Contabilidade de Custos - Eliseu Martins (Livro-texto)

Contabilidade de Custos

EDITORA ATLAS S.A. Rua Conselheiro Nébias, 1384 (Campos Elísios) 01203-904 São Paulo (SP) Tel.: (0_ _11) 3357-9144 (PABX) www.EditoraAtlas.com.br

Eliseu Martins Welington Rocha

Contabilidade de Custos Manual do Professor

9a Edição (Compatível com a a 9 edição do livro-texto)

SÃO PAULO EDITORA ATLAS S.A. – 2006

© 2006 by EDITORA ATLAS S.A.

1. ed. 1978; 2. ed. 1980; 3. ed. 1987; 4. ed. 1990; 5. ed. 1996; 6. ed. 2003; 7. ed. 2004; 9. ed. 2006

Composição: Formato Serviços de Editoração S/C Ltda.

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) Martins, Eliseu, 1945 Contabilidade de custos: manual do professor / Eliseu Martins; Welington Rocha. — 9. ed. — São Paulo : Atlas, 2006. Bibliografia. 1. Contabilidade de custos 2. Contabilidade de custos – Problemas, exercícios etc. I. Título.

90-0204

CDD-657.42076 -657.42076 Índices para catálogo sistemático: 1. Contabilidade de custos 657.42 2. Custos : Contabilidade 657.42 3. Exercícios : Contabilidade de custos 657.42076 4. Problemas : Contabilidade de custos 657.42076

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS – É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor (Lei no 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.

Depósito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto no 1.825, de 20 de dezembro de 1907.

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Sumário

Prefácio à 9a edição, 7 1

A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial, 9

2

Terminologia Contábil Básica, 12

3

Princípios Contábeis Aplicados a Custos, 16

4

Algumas Classificações e Nomenclaturas de Custos, 20

5

Esquema Básico da Contabilidade de Custos (I), 30

6

Esquema Básico da Contabilidade de Custos (II) – Departamentalização, 43

7

Critério de Rateio dos Custos Indiretos, 59

8

Custeio Baseado em Atividades (ABC) – Abordagem Inicial, 65

9

Aplicação de Custos Indiretos de Produção, 78

10 Materiais Diretos, 90 11 Mão-de-obra Direta, 101 12 Problemas Especiais da Produção por Ordem: Custeio de Ordens e de Encomendas, 108 13 Problemas Especiais da Produção Contínua: Custeio por Processo, 116 14 Produção Conjunta e Problemas Fiscais na Avaliação de Estoques Industriais, 129 15 Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuição, 136 16 Margem de Contribuição e Limitações na Capacidade de Produção, 149 17 Custeio Variável, 158 18 Margem de Contribuição, Custos Fixos Identificados e Retorno sobre o Investimento, 172 19 Fixação do Preço de Venda e Decisão sobre Compra ou Produção, 192 20 Custos Imputados e Custos Perdidos, 204

21 Alguns Problemas Especiais: Custos de Reposição e Mão-de-obra Direta como Custo Variável, 211 22 Relação Custo/Volume/Lucro – Considerações Iniciais, 219 23 Considerações Adicionais sobre Custo/Volume/Lucro, 230 24 Custeio Baseado em Atividades (ABC) – Abordagem Gerencial e Gestão Estratégica de Custos, 244 25 Controle, Custos Controláveis e Custos Estimados, 257 26 Custo-padrão, 263 27 Análise das Variações de Materiais e Mão-de-obra, 267 28 Análise das Variações de Custos Indiretos, 278 29 Contabilização do Custo-padrão – o Problema da Inflação, 284 30 Implantação de Sistemas de Custos, 295

Prefácio à 9a Edição

Este Manual do Professor traz as soluções completas de todos os exercícios propostos no livro-texto e no de exercícios; em alguns casos são oferecidas sugestões de questões adicionais, isto é, que não constam do Livro de Exercícios. Oferece ainda um problema extra por capítulo (com a solução), para ser utilizado a critério do professor como exercício em sala, para casa ou mesmo como prova. Além disso, como a maior novidade é a informatização, os professores têm acesso, por meio da Internet, a slides em powerpoint e exemplo ilustrativo da matéria tratada em cada capítulo. O objetivo é que esse material seja utilizado como apoio em suas aulas. Eliseu Martins Welington Rocha

1 A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO F, V, V, F, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 1.1 1. 2. 3. 4. 5.

Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 1.2 1. 2. 3. 4.

Alternativa correta: D Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: B

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 1.3 F, V, V, F, F

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 1.4 V, F, F, V, F


10

Alternativa correta: E Alternativa correta: D Alternativa correta: A Alternativa correta: A Alternativa correta: E

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): ( ) Após a Revolução Industrial, no século XVIII, a Contabilidade adaptou às empresas industriais os mesmos conceitos utilizados nas comerciais. ( ) A Auditoria Independente criou princípios contábeis totalmente diferentes daqueles utilizados na Contabilidade. ( ) O custo de um produto é composto pelo custo dos fatores utilizados, consumidos ou transformados para sua obtenção. ( ) A forma de valoração de estoques desenvolvida pela Contabilidade de Custos foi abandonada, já que feria os Princípios Fundamentais de Contabilidade. ( ) Devido ao crescimento das empresas e mercados, a Contabilidade de Custos passou a ser vista como uma importante forma de auxílio em questões gerenciais.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA V, F, V, F, V

11

2 Terminologia Contábil Básica

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO I C ou D C C ou D D I C ou D D D CeD C I P P C P D RR D –

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 2.1 F, F, F, V, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 2.2 F, F, F, V, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 2.3 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

I C C ou D C C ou D I C ou D C – C C ou D C, D ou P D D C ou D C C ou D D P P

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 2.4 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

I C ou D C ou D C ou D D I C ou D D D CeD C I P P C P – D ou I C ou D C 13

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 2.5 a) EVENTOS

CLASSIFICAÇÕES

1

Gasto e investimento.

2

Desembolso.

3

Gasto, custo, investimento e despesa.

4

Custo e despesa.

5

Custo e despesa.

6

Custo.

7

Gasto, custo, investimento e despesa.

8

Gasto, desembolso e investimento.

9

Perda.

10

Despesa.

b) EVENTOS GASTOS DESEMBOLSOS INVESTIMENTOS CUSTOS DESPESAS PERDAS

1

10.000

2 3

10.000 5.000

11.000

8.000

3.000

4

7.500

2.500

5

3.800

1.000

6

200

7

8.000

8

50.000

8.000

6.000 25.000

6.000

2.000

50.000

9

2.000

10 TOTAL

25.500 79.000

30.000

74.000 25.000

34.000

2.000

Srs. Professores: 1 - Foram considerados como investimentos apenas os valores que ainda não tinham transitado pelo ativo. Por exemplo: no evento nº 3, a parte da mão-de-obra relativa à produção é custo e investimento; o mesmo ocorre em relação ao item 7. Por outro lado, em relação aos custos contidos nos itens 4 e 5, os investimentos já haviam sido reconhecidos no momento da aquisição dos recursos. 2 - Em relação ao item 10, observe-se que os custos se “transformam” em despesas, pela venda dos produtos. 14

EXERCÍCIO EXTRA Classificar os itens a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil ortodoxa (“contabilês”): 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (

) Compra de matéria-prima, em uma metalúrgica ) Consumo de energia elétrica, numa metalúrgica ) Mão-de-obra ) Consumo de combustível em veículos ) Conta mensal de telefone ) Aquisição de equipamentos ) Depreciação do equipamento central, em uma empresa de telefonia ) Tempo ocioso (remunerado) ) Consumo de materiais diversos na Administração ) Pessoal da Contabilidade (salário) ) Honorário da Administração ) Honorário do Diretor Técnico, em uma empresa de telefonia ) Depreciação do prédio da Sede da Empresa ) Deterioração do estoque de materiais por enchente ) Tempo do pessoal em greve prolongada (remunerado) ) Sucata no processo produtivo (desperdício no processo industrial) ) Lote de material danificado acidentalmente em uma operação industrial ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos (P&D) ) Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionários ) Orelhões depredados, em uma empresa de telefonia

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

I C ou D C ou D D C ou D I C C, D ou P D D D C D P P C P D D C 15

3 Princípios Contábeis Aplicados a Custos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO V, F, V, F, V


Alternativa correta: B Alternativa correta: B Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: E


Alternativa correta: C Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: A


Alternativa correta: D Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: E

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 3.4 F, F, V, V, F

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 3.5 1) Quantidade necessária de papel por mês: Couchê para páginas: – Moderna: 0,16 Kg x 10.000 = 1.600 Kg. – Weekly: 0,12Kg x 15.000 x 4 = 7.200 Kg. Supercalandrado para capas: – Moderna: 0,03 Kg x 10.000 = 300 Kg. – Weekly: 0,03 Kg x 15.000 x 4 = 1.800 Kg. PAPEL (em Kg)

MODERNA

Couchê para páginas Supercalandrado para capas TOTAL

WEEKLY

TOTAL

1.600

7.200

8.800

300

1.800

2.100

1.900

9.000

10.900

2) Custo do papel: PAPEL

CUSTO CIF €/ton.

TAXA DE CÂMBIO

CUSTO $/kg

Couchê

800

2,50

2,00

Supercalandrado

780

2,50

1,95

3) Nesta situação, em que há possibilidade de se apurar, ainda que aproximadamente (com um grau de precisão aceitável), a parcela do esforço de compras direcionado à produção, ela é incorporada ao custo. Assim, o custo de suprimento alocado à área de produção é: $ 10.650 x 60% = $ 6.390 4) Custo das atividades de suprimento, por Kg de papel: $ 6.390 / 10.900 Kg ≅ $ 0,5862/Kg a) Valor do estoque final de papel, ao custo histórico, com inclusão dos gastos da área de compras: Couchê para páginas: 8.800 Kg ($ 2 + $ 0,5862) = $ 22.758,56 Supercalandrado para capas: 2.100 Kg ($ 1,95 + $ 0,5862) = $ 5.326,02 17

RESUMO: PAPEL Couchê

CUSTO TOTAL ($)

QUANTIDADE CUSTO UNITÁRIO (kg) $/kg

22.758,56

8.800

2,5862

Supercalandrado

5.326,02

2.100

2,5362

TOTAL

28.084,58

10.900

O preço de mercado do papel de imprensa, no final do mês (custo de reposição), bem como a nova taxa de câmbio da moeda européia, não devem ser considerados, no âmbito da Contabilidade Societária, segundo o Princípio do Custo Histórico como Base de Valor. O uso do custo de reposição, em Contabilidade Gerencial, é estudado no Capítulo 21 do livro-texto. Da mesma forma, os gastos com juros não devem ser incorporados ao custo do estoque e sim contabilizados como despesas financeiras. b) Caso não houvesse condições de identificar a parcela do esforço da área de compras demandado pela produção, então o resultado de março seria $ 6.390 a menor, que é o valor da parcela dos gastos da área de compras que teria sido debitado como despesa do período. PAPEL Couchê

CUSTO TOTAL ($)

QUANTIDADE CUSTO UNITÁRIO (kg) $/kg

17.600

8.800

2,00

Supercalandrado

4.095

2.100

1,95

TOTAL

21.695

10.900

Neste caso, o valor do estoque teria sido $ 21.695,00 e não $ 28.084,58 (a diferença de $ 0,42, em relação aos $ 6.390, deve-se ao arredondamento).

18

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V), à luz dos Princípios Fundamentais de Contabilidade: ( ) O registro dos encargos financeiros deve ser tratado na Contabilidade como despesa, não como custo. ( ) O Custeio por Absorção deriva da aplicação dos Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos. ( ) Os encargos financeiros são custos de produção, já que podem ser identificados com financiamento de matérias-primas ou outros fatores de produção. ( ) Gastos relacionados ao processo de produção são despesas. ( ) Em períodos de alta inflação deve-se, nas compras a prazo, separar o que é valor efetivo de compra do que é encargo financeiro embutido pelo prazo negociado.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA V, V, F, F, V

19

4 Algumas Classificações e Nomenclaturas de Custos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Custo de produção do mês (em $): MATERIAL DIRETO (MAT.) Estoque Inicial de Matéria-Prima (+) Compras de Matéria-Prima (–) Devolução de 20% das Compras Custo do Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Matéria-Prima Custo do Material Direto Consumido

120.000 500.000 (100.000) 520.000 0 520.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Materiais Diretos Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS

520.000 0 520.000 600.000 400.000 1.520.000

b) Custo da produção acabada no mês (em $): DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (+) Custo da Produção do Período Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO MÊS

180.000 1.520.000 1.700.000 0 1.700.000

c) Custo da produção vendida no mês (em $): DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Estoque Inicial de Produtos Acabados (+) Custo da Produção Acabada no Período Custo dos Produtos Acabados Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS NO MÊS

0 1.700.000 1.700.000 (200.000) 1.500.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Estoque Inicial de Materiais Diretos (+) Compras de Materiais Diretos (–) Devolução de 20% da Compra de Matéria-Prima Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Materiais Diretos Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo dos Produtos Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

120.000 500.000 (100.000) 120.000 0 520.000 600.000 400.000 1.520.000 180.000 1.700.000 0 1.700.000 0 1.700.000 (200.000) 1.500.000

21

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 4.1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS Receita Bruta = Receita Líquida Estoque Inicial de Matéria-Prima (+) Compras de Matéria-Prima Matéria-Prima Disponível Estoque Final de Matéria-Prima Matéria-Prima Consumida Mão-de-Obra Direta Custos Indiretos de Produção CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA Estoque Inicial de Produtos Acabados Produtos Acabados Disponíveis para Venda Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Despesas Comerciais LUCRO ANTES DAS DESPESAS FINANCEIRAS (–) Despesas Financeiras LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

300 720 1.020 (420) 600 600 480 1.680 240 (300) 1.620 360 1.980 (198) 1.782

2.400

(1.782) 618 (120) (150) 348 (70) 278

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 4.2 a) Estoque final dos produtos acabados (em $): CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO (CIP) Supervisão Geral da Fábrica Depreciação dos Equipamentos Aluguel do Galpão Energia Elétrica CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO

17.000 10.000 2.400 5.600 35.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo dos Produtos Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

28.000 21.000 35.000 84.000 0 84.000 0 84.000 0 84.000 (6.000) 78.000

Custo dos Produtos Disponíveis $ 84.000 = = $ 6,00/un. Volume Produzido 14.000 un. = $ 6,00/un. × 1.000 un. = $ 6.000

EFPAC = EFPAC

b) Lucro antes do imposto de renda (em $):

Receita = $ 9,50/un.× 13.000 unidades vendidas = $ 123.500 Comissões = $ 0,75/un.× 13.000 unidades vendidas = $ 9.750 Frete = $ 0,15/un.× 13.000 unidades vendidas = $ 1.950 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Comissão sobre Vendas Frete para Entregar Produtos Vendidos LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

123.500 (78.000) 45.500 (8.000) (9.750) (1.950) 25.800

23

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 4.3 CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO (CIP) Aluguel da Fábrica (+) Supervisão da Fábrica Custos Indiretos de Produção

3.000 9.000 12.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS

36.000 24.000 12.000 72.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (+) Custo da Produção do Período Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO MÊS

0 72.000 72.000 0 72.000

a) Demonstração de resultados (em $): DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA BRUTA = RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Despesas Comerciais LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

0 0 0 (8.000) 0 (8.000)

b) Balanço patrimonial (em $): BALANÇO PATRIMONIAL Do período de 2-1-X1 a 31-1-X1 ATIVO Circulante Caixa Estoque Produtos Acabados TOTAL (ATIVO)

24

PASSIVO + PL 20.000 72.000 92.000 92.000

Patrimônio Líquido Capital Prejuízo Acumulado

100.000 (8.000) 92.000

TOTAL (P + PL)

92.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 4.4 a) Custo de produção do mês (em $): MATERIAL DIRETO (MAT.) Estoque Inicial de Matéria-Prima (+) Compras de Matéria-Prima Custo do Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Matéria-Prima Custo do Material Direto Consumido

5.000 12.000 17.000 (7.000) 10.000

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Materiais Diretos Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS

17.000 (7.000) 10.000 10.000 8.000 28.000

b) Custo da produção acabada no mês (em $): DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (+) Custo da Produção do Período Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO MÊS

4.000 28.000 32.000 (5.000) 27.000

c) Estoque final de produtos acabados (em $): Estoque Inicial de Produtos Acabados (+) Custo da Produção Acabada no Período Custo dos Produtos Acabados Disponíveis

6.000 27.000 33.000

EFPAC = 20% dos Produtos Acabados Disponíveis = 20% de 33.000 = 6.600

25

d) Custo da produção vendida no mês (em $): DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Estoque Inicial de Materiais Diretos (+) Compras de Materiais Diretos Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Materiais Diretos Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo dos Produtos Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

5.000 12.000 17.000 (7.000) 10.000 10.000 8.000 28.000 4.000 32.000 (5.000) 27.000 6.000 33.000 (6.600) 26.400

e) Lucro bruto (em $): DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA BRUTA = RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO

40.000 (26.400) 13.600

f) Lucro antes do imposto de renda (em $): DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA BRUTA = RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Despesas Comerciais LUCRO ANTES DAS DESPESAS FINANCEIRAS (–) Despesas Financeiras LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

26

40.000 (26.400) 13.600 (2.000) (2.500) 9.100 (1.500) 7.600

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 4.5 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: E Alternativa correta: E Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: D Obs: É indireto porque o tempo de uso da máquina (hm), embora mensurado por produto, não é o fator que determina a depreciação. Neste caso, a variável determinante da depreciação é a obsolescência. 9. Valor total dos custos diretos, indiretos, fixos e variáveis. EVENTOS

CD

CI

CF

CV

Consumo de energia diretamente proporcional ao volume

400

400

Transformação de Matéria-prima em produtos acabados

500

500

Depreciação de máquinas de produção comuns (linha reta)

200

200

Honorários da Administração da Produção

600

600

800

800

TOTAL

900

900

Srs. Professores:

Observem que os Gastos com o Pessoal do Faturamento e a Depreciação do equipamento da Contabilidade não são custos e sim despesas. 10. Valor total dos custos fixos e variáveis (em $) no período: TRANSAÇÕES

CF

CV 25.000

Moagem de soja Depreciação do equipamento

3.000 2.500

Recipientes para embalagem Mão-de-obra (quatro operários)

4.000 800

Rótulo de papel Energia Elétrica TOTAL

3.000

1.000

10.000

29.300

27

EXERCÍCIO EXTRA Dos livros da empresa Cosmopolitec foram extraídos os seguintes dados, relativos ao período findo em 31 de dezembro de 20X0 (em $): Inventários Matérias-Primas Produtos em Processo Produtos Acabados

1o jan.

31 dez.

340 8.200 4.560

710 400 4.180

32.000 9.000 45 6.200 5.000 2.925 2.004 2.800 190 1.150 870 2.500

Eventos Receita Líquida de Vendas Compra de Matérias-Primas Frete sobre Compras de Matéria-Prima Mão-de-Obra Direta Mão-de-Obra Indireta Depreciação Equipamentos de Produção Diversos Custos de Produção Salários do Pessoal de Vendas e Marketing Fretes sobre Vendas de Produtos Acabados Diversas Despesas de Vendas e Marketing Diversas Despesas de Administração Geral Salários do Pessoal da Administração Geral

Havia 600 unidades no inventário de produtos acabados em 1o jan. e 500 em 31 dez. Considerando-se o preço unitário de venda de $ 8, PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Custo dos Produtos Vendidos (CPV); b) o Custo Unitário dos Produtos Acabados no Período; e c) o Lucro (ou prejuízo) Antes do Imposto de Renda (LAIR).

28

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Custo da produção vendida no mês (em $): DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Estoque Inicial de Matéria-Prima (+) Compras de Matéria-Prima Frete sobre a Compra de Matéria-Prima Custo do Material Direto Disponível (–) Estoque Final de Matéria-Prima Custo do Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo dos Produtos Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

340 9.000 45 9.385 (710) 8.675 6.200 9.929 24.804 8.200 33.004 (400) 32.604 4.560 37.164 (4.180) 32.984

b) Custo unitário dos produtos acabados: Produção Acabada e Vendida: $ 32.000/$ 8/un. = (–) Estoque Inicial dos Produtos Acabados: (+) Estoque Final dos Produtos Acabados: Produção do Período (em unidades) Custo Unitário dos Produtos Acabados:

4.000 un. (600) 500 3.900

= $ 8,36/un.

c) Lucro antes do imposto de renda (em $): DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA BRUTA = RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas: Salários do Pessoal Diversas Despesas (–) Despesas de Vendas: Salários do Pessoal Diversas Despesas Frete para Entregar Produtos LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

32.000 (32.984) (984)

(2.500) (870)

(3.370)

(2.800) (1.150) (190)

(4.140) (8.494)

29

5 Esquema Básico da Contabilidade de Custos (I)

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO I. Matéria-Prima: Produtos Sabão em Pó Sabão Líquido

Volume de Produção

Custo Unitário

Total

12.000 kg 8.000 kg 20.000 kg

$ 2/kg $ 2/kg

$ 24.000 $ 16.000 $ 40.000

II. Mão-de-Obra Direta (inclui encargos sociais) no período: Produtos


Custo Unitário

Total

Sabão em Pó Sabão Líquido

6.000 h 3.000 h 9.000 h

$ 5/kg $ 5/kg

$ 30.000 $ 15.000 $ 45.000

III. Depreciação: Vida útil do equipamento: 400.000 kg de matéria-prima processada Valor de aquisição: $ 320.000 Depreciação por kg de matéria-prima processada: $ 0,8/kg Produtos Sabão em Pó Sabão Líquido


Custo Unitário

Total

12.000 kg 8.000 kg 20.000 kg

$ 0,8/kg $ 0,8/kg

$ 9.600 $ 6.400 $ 16.000

IV. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD: 

Custo Indireto de Produção: $ 24.000 Produtos

Sabão em Pó

MOD

$

6.000 h

66,67%

Sabão Líquido (11,25 min/cx × 16.000 cx)/60 min = 3.000 h

33,33%

8.000

100%

24.000

(18 min/cx × 20.000 cx)/60 min =

%

9.000 h

16.000

a) Custo total de cada produto (em $/un.): Sabão em pó

Sabão líquido

Total

CUSTOS DIRETOS 63.600 37.400 101.000 Matéria-Prima 24.000 16.000 40.000 Mão-de-Obra Direta 30.000 15.000 45.000 Depreciação 9.600 6.400 16.000 CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO (CIP) 16.000 8.000 24.000 CUSTO TOTAL $ 79.600 $ 45.400 $ 125.000

b) Custo unitário de cada produto (em $):

Custo Total Volume CUSTO UNITÁRIO

Sabão em pó

Sabão líquido

$ 79.600 20.000 caixas $ 3,98/cx

$ 45.400 16.000 frascos $ 2,8375/frasco

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 5.1 V, F, F, V, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 5.2 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Alternativa correta: C Alternativa correta: C Alternativa correta: E Alternativa correta: C Alternativa correta: C Alternativa correta: C

31

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 5.3 I. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD:  Supervisão Geral da Fábrica: $ 2.880.000 Produtos

X Y Z



1,0 hh/un. × 50.000 un. = 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 2,5 hh/un. × 20.000 un. =

50.000 hh 60.000 hh 50.000 hh 160.000 hh

%

$

31,25 37,50 31,25 100%

900.000 1.080.000 900.000 2.880.000

%

$

Aluguel da Fábrica: $ 600.000

Produtos

MOD

X Y Z

MOD 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 2,5 hh/un. × 20.000 un. =

50.000 hh 60.000 hh 50.000 hh 160.000 hh

31,25 37,50 31,25 100%

187.500 225.000 187.500 600.000

II. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de Máquinas: 

Produtos

Máquinas

X Y Z

0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 150.000 hm



Máquinas

X Y Z




32

% 20 30 50 100%

$ 70.000 105.000 175.000 350.000

Manutenção Preventiva de Máquinas Comuns de Produção: $ 500.000

Produtos

Consumo de Lubrificantes nos Equipamentos de Produção: $ 350.000

% 20 30 50 100%

$ 100.000 150.000 250.000 500.000

Depreciação de Equipamentos de Produção: $ 300.000

Produtos

Máquinas

X Y Z


% 20 30 50 100%

$ 60.000 90.000 150.000 300.000



Seguro dos Equipamentos de Produção: $ 340.000

Produtos

Máquinas

X Y Z


% 20 30 50 100%

$ 68.000 102.000 170.000 340.000

III. Consumo de Matéria-Prima: $ 7.000.000 Produtos

Volume de produção

X Y Z

50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un.

% 50 30 20 100%

$ 3.500.000 2.100.000 1.400.000 7.000.000

IV. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MAT: 

Supervisão do Almoxarifado de Matéria-Prima: $ 1.440.000

Produtos

X Y Z

Matéria-prima

%

3.500.000 2.100.000 1.400.000 7.000.000

50 30 20 100%

$ 720.000 432.000 288.000 1.440.000

V. Mão-de-Obra Direta (inclui encargos sociais) no período: $ 6.000.000 Produtos

X Y Z

MOD 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 2,5 hh/un. × 20.000 un. =

% 50.000 hh 60.000 hh 50.000 hh 160.000 hh

31,25 37,50 31,25 100%

$ 1.875.000 2.250.000 1.875.000 6.000.000

VI. Energia elétrica consumida na produção: $ 790.000

Produtos

Máquinas

X Y Z


% 20 30 50 100%

$ 158.000 237.000 395.000 790.000

33

VII. Vendas: $ 25.100.000 Produtos

Preço ($/un.)

X Y Z

Volume de vendas (un.)

270 350 500

40.000 18.000 16.000

Receita ($) 10.800.000 6.300.000 8.000.000 25.100.000

1. a) Custo Total de cada Produto (em $): X

Y

Z

CUSTOS DIRETOS

5.533.000

4.587.000

3.670.000

Matéria-Prima

3.500.000

2.100.000

1.400.000

Mão-de-Obra Direta

1.875.000

2.250.000

1.875.000

158.000

237.000

395.000

2.105.500

2.184.000

2.120.500

70.000

105.000

175.000

Supervisão Geral da Fábrica

900.000

1.080.000

900.000

Aluguel da Fábrica

187.500

225.000

187.500

Manutenção Preventiva

100.000

150.000

250.000

Supervisão do Almoxarifado

720.000

432.000

288.000

60.000

90.000

150.000

Energia Elétrica CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO (CIP) Consumo de Lubrificantes

Depreciação de Equipamentos Seguro dos Equipamentos CUSTO TOTAL

68.000

102.000

170.000

$ 7.638.500

$ 6.771.000

$ 5.790.500

b) Custo Unitário de cada Produto (em $): X Custo Total

Z

$ 7.638.500

$ 6.771.000

$ 5.790.500

50.000

30.000

20.000

Volume CUSTO UNITÁRIO

Y

$ 152,77/un.

$ 225,70/un. $ 289,525/un.

c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (em $): d) Estoque Final dos Produtos Acabados (em $): X

34

Y

Z

Total

Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

6.110.800 4.062.600 4.632.400 14.805.800

Estoque Final dos Produtos Acabados

1.527.700 2.708.400 1.158.100 5.394.200

2. a) Custo Direto Total de cada Produto (em $): Custos diretos

X

Matéria-Prima Mão-de-Obra Direta Energia Elétrica TOTAL

Y

3.500.000 1.875.000 158.000 $ 5.533.000

2.100.000 2.250.000 237.000 $ 4.587.000

Z 1.400.000 1.875.000 395.000 $ 3.670.000

b) Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Produção (em $): Custos indiretos de produção Consumo de Lubrificantes Supervisão Geral da Fábrica Aluguel da Fábrica Manutenção Preventiva Supervisão do Almoxarifado Depreciação de Equipamentos Seguro dos Equipamentos TOTAL

X

Y

Z

70.000 900.000 187.500 100.000 720.000 60.000 68.000 $ 2.105.500

105.000 1.080.000 225.000 150.000 432.000 90.000 102.000 $ 2.184.000

175.000 900.000 187.500 250.000 288.000 150.000 170.000 $ 2.120.500

c) Demonstração de Resultados do Período: Demonstração de Resultados (em $) X

Y

Z

Total

Vendas Líquidas 10.800.000 6.300.000 8.000.000 25.100.000 (–) CPV (6.110.800) (4.062.600) (4.632.400) (14.805.800) LUCRO BRUTO 4.689.200 2.237.400 3.367.600 10.294.200 Despesas: Comerciais (5.060.000) Administrativas Gerais (3.040.000) LUCRO ANTES DAS DF 2.194.200 Financeiras (200.000) LUCRO ANTES DO IR 1.994.200 Provisão para IR (30%) (598.260) LUCRO LÍQUIDO 1.395.940

35

d) Balanço patrimonial do período: Balanço Patrimonial (em $) ATIVO Circulante Caixa Bancos Clientes Estoques: Produtos Acabados Matéria-Prima Permanente Imobilizado Equipamentos (–) Depr. Acum. Veículos (–) Depr. Acum. TOTAL (ATIVO)

PASSIVO + PL 460.000 1.000.000 6.060.000 5.394.200 5.000.000 17.914.200 2.000.000 (300.000) 1.700.000 1.000.000 (100.000) 900.000 20.514.200

Circulante Empréstimos IR a Pagar

3.520.000 598.260 4.118.260

Patrimônio Líquido Capital Social Lucros Acumulados

15.000.000 1.395.940 16.395.940

TOTAL (P + PL)

20.514.200

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 5.4 Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD: 

Custos Indiretos de Produção: $ 500.000 Produtos

36

A B

MOD $ 10/un. × 12.000 un. = $ 120.000 $ 6/un. × 4.000 un. = $ 24.000 $ 144.000

% 83,33 16,67 100%

$ 416.650 83.350 500.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 5.5 (em $) CUSTOS

SAIAS

Diretos

VESTIDOS

TOTAL

1.239.000

1.711.000

2.950.000

Matéria-prima

735.000

1.015.000

1.750.000

Mão-de-Obra Direta

504.000

696.000

1.200.000

Indiretos

73.800

71.200

145.000

Aluguel do galpão industrial

36.000

24.000

60.000

Supervisão geral da produção

16.800

23.200

40.000

Energia elétrica consumida na produção

14.400

15.600

30.000

Depreciação das máquinas de produção

6.600

8.400

15.000

1.312.800

1.782.200

3.095.000

35.000

29.000

64.000

37,51

61,46

–

a) CUSTO TOTAL VOLUME PRODUZIDO b) CUSTO UNITÁRIO

SAIAS

VESTIDOS

TOTAL

Receita Bruta

1.800.000

2.000.000

3.800.000

(-) Tributos

(270.000)

(300.000)

(570.000)

Receita Líquida

1.530.000

1.700.000

3.230.000

(1.125.257)

(1.536.379)

(2.661.636)

404.743

163.621

568.364

Comissão

–

–

(258.400)

Publicidade e propaganda

–

–

(120.000)

Despesas Administrativas

–

–

(150.000)

d) LUCRO OPERACIONAL

–

–

39.964

(-) Custo Produtos Vendidos c) LUCRO BRUTO

e) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS: SAIAS: 5.000un. x $ 37,51/un. = $ 187.550 VESTIDOS: 4.000un. x $ 61,46/un. = $ 245.840 TOTAL $ 433.390

37

EXERCÍCIO EXTRA A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 2-1-X1. Em 31-12-X1 seu primeiro balancete de verificação era constituído pelas seguintes contas (em $):

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Caixa Clientes Estoque de matéria-prima Equipamentos de produção Depreciação acumulada de equipamentos de produção Empréstimos de curto prazo obtidos com encargos pré-fixados Capital social Consumo de matéria-prima Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período Energia elétrica consumida na produção Supervisão geral da produção Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção Depreciação de equipamentos de produção Despesas comerciais e administrativas da empresa no período Despesas financeiras no período Vendas de produtos acabados (PAC)

1.200 4.800 4.000 1.600 240 2.800 10.040 5.400 4.800 630 2.300 400 240 4.050 160 16.500

O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte: Produtos

Tempo de MOD

Tempo de Máquina

Televisores

1,8 hh

1,25 hm

Vídeos

2,4 hh

3,75 hm

Com relação aos custos diretos sabe-se que: 





a matéria-prima é a mesma para todos os produtos, e o consumo se faz na mesma proporção: 1 kg de MP para cada unidade de produto acabado; as habilidades e os salários dos operários são aproximadamente iguais para todos os produtos; e o consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kWh; por isso seu custo é diretamente proporcional ao tempo de utilização das máquinas.

Outros dados relativos ao ano de X1:

Preço médio de venda/un.

Volume de produção (em unidades)

Volume de vendas (em unidades)

Televisores

$ 300

50

35

Vídeos

$ 400

25

15

Produtos

38

Pede-se: 1. Calcular: a) o custo total de cada produto; b) o custo unitário de cada produto; c) o Custo dos Produtos Vendidos no período; e d) o valor do Estoque Final de Produtos Acabados. 2. Elaborar: a) um quadro demonstrando o custo direto total por produto; b) Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Produção (CIP) dos elementos de custos aos produtos; c) a Demonstração de Resultados do período, considerando 30% de Imposto de Renda sobre o lucro; e d) o Balanço Patrimonial de 31-12-X1.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA I. Base de rateio por tempo (h) ou custo ($) de MOD: 

Supervisão geral da fábrica: $ 2.300

Produtos Televisores Vídeos

MOD 1,8 hh/un. × 50 un. = 90 hh 2,4 hh/un. × 25 un. = 60 hh 150 hh

%

$

Unidades

60% 1.380 40% 920 100% 2.300

50 un. 25 un.

Custo ($/un.) 27,6 36,8

ou $ 2.300/150 hh = $ 15,33/hh

II. Base de rateio por tempo (h) ou custo ($) de máquinas: 

Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção: 400

Produtos

Máquina

%

Televisores 1,25 hm/un. × 50 un. = 62,50 hm 40% Vídeos 3,75 hm/un. × 25 un. = 93,75 hm 60% 156,25 hm 100%

$ 160 240 400

Unidades 50 un. 25 un.

Custo ($/un.) 3,20 9,60

ou $ 400/156,25 hm = $ 2,56/hm

39



Depreciação de equipamentos de produção: 240

Produtos

Máquina

%


$ 96 144 240

Unidades

Custo ($/un.)

50 un. 25 un.

1,92 5,76

ou $ 240/156,25 hm = $ 1,536/hm

III. Consumo de matéria-prima: $ 5.400 Produtos


Televisores Vídeos

%

50 un. 25 un. 75 un.

$

67% 3.600 33% 1.800 100% 5.400

Unidades

Custo ($/un.)

50 un. 25 un.

72 72

IV. Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período: $ 4.800 Produtos Televisores Vídeos

MOD 1,8 hh × 50 un. = 2,4 hh × 25 un. =

% 90 60 150

$

60% 2.880 40% 1.920 100% 4.800

Unidades

Custo ($/un.)

50 un. 25 un.

57,6 76,8

V. Energia elétrica consumida na produção: $ 630

Produtos

Máquina

%


$ 252 378 630

Unidades 50 un. 25 un.

Custo ($/un.) 5,04 15,12

VI. Vendas: $ 16.500

40

Produtos

Preço ($/un.)


Receita ($)

Televisores Vídeos

300 400

35 un. 15 un.

10.500 6.000 16.500

1. a) Custo total de cada produto (em $/un.): Televisores CUSTOS DIRETOS MAT MOD EE CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO (CIP) Supervisão geral da fábrica Manutenção preventiva Depreciação de equipamentos CUSTO TOTAL

6.732 3.600 2.880 252 1.636 1.380 160 96 $ 8.368

Vídeos

Total

4.098 1.800 1.920 378 1.304 920 240 144 $ 5.402

10.830 5.400 4.800 630 2.940 2.300 400 240 $ 13.770

b) Custo unitário de cada produto (em $): Dados:

Volume de Produção (un.)

Volume de Vendas (un.)

50 25

35 15

Televisores Vídeos

Custo Unitário

Televisores

Vídeos

$ 167,36/un.

$ 216,08/un.

c) Custo dos produtos vendidos (CPV) (em $): d) Estoque final dos produtos acabados (em $):

Custo dos Produtos Vendidos (CPV) Estoque Final dos Produtos Acabados

Televisores

Vídeos

Total

5.857,60 2.510,40

3.241,20 2.160,80

9.098,80 4.671,20

2. a) Custo direto total de cada produto (em $): Custos diretos

Televisores

Vídeos

Total

Matéria-prima Mão-de-obra direta Energia elétrica TOTAL

3.600 2.880 252 $ 6.732

1.800 1.920 378 $ 4.098

5.400 4.800 630 10.830

41

b) Mapa de rateio dos custos indiretos de produção (em $): Custos indiretos de produção Supervisão geral da fábrica Manutenção preventiva Depreciação de equipamentos TOTAL

Televisores

Vídeos

Total

1.380 160 96 $ 1.636

920 240 144 $ 1.304

2.300 400 240 $ 2.940

c) Demonstração de resultados do período: Demonstração de Resultados (em $) Televisores Vendas Líquidas (–) CPV LUCRO BRUTO Despesas: Comerciais e Administrativas Financeiras LUCRO ANTES DO IR Provisão para IR (30%) LUCRO LÍQUIDO

Vídeos

10.500,00 (5.857,60) 4.642,40

Total

6.000,00 16.500,00 (3.241,20) (9.098,80) 2.758,80 7.401,20

(4.050,00) (160,00) 3.191,20 (957,36) 2.233,84

d) Balanço patrimonial do período: Estoque de Produtos Acabados:

Televisores $ 167,36/un. × 15 un. = $ 2.510,40 Vídeos $ 216,08/un. × 10 un. = $ 2.160,80 Balanço Patrimonial (em $) Ativo Circulante Caixa Clientes Estoques: Produtos Acabados Matéria-prima Permanente Imobilizado Equipamentos (–) Depr. acum. TOTAL (ATIVO)

42

Passivo + PL Circulante 1.200,00 Empréstimos 4.800,00 IR a pagar 4.671,20 4.000,00 14.671,20 Patrimônio Líquido Capital Social 1.600,00 Lucros Acumulados (240,00) 1.360,00 16.031,20 TOTAL (P + PL)

2.800,00 957,36 3.757,36

10.040,00 2.233,84 12.273,84 16.031,20

6 Esquema Básico da Contabilidade de Custos (II) – Departamentalização

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO 1. a) Custo total de cada departamento de produção (em $): Custos Estamparia indiretos Mat. indireto 159 Energia elétrica 2.400 MO indireta 532 Aluguel – TOTAL 3.091 Rateio da adm. geral 1.603 Soma 4.694 Rateio da manutenção 392 Soma 5.086 Rateio do almoxarifado 464 Soma 5.550 Fechaduras 2.220 Dobradiças 3.330 TOTAL 5.550

57 432 672 – 1161

46 1.340 390 – 1.776

Almoxarifado 90 240 140 – 470

1.374 2.535

687 2.463

458 928

458 980

343 2.878

245 2.708

– 928

(980) –

232 3.110 1.244 1.866 3.110

232 2.940 2.940 – 2.940

(928) – – – –

Furação

Montagem

Manutenção 112 240 170 – 522

– – – – –

Adm. geral da produção 336 148 896 3.200 4.580

Total 800 4.800 2.800 3.200 11.600

(4.580) –

– 11.600

– –

– 11.600

– – – – –

– 11.600 6.404 5.196 11.600

b) Custo total de cada produto (em $):

Material Fechaduras Dobradiças TOTAL

5.568 8.352 13.920

Mão-de-obra direta 4.032 6.048 10.080

Custos indiretos de produção 6.404 5.196 11.600

Total 16.004 19.596 35.600

c) Custo unitário de cada produto: Fechaduras: $ 16.000/4.000 un. = $ 4,00/un. Dobradiças: $ 19.596/12.000 un. = $ 1,633/un. 2. Contabilização dos custos. a) Critério simples: Custos de produção 13.920 10.080 3.200 4.800 800 2.800 35.600

Estoque de dobradiças (a) 19.596

Estoque de fechaduras (a) 16.004

35.600 (a)

b) Critério complexo: Aluguel 3.200

3.200 (a)

MO indireta 2.800

2.800 (d)

Material (fech.) 5.568

5.568 (j)

Adm. geral (a) 3.200 (b) 148 (c) 336 (d) 896 4.580

4.580 (e)

(b) 1.340 (c) 46 (d) 390 (e) 687 (f) 245 (g) 232

44

4.800

4.800 (b)

Material (dobr.) 8.352

8.352 (h)

4.032

800

800 (c)

MO direta (dobr.) 6.048

6.048 (i)

4.032 (k)

Manutenção

980

980 (f)

Furação

3.110

Almoxarifado (b) 240 (c) 90 (d) 140 (e) 458

(b) 432 (c) 57 (d) 672 (e) 1.374 (f) 343 (g) 232 2.940 (l)

Materiais indiretos

MO direta (fech.)

(b) 240 (c) 112 (d) 170 (e) 458

Montagem

2.940

Energia elétrica

928

928 (g)

Estamparia (b) 2.400 (c) 159 (d) 532 (e) 1.603 (f) 392 (g) 464

3.110 (m)

5.550

5.550 (n)

Estoque de dobradiças

Estoque de fechaduras

(h) 8.352 (i) 6.048 (m) 1.866 (n) 3.330

(j) 5.568 (k) 4.032 (l) 2.940 (m) 1.244 (n) 2.220

19.596

16.004

Contabilização pelo critério complexo a) Apropriação dos custos diretos aos produtos Material – dobradiças 8.352

8.352 (a)

Material – fechaduras 5.568

MOD – dobradiças 6.048

6.048 (b)

MOD – fechaduras

5.568 (c)

4.032

4.032 (d)



(a) 8.352 (b) 6.048

(c) 5.568 (d) 4.032

b) Rateio dos custos dos elementos de custos aos departamentos Aluguel 3.200

Energia elétrica

3.200 (e)

Material indireto 800

Adm. geral (e) 3.200 (f) 148 (g) 336 (h) 896 (f) 240

4.800

4.800 (f)

MO indireta

800 (g)

2.800

Manutenção (g) 112 (h) 170 (f) 240

2.800 (h)

Almoxarifado (g) 90 (h) 140

45

Montagem (f) 1.340 (g) 46 (h) 390

Furação (f) 432 (g) 57 (h) 672

Estamparia (f) 2.400 (g) 159 (h) 532

c) Distribuição dos custos da administração geral da produção Adm. geral (e) 3.200 (f) 148 (g) 336 (h) 896 4.580

Manutenção (f) 240 (g) 112 (h) 170 (i) 458

Almoxarifado (f) 240 (g) 90 (h) 140 (i) 458

4.580 (i)

Montagem (f) 1.340 (g) 46 (h) 390 (i) 687

Furação (f) 432 (g) 57 (h) 672 (i) 1.374

Estamparia (f) 2.400 (g) 159 (h) 532 (i) 1.603

d) Distribuição dos custos de manutenção Adm. geral (e) 3.200 (f) 148 (g) 336 (h) 896 4.580

(f) 240 (g) 112 (h) 170 (i) 458 4.580 (i)

Montagem (f) 1.340 (g) 46 (h) 390 (i) 687 (j) 245

46

Manutenção

980

(f) 240 (g) 90 (h) 140 (i) 458 980 (j)

Furação (f) 432 (g) 57 (h) 672 (i) 1.374 (j) 343

Almoxarifado

Estamparia (f) 2.400 (g) 159 (h) 532 (i) 1.603 (j) 392

e) Distribuição dos custos do almoxarifado Adm. geral

Manutenção

(e) 3.200 (f) 148 (g) 336 (h) 896 4.580

Almoxarifado

(f) 240 (g) 112 (h) 170 (i) 458 4.580 (i)

Montagem

980

(f) 240 (g) 90 (h) 140 (i) 458 980 (j)

Furação

(f) 1.340 (g) 46 (h) 390 (i) 687 (j) 245 (k) 232

928

928 (k)

Estamparia

(f) 432 (g) 57 (h) 672 (i) 1.374 (j) 343 (k) 232

(f) 2.400 (g) 159 (h) 532 (i) 1.603 (j) 392 (k) 464

f) Rateio dos custos dos departamentos de produção aos produtos Montagem

Furação

(f) 1.340 (g) 46 (h) 390 (i) 687 (j) 245 (k) 232 2.940

Estamparia

(f) 432 (g) 57 (h) 672 (i) 1.374 (j) 343 (k) 232 2.940 (l)

3.110

(f) 2.400 (g) 159 (h) 532 (i) 1.603 (j) 392 (k) 464 3.110 (m)

5.550



(a) 8.352 (b) 6.048 (m) 1.866 (n) 3.330

(c) 5.568 (d) 4.032 (l) 2.940 (m) 1.244 (n) 2.220

19.596

16.004

5.550 (n)

47


Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 6.2 Mapa de apropriação de custos Custos indiretos Aluguel Material Energia elétrica Depreciação Outros Total Distrib. adm. Soma Distrib. manut. Total Genoveva Genoveva Super Total

Pasteurização 3.740 3.120 3.650 2.832 3.960 17.302 792 18.094 1.732 19.826 14.869,5 4.956,5 19.826

Embalagem 3.247 1.560 3.066 1.416 1.980 11.269 792 12.061 433 12.494 9.370,5 3.123,5 12.494

Manutenção 578 260 365 236 330 1.769 396 2.165 (2.165) – – – –

Administração da produção 935 260 219 236 330 1.980 (1980) – – – – – –

Total 8.500 5.200 7.300 4.720 6.600 32.320 – 32.320 – 32.320 24.240 8.080 32.320

1. a) Custo total de cada produto

Genoveva Genoveva Super

Custos diretos 87.800 50.400

Total

138.200

Custos indiretos de produção 24.240 8.080 32.320

Custo total 112.040 58.480 170.520

b) Custo unitário de cada produto

Genoveva Genoveva Super Total

48

Custo total 112.040 58.480 170.520

Volume 448.160,00 146.935,80 595.095,80

Custo unitário 0,250 0,398 –

c) Custo apurado com base no custo direto Custo direto Genoveva Genoveva Super

Pasteurização

87.800 50.400 138.200

Embalagem

12.595,68 7.230,32 19.826,00

7.937,58 4.556,42 12.494,00

2. a) Apropriação dos custos utilizando o critério simples: Custos de produção

Genoveva

87.800 50.400 8.500 5.200 7.300 4.720 6.600 170.520

Genoveva Super

(a) 112.040

(a) 58.480

170.520 (a)

b) Apropriação dos custos utilizando o critério complexo: a) Custos diretos aos produtos: Custos diretos 138.200

87.800 (a) 50.400 (b)

Genoveva

Genoveva Super

(a) 87.800

(b) 50.400

b) Distribuição dos custos dos elementos de custos aos departamentos: Aluguel 8.500

Materiais

8.500 (c)

5.200

Depreciação 4.720

4.720 (f)

Energia elétrica

5.200 (d)

7.300

7.300 (e)

Outros 6.600

6.600 (g)

49

Manutenção (c) 578 (d) 260 (e) 365 (f) 236 (g) 330

Adm. da fábrica (c) 935 (d) 260 (e) 219 (f) 236 (g) 330

Pasteurização (c) 3.740 (d) 3.120 (e) 3.650 (f) 2.832 (g) 3.960

Embalagem (c) 3.247 (d) 1.560 (e) 3.066 (f) 1.416 (g) 1.980

c) Distribuição dos custos da administração da fábrica Adm. da fábrica (c) 935 (d) 260 (e) 219 (f) 236 (g) 330 1.980

Manutenção (c) 578 (d) 260 (e) 365 (f) 236 (g) 330 (h) 396

1.980 (h)

Pasteurização (c) 3.740 (d) 3.120 (e) 3.650 (f) 2.832 (g) 3.960 (h) 792

Embalagem (c) 3.247 (d) 1.560 (e) 3.066 (f) 1.416 (g) 1.980 (h) 792

d) Distribuição dos custos de manutenção Adm. da fábrica (c) 935 (d) 260 (e) 219 (f) 236 (g) 330 1.980

50

Manutenção (c) 578 (d) 260 (e) 365 (f) 236 (g) 330 (h) 396

1.980 (h)

2.165

2.165 (i)

Pasteurização

Embalagem

(c) 3.740 (d) 3.120 (e) 3.650 (f) 2.832 (g) 3.960 (h) 792 (i) 1.732

(c) 3.247 (d) 1.560 (e) 3.066 (f) 1.416 (g) 1.980 (h) 792 (i) 433

19.826

12.494

e) Custos dos departamentos de produção aos produtos Pasteurização

Embalagem

(c) 3.740 (d) 3.120 (e) 3.650 (f) 2.832 (g) 3.960 (h) 792 (i) 1.732 19.862

(c) 3.247 (d) 1.560 (e) 3.066 (f) 1.416 (g) 1.980 (h) 792 (i) 433 19.862 (j)

12.494

Genoveva

12.494 (k)

Genoveva Super

(a) 87.800 (j) 14.869,5 (k) 9.370,5

(b) 50.400 (j) 4.956,5 (k) 3.123,5

112.040

58.480

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 6.3 a) Custo dos produtos vendidos, segundo o critério usual da empresa (sem departamentalização) (em $): Custos indiretos de produção de cada poste Postes no

0 1 2 TOTAL

MOD $ 90.000 $ 81.000 $ 54.000 $ 225.000

Proporção 40% 36% 24% 100%

CIP $ 80.000 $ 72.000 $ 48.000 $ 200.000

51

Custos unitários dos postes (em $/un.)

