RESUMEN DE COSTO POR PROCESOS. SISTEMA COSTO HISTÓRICO : COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Y COSTO POR PROCESO. Los sistemas de costos se pueden clasificar, atendiendo a la oportunidad en que se hace el cálculo de los mismos mismos en Costos Históricos o Postcalculados y Costos Precalculados. Cuando el cálculo de costos se hace una vez terminada la elaboración del producto o finalizado el período de costos que se haya adoptado, se trata de costos históricos. El costo precalculado o predeterminado (Estimativos y Estándar), los costos se formulan antes de iniciar la elaboración del producto, sin perjuicio de recopilar, además, la información referente a los costos efectivos y a las desviaciones producidas respecto de los costos esperados. El Costeo por Órdenes de Trabajo es un método de acumulación y distribución de costo por órdenes de producción, en donde se crean “hojas de costo”, en las cuales se registra el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricación que afectan a cada orden de producción emitida. El Costeo por Procesos es un sistema de acumulación de costos de producto de acuerdo al departamento departamento,, centro de costos o procedimient procedimientoo utilizado utilizado cuando un producto producto se fabrica mediante un proceso de producción masiva o un proceso p roceso continuo. COSTOS POR PROCESOS. Existen industrias que se dedican a fabricar uno o más productos sin solución de continuidad, es decir, la elaboración de tales productos constituye una actividad permanente a través de todo el ejercicio. Cuando así ocurre, es más indicada la adopción de un sistema de costos por procesos. El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida o btenida en el período. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye con stituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada período de costos. El sistema de costos apunta a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial, resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo desagregado del producto facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departamento. El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados son parte de un proceso continuo; por consiguiente no tienen identidad individual. En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento depar tamento o recibidas de otro departamento d epartamento debe debenn ser con conta tabi bili liza zadas das.. Las Las unid unidad ades es pue puede denn ser term termin inada adass y trasp traspasa asada das, s, term termin inad adas as y no transferidas o aún en proceso al finalizar el período. Cuando las unidades pasan a través de los departamento departamentos, s, adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso. Los costos de los materiales directos, mano de obra directa e indirectos del período, se cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por procesos es usualmente menos detallado y comprende menos asientos de diario que un sistema de costos por órdenes de trabajo. La producción equivalente es el concepto principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas terminadas todas las unidades unidades en producción producción durante el período. período. Algunas Algunas unidades se encuentran encuentran aún 1
en proceso y en distintas etapas de terminación. Con propósitos de determinar los costos unitarios todas las unidades unidades deben expresarse en términos términos de unidades unidades terminadas. Debe determinarse determinarse el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación). fabricación). Las unidades aún en proceso se multiplican multiplican por el nivel de terminación terminación con el objeto de obtener obtener las unidades equivalentes equivalentes de las terminadas. terminadas. Las unidades unidades de trabajo en proceso establecidas establecidas,, más las unidades unidades terminadas son iguales a las unidades de producción producción equivalente. equivalente. Los costos totales totales se dividen por la producción equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del período. En un sistema de costos por procesos, el informe de costos de producción es la principal relación que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al centro de costo, deben presentarse allí. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de producción son: 1) Cantidades: Cantidades: Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan o salen de un departamento. 2) Producción Equivalente: Esta sección contabiliza la suma de unidades aún en proceso al final del período presentados a términos de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. 3) Costos por Contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos durante un período (los costos se presentan como costos totales y unitarios). 4) Costos Contabiliza Contabilizados: dos: Esta sección contabiliza la distribución de los costos acumulados entre las unidades aún en proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de artículos terminados. El informe de costo de producción de cada departamento puede presentarse separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos de diario al fin de cada período. Al agreg agregar ar mate materi rial ales es direc directo toss despué despuéss del del prime primerr depar departa tame ment ntoo bien bien pue puede de resul resulta tarr lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo. Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relación de costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados. Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relación de cantidad y la relación de los costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar el cambio.
Glosario. Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos del producto en relación al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un proceso continuo. Flujo paralelo del producto. Es un sistema de producción en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o procesos finales. Flujo secuencial del producto. Es un sistema de producción en el cual las unidades fluyen a través de todos los departamentos de la fábrica siguiendo el mismo orden (o en secuencia). sistema de producción producción en el cual varios productos terminados terminados se Flujo selectivo del producto. Es un sistema elaboran a partir de la materia prima inicial. El producto terminado se determina por el proceso por el que pasa.
Informe del costo de producción. Es un registro detallado de las unidades y costos durante un período. Se divide en cuatro secciones: 1) Cantidades, 2) producción equivalente, 3) costos para contabilizar y 4) costos contabilizados. Producción equivalente. Es la suma de las unidades aún en proceso establecidas en términos de unidades terminadas, más las unidades totales realmente terminadas.
