Contabilidad y Fiscalidad - McGraw-Hill 2013

Ciclo Formativo

Grado

Superior Certificados de profesionalidad

Contabilidad y fiscalidad Elena Lasa Zuluaga

www.mhe.es/cf/administracion

Contabilidad y fiscalidad Elena Lasa Zuluaga Revisión técnica Francisco Bañón Forte

MADRID - BARCELONA - BOGOTÁ - BUENOS AIRES - CARACAS - GUATEMALA - MÉXICO NUEVA YORK - PANAMÁ - SAN JUAN - SANTIAGO - SÃO PAULO AUCKLAND - HAMBURGO - LONDRES - MILÁN - MONTREAL - NUEVA DELHI - PARÍS SAN FRANCISCO - SIDNEY - SINGAPUR - ST. LOUIS - TOKIO - TORONTO

$POUBCJMJEBEZàTDBMJEBEr$JDMP'PSNBUJWPEF(SBEP4VQFSJPS No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento electrónico, ni la transmisión por ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com). Derechos reservados © 2013, respecto a la primera edición en español, por: McGraw-Hill/Interamericana de España, S.L. Edificio Valrealty, 1.ª planta Basauri, 17 28023 Aravaca (Madrid) *4#/ 978-84-481-8567-1 Obra original: Contabilidad y fiscalidad © 2013, respecto a la primera edición en español, por McGraw-Hill Interamericana de España, S.L. ISBN edición original: 978-84-481-8408-7 "VUPSB Elena Lasa Zuluaga. "VUPSFTEFMNBUFSJBMDPNQMFNFOUBSJP Elena Lasa Zuluaga, Francisco Bañón Forte y Antonello Novelino &RVJQPFEJUPSJBM Alfredo Horas y Silvia Iriso %JTFÒPEFDVCJFSUB rload.es %JTFÒPJOUFSJPS www.dfrente.es 'PUPHSBGÎBT Banco de imágenes 123rf, archivo McGraw-Hill $PNQPTJDJÓO gama, sl

Presentación Todas las personas precisamos tener un control de nuestros gastos e ingresos, conocer cuáles son nuestras necesidades de financiación y las fuentes de donde podemos obtener esa financiación. Las empresas necesitan solventar estos mismos problemas, pero, por el volumen de operaciones que realizan, deben reflejar estos requisitos de forma clara, ordenada y metódica. La técnica que nos permite registrar las operaciones que realizan las empresas en el día a día se denomina contabilidad. En la actualidad, la contabilidad forma parte de la tarea diaria de un gran abanico de puestos de trabajo de distintos departamentos: administración, finanzas, asesoría, contabilidad, fiscalidad, compras o ventas. El objetivo principal de este manual es ampliar y completar los conocimientos adquiridos durante el primer curso en el módulo de Proceso integral de la actividad comercial: proporcionarte las pautas básicas de la contabilidad actuales y adentrarte en el conocimiento de los principales impuestos que gravan la actividad empresarial. Los contenidos se dirigen a aquellos alumnos que han superado el primer curso del ciclo formativo de grado superior Técnico Superior en Administración y Finanzas. En el proyecto que te presentamos, los contenidos tienen como base los ya trabajados el primer curso, hasta alcanzar el nivel necesario para obtener la titulación. Con multitud de actividades, casos prácticos y ejemplos reales que ilustran la parte teórica, podrás asimilar fácilmente los conceptos explicados, dominar su aplicación práctica y ampliar tus conocimientos contables, de forma paulatina y dinámica. Al final de cada unidad, encontrarás un Test de repaso para comprobar la comprensión de los contenidos, un bloque de actividades (Comprueba tu aprendizaje) para reforzar y practicar lo aprendido y una Actividad de simulación: una actividad práctica, con documentos reales, que permite trabajar la contabilidad de una empresa simulada y poner en juego los conocimientos adquiridos. Finalizado el libro, serás capaz de reflejar en asientos contables las operaciones más frecuentes en el tráfico empresarial, realizar balances o saber si una compañía está en una situación de equilibrio financiero, o, por el contrario, atraviesa una situación de desequilibrio. Además, pretendemos que manejes con soltura la aplicación informática ContaPlus, por tratarse del software de gestión más utilizado en las pymes de España. Así como consultar y utilizar la normativa fiscal que encontrarás en la página web de la Agencia Tributaria y las diferentes aplicaciones que nos facilita para el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Todo ello te permitirá incorporarte al mercado laboral y comprobar que la realidad empresarial refleja, de nuevo, todo lo que hemos aprendido en estas páginas, de tal modo que podrás ponerlo en práctica sin ninguna dificultad. Esperamos que esta obra sea de tu agrado y te resulte útil para tu futuro profesional. Por último, quiero agradecer a María José Rosero su generosa colaboración. La autora

Índice El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales

1

1. Normalización contable .......................................................8 2. Plan General de Contabilidad de las pymes (PGC-pymes) ............................................................................8 3. Compras de existencias. Criterios de valoración ...... 13 4. Ventas de existencias. Criterios de valoración .......... 21 5. Ingresos por prestación de servicios ............................. 27 6. Servicios exteriores ............................................................ 28 7. Gastos de personal ............................................................. 31 8. Otras cuentas de gastos ................................................... 34 9. Otros ingresos de gestión ................................................ 37 Síntesis....................................................................................40 Test de repaso ...................................................................... 41 Comprueba tu aprendizaje ............................................... 42 Actividad de simulación ....................................................44

El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo

4

El proceso contable del inmovilizado material, intangible

2

1. Los elementos del inmovilizado material. Adquisición ............................................................................ 52 2. Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisición ............................................................................ 57 3. Las inversiones inmobiliarias ...........................................60 4. El arrendamiento financiero ............................................ 61 5. La amortización de elementos del inmovilizado material e intangible ..........................................................64 6. El deterioro de valor de elementos de inmovilizado material e intangible .......................... 70 7. La venta de elementos del inmovilizado material e intangible............................................................................ 71 Síntesis.................................................................................... 75 Test de repaso ...................................................................... 76 Comprueba tu aprendizaje ............................................... 77 Actividad de simulación .................................................... 79

El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo

3

4

1. Definición y tipos de activos financieros .....................86 2. Activos financieros a coste amortizado ....................... 87 3. Activos financieros mantenidos para negociar .......... 99 4. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros ...........................................................................101 5. Baja de activos financieros .............................................102 Síntesis..................................................................................103 Test de repaso ....................................................................104 Comprueba tu aprendizaje .............................................105 Actividad de simulación ..................................................107

1. Definición y tipos de pasivos financieros. Pasivos financieros a coste amortizado .................................... 114 2. Acreedores por operaciones comerciales. Los proveedores y los acreedores por prestación de servicios.......................................................................... 116 3. Las cuentas relacionadas con la Administración Pública ....................................... 118 4. Los proveedores de inmovilizado .................................121 5. Los pasivos financieros con las entidades de crédito. El descuento de efectos y los préstamos a largo y corto plazo ........................................................122 6. Los empréstitos..................................................................131 Síntesis..................................................................................134 Test de repaso ....................................................................135 Comprueba tu aprendizaje .............................................136 Actividad de simulación ..................................................138

El proceso contable de los instrumentos de patrimonio

5

1. Concepto de instrumento de patrimonio..................146 2. La constitución de la sociedad con aportaciones dinerarias y no dinerarias ...............................................147 3. El reparto de dividendos .................................................156 4. Las subvenciones, donaciones y legados de capital .............................................................................158 Síntesis..................................................................................161 Test de repaso ....................................................................162 Comprueba tu aprendizaje .............................................163 Actividad de simulación ..................................................165

Impuestos que gravan la actividad empresarial

6

1. Impuestos locales sobre actividades económicas ..170 2. El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) ...........172 3. El Impuesto de Sociedades (IS) ..................................... 176 4. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)........................................................................189 Síntesis..................................................................................201 Test de repaso ....................................................................202 Comprueba tu aprendizaje .............................................203 Actividad de simulación ..................................................205

Índice Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico

7

1. Las provisiones de tráfico .............................................. 208 2. Reclasificación de los cobros y los pagos. Valoración a coste amortizado .....................................210 3. Amortizaciones y deterioros de valor. Valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable ..................................................... 211 4. La periodificación contable ............................................213 5. La regularización de existencias ...................................215 6. La regularización de ingresos y gastos. Determinación del resultado contable .......................216 7. Cálculo y contabilización del Impuesto sobre Beneficios.............................................................................218 8. Cierre de los libros contables. Asiento de cierre .....220 Síntesis..................................................................................221 Test de repaso ....................................................................222 Comprueba tu aprendizaje .............................................223 Actividad de simulación ..................................................225

Análisis de la situación económica-financiera y patrimonial de la empresa

9

El proceso de auditoria en la empresa

10

Elaboración y depósito de las Cuentas anuales

8

1. La comunicación de la información contable. Normas de elaboración de las Cuentas anuales .....230 2. Los modelos de Cuentas anuales .................................233 3. Las Cuentas anuales: el Balance de situación. La cuenta de Pérdidas y ganancias. El estado de cambios en el Patrimonio Neto. El estado de flujos de efectivo. La memoria ................................236 Síntesis..................................................................................243 Test de repaso ....................................................................244 Comprueba tu aprendizaje .............................................245 Actividad de simulación ..................................................247

1. Análisis patrimonial: fondo de maniobra. Equilibrios patrimoniales y representación gráfica ...................................................................................252 2. Análisis financiero: ratios de liquidez, solvencia y endeudamiento ..............................................................255 3. Análisis económico: ratios de rentabilidad ...............257 4. El umbral de rentabilidad................................................258 5. El apalancamiento financiero ........................................259 Síntesis..................................................................................261 Test de repaso ....................................................................262 Comprueba tu aprendizaje .............................................263 Actividad de simulación ..................................................265

1. Marco legal de la auditoría en España. Concepto y clases de auditoría .....................................268 2. Las normas técnicas de auditoría.................................269 3. Obligatoriedad y responsabilidad de la empresa en un proceso de auditoría.............................................272 4. Régimen de habilitación de los auditores..................273 5. El informe de los auditores de cuentas ...................... 274 6. Los ajustes y correcciones contables ..........................275 Síntesis..................................................................................277 Test de repaso ....................................................................278 Comprueba tu aprendizaje .............................................279

Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus Anexo

1. Introducción: instalación e inicio .................................282 2. Dar de alta y modificar los datos de una empresa ................................................................................283 3. Crear y dar de baja cuentas ...........................................286 4. Introducción de asientos. Asientos predefinidos ... 288 5. Obtención de los diferentes tipos de balances........303 6. Operaciones de cierre ......................................................305 7. Realización de copias de seguridad ............................ 306

Glosario.........................................................................................................307

5

Cómo se utiliza este libro 1

Ejemplos

El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales

(600) Compra de mercaderías (300 × 70+230-350) 4.384,8 (472) HP IVA soportado (20.880 × 0,21) a

20.880

(400) Proveedores

25.264,8

Sin embargo, el 25 de febrero, por incumplimiento de los plazos de entrega el proveedor nos concede un descuento de 2.420 € (IVA incluido): 25/2 2.420

Como el dato nos da el IVA incluido para obtener la base imponible (B. I) B. I. + 0,21 B. I. = 2.420 (1+ 0,21) B. I. = 2.420 B. I. = 2.420/1,21

2

El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias

Están intercalados en la teoría y resueltos paso a paso, con las aclaraciones necesarias para su buen entendimiento.

22/2

Caso práctico 8

Amortización y venta de los elementos del inmovilizado La empresa BTR, S. A. compra el 15 de junio de 20X1 mobiliario por valor de 3.800 €, más 21% de IVA. Paga mediante transferencia bancaria. La vida útil del elemento es de 4 años, el valor residual es de 300 €, y el sistema de amortización, lineal. A 31 de diciembre de 20X1 amortiza el elemento. A 31 de diciembre de 20X2 amortiza el elemento. El 1 de abril de 20X3 vende el mobiliario por importe de 1.500 €, más 21% de IVA. Operación a crédito de 3 meses.

(400) Proveedores a

Debemos registrar todas las operaciones.

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares 2.000 (472) HP IVA soportado (2.000 × 0,21) 420

a

Solución: 15/6/X1

Posteriormente, el 10 de abril, el proveedor concede a Distribuciones Monteagudo, S.A. un descuento por volumen de compras de 1.100 €, por lo que tendremos: 10/4 1.331

a a

Debe

(609) Rappels por compras (472) HP IVA soportado (1.100 × 0,21)

Proveedores 2.420 1.331

8. Contabiliza las siguientes operaciones que realiza la empresa GTP, S. A.: a) Compra el 1 de julio por valor de 4.200 € una patente, el proveedor le concede un descuento comercial de 100 € en factura, IVA del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).

Haber

Actividades y Casos prácticos

25.264,8

21.513,8 (400) Proveedores a a a

Aparecen a lo largo de la unidad, para trabajar a través de ellos los contenidos que se van estudiando, y construir un aprendizaje acumulativo mediante la práctica.

(606) Descuento sobre compras por pronto pago 300 (472) HP IVA soportado (300 × 0,21) 63 (572) Bancos 21.150,8

C. Envases y embalajes En determinadas ocasiones, junto con las compras de existencias, la empresa utiliza envases y embalajes, que implican un tratamiento contable específico. Así: Si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son con facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores. 16

b) A 31 de diciembre amortiza la patente por el sistema lineal, con una vida útil de 4 años y un valor residual de 300 €.

Test d e re paso 1. La empresa ABC compra el derecho de uso de una patente por importe de 38.000 €. En factura el proveedor le concede un descuento de 1.300 € y el IVA de la operación es del 21%. El precio de adquisición es: a) 38.000 € b) 39.300 € c) 36.700 € d) 46.374 € 2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, a un precio de 16.000 €, el impuesto de matriculación es 1.120 €, los gastos de matriculación ascienden a 410 €, con IVA del 21%. Por tanto, el precio de adquisición es: a) 16.000 € b) 17.120 € c) 17.530 € d) 0,685,4 € 3. La empresa HYT tiene un elemento de transporte que le costó 24.000 €, su vida útil es de 6 años y tiene un valor residual de 2.400 €. Amortiza por el sistema técnico-funcional y el total de km es 500.000. Este año ha recorrido 50.000 km. La cuota de amortización de este año es: a) 4.000 € b) 3.600 € c) 2.400 € d) 2.160 € 4. La empresa JKL tiene una instalación técnica que le costó 45.000 €, valor residual de 4.500 €, vida útil de 10 años y sistema de amortización de los números dígitos decrecientes. La cuota de amortización del primer año es: a) 4.050 € b) 736,36 € c) 7.363,64 € d) 8.181,82 € 5. La empresa VGR compra mobiliario el 1/8 por importe de 2.500 €; la vida útil es 5 años y el sistema de amortización lineal. La cuota de amortización del primer año es: a) 175 € b) 208,33 € c) 500 € d) 420 € 6. La empresa BGR compró utillaje el 1/10/20X0 por valor de 3.000 €, valor residual 0, sistema de amortización lineal y vida útil de 4 años. El VNC a 31/12/20X2 es: a) 2.250 € b) 750 €

d) Vende el 1 de abril del año siguiente la patente; el precio de venta coincide con el VNC de la patente en esa fecha y el IVA es del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).

1


Comprende una amplia variedad de actividades propuestas, agrupadas por criterios de evaluación, para el afianzamiento y la puesta en práctica de todo lo aprendido a lo largo de la unidad.

Inmovilizado intangible e inversiones inmovilizarias

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias

Gastos de I+D

Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones

Propiedad industrial

Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes

Aplicaciones informáticas

Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las páginas Web

2. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que ha realizado la empresa Suministros Jesús Pérez durante el año 20X0:

Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.

a) Compra, el 5 de abril a crédito 2 meses, mercaderías por valor de 4.600 €, en factura aparece un descuento comercial de 200 € y un gasto por transporte de 170 €. El IVA de la operación es de 21%.

Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.

b) El 17 de abril devuelve al proveedor mercaderías por valor de 950 €.

c) Compra el 30 de marzo al contado (bancos) 400 unidades de mercaderías a 10 € la unidad, IVA de la operación 10%. Debido a defectos de calidad en las unidades anteriores devuelve al proveedor 50 unidades y le solicita un descuento en las demás de 120 €. Ambos importes se consideran como un anticipo. d) Compra el 15 de abril mercaderías a crédito por importe de 2.000 €. En la factura aparecen gastos de transporte por importe de 70 € y gastos por seguros por importe de 60 €, IVA de la operación 21%. Por aplazar el pago 3 meses el proveedor le carga en factura 30 €. – La empresa incorpora los intereses al precio de adquisición. – La empresa considera los intereses como gasto financiero.

2

Esquema que proporciona una visión general de la unidad y que refleja las partes más importantes de la misma.

De los números dígitos

No definitivas: reversibles

Pérdidas por deterioro

Técnico funcional

La empresa puede reconocer beneficio o pérdida Enajenación o venta La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las pérdidas por deterioro

Baja de los elementos Accidentes

(678) gastos excepcionales

75

Actividad práctica situada al final de la unidad, que permite trabajar transversalmente a lo largo de todas las unidades. Y que permite poner en juego así los conocimientos adquiridos.

f) Recibe el 12 de mayo el pedido anterior, en factura aparece un descuento comercial de 50 €, un descuento por pronto pago de 30 €. En la misma factura figuran envases sin facultad de devolución por importe de 300 € y un gasto por transporte de 90 €. El IVA de la operación es de 21% y se abona con cheque. 3. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que ha realizado la empresa Hermanos Illescas S.A durante el año 20X0: a) Vende a crédito mercaderías el 12 de febrero por un importe de 4.100 €, concediendo en factura un descuento comercial del 3 %., el IVA es del 21%. En la operación paga en efectivo, por gastos de transporte, a repartir por partes iguales entre comprador y vendedor, 254,1 € (IVA incluido). b) El 14 de febrero concede al cliente anterior un descuento por volumen de compras del 1% sobre el precio consignado en factura. c) El cliente de los puntos anteriores les paga por banco concediéndole un descuento de 50 €. d) El 16 de febrero vende a crédito mercaderías por un importe de 2.700 €, se incluye en factura un descuento comercial del 4%, además factura envases con facultad de devolución por importe de 380 €, IVA de la operación 21%. Los gastos de transporte pagados en efectivo, a cargo del vendedor, ascienden a 60 € mas 21 % de IVA. e) El 16 de abril cobra por banco al cliente anterior. 4. Contabiliza en el libro Diario las operaciones que está realizando la empresa Hermanos Illescas S.A. durante el año 20X0:


6. Liquidación de nóminas. La empresa realiza la liquidación de las nóminas del mes de octubre de sus dos trabajadores. El pago de las mismas lo tiene domiciliado en la cuenta corriente y lo efectuará el día 3 de cada mes. (Fig. 11 y Fig. 12)

Actividad de simulación

Constante o lineal Sistemáticas y definitivas: Amortización

e) Realiza el 3 de mayo un pedido de materias primas a un proveedor por importe de 3.000 €, le envía un cheque de 605 €. La compra devenga IVA del 21%.

Ac tividad de simulación

El arrendatario en el momento inicial registrará un activo, de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento

Valoración posterior de los inmovilizados: pérdidas de valor

c) Por incumplimiento de los plazos de entrega solicita al proveedor el 19 de abril un descuento de 80 € que este le concede. d) Paga el 20 de abril por banco al proveedor antes de lo acordado, por lo que este concede un descuento por pronto pago de 75 €.

42

Síntesis

Síntesis Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el precio de adquisición o el coste de producción

Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC relativas al desarrollo de su actividad.

b) La empresa anterior compra el 20 de febrero 3.000 unidades de mercaderías a 5 € la unidad. Al efectuarse el pago al contado (bancos) en el momento de la compra, el proveedor le concede un descuento del 3%, IVA de la operación 21%. También abona en efectivo (caja) el transporte de las mercancías con un coste de 0,10 € por unidad más 21% de IVA.

Comprueba tu aprendizaje

2

Inmovilizado material

El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales

a) Compra el 10 de enero al contado (bancos) a una empresa japonesa 500 unidades de mercaderías a 30 € la unidad, aparecen reflejados en la factura un descuento por volumen de compras de 600 €, un descuento por pronto pago de 850 € y un descuento por promoción comercial de 900 €. Además en la factura se detallan gastos por transporte de 300 €, un seguro por importe de 150 € y derechos arancelarios por importe de 2.500 €, IVA de la operación 21%.

a) Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato al arrendatario. b) Existiendo opción de compra, no existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar esa opción. c) No existe la opción de compra en los contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida con la mayor parte de la vida económica del activo o la cubra. d) Todas las anteriores.

473,96

a (281) Amortización 875 acumulada del inmov. material 1/4/X3 218,75 (681) Amortización del inmovilizado material [(3.800 – 300)/4] × (3/12) a (281) Amortización 218,75 acumulada del inmov. material 1/4/X3 1.815 (543) Créditos a C/P por enaj. del inmovilizado (1.500 + 315) 1.567,71 (281) Amortización acumulada del inmov. material 732,29 (671) Pérdidas proc. inmov. material a (216) Mobiliario 3.800 a (477) HP IVA repercutido 315 (1.500 × 0,21)

1. Determina el precio de adquisición de las mercaderías en los siguientes ejercicios de compras que realiza La empresa Carlos Tena y asociados S.A y contabiliza las operaciones de compra y pago en el libro Diario:

11. Se considera que un arrendamiento es financiero si:

(281) Amortización acumulada del inmov. material

(681) Amortización del inmovilizado material ((3.800 – 300)/4)

Co mpr ue ba tu apre ndiz aje

8. Una empresa vende el 1 de enero de 20X0 un elemento de transporte que le costó 19.000 € y cuya amortización acumulada es 9.000 € por 8.000 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es: a) Una pérdida de 11.000 € b) Una pérdida de 2.000 € c) Una pérdida de 560 € d) Ninguna de las anteriores.

10. Una empresa vende un ordenador que le costó 2.500 € y que se encontraba amortizado en un 60%, por importe de 450 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es: a) Una pérdida de 550 € b) Una ganancia de 550 € c) Una pérdida de 1.000 € d) Una ganancia de 1.000 €

4.598

31/12/X2 875

Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables.

9. Una empresa vende el 1/4 una aplicación informática que le costo 12.000 € por importe de 4.500 € más 21 % de IVA; la vida útil de la aplicación es 5 años, el valor residual, 500 €; el sistema de amortización lineal, y la amortización acumulada a 31/12 era de 4.600. El resultado de la operación es: a) Una pérdida de 2.325 € b) Una pérdida de 2.900 € c) Una pérdida de 2.300 € d) Ninguna de las anteriores.

a (572) Bancos 31/12/X1

74

Muy adecuado para verificar los conocimientos adquiridos y detectar aquellos puntos que es necesario repasar.

c) 1.687,5 € d) 1.312,5 € 7. Una empresa compró equipos para procesos de información por importe de 5.000 € el 1/1/20X0; sistema de amortización de los números dígitos decrecientes; vida útil de 3 años; valor residual de 200 €. El VNC a final del año 20X1es: a) 2.500 € b) 833,33 € c) 1.000 € d) 2.600 €

76

6

c) En el ejercicio siguiente, el 31 de diciembre vuelve a amortizar la patente.

Test de repaso


Arrendamiento financiero

(681) Amortización del inmovilizado material ((3.800 – 300)/4) × (6,5/12) a

Actividades

231

S.a: 21.513,8

Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

473,96

1.100

17/5

2

(216) Mobiliario (472) HP IVA soportado

(400) Proveedores

El 17 de mayo, el Departamento financiero de Distribuciones Monteagudo, S.A. propone al proveedor pagarle la deuda que tiene con él, y este le concede un descuento por pronto pago de 300 €, operación que realiza por banco. En este caso, lo primero que debemos saber es a cuánto asciende la deuda de la empresa con el proveedor, para lo cual realizamos la «T» del libro Mayor. Así:

Aún tratándose de un descuento de naturaleza financiera debemos rectificar el IVA.

3.800 798

Fig. 11.

84

Unidad

1

El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales

En esta unidad aprenderemos a: ;YjY[l]jarYjdYk\]âfa[agf]kqdYkj]dY[agf]k[gflYZd]k^mf\Ye]flYd]k]klYZd][a\Yk ]fdgk_jmhgk$kmZ_jmhgkq[m]flYk\]d H?;j]dYlanYkYd\]kYjjgddg\]kmY[lana\Y\& J]_akljYj$]fYka]flgkhgjhYjla\Y\gZd]$dYk gh]jY[agf]kek`YZalmYd]kj]dY[agfY\Yk [gfdgk_jmhgk\][m]flYk\]k[jalgk& ;dYkaâ[Yjdgk\a^]j]fl]klahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;$af\a[Yf\gdY[dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf& N]jaâ[Yj]dljYkhYkg\]dYaf^gjeY[af]flj] dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&

Y estudiaremos: FgjeYdarY[af[gflYZd]& =dH?;\]dYkhqe]k& ;gehjYk\]]pakl]f[aYk&;jal]jagk\] nYdgjY[af& N]flYk\]]pakl]f[aYk&;jal]jagk\]nYdgjY[af& Af_j]kgkhgjhj]klY[af\]k]jna[agk& K]jna[agk]pl]jagj]k& ?Yklgk\]h]jkgfYd& GljYk[m]flYk\]_Yklgk& Gljgkaf_j]kgk\]_]klaf&

1


1. Normalización contable DYnormalización contablehj]l]f\]dYY\gh[af\]elg\gkqhj[la[Yk[gflYZd]k`geg% _f]YkhgjhYjl] \] dYk ]ehj]kYk$ lYflg Y fan]d fY[agfYd [geg afl]jfY[agfYd&=kl]hjg[]kg h]jeal]im]dYaf^gjeY[af[gflYZd]k]Y[gehYjYZd]q[gehj]fkaZd]hgjlg\gkdgkmkmYjagk]f [mYdima]jeZalg_]g_jâ[g& DYY\gh[af]f*((+hgjhYjl]\]dYMfaf=mjgh]Y M=!\]dYkFgjeYkAfl]jfY[agfYd]k\] ;gflYZada\Y\'FgjeYkAfl]jfY[agfYd]k\]Af^gjeY[af>afYf[a]jY FA;'FAA>!`Ykmhm]klgim] dYk [m]flYk [gfkgda\Y\Yk \] dgk _jmhgk [glarY\gk k] n]f_Yf ^gjemdYf\g \]k\] ]d ]b]j[a[ag *((-\]Y[m]j\g[gf]klYk >a_&)&)!&

Fig. 1.1. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de normas, leyes y principios que establecen la información que se debe presentar en los estados financieros y la forma en que esta información debe exponerse en dichos estados.

Importante ;mYf\gmfY]ehj]kY$im][mehd] dgkj]imakalgk$]k[g_]mkYj]dPGCpymes,\]Z]jeYfl]f]jdg$[geg efaeg$\mjYfl]mfh]jag\g\]tres años, Y fg k]j im] \mjYfl] \a[`g la]ehgk]kmh]j]f\gk\]dgkdea% l]kYfl]jagj]kYdY^][`Y\][a]jj] \mjYfl] \gk ]b]j[a[agk [gfk][mla% ngk$gk]\a]jYfdYk[aj[mfklYf[aYk hj]naklYkhYjYdYmladarY[afgZda_Y% lgjaY\]dH?;&

DYdlaeYY\YhlY[afim]k]]^][lm^m]dYYhjgZY[af\]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\\] *((/ H?;*((/!$\]Yhda[Y[af_]f]jYdhYjYlg\YkdYk]ehj]kYk$q]dH?;\]dYkh]im]Ykq e]\aYfYk]ehj]kYk H?;%hqe]k!$im]]kmfYkaehdaâ[Y[af\]dgljgH?;qim]k]YhjgZ]d eakegYg& 9eZYkfgjeYk]fljYjgf]fna_gj]d1 de enero de 2008,hYjYk]jYhda[Y\Yk]fdgk]b]j[a[agk YfmYd]kim]k]afa[aYjgfYhYjlaj\]]kY^][`Y&

2. Plan General de Contabilidad de las pymes (PGC-pymes) =dPlan General de Contabilidad,lYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$]k]dl]plgd]_Ydim]$\ana% \a\g]f[af[ghYjl]k$j]_mdYdY[gflYZada\Y\\]lg\YkdYk]ehj]kYk]f=khYY& =fdYY[lmYda\Y\$\akhgf]egk\]\aklaflYkn]jkagf]kg\aklaflgkhdYf]k\][gflYZada\Y\Ydgkim] hm]\]fY[g_]jk]dYk]ehj]kYk]f^mf[af\]kmk[YjY[l]jkla[Yk3fgkgljgkfgk[]fljYj]egk]f ]dPlan General de Contabilidad de las pymes. Hg\jf]ehd]Yj]klYn]jkaf\]dH?;Yim]ddYk]ehj]kYkim]fgkmh]j]fdgkdeal]k]klYZd][a% \gk]f]dYjl[mdg*-/\]dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang)'*()($\]*\]bmdag$hgj]dim]k]Yhjm]ZY ]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]Kg[a]\Y\]k\];YhalYd$hYjYdYhj]k]flY[af\]d:YdYf[]YZj]% naY\g& =fj]kme]f$dYkim][mehdYf[gfYde]fgkdos\]dgklj]klímites cuantitativoska_ma]fl]k$ \mjYfl]\gk]b]j[a[agk[gfk][mlangk$hg\jfmkYj]klYn]jkaf2 1.Im]]dlglYd\]dYkhYjla\Yk\]d9[langfgkmh]j]dgk*&0-(&(((€& 2.Im]]daehgjl]f]lg\]km[a^jYYfmYd\]f]_g[agkfgkmh]j]dgk-&/((&(((€& 3.Im]]dfe]jge]\ag\]]ehd]Y\gk\mjYfl]]d]b]j[a[agk]Ya_mYdge]fgjY-(ljYZY% ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev all bY\gj]k& n reprocmallu rutibaruC etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL

edep ue silef mutcid malluN .otsuj sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom

,otsuj mine nI eativ sitanenev

HgjgljYhYjl]$]dH?;\]dYkhqe]kYhjgZY\ghgj]dJ<)-)-'*((/$\]).\]fgna]eZj]$k] ]kljm[lmjY]f[af[ghYjl]k2 Actividades

1. ;gfkmdlY]dH?;%hqe]k]f2 http://www.boe.es/boe/ dias/20 07/11/21/pdfs/ C00001-00096.pdf,qj]km% e]dYfgjeY\]nYdgjY[af j]dYlanYYdYk]pakl]f[aYk& 8

1.ª parte. EYj[g[gf[]hlmYd\]dY[gflYZada\Y\& 2.ª parte. FgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[afhYjYh]im]Ykqe]\aYfYk]ehj]kYk& 3.ª parte. ;m]flYkYfmYd]k&

mallu rutibaruC

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr edep ue silef mutcid malluN .otsuj -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom 5.ª parte. odommoc<]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k& naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV .sullet dnefiele etatuplu neA muC assam naeneA .rolod tege alu

4.ª parte. ;mY\jg\][m]flYk&

teuqila ,lev all ,otsuj mine nI ,eativ sitanenev edep ue silef sarC.tnudicnit


1

2.1. Marco conceptual del PGC =kdYhjae]jYhYjl]\]dYk[af[gim][gehj]f\]f]dH?;&=f]ddYk]af[dmq]fdgkj]imakalgk\] dYaf^gjeY[af[gflYZd]$dgkhjaf[ahagk[gflYZd]kqdgk]d]e]flgk\]dYk;m]flYkYfmYd]k[gf kmk[jal]jagk\]j]_akljgqnYdgjY[af&

A. Cuentas anuales: imagen fiel DYkCuentas anualeskgfYim]ddgk\g[me]flgkim]nYfYegkljYjdgkdatos finales\]d hjg[]kg[gflYZd]\]d]b]j[a[agqim]]klfYdYd[Yf[]\]dmkmYjagim]l]f_Yafl]jk]f ]ddgk& 9k$dYk;m]flYkYfmYd]k\]dYkhqe]k[gehj]f\]f2 =d:YdYf[]& DY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& =d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg& DYe]egjaY&

mallu rutibaruC

-etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr edep ue silef mutcid malluN .otsuj sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom

teuqila ,lev all ,otsuj mine nI ,eativ sitanenev

=klgk\g[me]flgk^gjeYfmfYmfa\Y\&9\]ek$qkafh]jbma[ag\]dgYfl]jagj$]klYk]ehj]kYk hg\jfaf[gjhgjYj]fkmk;m]flYkYfmYd]kmfestado de flujos de efectivo, im]k]]dYZgjYj k]_fdg]klYZd][a\g]f]dH?;& Hgj dlaeg$ \]Z]egk \]klY[Yj im] dYk ;m]flYk YfmYd]k \]Z]f j]\Y[lYjk] [gf claridad, \] ^gjeYim]dYaf^gjeY[afkmeafakljY\Yk]Y[gehj]fkaZd]qladhYjYdgkmkmYjagkYdlgeYjkmk \][akagf]k][gfea[Yk& 9kaeakeg$la]f]fim]egkljYjdYimagen fiel\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[afâfYf[a]jYq\]dgk j]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY$\][gf^gjea\Y\[gfdYk\akhgka[agf]kd]_Yd]k&

Vocabulario Estado de flujos de efectivo. K] ljYlY \] mf ]klY\g im] af^gjeY kgZj] dY mladarY[af \] dgk Y[la% ngk egf]lYjagk j]hj]k]flYlangk \] ]^][lang q gljgk Y[langk dima% \gk ]imanYd]fl]k$ [dYkaâ[Yf\g dgk egnaea]flgk hgj Y[lana\Y\]k ] af\a[Yf\g dY nYjaY[af f]lY \] \a[`YeY_falm\]f]d]b]j[a[ag&

B. Requisitos de la información que se debe incluir en las Cuentas anuales ;gegqY`]egkaf\a[Y\g$dYaf^gjeY[afaf[dma\Y]fdYk;m]flYkYfmYd]k\]Z]k]jrelevante q fiable. )& DYaf^gjeY[af]krelevante[mYf\g]kladhYjYdYlgeY\]\][akagf]k][gfea[Yk&9kaeak% eg$hYjY[mehdaj[gf]kl]j]imakalg\]j]d]nYf[aY$dYk;m]flYkYfmYd]k\]Z]fegkljYj$\] eYf]jYY\][mY\Y$dgkja]k_gkYdgkim]k]]f^j]flYdY]ehj]kY& *&HgjgljYhYjl]$\][aegkim]dYaf^gjeY[af]kfiable[mYf\g]klYk]]f[m]fljYdaZj]\]]jjg% j]keYl]jaYd]kq]kf]mljYd3]k\][aj$[mYf\gdgkmkmYjagk$Y\]ek$hm]\]f[gfâYj]fim]]k dYaeY_]fâ]d\]dgim]hj]l]f\]j]hj]k]flYj& HgjkmhYjl]$dYintegridad [mYda\Y\\]janY\Y\]dYâYZada\Y\!k]Yd[YfrY[mYf\gdYaf^gjeY% [afâfYf[a]jY[gfla]f]$\]^gjeY[gehd]lY$lg\gkdgk\Ylgkim]hm]\]faf^dmaj]fdYlgeY \]\][akagf]k$kaffaf_mfYgeakaf\]af^gjeY[afka_faâ[YlanY& 9kaeakeg$ dY af^gjeY[af âfYf[a]jY \]Z] [mehdaj [gf dYk [mYda\Y\]k \] comparabilidad q claridad. )& =fl]f\]egkhgj comparabilidadim]dYaf^gjeY[afim]hj]k]flYmfY]ehj]kY\]Z]k]j [gehYjYZd]\]mfYgYgljg3q$Y\]ek$im][a]jlYaf^gjeY[afhm]\YlYeZaf[gehYjYjk] ]flj]\a^]j]fl]k]ehj]kYk]fmf\]l]jeafY\gege]flg& *&HgjkmhYjl]$dYclaridadaehda[Yim]dgkmkmYjagk\]dYk;m]flYkYfmYd]k$e]\aYfl]mf]pY% e]f\ada_]fl]\]dYaf^gjeY[afkmeafakljY\Y$hm]\Yf^gjeYjk]bma[agkim]d]k^Y[adal]fdY lgeY\]\][akagf]k&

Claves y consejos HYjY hg\]j comparar dYk ;m]f% lYkYfmYd]k\]mfY]ehj]kY]flj] nYjagk ]b]j[a[agk ][gfea[gk$ ]klY \]Z] \Yj mf ljYlYea]flg kaeadYj Y dgk `][`gk [gflYZd]k im] k] hjg\mr[Yf]f[aj[mfklYf[aYkhYj]% [a\Yk& Por ejemplo: HYjYnYdgjYjdYk]pakl]f[aYk$]fmf ]b]j[a[ag mladarY ]d elg\g >A>G q Yd Yg ka_ma]fl] dg [YeZaY q mla% darY]delg\gHEH&=dkYd\g\]dY [m]flY +((!fgk]jY[gehYjYZd]& 9

1


C. Principios contables Dgkhjaf[ahagk[gflYZd]k$g[gfbmflg\]normas básicas,k]\]Z]fYhda[Yj$q$\]^gjeYobligatoria,]f]d\]kYjjgddg\]dY[gflYZada\Y\\]dY]ehj]kYq$]kh][aYde]fl]$]f]dj]_akljgqdY nYdgjY[af\]dgk]d]e]flgk\]dYk;m]flYkYfmYd]k&=klgkhjaf[ahagk$lYd[gegaf\a[Y]dH?; \]*((/$kgfdgkka_ma]fl]k2

Empresa en funcionamiento

K][gfka\]jYj$kYdnghjm]ZY]f[gfljY$im]dY_]klaf\]dY]ehj]kY[gflafmYj]fmf^mlmjghj]nakaZd]$\]eYf]jYim]dY Yhda[Y[af\]dgkhjaf[ahagkq[jal]jagk[gflYZd]kfgla]f]]dhjghkalg\]\]l]jeafYj]dnYdgj\]dHYljaegfagf]lg$Y]^][lgk \]kmljYfkeakaf_dgZYdghYj[aYd$fa]daehgjl]j]kmdlYfl]]f[Ykg\]daima\Y[af& Dgk]^][lgk\]dYkljYfkY[[agf]kg`][`gk][gfea[gkk]j]_akljYjf[mYf\gg[mjjYf$\]^gjeYim]k]aehmlYjfYd]b]j[a[ag Ydim]dYk;m]flYkYfmYd]kk]j]â]jYf$dgk_Yklgkqdgkaf_j]kgkim]Y^][l]fYdeakeg$[gfaf\]h]f\]f[aY\]dY^][`Y\]km hY_gg\]km[gZjg&

Devengo

Ejemplo MfY]ehj]kY[gfljYlYmfY[YehYYhmZda[alYjaY]d)\]g[lmZj]\]*(P(im]\mjYjmfYg&=k]\Yj][aZ]dY^Y[lmjYqj]YdarY]dhY_g\])*&(((€&9mfim]dY]ehj]kYhY_Ydgk)*&(((€]f*(P($\]Z][gflYZadarYj[geg_Yklg+&(((€ lj]kÂe]k]k! ]f*(P(q1&(((€]f*(P) fm]n]e]k]k!$hgjdgim]Y+)\]\a[a]eZj]h]jag\aâ[Yj]d_Yklg& 9dY\ghlYjk]mf[jal]jag\]fljg\]dYkYdl]jfYlanYkim]$]fkm[Ykg$k]h]jealYf$]kl]\]Z]jeYfl]f]jk]]f]dla]ehgq Yhda[Yjk]\]eYf]jYmfa^gje]]fljYfkY[[agf]k$gljgk]n]flgkq[gf\a[agf]kim]k]YfkaeadYj]k$]flYflgfgk]Ydl]j]fdgk kmhm]klgkim]eglanYjgfdY]d][[af\]]kl][jal]jag&Kaf]eZYj_g$\]Ydl]jYjk]]klgkkmhm]klgk$hg\jeg\aâ[Yjk]]d[jal]jag Y\ghlY\g]fkm\Y$]f[mqg[Ykg`YZjim]j]_akljYj]klYk[aj[mfklYf[aYk]fdYe]egjaY&

Uniformidad Ejemplo KamfY]ehj]kY]dYg*(P(\][a\]Y\ghlYj]dkakl]eY\]YegjlarY[afdaf]YdhYjYYegjlarYjmf]d]e]flg\]dafegnadarY\g eYl]jaYd$\mjYfl]]d]b]j[a[ag*(P)\]Z]jeYfl]f]j]deakegelg\g kakl]eY\]YegjlarY[af!hYjY]k]]d]e]flg& <]Z]egkk]jhjm\]fl]k]fdYk]klaeY[agf]kqnYdgjY[agf]kim]j]Yda[]egk]f[gf\a[agf]k\]af[]jla\meZj]&DYhjm\]f[aY fgbmklaâ[Yim]dYnYdgjY[af\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kfgj]khgf\YYdYaeY_]fâ]dim]\]Z]fj]^d]bYjdYk;m]flYk YfmYd]k&êfa[Ye]fl]k][gflYZadarYfdgkZ]f]â[agkgZl]fa\gk`YklYdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&Hgj]d[gfljYjag$k]\]Z]jfl]f]j]f[m]flYlg\YkdYkhgkaZd]k hgl]f[aYd]k!hj\a\Yk$[gfgja_]f]f]d]b]j[a[ag$lYfhjgflgk]Yf[gfg[a\Yk&

Prudencia

Ejemplo MfY]ehj]kY`Y\]kh]\a\gYmfljYZYbY\gjaf\]efarf\gd][gegka]d\]kha\g`mZa]jYka\g\ak[ahdafYjag&=dljYZYbY\gj [gfka\]jYkm\]kha\g[gegaehjg[]\]fl]qdgj][dYeYYfl]dgkbmr_Y\gk&DY]ehj]kYn]emqhjgZYZd]h]j\]jdY\]eYf\Yq ]klaeYim]l]f\jim]hY_YjYdljYZYbY\gj*(&(((€$hgjdglYflg$[gflYZadarYjmf_Yklghgj]kY[mYflY& KYdngim]mfYfgjeY\akhgf_Y\]^gjeY]phj]kYdg[gfljYjag$fghg\jf[geh]fkYjk]dYkhYjla\Yk\]d9[langq\]dHYkang$fa dYk\]_Yklgk]af_j]kgk$qk]nYdgjYjfk]hYjY\Ye]fl]dgk]d]e]flgkafl]_jYfl]k\]dYk;m]flYkYfmYd]k&

No compensación

Ejemplo MfY]ehj]kY\]Z]Ymfhjgn]]\gj*&(((€hgjdY[gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk$Ydeakegla]ehgn]f\aY]kYeakeY]ehj]kY +&(((€\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk&DY]ehj]kYj]^d]bYjmfYgZda_Y[af\]hY_g]fdY[m]flYHjgn]]\gj]k\]*&(((€qmf \]j][`g\][gZjg]fdY[m]flY[da]fl]khgjaehgjl]\]+&(((€&

Importancia relativa

K]Y[]hlYjim]fgk]Yhdaim]f\]eYf]jY]klja[lYYd_mfgk\]dgkhjaf[ahagkq[jal]jagk[gflYZd]k$[mYf\gdYaehgjlYf[aY j]dYlanY]fljeafgk[mYflalYlangkg[mYdalYlangk\]dYnYjaY[afim]lYd`][`ghjg\mr[Yk]Y]k[YkYe]fl]ka_faâ[YlanYq$hgj lYflg$fgYdl]j]dY]phj]kaf\]dYaeY_]fâ]d&@Yqim]l]f]j]f[m]flYim]]fdgk[Ykgk\][gf^da[lg]flj]Yd_mfgkhjaf[ahagk [gflYZd]k$ka]ehj]\]Z]jhj]nYd][]jYim]dim]^Y[adal]im]dYk;m]flYkYfmYd]k]phj]k]fdYaeY_]fâ]d\]dhYljaegfag$\]dY kalmY[afâfYf[a]jY$Yk[gegdgkj]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY& Ejemplo MfY]ehj]kYhY_Y]dk]_mjgYfmYd\]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]]d)-\]]f]jg\]*(P(hgjaehgjl]\]1((€$]dk]_mjg [mZj]]dh]jag\g)-\]]f]jg\]*(P(Y)-\]]f]jg\]*(P)&DY]ehj]kYY+)\]\a[a]eZj]hm]\]fg[mehdaj]d[jal]jag\] \]n]f_gqfgj]YdarYjdYh]jag\aâ[Y[af\]d_Yklghgjdgkimaf[]\Ykim]\]Z]jYaehmlYjYdYg*(P)&

Tabla 1.1. Principios contables. 10


1

D. Elementos de las Cuentas anuales =dH?;\]âf][Y\Ymfg\]dgk]d]e]flgkim]^gjeYjfhYjl]\]dYk;m]flYkYfmYd]k& =klgk]d]e]flgkim]k]j]_akljYf]f]dBalance,mfYn]r[mehda\gkdgk[jal]jagk\]j][gfg[a% ea]flgim]k]]klYZd][]fhgkl]jagje]fl]$kgf2 a) Activo. KgfdgkZa]f]k$\]j][`gkqgljgkj][mjkgk[gfljgdY\gk][gfea[Ye]fl]hgjdY]e% hj]kY& b) Pasivo. ;gjj]khgf\]fYdYkgZda_Y[agf]kY[lmYd]kim]`Yfkmj_a\g[geg[gfk][m]f[aY\] km[]kgkhYkY\gk$hYjY[mqY]plaf[afdY]ehj]kY]kh]jY\]khj]f\]jk]\]j][mjkgkim]hm]% \Yfhjg\m[ajZ]f]â[agkgj]f\aea]flgk][gfea[gk]f]d^mlmjg&

Recuerda DYk[m]flYk\]ActivoqdgkGastos fY[]fqYme]flYf\]nYdgjhgj]d <]Z] q \akeafmq]f \] nYdgj hgj ]d@YZ]j& <]Z]

@YZ]j

(Nacen)

c) Patrimonio neto. ;gfklalmq]dYhYjl]j]ka\mYd\]dgkY[langk\]dY]ehj]kY$mfYn]r\]\m% [a\gklg\gkkmkhYkangk&=dHYljaegfagf]lgaf[dmq]dYkYhgjlY[agf]kj]YdarY\Yk$qYk]Y]f]d ege]flg\]km[gfklalm[afg]fgljgkhgkl]jagj]k$hgjkmkkg[agkghjgha]lYjagk$Yk[geg dgkj]kmdlY\gkY[memdY\gk& 9\]ek$dgk]d]e]flgkim]$[mYf\g[mehdYfdgk[jal]jagk\]j][gfg[aea]flgim]k]]klYZd]% []fhgkl]jagje]fl]$k]j]_akljYf]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkg$]fkm[Ykg$\aj][lY% e]fl]]f]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgkgf2 d) Ingresos. Kgfdgkaf[j]e]flgk]f]dHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY\mjYfl]]d]b]j[a[ag$qY k]Y]f^gjeY\]]fljY\YkgYme]flgk]f]dnYdgj\]dgkY[langk$g\]\akeafm[af\]dgk hYkangk$ka]ehj]im]fgl]f_Yfkmgja_]f]fYhgjlY[agf]k$egf]lYjaYkgfg$\]dgkkg[agkg hjgha]lYjagk& e) Gastos. ;gjj]khgf\]YdYk\akeafm[agf]k]f]dHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY\mjYfl]]d ]b]j[a[ag$qYk]Y]f^gjeY\]kYda\Ykg\akeafm[agf]k]f]dnYdgj\]dgkY[langkg\]j][gfg% [aea]flggYme]flg\]dnYdgj\]dgkhYkangk$ka]ehj]im]fgl]f_Yfkmgja_]f]f\akljaZm% [agf]k$egf]lYjaYkgfg$Ydgkkg[agkghjgha]lYjagk$]fkm[gf\a[af\]lYd]k&

Recuerda DYk[m]flYk\]Pasivo, Patrimonio neto y los ingresos fY[]f q Yme]flYf\]nYdgjhgj]d`YZ]jq \akeafmq]f\]nYdgjhgj]d\]Z]& <]Z]

@YZ]j

(Nacen)

E. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las Cuentas anuales =dregistro o reconocimiento contable]k]dhjg[]kghgj]dim]k]af[gjhgjYfdgk\a^]j]fl]k ]d]e]flgk\]dYk;m]flYkYfmYd]kYd:YdYf[]$YdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkgYd]klY\g \][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg&9k$l]f]egkim]2 )& Dgk activosla]f]fim]j][gfg[]jk]]f]d:YdYf[][mYf\gk]YhjgZYZd]dYgZl]f[af$YhYjlaj \]dgkeakegk$\]Z]f]â[agkgj]f\aea]flgk][gfea[gkhYjYdY]ehj]kY]f]d^mlmjg$q ka]ehj]im]k]hm]\YfnYdgjYj[gfâYZada\Y\& *&Dgk pasivos\]Z]fj][gfg[]jk]]f]d:YdYf[][mYf\gk]YhjgZYZd]im]$Ykmn]f[aea]flgq hYjYdaima\YjdYgZda_Y[af$\]ZYf]flj]_Yjk]g[]\]jk]j][mjkgkim]af[gjhgj]fZ]f]â[agk gj]f\aea]flgk][gfea[gk^mlmjgk$qka]ehj]im]k]hm]\YfnYdgjYj[gfâYZada\Y\& +&=dj][gfg[aea]flg\]mfingresola]f]dm_Yj[geg[gfk][m]f[aY\]mfaf[j]e]flg\]dgk j][mjkgk\]dY]ehj]kY$qka]ehj]im]km[mYflYhm]\Y\]l]jeafYjk][gfâYZada\Y\& ,&=dj][gfg[aea]flg\]mfgastola]f]dm_Yj[geg[gfk][m]f[aY\]mfY\akeafm[af\]dgk j][mjkgk\]dY]ehj]kYq$Yda_mYdim][gfdgkaf_j]kgk$ka]ehj]im]km[mYflYhm]\YnYdg% jYjk]g]klaeYjk][gfâYZada\Y\&

2.2. Normas de registro y valoración DYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[afhYjYhqe]kdesarrollan los principios contablesqgljYk \akhgka[agf]kj]dYlanYkYdEYj[g;gf[]hlmYd\]dY;gflYZada\Y\&Af[dmq]f$Y\]ek$[jal]jagkq j]_dYkYhda[YZd]kY\aklaflYkljYfkY[[agf]kg`][`gk][gfea[gk$Yk[geglYeZafY\an]jkgk ]d]e]flgkhYljaegfaYd]k&

Importante Ka mfY ]ehj]kY im] Yhda[Y ]kl] H?;%hqe]k j]YdarYk] mfY gh]jY% [af [mqg ljYlYea]flg [gflYZd] fg]kl[gfl]ehdY\g]f]klYk\ak% hgka[agf]k$ `YZj \] j]ealajk] Y dYk [gjj]khgf\a]fl]k fgjeYk \] j]_akljg q nYdgjY[af [gfl]fa\Yk ]f]dH?;& 11

1


2.3. Cuentas anuales Claves y consejos =fdYcuenta (4750): =d , fgk af\a[Y im] h]jl]f][] Yd _jmhg \]m\gj]k q Y[j]]\gj]k hgjgh]jY[agf]k\]ljâ[g& =d,/$im]h]jl]f][]YdkmZ_jmhg Y\eafakljY[agf]khZda[Yk& =d,/-$im]k]ljYlY\]dY[m]flY @Y[a]f\Y HZda[Y Y[j]]\gjY hgj [gf[]hlgkâk[Yd]k& =d,/-($im]k]ljYlY\]dYkmZ% [m]flY@Y[a]f\YHZda[Y$Y[j]]% \gjYhgjAN9&

HgjkmhYjl]$dYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf[gfmfYh]jag\a[a\Y\\]\g[]e]k]k&9\]ek$ \]Z]jfk]j^gjemdY\Ykhgj]d]ehj]kYjaggdgkY\eafakljY\gj]k$ima]f]kj]khgf\]jf\]kmn]% jY[a\Y\]fmfhdYrgepaeg\]tresmeses,Y[gflYjdesde el cierre del ejercicio.Fg\]Z]egk gdna\YjlYehg[gim]dYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf]phj]kYf\gkmknYdgj]k]feuros (€).

2.4. Cuadro de cuentas =d[mY\jg\][m]flYk]kdYhYjl]\]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\ H?;%hqe]k!im][gjj]k% hgf\]YddaklY\g\]dYk\aklaflYkhYjla\Yk[g\aâ[Y\Yk$dYk[mYd]k]klfgj\]fY\Yk]f_jmhgk$ kmZ_jmhgk$[m]flYkqkmZ[m]flYk& 9kmn]r$hg\]egk]f[gfljYj]kYk[m]flYk\ana\a\Yk]f2 Cuentas del Balance: ?jmhg)&>afYf[aY[afZka[Y& ?jmhg*&9[langfg[gjja]fl]&

mallu rutibaruC

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr edep ue silef mutcid malluN .otsuj -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ?jmhg,&9[j]]\gj]kq\]m\gj]khgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k& odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV neA .isin muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatuplu ?jmhg-&;m]flYkâfYf[a]jYk& sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA Cuentas sulucide dir gestión: rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ?jmhg.&;gehjYkq_Yklgk& .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu .mine siuq assam tauqe alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ?jmhg/&N]flYk]af_j]kgk& teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA b

?jmhg+&=pakl]f[aYk&

teuqila ,lev all ,otsuj mine nI ,eativ sitanenev edep ue silef sarC.tnudicnit repmes mutne .sullet dnefiele ue roti uqilA .mine ,siuq arreviv allun arreviv s

2.5. Definiciones y relaciones contables ¿Sabías que…? =dH?;j][g_]dgk_jmhgk0q1& Grupo 8: ?Yklgk aehmlY\gk Yd HYljaegfagf]lg& Grupo 9: Af_j]kgk aehmlY\gk Yd HYljaegfagf]lg&

=f]klYhYjl]\]dH?;k]describen y definen,_jmhgY_jmhg$[Y\YmfY\]dYkcuentas y subcuentasim]dgafl]_jYf&9\]ek$k]\]k[jaZ]fdgkeglangkek`YZalmYd]k\][Yj_gqYZgfg \]dYk[m]flYk& =kemqaehgjlYfl]\]klY[Yjim]dYcuarta y quinta parte del PGCkgf\]aplicación facultativa (optativa)hgjhYjl]\]dYk]ehj]kYk$ea]fljYkim]]dj]klg$]k\][aj$dYklj]khjae]jYk hYjl]kkgf\]gZda_Y\YYhda[Y[af&

Caso práctico 1

Principios contables Actividades

2. DY]ehj]kY9:;$K&9&$\]Z] Y dY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ *&(((Â € q dY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$\]Z]+&(((Â €Y dY]ehj]kY9:;$K&9& ¸;eg YhYj][]jf ]klgk `][`gkj]^d]bY\gk]fdY[gf% lYZada\Y\\][Y\Y]ehj]kY7 12

a) KadY]ehj]kY9:;$K&9&$la]f]mfY[gfkljm[[af[gflYZadarY\Yhgj,((&(((€$qkadY n]f\a]jYY`gjY$gZl]f\jY,-(&(((€&K]_f]dhjaf[ahag\]hjm\]f[aY$¸[eg\]Z]jY Y[lmYjdY]ehj]kY7 b) KadYeakeY]ehj]kYn]f\]e]j[Y\]jYk]d)(\]g[lmZj]\]*(P($dYk[mYd]k[gZjYj ]d)(\]]f]jg\]*(P)&K]_f]dhjaf[ahag\]\]n]f_g$¸[mf\g\]Z][gflYZadarYjdY gh]jY[af7 Solución: a) DY]ehj]kYfg`Y[]faf_fYhmfl]& b) =d)(\]g[lmZj]\]*(P(&


3. Compras de existencias. Criterios de valoración =f]kl]YhYjlY\g$n]j]egk[egk]j]_akljYfdYk[gehjYk\]]pakl]f[aYkYljYnk\]d_jmhg.$ lYd[gegdg]klYZd][]]dH?;%hqe]k&=f]kl]_jmhg.k]j][g_]fdgkYhjgnakagfYea]flgk\] e]j[Y\]jYkq\]ekZa]f]kY\imaja\gkhgjdY]ehj]kYhYjYj]n]f\]jdgk$Za]fk]YkafYdl]jYj km^gjeYqkmklYf[aY$Za]f`YZaf\gdgkkge]la\gYhjg[]kgkaf\mkljaYd]k\]Y\YhlY[af$ljYfk% ^gjeY[afg[gfkljm[[af& Dghjae]jgim]\]Z]egkl]f]j]f[m]flY]kim]hYjYj][g_]j[gflYZd]e]fl]dYkcompras\] dgk]d]e]flgk\]dgrupo 3, Existencias,]dH?;%hqe]k\]kYjjgddYdYk[m]flYk\]dsubgrupo 60, Compras.

1

¿Sabías que…? DYLey del IVA]klYZd][]2 ¿Ima]f j]Yda[] ]flj]_Yk \] Za]% f]k g hj]klY[agf]k \] k]jna[agk j]h]j[mlaj Y dgk [da]fl]k ]d lahg aehgkalang\]dAN9im][gjj]khgf% \Y2fgjeYd$21 %j]\m[a\g$10 %g kmh]jj]\m[a\g$4 % Ydaehgjl]\] dY gh]jY[af$ kYdng im] ]klY ]kl ]p]flY\]daehm]klg&À

9l]f\a]f\gYdgkZa]f]k[gf[j]lgkYdgkim]k]j]â]jYdYgh]jY[af$mladarYj]egkdYkka_ma]fl]k [m]flYk2 Ka[gehjYegk]pakl]f[aYk[ge]j[aYd]k$e]j[Y\]jYk(300) &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (600) Ka[gehjYegkeYl]jaYkhjaeYk(310) &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (601) Ka[gehjYegkgljgkYhjgnakagfYea]flgk(32): +*(!=d]e]flgkq[gfbmflgkaf[gjhgjYZd]k +*)!;geZmklaZd]k +**!J]hm]klgk +*-!EYl]jaYd]k\an]jkgk +*.!=eZYdYb]k +*/!=fnYk]k +*0!EYl]jaYd\]gâ[afY&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (602)

A. Norma de valoración Importante

DYNorma de valoración 12.ª \]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\*((/ H?;%hqe]k! j][g_]dgk ka_ma]fl]k[jal]jagkim]`Yqim]l]f]j]f[m]flY2 Valoración inicial. DgkZa]f]kqk]jna[agk[gehj]f\a\gk]fdYk]pakl]f[aYkk]nYdgjYjfhgj kmcoste,qYk]Y]dprecio de adquisicióng]dcoste de producción.9kaeakeg$dgkimpuestos indirectos im] _jYnYf dYk ]pakl]f[aYk kgdg k] af[dmajf ]f ]d hj][ag \] Y\imaka[af g [gkl]\]hjg\m[[af$[mYf\gno sean recuperables\aj][lYe]fl]\]dY@Y[a]f\YHZda[Y&

=dAehm]klgkgZj]]dNYdgj9Y\a\g (IVA)ka]k\]\m[aZd] j][mh]jYZd]! k] [gflYZadarY ]f dY [m]flY (472) HP IVA soportado.

El precio de adquisición. ;gjj]khgf\]Ydaehgjl]^Y[lmjY\ghgj]dn]f\]\gj$]d[mYd$Y\]% ek$]klY^][lY\ghgjdgkka_ma]fl]k[gf[]hlgk2 – ;mYdima]j\]k[m]flg$j]ZYbY]f]dhj][agaf[dma\g]f^Y[lmjY im]k]j]klY!& – Afl]j]k]kaf[gjhgjY\gkYdfgeafYd\]dgk\Zalgk im]k]j]klYf!$fggZklYfl]$khg\jf af[dmajk]dgkafl]j]k]kaf[gjhgjY\gkYdgk\Zalgk[gfn]f[aea]flgfgkmh]jagjYdYg$im] fgl]f_Yfmflahg\]afl]jk[gfljY[lmYd$[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\] ]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang& – ?Yklgk Y\a[agfYd]k$ `YklY im] dgk Za]f]k k] ]f[m]flj]f mZa[Y\gk hYjY km n]flY$ lYd]k [gegljYfkhgjl]k$YjYf[]d]k\]Y\mYfYk$k]_mjgkqgljgk\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kYdY Y\imaka[af\]dYk]pakl]f[aYk im]k]kmeYf!& Valoración posterior. ;mYf\g]dnYdgjf]lgj]YdarYZd]\]dYk]pakl]f[aYkk]Yaf^]jagjYkm hj][ag\]Y\imaka[afgYkm[gkl]\]hjg\m[[af$k]]^][lmYjfdYkghgjlmfYk[gjj][[agf]k nYdgjYlanYk$j][gfg[af\gdYk[gegmf_Yklg]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& MfYn]r[gfg[a\YkdYkfgjeYkj]dYlanYkYdYnYdgjY[af$nYegkYn]jmf]b]ehdghj[la[gim] fgkYqm\YjYkme]bgj[gehj]fkaf&

Recuerda <]Z]egk restar \]d hj][ag \] Y\imaka[af lg\gk dgk descuentos af[dma\gk]f^Y[lmjY& Dgkgastosaf`]j]fl]kYdY[gehjY ^gjeYfhYjl]\]dhj][ag\]Y\ima% ka[af3se suman. 13

1


DY]ehj]kY
*,'. ,&(1(

.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,&*((È/(È,(! 0-0$1 ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,&(1(($*)!

a

-/(!

;YbY

,&1,0$1

DYeakeY]ehj]kY[gehjY$]d)(\]bmdag$e]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\])&0((€&Dgk_Yklgk\] ljYfkhgjl]af[dma\gk]f^Y[lmjYYk[a]f\]fY)-(€q]dk]_mjg$lYeZafaf[dma\g]fdY^Y[lmjY$ Y)((€&HY_Ydgk_Yklgk]f]^][langq]dj]klgY[j\alg\]lj]ke]k]k$AN9\]dYgh]jY[af$ *)Â&<]]klYeYf]jY$]dYka]flgk]j2 DY:Yk] AehgfaZd]\]dAN9k] gZla]f]kmeYf\gYdaehgjl]\] dY[gehjYlg\gkdgk_Yklgk af[dma\gk]f^Y[lmjY&

)('/ *&(-(

.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk )&0((#)-(#)((! ,+($- ,/*! @HAN9kghgjlY\g *&(-(($*)!

a a

-/(! ,((!

;YbY Hjgn]]\gj]k

+(*$*&)/0

DY]ehj]kYHj]r]@abgk$K&9&$j]YdarYmfY[gehjY\]eYl]jaYkhjaeYkhgjaehgjl]\]+&,((€ ek)(Â\]AN9]d)*\]YZjadqY[m]j\Y[gf]dhjgn]]\gj]dhY_g\]dYeakeY\]fljg\]k]ak e]k]k$e]\aYfl][`]im]$hgjdgim]]kl]d][Yj_Y]f^Y[lmjY)((€& DY]ehj]kYhm]\][gflYZadarYjdYgh]jY[af\]\gk^gjeYk2 a) +&-((

.()!

+,(

,/*!

+&0,( b) +&,(( +,(

)(( +&/,(

,((! .()! ,/*!

..*! ,((!

)*', ;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk +&,((#)((! @HAN9kghgjlY\g +&,((($)(! a )*')( Hjgn]]\gj]k a )*', ;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk @HAN9kghgjlY\g +&,((($)(! a )*')( Afl]j]k]k\]\]m\Yk Hjgn]]\gj]k a

,((!

Hjgn]]\gj]k

+&0,(

-/*!

:Yf[gk

+&0,(

,((!

Hjgn]]\gj]k

+&/,(

-/*!

:Yf[gk

+&0,(

DY]ehj]kY:AD;9$K&9&$[gehjY]d)1\]k]hla]eZj]eYl]jaYd]k\an]jkgkhgjnYdgj\]*&*((€ ek*)Â\]AN9$fgka]f\g]dAN9\]\m[aZd]&Gh]jY[afY[j\alg\][mYljge]k]k& ;geg]dAN9 fg]k\]\m[aZd]$k]kmeY hYjY[Yd[mdYj]dhj][ag\] Y\imaka[af&

14

*&..*

)1'1 .(*! ;gehjY\]gljgkYhjgnakagfYea]flgk *&*((#*&*((($*)! a ,((! Hjgn]]\gj]k

*&..*


1

Caso práctico 2

Compra de existencias DY]ehj]kY;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$\]\a[Y\YYdY^YZja[Y[af\]YhYjYlgk]d][% ljfa[gk$[gehjY]d)*\]eYjrge]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\]+&.((€&=f^Y[lmjY YhYj][]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]))(€$bmflg[gfmfgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]hgj aehgjl]\]1(€$AN9\]dYgh]jY[af$*)Â$dYgh]jY[afk]]^][lY[gf[`]im]& =d*-\]YZjad[gehjYj]hm]klgkhgjnYdgj\]1((€$]fdY^Y[lmjYYhYj][]faf[dma\gk mfgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]hgjmfaehgjl]\],(€q]dk]_mjg$[mqgaehgjl]]k\] +(Â€$AN9$*)Â&=klYgh]jY[afdY^gjeYdarYY[j\alg\][af[ge]k]k& =d*-\]k]hla]eZj]hY_YYdhjgn]]\gjkm\]m\Ye]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY& Kaim]j]egk[gflYZadarYj]klgkegnaea]flgk$¸iml]f\j]egkim]`Y[]j7 Solución: +&-0( /-)$0

1/(

*(+$/

)&)/+$/

)*'+ .((! ;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk +&.((È))(#1(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g +&-0(($*)! a -/*! :Yf[gk *-', .(*! ;gehjY\]gljgk YhjgnakagfYea]flgk 1((#,(#+(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g 1/(($*)! a ,((! Hjgn]]\gj]k *-'1 ,((! Hjgn]]\gj]k a -/*! :Yf[gk

,&++)$0

DY:Yk] AehgfaZd]\]dAN9k] gZla]f]j]klYf\gYdaehgjl] \]dY[gehjYdgk\]k[m]flgk af[dma\gk]f^Y[lmjYq kmef\gd]dgk_Yklgk&

)&)/+$/ )&)/+$/

B. Descuentos =f]d[Ykg\]dgk\]k[m]flgk$]dH?;%hqe]kj][g_]$]fdYimaflYhYjl] \]âfa[agf]kqj]dY[ag% f]k[gflYZd]k!$lj]k[m]flYkhYjY[gflYZadarYjlos descuentosim]gZla]f]dY]ehj]kY]fdYk [gehjYk[mYf\gkgfposterioresYdYfactura.9k2 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. LYd[gegaf\a[YkmfgeZj]$]f]ddY k]j][g_]fdgk\]k[m]flgkqYkaeadY\gkim]d][gf[]\YfYdY]ehj]kYkmkhjgn]]\gj]k$hgj hjgflghY_g$no incluidos en factura. (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. =f]ddYk]af[dmq]fdYkj]e]kYk \]nm]dlYkYhjgn]]\gj]k$fgjeYde]fl]hgjaf[mehdaea]flg\]dYk[gf\a[agf]k\]dh]\a\g& 9\]ek$]f]klY[m]flYk][gflYZadarYjflYeZafdgk\]k[m]flgkqkaeadYj]kgja_afY\gkhgj dYeakeY[YmkY$im]k]Yfposteriores a la recepción de la factura. (609) Rappels por compras. =klY[m]flYaf[dmq]dgk\]k[m]flgkqkaeadYj]kim]k]ZYk]f]f `YZ]jYd[YfrY\gmf\]l]jeafY\gngdme]f\]h]\a\gk&<]fm]ng$no incluidos en factura.

Ten cuidado DYkgh]jY[agf]k\][gehjYk]hm]% \]fhY_YjYd[gflY\g$YljYnk\]d ZYf[gg]f]^][lang [YbY!& KaYhdYrYegk]dhY_g$j][gfg[]j]% egkdYgZda_Y[af]fdY[m]flY\] Hjgn]]\gj]k& Q ka YhdYrYegk ]d hY_g$ ]klYf% \g \g[me]flY\Y dY gZda_Y[af ]f mfY d]ljY \] [YeZag$ j][gfg[]% j]egk dY gZda_Y[af ]f dY [m]flY Hjgn]]\gj]k$ ]^][lgk [ge]j[aYd]k YhY_Yj&

N]YegkY[gflafmY[af[egk]j]^d]bY]fdYhj[la[YdY[alY\YFgjeY\]nYdgjY[af)*&³$ka% _maf\gdgYljYnk\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kY
1


**'* .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk +((/(#*+(È+-(! ,&+0,$0 ,/*! @HAN9kghgjlY\g *(&00(($*)! a ,((! Hjgn]]\gj]k *(&00(

*-&*.,$0

Kaf]eZYj_g$]d*-\]^]Zj]jg$hgjaf[mehdaea]flg\]dgkhdYrgk\]]flj]_Y$]dhjgn]]\gjfgk [gf[]\]mf\]k[m]flg\]*&,*(€ AN9af[dma\g!2 *-'* ;geg]d \Ylgfgk\Y]dAN9 af[dma\ghYjYgZl]f]jdY:Yk] AehgfaZd] :A!& :A#($*):A5*&,*( )#($*)!:A5*&,*( :A5*&,*(')$*)

*&,*(

,((! Hjgn]]\gj]k .(0! <]ngdm[agf]k\][gehjYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k *&((( ,/*! @HAN9kghgjlY\g *&(((($*)! ,*(

a a

Hgkl]jagje]fl]$]d)(\]YZjad$]dhjgn]]\gj[gf[]\]Y
,((! Hjgn]]\gj]k .(1! JYhh]dkhgj[gehjYk ,/*! @HAN9kghgjlY\g )&)((($*)!

a a

)&)(( *+)

=d)/\]eYqg$]d<]hYjlYe]flg>afYf[a]jg\]
Hjgn]]\gj]k *&,*( )&++)

@YZ]j

*-&*.,$0 S.a: 21.513,8

)/'9mfljYlf\gk]\] mf\]k[m]flg\]fYlmjYd]rY âfYf[a]jY$\]Z]egkj][laâ[Yj ]dAN9&

*)&-)+$0 ,((! Hjgn]]\gj]k a a a

.(.! <]k[m]flgkgZj][gehjYk hgjhjgflghY_g +(( ,/*! @HAN9kghgjlY\g +((($*)! .+ -/*! :Yf[gk *)&)-($0

C. Envases y embalajes =f\]l]jeafY\Ykg[Ykagf]k$bmflg[gfdYk[gehjYk\]]pakl]f[aYk$dY]ehj]kYmladarY]fnYk]kq ]eZYdYb]k$im]aehda[YfmfljYlYea]flg[gflYZd]]kh][â[g&9k2 Kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYhgjdgkhjgn]]\gj]kkgf[gffacultad de devoluciónk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. 16


1

=klY[m]flYâ_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$eafgjYf\gdY[m]flY ,((!& HgjgljYhYjl]$kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYhgjdgkhjgn]]\gj]kkgfsin facultad de devoluciónY]klgk$]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(602) Compras de otros aprovisionamientos. N]egkdge]\aYfl]]d[Ykg\]fm]kljg]b]ehdg2 DY]ehj]kY
*&-/( +-( .)+$*

*(', .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk *&-((È/(#),(! .(*! ;gehjY\]gljgk YhjgnakagfYea]flgk ,/*! @HAN9kghgjlY\g *&-/(#+-(!($*) a ,((! Hjgn]]\gj]k

+&-++$*

Mfgk\Yk\]khmk$]d+\]eYqg$
,&/*( ,.( )&(0/$0

+'.()! ;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk ,&.((È))(#)-(#0(! ,(.! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jYhjgn]]\gj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,&/*(#,.(!($*) a ,((! Hjgn]]\gj]k

.&*./$0

DY]ehj]kYhm]\]lgeYj\a^]j]fl]k\][akagf]k]fj]dY[af[gfdgk]fnYk]kYfl]jagj]k2 Ka\][a\]comprarlos todos,km[gflYZadarY[afk]jdYka_ma]fl]2

,.(

.(*! ;gehjY\]gljgk YhjgnakagfYea]flgk a

,(.! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jYhjgn]]\gj]k

,.(

KaghlYhgjdevolver todos los envases:

--.$.

,((! Hjgn]]\gj]k

a a

,(.! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jYhjgn]]\gj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,.(($*)!

,.( 1.$.

=fdY ^Y[lmjY\][gehjYY dY]ehj]kYd]^Y[lmjYjgfdgk ]fnYk]k[gfAN9&9d\]ngdn]jdgk$ d]la]f]fim]j][laâ[Yj]d AN9& 17

1


Ka ghlY hgj [gehjYj mfY hYjl] q \]ngdn]j gljY$ dY ]ehj]kY \][a\] [gehjYj ]fnYk]k hgj aehgjl]\]*((€$dY[m]flY .(*!j][g_]dgk]fnYk]kY\imaja\gk$lYd[geghg\]egkn]jY [gflafmY[af2

*(( +),$.

.(*! ;gehjY\]gljgk YhjgnakagfYea]flgk ,((! Hjgn]]\gj]k

,(.! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jYhjgn]]\gj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g *.(($*)!

a a

,.( -,$.

D. Anticipos a proveedores ;mYf\gdY]ehj]kY]flj]_Y]^][langYdhjgn]]\gj]f[gf[]hlg\]¿Y[m]flYÀ\]kmeafakljgk ^mlmjgk$dg[gflYZadarYj]fdY[m]flY(407) Anticipos a proveedores,]klY[m]flYk][gdg[Y \]fljg\]d Activo corriente \]d:YdYf[]$]f]d]h_jY^] Existencias. Los anticipos a proveedores devengan IVA

=f]d[Ykg\]fm]kljg]b]ehdg$k]jY2
,(/! 9fla[ahgYhjgn]]\gj]k *&,*(')$*)! ,/*! @HAN9kghgjlY\g a

-/*! :Yf[gk

*&,*(

Caso práctico 3

Compra de mercaderías DY]ehj]kY@LI$K&9&$j]YdarYmfh]\a\g\]e]j[Y\]jYk]d-\]^]Zj]jg$hgjaehgjl]\] *&(((€Ykmhjgn]]\gj`YZalmYd$]fnaf\gd]mf[`]im]hgjaehgjl]\]0,/€&=d)*\] ^]Zj]jgj][aZ]]dh]\a\g$[gfdY^Y[lmjY[gjj]khgf\a]fl]&DYgh]jY[afk]j]YdarYY[j\alg$ AN9$*)Â&;af[g\Yk\]khmk$\]nm]dn]e]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\],((€&<]Z]egk ]dYZgjYjdgk[gjj]khgf\a]fl]kYka]flgk[gflYZd]k& Solución: /(( 9d]fnaYj]d Yfla[ahgYdhjgn]]\gj\] /((€$qYk]\]n]f_]dAN9 [gjj]khgf\a]fl]&HYjY[Yd[mdYjdY :A\]dY[gehjYYdgk*&(((€$ d]j]klYegkdgk/((€\]d Yfla[ahg&

),/ *&((( */+

,0,

-'* ,(/! 9fla[ahgYhjgn]]\gj]k 0,/')$*)! ,/*! @HAN9kghgjlY\g a )*'* .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,/*! @HAN9kghgjlY\g *&(((È/((!($*) a a )/'* ,((! Hjgn]]\gj]k a a

18

-/*! :Yf[gk

,(/! 9fla[ahgYhjgn]]\gj]k ,((! Hjgn]]\gj]k .(0! <]n&[gehjYkq gh]jY[agf]kkaeadYj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,((($*)!

0,/

/(( )&-/+

,(( 0,


1

DY FgjeY \] nYdgjY[af )*&³ fgk af\a[Y im] j]kh][lg Y dYk ]pakl]f[aYk \]Z]egk `Y[]j mfY valoración posterior Y+)\]\a[a]eZj]g^][`Y\]âf\]d]b]j[a[ag][gfea[g!$[mYf\g]d valor neto realizable\]dYk]pakl]f[aYkk]YinferiorYkmprecio de adquisicióngYkm[gkl] \]hjg\m[[af >a_&)&*!& =^][lmYf\g dYk ghgjlmfYk [gjj][[agf]k nYdgjYlanYk$ j][gfg[af\gdYk [geg mf gasto ]f dY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&=klYkhj\a\Yk\]nYdgjla]f]f[Yj[l]jj]n]jkaZd]& DYk[m]flYkim]mladarYj]egkhYjYj][gfg[]j]klY[gjj][[af\]nYdgjkgf2 (693) Pérdidas por deterioro de existencias (39X) Deterioro de valor de las existencias (793) Reversión del deterioro de existencias NYegkY\]kYjjgddYj]kl]YhYjlY\g\]dYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]fm]kljg]b]ehdg2 DY]ehj]kY
)(&(((

+)')*'P( .1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk 0(&(((È/(&(((! a +1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk

Recuerda

)(&(((

Cargar, Y\]m\Yj g \]ZalYj mfY [m]flYka_faâ[Yim]\]Z]egkj]Y% darYjmfYanotación ]f]ddebe. Abonar,Y[j]\alYjg\]k[Yj_YjmfY [m]flYaehda[Yj]YdarYjmfYanotación]f]dhaber.

9dâfYd\]d]b]j[a[agka_ma]fl]$k][Yj_YjdY[m]flY +1(!$[gfYZgfgYdY[m]flY /1+!$hgj]d aehgjl]\]d\]l]jagjg\]dYgYfl]jagj&;gflYZadarf\gk]mffm]ng\]l]jagjgka]pakl]f]pak% l]f[aYk\]hj][aY\Yk[gf[Yj[l]jj]n]jkaZd]]flj]dYk]pakl]f[aYkâfYd]k\]]k]]b]j[a[ag& ;gflafmYf\g[gffm]kljg]b]ehdg& DY]ehj]kY
)-&(((

+1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk

/1+! J]n]jkaf\]d \]l]jagjg\] ]pakl]f[aYk +)')*'P) .1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk )((&(((È0-&(((! a +1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk a

)(&(((

)-&(((

;gf]dhjae]jYka]flg$dY]ehj]kYj]na]jl]dY\glY[afim]j]Ydarhgj]d\]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk\]dYg*(P(q[gf]dk]_mf\gYka]flgj]^d]bYdYhj\a\Y]klaeY\Y]f]dnYdgj \]dYke]j[Y\]jYk\]dYg*(P)& Fig. 1.2. En el caso de las mercaderías entendemos por valor neto realizable el importe que podemos obtener por su enajenación (venta) en el mercado, deduciendo (restando) los costes estimados necesarios para llevarla a cabo. 19

1


Caso práctico 4

Valoración posterior de existencias DY]ehj]kYBmYf9flgfag?Yj[Y$K&9&$\]\a[Y\YYdY[gehjYn]flY\][g[`]kla]f]mfYk ]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYkY+)\]\a[a]eZj]\]*(P([gfmfkYd\g\],-(&(((€$k]kYZ] im]]dhj][ag\]n]flY]k\],.(&(((qk]]klaeYfmfgk[gkl]kf][]kYjagkhYjYdd]nYjY [YZgdYkn]flYk\])/&(((€& 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)dY]ehj]kYhj]k]flYmfkYd\g\]e]j[Y\]jYk\]+1(&(((€q k]]klaeYmfYhj\a\Y\]nYdgjj]n]jkaZd]hgjaehgjl]\]-&(((€& 9 +) \] \a[a]eZj] \] *(P* dY ]ehj]kY la]f] ]pakl]f[aYk âfYd]k \] e]j[Y\]jYk hgj aehgjl]\],*(&(((€& <]l]jeafYka]kf][]kYjagj]YdarYjYbmkl]k]f]dnYdgj\]dYke]j[Y\]jYkqj]YdarYdgk Yka]flgk[gflYZd]kim]k]Yff][]kYjagk& Solución: =dNYdgjf]lg j]YdarYZd]5hj][ag\] n]flYÈdgk[gkl]kf][]kYjagk hYjYdYn]flY& NYdgjf]lgj]YdarYZd]5 ,.(&(((È)/&(((

/&(((

/&(((

+)')*'P( .1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk ,-(&(((È,,+&(((! a +1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk +)')*'P) +1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk a /1+! J]n]jkaf\]d\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk

/&(((

/&(((

Recuerda Los descuentos en compras^m]jY \]^Y[lmjYaf[dmq]f2

-&(((

.1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk

+1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] dYke]j[Y\]jYk +)')*'P*

<]k[m]flgk\][gehjYkqgh]jY% [agf]kkaeadYj]k& JYhh]dkhgj[gehjYk& <]k[m]flgk kgZj] [gehjYk hgj hjgflghY_g&

-&(((

+1(! <]l]jagjg\]nYdgj \]dYke]j[Y\]jYk

a

a

/1+! J]n]jkaf\]d\]l]jagjg \]]pakl]f[aYk

-&(((

-&(((

Actividades

3. =dYZgjYdgkYka]flgk[gjj]khgf\a]fl]kYdY]ehj]kY@]j% eYfgk ;]dY$K&D&$ im] ]^][lY dYk ka_ma]fl]k gh]jY[agf]k \mjYfl]]dYg*(P(2 a) =d+\]fgna]eZj][gehjY+&(((mfa\Y\]k\]e]j[Y\]% jYkhgjmfaehgjl]mfalYjag\]-(€&=f^Y[lmjYYhYj][] mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\],-(€&Dgk_Yklgk\]ljYfk% hgjl]$af[dma\gk]f^Y[lmjY$Yk[a]f\]fY)1(€&9\]ek$ d]^Y[lmjYf]fnYk]k[gf^Y[mdlY\\]\]ngdm[afhgjmf aehgjl]\]*&/((€&Gh]jY[afY[j\alg\]k]ake]k]k& AN9\]dYgh]jY[af$*)Â& b) =d ), \] fgna]eZj] ]d hjgn]]\gj d] [gf[]\] mf \]k% [m]flghgj`YZ]jaf[mehda\g]dhdYrg\]]flj]_YhY[% lY\g\]0((€& c) =d*(\]fgna]eZj][gehjY]fnYk]khgjmfaehgjl]\] .((€q\]nm]dn]]dj]klg& 20

d) =d+(\]fgna]eZj]j]YdarYmffm]ngh]\a\g\]e]j[Y% \]jYk$]fnaYf\gYdhjgn]]\gjmf[`]im]hgjaehgjl]\] +&.+(€& e) =d)(\]\a[a]eZj]j][aZ]]dh]\a\gYfl]jagjhgjaehgjl] \],&-((Â€$]f^Y[lmjYYhYj][]mf\]k[m]flg[ge]j% [aYd\]d-Â&9\]ek$â_mjYf_Yklgk\]ljYfkhgjl]hgj aehgjl]\]/(€$AN9\]dYgh]jY[af*)Â&Gh]jY[afY [j\alg\]mfe]k& f) =d*.\]\a[a]eZj]]dhjgn]]\gj\]dhmflgYfl]jagjhgj \]^][lgk\][Yda\Y\fgk[gf[]\]mf\]k[m]flgY\a[agfYd \]d*Â& g) 9 +) \] \a[a]eZj] dY ]ehj]kY ]klaeY mfY hj\a\Y \] nYdgj\]dYke]j[Y\]jYk\]/&(((€&


1

4. Ventas de existencias. Criterios de valoración =f ]d YhYjlY\g Yfl]jagj `]egk YfYdarY\g dYk [gehjYk \] ]pakl]f[aYk q ]f ]kl] `Yj]egk dg eakeg[gfdYkn]flYk&=f]kl][Ykg$]dH?;]klYZd][]im]k][gflYZadarYjf]f]d_jmhg$]flj] gljgk$dY]fYb]fY[af\]Za]f]kqdYkhj]klY[agf]k\]k]jna[agkim]kgfgZb]lg\]dljâ[g\]dY ]ehj]kY& 9kmn]r$dYkventas\]dgk]d]e]flgk\]dgrupo 3, Existencias,k]j]_akljYf]fmfY[m]flY\]d kmZ_jmhg/($N]flYk\]e]j[Y\]jYk$\]hjg\m[[afhjghaY$\]k]jna[agk& 9k2 Kan]f\]egke]j[Y\]jYk +((!&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& /((! Kan]f\]egkhjg\m[lgkl]jeafY\gk +-(!&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& /()!

Recuerda HYjY[Yd[mdYjdgkaf_j]kgkhgjn]f% lYk$ j]klYegk dgk \]k[m]flgk ]f ^Y[lmjY&

Kan]f\]egk]eZYdYb]k +*.!g]fnYk]k +*/!&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& /(,!

A. Norma de valoración =f]d[Ykg\]dYkn]flYk$dYNorma de valoración 16.ª\]dH?;*((/]kdYim]j]_mdY[eg \]Z]egknYdgjYjdYk2 Dgkingresoshjg[]\]fl]k\]dYventa de bienesq\]dYhj]klY[af\] k]jna[agkk]nYdgjYjf hgj]dnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gfljYhYjla\Y$j][aZa\Yghgjj][aZaj$\]janY\Y\]dgkeakegk$ im]$kYdng]na\]f[aY]f[gfljYjag$k]j]dprecioacordadohYjY\a[`gkZa]f]kgk]jna[agk$ mfYn]rdeducido]daehgjl]\]cualquierdescuento, rebaja en el preciomgljYkhYjla\Yk kaeadYj]kim]dY]ehj]kYhm]\Y[gf[]\]j$Yk[gegdgkafl]j]k]kaf[gjhgjY\gkYdfgeafYd \]dgk[j\algk& Fg gZklYfl]$ hg\jf af[dmajk] dgk afl]j]k]k af[gjhgjY\gk Y dgk [j\algk [ge]j[aYd]k [gf n]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYgim]fgl]f_Yfmflahg\]afl]jk[gfljY[lmYd$[mYf\g]d ]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang& Dgkimpuestosim]_jYnYfdYkgh]jY[agf]k\]venta de bienesqhj]klY[af\]k]jna[agk im]dY]ehj]kYdebe repercutir a terceros,[geg]dAN9qdgkaehm]klgk]kh][aYd]k$Yk [gegdYk[Yfla\Y\]kj][aZa\Ykhgj[m]flY\]l]j[]jgk$no formarán parte de los ingresos >a_&)&+!& Fgk]j][gfg[]jfaf_faf_j]kghgjdYh]jemlY\]Za]f]kgk]jna[agk$hgjgh]jY[agf]k\] ljâ[g$\]kaeadYjfYlmjYd]rYqnYdgj& ;mYf\g]paklYf\m\Ykj]dYlanYkYd[gZjg\]mfaehgjl]hj]naYe]fl]j][gfg[a\g[gegaf_j]% kgkhgjn]flYghj]klY[af\]k]jna[agk$dY[Yfla\Y\[mqg[gZjgk]]klae][gegaehjgZYZd]k] j]_akljYj[gegmf_Yklghgj[gjj][[af\]nYdgjhgj\]l]jagjgqfg[gegmfaf_j]kge]fgj&

Fig. 1.3. El IVA que repercutimos (trasladamos al cliente) lo contabilizamos en la cuenta (477) HP IVA repercutido.

NYegkYYfYdarYjdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]lj]k]b]ehdgkhj[la[gk& DY]ehj]kY
),&,*1$*- -/*! :Yf[gk

a a

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk ,((+(È*-È-(! ))&1*,//! @HAN9j]h]j[mla\g ))&1*-($*)! *&-(,$*-

DY]ehj]kYI<9$K&9&$n]f\]YLJ>$K&9&$]d+(\]eYjrge]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\],&(((Â€ ek*)Â\]AN9$YeZgkY[m]j\YfdYgh]jY[afY[j\alg\]g[`ge]k]k&K]af[gjhgjY]fdY ^Y[lmjY0(€$]f[gf[]hlg\]afl]j]k]k& 21

1


DY]ehj]kYhm]\][gflYZadarYjdYgh]jY[af\]\gk^gjeYk2 Af[dmaegk dgkafl]j]k]k]f]dnYdgj \]dYn]flYhgjim]]d[j\alg [ge]j[aYdfgla]f]n]f[aea]flg kmh]jagjYdYgfalahg\] afl]jk[gfljY[lmYd&

a) ,&1*(

,&1*( b) ,&0,(

,&1*(

,+(! ;da]fl]k

-/*! :Yf[gk ,+(! ;da]fl]k

-/*! :Yf[gk

+('(+ a /((! N]flY\]e]j[Y\]jYk a ,//! @HAN9j]h]j[mla\g ,&(((($*)! +(')) a ,+(! ;da]fl]k +('(+ a /((! N]flY\]e]j[Y\]jYk a ,//! @HAN9j]h]j[mla\g ,&(((($*)! +(')) a ,+(! ;da]fl]k a /.*! Af_j]kgk\][j\algk

,&(0( 0,( ,&1*( ,&((( 0,( ,&0,( 0(

HgjkmhYjl]$dY]ehj]kY?@L$K&9&$\]\a[Y\YYdY[gehjYn]flY\][g[`]k$n]f\]mf[g[`]\] +(&(((€&=f^Y[lmjY$[gf[]\]Yd[da]fl]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\])&,((€q]fdY^Y[lmjY lYeZafYhYj][]j]^d]bY\g]daehm]klg\]eYlja[mdY[af$im]Yk[a]f\]Y)&0((€$AN9\]dY gh]jY[af$*)Â&=klYgh]jY[afk]^gjeYdarYY[j\alg&=k\][aj2

+,&**0

,+(! ;da]fl]k

a

a a

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk +(&(((È)&,((È È)&0((! *.&0(( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g *.&0((($*)! -&.*0 ,/-P! @HY[j]]\gjYhgjaehm]klg \]eYlja[mdY[af )&0((

;mYf\gmfY]ehj]kYn]f\]e]j[Y\]jYk$]klYn]flYhm]\]af[dmaj$gfg$]dljYfkhgjl]\]dYk eakeYk >a_& )&,!& =f ]d hjae]j [Ykg$ ]k \][aj$ ka ]d n]f\]\gj [gfljYlY ljYfkhgjl]$ hjae]jg [gflYZadarYj]d_Yklgim]kmhgf]hYjYdqdm]_g\][a\ajkak]dgj]h]j[ml]gfgYd[da]fl] Ykmeaf\gdgd!&Kak]dgj]h]j[ml]Yd[da]fl]$dg`YjYljYnk\]dY[m]flY(759) Ingresos por servicios diversos. N]egkdg[gfmf]b]ehdg&DY]ehj]kYKmeafakljgkHj]r$K&9&$n]f\]e]j[Y\]jYkhgjmfaehgjl]\]*&-((€$ek*)Â\]AN9&=f^Y[lmjY[gf[]\]mf\]k[m]flgYd[da]fl]\])+(€& 9\]ek$hYjYljYkdY\YjdYe]j[Yf[Y$[gfljYlYmfk]jna[ag\]ljYfkhgjl]im]d]^Y[lmjY),(Â€ ek*)Â\]AN9qim]hY_Y]f]^][lang&J]h]j[ml]]d_YklgYd[da]fl]qdYgh]jY[afk]^gjeYdarYY[j\alg&HgjlYflg2

Fig. 1.4. El transporte de las mercancías en una venta en ocasiones corre por cuenta del comprador y otras, por cuenta del vendedor.

),( *1$,

.*,! LjYfkhgjl]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/(! ;YbY

+&(+/$)

,+(! ;da]fl]k

a

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk *&+/( *&-((È)+(! /-1! Af_j]kgkhgjk]jna[agk \an]jkgk ),( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g *&+/(#),(!($*)! -*/$)

a a

22

).1$,


1

=fgljYg[Ykaf$dYeakeY]ehj]kY$KmeafakljgkHj]r$K&9&$n]f\]e]j[Y\]jYkhgjmfaehgjl] \]+&*((€$Yd[gflY\g$qhY_Y[gf[`]im]dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]hgjmfaehgjl]\])*-€ im]]f[Yj_YYgljY]ehj]kYqim]kgfYkm[Yj_g&AN9\]d*)Â&9k$l]f\j]egk2 Ten cuidado

)* *.$*-

+&0/*

.*,! LjYfkhgjl]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g a

-/*! :Yf[gk

)-)$*-

a a

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk +&*(( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g +&*((($*)! ./*

-/*! :Yf[gk

DYkgh]jY[agf]k\]ventak]hm]% \]f[gZjYjYd[gflY\g$YljYnk\]d ZYf[gg]f]^][lang [YbY!& KaYhdYrYegk]d[gZjg$]f]kl][Ykg j][gfg[]j]egk ]d \]j][`g ]f dY [m]flY\][da]fl]k& 9hdYrYf\g ]d [gZjg$ ]klYf\g \g[me]flY\g ]d \]j][`g ]f mfY d]ljY \] [YeZag$ j][gfg[]j]egk ]d \]j][`g ]f dY [m]flY ;da]fl]k$ ]^][lgk[ge]j[aYd]kY[gZjYj&

B. Descuentos =dH?;j][g_]$]fdYimaflYhYjl]$¿<]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]kÀ$lj]k[m]flYkhYjY [gflYZadarYjlos descuentosim][gf[]\]dY]ehj]kY]fdYkn]flYk$[mYf\gkgfposterioresY dYfactura qim]kgfdYkka_ma]fl]k2 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. =klY [m]flY j]^d]bY dgk \]k[m]flgk q YkaeadY\gkim][gf[]\YdY]ehj]kYYkmk[da]fl]khgjhjgflghY_gno incluidos en factura. (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. =f]ddY$k]af[dmq]fdYkj]e]kYk \]nm]dlYkhgj[da]fl]k$fgjeYde]fl]hgjaf[mehdaea]flg\]dYk[gf\a[agf]k\]dh]\a\g& 9\]ek$]f]klY[m]flYk][gflYZadarYjfdgk\]k[m]flgkqkaeadYj]kgja_afY\gkhgjdYeak% eY[YmkY$im]k]Yfposteriores a la emisión de la factura. (709) Rappels sobre ventas. =f]klY[m]flYk][gflYZadarYjfdgk\]k[m]flgkqkaeadYj]k$ ZYkY\gk]f`YZ]jYd[YfrY\gmf\]l]jeafY\gngdme]f\]h]\a\gkfuera de factura. <]fm]ng$nYegkYn]jdg[gfmf]b]ehdg2 DY]ehj]kYN
*+&1-0

Importante

,+(! ;da]fl]k a a

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk ,((-(È*((! ,//! @HAN9j]h]j[mla\g )1&0((($*)!

)1&0(( ,&)-0

Kaf]eZYj_g$hgjaf[mehdaea]flg\]dgkhdYrgk\]]flj]_Y$dY]ehj]kY[gf[]\]Yd[da]fl]mf \]k[m]flg\]-((€2

-((

)(-

Dgk descuentos en las ventas ^m]jY\]^Y[lmjYkgfhgj2 <]ngdm[agf]k\]n]flYkqgh]jY% [agf]kkaeadYj]k& JYhh]dkkgZj]n]flYk& <]k[m]flgk kgZj] n]flYk hgj hjgflghY_g&

/(0! <]ngdm[agf]k\] n]flYkqgh]jY[agf]k kaeadYj]k ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -((($*)! a

,+(! ;da]fl]k

.(23

1


9\]ek$hgjdYk[gehjYkj]YdarY\Yk\mjYfl]lg\g]dYg$dY]ehj]kY[gf[]\]Yd[da]fl]mf \]k[m]flghgjngdme]f\][gehjYk\]+((€2

+(( .+

/(1! JYhh]dkkgZj]n]flYk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g +((($*)!

,+(! ;da]fl]k

a

+.+

HgjgljgdY\g$]d[da]fl]hY_YYdY]ehj]kYYfl]k\]dgY[gj\Y\g$hgjdgim]N
;da]fl]k *+&1-0

@YZ]j

.(+.+

DY[m]flYla]f]mfkYd\g\]m\gj\]**&11(€$im]]kdY[Yfla\Y\im]fgk\]Z]]d[da]fl]&

**&0.1 )(( *)

-/*! :Yf[gk /(.! <]k[m]flgkgZj]n]flYk hgjhjgflghY_g ,//! @HAN9j]h]j[mla\g )((($*)! a

,+(! ;da]fl]k

**&11(

C. Envases y embalajes Claves y consejos DgkljYfkhgjl]kk]j]h]j[ml]fYdgk [da]fl]k]fdY[m]flY /-1!&

=fg[Ykagf]k$bmflg[gfdYn]flY\]]pakl]f[aYk$dY]ehj]kYn]f\]\gjY]ehd]Y]fnYk]kq]e% ZYdYb]k$dg[mYd$[gegqY`]egknaklg$_]f]jYmfYhjgZd]ela[Y[gflYZd]2 Kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYYdgk[da]fl]kkgf[gffacultad de devolución, ]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(437) Envases y embalajes a devolver por clientes, im]â_mjYj ]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$eafgjYf\gdY[m]flY ,+(!& Kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYYdgk[da]fl]kkgfsin facultad de devolución, ]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(704) Ventas de envases y embalajes. N]Yegkkm[gflYZadarY[af[gfmf]b]ehdg]phda[Ylang& DY]ehj]kYN
,&0(+$/

,+(! ;da]fl]k

a a a

24

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk +&/((È)-(! +&--( /(,! N]flY\]]fnYk]k q]eZYdYb]k ,*( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g +&--(#,*(!($*) 0++$/


1

=fgljYg[Ykaf$dY]ehj]kYN
/&(-,$+

,+(! ;da]fl]k

a a a

/()! N]flY\]hjg\m[lgk l]jeafY\gk -&+(( ,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k -+( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -&+((#-+(!($*) )&**,$+

9kmn]r$]dclientehm]\]lgeYj\aklaflYk\][akagf]k]fj]dY[af[gfdgk]fnYk]kYfl]jagj]k2 Ka\][a\]comprarloslg\gk2

-+(

,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k a

/(,! N]flY\]]fnYk]k q]eZYdYb]k

-+(

KaghlYhgjdevolverlg\gkdgk]fnYk]k2

-+( )))$+

,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -+(($*)! a

,+(! ;da]fl]k

.,)$+

=fdY gh]jY[af\]n]flY afa[aYd[Yj_YegkAN9Ydgk ]fnYk]k$[geg]d[da]fl]fgkdgk \]nm]dn]$d]j][laâ[Yegk ]dAN9&

Hgjdlaeg$ka]d[da]fl]\][a\][gehjYjmfYhYjl]q\]ngdn]jdYgljY$]f[gf[j]lg[gehjY hgjmfaehgjl]\]+((€q\]nm]dn]]dj]klg$l]f\j]egk2

-+( ,0$+

,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k ,//! @HAN9kghgjlY\g *+(($*)! a a

/(,! N]flY\]]fnYk]k q]eZYdYb]k ,+(! ;da]fl]k

+(( */0$+

=fdY gh]jY[af\]n]flY afa[aYd[Yj_YegkAN9Ydgk ]fnYk]k$[geg]d[da]fl]fgk \]nm]dn]]fnYk]khgjaehgjl]\] *+(€$d]j][laâ[Yegk]dAN9 \]]kgk]fnYk]k&

D. Anticipos de clientes 9k$kamf[da]fl]fgk`Y[]mfh]\a\gqfgk]fnYmfYljYfk^]j]f[aY\].&(-(€ AN9\]d*)Â af[dma\g!$l]f\j]egkdgka_ma]fl] \]Z]egkl]f]j]f[m]flYim]]dh]\a\gfggja_afYmfYka]f% lg[gflYZd]$kafgim]j]YdarYegk]dYka]flghgj]d\af]jgim]j][aZaegkhgjYfla[ahY\g!2

.&(-(

-/*! :Yf[gk

a a

,+0! 9fla[ahg\][da]fl]k .&(-(')$*)! ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -&(((($*)!

-&((( )&(-(

Importante ;mYf\g ]d [da]fl] fgk j]YdarY mfY ]flj]_Y$ fgjeYde]fl] ]f ]^][la% ng$ ]f [gf[]hlg \] ¿Y [m]flYÀ \] kmeafakljgk ^mlmjgk$ dg [gflY% ZadarYj]egk ]f dY cuenta (438) Anticipos de clientes, im] â_m% jYj ]f ]d Pasivo corriente \]d :YdYf[]&=klYkgh]jY[agf]k\]n]f% _YfAN9& 25

1


Caso práctico 5

Venta de existencias DY]ehj]kY?LH$K&9&$j][aZ]]d)(\]eYjrgmfYljYfk^]j]f[aY\]mf[da]fl]hgjaehgjl] \].(-Â€ AN9\]d*)Âaf[dma\g!&=d*(\]eYjrgd]n]f\]Y[j\alge]j[Y\]jYkhgj aehgjl]\],&-((€$ek*)Â\]AN9$]fdY^Y[lmjYd]YhYj][]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\] 0(€q]fnYk]k[gf^Y[mdlY\\]\]ngdm[afhgjaehgjl]\]+((€& =d**\]eYjrg$]d[da]fl]fgkkgda[alYmf\]k[m]flg$hgjdd]_YjlYj\]dYke]j[Yf[Yk$\] +((Â€$im]d][gf[]\]egk&=d*-\]eYjrgfgk[gemfa[Yim]k]im]\Y[gflg\gkdgk ]fnYk]k&=d*0\]eYjrgd][gf[]\]egkmfjYhh]d\]/(€q]d*\]YZjadfgkhY_YYfl]k \]dgY[gj\Y\g$hgjdgim]d][gf[]\]egkmf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\]-(€&<]Z]% egk]dYZgjYjdgkj]kh][langkYka]flgk[gflYZd]k& Solución:

HYjY [Yd[mdYjdY:Yk] AehgfaZd]\]dAN9$Yd aehgjl]\]dYn]flYd]j]klYegk ]dYfla[ahg\]d[da]fl]qd] kmeYegk]daehgjl]\] dgk]fnYk]k&

-/*! :Yf[gk

-&)(.$* -((

,+(! ;da]fl]k ,+0! 9fla[ahg\][da]fl]k

a

.+ +((

/( ),$/ Afa[aYde]fl]]d[da]fl] e]\]ZY-&)(.$*Â€$h]jg ljYkdgk\]k[m]flgk\]dgk\Yk **q*0\]eYjrg$e]\]Z] ,&.-0$-Â€&

a a

+(( DYgh]jY[afafa[aYd \]n]f_YAN9\]d*)Â$ [mYdima]j\]k[m]flghgkl]jagj ^m]jY\]^Y[lmjYfgkgZda_YY j][laâ[Yj]dAN9\]daehgjl] \]d\]k[m]flg&

)('+ a ,+0! 9fla[ahg\][da]fl]k a ,//! @HAN9j]h]j[mla\g *('+

.(-

-( )($,&-10

-(( )(-

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk ,&-((È0(! ,&,*( ,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k +(( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g +&1*(#+((!"($*) 00.$*

**'+ /(0! <]ngdm[agf]k\]n]flYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k ,//! @HAN9j]h]j[mla\g a ,+(! ;da]fl]k *-'+ ,+/! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jhgj[da]fl]k Y /(,! N]flY\]]fnYk]k q]eZYdYb]k *0'+ /(1! JYhh]dkkgZj]n]flYk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g a ,+(! ;da]fl]k *', /(.! <]k[m]flgkgZj]n]flYk hgjhjgflghY_g ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -/*! :Yf[gk a ,+(! ;da]fl]k -&)(.$*È+.+È0,$/!

+.+

+((

0,$/

,&.-0$-

Actividades

4. ;gflYZadarYdgkegnaea]flgkim]j]YdarYdY]ehj]kY@]jeY% fgkAdd]k[Yk$K&9&2

c) =d[da]fl][gehjYdYealY\\]dgk]fnYk]kq\]nm]dn]dY gljYealY\&

a) N]f\]e]j[Y\]jYkY[j\alghgjmfaehgjl]\].&-((Â€$ ek *)Â \] AN9& =f ^Y[lmjY$ YhYj][] mf \]k[m]flg [ge]j[aYd\]+*(€&9\]ek$^Y[lmjY]fnYk]k[gf^Y[md% lY\\]\]ngdm[af$hgjmfaehgjl]\].*.€&

d) =d[da]fl]fgkhY_YhgjZYf[gYfl]k\]dY^][`Yhj]naklYq d][gf[]\]egkmf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\]),(€&

b) =d [da]fl] fgk \]nm]dn] e]j[Y\]jYk hgj mf nYdgj \] )&.((€& 26

e) N]f\]e]j[Y\]jYkYd[gflY\g ZYf[gk!hgjmfaehgjl] \]*&1((€$ek*)Â\]AN9q]f[Yj_YYgljY]ehj]kY ]dljYfkhgjl]$hgjdgim]hY_Y]f]^][lang*+(€$ek *)Â\]AN9im]j]h]j[ml]]f^Y[lmjYYd[da]fl]&


1

5. Ingresos por prestación de servicios DYk]ehj]kYk\]k]jna[agk ]k\][aj$dYkim]fgk]\]\a[YfYdY[gehjYn]flY\]]pakl]f[aYk$fa YdY^YZja[Y[afq\akljaZm[af\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk!hYjYj]^d]bYjkmkgh]jY[agf]k`YZa% lmYd]k$]k\][aj$dYhj]klY[af\]k]jna[agk$im]kgfkmgZb]lg\]]phdglY[af$mladarYfdYcuenta (705) Prestaciones de servicios.

Norma de valoración DYFgjeY\]nYdgjY[af ).&³\]d H?; k]YdYim]dgkingresosj]kmdlY\g\]dYn]flY\]Za]f]kq \]dYprestación de serviciosk]nYdgjYjfhgj]dnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gfljYhYjla\Y$j][aZa\Y ghgjj][aZaj$\]janY\Y\]dgkeakegk$im]$kYdng]na\]f[aY]f[gfljY$k]j]dprecioacordado hYjY \a[`gk Za]f]k g k]jna[agk$ deducido ]d aehgjl] \] cualquier descuento, rebaja en el preciomgljYkhYjla\YkkaeadYj]kim]dY]ehj]kYhm]\Y[gf[]\]j& 9kaeakeg$ dgk impuestos im] _jYnYf dYk gh]jY[agf]k \] n]flY \] Za]f]k q prestación de serviciosim]dY]ehj]kYdebe repercutir a terceros,[geg]dAN9qdgkaehm]klgk]kh][aYd]k$ Yk[gegdYk[Yfla\Y\]kj][aZa\Ykhgj[m]flY\]l]j[]jgk$no formarán parte de los ingresos. N]Yegk$\]fm]ng$[gfmf]b]ehdg$dYYhda[Y[afhj[la[Y\]]klgk[gf[]hlgk& DY]ehj]kYBCD$K&9&$\]\a[Y\YYdYk]kgjYea]flgbmj\a[g$^Y[lmjYYmf[da]fl]*&.((€ek *)Â\]AN9hgjmfk]jna[ag$q[gf[]\]Yd[da]fl]mf\]k[m]flghgjhjgflghY_g]f^Y[lmjY\] /(€&DYgh]jY[afk]j]YdarYYd[gflY\g& HgjlYflg$[gflYZadarYegk]dka_ma]fl]Yka]flg2

+&(.)$+

-/*! :Yf[gk

a a

/(-! Hj]klY[agf]k\]k]jna[agk *&.((È/(! *&-+( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g -+)$+

=fgljYg[Ykaf$dYeakeY]ehj]kY^Y[lmjYYgljg[da]fl]mfk]jna[aghgjmfaehgjl]\]0((€ ek*)Â\]AN9$gh]jY[afim]k]`Yj]YdarY\gY[j\alg&9k$l]f\j]egk2

1.0

,+(! ;da]fl]k

a a

/(-! Hj]klY[agf]k\]k]jna[agk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

0(( ).0

Actividades

5. ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$\]\a[Y\Y YdY[ge]j[aYdarY[afqeYfl]faea]flg\]hjg_jYeYkaf^gjela[gk2 a) N]f\]mfhjg_jYeYaf^gjela[ghgjaehgjl]\]*&-(($ek*)Â\]AN9$gh]jY% [afY[j\alg&LYeZafâjeY[gfdY]ehj]kYmfk]jna[ag\]eYfl]faea]flgq[gf% kmdlgjY$hgjdgim][gZjYjYd[da]fl]/-€Yde]k$ek*)Â\]AN9$^Y[lmjf\gd] ]dhjae]je]k& b) Mf[da]fl]d]j]YdarY]dh]\a\g\]lj]khjg_jYeYkaf^gjela[gk\])&*((€ek *)Â\]AN9[Y\Ymfg&=d[da]fl]]fnYmfYljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY\])&(01€& c) =fnY]dh]\a\gYd[da]fl]qd]g^j][]mfk]jna[ag\]eYfl]faea]flge]fkmYd\]dgk hjg_jYeYk[gfmf[gkl]\]+(€[Y\Ymfg&Gh]jY[af]f]^][lang& d) =d[da]fl]Y[]hlYdYg^]jlY$q@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$d]]fnYdY^Y[lmjY\]dhjae]j e]k$AN9\]dYgh]jY[af$*)Â&=dhY_gk]`YjhgjljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY& 27

1


6. Servicios exteriores DY]ehj]kY$hYjY\]kYjjgddYjkm^mf[af$Y\]ek\]dYY\imaka[af\]dgk]d]e]flgkim]h]jl]% f][]fYdkmZ_jmhg\]]pakl]f[aYkqim]kmhgf]fkmY[lana\Y\hjaf[ahYd$f][]kalY_Yklgkg[gf% kmegkim]im]\Yf^m]jY\]dYY[lana\Y\hjghaY\]dY]ehj]kYk]\]fgeafYk]jna[agk]pl]jagj]k hgjim]dgkhj]klYf]ehj]kYk]pl]jfYk3]k]d[Ykg$hgj]b]ehdg$\]dl]d^gfg$]d_YkgdYdmr& =dH?;\]*((/j][g_]]klgkk]jna[agk]pl]jagj]k]f]dkmZ_jmhg62.

A. Cuentas de Servicios exteriores Vocabulario Agente mediador independiente. H]jkgfY Yb]fY Y dYk \gk ]ehj]kYk im]afl]jna]f]f]fdYgh]jY[afq im] Y[lY [geg e]\aY\gj ]flj] ]ddYk$[gZjYf\ghgj]ddgmfY[gea% kaf&=kmfYâ_mjY`YZalmYd]fdYk gh]jY[agf]k\]k]_mjgk& Prima de seguro. =k ]d [gklg \]d k]_mjg$]d[mYddg]klYZd][]dY[ge% hYY\]k]_mjgk&

=kl][gfbmflg\][m]flYk]kl[gehj]f\a\g\]fljg\]d kmZ_jmhg .*$K]jna[agk]pl]jagj]k$[m% qYkhjaf[ahYd]k[m]flYkkgf2 (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. LYd[gegaf\a[YkmfgeZj]$]klY [m]flYj]^d]bYdgk_Yklgkim]mfY]ehj]kYj]YdarY]fafn]kla_Y[afq\]kYjjgddg A#
Recuerda =dgrupo 2]kl[gfklalma\ghgjdgk Za]f]k\]afegnadarY\geYl]jaYd2 L]jj]fgkqZa]f]kfYlmjYd]k& ;gfkljm[[agf]k& AfklYdY[agf]kl[fa[Yk& EYimafYjaY& MladdYb]& GljYkafklYdY[agf]k& EgZadaYjag& =imahgk hYjY hjg[]kgk \] af^gj% eY[af& =d]e]flgk\]ljYfkhgjl]& HgjgljYhYjl]$\]fljg\]dafegnada% rY\gaflYf_aZd]$\]Z]egk\]klY[Yj dYkaplicaciones informáticas. 28

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. =f]klY[m]flYYfglYj]egk]daehgjl] \]dgk_YklgkkYlak^][`gkhgjdgk[gf[]hlgk$\]hjghY_Yf\Y$hmZda[a\Y\qj]dY[agf]khZda[Yk& (628) Suministros. =klY[m]flYj][g_]dgk_Yklgk\]electricidadq[mYdima]jgljgYZYkl][a% ea]flgim]fglmna]j]dY[mYda\Y\\]YdeY[]fYZd]& (629) Otros servicios. 9imk]j][g_]fdgk_Yklgkfg[gehj]f\a\gk]fdYk[m]flYkYfl]% jagj]k&=f]klY[m]flYk][gflYZadarYjf$]flj]gljgk$dgkgastos de viaje del personal\]dY ]ehj]kY$af[dma\gkdgk\]ljYfkhgjl]$qdgkgastos de oficinafgaf[dma\gk]fgljYk[m]flYk& MfYn]r[gfg[a\YkdYk[m]flYkim]j]_akljYfdgkk]jna[agk]pl]jagj]k\]mfY]ehj]kY$nYegkY n]jkmkYfglY[agf]k[gflYZd]kYljYnk\]mf]b]ehdg& DY ]ehj]kY ?@L$K&9&$ la]f] YdimadY\g mf dg[Yd hYjY gâ[afYk hgj]dim]hY_Y*&+(( €$ek *)Â\]AN9$Yde]k$qdg`Y[]e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY2

*&+(( ,0+

.*)! 9jj]f\Yea]flgk q[fgf]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/*! :Yf[gk

*&/0+


=klYeakeY]ehj]kY]f[Yj_Yj]hYjY[agf]k\]kmeYimafYjaY$hgjdgim]d]^Y[lmjYfqYZgfY]f ]^][lang,((€$ek*)Â\]AN92

,(( 0,

.**! J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[af ,/*! @HAN9kghgjlY\g a -/(! ;YbY

,0,

=fgljYg[Ykaf$kgda[alYdgkk]jna[agk\]mfYZg_Y\g$im]d]^Y[lmjY*((€$ek*)Â\]AN9$ j]l]f[afhjY[la[Y\Y\]d*)Â$gh]jY[afim]j]YdarYY[j\alg2

*(( ,*

.*+! K]jna[agk\]hjg^]kagfYd]k af\]h]f\a]fl]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g a

a

,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk *((($*)! ,)(! 9[j]]\gj]khgj hj]klY[af\]k]jna[agk

1

¿Sabías que…? DYD]q\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY \] dYk H]jkgfYk >ka[Yk AJH>! [gf ]^][lgkY)\]k]hla]eZj]\]*()*$ `Y ]d]nY\g Yd 19 % ]d hgj[]flYb] \] j]l]f[af g af_j]kg Y [m]flY Yhda[YZd] Y dgk j]f\aea]flgk \] Y[lana\Y\]khjg^]kagfYd]k&9\]ek$ ]f ]d h]jag\g \] ) \] k]hla]eZj] \]*()*Y+)\]\a[a]eZj]\]*()+ \a[`ghgj[]flYb]k]j\]d21 %.

,* *((

LYeZafj]YdarYmfYn]flY\]e]j[Y\]jYk[gfljYlYf\gYgljY]ehj]kYhYjY]dljYfkhgjl]$im] d]^Y[lmjY)*(€$ek*)Â\]AN9&
)*( *-$*

.*,! LjYfkhgjl]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/(! ;YbY

),-$*

9\]ek$YZgfY]dk]_mjg\]dgk]d]e]flgk\]ljYfkhgjl] n]`[mdgk!im]Yk[a]f\]Y)&+((€$ YljYnk\]ZYf[g2

)&+((

DY d]q ]klYZd][] im] ]d _Yklg \]d ljYfkhgjl]]fmfY[gehjYn]flYdg YkmeY]d[gehjY\gj$Ymfim]kak] hjg\m[]mfhY[lg]flj][gehjY\gj qn]f\]\gj$hm]\]k]j]kl]dlaeg ima]fYkmeY\a[`g_Yklg&

.*-! HjaeYk\]k]_mjgk a

-/*! :Yf[gk

)&+((

HgjgljYhYjl]$j]YdarYmfYljYfk^]j]f[aY\])&*((€Ymfhjgn]]\gj$hgjdgim]]dZYf[gd] [gZjY+€$ek*)Â\]AN92

)&*(( + ($.+

,((! Hjgn]]\gj]k .*.! K]jna[agkZYf[Yjagkq kaeadYj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/*! :Yf[gk

)&*(+$.+

9kaeakeg$[gfljYlYmfY[YehYY\]hmZda[a\Y\$hgjdYim]d]^Y[lmjYf)&,((€$ek*)Â\] AN9$gh]jY[afim]k]]^][lYY[j\alg2

)&,(( *1,

.*/! HmZda[a\Y\$hjghY_Yf\Y qj]dY[agf]khZda[Yk ,/*! @HAN9kghgjlY\g a

,)(! 9[j]]\gj]khgj hj]klY[af\]k]jna[agk

)&.1, 29

1


HgjgljYhYjl]$j][aZ]dY^Y[lmjY\]dYdmr$im]Yk[a]f\]Y),(€$ek*)Â\]AN9$qim]hY_Y e]\aYfl]\gea[adaY[afZYf[YjaY&

),( *1$,

.*0! Kmeafakljgk ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/*! :Yf[gk

).1$,

>afYde]fl]$dY]ehj]kY?@L$K&9&$hY_Y]dj][aZg\]dl]d^gfgYljYnk\]ZYf[ghgj)+(€$ ek*)Â\]AN9&

)+( */$+

.*1! Gljgkk]jna[agk ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-/*! :Yf[gk

)-/$+

Caso práctico 6

Servicios exteriores DY]ehj]kY9:;$K&9&$]f[Yj_Y]d)(\]eYjrg\]*(P(mfgkljYZYbgk\]afn]kla_Y[afY mfYmfan]jka\Y\&=klYd]^Y[lmjY]d)-\]bmdaghgj]kl][gf[]hlg,&*((€$ek*)Â\] AN9&Gh]jY[afY[j\alg\]\gke]k]k& Hgj]d]f[Yj_g\]dYafn]kla_Y[af$¸\]Z]egk`Y[]jYd_fYka]flg7 Solución: ,&*(( 00*

)-'(/ .*(! ?Yklgk\]afn]kla_Y[af q\]kYjjgddg\]d]b]j[a[ag ,/*! @HAN9kghgjlY\g a ,)(! 9[j]]\gj]khgj hj]klY[af\]k]jna[agk

-&(0*

Fgk]jYf][]kYjag`Y[]jmfYka]flghgj]d]f[Yj_g\]dYafn]kla_Y[af&

Actividades

6. =^][lYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k\]dYkka_ma]fl]kgh]jY[agf]k2 a) J][aZaegkdY^Y[lmjY\]dYkj]hYjY[agf]k]ffm]kljgkn]`[mdgk$im]Yk[a]f\]Y )&-((€$ek*)Â\]AN9$qim]hY_Yj]egk]fmfe]k& b) J][aZaegkdY^Y[lmjY\]d_Yk$\])0(€$ek*)Â\]AN9$im]hY_YegkhgjZYf[g& c) AfnalYegkY[ge]jYmf[da]fl]qdY^Y[lmjYYk[a]f\]Y*-(€$ek*)Â\]AN9$ im]hY_Yegk]f]^][lang& d) 9ZgfYegk]dk]_mjgYfmYd\][gfl]fa\gim]l]f]egk[gfljYlY\ghYjYdYkgâ[afYk$ im]Yk[a]f\]Y+&)((€$YljYnk\]ZYf[g& e) HY_Yegke]\aYfl][`]im]]dYdimad]j\]dgkdg[Yd]k$im]Yk[a]f\]Y)&1((€$ek *)Â\]AN9& f) ;gfljYlYegkYmfYk]kgjaf\]h]f\a]fl]im]fgk^Y[lmjY)&.((€$ek*)Â\] AN9$gh]jY[afim]j]YdarYegkY[j\alg&J]l]f[af\]d*)Â& g) ;gehjYegkeYl]jaYd\]gâ[afY fgafn]flYjaYZd]!hgjmfaehgjl]\]10(€$ek *)Â\]AN9&Gh]jY[afY[j\alg& 30

1


7. Gastos de personal DYeYqgjY\]dYk]ehj]kYk$hYjY\]kYjjgddYjkmY[lana\Y\$f][]kalYf[gfljYlYjljYZYbY\gj]k$ ]ehd]Y\gkim]hYjYdY]ehj]kYfgkgdgkmhgf]fmf_Yklg]fkYdYjagk$kafglYeZaf]dhY_g \]mfYk[mglYkYdYK]_mja\Y\Kg[aYdim]kgfgZda_YlgjaYk&<]]kl]eg\g$Yfan]d[gflYZd]$ l]f]egk2

Cuentas de Gastos de personal ;gjj]khgf\]fYdkmZ_jmhg 64, Gastos de personal,qj][g_]fdYkj]ljaZm[agf]kYdh]jkgfYd$ [mYdima]jYim]k]YdY^gjeYg]d[gf[]hlghgj]dim]k]kYlak^Y[]f$Yk[gegdYk[mglYk\] dYK]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kYqdgk\]ek_Yklgk\][Yj[l]jkg[aYd&Af[dmq]dYk ka_ma]fl]k[m]flYk2 (640) Sueldos y salarios.=klY[m]flYj]^d]bYdYkj]emf]jY[agf]k$âbYkq]n]flmYd]k$Ydh]j% kgfYd\]dY]ehj]kY&=f[gf[j]lg$k][Yj_Yjhgj]dimporte íntegro\]dYkj]emf]jY[agf]k \]n]f_Y\Yk >a_&)&-!& (641) Indemnizaciones. 9imj]_akljYegkdYk [Yfla\Y\]kim]k]]flj]_YfYdh]jkgfYd\]dY ]ehj]kYhYjYj]kYj[ajd]\]mf\Yggh]jbma[ag&K]af[dmq]f]kh][â[Ye]fl]]f]klY[m]flY dYkaf\]efarY[agf]khgj\]kha\gqbmZadY[agf]kYfla[ahY\Yk& (642) Seguridad Social a cargo de la empresa. J][g_]dYk[mglYk\]dY]ehj]kYY^Yngj \]dgkgj_Yfakegk\]dYK]_mja\Y\Kg[aYdhgjdYk\an]jkYkhj]klY[agf]kim]]klgkj]YdarYf& (649) Otros gastos sociales. J]^d]bYdgk_Yklgk\]fYlmjYd]rYkg[aYdj]YdarY\gk]f[mehda% ea]flg\]mfY\akhgka[afd]_YdgngdmflYjaYe]fl]hgjdY]ehj]kY&9llmdgaf\a[Ylang$k] ljYlYjY\]dYkkmZn]f[agf]kY][gfgeYlgkq[ge]\gj]k3kgkl]faea]flg\]]k[m]dYk]afk% lalm[agf]k\]^gjeY[afhjg^]kagfYd3Z][YkhYjY]klm\ag3hjaeYkhgj[gfljYlgk\]k]_mjgk kgZj]dYna\Y$Y[[a\]fl]k$]f^]je]\Y\$]l[&$]p[]hlgdYk[mglYkYdYK]_mja\Y\Kg[aYd& =fYd_mfYkg[Ykagf]kdYk]ehj]kYkkYlak^Y[]fY\]ekYkmkljYZYbY\gj]k$hgj[m]flY\]dYK]% _mja\Y\Kg[aYd$]daehgjl]\]dYk\aklaflYkhj]klY[agf]kj]dY[agfY\Yk[gfdYY[lana\Y\\]dYeak% eY ZYbYhgj]f^]je]\Y\$hgjY[[a\]fl]k$]l[&![gflYZadarYf\g]klgkhY_gk]fdY[m]flY(471) Organismos de la Seguridad Social deudores.

¿Sabías que…? =f[mYflgYdgkljYZYbY\gj]k]klgk j][aZ]f2 =dsueldo bruto menos2

9\]ek$`]egk\]l]f]j]f[m]flYim]dgkgastos básicosim]dY]ehj]kYkghgjlY]f[gf% []hlg\]personalkgf2 DgkkYdYjagkfl]_jgk Zjmlg!im]hY_YYdgk]ehd]Y\gk&=dkm]d\gZjmlg]kl[gehm]klghgj ]dlglYd\]j]emf]jY[agf]kim]]dljYZYbY\gjh]j[aZ]\]dY]ehj]kY$lYflgâbYk[geg]n]f% lmYd]k$qlYflg]f\af]jg[geg]f]kh][a]&

DY[mglY\]dljYZYbY\gjYdYKK& DYk j]l]f[agf]k Y [m]flY \]d AJH>im]dY]ehj]kYd]hjY[la[Y&

DYk[mglYkYdYK]_mja\Y\Kg[aYdim]d][gjj]khgf\]hY_Yj& <]fm]ng$j][mjjaj]egkYgljg]b]ehdghj[la[gim]fgkYqm\YjYdY[gehj]fkaf\]dYk[m]f% lYk\]?Yklgk\]h]jkgfYd& DY ]ehj]kY ?@L$K&9&$ [gflYZadarY dY feafY \] kmk ljYZYbY\gj]k \]d e]k \] ]f]jg [gf dgk ka_ma]fl]k\Ylgk2 Km]d\gkZjmlgk2)-&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2*&/((€& ;mglY\]dljYZYbY\gjYdYK]_mja\Y\Kg[aYd2--(€&

EMPRESA

TRABAJADOR

Domicilio:

N.I.F.: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: Categoría o grupo profesional: Grupo de cotización: Puesto de trabajo:

C.I.F.: Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:

Núm. Libro Matrícula:

Fecha antigüedad: Código contrato:

Periodo de liquidación: del .......... de ............................................ al ........... de ............................................ de ................. Total días I. DEVENGOS 1. Percepciones salariales Salario base ............................. Horas extraordinarias ............... Gratificaciones extraordinarias Salario en especie ................... Complementos salariales ......... ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. .................................................

............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ...............................

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos ..... Plus de transporte .................... Prest. e ind. de la Seg. Social ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. .................................................

............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ............................... ...............................

A. TOTAL DEVENGADO ......................................................................... II. DEDUCCIONES 1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta

J]l]f[agf]kY[m]flY\]dAJH>2/((€& =dhY_gdg`Y[]YljYnk\]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&

Contingencias comunes ...... ................. % ..................... Desempleo ......................... ................. % .....................

Firma y sello de la empresa

Fig. 1.5. La nómina es un documento que, a modo de recibo de salario individual, sirve para que la empresa acredite el pago de las diferentes cantidades que forman el salario. En ella quedan registradas también las deducciones que se realizan sobre el salario, básicamente las cuotas a la Seguridad Social (cuota obrero) y las retenciones a cuenta del IRPF.

1. TOTAL APORTACIONES

Formación profesional ........ ................. % ..................... 2. I.R.P.F. ......................................... % ............................... Horas extraordinarias: 3. Anticipos.................................. ............................... Fuerza mayor o estructurales ................. % ..................... 4. Valor de productos en especie ............................... 5. Otras deducciones .................. No estructurales ................. ................. % ..................... ............................... B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .................................................... LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) ....................................................... ................................................................................................. de ................................................ de .............................

Entidad:

RECIBÍ,

Cuenta:

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F. 1. Base de cotización por contingencias comunes Remuneración mensual ............................... ........................................ Prorrata pagas extraordinarias ..................... ........................................ TOTAL .......................... ........................................ Base contingencias comunes ....................... ........................................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) ...... ........................................ 3. Base de cot. Adicional por horas extra ......... ........................................ 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ............... ........................................

31

1


KmYfglY[af[gflYZd]k]jdYka_ma]fl]2

)-&((( *&/((

.,(! Km]d\gkqkYdYjagk .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY [Yj_g\]dY]ehj]kY a

Fig. 1.6. Los anticipos en efectivo a los trabajadores suponen contablemente para la empresa el registro de un derecho de cobro en la cuenta (460), que esta compensará en el momento en que se paga el salario.

a

a

,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk /(( ,/.! Gj_Yfakegk\]dYK]_mja\Y\ Kg[aYdY[j]]\gj]k *&/((#--(! +&*-( -/*! :Yf[gk )+&/-(

=klYeakeY]ehj]kYanticipa >a_&)&.!YmfljYZYbY\gj$]d*(\]^]Zj]jg$,((€\]dYfeafY \]]k]e]k$]f]^][lang2 *('* ,((

,.(! 9fla[ahg\] j]emf]jY[agf]k

a

-/(! ;YbY

,((

Caso práctico 7

Gastos del personal ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]k\]dY]ehj]kY?@L$K&9&$j]dYlanYk Ydgk_Yklgk\]h]jkgfYd\mjYfl]]de]k\]^]Zj]jgq]de]k\] eYjrg$[gfdgkka_ma]fl]k\Ylgk2¿;gfl]fa\g\]dYfeafY\]d e]k\]^]Zj]jgÀ2

Km]d\gZjmlg2),&0((€& K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2*&.-(€& ;mglY\]dgkljYZYbY\gj]kYdYK]_mja\Y\Kg[aYd2-*-€& J]l]f[agf]kY[m]flY\]dAJH>2.0(€& ;geh]fkY]dYfla[ahg& DYkj]emf]jY[agf]kim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g&

Solución: *0'* ),&0(( .,(! Km]d\gkqkYdYjagk *&.-( .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY [Yj_g\]dY]ehj]kY a ,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]k hjY[la[Y\Yk .0( a ,/.! Gj_Yfakegk\]dY K]_mja\Y\Kg[aYd Y[j]]\gj]k *&.-(#-*-! +&)/a ,.(! 9fla[ahg\] j]emf]jY[agf]k ,(( a ,.-! J]emf]jY[agf]k h]f\a]fl]k\] hY_g )+&)132

a) DY]ehj]kYbmZadY]d*\]eYjrgYfla[ahY\Ye]fl]YmfljYZY% bY\gj$hgjdgim]d]YZgfY]f]^][lang+-&(((€& *'+ +-&((( .,)! Af\]efarY[agf]k a

-/(! ;YbY

+-&(((

b) =d)(\]eYjrg\]kha\]YmfljYZYbY\gj$Ydim]af\]efarY[gf *+&(((€e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY2 )('+ *+&((( .,)! Af\]efarY[agf]k a

-/*! :Yf[gk *+&(((

c) =d*(\]eYjrghY_Y$YljYnk\]ZYf[g$Z][Yk\]]klm\agY ljYZYbY\gj]khgjaehgjl]\]1((€2 *('+ 1((

.,1! Gljgk_Yklgk kg[aYd]k a

-/*! :Yf[gk

1((

d) Hgjdlaeg$`YhY_Y\g]d*-\]eYjrg$YljYnk\]ZYf[g$ )&*((€YdY[gehYY\]k]_mjgkhgjdYhjaeYYfmYd\]d k]_mjg\]Y[[a\]fl]kim]la]f][gfljYlY\ghYjYdgkljYZY% bY\gj]k& *-'+ )&*((

.,1! Gljgk_Yklgk kg[aYd]k a

-/*! :Yf[gk

)&*((


1

Vocabulario Devengar. 9\imajaj \]j][`g Y Yd_mfY h]j[]h[af g j]ljaZm[af hgj jYrf \] ljYZYbg$ k]jna[ag m gljgllmdg&<]n]f_YjkYdYjagk$[gk% lYk$afl]j]k]k&

Fig. 1.7. El Modelo 110 deben presentarlo tanto los empresarios, profesionales como las sociedades que hayan realizado en el trimestre correspondiente pagos de rentas en dinero o en especie al trabajador, a cambio de sus servicios, que lleven retención o ingreso a cuenta.

Actividades

7. ;gflYZadarYdgkka_ma]fl]kegnaea]flgk\]dY]ehj]kY?@L$ K&9&

9\]ek$[j]YdgkYka]flgk\]dgkegnaea]flgk\]K]_gnaY$ K&9&$k]_f]klYaf^gjeY[af2

a) 9ZgfYY\aklaflgk]ehd]Y\gk*&-((€]f[gf[]hlg\] Yfla[ahgk\]feafY&

a) HY_YdYfeafY[gjj]khgf\a]fl]Yde]k\]eYqgqgljgk _Yklgk$k]_f]dka_ma]fl]\]k_dgk]2

b) 9ZgfY dY feafY \]d e]k \] YZjad [gf dgk ka_ma]fl]k \Ylgk2

Km]d\gk2,(&(((€&

Km]d\gk2.&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2)&0((€& J]l]f[agf]khgjAJH> >a_&)&/!2)&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYdljYZYbY\gj]k2/((€&

K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2)*&(((€& J]l]f[agf]khgjAJH>2)(&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYd\]ljYZYbY\gj]k20&(((€& HgjYqm\YYd][gfgeYlg$YZgfY-&(((€& HY_Y]f[gf[]hlgk\]\]kha\gk)-&(((€&

Hj]klY[agf]k kYlak^][`Yk hgj [m]flY \] dY K]_mja\Y\ Kg[aYd2,((€&

J][mh]jYmfYfla[ahghgjaehgjl]\]+&(((€&

;geh]fkY]dYfla[ahg&

b) HY_YfdYk\]m\Yk[gfdY@Y[a]f\YHZda[Yq[gfdYK]_m% ja\Y\Kg[aYd\]dhmflgYfl]jagj&

9d[a]jj]\]d]b]j[a[ag$]klfh]f\a]fl]k\]hY_gdYk\]m% \Yk[gfdYK]_mja\Y\Kg[aYdqdY@Y[a]f\YHZda[Y& c) HY_YdYk\]m\Yk[gfdY@Y[a]f\YHZda[Yq[gfdYK]_mja% \Y\Kg[aYd\]dhmflgYfl]jagj\]]klYY[lana\Y\&

c) 9ZgfYe]\aYfl][`]im]ZYf[YjagmfYkmZn]f[afYdgk [ge]\gj]k\]dgk]ehd]Y\gkhgjmfaehgjl]\])-&(((Â€& d) 9hgjlY *&*(( € Yd ][gfgeYlg \] dgk ljYZYbY\gj]k$ e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY& 33

1


8. Otras cuentas de gastos 9`gjYnYegkY\]kYjjgddYjdgk_Yklgkim]]f[gf[]hlg\]aehm]klgkkghgjlYdY]ehj]kY$Y\]% ek\]dgk_Yklgkfg[gehj]f\a\gk]fdgkkmZ_jmhgkYfl]jagj]k$h]jgim]kgf`YZalmYd]khYjY dY]ehj]kY2]dkmZ_jmhg.-& Importante =f]d[Ykg\]d=klY\g$[mYf\g[gf% [dmq]]d]b]j[a[ag][gfea[g\]dY ]ehj]kY$la]f]\]j][`gYkgda[alYj mf hgj[]flYb] \]d Z]f]â[ag$ hgj ]kgdYk]ehj]kYkgZda_YlgjaYe]fl] [gflYZadarYf]kl]_Yklg&

A. Tributos <]fljg\]]kl]_jmhgfgk]f[gfljYegk[gf]dkmZ_jmhg63, Tributos, ]d[mYdj][g_]dgk_Yk% lgk]f[gf[]hlg\]aehm]klgkim]kghgjlYdY]ehj]kY&=kl]kmZ_jmhg[gfla]f]dYkka_ma]fl]k [m]flYk2 (630) Impuesto sobre beneficios. =klY[m]flYj]^d]bY]daehgjl]\]dAehm]klgkgZj]:]f]% â[agk\]n]f_Y\g]f]d]b]j[a[ag$kYdng]dgja_afY\g[gfeglang\]mfYljYfkY[[afgkm[]kg im]k]`mZa]k]j][gfg[a\g\aj][lYe]fl]]fmfYhYjla\Y\]dHYljaegfagf]lg& N]egkdg[gfmf]b]ehdg2\mjYfl]]d]b]j[a[ag$dY]ehj]kYj]YdarYlj]khY_gkY[m]flY\]dgk Z]f]â[agk\]d]b]j[a[ag&Hgjdgim]j]YdarY]dka_ma]fl]Yka]flg2

¿Sabías que…? DYk ]ehj]kYk j]YdarYf lj]k hY_gk Y [m]flY \]d Aehm]klg kgZj] Kg[a]\Y\]k$ dY hj]k]flY[af k] `Y[]]flj]]d)q]d*(\]YZjad$]d) q]d*(\]g[lmZj]q]d)q]d*(\] \a[a]eZj]& E]\aYfl] dY hj]k]flY% [af\]deg\]dg*(*&9d[Yd[mdYj]d aehm]klgYhY_Yj$\]\m[]dYk[Yf% la\Y\]khY_Y\YkhgjYfla[ahY\g&

,/+!

@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY

a

-/*! :Yf[gk

9\]ek$YdâfYd\]d]b]j[a[ag$fgjeYde]fl]Y+)\]\a[a]eZj]$[gflYZadarY]d_Yklghgj]dae% hm]klg$[geh]fkYf\gdgkhY_gkY[m]flYj]YdarY\gk&=dYka]flgk]jY2 +)')* .+(!

Aehm]klgkgZj]:]f]â[agk a a

,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k

DY[m]flY ,/-*!h]jeYf][]]f]d:YdYf[]\]dY]ehj]kY`YklYbmdag\]dYgka_ma]fl]$eg% e]flg]f]dim]]klYdaima\Y]daehm]klg[gf@Y[a]f\Y$]f[gf[j]lgmladarY]deg\]dg*()q j]YdarY]dhY_g& (631) Otros tributos. =klY[m]flYj]^d]bY]daehgjl]\]dgkljaZmlgk\]dgkim]dY]ehj]kY ]k[gfljaZmq]fl]qfgl]f_YfYka]flg]kh][â[g]fgljYk[m]flYk\]]kl]kmZ_jmhgg]fdY [m]flY ,//!&9k$l]f]egk2

.+)!

GljgkljaZmlgk a

-/*! :Yf[gk

(636) Devolución de impuestos. =klY[m]flYj]_akljY]daehgjl]\]dgkj]afl]_jgk\]ae% hm]klgk]pa_aZd]khgjdY]ehj]kY$[geg[gfk][m]f[aY\]hY_gkaf\]Za\Ye]fl]j]YdarY\gk$ h]jg]klf]p[dma\gkYim]ddgkim]`mZa]jYfka\g[Yj_Y\gk]f[m]flYk\]d_jmhg*&HgjlYflg2

,/(1!

@H\]m\gjYhgj\]ngdm[af \]aehm]klgk

a

.+.! <]ngdm[af\]aehm]klgk

MfYn]rYfYdarY\YkdYk[m]flYk\]_Yklgk$[gflafm]egk[gffm]kljgk]b]ehdgkhj[la[gk2 34


1

DY]ehj]kY?@L$K&9&$j]YdarYhgjZYf[gmfhY_gY[m]flY\]dAehm]klgkgZj]:]f]â[agkhgj mfaehgjl]\]-,(€$]d*(\]YZjad2 *(', -,(

,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY

a

-/*! :Yf[gk

-,(

DYeakeY]ehj]kYhY_Y$]d*\]\a[a]eZj]$]dAehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k A:A!hgjmf aehgjl]\]*,-€$YljYnk\]dZYf[g2

*,-

.+)! GljgkljaZmlgk

*')* a -/*! :Yf[gk

¿Sabías que…?

*,-

?@L$K&9&$`Yj]YdarY\g\mjYfl]]dYghY_gkY[m]flY\]dA:hgjaehgjl]\]/0(€&=dZ]f]â[ag gZl]fa\gYfl]k\]aehm]klgk]k\],&/((€$q]dlahgaehgkalang$\]d*(Â2

1,(

+)')* .+(! Aehm]klgkgZj]:]f]â[agk ,&/((($*(! a ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY /0( a ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k ).(

HYjY [Yd[mdYj ]d aehgjl] \]d aehm]klg Y hY_Yj Èaehgjl] \] dY [m]flY .+(!È$ dY ]ehj]kY emdla% hda[Y]dZ]f]â[agYfl]k\]aehm]k% lgk ÈkYd\g \] dY [m]flY )*1!È$ ka fghjg[]\]j]YdarYjYbmkl]kâk[Yd]k hgj]dlahgaehgkalang& BI × tipo impositivo

9\]ek$dY]ehj]kYk]\Y[m]flY\]im]`Y[ge]la\gmf]jjgj]f]dhY_g\]dA:Ahgjmfae% hgjl]\])*(€qkgda[alYdY\]ngdm[af2

)*(

,/(1! @H\]m\gjYhgj\]ngdm[af \]aehm]klgk a .+.! <]ngdm[af\]aehm]klgk

)*(

B. Otros gastos K]j][g_]f]fdY[m]flY(65) Otros gastos de gestión, im]j]^d]bYdgk_Yklgk\]_]klafim] fg]klf[gehj]f\a\gk]fgljgkkmZ_jmhgk&Af[dmq]]klYk[m]flYk2 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. =f]klY[m]flYj]_akljYegkdYkhj% \a\Yk\]Za\YkY\]l]jagjg]f insolvencias firmes\][da]fl]kq\]m\gj]k\]d_jmhg,&=k \][aj$dgkkYd\gkim]fgk\]Z]fdgk[da]fl]kg\]m\gj]kqkYZ]egkim]fgnYegkY[gZjYj \]âfalanYe]fl]& (659) Otras pérdidas en gestión corriente. 9imj]^d]bYegkYim]ddYkhj\a\Yk]f_]klaf [gjja]fl] im]$ l]fa]f\g ]klY fYlmjYd]rY$ fg â_mjYf ]f [m]flYk Yfl]jagj]k& =f hYjla[mdYj$ j]_akljYdYj]_mdYjarY[afYfmYd\]mladdYb]q`]jjYea]flYk& Mf]b]ehdghj[la[gfgkh]jealaj[gehjgZYjdgim]Y[YZYegk\]n]j2DY]ehj]kY?@L$K&9&$ la]f]mf[da]fl]im]d]\]Z])&+((€qim]]k\][dYjY\g]fima]ZjY$hgjdgim][gfka\]jY]d \]j][`g\][gZjg[gegajj][mh]jYZd]2

)&+((

.-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k a

,+(! ;da]fl]k

)&+((

¿Sabías que…? K] \]fgeafY quiebra Yd ]klY\g \] afkgdn]f[aY ]f im] k] `YddY mf \]m\gj[ge]j[aYfl]$h]jkgfY^ka[Y gbmj\a[Y$Ydfghg\]j`Y[]j^j]fl] Y kmk gZda_Y[agf]k$ hgj no contar con Activo suficiente. K] [gfg[] lYeZaf]klYkalmY[af[gegZYf% [YjjglY& Suspensión de pagos ]k dY kalmY% [af]fim]k][gdg[YYfl]]dbm]r ]d[ge]j[aYfl]im]$Ymfhgk]q]f% \g mf Activo superior al Pasivo, fghm]\]Yl]f\]jhmflmYde]fl]Yd hY_g\]kmkgZda_Y[agf]k& =d hj]kmhm]klg \] \][dYjY[af \] ima]ZjYk]\a^]j]f[aY\]dYsuspensión de pagos]fim]]f]kl][Ykg dY^YdlY\]daima\]r]kl]ehgjYd& 35

1


HgjgljYhYjl]$]klYeakeY]ehj]kY[gehjYmladdYb]hgjaehgjl]\]-&0((€$ek*)Â\]AN9$ Y[j\alg\]k]ake]k]k2

-&0(( )&*)0

*),! MladdYb] ,/*! @HAN9kghgjlY\g

a

-*+! Hjgn]]\gj]k\] afegn&Y;'H

/&()0

>afYde]fl]$?@L$K&9&$Y+)\]\a[a]eZj]$j]YdarYmfj][m]flg^ka[g\]dmladdYb]$gZk]jnYf\g im]k]`Yfh]j\a\gha]rYkhgjnYdgj\]*((€2

*((

.-1! GljYkhj\a\Yk]f _]klaf[gjja]fl]

a

*),! MladdYb]

*((

Caso práctico 8

Créditos incobrables DY]ehj]kY
-/*! :Yf[gk .-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k a

,+(! ;da]fl]k

-&(((

Actividades

8. J]_akljYdgkYka]flgk[gjj]khgf\a]fl]k\]dgkegnaea]flgkim]]^][lYdY]ehj]kY >LJ$K&9&2 a) =d*(\]bmdag]^][lY]dk]_mf\ghY_gY[m]flY\]dAehm]klgkgZj]:]f]â[agkhgj aehgjl]\]+*(€hgjZYf[g& b) =d*(\]bmdag$lYeZaf$YZgfY]daehm]klg\][aj[mdY[af\]kmk]d]e]flgk\] ljYfkhgjl]$im]Yk[a]f\]Y,.(€$YljYnk\]dZYf[g& c) =d+)\]\a[a]eZj]j]YdarY]dYka]flg\]daima\Y[af\]dAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k AK!$ dgkhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY0)(€qdgkZ]f]â[agkYfl]k\]aehm]k% lgkY-&1((€$[gfmflahgaehgkalang\]d*(Â& d) La]f]mf\]j][`gkgZj]mf[da]fl]im]d]\]Z]*&,((€&Dd]_Y\g]dege]flg\]d [gZjg$]kl]d]hY_YdYealY\hgjZYf[gqd][gemfa[Yim]fgd]hg\jhY_Yj]dj]klg$ [gfka\]jf\gdgdY]ehj]kY[gegajj][mh]jYZd]& e) LjYkj]YdarYj]dj][m]flg^ka[g\]dYk`]jjYea]flYk$[gehjm]ZYim]k]`Yf\]l]jag% jY\gha]rYkhgjmfnYdgj\]0(€& f) HY_YdYlYkY\]ZYkmjYk$im]Yk[a]f\]Y1(€$qY\]ekhY_Y]dAehm]klg\]9[lana% \Y\]k=[gfea[Yk A9=!$im]Yk[a]f\]Y),(€&=dhY_gdg`Y[]]f]^][lang& g) DY]ehj]kY[gehjm]ZYim]`Y[ge]la\gmf]jjgj]f]daf_j]kg\]dj][aZg\]dA9= \]dhmflgYfl]jagjqkgda[alYdY\]ngdm[af& 36


1

9. Otros ingresos de gestión 9\]ek \] dgk af_j]kgk im] [gfklalmq]f km Y[lana\Y\ hjaf[ahYd$ dY ]ehj]kY hm]\] _]f]jYj Z]f]â[agkYljYnk\]dgk\]fgeafY\gkOtros ingresos de gestión,]fdgk[mYd]kk]]f_dgZYf Yim]ddgkaf_j]kgkim]no constituyen la actividad habitual\]dY]ehj]kY&

A. Otros ingresos <]fljg\]]kl]_jmhg$l]f]egk]klYk[m]flYk\]dkmZ_jmhg 75, Otros ingresos de gestión$ im]j][g_]dgkaf_j]kgk\]janY\gk\]dY_]klaffg[gehj]f\a\gk]fgljgkkmZ_jmhgk2 (752) Ingresos por arrendamientos. =f]klY[m]flYj]^d]bYj]egk dgkaf_j]kgk\]n]f_Y\gk hgj]dYdimad]jgYjj]f\Yea]flggh]jYlang\]Za]f]kem]Zd]kgafem]Zd]k[]\a\gkhYjY]d mkgg\akhgka[afhgjl]j[]jgk& (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. Lg\YkdYk[Yfla\Y\]k$âbYk qnYjaYZd]k$im]dY]ehj]kYh]j[aZ]hgjdY[]kaf]f]phdglY[af$]d\]j][`gYdmkggdY[gf% []kaf\]dmkg\]dYk\aklaflYkeYfa^]klY[agf]k\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd& (754) Ingresos por comisiones. =klY[m]flYj][g_]dYk[Yfla\Y\]k$âbYkgnYjaYZd]k$h]j% [aZa\Yk[geg[gfljYhj]klY[afYk]jna[agk\]e]\aY[afj]YdarY\gk\]eYf]jYY[[a\]flYd hmflmYd!&=f[YeZag$kadYe]\aY[af^m]jY]dgZb]lghjaf[ahYd\]dYY[lana\Y\\]dY]ehj]kY$ dgkaf_j]kgkhgj]kl][gf[]hlgk]j]_akljYf]fdY[m]flY /(-!&

Vocabulario Propiedad industrial.;gfbmflg\] \]j][`gk im] hm]\] hgk]]j mfY h]jkgfY^ka[Ygbmj\a[YkgZj]mfY afn]f[af hYl]fl]$eg\]dg\]mla% da\Y\$ []jlaâ[Y\gk [gehd]e]flY% jagk\]hjgl][[af\]e]\a[Ye]f% lgkqhjg\m[lgkâlgkYfalYjagk!$mf \ak]g af\mkljaYd$ mf ka_fg \aklaf% lang eYj[Y g fgeZj] [ge]j[aYd!$ ]l[& DY hjgha]\Y\ af\mkljaYd$ Y\]ek$ glgj_Y \gk lahgk \] \]j][`gk2 ]d \]j][`g Y mladarYj dY afn]f[af$ \ak]ggka_fg\aklaflang$q]d\]j]% [`g Y hjgàZaj im] mf l]j[]jg dg `Y_Y&

(755) Ingresos por servicios al personal. =klY[m]flYj]^d]bYdgkaf_j]kgkhgjk]jna[agknY% jagk$\]\a[Y\gkhgjdY]ehj]kYYdh]jkgfYd[gegljYfkhgjl]k$nana]f\Yk$]l[& (759) Ingresos por servicios diversos. 9imj][g_]egkdgkaf_j]kgkgja_afY\gkhgjdYhj]k% lY[af]n]flmYd\][a]jlgkk]jna[agkYgljYk]ehj]kYkghYjla[mdYj]k& MfYn]r[gfg[a\YdYl]gjY\]]kl]kmZ_jmhg\][m]flYk$n]Yegk[gffm]kljg]b]ehdgkmYhda% [Y[af[gflYZd]2 DY]ehj]kY?@L$K&9&$YdimadYmfdg[Ydim]l]fYnY[ghgj]dim][gZjY)&,((€$ek*)Â\] AN9$gh]jY[afim]j]YdarY]f]^][lang2

)&.1,

-/(! ;YbY

a a

/-*! Af_j]kgkhgj Yjj]f\Yea]flgk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

)&,(( *1,

Recuerda =dAN9j]h]j[mla\g\]k\]mfhmflg \] naklY [gflYZd] ]k Yim]d im] ]d Ymlfgegg]ehj]kYjag[gZjYhgj dgkk]jna[agkhj]klY\gk&=k\][aj$k] ljYlY\]dAN9im]j]h]j[ml]]fkmk ^Y[lmjYk&

9\]ek$dYeakeY]ehj]kY[]\]]dmkg\]mfYhYl]fl]\]kmhjgha]\Y\$hgjdgim]^Y[lmjY ,&.((€$ek*)Â\]AN9$gh]jY[afim]j]YdarYY[j\alg2

-&-..

,,(! <]m\gj]k

a

a

/-+! Af_j]kgk\]hjgha]\Y\ af\mkljaYd[]\a\Y]f ]phdglY[af ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

,&.(( 1..

=fgljYg[Ykaf$]klY]ehj]kYhYjla[ahY[gege]\aY\gjY]fmfYgh]jY[af$hgjdgim]^Y[lmjY *&)((€$ek*)Â\]AN9$gh]jY[afim]j]YdarYYljYnk\]dZYf[g2

*&-,)

-/*! :Yf[gk

a a

/-,! Af_j]kgkhgj[geakagf]k *&)(( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g ,,)

Vocabulario Contrato de mediación o corretaje. ;gfljYlg hgj ]d [mYd mfY hYjl] k] gZda_Y Y e]\aYj ]flj] dY g^]jlY q dY \]eYf\Y \] \]l]jea% fY\gk Za]f]k g k]jna[agk$ hjgeg% na]f\g ]d h]j^][[agfYea]flg \] mf[gfljYlg]flj]dgkg^]jlYfl]kq \]eYf\Yfl]k j]kh][langk$ Y [Ye% Zag\]mfY[geakaf&=kmfYâ_mjY lha[Y]fdgkk]_mjgk& 37

1


Vocabulario Déficit de explotación. K] hm]\] \]âfaj [geg ]d j]kmdlY\g \] mfYk [m]flYk\]_YklgkeYqgj]kim]dYk \]af_j]kgk hj\a\Yk!&

9\]ek$?@L$K&9&$[gZjY]f]^][langYkmkljYZYbY\gj]k)&)((€ek*)Â\]AN9hgj]dk]j% na[ag\]d[ge]\gj2

)&++)

-/(! ;YbY

a a

/--! Af_j]kgkhgjk]jna[agk Ydh]jkgfYd ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

)&)(( *+)

Hgjdlaeg$]fmfYg[YkafhmflmYd qYim]fg]kkmY[lana\Y\hjaf[ahYd!$]klYeakeY]ehj]kY Yk]kgjY[ge]j[aYde]fl]YgljY[gehYY$hgjdgim]d]^Y[lmjY*&,((€$ek*)Â\]AN9& =^][lY]klYgh]jY[afim]k]j]YdarYY[j\alg2

*&1(,

,,(! <]m\gj]k

a a

/-1! Af_j]kgkhgjk]jna[agk \an]jkgk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

*&,(( -(,

B. Otras cuentas de ingreso 9\]ek\]dYk[m]flYk\]af_j]kgkh]jl]f][a]fl]kYdgkkmZ_jmhgk/(q/-im]qY`]egk]klm% \aY\g$]dH?;\]dYkhqe]k\]kYjjgddYgljYk[m]flYk\]fljg\]d_jmhg/hYjYj]_akljYj]dj]klg \]hgkaZd]kgh]jY[agf]k\]af_j]kgkim]k]hm]\]fhj]k]flYj]f]d\YY\Y\]dY]ehj]kY& (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.DYkkmZn]f[agf]kkgfj][mj% kgkim]j][aZ]fdYk]ehj]kYkqim]fgla]f]fim]\]ngdn]jqim]$_]f]jYde]fl]$hjg[]\]f \]dY9\eafakljY[af$Ymfim]lYeZafhm]\]fhjgn]faj\]gljYk]fla\Y\]khjanY\Yk&=klf \]klafY\Yk$_]f]jYde]fl]$Y[geh]fkYj\â[al\]dY]phdglY[afgYYk]_mjYjYdY]ehj]kY mfYj]flYZada\Y\efaeY& <]Z]egk\aklaf_maj]flj]\gklahgk\]kmZn]f[agf]k&=dhjae]jlahg]k]d\]dYksubvenciones de capital,kgfYim]ddYkim]j][aZaegkhgj]d`][`g\]`YZ]jj]YdarY\gmfYafn]jkaf$dY[ge% hjY\]mf]d]e]flg\]afegnadarY\ggdYkh]j[aZa\YkhYjY]d]klYZd][aea]flg\]dY]ehj]kY&=d k]_mf\glahgkgfdYksubvenciones a la explotación,kgfdYkim]j][aZaegkhYjY[geh]fkYj _Yklgkg$]fgljYkg[Ykagf]k$[geh]fkYjdYhj\a\Y\]af_j]kgk]ffm]kljYY[lana\Y\][gf% ea[Y& <]fm]ng$n]egkdg[gfmf]b]ehdg2DY;gemfa\Y\9mlfgeY\]EY\ja\[gf[]\]YdY]e% hj]kYLHQ$K&9&$]d+\]YZjadmfYkmZn]f[af\]-(&(((€hYjY[geh]fkYjmf\â[al\]]phdg% lY[af&D]af_j]kY]daehgjl]\]dYkmZn]f[af]d)-\]YZjad]fdY[m]flY[gjja]fl]&HgjlYflg2 +'(, -(&(((

,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk a

/,(! KmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk YdY]phdglY[af

-(&(((

,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk

-(&(((

)-'(, -(&(((

-/*! :Yf[gk a

38


1

(769) Otros ingresos financieros. 9imj]_akljYegkdgkaf_j]kgk\]fYlmjYd]rYâfYf[a]jY fgj][g_a\gk]fgljYk[m]flYk\]]kl]kmZ_jmhg&Hgj]b]ehdg$ [mYf\g]dZYf[gfgkhY_Ydgk afl]j]k]k \]n]f_Y\gk hgj fm]kljY [m]flY [gjja]fl]$ kYZa]f\g Y\]ek im] fgk j]la]f] ]d )1ÂY[m]flY\]dAK&J]^d]bYegk]klYj]l]f[af]fdY[m]flY(473) HP retenciones y pagos a cuenta.=klYj]l]f[afk]la]f]]f[m]flYYddaima\Yj]dAK]d+)\]\a[a]eZj]&

Caso práctico 9

Otros ingresos <]Z]egk[gflYZadarYjdYkka_ma]fl]kgh]jY[agf]k2 a) =dZYf[g
-/*! :Yf[gk ,/+! @Hj]l]f[agf]k qhY_gkY[m]flY a

/.1! Gljgkaf_j]kgk âfYf[a]jgk

,(

b) )-'+(&(((

+(&(((

,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k[gf[]\a\Yk a

-/*! :Yf[gk


*.'(a ,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk

+(&(((

+(&(((

Importante =d J]Yd <][j]lg%D]q *('*()*$ \] )+\]bmdag$\]e]\a\YkhYjY_YjYf% larYj dY ]klYZada\Y\ hj]kmhm]klYjaY q\]^ge]flg\]dY[geh]lalana\Y\$ k]YdY2 9\a[agfYde]fl]$ se eleva ]d porcentaje de retención g af_j]kg Y [m]flY Yhda[YZd] Y dgk j]f\aea]f% lgk\]dljYZYbg\]janY\gk\]aehYj% laj[mjkgk$[gf^]j]f[aYk$[gdgimagk$ k]eafYjagk q kaeadYj]k$ g \]janY% \gk \] dY ]dYZgjY[af \] gZjYk dal]jYjaYk$ Yjlkla[Yk g [a]flâ[Yk$ ka]ehj] im] k] []\Y ]d \]j][`g Y km]phdglY[af$qYdgkj]f\aea]f% lgk \] Y[lana\Y\]k hjg^]kagfYd]k$ im]k]kYlak^Y_YfgYZgf]fa partir de 1 de septiembre de 2012, im]\Yf\g âbY\g hasta el 31 de diciembre de 2013]f]d21 %. 9hYjlaj\] 1 de enero de 2014, ]d hgj[]flYb]]k\]d 19 %.

