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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433
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La presente obra tiene por objetivo proporcionar al estudiante los conocimientos sobre la Contabilidad Especializada. En la actualidad hay cambios en el entorno empresarial y especialmente en las MYPEs, lo cual significa que tenemos que estar preparados. El presente trabajo ha sido elaborado principalmente para los estudiantes del X semestre de la Carrera de Contabilidad, que llevan el curso de Contabilidad Especializada. Este texto ha sido redactado para facilitar el conocimiento de la materia, tratando que la sencillez sea el marco que permita comprender y, sobre todo entender el curso. El desarrollo de este trabajo es teórico - práctico, en los cuales encontraremos los aspectos más relevantes de la Contabilidad Minera, Contabilidad Agropecuaria, y Contabilidad de Empresas Constructoras; y sobre todo la aplicación de conocimientos básicos, con la idea de que se practique lo que se estudia, pues estoy convencida de que la práctica debe seguir a la teoría.
LA AUTORA.
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INDICE GENERAL UNIDAD TEMÁTICA Nº 1 CONTABILIDAD EMPRESA MINERA 1. Etapas de la operación en las Empresas Mineras 2. Costos de Producción 3. Normas Internacionales de Contabilidad 4. Aspecto Tributario 5. Depreciación 6. Infraestructura, Máquinas y otros Equipos Mineros 7. Planilla de Pago 8. Defensa Medio ambiental 9. Enunciado Caso Práctico 10. Anexos 11. Libro Diario 12. Libro Mayor 13. Hoja de Trabajo 14. Estados Financieros
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Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 2 CONTABILIDAD AGROPECUARIA 55 1. Empresa Agraria 2. Actividad Agrícola 3. Actividad Ganadera 4. Actividad Forestal y Fauna Silvestre 5. Actividad de la Agro Industria 6. Actividad de Comercialización Rural 7. Actividad de Servicios Agrarios 8. Actividad de Asesoramiento Técnico 9. Definición de la Contabilidad Agropecuaria 10. Características e Importancia de la Contabilidad Agropecuaria 11. Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria 12. Objetivo de la Contabilidad Agropecuaria 13. Factores de la Producción Agropecuaria 14. Sistema de Costos en la Explotación Agropecuaria 15. Cálculo de los Costos 16. Costos en la Fase de Establecimiento 17. Costos en la Fase de Incremento, Madurez, y Decremento 18. Ganadería 19. Procedimiento para establecer la producción agropecuaria 7
20. 21. 22. 23. 24.
Fases de la Ganadería Libros Contables en el Campo Agropecuario Características de los Registros Contables Mecanismos para el Control de Existencias Ley de Promoción del Sector Agrario
25. Régimen Tributario del sector Agrario (Agricultura y Ganadería) 26. Disposiciones Sobre Seguridad Social
27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38.
Enunciado Caso Práctico Contabilidad Agraria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros Enunciado Caso Práctico Contabilidad Pecuaria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros
Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 3 EMPRESA CONSTRUCTORA 1. Concepto 2. Características 3. Aspecto Contable 4. Aspecto Tributario 5. Régimen Laboral 6. Participación de los Trabajadores de la Empresa 7. Enunciado Caso Práctico 8. Anexos 9. Libro Diario 10. Libro Mayor 11. Hoja de Trabajo 12. Estados Financieros Bibliografía Autoevaluación Formativa
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EMPRESA MINERA La actividad minera tiene Importancia en el desarrollo de un país genera divisas, ingresos para el fisco, empleo directo e indirecto y el efecto multiplicador sobre otras actividades productivas: convirtiendo en polos de desarrollo las unidades productivas, los centros mineros por lo general están ubicadas en zonas alejadas de las ciudades. Aspectos Generales Las empresas, en el sentido tradicional, son organizaciones creadas con el objetivo primordial de generar lucro o beneficio a partir de la comercialización de determinado producto o servicio. Al reflexionar sobre ellas no podemos soslayar el enorme poder que han adquirido en menos de dos siglos de existencia. Pero a medida que ha aumentado su grado de poder, también se han ampliado sus responsabilidades. Es remarcable cómo en las ultimas décadas se han incrementado los niveles de exigencia hacia las empresas, modificándose su noción originaria. El concepto sobre lo que es y lo que abarca la responsabilidad empresarial ha evolucionado en los últimos 50 años, pero su principal sustento está en la idea de la empresa como una organización que responde a criterios éticos de comportamiento. La RSE ha cobrado mayor relevancia en nuestro país a partir de la década de los noventa, como resultado del proceso de globalización, y debido principalmente a cambios político-económicos que permitieron un mayor desarrollo de la empresa privada. El rol de la globalización en la evolución de la RSE es decisivo: la liberalización del comercio y la revolución de la información que permite el flujo prácticamente ilimitado de la misma, hacen que el comportamiento de empresas en países en desarrollo pueda ser conocido en cualquier parte del mundo. Como consecuencia de estos cambios, se incrementó la conciencia pública sobre los problemas sociales, ambientales y económicos que el incorrecto accionar empresarial puede ocasionar, así como la presión de los accionistas y consumidores sobre las casas matrices para mejorar su desempeño.
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Los activos intangibles como el valor de la marca, la imagen y la reputación de las empresas, adquirieron una nueva dimensión. La nueva actitud del público se tradujo en mayores exigencias para que las empresas operen según códigos y estándares de comportamiento responsable. La realidad indica que, además de calidad en los productos y servicios, hoy también se reclama una gestión responsable frente al medio ambiente, la sociedad y otros grupos de interés. Sonados casos de empresas que han sufrido el boicot de los consumidores ilustran lo anteriormente expuesto: que las grandes corporaciones no pueden exhibir un comportamiento empresarial inadecuado sin afectar el éxito de sus negocios. Etapas de la operación de las empresas mineras: 1. Etapa de pre operación: cuando en la superficie hay indicios de mineralización, se realiza estudios geológicos para determinar la probable existencia del mineral. Mediante un estudio de factibilidad se efectuaran las labores mineras que permitan cuantificar las reservas del mineral comercial y determinar si el proyecto es económicamente rentable. El estudio comprende también pruebas metalúrgicas, costos de inversión y operación de vías de acceso, generación de energía eléctrica, transporte de minerales y otros. Se prepara el yacimiento minero para la extracción del mineral. 2. Etapas de operación: se financia y se invierte en la compra de equipos de construcción de la planta de tratamiento, campamentos, centros de salud, colegios, etc. En esta etapa se extrae el mineral de la corteza terrestre y se efectúa el tratamiento correspondiente para viabilizar su venta en forma de concentrado o metal con el mayor valor agregado posible. El proceso de operación puede clasificarse en extracción del mineral (minado), concentración, fundición y refinado. Minado: consiste en realizar las labores mineras para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. Según las características de la mina existen dos métodos de exploración.
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a. Exploración subterránea: Es utilizado cuando las zonas mineralizadas (vetas) son estrechas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral. b. Tajo abierto: Es utilizado en los grandes yacimientos de mineralización repartida, cuyo desbroce y minados se hacen a cielo abierto. Concentración: Consiste en separar el mineral comercial estéril por procedimientos químicos y físicos agregando reactivos mediante la flotación previo chancado y molienda, cianuraciónlixiviación u otros métodos. Fundición: El proceso mediante el cual, se prepara los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza. Refinado: Es el proceso final al que son sometidos los metales para alcanzar su máxima pureza haciéndolos versátiles y aptos para la industrialización y manufactura. Los mencionados procesos son bien definidos e inclusivo es posible considerar como producto terminado el obtenido al final de cada proceso. En el Perú en la mayoría de los casos por lo general es la pequeña y mediana minería, tiene como producción final el concentrado. A la gran minera le corresponde la fundición y refinación. CIIU 14290 10100 11106 23208
Descripción Exp. Otros mineras y canteras NIA Extracción y aglomeración carbón de piedra Extracción de petróleo crudo y gas natural Fab. De productos de refinación de petróleo
I. Empresa minera: Siendo la minería, un grupo económico de las industrias extractivas que explotan recursos no renovables, debe identificarse como el conjunto de actividades y esfuerzos tendientes extraer de las entrañas de la tierra. Los minerales que se encuentran en el yacimiento dejando para otras industrias de transformación el beneficio, la afinación y fundición de estos metales. 11
Se puede inferir que la industria minera totalmente integrada y abarcando en sus actividades de extracción de las mineras hasta la venta de metales finos, se realizara 3 actividades: La minería explota recursos no renovables, dada la extinción que provoca la riqueza de la misma, una vez extraída. Ahora bien, dependiendo principalmente de los recursos económicos de que dispongan las empresas, así de los volúmenes de producción que pueden lograr de su yacimiento, pueden estar totales o parcialmente integradas, es decir, algunas se dedicaran solamente al aspecto extractivo de minerales, entregaran a otras compañías que se dedicas a su beneficio y refinación: otras de mayores recursos, podrán tener su propia plante de beneficio, de manera que los minerales extraídos serán resometidos a estos tratamiento para producir como artículos acabados precipitados o concentrados, los que en su turno serán vendidos a otras entidades que cuenten con plantas de refinación y fundición: por ultimo existe el caso de industrias totalmente integradas que cuentan dentro de sus actividades de trabajo con la posibilidad de atender las 3 grandes etapas, y serán estas las que pueden presentar a sus clientes las barras o lingotes de metales finos. Se comprende, desde luego, que forman mayorías aquellas que solamente se dedican a la extracción de los minerales: menor numero de caídas que puedan cubierto las 2 etapas primeras y, por ultimo, solo una minoría será la que este integrada por los tres grandes procesos. A. Extracción: Este gran proceso de minería abarca todos los trabajos para lograr la extracción de los minerales hasta ponerlos en la boca mina o en la planta de beneficio, que puede ser propiedad de la misma empresa o de otra. Para obtener los resultados que menciona, debe analizarse 2 aspectos principales: La exploración y posteriormente la Explotación. B. Exploración: Aun cuando las compañías importantes y bien organizados técnica y financieramente puedan contar con departamentos y personal especializado que se dedique a la exploración de regiones donde puede existir alguna probable área mineralizada, generalmente se aprovecha de datos e informes que le venden los buscones, que son personas conocedoras de la región donde actúan, quienes, o bien a base de un sueldo fijo, por una gratificación o por un precio alzado ocasional, se dedican a explorar una región en busca de indicios favorables. 12
Generalmente toman muestras de su hallazgo para hacerlas ensayar en laboratorios adecuados. Suponiendo que los datos de laboratorio de ensayo hubiesen sido satisfactorios, se procede de inmediato a asegurar al hallazgo mediante el denuncio correspondiente ante las autoridades, así de evitar que otras personas sin escrúpulos quisieran aprovechar en su beneficio el hallazgo. C. Explotación: Una vez que considere terminado los trabajos preparatorios de exploración, y suponiendo que los estudio económicos permitan esperar un negocio remunerativo, han de iniciarse los trabajos serios de explotación, para lo cual previamente se requiere obtener de las autoridades la concesión de explotación respectiva. Consiste en ir extrayendo los minerales de las entrañas de la tierra resolviendo los problemas técnicos que puedan presentarse. La primera etapa corresponde al tumbe del mineral, proceso que se desarrolla atendiendo especialmente a la composición geológica del terreno, cuyo grado de dureza implicara el uso de maquinaria y procedimientos adaptables al caso, partiendo del uso del pico y pala como instrumentos únicos para iniciar estos trabajos de suponer voladura de dinamita para lo cual fue necesario para hacer horadaciones especiales para introducir los cartuchos de explosivos o el empleo del agua para desintegrar los terrenos por donde se pretende atravesar. En esa forma va haciéndose perforaciones tanto en sentido horizontal como vertical, que son necesarias, lo mismo para la explotación del mineral que para el transito de trabajadores y ventilación interior. En la mayoría de las minas es frecuente encontrarse en su interior vías de agua en proporción mas o menos exagerada, cuya tensión es necesaria, requiriendo simplemente la canalización de ese liquido, o en su bombeo hacia el exterior. Una vez tumbado el mineral en el interior de la mina, es necesario sacarlo hacia la entrada, y después transportarlo, ya sea a la propia planta para su beneficio o venderlo a otra negociación para que efectué este proceso industrial.
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II. COSTOS DE PRODUCCION Centro de costos principales A. El minado: Consiste en realizar las labores minera, para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. De acuerdo a las características de la mina existen 2 métodos de explotación: La subterránea que es utilizado cuando las zonas minerales (vitales) son angostas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral. El otro método es el de tajo abierto, empleado en los grandes yacimientos de mineralización, cuyo desbroce y minado se realiza a cielo abierto. B. La concentración: Consiste en separa el mineral comercial del estéril por procedimientos químicos y físicos, agregando reactivos mediante la flotación (mediante el chancado y molienda) cianuración, lixiviación y otros métodos. C. Lixiviación: Es el método empleado para la recuperación de metales, consiste en dar un baño con solución acida a los minerales previamente chancados. Luego pasa a la planta de extracción por solventes en donde se purifica y concentra mediante la aplicación de reactivos y procesos químicos.
D.
E.
F.
G.
Esta solución, con un alto contenido del mineral, pasa al proceso de la recuperación del metal refinado mediante el uso de celdas electrolíticas, usado en el proceso de recuperación del cobre y el oro. La fundición: Es el proceso mediante el cual se separa los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza. La refinación: El proceso final al que son sometidas los metales parta alcanzar su máxima pureza, haciéndoles versátiles y aptos para la industrialización y manufactura. Generación Eléctrica: Constituye la generación y distribución de la energía eléctrica para el consumo de las instalaciones industriales, administrativas de la empresa. Costos indirectos de producción distribuibles: Entiéndase como costos indirectos de producción distribuibles, todos aquellos servicios comunes que se realizan para colaborar con la producción en los diferentes centros de costos de la empresa.
Los costos acumulados por los diferentes conceptos, al final de cada periodo contable serán distribuidos a los centros de costos directos en función a los diferentes métodos, procedimientos o porcentajes establecidos por la empresa.
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H. Gastos financieros: Corresponde al control de todos los costos financieros que se incurren en las operaciones de la empresa. Estos costos estarán representados por los intereses y gastos que se pagan a entidades financieras del país y del extranjero. I. Gastos de ventas: Los gastos de ventas son todos aquellos desembolsos que se efectúan para la venta de los productos terminados. Corresponde a los fletes de transporte desde el almacén o el patio de almacenaje de la planta hasta el puerto de embarque, así mismo los seguros terrestres y/o marítimos, gastos de embarque, comisiones, tramites aduaneros, tributos si lo hubiera y cualquier otro gasto relacionado con este concepto. J. Gastos generales o corporativos: Corresponde a los gastos incurridos en las unidades de administración de la empresa minera o en la oficina principal p matriz. El diseño de la estructura de este centro de costos, es libre y será de acuerdo al organigrama establecido por cada empresa. III. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIIF 42 Minería Esta NIIF nace como resultado de variados aspectos operacionales relacionados con la extracción y transformación de la materia prima (minerales) en los productos terminados. Establecen normas específicas correspondiendo al control valorizado de los productos en proceso que era hasta antes de la publicación de esta NIC aspectos no contemplados. Objetivo principal de esta NIC: Es la de proporcionar en forma en exacta el valor de los productos en proceso que debe de aparecer en los EE.FF de una empresa minera. Presentación en los EE.FF. La NIC contempla el siguiente cuadro para presentar la información requerida por el NIC 42 que debe formar parte de las notas a los EE.FF. Nombre de Valor de Producto en Observaciones materia prima materia prima proceso valor al La nota adicional contempla aspecto relacionado con peculiaridades propias de cada empresa minera. Aspectos adicionales: La NIC indica que todos aquellos aspectos que no contempla la NIC 42 se especificaran en una interpretación SIC que próximamente se publicara.
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IV.
ASPECTO TRIBUTARIO
A. Impuesto a la renta: En el caso que el titular fuera una persona natural, la retribución que perciba por la cesión de la concesión califica como renta de 1ra categoría, comprendida en el inceso B de la LIR. Cuando el titular sea una persona jurídica o natural que ejerza actividad empresarial, la retribución convenida calificara como renta de 3ra categoría, con arreglo a lo dispuesto en el inciso A del artículo 28 de la LIR. B. Clasificación de los contratos de la contabilidad tributaria: La estabilidad tributaria se garantiza mediante la celebración de contratos por adhesión con el estado peruano, en los cuales no es posible la negociación entre las partes, debiendo adherirse el titular de la actividad minera a cláusulas previamente redactadas. Convenio de estabilidad: Durante la vigencia del contrato de estabilidad se deroga algunos tributos que forme parte del régimen garantizado, en titular de la actividad minera debe continuar tributando según el régimen derogado. Si la derogatoria de algún tributo implica la sustitución por un nuevo tributo con caracteres definitivo, el titular de actividad minera pagara el nuevo tributo por un monto que anualmente no exceda la suma que le hubiera correspondido pagar bajo el régimen del tributo original. En cambio si la situación es por un nuevo tributo con carácter transitorio, el titular puede optar por continuar abandonado en tributos sustituidos o acogerse al nuevo tributo transitorio durante su vigencia. Esta regla se aplica también en caso de tributo transitorio adquiera posteriormente carácter permanente ósea sustituido por otro de naturaleza permanente. El titular de actividad minera tiene la facultad de optar por una sola y definitiva vez, por tributar de acuerdo con el régimen tributario común, el que constituirá el nuevo marco estabilizado y se mantendrá inmodificable por el resto del plazo del contrato. Para tributos de periocidad anual el cambio regirá desde el inicio del ejercicio de la opción, debiendo recalcularse los pagos efectuados correspondientes al mismo. Dicha opción deberá comunicarse a la SUNAT y al ministerio de energía y minas. Debe advertirse también que los beneficios concedidos mediante los referidos contratos recaen exclusiva y únicamente respecto al
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proyecto que se contrae el respectivo contrato, es decir en aquellas actividades a favor de las cuales se efectué la inversión. a. Contratos de estabilidad de 15 anos: Esta clase de contratos pueden ser celebrados por la empresas que inician actividades en la industria minera o por las empresas existentes, siempre que cumpla con los siguientes: i. Requisitos mínimos: • Empresas que inician actividades: 1. El proyecto minero tenga una capacidad no inicial de 5000 TM/día 2. Acreditar una inversión no menor al equivalente en moneda nacional de $20 000 • Empresas mineras existentes: 1. Que la aplicación este destinada a llegar a un capacidad no menor a 5000TM/día referente a una o mas unidades económicas administrativas. 2. Que el programa de inversión no sea inferior al equivalente en moneda nacional de $50 000 000. ii. Beneficios: El contrato de estabilidad garantiza al titular de la actividad minera los siguientes beneficios: 1. Estabilidad tributaria – que incluye la posibilidad de ampliar la tasa anual de depreciación hasta el límite máximo del 20% respecto de las maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos. 2. Contabilidad en moneda extranjera. 3. libre disponibilidad de las divisas generadas por las exportaciones. 4. no discriminación en lo que se refiere al tipo de cambio. 5. Libre comercialización de productos mineros. 6. Estabilidad en regimenes especiales por la devolución de impuestos, admisión temporal y otros similares. 7. No modificación unilateral de las garantías incluidas dentro del contrato. 8. Compensación del costo de las prestación de salud a sus trabajadores dependientes. 9. Simplificación administrativa para la celeridad procesal en base a la presunción de veracidad y silencio positivo ficto. No discriminación respecto de otros sectores de la 10. actividad económica. De los beneficios antes mencionados revisten especial interés la libre disposición de divisas generadas por las exportaciones en la posibilidad de llevar la contabilidad de moneda extranjera.
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b. Contratos de estabilidad de 10 anos i. Requisitos mínimos: 1. Realizar operaciones mayores de 350 TM/día 2. Realizar inversiones por el equivalente en moneda nacional de $2 000 000 Beneficios: Son lo mismo que en los contratos de estabilidad por 15 anos, salvo la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera, así como la de ampliar la tasa de depreciación hasta el limite máximo de 20% anual como tasa global. C. IGV: La actividad minera esta gravado con el IGV D. Contribuciones sociales: a. Seguridad social b. Sistema nacional de pensiones c. Sistema privado de pensiones V. DEPRECIACION ACELERADA La depreciación es un gasto permitido a las empresas, por el cual contabilizan una proporción de sus gastos de inversión como gasto corriente, lo que representa el consumo de los bienes de capital. El registro de dichos gastos incide en menores utilidades y por lo tanto en menores pagos del IR. La proporción anual en las empresas pueden descontar normalmente esta asociada al tipo de bien en el que se haya invertido: inmueble, maquinaria y equipos entre otros. Sin embargo existen varios sectores en las cuales se han considerada mas rápida inversiones que realiza. Este esquema es denominado depreciación acelerada, es decir, uso de tasa de depreciación mayor que en las de aplicación general. Actividad Depreciación acelerada Normas legales Equipos Maquinas, equipos industriales y Art. 84 DS 014mineros otros activos 92EM TUO LGM Art 5 LEY 27341 Hidrocarburos - El producto principal de Art 53 LEY 26221, transporte de empresas de Ley Orgánica de hidrocarburos. hidrocarburo - Los gastos de exploración, desarrollo y costos. - Pozos que son explotados.
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VI.
HIDROCARBURO
El producto principal de las empresas de transporte de hidrocarburos. Los gastos de exploración, desarrollo y costos de pozos que son explotados Art 53 de la Ley 26221 ley orgánica de hidrocarburos. Tasas de Depreciación Activo Tasas Inmueble y edificaciones 3% Maquinaria y equipo 10% Vehiculo de transporte terrestre 20% Equipo de procesamiento de datos 25% Otros activos 10% VII. INFRAESTRUCUTRA Y MAQUINAS, EQUIPOS INDUSTRIALES Y OTROS ACTIVOS MINEROS El TUO de la ley general de minería especifica dos requisitos mínimos para que las empresas mineras puedan beneficiarse del uso de estas mayores tasas de depreciación: Monto de inversión mínimo (Art 83): a. En empresas mineras que van a iniciarse, que tengan programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $20 000 000. b. En empresas mineras existentes, con programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $50 000 000 c. Producción mínima Art 82: los beneficios son aplicables para proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 50 000Tm/día, referente a una o más unidades económicas administrativas. VIII. PLANILLA DE PAGO Los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como contraprestación a las labores realizadas en el denominado ingreso mínimo minero, que no podrá ser inferior al monto que resulte en aplicar un 25% adicional al ingreso mínimo legal vigente en la oportunidad de pago. El referido 25% tendrá las mismas características de las denominadas bonificaciones suplementarias. a. Remuneración mínima vital b. Asignación familiar c. Bonificación por tiempo de servicio d. Gratificaciones e. Compensación por tiempo de servicio
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IX.
EN CONCESIONES DE LABOR GENERAL Y DE TRANSPORTE MINERO
Al solicitar una concesión de labor general o de transporte minero, el peticionario pagara por derecho de vigencia 0.003% de un UIT por metro lineal de labor proyectada. X. OBLIGACIONES COMUNES DE EMPRESAS MINERAS Todo titular de actividad minera esta obligado a ejecutar las labores propias de la misma, de acuerdo con el sistema, métodos y técnicas que tiendan al mejor desarrollo de la actividad y con sujeción a la norma de seguridad e higiene y saneamiento ambiental aplicable a la industria minera. XI.
DEFENSA DEL MEDIO AMBIENTE, APROBACION DE PROYECTO
Las personas naturales y jurídicas que realicen o deseen realizar actividades de beneficios y explotación requieren de la aprobación de los proyectos de ubicación, diseño y funcionamiento de su actividad, por la autoridad competente. Dicha aprobación esta supeditada a especificaciones expresas de pautas y obligaciones inherentes a la defensa del medio ambiente y de los recursos naturales de acuerdo a las normas que establezcan la autoridad competente. Las nuevas solicitudes de concesión de beneficio, incluirán un estudio de impacto ambiental. XII. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA Las empresas generadoras de 3ra categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen el derecho a participar en la utilidad de la empresa. Monto de la participación: Para la empresa minera es el 8%. XIII. HIGINE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DEL TRABAJO En las empresas mineras existe la obligación a cargo del empleador de proporcionar condiciones de higiene y seguridad en el trabajo especialmente cuando las labores se realicen en zonas alejadas de las poblaciones. Además el empleador deberá presentar a la jefatura correspondiente, el programa anual de seguridad e higiene para el siguiente ano. Los trabajadores dependientes de los titulares de la actividad minera deben someterse por cuenta de estos, a los exámenes médicos pre ocupacionales, de control anual y de retiro. Los que trabajen a 20
riesgos ocupacionales específicos, se someterán semestralmente a un examen clínico completo. XIV. SEGURO COMPLEMENTARIO CONTRA TRABAJO DE RIESGO Otorga cobertura adicional a los afiliados regulares de Essalud que desempeñen actividades consideradas como de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora. SCTR es el sistema por el cual se brinda cobertura adicional a determinados trabajadores en el desempeño de actividades económicas de alto riesgo sufran accidentes de trabajo u enfermedades profesionales. La empresa minera esta obligada a contratar SCRT porque realizan actividades económicas llamadas riesgosas. Por cobertura a cargo de Essalud la tasa básica de aportación general es del 0.53% a esta se le sumara una tasa adicional según el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades económicas contempladas dentro del alcance del seguro. Entre las actividades de riesgo tenemos: a. Explotación de minas y canteras b. Explotación de minas de carbón c. Producción de petróleo crudo y gas natural d. Extracción de minerales metálicos e. Extracción de otros minerales.