2
en proceso y en distintas etapas de terminación. Con propósitos de determinar los costos unitarios todas las unidades unidades deben expresarse en términos términos de unidades unidades terminadas. Debe determinarse determinarse el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación). fabricación). Las unidades aún en proceso se multiplican multiplican por el nivel de terminación terminación con el objeto de obtener obtener las unidades equivalentes equivalentes de las terminadas. terminadas. Las unidades unidades de trabajo en proceso establecidas establecidas,, más las unidades unidades terminadas son iguales a las unidades de producción producción equivalente. equivalente. Los costos totales totales se dividen por la producción equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del período. En un sistema de costos por procesos, el informe de costos de producción es la principal relación que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al centro de costo, deben presentarse allí. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de producción son: 1) Cantidades: Cantidades: Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan o salen de un departamento. 2) Producción Equivalente: Esta sección contabiliza la suma de unidades aún en proceso al final del período presentados a términos de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. 3) Costos por Contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos durante un período (los costos se presentan como costos totales y unitarios). 4) Costos Contabiliza Contabilizados: dos: Esta sección contabiliza la distribución de los costos acumulados entre las unidades aún en proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de artículos terminados. El informe de costo de producción de cada departamento puede presentarse separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos de diario al fin de cada período. Al agreg agregar ar mate materi rial ales es direc directo toss despué despuéss del del prime primerr depar departa tame ment ntoo bien bien pue puede de resul resulta tarr lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo. Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relación de costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados. Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relación de cantidad y la relación de los costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar el cambio.
Glosario. Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos del producto en relación al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un proceso continuo. Flujo paralelo del producto. Es un sistema de producción en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o procesos finales. Flujo secuencial del producto. Es un sistema de producción en el cual las unidades fluyen a través de todos los departamentos de la fábrica siguiendo el mismo orden (o en secuencia). sistema de producción producción en el cual varios productos terminados terminados se Flujo selectivo del producto. Es un sistema elaboran a partir de la materia prima inicial. El producto terminado se determina por el proceso por el que pasa.
Informe del costo de producción. Es un registro detallado de las unidades y costos durante un período. Se divide en cuatro secciones: 1) Cantidades, 2) producción equivalente, 3) costos para contabilizar y 4) costos contabilizados. Producción equivalente. Es la suma de las unidades aún en proceso establecidas en términos de unidades terminadas, más las unidades totales realmente terminadas.
2
EJEMPLO. King Company produce muñecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamble que une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, éstas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son s on las unidades recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artículos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción de King Company para Enero de 20XX DEPTO. DEP TO. A Unidades Iniciadas en el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Depa De part rtam ament entoo A (mat (materi erial ales es direc directo toss 100 % term termin inad ados; os; mano de obra directa y C.I.F. 40 % terminados) Departamento B (materiales directos 100 % terminados; mano de obra directa y C.I.F. 33,33 % terminados) Costos Materiales directos Mano de obra directa C.I.F.
US $
DEPTO. DEP TO. B
60.000 46.000
46 .0 00 4 0 . 00 0
14 14.0 .000 00 6 .0 00
31.200 36.120 34.572
US $
0 35 .7 00 31 .9 20
DESARROLLO DEPARTAMENTO A 1. FLUJO FLUJO FÍSICO FÍSICO (CANTID (CANTIDADE ADES) S) Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unid Un idade adess trans transfer ferid idas as al sig sigui uien ente te depa depart rtam ament entoo Unidades finales en proceso
60.000 46 46.00 .0000 14.000
60.000
2. PRODU PRODUCC CCIÓ IÓN N EQUI EQUIVA VALE LENT NTE E
Mat. Directo Unidades terminadas y Transferidas a Depto. B Unidades finales en proceso Del período: 14.000 x 100 % 14.000 x 40 % Total unidades equivalentes
46.000
Costo de conversión 46.000
14.000 5.600 60.000
51.600
3
3. COSTOS PARA CONTABILIZAR.
.
Costos agregados por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
US$
Costos totales para contabilizar
Costos Totales .
Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente
31.200 36.120 34.572
60.000 51.600 51.600
US $ 101.892
0,52 0,70 0,67 US $
1,89
US $
86.940
4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos al siguiente departamento (46.000 x US $ 1,89) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (14.000 x US $ 0,52) US $ 7.280 Mano de obra directa( 14.000 x 40 % x US $ 0,70) 3.920 Indirectos (14.000 x 40 % x US $ 0,67) 3.752 Costos totales contabilizados
14.952 US $ 101.892
5. ASIENTOS DE DIARIO _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. A A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el Depto. A _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A Para contabilizar los costos de los artículos Terminados y transferidos al Depto. B
101.892 31.200 36.120 34.572
86.940 86.940
DEPARTAMENTO B 1. FLUJO FÍSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inventario de art. terminados Unidades finales en proceso
46.000 46.000 6.000
46.000
2. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Costo de conversión Unidades terminadas y transferidas a invent. de art. terminadops 40.000 Unidades finales en proceso: 6.000 x 33,33 % 2.000 Total unidades equivalentes
42.000
4
3. COSTOS PARA CONTABILIZAR.
.
Costos del Depto. anterior: Costos transferidos del Depto. anterior (46.000 x US $ 1,89) US$ Costos agregados por el depto: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales agregados Costos totales para contabilizar
Costos Totales .
Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente
86.940
46.000
1.89
35.700 31.920
42.000 42.000
0,85 0,76
US$ 67.620 US $ 154.560
US$ US $
1,61 3,50
4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos ainvent. de artic. terminados (40.000 x US $ 3,50) US $ 140.000 Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Depto. anterior (6.000 x US$ 1,89) US $ 11.340 Mano de obra directa( 6.000 x 33,33 % x US $ 0,85) 1.700 Indirectos (6.000 x 33,33 % x US $ 0,76) 1.520 14.560
US $ 154.560
Costos totales contabilizados 5. ASIENTOS DE DIARIO _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el Depto. B _______________ 2 ________________ Inventario de artículos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B Para contabilizar los costos de los artículos terminados y transferidos a invent. de art. terminados
67.620 35.700 31.920 140.000 140.000
MATERIALES DIRECTOS AGREGADOS DESPUÉS EL PRIMER DEPAERTAMENTO Los materiales directos agregados después del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos: 1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar las llantas a la producción de un automóvil). 2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que emplea). 3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce una bebida gaseosa). SITUACIÓN 1: NO HAY INCREMENTOS EN UNIDADES Se aplica el mismo procedimiento visto anteriormente. Los departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizarán de la misma manera que los costos de conversión. SITUACIÓN 2 Y 3: INCREMENTO EN UNIDADES En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendrá el efecto de incrementar
5
la cantidad de unidades y posiblemente los costos totales. Supóngase que un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6.000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6.000 galones al departamento B; si éste agrega 2.000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8.000 galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La siguiente información se usará para ilustrar un informe del costo de producción en que la adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento. Supóngase que Juicy Apple Drink Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes: - Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas. - Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plástico de 10 galones para usar en restaurantes. Los siguientes datos de costos y de unidad se relacionan con los departamentos 1 y 2: Depto. 1 Unidades (cuartos de galón): Iniciadas en el proceso durante el período Unidades transferidas al Depto. 2 Unidades agregadas a la producción Transferencia a inventario de artículos terminados
50.000 40.000 10.000 45.000
Unidades finales en proceso: Materiales directos 100 % terminados, 20 % terminados en Cuanto a costos de conversión Materiales directos 100 % terminados, 70 % terminados en Cuanto a costos de conversión Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación (aplicados)
Depto. 2
10.000 5.000
US$
150.000 84.000 42.000
60.000 48.500 24.250
DEPARTAMENTO 1 1. FLUJO FÍSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso
50.000 40.000 10.000
50.000
2. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Mat. Directo Unidades terminadas y Transferidas a Depto. 2 Unidades finales en proceso Del período: 10.000 x 100 % 10.000 x 20 % Total unidades equivalentes
40.000
Costo de conversión 40.000
10.000 2.000 50.000
42.000
6
3. COSTOS PARA CONTABILIZAR.
.
Costos agregados por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
US$
Costos totales para contabilizar
Costos Totales .
Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente
150.000 84.000 42.000
50.000 42.000 42.000
US $ 276.000
3,00 2,00 1,00 US $
6,00
4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos al siguiente departamento (40.000 x US $ 6,00) US $ 240.000 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (10.000 x US $ 3,00) US $ 30.000 Mano de obra directa( 10.000 x 20 % x US $ 2,00) 4.000 Indirectos (10.000 x 20 % x US $ 1,00) 2.000 36.000 Costos totales contabilizados
US $ 276.000
DEPARTAMENTO 2 1. FLUJO FÍSICO (CANTIDADES) Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades agregadas a la producción Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inventario de art. terminados Unidades finales en proceso
40.000 10.000
50.000
45.000 5.000
50.000
2. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas a invent. de artículos terminados Unidades finales en proceso: 5.000 x 100 % 5.000 x 70 % Total unidades equivalentes
Materiales Directos
Costos de Conversión
45.000
45.000
5.000 50.000
3.500 48.500
7
3. COSTOS PARA CONTABILIZAR.
.
Costos Unidades Totales . Costos del Depto. anterior: 40.000 US$ 240.000 Unidades agregadas a la producción 10.000 Unidades ajustadas y costo unitario 50.000 Costos agregados por el depto: Materiales directos 60.000 Mano de obra directa 48.500 Costos indirectos de fabricación 24.250 Costos totales agregados Costos totales para contabilizar
US$ US $
Producc. = Costo Unitario Equivalente Equivalente 40.000 US$ 6,00 50.000
US$ 4,80*
50.000 48.500 48.500
1,20 1,00 0,50
132.750 372.750
US$ US $
2,70 7,50
* (US$ 240.000 / 50.000) 4. COSTOS CONTABILIZADOS. Transferidos a invent. de artic. terminados (45.000 x US $ 7,50) US $ 337.500 Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Depto. anterior (5.000 x US$ 4,80) US $ 24.000 Materiales Directos (5.000 x US$ 1,20) 6.000 Mano de obra directa( 5.000 x 70 % x US $ 1,00) 3.500 Indirectos (5.000 x 70 % x US $ 0,50) 1.750 35.250
US $ 372.750
Costos totales contabilizados PROBLEMAS.
1) La compañía NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectos de fabricación se aplican uniformemente a través del proceso. En enero el departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $ 52.650; mano de obra directa $ 42.000; y costos indirectos de fabricación $ 39.600. La relación de las cantidades en enero para el departamento A son: Unidades empezadas en proceso Unidades terminadas y transferidas al departamento B Unidades finales en proceso
65.000 50.000 15.000
65.000
Estado de terminación de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados 100 %; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación terminados 2/3. a. Calcule las unidades de producción equivalentes para los materiales directos y los costos de conversión. b. Calcule el costo unitario de cada elemento del costo. c. Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A. d. Calcule los Costos Contabilizados del departamento A.
