 34

Jl ( a > étapes :

#) Néfinir une activité normale$ 2) Jsoler les co"ts fies de l’ensemble des co"ts$ Nétermine inerr le coeff coefficie icient nt d’impu d’imputat tation ion ration rationnel nelle le 3 T 4 C activi activité té réelle réelleMac Mactiv tivité ité :) Néterm )

normale$ 1alculer les co"ts fies incorporables au co"ts 3 1J 4 en multipliant les co"ts fies réels par le coefficient d’imputation rationnelle :

7) 1alculer les co"ts selon la méthode de l’imputation rationnelle #charges variables H)

III.

constatées U charges fies imputés.$ 1alcu 1alcule lerr la diffé différe renc ncee entre entre 1J et 1/, 1/, si : 1J 1J O 1/ 1/ comptable$

⇒

rétablir rétablir l’équilibre l’équilibre

3@3/ 3@3/1 1L3 >’A1 ’A11LI! 1LI!A AI6N # 4

L’entreprise /och fabrique un produit 6$ les charges suivantes sont constatées :

3léments 1roduction 1roduction +unités) !harges "ariables 4

Kan"ier

?é"rier

/ars

0<<

0<

0?<<

-%ati&res premi&res -%ain d’Vuvre

><<<< 0)<<<< G<<

)<<< 0<< G<<

G0G<< 0<<<< G<<

)0G<< 0

0KG0<< 0>

)K)<< 0

!harges fixes !oût total +charges "ariables 9 charges fixes) !oût d’un produit +!oût total1roduction) total1roduction)

L’entreprise produit normalement 0<< unités$ 1alc 1alcul uler er les les coef coeffi ficie cient ntss mens mensue uels ls d’im d’impu puta tati tion on ratio rationn nnell ellee et les les diff différe érenc nces es d’incorporation$ 1ommenter les résultats trouvés$









3léments !harges ?ixes  !oefficient d’I0  !harges fixes Imputés

Kan"ier

?é"rier

/ars

G<<

G<<

G<<

0

<,K<

0,)<

G<<

G<

<<<

Mtape 7 : Nes co"ts selon la méthode de l’imputation rationnelle qui sont comme suit : 3léments Kan"ier ?é"rier /ars !harges ariables 0?<<<< 0K><< ))0G<< 9 !harges ?ixes Imputés G<< G< <<<  )0G<< 0K< )>>G<< !oût total Mtape H : Ene différence entre 1J et 1/ qui est comme suit : 3léments Kan"ier ?é"rier !oût otal )0G<< 0K< O 1roduction 1roduction +unités) 0<< 0<  !oût d’un produit

/ars )>>G<< 0?<<

0

0,))

0?,0G

0)< )

00?,)) ),<<

0),0G ),<<

-

UG<

-G<<

>écomposition 4 Iariable #1IPMunités. ie #1PMunités.

>ifférence d’Incorporation d’Incorporation +!?0 P !?I) 0emar%ue 4

La méthode de l’imputation rationnelle permet d’obtenir un montant unitaire de charges fies indépendant du niveau d’activité #) H.$ La méthode de l’imputation rationnelle permet d’isoler le co"t variable unitaire et d’isoler son évolution$ 



!ommentaires !ommentaires 4 *n février, l’entreprise est en sous-activité puisqu’elle a fabriqué 0< produits de moins que









*lle permet le suivi des écarts entre l’activité réelle et l’activité normale, conduisant à cerner les causes et les implications des variations de l’activité surtout pour les entreprises à activité saisonni&re$ L’J/ aide à déterminer le pri de vente$ 



Poutefois, la méthode présente des inconvénients : Ene difficulté à déterminer de faQon ob!ective une activité dite normale$ Ene lourdeur lourdeur de l’appl l’applica icatio tion n de la méthod méthodee dans dans le cadre cadre de la méthod méthodee des sections sections anal(tiques$  

.