Postes no

MAT

MOD

CIP

Total

0 1 2

350 250 175

90 81 54

80 72 48

520 403 277

Custo dos produtos vendidos Postes no

0 1 2

Custo unitário ($/un.) 520 403 277 TOTAL

Unidades vendidas (un.) 1.000 1.000 0

CPV ($) 520.000 403.000 -0923.000

b) Valor de custo do estoque remanescente, segundo o critério usual da empresa (em $): Postes no

0 1 2

Custo unitário ($/un.) 520 403 277

Estoque remanescente (un.) -0- -0- 1.000

Estoque remanescente ($) -0-0277.000

c) Custo dos produtos vendidos e estoque final, rateando os custos indiretos através de centros de custos (em $): Centros de custos

Máquina pequena

Máquina grande

Custos identificados Rateio dos custos dos serv. aux. e adm. da produção*

37.500 52.500 90.000

Total

75.000

87.500

200.000

35.000 110.000

(87.500) 0

0 200.000

*

MOD na máquina pequena: 1.000 × $ 81 + 1.000 × $ 54 = $ 135.000 ⇒

60 %

MOD na máquina grande: 1.000 × $ 90 = $ 90.000 ⇒

40 %

52

Serviços aux. e adm. da produção

$ 225.000 ⇒ 100 %

Apropriação dos custos da máquina pequena aos produtos, com base na MOD (em $) MOD Poste no 1 Poste no 2

Proporção

81.000 54.000 135.000

60% 40% 100%

Rateio dos CIP da máquina pequena 54.000 36.000 90.000

Custos unitários de cada poste (em $ /un.)

Postes no

MAT

MOD

CIP

Total

0 1 2

350 250 175

90 81 54

110 54 36

550 385 265

Custo dos produtos vendidos (em $)

Postes no

Custo unitário ($/un.)

Unidades vendidas (un.)

CPV ($)

0 1 2

550 385 265 TOTAL

1.000 1.000 0

550.000 385.000 -0935.000

Estoque final (em $)

Postes no


Estoque final (un.)

Estoque final ($)

0 1 2

550 385 265

-0- -0- 1.000

-0-0265.000

Apresentação das diferenças:  no CPV e no resultado: $ 935.000 – $ 923.000 = $ 12.000  no estoque final: $ 265.000 – $ 277.000 = $ 12.000

53

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 6.4 Mapa de apropriação de custos Custos Rateio da administração Soma Rateio da manutenção Total Produto A Produto B Total

Gerência geral da produção

Manutenção

1.050 (1.050) –

1.110 210 1.320 (1.320) –

Montagem 9.300 420 9.720 990 10.710 8.568 2.142 10.710

Acabamento 7.140 420 7.560 330 7.890 6.312 1.578 7.890

Total 18.600 – 18.600 – 18.600 14.880 3.720 18.600

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 6.5 a) Apuração do Custo dos Departamentos (em $): Custos Aluguel do galpão industrial Energia elétrica consumida Supervisão Depreciação de equipamentos TOTAL

Produção Manipulação Embalamento 30.000 21.000 3.510 4.410 3.850 2.200 0 2.800 37.360 30.410

Apoio PCP Manutenção 6.000 3.000 630 450 1.570 1.800 0 0 8.200 5.250

b) Rateio do custo dos departamentos aos produtos: b1) Tempo requerido por Ordem de Produção:

Medicamentos

Tempo de mod

Tempo de maq

A1

510

1

4802

B2

3603

4004

TOTAL

870

880

b2) Taxas de Rateio: Tx rateioManipulação = $ 37.360 ≅ $ 42,943/hmod 870 hmod Tx rateioEmbalamento = $ 30.410 ≅ $ 34,557/hm 880 hm Tx rateioPCP = $ 8.200 ≅ $ 9,425/hmod 870 hmod Tx rateioManutenção = $ 5.250 ≅ $ 5,966/hm 880 hm Medicamento A1: (6.000/1.000)un. x 85hh/un. = 510hh Medicamento A1: (6.000/1.000)un. x 80hm/un. = 480hm 3 Medicamento B2: (4.000/1.000)un. x 90hh/un. = 360hh 4 Medicamento B2: (4.000/1.000)un. x 100hm/un. = 400hm 1 2

54

Total 60.000 9.000 9.420 2.800 81.220

b3) Taxas de Rateio: MEDICAMENTOS

DEPARTAMENTOS

TOTAL

A1

B2

Manipulação

21.900,93

15.459,48

37.360,41

Embalamento

16.587,36

13.822,80

30.410,16

Planejamento e Controle da Produção

4.806,75

3.393,00

8.199,75

Manutenção

2.863,68

2.386,40

5.250,08

46.158,72

35.061,68

81.220,40

TOTAL

c) Custos Indiretos por Ordem de Produção: MEDICAMENTOS

CUSTOS INDIRETOS (em $)

ORDENS DE PRODUÇÃO

CUSTO POR O.P. (em $)

A1

46.158,72

6

7.693,12

B2

35.061,68

4

8.765,42

d) Custos Indiretos por unidade de cada produto: CUSTOS INDIRETOS (em $)

PRODUÇÃO (em un.)

CUSTO UNITÁRIO (em $/un.)

A1

46.158,72

6.000

7,69

B2

35.061,68

4.000

8,77

MEDICAMENTOS

Sr. Professor: Estamos preferindo utilizar a notação hmod (horas de Mão-de-obra direta) ao invés de hh (horas-homem).

55

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e Barras. O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: Confeitaria, Embalagem, Administração da Produção e Manutenção. Sua estrutura de custos em determinado período foi a seguinte (em $): 1) Custos diretos referente aos produtos

Bombons Barras

Matéria-prima

Mão-de-obra direta

8.000 4.000

5.000 3.000

2) Custos Indiretos de Produção (CIP – comuns aos dois produtos) Aluguel Material Energia elétrica Depreciação

6.000 3.600 5.100 3.900

Outros dados coletados no período Confeitaria Área (m2) Consumo de energia (kWh) Horas de MO

Embalagem

Administração da produção Manutenção

880

760

140

220

3.000 24.000

2.520 12.000

300 2.000

180 2.000

Os CIP são alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos. As bases de rateio são as seguintes: 

 



56

o aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas; o consumo de energia elétrica é medido por departamento; a base de rateio utilizada para depreciação e material indireto é o número de horas de mão-de-obra utilizadas em cada departamento; os custos do departamento de administração da produção são os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base é o número de funcionários, a saber: Departamentos

No de funcionários

Confeitaria Embalagem Manutenção

8 8 4





conforme tem-se observado em períodos anteriores – e espera-se que se mantenha – cabe ao departamento de Embalagem 1/4 do total dos custos de manutenção; o restante pertence, integralmente, ao de Confeitaria; a distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função do volume de chocolate produzido.

Pede-se para calcular: a) o custo total de cada produto; e b) o custo unitário de cada produto, sabendo que as quantidades (em kg) de produtos acabados foram: Bombons: 4.000 e Barras: 1.000 Mapa de rateio dos custos indiretos Custos indiretos

Confeitaria

Embalagem

Manutenção

Adm. da produção

–

–

– – – –

– – – – –

–

Total

Aluguel Material Energia elétrica Depreciação Total Rateio adm. Soma Rateio manutenção Total Bombons Barras Total

57

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Mapa de rateio dos custos indiretos Custos indiretos

Confeitaria

Aluguel Material Energia elétrica Depreciação Total Rateio adm. Soma Rateio manutenção Total Bombons Barras Total

Embalagem

Manutenção

Adm. da produção

2.640 2.160

2.280 1.080

660 180

420 180

6.000 3.600

2.550 2.340 9.690 420 10.110

2.142 1.170 6.672 420 7.092

153 195 1.188 210 1.398

255 195 1.050 (1.050) –

5.100 3.900 18.600 – 18.600

1.048,5 11.158,5 8.926,8 2.231,7 11.158,5

349,5 7.441,5 5.953,2 1.488,3 7.441,5

(1.398) – – – –

– – – – –

– 18.600 14.880 3.720 18.600

a) Custo total de cada produto (em $): Custos diretos Bombons Barras Total

Custos indiretos de produção

13.000 7.000 20.000

14.880 3.720 18.600

Custo total 27.880 10.720 38.600

b) Custo unitário de cada produto Produtos Bombons Barras

58

Total

Custo total (em $) 27.880 10.720

Volume (un.) 4.000 1.000

Custo unitário (em $/un.) 6,97 10,72

7 Critério de Rateio dos Custos Indiretos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Custo da caldeiraria rateado para cada departamento. Custos Fixos: rateados de acordo com a capacidade de cada departamento. Custos Variáveis: rateados de acordo com o consumo efetivo. Departamentos Custos Fixos (em $) Variáveis (em $) Total

Forjaria

Térmico

9.000 30.937,50 39.937,50

4.500 14.062,50 18.562,50

Zincagem

Total

1.500 -0- 1.500

15.000 45.000 60.000


Alternativa correta: E Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: B

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 7.2 Custo do departamento de informática a ser rateado para cada departamento (em $) Custos Fixos: rateados de acordo com o potencial de utilização. Custos Variáveis: rateados de acordo com a utilização efetiva.

Custos Fixos Salários e encargos sociais Depreciação do equipamento Variáveis Disquetes Papel para impressão Tinta para impressão Total

Departamentos Contabilidade

RH

MKT

Total

6.600 3.300

8.000 4.000

5.400 2.700

20.000 10.000

1.000 1.600 800 13.300

875 1.400 700 14.975

625 1.000 500 10.225

2.500 4.000 2.000 38.500

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 7.3 a) Custos indiretos de produção dos botões de 4 furos, pelo critério de proporcionalidade ao custo de MOD:

Mão-de-obra direta (em $) Proporção Custos indiretos (em $)

Produtos Botões 4 furos Botões 2 furos 10.500 4.500 70% 30% 21.000 9.000

Total 15.000 100% 30.000

b) Custos indiretos de produção dos botões de 2 furos, pelo critério de proporcionalidade ao custo de MP:

Matéria-prima (em $) Proporção Custos indiretos (em $)


Total 10.000 100% 30.000

c) Custos indiretos de produção dos botões de 4 furos, pelo critério de tempo de produção:

Tempo de produção (em h) Proporção Custos indiretos (em $)

60


Total 13.000 100% 30.000

d) Custos indiretos de produção dos botões de 2 furos, pelo critério do custo direto: Produtos Botões 4 furos Botões 2 furos Custo direto (em $): Mão-de-obra direta Matéria-prima Custo direto total (em $) Proporção Custos indiretos (em $)

Total

10.500 4.000 14.500 58% 17.400

4.500 6.000 10.500 42% 12.600

15.000 10.000 25.000 100% 30.000

Sugestão de pergunta adicional: 

Se o custo fosse tomado como base para fixação de preços de venda, o que poderia acontecer?

Tomando-se o custo como base para fixação de preços de venda, ter-se-ia, conforme o critério de rateio, preços de venda diferentes. Por exemplo: para os botões de 2 furos, o preço de rateio à base de matéria-prima consumida seria 46,15% maior que o fixado com rateio à base da mão-de-obra direta.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 7.4 V, V, F, F, F

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 7.5 a) Percentuais de distribuição de custos: Usuários Prestadores

Compras ADM. RH

Tecn. Inform.

Prod.

Controladoria

Vendas

Compras

5%

13%

15%

60%

3%

4%

Administração de RH

5%

12%

4%

70%

3%

6%

Tecn. de Informação

5%

12%

4%

70%

3%

6%

b) Rateio dos custos dos departamentos de serviços aos demais (em $): Departamentos

Compras

ADM. RH

Tecn. Inform.

Prod.

Controladoria

Vendas

Total

Compras

1.900

4.940

5.700

22.800

1.140

1.520

38.000

Administração de RH

2.000

4.800

1.600

28.000

1.200

2.400

40.000

Tecn. de Informação

1.500

3.600

1.200

21.000

900

1.800

30.000

5.400 13.340

8.500

71.800

3.240

5.720

108.000

TOTAL

61

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Postes Reis produz postes de cimento em três tamanhos: no 0, no 1 e no 2. O número 0, devido ao tamanho e ao tratamento de sua estrutura, é feito em uma máquina grande. Os números 1 e 2, por serem de menor porte, são produzidos em uma máquina pequena. Os custos diretos unitários, em determinado período, foram os seguintes (em $):

Poste no

Material

Mão-de-obra

0 1 2

350 250 175

90 81 54

Os custos indiretos (supervisão, depreciação e manutenção) foram de $ 200.000 no mesmo período, sendo que:   

$ 37.500 são específicos da máquina pequena; $ 75.000 são específicos da grande; $ 87.500 referem-se a serviços auxiliares e da administração da produção (supervisão geral).

A empresa produziu 1.000 postes de cada tamanho no período, e costuma ratear o valor total dos custos indiretos diretamente aos produtos (sem departamentalização), à base do custo de mão-de-obra direta. Considerando-se que foram vendidas 800 unidades de cada poste produzido durante o período, e sabendo-se que não havia estoques iniciais, PEDE-SE PARA CALCULAR: a) a diferença no resultado da empresa entre a maneira como ela vem procedendo e o correto; e b) idem, no estoque final.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA I. Maneira como vem procedendo Custos indiretos de produção de cada poste Postes no

0 1 2 Total

MOD $ 90.000 $ 81.000 $ 54.000 $ 225.000

Proporção 40% 36% 24% 100%

CIP $ 80.000 $ 72.000 $ 48.000 $ 200.000

Custos unitários dos postes (em $/un.)

62

Postes no

Material

Mão-de-obra

CIP

Total

0 1 2

350 250 175

90 81 54

80 72 48

520 403 277

Custo dos produtos vendidos Postes no

0 1 2


Unidades vendidas (un.)

CPV ($)

520 403 277 Total

800 800 800

416.000 322.400 221.600 960.000

Custo do estoque remanescente

Postes no


Estoque remanescente (un.)

Estoque remanescente ($)

0 1 2

520 403 277 Total

200 200 200

104.000 80.600 55.400 240.000

II. O correto Mapa de apropriação aos centros de custos Centros de custos

Máquina pequena

Máquina grande

Custos identificados Rateio dos custos dos serv. aux. e adm. da produção* Total

37.500

75.000

87.500

200.000

52.500 90.000

35.000 110.000

(87.500) 0

0 200.000

*

MOD na máquina pequena: 1.000 × $ 81 + 1.000 × $ 54 = MOD na máquina grande: 1.000 × $ 90 =

Serviços aux. e adm. da produção

$ 135.000

⇒

60%

$ 90.000 $ 225.000

⇒ ⇒

40% 100%

Total

Apropriação dos custos da máquina pequena aos produtos com base na MOD (em $)

Postes no

MOD

1 2 Total

81.000 54.000 135.000

Proporção 60% 40% 100%

Rateio dos CIP da máquina pequena 54.000 36.000 90.000

Custos unitários de cada poste (em $/un.)

Postes no

MAT

MOD

CIP

Total

0 1 2

350 250 175

90 81 54

110 54 36

550 385 265

63

Unidades produzidas e vendidas (em unidades)

Postes no

Produção

Vendas

Estoques

0 1 2

1.000 1.000 1.000

800 800 800

200 200 200

a) Demonstração da diferença no custo dos produtos vendidos (CPV) e no resultado da empresa entre a maneira como ela vem procedendo e o correto (em $): Postes n

o

0 1 2 Total

Demonstração de resultados Custo Diferença no Empresa Correto resultado 416.000 440.000 +24.000 322.400 308.000 –14.400 221.600 212.000 –9.600 960.000 960.000 -0-

b) Demonstração da diferença no valor do estoque final da empresa entre a maneira como ela vem procedendo e o correto (em $):

Postes n

o

0 1 2 Total

Demonstração de resultados Custo Diferença no Empresa Correto resultado 104.000 110.000 +6.000 80.600 77.000 –3.600 55.400 53.000 –2.400 240.000 240.000 -0-

Sugestão de pergunta adicional: Por que não há diferença no CPV, no valor do estoque e no resultado global da empresa?

64

8 Custeio Baseado em Atividades (ABC) – Abordagem Inicial

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Custos indiretos de produção rateados à base de MOD:

MOD do Produto A: $ 10/un. × 12.000 un. = $ 120.000 MOD do Produto B: $ 5/un. × 4.490 un. = $ 22.450 $ 142.450

Taxa CIP = $ 500.000 / $ 142.450 = $ 3,51 por $ 1,00 de MOD Produto A ⇒ CIP/un. = $ 35,10/un. ⇒ CIP = $ 421.200 Produto B ⇒ CIP/un. = $ 17,55/un. ⇒ CIP = $ 78.800 TOTAL $ 500.000

b) Custos indiretos de produção rateados à base de material direto:

MAT do Produto A: $ 20/un. × 12.000 un. = $ 240.000 MAT do Produto B: $ 27,95/un. × 4.490 un. = $ 125.496 $ 365.496

Taxa CIP = $ 500.000 / $ 365.496 = $ 1,368 por $ 1,00 de MAT Produto A ⇒ CIP/un. = $ 27,36/un. ⇒ CIP = $ 328.320 Produto B ⇒ CIP/un. = $ 38,236/un. ⇒ CIP = $ 171.680 TOTAL $ 500.000

c) Custos indiretos de produção rateados pelo ABC: Atividades Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

Direcionador utilizado N de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de horas-máquina de processamento Dedicação do tempo dos engenheiros o

Proporções para alocação dos CIP Atividades Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

Produto A

Produto B

30% 30% 30% 40% 25%

70% 70% 70% 60% 75%

Alocação dos CIP aos produtos (em $) Atividades Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos Total

Produto A

Produto B

Total

18.000 15.000 12.000 60.000 50.000 155.000

42.000 35.000 28.000 90.000 150.000 345.000

60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000

d) Margem bruta e lucro d1) CIP à base do custo de MOD Produtos (em $) A

B

Total

Receita líquida Custos diretos Material Mão-de-obra Custos indiretos Lucro bruto

960.000

426.550

1.386.550

240.000 120.000 421.200 178.800

125.495,50 22.450 78.800 199.804,50

365.495,50 142.450 500.000 378.604,50

Margem bruta

18,63%

46,84%

27,31%

d2) CIP à base no custo de MAT Produtos (em $)

66

A

B

Receita líquida Custos diretos Material Mão-de-obra Custos indiretos Lucro bruto

960.000

426.550

240.000 120.000 328.320 271.680

125.495,50 22.450 171.680 106.924,50

Margem bruta

28,30%

25,07%

Total 1.386.550 365.495,50 142.450 500.000 378.604,50 27,31%

d3) CIP pelo ABC Produtos (em $) A

Total

B

Receita líquida Custos diretos Material Mão-de-obra Custos indiretos Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos Lucro bruto

960.000

426.550

1.386.550

240.000 120.000

125.495,50 22.450

365.495,50 142.450

18.000 15.000 12.000 60.000 50.000 445.000

42.000 35.000 28.000 90.000 150.000 (66.395,50)

60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 378.604,50

Margem bruta

46,35%

–15,57%

27,31%


Alternativa correta: E Alternativa correta: A Alternativa correta: B Alternativa correta: A Alternativa correta: D

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 8.2 Atividades Custos Salários: Gerente Engenheiros Estagiários Secretária (1) Subtotal Depreciação Viagens Aluguel Outros (2) Total

Projetar novos produtos

Elaborar fichas técnicas

42.000 60.000 – 7.800 109.800 10.200 20.000 4.000 3.768 147.768

– 24.000 12.000 600 36.600 6.800 – 1.000 1.256 45.656

Treinar funcionários 18.000 36.000 – 3.600 57.600 17.000 – 5.000 1.976 81.576

Total

60.000 120.000 12.000 12.000 204.000 34.000 20.000 10.000 7.000 275.000

67

(1) Salário da secretária: Projetar novos Elaborar Treinar produtos fichas técnicas funcionários $ 9.000 para gerência $ 3.000 para engenheiros

6.300 1.500 7.800

– 600 600

2.700 900 3.600

(2) Outros custos: Normalmente são custos de atividades de apoio ao próprio departamento. Foram alocadas às atividades-fins com base no custo do salário (53,83%, 17,94% e 28,23%, para cada atividade respectivamente) por ser a mão-de-obra o principal fator de produção do departamento.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 8.3 a) Custos indiretos de produção rateados à base de MOD: MOD do Requeijão: $ 6/un. × 6.000 un. = $ 36.000 MOD do Queijo: $ 3/un. × 3.000 un. = $ 9.000 TOTAL $ 45.000 Taxa CIP = $ 54.000 / $ 45.000 = $ 1,20 por $ 1,00 de MOD Requeijão ⇒ CIP/un. = $ 7,20/un. ⇒ CIP = $ 43.200 Queijo ⇒ CIP/un. = $ 3,60/un. ⇒ CIP = $ 10.800 TOTAL $ 54.000 b) Custos indiretos de produção à base de matéria-prima: MAT do Requeijão: $ 12/un. × 6.000 un. = $ 72.000 MAT do Queijo: $ 18/un. × 3.000 un. = $ 54.000 TOTAL $126.000 Taxa CIP = $ 54.000 / $ 126.000 = $ 0,429 por $ 1,00 de MAT Requeijão ⇒ CIP/un. = $ 5,143/un. ⇒ CIP = $ 30.857,14 Queijo ⇒ CIP/un. = $ 7,714/un. ⇒ CIP = $ 23.142,86 TOTAL $ 54.000,00 c) Custos indiretos de produção rateados pelo ABC: Atividades Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

68

Direcionador utilizado No de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de horas-máquina de processamento Dedicação do tempo dos engenheiros

Proporções para alocação dos CIP Atividades

Requeijão cremoso

Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

20% 20% 20% 40% 25%

Queijo parmesão 80% 80% 80% 60% 75%

Alocação dos CIP aos produtos (em $) Atividades Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos Controlar processos Total

Requeijão

Queijo

Total

6.400 4.800 4.000 9.000 15.000 39.200

8.000 6.000 5.000 15.000 20.000 54.000

1.600 1.200 1.000 6.000 5.000 14.800

d) Valor e percentual de lucro bruto de cada produto: d1) CIP com base no custo de MOD (em $): Produtos

Receita líquida Custos diretos Matéria-prima Mão-de-obra Custos indiretos Lucro bruto Margem bruta

Total

Requeijão

Queijo

180.000

123.000

303.000

72.000 36.000 43.200 28.800

54.000 9.000 10.800 49.200

126.000 45.000 54.000 78.000

16%

40%

26%

d2) CIP com base no custo de MAT (em $): Produtos Total

Requeijão

Queijo

Receita líquida Custos diretos Matéria-prima Mão-de-obra Custos indiretos Lucro bruto

180.000

123.000

303.000

72.000 36.000 30.960 41.040

54.000 9.000 23.220 36.780

126.000 45.000 54.180 77.820

Margem bruta

22,80%

29,90%

25,68%

69

d3) CIP pelo ABC (em $): Produtos

Total

Requeijão

Queijo

Receita líquida Custos diretos Matéria-prima Mão-de-obra Custos indiretos Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos Controlar processos Lucro bruto

180.000

123.000

303.000

72.000 36.000

54.000 9.000

126.000 45.000

1.600 1.200 1.000 6.000 5.000 57.200

6.400 4.800 4.000 9.000 15.000 20.800

8.000 6.000 5.000 15.000 20.000 78.000

Margem bruta

31,78%

16,91%

25,74%

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 8.4 a) Custos indiretos rateados à base do custo direto:

Custos diretos (em $) Proporção Custos indiretos (em $)

Serviço A

Serviço B

Total

455.000 65% 325.000

245.000 35% 175.000

700.000 100% 500.000

b) Custos indiretos rateados à base do custo de MOD: MOD do Serviço A = MOD do Serviço B = Total

$ 200.000 $ 120.000 $ 320.000

Taxa Custos Indiretos = $ 500.000 / $ 320.000 = $ 1,5625 por $ 1,00 de MOD Serviço A ⇒ Custos indiretos = $ 312.500 Serviço B ⇒ Custos indiretos = $ 187.500 Total $ 500.000

70

c) Custos indiretos rateados pelo ABC: Escolha dos direcionadores para as atividades Atividades Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços

Direcionadores No de horas de manutenção preventiva No de defeitos detectados e corrigidos Tempo dedicado pelos supervisores No de pontos de inspeção de controle de qualidade

Proporções Serviços Atividades Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços

A

B

1/6 1/5 25% 20%

5/6 4/5 75% 80%

Alocação dos custos das atividades aos serviços (em $) Serviços Atividades Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Total

A 25.000 36.000 17.500 20.000 98.500

B 125.000 144.000 52.500 80.000 401.500

Total 150.000 180.000 70.000 100.000 500.000

d) Margem bruta e lucro: d1) CIP com base no custo direto: Serviços (em $)

Receita líquida Custos diretos Depreciação de veículos Salários e encargos sociais Depreciação da planta básica Material para reparos Energia elétrica Custos indiretos Lucro bruto Margem bruta

Total

A

B

790.715

994.620

1.785.335

0 200.000 100.000 0 155.000 325.000 10.715

80.000 120.000 0 45.000 0 175.000 574.620

80.000 320.000 100.000 45.000 155.000 500.000 585.335

1,36%

57,77%

32,79%

71

d2) CIP com base no custo de MOD: Serviços (em $)

Receita líquida Custos diretos Depreciação de veículos Salários e encargos sociais Depreciação da planta básica Material para reparos Energia elétrica Custos indiretos Lucro bruto Margem bruta

Total

A

B

790.715

994.620

1.785.335

0 200.000 100.000 0 155.000 312.500 23.215

80.000 120.000 0 45.000 0 187.500 562.120

80.000 320.000 100.000 45.000 155.000 500.000 585.335

2,94%

56,52%

32,79%

d3) CIP pelo ABC: Serviços (em $)

Receita líquida Custos diretos Depreciação de veículos Salários e encargos sociais Depreciação da planta básica Material para reparos Energia elétrica Custos indiretos Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Custo total Lucro bruto Margem bruta

72

Total

A

B

790.715

994.620

1.785.335

0 200.000 100.000 0 155.000 455.000

80.000 120.000 0 45.000 0 245.000

80.000 320.000 100.000 45.000 155.000 700.000

25.000 36.000 17.500 20.000 98.500 553.500 237.215

125.000 144.000 52.500 80.000 401.500 646.500 348.120

150.000 180.000 70.000 100.000 500.000 1.200.000 585.335

30%

35%

32,79%

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 8.5 a) Custos indiretos rateados à base do custo direto: a1) Apropriação do custo das atividades aos produtos (em $): 1) Departamento de Almoxarifado PRODUTOS

Receber materiais

Movimentar materiais

Expedir produtos

TOTAL

ONT 1

21.000

28.000

27.500

76.500

BUL 2

14.000

12.000

22.500

48.500

TOTAL

35.000

40.000

50.000

125.000

2) Departamento de Controle de Qualidade PRODUTOS

Efetuar controle do processo

Inspecionar processo

TOTAL

ONT 1

12.000

10.800

22.800

BUL 2

8.000

19.200

27.200

TOTAL

20.000

30.000

50.000

3) Departamento de Manutenção Realizar manutenção preventiva dos equipamentos

Realizar manutenção corretiva dos equipamentos

ONT 1

7.800

5.500

BUL 2

7.200

TOTAL

15.000

4.500 10.000

PRODUTOS

TOTAL

13.300 11.700 25.000

4) Departamento de Administração de Produção PRODUTOS

Efetuar fechamento de ordens de produção

Programar a produção

TOTAL

ONT 1

30.000

20.000

50.000

BUL 2

20.000

30.000

50.000

TOTAL

50.000

50.000

100.000

a2) Alocação dos custos indiretos aos produtos (em $): ATIVIDADES Receber materiais Movimentar materiais Expedir produtos Efetuar controle do processo de produção Inspecionar processo de produção Realizar manutenção preventiva de equip. Realizar manutenção corretiva de equip. Efetuar fechamento de ordens de produção Programar a produção TOTAL

ONT 1 21.000 28.000 27.500 12.000 10.800 7.800 5.500 30.000 20.000 162.600

BUL 2 14.000 12.000 22.500 8.000 19.200 7.200 4.500 20.000 30.000 137.400

TOTAL 35.000 40.000 50.000 20.000 30.000 15.000 10.000 50.000 50.000 300.000

73

b) Lucro Bruto de cada produto (em $): PRODUTOS ONT 1 Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Diretos: Material Mão-de-obra direta Custos Indiretos de Produção (overhead) Lucro Bruto

TOTAL

BUL 2

1.200.000 (240.000) 960.000

675.000 (135.000) 540.000

1.875.000 (375.000) 1.500.000

(540.000) (240.000) (162.600) 17.400

(225.000) (126.000) (137.400) 51.600

(765.000) (366.000) (300.000) 69.000

c) Percentual de lucro bruto de cada produto (margem bruta percentual): PRODUTOS Lucro Bruto Receita Líquida Margem Bruta (%)

74

ONT 1 17.400 960.000 1,81%

BUL 2 51.600 540.000 9,56%

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Rede Services dedica-se à prestação de dois serviços, na área de informática: 



Montagem e manutenção de homepages (páginas na Internet): Serviço A: Receita Líquida no período = $ 860.965 Instalação e manutenção de rede interna em empresas (Intranet): Serviço B: Receita Líquida no período = $ 1.262.273

Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos:

Depreciação de veículos Salários e encargos sociais do pessoal Depreciação de equipamentos de processamento de dados Softwares e hardwares utilizados Energia elétrica

Serviço A

Serviço B

-0- 100.000 80.000 45.000 170.000

20.000 130.000 15.000 380.000 -0-

Os Custos Indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $ 500.000 para o mesmo período. Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc., verificou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes atividades: Atividade Treinar e aperfeiçoar pessoal Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar Serviços Controlar a qualidade dos serviços Total

$ 150.000 110.000 80.000 70.000 90.000 500.000

Lista de possíveis direcionadores de custos: Serviço A No de horas de manutenção preventiva No de horas de manutenção corretiva Tempo dedicado pelos supervisores No de horas de treinamento No de pontos de inspeção de controle de qualidade Quantidade de homepages montadas Quantidade de redes instaladas

200 80 15% 100 2 80 -0-

Serviço B 1.400 320 85% 300 8 -015

Pede-se para calcular: a) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço, segundo o rateio com base no custo direto. b) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC). 75

c) A margem bruta de lucro, em porcentagem, por tipo de serviço, e no total, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC).

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Custos indiretos à base do custo direto:

Custos diretos (em $) Proporção Custos indiretos (em $)

Serviço A

Serviço B

395.000 42,02% 210.100

545.000 57,98% 289.900

Total 940.000 100% 500.000

b) Custos indiretos pelo ABC: Escolha dos direcionadores para as atividades: Atividades Treinar e aperfeiçoar pessoal Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços

Direcionadores No de horas de treinamento No de horas de manutenção preventiva No de horas de manutenção corretiva Tempo dedicado pelos supervisores No de pontos de inspeção de controle de qualidade

Proporções: Serviços Atividades Treinar e aperfeiçoar pessoal Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços

A

B

25% 12,50% 20% 15% 20%

75% 87,50% 80% 85% 80%

Alocação dos custos das atividades aos serviços (em $): Serviços Atividades Treinar e aperfeiçoar pessoal Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Total

76

A 37.500 13.750 16.000 10.500 18.000 95.750

B

Total

112.500 96.250 64.000 59.500 72.000 404.250

150.000 110.000 80.000 70.000 90.000 500.000

c) Margem bruta de lucro: Serviços A Receita líquida Custos diretos Depreciação de veículos Salários e encargos sociais Depreciação de equipamentos Softwares e hardwares utilizados Energia elétrica Custos indiretos Treinar e aperfeiçoar pessoal Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Lucro bruto Margem bruta

B

Total

860.965

1.262.273

2.123.238

– 100.000 80.000 45.000 170.000

20.000 130.000 15.000 380.000 –

20.000 230.000 95.000 425.000 170.000

37.500 13.750 16.000 10.500 18.000 370.215

112.500 96.250 64.000 59.500 72.000 313.023

150.000 110.000 80.000 70.000 90.000 683.238

43% (a)

25% (b)

32%

Margem bruta (MB) = Lucro bruto / Receita (a) MBA = 370.215/860.965= 43% (b) MBB = 313.023/1.262.273= 25%

77

9 Aplicação de Custos Indiretos de Produção

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Taxa predeterminada de custos indiretos de produção, por tonelada: Custos Indiretos de Produção Orçados (exceto manutenção) Custos Indiretos de Produção Orçados (manutenção) TOTAL

5.754.000 2.466.000 8.220.000

= $ 2,50/t

Taxa Orçada =

b) Taxa real de custos indiretos de produção, por tonelada: Custos Indiretos de Produção (exceto manutenção) Custos Indiretos de Produção (manutenção) TOTAL

5.920.300 2.507.470 8.427.770

= $ 2,69/t

Taxa Real =

c) Variação total de custos indiretos de produção (em $): CIP Aplicados = $ 2,50/t × 3.133.000 t = $ 7.832.500 Custos Indiretos de Produção Real Incorridos = $ 8.427.770 Assim, a Variação Total de CIP = CIP Real Incorrido – CIP Aplicado = = $ 8.427.770 – $ 7.832.500 = = $ 595.270 d) Variação total de custos indiretos de produção (em %):

Orçado para

Total Unidade

Real para

Variação

3.288.000 t

3.133.000 t

3.133.000 t

(em $)

(em %)

$ 8.220.000 $ 2,50/t

$ 7.832.500 $ 2,50/t

$ 8.427.770 $ 595.270 7,6 (D) $ 2,69/t $ 0,19/t 7,6 (D)


Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: D

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 9.2 a) Taxa de aplicação de custos indiretos de produção utilizada:

= $ 587,50/h

Taxa Orçada =

b) Taxa que seria prevista, se já se estimassem 19.000 h: = $ 343,75/h

Custos Variáveis =

Custos Fixos =

Taxa que seria utilizada = $ 343,75/h + $ 205,26/h = $ 549,01/h

≅ $ 205,26/h

c) Valor dos custos indiretos de produção aplicados:

CIP Aplicados = 19.000 h × $ 587,50/h = $ 11.162.500

d) Variação de volume: Custos Indiretos de Produção Aplicados:  CIP que deveriam ter sido aplicados (19.000 h × $ 549,01): VARIAÇÃO DE VOLUME 

$ 11.162.500 $ 10.431.190 $ 731.310

(F)

e) Variação de custo: CIP orçado para 16.000 h: $ 9.400.000  CIP ajustado para 19.000 h: $ 10.431.190  CIP real: $ 11.800.000 VARIAÇÃO DE CUSTO = CIP real – CIP ajustado para 19.000 h = = $ 11.800.000 – $ 10.431.190 = $ 1.368.810 (D) 

f) Variação total de custos indiretos de produção (em $): Variação de custo: $ 1.368.810 (D) Variação de volume: $ 731.310 (F) VARIAÇÃO TOTAL $ 637.500 (D)

79

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 9.3 a) Custo médio estimado, por cópia: Custos Fixos =

=

Custos Variáveis: CUSTO MÉDIO ESTIMADO

$ 0,11/cópia $ 0,60/cópia $ 0,71/cópia

b) Custo por cópia que teria sido estimado para 180.000 cópias: Custos Fixos =

= =

Custo adicional das 30.000 cópias = Custos Variáveis: CUSTO TOTAL

$ 0,092/cópia $ 0,125/cópia $ 0,600/cópia $ 0,817/cópia

c) Variação de volume: CF Apropriados (180.000 cópias × $ 0,11/cópia):  CF que deveriam ter sido aplicados (180.000 cópias × $ 0,0917/cópia): VARIAÇÃO DE VOLUME 

$ 19.800 $ 16.500 $ 3.300 F

Observação: Os $ 0,0917/cópia foram assim calculados: ($ 2.020 + $ 14.480)/180.000 cópias Outra maneira de se apurar essa variação de volume é a seguinte: CF/un. estimado: $ 0,11 (ver alínea a acima) CF/un. real: $ 0,0917 Variação de volume: 180.000 un. × ($ 0,11 – $ 0,0917) = $ 3.300 F d) Variação de custo: 



Custo orçado ajustado ao volume real: Fixos: Variáveis: (180.000 cópias × $ 0,60/cópia) + (30.000 cópias × $ 0,75/cópia) CIP real: $ 116.160 + $ 22.500 + $ 14.480

$ 16.500 $ 130.500 $ 147.000 $ 153.140

VARIAÇÃO DE CUSTO = CIP real – CIP previsto para 180.000 cópias = = $ 153.140 – $ 147.000 = $ 6.140 (D) e) Variação total de custos indiretos de produção (em $): Variação de Volume: Variação de Custo: VARIAÇÃO TOTAL

$ 3.300 (F) $ 6.140 (D) $ 2.840 (D)

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 9.4 a) Taxa horária de aplicação de custos utilizada: Taxa Orçada =

= $ 129/h

b) Valor dos custos aplicados: Custos Aplicados = 10.000 h × $ 129/h = $ 1.290.000 c) Variação de custo: Custo Real Incorrido: $ 1.150.000 Custos Aplicados: $ 1.290.000 VARIAÇÃO DE CUSTO = Custo Real – Custos Aplicados = = $ 1.150.000 – $ 1.290.000 = $ 140.000 (F)

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 9.5 1. CIP APLICADOS: a) Custo orçado dos Departamentos (em $): PRODUTIVOS MANIPULAÇÃO EMBALAMENTO

CUSTOS

Aluguel do galpão industrial Energia elétrica consumida Supervisão geral da produção Depreciação de equipamentos TOTAL

APOIO MANUTENÇÃO

PCP

TOTAL

30.000

21.000

6.000

3.000

60.000

3.750

5.000

750

500

10.000

3.500

2.000

1.250

1.400

8.150

0

3.000

0

0

3.000

37.250

31.000

8.000

4.900

81.150

b) Taxa de aplicação do custo dos Departamentos de Manipulação, Embalamento e Manutenção aos produtos: Tempo estimado de produção por produto: MEDICAMENTOS

TEMPO DE MOD

TEMPO DE MAQ

A1

4251

4002

B2

5403

6004

TOTAL

965

1.000

1 Medicamento A1: (5.000/1.000)un. x 85hh = 425hh 2 Medicamento A1: (5.000/1.000)un. x 80hm = 400hm 3 Medicamento B2: (6.000/1.000)un. x 90hh = 540hh 4 Medicamento B2: (6.000/1.000)un. x 100hm = 600hm

81

Tx aplicaçãoManipulação = $ 37.250 ≅ $ 38,60/hmod 965 hmod Tx aplicaçãoEmbalamento = $ 31.000 = $ 31/hm 1.000 hm Tx aplicaçãoManutenção = $ 4.900 = $ 4,90/hm 1.000 hm c) Taxa de aplicação de cada uma das atividades do PCP: Distribuição do Custo do Departamento PCP às Atividades: ATIVIDADES

CUSTOS

Preparar Ordens de Produção Controlar a Produção TOTAL

DIRECIONADORES

2.000

5

Nº de Ordens de Produção

6.000

6

Tempo dedicado pelo engenheiro

8.000

-

Tx aplicaçãoPreparar Ordens = $ 2.000 ≅ $ 181,82/OP 11 OP Tx aplicaçãoControlar Produção = $ 6.000 = $ 40/h 150 h d) Custos indiretos aplicados aos produtos: Tempo real de produção: MEDICAMENTOS

TEMPO DE MOD

TEMPO DE MAQ

A1

510

7

4808

B2

3609

40010

TOTAL

870

880

CIP Aplicados aos Produtos: Taxa de Aplicação

Tempo Real

CIP Aplicado ($)

A1

$ 38,60/hmod

510hmod

19.686

B2

$ 38,60/hmod

360hmod

13.896

A1

$ 31/hm

480hm

14.880

B2

$ 31/hm

400hm

12.400

A1

$ 4,90/hm

480hm

2.352

B2

$ 4,90/hm

400hm

1.960

Departamentos Medicamentos Manipulação Embalamento Manutenção

Preparar ordens de produção: $ 8.000 x 25% = $ 2.000 Controlar a produção: $ 8.000 x 75% = $ 6.000 7 Medicamento A1: (6.000/1.000)un. x 85hh/un. = 510hh 8 Medicamento A1: (6.000/1.000)un. x 80hm/un. = 480hm 9 Medicamento B2: (4.000/1.000)un. x 90hh/un. = 360hh 10 Medicamento B2: (4.000/1.000)un. x 100hm/un. = 400hm 5 6

82

Departamentos Atividades Medicamentos Planejamento e Controle de Produção

Taxa de Aplicação

Direcionadores

CIP Aplicado ($)

Preparar OP

A1

$ 181,82/OP

6OP

1.091

B2

$ 181,82/OP

4OP

727

Controlar a Produção

A1

$ 40/h

77h

3.080

B2

$ 40/h

63h

2.520

RESUMO: CIP aplicados aos produtos: MEDICAMENTOS

DEPARTAMENTOS

TOTAL

A1

B2

Manipulação

19.686

13.896

33.582

Embalamento

14.880

12.400

27.280

2.352

1.960

4.312

Preparar Ordens de Produção

1.091

727

1.818


3.080

2.520

5.600

TOTAL

41.089

31.503

72.592

Manutenção Planejamento e Controle da Produção:

CUSTOS REAIS e) Custo real dos Departamentos (em $): CUSTOS

PRODUTIVOS

APOIO

MANIPULAÇÃO EMBALAMENTO

PCP

MANUTENÇÃO

TOTAL

30.000

21.000

6.000

3.000

60.000

Energia elétrica consumida

3.510

4.410

630

450

9.000

Supervisão geral da produção

3.850

2.200

1.570

1.800

9.420

Aluguel do galpão industrial

Depreciação de equipamentos

TOTAL

0

2.800

0

0

2.800

37.360

30.410

8.200

5.250

81.220

f) Taxa real do custo dos Departamentos de Manipulação, Embalamento e Manutenção aos produtos: Tempo real de produção: MEDICAMENTOS

TEMPO DE MOD

TEMPO DE MAQ

A1

510

480

B2

360

400

TOTAL

870

880

Tx realManipulação = $ 37.360 ≅ $ 42,94/hmod 870 hmod Tx realEmbalamento = $ 30.410 = $ 34,56/hm 880 hm Tx realManutenção = $ 5.250 = $ 5,97/hm 880 hm 83

Taxa real de cada uma das atividades do PCP: Distribuição do Custo do Departamento PCP às Atividades: ATIVIDADES

CUSTOS


2.050

Nº de Ordens de Produção


6.150

Tempo dedicado pelo engenheiro

8.200

-

TOTAL

DIRECIONADORES

Tx realPreparar Ordens = $ 2.050 ≅ $ 205/OP 10 OP Tx realControlar Produção = $ 6.150 = $ 43,93/h 140 h g) Custo indireto real por produto: Rateio do custo dos Departamentos para os produtos: MEDICAMENTOS

DEPARTAMENTOS

TOTAL

A1

B2

Manipulação

21.899

15.458

37.357

Embalamento

16.589

13.824

30.413

2.866

2.388

5.254


1.230

820

2.050


3.383

2.768

6.151

TOTAL

45.967

35.258

81.225

Manutenção Planejamento e Controle da Produção:

2. APURAÇÃO DAS VARIAÇÕES ENTRE OS CIP APLICADOS E OS REAIS: Obs.: possíveis pequenas diferenças nos resultados das variações devem-se a arredondamentos. MEDICAMENTOS DEPARTAMENTOS

A1 CIP APLICADOS

REAL

B2 VARIAÇÃO CIP $ F/D APLICADOS

REAL

VARIAÇÃO $ F/D

VARIAÇÃO TOTAL ($) $

F/D

Manipulação

19.686,53 21.900,69

2.214,16

D

13.896,37 15.459,31

1.562,94

D

3.777

D

Embalamento

14.880,00 16.587,27

1.707,27

D

12.400,00 13,822,73

1.422,73

D

3.130

D

426,36

D

938

D

Manutenção

2.352,00

2.863,64

511,64

D

1.960,00

2.386,36

Preparar a OP

1.091,91

1.230,00

139,09

D

727,27

820,00

92,73

D

232

D

Controlar a Prod.