8
DESARROLLO. a) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. Depto. A. Materiales Costos de Directos Conversión Unidades terminadas y transferidas al departamento B
50.000
Unidades en proceso al final del período: 15.000 x 100 % (materiales) 15.000 x 2/3 (costo de conversión) Total
50.000
15.000 10.000 65.000
60.000
b) COSTO UNITARIO DE CADA ELEMENTO DEL COSTO. Costo Costo Unitario = Producción equivalente Materiales directos =
$ 52.650 = $ 0,81 65.000
Mano de obra directa =
$ 42.000 = $ 0,70 60.000
C.I.F.
= $ 39.600 = $ 0,66 60.000
c) COSTO UNITARIO TOTAL. Materiales Directos Mano de Obra Directa C.I.F. Total
$ 0,81 0,70 0,66 $ 2,17
d) COSTOS CONTABILIZADOS DEL DEPTO A. Costos transferidos al siguiente depto. (50.000 x $ 2,17) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (15.000 x $ 0,81) Mano de obra directa (15.000 x 2/3 x $ 0,70) Costos indirectos de fabricación (15.000 x 2/3 x $ 0,66) Costos totales contabilizados
$ 108.500 $ 12.150 7.000 6.600
25.750 $ 134.250
9
2) La compañía TMG emplea dos departamentos en el proceso (Departamento A y B) de fabricar su producto terminado. El departamento de costos obtuvo la siguiente información para el mes de julio: Depto A Depto. B Unidades iniciales en proceso 0 0 Unidades iniciales en el proceso 35.000 Unidades recibidas de otro departamento 30.000 Unidades finales en proceso 5.000 6.000 Costos adicionales por departamento: Materiales directos $ 31.500 $ 0 Mano de obra directa 24.180 15.680 Indirectos 20.460 13.440 Grado de terminación del trabajo en proceso final: Materiales directos 100 % Costos de conversión 1/5 2/3 a. Prepare una relación de cantidad para ambos departamentos. b. Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A c. Prepare un informe del costo de producción para el departamento B d. Realice los asientos de diario. DESARROLLO. a) RELACIÓN DE CANTIDAD. Depto. A Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas del depto. anterior Unidades transferidas al siguiente depto. Unidades transferidas a invent. de produc. termin. Unidades finales en proceso
35.000 --30.000 ---5.000
Depto. B ---30.000 24.000 6.000
b) COSTOS UNITARIOS POR DEPARTAMENTO. 1. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. Depto. A Mat. Directo Unidades terminadas y transferidas a: Depto. B Inventario de art. Terminados Unidades en proceso al final del período: 5.000 x 100 % 5.000 x 1/5 6.000 x 2/3 Total unidades equivalentes
30.000
Costo de conversión
Depto. B Costo de conversión
30.000 24.000
5.000 1.000 4.000 35.000
31.000
28.000
10
c) COSTOS PARA CONTABILIZAR. DEPARTAMENTO A Costos Totales Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación
. .
$ 31.500 24.180 20.460
Costos totales para contabilizar
Produc. Costos por Equival = unidad equival. 35.000 31.000 31.000
$ 76.140
$ 0,9 0,78 0,66 $ 2,34
DEPARTAMENTO B Costos Totales Costos del depto anterior Le transfirió (30.000 x $ 2,34) Costos adicionales por el depto: Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos totales adicionales Costos totales para contabilizar
. .
Produc. Costos por Equival = unidad equival.
$ 70.200
30.000
$ 2,34
15.680 13.440
28.000 28.000
0,56 0,48
$ 29.120 $ 99.320
$ 1,04 $ 3,38
d) COSTOS CONTABILIZADOS. DEPARTAMENTO A. Transferidos al siguiente departamento (30.000 x $ 2,34) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (5.000 x $ 0,9) $ 4.500 Mano de obra directa( 5.000 x 1/5 x $ 0,78) 780 Indirectos (5.000 x 1/5 x $ 0,66) 660 Costos totales contabilizados
$ 70.200
5.940 $ 76.140
DEPARTAMENTO B. Transferidos a artículos terminados (24.000 x $ 3,38) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del depto. anterior (6.000 x $ 2,34) Mano de obra directa( 6.000 x 2/3 x $ 0,56) Indirectos (6.000 x 2/3 x $ 0,48) Costos totales contabilizados
$ 81.120 $ 14.040 2.240 1.920
18.200 $ 99.320
11
e) ASIENTOS DE DIARIO Depto. A _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. A A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. A. _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Inventario de trabajo en proceso, Depto. A Para transferir al depto. B, los costos de artíc. Terminados en el Depto. A. Depto. B _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. B A Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. B. _______________ 2 ________________ Inventario de artículos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. B Para transferir los costos de artículos completos Al inventario de artículos terminados.
76.140 31.500 24.180 20.460 70.200 70.200
29.120 15.680 13.440 81.120 81.120
3) La compañía química Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto. Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero: Unidades: Iniciadas en el proceso durante el período Unidades recibidas del depto. 1 Unidades agregadas a la producción Transferidas a inventario de artículos terminados Finales en proceso: Materiales directos 100 % terminados, 30 % costos de conversión Materiales directos 100 % terminados, 60 % costos de conversión Costos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos
80.000 76.000 4.000 78.000 4.000 2.000 $ 200.000 289.500 96.500
$ 160.000 237.600 198.000
Prepare un informe del costo de producción para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.
12
DESARROLLO. 3. FLUJO FÍSICO. DEPARTAMENTO 1 Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas al siguiente departamento 76.000 Unidades finales en proceso al finalizar el período 4.000
80.000 80.000
DEPARTAMENTO 2 Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades transferidas a artículos terminados 78.000 Unidades finales en proceso al finalizar el período 2.000
76.000 4.000 80.000
2. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Depto. 1 Mat. Directo Costo de conversión Unidades terminadas y Transferidas a Depto. 2 Inventario de art. Term.