Actividades

9. ;gflYZadarYdgkka_ma]fl]kegnaea]flgk2 a) DY ]ehj]kY CL?$K&9&$ YdimadY mfg \] kmk ]d]e]flgk \]ljYfkhgjl] mf[Yeaf!$hgjdgim]^Y[lmjYq[gZjY e]\aYfl][`]im])0(€$ek*)Â\]AN9&

d) DY]ehj]kY:N9$K&9&$`YhYl]flY\gmfhjg[]kg\]^YZja% [Y[afq\][a\][]\]jkmmkgYgljY]ehj]kY$YdYim]d] ^Y[lmjY.&*((€$ek*)Â\]AN9&@Yka\gmfYgh]jY% [afY[j\alg&

b) DY ]ehj]kY :N9$K&9&$ hYjla[ahY ]f mfY gh]jY[af [gZjYf\g]f[gf[]hlg\][geakagf]k/((€$ek*)Â \]AN9$]fmfYgh]jY[afYljYnk\]dZYf[g&

e) DY]ehj]kYCL?$K&9&$af_j]kY+&*((€$ek*)Â\]AN9$ hjg[]\]fl]k\]d][gfgeYlg\]kmkljYZYbY\gj]k&

c) DY ]ehj]kY CL?$K&9&$ `Y j]YdarY\g mfY gh]jY[af \] n]flYY[j\alg\]e]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\]*&(((Â€$ ek*)Â\]AN9$[gfljYlYf\g]dljYfkhgjl][gfgljY ]ehj]kYim]d][gZjY$]f]^][lang$)+(€ek*)Â\] AN9&CL?j]h]j[ml]]dljYfkhgjl]Yd[da]fl]&

f) = d:Yf[g9rmdhY_Ydgkafl]j]k]k\]dY[m]flY[gjja]fl]Y dY]ehj]kY:N9$K&9&$im]Yk[a]f\]fY/(€&DYj]l]f[af hjY[la[Y\Y]k\]d)1Â& g) DY;gemfa\Y\NYd]f[aYfY[gf[]\]]d+\]bmfagmfYkmZ% n]f[afYdY]phdglY[afYdY]ehj]kY9:;$K&9&$im]d] af_j]kY]d)(\]bmdag& 39

1


Síntesis Normalización contable

Plan General de Contabilidad (PGC-pymes)

Pretende la adopción de métodos y prácticas contables homogéneas por parte de las empresas.

Norma que tiene como finalidad asesorar a las pequeñas y medianas empresas para llevar a cabo la contabilidad

Marco conceptual De obligada aplicación Estructura del PGC-pymes

Normas de registro y valoración De obligada aplicación Balance Cuentas anuales

Cuenta de Pérdidas y ganancias Memoria Estado de cambios en el Patrimonio neto

Cuadro de cuentas De aplicación facultativa Definiciones y relaciones contables

Normas de valoración de las compras de existencias: cuenta (600)

Compras de mercaderías

Importe facturado vendedor + Gastos adicionales – Descuentos, rebajas en factura + Impuestos indirectos no recuperables

Normas de valoración de las ventas de existencias: cuenta (700)

Ventas de mercaderías

Importe facturado vendedor – Cualquier descuento o rebaja – Impuestos indirectos no forman parte

Servicios exteriores Para desarrollar su actividad, la empresa necesita otros gastos o consumos

Gatos de personal

Otros gastos de gestión

Ingresos por arrendamientos Otros ingresos de gestión

Subgrupo 75

Ingresos por comisiones

Ingresos por servicios diversos

40


1

Test d e re paso 1. Af\a[YdYYâjeY[afn]j\Y\]jY2 a) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][mYljg hYjl]k$lg\Yk]ddYk\]gZda_Y\g[mehdaea]flg& b) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][af[g hYjl]k$h]jgfglg\Yk]ddYk\]gZda_Y\g[mehdaea]flg& c) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][af[g hYjl]k$lg\Yk]ddYk\]gZda_Y\g[mehdaea]flg& d) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][mYljg hYjl]k$h]jgfglg\Yk]ddYk\]gZda_Y\g[mehdaea]flg& 2. DYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYfhgj]d]ehj]kYjaggY\ea% fakljY\gj]k]f]dhdYrgepaeg\]2

b) K][gjj]_aj]dnYdgj[mYf\g]dnYdgjf]lgj]YdarYZd]\] dYk]pakl]f[aYkk]Yaf^]jagjYkmhj][ag\]Y\imaka[afgY km[gkl]\]hjg\m[[af& c) =f]d[Ykg\]dYke]j[Y\]jYk]fl]f\]egkhgjnYdgjf]lg j]YdarYZd]]daehgjl]im]hg\]egkgZl]f]jhgjkm]fY% b]fY[af]f]de]j[Y\g$kmeYf\gdgk[gkl]k]klaeY\gk f][]kYjagkhYjYdd]nYjdYY[YZg& d) Lg\YkdYkYfl]jagj]kkgf^YdkYk& 6. DY]ehj]kY>LQ$K&9&$j][aZ]dY^Y[lmjY\]mfhjg^]kagfYd af\]h]f\a]fl]hgjaehgjl]\]*&+((€$ek*)Â\]AN9& ¸=fim[m]flYj][g_]jdYgZda_Y[af7 a) Hjgn]]\gj]k ,((!&

a) Lj]ke]k]k$Y[gflYj\]k\]dYYh]jlmjY\]d]b]j[a[ag&

b) Hjgn]]\gj]k]^][lgkYhY_Yj ,()!&

b) Lj]ke]k]k$Y[gflYj\]k\]]d[a]jj]\]d]b]j[a[ag&

c) <]m\gj]k ,,(!&

c) ;mYljge]k]k$Y[gflYj\]k\]dYYh]jlmjY\]d]b]j[a[ag&

d) 9[j]]\gj]khgjhj]klY[agf]k\]k]jna[agk ,)(!&

d) ;mYljge]k]k$Y[gflYj\]k\]]d[a]jj]\]d]b]j[a[ag& 3. =d[mY\jg\][m]flYk\]dH?;%hqe]k]kl[gehm]klghgj2

7. DY]ehj]kY>LQ$K&9&$hY_YYkmk]ehd]Y\gkdYkZ][Yk\] ]klm\agkim]Yk[a]f\]fY,.(€&¸=fim[m]flYdg[gflY% ZadarYj7

a) ;mYljg_jmhgk&

a) Km]d\gkqkYdYjagk .,(!&

b) K]ak_jmhgk&

b) Af\]efarY[agf]k .,)!&

c) ;af[g_jmhgk&

c) Gljgk_Yklgkkg[aYd]k .,1!&

d) Ka]l]_jmhgk&

d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k&

4. =dhj][ag\]mfY\]l]jeafY\Ye]j[Yf[Y]k\],&((( €& KYZa]f\gim]]dhjgn]]\gj`Y[gf[]\a\gdgkka_ma]fl]k\]k% [m]flgk]fdY^Y[lmjY2mfjYhh]dkgZj][gehjYkhgjnYdgj\] *-(€$mf\]k[m]flgkgZj][gehjYkhgjhjgflghY_ghgj *-(€q-((€$]f[gf[]hlg\]]fnYk]kkaf[YhY[a\Y\\] j][mh]jY[af$¸[md\]Z][gfka\]jYjk]dYj]khm]klY[gjj][lY j]kh][lgYdj]_akljg\]dYgh]jY[af7 a) DY[m]flY;gehjY\]e]j[Y\]jYk\]Z]j]^d]bYj,&(((Â€ q]fdY[m]flY<]k[m]flgkkgZj][gehjYkhgjhjgflg hY_g\]Z]jfj]^d]bYjk]*-(€& b) DY[m]flY;gehjY\]e]j[Y\]jYk\]Z]j]^d]bYj,&(((€& c) DY[m]flY;gehjY\]e]j[Y\]jYk\]Z]j]^d]bYj,&-((€$ dY[m]flY<]k[m]flgkhgjhjgflghY_gj][g_]j*-(€q dY[m]flYJYhh]dkkgZj][gehjYk*-(€& d) DY[m]flY;gehjYk\]e]j[Y\]jYk\]Z]j]^d]bYj+&-(($ qY im] -(( € \]Z]f j]^d]bYjk] Y ljYnk \] dY [m]flY =fnYk]kY\]ngdn]jYhjgn]]\gj]k&

8. DY]ehj]kY>LQ$K&9&$j][aZ]dY^Y[lmjY\]dljYfkhgjl]\]dYk e]j[Y\]jYk]fmfYgh]jY[af\][gehjY&¸=fim[m]flY dgj]_akljYj7 a) LjYfkhgjl]k .*,!& b) Gljgkk]jna[agk .*1!& c) ;gehjY\]e]j[Y\]jYk .((!& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 9. DY ]ehj]kY >LQ$K&9&$ j]YdarY ]d hY_g ^jY[[agfY\g \]d Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]kim]Yk[a]f\]Y+,(€&¸=fim [m]flYdg[gflYZadarYj7 a) @HY[j]]\gjYhgjAN9 ,/-(!& b) @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k ,/-*!& c) @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY ,/+!& d) @HY[j]]\gjYhgjj]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk ,/-)!&

5. Af\aim]dYj]khm]klY[gjj][lYkgZj]dY[m]flYNYdgjY[af hgkl]jagj\]dYk]pakl]f[aYk2 a) K][gjj]_aj]dnYdgj[mYf\g]dnYdgjf]lgj]YdarYZd]\] dYk]pakl]f[aYkk]Ykmh]jagjYkmhj][ag\]Y\imaka[afgY km[gkl]\]hjg\m[[af& 41

1


Compr ueba tu aprendiz aje Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC, relativas al desarrollo de su actividad.

2. ;gflYZadarY ]f ]d DaZjg
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales, relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.

a) ;gehjY$]d-\]YZjadY[j\alg\]\gke]k]k$e]j[Y\]% jYkhgjnYdgj\],&.((€$]f^Y[lmjYYhYj][]mf\]k% [m]flg[ge]j[aYd\]*((€qmf_YklghgjljYfkhgjl]\] )/(€&=dAN9\]dYgh]jY[af]k\]*)Â&

Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan. Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables. 1. <]l]jeafY]dhj][ag\]Y\imaka[af\]dYke]j[Y\]jYk]f dgkka_ma]fl]k]b]j[a[agk\][gehjYkim]j]YdarYdY]ehj]kY ;YjdgkL]fYqYkg[aY\gk$K&9&$q[gflYZadarYdYkgh]jY[agf]k \][gehjYqhY_g]f]dDaZjg
42

b) =d )/ \] YZjad \]nm]dn] Yd hjgn]]\gj e]j[Y\]jYk hgj nYdgj\]1-(€& c) Hgjaf[mehdaea]flg\]dgkhdYrgk\]]flj]_Y$kgda[alYYd hjgn]]\gj]d)1\]YZjadmf\]k[m]flg\]0(€im]]kl] d][gf[]\]& d) HY_Y]d*(\]YZjadhgjZYf[gYdhjgn]]\gjYfl]k\]dg Y[gj\Y\g$ hgj dg im] ]kl] [gf[]\] mf \]k[m]flg hgj hjgflghY_g\]/-€& e) J]YdarY]d+\]eYqgmfh]\a\g\]eYl]jaYkhjaeYkYmf hjgn]]\gjhgjaehgjl]\]+&(((€$d]]fnYmf[`]im] \].(-Â€&DY[gehjY\]n]f_YAN9\]d*)Â& f) J][aZ]]d)*\]eYqg]dh]\a\gYfl]jagj$]f^Y[lmjYYhY% j][]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]-(€qmf\]k[m]flg hgjhjgflghY_g\]+(€&=fdYeakeY^Y[lmjYâ_mjYf ]fnYk]k kaf ^Y[mdlY\ \] \]ngdm[af$ hgj aehgjl] \] +((Â€qmf_YklghgjljYfkhgjl]\]1(€&=dAN9\]dY gh]jY[af]k\]d*)Âqk]YZgfY[gf[`]im]& 3. ;gflYZadarY ]f ]d DaZjg

1

Compr ueba tu aprendiz aje a) =d *1 \] eYqg [gehjY e]j[Y\]jYk Y [j\alg hgj aehgjl]\]*&,.(€3]f^Y[lmjYYhYj][]fmf\]k[m]flg [ge]j[aYd\]0(€qdYhjaeY\]k]_mjgk[gfljYlY\YhYjY ]dljYfkhgjl]$im]Yk[a]f\]Y.(€$[gfmfAN9\]d*)Â& b) <]nm]dn] ]d - \] bmfag Yd hjgn]]\gj e]j[Y\]jYk hgj aehgjl]\].((€& c) HY_Y]d)(\]bmfaghgjZYf[gYdhjgn]]\gj$hgjdgim]d] [gf[]\]mf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\]/(€& d) HY_Y]d)/\]bmfag$hgjZYf[g$dgkj][aZgk\]dYdmr$[mqg egflg]k\]).(€$ek*)Â\]AN9$q\]dl]d^gfg$ im]kgf)*(€$ek*)Â\]AN9& e) =d )0 \] bmfag$ n]f\] e]j[Y\]jYk hgj mf aehgjl] \] -&*((€$^Y[lmjY]fnYk]k[gf^Y[mdlY\\]\]ngdm[afhgj mfaehgjl]\],((€$AN9\]dYgh]jY[af$*)Â$qk] j]YdarY]f]^][lang& f) ;gf[]\]Yd[da]fl]\]dYhYjlY\g]!$]d*\]bmdag$mfjYhh]d \])-(€$ka]f\g[gfka\]jY\g[gegmfYfla[ahg\]^mlm% jYk[gehjYk& g) =d.\]bmdag]d[da]fl]d][gemfa[Yim]k]im]\Ylg\gk dgk]fnYk]k& h) =d))\]bmdaghY_YhgjZYf[g]dYdimad]j\]ddg[Yd$im] Yk[a]f\]Y)&*((€$ek*)Â\]AN9& i) =d+(\]bmdagmfhjg^]kagfYdaf\]h]f\a]fl]d]hj]klYmf k]jna[aghgj]dim]^Y[lmjY)-(€$ek*)Â\]AN9$j]l]f% [afhjY[la[Y\Y$*)Â$gh]jY[afim]k]j]YdarYY[j\alg& j) =d)/\]Y_gklgn]f\]e]j[Y\]jYkY[j\alghgjnYdgj \],&-((€$[gf[]\a]f\g]f^Y[lmjYmf\]k[m]flg\] ))(Â€&;gfljYlYmfY]ehj]kYhYjY]dljYfkhgjl]$hgjdg im]hY_Y[gf[`]im])(*$0-€qj]h]j[ml]Yd[da]fl]]d _Yklg\]dljYfkhgjl]&=dAN9]k\]d*)Â& k) Daima\Y]d+)\]Y_gklgdYfeafY\]de]k\]Y_gklg YdgkljYZYbY\gj]k2aehgjl]Zjmlg2/&0((€3K]_mja\Y\ Kg[aYd$[mglYhYljgfYd2)&/((€3K]_mja\Y\Kg[aYd\]dgk ljYZYbY\gj]k2+1(€3j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk2*-(€3dgk kYdYjagkim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g& l) HY_YhgjZYf[g]d-\]k]hla]eZj]YdgkljYZYbY\gj]kdY feafY& m) =fnY]d)(\]k]hla]eZj]mfY^Y[lmjY\]0((€$ek *)Â\]AN9$YgljY]ehj]kYYdYim]`]egkhj]klY\gmf k]jna[ag\]ljYfkhgjl]]n]flmYd& n) HY_Y hgj ZYf[g ]d +( \] k]hla]eZj] dY \]m\Y [gf @Y[a]f\YqdYK]_mja\Y\Kg[aYd& o) =d*)\]g[lmZj]$]dZYf[gd]af_j]kYdgkafl]j]k]k\]dY [m]flY[gjja]fl]$im]Yk[a]f\]fY)*(€&J]l]f[af\]d )1Â& 5. ;gflYZadarY ]f ]d DaZjg
a) >Y[lmjYhgjmfk]jna[ag\]afl]je]\aY[af10(€$ek *)Â\]AN9&Gh]jY[afY[j\alg& b) HY_Y hgj ZYf[g ]d k]_mjg \] dgk ]d]e]flgk \] ljYfk% hgjl]$im]Yk[a]f\]Y-/(€& c) =flj]_Y)((€]f]^][langYmf]ehd]Y\g\]dY]ehj]kY$ [gegYfla[ahg\]de]k& d) HY_Y ]f ]^][lang dY feafY \]d ]ehd]Y\g Yfl]jagj$ ka]f\g]daehgjl]Zjmlg)&*((€$\]dgkim]k]\]\m[] mf-ÂhgjK]_mja\Y\Kg[aYd$mf0Â\]AJH>$YZgfYhj]k% lY[agf]kYdljYZYbY\gjY[Yj_g\]dYK]_mja\Y\Kg[aYd\] )-(Â€qY\]ek[geh]fkY]dYfla[ahg&DY[mglY]ehj]% kYjaYdYdYK]_mja\Y\Kg[aYd$[gjj]khgf\a]fl]YdYfeafY Yfl]jagj$Yk[a]f\]Y**(€& e) <]ddima\gj]kmdlYfl]$im]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g-(€ hgj\â[al\]daima\]r\]dY]ehj]kY& f) 9ZgfY]f]^][langYd]ehd]Y\gdY[Yfla\Y\im]im]\ h]f\a]fl]\]hY_g& g) =ddlaeg\Y\]de]kka_ma]fl]daima\Y[gfdYK]_mja\Y\ Kg[aYd$YljYnk\]dZYf[g$]d\ZalgYkm^Yngjj]kmdlYfl] \]dgkkmhm]klgkYfl]jagj]k& h) DYaf\]efarY[afhgjâf\][gfljYlg\]d]ehd]Y\gF&F& kgf*&(((€$im]hY_Y]f]^][lang$j]l]fa]f\g]d)/Â hgjAJH>& i) HY_YhgjZYf[gYdY@Y[a]f\YHZda[Y]d\ZalgYkm^Yngj j]kmdlYfl]\]dgkYhYjlY\gkd)qh)& j) HY_YhgjZYf[ghgjdgkk]jna[agk\]mfhjg^]kagfYdaf\]% h]f\a]fl])&,((€$ek*)Â\]AN9$j]l]f[af$*)Â& k) >Y[lmjYYdY]ehj]kYhgjdgkka_ma]fl]k[gf[]hlgk2j]hY% jY[agf]k]fdYeYimafYjaY2,&+((€$ek*)Â\]AN93 kmeafakljg]d[lja[g2)/(€$ek*)Â\]AN93^Y[lmjY\]d l]d^gfg2)+(€$ek*)Â\]AN9&Gh]jY[agf]kY[j\alg& l) Mf[da]fl]d]k]fnYmfYfla[ahg\]+&-((€$ek*)Â \]AN9& m) N]f\] Y [j\alg Yd [da]fl] Yfl]jagj e]j[Y\]jYk hgj aehgjl]\],&0((€$ek*)Â\]AN9& n) HY_Y]dj][aZg\]dAehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k A:A! im]Yk[a]f\]Y+*(€hgjZYf[g& o) ;gfljYlYYmfYZg_Y\gim]^Y[lmjYYdY]ehj]kY*&-.(Â€$ ek*)Â\]AN9$j]l]f[afhjY[la[Y\Y$*)Â&Gh]jY[af Y[j\alg& p) 9dimadYmfg\]kmk]d]e]flgk\]ljYfkhgjl]$hgjdgim] [gZjYhgjZYf[g)+(€$ek*)Â\]AN9& q) >Y[lmjY mf hjg^]kagfYd af\]h]f\a]fl] Y dY ]ehj]kY *&,((€$ek*)Â\]AN9$hgj]dYjj]f\Yea]flg\]mf dg[Yd$j]l]f[afhjY[la[Y\Y$*)Â& r) DY]ehj]kYdaima\Y]dAN9& 43

1


Ac tividad de simulación =f ]kl] YhYjlY\g im] k] \]kYjjgddYj Y dg dYj_g \]d daZjg$ l] hjghgf]egkim]hYjla[ah]k]fdYY\eafakljY[af\]mfY]e% hj]kYkaemdY\Yqim]l]j]khgfkYZada[]k\]dY_]klaf[gflYZd] qâk[Yd\]dYeakeY& DY 9[lana\Y\ \] kaemdY[af k] \]kYjjgddYj mfa\Y\ Y mfa\Y\ \]k\] ]d fY[aea]flg \] dY kg[a]\Y\ ]d ) \] g[lmZj] \]d Yg *(P(qj][g_]jlg\YkdYkgh]jY[agf]kim]dY]ehj]kYj]YdarY \mjYfl]]ddlaegljae]klj]\]]k]Yg$lYflgdYk\]fYlmjYd]rY [gflYZd][gegâk[Yd&HYjYl]jeafYjj]YdarYf\gdYkgh]jY[agf]k

\][a]jj]\]]b]j[a[agqdYYh]jlmjY\]d]b]j[a[ag*(P)&Lg\g]ddg k]dd]nYY[YZge]\aYfl]dYmladarY[af\]\g[me]flgkj]Yd]k& Hjghgf]egkdYj]kgdm[af\]dYY[lana\Y\lYflg]fhYh]d$[geg YljYnk\]dYYhda[Y[afaf^gjela[Y;gflYHdmk&HYjY\]kYjjg% ddYj [gjj][lYe]fl] dY Y[lana\Y\$ dYk gh]jY[agf]k k] j]YdarYjf hgjja_mjgkggj\]f\]^][`Yk&<]]kl]eg\g$^Y[adalYj]egkdY af^gjeY[af& ;geg \Ylgk Y\a[agfYd]k f][]kYjagk$ [gflYegk [gfdYka_ma]fl]af^gjeY[af2

Fm]kljY]ehj]kYkaemdY\Yk]\]\a[YjYdY distribución y comercialización de videojuegos.Fm]kljYjYrfkg[aYdk]j Moisés Sánchez Games, S. L.,L]f\jkmk]\]]fdYcalle Clavel 25, 28924 en Alcorcón-Madrid.KmNIF ]k B85672342,q km[\a_g\]Y[lana\Y\]k][gfea[YkCNAE (4618). DYj]khgfkYZd]\]d\]hYjlYe]flgâfYf[a]jg$j]hj]k]flYfl]d]_Yd\]dY]ehj]kYqh]jkgfYYmlgjarY\YhYjYdYâjeY\][`]% im]k$gj\]fY[af\]ljYfk^]j]f[aYkZYf[YjaYkq[gfâjeYhYjYj]YdarYjdYdaima\Y[afqhj]k]flY[af\]lg\gkdgk\g[me]f% lgkâk[Yd]kqj]dYlangkYdYK]_mja\Y\Kg[aYd]kPaula Illescas Lasa,[gfNIF: 29030654D. Dgklj]kkg[agkim][gfklalmq]fdYkg[a]\Y\kgfdgk\]lYddY\gk]f]dhjae]jhmflg\]dYkY[lana\Y\]k\]kaemdY[af&;Y\Ymfg YhgjlY*-&(((€im]\]hgkalYf]f]dZYf[g& 9fl]k\][ge]frYjdYkY[lana\Y\]k$dY]ehj]kY[gfljYlY\gkljYZYbY\gj]k[gfmf[gfljYlgaf\]âfa\g$Yla]ehg[gehd]lg2 9af`gYAdd]k[YkBaef]r2]kl[YkY\Y[gfDmakDh]rKgdkqla]f]mfYàbY\]mfYg& K]j_ag;]dYDYkY2]kkgdl]jg& DYk\][akagf]kim]dY]ehj]kYajlgeYf\gYdgdYj_g\]dla]e% hg q dgk \g[me]flgk im] Y[gehYYjf Y ]kYk \][akagf]k k] ajf ^Y[adalYf\g Y dg dYj_g \] dY kaemdY[af ]f dYk \a^]j]fl]k mfa\Y\]k& =klYk \][akagf]k aehda[Yjf2 dY \]l]jeafY[af \]d fe]jg\]kg[agk$Yk[gegdYYhgjlY[af\][YhalYdim]`Yj [Y\Ymfg\]]ddgk$]dj]klg\]^m]fl]k\]âfYf[aY[afim]mlada% rYjf$dgk]d]e]flgk\]afegnadarY\gim]kgff][]kYjagkhYjY ]d\]kYjjgddg\]dYY[lana\Y\$]dh]jkgfYdY[gfljYlYj$dYk[gf% \a[agf]k[ge]j[aYd]k\]n]flYim]Yhda[YjYkmk[da]fl]kqdgk k]jna[agk ]pl]jagj]k im] kgf f][]kYjagk hYjY dY [gjj][lY _]k% laf\]dY]ehj]kY&

Actividades de simulación

HYjY\Yj\]YdlYdY]ehj]kY]f;gflYHdmk$dgk\Ylgkj]% dYlangkYdYhYflYddYAñadir empresakgfdgkka_ma]fl]k2 =d[\a_gim]d]nYegkYYka_fYjYdY]ehj]kY]k21 FgeZj]2Moisés Sánchez Games, S. L. >][`Y\]afa[ag\]d]b]j[a[ag201-10- Año en que nos encontramos >][`Y\]âf\]]b]j[a[ag231-12- Año en que nos encontramos >][`Y \] Y[[]kg [gflYZd]2 01-10- Año en que nos encontramos HdYf?]f]jYd;gflYZd]2Nuevo PGC-pymes

Contabiliza las operaciones que te indicamos a continuación, por orden cronológico.

1. Creación de la empresa =d)\]g[lmZj]k][gfklalmq]dY]ehj]kY$hjg[]\a]f\gdgkkg% [agkYâjeYjdY]k[jalmjY\][gfklalm[af]fdYim][gfklYim] dgk lj]k kg[agk ^mf\Y\gj]k kgf Egakk Kf[`]r ?Yj[Y$ HYmdY Add]k[YkDYkYqEYlYk:dYf[`]?Yj[Y& ;Y\Ymfg\]]ddgkYhgjlY*-&(((€]f]^][lang$im]k]af_j]kYf ]fdY[m]flY[gjja]fl]im]YhYj][]]fdgk\g[me]flgkY\bmf% lgk >a_&)q>a_&*!& 44

<_algkkmZ[m]flY2/ =dYg\]]b]j[a[agdgaf\a[Y]dhjg_jYeYqk]jY]d Yg]fim]fgk]f[gfljYegk HYjY [ge]frYj Y [gflYZadarYj dYk gh]jY[agf]k$ k]j f][]kYjag\Yj\]YdlYdYk[m]flYkim]nYqYegkf][]% kalYf\g$ Yka_ff\gd] ]d [\a_g q fgeZj] im] Y [Y\Y mfg\]fgkgljgkfgkh]jealYa\]flaâ[Yjjha\Ye]fl] dY[m]flYim]hj][akYegk&


1

Ac tividad de simulación G.M.

ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr ANÓNIMA DECOMUEBLES

teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV NÚMERO luvMadrid, naeneA .mi isinresidencia, sarC.tnudicani1t de regeoctubre tnI .muiterde p si20X0 llom muC .assam muC .as1825 sam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupEn singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru q arreviv del ,ni Ilustre subipad Colegio ,etna mede esta Capital, ue rot---------------------------ittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl Ante,cmí, en sMaría eicirtlu José ,silef mCarrasco auq cenoD Romero, .sum ,siuNotario uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol qila ,lev teuqiCOMPARECEN la ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si edep ue silef mutcid malluN DOÑA PAULA ILLESCAS LASA, mayor Ángel mesde,sedad, ucnohr española, mutnemidncasada oc maen itE régimen .iud tege de magananciales N .isin seicircon tlu D. sarC.tnudicn sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom López Díaz y vecina de Madrid, calle Pez, 20. Con DNI y NIF 29.030.654-D. repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut auq mde aN edad, .muspi soltero des euqyenvecino odomde moMadrid, c naeneA calle .tile gVerónica, nicsipida re16. ut Con .sulleDNI t dnefi .sulleDON t dnefiMOISÉS ele etatupluSÁNCHEZ v naeneA .isiGARCÍA, n ,cnun m mayor -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r y NIF 03.271.759-S. sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa dne fielmayor e etatuplde uv nedad, aeneA .español, isin repmescasado en régimen rutecsan ,de setngananciales om tneirutrap con ,siuDoña q arreviv ,siuqDON arreviMATÍAS v ,ni subipBLANCHE ad , GARCÍA, aluMadrid, gil oel na42. eneA .sullDNI et y,cNIF en se29.450.723-D. icirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun aCalvo rreviv Fernández P .sulleyt vecino ,a ta Manuela de Madrid, calle Con ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu

Fig. 1.

BANKO CRÉDIT El Banko Crédit, S. A., Oficina Principal en Madrid, y en su nombre y representación Doña Rosana Gómez Utrero, como interventora del mismo, CERTIFICA: Que con esta misma fecha se ha procedido, en nuestras oficinas, a la apertura de la cuenta corriente n.º 0125/6745/12/0001576825 a nombre de MOISÉS SANCHEZ GAMES, S. L., en constitución mediante el depósito de 75.000 euros (setenta y cinco mil euros), cuyos aportantes se detallan a continuación: r Doña Paula Illescas Lasa

NIF: 29.030.654-D

25.000 euros

r Don Moisés Sánchez García

NIF: 03.271.759-S

25.000 euros

r Don Matías Blanche García

NIF: 29.450.723-D

25.000 euros

Y para que conste, y a los efectos oportunos, a petición de los interesados, se expide el presente certificado con el visto bueno de la Directora de la Oficina Principal, Doña Juana Zuluaga Basoa, en Madrid a 1 de octubre de 20X0. V.º B.º

Firmado:

La Directora

La Interventora

Fig. 2.

45

1


Ac tividad de simulación 2. El 1 de octubre la empresa procede a dar de alta todos los servicios, luz, agua y teléfono DYk \aklaflYk [gehYYk d] [gemfa[Yf im] ]f dY ^Y[lmjY \]d hjae]ke]kd][Yj_Yjfdgkaehgjl]k[gjj]khgf\a]fl]kYdYdlY&

Marta García Martínez, S. A. P.º de la Castellana, 25, 3 28003 - Madrid Tel.: 915826348 n reprocmallu rutibaruC Fax: 915826347 -etA28423275 cesnoc ,tema tis rolod muspi meroL NIF:

3. Firma el contrato de alquiler Dgk kg[agk \][a\]f YdimadYj mf dg[Yd Y dYk Y^m]jYk \] EY\ja\$ âjeYf\g]d[gfljYlg]d*\]g[lmZj]&9hjgn][`Yf\g]dhdYrg im]fgk[gf[]\]]dY[j]]\gj$]dhY_gk]j]YdarYj]d\Y.\] g[lmZj]&=f]d\g[me]flgY\bmflg >a_&Â+!â_mjYfdgk\Ylgkf]% []kYjagkhYjYkm[gflYZadarY[af&

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa teuqila ,le28924 v allignAlcorcón irf ,otsuj ed-epMadrid cenoD .isin ,otsuj minTel./Fax: e nI .ucra ,918794522/23 tege etatupluv ,cen ,eativ sitaNIF: nenevB85672342 ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr edep ue silef mutcid malluN .otsuj sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ullesahP de .sullFactura: et ,a taigu uqilA .mine ,ca dnefiele ,e02-Octubre-20X0 ativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sFecha siuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqNúmero de Factura: P-00012siuq qila ,lev a teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE .iud tege maN .isin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA ,eativ sitanen edep ue silef mutcid malluN .otsuj tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom Importe (EUR) Descripción repmes mutnConcepto emele sumavde iV .Factura subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa Arrendamiento 20X0,dnave ne fieleindustrial etatupluv naeneA .isin repmes rutecsan ,setnom tneirutra3.601,00 p ,siuq € arrevi ,siuq arreviv ,nmes i subde ipadOctubre , 2rreviv 2 .sullet ,a ta a l u g i l o e l n a e n e A . s u l l e t , c e n s e i c i r t l u , s i l e f m a u q c e n o D . s u m allun arreviv l u n a P 1.300 m × 2,77 € m ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euq murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm euqsiuQ .tee(IVA) roal suirav s21 % utem tu allun lu itE €.iud m a i t E . i u d t e g e m a N Base Imp.: 3.601,00 € irtlu Impuesto 756,21 .teidrepmi naeneA .murtur te tege sull met saneceaM . rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes mes gnicsipi mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu sullet ,s(EUR): upmet saneceaM .sucnohr maitE 4.357,21 ,cnun mauq maN .muspi des euqen Total -etcesnoc€,tema tis rolod muspi meroL ,cnun mauq ,di tirerdneh ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb mauq mes ,sucnohr mutnemidnoc tege odommoc naeneA .tile gnicsi mutnemele sumaviV .subipad sarC mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes muC .assam naeneA .rolod tege alugil mutnemele N .muspi des eu dne fiele etatupluv naeneA .isin repm ubitanep euqotan siicos dne fiele etat ivlup sutcul ,lev tidnalb sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap ,ue rotittrop ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA . .mine ,ca dnef irtlu ,silef mauq cenoD .sum .mine arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .isin reprocmallu rutibaruC .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep arreviv ,ni su arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN arreviv sulle euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD euqsiuQ .tee Rogamos transferencia en el plazo de 5 días a nuestra cuenta bancaria maitE .teidrepmi naeneA .murtur odommoc naeneA .tile gnicsipida reut ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen maitE .teid cuya cuenta corriente es: rutibaruC .eugua lev isin seicirtlu muCBBSA .assam naeneA .rolod tege alugil ativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr rutibaruC . d tege maN .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu sid sing0182-0972-15-0205486947 am te subitanep euqotan siicos ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .s su ohr maitE sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap .mes ,siuq muiterp ,ue e tnellep sullet ,supme mutnemidnoc tege ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum .mine siuq assam tauqesnoc alluN mauq mes ,s

Fig. 3.

46


1

Ac tividad de simulación 4. Compra de mercaderías DY]ehj]kYj]YdarYkmhjae]jY[gehjY]d-\]g[lmZj]&Dgk\Y% lgk\]dYeakeYqdYk[gf\a[agf]k\]hY_gâ_mjYfY[gflafmY% [af2 =dhjgn]]\gjfgk[gemfa[Yim]ka[gehjYegkek\][a]fmfa% \Y\]k\][Y\Yhjg\m[lgfgkYhda[Yjmf\]k[m]flg[ge]j[aYd

\]d-ÂkgZj]]daehgjl]\]]kgkYjl[mdgk$qkahY_Yegk]fmf hdYrg\]mfe]kge]fgk$fgkYhda[Yjmf\]k[m]flghgjhjgf% lghY_glYeZaf]f^Y[lmjYhgjmf*ÂY\a[agfYd\]dhj][ag\] n]flYf]lg&9[]hlYegkdYk[gf\a[agf]kqj][aZaegk]dh]\a\g [gfdY^Y[lmjYY\bmflY >a_&,!&DY]ehj]kYj]YdarYj]dhY_g\] dY^Y[lmjY]ddlaeg\Y\]dhdYrg[gf[]\a\ghgj]dhjgn]]\gj&

EL MUNDO DE LOS VIDEOJUEGOS, S. A. Calle Madrid, 37 28801 Alcalá de Henares NIF: A- 41414141

Teléfono: 915506651 Fax: 915506650 [email protected]

Destinatario MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342 Cantidad

Descripción

Factura número

198

Correspondiente al pedido:

1

Forma de pago:

Transferencia bancaria en 15 días

Fecha:

5 de octubre de 20X0

Precio unitario

IVA %

Importe

100

Juegos para la consola Pii

30 €

21

3.000 €

100

Juegos para la consola TST

25 €

21

2.500 €

70

Juegos para la consola TSI

27 €

21

1.890 €

50

Juegos para la consola DS3

29 €

21

1.450 €

Juegos para la consola PSPITA

28 €

21

2.800 €

100

Descuento ( 8.300 *0,05) Descuento (11.225 * 0,02) IVA

21 %

10 %

–415 € –224,5 €

4 %

Base Imponible

11.000,5 €

11.000,5 €

Importe Impuesto

2.310,11 €

2.310,11 € Total Factura

13.310,61 €

Fig. 4.

47

1


Ac tividad de simulación 5. Compra de mobiliario DY]ehj]kY[gehjY]d/\]g[lmZj]]degZadaYjagf][]kYjaghYjY]d\]kYjjgddg\]dYY[lana\Y\& Dgk\YlgkYhYj][]f]fdY^Y[lmjYY\bmflY >a_&-!&

OFIMOBEL, S. A. Calle Importación, 125. Edf. B 45600 - Toledo Teléfono: (925) 5550190 Fax: (925) 5550191 NIF: A-69784512 N.º DE FACTURA: A-4545 Fecha: 07/10/20X0

CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel 25 Pol. Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid B85672342 Tel.: 918794522 - Fax: 918794523

ENVIAR A: Paula Illescas Lasa Departamento Financiero

CONCEPTO

IMPORTE

Mobiliario

3.241,24

FORMA DE PAGO: DOMICILIACIÓN BANCARIA A 10 DÍAS VISTA CANTIDAD

PRECIO POR UNIDAD

IMPORTE

3

MESAS

REF.

12458

150,00 €

450,00 €

5

SILLAS

REF.

89574

22,50 €

112,50 €

3

CAJONERAS

REF.

2548

19,89 €

59,67 €

4

ARMARIOS

REF.

48752

78,90 €

315,60 €

4

ESTANTERÍAS

REF.

45821

65,23 €

260,92 €

3

MAMPARAS

REF.

24199

478,34 €

1.435,02 €

SUBTOTAL

2.633,71 €

ENVÍO Y TRAMITACIÓN

45,00 €

BASE IMPONIBLE

2.678,71 €

IVA 21 %

562,53 €

TOTAL

3.241,24 €

Fig. 5.

48

DESCRIPCIÓN

1


Ac tividad de simulación 6. Compra de material de oficina DY]ehj]kY[gehjY]d)(\]g[lmZj]eYl]jaYd\]gâ[afYqj][aZ]dYka_ma]fl]^Y[lmjY >a_&Â.q >a_&/!& Papelería Ecológica C/ Robles, 47 28100 Valmojado (Madrid) Tel./Fax: 915068542 NIF: 50243152D N.º Factura: FA-134 Fecha: 10/10/20X0

Moisés Sánchez Games, S. L. Calle Clavel, 25 28924 Alcorcón - Madrid Tel.: 918794522 NIF: B85672342

Pedido: 1 Forma de pago: Cheque Observaciones: 5 días REFERENCIA PA205 BP056 RE120 GP023 RE500

DESCRIPCIÓN Archivadores Papel Bolígrafos Cartucho de impresora Grapas

CANTIDAD 8 10 15 2 18

Bases IVA

% IVA

Cuotas de IVA

156,48

21

32,86

PRECIO

IMPORTE. 32,00 € 11,00 € 7,50 € 68,00 € 37,98 €

4,00 € 1,10 € 0,50 € 34,00 € 2,11 € Portes

0,00 € 156,48 €

Neto

32,86 €

Total IVA

189,34 €

Total Factura Fig. 6.

CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.

BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D.C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825 # 189,34 € #

Páguese a la orden de: ……. Papelería Ecológica…..……………… La suma de: …………Ciento ochenta y nueve euros con treinta y cuatro céntimos….…€ ………….Diez………….de……Octubre………de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra

3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ Fdo.:

PP.

Fig. 7.

49

1


Ac tividad de simulación 7. Compra de mercaderías DY]ehj]kYj][aZ]]dh]\a\g\]e]j[Y\]jYkim]àrgYdhjgn]]\gj=dHYjYkg\]dYk[gfkgdYk]d) \]g[lmZj]$dY^][`Yqdgk\]ek\Ylgk\]dY^Y[lmjYYhYj][]f]fdYâ_mjYY\bmflY >a_&0q>a_&1!& Crta. San Jaime, 122 Guadalajara-19080 Tel.: 943458301 FAX: 948643964 E-MAIL: [email protected] NIF: A58853312

EL PARAÍSO DE LAS CONSOLAS, S. A.

FACTURA N.º: 345 FECHA: 12/10/20X0 PEDIDO: 1 FORMA DE PAGO: Letra de cambio 90 días

CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. DOMICILIO: Calle Clavel, 25 Pol. Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342 Tel.: 918794522 Fax: 918794523

Referencia

Cantidad

102 103 104 105

50 100 70 100

Concepto

Precio 100,00 € 70,00 € 80,00 € 90,00 €

Consola Pii Consola TST Consola TSI consola DS3

Tipo IVA 21 % 21 % 21 % 21 %

Comercial

5 %

Tipo de IVA

Total factura

21 %

EUROS 10

20X0

# 30.576,70 #

90 DÍAS FECHA

BANCO DEL OESTE TREINTA MIL QUINIENTOS SETENTA Y SEIS EUROS Y SETENTA CÉNTIMOS

BANKO CRÉDIT C/ FRANCISCO ROMERO, 28 MADRID

0125

6745

12

0001576825

Sin gastos 12/10/20X0 3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ

Fig. 9.

50

5.306,70 € 30.576,70 €

Fig. 8.

Guadalajara

1.330,00 € 25.270,00 €

Base Imponible IVA

12

5.000,00 € 7.000,00 € 5.600,00 € 9.000,00 € 26.600,00 €

Importe Total Descuentos

Importe

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. CALLE CLAVEL, 25. Pol. URTINSA ALCORCÓN 28924 Madrid

EL PARAÍSO DE LAS CONSOLAS, S. A. CTRA. SAN JAIME 122 GUADALAJARA

Unidad

2


En esta unidad aprenderemos a: ;YjY[l]jarYjdYk\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k [gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgkq [m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;$j]dYlanYkY dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$ aflYf_aZd]qdYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk& J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k$ j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk \]k[jalgkYfl]jagje]fl]& ;dYkaâ[Yjdgk\a^]j]fl]klahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;$af\a[Yf\gdY[dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf& N]jaâ[Yj]dljYkhYkg\]af^gjeY[af]flj] dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk&

Y estudiaremos: Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd& 9\imaka[af& Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\gaflYf_aZd]& 9\imaka[af& DYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk& =dYjj]f\Yea]flgâfYf[a]jg& DYYegjlarY[af\]]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]& =d\]l]jagjg\]nYdgj\]]d]e]flgk\] afegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]& DYn]flY\]]d]e]flgk\]dafegnadarY\g eYl]jaYd]aflYf_aZd]&

2


1. Los elementos del inmovilizado material. Adquisición Vocabulario Enajenar. ;]\]j \]âfalanYe]fl] dgk \]j][`gk \] mkg q \ak^jml] \] mf Za]f& Hm]\]$ Y\]ek$ ]paklaj mfY [gfljYhj]klY[af&
=d inmovilizado material ]k ]d [gfbmflg \] ]d]e]flgk hYljaegfaYd]k lYf_aZd]k$ em]Zd]k ] afem]Zd]k$ im] ]d kmb]lg [gflYZd] ]ehd]Y h]jeYf]fl]e]fl] ]f dY hjg\m[[af \] Za]f]k q k]jna[agkqim]fg]klf\]klafY\gkYdYn]flY& K]af[dmq]\]fljg\]d_jmhg*$9[langfg[gjja]fl]$_jmhgim]j]^d]bY]d[gfbmflg\][m]flYk im][gehj]f\]fdgkY[langk\]klafY\gkYk]jnaj\]^gjeY\mjY\]jY]fdYkY[lana\Y\]k\]dY ]ehj]kY&=dkmZ_jmhgekaehgjlYfl]\]]kl]_jmhg*]k]dka_ma]fl]2 21, Inmovilizaciones materiales. =f]kl]kmZ_jmhg\][m]flYkk]j]_akljYfdgk]d]e]flgk\]d 9[langlYf_aZd]$j]hj]k]flY\gkhgjZa]f]k$em]Zd]kgafem]Zd]k$]p[]hlgdgkim]\]ZYfk]j [dYkaâ[Y\gk]fgljgkkmZ_jmhgk$]fhYjla[mdYj]f]dkmZ_jmhg**&9kmn]r$\]Z]egkj]kYdlYj im]dYk[m]flYk\]]kl]kmZ_jmhgâ_mjYjf]f]dActivo no corrientedel balance,qkgf2 (210) Terrenos y bienes naturales.=f]klY[m]flYj]_akljYj]egkdgkkgdYj]k\]fYlmjYd]rY mjZYfY$âf[Ykjkla[Yk$gljgkl]jj]fgkfgmjZYfgk$eafYkq[Yfl]jYk& (211) Construcciones.;gegkmfgeZj]af\a[Y$]klY[m]flYj][g_]lg\gdg[gf[]jfa]fl]Y ]\aâ[Y[agf]k]f_]f]jYd$[mYdima]jYim]k]Ykm\]klafg\]fljg\]dYY[lana\Y\hjg\m[lanY\] dY]ehj]kY& (212) Instalaciones técnicas. =klY[m]flYj]^d]bYdYkmfa\Y\]k[gehd]bYk\]mkg]kh][aYdarY\g ]f]dhjg[]kghjg\m[lang& (213) Maquinaria. 9im j]_akljYj]egk ]d [gfbmflg \] dYk eimafYk g dgk Za]f]k \] ]imahg$ e]\aYfl]dgk[mYd]kk]j]YdarYdY]pljY[[afg]dYZgjY[af\]dgkhjg\m[lgk&=f]klY[m]flY$ Y\]ek$â_mjYjflg\gkYim]ddgkelementos de transporte internoim]k]\]klaf]fYdljYkdY% \g\]h]jkgfYd$YfaeYd]k$eYl]jaYd]kqe]j[Y\]jYk\]fljg\]^Y[lgjYk$lYdd]j]k$]l[&$kafkYdaj Yd]pl]jagj& (214) Utillaje. =klY [m]flY j][g_] ]d [gfbmflg \] ml]fkadagk g `]jjYea]flYk im] k] hm]\]f ]ehd]YjYmlfgeYg[gfbmflYe]fl][gfdYeYimafYjaY$af[dma\gkdgkegd\]kqdYkhdYfladdYk& DYj]_mdYjarY[afYfmYd hgjj][m]flg^ka[g!YdYim]k]j]â]j]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdg% jY[af]pa_aj]dYZgfg\]]klY[m]flY$[gf[Yj_gYdY[m]flY .-1!& (215) Otras instalaciones. J]hj]k]flY]d[gfbmflg\]]d]e]flgkda_Y\gk]flj]k\]^gjeY \]âfalanY$hYjYkm^mf[agfYea]flgqkge]la\gkYdeakegjaleg\]YegjlarY[af$\aklaflgk\] dgkk]YdY\gk]fdY[m]flY *)*!&Af[dmaj$Ykaeakeg$dgkj]hm]klgkgj][YeZagk[mqYnYda\]r]k ]p[dmkanYhYjY]kl]lahg\]afklYdY[agf]k& (216) Mobiliario. J]^d]bYlg\gdgj]dY[agfY\g[gf]degZadaYjag$]deYl]jaYdqdgk]imahgk\] gâ[afY$]p[]hlgYim]ddgim]\]ZYâ_mjYj]fdY[m]flY *)/!& (217) Equipos para procesos de información. ;gegkmfgeZj]af\a[Y$Yimj]^d]bYj]egkdgk gj\]fY\gj]kq\]ek[gfbmflgk]d][ljfa[gk& (218) Elementos de transporte. =f]klY[m]flYaf[dmaj]egkdg[gf[]jfa]fl]Ylg\Y[dYk]\] n]`[mdgk mladarYZd]k hYjY ]d ljYfkhgjl] l]jj]klj]$ eYjlaeg g Yj]g \] h]jkgfYk$ YfaeYd]k$ eYl]jaYd]kge]j[Y\]jYk$]p[]hlgdgkim]\]ZYegkj]_akljYj]fdY[m]flY *)+!& (219) Otro inmovilizado material. LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$]klY[m]flYj]^d]bY[mYd]kima]% jYgljYkafegnadarY[agf]keYl]jaYd]kfgaf[dma\Yk]fdYk\]ek[m]flYk\]dkmZ_jmhg*)&=f ]klY[m]flYaf[dmaj]egk$Y\]ek$dgk]fnYk]kq]eZYdYb]kim]hgjkmk[YjY[l]jkla[Yk\]ZYf [gfka\]jYjk][gegafegnadarY\gqdgkj]hm]klgkhYjYafegnadarY\g[mqg[a[dg\]YdeY[]fY% ea]flgk]Ykmh]jagjYmfYg& (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales. 9imj]_akljYegkdYk]flj]_YkYhjgn]]% \gj]kqgljgkkmeafakljY\gj]k\]]d]e]flgk\]AfegnadarY\geYl]jaYd$fgjeYde]fl]]f]^][% lang$]f[gf[]hlg\]¿Y[m]flYÀ\]kmeafakljgkg\]ljYZYbgk^mlmjgk& MfYn]rYfYdarY\g]kl]kmZ_jmhg\][m]flYk$j][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehjgZYjkm Yhda[Y[afhj[la[Y[gflYZd]2

52


2

DY ]ehj]kY >@L$K&9&$ [gehjY mf ]\aâ[ag hgj +((&(((Â €$ ek *)Â \] AN9$ \] dgk [mYd]k )0(&(((Â€[gjj]khgf\]fYdl]jj]fg&=klYgh]jY[afk]j]YdarYhgjljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&

)0(&((( *)(! L]jj]fgkqZa]f]k fYlmjYd]k )*(&((( *))! ;gfkljm[[agf]k .+&((( ,/*! @HAN9kghgjlY\g

Y

-/*! :Yf[gk

+.+&(((

9\]ek$dYeakeY]ehj]kY[gehjYegZadaYjaghYjYkmgâ[afYhgjaehgjl]\]*&+((Â€$ek *)Â\]AN9$im]k]hY_Y]f]^][lang2

*&+(( ,0+

*).! EgZadaYjag ,/*! @HAN9kghgjlY\g

Y

-/(! ;YbY

*&/0+

=dPGC de las pymes [gfl]ehdY]fdY Norma de valoración 2.ª dgk[jal]jagk\]nYdgjY[afhYjY ]klY[dYk]\]Za]f]k$[gfj]dY[afYdg[mYdaf\a[Y2 Valoración inicial. DgkZa]f]k[gehj]f\a\gk]f]dafegnadarY\geYl]jaYdk]nYdgjYjfhgjkm [gkl]$qYk]Y]kl]]dprecio de adquisicióng]dcoste de producción. 9\]ek$dgkimpuestos indirectosim]_jYnYfdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdkgdg k]af[dmajf]f]dhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[af[mYf\gno seanrecuperables \aj][lYe]fl]\]dY@Y[a]f\YHZda[Y& 9kaeakeg$^gjeYjhYjl]\]dnYdgj\]dafegnadarY\geYl]jaYddYestimación inicial del valor actual\]dYkgZda_Y[agf]kYkmea\Yk$\]janY\Yk\]d\]keYfl]dYea]flggj]lajgqgljYkYkg[aY\YkYd[alY\g9[lang2[gkl]k\]j]`YZadalY[af\]ddm_Yj\]Yk]flYea]flg$ka]klYkgZda_Y[agf]k\Yfdm_YjYdj]_akljg\]hjgnakagf]k$k]_fdg\akhm]klg]fdYfgjeYYhda[YZd]& =fdgkafegnadarY\gkim]f][]kal]fmfperiodo de tiempo superior a un añohYjY]klYj]f [gf\a[agf]k\]mkg$k]af[dmajf]f]dhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[afdgkgastos financierosim]k]`YqYf\]n]f_Y\gYfl]k\]dYhm]klY]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg \]d afegnadarY\g eYl]jaYd$ q im] `YqYf ka\g _ajY\gk hgj ]d hjgn]]\gj g [gjj]khgf\Yf Y hjklYegkmgljglahg\]âfYf[aY[afYb]fY$]kh][â[Yg_]fja[Y$\aj][lYe]fl]YljaZmaZd] YdYY\imaka[af$^YZja[Y[afg[gfkljm[[af& Precio de adquisición. =d hj][ag \] Y\imaka[af af[dmq]$ Y\]ek \]d importe facturado hgj]dn]f\]\gj hj][ag\][gehjY!\]khmk\]\]\m[aj[mYdima]jdescuento o rebaja]f]d hj][ag$lg\gkdgkgastos adicionalesq\aj][lYe]fl]j]dY[agfY\gkim]k]hjg\mr[Yf`YklY kmhm]klY]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg$af[dma\YdYmZa[Y[af]f]ddm_Yjq[mYdima]j gljY[gf\a[aff][]kYjaYhYjYim]hm]\Ygh]jYj\]dY^gjeYhj]naklY2_Yklgk\]]phdYfY[af q\]jjaZg$ljYfkhgjl]$\]j][`gkYjYf[]dYjagk$k]_mjgk$afklYdY[af$egflYb]$]l[& N]j]egk[gfmf]b]ehdg[egj]^d]bYj]klgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k& DY]ehj]kY?J<$K&9&$[gehjYmladdYb]hgjmfaehgjl]\],&-((Â€$ek*)Â\]AN9&=dhjgn]]\gjd][gf[]\]]f^Y[lmjYmf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\])*(Â€&DYgh]jY[afk]]^][lY [gf[`]im]&9k2

,&+0( 1)1$0

*),! MladdYb] ,&-((È)*(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,&+0(($*)! Y

-/*! :Yf[gk

-&*11$0 53

2


EkY\]dYfl]$dYeakeY]ehj]kY[gehjYmf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]hgj*(&(((Â€&=daehm]k% lg\]eYlja[mdY[afYk[a]f\]Y)&,((Â€qdgk_Yklgk\]eYlja[mdY[afY,/(Â€&=dAN9]k\]d *)Â&=dhY_gk]j]YdarYe]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&=k\][aj$l]f]egk2

*)&0/(

*)0! =d]e]flgk\]ljYfkhgjl] *(&(((#)&,((#,/(! ,&*10$/ ,/*! @HAN9kghgjlY\g *(&(((#,/(!($*) Y

-/*! :Yf[gk

*.&).0$/

Hgkl]jagje]fl]$?J<$K&9&$[gehjYY[j\alg\][mYljge]k]klj]kgj\]fY\gj]kYmfhj][ag\] )&-((Â€[Y\Ymfg&Dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]Yk[a]f\]fY1(Â€q]dk]_mjgY,(Â€$ek]d*)Â \]AN9&

Importante =dImpuesto de matriculaciónfg ^gjeY hYjl] \] dY :Yk] AehgfaZd] \]dAN9&

,&.+( 1/*$+

*)/! =imahgkhYjYhjg[]kgk\]af^gje& ,&-((#1(#,(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g ,&.+(($*)! Y -*+! Hjgn]]\gj]k\] afegn&Y;'H

-&.(*$+

Caso práctico 1

MfYkg[a]\Y\9:;$K&9&$Y\ima]j]hY_Yf\ghgjZYf[g$]d)\]]f]jg\]*(P($mf[Yeaf hYjY]dljYfkhgjl]\]e]j[Yf[Ykh]da_jgkYk$]d[mYd\]Z]jj]lajYjljYfk[mjja\Ykmna\Y lad&=dhj][ag\]dn]`[mdgYk[a]f\]Y*(&(((€qdgk_Yklgk\]eYlja[mdY[afY*&)((€$ AN9\]dYgh]jY[af$*)Â&DYna\Ylad\]d[Yeaf]k\][mYljgYgk$YdâfYd\]dgk[mYd]k dYkg[a]\Y\\]Z]jhY_Yj+&1((€]f[gf[]hlg\]j]lajg&=dlahg\]afl]jk\]]klYkgh]% jY[agf]k]k]d-Â& DgkYka]flgkim]dY]ehj]kYj]YdarYj]dYg*(P(q*(P)$j]dYlangkY]kl]]d]e]flg$kgf2 Solución: )')'P( *-&+(0$-, *)0! =d]e]flgk\]ljYfkhgjl] *(&(((#*&)((#+&*(0$-,! ,&.,) ,/*! @HAN9kghgjlY\g *(&(((#*&)((!($*) Y -/*! :Yf[gk *.&/,) Y ),+! Hjgnakafhgj\]keYfl]dYea]flg$ j]lajggj]`YZadalY[af \]dafegnadarY\g +&*(0$-, S+&1(( )#($-!%,U +)')*'P( ).($,+ ..(! ?YklgkâfYf[a]jgkhgjY[lmYdarY[af\]hjgnakagf]k +&*(0$-,($(-! Y ),+! Hjgnakafhgj\]keYfl]dYea]flg$ j]lajggj]`YZadalY[af \]dafegnadarY\g ).($,+ +)')*'P) ).0$,1 ..(! ?YklgkâfYf[a]jgkhgjY[lmYdarY[af\]hjgnakagf]k +&*(0$-,#).($,+!($(Y ),+! Hjgnakafhgj\]keYfl]dYea]flg$ j]lajggj]`YZadalY[af \]dafegnadarY\g ).0$,1 54


2

Caso práctico 2

Adquisición de elementos del inmovilizado material DY]ehj]kY
L]f]egkim]Y[lmYdarYj dgk_Yklgk\]+&(((Â€im] dY]ehj]kYkghgjlYj\]fljg\] \a]rÂYgk& +&((( )#($(,!È)(

(Continúa) 55

2


Caso práctico 2 (Continuación)

)*&((( *&-*( ),&-*(

+(*$-

=d+)\] \a[a]eZj]k]`Yf \]n]f_Y\gdgkafl]j]k]k\] [af[ge]k]kqdgk[gflYZadarYegk hjae]jg[geg_Yklgqdm]_gdgk af[gjhgjYegk[gegeYqgj nYdgj\]dYeYimafYjaY&

Af[gjhgjYegkdgk afl]j]k]k[gegeYqgjnYdgj \]dafegnadarY\g&K][mehd]f lg\gkdgkj]imakalgkhYjYkm Y[lanY[af&

+(*$-

)&)(( *+) ,*+$-

,*+$DYeimafYqY ]kl]f[gf\a[agf]k\] ^mf[agfYea]flg&HgjdglYflg$d] [YeZaYegk]dfgeZj]& )+&0*.

)'.'P( *++! EYimafYjaY]fegflYb] ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk ),&-*( )'0'P( -/*! :Yf[gk Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg ),&-*( +)')*'P( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk ),&-*(($(-! .')*! Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg +(*$+)')*'P( *++! EYimafYjaY]fegflYb] Y /++! LjYZYbgkj]YdarY\gk hYjY]dafegn&eYl]jaYd ]f[mjkg +(*$)'0'P) *++! EYimafYjaY]fegflYb] ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/(! ;YbY )&++) )'0'P) ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk ),&-*(($(-! /')*! Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg ,*+$)'0'P) *++! EYimafYjaY]fegflYb] Y /++! LjYZYbgkj]YdarY\gk hYjY]dafegn&eYl]jaYd ]f[mjkg ,*+$)'0'P) *)+! EYimafYjaY Y *++! EYimafYjaY]fegflYb] )+&0*.

Actividades

1. J]YdarYdY[gflYZadarY[af\]lg\gkdgkYka]flgkim]\]Z] dd]nYjY[YZgdY]ehj]kY>@L$K&9&$[gfj]dY[afY]klYkgh]% jY[agf]k]f]dYg*(P(2 a) ;gehjY]d+\]^]Zj]jg[af[ggj\]fY\gj]khgj)&-((Â€ [Y\Ymfg3dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]Yk[a]f\]fY+(Â€3AN9 \]dYgh]jY[af$*)Â&HY_Ye]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf% [YjaY& b) ;gehjY ]d )( \] eYqg eYimafYjaY hgj aehgjl] \] )+(&(((Â€$ek*)Â\]AN9$hY_Ye]\aYfl][`]im]& DYna\Ylad\]]kYeYimafYjaYk]]klaeY]f[af[gYgk$ YdâfYd\]dgk[mYd]kk][Yd[mdYfmfgk_Yklgk\]j]lajg\] *(&(((Â€$[gfmflahg\]afl]jk]^][lang\]d+ÂYfmYd& c) ;gehjY]d)*\]bmdagmfl]jj]fgnYdgjY\g]f)((&(((Â€$ ek *)Â \] AN9 Yd [gflY\g ZYf[gk!& =d *( \] bmdag j][aZ]mfY^Y[lmjY\]+&(((Â€$ek*)ÂhgjdY]phdY% fY[af\]dl]jj]fg$im]hY_Y[gf[`]im]&=d+(\]bmdag 56

[gea]frY dY [gfkljm[[af \] mf YdeY[f ]f ]d kgdYj Yfl]jagj q ]d +( \] g[lmZj] j][aZ] mfY ^Y[lmjY \] dgk [gfkljm[lgj]k[gfdYgZjYqYl]jeafY\Yhgjaehgjl]\] ,(&(((Â€$ek*)Â\]AN9$im]hY_YhgjZYf[g& d) =d,\]^]Zj]jg\]*(P)j]YdarY]dh]\a\g\]mfYafklYdY% [afl[fa[Yq]fnYYdhjgn]]\gjmf[`]im]hgjaehgjl] \],*&+-(Â€ AN9\]d*)Âaf[dma\g!& e) =d)(\]bmfag\]]k]Ygj][aZ]dYafklYdY[afhgjmf aehgjl]\]-(&(((Â€$ek*)Â\]AN9$gh]jY[afY[j% \alg\]g[`ge]k]k& f) =d*(\]bmdag\]]k]Yg[gehjYmf]d]e]flg\]ljYfk% hgjl] hgj +(&(((Â €& =d aehm]klg \] eYlja[mdY[af Yk[a]f\] Y +&.((Â € q dgk _Yklgk \] eYlja[mdY[af Y /.(Â€&=dAN9]k\]d*)Â&=dhY_gk]j]YdarYe]\aYfl] ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&


2

2. Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisición =f]d]h_jY^]Yfl]jagj$`]egk\]kYjjgddgdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$Y`gjYnY% egkY`Y[]jdgeakeg[gfgljgkmZ_jmhgh]jl]f][a]fl]Yd9[langfg[gjja]fl]$]dsubgrupo 20, Inmovilizado intangible.DYkafegnadarY[agf]kaflYf_aZd]kkgfY[langkfgegf]lYjagkkaf YhYja]f[aY^ka[Y$kmk[]hlaZd]k\]nYdgjY[af][gfea[Y$Yk[gegdgkYfla[ahgkY[m]flY]flj]% _Y\gkYhjgn]]\gj]k\]]klgkafegnadarY\gk& (200) Investigación. =k dY af\Y_Y[af gja_afYd q hdYfaâ[Y\Y im] h]jka_m] \]k[mZjaj fm]ngk [gfg[aea]flgkqkmh]jagj[gehj]fkaf\]dgk]pakl]fl]k]fdgkl]jj]fgk[a]flâ[ggl[fa[g& ;gfla]f]dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afY[lanY\gkhgjdY]ehj]kY$\]Y[m]j\g[gfdg]klYZd][a\g ]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af\]]kl]l]plg&

Importante Derechos de traspaso. Kgdg hg\jfâ_mjYj]f]d9[lang[mYf\g km nYdgj k] hgf_Y \] eYfaâ]k% lg$ ]f najlm\ \] mfY adquisición onerosa, q \]Z]f k]j gZb]lg \] YegjlarY[af q [gjj][[af nYdgjY% lanY hgj \]l]jagjg$ k]_f dg ]kh]% [aâ[Y\g[gf[Yj[l]j_]f]jYdhYjY dgkafegnadarY\gkaflYf_aZd]k&

(201) Desarrollo. =kdYYhda[Y[af[gf[j]lY\]dgkdg_jgkgZl]fa\gk\]dYafn]kla_Y[afg\] [mYdima]jgljglahg\][gfg[aea]flg[a]flâ[g$YmfhdYfg\ak]g]fhYjla[mdYjhYjYdYhjg% \m[[af\]eYl]jaYd]k$hjg\m[lgk$elg\gk$hjg[]kgkgkakl]eYkfm]ngk$gkmklYf[aYde]fl] e]bgjY\gk$`YklYim]k]afa[aYdYhjg\m[[af[ge]j[aYd& ;gfla]f]dgk_Yklgk\]\]kYjjgddgY[lanY\gkhgjdY]ehj]kY$\]Y[m]j\g[gfdg]klYZd][a\g]f dYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af\]]kl]l]plg& (202) Concesiones administrativas. ?Yklgk]^][lmY\gkhYjYdYgZl]f[af\]\]j][`gk\]af% n]kla_Y[afg\]]phdglY[afglgj_Y\gkhgj]d=klY\gmgljYk9\eafakljY[agf]kHZda[Yk$g]d hj][ag\]Y\imaka[af\]Yim]ddYk[gf[]kagf]kkmk[]hlaZd]k\]ljYfkeakaf& (203) Propiedad industrial. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdYhjgha]\Y\ghgj]d\]j][`gYdmkggY dY[gf[]kaf\]dmkg\]dYk\aklaflYkeYfa^]klY[agf]k\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd$]fdgk[Ykgk ]fim]$hgjdYk]klahmdY[agf]k\]d[gfljYlg$\]ZYfafn]flYjaYjk]hgjdY]ehj]kYY\imaj]fl]& =kl][gf[]hlgaf[dmq]$]flj]gljYk$dYkhYl]fl]k\]afn]f[af$dgk[]jlaâ[Y\gk\]hjgl][[af\] eg\]dgk\]mlada\Y\hZda[YqdYkhYl]fl]k\]afljg\m[[af&=klY[m]flY[gehj]f\]jlYeZaf dgk _Yklgk j]YdarY\gk ]f \]kYjjgddg [mYf\g dgk j]kmdlY\gk \] dgk j]kh][langk hjgq][lgk ]e% hj]f\a\gkhgjdY]ehj]kY^m]k]fhgkalangkq$[mehda]f\gdgkf][]kYjagkj]imakalgkd]_Yd]k$k] afk[jaZYf]f]d[gjj]khgf\a]fl]J]_akljg& (205) Derechos de traspaso. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdgk\]j][`gk\]Yjj]f\Yea]flg\]dg[Y% d]k$]fdgkim]]dY\imaj]fl]qfm]ngYjj]f\YlYjagk]kmZjg_Y]fdgk\]j][`gkqgZda_Y[agf]k \]dljYfkeal]fl]qYfla_mgYjj]f\YlYjag\]janY\gk\]mf[gfljYlgYfl]jagj& (206) Aplicaciones informáticas. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdYhjgha]\Y\ghgj]d\]j][`gYdmkg \]hjg_jYeYkaf^gjela[gk$lYflgY\imaja\gkYl]j[]jgk[geg]dYZgjY\gkhgjdYhjghaY]e% hj]kY&LYeZafaf[dmq]dgk_Yklgk\]\]kYjjgddg\]dYkh_afYko]Z$ka]ehj]im]kmmladarY[af ]klhj]naklY\mjYfl]nYjagk]b]j[a[agk& (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. =flj]_YkYhjgn]]\gj]kqgljgkkmeafak% ljY\gj]k\]]d]e]flgk\]afegnadarY\gaflYf_aZd]$fgjeYde]fl]]f]^][lang$]f[gf[]hlg\] ¿Y[m]flYÀ\]kmeafakljgkg\]ljYZYbgk^mlmjgk >a_&*&)!& Dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]fdYknormas relativas al inmovilizado material k]Yhda[YjfYdgk elementos del inmovilizado intangible,kafh]jbma[ag\]dghj]naklg]fdYkfgjeYkhYjla[mdYj]k kgZj]]dafegnadarY\gaflYf_aZd]& Dgkgastos de desarrollo,[mYf\gk][mehdYfdYk[gf\a[agf]kaf\a[Y\YkhYjYdYY[lanY% [af\]dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[af$k]j][gfg[]jf]f]d9[langq\]Z]jfYegjlarYjk] \mjYfl]kmvida útil,im]$kYdnghjm]ZY]f[gfljYjag$]fhjaf[ahagk]hj]kme]im]no es superior a cinco años.

Fig. 2.1. El inmovilizado intangible está compuesto por activos no monetarios sin apariencia física, susceptible de una fácil valoración económica. 57

2


DYNorma de valoración6.ª ]klYZd][]dYknormas particulares sobre el inmovilizado intangible. a)Investigación y desarrollo.Dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afk]jfgastos del ejercicio en que se realicen. Fg gZklYfl]$ podrán activarse [geg afegnadarY\g aflYf_aZd] \]k\] ]d eg% e]flg]fim][mehdYfdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2 – =klYj]kh][â[Ye]fl]af\ana\mYdarY\gkhgjhjgq][lgkqkm[gkl][dYjYe]fl]]klYZd][a\g hYjYim]hm]\Yk]j\akljaZma\g]f]dla]ehg& – L]f]jeglangk^mf\Y\gk\]dpalgl[fa[gq\]dYj]flYZada\Y\][gfea[g%[ge]j[aYd\]d hjgq][lggdgkhjgq][lgk\]im]k]ljYl]&=f]d[Ykg\]im]]paklYf\m\YkjYrgfYZd]k kgZj]]dpalgl[fa[ggdYj]flYZada\Y\][gfea[g%[ge]j[aYd\]dhjgq][lg$dgkaehgjl]k j]_akljY\gk]f]d9[lang\]Z]jfaehmlYjk]\aj][lYe]fl]Yhj\a\Yk\]d]b]j[a[ag& N]Yegk[gfmf]b]ehdg[egj]^d]bYj]klgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k& DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk[gfljYlYYmfYmfan]jka\Y\\mjYfl]]dYg*(P(hYjY\]kYjjgddYj mffm]nghjg[]kg\]^YZja[Y[af&DYmfan]jka\Y\d]^Y[lmjY*(&(((Â€$ek]d*)Â\]AN9$im] dY]ehj]kYhY_Y[gf[`]im]&9dâfYdarYj]dYg$@]jeYfgkAdd]k[Yk[gfka\]jYim]]dhjgq][lg l]f\jpalgl[fa[gq_]f]jYjj]flYZada\Y\][gfea[Y&
*(&((( ,&*((

*(&(((

)*&((( *&-*(

*(&(((

*(P( .*(! ?Yklgk]fA#<\]d]b]j[a[ag ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk +)')*'P( *()! <]kYjjgddg Y /+(! LjYZYbgkj]YdarY\gk hYjY]dafegn& aflYf_aZd] *(P) .*(! ?Yklgk\]A#<\]d]b]j[a[ag ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y ,)(! 9[j]]\gj]khgj hj]klY[agf]k\] k]jna[agk

=f faf_f [Ykg hg\jf â_mjYj ]f ]d 9[lang dgk _Yklgk \] eYfl]fa% ea]flg \] dY Yhda[Y[af af^gje% la[Y& 58

*(&(((

),&-*(

./(! Hj\a\Ykhjg[]\]fl]k \]dafegnadarY\g aflYf_aZd] Y

Importante

*,&*((

*()! <]kYjjgddg

*(&(((

b)Propiedad industrial.K][gflYZadarYjf]f]kl][gf[]hlgdgk_Yklgk\]\]kYjjgddg[YhalYda% rY\gk$[mYf\gk]gZl]f_YdY[gjj]khgf\a]fl]hYl]fl]gkaeadYj$af[dma\g]d[gkl]\]j]_akljg qdY^gjeYdarY[af\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd$kafh]jbma[ag\]dgkaehgjl]kim]lYeZafhm% \a]jYf[gflYZadarYjk]hgjjYrf\]Y\imaka[afYl]j[]jgk\]dgk\]j][`gk[gjj]khgf\a]fl]k& <]Z]fk]jgZb]lg\]YegjlarY[afq[gjj][[afnYdgjYlanYhgj\]l]jagjg$k]_fdg]kh][aâ% [Y\g[gf[Yj[l]j_]f]jYdhYjYdgkafegnadarY\gkaflYf_aZd]k& c)Los programas de ordenadorim][mehdYfdgk[jal]jagk\]j][gfg[aea]flg\]dYhYjlY\g) \]dYfgjeYj]dYlanYYdafegnadarY\gaflYf_aZd]k]af[dmajf]f]d9[lang$lYflgdgkY\imaja\gk Yl]j[]jgk[gegdgk]dYZgjY\gkhgjdYhjghaY]ehj]kYhYjYkeakeY$mladarYf\gdgke]\agk hjghagk\]im]\akhgf_Y3k]]fl]f\]jfaf[dma\gk]flj]dgkYfl]jagj]kdgk_Yklgk\]\]kYjjg% ddg\]h_afYko]Z&


2

N]j]egk[gfmf]b]ehdg[egj]^d]bYj]klgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k2 DY]ehj]kY\]\akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g[gfljYlYYmfYmfan]jka\Y\hYjY]d\]kYjjgddg\] mfYYhda[Y[afaf^gjela[Y$^Y[lmjf\gd]]d)\]bmdag\]*(P(*&(((Â€$ek*)Â\]AN9im] k]hY_YfYd[gflY\g[gf[`]im]&=d+(\]fgna]eZj]]dhjgq][lg]kl[gf[dma\gqdY]ehj]kY hjg[]\]YY[lanYjdYYhda[Y[af& )'/ *&((( ,*( *&(((

.*(! ?Yklgk\]A#<\]d ]b]j[a[ag ,/*! @HAN9kghgjlY\g *(.! 9hda[Y[agf]k af^gjela[Yk

Y -/*! :Yf[gk +(')) Y /+(! LjYZYbgkj]YdarY\gk hYjY]dafegn& aflYf_aZd]

*&,*(

*&(((

Caso práctico 3

Adquisición de elementos del inmovilizado intangible a) DY ]ehj]kY @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ Y\ima]j] ]f ljYkhYkg mf dg[Yd [ge]j[aYd hgj aehgjl]\],&(((Â€$ek*)Â\]AN9$im]hY_YYljYnk\][m]flY[gjja]fl]ZYf[YjaY& b) DYeakeY]ehj]kY]kY\bm\a[YlYjaY\]mfk]jna[ag\]daeha]rY\]d9qmflYea]flg\] EY\ja\$hgj]dim]hY_Y-(&(((Â€ekAN9$e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&DY\mjY% [af\]dY[gf[]kaf]k\][af[gYgk& ¸;eg[gflYZadarYj[Y\YmfY\]dYkgh]jY[agf]k7 Solución: Y! a) ,&((( *(-! 0,( ,/*! b)-(&((( *(*! )(&-(( ,/*!

<]j][`gk\]ljYkhYkg @HAN9kghgjlY\g

Y Z! ;gf[]kagf]kY\eafakljYlanYk @HAN9kghgjlY\g Y

-/*! :Yf[gk

,&0,(

-/*! :Yf[gk

.(&-((

Actividades

2. ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kY@]jeY% fgkAdd]k[Yk$K&9& a) ;gfljYlY]d)(\]]f]jg\]*(P([gfdY]ehj]kYGâ[afY \]Hjgq][lgk$K&9&$]d\]kYjjgddg\]mffm]nghjg\m[lg&
b) DY]ehj]kYj]YdarY]d*(\]eYjrg\]*(P(]dh]\a\g\] lj]khjg_jYeYkaf^gjela[gkYgljY]ehj]kY$YdY[mYd ]fnYmf[`]im]\]/&*.(Â€ AN9\]d*)Âaf[dma\g!& c)
2


3. Las inversiones inmobiliarias =f]kl]YhYjlY\g\]kYjjgddYj]egkdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk$ kmZ_jmhg**&9da_mYdim]dgkkmZ_jmhgk*($AfegnadarY\gaflYf_aZd]$q*)$AfegnadarY[agf]k eYl]jaYd]k$h]jl]f][]fYd_jmhg*$9[langkfg[gjja]fl]k&HgjdglYflg2 Importante DYk afn]jkagf]k afegZadaYjaYk â_m% jYjf]f]d9[langfg[gjja]fl]\]d :YdYf[]&

DYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkkgfafem]Zd]k l]jj]fgkg]\aâ[agk!im]k]la]f]fhYjY2 a) GZl]f]jrentas, YljYnk\]d[gZjg\]Ydimad]j]k& b) GZl]f]jplusvalías. c) GZl]f]jambas. DYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYknose tienenhYjY2 a) Kmmkg]fdYhjg\m[[afgkmeafakljg\]Za]f]kgk]jna[agk$ghYjYâf]kY\eafakljYlangk& b) Kmn]flY]f]d[mjkggj\afYjag\]dYkgh]jY[agf]k& =k\][aj$dgk^dmbgk\]]^][lang_]f]jY\gkhgj]klYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkkgfaf\]h]f\a]f% l]k\]dYY[lana\Y\`YZalmYd\]dY]ehj]kY&

¿Sabías que…? =dDiccionario\]dYJ]Yd9[Y\]eaY =khYgdY J9=! hj]k]flY dY plusvalía[geg]daumentodelvalor \] mf gZb]lg g [gkY hgj motivos extrínsecos a ellos. K]]fla]f\]hgjextrínsecodgim] ]k Yb]fg g ]pl]jagj Y dY kmklYf[aY \]mfgZb]lg&

KadYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkhYkYfY]klYjY^][lYkYdYY[lana\Y\\]dY]ehj]kY$\]Z]fj][dY% kaâ[Yjk][gegafegnadarY\gkeYl]jaYd]k& =dH?;%hqe]kj][g_]\gk[m]flYkhYjYj]_akljYj]klgk]d]e]flgk2 (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales (221) Inversiones en construcciones Dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]fdYknormas de valoración,j]dYlanYkYdinmovilizado material, k] Yhda[YjfYdYkinversiones inmobiliarias.NYegkYYfYdarYjlg\gdg]phm]klgYljYnk\]mf [Ykghj[la[g&

Caso práctico 4

Adquisición y reclasificación de inversiones inmobiliarias DY]ehj]kY?LJ$K&9&$la]f]mf]p[]\]fl]\]l]kgj]jYq[gehjYmf]\aâ[aghgj*((&(((Â€$ ek]d*)Â\]AN9$gh]jY[afY[j\algYdYj_ghdYrg&;gehjY]d]\aâ[aghYjY\]klafYjdg Yd[j][aea]flg&=d*(Â\]dnYdgj[gjj]khgf\]Ydl]jj]fg& Lj]ke]k]k\]khmk\][a\]mladarYj]d]\aâ[ag[gegk]\]\]kmkgâ[afYkY\eafakljYlanYk& ¸ImYka]flgkj]YdarYjdY]ehj]kY7 Solución:

Actividades

3. DY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ Y\ima]j]Y[j\algYD'H]d )* \] eYjrg \] *(P( mf ]\aâ[aghgj+-(&(((Â€$ek ]d*)Â\]AN93]d+-Â\] ]kY [Yfla\Y\ [gjj]khgf\] Yd nYdgj \]d km]dg& <]kla% fYj]d]\aâ[agYdYjj]f\Y% ea]flg$qkmY[lana\Y\hjaf% [ahYd k]j dY [gehjYn]flY \]e]j[Y\]jYk& 60

,(&((( **(! Afn]jkagf]k]fl]jj]fgk qZa]f]kfYlmjYd]k ).(&((( **)! Afn]jkagf]k]f [gfkljm[[agf]k ,*&((( ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y

,(&((( *)(! L]jj]fgkqZa]f]kfYljYd]k ).(&((( *))! ;gfkljm[[agf]k Y Y

)/+! Hjgn]]\gj]k\] afegn&YD'H

*,*&(((

**(! Afn]jkagf]k]fl]jj]fgk qZa]f]kfYlmjYd]k ,(&((( **)! Afn]jkagf]k]f [gfkljm[[agf]k ).(&(((


2

4. El arrendamiento financiero =f]kl]YhYjlY\g\]k[jaZaj]egkmfY\]dYk^gjeYk`YZalmYd]kim]la]f]fdYk]ehj]kYk\]Y\% imajajkmkafegnadarY\gk&Dghjae]jgim]YfYdarYj]egk]kdgim]]fla]f\]]dH?;%hqe]khgj Yjj]f\Yea]flg& K]]fla]f\]hgjarrendamiento,Y]^][lgk\]]klYfgjeY$[mYdima]jY[m]j\g$[gfaf\]% h]f\]f[aY\]kmafkljme]flY[afbmj\a[Y$hgj]dim]]dYjj]f\Y\gj[]\]YdYjj]f\YlYjag$ Y[YeZag\]h]j[aZajmfYkmeYfa[Y\]\af]jggmfYk]ja]\]hY_gkg[mglYk$]dderecho a utilizarmf9[lang\mjYfl]mfh]jag\g\]la]ehg\]l]jeafY\g$[gfaf\]h]f\]f[aY\] im]]dYjj]f\Y\gjim]\]gZda_Y\gYhj]klYjk]jna[agk]fj]dY[af[gfdY]phdglY[afg eYfl]faea]flg\]]k]9[lang& DY [Ydaâ[Y[af \] dgk [gfljYlgk [geg Yjj]f\Yea]flgk âfYf[a]jgk m gh]jYlangk \]h]f\] \] dYk[aj[mfklYf[aYk\][Y\YmfY\]dYkhYjl]k\]d[gfljYlg$hgjdgim]hg\jfk]j[Ydaâ[Y\gk\] ^gjeY\a^]j]fl]hgj]dYjj]f\YlYjagq]dYjj]f\Y\gj& 9[gflafmY[af$]phgf\j]egkimj]imakalgk\]Z][mehdaj]d[gfljYlghYjY]fl]f\]jim]k] ljYlY\]mfYjj]f\Yea]flgâfYf[a]jgg\]mfYjj]f\Yea]flggh]jYlang&

4.1. Arrendamiento financiero ;mYf\g\]dYk[gf\a[agf]k][gfea[Yk\]mfY[m]j\g\]Yjj]f\Yea]flgk]\]\mr[Yim] k]ljYfkâ]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkriesgos y beneficiosaf`]j]fl]kYdYhjgha]\Y\ \]dY[langgZb]lg\]d[gfljYlg$]k]Y[m]j\g\]Z]j[Ydaâ[Yjk][gegYjj]f\Yea]flgâ% fYf[a]jg& =fmfY[m]j\g\]Yjj]f\Yea]flg\]mf9[lang[gfopción de compra,k]hj]kmeajim]k] ljYfkâ]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkja]k_gkqZ]f]â[agkaf`]j]fl]kYdYhjgha]\Y\$[mYf\g fg]paklYf\m\YkjYrgfYZd]k\]im]k]nYY]b]j[alYj\a[`Ygh[af& MfYn]r[Ydaâ[Y\g]dYjj]f\Yea]flg[gegâfYf[a]jg$YfYdarYj]egkdY[gflYZada\Y\im]j]^d]% bYjflYflg]dYjj]f\Y\gj[geg]dYjj]f\YlYjag&

Contabilidad del arrendatario =dYjj]f\YlYjag$]f]dege]flgafa[aYd$j]_akljYjmf9[lang\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rY$k]% _fk]ljYl]\]mf]d]e]flg\]dafegnadarY\geYl]jaYdg\]daflYf_aZd]$qmfHYkangâfYf[a]jg hgj]dmismo importe,im]k]jel menor]flj]]dvalor razonable del Activo arrendadoqel valor actual de los pagos mínimos acordados\mjYfl]]dhdYrg\]dYjj]f\Yea]flg$af[dma\g]d hY_ghgjdYgh[af\][gehjY$[mYf\gfg]paklYf\m\YkjYrgfYZd]kkgZj]km]b]j[a[agq[Yd[m% dY\gkYdafa[ag\]deakeg$kafaf[dmajdgkaehm]klgkj]h]j[mlaZd]khgj]dYjj]f\Y\gj&9\a[agfYd% e]fl]$dgk_Yklgk\aj][lgkafa[aYd]kaf`]j]fl]kYdYgh]jY[af]fdgkim]af[mjjY]dYjj]f\YlYjag \]Z]jf[gfka\]jYjk][gegeYqgjnYdgj\]d9[lang& DY[Yj_YâfYf[a]jYlglYdk]\akljaZmajYdgdYj_g\]dhdYrg\]dYjj]f\Yea]flgqk]aehmlYjY dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag]fim]k]\]n]f_m]$Yhda[Yf\g]delg\g\]d lahg\]afl]jk]^][lang&DYk[mglYk\][Yj[l]j[gflaf_]fl]k]jf_Yklgk\]d]b]j[a[ag]fim] k]af[mjjY]f]ddYk& 9fYda[]egkdg]phm]klgYljYnk\]mf]b]ehdg& DY]ehj]kY
Importante LYeZafse presumirá,kYdnghjm]% ZY]f[gfljYjag$]kYljYfk^]j]f[aY$ aunque no exista opción de compra, ]flj] gljgk$ ]f dgk ka_ma]fl]k [Ykgk2 a);gfljYlgk\]Yjj]f\Yea]flg]f dgkim]dYhjgha]\Y\\]d9[lang k] ljYfkâ]j]$ g \] [mqYk [gf% \a[agf]k k] \]\mr[Y im] k] nY Y ljYfk^]jaj$ Yd Yjj]f\YlYjag Yd âfYdarYj ]d hdYrg \]d Yjj]f\Y% ea]flg& b) ;gfljYlgk ]f dgk im] ]d hdYrg \]d Yjj]f\Yea]flg [gaf[a\Y g [mZjY dY eYqgj hYjl] \] dY na\Y ][gfea[Y \]d 9[lang$ q ka]ehj]im]\]dYk[gf\a[agf]k hY[lY\Ykk]\]khj]f\YdYjY[ag% fYda\Y\ ][gfea[Y \]d eYfl]% faea]flg\]dY[]kaf\]mkg& c)=fYim]ddgk[Ykgk]fdgkim]$Yd [gea]frg\]dYjj]f\Yea]flg$]d nYdgjY[lmYd\]dgkhY_gkefa% egk Y[gj\Y\gk hgj ]d Yjj]f% \Yea]flg kmhgf_Y dY hj[la[Y lglYda\Y\ \]d nYdgj jYrgfYZd] \]d9[langYjj]f\Y\g& d) ;mYf\g dYk ]kh][aYd]k [YjY[% l]jkla[Yk \] dgk Y[langk gZb]lg \]d Yjj]f\Yea]flg `Y[]f im] kmmlada\Y\im]\]j]kljaf_a\YYd Yjj]f\YlYjag& e) =d Yjj]f\YlYjag hm]\] [Yf[]dYj ]d [gfljYlg \] Yjj]f\Yea]f% lg$ q dYk hj\a\Yk km^ja\Yk hgj ]d Yjj]f\Y\gj Y [YmkY \] ]kY [Yf[]dY[af \]Z] YkmeajdYk ]d Yjj]f\YlYjag& f) Dgk j]kmdlY\gk \]janY\gk \] dYk ^dm[lmY[agf]k ]f ]d nYdgj jYrgfYZd] \]d aehgjl] j]ka\mYd j][Y]fkgZj]]dYjj]f\YlYjag& g) =d Yjj]f\YlYjag la]f] dY hgka% Zada\Y\ \] hjgjjg_Yj ]d Yjj]f% \Yea]flg \mjYfl] mf k]_mf\g h]jag\g$[gfmfgkhY_gkhgj]k] [gf[]hlg im] k]Yf kmklYf[aYd% e]fl]af^]jagj]kYdgk`YZalmY% d]k\]de]j[Y\g& 61

2


¿Sabías que…? DYk cuotas de carácter contingente,]fl]f\a\Yk[gegdgkhY_gk hgj Yjj]f\Yea]flg [mqg aehgjl] fg]kâbg$kafgim]\]h]f\]\]dY ]ngdm[af ^mlmjY \] mfY nYjaYZd]$ k]jf_Yklgk\]d]b]j[a[ag]fim]k] af[mjjY]f]ddYk&

Periodo

Fecha pago

Anualidad sin IVA

Intereses

Amortización

Deuda pendiente

(

)')'*(P(

-----

------

)

+)')*'*(P(

)+&.1-$)*

)&-((

)*&)1-$)*

)/&0(,$00

*

+)')*'*(P)

)+&.1-$)*

01($*,

)*&0(,$00

-&(((

27.390,24

2.390,24

25.000

52.804,88

Total

+(&(((

=dYjj]f\YlYjag[gflYZadarYjmf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]qmfYgZda_Y[af]fdYk[m]flYk\] Y[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flgâfYf[a]jghgj]de]fgj\]dgkka_ma]fl]kaehgjl]k2 )+&.1-$)* )#($(-!È)# )+&.1-$)* )#($(-!È*# -&((( )#($(-!È*

NYdgjjYrgfYZd]\]d9[langYjj]f\Y\g 5+(&((( NYdgjY[lmYd\]dgkhY_gkefaegkY[gj\Y\gk5+(&((( =f]kl][Ykg$YeZgkaehgjl]k[gaf[a\]f&=f]dege]flgafa[aYd$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2 )')'P( +(&(((

*)0! =d]e]flgk\] ljYfkhgjl]

Y Y

-*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H )*&)1-$)* )/,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgYD'H )/&0(,$00

9+)\]\a[a]eZj]\]*(P($hgj]dhY_g\]dYhjae]jY[gmlY\]dleasingqdYj][dYkaâ[Y[afY [gjlghdYrg\]dY\]m\Yim]dY]ehj]kYhY_YjY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)qdYgh[af\][ge% hjYim]]b]j[alYj]d)\]]f]jg\]*(P*&

)*&)1-$)* -*,!

DYkgh]jY[agf]k\] leasing\]n]f_YfAN9\]d *)Â$im]Yhda[YegkkgZj] dY[mglYlglYd$im]af[dmq] YegjlarY[af]afl]j]k]k2

)&-(( ..*! *&0/-$10 ,/*! )/&0(,$00 )/,!

)+&.1-$)*($*)

+)')*'P( 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H Afl]j]k]k\]\]m\Yk @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk ).&-/)$)( +)')*'P( 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgYD'H Y -*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H )/&0(,$00

9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)$hgj]dhY_g\]dYk]_mf\Y[mglY& +)')*'P) )*&0(,$00 -*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H 01($*, ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk *&0/-$10 ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk Importante HYjY]d[d[mdg\]dvalor actual, k] mladarYjel tipo de interés implícito del arrendador,qka]kl]fgk] hm]\]\]l]jeafYj$]dtipo de interés de mercadohYjYgh]jY[agf]k kaeadYj]k& 62

).&-/)$)(

=d)\]]f]jg\]*(P*]b]j[alYdYgh[af\][gehjY2

-&((( )&(-(

)')'P* -*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk

.&(-(


2

4.2. Arrendamiento operativo K]ljYlY\]mfY[m]j\ge]\aYfl]]d[mYd]dYjj]f\Y\gj[gfna]f][gf]dYjj]f\YlYjag]d\]j][`g YmkYjmf9[lang\mjYfl]mfh]jag\g\]la]ehg\]l]jeafY\g$Y[YeZag\]h]j[aZajmfaehgjl] fa[ggmfYk]ja]\]hY_gkg[mglYk$kafim]k]ljYl]\]mfYjj]f\Yea]flg\][Yj[l]jâfYf% [a]jg&Dgkaf_j]kgkq_Yklgk$[gjj]khgf\a]fl]kYdYjj]f\Y\gjqYdYjj]f\YlYjag$\]janY\gk\]dgk Y[m]j\gk\]Yjj]f\Yea]flggh]jYlangk]jf[gfka\]jY\gk$j]kh][lanYe]fl]$[gegaf_j]kgq _Yklg\]d]b]j[a[ag]f]dim]dgkeakegkk]\]n]f_m]f$qk]aehmlYjYdY[m]flY\]Hj\a\Yk q_YfYf[aYk&;mYdima]j[gZjgghY_gim]hm\a]jY`Y[]jk]Yd[gfljYlYjmf\]j][`g\]Yjj]f\Y% ea]flg[Ydaâ[Y\g[geggh]jYlangk]ljYlYj[gegmf[gZjgghY_gYfla[ahY\ghgj]dYjj]f\Y% ea]flg$im]k]aehmlYjYj]kmdlY\gkYdgdYj_g\]dh]jag\g\]Yjj]f\Yea]flg$Ye]\a\Yim] k][]\Yfgj][aZYfdgkZ]f]â[agk][gfea[gk\]d9[langYjj]f\Y\g&

¿Sabías que…? =d arrendatario Yhda[Yj Y dgk 9[langk im] l]f_Y im] j][gfg[]j ]f]d:YdYf[]$[geg[gfk][m]f[aY \]dYjj]f\Yea]flg$dgk[jal]jagk\] YegjlarY[af$\]l]jagjgqZYbYim] d]k [gjj]khgf\Yf k]_f km fYlm% jYd]rY&

Caso práctico 5

El arrendamiento operativo DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$âjeY]d)\]]f]jg\]*(P(mf[gfljYlg\]Yjj]f\Y% ea]flg[gf]d[gf[]kagfYjag9dima[Yj$K&9&=dhj][agYd[gflY\g\]dn]`[mdg]k\],(&(((Â€$ dY\mjY[af\]d[gfljYlg]k\]lj]kYgkqdYna\Ylad\]dn]`[mdgka]l]Ygk&9[m]j\Yf]d hY_g\]lj]k[mglYkhj]hY_YZd]k\]))&(((Â€&9dima[Yj$K&9&$Ykme]dgk[gkl]k\]eYfl]% faea]flgqj]hYjY[af\]dn]`[mdg$af[dma\g]dhY_g\]dk]_mjg&=dAN9]k\]d*)Â& ¸;eg\]Z][Ydaâ[Yj]dYjj]f\Yea]flg@]jeYfgkAdd]k[Yk7¸ImYka]flgkj]YdarYj7 Solución: <]dYk[gf\a[agf]k][gfea[Yk\]d[gfljYlgqYdfg]paklajgh[af\][gehjY$k]hj]kme] im]fgljYfkâ]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkja]k_gkqZ]f]â[agkaf`]j]fl]kYdYhjg% ha]\Y\\]d9[langgZb]lg\]d[gfljYlg&HgjdglYflg$dY]ehj]kY\]Z][Ydaâ[Yjdg[gegmf Yjj]f\Yea]flggh]jYlang$qdg[gflYZadarYja_mYd\mjYfl]dgklj]kYgk&

))&((( *&+)(

)')'P( .*)! 9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk

)+&+)(

J]h]laj]kl]eakegYka]flg]d)\]]f]jg\]*(P)q]d)\]]f]jg\]*(P*&

Actividades

4. MfY]ehj]kYâjeYmf[gfljYlg\]leasing\]lj]kYgk\] \mjY[af$]d)]f]jg\]*(P($kgZj]mfYafklYdY[afl[fa[Y& DY]ehj]kYfgla]f]\m\Yk\]im]nYY]b]j[alYjdYgh[af \][gehjY$im]]klaf[dma\Y]fdYdlaeY[mglY&=dhY_g\] dYk [mglYk ]k hgkhY_YZd] q [gf h]jag\a[a\Y\ k]e]kljYd&

=dlahg\]afl]jk\]dYgh]jY[af]k\]d,Âk]e]kljYd&=d nYdgjYd[gflY\g\]dZa]f]k\]/+&+01$1*Â€&;gflYZadarY]d leasing\mjYfl]lg\Ykm\mjY[af& =d[mY\jg\]YegjlarY[af\]dleasing]k]dka_ma]fl]2

Periodo

Fecha pago

Intereses

Amortización

Cuota de pago semestral

Semestralidad con IVA

)

+('(.'*(P(

*&1+-$.(

))&(.,$,(

),&(((

).&1,(

*

+)')*'*(P(

*&,1+$(*

))&-(.$10

),&(((

).&1,(

+

+('(.'*(P)

*&(+*$/,

))&1./$*.

),&(((

).&1,(

,

+)')*'*(P)

)&--,$(-

)*&,,-$1-

),&(((

).&1,(

-

+('(.'*(P*

)&(-.$*)

)*&1,+$/1

),&(((

).&1,(

.

+)')*'*(P*

-+0$,.

)+&,.)$-,

),&(((

).&1,(

63

2


5. La amortización de elementos del inmovilizado material e intangible DYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]la]f]hgjgZb]lgcompensar la depreciaciónim]km^j]fdgkeakegkhgjkm^mf[agfYea]flg&Q]kdY]ehj]kYdYim] YegjlarY[Y\Y]d]e]flg\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]$Yk[geg[Y\YhYjl]\]mf]d]e]flgim] l]f_Ymf[gkl]ka_faâ[Ylang]fj]dY[af[gf]d[gkl]lglYd3hgj]b]ehdg$]f]d[Ykg\]mfafem]Zd]$k]YegjlarYfkmkafklYdY[agf]k\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]YdYhjghaY[gfkljm[[af& HYjYhg\]j[Yd[mdYjdYYegjlarY[af$\]Z]egkl]f]j]f[m]flYlj]k[gf[]hlgk2 Valor residual:]k]daehgjl]im]dY]ehj]kYZmk[YgZl]f]j\]d9[langYdâfYdarYjkmna\Y lad]fdY]ehj]kY& Vida útil:]k]dh]jag\g\mjYfl]]d[mYddY]ehj]kY]kh]jY]ehd]Yj]d9[lang& Vida económica:]k]dh]jag\g\mjYfl]]d[mYdk]]kh]jYim]]d9[langk]YmladarYZd]hgjmfg gekmkmYjagk& 9k$]delg\g\]YegjlarY[afim]k]mk]k]j]dim]\]l]jeaf]dY]ehj]kY&HgjlYflg2 DYamortización ]k]d_Yklg[gflYZd]aehmlY\g[Y\Y]b]j[a[aghgjdYhj\a\Y\] nYdgj \]dafegnadarY\g$\]janY\Y\]dY\]hj][aY[afl[fa[Y$^ka[Yg][gfea[Yhgj]dhYkg\]d la]ehg$hgj]dmkg$hgj]d\]k_Ykl]g$kaehd]e]fl]$hgj]d\]kmkg& =klYhj\a\Y\]nYdgj\]Z]j]^d]bYjk]]fdY[gflYZada\Y\\]dgk]b]j[a[agk]fdgkim]]klgkZa]f]k h]jeYf][]f]fdY]ehj]kY&N]Yegkdgim]af\a[Y]dPlan General de Contabilidad (PGC) de las pymes, ]fdY Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, im]lYeZafk]Yhda[YY dYkinversiones inmobiliarias: Valoración posterior. ;gfhgkl]jagja\Y\Ykmj][gfg[aea]flgafa[aYd$dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]nYdgjYjfhgjkmhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[af$menos laamortización acumuladaq$]fkm[Ykg$]daehgjl]Y[memdY\g\]dYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkhgj\]l]jagjgj][gfg[a\Yk&=fl]f\]egkhgjcorrecciones valorativasdYk\akeafm[agf]kim]k]hjg\m[]f]f]dnYdgj\]dgk]d]e]flgk\]afegnadarY\g$im]dY]ehj]kYj]^d]bY YdâfYd\]d]b]j[a[agqim]hm]\]fk]jh]jeYf]fl]k YegjlarY[agf]k!gj]n]jkaZd]k \]l]jagjg \]nYdgj\]dafegnadarY\geYl]jaYd!& Q]fdYNorma de valoración 5.ª, Inmovilizado intangible: Valoración posterior. DY]ehj]kYYhj][aYjkadYvida útil\]mfafegnadarY\gaflYf_aZd]]k definida o indefinida.MfafegnadarY\gaflYf_aZd]l]f\jmfYna\Yladaf\]âfa\Y[mYf\g$ kgZj]dYZYk]\]mfYfdakak\]lg\gkdgk^Y[lgj]kj]d]nYfl]k$fg`YqYmfdeal]hj]nakaZd] \]dh]jag\gYdgdYj_g\]d[mYdk]]kh]jYim]]d9[lang_]f]j]]fljY\Yk\]^dmbgkf]lgk\] ]^][lang&Mf]d]e]flg\]afegnadarY\gaflYf_aZd][gfmfYvida útil indefinidafgk]YegjlarYj >a_&*&*!& Dgkgastos de investigaciónim]â_mj]f]f]d9[lang\]Z]jfYegjlarYjk]\mjYfl]kmna\Y lad$qka]ehj]\]fljg\]dhdYrg\]cinco años. Dgkgastos de desarrollo,[mYf\gk][mehdYfdYk[gf\a[agf]kaf\a[Y\YkhYjYdYY[lanY[af \]dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[af$k]j][gfg[]jf]f]d9[langq\]Z]jfYegjlarYjk]\mjYfl] km vida útil,im]$]fhjaf[ahag$k]hj]kme]$salvo prueba en contrario,im]no es superior a cinco años. Fig. 2.2. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará, aunque deberá analizarse su eventual deterioro, siempre que existan indicios del mismo, al menos anualmente. La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo amortizado se revisará cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese Activo. En caso contrario, se cambiará la vida útil de indefinida a definida, y se procederá según lo dispuesto en relación con los cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error. 64


DY propiedad industrial q dgk derechos de traspaso. <]Z]f k]j gZb]lg \] YegjlarY[af q[gjj][[afnYdgjYlanYhgj\]l]jagjg$k]_fdg]kh][aâ[Y\g[gf[Yj[l]j_]f]jYdhYjYdgk afegnadarY\gkaflYf_aZd]k& HYjYdgkprogramas de ordenadork]Yhda[Yjfdgkeakegk[jal]jagk\]YegjlarY[afim]dgk ]klYZd][a\gkhYjYdgkgastos de desarrollo. DYk[m]flYkim]hYjla[ahYf]fdYj]_mdYjarY[afkgf2 (680) Amortización del inmovilizado intangible (681) Amortización del inmovilizado material (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

2

¿Sabías que…? 9 ljYnk \] dY amortización \] ]klgk]d]e]flgk$dY]ehj]kYj]^d]% bY mf gasto im] fg kmhgf] mfY kYda\Y\]\af]jg$qYim]]fj]Yda\Y\ ]klY`gjjYf\g&9k$[mYf\g\]l]j% eafY\g ]d]e]flg qY fg ]k lad$ dY ]ehj]kY [gflYj [gf j][mjkgk f][]kYjagk[gfdgkim]hg\j[ge% hjYj mf fm]ng ]d]e]flg kaf l]f]j im]j][mjjajYâfYf[aY[af]pl]jfY&

DYklj]k[m]flYkj]^d]bYfdY]phj]kaf\]dY\]hj][aY[afkakl]ela[Yanual]^][lanYkm^ja\Yhgj dgk\aklaflgk]d]e]flgk& (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias =phj]kaf[gflYZd]\]dY\akljaZm[af]f]dla]ehg\]dYkafn]jkagf]k]fafegnadarY\ghgjkm mladarY[afhj]naklY]f]dhjg[]kghjg\m[langq\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk& Q]dYka]flgim]dY]ehj]kYj]YdarYfgjeYde]fl]YdâfYd\]d]b]j[a[ag$Yfl]k\]dYj]_mdYjarY% [af\]dgk_jmhgk.q/$hYjYj]_mdYjarYjlYeZafdYk[m]flYk .0(! .0)!q .0*!$]k2

.0(!g .0)!g .0*! Y

*0(!g *0)!g *0*!

=f]kl]Yka]flghg\]egkYhj][aYj[egdY[gflYZadarY[af\]]kl]_Yklgfgkmhgf]mfYkYda\Y \]\af]jgfa]dj][gfg[aea]flg\]mfYgZda_Y[af\]hY_g& KahYjY[Y\Y]d]e]flg\]dafegnadarY\gmladarjYegkmfY[m]flYaf\ana\mYdarY\YhYjYdYkYegj% larY[agf]k$Ydj]klYj\]dnYdgj\]Y\imaka[af\]]k]]d]e]flgkmkYegjlarY[agf]kY[memdY\Yk$ gZl]f\jYegk]dvalor neto contable o valor real \]dZa]f&@Yqim]j]kYdlYjim]]kl]nYdgj [gflYZd]fgla]f]hgjim[gaf[a\aj[gf]dnYdgj\]e]j[Y\g\]dZa]fmkY\g$falYehg[g[gfkm nYdgjhjg\m[lang&HgjlYflg2

Claves y consejos FgjeYde]fl] dgk l]jj]fgk la]f]f mfYna\YadaealY\Yq$hgjlYflg$fg k]YegjlarYf&

Valor neto contable = valor de adquisición – amortización acumulada MfZa]fk]YegjlarY`YklYim]dYkmeY\]dYkYegjlarY[agf]khjY[la[Y\Yka_mYdYYdnYdgj\] Y\imaka[af\]dZa]f&=f]dege]flg]fim]YeZYk[a^jYkkgfa_mYd]k$]dnYdgjf]lg[gflYZd] ]k[]jgqk]\]bY\]YegjlarYj&Q$Yh]kYj\]im]]k]nYdgj[gflYZd]]k[]jg$h]jeYf][]j]fdY [gflYZada\Y\\]dY]ehj]kYea]fljYk^gje]hYjl]\]dhjg[]kghjg\m[lang& =fg[Ykagf]kk]hj]nim]\]l]jeafY\gk]d]e]flgk\]dafegnadarY\gl]f_YfmfnYdgj][gf% ea[gmfYn]râfYdarY\Ykmna\Ylad&Hgj]b]ehdg$mfn]`[mdg[mqYna\Yhjg\m[lanYk]`YY_g% lY\gk]hm]\]n]f\]jhYjYj][a[dYb]$[`YlYjjY$]l[&=kl]nYdgj]klaeY\g$[gfg[a\g[gegvalor residual, fgk]\]Z]YegjlarYj$[gfdgim]]dnYdgjf]lg[gflYZd]YdâfYd\]kmna\Yladfgk]j []jg$kafg]k]nYdgjj]ka\mYd& J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2 KamfY]ehj]kYY\ima]j]mfgj\]fY\gj]d)\]]f]jg\]*(P($hgjaehgjl]\]*&/((€$[gf mfnYdgjj]ka\mYd\]+((€qdgYegjlarY]flj]kYgk$ka]f\gdYYegjlarY[af\][Y\YYg\] 0((Â€$¸[mdk]j]dnYdgjf]lg[gflYZd] NF;!\]d]d]e]flgYdâfYd\]dhjae]jYg7¸QYdâfYd \]dl]j[]jYg7 9dâfYd\]dhjae]jYg$]dNF;5*&/((È0((5)&1((€ 9dâfYd\]dl]j[]jYg$]dNF;5*&/((È0((+5+((€$]k\][aj$]dnYdgjj]ka\mYd& 65

2


5.1. Sistemas de amortización del inmovilizado 9mfim]]pakl]fem[`gkkakl]eYk\]YegjlarY[af$nYegkY[gfg[]jdgklj]kek^j][m]fl]k& 9\]ek$\]Z]egkl]f]j]f[m]flY]dka_ma]fl][gf[]hlg2 Base de amortización = valor inicial del elemento – valor residual

A. Método lineal o constante ;gf]kl]elg\g$dY]ehj]kYlg\gkdgkYgkYegjlarY]deakegaehgjl]&=k]delg\gek k]f[addg$]dim]ekk]Yhda[Y]fdYhj[la[Y&DYk^gjeYk\][d[mdg\]dY[mglY\]YegjlarY[af YfmYdkgf2 KafnYdgjj]ka\mYd2kmhgf]egkim]YdâfYd\]dYna\Ylad$dY]ehj]kYfggZl]f\jfY\Yhgj ]dZa]f&9k$l]f\j]egk[geg[mglY\]YegjlarY[af\][Y\YYg2 Valor inicial del bien N.º de años de vida útil

Claves y consejos =dnYdgjâfYd\]dZa]f$gnYdgjj]ka% \mYd$ ]k ]d nYdgj \]d Za]f Yd âfYd \] km na\Y lad3 hgj lYflg$ fg k] YegjlarY&

;gfnYdgjj]ka\mYd2hYjY[Yd[mdYjdYYegjlarY[af\][Y\YYg$j]klYegk]daehgjl]\]dZa]f YdâfYdg$dgim]]kdgeakeg$]dnYdgjj]ka\mYd&;geg]kl]aehgjl]dgj][mh]jYegk[gfdY n]flY$fg]kf][]kYjagYegjlarYjdg&HgjlYflg2 Valor inicial del bien – Valor final del bien N.º de años de vida útil J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2 9\imajaegkmfYeYimafYjaYhgjmfnYdgj\]*-&(((Â€$[gfmfYna\Ylad]klaeY\Y]f[mYljg YgkqmfnYdgjj]ka\mYd\]-&(((Â€& =flgf[]k$dY[mglY\]YegjlarY[afk]j5 *-&(((È-&(((!',5-&(((Â€'Yg& Q]dcuadro de amortización\]]klYeimafYk]j]dka_ma]fl]2

Importante MfYk lYZdYk âk[Yd]k \] Yegjla% rY[af af\a[Yf Y dYk ]ehj]kYk ]d fe]jgepaegqefaeg\]Ygk ]fim]\]Z]fYegjlarYj[Y\Ymfg \]kmk]d]e]flgk&

Años

Valor contable

Cuota amortización

Amortización acumulada

(

*-&(((

-

-

)

*(&(((

-&(((

-&(((

*

)-&(((

-&(((

)(&(((

+

)(&(((

-&(((

)-&(((

,

-&(((

-&(((

*(&(((

9dâfYd\]d[mYjlgYg$]dnYdgj[gflYZd]]k\]-&(((Â€$im]]k]dnYdgjj]ka\mYd&

B. Números dígitos o proporcionales a la serie de números naturales =kl]elg\gkmhgf]im]]d]d]e]flgk]\]hj][aYekmfgkYgkim]gljgk3hgj]ddg$dYk[mg% lYk\]YegjlarY[afkgfnYjaYZd]k&Q$[gegkmfgeZj]af\a[Y$]klYk[mglYk\]YegjlarY[af YfmYd]kk]]f[m]fljYf]fdYeakeYhjghgj[afim]dYk]ja]\]dgkfe]jgkfYlmjYd]k3]k\][aj$ )$*$+$,$]l[& 9\]ek$]klYYegjlarY[afhm]\]k]j\]\gk^gjeYk2creciente o directaqdecreciente o inversa. =fdYYegjlarY[af[j][a]fl]$dY]ehj]kY]fla]f\]im]dgk]d]e]flgkk]\]hj][aYfek 66


2

dgkdlaegkYgk\]kmna\Ylad3hgj]d[gfljYjag$dYYegjlarY[af\][j][a]fl]j]^d]bYim]dgk ]d]e]flgkk]\]hj][aYfekkmkhjae]jgkYgk\]na\Ylad& J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2 Kmhgf_Yegkim]dYna\Ylad\]mf\]l]jeafY\g]d]e]flgkgf[mYljgYgk&=flgf[]k2 ;gfdYYegjlarY[afcreciente fm]kljg[mY\jgk]j[gegka_m]2 Años

Proporción

Cuotas anuales

)

)

)')(:Yk]\]YegjlarY[af

*

*

*')(:Yk]\]YegjlarY[af

+

+

+')(:Yk]\]YegjlarY[af

,

,

,')(:Yk]\]YegjlarY[af

10

HYjY[Yd[mdYjdYhjghgj[afkmeYegk)#*#+#,5)(&

Claves y consejos Dgk ]d]e]flgk k] YegjlarYf [Y\Y Ygdgk\Ykim]`Yfh]jeYf][a\g ]f dY ]ehj]kY& =k \][aj$ \]k\] dY ^][`Y \] [gehjY `YklY ]d +) \] \a[a]eZj]$ ka lg\YnY h]jeYf][]f [gffgkgljgk&=dj]klg\]dgkYgk$ ]dYg[gehd]lg$]p[]hlgYim]d]f im]dgn]f\]egk&

;gfdYYegjlarY[afdecreciente l]f\j]egk]dka_ma]fl][mY\jg2 Años

Proporción

Cuotas anuales

)

,

,')(:Yk]\]YegjlarY[af

*

+

+')(:Yk]\]YegjlarY[af

+

*

*')(:Yk]\]YegjlarY[af

,

)

)')(:Yk]\]YegjlarY[af

10

MfYn]rYfYdarY\g]kl]kakl]eY\]YegjlarY[af\]dgkfe]jgk\_algk$n]j]egkkmYhda[Y[af ]fmf]b]ehdghj[la[g2 9\imajaegkmfYYhda[Y[afaf^gjela[Yhgj+&(((Â€$[mqgnYdgjj]ka\mYd]kfmdg&=klYk]Yegj% larY]flj]kYgkhgj]delg\g\]dgkfe]jgk\_algk\][j][a]fl]k& =d[mY\jg\]YegjlarY[afk]j2 Años

Valor contable

Cuota amortización


(

+&(((

---

---

)

)&-((

+'.+&(((5)&-((

)&-((

*

-((

*'.+&(((5)&(((

*&-((

+

(

)'.+&(((5-((

+&(((

Qka$[gflafmYf\g[gf]d]b]ehdgYfl]jagj$im]j]egk]klYZd][]j]d[mY\jg\]YegjlarY[af]f ]d[Ykg\]dgkfe]jgk\_algk[j][a]fl]k$l]f\j]egk]flgf[]k2 Años

Valor contable

Cuota amortización


(

+&(((

---

---

)

*&-((

)'.+&(((5-((

-((

*

)&-((

*'.+&(((5)&(((

)&-((

+

(

+'.+&(((5)&-((

+&(((

Importante =d Impuesto de Matriculación ]k mf _jYnYe]f im] lg\Y h]jkgfY la]f] dY gZda_Y[af \] hY_Yj Yd [gehjYj g Y\imajaj mf [g[`]$ qY k]Yfm]nggmkY\g$[gegj]kmdlY\g \] km hjae]jY eYlja[mdY[af ]f =khYY& =kl] aehm]klg ]k af\]h]f\a]f% l] \]d Impuesto Municipal de Circulación (IVTM), im] ]k ]d im] k] YZgfY YfmYde]fl] Yd 9qmflYea]flg& 67

2


C. Amortización técnico-funcional =kl]kakl]eYla]f]]f[m]flY]dla]ehgim]dgk]d]e]flgk`Yf]klY\g]f^mf[agfYea]flg\m% jYfl]]d]b]j[a[ag][gfea[g3]k\][aj$dgkcade]ljgkim]`Yfj][gjja\gdgkn]`[mdgk$dYk`gjYk im] `Yf ^mf[agfY\g dYk eimafYk$ dYk mfa\Y\]k hjg\m[a\Yk$ ]l[& Hgj ]ddg$ ]f ]d fme]jY\gj af\a[Yj]egkdYY[lana\Y\\]d]d]e]flgYdgdYj_g\]]kl]]b]j[a[ag ]dfe]jg\]cade]ljgk im]\]l]jeafY\gn]`[mdg`Y[aj[mdY\g]kl]Ygg]dfe]jg\]`gjYkim]dYkeimafYk`Yf ljYZYbY\g]kl]Yg!q]f]d\]fgeafY\gj$dYY[lana\Y\lglYdim]l]f\j\mjYfl]kmna\Ylad q]k][g[a]fl]dgemdlahda[Yj]egkhgjdYZYk]\]YegjlarY[af&>afYde]fl]$n]j]egk[gfmf ]b]ehdg[eghg\]egkj]^d]bYj]kgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k2 DY]ehj]kY9:;$K&9&$la]f]mfYeimafYnYdgjY\Y]f)-&(((Â€$[gfmfYna\Ylad\]+((&((( hjg\m[lgk&=kl]Yg`Y^YZja[Y\g-(&(((hjg\m[lgk&=k\][aj$dYYegjlarY[af\]]kl]Ygk]j2

*&-((

.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd )-&((( -(&((('+((&(((! Y

*0)! 9egjlarY[&Y[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd

*&-((

Caso práctico 6

Amortización de los inmovilizados MfY]ehj]kYhgk]]dgkka_ma]fl]k]d]e]flgkhYljaegfaYd]k2 MfYeimafY[mqghj][ag\]Y\imaka[af^m]\])*&(((Â€la]f]mfYna\Ylad\]\a]r YgkqmfnYdgjj]ka\mYd\]*&(((Â€& MfYhYl]fl][mqghj][ag\]Y\imaka[af^m]\])&1((Â€la]f]mfYna\Ylad\]lj]kYgk qmfnYdgjj]ka\mYd\])((Â€& Mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl][mqghj][ag\]Y\imaka[af^m]\]*-&(((Â€la]f]mfYna\Y lad\]k]akYgkqmfnYdgjj]ka\mYd\]*&(((Â€& Dgkkakl]eYk\]YegjlarY[afim]`Yqim]]ehd]Yjk]jf2 )#*#+5. DYhjghgj[af]k+'.& DYZYk]\]YegjlarY[af2)&1(($ e]fgk]dnYdgjj]ka\mYd2 )((5)&0(( +'.)&0((51((

EYimafYjaY2daf]Yd& HYl]fl]2\_algk\][j][a]fl]k& =d]e]flg\]ljYfkhgjl]2l[fa[g%^mf[agfYd&K][Yd[mdYmfYna\Ylad\]+((&(((ceq ]kl]Yg`Yj][gjja\g/(&(((ce& <]Z]egk]dYZgjYjdgkYka]flgk[gflYZd]k[gjj]khgf\a]fl]k& Solución: EYimafYjaY .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd )*&(((È*&(((!')( Y *0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd )&((( HYl]fl] 1(( .0(! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\gaflYf_aZd] Y *0(! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd] 1(( =d]e]flg\]ljYfkhgjl] -&+..$./ .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd Y *0)! 9egjlarY[&Y[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd -&+..$./

)&((( /(&(((ce j][gjj]]d]d]e]flg ]kl]Ygq+((&((( \mjYfl]kmna\Ylad&DYZYk] \]YegjlarY[af5nYdgjafa[aYdÈ nYdgjj]ka\mYd /(&((('+((&(((! *-&(((È*&(((!5 -&+..$./ 68


Caso práctico 7

2

Actividades

Amortización de la concesión administrativa y de los demás elementos afectos a la actividad DY]ehj]kYLJH$K&9&$_YfY]d)\]bmdag\]*(P(mf[gf[mjkghZda[gim]d]\Y\]j][`gY ]phdglYjdY[gf[]kaf\]dgkk]jna[agke\a[gk\]mf`gkhalYd$hgjdgim]hY_Y-((&(((Â€ YljYnk\]dZYf[g&DY[gf[]kaf]khgj[af[gYgk$q]f]d[gfljYlgk]]klYZd][]im]dgk Za]f]kY^][lgkYdY]phdglY[af\]dY[Y^]l]jYj]n]jlajfYd=klY\gYdâfYd\]dY[gf[]kaf& =deakeg\YdY]ehj]kYY\ima]j]eYimafYjYhYjYdY_]klaf\]dk]jna[aghgjaehgjl]\] +-(&(((Â€$ek*)Â\]AN9qim]hY_Y[gf[`]im]ZYf[Yjag&DYna\Ylad\]dYeYimafY% jaY]k\]\a]rYgk& a) ;gflYZadarYdYYegjlarY[af\]dY[gf[]kafq\]dYeYimafYjaY\]dhjae]jYg& b) ;gflYZadarYdYYegjlarY[af\]dY[gf[]kafq\]dYeYimafYjaY\]dk]_mf\gYg& c) ;gflYZadarYdgkYka]flgk[gflYZd]kim]dY]ehj]kYj]YdarYj]d)\]bmdag\]*(P-Yd [gf[dmajdY[gf[]kaf& Solución: )'/'P( -((&((( *(*! ;gf[]kagf]kY\eafakljYlanYk Y -/*! :Yf[gk

-((&(((

+-(&((( *)+! EYimafYjaY /+&-(( ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk +)')*'P( -(&((( .0(! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\gaflYf_aZd]

Y

+-&((( .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd

Y

,*+&-((

Y

/(&((( .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd

Y

*0(! 9egjlar&Y[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd]

)((&(((

*0)! 9egjlarY[&Y[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd /(&(((

)'/'P -(&((( .0(! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\gaflYf_aZd]

Y

*0(! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd] -(&(((

+-&((( .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd

Y

*0)! 9egjlarY[&Y[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd +-&(((

-((&((( *0(! 9egjlar&Y[memdY\Y\]d afegnadarY\gaflYf_aZd]

Y

*(*! ;gf[]kagf]k Y\eafakljYlanYk

-((&(((

*)+! EYimafYjaY

+-(&(((

+-(&((( *0)! 9egjlar&Y[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd

Y

;Yd[mdY ]d nYdgj f]lg [gf% lYZd] \]d ]d]e]flg Yfl]% jagj\]khmk\]dYhjae]jY YegjlarY[af& 6. DY]ehj]kY?LH$K&9&$[ge% hjY [gf mf [j\alg Y dYj_g hdYrgmf]d]e]flg\]ljYfk% hgjl] hgj mf aehgjl] \] **&(((Â€$Aehm]klg\]EY% lja[mdY[af )&-,(Â €$ _Yk% lgk\]eYlja[mdY[af-)(Â€ ]AN9*)Â&La]f]na\Ylad \]+-(&(((ceq]kl]Yg `Yj][gjja\g.(&(((ce&DY gh]jY[afk]j]YdarYY[j% \alg&;gflYZadarYdY[gehjY q dY YegjlarY[af \]d hja% e]jYg&

*0(! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd] -(&(((

*0)! 9egjlarY[&Y[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd +-&((( +)')*'P)

)((&((( .0(! 9egjlar&\]d afegnadarY\gaflYf_aZd]

5. DY]ehj]kY?LH$K&9&$YZg% fY]f[gf[]hlg\]\]j][`gk \]ljYkhYkg$]d)\]]f]jg$ *&,((Â€&=klaeYdY]ehj]kY im] nY Y _]f]jYj Z]f]â% [agk\mjYfl][mYljgYgk$q dgYegjlarY[gf]dkakl]eY daf]Yd&

9mfim]dY eYimafYjaYla]f] mfYna\Ylad\]\a]rYgk$ [gegj]na]jl]Yd=klY\g$dY ]ehj]kYdYYegjlarY]fdgk [af[gYgkim]\mjYdY[gf[]kaf& =dhjae]jYgYegjlarYk]ake]k]k& ;gf[]kaf5 -((&((('-! .')*! EYimafYjaY5 +-(&((('-! .')*!

69

2


6. El deterioro de valor de elementos del inmovilizado material e intangible Importante DYreversión del deteriorol]f\j [geg deal] ]d nYdgj [gflYZd] \]d afegnadarY\g im] ]klYjY j][gfg% [a\g]fdY^][`Y\]j]n]jkaf$kafg k] `mZa]k] j]_akljY\g ]d \]l]jagjg \]dnYdgj&

DYNorma de valoración 2.ª]klYZd][]im]k]hjg\m[ajmfYpérdida por deterioro\]dnYdgj \]mf]d]e]flg\]dinmovilizado material,[mYf\gkm valor contable kmh]j]km importe recuperable$]fl]f\a\g]kl][geg]dmayoraehgjl]]flj]kmnYdgjjYrgfYZd]e]fgkdgk[gkl]k \]n]flYqkmnYdgj]fmkg&9]klgk]^][lgk$Yde]fgkYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag$dY]ehj]kY]nYdmYj ka]pakl]faf\a[agk\]im]Yd_fafegnadarY\geYl]jaYdhm]\Y]klYj\]l]jagjY\g$]f[mqg[Ykg \]Z]j]klaeYjkmaehgjl]j][mh]jYZd]]^][lmYf\gdYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkim]hjg[]\Yf& DYkcorrecciones valorativashgj\]l]jagjg\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$Yk [gegkmj]n]jkaf[mYf\gdYk[aj[mfklYf[aYkim]dYkeglanYjgf`mZa]jYf\]bY\g\]]paklaj$k] j][gfg[]jf[gegmfgastogmfaf_j]kg]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& DYNorma de valoración 5.ª\a[]im]mf]d]e]flg\]inmovilizado intangible[gfmfYna\Y ladaf\]âfa\Yfgk]YegjlarYj$Ymfim]k]YfYdarYjkm\]l]jagjg$ka]ehj]im]]paklYfaf\a[agk \]]kl]Yde]fgkYfmYde]fl]&=klYfgjeYh]jeal][gflYZadarYj]ddeterioro,[mYf\g]dvalor contable o en libros,im]k][gjj]khgf\][gf]daehgjl]f]lgim]â_mjY]f]dZYdYf[]$]k superior al importe recuperable.=kl]nYdgj]k]deYqgj]flj]]dnYdgjjYrgfYZd]e]fgkdgk [gkl]k\]n]flYq]dnYdgj]fmkg$im][gfkakl]]fY[lmYdarYjdgk^dmbgkf]lgk\]]^][lang& N]YegkdYYhda[Y[af\]dYkfgjeYkYljYnk\]mf]b]ehdg& MfY]ehj]kYhgk]]mfYeimafY[gfmfnYdgj[gflYZd]\]-(&(((Â€&=d]d]e]flgla]f]mf nYdgjjYrgfYZd]\],-&(((Â€$dgk[gkl]k\]n]f\]j]dafegnadarY\gYk[]f\]jYfY)&(((Â€q la]f]mfnYdgj]fmkg\],,&-((Â€&HgjdglYflg2

Claves y consejos HYjY [gflYZadarYj dgk \]l]jagjgk \] nYdgj$ dY ]ehj]kY mladarYj dYk ka_ma]fl]k[m]flYk2 (690) Hj\a\Yk hgj \]l]jagjg \]d afegnadarY\gaflYf_aZd] (691) Hj\a\Yk hgj \]l]jagjg \]d afegnadarY\geYl]jaYd (692) Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\]dYk afn]jkagf]kafegZadaYjaYk (290) <]l]jagjg\]nYdgj\]dafeg% nadarY\gaflYf_aZd] (291) <]l]jagjg\]nYdgj\]dafeg% nadarY\geYl]jaYd (292) <]l]jagjg \] nYdgj \] dYk afn]jkagf]kafegZadaYjaYk Q hYjY j]n]jlaj ]d \]l]jagjg$ ]klYk [m]flYk2 (790) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \]d afegnadarY\gaflYf_aZd] (791) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \]d afegnadarY\geYl]jaYd (792) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \] dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk

-&-((

.1)! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]dafegnadarY\geYl]jaYd Y

*1)! <]l]jagjg\]nYdgj\]d afegnadarY\geYl]jaYd

-&-((

Caso práctico 8

Correcciones valorativas por deterioro MfY]ehj]kYim][gehjmfgj\]fY\gj]d)\]]f]jg\]*(P(k]\Y[m]flY]d+)\] \a[a]eZj]\]]k]Ygim]YdkYdajmfYfm]nY_YeY\]gj\]fY\gj]k[gfmffm]ngkg^loYj] k]`Yhjg\m[a\gmf\]l]jagjg\]dnYdgj\]dgj\]fY\gj$im]Y`gjYnYd].((Â€e]fgkim]km nYdgjf]lg[gflYZd]&¸;eg[gflYZadarYjdY]ehj]kY]d\]l]jagjg\]nYdgj7 Solución: .((

.1)! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg \]dafegnadarY\geYl]jaYd -(&(((È,,&-((! Y


.((

Actividades

7. MfY]ehj]kYhgk]]mfYYhda[Y[afaf^gjela[Y[gfmfnYdgj[gflYZd]\])&(((Â€$ kmnYdgjjYrgfYZd]]k0((Â€qkmnYdgj]fmkg]k)&+((Â€&¸ImYka]flgj]YdarYjdY ]ehj]kY7 70


2

7. La venta de elementos del inmovilizado material e intangible 9mfim]dYk]ehj]kYkfg[gehjYfdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\ghYjYn]f\]jdgk$]fem[`Yk g[Ykagf]kdgkn]f\]fYfl]k\]im]l]jeaf]kmna\Yladq$hgjdglYflg$fg]klflglYde]fl] YegjlarY\gk&Kaf]eZYj_g$lYeZafhm]\]fn]f\]jdgkmfYn]rim][gf[dmqYkmna\Ylad$]k \][aj$[mYf\gqY]klflglYde]fl]YegjlarY\gk& HgjgljYhYjl]$]dhj][ag\]n]flYfgla]f]hgjimk]j]deakegim]]dnYdgjf]lg[gflYZd]$ kafgim]hm]\]k]jkmh]jagjgaf^]jagj$\]eYf]jYim]k]hm]\]hjg\m[ajmfY_YfYf[aYgmfY hj\a\Y]fdY]fYb]fY[afgn]flY& LjYk`YZ]jYfYdarY\gdYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$aflYf_aZd]q \]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk$Y`gjYfgk\]l]f\j]egk]fkm baja.9dj]kh][lg$]dPGC de las pymes af\a[Y]fdY Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, dgka_ma]fl]2 Baja. Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]\Yjf\]ZYbY]f]dege]flg\]kmenajenación (venta)g\akhgka[afhgjgljYnY$g[mYf\gfgk]]kh]j]gZl]f]jZ]f]â[agkgj]f\a% ea]flgk][gfea[gk^mlmjgk\]]ddgk& 9\]ek$dY\a^]j]f[aY]flj]]daehgjl]im]$]fkm[Ykg$k]gZl]f_Y\]mf]d]e]flg\]dafeg% nadarY\geYl]jaYd$f]lg\]dgk[gkl]k\]n]flY$qkmnYdgj[gflYZd]\]l]jeafYj]dbeneficio g dY pérdidaim]kmjbYYd\Yj\]ZYbY]k]]d]e]flg$im]k]aehmlYjYdY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag]fim]]klYk]hjg\m[]&

Importante HYjY [Yd[mdYj ]d j]kmdlY\g \] dY gh]jY[af dY n]flY!$ dY ]ehj]kY j]YdarY]dka_ma]fl][d[mdg2 Precio de venta – valor neto contable (VNC) =klg\Yjdm_YjYmfYhj\a\Y(671) gmfY_YfYf[aY(771): a) Ka]dhj][ag\]n]flY]kkmh]jagj im]]dNF;$j]^d]bYjmfZ]f]â% [ag$h]jgka]dhj][ag\]n]flY]k af^]jagj im] ]d NF;$ ]flgf[]k j]_akljYjmfYhj\a\Y& b) Ka ]d hj][ag \] n]flY ]k a_mYd im]]dNF;$fg`YqfaZ]f]â[ag fahj\a\Y&

=klYfgjeY]k\]Yhda[Y[aflYeZafhYjY]dafegnadarY\gaflYf_aZd]qdYkafn]jkagf]kafeg% ZadaYjaYk& =kf][]kYjag\]klY[Yjim]dY]ehj]kY\Yj\]ZYbY]d]d]e]flg$dYYegjlarY[afY[memdY\Y$ Y\]ek\]d\]l]jagjg\]nYdgjim]dg[gjja_]& N]Yegkmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgj]kl][gf[]hlg2 MfY]ehj]kYn]f\]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]im]d][gkl*(&(((Â€qla]f]mfYYegjla% rY[afY[memdY\Y`YklYdY^][`Y\]dYn]flY\])+&(((Â€hgj/&(((Â€$ek*)Â\]AN9&DY gh]jY[afdYj]YdarY[gf[`]im]&HgjlYflg$l]f]egk2

0&,/( )+&(((

DY]ehj]kY \Y\]ZYbY]d]d]e]flg \]ljYfkhgjl]hgjkmnYdgj afa[aYd\]*(&(((Â€q\Y\]ZYbY dYYegjlarY[afY[memdY\Yim] [gjja_]kmnYdgj$)+&(((Â€&

-/*! :Yf[gk /&(((#)&,/(! *0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]dafegn& eYl]jaYd Y Y

*)0! =d]e]flgk\] ljYfkhgjl] ,//! @HAN9j]h]j[mla\g /&(((($*)!

*(&((( )&,/(

NF;5*(&(((Â€È)+&(((Â€5/&(((Â€ Hj][ag\]n]flYÈNF;5/&(((Â€È/&(((Â€5( DY]ehj]kYfa_YfYfaha]j\]& 9fl]k\]j]^d]bYjdYn]flY$ka]klYk]hjg\m[]mf\Y\aklaflg\]d)\]]f]jg$dY]ehj]kY[Yd[m% dYjdYYegjlarY[af\]d]d]e]flg\]k\]]d)\]]f]jg`YklYdY^][`Y\]dYn]flY& ;geg`]egknaklg]f]dYhYjlY\g-\]]klYmfa\Y\$dY]ehj]kY]dYZgjY]d[d[mdg\]dYYegj% larY[afqdY[gflYZadarY[af\]d_YklgY+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg3hgjdglYflg$dYdlaeY YegjlarY[afim]]klY`YZjhjY[la[Y\gk]jY+)\]\a[a]eZj]\]dYgYfl]jagj& 71

2


Claves y consejos =f dY n]flY \Yegk \] ZYbY ]d ]d]% e]flgqdYYegjlarY[afY[memdY% \Yim]dg[gjja_]&

Hgj]b]ehdg$kamfY]ehj]kYn]f\]$]d)-\]bmfag$mfYeimafYim]hgk]]$l]f\jim]Yegj% larYjhjae]jgdY[mglY[gjj]khgf\a]fl]Y]k]Yg$]k\][aj$\]k\]]d)\]]f]jg`YklY]d)-\] bmfag&9[gflafmY[af$n]j]egkdYk\a^]j]fl]k[m]flYkim]hg\]egkmladarYj]fdYZYbY\]dgk ]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]_fdYfYlmjYd]rY\]dYkeakeYk2

A. Beneficios o pérdidas HYjYj]^d]bYj]dZ]f]â[aggdYhj\a\Yim]k]hjg\m[]Yd\Yj\]ZYbYmf\]l]jeafY\g]d]e]flg hgjkmn]flY$]ehd]Yj]egkdYkka_ma]fl]k[m]flYk2 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$Yimk]j][g_]fdYkhj\a\Ykhjg\m[a\Yk]fdY]fYb]fY[af n]flY! \]]klgk]d]e]flgk\]afegnadarY\g& Recuerda =dAN9\]dYn]flYk][Yd[mdYkgZj] ]dhj][ag\]n]flY&

(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$]f]klYk[m]flYkj]^d]bYj]egkdgkZ]f]â[agkhjg\m[a\gk]fdY]fY% b]fY[af n]flY!\]]klgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\g& MfYn]rYfYdarY\Yk]klYk[m]flYk$n]Yegkgljgk]b]ehdgkhj[la[gk& MfY]ehj]kYn]f\]mfYYhda[Y[afaf^gjela[Yim]d][gkl+&+((Â€qla]f]mfYYegjlarY[af Y[memdY\Y`YklYdY^][`Y\]dYn]flY\])&*((Â€qmf\]l]jagjg\]nYdgjj]_akljY\g\]*((Â€ hgj)&/((Â€$ek*)Â\]AN9&DYgh]jY[afk]j]YdarY]f]^][lang&=dYZgjYj]egk$hm]k$]d ka_ma]fl]Yka]flg2

DY]ehj]kYj][aZ]]f ]^][lang)&/((Â€\]dhj][ag \]n]flYq]d*)Â\]dAN9\] )&/((Â€5+-/Â€&

*&(-/ )&*(( *((

*((

-/(! ;YbY )&/((#+-/! *0(! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd] *1(! <]l]jagjg\]nYdgj\]d afegnadarY\gaflYf_aZd] ./(! Hj\a\Ykhjg[]\]fl]k \]dafegn&aflYf_aZd] Y Y

*(.! 9hda[Y[agf]k af^gjela[Yk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g )&/((($*)!

+&+(( +-/

NF;5+&+((Â€È)&*((Â€È*((Â€5)&1((Â€ Hj][ag\]n]flYÈNF;5)&/((È)&1((5È*((&Hj\a\Y\]*((Â€ MfY]ehj]kYn]f\]Yd[gflY\g ZYf[gk!mfYeimafYim][gehjhgj*/&(((Â€$hgj)-&(((Â€ ek*)Â\]AN9$]d)\]YZjad\]*(P*&DYna\Ylad\]dYeimafY]k\][af[gYgk$dY]ehj]kY dYYegjlarY[gf]dkakl]eY\]YegjlarY[afdaf]Yd&DYYegjlarY[afY[memdY\YY+)\]\a[a]e% Zj]\]*(P)]jY\])*&.-(Â€&=flgf[]k2

)&+-(

72

.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd

Y

*0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd )&+-(


2

Dghjae]jgim]`Y[]dY]ehj]kY]kYegjlarYj]d]d]e]flg\]d)\]]f]jgYd)\]YZjad\]*(P*&

)0&)-( ),&(((

-/*! :Yf[gk )-&(((#+&)-(! *0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd Y Y Y

*)+! EYimafYjaY */&((( ,//! @HAN9j]h]j[mla\g )-&(((($*)! +&)-( //)! :]f]â[agkhjg[]\]fl]k \]dafegn&eYl]jaYd *&(((

Recuerda NF;5nYdgjf]lg[gflYZd]& NF; 5 nYdgj afa[aYd \]d Za]f È ÈYegjlarY[afY[memdY\Y&

NF;5*/&(((Â€È),&(((Â€5)+&(((Â€& Hj][ag\]n]flYÈNF;5)-&(((Â€È)+&(((Â€5*&(((Â€&DY]ehj]kY_YfY[gfdYgh]jY[af&

B. Accidentes Kak]hjg\m[]mf`][`g]pljYgj\afYjag$[gegmfaf[]f\ag$mfYafmf\Y[afgmfY[[a\]fl]$im] \]b]\]l]jeafY\g]d]e]flghYj[aYdglglYde]fl]afk]jnaZd]$j][g_]j]egk]kY\akeafm[af\]d nYdgj]fdYka_ma]fl][m]flY2 (678) Gastos excepcionales.=f]klY[m]flY$j]_akljYj]egkdYkhj\a\Ykqdgk_Yklgk\][Y% j[l]j]p[]h[agfYdq[mYflYka_faâ[YlanYim]$Yl]f\a]f\gYkmfYlmjYd]rY$fg\]ZYf[gflYZa% darYjk]]fgljYk[m]flYk\]d_jmhg.&9llmdgaf\a[Ylang$k]k]YdYfdgkka_ma]fl]k2dgk_Yklgk hjg\m[a\gkhgjafmf\Y[agf]k$kYf[agf]kqemdlYk$af[]f\agk$]l[&<]fm]ng$n]YegkkmYhda[Y% [afhj[la[Y2 DY]ehj]kY?LH$K&9&$km^j]mfaf[]f\ag]fmfY\]kmkafklYdY[agf]kl[fa[Ykim]$[geg[gf% k][m]f[aY$\]bY\]^mf[agfYj&DYafklYdY[af[gkl.-&(((Â€qdYYegjlarY[afY[memdY\YYk% [a]f\]Y+/&(((Â€& NF;5.-&(((Â€È+/&(((Â€5*0&(((Â€&=klY]kdYhj\a\Y]pljYgj\afYjaYim]j][gfg[]jdY ]ehj]kY&

+/&((( *0&(((

*0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd ./0! ?Yklgk]p[]h[agfYd]k Y

*)*! AfklYdY[agf]kl[fa[Yk

Importante DY amortización ]k ]d _Yklg [gf% lYZd] aehmlY\g ]f [Y\Y ]b]j[a[ag hgjdYhj\a\Y\]nYdgj\]dafegna% darY\g$\]janY\Y\]dY\]hj][aY[af l[fa[Y$ ^ka[Y g ][gfea[Y hgj ]d hYkg \]d la]ehg$ hgj ]d mkg$ \]k_Ykl] g$ kaehd]e]fl]$ hgj ]d \]kmkg&

.-&(((

DY]ehj]kY[gehjY]d)\]bmfagmfgj\]fY\gjhgj)&0((Â€$ek*)Â\]AN9&DYna\Ylad\]d ]d]e]flg]k\]lj]kYgkq[m]flY[gfmfkakl]eY\]YegjlarY[afdaf]Yd&DYgh]jY[afk]j]Yda% rYY[j\alg\]k]ake]k]k&Kaim]j]egk[gflYZadarYjdYkgh]jY[agf]k\]dhjae]jYg$l]f\j]egk2

)&0(( +/0

+-(

)'. *)/! =imahgkhYjYhjg[]kgk\]af^gje& ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -*+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gY;'H *&)/0 +)')* .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd Y *0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&eYl]jaYd +-(

DY[mglY\]YegjlarY[af\]mfYg]k5)&0(('+5.((Â€YdYg& =dhjae]jYg]d]d]e]flg`Yh]jeYf][a\g]fdY]ehj]kYka]l]e]k]k bmfag%\a[a]eZj]!& HgjlYflg$dY[mglY\]YegjlarY[afk]j5.(( /')*!5+-(Â€& 73

2


Caso práctico 9

Amortización y venta de los elementos del inmovilizado DY]ehj]kY:LJ$K&9&$[gehjY]d)-\]bmfag\]*(P)egZadaYjaghgjnYdgj\]+&0((Â€$ek *)Â\]AN9&HY_Ye]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&DYna\Ylad\]d]d]e]flg]k\][mYljg Ygk$]dnYdgjj]ka\mYd]k\]+((Â€$q]dkakl]eY\]YegjlarY[af$daf]Yd& 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)YegjlarY]d]d]e]flg& 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P*YegjlarY]d]d]e]flg& =d)\]YZjad\]*(P+n]f\]]degZadaYjaghgjaehgjl]\])&-((Â€$ek*)Â\]AN9& Gh]jY[afY[j\alg\]lj]ke]k]k& <]Z]egkj]_akljYjlg\YkdYkgh]jY[agf]k& Solución: )-'.'P) +&0(( /10

*).! EgZadaYjag ,/*! @HAN9kghgjlY\g

,/+$1.

.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd S +&0((È+((!',U .$-')*! Y

Actividades

8. ;gflYZadarY dYk ka_ma]fl]k gh]jY[agf]k im] j]YdarY dY ]ehj]kY?LH$K&9&2 a) ;gehjY]d)\]bmdaghgj nYdgj \] ,&*((Â € mfY hYl]fl]$]dhjgn]]\gjd] [gf[]\] mf \]k[m]flg [ge]j[aYd \] )((Â € ]f ^Y[lmjY$AN9\]d*)Â&DY gh]jY[af k] j]YdarY Yd [gflY\g ZYf[gk!& b) 9+)\]\a[a]eZj]Yegj% larYdYhYl]fl]hgj]dkak% l]eYdaf]Yd$[gfmfYna\Y lad\][mYljgYgkqmf nYdgjj]ka\mYd\]+((Â€& c) =f]d]b]j[a[agka_ma]fl]$ ]d+)\]\a[a]eZj]$nm]d% n]YYegjlarYjdYhYl]fl]& d) N]f\] ]d ) \] YZjad \]d Ygka_ma]fl]dYhYl]fl]3 ]dhj][ag\]n]flY[gaf% [a\] [gf ]d NF; \] dY hYl]fl]]f]kY^][`Yq]d AN9]k\]d*)Â&DYgh]% jY[afk]j]YdarYYd[gf% lY\g ZYf[gk!& 74

Y -/*! :Yf[gk +)')*'P)

,&-10

*0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd

,/+$1.