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ISAIAS VERA PAREDES
Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.
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Estados Financieros Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2009
COLEGIO
DE
CONTADORES
PUBLICOS
DE
LIMA
Normas
Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS
ESPECIALIZADASCABALLERO
BUSTAMANTE.
Edición
quincenal
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1.
2.
¿Son importantes los costos en la contabilidad Minera?
En la actividad Minera el Centro de Costos porque elementos está conformado?
3.
¿Qué Empresas Mineras tenemos en nuestra Región?
4.
¿Qué proceso de operación puede clasificarse en la extracción del mineral?
¿si tuvieses una concesión de beneficio, como realizarías el estudio de impacto ambiental?
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CONTABILIDAD AGROPECUARIA EMPRESA AGRARIA Organización constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o personas jurídicas, que se dedican a la actividad de la Agricultura y Ganadería.
ACTIVIDAD AGRARIA
Agrícola.
Ganadería.
Forestal y fauna silvestre.
Agroindustria.
Comercialización rural.
Servicios agrarios.
Asistencia técnica.
1. ACTIVIDAD AGRÍCOLA La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. a) Cultivo de:
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Cereales y granos Tubérculos y raíces Menestras Hortalizas Frutales Plantas industriales Pastos. b) Cultivos alimenticios de invernadero c) Floricultura
2.
ACTIVIDAD GANADERA.a) Bovinos b) Ovinos c) Porcinos d) Equinos e) Camélidos Sudamericanos f) Aves g) Abejas y Otros Insectos h) Otros animales menores de granja
3. ACTIVIDAD FORESTAL Y FAUNA SILVESTRE a) Evacuación, extracción, reforestación y manejo. b) Caza c) Captura de Animales d) Extracción de productos forestales diferentes a la madera e) Aprovechamiento de la fauna silvestre f) Transformación primaria y comercialización g) Servicios forestales y fauna silvestre
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4. ACTIVIDAD DE LA AGROINDUSTRIA Transformación
primaria
de
productos
agrarios,
efectuados
directamente por el propio productor o por empresas distintas del mismo,
ubicadas
en
la
misma
área
de
producción
y
estrechamente relacionada a dicho procesos y actividades que agregan
valor
a
los
productos
primarios
agropecuarios
y
forestales, cuya finalidad consiste en modificar las materias primas para producir otro articulo que algunas veces representa la materia prima para otro tipo de actividad. El proceso agroindustrial es un proceso intersectorial que esta integrado
por
transporte,
las
fases
de
almacenamiento,
producción,
industrialización,
financiamiento
comercialización
regulación de los productos primarios. Una característica del sistema industrial es que representa el vínculo principal entre la producción agropecuaria y forestal y el consumidor Los sistemas agroindustriales están clasificados en cinco grupos principales:
a) Agrícola
Alimentarios.-
constituido
por
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productos
principales que son: arroz, azúcar, cacao, café, cebada, tubérculos, fríjol, frutas, legumbres y hortalizas, maíz, oleaginosas y trigo b) Pecuarios Alimentarios.- subdivididos en cuatro principales
productos carne, huevo, leche y miel c) Agrícola
no
Alimentarios.-
se
encuentran
Algodón,
alimentos balanceados, tabaco y semillas mejoradas d) Pecuarios
no Alimentarios.- Se encuentran solo dos
productos lana, cueros y pieles. e) Sistema
Agroindustrial
dedicado
al
giro
forestal.-
constituido por el forestal y la forestal no maderable.
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Las actividades de agroindustria son los procesos de transformación de productos agrarios que figuran en la relación siguiente: •
Beneficio de ganado, aves y otros animales menores: corte clasificación clasificación
y
empacado
de
las
de
las
grasas;
carnes,
secado
selección
y
,refrigeración,
congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias •
Enfriado,
pasteurizado,
esterilizado
y
otros
procesos
similares de higienización y homogenización de leche fresca de producción nacional. •
Elaboración de jamones y embutidos
•
Preparación de tripas para embutidos y otros usos
•
Secado y salado de pieles y cueros
•
Clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y plumas
•
Limpieza, huevos
clasificación,
frescos;
conservación
quebrado
de
y
empacado
huevos,
congelado
de o
deshidratado de yemas y fermentado y deshidratado de claras. •
Elaboración de quesos, yogurt, mantequilla, manjar blanco y análogos de origen lácteos de producción nacional
•
Desmontado y prensado de algodón.
•
Descascarado, limpieza, pilado, selección, clasificación, precocido y envasado de arroz.
•
Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmalezado de pastos, cereales y otros productos del agro.
•
Procesamiento de deshechos de frutales y hortalizas para forrajes.
•
Preparación de alimentos balanceados, ubicados en áreas rurales y que utilicen no menos del 90% nacionales.
58
de insumos
•
Elaboración de harinas, almidones de yuca, papa y otros tubérculos y granos
•
Procesamiento de guano de aves para uso forrajero.
•
Descascarado,
fermentado,
clasificación,
tostado
y
molienda de café, cacao y otras semillas •
Descascarado y clasificación de castañas
•
Limpieza, selección, preservación y empacado de frutas y hortalizas
•
Secado, congelado y deshidratado de frutas y hortalizas
•
Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas y hortalizas
•
Purificación y envasado de cera y miel de abejas
•
Curado, clasificación, secado, tostado y envasado de hojas de té.
•
Extracción y enriado de fibras vegetales
•
Extracción de aceites crudos, refinado y envasado, para uso comestible, de origen vegetal
•
Extracción de aceites esenciales de origen vegetal
•
Elaboración de chancaca y alcoholes, derivados de jugos vírgenes.
•
Extracción de manteca y otros granos comestibles de origen animal no marino
•
Preparación,
conservación
y
envasado
de
carnes
y
extractos
y
menudencias de la fauna silvestre. •
Preparación,
conservación,
obtención
de
envasado de frutas, hortalizas, yemas terminales de palmito y otras especies forestales. •
Concentrados de frutas, tomates y otras hortalizas.
•
Molienda
picado,
pelado,
canchado
y
otros
procesos
aplicados a hojas, flores, frutos, vainas, raíces, resinas, y otros productos forestales. •
Fabricación
de
conservas,
de
compotas,
jaleas
y
mermeladas, ubicados en zonas rurales.
59
•
Fabricación y refinación de azúcar
•
Aserrín
de
madera
en
rollo,
madera
simplemente
escuadrada, vigas o cuartones, tablas, listones y madera de pequeñas dimensiones, parques y otros productos similares de madera. •
Fabricación de embalajes, de madrea tales como cajones, jabas y similares para transporte de productos agrarios.
•
Secado y tratamiento de madera mediante empleo de preservantes.
•
Extracción y concentración del caucho o jebe natural, ojé, leche caspi y otras gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
•
Curado y clasificación de hojas de tabaco.
•
Tratamiento y envasado de plantas medicinales
•
Elaboración de productos artesanales a base de madera y otros productos forestales de la fauna silvestre.
•
Corte y preparación de carrizos, cañas, bambú. Producción de esteras, tapetes y otros productos de junco, caña, totora, paja, hinea, mimbre, etc.
•
Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado de castañas, pecanas marañón o cashio y otros productos forestales.
•
Destilación y mezcla de licores y empleo de saborizantes naturales ubicados en áreas rurales.
•
Elaboración de vinos, piscos y sidras
•
Malteado de cebada y otros granos de producción nacional, ubicados en área rural.
•
Extracción y secado de cochinilla.
•
Preparación,
tratamiento
y
encasado
ornamentales forestales.
5. ACTIVIDAD DE COMERCIALIZACIÓN RURAL
60
de
plantas
Acciones,
funciones
y
servicios
de
acopio,
clasificación
y
preparación para el mercado en estado primario. 6.
ACTIVIDAD DE SERVICIOS AGRARIOS Prestación remunerada de servicios de mecanización y equipos a las demás actividades agrarias en las fases y/o producción que se encuentran.
7.
ACTIVIDAD DE ASESORAMIENTO TÉCNICO Prestación remunerada por profesionales o empresas dedicadas al sector agrario, en análisis de suelo, fertilización de semillas, atención veterinaria, etc. en forma eventual o externa.
DEFINICION DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Es una especialidad de la actividad contable diseñada para registrar, clasificar, resumir y analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta determinar los Estados Financieros básicos, que son realizadas en las entidades económicas del sector agrario, con el objeto de servir como instrumento en la toma de decisiones de carácter económico administrativo.
CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA •
Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el cultivo y en la ganadería).
•
La utilización de una basta gama de factores tales como: Semillas, Abonos,
fertilizantes,
medicinas
veterinarias,
Alimentos
y
Concentrados, Mano de Obra, Equipos y otros. •
La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo señalan de dos grandes tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la ganadería y cada una de estas puede dividirse y sub dividirse; por ejemplo: la agricultura puede comprender diversos cultivos, tales 61
como granos, tubérculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada una de las cuales puede incluirse varias clases; y la ganadería puede abarcar cría de vacunos, ovinos, porcinos, equinos, etc.; constituyendo cada clase un grupo distinto de producción que requiere, originando consecuentemente luego el proceso de diversos productos como son leche, carne, lana, etc. •
Además, existe en la actividad agropecuaria la obligación de atender a otros elementos complementarios de instalación y desarrollo, vale decir la construcción de casas, camales, lecherías, cercos, canales de riego, viveros, limpieza de terreno, rotulación de tierras, silos de fermentación etc.
•
La valoración o estimación de los productos en proceso es uno de los principales problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la materia prima consumida hacia un instante determinado del proceso de producción es difícil precisar, puesto que, por ejemplo, el valor del forraje consumido por una vaca o una ternera no puede ser apreciado constantemente
•
Es organizada por departamentos de producción, según se advierte, dependiendo de la magnitud de la empresa.
•
En el Aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por procesos.
•
Una de las características mas importantes, en lo que concierne al apoyo del gobierno y al ámbito contable es que mantiene una Legislación Tributaria y Laboral especial.
•
En la contabilidad agropecuaria deberán emplearse
otros Libros
Auxiliares análogos, teniendo en cuenta la explotación de Cultivos y Ganados y otros mecanismos de control de existencias. •
Para
concluir
en
diciembre
del
2000
el
comité
de
normas
internacionales de contabilidad aprobó la Norma Internacional de Contabilidad Nº 41 AGRICULTURA proponiendo su utilización a partir de los ejercicios económicos que se inicien en enero del 2003.
62
LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión
del
resultado
económico
y
a
la
vez
tiene
un
mejor
conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La Contabilidad Agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos. La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentación de los estados financieros y revelaciones relacionadas con la actividad agrícola, un aspecto no cubierto en otras normas. La norma debe ser aplicada a los activos biológicos, productos agrícolas en el punto de recolección o cosecha y las subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35 de la presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la actividad agrícola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola pero que se consideran
63
dentro de la NIC Nº 16 o la NIC Nº 40; y la NIC 38, en Concordancia con las otras NICs y NIIF
NIC 1
Presentación de los Estados Financieros.
NIC 2
Existencias.
NIC 16
Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
NIC 20
Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas políticas.
NIC 21
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC 37
Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes.
NIC 38
Intangibles
NIC 40
Inmuebles de Inversión.
NIIF 5
Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Activos Biológicos En el párrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrícolas son aquellos que se recolectan y que provienen de activos biológicos de la empresa, solo se les APLICA esta norma hasta la fase de recolección o cosecha. A partir de la fecha de recolección se aplica la NIC 2 existencias u otra NIC que sea pertinente y aplicable. En el gráfico anterior se señala que la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque se desarrollada por el mismo ganadero.
Activos biológicos - productos agrícolas – productos resultantes
Productos Resultantes del Activos Biológicos
Productos
procesamiento
Agrícolas
cosecha
Ovejas
Lana
Hilo de lana, alfombras
Árboles de plantación
Troncos cortados
Madera
64
tras
o recolección
la
forestal Plantas
Algodón
Hilo de algodón, vestidos
Caña Cortada
Azúcar
Ganado lechero
Leche
Queso, mantequilla
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones
Arbustos
Hojas
Té, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
Árboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La
aplicación
de
los
principios
de
contabilidad
a
las
actividades
agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica: •
El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.
•
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.
•
La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.
•
La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. 65
•
El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario, existencia de mano de obra comunal y familiar.
•
La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades.
•
Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el explotador envía, por ultimo al mercado, como los granos, heno, vacas, carneros, cerdos, verduras, frutas, etc. El proceso se complica por el hecho de ser necesario elaborar numerosos productos, cada uno de los cuales es a su vez integrante del otro. Se cultivan la avena que constituyen por si mismos un producto terminado; esta avena se emplean en la nutrición de los animales, que es otro producto terminado; los
animales inclusive constituyen en un elemento
auxiliar para el cultivo de granos, papas y heno, que son otros productos terminados, el heno se emplea engorde del ganado, de cuyo ganado se obtiene los últimos productos terminados que es la carne, leche, lana, cuero. De cada proceso resultan también productos
accesorios,
que
pueden
ser
objeto
de
análogas
transformaciones.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La Administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas: ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir? ¿Porque producir? Para tener un panorama respecto
a esas
cuatro
interrogantes
los
empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas. 66
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.
FACTORES DE LA PRODUCCION AGROPECUARIA La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción a) Tierra b) Trabajo c) Capital d) Empresario
Tierra Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales. Trabajo •
Mano de obra (contratada, comunal o familiar)
•
Trabajo del animal
•
Labor mecanizada
•
Labor de investigación y técnicas
Capital Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
67
Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos
y
medios
de
producción,
tales
como
semillas,
herbicidas,
fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: 1. Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio 2. Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos, su comunidad y su familia. 3. Medios de producción duraderos •
Maquinaria y equipo de trabajo
•
Instalaciones y construcciones
4. Medios de producción consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas, medicina veterinarias, alimentación suplementaria para ganado. 5. Servicios contratados externamente
68
•
Molida y mezcla de granos
•
Transporte de granos y animales
•
Servicios mecanizados
6. Gastos de operación •
Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
•
Combustible y lubricantes
•
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. 69
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios.
Costos Fijos y Variables Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación Costos variables Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos Directos e Indirectos Costos directos Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción. Costos indirectos Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos.
Costos Totales y Unitarios
70
Los costos totales de producción Tenemos por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de S/. 2,500.00. Si dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de S/. 0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo S/. 0.625. El costo unitario Tiene
suma
importancia
como
base
para
distintos
análisis
o
comparaciones, según se indica a continuación: •
Fijar el precio de venta
•
Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
•
Comparar
nuestro
rendimiento
contra
otras
empresas
agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.
CALCULO DE LOS COSTOS La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: a. Cultivos anuales b. Cultivos permanentes c. Ganadería d. Otras actividades pecuarias CULTIVOS ANUALES
71
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: •
Semillas
•
Fertilizantes
•
Insecticidas
•
Mano de obra (asalariada)
•
Dirección Técnica
•
Intereses (en el caso de capital ajeno)
•
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
•
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo comunal o familiar)
CULTIVOS PERMANENTES Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea trasplantado. Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana,
72
cardamomo,
macadamia, nuez, moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. Los cultivos permanentes son también todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: 1. Establecimiento Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla. 2.
Incremento
73
Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años. 3.
Madurez La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
4. Decremento En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superan a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.
COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de 74
activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.
Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
Administración y Dirección Técnica Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.
Depreciaciones El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.
Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros
75
Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
Intereses Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión.
Transporte interno Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de
76
tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
COSTOS DE PRODUCCIÓN Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción. GANADERIA Correlación entre la agricultura y ganadería porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y tracción de los animales. 77
Tipos de ganado sujeto a explotación: •
Vacuno o bovino (reses)
•
Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.
•
Porcino (cerdos)
•
Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.
•
Caprino (cabras)
Formas de explotación del ganado bovino •
Ganado para carne.
•
Ganado reproductor de registro.
•
Ganado de lidia.
•
Ganado lechero.
•
Animales de trabajo.
Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro, control y valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos: •
Producción de leche
•
Crianza de ganado
•
Engorde de ganado
Producción lechera Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotación de potreros. Por lo que se requiere una superficie mínima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas donde se desarrolla la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes.
78
En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: •
Depreciación
•
Mano de obra permanente
•
Administración
•
Electricidad, combustibles y lubricantes
•
Insumos y productos veterinarios
•
Inseminación artificial
•
Riego
•
Forrajes, concentrados y melaza
•
Seguros
Crianza de ganado En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos superan a los ingresos, ese período se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los años, conforme el método utilizando para los cultivos permanentes. Ganado de engorde El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la explotación lechera, excepto la depreciación por toros reproductores y la inseminación artificial, ya que todos los animales serán comprados a tierna edad y durante la explotación no habrá reproducción. El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos variables. OTRAS ACTIVIDADES PECUARIAS El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades, como avicultura, apicultura y otras. 79
PROCEDIMIENTOS
PARA
ESTABLECER
LA
PRODUCCIÓN
AGROPECUARIA.
FASES EN EL CULTIVO En el campo agrícola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por varias etapas, es decir las diversas labores que se llevan a cabo, se les ha clasificado con la finalidad de tener una idea cabal acerca de las inversiones efectuadas durante todo el desarrollo de un cultivo. Las fases o etapas definidas son las siguientes: 1. Preparación de terreno 2. Siembra 3. Cultivo (labores culturales) 4. Cosecha 5. Transporte.
PREPARACIÓN DEL TERRENO Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan una serie de trabajos con el fin de acondicionar la tierra y dejarlas en óptimas condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo destinado al cultivo, primeramente habrá que eliminar los desechos existentes, pertenecientes al cultivo anterior, ya sea mediante el retiro de desmonte en ciertos casos, amontonamiento de paja y quema de otros.
Otra labor importante es el remojo para el efecto reablandar la tierra y proceder luego a su rotulación denominándose a esta labor barbecho, ya sea por tradición mecánica o animal. Cuando el suelo del campo se encuentra muy compacto habrá que aplicarle la grada, labor que se efectúa mediante el desmenuzamiento por completo de la tierra, permitiendo una mejor nivelación del terreno, quedando de esta manera, el campo, apto para la rayada de siembra.
Las labores propias de la preparación de terrenos son:
80
A.
Incorporación e materia orgánica.
B.
Rozo
C.
Matada
D.
Juntada de paja.
E.
Quema
F.
Remojo
G.
Barbecho
H.
Sub-solado
I.
Gradeo
J.
Nivelación
K.
Trazado de cortaderas
L.
Levante de acequia
M.
Limpieza de sangradera
SIEMBRA Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde el
agricultor
prepara
la
semilla
para
la
siembra
teniendo
en
consideración los distanciamientos que requiere uno y otro cultivo, resembrándose asimismo las partes en blanco y aplicándole también el regadío correspondiente a esta etapa. Las labores que se realizan en esta fase son:
A.
Surqueo
B.
Preparación de semilla
C.
Siembra
D.
Resiembra
E.
Trasplante
F.
Deshije
CULTIVO Es la etapa de las labores culturales, en donde prácticamente los trabajos son de mantenimiento de la sementera. En esta fase se le cuidará de tenerlos limpios de toda clase de hierbas, abonando también en su debido tiempo, así como de darle en forma oportuna las
81
aplicaciones de pesticidas, con el fin de asegurar un normal desarrollo del cultivo. Entre las principales tareas tenemos:
A.
Raspa, repique o deshierbo
B.
Aporque
C.
Poda
D.
Riego
E.
Preparación de abono
F.
Abonamiento
G.
Aplicación de insecticidas.
H.
Cultivo.
COSECHA La cosecha corresponde a la cuarta fase del periodo vegetativo de una planta. Esta etapa abarca las labores de la cosecha propiamente dicha, hasta su embalaje, en donde el producto se encuentra listo para ser transportado para su venta las labores de esta fase son las siguientes: A.
Cosecha
B.
Trilla o desgrane
C.
Arrume
D.
Selección
E.
Embalaje.
TRANSPORTE Es la última etapa de un cultivo, en donde el producto ya embalado es trasladado desde el campo a los depósitos listo para ser vendido. Para este fin enumeramos las labores más usuales: A.
Carguío
Transporte
82
FASES DE LA GANADERÍA Fase sobre las cuales descansa su explotación bien llevado y siendo aplicable en el aspecto contable, gasto contable que representa esta fase para obtener los costos de explotación.
Como consecuencia de la eficiencia de los resultados se aplicarán en porcentajes fijos: •
Empadre 95%
•
Fertilidad 90%
•
Natalidad 85%
•
Mortalidad 3% a 5%
•
Corderos logrados 80%
•
Esquila 75%.
•
Lana de 6 libras.
•
Carcasa 16 a 18 kilos
•
Saca 22%.
Empadre: Fecundación de borrega – 100%, 95% preñadas.
Fertilidad: Verificación de fecundación 90%
Natalidad:
En relación al medio geográfico 85% en el mes de Setiembre-
Octubre.
Mortalidad: Es aceptable hasta 5% considerando en el mes de Diciembre, en la planilla de contada los corderos logrados pre clasificación, siendo el óptimo el 80%..
Esquila:
El 75% de todos los animales de la empresa se debe esquilar con excepción a
los corderos, siendo lo ideal obtener 6 libras
de lana por animal.
83
Carcasa: Saca:
Carne libre de menudencia.
Es la salida del ganado mayor, que cumplido su ciclo reproductora a excepción de corderos, borreguillas, carnerillos, por enfermedad. •
Borrega
•
Carneros
•
Capones
•
Caponcillos.
Con estos datos es como miden la empresa los controles y coeficientes de producción y productividad. En estos lineamientos podemos hablar de las labores ganaderas que se realizan en explotación las mismas que están sujetas al calendario.
AÑO GANADERO No es más que las secuencias laborales que se realizan dentro de 12 meses iniciándose el 1º de abril y terminando el 31 de Marzo del siguiente año para el cual nos referimos a las principales labores que es la siguiente: 1.
Baño: Labor importante porque mediante ella se extirpa los parásitos del cuerpo del animal, labor que se efectúa en el mes de Abril, en función al tiempo (no se puede bañar en tiempo de lluvia).
2.
Saca: No es más que la venta de animales que han cumplido su ciclo biológico, esta labor se realiza de acuerdo a una programación.
3.
Empadre o inseminación artificial: Es el aprovechamiento del macho y la hembra; la inseminación consiste en la extracción del semen del animal para ser sembrado en la hembra, esta labor se inicia por lo general en el mes de abril y Mayo utilizando 7% de carneros para 100 borregas y
2
carneros
100 borregas en la
inseminización artificial.
4.
Perneo: Consiste en separar las borregas preñadas de las vacías, las mismas que no deben estar en las canchas de parición.
84
5.
Parición:
Es
la etapa mediante la cual nacen los animales que
reemplazan a la saca del año, esta labor se efectúa en el mes de Setiembre- Octubre.
6.
Dosificación: Consiste en administración de medicinas veterinarias para determinar el estado de salud de los animales, labor que se ejecuta 3 veces al año, por lo general en los meses de Agosto, Diciembre y Marzo.
7.
Castración: Consiste en la extirpación de los testículos de los corderos machos que no reúnen las condiciones para un buen reproductores, labor que se realiza en el mes de Diciembre.
8.
Esquila: Consiste en quitar la lana del cuerpo del animal usando medios tecnificados, con lo que se aprovecha al máximo la lana, labor que se realiza entre los meses de Febrero y Marzo.
9.
Selección: Labor que consiste en separar los animales mejores, es decir de acuerdo a sus características fenotipos y genotipos, teniendo siempre a la raza que se va explotar, labor que se efectúa dentro de la esquila.
10. Clasificación: Es la labor que consiste en formar puntas uniformes de acuerdo a las características y sexo, labor que se realiza dentro de la esquila.
LIBROS CONTABLES EN EL CAMPO AGROPECUARIO Los libros contables agropecuarios se lleva igual que cualquier otro tipo de empresas y en base al código de comercio, el cual constituyen instrumentos de prueba legal de las operaciones económicas y financieras, siendo la variación sustancial solamente en los libros auxiliares.
85
OBJETIVOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y el éxito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisión hasta tanto se reúnan los datos necesarios, implica tomar una decisión. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal información para tal fin se logra a través de los registros contables. Significa lo anterior que el objetivo más importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administración de la empresa. Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines: a. Ayudar a obtener crédito (sea en el sistema bancario nacional como en otras instituciones de financiación) b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaración de renta c. Permitir la comparación de los resultados de la empresa de período con otro d. Medir los logros alcanzados en un período determinado. e. Mantener el inventario de existencias en forma permanente. f.
Controlar mediante los registros los costos de manera eficiente.