76.000
Depto. 2 Mat. directo Costo de conversión
76.000 78.000
Unidades en proceso al final Del período: 4.000 x 100 % 4.000 x 30 % 2.000 x 60 %
4.000
Total unidades equivalentes
80.000
78.000
2.000 1.200 1.200 77.200
80.000
79.200
3. COSTOS PARA CONTABILIZAR. DEPARTAMENTO 1 Costos Totales Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos totales para contabilizar
$ 200.000 289.500 96.500 $ 586.000
. .
Produc. Costos por Equival = unidad equival. 80.000 77.200 77.200
$ 2,5 3,75 1,25 $ 7,5
13
DEPARTAMENTO 2 Unidades Costos del depto. anterior Le transfirió 76.000 Unidades agregadas a la producc. 4.000 Unidades ajustadas y costo unitario 80.000
Costos Totales
.
$ 570.000
Costos adicionales por el depto: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos totales adicionales Costos totales para contabilizar
.
160.000 237.600 198.000
Produc. Costos por Equival = unidad equival. 76.000
$ 7,5
80.000
$ 7,125
80.000 79.200 79.200
2,0 3,0 2,5
$ 595.600 $ 1.165.600
$ 7,5 $ 14,625
4. COSTOS CONTABILIZADOS. DEPARTAMENTO 1. Transferidos al siguiente departamento (76.000 x $ 7,5) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos: (4.000 x $ 2,5) Mano de obra directa( 4.000 x 30 % x $ 3,75) Indirectos (4.000 x 30 % x $ 1,25)
$ 570.000 $ 10.000 4.500 1.500
Costos totales contabilizados
16.000 $ 586.000
DEPARTAMENTO 2. Transferidos a artículos terminados (78.000 x $ 14,625) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del depto. anterior (2.000 x $ 7,125) Materiales directos: (2.000 x $ 2,0) Mano de obra directa( 2.000 x 60 % x $ 3,0) Indirectos (2.000 x 60 % x $ 2,5)
$ 1.140.750 $ 14.250 4.000 3.600 3.000
Costos totales contabilizados
24.850 $ 1.165.600
5. ASIENTOS DE DIARIO Depto. 1 _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1 A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. 1. _______________ 2 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 1 Para transferir al depto. 2, los costos de artíc. Terminados en el Depto. 1.
586.000 200.000 289.500 96.500 570.000 570.000
14
Depto. 2 _______________ 1 ________________ Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 A Inventario de materiales Sueldos por Pagar C.I.F. aplicados Costos agregados en el depto. 2. _______________ 2 ________________ Inventario de artículos terminados A Inventario de trabajo en proceso, Depto. 2 Para transferir los costos de artículos completos al inventario de artículos terminados.
595.600 160.000 237.600 198.000 1.140.750 1.140.750
COSTOS POR PROCESO: AMPLIACIÓN DE CONCEPTOS Se introducirán técnicas para manejar las siguientes situaciones: 1) Inventarios iniciales de trabajo en proceso, 2) Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y materiales de desperdicio. INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO. El inventario final de trabajo en proceso del último período se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del período actual. Se deben efectuar las siguientes consultas: 1. ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del período corriente? 2. ¿Deben toas las unidades terminadas en el período en curso incluirse al 100 % en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso? 3. ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el período corriente han sido agregados a la producción para determinar los “costos agregados durante el período”? Las respuestas a estas consultas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso: PEPS o Promedio Ponderado. PROMEDIO PONDERADO Cuadro general
No se diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del período corriente
PEPS Las unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se presentan separadamente de las unidades del período corriente
Informe de costo de producción: 1 Cantidades 2 Producción Equivalente
Mismo procedimiento para ambos métodos Todas las unidades terminadas durante el período se incluyen como 100% terminadas, sin considerar la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso
El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente sólo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el período corriente
15
3 Costos por Contabilizar
El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se agregan a la producción durante el presente período para determinar los “costos por contabilizar”
Los costros del inventario inicial de trabajo en proceso se aíslan y no se adicionan al cálculo de los costos unitarios equivalentes
4 Costos Contabilizados
Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el Costo unitario equivalente (sólo existe un costo unitario total equivalente)
Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de trabajo en proceso y luego de la producción corriente (existen dos costos unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y producción corriente)
Comentario
El sistema PEPS suministra una “mejor” información de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando.
16
COSTEO PROMEDIO PONDERADO Con el costo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo período y se obtiene un costo unitario promedio. La información de la Tabla 1 nos entrega un ejemplo de la empresa Nellie Corporation, que fabrica piezas de MP3 y MP4. Loa componentes electrónicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2.