0/-

+)')*'P* 0/-

.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd S +&0((È+((!',U Y

)','P+ *)0$/- .0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd S +&0((È+((!',U +')*! Y *0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd *)0$/)','P+ )&0)-,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af\]d afegnadarY\g )&-((#+)-! )&-./$/) *0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd /+*$*1 ./)! Hj\a\Ykhjg[]\]fl]k\]d afegnadarY\geYl]jaYd Y *).! EgZadaYjag +&0(( Y ,//! @HAN9j]h]j[mla\g )&-((($*)! +)-


2

Síntesis Inmovilizado material

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el precio de adquisición o el coste de producción

Inmovilizado intangible e inversiones de inmovilizado

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias

Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

Arrendamiento financiero

Gastos de I+D

Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones

Propiedad industrial

Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes

Aplicaciones informáticas

Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirán en el Activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las páginas web

El arrendatario en el momento inicial registrará un Activo, de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del Activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento

Constante o lineal Sistemáticas y definitivas: amortización Valoración posterior de los inmovilizados: pérdidas de valor

De los números dígitos

Técnico funcional No definitivas: reversibles

Pérdidas por deterioro

La empresa puede reconocer beneficio o pérdida Enajenación o venta La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las pérdidas por deterioro

Baja de los elementos Accidentes

(678) Gastos excepcionales

75

2


Test d e re paso 1. DY]ehj]kY9:;[gehjY]d\]j][`g\]mkg\]mfYhYl]fl] hgjaehgjl]\]+0&(((Â€&=f^Y[lmjY]dhjgn]]\gjd][gf% []\]mf\]k[m]flg\])&+((Â€q]dAN9\]dYgh]jY[af]k \]d*)Â&=dhj][ag\]Y\imaka[af]k2 a) +0&(((€& b) +1&+((€& c) +.&/((€& d) ,.&+/,€& 2. DY ]ehj]kY ?LJ [gehjY mf ]d]e]flg \] ljYfkhgjl]$ Y mfhj][ag\]).&(((Â€$]dAehm]klg\]EYlja[mdY[af]k )&)*(Â€$dgk_Yklgk\]eYlja[mdY[afYk[a]f\]fY,)(Â€$ [gfAN9\]d*)Â&HgjlYflg$]dhj][ag\]Y\imaka[af]k2 a) ).&(((€& b) )/&)*(€& c) )/&-+(€& d) ($.0-$,€& 3. DY]ehj]kY@QLla]f]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]im]d] [gkl*,&(((Â€$kmna\Ylad]k\]k]akYgkqla]f]mfnYdgj j]ka\mYd\]*&,((Â€&9egjlarYhgj]dkakl]eYl[fa[g%^mf% [agfYdq]dlglYd\]ce]k-((&(((&=kl]Yg`Yj][gjja\g -(&(((ce&DY[mglY\]YegjlarY[af\]]kl]Yg]k2 a) ,&(((€& b) +&.((€& c) *&,((€& d) *&).(€& 4. DY]ehj]kYBCDla]f]mfYafklYdY[afl[fa[Yim]d][gkl ,-&(((Â€$nYdgjj]ka\mYd\],&-((Â€$na\Ylad\]\a]rYgkq kakl]eY\]YegjlarY[af\]dgkfe]jgk\_algk\][j][a]f% l]k&DY[mglY\]YegjlarY[af\]dhjae]jYg]k2 a) ,&(-(€& b) /+.$+.€& c) /&+.+$.,€& d) 0&)0)$0*€& 5. DY ]ehj]kY N?J [gehjY egZadaYjag ]d ) \] Y_gklg hgj aehgjl]\]*&-((Â€3dYna\Ylad]k[af[gYgkq]dkakl]eY \]YegjlarY[afdaf]Yd&DY[mglY\]YegjlarY[af\]dhjae]j Yg]k2 a) )/-€& b) *(0$++€& c) -((€& d) ,*(€& 6. DY]ehj]kY:?J[gehjmladdYb]]d)\]g[lmZj]\]*(P( hgjnYdgj\]+&(((Â€$nYdgjj]ka\mYd($kakl]eY\]Yegj% larY[afdaf]Ydqna\Ylad\][mYljgYgk&=dNF;Y+)\] \a[a]eZj]\]*(P*]k2 a) *&*-(€& b) /-(€& 76

c) )&.0/$-€& d) )&+)*$-€& 7. MfY]ehj]kY[gehj]imahgkhYjYhjg[]kgk\]af^gjeY% [afhgjaehgjl]\]-&(((Â€]d)\]]f]jg\]*(P(3kak% l]eY\]YegjlarY[af\]dgkfe]jgk\_algk\][j][a]fl]k3 na\Ylad\]lj]kYgk3nYdgjj]ka\mYd\]*((Â€&=dNF;Y âfYd\]dYg*(P)]k2 a) *&-((€& b) 0++$++€& c) )&(((€& d) *&.((€& 8. MfY]ehj]kYn]f\]]d)\]]f]jg\]*(P(mf]d]e]flg \]ljYfkhgjl]im]d][gkl)1&(((Â€q[mqYYegjlarY[af Y[memdY\Y]k1&(((Â€hgj0&(((Â€$ek*)Â\]AN9&=d j]kmdlY\g\]dYgh]jY[af]k2 a) MfYhj\a\Y\]))&(((€& b) MfYhj\a\Y\]*&(((€& c) MfYhj\a\Y\]-.(€& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 9. MfY]ehj]kYn]f\]]d)\]YZjadmfYYhda[Y[afaf^gje% la[Yim]d][gkl)*&(((Â€hgjaehgjl]\],&-((Â€$ek *)\]AN93dYna\Ylad\]dYYhda[Y[af]k[af[gYgk$]d nYdgjj]ka\mYd$-((Â€3]dkakl]eY\]YegjlarY[afdaf]Yd$qdY YegjlarY[afY[memdY\YY+)\]\a[a]eZj]]jY\],&.((&=d j]kmdlY\g\]dYgh]jY[af]k2 a) MfYhj\a\Y\]*&+*-€& b) MfYhj\a\Y\]*&1((€& c) MfYhj\a\Y\]*&+((€& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 10. MfY]ehj]kYn]f\]mfgj\]fY\gjim]d][gkl*&-((Â€q im]k]]f[gfljYZYYegjlarY\g]fmf.(Â$hgjaehgjl]\] ,-(Â€$ek*)Â\]AN9&=dj]kmdlY\g\]dYgh]jY[af]k2 a) MfYhj\a\Y\]--(€& b) MfY_YfYf[aY\]--(€& c) MfYhj\a\Y\])&(((€& d) MfY_YfYf[aY\])&(((€& 11. K][gfka\]jYim]mfYjj]f\Yea]flg]kâfYf[a]jgka2 a) K]ljYfkâ]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkja]k_gkqZ]f]% â[agk af`]j]fl]k Y dY hjgha]\Y\ \]d 9[lang gZb]lg \]d [gfljYlgYdYjj]f\YlYjag& b) =pakla]f\ggh[af\][gehjY$fg]pakl]f\m\YkjYrgfY% Zd]k\]im]k]nYqYY]b]j[alYj]kYgh[af& c) Fg]pakl]dYgh[af\][gehjY]fdgk[gfljYlgk]fdgk im]]dhdYrg\]dYjj]f\Yea]flg[gaf[a\Y[gfdYeYqgj hYjl]\]dYna\Y][gfea[Y\]d9[langgdY[mZjY& d) Lg\YkdYkYfl]jagj]k&


2

Compr ueba tu aprendiz aje Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC relativas a los elementos del inmovilizado material, intangible y las inversiones inmobiliarias. Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente. Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan. Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables. 1. DY]ehj]kY9:;$K&9&$[gehjY]d+\]]f]jg\]*(P(mfY [gfkljm[[afnYdgjY\Y]f+((&(((Â€$ek]d*)Â\]AN9$ \] dgk [mYd]k ).(&((( [gjj]khgf\]f Yd l]jj]fg3 hY_Y ]f ]^][lang0(&(((Â€q]dj]klgY[j\algYdYj_ghdYrg&HY_Y ]d)-\]]f]jgYmfY]ehj]kY[gfkljm[lgjY*&(((Â€$ek *)Â\]AN9$hgjdYkgZjYk\]Y[gf\a[agfYea]flg\]dkgdYj Yfl]jagj$[gf[`]im]& 2. DY]ehj]kY@LJ$K&9&$[gehjY]d)\]bmdag\]*(P(eYima% fYjaYhgjaehgjl]\]+((&(((Â€3dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl] Yk[a]f\]f Y +&-((Â €$ ]d k]_mjg Y /((Â € q ]d AN9 \] dY gh]jY[af\]d*)Â3dYgh]jY[afk]hY_Y[gf[`]im]&DY eimafY]klYj]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg\]fljg \]imaf[]e]k]k&;gegl]fY]dhj]kmhm]klg\]dhjgn]]\gj$ ]k]eakeg\Y]dZYf[gd]af_j]kY]daehgjl]\]dhjklYeg im]d]`Y[gf[]\a\ghYjYj]YdarYj]dhY_gqim]Yk[a]f\] YdYlglYda\Y\\]d\]k]eZgdkgafa[aYd&=dhjaf[ahYd\]dhjk% lYegdg\]ngdn]j\]fljg\][af[gYgk$[gfmflahg\]afl]% jkk]e]kljYd\]d+Â&=d)\]k]hla]eZj]\]*(P(j][aZ] mfY^Y[lmjY[gjj]khgf\a]fl]Ymfgk_Yklgk\]egflYb]hgj aehgjl]\],&(((Â€$ek*)Â\]AN9im]YZgfYhgjZYf[g& =d\Y)\]g[lmZj]\]*(P)$^][`Y]fim]]d]d]e]flg]fljY ]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg$j][aZ]gljY^Y[lmjY\] afklYdY[afhgjaehgjl]\]-&(((Â€$ek*)Â\]AN9im] hY_YhgjZYf[g&DYna\Yladk]]klaeY]fg[`gYgk$]dnYdgj j]ka\mYd]f+(&(((Â€qk]YegjlarY[gf]delg\gdaf]Yd& J]YdarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYdhjae]jq Ydk]_mf\gYg& 3. DY]ehj]kY?LH$K&9&$]f[Yj_Y]f]dYg*(P(YmfdYZgjY% lgjagdYafn]kla_Y[af\]mfYnY[mfY& a) =ddYZgjYlgjagd]^Y[lmjY]k]Yg)+(&(((Â€$ek*)Â \]AN9$gh]jY[afY[j\alg\]k]ake]k]k& b) 9d[]jjYj]d]b]j[a[agdY]ehj]kY[gfka\]jYim]dYafn]kla% _Y[afl]f\jpalgl[fa[gqgZl]f\jj]flYZada\Y\][g% fea[Y& c)
d) 9dâfYdarYj]dk]_mf\gYg$dY]ehj]kYY[lanYlg\gkdgk _Yklgkj]dY[agfY\gk[gfdYafn]kla_Y[afqdY\Yhgj[gf% [dma\Y& e) =f]dYg*(P*dY]ehj]kY[gfka\]jYim]$\]Za\gYdY YhYja[af\]gljYnY[mfY[gfe]fgk]^][lgkk][mf\Y% jagk$kmhjg\m[lgfgl]f\jj]flYZada\Y\][gfea[Y& ;gflYZadarY lg\Yk dYk gh]jY[agf]k im] j]YdarY dY ]ehj]kY ]fdgkYgk*(P($*(P)q*(P*& 4. J]_akljYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kYLJ>$K&9&$ ]dYg*(P(q]dYg*(P)$kamfYn]rY[lanY\gkdgk_Yklgk \]\]kYjjgddg\]mfhjgq][lgim]Yk[]f\YfY+(&(((€$ \][a\]afk[jaZajdgk]d)\]Y_gklg\]*(P(]f]dJ]_akljg\] HYl]fl]kqEYj[YkqhY_Y[gf[`]im]*&(((€hgj_Yklgk \]j]_akljg$ek*)Â\]AN9&DY]ehj]kY]klaeYdYmladarY% [af\]dYhYl]fl]\mjYfl][mYljgYgk$hgjdgim]YegjlarY dYeakeYmf*-ÂYdYg& 5. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$[gehjY]d)\]bmfag\]*(P(YmfY ]ehj]kY mf hjg_jYeY af^gjela[g im] k] nY Y mladarYj \mjYfl]lj]kYgk&=dhj][ag\]Y\imaka[af]k\]0&(((Â€$ ek*)Â\]AN9$qk]hY_YYd[gflY\g ZYf[gk!&Kakl]eY \]YegjlarY[af\]dgkfe]jgk\_algk\][j][a]fl]k&=d)- \]^]Zj]jg\]*(P)]dhjgn]]\gjd]^Y[lmjYdgk_Yklgk\] eYfl]faea]flg\]dhjg_jYeY$im]Yk[a]f\]fY+((Â€$ek *)Â\]AN9$qhY_Y]f]^][lang& J]YdarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYdhjae]jq Ydk]_mf\gYg& 6. DY ]ehj]kY >LJ$K&9&$ hY_Y ]d ) \] ^]Zj]jg \] *(P( Yd =klY\g)((&(((Â€[gf[`]im]ZYf[Yjaghgjdgk\]j][`gk \]]phdglY[af\]mfYYmlghaklY\mjYfl]\a]rYgk&9+) \]\a[a]eZj]hjg[]\]YYegjlarYj]dafegnadarY\g&=d)\] bmdag\]*(P-]d=klY\g[gemfa[YYdY]ehj]kYim]$hgj af[mehdaea]flg\]dYk[gf\a[agf]k\]dY[gf[]kaf$dY\Y hgjâfYdarY\Y& J]YdarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYdY\mjY% [af\]dY[gf[]kaf& 7. DY]ehj]kYLJH$K&9&$Y\ima]j]]d)\]eYqg\]*(P(]d \]j][`gY]phdglYjdY[gf[]kaf\]dY[Y^]l]jY\]mf`gkha% lYdhY_Yf\ghgjZYf[g*-&(((Â€&DY[gf[]kaf]khgjlj]k Ygk$q]f]d[gfljYlgk]]klYZd][]im]dgkZa]f]kY^][lgk YdY]phdglY[af\]dY[Y^]l]jYj]n]jlajfYdY[gemfa\Y\ YmlfgeY [mYf\g âfYda[] ]d hdYrg \] ]kY [gf[]kaf& =d eakeg\YdY]ehj]kYY\ima]j]eYimafYjaYhYjY]phdglYj dY[Y^]l]jYhgjaehgjl]\],(&(((Â€$ek*)Â\]AN9$ im]hY_Y[gf[`]im]ZYf[Yjag&DYna\Ylad\]dYeYimafYjaY ]k[af[gYgk& a) ;gflYZadarYdYY\imaka[af\]dY[gf[]kafq\]dYeYima% fYjaY& b) ;gflYZadarY dY YegjlarY[af \] dY [gf[]kaf q \] dY eYimafYjaY]dhjae]jYg& 77

2


Compr ueba tu aprendiz aje c) ;gflYZadarY dY YegjlarY[af \] dY [gf[]kaf q \] dY eYimafYjaY\]dk]_mf\gYg& d) ;gflYZadarYdgkYka]flgk[gflYZd]kYd[gf[dmajdY[gf[]% kaf& 8. J]_akljYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kY>LJ$K&9&2 YdimadYmfZYjhgj]dim]YZgfY*&(((Â€Yde]kek*)Â \]AN9$im]hY_Ye]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&9ZgfY$ Y\]ek$+(&(((Â€$ek*)Â\]AN9hgj\]j][`gk\]ljYk% hYkg[gf[`]im]&;gflYZadarYdYYegjlarY[af\]dhjae]j YgkYZa]f\gim]dY]ehj]kYYegjlarY]f[af[gYgk]d \]j][`g\]ljYkhYkg& 9. DY ]ehj]kY JLK$ \]Za\g Y mf af[]f\ag$ \Y \] ZYbY hgj kafa]kljglglYdegZadaYjag[mqghj][ag\]Y\imaka[af^m]\] )(&(((Â€qim]]klYegjlarY\g]fmf+(Â&=degZadaYjag ]klYZYYk]_mjY\g]f0&(((Â€&DY[gehYYd]`Y[]]flj]_Y \]mf[`]im]hgjnYdgj\].&(((Â€[gegnYdgjim]glgj_Y YdegZadaYjag]f]dege]flg\]dkafa]kljg&;gflYZadarYdY ZYbY\]dafegnadarY\g& 10. DYkg[a]\Y\9[gehjY$]d)\]]f]jg\]*(P($mfYafklYdY% [afl[fa[Y&DYâfYf[aY[afk]`Y[]e]\aYfl]mf[gfljYlg \]leasing$[gfdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2 NYdgj\][gflY\g2)*(&(((Â€$ekAN9\]d*)Â&

;gflYZadarY lg\Yk dYk gh]jY[agf]k `YklY ]d \]keYfl]dY% ea]flg\]dYeimafY$ege]flg]f]dim]k]j][aZ]dY^Y[% lmjY\]dgk_Yklgkhgjaehgjl]\]-&(((Â€$ek*)Â\] AN9$im]k]hY_YYljYnk\]dZYf[g& 12. DYkg[a]\Y\
Año

Anualidad

Interés

Amortización

Deuda pendiente

13. DY]ehj]kY@QL$K&9&$`YY\imaja\gYhjaf[ahagk\]*(P( eYimafYjaY hgj )(&(((Â €$ ek *)Â \] AN9 Yd [gflY\g ZYf[gk!&Dgk[gkl]k\]afklYdY[af`Yfka\g\])&(((Â€$ ek*)Â\]AN9$im]hY_Y]f]^][lang&@Ykgda[alY\gY mfY]fla\Y\âfYf[a]jYmfhjklYeg[gfn]f[aea]flgYmf Ygim]d]`Yka\g[gf[]\a\gkaemdlf]Ye]fl]YdYY\ima% ka[af\]dYeYimafYjaYhgjaehgjl]\])*&)((Â€&=dhjk% lYeg\]n]f_Ymfafl]jk\]d/Âk]e]kljYd$hY_Y\]jghgj k]e]klj]k n]f[a\gk& DY eYimafYjaY ]fljY ]f ^mf[agfY% ea]flgYe]\aY\gk\]*(P)$ege]flg]fim]dY]ehj]kY j][aZ] gljY ^Y[lmjY hgj _Yklgk \] afklYdY[af \] -((Â €$ ek*)Â\]AN9$im]hY_Y[gf[`]im]&DYeimafYla]f] mfYna\Ylad\]\a]rYgk&=dkakl]eY\]YegjlarY[af]k daf]Yd&

(

----

---

---

)*(&((($((

;gflYZadarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k\]dgkYgk*(P(q*(P)&

)

,(&,(+$+-

1&.(($((

+(&0(+$+-

01&)1.$.-

*

,(&,(+$+-

/&)+-$/+

++&*./$.*

--&1*1$(+

+

,(&,(+$+-

,&,/,$+*

+-&1*1$(+

*(&((($((

121.210,05

21.210,05

100.000,00

14. DY ]ehj]kY CDL$K&9&$ [gehjY ]d )- \] YZjad mf [Yeaf hgjaehgjl]\].-&(((Â€$Aehm]klg\]EYlja[mdY[af\] -&0-(Â€$_Yklgk\]eYlja[mdY[afq]flj]_Y\]/0(Â€]AN9 \]d*)Â&HY_YmfY[mYjlYhYjl]e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aY ZYf[YjaY$*(&(((Â€YhY_YjY[gjlghdYrgq]dj]klg$YdYj_g hdYrg&

gjeY\]hY_g2lj]khY_gk\],(&,(+$+-Â€$ek*)Â\] AN9$[Y\YmfgYdâfYd\][Y\YYg& Na\Ylad\]dYafklYdY[af\a]rYgk&Kakl]eY\]Yegj% larY[afdaf]Yd& <]lYdd]\]dYgh]jY[af2

;gflYZadarY lg\Yk dYk gh]jY[agf]k j]dYlanYk Yd leasing$ af% [dma\YdYYegjlarY[af\]dafegnadarY\g& 11. DY]ehj]kY@LK$K&9&$[gehjY]d)\]]f]jg\]*(P(YmfY ]ehj]kY\]:Yj[]dgfYmfYeimafY&Kmhj][agYd[gflY\g ]k\].(&(((Â€$qk]`Y[gf[]\a\gmf\]k[m]flg[ge]j[aYd \]d-Â&=dljYfkhgjl]q]dk]_mjg\]naYb]`YklYkmYdeY% [f]fNa_g$im][gjj]fhgj[m]flY\]@LK$Yk[a]f\]fY ,&(((Â€q*&(((Â€$ek*)Â\]AN9$j]kh][lanYe]fl]$ 78

q â_mjYf ]f dY ^Y[lmjY \] [gehjY& Q hYjY km egflYb] ] afklYdY[af$[gfljYlYYmfgk]kh][aYdaklYkim]d]^Y[lmjYf )*&(((Â€$ek*)Â\]AN9]d*\]]f]jg&Gh]jY[afY [j\alg\]lj]kYgk&9dâfYdarYjkmna\Ylad$k]]klaeYim] dgk[gkl]k\]\]keYfl]dYea]flgYk[]f\]jfY-&(((Â€&=d lahg\]afl]jk]^][langim]`Yqim]l]f]j]f[m]flY]k \]d.ÂYfmYdqdYna\Ylad\]dafegnadarY\gk]]klaeY]f k]akYgk&Kakl]eY\]YegjlarY[af\]dgkfe]jgk\_algk \][j][a]fl]k&

DYna\Ylad]k-((&(((ce&=kl]Yg`Yj][gjja\g,(&((( ce&=dnYdgjj]ka\mYd]k\]-&(((Â€&=dk]_mf\gYg`Yj]% [gjja\g .-&((( ce [mYf\g \][a\] n]f\]j ]d [Yeaf$ [gf mfYhj\a\Y\]/&(((Â€$ekAN9\]d*)Â3dYgh]jY[afk] hY_Y[gf[`]im]& ;gflYZadarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k`YklYdYn]flY\]dafeg% nadarY\g&


2

Ac tividad de simulación =f]klYmfa\Y\nYegkY[gflafmYj[gfdY[gflYZadarY[af\]dYk gh]jY[agf]k j]YdarY\Yk hgj Egakk Kf[`]r ?Ye]k$K&D&$ Y dg dYj_g\]de]k\]g[lmZj]&

Actividades de simulación 1. DY ]ehj]kY j]YdarY ]d \Y )/ \] g[lmZj] mfY n]flY \] na% \]g[gfkgdYkqbm]_gk$qhYjY]dljYfkhgjl]\]dYke]j[Yf% [Yk[gfljYlYYmfY]ehj]kYim]d]]fnYdYka_ma]fl]^Y[lmjY >a_&Â)!qim]hY_Y[gf[`]im] >a_&*!&

Transform, S. L. C/ Palma, 57 28047-Leganés (Madrid) Tel.: 915099934 n reprocmallu rutibaruC Fax: 913456789 NIF:-B etc23456782 esnoc ,tema tis rolod muspi meroL

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,t edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc RG-143 naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV N.º Factura: it regetnISÁNCHEZ .muiterp siGAMES, llom muS.C L. .assam muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnMOISÉS Fecha: 17/10/20X0 C/ Clavel, 25 singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub Pedido: ele etatuplIndustrial uv naeneAUrtinsa .isin sulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiPolígono 28924-Alcorcón (Madrid) Forma de pago: Cheque ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me Tel./ Fax: 918794522/918794523 Observaciones: uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu NIF: B85672342 siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles qila ,lev .eugua PRECIO lev .murtur euqsiuQ .teeroaIMPORTE l suirav sutem tu ,otsuj mine n ,otREF. suj mine nI .ucra ,tege etatuplDESCRIPCIÓN uv ,cen reprocmallu rutibaruC CANT. maibultos tE iud s28 in seicirtlu 5 isin seicirtlu maitE .teidr140,00 epmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,Transporte tu sucnohr 28 edep ue silef mutcid malluN .otsuj tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si mes ,sde ucnIVA ohr mutnemidPortes noc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn sarBases C.tnudicde nit IVA regetnI .muite% rp IVA sillom mauq Cuotas ida tema tis ,orebil repm es tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr re140,00 pmes mut repmes140,00 mutnemele sumaviV .21 subipad mes gnicsip29,40 Neto .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi Total IVA 29,40 -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa % IRPF dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes rutecsan ,setnom tneirutrap ,siuq arreviv ,siuq arreviv ,ni subipad , Total factura alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mau169,40 q cenoD €.sum allun arreviv allun arreviv P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu

Fig. 1.

CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)

BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D. C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825 # 169,40 € #

Páguese a la orden de: ………………. Transform, S. L. .…..……………… La suma de: …………Ciento sesenta y nueve euros con cuarenta céntimos …………….….…€ …………. Diecisiete……….de……octubre……… de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra

3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ

Fdo.:

PP.

Fig. 2.

79

2


Ac tividad de simulación =fnYYd[da]fl]dY^Y[lmjY\]n]flY$[gfaf[dmkaf\]d_Yklg\]dljYfkhgjl]&DYgh]jY[afk] afkljme]flYdarY]fd]ljY\][YeZagYk]k]flY\Yk >a_&+q>a_&,!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. C/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 918794522/ 918794523 n reprocmallu rutibaruC NIF: B85672342

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin e dep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen o 001/X0 N. DE FACTURA: -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te FACTURAR A: Juguetería Manuel S.elL. ENVIARedA: L.oc n s mutnem e sumaviV ep ue silef Juguetería mutcid maManuel lluN .otsPuebla, uj odoS. mm odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmePuebla, C/ Ríos Rosas, 20 C/ Ríos Rosas, 20 uiterp sillom muC .assam muC .assam naeneA .rolod tege alug28003-Madrid il .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .m28003-Madrid -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele suA/A: maviMar V .suSimancas b sid singam te subitanep euqotan siicosB32456874 singam sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru Forma de pago: Letra de cambio a 60 días que se ingresará en la siguiente cuenta ue 0125 rotittr/op6745 ,alug/ i12 l oe/l0001576825 naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me o CONDICIONES allun DE arreENVÍO viv sullesahP .sullet ,a taigu uqilA .m ine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mN. es DE ,siuqPEDIDO muiterp ,ue euqsetnellepFECHA murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu La mercancía ,siuq arrevivdebe ,ni sllegar ubipadantes ,etna de me2rodías l siuq .mine siu1q assam tauqesnoc alluN .17/10/20X0 qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles CANTIDAD TOTAL a lev UNITARIO .murtur euqsiu suiravPRODUCTO sutem tu ,otsuj mine ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatuplDESCRIPCIÓN uv ,cen reprocmallu rutibaruC .euguPRECIO lai consola sin seicirtlu39,50 isin€ seicirtlu maitE i 316,00 € ,eativ sitanen ,e8ativ sitaneJuegos nev ,a tepara idrepm ,tu sucnohPii r maitE iud rep€ rocmallu rutibaruC .eugu241,50 a lev € edep ue si ed7ep ue sJuegos ilef mutpara cid mlaalconsola luN DS3 ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr34,50 mes ,sucnohr mutnemidno100,00 c mai€tE .iud tege maN .isin 500,00 seicirtlu € sarC.tnudicn sa5rC.tnudicConsola nit regetnTST I .muiterp sillom s teg€ e sullet ,supmet saneceaM .500,00 sucnohr € repmes mut re4pmes muConsola tnemele sDS3 umaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repme125,00 n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi .s4ullet dnefConsola iele etatuPii pluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqe133,50 € 534,00 € -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r SUBTOTAL 2.091,50 € ipa sid singam te subitanep euqota140,00 n siicos € mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subENVÍO Y TRAMITACIÓN ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap ,siuq arrevi BASE IMPONIBLE 2.231,50 € alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef TIPO IMPOSITIVO ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetne21 % llep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu siuq assam tauqesnoc468,61 alluN € isin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine IVA ila ,lev allignirf ,otsuj ed2.700,11 ep cenoD € reprocm reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqTOTAL euqsiuQ .tePOR eroal CONFIAR suirav sutemEN tu NOSOTROS allun lu itE .iud maitE .iud tege maN irtlu GRACIAS .teidrepmi naeneA .murtur te tege sull met saneceaM .

Fig. 3.

Madrid

EUROS 17

10

20X0

# 2.700,11 #

17/12/20X0

BANKO CRÉDIT DOS MIL SETECIENTOS EUROS Y ONCE CÉNTIMOS


0125

6745

12

0001576825

Sin gastos 17/10/20X0 JUGUETERÍA MANUEL PUEBLA, S. L. C/ RÍOS ROSAS 20 MADRID 28003 Madrid Fig. 4. 80

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. C/ CLAVEL, 25 28924-MADRID



2

Ac tividad de simulación 2&DY]ehj]kY[gehjY]d*(\]g[lmZj]mfY^mj_gf]lYhYjY]dj]hYjlg\]dYke]j[Yf[Yk[gf dgk\]lYdd]kim]YhYj][]f]fdgk\g[me]flgkY\bmflgk&9deakegla]ehg$hY_YhgjljYfk^]% j]f[aYZYf[YjaY]daehm]klg\][aj[mdY[af\]dn]`[mdg >a_&-q>a_&.!&

FACTURA AUTOMÓVILES DIEGO ILLESCAS, S. A. Avda. Ilustración, 28, nave 25 28774-Madrid Tel.: 915278984 Fax: 915278980 NIF:A-23171268 Representante legal: Marta Cela Lasa NIF: A27956984 PARA: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. C/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 918794522/918794523 NIF: B85672342

Factura n.º: 1542 Fecha: 20/10/20X0

ENVIAR A: A/A: Paula Illescas MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. C/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 918794522/918794523 NIF: B85672342 Instrucciones especiales: .................................................................................................................................................................... Métodos de pago: ………… Transferencia bancaria ……………………………………………………………………………….. CANTIDAD 1 1

DESCRIPCIÓN Furgoneta Yurika Transit TDI 1,9 Impuesto de Matriculación

PRECIO POR UNIDAD 24.360,90 1.705,26 SUBTOTAL TRÁMITES Y ENVÍO BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO (21 %) TOTAL A PAGAR

TOTAL 24.360,90 € 1.705,26 € 26.066,16 € 450,00 € 24.810,90 € 5.210,29 € 31.726,45 €

Fig. 5.

Fig. 6. 81

2


Ac tividad de simulación 3. DY ]ehj]kY [gehjY ]d *+ \] g[lmZj] mf gj\]fY\gj q mfY aehj]kgjY Y dY ]ehj]kY Lg\g ;gehml]jk$K&D& >a_&/!qim]hY_Yj\]fljg\]lj]ke]k]k& TODO COMPUTERS, S. L.

TODO COMPUTERS, S. L. N.º de factura B-512 Avda. Nueva Generación, 15 Facturar a MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. .isin mallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD 28962-Getafe Dirección C/ Clavel, 25. Polígono Urtinsa edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen Madrid 28924-Alcorcón (Madrid) -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,t Tel.:od915226987 Teléfono edep ue 918794522 silef mutcid malluN .otsuj odommoc n ommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV Fax:m915226988 .tnudicPaula nit regIllescas etnI .muiterp sillom muC .assam uC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarCA/A [email protected] electrónico el naeneA repmes [email protected] utnemele sumaviV .sub sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oCorreo singam t NIF:sBul65875986 t dneB85672342 fiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru ucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sulleNIF ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtlu llet ,a taigude la factura uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq 1.900,00 .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .suSubtotal .mes ,s€iuq arreviv ,ni subipad ,etna merol 21,00 % siuq .mine siuq assam 23/10/20X0 tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuqIVA qila ,lev teForma uqila ,lede v apago: llignirf operación ,otsuj edep caenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles gua lde ev la factura .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu 2.299,00 ,otsuj m€ine ,otsuj mine ncrédito I .ucra ,tde ege 3etmeses atupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .euTotal sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supDescripción met saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC Importe .eugua lev edep ue sil edep ue siFecha lef mutcid malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn sarC.tnud23/10/20X0 icnit regetnI .muiterp silloORDENADOR m GALIMG PENTIUM 5,0 200GHZ 1.600,00 € repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut 23/10/20X0 IMPRESORA TIAR STYLUS 55040 300,00 € .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r Subtotal 1.900,00 sid singam te subitanep euqotan siicos mauqil€ A .mi mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merIVA 21 % ,siuq a€rreviv ol dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap 399,00 allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguTotal alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum2.299,00 allun ar€reviv ef murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ¡Gracias ,capor dnutilizar efiele ,enuestros ativ tauqeservicios! snoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu Fig. 7.

4.=d*-\]g[lmZj][gehjYYAf^gjela[YKa_dgPPAmfhjg_jYeYhYjYdY_]klafafl]_jYd\]dY ]ehj]kYqim]hY_Y[gf[`]im] >a_&0q>a_&1!& INFORMÁTICA SIGLO XXI, S. L. N.º de factura: 225 Fecha factura: 25/10/20X0 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. INFORMÁTICA SIGLO XXI, S. L. A/A Paula Illescas C/ Honduras, 26, local 2 C/ Clavel, 25 Pol. industrial Fuensanta Pol. industrial Urtinsa Talavera de la Reina 28924-Alcorcón (Madrid) 45660-Toledo [email protected] [email protected] Tel.: 918794522 Tel.: 925847879 Fax: 918794523 Fax: 925847880 NIF: B85672342 NIF: B 90865759 Fecha Descripción Cantidad. 25/10/20X0 PROGRAMA GESTIÓN INTEGRAL 1 OTROS DATOS: PAGO CON CHEQUE Fig. 8. 82

% IVA Precio (en euros) 21,00 % 1.600,00 € Total Importe IVA 21 % Total a pagar

IVA 336,00 € 1.600,00 € 336,00 € 1.936,00 €


2

Ac tividad de simulación CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)

BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D. C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825

# 1.936,00 € # Páguese a la orden de: ………………. Informática Siglo XXI, S. L. .…..……………… La suma de: …………Mil novecientos treinta y seis euros …………….….…€ …………. Veinticinco……….de……octubre……… de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra


Fdo.:

PP.

Fig. 9.

5. =d*0\]g[lmZj]j]YdarYmfYfm]nYn]flY\]na\]g[gfkgdYkqbm]_gk$im][gZjYe]\aYfl] ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaYim]]d[da]fl]j]YdarY]deakeg\Y& >a_&)(!&

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. C/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Telf./Fax: 918794522/918794523 .isin n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD NIF: B85672342 edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen C.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -etcesN. nooc DE ,temFACTURA: a tis rolod muspi meroL sar002/X0 repmLópez, es mutS. nem ep ue silef mJuguetes utcid mallLidia uN .oLópez, tsuj oS.doL. mmoc n odomFACTURAR moc naeneA A: .tile gnicsiJuguetes pida reut Lidia L.ele sumaviV ENVIARedA: .sulVía, let d34 nefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .m u i t e r p s i l l o m m u C .assam muC .assam naeneA .rolod tege aluC/ gil Gran C/ Gran Vía, 34 aviV .sub singam sid singam te subitanep euqotan siico28004-Madrid s -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sum28004-Madrid mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatuplA/A: uv naPilar eneAValiente .isin sulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrapB83562417 uq arreviv ,ni subipad ,etna me ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seiForma cirtlu ,side lef pago: mauq cTransferencia enoD .sum ,asinuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT 0125 / 6745 / 12 / 0001576825 uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .meso ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu N. DE PEDIDO FECHA DE ENVÍO iv ,ni subipad ,etna merol siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arrevCONDICIONES qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n CANTIDAD sin PRECIO seicirtlu UNITARIO isin seicirtlu maitE .TOTAL teidrepmPRODUCTO i ,eativ sitane ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sDESCRIPCIÓN ucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnoh100,00 r rep€ rocmallu rutibaruC .eu1.400,00 gua lev € edep ue si e14 dep ue sConsola ilef mutcTST id malluN mes ,sucnohr mutnemidno103,50 c mai€tE .iud tege maN .isin1.242,00 seicirtlu € sarC.tnudicn s12 arC.tnudicConsola nit regetnTSI I .muiterp sillom tege€ sullet ,supmet saneceaM .264,00 sucnohr € repmes mut re8pmes muJuegos tnemele para sumala viV .subipaTSI d mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes33,00 consola .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnef DS3 ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb34,50 mu€ C .assam naeneA .rolod teg345,00 e alugil € -esnoc ,ue r -10 esnoc ,ue Juegos rotittrop para ,alugila l oconsola el naeneA 8 Juegos para la consola PSPITA 32,00 € 256,00 m u t n e m e l e s u m a v i V . s u b i p a s i d s i n g a m t e s u b i t a n e p e u q o t a n siicos € mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes SUBTOTALrutecsan ,setnom 3.507,00 tneirutrap € ,siuq arrevi ,siuq arreviv ,ni subipad , alugil oel naeneA .TIPO sullet IMPOSITIVO ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .21 % sum allun arreviv lun arreviv P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu IVA 736,47 € isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu ENVÍO Y TRAMITACIÓN reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm lu TOTAL 4.243,47 € itE .iud maitE .iud tege maN irtlu euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun .tePOR idrepmCONFIAR i naeneAEN.mNOSOTROS urtur te tege sull met saneceaM . GRACIAS rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes dt N i i eicirtlu reproc i i me id t ti bil Fig. 10.

83

2


Ac tividad de simulación 6. Liquidación de nóminas DY]ehj]kYj]YdarYdYdaima\Y[af\]dYkfeafYk\]de]k\]g[lmZj]\]kmk\gkljYZYbY\gj]k&=d hY_g\]dYkeakeYkdgla]f]\gea[adaY\g]fdY[m]flY[gjja]fl]qdg]^][lmYj]d\Y+\][Y\Y e]k >a_&))q>a_&)*!& EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.

TRABAJADOR Ainhoa Illescas Jiménez

EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.

TRABAJADOR Sergio Cela Lasa

Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid

N.I.F.: B4567832H Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556 Categoría o grupo profesional: Ayudante no titulado Grupo de cotización: 4 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:

Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid

N.I.F.: 04567832H Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556 Categoría o grupo profesional: Administrativo Grupo de cotización: 5 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:

C.I.F.: B5672342 Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:


Octubre 20X0 Total días 1 de ......................................... Octubre 31 de .......................................... Periodo de liquidación: del .......... al ........... de .................

Octubre 20X0 Total días 1 de ......................................... Octubre 31 de .......................................... Periodo de liquidación: del .......... al ........... de .................

I. DEVENGOS 1. Percepciones salariales Salario base .......................... Horas extraordinarias ............ Gratificaciones extraordinarias Salario en especie ................ Complementos salariales ...... .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ..............................................


2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ................................................................... 950,00 ............................. ............................. ............................. .............................

1050,00 €

II. DEDUCCIONES

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1050 Contingencias comunes ... ................. 66,68 € 1,55 % ..................... 1050 1. TOTAL APORTACIONES Desempleo ...................... ................. 0,10 1050 9 990 2. I.R.P.F. ..................................... % ............................. Formación profesional ..... ................. % .....................

3. Anticipos............................... ............................. Horas extraordinarias: 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie ............................. Fuerza mayor o estructurales................. 4,70 ............................. No estructurales .............. ................. % ..................... 5. Otras deducciones ............... B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

3. Anticipos............................... ............................. Horas extraordinarias: 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie ............................. Fuerza mayor o estructurales................. 4,70 ............................. No estructurales .............. ................. % ..................... 5. Otras deducciones ............... B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

176,12 € 873,88 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,

Entidad:

Cuenta:


Entidad:

1. Base de cotización por contingencias comunes 960,00 € Remuneración mensual ........................... ...................................... 160,00 € Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1120,00 € TOTAL ........................ ......................................

1. Base de cotización por contingencias comunes 900,00 € Remuneración mensual ........................... ...................................... 150,00 € Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1050,00 € TOTAL ........................ ...................................... 1050,00 € Base contingencias comunes ................... ......................................

Base contingencias comunes ................... ......................................

Fig. 12.

834,22 €

Cuenta:

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 1050 € 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

155,78 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,


Fig. 11.

990,00 €

II. DEDUCCIONES

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1120 Contingencias comunes ... ................. 1,55 % ..................... 1120 1. TOTAL APORTACIONES Desempleo ...................... ................. 0,10 1120 10 % ............................. 1050 2. I.R.P.F. ..................................... Formación profesional ..... ................. % .....................


84

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ................................................................... 900,00 ............................. ............................. ............................. .............................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 990 € 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

Unidad

3


En esta unidad aprenderemos a: ;YjY[l]jarYjdYk\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k [gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgkq [m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;%hqe]kj]dYlanYk Ydgkafkljme]flgkâfYf[a]jgk\]9[lang& J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk \]k[jalgkYfl]jagje]fl]& ;dYkaâ[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;%hqe]k$af\a[Yf\gdY [dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf& N]jaâ[Yj]dljYkhYkg\]af^gjeY[af]flj] dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&

Y estudiaremos: <]âfa[af\]9[langâfYf[a]jgqlahgk \]Y[langkâfYf[a]jgk& 9[langkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g& 9[langkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjY f]_g[aYj& Afl]j]k]kq\ana\]f\gkj][aZa\gk\]Y[langkâfYf[a]jgk& :YbY\]Y[langkâfYf[a]jgk&

3


1. Definición y tipos de activos financieros 9fl]k \] [ge]frYj dY ]phda[Y[af \]d hjg[]kg [gflYZd] \] dgk afkljme]flgk âfYf[a]jgk \] 9[lang$\]Z]egk[gfg[]jimkgfdgkY[langkâfYf[a]jgk& MfActivo financiero]k[mYdima]j9[langim]k]Y\af]jg]f]^][lang$mfafkljme]flg\]hY% ljaegfag\]gljY]ehj]kYgkmhgf_Ymf\]j][`g[gfljY[lmYdYj][aZaj]^][langmgljg9[lang âfYf[a]jg$gYafl]j[YeZaYjY[langkghYkangkâfYf[a]jgk[gfl]j[]jgk]f[gf\a[agf]khgl]f% [aYde]fl]^YngjYZd]k& =dH?;%hqe]kk]YdYim]dY]ehj]kYreconocerámfafkljme]flgâfYf[a]jg]fkmZYdYf[] [mYf\g k] [gfna]jlY ]f mfY hYjl] gZda_Y\Y \]d [gfljYlg g f]_g[ag bmj\a[g [gf^gje] Y dYk \akhgka[agf]k\]deakeg& DYNorma 9.ª del PGC, Instrumentos financieros,fgkaf\a[Y[eg\]Z]egknYdgjYj]klgk ]d]e]flgk]f]dege]flgafa[aYdqhgkl]jagje]fl]q]d\]l]jagjg\]nYdgjim]\]Z]egkYhda% [Yj$Y\]ek\]k]YdYjYimY[langkâfYf[a]jgkj]kmdlYYhda[YZd]2 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes,]k\][aj$dYl]kgj]jY\]hgkalY\Y]fdY[YbY \]dY]ehj]kY$dgk\]hkalgkZYf[YjagkYdYnaklYqdgk activos financierosim]k]Yf[gfn]j% laZd]k]f]^][langq[mqgn]f[aea]flg ]f]dege]flg\]kmY\imaka[affg^m]jYkmh]jagjY tres meses,ka]ehj]im]fg]paklYja]k_gka_faâ[Ylang\][YeZagk\]nYdgjq^gje]fhYjl] \]dYhgdla[Y\]_]klaffgjeYd\]dYl]kgj]jY\]dY]ehj]kY& Créditos por operaciones comerciales:[da]fl]kq\]m\gj]knYjagk& ¿Sabías que…? Mf \]janY\g âfYf[a]jg ]k mf afk% ljme]flg âfYf[a]jg im] [mehd] dYk[YjY[l]jkla[Ykka_ma]fl]k2 1. Km nYdgj [YeZaY ]f j]khm]klY Y dgk [YeZagk ]f nYjaYZd]k lYd]k [gegdgklahgk\]afl]jk$dgkhj]% [agk \] afkljme]flgk âfYf[a]jgk q eYl]jaYk hjaeYk [glarY\Yk$ dgk lahgk \] [YeZag$ dYk [Ydaâ[Y[ag% f]k [j]\ala[aYk q dgk f\a[]k kgZj] ]ddgk q im] ]f ]d [Ykg \] fg k]j nYjaYZd]kâfYf[a]jYkfg`Yf\]k]j ]kh][â[YkhYjYmfY\]dYkhYjl]k \]d[gfljYlg& 2. Fg j]ima]j] mfY afn]jkaf afa% [aYd$gZa]fj]ima]j]mfYafn]jkaf af^]jagj Y dY im] j]ima]j]f gljg lahg \] [gfljYlgk ]f dgk im] k] hg\jY]kh]jYjmfYj]khm]klYkaea% dYj Yfl] [YeZagk ]f dYk [gf\a[ag% f]k\]e]j[Y\g& 3.K]daima\Y]fmfY^][`Y^mlmjY&

Créditos a terceros,lYd]k[gegdgkhjklYegkq[j\algkâfYf[a]jgk[gf[]\a\gk$af[dma\gk dgkkmj_a\gk\]dY venta de activos no corrientes. NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y\]gljYk]ehj]kYkY\imaja\gk$[geggZda_Y[agf]k$Zgfgk qhY_Yjk& Instrumentos de patrimonio\]gljYk]ehj]kYkY\imaja\gk2acciones,hYjla[ahY[agf]k]f afklalm[agf]k\]afn]jkaf[gd][lanYqgljgkafkljme]flgk\]hYljaegfag& <]janY\gk[gfnYdgjY[af^YngjYZd]hYjYdY]ehj]kY$]flj]]ddgk$^mlmjgk$gh[agf]k$h]jem% lYkâfYf[a]jYkq[gehjYn]flY\]egf]\Y]pljYfb]jYYhdYrg& GljgkY[langkâfYf[a]jgk$[gegdepósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos,\ana\]f\gkY[gZjYjq\]k]eZgdkgk]pa_a\gk kgZj]afkljme]flgk\]hYljaegfaghjghag& 9kaeakeg$]klYfgjeY]kYhda[YZd]]f]dljYlYea]flg\]dYkljYfk^]j]f[aYk\]Y[langkâfYf[a]% jgk$[gegdgkdescuentos comercialesqdYkgh]jY[agf]k\]factoring& MfYn]ra\]flaâ[Y\YdYgh]jY[af[gegActivo financiero,\]Z]egk[gfg[]jim]dgkY[langk âfYf[a]jgk$Y]^][lgk\]kmvaloración, k][dYkaâ[Yjf]fYd_mfY\]dYkka_ma]fl]k[Yl]_gjYk$ \]Y[m]j\g[gfdYNorma de valoración 8.ª del PGC-pymes: 9[langkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g& 9[langkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj& 9[langkâfYf[a]jgkY[gkl]&

Actividades

1. Af\a[Y[md\]dgk\gkafkljme]flgkâfYf[a]jgkka_ma]fl]k]kmf9[langâfYf[a]jghYjY dY]ehj]kY2 a) GZda_Y[af\]hY_g[gfdgkhjgn]]\gj]khgjdY[gehjY\]e]j[Y\]jYk& b) DY[gehjY\]Y[[agf]kim][glarYf]fZgdkY& 86


2. Activos financieros a coste amortizado KYdngim]k]YYhda[YZd]dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\g*&*\]dYFgjeY\]nYdgjY[af1&³$Afkljm% e]flgkâfYf[a]jgk$]f]klY[Yl]_gjYk][dYkaâ[Yjf2 a)Créditos por operaciones comerciales:kgfYim]ddgkY[langkâfYf[a]jgk [da]fl]kq\]m\g% j]knYjagk!im]k]gja_afYf]fdYn]flY\]Za]f]kqdYhj]klY[af\]k]jna[agkhgjgh]jY[agf]k \]ljâ[g\]dY]ehj]kY& b)Otros activos financieros a coste amortizado:kgfYim]ddgkY[langkâfYf[a]jgkim]$fg ka]f\gafkljme]flgk\]hYljaegfagfa\]janY\gk$fgla]f]fgja_]f[ge]j[aYdq[mqgk[gZjgk kgf\][mYflY\]l]jeafY\Yg\]l]jeafYZd]&

3

¿Sabías que…? HYjY dgk Y[langk âfYf[a]jgk Y lahg \]afl]jknYjaYZd]$k]]ehd]Yj]d lahg\]afl]jk]^][langim][gjj]k% hgf\Y Y dY ^][`Y \] [a]jj] \] dYk ;m]flYk YfmYd]k$ \] Y[m]j\g [gf dYk [gf\a[agf]k [gfljY[lmYd]k& =f ]d[d[mdg\]dYkhj\a\Ykhgj\]l]% jagjg\]mf_jmhg\]Y[langkâfYf% [a]jgk$ k] hg\jf mladarYj eg\]dgk ZYkY\gk ]f ^jemdYk g elg\gk ]klY\kla[gk&

=k \][aj$ k] af[dmq]f ]f ]kl] _jmhg dgk [j\algk \aklaflgk \]d ljâ[g [ge]j[aYd$ dgk nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\YY\imaja\gk$[glarY\gkgfg$dgk\]hkalgk]f]fla\Y\]k\][j\alg$ Yfla[ahgkq[j\algkYdh]jkgfYd$dYkâYfrYkq\]hkalgk[gfklalma\gk$dgk\ana\]f\gkY[gZjYjq dgk\]k]eZgdkgk]pa_a\gkkgZj]afkljme]flgk\]hYljaegfag&

2.1. Valoración inicial Dgkactivos financierosaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjYk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im] ]imanYd\jYdvalor razonable de la contraprestación]flj]_Y\Yekdgk costes de transacciónim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k&FggZklYfl]$]klgkdlaegkhg\jfj]_akljYjk]]f dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flgafa[aYd& FggZklYfl]dgk]YdY\g]f]dhjjY^gYfl]jagj$dgk[j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k[gf n]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYgqim]fgl]f_Yfmflahg\]afl]jk[gfljY[lmYd$Yk[gegdgk Yfla[ahgkq[j\algkYdh]jkgfYd$dYkâYfrYk$dgk\ana\]f\gkY[gZjYjqdgk\]k]eZgdkgk]pa_a\gk kgZj]afkljme]flgk\]hYljaegfag$[mqgaehgjl]k]]kh]jYj][aZaj]f]d[gjlghdYrg$k]hg\jf nYdgjYjhgjkmnYdgjfgeafYd[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Y ka_faâ[Ylang& ¿Sabías que…?

2.2. Valoración posterior DgkY[langkâfYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjYk]nYdgjYjfhgjkm[gkl]YegjlarY\g&Dgk afl]j]k]k\]n]f_Y\gkk][gflYZadarYjf]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$Yhda[Yf\g]de% lg\g\]dlahg\]afl]jk]^][lang& FggZklYfl]dgYfl]jagj$dgkY[langk[gfn]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYgim]$\]Y[m]j\g[gf dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\ghj][]\]fl]$k]nYdgj]fafa[aYde]fl]hgjkmnYdgjfgeafYd$[gfla% fmYjfnYdgjf\gk]hgj]k]aehgjl]$kYdngim]k]`mZa]jYf\]l]jagjY\g&

2.3. Deterioro del valor 9de]fgkYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag$\]Z]jf]^][lmYjk]dYkcorrecciones valorativasf][]kYjaYk$ ka]ehj]im]]paklY]na\]f[aYgZb]lanY\]im]]dnYdgj\]mf9[langâfYf[a]jg$g\]mf_jmhg \]Y[langkâfYf[a]jgk[gfkaeadYj]k[YjY[l]jkla[Yk\]ja]k_gnYdgjY\gk[gd][lanYe]fl]$k]`Y \]l]jagjY\g[gegj]kmdlY\g\]mfggek]n]flgkim]`YqYfg[mjja\g\]khmk\]kmj][gfg% [aea]flgafa[aYdqim]g[Ykagf]fmfYj]\m[[afgmfj]ljYkg]fdgk^dmbgk\]]^][lang]klaeY\gk ^mlmjgk$im]hm]\]fn]fajeglanY\gkhgjdYafkgdn]f[aY\]d\]m\gj& DYhj\a\Y por deterioro del valor\]]klgkY[langkâfYf[a]jgkk]jdY\a^]j]f[aY]flj]kmnYdgj ]fdaZjgkq]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang^mlmjgkim]k]]klaeYnYfY_]f]jYj$\]k[gf% lY\gkYdlahg\]afl]jk]^][lang[Yd[mdY\g]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flgafa[aYd&=fkm [Ykg$[gegkmklalmlg\]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang^mlmjgk$k]mladarYj]dnYdgj\] [glarY[af\]d9[lang$ka]ehj]im]]kl]k]Ydgkmâ[a]fl]e]fl]âYZd][geghYjY[gfka\]jYjdg j]hj]k]flYlang\]dnYdgjim]hm\a]jYj][mh]jYjdY]ehj]kY&

;gflYZd]e]fl]$ dYk [m]flYk ;da]fl]k q <]m\gj]k kmj_]f ]f dYk gh]jY[agf]k \] ljâ[g im] k] `Y[]fY[j\algq]dH?;\]kYjjgddY ]klYk [m]flYk ]f ]d kmZ_jmhg ,+$ ;da]fl]k$q,,$<]m\gj]k2 (430) Clientes. =klY [m]flY j]^d]% bYjdgk[j\algk[gfcompradores \] e]j[Y\]jYk q \]ek bienes \]âfa\gk]f]dgrupo 3,Yk[geg [gf dgk mkmYjagk \] dgk k]jna[agk hj]klY\gk hgj dY ]ehj]kY$ ka]e% hj]im][gfklalmqYfmfYY[lana\Y\ hjaf[ahYd& (438) Anticipos de clientes. =klY [m]flY j][g_]j dYk ]flj]_Yk \] [da]fl]k$fgjeYde]fl]]f]^][lang$ ]f [gf[]hlg \] ¿Y [m]flYÀ \] kmeafakljgk^mlmjgk& (440) Deudores. ;j\algk [gf [gehjY\gj]k \] k]jna[agk im] fg la]f]f dY [gf\a[af ]klja[lY \] [da]fl]k q [gf gljgk \]m\gj]k \] ljâ[gfgaf[dma\gk]fgljYk[m]f% lYk\]]kl]_jmhg& 87

3


DYkcorrecciones valorativas por deterioro,Yk[gegkmj]n]jkaf[mYf\g]daehgjl]\]]kY hj\a\Y\akeafmq]k]hgj[YmkYkj]dY[agfY\Yk[gfmf]n]flghgkl]jagj$k]j][gfg[]jf[geg mf_Yklggmfaf_j]kg$j]kh][lanYe]fl]$]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&DYj]n]jkaf\]d \]l]jagjgl]f\j[gegdeal]]dnYdgj]fdaZjgk\]d[j\algim]]klYjYj][gfg[a\g]fdY^][`Y \]j]n]jkaf$kafgk]`mZa]k]j]_akljY\g]d\]l]jagjg\]dnYdgj& 9[gflafmY[af$YfYdarYj]egkdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]\aklaflgk]b]ehdgk3aj]egk Yhda[Yf\g]d[gfl]fa\g\]dYfgjeYYdYk\a^]j]fl]khYjla\Ykim]]ehd]Yf]kl][jal]jag\]nY% dgjY[af&;ge]frYj]egkhgjdgkY[langkim]k]_]f]jYf]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k& DYkgh]jY[agf]kim]kmhgf]fdYY[lana\Y\ gj\afYjaY$`YZalmYdhYjYdY]ehj]kYhgj[gfklalmajkm gZb]lgkg[aYdkak]j]YdarYfY[j\alg$gja_afYfhYjYdYeakeYmf\]j][`g\][gZjgim]k]\]% fgeafY Clientes. Mfcliente]kmfY]ehj]kYgmfYh]jkgfYYdYim]d]n]f\]egk]pakl]f[aYk hj]naYe]fl]ljYfk^gjeY\YkhgjfgkgljgkgkafljYfk^gjeYj$gYima]fd]hj]klYegkmfk]jna[ag im]^gjeYhYjl]\]fm]kljYY[lana\Y\hjaf[ahYd&<]deakegeg\g$[mYf\gdY]ehj]kYhj]klY mfk]jna[ag$]khgj\a[g$]n]flmYdhgjfg[gfklalmajkmY[lana\Y\hjaf[ahYd ]klYkgh]jY[agf]kdYk [gflYZadarYegk[gegaf_j]kgk]f]dkmZ_jmhg/-!qkak]j]YdarYfY[j\alg$gja_afY]dfY[aea]f% lg\]gljg\]j][`g\][gZjg\]fgeafY\gDeudores varios. Importante DYk [m]flYk \] ;da]fl]k im] dY ]ehj]kY mladarY hYjY [gflYZadarYj dY hjgZd]ela[Y \] dgk ]^][lgk [ge]j[aYd]kkgfdYkka_ma]fl]k2 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar ;j\algk[gf[da]fl]k$^gjeYdarY\gk ]f ]^][lgk \] _ajg Y[]hlY\gk& K] af[dmajf ]f ]klY [m]flY dgk ]^][% lgk ]f [Yjl]jY$ \]k[gflY\gk$ dgk ]flj]_Y\gk ]f _]klaf \] [gZjg q dgkaehY_Y\gk3]f]kl]dlaeg[Ykg kgdg[mYf\gfg\]ZYfj]^d]bYjk]]f dY[m]flY ,+.!& =d \]k_dgk] \] ]klY [m]flY hYjY j]_akljYj dY hjgZd]ela[Y \] dgk ]^][lgk]k]kl]2 (4310) Efectos comerciales en cartera (4311) Efectos comerciales descontados (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro (4315) Efectos comerciales impagados

N]Yegk]d]b]ehdghjghm]klgY[gflafmY[af& DY]ehj]kY
.&*-(

,+(! ;da]fl]k

Y Y

/((! N]flYk\] e]j[Y\]jYk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

-&*(( )&(-(

N]YegkY`gjY]kl]gljg]b]ehdg2 DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$j]YdarYmfYgh]jY[af\]afl]je]\aY[afhgjdYim]^Y[% lmjY+&(((€ek*)Â\]AN9&DYgh]jY[af]kY[j\alg\]k]ake]k]k$hgjdgim][Yj_Y]f ^Y[lmjYmfgkafl]j]k]k\]/-€&=d[gZjgk]j]YdarYjhgjZYf[g& ;gegdYgh]jY[affgj]^d]bYlahg\]afl]jk[gfljY[lmYdq]dn]f[aea]flg]kYfl]k\]mfYg$ dY]ehj]kYhm]\]ghlYjhgj[gflYZadarYjdYgh]jY[af\]\gk^gjeYk&KaghlYhgj[gflYZadarYj dgkafl]j]k]k[gegmfaf_j]kgâfYf[a]jgqnYdgjYj]d9[langâfYf[a]jgY[gkl]YegjlarY\g$ j]YdarYjdgkka_ma]fl]kYka]flgk2

+&.+(

,,(! <]m\gj]k

/-

,,(! <]m\gj]k

+&/(-

-/*! :Yf[gk

Y

/-,! Af_j]kgkhgj [geakagf]k Y ,//! @HAN9j]h]j[mla\g ]fdY^][`Y\]hY_g Y /.*! Afl]j]k]k\][j\algk Y

,,(! <]m\gj]k

+&((( .+( /+&/(-

9eZgklahgk\]gh]jY[agf]k$Y\]ek\]j]YdarYjk]Y[j\alg$k]hm]\]fafkljme]flYdarYj]f letras de cambio.N]Yegk]fim[gfkakl]]dhjg[]kg[gflYZd]\]dgkefectos comerciales Y [gZjYjYljYnk\]dY[m]flY\];da]fl]k&DY[m]flY<]m\gj]k^mf[agfY\]deakegeg\g$h]jg [gfkmk[m]flYk]kh][â[Yk& 88


;mYf\gj]YdarYmfYn]flYim]k]\g[me]flYafa[aYdghgkl]jagje]fl]]fd]ljY\][YeZag$dY ]ehj]kYhm]\]2 a)EYfl]f]jdgk]^][lgk]f[Yjl]jY`YklY]dn]f[aea]flg& b)Dd]nYjdgkYdZYf[gY\]k[gflYj&=kl][Ykg$]f]dim]k]_]f]jYYkmn]rmfHYkangâfYf[a]jg& c)Dd]nYjdgkYdZYf[ghYjYdY_]klaf\]km[gZjg&

3

Importante HYjY hg\]j [gflYZadarYj ]d [j\alg ]f dYk [m]flYk \] ]^][lgk [ge]j% [aYd]k$dY letrade cambio\]Z]k]j aceptadahgj]d[da]fl]&

N]egkdghgje]\ag\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kY
,&0,(

,+(! ;da]fl]k

,&0,(

,+)(! =^][lgk[ge]j[aYd]k ]f[Yjl]jY

)'+ Y Y +'+ Y

/((! N]flYk\]e]j[Y\]jYk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

,&((( 0,(

,+(! ;da]fl]k

,&0,(

a) La empresa decide conservar los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento. 9hYjlaj\]]kl]ege]flg$dY]ehj]kYhm]\]]f[gfljYjk][gf\an]jkYkkalmY[agf]k2 Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]hY_Y$ ]flgf[]k$ka_ma]f\g[gffm]kljg]b]ehdgqkmhg% fa]f\gim]hY_YhgjZYf[g$l]f]egk2

,&0,(

-/*! :Yf[gk

Y


,&0,(

Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]fghY_Y, ]flgf[]k$l]f]egk2

,&0,(

,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k aehY_Y\gk

Y


,&0,(

b) La empresa decide llevar los efectos al banco para la gestión de su cobro. ;gf]klYgh]jY[af$]dZYf[gfgd]Y\]dYflYYdY]ehj]kY]d\af]jg$kafgim]d]_]klagfY]d [gZjgq$hgjdglYflg$fgk]j]^d]bYmfYgZda_Y[af[gf]dZYf[g&=dZYf[gla]f]dYkd]ljYkqdYk eYfla]f]`YklY]dn]f[aea]flg$q[gZjYYdY]ehj]kYmfY[geakafhgjdY_]klaf& N]Yegk$hgje]\ag\]mf]b]ehdg$[egk][gflYZadarY]kY_]klaf2 DY]ehj]kYEYfm]dHm]ZdY$K&9&$]fnYmfYj]e]kY\]]^][lgkYdZYf[ghYjYdY_]klaf\]km [gZjghgjaehgjl]\])&-((€& ;mYf\gdd]nYegkdYd]ljYgdYkd]ljYkYdZYf[g$[YeZaYegk]dfgeZj]Yfm]kljg\]j][`g&<] eYf]jYim]l]f\j]egk2

)&-((

,+)*! =^][lgk[ge]j[aYd]k ]f_]klaf\][gZjg Y


)&-(( 89

3


Web =fljY ]f dY h_afY \] dY Agencia Tributaria q Zmk[Y ]d [Yd]f\Yjag \]d [gfljaZmq]fl] hYjY ]d Yg ]f im]l]]f[m]flj]k& http://www.agenciatributaria. es/AEAT.internet/Bibl_virtual/ folletos/calendario_contribuyente.shtml

;mYf\g]d[da]fl]hY_m]dYd]ljY$]dZYf[gfgkaf_j]kYj]dfgeafYd\]d]^][lge]fgkdgk_Yk% lgkhgjdY_]klafq]dAN9[gjj]khgf\a]fl]Y]klgk&HgjlYflg$kmhgfa]f\gim]]ffm]kljg ]b]ehdg]dZYf[gfgk[Yj_Ymfgk_Yklgk\],(€$l]f\j]egk2

,( 0$, )&,-)$.

.*.! K]jna[agkZYf[YjagkqkaeadYj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g -/*! :Yf[gk Y ,+)*! =^][lgk[ge]j[aYd]k]f _]klaf\][gZjg

)&-((

Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg]d[da]fl]fghY_Y$]dZYf[gfgk\]ngdn]j]d]^][lgaehY_Y\gq fgk[gZjYj_Yklgk\]\]ngdm[af$ek]dAN9[gjj]khgf\a]fl]Y]klgk&=ffm]kljg]b]ehdg$ kakmhgf]egkim]]dZYf[gfgk[Yj_Ymfgk_Yklgk\]+(€2

)&-((

+( .$+

,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]kaehY_Y\gk Y ,+)*! =^][lgk[ge]j[aYd]k]f _]klaf\][gZjg .*.! K]jna[agkZYf[YjagkqkaeadYj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk

)&-((

+.$+

=f]dkmhm]klg\]l]f]jmfefecto comercial impagado,hm]\]f\Yjk]lj]k[Ykgk&;gflafmYf\g [gffm]kljg]b]ehdg\]dY]ehj]kYEYfm]dHm]ZdY$K&9&$\]kYjjgddYj]egk]kgklj]kkmhm]klgk2 1.Im]]d[da]fl]hY_m]dYd]ljY]f^][`Ykhgkl]jagj]kYkmn]f[aea]flg&=flgf[]kdY]ehj]kY hg\jj]h]j[mlajYd[da]fl]dgk_Yklgkg[YkagfY\gkhgj]daehY_g& EYfm]dHm]ZdYj][aZ]mfYddYeY\Y\]d[da]fl]$[gemfa[f\gd]im]nYYj]YdarYj]dhY_gqd] [gemfa[Yim]d]j]h]j[ml]dgk_Yklgkg[YkagfY\gkhgjdY\]ngdm[af&

)&-+.$+

-/*! :Yf[gk

Y Y Y

,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k aehY_Y\gk /.1! Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

)&-(( +( .$+

2.Im]]d[da]fl]Y[]hl]mfYfm]nYd]ljY\][YeZag[gfn]f[aea]flghgkl]jagj&=f]kl][Ykg$ dY]ehj]kYhg\jj]h]j[mlajd]$]fdYfm]nYd]ljY$]dfgeafYd\]dYd]ljYaehY_Y\Y$ekdgk _Yklgk\]\]ngdm[af]af[dmkgafl]j]k]k\]\]egjY& EYfm]dHm]ZdY$K&9&$dd]_YYmfY[m]j\g[gf]d[da]fl]qd]]fnYmfYfm]nYd]ljY[gf]dfgea% fYd\]dYaehY_Y\Yek+(€hgjdgk_Yklgk\]\]ngdm[afq-(€]f[gf[]hlg\]afl]j]k]k \]\]egjY2

)&-0.$+

,+)(! =^][lgk[ge]j[aYd]k]f[Yjl]jY Y ,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k )&-(( aehY_Y\gk Y /.1! Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk -(#+(! 0( Y ,//! @HAN9j]h]j[mla\g .$+

3.Im]dY]ehj]kY[gfka\]j]]d]^][lgaehY_Y\g[gegmfYpérdida definitiva,]k\][aj$im] fgnYY[gZjYj& 90


)&-((

3

.-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k Y

,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k aehY_Y\gk

)&-((

MfYn]rYfYdarY\gkdgkY[langkâfYf[a]jgkim]k]gja_afYfhgjdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k$ n]Yegkhgje]\ag\]]b]ehdgkgljgkY[langkâfYf[a]jgkim]k]\]Z]fnYdgjYjY[gkl]YegjlarY\gqim]fgla]f]fkmgja_]f]f]kl]lahg\]gh]jY[agf]k&=fhjae]jdm_Yj$n]j]egkdYk fianzas q depósitos [gfklalma\gkY[gjlgqYdYj_ghdYrg&DYfgjeY\]nYdgjY[affgkh]jeal] nYdgjYj]klYkhYjla\Ykhgjkm valor nominal[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\] ]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang&DYk[m]flYkim]]dH?;%hqe]kmladarYhYjY]kl]lahg\]gh]jY[agf]kkgfdYkka_ma]fl]k2 (260) Fianzas constituidas a largo plazo. =^][lang]flj]_Y\g[geg_YjYflY\]d[mehdaea]flg\]mfYgZda_Y[af$YhdYrgkmh]jagjYmfYg& (265) Depósitos constituidos a largo plazo. =^][lang ]flj]_Y\g ]f [gf[]hlg \] \]hkalg ajj]_mdYjYhdYrgkmh]jagjYmfYg& (565) Fianzas constituidas a corto plazo. =^][lang]flj]_Y\g[geg_YjYflY\]d[mehdaea]flg\]mfYgZda_Y[af$YhdYrgfgkmh]jagjYmfYg& (566) Depósitos constituidos a corto plazo. =^][lang ]flj]_Y\g ]f [gf[]hlg \] \]hkalg ajj]_mdYj$YhdYrgfgkmh]jagjYmfYg& N]Yegk]dka_ma]fl]]b]ehdg2 DY]ehj]kY:JL$K&9&$k][gehjge]l][gfdYkg[a]\Y\L<>$K&9&$Yj]YdarYjmfYkgZjYk\]Y[gf\a[agfYea]flgkgZj]mfdg[Yd\]kmhjgha]\Y\]f]dhdYrglj]ke]k]k&L<>]pa_]mfYâYfrY\] )(&(((€&=kl]]k]dYka]flgim]j]YdarYj:JL$K&9&2

)(&(((

-.-! >aYfrYk[gfklalma\YkY;'H Y

-/*! :Yf[gk

)(&(((

DY]ehj]kY:JLaf[mehd]]dhdYrgY[gj\Y\g$hgjdgim]ha]j\]dYâYfrY&

)(&(((

.-1! GljYkhj\a\Yk]f _]klaf[gjja]fl]

Y

-.-! >aYfrYk[gfklalma\Yk Y;'H

)(&(((

N]YegkY`gjYgljg]b]ehdg\aklaflg& DY]ehj]kY?L@$K&9&$\]k]YYdimadYjmfdg[Yd[ge]j[aYd&K]âjeY]d[gfljYlg\]Yjj]f\Yea]flg]d)\]\a[a]eZj]\]*(P($qk]hY_YhgjZYf[gmfe]k\]Ydimad]jq\gke]k]k\]âYfrY& =daehgjl]e]fkmYdYk[a]f\]Y)&+((€ek*)Â\]AN9&=d[gfljYlgk]j]YdarYhgj\gkYgk&

)&+(( */+

)')*'P( .*)! 9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk

*&.((

*.(! >aYfrYk[gfklalma\YkYD'H Y

-/*! :Yf[gk

)&-/+

*&.((

=dYka]flg\]dhY_g\]Ydimad]jk]j]h]laja_mYdlg\gkdgke]k]k\mjYfl]\gkYgk& 91

3


=d)\]\a[a]eZj]\]*(P)^YdlYmfYghYjYdYâfYdarY[af\]d[gfljYlgqdYâYfrYqYfg]kmf 9[langYdYj_ghdYrg$kafgim]hYkYYk]jdgY[gjlghdYrg&D][YeZaYegk]dfgeZj]2

*&.((

)')*'P) -.-! >aYfrYk[gfklalma\YkY;'H Y *.(! >aYfrYk[gfklalma\Yk YD'H

*&.((

=d)\]\a[a]eZj]\]*(P*]phajY]d[gfljYlgq$hgj\]kh]j^][lgk]f]ddg[Yd$kgdgk]\]nm]dn] Y?@LdYealY\\]dYâYfrY& )')*'P* )&+(( )&+((

-/*! :Yf[gk .-1! GljYkhj\a\Yk]f _]klaf[gjja]fl]

Y

-.-! >aYfrYk[gfklalma\Yk Y;'H

*&.((

9fYda[]egk$]fk]_mf\gdm_Yj$dgkYfla[ahgkq[j\algkYdh]jkgfYd&DYfgjeY\]nYdgjY[affgk h]jeal]nYdgjYj]klYkhYjla\Ykhgjkm valor nominal,[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk ^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang&DYk[m]flYkim]]dH?;%hqe]kmladarYhYjY]kl]lahg\] gh]jY[agf]kkgf]klYk2 (460) Anticipos de remuneraciones. =flj]_YkY[m]flY\]j]emf]jY[agf]kYdh]jkgfYd\]dY ]ehj]kY& ;mYd]kima]jYgljgkYfla[ahgkim]l]f_YfdY[gfka\]jY[af\]hjklYegkYdh]jkgfYdk]af[dmajf ]fdY[m]flY2 (544)Créditos a corto plazo al personal. ;j\algk[gf[]\a\gkYdh]jkgfYd\]dY]ehj]kY$im] fgl]f_YdY[Ydaâ[Y[af\]hYjl]naf[mdY\Y$[mqgn]f[aea]flgfgk]Ykmh]jagjYmfYg$g]f dY[m]flY2 (254) Créditos a largo plazo al personal. ;j\algk[gf[]\a\gkYdh]jkgfYd\]dY]ehj]kY$im] fgl]f_YdY[Ydaâ[Y[af\]hYjl]naf[mdY\Y$[mqgn]f[aea]flgk]Ykmh]jagjYmfYg$k]_f]d hdYrg\]n]f[aea]flg& ;gfgr[Yegk]d^mf[agfYea]flg\]]klYk[m]flYkYljYnk\]mf]b]ehdg& DY]ehj]kY?LJ$K&9&$[gf[]\]Ymf ]ehd]Y\gmf [j\alg hgjaehgjl]\])&*((€$]d)\] eYqg\]*(P($im]d]af_j]kY]fdY[m]flY[gjja]fl]qim]]d]ehd]Y\gd]aj\]ngdna]f\g]f dYfeafY\][Y\Ye]k\mjYfl]\g[]e]k]k&=d+)\]eYqgd]hY_YhgjZYf[gdYfeafY\]]k] e]k[gf]klgk\Ylgk2km]d\gkZjmlgk2)&-((€$K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY,((€$ j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk2)*(€$K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dljYZYbY\gj)((€$dYkj]emf]jY[agf]kim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g&

)&*((

,(( )&-((

92

)'-'P( -,,! ;j\algkY;'HYdh]jkgfYd Y -/*! :Yf[gk )&*(( +)'-'P( .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g \]dY]ehj]kY .,(! Km]d\gkqkYdYjagk Y ,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk )*( Y ,/.! Gj_&KKY[j]]\gj]k -(( Y -,,! ;j\algkY;'HYdh]jkgfYd )&*((')*! )(( Y ,.-! J]emf]jY[agf]k )&)0( h]f\a]fl]k\]hY_g


9[gflafmY[af$YfYda[]egkdgkY[langkim]k]gja_afYfhgjdYn]flY\]Y[langkfg[gjja]fl]k& DYk[m]flYkim]]dH??%hqe]k\]kYjjgddYhYjY[gflYZadarYj]klYkgh]jY[agf]kkgf]klYk2 (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. ;j\algk Y l]j[]jgk [mqg n]f[aea]flgk]Ykmh]jagjYmfYg$[gfgja_]f]fgh]jY[agf]k\]]fYb]fY[af\]afegnadarY\g& (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. ;j\algkYl]j[]jgk[mqgn]f% [aea]flgfgk]Ykmh]jagjYmfYg$[gfgja_]f]fgh]jY[agf]k\]]fYb]fY[af\]afegnadarY\g& =klgk]d]e]flgkk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdvalor razonable de la contraprestación ]flj]_Y\Y ek dgk costes de transacción im] d]k k]Yf \aj][lYe]fl] YljaZmaZd]k&Hgkl]jagje]fl]k]nYdgjYjfhgjkmcoste amortizado.Dgkafl]j]k]k\]n]f_Y\gk k][gflYZadarYjf]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$Yhda[Yf\g]delg\g\]dlahg\]afl]% jk]^][lang$]p[]hlgim]l]f_Yfn]f[aea]flgY[gjlghdYrg$]f[mqg[Ykgk]hg\jfnYdgjYj YnYdgjfgeafYd$[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang& N]egkdgYljYnk\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kY?LJ$K&9&$n]f\]]d)\]bmfag\]*(P(mfYhYl]fl] [mqghj][ag\]Y\imaka[af ^m]\],(&(((€qim]k]]f[m]fljYYegjlarY\Y]f]dege]flg\]dYn]flYmf-(Â$hgjmf hj][ag\])0&(((€$ek*)Â\]AN9&Gh]jY[afY[j\alg\g[me]flY\Y]fd]ljY\][YeZag& )'. *)&/0(

*(&((( *&(((

-,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af\] afegnadarY\g *0(! 9egjlarY[afY[memdY\Y \]dafegn&aflYf_aZd] ./(! Hj\a\Ykhjg[]\]fl]k \]dafegn&aflYf_aZd] Y Y

*(+! Hjgha]\Y\af\mkljaYd ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

,(&((( +&/0(

Caso práctico 1

Créditos por enajenación de inmovilizado que incorporan intereses DY]ehj]kY@LQ$K&9&$n]f\]]d)\]g[lmZj]\]*(P(mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]hgj aehgjl]\]-&(((€$ek*)Â\]AN9$im]k]]f[gfljYZYYegjlarY\g]fmf*(Âq[mqg hj][ag\]Y\imaka[af]jY\].&(((€&DYgh]jY[af]kY[j\alg\]fm]n]e]k]k$hgjdg im]k]af[gjhgjYfafl]j]k]khgjaehgjl]\])0($.)€qim]k]daima\YjfhgjZYf[g&K] ha\]j]YdarYjdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kf][]kYjaYk&

3

Vocabulario Renta fija.DgkhY_Yjk\]]ehj]% kYk kgf llmdgk \] \]m\Y ]eala\gk hgj]ehj]kYkhjanY\YkhYjY[mZjaj kmk f][]ka\Y\]k \] âfYf[aY[af Y [gjlghdYrg&;gfâ]j]fYkmkl]f]% \gj]kmf\]j][`g][gfea[gkgZj] dY]ehj]kY ]k\][aj$dgk[gfna]jl]f ]fY[j]]\gj]k!& Dgk hY_Yjk \] ]ehj]kYk la]f]f Yd_mfYk [YjY[l]jkla[Yk ]f [gef [gfdYkd]ljYk\]dL]kgjg2 K] ]eal]f al descuento, q hgj dg lYflg k] gZla]f] mf rendimiento implícito dY \a^]j]f[aY ]flj] km nYdgj fgeafYd q km hj][ag \] Y\imaka[af!& K]]eal]fYemq[gjlghdYrg$hgj dgim]kmdaima\]r]kYdlY& DY_jYf\a^]j]f[aY]kim]ea]fljYk dYk d]ljYk \]d L]kgjg kgf ]eala% \Yk hgj ]d ?gZa]jfg$ dgk hY_Yjk dg kgf hgj ]ehj]kYk hjanY\Yk& Km ja]k_g \]h]f\]j ]flgf[]k \] dY [Yda\Y\ \] dY ]ehj]kY& <]Za\g Y ]kl]af[j]e]flg\]dja]k_g$kmj]f% lYZada\Y\ km]d] k]j Yd_g kmh]jagj Y dYim]g^j][]fdYkd]ljYk\]dL]kgjg hjaeY\]ja]k_g!& Dgk bonos q obligacioneskgfllm% dgk im] j]hj]k]flYf mfY hYjl] \] mfY \]m\Y$ Y ^Yngj \] km l]f]\gj$ q]eala\YhgjmfY]fla\Y\hYjYdY âfYf[aY[af \] mf hjgq][lg& Dgk llmdgk \] j]flY âbY hjanY\Y kgf ]eala\gk hgj ]ehj]kYk hjanY\Yk& Km j]flYZada\Y\ q ja]k_g hj]nak% lgkla]f]fim]n]j[gfdY[Ydaâ[Y% [af[j]\ala[aY\]d]eakgj$[gegk] ]phda[]fdYafljg\m[[af\]]klY k][[af$qlYeZaf[gf]dhdYrg\] j]]eZgdkgqdgklahgk\]afl]jk&

Solución: =dn]f[aea]flg\]d[j\alg]kY[gjlghdYrg$h]jg$[gegn]f[]Yd]b]j[a[agka_ma]fl]$[Yd[m% dYegk]dafl]jk]^][langqnYdgjYegk]d9[langY[gkl]YegjlarY\g& NYdgj\]d[j\alg5Hj][ag\]n]flY#AN9#afl]j]k]k NYdgj\]d[j\alg5-&(((#)&(-(#)0($.)5.&*+($.) .&(-(5

.&*+($.)

3i5($(,

)#i!1')* J]kmdlY\g\]dYgh]jY[af5Hj][ag\]n]flYÈNF;5-&(((È,&0((5*((

(Continúa) 93

3



)')('P( )&*(( .&(-(

*0)! 9egjlar&Y[memdY\Y afegn&eYl]jaYd -,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af\]afegnadarY\g Y Y Y

*)0! =d]e]flgk\] ljYfkhgjl] ,//! @HAN9j]h]j[mla\g //)! :]f]â[agk hjg[]\]fl]k\]d afegnadarY\geYl]jaYd

.&((( )&(-(

*((

9+)\]\a[a]eZj]\]*(P(nYdgjYegkdY[m]flY -,+!hgjkm[gkl]YegjlarY\g$d]kmeY% egkdgkafl]j]k]k\]n]f_Y\gk\]d)\]g[lmZj]Y+)\]\a[a]eZj]& I5.&(-(S )#($(,!+')*È)U5-1$.) +)')*'P( -1$.)

-,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af \]afegnadarY\g

Y

/.*! Af_j]kgk\][j\algk

-1$.)

9)\]bmdag\]*(P)$ege]flg]fim]n]f[]]d[j\alg2 I5 .&(-(#-1$.)!S )#($(,!.')*È)U5)*) )'/'P) )*)

-,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af \]afegnadarY\g

.&*+($.) -/*! :Yf[gk

Y /.*! Af_j]kgk\][j\algk )'/'P) Y -,+! ;j\algkY;'Hhgj ]fYb]fY[af\] afegnadarY\g

)*)

.&*+($.)

Hgj dlaeg$ \]fljg \] ]klY [Yl]_gjY$ YfYdarYj]egk dY hjgZd]ela[Y [gflYZd] \] dgk nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\YY\imaja\gk&DYk[m]flYkim]]dH?;%hqe]kmladarYhYjY[gflYZadarYj ]klYkgh]jY[agf]kkgfdYkka_ma]fl]k2 (251) Valores representativos de deuda a largo plazo. Afn]jkagf]kYdYj_ghdYrg]fgZda_Y% [agf]k$ZgfgkmgljgknYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y$af[dma\gkYim]ddgkim]âbYfkmj]f\a% ea]flg]f^mf[af\]f\a[]kgkakl]eYkYfdg_gk& (541) Valores representativos de deuda a corto plazo. Afn]jkagf]kY[gjlghdYrg$hgjkmk[jah% [afgY\imaka[af\]gZda_Y[agf]k$ZgfgkmgljgknYdgj]k\]j]flYâbY$af[dma\gkYim]ddgkim] âbYfkmj]f\aea]flg]f^mf[af\]f\a[]kgkakl]eYkYfdg_gk& (761) Ingresos de valores representativos de deuda. Afl]j]k]k\]nYdgj]k\]j]flYâbYY^Yngj \]dY]ehj]kY$\]n]f_Y\gk]f]d]b]j[a[ag&K]YZgfYjYd\]n]f_g\]dgkafl]j]k]k$lYflgaehd% [algk[geg]phd[algk$hgj]dfl]_jg\]dgkeakegk& 9mfim]dYfgjeY]f[mYflgYkmnYdgjY[affgkaf\a[Yim]k]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d [gkl]$im]]imanYd\jYdvalor razonable de la contraprestación]flj]_Y\Y$ekdgk costes de transacciónim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k$]klgkdlaegkhg\jfj]_akljYjk]]fdY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flgafa[aYd& 94


3

N]YegkYd_mfgk]b]ehdgk& =d\Y)\]]f]jg\]*(P(dY]ehj]kY>LJ$K&9&$[gehjY*(Zgfgk$]eala\gk]f]kY^][`Y[gf mfhj][ag\]-((€[Y\Ymfg&Dgk_Yklgk\]dYgh]jY[afYk[a]f\]fY+((€q]dn]f[aea]flg \]dgkllmdgkl]f\jdm_Yj]d+)\a[a]eZj]\]*(P)&=d[mhfim]\]n]f_Yf]klgkZgfgk]k\]d ,ÂYfmYd$hY_Y\]jgdgk\Yk+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg&HgjdglYflg$dY]ehj]kY[gflYZada% rYjdY[gehjY&

)(&((( +((

)')'P( *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk Y -/*! :Yf[gk

)(&+((

=d\Y)\]\a[a]eZj]\]*(P)k]Y\ima]j]f-(gZda_Y[agf]k\])((€[Y\YmfY$Yd)(.Â& >m]jgf]eala\Yk]d)-\]\a[a]eZj]\]*(P($[gfn]f[aea]flgYdgk[af[gYgk$q\]n]f_Yfmf [mhfYfmYd\]d-Â$[gfn]f[aea]flg]d)-\]\a[a]eZj]\][Y\YYg3]dhY_gk]j]YdarY\gk \Yk\]khmk$[gfmfYj]l]f[af\]d)1Â&;gflYZadarYjdY[gehjYq]d[gZjg\]dhjae]j[mhf& HYjY[Yd[mdYj]dhj][ag\][gehjY$\]Z]egk[Yd[mdYjdgkafl]j]k]kim]k]`Yf\]n]f_Y\g$h]jg fg`Yfn]f[a\g]f]dege]flg\]dY[gehjY2 Afl]j]k]k\]n]f_Y\gkqfgn]f[a\gk5-()((($(- ))$-')*!5*+1$-0 Hj][ag\][gehjY5 -()(()(.Â!È*+1$-05-&(.($,* )')*'P) -&(.($,* *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H *+1$-0 -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y Y -/*! :Yf[gk -&+(( )-')*'*(P) )($,* -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y )($,* )/')*'*(P) ,/$- ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY *(*$- -/*! :Yf[gk Y -,.! Afl]j]k]kY;'H\] nYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\Y *-(

-()((($(- ($-')*!

Caso práctico 2

Adquisición y valoración posterior a coste amortizado de valores representativos de deuda =d\Y)\]]f]jg\]*(P(]fdY^][`Y\]km]eakafdY]ehj]kY?LJ$K&9&$Y\ima]j]-(( Zgfgk[gfmfnYdgjfgeafYd\]*(€[Y\Ymfg$im]k]YegjlarYjf]d+)\]\a[a]eZj] \]*(P*&Dgk_Yklgkafa[aYd]kim]dY]fla\Y\âfYf[a]jYd][gZjYYdY]ehj]kYYk[a]f\]fY +(Â€&Dgkllmdgk\]n]f_Yfmfafl]jk\]d.ÂYfmYd$hY_Y\]jg]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\Y Yg$[gfmfYj]l]f[af\]d)1Â& J]^d]bYjdgkYka]flgkim]j]YdarYjdY]ehj]kY\mjYfl]dgklj]kYgk$lYflgka[gfka\]jYf dgk[gkl]k\]dY[gehjY[geg_Yklg]f]dege]flg\]dY[gehjY$[gegkadgk[gfka\]jY hYjl]\]dhj][ag\]Y\imaka[af&

(Continúa)

Importante Dgk_Yklgkafa[aYd]k\]]kl]lahg\] gh]jY[agf]k lYeZaf k] hm]\]f [gflYZadarYj ]f dY [m]flY ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk& 95

3


Importante Modificaciones tributarias IS 2012 Impuesto de Sociedades: Hgj[]flYb] \] j]l]f[af g af_j]kg Y[m]flY2 <]k\] ]d ) \] ]f]jg \] *()* Yd +) \] \a[a]eZj] \] *()+$ YeZgk af[dmkan]$ ]d hgj[]flYb] \] j]l]f% [af g af_j]kg Y [m]flY hYjY dYk j]flYk kmb]lYk Y ]kl] aehm]klg k] ]d]nY\]d)1Yd*)Â&


Solución: a) =fdYhjae]jYàhl]kak$[gflYZadarYf\gdgk[gkl]k\]dY[gehjY[gegmf_Yklg$]fmfY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk _jmhg.!$dY]ehj]kY`Yjdgka_ma]fl]2 )(&((( +(

)')'P( *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk Y -/*! :Yf[gk

)(&(+(

DYaehmlY[af\]afl]j]k]k[Y\YYgk]j]YdarYjk]_f]dlahg\]afl]jk]^][lang\]dY gh]jY[af$im]gZl]f]egkYhYjlaj\]dYka_ma]fl]][mY[af2 )(&(((5

.(( )#i!

#

.((

#

)#i!*

)(&(((#.((!

3i5($(.

)#i!+

Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2 )), ,0.

+)')*'P( ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY -/*! :Yf[gk Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y

.((

Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)qdYj][dYkaâ[Y[af\]d9[lang \]dYj_gY[gjlghdYrg2 )), ,0.

)(&(((

+)')*'P) ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY -/*! :Yf[gk Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y .(( +)')*'P) -,)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YY;'H Y *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H )(&(((

Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]k\]dYg*(P*qdYYegjlarY[af\]dgkllmdgk2 )), ,0.

)(&(((

+)')*'P* ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY -/*! :Yf[gk Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -/*! :Yf[gk

Y

.((

-,)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YY;'H )(&(((

b) ;gfdYk]_mf\Yàhl]kak$[gflYZadarYf\gdgk[gkl]k\]dY[gehjY[gegeYqgjnYdgj \]d9[lang2 )(&(+(

)')'P( *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H Y -/*! :Yf[gk

)(&(+(

DYaehmlY[af\]afl]j]k]k[Y\YYgk]j]YdarYjk]_f]dlahg\]afl]jk]^][lang\]dY gh]jY[af$]d[mYdgZl]f]egkYhYjlaj\]dYka_ma]fl]][mY[af2 (Continúa) 96


3


)(&(+(5

.(( )#i!

#

.(( )#i!*

#

)(&(((#.((!

3i 5($(-00/111- >a_&+&)q>a_&+&*!&

)#i!+

Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(qdYnYdgjY[af\]d9[langY [gkl]YegjlarY\g2 -1($-/

,0. )),

+)')*'P( -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\Y )(&(+(($(-00/111-! Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -1($-/ +)')*'P( -/*! :Yf[gk ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gk Y[m]flY .((($)1! Y -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -1($-/ Y *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\YYD'H .((È-1($-/! 1$,+

Fig. 3.1. Abre Microsoft Excel e introduce los datos como aparecen en la imagen. El desembolso lo ponemos negativo, y los cobros de intereses y la amortización de los títulos, en positivo.

Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)$dYnYdgjY[af\]d9[langY[gkl] YegjlarY\gqdYj][dYkaâ[Y[af\]d9[lang\]dYj_gY[gjlghdYrg& +)')*'P) -1($() -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y )(&(+(È1$,+!($(-00/111Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -1($() +)')*'P) ,0. -/*! :Yf[gk )), ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gk Y[m]flY .((($)1! Y -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -1($() Y *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\YYD'H .((È-1($()! 1$11 +)')*'P) )(&()($-0 -,)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y Y;'H )(&(+(È1$,+È1$11! Y *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H )(&()($-0 Hgj]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P*$dYnYdgjY[af\]d9[langY[gkl] YegjlarY\gqdYYegjlarY[af\]dgkllmdgk& -01$,*

+)')*'P* -,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y )(&()($-0($(-00/111-! Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -01$,* (Continúa)

Fig. 3.2. Haz clic sobre el icono Afk]jlYj ^mf[af.

En la categoria de >mf[agf]kâfYf[a]jYk$ señala TIR. En NYdgj]k$ señala las celdas en las que tenemos los datos introducidos. Automáticamente obtendremos el resultado. 97

3



DY[m]flY *-)! [ge]fr[gfmfkYd\g \])(&(+(€&9dnYdgjYjdY Y+)\]\a[a]eZj]Y[gkl] YegjlarY\g$`]egka\gj]klf\gd] dgk+(€\]dgk_YklgkYdgdYj_g \]dgklj]kYgk&

+)')*'P* ,0. )),

-/*! :Yf[gk ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY .((($)1! Y

-,.! Afl]j]k]kY;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y -01$,*

)(&(+(È1$,+È1$11È )($-05)(&(((€

Y )(&(((

-/*! :Yf[gk

Y

-,)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YY;'H -,)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YY;'H

)($-0 )(&(((

Actividades

2. Contabiliza todo lo que proceda en los años 20X0 y 20X1 de las siguientes operaciones que realiza la empresa FRT, S. A.:

¿Sabías que…? Mfcontrato de garantía financiera ]k Yim]d im] ]pa_] im] ]d ]eakgj ]^][l] hY_gk ]kh][â% [gk hYjY j]]eZgdkYj Yd l]f]\gj hgjdYhj\a\Y]fdYim]af[mjj]$ [mYf\g mf \]m\gj ]kh][â[g af[mehdY km gZda_Y[af \] hY_g \]Y[m]j\g[gfdYk[gf\a[agf]k$ gja_afYd]k g eg\aâ[Y\Yk$ \] mf afkljme]flg\]\]m\Y$lYd[geg mfYâYfrYgmfYnYd& Mf \]janY\g k] \]ka_fY [geg instrumento de coberturahYjY [mZjajmfja]k_g]kh][â[Ye]fl] a\]flaâ[Y\gim]hm]\]l]f]jae% hY[lg]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk$ [geg hm]\] k]j dY [gZ]jlmjY \]d ja]k_g \] lahg \] [YeZag j]dY[agfY\g [gf [ge% hjYk q n]flYk ]f egf]\Y ]p% ljYfb]jYgdY[gfljYlY[af\]mfY h]jemlYâfYf[a]jYhYjY[mZjaj]d ja]k_g\]lahg\]afl]jk&

a) DY]ehj]kYn]f\]e]j[Y\]jYk]d)\]eYjrg\]*(P(hgjaehgjl]\]*&+((€$ ek*)Â\]AN9&DYgh]jY[afk]\g[me]flY]fd]ljY\][YeZagYfm]n]e]k]k im]]d[da]fl]Y[]hlY&>JLdd]nY]deakeg\YdYd]ljYYdZYf[ghYjYdY_]klaf\]km [gZjg&Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]fghY_Yq]dZYf[g[Yj_Ymfgk_Yklgk\] \]ngdm[afhgjaehgjl]\]+(€ek*)Â\]AN9&=ealaegkmfYfm]nYd]ljY\] [YeZagYd[da]fl]$im]]kl]Y[]hlY$]fdYim]af[gjhgjYegkdgk_Yklgk\]dY\]ng% dm[afek,(€\]afl]j]k]k&Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]hY_YdYealY\q]d j]klgk][gfka\]jY\]âfalanYe]fl]af[gZjYZd]& b) DY]ehj]kYn]f\]]d)\]eYqg\]*(P(mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]hgjaehgjl] \])-&0((€$ek*)Â\]AN9&=d]d]e]flgd][gkl*)&(((€q$ljYkdYdlaeY YegjlarY[af$]daehgjl]\]dYYegjlarY[afY[memdY\YYk[]f\YY.&(((€&DY na\Ylad]k\][af[gYgkqdY]ehj]kY]ehd]Y]dkakl]eY\]YegjlarY[afdaf]Yd&DY gh]jY[afk]j]YdarYY[j\alg\]imaf[]e]k]k$hgjdgim]k]af[gjhgjYfafl]j]k]k hgjaehgjl]\])&.0/$*)€& c) DY]ehj]kY[gehjY]d)\]]f]jg\]*(P(.(Zgfgk\]dY]ehj]kY@L>$K&9&$]f]d ege]flg\]km]eakafY)(€[Y\Ymfg&Dgk[gkl]k\]dYljYfkY[[afYk[a]f\]f Y-(€&DgkZgfgk\]n]f_Yfmfafl]jkYfmYd\]d,Â$hY_Y\]jg]d+)\]\a[a]eZj] \][Y\YYg&Dgkllmdgkk]YegjlarYfYdâfYd\]dYg*(P,&;gflYZadarYjdYgh]% jY[afkmhgfa]f\gim]dY]ehj]kY[gfka\]jYdgk[gkl]k\]dYljYfkY[[af[geg eYqgjhj][ag\]Y\imaka[af& d) DY]ehj]kYn]f\]]d)\]k]hla]eZj]\]*(P(mfYafklYdY[afhgjaehgjl]\] -(&(((€$ek*)Â\]AN9&=d]d]e]flgd][gkl0(&(((€q]f]dege]flg\] dYn]flY]klYZYYegjlarY\gYd*(Â&DYgh]jY[afk]j]YdarYY[j\alg\]mfgq\gk Ygk&=dhjae]jYgdY]ehj]kY[gZjYj+*&(.-€q]dk]_mf\gYg$++&100$1(€& e) DY]ehj]kYY\ima]j]]d)\]k]hla]eZj]\]*(P(mfYd]ljY\]dL]kgjgY\a][ag[`g e]k]khgj1*1$,+€$im]hY_YhgjZYf[gq[mqgnYdgj\]j]]eZgdkg]k\])&(((€& f) DY]ehj]kY[gehjY]d)\]g[lmZj]\]*(P(-(gZda_Y[agf]k\]dY]ehj]kYHLN$ K&9&$Y)(€fgeafYd]k[Y\YmfYYd)(,Âim]k]]eala]jgf]d)\]]f]jg\]*(P(& Dgk[gkl]k\]dYljYfkY[[afYk[a]f\]fY1(€&DYkgZda_Y[agf]k\]n]f_Yfmfafl]% jkYfmYd\]d.Â$hY_Y\]jg]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg&Dgkllmdgkk]Yegjla% rYfYdâfYd\]dYg*(P*&;gflYZadarYdY[gehjYkmhgfa]f\gim]dY]ehj]kY[gfka% \]jYdgk[gkl]k\]dYljYfkY[[af[geg_Yklg\]d]b]j[a[ag&

98


3

3. Activos financieros mantenidos para negociar K][gfka\]jYim]mf9[langâfYf[a]jg hjklYegg[j\alg[ge]j[aYdgfg$nYdgjj]hj]k]flYla% ng\]\]m\Y$afkljme]flg\]hYljaegfagg\]janY\g!k]hgk]]hYjYf]_g[aYj[mYf\g2 a)K]gja_af]gY\ima]jY[gf]dhjghkalg\]n]f\]jdg]f]d[gjlghdYrg hgj]b]ehdg2nYdgj]k j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y$[mYdima]jYim]k]YkmhdYrg\]n]f[aea]flg$gafkljme]flgk\] hYljaegfag$[glarY\gk$im]k]Y\ima]j]fhYjYn]f\]jdgk]f]d[gjlghdYrg!& Dgkafkljme]flgk\]hYljaegfag[glarY\gkk]j]_akljYjf]fdY [m]flY(540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. b)K]Ymfafkljme]flgâfYf[a]jg\]janY\g$ka]ehj]im]fgk]Ymf[gfljYlg\]_YjYflYâfYf% [a]jYfa`YqYka\g\]ka_fY\g[gegafkljme]flg\][gZ]jlmjY& DY]ehj]kYfghg\jj][dYkaâ[Yjmf9[langâfYf[a]jgaf[dma\gafa[aYde]fl]]f]klY[Yl]_gjY YgljYk$kYdng[mYf\ghjg[]\Y[Ydaâ[YjYmfYafn]jkaf[gegafn]jkaf]f]dhYljaegfag\] ]ehj]kYk\]d_jmhg$emdla_jmhggYkg[aY\Yk& Fgk]hg\jj][dYkaâ[Yjfaf_f9[langâfYf[a]jgaf[dma\g]fdYkj]klYfl]k[Yl]_gjYkhj]naklYk ]f]klYfgjeY$YdY[Yl]_gjY\]eYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj&

3.1. Valoración inicial DgkY[langkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYjk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im] ]imanYd\jYdvalor razonablede la contraprestación entregada.Dgkcostes de transacción im]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY[m]flY\] Pérdidas y ganancias \]d]b]j[a[ag&9dljYlYjk]\]afkljme]flgk\]hYljaegfag$^gjeYjhYjl]\]dYnYdgjY[afafa[aYd ]daehgjl]\]dgk\]j][`gkhj]^]j]fl]k\]kmk[jah[afqkaeadYj]kim]$]fkm[Ykg$k]`mZa]k]f Y\imaja\g&

Importante Ka]f]dege]flg\]dY[gehjYdY ]ehj]kY fg \]k]eZgdk ]d lglYd \]d hj][ag$ dY hYjl] fg \]k]eZgd% kY\YdY[gflYZadarYj]fdY[m]flY2 (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el Patrimonio neto a largo plazo. <]k]eZgdkgk h]f\a]fl]k$ fg ]pa_a\gk$ kgZj] afkljme]flgk \] hYljaegfag \] ]fla\Y\]k im] fg l]f_Yf dY [gfka\]jY[af \] hYjl]k naf[mdY\Yk& (549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el Patrimonio neto a corto plazo. <]k]eZgdkgk h]f\a]fl]k$ fg ]pa% _a\gk$ kgZj] hYjla[ahY[agf]k ]f ]d HYljaegfagf]lg\]]ehj]kYkim] fgl]f_YfdY[gfka\]jY[af\]hYj% l]k naf[mdY\Yk$ [mYf\g k] ljYl] \] afn]jkagf]k âfYf[a]jYk Y [gjlg hdYrg&

N]YegkdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]dka_ma]fl]]b]ehdg& DY]ehj]kY>JL$K&9&$[gehjY]d*(\]bmfag\]*(P([a]fY[[agf]k\]dYkg[a]\Y\9d^Y$K&9&$Y *(€dYY[[af$im]hY_YhgjZYf[g&Dgk_Yklgkafa[aYd]k\]dYgh]jY[afYk[a]f\]fY/(€&DY kg[a]\Y\ha]fkYn]f\]jdYkY[[agf]kYfl]k\]k]ake]k]k&HgjdglYflg$[gfka\]jYdYafn]jkaf [gegmf9[langâfYf[a]jgeYfl]fa\ghYjYf]_g[aYj&Qj]YdarYj]dka_ma]fl]Yka]flg\][gehjY2

*&(((

/(

-,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY[gjlg hdYrg]fafkljme]flgk\] hYljaegfag ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk Y -/*! :Yf[gk

*&(/(

=fdYnYdgjY[afafa[aYd\]dgkY[langkâfYf[a]jgkk]j]_akljYj\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]$Yl]f% \a]f\gYkmn]f[aea]flg$]daehgjl]\]dgkafl]j]k]k]phd[algk\]n]f_Y\gkqfgn]f[a\gk]f ]k]ege]flg$Yk[geg]daehgjl]\]dgk\ana\]f\gkY[gj\Y\gkhgj]dj_Yfg[geh]l]fl]]f ]dege]flg\]dYY\imaka[af& 9]klgk]^][lgk$k]]fl]f\]jhgj«intereses explícitos»Yim]ddgkim]k]gZla]f]f\]Yhda[Yj ]dlahg\]afl]jk[gfljY[lmYd\]dafkljme]flgâfYf[a]jg&9kaeakeg$kadgk\ana\]f\gk\aklja% Zma\gk hjg[]\]f af]imng[Ye]fl] \] j]kmdlY\gk _]f]jY\gk [gf Yfl]jagja\Y\ Y dY ^][`Y \] Y\imaka[af$hgjim]k]`YqYf\akljaZma\gaehgjl]kkmh]jagj]kYdgkZ]f]â[agk_]f]jY\gkhgj dYhYjla[ahY\Y\]k\]dYY\imaka[af$fgk]j][gfg[]jf[gegaf_j]kgk$qeafgjYjf]dnYdgj [gflYZd]\]dYafn]jkaf& 9fYda[]egkkmYhda[Y[af]f]dka_ma]fl][Ykghj[la[g& 99

3


Caso práctico 3

Adquisición de activos financieros mantenidos para negociar DY]ehj]kY>LQ$K&9&$[gehjY[gfâf]k]kh][mdYlangk]d+\]eYjrg-(Y[[agf]k\]dY kg[a]\Y\?J<$K&9&$im][glarY]fZgdkYYmfhj][agmfalYjag\])-€&Dgk[gkl]k\]dYljYf% kY[[afYk[a]f\]fY*(€$im]hY_YhgjZYf[g&Lj]k\YkYfl]k\]dY[gehjYdYkg[a]\Y\ ?J<`YZYYfmf[aY\g]dhY_g\]mf\ana\]f\ghgjY[[af\]($-€qim]`Yj]^][lang]d )-\]eYjrg&HgjdglYflg$dY]ehj]kY[gflYZadarYjdY[gehjY[gf]dka_ma]fl]Yka]flg& Solución: )'+ -,-!
* *( /*-

//(

3.2. Valoración posterior Importante HYjY [gflYZadarYj dgk \ana\]f\gk im] j][aZ] \] dYk afn]jkagf]k ]f ]d hYljaegfag \] gljYk ]ehj]kYk$ dYkg[a]\Y\mladarYjdYkka_ma]fl]k [m]flYk2 (545) Dividendo a cobrar ;j\algkhgj\ana\]f\gk$k]Yf\]â% falangk g ¿Y [m]flYÀ$ h]f\a]fl]k \][gZjg& >a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d ZYdYf[]& (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio J]flYk Y ^Yngj \] dY ]ehj]kY$ \]n]f_Y\Yk ]f ]d ]b]j[a[ag$ hjg% n]fa]fl]k \] hYjla[ahY[agf]k ]f afkljme]flgk\]hYljaegfag&

DgkY[langkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYjk]nYdgjYjfhgjkmvalor razonable, kaf\]% \m[ajdgk[gkl]k\]ljYfkY[[af]fim]k]hm\a]jYaf[mjjaj]fkm]fYb]fY[af&Dgk[YeZagkim] k]hjg\mr[Yf]f]dnYdgjjYrgfYZd]k]aehmlYjf]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j% [a[ag$YljYnk\]dYkka_ma]fl]k[m]flYk2kaYme]flY]dnYdgj$(763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable,qkak]hjg\m[]mfY\akeafm[af (663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable. N]YegkdYnYdgjY[afhgkl]jagj[gflafmYf\g[gffm]kljg]b]ehdg\]dY]ehj]kY>JL$K&9& Kmhgf_Yegkim]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P(dYkY[[agf]k[glarYfY**€& NYdgj[gflYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *&((( NYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *&*(( DY]ehj]kYj]_akljYj[gflYZd]e]fl]]dYme]flg]f]dnYdgjjYrgfYZd]\]*(($\]dka_ma]fl] eg\g2

*((

+)')*'P( -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY [gjlghdYrg]fafkljme]flgk \]hYljaegfag Y /.+! :]f]â[agkhgjdYnYdgjY[af \]afkljme]flgkâfYf[a]jgk hgjkmnYdgjjYrgfYZd] *((

Actividades

3. J]YdarYdYkgh]jY[agf]kaf\a[Y\YkY[gflafmY[af2 DYkg[a]\Y\?LJ$K&9&$[gehjY[gf^][`Y\])\]\a[a]eZj]\]*(P(-((Y[[agf]k \]dYkg[a]\Y\HCD$K&9&$Ydhj][agmfalYjag\]0€&Dgk_Yklgk\]dYgh]jY[afkgf\] *((Â€qdY[gehjYk]hY_YhgjZYf[g&DYkY[[agf]kk][gehjYf[gfdYa\]Y\]n]f\]j% dYk]fmfhdYrgYhjgpaeY\g\][mYljge]k]k&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P($dYkY[[agf]k [glarYfY1]mjgk&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)$dYkY[[agf]k[glarYfY/€& 100


3

4. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Dgkafl]j]k]kq\ana\]f\gk\]Y[langkâfYf[a]jgk\]n]f_Y\gk[gfhgkl]jagja\Y\Ydege]flg \] dY Y\imaka[af k] j][gfg[]jf [geg ingresos ]f dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk& Dgk intereses\]Z]fj][gfg[]jk]mladarYf\g]delg\g\]dtipo de interés efectivo,qdgk\ana\]f% \gk$[mYf\gk]\][dYj]]d\]j][`g\]dkg[agYj][aZajdg&9fYda[]egk]dka_ma]fl]]b]ehdg2 DY]ehj]kY?LJ$K&9&$hgk]].((Y[[agf]k\]dY]ehj]kY
-/*! :Yf[gk ,/+! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY .((($-($)1! Y

/.(! Af_j]kgk\] hYjla[ahY[agf]k ]fafkljme]flgk\] hYljaegfag +((

Actividades

4. =klYZd][]j dgk Yka]flgk im] j]YdarYj dY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ ]f j]dY[af [gf dY ka_ma]fl] gh]jY[af2 dY ]ehj]kYhgk]]+((Y[[ag% f]k \] dY ]ehj]kY E@L$ K&9& E@L Yfmf[aY ]d , \] Y_gklg]dhY_g\]mf\ana% \]f\g\])$*€hgjY[[af& =d )- \] Y_gklg hY_Y ]d \ana\]f\ge]\aYfl]YZgfg ]f]dZYf[g&J]l]f[af\]d )1Â&

Caso práctico 4

Activos financieros mantenidos para negociar, valoración inicial, cobro de intereses y valoración posterior DY]ehj]kY>JL$K&9&$[gehjY]d)\]\a[a]eZj]\]*(P)ead gZda_Y[agf]k[gfmfnYdgjfgeafYd[Y\YmfY\])(€$hY_Yf\g ]d )(.Â & Dgk _Yklgk hgj [gjj]lYb] Yk[a]f\]f Y ($*(Â € hgj Y[[af&DYkgZda_Y[agf]kk]]eala]jgf]d+)\]\a[a]eZj]\]d Yg*(P(q\]n]f_Yfmfafl]jk\]d/ÂYfmYdhY_Y\]jg]d+) \]\a[a]eZj]\][Y\YYg$dgkllmdgkk]YegjlarYjf]f*(P1& DY]ehj]kY[gfka\]jYdYafn]jkaf[gegeYfl]fa\YhYjYf]_g% [aYj&9+)\]\a[a]eZj]dYkgZda_Y[agf]k[glarYfYd10Â&;gflY% ZadarYjdY[gehjY$]d[gZjg\]dgkafl]j]k]kqdYnYdgjY[afim]dY ]ehj]kYj]YdarYjY+)\]\a[a]eZj]& Solución: ;mhf [gjja\g 5 afl]j]k]k \]n]f_Y\gk q fg n]f[a\gk ]f dY ^][`Y\][gehjY )&((()(($(/ ))')*!5.,)$./fg^gjeYfhYjl]\]dhj]% [ag\]Y\imaka[af Hj][ag\][gehjY5 )&((()()$(.!È.,)$./51&1-0$++ NYdgjjYrgfYZd]Y+)\]\a[a]eZj]5)&((()(($1051&0((

.,)$./

*((

)')* -,.! Afl]j]k]kY;'H\] nYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\Y ..1! Gljgk_Yklgk âfYf[a]jgk ($*)&(((!

1&1-0$++ *-)! NYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H Y -/*! :Yf[gk )(&0(( +)')* -./ -/*! :Yf[gk )++ ,/+! @Hj]l]f[agf]k qhY_gkY[m]flY /((($)1! Y -,.! Afl]j]k]kY ;'H\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]\]m\Y .,)$./ Y /.)! Af_j]kgk\]nYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]\]m\Y )&((( )(($(/!È .,)$./ -0$++ +)')* )-0$++ ..+! Hj\a\YkhgjnYdgjY[af \]Y[langkqhYkangk âfYf[a]jgkhgjkmnYdgj jYrgfYZd] Y *-)! NYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]\]m\Y YD'H )-0$++

101

3


5. Baja de activos financieros DY]ehj]kY\Yj\]ZYbYmf9[langâfYf[a]jg$ghYjl]\]deakeg$[mYf\g]phaj]fdgk\]j][`gk \]janY\gk\]dgk]`YqY[]\a\gkmlalmdYja\Y\$ka]ehj]q[mYf\g]d[]\]fl]k]`YqY\]khj]f% \a\g\]dgkja]k_gkqZ]f]â[agkka_faâ[Ylangkaf`]j]fl]kYdYhjgha]\Y\\]d9[lang lYd[geg dYkn]flYk]fâje]\]Y[langkgdYkn]flYk\]Y[langkâfYf[a]jgk[gfhY[lg\]j][gehjYhgj kmnYdgjjYrgfYZd]!& NYegkYYfYdarYj]klYfgjeYhgje]\ag\]mf]b]ehdg2 DY kg[a]\Y\ >JL$K&9&$ n]f\] ]d *+ \] ^]Zj]jg Y[[agf]k [mqg hj][ag \] Y\imaka[af ^m] \] *+&(((Â€hgjaehgjl]\]*,&*((€$[gZjYf\ghgjZYf[g&

*,&*((

Importante HYjYj][gfg[]j]dj]kmdlY\g]fdYk gh]jY[agf]k \] n]flY$ dY ]ehj]kY mladarYjdYkka_ma]fl]k[m]flYk2 666) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Hj\a\Yk hjg\m[a\Yk hgj dY ZYbY$ ]fYb]fY[afg[Yf[]dY[af\]nYdg% j]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y]afk% ljme]flgk \] hYljaegfag$ ]p[dma% \Yk dYk im] \]ZYf j]_akljYjk] ]f dYk[m]flYk ..+!q ./+!& (766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda :]f]â[agkhjg\m[a\gk]fdY]fYb]% fY[af \] nYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]\]m\Y]afkljme]flgk\]hYlja% egfag$ ]p[dma\gk dgk im] \]ZYf j]_akljYjk] ]f dYk [m]flYk /.+! q //+!&

*+'* Y -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY [gjlghdYrg]fafkljme]flgk \]hYljaegfag *+&((( Y /..! :]f]â[agk]fhYjla[ahY[agf]k qnYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\Y )&*((

Caso práctico 5

Compra de acciones, valoración posterior y venta DYkg[a]\Y\?LJ$K&9&$[gehjY[gf^][`Y\])\]\a[a]eZj]\]*(P(0((Y[[agf]k\]dY kg[a]\Y\
)&.((

)-( )1&(-( *&,((

102

-/*! :Yf[gk

)')*'P( ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY[gjlg hdYrg]fafkljme]flgk\] hYljaegfag 0((*-! Y -/*! :Yf[gk *(&*-( +)')*'P( -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY[gjlghdYrg ]fafkljme]flgk\]hYljaegfag Y /.+! :]f]â[agkhgjdYnYdgjY[af \]afkljme]flgkâfYf[a]jgk hgjkmnYdgjjYrgfYZd] )&.(( )','P) ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk ...! Hj\a\Yk]fhYjla[ahY[agf]k qnYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\Y Y -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY [gjlghdYrg]fafkljme]flgk \]hYljaegfag *)&.((


3

Síntesis Se considerara que un Activo se posee para negociar cuando: a) Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo. b) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no se trate de un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio

Valoración posterior. Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio, a través de las siguientes cuentas: si aumenta el valor, (763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable, y si se produce una disminución, (663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconocerán como ingresos en la cuenta de Pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, y los dividendos, cuando se declare el derecho del socio a recibirlo

La empresa dará de baja un Activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren los derechos derivados del mismo o se haya cedido su titularidad, siempre y cuando el cedente se haya desprendido de los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad del Activo (como las ventas en firme de activos o las ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable)

Un Activo financiero es cualquier Activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro Activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favoralbes. Para su valoración, se clasifican en:

a) Créditos por operaciones comerciales: (clientes y deudores) b) otros activos financieros a coste amortizado: créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar

Activos financieros a coste amortizado

Activos financieros mantenidos para negociar

Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganacias en el momento de su reconocimiento inicial

Posteriormente los Acitvos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método el tipo de interés efectivo

Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un Activo financiero se ha deteriorado. La pérdida por deterioro del valor de estos activos será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima va a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial

103

3


Test d e re paso 1. DgkY[langkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\gk]nYdgjYfafa% [aYde]fl]$k]_f]dH?;%hqe]k2 a) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf% ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y$e]fgkdgk[gkl]k\]ljYfkY[% [afim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k&FggZklYfl]$ ]klgkdlaegkhg\jfj]_akljYjk]]fdY[m]flY\]Hj\a% \Ykq_YfYf[aYk]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flg afa[aYd& b) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf% ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y$ekdgk[gkl]k\]ljYfkY[[af im] d]k k]Yf \aj][lYe]fl] YljaZmaZd]k& Fg gZklYfl]$ ]klgkdlaegkhg\jfj]_akljYjk]]fdY[m]flY\]Hj\a% \Ykq_YfYf[aYk]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flg afa[aYd& c) Hgjkm[gkl]YegjlarY\g& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 2. DgkY[langkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYjk]nYdg% jYfafa[aYde]fl]$k]_f]dH?;%hqe]k2 a) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf% ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y&Dgk[gkl]k\]ljYfkY[[afim] d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag& b) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf% ljYhj]klY[af j][aZa\Y& Dgk [gkl]k \] ljYfkY[[af im] d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag& c) HgjkmnYdgjjYrgfYZd]$kaf\]\m[ajdgk[gkl]k\]ljYfkY[% [af]fim]k]hm\a]jYaf[mjjaj]fkm]fYb]fY[af& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 3. Dgkafl]j]k]kq\ana\]f\gkj][aZa\gk\]Y[langkâfYf[a]jgk k]j]_akljYjf2 a) Dgkafl]j]k]kq\ana\]f\gk\]Y[langkâfYf[a]jgk\]n]f% _Y\gk[gfhgkl]jagja\Y\Ydege]flg\]dYY\imaka[af k]j][gfg[]jf[gegaf_j]kgk]fdY[m]flY\]Hj\a\Yk q_YfYf[aYk&Dgkafl]j]k]kla]f]fim]j][gfg[]jk]YljY% nk\]mladarYj]delg\g\]dlahg\]afl]jk]^][lang$q dgk\ana\]f\gk$[mYf\gk]\][dYj]]d\]j][`g\]dkg[agY j][aZajdg& b) =fdYnYdgjY[afafa[aYd\]dgkY[langkâfYf[a]jgk\]Z]% jf j]_akljYjk] \] ^gjeY af\]h]f\a]fl]$ Yl]f\a]f\g Y km n]f[aea]flg$ ]d aehgjl] \] dgk afl]j]k]k ]phd[algk \]n]f_Y\gkqfgn]f[a\gk]f\a[`gege]flg$Yk[geg lYeZaf]daehgjl]\]dgk\ana\]f\gkY[gj\Y\gkhgj]d j_Yfg[geh]l]fl]]f]dege]flg\]dYY\imaka[af& c) Dgkaf_j]kgkhgj]d\]n]f_g\]\ana\]f\gk]fdY[m]flY /.(! Af_j]kgk \] hYjla[ahY[agf]k ]f afkljme]flgk \] hYljaegfag$qdgkaf_j]kgk\]nYdgj]k\]j]flYâbY$]f 104

dY[m]flY /.)!Af_j]kgk\]nYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\Y& d) Lg\YkdYkYfl]jagj]k& 4. DY]ehj]kY9:;la]f])(gZda_Y[agf]k\]*(€\]nYdgj fgeafYdim]Y\imajaYd)(-Â&DYk[dYkaâ[[gegY[langk eYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj&9+)\]\a[a]eZj]dYkgZda_Y% [agf]k[glarYfYd)(0Â&HgjdglYflg$Y+)\]\a[a]eZj]dY ]ehj]kYj]_akljYjmfZ]f]â[aghgjdYnYdgjY[af\]afkljm% e]flgkâfYf[a]jgkhgjkmnYdgjjYrgfYZd]\]2 a) *)$.€& b) *)€& c) ($.€& d) .€& 5. DY]ehj]kY>LQ$K&9&$[gehjY[gfâf]k]kh][mdYlangk]d)( \]bmfag[a]fY[[agf]k\]dYkg[a]\Y\;m]jgf]eala\Yk]d)\] ^]Zj]jg\]*(P($[gfn]f[aea]flgYdgkka]l]YgkqhY_Yf mf[mhfYfmYd\]d.Â$[gfn]f[aea]flg]d+)\]]f]jg\] [Y\YYg&Afa[aYde]fl]dYkgZda_Y[agf]kk]nYdgjYjfY2 a) )&(-(€& b) 11(€& c) )&(((€& d) 1-(€& 7. DYkg[a]\Y\CL@$K&9&$[gehj[gfâf]k]kh][mdYlangk+( Y[[agf]k \] dY kg[a]\Y\

3

Compr ueba tu aprendiz aje Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC, relativas a los activos financieros. Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.

c) Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg\]d]^][lg$kmhgf_Yegkim]k] hj]k]flYfYdl]jfYlanYe]fl]dYkka_ma]fl]kkalmY[agf]k2

Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.

+&DY ]ehj]kY [gZjY ]f ]^][lang \]d [da]fl] 0(( € \]d aehgjl]\]d]^][lg$\Yf\ghgjh]j\a\g\]âfalanYe]fl] ]dj]klg\]deakeg&

Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables. 1. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$n]f\]]f^]Zj]jg\]*(P(e]j[Y\]% jYkhgjaehgjl]\]*&(((€&=fdY^Y[lmjYk]j]h]j[ml]f Y\]ek Yd [da]fl] _Yklgk \]d ljYfkhgjl] hgj aehgjl] \] -(Â€3]dAN9\]dYgh]jY[af]k\]d*)Â&DYgh]jY[afk] j]YdarYY[j\alg\]fm]n]e]k]k$hgjdgim]k][Yj_YfYd [da]fl]mfgkafl]j]k]k\]/(€& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k& 2. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$j]YdarY]feYqg\]*(P(mfYn]flY \] hjg\m[lgk l]jeafY\gk hgj aehgjl] \] -&((( €$ ek *)Â\]AN9&DYgh]jY[afk]j]YdarYY[j\alg\]\gkYgk$ hgj dg im] k] [Yj_Yf ]f ^Y[lmjY mfgk afl]j]k]k \]d ,Â YfmYd[gehm]klg& J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gjj]khgf\a]fl]k `YklY ]d n]f[a% ea]flg\]d\]j][`g\][gZjg& 3. DY]ehj]kY<>B$K&9&$[gf[]\]mfhjklYegYmfljYZYbY% \gj\]1&(((€]d)\]]f]jg\]*(P(&=dljYZYbY\gjhY_Yj ]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYgmfgkafl]j]k]k\]d.Âq \]ngdn]jmfl]j[ag\]dhjklYeg&=d\]j][`gn]f[]]d+)\] \a[a]eZj]\]*(P+& J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gjj]khgf\a]fl]k `YklY ]d n]f[a% ea]flg\]d\]j][`g\][gZjg& 4. DY]ehj]kY<>B$K&9&$[gf[]\]mfhjklYegYgljY]ehj]kY \])1&0((€]d)\]]f]jg\]*(P(&Dgk_Yklgkafa[aYd]kkgf \]*((€&DY]ehj]kY[gZjYj]d+)\]\a[a]eZj]\]*(P( -1,€\]afl]j]k]k3]d+)\]\a[a]eZj]\]*(P)$)&*(-$0*€ \]afl]j]k]k$q]d+)\]\a[a]eZj]\]*(P*$)&0+-$11€\] afl]j]k]k&9\]ek$d]j]af_j]kYjf]daehgjl]\]dhjklYeg& J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gjj]khgf\a]fl]k `YklY ]d n]f[a% ea]flg\]d\]j][`g\][gZjg& 5. ;gflYZadarY]f]ddaZjg
)& DY]ehj]kY[gZjY]f]^][lang\]d[da]fl]dYlglYda\Y\\]d ]^][lg& *&DY]ehj]kY\Yhgjh]j\a\g\]âfalanYe]fl]]daehgjl] \]d]^][lg&

6. ;gflYZadarY]f]ddaZjgL$K&9&$ Y\ima]j] ]d - eYqg \] *(P( \a]r Y[[agf]k\]dYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$im][glarY]fZgdkYY )*Â€dYY[[af$]dnYdgjfgeafYd\]dYkeakeYk]k\]1Â€& Dgk _Yklgk im] [gZjY dY Y_]f[aY \] nYdgj]k Yk[a]f\]f Y ($*(Â€hgjY[[af&=fYZjad\]*(P(dYkg[a]\Y\:@Q`YZY 105

3


Compr ueba tu aprendiz aje Yfmf[aY\gmf\ana\]f\ghgjY[[af\]($-€$im]`Yj]^][% lang ]d )( \] eYqg$ j]l]f[af )1Â & DY ]ehj]kY ]kh]jY n]f\]jdYkY[[agf]k]fmfhdYrg[gjlg\]la]ehg&9+)\] \a[a]eZj]dYkY[[agf]k[glarYfY)(€[Y\YmfY&=d)\] ^]Zj]jg\]*(P)dYkg[a]\Y\n]f\]dYkY[[agf]kYmfhj][ag mfalYjag\]1$-€$im][gZjYhgjZYf[g& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYlg\YkdYkgh]% jY[agf]k& 10. DY]ehj]kY?JK$K&9&$Y\ima]j]]d)*\]bmdag\]*(P(+( Y[[agf]k\]dYkg[a]\Y\JL$K&9&$Y\ima]j]]d)\]]f]jg\]*(P(mf llmdg\]j]flYâbYhgj)&)((€$q\]k]eZgdkYY\a[agfYd% e]fl]mfgk_Yklgk\]/(€hgjdYgh]jY[af&Dgkllmdgk \]n]f_Yfmfafl]jk]phda[alg\]d,Â$hY_Y\]jghgjYg n]f[a\g]d+)\]\a[a]eZj]$j]l]f[af)1Â&Dgkllmdgkn]f% []f]d+)\]\a[a]eZj]\]*(P*&=dnYdgj\]j]]eZgdkg\]d llmdg]k\])&*((€&DY]ehj]kY[Ydaâ[Y]d9[lang[geg 9[langâfYf[a]jgY[gkl]YegjlarY\g& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYlg\YkdYkgh]% jY[agf]k& 12. DY]ehj]kYE@L$K&9&$Y\ima]j]$]d+(\]k]hla]eZj]\] *(P($ \a]r gZda_Y[agf]k \] -(( € \] nYdgj fgeafYd hgj *-(Â€&=dn]f[aea]flg\]dgkllmdgkk]j]d+(\]k]hla]e% Zj]\]*(P-&DY]ehj]kY[Ydaâ[YdYafn]jkaf[gegeYfl]% fa\YhYjYf]_g[aYj&DYkgZda_Y[agf]k[glarYf]fmfe]j[Y\g gâ[aYdq`Yfka\g]eala\YkYd\]k[m]flg$]k\][aj$fg\]n]f% _Yfafl]j]k]k]phd[algk [mhf[]jg!&9+)\]\a[a]eZj]\] *(P([glarYfY*,(€&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)[glarYfY *--€&=d))\]^]Zj]jg\]*(P*dY]ehj]kYn]f\]dYkgZda% _Y[agf]khgj*.(€$gh]jY[afdaima\Y\YhgjZYf[g& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYlg\YkdYkgh]% jY[agf]k& 13. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$Y\ima]j]]d)+\]Y_gklg\]*(P(-( llmdgk\]j]flYâbY\])&(((€\]nYdgjfgeafYdYd1(Â& Dgkllmdgk[glarYf]fmfe]j[Y\ggâ[aYdqkmn]f[aea]flg k]j]d)+\]Y_gklg\]*(P.&Dgkllmdgkfg\]n]f_Yfafl]% j]k]k]phd[algk [mhf[]jg!&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P( [glarYfYd1-Â&
dgkqY+)\]\a[a]eZj][glarYfYd)((Â&DY]ehj]kY[Yda% â[YdYafn]jkaf[gegeYfl]fa\YhYjYf]_g[aYj& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYlg\YkdYkgh]% jY[agf]k& 14. DY]ehj]kY>JL$K&9&$Y\ima]j]]d)\]eYqg\]*(P(*( Zgfgk\]0((€\]nYdgjfgeafYdYd)(0&DgkZgfgkk] `YZYf]eala\g]d)\]]f]jg\]*(P($qk]`YZYf\]k]e% ZgdkY\gY\]ekmfgk_Yklgkhgj[gjj]lYb]\]d)Â&DYgh]% jY[afk]daima\YhgjZYf[g& Dgkllmdgk\]n]f_Yfmfafl]jk]phd[alg\]d.Â$hY_Y\]jg hgjYgn]f[a\g]d+)\]\a[a]eZj]&Dgkllmdgkn]f[]f]d +)\]\a[a]eZj]\]*(P*&=dnYdgj\]j]]eZgdkg\]dllmdg ]k\]d))(Â&DY]ehj]kY[Ydaâ[Y]d9[langeYfl]fa\ghYjY f]_g[aYj&9+)\]\a[a]eZj]dgkllmdgk[glarYfYd)(.Â& Dgkllmdgkk]n]f\]f]d+\]eYjrg\]*(P)Yd)(-Â& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYlg\YkdYkgh]% jY[agf]k& 15. ;gflYZadarY]f]ddaZjg\aYjagdYkka_ma]fl]kgh]jY[agf]kim] j]YdarYdY]ehj]kY>LJ$K&9&$ Yd hj][ag mfalYjag \] )-Â€&Dgk_Yklgk\]dYljYfkY[[afYk[a]f\]fYmf*Â\]d nYdgj\]dYkY[[agf]k& <Yk Yfl]k \] dY [gehjY dY kg[a]\Y\ >LJ `YZY Yfmf[aY% \gmf\ana\]f\g\]($/€hgjY[[af&DY]ehj]kYhY_YdY ealY\q]dj]klgdghY_Yj]fmfhdYrg\]k]ake]k]k&DY afn]jkafk][gfka\]jY]kh][mdYlanY&


3

Ac tividad de simulación =f]klYmfa\Y\[gflafmYj]egk [gfdY[gflYZadarY[af\]dYkgh]jY[agf]kj]YdarY\YkhgjEgakk Kf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]fgna]eZj]]f]ddaZjg\aYjag&

Actividades de simulación 1. DY]ehj]kY j][aZ]]d)\]fgna]eZj]dY^Y[lmjY\]dYdimad]j$im]YZgfYegkhgjljYfk^]j]f[aY ZYf[YjaY]f]dhdYrgaf\a[Y\g]fdY^Y[lmjY ]d-\]fgna]eZj]! >a_&)!&

Marta García Martínez, S. A. P.o de la Castellana, 25, 3 28003-Madrid Tel.: 915826348 n reprocmallu rutibaruC Fax: 915826347 -etA28423275 cesnoc ,tema tis rolod muspi meroL NIF:

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr edep ue silef mutcid malluN .otsuj sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ullesahP de .sullFactura: et ,a taigu .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sFecha siuQ .teeroal suirav sutem tu .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqNúmero de Factura: teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev aN sin seicirtlu ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr edep ue silef mutcid malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom Descripción repmes mutnconcepto emele sumavde iV factura .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa Arrendamiento 20X0, dnave ne fielindustrial e etatupluv naeneA .isin repmes ,siuq arreviv ,nmes i subde ipadoctubre , 2 2 alugil oel naeneA .sullet lunmarr× ev2,77 iv € m P .sullet ,a ta 1.300 ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq euqsiuQ .tee(IVA) roal suirav s21 % utem tu allun maiimp.: tE .iud tege ma3.601,00 N Base € irtlu Impuesto .teidrepmi naeneA .murtur tege sull met saneceaM . rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu sullet ,s(EUR): upmet saneceaM .sucnohr maitE ,cnun mauq maN .muspi des euqen Total ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb mauq mes ,sucnohr mutnemidnoc tege mes mutnemele sumaviV .subipad sarC mes gnicsipida tema tis N .muspi d eu dne fiele etatupluv naeneA .isin repm ivlup sutcul ,lev t nalb ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA . .mine ,ca dnef arreviv lA .isin reprocmallu rutibaruC arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL Rogamos transferencia bancaria en el plazo de maitE .teidrepmi naeneA .murtur odommoc naeneA .tile gnicsipida reut cuenta corriente: rutibaruC .eugua lev isin seicirtlu muC .asiguiente ssam naeneA .rolod tege alugil .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu sid sing0182-0972-15-0205486947 am te subitanep euqotan siicos su ohr maitE sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mutnemidnoc tege ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa teuqila ,le28924-Alcorcón v allignirf ,otsuj ede(Madrid) p cenoD .isin ,otsuj minTel./Fax: e nI .ucra ,t918794522/918794523 ege etatupluv ,cen ,eativ sitaNIF: nenevB85672342 ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam repmes mutnemele sumaviV .sub singam t .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl uqilA .mine ,ca 01 dnefde ielenoviembre ,eativ tauq de.m20X0 es ,siuq ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol m ine siuq P-00132 allun arreviv sullesahP .sulle teuqila ,lev a .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA ,eativ sitanen reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn tege sullet ,supmet saneceaM .suImporte cnohr re(EUR) pmes mut odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m rutecsan ,setnom tneirutrap3.601,00 ,siuq a€rrevi ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euq .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm lu itE €.iud 756,21 te silef mauq cenoD mauq mes mes gnicsipi ,cnun €mauq -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL4.357,21 ,di tirerdneh odommoc naeneA .tile gnicsi muC .assam naeneA .rolod tege alugil mutnemele ubitanep euqotan siicos dne fiele etat sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap ,ue rotittrop irtlu ,silef mauq cenoD .sum .mine .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep arreviv ,ni su .mine siuq assam tauqesnoc alluN arreviv sulle t uqila a,leBBSA v allignairfla,otsuj edep cenoD euqsiuQ .tee 5 edías ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen maitE .teid ativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr rutibaruC . d tege maN ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .s .mes ,siuq muiterp ,ue e tnellep sullet ,supme .mine siuq assam tauqesnoc alluN mauq mes ,s

Fig. 1.

107

3


Ac tividad de simulación 2.=d[da]fl]Bm_m]l]kDa\aYDh]r$K&D&$d]\]nm]dn]dYk[Ylgj[][gfkgdYkLKL$hgjl]f]jmf\]^][% lg\]^YZja[Y[af&DY]ehj]kY]eal]]d,\]fgna]eZj]dY^Y[lmjYj][laâ[YlanYhgjdYk[gfkgdYk \]nm]dlYk&DY\a^]j]f[aYk][gfka\]jY[gegmfYfla[ahg\]^mlmjYk[gehjYk >a_&*!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 918794522/918794523 NIF.: B85672342

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen Fecha sitanenev ,a teide drela pmfactura i ,tu sucn2ohr -etcesnoc ,te -etcesnoc ,tema 4tide s ronoviembre lod muspi de me20X0 roL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ Rectificativa Cliente Juguetes Lidia López, S. L. Importe factura 2: 4.243,47 r e p m e s m u t n e m e l e s u m a v i V e d e p u e s i l e f m u t c i d m a lluN€ .otsuj odommoc n odommoc naenec/AGran .tile Vía, gnic34 sipida reut Dirección Importe factura R-1: 2.549,47 € muC .assam naeMadrid-28004 neA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam Ciudad Diferencia a su favor: 1.694,00 € singam t sid singam te suMadrid bitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub Provincia NIF: sulucidir rutecsB3245687 an ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru ,etna me ueDto. rotittrop ,alugil oel nImporte aeneA ,cen seicirtlu Cantidad ,cen seicirtlu ,silef mauq cDescripción enoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad Precio let ,a ta€igu uqilA .mine ,ca dnefiele ,eat1.242,00 iv tauq € .mes ,siuq .m es ,siuq muiterp ,ue euConsola qsetnelleTSI p allun arreviv sullesahP .sul103,50 12 urtur euqsiuQ .teeroal sui33,00 rav sut€em tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna 264,00 merol € siuq .m8ine siuq assam Juegos tauqesnpara oc ala lluconsola N .mTSI n seicirtlu maitE .teidrep34,50 mi na€eneA allun arreviv sulles qila ,lev a te10 uqila ,lev allignirf Juegos ,otsuj edpara ep celanoconsola D isiDS3 345,00 € eprocmallu rutibaruC .32,00 eugua€ lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav su256,00 tem tu € ,otsuj mine n ,o8tsuj mine nI .ucraJuegos ,tege etapara tuplulav consola ,cen rPSPITA sin seicirtlu isin sImporte eicirtlu m aitE .teidrepmi ,eativ sita€nen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud bruto 2.107,00 ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr Descuento reprocmacomercial llu rutibaruC .eugua lev edep ue sil edep ue silef mutcid malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom Base imponible 2.107,00 € repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut IVA 21 % 442,47 € .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi RE 4 % -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r Total factura 2.549,47 € mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipad sarC sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m Observaciones: Factura rectificativa por devolución de 14 consolas TST. d n e f i e l e e t a t u p l u v n a e n e A . i s i n r e p m e s s u l u c i d i r r u t e c s a n , s e t n o m t n e i r u t r a p ,siuq arreviv ,siuq arreviv ,ni subipad , alugil oel naeneA sullet seici tl silef mauq cenoD sum allun arreviv l n arre ll t Fig. 2.

mallu rutibaruC

3. =d0\]fgna]eZj]YdY]ehj]kYd]dd]_Y]dj][aZg\]dk]_mjg\]dY^mj_gf]lY&a_&+!&

Adeudo por domiciliaciones

BANKO CRÉDIT Número de cuenta 01256745120001576825 Entidad emisora SEGUROS GONZALEZ E HIJOS, S. A.

Fecha 08/11/20X0

Fecha valor 08/11/20X0

Sucursal MADRID 3

NIF A28037118

Titular del recibo MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

Todo Riesgo con FQ. ACC. IND De 08/11/20X0 A 08/11/20X1 NIF: B85672342 6404-CWXYURIKA TRANSIT TDI 1.9 c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid)

No. DE POLIZA PRIMA CONSORCIO IMPUESTOS

Referencia 15152296

2.457.562 681,47 59,39 27,20

TOTAL RECIBO

INCLUYE RESPONSABILIDAD CIVIL DE SUSCRIPCIÓN OBLIGATORIA Y ASISTENCIA EN VIAJE TOMADORA: 0049/1892 Importe cargado___________________________________768,06 EUR Adeudamos en su cuenta el apunte detallado. Atentamente, BANKO CRÉDIT

Fig. 3.

108

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid)

3


Ac tividad de simulación 4.=d))\]fgna]eZj]afnalYegkY[ge]jYmfhgkaZd][da]fl]&=dj]klYmjYfl]fgk]flj]_YdY ^Y[lmjYY\bmflY$im]YZgfYegk[gflYjb]lY\][j\alg >a_&,!&

RESTAURANTE BEGOÑA SERRANO, S. L. c/ Islas Canarias, 15 28005-Madrid

NIF: B37311123 Tel.: 915348923 Fax: 915348922 E-mail: info@restaurantebegoñaserrano.com

Begoña Serrano

B85672342 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 28924-Alcorcón (Madrid)

Factura: Fecha:

18 11/11/20X0

Paula Illescas MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 28924-Alcorcón (Madrid)

Serie: Mesa:

1 1

Página 1

CONCEPTO

PRECIO

IMPORTE

1

Consomé

6,40 €

6,40 €

1

Revuelto de ajetes

12,90 €

12,90 €

2

Pan

0,50 €

1,00 €

1

Chuletas de cordero

16,50 €

16,50 €

1

Trucha a la naranja

14,85 €

14,85 €

1

Agua grande

1,50 €

1,50 €

1

Refresco

1,60 €

1,60 €

2

Trufito

3,00 €

6,00 €

Base:

60,75 €

IVA 10 %

6,08 € ____________

Total: IVA incluido

66,83 €

Inscrita en el R. M. de Madrid, Tomo 111, Libro 11. Sección General, Folio 111, Hoja CC111, Insc 2.a. En cumplimiento del artículo 1 de la LOPD 11/20X0, de 11 de diciembre, le informamos que los datos incluidos en este documento serán procesados e incorporados a la base de datos del restaurante, ante el que podrá ejercer sus derechos.

Fig. 4.

109

3


Ac tividad de simulación 5. =d)+\]fgna]eZj]j][aZaegkdY^Y[lmjY\]l]d^gfg$[mqghY_gl]f]egk\gea[adaY\g]f]d ZYf[g&=dZYf[g[Yj_Y]daehgjl]]fdY[m]flY[gjja]fl]]d)-\]fgna]eZj] >a_&-!&

COMUNICACIONES SITEL, S. A. Madrid, 13 de noviembre de 20X0 - Factura 28-L084-4964211 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel. / Fax: 918794522/918794523 NIF: B85672342

COMUNICACIONES SITEL, S. A. Avda. de la Paz, 92 28031-MADRID A 35172309

Tipo de contrato: Tarifa Plana + 20 Mb N.º de líneas: 2 Domiciliación bancaria 0125674512000157**** Para ser pagado a partir del 13 de noviembre (El pago de su factura se acredita por su abono bancario o el recibí de caja.)

Total (Base Imponible)

72,63 €

IVA (21 %)

15,25 €

TOTAL a pagar (euros)

87,88 €

IMPORTE 72,63

RESUMEN DE SERVICIOS Llamadas nacionales + Internet

58,38 €

Línea Sitel

14,25 € 2,500 2,000 1,500 1,000 500 0

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Facturación de los últimos 12 meses

Fig. 5.

110

Oct

Nov


3

Ac tividad de simulación 6&=d),\]fgna]eZj]j]YdarYegkmfYn]flY[gfdgk\Ylgkim]YhYj][]f]fdY^Y[lmjYqim] [gZjYj]egk]f]dhdYrg\]lj]ke]k]ke]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY >a_&.!&

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón n repr(Madrid) ocmallu rutibaruC Tel./Fax: 918794522/918794523 tcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL NIF:-eB85672342

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,t edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc na odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam o DEteFACTURA: noc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub singam sid sN. ingam subitanep euqotan siicos -es003/X0 sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me uqilA .m .mesFACTURAR ,siuq muiterpA:,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu ENVIAR A:ine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol isiL. n seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA Juguetes allun arrevivLidia sullesLópez, S. L. qila ,lev teuqila ,lev allJuguetes ignirf ,otsujLidia edep López, cenoD S. euqGran siuQ .tVía, eeroa34 l suirav sutem tu ,otsuj mine ,otsuj mine nI .ucra ,tec/ geGran etatuplVía, uv ,c34 en reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murturc/ sin seicirtlu isin seicMadrid-28004 irtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrMadrid-28004 epmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repA/A: rocmaPILAR llu rutiVALIENTE baruC .eugua lev edep ue si edep ue silef mutcid B3245687 malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefie Forma de pago: Operación a crédito de 3 meses -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r mutnemele suamnuestra aviV .subcuenta ipad sabancaria rC sid siBANKO ngam te sCRÉDIT ubitanep euqotan siicos mauqilA .mi mauqilA .mine ,ca dneAl fievencimiento le ,eativ tauq transferencia 0125/6745/12/0001576825 ,siuq arreviv ,ni subipad ,et ol dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap ,siuq arrevi alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun arreviv P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euq murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu iv ,nENVÍO i subipad ,etna merol mauqilA .mine siuCONDICIONES q assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu iN. sino sDE eicirPEDIDO tlu maitE .teidrepmi naeneFECHA A arrevDE reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun lu itE .iud maitE .iud tege maN irtlu 14/11/20X0 .teidrepmi naeneA .murtur te tege sull met saneceaM . rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes rocmallu UNITARIO mes gnicsip mes gnicsipida tema tis ,orebilDESCRIPCIÓN repmes .iud tege maN .isin seicirtlu repPRECIO CANTIDAD TOTAL PRODUCTO ,cnun mauq maN .muspi des euqen sullet ,supmet saneceaM .sucnohr maitE -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL ,cnun mauq € ,di tirerdneh ge odo€mmoc naeneA .tile gnic6.000,00 ,60 di tirerdnehConsola ,ranivlup sTST utcul ,lev tidnalb mauq mes ,sucnohr mutnemidnoc te100,00 si mutnemele sumaviV .subipad sarC mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes muC .assam naeneA .rolod tege alugil mutnemele 50 Consola TSI 103,50 € 5.175,00 € N .muspi des eu dne fiele etatupluv naeneA .isin repm ubitanep euqotan siicos dne fiele eta ivlup sutcul ,lev tidnal33,00 b su€ ,u60 e rotittropJuegos ,alugil opara el naelaneconsola A. lucidir rutecsan ,setnom1.980,00 tneirutrap€ ,ue rotittrop TSI .mine ,ca dnef irtlu ,silef mauq cenoD .sum .mine 39,50.m€es ,siuq muiterp ,ue eu2.567,50 a65 rreviv ,ni sJuegos ubipad ,etpara na mela rolconsola mauqilA Pii .isin reprocmallu rutibaruC qsetnellep€ arreviv ,ni su arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq . m i n e s i u q a s s a m t a u q e s n oc alluN€ arreviv sulle 50 Juegos para la consola TST 31,00 € 1.550,00 euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD euqsiuQ .tee maitE .teidrepmi naeneA .murtur odommoc naeneA .tile gnicsipida reut SUBTOTAL ,otsuj mine nI .ucra ,tege et17.272,50 atupluv ,cen€ maitE .tei rutibaruC .eugua lev isin seicirtlu muC .assam naeneA .rolod tege alugil ativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr rutibaruC € d tege maN .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu sid singam te subitanep euqotan siicos ANTICIPO ,cen seicirtlu ,silef mauq c–1.400,00 enoD .s su ohr maitE sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap .mes ,siuq muiterp ,ue e t n e l l e p BASE IMPONIBLE 15.872,50 € sullet ,supme r mutnemidnoc tege ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum .mine siuq assam tauqesnoc alluN mauq mes , mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep IVA teuq21 % ila ,lev allignirf ,otsuj e3.333,22 dep cenoD€ mes gnicsip ,cnun mauq maN .muspi des euqen .mine siuq assam tauqesnoc alluN ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen ,cnun mauq .tirerdneh .tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD ,eaTOTAL tiv sitanenev ,a teidrepm19.205,72 i ,tu sucnohr€ ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupl edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,eativ sitanenev ,a teidre sucnohr sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom edep ue POR silef m utcid malluEN N .oNOSOTROS tsuj repmes mutnemele sumaviV .subip uq cenoD GRACIAS CONFIAR sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin t l iV b rotittrop alugil oel naeneA t t etcesnoc tema tis rolod muspi meroL Fig. 6.

111

3


Ac tividad de simulación 7. =d)-\]fgna]eZj]j]YdarYegkmfYfm]nY[gehjY\]na\]gbm]_gkim]hY_YegkhgjljYfk% ^]j]f[aYZYf[YjaY&=dhjgn]]\gjfgk[gemfa[Yim]ka[gehjYegk[a]fgekmfa\Y\]k\][Y\Y hjg\m[lgfgkYhda[Yjmf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]d-ÂkgZj]]daehgjl]\]]kgkYjl[mdgk$qka hY_Yegk]fmfhdYrg\]mfe]kge]fgk$fgkYhda[Yjmf\]k[m]flghgjhjgflghY_glYeZaf ]f^Y[lmjYhgjmf*ÂY\a[agfYd\]dhj][ag\]n]flYf]lg&9[]hlYegkdYk[gf\a[agf]kqj][aZaegk ]dh]\a\g[gfdY^Y[lmjYY\bmflY&DYljYfk^]j]f[aYk]j]YdarY[gf^][`Y+(\]fgna]eZj] >a_&/!&

EL MUNDO DE LOS VIDEOJUEGOS, S. A.

Tel.: 915506651 Fax: 915506650 [email protected]

c/ Madrid, 37 28801-Alcalá de Henares (Madrid) NIF: A-41414141 Destinatario MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. c/ Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) NIF: B85672342 Cantidad

Descripción

Factura número

253


1

Forma de pago:

Transferencia bancaria en 15 días

Fecha:

15 de noviembre de 20X0

Precio unitario

IVA %

50

Juegos para la consola Pii

30 €

21

1.500 €

50

Juegos para la consola TST

25 €

21

1.250 €

100

Juegos para la consola TSI

27 €

21

2.700 €

20

Juegos para la consola DS3

29 €

21

580 €

IVA

21 %

10 %

Descuento (2.700 × 0,05)

–135 €

Descuento (5.895 × 0,02)

–117,9 €

4 %

Base Imponible

5.771,10 €

5.771,10 €

Importe Impuesto

1.213,19 €

1.211,93 € Total factura

Fig. 7.

112

Importe

6.983,03 €

Unidad

4


En esta unidad aprenderemos a: ;YjY[l]jarYjdYk\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k [gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgk$ kmZ_jmhgkq[m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;% hqe]kj]dYlanYkYafkljme]flgkâfYf[a]jgk \]HYkang& J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk& ;dYkaâ[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;%hqe]k$af\a[Yf\gdY [dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf& N]jaâ[Yj]dljYkhYkg\]dYaf^gjeY[af ]flj]dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&

Y estudiaremos: <]âfa[afqlahgk\]hYkangkâfYf[a]jgk& HYkangkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g& 9[j]]\gj]khgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k& Hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]khgjhj]klY[af \]k]jna[agk& ;m]flYkj]dY[agfY\Yk[gfdY9\eafakljY[afHZda[Y& Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g& HYkangkâfYf[a]jgk[gfdYk]fla\Y\]k\] [j\alg&HjklYegkYdYj_gq[gjlghdYrg q\]k[m]flg\]]^][lgk& =ehjklalgk&

4


1. Definición y tipos de pasivos financieros. Pasivos financieros a coste amortizado ¿Sabías que…? K][gfka\]jYim]mfPasivo financiero se posee para negociar [mYf\gk]Ymfinstrumento financiero derivadok]_fk]\]âf]]f dY fgjeY kgZj] hYkangk âfYf[a]% jgk$ka]ehj]im]fgk]Ymf[gfljY% lg \] _YjYflY âfYf[a]jY fa `YqY ka\g\]ka_fY\g[gegafkljme]flg \][gZ]jlmjY$k]_fk]\]âf]f]f ]dYhYjlY\g*&*&b\]dYfgjeYj]dY% lanYYhYkangkâfYf[a]jgk&

9fl]k \] [ge]frYj dY ]phda[Y[af \]d hjg[]kg [gflYZd] \] dgk afkljme]flgk âfYf[a]jgk \] HYkang$\]Z]egk[gfg[]jimj]imakalgk\]Z]f[mehdajdgkafkljme]flgkâfYf[a]jgk]eala\gk gYkmea\gkhgjdY]ehj]kYhYjYim]d]kj]kmdl]\]Yhda[Y[afdYNorma de valoración 9.a$ Pasivos financieros del Plan General de Contabilidad (PGC) de las pymes. Dgkafkljme]flgkâfYf[a]jgk]eala\gk$af[mjja\gkgYkmea\gk$k]clasificarán[gegpasivos financieros$]fkmlglYda\Y\g]fmfY\]kmkhYjl]k$ka]ehj]im]\]Y[m]j\g[gfkmj]Yda\Y\][g% fea[Ykmhgf_YfhYjYdY]ehj]kYuna obligación[gfljY[lmYd$\aj][lYgaf\aj][lY$de entregar efectivo u otro Pasivo financiero,g\]intercambiar pasivos o pasivos financieros[gfl]j% []jgk]fcondiciones potencialmente desfavorables >a_&,&)!&Hgj]b]ehdg$mfafkljme]flg âfYf[a]jgim]hj]n]Ykmj][gehjYgZda_YlgjaYhgjhYjl]\]d]eakgj$gim]glgj_m]Ydl]f]\gj ]d\]j][`gY]pa_ajYd]eakgjkmj]k[Yl]]fmfY^][`Yqhgjmfaehgjl]\]l]jeafY\gg\]l]jea% fYZd]$gYj][aZajmfYj]emf]jY[afhj]\]l]jeafY\Yka]ehj]im]`YqYZ]f]â[agk\akljaZmaZd]k$ ]fhYjla[mdYj$\]l]jeafY\YkY[[agf]kj]k[YlYZd]kqY[[agf]kghYjla[ahY[agf]kkafnglg& DYhj]k]fl]fgjeYj]kmdlY\]Yhda[Y[afYdgkka_ma]fl]khYkangkâfYf[a]jgk2 <Zalgkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k2hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]knYjagk& <]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg& GZda_Y[agf]kqgljgknYdgj]kf]_g[aYZd]k]eala\gk$lYd]k[gegZgfgkqhY_Yjk& <]janY\gk[gfnYdgjY[af\]k^YngjYZd]hYjYdY]ehj]kY$]flj]]ddgk$^mlmjgk$gh[agf]k$h]j% emlYkâfYf[a]jYkq[gehjYn]flY\]egf]\Y]pljYfb]jYYhdYrg& <]m\Yk[gf[YjY[l]jkla[Yk]kh][aYd]k& QgljgkhYkangkâfYf[a]jgk2\]m\Yk[gfl]j[]jgk$lYd]k[gegdgkhjklYegkq[j\algkâ% fYf[a]jgkj][aZa\gk\]h]jkgfYkg]ehj]kYkim]fgk]Yf]fla\Y\]k\][j\alg$af[dma\gkdgk kmj_a\gk]fdY[gehjY\]hYkangkfg[gjja]fl]k$âYfrYkq\]hkalgkj][aZa\gkq\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkhgjl]j[]jgkkgZj]hYjla[ahY[agf]k& =dH?;%hqe]kk]YdYim]dY]ehj]kYj][gfg[]jmfHYkangâfYf[a]jg]fkm:YdYf[][mYf\gk] [gfna]jlY]fmfYhYjl]gZda_Y\Y\]d[gfljYlggf]_g[agbmj\a[g$[gf^gje]YdYk\akhgka[agf]k \]deakeg& MfYn]ra\]flaâ[Y\YdYgh]jY[af[gegPasivo financiero,\]Z]egk[gfg[]jim]dgkhYkangk âfYf[a]jgk$Y]^][lgk\]kmvaloración, se clasificarán]fYd_mfY\]dYkka_ma]fl]k[Yl]_gjYk \]Y[m]j\g[gfdYnorma de valoración 9.a del PGC-pymes: )& HYkangkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g&=kl]lahg\]hYkangkk]j]dim]fgkgljgk\]kYjjg% ddYj]egkYdgdYj_g\]]klYmfa\Y\& *&HYkangkâfYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj& NYegkY\]lYddYjdgim]af\a[YdYnorma de valoración 9.a]fj]dY[af[gfdgkpasivos financieros a coste amortizado. Norma de valoración 9.ª =f]klY[Yl]_gjYk][dYkaâ[Yjf2

Fig. 4.1. Con independencia de la categoría en la que se clasifique el Pasivo financiero, la valoración inicial del mismo se realizará sobre la base del concepto de valor razonable. 114

a)<Zalgkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]knYjagk!2kgfYim]ddgk n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev all hYkangkâfYf[a]jgkim]k]gja_afYf]fdY[gehjY\]Za]f]kqk]jna[agkhgjgh]jY[agf]k edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI \]ljâ[g\]dY]ehj]kY& -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev edep ue silef odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV b)<Zalgkhgjgh]jY[agf]kfg[ge]j[aYd]k2kgfYim]ddgkhYkangkâfYf[a]jgkim]$fgka]f% . s u l l e t d n e f i e l e e t a t u p l u v n a e n e A . i s i n s arC.tnudicnit m u C . a s s a m n a e n e A . r o l o d t e g e a l u g i l \gafkljme]flgk\]janY\gk$fgla]f]fgja_]f[ge]j[aYd& sid singam te subitanep euqotan siicos sulucidir rutecsan setnom tneirutrap

-esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq

repmes mutne sullet dnefiele


4

DgkhYkangkâfYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjYk]valorarán inicialmentehgj]dcoste, im]]imanYd\jYdvalorrazonable de la contraprestación recibida,YbmklY\ghgjdgkcostes de transacciónim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k3fggZklYfl]$]klgkdlaegk$Yk[geg dYk [geakagf]k âfYf[a]jYk im] k] [Yj_m]f Y dY ]ehj]kY [mYf\g k] gja_af]f dYk \]m\Yk [gf l]j[]jgk$ podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias ]f ]d ege]flg \] km j][gfg[aea]flgafa[aYd >a_&,&*!& Fg gZklYfl] dg k]YdY\g ]f ]d hjjY^g Yfl]jagj$ los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un añoqim]no tengan un tipo de interés contractual,Yk [geglas fianzasqdgk\]k]eZgdkgk]pa_a\gkhgjl]j[]jgkkgZj]hYjla[ahY[agf]k$[mqgaehgjl] k]]kh]jYhY_Yj]f]d[gjlghdYrg$k]hg\jfnYdgjYjhgjsu valor nominal,[mYf\g]d]^][lg\] fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang& DgkhYkangkâfYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjYk]valorarán posteriormentehgjkmcoste amortizado.Dgkintereses devengadosk][gflYZadarYjf]fdYcuenta de Pérdidas y ganancias,Yhda[Yf\g]delg\g\]dtipo de interés efectivo. DYkYhgjlY[agf]kj][aZa\Yk[geg[gfk][m]f[aY\]mf[gfljYlg\][m]flYk]fhYjla[ahY[afq kaeadYj]kk]nYdgjYjfYd[gkl]$af[j]e]flY\gg\akeafma\ghgj]dZ]f]â[aggdYhj\a\Y$j]k% h][lanYe]fl]$im]\]ZYYljaZmajk]YdgkhYjl[ah]kfg_]klgj]k& FggZklYfl]dgYfl]jagj$los débitos con vencimiento no superior a un añoim]$\]Y[m]j\g [gfdg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$k]nYdgj]fafa[aYde]fl]hgjkmnYdgjfgeafYd$continuarán valorándose por dicho importe. DY]ehj]kY\Yj\]baja un Pasivo financiero[mYf\gdYobligación se haya extinguido.LYe% Zaf\Yj\]ZYbYdgkhYkangkâfYf[a]jgkhjghagkim]Y\ima]jY$Ymfim]k]Y[gfdYafl]f[af\] j][gdg[Yjdgk]f]d^mlmjg& Kak]hjg\mb]k]mfafl]j[YeZag\]afkljme]flgk\]\]m\Y]flj]mfhj]klYeaklYqmfhj]klY% lYjag$ka]ehj]im]]klgkl]f_Yf[gf\a[agf]kkmklYf[aYde]fl]\a^]j]fl]k$k]j]_akljYjdYZYbY \]dHYkangâfYf[a]jggja_afYdqk]j][gfg[]j]dfm]ngHYkangâfYf[a]jgim]kmjbY&<]dYeak% eY^gjeYk]j]_akljYjmfYeg\aâ[Y[afkmklYf[aYd\]dYk[gf\a[agf]kY[lmYd]k\]mfHYkang âfYf[a]jg& =f]d[Ykg\]mfintercambio de instrumentos de deudaim]fgl]f_Yf[gf\a[agf]k kmklYf[aYde]fl]\a^]j]fl]k$]dHYkangâfYf[a]jggja_afYdfgk]\Yj\]ZYbY\]d:YdYf[]& =d [gkl] YegjlarY\g \]d HYkang âfYf[a]jg k] \]l]jeafYj Yhda[Yf\g ]d lahg \] afl]jk ]^][lang$im]k]jYim]dim]a_mYd]]dnYdgj]fdaZjgk\]dHYkangâfYf[a]jg]fdY^][`Y\] mallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev all eg\aâ[Y[af[gfdgk^dmbgk\]]^][langYhY_Yjk]_fdYkfm]nYk[gf\a[agf]k& edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev 9]klgk]^][lgk$dYk[gf\a[agf]k\]dgk[gfljYlgkk][gfka\]jYjfkmklYf[aYde]fl]\a^]% edep ue silef o dommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV j]fl]k[mYf\g]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang\]dfm]ngHYkangâfYf[a]jg$af[dm% neA .isin sarC.tnudicnit muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatuplu q]f\gdYk[geakagf]kf]lYk[gZjY\YkghY_Y\Yk$k]Y\a^]j]fl]$Yde]fgk]fmf)(Â$\]d sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutne nYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][langj]eYf]fl]k\]dHYkangâfYf[a]jggja_afYd$Y[lmYdarY% sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele \gkYeZgkYdlahg\]afl]jk]^][lang\]]kl]& ue roti ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me mes siuq muiterp ue euqsetnellep

allun arreviv sullesahP sullet a

ilA mine

DYdiferencia]flj]]dvalor en libros del Pasivo financierog\]dYhYjl]\]deakegim]k] `YqY\Y\g\]ZYbYy lacontraprestación pagada,af[dma\gkdgk[gkl]k\]ljYfkY[[afYljaZma% Zd]kq]fdYim]k]j][g_]jYkaeakeg[mYdima]jhYkang[]\a\g\a^]j]fl]\]d]^][langgHYkang Ykmea\g$ se reconocerá en la cuenta de Pérdidas y ganancias \]d ]b]j[a[ag ]f im] l]f_Y dm_Yj& Hjae]jgYfYdarYj]egkdgkhYkangkim]la]f]fkmgja_]f]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k3\]k% hmk$dYk[m]flYkj]dY[agfY\Yk[gfdY@Y[a]f\YHZda[Y3k]_majfdYkgh]jY[agf]k\][gehjY \]]d]e]flgk\]dHYkangfg[gjja]fl]3[gflafmYj]egk[gfdY[gflYZadarY[af\]d\]k[m]flg\] ]^][lgk$dgkhjklYegkYdYj_gqY[gjlghdYrgq$hgjdlaeg$ljYlYj]egkdYhjgZd]ela[Y\]dYk gZda_Y[agf]kqgljgknYdgj]kf]_g[aYZd]k]eala\gk$lYd]k[gegZgfgkqhY_Yjk&

Fig. 4.2. Pasivo financiero a coste amortizado. 115

4


2. Acreedores por operaciones comerciales. Los proveedores y los acreedores por prestación de servicios NYegkYYfYdarYjdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]\aklaflgk]b]ehdgk3aj]egkYhda[Yf\g]d [gfl]fa\g\]dYfgjeYYdYk\a^]j]fl]khYjla\Ykim]]ehd]Yf]kl][jal]jag\]nYdgjY[af&;g% e]frYj]egkhgjdgkhYkangkim]k]_]f]jYf]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k& Importante =d _jmhg , \]d H?; j][g_] Y dgk Y[j]]\gj]k q \]m\gj]k hgj gh]% jY[agf]k [ge]j[aYd]k$ dgk afkljm% e]flgk âfYf[a]jgk q [m]flYk im] l]f_Yfkmgja_]f]f]dljâ[g\]dY ]ehj]kY$Yk[gegdYk[m]flYk[gf dYk9\eafakljY[agf]kHZda[Yk&

DdYeYegkacreedores por operaciones comercialesYdYk]ehj]kYkghYjla[mdYj]kYdYk im]`]egk[gehjY\g]pakl]f[aYkgfgk`Yfhj]klY\gk]jna[agkj]dY[agfY\gk[gffm]kljY Y[lana\Y\hjaf[ahYdqYdYkim]fg`]egkhY_Y\g3k]af[dmq]fYimlYeZafdYkY\eafak% ljY[agf]khZda[Yk& NYegkYljYlYjYim]d[Ykg\]dgkproveedoresqacreedores por prestaciones de servicios.

A. Proveedores Mfproveedor]kmfY]ehj]kYgmfYh]jkgfY^ka[Yim]YZYkl][]YgljYk]ehj]kYk\]]pakl]f% [aYk$dYk[mYd]khm]\]fn]f\]jk]\aj][lYe]fl]gZa]fljYfk^gjeYjk]hYjYkmn]flYhgkl]jagj& Importante <]fljg \] dY hYjla\Y \] clientes, \]kYjjgddYj]egk dY hjgZd]ela[Y \]d \]k[m]flg \] ]^][lgk ]f ]d ]h_jY^] ¿HYkangk âfYf[a]jgk [gf ]fla\Y\]k\][j\algÀ&

;gflYZd]e]fl]$dY[m]flYHjgn]]\gj]kkmj_]]fdYkgh]jY[agf]kim]k]`Y[]fY[j\alg& =dH?;%hqe]k\]kYjjgddY]klYk[m]flYk]f]dkmZ_jmhg,($Hjgn]]\gj]k$ \]dka_ma]fl]eg\g2 (400) Proveedores. =klY[m]flYj][g_]dYkdeudas[gfsuministradores\]e]j[Yf[Ykq\] dgk\]ekZa]f]k\]âfa\gk]f]d_jmhg+ =pakl]f[aYk!& 9\]ek$]f]klY[m]flYaf[dmaj]egk dYk\]m\Yk[gfsuministradores de serviciosmladarY\gk]f]dhjg[]kghjg\m[lang$]klY[m]flY â_mjYj]f]dPasivo corriente \]d:YdYf[]& (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. =klY[m]flYj]^d]bYdYk\]m\Ykim]]pakl]f [gfdgkhjgn]]\gj]k$^gjeYdarY\Yk]f]^][lgk\]_ajgY[]hlY\gk&9da_mYdim]dY[m]flY,(($ â_mjYj]f]dPasivo corriente\]d:YdYf[]&

B. Acreedores por prestaciones de servicios Kgf]ehj]kYkim]hj]klYfk]jna[agkY[[]kgjagk]af\akh]fkYZd]khYjY]d\]kYjjgddg\]dYkgh]% jY[agf]k[ge]j[aYd]k\]dYk]ehj]kYk& =d H?;%hqe]k \]kYjjgddY ]klYk [m]flYk ]f ]d kmZ_jmhg ,)$ 9[j]]\gj]k nYjagk$ \]d ka_ma]fl] eg\g2 (410) Acreedores por prestaciones de servicios. <]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \] k]jna[agk im]fgla]f]fdY[gf\a[af]klja[lY\]hjgn]]\gj]k& (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar.<]m\Yk[gfkmeafakljY\gj]k\]k]jna[agkim] fgla]f]fdY[gf\a[af]klja[lY\]hjgn]]\gj]k$^gjeYdarY\Yk]f]^][lgk\]_ajgY[]hlY\gk& NYegkYYfYdarYjdYnYdgjY[af\]]klYkhYjla\YkYljYnk\]\gk]b]ehdgk2 DY ]ehj]kY
.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y

,((! Hjgn]]\gj]k

+&-*)$))


DY]ehj]kYKmeafakljgk
.**! J]hYjY[agf]kq [gfk]jnY[af ,/*! @HAN9kghgjlY\g

Y

,)(! 9[j]]\gj]khgj hj]klY[agf]k\] k]jna[agk

,&1.)