CARACTERISTICAS DE LOS REGISTROS CONTABLES Independiente del mayor o menor número de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes características: 86
a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fácilmente de localizarlos y corregirlos. b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados fácilmente por quien tiene esa responsabilidad y además deben poderse interpretar rápidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no se justifica. c) Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si omitimos contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente pierden valor, ya que la información que proporcionan no será de utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conducción de la empresa. d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicación de la información y facilitar su agrupación total y también probarse, para estar seguros de que se alcanzarán los fines que se persiguen.
FACTORES QUE INTERVIENE EN SU ELABORACION La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros términos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables. Después de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados.
87
Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos importantísimos, de los que vale la pena destacar: •
Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo de las empresas.
•
Interés de los propietarios de las fincas en información útil y confiable para la toma de decisiones.
•
Tamaño de la finca y organización que se ha previsto para ella.
•
En funci6n de los puntos anteriores, determinación del tipo de información, que es necesaria para la conducción de la finca.
Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas líneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los más sencillos (contabilidad por partida simple) a los más complejos (contabilidad por partida doble).
CLASIFICACION DE LOS REGISTROS Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en función de los factores anteriormente señalados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada período contable: •
Inventarios al comienzo y al final de cada período
•
Anotación de las operaciones realizadas durante el período
•
Preparación de los estados financieros (Balance General y Estado de
Resultados).
Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los registros mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada información para control y toma de decisiones.
88
GANADERÍA DE CARNE Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. b) Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final del período, diferencia entre ambos períodos. d) Control
de
alimentos
de
los
animales:
cantidad
y
costo
de
concentrados, etc. e) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos. GANADERÍA DE LECHE Las necesidades mininas de registros son: a) Movimiento
de
animales:
existencia
al
comienzo
del
período
clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades. b) Registro
de
animales:
historia
de
los
servicios,
informe
de
reproducción, producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica. c) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. d) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto; información sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.
89
EXPLOTACIÓN AVÍCOLA Los registros básicos en este tipo de labor son: a) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del período clasificada por actividad. b) Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones, enfermedades, etc.). c) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc. EXPLOTACIÓN DE CERDOS En esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. b) Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso periódico, etc. d) Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan. CULTIVOS En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas de registro Son:
90
a) Movimientos
de
cultivos:
identificación
del
cultivo,
hectáreas
dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, producción obtenida (en kilos y en valor). b) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).
REGISTROS CONTABLES El artículo 33º del código del comercio señala que todo comerciante deberá llevar una contabilidad ordenada y adecuada su actividad mercantil, considerando entre ellos el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario. Libro Mayor, Libro de Actas y demás
libros
que
ordenen
las leyes
especiales.
Sin embargo par efectos tributarios la Administración
Tributaria exige al
contribuyente que lleve determinados libros contables determinados
parámetros
de acuerdo a
o según el tipo de régimen, con el fin de
determinar los ingresos y gastos del contribuyente; no obstante esto no se superpone
a lo dispuesto por el Código del Comercio, por el cual para
efectos legales y financieros toda unidad empresarial
(pequeña,
mediana o grande) está en la obligación de llevar contabilidad. Además, debe tenerse presente que con el fin de aceptar la veracidad de la situación
económica y financiera que se muestra en las declaraciones
juradas y los Estados Financieros, la SUNAT requiere comprobar y verificar los datos operativos
consignados en los libros de contabilidad, a fin
de
determinar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, para lo cual se exige: •
Que los Estados Financieros, deban estar sustentados por los libros de contabilidad llevados de acuerdo a las normas vigentes
•
Que las
declaraciones
amparados
por
y
los Estados Financieros
documentos
deban estar
fehacientes que sustenten las
diferentes partidas contabilizadas.
91
•
Que los libros de contabilidad sean llevados en castellano y expresados en moneda nacional.
Los
libros
que están obligados a llevar
los contribuyentes para efectos
tributarios, de acuerdo al Régimen General del Impuesto a la Renta.
PERSONAS JURÍDICAS Libros Principales: •
Inventario y Balances.
•
Diario
•
Mayor
•
Caja.
Libros Auxiliares: Siendo su utilización en forma obligatoria. •
Planilla de sueldos
•
Planilla de salarios
•
Planilla de vacaciones
•
Registro de compras.
•
Registro de ventas.
Libros Auxiliares Voluntarios en el sector agropecuario: Se pueden llevar libros de acuerdo al volumen de operaciones, sistema contable, personal y las informaciones necesarias que pueda tener la empresa, en el campo agropecuario teniendo en cuenta la producción y explotación.
92
•
Planilla de empadre
•
Planilla de pampa.
•
Planilla de contada de ganado.
•
Marcación de corderos
•
Planilla de productos lácteos
•
Planilla de productos cosechados, etc.
•
Planilla de pieles y cuero
•
Planilla de romaneo y peso de lana.
Las empresas que mediante Resolución
de Superintendencia Nº 037-
2002/SUNAT (19/04/2002) enciso e) y f) del Art. 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, como agentes de retención del Impuesto General a la Ventas, se encuentran obligadas a llevar Retenciones”, en el cual
un
“Registro
controlará los débitos
del Régimen de
y los créditos
con cada
proveedor. MECANISMOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS Este es un punto muy importante ya que en una empresa ganadera se dividen en la existencia el almacén, agropecuario y derivados, que constituyen el negocio de la empresa y de esta manera tener en cualquier momento los datos en cantidad y en soles de la existencia. CONTROL DE LA EXISTENCIA DEL ALMACÉN Que tiene por objeto controlar las operaciones de entradas y salidas de los artículos necesarios para la explotación y verificar la existencia mínima y máxima, siendo necesario hacer referencia a la secuencia a seguir.
a) Programación. b) Adquisición o compra c) Recepción e Inspección d) Almacenamiento. e) Control de Inventarios Permanentes
Para obtener estos bienes el mecanismo a emplearse en la adquisición y el movimiento es el siguiente: a) Pedido de materiales b) Orden de compra c) Guía de Remisión (factura) d) Nota de entrada de almacén. e) Comprobante de salida. f) Binkard 93
g) Kardex h) Parte diario de almacén. i) Inventario físico.
Trayendo como consecuencia múltiples movimientos que ofrecen ventajas en el control que describo: •
Permite seguir una política de compra.
•
Permite abastecer sin dificultad.
•
Se tiende a disminuir las variedades de materiales que no se necesitan
LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO
MARCO LEGAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 885 •
La
LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO, aprobado por el
Decreto Legislativo. Nº 885 (10-11-96) y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 002-98-AG (17-01-98), que establecen una serie de beneficios tributarios: exoneración del IES, exoneración del IEAN, tasa del 15% para IR, Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, pago del Seguro Social Agrario en función a la remuneración mínima. •
Ley Nº 26895 Modifica el Decreto Legislativo Nº 885, Ley de Promoción del Sector Agrario (17-01-98)
•
LEY N° 27360 Ley que aprueba las NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO CON VIGENCIA AL 31 – 12- 2010 y su reglamento de D.S. Nº 049 – 2002- AG (11/09/2002)
REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO (AGRICULTURA Y GANADERIA) Mediante la Ley Nº 27360 Ley de Promoción al Sector Agrario, reglamento por D.S. 049–2002 – AG (11.09.02), publicada el 31.10.2000 y vigente
94
desde el 1 de Noviembre del mismo ejercito, se dictaminaron normas para incorporar a algunas actividades dentro de los beneficios del Sector Agrario como se verá a continuación.
SUJETOS BENEFICIADOS Los sujetos que se encuentran dentro del beneficio son las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. También se encuentran comprendidas las personas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en las áreas donde se produce dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
Se excluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semilla oleaginosa, aceites y cervezas.
Según el Decreto legislativo N° 885, (regímenes anterior) los beneficiarios del regímenes eran las personas naturales y jurídicas que desarrollaban cultivos y/o crianzas pero con excepción de la avicultura, la agroindustria y la industria forestal. Por lo tanto, la presente norma está ampliando la base de sujetos exonerados. Sin embargo, para poder determinar los sujetos comprendidos en el régimen, deberán expedirse las normas reglamentarias correspondientes, dentro de las que se determinará
los porcentajes
mínimos de utilización de insumos agropecuarios según el tipo de actividad agroindustrial o avícola.
El beneficio supone que las otras actividades (agroindustrial y avicultura) Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de la personas que realicen cultivos y/o crianzas. Por ende, en el caso de la actividad agroindustrial de inclusión de los beneficiados el régimen se encontrará
supeditada al porcentaje de uso de los productos
agropecuarios.
95
Por la agroindustria, según la definición prevista por el artículo 2º del Decreto Supremo N° 002 – 98 – AG se entiende la actividad producida dedicada al transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio producto o por terceros. Los beneficios de la Ley rigen al 31 de Diciembre del ejercito 2010.
EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA Los sujetos que se encuentra comprendidos en el régimen gozarán de la aplicación de la tasa del 15% sobre la renta neta imponible determinada conforme a las normas del régimen general.
Asimismo, estos sujetos podrán depreciar a razón de 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realice durante la vigencia de ley.
Por obras de infraestructura hidráulica, se entiende las edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas, diques, similares, destinadas ala irrigación de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza.
Se excluye de la aplicación de este porcentaje de depreciación a los demás bienes que estas empresas construyen o adquieran, beneficios que estaba incluido en el articulo 4º del D.S. 002- 98 AG.
Son de aplicación las normas referencias a los siguientes temas:
a) Para el goce de la tasa de depreciación del 20% las obras no podrán ser trasferidas hasta que queden totalmente depreciadas. Cualquier transferencia dará lugar a la pérdida del beneficio en la proporción que corresponda a la gente no depreciada del bien.
96
b) Las obras deberán ser registradas en cuenta especial.
c) Las
obras
serán
computadas
a
su
valor
de
adquisición
o
construcción, excepto los intereses por financiamiento, (los que como se saben no se activan, si no van gasto para efectos del impuesto a la renta), siempre que el valor de aquellos no exceda el valor de lo impuesto a la Renta. Lo dispuesto en este numeral rige desde el 1 de Enero de 2001. Según lo dispuesto en la tercera disposición transitoria y final de la Ley en análisis, los sujetos comprendidos pueden:
a) Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan derecho dicho hasta el límite de 7% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentran anotados el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable el importe de 140 UIT.
b) Los contribuyentes que se encuentran en el sistema de pagos a cuenta del 2% de ingresos netos efectuarán sus pagos a cuenta aplicad la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes.
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances a ley, que se encuentran en etapa productiva, podrán, recuperar anticipadamente el impuesto General a las ventas pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción, de acuerdo con los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan por norma reglamentaría. Dicha etapa preproductiva, en ningún caso excederá de 5 años.
De conformidad con el reglamento vigente, la devolución del IGV se realiza mediante notas de Crédito Negociables, por las cuales la SUNAT devuelve 97
este tributo más el impuesto de Promoción Municipal por las operaciones de importación y/o adquisición local de insumos y bienes de capital, así como servicios y contratos de construcción, siempre que se utilice directivamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitación de tierras erizas. Es de entenderse por tanto, que existirá una readecuación del régimen vigente e recuperación anticipada del Impuesto General a las ventas, por el cual para poder acogerse debían cumplirse los requisitos del artículo 27º de Reglamento, cuales eran:
a) Estar exclusivamente en etapa pre-operativa, y b) Ser propietario o adjudicarlo de tierras erizadas y. c) Producir bienes destinados a la exportación cuya venta se encuentra
gravada con el impuesto.
En el caso de los contribuyentes que se encontraban exonerados al impuesto, a efecto de gozar del régimen de recuperación anticipada, debían renunciar ala exoneración de conformidad con lo previsto en el decreto supremo N° 062 – 95 – EF
OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS A fin de que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios establecidos por la presente ley, deberán estar al día en el pago de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
DECLARACIÓN JURADA
¿Como acogerse a los beneficios y que formulario debe presentar el beneficiario?
Para acogerse a los beneficios, los sujetos comprendidos deberán presentar anualmente a la SUNAT, en los plazos y condiciones que esta establezca, una declaración Jurada señalando que su actividad principal es el cultivo y/o crianza. La presentación de la Declaración Jurada se realizara a través del Formulario N° 4888 “Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario”.
RÉGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO Mediante la Ley Nº 27360 (31.10.2000) se aprobó las normas de promoción del sector agrario; posteriormente se publicó el reglamento de esta Ley, 98
contenido en el Decreto Supremo Nº 049-2002-AG (11.09.2002). Estas disposiciones establecen un régimen especial para los trabajadores de la actividad agrícola, aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.
De acuerdo con lo señalado por la Ley Nº 27460 (26.05.2001), Las disposiciones para el régimen especial agrario relativas al régimen laboral y de seguridad social, también le son aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acuícola.
ÁMBITO SUBJETIVO Las disposiciones de este régimen especial son aplicables a: •
Los empleadores, ya sean personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente a actividades de cultivo y/o crianza, excepción de la industria forestal.
•
Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao, siempre
que
utilicen
principalmente
productos
agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, señalados en el punto anterior, en áreas donde se producen
dichos
productos.
No
se
encuentran
incluidas
las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. •
Se considera actividad industrial a las detalladas en el anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG (08.02.2003).
•
Quienes desarrollan la actividad avícola sin utilizar maíz amarillo o duro importado en el proceso productivo.
•
Como mencionamos, este régimen también es aplicable a las entidades que realizan actividades acuícola,
las comprenden el
cultivo de especies hidrobiologías en forma organizada y tecnificada, en
medios
o
ambientes
seleccionados,
controlados,
naturales
acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biológico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. También
99
comprende la investigación y para efectos legales, el procedimiento primario de los productos provenientes del cultivo antes descrito.
ACOGIMIENTO Para poder gozar de los beneficios de este régimen, la entidad que realiza actividad agraria y acuícola deberá presentar ante la Sunat, el formulario Nº 4888 (Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción de la Acuicultura).
Este deberá ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable durante el período de vigencia del beneficio, ante cualquiera de las diversas dependencias de la Sunat.
DISPOSICIONES LABORALES
Contratación de Personal Los empleadores de la actividad agraria señalados en el punto 1 del presente informe, podrán contratar a su personal por periodo indeterminado o determinado; en este caso la duración del contrato. Dependerá de la actividad agraria a realizar. Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad a que se refiere el TUO del D.L. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral
aprobado
mediante
el
D.S.
Nº
003-97-TR
(27.03.97),
los
empleadores deberán presentar, el último día hábil de cada semestre calendario, ante la Autoridad Administrativa de de Trabajo (AAT) de la jurisdicción correspondiente una solicitud adjuntando: •
3 ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, celebrados en dichos período.
•
Copia simple del RUC de los empleadores.
•
Copia simple del Formulario Nº 4888 presentado ante la SUNAT para efectos del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley.
100
La AAT podrá ordenar la verificación posterior de la veracidad de los
datos consignados en los contratos.
Remuneraciones. Los trabajadores tendrán derecho a recibir una remuneración diaria no menor a S/. 18.33 nuevos soles, siempre y cuando laboren más de 4 horas diarias en promedio.
Jornadas de trabajo acumulativas y pago de horas extras. Cuando la naturaleza especial de las labores lo permite, el empleador podrá establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el número de horas laborales durante el plazo del contrato no exceda el promedio los límites máximos previstos a la jornada de trabajo – 8 horas diarias o 48 semanales -. Asimismo, solo cuando se supere el mencionado promedio, procederá el pago de horas extras.
Descanso Vacacional. El descanso vacacional será de 15 días calendarios remunerados por año de servicio o la fracción que corresponda salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un periodo mayor.
Indemnización por despido arbitrario En caso de despido arbitrario, el trabajador tendrá derecho a percibir como indemnización 15 remuneraciones diarias por cada año completo de servicio con un máximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de año se abonarán por dozavos.
Exoneración de pago de tasas administrativas El reglamento, precisa que se mantiene vigente lo dispuesto por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 885 (10.11.96) y sus normas modificatorias, a favor de los empleadores de la actividad agraria que desarrollen cultivos y/o crianzas.
101
Dicho dispositivo establece la exoneración a los empleadores de la actividad agraria, el pago de tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: (MTPE).
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad, serán presentados al finalizar el semestre calendario al MTPE, para su conocimiento y registro.
Para ello, dichos sujetos deberán adjuntar a la solicitud que presenten a la AAT, por los trámites y procedimientos que efectúen ante la misma, copia simple de su RUC y del documento que hayan presentado a la SUNAT para efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley Nº 27360. Si el cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, se realiza con posteridad al plazo indicado- es decir, al último día hábil de cada semestre calendario- la exoneración de las mencionadas tasas, no será aplicable.
DISPOSICIONES SOBRE SEGURIDAD SOCIAL.
Seguro de salud Los trabajadores de la actividad agraria se encuentran regidos por el Seguro de Salud Agrario no encontrándose sujetos al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS).
Beneficios El Seguro de Salud Agrario tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes. Para tal efecto, se considerará: •
Trabajadores de la actividad agraria: Todo aquel que trabaje para los empleadores que se encuentren comprendidos en los alcances del numeral 1. del presente informe. Se encuentra excluido el personal administrativo que desarrollen sus labores en la provincia de Lima y en la provincia Constitucional de Callao.
102
•
Derechohabientes: El cónyuge o el concubino al que se refiere el artículo 326º del
o
Código Civil. Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma
o
total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de
los
hijos
se
inicia desde
la
concepción, en la atención a la madre gestante.
Asimismo, los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no están sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro régimen de seguridad social en salud.
Aportes El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario será del 4% de la remuneración por cada trabajador y se encontrará a cargo del empleador.
El reglamento precisa al respecto que el aporte por filiación al Seguro de Salud
Agrario
se
aplicará
tanto
a
los
trabajadores
como
a
los
independientes de la siguiente forma.
o
Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y será equivalente de 4% de la remuneración mensual que le corresponde
al
trabajador
durante
el
periodo
que
dure
la
dependencia. o
Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y será equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital.
Prestaciones Las prestaciones del Seguro de salud Agrario son la contemplada en el artículo 9º de la Ley Nº 26790 (17.0597), Ley de Modernización de la
103
Seguridad Social en Salud; entre ellos, los subsidios por incapacidad temporal, por maternidad y lactancia y los gastos de sepelio.
Tendrán derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes siempre con que aquellos cuenten con 3 meses de aportación consecutiva o con 4 no consecutivas dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación.
Fiscalización y administración Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario, así como de la inscripción y declaración de los asegurados y afiliados obligatorios.
Régimen provisional La Ley establece que los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes provisionales, siendo opción del trabajador su incorporación o permanencia de los mismos. Los supuestos de incorporación o permanencia referidos a la opción de los trabajadores agrarios, son los siguientes: •
Supuestos de incorporación: El nuevo trabajador agrario, dentro de los 10 días siguientes a su ingreso deberá:
o
Comunicar a su empleador, su decisión de incorporarse al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informará también cual es la Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP) elegida, o
o •
Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.
Supuesto
de
permanencia:
El trabajador agrario
en cualquier
momento durante la vigencia de la relación laboral , podrá comunicar a su empleador su decisión de: o
En caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones, solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informará cual es la AFP elegida, o
104
o
En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones, solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informará cual es la AFP elegida.
TRABAJADORES EXCEPTUADOS DE ESTE REGIMEN ESPECIAL Debe mencionarse que no se encuentran comprendidos dentro de las disposiciones de este régimen especial, tanto en lo referido al régimen laboral y de la seguridad social, los trabajadores que lleven a cabo labores administrativas en la provincia de Lima y la provincia Constitucional del Callao. APLICACIÓN A TRABAJADORES CON CONTRATO ANTES DE LA VIGENCIA DE LA LEY. En relación con los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de entrada de vigencia de la Ley Nº 27360 (31.10.200), es decir antes del 01.11.2000 respecto de las empresas agrarias que se han acogido a los beneficios del régimen agrario, se han establecido las siguientes reglas: •
Podrán acogerse al régimen de contratación laboral establecido en dicha Ley previo acuerdo con el empleador.
•
El nuevo régimen laboral para los trabajadores agrarios no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a la vigencia de la Ley y que sean nuevamente contratados por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 año después del cese.
•
Los trabajadores con contrato vigente que se hayan acogido o no al nuevo régimen se les aplicará lo establecido sobre indemnización por despido arbitrario, en el artículo 38º de la LPCL, aprobada mediante el D.S. Nº 003-97-TR.
Asimismo, los trabajadores con contrato anterior a la vigencia de la Ley, podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes provisionales, pudiendo elegir su incorporación o permanencia en el mismo
105
AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. 1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 2. ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO 3. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO 4. MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO 5. BALANCE DE COMPROBACION 6. ESTADOS FINANCIEROS A.- BALANCE GENERAL B.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUNCION) C- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ( POR NATURALEZA)
ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 1 Agrícola SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. Se encuentra acogida a Ley de Promoción del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto
N° CTA 10 12 18 21 23 25 33 39 40 41 42 45 50 58 59
Nombre de la Cuenta
Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Servicios y otros contratos por anticipado Productos terminados ( productos cosechados) Cultivos en Proceso Materiales auxiliares Suministros y Repuestos Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciación amortización y agotamiento Tributos y aportes al sistema de pensiones y de Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar Comerciales Obligaciones Financieras Capital Reservas Resultados Acumulados
Cargos 60,852 697,200 27,000 50,000 323,150 182,764 1,847,932
3,188,898
Abonos
674,196 1,455 3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898
En el Anexo Nº 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas.
106
La empresa tiene un fundo de 210 hectáreas, en el pueblo de Chongos Alto, los cuales utiliza en las respectivas campañas agrícolas de la siguiente manera: Lote
Hectáreas
Cultivo
Tiempo
Campaña
"A"
50
Ha
Papa
Estacional
2008
"B"
70
Ha
Papa
Estacional
2009
"C”
80
Ha
alverjas
Estacional
2009
10 Ha 210 Ha
cebada
Estacional
2009
“D”
COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS 2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde: COSTO 90,000
Semillas
I.G.V.
TOTAL 90,000
Abonos
80,000
80,000
Insecticidas
60,000
60,000
Fungicidas
5,000
5,000
Petróleo
100,000
19,000
119,000
89,587
17,022
106,609
424,587
36,022
460,609
Repuestos
CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS 3 En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas maquinas de tractor empleados en el ejercicio en los campos han sido los siguientes:
Suministro
Importe
Lote
Semillas Abonos Insecticidas Fungicida Petróleo Repuestos
95,000 88,000 64,000 11,000 100,000 85,000
Lote "A" Lote "B" Lote "C Lote "D"
Producto Papa Papa alverjas cebada
Hectáreas 50 Ha 70 Ha 80 Ha 10 Ha 210 Ha
Horas Horas Máq. 24 24 16 8 72
1,200 1,680 1,280 80 4,240
443,000
107
.El Informe arriba mostrado corresponde al área de maestranza (a cargo del control de los tractores) El área técnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en función a los lotes de cultivo se han ejecutado de acuerdo a lo previsto. El requerimiento del consumo de los suministros se da mediante las guías de salida de almacén (valorizadas). El área de maestranza en el periodo informa el consumo de petróleo en los diferentes campos de cultivos. A continuación se muestra en el siguiente cuadro:
PAPA
DESCRIPCIÓN
ALVERJAS CEBAD
TOTALES
Semillas
Lote A 0
Lote B 45,980
Total 45,980
Lote C 49,020
A D Lote 0
95,000
Abonos
0
36,643
36,643
36,810
14,547
88,000
Insecticidas
2,970
20,499
23,469
30,963
9,568
64,000
Fungicidas
0
0
0
0
11,000
11,000
Petróleo
33,330
46,670
80,000
20,000
0
100,000
Repuestos
24,055
33,677
57,732
25,662
1,606
85,000
60,355
183,469 243,824
162,455
36,721
443,000
TOTAL
DETERMINACIÓN DEL CONSUMO DE LOS REPUESTOS A LOS CENTROS DE COSTOS El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en función a las horas maquina de tractor que se han empleado en cada lote en el periodo.
Lote
Producto
Horas Máquina
% H. Máq.
Distribución
Repuesto
Lote "A"
Papa
1,200
28.30%
X 85,000 =
24,055
Lote "B"
Papa
1,680
39.62%
X 85,000 =
33,677
Lote "C
Alverjas
1,280
30.19%
X 85,000 =
25,662
Lote "D"
Cebada
80
1.89%
X 85,000 =
1,606
4,240
100.00%
85,000
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 2.
108
3. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio que correspondió:
Sueldos y Jornales
Trabajadores
Retención SNP 13%
Neto a Pagar
Sueldos
Admón. Y Ventas
20,000
2,600
Sueldos
Áreas técnicas
50,000
6,500
43,500
70,000
SUB - TOTALES
17,400
Empleador RPS 4% 800
TOTAL Costo / Gasto Sueldos
CTS
20,800
1,667
2,000
52,000
4,167
60,900
2,800
5,834
8,700
400
72,80 0 10,400
Capataces
Campo
10,000
9,10 01,300
Peones
Campo
175,000
22,750
152,250
7,000
182,000
14,583
5,000
650
4,350
200
5,200
417
Peones
Servicios campo
260,000
Sueldos RPS CTS
33,80 226,200 0
833
10,400 270,40 21,667 0
20,000.00 800.00 1,667.00 22,467.00
Gastos d Administración (90%) Gastos de Ventas
(10%)
TOTAL
20,220.00 2,247.00
(100%)
22,467.00
Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los capataces de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de regadío, etc.) y del personal que presta servicios técnicos en el campo (laboratorio, agronomía, planificación agrícola etc.) que han prestado servicios indirectos.