TABLA 1 Nellie Corporation DEPTO. 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 40% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 20% de terminación Iniciadas en el proceso durante el período Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la producción Transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 60% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 30% de terminación Costos: Inventario inicial de trabajo en proceso recibido US$ Inventario inicial de trabajo en proceso agregado Por este departamento: Materiales directos Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$ Agregados durante el período: Materiales directos US$ Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$
DEPTO. 2
4.000 6.000 40.000 35.000 5.000 44.000 9.000 2.000 0 14.000 6.560 11.000 31.560 140.000 50.000 90.000 280.000
US$
40.000
US$
12.000 10.280 4.600 66.880
US$ US$
80.000 70.000 40.000 190.000
TABLA 2 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: Promedio Ponderado Departamento 1 (Paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso
4.000 40.000
44.000
35.000 9.000
44.000
17
(Paso 2)
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES DIRECTOS 35.000 9.000 44.000
Unidades terminadas y transferidas al Depto 2 Unidades finales en proceso: Total de unidades equivalentes (Paso 3)
COSTOS DE CONVERSIÓN 35.000 5.400 (9.000 x 60%) 40.400
COSTOS POR CONTABILIZAR COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVALENTE
Costos agregados por el Depto.: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Total de costo por contabilizar (Paso 4)
US$ 14.000 140.000 US$ 154.000 US$
6.560 50.000 56.560
US$ 11.000 90.000 US$ 101.000 US$ 311.560
44.000
US$ 3,50
40.400
1,40
40.400
2,50 US$ 7,40
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al sigte. Depto. (35.000 x US$ 7,40) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9.000 x US$ 3,50) Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,40 x 60%) C.I.F. (9.000 x US$ 2,50 x 60%) Total de costos contabilizados
US$ 259.000 US$ 31.500 7.560 13.500
52.560 US$ 311.560
TABLA 3 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: Promedio Ponderado Departamento 2 (Paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades recibidas del Depto. anterior Unidades agregadas ala producción Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de Artículos terminados Unidades finales en proceso
6.000 35.000 5.000
46.000
44.000 2.000
46.000
18
(Paso 2)
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Transferida al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Total de unidades equivalentes (Paso 3)
MATERIALES DIRECTOS 44.000 2.000 46.000
COSTOS POR CONTABILIZAR UNIDADES
COSTO / TOTAL
Costo del Depto. anterior: Invent. inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 40.000 Transferidos del Depto. anterior durante el período 35.000 259.000* Unidades agregadas a la producción 5.000 Unidades ajustadas y costo unitario 46.000 US$ 299.000 Costos agregados por el Depto.: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 12.000 Agregados durante el período 80.000 Total US$ 92.000 Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 10.280 Agregados durante el período 70.000 Total US$ 80.280 Costos indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 4.600 Agregados durante el período 40.000 Total US$ 44.600 Total de costo por contabilizar US$ 515.880 (Paso 4)
COSTOS DE CONVERSIÓN 44.000 600 (2.000 x 30%) 44.600
PRODUCC. = COSTO UNIT. EQUIVAL. EQUIVALENTE
46.000
US$ 6,50
46.000
US$ 2,00
44.600
1,80
44.600
1,00 US$ 11,30
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a inventario de artículos terminados (44.000 x US$ 11,30) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Depto. anterior (2.000 x US$ 6,50) US$ 13.000 Materiales directos (2.000 x US$ 2,00) US$ 4.000 Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,80 x 30%) 1.080 C.I.F. (2.000 x US$ 1,00 x 30%) 600 Total de costos contabilizados
US$ 497.200
18.680 US$ 515.880
COSTEO SEGÚN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS) En el costeo PEPS, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos adicionales aplicados en el nuevo período. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las utilidades empleadas en la producción durante el período. En la tabla 4 y 5 se muestra el costo de producción terminada de Nellie Corporation por medio del costeo PEPS para el Departamento 1 y 2 respectivamente.
19
TABLA 4 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: PEPS Departamento 1 (Paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso (Paso 2)
35.000 9.000
44.000
MATERIALES DIRECTOS 35.000 4.000
COSTOS DE CONVERSIÓN 35.000 4.000
0 9.000 40.000
2.400 (4.000 x 60%) 5.400 (9.000 x 60%) 38.800
COSTOS POR CONTABILIZAR
Inventario inicial de trabajo en proceso Costos agregados durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total de costo por contabilizar (Paso 4)
44.000
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al Depto 2 - Unidades iniciales en proceso + Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes (Paso 3)
4.000 40.000
COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVALENTE US$ 31.560 140.000 50.000 90.000 US$ 311.560
40.000 38.800 38.800
US$ 3,50 1,28866 2,31959 US$ 7,10825
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al sigte. Depto. Del inventario inicial: Costo del inventario US$ 31.560 Mano de obra directa (4.000 x US$ 1,28866 x 60%) 3.093 C.I.F. (4.000 x US$ 2,31959 x 60%) 5,567 US$ 40.220 De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x US$ 7,10825) 220.356 Total transferido US$ 260.576 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9.000 x US$ 3,50) US$ 31.500 Mano de obra directa (9.000 x US$ 1,28866 x 60%) 6959 C.I.F. (9.000 x US$ 2,31959 x 60%) 12.526 52.560 Total US$ 311.561 Menos diferencia aproximada 1 Total de costos contabilizados US$ 311.560
20
TABLA 5 Informe del costo de producción de Nellie Corporation: PEPS Departamento 2 (Paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades iniciales en proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inventario de Artículos terminados Unidades finales en proceso (Paso 2)
46.000
44.000 2.000
46.000
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas - Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes (Paso 3)
6.000 35.000
MATERIALES DIRECTOS 44.000 6.000 38.000 0 2.000 40.000
COSTOS DE CONVERSIÓN 44.000 6.000 38.000 4.800 (6.000 x 80%) 600 (2.000 x 30%) 43.400
COSTOS POR CONTABILIZAR COSTO / PRODUCC. = COSTO UNIT. UNIDADES TOTAL EQUIVAL. EQUIVAL.