Caso práctico 1

Compra de mercaderías con pago aplazado DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$[gehjY]d)-\]]f]jge]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\] ),&/((€&=f^Y[lmjYk]af[dmq]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]*((€q_YklgkhgjljYfkhgjl] \])-(€&=dAN9\]dYgh]jY[af]k\]d*)ÂqdYgh]jY[af]kY[j\alg\]imaf[]e]k]k \g[me]flY\Y]fd]ljY\][YeZag$im]k]hY_YjhgjZYf[g&=d)-\]YZjad\]*(P)dY ]ehj]kYhY_Yj)0&0,)$*-€& J]YdarYdYkgh]jY[agf]kghgjlmfYk&

4

Actividades

1. DY ]ehj]kY ;gfkljm[[ag% f]kAjmf]?Yj[Y$K&9&$j]Y% darY gZjYk ]f dgk dg[Yd]k \] dY ]ehj]kY >]jfYf\g KgegrYJ]hYjY[agf]k$K&9&$ hgj aehgjl] \] ,0&(((Â € ek*)Â\]AN9&DY^][`Y \] ^Y[lmjY ]k ]d ) \] YZjad \]*(P(&>]jfYf\gKgegrY Y[m]j\Y [gf ]d Y[j]]\gj YhdYrYj ]d hY_g \a][ag[`g e]k]k$ hgj dg im] ]kl] d] [Yj_Y ]f ^Y[lmjY afl]j]% k]k& =f ]d ege]flg \]d hY_g$ dY \]m\Y Yk[a]f\] Y .+&+0,$0,Â €& >]jfYf\g KgegrY j]YdarYj ]d hY_g e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf% [YjaY& ;gflYZaddarY dY gh]jY[af `YklY]dege]flg\]dhY_g \]k\]]dhmflg\]naklY\] YeZYk]ehj]kYk&

Solución: )-')'P( ),&.-( .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk +&(/.$- ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y ,()! Hjgn]]\gj]k]^][lgk [ge]j[aYd]kYhY_Yj

)/&/*.$-

Afa[aYde]fl] nYdgjYegk]dHYkang âfYf[a]jghgj]dnYdgjjYrgfYZd] \]dY[gfljYhj]klY[af j][aZa\Y&

Hgkl]jagje]fl]$\]Z]egknYdgjYj]dHYkanghgj]d[gkl]YegjlarY\g$hYjYdgim]l]f]egk im][Yd[mdYj]dafl]jk]^][lang& )/&/*.$-5

)0&0,)$*-

@]egkkmeY\g YdHYkangâfYf[a]jg dgkafl]j]k]k\]n]f_Y\gk$ Yhda[Yf\g]delg\g\]dafl]jk ]^][lang&=dHYkangim]\Y nYdgjY\ghgjkm[gkl] YegjlarY\g&

i5($(-

)#i !)-')* I5)/&/*.$-S )#($(-!+-('+.-È)U50,1$(,

0,1$(,

*.-$/)

+)')*'P( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk Y ,()! Hjgn]]\gj]k]^][lgk [ge]j[aYd]kYhY_Yj )-','P) ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk Y ,()! Hjgn]]\gj]k]^][lgk [ge]j[aYd]kYhY_Yj

0,1$(,

*.-$/)

Hgj]dhY_g\]dY\]m\Y]d)-\]YZjad\]*(P)2 )0&0,)$*- ,()! Hjgn]]\gj]k]^][lgk [ge]j[aYd]kYhY_Yj Y

-/*! :Yf[gk

)0&0,)$*-

AÂ5Â )/&/*.$- #0,1$(,!S )# ($(-!)(-'+.-È)U5*.*$-. =f]dege]flg\]dhY_g$dY [m]flY ,()!\]Z]l]f]jmf kYd\g\])0&0,)$*-3]fdYdlaeY af[gjhgjY[af\]afl]j]k]k \]Z]egkYbmklYjdgk \][aeYd]khYjYdd]_YjY ]kY[Yfla\Y\& 117

4


3. Las cuentas relacionadas con la Administración Pública MfYn]r`]egkYfYdarY\gdgkhYkangkâfYf[a]jgkim]k]gja_afYfhgjdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k$nYegkYYfYdarYjYljYnk\]]b]ehdgkgljgkhYkangkâfYf[a]jgkim]\]Z]fnYdgjYjk]Y [gkl]YegjlarY\gqim]fgla]f]fkmgja_]f]f]kl]lahg\]gh]jY[agf]k&

A. Gastos de personal Dgk_Yklgk\]d kmZ_jmhg.,$?Yklgk\]h]jkgfYd$ _]f]jYf\gk[m]flYkY[j]]\gjYk2mfY[gfdY K]_mja\Y\Kg[aYdqgljY[gf@Y[a]f\Y&LYeZafhm]\]f_]f]jYjmfYl]j[]jYkadgkkm]d\gkim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g&=f[gf[j]lg2 ;geg`]egknaklg$Yddaima\YjdYkfeafYke]kYe]k$dY[glarY[afYdYK]_mja\Y\Kg[aYdk] hY_Y]flj]dY]ehj]kYq]dljYZYbY\gj >a_&,&+!& =kl]hY_gk]j]YdarY]de]kka_ma]fl]Yd\]\]n]f_g\]dgkkYdYjagk$hgj]kgj]^d]bYegkdY gZda_Y[af\]hY_g[gfdYK]_mja\Y\Kg[aYd]fdY[m]flY(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores. 9k$dYK]_mja\Y\Kg[aYd[gjj]khgf\a]fl]Y]f]jgk]hY_Y]f^]Zj]jg$qYkkm[]kanYe]fl]& DYkj]l]f[agf]khjY[la[Y\YkYdgkljYZYbY\gj]kY[m]flY\]dAJH> Aehm]klgkgZj]dYJ]flY \]dYkH]jkgfYk>ka[Yk!k]af_j]kYfljae]kljYde]fl]]f@Y[a]f\Y$]k\][aj$]fdgke]k]k\] YZjad$bmdag$g[lmZj]q]f]jg$af\]h]f\a]fl]e]fl]\]im]dYj]l]f[afk]hjY[laim]e]kY e]k&=dhdYfmladarYdY[m]flY(4751) HP acreedora por retenciones practicadas. KadYkj]emf]jY[agf]kim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g$mladarYj]egkdY[m]flY(465) Remuneraciones pendientes de pago. N]Yegk[gfgljg]b]ehdg[egj]^d]bYj]egk]klgk_Yklgk\]h]jkgfYdqdgkhYkangkâfYf[a]jgkim]kmj_]f[gfdY9\eafakljY[afHZda[YqdYK]_mja\Y\Kg[aYd& DY]ehj]kYLHQ$K&D&$hY_YdYfeafY\]^]Zj]jg$[gf]dka_ma]fl]\]lYdd]2 Km]d\gkZjmlgk2+&*((€& K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2/0(€& J]l]f[agf]khjY[la[Y\YkYdgkljYZYbY\gj]k2+*(€& K]_mja\Y\Kg[aYd$[mglY\]dgkljYZYbY\gj]k2+-(€& HY_Y]f]^][langdYealY\qdYgljYealY\dY\]bYh]f\a]fl]\]hY_g& 9k$l]f\j]egk2 Fig. 4.3. Las nóminas de los trabajadores forman parte esencial de los gastos de personal.

+&*(( /0(

.,(! Km]d\gkqkYdYjagk .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY [Yj_g\]dY]ehj]kY Y

Y

Y Y

118

,/-)! @HY[j]]\gjY hgjj]l]f[agf]k hjY[la[Y\Yk ,/.! Gj_Yfakegk\]dY K]_mja\Y\Kg[aYd Y[j]]\gj]k /0(#+-(! -/(! ;YbY ,.-! J]emf]jY[agf]k h]f\a]fl]k\]hY_g

+*(

)&)+( )&*.)&*.-


4

B. Impuesto de Sociedades (IS) =dH?;mladarYhjaf[ahYde]fl]\gk[m]flYk2 (473) HP retenciones y pagos a cuenta, hgjdgkhY_gk^jY[[agfY\gkgY[m]flYim]j]YdarY \mjYfl]]d]b]j[a[ag ]fYZjad$g[lmZj]q\a[a]eZj]!qhgjdYkj]l]f[agf]kim]d]hjY[la[Yf kmkhY_Y\gj]k]f]d[Ykg\][gZjYjafl]j]k]k\]dZYf[g$afl]j]k]k\]nYdgj]k\]j]flYâbY$ \ana\]f\gk$]l[& DY [m]flY (4752) HP acreedora por Impuesto de Sociedades, Y +) \] \a[a]eZj]$ kmj_] [mYf\gj]YdarY]dYka]flg\]dYdaima\Y[af\]dAK\]n]f_Y\g&<]Z]egkk]YdYjim]]deg\]dg*()\]Ymlgdaima\Y[af[gf@Y[a]f\Y eg\]dgim]mladarYfdYk]ehj]kYk!fgk]hj]k]flY `YklYbmdag\]dYgka_ma]fl]$ege]flg]fim]j]YdarY]dhY_g& N]egkdge]\aYfl]gljg]b]ehdg& DY ]ehj]kY LHQ$K&9&$ j]YdarY mf hY_g ^jY[[agfY\g \]d AK hgj aehgjl] \] +/( €& =d ZYf[g$ Y\]ek$hY_Ydgkafl]j]k]k\]dY[m]flY[gjja]fl]$im]Yk[a]f\]fY)((€$[gfmfYj]l]f[af hjY[la[Y\Y\]d)1Â&9kaeakeg$dY]ehj]kY9:;d]hY_Y*&0((€]f[gf[]hlg\]\ana\]f\gk$ [gfmfYj]l]f[afhjY[la[Y\Y\]d)1Â&;gfdgk\YlgkYfl]jagj]kql]fa]f\g]f[m]flYim] dgkZ]f]â[agkYfl]k\]aehm]klgkYk[a]f\]fY+(&(((€qim]]dlahgaehgkalang]k\]d*(Â$ nYegkYj]YdarYjdgkj]kh][langkYka]flgk]f]dDaZjg
+/(

0) )1

-+* *&*.0

.&(((


Y

-/*! :Yf[gk

+/(

-/*! :Yf[gk ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY

Y

/.1! Gljgkaf_j]kgk âfYf[a]jgk

)((

,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY -/*! :Yf[gk

Y

/.(! Af_j]kgk]f hYjla[ahY[agf]k]f afkljme]flgk\] hYljaegfag

*&0((

,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAK

+01 -&.))

.+(! Aehm]klgkgZj] :]f]â[agk +(&(((($*(! Y Y

C. IVA =f]d[Ykg\]dAN9$ljYkkmdaima\Y[afljae]kljYd]^][lmY\Y]ddlaeg\Y\][Y\Yljae]klj]$ [gflYegk[gf]dhdYrg\]d)Yd*(\]de]kka_ma]fl]hYjYhj]k]flYj]deg\]dg+(+Yfl]@Y[a]f\Y&=f^mf[af\]dj]kmdlY\ggZl]fa\g$kmj_ajmfY\]]klYk\gk[m]flYk2 (4700) HP deudora por IVA: ka]dAN9kghgjlY\g]keYqgjim]]dAN9j]h]j[mla\g& (4750) HP acreedora por IVA: ka]dAN9kghgjlY\g]ke]fgjim]]dAN9j]h]j[mla\g& <]fm]ngj][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehjgZYjdY[gflYZadarY[af\]dgk\Ylgkj]dYlangk YdAN92 119

4


Dgk\Ylgk\]dY]ehj]kYLHQ$K&9&$j]dYlangkYdAN9\]dhjae]j +)\]eYjrg!qk]_mf\gljae]k% lj] +(\]bmfag!\]dYgkgf2 Hjae]jljae]klj]2

AN9kghgjlY\g2+&)((€

AN9j]h]j[mla\g2*&0((€

K]_mf\gljae]klj]2 AN9kghgjlY\g2)&-((€

AN9j]h]j[mla\g2*&1((€ +)'+

Importante 9\]ek\]dYk[m]flYk\]af_j]kgk h]jl]f][a]fl]kYdgkkmZ_jmhgk/( q/-$]dH?;\]dYkHqe]k\]kYjjg% ddYgljYk[m]flYk\]fljg\]d_jmhg /hYjYj]_akljYj]dj]klg\]hgkaZd]k gh]jY[agf]k \] af_j]kgk im] k] hm]\]fhj]k]flYj]f]d\YY\Y\] dY]ehj]kY& (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. DYk kmZn]f[agf]k kgf j][mjkgk im] j][aZ]fdYk]ehj]kYkqim]fgla]% f]f im] \]ngdn]j& ?]f]jYde]fl] hjg[]\]f \] dY 9\eafakljY[af$ Ymfim] lYeZaf hm]\]f hjgn]% faj \] gljYk ]fla\Y\]k hjanY\Yk& Km]d]f ]klYj \]klafY\Yk Y [ge% h]fkYj \â[alk \] dY ]phdglY[af g Y Yk]_mjYj Y dY ]ehj]kY mfY j]flYZada\Y\efaeY&

*&0(( +((

,//! @HAN9j]h]j[mla\g ,/((! @H\]m\gjYhgjAN9

*&1((

,//! @HAN9j]h]j[mla\g

Y +('. Y Y Y

,/*! @HAN9kghgjlY\g

+&)((

,/*! @HAN9kghgjlY\g ,/((! @H\]m\gjYhgjAN9 ,/-(! @HY[j]]\gjYhgjAN9

)&-(( +(( )&)((

D. Subvenciones a la explotación Hgjdlaeg$]klfdYkkmZn]f[agf]kYdY]phdglY[af /,(![gf[]\a\YkYdY]ehj]kY$im][ge% hgjlYjf\]j][`gk\][gZjgkafgk][gZjYf]f]dege]flg& 9k$kahgj]b]ehdgdY;gemfa\Y\\]EY\ja\[gf[]\]YdY]ehj]kYLHQ$K&9&$mfYkmZn]f[af \]+*&(((€$im]d]af_j]kYj]f[m]flY]f]dhdYrg\]mfe]k$kmYka]flg[gflYZd]k]j]d ka_ma]fl]2

+*&(((

,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k[gf[]\a\Yk Y

/,(! KmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk YdY]phdglY[af )e]k\]khmk +*&(((

+*&(((

-/*! :Yf[gk Y


+*&(((

Actividades

2. ;gflYZadarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k\]dY]ehj]kY:?J$K&9&$YhYjlaj\]dgkka_ma]fl]k \Ylgk2 a) =d+\]eYjrg$dY]ehj]kY:?J$K&9&$j][aZ]mfaf_j]kg\]d:Yf[gRhgjdgkafl]j]k]k YfmYd]k\]dY[m]flY[gjja]fl]$im]Yk[a]f\]fY*((€ j]l]f[af\]d)1Â!& b) =d)*\]YZjadk][gf[]\]YdY]ehj]kY:?J$K&9&$mfYkmZn]f[af\]dY;gemfa% \Y\\]EY\ja\\]klafY\YYYk]_mjYjd]mfYj]flYZada\Y\efaeYhgjaehgjl]\] *-&,((Â€&DYkmZn]f[afk]af_j]kY]f]dZYf[g]d*.\]YZjad& c) DY]ehj]kY:?J$K&9&$j]YdarY]d*(\]YZjad]dhjae]jhY_g^jY[[agfY\g\]dAKhgj aehgjl]\]++(€&9+)\]\a[a]eZj]hjg[]\]YdYdaima\Y[af\]dAK$kYZa]f\gim] ]dj]kmdlY\gYfl]k\]aehm]klgkYk[a]f\]Y*0&(((€ lahgaehgkalang\]d*(Â!& 120


4. Los proveedores de inmovilizado

Importante

HYjY\]kYjjgddYjkmkgh]jY[agf]k\]ljâ[g$dYk]ehj]kYkf][]kalYfY\imajajZa]f]kim]nYfY h]jeYf][]j\mjYfl]nYjagk]b]j[a[agk][gfea[gkqim]hYjla[ahYf]f]dhjg[]kghjg\m[lang& DYkgh]jY[agf]k\][gehjY\]]klgk]d]e]flgkk]hm]\]fj]YdarYj[gfhY_g]f]dege]flgg Za]fYhdYrYj]dhY_g\mjYfl]mf[gjlggdYj_ghdYrg&DYNorma de valoración 9.afgkaf\a[Yim] ]klgkhYkangkâfYf[a]jgkk]\]Z]fnYdgjYjY[gkl]YegjlarY\g&DYk[m]flYkim]j]^d]bYf]klYk gZda_Y[agf]kkgf2 )/+!Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYdYj_ghdYrg$ -*+!Hjgn]]\gj]k\]afeg% nadarY\gY[gjlghdYrg$ )/-!=^][lgkYhY_YjYdYj_ghdYrgq -*-!=^][lgkYhY_YjY[gjlghdYrg& 9fYdarYj]egkdYYhda[Y[af\]dYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]mf]b]ehdgqmf[Ykghj[la[g& DY]ehj]kY?LJ$K&9&$[gehjY]d)*\]eYjrg\]*(P(mfYafklYdY[afl[fa[Yhgjaehgjl] \],(&(((€$ek*)Â\]AN9&HY_YdYealY\hgjljYfk^]j]f[aYZYf[YjaYq]dj]klgdgYhdYrY Y\a][ag[`ge]k]k2 )*'+'P( ,(&((( 0&,((

*)*! AfklYdY[agf]kl[fa[Yk ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y Y

-/*! :Yf[gk )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H

4

*,&*(( *,&*((

Caso práctico 2

Compra de inmovilizados con pago aplazado e intereses incorporados a la obligación DY]ehj]kY
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo <]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \] Za]f]k\]âfa\gk]f]d_jmhg*$[gf n]f[aea]flgkmh]jagjYmfYg& (175) Efectos a pagar a largo plazo <]m\Yk [gfljY\Yk hgj hjklYegk j][aZa\gkqgljgk\Zalgk[gfn]f% [aea]flg kmh]jagj Y mf Yg$ afk% ljme]flY\Yk e]\aYfl] ]^][lgk \] _ajg$af[dma\YkYim]ddYkim]l]f_Yf kmgja_]f]fkmeafakljgk\]Za]f]k \]afegnadarY\g& (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo <]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \] Za]f]k\]âfa\gk]f]d_jmhg*$[gf n]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYg& (525) Efectos a pagar a corto plazo <]m\Yk [gfljY\Yk hgj hjklYegk j][aZa\gkqgljgk\Zalgk[gfn]f% [aea]flgfgkmh]jagjYmfYg$afk% ljme]flY\Yk e]\aYfl] ]^][lgk \] _ajg$af[dma\YkYim]ddYkim]l]f_Yf kmgja_]f]fkmeafakljgk\]Za]f]k \]afegnadarY\g&

Solución: )'.'P( )0(&((( *)(! L]jj]fgkqZa]f]kfYlmjYd]k )*(&((( *))! ;gfkljm[[agf]k .+&((( ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H +)')*'P( ),&.)+$*( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Y I 5S+.+&((( )#($(/!/')*È)U Y )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H +//&.)+$*( )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H

*,&).)$*+ ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Y

,()&//,$,+ -*+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gY;'H

Y

+.+&(((

Actividades

),&.)+$*(

-*+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gY;'H

+//&.)+$*(

)')*'P) Y -*+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gY;'H

*,&).)$*+

Y

-/*! :Yf[gk

,()&//,$,+

3. DY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ ]d )- \] bmdag \] *(P( [ge% hjY mfY eYimafYjaY hgj aehgjl] \] +(&((( €& =d AN9]k\]d*)Â&DYgh]jY% [afk]\g[me]flY]f\gk d]ljYk \] [YeZag$ mfY Y imaf[] e]k]k hgj aehgjl] \] )1&*1)$+0 € q gljY Y lj]aflYe]k]khgjaehgjl] \] *(&-(,$-+ €& ;gflYZa% darYlg\YkdYkgh]jY[agf]k& 121

4


5. Los pasivos financieros con las entidades de crédito. El descuento de efectos y los préstamos a largo y corto plazo =fdYMfa\Y\+naegk[eg$]fmfYgh]jY[af\]n]flYY[j\alg$]d\]j][`g\][gZjgk]hg\Y \g[me]flYj]fmfYd]ljY\][YeZag&Q[egdY]ehj]kY$]f[Ykg\]f][]kalYj]d\af]jg$Yfl]k \]dn]f[aea]flg\]d]^][lghg\Yllevar los efectos al banco para su descuento. =d \]k[m]flg \]d ]^][lg ]f ]d ZYf[g kmhgf] im] dY ]ehj]kY gZla]f] ]d ]^][lang \] dY d]ljY Yfl]k\]kmn]f[aea]flg3]k\][aj$]dZYf[gY\]dYflYYdY]ehj]kY]d\af]jg$h]jg[gZjf\gd] mfgkafl]j]k]kqmfY[geakafhgjdYgh]jY[af&9hYjlaj\]]kl]ege]flg$dY]ehj]kYla]f] mfderecho sobre el cliente]fdY[m]flY=^][lgk[ge]j[aYd]k\]k[gflY\gkqmfYdeuda con el banco hgjY\]dYflYjd]]daehgjl]!]fdY[m]flY<]m\Ykhgj]^][lgk\]k[gflY\gk&HgjlYflg$ [mYf\g]d[da]fl]hY_m]YdZYf[g$\]kYhYj][]fm]kljg\]j][`gkgZj]]d[da]fl]qlYeZaffm]k% ljYgZda_Y[af[gf]dZYf[g&H]jgka$dd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]fghY_Y$l]f\j]egkmf ]^][lgaehY_Y\gqk]j]egkfgkgljgkima]f]khY_Yj]egkYdZYf[g]dfgeafYdim]fgkhj]kl qdgk_Yklgkg[YkagfY\gkhgjdY\]ngdm[af& Importante =f dYk gh]jY[agf]k \] \]k[m]flg \]]^][lgk$]dZYf[gfg[gjj][gf]d ja]k_g\]im]]d[da]fl]fghY_m]& Ka ]d [da]fl] fg hY_Y$ dY ]ehj]kY hY_Yj Yd ZYf[g dg im] d] \]Z] q Y\]ek dg im] ]d ZYf[g d] [gZj] hgjdgk_Yklgk\]\]ngdm[af&

9kaeakeg$dYfinanciacióngZl]fa\Yhgj]ddescuento\]]^][lgk[gfklalmq]mfinstrumento financiero (Pasivo-deuda) im] \]Z]j j][g_]jk]$ _]f]jYde]fl]$ ]f dYk [m]flYk [gjj]khgf% \a]fl]kYdkmZ_jmhg-*&=f[gf[j]lg$]fdY[m]flY(5208) Deudas por defectos descontados. NYegkYYfYdarYj]d\]k[m]flg\]]^][lgkYljYnk\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kY;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$]fnY]d)\]YZjadmfYj]e]kY\]]^][lgkhYjYkm \]k[m]flgY[mYljge]k]kYmfYafklalm[afâfYf[a]jYhgjmffgeafYd\]*(&(((€&DY[g% eakaf\]\]k[m]flg`YYk[]f\a\gY1(€qdgkafl]j]k]kY+((€&;mYf\g\]k[gflYegk]d ]^][lg$[YeZaYegk]dfgeZj]Yd\]j][`g\][gZjg2 )', *(&(((

,+))! =^][lgk[ge]j[aYd]k \]k[gflY\gk

Y


*(&(((

J]^d]bYegk]dhjklYegim]fgk[gf[]\]]dZYf[g$q[eg$Yfm]kljY[m]flY[gjja]fl]$fgk dd]_Y]dfgeafYd\]dhjklYege]fgkdgk_Yklgkg[geakagf]kqdgkafl]j]k]k&El Pasivo financiero gZda_Y[af\]hY_g[gf]dZYf[g! en el caso de las pymes se puede contabilizar por el nominal menos los intereses, kYdng im] Yhda[Yf\g ]d hjaf[ahag \] aehgjlYf[aY j]dYlanY hg\YegknYdgjYjhgjkmnYdgjfgeafYd$[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][lang fgk]Yka_faâ[Ylang&HgjlYflg$l]f\j]egk2 )', )1&.)( 1(

-/*! :Yf[gk ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk Y

Recuerda ;gf]d\]k[m]flg\]dgk]^][lgk$dY ]ehj]kY j]^d]bY \gk gh]jY[agf]k2 dY afa[aYd \] n]flY [gf ]d [da]fl]$ \g[me]flY\Y[gfd]ljY\][YeZag q dY j]dY[af im] ]flYZdY [gf ]d ZYf[g$ Y ljYnk \] dY [mYd ]kl] d] Yfla[ahYdgim]]d[da]fl]d]\]Z]& 122

-*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk

)1&/((

Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg$hgjdYaehmlY[af\]dgkafl]j]k]kYd\Zalg`Yj]egk2

+((

)'0 ..-! Afl]j]k]khgj\]k[m]flg\]]^][lgk qgh]jY[agf]k\]factoring Y -*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk

+((


4

9\]ekka]dcliente paga,\Yegk\]ZYbY]d\]j][`g\][gZjgqdYgZda_Y[af\]hY_g$Yk2

*(&(((

-*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk

Y


*(&(((

Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg]dcliente no paga,]flgf[]kfgkgljgkhY_Yegkfm]kljY\]m\YYd ZYf[g$ekdgk_Yklgk\]\]ngdm[af&9\]ek$]f]kl][Ykg[YeZaYj]egk]dfgeZj]Yd]^][lg2 qYfgk]jmf]^][lg\]k[gflY\g$kafgmf]^][lgimpagado. Kmj]^d]bg[gflYZd]]ffm]kljg ]b]ehdg]k$kmhgfa]f\gmfgk_Yklgk\]\]ngdm[af\]+(€2

+( *(&(((

*(&(((

..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk Y ,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k aehY_Y\gk

Y

-/*! :Yf[gk

*(&(+(


*(&(((

Caso práctico 3

Contabilización del descuento de efectos en operaciones a corto plazo que vencen el siguiente año ;gflYZadarYlg\YkdYkgh]jY[agf]kim]j]^d]bYdY]ehj]kY>JL$K&9&$YhYjlaj\]dgkka_ma]f% l]k\Ylgk2 DY]ehj]kY>JL$K&9&$n]f\]]d+)\]g[lmZj]e]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\]*+&-((€ek *)Â\]AN9$]fgh]jY[afY[j\alg^gjeYdarY\Y]fd]ljY\][YeZagYk]ake]k]k&=k] eakeg\Y]fnY]d]^][lgYdZYf[ghYjYkm\]k[m]flg&DY]fla\Y\d][gZjY)&-((€\] afl]j]k]kq)((€\]_Yklgk& Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]fghY_YqdY]ehj]kYhY_YYdZYf[g-(€]f[gf[]hlg \]_Yklgk\]\]ngdm[af&Mfgk\Yk\]khmk$]d[da]fl]hY_YdYealY\\]km\]m\Yq]d j]klg]k[gfka\]jY\ghgjdY]ehj]kY[gegmfYhj\a\Y\]âfalanY& Solución: a) HgjdYn]flY2 +)')('P( *0&,+-


Y Y

/((! N]flY\]e]j[Y\]jYk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

*+&-(( ,&1+-

Y


*0&,+-

b) Hgj]d\]k[m]flg\]dgk]^][lgk2 *0&,+-


(Continúa) 123

4



)(( *.&0+-

..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk Y

-*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk *0&,+-È)&-((!

*.&1+-

DY]ehj]kY\]Z][Yd[mdYj]dafl]jk]^][lang\]dYgh]jY[af$hYjYhg\]jnYdgjYj]dHYkang Yd[a]jj]\]d]b]j[a[agq]f]dege]flg\]dn]f[aea]flghgjkm[gkl]YegjlarY\g& *.&1+-5

*0&,+-

i 5))$-,0*

)#i ))0)'+.c) HgjdYaehmlY[af\]dgkafl]j]k]kYdâfYd\]d]b]j[a[ag$hYjYnYdgjYj]dHYkangY[gkl] YegjlarY\g2 Afl]j]k]k5*.&1+-S )#($))-,0*!.)'+.-È)U5,1.$,/

,1.$,/

+)'(*'P( ..-! Afl]j]k]khgj\]k[m]flg\]]^][lgk qgh]jY[agf]k\]factoring Y -*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk

,1.$,/

9dn]f[aea]flg\]dgk]^][lgk$hgjdYaehmlY[af\]dgkafl]j]k]kYd\Zalg2 Afl]j]k]k5 *.&1+-#,1.$,/!S )#($))-,0*!)*('+.-È)U5)&((+$-+ +('(,'P) )&((+$-+ ..-! Afl]j]k]khgj\]k[m]flg\]]^][lgk qgh]jY[agf]k\]factoring Y -*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk

)&((+$-+

Hgj]daehY_g\]d[da]fl]2 -( *0&,+*0&,+-

..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -*(0! <]m\Ykhgj]^][lgk \]k[gflY\gk Y ,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k aehY_Y\gk Y

-/*! :Yf[gk

*0&,0-


*0&,+-

Hgj]dhY_gim]j]YdarY]d[da]fl]2 .-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k -/*! :Yf[gk Y

124



4

HYjY[gkl]YjdgkhYkangkfg[gjja]fl]kqmfYhYjl]\]dgkhYkangk[gjja]fl]k$dY]ehj]kYkm]d] ]ehd]Yj dY âfYf[aY[af Yb]fY Y dYj_g hdYrg& MfY \] dYk ^gjeYk ek [gemf]k \] ]f\]m\Y% ea]flgYdYj_ghdYrgkgfdgkpréstamos bancarios,im]\]kYjjgddYj]egkYim$bmflg[gfdgk ]ehjklalgk$im]\]kYjjgddYj]egk]f]dka_ma]fl]]h_jY^]& Dgkpréstamos bancarioskgfgh]jY[agf]kâfYf[a]jYkhgjdYkim]dY]fla\Y\âfYf[a]jY$ fgjeYde]fl]mfZYf[ggmfY[YbY\]Y`gjjgk$]flj]_YYmfhYjla[mdYjgYmfY]ehj]kYmfY \]l]jeafY\YkmeY\]\af]jg$[gehjge]laf\gk]]kl]dlaegY\]ngdn]j]daehgjl]hj]k% lY\gbmflg[gfdgkafl]j]k]k$ka]ehj]k]_fmfhdYfâfYf[a]jghj]naYe]fl]]klYZd][a\g& =dH?;\]dYkhqe]k\]klafYdY[m]flY(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito hYjYj]^d]bYj$[gegkmfgeZj]af\a[Y$dgkhjklYegkYdYj_ghdYrg$qdY[m]flY (662) Intereses de deudashYjY[gflYZadarYj]d_Yklgim]d]kmhgf]fdgkafl]j]k]k& N]Yegk[gfmf]b]ehdgkmYhda[Y[af[gflYZd]& =dZYf[gKm\g]kl][gf[]\]]d)\]]f]jg\]*(P(Yfm]kljY]ehj]kYmfhjklYeg\]*(&(((Â€$ im]\]ngdn]j]egk\]fljg\][af[gYgk$[gfhY_g\]afl]j]k]kYfmYd]kY+)\]\a[a]eZj]&Hgj lYflg$l]f\j]egk2

*(&(((

-/*! :Yf[gk

)')'P( Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

*(&(((

=d+)\]\a[a]eZj]\]*(P(dY]ehj]kYhY_YYdZYf[gdgkafl]j]k]k\]dhjae]jYg$im]Yk[a]f% \]fY)&(((€&=k\][aj2

)&(((

+)')*'P( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk Y -/*! :Yf[gk

)&(((

=fdYhj[la[Y$dg`YZalmYd]kim]dY]ehj]kY$YljYnk\]dhdYfâfYf[a]jg]klYZd][a\ghgjdY ]fla\Y\âfYf[a]jY$hY_m][gf[a]jlYh]jag\a[a\Y\$qYk]Ye]fkmYd$k]e]kljYd$YfmYdg[mYdima]j gljY$mfYhYjl]\]dY\]ngdm[af\]d\af]jgj][aZa\g \]fgeafY\gprincipal del préstamo!$bmf% lg[gfdgkafl]j]k]k\]n]f_Y\gk`YklY]k]ege]flg&9k$dY]fla\Y\]flj]_YjYdY]ehj]kY]d [mY\jg\]dhjklYegim]]klYmladarYjhYjY[gflYZadarYjdYgh]jY[af&Fgkgljgk$\]^gjeYkae% hdaâ[Y\Y$kmhgf\j]egkim]dY]ehj]kYhY_YjmfYfa[Y[mglYYdYg$\]fgeafY\YAnualidad. 9\]ek$l]f]egkim]l]f]j]f[m]flYim]dgkgastos inicialeshgjdY[gf[]kaf\]dhjklYeg hg\]egk[gflYZadarYjdgk]fdY[m]flY(669)Otros gastos financieros. J][mjjYegkYgljg]b]ehdg hj[la[ghYjY[gehjgZYjkm[gflYZadarY[af& DY]ehj]kY:?L$K&9&$j][aZ]]d)\]bmdag\]*(P(mfhjklYeg\]d:Yf[gKm\g]kl]hgjae% hgjl]\]*(&(((€$im]\]ngdn]je]\aYfl][mYljg[mglYk\]YegjlarY[af[gfklYfl]k]d) \]bmdag\]dgkYgk*(P)$*(P*$*(P+q*(P,&Dgk_Yklgkafa[aYd]khgjdY[gf[]kaf\]deakeg Yk[a]f\]fY/((€&DY]ehj]kYhY_Ydgkafl]j]k]k\]dhjae]jYg]d)\]bmdag\]*(P)hgj aehgjl]\])&,((€bmflg[gfdYhjae]jY[mglY\]YegjlarY[af&

¿Sabías que…?

DY[gf[]kaf\]mfhjklYegkm]d] dd]nYjYkg[aY\gkmfgk_Yklgkafa[aY% d]k im] k] \]fgeafYf gastos de apertura.

DgkYka]flgk\]d)\]bmdag\]*(P(q*(P)k]jfdgkka_ma]fl]k2 HgjdY[gf[]kaf\]dhjklYeg2

/(( )1&+((

)'/'P( ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

)-&((( -&((( 125

4


HgjdYh]jag\aâ[Y[af\]dgkafl]j]k]kY+)\]\a[a]eZj]\]^gjeYdaf]Yd2 +)')*'P( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk Y -*/! Afl]j]k]kY;'H\] \]m\Yk[gf]fla\Y\]k \][j\alg

/((

/((

Hgj]dhjae]jhY_gqdYj][dYkaâ[Y[af\]dYka_ma]fl][mglY\]YegjlarY[af2 )'/'P) -&((( /(( /((

-&(((

-*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk -*/! Afl]j]k]kY;'H\]\]m\Yk [gf]fla\Y\]k\][j\alg Y

-/*! :Yf[gk

.&,((

-*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

-&(((

)/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y

Caso práctico 4

Contabilización de un préstamo con anualidad constante MfY]ehj]kYkgda[alYmfhjklYeg\]-(&(((€]d)\]]f]jg\]*(P($YYegjlarYj]f [af[gYgkqYd)+Â\]afl]jkYfmYde]\aYfl]YfmYda\Y\]k[gfklYfl]kim]k]hY_Yjf ]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg&Dgk_Yklgk\]Yh]jlmjYkgf\])&+-(€qdYYfmYda\Y\ Yk[a]f\]Y),&*)-$/+€&=d[mY\jgim]^Y[adalYdY]fla\Y\âfYf[a]jY]k]dka_ma]fl]2 Fecha

Anualidad

Interés

Cuota de amortización


()%()%P(

Deuda pendiente -(&(((

+)%)*%P(

),&*)-$/+

.&-((

/&/)-$/+

/&/)-$/+

,*&*0,$*/

+)%)*%P)

),&*)-$/+

-&,1.$1-

0&/)0$/0

).&,+,$-)

++&-.-$,1

+)%)*%P*

),&*)-$/+

,&+.+$-)

1&0-*$**

*.&*0.$/+

*+&/)+$*/

+)%)*%P+

),&*)-$/+

+&(0*$/,

))&)+*$11

+/&,)1$/*

)*&-(0$*0

+)%)*%P,

),&*)-$/+

)&.+-$,-

)*&-0($*0

-(&(((

(

KaYfYdarYegk]d[mY\jgim]fgk]flj]_YdY]fla\Y\âfYf[a]jY$hg\j]egkgZk]jnYjim] ]kl][m]flY[gf2 =fdYhjae]jY[gdmefY$dYfechafgkem]kljY]dege]flg]f]dim]l]f\j]egkim]j]^d]% bYjmfasiento]f[gflYZada\Y\3]ffm]kljg[Ykg$dY[gf[]kaf\]dhjklYeg]d)\]]f]jg \]*(P(q]dhY_g\]dYkYfmYda\Y\]k]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg& a) =fdYk]_mf\Y[gdmefY$dYYfmYda\Y\af\a[Y]dtotal que pagaremos[Y\YYg&=k\][aj$ ]dimporteim]saldrá\]fm]kljgbanco:mfYhYjl][gjj]khgf\]YdYYegjlarY[af \]ngdm[af\]dhjaf[ahYd!qgljYYdgkafl]j]k]k&

(Continúa)

126



4

Importante

b) DYl]j[]jY[gdmefYfgkem]kljY]dafl]jkim]hY_YegkYdZYf[g[Y\YYghgjhj]k% lYjfgk]d\af]jg& c) DY[mYjlY[gdmefYk]YdYdYhYjl]\]dprincipal \af]jgim]]dZYf[gfgkhj]kl!que devolvemos[Y\YYg&KakmeYegk]klY[gdmefY$[gehjgZYj]egkim]]daehgjl]âfYd k]j\]-(&(((€$aehgjl]lglYdim]fgkhj]kl]dZYf[g]d)\]]f]jg\]*(P(& d) DY imaflY [gdmefY fgk af\a[Y ]d total de dinero im] `YklY ]k] ege]flg `]egk devueltoYdZYf[g& e) QdYdlaeY[gdmefYfgkj][m]j\Ydgim]lg\YnYnos quedahgjdevolver.

;mYf\g ]f mf hjklYeg k] `YZdY \] cuota de amortización, k] `Y[] j]^]j]f[aY Y dY \]ngdm[af hYj[aYd\]d\af]jgim]]dZYf[gfgk `Yhj]klY\g&Kaf]eZYj_g$[mYf\g `YZdYegk\]anualidad,fgk]klY% egk j]âja]f\g Yd \af]jg im] kYd] ]f lglYd \] fm]kljg ZYf[g ]f ]k] hY_g$ \]ngdm[af \]d hjaf[ahYd q hY_g\]afl]j]k]k&

MfYn]rYfYdarY\g]d[mY\jg$hjg[]\]Ykm[gflYZadarY[af& Solución: a) HYjYj]_akljYjdYconcesión del préstamo ]d)\]]f]jg$fgkâbYj]egk]fdYâdY\]d)\] ]f]jg\]*(P($]fdY\]d+)\]\a[a]eZj]\]*(P(q]f]d]fmf[aY\g&

)&+-( ,0&.-(

)')'P( ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk Y )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

,*&*0,$*/

DYkmeY\]dgk aehgjl]k\]dYk[m]flYk )/(!q -*(!]k-(&(((Â€$ [Yfla\Y\im]fgkhj]kl]d ZYf[g&

/&/)-$/+

;gegn]egk$]fdY[m]flY )/(!hgf]egkdYk[mglYk\]YegjlarY[afim]hY_Yj]egk \]fljg\]ek\]mfYg$]k\][aj$dY[mglYim]hY_Yj]egk]d+)\]\a[a]eZj]\]dgkYgk *(P)$*(P*$*(P+q*(P,$ea]fljYk]fdY[m]flY -*(!$[gdg[Yj]egkdY[mglY\]Yegjla% rY[afim]hY_Yj]egkY+)\]\a[a]eZj]\]]kl]Yg *(P(!& b) ;mYf\gim]j]egkj]_akljYj]dpago\]dYhjae]jYanualidad +)\]\a[a]eZj]!$fgk âbYegk]flgf[]k]fdYâdY\]+)\]\a[a]eZj]\]*(P($^][`Y]fim]k]hjg\m[]&9k2 +)')*'P( /&/)-$/+ -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg .&-(( ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

Y

-/*! :Yf[gk

),&*)-$/+

;gflafmYf\g[gffm]kljg]b]ehdg$]fdYeakeY^][`Y +)\]\a[a]eZj]!$dY]ehj]kY\]Z] \Yjk][m]flY\]im]dYka_ma]fl][mglY\]YegjlarY[afqYfgdYnYYhY_Yj\]khmk\]d Yg$kafg]pY[lYe]fl]]fmfYg$hgjdgim]ljYkhYkYj]dkYd\g\]dY[m]flY )/(!Y dY[m]flY -*(!$g$dgim]]kdgeakeg$j][dYkaâ[YjdY\]m\Y\]dYj_gY[gjlghdYrg$\] eYf]jYim]j]YdarYj]dka_ma]fl]Yka]flg2 +)')*'P( 0&/)0$/0 )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

Y


0&/)0$/0

HgjlYflg$l]f\j]egkim]`Y[]jdYkeakeYk[gfka\]jY[agf]kim]]dhjae]jYgY+)\] \a[a]eZj]\mjYfl]dgkYgkh]f\a]fl]k$âbf\gfgkhYjY]ddg]fdYâdYim][gjj]khgf\YY dY^][`Y]f[m]klaf2 (Continúa)

Ten cuidado LYd [geg ]klYegk [gehjgZYf\g$ hYjY ]dYZgjYj ]d Yka]flg [gflYZd] fg f][]kalYegk j]YdarYj [d[mdgk$ ZYklY [gf gZk]jnYj ]d [mY\jg ] afljg\m[ajdgk\Ylgk ]f]dYka]flg! ]fdYk[m]flYkqdm_Yj]kY\][mY\gk& 127

4



c) Ka]dYZgjYegkdgkYka]flgk[gjj]khgf\a]fl]kY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)hgj]dhY_g\] dY[mglYqdYj][dYkaâ[Y[af\]dY[mglY\]YegjlarY[af$l]f\j]egk2 +)')*'P) 0&/)0$/0 -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg -&,1.$1- ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

Y -/*! :Yf[gk +)')*'P)

),&*)-$/+

1&0-*$** )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y


1&0-*$**

d) =dka_ma]fl]hYkg]kj]YdarYjdgkYka]flgk[gjj]khgf\a]fl]kYd+)\]\a[a]eZj]\]*(P*$ hgj]dhY_g\]dY[mglYqdYj][dYkaâ[Y[af\]dY[mglY\]YegjlarY[af&KmYka]flgk]j ]dka_ma]fl]2 +)')*'P* 1&0-*$** -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg ,&+.+$-) ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

Y -/*! :Yf[gk +)')*'P*

),&*)-$/+

))&)+*$11 )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y


))&)+*$11

e) <]khmk$j]YdarYj]egk]dYka]flgh]jl]f][a]fl]Yd+)\]\a[a]eZj]\]*(P+$hgj]dhY_g \]dY[mglYqdYj][dYkaâ[Y[af\]dY[mglY\]YegjlarY[af$Yk2 +)')*'P+ ))&)+*$11

-*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg +&(0*$/, ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

Y -/*! :Yf[gk +)')*'P+

),&*)-$/+

)*&-0($*0 )/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg Y


)*&-0($*0

f) >afYde]fl]$j]YdarYj]egk]dYka]flg[gflYZd]j]dYlangYd+)\]\a[a]eZj]\]*(P,$hgj ]dhY_g\]dY[mglY2 +)')*'P, )*&-0($*0 -*(! <]m\YkY;'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg )&.+-$,- ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

Y

-/*! :Yf[gk

),&*)-$/+

;geghg\]egkYhj][aYj$dY]ehj]kY`Y\]nm]dlg]dhjklYeg[gehd]lg]f]dYg*(P,q fgla]f]im]j][dYkaâ[Yjfaf_mfY[mglY$hgjdglYflgkgdg]dYZgjYj]egkmfYka]flg& 128


4

9`gjYnYegkYYfYdarYjdYk\]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg[gfn]f[aea]flgY[gjlghdYrg& =dH?;%hqe]k\akhgf]\]dY[m]flY(520) Deudas a C/P por crédito dispuestohYjYj]^d]bYj$ [gegkmfgeZj]af\a[Y$dYk\]m\Ykim]dY]ehj]kYla]f][gfljY\YkY[gjlghdYrg[gfdYk]fla\Y\]k\][j\alg& DY^gjeY\][gflYZadarYj]klgkhjklYegk]kdYeakeYim]`]egk]kh][aâ[Y\ghYjYdgkhjklYegkYdYj_ghdYrg&=f]d[Ykg\]d[mY\jgâfYf[a]jg$kgdg[gflYZadarYj]egkdY[gf[]kaf\]d hjklYegq]dhY_g\]dYk[mglYk$]k\][aj$fgl]f]egkim]j][dYkaâ[Yj$qYim]]f]klgklahgk \]hjklYegkdYh]jag\a[a\Y\km]d]k]je]fkmYd k]hY_YmfY[mglY[Y\Ye]k!$qdYdlaeY[mglYk]hY_YjYfl]k\]mfYg& GljY^gjeY\]âfYf[aY[afim]dYk]fla\Y\]kâfYf[a]jYk^Y[adalYfYdYk]ehj]kYkkgflas líneas de crédito.=fdYdf]Y\][j\alg$dY]fla\Y\hgf]Y\akhgka[af\]dY]ehj]kYmfY[Yfla\Y\\]\af]jg]fmfY[m]flY\][j\alg$h]jgkgdgd][gZjYafl]j]k]khgjdY[Yfla\Y\j]Yde]fl] mladarY\Y3kgZj]]dj]klgkgdgd][gZjYmfY[geakaf&DY[m]flYim]mladarY]dH?;%hqe]khYjY j]^d]bYj]klYgh]jY[af]k(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto. NYegkYYfYdarYj]d^mf[agfYea]flg\]]klY[m]flYYljYnk\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kYKmeafakljgk?Yj[Y$K&9&$YZj]mfYdf]Y\][j\alg]fdY]fla\Y\:Yf[gHgklYdhgj aehgjl]\].&(((€\mjYfl]mfhdYrg\]mfYg&DY[geakaf\]Yh]jlmjY]k\]d)Â&

.(

..1! Gljgk_Yklgk âfYf[a]jgk

Y

-*()! <]m\YkY;'Hhgj [j\alg\akhm]klg

.(


)&*((

DY]ehj]kY\akhgf]]f]^][lang\])&*((€&

)&*((

-/(! ;YbY

Y

DY]ehj]kYhY_YYmfhjgn]]\gj*&)((€im]d]\]ZY[gf[Yj_gYdY[m]flY\][j\alg&

*&)((

,((! Hjgn]]\gj]k

Y


*&)((

DY]ehj]kYj][aZ]]daf_j]kg]fdY[m]flY\][j\alg\]mf\]j][`g\][gZjg\]d[da]fl]H]\jg Jmarhgjaehgjl]\])&+((€&

)&+((


Y

,+(! ;da]fl]k

)&+((

=d:Yf[gHgklYddaima\Y[gfKmeafakljgk?Yj[Ydgkafl]j]k]kqdYk[geakagf]k\]n]f_Y\Yk`YklY ]dege]flg$im]Yk[a]f\]fY*+(€&

*+(

..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk Y


*+( 129

4


Actividades

4. J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k\]dY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$kgZj]dYk ka_ma]fl]kgh]jY[agf]k2 a) =d)-\]YZjad\]*(P(]d:Yf[g;YhalYd[gf[]\]mfhjklYegYdY]ehj]kYhgj aehgjl] \] -(&((( €$im]\]ngdn]j]fmffa[ghY_gYd[YZg\][af[gYgk$ bmflg[gfdgkafl]j]k]k[gjj]khgf\a]fl]k >a_&,&,!&Dgk_Yklgk\]Yh]jlmjYkgf\] *&0((Â€q]dlahg\]afl]jkYfmYd$\]d,Â& b) =d:Yf[gIma]jgd][gf[]\]lYeZafgljghjklYegY[gjlghdYrghgjaehgjl]\] -&(((€$im]\]Z]\]ngdn]jYd[YZg\]g[`ge]k]k$[gf)0(€\]_Yklgk\]Yh]j% lmjY& c) DY]ehj]kY:?L$K&9&$j][aZ]]d)\]bmdag\]*(P(mfhjklYeg\]d:Yf[gKm\g]kl] hgjaehgjl]\]*(&(((€$im]\]ngdn]je]\aYfl][mYljg[mglYk\]YegjlarY[af [gfklYfl]k$]d)\]bmdag\]dgkYgk*(P)$*(P*$*(P+q*(P,&Dgk_Yklgkafa[aYd]k hgjdY[gf[]kafYk[a]f\]fY+-(€&=dhjklYeg\]n]f_Ymfafl]jkYfmYd\]d-Â hY_Y\]jg]d)\]bmdag\][Y\YYg& d) =d)\]]f]jg\]*(P(dY]ehj]kY`Yj][aZa\gmfhjklYegY[af[gYgk\]d:Yf[g :KL\]*((&(((€\]fgeafYd&Dgk_Yklgk\][gf[]kafYk[a]f\]fY)&.((€&=d hY_g\]dYk[mglYk]khgkhY_YZd] YYgn]f[a\g!]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYg& =d[mY\jg[gjj]khgf\a]fl]YdhjklYeg]k]dka_ma]fl]2 Fecha

Anualidad

Interés

Amortización

()%()%P(

Deuda pendiente *((&(((

+)%)*%P(

-*&/-1$-

*(&(((

+*&/-1$-

)./&*,($-

+)%)*%P)

-*&/-1$-

).&/*,$(-

+.&(+-$,-

)+)&*(-$(-

+)%)*%P*

-*&/-1$-

)+&)*($-)

+1&.+0$11

1)&-..$(.

+)%)*%P+

-*&/-1$-

1&)-.$.)

,+&.(*$01

,/&1.+$)/

+)%)*%P,

-*&/-1$-

,&/1.$++

,/&1.+$)/

(

255.607,60

65.607,60

200.000

Total

e) DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$YZj]mfYdf]Y\][j\alg]fmfY[YbY\]Y`g% jjgkhgjaehgjl]\])(&(((€\mjYfl]mfhdYrg\]\gkYgk&DY[geakaf\]Yh]j% lmjY]k\])((€&DY]ehj]kYhY_YYmfY[j]]\gj)&,((€im]d]\]ZY[gf[Yj_g YdY[m]flY\][j\alg&LYeZafk]d]af_j]kY]fdY[m]flY\][j\alg]d\]j][`g\] [gZjg\]mf[da]fl]im]Yk[]f\YY)&*((€&DY]ehj]kY[a]jjYdYdf]Y\][j\algq dY[YbY\]Y`gjjgkd][gZjY)+(€]f[gf[]hlg\]afl]j]k]k\]n]f_Y\gkhgjdYmlada% rY[af\]dYdf]Y`YklY]k]ege]flg$ek,(€\][geakagf]k&

Fig. 4.4. El préstamo bancario es una de las formas más habituales de endeudamiento a largo plazo. 130


4

6. Los empréstitos ;gegaf\a[Yegk]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$mfY\]dYk^gjeYkek[gemf]k\]]f\]m\Yea]flg YdYj_ghdYrgim]la]f]fdYk]ehj]kYk$bmflg[gfdgkhjklYegk ZYf[Yjagk$]kdY]eakaf\] nYdgj]k\]j]flYâbY&=f]klY[Yl]_gjY\]hYkangkâfYf[a]jgkk]af[dmq]fdgk]ehjklalgk$dgk ZgfgkqdgkhY_Yjk& DYk[m]flYkim]j][g_]]dhdYfhYjY[gflYZadarYj]klYkgh]jY[agf]kkgf2(177) Obligaciones y bonos, (500) Obligaciones y bonos a corto plazo, (505) Deudas representadas en otros valores negociables a C/P,(506) Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas y (661) Intereses de obligaciones y bonos. J][gj\]egkim]dYFgjeY1&Y$Afkljme]flgkâfYf[a]jgk$fgk\a[]im]dgkhYkangkâfYf[a]jgk af[dma\gk]f]klY[Yl]_gjYk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdvalor razonable\]dY[gfljYhj]klY[afj][aZa\YYbmklY\ghgjdgkcostes de transacciónim]d]kk]Yf \aj][lYe]fl] YljaZmaZd]k3 fg gZklYfl]$ ]klgk dlaegk$ Yk [geg dYk comisiones financieras im]k][Yj_m]fYdY]ehj]kY[mYf\gk]gja_af]fdYk\]m\Yk[gfl]j[]jgk$podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial. NYegkYYfYdarYjdYYhda[Y[af\]dYfgjeYYljYnk\]mf]b]ehdg2 DY]ehj]kY
1&-((5

)(&(((

3 i5($)(0+,--.+

)#i ) )0*'+.-

*(( 1&+((

-')('P( ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk Y -(-! <]m\Ykj]hj]k]flY\Yk ]fgljgknYdgj]k f]_g[aYZd]kY;'H

1&-((

=d+)\]\a[a]eZj]\]*(P($hgjdYnYdgjY[afY[gkl]YegjlarY\g2 *+-$0)

+)')*'P( ..)! Afl]j]k]k\]gZda_Y[agf]kqZgfgk S1&-(( )#($)(0+,--.+!0/'+.-È)U Y -(-! <]m\Ykj]hj]k]flY\Yk ]fgljgknYdgj]k f]_g[aYZd]kY;'H *+-$0)

=d-\]YZjad\]*(P)$hgjdYYegjlarY[af\]dllmdg2 *.,$)1

)(&(((

-','P) ..)! Afl]j]k]k\]gZda_Y[agf]kqZgfgk S1&/+-$0) )#($)(0+,--.+!1-'+.-È)U Y -(-! <]m\Ykj]hj]k]flY\Yk ]fgljgknYdgj]k f]_g[aYZd]kY;'H *.,$)1 -(-! <]m\Ykj]hj]k]flY\Yk]fgljgk nYdgj]kf]_g[aYZd]kY;'H Y -/*! :Yf[gk

S1&-(( )#($)(0+,--.+!0/'+.-È)U

S1&/+-$0) )#($)(0+,--.+!1-'+.-È)U

)(&((( 131

4


Bonos y obligaciones (Fig. 4.5) DYkobligacioneskgfnYdgj]kegZadaYjagkim]j]hj]k]flYfmfYhYjl]hjghgj[agfYd\] mfempréstito.DYkg[a]\Y\]eakgjYk][gehjge]l]Yj]ljaZmajYdgkl]f]\gj]k\]dgk nYdgj]k[gfmfafl]jkim]hm]\]k]jâbggnYjaYZd]$qY\]ngdn]j]d[YhalYdYhgjlY\g$ ]fdY^][`Y]klYZd][a\YhYjY]dn]f[aea]flg\]dgkllmdgk& DgkbonoskgfnYdgj]kegZadaYjagk\]j]flYâbY$kaeadYj]kYdYkgZda_Y[agf]k$h]jg[gf e]fgj]khdYrgk\]na\Y& – (177) Obligaciones y bonos: gZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[mdY[affg[gfn]jlaZd]k ]fY[[agf]k& – (500) Obligaciones y bonos a corto plazo: gZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[mdY[af fg[gfn]jlaZd]k]fY[[agf]k[mqgn]f[aea]flgnYqYYhjg\m[ajk] ]fmfhdYrgfg kmh]jagjYmfYg& Fig. 4.5. Dentro de la emisión de valores de renta fija, se incluyen bonos y obligaciones.

– (505) Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: gljgk hYkangkâfYf[a]jgk[mqgn]f[aea]flgnYqYYhjg\m[ajk]]fmfhdYrgfgkmh]jagjY mfYg$j]hj]k]flY\gk]fnYdgj]kf]_g[aYZd]k$g^j][a\gkYdY`gjjghZda[g$q\aklaf% lgk\]dgkYfl]jagj]k& Pagarés de empresa Kgf nYdgj]k [mhf []jg ]eala\gk Yd \]k[m]flg$ hgj dg im] km j]flYZada\Y\ k] gZla]f] hgj\a^]j]f[aY]flj]]dhj][ag\][gehjYq]dnYdgjfgeafYd\]dhY_Yjim]k]j][aZ]]f dY^][`Y\]YegjlarY[af&KgfY[gjlghdYrgq]pakl]fn]f[aea]flgk]flj]ka]l]\Ykq n]afla[af[ge]k]k$Ymfim]dgkhdYrgkek^j][m]fl]kkgf\]mfg$lj]k$k]ak$\g[]q`YklY \a][ag[`ge]k]k&

Caso práctico 5

Contabilidad de la emisión de un empréstito con intereses explícitos e implícitos DYkg[a]\Y\@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$]eal]]d)\]]f]jg\]*(P(mf]ehjklalg^gjeY\g hgj[a]fZgfgk\]nYdgjfgeafYd*(€$]eala\gkYdYhYjqj]]eZgdkYZd]kYd)(/Â]d +)\]\a[a]eZj]\]*(P)&=klgkllmdgk\]n]f_Yfmfafl]jkYfmYdhY_Y\]jg[Y\Y+)\] \a[a]eZj]\]d.Â j]l]f[afhjY[la[Y\Y$)1Â!&Dgk_Yklgk\]]eakafkghgjlY\gkhgjdY ]ehj]kY`YfYk[]f\a\gY+((€& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k& Solución: *&(((

)*(

*&*.(

)')'P(

+)')*'P(

+)')*'P)

Hj][ag\][gehjY5)((*(5*&((( NYdgj\]j]]eZgdkg5*()(()$(/5*&),( Afl]j]k]k\]n]f_Y\gk]f)Yg5)((*(($(.5)*( *&(((5

)*( )#i!

#

*&*.(

3 i 5($(1+,,+/0*),

)#i!2 (Continúa)

132


4


+(( )&/(( )0.$00

)')'P( ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk -/*! :Yf[gk Y )//! GZda_Y[agf]kqZgfgk +)')*'P( ..)! Afl]j]k]k\]gZda_Y[agf]kqZgfgk *&(((($(1+,,+/0*),! Y ,/-)! @HY[j]]\gjY hgjj]l]f[agf]k hjY[la[Y\Yk )*(($)1! Y -/*! :Yf[gk )*(È**$0! Y )//! GZda_Y[agf]kqZgfgk )0.$01È)*(!

*&(((

**$0 1/$* ..$00

*&(..$00 )//! GZda_Y[agf]kqZgfgk Y

)1+$)*

*&),(

-((! GZda_Y[agf]kqZgfgk Y[gjlghdYrg *&(..$00

+)')*'P) ..)! Afl]j]k]k\]gZda_Y[agf]kqZgfgk *&(..$00($(1+,,+/0*),! Y ,/-)! @HY[j]]\gjY hgjj]l]f[agf]k hjY[la[Y\Yk )*(($)1! Y -/*! :Yf[gk )*(È**$0! Y -((! GZda_Y[agf]kqZgfgk Y[gjlghdYrg )1+$),È)*(!

**$0 1/$*

/+$)*

-((! GZda_Y[agf]kqZgfgk Y[gjlghdYrg Y

-/*! :Yf[gk

*&),(

Actividades

5. J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gjj]khgf\a]fl]k Y dYk gh]jY[agf]k j]YdarY\Yk hgj ]klYk ]ehj]kYk2 a) DYkg[a]\Y\KmeafakljgkHj]r$K&9&$]eal]]d)\]bmdag\]*(P(mf]ehjklalg^gj% eY\ghgj*((Zgfgk\]nYdgjfgeafYd-(€$]eala\gkYdYhYjqj]]eZgdkYZd]kYd )(-Â]d)\]bmdag\]*(P*&=klgkllmdgk\]n]f_Yfmfafl]jkk]e]kljYdhY_Y\]jg [Y\Y+)\]\a[a]eZj]q[Y\Y)\]bmdag\]d-Â j]l]f[afhjY[la[Y\Y$)1Â!&Dgk _Yklgk\]]eakafkghgjlY\gkhgjdY]ehj]kY`YfYk[]f\a\gY)-(€& b) DY]ehj]kY;YjdgkL]fYqYkg[aY\gk$K&9&$`Yj]YdarY\gmfY]eakaf\]hY_Yjk&DY ^][`Y\]]eakaf]k]d)-\]k]hla]eZj]\]*(P(&Dgkllmdgkn]f[]f]d)-\]bmfag \]*(P)$kmnYdgjfgeafYd]k\]+&-((€qk]`Yf]eala\gYd1(Â&Dgk_Yklgkafa% [aYd]kYk[a]f\]fYd*Â\]dnYdgj\]]eakaf& 133

4


Síntesis Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarán como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro Activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles

La empresa dará de baja un Pasivo financiero cuando la obligación se haya extinguido. También dará de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intención de recolocarlos en el futuro

La diferencia entre el valor en libros del Pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la contraprestación pagada (incluidos los costes de transacción atribuible, así como cualquier Activo cedido diferente del efectivo o Pasivo asumido), se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que tenga lugar

Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa Pasivos financieros a coste amortizado Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial

Los pasivos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en: Pasivos financieros mantenidos para negociar

Pasivos financieros a coste amortizado

134

Cuando sea un instrumento financiero derivado, según se define en la norma sobre activos financieros, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura

Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial

No obstante, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual (así como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo) se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

Se valorarán posteriormente por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo

No obstante, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe


4

Test d e re paso 1. Dgkafkljme]flgkâfYf[a]jgk]eala\gk$af[mjja\gkgYkmea% \gk$k][dYkaâ[Yjf[geghYkangkâfYf[a]jgk$]fkmlglYda% \Y\g]fmfY\]kmkhYjl]k2 a) Ka]ehj]im]kmhgf_YfhYjYdY]ehj]kYmfYgZda_Y[af [gfljY[lmYd$\aj][lYgaf\aj][lY$\]j][aZaj]^][langmgljg 9[lang âfYf[a]jg g \] afl]j[YeZaYj Y[langk g hYkangk âfYf[a]jgk[gfl]j[]jgk]f[gf\a[agf]khgl]f[aYde]fl] \]k^YngjYZd]k& b) Ka]ehj] im] ka_Yf a), h]jg ]f [gf\a[agf]k hgl]f[aYd% e]fl]^YngjYZd]k& c) Ka]ehj]im]$k]_fdYk[gf\a[agf]k]kh][aâ[Y\Yk]fa), fgj][aZYfkafg]flj]_m]f]^][langmgljg9[langâfYf% [a]jg& d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k& 2. DgkhYkangkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\gk]nYdgjYjf2 a) Afa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfY% Zd]\]dY[gfljYhj]klY[afj][aZa\YYbmklY\ghgjdgk[gk% l]k\]ljYfkY[[afim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k& b) Hgkl]jagje]fl]$ hgj km nYdgj jYrgfYZd]& Dgk afl]j]k]k \]n]f_Y\gkk][gflYZadarYjf]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk$Yhda[Yf\g]delg\g\]dlahg\]afl]jk]^][% lang& c) Dgk \Zalgk hgj gh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k [gf n]f[a% ea]flgkmh]jagjYmfYgqim]l]f_Yfmflahg\]afl]jk [gfljY[lmYd$Yk[gegdYkâYfrYkqdgk\]k]eZgdkgk]pa% _a\gkhgjl]j[]jgkkgZj]hYjla[ahY[agf]k$k]hg\jfnYdg% jYjhgjkmnYdgjfgeafYd[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYda% rYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_faâ[Ylang& d) Afa[aYde]fl]hgj]dhj][ag$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrg% fYZd]\]dY[gfljYhj]klY[afj][aZa\Y$YbmklY\ghgjdgk [gkl]k\]ljYfkY[[afim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZma% Zd]k& 3. MfY]ehj]kY\]Z]YmfY[gfkljm[lgjY)1(&(((€$h]jgYd YhdYrYj]dhY_g\mjYfl]\a][ag[`ge]k]kdY\]m\Yaf[gj% hgjYafl]j]k]k\]),&,*.$./€&¸;md]k]dafl]jk]^][lang \]dYgh]jY[af7 a) +Â& b) ,Â& c) -Â& d) ,$-Â& 4. ¸Imaehgjl]af_j]kYjmfY]ehj]kYim]l]f_Ydgkka_ma]f% l]k\Ylgkj]dYlangkYdAN9$Y+(\]bmfag2AN9kghgjlY\g$ *&+((€$AN9j]h]j[mla\g$+&)((€qdY[m]flY@H\]m\gjY hgjAN9$,((€7 a) 0((€&

c) @Y[a]f\Yd]\]ngdn]j,((€& d) @Y[a]f\Yd]\]ngdn]j0((€& 5. =fj]dY[af[gf]dAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k$mfY]ehj]kY j]YdarYlj]khY_gk^jY[[agfY\gk\]*((€[Y\Ymfg$[gZjY dgk\ana\]f\gk\]mfYkY[[agf]khgj*&(((€ j]l]f[af$ )1Â ! q gZla]f] mf j]kmdlY\g Yfl]k \] aehm]klgk \] )(&(((€ lahgaehgkalang$*(Â!&¸Im[Yfla\Y\af_j]kYj Y@Y[a]f\Y7 a) )&(*(€& b) /&0((€& c) @Y[a]f\Yd]\]ngdn]j.((€& d) 1&(*(€& 6. MfY]ehj]kY[gehjY]d)\]bmdag\]*(P(mfY[gfkljm[% [afhgj),-&*((€ AN9af[dma\g!$kaZa]fhgjYhdYrYj]d hY_g\mjYfl]\gkYgk$YdâfYdhY_Yj).+&),.$/*€&Dgk afl]j]k]k im] k] af[gjhgjYjf Yd HYkang âfYf[a]jg Y +) \]\a[a]eZj]\]*(P(hYjYnYdgjYjdgY[gkl]YegjlarY\g Yk[]f\]jfY2 a) 0&/)*€& b) )/&1,.$/*€& c) -&(*($*)€& d) ,&*1*$--€& 7. K]_f]d[YkgYfl]jagj$[Yd[mdYdgkafl]j]k]kim]k]af[gjhg% jYjfYdHYkangâfYf[a]jgY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)hYjY nYdgjYjdgY[gkl]YegjlarY\g& a) /&*.(€& b) 0&/)*€& c) 0&1.1$--€& d) /&,/,$.+€& 8. DY ]ehj]kY E?L$K&9&$ j][aZ] ]d ) \] YZjad \] *(P( mf hjklYeg\]d:Yf[gEY\ja\hgjaehgjl]\],(&(((€im] \]ngdn]je]\aYfl]g[`g[mglYk\]YegjlarY[afljae]k% ljYd]kq[gfklYfl]k&=f]dege]flg\]dY[gf[]kaf[gf% lYZadarYj2 a) =f dY [m]flY -*(!$ -&((( €$ q ]f dY [m]flY )/(!$ +-&(((Â€& b) =f dY [m]flY -*(!$ +-&((( €$ q ]f dY [m]flY )/(!$ -&(((Â€& c) =f dY [m]flY -*(!$ )-&((( €$ q ]f dY [m]flY )/(!$ *-&(((€& d) =f dY [m]flY -*(!$ *(&((( €$ q ]f dY [m]flY )/(! *(&(((€&

b) ,((€& 135

4


Compr ueba tu aprendiz aje Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC, relativas a los pasivos financieros. Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente. Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan. Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables. 1. DY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ [gehjY ]d ) \] g[lmZj] \] *(P( e]j[Y\]jYkhgjaehgjl]\]+&1((€$ek*)Â\]AN9]f mfYgh]jY[afYhdYrg\]fm]n]e]k]k$hgjdgim]k]af[gj% hgjYfafl]j]k]khgjaehgjl]\])/-$00€&;gflYZadarYdY gh]jY[af$kmhgfa]f\gim]2 a) dY]ehj]kYnYdgjY]dHYkanghgjnYdgjfgeafYdq b) kmhgfa]f\gim]nYdgjY]dHYkangY[gkl]YegjlarY\g& 2. ;gflYZadarYdgkka_ma]fl]kegnaea]flgk\]dY]ehj]kY>JL$ K&9& =flj]_Y]d)*\]bmfag\gk[`]im]kY\gkljYZYbY\gj]k hgjaehgjl]\]+((€[Y\Y]f[gf[]hlg\]Yfla[ahgk\] dYfeafY\]de]k\]bmfag& 9ZgfYYdgkljYZYbY\gj]kYfl]jagj]kdYfeafY\]de]k \]bmfag[gfdgkka_ma]fl]k\Ylgk2 – Km]d\gk2,&(((€& – K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY21((€& – J]l]f[agf]khgjAJH>2/*(€& – K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dgkljYZYbY\gj]k2*0(€& – Mfg\]dgkljYZYbY\gj]k`Yh]jeYf][a\g\]ZYbY)( \Yk YZgfYf\g dY ]ehj]kY hj]klY[agf]k hgj [m]flY \]dYK]_mja\Y\Kg[aYdhgjaehgjl]\]+*-€& – ;geh]fkY]dYfla[ahg& – DYkj]emf]jY[agf]kim]\Yfh]f\a]fl]k\]hY_g& =d*(\]bmdagaf_j]kYdYkj]l]f[agf]khjY[la[Y\YkYdgk ljYZYbY\gj]k]fdY@Y[a]f\YHZda[Y& =d+)\]bmdaghY_YdY\]m\Y[gfdYK]_mja\Y\Kg[aYd\]d hmflgYfl]jagj& 3. Dgk\Ylgkj]dYlangkYdAN9\]dY]ehj]kY:@L$K&9&$\mjYfl] ]d]b]j[a[ag*(P(kgf2 )&]jljae]klj]2 @HAN9kghgjlY\g2-&+((€& @HAN9j]h]j[mla\g2,&)((€&

136

*&´ljae]klj]2 @HAN9kghgjlY\g2+&0((€& @HAN9j]h]j[mla\g2,&-((€& +&]jljae]klj]2 @HAN9kghgjlY\g2+&.((€& @HAN9j]h]j[mla\g2,&1((€& ,&´ljae]klj]2 @HAN9kghgjlY\g2,&*((€& @HAN9j]h]j[mla\g2-&.((€& J]YdarYdYkdaima\Y[agf]k]fdYk^][`Yk[gjj]khgf\a]fl]kq$ Y\]ek$ka]dAN9]kYhY_Yj$[gflYZadarY]dhY_gim]k]j]Y% darYmfgk\Yk\]khmk& 4. DY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$ ]fnY mfY j]e]kY \] ]^][lgk Yd ZYf[gY\]k[gflYj]d)\]g[lmZj]\]*(P([mqgfgeafYd Yk[a]f\]Y/&0((€&=dn]f[aea]flgk]hjg\m[aj]d)\] bmdag\]*(P)&=dZYf[gfgk[gZjY]f[gf[]hlg\]afl]j]k]k +-(€qmfgk_Yklgk\]1(€& ;gflYZadarYdYgh]jY[afkmhgfa]f\gim]dY]ehj]kYnYdgjY ]dHYkangY[gkl]YegjlarY\g& 5. DY]ehj]kY>JK$K&9&$j]YdarYmfYn]flY\]e]j[Y\]jYk]d )\]YZjad\]*(P(hgjaehgjl]\])+&-((€$]f^Y[lmjY j]h]j[ml]Yd[da]fl]_Yklgk\]ljYfkhgjl]hgjaehgjl]\] ),( €$ Y\]ek \] Yhda[Yjd] lYeZaf ]f ^Y[lmjY mf \]k% [m]flg[ge]j[aYd\]d*Â$AN9\]dYgh]jY[af*)Â&DY gh]jY[afk]\g[me]flY]fd]ljY\][YeZagY\gkYgk&DY ]ehj]kYdd]nY]k]eakeg\YdYd]ljYYdZYf[gY\]k[gflYj$ ]kl]d][gZjYmfgkafl]j]k]k\])&1-(€qmfgk_Yklgk\] *+(€&Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg]d[da]fl]fghY_Y$[gZjf% \gfgk]dZYf[g0(€hgjdgk_Yklgk\]\]ngdm[af&=eala% egkmffm]ng]^][lgYd[da]fl]im]]kl]Y[]hlYaf[dmq]f\g dgk_Yklgk\]\]ngdm[af]afl]j]k]khgj))(€&Dd]_Y\g]d n]f[aea]flg$]d[da]fl]hY_Y& ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]kYfl]jagj]k& 6. DY]ehj]kYFL@$K&9&$[gehjY]d)-\]k]hla]eZj]\]*(P( mfY afklYdY[af l[fa[Y hgj aehgjl] \] *)(&((( €$ ek *)Â\]AN9&DYgh]jY[afk]j]YdarYY[j\algYlj]kYgk$ ege]flg]fim]dY]ehj]kYhY_YjdY\]m\YY[lmYdqdgk afl]j]k]kaf[gjhgjY\gk\]d,ÂYfmYd& ;gflYZadarYdYgh]jY[af`YklYkmn]f[aea]flg& 7. DY]ehj]kYCL?$K&9&$[gehjY]d)\]bmdag\]*(P(eYima% fYjaYhgjaehgjl]\]-(&0*(€AN9af[dma\g$dYgh]jY[afk] j]YdarYY[j\alg&=dhjae]jhY_gk]hjg\m[aj]d)\]bmdag\] *(P)hgjaehgjl]\]*.&,*.$,€q]dk]_mf\g]d)\]bmdag \]*(P*hgjaehgjl]\]*/&,0+$,.€& ;gflYZadarY dY gh]jY[af `YklY ]d n]f[aea]flg \]d HYkang âfYf[a]jg&


4

Compr ueba tu aprendiz aje 8. E@L$K&9&$kgda[alYmfhjklYeg$]d)\]bmdag\]*(P($\] -(&(((€$YYegjlarYj]flj]kYgk$Yd.ÂfgeafYdYfmYd$ im]\]ngdn]je]\aYfl][mglYkk]e]kljYd]k[gfklYfl]kq hgkhY_YZd]kim]k]hY_Yjf]fdY^][`Ykaf\a[Y\Yk]f]d Fecha

Semestralidad

Interés

[mY\jg&Dgk_Yklgk\]Yh]jlmjYkgf\])&,((€qdYk]e]k% ljYda\Y\Yk[a]f\]Y1&*11$00€&=d[mY\jgim]e]^Y[adalYdY ]fla\Y\âfYf[a]jY]k]dka_ma]fl]2 Cuota de amortización


)'/'P(

Deuda pendiente -(&(((

+)')*'P(

1&*11$00

)&-((

/&/*1$00

/&/*1$00

,*&*/($)*

)'/'P)

1&*11$00

)&*.0$))

/&1.)$//

)-&.1)$.-

+,&+(0$+-

+)')*'P)

1&*11$00

)&(*1$*.

0&*(($.*

*+&01*$*/

*.&)(/$/+

)'/'P*

1&*11$00

/0+$*,

0&,,.$.,

+*&++0$1)

)/&..)$(1

+)')*'P*

1&*11$00

-*1$0,

0&/(($(,

,)&(+0$1-

0&1.)$(,

)'/'P+

1&*11$00

*.0$0,

0&1.)$(,

-(&(((

($((

9. DY ]ehj]kY :B@$K&9&$ `Y j]YdarY\g dY ]eakaf \] [af[g hY_Yjk\])&(((€\]nYdgjfgeafYd[Y\Ymfg&DY^][`Y\] ]eakaf]k]d.\]fgna]eZj]\]P(&Dgkllmdgkn]f[]f]d. \]fgna]eZj]\]P)qk]]eal]fYd0-Â&Dgk_Yklgkafa[aY% d]kYk[a]f\]fY1(€& ;gflYZadarYdYgh]jY[af`YklYkmn]f[aea]flg& Fecha

Trimestralidad

Interés

10. 9:;$K&9&$ kgda[alY mf hjklYeg$ ]d ) \] YZjad *(P($ \] /(&(((€$YYegjlarYj]f[mYljgYgk$Yd-ÂfgeafYdYfmYd$ qY\]ngdn]j]f[mglYkljae]kljYd]k[gfklYfl]khY_Y\]jYk ]fdYk^][`Ykaf\a[Y\Yk]f]d[mY\jg&Dgk_Yklgk\]Yh]jlmjY kgf\]*&.((€qdYljae]kljYda\Y\Yk[a]f\]Y,&0-,$*/€&=d [mY\jgim]e]^Y[adalYdY]fla\Y\âfYf[a]jY]k]dka_ma]fl]2 Cuota de amortización


)','P(

Deuda pendiente /(&(((

)'/'P(

,&0-,$*/

0/-

+&1/1$*/

+&1/1$*/

..&(*($/+

)')('P(

,&0-,$*/

0*-$*.

,&(*1$()

0&((0$*0

.)&11)$/*

)')'P)

,&0-,$*/

//,$1(

,&(/1$+/

)*&(0/$.-

-/&1)*$+,

)','P)

,&0-,$*/

/*+$1(

,&)+($+/

).&*)0$(*

-+&/0)$10

)'/'P)

,&0-,$*/

./*$*/

,&)0*$((

*(&,(($(*

,1&-11$10

)')('P)

,&0-,$*/

.*($((

,&*+,$*/

*,&.+,$*1

,-&+.-$/)

)')'P*

,&0-,$*/

-./$(/

,&*0/$*(

*0&1*)$,1

,)&(/0$-)

)','P*

,&0-,$*/

-)+$,0

,&+,($/1

++&*.*$*0

+.&/+/$/*

)'/'P*

,&0-,$*/

,-1$**

,&+1-$(-

+/&.-/$++

+*&+,*$./

)')('P*

,&0-,$*/

,(,$*0

,&,,1$11

,*&)(/$+*

*/&01*$.1

)')'P+

,&0-,$*/

+,0$..

,&-(-$.)

,.&.)*$1+

*+&+0/$(/

)','P+

,&0-,$*/

*1*$+,

,&-.)$1+

-)&)/,$0.

)0&0*-$),

)'/'P+

,&0-,$*/

*+-$+)

,&.)0$1.

--&/1+$0)

),&*(.$)1

)')('P+

,&0-,$*/

)//$-0

,&./.$.1

.(&,/($-(

1&-*1$,1

)')'P,

,&0-,$*/

))1$))

,&/+-$).

.-&*(-$..

,&/1,$+,

)','P,

,&0-,$*/

-1$1+

,&/1,$+,

/(&(((

($((

11. DY kg[a]\Y\ HL@$K&9&$ ]eal] ]d ) \] ]f]jg \] P( mf ]ehjklalg ^gjeY\g hgj ,( Zgfgk \] nYdgj fgeafYd .(Â€$]eala\gkYd1-Âqj]]eZgdkYZd]kYd)(+Â]d+) \] \a[a]eZj] \] P*& =klgk llmdgk \]n]f_Yf mf afl]jk

YfmYdhY_Y\]jg[Y\Y+)\]\a[a]eZj]\]d-Â$j]l]f[af hjY[la[Y\Y)1Â&Dgk_Yklgk\]]eakafkghgjlY\gkhgjdY ]ehj]kY`YfYk[]f\a\gY)*(€& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k& 137

4


Ac tividad de simulación =f ]klY mfa\Y\ nYegk Y [gflafmYj [gf dY [gflYZadarY[af \] dYk gh]jY[agf]k j]YdarY\Yk hgj EgakkKf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]fgna]eZj]]f]dDaZjg
Actividades de simulación 1&=d)/\]fgna]eZj]$dY]ehj]kYj][aZ]dY^Y[lmjY\]EYjlY;]dY9k]kgjYYd\]lYdd][gfdgk\Y% lgkim]YhYj][]f]fdY^Y[lmjYY\bmflYqim]dY]ehj]kYhY_Ye]\aYfl][`]im] >a_&)q>a_&*!&

C/ Mesena, 45 28033 - Madrid teuqilaTel.: ,lev a913 llign15 irf ,52 otsu84 j ed-eFax: p ceno913 D 15 52 85 .isin e-mail: [email protected] ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sNIF: ucnoh84942146 r -etcesnoK c ,te

MARTA CELA mallu rutibaru C ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr ASESORÍA

edep ue silef mutcid malluN .otsuj -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV SÁNCHEZ luv naeneA .isin sarCGAMES, .tnudicnit S. regL. etnI .muiterp sillom muC .assam muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupMOISÉS lugil oClavel, el naene25. A repmes mutnemele sumaviV .sub singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,aCalle efiele ,eativIndustrial tauq .suUrtinsa llet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru lucidir rutecX0/158 san ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnPolígono N.ºsuFactura: ipad ,etAlcorcón na me ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni sub28924 - Madridue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl Fecha uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes Fra.: ,siuq m17/11/20X0 uiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu NIF.: B85672342 siuq .mine siuq aB58675942 ssam tauqesnoc alluN .mu rtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol NIF: qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n CONCEPTOS cirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi SUPLIDOS ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud tege maN .isin seiHONORARIOS oid malluN .otsuj t e g e s u l l e t , s u p m e t s a n e c e a M . s u c n o h r r e p r o c m a l l u r u t i b a r u C . e u g u a l e v e dep ue si e d e p u e s i l e f m u t c 495,87 € Asesoramiento del 4. trimestre del año 20X0 sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom mauq mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn llet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege suRETENCIÓN BASE IVA n mauq m aN .mTOTAL uspi desFACTURA euqen odomm19 % oc naenIRPF eA .tile gnTOTAL icsipida rA eutABONAR .sullet dnefi .sullet dIMPONIBLE nefiele etatupluv naeneTIPO A .isinIVA,cnuCUOTA neh ,ranivlup sutcul 600,00 ,lev tidna€ lb muC .assa114,00 m naeneA .rolod tege 486,00 alugil €-esnoc ,ue r -esnoc495,87 ,ue rotitt€rop ,alugil oel na21 % eneA ,di tirerd104,13 sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes rutecsan ,setnom tneirutrap ,siuq arreviv ,siuq arreviv ,ni subipad , Formalude alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv n arPago: reviv Cheque P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu

Fig. 1.


BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D.C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825

# 486,00 € # Páguese a la orden de: ……. Marta Cela Asesoría al detalle …..……………… La suma de: ………… Cuatrocientos ochenta y seis euros ………………………….….…€ ………….Diecisiete………….de……noviembre………de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra


Fig. 2. 138

PP.


4

Ac tividad de simulación 2. =d*(\]fgna]eZj][gehjYegk[gfkgdYkYdY]ehj]kY=dHYjYkg\]dYk;gfkgdYk$[mqghY_g \gea[adaYegk]f]dZYf[g&=dhY_gk]j]YdarYjlj]k\Yk\]khmk\]j][aZajdY^Y[lmjY >a_&+q>a_&,!& Crta. San Jaime, 122 Guadalajara-19080 Tel./Fax: 943458301/948643964 E-MAIL: [email protected] NIF: A58853312


FACTURA N.º: 428 FECHA: 20/11/20X0 PEDIDO: 2 FORMA DE PAGO: Domiciliación bancaria. Plazo de pago: 3 días desde la fecha de factura Referencia

Cantidad

106 103 104

50 40 60

CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. DOMICILIO: Calle Clavel, 25. Pol. Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342 Tel.: 918794522 Fax: 918794523

Concepto

Precio 110,00 € 70,00 € 80,00 €

Consola Pay Consola TST Consola TSI

Tipo IVA 21 % 21 % 21 %

Importe Total

5.500,00 € 2.800,00 € 4.800,00 € 13.100,00 €

Descuentos

Comercial

5 %

Base imponible IVA Tipo de IVA

Importe

655,00 € 12.445,00 €

21 %

Total factura

2.613,45 € 15.058,45 €

Fig. 3.

FACTURA: N.º 428

LUGAR DE EXPEDICIÓN MADRID

IMPORTE 15.058,45 €

FECHA

20/11/20X0

VENCIMIENTO

CONCEPTO

Por la compra de videoconsolas

23/11/20X0

DOMICILIACIÓN ENTIDAD

0125

OFICINA

6745

D. C.

12

CUENTA

0001576825

CÓDIGOS

Recibimos PAGADOR:

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

Fig. 4. 139

4


Ac tividad de simulación 3. =d**\]fgna]eZj]$dY ]ehj]kYj][aZ]dY^Y[lmjY\]J]hYjY[agf]kBmYf9flgfag?Yj[Yhgjdgk ljYZYbgkim]`Yj]YdarY\g]fdYkgâ[afYk\]dY]ehj]kY$qim]k]YZgfYf[gf[`]im] >a_&-q>a_&.!& REFORMAS JUAN ANTONIO GARCÍA C/ Ferrana 108 - 2.º Piso 28099 - Madrid NIF: 29030654F

FACTURA N.º 0037 - 00000250 FECHA: 22 de noviembre de 20X0

Señores: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Domicilio: Calle Clavel, 25. Pol. Industrial Urtinsa NIF: B85672342 CONDICIONES DE VENTA

CONTADO

DETALLE Acondicionado y pintura del local Cambio de zócalos y tapajuntas Lacado de puertas Cambio de lámparas por halógenos Importe factura ……………… 2.022,00 Descuento autorizado … 10 % 202,20 Base imponible……………… 1.819,80 IVA……………………...…. 21 % 382,16 Retención ........................ 19 % 345,76

CON CHEQUE

X

PRECIO UNITARIO

TOTAL 650,00 300,00 800,00 272,00 2.022,00

TOTAL TOTAL

1.856,20

Para cualquier reclamación diríjase al teléfono 915437823 en el plazo de 15 días. Fig. 5.


BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D.C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825

# 1.856,20 € # Páguese a la orden de: ……. Reformas Juan Antonio García …..……………… La suma de: ………… Mil ochocientos cincuenta y seis euros con veinte céntimos ………………………….….…€ ………….Veintidós………….de……noviembre………de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra


Fig. 6. 140

PP.


4

Ac tividad de simulación 4. =d*,\]fgna]eZj]dY]ehj]kYj]YdarYmfYfm]nYn]flYYd[da]fl]EYfm]dHm]ZdYim]k] \g[me]flY]fd]ljY\][YeZagYk]k]flY\Yk >a_&/q>a_&0!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid .isin n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD Tel. / Fax: 918794522/23 edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen NIF: B85672342 C.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -etcesN.º noc DE ,temFACTURA: a tis rolod muspi meroL sar04/X0 repmePuebla, s mutnem e sumaviV edep A: ue silef Juguetería mutcid maManuel lluN .otsPuebla, uj odoS. mm odomFACTURAR moc naeneA A: .tile gnicJuguetería sipida reut Manuel S.elL. ENVIAR L.oc n .suRosas, llet dnef20 iele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnICalle .muiRíos terp sRosas, illom 20 muC .assam muC .assam naeneA .rolod tege Calle alugil Ríos oc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumMadrid aviV .su-b28003 singam sid singam te subitanep euqotan siicMadrid os -es-n28003 mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatuA/A: pluv MAR naeneSIMANCAS A .isin sulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrapB32456874 ,siuque q arse revingresará iv ,ni subien padla,esiguiente tna me cuenta: 0125 ue /ro6745 tittrop/ 12 ,alu/g0001576825 il oel naeneA ,cen seicirtl ,cen de seicpago: irtlu ,siLetra lef made uq cambio cenoD .asu60 m días Forma uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu N.º DE PEDIDO FECHA DE ENVÍO CONDICIONES siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol 1 24/11/20X0 La mercancía debe llegar antes de 2 días qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n CANTIDAD sin sPRECIO eicirtlu UNITARIO isin seicirtlu maitE .TOTAL teidrepmPRODUCTO i ,eativ sitane ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sDESCRIPCIÓN ucnohr maitE iud TST ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr31,00 rep€rocmallu rutibaruC .eu1.550,00 gua lev € edep ue si e50 dep ue sJuegos ilef mutpara cid mlaalconsola luN mes ,sucnohr mutnemidnoc32,00 ma€itE .iud tege maN .isin1.920,00 seicirtlu € sarC.tnudicn PSPITA s60 arC.tnudicJuegos nit regetpara nI .mla uitconsola erp sillom s tege€ sullet ,supmet saneceaM5.005,00 .sucnohr € repmes mu r35 epmes muConsola tnemele sPay umaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repme143,00 n odo€mmoc naeneA .tile gnics5.000,00 ipida reut € .sullet dnefi .s40 ullet dnefConsola iele etatupDS3 luv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqe125,00 b mu€ C .assam naeneA .rolod t4.005,00 ege alugil € -esnoc ,ue r -30 esnoc ,ue Consola rotittrop ,Pii alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnal133,50 sid singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa SUBTOTAL 17.480,00 € ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap ,siuq arrevi ENVÍO Y TRAMITACIÓN titt alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,ca dnefiele ,eativ tauqBASE esnoc IMPONIBLE .mes ,siuq muiterp ,ue eu17.480,00 qsetnellep € .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu qilA IMPOSITIVO .mine siuq assam tauqesnoc al21 % luN isin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauTIPO ,lev allignirf ,otsuj ed3.670,80 ep cenoD € reprocm reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila IVA lu TOTAL 21.150,80 € itE .iud maitE .iud tege maN irtlu euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun .teidPOR repmCONFIAR i naeneAEN.m urtur tege sull met saneceaM . te GRACIAS NOSOTROS rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes Fig. 7.

Madrid

EUROS 24

11

20X0

# 21.150,8 #

23 de enero de 20X1

BANKO CRÉDIT VEINTIÚN MIL CIENTO CINCUENTA EUROS Y OCHENTA CÉNTIMOS


0125

6745

12

0001576825

Sin gastos 24/11/20X0 JUGUETERÍA MANUEL PUEBLA, S. L. CALLE RÍOS ROSAS 20 MADRID 28003 Madrid

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. CALLE CLAVEL, 25 28924-MADRID


Fig. 8.

141

4


Ac tividad de simulación 5. =d*,\]fgna]eZj]dY]ehj]kYdd]nYYdZYf[gdYd]ljYhYjYkm\]k[m]flgqj][aZ]dYka_ma]fl] daima\Y[af\]hYjl]\]dY]fla\Y\ZYf[YjaY >a_&1!&

BANKO CRÉDIT

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid Tel./Fax: 918794522/23 NIF: B85672342

Adeudo en cuenta: Concepto: Gastos de cobro de efectos Fecha: Madrid, 24 de noviembre Librado Moisés Sánchez Games, S. L. Totales: Efectos: euros 1

Nominal 21.150,80

Vencimiento 23/01/X1 Nominales: 21.150,80

Días 60

Tipo descuento 5 % Descuento 176,26

Comisión Tipo 0,3 %

Correo 0,40

Comisiones: 63,45 Correo: 0,40

Importe nominal ................................... 21.150,80 Comisiones .............................................. –63,45 Descuento ............................................... –176,26 Correo ........................................................ –0,40 Total adeudado ................................. 20.910,69 € Fig. 9.

6. =d*0\]fgna]eZj]dY]ehj]kYhY_YdYlYkY\]ZYkmjYk\gea[adaYf\gkmhY_g]f]dZYf[gYd la]ehgim]j]YdarYkmhjae]j\]k]eZgdkg >a_&)(!& IDENTIFICADOR

IMPORTE EUROS FECHA PERIODO DE PAGO

120 09512655/55 DNI/NIF/NIE/CIF B85672342

83,00 ANUALIDAD 20X0

OBJETO TRIBUTARIO / SITUACIÓN DE LA FINCA Calle Clavel, 25. Polígono Industrial Urtinsa REF. CATASTRAL: 1155206VK15689D01080 DB USO CATASTRAL: LOCAL COMERCIAL VALOR CATASTRAL TOTAL: 95.000,54

DEL 01-10-20X0 AL 30-1120X0

TASA POR PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE GESTIÓN DE RESIDUOS URBANOS CÓDIGO DE MUNICIPIO: 280788

LIQUIDACIÓN DE LA TASA Cuota Valor Catastral (A) ........................................... : 48,00 Cuota Generación (B) ................................................ : 35,00 Cuota Íntegra (A+B).................................................... : 83,00 Cuota Líquida pagar .................................................. : 83,00

OBLIGADO TRIBUTARIO MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25. Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid Este documento no será válido sin certificación mecánica o firma autorizada

Fig. 10. 142

EJEMPLAR PARA EL OBLIGADO TRIBUTARIO


4

Ac tividad de simulación 7. =d+(\]fgna]eZj]$dY]ehj]kYdaima\YdYkfeafYk[gjj]khgf\a]fl]kY]k]e]k\]kmk\gk ljYZYbY\gj]k&=dhY_g\]dYkeakeYkdgla]f]\gea[adaY\g]fdY[m]flY[gjja]fl]qdg]^][lmYj ]d\Y+\][Y\Ye]k >a_&))q>a_&)*!& EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

TRABAJADOR SERGIO CELA LASA

Domicilio: C/ CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID

N.I.F.: 04567832Z Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117824655 Categoría o grupo profesional: ADMINISTRATIVO Grupo de cotización: 5 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:


1 de ......................................... NOVIEMBRE 20 de .......................................... NOVIEMBRE 20x0 Periodo de liquidación: del .......... al ........... de ................. Total días I. DEVENGOS 1. Percepciones salariales Salario base .......................... Horas extraordinarias ............ Gratificaciones extraordinarias Salario en especie ................ Complementos salariales ...... .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. II. DEDUCCIONES

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................

900,000 ............................. ............................. ............................. .............................

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1.050 Contingencias comunes ... ................. 990,00 € 1,55 1.050 Desempleo ...................... ................. % ..................... 1. TOTAL APORTACIONES 0,10 % ..................... 1.050 9,00 % ............................. Formación profesional ..... ................. 2. I.R.P.F. ..................................... Horas extraordinarias: 3. Anticipos............................... ............................. 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie Fuerza mayor o estructurales................. ............................. 4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ............... No estructurales .............. ................. ............................. B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) ................................................. Firma y sello de la empresa

990,00 €

155,78 € 834,22 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,

Entidad: Cuenta: DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F. 1. Base de cotización por contingencias comunes 900,00 Remuneración mensual ........................... ...................................... 150,00 Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1.050,00 TOTAL ........................ ...................................... 1.050,00 Base contingencias comunes ................... ......................................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 990,00 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

Fig. 11. 143

4


Ac tividad de simulación EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

TRABAJADOR AINHOA ILLESCAS JIMÉNEZ

Domicilio: C/ CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID

N.I.F.: 04567832H Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556 Categoría o grupo profesional: AYUDANTE NO TITULADO Grupo de cotización: 4 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:


1 de ......................................... NOVIEMBRE 20 de .......................................... NOVIEMBRE 20x0 Periodo de liquidación: del .......... al ........... de ................. Total días I. DEVENGOS 1. Percepciones salariales Salario base .......................... Horas extraordinarias ............ Gratificaciones extraordinarias Salario en especie ................ Complementos salariales ...... .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. II. DEDUCCIONES

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................

950,000 ............................. ............................. ............................. .............................

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1.120 Contingencias comunes ... ................. 1,55 1.120 Desempleo ...................... ................. % ..................... 1. TOTAL APORTACIONES 0,10 % ..................... 1.120 10,00 % ............................. 1.050 Formación profesional ..... ................. 2. I.R.P.F. ..................................... Horas extraordinarias: 3. Anticipos............................... ............................. 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie Fuerza mayor o estructurales................. ............................. 4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ............... No estructurales .............. ................. ............................. B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) ................................................. Firma y sello de la empresa

1.050,00 €

176,12 € 873,88 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,

Entidad: Cuenta: DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F. 1. Base de cotización por contingencias comunes 960,00 Remuneración mensual ........................... ...................................... 160,00 Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1.120,00 TOTAL ........................ ...................................... Base contingencias comunes ................... ......................................

Fig. 12.

144

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 1.050,00 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

Unidad

5


En esta unidad aprenderemos a: ;YjY[l]jarYjdYk\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k [gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgkq [m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;j]dYlanYkYdgk afkljme]flgk\]hYljaegfag\]dY]ehj]kY& J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk \]k[jalgkYfl]jagje]fl]& ;dYkaâ[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;$af\a[Yf\gdY[dYk] \]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf& N]jaâ[Yj]dljYkhYkg\]dYaf^gjeY[af ]flj]dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&

Y estudiaremos: ;gf[]hlg\]afkljme]flg\]hYljaegfag& DY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\[gfYhgjlY[agf]k\af]jYjaYkgfg\af]jYjaYk& =dj]hYjlg\]\ana\]f\gk& DYkkmZn]f[agf]k\][YhalYd&

5


1. Concepto de instrumento de patrimonio 9d]klm\aYj]dpatrimonio\]dY]ehj]kYqkmj]hj]k]flY[af]f]d:YdYf[]\]kalmY[af$gZ% k]jnYegkim]]d9[lang\]dY]ehj]kYj][g_]dYkafn]jkagf]kim]]klY`Yj]YdarY\g$]k\][aj$ dgk]d]e]flgk[gf[j]lgk]fdgkim]k]`YfeYl]jaYdarY\gdgkj][mjkgk[gfdgkim]dY]ehj]kY [gflYZY&LYeZafj][aZ]]dfgeZj]\]estructura económica. HYjYdYY\imaka[af\]]kgk]d]e]flgk$dY]ehj]kYf][]kalYgZl]f]jfinanciación, im]hm]\] [gfk]_maj\]lj]k^gjeYk2 a)Hgje]\ag\][YhalYdhj]klY\ghjg[]\]fl]\]^m]jY\]dY]ehj]kY$[gfdYgZda_Y[af\]\]% ngdn]j]kgk^gf\gk$dg[mYd_]f]jYdgkpasivos âfYf[a]jgk& b)E]\aYfl]subvenciones,]k\][aj$[Yfla\Y\]kj][aZa\Ykh]jgim]fg\]Z]fk]jj]]eZgdkY\Yk& c)9ljYnk\]dYkaportaciones de los propietarios\]dY]ehj]kYq\]dgkresultadosim] gZla]f]YdgdYj_g\]dgkYgkqim]k]_mYj\Y]fdm_Yj\]j]hYjlajdgkYdgkkg[agk]f^gjeY \]\ana\]f\gk&;gfdgkZ]f]â[agkim]fgk]\akljaZmq]fYdgkkg[agkqk]_mYj\YfdY]ehj]kY [gfklalmq]kmk\a^]j]fl]kj]k]jnYk&DYmladarY[af\]Yd_mfYk\]]klYkj]k]jnYk]kldaealY\Y Ydgim]]klYZd][]dYd]q$gljYkhm]\]fmladarYjk]daZj]e]fl]hgjdgkkg[agkgY[[agfaklYk& DYk\a^]j]fl]k^m]fl]k\]âfYf[aY[af[gehgf]fdY]kljm[lmjYâfYf[a]jY\]dY]ehj]kY&;geg qYkYZ]egk$dY][mY[af\]dhYljaegfagk]YdY2 Activo = Patrimonio neto + Pasivo ;geg]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k`]egk\]k[jalgdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dgkY[langkq\]dgk hYkangk$]f]klYmfa\Y\fgkg[mhYj]egk\]dgkafkljme]flgk\]hYljaegfag&;ge]frYj]egk \]âfa]f\gdgim]]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\\]dYkhqe]k H?;%hqe]k!]fla]f\]hgj afkljme]flg\]hYljaegfag& Mf instrumento de patrimonio ]k [mYdima]j f]_g[ag bmj\a[g im] ]na\]f[aY g j]^d]bY mfYhYjla[ahY[afj]ka\mYd]fdgkY[langk\]dY]ehj]kYim]dgk]eal]$mfYn]r\]\m[a\gk lg\gkkmkhYkangk& Actividades

1. ;gf dgk \Ylgk \] dY ]e% hj]kYF?L$K&9&$[Yd[mdYkm HYljaegfagf]lgYhYjlaj\] dgkka_ma]fl]k\Ylgk2

KagZk]jnYegkdY][mY[afYfl]jagj$hg\]egk[gehjgZYjim]kaYdlglYd\]dgkY[langk\]mfY ]ehj]kYd]j]klYegkdgkhYkangk$dY[Yfla\Y\j]kmdlYfl]em]kljY]dHYljaegfagf]lg$im]k]YdY dYhYjla[ahY[af\]dgk\m]gk]f]d9[langlglYd&HgjdglYflg$af\a[YimhYjl]\]dgkY[langk d]kh]jl]f][]\]khmk\]j]klYjkmk\]m\Yk&

a) AfegnadarY\g eYl]jaYd2 -.&(((€&

DYhYjla[ahY[af\]dgkkg[agk]fdY]ehj]kYk]hm]\]hjg\m[aj]f]dege]flg\]km[gfkla% lm[af3hgkl]jagje]fl]$e]\aYfl]dY[gehjY\]Y[[agf]khjghaYk$]fdYkYehdaY[agf]kq]fdYk j]\m[[agf]k\][YhalYdim]dY]ehj]kYhm]\Yj]YdarYj&

b) HYkang fg [gjja]fl]2 +*&(((€& c) J]YdarYZd]2)&0((€& d) AfegnadarY\g aflYf_aZd]2 ),&/((€& e) =pakl]f[aYk2,&)((€& f) AfegnadarY\g âfYf[a]jg2 +0(€&

146

Caso práctico 1

Cálculo del Patrimonio neto ;Yd[mdY]dHYljaegfagf]lg\]dYka_ma]fl]]ehj]kYYhYjlaj\]dgkka_ma]fl]k\Ylgk2 a) 9[langfg[gjja]fl]2/(&(((€& b) HYkang[gjja]fl]2*-&(((€&

g) HYkang[gjja]fl]2 ,/&(((Â€&

c) 9[lang[gjja]fl]2*1&(((€&

h)
Solución:HYljaegfagf]lg5/(&(((#*1&(((È*-&(((È-.&(((5)0&(((€&

d) HYkangfg[gjja]fl]2-.&(((€&


2. La constitución de la sociedad con aportaciones dinerarias y no dinerarias =f]kl]]h_jY^]fgkj]^]jaj]egkYdY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\$lYflg]f]dkmhm]klg\]Yhgj% lY[agf]k\af]jYjaYk[gegfg\af]jYjaYk& 9fYdarYj]egk]kl]Ykmflg\]k\]]dhmflg\]naklY\]dYkkg[a]\Y\]kYffaeYk$im]kgfdYk gj_YfarY[agf]kek[gehd]bYk&=f]kl]lahg\]kg[a]\Y\]k]d[YhalYdkg[aYd]kl\ana\a\g]f hYjl]ka_mYd]kim]k]\]fgeafYfacciones,dYk[mYd]kla]f]fmfnYdgjfgeafYd&KgZj]dYZYk] Yfl]jagjhg\]egkk]YdYj2 Capital social = Número de acciones × Valor nominal

2.1. Constitución de la sociedad: emisión de acciones con y sin prima de asunción =fkmhYjl]imaflY$\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$]dH?;%hqe]kk]YdYdgka_ma]fl][gf j]dY[afYdY[m]flY)((2 (100) Capital social. ;YhalYd]k[jalmjY\g]fdYkkg[a]\Y\]kim]j]naklYf^gjeYe]j[Yflad$kYdng [mYf\g$Yl]f\a]f\gYdYk[YjY[l]jkla[Yk][gfea[Yk\]dY]eakaf$\]ZY[gflYZadarYjk][geg HYkangâfYf[a]jg& @YklY]dege]flg\]kminscripción registral,qljYlf\gk]\]kg[a]\Y\]kYffaeYk$kg[a]% \Y\]k\]j]khgfkYZada\Y\daealY\Yq[geYf\alYjaYkhgjY[[agf]k$dY]eakafqkmk[jah[afg Ykmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k$j]kh][lanYe]fl]$k]j]_akljYj\][gf^gjea\Y\[gfdg \akhm]klg]f]dsubgrupo 19 >a_&-&)!&

5

Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 1. Sociedades de capital: 1. Kgf kg[a]\Y\]k \] [YhalYd dY kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZada\Y\ daea% lY\Y$ dY kg[a]\Y\ YffaeY q dY kg[a]\Y\ [geYf\alYjaY hgj Y[[ag% f]k& 2. =f dY kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZada% \Y\daealY\Y$]d[YhalYd$im]]klYj \ana\a\g ]f hYjla[ahY[agf]k kg[aY% d]k$k]afl]_jYjhgjdYkYhgjlY[ag% f]k\]lg\gkdgkkg[agk$ima]f]kfg j]khgf\]jfh]jkgfYde]fl]\]dYk \]m\Ykkg[aYd]k& 3.=fdYkg[a]\Y\YffaeY$]d[Yha% lYd$ im] ]klYj \ana\a\g ]f Y[[ag% f]k$k]afl]_jYjhgjdYkYhgjlY[ag% f]k\]lg\gkdgkkg[agk$ima]f]kfg j]khgf\]jfh]jkgfYde]fl]\]dYk \]m\Ykkg[aYd]k& 4. =f dY kg[a]\Y\ [geYf\alYjaY hgjY[[agf]k$]d[YhalYd$im]]klYj \ana\a\g ]f Y[[agf]k$ k] afl]_jY% j hgj dYk YhgjlY[agf]k \] lg\gk dgk kg[agk$ mfg \] dgk [mYd]k$ Yd e]fgk$j]khgf\]jh]jkgfYde]fl] \]dYk\]m\Ykkg[aYd]k[gegkg[ag [gd][lang&

(190) Acciones o participaciones emitidas. ;YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$hjaeY\]]eakafg Ykmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k[gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lg]eala\Ykqh]f\a]f% l]k\]kmk[jah[af&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$[gfka_fgf]_Ylang$\]fljg\]d ]h_jY^]¿<]m\YkY[gjlghdYrgÀ& (194) Capital emitido pendiente de inscripción. ;YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$hjaeY\]]ea% kafgYkmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k[gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lg$]eala\Ykq h]f\a]fl]k\]afk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[] ka$]fdY^][`Y\]^gjemdY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k$fgk]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af ]f]dJ]_akljgE]j[Yflad& (103) Socios por desembolsos no exigidos. ;YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\gh]f\a]fl]\]\]k]e% Zgdkgfg]pa_a\gYdgkkg[agkgY[[agfaklYk$]p[]hlgdgk\]k]eZgdkgkfg]pa_a\gk[gjj]khgf% \a]fl]kYdgkafkljme]flgkâfYf[a]jgk[mqY[Ydaâ[Y[af[gflYZd]k]YdY\]HYkangâfYf[a]jg& >a_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg$[gfka_fgf]_Ylang$eafgjYf\gdYhYjla\Y\][YhalYdkg[aYd$ ]p[]hlgdYk[Yfla\Y\]kim][gjj]khgf\YfY[YhalYd]eala\gh]f\a]fl]\]afk[jah[af$im]â_m% jYjfeafgjYf\gdYhYjla\Y\]dHYkang[gjja]fl]]fdYim]]kl]k]af[dmq]&

Fig. 5.1. (101) Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 100. (102) Capital. Corresponde a las empresas individuales. 147

5


9fYda[]egkdY[gfklalm[afYljYnk\]mf]b]ehdg& Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 19. La constitución de las sociedades: )& DYk kg[a]\Y\]k \] [YhalYd k] [gfklalmq]f hgj [gfljYlg ]flj] \gkgekh]jkgfYkg$]f[Ykg\] kg[a]\Y\]kmfah]jkgfYd]k$hgjY[lg mfadYl]jYd& *&DYkkg[a]\Y\]kYffaeYkhg\jf [gfklalmajk] lYeZaf ]f ^gjeY km[]kanY hgj kmk[jah[af hZda[Y \]Y[[agf]k& Artículo 20. Escritura pública e inscripción registral: DY [gfklalm[af \] dYk kg[a]\Y\]k \] [YhalYd ]pa_aj ]k[jalmjY hZda% [Y$ im] \]Z]j afk[jaZajk] ]f ]d J]_akljgE]j[Yflad& Artículo 21. Otorgamiento de la escritura de constitución: DY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af \] dYk kg[a]\Y\]k \] [YhalYd \]Z]j k]j glgj_Y\Y hgj lg\gk dgk kg[agk ^mf\Y\gj]k$ k]Yf h]jkgfYk ^ka[Yk g bmj\a[Yk$ hgj k g hgj e]\ag \] j]hj]k]flYfl]$ ima]f]k `YZjf \] Ykmeaj dY lglYda\Y\ \] dYk hYjla% [ahY[agf]k kg[aYd]k g kmk[jaZaj dY lglYda\Y\\]dYkY[[agf]k& Artículo 78. El desembolso del valor nominal de las participaciones sociales: DYkhYjla[ahY[agf]kkg[aYd]k]fim] k]\ana\Y]d[YhalYd\]dYkg[a]\Y\ \] j]khgfkYZada\Y\ daealY\Y \]Z]% jf ]klYj fl]_jYe]fl] Ykmea\Yk hgjdgkkg[agk$]fl]_jYe]fl]\]k% ]eZgdkY\g ]d nYdgj fgeafYd \] [Y\Y mfY \] ]ddYk ]f ]d ege]flg \]glgj_YjdY]k[jalmjY\][gfklalm% [af\]dYkg[a]\Y\g\]]b][m[af \]dYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd&

K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\
-((&((( )1(! 9[[agf]k]eala\Yk Y

)1,! ;YhalYd]eala\g h]f\a]fl]\] afk[jah[af

-((&(((

Y

)1(! 9[[agf]k]eala\Yk

-((&(((

Y

)(+! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk

)*-&(((

HgjdYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k2

-((&((( )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk

Hgj]d\]k]eZgdkg\]defaegd]_Yd2

)*-&((( -/*! :Yf[gk

HgjdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\2

-((&((( )1,! ;YhalYd]eala\gh]f\a]fl] \]afk[jah[af Y

)((! ;YhalYdkg[aYd

-((&(((

=f]dege]flg\]dY[gfklalm[afk]gja_afYf_YklgkhYjYdY]ehj]kYim]]klY\]Z][gflYZada% rYjfg[geg_Yklgk\]d]b]j[a[ag]f[m]flYk\]d_jmhg.kafgeafgjYf\g j]klYf\g!mfY[m]flY \]j]k]jnYk& DYNorma de valoración11.ª del PGC-pymes k]YdYim]dgk_Yklgk\]janY\gk\]]klYkljYf% kY[[agf]k$af[dma\gkdgk_Yklgk\]]eakaf\]]klgkafkljme]flgk$lYd]k[geg`gfgjYjagk\] d]ljY\gk$fglYjagkqj]_akljY\gj]k3aehj]kaf\]e]egjaYk$Zgd]laf]kqllmdgk3ljaZmlgk3hmZda% [a\Y\3[geakagf]kqgljgk_Yklgk\][gdg[Y[afk]j]_akljYjf\aj][lYe]fl][gfljY]dHYljaeg% fagf]lg[gege]fgj]kj]k]jnYk& =dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$k]YdYdgka_ma]fl]]f j]dY[af[gfdY[m]flY(113) Reservas voluntarias: dgk_Yklgk\]ljYfkY[[af\]afkljme]flgk \]hYljaegfaghjghagk]aehmlYjfYj]k]jnYk\]daZj]\akhgka[af&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$k] aehmlYjfYdYkj]k]jnYk NgdmflYjaYk& N]egkdgYljYnk\]mf]b]ehdg& DY ]ehj]kY ;Yjdgk L]fY q 9kg[aY\gk$K&9&$ k] `Y [gfklalma\g ]d )- \] ^]Zj]jg \] *(P(& Dgk _Yklgk\]janY\gk\]dY[gfklalm[af`YfYk[]f\a\gY,&.((€$im]k]`YfYZgfY\ghgjZYf[g& HgjdglYflgdY]ehj]kY`Yj2

148


5

)-'*'P( ,&.((

))+! J]k]jnYkngdmflYjaYk Y

-/*! :Yf[gk

,&.((

;geg`]egknaklg]f]d]b]ehdgYfl]jagj$]f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYkfg la]f]fim]\]k]eZgdkYj]d)((Â\]dnYdgjfgeafYd$hm]kdYd]qkgdgd]kgZda_YYd\]k]eZgdkg \]d*-Â\]]k]nYdgj& 9fYda[]egkY`gjYdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]im]k]hdYfl]Y]fdgk[Ykgk\]]eakaf\]Y[[agf]k$lYflg]fdY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\[geg]fmfYhgkl]jagjYehdaY[af\][YhalYd$kadY ]ehj]kYdYk]eal][gfmfnYdgjkmh]jagjYdfgeafYd& =klYhjgZd]ela[Ykm]d]k]jek`YZalmYd]fdYkYehdaY[agf]k\][YhalYd$[gege]\ag\]hjgl]_]jYdgkkg[agkghYjY[geh]fkYjd]khgjdgkZ]f]â[agkim]fgk]`Yf\akljaZma\gYdgdYj_g \]dla]ehgqla]f]f_mYj\Y\gk]fdYk[m]flYk\]j]k]jnYk&H]jglYeZafhm]\]hjg\m[ajk]]f ]dege]flg\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\kadY]ehj]kY]eal]dYkY[[agf]k[gfhjaeY$]k \][aj$kakmvalor de emisión ]kkmh]jagjYd valor nominal >a_&-&*!&

Fig. 5.2. Una sociedad puede construirse tanto a partir de aportaciones dinerarias como no dinerarias.

=klY kgZj]nYdgjY[af fg k] j]_akljY ]f dY [m]flY \] ;YhalYd$ im]$ [geg qY `]egk naklg$ k] gZla]f]emdlahda[Yf\g]dfe]jg\]Y[[agf]khgjkmnYdgjfgeafYd$kafgim]k]j]_akljY]fdY [m]flY ))(!HjaeY\]]eakafgYkmf[af&=daehgjl]\]dYprimak]\]Z]\]k]eZgdkYjfl]_jYe]fl]]f]dege]flg\]dYkmk[jah[af& =fj]dY[af[gfdY[m]flY(110) Prima de emisión o asunción, ]dH?;%hqe]k]klYZd][]im] ]kdYYhgjlY[afj]YdarY\YhgjdgkY[[agfaklYkgkg[agk]f]d[Ykg\]]eakafq[gdg[Y[af\] Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]kYmfhj][agkmh]jagjYkmnYdgjfgeafYd&=fhYjla[mdYj$af[dmq]dYk \a^]j]f[aYkim]hm\a]jYfkmj_aj]flj]dgknYdgj]k\]]k[jalmjYqdgknYdgj]khgjdgkim]\]Z]f j]_akljYjk] dgk Za]f]k j][aZa\gk ]f [gf[]hlg \] YhgjlY[af fg \af]jYjaY$ \] Y[m]j\g [gf dg \akhm]klg]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af& ;gegka]ehj]$n]egkdgYljYnk\]mf]b]ehdg& K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\Dg_kla[Y@]jeYfgkDYkY$K&9&$[gfdY]eakaf\])-&(((Y[[agf]k\] ),€fgeafYd]k]eala\YkYd*-(Â&=f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]eZgdkYf]d+(Â\]dnYdgjfgeafYdqdYlglYda\Y\\]dYhjaeY&Dgk_Yklgk\]_]klgjYqfglYjY Yk[a]f\]fY+&/((€$im]k]YZgfYfhgjZYf[g&
-*-&((( )1(! 9[[agf]k]eala\Yk Y


-*-&(((


-*-&(((

HgjdYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k2

-*-&((( )(+! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk Y

149

5


Hgj]d\]k]eZgdkg\]defaegd]_Yd2 DgkY[[agfaklYk\]k]eZgdkYf]d+(Â\]),€hgj[Y\YmfY\]dYkY[[agf]k$[gjj]khgf\a]fl]Yd \]k]eZgdkg\]dnYdgjfgeafYdqlg\YdYhjaeY\]]eakaf5),&(((Y[[agf]k),€\]nYdgj fgeafYd)$-&

+/0&((( -/*! :Yf[gk

Y


+/0&(((

HgjdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\2

-*-&((( )1,! ;YhalYd]eala\gh]f\a]fl] \]afk[jah[af Y Y

)((! ;YhalYdkg[aYd ))(! HjaeY\]]eakaf

*)(&((( +)-&(((

Hgj]dhY_g\]dgk_Yklgkafa[aYd]k2

+&/((

))+! J]k]jnYkngdmflYjaYk

Y

-/*! :Yf[gk

+&/((

HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2

),/&(((

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]kgj\afYjaYk Y

)(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk ),/&(((

Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\g2

Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 79. El desembolso mínimo del valor nominal de las acciones: DYk Y[[agf]k ]f im] k] \ana\Y ]d [YhalYd \] dY kg[a]\Y\ YffaeY \]Z]jf ]klYj fl]_jYe]fl] kmk% [jalYk hgj dgk kg[agk$ q \]k]e% ZgdkY\g$ Yd e]fgk$ ]f mfY [mYjlY hYjl]]dnYdgjfgeafYd\][Y\YmfY \] ]ddYk ]f ]d ege]flg \] glgj% _Yj dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af \] dY kg[a]\Y\ g \] ]b][m[af \]d Yme]flg\]d[YhalYdkg[aYd& 150

),/&(((

-/*! :Yf[gk

Y

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k ghYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk ),/&(((

9[gflafmY[af$nYegkYYfYdarYjdYhjgZd]ela[Y\]dgkY[[agfaklYkegjgkgk& =dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$]fj]dY[af[gfdY[m]f% lY(5580) Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias, k]YdY2[YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\g$pendiente de desembolso,[mqgaehgjl]`Yka\g]pa_a\gY dgkY[[agfaklYkghYjl[ah]k&K]\]k_dgkYjf$[gf]d\]Za\g\]kYjjgddg]f[m]flYk\][af[g[a^jYk$ dgkdesembolsos pendientes en mora.>a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]& ;mYf\g kmj_]f dgk Y[[agfaklYk egjgkgk$ dY ]ehj]kY afl]flYj im] ]d egjgkg d] hY_m] ek lYj\]3qkafg]khgkaZd]$ljYlYj\]n]f\]jdYkY[[agf]kYmffm]ngY[[agfaklY]eala]f\gdgk [gjj]khgf\a]fl]k\mhda[Y\gkqdaima\Yf\gkmkalmY[af[gf]degjgkg&KadYn]flYfgk]j]YdarY$ k]hjg[]\]jYj]\m[aj]d[YhalYdkg[aYd]a_mYde]fl]Ydaima\YjdYkalmY[af[gf]degjgkg&


5

DYNorma de valoración 11.ªk]YdYim]$]f]d[Ykg\]im]dY]ehj]kYj]Yda[][mYdima]jlahg \]ljYfkY[[af[gfkmkhjghagkafkljme]flgk\]hYljaegfag$]daehgjl]\]]klgkafkljme]flgk k]j]_akljYj]f]dHYljaegfagf]lg$[gegmfYnYjaY[af\]dgk^gf\gkhjghagk$q]ffaf_f [Ykghg\jfk]jj][gfg[a\gk[gegY[langkâfYf[a]jgk\]dY]ehj]kY$fak]j]_akljYjj]kmdlY% \gYd_mfg]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&Dgk_Yklgk\]janY\gk\]mfYljYfkY[[af\] hYljaegfaghjghag$\]dYim]k]`YqY\]kakla\ggk]`YqYYZYf\gfY\g$k]j][gfg[]jf]fdY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&

Caso práctico 2

Constitución de una sociedad con accionistas morosos a) K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\N>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd\])-&(((Y[[agf]k\]0€ fgeafYd]k]eala\YkYdYhYj&=f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]eZgd% kYf]d+(Â\]dnYdgjfgeafYd&Dgk_Yklgk\][gfklalm[afkgf\]*&-((€& b)
Y


)*(&(((

HgjdYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k2 )*(&((( )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk Y


)*(&(((

-/*! :Yf[gk

Y


0($+(5*$, Im]\Yfh]f\a]fl]k\] \]k]eZgdkYj0È*$,5 -$.Â€hgjY[[af&

Hgj]d\]k]eZgdkgafa[aYd2 +.&(((

DgkY[[agfaklYk \]k]eZgdkYf]d+(Â \]0€hgj[Y\YmfY\]dYk Y[[agf]k2 )-&(((0($+(5+.&(((

+.&(((

(Continúa) 151

5



HgjdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\2 )*(&((( )1,! ;YhalYd]eala\gh]f\a]fl] \]afk[jah[af Y )((! ;YhalYdkg[aYd

)*(&(((

Hgj]dYZgfg\]dgk_Yklgk2 DgkY[[agfaklYk \]k]eZgdkYf]d)(Â \]-$.€hgj[Y\YmfY \]dYkY[[agf]k2 )-&(((-$.($)(50&,(( -$.($)(5($-.

*&-((

))+! J]k]jnYkngdmflYjaYk Y

-/*! :Yf[gk

*&-((

b) HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2 0&,((

Im]\Yfh]f\a]fl]k\] \]k]eZgdkYj0È*$,È($-. 5-$(,€hgjY[[af&

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]kgj\afYjaYk Y

)(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk 0&,((

Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\gq]dj][gfg[aea]flg\]dY[[agfaklYegjgkg2 /&0,( -.(

-/*! :Yf[gk ),&(((($-.! --0(! 9[[agfaklYkegjgkgk )&(((($-.! Y

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k ghYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk 0&,((

c) HgjdY]eakaf\]dgk\mhda[Y\gk2 =dHdYf?]f]jYd \];gflYZada\Y\fgj][g_] ]klYk[m]flYk&

0&(((

9[[agf]kYfmdY\Yk

0&(((

Hgj]dYZgfg\]dgk_Yklgk\]]eakaf2 )*(

--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk Y

-/*! :Yf[gk

)*(

HgjdYj]\m[[af\]d[YhalYd2 9dY[[agfaklY d]^YdlYZYfhgj \]k]eZgdkYj-$(,€ hgjY[[af2 -$(,)&(((5-&(,(Â€ DY]ehj]kYk]im]\Y[gf*$,Â€ hgjY[[af$im]]flj]_Yd hjaf[ahag]degjgkge]fgk dgk)*(€\]dgk_Yklgk \]]eakaf\]dgk \mhda[Y\gk&

0&(((

)((! ;YhalYdkg[aYd

Y

)1(*!
HgjdYdaima\Y[af\]dY[m]flY[gf]degjgkg2 0&(((

9[[agf]kYfmdY\Yk

Y Y Y

--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk -.(#)*(! .0( )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk -&(,( //0! Af_j]kgk]p[]h[agfYd]k *&*0( (Continúa)

152



d) HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2 ),&))*

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]kgj\afYjaYk Y )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk ),&))*

Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\g2 ),&))*

-/*! :Yf[gk

Y

5

DgkY[[agfaklYk \]k]eZgdkYf]d*(Â \]-$(,€hgj[Y\YmfY\] dYkY[[agf]k2),&(((-$(,€ ($*(5),&))*€ -$(,€($*(5)$((0 Im]\Yfh]f\a]fl]k\] \]k]eZgdkYj0È*$,È($-. È)$((05,$(+*€hgj Y[[af&

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k ghYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk ),&))*

e) HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2 -.&,,0

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]kgj\afYjaYk Y )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk -.&,,0

Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\gq]dj][gfg[aea]flg\]dY[[agfaklYegjgkg2 +.&*00 *(&).(

-/*! :Yf[gk 1&(((,$(+*! --0(! 9[[agfaklYkegjgkgk Y

--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk ]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k ghYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk -.&,,0

DgkY[[agfaklYk \]k]eZgdkYf,$(+*€hgj Y[[af$im]]kdgim]im]\Y h]f\a]fl]\]\]k]eZgdkYj ,$(+*Â€),&(((5-.&,,0€ =dY[[agfaklYegjgkg5-&((( ,$(+*€5*(&).(Â€

f) HgjdY]eakaf\]dgk\mhda[Y\gk ,(&(((

9[[agf]kYfmdY\Yk

,(&(((

Hgj]dYZgfg\]dgk_Yklgk\]]eakaf2 ),(

--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk Y

-/*! :Yf[gk

),(

HgjdYn]flY\]dYkY[[agf]k ,0&(((

-/*! :Yf[gk -&(((1$.!

Y Y

--0(P! 9[[agfaklYkegjgkgk 0&(((
HgjdYdaima\Y[af\]dYj]dY[af[gf]dY[[agfaklYegjgkg2 ,(&(((

9[[agf]kYfmdY\Yk

Y Y Y

=dY[[agfaklY\] [Y\YY[[af`YhY_Y\g5 *$,#($-.#)$((05+$1.0im] k]d]\]nm]dn]f#dgk0&(((€im] k]_YfYjgf[gfdYn]flY\]dgk \mhda[Y\gkÈ ),(#1(!\] dgk_Yklgk&

--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk *(&).(#),(È0&(((! )*&+(( //0! Af_j]kgk]p[]h[agfYd]k 1( -/*! :Yf[gk */&.)( 153

5


Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 63. Aportaciones no dinerarias: =f dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af g ]fdY\]]b][m[af\]dYme]flg\]d [YhalYd kg[aYd \]Z]jf \]k[jaZajk] dYkYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk[gf kmk\Ylgkj]_akljYd]k$ka]pakla]jYf$ qdYnYdgjY[af]f]mjgkim]k]d]k YljaZmqY$ Yk [geg dY fme]jY[af \] dYk Y[[agf]k g hYjla[ahY[agf]k YljaZma\Yk& Artículo 67. Informe del experto: 1. =f dY [gfklalm[af g ]f dgk Yme]flgk \] [YhalYd \] dYk kg[a]% \Y\]k YffaeYk$ dYk YhgjlY[agf]k fg \af]jYjaYk$ [mYdima]jY im] k]Y kmfYlmjYd]rY$`YZjf\]k]jgZb]% lg \] mf af^gje] ]dYZgjY\g hgj mfg g nYjagk ]ph]jlgk af\]h]f% \a]fl]k [gf [geh]l]f[aY hjg^]% kagfYd$ \]ka_fY\gk hgj ]d j]_akljY% \gj e]j[Yflad \]d \gea[adag kg[aYd [gf^gje] Yd hjg[]\aea]flg im] j]_dYe]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]& 2. =d af^gje] [gfl]f\j dY \]k% [jah[af \] dY YhgjlY[af$ [gf kmk \Ylgkj]_akljYd]k$ka]pakla]jYf$qdY nYdgjY[af\]dYYhgjlY[af$]phj]% kYf\gdgk[jal]jagkmladarY\gkqkak] [gjj]khgf\] [gf ]d nYdgj fgeafYd q$]fkm[Ykg$[gfdYhjaeY\]]ea% kaf\]dYkY[[agf]kim]k]]ealYf [geg[gfljYhYjla\Y& 3. =d nYdgj im] k] \ Y dY YhgjlY% [af]fdY]k[jalmjYkg[aYdfghg\j k]jkmh]jagjYdYnYdgjY[afj]YdarY% \Yhgjdgk]ph]jlgk&

2.2. Constitución de la sociedad con aportaciones no dinerarias 9d[gfklalmajk]dYkg[a]\Y\dYYhgjlY[afim]k][gehjge]l]fYj]YdarYjdgkkg[agklYflg]f ]dege]flgafa[aYd[geg]fmfege]flghgkl]jagjfgla]f]im]\]k]eZgdkYjk]]f\af]jg$ kafgim]hm]\]j]YdarYjk][gfYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk&DYhjgZd]ela[Y]kkaeadYjYdY]k% lm\aY\Y [gf dYk YhgjlY[agf]k \af]jYjaYk$ [gf dY hYjla[mdYja\Y\ \] dY nYdgjY[af im] k] \]Z] \YjYdgk]d]e]flgkim]k]YhgjlYf$qmladarYf\gdYk[m]flYk]kh][â[Ykim]j][g_]]dhdYf hYjYj][gfg[]j]kl]lahg\]YhgjlY[agf]k&DY[m]flYim]]dhdYfmladarY]kdY (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. ;YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\gh]f\a]fl]\]\]k]eZgd% kgim][gjj]khgf\]YYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk$]p[]hlgdYkYhgjlY[agf]kh]f\a]fl]kim] [gjj]khgf\YfYafkljme]flgkâfYf[a]jgk[mqY[Ydaâ[Y[af[gflYZd]k]YdY\]HYkangâfYf[a]% jg&>a_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg$[gfka_fgf]_Ylang$eafgjYf\gdYhYjla\Y\][YhalYdkg[aYd& NYegkYYfYdarYjdgYljYnk\]dka_ma]fl]]b]ehdg& K]`Y[gfklalma\gdYkg[a]\Y\YffaeY
*((&((( )1(! 9[[agf]k]eala\Yk Y


*((&(((

Y


*((&(((

Y

)(+! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgkfg ]pa_a\gk )(,! Kg[agkhgj YhgjlY[agf]kfg \af]jYjaYkh]f\a]fl]k

),(&((( )(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk fg]pa_a\gk .(&((( )(,! Kg[agkhgjYhgjlY[agf]k fg\af]jYjaYkh]f\a]fl]k

/(&((( -/*! :Yf[gk +(&((( *(+! Hjgha]\Y\af\mkljaYd

Y

154

/(&(((

+(&(((


5

Importante

*((&((( )1,! ;YhalYd]eala\g h]f\a]fl]\] afk[jah[af Y

)((! ;YhalYdkg[aYd

Y

)(+! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgkfg ]pa_a\gk

*((&(((

/(&((( --0(! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgk]pa_a\gk kgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk

/(&(((

/(&((( -/*! :Yf[gk +(&((( *)0! =d]e]flgk\] ljYfkhgjl] Y

Y

--0(! Kg[agkhgj \]k]eZgdkgk]pa_a\gk kgZj]Y[[agf]kg hYjla[ahY[agf]k gj\afYjaYk )(,! Kg[agkhgj YhgjlY[agf]kfg \af]jYjaYkh]f\a]fl]k

/(&(((

+(&(((

L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 80. Aportaciones no dinerarias aplazadas: 1. =f dYk kg[a]\Y\]k YffaeYk$ ]f[Ykg\]\]k]eZgdkghYj[aYd\] dYk Y[[agf]k kmk[jalYk$ dY ]k[jalmjY \]Z]j]phj]kYjkadgk^mlmjgk\]k% ]eZgdkgk k] ]^][lmYjf ]f e]l% da[g g ]f fm]nYk YhgjlY[agf]k fg \af]jYjaYk& =f ]kl] dlaeg [Ykg$ k] \]l]jeafYj ]f dY ]k[jalmjY km fYlmjYd]rY$ nYdgj q [gfl]fa\g$ dY ^gjeYq]dhjg[]\aea]flg\]]^][% lmYjdYk$ [gf e]f[af ]phj]kY \]d hdYrg\]km\]k]eZgdkg& 2. =d hdYrg \] \]k]eZgdkg [gf [Yj_gYYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk fg hg\j ]p[]\]j \] [af[g Ygk \]k\] dY [gfklalm[af \] dY kg[a]% \Y\g\]dY[m]j\g\]Yme]flg\]d [YhalYdkg[aYd& 3.=daf^gje]\]d]ph]jlgg$]fkm [Ykg$]daf^gje]\]dgkY\eafakljY% \gj]kk]af[gjhgjYjf[gegYf]bgk Y dY ]k[jalmjY ]f dY im] [gfkl] dY j]YdarY[af \] dgk \]k]eZgdkgk YhdYrY\gk&

Actividades

2. =d\Y)\]YZjad\]*(P(k][gfklalmq]dYkg[a]\Y\N>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd\] /(&(((€$\ana\a\g]fY[[agf]k\]-€\]nYdgjfgeafYd&=d\]k]eZgdkgim]k]j]Y% darYj]f]dege]flg\]dYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k]k]defaeghj]naklgd]_Yd% e]fl]&Dgkkmk[jahlgj]k\]dYkY[[agf]kj]YdarYfkm\]k]eZgdkg]d\Y-\]YZjad&DY kg[a]\Y\k]afk[jaZ]]f]dJ]_akljgE]j[Yflad]d\Y)(YZjad& Dgk_Yklgk\]]k[jalmjY$_]klgjY]afk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad`YfYk[]f\a\g Y*&0((€$qdgk\]^gjeY[af\]dh]jkgfYdafa[aYd$Y)&*((€& =d\Y)\]Y_gklgk]kgda[alYYdgkY[[agfaklYkmf\ana\]f\ghYkanghgj]daehgjl]h]f% \a]fl]$im]]kYl]f\a\ghgjlg\gkdgklalmdYj]k\]dYkY[[agf]k&J]YdarYdYkYfglY[agf]k [gflYZd]k[gjj]khgf\a]fl]k& 3. =d*(\]bmfag\]*(P(k][gfklalmq]dYkg[a]\Y\;JI$K&9&$im]l]f\jmf[YhalYd kg[aYd\]+*-&(((€[gfklalma\ghgj).&*-(Y[[agf]k\]*(€fgeafYd]k]eala\YkYd *((Â& =f]dege]flg]fim]k][gfklalmq]$k]kmk[jaZ]fq\]k]eZgdkY]defaeg]pa_a\g hgjdYd]q&9dgk[mYljge]k]kdYkg[a]\Y\]pa_]$hgje]\ag\]dgk]klYlmlgk$mffa[g \ana\]f\ghgj]dlglYd\]d[YhalYdkmk[jalgqfg\]k]eZgdkY\gYf&=kY]pa_]f[aYfg]k Yl]f\a\YhgjY[[agfaklYkhgk]]\gj]k\]+&(((Y[[agf]k DYkg[a]\Y\j][dYeYYdgkY[[agfaklYkegjgkgkYljYnk\]kmkYZg_Y\gk]dhY_g\]d \ana\]f\g3dgk_YklgkkYlak^][`gkYk[a]f\]fY,-(€&DgkY[[agfaklYkYla]f\]fqhY_Yf Y\]ek-.(€]f[gf[]hlg\]afl]jkq\Ygkqh]jbma[agk&J]YdarYdYkYfglY[agf]k [gflYZd]k[gjj]khgf\a]fl]k& 155

5


Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 275. Distribución de dividendos: 1. =f dY kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZa% da\Y\ daealY\Y$ kYdng \akhgka[af [gfljYjaY\]dgk]klYlmlgk$dY\aklja% Zm[af \] \ana\]f\gk Y dgk kg[agk k] j]YdarYj ]f hjghgj[af Y km hYjla[ahY[af]f]d[YhalYdkg[aYd& 2. =f dY kg[a]\Y\ YffaeY dY \akljaZm[af \] \ana\]f\gk Y dYk Y[[agf]kgj\afYjaYkk]j]YdarYj]f hjghgj[afYd[YhalYdim]`mZa]jYf \]k]eZgdkY\g& Artículo 276. Momento y forma del pago del dividendo: 1.=f]dY[m]j\g\]\akljaZm[af\] \ana\]f\gk \]l]jeafYj dY bmflY _]f]jYd ]d ege]flg q dY ^gjeY \]dhY_g& 2.9^YdlY\]\]l]jeafY[afkgZj] ]kgkhYjla[mdYj]k$]d\ana\]f\gk]j hY_Y\]jg ]f ]d \gea[adag kg[aYd Y hYjlaj \]d \Y ka_ma]fl] Yd \]d Y[m]j\g&

3. El reparto de dividendos =dgZb]langdlaeg\]dY_jYfeYqgjY\]dYk]ehj]kYk$]p[]hlgdYkim]fgla]f]fâf]kdm[jY% langk$]kdYgZl]f[af\]Z]f]â[agk&;geg`]egknaklg]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k$YdgdYj_g\]d ]b]j[a[ag][gfea[gdYk]ehj]kYknYf[gflYZadarYf\gdgk_Yklgkqdgkaf_j]kgkim]k]_]f]jYf lYflg]f]d\]kYjjgddggj\afYjag[geg]pljYgj\afYjag\]kmY[lana\Y\&LjYkdYj]_mdYjarY[af\] lg\YkdYkhYjla\Yk\]d_jmhg.$?Yklgk$q\]d_jmhg/$Af_j]kgk$dY]ehj]kYj]^d]bYj]dj]kmdlY\g \]kmkgh]jY[agf]k]fdY[m]flY(129) Resultado del ejercicio. ;gf^][`Ydeal]\]d+(\]bmfag\]d]b]j[a[ag][gfea[gka_ma]fl]$l]f\jdm_YjdYj]mfaf\] lg\gkdgkY[[agfaklYk]fdYbmflYgj\afYjaY[gfng[Y\YhYjYdYYhjgZY[af\]dYk[m]flYk\]dYg Yfl]jagjqdYYhda[Y[af\]dj]kmdlY\g$]k\][aj$dY\]l]jeafY[af\]d\]klafg\]]k]Z]f]â[ag$ im]hm]\]k]j]dhY_g\]\ana\]f\gkYdgkkg[agkgkmh]jeYf]f[aY]fdY]ehj]kY]f^gjeY \]j]k]jnYk& DYk[m]flYkim]j][g_]]dH?;%hqe]khYjY[gflYZadarYj]kl]lahg\]gh]jY[agf]kkgfdYkka% _ma]fl]k2 (526) Dividendo activo a pagar. <]m\Yk[gfY[[agfaklYkhgj\ana\]f\gkY[langk$k]Yf\]âfala% ngkgY[m]flY\]dgkZ]f]â[agk\]d]b]j[a[ag& (557) Dividendo activo a cuenta. Aehgjl]k$ [gf [Yj[l]j \] Y [m]flY \] Z]f]â[agk$ [mqY \akljaZm[afk]Y[m]j\]hgj]dj_Yfg[geh]l]fl]& (112) Reserva legal. =klY[m]flYj]_akljYjdYj]k]jnY]klYZd][a\Yhgj]dYjl[mdg*)/\]dL]plg J]^mf\a\g\]dYD]q\]Kg[a]\Y\]k9ffaeYk& Artículo 274. Reserva legal 1.=flg\g[Ykg$mfY[a^jYa_mYdYd)(Â\]dZ]f]â[ag\]d]b]j[a[agk]\]klafYjYdYj]k]jnY d]_Yd`YklYim]]klYYd[Yf[]$Yde]fgk$]d*(Â\]d[YhalYdkg[aYd& .isin reprocmallu rutibaruC 2.DYj]k]jnYd]_Yd$ea]fljYkfgkmh]j]]ddeal]af\a[Y\g$kgdghg\j\]klafYjk]YdY[ge% edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI h]fkY[af\]hj\a\Yk$]f]d[Ykg\]im]fg]paklYfgljYkj]k]jnYk\akhgfaZd]kkmâ[a]fl]k -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev hYjY]kl]âf& edep ue silef odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV muC .assam naeneA .rolod tege alu

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr

teuqila ,lev all

.sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin

sarC.tnudicnit

(113) Reservas voluntarias. KgfdYk[gfklalma\YkdaZj]e]fl]hgjdY]ehj]kY& (1141) Reservas estatutarias. KgfdYk]klYZd][a\Yk]fdgk]klYlmlgk\]dYkg[a]\Y\& (120) Remanente. :]f]â[agkfgj]hYjla\gkfaYhda[Y\gk]kh][â[Ye]fl]Yfaf_mfYgljY[m]f% lY$ljYkdYYhjgZY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]kq\]dY\akljaZm[af\]j]kmdlY\gk& (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Aehgjl]\]dYkj]l]f[ag% f]kljaZmlYjaYk]^][lmY\Ykh]f\a]fl]k\]hY_gYdY@Y[a]f\YHZda[Y& N]egkdgYljYnk\]mf]b]ehdg& DY ]ehj]kY @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ `Y gZl]fa\g mf Z]f]â[ag \]khmk \] aehm]klgk \] ),&(((Â€&<][a\]j]hYjlaj]d-(ÂYdgkkg[agkq]dj]klgdd]nYjdgYj]k]jnYkngdmflYjaYk&Hgjdg lYflg$]kl]]k]dYka]flgim]dY]ehj]kYj]YdarYj2

),&(((

)*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag Y Y

))+! J]k]jnYkngdmflYjaYk -*.!
/&((( /&(((

H]jg dY kg[a]\Y\ fg la]f] im] ]kh]jYj Y \akljaZmaj ]d \ana\]f\g Yd [a]jj] \]d ]b]j[a[ag q Y dY YhjgZY[af\]dYYhda[Y[af\]]kl]hgjdYbmflY\]Y[[agfaklYk&KakmkalmY[afk]dgh]jeal] q[mehd]dgkj]imakalgkim]]klYZd][]dYd]q$hm]\]Y[gj\Yj]dhY_g\]mf\ana\]f\gY[m]flY& 156


5

N]egkdg]f]dka_ma]fl]]b]ehdg& DYkg[a]\Y\
,&(((

*(P) --/!
,&(((

-*.!
-/*! :Yf[gk +&*,( ,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk /.(

Caso práctico 3

Distribución de resultados DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$\akljaZmq]]dYg*(P(mf\ana\]f\gY[m]flY \]*&(((€im]`Y[]]^][lange]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY$hj]naYj]l]f[af\]d)1Â& 9dâfYd\]d]b]j[a[ag]dZ]f]â[ag\]dY]ehj]kYYk[a]f\]Y)*&(((€&DYbmflY\]Y[[agfak% lYk\][a\]j]hYjlaj]dj]kmdlY\g\]dka_ma]fl]eg\g2*&-((€YdYj]k]jnYd]_Yd$)&/((Â€ Yj]k]jnY]klYlmlYjaYq+&(((€[geg\ana\]f\g[gehd]e]flYjag\]dgkY[[agfaklYk3]d j]klgim]\Yh]f\a]fl]\]Yhda[Y[af&

Importante L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Kg[a]\Y\]k\];YhalYd Artículo 277. Cantidades a cuenta de dividendos: DY\akljaZm[af]flj]dgkkg[agk\] [Yfla\Y\]kY[m]flY\]\ana\]f\gk kgdg hg\j Y[gj\Yjk] hgj dY bmflY _]f]jYd g hgj dgk Y\eafakljY\gj]k ZYbgdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2 a)DgkY\eafakljY\gj]k^gjemdYjf mf ]klY\g [gflYZd] ]f ]d im] k] hgf_Y \] eYfaâ]klg im] ]pakl] daima\]rkmâ[a]fl]hYjYdY\akljaZm% [af&=k]]klY\gk]af[dmajhgkl]% jagje]fl]]fdYe]egjaY& b)DY[Yfla\Y\Y\akljaZmajfghg\j ]p[]\]j\]dY[mYflY\]dgkj]kmd% lY\gk gZl]fa\gk \]k\] ]d âf \]d dlaeg ]b]j[a[ag$ \]\m[a\Yk dYk hj\a\Ykhjg[]\]fl]k\]]b]j[a[agk Yfl]jagj]kqdYk[Yfla\Y\]k[gfdYk im] \]ZYf \glYjk] dYk j]k]jnYk gZda_YlgjaYkhgjd]qghgj\akhgka% [af ]klYlmlYjaY$ Yk [geg dY ]kla% eY[af\]daehm]klgYhY_YjkgZj] ]kgkj]kmdlY\gk&

J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dd]nYjY[YZgdY]ehj]kY& Solución: *&(((

P( --/!
-/*! :Yf[gk ,/-)! @HY[j]]\gjYhgj j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk

)&.*(

))*! )),)! -*.! --/!