Jornales Directos Jornales de campo Costo Jornal Costo Jornales % de Distribución
Lote A papa
Lote B papa
Lote C alverjas
Lote D Cebada
1,200.00
2,625.00
4,470
455.00
20.00
20.00
20.00
20.00
24,000.00
52,500.00
89,400.00
9,100.00
175,000.00
13.71%
30.00%
51.09%
5.20%
100.00%
TOTALES 8,750.00
109
Lote A CTS Peones campo Peones Servic. Capataces Sueldos Areas Total Producción
Papa 13.71% 1,999 57 114 571 2,741
Lote B
Lote C
Lote D
Papa Alverjas 5 30.00% 4,375 1.09% 7,450 125 250 1,250 6,000
TOTALES
Cebada 5.20%759
213 426 2,129 10,218
14,583 417 833 4,167 20,000
22 43 217 1,041
Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos
TOTAL COSTO Peones campo Peones Servicio. Capataces Empleados Áreas Total Producción
Lote A Lote B Lote C Lote D TOTALES papa papa alverjas Cebada 10,2 26,951 58,975 100,434 196,583 23 770 1,685 2,870 5,617 292 1,540 3,370 5,739 11,233 584 7,700 16,850 28,696 56,167 2,92 36,961 80,880 137,739 14,0 269,600 20 Gastos de Administración (90%) y Gastos de Ventas (10%) 22,467 TOTAL
292,067
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 3 4.
Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden:
CONCEPTO
Utilizadas en el Comprobantes Importe área
IGV
De pago
Retenc.
Import. a
4ta.
Pagar.
Categ. Teléfono
Administración
Factura
2,100
399
2,499
Agua
Administración
Factura
1,900
361
2,261
Energía eléctrica Administración
Factura
2,000
380
2,380
Útiles
Factura
1,500
285
1,785
7,500
1,425
8,925
de Administración
escritorio Total gastos administrativos Pasajes
1,100
1,100
Total gastos administrativos
1,100
1,100
Producción
1,600
1,600
y Ventas
Boletas
viáticos
Asociación de Regan.
110
Contrato
Honora. Ing. Agrón.
Producción
Recib. Honora.
Total Producción
4,000
400
3,600
5,600
400
5,200
400
15,225
14,200
1425
La obligación por pagar a la Asociación de regantes, es por el derecho de uso del agua para el pago de los lotes. Se realzó la retención del 10% por el Impuesto a la Renta de 4ta. Categoría. Las labores del Ingeniero Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlo, respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio general a los campos. La distribución de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la base del área de cada lote, no se aplica la distribución al lote “A” debido a que el riego ya fue aplicado en el ejercicio anterior.
Lote A Lote B Lote C
Papa Papa Alverjas
Lote D
Trigo
Jornales Directos
% de Distribución
24,952 54,600 92,984
13.71% 30.00% 51.09%
9,464 182,000
5.20% 100.00% Lote A Papa
Honorarios del Ing. Agrónomo Uso del Agua para el riego
Honorarios Ing. Agrón.
Hectáreas
% de Distribución
Agua para riego
548.00 1,200.00 2,044.00
70 Ha 80 Ha
43.75% 50.00%
700.00 800.00
208.00 4,000.00
10 Ha 160 Ha
6.25% 100.00%
100.00 1,600.00
Lote B Papa
Lote C Alverjas
Lote D Cebada
TOTALES
548.00
1,200.00
2,044.00
208.00
4,000.00
548.00
700.00 1,900.00
800.00 2,844.00
100.00 308.00
1,600.00 5,600.00
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 4. 6
El crédito fiscal a utilizar y el crédito fiscal no utilizado transferido al costo o gasto comprende: Debito porque la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se determina el coeficiente que multiplicado al crédito fiscal de la factura recibida nos da el crédito fiscal a utilizarse, la diferencia formará parte del costo o gasto, ésta operación se realizará mensualmente
Coeficiente =
Operaciones gravadas y exp ortaciones (12 últimos meses ) total de operaciones (12 últimos meses )
111
Debido a que en el caso no se muestran las operaciones mensuales hacemos un supuesto que el acumulado del año corresponde a un mes determinado y este se mantiene uniforme Compras No Gravadas 600,000.00 100,000.00 700,000.00 Coeficiente =
Repuestos Teléfono Agua Energfa eléctrica Utiles de escritorio
Total Compras 600,000.00 505,000.00 1’105,000.00
405,000.00 405,000.00
405,000.00 = 0.3666 1'105,000.00
Destinado a: Petróleo
Compras Gravadas
Costo (S.Div.) Costo (S.Div.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.)
Costo Factura
I.G.V. Coeficiente Gravado
I.G.V. a utilizar
I.G.V. Diferencia Costo/Gasto
100,000
19,000
0.3666
6,965
12,035
89,587
17,022
0.3666
6,240
10,782
2,100 1,900 2,000 1,500
399 361 380 285
0.3666 0.3666 0.3666 0.3666
146 132 139 104
253 229 241 181
197,087
37,447
13,726
23,721
7. La depreciación y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde:
112
Depreciación Edificios y otras construe. Maquinaria, equipo y Otros Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Total Depreciation
Los activos fijos identificados en el anexo 5 TOTAL utilizados en las actividades corresponden a: 17,932 Gastos Administrativos y de ventas 7,387 34,900 Costo de Producción a distribuir 30,744 TOTAL DEPRECIACIÓN 6,137 C. de Costos Area Ha % Distribución 1,250 C. Papa 50 23.81% C. Papa 70 33.33% 90,963 C. Alverjas 80 38.10% C. Cebada 10 4.76% 210
100%
83,576 90,963 Importe 19,899 27,856 31,843 3,978 83,576
TOTAL DEPRECIACIÓNt Gastos
% de Distribución
Gastos administrativos Gastos de ventas
Importe
90%
6,648
10% 100%
739 7,387
8. La producción del ejercicio fue el siguiente: Producción Total
Volúmenes Productos
Productos Cosechados
Producto
Campo Hectáreas Campañ a
Papa
Lote A
50 Ha
2008
440,913 1,860.000 TM
Papa
Lote B
70 Ha
2009
294,105
Alverja
Lote C
80 Ha
2009
334,881 9,300.000 TM
334,881
Cebada
Lote D
10 Ha
2009
55,027 1,500.000 TM
55,027
Totales
210 Ha
Cultivos en Proceso
440,913 294,105
1,124,926
830,821
294,105
El detalle de los costos de producción se muestra en el Anexo Nº 6 9
Las ventas de los productos cosechados corresponden: V. de Venta
I.G.V.
P. de Venta
Costo de Venta
Cultivo de Papa
600,000
600,000
440,913
Cultivo de Alverjas Cebada (*)
405,090 100,000
405,090 100,000
334,881 55.027
1,105,090
1,105,090
830.821
113
10.
(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/. 50,000. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco Agrobanco asciende a S/. 18,000.
11.
Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.997,825.00
Pago con cheque los siguientes tributos:
•
R.P.S. 400.00 I.G.V. 7,981.00
•
9,256.00
S.N.P. 30,084.00
Retención 4ta.
50,000.00
Impuesto a la Renta Pagos a Cta.
97,721.00
Pago con cheque las remuneraciones de los trabajadores: •
Sueldos
57,900.00
Jornales 160,300.00
Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Pagos diversos ( Agua, luz, teléfono, útiles de escritorio, pasajes, viáticos) Cargo a nuestra cuenta corriente pago del préstamo bancario de AgroBanco Empleados
1,666.00
Jornales
135,000.00
997,745.00
Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.1’347,200 Los Ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:
Cobros a Clientes: Facturas por cobrar Letras por cobrar
114
20,025.00
4,524.00 TOTAL
12.
530,609.00
6,190.00
Pago con cheque CTS. De los trabajadores: •
218,200.00
1,347,200.00 1,224,840.00 122,360.00
ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL 10
12
18 21 23
CAJA BANCOS 101
Caja
104
Bancos cuentas corrientes Agro-banco
697,200 624,840
123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interéses
27,000
PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada
50,000
72,360 27,000 50,000
CULTIVOS EN PROCESO
323,150
Papa
2311 Gastos de Rieqo
132,815
2312 Gastos de Preparación de Tierra
121,569
2313 Gastos de Abonamiento
17,935
2314 Gastos de Siembra
50,831
MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos
8,000
262
Semillas
263
Insumos Agropecuarios
264
265
5,000
Insecticida
4,000 6,000
Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos
182,764
10,000
Fungicida
Herramientas 33
1,672 59,180
CLIENTES 121 Facturas por Cobrar
231
25
60,852
114,064 69,000 45,064
Petróleo y Otros combustibles
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso
45,700 1,847,932 665,754 597,720
349,000
153,720
61,366
5,000 15,372
Depositos de almacenes 39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
674,196
115
40
41 42 45 50 58 59
390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432
1,806 661,410
10,980 1,455
3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898 3,188,898
116
AnexoN°2
DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparació Labores Producto y áreas Siembr Riego Abono Cosech Total n de tierra culturale cultivadas a a s Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO
2,97 0 0
0
0
0
2,97 0
33,330 24,055 57,385
2,970 33,330 24,055 60,355
0
45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469
12,000 16,167 28,167
49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455
964 964 86,516
14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000
45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347
45,980
0
36,643
20,49 9
49,020 36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796
49,020
7,699 7,699
36,810
30,96 3
14,547
0 90,143
0 95,000
642 642 8,341
14,547 88,000
9,56 8 11,00 0 20,56 875,00 0
117
Anexo N°3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas
Preparación de tierra
Siembra
Riego
Abono
Labores culturales
Cosecha
TOTAL
Campaña Agrícola año 2008
Papa - Lote A Peones de campo
7,277
19,674
26,951
Peones de servicios
208
562
770
Capataces
416
1,124
1,540
2,079
5,621
7,700
9,980
26,981
36961
Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A
0
0
0
0
12,910
31,605
7,325
5,231
1,904
58,975
369
903
209
149
55
1,685
Campaña Agricola año 2009
Papa Lote B Peones de campo Peones de servicios Capataces
738
1,806
419
299
108
3,370
3,688
9,030
2,093
1,495
544
16,850
17,705
43,344
10,046
7,174
2,611
0
Empleados areas Técnicas Total Papa Lote B
80,800
Alverja - Lote C Peones de campo
14,292
30,401
1,828
6,147
25,671
22,095
100,434
Peones de servicios
408
869
52
176
734
631
2,870
Capataces
817
1,737
104
351
1,467
1,263
5,739
4,083
8,686
522
1,756
7,335
6,314
28,696
19,600
41,693
2,506
8,430
35,207
30,303
137,739
Empleados areas técnicas Total Alverja Lote C
Cebada - Lote D Peones de campo
1,533
920
2,556
5,214
10,223
Peones de servicios
44
26
73
149
292
Capataces
88
53
146
297
584
Empleados areas tecnicas Total Cebada – Lote D
TOTAL CONSUMO
118
438 0 37,305
0 85,037
2,103 14,655
263
730
1,490
2,921
1,262
3,505
7,150
14,020
16,866
51,303
64,434
269,600
Anexo N°4
DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas
Preparación de tierra
Siembra
Riego
Labores culturales
Abono
Cosecha
Total
Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A H. Ing. Agrónomo Total Papa Lote A
0
0
0
0
140
408
548
140
408
548 0
Campaña Agrícola año 2009
0
Papa Lote B H. Ing. Agrónomo
263
643
149
Uso del agua
39
106
1.200
700
Total Papa Lote B
700
263
643
849
106
39
0
1.900
291
619
37
125
522
450
2.044
0
Alverja - Lote C H. Ing. Agrónomo Uso del agua
800
Total Alverja Lote C
291
619
800
837
125
522
450
2.844 0
Cebada - Lote D H. Ing. Agrónomo
31
Uso del agua
19
52
106
208
100
Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO
100
0
0
131
19
52
106
308
554
1.262
1.817
250
753
964
5.600
Anexo N°5
Producto y áreas cultivadas
Preparación de tierra
Siembra
Riego
Labores culturales
Abono
Cosecha
Total
Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A Depreciación Total Papa Lote A
0
0
0
0
5.086
14.813
19.899
5.086
14.813
19.899
Campaña Agrícola año 2009
0 0
Papa Lote B Depreciación
6.098
14.928
3.460
2.470
900
Total Papa Lote B
6.098
14.928
3.460
2.470
900
27.856 0
27856 0
Alverja - Lote C Depreciación
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843
Total Alverja Lote C
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843
597
358
994
2.029
3.978
0
Cebada - Lote D Depreciación Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO
0
0
597
358
994
2.029
3.978
6.378
24.567
4.636
4.777
15.120
28.098
83.576
119
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS Costo
% Depre
Deprec
Cuenta
C. Costos
3932
Distribuir
3933
Distribuir
3934
Distribuir
3935
Adm. y Vtas
3936
Adm. y Vtas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones
597.720
Caminos y Puentes
149.430
3%
4.483
89.658
3%
2.690
298.860
3%
8.966
59.772
3%
Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado
17.932
1.793
Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación 10 Bombas
349.000 209.400
10%
20.940
50 Arados
139.600
10%
13.960
334 Unidades de Transporte
153.720
3 Tractores
107.604
20%
21.521
2 Camiones
46.116
20%
9.223
335 Muebles y Enseres
61.366
8 escritorios, 2 muebles de computo
21.478
10%
2.148
10 sillones giratorios.
23.319
10%
2.332
10 Mesas y 80 sillas de madera
16.569
10%
1.657
336 Equipos diversos
5.000
Equipo de computo
5.000
34.900
30.744
6.137
1.250 25%
1.250
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5
120
ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION a) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción
911
912
913
914
915
916
Total
102.719
47886
2
38.637
2.970
57.385
249.599
21.901
53.612
12.420
8.875
9.980
26.981
133.769
319
790
1.049
132
140
408
2.838
7.876
19.281
4.464
3.187
5.086
14.813
54.707
132.815
121.569
17.935
50.831
18.176
99.587
440.913
b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO
911
912
913
Suministros diversos
80.347
45.980
Remuneraciones y CTS
17.705
43.344
Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción
914
10.046
915
916
Total
36.643
20.499
183.469
7.174
2.611
80.880
263
643
849
106
39
1.900
6.098
14.928
3.460
2.470
900
27.856
104.413
104.895
14.355
46.393
24.049
294.105
Total C. Producción Papa 237.228 226.464
32.290 97.224
42.225 99.587
735.018
c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS
921
922
923
924
925
926
Total
9.796
49.020
7.699
36.810
30.963
28.167
162.455
19.600
41.693
2.506
8.430
35.207
30.303
137.739
Gastos Generales(diversos)
291
619
837
125
522
450
2.844
Depreciación
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843
29.967
100.971
11.621
47.314
74.832
70.176
334.881
Costo de Producción
d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS
931
932
933
934
935
936
Total
642
14.547
20.568
964
36.721
2.103
1.262
3.505
7.150
14.020
Gastos Generales(diversos)
131
19
52
106
308
Depreciación
597
358
994
2029
3.978
3.473
16.186
25.119
10.249
55.027
Costo de Producción
121
CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO ------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS
60.852
101 Caja
1.672
104 Bancos cta.cte. Agrobanco
59.180
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
697.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
624.840
123 Letras por cobrar
72.360
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
27.000
181 Intereses por devengar
27.000
21 PRODUCTOS COSECHADOS
50.000
213 Cebada
50.000
23 CULTIVOS EN PROCESO
323.150
231 Gastos de riego
132.815
232 Gastos de preparación de tierra
121.569
233 Gastos de abonamiento
17.935
234 Gastos de siembra
50.831
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
182.764
251 Abono
8.000
252 Semillas
5.000
253 Insumos agropecuarios
10.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
114.064
255 Petróleo y otros combustibles
45.700
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
1.847.932
331 Terrenos
665.754
332 Edificios y otras construcciones
597.720
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
349.000
334 Unidades de transporte
153.720
335 Muebles y enseres
61.366
336 Equipos diversos
5.000
339 Trabajos en curso
15.372
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
674.196
393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones
418.404
3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
139.600
3934 Unidades de transporte
76.860
3935 Muebles y enseres
24.546
3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR
2.000 1.455
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
342
4032 ONP
1.113
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
3.095
415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS
3.095 VAN
122
3.188.898
678.746
VIENEN
3.188.898
678.746
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
150.000
421 Facturas y boletas por pagar
150.000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
180.000
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
180.000
50 CAPITAL
1.827.720
501 Capital Social
1.827.720
58 RESERVAS
291.000
582 Reserva Legal
291.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
61.432
591 Utilidades no distribuidas
61.432
xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio ----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
323.150
713 Variación de cultivos en proceso
323.150
23 CULTIVOS EN PROCESO
323.150
231 Papa 2311 Gastos de riego
132.815
2312 Gastos de preparación de tierra
121.569
2313 Gastos de abonamiento
17.935
2314 Gastos de siembra
50.831
xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
323.150
911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote A
121.569
912 Gastos de siembra 9121 Lote A
50.831
913 Gastos de riego 9131 Lote A
132.815
914 Gastos de abono 9141 Lote A
17.935
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
323.150
XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS
424.587
606 Suministros diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40 POR PAGAR
424.587 36.022
401 Gobiernos central 4011 IGV
36.022
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
460.609
421 Facturas y boletas por pagar xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo
460.609
VAN
4’295.807
4’295.807
123
VIENEN
4’295.807
4’295.807
----------------------------------------------5-------------------------------------------------25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
424.587
251 Abono
80.000
252 Semillas
90.000
253 Insumos agropecuarios
65.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
89.587
255 Petróleo y otros combustibles 61
100.000
VARIACION DE EXISTENCIAS
424.587
616 Suministros diversos
424.587
xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
443.000
616 Suministros diversos
443.000
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
443.000
251 Abono
88.000
252 Semillas
95.000
253 Insumos agropecuarios
75.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
85.000
255 Petróleo y otros combustibles
100.000
xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx ----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
243.824
911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote B
80.347
912 Gastos de siembra 9121 Lote B
45.980
914 Gastos de abono 9141 Lote B
36.643
915 Labores culturales 9151 Lote A
2.970
9152 Lote B
20.499
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
57.385
92 COSTOS DE ALVERJA
162.455
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
9.796
922 Gastos de siembra - Lote C
49.020
923 Gastos de riego - Lote C
7.699
924 Gastos de abono - Lote C
36.810
925 Labores culturales - Lote C
30.963
926 Gastos de cosecha - Lote C
28.167
93 COSTOS DE CEBADA
36.721
933 Gastos de riego - Lote D
642
934 Gastos de abono - Lote D
14.547
935 Labores culturales - Lote D
20.568
936 Gastos de cosecha - Lote D
964
VAN
124
5’606.394
5’163.394
VIENEN 79
5’606.394
5’163.394
GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
443.000
xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
270.400
621 Remuneraciones 6211 Sueldos
70.000
6212 Jornales
190.000
627 Seguridad y previsión social
10.400
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
44.200
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
10.400
4032 ONP
33.800
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
226.200
411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
21.667
629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS
21.667
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
21.667
415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS
21.667
xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
117.841
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
17.705
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
43.344
913 Gastos de riego 9132 Lote B
10.046
914 Gastos de abono 9142 Lote B
7.174
915 Labores culturales 9151 Lote A
9.980
9152 Lote B
2.611
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
26.981
92 COSTOS DE ALVERJA
137.739
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
19.600
922 Gastos de siembra - Lote C
41.693
923 Gastos de riego - Lote C
2.506
924 Gastos de abono - Lote C
8.430
925 Labores culturales - Lote C
35.207
926 Gastos de cosecha - Lote C
30.303 VAN
6’154.041
5’898.461
125
VIENEN
6’154.041
93 COSTOS DE CEBADA
5’898.461
14.020
933 Gastos de riego - Lote D
2.103
934 Gastos de abono - Lote D
1.262
935 Labores culturales - Lote D
3.505
936 Gastos de cosecha - Lote D
7.150
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20.220
96 GASTOS DE VENTAS
2.247
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx
292.067
----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
1.500
656 Suministros - útiles de escritorio
1.500
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
12.700
630 Transporte y almacenamiento
1.100
631 Correos y comunicaciones
2.100
632 Honorarios profesionales
4.000
636 Electricidad y agua
3.900
639 Otros servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR
1.600 1.425
401 Gobierno central 4011 IGV
1.425
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR
400
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categoría
400
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
15.225
469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12--------------------------------------------------
15.225
91 COSTOS DE PAPA
2.448
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
263
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
643
913 Gastos de riego 9132 Lote B
849
914 Gastos de abono 9142 Lote B
106
915 Labores culturales 9151 Lote A
140
9152 Lote B
39
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
408
92 COSTOS DE ALVERJA
2.844
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
291
922 Gastos de siembra - Lote C
619
923 Gastos de riego - Lote C
837
924 Gastos de abono - Lote C
125 VAN
126
6’211.445
6’206.153
VIENEN
93
6’211.445
925 Labores culturales - Lote C
522
926 Gastos de cosecha - Lote C
450
COSTOS DE CEBADA
6’206.153
308
933 Gastos de riego - Lote D
131
934 Gastos de abono - Lote D
19
935 Labores culturales - Lote D
52
936 Gastos de cosecha - Lote D
106
95
GASTOS ADMINISTRATIVOS
7.500
96
GASTOS DE VENTAS
1.100
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio
14.200
----------------------------------------------13-------------------------------------------------60 COMPRAS
22.817
606 Suministros diversos
22.817
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
723
631 Correos y comunicaciones
253
636 Electricidad y agua
470
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
181
656 Suministros - útiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR
181 23.721
401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx ----------------------------------------------14--------------------------------------------------
23.721
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
22.817
254 Repuestos, accesorios y herramientas
10.782
255 Petróleo y otros combustibles
12.035
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
904
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
22.817
616 Suministros diversos
22.817
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
904
xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
90.963
681 Valuación de activos 6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo
90.963
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
90.963
393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones
17.932
3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
34.900
3934 Unidades de transporte
30.744
3935 Muebles y enseres
6.137
3936 Equipos diversos xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx VAN
1.250
6’358.758
6’358.758
127
VIENEN ----------------------------------------------16--------------------------------------------------
6’358.758
91 COSTOS DE PAPA
6’358.758
47.755
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
6.098
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
14.928
913 Gastos de riego 9132 Lote B
3.460
914 Gastos de abono 9142 Lote B
2.470
915 Labores culturales 9151 Lote A
5.086
9152 Lote B
900
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
14813
92 COSTOS DE ALVERJA
31.843
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
280
922 Gastos de siembra - Lote C
9.639
923 Gastos de riego - Lote C
579
924 Gastos de abono - Lote C
1.949
925 Labores culturales - Lote C
8.140
926 Gastos de cosecha - Lote C
11.256
93 COSTOS DE CEBADA
3.978
933 Gastos de riego - Lote D
597
934 Gastos de abono - Lote D
358
935 Labores culturales - Lote D
994
936 Gastos de cosecha - Lote D
2.029
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6.648
96 GASTOS DE VENTAS
739
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx
90.963
----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS
830,821
211 Papa
440,913
212 Alverjas
334,881
213 Cebada
55,027
23 CULTIVOS EN PROCESO
294,105
231 Papa 2311 Gastos de riego
10.413
2312 Gastos de preparación de tierra
104.895
2313 Gastos de abonamiento
14.355
2314 Gastos de siembra
46.393
2315 Labores culturales
24.049
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
1.124.926
711 Variación de producción cosechados 713 Variación de cultivos en proceso
833.261 295.325 VAN
128
7’574.647
7’574.647
7’574.647
VIENEN
7’574.647
xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1’105.090
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1’005.090
123 Letras por cobrar
100.000
70 VENTAS
1.105.090
702 Productos cosechados 7021 Papa
600.000
7022 Alverjas
405.090
7023 Cebada Xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx
100.000
----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS
830.821
692 Productos cosechados
830.821
21 PRODUCTOS COSECHADOS
830.821
211 Papa
440.913
212 Alverjas
334.881
213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx
55.027
----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS
18.000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
18.000
97 GASTOS FINANCIEROS
18.000
971 Intereses
18.000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
18.000
181 Intereses
18.000
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
18.000
xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR
97.721
401 Gobierno central 4011 IGV
50.000
4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categoría
400
40172 Impuesto a la renta 3ra categoría
7.981
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
9.256
4032 ONP
30.084
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
224.390 VAN
9’868.669
9’546.558
129
VIENEN 411 Remuneraciones por pagar
9’868.669
9’546.558
218.200
415 Beneficios sociales de los trabajadores
6.190
4151 CTS 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
530.609
421 Facturas y boletas por pagar 45
530.609 135.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
46
135.000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
10.025
469 Otras cuentas por pagar diversas 10
10.025 997.745
CAJA Y BANCOS
104 Bancos cta. cte. Agrobanco xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. Xxx
997.825
----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS
1.347.200
104 Bancos cta. cte. Agrobanco
1.347.200
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1.347.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1.224.840
123 Letras por cobrar
122.360
xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx
ASIENTOS DE CIERRE ----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
830.821
711 Variación de producción cosechados 69 COSTOS DE VENTAS
830.821
692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas
440.913 294.105
6923 Cebada
55.027
xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
1’182.284
91 COSTOS DE PAPA
735.018
92 COSTOS DE ALVERJA
334.881
93 COSTOS DE CEBADA
55.027
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
35.272
96 GASTOS DE VENTAS
4.086
97 GASTOS FINANCIEROS
18.000
xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS
1.105.090
702 Productos cosechados
1.105.090
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
4.404
616 Suministros diversos
4.404
60 COMPRAS VAN
130
15’014.10 2
447.404 14’352.01 2
15’014.10 2
VIENEN
14’352.01 2
447.404
606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES
292.067
621 Remuneraciones 6211 Sueldos
70.000
6212 Jornales
190.000
627 Seguridad y previsión social
10.400
629 Beneficios sociales de los trabajadores
21.667
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
13.423
630 Transporte y almacenamiento
1.100
631 Correos y comunicaciones
2.353
632 Honorarios profesionales
4.000
636 Electricidad y agua
4.370
639 Otros servicios
1.600
65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN
1.681 1.681
656 Suministros – útiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS
18.000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 18.000
6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
90.963
681 Valuacion de activos 90.963
6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
29.045 29.045
713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
216.911
216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27-------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
10.846
88 IMPUESTO A LA RENTA
34.163
40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR
34.608
401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia
34.163
40185 Impuesto a los dividendos
445
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
10.401
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10.401
xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
45.009
891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
10.846
88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29--------------------------------------------------
34.163
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
171.902
891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS
171.902
591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN
15’276.02 2
15’276.02 2
131
15’276.02 2
VIENEN
15’276.02 2
----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
765.159
391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo
765.159
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
36.973
411 Remuneraciones por pagar
4.905
413 Participaciones por pagar
10.401
415 Beneficios sociales de los trabajadores
21.667
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar
80.000 80.000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos
45.000 45.000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas
5.200 5.200
50 CAPITAL 501 Capital Social
1.827.720 1.827.720
58 RESERVAS 582 Reserva Legal
291.000 291.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas
233.334 233.334
10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte.