3.080,00

3.382,50

302,50

D

2.520,00

2.767,50

247,50

D

550

D

41.089,44 45.964,10

4,874,66

D

31.503,64 35.255,90

3.752,26

D

8.627

D

PCP:

TOTAL

84

I. Departamento de Manipulação Variação de Volume: Taxa utilizada: $ 38,60/hmod (para um volume estimado de 965hmod) Taxa que deveria ter sido utilizada caso se estimassem corretamente as 870hmod: Taxa = $ 37.250 ≅ $ 42,816/hmod 870 hmod Logo, houve uma diferença de $ 42,816 – $ 38,60 = $ 4,216/hmod Portanto, a variação de volume é de 870hmod x $ 4,216/hmod ≅ $ 3.668 (D) Variação de Custos: Custo Orçado

$ 37.250

Custo Real

$ 37.360

VARIAÇÃO

$

110

(D)

Variação Total: $ 3.668 (D) + $ 110 (D) = $ 3.778 (D)

II. Departamento de Embalamento Variação de Volume: Taxa utilizada: $ 31/hm (para um volume estimado de 1.000hm) Taxa que deveria ter sido utilizada caso se estimassem corretamente as 880hm: Taxa = $ 31.000 ≅ $ 35,227/hm 880 hm Logo, houve uma diferença de $ 35,227 – $ 31,00 = $ 4,227/hm Portanto, a variação de volume é de 880hm x $ 4,227/hmod ≅ $ 3.720 (D) Variação de Custos: Custo Orçado

$ 31.000

Custo Real

$ 30.410

VARIAÇÃO

$

590

(F)

Variação Total: $ 3.720 (D) + $ 590 (F) ≅ $ 3.130 (D)

85

III. Departamento de Manutenção Variação de Volume: Taxa utilizada: $ 4,90/hm (para um volume estimado de 1.000hm) Taxa que deveria ter sido utilizada caso se estimassem corretamente as 880hm: Taxa = $ 4.900 ≅ $ 5,568/hm 880 hm Logo, houve uma diferença de $ 5,568 – $ 4,90 = $ 0,668/hm Portanto, a variação de volume é de 880hm x $ 0,668/hmod ≅ $ 588 (D) Variação de Custos: Custo Orçado

$ 4.900

Custo Real

$ 5.250

VARIAÇÃO

$ 350

(D)

Variação Total: $ 588 (D)+ $ 350 (D) = $ 938 (D)

IV. Departamento de Planejamento e Controle de Produção (PCP) Atividade: Preparar Ordens de Produção Variação de Volume: Taxa utilizada: $ 181,82/OP (para um volume estimado de 11 ordens de produção) Taxa que deveria ter sido utilizada caso se estimassem corretamente as 10OP: Taxa = $ 2.000 ≅ $ 200/OP 10 OP Logo, houve uma diferença de $ 200,00 – $ 181,82 = $ 18,18/OP Portanto, a variação de volume é de 10OP x $ 18,18/OP ≅ $ 182 (D)

Variação de Custos: Custo Orçado

$ 2.000

Custo Real

$ 2.050

VARIAÇÃO

$

50

(D)

Variação Total: $ 182 (D)+ $ 50 (D) ≅ $ 232 (D)

86

Atividade: Controlar a Produção Variação de Volume: Taxa utilizada: $ 40/h (para um volume estimado de 150 horas de engenheiros) Taxa que deveria ter sido utilizada caso se estimassem corretamente as 140h: Taxa = $ 6.000 ≅ $ 42,857/h 140 h Logo, houve uma diferença de $ 42,857 – $ 40 = $ 2,857/h Portanto, a variação de volume é de 140h x $ 2,857/h ≅ $ 400 (D) Variação de Custos: Custo Orçado

$ 6.000

Custo Real

$ 6.150

VARIAÇÃO

$

150

(D)

Variação Total: $ 400 (D) + $ 150 (D) ≅ $ 550 (D)

87

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar a alternativa correta: 1. Para que se tenha uma taxa de aplicação de custos indiretos, é necessário estimar: a) Preço de venda e volume de produção. b) Receita total e custo indireto do período. c) Volume de produção e custos indiretos. d) Mão-de-obra direta e volume de produção. e) Preço de venda e mão-de-obra indireta. 2. Para formular uma boa taxa de aplicação de custos indiretos é necessário separar: a) Receita bruta e despesa. b) Custos fixos e variáveis. c) Custos fixos e indiretos. d) Receita e custos diretos. e) Custo e despesa diretos. 3. Considere as estimativas e definições a seguir: I – Do volume de atividade. II – Do rateio dos custos indiretos. III – Dos custos fixos. IV – Dos custos variáveis. V – Do critério de apropriação dos custos indiretos aos produtos. A seqüência correta para elaboração da taxa predeterminada de custos indiretos é: a) I, II, III, IV e V. b) I, II, V, III e IV. c) I, III, IV, V e II. d) I, II, IV, III e V. e) I, V, IV, II e III. 4. O saldo da conta de variação de CIP, no fim do período, deve ser: a) Extinto. b) Mantido. c) Equilibrado. d) Ativado. e) Estimado. 5. No final do período contábil, o saldo da conta de variações de CIP deve ser distribuído a: a) Resultado e provisão. b) Resultado e estoques. c) Variação de CIP no PL. d) Resultado e conta caixa. e) Estoques e imobilizado. 88

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) b) c) d) e)

Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: B

89

10 Materiais Diretos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Matéria-prima: Com 300 g de matéria-prima produz Peso da grande = 2 vezes o peso da pequena

1 arruela grande 1 arruela pequena

Para produzir uma grande e uma pequena perde-se material correspondente ao peso da pequena, ou seja: Sobra = peso da pequena Se o peso da grande = peso da pequena + sobra, então o material gasto para produzir uma grande, uma pequena e a sobra é igual ao material necessário para produzir duas grandes. 1 grande: 300 g/2 = 150 g Em 300g, obtém-se 1 pequena: 150 g/2 = 75 g sobra = peso da pequena: 75 g Se com 300 g se produz uma arruela de cada tipo, então o total de arruelas produzidas de cada tipo: 72.000 kg/0,3 kg = 240.000. As sobras da matéria-prima são de 240.000 × 0,075 kg = 18.000 kg, e elas são vendidas por $ 3,00/kg. Logo, são um subproduto a reduzir o custo da matéria-prima utilizada. Custo da matéria-prima consumida no período: (72.000 kg × $ 12/kg) – (18.000 kg × $ 3,00/kg) = $ 810.000 Custo/kg de matéria-prima contida nas arruelas:

Arruela grande: (0,15 kg × $ 15/kg) × 50 un. = $ 112,50 Arruela pequena: (0,075 kg × $ 15/kg) × 50 un. = $ 56,25

b) Niquelagem: Arruela grande: (0,15 kg × $ 10/kg) × 50 un. = $ 75,00 Arruela pequena: (0,075 kg × $ 10/kg) × 50 un. = $ 37,50 c) Mão-de-obra direta: O custo da mão-de-obra direta é igual para os dois tamanhos, já que a prensa, uma vez acionada pelo operário, estampa as duas ao mesmo tempo. Mão-de-obra direta =

= $ 0,75

Arruela grande: $ 0,75/un. × 50 un. = $ 37,50 Arruela pequena: $ 0,75/un. × 50 un. = $ 37,50 d) Depreciação: O custo de depreciação é igual para os dois tamanhos, já que a prensa, uma vez acionada, estampa as duas ao mesmo tempo. Depreciação: Depreciação =

= $ 48/h × 400 h = $ 19.200 = $ 0,04

Arruela grande: $ 0,04/un. × 50 un. = $ 2 Arruela pequena: $ 0,04/un. × 50 un. = $ 2 e) Total: Caixa com 50 arruelas grandes: $ 112,50 + $ 75 + $ 37,50 + $ 2 + $ 2 = $ 229 Caixa com 50 arruelas pequenas: $ 56,25 + $ 37,50 + $ 37,50 + $ 2 + $ 1,50 = $ 134,75


Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 10.2 Cálculo do custo da matéria-prima: Matéria-prima = $ 160.000 – $ 10.000 = $ 150.000 Custo por tonelada =

= $ 5/kg

91

Custo da matéria-prima no período = $ 5/kg × 600 kg = $ 3.000 Custo da terra comprada = $ 240/caminhão × 10 caminhões = $ 2.400 TOTAL $ 5.400 Mas, 7 tijolos de 6 furos consomem matéria-prima equivalente a 5 tijolos de 2 furos. Logo,

SEIS 4.200 7

DOIS X 5

DOIS 5 X

SEIS 7 4.200

X = 3.000 tijolos Portanto, 4.200 tijolos de seis furos consomem material equivalente a 3.000 de dois furos. Logo, a matéria-prima total consumida para produzir 4.200 de seis furos e 2.400 de dois equivale à mesma quantidade consumida para 5.400 de dois furos (3.000 + 2.400). a) Custo de matéria-prima para tijolos de dois furos: Matéria-prima para 2.400 un. de 2 furos: Custo unitário de MP =

= $ 1,00/un.

Custo de MP para tijolos de dois furos = $ 1,00/un. × 2.400 un. = $ 2.400 b) Custo de matéria-prima para tijolos de seis furos: Matéria-prima para 4.200 un. de seis furos: Custo unitário de MP =

= $ 1,00/un.

Custo de MP para tijolos de seis furos = $ 1,00/un. × 3.000 un. = $ 3.000 c) Custo de mão-de-obra direta para tijolos de dois furos: É gasto o mesmo tempo para os dois tipos. Custo unitário de MOD =

= $ 4,00/un.

Custo de MOD para tijolos de dois furos = $ 4,00/un. × 2.400 un. = $ 9.600 d) Custo de mão-de-obra direta para tijolos de seis furos: São gastos o mesmo tempo para os dois tipos. Custo unitário de MOD =

= $ 4,00/un.

Custo de MOD para tijolos de seis furos = $ 4,00/un. × 4.200 un. = $ 16.800

92

e) Custos diretos de depreciação dos tijolos de dois furos: Depreciação específica para dois furos:

= $ 75/mês

(Custo Direto) f) Custos diretos de depreciação dos tijolos de seis furos: Depreciação específica para seis furos: (Custo Direto)

= $ 175/mês

g) Custos indiretos de produção para tijolos de dois furos rateando à base de matéria-prima: Equipamentos utilizados na produção: (–) relativo ao equipamento para seis furos: relativo ao equipamento para dois furos: Equipamentos comuns à produção toda

$ 180.000 ($ 42.000) ($ 18.000) $ 120.000

Depreciando os $ 120.000 à base de matéria-prima consumida, obtém-se: = $ 500/mês

Depreciação por mês =

Como o volume de produção daquele mês foi o equivalente a 5.400 un. de tijolos de dois furos, para o de dois furos, obtém-se: 500 5.400 un. X 2.400 un. X = $ 222,22 E para o de 6 furos: 500 5.400 un. Y 3.000 un. Y = $ 277,77 Custo de depreciação total do de dois furos: $ 222,22 + $ 75 = $ 297,22 h) Custos indiretos de produção para tijolos de seis furos, rateando à base de matéria-prima: Custo de depreciação total do de seis furos: $ 277,77 + $ 175 = $ 452,77 i) Custo de produção de cada tipo de tijolo por milheiro: Tijolos Matéria-prima Mão-de-obra Direta Custos Indiretos de Produção: Depreciação Específica Depreciação Comum CUSTO TOTAL

2 furos 2.400,00 9.600,00

6 furos 3.000,00 16.800,00

75,00 175,00 222,22 277,77 12.297,22 20.252,77

93

DOIS FUROS: a produção processada foi de 2.400 tijolos, mas, descontando-se os 5% de perdas, chega-se a um volume de 2.400 × 95% = 2.280 tijolos. Logo, o custo de 1 milheiro =

= $ 5.393,52/milheiro

SEIS FUROS: a produção processada foi de 4.200 tijolos, mas, descontando-se os 5% de perdas, chega-se a um volume de 4.200 × 95% = 3.990 tijolos. Logo, o custo de 1 milheiro =

= $ 5.075,88/milheiro

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 10.3 Ueps Dia

Entradas Qtde.

4

11

42

1,10

Total

90

Preço/un.

Saídas

1,32

Qtde.

Preço/un.

Saldos Total

99,00 20

1,10

22,00

Total

90

1,10

99

70

1,10

77

55,44

70

1,10

77,00

42

1,32

55,44

112

132,44

18

1,32

23,76

17

1,28

1,10

77,00

24

1,32

31,68

94

108,68

76,80

70

1,10

77,00

24

1,32

31,68

60

1,28

76,80

154

185,48

60

70

24

29

54

1,28

69,12

70

1,10

77,00

24

1,32

31,68

6

1,28

7,68

100

116,36

TOTAL

100

116,36

192

231,24

92

114,88

Custo total = $ 4.135,12 + $ 114,88 = $ 4.250,00 Receita (–) Custos Lucro Bruto X – 3.950 = 4.250 X = $ 8.200

94

Preço/un.

14

Qtde.

X 4.250 3.950

a) Primeiro a entrar, primeiro a sair (Peps): Dia

Entradas Qtde.

Preço/un.

4

11

42

1,10

Total

90

Saídas

1,32

Qtde.

Saldos

Preço/un.

Total

99 20

1,10

Qtde. 90

Preço/un. 1,10

Total 99

22

70

1,10

77

55,44

70

1,10

77,00

42

1,32

55,44

112

132,44

14

19,80

52

1,10

57,20

17

42

1,32

55,44

94

112,64

52

1,10

60

1,28

18

1,10

76,8

57,20

24

42

1,32

55,44

60

1,28

76,80

154

189,44

52

1,10

57,20

40

1,32

52,80

2

1,32

2,64

60

1,28

76,80

29

54

59,84

100

129,60

92

101,64

100

129,60

Total

192

231,24

Custo total = $ 4.135,12 + $ 101,64 = $ 4.236,76 Receita 8.200,00 4.236,76 (–) Custos Lucro Bruto 3.963,24 b) Custo médio ponderado móvel: Dia

4

Entradas Qtde. 90

Preço/un. 1,10

Saídas Total

1,10

99,00 77,00

55,44

17

24

29 Total

192

Total

1,10

14

Preço/un.

90

1,28

Qtde. 70

60

Total 22,00

11 1,32

Preço/un.

99,00

42

Qtde.

Saldos

20

1,10

112

1,18

132,44

21,24

94

1,18

111,20

76,80

154

1,22

188,00

100

1,22

122,12

231,24

18 54

1,18 1,22

92

65,88 109,12

100

122,12

Custo total = $ 4.135,12 + $ 109,12 = $ 4.244,24 Receita (–) Custos Lucro Bruto

8.200,00 4.244,24 3.955,76

95

c) Custo médio ponderado fixo:

Compras: 90 dúzias: 42 dúzias: 60 dúzias: 192 dúzias:

$ 99,00 $ 55,44 $ 76,80 $ 231,24 = $ 1,20/dúzia

Custo Médio = Consumo:

Custo Médio = $ 1,20/dz × 92 dz = $ 110,40 Custo total = $ 4.135,12 + $ 110,40 = $ 4.245,52 Receita (–) Custos Lucro Bruto

8.200,00 4.245,42 3.954,48

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 10.4 a) Custo do material transferido para a fundição:

0,82 × $ 80.000 = $ 65.600

b) Peso do material transferido para a usinagem:

0,95 × 16.000 kg = 15.200 kg

c) Peso do material que sobra na usinagem:

5% de 15.200 kg = 760 kg

d) Receita da venda das sobras:

$ 2 × 760 kg = $ 1.520

Logo, o valor de custo do material consumido:

$ 65.600 – $ 1.520 = $ 64.080

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 10.5 1. Quantidade de papel utilizado por mês (em kg): Couchê para páginas: – Moderna: 0,16 Kg / 0,9 x 10.000 = 1.777,778 kg. – Weekly: 0,12Kg / 0,9 x 15.000 x 4 = 8.000 kg. 96

Supercalandrado para capas: – Moderna: 0,03 Kg / 0,9 x 10.000 = 333,333 kg. – Weekly: 0,03 Kg / 0,9 x 15.000 x 4 = 2.000 kg. PAPEL

MODERNA

Couchê para páginas Supercalandrado para capas Total

WEEKLY

TOTAL

1.777,778

8.000

9.777,778

333,333

2.000

2.333,333

2.111,111

10.000

12.111,111

2. Preço FOB do papel: PAPEL

PREÇO BRUTO (US$/ton.)

TAXA DE CÂMBIO

PREÇO BRUTO ($/kg)

Couchê

800

2,50

2,00

Supercalandrado

780

2,50

1,95

3. Preço total de papel utilizado por mês (em $): PAPEL

PREÇO BRUTO Quantidade (em kg) ($/kg)

TOTAL

Couchê para páginas

2,00

9.777,778

19.555,556

Supercalandrado para capas

1,95

2.333,333

4.549,999

4. Gastos com despachante por kg de papel (em $): Taxa de anuência

100

Honorários do despachante

940

Taxa de emissão de DI TOTAL

40 1.080

Gastos com despachante = $ 1.080 ≅ $ 0,089/kg 12.111,111kg 5. Gastos com frete e seguro internacional: CUSTOS Frete internacional Seguro internacional Total

PREÇO BRUTO (US$/ton.)

TAXA DE CÂMBIO

PREÇO BRUTO ($/kg)

12,00

2,50

0,030

9,00

2,50

0,023

21,00

0,053

6. Custo parcial do papel, base para cálculo do Imposto de Importação (em $): Couchê para páginas: – Gastos com despachante: $ 0,089/kg x 9.777,778 kg. = $ 870,222 – Frete e Seg. Internacionais: $ 0,053/kg x 9.777,778 kg. = $ 518,222 Supercalandrado para capas: – Gastos com despachante: $ 0,089/kg x 2.333,333 kg. = $ 207,667 – Frete e Seg. Internacionais: $ 0,053/kg x 2.333,333 kg. = $ 123,667

97

PREÇO TOTAL

GASTOS COM DESPACHANTE

FRETE E SEG. INTERNAC.

19.555,556

870,222

518,222

20.944,000

Supercalandrado

4.549,999

207,667

123,667

4.881,333

Total

24.105,555

1.077,889

641,889

25.825,333

PAPEL Couchê

TOTAL

7. Custo do papel acrescido do imposto de importação (em $): CUSTO

IMP. IMPORTAÇÃO

20.944,000

2%

21.362,880

Supercalandrado

4.881,333

2%

4.978,960

Total

25.825,333

–

26.341,840

PAPEL Couchê

CUSTO DO PAPEL IMPORTADO

8. Outros gastos locais relativos ao custo do papel (em $): Frete, seguro e armazenagem nacional: – Couchê: $ 12,00/ ton. x 9,77778 ton. = $ 117,333 – Supercalandrado: $ 12,00/ton. x 2,33333 ton. = $ 28,000 PAPEL

CUSTO DO PAPEL IMPORTADO

Couchê

FRETE, SEG. e ARM. NACIONAL

CUSTO FINAL

21.362,880

117,333

21.480,213

Supercalandrado

4.978,960

28,000

5.006,960

Total

26.341,840

145,333

26.487,173

9. Quantidade de outros materiais por revista: MATERIAIS (por mês)

MODERNA

Tinta para impressão (em litros)

WEEKLY

TOTAL

3.000

15.000

18.000

0

120.000

120.000

100

0

100

Grampos (em unidades) Cola (em kg.)

10. Custo total de outros materiais, por mês (em $): MATERIAIS

PREÇO LÍQUIDO

QUANTIDADE

CUSTO TOTAL ($)

Tinta para impressão

6,00

18.000 l

108.000,00

Grampos

0,04

120.000 un

4.800,00

Cola

0,40

100 kg

40,00

a) Resumo do custo de cada tipo de material: MATERIAIS Papel Couchê Papel Supercalandrado Tinta para impressão Grampos Cola

98

CUSTO TOTAL ($)

QUANTIDADE

CUSTO UNITÁRIO

21.480,213

9.777,778

2,197/kg.

5.006,960

2.333,33

2,146/kg.

108.000,00

18.000

6,000/l

4.800,00

120.000

0,040/un

40,00

100

0,400/kg

b) Custo do material contido em cada revista, por exemplar (em $): MATERIAIS

MODERNA

WEEKLY

Papel Couchê

0,352

0,264

Papel Supercalandrado

0,064

0,064

Tinta para impressão

1,800

1,500

-

0,080

Cola

0,004

-

Total

2,220

1,908

Grampos

99

EXERCÍCIO EXTRA Em meados de determinado mês, a empresa Filomena adquire matéria-prima para sua produção de mesas e cadeiras por $ 100.000, com pagamento previsto para 60 dias. A taxa de juros está em 1,8% a.m. no mês da compra, e estima-se que nos três meses seguintes esteja ao redor de 2,0% a.m. Considerando-se que a Contabilidade Financeira e a de Custos trabalhem com o conceito de valor presente, PEDE-SE PARA CALCULAR o custo de aquisição a ser considerado na entrada do estoque.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA

VP = Valor Presente VF = Valor Futuro i = taxa de juros na forma decimal n = número de períodos Logo, o valor de custo a ser considerado é $ 96.200.

100

11 Mão-de-obra Direta SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Dias à disposição da empresa Número total de dias do ano (–) Domingos (–) Sábados (–) Férias (–) Faltas abonadas e Feriados Dias à disposição da empresa

365 (48) (48) (30) (15) 224

Número de horas de trabalho por dia: 44 h/5 dias = 8,8 h a) Custo total do funcionário para a empresa, por ano (em $): Salário: 224 dias × 8,8 h × $ 5/h Repousos semanais, faltas e feriados: 63 dias × 7,333 h × $ 5/h 13o Salário: 30 dias × 7,333 h × $ 5/h Férias: 30 dias × 7,333 h × $ 5/h Adicional Constitucional de Férias (+) Contribuições Sociais (36,8%) Custo total anual

9.856,00 2.310,00 1.100,00 1.100,00 366,67 14.732,67 5,421,62 20.154,29

b) Número médio de horas que o funcionário fica à disposição da empresa, por ano: Número de horas de trabalho por ano: 8,8 h/dia × 224 dias = 1.971,20 h c) Custo médio de horas que o funcionário fica à disposição da empresa, por ano: Custo médio


Alternativa correta: D Alternativa correta: E Alternativa correta: D Alternativa correta: D Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 11.2 Dias à disposição da empresa Número total de dias do ano (–) Repousos semanais (–) Férias (–) Feriados (–) Faltas abonadas Dias à disposição da empresa

365 (48) (30) (12) (3) 272

Número de horas de trabalho por dia: 42 h/6 dias = 7 h a) Custo total do funcionário para a empresa, por ano (em $): Salário: 272 dias × 7 h × $ 5/h Repousos semanais, feriados e faltas: 63 dias × 7 h × $ 5/h 13o Salário: 30 dias × 7 h × $ 5/h Férias: 30 dias × 7 h × $ 5/h Adicional Constitucional de Férias (+) Contribuições Sociais (36%) CUSTO TOTAL ANUAL

9.520,00 2.205,00 1.050,00 1.050,00 350,00 14.175,00 5.130,00 19.278,00

b) Número médio de horas que o funcionário fica à disposição da empresa, por ano: Número de horas de trabalho por ano: 7 h/dia × 272 dias = 1.904 h c) Custo médio de horas que o funcionário fica à disposição da empresa, por ano: Custo médio

102

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 11.3 a) Custo total, por ano, da funcionária: Meses

$

a) Salário 11,33 b) Férias 2/3 (descanso) 0,67 c) Abono Pecuniário das Férias 1/3 ($) 0,33 o d) 13 Salário 1,00 e) Adicional Constitucional de Férias (1/3 do b) 0,22 f) Adicional Constitucional de Férias (1/3 do c) 0,11 Subtotal g) Contribuição Social 35% sobre (a + b + d + e) CUSTO TOTAL ANUAL

17.000 1.000 500 1.500 333 167 20.500 6.942 27.442

b) Custo total, por ano, do funcionário: Meses

$

a) Salário 11,33 b) Férias 2/3 (descanso) 0,67 c) Abono Pecuniário das Férias 1/3 ($) 0,33 o d) 13 Salário 1,00 e) Adicional Constitucional de Férias (1/3 do b) 0,22 f) Adicional Constitucional de Férias (1/3 do c) 0,11 Subtotal g) Contribuição Social 35% sobre (a + b + d + e) CUSTO TOTAL ANUAL

22.667 1.333 667 2.000 444 222 27.333 9.255 36.588

c) Custo dos encargos, em porcentagem:

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 11.4 a) Salários (em $): 1o trimestre: 90 dias × 7,3333 h = 660 h × $ 10/h = o 2 trimestre: 91 dias × 7,3333 h = 667,33 h × $ 11/h = 3o trimestre: 92 dias × 7,3333 h = 674,66 h × $ 12/h = 4o trimestre: 92 dias × 7,3333 h = 674,66 h × $ 13/h = TOTAL 2.676,65 h

$ 6.600,00 $ 7.340,63 $ 8.095,96 $ 8.770,63 $ 30.807,22 103

b) Outras verbas a pagar: 13o salário: 220 h × $ 13/h = Férias: 220 h × $ 14/h = Adicional Constitucional TOTAL c) Contribuições sociais:

$ 2.860,00 $ 3.080,00 $ 1.026,67 $ 6.966,67

36,8% sobre (a + b) = $ 13.900,79 d) Custo total: Custo total: a + b + c = $ 51.674,68 e) Estimativa de tempo à disposição da empresa: 365 dias – 52 dias – 12 dias = 301 dias × 7,333 h ≅ 2.207,32 h f) Custo por hora médio: d/e = $ 51.674,68/2.207,32 h = $ 23,4106/h g) Salário por hora médio: Salário/h médio = $ 30.807,22/2.676,65 h ≅ $ 11,51/h (Ver os cálculos na alínea a) h) Na média do ano, o custo médio é $ 23,4106/h e o salário médio, $ 11,51/h; mas, como o salário varia de $ 10 a $ 13, é necessário fazer (regra de três): 23,4106 X X = $ 20,3394

11,51 10,00

Logo, obter-se-á:

Trimestres

Salário-hora ($/h)

Custo-hora ($/h)

1o 2 o 3 o 4 o

10 11 12 13

20,3394 22,3733 24,4072 26,4412

Prova do acerto 1o Tri

2o Tri

3o Tri

4o Tri

Total

Número total de dias 90 91 92 92 365 (–) Domingos (13) (13) (13) (13) (52) (–) Feriados (3) (3) (3) (3) (12) Dias à disposição da empresa 74 75 76 76 301 Número de horas à disposição 542,66 550 557,33 557,33 2.207,32 Custo-hora (em $) 20,3394 22,3733 24,4072 26,4412 – Valor da MOD apropriada 11.037,46 12.305,26 13.602,88 14.736,50 51.682,10

que é o mesmo custo total anual (ver alínea d), cqd. (A pequena diferença, de apenas $ 7,42, deve-se aos arredondamentos.) 104

Sr. Professor: Observe que o custo/hora de um funcionário em seu primeiro ano de trabalho na empresa geralmente é menor que nos anos seguintes. Isso ocorre porque no primeiro ano geralmente não há férias (ele ainda está adquirindo esse direito); a partir do segundo ano, o número de dias trabalhados é menor. Pode ocorrer exceção quando há férias coletivas no decorrer do primeiro ano de trabalho.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 11.5 1. Demonstração da quantidade de horas de trabalho por ano: Número total de dias no ano

365

(-) Férias

(30)

(-) Domingos

(48)

(-) Sábados

(48)

(-) Feriados

(9)

N máximo de dias à disposição do empregador o

230

N de horas à disposição do empregador (230dias x 8h/dia)

1.840

N de horas efetivamente trabalhadas (90%)

1.656

o o

2. Demonstração do custo anual para a empresa: CUSTO ANUAL

$

Salário nominal (onze meses)

13.200

Férias Adicional de 1/3 das férias 13° Salário a) Total da remuneração b) Contribuições Sociais (36%) c) Subtotal remuneração + contribuições d) Benefícios:

400 1.200 16.000 5.760 21.760 3.348

Vale refeição (230 dias a $ 10/dia)

2.300

Vale transporte (230 dias a $ 8/dia)

1.0481

e) Custo Total para empresa

1

1.200

25.108

f) Custo-hora de mão-de-obra

15,16

g) Custo-hora de mão-de-obra sem benefícios

13,14

Vale transporte = (230dias x $8/dia) – (6% x $ 13.200) = $ 1.048

105

3. Custo de horas extras: Adicional de horas extras = ($ 13.200/1.840h) x 1,5 ≅ $ 10,76/h $ 3,87/h + Contribuições Sociais (36%) Custo de horas extras $ 14,63/h OBS.: Como as horas extras, neste caso, não são habituais, o adicional não se incorpora à remuneração, para fins de cálculo de férias e 13º salário; por isso acabam custando menos que as horas normais (mesmo com o adicional de 50%).

4. Custo de remuneração nos projetos: 4.1 Com benefícios: Projeto A = $ 15,16/h x 160horas = $ 2.425,60 Projeto B = $ 14,63/h x 30horas = $ 438,90 4.2 Sem benefícios: Projeto A = $ 13,14/h x 160horas = $ 2.102,40 Projeto B = $ 14,63/h x 30horas = $ 438,90

106

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): ( ) Mão-de-obra direta é a relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre os bens ou serviços em produção. ( ) Se há estimativas ou divisões proporcionais para alocação aos produtos, em termos contábeis, obtém-se a mão-de-obra como custo direto. ( ) Custo de mão-de-obra direta é o valor total da Folha de Salários relativa à mão-de-obra direta. ( ) Só deve ser considerado como custo de mão-de-obra direta dos produtos a parte relativa ao tempo realmente utilizado em sua produção. ( ) Há uma tendência, cada vez mais forte, à redução da proporção de mão-deobra direta no custo total dos produtos.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA V, F, F, V, V

107

12 Problemas Especiais da Produção por Ordem: Custeio de Ordens e de Encomendas

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Custo de conversão, segregado por período (em $):

Mão-de-obra Custos Indiretos TOTAL

1o Período

2o Período

Total

50.000 100.000 150.000 40,72%

72.800 145.600 218.400 59,28%

122.800 245.600 368.400

b) Parcela da receita proporcional ao material empregado: No primeiro período $ 72.000 + 10% = $ 79.200 No segundo $ 48.000 + 10% = $ 52.800 TOTAL $ 132.000 c) Resultado global da encomenda (em $): Receita Material Mão-de-obra Indiretos LUCRO

540.000 (120.000) (122.800) (245.600) 51.600

Obs.: esse lucro será reconhecido da seguinte forma:  

$ 12.000 com base no MAT $ 39.600 com base no custo de conversão

60% 40% 100%

d) Lucro bruto do primeiro período: Receita: Proporcional ao Material $ 79.200 Proporcional ao Custo de Conversão $ 166.138 (40,72% de 540.000 – 132.000) RECEITA TOTAL $ 245.338 Custos: Material $ 72.000 Mão-de-Obra $ 50.000 Indiretos $ 100.000 CUSTO TOTAL ($ 222.000) LUCRO BRUTO $ 23.338 e) Lucro bruto do segundo período: Receita: Proporcional ao Material $ 52.800 Proporcional ao Custo de Conversão $ 241.862 (59,28% de 540.000 – 132.000) RECEITA TOTAL $ 294.662 Custos: Material $ 48.000 Mão-de-Obra $ 72.800 Indiretos $ 145.600 CUSTO TOTAL ($ 266.400) LUCRO BRUTO $ 28.262 Sr. Professor: Como atividade adicional, pode pedir aos alunos que registrem toda a operação em razonetes.


Alternativa correta: A Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: C

109

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 12.2 a) Custo da etapa completada no primeiro ano: Em um ano foram executados 500 km de pavimentação → 25% da obra Logo, o custo desta etapa do serviço é de: 25% de $ 10.000.000 = $ 2.500.000 b) Valor do lucro bruto do primeiro ano: Receita = 25% de $ 15.000.000 = (–) Custo LUCRO BRUTO DO 1o ANO

$ 3.750.000 ($ 2.500.000) $ 1.250.000

c) Custo da etapa do serviço prestado no segundo ano: Taxa do Custo do 2o ano: 70% – 25% do primeiro ano = 45% em relação ao total da obra. Porém, em relação ao saldo dos 75% a serem executados nos dois últimos anos, esta etapa representa 60% = (45/75). Custo previsto (–) Custo completo no 1o ano SALDO Aumento de 10%

10.000.000 (2.500.000) 7.500.000 750.000 8.250.000

Logo, o custo da etapa do serviço prestado no segundo ano é de: 60% de $ 8.250.000 = $ 4.950.000 d) Valor do lucro bruto do segundo ano: Receita: 70% de $ 15.000.000 = $ 10.500.000 Receita do 2o ano = $ 10.500.000 – $ 3.750.000 = (–) Custo da etapa do serviço prestado no 2o ano LUCRO BRUTO DO 2o ANO

$ 6.750.000 ($ 4.950.000) $ 1.800.000

e) Custo da etapa do serviço prestado no terceiro ano: Custo Aplicado: 30% do total da obra. Porém, em relação ao saldo dos 75% dos dois últimos anos (em que houve o aumento de custos) esta etapa representa 40% = (30/75) Logo, o custo da etapa do serviço prestado no terceiro ano é de 40% de $ 8.250.000 = $ 3.300.000. Outra forma de chegar a esse valor é reconhecer que esses 30% realizados no terceiro ano correspondem a 100% do saldo. Então: Saldo total: $ 8.250.000 do saldo com aumento (–) Parcela já apropriada no segundo ano: ($ 4.950.000) $ 3.300.000

f) Resultado bruto da empreitada (em $ mil): Receita: (–) Custo: 1o ano 2.500 o 2 ano 8.250 LUCRO BRUTO

$ 15.000

($ 10.750) $ 4.250

Que corresponde à soma do lucro bruto apropriado em cada um dos três anos: $ 1.250 + $ 1.800 + $ 1.200 = $ 4.250 Sr. Professor: Como atividade extra, pode solicitar aos alunos que registrem em razonetes toda a operação, ano a ano.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 12.3 Produtos Custos Matéria-prima Energia Elétrica Mão-de-obra Direta Outros Custos Variáveis Custos Fixos

Volume (un.) Horas MOD Proporção (hmod) Horas MAQ Proporção (hmaq)

Grandes

Médias

Pequenas

$ 30/un. $ 2/hm $ 10/hmod $ 8/hm

$ 25/un. $ 2/hm $ 10/hmod $ 8/hm $ 18.000

$ 18/un. $ 2/hm $ 10/hmod $ 8/hm

Grandes

Médias

Pequenas

Total

165 231 54,48% 297 56,25%

95 95 22,41% 133 25,19%

98 98 23,11% 98 18,56%

358 424 100% 528 100%

a) Custo da encomenda das grandes, à base de horas-máquina: Para 165 unidades: Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.): $ 4.950,00  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod): $ 2.310,00  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq): $ 594,00  Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq): $ 2.376,00  Custos Fixos (56,25% de $ 18.000): $ 10.125,00 CUSTO DA ENCOMENDA $ 20.355,00 

111

b) Custo da encomenda das médias, à base de horas-máquina: Para 95 unidades: Matéria-prima ($ 25/un. × 95 un.):  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 95 hmod):  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 133 hmaq):  Outros Custos ($ 8/hmaq × 133 hmaq):  Custos Fixos (25,19% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA 

$ 2.375,00 $ 950,00 $ 266,00 $ 1.064,00 $ 4.534,20 $ 9.189,20

c) Custo da encomenda das pequenas, à base de horas-máquina: Para 98 unidades: Matéria-prima ($ 18/un. × 98 un.):  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 98 hmod):  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 98 hmaq):  Outros Custos ($ 8/hmaq × 98 hmaq):  Custos Fixos (18,56% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA 

$ 1.764,00 $ 980,00 $ 196,00 $ 784,00 $ 3.340,80 $ 7.064,80

d) Custo da encomenda das grandes, à base de horas MOD: Para 165 unidades: Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.):  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod):  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq):  Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq):  Custos Fixos (54,48% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA 

$ 4.950,00 $ 2.310,00 $ 594,00 $ 2.376,00 $ 9.806,40 $ 20.036,40

e) Custo da encomenda das médias, à base de horas MOD: Para 95 unidades: Matéria-prima ($ 25/un. × 95 un.):  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 95 hmod):  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 133 hmaq):  Outros Custos ($ 8/hmaq × 133 hmaq):  Custos Fixos (22,41% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA 

$ 2.375,00 $ 950,00 $ 266,00 $ 1.064,00 $ 4.033,80 $ 8.688,80

f) Custo da encomenda das pequenas, à base de horas MOD: Para 98 unidades: Matéria-prima ($ 18/un. × 98 un.):  Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 98 hmod):  Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 98 hmaq):  Outros Custos ($ 8/hmaq × 98 hmaq):  Custos Fixos (23,11% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA 

112

$ 1.764,00 $ 980,00 $ 196,00 $ 784,00 $ 4.159,80 $ 7.883,80

Sr. Professor: Sugestão de pergunta extra sobre este exercício: “Qual deverá ser o tratamento contábil das 11 unidades que sobrarem no estoque caso não haja perdas no processo produtivo?”

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 12.4 Ordem no 1.431

01/02 Fev. 28/02

Ordem no 1.432

01/02 Fev. 28/02

Ordem no 1.433

01/02 Fev. 28/02

Ordem no 1.434

01/02 Fev. 28/02

Ordem no 1.435

01/02 Fev. 28/02

Material Corte 500 – 500

Costura 100 – 100

Mão-de-obra Acabamento 70 50 120

Corte 300 – 300


Costura 50 70 120

Costura – 200 200

Acabamento – 80 80

Corte 200 – 200

Costura – 400 400

Corte 150 – 150

Costura – 250 250

Total

Costura 30 15 45


Total

Acabamento – 37,50 37,50

Total

980 215 1.195

Costura – 36 36

450 431 881

Mão-de-obra Acabamento – 200 200

Corte – 150 150

Material Corte – 800 800


1.270 75 1.345

Mão-de-obra Acabamento – 120 120

Material Corte – 1.000 1.000

Total

Mão-de-obra


Costura 200 – 200

Acabamento 100 25 125

Costura – 159 159

– 1.946,50 1.946,50

Mão-de-obra Acabamento – – –

Corte – 100 100

Costura – 30 30

Acabamento – – –

Total – 1.180 1.180

113

a) Valor de custo dos estoques de produtos em processamento em 28/02:

Ordem no 1.435:

$ 1.180

b) O valor de custo dos estoques de produtos acabados em 28/02:

Ordem no 1.433: Ordem no 1.434:

$ 881,00 $ 1.946,50 $ 2.827,50

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 12.5 1. Custo da OP no 22 (em $): Matéria-prima $ 29/kg. x 0,80 x 3 kg./un. x 500 un.

34.800 2.240

Embalagem $ 5,60/un. x 0,80 x 500 un.

15.000

Mão-de-obra direta $ 6/h x 2 x 2,5 h/un. x 500 un. Energia Elétrica $ 3/un. X 500 un.

1.500

Depreciação

5.000

Total

58.540

2. Custo da OP no 23 (em $): Matéria-prima $ 29/kg. x 0,80 x 3 kg./un. X 60 un.

4.176

Mão-de-obra direta $ 9/h x 2 x 2,75 h/un. x 60 un.

2.970 180

Energia Elétrica $ 3/un. X 60 un. Total

7.326

3. Resultado de cada OP e total (em $): OP no 22

OP no 23

TOTAL

Receita Bruta

125.000

6.000

131.000

(-) tributos

(31.250)

(1.500)

(32.750)

93.750

4.500

98.250

(58.540)

(7.326)

(65.866)

35.210

(2.826)

32.384

Receita Líquida (-) Custo dos produtos vendidos Lucro (prejuízo) Bruto

114

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): ( ) A contabilização de custos na Produção por Ordem só pode ser feita de forma analítica, ou seja, acompanhado-se todos os passos do processo produtivo. ( ) O critério de apropriação de resultados proporcionalmente à execução só pode ser utilizado em casos de obras ou encomendas contratadas com receita global definida. ( ) Em períodos de alta inflação, o correto é que todos os valores de custos e receitas estejam a valor presente e traduzidos para a mesma moeda. ( ) Quando ocorrem contratos de longo prazo, deve-se fazer a apropriação do resultado apenas no final de sua execução. ( ) No caso de obras públicas, o fisco brasileiro aceita que as empresas paguem o imposto de renda na proporção dos recebimentos e não na da execução dos serviços contratados.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA F, V, V, F, V

115

13 Problemas Especiais da Produção Contínua: Custeio por Processo

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO I. Pelo PEPS: JANEIRO Volume de produção: Unidades iniciadas e terminadas: + semi-acabadas: 40 un. × 50%: a) Custo unitário:

Custo unitário:

760 un. 20 un. 780 un.

= $ 2,50/un.

b) Custo da produção acabada:

Custo da produção acabada: $ 2,50/un. × 760 un. = $ 1.900

c) Custo do estoque final de produtos em elaboração: EFPP = $ 2,50/un. × (40 un. × 50%) = $ 50 FEVEREIRO Volume de produção (un.): Unidades iniciadas em janeiro e terminadas em fevereiro: 40 × 50% = 20 + iniciadas e terminadas no mês de fevereiro: 860 – 40 = 820 iniciadas em fevereiro e não terminadas: 80 × 50% = 40 880 un. a) Custo unitário:

Custo unitário:

= $ 3,00/un.

b) Custo da produção acabada: (40 un. × 50% × $ 2,50/un.) + (40 un. × 50% × $ 3,00/un.) = $ 110 + (860 un. – 40 un.) × $ 3,00/un. $ 2.460 TOTAL $ 2.570 c) Custo do estoque final de produtos semi-acabados:

EFPP = $ 3,00/un. × (80 un. × 50%) = $ 120

II. PELO CUSTO MÉDIO JANEIRO Volume de produção: Unidades iniciadas e terminadas: 760 un. + semi-acabadas: 40 un. × 50%: 20 un. 780 un. a) Custo unitário:

Custo unitário:

= $ 2,50/un.


Custo da produção acabada: $ 2,50/un. × 760 un. = $ 1.900

c) Custo do estoque final de produtos semi-acabados:

EFPP = $ 2,50/un. × (40 un. × 50%) = $ 50

FEVEREIRO Unidades em processamento trazidas de janeiro: 40 + iniciadas e terminadas no mês de fevereiro: 860 – 40 = 820 iniciadas em fevereiro e não terminadas: 80 × 50% = 40 900 un. Custos ($): EIPP = $ 2,50/un. × (40 un. × 50%) = $ 50 Total do mês de fevereiro: $ 2.640 $ 2.690 un. a) Custo médio unitário:

Custo unitário:

= $ 2,99/un.


Custo da produção acabada: 860 un. × $ 2,99/un. = $ 2.571,40

c) Custo do estoque final de produtos semi-acabados:

EFPP = $ 2,99/un. × (80 un. × 50%) = $ 119,60/un.

117

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 13.1 1. Alternativa correta: D 2. F, V, V, F, V 3. C, O, C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 13.2 a) Custo unitário: Matéria-prima: Custo: $ 9.500 Volume de Produção: 10.000 kg – (10.000 kg × 5%) = 9.500 kg Custo unitárioMP:

= $ 1,00/kg

Mão-de-Obra Direta: Custo: $ 7.200 Volume de Produção Unidades iniciadas e acabadas no mês: 8.000 kg + iniciadas e não terminadas (1.500 kg × 2/3): 1.000 kg 9.000 kg Custo unitárioMOD:

= $ 0,80/kg

Custos Indiretos de Produção: Custo: $ 4.500 Volume de Produção: 9.000 kg Custo unitárioCIP:

= $ 0,50/kg

Logo, Custo Unitário da Produção: $ 1,00/kg + $ 0,80/kg + $ 0,50/kg = $ 2,30/kg b) Custo do estoque final de produtos acabados:

EFPAC = $ 2,30/kg × 8.000 kg = $ 18.400

c) Custo das unidades em processamento: Matéria-prima: 1.500 kg × $ 1,00/kg = $ 1.500 Mão-de-obra Direta: (1.500 kg × 2/3) × $ 0,80/kg = $ 800 Custos Indiretos de Produção: (1.500 kg × 2/3) × $ 0,50/kg = $ 500 $ 2.800 TOTAL DO EFPP

118

Conciliação: Somando-se o valor do estoque final de produtos acabados ($ 18.400) com o de produtos em elaboração ($ 2.800) chega-se a $ 21.200, que é o Custo Total de Produção do mês: MP + MOD + CIP.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 13.3 JANEIRO a) Custo unitário: Matéria-prima: Custo: $ 100.000 Volume de Produção: 10.000 un. Custo unitárioMP:

= $ 10,00/un.

Mão-de-obra Direta: Custo: $ 46.000 Volume de Produção Unidades iniciadas e acabadas no mês: 9.000 un. + iniciadas e não terminadas (1.000 un. × 20%): 200 un. 9.200 un. Custo unitárioMOD:

= $ 5,00/un.

Custos Indiretos de Produção: Custo: $ 73.600 Volume de Produção: 9.200 un. Custo unitárioCIP:

= $ 8,00/un.

Logo, Custo Unitário Total: $ 10,00/un. + $ 5,00/un. + $ 8,00/un. = $ 23,00/un. b) Custo da produção acabada:

CPA = $ 23,00/un. × 9.000 un. = $ 207.000

c) Custo dos produtos vendidos:

CPV = $ 23,00/un. × 9.000 un. = $ 207.000

d) Custo do estoque final de produtos acabados:

EFPAC = 0

e) Custo do estoque final de produtos em elaboração:

119

Matéria-prima: 1.000 un. × $ 10,00/un. = $ 10.000 Mão-de-obra Direta: (1.000 un. × 20%) × $ 5,00/un. = $ 1.000 Custos Indiretos de Produção: (1.000 un. × 20%) × $ 8,00/un. = $ 1.600 $ 12.600 TOTAL DO EFPP FEVEREIRO a) Custo unitário: Matéria-prima: Custo: $ 110.000 Volume de Produção: 10.000 un. Custo unitárioMP:

= $ 11,00/un.

Mão-de-obra Direta: Custo: $ 51.700 Volume de Produção Unidades iniciadas em JAN. e acabadas em FEV. (1.000 un. × 80%): + iniciadas e terminadas no mês de Fevereiro (9.000 un. – 1.000 un.): iniciadas em FEV. e não terminadas (2.000 un. × 30%): Custo unitárioMOD:

800 un. 8.000 un. 600 un. 9.400 un.

= $ 5,50/un.

Custos Indiretos de Produção: Custo: $ 82.720 Volume de Produção: 9.400 un. Custo unitárioCIP:

= $ 8,80/un.

Logo, Custo Unitário Total das 800 unidades iniciadas e terminadas em fevereiro: $ 11,00/un. + $ 5,50/un. + $ 8,80/un. = $ 25,30/un. b) Custo da produção acabada: Custo unitário das 1.000 unidades iniciadas em janeiro e terminadas em fevereiro: Matéria-prima: 1.000 un. × $ 10,00/un. =

120

$ 10.000

Mão-de-obra Direta: 200 un. × $ 5,00/un. = $ 1.000 800 un. × $ 5,50/un. = $ 4.400 Custo Indireto de Produção: 200 un. × $ 8,00/un. = $ 1.600 800 un. × $ 8,80/un. = $ 7.040 TOTAL

$ 5.400 $ 8.640 $ 24.040

= $ 24,04/un.