*&-(( )&/(( +&((( *&(((

+0(

P) )*&(((

)*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag Y Y Y Y Y

J]k]jnYD]_Yd J]k]jnYk]klYlmlYjaYk
*&0((

Actividades

4. DYkg[a]\Y\KmeafakljgkHj]r$K&9&$la]f]]fkm:YdYf[]mfgkj]kmdlY\gkf]_Ylangk \]]b]j[a[agkYfl]jagj]khgjaehgjl]\]*&/((€&=dj]kmdlY\g\]]kl]Yg\]khmk\] aehm]klgkYk[a]f\]Y1&*((€&<][a\]j]hYjlajlg\g]flj]dgkkg[agk& J]_akljYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dY]ehj]kYj]YdarYj& 157

5


Importante (130) Subvenciones oficiales de capital. DYk [gf[]\a\Yk hgj dYk Y\eafakljY[agf]k hZda[Yk$ lYflg fY[agfYd]k [geg afl]jfY[agfYd]k$ hYjY ]d ]klYZd][aea]flg g ]kljm[% lmjYâbY\]dY]ehj]kY Y[langkfg [gjja]fl]k![mYf\gfgk]Yfj]afl]% _jYZd]k$ \] Y[m]j\g [gf dgk [jal]% jagk]klYZd][a\gk]fdYkfgjeYk\] j]_akljgqnYdgjY[af& (131) Donaciones y legados de capital. DYk \gfY[agf]k q d]_Y\gk [gf[]\a\gk hgj ]ehj]kYk g hYj% la[mdYj]k hYjY ]d ]klYZd][aea]flg g dY ]kljm[lmjY âbY \] dY ]ehj]kY Y[langk fg [gjja]fl]k! [mYf\g fg k]Yfj]afl]_jYZd]k$\]Y[m]j\g[gf dgk [jal]jagk ]klYZd][a\gk ]f dYk fgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af& (132) Otras subvenciones, donaciones y legados. DYk kmZn]f[ag% f]k$ dYk \gfY[agf]k q dgk d]_Y\gk [gf[]\a\gk im] fg â_mjYf ]f dYk [m]flYk Yfl]jagj]k$ [mYf\g fg k]Yf j]afl]_jYZd]k$ q k] ]f[m]f% lj]f h]f\a]fl]k \] aehmlYj Yd j]kmdlY\g\]Y[m]j\g[gfdgk[jal]% jagk]klYZd][a\gk]fdYkfgjeYk\] j]_akljgqnYdgjY[af&=k]d[Ykg\] dYk kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk hYjY âfYf[aYj hjg_jYeYk im] _]f]jY% jf_Yklgk^mlmjgk& (172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones$ donaciones y legados. ;Yfla\Y\]k [gf[]\a\Yk hgj dYk Y\eafakljY% [agf]k hZda[Yk$ lYflg fY[agfYd]k [gegafl]jfY[agfYd]k$]ehj]kYkg hYjla[mdYj]k [gf [Yj[l]j \] kmZ% n]f[af$ \gfY[af g d]_Y\g j]af% l]_jYZd]$[gfn]f[aea]flgkmh]jagj YmfYg& (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. Aehgjl] ljYkhYkY\gYdj]kmdlY\g\]d]b]j[a% [ag \] dYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[ag% f]kqd]_Y\gk\][YhalYd& (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio. Aehgjl] ljYkhYkY\gYdj]kmdlY\g\]d]b]j[a% [ag \] gljYk kmZn]f[agf]k$ \gfY% [agf]kqd]_Y\gk&

4. Las subvenciones, donaciones y legados de capital =f]kl]YhYjlY\g[gfg[]j]egkdgkj][mjkgkim]h]jl]f][]fYdHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY h]jgim]fg`Yfka\gYhgjlY\gkhgjdgkkg[agkfak]`Yf[gfklalma\gYljYnk\]dY\glY[af\] dYkj]k]jnYk& =dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]âfa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$[gfj]dY[afYdkmZ_jm% hg)+$KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]k$d]_Y\gkqgljgkYbmkl]k]fHYljaegfagf]lg$k]YdYim]dYk kmZn]f[agf]k\gfY[agf]kqd]_Y\gk$fgj]afl]_jYZd]k$glgj_Y\gkhgjl]j[]jgk\aklaflgkYdgk kg[agkghjgha]lYjagk$k]jfj][aZa\gkhgjdY]ehj]kYq[gflYZadarY\gk\aj][lYe]fl]]f]dHYlja% egfagf]lg$`YklYim]$\][gf^gjea\Y\[gfdghj]naklg]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af$ k]hjg\mr[YkmljYfk^]j]f[aYgaehmlY[afYdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&DYk[m]flYk \]]kl]kmZ_jmhgâ_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg&DYk[m]flYkim]mladarYkgfdYkka_ma]fl]k2 (130) Subvenciones oficiales de capital (131) Donaciones y legados de capital (132) Otras subvenciones, donaciones y legados (172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio DY Norma de valoración 18.ª, Subvenciones, donaciones y legados recibidos, ]klYZd][]im] dYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkfgj]afl]_jYZd]kk][gflYZadarYjfafa[aYde]fl]$[gf [Yj[l]j_]f]jYd$[gegaf_j]kgk\aj][lYe]fl]aehmlY\gkYdHYljaegfagf]lgqk]j][gfg[]jf ]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk[gegaf_j]kgkkgZj]mfYZYk]kakl]ela[YqjY[agfYd\] ^gjeY[gjj]dY[agfY\Y[gfdgk_Yklgk\]janY\gk\]dYkmZn]f[af$\gfY[afgd]_Y\g& DYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk\][Yj[l]jegf]lYjagk]nYdgjYjfhgj]dnYdgjjYrg% fYZd]\]daehgjl][gf[]\a\g$qdYk\][Yj[l]jfgegf]lYjagg]f]kh][a]k]nYdgjYjfhgj]d nYdgjjYrgfYZd]\]dZa]fj][aZa\g$j]^]j]f[aY\gkYeZgknYdgj]k]f]dege]flg\]kmj][gfg% [aea]flg& DYaehmlY[afYj]kmdlY\gk\]dYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkim]l]f_Yf]d[Yj[l]j \]fgj]afl]_jYZd]kk]]^][lmYjYl]f\a]f\gYkmâfYda\Y\& 9fYda[]egkdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYnk\]mfgk]b]ehdgk& ;gf[]\]fYdY]ehj]kY
,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk Y

/,(! KmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk YdY]phdglY[af *.'(-'P( +(&(((

+(&(((

-/*! :Yf[gk Y


+(&(((

DY]ehj]kYKmeafakljgkB]kkHj]r$K&9&$\]Za\gYmfY\akeafm[afhjg_j]kanY\]kmkn]flYkq hgjlYflg\]kmkZ]f]â[agk$\]Z]jY^jgflYj]f*(P)_Yklgkhgj\]kha\gk\]kmkljYZYbY\gj]k hgjaehgjl]\]-(&(((€&HYjY]ddgk]`YY[g_a\gYdYkYqm\Yk]klYlYd]kim]g^j][]]d?gZa]j% 158


5

fg$q`Yh]j[aZa\g]f*(P()0&(((€&=f*(P)hjg[]\]YdhY_g\]dgk\]kha\gk&HgjdglYflg$dY ]ehj]kYj]_akljYj[gflYZd]e]fl]2 Hgj]d[gZjg]f*(P(\]dYkmZn]f[af2

)0&(((

-/*! :Yf[gk

*(P( Y )+*! GljYkkmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk

)0&(((

=f*(P)$hgj]dhY_g\]dgk\]kha\gkYdgkljYZYbY\gj]k2

-(&(((

.,)! Af\]efarY[agf]k

*(P) Y -/*! :Yf[gk

Importante

-(&(((

HgjdYaehmlY[af\]dYkmZn]f[afYdj]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag2

)0&(((

)+*! GljYkkmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk

Y

/,/! GljYkkmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk ljYfk^]ja\gkYd j]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag

)0&(((

DY]ehj]kY;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$\]\a[Y\YYdYafn]kla_Y[af\]]f^]je]\Y\]kjYjYk$ `Yj][aZa\gmf\gfY[af\]mfhYjla[mdYj[gegYhgqgYkmY[lana\Y\hgjaehgjl]\]+(&(((€$ im]d]af_j]kYf]fdY[m]flY[gjja]fl]&;gegdYkmZn]f[affgla]f]mfYâfYda\Y\]kh][â[Y dY]ehj]kY`Yj2

+(&(((

-/*! :Yf[gk

Y


9 ]^][lgk \] km imputación en la cuenta de Pérdidas y ganancias,`YZjim]\aklaf_maj]flj]dgk ka_ma]fl]k lahgk \] kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk2 a) ;mYf\g k] [gf[]\Yf hYjY Yk]% _mjYj mfY j]flYZada\Y\ efaeY g [geh]fkYjdgk\â[alk\]]phdglY% [af$ k] aehmlYjf [geg af_j]kgk \]d]b]j[a[ag]f]dim]k][gf[]\Yf$ kYdng ka k] \]klafYf Y âfYf[aYj \â[al\]]phdglY[af\]]b]j[a[agk ^mlmjgk$]f[mqg[Ykgk]aehmlYjf ]f]kgk]b]j[a[agk& b);mYf\gk][gf[]\YfhYjYâfYf% [aYj _Yklgk ]kh][â[gk$ k] aehm% lYjf [geg af_j]kgk ]f ]d eakeg ]b]j[a[ag ]f ]d im] k] \]n]f_m]f dgk_Yklgkim]]klfâfYf[aYf\g&

+(&(((

Caso práctico 4

Subvenciones de capital para la adquisición de inmovilizados amortizables DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$ima]j][gehjYjmfYeimafY&Kgda[alY]d)-\]eYqg \]*(P(YdY;gemfa\Y\\]EY\ja\mfYkmZn]f[afhgj]d-(Â\]dnYdgj\]dYeimafY AN9af[dma\g!&DY;gemfa\Y\\]EY\ja\d][gemfa[Y]d+(\]eYqgim]d][gf[]\]dY kmZn]f[afqim]d]af_j]kYj]daehgjl]]d)(\]bmfag&=d)\]bmdagj]YdarYdY[gehjY hgjaehgjl]\]+(&(((€ek*)Â\]AN9$hY_YdYealY\hgjZYf[gq]dj]klgY[j\alg \]lj]kYgk&K]]klaeYim]dYeimafYl]f\jmfYna\Ylad\]\gkYgk&DY]ehj]kYdY YegjlarYe]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd[gfmfnYdgjj]ka\mYd]klaeY\g\]*&(((€&J]YdarY lg\YkdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kj]dYlanYkYdYgh]jY[af]fdgkYgk*(P(q]f*(P)& Solución: )0&)-(

+('-'P( ,/(0! @H\]m\gjYhgjkmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk Y )+(! KmZn]f[agf]kgâ[aYd]k \][YhalYd

)0&)-( (Continúa) 159

5


Importante 9 ]^][lgk \] km imputación en la cuenta de Pérdidas y ganancias,`YZjim]\aklaf_maj]flj]dgk ka_ma]fl]k lahgk \] kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gk2 a);mYf\gk][gf[]\YfhYjYY\ima% jajY[langkg[Yf[]dYjhYkangk$`Yq im]l]f]j]f[m]flYdgkka_ma]fl]k kmhm]klgk2 9[langk \]d afegnadarY\g aflYf% _aZd]$ eYl]jaYd ] afn]jkagf]k af% egZadaYjaYk2 k] aehmlYjf [geg af_j]kgk\]d]b]j[a[ag]fhjghgj% [afYdY\glY[afYdYYegjlarY% [af ]^][lmY\Y ]f ]k] h]jag\g hYjY dgk [alY\gk ]d]e]flgk g$ ]fkm[Ykg$[mYf\gk]hjg\mr[Y km ]fYb]fY[af$ [gjj][[af nY% dgjYlanY hgj \]l]jagjg g ZYbY ]f :YdYf[]& =pakl]f[aYk im] fg k] gZl]f_Yf [geg[gfk][m]f[aY\]mfjYhh]d [ge]j[aYd2 k] aehmlYjf [geg af_j]kgk \]d ]b]j[a[ag ]f im] k] hjg\mr[Ykm]fYb]fY[af$[gjj][% [af nYdgjYlanY hgj \]l]jagjg g ZYbY]f:YdYf[]& 9[langk âfYf[a]jgk2 k] aehmlY% jf [geg af_j]kgk \]d ]b]j[a[ag ]f]dim]k]hjg\mr[Ykm]fYb]% fY[af$[gjj][[afnYdgjYlanYhgj \]l]jagjggZYbY]f:YdYf[]& ;Yf[]dY[af\]\]m\Yk2k]aehm% lYjf[gegaf_j]kgk\]d]b]j[a[ag ]fim]k]hjg\mr[Y]kY[Yf[]dY% [af$ kYdng [mYf\g k] glgj_m]f ]fj]dY[af[gfmfYâfYf[aY[af ]kh][â[Y$]f[mqg[YkgdYaehm% lY[afk]j]YdarYj]f^mf[af\]d ]d]e]flgâfYf[aY\g& b) Dgk aehgjl]k egf]lYjagk im] k] j][aZYf kaf Yka_fY[af Y mfY âfYda\Y\ ]kh][â[Y k] aehmlYjf [gegaf_j]kgk\]d]b]j[a[ag]fim] k]j][gfgr[Yf&


)0&)-(

-/*! :Yf[gk

+(&((( .&+((

*)+! EYimafYjaY ,/*! @HAN9kghgjlY\g

)('.'P( Y ,/(0! @H\]m\gjYhgj kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk )'/'P( Y Y

-/*! :Yf[gk )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H

)0&)-(

)0&)-( )0&)-(

+)')*'P( /&(((


Y

,&-+/$- )+(! KmZn]f[agf]kgâ[aYd]k \][YhalYd

Y


/&(((

/,.! KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]k qd]_Y\gk\][YhalYd ljYfk^]ja\gkYdj]kmdlY\g \]d]b]j[a[ag ,&-+/$-

+)')*'P) ),&(((

1&(/-


)+(! KmZn]f[agf]kgâ[aYd]k \][YhalYd

Y

Y


),&(((

/,.! KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]k qd]_Y\gk\][YhalYd ljYfk^]ja\gkYdj]kmdlY\g \]d]b]j[a[ag 1&(/-

DYkkmZn]f[agf]k$dYk\gfY[agf]kqdgkd]_Y\gkim]l]f_Yf[Yj[l]j\]j]afl]_jYZd]kk]j]% _akljYjf[geghYkangk\]dY]ehj]kY`YklYim]Y\ima]jYfdY[gf\a[af\]fgj]afl]_jYZd]k& 9]klgk]^][lgk$k][gfka\]jYjffgj]afl]_jYZd]k[mYf\g]paklYmfY[m]j\gaf\ana\mYdarY\g\] [gf[]kaf\]dYkmZn]f[af$dY\gfY[afg]dd]_Y\gY^Yngj\]dY]ehj]kY$k]`YqYf[mehda\g dYk[gf\a[agf]k]klYZd][a\YkhYjYkm[gf[]kafqfg]paklYf\m\YkjYrgfYZd]kkgZj]dYj][]h% [af\]dYkmZn]f[af$dY\gfY[afg]dd]_Y\g&

Actividades

5. J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k\]Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k\Ylgk2 DYkg[a]\Y\:LJ$K&9&$`Yj][aZa\g]d)*\]bmfag\]*(P(mfY[gemfa[Y[af\]dY ;gemfa\Y\\]EY\ja\[gf[]\af\gd]mfYkmZn]f[afhgjaehgjl]\],-&(((€$[gf% \a[agfY\YYim]\mjYfl]]dh]jag\g]flj]]d)-\]bmfag\]*(P(q]d+)\]\a[a]eZj] \]*(P)k][j]]f[af[ghm]klgk\]ljYZYbg[gf[gfljYlgaf\]âfa\gYemb]j]keYqgj]k \],-YgkghYjY\gk\]dYj_Y\mjY[af&DYkg[a]\Y\]klaeYim]k]ljYlY\]mfgZb]% langYd[YfrYZd]&=kYkmZn]f[afk][gfn]jlaj]f¿fgj]afl]_jYZd]À[mYf\gk][me% hdYfdgkj]imakalgk]klYZd][a\gk& 160


5

Síntesis Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia o refleja una participación residual en los activos de la empresa, que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

(100) Capital social (190) Acciones o participaciones emitidas Aportaciones dinerarias

(103) Socios por desembolsos no exigidos

Constitución de la sociedad

(5580) Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias Aportaciones no dinerarias

En el momento de la constitución

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

Mismas cuentas + (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

En las sociedades anónimas se debe desembolsar como mínimo el 25 % del valor nominal y toda la prima de emisión

Si posteriormente no cumplen con los desembolsos solicitados, surgen los accionistas morosos

En las sociedades limitadas se debe desembolsar todo el compromiso de aportación

Reclamación al accionista moroso Accionistas morosos

Se venden y se liquida la cuenta con el socio moroso Emisión de duplicados

No se venden, se reduce el capital y se liquida la cuenta con el accionista moroso

Dividendo activo a pagar Dividendo activo a cuenta Resultado del ejercicio Distribución acordada por la junta de accionistas

Reserva legal Reservas voluntarias Reservas estatutarias Remanente

Subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados

Donaciones y legados de capital

Se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en Balance

Otras subvenciones, donaciones y legados Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables

161

5


Test d e re paso 1. Ka]d9[lang[gjja]fl]\]mfY]ehj]kY]k+-&(((€$]dfg [gjja]fl]$ -.&((( €$ ]d HYkang [gjja]fl]$ ,*&((( € q fg la]f]HYkangfg[gjja]fl]$]df]lg\]dY]ehj]kYk]j2 a) )++&(((€& b) È.+&(((€& c) ,1&(((€& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 2. =d9[lang\]dY]ehj]kYj]^d]bY2 a) Km]kljm[lmjYâfYf[a]jY& b) Kmk^m]fl]k\]âfYf[aY[af& c) Kmkafn]jkagf]k& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 3. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\;>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd im]Yk[a]f\]Y*-(&(((€q[gehm]klghgj+)&*-(Y[[ag% f]k&=dnYdgjfgeafYd\]dYkY[[agf]k]k2 a) )(€& b) 1€& c) 0€& d) /€& 4. =f ]d ege]flg \] [gfklalmajk] dY kg[a]\Y\ ;JL$K&9&$ e]\aYfl]dY]eakaf\],(&(((Y[[agf]k\].€\]nYdgj fgeafYd$]d\]k]eZgdkgefaeg\]dgkkg[agkYk[]f\]jY2 a) *,(&(((€& b) .(&(((€& c) *0(&(((€& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 5. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\>LQ$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf \]+(&(((Y[[agf]k\])(€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd )*(Â&DY[m]flYHjaeY\]]eakafYk[a]f\]Y2 a) +(&(((€& b) +.(&(((€& c) .(&(((€& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 6. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf \]-(&(((Y[[agf]k\]1€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd )-(Â&=f]dege]flgafa[aYddgkkg[agk\]k]eZgdkYf]d efaegd]_Yd&Lj]ke]k]k\]khmkdYkg[a]\Y\kgda[alYmf fm]ng\ana\]f\ghgj]d*(Â\]d\]k]eZgdkgh]f\a]fl]$]f dY[m]flY --0(!k][Yj_Yjf2

162

7. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf \]-(&(((Y[[agf]k\]1€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd )-(Â&=f]dege]flgafa[aYddgkkg[agk\]k]eZgdkYf]d efaegd]_Yd&Lj]ke]k]k\]khmkdYkg[a]\Y\kgda[alYmf fm]ng\ana\]f\ghgj]d*(Â\]d\]k]eZgdkgh]f\a]fl]& Dgkhgk]]\gj]k\]*&(((Y[[agf]kfgj]YdarYf]d\]k]e% ZgdkgqdY]ehj]kYhjg[]\]YdY]eakaf\]\mhda[Y\gk$[gf mfnYdgj\]]eakaf\]2 a) )0&(((€& b) */&(((€& c) +&.((€& d) 0&)((€& 8. =fdY[gfklalm[af\]mfYkg[a]\Y\dgk_Yklgk\]fglYjag ] afk[jah[af \] dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af Yk[a]f\]f *&,((Â€$im]k][gflYZadarYjf]fdY[m]flY2 a) J]k]jnYkngdmflYjaYk& b) J]k]jnYd]_Yd& c) K]jna[agk\]hjg^]kagfYd]kaf\]h]f\a]fl]k& d) Gljgkk]jna[agk& 9. MfYkg[a]\Y\`YgZl]fa\gmfZ]f]â[ag\]khmk\]aehm]k% lgk\]+(&(((€&DY[m]flYim]j]^d]bY]daehgjl]im]dY ]ehj]kYla]f]h]f\a]fl]\]Yhda[Yj]k2 a) J]k]jnY]klYlmlYjaY& b) J]k]jnYkngdmflYjaYk& c) J]eYf]fl]& d)
a) ./&-((€&

a) KmZn]f[agf]kgâ[aYd]k\][YhalYd&

b) 1(&(((€&

b)
c) )+-&(((€&

c) GljYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk&

d) ,-&(((€&

d) KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkYdY]phdglY[af&


5

Compr ueba tu aprendiz aje Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC relativas a los pasivos financieros. Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente. Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan. Verificar el traspaso de la información entre las distintas fuentes de datos contables. 1. DY]ehj]kY@QL$K&9&$j][aZ]]d)\]eYqg\]*(P(mfY kmZn]f[af\],(&(((€hYjYdY[gehjY\]mfYafklYdY[af l[fa[Y[mqghj][ag]k/(&(((€ek*)Â\]AN9&=d*\] eYqgj][aZ]dY^Y[lmjY\]dY[gehjY$im]hY_YhgjZYf[g& DYafklYdY[afl[fa[Yla]f]mfYna\Ylad\][mYljgYgk$q k]YegjlarYdaf]Yde]fl]& J]_akljYdYkYfglY[agf]kim]j]YdarYj]f*(P(q*(P)& 2. K][gfklalmq]]d.\]eYjrg\]*(P(dY]ehj]kYDYeafY% \gk>]jff\]r$K&9&$DYkg[a]\Y\]eal]+(&(((Y[[agf]k\] /€\]nYdgjfgeafYd&=f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgk Y[[agfaklYk\]k]eZgdkYf]d-(Â\]dYYhgjlY[af[gehjg% e]la\Y&LjYfk[mjja\gkk]ake]k]kdYkg[a]\Y\kgda[alY]d\ana% \]f\gh]f\a]fl]&DgYZgfYflg\gkdgkY[[agfaklYke]fgk dgkl]f]\gj]k\]-&(((Y[[agf]k&K]hjg[]\]Yj][dYeYj\] fm]ng]d\]k]eZgdkg$qk]d]k[gZjYY\]ek)+(€\]afl]% j]k]k&Lg\gkhY_Yf& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k& 3.
a) 9flgfag Y\ima]j] )*&((( Y[[agf]k$ YhgjlY ]f ]d ege]flgafa[aYdmfY^mj_gf]lYnYdgjY\Y]f)*&(((€ qmfYeimafYnYdgjY\Y]f),&(((€$qk][gehjge]l] YYhgjlYj]f]dhdYrg\]k]ake]k]kmfdg[YdnYdgjY\g ]f +(&((( €$ \] dgk [mYd]k /&((( € [gjj]khgf\]f Yd l]jj]fg&=dj]klgdgYhgjlYj]fe]lda[g[mYf\gdY[ge% hYYkgda[al]]d\ana\]f\g& b) H]\jgY\ima]j])(&(((Y[[agf]k$YhgjlY]f]dege]flg afa[aYd egZadaYjag hgj nYdgj \] +&((( €$ gj\]fY\gj]k hgj nYdgj \] )*&((( € q mfY hYl]fl] hgj aehgjl] \] **&(((Â€&Hgj]dj]klgk][gehjge]l]Y]flj]_Yj]f]d hdYrg\]k]ake]k]kmf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]& c) BgkY\ima]j])0&(((Y[[agf]k$q]f]dege]flgafa[aYd \]k]eZgdkY]defaeg]pa_a\ghgjdYd]q& 9dgkk]ake]k]k$dgkkg[agk]flj]_YfdgkZa]f]kYdgkim]k] [gehjge]la]jgf&L$K&9&$gZlmng\mjYfl]*(P(mfgkj]kmdlY% \gkf]_Ylangk\]+&0((€&9dhjaf[ahag\]*(P)ljYkhYkY]d j]kmdlY\gf]_YlangYdY[m]flY )*)!J]kmdlY\gkf]_Ylangk \]]b]j[a[agkYfl]jagj]k&=f*(P)gZla]f]mfj]kmdlY\ghgka% lang\]/&0((€&<][a\][geh]fkYjdgkj]kmdlY\gkf]_Y% langk\]dYgYfl]jagj$]d)(ÂYj]k]jnYd]_Ydq]dj]klg j]hYjlajdg]flj]dgkY[[agfaklYk& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k& 8. K][gfklalmq]mfYkg[a]\Y\[gf).(&(((Y[[agf]k\].€ fgeafYd]k]eala\YkYd+((Âq[mYljglahgk\]kg[agk2 a) Kg[agk im] kgdg \]k]eZgdkYjf \af]jg$ YhgjlYf\g ]f ]dege]flgafa[aYd]defaeg]pa_a\ghgjdYd]q&Hgk]]f /(&(((Y[[agf]k& b) Mfkg[aghgk]]\gj\]+(&(((Y[[agf]kim]\]k]eZgdkY ]f ]d ege]flg afa[aYd mfY [gfkljm[[af nYdgjY\Y ]f ,-(&(((€$\]dgk[mYd]k*)(&((([gjj]khgf\]fYdkgdYj& =dj]klgdg\]k]eZgdkYj]fe]lda[g[gf]dhjae]j\ana% \]f\g]pa_a\gYdgkY[[agfaklYkYfl]jagj]k& c) Mfkg[aghgk]]\gj\]*(&(((Y[[agf]kim]\]k]eZgdkY ]f]dege]flgafa[aYd]defaegd]_Yd]pa_a\g]fe]l%

163

5


Compr ueba tu aprendiz aje da[gqim]k][gehjge]l]Y\]k]eZgdkYj]f]d^mlmjg Y[[agf]k dY]ehj]kYdYk[dYkaâ[Y[gegeYfl]fa\YkhYjY f]_g[aYj!hgjdY[mYflYh]f\a]fl]& d) Mf kg[ag hgk]]\gj \] ,(&((( Y[[agf]k im] YhgjlY Yd hjaf[ahag mf ]d]e]flg \] ljYfkhgjl] nYdgjY\g ]f .(&(((Â€$eYimafYjaYnYdgjY\Y]f*((&(((€$hYl]f% l]knYdgjY\Yk]f+(&(((€$mfYafklYdY[afl[fa[YnYdg% jY\Y]f)-(&(((€$hjg_jYeYkaf^gjela[gknYdgjY\gk ]f)-&(((€$egZadaYjagnYdgjY\g]f+-&(((€qmfkgdYj nYdgjY\g]f/(&(((€&Hgj]dj]klg\]k]eZgdkYje]j[Y% \]jYknYdgjY\Yk]fdY[mYflYh]f\a]fl]& DYkg[a]\Y\kgda[alYYdgkkg[agk]d\]k]eZgdkg\]d\ana\]f% \g]f]kh][a]$im]lg\gk]ddgkkm^jY_Yf& DYkg[a]\Y\kgda[alYYdgkkg[agk]d\ana\]f\g]fe]lda[g& <Yk\]khmkdg\]k]eZgdkYfdgkhgk]]\gj]k\]dYk/(&((( Y[[agf]k$h]jg]d\]dYk+(&(((Y[[agf]kfg& DYkg[a]\Y\j][dYeYYdY[[agfaklYegjgkg]d[mehdaea]f% lg \] km gZda_Y[af& HY_Y )*( € \] `gfgjYjagk \] YZg% _Y\gk& =d Y[[agfaklY egjgkg ]fnY ljYfk^]j]f[aY ZYf[YjaY hgj ]d aehgjl]\]km\]m\Yek)/(€\]afl]j]k]khgj\Ygkq h]jbma[agk& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k& 9. =d+\]\a[a]eZj]\]*(P(dYkg[a]\Y\
n]f\]]dl]jj]fghgj0(&(((€ek*)Â\]AN9&Gh]jY% [afY[j\alg\][af[gYgk& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k& 12. DY]ehj]kYNJL$K&9&$im]]eal].&(((Y[[agf]k\])(€\]nYdgjfgea% fYd&=f]dege]flg\]kmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]e% ZgdkYf ]d efaeg d]_Yd ]pa_a\g q k]ak e]k]k \]khmk dY kg[a]\Y\kgda[alY]d\ana\]f\gh]f\a]fl]$im]YZgfYflg\gk dgkY[[agfaklYk& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k& 15. =d + \] YZjad \] *(P( dY kg[a]\Y\ <>L$K&9&$ Y[m]j\Y ]d j]hYjlg\]mf\ana\]f\gY[m]flY\]+$0€hgjY[[af&DY ]ehj]kY [m]flY [gf -(&((( Y[[agf]k \] )( € \] nYdgj fgeafYd ]eala\Yk Y dY hYj& J]YdarYj ]d hY_g e]\aYfl] ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY]d+(\]YZjad$Yhda[Yf\gmfYj]l]f% [af\]d)1Â&=f]dege]flg\]dYfmf[agqhY_g\]d\ana% \]f\g$dY]ehj]kYla]f]mfY[[agfaklYegjgkg$im][gehj +&(((€h]jgim]kgdg`Y\]k]eZgdkY\g]defaegd]_Yd$ af[mjja]f\g]fegjYhgj]dj]klg\]d[YhalYd[gehjge]la\g& LjYk[gf[dmaj]d]b]j[a[ag\]*(P($]dj]kmdlY\gYj]hYjlaj Yk[a]f\]Y*1-&(((€&K]Y[m]j\Y]dka_ma]fl]j]hYjlg2=d )(ÂYj]k]jnYkngdmflYjaYk$q]dj]klgdg\akljaZmaj]flj] dgkY[[agfaklYk& J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&


5

Ac tividad de simulación =f ]klY mfa\Y\ nYegk Y [gflafmYj [gf dY [gflYZadarY[af \] dYk gh]jY[agf]k j]YdarY\Yk hgj EgakkKf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]\a[a]eZj]]f]dDaZjg
Actividades de simulación 1.DY]ehj]kYj][aZ]]d)\]\a[a]eZj]dY^Y[lmjY\]dYdimad]j$im]YZgfYegkhgjljYfk^]j]f[aY ZYf[YjaY]f]dhdYrgaf\a[Y\g]fdY^Y[lmjY >a_&)!&

Marta García Martínez, S. A. P.º de la Castellana, 25, 3 28003-Madrid Tel.: 915826348 mallu rutibaruC Fax: 915826347 NIF:-eA28423275 tcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nTel. I .ucr/aFax: ,tege918794522 etatupluv ,ce/n23 sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenNIF: ev ,a B85672342 teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV sarC.tnde udiFactura: cnit regetnI .mu01 iter-pDiciembre sillom m- u20X0 C .assam muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin Fecha P-00133 repmes de mutFactura: nemele sumaviV .sub singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA Número Descripción isin su(EUR) lucidir ru sulucidir ruConcepto tecsan ,setnde omFactura tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .Importe Arrendamiento ,siindustrial uq arreviv ,ni subipad ,etna me ue rotittrop ,alugil oel naeneA3.601,00 ,cen se€icirtl ,cen seicirtlu mes ,silefde maOctubre uq cenoD20X0, .sumnave 2 2 1.300 uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mem s ,× siu2,77€ q mum iterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu Base .murtur euq(IVA) siuQ .teeroal s21 % uirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol 756,21 €siuq .miImp.: ne siuq assam 3.601,00 tauqesnoc€ alluN Impuesto 4.357,21 isin se(EUR): icirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles qila€,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD Total suirav sutem tu ,otsuj mine n ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiu maitde E 5iudías d teagenuestra maN .cuenta isin seicbancaria irtlu isBBSA: in seicir0182-0972-15-0205486947 tlu maitE i ,eativ sitane ,eativ siRogamos tanenev ,a ttransferencia eidrepmi ,tu sucen nohelr plazo edep ue silef mutcid malluN .otsuj tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si mes sucnohr mutnemidnoc maitE iud tege maN isin seicirtlu sarC tnudicn sarC tnudicnit regetnI muiter ill Fig. 1.

2.DY]ehj]kYj][aZ]]d*\]\a[a]eZj]dY^Y[lmjY\]dYdmr$[gf]d\]lYdd]im]YhYj][]]fdYeakeY& =dhY_gk]\gea[adaY]f]dZYf[g&=dZYf[g[Yj_Yj]daehgjl]]d\Y-\][Y\Ye]k >a_&*!&

IberLuz, S. A. DATOS DEL CLIENTE MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342

REFERENCIA DEL CONTRATO: 8753215348 FECHA DE FACTURA: 02/12/20X0 N.º DE FACTURA: 21547569-84511 IMPORTE A PAGAR: 210,72 € ENERGÍA

Potencia Contratada Energía Consumida Impuesto sobre Electricidad TOTAL ENERGÍA SERVICIOS Y OTROS CONCEPTOS Alquiler Equipos de medida TOTAL SERVICIOS Y OTROS CONCEPTOS Importe Total IVA 21 % TOTAL IMPORTE FACTURA Detalle de consumo mensual: Ver al dorso

FORMA DE PAGO TITULAR: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. ENTIDAD BANCARIA: BANKO CREDIT 012567451200015 ***** EUROS 53,22 € 86,27 € 30,81 € 170,30 € 3,85 € 3,85 € 174,15 € 36,57 € 210,72 €

165

5


Ac tividad de simulación FACTURA Nº 21547569-84511 FECHA

02/12/20XO

LUGAR DE EXPEDICIÓN MADRID

VENCIMIENTO

CONCEPTO

IMPORTE 210,72 € 05/12/20X0

Pago recibo de Luz

DOMICILIACIÓN

CÓDIGOS

ENTIDAD

0125

OFICINA D.C.

6745 12

CUENTA

0001576825

PAGADOR:

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

Recibimos

Fig. 2.

3.DY]ehj]kYj]YdarYmfYn]flY\]e]j[Y\]jYk]d.\]\a[a]eZj]$\g[me]flYf\gdYgh]jY[af]f d]ljY\][YeZagYfgn]flY\Yk >a_&+!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid .isin n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD Tel. / Fax: 918794522/23 edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen NIF: B85672342 -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te mutnemele sumaviV edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odoN.º mmDE oc nFACTURA: aeneA .tile gnicsipida reut repmes005/X0 FACTURAR A:.rolod tege aJuguetería et dyneLuna, fiele eS. tatuL.pluv naeneA ENVIAR .isin saA: rC.tnudicnit regJuguetería etnI .muiterSol p silyloLuna, m mS.uCL..assam muC .assam naeneA lugil .sullSol esnoc ,uCano, e rotittr27 op ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sCalle umaviAlonso V .sub Cano 27 singam sid singam te subitanep euqotan siicoCalle s -Alonso mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluvMadrid-28003 naeneA .isin sulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap Madrid-28003 siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ue rotittrop ,alA/A: ugil oVIRGINIA el naeneADÍEZ ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,B56348917 a l l u n a r r e v i v s u l l e s a h P . s u l l e t , a t a i g u u q i l A . m i n e , c a d n e f i e l e , eativ tauq .mes ,siuq . m e s , s i u q m u i t e r p , u e e u q s e t n e l l e p Forma de pago: Letra de cambio a 90 días. siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol N.º DE PEDIDO FECHA DE ENVÍO CONDICIONES qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles estar rutibaruC .eugua La levmercancía .murtur edebe uqsiuQ .teeroen al la suiempresa rav sutem ten u 2 días ,otsuj mine n ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu 6/10/20X0 sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud CANTIDAD ege sullet ,supmet saneceaM .sPRECIO ucnohr UNITARIO reprocmallu rutibaruTOTAL C .eugPRODUCTO ua lev edep ue sil edep ue silef mutcid malluN DESCRIPCIÓN 20.tnudicnit Consola mes ,sucnohr mutnemidnoc125,00 mai€tE .iud tege maN .isin2.500,00 seicirtlu € sarC.tnudicn sarC regetnI .mDS3 uiterp sillom tege€ sullet ,supmet saneceaM .s987,50 ucnohr € repmes mut rep25 mes mutnem ele supara maviV .subipad Piimes gnicsipida tema tis ,orebil repmes 39,50 Juego la consola ,cnun mauq maN .muspi des euqen 31,00 odo€mmoc naeneA .tile gnicsipi930,00 da reut € .sullet dnefi .sul30 let dnefieleJuego etatuplpara uv nala enconsola eA .isin TST -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r 33,00 sid €singam te subitanep euqo1.320,00 tan siicos € mauqilA .min ma40 uqilA .mineJuego ,ca dnepara fiele la ,eaconsola tiv tauq TSImutnemele sumaviV .subipa € dne fiele etatupluv naeneA .isin repme100,00 s rutecsan ,setnom 5.000,00 tneirutrap € ,siuq arreviv ,siu50 q arreviv ,Consola ni subipadTST , alugil oel naeneA .sullet SUBTOTAL ,cen seicirtlu ,silef mauq ce10.737,50 noD .sum € allun arreviv lun arreviv P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu TIPO IMPOSITIVO 21 % isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu lev allignirf ,otsuj ed2.254,88 ep cenoD € reprocm reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,IVA m tu alYluTRAMITACIÓN n lu itE .iud maitE .iud tege maN irtlu euqsiuQ .teeroal suirav suteENVÍO .teidrepmi naeneA .murtur tege sull met saneceaM . TOTAL 12.992,38 € te rutibaruC .eugua lev isin s s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS mes gnicsipi mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu cnun mauq ,cnun mauq maN muspi des euqen sullet supmet saneceaM .sucnohr maitE etcesnoc tema tis rol Fig. 3. 166


5

Ac tividad de simulación Madrid

EUROS 06

12

20X0

# 12.992,38 #

90 DÍAS FECHA

BANKO CRÉDIT DOCE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS EUROS Y TREINTA Y OCHO CÉNTIMOS


0125

6745

12

0001576825

Sin gastos 12/10/20X0 JUGUETERÍA SOL Y LUNA, S. L. CALLE ALONSO CANO 27 MADRID 28003 Madrid

MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. CALLE CLAVEL, 25 28924-MADRID


Fig. 4.

4.=d/\]\a[a]eZj]dd]nYdYd]ljYYdZYf[ghYjYim]d]_]klagf]]d[gZjgYkmn]f[aea]flg >a_&,!& 5.=d0\]\a[a]eZj]]dhjgn]]\gj=dEmf\g\]dgkNa\]gbm]_gkd][gemfa[Yim]hgj]dngdme]f\] [gehjYkj]YdarY\Yk`YklYdY^][`Y$d][gf[]\]mfjYhh]d\]d*ÂkgZj]]daehgjl]f]lg\]dYk[ge% hjYk]fYim]ddgkhjg\m[lgk]fdgkim]`YqY[gehjY\gek\][a]fYjl[mdgk&Dgk\]lYdd]kYhYj][]f ]fdY^Y[lmjYY\bmflY&=daehgjl]lglYdk][gfka\]jY[gegYfla[ahg\]^mlmjYk[gehjYk >a_&-!& EL MUNDO DE LOS VIDEOJUEGOS, S. A. Calle Madrid, 37 28801 Alcalá de Henares NIF: A-41414141 Fax: 915506650 FECHA 8/12/20X0 N.º FACTURA 34 RECTIFICATIVA CANTIDAD 150 150 100 170

DESCRIPCION Juegos para la consola Pii Juegos para la consola TST Juegos para la consola PSPITA Juegos para la consola TSI DESCUENTO RAPPELS 2 % BASE IMPONIBLE IVA 21 %

[email protected] Teléfono:915506651 CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342 PRECIO UNITARIO (100 × 30 × 0,93 × 0,98 + 50 × 30 × 0,98) (100 × 25 × 0,93 × 0,98 + 50 × 25 × 0,98) (100 × 28 × 0,95 × 0,98) (70 × 27 × 0,98 + 100 × 27 × 0,95 × 0,98) (14.788,20 × 0,02)

TOTAL ABONO

% IVA 21 % 21 % 21 % 21 %

IMPORTE 4.263 € 3.552,50 € 2.606,80 € 4.365,90 € –295,76 € –295,76 € –62,11 € –357,87 €

FORMA DE PAGO: Se considera como anticipo de futuras compras OBSERVACIONES: Fig. 5. 167

5


Ac tividad de simulación 6. DY ]ehj]kY ima]j] j]YdarYj mfY [YehYY \] Zmrgf]g hYjY \Yj Y [gfg[]j dY ]ehj]kY& DY [YehYYk]j]YdarYjhgjEY\ja\[YhalYdqhgj9d[gj[f&HYjY]ddg[gfljYlYYdY[gehYY=d Emf\g\]dYHmZda[a\Y\im]k]]f[Yj_Yj\]]dYZgjYjdgk^gdd]lgkqdYklYjb]lYk\]nakalY&=d)( \]\a[a]eZj]EgakkKf[`]rj][aZ]dY^Y[lmjY&HY_Y[gf[`]im] >a_&.q>a_&/!& El mundo de la publicidad

Destinatario MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnoCalle hr teClavel, uqila ,lev25 alliPolígono gnirf ,otsuj eIndustrial dep cenoD Urtinsa.isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj 28924 mine nI Alcorcón .ucra ,tege eta-tuMadrid pluv ,cen ev ,a B85672342 teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenNIF: edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam C/ Ponzano n.º 32 singam t sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub 28003 Madrid sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru NIF:,c3454800Q ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl en seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me Fecha uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mede s ,sfactura: iuq muite10/12/X0 rp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu Condiciones .murtur euoqstransferencia iuQ .teeroal suirabancaria v sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol siuq .mine siuqdeaspago: sam taAl uqcontado esnoc allucon N cheque qila ,lev teuqilN.º: a ,lev58allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles Factura ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine n Cantidad sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidImporte repmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teConcepto idrepmi ,tu sucnohr maitE iud e g e s u l l e t , s u p m e t s a n e c e a M . s u c n o h r r e p r o c m a l l u r u t i b a r u C . e u g u a l e v e dep ue si e d e p u e s i l e f m u t c i d m a l l u N Folletos publicitarios 125 unidades 312,5 € mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE .iud tege maN .isin seicirtlu sarC.tnudicn s a r C . t n u d i c n i t r e g e t n I . m u i t e r p s i l l o m Tarjetas de visita 200 unidades 100 € repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi rerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod412,5 tege a€lugil -esnoc ,ue r -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneImporte A ,di tifactura pago mutnem ele sumaviV .subipad sarC sid singam te subitanep eu–8,25 qotan s€iicos mauqilA .mi mauqilA .mine ,Descuento ca dnefiele ,e2 % ativ tapor uq pronto BasedImponible ne fiele etatupluv naeneA .isin repmes rutecsan ,setn404,25 om tneir€utrap ,siuq arreviv ,siuq arreviv ,ni subipad , cenoD €.sum allun arreviv IVA (21 %) alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq 84,89 lun arreviv P .sullet ,a ta ,ca dnefiele ,eaTotal tiv taufactura qesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue484,14 euqsetn€ellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu Persona María arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm reprocmde allucontacto: rutib .euguTeresa a lev Jiménez l itE iud maitE .iud tege maN rtlu euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu allun

n reprocmallu rutibaruC

Fig. 6.


BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D.C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825 # 484,14 € #

Páguese a la orden de: ……. El Mundo de la Publicidad, S. L. …..……………… La suma de: …………Cuatrocientos ochenta y cuatro euros con catorce céntimos….…€ ………….Diez………….de……Diciembre………de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra


Fdo.: Fig. 7. 168

P. P.

Unidad

6


En esta unidad aprenderemos a:

Y estudiaremos: Aehm]klgkdg[Yd]kkgZj]Y[lana\Y\]k ][gfea[Yk2 – Aehm]klgkgZj]9[lana\Y\]k=[gfea[Yk A9=!& – Aehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k& =dAehm]klg\]LjYfkeakagf]kq9[lgk Bmj\a[gkka[Yk& 9hda[Y[agf]kaf^gjela[Yk\]daima\Y[af \]aehm]klgk&

9fYdarYjdYfgjeYlanYâk[Ydna_]fl]qdYk fgjeYkYhda[YZd]k]f[Y\Ylahg\]ae% hm]klg& K]d][[agfYjdgkeg\]dgk]klYZd][a\gkhgj dY@Y[a]f\YHZda[YhYjYYl]f\]j]dhjg[]\aea]flg\]\][dYjY[af%daima\Y[af\]dgk \aklaflgkaehm]klgk& A\]flaâ[YjdgkhdYrgk]klYZd][a\gkhgjdY @Y[a]f\YHZda[YhYjY[mehdaj[gfdYk gZda_Y[agf]kâk[Yd]k& J]YdarYjdgk[d[mdgkghgjlmfgkhYjY [mYflaâ[Yjdgk]d]e]flgkljaZmlYjagk\]dgk aehm]klgkim]_jYnYfdYY[lana\Y\][gfea[Y& ;mehdae]flYjdY\g[me]flY[af[gjj]khgf\a]fl]YdY\][dYjY[af%daima\Y[af\] dgk\aklaflgkaehm]klgk$mladarYf\gYhda[Y[agf]kaf^gjela[Yk\]_]klafâk[Yd& ?]f]jYjdgkâ[`]jgkf][]kYjagkhYjYdY hj]k]flY[afl]d]ela[Y\]dgkaehm]klgk$ nYdgjYf\gdY]â[a]f[aY\]]klYnY& J]dY[agfYjdgk[gf[]hlgk[gflYZd]k[gfdgk Ykh][lgkljaZmlYjagk&
6


¿Sabías que…? No están sujetosY]kl]aehm]klg2 a) DYk [Yjj]l]jYk$ dgk [Yeafgk$ dYk \]ek nYk l]jj]klj]k q dgk Za]% f]k\]d\geafaghZda[geYjlaeg% l]jj]klj]]à\jmda[g$ka]ehj]im] k]Yf \] Yhjgn][`Yea]flg hZda[g q_jYlmalg& b)<]l]jeafY\gkZa]f]kafem]Zd]k hjgha]\Y\ \] dgk emfa[ahagk ]f im]]klf]f[dYnY\gk& =klf exentos \]d eakeg, ]flj] gljgk$dgkka_ma]fl]kafem]Zd]k2 a) Dgk im] k]Yf hjgha]\Y\ \]d =klY\g$ \] dYk [gemfa\Y\]k Yml% fgeYk g \] dYk ]fla\Y\]k dg[Yd]k im] ]klf \aj][lYe]fl] Y^][lgk Y dYk]_mja\Y\[am\Y\YfYqYdgkk]j% na[agk]\m[Ylangkqh]fal]f[aYjagk$ Yk [geg dgk \]d =klY\g Y^][lgk Y dY\]^]fkYfY[agfYd& b)Dgk\]dYA_d]kaY[Ylda[Y& c)Dgk\]dY;jmrJgbY=khYgdY&

1. Impuestos locales sobre actividades económicas =dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang*'*((,$\]-\]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g \]dYD]qJ]_mdY\gjY\]dYk@Y[a]f\YkDg[Yd]k$]fkmartículo 59,=fme]jY[af\]aehm]klgk$ ]klYZd][]2 DgkYqmflYea]flgk]pa_ajf$\]Y[m]j\g[gf]klYd]qqdYk\akhgka[agf]kim]dY\]kYjjgddYf$dgk ka_ma]fl]kaehm]klgk2 a)Aehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k A:A!& b)Aehm]klgkgZj]9[lana\Y\]k=[gfea[Yk A9=!&

1.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles =dAehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k]kmftributodirecto\][Yj[l]j realim]_jYnY]dvalor \]dgkZa]f]kafem]Zd]k]fdgkljeafgk]klYZd][a\gk]f]klYd]q& ;gfklalmq]]d hecho imponible\]daehm]klgdYtitularidad\]dgkka_ma]fl]kderechoskgZj] dgkZa]f]kinmueblesrústicos q urbanosqkgZj]dgkafem]Zd]k\][YjY[l]jkla[Yk]kh][aYd]k2 a)<]mfY[gf[]kafY\eafakljYlanYkgZj]dgkhjghagkafem]Zd]kgkgZj]dgkk]jna[agkhZda[gk Yim]k]`Ydd]fY^][lgk& b)<]mf\]j][`gj]Yd\]kmh]jâ[a]& c)<]mf\]j][`gj]Yd\]mkm^jm[lg& d)<]d\]j][`g\]hjgha]\Y\& Kgfsujetos pasivos,Yllmdg\][gfljaZmq]fl]k$dYkh]jkgfYkfYlmjYd]kqbmj\a[YkqdYk]fla\Y% \]kYim]k]j]â]j]]dYjl[mdg+-&,\]dYD]q-0'*((+$\])/\]\a[a]eZj]$?]f]jYdLjaZmlYjaY$ im]gkl]fl]fdYtitularidad \]d\]j][`gim]$]f[Y\Y[Ykg$k]Y[gfklalmlang\]d`][`gaehg% faZd]\]]kl]aehm]klg& DY Base Imponible\]]kl]aehm]klg]klYj[gfklalma\Yhgj]dvalor catastral\]dgkZa]f]k afem]Zd]k$im]k]\]l]jeafYj$fglaâ[Yjqk]jkmk[]hlaZd]\]aehm_fY[af[gf^gje]Ydg \akhm]klg]fdYkfgjeYkj]_mdY\gjYk\]d;YlYkljgAfegZadaYjag&

Fig. 6.1. Recibo del IBI.

DY base liquidable\]]kl]aehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdY:Yk]AehgfaZd]dYk reduccionesj][g_a\Yk]fdYd]q& DYcuota íntegra\]]kl]aehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]Yhda[YjYdYZYk]daima\YZd]]dlahg\] gravamenYim]k]j]â]j]]dYjl[mdgka_ma]fl]&

Actividades

1. ;gfkmdlYdYo]Z2www.boe. es/boe/dias/2004/03/09/ pdfs/A10284-10342.pdf q k]YdY dg im] ]klYZd][] ]d Yjl[mdg/*&+& 2. =fljY ]f dY o]Z2 www. aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/Ficheros/ Normativas/normlegi/ otros/ley58_2003.pdf q k]YdYdgkgZda_Y\gkljaZm% lYjagkim]k]]fme]jYf]f ]d Yjl[mdg +-&, \] dY D]q -0'*((+$\])/\]\a[a]e% Zj]$?]f]jYdLjaZmlYjaY& 170

DYcuota líquidak]gZl]f\jeafgjYf\gdY[mglYfl]_jY]f]daehgjl]\]dYkbonificaciones hj]naklYkd]_Yde]fl] >a_&.&)!& =dlahg\] gravamen mínimo q supletoriok]j]d($,Â[mYf\gk]ljYl]\]Za]f]kafem]Zd]k mjZYfgkq]d($+Â[mYf\gk]ljYl]\]Za]f]kafem]Zd]kjkla[gk$q]depaegk]j]d)$)(Â hYjYdgkmjZYfgkq($1(ÂhYjYdgkjkla[gk& =daehm]klgk]\]n]f_Yj]dhjae]j\Y\]dh]jag\gaehgkalang&=dperiodo impositivo[gaf[a\] [gf]dYgfYlmjYd& DYliquidación q dYrecaudación,Yk[gegdYj]nakaf\]dgkY[lgk\a[lY\gk]fnY\]_]klaf ljaZmlYjaY\]]kl]aehm]klg$k]jf[geh]l]f[aY]p[dmkanY\]dgkYqmflYea]flgk&

1.2. El Impuesto sobre Actividades económicas (IAE) =dAehm]klgkgZj]9[lana\Y\]k=[gfea[Yk]kmftributo directo \][Yj[l]j real,[mqghecho imponible]kl[gfklalma\ghgj]de]jg ]b]j[a[ag$]fl]jjalgjagfY[agfYd$\]actividadesempresariales, profesionales o artísticas,k]]b]jrYfgfg]fdg[Yd\]l]jeafY\gqk]`Ydd]fgfg ]kh][aâ[Y\Yk]fdYklYja^Yk\]daehm]klg&


6

Fg[gfklalmq]`][`gaehgfaZd]]f]kl]aehm]klg]d]b]j[a[ag\]dYkka_ma]fl]kY[lana\Y\]k2 1.DY]fYb]fY[af\]Za]f]kafl]_jY\gk]f]d9[langâbg\]dYk]ehj]kYkim]`mZa]jYfâ_mjY\g \]Za\Ye]fl]afn]flYjaY\gk[geglYdafegnadarY\g[gfek\]\gkYgk\]Yfl]dY[afYdY ^][`Y\]ljYfkealajk]$qdYn]flY\]Za]f]k\]mkghYjla[mdYjqhjanY\g\]dn]f\]\gj$ka]ehj] im]dgk`mZa]k]mladarY\g\mjYfl]a_mYdh]jag\g\]la]ehg& 2.DYn]flY\]dgkhjg\m[lgkim]k]j][aZ]f]fhY_g\]ljYZYbgkh]jkgfYd]kgk]jna[agkhjg^]% kagfYd]k& 3.DY]phgka[af\]Yjl[mdgk[gf]dâf]p[dmkang\]\][gjY[afgY\gjfg\]d]klYZd][aea]flg& Hgj]d[gfljYjag$]klYjkmb]lYYdaehm]klgdY]phgka[af\]Yjl[mdgkhYjYj]_YdgYdgk[da]fl]k&

¿Sabías que…? K][gfka\]jYim]mfYactividadk] ]b]j[] [gf carácter empresarial, profesional o artístico, [mYf\g kmhgf_YdYgj\]fY[afhgj[m]flY hjghaY\]e]\agk\]hjg\m[[afq \]j][mjkgk`meYfgkg\]mfg\] YeZgk$[gfdYâfYda\Y\\]afl]jn]% faj]fdYhjg\m[[afg\akljaZm[af \]Za]f]kgk]jna[agk&

4.;mYf\gk]ljYl]\]n]flYYdhgje]fgj$dYj]YdarY[af\]mfkgdgY[lgmgh]jY[afYakdY\Y& =klf]p]flgk\]daehm]klg$]flj]gljgk2 a)=d =klY\g$ dYk [gemfa\Y\]k YmlfgeYk q dYk ]fla\Y\]k dg[Yd]k$Yk [geg dgk gj_Yfakegk Ymlfgegk\]d=klY\gqdYk]fla\Y\]k\]\]j][`ghZda[g\]Yfdg_g[Yj[l]j\]dYk[gem% fa\Y\]kYmlfgeYkq\]dYk]fla\Y\]kdg[Yd]k& b)Dgkkmb]lgkhYkangkim]afa[a]f]d]b]j[a[ag\]kmY[lana\Y\]fl]jjalgjag]khYgd$\mjYfl]dgk \gkhjae]jgkh]jag\gkaehgkalangk\]]kl]aehm]klg]fim]k]\]kYjjgdd]Yim]ddY& c) Dgkkmb]lgkhYkangk\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k& d) DYk]fla\Y\]k_]klgjYk\]dYK]_mja\Y\Kg[aYdqdYkemlmYda\Y\]k\]hj]nakafkg[aYdj]_m% dY\Yk]fdYD]q+(')11-$\]0\]fgna]eZj]$\]Gj\]fY[afqKmh]jnakaf\]dgkK]_mjgk HjanY\gk& Kgfsujetos pasivos\]]kl]aehm]klgdYkh]jkgfYk^ka[Ykgbmj\a[YkqdYk]fla\Y\]kYim]k] j]â]j]]dYjl[mdg+-&,\]dYD]q-0'*((+$\])/\]\a[a]eZj]$?]f]jYdLjaZmlYjaYka]ehj]im] j]Yda[]f]fl]jjalgjagfY[agfYd[mYdima]jY\]dYkY[lana\Y\]kim]gja_afYf]d`][`gaehgfaZd]& DYcuota tributariak]jdYj]kmdlYfl]\]Yhda[YjdYktarifas del impuesto,\]Y[m]j\g[gfdgk hj][]hlgk[gfl]fa\gk]f]klYd]qq]fdYk\akhgka[agf]kim]dY[gehd]e]fl]fq\]kYjjgdd]f$ qdgk[g]â[a]fl]kqdYkZgfaâ[Y[agf]khj]naklgkhgjdYd]qq$]fkm[Ykg$Y[gj\Y\gkhgj[Y\Y YqmflYea]flgqj]_mdY\gk]fdYkgj\]fYfrYkâk[Yd]kj]kh][lanYk&

Importante =d hdYrg hYjY ]d ]b]j[a[ag \] dY \]d]_Y[afd]_akdYlanY[gf[]\a\YYd ?gZa]jfgk]j\]mfYgY[gflYj \]k\]dY^][`Y\]]fljY\Y]fna_gj \]]klYd]q& DY_]klafljaZmlYjaY\]dYk[mglYk hjgnaf[aYd]kqfY[agfYd]kim]âb]f dYklYja^Yk\]daehm]klg[gjj]khgf% \]jYdY9\eafakljY[afLjaZmlYjaY \]d =klY\g$ kaf h]jbma[ag \] dYk ^jemdYk \] [gdYZgjY[af im]$ [gfj]dY[afYlYd_]klaf$hm]\Yf ]klYZd][]jk][gfgljYk]fla\Y\]k&

=fdYklYja^Yk\]daehm]klgk]âbYjfdYkcuotas mínimas,Yk[gegdYafkljm[[afhYjYkmYhda% [Y[af&DYâbY[af\]dYk[mglYkefaeYkk]YbmklYjYdYkZYk]kka_ma]fl]k2 Primera.<]daealY[af\]d[gfl]fa\g\]dYkY[lana\Y\]k_jYnY\Yk\]Y[m]j\g[gfdYk[YjY[% l]jkla[Yk\]dgkk][lgj]k][gfea[gk& Segunda.Dgk]h_jY^]kqjZja[Ykim][dYkaâim]fdYkY[lana\Y\]kkmb]lYkk]gj\]fYjf$]fdg hgkaZd]$[gfYjj]_dgYdY;dYkaâ[Y[afFY[agfYd\]9[lana\Y\]k=[gfea[Yk& Tercera.<]l]jeafY[af\]Yim]ddYkY[lana\Y\]kgeg\Yda\Y\]k\]]klYkYdYkim]hgjkm ]k[Ykgj]f\aea]flg][gfea[gk]d]kk]Yd][mglY[]jg& Cuarta.DYk[mglYkj]kmdlYfl]k\]dYYhda[Y[af\]dYklYja^Ykfghg\jf]p[]\]j\]d)-Â \]dZ]f]â[age]\aghj]kmflg\]dYY[lana\Y\_jYnY\Y& Quinta.9keakeg$dYklYja^Yk\]daehm]klghg\jfâbYj[mglYkhjgnaf[aYd]kgfY[agfYd]k$ k]YdYf\gdYk[gf\a[agf]k]fim]dYkY[lana\Y\]khg\jfljaZmlYjhgj]kYk[mglYkqâbYf\g kmaehgjl]$l]fa]f\g]f[m]flYkmj]kh][langeZalg]khY[aYd& KgZj]dYkcuotas municipales, provinciales o nacionales âbY\Yk]fdYklYja^Yk\]daehm]klgk] Yhda[Yj$]flg\g[Ykg$mfcoeficiente de ponderación\]l]jeafY\g]f^mf[af\]daehgjl] f]lg\]dY[a^jY\]f]_g[agk\]dkmb]lghYkang& KgZj]dYk[mglYkeg\aâ[Y\YkhgjdYYhda[Y[af\]dcoeficiente de ponderaciónhj]naklg]f ]d$dgkYqmflYea]flgkhg\jf]klYZd][]jmfY]k[YdY\][g]â[a]fl]kim]hgf\]j]dYsituación física\]ddg[Yd\]fljg\][Y\Yljeafgemfa[ahYd$Yl]f\a]f\gYdY[Yl]_gjY\]dY[Ydd]]fim] jY\aim]&

¿Sabías que…? DY matrícula k] ^gjeYj YfmYd% e]fl]hYjY[Y\Yljeafgq]klYj [gfklalma\Yhgj[]fkgk[gehj]fka% ngk\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Yk$ kmb]lgkhYkangk$[mglYkefaeYkq$ ]fkm[Ykg$\]dj][Yj_ghjgnaf[aYd& DY eYlj[mdY ]klYj Y \akhgka[af \]d hZda[g ]f dgk j]kh][langk YqmflYea]flgk&DY^gjeY[af\]dY eYlj[mdY\]daehm]klg$dY[Ydaâ[Y% [af \] dYk Y[lana\Y\]k ][gfea% [Yk$]dk]YdYea]flg\]dYk[mglYk [gjj]khgf\a]fl]k q$ ]f _]f]jYd$ dY _]klaf []fkYd \]d ljaZmlg dgk dd]nYj Y [YZg dY 9\eafakljY[af LjaZmlYjaY\]d=klY\g&

KgZj]dY[mglY\]daehm]klgk]Yhda[Yjf$]flg\g[Ykg$dYkbonificaciones j][gfg[a\Yk]fdYd]q& 171

6


¿Sabías que…? Artículo 6.1.b.HgjdYkoperaciones societarias j]YdarY\Yk hgj ]fla\Y% \]k]fdYkim][gf[mjjY[mYdima]jY \]dYkka_ma]fl]k[aj[mfklYf[aYk2 a) Im] l]f_Yf ]f =khYY dY k]\] \] \aj][[af ]^][lanY$ ]fl]f\af% \gk][geglYd]ddm_Yj\gf\]]kl []fljYdarY\Y \] `][`g dY _]klaf Y\eafakljYlanYqdY\aj][[af\]dgk f]_g[agk& b)Im]l]f_Yf]f=khYYkm\gea% [adagkg[aYd$ka]ehj]im]dYk]\]\] \aj][[af]^][lanYfgk]]f[m]flj] kalmY\Y]fmf=klY\gea]eZjg\] dY;gemfa\Y\=[gfea[Y=mjgh]Y g$ ]klf\gdg$ ]k] =klY\g fg _jYn] dY gh]jY[af kg[a]lYjaY [gf mf aehm]klgkaeadYj& c) Im] j]Yda[]f ]f =khYY gh]% jY[agf]k \] km ljâ[g$ [mYf\g km k]\] \] \aj][[af ]^][lanY q km \gea[adag kg[aYd fg k] ]f[m]flj]f kalmY\gk]fmf=klY\gea]eZjg\] dY;gemfa\Y\=[gfea[Y=mjgh]Y g$]klf\gdg$]klgk=klY\gkfg_jY% n]fdYgh]jY[afkg[a]lYjaY[gfmf aehm]klgkaeadYj&

=dperiodo impositivo[gaf[a\][gf]daño natural,]p[]hlg[mYf\gk]ljYl]\]\][dYjY[agf]k \]YdlY$]f[mqg[YkgYZYj[Yj\]k\]dY^][`Y\][gea]frg\]dYY[lana\Y\`YklY]dâfYd\]d YgfYlmjYd& =daehm]klgk]\]n]f_Y]dprimer día del periodo impositivoqdYk[mglYkk]jfajj]\m[aZd]k$ kYdng[mYf\g$]fdgk[Ykgk\]\][dYjY[af\]YdlY$]d\Y\][gea]frg\]dYY[lana\Y\fg[gaf[a% \Y[gf]dYgfYlmjYd$]f[mqgkmhm]klgdYk[mglYkk][Yd[mdYjfhjghgj[agfYde]fl]Ydfe]jg \]ljae]klj]kfYlmjYd]kim]j]klYfhYjYâfYdarYj]dYg$af[dma\g]d\]d[gea]frg\]d]b]j[a[ag \]dYY[lana\Y\& =daehm]klgk]_]klagfYYhYjlaj\]dYeYlj[mdY\]]kl]& DYliquidación q recaudaciónk]dd]nYjY[YZghgjdgkYqmflYea]flgk& Actividades

3. ;gfkmdlY dY o]Z2 www.boe.es/boe/dias/2004/03/09/pdfs/A10284-10342.pdf qk]YdYdgk[g]â[a]fl]k\]hgf\]jY[afq\]kalmY[af&

2. El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) NYegkY]klm\aYj]kl]aehm]klge]\aYfl]dY]phgka[af\]dgkYjl[mdgkim]dgj]_mdYf\] eYf]jYemqj]kmea\Y&HYjYmf[gfg[aea]flgek]p`Ymklangk]jf][]kYjagY[m\ajYdYd]q im]dg\]kYjjgddY& DYd]qj]_mdY\gjY\]]kl]aehm]klg]k]dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang)')11+$\]*,\]k]hla]e% Zj]$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]dAehm]klgkgZj]LjYfkeakagf]k HYljaegfaYd]kq9[lgkBmj\a[gk
a)DYkljYfkeakagf]khYljaegfaYd]kgf]jgkYk& b)DYkgh]jY[agf]kkg[a]lYjaYk& c)DgkY[lgkbmj\a[gk\g[me]flY\gk& =ffaf_f[YkgmfeakegY[lghg\jk]jdaima\Y\ghgj]d[gf[]hlg\]ljYfkeakagf]khYlja% egfaYd]kgf]jgkYkqhgj]d\]gh]jY[agf]kkg[a]lYjaYk& Artículo 2.=daehm]klgk]]pa_aj[gfYjj]_dgYdYn]j\Y\]jYfYlmjYd]rYbmj\a[Y\]dY[lg g[gfljYlgdaima\YZd]$[mYdima]jYim]k]YdY\]fgeafY[afim]dYkhYjl]kd]`YqYf\Y\g$ hj]k[af\a]f\g\]dgk\]^][lgk$lYflg\]^gjeY[gegafljfk][gk$im]hm]\YfY^][lYjYkm nYda\]rq]â[Y[aY& Artículo 6:

)&=daehm]klgk]]pa_aj2 a)HgjdYktransmisiones patrimoniales onerosas de bienes y derechos,[mYdima]jYim]k]Y kmfYlmjYd]rY$im]]klmna]jYfkalmY\gk$hm\a]jYf]b]j[alYjk]g`mZa]jYf\][mehdajk]]f l]jjalgjag]khYgdg]fl]jjalgjag]pljYfb]jg$[mYf\g$]f]kl]dlaegkmhm]klg$]dgZda_Y\g YdhY_g\]daehm]klgl]f_Ykmj]ka\]f[aY]f=khYY >a_&.&*!& b)HgjdYkoperaciones societariasj]YdarY\Ykhgj]fla\Y\]k]fdYkim][gf[mjjY[mYdima]jY \]dYk[aj[mfklYf[aYkk]YdY\Yk]f]dj][mY\jgY\bmflg& Fig. 6.2. Modelo 620 de autoliquidación del ITP. Transmisión de vehículos usados. 172

c) Hgjdgkactos jurídicos documentadosim]k]^gjeYda[]f]fl]jjalgjagfY[agfYdqhgjdgk im]$`YZaf\gk]^gjeYdarY\g]f]d]pljYfb]jg$kmjlYf[mYdima]j]^][lg$bmj\a[gg][gfea% [g]f=khYY&


6

*&Dg\akhm]klg]f]kl]Yjl[mdgk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_e]f]k^gjYd]k\][gf% [a]jlgq[gfn]fag][gfea[gna_]fl]k]fdgkL]jjalgjagk@aklja[gk\]dHYkNYk[gq]fdY;g% emfa\Y\>gjYd\]FYnYjjY$j]kh][lanYe]fl]$q\]dg\akhm]klg]fdgkljYlY\gkg[gfn]fagk afl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\gY^gjeYjhYjl]\]dgj\]fYea]flgafl]jfg&

2.1. Transmisiones patrimoniales Artículo 7: )&KgfljYfkeakagf]khYljaegfaYd]kkmb]lYk2 a)DYkljYfkeakagf]konerosashgjY[lgkinter vivos\]lg\Y[dYk]\]Za]f]kq\]j][`gkim] afl]_j]f]dhYljaegfag\]dYkh]jkgfYk^ka[Ykgbmj\a[Yk& b)DYconstitución \]\]j][`gkj]Yd]k$hjklYegk$âYfrYk$Yjj]f\Yea]flgk$h]fkagf]kq[gf% []kagf]kY\eafakljYlanYk$kYdng[mYf\g]klYkdlaeYkl]f_YfhgjgZb]lgdY[]kaf\]d\]% j][`gYmladarYjaf^jY]kljm[lmjYk^]jjgnaYjaYkgafem]Zd]kgafklYdY[agf]k]fhm]jlgkq]f Y]jghm]jlgk& Artículo 8.=klYjobligado al pago\]daehm]klgYllmdg\][gfljaZmq]fl]$q[mYd]kima]jY im]k]YfdYk]klahmdY[agf]k]klYZd][a\YkhgjdYkhYjl]k]f[gfljYjag2 a)=fdYkljYfkeakagf]k\]Za]f]kq\]j][`gk\]lg\Y[dYk]$]dim]dgkY\ima]j]& b)=fdY[gfklalm[af\]\]j][`gkj]Yd]k$Yim]dY[mqg^Yngjk]j]Yda[]]kl]Y[lg& c)=fdY[gfklalm[af\]hjklYegk\][mYdima]jfYlmjYd]rY$]dhj]klYlYjag& d)=fdY[gfklalm[af\]fianzas, el acreedor afianzado. e) =fdY[gfklalm[af\]arrendamientos, el arrendatario. f) =fdYconstitución de pensiones, el pensionista. g)=fdYconcesión administrativa, el concesionario3]fdgkY[lgkq[gfljYlgkY\eafakljYlangk ]imahYjY\gkYdY[gf[]kaf$]dZ]f]â[aYjag& Artículo 10.DYBase Imponible]kl[gfklalma\Yhgj]dvalor real del bienljYfkeala\gg\]d \]j][`gim]k][gfklalmqYg[]\Y&êfa[Ye]fl]k]jf\]\m[aZd]kdYk[Yj_Ykim]\akeafmqYf]d nYdgjj]Yd\]dgkZa]f]k$h]jgfgdYk\]m\YkYmfim]]klf_YjYflarY\Yk[gfhj]f\Ygàhgl][Y& )&DYcuota tributariak]gZl]f\jYhda[Yf\gkgZj]dYZYk]daima\YZd]dgkka_ma]fl]klahgk$kaf h]jbma[ag\]dg]klYZd][a\g]f]dYjl[mdgka_ma]fl]2 a)Kak]ljYlY\]dYtransmisión de bienes muebles o inmuebles,Yk[gegdY[gfklalm[afq []kaf\]\]j][`gkj]Yd]kim]j][Ya_YfkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\] _YjYflY$[gf]dlahgim]`YqYka\gYhjgZY\ghgjdY[gemfa\Y\YmlfgeY&

Importante Artículo 9.1. K]jf kmZka\aYjaY% e]fl] j]khgfkYZd]k \]d hY_g \]d aehm]klg2 a) =f dY [gfklalm[af \] hjklY% egk$ ]d hj]klYeaklY$ ka h]j[aZa]jY lglYd g hYj[aYde]fl] dgk afl]j]k]k g]d[YhalYdgdY[gkYhj]klY\Y$kaf `YZ]j ]pa_a\g Yd hj]klYlYjag bmkla% â[Y[af \] `YZ]j kYlak^][`g ]kl] aehm]klg& b) =f dY [gfklalm[af \] Yjj]f\Y% ea]flgk$ ]d Yjj]f\Y\gj$ ka `mZa]jY h]j[aZa\g]dhjae]jhdYrg\]j]flY kaf]pa_ajYdYjj]f\YlYjaga_mYdbmk% laâ[Y[af&

KadY[gemfa\Y\YmlfgeYfg`mZa]k]YhjgZY\g]dlahgYim]k]j]â]j]]dhjjY^gYfl]jagj$ k]Yhda[Yj]d6 % YdY transmisión de inmuebles,Yk[gegdY[gfklalm[afq[]kaf\]\]% j][`gkj]Yd]kkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\]_YjYflY$q]d4 %, kak]ljYlY \]dY transmisión de bienes muebles y semovientes,Yk[gegdY[gfklalm[afq[]kaf\] \]j][`gkj]Yd]kkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\]_YjYflY& b)=d1 %kak]ljYlY\]dYconstitución de derechos reales de garantía$pensiones, fianzas o préstamos, af[dmkgdgkj]hj]k]flY\gkhgjgZda_Y[agf]k$Yk[gegdY[]kaf\][j\algk\] [mYdima]jfYlmjYd]rY&

2.2. Operaciones societarias Artículo 19: )&Kgfgh]jY[agf]kkg[a]lYjaYkkmb]lYk2 a) DY[gfklalm[af\]kg[a]\Y\]k$]dYme]flgqdY\akeafm[af\]km[YhalYdkg[aYdqdY\akgdm% [af\]kg[a]\Y\]k&

Importante ;mYf\g mf eakeg Y[lg g [gfljY% lg [gehj]f\Y Za]f]k em]Zd]k ] afem]Zd]kkaf]kh][aâ[Y[af\]dY hYjl] \] nYdgj im] Y [Y\Y mfg \] ]ddgk [gjj]khgf\Y$ k] Yhda[Yj ]d lahg \] _jYnYe]f \] dgk afem]% Zd]k&

b)DYkYhgjlY[agf]kim]]^][l]fdgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd& 173

6


c) =dljYkdY\gY=khYY\]dYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]d\gea[adagkg[aYd\]mfYkg[a]\Y\ [mYf\gfamfYfagljg]klmna]k]fhj]naYe]fl]kalmY\gk]fmf=klY\gea]eZjg\]dYMfaf =mjgh]Y& *&Fg]klYjfkmb]lYk$]flj]gljgk2 a)DgkljYkdY\gk\]dYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]d\gea[adagkg[aYd\]kg[a]\Y\]k\]mf =klY\gea]eZjg\]dYMfaf=mjgh]YYgljg& b) DYeg\aâ[Y[af\]dY]k[jalmjY\][gfklalm[afg\]dgk]klYlmlgk\]mfYkg[a]\Y\q$]f hYjla[mdYj$]d[YeZag\]dgZb]lgkg[aYd$dYljYfk^gjeY[afgdYhjjjg_Y\]dhdYrg\]\mjY[af \]mfYkg[a]\Y\& c) DYYehdaY[af\][YhalYdim]k]j]Yda[][gf[Yj_gYdYj]k]jnY[gfklalma\Y]p[dmkanYe]fl] hgjhjaeY\]]eakaf\]Y[[agf]k >a_&.&+!& Artículo 23. =klYjgZda_Y\gYdhY_g\]daehm]klgYllmdg\][gfljaZmq]fl]q[mYd]kima]jY im]k]YfdYk]klahmdY[agf]k]klYZd][a\YkhgjdYkhYjl]k]f[gfljYjag2 a) =fdY[gfklalm[af\]kg[a]\Y\]k$Yme]flg\][YhalYd$ljYkdY\g\]k]\]\]\aj][[af]^][lanY g\gea[adagkg[aYdqYhgjlY[agf]k\]dgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYd kg[aYd$dY sociedad. Fig. 6.3. Modelo 600 de declaración del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jurídicos Documentados.

b) =fdY\akgdm[af\]kg[a]\Y\]kqj]\m[[af\][YhalYdkg[aYd$dgk kg[agk$[ghjgha]lYjagk$[g% emf]jgkghYjl[ah]khgjdgkZa]f]kq\]j][`gkj][aZa\gk& Artículo 25: )& =f dY [gfklalm[af q Yme]flg \] [YhalYd \] kg[a]\Y\]k im] daeal]f\]Yd_mfYeYf]jYdY j]khgfkYZada\Y\\]dgkkg[agk$dY Base Imponible[gaf[a\aj[gf]dimporte nominal]fim] Yim]dim]\]âbY\gafa[aYde]fl]gYehdaY\g[gfY\a[af\]dYkhjaeYk\]]eakaf$]fkm[Ykg$ ]pa_a\Yk&

Importante K]]fla]f\][gegvalor neto de la aportación ]dnYdgjj]Yd\]dgkZa]% f]k q \]j][`gk YhgjlY\gk eafg% jY\g hgj dYk [Yj_Yk q _Yklgk im] ^m]j]f \]\m[aZd]k q hgj ]d nYdgj \]dYk\]m\Ykim]im]\]fY[Yj_g \] dY kg[a]\Y\ [gf eglang \] dY YhgjlY[af&

*&;mYf\gk]ljYl]\]gh]jY[agf]kj]YdarY\Ykhgjkg[a]\Y\]k\aklaflYk\]dYkYfl]jagj]kq]fdYk YhgjlY[agf]k\]dgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd$dYBase Imponible k]âbYj]f]dvalor neto de la aportación. +&=fdgkljYkdY\gk\]k]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]\gea[adagkg[aYd$dY:Yk]AehgfaZd][gaf% [a\aj[gf]d@YZ]jdima\gim]dYkg[a]\Y\$[mqYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\gea[adagkg[aYd k]ljYkdY\Y$l]f_Y]d\Y]fim]k]Y\ghl]]dY[m]j\g& ,&=fdY\akeafm[af\][YhalYdq]fdY\akgdm[af$dYBase Imponible[gaf[a\aj[gf]dvalor real de los bienes y derechos]flj]_Y\gkYdgkkg[agk$sin deducción de gastos y deudas. Artículo 26.DYcuota tributariak]gZl]f\jYhda[Yf\gYdYbase liquidable]dlahg\]gravamen\]d1 %&

2.3. Actos jurídicos documentados Artículo 27: )&K]kmb]lYfYgravamen,]fdgkljeafgkim]k]hj]na]f]f]fdgkYjl[mdgkka_ma]fl]k2 a)Dgk\g[me]flgkfglYjaYd]k& b)Dgk\g[me]flgke]j[Yflad]k& c)Dgk\g[me]flgkY\eafakljYlangk& *&=dljaZmlgk]kYlak^Yje]\aYfl]cuotas variables o fijas,Yl]f\a]f\gYim]]d\g[me]flg im]k]^gjeYda[]$glgj_m]g]pha\Yl]f_YgfghgjgZb]lg[Yfla\Y\g[gkYnYdmYZd]]fYd_f ege]flg\]kmna_]f[aY& +&Dgkdocumentos notarialesk]]pl]f\]jff][]kYjaYe]fl]]fpapel timbrado. Documentos notariales Artículo 28.=klfsujetosdYkescrituras, dYkactas q testimonios notariales,]fdgkljea% fgkim]]klYZd][]]dYjl[mdg+)& 174


6

Artículo 29.K]jsujeto pasivo]dadquirente\]dZa]fg\]j][`gq$]fkm\]^][lg$dYkh]jkg% fYkim]afkl]fgkgda[al]fdgk\g[me]flgkfglYjaYd]k$gYim]ddgk]f[mqgafl]jkk]]pha\Yf& Artículo 31. DYkmatrices qdYk copias \]dYk escrituras q actas notariales,Yk[gegdgk l]klaegfagk$k]]pl]f\]jf$]flg\g[Ykg$en papel timbrado\]($+(]mjgkhgjhda]_gg ($)-€hgj^gdag$Y]d][[af\]d^]\YlYjag&DYk[ghaYkkaehd]kfg]klYjfkmb]lYkYdaehm]klg& Documentos mercantiles Artículo 33. =klfkmb]lYkdYkletras de cambio,dgkdocumentosim]j]Yda[]ffunción de giro g kmhdYf Y Yim]ddYk$ dgk resguardos o certificados de depósitos transmisibles, Yk [geg dgk pagarés, bonos, obligaciones q \]ek llmdgk Yfdg_gk ]eala\gk ]f k]ja]$ hgj hdYrg fg kmh]jagj Y \a][ag[`g e]k]k$ j]hj]k]flYlangk \] [YhalYd]k Yb]fgk hgj dgk im] k] kYlak^Y_YmfY[gfljYhj]klY[af]klYZd][a\Yhgj\a^]j]f[aY]flj]]daehgjl]kYlak^][`ghgjdY ]eakafq]d[gehjge]la\gYj]]eZgdkYjYdn]f[aea]flg& Artículo 34: )&=klYjgZda_Y\gYdhY_g]d librador,kYdngim]dYd]ljY\][YeZagk]`mZa]k]]ph]\a\g]f]d ]pljYfb]jg$]f[mqg[Ykgdg]klYjkmhjae]jl]f]\gj]f=khYY& *&K]jfsujetos pasivos\]dljaZmlgim]_jYn]dgk\g[me]flgk\]_ajggkmklalmlangk\]dYk d]ljYk\][YeZag$Yk[gegdgkj]k_mYj\gk\]\]hkalgqhY_Yjk$Zgfgk$gZda_Y[agf]kqllmdgk Yfdg_gk]eala\gk]fk]ja]$dYk personas gentidades im]dgk]pha\Yf& Artículo 36:

¿Sabías que…? Ka ]f kmklalm[af \] dY d]ljY \] [YeZag im] [gjj]khgf\a]j] Y mf Y[lg g f]_g[ag bmj\a[g k] ]pha% \a]k]f\gkgekd]ljYk$gja_afYf% \gmfY\akeafm[af\]daehm]klg$ hjg[]\]j dY Y\a[af \] dYk ZYk]k j]kh][lanYk$Yâf\]]pa_ajdY\a^]% j]f[aY&Fgk][gfka\]jYjhjg\m[a% \g ]d ]phj]kY\g ^jY[[agfYea]flg [mYf\g ]flj] dYk ^][`Yk \] n]f[a% ea]flg \] dgk ]^][lgk ]paklY mfY \a^]j]f[aYkmh]jagjYimaf[]\Ykg [mYf\g k] `mZa]j] hY[lY\g \g[m% e]flYde]fl] ]d [gZjg Y hdYrgk e]\aYfl]_ajgk]k[YdgfY\gk&

)&=fdYd]ljY\][YeZagk]jnaj\]basedYcantidad girada,q]fdgkcertificados de depósito, kmimporte nominal. *&;mYf\g]dvencimiento\]dYkletras de cambio exceda de seis meses,[gflY\gkYhYjlaj\] dY^][`Y\]km]eakaf$k]]pa_aj]daehm]klgim][gjj]khgf\YYdduplo de la base. Artículo 37. DYkletras de cambiok]]pl]f\]jff][]kYjaYe]fl]]f]defecto timbrado\] dY[dYk]im][gjj]khgf\YYkm[mYflY&DY]pl]fkaf\]dYd]ljY]f]^][lglaeZjY\g\][mYf% lYaf^]jagjhjanYjY]klgk\g[me]flgk\]dY]â[Y[aY]b][mlanYim]d]kYljaZmq]fdYkd]q]k& DgkZ]f]â[agkâk[Yd]kYhda[YZd]kYdYklj]keg\Yda\Y\]k\]_jYnYe]fkgf2 =klYjf]p]flgk$]flj]gljgk$\]daehm]klg2 a) =d=klY\gqdYkY\eafakljY[agf]khZda[Ykl]jjalgjaYd]k]afklalm[agfYd]kqkmk]klYZd][a% ea]flgk\]Z]f]â[]f[aY$[mdlmjY$K]_mja\Y\Kg[aYd$\g[]fl]kg\]âf]k[a]flâ[gk& b) DYk[YbYk\]Y`gjjg$hgjdYkY\imaka[agf]k\aj][lYe]fl]\]klafY\YkYkmgZjYkg[aYd& =klYjf]p]flYk$]flj]gljYk2 a)DYkYhgjlY[agf]k\]Za]f]kq\]j][`gkn]jaâ[Y\gkhgjdgk[fqm_]kYdYkg[a]\Y\[gfqm% _Yd$dYkY\bm\a[Y[agf]kim]Ykm^Yngjq]fhY_g\]dYkeakeYkk]n]jaâim]fYkm\akgdm% [afqdYkljYfkeakagf]kim]hgjlYd[YmkYk]`Y_YfYdgk[fqm_]k]fhY_g\]km@YZ]j \]_YfYf[aYd]k& b)DYkljYfkeakagf]k\]nYdgj]k$Y\eala\gkgfgYf]_g[aY[af]fmfe]j[Y\gk][mf\Yjag gâ[aYd& Artículo 46: )&DYAdministración hg\j$]flg\g[Ykg$comprobar el valor real\]dgkZa]f]kq\]j][`gk ljYfkeala\gkg$]fkm[Ykg$\]dYgh]jY[afkg[a]lYjaYg\]dY[lgbmj\a[g\g[me]flY\g& Artículo 49: )&=daehm]klgk]\]n]f_Yj2 a)=fdYktransmisiones patrimoniales$]d\Y]fim]k]j]Yda[]]dY[lgg[gfljYlg_jYnY\g& b)=fdYkoperaciones societarias q actos jurídicos documentados,]d\Y]fim]k]kmb]l]Y _jYnYe]f&

Importante Artículo 46.2 Lg\Y Y\imaka[af \] Za]f]k [mqY ]^][lana\Y\k]`Ydd]kmkh]f\a\Yhgj dY [gf[mjj]f[aY \] mfY [gf\a[af$ mfljeafg$mfâ\]a[geakgg[mYd% ima]jgljYdaealY[af$k]]fl]f\]j ka]ehj] j]YdarY\Y ]d \Y ]f im] ]kYkdaealY[agf]k\]kYhYj]r[Yf& 175

6


Actividades

4. ;gfkmdlY dY d]q \]d ALH q 9B<qljYfk[jaZ]]dYjl[m% dg ,. kgZj] [gehjgZY[af \]nYdgj]k&

DY[geh]l]f[aYhYjYdY_]klafqdaima\Y[af\]daehm]klg[gjj]khgf\]jYdYk\]d]_Y[agf]kq Y\eafakljY[agf]k\]dY9_]f[aY=klYlYd\]9\eafakljY[afLjaZmlYjaYq$]fkm[Ykg$YdYkgâ[afYk [gfYfdg_Yk^mf[agf]k\]dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkim]l]f_Yf[]\a\YdY_]klaf\]dljaZm% lg&=klYkhg\jfYhjgZYjdYkdeducciones y bonificacionesim]]klae]f[gfn]fa]fl]k]fYim]% ddYkeYl]jaYkkgZj]dYkim]gkl]fl]f[YhY[a\Y\fgjeYlanY]feYl]jaY\]lahgk\]_jYnYe]f&

3. El Impuesto de Sociedades (IS) Web HYjY [gfkmdlYj dY d]q$ ]fljY ]f dY h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY LjaZmlYjaY2 www.agenciatributaria.es. Haf[`Y ]f Normativa y criterios interpretativos, Normativa tributaria y aduanera q k]d][[ag% fY ]d aehm]klg$ ]f ]kl] [Ykg$ ]d Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k& HYjY [gfkmdlYj dgk plazos ]klY% Zd][a\gk hgj dY @Y[a]f\Y HZda[Y hYjY [mehdaj [gf dYk gZda_Y[ag% f]kâk[Yd]k$`Yr[da[]fCalendario del contribuyente, haf[`Y ]f ]d ]fdY[]q]f[gfljYjk]d[Yd]f\Yjag \] hj]k]flY[af \] dgk \a^]j]fl]k aehm]klgk$ [gf kmk ^][`Yk q dgk eg\]dgkim]k]\]Z]fhj]k]flYj&

=d\]kYjjgddg[gehd]lg\]]kl]aehm]klg]k\]eYkaY\gYehdag&Hgj]kYjYrf$]phgf\j]egk j]kmea\Ye]fl]dgkYjl[mdgk\]dYd]q&HYjYdYlglYd[gehj]fkaf\]daehm]klg\]Z]jk[gfkmd% lYjdYd]q$kgZj]lg\ghYjYdYj]YdarY[af\]dgk[Ykgkhj[la[gkq]b]j[a[agk& =dAK]klj]_mdY\ghgj]dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang,'*((,$\]-\]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]% ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k LJDAK!$qhgj]dJ]Yd<][j]lg )///'*(,,$\]+(\]bmdag$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dJ]_dYe]flg\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y% \]k&NYegkY[gfg[]j]daehm]klgYljYnk\]d\]kYjjgddg\]dgkYjl[mdgkekaehgjlYfl]k j][g_a\gk]fdYd]q& Artículo 1. =dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k]kmfljaZmlg\]carácter directoqnaturaleza personalim]_jYnYdYrenta\]dYkkg[a]\Y\]kq\]ek]fla\Y\]kbmj\a[Yk\]Y[m]j\g[gf dYkfgjeYk\]]klYd]q& Artículo 2: )&=dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]kk]Yhda[Yj]flg\g]dl]jjalgjag]khYgd& *&Dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagjk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_e]f]kljaZmlYjagk ^gjYd]k\][gf[a]jlgq[gfn]fag][gfea[g]fna_gj& Artículo 3. Dg ]klYZd][a\g ]f ]klY d]q k] ]fl]f\]j kaf h]jbma[ag \] dg \akhm]klg ]f dgk ljYlY\gkq[gfn]fagkafl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\gY^gjeYjhYjl]\]dgj\]fYea]flg afl]jfg$\][gf^gjea\Y\[gf]dYjl[mdg1.\]dY;gfklalm[af=khYgdY& Artículo 4: )&;gfklalmaj]d`][`gaehgfaZd]dYobtención de renta,[mYdima]jYim]^m]k]km^m]fl]m gja_]f$hgj]dkmb]lghYkang& Artículo 6. DYk]fla\Y\]k]fj_ae]f\]YljaZm[af\]j]flYkfgljaZmlYjfhgj]dAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k& Artículo 7: )&K]jfkmb]lgkhYkangk\]daehm]klg$[mYf\gl]f_Yfkmj]ka\]f[aY]fl]jjalgjag]khYgd$]flj] gljgk2 a)DYkh]jkgfYkbmj\a[Yk$]p[]hlgdYkkg[a]\Y\]k[anad]k& b)Dgk^gf\gk\]afn]jkaf$j]_mdY\gk]fdYD]q\]Afklalm[agf]k\]Afn]jkaf;gd][lanY& c)DYkmfagf]kl]ehgjYd]k\]]ehj]kYk&

Fig. 6.4. El Impuesto de Sociedades es un tributo que grava la renta de las empresas.

Importante Artículo 5. Estimación de rentas DYk []kagf]k \] Za]f]k q \]j]% [`gk]fkmk\aklaflYkeg\Yda\Y\]k k] hj]kmeajf j]ljaZma\Yk hgj km nYdgj fgjeYd \] e]j[Y\g$ kYdng hjm]ZY]f[gfljYjag& 176

*&Dgkkmb]lgkhYkangkk]jf_jYnY\gkhgjdYtotalidad de la rentaim]gZl]f_Yf$[gfaf\]h]f% \]f[aY\]ddm_Yj\gf\]k]`mZa]j]hjg\m[a\gq[mYdima]jYim]k]YdYj]ka\]f[aY\]dhY_Y\gj& Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal: )&K][gfka\]jYjfj]ka\]fl]k]fl]jjalgjag]khYgddYk]fla\Y\]k]fdYkim][gf[mjjYYd_mfg \]dgkka_ma]fl]kj]imakalgk2 a)Im]k]`mZa]jYf[gfklalma\g[gf^gje]YdYkd]q]k]khYgdYk& b)Im]l]f_Yfkm\gea[adagkg[aYd]fl]jjalgjag]khYgd& c)Im]l]f_Yfkmk]\]\]\aj][[af]^][lanY]fl]jjalgjag]khYgd& *&=d\gea[adagâk[Yd\]dgkkmb]lgkhYkangkj]ka\]fl]k]fl]jjalgjag]khYgdk]j]d\]km\gea% [adagkg[aYd$ka]ehj]im]]fd]kl]^][lanYe]fl][]fljYdarY\YdY_]klafY\eafakljYlanYqdY \aj][[af\]kmkf]_g[agk&


6

Artículo 9: )&=klYjflglYde]fl]exentos\]daehm]klg$]flj]gljgk2 a)=d=klY\g$dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkqdYk]fla\Y\]kdg[Yd]k& b)Dgkgj_YfakegkYmlfgegk\]d=klY\gq]fla\Y\]k\]\]j][`ghZda[g\]Yfdg_g[Yj[l]j \]dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkq\]dYk]fla\Y\]kdg[Yd]k& c)DYk]fla\Y\]khZda[Yk]f[Yj_Y\Yk\]dY_]klaf\]dYK]_mja\Y\Kg[aYd& *&=klYjfparcialmente exentos\]daehm]klg]fdgkljeafgkhj]naklgk]f]d[YhlmdgPN\]d llmdgNAA\]]klYd]q$]flj]gljgk2 a)DYk]fla\Y\]k]afklalm[agf]kkaffaeg\]dm[jgfgaf[dma\Yk]f]dYhYjlY\gYfl]jagj& b)DYkmfagf]k$^]\]jY[agf]kq[gf^]\]jY[agf]k\][ggh]jYlanYk& c)Dgk[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$dYkYkg[aY[agf]k]ehj]kYjaYd]k$dYk[eYjYkgâ[aYd]kqdgkkaf\a% [Ylgk\]ljYZYbY\gj]k& Artículo 26: =d periodo impositivo[gaf[a\aj[gf]dejercicio económico\]dY]fla\Y\& =dperiodo impositivono excederá de doce meses. Artículo 27: )&=daehm]klgse devengará el último día del periodo impositivo& El esquema liquidatorio del Impuesto sobre Sociedades es el siguiente: 5! J]kmdlY\g[gflYZd]! #'È!9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd È!:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k 5!:Yk]AehgfaZd] !Lahgaehgkalang 5!;mglYfl]_jY È!<]\m[[agf]k È!:gfaâ[Y[agf]k 5!;mglYdima\Y È!J]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flY È!HY_gk^jY[[agfY\gk 5!;mglY\a^]j]f[aYdYaf_j]kYjgY\]ngdn]j Artículo 10: )&DYBase Imponible]klYj[gfklalma\Yhgj]dimporte de la renta]f]dh]jag\gaehgkalang eafgjY\Y hgj dY compensación de bases imponibles negativas de periodos impositivos anteriores. *&DYBase Imponiblek]\]l]jeafYjhgj]delg\g\]estimación directa,hgj]d\]]klaeY% [afgZb]lanY[mYf\g]klYd]q\]l]jeaf]kmYhda[Y[afq$kmZka\aYjaYe]fl]$hgj]d\]]klaeY% [afaf\aj][lY$\][gf^gjea\Y\[gfdg\akhm]klg]fdYD]q?]f]jYdLjaZmlYjaY& +&=f]delg\g\]estimación directa,dYBase Imponiblek][Yd[mdYj$[gjja_a]f\g$e]\aYfl] dYYhda[Y[af\]dgk hj][]hlgk]klYZd][a\gk]f]klYd]q$]dresultado contable\]l]jeafY\g\] Y[m]j\g[gfdYkfgjeYkhj]naklYk]f]d;\a_g\];ge]j[ag$]fdYk\]ekd]q]kj]dYlanYkY \a[`Y\]l]jeafY[afq]fdYk\akhgka[agf]kim]k]\a[l]f]f\]kYjjgddg\]dYk[alY\YkfgjeYk& Artículo 11:

¿Sabías que…? 9 ]^][lgk \] dY Yhda[Y[af \]d aehm]klg$ ]d l]jjalgjag ]khYgd [gehj]f\] lYeZaf Yim]ddYk rgfYk Y\qY[]fl]k Y dYk Y_mYk l]jjalgjaYd]k kgZj] dYk im] =khYY hm]\Y ]b]j[]j dgk \]j][`gk im] d] [gjj]khgf\Yf$ j]^]j]fl]k Yd km]dg qkmZkm]dgeYjafg$Y_mYkkmhjYqY% []fl]k$qYkmkj][mjkgkfYlmjYd]k$ \]Y[m]j\g[gfdYd]_akdY[af]khY% gdYq]d\]j][`gafl]jfY[agfYd&

Importante =flg\g[Ykg]dh]jag\gaehgkalang [gf[dmaj2 a);mYf\gdY]fla\Y\k]]plaf_Y& b);mYf\g l]f_Y dm_Yj mf [Ye% Zag \] j]ka\]f[aY \] dY ]fla\Y\ j]ka\]fl] ]f l]jjalgjag ]khYgd Yd ]pljYfb]jg& c);mYf\g k] hjg\mr[Y dY ljYfk% ^gjeY[af \] dY ^gjeY bmj\a[Y \] dY ]fla\Y\ q ]ddg \]l]jeaf] dY fg kmb][af Y ]kl] aehm]klg \] dY ]fla\Y\j]kmdlYfl]& d);mYf\gk]hjg\mr[YdYljYfk^gj% eY[af \] dY ^gjeY bmj\a[Y \] dY ]fla\Y\q]ddg\]l]jeaf]dYeg\a% â[Y[af\]kmlahg\]_jYnYe]fg dYYhda[Y[af\]mfj_ae]fljaZm% lYjag]kh][aYd&

)&K]jf\]\m[aZd]kdYk[Yfla\Y\]kim]$]f[gf[]hlg\]amortización\]dafegnadarY\geYl]% jaYd$aflYf_aZd]q\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk$[gjj]khgf\YfYdYdepreciación efectivaim] km^jYfdgk\aklaflgk]d]e]flgkhgj^mf[agfYea]flg$mkg$\ak^jml]mgZkgd]k[]f[aY& 177

6


K][gfka\]jYjim]dY\]hj][aY[af]k]^][lanY[mYf\g2 ¿Sabías que…? Artículo 25. Compensación de bases imponibles negativas: )& DYk ZYk]k aehgfaZd]k f]_YlanYk im] `YqYf ka\g gZb]lg \] daima\Y% [af g Ymlgdaima\Y[af hg\jf k]j [geh]fkY\Yk [gf dYk j]flYk hgka% lanYk \] dgk h]jag\gk aehgkalangk im] [gf[dmqYf ]f dgk \a][ag[`g Ygkafe]\aYlgkqkm[]kangk& *&=dkmb]lghYkang\]Z]jY[j]\alYj dY hjg[]\]f[aY q [mYflY \] dYk ZYk]k aehgfaZd]k f]_YlanYk [mqY [geh]fkY[afhj]l]f\Y$e]\aYfl] dY ]pàZa[af \] dY daima\Y[af g Ymlgdaima\Y[af$ dY [gflYZada\Y\ q dgkghgjlmfgkkghgjl]k\g[me]f% lYd]k$[mYdima]jYim]k]Y]d]b]j[a% [ag]fim]k]gja_afYjgf&

Importante DYk \glY[agf]k hYjY dY Yegjla% rY[af \]d afegnadarY\g aflYf_a% Zd]im]fg[mehdYfdgkj]imakalgk hj]naklgk ]f dgk hjjY^gk a) q b) Yfl]jagj]k k]jf \]\m[aZd]k ka k] hjm]ZY im] j]khgf\]f Y mfY hj% \a\Yajj]n]jkaZd]\]Yim]d&

a)K]Y]dj]kmdlY\g\]Yhda[Yjdgk[g]â[a]fl]k\]YegjlarY[afdaf]Yd]klYZd][a\gk]fdYklYZdYk \]YegjlarY[afgâ[aYde]fl]YhjgZY\Yk& b)K]Y]dj]kmdlY\g\]Yhda[Yjmfhgj[]flYb][gfklYfl]kgZj]]dnYdgjh]f\a]fl]\]YegjlarY% [af& c)K]Y]dj]kmdlY\g\]Yhda[Yj]delg\g\]dgkfe]jgk\_algk& DYkmeY\]\_algkk]\]l]jeafYj]f^mf[af\]dh]jag\g\]YegjlarY[af]klYZd][a\g]f dYklYZdYk\]YegjlarY[afgâ[aYde]fl]YhjgZY\Yk& Dgk]\aâ[agk$egZadaYjagq]fk]j]kfghg\jfY[g_]jk]YdYYegjlarY[afe]\aYfl]fe]jgk \_algk& d)K]Ybmkl]YmfhdYf^gjemdY\ghgj]dkmb]lghYkangqY[]hlY\ghgjdY9\eafakljY[afLjaZmlYjaY& e)=dkmb]lghYkangbmklaâim]kmaehgjl]& J]_dYe]flYjaYe]fl]k]YhjgZYjfdYklYZdYk\]YegjlarY[afq]dhjg[]\aea]flghYjYdYj]kg% dm[af\]dhdYfYim]k]j]â]j]]dhjjY^gd)& *&Hg\jfamortizarse libremente, ]flj]gljgk2 a)Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$aflYf_aZd]]afn]jkagf]kafegZadaYjaYk\]dYksociedades anónimas laborales q\]dYk sociedades limitadas laboralesY^][lgkYdYj]YdarY[af \]kmkY[lana\Y\]k$Y\imaja\gk\mjYfl]dgkcincoprimeros añosYhYjlaj\]dY^][`Y\]km [Ydaâ[Y[af[geglYd]k& b)Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]$]p[dma\gkdgk]\aâ[agk$Y^][lgkYdYk Y[lana\Y\]k\]afn]kla_Y[afq\]kYjjgddg& Dgk]\aâ[agkhg\jfYegjlarYjk]$hgjhYjl]ka_mYd]k$\mjYfl]mfh]jag\g\]\a]rYgk$]fdY hYjl]im]k]`Ydd]fY^][lgkYdYkY[lana\Y\]k\]afn]kla_Y[afq\]kYjjgddg& c)Dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afq\]kYjjgddgY[lanY\gk[gegafegnadarY\gaflYf_aZd]$]p[dma\Yk dYkYegjlarY[agf]k\]dgk]d]e]flgkim]\ak^jml]f\]daZ]jlY\\]YegjlarY[af& DYk[Yfla\Y\]kYhda[Y\YkYdYdaZ]jlY\\]YegjlarY[afaf[j]e]flYjfdY:Yk]AehgfaZd][gf g[Ykaf\]dYYegjlarY[afgljYfkeakaf\]dgk]d]e]flgkim]\ak^jmlYjgf\]Yim]ddY&

¿Sabías que…? =d hgj[]flYb] [gfklYfl] k] \]l]j% eafYj hgf\]jYf\g ]d [g]â[a]fl] \] YegjlarY[af daf]Yd gZl]fa\g Y hYjlaj \]d h]jag\g \] YegjlarY% [afk]_flYZdYk\]YegjlarY[af gâ[aYde]fl] YhjgZY\Yk$ hgj dgk ka_ma]fl]k[g]â[a]fl]k2 a))$-$ ka ]d ]d]e]flg la]f] mf h]jag\g\]YegjlarY[afaf^]jagjY [af[gYgk& b)*$ka]d]d]e]flgla]f]mfh]jag% \g \] YegjlarY[af a_mYd g kmh]% jagjY[af[gYgk]af^]jagjYg[`g Ygk& c)*$-$ ka ]d ]d]e]flg la]f] mf h]jag\g \] YegjlarY[af a_mYd g kmh]jagjYg[`gYgk& =d hgj[]flYb] [gfklYfl] fg hg\j k]jaf^]jagjYd))Â& Dgk ]\aâ[agk$ egZadaYjag q ]fk]j]k fg hg\jf Y[g_]jk] Y dY Yegjla% rY[af e]\aYfl] hgj[]flYb] [gfk% lYfl]& 178

+&Ka]ehj]im]]daehgjl]YhY_Yjhgj]d]b]j[a[ag\]dYgh[af\][gehjYgj]fgnY[af$]f ]d[Ykg\][]kaf\]mkg\]9[langk[gf\a[`Ygh[af$k]Yaf^]jagjYdaehgjl]j]kmdlYfl]\] eafgjYj]dnYdgj\]d9[lang]fdYkmeY\]dYk[mglYk\]YegjlarY[afepaeYkim][gjj]khgf% \]jYfY]kl]\]fljg\]dla]ehg\]\mjY[af\]dY[]kaf$dYgh]jY[afk][gfka\]jYj[geg Yjj]f\Yea]flgâfYf[a]jg& ;mYf\g]d9[lang`YqYka\ggZb]lg\]hj]naYljYfkeakafhgjhYjl]\]d[]kagfYjagYd[]\]fl]$dY gh]jY[afk][gfka\]jYj[gegmfelg\g\]âfYf[aY[afq]d[]kagfYjag[gflafmYjdYYegj% larY[af\]Yim]d]fa\fla[Yk[gf\a[agf]kqkgZj]]deakegnYdgjYfl]jagjYdYljYfkeakaf& Dgk9[langkYim]`Y[]j]^]j]f[aY]kl]YhYjlY\ghg\jflYeZafYegjlarYjk]daZj]e]fl]]f dgkkmhm]klgkhj]naklgk]f]dYhYjlY\gYfl]jagj& ,&K]jf\]\m[aZd]k$[gf]ddeal]YfmYdepaeg\]dY\[aeYhYjl]\]kmaehgjl]$dYk\glY% [agf]khYjYdYYegjlarY[af\]dafegnadarY\gaflYf_aZd][gfna\Ylad\]âfa\Y$ka]ehj]im]k] [mehdYfdgkka_ma]fl]kj]imakalgk2 a)Im]k]`YqYhm]klg\]eYfaâ]klg]fnajlm\\]mfYY\imaka[afYllmdggf]jgkg& b)Im]dY]fla\Y\Y\imaj]fl]qdYljYfkeal]fl]fg^gje]fhYjl]\]mf_jmhg\]kg[a]\Y\]kk]% _fdgk[jal]jagk]klYZd][a\gk]f]dYjl[mdg,*\]d;\a_g\];ge]j[ag$[gfaf\]h]f\]f[aY \]dYj]ka\]f[aYq\]dYgZda_Y[af\]^gjemdYj[m]flYkYfmYd]k[gfkgda\Y\Yk& Artículo 12: )&K]jf\]\m[aZd]kdYkpérdidas por deterioro de los créditos\]janY\Yk\]dYkhgkaZd]kafkgd% n]f[aYk\]dgk\]m\gj]k$[mYf\g]f]dege]flg\]d\]n]f_g\]daehm]klg[gf[mjjYYd_mfY\] dYkka_ma]fl]k[aj[mfklYf[aYk2


6

a)Im]`YqYljYfk[mjja\g]dhdYrg\]k]ake]k]k\]k\]]dn]f[aea]flg\]dYgZda_Y[af& b)Im]]d\]m\gj]kl\][dYjY\g]fkalmY[af\][gf[mjkg& c)Im]]d\]m\gj]klhjg[]kY\ghgj]d\]dalg\]YdrYea]flg\]Za]f]k& d)Im]dYkgZda_Y[agf]k`YqYfka\gj][dYeY\Ykbm\a[aYde]fl]gk]YfgZb]lg\]mfdala_agbm\a% [aYdghjg[]\aea]flgYjZaljYd\][mqYkgdm[af\]h]f\Ykm[gZjg& Fgk]jf\]\m[aZd]kdYkhj\a\YkhYjYdY[gZ]jlmjY\]dja]k_g\]janY\g\]dYkhgkaZd]kafkgd% n]f[aYk\]h]jkgfYkg]fla\Y\]knaf[mdY\Yk[gf]dY[j]]\gj$kYdng]f]d[Ykg\]afkgdn]f[aY bm\a[aYde]fl]\][dYjY\Y$fadYkhj\a\YkZYkY\Yk]f]klaeY[agf]k_dgZYd]k\]dja]k_g\]insolvencias\][da]fl]kq\]m\gj]k& *&DY\]\m[[af]f[gf[]hlg\]hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\]dgknYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]dYhYj% la[ahY[af]f]d[YhalYd\]]fla\Y\]kim]fg[gla[]f]fmfe]j[Y\gj]_mdY\gfghg\j]p[]\]j \]dY\a^]j]f[aYhgkalanY]flj]]dnYdgj\]dgk^gf\gkhjghagkYdafa[agqYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag3k] \]Z]fl]f]j]f[m]flYdYkYhgjlY[agf]kg\]ngdm[agf]k\]YhgjlY[agf]kj]YdarY\Yk]fd&=kl] eakeg[jal]jagk]Yhda[YjYdYkhYjla[ahY[agf]k]f]d[YhalYd\]]fla\Y\]k\]d_jmhg$emdla_jm% hgqYkg[aY\Yk]fdgkljeafgk\]dYd]_akdY[afe]j[Yflad& HYjY\]l]jeafYjdY\a^]j]f[aYYim]k]j]â]j]]kl]YhYjlY\g$k]lgeYjfdgknYdgj]kYd[a]jj] \]d]b]j[a[ag$ka]ehj]im]k]j][gbYf]fdgkZYdYf[]k^gjemdY\gkgYhjgZY\gkhgj]dj_Yfg [geh]l]fl]& +&K]jf\]\m[aZd]kdYk pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados,[gf]ddeal]\]dYhj\a\Y_dgZYd$[gehmlY\YkdYk nYjaY[agf]k\]nYdgjhgkalanYkqf]_YlanYk$km^ja\Y]f]dh]jag\gaehgkalanghgj]d[gfbmflg\] ]kgknYdgj]khgk]\gkhgj]dkmb]lghYkangY\eala\gkY[glarY[af]f\a[`gke]j[Y\gk& Fgk]jf\]\m[aZd]kdYkhj\a\Ykhgj\]l]jagjg\]nYdgj]kim]l]f_YfmfnYdgj[a]jlg\]j]]e% Zgdkgim]fg]klfY\eala\gkY[glarY[af]fe]j[Y\gkj]_mdY\gkgim]]klfY\eala\gkY [glarY[af]fe]j[Y\gkj]_mdY\gkkalmY\gk]fhYk]kgl]jjalgjagk[gfka\]jY\gk[geghYjYkgk âk[Yd]k& ,&K]j\]\m[aZd]]d precio de adquisicióngja_afYjag\]dafegnadarY\gaflYf_aZd][gjj]khgf% \a]fl]Yfondos de comercio,[gf]ddeal]YfmYdepaeg\]dYn]afl]YnYhYjl]\]kmaehgjl]$ ka]ehj]im]k][mehdYfdgkka_ma]fl]kj]imakalgk2 a)Im]k]`YqYhm]klg\]eYfaâ]klg]fnajlm\\]mfYadquisición a título oneroso. b)Im]dY]fla\Y\Y\imaj]fl]qdYljYfkeal]fl]fg^gje]fhYjl]\]mf_jmhg\]kg[a]\Y\]k&Ka YeZYk]fla\Y\]k^gjeYfhYjl]\]mf_jmhg$dY\]\m[[afk]Yhda[Yjj]kh][lg\]dhj][ag\] Y\imaka[af\]d^gf\g\][ge]j[agkYlak^][`ghgjdY]fla\Y\ljYfkeal]fl][mYf\gdg`mZa]jY Y\imaja\g\]h]jkgfYkg]fla\Y\]kfgnaf[mdY\Yk& c)Im]k]`YqY\glY\gmfY reserva indisponible,Yde]fgk$hgj]daehgjl]âk[Yde]fl]\]\m% [aZd]$]fdgkljeafgk]klYZd][a\gk]fdYd]_akdY[afe]j[Yflad&;Ykg\]fghg\]jk]\glYj]kY j]k]jnY$dY\]\m[[af]kl[gf\a[agfY\YYim]k]\gl]dYeakeY[gf[Yj_gYdgkhjae]jgk Z]f]â[agk\]]b]j[a[agkka_ma]fl]k& =klY \]\m[[af fg ]kl [gf\a[agfY\Y Y km aehmlY[af [gflYZd] ]f dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk&DYk[Yfla\Y\]k\]\m[a\YkeafgjYjf$Y]^][lgkâk[Yd]k$]dnYdgj\]d^gf\g\][g% e]j[ag& -&;mYf\gk][mehdYfdgkj]imakalgkhj]naklgk]fdgkhjjY^gka)qb)\]dYhYjlY\gYfl]jagj k]j\]\m[aZd][gf]dlímite anual máximo de la décima partede su importe]dafegnadarY\g aflYf_aZd][gfvida útil indefinida. =klY \]\m[[af fg ]kl [gf\a[agfY\Y Y km aehmlY[af [gflYZd] ]f dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk&DYk[Yfla\Y\]k\]\m[a\YkeafgjYjf$Y]^][lgkâk[Yd]k$]dnYdgj\]dafegnadarY\g& Artículo 13: )&Fgk]jf\]\m[aZd]k$]flj]gljgk$dgkka_ma]fl]k_Yklgk2 a)Dgk\]janY\gk\]gZda_Y[agf]kaehd[alYkgl[alYk&

Importante Fg k]jf \]\m[aZd]k dYk hj\a\Yk j]kh][lg\]dgk[j\algkim]k]_ma% \Ye]fl] k] [alYf$ ]p[]hlg im] k]Yf gZb]lg \] mf hjg[]\aea]flg YjZaljYd g bm\a[aYd im] n]jk] kgZj] km]pakl]f[aYg[mYflY2 a)DgkY\]m\Y\gkgYâYfrY\gkhgj ]fla\Y\]k\]\]j][`ghZda[g& b)DgkYâYfrY\gkhgj]fla\Y\]k\] [j\alg g kg[a]\Y\]k \] _YjYflY j][hjg[Y& c)Dgk_YjYflarY\gke]\aYfl]\]j]% [`gk j]Yd]k$ hY[lg \] j]k]jnY \] \geafag q \]j][`g \] j]l]f[af$ ]p[]hlg]fdgk[Ykgk\]hj\a\Yg ]fnad][aea]flg\]dY_YjYflY& d)Dgk _YjYflarY\gk e]\aYfl] mf [gfljYlg \] k]_mjg \] [j\alg g [Ym[af& e)Dgk im] `YqYf ka\g gZb]lg \] j]fgnY[afghjjjg_Y]phj]kY&

Actividades

5. =fljY ]f dY o]Z \] dY 9_]f[aY LjaZmlYjaY& K]d][% [agfY fgjeYlanY Zka[Y \] Aehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k& J]Yd <][j]lg D]_akdYlang )///'*((,$\]+(\]bmfag$ hgj ]d im] k] Yhjm]ZY ]d J]_dYe]flg \]d Aehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]kqZmk[Y]d Yf]pg¿LYZdY\][g]â[a]f% l]k\]YegjlarY[afÀ&

b)Dgkj]dYlangkYj]ljaZm[agf]kYdYj_ghdYrgYdh]jkgfYd& 179

6


c)Dgk[gf[]jfa]fl]kYdgk[gkl]k\][mehdaea]flg\][gfljYlgkim]]p[]\YfYdgkZ]f]â[agk ][gfea[gkim]k]]kh]jYj][aZaj\]dgkeakegk& d)Dgk\]janY\gk\]j]]kljm[lmjY[agf]k$]p[]hlgkak]j]â]j]fYgZda_Y[agf]kd]_Yd]kg[gfljY[% lmYd]kqfge]jYe]fl]l[alYk& e)Dgkj]dYlangkYdja]k_g\]\]ngdm[agf]k\]n]flYk& f) Dgk\]h]jkgfYdim]k][gjj]khgf\Yf[gfhY_gkZYkY\gk]fafkljme]flgk\]hYljaegfag$ mladarY\gk[geg^jemdY\]j]ljaZm[afYdgk]ehd]Y\gk$lYflgkak]kYlak^Y[]]f]^][langg e]\aYfl]dY]flj]_Y\]\a[`gkafkljme]flgk& *&Dgk_Yklgk[gjj]khgf\a]fl]kYY[lmY[agf]ke]\agYeZa]flYd]kk]jf\]\m[aZd]k[mYf\gk] [gjj]khgf\YfYmfhdYf^gjemdY\ghgj]dkmb]lghYkangqY[]hlY\ghgjdY9\eafakljY[afLja% ZmlYjaY&J]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd][]j]dhjg[]\aea]flghYjYdYj]kgdm[af\]dgkhdYf]k im]k]^gjemd]f& Artículo 14: )&Fgl]f\jfdY[gfka\]jY[af\]_Yklgkâk[Yde]fl]\]\m[aZd]k$]flj]gljgk2 a)Dgkim]j]hj]k]fl]fmfYj]ljaZm[af\]dgk^gf\gkhjghagk& b)Dgk\]janY\gk\]dY[gflYZadarY[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k&Fgl]f\jfdY[gfka\]% jY[af\]af_j]kgkdgkhjg[]\]fl]k\]]kY[gflYZadarY[af& c)DYkemdlYkqkYf[agf]kh]fYd]kqY\eafakljYlanYk$]dj][Yj_g\]Yhj]eagq]dj][Yj_ghgj hj]k]flY[af^m]jY\]hdYrg\]\][dYjY[agf]k%daima\Y[agf]kqYmlgdaima\Y[agf]k& d)DYkhj\a\Yk\]dbm]_g& e)Dgk\gfYlangkqdaZ]jYda\Y\]k& Fgk]]fl]f\]jf[gehj]f\a\gk]f]kl]hjjY^ge)dgk_Yklgkhgjj]dY[agf]khZda[Yk[gf [da]fl]k g hjgn]]\gj]k$ fa dgk im] [gf Yjj]_dg Y dgk mkgk q [gklmeZj]k k] ]^][l]f [gf j]kh][lgYdh]jkgfYd\]dY]ehj]kY$fadgkj]YdarY\gkhYjYhjgeg[agfYj$\aj][lYgaf\aj][lY% e]fl]$dYn]flY\]Za]f]kqhj]klY[af\]k]jna[agk$fadgkim]k]`Ydd]f[gjj]dY[agfY\gk[gf dgkaf_j]kgk& f) DYk\glY[agf]kYhjgnakagf]kg^gf\gkafl]jfgkhYjYdY[gZ]jlmjY\][gflaf_]f[aYka\fla[Yk gYfdg_YkYdYkim]kgfgZb]lg\]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]J]_mdY[af\]dgkHdYf]kq >gf\gk\]H]fkagf]k& g)Dgk_Yklgk\]k]jna[agk[gjj]khgf\a]fl]kYgh]jY[agf]kj]YdarY\Yk$\aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$ [gfh]jkgfYkg]fla\Y\]kj]ka\]fl]k]fhYk]kgl]jjalgjagk[Ydaâ[Y\gkj]_dYe]flYjaYe]fl] hgjkm[Yj[l]j\]hYjYkgkâk[Yd]k$gim]k]hY_m]fYljYnk\]h]jkgfYkg]fla\Y\]kj]% ka\]fl]k]f]klgk$]p[]hlgim]]dkmb]lghYkanghjm]Z]im]]d_Yklg\]n]f_Y\gj]khgf\]Y mfYgh]jY[afgljYfkY[[af]^][lanYe]fl]j]YdarY\Y& Artículo 22: Importante Artículo 22: 2. ;mYf\g ]f Yfl]jagj]k h]jag% \gkaehgkalangk]d]klYZd][aea]flg h]jeYf]fl]`mZa]jYgZl]fa\gj]f% lYk f]_YlanYk f]lYk im] k] `mZa]% jYfafl]_jY\g]fdY:Yk]AehgfaZd] \]dY]fla\Y\$dY]p]f[afhj]naklY ]f ]kl] Yjl[mdg g dY \]\m[[af Y im]k]j]â]j]]dYjl[mdg+)\]]klY d]q kdg k] Yhda[Yjf Y dYk j]flYk hgkalanYk gZl]fa\Yk [gf hgkl]jag% ja\Y\YhYjlaj\]dege]flg]fim] kmh]j]fdY[mYflY\]\a[`Ykj]flYk f]_YlanYk& 180

)& =klYjf exentas dYk rentas obtenidas ]f ]d extranjero Y ljYnk \] mf establecimiento permanentekalmY\g^m]jY\]dl]jjalgjag]khYgd[mYf\gk][mehdYfdgkka_ma]fl]kj]imakalgk2 a)Im]dYj]flY\]d]klYZd][aea]flgh]jeYf]fl]hjg[]\Y\]dYj]YdarY[af\]Y[lana\Y\]k]e% hj]kYjaYd]k]f]d]pljYfb]jg$]fdgkljeafgkhj]naklgk]f]dhjjY^gc)\]dYhYjlY\g)\]dYj% l[mdg*)\]]klYd]q& b)Im]]d]klYZd][aea]flgh]jeYf]fl]`YqYka\g_jYnY\ghgjmfaehm]klg\]fYlmjYd]rYa\f% la[YgYfdg_YY]kl]aehm]klg$]fdgkljeafgk\]dYjl[mdgYfl]jagj$qim]fgk]`Ydd]kalmY\g ]fmfhYkgl]jjalgjag[Ydaâ[Y\gj]_dYe]flYjaYe]fl][gegparaíso fiscal. Artículo 28: )&=dtipo general de gravamenhYjYdgkkmb]lgkhYkangk\]]kl]aehm]klgk]j]d35 %. *&LjaZmlYjfYdlahg\]d25 %,]flj]gljYk2 a)DYkkg[a]\Y\]k[ggh]jYlanYk\][j\algq[YbYkjmjYd]k$]p[]hlghgjdgim]k]j]â]j]Ydgk j]kmdlY\gk]pljY[ggh]jYlangk$im]ljaZmlYjfYdlahg_]f]jYd&


6

b)Dgk[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$dYkYkg[aY[agf]k]ehj]kYjaYd]k$dYk[eYjYkgâ[aYd]kqdgkkaf\a[Ylgk\]ljYZYbY\gj]k& c)DYk]fla\Y\]kkafâf]kdm[jYlangkYdYkim]fgk]Y\]Yhda[Y[af]dj_ae]fâk[Yd]klYZd][a\g ]fdYD]q,1'*((*$\]*+\]\a[a]eZj]$\]j_ae]fâk[Yd\]dYk]fla\Y\]kkafâf]kdm[jYlangk q\]dgkaf[]flangkâk[Yd]kYde][]fYr_g& +&LjaZmlYjfYd20 % dYkkg[a]\Y\]k[ggh]jYlanYkâk[Yde]fl]hjgl]_a\Yk$]p[]hlghgjdgim] k]j]â]j]Ydgkj]kmdlY\gk]pljY[ggh]jYlangk$im]ljaZmlYjfYdlahg_]f]jYd& ,&LjaZmlYjfYd10 %dYk]fla\Y\]kYdYkim]k]Y\]Yhda[Y[af]dj_ae]fâk[Yd]klYZd][a\g]f dYD]q,1'*((*$\]*+\]\a[a]eZj]$\]j_ae]fâk[Yd\]dYk]fla\Y\]kkafâf]kdm[jYlangkq\] dgkaf[]flangkâk[Yd]kYde][]fYr_g& -&LjaZmlYjfYdlahg\]d1 %,]flj]gljYk2 a)DYk sociedades de inversión de capital variable j]_mdY\Yk hgj dY D]q +-'*((+$ \] , \] fgna]eZj]$\]Afklalm[agf]k\]Afn]jkaf;gd][lanY$ka]ehj]im]]dfe]jg\]Y[[agfaklYk j]im]ja\gk]Y$[gegefaeg$]dhj]naklg]fkmYjl[mdg1&,& b)Dgkfondos de inversión\][Yj[l]jâfYf[a]jghj]naklgk]fdY[alY\Yd]q$ka]ehj]im]]d fe]jg\]hYjl[ah]kj]im]ja\gk]Y$[gegefaeg$]dhj]naklg]fkmYjl[mdg-&,& .&LjaZmlYjfYdlahg\]d0 % dgk^gf\gk\]h]fkagf]kj]_mdY\gk]f]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q \]J]_mdY[af\]dgkHdYf]kq>gf\gk\]H]fkagf]k& /&LjaZmlYjfYdlahg\]d40 %dYk]fla\Y\]kim]k]\]\aim]fYdY]phdgjY[af$afn]kla_Y[afq ]phdglY[af\]qY[aea]flgkqYdeY[]fYea]flgkkmZl]jjf]gk\]à\jg[YjZmjgk]fdgkljeafgk]klYZd][a\gk]fdYD]q+,')110$\]/\]g[lmZj]$\]dK][lgj\]@a\jg[YjZmjgk& Artículo 29. K] ]fl]f\]j hgj cuota íntegra dY [Yfla\Y\ j]kmdlYfl] \] Yhda[Yj Y dY :Yk] AehgfaZd]]dlahg\]_jYnYe]f& Artículo 30: )&;mYf\g]flj]dYkrentas \]dkmb]lghYkangk][gehml]fdividendos gparticipaciones en beneficios\]gljYk]fla\Y\]kj]ka\]fl]k]f=khYYk]\]\m[aj]d50 %\]dY[mglYfl]_jY im][gjj]khgf\YYdY:Yk]AehgfaZd]\]janY\Y\]]kgk\ana\]f\gkghYjla[ahY[agf]k]fZ]f]â[agk& DY:Yk]AehgfaZd]\]janY\Y\]dgk\ana\]f\gkghYjla[ahY[agf]k]fZ]f]â[agkk]j]daehgjl] fl]_jg\]]klgk& *&DY\]\m[[afYim]k]j]â]j]]dYhYjlY\gYfl]jagjk]j\]d)((Â[mYf\gdgk\ana\]f\gkg hYjla[ahY[agf]k]fZ]f]â[agkhjg[]\Yf\]]fla\Y\]k]fdYkim]]dhgj[]flYb]\]hYjla[ahY[af$ \aj][lggaf\aj][lg$k]Ya_mYdgkmh]jagjYd-Â$ka]ehj]im]]k]hgj[]flYb]k]`mZa]j]l]fa\g \]eYf]jYafafl]jjmeha\Y\mjYfl]]dYgYfl]jagjYd\Y]fim]k]Y]pa_aZd]]dZ]f]â[agim]k] \akljaZmqYg$]fkm\]^][lg$im]k]eYfl]f_Y\mjYfl]]dla]ehgim]k]Yf][]kYjaghYjY[gehd]lYjmfYg&DY\]\m[[aflYeZafk]j\]d)((Âj]kh][lg\]dYhYjla[ahY[af]fZ]f]â[agk hjg[]\]fl]k \] emlmYk \] k]_mjgk _]f]jYd]k$ ]fla\Y\]k \] hj]nakaf kg[aYd$ kg[a]\Y\]k \] _YjYflYj][hjg[YqYkg[aY[agf]k& Artículo 31: )&;mYf\g]fdY:Yk]AehgfaZd]\]dkmb]lghYkangk]afl]_j]f rentas obtenidas y gravadas en el extranjero,k]\]\m[aj\]dY[mglYfl]_jYdYe]fgj\]dYk\gk[Yfla\Y\]kka_ma]fl]k2 a)=daehgjl]]^][lang\]dgkYlak^][`g]f]d]pljYfb]jghgjjYrf\]_jYnYe]f\]fYlmjYd]rY a\fla[YgYfdg_YY]kl]aehm]klg& Fgk]\]\m[ajfdgkaehm]klgkfghY_Y\gk]fnajlm\\]]p]f[af$Zgfaâ[Y[afg[mYdima]j gljgZ]f]â[agâk[Yd& Ka]f\g\]Yhda[Y[afmf[gfn]faghYjY]nalYjdY\gZd]aehgka[af$dY\]\m[[affghg\j ]p[]\]j\]daehm]klgim][gjj]khgf\Yk]_fYim]d& b)=daehgjl]\]dY[mglYfl]_jYim]]f=khYY[gjj]khgf\]jYhY_YjhgjdYke]f[agfY\Yk j]flYkkak]`mZa]jYfgZl]fa\g]fl]jjalgjag]khYgd& 181

6


Artículo 32:

Importante Bonificación por actividades exportadoras. =klY Zgfaâ[Y[af ]k gZb]lg \] \]jg_Y[af hgj dY j]^gjeY âk[Yd \] dY D]q +-'*((.$ \]d AJH>$ ka Za]f km kmhj]kaf k] `Yj \] ^gjeY hYmdYlafY$ j]\m% [af\gk] Yg Y Yg ]d hgj[]flYb] \]Zgfaâ[Y[afYhda[YZd]$`YklYkm lglYd]daeafY[afYhYjlaj\]d)\] ]f]jg \] *(),& HYjY dgk h]jag\gk aehgkalangkafa[aY\gkYhYjlaj\]d) \]]f]jg\]*((1$]dhgj[]flYb]\] Zgfaâ[Y[af k]j ]d j]kmdlY\g \] emdlahda[Yj]d11Â]klYZd][a\ghgj ]d [g]â[a]fl] ($-(($ j]\gf\]Y\g ]fdYmfa\Y\kmh]jagj&

)&;mYf\g]fdY:Yk]AehgfaZd]k][gehml]f dividendos o participaciones]fdgkZ]f]â[agk hY_Y\gkhgjmfYentidad no residente en territorio español,k]\]\m[aj]daehm]klg]^][la% nYe]fl]hY_Y\ghgj]klYdlaeYj]kh][lg\]dgkZ]f]â[agk[gf[Yj_gYdgk[mYd]kk]YZgfYf dgk\ana\]f\gk$]fdY[mYflY[gjj]khgf\a]fl]\]lYd]k\ana\]f\gk$ka]ehj]im]]kY[mYflYk] af[dmqY]fdY:Yk]AehgfaZd]\]dkmb]lghYkang& HYjYdYYhda[Y[af\]]klY\]\m[[afk]jf][]kYjagim]dYhYjla[ahY[af\aj][lYgaf\aj][lY]f ]d[YhalYd\]dY]fla\Y\fgj]ka\]fl]k]Y$Yde]fgk$\]d-Â$qim]Yim]ddYk]`mZa]jYhgk]\g \]eYf]jYafafl]jjmeha\Y\mjYfl]]dYgYfl]jagjYd\Y]fim]k]Y]pa_aZd]]dZ]f]â[agim] k] \akljaZmqY g$ ]f km \]^][lg$ im] k] eYfl]f_Y \mjYfl] ]d la]ehg im] k]Y f][]kYjag hYjY [gehd]lYjmfYg& Artículos 33 q 34. DYk bonificacionesYhda[YZd]kkgfZka[Ye]fl]dYkka_ma]fl]k2 a) Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. =d-(ÂkgZj]dYhYjl]\]dY[mglY fl]_jYim][gjj]khgf\YYj]flYkgZl]fa\Ykhgj]fla\Y\]kim]gh]j]f]^][lanYqeYl]jaYd% e]fl]]f;]mlYqE]daddY Yjl[mdg++\]dLJDAK!& b) Bonificación por actividades exportadoras. =d11ÂkgZj]dYhYjl]\]dY[mglY[gjj]khgf% \a]fl]YdYkj]flYk\]janY\Yk\]dYY[lana\Y\]phgjlY\gjYj]^]j]fl]Y\]l]jeafY\YkY[lana% \Y\]k\]lahg[mdlmjYd2[af]eYlg_jâ[Yk$]\algjaYd]k$]l[& Yjl[mdg+,&)\]dLJDAK!& c) Bonificación por prestación de servicios públicos locales.=d11ÂkgZj]dYhYjl]\]dY [mglY fl]_jY im] [gjj]khgf\Y Y dYk j]flYk \]janY\Yk \] dY hj]klY[af \] \]l]jeafY\gk k]jna[agkhZda[gkdg[Yd]k Yjl[mdg+,&*\]dLJDAK!& Artículo 45:

¿Sabías que…? ;mYf\g ]d último periodo impositivo [gf[dma\g k]Y \] duración inferior al añok]lgeYjlYeZaf ]f [m]flY dY hYjl] hjghgj[agfYd \] dY [mglY \] h]jag\gk aehgkala% ngkYfl]jagj]k$`YklY[gehd]lYjmf h]jag\g\]\g[]e]k]k&

)&=fdgkprimeros veinte días naturales\]dgke]k]k\]abril, octubre qdiciembre,dgkkmb]% lgkhYkangk\]Z]jf]^][lmYjmfpago fraccionado a cuenta de la liquidación[gjj]khgf\a]fl] Ydh]jag\gaehgkalangim]]kl]f[mjkg]d\Y)\][Y\Ymfg\]dgke]k]kaf\a[Y\gk >a_&.&-!& *&DYZYk]hYjY[Yd[mdYj]dhY_g^jY[[agfY\gk]jdY[mglYfl]_jY\]ddlaegh]jag\gaehgkalang [mqghdYrgj]_dYe]flYjag\]\][dYjY[af]klmna]k]n]f[a\g]dhjae]j\Y\]dgkn]afl]fYlmjY% d]kYim]`Y[]j]^]j]f[aY]dYhYjlY\gYfl]jagj$eafgjY\g]fdYk\]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k Yim]k]j]â]j]fdgk[YhlmdgkAA$AAAqAN\]]kl]llmdg$Yk[geg]fdYkj]l]f[agf]k]af_j]kgkY [m]flY[gjj]khgf\a]fl]kYYim]d& +&DgkhY_gk^jY[[agfY\gklYeZafhg\jfj]YdarYjk]$Ygh[af\]dkmb]lghYkang$kgZj]dYhYjl] \]dY:Yk]AehgfaZd]\]dh]jag\g\]dgklj]k$fm]n]mgf[]hjae]jgke]k]k\][Y\YYgfYlmjYd \]l]jeafY\Yk]_fdYkfgjeYkhj]naklYk]f]klYd]q& ,&DY[mYflY\]dhY_g^jY[[agfY\gk]j]dj]kmdlY\g\]Yhda[YjYdYkZYk]khj]naklYk]fdgk\gk YhYjlY\gkYfl]jagj]k]dhgj[]flYb]im]k]]klYZd]r[Y]fdYD]q\]Hj]kmhm]klgk?]f]jYd]k\]d =klY\g& =fdYeg\Yda\Y\hj]naklY]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$\]dY[mglYj]kmdlYfl]k]\]\m[ajfdYkZgfa% â[Y[agf]k\]d[YhlmdgAAA\]dhj]k]fl]llmdg$gljYkZgfaâ[Y[agf]kim]d]^m]j]f\]Yhda[Y[af Ydkmb]lghYkang$dYkj]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flYhjY[la[Y\gkkgZj]dgkaf_j]kgk\]dkmb]lg hYkang$qdgkhY_gk^jY[[agfY\gk]^][lmY\gk[gjj]khgf\a]fl]kYdh]jag\gaehgkalang& -&=dhY_g^jY[[agfY\gl]f\jdY[gfka\]jY[af\]\]m\YljaZmlYjaY& Artículo 46. K]jfdeducibles\]dY[mglYfl]_jY2 a)DYkj]l]f[agf]kY[m]flY& b)Dgkaf_j]kgkY[m]flY& c)DgkhY_gk^jY[[agfY\gk&

Fig. 6.5. Modelo 202 de liquidación del Impuesto de Sociedades. Pago fraccionado régimen general. 182

;mYf\g ]kgk [gf[]hlgk kmh]j]f dY [Yfla\Y\ j]kmdlYfl] \] hjY[la[Yj ]f dY [mglY fl]_jY \]d aehm]klgdYk\]\m[[agf]kYim]k]j]â]j]fdgk[YhlmdgkAA$AAAqAN\]]kl]llmdg$dY9\eafakljY% [afLjaZmlYjaYhjg[]\]jY\]ngdn]j$\]gâ[ag$]d]p[]kg&Kafgk]`Y]^][lmY\gdY\]ngdm[af ]f]dhdYrgaf\a[Y\ghgj[YmkYaehmlYZd]YdY9\eafakljY[af$\]Z]jYZgfYjdgkafl]j]k]k\] \]egjY[gjj]khgf\a]fl]k$kaff][]ka\Y\\]im]]dkmb]lghYkanghj]k]fl]j][dYeY[afYd_mfY&


6

Declaración-autoliquidación Dgkkmb]lgkhYkangk\]dAK\]Z]jfhj]k]flYjdY\][dYjY[af]af_j]kYjdY\]m\Y\]l]jeafY\Y im][gjj]khgf\Y\]fljg\]dhdYrg\]dgk25 días naturaleska_ma]fl]kYdgkseis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo,[gfdYfa[Y]p[]h[af\]dgkkmb]lgkhYkangk lglYde]fl]]p]flgk&DYk]fla\Y\]khYj[aYde]fl]]p]flYk$Yim]k]j]â]j]]dYjl[mdg1&+\]d LJDAK$]klYjfgZda_Y\YkY\][dYjYjdYlglYda\Y\\]kmkj]flYk$]p]flYkqfg]p]flYk$kYdngim] k][mehdYfdgkj]imakalgkim]]klYZd][]dYd]q >a_&.&.!& 9`gjYnYegkY[gfka\]jYjdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]j]_akljYjdY]ehj]kYj]dYlanYkYdY hjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k& DYk[m]flYkim]dY]ehj]kYmladarYhYjY[gflYZadarYj]klYkalmY[afkgf2 (6300)Aehm]klg[gjja]fl] (473)@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY

Fig. 6.6. Modelo 200. Impuesto sobre Sociedades. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(4752)@HY[j]]\gjYhgjaehm]klgkgZj]kg[a]\Y\]k (4709)@H\]m\gjYhgj\]ngdm[af\]aehm]klgk (6301)Aehm]klg\a^]ja\g (4740)9[langkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k (479)HYkangkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]k (4745);j\alghgjhj\a\YkY[geh]fkYj\]d]b]j[a[ag (4742)<]j][`g\]\]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]Yhda[Yj ;ge]frYj]egkhgjdY[gflYZadarY[af\]dimpuesto corriente\]n]f_Y\g]f]d]b]j[a[ag$]f ]kl][YkgdY]ehj]kYj]_akljYj2

.+((! Aehm]klg[gjja]fl]

+)')* Y ,/+! Y

@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY ,/-*! @HY[j]]\gjYkgZj] kg[a]\Y\]k

Ka ]d aehgjl] \] dY [mglY dima\Y ^m]k] af^]jagj Y dYk j]l]f[agf]k kghgjlY\Yk q dgk hY_gk ^jY[[agfY\gkj]YdarY\gk2 +)')* .+((! Aehm]klg[gjja]fl] ,/(1! @H\]m\gjYhgj\]ngdm[af \]aehm]klgk

Y

,/+!

@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY [m]flY

N]YegkY`gjYdYhjgZd]ela[Y\]dimpuesto diferido. DYkhjaf[ahYd]k$Ymfim]fgfa[Yk$^m]fl]k\]\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk]f^mf[af\]kmaehmlY[afkgf2 DYk\a^]j]f[aYk]flj]]d[jal]jag[gflYZd]q]dâk[Ydim]_]f]jYfdiferencias temporarias deducibleskmj_]f[geg[gfk][m]f[aY\]_Yklgkj]_akljY\gk[gflYZd]e]fl]Yfl]k\]km [gfka\]jY[afâk[Yd2 a)DYk\glY[agf]kYdYkYegjlarY[agf]kYmfjalegkmh]jagjYdh]jeala\gâk[Yde]fl]& b)=d j][gfg[aea]flg [gflYZd] \] \]l]jeafY\gk \]l]jagjgk \] nYdgj im] fg kgf \]\m[aZd]k âk[Yde]fl] afkgdn]f[aYk\][j\algk$nYdgj]kf]_g[aYZd]k$]l[&!& 183

6


=f]d]b]j[a[ag]f]dim]fY[]gk]_]f]jYdY\a^]j]f[aY$dY]ehj]kY`Yj2 +)')* ,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k

Y

.+()! Aehm]klg\a^]ja\g

=fdgk]b]j[a[agk]fdgkim]dY\a^]j]f[aYj]na]jlY$dY]ehj]kY`Yj2


+)')* Y ,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k

DYk\a^]j]f[aYk]flj]]d[jal]jag[gflYZd]q]dâk[Ydim]_]f]jYfdiferencias temporarias imponibles kmj_]f[geg[gfk][m]f[aY\]_Yklgkâk[Yd]kkmh]jagj]k [gfka\]jY\gkYfl]k! im]dgk_Yklgk[gflYZd]k& a)DYkgh]jY[agf]k\]Yjj]f\Yea]flgâfYf[a]jg& b)DYYegjlarY[af\]dgk_Yklgk\]A#<& c)DYkYegjlarY[agf]kâk[Yd]kim]fg[mehd]f]dj]imakalg\]]^][lana\Y\$dYdaZ]jlY\\]YegjlarY[af& d)LYeZafhgjdgkaf_j]kgkâk[Yd]khgkl]jagj]kYkm[gfka\]jY[af[gflYZd]2n]flYkYhdYrgk& =f]d]b]j[a[ag]f]dim]fY[]gk]_]f]jYdY\a^]j]f[aY$dY]ehj]kY`Yj2


+)')* Y ,/1!

HYkangkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYkaehgfaZd]k

=fdgk]b]j[a[agk]fdgkim]dY\a^]j]f[aYj]na]jlY$dY]ehj]kY`YjY2 +)')* ,/1!

HYkangkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYkaehgfaZd]k

Y


Ka]fmf]b]j[a[ag][gfea[gdY]ehj]kYgZla]f]un resultado negativo,dYd]_akdY[afâk[Ydd] h]jeal][geh]fkYjdYkZYk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]k]]b]j[a[ag]fgljgkhgkl]jagj]k&HYjY ]ddg$dY]ehj]kYYZjajdY[m]flY 4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio. =f]d]b]j[a[ag]fim]k]hjg\m[]fdYkhj\a\Yk$dY]ehj]kY\]Z][gflYZadarYj2 +)')* ,/,-! ;j\alghgjhj\a\YkY [geh]fkYj\]d]b]j[a[ag

Y


=f]dYggdgkYgk]fdgkim]dYhj\a\Yk][geh]fk]$dY]ehj]kY`Yj2


+)')* Y ,/,-! ;j\alghgjhj\a\YkY [geh]fkYj\]d]b]j[a[ag

=f]dkmhm]klg\]im]dY[mglYdima\Yk]Yafkmâ[a]fl]hYjYhg\]jYhda[Yjlg\YkdYk\]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]kYdYkim]la]f]\]j][`gdY]ehj]kY$]klY_]f]jYj]d\]j][`gY\]\m[aj 184


6

]kYk Zgfaâ[Y[agf]k ]f ]b]j[a[agk hgkl]jagj]k$ [gf dg im] fY[] dY [m]flY ,/,*! <]j][`g \] \]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]Yhda[Yj& =f]d]b]j[a[ag][gfea[g]fim]fY[]]d\]j][`g$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2 +)')* ,/,*! <]j][`g\]\]\m[[agf]kq Zgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k\] Yhda[Yj

Y


=f]d]b]j[a[ag]fim]j]na]jlY]d[j\alg$dY]ehj]kYhm]\YYhda[YjlglYdghYj[aYde]fl]dYk \]\m[[agf]kgZgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k&9k$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2


+)')* Y ,/,*! <]j][`g\]\]\m[[agf]kq Zgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k\] Yhda[Yj

Caso práctico 1

Recuerda

Liquidación del impuesto DYkg[a]\Y\
5! J]kmdlY\g[gflYZd]! #'È!9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd

J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2)0&(((€ Lahg\]_jYnYe]f2*(Â& La]f]\]j][`gYZgfaâ[Y[agf]khgjaehgjl]\])&+((€& DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY)&/((€& Fgf][]kalYj]YdarYjfaf_fYbmkl]âk[YdhYjYgZl]f]jdY:Yk]AehgfaZd]&

È! :Yk]k aehgfaZd]k f]_YlanYk \] ]b]j[a[agkYfl]jagj]k 5!:Yk]AehgfaZd] !Lahgaehgkalang 5!;mglYfl]_jY

K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]&

È!<]\m[[agf]k È!:gfaâ[Y[agf]k

Solución:

5!;mglYdima\Y

Resultado contable antes de impuestos

18.000

#'È9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd

È

È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k

È

= Base Imponible Lahgaehgkalang = Cuota íntegra

3.600

= Cuota líquida

2.300

ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY

È)&/((


5! ;mglY \a^]j]f[aYd Y af_j]kYj g Y\]ngdn]j

*(Â È)&+((

= Cuota diferencial

È!J]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flY È!HY_gk^jY[[agfY\gk

18.000

<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k

*&+((

=kim]eYdaima\Ylgjag\]dImpuesto de Sociedades.

600 +)')*'P( Y ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY )&/(( Y ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k .(( 185

6


Caso práctico 2

Diferencias permanentes DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYjdY daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P(2j]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\] aehm]klgk2+-&(((€$lahg\]_jYnYe]f2*(Â$la]f]\]j][`gYZgfaâ[Y[agf]khgjaehgjl] \]*&)((€$dYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY*&.((€$\]fljg\]dgk _Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mfj][Yj_g$hgjhj]k]flYjmfY\][dYjY[af^m]jY \]hdYrg$hgjaehgjl]\]1((€&K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]& Solución: Resultado contable antes de impuestos #'È9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k = Base Imponible Lahgaehgkalang = Cuota íntegra È<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k = Cuota líquida ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY = Cuota diferencial -&(0(


35.000 #1(( È 35.900 *(Â 7.180 È*&)(( 5.080 È*&.(( 2.480

+)')*'P( Y ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY *&.(( Y ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k *&,0(

Caso práctico 3

Créditos por pérdidas a compensar DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYjdY daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P(2j]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\] aehm]klgk2È))&(((€$lahg\]_jYnYe]f2*(Â$dYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]Y% darY\gkYk[a]f\]fY)&*((€$\]fljg\]dgk_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mf j][Yj_g\]Yhj]eaghgjaehgjl]\]*((€&K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flgk[gflYZd]k& Solución: Resultado contable antes de impuestos #'È9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k = Base Imponible Lahgaehgkalang = Cuota íntegra È<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k = Cuota líquida ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY = Cuota diferencial

–11.000 #*(( È –10.800 *(Â 0 È 0 È)&*(( –1.200 (Continúa)

186


6


HgjdY_]f]jY[af\]d\]j][`gY[geh]fkYjdY:Yk]aehgfaZd]f]_YlanY2 +)')*'P( *&).(

)&*((

,/,-! ;j\alghgjhj\a\Yk Y[geh]fkYj

Y

,/(1! @&H&\]m\gjYhgj \]ngdm[af\] aehm]klgk

Y

.+()! Aehm]klg\a^]ja\g )(&0((($*!

*&).(


)&*((

Caso práctico 4

Compensación de créditos por pérdidas a compensar DYkg[a]\Y\KmeafakljgkHj]r$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYdYdaima\Y[af\]d Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P(2

J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2*1&(((€& La]f]mfYkZYk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k\])&*((€& Lahg\]_jYnYe]f2*(Â& La]f]\]j][`gY\]\m[[agf]khgjaehgjl]\])&,((€& DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY+&/((€& <]fljg\]dgk_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mfYemdlYhgjaf^jY[[af\]lj% â[ghgjaehgjl]\]+((€&

K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]& Solución: Resultado contable antes de impuestos

29.000

#9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd

#+((

È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k

È)&*((

= Base Imponible

28.100

Lahgaehgkalang

*(Â

= Cuota íntegra

5.620

È<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k

È)&,((

= Cuota líquida

4.220


È+&/((

= Cuota diferencial

,&**(


*,(


520 +)')*'P( Y ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY +&/(( Y ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjaehm]klg kgZj]kg[a]\Y\]k -*( Y

,/,-! ;j\alghgjhj\a\YkY [geh]fkYj

*,( 187

6


Caso práctico 5

Diferencias temporarias deducibles. Derechos sobre deducciones y bonificaciones pendientes de la cuota DYkg[a]\Y\@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYdYdaima\Y[af\]d Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P(& J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2),&(((€& DY]ehj]kY`Y[gflYZadarY\gdYYegjlarY[af\]mfYeimafY[mqYna\Ylad]k\][mYljg Ygkqd][gkl*(&(((€3dYYegjlarY[afepaeYk]_flYZdYkâk[Yd]k]k\]d)-Â& Lahg\]_jYnYe]f2*(Â& La]f]\]j][`gY\]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]khgjaehgjl]\]+&.((€& DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY*&0((€& ;gflYZd]e]fl] dY]ehj]kYla]f]mf _YklghgjYegjlarY[af\] *(&(((',5-&(((€& >ak[Yde]fl]j][gfg[]mf_Yklg hgjYegjlarY[af\]*(&((( ($)-5+&(((€& HgjdglYflg$kmj_]mfY \a^]j]f[aYl]ehgjYjaY \]\m[aZd]\]*&(((€im] j]n]jlaj]f]b]j[a[agk hgkl]jagj]k&

K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flgk[gflYZd]k& Solución: J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk

14.000

#'È9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd

#*&(((

È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k = Base Imponible

È 16.000

Lahgaehgkalang

*(Â

= Cuota íntegra

3.200

È<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k

È+&*((

= Cuota líquida

0


È*&0((

= Cuota diferencial

–2.800

HgjdYdaima\Y[af\]daehm]klg2 *&0((

+)')*'P( ,/(1! @H\]m\gjYhgj\]ngdm[af \]aehm]klgk Y ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY

*&0((

HgjdY\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY\]\m[aZd]2 ,((

,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k *&(((($*(! Y


,((

HgjdY[gflYZadarY[af\]d\]j][`gYdY\]\m[[af2 ,((

188

,/,*! <]j][`gkhgj\]\m[[agf]k qZgfaâ[Y[agf]kh]f\a]fl]k \]Yhda[Yj +&.((È+&*((! Y


,((


6

4. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) =d\]kYjjgddg\]]kl]aehm]klg$Yda_mYdim]g[mjjY]f]dAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k$]k\]eYkaY% \gYeZa[agkgqhgjdglYflg`Yj]egkmfY]phgka[afj]kmea\Y\]dgkYjl[mdgk\]dYd]q&HYjY dYlglYd[gehj]fkaf\]daehm]klg$\]Z]jk[gfkmdlYjdYd]q$kgZj]lg\ghYjYdYj]YdarY[af\] dgk[Ykgkhj[la[gkq]b]j[a[agk& =dAJH>k]j]_mdY]fdYD]q+-'*((.$\]*0\]fgna]eZj]$\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYk H]jkgfYk >ka[Yk q \] eg\aâ[Y[af hYj[aYd \] dYk d]q]k \] dgkAehm]klgk kgZj] Kg[a]\Y\]k$ kgZj]dYJ]flY\]fgJ]ka\]fl]kqkgZj]]dHYljaegfag&Qhgj]dJ]Yd<][j]lg,+1'*((/$\]+( \]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dJ]_dYe]flg\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk >ka[Ykqk]eg\aâ[Y]dJ]_dYe]flg\]HdYf]kq>gf\gk\]H]fkagf]k$YhjgZY\ghgjJ]Yd<]% [j]lg+(,/'*((,$\]*(\]^]Zj]jg& Artículo 1. =dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk>ka[Yk]kmfljaZmlg\][Yj[l]jpersonalqdirectoim]_jYnY$k]_fdgkhjaf[ahagk\]a_mYd\Y\$_]f]jYda\Y\qhjg_j]kana\Y\$dY renta\]dYkh]jkgfYk^ka[Yk\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rYqkmk[aj[mfklYf[aYkh]jkgfYd]k q^YeadaYj]k& Artículo 2. ;gfklalmq]]dobjeto\]]kl]aehm]klgdY rentadel contribuyente,]fl]f\a\Y [geg dY lglYda\Y\ \] kmk rendimientos, ganancias q pérdidas patrimoniales q dYk imputaciones de rentaim]k]]klYZd]r[YfhgjdYd]q$[gfaf\]h]f\]f[aY\]ddm_Yj\gf\]k] `mZa]k]fhjg\m[a\gq[mYdima]jYim]k]YdYj]ka\]f[aY\]dhY_Y\gj&

¿Sabías que…? HYjY [gfkmdlYj dY d]q$ ]fljY ]f dY h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY LjaZm% lYjaY$ haf[`Y ]f Normativa y criterios interpretativos, normativa tributaria y aduanera q k]d][[agfY ]d aehm]klg im] ima]jYk YfYdarYj$ ]f]kl][Ykg$]dAJH>&

Importante Artículo 3: =d Aehm]klg kgZj] dY J]flY \] dYk H]jkgfYk >ka[Yk ]k mf aehm]klg []\a\ghYj[aYde]fl]YdYk[gemfa% \Y\]kYmlfgeYk.