3@3/1L 3/1L3 3 >’A >’A11 11L LI!AI6N I6N 2 4

L’entreprise 3 Lupino 4 vous communique les renseignements suivants pour le mois de mars afin d’effectuer le tableau de répartition des charges indirectes$ !entres auxiliaires : Sestion des b5timents et prestations connees$ !entres principaux : 6telier A et 6telier 7$ /atières consommables +"ariables) : << H    

Sestion des b5timents : 0<<<< +restations connees : )<< 6telier 6 : 0<<< 6telier 7 : 0?<<<

#Iariables ><<<<, ies )<<<<. !harges de personnel : ?<<<< #Iariables    

)
Les centres auxiliaires auxiliaires se répartissent comme suit 4 Sestion des b5timents : 6telier 6 : )


o o



o o

L’acti"ité des centres par rapport  la normale est la sui"ante 4 

Sestion des b5timents : ?










))<< <

)<< <

otaux

<<<

aux d’acti"ité Imputation !?

<,? )<<

0,0 <<

<,K <<

0,) G)<<

U?<<

-<<

U><<

-0)<<

>ifférence d’incorporation otaux  !? 9 ! - >iffé. >’incorp. =estion des bQtiments 1restations connexes otaux

<<<

))<<

0<<

><<<

><<<

0?K<<

G<<

)<<

-0?K<<

))< G< ?00<

))< < 0?K<K<

-))<<

<

><<<

<

A. 1rincipes La méthode du co"t variable consiste à ne prendre en compte que les seules charges "ariables, qu’elles soient directes ou indirectes, pour le calcul des co"ts et à gérer à partir de la marge sur coût "ariable $

!harges "ariables !harges directes !harges indirectes

# 2

!harges fixes  

#et non 0 et  comme le sugg&re le terme de 8directcosting4. 9uant au charges de structure, elles sont supposées fies à l'intérieur d'une one de pertinence et à court terme$

0><<

0<<

0><<

0 0 <<









Quantités vendues 1hiffre d'affaires - 1o"t de revient complet

0ésultat anal(ti%ue Profitabilité

100

300

200

600

0 <<< - 0 <;<

0 ;<< - 0 0;<

;<< - ><<

 <<< - ) ?<<

- 78

9 : 78

- #88

9 28 8

- 5%

- 233%

-020%

6!%

Le directeur se demande s'il doit abandonner l'une des lignes de produits déficitaires, en faveur de quel produit mettre en oeuvre une politique commerciale plus active et comment apprécier le travail des trois responsables de produits @ 1es derniers lui epliquent fréquemment qu'ils ne peuvent assumer certaines charges de structure dont ils n'ont pas l'enti&re maAtrise$ 1onscient d'un certain arbitraire dans la répartition des frais fies #difficultés de trouver des unités d'oeuvre satisfaisantes dans les centres d'anal(se. qui ne lui permet plus d'évaluer correctement la profitabilité de ses produit, ni de !uger ob!ectivement de la performance des différents responsables, le directeur a demandé à ses comptables d'établir un nouveau compte d'eploitation anal(tique plus opérationnel, basée sur la méthode des co"ts variables :


/arge sur coût "ariable "au# de marge sur c$v$ 1harges fies

A 0 <<< -<< B$

& 0 ;<< -?<< B$

! << -)<< B$

B$

B$

B$

0ésultat

6AL  <<< -0 << B$ B$ 0 <<

B$

/appel ppe l : Le tau tau  de marge sur su r co"t vari v ariabl ablee #m.: m C ---------------------------------------

D

1elui-ci démontre que l'abandon d'une des lignes de produits #6 ou 7. entraAnerait une diminution du résultat global$ *n effet, si l'on abandonne la ligne 6, la société 1oblen se









D

9uant à l'appréciation des performances des responsables à partir des marges, dont ils maAtrisent tous les param&tres, il faut observer une grande prudence : elle risque de conduire à des logiques de court terme et à négliger les frais de structure$ Les limites évoquées, concernant la méthode du 8direct costing8, portent avant tout sur l'anal(se des frais fies$ 1'est pourquoi, elle a été prolongée et améliorée dans ce sens$