Custo unitário total =

CPA: (9.000 un. – 1.000 un.) × $ 25,30/un. = $ 202.400 + 1.000 un. × $ 24,04 = $ 24.040 $ 226.440 c) Custo dos produtos vendidos: CPV = $ 24,04/un. × 1.000 un. = $ 24.040 $ 25,30/un. × 5.000 un. = $ 126.500 $ 150.540 d) Custo do estoque final de produtos acabados: EFPAC = 3.000 un. × $ 25,30/un. = $ 75.900 e) Custo do estoque final de produtos em elaboração: Matéria-prima: 2.000 un. × $ 11,00/un. = $ 22.000 Mão-de-obra Direta: (2.000 un. × 30%) × $ 5,50/un. = $ 3.300 Custos Indiretos de Produção: (2.000 un. × 30%) × $ 8,80/un. = $ 5.280 $ 30.580 TOTAL DO EFPP

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 13.4 a) Custo unitário de novembro: Custo: $ 2.310.000 Volume de Produção: Unidades iniciadas e acabadas no mês: 760.000 un. + iniciadas e não terminadas (40.000 un. × 25%): 10.000 un. 770.000 un. Custo unitário:

= $ 3,00/un.

b) Custo unitário de dezembro: Custo: $ 2.403.000 Volume de Produção: Unidades iniciadas em NOV. e acabadas em DEZ. (4.000 un. × 75%): + iniciadas e terminadas no mês

30.000 un.

121

(860.000 un. – 40.000 un.): iniciadas em DEZ. e não terminadas (80.000 un. × 50%):

820.000 un. 40.000 un. 890.000 un.

Custo unitário:

= $ 2,70/un.

c) Custo do estoque final de produtos em elaboração em 30 de novembro:

EFPP = (40.000 un. × 25%) × $ 3,00/un. = $ 30.000

d) Custo do estoque final de produtos em elaboração em 31 de dezembro:

EFPP = (80.000 un. × 50%) × $ 2,70/un. = $ 108.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 13.5 a) Demonstração do cálculo da quantidade de calcário que precisa ser introduzida no início do processo para se produzir uma tonelada de cimento: [{[(y – 0,02y) x 1,2] x 0,65} + y/50 ] x 0,97 = 1 [{[(0,98y) x 1,2] x 0,65} + y/50 ] x 0,97 = 1 [{[1,176y] x 0,65} + y/50 ] x 0,97 = 1 [0,7644y + y/50 ] x 0,97 = 1 [39,22y/50 ] x 0,97 = 1 [0,7844y ] x 0,97 = 1 0,760868y = 1 y ≅ 1,3143 ton. b) Valor do custo acumulado por tonelada em cada fase do processo: b.1) Na Britagem: Custo do calcário = 1,3143ton. x ($ 70/ton.+ $ 7,50/ton.) = $ 101,8583 Calcário transferido da Britagem para a Primeira Moagem = 1,3143 ton. – (1,3143 ton. x 2%) = 1,288 ton. Custo do calcário/ton. = $ 101,8583/1,288 ton. = $ 79,0825/ton. Custo de conversão/ton. = $ 3.720/800 ton. = $ 4,65/ton. Custo na fase da Britagem: Custo do calcário Custo de conversão Total 122

$ 79,0825/ton. + $ 4,6500/ton. $ 83,7325/ton.

b.2) Na Primeira Moagem: Introduz-se, para cada tonelada de calcário recebida da Britagem, 200kg de argila: 1,288ton. x 0,20 = 0,2576ton. Custo da matéria-prima (argila) adicionada = 0,2576 ton. x ($ 60/ton. + $ 7,50/ton.) = $ 17,3880 Custo da matéria-prima (argila) adicionada = $ 17,3880 = $ 11,25/ton. (1,288 + 0,2576)ton. Custo por ton. recebida da Britagem, diluído pelo acréscimo de volume = = $ 83,7325 = $ 69,7771/ton. 1,20 Custo de conversão/ton. = $ 3.576/800 ton. = $ 4,47/ton. Custo acumulado até a Primeira Moagem: Custo recebido da Britagem $ 69,7771/ton. Custo da argila $ 11,2500/ton. Custo de conversão na Primeira Moagem + $ 4,4700/ton. Total $ 85,4971/ton. b.3) No aquecimento: Quantidade total de material transferido da Britagem + adicional da 1a Moagem (em tonelada): Matéria-prima transferida da Britagem para a Primeira Moagem 1,2880 0,2576 Matéria-prima adicionada na Primeira Moagem (argila) Total 1,5456 Se a perda no forno é da ordem de 35%, o material aproveitado será: 1,5456 ton. – (1,5456 ton. x 35%) = 1,0046 ton. Custo por tonelada recebida da fase anterior = $ 85,4971 = $ 131,534/ton. 0,65 Custo de conversão/ton. = $ 2.750/800 ton. = $ 3,4375/ton. Custo acumulado até o aquecimento Custo recebido da Primeira Moagem $ 131,5340/ton. Custo de Conversão no Aquecimento + $ 3,4375/ton. Total $ 134,9715/ton. b.4) Na Segunda Moagem: Gesso na proporção de 1/50 sobre calcário iniciado na britagem: 1,3143ton./50 = 0,0263ton. Ao adicionar-se 0,0263 ton. e perder-se 3% da matéria-prima processada, tem-se: 1,0046 ton. + 0,0263 ton. = 1,0309 ton. x 0,97 = 1 ton. 123

Custo por tonelada recebida do forno ajustada à quantidade final aproveitada no final da 2° moagem: $ 134,9715/ton x 1,00 ton./1 ton. = $ 134,9715/ton. Custo do material adicionado = (0,0263 ton. x $ 87,50/ton.) = $ 2,3013/ton. 1 ton. Custo de conversão = $ 1.750/800 ton. = $ 2,1875/ton. Custo acumulado até a Segunda Moagem Custo recebido do Aquecimento Custo do gesso Custo de conversão na Segunda Moagem Total

$ 134,9715/ton. $ 2,3013/ton. + $ 2,1875/ton. $ 139,4603/ton.

RESUMO Custos Acumulados (por tonelada) Britagem Custo do Calcário Custo de conversão Custo na fase de Britagem

1a Moagem

$ 4,6500 $ 83,7325 $ 69,7771

Custo da argila

$ 11,2500

Custo na fase de 1a Moagem Custo recebido da fase anterior Custo de conversão Custo na fase de Aquecimento Custo recebido da fase anterior

2a Moagem

$ 79,0825

Custo recebido da fase anterior Custo de conversão

Aquecimento

$ 4,4700 $ 85,4971 $ 131,5340 $ 3,4375 $ 134,9715 $ 134,9715

Custo do gesso

$ 2,3013

Custo de conversão

$ 2,1875

Custo na fase de 2a Moagem

$ 139,4603

b) Custo final do cimento é o custo acumulado até a Segunda Moagem = $ 139,4603/ton.

124

EXERCÍCIO EXTRA A Cia. Dolover manufatura um único produto, de um só tamanho e modelo, que vende a $ 80,00 por unidade – preço líquido de tributos. Os dados abaixo (em $) referem-se ao período de 1o de janeiro a 31 de dezembro de 20X0: Do balancete Receita Líquida 320.000 Compra de matérias-primas 90.000 Frete sobre compras de matéria-prima 4.500 Mão-de-obra Direta 62.000 Supervisão da produção 5.000 Depreciação dos Equipamentos da Produção 21.350 Diversos Custos de Produção 18.000 Aluguel do Galpão Industrial 5.000 Descontos Financeiros Obtidos no pagamento de compras a prazo 8.400 Salários e Encargos Sociais do Pessoal da área de Vendas 28.000 Despesas Fixas do Departamento de Vendas 20.000 Frete para entregar produtos vendidos 18.600 Gastos com Propaganda e Promoções 11.380 Salários e Encargos Sociais do Pessoal da Administração Geral 24.790 Diversas Despesas de Administração 8.700 Do Inventário Matérias-primas Produtos em processo Produtos acabados

Inicial 3.420 8.159 4.584

Final 7.130 4.002 42.205

Sabendo-se que havia 120 unidades no estoque de produtos acabados em 1o de janeiro e 998 em 31 de dezembro, PEDE-SE: 1. Utilizando os critérios Peps, Ueps e Custo Médio, demonstrar: a) o custo unitário dos produtos acabados no período; b) o valor do estoque final dos produtos acabados; e c) o valor do custo dos produtos vendidos (CPV). 2. Utilizando o critério Peps, elaborar as demonstrações contábeis evidenciando: a) o Custo de Produção do Período (CPP); b) o Custo da Produção Acabada no período (CPA); c) o Custo dos Produtos Vendidos (CPV); e d) o Resultado do período.

125

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO Salário do Supervisor da Produção (+) Depreciação de equipamentos Diversos Custos de Produção Aluguel da Produção CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO DO MÊS

5.000 21.350 18.000 5.000 49.350

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Estoque Inicial de matéria-prima (+) Compras de matéria-prima (–) Frete sobre compras de matéria-prima Custo do Material Direto Disponível (–) Estoque Final de matéria-prima Custo do Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA)

3.420 90.000 4.500 97.920 (7.130) 90.790 62.000 49.350 202.140 8.159 210.299 (4.002) 206.297

PEPS EIPAC =

= $ 38,20/un.

Volume de Produção: Unidades acabadas e vendidas no mês: (+) Estoque Final dos Produtos Acabados: (–) Estoque Inicial dos Produtos Acabados: a) Custo unitário dos produtos acabados: Custo unitário da Produção Acabada =

4.000 un. 998 un. (120 un.) 4.878 un. = $ 42,29/un.

b) Estoque final dos produtos acabados: Estoque Final dos Produtos Acabados = 998 un. × $ 42,29/un. = $ 42.205,42

126

c) Custo dos produtos vendidos: CPV: 120 un. × $ 38,20/un. = $ 4.584,00 (4.878 – 998) un. × $ 42,29/un. = $ 164.085,20 $ 168.669,20 CUSTO MÉDIO: a) Custo médio unitário dos produtos acabados:

Custo médio unitário =

= $ 42,19/un.

b) Estoque final dos produtos acabados:

Estoque Final dos Produtos Acabados = 998 un. × $ 42,19/un. = $ 42.105,62

c) Custo dos produtos vendidos:

CPV: 4.000 un. × $ 42,19/un. = $ 168.760

UEPS EIPAC =

= $ 38,20/un.

Volume de Produção: Unidades acabadas e vendidas no mês: (+) Estoque Final dos Produtos Acabados: (–) Estoque Inicial dos Produtos Acabados:

4.000 un. 998 un. (120 un.) 4.878 un.

a) Custo unitário dos produtos acabados:

Custo unitário da Produção Acabada =

= $ 42,29/un.

b) Estoque final dos produtos acabados: EFPAC : 878 un. × $ 42,29/un. = $ 37.130,62 + 120 un. × $ 38,20/un. = $ 4.584,00 $ 41.714,62 c) Custo dos produtos vendidos: CPV: 4.000 un. × $ 42,29/un. = $ 169.160 2. Demonstração de resultados (em $):

127

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS Receita Bruta = Receita Líquida Estoque Inicial de matéria-prima (+) Compras de matéria-prima (+) Frete sobre as compras Custo do Material Direto Disponível (–) Estoque Final de matéria-prima Custo do Material Direto Consumido (+) Mão-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produção CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração Custo Total de Produção (–) Estoque Final de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo dos Produtos Disponíveis (–) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV) LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Despesas Comerciais LUCRO ANTES DAS DESPESAS FINANCEIRAS (–) Descontos Financeiros Obtidos LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

128

3.420 90.000 4.500 97.920 (7.130) 90.790 62.000 49.350 202.140 8.159 210.299 (4.002) 206.297 4.584 210.881 (42.205) 168.676

320.000

(168.676) 151.324 (33.490) (77.980) 39.854 (8.400) 31.454

14 Produção Conjunta e Problemas Fiscais na Avaliação de Estoques Industriais

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Valor de custo do estoque final de produtos acabados: Custo Total de Produção (em $): Matéria-prima Mão-de-obra Outros

50.000 kg × $ 3,00/kg 150.000 25.000 12.500 TOTAL $ 187.500

Receita que seria auferida se houvesse vendido toda a produção (em $): Receita com Quirera 30.000 kg × $ 5,00/kg Receita com Fubá 15.000 kg × $ 6,80/kg Receita com Germe 5.000 kg × $ 9,60/kg TOTAL Participação do Germe na Receita Total =

150.000 102.000 48.000 $ 300.000 = 16%

Custo de 5.000 kg de Germe = 16% × $ 187.500 = $ 30.000 Assim, o Custo do EFPAC (Germe) =

= $ 7.200

b) Custo dos produtos vendidos (CPV):

CPV = $ 187.500 – $ 7.200 = $ 180.300

c) Lucro bruto de cada produto (em $): e d) Margem bruta de cada produto (em %): e) Margem bruta de cada produto pelo critério do volume (em %): Receita (–) CPV LUCRO BRUTO MARGEM BRUTA

Quirera 150.000 (93.750) $ 56.250 37,50%

Fubá 102.000 (63.750) $ 38.250 37,50%

Germe Total 36.480 288.480 (22.800) (180.300) $ 13.680 $ 108.180 37,50% 37,50%

Pelo critério do volume, o custo atribuído à produção de Germe será: $ 187.500 (5.000 kg/50.000 kg) = $ 18.750 e o EFPAC (Germe) =

= $ 4.500

CPV (Germe) = $ 18.750 – $ 4.500 = $ 14.250 Receita (–) CPV LUCRO BRUTO MARGEM BRUTA

Quirera 150.000 (112.500) $ 37.500 25%

Fubá 102.000 (56.250) $ 45.750 45%

Germe Total 36.480 288.480 (14.250) (183.000) $ 22.230 $ 105.480 61% 36,56%

SUGESTÃO DE PERGUNTA ADICIONAL: 

A escolha do critério produz impacto financeiro na empresa?

Sim, porém a diferença de um período é compensada no período seguinte.


Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: C Alternativa correta: D

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 14.2 Valor dos custos conjuntos (em $): Matéria-prima Mão-de-obra Outros TOTAL

75.000 25.000 50.000 $ 150.000

Receita relativa à produção toda (em $):

Produtos

130

A B C

Volume (un.)

Receita ($)

12.000 6.000 2.000 20.000 un.

120.000 75.000 55.000 $ 250.000

Custos dos produtos: Produtos

A B C

Pelo preço de mercado 72.000 45.000 33.000 $ 150.000

Pelo volume 90.000 45.000 15.000 $ 150.000

a) Valor do custo dos produtos vendidos (em $): Produtos

Pelo preço de mercado

A B C

60.000 1 37.500 24.750 122.250

Pelo volume 75.000 2 37.500 11.250 123.750

b) Lucro bruto de cada produto (em $):

Receita (–) CPV LUCRO BRUTO

A

B

C

100.000 (75.000) $ 25.000

62.500 (37.500) $ 25.000

41.250 (11.250) $ 30.000

Total 203.750 (123.750) $ 80.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 14.3 Valor dos custos conjuntos: $ 5.500 + $ 4.500 = $ 10.000 Receita: Queijo: 3.750 kg × $ 5,00/kg = $ 18.750 Manteiga: 5.000 kg × $ 2,50/kg = $ 12.500 Estimativa de preço de mercado (caso houvesse) dos produtos semi-acabados: Q $ 18.750 – $ 3.000 = $ 15.750 (60%) M $ 12.500 – $ 2.000 = $ 10.500 (40%) $ 26.250

1 CPV pelo Preço de Mercado = $ 72.000/12.000 un. × 10.000 un. = $ 60.000. 2 CPV pelo Volume = $ 90.000/12.000 un. × 10.000 un. = $ 75.000.

131

Distribuição dos custos conjuntos: Q $ 10.000 × 60% = $ 6.000 M $ 10.000 × 40% = $ 4.000 Logo, o valor de custo de cada produto (conjuntos + específicos) é de: Q $ 9.000 ($ 2,40/kg) M $ 6.000 ($ 1,20/kg)


Alternativa correta: C Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: D Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 14.5 Custo total de produção (em $): Frangos de corte (64.000 kg. x $ 1,5/kg.)

96.000 16.500

Custos de transformação ($ 10.000 + $ 5.000 + $ 1.500) Total

112.500

a) Custo de cada produto pelo critério dos volumes produzidos: PRODUTOS

Volumes Custos Proporção Custo produzidos Conjuntos (%) ($/kg) (kg) Alocados ($)

Asa

10.000

16,13%

18.146

1,81

Peito

15.000

24,19%

27.214

1,81

Coxa

25.000

40,32%

45.360

1,81

Sobrecoxa

12.000

19,35%

21.769

1,81

62.000

100,00%

112.500

TOTAL

b) Custo de cada produto pelo critério do preço de mercado: PRODUTOS

Preços de venda ($/kg)

Receita Bruta ($)

Proporção (%)

Asa

3,00

10.000

30.000

10,71%

Peito

6,00

15.000

90.000

32,14%

Coxa

4,00

25.000

100.000

35,71%

5,00

12.000

60.000

21,43%

62.000

280.000

100,00%

Sobrecoxa TOTAL

132

Volumes produzidos (kg)

-

PRODUTOS

Custo Conjuntos Alocados ($)

Proporção (%)


Custo ($/kg)

Asa

10,71%

12.049

10.000

1,20

Peito

32,14%

36.158

15.000

2,41

Coxa

35,71%

40.174

25.000

1,61

Sobrecoxa

21,43%

24.109

12.000

2,01

100,00%

112.500

62.000

TOTAL

c) Custo de cada produto, por kg, apropriando o custo da matéria-prima pelo volume e os custos de transformação pelo preço de mercado: c1) Custo da matéria-prima apropriado aos produtos pelo volume: Volumes produzidos (kg)

Proporção (%)

Custos da MP Alocados ($)

Custo ($/kg)

Asa

10.000

16,13%

15.485

1,55

Peito

15.000

24,19%

23.222

1,55

Coxa

25.000

40,32%

38.707

1,55

Sobrecoxa

12.000

19,35%

18.576

1,55

62.000

100,00%

96.000

PRODUTOS

TOTAL

c2) Custos de transformação apropriados aos produtos pelo preço de mercado: Utilizando os percentuais obtidos em (b), tem-se: Proporção (%)

Custos de transformação Alocados ($)

Asa

10,71%

1.768

10.000

0,18

Peito

32,14%

5.304

15.000

0,35

Coxa

35,71%

5.893

25.000

0,24

21,43%

3.536

12.000

0,29

100,00%

16.500

62.000

PRODUTOS

Sobrecoxa TOTAL


Custo ($/kg)

Logo, o custo total de cada produto é: PRODUTOS

Custos de Custos de Matéria-Prima transformação ($) ($)

Total ($)


Custo ($/kg)

Asa

15.485

1.768

17.253

10.000

1,73

Peito

23.222

5.304

28.526

15.000

1,90

Coxa

38.707

5.893

44.600

25.000

1,78

Sobrecoxa

18.576

3.536

22.112

12.000

1,84

TOTAL

96.000

16.500

112.491

62.000

133

d) Lucro bruto de cada produto, segundo o critério da alínea “c”: Asa Receita Bruta

30.000

Peito 90.000

(-) Tributos

(3.000)

(9.000)

(10.000)

(6.000)

Receita Líquida

27.000

81.000

90.000

54.000

(17.253)

(28.526)

(44.600)

(22.112)

9.747

52.474

45.400

31.888

(-) Custos Produtos Vendidos Lucro Bruto

Coxa 100.000

60.000

e) Lucro bruto do conjunto: Total Receita Bruta

280.000

(-) Tributos

(28.000)

Receita Líquida (-) Custos Produtos Vendidos Lucro Bruto

134

Sobrecoxa

252.000 (112.500) 139.500

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): ( ) A produção conjunta é característica exclusiva da produção contínua. ( ) A sucata tem como características valor firme de mercado e condições normais de comercialização. ( ) Os subprodutos são decorrência normal do processo produtivo. ( ) Os co-produtos são os próprios produtos principais, já que vêm do mesmo material. ( ) A sucata, quando é vendida, deve ter sua receita registrada em Outras Receitas Operacionais.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA F, F, V, V, V

135

15 Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuição

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Lucro da empresa, para cada alternativa (em $): Demonstração de Resultados (Aceitando Carrinhos de Chá) Receita Líquida (–) Custos: Variáveis Fixos LUCRO BRUTO (–) Comissões (–) Frete Custos fixos da 4a semana (ociosidade) Despesas fixas LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

110.000

30.000 28.800

(58.800) 51.200 (10.000) (5.000) (9.600) (16.800) $ 9.800

Demonstração de Resultados (Aceitando Estantes) Receita Líquida (–) Custos: Variáveis Fixos LUCRO BRUTO (–) Despesas Variáveis Fixas LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

154.000

55.000 38.400

(93.400) 60.600

22.550 16.800

(39.350) $ 21.250

b) Lucro operacional projetado (em $): Demonstração de Resultados (Aceitando Carrinhos de Chá) Receita Líquida (–) Custos: Variáveis Fixos LUCRO BRUTO (–) Despesas Variáveis Fixas LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA

110.000

30.000 28.800

(58.800) 51.200

15.000 12.600

(27.600) $ 23.600

Demonstração de Resultados (Aceitando Estantes) Receita Líquida (–) Custos: Variáveis Fixos LUCRO BRUTO (–) Despesas Variáveis Fixas LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA

154.000

55.000 38.400

(93.400) 60.600

22.550 16.800

(39.350) $ 21.250

c) Margem de contribuição unitária (em $/un.): Carrinhos Preço de Venda (–) Custos e Despesas Variáveis Material Comissão Frete MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

550 (150) (50) (25) $ 325/un.

Estantes 1.400 (500) (150) (55) $ 695/un.

d) Margem de contribuição total (em $):

Receita Total (–) Custos e Despesas Variáveis Material Comissões Frete MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

Carrinhos

Estantes

1) 110.000

2) 154.000

3) 30.000 5) 10.000 7) 5.000 $ 65.000

4) 55.000 6) 16.500 8) 6.050 $ 76.450

137

RECEITA TOTAL 1) 200 un. × $ 550/un. = $ 110.000 2) 110 un. × $ 1.400/un.= $ 154.000 CUSTO VARIÁVEL 3) 200 un. × $ 150/un. = $ 30.000 4) 110 un. × $ 500/un. = $ 55.000 DESPESAS VARIÁVEIS COMISSÃO: 5) 200 un. × $ 50/un. = $ 10.000 6) 110 un. × $ 150/un. = $ 16.500 FRETE: 7) 200 un. × $ 25/un. = $ 5.000 8) 110 un. × $ 55/un. = $ 6.050

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 15.1 F, F, V, F, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 15.2 Horas de MOD por unidade

Quantidade produzida

Total de horas de MOD

0,75 1,225

2.000 un. 2.000 un.

1.500 h 2.450 h 3.950 h

Enceradeira Aspirador

Custo indireto/hora MOD

CUSTOS INDIRETOS (FIXOS) UNITÁRIOS: – Enceradeiras = = $ 56,25/un. ou Enceradeiras = $ 75/h × 0,75 h/un. = $ 56,25/un. – Aspiradores =

138

= $ 91,875/un.

CUSTO UNITÁRIO TOTAL: Enceradeiras Matéria-prima Material de embalagem Mão-de-obra direta Custos indiretos (fixos)

Aspiradores

$ 30,00 $ 12,00 $ 35,00 $ 56,25 $ 133,25

$ 40,000 $ 18,000 $ 60,000 $ 91,875 $ 209,875

a) Lucro bruto unitário (em $/un.): Enceradeiras Preço de Venda (–) Custo Unitário LUCRO UNITÁRIO

190,00 (133,25) $ 56,75/un.

Aspiradores 260,000 (209,875) $ 50,125/un.

b) Lucro bruto total (em $): Receita Líquida: Enceradeiras: Aspiradores:

$ 190/un. × 2.000 un. = $ 380.000 $ 260/un. × 2.000 un. = $ 520.000 $ 900.000 Enceradeiras

Receita Líquida (–) Custos: Diretos Indiretos (–) Despesas LUCRO BRUTO TOTAL

Aspiradores

Total

380.000

520.000

900.000

(154.000) (112.500) 0 $ 113.500

(236.000) (183.750) 0 $ 100.250

(390.000) (296.250) 0 $ 213.750

c) Margem de contribuição unitária (em $/un.):

Preço de Venda unitário (–) Custo Variável unitário: Matéria-prima Material de embalagem Mão-de-obra direta (–) Despesa Variável unitária MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

Enceradeiras

Aspiradores

190

260

(30) (12) (35) 0 $113/un.

(40) (18) (60) 0 $142/un.

139

d) Margem de contribuição total (em $): Enceradeiras Receita Líquida (–) Custo Variável (–) Despesa Variável MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

Aspiradores

Total

380.000 (154.000) 0

520.000 (236.000) 0

900.000 (390.000) 0

$ 226.000

$ 284.000

$ 510.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 15.3 a) Custo de cada um dos cursos (em $):

Material, impressos, xerox, lanches etc. Remuneração dos professores Custos Comuns CUSTO TOTAL

Mecânica

Elétrica

750 3.600 6.000 $ 10.350

750 2.400 4.000 $ 7.150

Mecânica

Elétrica

18.750 (375) 18.375 (10.350) $ 8.025

15.000 (300) 14.700 (7.150) $ 7.550

Mecânica

Elétrica

b) Lucro por curso (em $):

Receita Bruta (–) Imposto sobre Serviços (ISS) Receita Líquida (–) Custo Total LUCRO POR CURSO

c) Margem de contribuição por aluno (em $):

Preço do Curso (–) Imposto sobre Serviços (ISS) Custos Variáveis MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO

140

750 (15) (30) $ 705

600 (12) (30) $ 558

d) Margem de contribuição por curso (em $): Mecânica Receita Bruta (–) Imposto sobre Serviços (ISS) Receita Líquida (–) Custos Variáveis MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO

18.750 (375) 18.375 (4.350) 1 $ 14.025

Elétrica 15.000 (300) 14.700 (3.150) $ 11.550

2

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 15.4 a) Lucro bruto por unidade (vendendo só no Brasil e repassando o custo de ociosidade para o produto) (em $): Demonstração de Resultados Preço de Venda Impostos Material Direto Mão-de-obra Direta Custos Fixos LUCRO BRUTO UNITÁRIO

10.000 (900) (4.000) (2.500) (1.875) $ 725

b) Lucro operacional total antes do IR da empresa (vendendo só no Brasil) (em $ mil): Demonstração de Resultados Receita Bruta Impostos Receita Líquida Material Direto Mão-de-obra Direta Custos Fixos LUCRO BRUTO Comissões Desp. Adm. Vendas LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

240.000 (21.600) 218.400 (96.000) (60.000) (45.000) 17.400 (2.400) (9.000) $ 6.000

1 Custos Variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 60 h) = $ 750 + $ 3.600 = $ 4.350. 2 Custos Variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 40 h) = $ 750 + $ 2.400 = $ 3.150. Obs.: A remuneração dos professores é custo variável em relação ao número de turmas, mas fixo em relação ao número de alunos de cada turma. Nesta última perspectiva, é uma espécie de Custo Fixo Identificado (ver Capítulo 18).

141

c) Lucro bruto por unidade (encomenda da Venezuela) (em $): Demonstração de Resultados Preço de Venda Material Direto Mão-de-obra Direta Custos Fixos LUCRO BRUTO POR UNIDADE

7.500 (4.000) (2.500) (1.250) (250)

d) Lucro operacional total antes do IR da empresa (em $ mil):

Receita Bruta Impostos Receita Líquida Material Direto Mão-de-obra Direta Custos Fixos LUCRO BRUTO Frete e Seguro Desp. Adm. e Vendas Comissões LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

Brasil

Venezuela

240.000 (21.600) 218.400 (96.000) (60.000) (30.000) 32.400 – (6.000) (2.400) 24.000

90.000 – 90.000 (48.000) (30.000) (15.000) (3.000) (3.000) (3.000) (1.800) (10.800)

Total 330.000 (21.600) 308.400 (144.000) (90.000) (45.000) 29.400 (3.000) (9.000) (4.200) 13.200

e1) Margem de contribuição unitária (vendendo só no Brasil) (em $/un.): Demonstração de Resultados Preço de Venda Unitário Custos e Despesas Variáveis: Impostos Material Direto Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

10.000 (900) (4.000) (2.500) (100) $ 2.500/un.

e2) Margem de contribuição total (vendendo só no Brasil) (em $ mil): Demonstração de Resultados Receita Bruta Impostos Receita Líquida Custos e Despesas Variáveis: Material Direto Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

142

240.000 (21.600) 218.400 (96.000) (60.000) (2.400) $ 60.000

f1) Margem de contribuição unitária (vendendo para a Venezuela) (em $/un.): Demonstração de Resultados Preço de Venda unitário Custos e Despesas Variáveis: Material Direto Mão-de-obra Direta Frete e seguro Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

7.500 (4.000) (2.500) (250) (150) $ 600/un.

f2) Margem de contribuição total (vendendo para a Venezuela) (em $ mil): Demonstração de Resultados Receita Líquida Custos e Despesas Variáveis: Material Direto Mão-de-obra Direta Frete e seguro Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

90.000 (48.000) (30.000) (3.000) (1.800) $ 7.200

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 15.5

Moderna

Arcaica

Frete por quilo

$ 0,5/kg

$ 0,5/kg

Peso médio

0,46 kg/un

0,20 kg/un

Frete de ida

$ 0,23/un

$ 0,10/un

Receita de Venda 120.000 x (1 - 5%) x $ 7 = $ 798.000

30.000 x (1 - 2%) x $ 4 = $ 117.600

Manuseio

$ 0,020 x 120.000 = $ 2.400

$ 0,015 x 30.000 = $ 450

Frete

$ 0,50/Kg x 0,46 Kg/un. x 120.000 = $ 27.600 $ 0,50/Kg x 0,20 Kg/un. x 30.000 = $ 3.000

Logística Reversa $ 0,050/un. x 120.000 x 5% = $ 300

$ 0,075/un. x 30.000 x 2% = $ 45

143

Questão 1

Moderna DRE

Situação Original 100% dos CF

Receita de Venda

$ 798.000,00

Receita de Publicidade

$ 300.000,00

(=) Receita Bruta

$ 1.098.000,00 $ 30.000,00

(–) Impostos (=) Receita Líquida

$ 1.068.000,00

Custos Variáveis Produção

$ 271.200,00

Logística Manuseio

$ 2.400,00

Frete de ida

$ 27.600,00

Logística reversa Margem de Contribuição Total

$ 300,00 $ 766.500,00

Custos Fixos Aluguel

$ 80.000,00

Depreciação

$ 260.000,00

Salários e ES

$ 410.000,00

Lucro

$ 16.500,00

Questão 2

Moderna DRE

Receita de Venda Receita de Publicidade (=) Receita Bruta (–) Impostos (=) Receita Líquida

Situação Original 100% dos CF $ 798.000,00 $ 300.000,00 $ 1.098.000,00 $ 30.000,00 $ 1.068.000,00

Custos Variáveis Produção

$ 271.200,00

Logística Manuseio Frete de ida Logística reversa Margem de Contribuição Total

$ 2.400,00 $ 27.600,00 $ 300,00 $ 766.500,00

Custos Fixos Aluguel Depreciação

$ 208.000,00

Salários e ES

$ 3280.000,00

Lucro

144

$ 64.000,00

$ 166.500,00

Questão 3 DRE

Moderna

Arcaica

Total

Receita de Venda

$ 798.000,00

$ 117.600,00

$ 915.600,00


$ 300.000,00

$ 100.000,00

$ 400.000,00

$ 1.098.000,00

217.600,00

$ 1.315,600,00

$ 30.000,00

$ 10.000,00

$ 40.000,00

$ 1.068.000,00

$ 207.600,00

$ 1.275,600,00

$ 271.200,00

$ 58.200,00

$ 329.400,00

$ 2.400,00

$ 450,00

$ 2.850,00

$ 27.600,00

$ 3.000,00

$ 30.600,00

$ 300,00

$ 45,00

$ 345,00

$ 766.500,00

$ 145.905,00

$ 912.405,00

(=) Receita Bruta (–) Impostos (=) Receita Líquida Custos Variáveis Produção Logística Manuseio Frete de ida Logística reversa Margem de Contribuição Total

Questão 4 DRE

Moderna

Arcaica

Total

Receita de Venda

$ 798.000,00

$ 117.600,00

$ 915.600,00


$ 300.000,00

$ 100.000,00

$ 400.000,00

$ 1.098.000,00

217.600,00

$ 1.315,600,00

$ 30.000,00

$ 10.000,00

$ 40.000,00

$ 1.068.000,00

$ 207.600,00

$ 1.275,600,00

$ 271.200,00

$ 58.200,00

$ 329.400,00

$ 2.400,00

$ 450,00

$ 2.850,00

$ 27.600,00

$ 3.000,00

$ 30.600,00

$ 300,00

$ 45,00

$ 345,00

$ 766.500,00

$ 145.905,00

$ 912.405,00

$ 64.000,00

$ 16.000,00

$ 80.000,00

Depreciação

$ 208.000,00

$ 52.000,00

$ 260.000,00

Salários e ES

$ 328.000,00

$ 82.000,00

$ 410.000,00

Margem Bruta

$ 166.500,00

– $ 4.095,00

$ 162.405,00

(=) Receita Bruta (–) Impostos (=) Receita Líquida Custos Variáveis Produção Logística Manuseio Frete de ida Logística reversa Margem de Contribuição Total Custos Fixos Aluguel

145

Questão 5 DRE Preço de Venda

Moderna

Arcaica

$ 7,000

$ 4,000

$ 2,260

$ 1,940

Manuseio

$ 0,020

$ 0,015

Frete de ida

$ 0,230

$ 0,100

MC/un.

$ 4,490

$ 1,945

Custos Variáveis Produção Logística

Questão 6 Para tomar a decisão não é necessário alocar os custos fixos às revistas. A decisão de viabilidade pode ser tomada mediante análise da margem de contribuição. No entanto, o rateio de CF não distorce a informação para decisão, desde que se tome por base o lucro global da empresa (ver coluna Total, última linha, da DRE da Questão 4). Questão 7 Sim, a editora deve laçar a revista Arcaica, porque o lucro total da empresa aumentará. Isso se deve ao fato de que a nova revista tem margem de contribuição positiva, cujo valor representa acréscimo direto no resultado. Analisando por outro ângulo, a nova revista vai absorver a parcela ociosa dos custos fixos. Questão 8 Se só estivesse sendo atribuído à revista Moderna o custo correspondente aos recursos por ela usados, sem ociosidade, (conforme Questão 2), então não haveria subsídio cruzado, pois o custo da ociosidade já não estaria onerando a primeira revista. Entretanto, se todo o custo, inclusive o da ociosidade, estivesse sendo atribuído integralmente à primeira revista (Questão 1), o fato de não ratear nada à segunda configuraria subsídio cruzado.

146

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Plim Net, prestadora de serviços na área de informática, vem atendendo, em média, a 5 (cinco) empresas-clientes por mês, no Brasil. A execução de cada serviço prestado exige 600 horas-homem de trabalho, e o preço médio cobrado é de $ 12.000. A empresa tem capacidade prática (pessoal, equipamento etc.) para trabalhar até 3.600 horas-homem por mês, mas devido à baixa demanda vem trabalhando, em média, 3.000 horas, e possui a seguinte estrutura-padrão de gastos:   

  

Material direto (disquetes, CDs, papéis etc.) ............................ $ 500/serviço Salários e encargos sociais ....................................................... $ 30.000/mês Amortização do custo do direito de uso de software utilizado para a prestação dos serviços ..................................................... $ 2.520/mês Despesas administrativas ........................................................... $ 4.320/mês Comissões sobre a receita bruta: dez por cento . ..................................... 10% Impostos sobre a receita bruta: quinze por cento .................................... 15%

Da Argentina recebe a seguinte proposta de uma empresa: Desenvolver um programa, com tempo estimado de 600 horas, ao preço de $ 10.000. Caso a proposta seja aceita, haverá isenção de impostos, mas o percentual de comissão sobre o preço de venda bruto dobra, e ainda haverá gastos com viagens e estadas no valor de $ 4.500 para realizar o serviço. PEDE-SE PARA CALCULAR: a) O Lucro Operacional atual da empresa, por mês, atuando só no mercado interno. b) A Margem de Contribuição unitária (MC/un.) do serviço prestado no Brasil. c) O Lucro Operacional da encomenda proposta pela Argentina, caso seja aceita. d) A Margem de Contribuição projetada da encomenda proposta pela Argentina.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Lucro operacional (vendendo só no Brasil) (em $): Demonstração de Resultados Receita Bruta (–) Impostos Receita Líquida (–) Material Direto Salários Amortização LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas Comissões LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

60.000 (9.000) 51.000 (2.500) (30.000) (2.520) 15.980 (4.320) (6.000) $ 5.660

147

b) Margem de contribuição unitária (vendendo só no Brasil) (em $): Demonstração de Resultados Preço de Venda (–) Impostos Receita Líquida (–) Custos e Despesas Variáveis Material Direto Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

12.000 (1.800) 10.200 (500) (1.200) $ 8.500/un.

c) Lucro operacional (da encomenda proposta) (em $): Demonstração de Resultados Receita Líquida (–) Material Direto Salários Viagens e estadas Amortização PREJUÍZO BRUTO (–) Despesas Administrativas Comissões PREJUÍZO OPERACIONAL ANTES DO IR

10.000 (500) (5.000) (4.500) (420) (420) (720) (2.000) ($ 3.140)

d) Margem de contribuição unitária (da encomenda proposta) (em $/un.): Demonstração de Resultados Preço de Venda (–) Custos e Despesas Variáveis Material Direto Viagens e estadas Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

148

10.000 (500) (4.500) (2.000) $ 3.000/un.

Observar que os $ 4.500 de Viagens e Estadas são Custos Fixos Identificados (Custos Fixos Diretos) a serem estudados no Capítulo 18.

16 Margem de Contribuição e Limitações na Capacidade de Produção

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Margem de contribuição unitária (em $/un.): Enceradeiras Preço de Venda (–) Custos e Despesas Variáveis Matéria-prima Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

120 (16) (50) (6) $ 48/un.

Aspiradores 80 (8) (30) (4) $ 38/un.

b) Margem de contribuição total (em $): Enceradeiras Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos e Despesas Variáveis Matéria-prima Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

Aspiradores

12.000

8.000

(1.600) (5.000) (600) $ 4.800

(800) (3.000) (400) $ 3.800

c) Melhor mix de produção: Produtos Enceradeiras Aspiradores

MC/un.

Matéria-Prima (fator limitante)

MC/un. (fator limitante)

48 38

2 kg 1 kg

24 38

Matéria-Prima A disponível fabricar 50 un. 100 un.

100 kg 100 kg 200 kg


Alternativa correta: E. Alternativa correta: D. Alternativa correta: C. Alternativa correta: D. Alternativa correta: A.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.2 a) Resultado de cada produto (em $): A Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos e Despesas Variáveis Matéria-prima Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

B

12.000 (1.600) (5.000) (600) $ 4.800

8.000 (800) (4.000) (400) $ 2.800

b) Resultado mensal máximo da empresa (em $): A Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos e Despesas Variáveis Matéria-prima Mão-de-obra Direta Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL (–) Custos e Despesas Fixos LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA

B

Total

12.000

8.000

20.000

(1.600) (5.000) (600) $ 4.800

(800) (4.000) (400) $ 2.800

(2.400) (9.000) (1.000) $ 7.600 ($ 4.000) $ 3.600

c) Resultado máximo (restrição de matéria-prima): Produtos

150

A B

MC/un.

Matéria-Prima (fator limitante)


48 28

4 kg 2 kg

12 14

A Matéria-Prima fabricar disponível 40 un. 100 un.

160 kg 200 kg 360 kg

MCT (A) = 40 un. × $ 48/un. = MCT (B) = 100 un. × $ 28/un. = MCT (–) CDF LUCRO

$ 1.920 $ 2.800 $ 4.720 ($ 4.000) $ 720

d) Combinação e resultado ótimos (restrição de MOD): Produtos

A B

MC/un.

Mão-de-obra (fator limitante)

48 28

2,5 h 2 h

MCT (A) = 100 un. × $ 48/un. = MCT (B) = 75 un. × $ 28/un. = MCT (–) CDF LUCRO

A MC/un. (fator Matéria-Prima fabricar limitante) disponível 19,20 14

100 un. 75 un.

250 hh 150 hh 400 hh

$ 4.800 $ 2.100 $ 6.900 ($ 4.000) $ 2.900

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.3 Margem de contribuição por curso (em $): Mecânica Receita Bruta (–) Imposto sobre Serviços (ISS) Receita Líquida (–) Custos: Material: impressos, xerox, lanches etc. Salário dos instrutores MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO

Elétrica

18.750 15.000 (375) (300) 18.375 14.700 1 (4.350) (3.150) (750) (750) (3.600) (2.400) $ 14.025 $ 11.550

2

Caso a empresa ofereça apenas o curso de Mecânica, restarão apenas 20 horas disponíveis (tempo insuficiente para que haja o oferecimento do curso de Eletricidade). Por outro lado, como a escola tem disponibilidade de 80 horas de treinamento e o curso de Eletricidade é de 40 horas, e sabendo-se que não há limitação de mercado, pode-se formar duas turmas deste curso.

1 Custos variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 60 h) = $ 750 + $ 3.600 = $ 4.350. 2 Custos variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 40 h) = $ 750 + $ 2.400 = $ 3.150.

151

O lucro em cada uma dessas hipóteses é demonstrado a seguir: Demonstração de Resultados (em $) Uma turma de Uma turma de Duas turmas de MECÂNICA ELETRICIDADE ELETRICIDADE Receita Bruta

18.750

15.000

30.000

(375)

(300)

(600)

18.375

14.700

29.400

(–) Imposto sobre Serviços (ISS) Receita Líquida (–) Custos:

(750)

(750)

(1.500)

(3.600)

(2.400)

(4.800)

14.025

11.550

23.100

(–) Custos Fixos:

(10.000)

(10.000)

(10.000)

Lucro Operacional

(4.025)

(1.550)

(13.100)

Material: impressos, xerox etc. Salário dos instrutores MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO

Pode-se observar que a opção que maximizaria o lucro da empresa é a de se oferecer duas turmas do curso de Eletricidade: lucro de $ 13.100. Margem de Contribuição por hora de curso, considerando-se turmas de 25 alunos: • Mecânica: $ 14.025/60h = $ 233,75/h • Eletricidade: $ 11.500/80h = $ 288,75/h Sendo assim, o curso a ser oferecido é o de eletricidade (alternativa c).

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.4 a) Margem de contribuição unitária (em $): Botas Preço de Venda (–) Custos Variáveis Material Mão-de-obra Direta Outros MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

152

100,00

Sapatos 80,00

(40,00) (30,00) (11,55) (8,25) (21,50) (21,50) $ 26,95/un. $ 20,25/un.

b) Margem de contribuição total (em $):

Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos Variáveis Material Mão-de-obra Direta Outros MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

Botas

Sapatos

500.000

320.000

(200.000) (57.750) (107.500) $ 134.750

(120.000) (33.000) (86.000) $ 81.000

Botas

Sapatos

c) Lucro bruto unitário (em $):

Tempo de MOD por mês Proporções Custos Fixos por produto Volume de produção Custos Fixos por unidade

Botas

Sapatos

10.500 h 63,64% $ 21.000 5.000 un. $ 4,20/un.

6.000 h 36,36% $ 12.000 4.000 un. $ 3,00/un.

Preço de Venda (–) Custos Variáveis: Material Mão-de-obra Direta Outros Margem de Contribuição Unitária (–) Custos Fixos LUCRO BRUTO UNITÁRIO

100,00

80,00

(40,00) (30,00) (11,55) (8,25) (21,50) (21,50) $ 26,95/un. $ 20,25/un. (4,20) (3,00) $ 22,75/un. $ 17,25/un.

d) Margem de contribuição/hMOD: Produtos Botas Sapatos

MC/un. 26,95 20,25

No de horas de MOD (fator limitante) 2,1 1,5

MC/un. (fator limitante) 12,83 13,50

153

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA (em $/un.): Cobertores Cobertores Mantas Mantas de de Casal de Solteiro de Casal Solteiro Preço de Venda Bruto

150,00

125,00

130,00

100,00

(–) Tributos

(37,50)

(31,25)

(32,50)

(25,00)

Preço de Venda Líquido

112,50

93,75

97,50

75,00

(–) Matéria-prima

(41,60)

(24,00)

(40,00)

(19,20)

(–) Mão-de-obra Direta

(30,00)

(18,00)

(21,60)

(12,00)

(–) Comissões

(11,25)

(9,38)

(9,75)

(7,50)

29,65

42,37

26,15

36,30

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

PARTE I a) Melhor mix de produção e vendas: MC/u ($)

PRODUTOS

fator limitante (kg/un.)

MC/u por kg de MP ($)

a produzir (un.)

kg de MP

Cobertores de Casal

29,65

2,60

11,40

11.154

29.000

Cobertores de Solteiro

42,38

1,50

28,25

10.000

15.000

Mantas de Casal

26,15

2,50

10,46

0

0

Mantas de Solteiro

36,30

1,20

30,25

5.000

6.000 50.000

b) Lucro da empresa (em $): Cobertores de Casal


RECEITA BRUTA

1.673.100,00

1.250.000,00

0,00

500.000,00

3.423.100,00

(–) Tributos

(418.275,00)

(312.500,00)

0,00 (125.000,00)

(855.775,00)

RECEITA LÍQUIDA

1.254.825,00

937.500,00

0,00

375.000,00

2.567.325,00


(464.006,40)

(240.000,00)

0,00

(96.000,00)

(800.006,40)


(334.620,00)

(180.000,00)

0,00

(60.000,00)

(574.620,00)

(–) Comissões

(125.482,50)

(93.750,00)

0,00

(37.500,00)

(256.732,50)

330.716,10

423.750,00

0,00

181.500,00

935.966,10

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Mantas de Casal

Mantas de Solteiro

(–) Custos Fixos

–

–

–

–

(615.000,00)

(–) Despesas Fixas

–

–

–

–

(175.000,00)

LUCRO DA EMPRESA

Margem Operacional = $ 145.966,10/2.567.325 = 5,69%

154

TOTAL

145.966,10

PARTE II c) Melhor mix de produção: PRODUTOS

MC/u ($)

fator limitante (kg/un.)

MC/u por kg de MP ($)

a produzir (un.)