410.307 410.307
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar
455.090 405.090 50.000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar
9.000 9.000
21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada
50.000 50.000
23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa
294.105 294.105
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petróleo y otros combustibles
187.168 129.433 57.735
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
1.847.932
331 Terrenos
665.754
332 Edificios y otras construcciones
597.720
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
349.000
334 Unidades de transporte
153.720
335 Muebles y enseres
61.366
336 Equipos diversos
5.000
339 Trabajos en curso
15.372 30.784
40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO
132
21.206 9.578 18’560.40 8
18’560.40 8
ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL 10
12
18 21 23
CAJA BANCOS 101
Caja
104
Bancos cuentas corrientes Agro-banco
624,840
697,20 0
123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interéses
27,000
27,0 00
PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada
50,000
50,0 00
72,360
CULTIVOS EN PROCESO
323,1 50
Papa
2311 Gastos de Rieqo
132,815
2312 Gastos de Preparación de Tierra
121,569
2313 Gastos de Abonamiento
17,935
2314 Gastos de Siembra
50,831
MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos
8,000
262
Semillas
263
Insumos Agropecuarios
264
265
5,000
Insecticida
4,000 6,000
Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos
182,7 64
10,000
Fungicida
Herramientas 33
59,180
CLIENTES 121 Facturas por Cobrar
231
25
1,672
60,85 2
114,064 69,000 45,064
Petróleo y Otros combustibles
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso
45,700 1,847,93 665,754 597,720
349,000
153,720
61,366
5,000 15,372
Depositos de almacenes 39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
674,196
133
40
41 42 45 50 58 59
390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES POR PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432
1,806 661,410
10,980 1,455
3,095 150,000 180,000 1,827,7 291,000 61,432 3,188,898 3,188,8 98
134
AnexoN°2
DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparació Labores Producto y áreas Siembr Riego Abono Cosec Total n de tierra culturale cultivadas a ha s Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO
2,97 0 0
0
0
0
2,97 0
33,330 24,055 57,385
2,970 33,330 24,055 60,355
0
45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469
12,000 16,167 28,167
49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455
964 964 86,516
14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000
45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347
45,980
0
36,643
20,49 9
49,020 36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796
49,020
7,699 7,699
36,810
30,96 3
14,547
0 90,143
0 95,000
642 642 8,341
14,547 88,000
9,56 8 11,00 0 20,56 875,00 0
135
Anexo N°3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas
Preparaci ón de tierra
Siembra
Riego
Abono
Labores culturales
Cosecha
TOTAL
Campaña Agrícola año 2008
Papa - Lote A Peones de campo
7,277
19,674
26,951
Peones de servicios
208
562
770
Capataces
416
1,124
1,540
2,079
5,621
7,700
9,980
26,981
36961
Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A
0
0
0
0
12,910
31,605
7,325
5,231
Campaña Agricola año 2009
Papa Lote B Peones de campo
1,904
58,975
Peones de servicios
369
903
209
149
55
1,685
Capataces
738
1,806
419
299
108
3,370
3,688
9,030
2,093
1,495
544
16,850
17,705
43,344
10,046
7,174
2,611
0
14,292
30,401
1,828
6,147
25,671
22,095 100,434
Peones de servicios
408
869
52
176
734
631
2,870
Capataces
817
1,737
104
351
1,467
1,263
5,739
4,083
8,686
522
1,756
7,335
6,314
28,696
19,600
41,693
2,506
8,430
35,207
1,533
920
2,556
5,214
10,223
44
26
73
149
292
88
53
146
297
584
438
263
730
1,490
2,921
1,262
3,505
7,150
14,020
16,866
51,303
Empleados areas Técnicas Total Papa Lote B
80,800
Alverja - Lote C Peones de campo
Empleados areas técnicas Total Alverja Lote C
30,303 137,739
Cebada - Lote D Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Cebada – Lote D
TOTAL CONSUMO
136
0 37,305
0 85,037
2,103 14,655
64,434 269,600
Anexo N°4
DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas
Preparación de tierra
Siembra
Riego
Abono
Labores culturales
Cosecha
Total
Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A H. Ing. Agrónomo Total Papa Lote A
0
0
0
0
140
408
548
140
408
548 0
Campaña Agrícola año 2009
0
Papa Lote B H. Ing. Agrónomo
263
643
Uso del agua
149
106
39
1.200
700
Total Papa Lote B
263
643
849
700 106
39
0
1.900 0
Alverja - Lote C H. Ing. Agrónomo
291
619
291
619
Uso del agua
37
125
522
450
2.044
125
522
450
2.844
800
Total Alverja Lote C
837
800
0
Cebada - Lote D H. Ing. Agrónomo
31
Uso del agua
19
52
106
208
100
Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO
100
0
0
131
19
52
106
308
554
1.262
1.817
250
753
964
5.600
Anexo N°5
Producto y áreas cultivadas
Preparación de tierra
Siembra
Riego
Abono
Labores Cosecha culturales
Total
Campaña Agrícola ano 2008 Papa - Lote A Depreciación Total Papa Lote A
0
0
0
0
5.086
14.813
19.899
5.086
14.813
19.899
Campaña Agrícola año 2009
0
Papa Lote B
0
Depreciación
6.098
14.928
3.460
2.470
900
Total Papa Lote B
6.098
14.928
3.460
2.470
900
27.856 0
27856 0
Alverja - Lote C Depreciación
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843
Total Alverja Lote C
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843 0
Cebada - Lote D Depreciación Total Cebada – Lote D TOTAL CONSUMO
597
358
994
2.029
3.978
0
0
597
358
994
2.029
3.978
6.378
24.567
4.636
4.777
15.120
28.098
83.576
137
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS Costo
% Depre
Deprec
Cuenta
C. Costos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones
597.720
Caminos y Puentes
149.430
3%
4.483
89.658
3%
2.690
298.860
3%
8.966
59.772
3%
Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado
17.932
349.000 209.400
10%
20.940
50 Arados
139.600
10%
13.960
334 Unidades de Transporte
153.720
3 Tractores
107.604
20%
21.521
2 Camiones
46.116
20%
9.223
335 Muebles y Enseres
61.366
8 escritorios, 2 muebles de computo
21.478
10%
2.148
10 sillones giratorios.
23.319
10%
2.332
10 Mesas y 80 sillas de madera
16.569
10%
1.657
5.000
Equipo de computo
5.000
34.900
30.744
6.137
1.250 25%
Distribuir
3933
Distribuir
3934
Distribuir
3935
Adm. y Vtas
3936
Adm. y Vtas
1.793
Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación 10 Bombas
336 Equipos diversos
3932
1.250
El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5
138
ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION b) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción
911
912
913
914
915
916
Total
102.719
47886
2
38.637
2.970
57.385
249.599
21.901
53.612
12.420
8.875
9.980
26.981
133.769
319
790
1.049
132
140
408
2.838
7.876
19.281
4.464
3.187
5.086
14.813
54.707
132.815
121.569
17.935
50.831
18.176
99.587
440.913
b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO
911
912
913
914
915
916
Total
36.643
20.499
183.469
Suministros diversos
80.347
45.980
Remuneraciones y CTS
17.705
43.344
10.046
7.174
2.611
80.880
263
643
849
106
39
1.900
6.098
14.928
3.460
2.470
900
27.856
104.413
104.895
14.355
46.393
24.049
294.105
Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción
Total C. Producción Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587
735.01 8
c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS
921
922
923
924
925
926
Total
9.796
49.020
7.699
36.810
30.963
28.167
162.455
19.600
41.693
2.506
8.430
35.207
30.303
137.739
Gastos Generales(diversos)
291
619
837
125
522
450
2.844
Depreciación
280
9.639
579
1.949
8.140
11.256
31.843
29.967
100.971
11.621
47.314
74.832
70.176
334.881
934
935
936
Costo de Producción
d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009 CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciación Costo de Producción
931
932
933
Total
642
14.547
20.568
964
36.721
2.103
1.262
3.505
7.150
14.020
131
19
52
106
308
597
358
994
2029
3.978
3.473
16.186
25.119
10.249
55.027
139
CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO
------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS
60.852
101 Caja
1.672
104 Bancos cta.cte. Agrobanco
59.180
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
697.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
624.840
123 Letras por cobrar
72.360
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
27.000
181 Intereses por devengar
27.000
21 PRODUCTOS COSECHADOS
50.000
213 Cebada
50.000
23 CULTIVOS EN PROCESO
323.150
231 Gastos de riego
132.815
232 Gastos de preparación de tierra
121.569
233 Gastos de abonamiento
17.935
234 Gastos de siembra
50.831
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
182.764
251 Abono
8.000
252 Semillas
5.000
253 Insumos agropecuarios
10.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
114.064
255 Petróleo y otros combustibles
45.700
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
1.847.932
331 Terrenos
665.754
332 Edificios y otras construcciones
597.720
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
349.000
334 Unidades de transporte
153.720
335 Muebles y enseres
61.366
336 Equipos diversos
5.000
339 Trabajos en curso
15.372
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
674.196
393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones
418.404
3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
139.600
3934 Unidades de transporte
76.860
3935 Muebles y enseres
24.546
3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR
2.000 1.455
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
342
4032 ONP
1.113
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
3.095
415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS
3.095 VAN
140
3.188.898
678.746
VIENEN
3.188.898
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
678.746 150.000
421 Facturas y boletas por pagar
150.000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
180.000
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
180.000
50 CAPITAL
1.827.720
501 Capital Social
1.827.720
58 RESERVAS
291.000
582 Reserva Legal
291.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
61.432
591 Utilidades no distribuidas xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio
61.432
----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
323.150
713 Variación de cultivos en proceso
323.150
23 CULTIVOS EN PROCESO
323.150
231 Papa 2311 Gastos de riego
132.815
2312 Gastos de preparación de tierra
121.569
2313 Gastos de abonamiento
17.935
2314 Gastos de siembra
50.831
xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
323.150
911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote A
121.569
912 Gastos de siembra 9121 Lote A
50.831
913 Gastos de riego 9131 Lote A
132.815
914 Gastos de abono 9141 Lote A
17.935
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
323.150
XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS
424.587
606 Suministros diversos
424.587 36.022
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobiernos central 4011 IGV
36.022
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
460.609
421 Facturas y boletas por pagar
460.609
xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo VAN
4’295.807 4’295.807
141
VIENEN
4’295.807 4’295.807
----------------------------------------------5-------------------------------------------------25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
424.587
251 Abono
80.000
252 Semillas
90.000
253 Insumos agropecuarios
65.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
89.587
255 Petróleo y otros combustibles 61
100.000
VARIACION DE EXISTENCIAS
424.587
616 Suministros diversos
424.587
xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
443.000
616 Suministros diversos
443.000
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
443.000
251 Abono
88.000
252 Semillas
95.000
253 Insumos agropecuarios
75.000
254 Repuestos, accesorios y herramientas
85.000
255 Petróleo y otros combustibles xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx
100.000
----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
243.824
911 Gastos de preparación de la tierra 9111 Lote B
80.347
912 Gastos de siembra 9121 Lote B
45.980
914 Gastos de abono 9141 Lote B
36.643
915 Labores culturales 9151 Lote A
2.970
9152 Lote B
20.499
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
57.385
92 COSTOS DE ALVERJA
162.455
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
9.796
922 Gastos de siembra - Lote C
49.020
923 Gastos de riego - Lote C
7.699
924 Gastos de abono - Lote C
36.810
925 Labores culturales - Lote C
30.963
926 Gastos de cosecha - Lote C
28.167
93 COSTOS DE CEBADA
36.721
933 Gastos de riego - Lote D
642
934 Gastos de abono - Lote D
14.547
935 Labores culturales - Lote D
20.568
936 Gastos de cosecha - Lote D
964 VAN
142
5’606.394 5’163.394
79
VIENEN
5’606.394 5’163.394
GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
443.000
xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
270.400
621 Remuneraciones 6211 Sueldos
70.000
6212 Jornales
190.000
627 Seguridad y previsión social
10.400
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
44.200
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
10.400
4032 ONP
33.800
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
226.200
411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
21.667
629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS
21.667
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
21.667
415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS
21.667
xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA
117.841
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
17.705
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
43.344
913 Gastos de riego 9132 Lote B
10.046
914 Gastos de abono 9142 Lote B
7.174
915 Labores culturales 9151 Lote A
9.980
9152 Lote B
2.611
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
26.981
92 COSTOS DE ALVERJA
137.739
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
19.600
922 Gastos de siembra - Lote C
41.693
923 Gastos de riego - Lote C
2.506
924 Gastos de abono - Lote C
8.430
925 Labores culturales - Lote C
35.207
926 Gastos de cosecha - Lote C
30.303 VAN
6’154.041 5’898.461
143
VIENEN
6’154.041
93 COSTOS DE CEBADA
5’898.461
14.020
933 Gastos de riego - Lote D
2.103
934 Gastos de abono - Lote D
1.262
935 Labores culturales - Lote D
3.505
936 Gastos de cosecha - Lote D
7.150
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20.220
96 GASTOS DE VENTAS
2.247
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx
292.067
----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
1.500
656 Suministros - útiles de escritorio
1.500
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
12.700
630 Transporte y almacenamiento
1.100
631 Correos y comunicaciones
2.100
632 Honorarios profesionales
4.000
636 Electricidad y agua
3.900
639 Otros servicios TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR
1.600
40
1.425 401 Gobierno central 4011 IGV
1.425
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR
400
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categoría
400
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
15.225
469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12--------------------------------------------------
15.225
91 COSTOS DE PAPA
2.448
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
263
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
643
913 Gastos de riego 9132 Lote B
849
914 Gastos de abono 9142 Lote B
106
915 Labores culturales 9151 Lote A
140
9152 Lote B
39
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
408
92 COSTOS DE ALVERJA
2.844
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
291
922 Gastos de siembra - Lote C
619
923 Gastos de riego - Lote C
837
924 Gastos de abono - Lote C
125 VAN
144
6’211.445
6’206.153
VIENEN
93
6’211.445
925 Labores culturales - Lote C
522
926 Gastos de cosecha - Lote C
450
COSTOS DE CEBADA
6’206.153
308
933 Gastos de riego - Lote D
131
934 Gastos de abono - Lote D
19
935 Labores culturales - Lote D
52
936 Gastos de cosecha - Lote D
106
95
GASTOS ADMINISTRATIVOS
7.500
96
GASTOS DE VENTAS
1.100
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio ----------------------------------------------13--------------------------------------------------
14.200
60 COMPRAS
22.817
606 Suministros diversos
22.817
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
723
631 Correos y comunicaciones
253
636 Electricidad y agua
470
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
181
656 Suministros - útiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR
181 23.721
401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx ----------------------------------------------14--------------------------------------------------
23.721
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
22.817
254 Repuestos, accesorios y herramientas
10.782
255 Petróleo y otros combustibles
12.035
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
904
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
22.817
616 Suministros diversos
22.817
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
904
xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
90.963
681 Valuación de activos 6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo
90.963
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
90.963
393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones
17.932
3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
34.900
3934 Unidades de transporte
30.744
3935 Muebles y enseres
6.137
3936 Equipos diversos xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx
VAN
1.250
6’358.758
145
6’358.758
VIENEN ----------------------------------------------16--------------------------------------------------
6’358.758
91 COSTOS DE PAPA
6’358.758
47.755
911 Gastos de preparación de la tierra 9112 Lote B
6.098
912 Gastos de siembra 9122 Lote B
14.928
913 Gastos de riego 9132 Lote B
3.460
914 Gastos de abono 9142 Lote B
2.470
915 Labores culturales 9151 Lote A
5.086
9152 Lote B
900
916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A
14813
92 COSTOS DE ALVERJA
31.843
921 Gastos de preparación de tierra - Lote C
280
922 Gastos de siembra - Lote C
9.639
923 Gastos de riego - Lote C
579
924 Gastos de abono - Lote C
1.949
925 Labores culturales - Lote C
8.140
926 Gastos de cosecha - Lote C
11.256
93 COSTOS DE CEBADA
3.978
933 Gastos de riego - Lote D
597
934 Gastos de abono - Lote D
358
935 Labores culturales - Lote D
994
936 Gastos de cosecha - Lote D
2.029
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6.648
96 GASTOS DE VENTAS
739
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx
90.963
----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS
830,821
211 Papa
440,913
212 Alverjas
334,881
213 Cebada
55,027
23 CULTIVOS EN PROCESO
294,105
231 Papa 2311 Gastos de riego
10.413
2312 Gastos de preparación de tierra
104.895
2313 Gastos de abonamiento
14.355
2314 Gastos de siembra
46.393
2315 Labores culturales
24.049
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
1.124.926
711 Variación de producción cosechados 713 Variación de cultivos en proceso
833.261 295.325 VAN
146
7’574.647
7’574.647
7’574.647
VIENEN
7’574.647
xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1’105.090
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1’005.090
123 Letras por cobrar
100.000
70 VENTAS
1.105.090
702 Productos cosechados 7021 Papa
600.000
7022 Alverjas
405.090
7023 Cebada xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx
100.000
----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS
830.821
692 Productos cosechados
830.821
21 PRODUCTOS COSECHADOS
830.821
211 Papa
440.913
212 Alverjas
334.881
213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx
55.027
----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS
18.000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
18.000
97 GASTOS FINANCIEROS
18.000
971 Intereses
18.000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
18.000
181 Intereses
18.000
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
18.000
xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40
97.721 401 Gobierno central 4011 IGV
50.000
4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categoría
400
40172 Impuesto a la renta 3ra categoría
7.981
403 Instituciones publicas 4031 Essalud
9.256
4032 ONP
30.084
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
224.390 VAN
9’868.669
147
9’546.558
VIENEN 411 Remuneraciones por pagar
9’868.669
9’546.558
218.200
415 Beneficios sociales de los trabajadores
6.190
4151 CTS 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
530.609
421 Facturas y boletas por pagar 45
530.609 135.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
46
135.000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
10.025
469 Otras cuentas por pagar diversas 10
10.025 997.745
CAJA Y BANCOS 104 Bancos cta. cte. Agrobanco
997.825
xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. xxx ----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS
1.347.200
104 Bancos cta. cte. Agrobanco
1.347.200
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1.347.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1.224.840
123 Letras por cobrar
122.360
xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx
ASIENTOS DE CIERRE ----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
830.821
711 Variación de producción cosechados 69 COSTOS DE VENTAS
830.821
692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas
440.913 294.105
6923 Cebada
55.027
xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS
1’182.284
91 COSTOS DE PAPA
735.018
92 COSTOS DE ALVERJA
334.881
93 COSTOS DE CEBADA
55.027
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
35.272
96 GASTOS DE VENTAS
4.086
97 GASTOS FINANCIEROS
18.000
xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS
1.105.090
702 Productos cosechados
1.105.090
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
4.404
616 Suministros diversos
4.404
60 COMPRAS VAN
148
15’014.102
447.404 14’352.01 2
VIENEN
15’014.102
14’352.01 2
447.404
606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES
292.067
621 Remuneraciones 6211 Sueldos
70.000
6212 Jornales
190.000
627 Seguridad y previsión social
10.400
629 Beneficios sociales de los trabajadores
21.667
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
13.423
630 Transporte y almacenamiento
1.100
631 Correos y comunicaciones
2.353
632 Honorarios profesionales
4.000
636 Electricidad y agua
4.370
639 Otros servicios
1.600
65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN
1.681 1.681
656 Suministros – útiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS
18.000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 18.000
6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
90.963
681 Valuacion de activos 90.963
6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
29.045 29.045
713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
216.911
216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
10.846
88 IMPUESTO A LA RENTA
34.163
40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR
34.608
401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia
34.163
40185 Impuesto a los dividendos
445
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
10.401
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10.401
xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
45.009
891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
10.846
88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29--------------------------------------------------
34.163
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
171.902
891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS
171.902
591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN
15’276.022
149
15’276.022
VIENEN
15’276.022
15’276.022
----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
765.159
391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo
765.159
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
36.973
411 Remuneraciones por pagar
4.905
413 Participaciones por pagar
10.401
415 Beneficios sociales de los trabajadores
21.667
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar
80.000 80.000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos
45.000 45.000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas
5.200 5.200
50 CAPITAL 501 Capital Social
1.827.720 1.827.720
58 RESERVAS 582 Reserva Legal
291.000 291.000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas
233.334 233.334
10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte.