Caso práctico 6

Objeto del impuesto jYf[aY$j]f\aea]flgk \]dljYZYbghgjaehgjl]\]1&*((€& ¸Hgjimj]f\aea]flgkljaZmlYj]f=khYY7 Solución: LjaZmlYjhgj]dlglYd5)0&(((#1&*((5*/&*((€& Artículo 4: )&=dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk>ka[Ykk]Yhda[Yj]flg\g ]dl]jjalgjag]khYgd& *&Dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagjk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_e]f]kljaZmlYjagk ^gjYd]k\][gf[a]jlgq[gfn]fag][gfea[g]fna_gj$j]kh][lanYe]fl]$]fdgkL]jjalgjagk@akl% ja[gk\]dHYkNYk[gq]fdY;gemfa\Y\>gjYd\]FYnYjjY&

Importante Artículo 5. Tratados y convenios. Dg ]klYZd][a\g ]f ]klY d]q k] ]fl]f\]j kaf h]jbma[ag \] dg \ak% hm]klg]fdgkljYlY\gkq[gfn]fagk afl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\g Y ^gjeYj hYjl] \]d gj\]fYea]f% lg afl]jfg$ \] [gf^gjea\Y\ [gf ]d Yjl[mdg 1. \] dY ;gfklalm[af =khYgdY&

+&=f;YfYjaYk$;]mlYqE]daddYk]l]f\jf]f[m]flYdYk]kh][aYda\Y\]khj]naklYk]fkmfgjeY% lanY]kh][â[Yq]f]klYd]q& Artículo 6: )&;gfklalmq]]d`][`gaehgfaZd]dYobtención de rentahgj]d[gfljaZmq]fl]& *&;gehgf]fdYj]flY\]d[gfljaZmq]fl]2 a)Dgkj]f\aea]flgk\]dljYZYbg& b)Dgkj]f\aea]flgk\]d[YhalYd& c)Dgkj]f\aea]flgk\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Yk& d)DYk_YfYf[aYkqhj\a\YkhYljaegfaYd]k&

¿Sabías que…? Artículo 6.4. Fg ]klYj kmb]% lY Y ]kl] aehm]klg dY j]flY im] k] ]f[m]flj] kmb]lY Yd Aehm]klg kgZj]Km[]kagf]kq
e)DYkaehmlY[agf]k\]j]flYim]k]]klYZd]r[Yfhgjd]q& 189

6


Importante Artículo 8: 2. Fg h]j\]jf dY [gf\a[af \] [gfljaZmq]fl]k hgj ]kl] aehm]klg dYk h]jkgfYk ^ka[Yk \] fY[agfY% da\Y\ ]khYgdY im] Y[j]\al]f km fm]nYj]ka\]f[aYâk[Yd]fmfhYkg l]jjalgjag[gfka\]jY\g[geghYjY% kgâk[Yd&=klYj]_dYk]Yhda[Yj]f ]d h]jag\g aehgkalang ]f im] k] ]^][l] ]d [YeZag \] j]ka\]f[aY q \mjYfl]dgk[mYljgh]jag\gkaehg% kalangkka_ma]fl]k&

+&9]^][lgk\]dY\]l]jeafY[af\]dY:Yk]AehgfaZd]q\]d[d[mdg\]daehm]klg$dYrentak] [dYkaâ[Yj]fgeneralq\]dahorro& Artículo 7. =klYjf]p]flYk$]flj]gljYk$dYkka_ma]fl]kj]flYk2 a)DYkaf\]efarY[agf]khgj\]kha\gg[]k]\]dljYZYbY\gj$]fdY[mYflY]klYZd][a\Y[gf[Yj[% l]jgZda_Ylgjag]f]d=klYlmlg\]dgkLjYZYbY\gj]k& b)DYkhj]klY[agf]kj][gfg[a\YkYd[gfljaZmq]fl]hgjdYK]_mja\Y\Kg[aYdghgjdYk]fla\Y\]k im]dYkmklalmqYf[geg[gfk][m]f[aY\]af[YhY[a\Y\h]jeYf]fl]YZkgdmlYg_jYfafnYda\]r& c)DYkZ][YkhZda[YkqdYkZ][Yk[gf[]\a\YkhgjdYk]fla\Y\]kkafâf]kdm[jYlangk& d)DYkYfmYda\Y\]khgjYdae]flgkh]j[aZa\Yk\]dgkhY\j]k]fnajlm\\]\][akafbm\a[aYd& Artículo 8: )&Kgfcontribuyenteshgj]kl]aehm]klg2 a)DYkpersonas físicasim]l]f_Yfkmj]ka\]f[aY`YZalmYd]fterritorio español. b)DYkpersonas físicasim]lmna]k]fkmj]ka\]f[aY`YZalmYd]f]d extranjerohgjYd_mfY\]dYk [aj[mfklYf[aYkhj]naklYk]f]dYjl[mdg)(\]]klYd]q& Artículo 9: )&K]]fl]f\]jim]]d[gfljaZmq]fl]la]f]kmresidencia habitual en territorio español [mYf% \gk]\[mYdima]jY\]dYkka_ma]fl]k[aj[mfklYf[aYk2

Caso práctico 7

Residencia habitual Mf ]ehj]kYjag ]khYgd j]ka\] \]k\]`Y[]lj]kYgk]fHgjlm% _Ydh]jgla]f]kalmY\Y]fHgf% l]n]\jY km fa[Y ]ehj]kY$ km fa[Y^m]fl]\]af_j]kgk&

a)Im]h]jeYf]r[Y más de ciento ochenta y tres días,\mjYfl]]daño natural,]fl]jjalgjag ]khYgd&HYjY\]l]jeafYj]kl]h]jag\g\]h]jeYf]f[aY]fl]jjalgjag]khYgdk][gehmlYjf dYkYmk]f[aYk]khgj\a[Yk$kYdngim]]d[gfljaZmq]fl]Y[j]\al]kmj]ka\]f[aYâk[Yd]fgljg hYk&=f]dkmhm]klg\]hYk]kgl]jjalgjagk[gfka\]jY\gk[geghYjYkgkâk[Yd]k$dY9\ea% fakljY[af LjaZmlYjaY hg\j ]pa_aj im] k] hjm]Z] dY h]jeYf]f[aY ]f ]kl] \mjYfl] [a]flg g[`]flYqlj]k\Yk]f]dYgfYlmjYd&

Solución:

HYjY\]l]jeafYj]dh]jag\g\]h]jeYf]f[aYYdim]k]j]â]j]]dhjjY^gYfl]jagj$fgk][ge% hmlYjf dYk ]klYf[aYk l]ehgjYd]k ]f =khYY im] k]Yf [gfk][m]f[aY \] dYk gZda_Y[agf]k [gfljY\Yk]fY[m]j\gk\][gdYZgjY[af[mdlmjYdg`meYfalYjaY$Yllmdg_jYlmalg$[gfdYk Y\eafakljY[agf]khZda[Yk]khYgdYk&

K$hgjim]]f=khYYjY\a[Ykm f[d]ghjaf[ahYd\]Y[lana\Y\]k&

b)Im]jY\aim]]f España]dnúcleo principalgdYbase de sus actividadesgintereses económicos,\]^gjeY\aj][lYgaf\aj][lY&

¸=k[gfljaZmq]fl]hgj]dAJH>7

Artículo 11: )&DYj]flYk]]fl]f\]jgZl]fa\Yhgjdgk[gfljaZmq]fl]k]f^mf[af\]dorigen o fuente\] Yim]ddY$[mYdima]jYim]k]Y$]fkm[Ykg$]dj_ae]f][gfea[g\]deYljaegfag& *&Dgkrendimientos del trabajok]YljaZmajf]p[dmkanYe]fl]Yima]f`YqY_]f]jY\g]d\]j]% [`gYkmh]j[]h[af& +&Dgkrendimientos del capitalk]YljaZmajfYdgkcontribuyentesim]$k]_fdghj]naklg]f ]dYjl[mdg/\]dYD]q)1')11)$\].\]bmfag$\]dAehm]klgkgZj]]dHYljaegfag$k]YflalmdYj]k \]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$Za]f]kg\]j][`gk$\]im]hjgn]f_Yf\a[`gkj]f\aea]flgk& Importante Artículo 13. Periodo impositivo inferior al año natural: 1.=dh]jag\gaehgkalangk]jaf^]% jagjYdYgfYlmjYd[mYf\gk]hjg% \mr[Y ]d ^Ydd][aea]flg \]d [gflja% Zmq]fl]]fmf\Y\aklaflgYd+)\] \a[a]eZj]& 2.=f lYd kmhm]klg ]d h]jag\g ae% hgkalangl]jeafYjqk]\]n]f_Yj ]d aehm]klg ]f dY ^][`Y \]d ^Ydd]% [aea]flg& 190

,&Dgkrendimientos de las actividades económicask][gfka\]jYjfgZl]fa\gkhgjima]f]k j]Yda[]f\]^gjeY`YZalmYd$h]jkgfYdq\aj][lYdYgj\]fY[afhgj[m]flYhjghaY\]dgke]\agk \]hjg\m[[afqdgkj][mjkgk`meYfgkY^][lgkYdYkY[lana\Y\]k& -&DYk ganancias q pérdidas patrimonialesk][gfka\]jYjfgZl]fa\Ykhgjdgk[gfljaZmq]fl]k im]$k]_fdghj]naklg]f]dYjl[mdg/\]dYD]q)1')11)$\].\]bmfag$\]dAehm]klgkgZj]]d HYljaegfag$k]YflalmdYj]k\]dgkZa]f]k$\]j][`gkq\]ek]d]e]flgkhYljaegfaYd]k\]im] hjgn]f_Yf& Artículo 12: )&=dperiodo impositivok]j]daño natural. *&=daehm]klgk]\]n]f_Yj]d 31 de diciembre \][Y\YYg$kafh]jbma[ag\]dg]klYZd][a\g]f ]dYjl[mdgka_ma]fl]&


6

Artículo 14: )&;gegj]_dY_]f]jYd$dgkingresos q gastosim]\]l]jeafYfdYj]flYYaf[dmaj]fdYZYk]\]d aehm]klgk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalangim][gjj]khgf\Y$\]Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k [jal]jagk2 a)Dgkrendimientos del trabajo y del capitalk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalang]fim]k]Yf ]pa_aZd]khgjkmh]j[]hlgj& b)Dgkrendimientos de actividades económicask]aehmlYjf[gf^gje]Ydg\akhm]klg]fdY fgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dImpuesto sobre Sociedades,kafh]jbma[ag\]dYk]kh][aYda\Y\]k im]j]_dYe]flYjaYe]fl]hm]\Yf]klYZd][]jk]& c)DYkganancias y pérdidas patrimonialesk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalang]fim]l]f_Y dm_YjdYYdl]jY[afhYljaegfaYd& DYd]qlYeZaf[gfl]ehdYmfYkj]_dYk]kh][aYd]k\]aehmlY[af\]af_j]kgkq_Yklgk& Artículo 15: )&DYBase Imponible\]daehm]klg]klYj[gfklalma\Yhgj]daehgjl]\]dYj]flY\]d[gfljaZm% q]fl]qk]\]l]jeafYjYhda[Yf\gdgkelg\gkhj]naklgk]f]dYjl[mdg).\]]klYd]q2 a)DYkj]flYkk][Ydaâ[Yjfq[mYflaâ[Yjf[gfYjj]_dgYkmgja_]f&Dgkj]f\aea]flgkf]lgkk] gZl]f\jfhgj\a^]j]f[aY]flj]dgkaf_j]kgk[gehmlYZd]kqdgk_Yklgk\]\m[aZd]k&DYk_YfYf% [aYkqhj\a\YkhYljaegfaYd]kk]\]l]jeafYjf$[gf[Yj[l]j_]f]jYd$hgj\a^]j]f[aY]flj]dgk nYdgj]k\]ljYfkeakafq\]Y\imaka[af& b)K]Yhda[YjfdYkj]\m[[agf]kkgZj]]dj]f\aea]flgfl]_jggf]lgim]$]fkm[Ykg$[gjj]khgf% \YfhYjY[Y\YmfY\]dYk^m]fl]k\]j]flY& c)K]hjg[]\]jYdYafl]_jY[afq[geh]fkY[af\]dYk\a^]j]fl]kj]flYkk]_fkmgja_]fqkm [dYkaâ[Y[af[gegj]flY_]f]jYdg\]dY`gjjg& =dj]kmdlY\g\]]klYkgh]jY[agf]k\Yjdm_YjYdY:Yk]AehgfaZd]_]f]jYdq\]dY`gjjg& *&DYbase liquidablek]j]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdY:Yk]AehgfaZd]$]fdgkljeafgkhj]% naklgk]f]klYd]q$dYkreduccioneshgjYl]f[afYkalmY[agf]k\]\]h]f\]f[aYq]fn]b][aea]f% lgqh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYk$dgim]\Yjdm_YjYdYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYdq\]dY`gjjg& +&Fgk]kge]l]jfYljaZmlY[afdYkj]flYkim]fg]p[]\Yf\]daehgjl]\]defaegh]jkgfYd q^YeadaYjim]j]kmdl]\]Yhda[Y[af& Artículo 16: )&DYcuantía \]dgk\aklaflgk[gehgf]fl]k\]dYBase Imponiblek]\]l]jeafYj[gf[Yj[l]j _]f]jYdhgj]delg\g\] estimación directa. *&DY\]l]jeafY[af\]dgkrendimientos de actividades económicask]dd]nYjY[YZg]fdgk ljeafgkhj]naklgk]f]dYjl[mdg*0\]]klYd]qYljYnk\]dgkka_ma]fl]kelg\gk2 a)Estimación directa,im]k]Yhda[Yj[gegelg\g_]f]jYd$qim]Y\ealaj\gkeg\Yda\Y% \]k$dYfgjeYdqdYkaehdaâ[Y\Y& b)Estimación objetiva \] j]f\aea]flgk hYjY \]l]jeafY\Yk Y[lana\Y\]k ][gfea[Yk$ ]f dgk ljeafgkim]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Yf& +&=delg\g\]estimación indirectak]Yhda[Yj\][gf^gjea\Y\[gfdg\akhm]klg]fdYD]q -0'*((+$\])/\]\a[a]eZj]$?]f]jYdLjaZmlYjaY& Artículo 17: K][gfka\]jYjfrendimientos íntegros del trabajolg\YkdYkcontraprestaciones o utilidades$[mYdima]jYim]k]Ykm\]fgeafY[afgfYlmjYd]rY$\af]jYjaYkg]f]kh][a]$im]\]jan]f$ \aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$\]dljYZYbgh]jkgfYdg\]dYj]dY[afdYZgjYdg]klYlmlYjaYqfgl]f% _Yf]d[Yj[l]j\]j]f\aea]flgk\]Y[lana\Y\]k][gfea[Yk&

Caso práctico 8

Imputación de ingresos y gastos 9fY JYhgkg `Y ljYZYbY\g ]f mfY ]ehj]kY \mjYfl] lg\g ]d Yg*(P(&DY]ehj]kYd]\]Z] dgkkYdYjagk\]g[lmZj]$fgna]e% Zj]q\a[a]eZj]$im]Yk[a]f\]f Y+&+((€& ¸9 im Yg \]Z]j aehmlYj dY j]flY7 Solución: 9dYg*(P($hgjim]]k]Yg`Y ka\g]pa_aZd]]dkYdYjaghgj9fY Ykm]ehj]kY&

¿Sabías que…? Artículo 17: *& =f lg\g [Ykg$ l]f\jf dY [gf% ka\]jY[af \] rendimientos del trabajo, ]flj]gljYk$dYkka_ma]fl]k hj]klY[agf]k2 )&³ DYk h]fkagf]k q `YZ]j]k hYka% ngk h]j[aZa\gk \] dgk j]_e]f]k hZda[gk \] dY K]_mja\Y\ Kg[aYd q [dYk]k hYkanYk q \]ek hj]klY[ag% f]k hZda[Yk hgj kalmY[agf]k \] af[YhY[a\Y\$ bmZadY[af$ Y[[a\]fl]$ ]f^]je]\Y\$nam\]\Y\$gkaeadYj]k& *&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj dgk Z]f]â[aYjagk \] emlmYda\Y\]k _]f]jYd]k gZda_YlgjaYk \] ^mf[ag% fYjagk$ [gd]_agk \] `mj^Yfgk q gljYk]fla\Y\]kkaeadYj]k& +&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj dgkZ]f]â[aYjagk\]hdYf]k\]h]f% kagf]k q dYk h]j[aZa\Yk \] dgk hdY% f]k\]h]fkagf]k& ,&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj dgk Z]f]â[aYjagk \] [gfljYlgk \] k]_mjgk [gf[]jlY\gk [gf emlmY% da\Y\]k \] hj]nakaf kg[aYd$ [mqYk YhgjlY[agf]k `YqYf hg\a\g k]j$ Yd e]fgk ]f hYjl]$ _Yklg \]\m[aZd] hYjY dY \]l]jeafY[af \]d j]f\a% ea]flgf]lg\]Y[lana\Y\]k][gf% ea[Yk$mgZb]lg\]j]\m[[af]fdY :Yk]AehgfaZd]\]daehm]klg& -&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj dgk Z]f]â[aYjagk \] dgk hdYf]k \] hj]nakafkg[aYd]ehj]kYjaYd&

K]af[dmajf$]fhYjla[mdYj$]flj]gljgk2 191

6


a)Dgkkm]d\gkqkYdYjagk& b)DYkhj]klY[agf]khgj\]k]ehd]g& c)DYkj]emf]jY[agf]k]f[gf[]hlg\]_Yklgk\]j]hj]k]flY[af& d)DYk\a]lYkqdYkYka_fY[agf]khYjY_Yklgk\]naYb]$]p[]hlgdYk\]dg[geg[afqdYkfgjeYd]k \]eYfml]f[afq]klYf[aY]f]klYZd][aea]flgk\]`gkl]d]jY[gfdgkdeal]kim]j]_dYe]f% lYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Yf& e)DYk[gfljaZm[agf]kgYhgjlY[agf]kkYlak^][`Ykhgjdgkhjgeglgj]k\]hdYf]k\]h]fkagf]k& DYd]qj][gfg[]\]l]jeafY\gkhgj[]flYb]k\]j]\m[[afYhda[YZd]kYdgkj]f\aea]flgk\]dljY% ZYbg& Importante Artículo 22.2: 1. =f dgk kmhm]klgk \] arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda,]dj]f\aea]flg f]lg[Yd[mdY\g[gfYjj]_dgYdg\ak% hm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$k] j]\m[aj ]f mf 60 %. LjYlf\gk] \] j]f\aea]flgk f]lgk hgkalangk$ dYj]\m[[afkgdgj]kmdlYjYhda[Y% Zd] j]kh][lg \] dgk j]f\aea]flgk \][dYjY\gkhgj]d[gfljaZmq]fl]& 2.
Artículo 19: )&=drendimiento neto\]dljYZYbgk]j]dj]kmdlY\g\]\akeafmaj]dj]f\aea]flgfl]_jg]f]d aehgjl]\]dgk_Yklgk\]\m[aZd]k& *&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]gastos deducibles ]p[dmkanYe]fl]dgkka_ma]fl]k2 a)DYk[glarY[agf]kYdYK]_mja\Y\Kg[aYdgYemlmYda\Y\]k_]f]jYd]kgZda_YlgjaYk\]^mf[agfY% jagk& b)DYk\]ljY[[agf]khgj\]j][`gkhYkangk& c)DYk[glarY[agf]kYdgk[gd]_agk\]`mj^Yfgkg]fla\Y\]kkaeadYj]k& d)DYk[mglYkkYlak^][`YkYkaf\a[Ylgkq[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$[mYf\gdY[gd]_aY[afl]f_Y[Y% j[l]jgZda_Ylgjag$]fdYhYjl]im][gjj]khgf\YYdgkâf]k]k]f[aYd]k\]]klYkafklalm[agf]k$ q[gf]ddeal]im]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Y& e)Dgk_Yklgk\]\]^]fkYbmj\a[Y\]janY\gk\aj][lYe]fl]\]dala_agkkmk[alY\gk]fdYj]dY[af \]d[gfljaZmq]fl][gfdYh]jkgfY\]dYim]h]j[aZ]dgkj]f\aea]flgk$[gf]ddeal]\]+((€ YfmYd]k& DYd]qj][g_]]f]dYjl[mdg)0j]\m[[agf]k\]d,(ÂYhda[YZd]kY\]l]jeafY\gkj]f\aea]flgk \]dljYZYbgZa]fhgjk]j[gfka\]jY\gkajj]_mdYj]kghgj[gZjYjk]]f^gjeY\][YhalYd&

Caso práctico 9

Rendimientos del trabajo BmYf9flgfag?Yj[Y`Yj][aZa\g\]km]ehj]kY]dj]kme]fYfmYd\]dYkj]ljaZm[agf]kim] d]`YfYZgfY\g&;gfklYfmfgkj]f\aea]flgkZjmlgk\])1&.((€$dYkYhgjlY[agf]kYdY K]_mja\Y\Kg[aYd$\])&+--€$qdYkj]l]f[agf]kim]d]`YfhjY[la[Y\g$im]Yk[a]f\]fY )&1.(€&9\]ek$YfmYde]fl]hY_YYdkaf\a[Ylg),(€&Fgla]f]\]j][`gYj]\m[[agf]k ]kh][aYd]k& ;Yd[mdY]dj]f\aea]flgf]lgim]`YgZl]fa\g& Solución: J]f\aea]flgfl]_jg5)1&.((€ ?Yklgk\]\m[aZd]k5)&+--#),(5)&,1-€ J]f\aea]flgf]lg5)1&.((È)&,1-5)0&)(-€ Artículo 21: )& L]f\jf dY [gfka\]jY[af \] rendimientos íntegros del capital dY lglYda\Y\ \] dYk utilidades o contraprestaciones, [mYdima]jY im] k]Y km \]fgeafY[af g fYlmjYd]rY$ \af]jYjaYk g]f]kh][a]$im]hjgn]f_Yf$\aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$\]]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$Za]f]kg \]j][`gk$[mqYlalmdYja\Y\[gjj]khgf\YYd[gfljaZmq]fl]qfgk]`Ydd]fY^][lgkYY[lana\Y\]k ][gfea[Ykj]YdarY\Ykhgj]kl]& 192


FggZklYfl]$las rentas\]janY\Yk\]dYtransmisión de la titularidad\]dgk]d]e]flgkhY% ljaegfaYd]k$Ymf[mYf\g]paklYmfhY[lg\]j]k]jnY\]\geafag$ljaZmlYjf[geg_YfYf[aYk ghj\a\YkhYljaegfaYd]k$kYdngim]hgj]klYd]qk][Ydaâim]f[gegj]f\aea]flgk\]d[YhalYd& *&=flg\g[Ykg$k]af[dmajf[gegrendimientos del capital: a)Dgkhjgn]fa]fl]k\]dgkbienes inmuebles,lYflgjkla[gk[gegmjZYfgk$im]fgk]`Ydd]f Y^][lgkYY[lana\Y\]k][gfea[Ykj]YdarY\Ykhgj]d[gfljaZmq]fl]& b)Dgkim]hjgn]f_Yf\]dcapital mobiliarioq$]f_]f]jYd$\]dgkj]klYfl]kZa]f]kg\]j][`gk \]im]k]YlalmdYj]d[gfljaZmq]fl]$im]fgk]]f[m]flj]fY^][lgkYY[lana\Y\]k][gfea[Yk j]YdarY\Ykhgj]kl]&

6

Importante LjYlf\gk] \] inmuebles, k] ]f% la]f\]im]dYamortización [mehd] ]d j]imakalg \] ]^][lana\Y\ ka fg ]p[]\] \]d j]kmdlY\g \] Yhda[Yj ]d 3 %kgZj]]deYqgj\]dgkka_ma]f% l]knYdgj]k2]d[gkl]\]Y\imaka[af kYlak^][`g g ]d nYdgj [YlYkljYd$ kaf af[dmaj]dnYdgj\]dkm]dg&

Artículo 22: )&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]rendimientos íntegroshjg[]\]fl]k\]dYlalmdYja\Y\\]bienes inmueblesjkla[gkqmjZYfgkg\]\]j][`gkj]Yd]kim]j][Ya_YfkgZj]]ddgk$lg\gkdgkim]k] \]jan]f\]dYjj]f\Yea]flgg\]dY[gfklalm[afg[]kaf\]\]j][`gkg^Y[mdlY\]k\]mkgg \ak^jml]kgZj]Yim]ddgk$[mYdima]jYim]k]Ykm\]fgeafY[afgfYlmjYd]rY& *& K] [gehmlYj [geg j]f\aea]flg fl]_jg ]d aehgjl] im] hgj lg\gk dgk [gf[]hlgk \]ZY kYlak^Y[]j ]d Y\imaj]fl]$ []kagfYjag$ Yjj]f\YlYjag g kmZYjj]f\YlYjag$ af[dma\g$ ]f km [Ykg$ ]d [gjj]khgf\a]fl]Ylg\gkYim]ddgkZa]f]k[]\a\gk[gf]dafem]Zd]q]p[dma\g]dAehm]klgkgZj] ]dNYdgj9Y\a\gg$]fkm[Ykg$]dAehm]klg?]f]jYdAf\aj][lg;YfYjag& Artículo 23: HYjYdY\]l]jeafY[af\]drendimiento neto,k]\]\m[ajf\]dgkj]f\aea]flgkfl]_jgkdgk _Yklgkka_ma]fl]k2 a)Lg\gkdgk_Yklgkf][]kYjagkhYjYdYgZl]f[af\]dgkj]f\aea]flgk&K][gfka\]jYjf[geg lYd]k$]flj]gljgk$dgkka_ma]fl]k2 )&´Dgk intereses de los capitales ajenosafn]jla\gk]fdYY\imaka[afge]bgjY\]dZa]f$\]% j][`gg^Y[mdlY\\]mkgq\ak^jml]\]dim]hjg[]\Yfdgkj]f\aea]flgk$q\]ek_Yklgk\]â% fYf[aY[af$Yk[gegdgkgastos de reparación y conservación\]dafem]Zd]&=daehgjl]lglYd Y\]\m[ajhgj]klgk_Yklgkfghg\j]p[]\]j$hYjY[Y\YZa]fg\]j][`g$\]dY[mYflY\]dgk j]f\aea]flgkfl]_jgkgZl]fa\gk&=d]p[]kgk]hg\j\]\m[aj]fdgk[mYljgYgkka_ma]fl]k\] Y[m]j\g[gfdgk]YdY\g]f]kl]YhYjlY\g)&´&

Caso práctico 10

Rendimientos del capital inmobiliario Bgk;]dYla]f]YdimadY\gmfhakghgj]dim][gZjYmfYdimad]je]fkmYd\]/((€&Dg`Y l]fa\gYdimadY\g\mjYfl]lg\g]dYg&HYjY[gehjYj]dhakg$im]d][gkl)-(&(((€$kgda% [almfhjklYeghgj]dim]hY_Y.((€e]fkmYd]k$\]dgk[mYd]k1(€[gjj]khgf\]fY afl]j]k]kq-)(€YYegjlarY[af\]dhjaf[ahYd&E]fkmYde]fl]hY_Y-(€\]_Yklgk\] [gemfa\Y\&9dYghY_Y2)(-€ hgj]dA:A$*+(€hgj]dk]_mjg\]dYnana]f\Yq)((€hgj ]d[gfljYlg\]eYfl]faea]flg\]dY[Yd\]jY&=kl]Ygla]f]mfY^Y[lmjYhgjj]hYjY[agf]k hgjaehgjl]\]+-(€&=dnYdgj[YlYkljYd\]dafem]Zd]]k\]1(&(((€$\]dgk[mYd]k]d *(Â[gjj]khgf\]Ydkm]dg& ;Yd[mdY]dj]f\aea]flgf]lgim]`YgZl]fa\g& Solución:

Importante Artículo 24 Rendimiento en caso de parentesco ;mYf\g ]d Y\imaj]fl]$ []kagfYjag$ Yjj]f\YlYjaggkmZYjj]f\YlYjag\]d Za]f afem]Zd] g \]d \]j][`g j]Yd im] j][Ya_Y kgZj] ]d eakeg k]Y ]d[fqm_]gmfhYja]fl]$af[dma\gk dgk Yâf]k$ `YklY ]d l]j[]j _jY\g af[dmkan]$ \]d [gfljaZmq]fl]$ ]d j]f\aea]flg f]lg lglYd fg hg\j k]j af^]jagj Yd im] j]kmdl] \] dYk j]_dYk\]dYjl[mdg0-\]]klYd]q&

¿Sabías que…? K]]fl]f\]jim]]dYjj]f\Yea]f% lg \] afem]Zd]k k] j]YdarY [geg Y[lana\Y\ ][gfea[Y fa[Ye]fl] [mYf\g [gf[mjjYf dYk ka_ma]fl]k [aj[mfklYf[aYk2 a)Im]]f]d\]kYjjgddg\]dYY[la% na\Y\k][m]fl]$Yde]fgk$[gfmf dg[Yd ]p[dmkanYe]fl] \]klafY\g Y dd]nYjY[YZgdY_]klaf\]dYY[la% na\Y\& b) Im] hYjY dY gj\]fY[af \] Yim]ddY k] mlada[]$ Yd e]fgk$ mfY h]jkgfY ]ehd]Y\Y [gf [gfljYlg dYZgjYdqYbgjfY\Y[gehd]lY&

J]f\aea]flgkfl]_jgk5/(()*50&,((€ ?Yklgk\]\m[aZd]k51()*#-()*#)(-#*+(#)((#+-(#($(+)-(&((( ($0(5.&(.-€ J]f\aea]flgf]lg50&,((È.&(.-5*&++-€ 193

6


*&´Dgktributos y recargos no estatales,Yk[gegdYktasas y recargos estatales,[mYdima]jY im]k]Ykm\]fgeafY[af$ka]ehj]im]af[a\YfkgZj]dgkj]f\aea]flgk[gehmlY\gkgkgZj]]d Za]fg\]j][`ghjg\m[lgj\]Yim]ddgkqfgl]f_Yf[Yj[l]jkYf[agfY\gj& +&´Dgksaldos de dudoso cobro]fdYk[gf\a[agf]kim]k]]klYZd]r[Yfj]_dYe]flYjaYe]fl]& ,&´DYk[Yfla\Y\]k\]n]f_Y\Ykhgjl]j[]jgk[geg[gfk][m]f[aY\]k]jna[agkh]jkgfYd]k& b)DYk[Yfla\Y\]k\]klafY\YkYdYamortización del inmuebleq\]dgk\]ekZa]f]k[]\a\gk [gf]kl]$ka]ehj]im]j]khgf\YfYkmdepreciación efectiva,]fdYk[gf\a[agf]kim]j]_dY% e]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]f& Artículo 25: L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]rendimientos íntegros del capital mobiliariodgkka_ma]fl]k2 )& J]f\aea]flgk gZl]fa\gk hgj dY hYjla[ahY[af ]f dgk ^gf\gk hjghagk \] [mYdima]j lahg \] ]fla\Y\& *&J]f\aea]flgkgZl]fa\gkhgjdY[]kafYl]j[]jgk\][YhalYd]khjghagk& +&J]f\aea]flgkhjg[]\]fl]k\]gh]jY[agf]k\][YhalYdarY[af$\][gfljYlgk\]k]_mjg\]na\Y gafnYda\]rq\]j]flYk\]janY\Yk\]dYaehgka[af\][YhalYd]k& ,&Gljgkj]f\aea]flgk\]d[YhalYdegZadaYjag& Artículo 26. HYjYdY\]l]jeafY[af\]drendimiento neto,k]\]\m[ajf\]dgkj]f\aea]flgk fl]_jgk]p[dmkanYe]fl]dgk_Yklgkka_ma]fl]k2 Dgk_Yklgk\]Y\eafakljY[afq\]hkalg\]nYdgj]kf]_g[aYZd]k&

Caso práctico 11

Rendimientos del capital mobiliario Ea_m]dAdd]k[Yk]kkg[ag\]dY]ehj]kYK;>$K&9&$im][glarY]fZgdkYq\mjYfl]]d]b]j[a[ag `Yj][aZa\gmf\ana\]f\gfl]_jg\]($/(€hgjY[[af&Hgk]]+&(((Y[[agf]kqY\]ek`Y j][aZa\g*/(€[geghjaeYhgjYkakl]f[aYYdYbmflY_]f]jYd\]Y[[agfaklYk& DYkg[a]\Y\im]d]_]klagfYdgkllmdgkd]`Y[gZjY\g0(€hgjdYY\eafakljY[afq[mklg% \aY\]dgkllmdgk& ;Yd[mdYj]dj]f\aea]flgf]lgim]`YgZl]fa\g& Solución: J]f\aea]flgfl]_jg5+&(((($/(#*/(5*&+/(È)&-((50/(€ =dYjl[mdg/\]dYD]q\]dAJH>af\a[Yim]dgkhjae]jgk)&-((€\]\ana\]f\gkqhjaeYk\] Ykakl]f[aYYbmflYk]klf]p]flgk& ?Yklgk\]\m[aZd]k50( Importante Artículo 33.2.K]]klaeYjim]fg ]pakl] Ydl]jY[af ]f dY [gehgka% [af\]dhYljaegfag2 a)=fdgkkmhm]klgk\]\anakaf\] dY[gkY[gef& b) =f dY \akgdm[af \] dY kg[a]\Y\ \] _YfYf[aYd]k g ]f dY ]plaf[af \]d j_ae]f ][gfea[g eYljaeg% faYd\]hYjla[ahY[af& c)=fdY\akgdm[af\][gemfa\Y\]k \]Za]f]kg]fdgk[Ykgk\]k]hYjY% [af\][gemf]jgk& 194

J]f\aea]flgf]lg50/(È0(5/1(€

Artículo 27: )&K][gfka\]jYjfrendimientos íntegros de actividades económicasYim]ddgkim]$hjg[]% \a]f\g\]dtrabajo personal q\]d capital[gfbmflYe]fl]$g\]mfgkgdg\]]klgk^Y[lgj]k$km% hgf_YfhgjhYjl]\]d[gfljaZmq]fl]dYgj\]fY[afhgj[m]flYhjghaY\]e]\agk\]hjg\m[[af q\]j][mjkgk`meYfgkg\]mfg\]YeZgk$[gfdYâfYda\Y\\]afl]jn]faj]fdYhjg\m[[afg \akljaZm[af\]Za]f]kgk]jna[agk& Artículo 28: )&=drendimiento neto\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykk]\]l]jeafYjk]_fdYknormas del Impuesto sobre Sociedades.


6

*&HYjYdY\]l]jeafY[af\]dj]f\aea]flgf]lg\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykfgk]af[dmajf dYk_YfYf[aYkghj\a\YkhYljaegfaYd]k\]janY\Yk\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kY^][lgkYdYk eakeYk$im]k][mYflaâ[Yjf[gf^gje]Ydghj]naklg]fdYk][[af,&³\]]kl][Yhlmdg& Artículo 33: )&Kgfganancias y pérdidas patrimonialesdYknYjaY[agf]k]f]dnYdgj\]dhYljaegfag\]d[gf% ljaZmq]fl]im]k]hgf_Yf\]eYfaâ]klg[gfg[Ykaf\][mYdima]jYdl]jY[af]fdY[gehgka[af \]Yim]d$kYdngim]hgj]klYd]qk][Ydaâim]f[gegj]f\aea]flgk& <]deakegeg\gdYd]qj][g_]dgkkmhm]klgk]fdgkim]k]]klaeYjfg]pakl]_YfYf[aYghj% \a\YhYljaegfaYdqdYk_YfYf[aYkhYljaegfaYd]k]p]flYk& Artículo 34: )&=daehgjl]\]dYkganancias o pérdidashYljaegfaYd]kk]j[gegfgjeY_]f]jYd2 a)=f]dkmhm]klg\]ljYfkeakafgf]jgkYgdm[jYlanY$dY\a^]j]f[aY]flj]dgknYdgj]k\]Y\ima% ka[afqljYfkeakaf\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]k& b)=fdgk\]ekkmhm]klgk$]dnYdgj\]e]j[Y\g\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kghYjl]khjg% hgj[agfYd]k$]fkm[Ykg& *&Kak]`mZa]k]f]^][lmY\ge]bgjYk]fdgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kljYfkeala\gk$k]\aklaf_ma% jdYhYjl]\]dnYdgj\]]fYb]fY[afim][gjj]khgf\YY[Y\Y[gehgf]fl]\]deakeg& Artículo 38. Hg\jf]p[dmajk]\]_jYnYe]fdYk_YfYf[aYkhYljaegfaYd]kgZl]fa\YkhgjdY ljYfkeakaf\]dYnana]f\Y`YZalmYd\]d[gfljaZmq]fl]$ka]ehj]im]]daehgjl]lglYdgZl]% fa\ghgjdYljYfkeakafk]j]afna]jlY]fdYY\imaka[af\]mfYfm]nYnana]f\Y`YZalmYd]f dYk[gf\a[agf]kim]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]f&;mYf\g]daehgjl]j]afn]jla\gk]Y af^]jagj Yd lglYd \] dg h]j[aZa\g ]f dY ljYfkeakaf$ fa[Ye]fl] k] ]p[dmaj \] ljaZmlY[af dYhYjl]hjghgj[agfYd\]dY_YfYf[aYhYljaegfaYdgZl]fa\Yim][gjj]khgf\YYdY[Yfla\Y\ j]afn]jla\Y& Artículo 39: )&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]ganancias de patrimonio no justificadasdgkZa]f]kg\]j]% [`gk[mqYl]f]f[aY$\][dYjY[afgY\imaka[affgk][gjj]khgf\Y[gfdYj]flYghYljaegfag \][dYjY\gk hgj ]d [gfljaZmq]fl]$ Yk [geg dY af[dmkaf \] \]m\Yk af]pakl]fl]k ]f [mYdima]j \][dYjY[afhgj]kl]aehm]klgghgj]dAehm]klgkgZj]]dHYljaegfag$gkmj]_akljg]fdgkdaZjgk gj]_akljgkgâ[aYd]k&

Caso práctico 12

Ganancias patrimoniales =deYljaegfag^gjeY\ghgj\gfH]\jgBgkDYkYq\gYDgmj\]kNanYf[g$\]/+q./Ygk \]]\Y\$j]kh][lanYe]fl]$`Yn]f\a\gkmnana]f\Y`YZalmYd]d+\]eYjrg\]*(P(hgjmf aehgjl]\])*-&(((€& =kYnana]f\Y^m]Y\imaja\YhgjYeZgk[fqm_]k]fj_ae]f\]kg[a]\Y\d]_Yd\]_YfYf% [aYd]k`Y[]lj]aflYYgk$hgjmfaehgjl]]imanYd]fl]Y,-&(((€$af[dma\gkdgk_Yklgkq ljaZmlgkaf`]j]fl]kY\a[`YY\imaka[af& <]l]jeafYdYk[gfk][m]f[aYkâk[Yd]k\]]kYljYfkeakaf& Solución: K]_f]dYjl[mdg++&,\]dYD]q\]dAJH>$Ydl]f]jYeZgk]khgkgkmfY]\Y\kmh]jagjY.- Ygk$dY_YfYf[aYhYljaegfaYd\]janY\Y\]dYljYfkeakaf\]kmnana]f\Y`YZalmYd]kl ]p]flY\]dAJH>&

Artículo 44. 9]^][lgk\]d[d[mdg\]daehm]klg$dYkj]flYk\]d[gfljaZmq]fl]k][dYkaâ[Yjf$ k]_fhjg[]\Y$[gegrenta generalg[gegrenta del ahorro. 195

6


Importante Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias: )& =f ]d kmhm]klg \] dgk bienes inmuebles urbanos$ [Ydaâ[Y% \gk [geg lYd]k ]f ]d Yjl[mdg / \]d L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]d ;YlYkljg AfegZadaYjag$ YhjgZY\g hgj ]d J]Yd <][j]lg D]_akdYlang )'*((,$ \] - \] eYjrg$ Yk [geg ]f ]d [Ykg \] dgk inmuebles rústicos [gf [gfkljm[[agf]k im] fg j]kmdl]f af\akh]fkYZd]k hYjY ]d \]kYjjgddg \] ]phdglY[agf]k Y_j% [gdYk$ _YfY\]jYk g ^gj]klYd]k$ fg Y^][lgk]fYeZgk[YkgkYY[lana\Y% \]k][gfea[Yk$fa_]f]jY\gj]k\] j]f\aea]flgk \]d [YhalYd$ ]p[dma\Y dY nana]f\Y `YZalmYd q ]d km]dg fg ]\aâ[Y\g$ l]f\j dY [gfka\]jY[af \]j]flYaehmlY\YdY[Yfla\Y\im] j]kmdl] \] Yhda[Yj ]d *Â Yd nYdgj [YlYkljYd$\]l]jeaff\gk]hjghgj% [agfYde]fl] Yd fe]jg \] \Yk im] [gjj]khgf\Y ]f [Y\Y h]jag\g aehgkalang& =f ]d [Ykg \] afem]Zd]k dg[Yda% rY\gk ]f emfa[ahagk ]f dgk im] dgk nYdgj]k [YlYkljYd]k `YqYf ka\g j]nakY\gk$eg\aâ[Y\gkg\]l]jea% fY\gke]\aYfl]mfhjg[]\aea]flg \] nYdgjY[af [gd][lanY \] [Yj[% l]j _]f]jYd$ \] [gf^gjea\Y\ [gf dY fgjeYlanY [YlYkljYd$ q `YqYf ]fljY\g]fna_gjYhYjlaj\]d)\] ]f]jg\])11,$dYj]flYaehmlY\Y k]j]d)$)Â\]dnYdgj[YlYkljYd& *&=klYkj]flYkk]aehmlYjfYdgk lalmdYj]k \] dgk Za]f]k afem]Zd]k \] Y[m]j\g [gf ]d Yjl[mdg / \] dY D]q )1')11)$ \] . \] bmfag$ \]d Aehm]klgkgZj]]dHYljaegfag&

Artículo 45. >gjeYjfdYrenta generaldgkrendimientos qdYk ganancias y pérdidashY% ljaegfaYd]kim]$[gfYjj]_dgYdg\akhm]klg]f]dYjl[mdgka_ma]fl]$no tengan la consideración de renta del ahorro,Yk[gegdYkimputaciones de renta. Artículo 46: ;gfklalmq]fdYrenta del ahorro: a)Dgkrendimientos del capital mobiliariohj]naklgk]fdgkYhYjlY\gk)$*q+\]dYjl[mdg*- \]]klYd]q& b)DYk ganancias y pérdidas patrimoniales im] k] hgf_Yf \] eYfaâ]klg [gf g[Ykaf \] ljYfkeakagf]k\]]d]e]flgkhYljaegfaYd]k&

Caso práctico 13

Imputaciones de renta
*/$-(

LglYdj]flYkafegZadaYjaYkaehmlY\Yk&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ++-$-(

Artículo 47: )&HYjY]d[d[mdg\]dY:Yk]AehgfaZd]$dYk[mYflYkhgkalanYkgf]_YlanYk\]dYkj]flYk\]d[gf% ljaZmq]fl]k]afl]_jYjfq[geh]fkYjf\]Y[m]j\g[gfdghj]naklg]f]klYd]q& *&9l]f\a]f\gYdY[dYkaâ[Y[af\]dYj]flY$dY Base Imponible k]\ana\aj]f dos partes: a)DY:Yk]AehgfaZd]?]f]jYd&

Importante DY compensación \]Z]j ]^][% lmYjk] ]f dY [mYflY epaeY im] h]jealY[Y\Ymfg\]dgk]b]j[a[agk ka_ma]fl]k q kaf im] hm]\Y hjY[% la[Yjk] ^m]jY \]d hdYrg Y im] k] j]â]j]]dhjjY^gYfl]jagje]\aYf% l]dYY[memdY[afYZYk]kdaima\Y% Zd]k _]f]jYd]k f]_YlanYk \] Ygk hgkl]jagj]k& 196

b)DY:Yk]AehgfaZd]\]d9`gjjg& Artículo 48: DYBase Imponible Generalk]j]dj]kmdlY\g\]sumardgkka_ma]fl]kkYd\gk2 a)=dkYd\gj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj]flj]k$kafdaealY[afYd_mfY$]f[Y\Yh]jag\g aehgkalang$dgkj]f\aea]flgkqdYkaehmlY[agf]k\]j]flYYim]k]j]â]j]]dYjl[mdg,-\] ]klYd]q& b)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]k$]f[Y\Yh]jag% \gaehgkalang$dYk_YfYf[aYkqhj\a\YkhYljaegfaYd]k$]p[dma\YkdYkhj]naklYk]f]dYjl[mdg ka_ma]fl]&


6

Artículo 49: )&DYBase Imponible del Ahorro]klYj[gfklalma\Yhgj]dkYd\ghgkalang\]kmeYj dgkka_ma]f% l]kkYd\gk2 a)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]k$]f[Y\Yh]% jag\gaehgkalang$dgkj]f\aea]flgkYim]k]j]â]j]]dYjl[mdg,.\]]klYd]q& Ka]dj]kmdlY\g\]dYafl]_jY[afq[geh]fkY[afYjjgbYk]kYd\gf]_Ylang$kmaehgjl]kgdg k]hg\j[geh]fkYj[gf]dhgkalangim]k]hgf_Y\]eYfaâ]klg\mjYfl]dgk[mYljgYgk ka_ma]fl]k& b)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]k$]f[Y\Yh]% jag\gaehgkalang$dYk_YfYf[aYkqhj\a\YkhYljaegfaYd]kgZl]fa\Yk]f]deakegYim]k] j]â]j]]dYjl[mdg,.\]]klYd]q&

¿Sabías que…? )& =d efaeg \]d [gfljaZmq]fl] k]j$ [gf [Yj[l]j _]f]jYd$ \] -&)-)Â€YfmYd]k& *& ;mYf\g ]d [gfljaZmq]fl] l]f_Y mfY ]\Y\ kmh]jagj Y .- Ygk$ ]d efaeg k] Yme]flYj ]f 1)0 € YfmYd]k&KadY]\Y\]kkmh]jagjY/- Ygk$]defaegk]Yme]flYjY\a% [agfYde]fl]]f)&)**€YfmYd]k&

Ka]dj]kmdlY\g\]dYafl]_jY[afq[geh]fkY[afYjjgbYk]kYd\gf]_Ylang$kmaehgjl]kgdg k]hg\j[geh]fkYj[gf]dhgkalangim]k]hgf_Y\]eYfaâ]klg\mjYfl]dgk[mYljgYgk ka_ma]fl]k& *& DYk [geh]fkY[agf]k hj]naklYk ]f ]d YhYjlY\g Yfl]jagj \]Z]jf ]^][lmYjk] ]f dY [mYflY epaeYim]h]jealY[Y\Ymfg\]dgk]b]j[a[agkka_ma]fl]kqkafim]hm]\YfhjY[la[Yjk]^m]jY \]dhdYrgYim]k]j]â]j]]k]YhYjlY\ge]\aYfl]dYY[memdY[afYj]flYkf]_YlanYk\]]b]j[a% [agkhgkl]jagj]k& Artículo 50: )&DYbase liquidable general]klYj[gfklalma\Yhgj]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdYBase Imponible General,]p[dmkanYe]fl]qhgj]kl]gj\]f$dYk reduccioneshj]naklYk]f]klYd]q& *&DYbase liquidable del ahorrok]j]f]dremanente,kadg`mZa]jY$\]dYj]\m[[afhj]naklY ]fdgkYjl[mdgk--q.)Zak$kafim]hm]\Yj]kmdlYjf]_YlanY[geg[gfk][m]f[aY\]lYd\akea% fm[af& +&KadYZYk]daima\YZd]_]f]jYdj]kmdlYk]f]_YlanY$kmaehgjl]hg\jk]j[geh]fkY\g[gfdgk\] dYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYd]khgkalanYkim]k]gZl]f_Yf]fdgk[mYljgYgkka_ma]fl]k& <]fljg\]dYkreduccioneshj]naklYk]fdYd]q\]klY[Yj]egk2 a)9jl[mdg-)&J]\m[[agf]khgjYhgjlY[agf]kq[gfljaZm[agf]kYkakl]eYk\]hj]nakafkg[aYd& b)9jl[mdg-+&J]\m[[agf]khgjYhgjlY[agf]kq[gfljaZm[agf]kYkakl]eYk\]hj]nakafkg[aYd [gfklalma\gkY^Yngj\]h]jkgfYk[gf\ak[YhY[a\Y\& c)9jl[mdg--&DYkh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYkY^Yngj\]d[fqm_]qdYkYfmYda\Y\]khgjYda% e]flgk$[gf]p[]h[af\]dYkâbY\Yk]f^Yngj\]dgkàbgk\]d [gfljaZmq]fl]$kYlak^][`Yk YeZYkhgj\][akafbm\a[aYd$hg\jfk]jgZb]lg\]j]\m[[af]fdY:Yk]AehgfaZd]& Artículo 56: )&=dmínimo personal y familiar[gfklalmq]dYhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]im]$hgj\]klafYjk] YkYlak^Y[]jdYkf][]ka\Y\]kZka[Ykh]jkgfYd]kq^YeadaYj]k\]d[gfljaZmq]fl]$fgk]kge]l]Y ljaZmlY[afhgj]kl]aehm]klg& *&;mYf\gdYZYk]daima\YZd]_]f]jYdk]Ykmh]jagjYdaehgjl]\]defaegh]jkgfYdq^YeadaYj$ ]kl]^gjeYjhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdhgj]daehgjl]\]]klYdlaeYq\]dYZYk] daima\YZd]\]dY`gjjghgj]dj]klg& Artículo 62: DYcuota íntegraestatalk]jdYkmeY\]dYk[Yfla\Y\]kj]kmdlYfl]k\]Yhda[Yjdgklahgk\] _jYnYe]fYdgkim]k]j]â]j]fdgkYjl[mdgk.+q..\]]klYd]qYdYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYd q\]dY`gjjg$j]kh][lanYe]fl]& Artículo 63. DYhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdim]]p[]\Y\]daehgjl]\]defaegh]j% kgfYdq^YeadaYjYim]k]j]â]j]]dYjl[mdg-.\]]klYd]qk]j_jYnY\Y\]dYka_ma]fl]^gjeY2 9dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdk]d]Yhda[Yjfdgklahgkim]k]af\a[Yf]fdYka_ma]fl]]k[YdY\]dY h_afYka_ma]fl]2

¿Sabías que…? =defaeghgj\]k[]f\a]fl]kk]j$ hgj[Y\Ymfg\]]ddgke]fgj\]*- Ygkg[gf\ak[YhY[a\Y\[mYdima]% jY im] k]Y km ]\Y\$ ka]ehj] im] [gfnanY[gf]d[gfljaZmq]fl]qfg l]f_Yj]flYkYfmYd]k$]p[dma\YkdYk ]p]flYk$kmh]jagj]kY0&(((€$\]2 a))&0+.€YfmYd]khgj]dhjae]jg& b)*&(,(€YfmYd]khgj]dk]_mf\g& c) +&./*€YfmYd]khgj]dl]j[]jg& d),&)0*€YfmYd]khgj]d[mYjlgq ka_ma]fl]k& 197

6


Base liquidable

Cuota íntegra

Deducciones del artículo 68: *& <]\m[[agf]k ]f Y[lana\Y\]k ][gfea[Yk& +& <]\m[[agf]k hgj \gfYlangk& ,& <]\m[[af hgj j]f% lYk gZl]fa\Yk ]f ;]mlY g E]daddY& -& <]\m[[af hgj Y[lmY[agf]k hYjY dY hjgl][[af q \a^mkaf \]d HYljaegfag@aklja[g=khYgdq\] dYk [am\Y\]k$ [gfbmflgk q Za]f]k \][dYjY\gk HYljaegfag Emf\aYd& .& <]\m[[af hgj [m]flY Y`gjjg% ]ehj]kY&/&<]\m[[afhgjYdimad]j \]dYnana]f\Y`YZalmYd&

Tipo aplicable

(€

)/&/(/$*(€

)*

)/&/(/$*(€

*&)*,$0.€

)-&+(($((€

),

++&((/$*(€

,&*..$0.€

*(&,(($((€

)0$-

-+&,(/$*(€

0&(,($0.€

..&-1+$((€

*)$-

)*(&((($*(€

**&+-0$+.€

--&((($((€

**$-

)/-&((($*(€

+,&/++$+.€

=fY\]dYfl]

*+$-

(€

Importante

Resto base liquidable

Artículo 66. DYbase liquidable del ahorro,]fdYhYjl]im]fg[gjj]khgf\Y$]fkm[Ykg$[gf ]defaegh]jkgfYdq^YeadaYjYim]k]j]â]j]]dYjl[mdg-.\]]klYD]q$k]_jYnYjYdgklahgk im]YhYj][]f]fdYka_ma]fl]]k[YdY2 Parte de la base liquidable @YklY.&(((€ <]k\].&((($()€]fY\]dYfl]

Tipo aplicable 1$-Â )($-(Â

Artículo 67: )&DYcuota líquida estatal\]daehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]\akeafmajdY[mglYfl]_jY]klYlYd ]fdYkmeY\]2 a) DYdeducción hgjinversión en vivienda habitualhj]naklY]f]dYhYjlY\g)\]dYjl[mdg.0 \]]klYd]q& Z!=d-(Â\]daehgjl]lglYd\]dYk\]\m[[agf]khj]naklYk]fdgkYhYjlY\gk*$+$,$-$.q/\]d Yjl[mdg.0\]]klYd]q& *&=dj]kmdlY\g\]dYkgh]jY[agf]kYim]k]j]â]j]]dYhYjlY\gYfl]jagjfghg\jk]jf]_Ylang&

Importante Artículo 97: )& Dgk [gfljaZmq]fl]k$ Yd la]ehg \]hj]k]flYjkm\][dYjY[af$\]Z]% jf\]l]jeafYjdY\]m\YljaZmlYjaY [gjj]khgf\a]fl]]af_j]kYjdY]f]d dm_Yj$ ^gjeY q hdYrgk \]l]jeafY% \gkhgj]dEafakl]jag\]=[gfgeY q@Y[a]f\Y& *&=daf_j]kg\]daehgjl]j]kmdlYf% l] \] dY Ymlgdaima\Y[af kgdg k] hg\j ^jY[[agfYj ]f dY ^gjeY im] k]\]l]jeaf]]f]dj]_dYe]flg\] \]kYjjgddg\]]klYd]q& Artículo 99: )& =f ]d Aehm]klg kgZj] dY J]flY \]dYkH]jkgfYk>ka[Yk$dgkhY_gkY [m]flY$im]$]flg\g[Ykg$l]f\jf dY[gfka\]jY[af\]\]m\YljaZmlY% jaY$hg\jf[gfkaklaj]f2 a) J]l]f[agf]k& b) Af_j]kgkY[m]flY& c) HY_gk^jY[[agfY\gk& 198

Artículo 73. DYcuota íntegra autonómica\]daehm]klgk]jdYsuma\]dYk[mYflYkj]kmd% lYfl]k\]Yhda[Yjdgk tipos de gravamen$Ydgkim]k]j]â]j]fdgkYjl[mdgk/,q/.\]]klY d]q$YdYbase liquidable general y del ahorro, j]kh][lanYe]fl]& Artículo 79: DYcuota diferencialk]j]dj]kmdlY\g\]minorardYcuota líquida total\]daehm]klg$im] k]jdYkmeY\]dYk[mglYkdima\Yk$]klYlYdqYmlgfea[Y$]fdgkka_ma]fl]kaehgjl]k2 a)DYdeducción por doble imposición internacionalhj]naklY]f]dYjl[mdg0(\]]klYd]q& b)DY\]\m[[afhgjgZl]f[af\] rendimientos del trabajo gde actividades económicas hj]naklY]f]dYjl[mdg0(Zak\]]klYd]q& c) DYkdeduccionesYim]k]j]â]j]f]dYjl[mdg1)&0q]dYjl[mdg1*&,\]]klYd]q& d);mYf\g]d[gfljaZmq]fl]Y\ima]jYkm[gf\a[afhgj[YeZag\]j]ka\]f[aY$dYkj]l]f[agf]k ]af_j]kgkY[m]flYYim]k]j]â]j]]dYhYjlY\g0\]dYjl[mdg11\]]klYd]q$Yk[gegdYk [mglYkkYlak^][`Yk\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]fgJ]ka\]fl]kq\]n]f_Y\Yk\mjYfl]]d h]jag\gaehgkalang]fim]k]hjg\mr[Y]d[YeZag\]j]ka\]f[aY& e)DYk retencionesYim]k]j]â]j]]dYhYjlY\g))\]dYjl[mdg11\]]klYd]q& f) DYk retenciones, dgk ingresos a cuenta qdgk pagos fraccionadoshj]naklgk]f]klYd]qq]f kmkfgjeYkj]_dYe]flYjaYk\]\]kYjjgddg& Artículo 96: No tendrán que declarardgk[gfljaZmq]fl]kim]gZl]f_Yfj]flYkhjg[]\]fl]k]p[dmkanYe]f% l]\]dYkka_ma]fl]k^m]fl]k$]fljaZmlY[afaf\ana\mYdg[gfbmflY2 a)Rendimientosíntegros del trabajo,[gf]dlímite\]22.000 €YfmYd]k&


6

b)Rendimientos íntegros del capital mobiliario q ganancias patrimoniales sometidos a retencióngaf_j]kgY[m]flY$[gf]dlímite[gfbmflg\]1.600 €YfmYd]k& c)Rentasinmobiliarias imputadas]fnajlm\\]dYjl[mdg0-\]]klYd]q$j]f\aea]flgkíntegros del capital mobiliario no sujetos a retención\]janY\gk\]d]ljYk\]dL]kgjgqsubvencioneshYjYdYY\imaka[af\]nana]f\Yk\]hjgl][[afgâ[aYdg\]hj][aglYkY\g$[gf]d límite[gfbmflg\]1.000 €YfmYd]k& =ffaf_f[Ykgl]f\jfim]\][dYjYjdgk[gfljaZmq]fl]kim]gZl]f_Yf]p[dmkanYe]fl]j]f% \aea]flgkfl]_jgk\]dljYZYbg$\][YhalYdg\]Y[lana\Y\]k][gfea[Yk$Yk[geg_YfYf[aYk hYljaegfaYd]k$[gf]ddeal][gfbmflg\])&(((€YfmYd]kqhj\a\YkhYljaegfaYd]k\][mYflY af^]jagjY-((€& =dlímiteYim]k]j]â]j]]dhjjY^ga)\]dYhYjlY\g*Yfl]jagjk]j\] 11.200 €hYjYdgk[gf% ljaZmq]fl]kim]h]j[aZYfj]f\aea]flgkfl]_jgk\]dljYZYbg]fdgkka_ma]fl]kkmhm]klgk2 a)FggZklYfl]$[mYf\gprocedan de más de un pagador, ]ddeal]k]j\]22.000 €YfmYd]k& KadYkmeY\]dYk[Yfla\Y\]kh]j[aZa\Yk\]dk]_mf\gqj]klYfl]khY_Y\gj]k$hgjgj\]f\] [mYflY$fgkmh]jY]fkm[gfbmflgdY[Yfla\Y\\]1.500€YfmYd]k& b);mYf\gk]h]j[aZYfh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYk\]d[fqm_]gYfmYda\Y\]khgjYdae]flgk \a^]j]fl]k\]dYkhj]naklYk]f]dYjl[mdg/\]]klYd]q& c);mYf\g]dhY_Y\gj\]dgkj]f\aea]flgk\]dljYZYbgfg]klgZda_Y\gYj]l]f]j\]Y[m]j\g [gfdghj]naklgj]_dYe]flYjaYe]fl]& d) ;mYf\gk]h]j[aZYfj]f\aea]flgkfl]_jgk\]dljYZYbgkmb]lgkYlahgâbg\]j]l]f[af&

Caso práctico 14

Obligación de declarar
Web =f dY h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY LjaZmlYjaY$ k] hm]\] \]k[Yj_Yj ]d hjg_jYeY \] Yqm\Y hYjY [mehda% e]flYjdY\][dYjY[af\]dYj]flY& http://www.aeat.es K]d][[agfY Renta y patrimonio 20X0/Programa Padre. <]k[Yj_Y]dhjg_jYeY\]Yqm\Y&

K$Yd`YZ]jj][aZa\gj]f\aea]flgk\]dljYZYbg\]\gkhY_Y\gj]k$q\]dk]_mf\gqj]klYfl]k `Yh]j[aZa\gek\])&-((€YfmYd]k3kmdeal]]k\]))&*((€&

A. Modelos de declaración 9hjgZY\gkhgj]dEafakl]jag\]@Y[a]f\Y$kgf]klgk2

B. Plazo y lugar de presentación de la declaración =dhdYrg\]hj]k]flY[afYZYj[Y\]k\]]d*\]eYqg`YklY]d+(\]bmfag$[mYdima]jYim]k]Y]d j]kmdlY\g\]dY[mglY\a^]j]f[aYd&=kl]hdYrgdg\]l]jeafY]f[Y\Y]b]j[a[agdYgj\]fim]âbY]d eg\]dg\]hj]k]flY[af\]dY\][dYjY[af\]deakeg& =ddm_Yj\]hj]k]flY[afk]jdY\]d]_Y[afgY\eafakljY[af\]dY9_]f[aYLjaZmlYjaY]f[mqY \]eYj[Y[afl]jjalgjaYdl]f_Y]d[gfljaZmq]fl]km\gea[adagâk[Yd$gZa]fdYkgâ[afYk\]ZYf[gk g[YbYk\]Y`gjjgkkalmY\gk]fdYhjgnaf[aY[gjj]khgf\a]fl]Ykm\gea[adagâk[Yd&

C. Autoliquidación Dgk[gfljaZmq]fl]k$Ydla]ehg\]hj]k]flYjkm\][dYjY[af$\]Z]jf\]l]jeafYjdY\]m\YljaZm% lYjaY[gjj]khgf\a]fl]]af_j]kYjdY& 199

6


=daf_j]kghg\j^jY[[agfYjk]]f\gkhdYrgk$kafj][Yj_gkfaafl]j]k]k2 9dla]ehg\]hj]k]flYjdY\][dYjY[afk]af_j]kYj]d.(Â\]dY\]m\Y& =d,(Âj]klYfl]k]af_j]kYj]f]dhdYrgj]_dYe]flYjag \]d)Yd-\]fgna]eZj]$_]f]jYd% e]fl]!& MfYn]rafklYdY\g]dhjg_jYeY$[gfgr[Yegkkmkhjaf[ahYd]kYhYjlY\gk& =eh]rYj]egkhgj\Yj\]YdlYmfY\][dYjY[af$hYjYdg[mYd`Yj]egk[da[]fDar de alta una nueva declaración >a_& .&/!& 9hYj][]j dY ka_ma]fl] hYflYddY >a_& .&0!$ \gf\] hgf\j]egk ]d fgeZj]\]dY\][dYjY[afim]]klYegkj]dd]fYf\g$hgj]b]ehdg¿9af`gYAdd]k[YkÀ&Dm]_g`Y% j]egk[da[]fNueva declaración$ljYkdgim]YhYj][]jfdYkgh[agf]kim]af\a[YdY>a_mjY.&1$ ]flj]]ddYkdYhgkaZada\Y\\]¿af[gjhgjYj\Ylgkâk[Yd]kqh]jkgfYd]kÀ&

Fig. 6.7. Dar de alta una declaración.

Fig. 6.8. Nombre de la declaración.

Fig. 6.9. Cumplimentar sin incorporar datos personales.

;gfna]f]d]]j[gfYl]f[afdYkhgkaZada\Y\]k\][YhlmjY\]\Ylgk >a_&.&)(!Yfl]k\][gehd]lYj dgk\Ylgkh]jkgfYd]k&MfYn]r`][`g]klg$k]dd]_YYdYhYflYddY\]dY>a_mjY.&))$]f\gf\]k] hm]\]f\]k[YjlYjYim]ddgkYhYjlY\gk\]dY\][dYjY[af]fdgkim]fgk]l]f_Yf\YlgkhYjY j]dd]fYj& =f \][dYjY[agf]k [gfbmflYk$ dgk \Ylgk k] afljg\m[]f ]f dY eg\Yda\Y\ \][dYjYfl] g [fqm_] >a_&.&)*!$q]klYdlaeYgh[affg]khgkaZd]&

Fig. 6.10. Leer con atención las diferentes opciones.

Fig. 6.11. Seleccionar los apartados de la declaración que no vayamos a rellenar.

Fig. 6.12. En declaraciones conjuntas, los datos se introducen en la modalidad declarante o cónyuge . El icono , por otra parte, muestra los apartados de la declaración y el icono su resultado.

HYjYYhj]f\]jYmladarYj]dhjg_jYeY$[mehdae]flYdYk\][dYjY[agf]khjghm]klYk]fdYk k][[agf]k2 ;gehjm]ZY lm Yhj]f\arYb] q 9[lana\Y\ \] kaemdY[af& =f [Y\Y mfg \] dgk YhYjlY\gk$]dhjg_jYeYg^j][]Yqm\Yj]dY[agfY\Y[gf]dYhYjlY\gim]]klkj]dd]fYf\g& =kemqaehgjlYfl]im]d]Yk\]l]fa\Ye]fl][Y\YmfY\]dYkhYflYddYk& 200


6

Síntesis Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Titulares de: una concesión administrativa, derecho real de superficie, derecho de uso, propiedad Base Imponible es el valor catastral Base liquidable = Base Imponible – reducciones que señala la ley

Impuestos locales Impuesto sobre Actividades Económicas

Tarifas del impuesto Fijan unas cuotas mínimas Además se aplican coeficientes de ponderación y coeficientes de situación

Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos Transmisiones patrimoniales Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Actos jurídicos documentados: documentos notariales, mercantiles y administrativos

Operaciones societarias

La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas

La constitución de sociedades, el aumento y la disminución de su capital social y la disolución de sociedades Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital social El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea

Rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta

El Impuesto de Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta ley Esquema liquidatorio del Impuesto de Sociedades (=) Resultado contable (+/–) Ajustes de carácter fiscal (–) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (=) Base Imponible (×) Tipo impositivo (=) Cuota íntegra (–) Deducciones (–) Bonificaciones (=) Cuota líquida (–) Retenciones e ingresos a cuenta (–) Pagos fraccionados (=) Cuota diferencial a ingresar o a devolver

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Base Imponible General Base Imponible del Ahorro

Base imponible – reducciones = base liquidable Base liquidable por tipo impositivo = cuota íntegra estatal y autonómica Cuota íntegra estatal y autonómica – deducciones

Cuota líquida o diferencial estatal y autonómica

201

6


Test d e re paso 1. ;gfklalmq]]d`][`gaehgfaZd]]f]dA:AdYlalmdYja\Y\\]dgk ka_ma]fl]k\]j][`gkkgZj]dgkZa]f]kafem]Zd]kjkla[gkq mjZYfgkqkgZj]dgkafem]Zd]k\][YjY[l]jkla[Yk]kh][aYd]k2 a) <] mfY [gf[]kaf Y\eafakljYlanY kgZj] dgk hjghagk afem]Zd]kgkgZj]dgkk]jna[agkhZda[gkYim]k]`Ydd]f Y^][lgk& b) <]mf\]j][`gj]Yd\]kmh]jâ[a]g\]mkm^jm[lg& c) <]d\]j][`g\]hjgha]\Y\& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 2. Fg[gfklalmq]`][`gaehgfaZd]]f]dA9=]d]b]j[a[ag\]dY ka_ma]fl]Y[lana\Y\2 a) DY ]fYb]fY[af \] Za]f]k afl]_jY\gk ]f ]d 9[lang [gjja]fl]\]dYk]ehj]kYkim]`mZa]jYfâ_mjY\g\]Za\Y% e]fl]afn]flYjaY\gk[geglYdafegnadarY\g[gfek\] \gkYgk\]Yfl]dY[afYdY^][`Y\]ljYfkealajk]& b) ;mYf\gk]ljYl]\]n]flYYdhgjeYqgj$dYj]YdarY[af\] mfkgdgY[lgmgh]jY[afYakdY\Y& c) DYn]flY\]dgkhjg\m[lgkim]k]j][aZ]f]fhY_g\]ljY% ZYbgkh]jkgfYd]kgk]jna[agkhjg^]kagfYd]k& d) DY]phgka[af\]Yjl[mdgk[gf]dâf]p[dmkang\]n]flY ]fh]jag\gk\]j]ZYbYk& 3. =fdYkljYfkeakagf]khYljaegfaYd]k$]dgZda_Y\gYdhY_g]k2 a) =fdY[gfklalm[af\]âYfrYk$]dY[j]]\gjYâYfrY\g& b) =fdY[gfklalm[af\]Yjj]f\Yea]flgk$]dYjj]f\Y\gj& c) =fdYkljYfkeakagf]k\]Za]f]kq\]j][`gk\]lg\Y[dYk]$ ]dim]dgkn]f\]. d) =fdY[gfklalm[af\]hjklYegk\][mYdima]jfYlmjYd]rY$ ]dhj]klYeaklY& 4. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY]fj]dY[af[gf]dALHq9B< ]fdYkgh]jY[agf]kkg[a]lYjaYk2 a) =klYjkmb]lYdYYehdaY[af\][YhalYdim]k]j]Yda[][gf [Yj_gYdYj]k]jnY[gfklalma\Y]p[dmkanYe]fl]hgjhjaeY \]]eakaf\]Y[[agf]k& b) =klYjgZda_Y\gYdhY_g\]daehm]klgYllmdg\][gflja% Zmq]fl]]fdY[gfklalm[af\]kg[a]\Y\]k$Yme]flg\] [YhalYd$ljYkdY\g\]k]\]\]\aj][[af]^][lanYg\gea[a% dagkg[aYdqYhgjlY[agf]k\]dgkkg[agkim]fgkmhgf_Yf mfYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd$]dkg[ag& c) =klYjfgZda_Y\gkYdhY_g\]daehm]klgYllmdg\][gf% ljaZmq]fl]k]fdY\akgdm[af\]kg[a]\Y\]kqj]\m[[af \][YhalYdkg[aYd$dgkkg[agk$[ghjgha]lYjagk$[gemf]jgkg hYjl[ah]khgjdgkZa]f]kq\]j][`gkj][aZa\gk& d) DY[mglYljaZmlYjaYk]gZl]f\jYhda[Yf\gYdYZYk]daima% \YZd]]dlahg\]_jYnYe]f\]d)$-Â&

5. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY]fj]dY[af[gf]dAK2 a) DY:Yk]AehgfaZd]]klYj[gfklalma\Yhgj]daehgjl]\] dYj]flY]f]dh]jag\gaehgkalangeafgjY\YhgjdY[ge% h]fkY[af \] ZYk]k aehgfaZd]k f]_YlanYk \] h]jag\gk aehgkalangkYfl]jagj]k& b) =d aehm]klg k] \]n]f_Yj ]d hjae]j \Y \]d h]jag\g aehgkalang& c) =dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k]kmfljaZmlg\][Yj[l]j af\aj][lgqfYlmjYd]rYh]jkgfYdim]_jYnYdYj]flY\]dYk kg[a]\Y\]kq\]ek]fla\Y\]kbmj\a[Yk\]Y[m]j\g[gf dYkfgjeYk\]]klYd]q& d) Ka]ehj]k]jf\]\m[aZd]kdYkhj\a\Ykhgj\]l]jagjg\] dgk[j\algk\]janY\Yk\]dYkhgkaZd]kafkgdn]f[aYk\]dgk \]m\gj]k& 6. =fj]dY[af[gf]dAK$af\a[Yim_Yklgkk]jf\]\m[aZd]k2 a) DYkhj\a\YkhYjYdY[gZ]jlmjY\]dja]k_g\]janY\g\]dYk hgkaZd]kafkgdn]f[aYk\]h]jkgfYkg]fla\Y\]knaf[mdY% \Yk[gf]dY[j]]\gj$kYdng]f]d[Ykg\]afkgdn]f[aYbm\a% [aYde]fl]\][dYjY\Y$fadYkhj\a\YkZYkY\Yk]f]klaeY% [agf]k_dgZYd]k\]dja]k_g\]afkgdn]f[aYk\][da]fl]kq \]m\gj]k& b) DYk hj\a\Yk hgj \]l]jagjg \] nYdgj]k im] l]f_Yf mf nYdgj[a]jlg\]j]]eZgdkgim]fg]klfY\eala\gkY[gla% rY[af]fe]j[Y\gkj]_mdY\gkgim]]klfY\eala\gkY [glarY[af]fe]j[Y\gkj]_mdY\gkkalmY\gk]fhYk]kg l]jjalgjagk[gfka\]jY\gk[geghYjYkgkâk[Yd]k& c) Dgk\]janY\gk\]gZda_Y[agf]kaehd[alYkgl[alYk& d) DYk [Yfla\Y\]k im]$ ]f [gf[]hlg \] YegjlarY[af \]d afegnadarY\g eYl]jaYd$ aflYf_aZd] q \] dYk afn]jkagf]k afegZadaYjaYk$[gjj]khgf\YfYdY\]hj][aY[af]^][lanY im]km^jYfdgk\aklaflgk]d]e]flgkhgj^mf[agfYea]flg$ mkg$\ak^jml]mgZkgd]k[]f[aY& 7. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY]fj]dY[af[gf]dAJH>2 a) =dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk>ka[Yk]kmf ljaZmlg\][Yj[l]jh]jkgfYdq\aj][lgim]_jYnY$k]_f dgkhjaf[ahagk\]a_mYd\Y\$_]f]jYda\Y\qhjg_j]kana\Y\$dY j]flY\]dYkh]jkgfYk^ka[Yk\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjY% d]rYqkmk[aj[mfklYf[aYkh]jkgfYd]kq^YeadaYj]k& b) K] ]fl]f\]j im] ]d [gfljaZmq]fl] la]f] km j]ka\]f% [aY`YZalmYd]fl]jjalgjag]khYgd[mYf\gh]jeYf]r[Y e]fgk \] [a]flg g[`]flY q lj]k \Yk$ \mjYfl] ]d Yg fYlmjYd$]fl]jjalgjag]khYgd& c) Dgkj]f\aea]flgk\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykk][gf% ka\]jYjfgZl]fa\gkhgjima]f]kj]Yda[]f\]^gjeY]n]f% lmYd$h]jkgfYdq\aj][lYdYgj\]fY[afhgj[m]flYhjg% haY\]dgke]\agk\]hjg\m[[afqdgkj][mjkgk`meYfgk Y^][lgkYdYkY[lana\Y\]k& d) =daehm]klgk]\]n]f_Yj]d)\]]f]jg\][Y\YYg&

202


6

Compr ueba tu aprendiz aje Analizar la normativa fiscal vigente y las normas aplicables en cada tipo de impuesto. Seleccionar los modelos establecidos por la Hacienda Pública para atender el procedimiento de declaración-liquidación de los distintos impuestos. Identifica los plazos establecidos por la Hacienda Pública para cumplir con las obligaciones fiscales. Realizar los cálculos oportunos para cuantificar los elementos tributarios de los impuestos que gravan la actividad económica. Cumplimentar la documentación correspondiente a la declaración-liquidación de los distintos impuestos, utilizando aplicaciones informáticas de gestión fiscal.

2. DYkg[a]\Y\dYZgjYd:@Q$K&9&$im]k][gfklalmq]f*(P($ hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYjdYdaima\Y[af\]d Aehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]kq\]l]jeafYj]d_Yklg\]n]f% _Y\ghYjY]dYg*(P*2 :]f]â[agYfl]k\]aehm]klgk&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +*&(((€ Lahg\]_jYnYe]f&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *(Â Aehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 0&(((€ <]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )&.((€ J]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 11(€ =f *(P( [gehj mfY eimafY hgj aehgjl] \] .&((( €& DY]ehj]kY]klaeYim]]d]d]e]flgla]f]mfYna\Ylad\] [mYljgYgk$qdgYegjlarYe]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd&>ak% [Yde]fl]dYYegjlar]f*(P(& =fkm[gflYZada\Y\[gfklYdY[gflYZadarY[af\]mfYaf^jY[% [afhgjaehgjl]\])&)((€&

Generar los ficheros necesarios para la presentación telemática de los impuestos, valorando la eficiencia de esta vía.

DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYhjgnakafhgj_YjYflYkhgk% n]flYhgjaehgjl]*&*((€&

Relaciona los conceptos contables con los aspectos tributarios.

=f[gflYZada\Y\YhYj][]f_Yklgkhgjj]_YdgkYdgk^YeadaY% j]k\]dgkljYZYbY\gj]khgjmflglYd\]--(€&

Diferenciar entre resultado contable y resultado fiscal y si se han especificado los procedimientos para la conciliación de ambos.

K]ha\]2]d[d[mdg\]dYk\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkqh]jeY% f]fl]kim]k]gja_afYfhgjdY\a^]j]f[aY]f]d[jal]jag[gf% lYZd]qâk[Yd$dYdaima\Y[af\]dAKq]dj]_akljg[gflYZd]\]d _Yklg\]n]f_Y\ghgj]dAK&

Contabilizar los hechos contables relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluyendo los ajustes fiscales correspondientes. 1. DYkg[a]\Y\N>L$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjY j]YdarYj dY daima\Y[af \]d Aehm]klg kgZj] Kg[a]\Y\]k q \]l]jeafYj]d_Yklg\]n]f_Y\ghYjY]dYg*(P(2 :]f]â[agYfl]k\]aehm]klgk&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ,)&(((€ Lahg\]_jYnYe]f&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *(Â <]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )&+((€ J]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *&0((€ 9dhjaf[ahag\]Yg[gehjmfgj\]fY\gjhgjaehgjl]\] ,-(€$im]hm\gYegjlarYjdaZj]e]fl]]kl]Yg&DY]ehj]% kY]klaeYim]]d]d]e]flgla]f]mfYna\Ylad\]lj]kYgk$ qdgYegjlarYe]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd&

3. DYkg[a]\Y\J>K$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjY j]YdarYj dY daima\Y[af \]d Aehm]klg kgZj] Kg[a]\Y\]k q \]l]jeafYj]d_Yklg\]n]f_Y\ghYjY]dYg*(P)2 :]f]â[agYfl]k\]aehm]klgk&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& --&(((€ Lahg\]_jYnYe]f&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *(Â :Af]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1&(((€ <]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& *&.((€ J]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +&)((€ 9dhjaf[ahag\]Yg[gehjmfYYhda[Y[afaf^gjela[Yhgj aehgjl] \] 1(( €$ q hm]\] YegjlarYj âk[Yde]fl] [geg epaegmf*(ÂYdYg&DY]ehj]kY]klaeYim]]d]d]e]f% lgla]f]mfYna\Ylad\]lj]kYgk$qdgYegjlarY[gflYZd]% e]fl]e]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd&

9\]ek$]fkm[gflYZada\Y\[gfklYmfYemdlYhgjaehgjl] \]**(€&

9\]ek]fkm[gflYZada\Y\[gfklYmfYkYf[afY\eafakljY% lanYhgjaehgjl]\],)(€&

DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYhjgnakafhgjafkgdn]f[aYk\] [da]fl]k\])&-((€&=dn]f[aea]flg\]]klgk\]j][`gkk] hjg\mbg]d)+\]fgna]eZj]\]]kl]Ygqfgk][mehd]f ]dj]klg\]dYk[aj[mfklYf[aYkim]k]YdYdYd]qhYjYdY\]% \m[[afâk[Yd&

DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYhj\a\Yhgj\]l]jagjg\][j% \algk [ge]j[aYd]k \] )&,(( € q mladarY ]d kakl]eY _dgZYd hYjYdY]klaeY[af\]dYkhj\a\Ykhgjafkgdn]f[aY\][da]f% l]kq\]m\gj]k&



203

6


Compr ueba tu aprendiz aje Realiza la declaración de la renta de los siguientes contribuyentes utilizando el programa PADRE. Utiliza tu número de DNI y el de tus compañeros: 4. =deYljaegfag^gjeY\ghgjDm[YL]fY;YjjYk[g )+\]bmdag \]d)1/-!q9d]bYf\jgHj]rGjlar )-\]bmdag\]d)1/+!j]ka\] ]fdY[Ydd]HYljaegfag\]dY@meYfa\Y\$*+$*0(-,%EY\ja\& HYjY[gehjYjkm[YkY]d)\]\a[a]eZj]\]*((-kgda[alYjgf mfhjklYegàhgl][Yjaghgj]dim]`YfhY_Y\g]flj]dgk \gk]kl]Yg)1&(((€&J]^]j]f[aY[YlYkljYd\]dYnana]f% \Y$--0,)(*NC+.-0<((1*RL&F&´hjklYeg2()*0'((00' -)&(.((/.&,& 9d]bYf\jgla]f]mfYeafmknYdY\]d+-ÂqY\]ekY[j]\alY egnada\Y\j]\m[a\Y& =d eYljaegfag la]f] \gk àbgk$ ?gfrYdg Hj]r L]fY$ \] / Ygk$qDYmjYHj]rL]fY$\]*Ygk&Hgj]klYdlaeYdYeY% \j]fg`Y[gZjY\ghgjYfla[ahY\gdgk)((€e]fkmYd]k\] \]\m[[afhgjeYl]jfa\Y\& Rendimientos del trabajo. 9d]bYf\jg2 ÈAehgjl]afl]_jg ÈK]_mja\Y\Kg[aYd ÈJ]l]f[afhjY[la[Y\Y

+,&.*1$(*&),*$/, *&(*+$1-

Dm[Y2 ÈAehgjl]afl]_jg ÈK]_mja\Y\Kg[aYd ÈJ]l]f[afhjY[la[Y\Y

+*&0,*$.. *&(0($,( -&-+*$)+

;mglYYdkaf\a[Ylg\]Dm[Y$)(0€$q9d]bYf\jg$.(€& 9d]bYf\jg`Yj][aZa\gmfgkafl]j]k]k\]km[m]flYZYf[Y% jaY\])$*+€3j]l]f[af$($*+€&Dm[Ymfgkafl]j]k]k\] )$*)Â€3j]l]f[af$($*+€&9d]bYf\jgla]f]mfhdYf\]h]f% kagf]kYdim]`YYhgjlY\g]kl]Yg1.(€& =deYljaegfagla]f]mfYk]_mf\Ynana]f\Yim]\mjYfl]]d Yg*(P(`Y]klY\g\]k\]]f]jg`YklY]d+)\]g[lmZj] Y km \akhgka[af$ q dgk e]k]k \] fgna]eZj] q \a[a]eZj]$ YdimadY\Y& @Yf [gZjY\g mf Ydimad]j \] .+( € e]fkmYd]k& Dgk_Yklgk\]]klYnana]f\Y\]\m[aZd]kkgfhgjaehgjl]\] ,+-$/(€$qdgk\]YegjlarY[af$hgjaehgjl]\]01$*+€& =dafimadafgla]f]*/Ygkq`YgZl]fa\gmfgkaf_j]kgkhgj j]f\aea]flgkf]lgk\]dljYZYbgkmh]jagj]kYdAHJ=E&J]^]% j]f[aY[YlYkljYd2(1/,*(-NC,/(/<((,(RB$nYdgj[YlYkljYd *+&()*$+/& 5.
_mja\Y\ Kg[aYd )&,+( €3 j]l]f[agf]k hjY[la[Y\Yk \] ,&)*(Â€&
)&(*($*,€ +(($-)€ *+/$/,€ )&+((€ *,/€

6. =d eYljaegfag ^gjeY\g hgj ßf_]d EYjlf H]Y +( \] bmfag\]d)1.*!q;dYjYDh]r\]d;Ykladdg )(\]]f]jg\]d )1.+!j]ka\]]fdY[Ydd]Bgk9dap9dap$,$,&´:$*00+(%KYf >]jfYf\g\]@]fYj]k$EY\ja\&J]^]j]f[aY[YlYkljYd\]km nana]f\Y`YZalmYd2--0,)(*NC+.-0<(((+LK& Rendimientos del trabajo: ßf_]d2 ÈAehgjl]afl]_jg ÈK]_mja\Y\Kg[aYd ÈJ]l]f[afhjY[la[Y\Y

+(&01+$*. *&(-,&.0 ,&0-)$0/

;dYjY2 ÈAehgjl]afl]_jg ÈK]_mja\Y\Kg[aYd ÈJ]l]f[afhjY[la[Y\Y

))&.00$+. //*$-+ *++$/-

;mglYYdkaf\a[Ylg\]ßf_]d2)*)$0(€& Rendimientos del capital mobiliario: Afl]j]k]k[gemf]k J]l]f[af Afl]j]k]kßf_]d J]l]f[af Afl]j]k]k;dYjY J]l]f[af

)$(+ ($*( +1.$)0 /-$*/ ..1$.0 )*/$*,

;dYjYla]f]mfhdYf\]h]fkagf]kYdim]`YYhgjlY\g]kl] Yg)&(0(€& ;dYjYla]f]mfY[YkY`]j]\Y\Y\]kmkhY\j]k]fBYfim] kgdgmladarYhYjY]dh]jag\g\]nY[Y[agf]k&J]^]j]f[aY[Y% lYkljYd2*+.0(()N@/**.F((()(>$]khjgha]lYjaYYd-(Â bmflg[gfmfY`]jeYfY&NYdgj[YlYkljYd2)*&+)0& =d eYljaegfag la]f] gljY [YkY im] lYeZaf mladarYf hYjY aj\]nY[Y[agf]k&J]^]j]f[aY[YlYkljYd20.,-(*,OC*)0,F% ((()@:&NYdgj[YlYkljYd2)(&.,/&

Datos adicionales: Sergio es soltero y ha comprado su casa el 2 de julio de este año. Datos identificativos NIF 04567832Z Tipo vía CALLE Calificador número

NOMBRE CELA LASA SERGIO Nombre largo vía CHUECA Bloque

Portal 26 Código postal 28004 Fax

Población Teléfono fijo 913247823

Teléfono móvil 630278451

RENDIMIENTOS DE TRABAJO Código NIF Nombre pagador pagador RTA0001 B23679641 GTR, S. L. RTA0002 B85672342 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA

Clave Empleados Empleados

Escalera

Retención

Retribuciones especie

Ingreso cuenta

742

Subclave

PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES Código NIF declarante Nombre declarante PHOOOO1 A26452856 BANCO MIL

Titulares 1 1

Porcentaje participación 100 %

Gastos deducibles 1.278,56 200,04 1.478,60 010

Aportación

Aportación 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.200,00 482/505/513/514/592

Rendimientos dinerarios 135,67 35,21 170,88 022

Retención 25,78 6,69 32,47 743

Capital amortizado

NIF minusválido

006

Rendimientos especie

Ingreso cuenta

022

743

Intereses 3.840,23

Reducción

Gastos financieros 895,53

INFORMACIÓN CATASTRAL DE INMUEBLES Código

Referencia

Tipo Vía vía

Fig. 1.

CHUECA 26

2.º

A

MADRID

Clave

Clasificación Valor Marca Valor Código Porcentaje Días almacén catastral catastral derecho participación revisado Urbana Residencial 23.012,67 Si Propietario 100 % 365

Marca Uso

Situación

Vivienda habitual

Inmueble en territorio común

6

UR00001 5584102VK36 CL 58D0092ZT

Situación del bien Número Escalera Planta/ Puerta Municipio Clase Piso bien


Clave Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales Aportaciones personales

Tipo Cuenta de ahorro Cuenta de ahorro

Ingreso cuenta repercutido

2.557,13 307,8 2.864,93

TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA RENDIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS Código NIF pagador Nombre pagador Cuenta CB00001 A26452856 BANCO MIL 3000065238 CB00002 A47129834 CAJA AZUL 0005642178 TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA

Número 26 Puerta A Provincia MADRID

Municipio MADRID

Retribuciones dinerarias 19.670,26 3.420,00 23.090,26 001

APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL Código NIF gestora/promotor Nombre gestora/promotor PP00001 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00002 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00003 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00004 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00005 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00006 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00007 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00008 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP00009 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP000010 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP000011 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS PP000012 A78345612 BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS

Tipo numeración NÚM. Planta/Piso 2


1.J]YdarYdYk\][dYjY[agf]k\]dYj]flY\]K]j_ag;]dYDYkYq\]9af`gYAdd]k[YkBaef]r$[gf dgk\Ylgkim]@Y[a]f\Y^Y[adalYYdgk\gk[gfljaZmq]fl]k >a_&)!&

205

206 NOMBRE ILLESCAS JIMÉNEZ AINHOA Nombre largo vía GRAN VÍA Bloque

Portal 56 Código postal 28013 Fax

Población Teléfono fijo 915672315

Teléfono móvil 690431289

RENDIMIENTOS DE TRABAJO Código NIF Nombre pagador pagador RTA0001 A56238967 HTR S. A. RTA0002 B85672342 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES S. L. TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA

Clave Empleados Empleados

RENDIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS Código NIF pagador Nombre pagador Cuenta CB00001 A67234518 BANCO FELIZ 3407823156 TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES Código NIF declarante Nombre declarante PHOOOO1 A67234518 BANCO FELIZ

Tipo numeración NÚM. Planta/piso 1

Escalera

Número 56 Puerta C Provincia MADRID

Municipio MADRID

Retribuciones dinerarias 33.577,48 3.630,00 37.207,48 001

Tipo Cuenta ahorro

Retención

Retribuciones especie

Ingreso cuenta

005

742

Ingreso cuenta repercutido

5.708,20 363,00 6.071,2 742

Titulares 1

Porcentaje participación 50 %

Rendimientos dinerarios 54,80 54,80 022

Retención 10,41 10,41 743

Capital amortizado 6.400,97

Gastos deducibles 2.350,42 213,36 2.563,78 010

Reducción

008

Rendimientos especie

Ingreso cuenta

022

743

Intereses 2.598,66

Gastos financieros

INFORMACIÓN CATASTRAL DE INMUEBLES Código

Referencia

Tipo Vía vía

UR00001 0974205VK47 CL 07D0040ZJ

GRAN VÍA

DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD Código DM00001 DM00002 DM00003 DM00004 DM00005 DM00006 DM00007 DM00008 DM00009 DM00010 DM00011 DM00012

Situación del bien Número Escalera Planta/ Puerta Municipio Clase piso bien 56

1

C

MADRID

Clave

Clasificación Valor Marca Valor Código Porcentaje Días almacén catastral catastral derecho participación revisado Urbana Residencial 84.419,35 Sí Propietario 50 % 365

Periodo

Importe cotizado 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 TOTAL CASILLAS DECLARACIÓN RENTA

Fig. 2.

282,18 282,18 282,18 282,18 282,18 282,18 282,18 282,18 282,18 71,12 71,12 71,12 2.752,98 757

Importe abonado

Marca Uso

Situación

Vivienda habitual

inmueble situado en territorio común


Datos identificativos NIF 04567832H Tipo vía Calificador número CALLE

6

Datos adicionales:


2.9af`gY]kl[YkY\Y[gfDmakDh]rKgdak$FA>2*01-+)*0K$qla]f]mfYàbY\])Yg\]]\Y\$ fY[a\Y]d)*\]\a[a]eZj]\]*(P*&;gehjkm[YkY]d)\]YZjad\]*(P+ >a_&*!&

Unidad

7

Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico


Y estudiaremos: DYkhjgnakagf]k\]ljâ[g& J][dYkaâ[Y[af\]dgk[gZjgkqdgkhY_gk& NYdgjY[afY[gkl]YegjlarY\g& 9egjlarY[agf]kq\]l]jagjgk\]nYdgj& DYh]jag\aâ[Y[af[gflYZd]& DYj]_mdYjarY[af\]]pakl]f[aYk& DYj]_mdYjarY[af\]af_j]kgkq_Yklgk& <]l]jeafY[af\]dj]kmdlY\g[gflYZd]& ;d[mdgq[gflYZadarY[af\]dAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k& ;a]jj]\]dgkdaZjgk[gflYZd]k&

J]_akljYj]fkghgjl]af^gjela[gdgk`][`gk[gflYZd]kqâk[Yd]kim]k]_]f]jYf ]fmf[a[dg][gfea[g[gehd]lg$[gfl]fa\gk]fdgk\g[me]flgkkghgjl]k& ;Yd[mdYjq[gflYZadarYjdYk[gjj][[agf]k\] nYdgjim]hjg[]\Yf& J][gfg[]jdgkelg\gk\]YegjlarY[af ek`YZalmYd]k& J]YdarYjdgk[d[mdgk\]janY\gk\]dYYegjlarY[af\]dafegnadarY\g&
7


Importante (436) Clientes de dudoso cobro KYd\gk \] [da]fl]k$ af[dma\gk dgk ^gjeYdarY\gk ]f ]^][lgk \] _ajg g dgk[]\a\gk]fgh]jY[agf]k\]factoring$]fdgkim]dY]ehj]kYj]la]% f] kmklYf[aYde]fl] dgk ja]k_gk q Z]f]â[agk \] \]j][`gk \] [gZjg$ ]f dgk im] [gf[mjjYf [aj[mfklYf% [aYkim]h]jealYfjYrgfYZd]e]fl] km [Ydaâ[Y[af [geg \] \m\gkg [gZjg& >a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d :YdYf[]& (446) Deudores de dudoso cobro KYd\gk\]\]m\gj]k[gehj]f\a\gk ]f]kl]kmZ_jmhg$af[dma\gkdgk^gj% eYdarY\gk]f]^][lg\]_ajg$]fdgk im] [gf[mjjYf [aj[mfklYf[aYk im] h]jealYf jYrgfYZd]e]fl] km [Yda% â[Y[af[geg\]\m\gkg[gZjg& >a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d :YdYf[]& (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Aehgjl] \] dYk [gjj][[agf]k nYdg% jYlanYk hgj \]l]jagjg \] [j\algk af[gZjYZd]k$ [gf gja_]f ]f gh]jY% [agf]k\]ljâ[g&

1. Las provisiones de tráfico MfYn]rl]jeafY\g]d]b]j[a[ag][gfea[g$dYk]ehj]kYk\]Z]fhjg[]\]jYj]YdarYjdYkgh]jY% [agf]kf][]kYjaYkhYjY]^][lmYj]d[a]jj]qhYjY]dYZgjYjdYk;m]flYkYfmYd]k&DYeYqgjY\]dYk gh]jY[agf]khj]naYkYd[a]jj]k]`YfYfYdarY\gYd]klm\aYj]fdYkmfa\Y\]k[gjj]khgf\a]fl]k dYkgh]jY[agf]kim]dYk_]f]jYf&HgjdglYflg$Y`gjYfgk[]fljYj]egkZka[Ye]fl]]fdYkim] fg`]egknaklgYfl]jagje]fl]& =eh]rYj]egkhgj]dYfdakak\]dYkhjgnakagf]k\]ljâ[gg$dgim]]kdgeakeg$dYkhgkaZd]k% hgl]f[aYd]khj\a\Yk_]f]jY\YkhgjdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]kim]j]YdarYdY]ehj]kY&;geg qY`]egk\]k[jalg]fmfa\Y\]khj][]\]fl]k$dY]ehj]kY$Ydj]YdarYjdYn]flY\]]pakl]f[aYkg dYhj]klY[af\]k]jna[agkim][gfklalmq]fkmY[lana\Y\gj\afYjaY$]fg[Ykagf]k[gZjYdYgh]jY% [af]f]dege]flgq]fgljYkYhdYrY]d[gZjgYmfege]flghgkl]jagj& DYNorma de valoración8.ª, Activos financieros\]dH?;%hqe]k$k]YdYdgka_ma]fl]2Yde]% fgkYdcierre del ejercicio,\]Z]jf]^][lmYjk]dYkcorrecciones valorativasf][]kYjaYkka]e% hj]im]]paklY]na\]f[aYgZb]lanY\]im]]dnYdgj\]mf9[langâfYf[a]jg$g\]mf_jmhg\] Y[langk âfYf[a]jgk [gf kaeadYj]k [YjY[l]jkla[Yk \] ja]k_g nYdgjY\gk [gd][lanYe]fl]$ k] `Y \]l]jagjY\g[gegj]kmdlY\g\]mfggek]n]flgkim]`YqYfg[mjja\g\]khmk\]kmj][gfg% [aea]flgafa[aYdqim]g[Ykagf]fmfYj]\m[[afgj]ljYkg]fdgk^dmbgk\]]^][lang]klaeY\gk ^mlmjgk$im]hm]\]fn]fajeglanY\gkhgjdYafkgdn]f[aY\]d\]m\gj& DY pérdida por deterioro \]d nYdgj \] ]klgk Y[langk âfYf[a]jgk k]j dY \a^]j]f[aY ]flj] km nYdgj]fdaZjgkq]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang^mlmjgkim]k]]klaeYnYfY_]f]jYj$ \]k[gflY\gkYdlahg\]afl]jk]^][lang[Yd[mdY\g]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flgafa[aYd& DYkcorrecciones valorativaspor deterioro,Yk[gegkmj]n]jkaf[mYf\g]daehgjl]\]]kY hj\a\Y\akeafmq]k]hgj[YmkYkj]dY[agfY\Yk[gfmf]n]flghgkl]jagj$k]j][gfg[]jf[geg mf_Yklg gmfaf_j]kg$j]kh][lanYe]fl]$]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&DYj]n]jkaf\]d \]l]jagjgl]f\j[gegdeal]]dnYdgj]fdaZjgk\]d[j\algim]]klYjYj][gfg[a\g]fdY^][`Y \]j]n]jkafkafgk]`mZa]k]j]_akljY\g]d\]l]jagjg\]dnYdgj& =dH?;%hqe]khj]nim]dYk]ehj]kYkhm]\Yf[gflYZadarYjdgk\]l]jagjgk\]nYdgj$[geg[gf% k][m]f[aY\]hgkaZd]kafkgdn]f[aYk$\]dgk[j\algk[ge]j[aYd]k [da]fl]k$\]m\gj]k!]ehd]Yf\g dgkka_ma]fl]kelg\gk2]klaeY[afaf\ana\mYdarY\Y$]klaeY[af_dgZYdq]klaeY[afeaplY&

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales ;gjj][[af nYdgjYlanY$ j]YdarY\Y Yd [a]jj] \]d ]b]j[a[ag$ hgj \]l]jagjg \][Yj[l]jj]n]jkaZd]]fdgkkYd\gk \][da]fl]kq\]m\gj]k&

a) Estimación individualizada.DY]ehj]kYj]YdarYmfk]_maea]flgaf\ana\mYdarY\g\]dgkkYd% \gk\]dgk[da]fl]kq\]m\gj]k&=k]dhjg[]\aea]flgekY\][mY\ghYjYj][gfg[]j]d\]l]jagjg \]nYdgj\]Yim]ddgk[j\algk[ge]j[aYd]kim]kgf[mYflalYlanYe]fl]ka_faâ[Ylangk&

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Aehgjl]\]dY[gjj][[afhgj\]l]% jagjg]pakl]fl]Yd[a]jj]\]d]b]j[a% [agYfl]jagj&

DY]ehj]kY
N]egkdgYljYnk\]mf]b]ehdg&

Hgj]d[YeZag\]dfgeZj]Yd[da]fl]2 *&-((

)-',+.! ;da]fl]k\]\m\gkg[gZjg a

,+(! ;da]fl]k

*&-((

Hgj]dj][gfg[aea]flg\]d\]l]jagjg2 *&-((

208

.1,! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j\algk hgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a ,1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k *&-((


7

Hgj]d[gZjghYj[aYdq]dj][gfg[aea]flg\]dYhj\a\Y\]âfalanYhgj]daehgjl]fg[gZjY\g2 Actividades

)'0 )&*-( )&*-(

-/*! :Yf[gk .-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k a

*&-((

,+.! ;da]fl]k\]\m\gkg [gZjg

*&-((

,1(! <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algk hgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a /1,! J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k *&-((

b) Estimación global. DY]ehj]kYnYdgjY]d\]l]jagjg\]dnYdgj\]dgk[j\algk[ge]j[aYd]kYd [a]jj]\]d]b]j[a[age]\aYfl]mfY]klaeY[af_dgZYd\]dja]k_g\]^Ydda\gk]pakl]fl]]fdgkkYd% \gk\][da]fl]kq\]m\gj]k& NYegkYn]jdgfm]nYe]fl]YljYnk\] mf]b]ehdg& DY]ehj]kY;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$]klaeYYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag*(P(mfYhjgnakaf _dgZYd\][j\algk\]\]m\gj]k^Ydda\gk\],&-((€&
1. DY ]ehj]kY 9:;$K&9&$ mla% darY ]d kakl]eY _dgZYd hYjY ]klaeYj ]d \]l]jagjg \]d nYdgj\]dgk[j\algk[ge]j% [aYd]k&La]f]]fdY[m]flY\] ;da]fl]k\]j][`gk\][gZjg hgj aehgjl] \] -&((( €& 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P($ ]klaeY im] fg [gZjYj ]d )(Â\]kmk\]j][`gk&9+) \] \a[a]eZj] \] *(P) ]d kYd\g \] [da]fl]k ]k \] ,&*((Â€$qdY]ehj]kY]k% laeY im] ]d 0Â \] kmk [da]fl]kfgd]hY_Yjf& <]kYjjgddYdYkYfglY[agf]k [gflYZd]k im] j]YdarYj dY ]ehj]kY&

HgjdY]klaeY[af\]d\]l]jagjg\]nYdgj\]dgk[j\algkY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2 ,&-((

+)')*'P( .1,! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j\algk hgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a ,1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k ,&-((

HgjdYkafkgdn]f[aYk\]âfalanYkhjg\m[a\Yk\mjYfl]*(P)2 +&(((

,&-((

,&/((

*(P) .-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k a ,,(! <]m\gj]k +&((( +)')*'P) ,1(! <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algk hgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a /1,! J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k ,&-(( .1,! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j\algk hgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a ,1(! <]l]jagjg\]nYdgj\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k ,&/((

Hgj dYj]n]jkafYd [a]jj]\]dYg*(P) \]d\]l]jagjg\]nYdgj \]dgk[j\algk[ge]j[aYd]k [gflYZadarY\gkYdâfYd\]d ]b]j[a[ag*(P(& Hgj]dj]_akljg\]d\]l]jagjg \]nYdgj]kh]jY\g]fdgk [j\algk[ge]j[aYd]k [gjj]khgf\a]fl]kYd ka_ma]fl]]b]j[a[ag&

c) Estimación mixta. =kl]elg\g[gfkakl]]fj]_akljYj\]^gjeY_dgZYd]d\]l]jagjg\]nYdgj ]kh]jY\g]fdgkkYd\gk\]Yim]ddgk[da]fl]k'\]m\gj]k[mqgaehgjl]af\ana\mYdfgk]Yka_faâ[Y% lang$q\]^gjeYaf\ana\mYd$YYim]ddgk[da]fl]k'\]m\gj]k[gfmfaehgjl]ka_faâ[Ylang& =d j]_akljg [gflYZd] \] ]kl] elg\g ]k mfY Yhda[Y[af [gfbmflY \] dgk \gk hjg[]\aea]flgk Yfl]jagj]k& 209

7


Importante DYk [m]flYk ek aehgjlYfl]k im] [gfg[]egk q im] l]f\j]egk im] j][dYkaâ[YjkgfdYkka_ma]fl]k2 (253) ;j\algk Y D'H hgj ]fYb]fY% [af\]afegnadarY\gk (173)Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g YD'H (170)<]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k \][j\alg (260)>aYfrYk[gfklalma\YkYD'H (265)<]hkalgk[gfklalma\gkYD'H (251) NYdgj]k j]hj]k]flYlangk \] \]m\YYD'H (173)Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g YD'H (175)=^][lgkYhY_YjYD'H (177)GZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[m% dY[affg[gfn]jlaZd]k]fY[[agf]k (500)GZda_Y[agf]kqZgfgkY;'H

2. Reclasificación de los cobros y los pagos. Valoración a coste amortizado Dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$lYflgdgkY[langk[gegdgkhYkangkâfYf[a]jgk$[mqgn]f[aea]flg afa[aYdkmh]jY]dYg$dgk`]egk[dYkaâ[Y\g[gegY[langkfg[gjja]fl]kghYkangkfg[gjja]f% l]k&;mYf\gn]frYf]klgk]d]e]flgk hY_Yj]egk]f]d[Ykg\]dgkhYkangkq[gZjYj]egk]f ]d[Ykg\]dgkY[langk!$\]fljg\]dgk\g[]e]k]kka_ma]fl]k\]Z]fj][dYkaâ[Yjk][gegY[langk [gjja]fl]kqhYkangk[gjja]fl]k& <]deakegeg\g$lYflgdgkY[langkâfYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g[gegdgkhYkangkâfYf% [a]jgkY[gkl]YegjlarY\g\]Z]fnYdgjYjk]Y+)\]\a[a]eZj]$[gegkmfgeZj]af\a[Y$Y[gkl] YegjlarY\g& J][mjjYegk\]fm]ngYmf]b]ehdghYjYn]jdYYhda[Y[af[gflYZd]\]]klgk[gf[]hlgk& DY]ehj]kYKmeafakljgkHj]r$K&9&$\]Z]YdZYf[gmfhjklYeghgjaehgjl]\]*(&(((€$]d [mYdla]f][gflYZadarY\g]fdY[m]flY )/(!&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)^YdlYf0e]k]khYjY \]ngdn]j]dhjklYeg&HgjlYflg2 +)')*'P) *(&(((

)/(! <]m\YkYD'H[gf ]fla\Y\]k\][j\alg

a


*(&(((

Hgj gljY hYjl]$ dY ]ehj]kY @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ n]f\] ]d ) \] k]hla]eZj] \] *(P( mf ]d]e]flg\]ljYfkhgjl]hgjaehgjl]\])-&(((€ek*)Â\]AN9$im]k]]f[gfljYZYYegj% larY\g]f]dege]flg\]dYn]flY]fmf-(Âq[mqghj][ag\]Y\imaka[af^m]\]+(&(((€& DYgh]jY[af]kY[j\alg\]imaf[]e]k]k$hgjdgim]k]af[gjhgjYfafl]j]k]khgjaehgjl]\] )&),)$+0€$qim]k]daima\YjhgjZYf[g& <]kYjjgdd]egkdgkYka]flgk[gflYZd]kim]j]YdarYjdY]ehj]kY]f]dYg*(P(2 Hgj]dj][gfg[aea]flg\]d\]j][`g2

)0&)-( )-&(((

)'1'P( *-+! ;j\algkYD'Hhgj]fYb]fY[af \]afegnadarY\g *0)! 9egjlarY[afY[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd a *)0! =d]e]flgk\]ljYfkhgjl]+(&((( a ,//! @HAN9j]h]j[mla\g +&)-(

HgjdYnYdgjY[af\]d9[langâfYf[a]jgY[gkl]YegjlarY\g2

*1/$-1 )0&)-(S )#($(-!,')*È)U

+)')*'P( *-+! ;j\algkYD'Hhgj]fYb]fY[af \]afegnadarY\gk a /.*! Af_j]kgk\][j\algk

*1/$-1

HgjdYj][dYkaâ[Y[af\]d\]j][`g2 )0&,,/$-1 -,+! ;j\algkY;'Hhgj]fYb]fY[af \]afegnadarY\gk a *-+! ;j\algkYD'Hhgj ]fYb]fY[af\] afegnadarY\gk 210

)0&,,/$-1


3. Amortizaciones y deterioros de valor. Valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable DYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]la]f]hgjgZb]lgcompensar la depreciaciónim]km^j]fdgkeakegkhgjkm^mf[agfYea]flg&DY]ehj]kY]kdYim] YegjlarY[Y\Y]d]e]flg\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]$Yk[geg[Y\YhYjl]\]mf]d]e]flgim] l]f_Ymf[gkl]ka_faâ[Ylang]fj]dY[af[gf]d[gkl]lglYd&Hgj]b]ehdg$]f]d[Ykg\]mfafem]% Zd]$k]YegjlarYfkmkafklYdY[agf]k\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]YdYhjghaY[gfkljm[[af& DYamortización ]k]d_Yklg[gflYZd]aehmlY\g[Y\Y]b]j[a[aghgjdYhj\a\Y\]nYdgj\]daf% egnadarY\g$\]janY\Y\]dY\]hj][aY[afl[fa[Y$^ka[Yg][gfea[Yhgj]dhYkg\]dla]ehg$hgj ]dmkg$]d\]k_Ykl]g$kaehd]e]fl]$hgj]d\]kmkg& DYNorma de valoración 2.ª]klYZd][]im]k]hjg\m[ajmfYhj\a\Yhgj\]l]jagjg\]dnYdgj \]mf]d]e]flg\]dafegnadarY\geYl]jaYdgafegnadarY\gaflYf_aZd][mYf\gkmnYdgj[gflYZd] kmh]j]Ykmaehgjl]j][mh]jYZd]$]fl]f\a\g]kl][geg]deYqgjaehgjl]]flj]kmnYdgjjYrg% fYZd]e]fgkdgk[gkl]k\]n]flYqkmnYdgj]fmkg&9]klgk]^][lgk$Yde]fgkYd[a]jj]\]d]b]j% [a[ag$dY]ehj]kY]nYdmYjka]pakl]faf\a[agk\]im]Yd_fafegnadarY\geYl]jaYdhm]\Y]klYj \]l]jagjY\g$]f[mqg[Ykg\]Z]j]klaeYjkmaehgjl]j][mh]jYZd]]^][lmYf\gdYk[gjj][[agf]k nYdgjYlanYkim]hjg[]\Yf& N]YegkdYYhda[Y[af[gflYZd]\]]klgk[gf[]hlgk[gfmfgk]b]ehdgk& DY]ehj]kY
.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd 0&(((',! a


*&(((

7

Recuerda (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible. ;gjj][[af \] nYdgj hgj dY \]hj]% [aY[af\]dafegnadarY\gaflYf_aZd] j]YdarY\Y \] Y[m]j\g [gf mf hdYf kakl]ela[g& (281) Amortización acumulada del inmovilizado material. ;gjj][[af \] nYdgj hgj dY \]hj]% [aY[af \]d afegnadarY\g eYl]jaYd j]YdarY\Y \] Y[m]j\g [gf mf hdYf kakl]ela[g& (290/291/292) Deterioro de valor del inmovilizado. Aehgjl] \]dYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkhgj \]l]jagjg \]d nYdgj im] [gjj]k% hgf\Y Yd afegnadarY\g aflYf_aZd]$ afegnadarY\g eYl]jaYd ] afn]jkag% f]kafegZadaYjaYk& (680/681/682) Amortización de... =phj]kaf \] dY \]hj][aY[af kakl]ela[Y YfmYd ]^][lanY km^ja\Y hgj ]d afegnadarY\g aflYf_aZd] q eYl]jaYd$hgjkmYhda[Y[afYdhjg% []kghjg\m[langqhgjdYkafn]jkag% f]kafegZadaYjaYk& (690/691/692) Pérdidas por deterioro del inmovilizado. ;gjj][% [af nYdgjYlanY hgj \]l]jagjg \] [Yj[l]j j]n]jkaZd] ]f ]d afegna% darY\g aflYf_aZd] q eYl]jaYd q dYk afn]jkagf]kafegZadaYjaYk&

DYkg[a]\Y\:>L$K&9&$[gehjmfYeimafY]f*(P(hgjaehgjl]\]*(&(((€&DYeimafY la]f]mfYna\Ylad\]\a]rYgkqdY]ehj]kYdYYegjlarY[gf]dkakl]eYdaf]Yd&9âfYd]k\] *(P)k]]klaeYim]$\]Za\gYdYYhYja[af]f]de]j[Y\g\]gljYkeimafYkek]â[a]fl]k$]d nYdgj]fmkg\]dYeimafY]k\]),&/((€&HgjdglYflg$YâfYd]k\]*(P)dY]ehj]kY`Yj2 +)')*'P) *&(((

.0)! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\geYl]jaYd *(&(((')(! a

)&+((

.1)! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\]d afegnadarY\geYl]jaYd a


*&(((


)&+((

NYdgj[gflYZd]\]d9[lang5*(&(((È,&(((5).&(((3nYdgj]fmkg5),&/((&HgjdglYflg$dY hj\a\Yhgj\]l]jagjgYk[a]f\]Y)&+((€& 211

7


Actividades

2. ;gflYZadarY dYk Y[[agf]k Y +) \] \a[a]eZj] hgj km nYdgjjYrgfYZd]& a) DY ]ehj]kY N?J$K&9&$ la]f] mf ]d]e]flg \] ljYfkhgjl] im] [ge% hj ]d Yg Yfl]jagj$ hgj aehgjl] \] +*&((( €& Dg YegjlarY [gf ]d kak% l]eY daf]Yd$ km na\Y lad ]k\]g[`gYgkqla]f] mf nYdgj j]ka\mYd \] ,&(((Â€& ;gflYZadarY dY Yegjla% rY[af im] dY ]ehj]kY j]_akljYj]kl]Yg& b) DY ]ehj]kY N?J$K&9&$ la]f] [gflYZadarY\Yk ]f km :YdYf[] Y[[agf]k \] mfY ]ehj]kY im] `Y [dYkaâ[Y\g [geg eYf% l]fa\Yk hYjY f]_g[aYj hgjaehgjl]\]/&)-(€& 9 +) \] \a[a]eZj] km nYdgjjYrgfYZd]Yk[a]f\] Y/&0((€&

Caso práctico 1

Valoración de activos por su valor razonable DY]ehj]kYN@L$K&9&$[gehj[gfâf]k]kh][mdYlangk$]d)*\]YZjad\]*(P($+((Y[[ag% f]k\]dYkg[a]\Y\CDJ$K&9&$\])*€\]nYdgjfgeafYdim][glarYZYf]f]dege]flg\] dYY\imaka[af]fZgdkYYd)*-Â& Kmhgf_Yegkim]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P(dYkY[[agf]k[glarYfYd)+(Â& Kmhgf_Yegkim]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P)dYkY[[agf]k[glarYfYd))(Â& NYdgjY]d9[langY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(q*(P)hgjkmnYdgjjYrgfYZd]qj]_akljYdgk Yka]flgk[gflYZd]kim]j]YdarYjdY]ehj]kY& Solución: 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2nYdgj[gflYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +(()*)$*-5,&-(( nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +(()*)$+(5,&.0( )0(

+)')*'P( -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY;'H ]fafkljme]flgk\]hYljaegfag a /.+! :]f]â[agkhgjnYdgjY[af \]afkljme]flgkâfYf[a]jgk hgjkmnYdgjjYrgfYZd] )0(

9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)2 nYdgj[gflYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +(()*)$+(5,&.0( nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&+(()*)$)(5+&1.( /*(

+)')*P) ..+! Hj\a\YkhgjnYdgjY[af\]Y[langk qhYkangkâfYf[a]jgkhgjkmnYdgjjYrgfYZd] a -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYk Y;'H]fafkljme]flgk \]hYljaegfag

/*(

Caso práctico 2

Valoración de activos por su valor razonable DY]ehj]kY?@D$K&9&$[gehj$]d)\]bmdag\]*(P)$,((gZda% _Y[agf]k[gfmfnYdgjfgeafYd[Y\YmfY\])-€&HY_Yf\g]d )(+Â$\]n]f_Yfmfafl]jkk]e]kljYd\]d-ÂhY_Y\]jg]d+) \]\a[a]eZj]q]d+(\]bmfag\][Y\YYg&DYkgZda_Y[agf]kk] ]eala]jgf]d)\]bmdag\]dYg*(P(qdgkllmdgkk]YegjlarYjf ]f*(P-&DY]ehj]kY[gfka\]jYdYafn]jkaf[gegeYfl]fa\Y hYjYf]_g[aYj&9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)dYkgZda_Y[agf]k[gla% rYfYd)()Â&QY+)\]\a[a]eZj]\]*(P*[glarYfYd)(,Â& ;gflYZadarY dY nYdgjY[af im] dY ]ehj]kY j]YdarYj Y +) \] \a[a]eZj]\]dYkgZda_Y[agf]khgjkmnYdgjjYrgfYZd]& Solución: 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)2 nYdgj[gflYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ,(()-)$(+5.&)0( nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&,(()-)$()5.&(.(

212

+)')*'P) )*( ..+! Hj\a\YkhgjnYdgjY[af \]Y[langkqhYkangk âfYf[a]jgkhgjkm nYdgjjYrgfYZd] a *-)! NYdgj]k )*( j]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H 9+)\]\a[a]eZj]\]*(P*2 nYdgj[gflYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&,(()-)$()5.&(.( nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&,(()-)$(,5.&*,( +)')*'P) )0( *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk \]\]m\YYD'H a /.+! :]f]â[agkhgj nYdgjY[af\]Y[langk qhYkangkâfYf[a]jgk hgjkmnYdgj jYrgfYZd] )0(


7

4. La periodificación contable a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]& (485) Ingresos anticipados. =f ]klY [m]flY j]^d]bYegk dgk af_j]kgk [gflYZadarY\gk ]f ]d ]b]j[a[agim]k][a]jjYqim][gjj]khgf\]fYdka_ma]fl]&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d :YdYf[]& DYk[m]flYk -./!q -.0!j][g_]fdgkafl]j]k]k[gZjY\gk$hY_Y\gk]kl]]b]j[a[agqim][gjj]khgf\]fYd]b]j[a[agka_ma]fl]2 (567) Intereses pagados por anticipado. Afl]j]k]khY_Y\gkhgjdY]ehj]kYim][gjj]khgf\]fY]b]j[a[agkka_ma]fl]k&>a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]& (568) Intereses cobrados por anticipado. Afl]j]k]k[gZjY\gkhgjdY]ehj]kYim][gjj]khgf\]fY]b]j[a[agkka_ma]fl]k& >a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]& MfYn]r\]k[jalgk]klgk[gf[]hlgk$n]Yegkgljgk]b]ehdgk& DY]ehj]kYhY_Y]d)\]eYjrgdYhjaeYYfmYd\]dk]_mjg\]kmk n]`[mdgk$im]Yk[a]f\]Y *&,((€$e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&=k\][aj2 )'+ *&,((

.*-! HjaeYk\]k]_mjgk a

-/*! :Yf[gk

*&,((

DYhjaeY\]k]_mjgk[mZj]dgke]k]k\]eYjrgY\a[a]eZj]\]dYg]f]b]j[a[agqdgke]k]k \]]f]jgq^]Zj]jg\]dYgka_ma]fl]&9k$fgkgljgk`]egk[gflYZadarY\g[geg_Yklg\]]kl] Ygdgk*&,((€ dgk\g[]e]k]k!q\]Z]egk\Yj\]ZYbYdgk\gke]k]k\]dYgka_ma]fl]&Hgj lYflg$l]f\j]egk2 +)')* ,((

,0(! ?YklgkYfla[ahY\gk a

.*-! HjaeYk\]k]_mjgk *&,((')*!*

,(( 213

7


KYZ]egkim]mfYY_]f[aY\]hmZda[a\Y\^Y[lmjYYmf[da]fl]hgjmfY[YehYY\]hmZda[a\Y\$ im]YZYj[Y\]d)\]bmdag\]]kl]YgYd)\]bmdag\]dYgka_ma]fl]$-&-((€ek*)Â\]AN9$ im][gZjYYd[gflY\g& Hjae]jg[gflYZadarYegkdY^Y[lmjYim]dY]ehj]kY]eal]]d)\]bmdag\]]kl]Yghgj]dlglYd \]dk]jna[aghj]klY\g Actividades

3. DY]ehj]kYF@L$K&9&$j]Y% darY \mjYfl] ]d e]k \] fgna]eZj] dYk ka_ma]fl]k gh]jY[agf]k2 a) =d ) \] fgna]eZj] hY_Y hgj ZYf[g ]d k]_mjg YfmYd \]d fa[g ]d]% e]flg\]ljYfkhgjl]im] hgk]]$ im] Yk[a]f\] Y )&*((€q[mZj]\]d)\] fgna]eZj]\]]kl]YgY )\]fgna]eZj]\]dYg im]na]f]& b) =d )- \] fgna]eZj] YdimadY mf ]\aâ[ag im] la]f]nY[ghgjaehgjl] \]*&(((€ek*)Â\] AN9e]fkmYd]k$q]f]kY ^][`Y[gZjYhgjZYf[g]d aehgjl]\]k]ake]k]k& c) =d)\]\a[a]eZj]kgda[alY mfhjklYegY\gkYgk Y mfY ]fla\Y\ ZYf[YjaY hgjaehgjl]\]*-&(((Â€ im] \]n]f_Y mf afl]jk \]d-ÂYfmYd$qhY_Yhgj Y\]dYflY\gdgkafl]j]k]k \]dhjae]jYg& J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gflYZd]k im] dY ]ehj]kY j]_akljYjhgj]klYkgh]jY% [agf]k]dhjae]jYgq]d) \]]f]jg\]dYgka_ma]fl]&

.&.--

-/*! :Yf[gk

a a

-&-(( )&)--

9+)\]\a[a]eZj]$dY]ehj]kY\]Z]\Yj\]ZYbY[gegaf_j]kg\]]kl]Ygdgkaf_j]kgk[g% jj]khgf\a]fl]kYdgke]k]k\]]f]jgY+(\]bmfag\]dYgka_ma]fl] k]ake]k]k!$hgjdgim] l]f\j]egk2 +)')* *&/-(

/(-! Hj]klY[af\]k]jna[agk a

,0-! Af_j]kgkYfla[ahY\gk

*&/-(

Caso práctico 3

Periodificación de intereses DY]ehj]kYKmeafakljgkHj]rkgda[alY]d)\]Y_gklg\]*(P(mfhjklYegYmfZYf[ghgj aehgjl]\])(&(((€im]\]ngdn]j\]fljg\]mfYg&HY_YhgjYfla[ahY\gdgkafl]j]k]k hgjaehgjl]\].((€q]dZYf[gd]af_j]kY]ddima\g]fdY[m]flY[gjja]fl]&=d)\]g[lm% Zj][gf[]\]mfhjklYegYmfljYZYbY\gjhgjaehgjl]\]-&(((€im]\]ngdn]j\]fljg \]g[`ge]k]k&D][gZjYhgjYfla[ahY\gdgkafl]j]k]k$im]Yk[a]f\]fY*((€&¸ImYka]f% lgkj]dYlangkYdYh]jag\aâ[Y[af[gflYZd]j]YdarYjdY]ehj]kY7 Solución: )'0'P( 1&,(( .((

-/*! :Yf[gk ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk a

-&(((

+-(

)*-


)')('P( -,,! ;j\algkY;'HYdh]jkgfYd a /.*! Af_j]kgk\][j\algk a -/*! :Yf[gk +)')*'P( -./! Afl]j]k]khY_Y\gkhgj Yfla[ahY\g .((')*!/ a ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk

)(&(((

*(( ,&0((

+-(

/.*! Af_j]kgk\][j\algk a

214

/(-! Hj]klY[af\] k]jna[agk ,//! @HAN9j]h]j[mla\g

-.0! Afl]j]k]k[gZjY\gk hgjYfla[ahY\g

)*-


7

5. La regularización de existencias HYjY[gflYZadarYjdYY\imaka[af\]dYk]pakl]f[aYk$dY]ehj]kY]ehd]Y]delg\g\]d\]k_dgk] \]dY[m]flY\]e]j[Y\]jYk&DY[m]flY +((!$]f]d:YdYf[]afa[aYd$fgkem]kljY[md]kkgf dYk]pakl]f[aYk\]dY]ehj]kY]f]k]ege]flg&9kmn]r$\mjYfl]]d]b]j[a[ag$lYflgdY[gehjY [gegdYn]flYk][gflYZadarYf]fkm[m]flY\]d_jmhg.g/[gjj]khgf\a]fl]&Q$hYjYj]^d]bYjdYk ]pakl]f[aYkim]dY]ehj]kYla]f]Y+)\]\a[a]eZj]$hjg[]\]Yj]_mdYjarYj]klY[m]flY$]k\][aj$ \Y\]ZYbYdYk]pakl]f[aYkafa[aYd]k Y)\]]f]jg!q\Y\]YdlYdYk]pakl]f[aYkâfYd]k im]la]f] ]f]dYdeY[fY+)\]\a[a]eZj]!&HgjgljYhYjl]$\]h]f\a]f\g\]im[m]flYj]_mdYja[]egk eYl]jaYkhjaeYk$e]j[Y\]jYk$gljgkYhjgnakagfYea]flgkghjg\m[lgkl]jeafY\gk!mladarYj]% egkdYkka_ma]fl]k[m]flYk2 .)(!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk .))!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]eYl]jaYkhjaeYk .)*!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]gljgkYhjgnakagfYea]flgk /)*!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk N]Yegk[gf mf]b]ehdgdYYhda[Y[afhj[la[Y\]]klgk[gf[]hlgk DY]ehj]kY>LH$K&9&$l]fY$Y)\]]f]jg$dYkka_ma]fl]k]pakl]f[aYk2 E]j[Y\]jYk2)&+((€& =fnYk]k2-,(€& Hjg\m[lgkl]jeafY\gk21/(€& Qla]f]Y+)\]\a[a]eZj]2 E]j[Y\]jYk2)&-((€& =fnYk]k2/((€& Fgla]f]hjg\m[lgkl]jeafY\gk& Ka\]Z]egkj]_mdYjarYjdYk]pakl]f[aYkY+)\]\a[a]eZj]$]dYZgjYj]egkdgkka_ma]fl]kYka]flgk2

)&+((

-,(

+)')* .)(! NYjaY[af\]]pakl]f[aYk \]e]j[Y\]jYk a +((! E]j[Y\]jYk .)*! NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\] gljgkYhjgnakagfYea]flgk a

+*/! =fnYk]k

)&+((

-,( Actividades

1/(

)&-((

/((

/)*! NYjaY[af\]]pakl]f[aYk \]hjg\m[lgkl]jeafY\gk a

+-(! Hjg\m[lgkl]jeafY\gk

1/(

a

.)(! NYjaY[af\]]pakl]f[aYk \]e]j[Y\]jYk )&-((

a

.)*! NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\] gljgkYhjgnakagfYea]flgk /((

+((! E]j[Y\]jYk

+*/! =fnYk]k

Fg`Yqhjg\m[lgkl]jeafY\gk$dm]_gfgl]f]egkim]\Yjdgk\]YdlY&

4. DY]ehj]kYCDL$K&9&$la]f] ]d)\]]f]jg\]*(P(e]j% [Y\]jYk hgj aehgjl] \] *&,((Â €& 9\]ek hgk]] ]fnYk]k hgj aehgjl] \] /(( €& 9 +) \] \a[a]eZj] dYk e]j[Y\]jYk Yk[a]f\]f Y *&)(( € q dgk ]fnYk]k Y 1((€& J]_akljY]f]dDaZjg
7


6. La regularización de ingresos y gastos. Determinación del resultado contable E]\aYfl]dYj]_mdYjarY[af\]dYk[m]flYk\]dgk_jmhgk.q/$dY]ehj]kYgZla]f]]dj]kmdlY\g [gflYZd]&Hgj]ddg$Y+)\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYhjg[]\]Y[]jjYjlg\YkdYk[m]flYk\]Af_j]kgk q_Yklgkg$dgim]]kdgeakeg$dYk[m]flYk\]dgk_jmhgk.q/$qljYkdY\YkmkYd\gYdY[m]flY )*1!J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag&Hgj]ddg$dgkYka]flgkim]j]YdarYjdY]ehj]kYkgf2 +)')* )*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag a a

.&&! .&&!

;gf]kl]Yka]flg`]egk[]jjY\glg\YkdYk[m]flYk\]Ingresos qgastos, grupos 6 y 7,im]l]% fYfkYd\g\]m\gj& =fhjaf[ahag$]f]kl]Yka]flgYhYj][]jf[m]flYk\]d_jmhg.$h]jglYeZaf hm]\]fYhYj][]jYd_mfYk[m]flYk\]d_jmhg/ \]ngdm[agf]k\]n]flYk$jYhh]dkkgZj]n]flYk!& +)')* /&&! /&&!

a

)*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag

GZk]jnYegkim]$[gf]kl]Yka]flg$`]egk[]jjY\glg\YkdYk[m]flYk\]Af_j]kgkq_Yklgk$\] dgk_jmhgk.q/$im]l]fYfsaldoacreedor. =fhjaf[ahag$]f]kl]Yka]flgYhYj][]jf[m]flYk\]d_jmhg/$h]jglYeZafhm]\]fYhYj][]j Yd_mfYk[m]flYk\]d_jmhg. \]ngdm[agf]k\][gehjYk$jYhh]dkhgj[gehjYk!& Ka]dkYd\g\]dY[m]flY )*1!J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag]kY[j]]\gj$dY]ehj]kY`YgZl]fa\gZ]% f]â[agk& Ka]dkYd\g\]dY[m]flY )*1!J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag]k\]m\gj$dY]ehj]kY`Yl]fa\ghj\a\Yk&

Caso práctico 4

Regularización de ingresos y gastos y cálculo del resultado contable 9+)\]\a[a]eZj]dY]ehj]kY>JL$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]kkYd\gk]fdYk[m]flYk\] Af_j]kgkq_Yklgk2 .((!;gehjYk\]e]j[Y\]jYk2,&*((€ /,(!KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkYdY]phdglY[af2**&(((€ /.(!Af_j]kgk\]hYjla[ahY[agf]k]fafkljme]flgk\]hYljaegfag2,/(€ .,(!Km]d\gkqkYdYjagk2-&.((€ /.*!Af_j]kgk\][j\algk2-.(€ .**!J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[af2.0(€ .(.!<]k[m]flgkkgZj][gehjYkhgjhjgflghY_g2)+(€ /(1!JYhh]dkkgZj]n]flYk2*)(€ .*0!Kmeafakljgk2-)(€ /(-!Hj]klY[agf]k\]k]jna[agk2)&0((€ .*/!HmZda[a\Y\$hjghY_Yf\Yqj]dY[agf]khZda[Yk2*&*((€ /(0!<]ngdm[agf]k\]n]flYkqgh]jY[agf]kkaeadYj]k2,*(€ /((!N]flY\]e]j[Y\]jYk2),&.((€ /-1!Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk2+&,((€ 216

(Continúa)


7


.)(!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk2kYd\gY[j]]\gj\]+((€ ..(!?YklgkâfYf[a]jgkhgjY[lmYdarY[af\]hjgnakagf]k2*)/€ .+)!GljgkljaZmlgk2+**€ K]ha\]j]_mdYjarYjdgk_Yklgk]af_j]kgkq[Yd[mdYj]dj]kmdlY\g[gflYZd]& Solución: )&0(( ),&.(( **&(((

/(-! /((! /,(!

,/(

/.(!

-.( )+(

/.*! .(.!

+&,(( +((

/-1! .)(!

),&+-1

+)')* Hj]klY[agf]k\]k]jna[agk N]flY\]e]j[Y\]jYk KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]k qd]_Y\gkYdY]phdglY[af Af_j]kgk\]hYjla[ahY[agf]k]f afkljme]flgk\]hYljaegfag Af_j]kgk\][j\algk <]k[m]flgkkgZj][gehjYk hgjhjgflghY_g Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk NYjaY[af\]]pakl]f[aYk \]e]j[Y\]jYk a )*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag

)*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag

a a a a

.((! .,(! .*0! .*/!

a

.**!

a a

/(1! /(0!

a

..(!

a

.+)!

,+&*.(

;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,&*(( Km]d\gkqkYdYjagk -&.(( Kmeafakljgk -)( HmZda[a\Y\$hjghY_Yf\Y qj]dY[agf]khZda[Yk *&*(( J]hYjY[agf]kq .0( [gfk]jnY[af JYhh]dkkgZj]n]flYk *)( <]ngdm[agf]k\]n]flYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k ,*( *)/ ?YklgkâfYf[a]jgk hgjY[lmYdarY[af\] hjgnakagf]k GljgkljaZmlgk +**

DY]ehj]kY`YgZl]fa\gmfZ]f]â[ag\]*0&1()€&

Actividades

5. J]_mdYjarYdgk_Yklgkqdgkaf_j]kgk\]dY]ehj]kY>LJ$K&9&$ q [Yd[mdY ]d j]kmdlY\g [gflYZd]$ l]fa]f\g ]f [m]flY dgk ka_ma]fl]k\Ylgk2

.))!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]eYl]jaYkhjaeYk2kYd\g \]m\gj\]*((€

.()!;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk2+&+((€

/)*!NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk2 kYd\gY[j]]\gj\].((€

.*.!K]jna[agkZYf[Yjagk2-(€

.(.!<]k[m]flgkkgZj][gehjYkhgjhjgflghY_g2*,-€

/()!N]flY\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk21&0((€

/(0!<]ngdm[agf]k\]n]flYkqgh]jY[agf]kkaeadYj]k2 ,)(€

.*)!9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k2)&+((€ /-,!Af_j]kgkhgj[geakagf]k2*&)((€ .,(!Km]d\gkqkYdYjagk2*&/((€

/.)! Af_j]kgk \] nYdgj]k j]hj]k]flYlangk \] \]m\Yk2 +*-Â€

217

7


7. Cálculo y contabilización del Impuesto sobre Beneficios Importante =f]d[Ykg\]dYkmicroempresas, ]d J]Yd <][j]lg )-)-'*((/ im] Yhjm]ZY]dH?;%hqe]k[gfl]ehdY dY hgkaZada\Y\ \] im] dYk eakeYk [gflYZada[]f ]d Aehm]klg kgZj] :]f]â[agk k]_f ]d elg\g \] dY [mglY Y hY_Yj$ hgj dg im] j]_ak% ljYjf [geg _Yklg ]d aehm]klg [gjja]fl]&

;gegqYnaegk]fdYMfa\Y\.$dY]ehj]kY$hYjY[Yd[mdYj]d_Yklghgj]dAehm]klgkgZj]:]f]% â[agk\]n]f_Y\g$hYjl]\]dj]kmdlY\g[gflYZd]im]`YgZl]fa\gq$ljYkdgkYbmkl]k\][Yj[l]j âk[Yd$gZla]f]]dj]kmdlY\gâk[Yd&=daehm]klg\]n]f_Y\g]f]d]b]j[a[ag]kl[gehm]klghgj]d Aehm]klg[gjja]fl] aehm]klg\]janY\g\]dYdaima\Y[afâk[Yd!q]dAehm]klg\a^]ja\g gja_a% fY\ghgjdY]pakl]f[aY\]\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk!& DgkhYkgkim]`Yqim]k]_majhYjYkm[d[mdgkgfdgkka_ma]fl]k2 )& ;Yd[mdYj]dAehm]klg[gjja]fl]Yhda[Yf\gdYkfgjeYkâk[Yd]k& *&<]l]jeafYjdYk\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk]pakl]fl]k$lYflgdYkim]k]gja_afYf]f]d]b]j[a[ag [gegdYkim]j]na]jl]f$q[Yd[mdYjdgkY[langkqhYkangkâk[Yd]k\]janY\gk\]]klYk\a^]j]f% [aYkl]ehgjYjaYk& +&;Yd[mdYj]dAehm]klg\a^]ja\g& J][gj\]egk]d]kim]eYdaima\Ylgjag\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k2 5! J]kmdlY\g[gflYZd]! #'È!9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd È!:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k 5!:Yk]AehgfaZd] !Lahgaehgkalang 5!;mglYfl]_jY È!<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k 5!;mglYdima\Y È!J]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flY È!HY_gk^jY[[agfY\gk 5!;mglY\a^]j]f[aYdYaf_j]kYjgY\]ngdn]j

Caso práctico 5

Contabilización del Impuesto sobre Sociedades DYkg[a]\Y\@]jeYfgk?gfrd]r$K&9&$hj]k]flYdgk\Ylgkim]k]af\a[YfY[gflafmY[af hYjYj]YdarYjdYdaima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P)2 J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk5,/&(((€& <]fljg \] dgk _Yklgk im] la]f] [gflYZadarY\gk YhYj][] mf j][Yj_g hgj hj]k]flYj mfY \][dYjY[af\]AN9^m]jY\]hdYrghgjaehgjl]\].((€& La]f]mfY:Yk]AehgfaZd]f]_YlanY\]d]b]j[a[ag*(P(\])*&(((€&Hgj]ddg$dY[m]flY ,/,-!;j\algkhgjhj\a\YkY[geh]fkYjla]f]mfkYd\g\]*&,((€& <]fljg\]dgk_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mfYemdlYhgj]p[]kg\]n]dg[a\Y\ hgjaehgjl]\]-((€& DY]ehj]kY`Y[gflYZadarY\gdYYegjlarY[af\]mfYafklYdY[afl[fa[Yim][gehj]d Yg*(P($[mqYna\Ylad]k\][af[gYgkqim]d][gkl0&(((€3dYYegjlarY[afepaeY k]_flYZdYkâk[Yd]k]k\]d)-Â& =dYg*(P([gehjmfYYhda[Y[afaf^gjela[Yhgjaehgjl]\]-/(€$im]hm\gYegjla% rYjdaZj]e]fl]]k]Yg&DY]ehj]kY]klaeim]]d]d]e]flgl]f\jYmfYna\Ylad\]lj]k Ygk$qdgYegjlare]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd&Hgj]ddgdY[m]flY ,/1!HYkangkhgj\a^]% j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]kla]f]mfkYd\gY[j]]\gj\]/.€&

(Continúa)

218


7


DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYhj\a\Yhgj\]l]jagjg\][j\algk[ge]j[aYd]khgjaehgjl] \]/((€qmladarY]dkakl]eY_dgZYdhYjYdY]klaeY[af\]dYkhj\a\Ykhgjafkgdn]f[aY\] [da]fl]kq\]m\gj]k& Lahg\]_jYnYe]f2*(Â& La]f]\]j][`gYZgfaâ[Y[agf]khgjaehgjl]\]1((€& DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY)&-((€& K]ha\]daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]kqYka]flg[gflYZd]& Solución: Dgk_Yklgk[gflYZadarY\gkhgjhj]k]flYjdY\][dYjY[af^m]jY\]hdYrg$dYemdlYhgj ]p[]kg\]n]dg[a\Y\qdYhjgnakafhgj\]l]jagjg\]dgk[j\algk[ge]j[aYd]kfgkgf _Yklgkâk[Yde]fl]\]\m[aZd]k2dgk\gkhjae]jgkkmhgf]fhYjYdY]ehj]kY\a^]j]f[aYk h]jeYf]fl]k]aehda[YjfmfYbmkl]âk[Ydhgkalanghgjaehgjl]\])&)((€q$]dl]j[]jg$ mfY\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY\]\m[aZd]hgjaehgjl]\]/((€& DYYegjlarY[af[gflYZd]\]dYafklYdY[afl[fa[YYk[a]f\]Y0&((('-5)&.((€& DYYegjlarY[afâk[Yd\]dYafklYdY[afl[fa[YYk[a]f\]Y0&(((($)-5)&*((€&Hgj dglYflg$kmj_ajmfY\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY\]\m[aZd]hgjaehgjl]\],((€im]j]n]j% laj]f^mlmjgk]b]j[a[agk& DYYegjlarY[af[gflYZd]\]dYYhda[Y[afaf^gjela[YYk[a]f\]Y-/('+5)1(€& >ak[Yde]fl]dYYhda[Y[afk]Yegjlar]f]dYg*(P(3dYYegjlarY[afâk[Yd]k(&Hgj ]ddg]kl]Ygj]na]jl]f)1(($*5+0€& DY ]ehj]kY [geh]fkY dY :Yk] AehgfaZd] \]d ]b]j[a[ag Yfl]jagj$ im] Yk[a]f\] Y )*&(((Â€3hgjdglYflg$lYeZafj]na]jl]]d[j\algaehgkalang\]*&,((€& Resultado contable antes de impuestos #'È9bmkl]k\][Yj[l]jâk[Yd :Yk]kAehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k = Base Imponible lahgaehgkalang = Cuota íntegra È<]\m[[agf]kqZgfaâ[Y[agf]k = Cuota líquida ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY = Cuota diferencial

.&-/0 .+((! Aehm]klg[gjja]fl]

47.000 #*&+1( È)*&((( 37.390 *(Â 7.478 È1(( 6.578 È)&-(( 5.078

+)')*'P) a ,/+! @Hj]l]f[agf]kq hY_gkY[m]flY )&-(( a ,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg kgZj]Kg[a]\Y\]k -&(/0

*&,(( .+()! Aehm]klg\a^]ja\g

a

,/,-! ;j\alghgjhj\a\YkY [geh]fkYj

*&,((

**( ,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k ,((($*(!# /((($*(!

a


**(

+0 ,/1! HYkangkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYkaehgfaZd]k

a


+0

Actividades

6. DY kg[a]\Y\ @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ hj]k]flY dgk ka_ma]fl]k \Ylgk hYjY dY daima\Y[af\]dAehm]klg\] Kg[a]\Y\]k\]dYg*(P(2 J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k \]aehm]klgk5)/&(((€& La]f] [gflYZadarY\Y mfY af^jY[[afY\eafakljYlanY hgjaehgjl]\]*/(€& DY ]ehj]kY `Y [gflYZa% darY\g dY YegjlarY[af \]mfYeimafYim]`Y [gehjY\g ]d ) \] bmdag \] ]kl] Yg [mqY na\Y lad]k\][mYljgYgkq d]`Y[gklY\g*(&(((€$ dYYegjlarY[afepaeY k]_f lYZdYk âk[Yd]k ]k \]d)*Â& La]f] [gflYZadarY\g mf \]j][`g \] [gZjg hgj aehgjl]\],&+((€[gf mf [da]fl] im] `Y ka\g \][dYjY\g ]f kalmY[af \] [gf[mjkg$ Y\]ek dY ]ehj]kY `Y j][dYeY\g bm\a[aYde]fl]km\]j][`g& Lahg\]_jYnYe]f*(Â& La]f] \]j][`g Y \]\m[% [agf]k q Zgfaâ[Y[agf]k hgjaehgjl]\]0-(€& DYkj]l]f[agf]kqhY_gk Y [m]flY j]YdarY\gk Yk% [a]f\]fY)&)((€& J]YdarY dY daima\Y[af \]d Aehm]klg \] Kg[a]\Y\]k q dgkYka]flgk[gflYZd]kh]j% laf]fl]k& 219

7


8. Cierre de los libros contables. Asiento de cierre <]khmk \] j]_mdYjarYj dgk _Yklgk ] af_j]kgk$ dY ka_ma]fl] gh]jY[af im] j]YdarY dY ]ehj]kY ]f]dDaZjg
Caso práctico 6

Asientos de cierre ;gfdgk\Ylgk\]dY]ehj]kY>OK$K&9&$]dYZgjY]dYka]flg\] [a]jj]&=flj]hYjfl]kakk]af\a[Y]dkYd\g\]m\gj K\!g]dkYd\g Y[j]]\gj KY!\]dY[m]flY2 :Yf[gk2+&(((€ K\!& ;YbY2)&*((€ K\!& Hjgn]]\gj]k2)&0((€ KY!& ;YhalYdkg[aYd2*(1&(,(€ KY!& ;da]fl]k2*&0((€ K\!& 9[j]]\gj]khj]klY[afk]jna[agk2-.(€ KY!& <]m\YkY;'H[gf]fla\Y\]k\][j\alg2*(&(((€ KY!& E]j[Y\]jYk21((€ K\!& EYimafYjaY2*+,&(((€ K\!& EgZadaYjag2+&-((€ K\!& Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H2,&(((€ KY!& J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag2)(&(((€ KY!&

Solución: +)')* )&0(( ,((! Hjgn]]\gj]k -.( ,)(! 9[j]]\gj]k hj]klY[af k]jna[agk *(&((( -*(! <]m\YkY;'H [gf]fla\Y\]k \][j\alg ,&((( )/+! Hjgn]]\gj]k\] afegnadarY\gYD'H )(&((( )*1! J]kmdlY\g\]d ]b]j[a[ag *(1&(,( )((! ;YhalYdkg[aYd a -/*! :Yf[gk +&((( a -/(! ;YbY )&*(( a ,+(! ;da]fl]k *&0(( a +((! E]j[Y\]jYk 1(( a *)+! EYimafYjaY *+,&((( a *).! EgZadaYjag +&-((

Actividades

7. ;gfdgk\Ylgk\]dY]ehj]kY>OK$K&9&$]dYZgjY]dYka]flg \][a]jj]& :Yf[gk2+&(((€& ;YbY2)&*((€& Hjgn]]\gj]k2)&0((€& ;YhalYdkg[aYd2*-)&/*(€& ;da]fl]k2*&0((€& 9[j]]\gj]khj]klY[afk]jna[agk2-.(€& <]m\YkY;'H[gf]fla\Y\]k\][j\alg2*(&(((€& E]j[Y\]jYk21((€& 220

EYimafYjaY2*+,&(((€& EgZadaYjag2+&-((€& Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H2,&(((€& J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag2)(&(((€ K\!& Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkYdYj_ghdYrg]fafkljme]flgk\] hYljaegfag2*-&(((€& 9egjlarY[af Y[memdY\Y \]d afegnadarY\g eYl]jaYd2 )&/((€& <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j% [aYd]k2.*(€&


7

Síntesis Estimación individualizada. La empresa realiza un seguimiento individualizado de los saldos de deudores y clientes Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un Activo financiero, o de un grupo de activos financieros con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o un retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor

Estimación global. La empresa valora el deterioro del valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores

Estimación mixta. Este método consiste en registrar de forma global el deterioro de valor esperado en los saldos de aquellos clientes/ deudores cuyo importe individual no sea significativo, y de forma individual a aquellos clientes/deudores con un importe significativo

Reclasificación de los cobros y los pagos

Valoración a coste amortizado de los activos y pasivos financieros

Amortizaciones y deterioros de valor Al final del ejercicio económico antes del cierre de las cuentas, normalmente, a 31 de diciembre Valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

La periodificación contable

La regularización de las existencias

La regularización de ingresos contables

Cierre de los libros contables. Asiento de cierre

Determinación del ingreso contable

Cálculo y contabilización del Impuesto sobre Beneficios

Después de regularizar los gastos e ingresos, la siguiente operación que realiza la empresa en el Libro Diario se denomina asiento de cierre, cuyo fin es cerrar todas las cuentas patrimoniales que todavía están abiertas. Esto se consigue anotando el saldo de la cuenta en el lado contrario. Específicamente, el asiento de cierre consiste en poner en el Debe todas las cuentas que tengan saldo acreedor, y en el Haber, todas las cuentas que tengan saldo deudor

221

7


Test d e re paso 1. DY ]ehj]kY ;>J$K&9&$ mladarY ]d kakl]eY _dgZYd hYjY ]d k]_maea]flg\]dYafkgdn]f[aY\]kmk[da]fl]k&Mf[da]fl] im]d]\]Z],&(((€`Yka\g\][dYjY\g]f[gf[mjkg&9+) \] \a[a]eZj] dY ]ehj]kY la]f] ]f dY [m]flY \] ;da]fl]k \]j][`gk\][gZjghgjaehgjl]\]1&.((€&HgjdY]ph]% ja]f[aY\]dgkYgkYfl]jagj]k]klaeYim]]d-Â\]kmk [da]fl]k fg d] hY_Yj& Hgj dg lYflg$ [gflYZadarYj ]f dY [m]flY ,1(!<]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]jY[ag% f]k[ge]j[aYd]k2 a) ,&(((€& b) 1&.((€& c) *((€& d) ,0(€& 2. DY]ehj]kY:@Q$K&9&$kgda[al]d)\]]f]jg\]*(P(mf hjklYegYmfY]fla\Y\ZYf[YjaYhgjaehgjl]\]-(&(((€ im]\]ngdn]jYe]\aYfl])([mglYk\]YegjlarY[af[gfk% lYfl]kqim]hY_YjY]d+(\]bmfagq]d+)\]\a[a]eZj] \][Y\YYg&HgjdglYflg$Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P($dY [m]flY )/(!<]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k\][j\algl]f\j mfkYd\g\]2

a) .)(!& b) .))!& c) .)*!& d) /)*!& 6. 9+)\]\a[a]eZj]$dY]ehj]kYhjg[]\]Yj][dYkaâ[Yjkmk ]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$[mqgn]f[aea]flgk]hjg\m[aj Yfl]k\]mfYg&=flj]gljgk$hg\jj][dYkaâ[Yj2 a) DYke]j[Y\]jYk& b) DYeYimafYjaY& c) DYk\]m\YkYD'H& d) Dgkl]jj]fgk& 7. DY]ehj]kY`YhY_Y\g]d)\]eYqgdYhjaeY\]k]_mjgk \]lg\gmfYg \]k\]]d)\]eYqg\]]kl]Yg`YklY]d )\]eYqg\]dYgka_ma]fl]!&9\]ek$`Y[gZjY\g]dYdima% d]jYfmYd\]mfYkgâ[afYkim]l]fYnY[Yk \]d)\]k]h% la]eZj]\]]kl]YgYd)\]k]hla]eZj]\]dYgka_ma]fl]!&

a) +(&(((€&

=fdYh]jag\aâ[Y[af`Y[]dgka_ma]fl]2

b) *(&(((€&

a) =d_Yklgdgh]jag\aâ[Y]fdY[m]flY ,0-!q]daf_j]kg]f dY[m]flY ,0(!&

c) )(&(((€& d) ,(&(((€& 3. DY]ehj]kYCDL$K&9&$[gehjegZadaYjaghgjaehgjl]\] +(&(((€ek*)Â\]AN9]d)\]k]hla]eZj]\]*(P($ ]fmfYgh]jY[afY[j\algY\a][ag[`ge]k]k&Hgj]ddgk] af[gjhgjYfafl]j]k]k\]d.ÂYfmYdim]k]hY_YjfYdn]f% [aea]flg&9+)\]\a[a]eZj]dY]ehj]kY\]Z]nYdgjYjdY gZda_Y[afY[gkl]YegjlarY\g$hgjdgim]kmkYd\gYk[]f% \]jY2

b) =d_Yklgdgh]jag\aâ[Y]fdY[m]flY ,0(!q]daf_j]kg]f dY[m]flY ,0-!& c) 9eZgkdgkh]jag\aâ[Y]fdY[m]flY ,0(!& d) 9eZgkdgkh]jag\aâ[Y]fdY[m]flY ,0-!& 8. MfY]ehj]kYhY_Y]d)\]Y_gklg]dk]_mjgYfmYd\]kmk dg[Yd]k$im]Yk[a]f\]Y1.(€&HgjdglYflg$Y+)\]\a[a]e% Zj]2

a) +(&(((€&

a) DY[m]flY ,0(!l]f\jmfkYd\g\],((€&

b) +/&())$1-€&

b) DY[m]flY ,0-!l]f\jmfkYd\g\],((€&

c) /))$1-€&

c) DY[m]flY ,0-!l]f\jmfkYd\g\]-.(€&

d) +(&-00$+0€&

d) DY[m]flY ,0(!l]f\jmfkYd\g\]-.(€&

4. DY]ehj]kY:@C$K&9&$[gehjYmfYYhda[Y[afaf^gjela[Y hgjaehgjl]\]*&-((€$[mqYna\Yladk]]klaeY]flj]k Ygkqim]la]f]mfnYdgjj]ka\mYd\])((€&DY]ehj]kY dY YegjlarY e]\aYfl] ]d kakl]eY \] dgk fe]jgk \_algk \][j][a]fl]k&HgjdglYflgkmNF;Y+)\]\a[a]eZj]k]j2

222

5. DY]ehj]kYhjg[]\]Yj]_mdYjarYjdgkhjg\m[lgkl]jeafY\gk& Dg`Yj]fdY[m]flY2

9. DY]ehj]kY;>L$K&9&$`YgZl]fa\g]f]dYg*(P(mflglYd \]af_j]kgk\],&.((€q`Yl]fa\gmflglYd\]_Yklgk\] -&0((€&K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lYj]kh][lgYdY[m]flY )*1!J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag2 a) L]f\jmfkYd\g\]m\gj\])&*((€&

a) )&*((€&

b) L]f\jmfkYd\gY[j]]\gj\])&*((€&

b) )&*-(€& c) )&+((€&

c) DY[m]flY )*1!fmf[Yhm]\]l]f]jkYd\g\]m\gjhgjljY% lYjk]\]mfY[m]flY\]HYljaegfagf]lg&

d) *&)((€&

d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k&


7

Compr ueba tu aprendiz aje Registrar en soporte informático los hechos contables y fiscales que se generan en un ciclo económico completo, contenidos en los documentos soportes. Calcular y contabilizar las correcciones de valor que procedan. Reconocer los métodos de amortización más habituales. Realizar los cálculos derivados de la amortización del inmovilizado. Dotar las amortizaciones que procedan según la amortización técnica propuesta. Realizar los asientos derivados de la periodificación contable. Obtener el resultado por medio del proceso de regularización. Registrar la distribución del resultado según las normas y las indicaciones propuestas. Registrar en los libros obligatorios de la empresa todas las operaciones derivadas del ejercicio económico que sean necesarias. Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos. HYjY YeZYk ]ehj]kYk$ k] ha\] j]YdarYj lg\Yk dYk YfglY[agf]k im]j]_akljYjf[Y\YmfY\]]ddYkYfl]k\]d[a]jj]\]dgkdaZjgk [gflYZd]k$af[dma\YdYdaima\Y[af\]dAN93[Yd[mdYj]dj]kmdlY\g [gflYZd]3]dYka]flg\][a]jj]qdaima\Y[af\]dAehm]klgkgZj] Kg[a]\Y\]k$kYZa]f\gim]]dlahgaehgkalang]k\]d*(ÂqYe% ZYk]ehj]kYkla]f]f\]j][`gYZgfaâ[Y[agf]khgjaehgjl]\] )&,+(€& 1. DY ]ehj]kY ;
Saldo deudor

Saldo acreedor ***&-.( *-&((( -(&(((

,&*(( )((&((( *((&((( +(&-(( -&.(( *&,(( -&/((

9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\g aflYf_aZd] 9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\g eYl]jaYd E]j[Y\]jYk <]l]jagjg\]nYdgj\]e]j[Y\]jYk Hjgn]]\gj]k ;da]fl]k @HAN9kghgjlY\g *)Â! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY @HY[j]]\gjYhgjemdlYkqkYf[agf]k @HAN9j]h]j[mla\g <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]jY% [agf]k[ge]j[aYd]k Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY;'H]fafkljm% e]flgk\]hYljaegfag :Yf[gk ;gehjYk\]e]j[Y\]jYk JYhh]dkhgj[gehjYk 9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k HjaeYk\]k]_mjgk Kmeafakljgk GljYkhj\a\Yk\]_]klaf[gjja]fl] Km]d\gkqkYdYjagk K]_mja\Y\kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY Afl]j]k]k\]\]m\Yk Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk N]flY\]e]j[Y\]jYk <]ngdm[agf]k\]n]flYk Af_j]kgk\][j\algk Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[af Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk :]f]â[agkhjg[]\]fl]k\]dafegnadarY\g eYl]jaYd LGL9D

*&+(( -,&/(( )+&((( 1(( ,(&+(( /(&((( *+&+)( *&.(( )&+(( +-&.(( .&*(( ,+&((( 1&-(( ,/-&((( *(&((( 1&((( +&((( )*&((( )&+(( 1(&((( +)&-(( +&((( )&((( /((&((( *,&((( -( )-( /-( +(( )&((( )&)-/&/.(

)&)-/&/.(

Af^gjeY[afY\a[agfYdY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2 a) <]daehgjl]\]dYk\]m\YkYD'H$/&(((€n]f[]f]d]b]j% [a[agka_ma]fl]& b) DYYhda[Y[afaf^gjela[YdY`Y[gehjY\g]d)\]bmdag \]]kl]Yg&;gflYZd]e]fl]dYYegjlarYhgj]dkakl]eY daf]Yd]flj]kYgk&>ak[Yde]fl]kgdgk]hm]\]YegjlarYj mf*(ÂYdYg& c) =dj]klg\]dgk]d]e]flgklYeZafdgkYegjlarY[gf]d kakl]eYdaf]Yd$dYk[gfkljm[[agf]k]f\a][akakYgk$dY eYimafYjaY]f\a]rYgkq]degZadaYjagqdgk]imahgkmf )-ÂYdYg&Lg\gkdgk`Y[gehjY\g]f]b]j[a[agkYfl]% jagj]k& d) =d[j\algYD'Hhgj]fYb]fY[af\]afegnadarY\gn]f[]]d -\]eYqg\]*(P)& 223

7


Compr ueba tu aprendiz aje e) DYk ]pakl]f[aYk âfYd]k \] e]j[Y\]jYk Yk[a]f\]f Y ),&(((€& f) DY]ehj]kY]klaeYim]dYke]j[Y\]jYkla]f]fmfnYdgj f]lgj]YdarYZd]\])*&.((€& g) DY]ehj]kYmladarY]dkakl]eY_dgZYdhYjY]dk]_maea]flg \]dYkafkgdn]f[aYk\][da]fl]kq\]m\gj]k&Hgjkm]ph]% ja]f[aY]klaeYim]]d0Â\]kmkkYd\gkfgdgk[gZjYj& h) DYk Y[[agf]k im] dY ]ehj]kY hgk]] [glarYf Y +) \] \a[a]eZj]Y,-&,((€& i) =d _Yklg hgj Yjj]f\Yea]flg [gjj]khgf\] Yd Ydimad]j k]e]kljYd\]dYkgâ[afYkim]YZYj[Yf]dh]jag\g\])\] fgna]eZj]Y)\]eYqg\]*(P)& j) DYhjaeY\]k]_mjgk[gjj]khgf\]Ydk]_mjgYfmYd\]dgk ]d]e]flgk\]ljYfkhgjl]im]YZYj[Yf\]d)-\]bmdag\] *(P(Yd)-\]bmdag\]*(P)& k) =d_Yklg[gflYZadarY\g]fdY[m]flYGljYkhj\a\Yk\] _]klaf[gjja]fl][gjj]khgf\]fYmfYemdlY& 2. DY ]ehj]kY :J?$K&9&$ hj]k]flY ]d ka_ma]fl] :YdYf[] \] [gehjgZY[afY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)2 Balance de comprobación ;YhalYdkg[aYd J]k]jnYd]_Yd Hjgnakafhgj\]keYfl]dYea]flgg j]lajg\]dafegnadarY\g <]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k\][j\alg Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H 9hda[Y[agf]kaf^gjela[Yk EYimafYjaY EgZadaYjag =imahgkhYjYhjg[]kgk\]af^& NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\YYD'H 9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnada% rY\gaflYf_aZd] 9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnada% rY\geYl]jaYd E]j[Y\]jYk Hjgn]]\gj]k ;da]fl]k @HAN9kghgjlY\g *)Â! @Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY @HAN9j]h]j[mla\g @HhYkangkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk aehgfaZd]k <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]% jY[agf]k[ge]j[aYd]k 9[j]]\gj]khgjYjj]f\&âfYf[a]jgY;'H Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY;'H]fafkljm% e]flgk\]hYljaegfag

224

Saldo deudor

Saldo acreedor .(&+(( .&((( *&(*.$.1 -+&((( /*&.((

1&0(( *((&,01$.1 )*&+(( *&,(( .&/((

Total

*+&/*)0&((( +-( )(&0(( *&,(( 0/( /(( ))&0(( *&1-( ,*( -1&((( ,)( +,+ )0( 344.299,69

344.299,69

Af^gjeY[afY\a[agfYdY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)2 a) <]daehgjl]\]dYk\]m\YkYD'H$-&(((€n]f[]f]d]b]j% [a[agka_ma]fl]& b) <]dkYd\g\]Yhda[Y[agf]kaf^gjela[Yk$mfYYhda[Y[af dY[gehj`Y[]lj]kYgkhgjaehgjl]\].((€&>ak[Yd% e]fl]dYYegjlar]dhjae]jYg3[gflYZd]e]fl]$]flj]k Ygk& c) DY hjgnakaf hgj \]keYfl]dYea]flg [gjj]khgf\] Y dY[gehjY]d)\]]f]jg\]]kl]Yg\]mfYeimafY e]\aYfl]leasing,hgjaehgjl]\]+(&(((€$im]Y\]ek YdâfYd\]kmna\Ylad \a]rYgk!f][]kalYjmfgk_Yklgk \]\]keYfl]dYea]flgqj]lajg\]+&(((€&Lahg\]afl]% jk\]Y[lmYdarY[af\]d,ÂYfmYd&9egjlarYdYeimafY [gflYZd]e]fl] ]f \a]r Ygk& >ak[Yde]fl] dY ]ehj]kY hm]\]YegjlarYj]d]d]e]flg]f[af[gYgk& d) =d j]klg \] ]d]e]flgk$ lg\gk [gehjY\gk ]f ]b]j[a[agk Yfl]jagj]k$k]YegjlarYfmf)(ÂYfmYd&

1&0(( .(&.(( 0&-(( +&-(( ).&((( )&-+*&((( *&0-,( .(( )+&)()*&-((

:Yf[gk ;gehjYk\]e]j[Y\]jYk JYhh]dkhgj[gehjYk 9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k HjaeYk\]k]_mjgk Kmeafakljgk GljYkhj\a\Yk\]_]klaf[gjja]fl] Km]d\gkqkYdYjagk K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY Afl]j]k]k\]\]m\Yk N]flY\]e]j[Y\]jYk <]ngdm[agf]k\]n]flYk Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk

e) DYnYdgjY[af\]dgknYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\YY +)\]\a[a]eZj]Y[gkl]YegjlarY\gYk[a]f\]Y/&+*-€& f) DYk ]pakl]f[aYk âfYd]k \] e]j[Y\]jYk Yk[a]f\]f Y )(&(((€& g) DY]ehj]kYmladarY]dkakl]eY_dgZYdhYjY]dk]_maea]flg \]dYkafkgdn]f[aYk\][da]fl]kq\]m\gj]k&=kl]]b]j[a[ag ]klaeYdYhj\a\Y]f]d-Â\]kmkkYd\gk& h) DYk Y[[agf]k im] dY ]ehj]kY hgk]] [glarYf Y +) \] \a[a]eZj]Y)*&*((€& i) DYhjaeY\]k]_mjgk[gjj]khgf\]Ydk]_mjgYfmYd\]dgk ]d]e]flgk\]ljYfkhgjl]im]YZYj[Yf\]d)\]fgna]e% Zj]\]*(P(Yd)\]fgna]eZj]\]*(P)& j) =d_Yklg[gflYZadarY\g]fdY[m]flYGljYkhj\a\Yk\] _]klaf[gjja]fl][gjj]khgf\]fYmfYkYf[afY\eafak% ljYlanY&


7

Ac tividad de simulación =f]klYmfa\Y\[gflafmYj]egk[gfdY[gflYZadarY[af\]dYkgh]jY[agf]kj]YdarY\YkhgjEgakk Kf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]\a[a]eZj]]f]dDaZjg
Actividades de simulación 1.DY]ehj]kYj][aZ]]d)+\]\a[a]eZj]dY^Y[lmjY\]dl]d^gfg$[mqghY_gla]f]\gea[adaY\g]f ]dZYf[g&=dZYf[g[Yj_Y]daehgjl]]fdY[m]flY[gjja]fl]]d)-\]\a[a]eZj] >a_&)&!

COMUNICACIONES SITEL, S. A. Madrid, 13 de diciembre de 20X0 - Factura 28-L084-4964346 MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./ Fax: 918794522/918794523 NIF: B85672342

COMUNICACIONES SITEL, S. A. Avda. de la Paz, 92 28031-MADRID A35172309

Tipo de contrato: Tarifa Plana + 20 Mb N.º de líneas: 2 Domiciliación bancaria 0125674512000157**** Para ser pagado a partir del 13 de diciembre (El pago de su factura se acredita por su abono bancario o el recibí de caja).

Total (Base Imponible)

72,63 €

IVA (21 %)

15,25 €

TOTAL a pagar (euros)

87,88 €

IMPORTE 72,63 €

RESUMEN DE SERVICIOS Llamadas nacionales + Internet

58,38 €

Línea Sitel

14,25 € 2,500 2,000 1,500 1,000 500 0

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Facturación de los últimos 12 meses

Fig. 1.

225

7


Ac tividad de simulación 2.=d)-\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYj]YdarYmfY[gehjY\]e]j[Y\]jYkYdY]ehj]kY=dHYjYkg \]dYk;gfkgdYk$K&9&$[gf]d\]lYdd]im]YhYj][]]fdY^Y[lmjYY\bmflYqim]dY]ehj]kYYZgfY [gfmfhY_Yj >a_&*q>a_&+!& Carretera San Jaime, 122 19080-Guadalajara Tel./Fax: 943458301/948643964 E-mail: [email protected] NIF: A58853312


FACTURA N.o: 479 FECHA: 15/12/20X0 PEDIDO: 3 FORMA DE PAGO: pagaré

CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. DOMICILIO: Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) NIF: B85672342 Tel.: 918794522/Fax: 918794523

Referencia

Cantidad

102 106 103

40 25 20

Concepto

Precio

Consola Pii Consola Pay Consola TST

Tipo IVA

100,00 € 110,00 € 70,00 €

21 % 21 % 21 %

Comercial

5 %

Importe 4.000,00 € 2.750,00 € 1.400,00 €

Importe Total Descuentos

8.150,00 €

407,50 €

Base Imponible IVA Tipo de IVA

Total factura

7.742,50 € 21 %

1.625,93 € 9.368,43 €

Fig. 2.

BANKO CRÉDIT Vencimiento:

15

de

enero

de

CCC IBAN

20X1

Entidad Oficina 0125 6745 ES46

2603

EUR

DC 12 1985

Cuenta corriente 0001576825 1512

2808146

# 9.368,43 # €

Por este pagaré me comprometo a pagar el día de vencimiento indicado a la orden de El Paraíso de las Consolas, S. A.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Euros Nueve mil trescientos sesenta y ocho euros con cuarenta y tres céntimos---------------------------------Madrid Serie:

a 9500

Pagaré

quince

de

diciembre

de

20X0

Núm.: 8.642.203095003


0115#7245626#2025#9500#

Fig. 3.