Horas de MOD

Cobertores de Casal

29,65

2,50

11,860

8.240

20.600


42,37

1,50

28,247

10.000

15.000

Mantas de Casal

26,15

1,80

14,528

8.000

14.400

Mantas de Solteiro

36,30

1,00

36,300

5.000

5.000 55.000

d) Lucro da empresa (em $): Cobertores de Casal


Mantas de Casal

Mantas de Solteiro

RECEITA BRUTA

1.236.000,00

1.250.000,00

1.040.000,00

(–) Tributos

(309.000,00)

(312.500,00)

(260.000,00) (125.000,00) (1.006.500,00)

500.000,00

TOTAL 4.026.000,00

RECEITA LÍQUIDA

927.000,00

937.500,00

780.000,00

375.000,00

3.019.500,00


(342.784,00)

(240.000,00)

(320.000,00)

(96.000,00)

(998.784,00)


(247.200,00)

(180.000,00)

(172.800,00)

(60.000,00)

(660.000,00)

(–) Comissões

(92.700,00)

(93.750,00)

(78.000,00)

(37.500,00)

(301.950,00)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

244.316,00

423.750,00

209.200,00

181.500,00

1.058.766,00

(–) Custos Fixos

–

–

–

–

(615.000,00)


–

–

–

–

(175.000,00)

LUCRO DA EMPRESA

268.766,00

Margem Operacional = $ 268.766/3.019.500 = 8,90%

155

EXERCÍCIO EXTRA A Cia. Volksford produz apenas dois modelos de automóveis, sendo um com duas portas e outro com quatro, e em ambos utiliza o mesmo tipo de maçaneta. O mercado adquire no máximo 100 veículos de cada modelo por período, e o valor total dos custos e despesas fixos é de $ 1.460.000. As despesas variáveis são de 5% (cinco por cento) do preço de venda (PV), para qualquer modelo. Outros dados:

Produtos Carro 2 portas Carro 4 portas

Preço de venda $ 20.000/un. $ 22.000/un.

Custos variáveis $ 11.000/un. $ 11.700/un.

Considerando-se: a) que a empresa utiliza o Custeio Variável em suas decisões; b) que o único objetivo da empresa é maximizar o resultado econômico de curto prazo; e c) que todas as demais variáveis são irrelevantes, Pede-se para calcular: a) a Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada modelo; b) a Margem de Contribuição Total (MCT) de cada modelo, considerando o volume máximo de venda; c) o resultado (o lucro ou prejuízo) da empresa com os volumes máximos; d) a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a Volksford maximize seu resultado no caso de haver, em determinado período, apenas 400 maçanetas disponíveis; e e) o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa com o mix de produção indicado no item anterior (alínea d).

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Margem de contribuição unitária (em $/un.):

Preço de Venda (–) Custos Variáveis Despesas Variáveis MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

156

Carro 2 portas

Carro 4 portas

20.000 (11.000) (1.000) $ 8.000/un.

22.000 (11.700) (1.100) $ 9.200/un.

b) Margem de contribuição total (em $):

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL

Carro 2 portas

Carro 4 portas

$ 800.000

$ 920.000

c) Lucro da empresa (em $):

Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos Variáveis Despesas Variáveis MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (–) Custos e Despesas Fixos

Carro 2 portas

Carro 4 portas

Total

2.000.000 (1.100.000) (100.000) 800.000

2.200.000 (1.170.000) (110.000) 920.000

4.200.000 (2.270.000) (210.000) 1.720.000

(1.460.000) $ 260.000

LUCRO DA EMPRESA

d) Melhor mix de produção: Produtos 2 portas 4 portas

MC/un.

Maçanetas (fator limitante)


A fabricar

Maçanetas disponíveis

8.000 9.200

2 4

4.000 2.300

100 un. 50 un.

200 200 400

e) Resultado máximo da empresa: MCT (A): 100 un. × $ 8.000/un. = $ 800.000 MCT (B): 50 un. × $ 9.200/un. = $ 460.000 MCT $ 1.260.000 (–) CDF ($ 1.460.000) PREJUÍZO ($ 200.000)

157

17 Custeio Variável

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO EI = 0  23.000 un. vendidas 26.000 un. concluídas  3.000 un. estoques Produção de 30.000 un. 4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un. Esforço de produção equivalente a 26.000 + (0,5 × 4.000) = 28.000 un. Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) Receita Bruta (23.000 un. × $ 250/un.) (–) Tributos (20% da Receita Bruta) Receita Líquida Material Consumido (28.000 un. × $ 130/un.) 3.640.000 MOD e Outros 840.000 Custos de Produção do Período (CPP)1 4.480.000 EIPP 0 EFPP (4.000 un. × 0,50) × $ 160/un. (320.000) Custo da Produção Acabada (CPA) 4.160.000 EIPA 0 EFPA (3.000 un. × $ 160/un.) (480.000) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 3.680.000 LUCRO BRUTO (–) Comissões (5% da Receita Bruta) Despesas Fixas LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (–) Imposto de Renda (30%) LUCRO LÍQUIDO

1 Custo médio de produção = $ 4.480.000/28.000 un. = $ 160/un.

5.750.000 (1.150.000) 4.600.000

(3.680.000) 920.000 (287.500) (172.500) 460.000 (138.000) 322.000

Demonstração de Resultados – Custeio Variável Receita Bruta (–) Tributos Receita Líquida (–) Custos Variáveis Material Consumido1 3.640.000 EIPP 0 EFPP (4.000 un. × 0,50) × $ 130/un. (260.000) CPA 3.380.000 EIPA 0 EFPA (3.000 un. × $ 130/un.) (390.000) CVPV 2.990.000 (–) Despesas Variáveis: Comissões Margem de Contribuição (–) Custos Fixos 840.000 Despesas Fixas 172.500 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (–) IR (30%)2 LUCRO LÍQUIDO

a) Estoque Final de Produtos em Elaboração b) Estoque Final de Produtos Acabados c) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

5.750.000 (1.150.000) 4.600.000

(2.990.000) (287.500) 1.322.500 (1.012.500) 310.000 (138.000) 172.000

Absorção

Variável

Diferença

$ 320.000 $ 480.000 $ 460.000

$ 260.000 $ 390.000 $ 310.000

$ 60.000 $ 90.000 $ 150.000


Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: A

1 Custo médio de produção = $ 3.640.000/28.000 un. = $ 130/un. 2 Sobre o lucro de $ 460.000 apurado pelo Custeio por Absorção, que é o exigido pela legislação tributária.

159

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.2 Demonstração de Resultados pelo Custeio por Absorção (em $ mil) Outubro Receita Líquida Custo dos Produtos Vendidos (CPV) Estoque Inicial PAC Custo do Período (CPP) Fixos Variáveis Custo da Produção Acabada (CPA) Estoque Final PAC LUCRO BRUTO Despesas: Com Vendas Administrativas Comissões LUCRO OPERACIONAL

Novembro

4.200 3.500 6 0 4.000 1 2.400 2 1.600 3 4.000 4 500 5 700

4.200 2.600 500 7 5.600 2.400 3.200 5.600 3.500 8 1.600

(50) (300) (210) 140

(50) (300) (210) 1.040

Dezembro 8.400 6.700 3.500 3.200 2.400 800 3.200 0 1.700 (50) (300) (420) 930

Total 16.800 12.800 0 12.800 7.200 5.600 12.800 0 4.000 (150) (900) (840) 2.110

Demonstração de Resultados pelo Custeio Variável (em $ mil) Outubro Receita Líquida Despesa Variável: Comissões Custo Variável dos Produtos Vendidos (CVPV) Estoque Inicial PAC Custo do Período (CPP) Variáveis Custo da Produção Acabada (CPA) Estoque Final PAC Margem de Contribuição Custos Fixos Despesas Fixas Lucro Operacional 1

Novembro

Dezembro

Total

4.200 (210)

4.200 (210)

8.400 (420)

16.800 (840)

(1.400) 0

(1.400) 200

(2.800) 2.000

(5.600) 0

1.600 1.600 200 2.590 (2.400) (350) (160)

3.200 3.200 2.000 2.590 (2.400) (350) (160)

800 800 0 5.180 (2.400) (350) 2.430

5.600 5.600 0 10.360 (7.200) (1.050) 2.110

CPP = CPP Fixos + CPP Variáveis = $ 2.400.000 + $ 1.600.000 = $ 4.000.000.

2 CPP Fixos = salário e encargos dos operários + depreciação + aluguel + custos diversos = $ 2.400.000. 3

CPP Variáveis = $ 200/un. × 8.000 un. = $ 1.600.000.

4

CPA = CPP.

5 EF de PAC = CPP/volume de produção × unidades em estoque de PAC = ($ 4.000.000/8.000 un.) × 1.000 un. = = $ 500.000. 6 CPV = EIPAC + CPA – EFPAC= 0 + $ 4.000.000 – $ 500.000 = $ 3.500.000. 7 EIPAC-NOVEMBRO = EFPAC-OUTUBRO. 8 EFPAC-NOVEMBRO = ($ 5.600/16.000 un.) × 10.000 un. = $ 3.500.

a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados: Lucros

Absorção

Variável

Outubro Novembro Dezembro Total

140 1.040 930 2.110

(160) (160) 2.430 2.110

Diferença 300 1.200 (1.500) 0

b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais de produtos acabados: Estoque final Outubro Novembro Dezembro Total

Absorção

Variável

500 3.500 0 4.000

200 2.000 0 2.200

Diferença 300 1.500 0 1.800

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.3 MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) Tributos (20% da Receita Bruta) Receita Líquida CPP = CPA Material Direto 180.000 MOD 60.000 MOI 25.000 Depreciação 5.000 CPP = CPA 270.000 Estoque Final (67.500) CPV 202.500 LUCRO BRUTO Comissões (15% da Receita Bruta) Despesas Administrativas LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

1 67.500.

405.000 (81.000) 324.000

1

(202.500) 121.500 (60.750) (30.000) 30.750

Custo unitário = $ 270.000/12.000 un. = $ 22,50/un.; EF = $ 22,50/un. × 3.000 un. = $

161

ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) Tributos (20% da Receita Bruta) Receita Líquida EI = 3.000 un. × $ 21/un. 67.500 Material Direto 90.000 MOD 24.000 MOI 10.000 Depreciação 2.000 CPV 193.500 LUCRO BRUTO Comissões (15% da Receita Bruta) Despesas Administrativas LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

EF =

× 9.000 un. = $ 189.000 →

405.000 (81.000) 324.000

(193.500) 130.500 (60.750) (30.000) 39.750

= $ 21/un.

MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio Variável) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) Tributos (20%) Receita Líquida Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV) Material Direto Despesas variáveis: Comissões (15% × 405.000) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO CF (MOD, MOI, Depreciação) DF (Despesas Administrativas) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

405.000 (81.000) 324.000 (135.000) (60.750) 128.250 (90.000) (30.000) 8.250

EF = $ 135.000 / 9.000 un. × 3.000 un. = $ 45.000 ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio Variável) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) Tributos (20%) Receita Líquida Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV) EI (3.000 un. × $ 15/un.) 45.000 Material Direto 90.000 Despesas variáveis Comissões (15% × 405.000) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO CF (MOD, MOI, Depreciação) DF (Despesas Administrativas) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO

162

405.000 (81.000) 324.000

(135.000) (60.750) 128.250 (90.000) (30.000) 8.250

EF =

× (15.000 – 6.000) un. = $ 135.000

a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados: Lucros Março Abril

Absorção

Variável

Diferença

$ 30.750 $ 39.750

$ 8.250 $ 8.250

$ 22.500 $ 31.500

b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais: Estoques finais Março Abril

Absorção

Variável

Diferença

$ 67.500 $ 189.000

$ 45.000 $ 135.000

$ 22.500 $ 54.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.4 1. Vendas: $ 25.100.000 (ver item 24 do balancete e item 1 dos outros dados) Produtos

Preço ($/un.)


Receita ($)

40.000 un. 18.000 un. 16.000 un. 74.000 un.

10.800.000 6.300.000 8.000.000 25.100.000

X 270 Y 350 Z 500

2. Consumo de Matéria-prima: $ 7.000.000 Produtos X Y Z

Volume de produção (un.) 50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un.

%

$

50% 30% 20% 100%

Unidade

3.500.000 2.100.000 1.400.000 7.000.000

50.000 un. 30.000 un. 20.000 un.

Custo ($/un.) 70 70 70

3. Mão-de-obra Direta (inclui encargos sociais) no período: $ 6.000.000 Produtos

MOD

X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 160.000 hh

% 31,25% 37,50% 31,25% 100%

$

Unidade

1.875.000 50.000 un. 2.250.000 30.000 un. 1.875.000 20.000 un. 6.000.000

Custo ($/un.) 37,50 75,00 93,75

163

4. Energia Elétrica consumida na produção: $ 790.000 Produtos

Máquina

X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 150.000 hm

% 20% 30% 50% 100%

$

Unidade

158.000 50.000 un. 237.000 30.000 un. 395.000 20.000 un. 790.000

Custo ($/un.) 3,16 7,90 19,75

5. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD: 

Produtos

Supervisão geral da fábrica: $ 2.880.000 (ver item 6 dos dados do problema) MOD


%

$

Unidade

31,25% 900.000 50.000 un. 37,50% 1.080.000 30.000 un. 31,25% 900.000 20.000 un. 100% 2.880.000

Custo ($/un.) 18 36 45

ou $ 2.880.000/160.000 hh = $ 18/hh Aluguel geral da fábrica: $ 600.000. Por se tratar de custo fixo estrutural, gerencialmente, não deveria ser rateado; porém, pelo Custeio por Absorção, o rateio é obrigatório e será feito à base de MOD por falta de outra mais lógica. Outra razão para ratear um custo fixo estrutural (aluguel), neste exercício, é o objetivo de se comparar os resultados entre o Absorção e o Variável. Também seria possível, gerencialmente, alocar aos produtos apenas os custos fixos operacionais, tratando os estruturais como se fossem despesas do período (um critério intermediário entre o Absorção e o Variável).



Produtos

MOD


%

$

Unidade

31,25% 37,50% 31,25% 100%

187.500 225.000 187.500 600.000

50.000 un. 30.000 un. 20.000 un.

Custo ($/un.) 3,75 7,50 9,375

ou $ 600.000/160.000 hh = $ 3,75/hh

6. Base de Rateio por Tempo (h) de Máquina. Alguns desses custos, em certas condições, podem ser identificados diretamente com os produtos, sem rateio. Neste caso, porém, estamos considerando todos fixos e indiretos. Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção Depreciação de equipamentos de produção Seguro dos equipamentos de fábrica 164

350.000 500.000 300.000 340.000 $ 1.490.000

Produtos

Máquina

X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 150.000 hm

%

$

Unidade

20% 298.000 50.000 un. 30% 447.000 30.000 un. 50% 745.000 20.000 un. 100% 1.490.000

Custo ($/un.) 5,96 14,90 37,25

ou $ 1.490.000/150.000 hm = $ 9,93/hm

7. Base de Rateio pela Quantidade (kg) ou Custo ($) de Matéria-prima: Produtos

Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: 1.440.000

Matéria-prima

X 1 kg/un. × 50.000 un. = 50.000 kg Y 1 kg/un. × 30.000 un. = 30.000 kg Z 1 kg/un. × 20.000 un. = 20.000 kg 100.000 kg

% 50% 30% 20% 100%

$

Unidade

720.000 50.000 un. 432.000 30.000 un. 288.000 20.000 un. 1.440.000

Custo ($/un.) 14,40 14,40 14,40

ou $ 1.440.000/100.000 kg = $ 14,40/kg

I. Pelo Custeio por Absorção Custos unitários MAT MOD EE CUSTO DIRETO + CUSTOS INDIRETOS Supervisão Aluguel Lubrif./Manut./Depr./Seguro Supervisão do almoxarifado CUSTO TOTAL

X 70,00 37,50 3,16 110,66 42,11 18,00 3,75 5,96 14,40 152,77

Y 70,00 75,00 7,90 152,90 72,80 36,00 7,50 14,90 14,40 225,70

Z 70,00 93,75 19,75 183,50 106,025 45,00 9,375 37,250 14,400 289,525

165

Demonstração de Resultados (em $ mil) X

Y

Z

Total

Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 25.100,00 (–) CPV (6.110,80) (4.062,60) (4.632,40) (14.805,80) LUCRO BRUTO 4.689,20 2.237,40 3.367,60 10.294,20 Despesas: Comerciais (5.060,00) Administrativas (3.040,00) LUCRO OPERACIONAL ADF 2.194,20 Financeiras (200,00) LUCRO OPERACIONAL A. IR 1.994,20 Provisão para IR (30%) (598,26) LUCRO LÍQUIDO 1.395,94

Demonstração do cálculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e do Estoque dos Produtos Acabados (PAC): X Volume de Produção Custo dos Produtos Vendidos (CPV): Unidades Vendidas Custo unitário CPV Estoque dos Produtos Acabados (PAC): Unidades em Estoque Custo unitário EFPAC

50.000 un.

Y

Z

30.000 un.

Total

20.000 un.

100.000 un.

40.000 un. $ 152,77/un. $ 6.110.800

18.000 un. 16.000 un. $ 225,70/un. $ 289,525/un. $ 4.062.600 $ 4.632.400

74.000 un.

10.000 un. $ 152,77/un. $ 1.527.700

12.000 un. 4.000 un. $ 225,70/un. $ 289,525/un. $ 2.708.400 $ 1.158.100

$ 14.805.800 26.000 un. $ 5.394.200

Balanço Patrimonial (em $ mil) Ativo

Passivo + PL

Circulante Circulante Caixa 460,00 Empréstimos Bancos 1.000,00 Provisão para IR Clientes 6.060,00 Estoques: Produtos Acabados 5.394,20 Matéria-prima 5.000,00 17.914,20 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social Equipamentos 2.000,00 Lucros Acumulados (–) Depr. Acum. (300,00) 1.700,00 Veículos 1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00 TOTAL (ATIVO)

166

20.514,20 TOTAL (P + PL)

3.520,00 598,26 4.118,26

15.000,00 1.395,94 16.395,94

20.514,20

II. Pelo Custeio Variável: Custos variáveis: 11. Matéria-prima 18. Energia Elétrica

X

Y

Z

70,00 3,16 $ 73,16/un.

70,00 7,90 $ 77,90/un.

70,00 19,75 $ 89,75/un.

CUSTOS FIXOS: 12. Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período 13. Supervisão geral da fábrica 14. Aluguel da fábrica 15. Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 16. Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 17. Supervisão do almoxarifado de matéria-prima 19. Depreciação de equipamentos de produção 20. Seguro dos equipamentos de fábrica X

Volume de Produção Custo Direto Vendido (CDV): Unidades Vendidas Custo unitário CVPV Estoque dos Produtos Acabados (PAC): Unidades em Estoque Custo unitário EFPAC

Y

Z

6.000 2.880 600 350 500 1.440 300 340 12.410 Total

50.000 un.

30.000 un.

20.000 un.

100.000 un.

40.000 un. $ 73,16/un. $ 2.926.400

18.000 un. $ 77,90/un. $ 1.402.200

16.000 un. $ 89,75/un. $ 1.436.000

74.000 un.

10.000 un. $ 73,16/un. $ 731.600

12.000 un. $ 77,90/un. $ 934.800

4.000 un. $ 89,75/un. $ 359.000

$ 5.764.600 26.000 un. $ 2.025.400

Demonstração de Resultados (em $ mil) X

Y

Z

Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 (–) CDV (2.926,40) (1.402,20) (1.436,00) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 7.873,60 4.897,80 6.564,00 (–) Custos e Despesas Fixos: Custos Fixos Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL ADF (–) Despesas Financeiras LUCRO OPERACIONAL AIR Provisão para IR (30%) LUCRO LÍQUIDO

Total 25.100,00 (5.764,60) 19.335,40 (12.410,00) (8.100,00) (1.174,60) (200,00) (1.374,60) (598,26)1 (1.972,86)

1 Calculado com base no lucro apurado pelo Custeio por Absorção, pois é o exigido pela legislação tributária.

167

Absorção a) Lucro Líquido b) Estoque Final

$ 1.395.940 $ 5.394.200

Variável ($ 1.972.860) $ 2.025.400

Diferença $ 3.368.800 $ 3.368.800

A diferença entre os estoques finais segundo os critérios de Custeio por Absorção e Custeio Variável está nos custos fixos contidos no Estoque Final do Custeio por Absorção, demonstrada na tabela a seguir:

X Unidades em Estoque Custo Fixo unitário Custo Fixo contido no EFPAC

Y

Z

Total

10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. $ 79,61/un. $ 147,80/un. $ 199,775/un. $ 796.100 $ 1.773.600 $ 799.100 $ 3.368.800

Balanço Patrimonial (em $ mil)

ATIVO

PASSIVO + PL

Circulante Circulante Caixa 460,00 Empréstimos Bancos 1.000,00 Provisão para IR Clientes 6.060,00 Estoques: Produtos Acabados 2.025,40 Matéria-prima 5.000,00 14.545,40 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social Equipamentos 2.000,00 Lucros Acumulados (–) Depr. Acum. (300,00) 1.700,00 Veículos 1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00 TOTAL (ATIVO)

168

17.145,40 TOTAL (P + PL)

3.520,00 598,26 4.118,26

15.000,00 (1.972,86) 13.027,14

17.145,40

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.5 Custeio Variável (em $) CUSTEIO VARIÁVEL Material direto

BILS

INFO

TOTAL

10.000

8.500

18.500

5.460

4.740

10.200

Consultor Júnior

16.600

11.900

28.500

Consultor Sênior

9.100

9.900

19.000

41.160

35.040

76.200

41.160

35.040

Mão-de-obra terceirizada Analista

SUB-TOTAL Custos fixos TOTAL

23.200 99.400

Custeio por Absorção (em $) CUSTEIO POR ABSORÇÃO Material direto

BILS

INFO

TOTAL

10.000

8.500

18.500

5.460

4.740

10.200

Consultor Júnior

16.600

11.900

28.500

Consultor Sênior

9.100

9.900

19.000

Aluguel do Imóvel

2.000

2.000

4.000

500

500

1.000

Telefone

1.200

1.200

2.400

Salário do gerente de projetos

8.140

6.660

14.800

550

450

1.000

53.550

45.850

99.400

Mão-de-obra terceirizada Analista

Energia elétrica

Depreciação dos equipamentos TOTAL

169

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Mood’s Hair produz um único produto (xampu de camomila), que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 (quatorze mil) unidades, vendeu 13.000 (treze mil) e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $): Supervisão geral da fábrica.................................................................. 17.000 Depreciação dos equipamentos de fábrica . ......................................... 10.000 Aluguel do galpão industrial ................................................................. 2.400 Administração geral da empresa ........................................................... 8.000 Material Direto . .................................................................. 2,00 por unidade Mão-de-Obra Direta ............................................................ 1,50 por unidade Energia Elétrica consumida na produção ............................ 0,40 por unidade Comissão sobre vendas ....................................................... 0,75 por unidade Frete para entregar produtos vendidos ............................... 0,15 por unidade Pede-se para calcular o resultado do período, utilizando: a) o Custeio por Absorção; e b) o Custeio Variável.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Resultado utilizando o custeio por absorção (em $): Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica = = $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. Custos Fixos = Supervisão + Depreciação + Aluguel = = $ 17.000 + $ 10.000 + $ 2.400 = $ 29.400. Custo Fixo por unidade = $ 29.400/14.000 un. = $ 2,10/un. Custo Fixo para 13.000 unidades vendidas = $ 2,10/un. × 13.000 un. = $ 27.300. Assim, CPV = Custos Variáveis + Custos Fixos = $ 50.700 + $ 27.300 = $ 78.000.

170

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS (em $) RECEITA LÍQUIDA (–) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (–) Despesas Administrativas (–) Frete para entregar produtos vendidos (–) Comissão sobre vendas LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

123.500 (78.000) 45.500 (8.000) (1.950) (9.750) 25.800

b) Resultado utilizando o custeio variável: Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica = = $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA LÍQUIDA (–) Custos Variáveis (–) Comissão sobre vendas (–) Frete para entregar produtos vendidos Margem de Contribuição Total (–) Custos Fixos (–) Despesas Administrativas LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

123.500 (50.700) (9.750) (1.950) 61.100 (29.400) (8.000) 23.700

Diferença entre os dois resultados: $ 25.800 – $ 23.700 = $ 2.100. Demonstração da Diferença: CF/un. = $ 2,10/un. × 1.000 un. em estoque = $ 2.100. Esse valor corresponde ao Custo Fixo mantido em estoque pelo Custeio por Absorção, porém debitado ao resultado do período pelo Variável.

171

18 Margem de Contribuição, Custos Fixos Identificados e Retorno sobre o Investimento

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Margem de contribuição total de cada linha de produto: Demonstração de Resultados (em $)

Receita (–) CDV MCT

p/ automóveis

p/ caminhões

p/ motos

Total

20.000 (15.000) 5.000

38.000 (31.300) 6.700

34.000 (25.600) 8.400

92.000 (71.900) 20.100

b) Margem de contribuição total de cada filial: Demonstração de Resultados (em $) Centro Receita (–) CDV MCT

24.000 (17.100) 6.900

Norte 28.000 (22.800) 5.200

Leste 40.000 (32.000) 8.000

Total 92.000 (71.900) 20.100

c) Lucratividade de cada filial:

FILIAL CENTRO Demonstração de Resultados (em $)

Receita (–) CDV MCT (–) Depreciação (–) Desp. Fixas MARGEM DIRETA

p/ automóveis

p/ caminhões

p/ motos

10.000 (7.000) 3.000

8.000 (6.500) 1.500

6.000 (3.600) 2.400

Total 24.000 (17.100) 6.900 (125) (4.000) 2.775

FILIAL NORTE Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis

Receita (–) CDV MCT (–) Depreciação (–) Desp. fixas MARGEM DIRETA

6.000 (4.800) 1.200

p/ caminhões 14.000 (12.000) 2.000

p/ motos 8.000 (6.000) 2.000

Total 28.000 (22.800) 5.200 (90) (6.000) (890)

FILIAL LESTE Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis

Receita (–) CDV MCT (–) Depreciação (–) Desp. fixas MARGEM DIRETA

4.000 (3.200) 800

p/ caminhões 16.000 (12.800) 3.200

p/ motos 20.000 (16.000) 4.000

Total 40.000 (32.000) 8.000 (60) (5.400) 2.540

CENTRO

173

NORTE

LESTE

d) Rentabilidade de cada filial:

CENTRO

NORTE

LESTE

e) Rentabilidade da empresa: Demonstração de Resultados (em $) Filial

Receita Líquida (–) CDV MCT (–) Depreciação (–) Despesas Fixas MARGEM DIRETA

174

Rentabilidade:

Centro

Norte

Leste

24.000 (17.100) 6.900 (125) (4.000) 2.775

28.000 (22.800) 5.200 (90) (6.000) (890)

40.000 (32.000) 8.000 (60) (5.400) 2.540

Escritório 0 0 0 (75) (2.200) (2.275)

Total 92.000 (71.900) 20.100 (350) (17.600) 2.150

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.1 Demonstração de Resultados (em $)

Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Variáveis Despesas Variáveis: Comissões Margem de Contribuição Custos Diretos Fixos Margem Direta Custos Fixos Estruturais Despesas Administrativas e de Vendas LUCRO OPERACIONAL

Bolsas

Luvas

Total

92.000 (11.960) 80.040 (22.800) (9.200) 48.040 (10.400) 37.640

91.000 (11.830) 79.170 (18.200) (9.100) 51.870 (20.800) 31.070

183.000 (23.790) 159.210 (41.000) (18.300) 99.910 (31.200) 68.710 (30.000) (16.750) 21.960

a) Margem de contribuição unitária: a1) Das bolsas: MC/un. = $ 48.040/1.000 un. = $ 48,04/un. a2) Das luvas: MC/un. = $ 51.870/1.300 un. = $ 39,90/un. b) Margem de contribuição total: b1) Das bolsas: MCT = $ 48.040 b2) Das luvas: MCT = $ 51.870 c) Margem direta total: c1) Das bolsas: MDT = $ 37.640 c2) Das luvas: MDT = $ 31.070

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.2 (em $) Receita Total (–) CDV MCT (–) CDFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA

Espremedores 5.000 (3.500) 1.500 (600) 900

Moedores 7x (4,50x) 2,50x

175

Em conjunto com os moedores, é preciso cobrir: CDFIDENTIFICADOS CDFCOMUNS Lucro (8% capital) (–) Margem Direta

800 1.500 400 $ 2.700 (900) $ 1.800

Assim, 1.800 = MCTmoedores 1.800 = 2,50x x = 720 un. Demonstração de Resultados (em $) Espremedores

Moedores

Total

5.000 (3.500) 1.500 (600) 900

5.040 (3.240) 1.800 (800) 1.000

10.040 (6.740) 3.300 (1.400) 1.900 (1.500) 400

Receita Total CDV MCT CDFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA CDFCOMUNS LUCRO OPERACIONAL

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.3 1. a) Custo fixo departamental de cada produto: Produtos (un.) Departamentos Pintura

176

Custo Fixo por

Rodas

Pára-lamas

Párachoques

20.000

20.000

40.000 un.

$ 55/un.

Grades

Total

unidade

Niquelação

10.000

10.000

20.000 un.

$ 150/un.

Estamparia

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un.

$ 25/un.

Usinagem

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un.

$ 15/un.

Montagem

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un. $ 26,67/un.

b) Custo total de cada produto (em $): Produtos Total

Rodas

Pára-lamas

Párachoques

3.000.000

4.000.000

1.500.000

Grades 3.000.000

11.500.000

Custos variáveis:

Custos fixos: Pintura

1.100.000

1.100.000

2.200.000

Niquelação

1.500.000

1.500.000

3.000.000

Estamparia

500.000

500.000

250.000

250.000

1.500.000

Usinagem

300.000

300.000

150.000

150.000

900.000

Montagem

533.333

533.333

266.667

266.667

1.600.000

5.433.333

6.433.333

3.666.667

5.166.667

20.700.000

Total

c) Margem de contribuição de cada produto (em $): Demonstração de Resultados (em $) Produtos


Rodas

Pára-lamas

Pára-choques

Grades

5.600.000 (3.000.000) 2.600.000

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

5.000.000 (3.000.000) 2.000.000

d) Lucro bruto de cada produto (em $): Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Receita (–) CDV MCT (–) CF LUCRO BRUTO

Pára-lamas

Párachoques

Total Grades

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

12.700.000

(2.433.333)

(2.433.333)

(2.166.667)

(2.166.667)

(9.200.000)

166.667

3.166.667

333.333

(166.667)

3.500.000

177

e) Margem direta de cada produto (em $): Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Receita (–) CDV MCT MCTPOR FAMÍLIA (–) CFCOMUNS MARGEM DIRETA

Pára-lamas

Pára-choques

5.600.000 9.600.000 (3.000.000) (4.000.000) 2.600.000 5.600.000 8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

Grades

4.000.000 5.000.000 (1.500.000) (3.000.000) 2.500.000 2.000.000 4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

2. a) Demonstrações de resultados:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas


5.600.000 (3.000.000) 2.600.000

MCTPOR FAMÍLIA (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA (–) CFCOMUNS (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Total

Párachoques

Grades

9.600.000 4.000.000 (4.000.000) (1.500.000) 5.600.000 2.500.000

5.000.000 (3.000.000) 2.000.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 12.700.000 (5.200.000) 7.500.000 (4.000.000) (800.000) 2.700.000

CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas

Receita 5.600.000 (–) CDV (3.000.000) MCT 2.600.000 (–) Custos Fixos (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

178

Pára-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

Párachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

Grades

Total

5.000.000 (3.000.000) 2.000.000

24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 (9.200.000) (800.000)

2.700.000

CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas


Pára-lamas

Total

Párachoques

Grades

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(5.433.333)

(6.433.333)

(3.666.667)

(5.166.667)

(20.700.000)

166.667

3.166.667

333.333

(166.667)

3.500.000


(800.000)

LUCRO OPERACIONAL

2.700.000

2. b1) Demonstrações de resultados não produzindo rodas:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Pára-lamas

Receita (–) CDV MCT MCTPOR FAMÍLIA (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA (–) CFCOMUNS Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 5.600.000 (2.200.000) 3.400.000

Pára-choques

Grades

4.000.000 5.000.000 (1.500.000) (3.000.000) 2.500.000 2.000.000 4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

Total 18.600.000 (8.500.000) 10.100.000 10.100.000 (5.200.000) 4.900.000 (4.000.000) (800.000) 100.000

CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos

Receita (–) CDV MCT (–) Custos Fixos Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Pára-choques

Grades

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

5.000.000 (3.000.000) 2.000.000

Total 18.600.000 (8.500.000) 10.100.000 (9.200.000) (800.000) 100.000

179

CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos

Receita (–) CPV LUCRO BRUTO (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Pára-choques

9.600.000 (8.200.000) 1.400.000

4.000.000 (4.000.000) 0

Grades

Total

5.000.000 18.600.000 (5.500.000) (17.700.000) (500.000) 900.000 (800.000) 100.000

2. b2) Demonstrações de resultados não produzindo grades:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas

Receita (–) CDV MCT MCTPOR FAMÍLIA (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA (–) Outros CF (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Pára-choques

5.600.000 9.600.000 (3.000.000) (4.000.000) 2.600.000 5.600.000 8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 2.500.000 (3.000.000) (500.000)

Total 19.200.000 (8.500.000) 10.700.000 10.700.000 (5.200.000) 5.500.000 (4.000.000) (800.000) 700.000


Receita (–) CDV MCT (–) Custos Fixos (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

180

Rodas

Pára-lamas

Pára-choques

5.600.000 (3.000.000) 2.600.000

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

Total 19.200.000 (8.500.000) 10.700.000 (9.200.000) (800.000) 700.000



Rodas

Pára-lamas

Pára-choques

5.600.000 (5.700.000) (100.000)

9.600.000 (6.700.000) 2.900.000

4.000.000 (5.300.000) (1.300.000)

Total 19.200.000 (17.700.000) 1.500.000 (800.000) 700.000

2. b3) Demonstrações de resultados não produzindo rodas nem grades:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos

Receita (–) CDV MCT (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA (–) CFCOMUNS Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Pára-choques

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 (2.200.000) 3.400.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 (3.000.000) (500.000)

Total 13.600.000 (5.500.000) 8.100.000 (5.200.000) 2.900.000 (4.000.000) (800.000) (1.900.000)


Receita (–) CDV MCT (–) Custos Fixos Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Pára-lamas

Pára-choques

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

Total 13.600.000 (5.500.000) 8.100.000 (9.200.000) (800.000) (1.900.000)

181



Total

Pára-lamas

Pára-choques

9.600.000 (8.866.667) 733.333

4.000.000 (5.833.333) (1.833.333)

13.600.000 (14.700.000) (1.100.000) (800.000) (1.900.000)

2. c1) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de pintura:



Total

Rodas

Pára-lamas

Párachoques

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(4.400.000)

(5.400.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(13.300.000)

1.200.000

4.200.000

2.500.000

2.000.000

9.900.000

Grades

MCTPOR FAMÍLIA

5.400.000

4.500.000

(–) CFIDENTIFICADOS

0

(3.000.000)

MARGEM DIRETA

9.900.000 (3.000.000)

5.400.000

1.500.000

(–) CFCOMUNS

(4.000.000)

Despesas Fixas

(800.000)

LUCRO OPERACIONAL

2.100.000

6.900.000


Receita 5.600.000 (–) CDV (4.400.000) MCT 1.200.000 (–) Custos Fixos Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

182

Total

Pára-lamas

Párachoques

Grades

9.600.000 (5.400.000) 4.200.000

4.000.000 (1.500.000) 2.500.000

5.000.000 (3.000.000) 2.000.000

24.200.000 (14.300.000) 9.900.000 (7.000.000) (800.000)

2.100.000


Pára-lamas

Receita 5.600.000 (–) CPV (5.733.333) LUCRO BRUTO (133.333) (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Total

Párachoques

Grades

9.600.000 4.000.000 (6.733.333) (3.666.667) 2.866.667 333.333

5.000.000 (5.166.667) (166.667)

24.200.000 (21.300.000) 2.900.000 (800.000)

2.100.000

2. c2) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de niquelação:



Total

Rodas

Pára-lamas

Párachoques

Grades

5.600.000 (3.000.000) 2.600.000

9.600.000 (4.000.000) 5.600.000

4.000.000 (2.500.000) 1.500.000

5.000.000 (4.000.000) 1.000.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

2.500.000 0 2.500.000

24.200.000 (13.500.000) 10.700.000 10.700.000 (2.200.000) 8.500.000 (4.000.000) (800.000)

3.700.000



Pára-lamas

Pára- choques

Total

Grades

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(3.000.000)

(4.000.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(13.500.000)

2.600.000

5.600.000

1.500.000

1.000.000

10.700.000

(–) Custos Fixos

(6.200.000)

Despesas Fixas

(800.000)

LUCRO OPERACIONAL

3.700.000

183

CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Pára-lamas

Grades

9.600.000 (6.433.333) 3.166.667

4.000.000 (3.166.667) 833.333

5.000.000 (4.666.667) 333.333

24.200.000 (19.700.000) 4.500.000 (800.000)

3.700.000

Rodas Receita 5.600.000 (–) CPV (5.433.333) LUCRO BRUTO 166.667 (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Total

Párachoques

2. c3) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de pintura e niquelação:



Total

Rodas

Pára-lamas

Párachoques

5.600.000 (4.400.000)

9.600.000 (5.400.000)

4.000.000 (2.500.000)

5.000.000 (4.000.000)

24.200.000 (16.300.000)

1.200.000

4.200.000

1.500.000

1.000.000

7.900.000

Grades

5.400.000 0 5.400.000

2.500.000 0 2.500.000

7.900.000 0 7.900.000 (4.000.000) (800.000)

3.100.000



184

Pára-lamas

Total

Párachoques

Grades

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(4.400.000)

(5.400.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(16.300.000)

1.200.000

4.200.000

1.500.000

1.000.000

7.900.000

(–) Custos Fixos

(4.000.000)

Despesas Fixas

(800.000)

LUCRO OPERACIONAL

3.100.000



Pára-lamas

Total

Párachoques

Grades

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(5.733.333)

(6.733.333)

(3.166.667)

(4.666.667)

(20.300.000)

(133.333)

2.866.667

833.333

333.333

3.900.000


(800.000)

LUCRO OPERACIONAL

3.100.000

Double luxo

Total

Custo Fixo mensal

20 20 20 20

40 un. 100 un. 100 un. 100 un.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.4 1. a) Custo fixo departamental de cada categoria: Categorias (apto.) Departamentos Cozinha Limpeza Serv. quarto Lazer

Single standard – 30 30 30

Single luxo

Double standard – 30 30 30

20 20 20 20

$ 300/un. $ 80/un. $ 80/un. $ 50/un.

b) Custo mensal total de cada categoria (em $): Categorias Single standard Custos variáveis: Custos fixos: Cozinha Limpeza Serv. quarto Lazer Total

Single luxo

Double standard

Double luxo

Total

9.000

10.800

18.000

15.000

52.800

– 2.400 2.400 1.500 15.300

6.000 1.600 1.600 1.000 21.000

– 2.400 2.400 1.500 24.300

6.000 1.600 1.600 1.000 25.200

12.000 8.000 8.000 5.000 85.800

185

c) Margem de contribuição de cada categoria (em $): Demonstração de Resultados (em $) Categorias


Single standard

Single luxo

Double standard

Double luxo

27.000 (9.000) 18.000

27.000 (10.800) 16.200

45.000 (18.000) 27.000

45.000 (15.000) 30.000

d) Lucro bruto de cada categoria (em $): Demonstração de Resultados (em $) Categorias

Receita (–) CDV MCT (–) CF LUCRO BRUTO

Single standard

Single luxo

Double standard

Double luxo

Total

27.000 (9.000) 18.000 (6.300) 11.700

27.000 (10.800) 16.200 (10.200) 6.000

45.000 (18.000) 27.000 (6.300) 20.700

45.000 (15.000) 30.000 (10.200) 19.800

144.000 (52.800) 91.200 (33.000) 58.200

e) Margem direta de cada família de categorias (em $): Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard Single Receita (–) CDV MCT MCTPOR FAMÍLIA (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA

186

27.000 (9.000) 18.000

Double 45.000 (18.000) 27.000 45.000 0 45.000

Luxo Single 27.000 (10.800) 16.200

Double 45.000 (15.000) 30.000 46.200 (12.000) 34.200

2. a) Demonstrações de resultados:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard Single

Receita (–) CDV MCT MCTPOR FAMÍLIA (–) CFIDENTIFICADOS MARGEM DIRETA (–) CFCOMUNS (–) Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL

Luxo

Double

Single

27.000 45.000 (9.000) (18.000) 18.000 27.000 45.000 0 45.000

Total Double

27.000 (10.800) 16.200

45.000 (15.000) 30.000 46.200 (12.000) 34.200

144.000 (52.800) 91.200 91.200 (12.000) 79.200 (21.000) (20.000) 38.200

CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Categorias


Single standard

Single luxo

Double standard

Double luxo

Total

27.000 (9.000) 18.000

27.000 (10.800) 16.200

45.000 (18.000) 27.000

45.000 (15.000) 30.000

144.000 (52.800) 91.200 (33.000) (20.000)

38.200

187

CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Categorias


Single standard

Single luxo

Double standard

Double luxo

Total

27.000 (15.300) 11.700

27.000 (21.000) 6.000

45.000 (24.300) 20.700

45.000 (25.200) 19.800

144.000 (85.800) 58.200 (20.000)

38.200

2. b) Demonstrações de resultados não considerando double luxo:

CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard Single


188

27.000 (9.000) 18.000

Double 45.000 (18.000) 27.000 45.000 0 45.000

Luxo

Total

Single 27.000 (10.800) 16.200 16.200 (12.000) 4.200

99.000 (37.800) 61.200 61.200 (12.000) 49.200 (21.000) (20.000) 8.200

CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard


Luxo

Single

Double

Single

27.000 (9.000) 18.000

45.000 (18.000) 27.000

27.000 (10.800) 16.200

Total

99.000 (37.800) 61.200 (33.000) (20.000) 8.200

CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard


Luxo

Single

Double

Single

27.000 (16.875) 10.125

45.000 (28.050) 16.950

27.000 (25.875) 1.125

Total

99.000 (70.800) 28.200 (20.000) 8.200

189


Fogões

Microondas

Lavadoras

Refrigeradores

TOTAL

RECEITA BRUTA

450.000

500.000

600.000

600.000

2.150.000

(–) Tributos

(67.500)

(75.000)

(90.000)

(90.000)

(322.500)

RECEITA LÍQUIDA

382.500

425.000

510.000

510.000

1.827.500


(135.000)

(62.500)

(187.500)

(105.000)

(490.000)


(144.000)

(100.000)

(144.000)

(160.000)

(548.000)

(38.250)

(42.500)

(51.000)

(51.000)

(182.750)

65.250

220.000

127.500

194.000

606.750

(20.000)

(170.000)

(70.000)

(160.000)

(420.000)

b) 2º Margem de Contribuição

45.250

50.000

57.500

34.000

186.750

(–) Custos Fixos Comuns

–

–

–

–

(45.000)


–

–

–

–

(30.000)

c) LUCRO DA EMPRESA

–

–

–

–

111.750

Fogões

Microondas

Lavadoras

Refrigeradores

(–) Comissões a) Margem de Contribuição (–) Custos Fixos Diretos

TOTAL

45.250

50.000

57.500

34.000

186.750

Investimento Identificado

220.000

260.000

272.000

285.000

1.037.000

d) Taxa de Retorno Identificada

20,57%

19,23%

21,14%

11,93%

18,01%

Lucro

–

–

–

–

111.750

Investimento Total

–

–

–

–

1.117.000

e) Taxa de Retorno Global

–

–

–

–

10.00%

2º MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

190

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Mogno produz mesas e cadeiras, cujos preços de venda são, em média, $ 92 e $ 70, respectivamente, e sobre esses preços incidem tributos no total de 15% e comissões de 13%. O volume de produção e de vendas de mesas é de 1.000 unidades, e o de cadeiras 1.300. Sua estrutura de custos é a seguinte (em $):

Mesas

Cadeiras

Custos variáveis por unidade

$ 22,80

$ 14,00

Custos diretos fixos por período

$ 10.400

$ 20.800

Os custos fixos estruturais – comuns aos dois produtos – são de $ 30.000 por período, e as despesas fixas de administração e vendas, $ 17.750. Pede-se para calcular: a) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto. b) O valor da Margem Direta Total (MDT) de cada produto.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA (em $) Receita Bruta (–) Tributos Receita Líquida (–) Custos Variáveis (–) Despesas Variáveis: Comissões MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL (–) Custos Fixos Diretos MARGEM DIRETA

Mesas

Cadeiras

92.000 (13.800) 78.200 (22.800) (11.960) 43.440 (10.400) 33.040

91.000 (13.650) 77.350 (18.200) (11.830) 47.320 (20.800) 26.520

Total 183.000 (27.450) 155.550 (41.000) (23.790) 90.760 (31.200) 59.560

a) Margem de contribuição total de cada produto: MESAS: $ 43.440 CADEIRAS: $ 47.320 b) Margem direta total de cada produto: MESAS: $ 33.040 CADEIRAS: $ 26.520

191

19 Fixação do Preço de Venda e Decisão sobre Compra ou Produção

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Produtos Custos Matéria-prima Energia Elétrica Mão-de-obra Direta Outros Custos Variáveis Custos Fixos

Grandes

Pequenas

$ 30/un. $ 25/un. $ 18/un. $ 2/hm $ 2/hm $ 2/hm $ 10/hmod $ 10/hmod $ 10/hmod $ 8/hm $ 8/hm $ 8/hm $ 18.000

Grandes Volume (un.) Horas MOD Proporção (homd) Horas MAQ Proporção (hmaq)

Médias

165 231 54,48% 297 56,25%

Médias 95 95 22,41% 133 25,19%

Pequenas 98 98 23,11% 98 18,56%

Total 358 424 100% 528 100%

a) Custo da encomenda das grandes, à base de horas-máquina:

Para 165 unidades:     

Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.): Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod): Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq): Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq): Custos Fixos (56,25% de $ 18.000): CUSTO DA ENCOMENDA

$ 4.950,00 $ 2.310,00 $ 594,00 $ 2.376,00 $ 10.125,00 $ 20.355,00

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de cinco unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 20.355/160 un. = $ 127,22/un.