410.307 410.307
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar
455.090 405.090 50.000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar
9.000 9.000
21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada
50.000 50.000
23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa
294.105 294.105
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petróleo y otros combustibles
187.168 129.433 57.735
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
1.847.932
331 Terrenos
665.754
332 Edificios y otras construcciones
597.720
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación
349.000
334 Unidades de transporte
153.720
335 Muebles y enseres
61.366
336 Equipos diversos
5.000
339 Trabajos en curso
15.372 30.784
40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO
150
21.206 9.578 18’560.408
18’560.408
MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO
10 CAJA Y BANCOS (1)
60.852
(22)
1.347.200 1.408.052
12 CTA POR COBRAR TERCEROS 997.745
(1)
697.200
(18)
1.105.090
997.745 410.307
1.408.052
(21)
1.802.290 (30)
1.408.052
1.802.290
27.000
(20)
(1)
50.000
(17)
830.821
18.000 9.000
27.000
880.821
323.150
(17)
294.105 617.255
880.821
323.150
323.150
(1)
182.764
(5)
424.587
(14)
22.817
(30)
630.168
880.821
(30)
0 1.847.932 1.847.932
443.000
(6)
443.000 (30)
630.168
39 DEPRECACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
1.847.932
1.847.932
830.821
187.168
617.255
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
1.847.932
(19)
25 MAT. AUXIL., SUMINIST. Y REPUESTOS (2)
630.168
(1)
830.821
50.000
27.000
294.105 617.255
1.802.290
(30)
23 CULTIVOS EN PROCESO (1)
(30)
21 PRODUCTOS TERMINADOS
18.000
27.000
(22)
1.347.200 455.090
18SERVICIOS Y OTROS CONT. POR ANTIC. (1)
1.347.200
0 (30)
(30)
674.196
(1)
90.963
(15)
765.159
(23)
765.159 765.159
765.159
151
40 TRIB. Y APOR. AL SIS DE PENS. Y SALUD
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
(4)
36.022
1.455
(1)
(11)
1.425
44.200
(21)
97.721
135.168 (30)
135.168
(21)
3.095
(1)
(8)
226.200
(8)
400
(11)
21.667
(9)
23.721
(13)
69.776 34.608
(30)
30.784
(30)
(30)
135.168
(30)
530.609
150.000
(1)
460.609
(4)
530.609
610.609
80.000
0
610.609
610.609
(21)
(30)
250.962
26.572
10.401
250.962
250.962
135.000
180.000
135.000
180.000
(30)
(1)
45.000 180.000
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS (21)
224.390
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. (21)
224.390
180.000
50 CAPITAL
10.025
15.225
10.025
15.225
5.200
0
15.225
15.225
(11)
1.827.720
(30)
58 RESERVAS
0
1.827.720
1.827.720
0
1.827.720
1.827.720
(1)
59 RESULTADOS ACUMULADOS 291.000
61.432
(1)
(1)
171.902
(30)
0
291.000
291.000
0
291.000
291.000
(30)
424.587
(13)
22.817
152
233.334 (30)
233.334
0 (30)
233.334
233.334
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
60 COMPRAS (4)
0
(6)
443.000
424.587
(5)
22.817 (14)
447.404
0
0
447.404
447.404
447.404
(30)
(306)
443.000
447.404
4.404
0
447.404
447.404
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
62 GAS. DEL PERS., DIRECT.Y GERENTES (8)
270.400
(11)
12.700
(9)
21.667
(13)
723
292.067
0
0
292.067
292.067
292.067
13.423 (30)
0
1500
(13)
181 1.681
0
0
1.681
18.000
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES (15)
18.000
18.000
1.681 (30)
1.681
13.423
67 GASTOS FINANCIEROS (20)
0
13.423 (30)
13.423
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN (11)
0
0 18.000 (30) 18.000
69 COSTO DE VENTAS (19)
90.963
830.821 830.821
90.963
0
0
90.963
90.963
90.963
0 (30)
70 VENTAS
0
(30)
1.105.090 1.105.090
(18)
(2)
1.105.090 (30) 1.105.090
34.163
34.163
830.821
323.150
1'124.926 (17)
323.150
1.124.926
830.821 1’153.971
29.045 (30) 1’153.971
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
88 IMPUESTO A LA RENTA (27)
830.821 (30)
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 1.105.090
(30)
830.821
0
34.163
34.163
(30)
(30)
45.009
216.911 (30)
(30)
171.902
0
216.911
216.911
153
87 PARTICIPA. DE LOS TRABAJADORES
79 CARG. IMPUT.A CTA. DE COST.Y GAS. 323.150
(30)
(3)
443.000
(7)
292.067
(10)
14.200
(12)
904
(14)
90.963
(16)
18.000
(20)
0
1.182.284
1.182.284
0
1.182.284
1.182.284
(30)
10.848
0 (30)
91 COSTOS DE PAPA
10.848 (30)
10.848
10.848
92 COSTOS DE ALVERJAS
(3)
323.150
(7)
162.455
243.824
(10)
137.739
(10)
117.841
(12)
2.844
(12)
2.448
(16)
31.843
(16)
47.755 735.018
0
0
735.018
735.018
735.018
334.881 (30)
0 334.881
93 COSTOS DE CEBADA (7)
36.721
(10)
20.220
14.020
(12)
7.500
(12)
308
(14)
904
(16)
3.978
(16)
6.648
55.027
0
(30)
35.272
0
55.027
(30)
0
55.027
55.027
35.272
96 GASTOS DE VENTAS
(12)
1.100
(16)
739
154
0 334.881 (30) 334.881
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS
(10)
2.247
0
10848
(7)
(10)
10.848 (30)
0 35.272 (30) 35.272
97 GASTOS FINANCIEROS (20)
4.086
0
0
4.086
4.086
4.086
18.000
18.000 (30)
0 18.000 (30)
18.000
18.000
155
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles) Caja y bancos Clientes Servicios y otros cont. Por Anticipado Productos Cosechados
410.307,00 455.090,00 9.000,00 50.000,00
Remun y partic. por pagar Proveedores Obligaciones Financieras Cuentas por pagar Diversas
Cultivos en proceso
294.105,00
Total pasivo corriente
Suministros diversos
187.168,00
Total activo corriente
1.405.670,00
Inmueble maquinaria y equipo Depreciacion acumulada Tributos por pagar Total activo no corriente Total Activo
156
37.418,00 80.000,00 45.000,00 5.200,00 167.618,00
1.847.932,00 -765.159,00 31.229,00
Patrimonio neto Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio
827.720,00 291.000,00 61.432,00 171.902,00
1.114.002,00
Total patrimonio neto
2.352.054,00
2.519.672,00
Total pasivo y patrimonio neto
2.519.672, 00
AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Por el año terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles) Papa Alverjas Cebada Ventas netas 600.000 405.090 100.000 Costo de ventas -440.913 -334.881 -55.027
Total 1.105.090 -830.821
Utilidad Bruta
159.087
70.209
44.973
274.269
Gastos de ventas Gastos administrativos
-2.218 -19.151
-1.498 -12.930
-370 -3.191
-4.086 -35.272
137.718
55.781
41.412
234.911
-9.773
-6.598
-1.629
-18.000
127.945
49.183
39.783
216.911
Utilidad de operación Otros ingresos y gastos Gastos financieros Utilidad antes de participación e impuestos Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15% Utilidad (perdida) del ejercicio
-10.846 -34.163 171.902
La distribución de los gastos operativos, gastos financieros es en función a los ingresos
157
AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA Por el ano terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)
Ventas netas Producción almacenada
Producción del ejercicio
1.105.090 -29.045 1.076.045
Consumos Compra de suministros diversos
Variación de suministros diversos Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Valor agregado Cargas del personal. Excedente bruto de explotación Provisiones del ejercicio
-447.404 4.404 -13.423 -1.681 617.941 -292.067 325.874
Resultado de explotación
-90.963 234.911
Gastos financieros
-18.000
Resultados antes de participaciones e impuestos Participación de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15 %
216.911 -10.846 -34.163
Resultado del ejercicio
171.902
158
ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO 1. Ganadera DEL CENTRO SRL, reinicia sus operaciones con el siguiente inventario:
N Cta 10
Nombre de la Cuenta
Cargos
Abonos
27
CAJA Y BANCOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS EXISTENCIAS PECUARIAS
30
INMOBILIZACIONES AGROPECUARIAS
33
42
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION ACUMULADA TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
3.071
49
PASIVOS DIFERIDOS
3.000
50
CAPITAL
58
RESERVAS
59
RESULTADOS ACUMULADOS
18 12 16 25
39 40 41
24.874 625.000 50.000 187.717 159.350 150.500 1.848.820 15.000 740.120 1.070 160.000 100.000
1.800.000 270.000 16.000 3.077.261
3.077.261
En el anexo N 01 se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas
COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2. La compra de materiales auxiliares, suministros y repuestos en el ejercicio es el siguiente:
Materiales para dosificación y semen Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de púas Repuestos para equipos de control Repuesto para equipo de refrigeración
Costo 9.983 200.000 125.000 20.000 40.000 30.000 424.983
IGV 1.897 38.000 23.750 3.800 7.600 5.700 80.747
Total 11.880 238.000 148.750 23.800 47.600 35.700 505.730
159
CONSUMO DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3. En el periodo el consumo de materiales auxiliares, suministros y repuestos da según la guía de salida de almacén y corresponde a los costos directos e indirectos que se distribuirá en función al consumo de los concentrados y sales minerales:
Materiales auxiliares, suministros y repuestos consumidos Materiales para dosificacion y semen Materiales para marcacion y tatuaje Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de puas Respuestos para equipos de control
Centro de Costos Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores
Centro de costos
Importe Distribucion 16.983 Costo Directo 6.017 Costo Directo 286.000 Costo Directo 178.700 Costo Directo 20.000 Costo indirecto 75.000 Costo indirecto 582.700
% Concentra distribuci dos on 12.069 4,22% 6.864 2,40% 40.269 14,08% 36.837 12,88% 19.763 6,91% 32.490 11,36% 115.783 40,48% 21.925 7,67% 286.000 100%
Cantidad 60 30 80 70 30 50 115 20 455
Conce Mat. Producto Mat. para nt. y marcació s Alambre dosificacio sales veterinar de puas nn minera tatuajes ios les
Total
4.000
0
7.541
844
3.165
19.630
2.017
0
4.289
480
1.800
8.586
0
25.161
2.816
10.560
41.580
Toretes
0
23.017
2.576
9.660
35.253
Vacas
0
12.348
1.382
5.183
18.913
Toros
0
20.300
2.272
8.520
31.092
0
72.338
8.096
30.360
120.654
0
13.706
1.534
5.752
20.992
0
178.700
20.000
75.000
296.700
Ternero Hembra
4.080
Repuestos equipo de control
Ternero Macho Vaquillonas
Vacas Reproductoras
3.043
9.860
Toros Reproductores 16.983
160
6.017
Costo indirecto distribuido en base al consumo de concentrados y sales minerales cuyo porcentaje se muestra en el cuadro anterior 4. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio correspondió:
Costo o Gasto Sueldos y Jornales
Trabajadores Jornales Pecuario (pec) Jornales Servicio pecuario Sueldos Áreas técnicas
Sueldos Administración
Retención SNP 13%
Neto
Empleador 4%
Sueldos y leyes sociales
CTS
175.320
22.792
152.528
7.013
182.333
14.610
8.680
1.128
7.552
347
9.027
723
52.000
6.760
45.240
2.080
54.080
4.333
236.000
30.680
205.320
9.440
245.440
19.667
22.000
2.860
19.140
880
22.880
1.833
258.000
33.540
224.460
10.320
268.320
21.500
Sobre la base de los jornales directos (pecuario), se ha procedido a prorratear los jornales indirectos (servicio pecuario) y los sueldos de las áreas técnicas del personal que presta servicios técnicos (laboratorio, planificación ganadera, etc.) que han prestado servicios indirectos en forma similar se distribuyen los CTS
N jornales * Costo jornal=
Costo jornal directo
% distribuc.
Jornal pec directo
Jornal serv pec directo
Sueldos áreas técnicas
Total
Cantidad
Ternero Hembra
411 * 18 =
7.398
4,22%
7.694
381
2.282
10.357
60
Ternero Macho
234 * 18 =
4.212
2,40%
4.376
217
1.298
5.891
30
Vaquillonas
1,371 * 18 =
24.678
14,08%
25.672
1.271
7.614
34.557
80
Toretes
1,254 * 18 =
22.572
12,87%
23.466
1.162
6.960
31.588
70
Vacas
673 * 18 =
12.114
6,91%
12.599
624
3.737
16.960
30
1,106 * 18 =
19.908
11,36%
20.713
1.025
6.143
27.881
50
3,943 * 18 =
70.974
40,48%
73.808
3.654
21.892
99.354
115
748 * 18 =
13.464
7,68%
14.005
693
4.154
18.852
20
9,740 * 18 =
175.320
100%
182.333
9.027
54.080
245.440
455
Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores
% Distribución
CTS pec directo
CTS Serv. pec directo
CTS sueldos Áreas técnicas
Total
Ternero Hembra
4,22%
617
31
183
831
Ternero Macho
2,40%
351
17
104
472
Vaquillonas
14,08%
2.057
102
610
2.769
Toretes
12,87%
1.881
93
558
2.532
6,91%
1.010
50
299
1.359
Vacas
161
Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores
5.
11,36%
1.659
82
492
2.233
40,48%
5.915
293
1.754
7.962
7,68%
1.122
55
333
1.510
100%
14.610
723
4.333
19.666
Los gastos diversos efectuados en el ejercicio Corresponden
Teléfono
Administración
Factura
2.100
399
2.499
Energía eléctrica
Administración
Factura
2.000
380
2.380
Agua
Administración
Factura
300
57
357
Agua
Producción
Factura
3.500
665
4.165
Boletas Recibo Honorarios
1.100
209
1.309
Ventas
Honorarios Ing. Agrónomo
Producción
IGV
Por Pagar
Comprobante
Pasajes y viáticos
Importe
4ta categ.
Util. en el Área
4.000 13.000
1.710
400
4.000
400
14.710
Las labores del Ing. Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlos respecto a los ganados, prestando servicio técnico en general. Así como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (peones que prestan servicios generales y del personal que presta servicios técnicos) sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado 4, de igual manera los honorarios del ingeniero agrónomo se distribuyeron sobre esta base. % Distribución jornal directo
Honorarios profesionales
% Distribución concentrados
Consumo de agua
Total producción
Ternero Hembra
4,22%
169
4,22%
148
316
Ternero Macho
2,40%
96
2,40%
84
180
Vaquillonas
14,08%
563
14,08%
493
1056
Toretes
12,87%
515
12,87%
451
966
Vacas
6,91%
276
6,91%
242
518
Toros
11,36%
454
11,36%
397
852
Vacas Reproductoras
40,48%
1619
40,48%
1.417
3036
Toros Reproductores
7,68%
307
7,68%
269
576
100%
4.000
100%
3.500
7.500
La distribución del consumo de agua (costo indirecto) se realiza en función al consumo de los concentrados y sales minerales vistos en el numeral 3 del presente caso practico.
162
6. La depreciación amortización y agotamiento acumulado de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde. Depreciación
Total
Gastos
% distribuir
Importe
Inmovilizaciones agropecuarias
30.100 Gastos administrativos
90%
6.648
Edificios y otras construcciones
10%
739
Maquinaria, equipo y otros
17.932 Gastos de ventas Gastos adminis. y de 34.900 ventas
Unidades de transporte
30.744
7.387
Centro de costos
N cabeza
% distribuir
Importe
Muebles y enseres
6.137 Ternero Hembra
60
13,19%
11.021
Equipos diversos
1.250 Ternero Macho
30
6,59%
5.511
80
17,58%
14.695
TOTAL DEPRECIACION
121.063 Vaquillonas
Los activos fijos identificados en el anexo 2 que se utilizan en las actividades corresponden a: Costo de producción Gastos administrativos y ventas Costo de producción distribuir
Toretes 70
15,38%
12.858
30.100 Vacas
30
6,59%
5.511
7387 Toros
50
10,99%
9.184
115
25,27%
21.124
20
4,40%
3.674
455
100%
83.576
83.576 Vacas Reproductoras
Total depreciación 121.063 Toros Reproductores Total depreciación, amortización y agotamiento acumulado por centro de costos:
Total depreciación, amortización y agotamiento de vacas y 113.676 reproductores
Producción
Gastos Administrativos
Distri Inmovilizaci bución ón pecuaria deprec iación
6.648
Gastos de ventas
739 Vacas Reproductoras
Total depreciación
121.063 Toros Reproductores
25.300 21.120 4.800
Total
46.420
3.684
8.484
30.100 24.804
54.904
El detalle del calculo de la depreciación el ejercicio se encuentra en el anexo 2 7. Costo de producción del ganado vacuno TIPO DE ANIMAL
Cantidad animales
Saldo inicial
Suminist .
Rem. y CTS
Castos diversos
Deprecia
Total
Existencias Ternero Hembra
60
12.000
31.699
11.188
317
11.024
66.228
Ternero Macho
30
6.000
15.450
6.363
180
5.508
33.501
Vaquillonas
80
44.000
81.849
37.326
1.056
14.693
178.924
Toretes
70
40.250
72.090
34.119
966
12.854
160.279
Vacas
30
21.600
38.676
18.319
518
5.508
84.621
163
50 320
35.500 159.350
63.582 303.346
30.115 137.430
852 3.889
9.185 58.772
139.234 662.787
Vacas Reproductoras
115
126.500
236.437
107.315
3.036
46.420
519.708
Toros Reproductores
20
24.000
42.917
20.361
575
8.484
96.337
135
150.500
279.354
127.676
3.611
54.904
616.045
455
309.850
582.700
265.106
7.500
113.676
1.278.832
Toros Total existencias INMOVILIZADO
Total inmovilizado TOTAL GANADO VACUNO
8. El costo de la producción de la leche y los terneros recién nacidos corresponde: GASTOS DIVERSO S
DEPREC.
7.961
3.036
46.420
393.208
18.852
1.509
575
8.484
72.337
118.206
9.470
3.611
54.904
465.545
INMOVILIZACION PECUARIA
Nº ANIMALES
SUMINISTRO S DIVERSOS
Vacas Reproductoras
115
236.437
99.354
Toros Reproductores
20
42.917 279.354
REMUN.
CTS
La producción en el ejercicio de las inmovilizaciones pecuarias en el ejercicio corresponden: Leche 238,006 litros. Terneros hembra 50. terneros macho 20 El costo de la leche en el ejercicio se determina: VALORES DE MERCADO
VOLUMEN PRODUCIDO LITROS
V. UNITARIO
V. TOTAL
238.006
1,65
392.710
Leche
El costo de los terneros recién nacidos en el ejercicio se determina: Gasto de vacas reproductoras correspondientes a terneros = gasto vacas reproductoras - costo de leche Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros =
393.208
Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros =
498
gasto toros reproductoras correspondientes a terneros =
72.337
Gastos a distribuir a los terneros machos y hembras
72.835
Inmovilización Pecuaria
Nº de Nacidos
% Distribución
Costo Distribuido
392.710
Costo Unitario
Terneros hembra
50
71,43%
52.025
1.040,50
Terneros macho
20
28,57%
20.810
1.040,50
70
100%
72.835
TOTAL
164
TOTAL
9. Las ventas de los productos pecuarios en el ejercicio corresponden: Precio Unitario
Cantidad
V. Venta
IGV
P. Venta
Leche
238.006
1,78
423.651
80.494
504.144
Vacas
29
3.102,77
89.980
17.096
107.077
Toros
49
3.063,15
150.094
28.518
178.612
200
0,50
100
19
119
Estiércol
663.825
126.127
789.952
El costo de ventas de los productos pecuarios en el ejercicio es: Cantidad
Costo unitario
C. Venta
Leche
238.006
1,65
392.710
Vacas
29
2.820,70
81.800
49
2.784,68
136.449
Toros Estiércol
No esta costeado
0 610.960
10. La mortalidad del ejercicio correspondió:
Vacas
Toros
Mortandad Costo Unitario Costo Total
Total
1
1
2
2.820,70
2.784,68
5605,38
2.821
2.785
5.606
11. El cambio de categoría en el ejercicio se efectuó de la siguiente manera:
Cambio de categoría
Terneros hembra
Terneros hembra
Terneros machos
-60
Terneros machos
Vaquillo nas
Vacas
-30
Vacas Reprod.
Toros Repro d.
Tot al 0
30 -80
Toretes
0 60
-70 -60
Toros
60
Vaquillonas
Total cambio
Toretes
-30
-20
-40
20 62
60
62
20
0 8
0
8
0
165
Costo Unitario Costo unit. Ingreso Costo unit. Salida
1.103,80
1.116,70
1.103,80
1.116,70
2.236,55
2.289,70
2.236,55
2.236,55 2.289,70
2.289,70
En Importes Cambio de categoria
Terneros hembra
Terneros hembra
Terneros machos
-66.228
Terneros machos
Vaquillon as
Vacas
-33.501
Toros Reproduc t
Total
0 33.501
-178.924
Toretes
0 134.193
-160.279 -66.228
Vacas Reproduc t
Toros
66.228
Vaquillonas
Total cambio
Toretes
-33.501
-112.696
-126.778
44.731 141.961
134.193
141.961
44.731
0 18.318
0
18.318
0
12. El movimiento del ganado vacuno en cantidad e importe fue el siguiente: Movimiento del ganado
Terneros hembra
Terneros machos
Vaquill onas
Inicio del ejercicio
60
30
80
Nacimineto
50
20
Toretes 70
Vacas
Toros
Vacas Repro duct
Toros Reproduct
115
20
Total
30
50
455
-1
-1
-2
-29
-49
-78
70
Muertos Ventas Cambio de categ Terneros hembra
-60
Terneros machos
60 -30
vaquillonas
30 -80
toretes total cambio Final del ejercicio
166
0 0 60 -70
20 62
0 8
0
-60
-30
-20
-40
60
62
20
8
0
50
20
60
30
60
62
135
28
445
En Importes Movimiento del ganado
Terneros hembra
Terneros machos
Inicio del ejercicio
66.228
33.501
Nacimiento
52.025
20.810
Vaquillonas
Toretes
178.924
160.279
Vacas 84.621
Toros 139.234
Vacas Reproduct
Toros Reproduct
519.708
96.337
Total 1.278.832 72.835
Muertos Venta
-2.821
-2.785
-5.606
-81.800
-136.449
-218.249
Transferencia
-393.208
-72.337
-465.545
Cambio categoría Terneros hembra
-66.228
Terneros machos
66.228 -33.501
vaquillonas
0 33.501
-178.924
toretes
0 134.193
-160.279
total cambio
-66.228
-33.501
-112.696
-126.778
44.731 141.961
134.193
141.961
44.731
0 18.318
0
18.318
0
13. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco agrario asciende a S/ 15,000 14. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo otorgado a los socios asciende a S/3,000 15. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Pago con cheque los tributos por pagar R.P.S S/9,098 S.N.P. S/29,567 Retención 4ta S/ 480 IGV S/26,574 Pagos a cta. del IR S/13,337 Pago con cheque la remuneración de los trabajadores Sueldos S/61,380 Jornales S/156,080 Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Cargo a cuenta corriente por el pago del préstamo bancario del banco agrario Pagos con cheque los CTS de los trabajadores de la empresa Empleados S/5,726 Jornales S/14,237
TOTAL
79.056
217.460 515.730 80.000 19.963 912.209
16. Los ingresos a caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente * Cobros de los clientes * Cobros de los prestamos a los socios de la empresa TOTAL
1.307.876 50.000 1.357.876
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
ISAIAS VERA PAREDES
Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.
Lima -
Perú 2003. DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Económicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable
Edición Ju 2004-
2005 Lima – Perú. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edición quincenal
185
1. ¿indique cuales son las labores propias de la preparación del terreno?
2.
¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la siembra?
3. ¿Cuales son las labores que se realizan en la fase del cultivo?
4. ¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la cosecha?
5. ¿Cuál es la tasa del impuesto a la Renta aplicable a la generación de Renta de tercera categoría en el sector agrario?
6. ¿Qué libros Contables debe llevarse en una Contabilidad Ganadera?
¿Cuál es el manejo de la aplicación de los elementos del costo en una Contabilidad Ganadera?
186
EMPRESA CONSTRUCTURA CONCEPTO La construcción comprende las siguientes actividades: Preparación del terreno, que comprende la demolición y el derribo, de edificios otras construcciones o estructuras, la limpieza del terreno de construcción, y la venta de materiales procedentes de estructuras demolición. Así como las actividades de perforaciones de prueba, voladuras, nivelaciones, movimiento de tierra, excavaciones, drenaje y demás actividades de preparación del terreno y las actividades de construcción, etc. La construcción de edificios completos, partes de edificios y de obras de ingeniería civil. Actividades corrientes de construcción, como las construcción de viviendas, edificios, oficinas y otros Actividades especiales de construcción comprenden la preparación y construcción de ciertas partes de las obras mencionadas, como la cimentación, la perforación de pozos de agua etc. Construcción de obras de ingeniería civil como: carreteras, puentes, túneles, calles, instalaciones deportivas, líneas de transmisión de energía eléctrica. Terminación de edificios, y otras construcciones, considerando el acabado, el encristalado, pintura y otros. Debe tenerse en cuenta que las actividades señaladas dentro de este punto incluyen obras nuevas, ampliaciones y reformas. La actividad de construcción se encuentra ubicada en la división 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas – III Revisión y comprende:
187
GRUPO 451
CLASE ACTIVIDAD 4510 Preparación de terreno 4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniería civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminación de edificios 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición
CARACTERÍSTICAS La actividad de industria de la construcción posee características especiales que la diferencian de las demás actividades que son: 1. Es una actividad diferente en su forma, en la mayoría de casos conlleva a una descentralización de la ejecución de las obras, en lo que respecta a la mano de obra , materiales, administración, entre otros. 2. Existe una permanente movilización o desplazamiento de la actividad, toda vez que en principio las obras tienen un tiempo de duración determinado y que culminadas las mismas, el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones. 3. Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias etapas), es frecuente que la fecha de inicio y culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que más bien abarque más de uno. 4. Se debe tener en cuenta una alta rotación de personal a nivel de obra que ejecuta una misma empresa. 5. Las modalidades de contratación de obras son muy diferentes en el sector privado y el sector público; que puede ser bajo los sistemas de licitación, concurso o adjudicación directa. 6. La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la economía de un país, toda vez que es generadora de puestos de trabajo, utiliza una serie de materiales e insumos, movilizando la industria y el comercio, así mismo contribuye a elevar la calidad de vida y servicios del Estado.
188
ASPECTO CONTABLE NIC Nº 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OBJETIVOS El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de construcción, deben ser asignados en el periodo contable en el que se realiza la construcción. Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados,
DEFINICIONES CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN Es un contrato específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural o jurídica que ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad contratante o comitente. El contrato de construcción también, puede definirse como un contrato de resultados, en el que no solo es suficiente el servicio prestado, sino que debe existir la consecuencia final prevista, que en este caso sería la obra o el proyecto. CONTRATO DE PRECIO FIJO Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente el contrato, más un porcentaje de esos costos a una cantidad fija. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, un edificio, una carretera, etc. Un contrato de construcción puede asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí, o sean independientes en términos de su diseño, tecnología y función. El término contrato de construcción incluye: 189
•
Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo.
•
Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.
INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: a. El importe inicial de ingreso ordinario acordado en el contrato b. Cualquier modificación en el trabajo, así como reclamaciones o incentivos: •
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario.