226


7

Ac tividad de simulación 3.=d)/\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYj]YdarYmfYn]flY\]e]j[Y\]jYk[gf]d\]lYdd]im]YhYj][] ]fdY^Y[lmjYY\bmflY >a_&,!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 918794522/918794523 .isin n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD NIF: B85672342 edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen C.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -etcesN. nooc DE ,temFACTURA: a tis rolod muspi meroL sar06/X0 edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV FACTURAR A: Juguetería Manuel Puebla, S. L. ENVIAR A: Juguetería Manuel Puebla, S. L. .suRosas, llet dnef20 iele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnICalle .muiRíos terp sRosas, illom 20 muC .assam muC .assam naeneA .rolod tege Calle alugil Ríos aviV .sub singam sid singam te subitanep euqotan siico28003-Madrid s -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sum28003-Madrid mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatuA/A: pluv MAR naeneSIMANCAS A .isin sulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrapB32456874 ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me Forma de pago: Domiciliación bancaria. Plazo de pago: 5 días desde la fecha de factura viv sullesahP .sullet ,a taigu uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arre0125/6745/12/0001576825 siuq .minoe siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol isin sDE eicirENVÍO tlu maitE .teidrepmi naeneA allun arrevCONDICIONES iv sulles qila ,lev teN. uqilaDE ,lePEDIDO v allignirf ,otsuj edep cenoDFECHA eprocmallu rutibaruC .eugua lev La mercancía .murtur euqsidebe uQ .tellegar eroal suantes irav sude tem2 tdías u ,otsuj mine ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen r17/12/20X0 sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitane ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud CANTIDAD ege sullet ,supmet saneceaM .PRECIO sucnohr UNITARIO reprocmallu rutibarTOTAL uC .euPRODUCTO gua lev edep ue si edep ue silef mutcid malluNDESCRIPCIÓN mes ,sucnohr mutnemidno34,50 c ma€itE .iud tege maN .isi1.725,00 n seicirtlu€ sarC.tnudicn s50 arC.tnudicJuegos nit regetnpara I .mula iterconsola p sillom DS3 mes gnicsipida tema tis ,orebil repme33,00 s teg€e sullet ,supmet saneceaM .sucnohr€ repmes mut r60 epmes muJuegos tnemele para sumavla iV consola .subipad TSI 1.980,00 .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi 50 Juegos para la consola Pii 39,50 € 1.975,00 € -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r 40 143,00 sid €singam te subitanep euq5.720,00 otan siicos€ mauqilA .m m auqilA .mConsola ine ,ca dnPay efiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa s sulu€cidir rutecsan ,setnom6.210,00 tneirutrap€ ,siuq arrevi ,60 siuq arrevConsola iv ,ni subiTSI pad ,etna merol dne fiele etatupluv naeneA .isin repme103,50 alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef 50 Consola Pii 133,50 € 6.675,00 € ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu SUBTOTAL 24.285,00 isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN € isin seicirtlu ,a taiguefY,sTRAMITACIÓN iuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm reprocmallu rutib .eugua lev arreviv sullesahP .sullet ENVÍO u allun IMPONIBLE lu itE .iud maitE .iud tege maN irtlu euqsiuQ .teeroal suirav sutem tBASE 24.285,00 € .teidrepmi naeneA .murtur te tege sull met saneceaM . 21 % rutibaruC .eugua lev isin sTIPO IMPOSITIVO s ,sucnohr mutnemidno silef mauq cenoD mauq mes 5.099,85 € mes gnicsip IVA mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu ,cnun mauq maN .muspi des euqen sullet ,supmet saneceaM .sucnohr maitE -etcTOTAL esnoc ,tema tis rolod 29.384,85 muspi meroL€ ,cnun mauq mauq mes ,sucnohr mutnemidnoc tege odommoc naeneA .tile gnicsi ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb GRACIAS ,di tirerdneh POR CONFIAR EN NOSOTROS mutnemele sumaviV .subipad sarC mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes muC .assam naeneA .rolod tege alugil mutnemele musp dne fiele eta dne fiele etat pl naeneA isin repm bit t ii

FACTURA o

N. 06/X0 FECHA CONCEPTO ENTIDAD OFICINA D. C. CUENTA

17/12/20XO

LUGAR DE EXPEDICIÓN MADRID VENCIMIENTO

IMPORTE 29.384,85 € 21/12/20X0

Por la compra de juegos y videoconsolas DOMICILIACIÓN 0133 4328 12 0006549764

CÓDIGOS

Recibimos PAGADOR:

Juguetería Manuel Puebla

Fig. 4. 227

7


Ac tividad de simulación 4.=d)1\]\a[a]eZj]j]hgklYegk_YkgdafYqdY_Ykgdaf]jYfgk]eal]dY^Y[lmjYY\bmflY$im] hY_Yegk[gf[`]im] >a_&-q.!&

PETROSPAIN ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen N.o Factura: it regetn19/12/20X0 I .muiterp sillom ,eativ Pág.: sitanen01/01 ev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -etcesnoc 001234/M/12/076541 ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnFecha: r e p m e s m u t n e m e l e s u m a v i V e d e p u e s i l e f mutcid malluN .otsuj odommoc n o d o m m o c n a e n e A . t i l e g n i c s i p i d a r e u t E.S./A.S. Lugar de suministro (*) Adquiriente muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam gil oel naeSÁNCHEZ neA repmGAMES, es mutnem e sumaviV .sub singam sid singaS. m ARBA, te subitaS. nepA.euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,aluMOISÉS 008970-E. S.elL. iele ,eB85672342 ativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir ru sulude cidla ir Peseta, rutecsan 66 ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefNIF: Avda. d ,etnClavel, a me 25 ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtl ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipaCalle 28054-Madrid a l l u n a r r e v i v s u l l e s a h P . s u l l e t , a t a i g u u q i l A . m e s , s i u q m u i t e r p , u e e u q s e t n e l l e p E. S. ARBA, S. A. Polígono Industrial Urtinsa.mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal28924-Alcorcón (Madrid) qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles Tel.: 918794522/Fax: 918794523 ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,otsuj mine Matrícula: sin seicirtlu isin seicirtlu maitE .teidrepmi ,eativ sitanen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu rutibaruC .eugua lev edep ue si edep ue silef mutcid malluN es ,sucnoS.hrL. /mNIF: utnem idnoc ma/itCalle E .iudClavel, tege 25 ma/NPolígono .isin seiIndustrial cirtlu saUrtinsa rC.tnudicn sarfiscales C.tnudicniadquiriente: t regetnI .muiteMOISÉS rp sillom SÁNCHEZmGAMES, Datos B85672342 icsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut repmes mutnemele sumaviV/ 28924-Alcorcón .subipad mes gn(Madrid) .sudel llet suministro dnefiele etatupluv naeneA .isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut .sullet dnefi Datos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb muC .assam naeneA .rolod tege alugil -esnoc ,ue r Fecha Producto Litros sid singam te€/L subitanep euqotan Importe siicos mauqilA .mi mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa sulucidir rut1,32 ecsan ,setnom tneir74,00 € utrap ,siuq arreviv ,siuq 19/12/20X0 arreviv ,ni subipad ,etnaDIESEL merol e+dne fiele etatupluv naeneA .isin repmes56,06 titt alugil oel naeneA .sullet ,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum allun arreviv allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,ca dn€efiele ,eativ tauqesnoc .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep .murtur euqs murdel tur eproducto uqsiuQ .teeroal suirav sutem tu Importe 59,81 a r r e v i v ,n1,35 i subi€pad ,etna merol mauqilA .mine siuq assam tauqesnoc alluN isin seicirtlu i s i n s e i c i r t l u m a i t E . t e i d r e p m i n a e n e A IVM 0,0240 €/L de 56,06 L sullesa€hP .sullet ,a taiguef ,siuq teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD reprocm reprocmade llu rutib .eugua61,16 lev€ arreviv 12,84 IVA 21,00 % lun lu maitE .iud tege maN irtlu euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu alTOTAL FACTURA EUROS: 74,00 € itE .iud .teidrepmi naeneA .murtur te tege sull met saneceaM . o (*) Esta factura está emitida en nombreruytipor Spain. P. de la Castellana, 52, 28046-Madrid. barucuenta C .eude guaPetróleos lev isiyn Servicios s mauq mes s ,sucnohr mutnemidno s i l e f m a u q c e n o D Registro Mercantil de Madrid. Tomo 1.526 Gral. Folio 8. Hoja MJ-11.263. Inscr. 4.o. CIF. A 80106859 mes gnicsip mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes .iud tege maN .isin seicirtlu reprocmallu cnun mauq ,cnun mauq maN muspi des euqen sullet supmet saneceaM .sucnohr maitE etcesnoc tema tis rol


Fig. 5.


BANKO CRÉDIT

ENTIDAD

OFICINA

D.C.

N.º CUENTA

0125

6745

12

0001576825

# 74 € # Páguese a la orden de: ……. E. S. ARBA, S. A. …..……………… La suma de: ………… Setenta y cuatro euros ………….Diecinueve………….de……diciembre………de …20X0….. La fecha debe consignarse con letra


Fig. 6.

228

P. P.

Unidad

8



Y estudiaremos: DY[gemfa[Y[af\]dYaf^gjeY[af [gflYZd]&FgjeYk\]]dYZgjY[af\]dYk ;m]flYkYfmYd]k& Dgkeg\]dgk\];m]flYkYfmYd]k& =d:YdYf[]\]kalmY[af& DY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& =klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfag f]lg& DYe]egjaY& =d]klY\g\]^dmbgk\]]^][lang&

<]l]jeafYjdY]kljm[lmjY\]dY[m]flY\] Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$\a^]j]f[aYf\gdgk \aklaflgklahgk\]j]kmdlY\gim]afl]_jYf& <]l]jeafYjdY]kljm[lmjY\]d:YdYf[]\] kalmY[af$af\a[Yf\gdYkj]dY[agf]k]flj] dgk\a^]j]fl]k]h_jY^]k& =klYZd][]jdY]kljm[lmjY\]dYe]egjaY$]klY\g\][YeZagk]f]dhYljaegfagq]klY\g \]^dmbgk\]]^][lang& ;gf^][[agfYjdYk;m]flYkYfmYd]kYhda[Yf\gdgk[jal]jagk\]dH?9& <]l]jeafYjdgkdaZjgk[gflYZd]kgZb]lg\] d]_YdarY[afhYjYkmhj]k]flY[afYfl]dgk gj_Yfakegk[gjj]khgf\a]fl]k& N]jaâ[YjdgkhdYrgk\]hj]k]flY[afd]_Yde]fl]]klYZd][a\gk]fdgkgj_Yfakegk gâ[aYd]k[gjj]khgf\a]fl]k& ;mehdae]flYjdgk^gjemdYjagk\]Y[m]j\g [gfdYd]_akdY[afe]j[YfladqmladarYf\g Yhda[Y[agf]kaf^gjela[Yk& ;gehjgZYjdYn]jY[a\Y\]afl]_ja\Y\\] dYaf^gjeY[af[gfl]fa\Y]fdgkâ[`]jgk _]f]jY\gkhgjdYYhda[Y[afaf^gjela[Y& NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dYk;m]flYk YfmYd]k[gegafkljme]flgk\][gemfa[Y[afafl]jfYq]pl]jfYq\]af^gjeY[af hZda[Y&

8


1. La comunicación de la información contable. Normas de elaboración de las Cuentas anuales Importante Código de Comercio =d Yjl[mdg *-+$ >gjemdY[af$ \]d ;\a_g\];ge]j[agk]YdY2 )&DgkY\eafakljY\gj]k\]dYkg[a]% \Y\ ]klf gZda_Y\gk Y ^gjemdYj$ ]f]dhdYrgepaeg\]lj]ke]k]k [gflY\gk Y hYjlaj \]d [a]jj] \]d ]b]j[a[ag kg[aYd$ dYk ;m]flYk YfmY% d]k$]daf^gje]\]_]klafqdYhjg% hm]klY\]Yhda[Y[af\]dj]kmdlY\g$ Yk [geg$ ]f km [Ykg$ dYk [m]flYk q ]d af^gje] \] _]klaf [gfkgda% \Y\gk& *& DYk ;m]flYk YfmYd]k q ]d af^gj% e] \] _]klaf \]Z]jf k]j âjeY% \gkhgjlg\gkdgkY\eafakljY\gj]k& Ka ^YdlYk] dY âjeY \] Yd_mfg \] ]ddgk$ k] k]YdYj ]f [Y\Y mfg \] dgk \g[me]flgk ]f im] ^Ydl]$ [gf ]phj]kYaf\a[Y[af\]dY[YmkY&

=fmfa\Y\]kYfl]jagj]k`]egkYhj]f\a\gYj]_akljYjdYkgh]jY[agf]k[gflYZd]kim]dY]ehj]kY j]YdarYYdgdYj_g\]d]b]j[a[ag][gfea[g&LjYkdYj]_mdYjarY[af\]dgkaf_j]kgkqdgk_Yklgkq ]d[a]jj]\]d]b]j[a[ag$[gegnaegk]fdYmfa\Y\Yfl]jagj$dY]ehj]kY\]Z]]dYZgjYjdgk]klY\gk âfYf[a]jgk&

1.1. La comunicación de la información contable Dgk]klY\gkâfYf[a]jgk^gjeYfhYjl]\]dproceso de información financiera.=klgk]klY\gk [gehj]f\]fmfZYdYf[]$mf]klY\gg[m]flY\]j]kmdlY\gk$dYe]egjaY$mf]klY\g\][YeZagk ]f]dHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kYqmf]klY\g\]^dmbgk\]]^][lang ]f]d[Ykg\]dYkhqe]k ]kl]]klY\gfg]kf][]kYjag!& HYjYkm^gjemdY[afdYk]ehj]kYk\]Z]fj]kh]lYj dYk normas de elaboración establecidas en el PGC. =ffm]kljg[Ykg$[gegYfYdarYegk]dH?;%hqe]k$[gfka\]jYj]egkdgim]]kl]hdYf k]YdY& <]Z]egkl]f]j]f[m]flYim]fglg\YdYaf^gjeY[afim]hjg\m[]dY[gflYZada\Y\]kgZb]lg\] \a^mkafhZda[Y&DYaf^gjeY[af[gflYZd]_]f]jY\YhgjdY]ehj]kYim]la]f]im]k]jhZda[Y ]kdYim]k]j][g_]]fdgk]klY\gkâfYf[a]jgk3]f[YeZag$]d[gfl]fa\g\]dDaZjg
230


8

HgjkmhYjl]$]dYjl[mdg+*\]d;\a_g\];ge]j[ag]klYZd][]2 )& DYcontabilidad \]dgk]ehj]kYjagk]k secreta,kafh]jbma[ag\]dgim]k]\]jan]\]dg\ak% hm]klg]fdYkd]q]k& *&DY[gemfa[Y[afgj][gfg[aea]flg_]f]jYd\]dgkdaZjgk$[gjj]khgf\]f[aYq\]ek\g[m% e]flgk\]dgk]ehj]kYjagk$kgdghg\j\][j]lYjk]$\]gâ[aggYafklYf[aY\]hYjl]$]fdgk [Ykgk\]km[]kafmfan]jkYd$kmkh]fkaf\]hY_gk$ima]ZjYk$daima\Y[agf]k\]kg[a]\Y\]kg ]fla\Y\]ke]j[Yflad]k$]ph]\a]fl]k\]j]_mdY[af\]]ehd]gq[mYf\gdgkkg[agkgdgkj]% hj]k]flYfl]kd]_Yd]k\]dgkljYZYbY\gj]kl]f_Yf\]j][`gYkm]pYe]f\aj][lg& +&>m]jY\]dgk[Ykgkhj]âbY\gk]f]dhjjY^gYfl]jagj$hg\j\][j]lYjk]dY]pàZa[af\]dgk daZjgkq\g[me]flgk\]dgk]ehj]kYjagkYafklYf[aY\]hYjl]g\]gâ[ag$[mYf\gdYh]jkgfY Yima]fh]jl]f]r[Yfl]f_Yafl]jkgj]khgfkYZada\Y\]f]dYkmflg]fim]hjg[]\YdY]pàZa% [af&=dj][gfg[aea]flgk][gfljY]j]p[dmkanYe]fl]Ydgkhmflgkim]l]f_Yfj]dY[af[gf dY[m]klaf\]im]k]ljYl]&

1.2. Normas de elaboración de las Cuentas anuales DYkfgjeYk\]]dYZgjY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k j][g_a\Yk]f]dH?;%hqe]k]klYZd][]fdg ka_ma]fl]2

A. Documentos que integran las Cuentas anuales DYk;m]flYkYfmYd]k\]dYkh]im]Ykqe]\aYfYk]ehj]kYk[gehj]f\]f]d:YdYf[]$dY[m]flY \]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgqdYe]egjaY&

Importante Código de Comercio Hgj gljY hYjl]$ ]d Yjl[mdg *-,$ ;gfl]fa\g\]dYk;m]flYkYfmYd]k$ af\a[Y2 )& DYk ;m]flYk YfmYd]k [gehj]f% \]jf ]d :YdYf[]$ dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk$ mf ]klY% \g im] j]^d]b] dgk [YeZagk ]f ]d HYljaegfag f]lg \]d ]b]j[a[ag$ mf ]klY\g \] ^dmbgk \] ]^][lang q dY e]egjaY& *& =klgk \g[me]flgk$ im] ^gjeYf mfY mfa\Y\$ \]Z]jf k]j j]\Y[% lY\gk [gf [dYja\Y\ q egkljYj dY aeY_]f â]d \]d hYljaegfag$ \] dY kalmY[afâfYf[a]jYq\]dgkj]kmd% lY\gk\]dYkg[a]\Y\$\][gf^gjea% \Y\[gf]klYd]qq[gfdghj]naklg ]f]d;\a_g\];ge]j[ag& +&DY]kljm[lmjYq]d[gfl]fa\g\] dgk \g[me]flgk im] afl]_jYf dYk ;m]flYkYfmYd]kk]YbmklYjfYdgk eg\]dgk YhjgZY\gk j]_dYe]flY% jaYe]fl]&

=klgk\g[me]flgk^gjeYfmfYmfa\Y\q\]Z]fk]jj]\Y[lY\gk\][gf^gjea\Y\[gfdghj]naklg ]f]d;\a_g\];ge]j[ag$]f]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]Kg[a]\Y\]k9ffaeYk$]fdYD]q \]Kg[a]\Y\]k\]J]khgfkYZada\Y\DaealY\Yq]f]kl]HdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\ H?;!\] h]im]Ykqe]\aYfYk]ehj]kYk hqe]k!3]fhYjla[mdYj$kgZj]dYZYk]\]dEYj[g;gf[]hlmYd \]dY;gflYZada\Y\q[gfdYâfYda\Y\\]egkljYjdYaeY_]fâ]d\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[af âfYf[a]jYq\]dgkj]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY& Kafh]jbma[ag\]dgYfl]jagj$]klYk]ehj]kYkhg\jfaf[gjhgjYj]fkmk;m]flYkYfmYd]kmf]k% lY\g\]^dmbgk\]]^][lang$im]k]]dYZgjYjqhj]k]flYj\]Y[m]j\g[gfdg]klYZd][a\g]f]d H?;&

B. Formulación de Cuentas anuales )& DYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf[gfmfYh]jag\a[a\Y\\]doce meses,kYdng]fdgk[Ykgk \][gfklalm[af$eg\aâ[Y[af\]dY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[agkg[aYdg\akgdm[af& *&DYk;m]flYkYfmYd]k\]Z]jfk]j^gjemdY\Ykhgj]d]ehj]kYjaggdgkY\eafakljY\gj]k$ima]% f]k j]khgf\]jf \] km n]jY[a\Y\$ ]f ]d hdYrg epaeg \] tres meses, Y [gflYj \]k\] ]d [a]jj]\]d]b]j[a[ag& 9]klgk]^][lgk$dYk;m]flYkYfmYd]k]phj]kYjfdY^][`Y]fim]k]`mZa]jYf^gjemdY\gq \]Z]jfk]jâjeY\Ykhgj]d]ehj]kYjag$hgjlg\gkdgkkg[agkadaealY\Ye]fl]j]khgfkYZd]k hgjdYk\]m\Ykkg[aYd]kghgjlg\gkdgkY\eafakljY\gj]k\]dYkg[a]\Y\3ka^YdlYjYdYâjeY \]Yd_mfg\]]ddgk$k]`Yj]phj]kYaf\a[Y[af\]dY[YmkY$]f[Y\Ymfg\]dgk\g[me]flgk ]fim]^Ydl]& +&=d:YdYf[]$dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg qdYe]egjaY\]Z]jf]klYja\]flaâ[Y\gk3k]af\a[Yj\]^gjeY[dYjYq]f[Y\Ymfg\]\a% [`gk\g[me]flgkkm\]fgeafY[af$dY]ehj]kYYim][gjj]khgf\]fq]d]b]j[a[agYdim]k] j]â]j]f& ,&DYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf]phj]kYf\gkmknYdgj]k]f euros. Fig. 8.1. Las Cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden: Balance, cuenta de Pérdidas y ganancias, estado de cambios en el Patrimonio neto y memoria. 231

8


C. Estructura de las Cuentas anuales Importante Código de Comercio. De las Cuentas anuales 9jl[mdg+,2)&9d[a]jj]\]d]b]j[a% [ag$]d]ehj]kYjag\]Z]j^gjemdYj dYk;m]flYkYfmYd]k\]km]ehj]% kY$ im] [gehj]f\]jf ]d :YdYf[]$ dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$ mf]klY\gim]j]^d]b]dgk[YeZagk ]f]dHYljaegfagf]lg\]d]b]j[a[ag$ mf ]klY\g \] ^dmbgk \] ]^][lang q dY e]egjaY& =klgk \g[me]flgk ^gjeYf mfY mfa\Y\& =d ]klY\g \] ^dmbgk \] ]^][lang fg k]j gZda_Y% lgjag[mYf\gYkdg]klYZd]r[YmfY \akhgka[afd]_Yd& *& DYk ;m]flYk YfmYd]k \]Z]f j]\Y[lYjk][gf[dYja\Y\qegkljYj dYaeY_]fâ]d\]dhYljaegfag$\]dY kalmY[afâfYf[a]jYq\]dgkj]kmd% lY\gk\]dY]ehj]kY$\][gf^gjea% \Y\ [gf dYk \akhgka[agf]k d]_Yd]k& 9 lYd ]^][lg$ ]f dY [gflYZadarY[af \] dYk gh]jY[agf]k k] Yl]f\]j Y kmj]Yda\Y\][gfea[YqfgkgdgY km^gjeYbmj\a[Y& +&;mYf\gdYYhda[Y[af\]dYk\ak% hgka[agf]kd]_Yd]kfgk]Ykmâ[a]f% l] hYjY egkljYj dY aeY_]f â]d$ k] kmeafakljYjf ]f dY e]egjaY dYk af^gjeY[agf]k [gehd]e]flYjaYk hj][akYk hYjY Yd[YfrYj ]k] j]kmd% lY\g& ,& =f [Ykgk ]p[]h[agfYd]k$ ka dY Yhda[Y[af \] mfY \akhgka[af d]_Yd ]f eYl]jaY \] [gflYZada\Y\ ^m]jY af[gehYlaZd] [gf dY aeY_]f â]d im] \]Z]f hjghgj[agfYj dYk ;m]flYk YfmYd]k$ lYd \akhgka[af fg k]j Yhda[YZd]& =f ]klgk [Ykgk$ ]f dY e]egjaY \]Z]j k]YdYjk] ]kY ^YdlY \] Yhda[Y[af$ eglanYjk] kmâ[a]fl]e]fl] q ]phda[Yjk] km af^dm]f[aY kgZj] ]d hYljaegfag$ dY kalmY[af âfYf[a]jY q dgk j]kmdlY% \gk\]dY]ehj]kY& -&DYk;m]flYkYfmYd]k\]Z]jfk]j ^gjemdY\Yk]phj]kYf\gdgknYdgj]k ]f]mjgk&

J]kh][lgYdY]kljm[lmjYim]\]Z]egkk]_maj]fdYk;m]flYkYfmYd]k2 )& DYk;m]flYkYfmYd]k\]dYk]ehj]kYkim]Yhdaim]f]kl]H?;%hqe]kk]Y\YhlYjfYdgkeg% \]dgkhYjYh]im]Ykqe]\aYfYk]ehj]kYk& *&=d[gfl]fa\g\]dYe]egjaYim]k]af[dmq]]f]klYl]j[]jYhYjl]\]dH?;%hqe]kla]f][Y% j[l]j\]af^gjeY[afefaeYim][mehdae]flYjfdYk]ehj]kYkim]hm]\YfmladarYjdY&

D. Normas comunes al Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el Patrimonio neto <]^gjeYj]kmea\Yqkafh]jbma[ag\]dg\akhm]klg]fdYkfgjeYkhYjla[mdYj]k$]dZYdYf[]$dY [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkq]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgk]^gjemdYjf l]fa]f\g]f[m]flYdYkka_ma]fl]kj]_dYk2 )& =f[Y\YhYjla\Y\]Z]jfâ_mjYj$Y\]ek\]dYk[a^jYk\]d]b]j[a[agim]k][a]jjY$dYk[gjj]k% hgf\a]fl]kYdejercicio inmediatamente anterior.9]klgk]^][lgk$[mYf\gmfYkqgljYkfg k]Yf[gehYjYZd]k$Za]fhgj`YZ]jk]hjg\m[a\gmfYeg\aâ[Y[af]fdY]kljm[lmjY$Za]fhgj j]YdarYjk]mf[YeZag\][jal]jag[gflYZd]gkmZkYfY[af\]]jjgj$k]\]Z]jhjg[]\]jYY\Yh% lYj]d]b]j[a[aghj][]\]fl]$Y]^][lgk\]kmhj]k]flY[af]f]d]b]j[a[agYdim]k]j]â]j]fdYk ;m]flYkYfmYd]k$af^gjeYf\g\]]ddg\]lYddY\Ye]fl]]fdYe]egjaY& *&Fgâ_mjYjfdYkhYjla\YkYdYkim]fg[gjj]khgf\Yaehgjl]Yd_mfg]f]d]b]j[a[agfa]f]d hj][]\]fl]& +&Fghg\jeg\aâ[Yjk]dY]kljm[lmjY\]mf]b]j[a[agYgljg$kYdng[Ykgk]p[]h[agfYd]kim]k] af\a[Yjf]fdYe]egjaY& ,&Hg\jf YY\ajk] fm]nYk hYjla\Yk Y dYk hj]naklYk ]f dgk eg\]dgk j][g_a\gk ]f ]kl] H?;% hqe]k$ka]ehj]im]km[gfl]fa\gfg]klhj]naklg]fdYk]pakl]fl]k& -&Hg\j`Y[]jk]mfYkmZ\anakafek\]lYddY\Y\]dYkhYjla\Ykim]YhYj][]f]fdgkeg\]dgk& .&Hg\jf Y_jmhYjk] dYk hYjla\Yk hj][]\a\Yk \] fe]jgk jYZ]k ]f ]d :YdYf[] q ]klY\g \] [YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg$kakgdgj]hj]k]flYfmfaehgjl]ajj]d]nYfl]hYjYegkljYjdY aeY_]fâ]dgkak]^Yngj][]dY[dYja\Y\& /& ;mYf\ghjg[]\Y$[Y\YhYjla\Y[gfl]f\jmfY referencia cruzada YdYaf^gjeY[af[gjj]k% hgf\a]fl]\]fljg\]dYe]egjaY& 0&Dgk[j\algkq\]m\Yk[gf]ehj]kYk\]d_jmhgqYkg[aY\Yk$Yk[gegdgkaf_j]kgkq_Yklgk \]janY\gk\]]ddgk$â_mjYjf]fdYkhYjla\Yk[gjj]khgf\a]fl]k$[gfk]hYjY[af\]dYkim]fg [gjj]khgf\YfY]ehj]kYk\]d_jmhggYkg[aY\Yk$j]kh][lanYe]fl]&=f[mYdima]j[Ykg$]fdYk hYjla\Ykj]dYlanYkY]ehj]kYkYkg[aY\YklYeZafk]af[dmajfdYkj]dY[agf]k[gf]ehj]kYk emdla_jmhg& =f]d[mY\jgYdeYj_]fk]j][g_]]dartículo 34\]d;\a_g\];ge]j[ag&

Fig. 8.2. El Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el Patrimonio neto se formularán teniendo en cuenta ciertas reglas. 232


8

2. Los modelos de Cuentas anuales =f ]kl] YhYjlY\g hj]k]flYj]egk ]d eg\]dg \] [Y\Y mfg \] dgk ]klY\gk âfYf[a]jgk im] dYk ]ehj]kYk\]Z]fmladarYjhYjY]dYZgjYjdgk\g[me]flgkim][gehgf]fdYk;m]flYkYfmYd]k&=d hjae]jgk]j]d:YdYf[]$\]khmkdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkqhgjdlaeg]d]klY\g\] [YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg&;gegqY`]egkaf\a[Y\g]f]dhmflgYfl]jagj$dYk]ehj]kYkim] hm]\]fYhda[Yj]dH?;%hqe]kfgla]f]fgZda_Y[af\]]dYZgjYj]d]klY\g\]^dmbgk\]]^][lang& Balance de las pymes, cierre del ejercicio 200X N.º cuentas

Activo

Notas de la memoria

20X0

20X020X1

Notas de la memoria

20X0

20X020X1

A) Activo no corriente *($ *0(!$ *1(! *)$ *0)!$ *1)!$*+ **$ *0*!$ *1*! *,(+$*,(,$*,)+$*,),$*,*+$*,*,$ *,1+!$ *,1,!$ *1++!$ *1+,!$ *1,+!$ *1,,!$ *1-+!$ *1-,! *,(-$*,)-$*,*-$ *,1-!$*-($*-)$*-*$*-+$*-,$ *--$*-0$ *-1!$*.$ *1+-!$ *1,-!$ *1--!$ *1.!$ *1/!$ *10! ,/,

A&AfegnadarY\gaflYf_aZd]& AA&AfegnadarY\geYl]jaYd& AAA&Afn]jkagf]kafegZadaYjaYk& AN&Afn]jkagf]k]f]ehj]kYk\]d_jmhgqYkg[aY\YkYdYj_g hdYrg& N&Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkYdYj_ghdYrg&

NA&9[langkhgjaehm]klg\a^]ja\g& B) Activo corriente

+($+)$+*$++$+,$+-$+.$ +1!$,(/ ,+($,+)$,+*$,++$,+,$,+-$,+-$ ,+/!$ ,1(!$ ,1+! --0( ,,$,.($,/($,/)$,/*$-,, -+(+$-+(,$-+)+$-+),$-+*+$-+*,$-+++$-++,$ -+,+$-+,,$-+-+$-+-,$ -+1+!$ -+1,!$--*+$--*,$ -1++!$ -1+,!$-1,+!$ -1,,!$ -1-+!$ -1-,! -+(-$-+)-$-+*-$-++-$-+,-$-+--$ -+1-!$-,($-,)$ -,*$-,+$-,-$-,.$-,/$-,0$ -,1!$--)$--*-$--1($ -.-$-..$ -1+-!$ -1,-!$ -1--!$ -1.!$ -1/!$ -10! ,0($-./ -/

A&=pakl]f[aYk& AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj& )&;da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk& *&9[[agfaklYk kg[agk!hgj\]k]eZgdkgk]pa_a\gk& +&Gljgk\]m\gj]k& AAA&Afn]jkagf]k]f]ehj]kYk\]d_jmhgqYkg[aY\YkY[gjlg hdYrg& AN&Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY[gjlghdYrg&

N&H]jag\aâ[Y[agf]kY[gjlghdYrg& NA&=^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k& Total Activo (A + B)

N.º cuentas

Patrimonio neto y Pasivo A) Patrimonio neto

)(($)()$)(* )(+(!$ )(1! ))( ))*$))+$)),$))1 )(0!$ )(1! )*($ )*)! 118 )*1 --/! )+($)+)$)+*

A-1) Fondos propios I. Capital. )&;YhalYd]k[jalmjY\g& *& ;YhalYdfg]pa_a\g!& II. Prima de emisión. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) Pasivo no corriente

14 ).(-$)/( ).*-$)/, ).)-$).+-$)/)$)/*$)/+$)/-$)/.$)//$)/1$)0($)0-

I. Provisiones a largo plazo. II. Deudas a largo plazo. )<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg& *&9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flgâfYf[a]jg& +&GljYk\]m\YkYdYj_ghdYrg& (Continúa) 233

8


(Continuación) N.º cuentas

Patrimonio neto y Pasivo

).(+$).(,$).)+$).),$).*+$).*,$).++$).+, ,/1 181

Notas de la memoria

20X0

20X020X1

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido. V. Periodificaciones a largo plazo. C) Pasivo corriente

,11$-*1 -)(-$-*($-*/ -)*-$-*, )(+,!$ )(,,!$ )1(!$ )1*!$)1,$-(($-(-$-(.$-(1$ -))-$-)+-$-),-$-*)$-**$-*+$-*-$-*.$-*0$--)$ --.-$--..$--1-$-.($-.) -)(+$-)(,$-))+$-)),$-)*+$-)*,$-)++$-)+,$-),+$ -),,$--*+$--*,$--.+$--.,

,(($,()$,(+$,(,$,(-$ ,(.! ,)$,+0$,.-$,/-$,/.$,// ,0-$-.0

I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo. )&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg& *&9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flgkâfYf[a]jgk& +&GljYk\]m\YkY[gjlghdYrg&

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. )&Hjgn]]\gj]k& *&GljgkY[j]]\gj]k& V. Periodificaciones a corto plazo. Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)

Cuenta de Pérdidas y ganancias de pymes correspondiente al ejercicio terminado el ... de 20X0 (Debe) Haber N.º cuentas

Nota

/(($/()$/(*$/(+$/(,$/(-$ /(.!$ /(0!$ /(1! .1+(!$/)"$/1+( /+ .((!$ .()!$ .(*!$.(.$ .(/!$.(0$.(1$.)"$ .1+)!$ .1+*!$ .1++!$/1+)$/1+*$/1++ /,($/,/$/.,! .*!$ .+)!$ .+,!$.+.$.+1$ .-!$ .1,!$ .1-!$/1,$/1-, .0! /,. /1-)$/1-*$/1-./(!$ ./)!$ ./*!$ .1(!$ .1)!$ .1*!$//($//)$//*$ /1($/1)$/1*

1. Importe neto de la cifra de negocios. 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 3. Trabajos realizados por la empresa para su Activo. 4. Aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotación. 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotación. 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. A) Resultados de explotación. (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 + 9 + 10 + 11)

/.($/.)$/.*$/.1 ..(!$ ..)!$ ..*!$ ..,!$ ..-!$ ..1! ..+!$/.+ ..0!$/.0 ...!$ ../!$ ./+!$ ./-!$ .1.!$ .1/!$ .10!$ .11! /..$//+$//-$/1.$/1/$/10$/11

12. Ingresos financieros. 13. Gastos financieros. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. B) Resultado financiero (12 + 13 + 14 + 15 + 16). C) Resultado antes de impuestos (A + B).

.+((!"$.+()"$ .++!$.+0

17. Impuestos sobre beneficios. D) Resultado del ejercicio (C + 17).

234

20X0

20X020X1

Estado de cambios en el Patrimonio neto de pymes correspondiente al ejercicio terminado el ... de 20X0 Capital

(Acciones y Resultados Subvenciones, Prima Otras Resultado participaciones de (Dividendo donaciones de Reservas aportaciones del Total No en patrimonio ejercicios a cuenta) y legados Escriturado de socios ejercicio exigido emisión propias) anteriores recibidos A) Saldo, final del año 20X0-20X2 A&9bmkl]khgj[YeZagk\][jal]jag*(P(%*(P* qYfl]jagj]k& AA&9bmkl]khgj]jjgj]k*(P(%*(P*qYfl]jagj]k& B) Saldo ajustado, inicio del año 20X0-20X1 A&J]kmdlY\g\]dY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk& AA&Af_j]kgkq_Yklgkj][gfg[a\gk]fHYljaegfagf]lg& AAA&Gh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk& )&9me]flgk\][YhalYd& *& È!J]\m[[agf]k\][YhalYd& +&GljYkgh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk& AN&GljYknYjaY[agf]k\]dHYljaegfagf]lg& C) Saldo, final del año 20X0-20X1

AA&9bmkl]khgj]jjgj]k*(P(%*(P)& D) Saldo ajustado, inicio del año 20x0 A&J]kmdlY\g\]dY[m]flYHj\a\Ykq_YfYf[aYk& AA&Af_j]kgkq_Yklgkj][gfg[a\gk]f]dHYljaegfagf]lg& AAA&Gh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk& )&9me]flgk\][YhalYd& *& È!J]\m[[agf]k\][YhalYd& +&GljYkgh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk& AN&GljYknYjaY[agf]k\]dHYljaegfagf]lg& E) Saldo, final del año 20x0


A&9bmkl]khgj[YeZagk\][jal]jag*(P(%*(P)&

8

235

8


3. Las Cuentas anuales: el Balance de situación. La cuenta de Pérdidas y ganancias. El estado de cambios en el Patrimonio neto. El estado de flujos de efectivo. La memoria =f]kl]YhYjlY\gn]j]egk\]eYf]jY\]lYddY\Ydgk[jal]jagkim]af\a[Y]dH?;%hqe]khYjY]dYZgjYj[Y\Ymfg\]dgk\g[me]flgkim][gehgf]fdYk;m]flYkYfmYd]k$af[dmq]f\g]d]klY\g\] ^dmbgk\]]^][lang$im]]f]kl][Ykgdg\]kYjjgddYj]egk[gfdYkaf\a[Y[agf]kim]k]YdY]dH?;&

3.1. El Balance de situación =flj]dYkaf\a[Y[agf]kim]]dhdYfk]YdYhYjYdY]dYZgjY[af\]d:YdYf[]$k]YdYj]egkdYkek ka_faâ[YlanYk&HYjYim]]kY]dYZgjY[afk]Y[gjj][lYqhj][akY$lYdn]r[gfn]f_Y[gfkmdlYj]d H?;%hqe]kj]kh][lgYdYk\m\Ykim]hg\YegkYhj][aYj& =d:YdYf[]$im][gehj]f\]$[gfdY\]Za\Yk]hYjY[af$]d Activo, ]d Pasivo q]d Patrimonio neto \]dY]ehj]kY$k]^gjemdYjl]fa]f\g]f[m]flYdgkhmflgkim]k]\]lYddYfY[gflafmY[af2 )& DY [dYkaâ[Y[af ]flj] hYjla\Yk [gjja]fl]k q fg [gjja]fl]k k] j]YdarYj \] Y[m]j\g [gf dgk ka_ma]fl]k[jal]jagk2 a)=dActivo corriente[gehj]f\]j2 – Dgkactivos vinculados alciclo normal de explotaciónim]dY]ehj]kY]kh]jYn]f\]j$[gfkmeajgj]YdarYj]f]dljYfk[mjkg\]]k]h]jag\g&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$]d[a[dg fgjeYd\]]phdglY[affg]p[]\]j\] un año. 9]klgk]^][lgk$k]]fla]f\]hgj[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af]dh]jag\g\]la]ehgim] ljYfk[mjj]]flj]dYY\imaka[af\]dgkY[langkim]k]af[gjhgjYfYdhjg[]kghjg\m[lang qdYj]YdarY[af\]dgkhjg\m[lgk]f^gjeY\]]^][langg]imanYd]fl]kYd]^][lang&;mYf\g]d[a[dgfgjeYd\]]phdglY[affgj]kmdl][dYjYe]fl]a\]flaâ[YZd]$k]Ykmeajim] ]k\]mfYg& – 9im]ddgkY[langk$ \a^]j]fl]k \] dgk[alY\gk ]f ]dhmflg Yfl]jagj$ [mqgk n]f[aea]flg$ ]fYb]fY[afgj]YdarY[afk]]kh]jYim]k]hjg\mr[Yf]f]d[gjlghdYrg$]k\][aj$]f ]dplazo máximo de un año,[gflY\gYhYjlaj\]dY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&=f [gfk][m]f[aY$dgkY[langkâfYf[a]jgkfg[gjja]fl]kk]j][dYkaâ[Yjf]f[gjja]fl]k]f dYhYjl]im][gjj]khgf\Y& – Dgk9[langkâfYf[a]jgk[dYkaâ[Y\gk[gegmantenidos para negociar,]p[]hlgdgk\]janY\gkâfYf[a]jgk[mqghdYrg\]daima\Y[afk]Ykmh]jagjYmfYg& – =d]^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k$[mqYmladarY[affg]klj]kljaf_a\Y hYjYk]jafl]j[YeZaY\gkgmkY\gkhYjY[Yf[]dYjmfHYkang$Yde]fgk\]fljg\]dYg ka_ma]fl]YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag& Dgk\]ek]d]e]flgk\]d9[langk][dYkaâ[Yjf[gegfg[gjja]fl]k& b)=dPasivo corriente[gehj]f\]j2 – DYk obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación, k]YdY\g ]f dY d]ljY Yfl]jagjim]dY]ehj]kY]kh]jYdaima\Yj]f]dljYfk[mjkg\]]k]h]jag\g& – DYkgZda_Y[agf]k[mqgn]f[aea]flgg]plaf[afk]]kh]jYim]k]hjg\mr[Y]f]d corto plazo,]k\][aj$]f]dplazo máximo de un año,[gflY\gYhYjlaj\]dY^][`Y\][a]jj] \]d ]b]j[a[ag3 ]f hYjla[mdYj$ Yim]ddYk gZda_Y[agf]k hYjY dYk [mYd]k dY ]ehj]kY fg \akhgf_Y\]mf\]j][`gaf[gf\a[agfYdY\a^]jajkmhY_g]f]k]hdYrg&=f[gfk][m]f[aY$ dgkhYkangkfg[gjja]fl]kk]j][dYkaâ[Yjf]f[gjja]fl]k]fdYhYjl]im][gjj]khgf\Y& – Dgkpasivos financieros,[dYkaâ[Y\gk[gegmantenidos para negociar,]p[]hlgdgk \]janY\gkâfYf[a]jgk[mqghdYrg\]daima\Y[afk]Ykmh]jagjYmfYg& Dgk\]ek]d]e]flgk\]dHYkangk][dYkaâ[Yjf[gegfg[gjja]fl]k& 236


*&DYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkhgj\]l]jagjgqdYkYegjlarY[agf]kY[memdY\YkeafgjYjfdY hYjla\Y\]d9[lang]fdYim]â_mj]]d[gjj]khgf\a]fl]]d]e]flghYljaegfaYd& +&Dgkl]jj]fgkg[gfkljm[[agf]kim]dY]ehj]kY\]klaf]YdYgZl]f[af\]af_j]kgkhgjYjj]f% \Yea]flgghgk]Y[gfdYâfYda\Y\\]gZl]f]jhdmknYdYkYljYnk\]km]fYb]fY[af$^m]jY \]d[mjkggj\afYjag\]kmkgh]jY[agf]k$k]af[dmajf]f]d]h_jY^]9&AAA&Afn]jkagf]kafegZa% daYjaYk\]d9[lang& ,&KadY]ehj]kYlmna]jY[j\algk[gf[da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk[gfn]f[a% ea]flgkmh]jagjYmfYg$]klYhYjla\Y\]d]h_jY^]:&AA\]d9[lang\]d:YdYf[]k]\]k_dgkYj hYjYj][g_]jk]hYjY\Ye]fl]dgk[da]fl]kYdYj_ghdYrgqY[gjlghdYrg&Ka]dhdYrg\]n]f[a% ea]flg^m]jYkmh]jagjYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af$[j]Yj]d]h_jY^]9&NAA]f]d9[langfg [gjja]fl]$[gfdY\]fgeafY[af<]m\gj]k[ge]j[aYd]kfg[gjja]fl]k& -&=d[YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$dYhjaeY\]]eakafgYkmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k [gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lgâ_mjYjf]fdgk]h_jY^]k9%)&A;YhalYdq9%)&AAHjaeY \]]eakaf$ka]ehj]im]k]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad[gf Yfl]jagja\Y\YdY^gjemdY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k&Ka]fdY^][`Y\]^gjemdY[af\]dYk ;m]flYkYfmYd]kfgk]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad$â_mjYjf ]fdYhYjla\Y+GljYk\]m\YkY[gjlghdYrg\]d]h_jY^];&AA<]m\YkY[gjlghdYrg\]dHYkang [gjja]fl]& .&DgkY[[agfaklYk kg[agk!hgj\]k]eZgdkgkfg]pa_a\gkâ_mjYjf]fdYhYjla\Y9%)&A&*;YhalYd fg ]pa_a\g g eafgjYjf ]d aehgjl] \]d ]h_jY^] <]m\Y [gf [YjY[l]jkla[Yk ]kh][aYd]k$ ]f ^mf[af\][mdk]YdY[Ydaâ[Y[af[gflYZd]\]kmkYhgjlY[agf]k& /& ;mYf\gdY]ehj]kYl]f_Yaf_j]kgkâk[Yd]khYjY\akljaZmaj]fnYjagk]b]j[a[agkgj]Yda[]mfY gh]jY[afim]$hgjYhda[Y[af\]dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]f]dH?;$[gfdd]n]gljgkaf_j]kgk g_YklgkaehmlY\gk\aj][lYe]fl]]f]dHYljaegfagf]lg$[j]YjmfYkmZY_jmhY[af]kh][% â[Y$9bmkl]k]fHYljaegfagf]lg$\]fljg\]dYY_jmhY[afHYljaegfagf]lg&

8

Importante )(& DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[ag% f]k q d]_Y\gk fg j]afl]_jYZd]k glgj_Y\gk hgj l]j[]jgk \aklaflgk Y dgk kg[agk g hjgha]lYjagk$ im] ]klf h]f\a]fl]k \] aehmlYj Y j]kmdlY\gk$ ^gjeYjf hYjl] \]d HYljaegfag f]lg \] dY ]ehj]kY$ q k]j]_akljYjf]fdYkmZY_jmhY[af 9%* KmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gkj][aZa\gk&HgjkmhYjl]$dYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y% \gk fg j]afl]_jYZd]k glgj_Y\gk hgjkg[agkghjgha]lYjagk^gjeYjf hYjl] \]d HYljaegfag f]lg$ \]fljg \] dgk ^gf\gk hjghagk$ q k] j]_ak% ljYjf ]f ]d ]h_jY^] 9%)&NA GljYk YhgjlY[agf]k\]kg[agk& ))& Ka dY ]ehj]kY lmna]jY \]m\Yk [gf hjgn]]\gj]k [gf n]f[aea]flg kmh]jagjYmfYg$]klYhYjla\Y\]d ]h_jY^];&AN\]dHYkangk]\]k_dg% kYj hYjY j][g_]j k]hYjY\Ye]fl] dgk hjgn]]\gj]k Y dYj_g hdYrg q Y [gjlg hdYrg& Ka ]d hdYrg \] n]f[a% ea]flg^m]jYkmh]jagjYd[a[dgfgj% eYd \] ]phdglY[af$ [j]Yj ]d ]h% _jY^]:&NA]f]dHYkangfg[gjja]fl]$ [gf dY \]fgeafY[af 9[j]]\gj]k [ge]j[aYd]kfg[gjja]fl]k&

3.2. La cuenta de Pérdidas y ganancias =phgf\j]egk]f]kl]YhYjlY\gdYkaf\a[Y[agf]kq[jal]jagkim]]dH?;%hqe]k]klYZd][]hYjY dY]dYZgjY[af\]dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$\g[me]flgim]$[gegqYkYZ]egk$k] ]dYZgjY[gfdYk[m]flYk\]?Yklgk]af_j]kgk\]d]b]j[a[agqim]j][g_]egk]fdYk[m]flYk\] dgk_jmhgk.q/& DY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkj][g_]]dj]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag$^gjeY\ghgjdgkaf_j]kgk qdgk_Yklgk\]deakeg$]p[]hlg[mYf\ghjg[]\YkmaehmlY[af\aj][lYYdHYljaegfagf]lg$\] Y[m]j\g[gfdghj]naklg]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af&DY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf% [aYkk]^gjemdYjl]fa]f\g]f[m]flYdgka_ma]fl]2 )&Dgkaf_j]kgkq_Yklgkk][dYkaâ[Yjf\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rY& *&=daehgjl][gjj]khgf\a]fl]YdYkn]flYk$hj]klY[agf]k\]k]jna[agkqgljgkaf_j]kgk\]]p% hdglY[afk]j]^d]bYj]fdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkhgjkmaehgjl]f]lg\]\]ngdm% [agf]kq\]k[m]flgk& +&DYhYjla\Y,9hjgnakagfYea]flgkj][g_]$]flj]gljgk$dgkaehgjl]k[gjj]khgf\a]fl]kYY[la% na\Y\]kj]YdarY\YkhgjgljYk]ehj]kYk]f]dhjg[]kghjg\m[lang& ,&DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gk j][aZa\gk im] âfYf[a]f Y[langk g _Yklgk im] k] af[gjhgj]fYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[afk]j]^d]bYjf]fdYhYjla\Y-Gljgkaf_j]kgk\] ]phdglY[af$ ea]fljYk im] dYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gk im] âfYf[a]f Y[langk \]dafegnadarY\gaflYf_aZd]$eYl]jaYdgafn]jkagf]kafegZadaYjaYkk]aehmlYjfYj]kmdlY\gk$ \]Y[m]j\g[gfdYfgjeY\]j]_akljgqnYdgjY[af$YljYnk\]dYhYjla\Y1AehmlY[af\] kmZn]f[agf]k\]afegnadarY\gfgâfYf[a]jgqgljYk& DYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk[gf[]\a\gkhYjY[Yf[]dYj\]m\Ykim]k]glgj_m]f kaf mfY âfYda\Y\ ]kh][â[Y k] aehmlYjf a_mYde]fl] Y dY hYjla\Y 1 AehmlY[af \] kmZ% n]f[agf]k\]afegnadarY\gfgâfYf[a]jgqgljYk&Kak]âfYf[aYk]mf_Yklggmf9[lang\] 237

8


Importante .&=f[Ykg\]im]dY]ehj]kYhj]% k]fl]af_j]kgkg_Yklgk\][Yj[l]j ]p[]h[agfYdq[mYflYka_faâ[YlanY$ [geg hgj ]b]ehdg dgk hjg\m[a% \gk hgj afmf\Y[agf]k$ af[]f\agk$ emdlYk g kYf[agf]k$ k] [j]Yj mfY hYjla\Y [gf dY \]fgeafY[af Otros resultados$^gjeYf\ghYjl] \]dj]kmdlY\g\]]phdglY[af$qk] af^gjeYj \] ]ddg \]lYddY\Ye]fl] ]fdYe]egjaY&

fYlmjYd]rYâfYf[a]jY$]daf_j]kg[gjj]khgf\a]fl]k]af[dmaj]f]dj]kmdlY\gâfYf[a]jgqk] af[gjhgjYj$]f[Ykg\]im]k]Yka_faâ[YlanY$dY[gjj]khgf\a]fl]hYjla\Y$[gfdY\]fgeafY% [afAehmlY[af\]kmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk\][Yj[l]jâfYf[a]jg& -&DYhYjla\Y)(Excesos de provisionesj][g_]dYkreversiones de provisiones en el ejercicio$[gfdY]p[]h[af\]dYk[gjj]khgf\a]fl]kYdh]jkgfYdim]k]j]^d]bYf]fdYhYjla\Y. ?Yklgk\]h]jkgfYdqdYk\]janY\Yk\]gh]jY[agf]k[ge]j[aYd]kim]k]j]^d]bYf]fdYhYjla\Y /Gljgk_Yklgk\]]phdglY[af&

3.3. El estado de cambios en el Patrimonio neto LjYkdYYhjgZY[af\]dfm]ngH?;]f]dYg*((/$qkm]fljY\Y]fna_gj]d)\]]f]jg\]*((0$ dYk]ehj]kYkla]f]fdYgZda_Y[af\]]dYZgjYj]kl]]klY\g[gflYZd]&=dH?;na_]fl]`YklY]k] ege]flgfgdgaf[gjhgjYZY& =d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgaf^gjeY\]lg\gkdgk[YeZagk`YZa\gk]f]dHYlja% egfagf]lg\]janY\gk\]2 a) =dj]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag\]dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&

Ten cuidado ;mYf\g k] Y\na]jlY mf ]jjgj ]f ]d ]b]j[a[ag Y im] k] j]â]j]f dYk ;m]flYk YfmYd]k im] [gjj]khgf\Y Y mf ]b]j[a[ag Yfl]jagj Yd [gehY% jYlang$k]af^gjeYj]fdYe]egjaY q k] af[dmaj ]d [gjj]khgf\a]fl] Ybmkl]]f]d]h_jY^]9&AA<]d]klY% \g \] [YeZagk ]f ]d HYljaegfag f]lg$ \] ^gjeY im] ]d hYljaegfag afa[aYd \] ]k] ]b]j[a[ag [gehYjY% lang k]j gZb]lg \] eg\aâ[Y[af ]fYjYk\]j][g_]jdYj][laâ[Y[af \]d ]jjgj& =f ]d kmhm]klg \] im] ]d ]jjgj [gjj]khgf\Y Yd ]b]j[a[ag [gehYjYlang$]k]Ybmkl]k]af[dmaj ]f ]d ]h_jY^] ;&AA <]d ]klY\g \] [YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg& DYk eakeYk j]_dYk k] Yhda[Yjf j]kh][lgYdgk[YeZagk\][jal]jag [gflYZd]&

b)=d aehgjl] \] dgk af_j]kgk g _Yklgk j][gfg[a\gk ]f ]d HYljaegfag f]lg& =f hYjla[mdYj$ ]d aehgjl]$f]lg\]d]^][lgaehgkalang$\]dgkaf_j]kgkq_YklgkaehmlY\gk\aj][lYe]fl]Yd HYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY$j]dY[agfY\gk[gfkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kgd]_Y\gkfg j]afl]_jYZd]k$glgj_Y\gkhgjl]j[]jgk\aklaflgkYdgkkg[agkghjgha]lYjagk& c)=f[Ykg\]im]dY]ehj]kYl]f_Yaf_j]kgkâk[Yd]khYjY\akljaZmaj]fnYjagk]b]j[a[agkgj]Y% da[]mfYgh]jY[afim]$hgjYhda[Y[af\]dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]f]dH?;$[gfdd]n]gljgk af_j]kgkg_YklgkaehmlY\gk\aj][lYe]fl]YdHYljaegfagf]lg$k]af[gjhgjYjdY[gjj]khgf% \a]fl]âdYq[gdmefY[gfdY\]fgeafY[afYhjghaY\Yq[gfmf[gfl]fa\gkaeadYjYd]klYZd]% [a\g]f]dYhYjlY\gYfl]jagj& d)DYknYjaY[agf]k gja_afY\Yk]f]dHYljaegfagf]lghgjgh]jY[agf]k[gfdgkkg[agkghjgha]lY% jagk\]dY]ehj]kY$[mYf\gY[l]f[geglYd]k& e)DYkj]klYfl]knYjaY[agf]kim]k]hjg\mr[Yf]f]dHYljaegfagf]lg& f) LYeZafk]af^gjeYj\]dgkYbmkl]kYdHYljaegfagf]lg\]Za\gkY[YeZagk]f[jal]jagk[gf% lYZd]kq[gjj][[agf]k\]]jjgj]k& =kl]\g[me]flgk]^gjemdYjl]fa]f\g]f[m]flYim]2 )&=dj]kmdlY\g[gjj]khgf\a]fl]Ymf ]b]j[a[agk]ljYkhYkYj ]f]d]b]j[a[agka_ma]fl] YdY[gdme% fY\]j]kmdlY\gk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k& *&DYYhda[Y[afim]]fmf]b]j[a[agk]j]YdarY\]dj]kmdlY\g\]d]b]j[a[agYfl]jagj$k]j]^d]bYj]f2 – DYhYjla\Y+GljYkgh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk\]d]h_jY^]:&AAAg<&AAAGh]jY% [agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk$hgjdY\akljaZm[af\]\ana\]f\gk& – =d]h_jY^]:&ANg<&AN¿GljYknYjaY[agf]k\]dHYljaegfagf]lgÀ$hgjdYkj]klYfl]kYhda[Y% [agf]kim]kmhgf_Yfj][dYkaâ[Y[agf]k\]hYjla\Yk\]HYljaegfagf]lg&

3.4. La memoria DYe]egjaY[gehd]lY$YehdYq[ge]flYdYaf^gjeY[af[gfl]fa\Y]fdgk\g[me]flgkim] afl]_jYfdYk;m]flYkYfmYd]k&K]^gjemdYj[gfka\]jYf\gdgka_ma]fl]2 )& =dmodelo\]dYe]egjaYj][g_]dYinformación mínimaim]`Yqim][mehdae]flYj3fg gZklYfl]$]fYim]ddgk[Ykgk]fim]dYaf^gjeY[afim]k]kgda[alYfgk]Yka_faâ[YlanY$fgk] [mehdae]flYjfdgkYhYjlY\gk[gjj]khgf\a]fl]k& *&<]Z]jaf\a[Yjk][mYdima]jgljY informaciónfgaf[dma\Y]f]deg\]dg\]dYe]egjaYim] k]Yf][]kYjaYhYjYh]jealaj]d[gfg[aea]flg\]dY situación q actividad de la empresa en el ejercicio,^Y[adalYf\gdY[gehj]fkaf\]dYk;m]flYkYfmYd]kgZb]lg\]hj]k]flY[af$[gf ]dâf\]im]]klYkj]^d]b]fdYaeY_]fâ]d\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[afâfYf[a]jYq\]dgk 238


j]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY3]fhYjla[mdYj$k]af[dmajf\Ylgk[mYdalYlangk[gjj]khgf\a]fl]kYdY kalmY[af\]d]b]j[a[agYfl]jagj[mYf\g]kgk]Yka_faâ[Ylang& 9\a[agfYde]fl]$]fdYe]egjaYk]af[gjhgjYj[mYdima]jaf^gjeY[afim]gljYfgjeYlanY ]pabYaf[dmaj]f]kl]\g[me]flg\]dYk;m]flYkYfmYd]k& +&DYinformación cuantitativaj]im]ja\Y]fdYe]egjaY\]Z]jj]^]jajk]Yd]b]j[a[agYdim] [gjj]khgf\]fdYk;m]flYkYfmYd]k$Yk[gegYd]b]j[a[agYfl]jagj\]dim]k]g^j][]af^gjeY% [af[gehYjYlanY$kYdngim]]kh][â[Ye]fl]mfYfgjeY[gflYZd]af\aim]dg[gfljYjag& ,&Dg]klYZd][a\g]fdYe]egjaY]fj]dY[af[gfdYk]ehj]kYkYkg[aY\Yk\]Z]j]fl]f\]jk] lYeZafj]^]ja\gYdYk]ehj]kYkemdla_jmhg& -&Dg]klYZd][a\g]fdYfglY,\]dYe]egjaY\]Z]jY\YhlYjk]hYjYkmhj]k]flY[af$\]eg\g kaflla[gq[gf^gje]YdY]pa_]f[aY\][dYja\Y\& ;gfl]fa\g\]dYe]egjaY\]dYkhqe]k2 )&9[lana\Y\\]dY]ehj]kY&

/&HYkangkâfYf[a]jgk&

*& :Yk]k \] hj]k]flY[af \] dYk ;m]flYk YfmYd]k&

0&>gf\gkhjghagk&

+&9hda[Y[af\]j]kmdlY\gk& ,&FgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af& -& AfegnadarY\g eYl]jaYd$ aflYf_aZd] ] af% n]jkagf]kafegZadaYjaYk& .&9[langkâfYf[a]jgk&

1&KalmY[afâk[Yd& )(&Af_j]kgkq_Yklgk& ))&KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk& )*&Gh]jY[agf]k[gfhYjl]knaf[mdY\Yk&

8

¿Sabías que…? K] ]fla]f\] hgj ]^][lang q gljgk Y[langk dima\gk ]imanYd]fl]k dgk im][geglYdâ_mjYf]f]d]h_jY% ^] :&NAA \]d 9[lang \]d ZYdYf[]$ ]k \][aj$ dY l]kgj]jY \]hgkalY\Y ]f dY [YbY \] dY ]ehj]kY$ dgk \]h% kalgk ZYf[Yjagk Y dY naklY q dgk afkljme]flgkâfYf[a]jgkim]k]Yf [gfn]jlaZd]k]f]^][langqim]$]f ]d ege]flg \] km Y\imaka[af$ km n]f[aea]flg fg ^m]jY kmh]jagj Y lj]ke]k]k$ka]ehj]im]fg]paklY ja]k_g ka_faâ[Ylang \] [YeZagk \] nYdgjq^gje]fhYjl]\]dYhgdla[Y \] _]klaf fgjeYd \] dY l]kgj]jY \]dY]ehj]kY& 9kaeakeg$Ydgk]^][lgk\]d]klY\g \] ^dmbgk \] ]^][lang$ k] hg\jf af[dmaj [geg mf [gehgf]fl] \]d ]^][lang dgk \]k[mZa]jlgk g[Ykag% fYd]k$ [mYf\g ^gje]f hYjl] afl]% _jYfl] \] dY _]klaf \]d ]^][lang \]dY]ehj]kY&

)+&GljYaf^gjeY[af&

3.5. El estado de flujos de efectivo =d]klY\g\]^dmbgk\]]^][langaf^gjeYkgZj]]dgja_]fqdYmladarY[af\]dgkY[langkegf]lY% jagkj]hj]k]flYlangk\]]^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k$[dYkaâ[Yf\gdgkegna% ea]flgkhgjY[lana\Y\]k]af\a[Yf\gdYnYjaY[aff]lY\]]kYeY_falm\]f]d]b]j[a[ag& =f\]âfalanY$\]dgim]k]ljYlY]k\]]phda[YjdYk]fljY\YkqkYda\Yk\]]^][lang\]dY]ehj]kY& HYjY]ddgdgkegnaea]flgk\]l]kgj]jYk]Y_jmhYf]flj]kYhYjlY\gk2 )& >dmbgk\]]^][lang\]dYkY[lana\Y\]k\]]phdglY[af$dYkim][gfklalmq]fdYY[lana\Y\gj\a% fYjaY\]dY]ehj]kY$kmhjaf[ahYd^m]fl]\]af_j]kgk& =dj]kmdlY\g\]d]b]j[a[agYfl]k\]aehm]klgkk]jgZb]lg\][gjj][[afhYjY]daeafYjdgk _Yklgk]af_j]kgkim]fg`YqYfhjg\m[a\gmfegnaea]flg\]]^][lang]af[gjhgjYjdYkljYf% kY[[agf]k\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k[gZjY\YkghY_Y\Yk]f]dY[lmYd$[dYkaâ[Yf\gk]hYjY\Y% e]fl]dgkka_ma]fl]k[gf[]hlgk2

Ten cuidado =d \]k[m]flg \] hYh]d [ge]j[aYd$ g ]d Yfla[ahg hgj [mYdima]j gljg lahg \] Y[m]j\g$ \]d aehgjl] \] dYk n]flYk Y [da]fl]k k] ljYlYj Y dgk]^][lgk\]d]klY\g\]^dmbgk\] ]^][lang[gegmf[gZjgY[da]fl]k im]k]`YY\]dYflY\g]f]dla]ehg&

a)DgkYbmkl]khYjY]daeafYj2 – ;gjj][[agf]knYdgjYlanYk$lYd]k[gegYegjlarY[agf]k$hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\]nYdgj gj]kmdlY\gkkmj_a\gkhgjdYYhda[Y[af\]dnYdgjjYrgfYZd]$]l[& – Gh]jY[agf]kim]\]ZYfk]j[dYkaâ[Y\Yk[gegY[lana\Y\]k\]afn]jkafgâfYf[aY[af$ lYd]k[gegj]kmdlY\gkhgj]fYb]fY[af\]afegnadarY\gg\]afkljme]flgkâfYf[a]jgk& – J]emf]jY[af \] Y[langk âfYf[a]jgk q hYkangk âfYf[a]jgk [mqgk ^dmbgk \] ]^][lang \]ZYfegkljYjk]k]hYjY\Ye]fl][gf^gje]Ydghj]naklg]f]dYhYjlY\gc)ka_ma]fl]& b)Dgk[YeZagk]f]d[YhalYd[gjja]fl]im]l]f_Yfkmgja_]f]fmfY\a^]j]f[aY]f]dla]ehg ]flj]dY[gjja]fl]j]Yd\]Za]f]kqk]jna[agk\]dYkY[lana\Y\]k\]]phdglY[afqkm[g% jja]fl]egf]lYjaY& c) Dgk^dmbgk\]]^][langhgjafl]j]k]k$af[dma\gkdgk[gflYZadarY\gk[gegeYqgjnYdgj\]dgk Y[langkq[gZjgk\]\ana\]f\gk& d)Dgk^dmbgk\]]^][langhgjAehm]klgkgZj]:]f]â[agk& 239

8


Importante >a_mjYjflYeZaf[geg^dmbgk\] ]^][lang hgj Y[lana\Y\]k \] âfYf% [aY[af dgk hY_gk Y ^Yngj \] dgk Y[[agfaklYk ]f [gf[]hlg \] \ana% \]f\gk&

*&>dmbgk\]]^][langhgjgh]jY[agf]k\]afn]jkaf&La]f]fkmgja_]f]fdgkhY_gkhgjY\ima% ka[af\]Y[langkfg[gjja]fl]k$Yk[gegdgk[gZjgkhjg[]\]fl]k\]dY]fYb]fY[af\]]kl] lahg\]Za]f]k& +&>dmbgk\]]^][langhgjY[lana\Y\]k\]âfYf[aY[af&;gehj]f\]fdgk[gZjgkhjg[]\]fl]k\] dYY\imaka[afhgjl]j[]jgk\]llmdgknYdgj]k]eala\gkhgjdY]ehj]kYg\]j][mjkgk[gf[]% \a\gkhgj]fla\Y\]kâfYf[a]jYkgl]j[]jgk$Yk[gegdgkhY_gkj]YdarY\gkhgjYegjlarY[af g\]ngdm[af\]dYk[Yfla\Y\]kYhgjlY\Ykhgj]ddgk&

Caso práctico 1

Elaboración de Cuentas anuales NYegkY]dYZgjYj]d:YdYf[]qdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk\]dY]ehj]kY
Sumas

N.º

Cuenta

Debe

*)) -/* +(( *)0 ,(( )/( )(( .*) -/( .** ,)( *)+ )/+ ,+( /(( *)/ -*+ /.1 .**(( .,( .*0 .(( .*+ .0( *(. /-, /-* *). 631 .,* /-1 .)( ..* *0( *0) ,1( .1, 681

;gfkljm[[agf]k :Yf[gk E]j[Y\]jYk =d]e]flgk\]ljYfkhgjl] Hjgn]]\gj]k <]m\YkYdYj_ghdYrg[gf]fla\Y\]k\][j\alg ;YhalYdkg[aYd 9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k ;YbY J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[af 9[j]]\gj]khj]klY[afk]jna[agk EYimafYjaY Hjgn]]\gj]kafegnadarY\gYdYj_ghdYrg ;da]fl]k N]flY\]e]j[Y\]jYk =imahgkhjg[]kgkaf^gjeY[af Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gY[gjlghdYrg Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk HjaeYk\]k]_mjgk Afn]kla_Y[af Km]d\gkqkYdYjagk Kmeafakljgk ;gehjY\]e]j[Y\]jYk K]jna[agk\]hjg^]kagfYd]kaf\]h]f\a]fl]k 9egjlarY[afafegnadarY\gaflYf_aZd] 9hda[Y[agf]kaf^gjela[Yk Af_j]kgkhgj[geakagf]k Af_j]kgkhgjYjj]f\Yea]flgk EgZadaYjag GljgkljaZmlgk K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk Afl]j]k]k\]\]m\Yk 9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\gaflYf_aZd] 9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\geYl]jaYd <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k 9egjlarY[afafegnadarY\geYl]jaYd

)*(&((( //&-/( /&/(( +(&((( *(&(((

Totales

338.138

)&-(( -&((( ,+(

Saldos

Haber

*,&,0( -((

Saldo deudor )*(&((( -+&(1( /&*(( +(&(((

*&/(( ,1&-(( )(-&.((

**&/(( ,1&-(( )(-&.(( ,&-((

)&-(( -(( ,+( )&*+(

)&*+( +(&(((

+(&((( )1&-((

)1&-(( /&-((

/&-(( *,&*,0

*,&*,0 *&,((

*&,(( *&,(( /(

*&,(( /( .0( *&0(( )&0(( *)( .&0)( -,( /,( 1((

.0( *&0(( )&0(( *)( .&0)( -,( /,( 1(( 0-( )&+((

0-( )&+(( /0( *.( ,*(

/0( *.( ,*( -(( )1(

Saldo acreedor

)&.(( .&/((

)&.(( /&*(( )1(

)&,0( /(&*.( /*(

)&,0( /(&*.( /*( /*( )0&.00

/*( )0&.00 338.138

288.158

288.158 (Continúa)

240


8


9mfim]]dH?;%hqe]kfgkaf\a[Yim]\]Z]egkk]YdYjdgk\Ylgk\]]kl]]b]j[a[agqdgk\]d YgYfl]jagj$fgkgljgkkgdg[gflYegk[gfaf^gjeY[afhYjYdY[gdmefY\]]kl]Yg& Solución: a) 9d]dYZgjYj]d:YdYf[]l]f\j]egk2 Activo A) Activo no corriente

A&AfegnadarY\gaflYf_aZd]&

AA&AfegnadarY\geYl]jaYd& B) Activo corriente

A&=pakl]f[aYk&

AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj&

20X0


115.140

A) Patrimonio neto

*&**(

9%)!>gf\gkhjghagk&

))*&1*( 67.570

A&;YhalYd&

NAA&J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag&

/&*((

B) Pasivo no corriente

.&/0(

AA&<]m\YkYdYj_ghdYrg&

20X0 107.380

)(-&.(( )&/0( 69.000

)&;da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk&

)&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg&

,1&-((

*&Gljgk\]m\gj]k&

+&GljYk\]m\YkYdYj_ghdYrg&

)1&-((

NA&=^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k& Total Activo (A + B)

-+&-1( 182.710

C) Pasivo corriente

6.330

AA&<]m\YkY[gjlghdYrg&

*&,((

AN&9[j]]\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkYhY_Yj& )&Hjgn]]\gj]k&

*&/((

*&GljgkY[j]]\gj]k&

)&*+(

Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)

182.710

b) 9d]dYZgjYjdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$l]f\j]egk2 Cuenta de Pérdidas y ganancias )&Aehgjl]f]lg\]dY[a^jY\]f]_g[agk& ,&9hjgnakagfYea]flgk& -&Gljgkaf_j]kgk\]]phdglY[af&

20X0 *,&*,0 È))( +&/-(

.&?Yklgk\]h]jkgfYd&

È*&**(

/&Gljgk_Yklgk\]]phdglY[af&

È,&+,(

0&9egjlarY[af\]dafegnadarY\g& 9!Resultado de explotación )#*#+#,#-#.#/#0#1#)(#))! )*&Af_j]kgkâfYf[a]jgk&

È)1&,*0 1.900 /(

)+&?YklgkâfYf[a]jgk&

È)1(

:!Resultado financiero )*#)+#),#)-#).!

–120

;!Resultado antes de impuestos 9#:!

1.780

)/&Aehm]klgkkgZj]Z]f]â[agk& D) Resultado del ejercicio ;#)/!

1.780

241

8


Actividades

1. =dYZgjY ]d :YdYf[] \] kalmY[af q dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk \] dY ]ehj]kY LJ>$K&D&$\]dYg*(P([gfdgk\Ylgkim]YhYj][]f]f]d:YdYf[]\][gehjgZY[af& Balance de comprobación N.º

Cuenta

Debe

Saldos

Haber

Saldo deudor

)((

;YhalYdkg[aYd

.,(

Km]d\gkqkYdYjagk

)(&0((

)(&0((

.*-

HjaeYk\]k]_mjgk

1/(

1/(

.,&1+(

Saldo acreedor .,&1+(

*).

EgZadaYjag

+&)((

+((

E]j[Y\]jYk

*&+((

/((

)&.((

-/(

;YbY

,&/((

*&,((

*&+((

+&)((

.)(

NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk

/((

)&.((

/((

N]flY\]e]j[Y\]jYk

.&/((

)1&/((

.((

;gehjY\]e]j[Y\]jYk

+&(((

)-&(((

)/(

<]m\YkYdYj_ghdYrg[gf]fla\Y\]k\][j\alg

+&*((

)&0((

,+(

;da]fl]k

-&(((

-&(((

-*(

<]m\YkY[gjlghdYrg[gf]fla\Y\]k\][j\alg

*&-((

*&-((

)/+

Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYdYj_ghdYrg

/1(

,((

+1(

1(( .&/((

)1&/(( )*&(((

)&,((

,)(

9[j]]\gj]khj]klY[af\]k]jna[agk

631

GljgkljaZmlgk

.,*

K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY

/&)((

/&)((

/-1

Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk

0.(

0.(

,/.

Gj_YfakegkK]_mja\Y\Kg[aYdY[j]]\gj]k

*0(

*0(

),(

),(

*&.((

*&.((

,/-)

@HY[j]]\gjYhgjj]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk

-*(0

<]m\Ykhgj]^][lgk\]k[gflY\gk

-(&(((

4311

=^][lgk[ge]j[aYd]k\]k[gflY\gk

**&(((

*)(

L]jj]fgkqZa]f]kfYlmjYd]k

,-&(((

*)0

=d]e]flgk\]ljYfkhgjl]

-/*

:Yf[gk

,((

Hjgn]]\gj]k

*(.

9hda[Y[agf]kaf^gjela[Yk

*0)

9egjlarY[afY[memdY\YafegnadarY\YeYl]jaYd

..*

Afl]j]k]k\]\]m\Yk

-*+

Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gY[gjlghdYrg

681

9egjlarY[afafegnadarY\geYl]jaYd

,/-(

@HY[j]]\gjYhgjAN9

.**

J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[af

.*)

9jj]f\Yea]flgkq[fgf]k

*0(

9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\gaflYf_aZd]

/.1

Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk

/-,

Af_j]kgkhgj[geakagf]k

*-)

NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\YkYdYj_ghdYrg

.1,

Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k

,1(

<]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k

.0(

9egjlarY[afafegnadarY\gaflYf_aZd] Totales

242

Sumas

+&+((

+&+((

+&+(( **&(((

+.&/,(

0&*.(

-&-(( )&,((

-&-(( )&,((

*&/(( /0(

*&/(( /0(

+&,(( +-(

+&,(( +-(

,1( */(

,1( */(

)&*((

)&*(( -.(

-.(

*+(

*+(

,&.((

,&.((

)/&(((

)/&(((

,((

,(( ,((

*0(

180.580

+&+((

-(&(((

,(( *0(

180.580

134.850

134.850


8

Síntesis Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera. Estos estados comprenden un Balance, un estado o cuenta de resultados, la memoria, un estado de cambios en el Patrimonio neto de la empresa y un estado de flujos de efectivo (en el caso de las pymes este estado no es necesario). Para su formulación, las empresas deben respetar las normas de elaboración establecidas en el PGC

Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de lo dispuesto en las leyes

Las Cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el Patrimonio neto y la memoria. Estas empresas podrán incorporar en sus Cuentas anuales un estado de flujos en efectivo

Documentos que integran las Cuentas anuales

Las normas de elaboración de las Cuentas anuales recogidas en el PGC-pymes establecen:

Las Cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. Las Cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio

Formulación de Cuentas anuales Estructura de las Cuentas anuales. Normas comunes al Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el Patrimonio neto

La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y demás documentos de los empresarios solo podrá decretarse, de oficio o a instancia de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de empleo y cuando los socios o los representantes de los trabajadores tengan derecho a un examen directo

En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior

El Activo no corriente y el Activo corriente El Balance de situación

El Pasivo no corriente y el Pasivo corriente El Patrimonio neto

Las Cuentas anuales

La cuenta de Pérdidas y ganancias

Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza

El estado de cambios en el Patrimonio neto

Informa de todos los cambios habidos en el Patrimonio neto

La memoria

Amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las Cuentas anuales

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los Activos monetarios representativos de efectivo y otros Activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de esa magnitud en el ejercicio

Se trata de explicar las entradas y salidas de efectivo de la empresa

243

8


Test d e re paso 1. =d;\a_g\];ge]j[agk]YdY2 a) Dgk Y\eafakljY\gj]k \] dY kg[a]\Y\ ]klf gZda_Y\gk Y ^gjemdYj$]f]dhdYrgepaeg\]lj]ke]k]k[gflY\gkY hYjlaj\]d[a]jj]\]d]b]j[a[agkg[aYd$dYk;m]flYkYfmYd]k& b) DYk;m]flYkYfmYd]kq]daf^gje]\]_]klaf\]Z]jfk]j âjeY\gkhgjYd_mfg\]dgkY\eafakljY\gj]k& c) DYk;m]flYkYfmYd]k[gehj]f\]jf]d:YdYf[]$dY[m]flY \]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$mf]klY\gim]j]^d]b]dgk[Ye% Zagk]f]dHYljaegfagf]lg\]d]b]j[a[agqmf]klY\g\] ^dmbgk\]]^][lang& d) K]j nda\Y$ kaf ]eZYj_g$ dY j]YdarY[af \] Yka]flgk q YfglY[agf]khgj[mYdima]jhjg[]\aea]flga\f]gkgZj] `gbYkim]\]khmk`YZjf\]k]j]f[mY\]jfY\Yk[gjj]% dYlanYe]fl]hYjY^gjeYjdgkdaZjgkgZda_Ylgjagk$dgk[mY% d]kk]jfd]_YdarY\gkYfl]k\]im]ljYfk[mjjYfdgklj]k e]k]kka_ma]fl]kYdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag& 2. DYk;m]flYkYfmYd]k2 a) K]]dYZgjYjf[gfmfYh]jag\a[a\Y\\]\g[]e]k]k$kYdng ]f\]l]jeafY\gk[Ykgk& b) <]Z]jfk]j^gjemdY\Ykhgj]d]ehj]kYjaggdgkY\ea% fakljY\gj]k$ima]f]kj]khgf\]jf\]kmn]jY[a\Y\$]f]d hdYrgepaeg\]lj]ke]k]k$Y[gflYj\]k\]]d[a]jj]\]d ]b]j[a[ag& c) =d:YdYf[]$dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk$]d]klY\g \][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgqdYe]egjaY\]Z]jf ]klYja\]flaâ[Y\gk3qk]af\a[Yj\]^gjeY[dYjYq]f[Y\Y mfg\]]kgk\g[me]flgkkm\]fgeafY[af$dY]ehj]kYY im][gjj]khgf\]fq]d]b]j[a[agYdim]k]j]â]j]f& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]kkgf[gjj][lYk&

c) Dgk Y[langk âfYf[a]jgk [dYkaâ[Y\gk [geg eYfl]fa\gk hYjY f]_g[aYj$ ]p[]hlg dgk \]janY\gk âfYf[a]jgk [mqg hdYrg\]daima\Y[afk]Yaf^]jagjYmfYg& d) DYkgZda_Y[agf]k[mqgn]f[aea]flgg]plaf[afk]]kh]jY im]k]hjg\mr[Y]f]d[gjlghdYrg$]k\][aj$]f]dhdYrg efaeg\]mfYg$[gflY\gYhYjlaj\]dY^][`Y\][a]jj] \]d]b]j[a[ag& 5. DY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkk]^gjemdYjl]fa]f\g ]f[m]flYim]2 a) Dgkaf_j]kgkq_Yklgkk][dYkaâ[Yjf\]Y[m]j\g[gfkm fYlmjYd]rY& b) =daehgjl][gjj]khgf\a]fl]YdYkn]flYk$hj]klY[agf]k\] k]jna[agkqgljgkaf_j]kgk\]]phdglY[afk]j]^d]bYj]f dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYkhgjkmaehgjl]fl]_jg \]\]ngdm[agf]kq\]k[m]flgk& c) DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gk j][aZa\gk im] âfYf[a]fY[langkg_Yklgkim]k]af[gjhgj]fYd[a[dgfgj% eYd \] ]phdglY[af k] j]^d]bYjf ]f dY hYjla\Y - Gljgk af_j]kgk\]]phdglY[af$ea]fljYkim]dYkkmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]kqd]_Y\gkim]âfYf[a]fY[langk\]dafegna% darY\gaflYf_aZd]$eYl]jaYdgafn]jkagf]kafegZadaYjaYkk] aehmlYjfYj]kmdlY\gk$\]Y[m]j\g[gfdYfgjeY\]j]_ak% ljgqnYdgjY[af$YljYnk\]dYhYjla\Y1&¿AehmlY[af\] kmZn]f[agf]k\]afegnadarY\gfgâfYf[a]jgqgljYkÀ& d) DYkgh[agf]ka)qc)kgf[gjj][lYk&

3. FgjeYk [gemf]k Yd :YdYf[]$ dY [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYkq]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg2

6. DYe]egjaY[gehd]lY$YehdYq[ge]flYdYaf^gjeY[af [gfl]fa\Y]fdgkgljgk\g[me]flgkim]afl]_jYfdYk;m]f% lYkYfmYd]k&K]^gjemdYjl]fa]f\g]f[m]flYim]2

a) =f[Y\YhYjla\Y\]Z]jfâ_mjYjkgdgdYk[a^jYk\]d]b]j[a% [agim]k][a]jjY&

a) =deg\]dg\]dYe]egjaYj][g_]dYaf^gjeY[afepaeY im]`Yqim][mehdae]flYj&

b) >a_mjYjfdYkhYjla\YkYdYkim]fg[gjj]khgf\Yaehgjl] Yd_mfg]f]d]b]j[a[ag&

b) DY af^gjeY[af [mYdalYlanY j]im]ja\Y ]f dY e]egjaY \]Z]j j]^]jajk] Yd ]b]j[a[ag Yd im] [gjj]khgf\]f dYk ;m]flYkYfmYd]k$Yk[gegYd]b]j[a[agYfl]jagj\]dim] k]g^j][]af^gjeY[af[gehYjYlanY&

c) Hg\jeg\aâ[Yjk]dY]kljm[lmjY\]mf]b]j[a[agYgljg& d) Hg\jfY_jmhYjk]dYkhYjla\Ykhj][]\a\Yk\]fe]jgk jYZ]k]f]d:YdYf[]q]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaeg% fagf]lg$kakgdgj]hj]k]flYfmfaehgjl]ajj]d]nYfl]hYjY egkljYjdYaeY_]fâ]dgkak]^Yngj][]dY[dYja\Y\& 4. =f]d:YdYf[]\]kalmY[af$dY[dYkaâ[Y[af\]hYjla\Yk[geg h]jl]f][a]fl]kYd9[langqHYkang[gjja]fl]k]j]YdarYj\] Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k[jal]jagk2 a) Dgk9[langknaf[mdY\gkYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af im]dY]ehj]kY]kh]jYn]f\]j$[gfkmeajgj]YdarYj]f]d ljYfk[mjkg\]deakeg&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$]d[a[dgfgj% eYd\]]phdglY[af]p[]\]j\]mfYg& 244

b) =d]^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k$[mqY mladarY[affg]klj]kljaf_a\Y$hYjYk]jafl]j[YeZaY\gkg mkY\gkhYjY[Yf[]dYjmfHYkangYde]fgk\]fljg\]dYg ka_ma]fl]YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&

c) ;mYf\gk]Y\na]jlYmf]jjgj]f]d]b]j[a[agYim]k]j]â]% j]fdYk;m]flYkYfmYd]kim][gjj]khgf\YYmf]b]j[a[ag Yfl]jagjYd[gehYjYlang$k]af^gjeYj]fdYe]egjaY& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 7. =d[gfl]fa\g\]dYe]egjaYaf[dmq]2 a) 9[lana\Y\\]dY]ehj]kY& b) :Yk]k\]hj]k]flY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k& c) 9hda[Y[af\]j]kmdlY\gk& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k&


8

Compr ueba tu aprendiz aje Determinar la estructura de la cuenta de Pérdidas y ganancias, diferenciando los distintos tipos de resultado que integran.

a a

Determinar la estructura del Balance de situación, indicando las relaciones entre los diferentes epígrafes. Establecer la estructura de la memoria, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Confeccionar las Cuentas anuales aplicando los criterios del PGC. Determinar los libros contables objeto de legalización para su presentación ante los organismos correspondientes. Verificar los plazos de presentación legalmente establecidos en los organismos oficiales correspondientes. Cumplimentar los formularios de acuerdo con la legislación mercantil y utilizando aplicaciones informáticas. Comprobar la veracidad e integridad de la información contenida en los ficheros generados por la aplicación informática. Valorar la importancia de las Cuentas anuales como instrumentos de comunicación interna y externa y de información pública. Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos. Valorar la aplicación de las normas de protección de datos en el proceso contable. Identificar la estructura y la forma de elaboración del Balance de comprobación de sumas y saldos. Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos. 1. 9 hYjlaj \] dgk ka_ma]fl]k Yka]flgk \] j]_mdYjarY[af \] af_j]kgkq_Yklgkq\][a]jj]$\]dY]ehj]kY9:;$K&9&$]dY% ZgjY]d:YdYf[]qdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& .1,&/+( )*1!

+)')* J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag a .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,/-&((( a .*)! 9jj]f\&q[fgf]k )-&((( a .*-! HjaeYk\]k]_mjgk )&+/a .-1! GljYkhj\a\Yk\]_]klaf [gjja]fl] )&+(( a .,(! Km]d\gkqkYdYjagk 1(&((( a .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\] dY]ehj]kY +)&-(( a ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk +&((( a ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk )&((( a /(0! <]ngdm[agf]k\]n]flYkq gh]jY[agf]kkaeadYj]k *,&((( a .**! J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[& /-( a .0(! 9egjl&afegn&aflYf_aZd] /(( a .0)! 9egjl&afegn&eYl]jaYd +.&*-(

a a *(&((( /((&((( -( )-( +(( )&((( )&((( 1(( .&*((

.(1! /((! /.*! /.1! /-1! //)! .)(! /1+! /1,!

*&,(( /.+!

***&-.( *-&((( *+&((( *(&((( +0&.(( )&/(( )&+(( /&((( )*( )*&*1( +/&*/( +&((( 1(&1-( )&,(( -&.((

)((! ))*! )/(! )/+! ,((! ,)(! ,/-! -*(! ,/1! ,/-(! )*1! *0(! *0)! +1(! ,1(!

-&)1) ,/-*!

.1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\] ]pakl]f[aYk .1,! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k .+((! Aehm]klg[gjja]fl] .+()! Aehm]klg\a^]ja\g

)&,(( -&.(( /&/1) 64

JYhh]dkhgj[gehjYk N]flY\]e]j[Y\]jYk Af_j]kgk\][j\algk Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk :]f]â[agkhjg[]\]fl]k\]dafegn&eYl]jaYd NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\]]pakl]f[aYk J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\][j\algkhgj gh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k :]f]â[agkhgjnYdgjY[af\]afkljme]flgk âfYf[&hgjkmnYdgjjYrgfYZd] a )*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag /+*&((( +)')* ;YhalYdkg[aYd J]k]jnYd]_Yd <]m\YkYD'H[gf]fl&[j\alg Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H Hjgn]]\gj]k 9[j]]\gj]khgjhj]klY[agf]k\]k]jna[agk @HY[j]]\gjYhgj[gf[]hlgkâk[Yd]k <]m\YkY;'H[gf]fl&[j\alg HYkangkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]k @HY[j]]\gjYhgjAN9 J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag 9egjl&Y[memdY\Y\]dafegn&aflYf_aZd] 9egjl&Y[memdY\Y\]dafegn&eYl]jaYd <]l]jagjg\]nYdgj\]dYke]j[Y\]jYk <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgj gh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k @HY[j]]\gjYhgjAK a *(.! 9hda[&Af^gjela[Yk ,&*(( a *)(! L]jj]fgkqZa]f]kfYlmjYd]k )((&((( a *))! ;gfkljm[[agf]k )/-&((( a *)+! EYimafYjaY +(&-(( a *).! EgZadaYjag -&.(( a *)/! =imahgkhYjYhjg[]kgk\] af^gjeY[af *&,(( a *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\YYD'H *-&((( a +((! E]j[Y\]jYk ),&((( a ,+(! ;da]fl]k /(&((( a -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY;'H]f afkljme]flgk\]hYljaegfag ,-&,(( a -/*! :Yf[gk 1&-(( a -,+! ;j\algkY;'Hhgj]fYb]fY[af \]afegnadarY\g -&/(( a ,0(! ?YklgkYfla[ahY\gk /&.*a ,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k -.

245

8


Compr ueba tu aprendiz aje 2. 9 hYjlaj \] dgk ka_ma]fl]k Yka]flgk \] j]_mdYjarY[af \] af_j]kgkq_Yklgkq\][a]jj]$\]dY]ehj]kY:?L$K&9&$]dY% ZgjY]d:YdYf[]qdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& .1&*1($-/ )*1!

,+( *1( +-( -0&*0( *(( 343 ,(( )0( .*1(( *(( ,((

<]k[m]flgkkgZj][gehjYkhgjhjgflghY_g <]ngdm[agf]k\][gehjYkqgh]jY[agf]kkaeadYj]k JYhh]dkhgj[gehjYk N]flY\]e]j[Y\]jYk Af_j]kgk\][j\algk Gljgkaf_j]kgkâfYf[a]jgk Af_j]kgkhgj[geakagf]k Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk Af_j]kgk\]nYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\]]pakl]f[aYk J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\][j\algkhgj gh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k *&.*0$-* .+()! Aehm]klg\a^]ja\g a )*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag .-&**.$-*

246

.(.! .(0! .(1! /((! /.*! /.1! /-,! /-1! /.)! .)(! /1+! /1,!

+)')* J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag a .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk )/&)(( a .()! ;gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk 1(( a .*)! 9jj]f\&q[fgf]k )(&--( a .*-! HjaeYk\]k]_mjgk ,(( a .*0! Kmeafakljgk /*( a .*1! Gljgkk]jna[agk )-( a .+)! GljgkljaZmlgk )*( a .-1! GljYkhj\a\Yk\]_]klaf [gjja]fl] -0( a .,(! Km]d\gkqkYdYjagk )(&00( a .,*! K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g \]dY]ehj]kY *&0(( a .,1! Gljgk_Yklgkkg[aYd]k /-( a .-(! Hj\a\Yk\][j\algk [ge]j[aYd]kaf[gZjYZd]k *(( a ..(! ?YklgkâfYf[a]jgk hgjY[lmYdarY[af\] hjgnakagf]k )*)$. a ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk ,*( a ..1! Gljgk_YklgkâfYf[a]jgk )-( a /(.! <]k[m]flgkkgZj]n]flYk hgjhjgflghY_g )+( a /(0! <]ngdm[agf]k\]n]flYkq gh]jY[agf]kkaeadYj]k *-( a /(1! JYhh]dkkgZj]n]flYk ).( a .**! J]hYjY[agf]kq[gfk]jnY[& )/( a .0(! 9egjl&afegn&aflYf_aZd] *(( a .0)! 9egjl&afegn&eYl]jaYd *)&-)0$1/ a .1+! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\] ]pakl]f[aYk *-( a .1,! Hj\a\Ykhgj\]l]jagjg\] [j\algkhgjgh]jY[agf]k [ge]j[aYd]k .(( a ..+! Hj\a\YkhgjnYdgjY[af\] afkljme]flgkâfYf[a]jgk hgjkmnYdgjjYrgfYZd] )/(

.(&+(( .&((( +&((( )(&((( *&),0$*1

)((! ))*! ))+! )+(! ),+!

,-&((( .*&.(( *&*(( /-( )&+(( ,&*-( )+&)(-

)/(! )/+! ,((! ,)(! -*+! -*(! -*,!

,&((1$/1 )&*/( )(&((( 0*&))0$1/ *-( .((

,/1! ,/-(! *0(! *0)! +1(! ,1(!

+)')* ;YhalYdkg[aYd J]k]jnYd]_Yd J]k]jnYkngdmflYjaYk KmZn]f[agf]kgâ[aYd]k\][YhalYd Hjgnakafhgj\]keYfl]dYea]flg$j]lajg gj]`YZadalY[af\]dafegnadarY\g <]m\YkYD'H[gf]fl&[j\alg Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H Hjgn]]\gj]k 9[j]]\gj]khgjhj]klY[agf]k\]k]jna[agk Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gY;'H <]m\YkY;'H[gf]fl&[j\alg 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg âfYf[a]jgY;'H HYkangkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]k @HY[j]]\gjYhgjAN9 9egjl&Y[memdY\Y\]dafegn&aflYf_aZd] 9egjl&Y[memdY\Y\]dafegn&eYl]jaYd <]l]jagjg\]nYdgj\]dYke]j[Y\]jYk <]l]jagjg\]nYdgj\][j\algkhgj gh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k a *(.! 9hda[&af^gjela[Yk 1&0(( a *)(! L]jj]fgkqZa]f]k fYlmjYd]k .(&((( a *))! ;gfkljm[[agf]k 0(&((( a *)+! EYimafYjaY .(&,01$.1 a *).! EgZadaYjag )*&+(( a *)/! =imahgkhYjYhjg[]kgk\] af^gjeY[af *&,(( a *-)! NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\] \]m\YYD'H /&+*a +((! E]j[Y\]jYk 1&,(( a ,(.! =fnYk]kq]eZYdYb]kY \]ngdn]jYhjgn]]\gj]k )&)(( a ,+(! ;da]fl]k )*&,(( a ,+)! ;da]fl]k]^][lgk [ge]j[aYd]kY[gZjYj /(( a ,,(! <]m\gj]k *&-(( a ,.(! 9fla[ahgk\] j]emf]jY[agf]k .(( a -,(! Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkY ;'H]fafkljme]flgk\] hYljaegfag 1&*(( a -,*! ;j\algkY;'H +&((( a -/(! ;YbY *&)(( a -/*! :Yf[gk *)&.*a ,/(1! @H\]m\gjYhgj \]ngdm[af\]aehm]klgk )&+(( a ,0(! ?YklgkYfla[ahY\gk *&((( a ,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k ,( a )*1! J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag ,&(.,$(a ,/,*! <]j][`gkhgj\]\m[[agf]k qZgfaâ[Y[agf]k h]f\a]fl]k\]Yhda[Yj )&,+( a ,/,-! ;j\algkhgjhj\a\YkY [geh]fkYj\]d]b]j[a[ag -&)*0$+)


8

Ac tividad de simulación =f]klYmfa\Y\[gflafmYj]egk[gfdY[gflYZadarY[af\]dYkgh]jY[agf]kj]YdarY\YkhgjEgakk Kf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]\a[a]eZj]]f]dDaZjga_&)q>a_&*!& EL MUNDO DE LOS VIDEOJUEGOS, S. A.

Tel.: 91 55 06 651 Fax: 91 55 06 650 [email protected]

Calle Madrid, 37 28801-Alcalá de Henares NIF: A-41414141 Destinatario MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid NIF: B85672342 Cantidad Descripción 30 Juegos para la consola Pii 20 Juegos para la consola TST 40 Juegos para la consola TSI 30 Juegos para la consola DS3 IVA 21 % 10 % Base Imponible 3.350,00€ Importe impuesto 703,50 €

Factura número

275


3

Forma de pago:

Pagaré

Fecha:

21 de diciembre de 20X0

Precio unitario 30 € 25 € 27 € 29 € 4 %

IVA % 21 21 21 21

Total factura

Importe 900 € 500 € 1.080 € 870 € IMPORTE FACTURA 3.350,00 € ANTICIPO 295,54 € TOTAL IVA 641,44 € 3.695,90 €

Fig. 1.

BANKO CRÉDIT

Entidad Oficina 0125 6745

CCC

IBAN

Vencimiento:

15

de

febrero

de

20X1

ES46

2603

EUR

DC 12 1985

Cuenta corriente 0001576825 1512

2808146

# 3.695,90 # €

Por este pagaré me comprometo a pagar el día de vencimiento indicado a El Mundo de los Videojuegos, S. A. Euros Tres mil seiscientos noventa y cinco euros con noventa céntimos---------------------------------Madrid

a

Serie 9500

Pagaré

Veintiuno

de

diciembre

de

20X0

Núm. 8.642.203195004

3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ 9500##7245626#2025#

0115

Fig. 2. 247

8


Ac tividad de simulación 2.=d\Y*+\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYj]YdarYmfYn]flYYBm_m]l]kKgdqDmfY$K&D&$]fmfYgh]% jY[afY[j\alg\]lj]ke]k]k >a_&+!& MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./ Fax: 918794522/918794523 .isin n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD NIF: B85672342 edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te -Nº etcDE esnoFACTURA: c ,tema tis rolod muspi meroL 007/X0 y eLuna, Sol.yotLuna, repm s muS. tneL. mele sumaviV ENVIAR A: edep ue silef mutJuguetería cid malluN suj S. odL. ommoc n odFACTURAR ommoc naenA:eA .tile gnicsipiJuguetería da reut Sol .sulleCano, t dnef27 iele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI Calle .muitAlonso erp sillCano, om 27 muC .assam muC .assam naeneA .rolod tege aCalle lugil Alonso viV .sub singam sid singam te subitanep euqotan siico28003-Madrid s -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele suma28003-Madrid mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluA/A: v naVIRGINIA eneA .isinDÍEZsulucidir ru sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap B56348917 Forma 3 meses ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,cen seicirtlu ,cen de seipago: cirtlu Operación ,silef mauqa ccrédito enoD .de sum Al vencimiento transferencia a nuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT 0125 / 6745 / 12 / 0001576825 uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq .mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu Nº DE PEDIDO FECHA DE ENVÍO CONDICIONES siuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol 23/12/20X0 isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles

qila ,lev

teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD

lev UNITARIO .murtur euqsiuQ .teeroaTOTAL l suiravPRODUCTO sutem tu ,otsuj mine n ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluDESCRIPCIÓN v ,cen reprocmallu rutibaruC .euguaPRECIO CANTIDAD sin seicirtlu100,00 isin€ seicirtlu maitE .teidrepmi4.000,00 € ,eativ sitanen ,e40 ativ sitaneConsola nev ,a teiTST drepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr125,00 rep€rocmallu rutibaruC .eug3.750,00 ua lev € edep ue sil ed30 ep ue sConsola ilef mutcDS3 id malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc33,00 ma€itE .iud tege maN .isin 1.320,00 seicirtlu € sarC.tnudicn sa40 rC.tnudicnJuegos it regepara tnI .m iterp silTSI lom lauconsola teg€e sullet ,supmet saneceaM .1.185,00 sucnohr € repmes mut re30 pmes muJuegos tnemelepara sumlaavconsola iV .subiPii pad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes39,50 od€ommoc naeneA .tile gnicsipid930,00 a reut € .sullet dnefi .s30 ullet dnefJuegos iele etatpara upluvla nconsola aeneA .TST isin ,cnun mauq maN .muspi des euqen31,00 uC .assam naeneA .rolod teg11.185,00€ e alugil -esnoc ,ue r -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA ,di tirerdneh ,ranivlup sutcul ,lev tidnalb m SUBTOTAL siANTICIPO d singam te subitanep euqotan siicos mauqilA .m mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq mutnemele sumaviV .subipa dne fiele etatupluv naeneA .isin repmBASE es IMPONIBLE sulucidir rutecsan ,setnom t11.185,00€ neirutrap ,siuq arreviv ,siuq arreviv ,ni subipad , n se21 % icirtlu ,silef mauq ceno2.348,85 D .sum € allun arreviv allun arreviv sullesahP .sullet ,a taiguef ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA .sullet ,ceIVA ,ca dnefiele ,eativ tauqesnoc .mesTOTAL ,siuq muiterp ,ue eu13.533,85 qsetnellep € .murtur euqs murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA

arreviv ,ni subipad ,etna merol mauqilA

.mine siuq assam tauqesnoc alluN il l lli i f d D

isin seicirtlu

Fig. 3.

3.=d\Y*.\]\a[a]eZj]dY]ehj]kY[gf[]\]mfjYhh]dhgjaehgjl]\])&(((€ek*)\] AN9YBm_m]l]kDa\aYDh]r$K&D& >a_&,!&


MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Calle Clavel, 25 28924-Alcorcón (Madrid) Tel./Fax: 91 87 94 522 / 91 87 94 523 NIF: teuqB85672342 ila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD

,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr .isin edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen Fecha -etcesnoc ,tema 26 tisde roldiciembre od muspi de me20X0 roL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te Cliente Juguetes Lidia López, S. L.repmes mutnemele sumaviV Factura R-2: edep 1.210,00 ue silef€ mutcid malluN .otsuj odommoc n odommoc naeneA .tile gnicsipida reut Dirección Calle Gran Vía, 34 muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom muC .assam Ciudad 28004-Madrid singam sid singam te suMadrid bitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutnemele sumaviV .sub Provincia an ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin sulucidir rut NIF: sulucidir rutecsB3245687 ,etna me ueDto. rotittrop ,alugil oel nImporte aeneA ,cen seicirtlu ,cen seicirtlu ,silef mauq cDescripción enoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad Precio Cantidad allun20X0 arreviv sullesahP .sullet ,a taigu uqilA .mine ,ca dnefiele ,eat1.000,00 iv tauq € .mes ,siuq .m rp ,ue 4.eoutrimestre qsetnellepdel año 12es ,siuq muiteRappel arreviv bruto ,ni subipad ,etna merol 1.000,00s€iuq .mine siuq assam tauqesnoc alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu ,siuqImporte allun arrecomercial viv sulles qila ,lev teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA Descuento rtur euImponible qsiu suirav sutem tu 1.000,00 ,otsuj mi€ne n ,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .muBase sin seicirtlu isin seicirtIVA lu m21 % aitE i ,eativ210 sita€nen ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr maitE iud ege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr reprocmallu REru4 % tibaruC .eugua lev edep ue sil edep ue silef mutcid malluN mes ,sucnohr mutnemidnoc maitE Total .iud factura tege maN .isin seicirtlu 1.210,00 sarC.tnud€icn sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom Observaciones. El importe se considerará como un anticipo de futuras compras. repmes mutnemele sumaviV .subipad mes gnicsipida tema tis ,orebil repmes tege sullet ,supmet saneceaM .sucnohr repmes mut cnun mauq maN muspi des euqen odommoc naeneA .tile gnicsipida reut sullet dnefi .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin

Fig. 4.

248


8

Ac tividad de simulación 4.=d+)\]\a[a]eZj]]dZYf[gd]af_j]kY]fdY[m]flY[gjja]fl]dgkafl]j]k]khjg[]\]fl]k\]dY [m]flY[gjja]fl] >a_&-!& TITULAR(ES): PAULA ILLESCAS LASA OFICINA: Calle Francisco Romero, 28 FECHA: 31/12/20X0 CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC) ENTIDAD OFICINA D. C. N.º CUENTA 0125 6745 12 0001576825 CONCEPTOS SALDO ANTES DE LIQUIDACIÓN SALDO MEDIO EN EL PERIODO INTERESES HABER RETENCIÓN INTERESES HABER

TIPO %

3 % 19 %

IMPORTES EURO 9.416,79 26.575,88 199,32 37,87

BANKO CRÉDIT PERIODO DE LIQUIDACIÓN: DEL 01/10/20X0 AL 31/12/20X0

S

IMPORTE BASE O NÚMEROS

S

OBSERVACIONES HASTA EL 31/12/20X0 TOTAL INTERESES HABER

199,32

Fig. 5.

5.=dZYf[gfgk^Y[adalY]d+)\]\a[a]eZj]dgkegnaea]flgkZYf[Yjagk\]lg\g]dljae]klj]&DY ]ehj]kY[gehjm]ZYim]`Y[gflYZadarY\glg\gkdgk[gZjgkqhY_gk >a_&.!&

BANKO CRÉDIT Consulta de movimientos Titular del contrato: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Datos de la cuenta: Titular: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. Número: 0125 6745 12 0001576825 Saldo: MOVIMIENTOS Fecha operación Fecha valor Cód. oper. Concepto Importe Saldo 01/10/20X0 01/10/20X0 99 Transferencia Paula Illescas Lasa 25.000 25.000 01/10/20X0 01/10/20X0 99 Transferencia Moisés Sánchez García 25.000 50.000 01/10/20X0 01/10/20X0 99 Transferencia Matías Blanche García 25.000 75.000 06/10/20X0 06/10/20X0 5 Transferencia a Marta García –4.357,21 70.642,79 10/10/20X0 10/10/20X0 2 Pago con cheque Papelería Ecológica –189,34 70.453,45 17/10/20X0 17/10/20X0 1 Pago a Ofimobel, S. A. –3.241,24 67.212,21 17/10/20X0 17/10/20X0 2 Pago con cheque a Transform, S. L. –169,40 67.042,81 20/10/20X0 21/10/20X0 5 Transf. Automóviles Diego Illescas, S. A. –31.726,45 35.316,36 20/10/20X0 20/10/20X0 7 Pago impuestos/vehículos tracc. mecánica –125,42 35.190,94 20/10/20X0 20/10/20X0 5 Transf. a El Mundo de los Videojuegos, S. A. –13.310,61 21.880,33 25/10/20X0 25/10/20X0 2 Pago con cheque a Informática Siglo XXI, S. A. –1.936,00 19.944,33 28/10/20X0 29/10/20X0 4 Transf. recibida Juguetes Lidia López, S. L. 4.243,47 24.187,80 03/11/20X0 03/11/20X0 102 Su orden de nómina –873,88 23.313,92 03/11/20X0 03/11/20X0 102 Su orden de nómina –834,22 22.479,70 05/11/20X0 5/11/20X0 5 Transferencia a Marta García –4.357,21 18.122,49 10/11/20X0 10/11/20X0 1 Pago seguro Seguros González e Hijos, S. A. –768,06 17.354,43 11/11/20X0 11/11/20X0 10 Pago Restaurante Begoña Serrano, S. L. –66,83 17.287,60 15/11/20X0 15/11/20X0 53 Recibo de Comunicaciones Sitel, S. A. –87,88 17.199,72 17/11/20X0 17/11/20X0 2 Pago con cheque a Marta Cela Asesoría –486 16.713,72 22/11/20X0 22/11/20X0 2 Pago c/ cheque a reformas J. Antonio García –1.856,20 14.857,52 23/11/20X0 23/11/20X0 1 Pago a El Paraíso de las Consolas, S. A. –15.058,45 –200,93 24/11/20X0 25/11/20X0 96 Importe líquido descuento de efectos 20.910,69 20.709,76 28/11/20X0 28/11/20X0 7 Ayto de Alcorcón Tasa de basuras –83 20.626,76 30/11/20X0 30/11/20X0 5 Transf. a El Mundo de los Videojuegos, S. A. –6.983,03 13.643,73 03/12/20X0 04/12/20X0 102 Su orden de nómina –834,22 12.809,51 03/12/20X0 04/12/20X0 102 Su orden de nómina –873,88 11.935,63 05/12/20X0 05/12/20X0 5 Transferencia a Marta García –4.357,21 7.578,42 05/12/20X0 05/12/20X0 53 Recibo de Iberluz, S. A. –210,72 7.367,70 10/12/20X0 11/12/20X0 2 Pago cheque El Mundo de la Publicidad, S. A. –489,14 6.878,56 15/12/20X0 15/12/20X0 53 Recibo de Comunicaciones Sitel, S. A. –87,88 6.790,68 17/12/20X0 17/12/20X0 95 Abono efecto de Manuel Puebla 2.700,11 9.490,79 19/12/20X0 20/12/20X0 10 E. S. ARBA, S. A. –74 9.416,79 31/12/20X0 31/12/20X0 12 Liquidación intereses de la cuenta 161,45 9.578,24

Fig. 6. 249

8


Ac tividad de simulación 6.=d+)\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYdaima\YdYkfeafYk[gjj]khgf\a]fl]kY]k]e]k\]kmk\gk ljYZYbY\gj]k$[mqghY_gdgla]f]\gea[adaY\g]fdY[m]flY[gjja]fl]qdg]^][lmYj]d\Y+\] [Y\Ye]k >a_&/q>a_&0!&

EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

TRABAJADOR AINHOA ILLESCAS JIMÉNEZ

EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.

TRABAJADOR SERGIO CELA LASA

Domicilio: C/ CLAVEL, 25 - 28924 - ALCORCÓN (MADRID)

N.I.F.: 84567832H Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556 Categoría o grupo profesional: AYUDANTE NO TITULADO Grupo de cotización: 4 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:

Domicilio: C/ CLAVEL, 25 - 28924 - ALCORCÓN (MADRID)

N.I.F.: 04567832Z Núm. Libro Matrícula: Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117824655 Categoría o grupo profesional: ADMINISTRATIVO Grupo de cotización: 5 Fecha antigüedad: Puesto de trabajo: Código contrato:



DICIEMBRE 20X0 Total días 1 de ......................................... DICIEMBRE 31 de .......................................... Periodo de liquidación: del .......... al ........... de .................

DICIEMBRE 20X0 Total días 1 de ......................................... DICIEMBRE 31 de .......................................... Periodo de liquidación: del .......... al ........... de .................



2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ................................................................... 960,000 ............................. ............................. 480,000 .............................

1.530,00 €

II. DEDUCCIONES

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1.050 Contingencias comunes ... ................. 66,68 € 1,55 % ..................... 1.050 1. TOTAL APORTACIONES Desempleo ...................... ................. 0,10 % ..................... 1.050 9,00 1.440,00 2. I.R.P.F. ..................................... % ............................. Formación profesional ..... .................

3. Anticipos............................... ............................. Horas extraordinarias: 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie ............................. Fuerza mayor o estructurales................. 4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ............... ............................. No estructurales .............. ................. B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

3. Anticipos............................... ............................. Horas extraordinarias: 2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie ............................. Fuerza mayor o estructurales................. 4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ............... ............................. No estructurales .............. ................. B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) .............................................. LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................

224,12 € 1.305,88 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,

Entidad:

Cuenta:


Entidad:

Cuenta:


1. Base de cotización por contingencias comunes 960,00 € Remuneración mensual ........................... ...................................... 160,00 € Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1.120,00 € TOTAL ........................ ......................................

1. Base de cotización por contingencias comunes 900,00 € Remuneración mensual ........................... ...................................... 150,00 € Prorrata pagas extraordinarias ................. ...................................... 1.050,00 € TOTAL ........................ ...................................... 1.050,00 € Base contingencias comunes ................... ......................................

Base contingencias comunes ................... ......................................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 1.050,00 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

Fig. 8.

196,28 € 1.243,72 €

............................................................................................. de ............................................. de .......................... RECIBÍ,


Fig. 7.

1.440,00 €

II. DEDUCCIONES

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta 4,70 % ..................... 1.120 Contingencias comunes ... ................. 71,12 € 1,55 % ..................... 1.120 1. TOTAL APORTACIONES Desempleo ...................... ................. 0,10 % ..................... 1.120 10,00 % ............................. 1.530,00 2. I.R.P.F. ..................................... Formación profesional ..... .................


250

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos .. ............................. 90,00 Plus de transporte ................. ............................. Prest. e ind. de la Seg. Social ............................. ............................. .............................................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. ............................. .............................................. ............................. A. TOTAL DEVENGADO ................................................................... 900,000 ............................. ............................. 450,000 .............................

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ...................................... 3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ...................................... 990,00 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................

Unidad

9

Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa En esta unidad aprenderemos a:

Y estudiaremos: 9fdakakhYljaegfaYd2^gf\g\]eYfagZjY& =imadaZjagkhYljaegfaYd]kqj]hj]k]flY[af_jâ[Y& 9fdakakâfYf[a]jg2jYlagk\]daima\]r$ kgdn]f[aYq]f\]m\Yea]flg& 9fdakak][gfea[g2jYlagk\]j]flYZada\Y\& =dmeZjYd\]j]flYZada\Y\& =dYhYdYf[Yea]flgâfYf[a]jg&

<]âfajdYk^mf[agf]k\]dgkYfdakak ][gfea[g%âfYf[a]jg$hYljaegfaYdq\] l]f\]f[aYqhjgq][[af$]klYZd][a]f\gkmk \a^]j]f[aYk& K]d][[agfYjdYaf^gjeY[afj]d]nYfl]hYjY ]dYfdakak\]dgk]klY\gk[gflYZd]kim]dY hjghgj[agfYf& A\]flaâ[Yjdgkafkljme]flgk\]Yfdakakek ka_faâ[Ylangk$\]k[jaZa]f\gkm^mf[af& ;Yd[mdYjdYk\a^]j]f[aYk$dgkhgj[]flYb]k$ dgkf\a[]kqdgkjYlagkekj]d]nYfl]khYjY ]dYfdakak][gfea[g$âfYf[a]jgq\]l]f\]f[aYqhjgq][[af& J]YdarYjmfaf^gje]kgZj]dYkalmY[af][gfea[g%âfYf[a]jY\]dY]ehj]kY$\]janY\Y \]dgk[d[mdgkj]YdarY\gk$[gehYjf\gdY [gfdgk]b]j[a[agkYfl]jagj]kq[gfdYe]\aY \]dk][lgj& GZl]f]j[gf[dmkagf]k[gfj]kh][lgYdY daima\]r$dYkgdn]f[aY$dY]kljm[lmjYâfYf[a]jYqdYkj]flYZada\Y\]k\]dY]ehj]kY& NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dYfdakak\]dgk ]klY\gk[gflYZd]khYjYdYlgeY\]\][akagf]k]fdY]ehj]kYqkmj]h]j[mkaf [gfj]kh][lgYdgkaehda[Y\gk]fdYeakeY (stakeholders).

9

Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa

1. Análisis patrimonial: fondo de maniobra. Equilibrios patrimoniales y representación gráfica MfYn]r]klm\aY\YdY[gehgka[af\]d:YdYf[]\]kalmY[afq\]dY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf% [aYknYegkYj]YdarYjmfYfdakakhYljaegfaYdq][gfea[g\]dY]ehj]kYhYjY[gfg[]j[md]k kmkalmY[af][gfea[g%âfYf[a]jY& ;ge]frYj]egkhgj]dYfdakakhYljaegfaYd&

1.1. El fondo de maniobra =f_]f]jYd$]fdYk]ehj]kYk\]Z]`YZ]jmfY[gjj]khgf\]f[aY]flj]dYdaima\]r\]d9[langqdY ]pa_aZada\Y\\]dHYkang$hYjY]nalYj]dja]k_g\]im]dY]ehj]kYk]n]Y]fdYf][]ka\Y\\]kmk% h]f\]jkmkhY_gk\mjYfl]mfhdYrgekge]fgkdYj_g& =k\][aj$]dHYkang[gjja]fl]`Y\]k]je]fgjim]]d9[lang[gjja]fl]&9dY\a^]j]f[aYk]d]\]fg% eafY^gf\g\]jglY[af$^gf\g\]eYfagZjY$[YhalYd[aj[mdYfl]gworking [YhalYd& =dfondo de maniobra,gfondo de rotación,]kdYhYjl]\]d9[lang[gjja]fl]âfYf[aY\Y[gfj]% [mjkgkYdYj_ghdYrg$lYeZaf\]fgeafY\gkcapitales permanentesqim]]klf[gfklalma\gk hgj]dPatrimonio netoqhgj]dPasivo no corriente. Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente Fondo de maniobra = capitales permanentes – Activo no corriente Recuerda =f]dActivo dgk]d]e]flgkk]gj\]% fYf\]e]fgjYeYqgjdaima\]r&

=d^gf\g\]eYfagZjY\]Z]k]jpositivo,g\]dg[gfljYjagdY]ehj]kYl]f\jYhjgZd]eYkhYjY [mehdaj[gfkmkgZda_Y[agf]kY[gjlghdYrg& 9k$hm]\]f\Yjk]dYkka_ma]fl]kkalmY[agf]k2 a) Activo no corriente

Capitales permanentes

Activo corriente

Pasivo corriente

9[lang[gjja]fl]5HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k 0. DYkalmY[af]k\]]imadaZjag$h]jg]pakl]ja]k_g\]fghg\]jhY_YjdYkgZda_Y[agf]kY [gjlghdYrghgjhjgZd]eYkljYfkalgjagk\]daima\]r& Recuerda =f ]d Pasivo, dgk ]d]e]flgk k] gj\]fYf \] e]fgj Y eYqgj ]pa_a% Zada\Y\&

b)

Capitales permanentes Activo no corriente Pasivo corriente Activo corriente

9[lang[gjja]fl]4HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k negativo. 252


9

DYkalmY[af\]\]k]imadaZjagY[gjlghdYrghm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk af[YhY[a\Y\l]ehgjYd\]dY]ehj]kYhYjY`Y[]j^j]fl]YkmkhY_gk!&=d9[lang[gjja]fl] ]klâfYf[aY\gfl]_jYe]fl][gf]dHYkang[gjja]fl]]af[dmkglYeZaf[gfhYjl]\]d 9[langfg[gjja]fl]& c) Activo no corriente Capitales permanentes Activo corriente Pasivo corriente

=d9[lang[gjja]fl]6HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k positivo. =k dY hgka[af fgjeYd \] ]imadaZjag& =d 9[lang [gjja]fl] ]kl âfYf[aY\g ]f hYjl] hgj HYkang[gjja]fl]q]fhYjl]hgj[YhalYd]kh]jeYf]fl]k&

1.2. El equilibrio patrimonial =d]imadaZjaghYljaegfaYd >a_&1&)!kmj_]Yd[gehYjYjdYkeYkYkhYljaegfaYd]kim]^gjeYfdY ]kljm[lmjY][gfea[Y 9[lang!$hgjmfdY\g$qdY]kljm[lmjYâfYf[a]jY HYkangqf]lg!$hgjgljg& DYecuación fundamental\]dhYljaegfagk]]phj]kYYk2 Activo = Pasivo + Patrimonio neto =f]kl][Ykg$]d9[langfgkem]kljY]fim]d]e]flgk`]egkafn]jla\gfm]kljg\af]jgq\f\] k]]f[m]fljYffm]kljYkinversiones. Hgj]ddg$lYeZafk]dg\]fgeafY estructura económica. HgjlYflg$]d9[langfgkaf\a[Ydgim]l]f]egk ]fmf\]l]jeafY\gege]flg. HgjgljYhYjl]$]dHYkangq]dHYljaegfagf]lgfgkem]kljYf\]\f\]`]egkgZl]fa\g]d\af]jg dYkfuentes de financiación!hYjYhg\]j\]kYjjgddYjdYY[lana\Y\im]fgk`]egkhjghm]klg Y]klglYeZafk]dg\]fgeafYestructura financiera!&

Fig. 9.1. El equilibrio patrimonial se sustenta en que exista una relación equilibrada entre la estructura económica y la estructura financiera de la empresa.

=k\][aj$]dPasivofgkaf\a[Ylo que debemos q]dHYljaegfagf]lgk]YdY[md]k]dn]j\Y\]jg hYljaegfag\]dY]ehj]kY& Activo = Pasivo + Patrimonio neto Estructura económica = estructura financiera Inversiones = fuentes de financiación L]fa]f\g]f[m]flYdg]phm]klg$dYkhgkaZd]k situaciones]fdYkim]k]hm]\]]f[gfljYjdY ]ehj]kYYfan]dhYljaegfaYdkgfdYkka_ma]fl]k2 1.Activo = Patrimonio neto, ea]fljYkim]]dPasivo ]k(&Lg\YkdYkafn]jkagf]k]klfâfYf[aY\Yk[gfHYljaegfagf]lg$]k\][aj$dY]ehj]kYfgla]f]gZda_Y[agf]kq$hgjdglYflg$k] [gfka\]jY\]estabilidad máxima.

Activo

=

Patrimonio neto

253

9


Vocabulario Deuda. GZda_Y[af im] la]f] mfY h]jkgfY \] hY_Yj g \]ngdn]j mf gZb]lg$_]f]jYde]fl]\af]jg& Suspensión de pagos g []kY[af \] hY_gk!& KalmY[af [gf[mjkYd ]f dYim]k]]f[m]fljYmf]ehj]kYjag g mfY kg[a]\Y\ e]j[Yflad [mYf\g fghm]\]hY_YjdYlglYda\Y\\]dYk \]m\Ykim]la]f][gfkmkY[j]]\g% j]k$ hgj ^YdlY \] daima\]r g \af]jg ]f]^][lang& Quiebra. Bma[aghgj]dim]k]af[Y% hY[alYYYd_ma]fhYljaegfaYde]fl] hgj km kalmY[af \] afkgdn]f[aY q k] hjg[]\] Y ]b][mlYj lg\gk kmk Za]f]k]f^Yngj\]dYlglYda\Y\\] kmkY[j]]\gj]k&

2. Activo = Pasivo + Patrimonio neto. KalmY[af\]equilibrio,\]eYf]jYim]hYjl]\]dYk afn]jkagf]kk]âfYf[aYf[gfhYkangkqhYjl][gfj][mjkgk\]dYhjghaY]ehj]kY&

Pasivo Activo

= Patrimonio neto

3. Activo = Pasivo.=df]lg]k(&Lg\YkdYkafn]jkagf]k\]dY]ehj]kYk]âfYf[aYf[gfgZda_Y% [agf]k$\]m\Yk&HgjlYflg$dYkalmY[af]k\]\]k]imadaZjag&

Activo

=

Pasivo

4. Activo – Patrimonio neto = Pasivo.=f]klYhgkaZd]kalmY[af$dY]ehj]kY\]Z]ek\]dg im]la]f]&Af[dmkgkan]f\a]jYlg\gkkmkY[langk$fghg\jY`Y[]j^j]fl]YdhY_g\]lg\Ykkmk \]m\Yk&DYkalmY[af]k\]af]klYZad\Y\epaeY$\] ima]ZjY&

Activo

=

Pasivo

Patrimonio neto

Caso práctico 1

Estado patrimonial de la empresa N]Yegk]fimkalmY[afk]]f[m]fljYmfY]ehj]kY\]dYim]k][gfg[]fdgkka_ma]fl]k \Ylgk2 9[lang[gjja]fl]51(&(((€ 9[langfg[gjja]fl]5.(&(((€ HYkang[gjja]fl]5/(&(((€ HYkangfg[gjja]fl]5,(&(((€ HYljaegfagf]lg5,(&(((€ Solución: 9[lang )-(&(((€!5HYkang ))(&(((€!#HYljaegfagf]lg ,(&(((€!& =k\][aj$dY]ehj]kY_grY\]mfYkalmY[af\]equilibrio. >gf\g\]eYfagZjY5.(&(((€È/(&(((€5È)(&(((€& =dfondo de maniobra ]k negativo.DYkalmY[af]k\]desequilibrio a corto plazoq hm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk& 254


9

2. Análisis financiero: ratios de liquidez, solvencia y endeudamiento =eh]rYj]egk ]kl] YhYjlY\g \]âfa]f\g im ]k mf jYlag âfYf[a]jg hYjY k]YdYj \]khmk dY af^gjeY[afim]kmeafakljY[Y\Ylahgq$hgjdlaeg$af\a[YjdgkjYlagkekaehgjlYfl]k& DgkjYlagkâfYf[a]jgkkgf[g]â[a]fl]kim]]klYZd][]fmfYj]dY[af]flj]\gkeY_falm\]k\]d :YdYf[]\]kalmY[af$j]dY[agfYf\g\gkeYkYk$kmZeYkYkg]d]e]flgkhYljaegfaYd]k\]d9[lang$\]dHYkangg\]dHYljaegfagf]lg& Dgkratios de liquidezaf^gjeYf\]dY[YhY[a\Y\im]la]f]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\] dYk\]m\YkY[gjlghdYrg[gfdYdaima\]rim]_]f]jY]d9[lang[gjja]fl]&@Yq\aklaflgkfan]d]k \]l]kgj]jY$[gfka\]jYf\gekge]fgkkmZeYkYk\]d9[lang[gjja]fl]$k]_fkm_jY\g\] \akhgfaZada\Y\&
Ratio de tesorería inmediata5

)((

HYkang[gjja]fl] Ratio de liquidez inmediata g test ácido5

)((

HYkang[gjja]fl] Af^gjeY\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYYl]f\]jYkmk\]m\YkY[gjlghdYrg[gfkm9[lang [gjja]fl]$h]jg]daeafYf\gdYk\gkhYjla\Ykim]eklYj\Yf]f[gfn]jlajk]]fdaima\]r& MfYratio de tesorería inmediata ]flj]0,1 q 0,3aehda[YmfYl]kgj]jY[gjj][lY&KadYjYlag ]k < 0,1, dY ]ehj]kY \]Z] gZl]f]j \af]jg dima\g \]d j]YdarYZd]& Ka ]k > 0,3, la]f] l]kgj]jY g[agkY& Dgkratios de solvencia af^gjeYf\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\]dYk \]m\Yk]f_]f]jYd[gfdYdaima\]r_]f]jY\Yhgj]d9[lang&

Coeficiente de garantía5

9[langlglYd

)((

HYkanglglYd Coeficiente de solvencia corriente5

9[lang[gjja]fl]

)((

HYkang[gjja]fl] Af^gjeY\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYYl]f\]j[gfkm9[lang[gjja]fl]YkmkgZda_Y[agf]k \]hY_g[gjja]fl]k&Ka]dnYdgj]k4Yd)((Âk]]klYjY[gjja]f\g]dja]k_g\]]fljYj]fkmkh]fkaf\]hY_gk&=kj][ge]f\YZd]im]]kl]flgjfgYd*((Â$k]_f]dlahg\]]ehj]kYq \]dY[gqmflmjY][gfea[Y&LYehg[g[gfna]f]im]kmh]j]]klY[a^jY$hm]kdY]ehj]kYl]f\jY j][mjkgkg[agkgkq\akeafmajYdYj]flYZada\Y\& Coeficiente de garantía: ;mYf\g la]f] mf nYdgj > 2 ka_faâ[Y im] dY ]ehj]kY g^j][] mfY _YjYflY Y\][mY\Y Y dgk Y[j]]\gj]k& Ka]dnYdgj]kmuy superior a 2]khgjim]dY]ehj]kYfgk]âfYf[aYe]\aYfl][j\algk$dg [mYdhm]\]k]j\]Za\gYmf]p[]kg\]j][mjkgkhjghagk& ;mYf\gla]f]mfnYdgj entre 1 y 2, dY]ehj]kY]kl\]eYkaY\gnaf[mdY\YYkmkY[j]]\gj]k q\]Z]j[gjj]_aj]dnYdgj\]]kl]jYlaghYjY]nalYjmfYhgkaZd]ima]ZjY& Kala]f]mfnYdgj < 1,dY]ehj]kY]kll[fa[Ye]fl]]fima]ZjY [gf[mjkg\]Y[j]]\gj]k gZda_Ylgjag!& 255

9


Dgkratios deendeudamiento af^gjeYf\]dfan]d\]\]m\Yim]la]f]dY]ehj]kY&HgjdglYflg$ k][gehYjYfdYkeYkYkhYljaegfaYd]k\]HYkangqHYljaegfagf]lg& HYkanglglYd

Grado de endeudamientogdependencia global 5

)((

HYljaegfagf]lg =phj]kYdYj]dY[af]flj]dYk^m]fl]k\]âfYf[aY[afYb]fYkqdgkj][mjkgkhjghagk&J]hj]k]f% lY]d_jY\g\]\]h]f\]f[aY\]d]pl]jagjYdY`gjY\]k]d][[agfYjdYk^m]fl]k\]âfYf[aY[af& ;mYflgekYdlgk]Y$eYqgj\]h]f\]f[aY`YZj\]d]pl]jagjqna[]n]jkY2 ;mYf\g ]d nYdgj ]k > 0,5, ]d ngdme]f \] \]m\Yk ]k ]p[]kang$ ]kl h]j\a]f\g YmlgfgeY âfYf[a]jYqk]hjg\m[]dY\]k[YhalYdarY[af\]dY]ehj]kY& ;mYf\g]dnYdgj]k = 0,5,]dngdme]f\]]f\]m\Yea]flg]k]dY\][mY\g& ;mYf\g]dnYdgj]k < 0,5, dY]ehj]kYla]f]j][mjkgkg[agkgk& K]hm]\]\]k_dgkYj]f\gk2_jY\g\]]f\]m\Yea]flgg\]h]f\]f[aYYdYj_ghdYrgq_jY\g\] ]f\]m\Yea]flgg\]h]f\]f[aYY[gjlghdYrg& HYkangD'H

Grado de endeudamiento o dependencia a L/P5

)((

HYljaegfagf]lg HYkang;'H

Grado de endeudamiento o dependencia a C/P5

)((

HYljaegfagf]lg Actividades

1. DYkg[a]\Y\
245.500

Activo corriente

28.710

AfegnadarY\gaflYf_aZd] 9hda[Y[afaf^gjela[Y AfegnadarY\geYl]jaYd ;gfkljm[[agf]k EgZadaYjag =imahgkhYjYhjg[]kgk\]dYaf^gjeY[af

)&+-( )&+-( *,,&)-( *+(&((( ))&,-( *&/((

=pakl]f[aYk E]j[Y\]jYk J]YdarYZd] ;da]fl]k
),&+*( ),&+*( -1( -1( )+&0(( ))&((( *&0((

Total Activo

274.210

Patrimonio neto y Pasivo Patrimonio neto ;YhalYd J]k]jnYd]_Yd Pasivo no corriente <]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k\][j\alg Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H

100.000 .-&((( +-&(((

Pasivo corriente

45.200

<]m\YkY;'H[gf]fla\Y\]k\][j\alg 9[j]]\gj]khgjhj]klY[af\]k]jna[agk

,-&((( *((

129.010 .-&()( .,&(((

Total Pasivo y Patrimonio neto

;Yd[mdYdgkjYlagk\]daima\]r$kgdn]f[aYq]f\]m\Yea]flg\]dY]ehj]kY]af\a[Ykak] ]f[m]fljYf]fdgknYdgj]kj][ge]f\Y\gk& 256

274.210


3. Análisis económico: ratios de rentabilidad

Importante

Dgk[g]â[a]fl]k\]j]flYZada\Y\kgfemqmladarY\gk\]Za\gYdY^Y[ada\Y\\]km[d[mdg&H]j% eal]f gZl]f]j \] ^gjeY k]f[addY [gf[dmkagf]k kgZj] dgk j]f\aea]flgk \] dY Y[lana\Y\ \] dY ]ehj]kYq\]dgkj]kmdlY\gk\][Y\Y]b]j[a[ag][gfea[g&DgkjYlagkek[gemf]kkgf]djYlag \]j]flYZada\Y\][gfea[Y$]dJGAq]djYlag\]j]flYZada\Y\âfYf[a]jYgj]flYZada\Y\\]dgk j][mjkgkhjghagk&

Rentabilidad económica5

:9AA

9

BAII5Z]f]â[agYfl]k\]afl]j]k]k ]aehm]klgk& AT59[langlglYd& PN5HYljaegfagf]lg& B. neto 5 Z]f]â[ag \]khmk \] afl]j]k]k]aehm]klgk&

)((

AT Ea\]dY[YhY[a\Y\]^][lanY\]dY]ehj]kYhYjYj]emf]jYjYlg\gkdgk[YhalYd]kafn]jla\gk&K] afl]jhj]lY[geg]dZ]f]â[ag im]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((m&e&afn]jla\Yk]f]d9[lang&

ROI5

:]f]â[agf]lg

)((

AT Hg\]egk\]âfaj]dJGA[gegdYlYkY\]j]lgjfg\]dYafn]jkafj]YdarY\Yqkajn]hYjY[Yd[mdYj ]dfe]jg\]Ygkim]k]lYj\Y]fj][mh]jYjdYafn]jkafj]YdarY\Y]f9[lang&=kl]jYlagaf\a[Y ]dhgj[]flYb]im][Y\Y]b]j[a[ag][gfea[gj][mh]jYegk\]dYafn]jkafj]YdarY\Y]f9[langY ljYnk\]dZ]f]â[agf]lg&

Rentabilidad financiera5

:]f]â[agf]lg

)((

HF K]afl]jhj]lY[geg]dZ]f]â[agim]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((m&e&\][YhalYdhjghag YhgjlY\g$]k\][aj$dYj]flYZada\Y\im]dgkY[[agfaklYk\]dY]ehj]kYgZla]f]f\]kmafn]jkaf& Actividades

2. DYk]ehj]kYk9q:kgf\gk]ehj]kYk[geh]la\gjYkim]k] \]\a[YfYdY[ge]j[aYdarY[af\]em]Zd]k&Kmk\Ylgk][gf% ea[gkj]^]j]fl]kYdYg*(P(kgfdgkka_ma]fl]k2 Empresa A

=d9[langlglYd\]dY]ehj]kY9]k\])*-&(((€q]d\]dY ]ehj]kY:]k\])+(&(((€&=dHYljaegfagf]lg\]YeZYk ]ehj]kYk]k\].*&(((€&

Empresa B

N]flYk

*-(&(((

N]flYk

)/(&(((

;gkl]\]dYkn]flYk

È.(&(((

;gkl]\]dYkn]flYk

È+-&(((

Margen bruto

190.000

Margen bruto

135.000

Gljgk_Yklgk

È+/&(((

Gljgk_Yklgk

È)+&(((

BAII

153.000

BAII

122.000

Afl]j]k]k

È-&/((

Afl]j]k]k

È,&.((

BAI

147.300

BAI

117.400

Aehm]klgk *(Â!

È*1&,.(

Aehm]klgk *(Â!

È*+&,0(

Beneficio neto

117.840

Beneficio neto

93.920

K]ha\]2\]l]jeafYjdYj]flYZada\Y\][gfea[Y$âfYf[a]jYq ]dJGA\]YeZYk]ehj]kYk& 257

9


4. El umbral de rentabilidad =dumbral de rentabilidad]kmfafkljme]flgim]kajn]hYjY]klm\aYjdYj]flYZada\Y\]ehj]% kYjaYd&Hg\]egk\]âfajdg[geg]dngdme]f\]n]flYkim]\]Z]Yd[YfrYjdY]ehj]kYhYjYim] kmj]kmdlY\gk]Y[]jg&H]jglYeZaf[geg]dfan]d\]n]flYkim]f][]kalYdY]ehj]kYhYjYfg l]f]jhj\a\Yk&Dgkaf_j]kgkhgjn]flYkkgfa_mYd]kim]dgk_Yklgk& MfYn]rYd[YfrY\g]dhmflgem]jlgdY]ehj]kYgZla]f]Z]f]â[agkq]kj]flYZd] >a_&1&*!& ;gkl]klglYd]k5[gkl]kâbgk#[gkl]knYjaYZd]k5;>#;N& ;gkl]knYjaYZd]k5[gkl]nYjaYZd]mfalYjagf&´\]mfa\Y\]khjg\m[a\Yk& Af_j]kgk5hj][ag\]n]flYmfalYjagf&´\]mfa\Y\]kn]f\a\Yk& F&´\]mfa\Y\]khjg\m[a\Yk5f&´\]mfa\Y\]kn]f\a\Yk& Af_j]kgklglYd]k5_YklgklglYd]k& Hj][ag\]n]flYmfalYjagf&´\]mfa\Y\]k5;># ;NmfalYjagf&´\]mfa\Y\]k!& ;>

F&´\]mfa\Y\]k5

Hj][ag\]n]flYÈ;NmfalYjag ?jâ[Ye]fl]2

I (Ingresos totales) Ct = CF – CV s io fic (Costes totales) ne

CI

Be

CV (Costes variables) s

da

i rd Pé

CF (Costes fijos)

q (Punto muerto)

Unidades (q)

Fig. 9.2. Representación gráfica del umbral de rentabilidad.

Caso práctico 2

El umbral de rentabilidad <]l]jeafY]dhmflgem]jlghYjYmfY]ehj]kY\]dYim]k][gfg[]im]hYjYmfngdme]f \]n]flYk\])(&(((mfa\Y\]kdgk[gkl]knYjaYZd]klglYd]kkgf\]*)&(((Â€qdgk[gkl]k âbgkkgf\]*/&(((Â€&=dhj][ag\]n]flY\][Y\Ymfa\Y\\]hjg\m[lg]k\])(Â€& =phda[Y]dka_faâ[Y\g][gfea[g\]dj]kmdlY\ggZl]fa\gqk]YdYj]fimmfa\Y\]kk] ]phj]kY& Solución: F&´\]mfa\Y\]k5

;> Hj][ag\]n]flYÈ;NmfalYjag

5

*/&((( )(È *)&(((')(&(((!

=d meZjYd \] j]flYZada\Y\ ]k +&,)/$/* ½≈½ +&,)0 mfa\Y\]k$ dYk im] f][]kalY n]f\]j dY ]ehj]kYhYjYgZl]f]jmfZ]f]â[ag\]($]k\][aj$im]kmkaf_j]kgkk]Yfa_mYdim]kmk_Yk% lgk2)(+&,)0≈½*/&(((# *$)+&,)0!& 258


9

5. El apalancamiento financiero =dapalancamiento financieroea\]\]^gjeYk]f[addY]d]^][lgim]hjgng[YdYmladarY[af\]d ]f\]m\Yea]flgkgZj]dYj]flYZada\Y\âfYf[a]jY\]dY]ehj]kY&Km]klm\aghgf]\]eYfaâ]klg ka]dfan]d\]]f\]m\Yea]flg\]dY]ehj]kYh]jbm\a[Yg^Yngj][]dYj]flYZada\Y\âfYf[a]jY$\] lYd^gjeYim]]dYhYdYf[Yea]flgâfYf[a]jg]khgkalangg^YngjYZd]$f]mljggf]_Ylangk]_f]d [g[a]fl]k]YeYqgj$a_mYdge]fgjim]mfg >a_&1&+!& KYZ]egkim]dY]ehj]kYhm]\]ghlYjhgjâfYf[aYjk][gfj][mjkgkhjghagk YhgjlY\gkhgjdgk kg[agkgYljYnk\]dgkj]kmdlY\gkgZl]fa\gkqfg\akljaZma\gkim]k]Y[memdYf]fdYkj]k]jnYk!gY[m\ajYdYâfYf[aY[afYb]fY&=fhjaf[ahag$dY]ehj]kYY[m\]YdYâfYf[aY[afYb]fY]f dm_Yj\]YdYâfYf[aY[afe]\aYfl]j][mjkgkhjghagkhgj\gkeglangk2 =d[gkl]\]dY\]m\Y]kâbg$fgjeYde]fl]Ykg[aY\gYmflahg\]afl]jk& Dgk_YklgkâfYf[a]jgk\]janY\gk\]dY\]m\Ykgfâk[Yde]fl]\]\m[aZd]k$dgim]fgg[mjj] [gfdgk\ana\]f\gkim]j]emf]jYfYd[YhalYdhjghag im]fgkgf[gfka\]jY\gk_Yklgâk[Yde]fl]!& HYjYim]YdY]ehj]kYd][geh]fk]]f\]m\Yjk]$dYj]flYZada\Y\gZl]fa\Y[gfdYkafn]jkagf]k im]j]YdarY\]Z]k]jkmh]jagjYd[gkl]\]dgkj][mjkgkâfYf[a]jgkmladarY\gk&Ka]dlahg\]afl]jk im]k]hY_YhgjdY\]m\Y]kkmh]jagjYdYj]flYZada\Y\][gfea[Yim]dY]ehj]kY]k[YhYr\] gZl]f]j[gfdYkafn]jkagf]kim]j]YdarY]fkmY[lana\Y\hjg\m[lanY$fgd][gfn]f\j]f\]m\Yjk]$qYim]$\]`Y[]jdg$\akeafmajkmj]flYZada\Y\âfYf[a]jY&HgjdglYflg$YdY]ehj]kYkgdgd] afl]j]kY]f\]m\Yjk][mYf\g]dafl]jk\]dY\]m\Yk]Yaf^]jagjYdYj]flYZada\Y\][gfea[Y& =d]^][lg\]d]f\]m\Yea]flg]fdYj]flYZada\Y\âfYf[a]jY\]dY]ehj]kYim]\Yj]^d]bY\g]fdY ka_ma]fl]a_mYd\Y\2

RRP = RAT +

D (RAT – i) RP

JJH2j]flYZada\Y\\]dgkj][mjkgkhjghagk $\gf\]2 J9L2j]flYZada\Y\\]dgkY[langklglYd]k <2\]m\YâfYf[aY\Y[gfj][mjkgkYb]fgk i:afl]jkhY_Y\ghgjdY\]m\Y

KamfY]ehj]kYk]]f\]m\YhYjYâfYf[aYjk]hm]\]km[]\]jdgka_ma]fl]2 J9L6i& DY[gehYY]k[YhYr\]afn]jlaj]d\af]jghj]klY\gYmfYlYkY eYqgj im] ]d [gkl] \] dgk afl]j]k]k& Km JJH ]k eYqgj im] kmJ9L&=d]^][lg]k\] apalancamiento positivo,qk]jek Ydlg[mYflgeYqgjk]YdY\a^]j]f[aY]flj]kmJ9L]i qeYqgj k]YkmjYlag\]]f\]m\Yea]flglglYd j]dY[af\]m\Yk'^gf\gk hjghagk!& J9L5 i& =^][lg apalancamiento cero.JJHqJ9Lkgfa_mYd]k$qdgkY[[agfaklYk\]dY[gehYYfgk]Z]f]â[aYf\]dYmladarY[afhgj hYjl]\]]klY\]d\af]jghj]klY\g& J9L4 i& =^][lg apalancamiento negativo. Km JJH ]k e]fgj im] km J9LqdYj][mh]jY[af\]dYafn]jkaf\]dgkY[[agfaklYkk]n] \]l]jagjY\Y&

Fig. 9.3. Un apalancamiento financiero igual a uno manifiesta una relación neutra entre el endeudamiento y la rentabilidad de la empresa. 259

9


Caso práctico 3

Apalancamiento financiero Recuerda 9F;59[langfg[gjja]fl]& 9;59[lang[gjja]fl]& HF5HYljaegfagf]lg& HF;5HYkangfg[gjja]fl]& H;5HYkang[gjja]fl]&

;gfka\]jYegk\gk]ehj]kYk[gfdgkeakegkaf_j]kgkqdgkeakegk_Yklgk&DYfa[Y\a^]% j]f[aY]kdYâfYf[aY[af2ea]fljYkdY[gehYY9k]âfYf[aYYd)((Â[gfj][mjkgkhjg% hagk$dY[gehYY:k]âfYf[aY[gfmf,(Â\]j][mjkgkhjghagkqmf.(Â\]\]m\Y Y mflahg\]afl]jk\]d)(ÂhgjYg!&=d:YdYf[]qdY[m]flY\]j]kmdlY\gk\]]klYk\gk [gehYYkkgfdgkka_ma]fl]k2 Balance empresa A Activo

P. neto + Pasivo

9F;

..&(((

9;

+,&(((

Activo =

Balance empresa B

100.000

HF

Activo

)((&(((

PN + Pasivo = 100.000

P. neto + Pasivo

9F;

,0&(((

HF

,(&(((

9;

-*&(((

HF;

+-&(((

H;

*-&(((

Activo =

Cuenta de resultados de A

100.000

PN + Pasivo = 100.000

Cuenta de resultados de B

N]flYk

)-(&(((

N]flYk

)-(&(((

;gkl]\]dYkn]flYk

È-(&(((

;gkl]\]dYkn]flYk

È-(&(((

Margen bruto

100.000

Margen bruto

100.000

Gljgk_Yklgk

È*-&(((

Gljgk_Yklgk

È*-&(((

BAII

75.000

Afl]j]k]k

(

BAI

75.000

BAII

75.000

Afl]j]k]k

È.&(((

BAI

69.000

Aehm]klgk *(Â!

È)-&(((

Aehm]klgk *(Â!

Beneficio neto

60.000

Beneficio neto

È)+&0(( 55.200

;Yd[mdY]dYhYdYf[Yea]flgâfYf[a]jg\]YeZYk]ehj]kYk& Solución: JJH5J9L#

< J9LÈi! JH

RATA5/-&(((')((&(((5/-Â RAT:5/-&(((')((&(((5/-Â JJHA5J9L$hgjim]<]ka_mYdY( JJH5($/-#

.(&((( ($/-È($)(!

5)/*$-Â

,(&((( ;gegdY[gehYY9kgdgk]âfYf[aY[gfj][mjkgkhjghagk$]dj]f\aea]flg\]dY]ehj]kY J9L! ]ka_mYdYdj]f\aea]flghYjYdgkY[[agfaklYk JJH!& DY[gehYY:la]f]]deakegJ9Lim]dY[gehYY9$h]jgla]f]mfYJJHeYqgj&DY[ge% hYY]k[YhYr\]afn]jlaj]d\af]jghj]klY\gYmfYlYkYeYqgjim]]d[gkl]\]afl]j]k]k& KmJJH]keYqgjim]kmJ9L&=d]^][lg]k\]apalancamiento positivo,qk]jekYdlg [mYflgeYqgjk]YdY\a^]j]f[aY]flj]kmJ9L]i qeYqgjk]YkmjYlag\]]f\]m\Yea]flg lglYd j]dY[af\]m\Yk'^gf\gkhjghagk!& 260


9

Síntesis FM = 0. Situación de equilibrio, pero existe riesgo de no poder pagar las obligaciones a corto plazo Fondo de maniobra (FM) FM = AC – PC FM = capitales permanentes – Activo no corriente

FM < 0. Situación de desequilibrio a corto plazo FM > 0. Posición normal de equilibrio

Análisis patrimonial

Activo = Patrimonio neto. Pasivo = 0. Estabilidad máxima Activo = Pasivo + Patrimonio neto. Situación de equilibrio Equilibrio patrimonial Activo = Pasivo. PN = 0. Situación de desequilibrio Activo – Patrimonio neto = Pasivo. Situación de inestabilidad máxima, quiebra

Ratio de tesorería inmediata Ratios de liquidez Ratio de liquidez inmediata o test ácido

Análisis financiero

Coeficiente de garantía Ratios de solvencia Coeficiente de solvencia corriente Grado de endeudamiento dependencia global Ratios de endeudamiento

Grado de endeudamiento dependencia a L/P Grado de endeudamiento dependencia a C/P

La rentabilidad económica. Mide la capacidad efectiva de la empresa para remunerar a todos los capitales invertidos Análisis económico

El ROI. Tasa de retorno de la inversión realizada y sirve para calcular el n.º de años que se tarda en recuperar la inversión realizada en Activo La rentabilidad financiera. Rentabilidad que los accionistas de la empresa obtienen de su inversión

El umbral de rentabilidad es el volumen de ventas que debe alcanzar la empresa para que su resultado sea cero. También se puede definir como el nivel de ventas que necesita la empresa para no tener pérdidas. Los ingresos por ventas son iguales que los gastos

El apalancamiento financiero

Su estudio pone de manifiesto si el nivel de endeudamiento de la empresa perjudica o favorece la rentabilidad financiera, de tal forma que el apalancamiento financiero es positivo o favorable, neutro o negativo, según el cociente sea mayor, igual o menor que uno

RAT > i → Efecto apalancamiento positivo RAT = i → Efecto apalancamiento cero RAT < i → Efecto apalancamiento negativo

261

9


Test d e re paso 1. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY2 a) =d9[lang[gjja]fl]5HYkang[gjja]fl]$dm]_g]d^gf\g\] eYfagZjY]k(&KalmY[af\]]imadaZjag$h]jg]pakl]ja]k_g \]fghg\]jhY_YjdYkgZda_Y[agf]kYdYj_ghdYrg& b) =d9[lang[gjja]fl]4HYkang[gjja]fl]$dm]_g]d^gf\g\] eYfagZjY]khgkalang&KalmY[af\]\]k]imadaZjagY[gjlg hdYrg3hm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk& c) =d9[lang[gjja]fl]4HYkang[gjja]fl]$dm]_g]d^gf\g\] eYfagZjY]kf]_Ylang&KalmY[af\]\]k]imadaZjagYdYj_g hdYrg3hm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk& d) =d9[lang[gjja]fl]6HYkang[gjja]fl]$dm]_g]d^gf\g\] eYfagZjY]khgkalang&Hgka[affgjeYd\]]imadaZjag& 2. Ka]d9[lang\]mfY]ehj]kYYk[a]f\]Y)*-&(((€$]dHYkang Y,(&(((€q]dHYljaegfagf]lgY0-&(((€$kmkalmY[afY fan]dhYljaegfaYd]k2 a) =klYZada\Y\epaeY&

b) )(-Â& c) )*/Â& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 6. =djYlag\]l]kgj]jYafe]\aYlY2 a) ;mYf\gk]]f[m]fljY]flj]($)q($+$ka_faâ[Yim]la]f] mfYl]kgj]jY[gjj][lY& b) Ka]k4($)$dY]ehj]kY\]Z]gZl]f]j\af]jgdima\g\]d j]YdarYZd]& c) Ka6($+la]f]l]kgj]jYg[agkY& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 7. =dHYkanglglYd\]mfY]ehj]kYYk[a]f\]Y-(&(((€q]d HYljaegfagf]lgY))(&(((€3hgjlYflg$]d_jY\g\]\]h]f% \]f[aY_dgZYd\]dY]ehj]kYk]YdYim]2

c) KalmY[af\]\]k]imadaZjag&

a) =dngdme]f\]\]m\Yk]k]p[]kangq]klh]j\a]f\gYmlg% fgeYâfYf[a]jY&K]hjg\m[]dY\]k[YhalYdarY[af\]dY ]ehj]kY&

d) KalmY[af\]af]klYZada\Y\epaeY$ima]ZjY&

b) =dngdme]f\]]f\]m\Yea]flg]k]dY\][mY\g&

b) KalmY[af\]]imadaZjag&

3. DgkjYlagk\]daima\]raf^gjeYf\]2 a) DY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\]dYk \]m\YkY[gjlghdYrg[gfdYdaima\]rim]_]f]jY]d9[lang [gjja]fl]& b) DY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\]dYk \]m\Yk]f_]f]jYd[gfdYdaima\]r_]f]jY\Yhgj]d9[lang& c) =d fan]d \] \]m\Y im] la]f] dY ]ehj]kY3 hgj lYflg$ k] [gehYjYfdYkeYkYkhYljaegfaYd]k\]HYkangqHYljaeg% fagf]lg& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k]k[gjj][lY& 4. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY2 a) Ka]d[g]â[a]fl]\]_YjYflYla]f]mfnYdgj4*$ka_fa% â[Yim]dY]ehj]kYg^j][]mfY_YjYflYY\][mY\YYdgk Y[j]]\gj]k& b) Ka]d[g]â[a]fl]\]_YjYflYla]f]mfnYdgj]flj])q*$ ka_faâ[Yim]dY]ehj]kY]kl\]eYkaY\gnaf[mdY\YYkmk Y[j]]\gj]k$qim]\]Z]j[gjj]_aj]dnYdgj\]]klYjYlag hYjY]nalYjmfYhgkaZd]ima]ZjY& c) Ka ]d [g]â[a]fl] \] _YjYflY la]f] mf nYdgj 4 ), dY ]ehj]kY ]kl l[fa[Ye]fl] ]f ima]ZjY [gf[mjkg \] Y[j]]\gj]kgZda_Ylgjag!& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 5. ;gfdgk\Ylgk\]\akhgfaZd]5,&-((€$j]YdarYZd]5*&(((Â€$ ]pakl]f[aYk5)&,((€qHYkang[gjja]fl]5.&*((€$]djYlag \]l]kgj]jYafe]\aYlY\]mfY]ehj]kYYk[a]f\]Y2 262

a) /*$-0Â&

c) DY]ehj]kYla]f]j][mjkgkg[agkgk& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 8. DYj]flYZada\Y\][gfea[Yaf\a[Y2 a) =dZ]f]â[agim]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((mfa\Y% \]kegf]lYjaYk\][YhalYdhjghagYhgjlY\g$]k\][aj$dY j]flYZada\Y\im]dgkY[[agfaklYk\]dY]ehj]kYgZla]f]f \]kmafn]jkaf& b) DY [YhY[a\Y\ ]^][lanY \] dY ]ehj]kY hYjY j]emf]jYj Ylg\gkdgk[YhalYd]kafn]jla\gk&K]afl]jhj]lY[geg]d Z]f]â[ag im]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((mfa\Y\]k egf]lYjaYkafn]jla\Yk]f]d9[lang& c) DYlYkY\]j]lgjfg\]dYafn]jkafj]YdarY\Yqkajn]hYjY [Yd[mdYj]dfe]jg\]Ygkim]k]lYj\Y]fj][mh]jYjdY afn]jkafj]YdarY\Y]f9[lang& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 9. K]YdYdYYâjeY[af[gjj][lY2 a) =dmeZjYd\]j]flYZada\Y\]k]dngdme]f\]n]flYkim] \]Z]Yd[YfrYjdY]ehj]kYhYjYim]kmj]kmdlY\gk]Yhgka% lang& b) =d]klm\ag\]dYhYdYf[Yea]flgâfYf[a]jghgf]\]eYfa% â]klgka]dfan]d\]]f\]m\Yea]flg\]dY]ehj]kYh]jbm% \a[Yg^Yngj][]dYj]flYZada\Y\âfYf[a]jY& c) =dmeZjYd\]j]flYZada\Y\]k]dngdme]f\]n]flYkim] \]Z]Yd[YfrYjdY]ehj]kYhYjYim]kmj]kmdlY\gk]Y[]jg& d) DYkgh[agf]kb)qc) kgf[gjj][lYk&


9

Compr ueba tu aprendiz aje Definir las funciones de los análisis económico-financiero, patrimonial y de tendencia y proyección, estableciendo sus diferencias. Seleccionar la información relevante para el análisis de los estados contables que la proporcionan. Identificar los instrumentos de análisis más significativos y describir su función. Calcular las diferencias, los porcentajes, los índices y los ratios más relevantes para el análisis económico, financiero y de tendencia y proyección. Realizar un informe sobre la situación económico-financiera de la empresa, derivada de los cálculos realizados, comparándola con los ejercicios anteriores y con la media del sector. Obtener conclusiones con respecto a la liquidez, la solvencia, la estructura financiera y las rentabilidades de la empresa. Valorar la importancia del análisis de los estados contables para la toma de decisiones en la empresa y su repercusión con respecto a los implicados en la misma (stakeholders).


20X0

A) Patrimonio neto

183.100

9&)!>gf\gkhjghagk ;YhalYd J]k]jnYk NAA&J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag

),-&((( *1&((( 1&)((

B) Pasivo no corriente

30.600

AA&<]m\YkYD'H )&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg +&GljYk\]m\YkYD'H

*-&((( -&.((

C) Pasivo corriente AA&<]m\YkY;'H )&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg AN&9[j]]\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkYhY_Yj )&Hjgn]]\gj]k *&GljgkY[j]]\gj]k Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)

6.400 +&((( *&((( )&,(( 220.100

Cuenta de Pérdidas y ganancias

20X0

b) <]l]jeafYj]fimkalmY[afhYljaegfaYdk]]f[m]fljY dY]ehj]kY&

)&Aehgjl]f]lg\]dY[a^jY\]f]_g[agk +&LjYZYbgkj]YdarY\gkhgjdY]ehj]kYhYjYkm9[lang ,&9hjgnakagfYea]flgk -&Gljgkaf_j]kgk\]]phdglY[af .&?Yklgk\]h]jkgfYd /&Gljgk_Yklgk\]]phdglY[af 0&9egjlarY[af\]dafegnadarY\g ))&<]l]jagjgqj]kmdlY\ghgj]fYb]fY[af\]d afegnadarY\g

,+&)-( )&,(( È)(&.*+&).( È1&+.( È0&*(( È-&,(( È)&0((

c) ;Yd[mdYj dgk jYlagk \] daima\]r$ kgdn]f[aY q ]f\]m\Y% ea]flgq[ge]flYjdgk&

A) Resultado de explotación )#*#+#,#-#.#/#0#1#)(#))!

d) ;Yd[mdYjdYj]flYZada\Y\][gfea[Y$]dJGAqdYj]flYZada% \Y\âfYf[a]jY&

)+&?YklgkâfYf[a]jgk&

È1-(

B) Resultado financiero )*#)+#),#)-#).!

–950

1. L]f]egk]d:YdYf[]\]kalmY[afqdY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk\]dY]ehj]kYN?L$K&9&$Y+)\]\a[a]eZj]\] *(P(& K]ha\]2 a) ;Yd[mdYj]d^gf\g\]eYfagZjYq[ge]flYjdg&

Activo

20X0

12.325

A) Activo no corriente

185.700

C) Resultado antes de impuestos 9#:!

11.375

A&AfegnadarY\gaflYf_aZd] AA&AfegnadarY\geYl]jaYd AAA&Afn]jkagf]kafegZadaYjaYk

,&+(( ))(&.(( /(&0((

)/&Aehm]klgkkgZj]Z]f]â[agk *(Â!

È*&*/-

B) Activo corriente

34.400

A&=pakl]f[aYk AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj )&;da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk +&Gljgk\]m\gj]k NA&=^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k

))&*((

Total Activo (A + B)

-&*(( ,&1(( )+&)(( 220.100

D) Resultado del ejercicio ;#)/!

9.100

2.
263

9


Compr ueba tu aprendiz aje 3. DY ]ehj]kY ;>L$K&9&$ hj]k]flY ]d ka_ma]fl] :YdYf[] q [m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk& ;Yd[mdY]dYhYdYf[Yea]flgâfYf[a]jg\]dY]ehj]kY& Activo 9F; -.&((( 9; ,,&((( Activo total 100.000 N]flYk ;gkl]\]dYkn]flYk Margen bruto Gljgk_Yklgk BAII Afl]j]k]k lahg\]afl]jk-Â! BAI Aehm]klgk *(Â! Beneficio neto

PN + Pasivo H&f]lg .(&((( HYkang ,(&((( Total PN + Pasivo 100.000 */(&((( È)-(&((( 120.000 È+-&((( 85.000 È*&((( 83.000 È).&.(( 66.400

4. L]f]egk]d:YdYf[]\]kalmY[afqdY[m]flY\]Hj\a\Ykq _YfYf[aYk\]dY]ehj]kYN?L$K&9&$Y+)\]\a[a]eZj]\] *(P(&K]ha\]2 a) ;Yd[mdYj]d^gf\g\]eYfagZjYq[ge]flYjdg& b) <]l]jeafYj]fimkalmY[afhYljaegfaYdk]]f[m]fljY dY]ehj]kY& c) ;Yd[mdYj dgk jYlagk \] daima\]r$ kgdn]f[aY q ]f\]m\Y% ea]flgq[ge]flYjdgk& d) ;Yd[mdYjdYj]flYZada\Y\][gfea[Y$]dJGAqdYj]flYZada% \Y\âfYf[a]jY& Activo A) Activo no corriente AA&AfegnadarY\geYl]jaYd N&Afn]jkagf]kâfYf[a]jYkYdYj_ghdYrg B) Activo corriente A&=pakl]f[aYk AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj )&;da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk NA&=^][langqgljgkY[langkdima\gk]imanYd]fl]k Total Activo (A + B) Patrimonio neto y Pasivo A) Patrimonio neto 9&)!>gf\gkhjghagk ;YhalYd J]k]jnYk NAA&J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag B) Pasivo no corriente AA&<]m\YkYdYj_ghdYrg )&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j\alg C) Pasivo corriente AA&<]m\YkY[gjlghdYrg AN&9[j]]\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkYhY_Yj )&Hjgn]]\gj]k *&GljgkY[j]]\gj]k Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)

264

20X0 90.500 /-&+(( )-&*(( 45.800 )*&((( *&0(( +)&((( 136.300 20X0 81.850 .)&((( )*&*(( 0&.-( 12.000 )*&((( 42.450 *)&)*1&./))&.-( 136.300

Cuenta de Pérdidas y ganancias )&Aehgjl]f]lg\]dY[a^jY\]f]_g[agk& N]flYk\]e]j[Y\]jYk *&NYjaY[af\]]pakl]f[aYk\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk ,&9hjgnakagfYea]flgk& -&Gljgkaf_j]kgk\]]phdglY[af .&?Yklgk\]h]jkgfYd& /&Gljgk_Yklgk\]]phdglY[af& 0&9egjlarY[af\]dafegnadarY\g )(&=p[]kgk\]hjgnakagf]k ))&<]l]jagjgqj]kmdlY\ghgj]fYb]fY[agf]k\]d afegnadarY\g A) Resultado de explotación )#*#+#,#-#.#/#0#1#)(#))! )+&?YklgkâfYf[a]jgk B) Resultado financiero )*#)+#),#)-#).! C) Resultado antes de impuestos 9#:! )/&Aehm]klgkkgZj]Z]f]â[agk *(Â! D) Resultado del ejercicio ;#)/!