Logo, o preço de venda da encomenda das grandes é de: $ 127,22/0,65 = $ 195,72/un. b) Preço de venda da encomenda das médias, à base de horas-máquina:



$ 2.375,00 $ 950,00 $ 266,00 $ 1.064,00 $ 4.534,20 $ 9.189,20

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 9.189,20/92 un. = $ 99,88/un. Logo, o preço de venda da encomenda das médias é de: $ 99,88/0,65 = $ 153,67/un. c) Preço de venda da encomenda das pequenas, à base de horas-máquina:



$ 1.764,00 $ 980,00 $ 196,00 $ 784,00 $ 3.340,80 $ 7.064,80

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 7.064,80/95 un. = $ 74,37/un. Logo, o preço de venda da encomenda das pequenas é de: $ 74,37/0,65 = $ 114,41/un. d) Preço de venda da encomenda das grandes, à base de horas MOD: Para 165 unidades:     

Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.): $ 4.950,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod): $ 2.310,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq): $ 594,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq): $ 2.376,00 Custos Fixos (54,48% de $ 18.000): $ 9.806,40 CUSTO DA ENCOMENDA $ 20.036,40

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de cinco unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 20.036,40/160 un. = $ 125,23/un. 193

Logo, o preço de venda da encomenda das grandes é de: $ 125,23/0,65 = $ 192,66/un. e) Preço de venda da encomenda das médias, à base de horas MOD:



$ 2.375,00 $ 950,00 $ 266,00 $ 1.064,00 $ 4.033,80 $ 8.688,80

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 8.688,80/92 un. = $ 94,44/un. Logo, o preço de venda da encomenda das médias é de: $ 94,44/0,65 = $ 145,29/un. f) Preço de venda da encomenda das pequenas, à base de horas MOD:



$ 1.764,00 $ 980,00 $ 196,00 $ 784,00 $ 4.159,80 $ 7.883,80

Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 7.883,80/95 un. = $ 82,98/un. Logo, o preço de venda da encomenda das pequenas é de: $ 82,98/0,65 = $ 127,66/un.


Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: E

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.2 a) Lucro atual (em $ mil): Receita Bruta Tributos Receita líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Depreciação Outros Custos Fixos Administração Geral Lucro

3.500 (350) 3.150 (800) 2.350 (1.150) (600) (240) 360

b) Lucro operando com 12.000.000 pulsos (em $ mil): Receita Bruta Tributos Receita líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Depreciação Outros Custos Fixos Administração Geral Lucro

3.600 (360) 3.240 (960) 2.280 (1.150) (600) (240) 290

c) Lucro operando com 15.000.000 pulsos (em $ mil): Receita Bruta Tributos Receita líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Depreciação Outros Custos Fixos Administração Geral Depreciação (novos equipamentos) Lucro

4.125,00 (412,50) 3.712,50 (1.200,00) 2.512,50 (1.150,00) (690,00) (240,00) (19,00)1 413,50

1 Depreciação dos equipamentos novos: $ 1.200.000 – $ 60.000 = $ 1.140.000 × 20% = $ 228.000. $ 228.000/12 meses = $ 19.000 a.m.

195

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.3 a) Resultado da empresa: Demonstração de Resultados (em $ mil) Receita Líquida Matéria-prima Embalagem Comissões Margem de Contribuição Custos Fixos: Mão-de-obra Direta Supervisão da Fábrica Depreciação da Máquinas de Produção Despesas de Administração Geral LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

11.880 (5.940) (1.512) (1.188) 3.240 (300) (100) (900) (200) $ 1.740

b) Valor máximo da margem de contribuição total que a empresa pode obter nas instalações atuais (em $): PV

200 220 240 260 280 300

DV/un.1

CV/un.2

20 22 24 26 28 30

138 138 138 138 138 138

MC/un.

Volume

MCT

42 60 78 96 114 132

60.000 54.000 48.000 42.000 36.000 30.000

2.520.000 3.240.000 3.744.000 4.032.000 4.104.000 3.960.000

c) Margem de contribuição total ao preço de $ 300: A Margem de Contribuição Total se praticar o preço de $ 300 é de $ 3.960.000 d) Valor de custo da ociosidade ao praticar o preço de $ 300:

Capacidade prática da empresa: 58.000 un. Quantidade vendida a preço de $ 300: 30.000 un. OCIOSIDADE EM QUANTIDADE 28.000 un.

Custos Fixos, por período:

Mão-de-Obra Direta Supervisão da Fábrica Depreciação de Máquinas CUSTO FIXO TOTAL

$ 300.000 $ 100.000 $ 900.000 $ 1.300.000

1 Despesas Variáveis = comissão. 2 Custos Variáveis = matéria-prima + embalagem.

196

Custo Fixo por unidade: $ 1.300.000/58.000 un. = $ 22,41/un.

Logo, o valor do custo da ociosidade é de $ 22,41/un. × 28.000 un. = $ 627.480 e) Resultado no ponto ótimo de trabalho (preço de $ 280, volume de 36.000 un.): Demonstração de Resultados (em $ mil) Receita Líquida Matéria-prima Embalagem Comissões Margem de Contribuição Custos Fixos: Mão-de-obra Direta Supervisão da Fábrica Depreciação da Máquinas de Produção Despesas de Administração Geral LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

10.080 (3.960) (1.008) (1.008) 4.104 (300) (100) (900) (200) $ 2.604

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.4 a) Lucro atual (em $): Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

270.000 (16.200) 253.800 (36.000) 217.800 (150.000) 67.800

b) Lucro com mensalidade de $ 540 (em $): Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

324.000 (19.440) 304.560 (48.000) 256.560 (150.000) 106.560

197

c) Lucro com mensalidade de $ 500 (em $): Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Acréscimo demais Custos Fixos Depreciação (novas instalações) Lucro

350.000 (21.000) 329.000 (56.000) 273.000 (150.000) (22.500) (11.500) 89.000

1 2

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.5 PARTE A • Custo Fixo Direto unitário estimado para as flautas: $ 10.000/2.000un.= $ 5/un. • Custo Fixo Direto unitário estimado para os violões: $ 20.000/1.000un.= $ 20/un. • Custo Fixo Comum unitário para flautas e violões: $ 45.000/3.000un.= $ 15/un. • Despesas Fixas de Administração e Vendas por unidade: $ 21.000/3.000un.= $ 7/un. Resumo dos custos por produto: FLAUTAS

VIOLÕES

Custos Variáveis

60

220

Custos Fixos Diretos

5

20

Custos Fixos Comuns

15

15

Despesas Fixas de Administração e de Vendas

7

7

87

262

TOTAL

PVL = Custo + Despesas Fixas + Comissão + Lucro

1 Acréscimo demais Custos Fixos: $ 150.000 × 15% = $ 22.500/mês. 2 Depreciação de instalações: $ 3.000.000 – $ 240.000 = $ 2.760.000 × 5% = $ 138.000. $ 138.000/12 = $ 11.500 a.m.

198

FLAUTAS: PVL = 87 + 0,1PVL + 0,08PVL 0,82PVL = 87 PVL ≅ $106,10 ⇒ PVb ≅ $ 125,00

VIOLÕES: PVL = 262 + 0,1PVL + 0,08PVL 0,82PVL = 262 PVL ≅ $ 319,50 ⇒ PVb ≅ $ 376,00

OBSERVAÇÕES: 1. Para que se possa calcular o custo unitário precisa-se estimar o volume; mas para se estimar o volume (a demanda) é necessário ter-se uma idéia do preço: entra-se num looping. Portanto, é impossível formar preços apenas com base nos custos. 2. Quanto ao rateio de custos e despesas indiretos, a melhor solução é usar o ABC. 3. Se o lucro objetivado for estabelecido sobre outra base que não a receita líquida, então ele também precisará ser rateado.

SIMULAÇÃO DO RESULTADO (Considerando-se os volumes estimados pela área de MKT) FLAUTAS

VIOLÕES

TOTAL

Receita Bruta

250.000

376.000

626.000

Impostos

(37.500)

(56.400)

(93.900)

Receita Líquida

212.500

319.600

532.100

(120.000)

(220.000)

(340.000)

(21.250)

(31.960)

(53.210)

71.250

67.640

138.890

(10.000)

(20.000)

(30.000)

61.250

47.640

Custos Variáveis Despesas Variáveis Margem de Contribuição Total Custos Fixos Diretos 2 Margem de Contribuição Total a

108.890

Custos Fixos Comuns

(45.000)

Despesas Fixas

(21.000) 42.890

LUCRO OPERACIONAL Margem Operacional: 8% c.q.d.

199

SIMULAÇÃO DO RESULTADO (Considerando-se 1.500 flautas e 1.000 violões) FLAUTAS

VIOLÕES

TOTAL

Receita Bruta

187.500

376.000

563.500

Impostos

(28.125)

(56.400)

(84.525)

Receita Líquida

159.375

319.600

478.975

Custos Variáveis

(90.000)

(220.000)

(310.000)

(15.937,50)

(31.960)

(47.897,50)

53.437,50

67.640,00

121.077,50

(10.000)

(20.000)

(30.000)

43.437,50

47.640,00

91.077,50

Despesas Variáveis Margem de Contribuição Total Custos Fixos Diretos 2 Margem de Contribuição Total a

Custos Fixos Comuns

(45.000)

Despesas Fixas

(21.000) 25.077,50

LUCRO OPERACIONAL Margem Operacional: 5,2%

PARTE B a1) MCT simulada das flautas: ao preço de $ 100/un.: 2.000un. (100 – 15 – 8,50 – 60) = $ 33.000 ao preço de $ 120/un.: 1.500un. (120 – 18 – 10,20 – 60) = $ 47.700 Logo, o preço que maximiza a MCT da linha de produção de flautas é de $ 120 por unidade. a2) MCT simulada dos violões: ao preço de $ 400/un.: 1.000un. (400 – 60 – 34 – 220) = $ 86.000 ao preço de $ 450/un.: 600un. (450 – 67,50 – 38,25 – 220) = $ 74.550 Logo, o preço que maximiza a MCT da linha de produção de violões é de $ 400 por unidade. b) Flautas: $ 47.700 – $ 10.000 = $ 37.700 Violões: $ 86.000 – $ 20.000 = $ 66.000 c) Resultado Operacional:

Margem de Contribuição Total (-) Custos Fixos Comuns Despesas Fixas de Adm. e Vendas LUCRO OPERACIONAL 200

103.700 (45.000) (21.000) 37.700

d) Sim, porque o lucro projetado corresponde a mais de 94% (noventa e quatro por cento) do desejado e qualquer outra combinação de preços implicaria em resultado inferior a $ 37.700. Para alcançar os $ 40.000, a empresa deve buscar formas de redução de custos e/ou aumento nas vendas. Srs. Professores: Com base nos dados fornecidos na Parte B do enunciado deste exercício, pode-se tecer considerações sobre elasticidade-preço da demanda, promovendo-se uma interface com disciplinas de Economia.

201

SUGESTÕES DE PERGUNTAS ADICIONAIS: 

Considerando-se 1% ao mês como sendo o custo de oportunidade do capital, pergunta-se: vale a pena o novo investimento? Lucro na situação original: + Custo de oportunidade de capital a ser investido (1% de $ 3.000.000) Lucro mínimo a partir do qual vale a pena investir

$ 67.800 $ 30.000 $ 97.800

Como o Lucro com a mensalidade de $ 500 (conforme alínea c) é de $ 89.000, não vale a pena o novo investimento. 

Qual dos três valores de mensalidade deve o Colégio adotar para maximizar o seu lucro?

O Colégio deve adotar a mensalidade no valor de $ 540 para maximizar seu lucro.

EXERCÍCIO EXTRA A Panificadora Industrial Luanda, acompanhando e registrando o movimento de vendas, verificou que, quando cobra $ 3,00/kg por determinado produto, vende um total de 2.400 kg por mês, e quando cobra $ 3,20, vende 2.100 kg. Cada quilo produzido lhe causa um acréscimo imediato de custo variável de $ 1,60/kg (dos quais 50% é farinha de trigo); além disso há, também, $ 1.200 mensais de custos fixos diretos (identificados). Desconsiderando a incidência de tributos sobre a receita, PEDE-SE PARA CALCULAR: a) O valor do lucro mensal, quando pratica o preço de $ 3,00. b) Idem, cobrando $ 3,20. c) O lucro mensal caso a farinha de trigo tenha aumento de 30% e o preço de venda seja $ 3,00. d) Idem, ao preço de $ 3,20.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Lucro mensal, ao preço de $ 3,00 (em $): Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

202

7.200 (3.840) 3.360 (1.200) 2.160

b) Lucro mensal, ao preço de $ 3,20 (em $): Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

6.720 (3.360) 3.360 (1.200) 2.160

c) Lucro mensal caso a matéria-prima tenha aumento de 30%, ao preço de $ 3,00 (em $): Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

7.200 (4.416) 2.784 (1.200) 1.584

Custos Variáveis: Farinha de trigo: 50% de $ 1,60 = $ 0,80/kg Aumento de 30% de farinha de trigo: $ 0,80 × 1,30 = $ 1,04/kg Custo Variável unitário: $ 0,80 + $ 1,04 = $ 1,84/kg Custo Variável total: $ 1,84/kg × 2.400 kg = $ 4.416 d) Lucro mensal caso a matéria-prima tenha aumento de 30%, ao preço de $ 3,20 (em $): Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos Lucro

6.720 (3.864) 2.856 (1.200) 1.656

Custos Variáveis: Farinha de trigo: 50% de $ 1,60 = $ 0,80/kg Aumento de 30% de farinha de trigo: $ 0,80 × 1,30 = $ 1,04/kg Custo Variável unitário: $ 0,80 + $ 1,04 = $ 1,84/kg Custo Variável total: $ 1,84/kg × 2.100 kg = $ 3.864

203

20 Custos Imputados e Custos Perdidos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Demonstração de Resultados (em $) Receita Bruta Despesas Variáveis de Vendas Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Custos Fixos, exceto Depreciação 16.680 Depreciação dos Equipamentos 3.000 Lucro Bruto Despesas Fixas de Vendas 9.270 Despesas Administrativas 8.200 Lucro Operacional antes das Desp. Financeiras Correção Monetária dos Empréstimos (8%) 6.400 Juros sobre Empréstimos e Financiamentos 5.184 Lucro Operacional Depois das Desp. Financeiras Correção Monetária sobre o Ativo Imobilizado 4.5601 Correção Monetária sobre o Capital Próprio (3.200)2 Juros sobre o Capital Próprio Corrigido (6%) (2.592) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)

160.000 (6.300) 153.700 (75.600) 78.100 (19.680) 58.420 (17.470) 40.950 (11.584) 29.366

(1.232) 28.134

Observações: 



O aluguel imputado sobre imóveis próprios foi desprezado para não haver duplicidade, pois já se está computando uma remuneração sobre o capital próprio. Os efeitos da inflação foram computados por meio da correção monetária sobre o patrimônio líquido (Capital Próprio) e sobre o Ativo Permanente (Imobili-

1 Correção Monetária sobre o Ativo Imobilizado: 8% sobre ($ 60.000 – $ 3.000) = $ 4.560. 2 Correção Monetária sobre o Capital Próprio: 8% sobre $ 40.000 = $ 3.200.

zado); o mais correto seria aplicar a Correção Monetária Integral, mas não há dados suficientes para isso.


Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: C Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 20.2 a) Preço de $ 300: O custo econômico da ociosidade é o custo de oportunidade, isto é, o quanto se deixa de ganhar na melhor alternativa desprezada. Ao preço de $ 300 a empresa venderia 30.000 amortecedores e deixaria de produzir e vender 28.000; os cursos de ação possíveis são: praticar o preço de $ 300: Vendas: 30.000 un. → MCT = $ 3.960.000



praticar o preço de $ 200: Vendas: 58.000 un. → MCT = $ 2.436.000



Logo, o custo econômico da ociosidade, medido pela Margem de Contribuição Total (MCT) que seria obtida à plena capacidade, é de $ 2.436.000; menor, portanto, que a Margem de Contribuição Total (MCT) com ociosidade. Conclui-se, portanto, que é mais vantajoso operar com ociosidade, praticando o preço de $ 300 e produzindo 30.000 unidades por período. b) Preço de $ 200: Não há custo da ociosidade ao praticar o preço de $ 200. O máximo de quantidade que a empresa consegue vender é sua capacidade prática de produção, que é de 58.000 unidades. c) Preço de $ 260: Ao preço de $ 260 a empresa venderia 42.000 amortecedores e deixaria de produzir e vender 16.000; os cursos de ação possíveis são: praticar o preço de $ 260: Vendas: 42.000 un. → MCT = $ 4.032.000



praticar o preço de $ 200: Vendas: 58.000 un. → MCT = $ 2.436.000



205

Logo, o custo econômico da ociosidade, medido pela Margem de Contribuição Total (MCT) que seria obtida à plena capacidade, é de $ 2.436.000; menor, portanto, que a Margem de Contribuição Total (MCT) com ociosidade. Conclui-se, portanto, que é mais vantajoso operar com ociosidade, praticando o preço de $ 260 e produzindo 30.000 unidades por período.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 20.3 Demonstração de Resultados (em $) RECEITA BRUTA = RECEITA LÍQUIDA Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO Despesas Administrativas Lucro Contábil Custo de Oportunidade (6% sobre o capital) Lucro Econômico

0 0 0 (8.000) (8.000) (6.000) (14.000)

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 20.4 Demonstração de Resultados (em $) Receita Bruta Impostos Receita Líquida Material (custo corrigido) Mão-de-obra (idem) Lucro Contábil, ao custo corrigido Custo de Oportunidade Lucro Econômico, ao custo corrigido

Custo de Oportunidade: Capital inicial Correção Monetária (2%) Capital Inicial Corrigido

$ 10.000 $ 200 $ 10.200

Remuneração Mínima Desejada (0,5%): $ 51

206

12.000 (1.440) 10.560 (6.528) (3.672) 360 (51) 309

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 20.5 a) Apuração do valor do lucro da empresa no período (em $): Receita Bruta

237.500

Tributos

(35.625)

Receita Líquida Matéria-prima ref. às unidades vendidas Comissões sobre vendas Margem de Contribuição Custos e Despesas Fixos

201.875 (114.000) (11.875) 76.000 (60.000)

Matéria-prima ref. às unidades descartadas

(6.000)

Lucro

10.000

b) Simulação do lucro que seria obtido caso não tivesse havido falhas no processo produtivo e toda a produção tivesse sido vendida ao preço normal (em $): Receita Bruta

250.000

Tributos

(37.500)

Receita Líquida Matéria-prima Comissões sobre vendas Margem de Contribuição Custos e Despesas Fixos Lucro

212.500 (120.000) (12.500) 80.000 (60.000) 20.000

Esta solução parte do pressuposto, simplista, de que não haveria custos adicionais para eliminar as falhas. Srs. Professores: Observem que, neste caso, a receita aumentaria 5,26% e o lucro seria dobrado! Dependendo do tipo de curso, do nível da turma etc. pode haver oportunidade de se fazer menção à Alavancagem Operacional, embora este assunto seja tratado no Capítulo 22. c) Valor máximo de custo em que a empresa poderia incorrer para melhorar o nível de qualidade, sem diminuir o lucro obtido em (a): O valor total que a empresa deixou de ganhar por ter havido falhas no processo de produção foi de $ 10.000, que é a diferença entre os dois resultados. Sendo assim, deixou de lucrar a Margem de Contribuição Total relativa às 50 unidades que não puderam ser vendidas, no valor de $ 4.000, conforme demonstração a seguir:

207

Preço de Venda Bruto Tributos Preço de Venda Líquido Matéria-prima Comissões sobre vendas Margem de Contribuição unitária MC Total = $ 80 x 50 un.

250,00 (37,50) 212,50 (120,00) (12,50) 80,00 $ 4.000

Além disso, caso não houvesse unidades com defeito, não teria havido a perda dos $ 6.000 com matéria-prima, totalizando, portanto, os $ 10.000 que deixou de ganhar. Portanto, mesmo que tivesse um custo adicional de $ 10.000 para elevar o nível de qualidade, a empresa ainda manteria seu lucro atual de (a) $ 10.000.

208

EXERCÍCIO EXTRA Suponha que o Diretor Financeiro da empresa XYZ tem uma disponibilidade financeira de $ 130.000. Ele possui duas únicas alternativas para aplicá-la: 1a) comprar um imóvel, com a finalidade de alugar por $ 1.500 mensais; e 2a) aplicar em Letras de Câmbio, com rendimento estimado de 8,5% ao ano. A decisão foi tomada pela primeira alternativa. Após passar o primeiro ano, o Diretor constatou a ocorrência dos seguintes dados reais: 1. Valor de mercado do imóvel no fim do primeiro ano: $ 142.900; 2. O valor do aluguel foi de $ 1.500 mensais; 3. As Letras de Câmbio renderam 9,6%; e 4. A inflação do período foi de 8%. Desconsiderando a diferença de risco entre as alternativas e o efeito de tributos, PEDE-SE PARA CALCULAR: a) O valor do patrimônio possuído no final do ano, sabendo que os aluguéis foram recebidos no final de cada mês e aplicados à mesma taxa das Letras de Câmbio. b) O rendimento real obtido na aplicação em imóvel. c) O valor do patrimônio que teria no final do ano caso tivesse feito a aplicação em Letras de Câmbio. d) O custo de oportunidade em valor monetário ($). e) O resultado econômico da decisão do diretor (em $).

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Valor do patrimônio no final do ano (em $): Valor do imóvel Aluguel + aplicação VALOR DO PATRIMÔNIO

142.900,00 18.647,401 161.547,40

1 Utilizando calculadora financeira: i = 9,6% a.a. = 0,7668% a.m. PMT = 1.500 n = 11 FV = $ 17.147,40 No final do ano: $ 17.147,40 + $ 1.500,00 = $ 18.647,40.

209

b) Rendimento real obtido na aplicação (em $): Valor do imóvel no final do ano: 142.900,00 + Aluguéis recebidos ($ 1.500/mês × 12 meses) 18.000,00 647,40 Rendimento pela aplicação financeira dos aluguéis TOTAL NO FINAL DO ANO 161.547,40 (140.400,00) (–) Investimento Inicial corrigido pela inflação RENDIMENTO REAL OBTIDO 21.147,40 → 15,06% c) Valor do patrimônio que teria no final do ano com aplicação em letras de câmbio (em $): Valor da aplicação Valor da Taxa de LC (9,6% de $ 130.000) VALOR DO PATRIMÔNIO

130.000 12.480 142.480

d) Custo de oportunidade (calculado a posteriori):

É o quanto a empresa deixou de ganhar na alternativa desprezada, ou seja, o rendimento das Letras de Câmbio = $ 12.480 (desconsiderando-se o risco).

e) Resultado econômico: Resultado Econômico = rendimento obtido – custo de oportunidade = = $ 21.147,40 – $ 12.480,00 = $ 8.667,40

210

21 Alguns Problemas Especiais: Custos de Reposição e Mão-deobra Direta como Custo Variável

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO 1. 2. 3. 4.

Alternativa correta: D Alternativa correta: B Alternativa correta: D V, V, F, F, V


Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: B Alternativa correta: C

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 21.2 Demonstração de resultados (em $) Custo histórico Receita Bruta Impostos e Comissões Receita Líquida Custos de Produção: Material Mão-de-obra Lucro Contábil Custo de Oportunidade Lucro Econômico

12.000 (1.440) 10.560 (6.400) (3.600) 560 (51) 509

Custo histórico corrigido 12.000 (1.440) 10.560 (6.528) (3.672) 360 (51) 309

Custo de reposição 12.000 (1.440) 10.560 (10.500)

60 (51) 9

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 21.3 a) Preço de venda médio unitário para cada mês:

Custo Histórico:

Matéria-prima Mão-de-obra Direta Custos Indiretos de Produção CUSTO TOTAL Despesas Administrativas Impostos Comissões

Preço de Venda =

Preço de Venda =

14.400 8.000 2.000 24.400 7.600 32.000 21% 5%

15.600 8.000 2.336 25.936 7.600 33.536 21% 5%

18.000 9.000 2.336 29.336 8.000 37.336 21% 5%

= $ 50.000

= $ 2,50/un.

= $ 52.400

= $ 2,62/un.

Maio: Receita Bruta:

Preço de Venda =

212

Maio

Abril: Receita Bruta:

Abril

Março: Receita Bruta:

Março

= $ 58.337,50

= $ 2,92/un.

Resultados projetados para cada mês: Demonstração de resultados (em $) Custo histórico

Receita Bruta Impostos Receita Líquida CPV: Material Mão-de-obra Custos Indiretos de Prod. Lucro Bruto Despesas Administrativas Comissões Lucro Operacional antes IR Imposto de Renda (30%) Lucro Contábil Custo de Oportunidade Lucro Econômico

Março

Abril

50.000 (10.500) 39.500 (24.400) 14.400 8.000 2.000 15.100 (7.600) (2.500) 5.000 (1.500) 3.500 (2.400)1 1.100

52.400 (11.004) 41.396 (25.936) 15.600 8.000 2.336 15.460 (7.600) (2.620) 5.240 (1.572) 3.668 (2.400) 1.268

Custo de reposição Maio

Março

58.337,50 50.000 52.400 (12.250,88) (10.500) (11.004) 46.086,62 39.500 41.396 (29.336) (25.936) (29.336) 18.000 9.000 2.336 16.750,62 13.564 12.060 (8.000,00) (7.600) (7.600) (2.916,88) (2.500) (2.620) 5.833,74 3.464 1.840 (1.750,12) (1.500) (1.572) 4.083,62 1.964 268 (2.400,00) (2.400) (2.400) 1.683,62 (436) (2.132)

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 21.4 a) Lucro de abril por unidade, com base nos custos históricos: Matéria-prima ($ 9,60/l × 12.000l) Frascos de embalagem ($ 2,70/fr × 20.000 fr) Mão-de-obra Direta Material Secundário Aluguel do galpão da produção Outros Custos Indiretos de Produção Custo Total Custo unitário =

Abril

115.200 54.000 113.000 6.000 9.400 10.000 307.600 = $ 15,38/un.

Lucro de abril por unidade = $ 18,00 – $ 15,38 = $ 2,62/un. b) Lucro bruto provável de maio, por unidade, ao custo histórico: I. Custo médio ponderado fixo de matéria-prima: 10.500 l × $ 9,60/l = $ 100.800 5.000 l × $ 11,46/l = $ 57.300 15.500 l $ 158.100 1 Custo de Oportunidade = 6% sobre $ 40.000 = $ 2.400.

Custo unitário =

= $ 10,20/l

II. Custo médio ponderado fixo de frascos de embalagem: 1.000 fr × $ 2,70/fr = $ 2.700 19.000 fr × $ 3,10/fr = $ 58.900 (comprando só do necessário à 20.000 fr $ 61.600 produção) Custo unitário =

= $ 3,08/fr

Matéria-prima ($ 10,20/l × 12.000 l) Frascos de embalagem ($ 3,08/fr × 20.000 fr) Mão-de-obra Direta Material Secundário Aluguel do galpão da produção Outros Custos Indiretos de Produção Custo Total

122.400 61.600 113.000 6.000 12.900 11.200 327.100 = $ 16,355/un.

Custo unitário =

Lucro bruto de maio por unidade = $ 18,00 – $ 16,355 = $ 1,645/un. c) Lucro bruto unitário de maio, com base no custo de reposição: Matéria-prima ($ 11,46/l × 12.000 l) Frascos de embalagem ($ 3,10/fr × 20.000 fr) Mão-de-Obra Direta Materiais Secundários Aluguel do galpão da produção Outros Custos Indiretos de Produção Custo Total Custo unitário =

137.520 62.000 113.000 6.000 12.900 11.200 342.620

= $ 17,131/un.

Lucro de abril por unidade = $ 18,00 – $ 17,131 = $ 0,869/un. d) Margens de contribuição unitária e total de maio, a custo histórico: Demonstração de resultado por unidade Preço de Venda Matéria-prima Frascos de embalagem Mão-de-obra Direta Material Secundário Margem de Contribuição Unitária

18,00 (6,12) (3,08) (5,65) (0,30) 2,85

Logo, a Margem de Contribuição Total é $ 2,85/un. × 20.000 un. = $ 57.000. 214

e) Margem de contribuição unitária e total de maio, ao custo de reposição: Demonstração de resultado por unidade Preço de Venda Matéria-prima Frascos de embalagem Mão-de-obra Direta Materiais Secundários Margem de Contribuição Unitária

18,000 (6,876) (3,100) (5,650) (0,300) 2,074

Logo, a Margem de Contribuição Total é $ 2,074/un. × 20.000 un. = $ 41.480.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 21.5 a) Lucro bruto de cada produto ao custo histórico: Apuração do custo da matéria-prima por produto: PRODUTOS

€/kg

€/g

Taxa de conversão

$/g

Qtd. VOLUME MP/un. (em un.)

TOTAL

CEL1

30

0,03

3,00

0,09

70g

6.000

37.800

BOL2

30

0,03

3,00

0,09

45g

4.000

16.200 54.000

Apuração do custo da mão-de-obra direta por produto: Taxa por Encargos Custo/h com Tempo de VOLUME hora sociais encargos MOD (h/un.) (un.)

PRODUTOS

TOTAL

CEL1

4,50

100%

9,00

0,096

6.000

5.184

BOL2

4,50

100%

9,00

0,048

4.000

1.728 6.912

Apuração do Custo dos Departamentos: CUSTOS

MANIPULAÇÃO

EMBALAMENTO

TOTAL

12.000

8.000

20.000

Energia elétrica

2.925

3.575

6.500

Supervisão

6.195

5.575

11.770

0

4.450

4.450

21.120

21.600

42.720

Aluguel

Depreciação de equipamentos TOTAL

Tempo total de produção requerido por produto: PRODUTOS

TEMPO DE MOD TEMPO DE MAQ

CEL 1

5761

7202

BOL 2

1923

2404

768

960

TOTAL

Produto CEL1: (6.000/1.000)un. x 96hh = 576hmod Produto CEL1: (6.000/1.000)un. x 120hm = 720hm 3 Produto BOL2: (4.000/1.000)un. x 48hh = 192hmod 4 Produto BOL2: (4.000/1.000)un. x 60hm = 240hm 1 2

215

Taxas de Rateio: Tx rateioManipulação = $ 21.120 = $ 27,50/hmod 768 hmod Tx rateioEmbalamento = $ 21.600 = $ 22,50/hm 960 hm Rateio do custo dos Departamentos para os produtos (em $): DEPARTAMENTOS

PRODUTOS CEL 1

Manipulação

15.840

Embalamento TOTAL

TOTAL

BOL 2 5.280

21.120

16.200

5.400

21.600

32.040

10.680

42.720

Demonstração do Lucro Bruto de cada produto ao custo histórico (em $): PRODUTOS CEL 1

BOL 2

TOTAL

Receita Bruta

150.000

60.000

210.000

Tributos

(30.000)

(12.000)

(42.000)

Receita Líquida

120.000

48.000

168.000

(37.800)

(16.200)

(54.000)

(5.184)

(1.728)

(6.912)

(32.040)

(10.680)

(42.720)

44.976

19.392

64.368

37,48%

40,40%

38,31%

Custos Diretos: Material Mão-de-obra Direta Custos Indiretos de Produção Lucro Bruto Margem Bruta (em %)

b) Lucro bruto de cada produto ao custo de reposição: Apuração do custo da matéria-prima ao custo de reposição: PRODUTOS

€/kg

€/g

Taxa de conversão

$/g

Qtd. VOLUME MP/un. (em un.)

TOTAL

CEL1

33

0,033

3,15 0,10395

70g

6.000

43.659

BOL2

33

0,033

3,15 0,10395

45g

4.000

18.711 62.370

Demonstração do Lucro Bruto de cada produto ao custo histórico (em $):

Receita Bruta Tributos Receita Líquida Custos Diretos: Material Mão-de-obra Direta Custos Indiretos de Produção Lucro Bruto Margem Bruta (em %)

216

PRODUTOS CEL 1 BOL 2 150.000 60.000 (30.000) (12.000) 120.000 48.000 (43.659) (5.184) (32.040) 39.117 32,60%

(18.711) (1.728) (10.680) 16.881 35,17%

TOTAL 210.000 (42.000) 168.000 (62.370) (6.912) (42.720) 55.998 33,33%

EXERCÍCIO EXTRA Duas empresas, Maricota e Mariquita, foram constituídas em 1o-1-X1 com o capital de $ 100.000 cada uma, totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente. Na própria data de sua constituição, a Maricota investe todo o capital inicial na compra de uma unidade do produto Microtec, que é vendido a vista em 20-1-X1, por $ 120.000. Essa quantia é totalmente reinvestida na reposição do estoque, o qual continuava no ativo em 31-1-X1. A Mariquita também investe todo o seu capital inicial, $ 100.000, na compra do produto Microtec em 1o-1-X1, o qual continuava em estoque em 31-1-X1 (nada vendeu em janeiro). Sabendo que o preço de mercado para compra do produto Microtec aumentou 20% durante o mês de janeiro, e desconsiderando os efeitos tributários, PEDE-SE PARA CALCULAR: a) b) c) d)

O lucro de Janeiro da Maricota ao custo histórico. Idem, da Mariquita. O lucro de Janeiro da Maricota ao custo de reposição. Idem, da Mariquita.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Demonstração de Resultado em 31-1-X1 Custo histórico Maricota

Custo de reposição

Mariquita

Maricota

Mariquita

Receita

120.000

0

120.000

0

Custo do Produto Vendido

(100.00)

0

(120.000)

0

20.000

0

0

0

Lucro Contábil

Por que o valor do lucro e do patrimônio é diferente se o capital físico das duas empresas é o mesmo no fim do mês? Elaborar Balanço e Demonstração de Resultados de Janeiro, das duas empresas tanto a custo histórico como de reposição. Balanço Patrimonial da Maricota em 31-1-X1 Ativo Circulante Estoque TOTAL (ATIVO)

Passivo + PL 120.000 120.000

Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados TOTAL (P + PL)

100.000 20.000 120.000

217

Balanço Patrimonial da Mariquita em 31-1-X1 (ao Custo Histórico) Ativo Circulante Estoque TOTAL (ATIVO)

Passivo + PL Patrimônio Líquido 100.000 Capital 100.000 TOTAL (P + PL)

100.000 100.000

Balanço Patrimonial da Mariquita em 31-1-X1 (ao Custo de Reposição) Ativo Circulante Estoque TOTAL (ATIVO)

218

Passivo + PL 120.000 120.000

Patrimônio Líquido Capital Ganho de Estocagem TOTAL (P + PL)

100.000 20.000 120.000

22 Relação Custo/Volume/Lucro – Considerações Iniciais

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Preço de Venda Líquido (–) Custos e Despesas Variáveis Margem de Contribuição Unitária

$ 3,50 ($ 1,50) $ 2,00

PEC(q) =

= 25.000 pct

a) Margem de segurança (%): Margem de Segurança = MSO (%) =

= 20%

Margem de Segurança em unidades = 6.250 b) Novo ponto de equilíbrio contábil: Custos e Despesas Fixos atuais = $ 50.000 Novo CDF = $ 50.000 × 1,2 = $ 60.000 PEC(q) =

= 30.000 pct

Logo, aumentaria 30.000 pct – 25.000 pct = 5.000 pct. → 20% de aumento em relação ao atual PEC, que é de 25.000 pct. Observar que é exatamente o mesmo percentual de aumento dos Custos e Despesas Fixos (20%) (não por coincidência...). Ver item 22.7 do livro-texto. c) Novo ponto de equilíbrio contábil: Custos e Despesas Variáveis atuais = $ 1,50/pct Novo CDV = $ 1,50 × 1,2 = $ 1,80/pct

Preço de Venda $ 3,50 (–) Custos e Despesas Variáveis ($ 1,80) Margem de Contribuição Unitária $ 1,70 PEC(q) = Logo, aumentaria 29.412 un. – 25.000 un. = 4.412 un. → 17,65% Observar que é um percentual inferior ao do acréscimo nos Custos e Despesas Variáveis, mas que isso nem sempre ocorre; ver item 22.8 do livro-texto. d) Aumento do lucro (%):

 Aumento de 50% Lucro atual: 6.250 un. × $ 2,00/un. = $ 12.500  Aumento: (50% de 6.250 un.) × $ 2,00/un. = $ 6.250  no lucro 50% de 6.250 un. = 3.125 un. Esse aumento de 3.125 un. representa 10% do volume atual (31.250 un.). e) Redução do lucro (%):

 Redução de 50% Lucro atual: 6.250 un. × $ 2,00/un. = $ 12.500  no lucro Redução: (50% de 6.250 un.) × $ 2,00/un. = $ 6.250  50% de 6.250 un. = 3.125 un. Redução de 10% em relação ao atual volume. f) Grau de alavancagem operacional: GAO = ou MC/un. = $ 2,00/un. MCT = $ 2,00/un. × 31.250 u = $ 62.500 Lucro = MCT – CDF = $ 62.500 – $ 50.000 = $ 12.500 GAO = = 5 vezes ou Margem de Segurança = 20% GAO =

= 5 vezes

g) Percentual de aumento do volume atual: GAO =

= 5 vezes

x = 8% (porcentagem de acréscimo no volume) Aumento no volume: 31.250 pct × 1,08 = 33.750 pct

220

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 22.1 Preço de Venda Bruto (–) Impostos Preço de Venda Líquido (–) Custos Variáveis Margem de Contribuição Unitária

$ 200 ($ 30) $ 170 ($ 37) $ 133 ⇒ 66,5% do PV bruto

a) Ponto de equilíbrio contábil (q): PEC(q) =

= 500 un.

b) Ponto de equilíbrio contábil ($): PEC($) =

= $ 100.000

c1) Ponto de equilíbrio econômico (q): Quantidade = q Receita Bruta = $ 200q Lucro desejado = 30% de $ 200q = $ 60q Impostos = $ 30q Custos Variáveis = $ 37q Custos e Despesas Fixos = $ 66.500

33q = 66.500 + 0,3PVq 1 133q = 66.500 + 60q 73q = 66.500 q ≅ 911 un. c2) Ponto de equilíbrio econômico ($): PEE($) = 911 un. × $ 200/un. = $ 182.200 Demonstração de Resultados ($) Receita Bruta (911 un. × $ 200/un.) Impostos Receita Líquida Custos Variáveis Margem de Contribuição Total Custos e Despesas Fixas Lucro

182.200 (27.330) 154.870 (33.707) 121.163 (66.500) 54.663

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 22.2 Preço da diária por apartamento (–) Custos Variáveis Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária

$ 150 ($ 90) ($ 15) ⇒ 10% de 150 $/apto. $ 45 ⇒ 30% do PV

a) Ponto de equilíbrio contábil (q): PEC(q) =

= 12.000 diárias

b) Ponto de equilíbrio contábil ($): PEC($) = c1) Ponto de equilíbrio econômico (q): Quantidade = q Receita Líquida = $ 150q Lucro desejado = 20% de $ 150q = $ 30q Custos e Despesas Variáveis = $ 105q Custos e Despesas Fixos = $ 540.000

45q = 540.000 + 0,2PVq 45q = 540.000 + 30q 15q = 540.000 q = 36.000 diárias. c2) Ponto de equilíbrio econômico ($): PEE($) = $ 150/diária × 36.000 diárias = = $ 5.400.000

222

= $ 1.800.000

Demonstração de Resultados ($ mil) Receita Líquida Custos Variáveis Despesas Variáveis Margem de Contribuição Total Custos e Despesas Fixas Lucro

5.400 (3.240) (540) 1.620 (540) 1.080

d) Margem de segurança (%): Por ano: 365 dias × 100 apartamentos = 36.500 diárias Volume atual: 80% de 36.500 = 29.200 diárias Margem de Segurança = MSO (%) = e) Capacidade teórica do hotel: 365 dias × 100 apartamentos = 36.500 diárias/ano, correspondentes a uma receita de $ 5.475.000. f) Percentual da taxa de ocupação (%): PEC(q) = 12.000 diárias Logo, g) Percentual da taxa de ocupação (%): PEE(q) = 36.000 diárias Logo, h) Lucro operacional do hotel, antes do Imposto de Renda: Demonstração de Resultados ($ mil) Receita Líquida (29.200 diárias × $ 150/diária) Custos Variáveis Despesas Variáveis Margem de Contribuição Total Custos e Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR

4.380 (2.628) (438) 1.314 (540) 774

223

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 22.3 Preço de Venda bruto $ 555,00 ($ 55,50) (–) Impostos Preço de Venda líquido $ 499,50 ($ 299,50) (–) Custos Variáveis Margem de Contribuição Unitária $ 200

⇒ 40,04% do PV líquido

a1) Ponto de equilíbrio contábil (q): PEC(q) =

= 10.000 un.

a2) Ponto de equilíbrio contábil ($): ≅ $ 4.995.005

PEC($) = ou PEC($) = 10.000 un. × $ 499,50/un. = $ 4.995.000 b1) Ponto de equilíbrio financeiro (q):

b2) Ponto de equilíbrio financeiro ($):

ou PEF($) = 11.400 un. × $ 499,50/un. = $ 5.694.300 c) Ponto de equilíbrio econômico (q): Lucro desejado = 10% × $ 12.000.000 = $ 1.200.000/período. Lucro desejado antes do IR =

224

= $ 1.500.000.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 22.4 Preço de Consultoria $ 250,00/h (–) Custos Variáveis ($ 100,00/h) Despesas Variáveis ($ 62,50/h) Margem de Contribuição $ 87,50/h

⇒ 25% de 250 $/h ⇒ 35% do PV

PEC(q) =

= 4.000 h

a) Margem de segurança (%): Margem de Segurança = MSO(%) =

= 20%

b) Lucro contábil mensal ($):

87,5q = 350.000 + 0,05 × 250 × q 87,5q = 350.000 + 12,5 q 75 q = 350.000 q = 4.666,7 h Receita Total: $ 250/h × 4.666,7 h = $ 1.166.666,67 Lucro Contábil Mensal: (4.666,7 h – 4.000 h) × $ 87,50/h = $ 58.336,25 c) Ponto de equilíbrio financeiro (h):

d) Novo ponto de equilíbrio contábil (h): Novo Preço de Consultoria = $ 200/un. MC/h = 200 – (100 + 0,25 × 200) MC/h = $ 50/h PEC(q) =

= 7.000 h

Observação: Para uma redução de 20% no preço dos honorários, o ponto de equilíbrio subiu 75%, ao passar de 4.000 h para 7.000 h. 225

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 22.5 1. Cálculo da margem de contribuição unitária Preço de venda bruto (-) Tributos Preço de venda líquido (-) Custos Variáveis (-) Comissões Margem de Contribuição unitária

1.200 (300) 900 (650) (18) 232

2. Cálculo do ponto de equilíbrio da empresa em unidades físicas (q): Remuneração dos acionistas: 6% a.a. = 0,5% a.m. sobre o patrimônio líquido (admitindo-se capitalização simples). Logo, o lucro desejado = 0,5% x $ 2.000.000 = $ 10.000/mês. Amortização: 3% sobre a receita bruta = 3% sobre (PV x q) = 0,03 x 1.200 x q PEq = CDF + LD + amortização = 141.900 + 10.000 + (0,03 x 1.200 x q) = MC/un. 232 q = 151.900 + 36q 232 232q = 151.900 + 36q 196q = 151.900 q = 775 unidades 3. Demonstração de Resultados da empresa (em $): Receita Bruta

930.000

(-) Tributos

(232.500)

Receita líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária (-) Custos e despesas fixos Lucro Operacional

697.500 (503.750) (13.950) 179.800 (141.900) 37.900

Sendo: • Parcelamento: 3% x $ 930.000 = $ 27.900 • Remuneração dos Acionistas: 0,5% x $ 2.000.000 = $ 10.000

226

EXERCÍCIO EXTRA A Empresa AWR apresenta a seguinte estrutura de preço, custos e despesas:     

Preço de Venda por unidade, líquido de tributos . ................................. $ 500 Despesas Variáveis de venda: dez por cento do preço de venda .............. 10% Custo Variável por unidade ................................................................... $ 200 Custos Fixos por período ................................................................ $ 400.000 Despesas Fixas por período ............................................................ $ 100.000

Pede-se para calcular: a) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em unidades físicas (q); b) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em valor monetário ($) relativo à receita líquida; c) o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE), em unidades físicas (q), considerando-se que o lucro desejado pelos acionistas é de 10% da receita total; d) o Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF), em unidades físicas (q) e monetárias ($), considerando-se que 40% dos custos e despesas fixos são sunk costs; e) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em unidades físicas e monetárias, se a empresa decidir reduzir o preço de venda em 20%; f) a Margem de Segurança Operacional, quando a empresa vende 5.000 unidades; g) o Grau de Alavancagem Operacional no nível em que a empresa esteja produzindo e vendendo 2.500 unidades por período; e h) o lucro operacional, de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade, quando a empresa produz 4.000 unidades e vende 3.500, sem que haja estoques iniciais.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Preço de Venda $ 500 (–) Custos Variáveis ($ 200) ($ 50) ⇒ 10% de 500 $/un. Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária $ 250 ⇒ 50% de PV a) Ponto de equilíbrio contábil (q):

b) Ponto de equilíbrio contábil ($):

227

c) Ponto de equilíbrio econômico (q):

250q = 500.000 + 0,10 × 500 × q 250q = 500.000 + 50 q 200q = 500.000 q = 2.500 un. d1) Ponto de equilíbrio financeiro (q):

d2) Ponto de equilíbrio financeiro ($):

e1) Ponto de equilíbrio contábil (q): Novo Preço de Venda = $ 400/un. Preço de Venda (–) Custos Variáveis Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária

$ 400 ($ 200) ($ 40) ⇒ 10% de 400 $/un. $ 160 ⇒ 40%

e2) Ponto de equilíbrio contábil ($):

f) Margem de segurança: Margem de Segurança =

MSO (%) =

228

= 60%

g) Grau de alavancagem operacional: MC/un. = $ 250/un. MCT = $ 250/un. × 2.500 un. = $ 625.000 Lucro = MCT – CDF = $ 625.000 – ($ 400.000 + $ 100.000) = $ 125.000 GAO = ou

= 5 vezes

Nova Margem de Segurança = MSO (%) =

= 20%

GAO =

= 5 vezes

ou GAO =

= 5 vezes

h) LUCRO: Receita Líquida = 3.500 un. × $ 500/un. = $ 1.750.000 Estoque Final =

= $ 150.000

Demonstração de Resultados (em $) Receita Bruta = Receita Líquida (–) Custos Fixos 400.000 Custos Variáveis 800.000 Estoque Final (150.000) Lucro Bruto (–) Despesas Fixas Despesas Variáveis LUCRO OPERACIONAL

1.750.000

(1.050.000) 700.000 (100.000) (175.000) 425.000

229

23 Considerações Adicionais sobre Custo/Volume/Lucro

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a1) Ponto de equilíbrio contábil (q) para a cascata: Preço de Venda $ 1,00 (–) Custos e Despesas Variáveis ($ 0,25) Margem de Contribuição unitária $ 0,75

⇒ 75% do PV

PEC(q) =

= 40.000 garrafas

a2) Ponto de equilíbrio contábil ($) para a cascata: PEC($) =

= $ 40.000

b1) Ponto de equilíbrio contábil (q) para a cachoeira: Preço de Venda (–) Custos e Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária

$ 1,00 ($ 0,35) $ 0,65

⇒ 65% do PV

PEC(q) =

= 40.000 garrafas

b2) Ponto de equilíbrio contábil ($) para a cachoeira: PEC($) =

= $ 40.000

c1) Variação no ponto de equilíbrio contábil (%) para a cascata: Novo preço: $ 1,00 + 0,25 × 1,00 = $ 1,25/garrafa PEC(q) =

= 30.000 garrafas

c2) Ponto de equilíbrio contábil (%) para a cachoeira: Novo preço: $ 1,00 + 0,25 × 1,00 = $ 1,25/garrafa PEC(q) =

= 28.889 garrafas

d1) Taxa de retorno sobre o investimento para a cascata: 200.000 garrafas × 50% = 100.000 garrafas I. Lucro Atual = MC/un. (Volume atual – PEC(q)) = 0,75 (100.000 – 40.000) = $ 45.000 II. Taxa de Retorno sobre o Investimento atual

= 0,01125 = 1,125%

Tx. RSI =

III. Novo Lucro (com aumento de 25% no Preço de Venda) Novo Lucro = MC/un. (Volume atual – PEC(q)) = 1,00 (100.000 – 30.000) = $ 70.000 IV. Nova Taxa de Retorno sobre Investimento

nTx. RSI =

= 0,0175 = 1,75%

V. Variação da Taxa de Retorno sobre Investimento ∆%RSI = (1,75/1,125) – 1 ≅ 55,6% d2) Taxa de retorno sobre o investimento para a cachoeira: 200.000 garrafas × 50% = 100.000 garrafas I. Lucro Atual = MC/un. (Volume atual – PEC(q)) = 0,65 (100.000 – 40.000) = $ 39.000 II. Taxa de Retorno sobre o Investimento atual Tx. RSI =

= 0,0156 = 1,56%

231

III. Novo Lucro (com aumento de 25% no Preço de Venda) Novo Lucro = MC/un. (Volume atual – PEC(q)) = 0,90 (100.000 – 28.889) = $ 64.000 IV. Nova Taxa de Retorno sobre Investimento nTx RSI =

= 0,0256 = 2,56%

V. Variação da Taxa de Retorno sobre Investimento ∆%RSI = (2,56/1,56) – 1 ≅ 64,1%

Investimento Lucro Antes Tx. RSI antes Lucro Depois Tx. RSI depois

Cascata

Cachoeira

$ 4.000.000 $ 45.000 1,125% $ 70.000 1,75%

$ 2.500.000 $ 39.000 1,56% $ 64.000 2,56%


Preço de Venda bruto Custos e Despesas Variáveis: Matéria-prima Mão-de-obra Direta Comissões Margem de Contribuição Unitária Custos e Despesas Fixos

Enceradeiras

Aspiradores

120

80

(16) (50) (6) $ 48/un.