Costos del Depto. y del período anterior: Inventario inicial de trabajo en proceso Absorbidas durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total de costo por contabilizar (Paso 4)
6.000 35.000 5.000 40.000
US$ 66.880 260.576
80.000 70.000 40.000 US$ 311.560
40.000
US$ 6,51440
40.000 43.400 43.400
US$ 2,00 1,61290 0,92166 US$ 11,04896
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al inventario de artículos terminados Del inventario inicial: Costo del inventario US$ 66.880 Mano de obra directa (6.000 x US$ 1,61290 x 80%) 7.742 C.I.F. (6.000 x US$ 0,92166 x 80%) 4.424 US$ 79.046 De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x US$ 11,04896) 419.860 Total transferido US$ 498.906 Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Depto. Anterior (2.000 x US$ 6,51440) US$ 13.029 Materiales directos (2.000 x US$ 2,00) US$ 4.000 Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,61290 x 30%) 968 C.I.F. (2.000 x US$ 0,92166 x 30%) 553 18.550
21
Total de costos contabilizados US$ 517.456 TABLA 6 Nellie Corporation: comparación de los costos totales finales transferidos mediante el promedio ponderado y el PEPS para los departamentos 1 y 2 COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDO Y TRANSFERIDAS
Promedio ponderado Departamento 1 Departamento 2 PEPS: Departamento 1 de: Inventario inicial Producción corriente Departamento 2 de: Inventario inicial Producción corriente * Aproximada
= COSTO UNITARIO EQUIVALENTE
US$ US$
259.000 497.200
35.000 44.000
US$ 7,40 US$ 11,30
US$ US$
40.220 220.356
4.000 31.000
US$ 10,06* US$ 7,11*
US$ US$
79.046 419.860
6.000 38.000
US$ 13,17* US$ 11,05*
UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. Unidades dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas. Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. Material de desecho: Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuando menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho. Material de desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
CONTABILIZACIÓN DE LAS UNIDADES DAÑADAS DETERIORO EN EL PRIMER DEARTAMENTO. Método 1: Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del período se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignación de costos a unidades terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. Este método asigna de manera automática los costos por deterioro al inventario final de trabajo en proceso aun cuando éste no haya llegado al punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal. Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Las unidades dañadas en producción se toman como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este método hace posible
22
asignar de modo independiente el deterioro normal y anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del período y no debe contabilizarse como un costo del producto. DETERIORO DESPUÉS DEL PRIMER DEPARTAMENTO.
Método 1: Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aun en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas. Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Los costos transferidos de las unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula así: Costo por deterioro =
Cantidades de Costo unitario Producción Costo unidades dañadas x recibido + equivalente de x unitario unidades dañadas* equivalente
* Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas Costo unitario del departamento donde ocurrió el deterioro
EJEMPLO Unidades transferidas del departamento A Unidades dañadas en el departamento B (deterioro normal) Costo unitario transferido Costos unitarios del departamento B: Materiales directos Mano de ora directa Costos indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso para el depto. B
20.000 300 US$ 5 US$ US$ US$ US$
3 2 1 0
Información adicional - Las unidades dañadas se sacan en el punto de inspección del control de calidad localizado en el nivel donde los costos de conversión están al 40 % de su terminación. - Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el departamento B. - Suponga que los costos unitarios equivalentes del departamento B se aproximaron a la cantidad en dólares más cercana (de lo contrario serían ligeramente diferentes bajo los dos métodos, porque el método 1 no incluye unidades dañadas en la producción equivalente del departamento mientras que el método 2 sí lo hace). Método 1, teoría de la negligencia. El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar: UNIDADES
Costo del departamento anterior: Transferidos durante el período (20.000 x US$ 5) Menos: total de unidades dañadas Unidades ajustadas y costo unitario
COSTO + PRODUCC. = COSTO UNIT. TOTAL EQUIVAL. EQUIVAL.
20.000 US$ 100.000 (300) 19.700
19.700
US$
5.076
23
El costo unitario transferido es entonces US$ 5.076 en lugar de US$ 5. Obsérvese las siguientes limitaciones de esta solución: 1. No se identificó el costo de las unidades dañadas. 2. El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las unidades buenas, aumentando así el costo unitario transferido. 3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal. Método 2, el deterioro como un elemento de costo separado: Costo unitario equivalente transferido del departamento A (300 x US$ 5) Costos agregados por el departamento 2 Materiales directos (300 x US$ 3 x 100%) US$ 900 Mano de obra directa (300 x US$ 2 x 40%) 240 Costos indirectos de fabricación (300 x US$ 1 x 40) 120 Costo total del deterioro
US$ 1.500
1.260 US$ 2.760
Puesto que el costo tota del deterioro se calcula en el método 2, éste puede asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal también puede asignarse más adelante según sea apropiado. Es preferible utilizar el método 2.
CONTABILIZACIÓN DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS. Éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspección o al menos venderse como mercancía defectuosa. El plan de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Los costos del trabajo de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto o del período, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales.
COSTOS NORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones eficientes y, por tato, se consideran un costo del producto. Se supone que los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de producción donde ocurrieron. El asiento en el Libro Diario para las unidades defectuosas normales seria: Inventario de trabajo en proceso, departamento B A Inventario de materiales Sueldos por pagar Costos indirectos de fabricación por pagar
XXXX XXXX XXXX XXXX
Los “costos agregados por el departamento” para el período se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales.