III- La méthode du coût "ariable é"olué A. 1rincipes La méthode du coût "ariable n'est significative que si les charges variables sont ma!oritaires; quel sens cela aurait-il, en effet, de gérer sur < ou < à G

!harges "ariables

!harges fixes

# 2

: 

2n obtient alors deu niveau de marge successifs: une marge sur co"ts variables, puis une marge sur co"ts spécifiques; c'est cette derni&re qui contribue  la cou"erture des charges fixes communes #charges fies et indirectes. et sera la base des décisions de gestion$

&. 3xemple4 la société !oblen5 +suite) L'importance des charges fies a conduit la société 1oblen à les anal(ser plus finement : sur les










# 2

:  

upposons, dans notre eemple, qu'une partie des charges fies indirectes, appartenant au c(cle de production et de distrib ution, puissent être raisonnablement imputées au trois produits$ Le compte d'eploitation pourrait alors prendre la forme suivante :


/arge sur coût "ariable "au# de marge sur +$,$ +$,$ 1harges fies: - directes - indirectes

/arge sur coûts spécifi%ues "au# de marge sur c$s$ -1harges fies communes

A 0 <<< -<< H88 60% -0<< -0< :78 35%

& 0 ;<< -?<< S88

! ;<< )<< :88

6AL

-6!%

60%

533%

-'<< -);< #78

-)<< -)<< - #88

-><< -><< 88

10%

- 20%

133%

 <<< -0 ,<< # H88

-)<< 288

0ésultat

Les charges fies communes non réparties ne représentent plus que GF de l'ensemble des charges, ce qui paraAt plus acceptable$

>.
>i"ision #

>i"ision 2

>i"ision :









A. La méthode du coût direct *lle consiste à ne prendre en compte que les charges directes pour les calculs des co"ts et à gérer à partir de la marge sur co"ts directs$


!harges "ariables

!harges fixes

#

:

)



1ette méthode est donc tr&s simple puisqu'il n'( a plus besoin de centres d'anal(se, ce qui permet d'éviter l'arbitraire inhérent au clefs de répartition, tau de frais ou unités d'oeuvre$ 1ependant, elle n'est défendable que lorsque les charges directes sont largement ma!oritaires$ 2r, le tissu économique actuel est plutXt fait d'entreprises diversifiées dans lesquelles la proportion de charges indirectes est élevée, du moins si l'on reste dans la logique du découpage en centres d'anal(se proches des centres de responsabilité$ +ar contre si l'on se représente l'entreprise tout autrement découpage, basé sur les acti"ités et les processus processus,, elle et que l'on adopte un autre découpage, pourrait retrou"er tout son intér;t $ La plupart des charges sont en effet directes par rapport au processus et au activités$

&. !oût marginal, coût différentiel #. 1rinc 1ri ncip ipes es Le raisonnement marginaliste, bien connu des économistes #néoclassiques #néoclassiques notamment., notamment., correspond tout à fait au préoccupations des gestionnaires : en effet, la plupart des décisions de gestion ne constituent en réalité qu'un a!ustement par rapport à une situation antérieure, puisqu'il est hors de question de repenser constamment tout un édifice patiemment construit, construit, mais de l'aménager l'aménager$$ Jl est alors alors intéressan intéressantt de raisonner raisonner 8à la marge8 marge8 et de comparer ce %ue rapporte la modification par rapport  son coût : la dépense relative à un investissement de capacité peut être rapprochée de l'accroissement de bénéfice qu'il permet, le co"t d'un investissement de productivité au économies de charges potentielles, la commande supplémentaire au dépenses indispensables pour la satisfaire$$$$











total

unitaire

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0 0) ? 

2n remarquera que puisque les rendements sont croissants, le co"t marginal est inférieur au co"t variable 1o"t variable total

1o"t variable unitaire









0ésumé Les charges peuvent être classées en quatre catégories en fonction de leur affectabilité et de leur variabilité : ariabilité

!harges "ariables

!harges fixes

#

:

2



Affectabilité !harges directes !harges indirectes

Ne ce classement découlent plusieurs méthodes de calcul de 8co"ts partiels8dont la plus connue est

COÜT PARTIELS

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