(8) (30) (4) $ 38/un. $ 5.000

a) Ponto de equilíbrio contábil de cada produto (q): MCTENCERADEIRAS = 48q MCTASPIRADORES = 38q MCT 86q → MC/un. média = 86q/2 = $ 43/un. PEC(q) =

= 116,28 un.

PECENCERADEIRAS(q) = 50% 116,28 un. = 58,14 un. → 59 un. PECASPIRADORES(q) = 50% 116,28 un. = 58,14 un. → 59 un.

b) Ponto de equilíbrio contábil de cada produto ($): PECENCERADEIRAS($) = 59 un. × $ 120/un. = $ 7.080 PECASPIRADORES($) = 59 un. × $ 80/un. = $ 4.720 c) Ponto de equilíbrio contábil da empresa ($):

PEC($) = $ 7.080 + $ 4.720 = $ 11.800

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 23.2 A Preço de Venda (–) Custos Variáveis Margem de Contribuição Unitária Volume de produção Proporção Margem de Contribuição Total Custos Fixos Despesas Fixas

B

70 85 (30) (30) $ 40/un. $ 55/un. 4.000 un. 12.000 un. 25% 75% $ 160.000 $ 660.000 $ 500.000 $ 89.375

a) Ponto de equilíbrio contábil (q): MCTA = $ 160.000 MCTB = $ 660.000 → MC/un. média = $ 820.000/16.000 un. = $ 51,25/ MCT $ 820.000 un. PEC(q) =

= 11.500 un.

Distribuição do PEC(q) entre os produtos (utilizando a mesma proporção do mix atual): PECA(q) = 25% 11.500 un. = 2.875 un. PECB(q) = 75% 11.500 un. = 8.625 un. b) Ponto de equilíbrio contábil ($): PECA($) = 2.875 un. × $ 70/un. = $ 201.250 PECB($) = 8.625 un. × $ 85/un. = $ 733.125

233

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 23.3 Standard Simples Preço da diária por apartamento (–) Custos e Despesas Variáveis Margem de Contribuição unitária Percentual do Preço de Venda Custos e Despesas Fixos identificados Custos e Despesas Fixos comuns

Duplo

150 200 (80) (110) $ 70/apto. $ 90/apto. 46,67% 45% $ 182.000 $ 378.000 $ 119.000

a1) Ponto de equilíbrio contábil (q) da categoria simples: PEC(q) =

= 2.600 diárias

≅ $ 390.000

PEC($) = a2) Ponto de equilíbrio contábil (q) da categoria duplo: PEC(q) =

= 4.200 diárias

PEC($) =

= $ 840.000

b) Quantidade de apartamentos standard simples (q):

= 1,286 diária do Simples para cada diária do apto. Duplo

c) Considerando-se que 100% dos custos e despesas fixos sejam elimináveis com a decisão, tem-se: c1) PEC(q) pela opção só pela categoria simples:

c2) Ponto de equilíbrio contábil (q) da categoria duplo:

234

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 23.4 a) Ponto de equilíbrio contábil:

Preço de Venda Matéria-prima Energia Elétrica MC/un. Volume MCT

X

Y

Z

270 701 3,164 $ 196,84/un. 50.000 un. $ 9.842.000

350 702 7,905 $ 272,10/un. 30.000 un. $ 8.163.000

500 703 19,756 $ 410,25/un. 20.000 un. $ 8.205.000

MC/un. =

$ 26.210.000

= $ 262,10/un.

PEC(q) =

= 79.016 un.

Considerando-se o mesmo mix de produção e de vendas: “X” “Y” “Z”

39.508 un. 23.705 un. 15.803 un. 79.016 un.

⇒ ⇒ ⇒

MCT = $ 7.776.755 MCT = $ 6.450.131 MCT = $ 6.483.181 $ 20.710.067

Assim, o Ponto de Equilíbrio Contábil, em valores monetários, é: “X” “Y” “Z”

39.508 un. 23.705 un. 15.803 un. 79.016 un.

⇒ ⇒ ⇒

PEC($) = $ 10.668.160 PEC($) = $ 8.296.750 PEC($) = $ 7.901.500 $ 26.866.410

b) Ponto de equilíbrio financeiro:

1 Matéria-prima (X) = (50% $ 7.000.000)/50.000 un. = $ 3.500.000/50.000 un. = $ 70/un. 2 Matéria-prima (Y) = (30% $ 7.000.000)/30.000 un. = $ 2.100.000/30.000 un. = $ 70/un. 3 Matéria-prima (Z) = (20% $ 7.000.000)/20.000 un. = $ 1.400.000/20.000 un. = $ 70/un. 4 Energia Elétrica (X) = (20% $ 790.000)/50.000 un. = $ 158.000/50.000 un. = $ 3,16/un. 5 Energia Elétrica (Y) = (30% $ 790.000)/30.000 un. = $ 237.000/30.000 un. = $ 7,90/un. 6 Energia Elétrica (Z) = (50% $ 790.000)/20.000 un. = $ 395.000/20.000 un. = $ 19,75/

235

“X” “Y” “Z”

45.078 un. ⇒ 27.046,8 un. ⇒ 18.031,2 un. ⇒ 90.156 un.

MCT = $ 8.873.153,52 MCT = $ 7.359.434,28 MCT = $ 7.397.299,80 $ 23.629.887,60

Assim, o Ponto de Equilíbrio Financeiro, em valores monetários, é: “X” “Y” “Z”

45.078 un. ⇒ 27.046,8 un. ⇒ 18.031,2 un. ⇒ 90.156 un.

PEF($) = $ 12.171.060 PEF($) = $ 9.466.380 PEF($) = $ 9.015.600 $ 30.653.040

Se considerarmos que a empresa tem $ 1.460.000 de disponibilidades em Caixa e Bancos e ainda $ 6.060.000 de Contas a Receber de Clientes, então o PEF(q) poderá ser reduzido em: $ 7.520.000/$ 262,10 ≅ 28.691 unidades, no total. Porém pode-se considerar que o prazo médio de vendas será mantido; logo, é correto não se fazer esta redução. c) Ponto de equilíbrio econômico: Lucro desejado = 6% × $ 15.000 =$ 900

“X” “Y” “Z”

41.225 un. 24.735 un. 16.490 un. 82.450 un.

⇒ ⇒ ⇒

MCT = $ 10.805.072,50 MCT = $ 6.483.043,50 MCT = $ 4.322.029,00 $ 21.610.145

Assim, o Ponto de Equilíbrio Econômico, em valores monetários, é: “X” “Y” “Z”

41.225 un. 24.735 un. 16.490 un. 82.450 un.

⇒ ⇒ ⇒

PEE($) = $ 11.130.750 PEE($) = $ 8.657.250 PEE($) = $ 8.245.000 $ 28.033.000

d) Grau de alavancagem operacional: MC/uX = $ 196,84/un. → MCT = $ 9.842.000 MC/uY = $ 272,10/un. → MCT = $ 8.163.000 MC/uZ = $ 410,25/un. → MCT = $ 8.205.000 TOTAL $ 26.210.000 Lucro = MCT – CDF = $ 26.210.000 – $ 20.710.000 = $ 5.500.000

236

GAO =

= 4,76 vezes

ou GAO (a partir dos atuais volumes): Se passar a operar a 100% da capacidade prática, os volumes passam a ser: 62.500 un. de X (+25%) ⇒ 37.500 un. de Y (+25%) ⇒ 25.000 un. de Z (+25%) ⇒  Lucro antes: $ 5.500.000  Lucro novo: $ 12.052.500 

MCT (X) = $ 12.302.500 MCT (Y) = $ 10.203.750 MCT (Z) = $ 10.256.250 $ 32.762.500 CDF $ 20.710.000 L.O. $ 12.052.500 ∆% L = 119,14%

= 4,76 vezes

GAO =


TV

DVD

TV ($/un)

DVD ($/un)

Preço de Venda Bruto

500,00

400,00

(-) Tributos ( 25%)

125,00

100,00

(=) Preço de Venda Líquido

375,00

300,00

TV = (7 €/Kg x 3 $/€ x 4Kg/un.) - (1 -20%)

Componentes

67,20

DVD = (7 €/Kg x 3 $/€ x 3,2Kg/un.) - (1 -20%)

53,76

Embalagem MOD

($ 3/h x 2 x 3 h/un.)

($ 3/h x 2 x 2,5 h/un.)

Comissões (10%) (=) MC/un. por produto

2,30

1,24

18,00

15,00

37,50

30,00

250,00

200,00

A.1. PEC por produto PEC(q) = CDF identificados (30.000/250.000)

(38.000/200,00)

120 un.

190 un.

MCu

PEC($) da RB = PEC(q) x PVB

120 x 500,00

190 x 400,00

$ 60.000,00

$ 76.000,00

PEC($) da RL = PEC(q) x PVL

120 x 375,00

190 x 300,00

$ 45.000,00

$ 57.000,00

A.2. PEE global da empresa Custos e Despesas Fixas comuns Aluguel Despesas Adinistrativas

40.000,00 57.000,00 97.000,00 237

PEE(q) = CDF comuns + Lucro Desejado

97.000 + 18.000

(MCu TV + MCu DVD)

Sendo:

500 un.

((250,00 x 0,6) + (200,00 x 0,4))

PEE(q) TVs =

300 un.

PEE(q) DVDs =

200 un.

PEE(q) Total TV

DVD

Identificados

120 un.

190 un.

Comuns

300 un.

200 un.

Total

420 un.

390 un.

PEE($) Total TV

DVD

de Receita Bruta

$ 210.000,00

$ 156.000,00

de Receita Líquida

$ 157.500,00

$ 117.000,00

Srs. Professores: As 500 un. adicionais, necessárias para a cobertura dos CDF comuns e para o alcance do lucro desejado, foram distribuídas entre os dois produtos na proporção do que representam: 60% e 40% respectivamente para TVs e DVDs. Em seguida somaramse às quantidades em A1.

TV

DVD

TV ($/un)

DVD ($/un)

Preço de Venda Bruto

500,00

400,00

(-) Tributos ( 25%)

125,00

100,00

(=) Preço de Venda Líquido

375,00

300,00

TV = (7 €/Kg x 3 $/€ x 4Kg/un.) - (1 -20%)

Componentes

73,92

DVD = (7 €/Kg x 3 $/€ x 3,2Kg/un.) - (1 -20%) Embalagem

59,14 3,78

MOD

TV = (($ 3/h x2 ) + 10%) x (3h/un.)

19,80 16,50

DVD = (($ 3/h x2 ) + 10%) x (2,5h/un.) Comissões (10%) (=) MC/un. por produto

4,36

37,50

30,00

240,00

190,00

B.3. PEC por produto PEC(q) = CDF identificados (30.000/240.000)

(38.000/190,00)

125 un.

200 un.

MCu

238

PEC($) da RB = PEC(q) x PV

125 x 500,00

200 x 400,00

$ 62.500,00

$ 80.000,00

PEC($) da RL = PEC(q) x PV

125 x 375,00

200 x 300,00

$ 46.875,00

$ 60.000,00

B.4. PEE global da empresa Custos e Despesas Fixas comuns

44.000,00 58.300,00 102.300,00

Aluguel Despesas Adinistrativas

PEE(q) = CDF comuns + Lucro Desejado

102.300 + 20.700

(MCu TV + MCu DVD)

Sendo:

600 un.

((240,00 x 0,3) + (190,00 x 0,7))

PEE(q) TVs =

180 un.

PEE(q) DVDs =

420 un.

PEE(q) Total TV

DVD

Identificados

125 un.

200 un.

Comuns

180 un.

420 un.

Total

305 un.

620 un.

PEE($) Total TV

DVD

de Receita Bruta

$ 152.500,00

$ 248.000,00

de Receita Líquida

$ 114.375,00

$ 186.000,00

Dados operacionais MOD (h/un.)

MP (Kg/un.)

3

4

2,5

3,2

TV DVD Preço MP em euros

7

Taxa 1 euro (item A)

3

Taxa 1 euro (item B)

3,3

Embalagem Deprec.

A

B

30.000

2,30

4,05

38.000

1,24

1,83

3,00

Sal/h (R$/h)

IGP-M

15%

IPCA

10%

40.000,00 54.000,00

Aluguel Despesas Adinistrativas

A Investimento

300.000,00

B 345.000,00

Retorno 6%

239

DRE - Verificação dos resultados A - 1 (PEC por produto) TV Volume de vendas (em un.)

DVD

Empresa

120 un.

190 un.

310 un.

Receita

60.000,00

76.000,00

136.000,00

Impostos

15.000,00

19.000,00

34.000,00

Receita Líquida

45.000,00

57.000,00

102.000,00

CV

10.500,00

13.300,00

23.800,00

DV

4.500,00

5.700,00

10.200,00

MCT

30.000,00

38.000,00

68.000,00

CDF identificados

30.000,00

38.000,00

68.000,00

0

0

0

2a. MCT

A - 2 (PEC global) TV Volume de vendas (em un.) Receita Impostos

DVD

Empresa

420 un.

390 un.

810 un.

210.000,00

156.000,00

366.000,00

52.500,00

39.000,00

91.500,00

157.500,00

117.000,00

274.500,00

CV

36.750,00

27.300,00

64.050,00

DV

15.750,00

11.700,00

27.450,00

105.000,00

78.000,00

183.000,00

CDF identificados

30.000,00

38.000,00

68.000,00

2a. MCT

75.000,00

40.000,00

115.000,00

CDF não identificados

0

0

97.000,00

Lucro Líquido

0

0

18.000,00

Receita Líquida

MCT

B - 1 (PEC por produto) TV Volume de vendas (em un.)

Empresa

125 un.

200 un.

325 un.

Receita

62.500,00

80.000,00

142.500,00

Impostos

15.625,00

20.000,00

35.625,00

Receita Líquida

46.875,00

60.000,00

106.875,00

CV

12.187,50

16.000,00

28.187,50

DV

4.687,50

6.000,00

10.687,50

MCT

30.000,00

38.000,00

68.000,00

CDF identificados

30.000,00

38.000,00

68.000,00

0

0

0

2a. MCT

240

DVD

B - 2 (PEC global) TV Volume de vendas (em un.)

DVD

Empresa

305 un.

620 un.

925 un.

152.500,00

248.000,00

400.500,00

38.125,00

62.000,00

100.125,00

114.375,00

186.000,00

300.375,00

CV

29.737,50

49.600,00

79.337,50

DV

11.437,50

18.600,00

30.037,50

MCT

73.200,00

117.800,00

191.000,00

CDF identificados

30.000,00

38.000,00

68.000,00

2a. MCT

Receita Impostos Receita Líquida

43.200,00

79.800,00

123.000,00

CDF não identificados

0

0

102.300,00

Lucro Líquido

0

0

20.700,00

241

EXERCÍCIO EXTRA A Indústria de Eletrodomésticos Rei produz dois produtos: espremedores de laranja e liquidificadores, cujos preços de venda, líquidos de tributos, são, em média, $ 50 e $ 70 por unidade, respectivamente. Sua estrutura de custos e despesas é a seguinte (em $): Espremedores de laranja Custos e despesas variáveis (CDV) por unidade Custos e despesas fixos (CDF) identificados Custos e despesas fixos (CDF) comuns

Liquidificadores

35 72.000

45 118.000 180.000

PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) em unidades (q) dos dois produtos em conjunto, considerando quantidades iguais; b) o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) em unidades (q) de cada produto isoladamente, considerando-se apenas seus respectivos custos e despesas fixos identificados, e um lucro-meta de 30% dos CDF identificados; e c) a quantidade de liquidificadores que a empresa deve comercializar para que obtenha um lucro antes do imposto de renda (Lair) correspondente a 15% dos CDF comuns, caso o gestor responsável pela área de marketing garanta que a empresa consegue vender 10.000 espremedores.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA (em $)

Espremedores

Preço de Venda (–) Custos Variáveis Margem de Contribuição unitária Custos e Despesas Fixos identificados Custos e Despesas Fixos comuns

Liquidificadores

50 (35) 15 72.000 180.000

70 (45) 25 118.000

a) Ponto de equilíbrio contábil (q): MCTESPREMEDORES = 15q MCTLIQUIDIFICADORES = 25q MCT 40q

→ MC/un. média = 40q/2 = $ 20/un.

PEC(q) = PECESPREMEDORES(q) = 50% 18.500 un. = 9.250 un. PECLIQUIDIFICADORES(q) = 50% 18.500 un. = 9.250 un. 242

= 18.500 un.

b1) Ponto de equilíbrio econômico (q) dos espremedores:

15q = 72.000 + 21.600 15q = 93.600 q = 6.240 un. b2) Ponto de equilíbrio econômico (q) dos liquidificadores:

25q = 118.000 + 35.400 25q = 153.400 q = 6.136 un.

Observar que estas quantidades não servem para o cálculo do lucro da empresa, pois não foram considerados os custos e despesas fixos comuns.

c) Quantidade de liquidificadores: (em $)

Espremedores

Receita de Venda (–) Custos e Despesas Variáveis Margem de Contribuição Total (–) Custos e Despesas Fixos identificados Margem Direta Margem Direta Total (–) Custos e Despesas Fixos comuns LUCRO OPERACIONAL OBJETIVADO

Liquidificadores

500.000 (350.000) 150.000 (72.000) 78.000 207.000 (180.000) 27.000

70y (45y) 25y (118.000) 129.000 (C) (B) (A)

(A) 15% dos CDFCOMUNS = 0,15 × $ 180.000 = $ 27.000 (B) Lucro Operacional + CDFCOMUNS = $ 27.000 + $ 180.000 = $ 207.000 (C) 78.000 + X = 207.000 → X = $ 129.000 Logo, 25y – 118.000 = 129.000 25y = 247.000 y = 9.880 un.

243

24 Custeio Baseado em Atividades (ABC) – Abordagem Gerencial e Gestão Estratégica de Custos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Custos indiretos de produção rateados à base de MOD: MOD do Produto A: $ 10/un. × 12.000 un. = $ 120.000 MOD do Produto B: $ 5/un. × 4.490 un. = $ 22.450 TOTAL $ 142.450 Taxa CIP = $ 500.000 / $ 142.450 = $ 3,51 por $ 1,00 de MOD Produto A ⇒ CIP/un. = $ 35,10/un. ⇒ CIP = $ 421.200 Produto B ⇒ CIP/un. = $ 17,55/un. ⇒ CIP = $ 78.800 TOTAL $ 500.000 b) Custos indiretos de produção rateados à base de material direto: MAT do Produto A: $ 20/un. × 12.000 un. = $ 240.000 MAT do Produto B: $ 27,95/un. × 4.490 un. = $ 125.496 TOTAL $ 365.496 Taxa CIP = $ 500.000 / $ 365.496 = $ 1,368 por $ 1,00 de MAT Produto A ⇒ CIP/un. = $ 27,36/un. ⇒ CIP = $ 328.320 Produto B ⇒ CIP/un. = $ 38.236/un. ⇒ CIP = $ 171.680 TOTAL $ 500.000 c) Custos indiretos de produção rateados pelo ABC: Atividades Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

Direcionador utilizado No de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de lotes inspecionados e armazenados No de horas-máquina de processamento Dedicação do tempo dos engenheiros

Proporções para alocação dos CIP: Atividades

Produto A

Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos

30% 30% 30% 40% 25%

Produto B 70% 70% 70% 60% 75%

Alocação dos CIP aos produtos (em $): Atividades Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos TOTAL

Produto A 18.000 15.000 12.000 60.000 50.000 155.000

Produto B 42.000 35.000 28.000 90.000 150.000 345.000

Total 60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000

d) Margem bruta e lucro: d1) CIP com base no custo de MOD: Produtos (em $) Total

A

B

Receita Líquida Custos Diretos Material Mão-de-obra Custos Indiretos Lucro Bruto

960.000

426.550

240.000 120.000 421.200 178.800

125.495,50 22.450 78.800 199.804,50

365.495,50 142.450 500.000 378.604,50

Margem Bruta

18,63%

46,84%

27,31%

1.386.550

245

d2) CIP com base no custo de MAT: Produtos (em $) A

B

Receita Líquida Custos Diretos Material Mão-de-obra Custos Indiretos Lucro Bruto

960.000

426.550

240.000 120.000 328.320 271.680

125.495,50 22.450 171.680 106.924,50

Margem Bruta

28,30%

25,07%

Total 1.386.550 365.495,50 142.450 500.000 378.604,50 27,31%

d3) CIP pelo ABC: Produtos (em $) A Receita Líquida Custos Diretos Material Mão-de-obra Custos Indiretos: Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos Controlar processos Lucro Bruto Margem Bruta

Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: B

Total

960.000

426.550

240.000 120.000

125.495,50 22.450

365.495,50 142.450

18.000 15.000 12.000 60.000 50.000 445.000

42.000 35.000 28.000 90.000 150.000 (66.395,50)

60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 378.604,50

46,35%


B

–15,57%

1.386.550

27,31%

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 24.2 a) Custos indiretos rateados com base nos diretos: Standard Simples

Luxo

Duplo

Custos Diretos (em $) 54.750 438.000 Proporção 6,76% 54,05% Custos Indiretos (em $) 40.878,38 327.027,03

Simples

Total

Duplo

87.600 229.950 10,81% 28,38% 65.405,41 171.689,19

810.300 100% 605.000

b) Margem bruta de lucro: Standard Simples Receita Líquida

Luxo

Duplo

273.750,00 1.460.000,00

Simples

Total

Duplo

657.000,00 1.314.000,00 3.704.750,00

Custos: Diretos

(54.750,00) (438.000,00) (87.600,00) (229.950,00) (810.300,00)

Indiretos

(40.878,38) (327.027,03) (65.405,41) (171.689,19) (605.000,00)

Lucro Bruto

178.121,62

694.972,97

503.994,59

65,07%

47,60%

76,71%

Margem Bruta

912.360,81 2.289.450,00 69,43%

61,80%

c) Custos indiretos pelo ABC:

Escolha dos direcionadores para as atividades: Atividades Inspecionar Apartamentos Recepcionar Hóspedes Requisitar Materiais Lavar Roupa (Enxoval)

Direcionadores Tempo gasto com inspeção (horas) No de hóspedes No de requisições Quilogramas de lavagem

Proporções para alocação dos CIP: Standard Atividades

Simples

Duplo

Inspecionar Apartamentos Recepcionar Hóspedes Requisitar Materiais Lavar Roupa (Enxoval)

8,82% 7,20% 9,86% 8,47%

44,12% 58,00% 59,58% 62,71%

Luxo Simples 14,71% 8,60% 9,44% 6,78%

Duplo 32,35% 26,20% 21,13% 22,03%

247

Alocação dos Custos das Atividades por categoria (em $): Standard Atividades

Simples

Luxo

Duplo

Simples

Total

Duplo

Inspecionar Apartamentos

13.058,82

65.294,12

21.764,71

47.882,35

148.000

Recepcionar Hóspedes

11.016,00

88.740,00

13.158,00

40.086,00

153.000

Requisitar Materiais

13.309,86

80.429,58

12.739,44

28.521,13

135.000

Lavar Roupa (Enxoval)

14.322,03

105.983,05

11.457,63

37.237,29

169.000

Total

51.706,71

340.446,75

59.119,78

153.726,77

605.000

d) Margem bruta de lucro: Standard

Receita Líquida Custos Diretos

Luxo

Simples

Duplo

Simples

273.750,00

1.460.000,00

Total

Duplo

657.000,00 1.314.000,00 3.704.750

(54.750,00) (438.000,00) (87.600,00) (229.950,00) (810.300)

Custos Indiretos: Inspecionar Apart.

(13.058,82)

(65.294,12) (21.764,71)

(47.882,35) (148.000)

Recepcionar Hóspedes (11.016,00)

(88.740,00) (13.158,00)

(40.086,00) (153.000)


(80.429,58) (12.739,44)

(28.521,13) (135.000)

Lavar Roupa (Enxoval) (14.322,03) (105.983,05) (11.457,63)

(37.237,29) (169.000)

Lucro Bruto Margem Bruta

(13.309,86) 167.293,29

681.553,25

510.280,22

930.323,23

2.289.450

61,11%

46,68%

77,67%

70,80%

61,80%

e) Lucro operacional do hotel, antes do imposto de renda: Demonstração de Resultados (em $) Standard Simples

Luxo

Duplo

Simples

Total

Duplo

Receita Líquida

273.750

1.460.000

657.000

1.314.000

3.704.750

Custos Diretos

(54.750)

(438.000)

(87.600)

(229.950)

(810.300)

Margem Direta

219.000

1.022.000

569.400

1.084.050

2.894.450

Custos das Atividades:

248

Inspecionar Apart.

(13.058,82)

(65.294,12)

(21.764,71)

(47.882,35)

(148.000)

Recepcionar Hóspedes

(11.016,00)

(88.740,00)

(13.158,00)

(40.086,00)

(153.000)


(13.309,86)

(80.429,58)

(12.739,44)

(28.521,13)

(135.000)

Lavar Roupa (Enxoval) (14.322,03) (105.983,05) Lucro Bruto

(11.457,63)

(37.237,29)

(169.000)

167.293,29

681.553,25

510.280,22

930.323,23

2.289.450

Custos Estruturais Fixos

(1.852.500)

Lucro operac. A.I.R.

436.950


Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: E


SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 24.5 a) Margem de Contribuição Total de cada tipo de serviço (em $): SERVIÇOS S1

S2

TOTAL

S3

Receita Bruta

39.900

34.200

8.550

82.650

Tributos

(4.788)

(4.104)

(1.026)

(9.918)

Receita Líquida

35.112

30.096

7.524

72.732

Material

(5.670)

(3.630)

(726)

(10.026)

(15.277)

(8.184)

(1.339)

(24.800)

14.165

18.282

5.459

37.906

Mão-de-obra direta Margem de Contribuição

b) Margem de Contribuição Total por categoria de clientes (em $): Categorias de Clientes Pessoa Física

TOTAL

Pessoa Jurídica

Receita Bruta

33.060

49.590

82.650

Tributos

(3.967)

(5.951)

(9.918)

Receita Líquida

29.093

43.639

72.732

Material

(4.010)

(6.016)

(10.026)

Mão-de-obra direta

(9.920)

(14.880)

(24.800)

Margem de Contribuição

15.162

22.744

37.906

c) Margem Bruta de cada tipo de serviço, rateando os CIP com base nos volumes: c1) CIP com base nos volumes de produção: SERVIÇOS

VOLUME (em unidades)

VOLUME (em %)

CIP

(em $)

S1

7.000

67,96%

17.669,60

S2

3.000

29,13%

7.573,80

S3

300

2,91%

756,60

10.300

100,00%

26.000,00

TOTAL

249

c2) Margem Bruta de cada serviço (em $): SERVIÇOS S2

Receita Bruta

39.900

34.200

8.550

82.650

Tributos

(4.788)

(4.104)

(1.026)

(9.918)

Receita Líquida

35.112

30.096

7.524

72.732

Material

(5.670)

(3.630)

(726)

(10.026)

(15.277)

(8.184)

(1.339)

(24.800)

14.165

18.282

5.459

37.906

(17.670)

(7.574)

(757)

(26.000)

(3.505)

10.708

4.702

11.906

Mão-de-obra direta Margem de Contribuição Custos Indiretos de Produção Margem Bruta

S3

TOTAL

S1

d) Margem Bruta de cada tipo de serviço, rateando os CIP com base na Receita Bruta: d1) CIP com base na receita: SERVIÇOS

PREÇOS DE VENDA BRUTO VOLUME (em un.) (em $/un.) Total (em $) (em %)

CIP

(em $)

S1

7.000

5,70

39.900,00

48,28%

12.552,80

S2

3.000

11,40

34.200,00

41,38%

10.758,80

S3

300

28,50

8.550,00

10,34%

2.688,40

82.650,00

100,00%

26.000,00

TOTAL

10.300

-

d2) Margem Bruta de cada serviço (em $): SERVIÇOS S1

S3

TOTAL

Receita Bruta

39.900

34.200

8.550

82.650

Tributos

(4.788)

(4.104)

(1.026)

(9.918)

Receita Líquida

35.112

30.096

7.524

72.732

Material

(5.670)

(3.630)

(726)

(10.026)

(15.277)

(8.184)

(1.339)

(24.800)

14.165

18.282

5.459

37.906

(12.553)

(10.759)

(2.688)

(26.000)

1.612

7.523

2.771

11.906

Mão-de-obra direta Margem de Contribuição Custos Indiretos de Produção Margem Bruta

250

S2

e) Margem Bruta de cada tipo de serviço, segundo a abordagem do ABC: e1) Apropriação do custo dos processos e das atividades aos serviços (em $): 1. Processo de Logística SERVIÇOS S1

S2

TOTAL

S3

Planejar as operações

750

750

750

2.250

Supervisionar as operações

750

750

750

2.250

Receber materiais

2.500

1.800

700

5.000

Estocar materiais

550

825

1.375

2.750

Requisitar materiais

550

825

1.375

2.750

1.125

810

315

2.250

250

300

450

1.000

6.475

6.060

5.715

18.250

Comprar materiais Desenvolver fornecedores TOTAL

2. Processo de Controle de Qualidade SERVIÇOS S1

S2

TOTAL

S3

Testar materiais

1.875

1.350

525

3.750

Inspecionar a execução dos serviços

2.246

1.497

257

4.000

TOTAL

4.121

2.847

782

7.750

Logo, teríamos: SERVIÇOS (em $) S2

Receita Bruta

39.900

34.200

8.550

82.650

Tributos

(4.788)

(4.104)

(1.026)

(9.918)

Receita Líquida

35.112

30.096

7.524

72.732

Material

(5.670)

(3.630)

(726)

(10.026)

(15.277)

(8.184)

(1.339)

(24.800)

14.165

18.282

5.459

37.906

(750)

(750)

(750)

(2.250)


S3

TOTAL

S1

Overhead da Produção Planejar as operações

(750)

(750)

(750)

(2.250)

Receber materiais

(2.250)

(1.800)

(700)

(5.000)

Estocar materiais

(550)

(825)

(1.375)

(2.750)


(550)

(825)

(1.375)

(2.750)

(1.125)

(810)

(315)

(2.250)

(250)

(300)

(450)

(1.000)

Testar materiais

(1.875)

(1.350)

(525)

(3.750)


(2.246)

(1.497)

(257)

(4.000)

3.569

9.375

(1.038)

11.906


Comprar materiais Desenvolver fornecedores

Margem Bruta

251

f) Margem Operacional de cada tipo de serviço, segundo a abordagem do ABC (em $): 1. Processo de Administração SERVIÇOS S1

S2

S3

Outras

TOTAL

Efetuar registros fiscais

75

54

21

-

150

Pagar fornecedores

75

54

21

-

150

Outras

-

-

-

100

100

TOTAL

150

108

42

100

400

2. Processo de Comercialização CATEGORIAS DE CLIENTES Pessoa Física

Outras TOTAL

TOTAL

90

10

-

100

300

200

-

500

200

200

210

200

800

Emitir pedidos Emitir boletos bancários

Outras

Pessoa Jurídica

-

390 SERVIÇOS S1

S2

S3

Outras

TOTAL

Receita Bruta

39.900

34.200

8.550

-

82.650

Tributos

(4.788)

(4.104)

(1.026)

-

(9.918)

Receita Líquida

35.112

30.096

7.524

-

72.732

Material

(5.670)

(3.630)

(726)

-

(10.026)

(15.277)

(8.184)

(1.339)

14.165

18.282

5.459

-

37.906


(750)

(750)

(750)

-

(2.250)


(750)

(750)

(750)

-

(2.250)

Receber materiais

(2.250)

(1.800)

(700)

-

(5.000)

Estocar materiais

(550)

(825)

(1.375)

-

(2.750)


(550)

(825)

(1.375)

-

(2.750)

(1.125)

(810)

(315)

-

(2.250)

(250)

(300)

(450)

-

(1.000)

Testar materiais

(1.875)

(1.350)

(525)

-

(3.750)


(2.246)

(1.497)

(257)

-

(4.000)

3.569

9.375

(1.038)

-

11.906


(75)

(54)

(21)

-

(150)

Pagar fornecedores

(75)

(54)

(21)

-

(150)

Outras Administrativas

-

-

-

(100)

(100)

Emitir pedidos

-

-

-

(100)

(100)

Emitir boletos bancários

-

-

-

(500)

(500)

Outras Comerciais

-

-

-

(200)

(200)

(1.080)

(900)

10.706


(24.800)

Overhead da Produção

Comprar materiais Desenvolver fornecedores

Margem Bruta

Margem Operacional

252

3.419

9.267

g) Margem de Lucro por categoria de clientes, pelo VBC: g1) Volume de produção por categoria de clientes: SERVIÇOS

VOLUME (un.) Pessoa Física

Pessoa Jurídica

S1

2.800

4.200

S2

1.200

1.800

S3

120

180

4.120

6.180

TOTAL

g2) Mão-de-obra Direta e Material por categoria de clientes (em $): SERVIÇOS

MÃO-DE-OBRA DIRETA Pessoa Física

MATERIAL

Pessoa Jurídica

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

S1

6.111

9.166

2.268

3.402

S2

3.274

4.910

1.452

2.178

S3

536

803

290

436

9.920

14.880

4.010

6.016

TOTAL

g3) Receita Bruta por categoria de clientes: SERVIÇOS

RECEITA BRUTA (em $) Pessoa Física

RECEITA BRUTA (em %)

Pessoa Jurídica

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

S1

15.960

23.940

19%

29%

S2

13.680

20.520

17%

25%

S3

3.420

5.130

4%

6%

33.060

49.590

40%

60%

TOTAL

g4) Despesas Comerciais e Administrativas por categoria de clientes: SERVIÇOS

DESPESAS COMERCIAIS Pessoa Física

DESPESAS ADMINISTRATIVAS

Pessoa Jurídica

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

S1

154

232

77

116

S2

132

199

66

99

S3

33

50

17

25

320

480

160

240

TOTAL

253

g5) Margem de Lucro por categoria de clientes (em $): Categorias de Clientes Pessoa Física

Pessoa Jurídica

TOTAL

Receita Bruta

33.060

49.590

82.650

Tributos

(3.967)

(5.951)

(9.918)

Receita Líquida

29.093

43.639

72.732

Material

(4.010)

(6.016)

(10.026)

Mão-de-obra direta

(9.920)

(14.880)

(24.800)


15.162

22.744

37.906

(10.400)

(15.600)

(26.000)

Margem Bruta

4.762

7.144

11.906

Despesas Administrativas

(160)

(240)

(400)

Despesas Comerciais

(320)

(480)

(800)

Margem de Lucro

4.282

6.424

10.706

Custos Indiretos de Produção

h) h)

Margem de Lucro por categoria de clientes, pelo ABC, (em $):

CATEGORIAS DE CLIENTES

Pessoa Física

Pessoa Jurídica

Outras

TOTAL

Receita Bruta

33.060

49.590

-

82.650

Tributos

(3.967)

(5.951)

-

(9.918)

Receita Líquida

29.093

43.639

-

72.732

Material

(4.010)

(6.016)

-

(10.026)

Mão-de-obra direta

(9.920)

(14.880)


15.162

22.744

-

37.906


(900)

(1.350)

-

(2.250)


(900)

(1.350)

-

(2.250)

Receber materiais

(2.000)

(3.000)

-

(5.000)

Estocar materiais

(1.100)

(1.650)

-

(2.750)


(24.800)

Overhead da Produção

(1.100)

(1.650)

-

(2.750)

Comprar materiais

(900)

(1.350)

-

(2.250)

Desenvolver fornecedores

(400)

(600)

-

(1.000)

Testar materiais

(1.500)

(2.250)

-

(3.750)


(1.600)

(2.400)

-

(4.000)

4.762

7.144

-

11.906


(60)

(90)

-

(150)

Pagar fornecedores

(60)

(90)

-

(150)

(100)

(100)

-

(100)

Margem Bruta

Outras Administrativas Emitir pedidos Emitir boletos bancários Outras Comerciais Margem de Lucro

254

-

(90)

(10)

(300)

(200)

-

(500)

-

(200)

(200)

(300)

10.706

4.252

6.754

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar a alternativa correta: 1. Além de custear produtos, unidades organizacionais, clientes etc., o Custeio Baseado em Atividades (ABC) também gera informações gerenciais para: a) Elaborar demonstrações contábeis para usuários externos. b) Aperfeiçoar processos e avaliar desempenhos das pessoas. c) Apurar a margem de contribuição unitária de cada produto. d) Mensurar custo de materiais diretos por unidade produzida. e) Atender aos Princípios Fundamentais de Contabilidade – PFC. 2. Uma empresa de produção bastante diversificada costuma ratear seu expressivo custo de overhead aos produtos com base em uma única taxa de alocação por hora de mão-de-obra direta (VBC), para apurar a lucratividade dos produtos. Os relatórios indicam que os produtos de alto volume apresentam margens de lucro negativas. Considerando-se o que normalmente ocorre nessa situação e supondo que os volumes de produção dos demais produtos permaneçam constantes, se os de alto volume reportados como deficitários forem eliminados, então o custo total de overhead deverá: a) Permanecer constante. b) Crescer na mesma proporção da queda do volume. c) Crescer em proporção maior que a queda do volume. d) Diminuir em proporção menor que a queda do volume. e) Diminuir na mesma proporção da queda do volume. 3. Um direcionador de custos de segundo estágio deve expressar correlação positiva entre o montante de um custo e o: a) Volume de produção da atividade. b) Período de tempo de produção. c) Objeto de custeio considerado. d) Custo de transformação no período. e) Intervalo de volume de atividade. 4. O fator que explica o comportamento do custo de uma atividade é denominado: a) Objeto de custeio. b) Recurso consumido. c) Variável dependente. d) Variável independente. e) Direcionador de custos. 5. Em termos de análise de regressão, o direcionador de custos de uma atividade é uma variável: a) Neutra. b) Aleatória. c) Randômica. d) Dependente. e) Independente. 255

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA 1. 2. 3. 4. 5.

256

Alternativa correta: B Alternativa correta: D Alternativa correta: A Alternativa correta: E Alternativa correta: E

25 Controle, Custos Controláveis e Custos Estimados

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Previsão p/ 200.000 un. Total Matéria-prima Material de Consumo Direto Energia Elétrica Mão-de-obra Direta Mão-de-obra Indireta Depreciação de Equipamentos Consertos e Manutenção Material Indireto Outros Custos Indiretos TOTAL

Real p/ 160.000 un.

Por unid.

320.000 180.000 100.000 450.000 110.000 75.000 65.000 135.000 66.000 1.501.000

Total

1,60 0,90 0,50 2,250 0,550 0,375 0,325 0,675 0,33 7,505

256.000 176.000 75.200 350.080 89.920 75.000 70.080 140.000 66.000 1.298.280

Variação (em $) Total Matéria‑prima Material de Consumo Direto

F/D

Por unid. 1,60 1,10 0,47 2,188 0,562 0,469 0,438 0,875 0,4125 8,1145

Variação (em %)

Por unid.

F/D

Total

F/D

Por unid.

F/D

64.000

F

0

–

20

F

0

–

4.000

F

0,200

D

2,22

F

22,2

D

Energia Elétrica

24.800

F

0,030

F

24,80

F

6

F

Mão‑de‑obra Direta

99.920

F

0,062

F

22,20

F

2,76

F

Mão‑de‑obra Indireta

20.080

F

0,012

D

18,26

F

2,18

D

0

–

0,094

D

0

–

25,07

D

5.080

D

0,113

D

7,82

D

34,77

D

Depreciação de Equipamentos Consertos e Manutenção Material Indireto

5.000

D

0,200

D

3,70

D

29,63

D

Outros Custos Indiretos

0

–

0,0825

D

0

–

25

D

TOTAL

202.720

F

0,6095

D

–

F

–

D


Alternativa correta: E Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: C Alternativa correta: E

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 25.2 a) Valor dos custos controláveis pelo Departamento de Purificação: Março Custos Controláveis: Material Direto Mão-de-Obra Direta Mão-de-Obra Indireta Material Energia Elétrica TOTAL

2.000 1.200 312 140 98 3.750

Abril (em $) 2.650 1.630 234 140 120 4.774

b) Valor dos custos não controláveis:

Custos Não Controláveis: Recebidos da Torrefação Depreciação Manutenção Administração da Produção Manutenção Rateada Almoxarifado Controle de Qualidade TOTAL

Observação:

258

Março

Abril

9.760 814 340 264 418 86 90 11.772

(em $) 12.700 870 35 264 106 110 115 14.200

Esta classificação dos custos em controláveis e não controláveis não é absoluta nem indiscutível. Foram admitidos os pressupostos e as condições discutidas no livro-texto.

c) Variação para todos os elementos de custos: Março Abril (em $) Custos Diretos: Recebidos da Torrefação 9.760 12.700 Material Direto 2.000 2.650 Mão-de-obra Direta 1.200 1.630 Custos Indiretos Identificados com o Depto.: Depreciação 814 870 Mão-de-obra Indireta 312 234 Material 140 140 Manutenção 340 35 Energia Elétrica 98 120 Custos Indiretos Recebidos por Rateio: Administração da Produção 264 264 Manutenção 418 106 Almoxarifado 86 110 Controle de Qualidade 90 115 TOTAL 15.522 18.974

Variação (em $)

Variação (em %)

2.940 650 430

30,12 32,50 35,83

56 –78 0 –305 22

6,88 –25 0 –89,71 22,45

0 –312 24 25 3.452

0 –74,64 27,91 27,78 22,24

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 25.3 V, F, F, F, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 25.4 1. Alternativa correta: C 2. Alternativa correta: E 3. Alternativa correta: D 4. Alternativa correta: A 5. Alternativa correta: B

259


CUSTOS

Real

VARIAÇÃO

VARIAÇÃO

16.000 caixas

(em $)

(em %)

total

F

unit.

total

unit.

Matéria-prima

30.000,00

1,500

25.920,00

1,620

4.080,00 F

(0,120) D

13,60%

8,00%

Mão-de-obra Direta

25.000,00

1,250

20.800,00

1,300

4.200,00 F

(0,050) D

16,80%

4,00%

Supervisão da produção

11.000,00

0,550

11.000,00

0,688

0,00

-

(0,138) D

0,00%

25,09%

Depreciação de equipamentos

7.500,00

0,375

7.500,00

0,469

0,00

-

(0,094) D

0,00%

25,07%

Energia Elétrica

8.000,00

0,400

6.000,00

0,375

2.000,00 F

0,025

F

25,00%

6,25%

Manutenção dos equipamentos

4.000,00

0,200

2.600,00

0,163

1.400,00 F

0,037

F

35,00%

19,00%

Seguro dos equipamentos

1.350,00

0,068

1.350,00

0,084

0,00

-

(0,016) D

0,00%

25,00%

Aluguel da fábrica

6.600,00

0,330

6.600,00

0,413

0,00

-

(0,083) D

0,00%

25,15%

93.450,00 4,673

81.770,00

5,112 11.680,00 F

(0,439) D

/

D

unit.

F

total

TOTAL

260

Padrão 20.000 caixas

/

D

total

unit.

EXERCÍCIOS EXTRAS 1. Controlar, do ponto de vista gerencial, significa: a) Conhecer a origem e o valor de todas as receitas e despesas. b) Conhecer a origem e o valor de todos os gastos realizados. c) Comparar o que é com o que deveria ser e avaliar os desvios. d) Registrar e acompanhar o saldo de Bancos, Contas a Receber etc. e) Identificar, classificar e registrar os eventos que estão ocorrendo. 2. Assinalar a alternativa correta: a) Planejamento é mais importante que controle, pois sem o primeiro não existe o segundo. b) Execução é mais importante que planejamento, pois de nada adianta planejar se não executar. c) Planejamento é mais importante que execução, pois sem o primeiro a eficácia da segunda fica comprometida. d) Planejamento e controle são como faces de uma mesma moeda: indisso- ciáveis. e) Controle é mais importante que planejamento, pois sem o primeiro o segundo não tem sentido. 3. A maneira mais correta de controlar os custos incorridos em determinado período é comparar seu valor com: a) O volume de produção do mesmo período. b) Os custos do período imediatamente anterior. c) Os custos acumulados até o período anterior. d) A receita projetada para aquele mesmo período. e) Os custos projetados para aquele mesmo período. 4. Um bom sistema de controle de custos deve ser focado, primeiramente, em: a) Produtos. b) Processos. c) Departamentos. d) Células de produção. e) Atividades. 5. A fase mais importante do processo de controle é: a) Comparar o que foi com o que deveria ter sido. b) Apurar e identificar as eventuais divergências. c) Implementar as medidas corretivas necessárias. d) Preparar o orçamento com base no custo-padrão. e) Tomar ciência do que foi realizado na empresa.