COSTOS ANORMALES DEL TRABAJO REELABORADO. Resultan de operaciones deficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del período. Estos se registran en el Libro diario como sigue: Pérdida por unidades defectuosas anormales A Inventario de materiales Sueldos por pagar Costos indirectos de fabricación por pagar
XXXX XXXX XXXX XXXX
24
Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costo de producción deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los “costos agregados por el departamento” para el período. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno).
CONTABILIZACIÓN DEL MATERIAL DE DESECHO Es la materia prima que queda del proceso de producción y no pede utilizarse de nuevo éste, pero tiene un valor nominal al venderse. Puede tratarse de dos maneras: 1. Si el valor de desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante un mes se vendieron 500 libras de desechos a US$ 0,30 la libra. El asiento sería: Caja (500 x US$ 0,30) Control de costos indirectos de fabricación
150 150
2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, las utilidades se acreditarán a la cuenta de inventario de trabajo en proceso por departamento. Con la misma información del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el asiento en el libro diario sería: Caja (500 x US$ 0,30) Inventario de trabajo en proceso, depto. B
150 150
El crédito a inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de los materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace ningún asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo se hace un memorando en cuanto a tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.
CONTABILIZACIÓN DEL MATERIAL DE DESPERDICIO. No se da ningún crédito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparación con el costo total o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por regular se cargan a control de costos indirectos de fabricación.
25
EJERCICIO La empresa Glaciales Sur S.A. entrega la siguiente información:
DEPTO. 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 30% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 60% de terminación Iniciadas en el proceso durante el período Unidades recibidas del departamento 1 Unidades agregadas a la producción Transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 65% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de Conversión 40% de terminación Costos: Inventario inicial de trabajo en proceso: Del departamento anterior US$ Materiales directos Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$ Agregados durante el período: Materiales directos US$ Mano de obra directa CIF (aplicados) Total US$
DEPTO. 2
10.000 5.000 40.000 44.000 4.000 45.000 6.000 8.000 0 15.000 18.000 7.000 40.000 80.000 110.000 50.000 240.000
US$
US$ US$ US$
40.000 30.000 25.000 12.000 107.000 50.000 70.000 40.000 160.000
Información adicional: - Todos los materiales directos se agregan al principio de cada departamento; los costos de conversión se incurren uniformemente a lo largo del proceso. - Prepare un informe del costo de producción y los asientos en el Libro Diario para ambos departamentos bajo el: 1. Método del promedio ponderado. 2. Método PEPS.
26
COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
3 1
2
Bodega 4
Tratamiento Común Diferentes Productos En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega. Métodos para separar los costos conjuntos En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son: Costo Medio La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio =
Costos Conjuntos
=
Total de Productos Conjuntos
$1800 =
$30
60
Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos. Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.
27
Para A: 20*$3.000=$60.000 Para B: 10*$4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que: Asignamos al producto A:
$50.000*60%=$30.000
Asignamos al producto B:
$50.000*40%=$20.000
Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla: Prod. A B
P. Vta.
$ 3.000 $ 4.000
Producción
20 10
Val. De Merc. Aplicac. $ 60.000 $ 10.000 $ 40.000 $ 15.000
C. Adic.
VRN
$ 50.000 $ 25.000
$ 40.000 $ 20.000
SUBPRODUCTOS Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos. Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto
XXX XXX XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
(XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
28
Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente: TOTAL DE INGRESOS
XXX
Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto
XXX XXX
TOTAL DE COSTOS
(XXX)
Costos del Producto Principal Costos del Subproducto
(XXX) (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
EJERCICIO Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prácticos de esta sección. Asterix compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:
PRODUCTO A B C D
Producción 480.000 8.000 6.250 9.000
$ $ $ $
Ventas 140.000 12.000 5.000 24.000
Cto. por Proc. Adicional $ 35.000 $ 7.200 $ 3.000 $ 800
SE PIDE: i) Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000. ii) La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido: A: B: C: D:
$ $ $ $
0,18 0,75 0,80 2,40
¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?
SOLUCIÓN: 29
i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción. Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional)) NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del Valor Realizable Neto. Ventas Producto A Producto B Producto C Producto D
$ $ $ $
140.000 12.000 5.000 24.000
Costo Adicional $ $ $ $
35.000 7.200 3.000 800
V.R.N.
$ $ $ $ SUMA
105.000 4.800 2.000 23.200 $ 135.000
Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta información podemos calcular los márgenes de explotación para cada producto. ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 66.111 Producto B $ 3.022 Producto C $ 1.259 Producto D TOTAL UTILIDAD
$
14.607
85.000
Producto A Ventas $ 140.000 Costo Conjunto $ -66.111 Costo Adicional $ -35.000$ UTILIDAD
$
$ 38.889
Producto B
Producto C
Producto D
$ 12.000 $ -3.022 -7.200 $
$ 5.000 $ -1.259 -3.000
$ 24.000 $ -14.607 -800
$
1.778
$
$
741
$
TOTAL UTILIDAD
$
8.593 50.000
ii) En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto. Producto A Producto B Producto C Producto D
Producción 480.000 8.000 6.250 9.000
Precio de Venta $ 0,18 $ 0,75 $ 0,80 $ 2,40 SUMA
Val. De Vta. P.S. $ 86.400 $ 6.000 $ 5.000 $ 21.600 $
119.000
Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los 30