•
Siempre que sean susceptible de medición fiable
COSTOS DEL CONTRATO Los costos de un contrato comprenden: a. Los Costos que se relacionen directamente con el contrato específico. b. Los Costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y pueden ser imputados al contrato específico. c. Otros costos atribuibles específicamente al cliente, según los términos del contrato. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS DEL CONTRATO. Cuando el resultado final de un contrato d construcción puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos asociados con el contrato de construcción deben ser reconocidos como ingresos y gastos respectivamente de acuerdo con el avance la ejecución del contrato a la fecha de balance general. Una perdida esperada sobre el contrato de construcción debe reconocerse inmediatamente como gasto. EI avance en la ejecución de un contrato puede ser determinado mediante una variedad de formas.
190
La empresa debe usar el método que establezca confiablemente el trabajo realizado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir: 1) La proporción que los costos incurridos en el trabajo realizado a la fecha representan del total de costos estimados del contrato; 2) Inspecciones del trabajo realizado; o 3) Proporción del avance físico del trabajo contratado. Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no reflejan el trabajo realizado. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE UN CONTRATO DE ACUERDO CON EL AVANCE EN LA EJECUCIÓN Denominado también método de porcentaje de avance. Bajo este método, los ingresos del contrato son cotejados con los costos del mismo incurridos para alcanzar la etapa de avance, originando el informe de ingresos, gastos y utilidades que pueden atribuirse en la proporción del trabajo terminado. Este método brinda información útil sobre el grado de actividades del contrato y su ejecución durante el periodo. CONTRATO A PRECIO FIJO El resultado final de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Los ingresos totales provenientes del contrato pueden valuarse confiablemente; 2) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluirán a la empresa; 3) Tanto los costos para terminar el contrato como el avance de la ejecución del mismo a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente; y 4) Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y medidos confiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.
191
Contrato en base a costo mas honorario, el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluirán a la empresa; y 2) Los costos atribuibles al contrato; sean o no específicamente reembolsables, puedan ser claramente identificados y valuados confiablemente. Reconocimiento de pérdidas previstas. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, la perdida prevista debe ser reconocida inmediatamente como gasto. El monto de dicha perdida se determina independientemente de: 1) Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no; 2) El grado de avance de la ejecución del contrato; o 3) El monto de utilidades que se espera surja de otros contratos que no son tratados como un contrato único de construcción. ASPECTO TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Art. 28° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) la actividad de construcción son consideradas rentas de tercera categoría. Con respecto al Articulo 639 de la LIR, las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento de la LIR (RLIR). Método 1 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 1 consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
192
Método 2 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 2. Consideraran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerara como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. Método 3 Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia así determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba de terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos 1 y 2 referidos, previa liquidación I? del avance de la obra por el trienio. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 3, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ultimo ejercicio de su ejecución. En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. Esto consiste de acuerdo al RLIR, en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitara las subcuentas necesarias. En los casos del Método 1 y Método 2 la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida 193
mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El método que se adopte, según lo dispuesto en este articulo, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinara a partir de que año podrá efectuarse el cambio. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 19 inciso c) del D. Leg. N9 821 del impuesto general a las ventas nos señala que los contratos de construcción constituyen operaciones gravadas para los fines del impuesto. OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava: a) Los contratos de construction; b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada que se refiere el inciso b) del Artículo 1Q de LA Ley del IGV, esta referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre si y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados. Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva 194
Construida. También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al por Mayor hasta el-ultimo día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, mas el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de las proporciones se multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
la
NO ESTAN GRAVA DOS No esta gravado con el impuesto: La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Será de aplicación a al atribución que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuara en función la participación en cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación de los gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.
195
El operador que efectué las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato. DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: a) VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectué el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectivicen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. b) CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. c) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se origina: En los contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, 196
sea este por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construcción. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que: Ejecuten contratos de construcción afectos; BASE IMPONIBLE La base imponible esta constituida por: El valor de construcción, en los contratos de construcción. Base Imponible Cuando No Existe Comprobante De Pago. En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción. VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entiéndase por valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
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REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE CONSTRUCCION CIVIL La actividad de construcción civil de acuerdo al D Leg. N° 727 Ley de Fomento a la Inversión Privada en la Construcción, comprende las actividades de preparación del terreno, construcción de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniería civil, acondicionamiento de edificios, terminación de edificios y alquiler de equipo de construcción y demolición, dotado de operarios. Se consideran trabajadores en construcción civil, a todos aquellos que realicen trabajos o labores propias de esta actividad, pues se rigen por sus propias normas A los trabajadores de construcción civil se le considera en tres categorías: Operarios, ayudantes-oficiales y peones. OPERARIOS Son operarios en construcción civil: Albañiles, carpinteros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, almaceneros, choferes, mecánicos, operadores de mezcladoras de Winchas, y demás trabajadores calificados. AYUDANTES Y OFICIALES Son aquellos que realizan las mismas labores que los operarios, pero que por no tener su mismo grado de calificación laboran como auxiliares de estos. Los oficiales ejecutaran trabajos de asentado pasteleros, rama de albañilería, encofrados.
de
ladrillos,
Los guardianes están considerados en las categorías de oficiales PEONES Son los trabajadores no calificados que desempeñan indistintamente diversas tareas. LOS TRABAJADORES EXCLUIDOS DEL REGIMEN DE CONSTRUCCION CIVIL (Art. 149 del D. Leg. N9 727). Serán aplicables las reglas del régimen laboral general (por lo tanto excluidas del régimen) a los trabajadores que presten servicios para los empleadores que se detallan:
198
Empresas Constructoras de Inversión limitadas que ejecuten obras cuyos costos indirectos no excedan de 50 UIT. Para determinar que empresas se encuentran en este supuesto, se deberá tener en cuenta cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras se tomara en cuenta el costo individual de cada obra. Para establecer el costo individual década obra se tomaran en cuenta todos los gastos , incluyendo las remuneraciones y los materiales. Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda, siempre que la obra no supere el límite de 50UIT. REGIMEN LABORAL El contrato de trabajo dentro del régimen de construcción civil no requiere de ninguna formalidad. EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO El contrato de trabajo en la construcción civil se extingue por las mismas causas que afectan la existencia de cualquier otro contrato laboral, las cuales son: a. b. c.
d. e. f. g. h.
El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona natural. La renuncia o retiro voluntario del trabajador. La terminación de la obra o servicio, el cumplimiento de la condición resolutoria y el vencimiento del plazo de contratos legalmente celebrados bajo modalidad. El mutuo disenso entre trabajador y empleador. La invalidez absoluta permanente. La jubilación El despido, en los casos y forma permitidos por la ley. La terminación de la relación laboral por causa objetiva, en los casos y formas permitidos por la ley.
ESTABILIDAD Y DESPIDO EN LA CONSTRUCCIÓN CIVIL La presencia de las particularidades tan propias de la actividad de la construcción civil, sobre la temporalidad, han determinado que la estabilidad en el trabajo sea relativa, en tal sentido que solo se la garantiza mientras dure la labor para la que el trabajador fue contratado. El Periodo de Prueba Como consecuencia de la temporalidad de los servicios y la naturaleza también temporal de las obras que ejecutan 199
los trabajadores de construcción civil, no les son aplicables las normas sobre el periodo de prueba del régimen laboral común. No habiéndose previsto tampoco en el régimen especial construcción disposición alguna sobre el periodo de prueba.
de
REMUNERACION DEL TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL Con respecto a la remuneración para Construcción Civil esta conformado por:
los
trabajadores
de
JORNAL BÁSICO En el sector construcción civil existe un jornal básico que tienen carácter de remuneración mínima por ocho horas de trabajo, el cual fue originalmente establecido CATEGORIA DEL TRABAJADOR
JORNAL BÁSICO
BUC %
S/.
Operario
S/. 40.80
32%
13.05
Oficial
S/. 36.10
30%
10.83
Peón
S/. 32.30
30%
9.69
DESCANSO (DOMINICAL FERIADO) Dominical y Feriado La remuneración del día de descanso semanal obligatorio y del día feriado se determina según las reglas correspondientes del régimen laboral de la actividad privada. La remuneración del dominical de los días 1as feriados será equivalente a la de una Jornada ordinaria de trabajo y se pagara en forma proporcional a los días efectivamente laborados en la semana por el trabajador dado que se trata de obreros. Caso de Catástrofe En los casos fortuitos, tales como terremotos, maremotos o aluviones, el propietario de la obra proporcionara al empresario ingeniero constructor, el jornal y dominical que correspondan al día de la catástrofe. De tal manera que si por estos hechos se interrumpiera el trabajo, el trabajo, el trabajador no ve afectada el jornal del día de descanso. Trabajo durante el descanso semanal y el día feriado. El trabajo realizado en domingo 1° de enero, viernes Santo, Fiestas Patrias y 200
Navidad, en cuyo caso la labor será compensada con un premio del 100%. Trabajo realizado en cualquier otro feriado del ano distinto a los mencionados en el punto anterior, en tales casos se aplicaran las reglas previstas en el régimen laboral de la actividad privada. JORNADA DE TURNO CORRIDO DIURNO Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos, percibirán 8 horas y media de salario por 8 horas de labor, con un descanso intermedio de media hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos. NOCTURNO Los trabajadores laboren en el turno de noche, es decir a partir de las 11 pm percibirán una bonificación del 20% sobre el jornal básico previsto para la Jornada de 8 horas diarias. Se debe de tener en cuenta que el personal que trabaje en este turno, no percibirá la media hora de salario señalado para el turno diurno, en la medida en que el refrigerio se tomara dentro de la Jornada nocturna. HORAS EXTRAS En horario partido En los casos en que se trabaje en 2 medias jornadas, el trabajador que labore durante las 2 horas intermedias tendrán derecho al pago de una sobretasa del 100% por esas 2 horas de labor. Hasta la decima hora de la Jornada y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria no supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11 pm y serán remuneradas con una sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de la decima hora y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11pm serán remuneradas con un a sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de las 11pm En el caso en que se verifique luego de las 11 pm la remuneración será fijada en forma convencional
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BONIFICACION La bonificación Unificada de Construcción (BUC) reúne dentro de si a varias otras bonificaciones. a) Bonificación por desgaste de herramientas y ropa. b) La bonificacion por alimentación. c) La bonificación por agua potable (esta bonificación reemplaza a la compensación por falta de agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuente o no con agua potable). d) La bonificación por especialización ( solo la percibe el operario) Esta bonificación es equivalente a un determinado porcentaje de la remuneración básica, por no tanto su cálculo no incluye el jornal dominical ni la bonificación por movilidad. Se otorga por día laborado y no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias, asignación escolar, compensación vacacional, compensación por tiempo de servicios ni participación en las utilidades. PORCENTAJES VIGENTES DE LA BONIFICACION: Operario 32% del jornal básico Oficial 30% del jornal básico Peón 30% del jornal básico Movilidad La bonificación por movilidad acumulada es equivalente a 6 pasajes urbanos diarios y se paga bajo las siguientes condiciones: El beneficio es similar para las tres categorías de trabajadores. Se otorga por día efectivamente laborado. No constituye base de cálculo para el pago de ningún beneficio social. Por contacto directo con agua Cuando los trabajadores de construcción laboren en contacto directo con agua, realizando trabajos en fundaciones, en ríos y en todas aquellas labores en que el obrero tenga que ingresar al agua para realizar su actividad, tendrán derecho a una bonificación de 29% sobre su remuneración básica. Por altura La bonificación por trabajo en altura consiste ene. Pago adicional de 5% de la Rem. Básica. ASIGNACION Escolaridad Por escolaridad desde el momento en que ingresen a laborar los trabajadores de construcción con hijos menores de 18 202
anos que cursen estudios de educación inicial o de educación básica (se entiende primaria), percibirán una asignación por escolaridad equivalente a 30 jornales básicos al año. Se asigna desde que el trabajador ingresa a la obra. Por fallecimiento El trabajador que falleciera durante la vigencia del contrato de trabajo tendrá derecho a que el empleador haga entrega a los familiares que acrediten los gastos de sepelio por concepto de mortuorio, de una asignación por defunción equivalente a 1 UIT. GRATIFICACIONES Gratificaciones por fiestas patrias Sera equivalente a 40 jornales básicos y esta representada por 111 y deberá hacerse efectiva en la semana anterior a las fiestas patrias, salvo caso de despido anterior a tal fecha. Gratificación por Navidad. Por tal concepto los trabajadores recibirán 40 jornales básicos, representados por 5/5. La oportunidad de pago es la semana anterior a la Navidad, salvo que el trabajador se retire o sea despido antes de la fecha señala. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL 1. COMPENSACION POR TEMPO DE SERVICIOS Los trabajadores de construcción civil tiempo derecho a una compensación por tiempo de servicios equivalente al 15% del total de jornales básicos percibidos correspondientes a los días efectivamente trabajados durante la prestación de servicios correspondientes a los días efectivamente trabajados. Debe de precisarse que el 15% señalado, el 12% corresponde a la compensación por tiempo de servicios y el 3% restante se paga en sustitución de la participación en las utilidades. 2. Vacaciones Si bien conceptualmente las vacaciones pueden definirse como el periodo de descanso de 30 días remunerados al año que se otorga al trabajador una vez cumplido un año de servicios y un record de trabajo determinado dentro de dicho año, dada la naturaleza eventual de las labores de construcción civil, en la mayoría de los casos simplemente se otorga a los trabajadores una compensación vacacional puestos que estos no llegan a cumplir los requisitos antes mencionados para tener derecho al descanso físico. 203
A. DESCANSO VACACIONAL En los casos en que el trabajador cuente con un año de servicio, y dentro de ese periodo cumpla con el record vacacional correspondiente (210 días para jomadas de 5 días a la semana, 260 días para jornadas de 6 días o no mas de 10 faltas injustificadas anuales para jornadas de 4 6 3 días), tendrá derecho al goce del descanso físico de treinta días remunerados que se otorga a los trabajadores del régimen laboral de la actividad privada. B. COMPENSACIÓN VACACIONAL. El pago compensatorio del descanso físico vacacional, cuando no se han alcanzado el derecho al descanso físico, depende de la motivación del cese (despido o renuncia) y del tiempo de servicio:
Cuando el trabajador es despedido Cuando el Trabajador Renuncia
Garantías para el pago de los beneficios sociales Responsabilidad solidaria Legalmente se ha establecido que el propietario de la obra es solidariamente responsable, junto con los contratistas, subcontratistas o destajeros, en el cumplimiento de las obligaciones salariales y económicas del personal a su cargo. Asimismo, los contratistas, los subcontratistas o destajeros deben ofrecer garantía suficiente para responder, dentro de los términos de sus contratos, por el pago de los beneficios sociales de sus trabajadores. Clausula de garantía Para atender la necesidad de garantizar el pago de las indemnizaciones y compensaciones de los trabajadores contratados por subcontratistas se ha dispuesto la obligación de que los constructores de obra y contratistas, incluyan en sus respectivos contratos clausulas que garanticen el goce de los beneficios sociales de los trabajadores que intervienen en estas obras. Carta Fianza Cuando las obras lleguen a los dos tercios de su avance total los empleadores representaran a la AAT una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales. Tanto las entidades del Sector Publico, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras privadas, deben comunicar a la Autoridad de trabajo cuando las obras lleguen a los dos tercios de avance total. 204
OBLIGACIONES DL EMPLEADOR La regularización de las obligaciones referidas a las planillas y boletas de pago en el régimen laboral de construcción civil son: Las planillas de las empresas que desarrollan actividades de construcción civil, podrán ser llevadas por cada obra o en conjunto para varias obras. En dichas planillas deberán indicarse el nombre o razón social del empleador. Refrigerio Tienen la obligación de proporcionar a sus trabajadores durante los turnos corridos un refrigerio consistente en 2 sándwiches y un cuarto de litro de leche por cada turno. Agua Potable Deben proporcionar a sus trabajadores agua potable en el lugar donde se realiza la obra. En caso contrario la obligación queda transformada en otra de tipo pecuario, pues estarán obligados a pagarles una compensación por agua potable. Botiquín, ducha y servicios higiénicos Los empleadores del sector deberán implementar un botiquín con los medicamentos necesarios a efecto de que se pueda brindar el servicio de primeros auxilios. Además deberán implementar un ambiente protegido con equipos de extincion de sustancias inflamables, ambientales acondicionados con lavatorios, duchas y urinarios. Rol de servidores Los empleadores del sector están obligados a presentar periódicamente, cada 30 días, a la AAT una relación de sus trabajadores con indicación de la labor desarrollada y del salario percibido. Uniforme de Trabajo Los empleadores de obras de construcción civil que en su conjunto requieran mas de 20 trabajadores deberán entregarles un uniforme, consistente en un overol. Certificado de trabajo Cuando cese la relación laboral deben otorgar a sus trabajadores obreros un certificado de trabajo en el que deben de señalar su ocupación desempeñada y el jornal percibido. APORTACIONES DEL EMPLEADOR SENCICO Sujetos pasivos de la contribución, personas naturales y jurídicas se encuentran obligadas a pagar la denominada Contribución al SENCICO.
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La base para el calculo sobre la cual se aplica del 0.2% esta constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras. CONAFOVICER Se encuentran afectos los trabajadores de construcción civil, es decir toda persona física que realiza libremente de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra persona jurídica o natural dedicada a la actividad de la construcción con relación de dependencia y a cambio de una remuneración. La Base Imponible de los aportes al CONAFOVICER esta constituida por el jornal básico percibido por el trabajador de construcción civil. Tasa de Contribución; es el 2% sobre el jornal básico, incluyendo el salario por descanso remunerado. SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, otorga a los asegurados y sus derechohabientes prestaciones de prevención, promoción y de recuperación, rehabilitación prestaciones económicas y prestaciones sociales. Los trabajadores de construcción civil, son considerados como afiliados regulares al seguro social de salud. La tasa de aporte es del 9%, sobre la remuneración asegurable. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Están obligadas a contratar el SCRT, Cooperativas de trabajadores, Entidades de Intermediación laboral, Contratistas, Subcontratistas, toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo. Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR (ESSALUD, ESP, ONP, Entidades de Seguro Privadas). Tasa de riesgo = N° ESSALUD
N° de días perdidos X 100 Trabajadores Contratación
del
SCTR
con
el
Para la contratación del SCTR se utilizara el formato que contiene las clausulas Generales del Contrato de Afiliación con el ESSALUD.
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Tasa del Aporte El aporte que debe de pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la remuneración afecta. La tasa aplicable se determinara según lo siguiente: Tasa Básica de Aportación General 0.53% DESCUENTOS DEL TRABAJADOR REGIMEN DE PENSIONES En el SNP los trabajadores de Construcción Civil tienen la calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para asegurados obligatorios es 13% de la remuneración asegurable. EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Los descuentos serán equivalentes a: Fondo de Pensiones 10% de la Remuneración Asegurable. Prima de Seguro, de acuerdo a la AFP que elijan. Comisión Variable, de acuerdo a la AFP que elijan.
ASPECTO LEGAL Con respecto al CAPITULO TERCERO CONTRATO DE OBRA de los Art. 1771° al 1789° de la sección segunda del código civil. CONTRATO DE OBRA Por el contrato de obra: EL CONTRATISTA se obliga a hacer una obra determinada, y EL COMITENTE a pagarle una retribución. EL Responsabilidad y Obligación del Contratista El contratista no puede subcontratar íntegramente la realización de la obra, salvo autorización escrita del comitente. La responsabilidad frente al comitente es solidaria entre el contratista y el subcontratista, respecto de la materia del subcontrato. Los materiales necesarios para la ejecución de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto. El contratista está obligado: 1. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.
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2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de la mala calidad de los materiales proporcionados por este, si se descubren antes o en el curso de la obra y que pueden comprometer su ejecución regular. 3. A pagar los materiales que reciba, si estos por negligencia o impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser utilizados para la realización de la obra. 4. El contratista no puede introducir variaciones en las características convenidas de la obra sin la aprobación escrita del comitente. El obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensación por las variaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminución en el costo de la obra. DERECHO DEL COMITENTE El comitente tiene derecho a inspeccionar, por cuenta propia, la ejecución de la obra. Cuando en el curso de ella se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y según las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas. Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la resolución del contrato, sin perjuicio del pago de la indemnización de daños y perjuicios. Tratándose de un edificio o de un inmueble destinado por su naturaleza a larga duración, el inspector debe ser un técnico calificado y no haber participado en la elaboración de los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. ACEPTACION DE LA OBRA El comitente, antes de la recepción de la obra, tiene derecho a su comprobación. Si el comitente descuide proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada. Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su verificación.
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Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a satisfacción del comitente, a falta de conformidad, se entiende reservada la aceptacion a la pericia correspondiente. Todo pacto distinto es nulo. El que se obliga a hacer una obra por pieza o medida, tiene derecho a la verificación por partes y, en tal caso, a que se le pague en proporción a la obra realizada. El pago hace presumir la aceptación de la parte de la obra realizada. No produce a este efecto el desembolso de simples cantidades a cuenta ni el pago de valorizaciones por avance de obra convenida. VICIOS EN LA OBRA El contratista esta obligado a responder por las diversidades y los vicios de la obra. La recepción de la obra, sin reserva del comitente, descarga de responsabilidad al contratista por las diversidades y los vicios exteriores de esta. El comitente puede solicitar, a su elección, que las diversidades o los vicios de la obra se eliminen a costa del contratista, o bien que la retribución sea disminuida proporcionalmente, sin perjuicio del resarcimiento del daño. Si las diversidades o los vicios son tales que hagan inútil la obra para la finalidad convenida, el comitente puede pedir la resolución del contrato y la indemnización por los danos y perjuicios. El comitente debe comunicar al contratista las diversidades o los vicios dentro de los sesenta días de recepcionada la obra. Este plazo es de caducidad. La acción contra el contratista prescribe al año de construida la obra. PELIGRO DE RUINA Y GRAVES DEFECTOS Si en el curso de los cinco años desde su aceptación la obra se destruye, total o parcialmente, o bien presenta evidente peligro de ruina o graves defectos por vicios de la construcción, el contratista es responsable ante el comitente o sus herederos, siempre que se le 209
avise por escrito de fecha cierta dentro de los seis meses siguientes al descubrimiento. Todo pacto distinto es nulo. El contratista es también responsable, en los casos indicados en el párrafo anterior, por la mala.
calidad de los materiales o por defecto del suelo, si es que hubiera suministrado los primeros o elaborado los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. No existe responsabilidad del contratista en los casos a que se refiere el articulo 1784 del código tributario, si prueba que la obra se ejecuto de acuerdo a las reglas del arte y en estricta conformidad con las instrucciones de los profesionales que elaboraron los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la realización de la obra, cuando ellos le son proporcionados por el comitente. El comitente puede separarse del contrato, aun cuando se haya iniciado la ejecución de la obra, indemnizando al contratista por los trabajos realizados, los gastos soportados, los materiales preparados y lo que hubiere podido ganar si la obra hubiera sido concluida. En caso de terminarse el contrato por muerte del contratista, el comitente esta obligado a pagar a los herederos, hasta el límite en que le fueren útiles las obras realizadas, en proporción a la retribución pactada para la obra entera, los gastos soportados y los materiales preparados. Si la obra se pierde sin culpa de las partes, el contrato se resuelve de pleno derecho. Si los materiales son suministrados por el comitente, el contratista esta obligado a devolverle los que no se hubieren perdido y el comitente no esta obligado a pagar la retribución de la parte de la obra no ejecutada. Cuando se trate de un contrato por ajuste alzado o por unidad de medida, el contratista debe devolver la retribución proporcional correspondiente a la parte de la obra no ejecutada, pero no esta obligado a reponerla o restaurarla. Por su parte, el comitente no esta obligado a pagar la retribución proporcional de la parte de la obra no ejecutada.
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PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo a la D Leg. N° 677 (07.10.91), D Leg N°892 (11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. DE LAS EMPRESAS OBLIGADAS Se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con mas de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad o a tiempo parcial. Monto de la participación, para las empresas Constructoras es 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (después de compensar las perdidas por ejercicios anteriores. El plazo para la distribución es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a la Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO LABORAL Es obligación de los empleadores (también de los trabajadores) el dar cumplimiento de las normas técnicas basicas de higiene y seguridad en obras de edificación, con el objeto de prevenir los riesgos ocupacionales y proteger la salud e integridad física y mental de los trabajadores que laboren en obras de construcción civil.
211
La empresa “VERA GUTIERREZ S.A.C.” reinicia sus operaciones en el mes de enero de 2009, con los siguientes datos: 10
CAJA Y BANCOS Fondos Fijos Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por cobrar CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS PRODUCTOS TERMINADOS Productos inmuebles PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUPIO Maquinaria y Equipo de Explotación Equipo de Transporte Muebles y Enseres DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADA. TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por Pagar Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS
102 104 12 121 16 21 214 23 24 33 333 334 335 39 40 41 411 415 42 46 50 58 59
589,721.00 2,200 587,521 285,716.00
230,622.00 267,896.00 450,00.00 532,891.00 1’246,906.00 950,671 272,162 24,073 210,411.00 49,812.00 571,818.00 310,991.00 260,827.00 610,914.00 1’200,000.00 660,296.00 125,749.00 174752.00
OPERACIONES: 2. Para concluir los trabajos del Frente Nº 3, se alquilan las maquinarias siguientes: • • • •
3.