261

SOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS EXTRAS 1. 2. 3. 4. 5.

262

Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: E Alternativa correta: C Alternativa correta: C

26 Custo-padrão

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO 1. 2. 3. 4. 5.

Alternativa correta: E Alternativa correta: E Alternativa correta: A Alternativa correta: B Alternativa correta: B


Alternativa correta: A Alternativa correta: D Alternativa correta: E Alternativa correta: B Alternativa correta: C (Com ajustes e ressalvas, não integralmente)


SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 26.3 F, F, V, V, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 26.4 F, F, V, F, F


264

Alternativa correta: C Alternativa correta: A Alternativa correta: B Alternativa correta: E a) (V) b) (F) c) (V) d) (F) e) (F)

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar a alternativa correta: 1. A mais eficaz forma de se planejar e controlar custos é a partir da institucio- nalização do custo: a) Menor. b) Direto. c) Padrão. d) Maior. e) Variável. 2. O custo-padrão ideal pode ser um objetivo da empresa para o: a) Curto prazo. b) Longo prazo. c) Orçamento. d) Próximo ano. e) Médio prazo. 3. O valor que a empresa fixa como meta para o próximo período, levando em conta as deficiências no processo, é o custo-padrão: a) Plurianual. b) Descontado. c) Regular. d) Corrente. e) Básico. 4. O grande objetivo do custo-padrão é o de fixar: a) Limitador de capacidade. b) Alocação do lucro. c) Custo indireto fixo total. d) Lucro por produção. e) Base de comparação. 5. Observe as sentenças abaixo: I – O uso do custo-padrão ideal é fortemente recomendável. II – O custo-padrão corrente considera algumas ineficiências da empresa. III – O custo-padrão ideal é levado com base nos fatores de produção que a empresa realmente tem. IV – O custo-padrão corrente é meta de curto e médio prazos. Estão corretas as sentenças: a) II e IV b) II e III c) I e IV d) I e III e) III e IV

265

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA 1. 2. 3. 4. 5.

266

Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: D Alternativa correta: E Alternativa correta: A

27 Análise das Variações de Materiais e Mão-de-obra

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Matéria-prima

Mão-de-obra direta

Quantidade padrão (QP): Preço padrão (PP): Custo-padrão (CP):

2,5 kg/un. $ 40/kg $ 100/un.

Tempo de MOD padrão (EP): Taxa de MOD padrão (TP): Custo-padrão (CP):

2 h/un. $ 60/un. $ 120/un.

Quantidade Real (QR): Preço real (PR): Custo real (CR):

2,6 kg/un. $ 39,50/kg $ 102,70/un.

Tempo de MOD Real (ER): Taxa de MOD real (TR): Custo real (CR):

2,1 h/un. $ 59/h $ 123,90/un.

1. Variação de eficiência no uso da matéria-prima: Variação de Consumo de MP = PP (QR – QP) = 40 (2,6 – 2,5) = $ 4/un. (D) 2. Variação de preço na compra da matéria-prima: Variação de Preço da MP = QP (PR – PP) = 2,5 (39,50 – 40) = $ 1,25/un. (F) 3. Variação mista no custo da matéria-prima: Variação Mista de MP = (QR – QP) × (PR – PP) = (2,6 – 2,5) × (39,50 – 40) = $ 0,05/un. (F) 4. Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência (MOD) = TP (ER – EP) = 60 (2,1 – 2) =$ 6/un. (D)

5. Variação de preço da MOD: Variação de preço da MOD = EP (TR – TP) = 2 (59 – 60) = $ 2/un. (F) 6. Variação mista no custo do material: Variação mista de MOD = (ER – EP) × (TR – TP) = (2,1 – 2) × (59 – 60) = $ 0,10/un. (F) Elementos de custo

Custopadrão ($/un.)

Custo Real ($/un.)

Matéria-prima

100

Mão-de-obra direta Total

Variações Total

Quantidade

$/un.

F/D

102,70

2,70

D

120

123,90

3,90

220

226,60

6,60

$/un.

Preço

Mista

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

4

D

1,25

F

0,05

F

D

6

D

2

F

0,10

F

D

10

D

3,25

F

0,15

F


Alternativa correta: E Alternativa correta: A Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: A

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 27.2 Material

MOD

Quantidade Padrão (QP): 35 g/un. Preço Padrão (PP): $ 0,06/g Custo-padrão (CP): $ 2,1/un.

Tempo de MOD Padrão (EP): 12 min/un. Taxa de MOD Padrão (TP): $ 0,12/min Custo-padrão (CP): $ 1,44/un.

Quantidade Real (QR): 36 g/un. Preço Real (PR): $ 0,08/g

Tempo de MOD Real (ER): 9 min/un. Taxa de MOD Real (TR): $ 0,12/min

Custo Real (CR): $ 2,88/un.

Custo Real (CR): $ 1,08/un.

a) Variação de eficiência no uso do material: Variação de Consumo do MAT = PP (QR – QP) = 0,06 (36 – 35) = $ 0,06/un. (D)

268

b) Variação de preço na compra do material: Variação de Preço do MAT = QP (PR – PP) = 35 (0,08 – 0,06) = $ 0,70/un. (D) c) Variação mista no custo do material: Variação Mista do MAT = (QR – QP) × (PR – PP) = (36 – 35) × (0,08 – 0,06) = $ 0,02/un. (D) d) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência (MOD) = TP (ER – EP) = 0,12 (9 – 12) =$ 0,36/un. (F) e) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TP) = 12 (0,12 – 0,12) =0 f) Variação mista no custo do material: Variação Mista de MOD = (ER – EP) × (TR – TP) = (9 – 12) × (0,12 – 0,12) =0 Variações


Custo Real ($/un.)

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

Material

2,10

2,88

0,78

D

0,06

D

0,70

D

0,02

D

Mão-de-obra Direta

1,44

1,08

0,36

F

0,36

F

0

–

0

–

TOTAL

3,54

3,96

0,42

D

0,30

F

0,70

D

0,02

D

Elementos de custo

Total

Quantidade

Preço

Mista

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 27.3 Matéria-prima

MOD

Quantidade Padrão (QP): 1 kg/un. Preço Padrão (PP): $ 1/kg Custo-padrão (CP): $ 1/un.

Tempo de MOD Padrão (EP): 1 h/un. Taxa de MOD Padrão (TP): $ 3/h Custo-padrão (CP): $ 3/un.

Quantidade Real (QR): 1,125 kg/un. Preço Real (PR): $ 1,10/kg Custo Real (CR): $ 1,2375/un.

Tempo de MOD Real (ER): 1,0625 h/un. Taxa de MOD Real (TR): $ 3,05/h Custo Real (CR): $ 3,240625/un.

a) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de eficiência (MOD) = TP (ER – EP) = 3 (1,0625 – 1) = 3 (0,0625) = $ 0,1875/un. (D) b) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TP) = 1 (3,05 – 3) = $ 0,05/un. (D) c) Variação de eficiência no uso da matéria-prima: Variação de eficiência de MP = PP (QR – QP) = 1 (1,125 – 1) = $ 0,125/un. (D) d) Variação de preço na compra da matéria-prima: Variação de Preço da MP = QP (PR – PP) = 1 (1,10 – 1) = $ 0,10/un. (D) e) Variação mista no custo da matéria-prima: Variação Mista de MP = (QR – QP) × (PR – PP) = (1,125 – 1) × (1,10 – 1) = $ 0,0125/un. (D)

Elementos de custo


Matéria-prima

1

Mão-de-obra Direta Total

Custo Real ($/un.)

Variações Total $/un.

Quantidade

Preço

Mista

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

1,2375 0,2375

D

0,1250

D

0,10

D

0,0125

D

3

3,2406 0,2406

D

0,1875

D

0,05

D

0,0031

D

4

4,4781 0,4781

D

0,3125

D

0,15

D

0,0156

D


270

Material

MOD

Quantidade Padrão (QP): 100 m/un. Preço Padrão (PP): $ 1/m Custo-padrão (CP): $ 100/un.

Tempo de MOD Padrão (EP): 12 h/un. Taxa de MOD Padrão (TP): $ 35/h Custo-padrão (CP): $ 420/un.

Quantidade Real (QR): 120 m/un. Preço Real (PR): $ 1,20/kg

Tempo de MOD Real (ER): 9 h/un. Taxa de MOD Real (TR): $ 35/h

Custo Real (CR): $ 144/un.

Custo Real (CR): $ 315/un.

a) Variação de eficiência no uso do material: Variação de Eficiência do MAT = PP (QR – QP) = 1 (120 – 100) = $ 20/un. (D) b) Variação de preço do material: Variação de Preço do MAT = QP (PR – PP) = 100 (1,20 – 1,00) = $ 20/un. (D) c) Variação mista no custo do material: Variação Mista do MAT = (QR – QP) × (PR – PP) = (120 – 100) × (1,20 – 1,00) = $ 4/un. (D) d) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência (MOD) = TP (ER – EP) = 35 (9 – 12) = $ 105/un. (F) e) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TP) = 12 (35 – 35) =0 f) Variação mista no custo da MOD: Variação Mista de MOD = (ER – EP) × (TR – TP) = (9 – 12) × (35 – 35) =0 Variações


Custo Real ($/un.)

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

Material

100

144

44

D

20

D

20

D

4

D

Mão-de-obra Direta

420

315

105

F

105

F

0

–

0

–

Total

520

459

61

F

85

F

20

D

4

D

Elementos de custo

Total

Quantidade

Preço

Mista

271

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 27.5 SOJA QP: 0,625 kg/un.

MILHO I

QP: 0,417 kg/un.

MOD II

EP: 4 min./un.

PP: $ 0,60/kg

PP: $ 0,25/kg

TP: $ 0,05/min.

CP: $ 0,375/un.

CP: $ 0,1042/un.

CP: $ 0,20/un.

QR: 0,417 kg/un. III

QR: 0,625 kg/un. IV

ER: 5 min./un.

PR: $ 0,84/kg

PR: $ 0,20/kg

TR: $ 0,055/min.

CR: $ 0,35/un.

CR: $ 0,125/un.

CR: $ 0,275/un.

Glossário de siglas

I

QP – Quantidade padrão

CR – Custo realizado

PP – Preço padrão

EP – Eficiência padrão

CP – Custo padrão

TP – Taxa padrão

QR – Quantidade realizada

ER – Eficiência realizada

PR – Preço realizado

TR – Taxa realizada

QUANTIDADE PADRÃO DE SOJA:

RAÇÃO SOJA 0,576 ----------------- 0,60 0,60 ----------------- x ⇒ x = 0,625

II

QUANTIDADE PADRÃO DE MILHO:

RAÇÃO MILHO 0,384 ----------------- 0,40 0,40 ----------------- y ⇒

III

y = 0,417

QUANTIDADE REAL DE SOJA:

RAÇÃO SOJA 0,384 ----------------- 0,40 0,40 ----------------- z ⇒ z = 0,417

0,60 - (0,60 x 4%) = 0,60 – 0,024 = 0,576 0,40 - (0,40 x 4%) = 0,40 – 0,016 = 0,384 III 0,40 - (0,40 x 4%) = 0,40 – 0,016 = 0,384 I

II

272

IV

QUANTIDADE REAL DE MILHO:

RAÇÃO MILHO 0,576 ----------------- 0,60 0,60 ----------------- w ⇒ w = 0,625 1. a) VARIAÇÃO DE QUANTIDADE NO USO DA MATÉRIA-PRIMA (SOJA): Variação de eficiência da MP (soja) = PP ( QP – QR ) = 0,60 ( 0,625 – 0,417 ) = $ 0,125/kg e $ 118.750 ( F ) b) VARIAÇÃO DE PREÇO NA COMPRA DA MATÉRIA-PRIMA (SOJA): Variação de Preço da MP (soja) = QP ( PP – PR ) = 0,625 ( 0,60 – 0,84 ) = $ 0,15/kg e $ 142.500 ( D ) c) VARIAÇÃO MISTA NO CUSTO DA MATÉRIA-PRIMA (SOJA): Variação de Mista (soja) = ( QP – QR ) ( PP – PR ) = ( 0,625 – 0,417 ) ( 0,60 – 0,84 ) = $ 0,050/kg e $ 47.500 ( F ) Logo: Variação de Preço (D), Variação de Quantidade (F) ⇒ Variação Mista é (F)

Srs. Professores: Ver explicação e gráfico nas p. 327-328 do Livro-Texto. d) VARIAÇÃO DE QUANTIDADE NO USO DA MATÉRIA-PRIMA (MILHO): Variação de eficiência da MP (milho) = PP ( QP – QR ) = 0,25 ( 0,417 – 0,625 ) = $ 0,052/kg e $ 49.400 ( D ) e) VARIAÇÃO DE PREÇO NA COMPRA DA MATÉRIA-PRIMA (MILHO): Variação de Preço da MP (milho) = QP ( PP – PR ) = 0,417 ( 0,25 – 0,20 ) = $ 0,021/kg e $ 19.950 ( F ) IV

0,60 - (0,60 x 4%) = 0,60 – 0,024 = 0,576

273

VARIAÇÃO MISTA NO CUSTO DA MATÉRIA-PRIMA (MILHO): Variação de Mista (milho) = ( QP – QR ) ( PP – PR ) = ( 0,417 – 0,625 ) ( 0,25 – 0,20 ) = $ 0,0104/kg e $ 9.880 ( F ) f) VARIAÇÃO DE PREÇO (TAXA) DA MOD: Variação de Preço da MOD = EP ( TP – TR ) = 4 ( 0,05 – 0,055 ) = $ 0,02/kg e $ 19.000 ( D ) g) VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA NO USO DA MOD: Variação de eficiência (MOD) = TP ( EP – ER ) = 0,05 ( 4– 5 ) = $ 0,05/kg e $ 47.500 ( D ) h) VARIAÇÃO MISTA NO CUSTO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA: Variação de Mista MOD = ( TP – TR ) ( EP – ER ) = ( 0,05 – 0,055 ) ( 4– 5 ) = $ 0,005/kg e $ 4.750 ( D ) i) VARIAÇÃO DE PREÇO NA COMPRA DA MP (MILHO), COM BIVARIAÇÃO: Variação de Preço da MP (milho) = QR ( PP – PR ) = 0,625 ( 0,25 – 0,20 ) = $ 0,031/kg e $ 29.450 ( F ) Obs.: O sistema de bivariação utiliza como referência a quantidade realizada. j) EFEITO DA VARIAÇÃO CONJUNTA DE CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS (em $ por kg):

SOJA MILHO TOTAL

274

PADRÃO 0,37500 0,10425 0,47925

REAL 0,350 0,125 0,475

VARIAÇÃO 0,02500 0,02075 0,00425

F/D F D F

A economia total foi de: 950.000kg x $ 0,00425/kg = $ 4.037,50 no período, sendo: Variação favorável na soja: 950.000kg x $ 0,02500/kg = $ 23.750,00; e Variação desfavorável no milho: 950.000kg x $ 0,02075/kg = $ 19.712,50. $ 4.037,50 (F) e/ou Só Preço: Soja 0,150 (D) Milho 0,02085 (F) $ 0,12915/un. e $ 122.692,50 (D) CUSTO- CUSTO ELEMENTO PADRÃO REAL DE CUSTO ($) ($)

VARIAÇÕES TOTAL $

F/D

QUANTIDADE $

F/D

PREÇO $

F/D

MISTA $

F/D

SOJA

0,375

0,350

0,025

F

0,125

F

0,15

D

0,050

F

MILHO

0,104

0,125

0,021

D

0,052

D

0,021

F

0,0104

F

MOD

0,200

0,275

0,075

D

0,05

D

0,02

D

0,005

D

TOTAL

0,679

0,750

0,071

D

0,023

F

0,149

D

0,055

F

Obs.: possíveis pequenas diferenças nos resultados das variações, devem-se a arredondamentos. 2- Pode-se usar as informações obtidas por meio da análise de variações para avaliar a eficiência e a eficácia dos gestores das áreas de compras e produção. Sendo assim, o grau com que as metas foram atingidas (eficácia) e se as variações são relevantes (eficiência) são variáveis úteis para se compor uma perspectiva do desempenho das áreas.

275

EXERCÍCIO EXTRA A Embalax é uma empresa produtora de caixas de papelão. Para sua linha de embalagens para liquidificadores, foram estabelecidos os seguintes padrões de custos diretos por unidade:

Papelão Fita Colante Mão-de-obra Direta

Quantidade

Preço

0,5 m2 0,5 m 3 min

$ 4/m2 $ 0,20/m $ 10/h

Em certo período foram produzidas 230.000 caixas, com os seguintes custos reais:

Papelão Fita Colante Mão-de-obra Direta

Quantidade

Preço

129.950 m2 125.005 m 14.375 h

$ 4,20/m2 $ 0,18/m $ 12/h

Pede-se para calcular: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j)

O custo-padrão unitário da embalagem. O custo-padrão da produção total do período. O custo real de cada unidade de embalagem. O custo real das 230.000 caixas produzidas. A variação de eficiência no uso do papelão. A variação de preço do papelão. A variação de eficiência no uso de fita. A variação de preço da fita. A variação de preço (taxa) da mão-de-obra direta. A variação de eficiência no uso da mão-de-obra direta.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Papelão

Fita Adesiva

MOD

QP: 0,5 m2/un. PP: $ 4/m2 CP: $ 2/un.

QP: 0,5 m/un. PP: $ 0,20/m CP: $ 0,10/un.

EP: 3 min TP: $ 10/h CP: $ 0,5/un.

QR: 0,565 m2/un.1 PR: $ 4,20/m2 CR: $ 2,373/un.

QR: 0,5435 m/un.2 PR: $ 0,18/m CR: $ 0,0978/un.

ER: 0,0625h/un.3 TR: $ 12/h CR: $ 0,75/un.

1 129.950 m2 /230.000 un. = 0,565 m2. 2 125.005 m/230.000 un. = 0,5435 m. 3 14.375 h/230.000 un. = 0,0625 h.

276

a) Custo-padrão unitário: CP = $ 2/un. + $ 0,10/un. + $ 0,5/un. = $ 2,60/un. b) Custo-padrão da produção total: Custo-padrão total = $ 2,60/un. × 230.000 un. = $ 598.000 c) Custo real unitário: CR = $ 2,373/un. + $ 0,09783/un. + $ 0,75/un. = $ 3,2208/un. d) Custo real da produção total: Custo real total = $ 3,2208/un. × 230.000 un. = $ 740.790,90 e) Variação de eficiência no uso do papelão: Variação de eficiência de papelão = PP (QR – QP) = 4 (0,565 – 0,5) = $ 0,26/un. (D) f) Variação de preço na compra do papelão: Variação de Preço do papelão = QP (PR – PP) = 0,5 (4,20 – 4) = $ 0,10/un. (D) g) Variação de eficiência no uso da fita: Variação de eficiência da fita = PP (QR – QP) = 0,20 (0,5435 – 0,5) = $ 0,0087/un. (D) h) Variação de preço na compra da fita: Variação de Preço da fita = QP (PR – PP) = 0,5 (0,18 – 0,20) = $ 0,01/un. (F) i) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TP) = 0,05 (12 – 10) = $ 0,10/un. (D) j) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de eficiência (MOD) = TP (ER – EP) = 10 (0,0625 – 0,05) = $ 0,125/un. (D)

277

28 Análise das Variações de Custos Indiretos SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Custos Indiretos Custo-padrão: Custo Real:

$ 0,05/página $ 0,048/página

a) Custo-padrão de custos indiretos: Custo-padrão = $ 0,02/página + ($ 300.000/10.000.000 páginas) = = $ 0,02 + $ 0,03 = $ 0,05/página. b) Variação de volume no CIP: Custo-padrão dos Custos Indiretos Ajustado ao nível de 11.000.000 páginas:

Custo-padrão ao nível de 10.000.000 páginas: $ 0,05/pag. Logo, a variação de volume no CIP: $ 0,05 – $ 0,04727 = $ 0,00273/pag. (F) c) Variação de custo do CIP: Variação de Custo do CIP = CR – CP = 0,048 – 0,04727 = $ 0,00073/pag. (D)


Alternativa correta: A Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: B

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 28.2 a) Variação de volume da 5a semana: Padrão Volume de Produção (un.) Custos Indiretos ($) Custos Indiretos por unidade ($/un.)

5.000 10.000.000 2.000

Real 4.850 10.225.000 2.108,25

CIP-Fixos por unidade, considerando-se valor monetário ao Padrão e Volume de Produção Real: $ 10.000.000/4.850 un. = $ 2.061,86/un. Variação de Volume dos CIP = CI/un. Padrão – CI Padrão ao Volume Real = 2.000 – 2.061,86 = $ 61,86/un. (D)

b) Variação de custo da 8a semana: Padrão Custos Indiretos ($)

10.000.000

Real 9.590.000

Variação de Custo dos CIP = CI Padrão – CI Real = $ 10.000.000 – $ 9.590.000 = $ 410.000 (F) c) Variação de volume da 11a semana: Padrão Volume de Produção (un.) Custos Indiretos ($) Custos Indiretos por unidade ($/un.)

5.000 10.000.000 2.000

Real 5.020 9.995.000 1.991

CIP-Fixos por unidade, considerando-se valor monetário ao Padrão e Volume de Produção Real: $ 10.000.000/5.020 un. = $ 1.992/un. Variação de Volume dos CIP = CI/un. Padrão – CI Padrão ao Volume Real = 2.000 – 1.992 = $ 8/un. (F)

d) Variação de custo da 12a semana: Padrão Custos Indiretos ($)

10.000.000

Real 10.100.000

Variação de Custo dos CIP = CI Padrão – CI Real = $ 10.000.000 – $ 10.100.000 = $ 100.000 (D) 279

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 28.3 Custos Indiretos Fixos de Produção (CIP) Custo-Padrão: Custo Real:

$ 30/un.1 $ 30/un.2

a) Variação de volume no CIP: Custo-padrão dos Custos Indiretos ao nível de produção real de 230.000 un.:

Custo-padrão ao nível de produção padrão de 200.000 un.: $ 30/un. Logo, a variação de volume no CIP: $ 30 – $ 26,09 = $ 3,91/un. (F) b) Variação de custo do CIP: Variação de Custo do CIP = CR – CP = 6.900.000 – 6.000.000 = $ 900.000 (D)

EXERCÍCIO No 28.4 Custos Indiretos de Produção Custo-Padrão: Custo Real:

$ 80/un. $ 85/un.

VARIAÇÃO DE CIP: Custo Indireto Padrão (40.000 unidades): $ 80/un. CIP Variável: $ 25/hmod × 2 hmod/un. × 40.000 un. = $ 2.000.000 CIP Fixo: $ 1.200.000 CUSTOS INDIRETOS TOTAIS $ 3.200.000 CIP/un. =

= $ 80/un.

Custo Indireto Padrão (42.000 unidades), sem ineficiência: $ 78,57/un. CIP Variável: $ 25/hmod × 2 hmod/un. × 42.000 un. = $ 2.100.000 CIP Fixo: $ 1.200.000 CUSTOS INDIRETOS TOTAIS $ 3.300.000 CIP/un. =

1 $ 6.000.000/200.000 un. = $ 30/un. 2 $ 6.900.000/230.000 un. = $ 30/un.

280

= $ 78,57/un.

Custo Indireto Padrão (42.000 unidades), com ineficiência: $ 81,07/un. CIP Variável: $ 25/hmod × 2,1 hmod/un. × 42.000 un. = $ 2.205.000 CIP Fixo: $ 1.200.000 CUSTOS INDIRETOS TOTAIS $ 3.405.000 CIP/un. =

= $ 81,07/un.

a) Variação de eficiência no CIP: CIP Padrão com eficiência – CIP Padrão sem ineficiência = $ 81,07/un. – $ 78,57/un. = $ 2,50/un. (D) ou Sabendo-se que: o Tempo de MOD padrão é de 2,0 horas/un.; e o Tempo de MOD real é de 2,1 horas/un., verificamos que houve ineficiência de 0,1 hmod/un. Como os Custos Indiretos de Produção (CIP) Variáveis são incorridos proporcionalmente à MOD, $ 25/hmod, a variação de eficiência no CIP é: 0,1 h/un. × $ 25/h = $ 2,50/un. (D) b) Variação de volume no CIP: CIP Padrão – CIP Padrão sem ineficiência = $ 80/un. – $ 78,57/un. = $ 1,43/un. (F) c) Variação total do CIP: (42.000 un. × $ 80/un.) – $ 3.570.000 = = $ 3.360.000 – $ 3.570.000 = = $ 210.000 (D)

Elemento de custo Custos Indiretos de Produção (CIP)

Custopadrão ($) 80

Custo Real ($)

$

85

5

Total F/D D

Variações Quantidade $ F/D 1,43

F

Preço $ F/D 2,50

D

281

EXERCÍCIO No 28.5 Custos Indiretos: PADRÃO

REAL

Volume de produção

1.000 un.

1.200 un.

Quantidade de horas-máquina

1.000 hm

1.260 hm

Variáveis

$ 15/hm

$ 16/hm

Fixos

$ 21.000

$ 22.500

Total

$ 36.000

$ 42.660

Por unidade

$ 36/un.

$ 35,55/un.

Portanto, a variação foi de $ 36/un. – $ 35,55/un. = $ 0,45/un. (F) a) Variação de volume (VV):

Custos Indiretos Variáveis Totais: $ 15/un. x 1.200 un.= Custos Indiretos Fixos CIP Padrão ajustado ao volume real

18.000 21.000 39.000

CIP por unidade = $ 39.000/1.200un. = $ 32,50/un. VV = CIP Padrão ao nível padrão – CIP Padrão ajustado ao volume real = $ 36/un. – $ 32,50/un. = = $ 3,50/un. (F) b) Variação de eficiência (VE):

Custos Indiretos Variáveis Totais: $ 15/hm x 1.260hm = Custos Indiretos Fixos CIP Padrão ao volume real ajustado pela ineficiência

18.900 21.000 39.900

CIP por unidade = $ 39.900/1.200un. = $ 33,25/un. VE = CIP Padrão ajustado ao vol. real – CIP Padrão ao vol. real ajustado pela ineficiência = $ 32,50/un. – $ 33,25/un. = = $ 0,75/un. (D) c) Variação de preço (VP): VP = CIP Padrão ao volume real ajustado pela ineficiência – CIP Real ao volume real = $ 33,25/un. – $ 35,55/un. = = $ 2,30/un. (D) PROVA:

282

Variação de volume

$ 3,50/un.

(F)

Variação de eficiência

$ 0,75/un.

(D)

Variação de preço

$ 2,30/un.

(D)

Soma

$ 0,45/un.

(F)

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V): ( ) O fundamental da análise das variações de custos é a localização da razão das diferenças. ( ) A variação de volume ocorre devido ao uso de diferentes fatores de produção. ( ) A variação de eficiência só existe no Custeio por Absorção. ( ) As variações de custos indiretos podem ser analisadas por unidade e no total. ( ) A variação de volume origina-se na produção real diferente, em quantidade, da produção padrão.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA V, F, F, V, V

283

29 Contabilização do Custo-padrão – o Problema da Inflação

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Material

MOD

Quantidade Padrão (QP): 100m/un. Preço Padrão (PP): $ 1,00/m Custo-padrão (CP): $ 100/un. Preço Padrão Corrigido: $ 1,08/m Custo-padrão Corrigido (CPC): $ 108/un.

Tempo de MOD Padrão (EP): 12h/un. Taxa de MOD Padrão (TP): $ 35/h Custo-padrão (CP): $ 420/un. Taxa de MOD Padrão Corrigido: $ 37,80/h Custo-padrão Corrigido (CPC): $ 453,60/un.

Quantidade Real (QR): 120m/un. Preço Real (PR): $ 1,20/m Custo Real (CR): $ 144/un.

Tempo de MOD Real (ER): 9h/un. Taxa de MOD Real (TR): $ 35/h Custo Real (CR): $ 315/un.

a) Variação de eficiência no uso do material: Variação de Eficiência de MAT = PPc (QR – QP) = 1,08 (120 – 100) = $ 21,60/un. (D) b) Variação de preço do material: Variação de Preço da MAT = QP (PR – PPc) = 100 (1,20 – 1,08) = $ 12/un. (D) c) Variação mista no custo do material: Variação Mista de MAT = (QR – QP) × (PR – PPc) = (120 – 100) × (1,20 – 1,08) = $ 2,40/un. (D) d) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência da MOD = TPc (ER – EP) = 37,80 (9 – 12) = $ 113,40/un. (F)

e) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TPc) = 12 (35 – 37,80) = $ 33,60/h (F) f) Variação mista no custo da MOD: Variação Mista de MOD = (ER – EP) × (TR – TPc) = (9 – 12) × (35 – 37,80) = $ 8,40/un. (F) Elementos de custo Material

Custopadrãoc ($/un.) 108

Custo Real ($/un.) 144

Variações Total $/un. 36

Quantidade

F/D

$/un.

D

21,60

F/D D

Preço $/un. 12

Mista

F/D

$/un.

F/D

D

2,40

D

Mão-de-obra

453,60

315

138,60

F

113,40

F

33,60

F

8,40

F

Total

561,60

459

102,60

F

91,80

F

21,60

F

6

F


Alternativa correta: D Alternativa correta: B Alternativa correta: E Alternativa correta: C Alternativa correta: D

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 29.2 Volume-padrão: 50.000 un. Iniciadas: 50.000 un. → 45.000 un. terminadas → 40.000 vendidas a) Custo-padrão unitário: Material Direto: 5 kg/un. × $ 20/kg = Mão-de-obra Direta: 6h/un. × $ 25/h = Custos Indiretos: Variáveis: $ 8/h × 6 h/un. = $ 48/un. Fixos: $ 600.000/50.000 un. = $ 12/un. CUSTO-PADRÃO UNITÁRIO

$ 100/un. $ 150/un.

$ 60/un. $ 310/un.

b) Custo real total do material direto consumido: MAT = 255 t × $ 18.000/t = $ 4.590.000 c) Custo-padrão dos produtos acabados: PAC = 45.000 un. × $ 310/un. = $ 13.950.000 285

d) Custo-padrão dos produtos vendidos: CPV = 40.000 un. × $ 310/un. = $ 12.400.000 2.

a) Custo real total unitário: Unidades em processamento: 100% acabadas em termos de material direto 60% acabadas em termos de mão-de-obra direta 60% acabadas em termos de custos indiretos Unidades equivalentes de produção acabada: Material Direto: 50.000 un. Mão-de-obra Direta: 45.000 un. + (0,6 × 5.000 un.) = 48.000 un. Custos Indiretos de Produção: 45.000 un. + (0,6 × 5.000 un.) = 48.000 un. Custo Real: MAT: $ 4.590.000/50.000 un. = $ 91,80/un. MOD: $ 7.800.000/48.000 un. = $ 162,50/un. CIP: $ 2.496.000/48.000 un. = $ 52,00/un. CUSTO REAL UNITÁRIO $ 306,30/un. b) Custo real dos produtos acabados: PAC = 5.000 un. × $ 306,30/un. = $ 1.531.500 c) Custo real dos produtos vendidos: CPV = 40.000 un. × $ 306,30/un. = $ 12.252.000 d) Valor real do estoque de produtos em elaboração: Custo unitário real de produtos em elaboração: 100% × $ 91,80/un. = $ 91,80/un. 60% × $ 162,50/un. = $ 97,50/un. 60% × $ 52,00/un. = $ 31,20/un. $ 220,50/un. Logo, o valor real do Estoque de Produtos em Elaboração: 5.000 un. × $ 220,50/un. = $ 1.102.500

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 29.3 Matéria-prima

MOD

Quantidade Padrão (QP): 45 kg/cx Preço Padrão (PP): $ 7,50/kg Custo-padrão (CP): $ 337,50/cx Preço Padrão Corrigido: $ 8,40/kg Custo-padrão Corrigido (CPC): $ 378/cx

Tempo de MOD Padrão (EP): 12 h/cx Taxa de MOD Padrão (TP): $ 15/h Custo-padrão (CP): $ 180/cx Taxa de MOD Padrão Corrigido: $ 16,80/h Custo-padrão Corrigido (CPC): $ 201,60/cx

Quantidade Real (QR): 44,5 kg/cx Preço Real (PR): $ 8,40/kg

Tempo de MOD Real (ER): 13 h/cx Taxa de MOD Real (TR): $ 16/h

Custo Real (CR): $ 373,80/cx

Custo Real (CR): $ 208/cx

a) Variação de eficiência no uso da matéria-prima: Variação de Eficiência de MP = PPc (QR – QP) = 8,40 (44,5 – 45) = $ 4,20/un. (F) b) Variação de preço da matéria-prima: Variação de Preço da MP = QP (PR – PPc) = 45 (8,40 – 8,40) =0 c) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência (MOD) = TPc (ER – EP) = 16,80 (13 – 12) = $ 16,80/un. (D) d) Variação de preço (taxa) da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TPc) = 12 (16 – 16,80) = $ 9,60/un. (F) e) Variação de custos indiretos: Variação de custos indiretos = 140 – 120 = $ 20/un. (D) Variações

Custopadrãoc ($/un.)

Custo Real ($/un.)

Material

378,00

373,80

4,20

F

4,20

F

0

–

Mão-de-obra Direta

201,60

208,00

6,40

D

16,80

D

9,60

F

Total

579,60

581,80

2,20

D

12,60

D

9,60

F

Elementos de custo

Total $/un.

Quantidade

F/D

$/un.

F/D

Preço $/un.

F/D

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 29.4 Material

MOD

Quantidade Padrão (QP): 60 kg/un.

Tempo de MOD Padrão (EP): 180h/un.

Preço Padrão (PP): $ 90/kg

Taxa de MOD Padrão (TP): $ 20/h

Custo-padrão (CP): $ 5.400/un.

Custo-padrão (CP): $ 3.600/un.

Preço Padrão Corrigido: $ 91,80/kg

Taxa de MOD Padrão Corrigido: $ 20,40/h

Custo-padrão Corrigido(CPC):$ 5.508/un.

Custo-padrão Corrigido (CPC): $ 3.672/un.

287

Quantidade Real (QR): 64 kg/un.

Tempo de MOD Real (ER): 180 h/un.

Preço Real (PR): $ 100/kg

Taxa de MOD Real (TR): $ 20/h

Custo Real (CR): $ 6.400/un.

Custo Real (CR): $ 3.600/un.

a) Variação de eficiência no uso do material: Variação de Eficiência do MAT = PPc (QR – QP) = 91,80 (64 – 60) = $ 367,20/un. (D) b) Variação de preço do material: Variação de Preço do MAT = QP (PR – PPc) = 60 (100 – 91,80) = $ 492/un. (D) c) Variação mista no custo do material: Variação Mista do MAT = (QR – QP) × (PR – PPc) = (64 – 60) × (100 – 91,80) = $ 32,80/un. (D) d) Variação de eficiência no uso da MOD: Variação de Eficiência (MOD) = TPc (ER – EP) = 20,40 (180 – 180) =0 e) Variação de preço da MOD: Variação de Preço da MOD = EP (TR – TPc) = 180 (20 – 20,40) = $ 72/h (F) f) Variação mista no custo da MOD: Variação Mista de MOD = (ER – EP) × (TR – TPc) = (180 – 180) × (20 – 20,40) =0

288

Variações

Custopadrãoc ($/un.)

Custo Real ($/un.)

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

$/un.

F/D

Material

5.508

6.400

892

D

367,20

D

492

D

32,80

D

Mão-de-obra Direta

3.672

3.600

72

F

0

–

72

F

0

–

Total

9.180

10.000

820

D

367,20

D

420

D

32,80

D

Elementos de custo

Total

Quantidade

Preço

Mista

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 29.5 a) Apuração das variações efetivas de custos: Tabela-resumo de custos MATERIAL DIRETO

MATERIAL DIRETO CORRIGIDO

MÃO-DE-OBRA DIRETA

MÃO-DE-OBRA DIRETA CORRIGIDA

QP: 300g/un.

QP: 300g/un.

EP: 2,5h/un.

EP: 2,5h/un.

PP: $ 200/kg

PP: $ 0,212/g

TP: $ 8/h

TP: $ 8,48/h

CP: $ 60/un.

CP: $ 63,60/un. CP: $ 20/un.

CP: $ 21,2/un.

QR: 315g/un.

QR: 315g/un.

ER: 2,75h/un.

ER: 2,75h/un.

PR: $ 220/kg

PR: $ 0,22/g

TR: $ 12/h

TR: $ 12/h

CR: $ 69,30/un. CR: $ 69,30/un. CR: $ 33/un.

CR: $ 33/un.

1) VARIAÇÃO DE QUANTIDADE (EFICIÊNCIA) NO USO DO MATERIAL: PP ( QP – QR ) = 0,212 ( 300 – 315 ) = $ 3,18/un. e $ 12.720 ( D ) 2) VARIAÇÃO DE PREÇO NA COMPRA DO MATERIAL: QP ( PP – PR ) = 300 ( 0,212 – 0,22 ) = $ 2,40/un. e $ 9.600 ( D ) 3) VARIAÇÃO MISTA NO CUSTO DO MATERIAL: ( QP – QR ) ( PP – PR ) = (300 – 315) (0,212 – 0,22) = $ 0,12/un. e $ 480 ( D ) 4) VARIAÇÃO DE PREÇO (TAXA) DA MOD: EP ( TP – TR ) = 2,5 ( 8,48 – 12 ) = $ 8,80/un. e $ 35.200 ( D ) 5) VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA NO USO DA MOD: TP ( EP – ER ) = 8,48 ( 2,5 – 2,75 ) = $ 2,12/un. e $ 8.480 ( D )

289

6) VARIAÇÃO MISTA NO CUSTO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA: ( TP – TR ) ( EP – ER ) = (8,48 – 12) (2,5 – 2,75) = $ 0,88/un. e $ 3.520 ( D )

FICHA DE CUSTO-PADRÃO E VARIAÇÕES Elementos de custo

Custopadrão

Custo Real ($)

Variações Total $

Quantidade

F/D

$

Preço

F/D

$

Mista

F/D

$

F/D

Material

($) 63,60

5,70

D

3,18

D

2,40

D

0,12

D

MOD

21,20

33,00 11,80

D

2,12

D

8,80

D

0,88

D

Total

84,80

102,30 17,50

D

5,30

D

11,20

D

1,00

D

69,30

b) Contabilização dos custos pela forma complexa: 1) Compra do Material Direto: Débito: Estoque de Material Direto Crédito: Fornecedores / Caixa / Bancos (220 $/kg x 2.000 kg)

$ 440.000

2) Transferência de Material Direto do estoque para a produção: Débito: Produção em Processo Crédito: Estoque de Material Direto ($ 63,60/un. x 4.000un.) $ 254.400 3) Utilização de Mão-de-obra no processo produtivo: Débito: Produção em Processo Crédito: Salários a Pagar ($ 21,20/un. x 4.000 un.)

$ 84.800

4) Registro das variações efetivas dos custos:

290

4.A – Material Direto Débito: Variação Material Direto Crédito: Estoque de Material Direto ($ 5,70/un. x 4.000 un.)

$ 22.800

4.B – MOD Débito: Variação MOD Crédito: Salários a Pagar ($ 11,80/un. x 4.000 un.)

$ 47.200

5) Registro dos estoques finais dos produtos acabados no mês, ao custo padrão corrigido: Débito: Estoque de Produtos Acabados Crédito: Produção em Processo ($ 84,80/un. x 4.000 un.)

$ 339.200

6) Baixa dos produtos vendidos, pela venda: Débito: Custo dos Produtos Vendidos Crédito: Estoque de Produtos Acabados ($ 339.200 x 70%)

$ 237.440

7) Apuração da Variação Total: Débito: Variação Total Crédito: Variação Material Direto Crédito: Variação MOD

$ 70.000 $ 22.800 $ 47.200

8) Alocação da Variação Total ao estoques finais dos produtos acabados no mês e ao custo dos produtos vendidos: Débito: Estoque de Produtos Acabados ($ 70.000 x 30%) Débito: Custo dos Produtos Vendidos ($ 70.000 x 70%) Crédito: Variação Total

$ 21.000 $ 49.000 $ 70.000

Razonetes: Estoque de Material Direto 1

Fornecedores / Caixa / Bancos

440.000 254.400 2

Salários a Pagar 84.800 3

440.000 1

47.200 4.B

22.800 4.A

132.000

162.800

3 2

84.800 339.200 5 254.400

Custo dos Produtos Vendidos

Estoque de Produtos Acabados

Produção em Processo 5 8

339.200 237.440 6 21.000

6

237.440

8

49.000 286.440

122.760 Variação Material Direto 4.A

22.800

22.800 7

Variação MOD 4.B

47.200

47.200 7

Variação Total 7

70.000

70.000 8

Srs. Professores: Uma alternativa de solução, mais complexa, seria contabilizar os custos ao padrão original e depois apurar duas variações: variação de inflação e variação específica de custos.

291

EXERCÍCIO EXTRA A empresa Chuvisco, recém-criada, produz guarda-chuvas em náilon. A empresa considera como volume padrão 50.000 unidades por mês. Após o primeiro mês, verificou-se que a produção realmente elaborada foi de 60.000 unidades, das quais 45.000 foram vendidas a $ 30 cada uma. Sua estrutura de custos é a seguinte: Padrão $ 13,50/un. $ 6,00/un. $ 5,50/un.

Material Direto Mão-de-obra Direta Custos Indiretos

Real ver quadro abaixo $ 336.000 $ 306.000

Para o Material Direto, os valores reais são: Estoque Inicial Compras no mês Estoque Final

0 70.000 un., num total de $ 980.000 10.000 un.

Pede-se para calcular: a) b) c) d) e) f) g) h)

o valor real do estoque final de material direto. o custo-padrão do estoque final de produtos acabados. o custo-padrão dos produtos vendidos (CPV). a variação de preço do estoque de material direto. a variação de preço do material direto consumido. a variação de custo na mão-de-obra. a variação de custos indiretos. a variação total de custo.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Volume-padrão: 50.000 un. por mês Produção elaborada: 60.000 un. → 45.000 un. vendidas a $ 30/un. Custo-padrão unitário = $ 13,5/un. + $ 6/un. + $ 5,5/un. = $ 25/un. Custo-padrão Total = $ 25/un. × 50.000 un. = $ 1.250.000

292

REAL Material Direto (1) 980.000

Contas a pagar

840.000 (4)

(5) 1.350.000

980.000 (1) 336.000 (2)

140.000

306.000 (3) 272.000

Produtos em elaboração

Vendas

(2) 336.000

1.350.000 (5)

(3) 306.000 (4) 840.000 1.482.000

1. Compra de Material Direto: $ 980.000 2. Custo Real de MOD: $ 336.000 3. Custos Indiretos Reais: $ 306.000 4. Custo do Material Consumido:

$ 980.000/70.000 un. = $ 14/un. $ 14/un. × 60.000 un. = $ 840.000

5. Receita Líquida do Período: $ 30/un. × 45.000 un. = $ 1.350.000 PADRÃO Material Direto (Estoque)

Material Direto Consumido

(I) 945.000

(II) 810.000

810.000 (II)

810.000 (VI)

Contas a pagar (Real) (XI) 1.350.000

980.000 (I) 336.000 (IV)

135.000

306.000 (V) 272.000

Variação MAT (Estoque)

Variação MAT Consumido

(I) 35.000

(III) 30.000

30.000 (III)

30.000 (XII)

Mão-de-obra Direta (IV) 360.000

360.000 (VII)

5.000 Variação de MOD (XIII) 24.000

24.000 (IV)

Custos Indiretos (V) 330.000

330.000 (VIII)

Variação de Custos Indiretos (XIV) 24.000

24.000 (V)

293

Produtos em Elaboração (VI) 810.000

Produtos Acabados (IX) 1.500.000

(VII) 360.000

(XII) 30.000

24.000 (XIII) 24.000 (XIV)

375.000

(VIII) 330.000 1.500.000

1.125.000 (X)

Variação total de Custo

18.000

1.500.000 (IX) Vendas 1.350.000 (XI)

Custo dos Produtos Vendidos (X) 1.125.000

(I) $ 13,5/un. × 70.000 un. = $ 945.000 (I) $ 980.000 – $ 945.000 = $ 35.000 (Variação de Estoque do Material Direto) (II) $ 13,5/un. × 60.000 un. = $ 810.000 (III) $ 840.000 – $ 810.000 = $ 30.000 (Variação do Material Direto Consumido) (IV) $ 6/un. × 60.000 un. = $ 360.000 (IV) $ 360.000 – $ 336.000 = $ 24.000 (Variação de custo na Mão-de-obra Direta) (V) $ 5,5/un. × 60.000 un. = $ 330.000 (V) $ 330.000 – $ 306.000 = $ 24.000 (Variação de Custos Indiretos) (X) $ 25/un. × 45.000 un. = $ 1.125.000 (XI) $ 30/un. × 45.000 un. = $ 1.350.000 a) b) c) d) e) f) g)

294

O valor real do estoque final de material direto: $ 140.000 O custo-padrão do estoque final de produtos acabados: $ 375.000 O custo-padrão dos produtos vendidos (CPV): $ 1.125.000 A variação de preço do estoque de material direto: $ 35.000 (D) A variação de preço do material direto consumido: $ 30.000 (D) A variação de custo na mão-de-obra direta: $ 24.000 (F) A variação de custos indiretos: $ 24.000 (F)

30 Implantação de Sistemas de Custos

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO 1. Alternativa correta: A 2. Alternativa correta: E 3. V, V, V, F e F


Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: B Alternativa correta: A


Alternativa correta: C Alternativa correta: D Alternativa correta: B Alternativa correta: C Alternativa correta: A

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 30.3 V, F, V, F, V

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 30.4 F, V, F, V, F

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 30.5 1–B 2–E 3–C 4–D 5–B 6 – F V V F F

296

EXERCÍCIO EXTRA Assinalar S para a definição de Sistema, SI para Sistema de Informações, SIG para Sistema de Informações Gerenciais e SC para Sistema de Custos. ( ) Sistema que tem por objetivo fornecer informações necessárias para decisões. ( ) Conjunto de elementos e procedimentos com o objetivo de coletar e organizar dados, gerando informações. ( ) Responsável por processar informações de gastos, levando em conta as características da empresa, e fornecer dados que irão auxiliar no planejamento, execução e controle dos custos de um produto ou serviço, bem como sua qualidade. ( ) Conjunto de elementos e procedimentos (subseqüentes ou não) cuja execução visa atingir determinado objetivo.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA

297

Contabilidade de Custos - Eliseu Martins (Livro-texto)

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