4.
212
4 3 1 3
Máquinas mescladoras Cargadores Frontales Niveladora Retroexcavadoras
276 Horas 702 232 Horas 735 Horas
c/h 60.00 Horas c/h 75.00 c/h 45.00 c/h 50.00
*Montos considerados a Valor Compra. Se gira Cheque Nº 10020 a Nombre de “JUNIN CONTRATISTAS SAC.” Se apertura Caja Chica para el Frente Nº 2, se gira el Cheque Nº 10021 a nombre de la cajera Srta. Juana Berrospi López por S/. 1,000.00. Estando por concluir la ejecución del Frente Nº 5, se provisiona los beneficios sociales y vacaciones de 14 Operarios, 18 Oficiales, y 35 Peones por 3 Meses (85 días).
5.
6.
7.
8.
Se llegó a concluir las 2/3 partes del Proyecto 1, y se efectiviza el canje del monto total del fondo de garantía, Capital Acumulado 124,500.00 a una tasa de interés simple del 4.35% mensual en un periodo de 16 meses. Se entrega la Carta Fianza (comisión 4.60%), monto que el Banco carga a nuestra cuenta. La Empresa ganó la Buena Pro para la ejecución del Proyecto “X”, obra Licitada por el Gobierno Regional, para recibir el adelanto del 20% se tramita la Carta Fianza, el Proyecto terminará en 36 meses, el monto del contrato principal asciende a 8’345,200.00, el Banco cobra comisión del 4.55%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente. Se interpone un recurso de revisión ante CONSUCODE, cuyo presupuesto base de la obra en litigio es de $. 10’450,786. El Banco cobra comisiones de 4.00%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente, las tasas se cancelan con Fondos Fijos. Tramitamos ente el Gobierno Regional, la segunda Valorización del Proyecto “R”, para el cálculo se emplean los siguientes datos. En total se ejecutó 10,200 metros Costos Unitarios. • • • • •
Materiales Trabajos Equipos y Herramientas Gastos Utilidad
S/.
0.78900 0.43200 0.21100 0.57280 0.35800
Factor Relación 1.24564 Fecha del presupuesto Base Mayo 2009, Valorización al mes de Junio S/. 56,438.00 Deducir adelanto efectivo S/. 14,235.00 y Fondo de Garantía. Se recibe el cheque Nº 2300045 y se deposita en Cuenta Corriente. 9. Está en licitación Nacional la construcción de una Central Hidroeléctrica, se adquieren las bases por S/. 450.00 y el expediente técnico por S/. 200.00 se gira cheque Nº 10022. 10. En el frente 3, se produjo la volcadura de un cargador frontal de propiedad de la empresa, según la opinión de los técnicos, la maquinaria debe ser dada de baja. Costo S/. 345,000.00 y depreciación acumulada de S/. 56,490.00 11. La empresa recibe el Cheque Nº 455665 respecto al adelanto en efectico del 20% con la finalidad de iniciar la ejecución del Proyecto “X”, el cheque se deposita en Cuenta Corriente. 12. Se cancelan las obligaciones pendientes: • • • •
SENCICO CONAFOVICER O.N.P. R.P.S.
S/.
3,567.00 1,234.00 3,456.00 7,340.00
Se giran cheque Nº 10023 213
13. A la fecha se concluyó la ejecución de la obra “S”, solicitando la devolución del fondo de garantía. El capital acumulado es de S/. 145,895.00, descontados en 22 meses al 4.5% mensual, nos giran cheque Nº 54456, monto que es depositado en Cuenta Corriente. 14. Se compran materiales de construcción a la empresa “INVERSIONES SAC” según Factura Nº 001-3565, con un descuento del 8% dentro de factura., se gira cheque Nº 10024 • 5,225 fierros corrugados de ½ • 234 Baldes de pintura de 1 Gl. • Repuestos para maquinaría
c/u.
c/u. 32.00 35.00 12,654.00
* Montos considerados a Valor de Compra 15. Se tramita la factura anterior para su respectivo reembolso, como “Adelanto de Materiales” ante el Gobierno Regional, nos giran el cheque Nº 45858, y se deposita en Cuenta Corriente. 16. Se provisiona Planilla se salarios mensuales (28 días) nos indica: • 18 Oficiales • 24 Operarios • 38 Peones
Considerar para todos los trabajadores: • • • •
Salario Básico Dominical BUC (Bonificación Unificada de Construcción) Pasajes
17. Se ejecutó las 2/3 partes del proyecto “K” y se Presenta ante la Dirección General de Trabajo, una Carta Fianza, Costo de la obra S/. 330,000.00, el Banco cobra comisión 3.56%, monto que es cargado en nuestra Cuenta Corriente. 18. La Empresa ganó la buena Pro para la ejecución del Proyecto “J”, pero la entidad licitante a pesar de haber transcurrido 25 días a partir de la fecha de firma del contrato aún no formaliza el contrato (Monto Presupuestado S/ 125,300.00) 19. Tramitamos y hacemos efectiva la primera valoración Nº 001, referente al proyecto “X” por S/. 340,543.00, a efecto de las siguientes deducciones • • • •
Fondo de Garantía ………… Adelanto de Material por S/. 34,600.00 Adelanto en Efectivo ………………… Gastos de Licitación S/. 2,000.00
Nos giran cheque Nº 45998 Monto que se deposita en nuestra Cuenta Corriente 20. Provisionar la contribución al SENCICO para el presente mes. 21. Efectuar las siguientes provisiones mensuales: • Beneficios Sociales y Vacaciones • Depreciación.
214
ANEXO Nº 01
(Operación 02)
Nº
DETALLE
CANT. DE MAQ.
CANT. HORAS
PRECIO UNITARIO
1 2 3 4
Alquiler de Mescladora Alquiler de Cargador Frontal Alquiler de Niveladora Alquiler de Retroexcavadora
04 03 01 03
276 702 232 735
60.00 75.00 45.00 50.00 Sub. Total IGV. 19% TOTAL
PRECIO TOTAL
16,560.00 52,650.00 10,440.00 36,750.00 116,400.00 22,116.00
138,516.00
ANEXO Nº 02 (Operación 04) Provisión de Vacaciones CATEGORIAS OPERARIOS
SALARIO BASE
TOTALES
TASA (%)
Nº DE DIAS
Nº DE TRABAJADORES
10%
84
14
4,798.08 5,458.32
40.80
OFICIALES
36.10
10%
84
18
PEONES
32.30
10%
84
35 TOTAL
9,496.20 19,752.60
Provisión de Beneficios Sociales CATEGORIAS OPERARIOS
SALARIO BASE
40.80
TASA (%)
Nº DE DIAS
Nº DE TRABAJADORES
15%
84
14
TOTALES
7,197.12
OFICIALES
36.10
15%
84
18
8,187.48
PEONES
32.30
15%
84
35
14,244.30
TOTAL
ANEXO Nº 03 (Operación 05) Capital = C = 124,500.00 Tasa = i = 4.35 % mensual Tiempo = t = 16 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 124,500 X 0.0435 X 16
29,628.90
= 0.0435
I = 86,652.00 M=C + I M = 124,500 + 86,652 M = 211,152.22 9,712.99 CARTA FIANZA 4.60% de 211,152.00 = ANEXO Nº 04 (Operación 06) Contrato principal = 8’ 345,200.00 Adelanto 20% (de 8’345,200.00) = 1’669,040.00 Valorización = 1’669040 / 36 meses = 46,362.22 215
Comisión del Banco
4.55%
(de 1’669,040.00)
ANEXO Nº 05 (Operación 07) Presupuesto Base Carta Fianza1% (P.B.) Comisión del Banco 4% (de 104,507.86) 1% UIT vigente 3,350
= 75,941.32
10’450,786.00 104,507.86 4,180.31 33.50
ANEXO Nº 06 (Operación 08) CALCULO DE VALORIZACIÓN Nº 002 COSTOS UNITARIOS Materiales (0.78900) (10,200.00) = 8,047.80 = 33 % Trabajo (0.43200) (10,200.00) = 4,406.40 = 18 % Equipo y herramienta (0.21100) (10,200.00)= 2,252.20 = 9 % Gastos (0.57280) (10,200.00) = 5,842.56 = 24 % Utilidad (0.35800) (10,200.00) = 3,651.60 = 16 % 24,100.56 = 100 % FACTOR RELACIÓN = 1.24564 (24,100.56) (1.24564) = 30,020.62 VALORIZACIÓN Valorización Nº 002 (+) I.G.V. (19 %) PRECIO DE VALORIZACIÓN Adelanto Fondo de garantía5% DE 31,724.54 INGRESO NETO A CAJA
= 30,020.62 5,703.92 = 35,724.54 = (14,235.00) = ( 1,586.23) = 19,903.31 =
ANEXO Nº 07 (Operación 09) Costo de bases S/. 450.00 Expediente Técnico 200.00 TOTAL S/. 650.00 ANEXO Nº 08 (Operación 13) Capital = C = 145,895.00 Tasa = i = 4. 5 % mensual = 0.045 Tiempo = t = 22 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 145,895 X 0.045 X 22 I = 144,436.05 M=C + I M = 145,895.00 + 144,436.05 M = 290,331.05
216
(Operación 14)
ANEXO Nº 09
DETALLE
CANTIDAD
P. UNIT.
5,225 Fierros de 1/2' 234 Baldes de pintura de 1 galón
P. TOTAL DESCUENTO IMP. TOTAL
32.00
167,200.00
13,376.00
153,824.00
35.00
8,190.00
655.20
7,534.80
* Repuesto para maquinaria
12,654.00
1,012.32
11,641.68
SUB-TOTAL:
173,000.48
I.G.V. 19 % 32,870.09 TOTAL 205,870.57
(Operación 16)
ANEXO Nº 10 OB REROS
SA LA RIO B A SICO
B .U.C.
PA SAJES
SA LA RIO DIARIO
DOM IN.
TOTA L REM UNER
DESCUENTOS O.N.P 13%
CONAFOVICER
TOTA L DESCUE
NETO A P A GA R
2%
APORTES EMPLEADOR
R.P .S. 9%
S.C.T.R. 1.55%
Operario s
40.80
13.06
7.20
61.06
40.80
1,628.54
211.71
32.57
244.28
1,384.26
146.57
25.24
24 trabaj.
979.20
313.34
172.80
1,465.34
979.20
39,085.06
5,081.06
781.70
5,862.76
33,222.30
3,517.66
605.82
Oficiales
36.10
10.83
7.20
54.13
36.10
1,443.52
187.66
28.87
216.53
1,226.99
129.92
22.37
18 trabaj.
649.80
194.94
129.60
974.34
649.80
25,983.36 3,377.84
519.67
3,897.50
22,085.86
2,338.50
402.74
peo nes
32.30
9.69
7.20
49.19
32.30
1,309.76
170.27
26.20
196.46
1,113.30
117.88
20.30
38 trabaj.
1,227.40
368.22
273.60
1,869.22
1,227.40
49,770.88
6,470.21
995.42
7,465.63
42,305.25
4,479.38
771.45
TOTALES
2,856.40
876.50
576.00
4,308.90
2,856.40
114,839.30
14,929.11
2,296.79
17,225.89
97,613.40
10,335.54
1,780.01
ANEXO Nº 11 (Operación 17) Monto del Contrato 330,000.00 x 2.50% = 8,250.00 Comisión del Banco 8,250.00 x 3.56% = 293.70 ANEXO Nº 12 (Operación 18) Monto Presupuestado = 125,3000.00 (15/1000) (125,300.00) = 1,879.50 ANEXO Nº 13 (Operación 19) VALORAZIÓN Nº 001 I.G.V. 19 % (-) (-) (-) (-)
= 340,543.00 = 64,703.17 405,246.17 Fondo de Garantía 5 % de 340,543.00 ( 17,027.15) Adelanto en efectivo (* Anexo 04) ( 46,362.22) Adelanto de Materiales ( 34,600.00) Gastos de Licitación ( 2,000.00) INGRESO NETO 305,256.80
ANEXO Nº 14
(Operación 20)
VALORIZACIÓN Nº 001 VALORIZACIÓN Nº 002
(* ANEXO 13) (* ANEXO 06)
=
= 340,543.00 30,020.62 217
= 370,563.62 SENCICO = (2/1000) (370,563.62) = 741.13 ANEXO Nº 15 (Operación 21) Provisión de Vacaciones REMUNERACIÓN % DE BASICA APLICACIÓN
OBREROS
Operarios Oficiales Peones
40.80 36.10 32.30
Nº DE TRABAJADORES
Nº DE DÍAS
24 18 38
28 28 28
10% 10% 10%
TOTALES
2,741.76 1,819.44 3,436.72 7,997.92
Provisión de Beneficios Sociales OBREROS
REMUNERACI ÓN BASICA
Nº DE % DE TRABAJADORE APLICACIÓN S
Operarios Oficiales Peones
40.80 36.10 32.30
15% 15% 15%
ANEXO Nº 16
(Operación 21)
24 18 38
Nº DE DÍAS
28 28 28
TOTALES
4,112.64 2,729.16 5,155.08 11,996.88
DEPRECIACIÓN DETALLE
IMPORTE
%
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ANUAL MENSUAL 121,134.20 10,094.52
MAQUINARIA Y EQUIPO
605,671.00
20%
UNIDADES DE TRANSPORTE
272,162.00
20%
54,432.40
4,536.03
24,073.00
10%
2,407.30
200.61
177,973.90
14,831.16
MUEBLES Y ENSERES
901,906.00
218
Diario General Realizado al mes de Enero de 2009.
1 10
CAJA Y BANCOS
589.721,00
102 Fondos Fijos
2.200
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 12
587.521
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
285.716,00
121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por Cob. 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
230.622,00
21
PRODUCTOS TERMINADOS
267.896,00
23
PRODUCTOS EN PROCESO
450.000,00
24
MATERIAS PRIMAS
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
532.891,00 1.316.374,00
333 Maquinaria y Equipo de Explotación
950.671
334 Equipo de Transporte
272.162
335 Muebles y Enseres
24.073
338 Unidades por recibir
69.468
39
DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMUL.
210.411,00
40
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
49.812,00
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
571.818,00
411 Remuneraciones por pagar
310.991
415 Beneficios sociales de los trabajadors por pagar
260.827
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
50
CAPITAL
660.296,00
58
RESERVAS
125.749,00
RESULTADOS ACUMULADOS
244.220,00
59
610.914,00 1.200.000,00
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al reinicio de las actividades
2 63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
116.400,00
635 Alquileres 40
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
22.116,00
401 Gobierno Central 401.1 Impuesto General a las Ventas 10
CAJA Y BANCOS
138.516,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por el alquiler de maquinaria pesada, según anexo 01
2d 91
COSTOS POR DISTRIBUIR
116.400,00
913 Equipos 913.3 Gastos Generales de Construcción 913.3.5 Alquileres 79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
116.400,00
3 10
CAJA Y BANCOS
1.000,00
102 Fondos Fijos 10
CAJA Y BANCOS
1.000,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la apertura de caja chica para el frente Nº 2.
Van
3.929.136,00 3.929.136,00
219
Vienen
3.929.136,00
3.929.136,00
4 62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
49.381,50
621 Remuneraciones 621.5 Vacaciones
19.752,60
629 Beneficios Sociales de los Trabajadores 629.1 Compensación por tiempo de servicio 41
29.628,90
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
49.381,50
411 Remuneraciones por pagar 411.5 Vacaciones por pagar
19.752,60
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar 415.1 Compensación por tiempo de servicios
19.628,90
Cálculo de las provisiones del personal según anexo 02
4d 91
COSTOS POR DISTRIBUIR
49.381,50
912 Trabajo
79
912.6215 Vacaciones
19.752,60
912.629 Compensación por Tiempo de Servicio
29.628,90
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
49.381,50
Asiento por destino de la provisión de vacaciones Y C.T.S.
5 10
CAJA Y BANCOS
211.152,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
124.500,00
164 Depósitos otorgados en garantía 77
INGRESOS FINANCIEROS
86.652,00
772 Rendimientos Ganados Por el ingreso de fondo de garantía más Intereses
5A 67
GASTOS FINACIEROS
9.712,99
679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10
CAJA Y BANCOS
9.712,99
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la comisión del 4.60% de la Carta Fianza
5Ad 97
GASTOS FINANCIEROS
9.712,99
9767 Comisión Carta Fianza 79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
9.712,99
Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza
5B 01
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
211.152,00
012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04
DEUDORAS POR CONTRA
211.152,00
041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante
220
Van
4.469.628,98
4.469.628,98
vienen
4.469.628,98
4.469.628,98
6 67
GASTOS FINACIEROS
75.941,32
679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10
CAJA Y BANCOS
75.941,32
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la comisión del 4.55% de la Carta Fianza
6Ad 97
GASTOS FINANCIEROS
75.941,32
9767 Comisión Carta Fianza 79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
75.941,32
Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza
6B 01
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
1.669.040,00
012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04
DEUDORAS POR CONTRA
1.669.040,00
041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante
7 65
OTROS GASTOS DE GESTION
33,50
659 Otros Gastos de Gestión 67
GASTOS FINACIEROS
4.180,31
679 Otros gastos financieros 679.1 Comisión Carta Fianza 10
CAJA Y BANCOS
4.213,81
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por la Presentación de Recurso al CONSUCODE
7d 94
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
97
GASTOS FINANCIEROS
33,50
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
4.180,31 4.213,81
Por el asiento por destino
7A 01
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
104.507,86
012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04
DEUDORAS POR CONTRA
104.507,86
041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la a CONSUCODE
8 12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
19.903,31
121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza 16
1.586,23
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Van
6.424.976,64
221 6.403.487,10
vienen
6.424.976,64
6.403.487,10
164 Depósitos otorgados en garantía 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
14.235,00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 40
Trib. Y Aport. Al Sistem. De Pension.y Salud por Pagar
5.703,92
401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70
VENTAS
30.020,62
704 Prestación de Servicios Por el cálculo de la valorización Nº 02 según anexo
8d 10
CAJA Y BANCOS
19.903,31
104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras 12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
19.903,31
121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza Por el ingreso del monto según Ch/ Nº 2300045 y su depósito en Cuenta Corriente
9 65
OTROS GASTOS DE GESTIÓN
650,00
659 Otros Gastos de gestión
10
Bases
450
Expedite Técnico
200
CAJA Y BANCOS
650,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras Por la Adquisición de las Bases y el Expediente Técnico c Ch/. Nº 20022
9d 94
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
650,00 650,00
Asiento por destino
10 39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN, Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
56.490,00
391 Depreciación Acumulada 66
PERDIDA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZON.
288.510,00
662 Activo Inmovilizado 33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
345.000,00
333 Maquinárias, y equipos de explotación Por la baja de la Maquinaria (Cargador Frontal)
11 10
CAJA Y BANCOS
1.669.040,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
1.669.040,00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por el adelanto del 20% relacionado con la operación 06
12 40
TRIB. Y APORT. AL SISTEM. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
15.597,00
403 Instituciones Públicas
222
Van
8.490.051,95
8.474.454,95
vienen
8.490.051,95
403.1 ESSSALUD
7.340
403.2 ONP
3.456
403.4 SENCICO
3.567
8.474.454,95
403.9 Otras Instituciones 403.9.1 CONAFOVICER 10
1.234
CAJA Y BANCOS
15.597,00
104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas Por la cancelación de las obligaciones pendiente de pago
13 10
CAJA Y BANCOS
290.331,05
104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS
145.895,00
169 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 77
INGRESOS FINANCIEROS
144.436,05
772 Rendimientos Ganados Por el Ingreso del lFondo de Garantía más sus intereses
14 60
Compras
173.000,48
602 Materias Primas 602.4 Materías primas para productos inmuebles
153.824
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.1 Materiales Auxiliares
7.534,80
603.3 Repuestos 40
11.641,68
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIO. Y SALUD POR PAGAR
32.870,09
401 Gobi erno Centra l
401.1 I.G.V. 10
CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas
205.870,57
por la adquisisión de materias primas y auxiliares según Fact.
14 d 24
MATERIAS PRIMAS
153.824,00
244 Materias Primas para Productos Inmuebles 25
MATERIAS AUCILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
19.176,48
251 Materias auciliares
7.534,80
253 Repuestos 61
11.641,68
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
173.000,48
612 Materias Primas
153.824,00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
19.176,48
asiento por destino
15 10
CAJA Y BANCOS
205.870,57
104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
205.870,57
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por el reembolso como adelanto deMateriales según Cheque Nº 45858, depositado en Cta. Cte.
Van
8.986.253,57
223
8.986.253,57
vienen
8,986,253.57
8,986,253.57
16 62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones
126,954.85 114,839.30
621.1 Sueldos y salarios Salario Básico
68,553.70
B.U.C.
21,036.00
Pasajes Dominical
13,824.00 11,425.60
627 Seguridad y Previsión social 627.1 Régi men de pres ta ci ón de Sa lud 627.3 SCTR. 40
12,115.55 10,335.54
1 ,780.01 29,341.45
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
403 Instituciones Públicas 403.1 ESSALUD
12,115.55
403.2 O.N.P
14,929.11
403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41
2,296.79
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar
97,613.40
Por el Cálculo de la planilla de Salarios .
16 d 91
COSTOS POR DISTRIBUIR
126,954.85
912 Trabajo 912.2 salarios 79
126,954.85
CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de la provisión Remuneraciones
17 67
GASTOS FINANCIEROS
293.70
679 Otros Gastos Financieros 10
CAJA Y BANCOS
293.70
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por el costo de la Carta Fianza
17 d 97
GASTOS FINANCIEROS
293.70
9767 Comisión Carta Fianza 79
CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS
293.70
Asiento por destino
17 A 01
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
293.70
012 Valores y Bienes entregados en garantía 012.1 Carta Fianza 04
DEUDORAS POR CONTRA
293.70
041 Carta Fianza Por la entrega de la Carta Fianza a la Direcc de Trabajo
18 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1,879.50
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
224
Van
9,242,923.87
9,241,044.37
vienen 75
9,242,923.87
9,241,044.37
1,879.50
OTROS INGRESOS DE GESTION 759 Otros Ingresos de Gestión Por el cálculo de las reclamciones
19 10
CAJA Y BANCOS
305,256.80
104 Cuenta s Corri entes en Ins ti tuci ones Fi na nci ra s 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
17,027.15
164 Depósitos ototgados en Garantía 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
80,962.22
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
65
Adelanto en efectivo
46,362.22
Adellanto en Materiales
34,600.00
OTRAS GASTOS DE GESTIÓN
2,000.00
659 Otros Gastos de Gestión 40
64,703.17
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. (19%) 70
VENTAS
340,543.00
702 Productos Terminados Por el Cálculo de la Valorización Nº 001 según Anexo
19 d 94
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
2,000.00
Gastos de Licitación 79
2,000.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino
20 64
GASTOS POR TRIBUTOS
741.13
646 Cotización con Carácter de tributo Contribución a SENCICO 40
741.13
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
403 Instutuciones Públicas 403.4 Contribución al SENCICO Provisión para contribución a SENCICO
20 d 94
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
743.13
cContribución a SENCICO 79
743.13
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino
21 62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones
20,838.58 7,997.92
621.5 Vacaciones 621.51 Operarios
2,741.76
621.52 Oficiales 621.53 Peones
1,819.44 3,436.72
627 Seguridad y Previsión Social
843.78 Van
8,841.70
9,672,492.88
225 9,651,654.30
vienen 627.1 Régimen de prestación de Salud 627.3 SCTR. 629 Beneficios sociales de los Trabajadores 40
9,672,492.88
9,651,654.30
719.81 123.97 11,996.88
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
2,043.47
403 Instituciones Públicas 403.1 ESSALUD
843.78
403.2 O.N.P
1,039.73
403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41
159.96
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
18,795.11 6,798.23 11,996.88
Por la Provisión de Vacaciones y CTS 21 B 68
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
14,831.16
681 Depreciación 39
14,831.16
DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo
10094.52
Unidades de Transporte Muebles y Enseres
4536.03 200.61
Por la provisión de la Depreciación
21 d 91
COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Trabajo
35,669.74 20,838.58
912.5 Vacaciones 912.9Beneficios Sociales de los Trabajadores 913 Maquinaria y Equipo 913.1 Depreciación 79
14,831.16 35,669.74
CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS
35,669.74
Asiento por destino de la provisión de Vacaciones, CTS y Depreciación
9,722,993.78
226
9,722,993.78
227
228
229
230
ISAIAS VERA PAREDES
Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A.
Lima -
Perú 2003. DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Económicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable
Edición Ju 2004-
2005 Lima – Perú. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL. Lima–Perú 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edición quincenal
231
1. ¿Qué diferencia existe entre contratos y subcontratos?
2.
¿Qué opinión te merece los pagos a cuenta de acuerdo al método de los percibido y el método de lo devengado? (Art 63º de TUOLIR)
3. ¿Cuáles son las categorías que se consideran a los trabajadores de Construcción civil?
4. ¿A que se denomina bonificación única de construcción (BUC)?
5. ¿Cuál son las responsabilidades y obligaciones del contratista?
232