20X0 *1&,(( *&)(( È1&0(( -&+(( È,&.(( È+&1(( È1&(+. )&-(( +00$11.352,5 È-,( –540 10.812,5 È*&).*$8.650

5. MfY]ehj]kYhjg\m[]qn]f\]/&(((mfa\Y\]k\]hjg\m[lg& =dhj][ag\]n]flYmfalYjag]k\]0(€$]d[gkl]nYjaYZd] mfalYjagYk[a]f\]Y+-€qdgk[gkl]kâbgk\]hjg\m[[af kmeYf**-&(((€&Kmhgfa]f\gim]hjg\m[]qn]f\]dYk /&(((mfa\Y\]k2 a) ;Yd[mdY]dmeZjYd\]dYj]flYZada\Y\\]dY]ehj]kY& b) ;Yd[mdY]dZ]f]â[agim]gZl]f\j& 6. DY]ehj]kY:@L$K&9&$hj]k]flYY+)\]\a[a]eZj]\]*(P( ]d ka_ma]fl] :YdYf[] q [m]flY \] Hj\a\Yk q _YfYf[aYk& ;Yd[mdY ]d YhYdYf[Yea]flg âfYf[a]jg \] dY ]ehj]kY$ kYZa]f\gim]dY]ehj]kYhY_Ymfafl]jk\]d/ÂhgjdY mladarY[af\]dgkj][mjkgkYb]fgk& Activo 9F; 9; Activo total N]flYk ;gkl]\]dYkn]flYk Margen bruto Gljgk_Yklgk BAII Afl]j]k]k BAI Aehm]klgk *-Â! Beneficio neto

0+&((( ./&((( 150.000

PN + Pasivo HF .*&((( HYkangfg[gjja]fl] -)&((( HYkang[gjja]fl] +/&((( Total PN + Pasivo 150.000 0*-&((( È,-(&((( 375.000 È)*-&((( 250.000 È.&).( 243.840 È.(&1.( 182.880

9


Ac tividad de simulación =f]klYmfa\Y\[gflafmYj]egk [gfdY[gflYZadarY[af\]dYkgh]jY[agf]kj]YdarY\Yk hgjEgakkKf[`]r?Ye]k$K&D&$Y+)\]\a[a]eZj]]f]dDaZjg
Actividades de simulación 1. DY]ehj]kYhjg[]\]YYegjlarYjdgk]d]e]flgk\]d9[langfg[gjja]fl][gfdgk \Ylgkim]YhYj][]f]fdYkâ[`YkY\bmflYk& Elemento: 5 sillas

114,42 €

Fecha de compra:

7/10/20X0

>][`Y

9egjl&

9&9[

+)')*'P(

-$++

+)')*'P)

60,69 €

Elemento: 3 cajoneras Fecha de compra:

N&F&;&

>][`Y

-$++

)(1$(1

**$00

*0$*)

+)')*'P*

**$00

+)')*'P+

7/10/20X0

9egjl&

9&9[&

N&F&;&

+)')*'P(

*$0+

*$0+

-/$0.

0.$*)

+)')*'P)

)*$),

),$1/

,-$/*

-)$(1

.+$++

+)')*'P*

)*$),

*/$))

++$-0

**$00

/+$1/

,($,-

+)')*'P+

)*$),

+1$*-

+)')*'P,

**$00

1.$0-

)/$-/

+)')*'P,

)*$),

+)')*'P-

)/$-/

)),$,*

+)')*'P-

1$+

( 265,38 €

Elemento: 4 estanterías Fecha de compra:

7/10/20X0

457,69 €

Elemento: 3 mesas Fecha de compra:

7/10/20X0

>][`Y

9egjl&

9&9[&

N&F&;&

+)')*'P(

*)$+*

*)$+*

,+.$+/

+)')*'P)

1)$-,

))*$0.

+,,$0+

+)')*'P*

1)$-,

*(,$,

*-+$*1

+)')*'P+

1)$-,

*1-$1,

).)$/-

+)')*'P,

1)$-,

+/0$,0

/($*)

+)')*'P-

/($*)

,-/$.1

320,99 €

Elemento: 4 armarios Fecha de compra: >][`Y

9egjl&

(

7/10/20X0 9&9[&

N&F&;&

+)')*'P(

),$1-

),$1-

+(.$(,

+)')*'P)

.,$*(

/1$)-

*,)$0,

*)$,,

+)')*'P*

.,$*(

),+$+-

)//$.,

-)$+1

1$+

+)')*'P+

.,$*(

*(/$--

))+$,,

.($.1

(

+)')*'P,

.,$*(

*/)$/-

,1$*,

Elemento: 3 mamparas

1.459,54 €

+)')*'P-

,1$*,

+*($11

Fecha de compra:

7/10/20X0

Elemento: furgoneta

(

26.516,16 €

>][`Y

9egjl&

9&9[&

N&F&;&

>][`Y

+)')*'P(

)*$+.

)*$+.

*-+$(*

+)')*'P(

./$10

./$10

)&+1)$-.

>][`Y

+)')*'P)

-+$(0

.-$,,

)11$1,

+)')*'P)

*1)$1)

+-1$01

)&(11$.-

+)')*'P(

0,0$0/

0,0$0/ *-&../$*1

+)')*'P*

-+$(0

))0$-*

),.$0.

+)')*'P*

*1)$1)

.-)$0

0(/$/,

+)')*'P) ,&+(+$*+

-&)-*$)( *)&+.,$(. 1&,--$++ )/&(.($0+

9egjl&

9&9[&

N&F&;&

Fecha de compra: 9egjl&

20/10/20X0 9&9[&

N&F&;&

+)')*'P+

-+$(0

)/)$.

1+$/0

+)')*'P+

*1)$1)

1,+$/)

-)-$0+

+)')*'P* ,&+(+$*+

+)')*'P,

-+$(0

**,$.0

,($/

+)')*'P,

*1)$1)

)&*+-$.*

**+$1*

+)')*'P+ ,&+(+$*+ )+&/-0$-. )*&/-/$.

+)')*'P-

,($/

*.-$+0

(

+)')*'P-

**+$1*

)&,-1$-,

(

1.600 €

Elemento: ordenador Fecha de compra: >][`Y +)')*'P(

9egjl& -*$1+

23/10/20X0 9&9[&

N&F&;&

300 €

Elemento: impresora Fecha de compra: >][`Y

23/10/20X0

+)')*'P, ,&+(+$*+

)0&(.)$/1

0&,-,$+/

+)')*'P- +&,-,$+/

*)&-).$).

-&((( 1.600 €

Elemento: progr. gest. integral

9egjl&

9&9[&

N&F&;&

Fecha de compra:

-*$1+

)&-,/$(/

+)')*'P(

))$+,

))$+,

*00$..

>][`Y

9egjl&

+)')*'P)

*0(

++*$1+

)&*./$(/

+)')*'P)

.(

/)$+,

**0$..

+)')*'P(

+)')*'P*

*0(

.)*$1+

10/$(/

+)')*'P*

.(

)+)$+,

).0$..

+)')*'P)

,((

/+$,*

25/10/20X0 9&9[&

N&F&;&

/+$,*

)&-*.$-0

,/+$,*

)&)*.$-0

+)')*'P+

*0(

01*$1+

/(/$(/

+)')*'P+

.(

)1)$+,

)(0$..

+)')*'P*

,((

0/+$,*

/*.$-0

+)')*'P,

*0(

)&)/*$1+

,*/$(/

+)')*'P,

.(

*-)$+,

,0$..

+)')*'P+

,((

)&*/+$,*

+*.$-0

+)')*'P-

**/$(/

)&,((

*((

+)')*'P-

,0$..

+((

+)')*'P,

+*.$-0

)&.((

(

(

Información adicional HYjYdYYegjlarY[af\]lg\gkdgk]d]e]flgkmladarY]dkakl]% eY\]YegjlarY[afdaf]Yd&

<]deakegeg\g$]klaeYim]]dnYdgjj]ka\mYd\]dgj\]fY% \gj]k\]*((€&

DY]ehj]kY]klaeYim]dYna\Ylad\]lg\gkdgk]d]e]flgk ]k\][af[gYgk$]p[]hlgdYYhda[Y[afaf^gjela[Y$im]la]% f]mfYna\Ylad\][mYljgYgk&

=k[gfn]fa]fl]mladarYjmfY[m]flYaf\ana\mYdhYjY[Y\Y]d]% e]flgYdj]^d]bYjkmYegjlarY[afY[memdY\Y$hYjY[gfg[]j ]pY[lYe]fl][md]kkmYegjlarY[afhgjka\]Z]egk\Yjdg \]ZYbY]f[mYdima]jege]flg&

DY]ehj]kY[gfka\]jYim]]dnYdgjj]ka\mYd\]dY^mj_gf]lY ]k\]-&(((€&

265

9


Ac tividad de simulación 2.9`gjYhjg[]\]j]egkYj]_mdYjarYjdYk]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jYk[gfdgk\Ylgk im] fgk ^Y[adalY ]d \]hYjlYe]flg \] YdeY[f& <]Z]egk l]f]j ]f [m]flYim]dY ]ehj]kYnYdgjYdYk]pakl]f[aYk[gf]delg\g>A>G&

95 €

Artículo: Consola Pii >][`Y

=fljY\Yk

3.Ka^m]k]f][]kYjag$j][dYkaâ[YjYegkdgk\]j][`gk\][gZjgqdYkgZda_Y[agf]k\] dY]ehj]kY\]dYj_gY[gjlghdYrg&

)*')(

-(

)/')(

,

4. Hgkl]jagje]fl]daima\Yj]egk]dAN9&

*,'))

+(

5.Hjg[]\]j]egkYj]_mdYjarYjdgkaf_j]kgkq_YklgkqgZl]f\j]egk]dj]kmdlY\g [gflYZd]$kmhgfa]f\gim]fg]pakl]f\a^]j]f[aYk]flj]j]kmdlY\g[gflYZd]qâk[Yd q[gf]dlahgaehgkalang\]d*(Â&

)-')*

6.Hgjdlaeg$]dYZgjYj]egk]d:YdYf[]qdY[m]flY\]Hj\a\Ykq_YfYf[aYk&

+)')*

Ficha de control de existencias >][`Y

=fljY\Yk

)*')(

)((

Ficha de control de existencias 66,5 €

Artículo: Consola TST

KYda\Yk

>][`Y

=fljY\Yk

)*')(

/(

KYda\Yk

-

*0')(

)*

*0')(

),

),'))

-(

),

*('))

),')) *('))

.(

)-')*

)/')*

-(

+)')*

,(

Ficha de control de existencias

=&>

-..$-

Artículo: Consola Pay >][`Y

=fljY\Yk

*('))

-(

*,'))

110 € KYda\Yk

*=&>

>][`Y

=fljY\Yk

-')(

)((

30 € KYda\Yk

=fljY\Yk

-')(

/(

)(( ,

*,'))

,(

.')*

*(

*+')*

+(

25 €

-(

KYda\Yk

),'))

-(

.')*

*-

)-'))

)/')*

-(

*,'))

-(

.')*

+(

+( +( =&>

*+(

=fljY\Yk -(

),'))

.(

)/')(

/

*0')(

)(

,(

)-'))

)/')*

.(

)/')*

KYda\Yk

-( +(

+)')*

=&>

*(

*+')*

+( =&>

)(*-

Ficha de control de existencias Artículo: Juego consola PSPITA

*(

*)')*

-(

29 €

Artículo: Juego consola DS3

.')*

*)')* +)')*


*+')*

.0-$-


)((

*+')*

,(

=&>

-')(

(

)((

KYda\Yk

)/')(

.-

-')(

+)')*

)*')(

),'))

0

*)')*

=fljY\Yk

=fljY\Yk

*0')( )-'))

>][`Y

>][`Y

*)')*

KYda\Yk

85,5 €

Artículo: Juego consola TST


.1-

Artículo: Consola DS3

0

,(

27 €

=&>

)/')(

+)')* Artículo: Juego consola TSI

-(

0/.

Artículo: Juego consola Pii

)-')) +-

)/')* +)')*

=&>

,(

)/')*

+)')*


)-')*

.(

*(

*+')* +)')*

.(

,(

.')*

KYda\Yk

Ficha de control de existencias 76 €

Artículo: Consola TSI

)/')( ,'))

266


>][`Y

=fljY\Yk

-')(

)((

25,55 € KYda\Yk

*0')(

0

*,'))

.(

,( =&>

**/

+(*1#+*0$,*

+)')*

=&>

+**-$--

Unidad

10

El proceso de auditoría en la empresa


Y estudiaremos: =deYj[gd]_Yd\]dYYm\algjY]f=khYY& ;gf[]hlgq[dYk]k\]Ym\algjY& DYkfgjeYkl[fa[Yk\]Ym\algjY& GZda_Ylgja]\Y\qj]khgfkYZada\Y\\]dY ]ehj]kY]fmfhjg[]kg\]Ym\algjY& J_ae]f\]`YZadalY[af\]dgkYm\algj]k& =daf^gje]\]dgkYm\algj]k\][m]flYk& DgkYbmkl]kqdYk[gjj][[agf]k[gflYZd]k&

<]daealYj]d[gf[]hlg\]Ym\algjY$kmk [dYk]k afl]jfYq]pl]jfY!qkmhjghkalg& K]YdYjdgkj_YfgkqdYfgjeYlanYna_]fl] im]YlY]YdYYm\algjY]f=khYY& N]jaâ[YjdYkj]khgfkYZada\Y\]k\]dgk Ym\algj]k& K][m]f[aYjdYk^Yk]k\]mfhjg[]kg\] Ym\algjYqdgk^dmbgk\]af^gjeY[afim] k]_]f]jYf]f[Y\Ymfg\]]ddgk& <]l]jeafYjdYkhYjl]k\]mfaf^gje]\] Ym\algjY& NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dYgZda_Ylgja]\Y\ \]mfhjg[]kg\]Ym\algjY& NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dY[gdYZgjY[af \]dh]jkgfYd\]dY]ehj]kY]fmfhjg[]kg \]Ym\algjY& J][gfg[]jdYklYj]Ykim]\]Z]j]YdarYjdY ]ehj]kY]fmfYYm\algjY$lYflgafl]jfY [geg]pl]jfY& ;gflYZadarYjdgkYbmkl]kqdYk[gjj][[agf]k [gflYZd]k\]janY\gk\]hjghm]klYk\]d af^gje]\]Ym\algjY&

10


Importante
1. Marco legal de la auditoría en España. Concepto y clases de auditoría MfY n]r YfYdarY\Yk dYk gZda_Y[agf]k ]f eYl]jaY [gflYZd] q âk[Yd im] la]f]f dYk ]ehj]kYk$ n]j]egkZj]n]e]fl]dYgZda_Y[afY\a[agfYdim]la]f]f\]l]jeafY\Yk[gehYYk\]j]nakYjq n]jaâ[Yjim]dYk;m]flYkYfmYd]kk]`Yf]dYZgjY\g[gfYjj]_dgYdYkfgjeYk\]af^gjeY[af âfYf[a]jYk]klYZd][a\Yk >a_&)(&)!&DYYm\algjY]f=khYY]klj]_mdY\Y]f]dJ]Yd<][j]lgD]% _akdYlang)'*())$\])\]bmdag$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]9m\algjY \];m]flYk& Artículo 1: )& K]]fl]f\]jhgjauditoría de cuentasdYY[lana\Y\[gfkakl]fl]]fdYj]nakafqdYn]jaâ[Y% [af\]dYkCuentas anuales,Yk[geg\]gljgk]klY\gkâfYf[a]jgkg\g[me]flgk[gflY% Zd]k$]dYZgjY\gk[gfYjj]_dgYdeYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[afâfYf[a]jYim]j]kmdl]\] Yhda[Y[af$ka]ehj]im]]kYY[lana\Y\l]f_YhgjgZb]lgdY]eakaf\]mfaf^gje]kgZj]dY âYZada\Y\\]]kgk\g[me]flgkim]hm]\Yl]f]j]^][lgk^j]fl]Yl]j[]jgk& =f]kYY[lana\Y\k]YfYdarYj$e]\aYfl]dYmladarY[af\]l[fa[Yk\]j]nakafqn]jaâ[Y[af Y\][mY\Yk$dY información económico-financiera\]\m[a\Y\]dgk\g[me]flgk[gflYZd]k ]pYeafY\gk$[gf]dgZb]lg\]]ealajmfaf^gje]\aja_a\gYhgf]j\]eYfaâ]klgmfYghafaf l[fa[YkgZj]dYâYZada\Y\\]dY[alY\Yaf^gjeY[af& *&DYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYkl]f\jim]k]jj]YdarY\YhgjmfYm\algj\][m]flYk[gf kmb][afYdg]klYZd][a\g]fdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYk& Artículo 2.Modalidades de auditoría de cuentas: DYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYk$]f^mf[af\]dgk]klY\gkâfYf[a]jgkg\g[me]flgk[gf% lYZd]kgZb]lg\]]pYe]f$k]j]^]jajYmfY\]dYkeg\Yda\Y\]kka_ma]fl]k2 a)9m\algjY\];m]flYkYfmYd]k& b)9m\algjY\]gljgk]klY\gkâfYf[a]jgkg\g[me]flgk[gflYZd]k& Artículo 4.Definición de auditoría de Cuentas anuales: DYYm\algjY\]dYk;m]flYkYfmYd]k[gfkaklaj]fj]nakYjqn]jaâ[YjY]^][lgk\]\a[lYeafYjka ]kYk[m]flYk]phj]kYfdYaeY_]fâ]d\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[afâfYf[a]jY$\]dj]kmdlY\g \]kmkgh]jY[agf]kq$]fkm[Ykg$\]dgk^dmbgk\]]^][lang\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y$\]Y[m]j\g [gf]deYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[afâfYf[a]jYim]j]kmdl]\]Yhda[Y[afq$]fhYjla[mdYj$ [gfdgkhjaf[ahagkq[jal]jagk[gflYZd]k[gfl]fa\gk]f]deakeg& DY]ehj]kYhm]\]dd]nYjY[YZg\gklahgk\] Ym\algjY& DY auditoría interna la]f] dm_Yj [mYf\g ]d Ym\algj j]khgfkYZd] \]d ljYZYbg \] Ym\algjY h]jl]f][] Y dY ]ehj]kY Ym\alY% \Y$]k\][aj$k]ljYlY\]h]jkgfYd\]dYhjghaY ]ehj]kY&=f[YeZag$dYauditoría externak] hjg\m[][mYf\g]dYm\algj^gjeYhYjl]\]mfY gj_YfarY[af\aklaflY\]dY]ehj]kYYm\alY\Y& =d gZb]lang hjaf[ahYd \] dY Ym\algjY afl]jfY ]k\]k[mZjaj\]â[a]f[aYkgajj]_mdYja\Y\]k]f Yd_mfY\]dYkhYjl]k\]dYk]ehj]kYk]pYea% fY\Yk$Yk[gegYhmflYj`Y[aYkmkhgkaZd]kkg% dm[agf]k&KmâfYda\Y\]kYmpadaYjYdY\aj][[af hYjYdg_jYjim]dYY\eafakljY[afk]YhlaeY& Fig. 10.1. La auditoría de cuentas consiste en revisar y verificar las Cuentas anuales.

268


2. Las normas técnicas de auditoría DYkfgjeYkl[fa[Yk\]Ym\algjYk]]f[m]fljYfj]_mdY\Yk]fdYJ]kgdm[af\])1\]]f]jg\] )11)$\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjY\];m]flYk$hgjdYim]k]hmZda[YfdYkFgjeYk L[fa[Yk\]9m\algjY&DYd]qj][g_]fgjeYkl[fa[Yk\][Yj[l]j_]f]jYdqfgjeYkl[fa[Yk kgZj]]b][m[af\]dljYZYbg&

2.1. Normas técnicas de carácter general =klYkfgjeYkj]_mdYfdYkcondicionesim]\]Z]j]mfaj]dYm\algj\][m]flYkqkm[gehgjlY% ea]flg]f]d\]kYjjgddg\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYk& Primera norma:¿DYYm\algjY\]Z]dd]nYjk]Y[YZghgjmfYh]jkgfYgh]jkgfYkim]l]f_Yf formación técnica q capacidad profesional[gegYm\algj]k\][m]flYkql]f_YfdYYmlgjarY% [af]pa_a\Yd]_Yde]fl]À& <]Z]jhgk]]j$mfYY\][mY\Y^gjeY[afq]ph]ja]f[aY]kh][â[Y]f]d[Yehg\]dYYm\algjY$ q\]Z]\]klY[Yj[geg]ph]jlg]f[gflYZada\Y\&DY[gfk][m[af\]]kY[YhY[a\Y\hjg^]kagfYd k]gZla]f]YljYnk\]^gjeY[afl]ja[Yq]ph]ja]f[aYhj[la[Y&HYjYeYfl]f]jkm[YhY[a\Y\ hjg^]kagfYd$ ]d Ym\algj \] [m]flYk \]Z] dd]nYj Y [YZg mfY Y[lmYdarY[af h]jeYf]fl] \] kmk [gfg[aea]flgk&

10

¿Sabías que…? DY [gjhgjY[af hjg^]kagfYd \] dgk Ym\algj]k aehmdkYj q ^Y[adalYj im] lg\gk kmk ea]eZjgk l]f_Yf mfYactualizaciónpermanente\] kmk[gfg[aea]flgk]f]d\]kYjjgddg \]kmhjg^]kaf&9]klgk]^][lgkdY [gjhgjY[af hjg^]kagfYd [gemfa% [Yj Yd Afklalmlg \] ;gflYZada\Y\ q 9m\algjY \] ;m]flYk$ hYjY km [gfg[aea]flg$ dgk [mjkgk im] k] hjg_jYe]f k]_f _jY\gk g [Yl]% _gjY hjg^]kagfYd \] ]ph]ja]f[aY q eYl]jaYk im] k] \]ZYf aehYjlaj ]f df]Y [gf dYk affgnY[agf]k im] l]f_Yfdm_YjlYflg]fdgkf]_g[agk [geg]fdYhjg^]kaf&

Segunda norma: ¿=d Ym\algj \] [m]flYk$ \mjYfl] km Y[lmY[af hjg^]kagfYd$ eYfl]f\j mfY hgka[af\]YZkgdmlY af\]h]f\]f[aY$afl]_ja\Y\qgZb]lana\Y\À& DYindependenciakmhgf]mfYY[lalm\e]flYdim]h]jeal]YdYm\algjY[lmYj[gfdaZ]jlY\j]k% h][lgYkmbma[aghjg^]kagfYd$hYjYdg[mYd\]Z]]f[gfljYjk]daZj]\][mYdima]jhj]\akhgka[af im]daeal]kmaehYj[aYda\Y\]fdY[gfka\]jY[afgZb]lanY\]dgk`][`gk$Yk[geg]fdY^gjem% dY[af\]kmk[gf[dmkagf]k& DYintegridad\]Z]]fl]f\]jk][gegdYj][lalm\aflY[`YZd]]f]d]b]j[a[aghjg^]kagfYd$im]d] gZda_Y$]f]d]b]j[a[ag\]kmhjg^]kaf$Yk]j`gf]klgqkaf[]jg]fdYj]YdarY[af\]kmljYZYbgq dY]eakaf\]kmaf^gje]&=f[gfk][m]f[aY$lg\Ykq[Y\YmfY\]dYk^mf[agf]kim]`Y\]j]YdarYj \]Z]f]klYjhj]ka\a\YkhgjmfY`gfjY\]rhjg^]kagfYdajj]hjg[`YZd]& DYobjetividadaehda[Y]deYfl]faea]flg\]mfYY[lalm\aehYj[aYd]flg\YkdYk^mf[agf]k\]d Ym\algj&HYjY]ddg$\]Z]j_grYj\]mfYlglYdaf\]h]f\]f[aY]fkmkj]dY[agf]k[gfdY]fla\Y\ Ym\alY\Y&<]Z]k]jbmklgqfgh]jealajfaf_flahg\]af^dm]f[aYghj]bma[ag& Tercera norma:¿=dYm\algj\][m]flYk$]fdY]b][m[af\]kmljYZYbgq]fdY]eakaf\]km af^gje]$Y[lmYj[gfdY\]Za\Y\ada_]f[aYhjg^]kagfYdÀ& DY debida diligencia profesional aehgf] Y [Y\Y h]jkgfY \] dY gj_YfarY[af \]d Ym\algj dY j]khgfkYZada\Y\\]d[mehdaea]flg\]dYkfgjeYk]fdY]b][m[af\]dljYZYbgq]fdY]eakaf \]daf^gje]&Km]b]j[a[ag]pa_]$Ykeakeg$mfYrevisión crítica]f[Y\Yfan]d\]kmh]jnakaf\]d ljYZYbg]^][lmY\gq\]dbma[ag]eala\ghgjlg\gkq[Y\Ymfg\]dgkhjg^]kagfYd]k\]d]imahg\] ljYZYbg\]Ym\algjY&

Importante =d Ym\algj \] [m]flYk \]Z] k]j ka]ehj] independiente q YZkl]% f]jk] \] Y[]hlYj ]d ]f[Yj_g \] Ym\algjY ]f lg\gk Yim]ddgk [Ykgk ]f im] af[mjjY ]f mfY kalmY[af af[gehYlaZd] [gf ]d ]b]j[a[ag \] kmk ^mf[agf]k q$ ]f [gf[j]lg$ ]f dgk[Ykgk[gfl]ehdY\gkhgjdYd]q& <]Z] [ma\Yjk] ]kh][aYde]fl] dY af\]h]f\]f[aY [mYf\g dY h]j[]h% [af \] `gfgjYjagk hgj [mYdima]j [gf[]hlg\]mf[da]fl]j]hj]k]fl] mfYhjghgj[afaehgjlYfl]\]dgk af_j]kgkZjmlgklglYd]k\]dYm\algj \][m]flYkgdYkg[a]\Y\\]Ym\a% lgjY&

=dYm\algj\]Z]egkljYjkm\ada_]f[aYhjg^]kagfYd]fdgkhYh]d]k\]ljYZYbg$dgim]j]ima]j]im] km[gfl]fa\gk]Ykmâ[a]fl]hYjYkmeafakljYj]dkghgjl]\]dYghafaf$fghg\jY[]hlYjljYZY% bgkim]kmh]j]f]f[gfbmflgkm[YhY[a\Y\YfmYde]\a\Y]f`gjYkqj]YdarYjdYklYj]Ykhj][akYk hYjYeYfl]f]jdY[Yda\Y\\]kmljYZYbg& Cuarta norma: ¿=d Ym\algj \] [m]flYk ]k j]khgfkYZd] \]d [mehdaea]flg \] dYk fgjeYk \] Ym\algjY]klYZd][a\Ykq$Ykmn]r$j]khgfkYZd]\]d[mehdaea]flg\]]klYkhgjhYjl]\]dgkhjg% ^]kagfYd]k\]d]imahg\]Ym\algjYÀ& =d Ym\algj \]Z] hj]klYj servicios de calidad Y kmk [da]fl]k q im] j]kh]l]f dgk afl]j]k]k \] ]klgk&Kaf]eZYj_g$]klYhj]g[mhY[afhgjdgkafl]j]k]k\]kmk[da]fl]kfg\]Z]Yfl]hgf]jk] Y kmk gZda_Y[agf]k hYjY [gf l]j[]jgk$ afl]j]kY\gk ]f dY af^gjeY[af ][gfea[g%âfYf[a]jY$ ]f[mYflgYdeYfl]faea]flg\]kmaf\]h]f\]f[aY$afl]_ja\Y\qgZb]lana\Y\&=klY\mYda\Y\\] gZda_Y[agf]kj]ima]j]hYjYkm[mehdaea]flgmfYdlg_jY\g\]j]khgfkYZada\Y\q[gf\m[lYla[Y& 269

10


Ten cuidado DYk^mf[agf]k\]dYm\algj\][m]f% lYk fg af[dmq]f dY hj]\a[[af \] km[]kgk ^mlmjgk& Hgj dg lYflg$ dY ]eakaf \] mf af^gje] kaf kYdn]% \Y\]k kgZj] dYk ;m]flYk YfmYd]k fg[gfklalmq]_YjYflYgk]_mja\Y\ \]im]dY]fla\Y\l]f_Y[YhY[a\Y\ hYjY[gflafmYjkmY[lana\Y\\mjYf% l] mf h]jag\g \]l]jeafY\g \]k% hmk\]dY^][`Y\]]k]af^gje]&

=dYm\algj]kj]khgfkYZd]\]kmaf^gje]q\]Z]j]YdarYjkmljYZYbg\]Y[m]j\g[gfdYkfgjeYk l[fa[Yk\]Ym\algjY]klYZd][a\Yk&KmljYZYbgfg]kl]kh][â[Ye]fl]\]klafY\gY\]l][lYj ajj]_mdYja\Y\]k\]lg\glahg]aehgjl]im]`YqYfhg\a\g[ge]l]jk]q$hgjdglYflg$fghm]\] ]kh]jYjk]im]k]Y]kl]mfg\]kmkj]kmdlY\gk&FggZklYfl]$\]Z]hdYfaâ[Yjkm]pYe]fl]fa]f% \g]f[m]flYdYhgkaZada\Y\\]im]]paklYf]jjgj]kgajj]_mdYja\Y\]k[gfmf]^][lgka_faâ[Ylang ]fdYk;m]flYkYfmYd]k& Quinta norma:¿=dYm\algj\]Z]eYfl]f]jdY[gfâ\]f[aYda\Y\\]dYaf^gjeY[afgZl]fa\Y]f ]d[mjkg\]kmkY[lmY[agf]kÀ& =d Ym\algj \] [m]flYk `Y \] eYfl]f]j ]klja[lY confidencialidad kgZj] lg\Y dY af^gjeY[af Y\imaja\Y]f]dljYfk[mjkg\]dYYm\algjY[gf[]jfa]fl]Ydgkf]_g[agk\]kmk[da]fl]k$qfg j]n]dYjkm[gfl]fa\gYh]jkgfYYd_mfYkafYmlgjarY[af]klja[lY\]d[da]fl]&FggZklYfl]$]d Ym\algj\]Z]jj][g_]j]fkmaf^gje][mYdima]jf]_YlanY\]d[da]fl]YegkljYjlg\YdYaf^gjeY% [aff][]kYjaYhYjY]phj]kYjdYaeY_]fâ]d\]dYk;m]flYkYfmYd]k& =dYm\algjla]f]$Ykeakeg$]d\]Z]j\]_YjYflarYj]dk][j]lghjg^]kagfYd]fdYkY[lmY[agf]k\] kmkYqm\Yfl]kq[gdYZgjY\gj]k& Sexta norma:¿Dgk`gfgjYjagkhjg^]kagfYd]k`Yf\]k]jmfbmklghj][ag\]dljYZYbgj]YdarY\g hYjY]d[da]fl]À& Dgkhonorarios profesionales]klYjfZYkY\gk]ftarifas horariasq\]Z]jfl]f]j]f[m]flY dgk[gfg[aea]flgkqdYk`YZada\Y\]kj]im]ja\gkq]dfan]d\]^gjeY[afl]ja[Yqhj[la[YhYjY ]d]b]j[a[ag\]dYhjg^]kaf&Fgk]h]jeal]]dhY_g\][geakagf]kYl]j[]jgkhgjgZl]f]jljYZY% bgkhjg^]kagfYd]k&K]]fla]f\]hgjcomisionesdgkhY_gk]f]^][lang$dYhj]klY[af\]k]jna[agk _jYlmalgk$ dgk j]_Ydgk g [mYdima]j lahg \] j]emf]jY[af$ af[dmq]f\g dY hYjla[ahY[af ]f dgk `gfgjYjagk\]h]jkgfYkim]fg`mZa]jYflgeY\ghYjl]\]^gjeYj]Ydq]^][lanY]f]dljYZYbg& Séptima norma:¿=dYm\algjfghg\jj]YdarYjhmZda[a\Y\im]l]f_YhgjgZb]lgdY[YhlY[af \][da]fl]kÀ& Fgk]h]jeal]dYpublicidadim]l]f_YhgjgZb]lg$ghm]\Yhjg\m[aj$mfY[YhlY[af\][da]fl]k YljYnk\]Yfmf[agk]fdYhj]fkYg[mYdima]jgljge]\ag\][gemfa[Y[af&

Importante DY af^gjeY[af gZl]fa\Y ]f ]d ljYfk[mjkg \] kmk Y[lana\Y\]k fg hg\jk]jmladarY\Y]fkmhjgn][`g fa]f]d\]l]j[]jYkh]jkgfYk& =dYm\algj\][m]flYk\]Z]j[gf% k]jnYj q [mklg\aYj \mjYfl] [af[g Ygk$ Y [gflYj \]k\] dY ^][`Y \]d af^gje]$ dY \g[me]flY[af \] dY Ym\algjY$af[dma\gkdgkpapeles de trabajo \]d Ym\algj im] [gfklalm% q]f dYk hjm]ZYk q ]d kghgjl] \] dYk [gf[dmkagf]k im] [gfkl]f ]f ]daf^gje]& FggZklYfl]$k]hm]\]e]f[agfYj ]d fgeZj] \]d Ym\algj ]f [gf^]% j]f[aYk$ [gdgimagk q Yjl[mdgk \] hj]fkY hjg^]kagfYd]k$ q k] h]jea% l] dY hj]k]flY[af \] k]jna[agk Y ]ehj]kYk$hj]naYe]fl]kgda[alY\gk Y ]^][lgk af^gjeYlangk$ e]\aYfl] ^gdd]lgk m gljgk e]\agk \aj][lgk$ ka]ehj]\]^gjeYq[gfmf[gfl]% fa\gim]fgh]jbm\aim]dYj]hmlY% [af$]dhj]kla_agqdYaeY_]f\]dY hjg^]kaf^j]fl]YdYkg[a]\Y\&

2.2. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo DYkfgjeYk\]Ym\algjYkgZj]dY]b][m[af\]dljYZYbgla]f]f[geggZb]langdY\]l]jeafY[af \]dgkmedios q actuacionesim]`Yf\]k]jmladarY\gkqYhda[Y\gkhgjdgkYm\algj]k\][m]flYk af\]h]f\a]fl]k]fdYj]YdarY[af\]dYYm\algjY\]dYk;m]flYkYfmYd]k& =dYm\algj\]Z]jY[gj\Yjhgj]k[jalg[gfkm[da]fl]]dobjetivo q alcance\]dljYZYbg$Yk[geg kmkhonorariosgdgk[jal]jagkhYjYkm[d[mdghYjYlg\g]dh]jag\g\]fgeZjYea]flg&=f]d [gfljYlgg[YjlY \] ]f[Yj_g k] \]Z]j af\a[Yj ]d fe]jg lglYd \] horas]klaeY\YkhYjYdY j]YdarY[af\]dljYZYbg& Primera norma:¿=dljYZYbgk]hdYfaâ[YjYhjghaY\Ye]fl]À& DYhdYfaâ[Y[af\]dYYm\algjY[gehgjlY]d\]kYjjgddg\]mfY]kljYl]_aY_dgZYdkgZj]dYZYk] \]dgZb]langq]dYd[Yf[]\]d]f[Yj_gqdY^gjeY]fim]k]]kh]jYim]j]khgf\YdYgj_YfarY[af \]dY]fla\Y\&=dYd[Yf[][gfim]k]dd]n]Y[YZgdYhdYfaâ[Y[afnYjaYjk]_f]dlYeYgqdY [gehd]ba\Y\\]dY]fla\Y\$\]dY]ph]ja]f[aYim]]dYm\algjl]f_Y\]dYeakeY$\]d[gfg[aea]f% lg\]dlahg\]f]_g[ag]fim]dY]ehj]kYk]\]k]fnm]dn]$\]dY[Yda\Y\\]dYgj_YfarY[afq\]d [gfljgdafl]jfg\]dY]fla\Y\& 9dhdYfaâ[YjkmljYZYbg$]flj]gljYk[m]klagf]k$]dYm\algj\]Z]l]f]j]f[m]flYdYkka_ma]fl]k2 a)MfYY\][mY\Y[gehj]fkaf\]df]_g[ag\]dY]fla\Y\$\]dk][lgj]fim]]klYgh]jYq\]dY fYlmjYd]rY\]kmkljYfkY[[agf]k& b)Dgkhjg[]\aea]flgkqhjaf[ahagk[gflYZd]kim]ka_m]dY]fla\Y\qdYmfa^gjea\Y\[gfim]`Yf ka\gYhda[Y\gk$Yk[gegdgkkakl]eYk[gflYZd]kmladarY\gkhYjYj]_akljYjdYkljYfkY[[agf]k& c)=d_jY\g\]]â[Y[aYqâYZada\Y\afa[aYde]fl]]kh]jY\g\]dgkkakl]eYk\][gfljgdafl]jfg& =dYm\algj\]Z]j\g[me]flYjY\][mY\Ye]fl]]dhdYf\]dYYm\algjY&

270


=dhjg_jYeY\]Ym\algjY^Y[adalYmfcontrolqseguimientoek]â[Yr\]dljYZYbgj]YdarY\gq k]mladarYjhYjYljYfkealajafkljm[[agf]kYdgkea]eZjgk\]d]imahg\]dYm\algj]f[mYflgYd ljYZYbgim]k]`Y\]j]YdarYj&<]Z]af\a[Yj[gfkmâ[a]fl]\]lYdd]dYkhjm]ZYk\]Ym\algjYim] ]dYm\algj[gfka\]jYf][]kYjaYkhYjY[gfk]_majdgkgZb]langk\]d]pYe]f& =d Ym\algj \]Z]j hj]hYjYj mf programa escrito \] Ym\algjY ]f ]d im] k] ]klYZd]r[Yf dYk hjm]ZYkim]k]nYfYj]YdarYjqdY]pl]fkaf\]]klYkhYjY[mehdajdgkgZb]langk\]Ym\algjY& =d hjg_jYeY \]Z] af[dmaj dgk gZb]langk \] Ym\algjY hYjY [Y\Y hYj[]dY g j]Y q k]j dg kmâ% [a]fl]e]fl]\]lYddY\g$\]^gjeYim]kajnY[geg\g[me]flg\]Yka_fY[af\]ljYZYbgkYdgk hjg^]kagfYd]k\]d]imahgim]hYjla[ah]f]fdYYm\algjY$Yk[geg\]e]\ag\][gfljgd\]km Y\][mY\Y]b][m[af& Segunda norma:¿<]Z]j]^][lmYjk]mf]klm\agqmfY]nYdmY[afY\][mY\Y\]d[gfljgdafl]j% fg[gegZYk]âYZd]hYjYdY\]l]jeafY[af\]dYd[Yf[]$dYfYlmjYd]rYq]dege]flg\]j]YdarY% [af\]dYkhjm]ZYkYdYkim]\]Z]jf[gf[j]lYjk]dgkhjg[]\aea]flgk\]Ym\algjYÀ& =dcontrol interno[gehj]f\]]dhdYf\]gj_YfarY[afq]d[gfbmflg\]elg\gkqhjg[]\a% ea]flgkim]Yk]_mj]fim]dgkY[langk]klf\]Za\Ye]fl]hjgl]_a\gk$im]dgkj]_akljgk[gflY% Zd]kkgfâ\]\a_fgkqim]dYY[lana\Y\\]dY]fla\Y\k]\]kYjjgddY]â[Yre]fl]qk][mehd]fdYk \aj][lja[]keYj[Y\YkhgjdY\aj][[af&

10

¿Sabías que…? ;mYf\g ]d fgeZjYea]flg \]d Ym\algjk]]^][l]hgjmfj]_akljY% \gje]j[Yfladgmfbm]rk]\]Z]j \]lYddYj$ Ykaeakeg$ ]d fe]jg \] `gjYkhj]kmhm]klY\ghgjj]Yk\] ljYZYbg& 9 ]klgk ]^][lgk$ Yfl]k \] Y[]hlYj]dfgeZjYea]flg$]dYm\a% lgjhg\jkgda[alYj\]dY]ehj]kYg ]fla\Y\ Ym\alY\Y lg\gk dgk \Ylgk im][gfka\]j]f][]kYjagkhYjYhj]% hYjYjkmhjghm]klY& 9fl]k \] Y[]hlYj ]d ]f[Yj_g$ ]d Ym\algj \]Z] [gfka\]jYj ka ]pak% l] Yd_mfY jYrf im] Y[gfk]b] km j][`Yrg hgj jYrgf]k la[Yk g l[% fa[Yk&

=d]klm\agq]nYdmY[af\]dcontrol internoaf[dmq]\gk^Yk]k2 a)DYrevisión preliminar\]dkakl]eY[gfgZb]lg\][gfg[]jq[gehj]f\]jdgkhjg[]% \aea]flgkqelg\gk]klYZd][a\gkhgjdY]fla\Y\&=fhYjla[mdYj$]d[gfg[aea]flgqdY ]nYdmY[afhj]daeafYj\]dgkkakl]eYk\][gfljgdafl]jfg\]dY]fla\Y\$af[dmq]f\gdgk kakl]eYkaf^gjela[gk$[gfklalmq]fmfj]imakalgefaeg\]ljYZYbgim]kajn]\]ZYk] YdYhdYfaâ[Y[af\]dYYm\algjY& b) DY j]YdarY[af \] pruebas de cumplimiento hYjY gZl]f]j mfY k]_mja\Y\ jYrgfYZd] \]im]dgk[gfljgd]kk]]f[m]fljYf]fmkgq]klfgh]jYf\glYd[gegk]\ak]Yjgf& DYâfYda\Y\\]dYkhjm]ZYk\][mehdaea]flg]khjghgj[agfYjYdYm\algjmfYk]_mja\Y\ jYrgfYZd]\]im]dgkhjg[]\aea]flgkj]dYlangkYdgk[gfljgd]kafl]jfgk]klfka]f\g Yhda[Y\gklYd[geg^m]jgf]klYZd][a\gk&=klYkhjm]ZYkkgff][]kYjaYkkak]nYY[gfâYj ]fdgkhjg[]\aea]flgk\]k[jalgk& DYj]nakaf\]dkakl]eY]khjaf[ahYde]fl]mfhjg[]kg\]gZl]f[af\]af^gjeY[afj]kh][lg YdYgj_YfarY[afqYdgkhjg[]\aea]flgk]klYZd][a\gk$[gfgZb]lg\]im]kajnY[gegZYk]hYjY dYkhjm]ZYk\][mehdaea]flgqhYjYdY]nYdmY[af\]dkakl]eY& DYâfYda\Y\\]dYkhjm]ZYk\][mehdaea]flg]khjghgj[agfYjYdYm\algjmfYk]_mja\Y\jYrg% fYZd]\]im]dgkhjg[]\aea]flgkj]dYlangkYdgk[gfljgd]kafl]jfgk]klfka]f\gYhda[Y\gklYd [geg^m]jgf]klYZd][a\gk&=klYkhjm]ZYkkgff][]kYjaYkkak]nYY[gfâYj]fdgkhjg[]\aea]f% lgk\]k[jalgk& Tercera norma:¿<]Z]gZl]f]jk]]na\]f[aY kmâ[a]fl]qY\][mY\Y$e]\aYfl]dYj]YdarY[afqdY ]nYdmY[af\]dYkhjm]ZYk\]Ym\algjYim]k][gfka\]j]ff][]kYjaYk$YdgZb]lg\]gZl]f]jmfY ZYk]\]bma[agjYrgfYZd]kgZj]dgk\Ylgk[gfl]fa\gk]fdYk;m]flYkYfmYd]kim]k]]pYeafYfq hg\]j]phj]kYjmfYghafafj]kh][lg\]dYkeakeYkÀ& DYevidencia\]dYm\algj]kdY[gfna[[afjYrgfYZd]\]im]lg\gkYim]ddgk\Ylgk[gflY% Zd]k ]phj]kY\gk ]f dYk ;m]flYk YfmYd]k `Yf ka\g q ]klf \]Za\Ye]fl] kghgjlY\gk ]f la]ehg q [gfl]fa\g hgj dgk `][`gk ][gfea[gk q [aj[mfklYf[aYd]k im] j]Yde]fl] `Yf g[mjja\g&=dYm\algjgZla]f]dY]na\]f[aYYljYnk\]dj]kmdlY\g\]dYkhjm]ZYk\]Ym\algjY Yhda[Y\Ykk]_fdYk[aj[mfklYf[aYkim][gf[mjjYf]f[Y\Y[Ykg$q\]Y[m]j\g[gf]dbma[ag hjg^]kagfYd\]dYm\algj& Dgkpapeles de trabajo[gehj]f\]fdYlglYda\Y\\]dgk\g[me]flgkhj]hYjY\gkgj][aZa\gk hgj]dYm\algj&=dhjghkalg\]dgkhYh]d]k\]ljYZYbg]kYqm\Yj]fdYhdYfaâ[Y[afqdYj]YdarY% [af\]dYYm\algjY$]fkmkmh]jnakafqj]nakafq]fkmeafakljYj]na\]f[aY\]dljYZYbgdd]nY\g Y[YZghYjYj]khYd\YjdYghafaf\]dYm\algj&

Fig. 10.2. No siempre el auditor podrá tener certeza absoluta sobre la validez de la información financiera. Por consiguiente, el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada con relación al objetivo de su trabajo. 271

10


3. Obligatoriedad y responsabilidad de la empresa en un proceso de auditoría =f]kl]YhYjlY\g\]klY[Yj]egkdgkYjl[mdgkekaehgjlYfl]k[gfj]dY[afYdhjg[]kg\]Ym\a% lgjYim]k]j][g_]f]fdYJ]kgdm[af$\])1\]]f]jg\])11)$\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q 9m\algjY\];m]flYk$hgjdYim]k]hmZda[YfdYkFgjeYkL[fa[Yk\]9m\algjY& Artículo 56: DYk]fla\Y\]kYm\alY\Yk]klYjfgZda_Y\YkY^Y[adalYj[mYflYaf^gjeY[af^m]jYf][]kYjaYhYjY j]YdarYjdgkljYZYbgk\]Ym\algjY\][m]flYk3Ykeakeg$ima]fgima]f]kj]Yda[]f]kgkljYZY% bgk\]Ym\algjY]klYjfgZda_Y\gkYj]im]jaj[mYflYaf^gjeY[afhj][ak]fhYjYdY]eakaf\]d af^gje]\]Ym\algjY& =fdgk[Ykgk]fim]dgkYm\algj]k\][m]flYkgkg[a]\Y\]k\]Ym\algjYfg`mZa]jYfhg\a\g gZl]f]j dY af^gjeY[af j]im]ja\Y q ]kY af^gjeY[af ^m]k] j]d]nYfl] hYjY ]d \]kYjjgddg \]d ljYZYbg\]Ym\algjY\][m]flYkqhYjYdY]eakaf\]daf^gje]$]klgk\]Z]jf\]bYj[gfklYf[aY \g[me]flYd\]dj]im]jaea]flg\]af^gjeY[afj]YdarY\g]fkmkhYh]d]k\]ljYZYbg$Yk[geg$ ]fkm[Ykg$\]dYkj]khm]klYk\]dY]fla\Y\Ym\alY\YY]k]j]im]jaea]flg& Artículo 8 (Ley de Auditoría de Cuentas): ;gf[Yj[l]jhj]nagYdafa[ag\]dYj]YdarY[af\]dljYZYbg\]Ym\algjY$\]Z]jkmk[jaZajk]mf contrato de auditoría]flj]dY]fla\Y\Ym\alY\Yq]dYm\algj\][m]flYk& =d[gfljYlg\]Ym\algjY\];m]flYkYfmYd]k`Y\]^gjeYdarYjk] por escrito]af[dmaj$\][gf% ^gjea\Y\[gfdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYk$Yde]fgk$dY a\]flaâ[Y[af\]dYk Cuentas anualesgZb]lg\]Ym\algjYqdgkYkh][lgkj]d]nYfl]k\]dljYZYbg \]Ym\algjYYj]YdarYj$j]^]ja\gkYdh]jag\g\][gfljYlY[af$dgk`gfgjYjagk$dYâfYda\Y\gjYrf hgjdYim]k]j]YdarY]d]f[Yj_gq]dhdYrg\]]flj]_Y\]daf^gje]\]Ym\algjY$kafim]hm]\Yf ]klYZd][]jk]daealY[agf]kYd\]kYjjgddg\]dljYZYbg\]Ym\algjY$fa]klahmdY[agf]k[gfljYjaYkY dg]klYZd][a\g]fdY[alY\YfgjeYlanY$faj]klja[[agf]kYdY\akljaZm[afgmladarY[af\]daf^gje] \]Ym\algjY& Artículo 19: DgkYm\algj]k\][m]flYkqdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjYk]jf[gfljYlY\gkhgjmfh]jag\g\] la]ehg\]l]jeafY\gafa[aYde]fl]$im]fghg\jk]jaf^]jagjYlj]kYgkfakmh]jagjYfm]n]$Y [gflYj\]k\]dY^][`Y]fim]k]afa[a]]dhjae]j]b]j[a[agYYm\alYj$hm\a]f\gk]j[gfljYlY\gk hgjh]jag\gkepaegkkm[]kangk\]lj]kYgkmfYn]rim]`YqYâfYdarY\g]dh]jag\gafa[aYd&Ka YdYâfYdarY[af\]dh]jag\g\][gfljYlY[afafa[aYd$g\]hjjjg_Y\]deakeg$fa]dYm\algj\] [m]flYkgdYkg[a]\Y\\]Ym\algjYfadY]fla\Y\Ym\alY\Y eYfa^]klYj]fkmngdmflY\]f[gfljYjag$]d[gfljYlgim]% \Yjl[alYe]fl]hjgjjg_Y\ghgjmfhdYrg\]lj]kYgk& Artículo 23: Kaf h]jbma[ag \] dY j]khgfkYZada\Y\ [anad j]_mdY\Y ]f ]d Yjl[mdgYfl]jagj$hYjYj]khgf\]j\]dgk\Ygkqh]jbma% [agkim]hm\a]jYf[YmkYj]f]d]b]j[a[ag\]kmY[lana\Y\$ dgkYm\algj]k\][m]flYkqdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjY\] [m]flYk ]klYjf gZda_Y\gk Y hj]klYj fianza, ]f ^gjeY \]\]hkalg]f]^][lang$llmdgk\]\]m\YhZda[Y$YnYd\] ]fla\Y\âfYf[a]jYgk]_mjg\]j]khgfkYZada\Y\[anad$hgj dY[mYflYq]fdY^gjeYim]]klYZd]r[Y]dEafakl]jag\] =[gfgeYq@Y[a]f\Y >a_&)(&+!& Fig. 10.3. Una de las obligaciones de los auditores al firmar el contrato de auditoría es prestar fianza, por los perjuicios que puedan causar. 272


10

4. Régimen de habilitación de los auditores =f]kl]YhYjlY\g\]k[jaZaj]egkdgkj]imakalgkf][]kYjagkhYjYk]jmfYm\algj\][m]flYk$nda% \gklYflghYjYdYkh]jkgfYk^ka[Yk[geghYjYdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjY\][m]flYk& Artículo 7: )& Hg\jfj]YdarYjdYY[lana\Y\\]Ym\algjY\][m]flYkdYkh]jkgfYk^ka[Ykgbmj\a[Ykim]$j]m% fa]f\gdYk[gf\a[agf]kYim]k]j]â]j]fdgkYjl[mdgkka_ma]fl]k$â_mj]fafk[jalgk]f]dJ]% _akljgGâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjY\];m]flYk& *&=dJ]_akljgGâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkk]jhZda[gqkmaf^gjeY[afk]jY[[]kaZd]hgj e]\agk]d][ljfa[gk& Artículo 8: )& HYjYk]jafk[jalg]f]dJ]_akljgGâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkk]j]im]jaj2 a)K]jeYqgj\]]\Y\& b)L]f]jdYfY[agfYda\Y\]khYgdYgdY\]Yd_mfg\]dgk=klY\gkea]eZjgk\]dYMfaf=mjg% h]Y$kafh]jbma[ag\]dgim]\akhgf_YdYfgjeYlanYkgZj]]d\]j][`g\]]klYZd][aea]flg& c);Yj][]j\]Yfl][]\]fl]kh]fYd]khgj\]dalgk\gdgkgk& d)@YZ]jgZl]fa\gdY[gjj]khgf\a]fl]YmlgjarY[af\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjY \];m]flYk& *&DYYmlgjarY[af hYjYj]YdarYj]dljYZYbg\]Ym\algjYk][gf[]\]jYima]f]kj]fYfqY[j]% \al]fdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2 a)@YZ]jgZl]fa\gmfYlalmdY[afgâ[aYdmfan]jkalYjaY& b)@YZ]jk]_ma\g[mjkgk\]]fk]YfrYl]ja[Y& c) @YZ]jY\imaja\gmfY^gjeY[afhj[la[Y&

Importante Artículo 10: Hg\jf afk[jaZajk] ]f ]d J]_akljg Gâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkdYk kg[a]\Y\]k \] Ym\algjY \] [m]f% lYk im] [mehdYf dgk ka_ma]fl]k j]imakalgk2 a) Im] dYk h]jkgfYk ^ka[Yk im] j]Yda[]f dgk ljYZYbgk q âje]f dgk af^gje]k \] Ym\algjY ]f fge% Zj] \] mfY kg[a]\Y\ \] Ym\algjY ]klf YmlgjarY\Yk hYjY ]b]j[]j dY Y[lana\Y\ \] Ym\algjY \] [m]flYk ]f=khYY& b)Im]dYeYqgjY\]dgk\]j][`gk \] nglg [gjj]khgf\Yf Y Ym\algj]k \] [m]flYk g kg[a]\Y\]k \] Ym\a% lgjY YmlgjarY\gk hYjY j]YdarYj dY Y[lana\Y\ \] Ym\algjY \] [m]flYk ]f[mYdima]j=klY\gea]eZjg\]dY Mfaf=mjgh]Y& c)Im]mfYeYqgjY\]dgkea]e% Zjgk\]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af k]Yf kg[agk Ym\algj]k \] [m]flYk g kg[a]\Y\]k \] Ym\algjY Ymlg% jarY\gk hYjY j]YdarYj dY Y[lana\Y\ \] Ym\algjY \] [m]flYk ]f [mYd% ima]j=klY\gea]eZjg\]dYMfaf =mjgh]Y&

d)@YZ]jkmh]jY\gmf]pYe]f\]Yhlalm\hjg^]kagfYdgj_YfarY\gqj][gfg[a\ghgj]d=klY\g& *&Im]\Yjf \akh]fkY\gk \]d [mehdaea]flg \] dY [gf\a[af ]klYZd][a\Y ]f ]d YhYjlY\g )Y! ima]f]kj]fYfdgkj]imakalgk\]Y[[]kgYdYmfan]jka\Y\hj]naklgk]fdYfgjeYlanYna_]fl]q ka]ehj]im]dY^gjeY[afhj[la[YY\imaja\Y$Yim]k]j]â]j]dYd]ljY[!\]dYhYjlY\gYfl]% jagj$[mehdYdg\akhm]klg]f]dÂYjl[mdg+-&*& Artículo 40: DgkYm\algj]k\][m]flYkafk[jalgk ]f]dJ]_akljgGâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk$]fkalmY[af \]ejercientes,kYdngYim]ddgkYdgkim]k]j]â]j]]dYjl[mdg1&+\]\a[`gL]plgJ]^mf\a\g$g\] no ejercientes que prestan servicios por cuenta ajena\]Z]jfj]YdarYjY[lana\Y\]k\]^gj% eY[af[gflafmY\Yhgjmfla]ehg]imanYd]fl]$Yde]fgk$Y[a]flgn]afl]`gjYk]fmfh]jag\g \]lj]kYgk$[gfmfefaeg\]lj]aflY`gjYkYfmYd]k& DgkYm\algj]k\][m]flYkafk[jalgk]f]dJ]_akljgGâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk]fkalmY[af \]fg]b]j[a]fl]kfgl]f\jfim][mehdaj[gf]klYgZda_Y[af$ea]fljYkk]eYfl]f_Yf[geg lYd]k&;mYf\gmfYm\algj\][m]flYkfg]b]j[a]fl]kgda[al]hYkYjYdYkalmY[af\]]b]j[a]fl]$ \]Z]jY[j]\alYjdYj]YdarY[af\][a]flgn]afl]`gjYk\]^gjeY[af[gflafmY\Y]f]dh]jag\g \]lj]kYgkim]l]jeaf]]fdY^][`Y\]kmh]la[af$\]dYkim]Yde]fgk[af[m]flY`gjYk\]Z]f bmklaâ[Yjk][gegj]YdarY\Yk]fdgk\g[]e]k]kYfl]jagj]kYdYj]^]ja\Y^][`Y&9\a[agfYde]fl]$ dgkYm\algj]k\]Z]jf[mehdaj]f]dh]jag\g[gehj]f\a\g]flj]kmafk[jah[af[geg]b]j[a]fl] q]dâfYd\]d[gjj]khgf\a]fl]h]jag\g\][ehmlgYfmYdmfefaeg\]`gjYka_mYdYdYhjgjjY% lYim]lYdafl]jnYdgj]hj]k]fl]kgZj]dYkgZda_YlgjaYkefaeYk]fmfYg& Artículo 11. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas: DgkYm\algj]k\][m]flYk[YmkYjfZYbYl]ehgjYdg\]âfalanY$k]_fdgk[Ykgk$]f]dJ]_akljg Gâ[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk$]fdgkkmhm]klgkim]k]j][g_]fYdeYj_]f&

Importante Motivos de baja de los auditores de cuentas: a)Hgj af[mehdaea]flg \] [mYd% ima]jY \] dgk j]imakalgk ]klYZd]% [a\gk ]f dgk Yjl[mdgk 0 q 1& =k] af[mehdaea]flg\]Z]jk]j[gem% fa[Y\g hgj dgk Ym\algj]k \] [m]f% lYk Yd Afklalmlg \] ;gflYZada\Y\ q 9m\algjY\];m]flYk& b) Hgjj]fmf[aYngdmflYjaY& c) Hgj fg eYfl]f]j dY âYfrY hj]% naklY]f]dYjl[mdg*+& d)HgjkYf[af& 273

10


5. El informe de los auditores de cuentas ;gegqY`]egkaf\a[Y\gYfl]jagje]fl]$]dgZb]lang\]dYYm\algjY\][m]flYk]kdY]eakaf \]mfaf^gje]hgjhYjl]\]dYm\algjgkg[a]\Y\\]Ym\algjY\][m]flYk&=f]kl]YhYjlY\gnY% egkYYfYdarYjdgkj]imakalgkim]\]Z]j]mfaj]kl]\g[me]flg& Importante DY ^][`Y \]d af^gje] \] Ym\algjY fghg\jk]jYfl]jagjYdY\]dY^gj% emdY[af \] dYk ;m]flYk YfmYd]k hgj]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af& =f dgk [Ykgk ]f im] dY ^][`Y \]d af^gje] \] Ym\algjY fg [gaf[a\Y [gf dY ^][`Y \] km ]flj]_Y Y dY ]fla\Y\ Ym\alY\Y$ \]Z]j \]bYj% k] [gfklYf[aY \g[me]flYd \] lYd ]flj]_Yq\]km^][`Y]fdgkhYh]% d]k\]ljYZYbg\]dYm\algj\][m]f% lYk&

Importante Ka ]f ]d \]kYjjgddg \] dY Y[lana\Y\ j]_mdY\Y hgj ]d hj]k]fl] j]_dY% e]flg$ ]d Ym\algj \] [m]flYk$ dd]% _Y\g ]d ege]flg \] ]ealaj dY ghafafl[fa[YYim]k]j]â]j]]d YhYjlY\g ) Yfl]jagj$ ]f[gfljYjY jYrgf]k hYjY YZkl]f]jk] \] ]^][% lmYj lYd hjgfmf[aYea]flg$ \]Z]j `Y[]j [gfklYj ]f ]d af^gje] \] Ym\algjY dYk eakeYk$ hgfa]f\g \] eYfaâ]klg [mYflgk \]lYdd]k ] af^gjeY[af[gehd]e]flYjaYk]Yf f][]kYjagk3 ]kl] kmhm]klg k] [Yda% â[Yj [geg af^gje] \] Ym\algjY [gfghafaf\]f]_Y\Y.

¿Sabías que…? DYghafafhg\jk]j^YngjYZd]$[gf kYdn]\Y\]k$ \]k^YngjYZd] g \]f]% _Y\Y& ;mYf\g fg ]paklYf j]k]j% nYk g kYdn]\Y\]k$ dY ghafaf l[% fa[Y k]j [gfka\]jY\Y favorable& =f ]d kmhm]klg [gfljYjag$ [mYf\g ]paklYf lYd]k j]k]jnYk$ k] \]Z]jf hgf]j\]eYfaâ]klglg\Yk]ddYk]f ]d af^gje]$ af\a[Yf\g km fYlmjY% d]rY]f]dhjjY^g\]ghafaf$qdY ghafaf l[fa[Y k]j [Ydaâ[Y\Y \] ghafaf[gfkYdn]\Y\]kg\]k^Yng% jYZd],Yl]f\a]f\gYdg]klYZd][a\g ]fdYkfgjeYk\]Ym\algjY& 274

Artículo 5: =daf^gje]\]Ym\algjY\]dYk;m]flYkYfmYd]k]kmfdocumento mercantilim][gfl]f\j$Yd e]fgk$dgkka_ma]fl]k\Ylgk$Y\]ek\]dgk]pa_a\gkhgjdYfgjeYlanYj]_mdY\gjYj]^]ja\Y]f]d YhYjlY\ghj][]\]fl]2 a) A\]flaâ[Y[af\]dYentidad auditada,\]dYkCuentas anualesim]kgfgZb]lg\]dYYm\a% lgjY$\]dmarco normativo\]af^gjeY[afâfYf[a]jYim]k]Yhda[]fkm]dYZgjY[af$\] dYkpersonas físicas o jurídicas im]]f[Yj_Yjgf]dljYZYbgq$]fkm[Ykg$\]dYkpersonas a quienes vaya destinado;Yk[gegdYj]^]j]f[aYYim]dYk;m]flYkYfmYd]k`Yfka\g^gjem% dY\Ykhgj]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y& b)Descripción general\]dYd[Yf[]\]dYYm\algjYj]YdarY\Y$[gfj]^]j]f[aYYdYknormas de auditoría[gf^gje]YdYk[mYd]k]klYk]`Ydd]nY\gY[YZgq$]fkm[Ykg$\]dgkprocedimientoshj]naklgk]f]ddYkim]fg`YqYka\ghgkaZd]Yhda[Yj[geg[gfk][m]f[aY\][mYdima]j daealY[afhm]klY\]eYfaâ]klg]f]d\]kYjjgddg\]dYYm\algjY&9keakeg$k]af^gjeYj kgZj]dYresponsabilidad del auditor\][m]flYkgkg[a]\Y\\]Ym\algjY\]]phj]kYjmfY ghafafkgZj]dYk[alY\Yk[m]flYk]fkm[gfbmflg& c)MfYghafafl[fa[Y[gf]d[gfl]fa\gqYd[Yf[]im]k]]klYZd][]]f]dYjl[mdgka_ma]fl]& d)GhafafkgZj]dY[gf[gj\Yf[aYgfg\]daf^gje]\]_]klaf[gfdYk[m]flYk[gjj]khgf\a]f% l]kYdeakeg]b]j[a[ag$]f]d[Ykg\]im]\a[`gaf^gje]Y[gehY]YdYk;m]flYkYfmYd]k& e)Fecha y firma\]dYm\algjgYm\algj]k\][m]flYkim]dg`mZa]jYfj]YdarY\g&DY^][`Y\]d af^gje]\]Ym\algjY]kYim]ddY]fim]]dYm\algj\][m]flYk`Y[gehd]lY\gdgkhjg[]\a% ea]flgk\]Ym\algjYf][]kYjagkhYjY^gjeYjk]mfYghafafkgZj]dYk;m]flYkYfmYd]k& =daf^gje]\]Ym\algjY[gfl]f\j$]fkm[Ykg$eYfa^]klY[af]phd[alY\]dYk reservas o salvedades detectadas]f]d\]kYjjgddg\]dljYZYbg\]Ym\algjY$Yk[geg\][mYdima]jYkh][lg im]$fg[gfklalmq]f\gmfYj]k]jnYgkYdn]\Y\$]dYm\algj[gfka\]j]f][]kYjag\]klY[Yj]f]d af^gje]$[gf^gje]Ydghj]naklg]fdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjY\] [m]flYk&=f\a[`gaf^gje]fghg\jf]klYZd][]jk]daealY[agf]k\]kmmkg& Artículo 6: =dYm\algj\][m]flYkeYfa^]klYj]f]daf^gje]$\]^gjeY[dYjYqhj][akY$kmopinión técnica kgZj]kadYk;m]flYkYfmYd]k\]mf\]l]jeafY\g]b]j[a[ag]phj]kYfdYaeY_]fâ]d\]dhYlja% egfagq\]dYkalmY[afâfYf[a]jY\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y$YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag$Yk [geg\]dj]kmdlY\g\]kmkgh]jY[agf]kq$]fkm[Ykg$\]dgk^dmbgk\]]^][lang[gjj]khgf\a]fl]k Yd]b]j[a[agâfYdarY\g]f]kY^][`Y$\]Y[m]j\g[gf]deYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[afâfYf% [a]jYim]j]kmdl]\]Yhda[Y[af& Artículo 7: DYemisión del informeqkmentregaYdY]fla\Y\Ym\alY\Y\]Z]jfj]YdarYjk]]fdYk^][`Yk hj]naklYk[gfljY[lmYde]fl]$\]^gjeYim]hm]\Y[mehdaj[gfdYâfYda\Y\hYjYdYim]^m][gf% ljYlY\YdYYm\algjY\][m]flYk&FggZklYfl]dgYfl]jagj$ka]f]dljYfk[mjkg\]dljYZYbg]dYm% \algj\]l][lYk]dY]pakl]f[aY\][aj[mfklYf[aYk$fgaehmlYZd]kYdeakeg$im]hm\a]jYfY^][lYj YdY^][`Y\]]eakaf\]daf^gje]afa[aYde]fl]hj]naklY$]dYm\algj\][m]flYk\]lYddYj]fmf ]k[jalg$im]\]Z]jk]jj]eala\gYima]fj]Ydar]d]f[Yj_g\]Ym\algjY$dYk[aj[mfklYf[aYkq kmkhgkaZd]k]^][lgk]fdY]eakaf\]daf^gje]\]Ym\algjY&=k]]k[jalg\]Z]j\g[me]flYjk] ]fdgkhYh]d]k\]ljYZYbg& DY^YdlY\]]eakaf\]daf^gje]\]Ym\algjYgdYj]fmf[aYY[gflafmYj[gf]d[gfljYlg\]Ym\a% lgjYlYfkgdghg\jhjg\m[ajk]hgjdY]pakl]f[aY\]bmklY[YmkYq]fYim]ddgkkmhm]klgk]fdgk im][gf[mjjYYd_mfY\]dYk[aj[mfklYf[aYkk]YdY\Yk]fdYd]q&


6. Los ajustes y correcciones contables =f]kl]YhYjlY\g\]dYmfa\Y\nYegkY]phda[Yj\]eYf]jYk]f[addYdYj]nakafq]dYfdakakim] ]dYm\algj\]Z]j]YdarYjkgZj]dYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dY]ehj]kY`Ydd]nY\gY[YZgqdY [gehjgZY[af\]kak]YbmklYfYdgkhjaf[ahagkqfgjeYk\]nYdgjY[afim]\]kYjjgddY]dH?;% hqe]k >a_&)(&,!&Kmhgf\j]egk$Y\]ek$im]dY[gflYZada\Y\fgk]]f[m]fljY[]jjY\Yqdgk Ybmkl]kk]`Yjf]fdYk[m]flYk[gjj]khgf\a]fl]k& HYjYj]YdarYj]kl]Yfdakak$hYjlaj]egk\]dgkYka]flgkim]]f[Y\Ygh]jY[af`Ydd]nY\gY[YZg dY]ehj]kY&;gegYm\algj]kj]YdarYj]egkdgkYka]flgkim]\]eYf]jY[gjj][lY\]Z]`Y[]jdY ]ehj]kYq[gehYjYj]egkka[gaf[a\]f&=f[YkgYâjeYlangfg]kf][]kYjagj]YdarYjYbmkl]kq$ ]f[Ykg[gfljYjag$hjghgf\j]egkdgkYbmkl]kim]]klae]egkf][]kYjagk&N]egkdgYljYnk\] mf]b]ehdg& DY]ehj]kY
+&-(( /)0$*

)(') .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y Y Y 0'*

)&,(( 1( ,( +*)$+ +.+

.((! .*,! .*-! ,/*!

;gehjY\]e]j[Y\]jYk LjYfkhgjl]k HjaeYk\]k]_mjgk @HAN9kghgjlY\g Y )-'* ,((! Hjgn]]\gj]k Y Y

10

¿Sabías que…? DYkcircunstancias para no emitir un informe de auditoría g hg\]j j]fmf[aYjYkm]eakafkgf2 =pakl]f[aY\]Ye]fYrYkim]hm% \a]jYf [gehjge]l]j \] ^gjeY _jYn]dYaf\]h]f\]f[aYmgZb]la% na\Y\\]dYm\algj\][m]flYkg\] dYkg[a]\Y\\]Ym\algjY& AehgkaZada\Y\ YZkgdmlY \] j]Yda% rYj ]d ljYZYbg ]f[ge]f\Y\g Yd Ym\algj\][m]flYkgkg[a]\Y\\] Ym\algjY hgj [aj[mfklYf[aYk fg aehmlYZd]kY]klgk& 9]klgk]^][lgk$k][gfka\]jYjim] ]pakl]aehgkaZada\Y\YZkgdmlYhYjY dY j]YdarY[af \]d ljYZYbg \] Ym\a% lgjY [mYf\g dY ]fla\Y\ fg `Y_Y ]flj]_Y Yd Ym\algj \] [m]flYk \] dYk ;m]flYk YfmYd]k ^gjemdY\Yk$ gZb]lg\]]pYe]f$hj]nagj]im]ja% ea]flg]k[jalg]^][lmY\gYlYdâf&

.(.! <]k[m]flgkkgZj][gehjYk hgjhjgflghY_g +( .(0! <]ngdm[agf]k\][gehjYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k -( -/(! ;YbY ,&)+0$*

,((! Hjgn]]\gj]k

)&0-)$+

.(0! <]ngdm[agf]k\][gehjYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k +(( ,/*! @HAN9kghgjlY\g .+

Fig. 10.4. La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia global basada en el objetivo y alcance del encargo, y en la forma en que se espera que responda la organización de la entidad. 275

10


=dYm\algj\]l]jeafYim]dY]ehj]kY\]Zaj]YdarYjdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 Dgk\]k[m]flgkaf[dma\gk]f^Y[lmjYk]j]klYfhYjY[Yd[mdYj]dhj][ag\]Y\imaka[af&

+&,*( /)0$*

)(') .((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk +&-((È+(È-(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y

-/(! ;YbY

,&)+0$*

@YklYim]dgkZa]f]kk]]f[m]flj]fmZa[Y\gkhYjYkmn]flY$dgk_YklgkY\a[agfYd]k$lYd]k[geg ljYfkhgjl]k$YjYf[]d]k\]Y\mYfYk$k]_mjgkqgljgk\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kYdYY\imaka[af \]dYk]pakl]f[aYk$^gjeYfhYjl]\]dhj][ag\]Y\imaka[af& 0'* )&-+( +*)$+

.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk )&,((#1(#,(! ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y )-'*

+.+

,((! Hjgn]]\gj]k

)&0-)$+

,((! Hjgn]]\gj]k Y

Y

.(0! <]ngdm[agf]k \][gehjYkq gh]jY[agf]kkaeadYj]k ,/*! @HAN9kghgjlY\g

+(( .+

Qhjghgf]dgkka_ma]fl]kYbmkl]k2 )(') +(

-(

.(.! <]k[m]flgkkgZj] [gehjYkhgjhjgflg hY_g .(0! <]ngdm[agf]k \][gehjYkq gh]jY[agf]kkaeadYj]k Y

.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk

0(

;gf]kl]Ybmkl]dY]ehj]kY]daeafYdYk[m]flYk .(.!q .(0!$im]fg\]ZamladarYjhYjY[gflY% ZadarYjdgk\]k[m]flgk$qljYkdY\Ykmaehgjl]YdY[m]flY .((!$im]Y`gjYkj]_akljY]dnYdgj\] Y\imaka[af\]dYke]j[Y\]jYk&DYk[m]flYk .(.!q .(0!l]fYfdYYfglY[af]f]d@YZ]j&HYjY \YjdYk\]ZYbYj]YdarYegkdYYfglY[af]f]d<]Z]&;gfdY[m]flY .((!km[]\]dg[gfljYjag2 hYjYim]kmkYd\gk]Y)&-+(j]YdarYegkmfYYfglY[af]f]d@YZ]j\]0(Â€& 0'* )+(

.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jYk Y Y

.*,! LjYfkhgjl]k .*-! HjaeYk\]k]_mjgk

1( ,(

;gf]kl]Ybmkl]dY]ehj]kY]daeafYdYk[m]flYk .*,!q .*-!$im]fg\]ZamladarYjhYjY[gf% lYZadarYjdgk_Yklgk$qljYkdY\Ykmaehgjl]YdY[m]flY .((!$im]Y`gjYkj]_akljY]dnYdgj\] Y\imaka[af\]dYke]j[Y\]jYk& =dl]j[]jYka]flg]k[gjj][lgqfghj][akYYbmkl]k& 276


10

Síntesis La auditoría de las Cuentas anuales consistirá en revisar y verificar a efectos de dictaminar si esas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad auditada La auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tener la autorización exigida legalmente Independencia, integridad y objetividad En la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe actuará con la debida diligencia profesional Normas técnicas de auditoría de carácter general

El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría establecidas El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación de clientes El trabajo se planificará apropiadamente

Normas técnicas de auditoría sobre ejecución del trabajo

Deberá efectuarse un estudio y una evaluación adecuada del control interno Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y la evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias

Las entidades auditadas estarán obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar los trabajos de auditoría de cuentas; así mismo, quien o quienes realicen esos trabajos de auditoría estarán obligados a requerir cuanta información precisen para la emisión del informe de auditoría de cuentas

Requisitos para ser auditor de cuentas Régimen de habilitación de los auditores Autorización para realizar el trabajo de auditoría

Ser mayor de edad

Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos

Tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión Europea

Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC

Haber obtenido una titulación oficial universitaria

Haber adquirido una formación práctica

Haber seguido cursos de enseñanza teórica

Superar un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado

Identificación de las Cuentas anuales que son objeto de la auditoría Una descripción general del alcance de la auditoría realizada Contenido

Una opinión técnica con el contenido y alcance Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio

El informe de auditoría

Fecha y firma del auditor Favorable Contendrá, en su caso, manifestación explícita de las reservas o salvedades detectadas en el desarrollo del trabajo de auditoría

Con salvedades Desfavorable o denegada

277

10


Test d e re paso 1. <]Z]jfkge]l]jk]]flg\g[YkgYdYYm\algjY\][m]flYk dYk]fla\Y\]k$[mYdima]jYim]k]YkmfYlmjYd]rYbmj\a[Y$]f dYkim][gf[mjjYYd_mfY\]dYkka_ma]fl]k[aj[mfklYf[aYk2 a) Im]]ealYfnYdgj]kY\eala\gkYf]_g[aY[af]fe]j[Y% \gkj]_mdY\gkgkakl]eYkemdladYl]jYd]k\]f]_g[aY[af& b) Im]]ealYfgZda_Y[agf]k]fg^]jlYhZda[Y& c) Im]l]f_YfhgjgZb]lgkg[aYd[mYdima]jY[lana\Y\kmb]lY Yd L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \] Gj\]fY[af q Kmh]j% nakaf\]dgkK]_mjgkHjanY\gk$Yk[gegdgk^gf\gk\] h]fkagf]kqkmk]fla\Y\]k_]klgjYk& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 2.
dgk[gfljgd]kk]]f[m]fljYf]fmkgq]klfgh]jYf\glYd [gegk]\ak]Yjgf& b) DYj]nakafhgkl]jagj\]dkakl]eY[gfgZb]lg\][gfg[]j q[gehj]f\]jdgkhjg[]\aea]flgkqelg\gk]klYZd][a% \gkhgjdY]fla\Y\qdYj]YdarY[af\]hjm]ZYk\][me% hdaea]flghYjYgZl]f]jmfYk]_mja\Y\jYrgfYZd]\]im] dgk[gfljgd]kk]]f[m]fljYf]fmkgq]klfgh]jYf\glYd [gegk]\ak]Yjgf& c) DYj]nakafhj]daeafYj\]dkakl]eY[gfgZb]lg\][gfg[]j q[gehj]f\]jdgkhjg[]\aea]flgkqelg\gk]klYZd][a% \gkhgjdY]fla\Y\qdYj]YdarY[af\]hjm]ZYk\]k]_ma% ea]flg hYjY gZl]f]j mfY k]_mja\Y\ jYrgfYZd] \] im] dgk[gfljgd]kk]]f[m]fljYf]fmkgq]klfgh]jYf\glYd [gegk]\ak]Yjgf& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 5. K]YdYimYâjeY[af\]]flj]dYkka_ma]fl]k]k^YdkY2 a) DgkYm\algj]k\][m]flYkqdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjY k]jf[gfljYlY\gkhgjmfh]jag\g\]la]ehg\]l]jea% fY\gafa[aYde]fl]$im]fghg\jk]jaf^]jagjYlj]kYgk fakmh]jagjYfm]n]$Y[gflYj\]k\]dY^][`Y]fim]k] afa[a]]dhjae]j]b]j[a[agYYm\alYj& b) =dYm\algj\]Z]jY[gj\Yjhgj]k[jalg[gfkm[da]fl]]d gZb]langq]dYd[Yf[]\]dljYZYbg$Yk[gegkmk`gfgjY% jagkgdgk[jal]jagkhYjYkm[d[mdghYjYlg\g]dh]jag\g \] fgeZjYea]flg& =f ]d [gfljYlg g ]f dY [YjlY \] ]f[Yj_gfgk]\]Z]jaf\a[Yj]dfe]jglglYd\]`gjYk ]klaeY\ghYjYdYj]YdarY[af\]dljYZYbg& c) =d[gfljYlg\]Ym\algjY\];m]flYkYfmYd]k`Y\]^gj% eYdarYjk]hgj]k[jalg]af[dmaj$\][gf^gjea\Y\[gfdY fgjeYlanY j]_mdY\gjY \] dY Y[lana\Y\ \] Ym\algjY \] [m]flYk$Yde]fgk$dYa\]flaâ[Y[af\]dYk;m]flYkYfmY% d]kgZb]lg\]Ym\algjYqdgkYkh][lgkj]d]nYfl]k\]dljY% ZYbg\]Ym\algjYYj]YdarYj& d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 6. HYjY k]j afk[jalg ]f ]d J]_akljg Gâ[aYd \] 9m\algj]k \] ;m]flYkk]j]im]jaj2 a) K]jeYqgj\]]\Y\& b) L]f]j dY fY[agfYda\Y\ ]khYgdY g dY \] Yd_mfg \] dgk =klY\gkea]eZjgk\]dYMfaf=mjgh]Y$kafh]jbma[ag\] dgim]\akhgf_YdYfgjeYlanYkgZj]]d\]j][`g\]]klY% Zd][aea]flg& c) ;Yj][]j\]Yfl][]\]fl]kh]fYd]khgj\]dalgk\gdgkgk& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k& 7. DYghafaf\]dYm\algjhg\jk]j2 a) >YngjYZd]& b) ;gfkYdn]\Y\]k& c) <]k^YngjYZd]g\]f]_Y\Y& d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k&


10

Compr ueba tu aprendiz aje Delimitar el concepto de auditoría, sus clases (interna y externa) y su propósito.

hY_Y]f]^][lang&J]h]j[ml]]d_YklgYd[da]fl]qdYgh]jY% [afk]^gjeYdarYY[j\alg&

Señalar los órganos y la normativa vigente que atañe a la auditoría en España.

DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2

Verificar las responsabilidades de los auditores. Secuenciar las fases de un proceso de auditoría y los flujos de información que se generan en cada uno de ellos. Determinar las partes de un informe de auditoría.

),( .*,! LjYfkhgjl]k *1$, ,/*! @HAN9 kghgjlY\g +&(+/$) )+(

Valorar la importancia de la obligatoriedad de un proceso de auditoría. Valorar la importancia de la colaboración del personal de la empresa en un proceso de auditoría. Reconocer las tareas que deben realizarse por la empresa en una auditoría, tanto interna como externa. Contabilizar los ajustes y las correcciones contables derivados de propuestas del informe de auditoría. HYjY lg\Yk dYk ]ehj]kYk k] ha\] n]jaâ[Yj ka `Yf j]YdarY\g \] ^gjeY[gjj][lYdY[gflYZadarY[af\]dYk\aklaflYkgh]jY[agf]k2 1. DY ]ehj]kY <>J$K&9&$ [gehjY eYl]jaYk hjaeYk hgj mf aehgjl]\],&.((€$q]fdY^Y[lmjYYhYj][]mf\]k[m]flg [ge]j[aYd\]))(€&Dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]Yk[a]f\]fY )-(€qdYhjaeY\]k]_mjgkY0(€$lg\gdg[mYdYhYj][] j]^d]bY\g]fdY^Y[lmjY& 9\]ek$ ^Y[lmjY ]fnYk]k [gf ^Y[mdlY\ \] \]ngdm[af hgj ,.(€$e]\aYfl]gh]jY[afY[j\alg&<Yk\]khmkdY]e% hj]kYghlYhgj\]ngdn]jlg\gkdgk]fnYk]k&DY]ehj]kY`Y j]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 -&(.(

.()! ;gehjY\]eYl]jaYk hjaeYk ,&.((#,.(! )-( .*,! LjYfkhgjl]k 0( .*-! HjaeYk\]k]_mjgk Y .(0! <]ngdm[agf]k\] [gehjYkqgh]jY[agf]k kaeadYj]k ))( )&(0/$0 ,/*! @HAN9kghgjlY\g Y ,((! Hjgn]]\gj]k .&*./$0 --.$. ,((! Hjgn]]\gj]k

Y

Y

.(0! <]ngdm[agf]k\] [gehjYkqgh]jY[agf]k kaeadYj]k ,.( ,/*! @HAN9 kghgjlY\g 1.$.

2. DY]ehj]kY9:;$K&9&$n]f\]e]j[Y\]jYkhgjmfaehgjl] \]*&-((€ek*)Â\]AN9&=f^Y[lmjY[gf[]\]mf\]k% [m]flgYd[da]fl]\])+(€& 9\]ek$hYjYljYkdY\YjdYe]j[Yf[Y[gfljYlYmfk]jna[ag \]ljYfkhgjl]im]d]^Y[lmjY),(€ek*)Â\]AN9qim]

Y

-/(! ;YbY

).1$,

,+(! ;da]fl]k /(0! <]ngdm[agf]k\] n]flYkqgh]jY[agf]k kaeadYj]k Y /((! N]flY\]e]j[Y\]jYk *&-((#),(! *&.,( Y ,//! @HAN9 j]h]j[mla\g -*/$)

3. DY ]ehj]kY N
Y Y

-+( )))$+

/()! N]flY\]hjg\m[lgk l]jeafY\gk -&0+( ,//! @HAN9 j]h]j[mla\g )&**,$+

/(0! <]ngdm[agf]k\]n]flYk qgh]jY[agf]kkaeadYj]k ,//! @HAN9 j]h]j[mla\g Y ,+(! ;da]fl]k

.,)$+

4. DY]ehj]kY?@L$K&9&$`Y[gflYZadarY\gdYfeafY\]de]k \]\a[a]eZj]\]kmkljYZYbY\gj]k\]dka_ma]fl]eg\g2 a) 9ZgfYhgjZYf[g]d)(\]\a[a]eZj]Y\aklaflgk]ehd]Y% \gk*&-((€]f[gf[]hlg\]Yfla[ahgk\]feafY& b) 9ZgfYhgjZYf[gdYfeafY\]de]k\]\a[a]eZj][gf dgkka_ma]fl]k\Ylgk2 Km]d\gk2.&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYdY[Yj_g\]dY]ehj]kY2)&0((€& J]l]f[agf]khgjAJH>2)&(((€& K]_mja\Y\Kg[aYdljYZYbY\gj]k2/((€& Hj]klY[agf]kkYlak^][`Ykhgj[m]flY\]dYK]_mja\Y\ Kg[aYd2,((€& ;geh]fkY]dYfla[ahg& c) 9d[a]jj]\]d]b]j[a[ag]klfh]f\a]fl]k\]hY_gdYk\]m% \Yk[gfdYK]_mja\Y\Kg[aYdqdY@Y[a]f\YHZda[Y&

279

10


Compr ueba tu aprendiz aje DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 *&-((

,.(! 9fla[ahg\] j]emf]jY[agf]k Y

.&,(( )&0((

=deakeg\YdY]ehj]kYY\ima]j]eYimafYjaYhYjYdY_]k% laf\]dk]jna[aghgjaehgjl]\]+-(&(((€ek*)Â\] AN9im]hY_Ye]\aYfl][`]im]ZYf[Yjag&

.,(! Km]d\gkqkYdYjagk .,*! K]_mja\Y\Kg[aYd Y[Yj_g\]dY ]ehj]kY Y

Y Y Y

-/*! :Yf[gk

*&-((

DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 ,/-)! @HY[j]]\&hgjj]l]f& hjY[la[Y\Yk )&((( ,/.! Gj_&\]dYK]_&Kg[aYd Y[j]]\gj]k *&-(( ,.(! 9fla[ahg\] j]emf]jY[af *&-(( -/*! :Yf[gk *&*((

5. DY]ehj]kYN?L$K&9&$[gehjYYd[gflY\geYimafYjaYhgj -(&(((€$q]f^Y[lmjYk]d][gf[]\]mf\]k[m]flg[ge]j% [aYd\]d-Â&Dgk_Yklgk\]ljYfkhgjl]q]dk]_mjgj]^d]bY\gk ]fdY^Y[lmjYYk[a]f\]fY*&(((q-((€$j]kh][lanYe]fl]& =dAN9\]dYgh]jY[af]k\]d*)Â&9dâfYdarYjkmna\Ylad dY]ehj]kY]klaeYmfgk[gkl]k\]\]keYfl]dYea]flg\] +&(((€&=dlahg\]afl]jk]^][lang]k\]d,ÂYfmYdqdY na\Ylad\]dYeYimafYjaYk]]klaeY]f\a]rYgk& DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 -+&((( *)+! EYimafYjaY )(&-(( ,/*! @HAN9 kghgjlY\g

Y -/*! :Yf[gk .(&-(( Y ),+! Hjgnakafhgj \]keYfl]dYea]flg$ j]lajggj]`YZadalY[af \]dafegnadarY\g +&(((

6. DY]ehj]kYEF<$K&9&$[gfljYlYYmfYmfan]jka\Y\\mjYfl] ]dYg*(P(hYjY\]kYjjgddYjmffm]nghjg[]kg\]^YZja[Y% [af&DYmfan]jka\Y\d]^Y[lmjY*(&(((€ek*)Â\]AN9$ im]dY]ehj]kYhY_Ye]\aYfl][`]im]&9dâfYdarYj]dYg @]jeYfgkAdd]k[Yk[gfka\]jYim]]dhjgq][lgl]f\jpalg l[fa[gq_]f]jYjj]flYZada\Y\][gfea[Y& DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2 P( *(&((( .*(! ?Yklgk]fA#<\]d]b]j[a[ag ,&*(( ,/*! @HAN9 kghgjlY\g Y -/*! :Yf[gk

*,&*((

7. DY]ehj]kYLJH$K&9&$_YfY]d)\]bmdag\]*(P(mf[gf% [mjkghZda[gim]d]\Y\]j][`gY]phdglYjdY[gf[]kaf\] dgkk]jna[agke\a[gk\]mf`gkhalYdhY_Yf\g-((&(((€ hgjZYf[g& DY[gf[]kaf]khgj[af[gYgk$q]f]d[gfljYlgk]]klY% Zd][]im]dgkZa]f]kY^][lgkYdY]phdglY[af\]dY[Y^]l]jY j]n]jlajfYd=klY\gYdâfYd\]dY[gf[]kaf& 280

DY na\Y lad \] dY eYimafYjaY ]k \a]r Ygk& =d kakl]eY \] YegjlarY[af$daf]Yd& )'/'P( -((&((( *(*! ;gf[]kagf]k Y\eafakljYlanYk Y -/*! :Yf[gk

-((&(((

+-(&((( *)+! EYimafYjaY /+&-(( ,/*! @HAN9 kghgjlY\g

Y -/*! :Yf[gk ,*+&-(( +)')*'P( )((&((( .0(! 9egjlarY[af\]d afegnadarY\g aflYf_aZd] Y *0(! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\g aflYf_aZd] )((&((( +-&((( .0)! 9egjlarY[af \]dafegnadarY\g eYl]jaYd Y *0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\g eYl]jaYd +-&(((

8. DY]ehj]kY@LQ$K&9&$n]f\]]d)\]g[lmZj]\]*(P(mf ]d]e]flg\]ljYfkhgjl]hgjaehgjl]\]-&(((€ek*)Â \]AN9$im]k]]f[gfljYZYYegjlarY\g]fmf*(Âq[mqg hj][ag\]Y\imaka[af]jY\].&(((€& DY gh]jY[af ]k Y [j\alg \] fm]n] e]k]k$ hgj dg im] k] af[gjhgjYfafl]j]k]khgjaehgjl]\])0($.)€& K]daima\YjhgjZYf[g& DY]ehj]kY`Yj]YdarY\g]dka_ma]fl]Yka]flg2 )')('P( *0)! 9egjlarY[af Y[memdY\Y\]d afegnadarY\geYl]jaYd .&*+($.) -,+! ;j\algkY ;'Hhgj ]fYb]fY[af\] afegnadarY\g Y *)0! =d]e]flgk \]ljYfkhgjl] .&((( Y ,//! @HAN9 j]h]j[mla\g )&(-( Y //)! :]f]â[agk hjg[]\]fl]k \]dafegnadarY\g eYl]jaYd +0($.)

)&*((

Anexo

Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus

En este anexo aprenderemos a: EYf]bYjdYYhda[Y[afaf^gjela[Y ;gflYHdmk& Hjg[]kYjYdlYkqZYbYk\]dYk[m]flYk qkmZ[m]flYk[g\aâ[Y\Yk& Hjghgf]jYdlYkqZYbYk\][\a_gkq [gf[]hlgk]fYka]flgkhj]\]âfa\gk& Afljg\m[ajYka]flgkhj]\]âfa\gk] af^gjeY[afj]dYlanYYdgkeakegk& J]YdarYj[ghaYk\]k]_mja\Y\\] [m]flYkqkYd\gkqkmkegnaea]flgk j]kh][langk$Yk[geg\]dY[gd][[af \]Yhmfl]khj]\]âfa\gk&

Y estudiaremos: DY^gjeY\]\Yj\]YdlYqeg\aâ[Yj dgk\Ylgk\]mfY]ehj]kY& DYeYf]jY\]\Yj\]ZYbYdYk[m]flYk& DYafljg\m[[af\]Yka]flgkfm]ngkq ]deYf]bg\]Yka]flgkhj]\]âfa\gk& DYgZl]f[af\]dgk\a^]j]fl]klahgk\] ZYdYf[]k& DYkgh]jY[agf]k\][a]jj]& DYj]YdarY[af\][ghaYk\]k]_mja\Y\&

A


Ten cuidado Hasta el año 2008, la identificación tributaria habitual de las empresas era su Código de Identificación Fiscal (CIF). El Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y la Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero, regulan que su identificación fiscal será como en el caso de las personas físicas, a través del NIF (Número de Identificación Fiscal) en lugar del citado CIF (Código de Identificación Fiscal).

1. Introducción: instalación e inicio En la actualidad, para cumplir con la obligación de llevar la contabilidad, tal como el Código de Comercio y el Plan General de Contabilidad (PGC) exigen, las empresas utilizan programas de gestión informatizados que facilitan mucho la tarea. Algunas empresas, incluso, encargan su propio programa informático, aunque también existen programas estándar que se adaptan a las necesidades de la mayoría de las pymes. En este anexo, vamos a aprender a utilizar el programa de gestión ContaPlus, una de las aplicaciones más empleadas en España. A continuación, vamos a comenzar a trabajar con la aplicación. Lo primero que debemos hacer es instalar la aplicación en el ordenador. Una vez instalada, accederemos al programa: 1. Para acceder a ContaPlus haremos doble clic sobre el acceso directo situado en el Escritorio, o pulsaremos el botón Inicio (barra de tareas de Windows). Haremos clic en Todos los programas y después pulsaremos sobre Grupo SP Panel de Gestión. Aparecerá en pantalla la Figura A.1. 2. Después, en la parte izquierda de la pantalla, pulsamos sobre el botón ContaPlus élite 2011. Nos encontraremos entonces con la siguiente ventana (Fig. A.2). 3. A continuación, introducimos la contraseña (nos pide una clave de ocho caracteres, y que la repitamos, así como una pregunta de control y la respuesta), pulsamos Aceptar y aparecerá la siguiente pantalla (Fig. A.3).

Fig. A.1. Ventana Panel de Gestión de SP.

4. Como podemos apreciar, en la parte superior de la ventana aparecerán la barra de título, la barra de menús y la barra de herramientas. Si queremos saber qué podemos hacer con ellos, pasamos el ratón sobre los iconos o pulsamos sobre los nombres de la barra de menús y nos lo mostrarán. Finalmente, para salir de ContaPlus tenemos tres opciones: Pulsar el botón Terminar de la barra de iconos

.

Hacer clic en el menú Global y, al desplegarse, en Terminar. Pulsar el botón Cerrar situado a la derecha de la barra de título:

Fig. A.2. Ventana de Identificación de usuario. 282

.

Fig. A.3. Ventana principal de ContaPlus en la que podemos observar las diferentes barras con las distintas funciones y utilidades del programa.


A

2. Dar de alta y modificar los datos de una empresa HYjY dar de alta mfY ]ehj]kY$ dg hjae]jg im] \]Z]egk `Y[]j ]k Y[[]\]j Y dY Yhda[Y[af Opción de empresa q \]khmk YY\aj ]dfgeZj]\]dY]ehj]kYim]im]j]egk\Yj\]YdlY$hYjYdg[mYd [gflYegk[gflj]khgkaZada\Y\]k2 1.@Y[]j[da[kgZj]]de]fGlobalq\]khmkkgZj]dYgh[afSelección de empresa.=flgf[]kfgkYhYj][]jdYn]flYfYOpciones de empresa >a_&9&,!2 <]dYZYjjY\]a[gfgkim]l]f]egkkgZj]]djlmdg 01 Empresa de pruebas,k]d][[agfYegk]dhjae]jg\]]ddgk2Añadir empresa j][gj\]egk im] ka kalmYegk ]d jYlf ]f[aeY \] [Y\Y a[gfg$ n]j]egk[md]kkm^mf[af!&FgkYhYj][]j]flgf[]kdYn]flY% fYAñadir empresa >a_&Â9&.!& 2.LYeZaf]khgkaZd]dd]_YjY]klYn]flYfYYljYnk\]mfa[gfg im]k]em]kljY]fdYZYjjY\]a[gfgk&9k$kahmdkYegkkgZj] ]d a[gfg Opciones de empresa $ YhYj][]j dY n]flYfY Opciones de empresa.9[gflafmY[af$a_mYdim]]f]dhmflgYf% l]jagj$\]dYZYjjY\]a[gfgkk]d][[agfYegk]dhjae]jg2Añadir empresa: &

Fig. A.4. Opciones de empresa.

3.DYl]j[]jYhgkaZada\Y\]khYjlaj\]ddY\garima]j\g\]dYhYflYddY >a_&9&+!$q]fdYZYjjY\]e]fkn]jla[YdEmpresa\]fljg\] Tareas, `Y[]j [da[ kgZj] Nueva empresa. Fgk YhYj][]j lYe% ZafdYn]flYfYAñadir empresa >a_&9&-!2 <]khmk$]fdYn]flYfYAñadir empresa,\]Z]egkcompletar los camposim]fgkaf\a[Yf2 Código:]kmf[\a_gYd^Yfmeja[g d]ljYkqfe]jgk!^gjeY\g hgj\gk\_algk&=kl][Yehg]kgZda_Ylgjagq\]Z]egkl]f]j]f [m]flYim]fmf[Yhg\j]egk[YeZaYj]d[\a_gYmfY]ehj]kY& Nombre:]f]kl][Yehg`]egk\]af\a[YjdY\]fgeafY[afg jYrf kg[aYd \] dY ]ehj]kY3 Y\]ek$ km]d] k]j `YZalmYd `Y[]j j]^]j]f[aYYdYg\]]b]j[a[ag& Fecha inicio del ejercicio: kadY]ehj]kYk]Y[YZY\][j]Yj$af\a% [YegkdY^][`Y]pY[lY\][j]Y[af$h]jgkafg]kYk$]flgf[]k k]j]d)\]]f]jg\]dYg]f]dim]fgk]f[gflj]egk&

Fig. A.5. Ventana 9Y\aj]ehj]kY.

Fecha fin del ejercicio:kadY^][`Y\][gea]frg\]d]b]j[a[ag`Yka\g]d)\]]f]jg$]dhjg_jY% eYhgf\j\]^gjeYYmlgela[Y[geg^][`Y\]âf\]]b]j[a[ag]d+)\]\a[a]eZj]$h]jgka `]egk[gdg[Y\ggljY^][`Y$hgj]b]ehdg]d)-\]bmfag$]dhjg_jYeYk]YdYjim]dY^][`Y \]âf\]d]b]j[a[agk]j]d),\]bmfag\]dYgka_ma]fl] ]dhjg_jYeYYY\]\g[]e]k]kY dY^][`Yafljg\m[a\Y]f]d[YehgYfl]jagj!&=f]kl][Ykg$fgkgljgkdgeg\aâ[Yj]egkqhgf% \j]egk+)\]\a[a]eZj]& Fecha acceso contable:fg]kmf[YehggZda_Ylgjag\]j]dd]fYj&Ka\][a\aegk[gdg[YjmfY ^][`Y$]klY\]Z]]klYj[gehj]f\a\Y]flj]dY^][`Y\]afa[agqâf\]d]b]j[a[ag&DY^][`Yim] ]klYZd]r[Yegkaeh]\ajdYafljg\m[[af\]Yhmfl]k[gfmfY^][`YYfl]jagj& Plan General Contable:]f]kl][Yehghg\j]egk]d]_aj]flj]mfY\]dYkka_ma]fl]kgh[ag% f]k im] YhYj][]jf Yd \]khd]_Yjk]2 ]klf\Yj$ YZj]naY\g$ \] gljY ]ehj]kY$ h]jkgfYdarY\g$ fm]ngH?;]klf\Yj$fm]ngH?;YZj]naY\g$fm]ngH?;h]jkgfYdarY\ggfm]ngH?;%hqe]k& <]Z]egkl]f]j]f[m]flYim]dYk]ehj]kYkim]k]`Yf[j]Y\gYhYjlaj\]d)\]]f]jg\] *((0kgdYe]fl]hm]\]fghlYjhgj2fm]ngH?;]klf\Yj$fm]ngH?;YZj]naY\g$fm]ngH?; h]jkgfYdarY\ggfm]ngH?;%hqe]k& 283

A


Dígitos subcuenta:]kl][Yehgfgkaf\a[Y]dfe]jg\]\_algkim]mladarYj]egk[gf[Y\Y kmZ[m]flY&<]Z]k]jmffe]jg[gehj]f\a\g]flj]]d-q]d)*$Y\]ek]kgZda_Ylgjag] afeg\aâ[YZd]]f]d^mlmjg& Año de ejercicio: ]kl][Yehgdgj]dd]fYYmlgela[Ye]fl]]dhjg_jYeY& Tipo de conversión:]f]kl][Ykg$\]bYegk]dlahg\][gfn]jkafim]j]^d]bY;gflYHdmk&HYjY ]ehj]kYk[mqg]b]j[a[ag[gea]f[]YhYjlaj\]d)\]]f]jg\]*((0$fgYhYj][]]kl][Yehg Y[gehd]lYj& Moneda de uso más frecuente:Yim\]bYj]egkdYgh[af Constante,]k\][aj$im]eYfl]f% \j]egkka]ehj]dYeakeYegf]\Y fgh]k]lYkq]mjgk$hgj]b]ehdg!$[geghj]\]l]jeafY ]dhjg_jYeY&HYjY]ehj]kYk[mqg]b]j[a[ag[gea]f[]YhYjlaj\]d)\]]f]jg\]*((0$hgj \]^][lgkgdgYhYj][]j]d]mjg €!& >afYde]fl]$hmdkYegk]dZglf Aceptar,[gfdgim]qY`YZj]egk\Y\g]dhjae]jhYkghYjY\Yj \]YdlYdYfm]nY]ehj]kY& 9`gjYim]`]egknaklglg\gkdgkhYkgkf][]kYjagkhYjY\Yj\]YdlYmfY]ehj]kY$j][mjjaj]egk Ymfejemplo práctico. a_mjY9&.2 MfYn]r[gehjgZY\gim]lg\g]k[gjj][lg$hmdkYegkAceptar. 9\]ek$ fgk [gfna]f] afljg\m[aj gljgk \Ylgk j]dYlangk Y dY ]e% hj]kY&9d]fljYjYdYYhda[Y[af$dgà[aegkYljYnk\]dY]ehj]kY \]hjm]ZYk3hgjlYflg$kagZk]jnYegkdYZYjjY\]llmdg$]k]]k]d fgeZj]im]YhYj][]Y`gjY& =k\][aj$hYjYljYZYbYj[gf]dprograma sobre los datos de DIL, \]Z]egkk]_maj]klgkpasos: Fig. A.6. Ventana 9Y\aj]ehj]kY'
1.9ljYnk\]de]f_dgZYd$\]khmk\]hmdkYjdYgh[afSelección de empresa, fgk YhYj][]j dY n]flYfY Opciones de empresa,]fdYim]YfglYegka_&9&/!2 ;geghg\]egkn]j$mfYn]rim]`]egkY[[]\a\gY]klYYhda% [Y[af$YhYj][]mfYn]flYfY[gf]klYkh]klYYk2Fiscales, Hacienda, Balances, Presentador y Datos Babel. =f ]klY g[Ykaf$ fgkgljgkkgdgj]ddYfYj]egkdYâ[`YFiscales,hYjY\]khmkhmd% kYAceptar. 2. MfY n]r im] `]egk hmdkY\g ]d a[gfg Datos de empresa, im] YhYj][]]fdYZYjjY\]`]jjYea]flYkn]jla[Yd$k]d][[agfYegkdY gh[afEmpresa > Modificar datos,\]eYf]jYim]fgkYhYj]% []jdY>a_mjY9&/& Muy importante:Yfl]k\]eg\aâ[Yjdgk\Y% lgk$l]f]egkim][gehjgZYj]fdYZYjjY\]llmdgim]]klYegk ljYZYbYf\g]fdY]ehj]kYim]im]j]egk$]k\][aj$]ffm]kljg [Ykg$
Fig. A.7. Ventana Eg\aâ[Yj\Ylgk\]]ehj]kY& 284

9d[gflafmYj[gffm]kljg]b]ehdg$\]Z]egkYY\ajek\Ylgk\] fm]kljY]ehj]kY

A

Kmfe]jg\];A>]k29,+-.0/+*& FgeZj]]pY[lg22*/,+./+*<$im]la]f]]d[Yj% _g\]\aj][lgj_]f]jYd& HgjlYflg$mfYn]rim]`]egkj]dd]fY\gdgk[Yehgk$n]j]egkdYn]flYfYim]fgkem]kljYdY >a_mjY9&0&

Fig. A.8. Ventana de datos fiscales de DIL, S. A.

HgjgljYhYjl]$kaim]j]egkmodificar los datos de una empresa,l]f]egk]flgf[]kim]ajY dYn]flYfYOpciones de empresa,\][mYdima]jY\]dYk\gkeYf]jYkim]Y[YZYegk\]n]j$hYjY \]khmkk]d][[agfYjdY]ehj]kYim]im]j]egkeg\aâ[YjqhmdkYj kgZj]]dZglfModificar: &FgkYhYj][]jdYn]flYfYModificar empresa >a_&9&1!&=f]klYhg\]egkgZk]jnYjim] kgdg]klfY[langkdgk[YehgkfgeZj]$^][`Y\]Y[[]kg[gflYZd]qYg\]d]b]j[a[ag&

Fig. A.9. Ventana Eg\aâ[Yj]ehj]kY&

H]jgkadgim]im]j]egk]keliminarmfY]ehj]kY$mfYn]reknYegkYdYn]flYfYOpciones de empresa,fgkkalmYegkkgZj]dY]ehj]kYim]im]j]egk]daeafYjqhmdkYegk]dZglfEliminar & =f]klgkege]flgk$fgkgljgk]klYegkljYZYbYf\g[gfdY]ehj]kY
A


3. Crear y dar de baja cuentas HYjYcrear una cuenta, \]Z]egkk]_maj]klgkhYkgk2 1.=fdYZYjjY\]a[gfgkhmdkYegkkgZj]]dZglfSubcuenta dYka_ma]fl]hYflYddY >a_&9&)(!2

$\]eYf]jYim]fgkYhYj][]j

Fig. A.10. Ventana de listado de KmZ[m]flYk&

;geghg\]egkn]j$dghjae]jgim]k]fgkem]kljY]kmfdaklY\g\]dYkkmZ[m]flYkim]]d hjg_jYeYla]f]hgj\]^][lg& KahmdkYegk]fdYZYjjY\]a[gfgk]dZglfAñadir

$YhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&Â9&))!2

Fig. A.11. Ventana 9Y\ajkmZ[m]flYk&

2.9[gflafmY[af$\]Z]egkj]dd]fYj(siempre) dgkka_ma]fl]k[Yehgk2 Subcuenta:Ydafljg\m[aj]d[\a_g$]ffm]kljg[Ykg\]g[`g\_algk$im]im]jYegkYka_fYj$ k]Y[lanYfdgk[Yehgkaf^]jagj]kj]dYlangkYIdentificación fiscal. Beneficiario, Ordenante q Representante legal.Kak]ljYlY\]mfY[m]flY\]AN9$]fdYh]klYY\]Parámetros$k]Y[la% nYjfdgk[YehgkIVA SOPORTADO (Deducible) g IVA REPERCUTIDO (Devengado). Descripción de la cuenta:]f]kl][Yehg[gdg[Yegk]dfgeZj]im]d]im]j]egk\YjYdY [m]flY& 286


A

L]f]egk$Y\]ek$dYkka_ma]fl]kopciones: =f]d[Ykg\]im]k]ljYl]\]dY[m]flY\]mf[da]fl] gmfhjgn]]\gj$j]dd]fYj]egkdgk[Yehgk\]Identificación fiscal. Ka]kmfY[m]flY\]AN9kghgjlY\g\]\m[aZd]$hmd% kYj]egk ]f Parámetros hYjY j]dd]fYj Y\]ek dgk [Yehgk IVA SOPORTADO (Deducible) y Porcentaje >a_&9&)*!2 =f]d[Yehg IVA SOPORTADO (Deducible)$fgkgljgk af\a[Yj]egkdgim]`]egk]klm\aY\g]f]kl]daZjg2 Deducible en operaciones interiores. Q j]kh][lg Yd hgj[]flYb]$ \]h]f\] \] dY [m]flY \] AN9 im] ]k% l]egk [j]Yf\g$ ]k \][aj$ hg\jYegk k]d][[agfYj ]d 4.00,]d10.00g]d21.00. 9kaeakeg$ka]kmfY[m]flY\]AN9j]h]j[mla\g\]% n]f_Y\g$ aj]egk lYeZaf Y Parámetros q$ ]f ]klY g[Ykaf$ j]dd]fYj]egk Y\]ek dgk [Yehgk IVA REPERCUTIDO (Devengado) q Porcentaje. QY ]f ]kl] [Yehg$]d]_aj]egkdYhjae]jYgh[af$im]qY[gfg% []egk2Devengado en Régimen General.Qj]kh][lg Yd hgj[]flYb]$ lYeZaf \]h]f\]j \] dY [m]flY \] AN9im]]kl]egk[j]Yf\g$hm]\]k]j4.00$10.00g 21.00 >a_&9&),!&

Fig. A.12. Ventana 9Y\ajkmZ[m]flY'HYje]ljgk&

Fig. A.13. Ventana 9Y\ajkmZ[m]flY'HYje]ljgk&

Claves y consejos

HgjgljgdY\g$kaim]j]egkeliminar una cuenta,\]Z]egkajYddaklY\g\][m]flYkim]YhYj][Y ]fdYn]flYfY\]daklY\g\]kmZ[m]flYk >a_&9&)(!$kalmYjfgkkgZj]dY[m]flYim]im]j]egk &=fk]_ma\Y$]dhjg_jYeYfgkhj]_mflYjim]\]im ]daeafYjqhmdkYj]da[gfgEliminar [m]flYYim[m]flYim]j]egk]daeafYj$qYhYj][]jj]^d]bY\g]f]d[Yehg\]k\]Subcuenta `YklYkmZ[m]flY]d\_alg\]dY[m]flYkgZj]dYim]fgk]f[gfljYegkkalmY\gk&KadY[m]flYim] im]j]egk]daeafYjla]f]egnaea]flgk$]k\][aj$[Yfla\Y\]kYfglY\Yk$fgk]jhgkaZd]]daea% fYjdY&Qkadgim]im]j]egk]kmodificarYd_f\Ylg$]fdYeakeYn]flYfY Listado de cuentas, \]Z]egkkalmYjfgkkgZj]dYim]im]j]egkeg\aâ[YjqhmdkYj]da[gfg & Hgj]b]ehdg$nYegk[j]YjdY[m]flY >a_&9&),!\]dproveedorBmdafDYkY$K&9&$[gf\gea[adag ]fdY[Ydd]>]jfYf\]r\]dgkJgk$).-&*.-+,$:adZYg$Nar[YqY&;A>29+,/0,-*)ql]d^gfg21,- ./*+01&9\]ek$d]Yka_fYegk]d\_alg,((((()(&

Mf ljm[g hYjY afk]jlYj ]d \_a% lg ]k l]f]j ]f [m]flY im] [geg Hjgn]]\gj]k ]k ]d [\a_g ,(($ [gdg[Yegk mf hmflg q YY\aegk ]d *($ ]k \][aj$ dg afljg\m[ajYegk Yk2 ,((&*(& @]egk ]k[jalg [af[g \_algk$ h]jg [gf ]d hmflg ]d hjg% _jYeYj]dd]fYdgk[]jgkim]^YdlYf& =klg ]k nda\g hYjY lg\Yk dYk [m]flYk&

LYeZaf[j]YegkdY[m]flYAN9kghgjlY\g\]\m[aZd]Yd)(Â$mfYhYjY [Y\Yljae]klj]\]dYg& HYjY]ddg$\]Z]egkYka_fYjd]kdgkka_ma]fl]k\_algk >a_&9&).!2 ,/*(())($hYjY]dhjae]jljae]klj]& ,/*((*)($hYjY]dk]_mf\gljae]klj]& ,/*((+)($hYjY]dl]j[]jljae]klj]& ,/*((,)($hYjY]d[mYjlgljae]klj]&

Fig. A.15. En esta ventana podemos observar el IVA del primer trimestre. El resto de trimestres se hará de la misma manera.

Fig. A.14. Añadir subcuenta& 287

A


4. Introducción de asientos. Asientos predefinidos 9`gjYim]`]egknaklg[eghg\]egk\Yj\]YdlY$\]ZYbYqeg\aâ[Yjdgk\Ylgk\]mfY]e% hj]kYq[eghg\]egk[j]Yjq\Yj\]ZYbY[m]flYk$nYegkY[gfg[]jdY^gjeY\]afljg\m[aj Yka]flgkqimYka]flgk[gfla]f]$\]^gjeYhj]\]âfa\Y$]dhjg_jYeYhYjY^Y[adalYjfgkdYlYj]Y&

4.1. Introducción de asientos HYjYdYintroducción de asientos,hg\]egkY[[]\]j\]lj]keYf]jYk\aklaflYk2 1.9ljYnk\]dYbarra de menús,k]d][[agfYegkFinanciera > Opciones de Diario > Gestión de asientos >a_&9&).!& 2.LYeZaf hg\]egk afljg\m[aj Yka]flgk kaehd]e]fl] hmdkYf\g dY [geZafY[af \] l][dYk [Alt + A]. Fig. A.16. Acceso a la gestión de asientos.

3.GYljYnk\]da[gfgAsientos,im]â_mjY]fdYZYjjY\]a[gfgk

&

=dj]kmdlY\g]f]klgklj]k[Ykgkk]j]deakeg2YhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&)/!2

Fig. A.17. Acceso a la gestión de asientos.

;geghg\]egkYhj][aYj$\]fljg\]]klYn]flYfYfgk]f[gfljYj]egk[gfdYZYjjY\]a[gfgk$ q$[gegqY`]egknaklg$YdkalmYjfgkkgZj][Y\Ymfg\]]ddgk$]dhjg_jYeYfgkaf\a[Yj[md]k km^mf[af >a_&9&)0!2

Fig. A.18. Barra de iconos de la aplicación ?]klaf\]Yka]flgk&

9kaeakeg$\]ZYbg\]dYZYjjY\]a[gfgkYhYj][]mfYk]ja]\][Yehgk >a_&9&)1!2

Fig. A.19. Campos para rellenar la fecha de registro del asiento, la entrada de asientos predefinidos, el número de asiento y el descuadre. 288


A

=d[YehgFechak]j]â]j]YdY^][`Y\]j]_akljg\][Y\YYka]flg]f]da_&9&*(!& ;geghg\]egkn]j$YhYj][]mfdaklY\g\]Yka]flgk$\]d[mYdhg\]egk]d]_aj]dim] f][]kal]egk&

A. Añadir un asiento

Fig. A.20. Ventana :kim]\Yaf[j]e]flYd\]Yka]flgk hj]\]âfa\gk&

HYjYañadir un asiento, \]Z]egkk]_maj]klgkhYkgk2 1.MfYn]r\]fljg\]dYn]flYfYGestión de asientos >a_&9&)/!$\]Z]egk`Y[]j[da[kgZj]]d a[gfgAñadir $qYmlgela[Ye]fl]k]Y[lanYjdYhjae]jYdf]Y]f]dj]Y\]ljYZYbg& J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgj]klgk[gf[]hlgk& NYegkYafljg\m[aj]dhjae]jYka]flg\]dY]ehj]kY
-/*! :Yf[gk a

)((! ;YhalYdkg[aYd

-&(((

2.L]f]egkim]ajj]dd]fYf\gdgk[Yehgkim]k]fgkY[lanYf\]arima]j\YY\]j][`Y&<]Z]egk ]eh]rYjhgj]d[Yehg\]Subcuenta,]f]d[mYdafljg\m[aj]egkdYkkmZ[m]flYk:Yf[gkq ;YhalYdkg[aYd$]f]dgj\]fim]im]jYegk >a_&9&*)!2

Claves y consejos HYjY afljg\m[aj ]d \_alg \] mfY kmZ[m]flY$ ZYklY [gf l][d]Yj dYk hjae]jYk [a^jYk \] dY kmZ[m]flY$ \]khmkhmdkYjPunto]Intro& =ffm]kljg[Ykg$hYjYafljg\m[aj]d ZYf[g]k[jaZaegkdY[a^jY-/*& Ka imakajYegk af\a[Yj mf ZYf[g ]f [gf[j]lg$ hgjim] ljYZYbYegk [gfek\]mfg$qd]Yka_fYegk]d [\a_g)$]k[jaZajYegk-/*&) HYjY afljg\m[aj ]d [YhalYd kg[aYd$ hgf]egk)((&

Fig. A.21. Ventana en la que podemos añadir partidas en los asientos. 289

A


9dafljg\m[ajdgk\_algk\]dYkkmZ[m]flYk$hm]\]fkm[]\]j\gk[gkYk2 Importante 9mfim]dYkgh]jY[agf]kk]hY_m]f gk][gZj]f]f]^][lang$ka]ehj]k] [gflYZadarYf Y [j\alg ] afe]\aY% lYe]fl]k][gZjYfgk]hY_Yf&<] ]kl]eg\g$hg\]egkkYZ]j]dngdm% e]f \] gh]jY[agf]k im] kmhgf] hYjY dY ]ehj]kY mf \]l]jeafY\g [da]fl]ghjgn]]\gjqka[mehdaegk [gf dgk j]imakalgk im] ]klYZd][] ]dAN9&

Im]dYkmZ[m]flYqY]klmna]jY[j]Y\Yq$hgjlYflg$\akhgfaZd]hYjYdY]ehj]kY$hgjdgim]]d hjg_jYeYdYY\ealajkaffaf_mfYj]klja[[af& Im]$hgj]d[gfljYjag$dYkmZ[m]flYfg]klmna]k]\Y\Y\]YdlY]fdY]ehj]kY$\]eYf]jYim] ;gflYHdmkfgkdg`YjkYZ]jdYfrf\gfgkmfe]fkYb] >a_&9&**!&=f]kl][Ykg$\]Z]egk [j]YjdYkmZ[m]flY$qYkdg`Yj]egk[gflg\YkdYkkmZ[m]flYkfm]nYkhYjYdY]ehj]kY&

Fig. A.22. Mensaje de advertencia.

3.;mYf\g;gflYHdmkfgkdYf[]]de]fkYb]$hmdkYegkAceptar.FgkYk]_mjYegk\]im]]d[mj% kgjk]]f[m]fljY\]fljg\]d[Yehg SubcuentaqhmdkYegkdYl][dY+&9k$fgkYhYj][]jdY ka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&*+!2

Fig. A.23. Búsqueda incremental de subcuentas&

4.9[gflafmY[af$hmdkYegkkgZj]]da[gfgAñadir $im]fgkdd]nYjYdYn]flYfYAñadir subcuenta >a_&9&),!$hgjdgim]hjg[]\]j]egk[geg`]egknaklg]f]dYhYjlY\g+$hYjY [j]YjkmZ[m]flYk& 5.9k$\]khmk\]YY\ajdYkmZ[m]flY$j]dd]fYegk]d[YehgConcepto,]f]dim]\]Z]egk af\a[YjmfYZj]n]\]k[jah[afg]phda[Y[af\]d`][`g[gflYZd]&=ffm]kljg]b]ehdghg\jY% egkhgf]j2[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\ >a_&9&*)!&

Importante =f ]klY Yhda[Y[af af^gjela[Y$ dgk aehgjl]k \]Z]f ]k[jaZajk] kaf hmflg \] eaddYj& 9k2 -((($ h]jg fg-&(((& 290

=f]d[YehgDebe/Haber,mladarYj]egkmfgmgljgk]_f[gjj]khgf\Y`Y[]jmfYYfglY[af ]f]dDebeg]f]dHaber\]dYkmZ[m]flYim]]kl]egkmladarYf\g]f]dYka]flg&N]jkim]$ Yd afljg\m[aj mfY [Yfla\Y\ ]f mfg \] dgk [Yehgk$ ]d hjg_jYeY aeha\] j]YdarYj [mYdima]j YfglY[af]f]dgljg& Dgk\]ek[YehgkfgdgknYegkYj]dd]fYj& 6.9dafljg\m[aj]dZYf[g$fgl]f]egkfaf_fhjgZd]eYhgjim]dY[m]flYqY]kl[j]Y\Y$]f% lgf[]kafljg\m[aegkdYkmZ[m]flY$]d[gf[]hlg2[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\$q]daehgjl] -(((]f]d<]Z]&


A

7. HgjgljYhYjl]$Ydafljg\m[aj]d[YhalYd$]dhjg_jYeYfgkaf\a[Yjim]fg]pakl]dYkmZ[m]flY$ hgjdgim]dY[j]Yegkka_ma]f\gdgkhYkgkim]`]egknaklg&=kaehgjlYfl]fgj]dd]fYj]d [gf[]hlg\]dYka]flg$qYim]]dhjg_jYeY[ghaY]d[gf[]hlgafljg\m[a\g]fdYhjae]jYkmZ% [m]flY\]dYka]flg&=f]d[Yehg\]daehgjl]$hgf\j]egk-(((]f]d@YZ]j& HYjY_jYZYj]dYka]flghmdkYegk]da[gfgGrabar &Qkaim]j]egkgrabar]dYka]flgqsalir \]dYYhda[Y[af _]klaf\]Yka]flgk!hmdkYegk]flgf[]k & KahgjYd_mfYjYrfimakajYegk_mYj\YjmfYka]flg\]k[mY\jY\g$;gflYHdmkfgkegkljYjmf e]fkYb][geg]d\]dY>a_mjY9&*,&Asiento descuadrado.

Fig. A.24. Ventana de advertencia de 9ka]flg\]k[mY\jY\g&

=ffm]kljg]b]ehdg$dYhYflYddY$ljYkafljg\m[ajlg\gkdgk\Ylgk\]dYka]flg$im]\YjY[gegk] em]kljY]fdY>a_mjY9&*-2

Fig. A.25. Pantalla del asiento de constitución de la sociedad.

NYegkY\]l]f]jfgk]fgljgejemplo práctico. =d)(\]bmdag
*&-(( -*-

)('/ .((! ;gehjYk\]e]j[Y\]jYk ,/*&+*)! @HAN9kghgjlY\g a

,((&)(! Hjgn]]\gj]k

+&(*-

<]khmk$\]Z]egkk]_maj[Y\Ymfg\]]klgkhYkgk2 Fgk[]fljYj]egk]fdY[m]flY\]dhjgn]]\gjBmdafDYkY$K&9&$im]qY`]egk[j]Y\g& 1.Hjae]jgnYegkYGestión de asientos, q hgf]egk[geg^][`Y\]dYgh]jY[af]d)(\]bmdag \] *()) fg nYegk Y mladarYj mf Yka]flg hj]\]âfa\g!& =flgf[]k$ n]egk im] ]d hjg_jYeY Yka_fYYdYka]flg]dfe]jg*& 2.HmdkYegkkgZj]]da[gfgAñadir subcuenta,dYhjae]jYkmZ[m]flYim]nYegkYafljg\m[aj]k dYkmZ[m]flY.(($q[geg[gf[]hlgaf\a[YegkCompras factura n.º 560 ]k`YZalmYd]fdYk gh]jY[agf]kim]l]f_YfYkg[aY\gmffe]jg\]^Y[lmjYaf\a[Yj]f]d[gf[]hlg]dfe]jgYd im]`Y[]fj]^]j]f[aY!& 3.9[lgk]_ma\g$hgf]egk*&-((]f]d<]Z]& 4.Afljg\m[aegkdYkmZ[m]flY,/*&+*) @HAN9kghgjlY\gYd*)$+&]jljae]klj]!&=dhjg_jYeY fgk\a[]im]fg]pakl]$hgjdgim]dY[j]Yegk$l]fa]f\g]f[m]flYim]]kemqaehgjlYfl] j]dd]fYj\]fljg\]dYh]klYY Parámetros]d[Yehgim]`Y[]j]^]j]f[aYYdAN9\]\m[aZd] \]\m[aZd]]fgh]jY[agf]kafl]jagj]k!q]dhgj[]flYb]*)& 291

A


5.=f ]klY g[Ykaf$ fg j]dd]fYegk ]d Concepto. 9d hmdkYj Intro, ]dhjg_jYeY[ghaYj]d[gf[]hlg[gdg[Y\gYfl]jagje]fl]&Hgj lYflg$ Yd afljg\m[aj dgk ,-( ]f ]d <]Z]$ fgk YhYj][]j dY ka% _ma]fl]n]flYfY >a_&9&*.!$Cuadro de IVA. 6.<]Z]egkj]dd]fYj[Y\Ymfg\]dgk[YehgkY[langk\]d[mY\jg \]\adg_g\]dY>a_mjY9&*.&QhYjYhYkYj\]mf[YehgYgljg$ kaehd]e]fl]hmdkYegkIntro: =dhjg_jYeYla]f]k]d][[agfY\gFacturas libro IVA$dg[mYdeYf% l]f]egk$hYjYim]dY^Y[lmjYk]ljYkdY\]YdDaZjgJ]_akljg&=k emq aehgjlYfl] l]f]j ]f [m]flY im] kgdg k]d][[agfYj]egk Partida de regularización]f]dYka]flg\]daima\Y[af\]dAN9& 9hYj][]f Y[lanY\gk q k]d][[agfY\gk dgk [Yehgk Incluir D. 347/349, Incluir D. 340 q Bienes q servicios corrientes,dgk[mYd]k eYfl]f]egk$]p[]hlgim]]kl]egkj]^d]bYf\gdY[gehjY\]mf afegnadarY\g$]f[mqg[YkgghlYj]egkhgj]d[YehgBienes de inversión. Fig. A.26. Cuadro diálogo de IVA.

Af\a[Yegk dY ^][`Y \] dY gh]jY[af )( \] bmdag \] *())!$ dY [mYd\]Z]jY[gaf[a\aj[gfdY^][`Y\]]ph]\a[afim]]dhjg_jY% eY[gdg[Y dYim]`]egkafljg\m[a\gYd[ge]frYjYj]YdarYj]d Yka]flg!$]ffm]kljg[Ykg2)(\]bmdag\]*())& J]dd]fYegk]d[YehgFactura,]ffm]kljg[Ykg2-.(& DY:Yk]AehgfaZd]dYaf\a[Y]dhjg_jYeY$]k\][aj$hgj\]^][lgfgkegkljYj]daehgjl]\]dY [m]flY .((!&H]jgkafg[gaf[a\]$\]Z]egk[YeZaYjdY& Af\a[YegkdY[gfljYhYjla\Y$fe]jgim]d]`]egkYka_fY\gYdhjgn]]\gj$]ffm]kljg[Ykg2 ,((&)(BmdafDYkY$K&9& Hg\]egk[gehjgZYjim]Ymlgela[Ye]fl]]dhjg_jYeYfgkhgf]dY[m]flY,((&)($dYim] `]egk\]âfa\g[geg[gfljYhYjla\Y&9\]ek$\]Z]egkl]f]j[dYjgim]fg`Yqim]j]dd]fYj ]d[gf[]hlg$qYim]]klgdg`Y[]]dhjg_jYeY$Yk[geglYeZafYmlgela[Ye]fl]`Y[gdg% [Y\gdY[a^jY+&(*-]f]d@YZ]j\]dhjgn]]\gj&HmdkYegkIntroljYk`YZ]j[gehd]lY\glg\g& DYhYflYddYim]\YjY[gegk]em]kljY]fdY>a_mjY9&*/2

Fig. A.27. Ventana del asiento de Compras factura 560 a Julián Lasa, S. A.

7. 9`gjYhmdkYegk]dZglfGrabar asiento

&

8.KaYfl]k\]_jYZYjdgkYka]flgk$\]k\]dYn]flYfYGestión de asientos,hmdkYegk]dZglf Configurar entorno,fgkYhYj][]dYn]flYfY\]dY>a_mjY9&*0& 292


A

<]Z]egk k]d][[agfYj dYk \gk hjae]jYk gh[agf]k ka Yd_mfY fg ]kl Y[lanY& =f fm]kljg [Ykg$ k]YdYegkCálculo de IVA automáticoqhmdkYegkContinuar. 9hYjlaj\]Y`gjY$]dhjg_jYeY j]YdarYjdgk[d[mdgk\]dAN9Ymlgela[Ye]fl]&

B. Modificar o eliminar partidas HYjYmodificar o eliminar partidas\]mfYka]flg$Zmk[Yegk]dYka]flgim]im]j]egkeg% \aâ[Yj$nYegkYGestión de asientos,afljg\m[aegk]dfe]jg\]Yka]flg$fgkkalmYegkkgZj] dYhYjla\Yim]im]j]egk]daeafYjgeg\aâ[Yj$qk]d][[agfYegkdgkZglgf]kModificar g Eliminar & Fig. A.28. Ventana de ?]klaf \]Yka]flgk';gfâ_mjYj]flgjfg' ;gfâ_mjY[af\]hYje]ljgk&

C. Visualizar asientos Kaim]j]egkvisualizarmfYka]flgim]qY`]egk`][`g$]flgf[]k\]Z]egkl]f]j]f[m]flY dYkka_ma]fl]khYmlYk2 1.Ka fg `]egk kYda\g \] _]klaf \] Yka]flgk$ hmdkYegk ]d Zglf Abrir ventana Sesión >a_&Â9&*1!2

Fig. A.29. Abrir ventana K]kaf.

2.Ka`]egkYZYf\gfY\gdYYhda[Y[af$ngdn]egkY]fljYj]fGestión de asientos]af\a[Yegk ]dfe]jg\]Yka]flgim]im]j]egkn]j >a_&9&+(!2

Fig. A.30. Campo en el que introducimos el número de asiento.

3.Kaim]j]egkn]jnYjagkYka]flgk$]fdYZYjjY\]a[gfgkk]d][[agfYegk]da[gfg Diario >a_&9&+)!3]dhjg_jYeYfgkhj]_mflYj\]imfe]jg\]Yka]flgYimfe]jg\]Yka]flg im]j]egkn]j$gZa]f\]im^][`YYim^][`Y$gim[m]flYkim]j]egkim]YhYj]r[Yf&=f ]kl][Ykg$k]d][[agfYegkfm]kljYgh[afqhmdkYegkAceptar.

Fig. A.31. Icono
A


FgkYhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&+*!2

Fig. A.32. Ventana en la que configuramos el
HgjgljYhYjl]$kafg`]egkafljg\m[a\gdgkYka]flgkhgjgj\]f\]^][`Yk$]klgkfgk]]f[gfljY% jffme]jY\gk[gjj][lYe]fl]&HYjYdg_jYjdg$]dhjg_jYeY\akhgf]\]dYgh[afRenumeración de asientos, qhYjYdd]_YjY]kl]hmflgk]d][[agfYegk]f]de]fFinanciera, Opciones de diario > 7. Utilidades de asientos > 2. Renumeración de asientos >a_&9&++!2

Fig. A.33. Ruta que debemos seguir para seleccionar la opción J]fme]jY[af \]Yka]flgk& Fig. A.34. Ventana J]fme]jY[af \]Yka]flgk&

>afYde]fl]$l]f\j]egkdYhYflYddY\]dY>a_mjY9&+,&

4.2. Los asientos predefinidos DgkYka]flgkhj]\]âfa\gkj]khgf\]fYd`][`g\]im]]fdY[gflYZada\Y\\][mYdima]j]ehj]kY$ kgZj]lg\g]f]d[Ykg\]dYkhqe]k$k]j]hal]f[gfZYklYfl]^j][m]f[aY\]l]jeafY\gkYka]flgk2 Yka]flgk\][gehjYk$\]n]flYk$hY_g\]\]l]jeafY\gkj][aZgk dmr$Y_mYql]d^gfg!$feafYk$ ]l[&$[gfdgim]j]kmdlYjY]p[]kanYe]fl]h]kY\gl]f]jim]afljg\m[ajeYfmYde]fl]lg\YkdYk n][]k]klgkYka]flgk& Hgj]ddg$ContaPlusg^j][]]klYYhda[Y[afe]\aYfl]dY[mYd]khgkaZd][j]YjhdYfladdYkim]hm]% \]fk]jmladarY\YkdYkn][]kim]k]Yff][]kYjaYk&<]]klY^gjeY$[Y\Yn]rim]l]f_Yegkim] j]_akljYjmfg\]]klgkYka]flgk$ZYklYj[gf]ehd]YjdYhdYfladdY$[gf]d[gfka_ma]fl]Y`gjjg \]la]ehg&

A. Acceso a la aplicación =dY[[]kg\]Z]`Y[]jk]YljYnk\]de]fFinanciera > Opciones de Diario > Predefinición de Asientos. Kaf]eZYj_g$]pakl]fgljYk\gkhgkaZada\Y\]k\]Y[[]kg2 9ljYnk\]da[gfgPredefinidos]fdYZYjjY\]a[gfgk E]\aYfl]dY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + R]. 294

q$


A

MfYn]r\]fljg\]dYYhda[Y[af$k]fgkem]kljYmfYlYZdY[gf]ddaklY\g\]dgkYka]flgkhj]\]% âfa\gkYdk]jna[ag\]dY]ehj]kY]fdYim]fgk]f[gfljYegk >a_&9&+-!2

Fig. A.35. Ventana de asientos predefinidos.

B. Añadir asientos predefinidos 9`gjYim][gfg[]egkdYjYrf\]k]j\]]klY^mf[af$nYegkYljYZYbYj\]fm]ng[gfgljg ]b]ehdghYjYkme]bgj[gehj]fkaf& NYegkYhj]\]âfajmfYka]flg\][gehjY\]e]j[Y\]jYkhYjYfm]kljY]ehj]kY
.((! ,/*!

;gehjYk\]e]j[Y\]jYk @HAN9kghgjlY\g

a

,((!

Hjgn]]\gj]k

2.H]jg$hgjljYlYjk]\]mfYgh]jY[afYd[gflY\g$]dYka]flgYfl]jagj\]Z]ajk]_ma\g\]gljg im]j]^d]b]]dhY_gYljYnk\]dZYf[g$\]eYf]jYim]]dYka]flglahgk]j]dka_ma]fl]2

,((!

Hjgn]]\gj]k

a

-/*!

:Yf[gk$;';

=k\][aj$]klYgh]jY[afnYYaehda[Yj\gkYka]flgkim]k]`Yf\]hj]\]âfajhgjk]hYjY\g& 3.Q$[gegdgim]im]j]egk`Y[]j]kYY\ajmfYka]flghj]\]âfa\gYd daklY\g\akhgfaZd]hYjYfm]kljY]ehj]kY$hmdkYegk]da[gfgAñadir, im]k]]f[m]fljY]fdYZYjjY&=flgf[]kfgkYhYj][]jdYn]flYfY \]dY>a_mjY9&+.&=f]klYn]flYfYl]f]egkim]Yka_fYjmf[\a_g [YehgAsiento!Ydhj]\]âfa\gim]]klYegk[j]Yf\g&Hgj\]^][lg$ ]dhjg_jYeYYka_fYYmffm]ngYka]flghj]\]âfa\g]d[\a_gim] [gjj]dYlanYe]fl] d] [gjj]khgf\Y$ \] eYf]jY im] ]f [Ykg \] fg ]paklajfaf_mfg$]klYZd][]j]dfe]jg)&Kaf]eZYj_g$fg]kgZda% _Ylgjagj]kh]lYjdY[g\aâ[Y[afim]g^j][]]kl]hjg_jYeY&

Fig. A.36. Ventana de asientos predefinidos. 295

A


;geghg\]egkn]j]fdYn]flYfY$]dhjg_jYeYlYeZaffgkha\]mfY\]fgeafY[afhYjY]d Yka]flg [YehgDescripción!$dY[mYd\]Z]k]jdgekhj][akYhgkaZd]j]kh][lgYdYgh]jY[af im]j][g_]&Ea]fljYkim]dYmladarY[afq]dka_faâ[Y\g\]d[YehgEncadenardgkn]j]egkek Y\]dYfl]& 4.9khm]k$Y[]hlYegk]d[\a_g)im]fgkg^j][];gflYHdmk&=f]d[YehgDescripción\]Z]% egkk]jemq]phd[algkq\]lYddaklYk$[gf]dâf\]^Y[adalYj]dmkghgkl]jagj\]dYkhdYfladdYk& HgjlYflg$mfYkm_]j]f[aYnda\YhYjY]d[YehgDescripciónhg\jYk]jdYka_ma]fl]2«Compras de mercaderías al contado, al 21 % de IVA, con pago a través del banco»,q]d[Yehg Encadenardg\]bYegknY[g&HgjlYflg$l]f\j]egkdY>a_mjY9&+/& Fig. A.37. Ventana Eg\aâ[YjYka]flg hj]\]âfa\g&

5.MfYn]r[gehd]lY\gkdgk\YlgkhYjYmffm]ngYka]flg$Yd`Y[]j[da[kgZj]]dZglfAceptar, ]dYka]flgYhYj][]j]f]ddaklY\g\]dYlYZdY >a_&9&+0!2

Fig. A.38. Ventana de predefinidos con el nuevo asiento seleccionado.

6.HgjgljYhYjl]$hYjY\]âfaj]d[gfl]fa\g\]dhj]\]âfa\g afljg\m[ajdYkkmZ[m]flYkim]dg [gehgf]f!$l]f]egkim]k]d][[agfYj]dhj]\]âfa\g]f]ddaklY\g hgj\]^][lg$]dhjg_jY% eYdg`Y[]Ymlgela[Ye]fl]!q`Y[]j[da[kgZj]]da[gfgAcceso a Partidas\]dYZYjjY\] a[gfgk >a_&9&+0!&FgkYhYj][]jdYn]flYfY\]dY>a_mjY9&+12

Fig. A.39. Ventana HYjla\YkYka]flghj]\]âfa\g&

<]k\]]klYn]flYfYaj]egkYY\a]f\gdYk\a^]j]fl]kkmZ[m]flYk\]dYka]flg& 7. 9kaeakeg$ hYjY YY\aj dYk hYjla\Yk kmZ[m]flYk! \] mf hj]\]âfa\g$ \]Z]egk ]ehd]Yj ]d a[gfgAñadir \]dYZYjjYkmh]jagj&9dhmdkYjdg$]dhjg_jYeYfgkg^j][]jmfYn]flYfYkaeadYj YdY\]dY>a_mjY9&,(&

Fig. A.40. Ventana 9Y\ajhYjla\Y& 296


;geghg\]egkn]j$dYaf^gjeY[afgdgk[Yehgkim]\]Z]egkajj]dd]fYf\gk]Y_jmhYf]f nYjaYkk][[agf]k2Subcuenta, Partida, Importe, Concepto, Proyecto, Segmento, Documento, Vencimiento y Contrapartida.

9\]ek$qYmfim]\]ege]flg]klfafY[langk$`YklYim]afljg\mr[YegkmfYkmZ[m]flY \]AN9]f]dhj]\]âfa\g$l]f]egkdgk[Yehgk2Factura, IVA/Recargo, Base Imponible, Clave operación, Bienes y serv. corrientes/Bienes inversión, Datos moneda extranjera.

9dmladarYj]klYYhda[Y[af$]kaehgjlYfl]l]f]jka]ehj]hj]k]fl]]dYka]flgim]nYegkY hj]\]âfaj ]f lg\g ege]flg& 9\]ek$ l]f\j]egk im] j]dd]fYj lYflYk n]flYfYk$ Añadir partida,[gegkmZ[m]flYkl]f_Y]dYka]flgim]\]k]Yegkhj]\]âfajmfYYmfY&

A

8.=f fm]kljg hj]\]âfa\g$ nYegk Y ]eh]rYj afljg\m[a]f\g$ hgj k]_maj mf gj\]f$ dYk kmZ% [m]flYk\]d<]Z]\]dYka]flg$]eh]rYf\ghgjdYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jYk$ dY.(((((((hYjYfm]kljY]ehj]kY >a_&9&,)!&Fg\]Z]egkgdna\Yjim]]f]kl][Ykgfg Y[lanYj]egkdYgh[af\]Partida moneda extranjera.

9kmn]r$\akhgf]egklYeZaf\]mf[Yehgj]dYlangYdYSubcuenta,[gfmfe]f\]gh% [agf]k\]khd]_YZd]kaY[[agfYegkdY^d][`Y\]dY\]j][`Y&

9d`Y[]j[da[kgZj]]ddY$]dhjg_jYeYfgkg^j][]lj]khgkaZada\Y\]kYdY`gjY\]\]âfajdYk kmZ[m]flYk]f]dhj]\]âfa\g2Fija, Variable o Definida: GhlYj]egkhgjdYgh[af Fija ka]ehj]im]nYqYegkY]ehd]YjdYeakeYkmZ[m]flY[Y\Y n]rim]mlada[]egk]dhj]\]âfa\gghdYfladdY& =k[g_]j]egkVariable[mYf\gfgka]ehj]k]YdYeakeY& =d]_aj]egkdYgh[afDefinidakadYkmZ[m]flYqY`Yka\gafljg\m[a\Y]fYd_fege]flg ]f]dYka]flghj]\]âfa\g]f]dim]fgk]f[gfljYegk&

NYegkY]fl]f\]jim]ka]ehj]]ehd]Yj]egkdYeakeYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y% \]jYk .(((((((!$hgjdgim]af\a[Yj]egkim]]kFija.

HgjgljYhYjl]$\]fljg\]d[YehgCódigo,\]Z]egk]k[jaZaj]d[\a_g\]dYkkmZ[m]flYk afl]jnafa]fl]k]f]dhj]\]âfa\g&K]jgZda_Ylgjag`Y[]jdgka`]egkghlY\ghgjmfYkmZ% [m]flYâbYYfl]jagje]fl]&

HgjlYflg$afljg\m[aegkdgk\_algk\]dYkmZ[m]flY2.((((((( >a_&9&,)!&

Kaf]eZYj_g$ka`mZajYegkghlY\ghgjmfYkmZ[m]flYvariable]f]d[YehgYfl]jagj$]d hjg_jYeYfgk`YZjYh]jeala\gafljg\m[aj]d[\a_g\]Yd_mfYkmZ[m]flY&

=dhjg_jYeYYmlgela[Ye]fl]Yka_fYmf[\a_gYdYkkmZ[m]flYkim]nYegk]ehd]Yf\g ]f]dhj]\]âfa\g\]fljg\]d[YehgNúmero variable subcuenta.

=ffm]kljg[Ykg$YdYkmZ[m]flY.(((((((d]`YYka_fY\gmfnúmero variable subcuenta 1,hgjk]jdYhjae]jYkmZ[m]flYim]k]\]âf]]f]dYka]flg&

Fig. A.41. Ventana de predefinidos con el nuevo asiento seleccionado.

9.=dka_ma]fl]YhYjlY\g\]dYn]flYfY]k]d\]Partida.=fd\]Z]egkaf\a[YjkadYkmZ[m]flY YY\a\YYdYka]flgnYYajmZa[Y\Y]f]dDebeg]f]dHaber. =ffm]kljg[Ykg$dYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jYknY]f]dDebe >a_&9&,*!&

Fig. A.42. Campo HYjla\Y.

10. Dgk[Yehgkim]k]em]kljYfafe]\aYlYe]fl]\]khmkYdm\]fYdimporteim]nYYajYkg% [aY\gYdYkmZ[m]flYYfl]jagj&9k$]f]de]f\]khd]_YZd]l]f\j]egklj]khgkaZada\Y\]k2 Ka]d]_aegkNúmero,af\a[YegkYdhjg_jYeYim]dY[Yfla\Y\im]nYYajYkg[aY\YYdY kmZ[m]flYk]jmfY[a^jYnYjaYZd] >a_&9&,+!& DYgh[afFórmuladYmladarYj]egkhYjY]dAN9& Ea]fljYk$]d[Yehg Cuadre Asientokgdg\]Z]]ehd]Yjk]q$gZda_YlgjaYe]fl]$hYjYdY dlaeYhYjla\YgkmZ[m]flY\]dYka]flghj]\]âfa\g$hgjim]dY[Yfla\Y\im]\]Z]l]f]j Ykg[aY\Y`Y\]k]jYim]ddY[gfdYim]]dYka]flgim]\]h]j^][lYe]fl][mY\jY\g]fkmk hYjla\Yk\]d<]Z]q]d@YZ]j&

Fig. A.43. Campo Aehgjl].

=ffm]kljg]b]ehdg$ghlYj]egkhgjdYgh[af Número,hm]klgim]dYk[gehjYk\]e]j% [Y\]jYkim]]^][lmYjfm]kljY]ehj]kYmfYkn][]kk]jfhgjmfYk[Yfla\Y\]kqgljYk n][]khgjgljYk& 297

A


Hg\]egk gZk]jnYj ]f dY >a_mjY 9&,+ [eg ]d hjg_jYeY Yka_fY Ymlgela[Ye]fl] mf [\a_g\]nYjaYZd]fmeja[Y$]dfe]jg)$hgjk]j]dhjae]jg\]]kl]Yka]flg$hYjYdY kmZ[m]flY$\]fljg\]d[YehgNúmero Variable Numérica (N). 11. Dgk[Yehgkim]l]f]egk\]khmkk]j]â]j]fYd[gf[]hlg\]dYka]flg&=f]dhjae]j[Ye% hg$Yd`Y[]j[da[kgZj]dY^d][`Y$]dhjg_jYeYfgkg^j][]j[mYljghgkaZada\Y\]k\]fljg\]d e]f\]khd]_YZd] >a_&9&,,!2 Ka]d[gf[]hlgim]nYegkY]ehd]Yj[Y\Yn]rim]`Y_Yegkmkg\]]kl]hj]\]âfa\g ^m]jYka]ehj]]deakeg$]d]_aj]egkdYgh[afFijo.

Fig. A.44. Campo ;gf[]hlg.

GhlYj]egkhgjVariableka[YeZaYjYYd_g]f[Y\Y[Ykg& =k[g_]j]egkAnterior,kaim]j]egkim]k]j]halY]d]ehd]Y\g]fdYdf]YgkmZ[m]flY Yfl]jagj\]dhj]\]âfa\g& >afYde]fl]$]d]_aj]egkDefinidokaqYk]`Yafljg\m[a\g]fYd_mfYdf]YYfl]jagj\]]kl] Yka]flg&

Fig. A.45. Campo ;gf[]hlg, en nuestro ejemplo.

=ffm]kljg[YkgnYegkYghlYjhgjmf[gf[]hlgVariable,hgjim]\]k]Yegkim]]f]kl]â% _mj]ka]ehj]]dfe]jg\]^Y[lmjYYkg[aY\YYdYkgh]jY[agf]k\][gehjYk\]e]j[Y\]jYk q]de]k]fim]k]j]Yda[]fdYkeakeYk3[gegk]jf\Ylgk\aklaflgk[Y\Yn]rim]mlada[]egk ]dhj]\]âfa\g$\]bYj]egk]d[YehgYZa]jlghYjYY\YhlYjdgY[Y\Ygh]jY[af >a_&9&,-!& HgjlYflg$nYegkY]k[jaZaj«Compras fra. n.º»,hgjim]ka]ehj]im]j]egkim]YhYj]r[Y ]klY]phj]kaf]f]d[gf[]hlg$\]bYf\gYZa]jlYdYhgkaZada\Y\\]af\a[Yj]dfe]jg\]^Y[% lmjYq]de]khYjY[Y\Y[Ykg >a_&9&,.!& Dgk [Yehgk Proyecto, Segmento, Documento q Vencimiento dgk \]bYegk kaf j]dd]fYj >a_&Â9&,.!& 12.=d[YehgContrapartida]kgZda_Ylgjagj]dd]fYjdghYjY[Y\Ydf]YghYjla\Y\]mfYka]flg hj]\]âfa\g\][YjYYkm[gjj][lY[gfâ_mjY[af&

Fig. A.46. Campos que dejaremos sin completar.

=fd\]Z]af\a[Yjk]dYfYlmjYd]rYfija, variable o definida de la cuenta,im]]kdY[gfljY% hYjla\Y\]dYim]]kl]egkafljg\m[a]f\g]fdYn]flYfY$k]YdYf\ga_mYde]fl]km[\a_g ]f]d[Yehg\]dY\]j][`Y$]f[Ykg\]im]^m]jYf][]kYjag& =ffm]kljg]b]ehdg$dY[gfljYhYjla\Y\]kmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jYk im]]kl ]f]d<]Z]!]kdYkmZ[m]flY\]Hjgn]]\gj]k im]]kdYim]]kl]f]d@YZ]j!& 13.9[lgk]_ma\g$fgkhj]_mflY;gflYHdmkka]kYkmZ[m]flY\]Hjgn]]\gj]k]kfija, variableg ]klqYdefinida]f]dhj]\]âfa\g]f]dim]fgk]f[gfljYegk >a_&9&,/!&

Fig. A.47. Campo ;gfljYhYjla\Y.

=ffm]kljg[Ykg$dY[gfljYhYjla\Y]knYjaYZd]$\Y\gim]]k\]kmhgf]jim]dYk[gehjYk\] e]j[Y\]jYkim]`Y_YegkqhYjYdYkim]]ehd]]egk]kl]hj]\]âfa\gk]`YjfY\an]jkgk hjgn]]\gj]k$]pakla]f\gmfYkmZ[m]flY\a^]j]fl]hYjY[Y\Ymfg\]]ddgk$af\]h]f\a]fl]% e]fl]\]im]]dhjgn]]\gj\]dY[gehjYim]eglanYdY[j]Y[af\]]kl]Yka]flghj]\]â% fa\gk]Ymfg]f[gf[j]lg& 9h]kYj\]af\a[YjmfY[gfljYhYjla\YnYjaYZd]$]dhjg_jYeYfgkh]jeal]afljg\m[ajYd_f [\a_g ]f dY hYjl] \]j][`Y& Afljg\m[aegk ]d [\a_g ,(((((((& Hg\]egk gZk]jnYj im] ]dhjg_jYeYYka_fYYdY[m]flYHjgn]]\gj]k]dnúmero variable subcuenta 2,hgjk]jdY k]_mf\YkmZ[m]flYim]j]^d]bYegk&

298


A

HgjgljYhYjl]$[gegdYkmZ[m]flYim]Y[lmYde]fl]]klYegk[gfâ_mjYf\g]f]dhj]\]â% fa\gfg]k\]AN9$fgk]]f[m]fljYfgh]jYlangk]dj]klg\][Yehgk&9k$mfYn]rj]dd]fY\gk dgk[Yehgkim]fgkafl]j]k]fhYjYdYkmZ[m]flY.((((((($l]f\j]egkdYka_ma]fl]n]f% lYfY >a_&9&,0!2

Fig. A.48. Ventana 9Y\ajhYjla\Y para la cuenta de Compras de mercaderías de nuestro ejemplo.

14. 9d [gehd]lYj [Y\Y n]flYfY `Y[a]f\g [da[ kgZj] ]d Zglf Aceptar$ dgk \Ylgk j]_akljY\gk hYkYfYegkljYjk]\]fljg\]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido >a_&9&,1!& MfYn]r[gehd]lY\gkdgk\Ylgk\]mfYhYjla\Y$\]Z]egkhjg[]\]j\]deakegeg\ghYjY ]dj]klg2A[gfgAñadir\]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido. 15.=ffm]kljg[Ykg$hYjY[gehd]lYj]dYka]flg$\]Z]egkafljg\m[ajdYk\gkhYjla\YkgkmZ% [m]flYkim]^YdlYf2dY\]dAN9È]f]d<]Z]ÈqdY\]Hjgn]]\gj]kÈ]f]d@YZ]jÈ&NYegkY `Y[]jdghjghag[gfdY\]dAN92]k\][aj$\]fljg\]dYn]flYfYhmdkYegkAñadir $hm]klg im]dgim]nYegkY`Y[]j]kY_j]_YjmfYkmZ[m]flYekYdYka]flg&<]fm]ngfgkYhYj]% []jmfYn]flYfY[gegdY\]dY>a_mjY9&,(&

Fig. A.49. Ventana HYjla\YkYka]flg hj]\]âfa\g&

Fg \]Z]egk gdna\Yj im] fg l]f]egk hgj im Y[lanYj dY gh[af Subcuenta en moneda extranjera. Af\a[YegkYdhjg_jYeYim]dYkmZ[m]flY]kfija, hgjim]ka]ehj]]ehd]Yj]egkdY47200021 hYjYj][g_]j]dAN9kghgjlY\gYd*)&Hj][akYe]fl]afljg\m[aj]egkdgk\_algk\]dYkmZ% [m]flY]f]d[Yehg\]dY\]j][`Y&GZk]jnY[eg]dhjg_jYeY`YYka_fY\g[gegnúmero variable subcuenta]d+&A_mYde]fl]$hg\]egkn]j[egYdafljg\m[ajmfYkmZ[m]flY\] AN9k]`YfY[lanY\gYmlgela[Ye]fl]dgk[Yehgk\]dYhYjl]af^]jagj\]j][`Y\]dYn]f% lYfY$hYjYkm[mehdae]flY[af& 16.=fdgk[Yehgk]p[dmq]fl]k\]Partida]d]_aegk]d\]dDebe,hgjim]]klYkmZ[m]flYaj]f ]d<]Z]\]dYka]flg >a_&9&,*!& 9\]ek$\]Z]egk\]klY[Yjim]$]f]kl][Ykg$af\a[Yj]egk]f]d [YehgTipo de Importe,dYgh[afFórmula,\Y\gim]dY[Yfla\Y\ \]AN9YkghgjlYj]f]klgk[Ykgk]imanYd]Yd*)kgZj]dYk[ge% hjYk \] e]j[Y\]jYk j]YdarY\Yk& 9kaeakeg$ ]f ^jemdY ghlYegk hgj«0.21* N1» []jghmflg\a][ag[`ghgjF)!&<]]kl]eg\g$]d hjg_jYeYka]ehj]j]dd]fYjYmlgela[Ye]fl]dY[Yfla\Y\\]AN9 kghgjlY\g ]f dYk [gehjYk [geg ]d *) kgZj] dY [Yfla\Y\ im] â_mj]]fdYkmZ[m]flY\];gehjY\]e]j[Y\]jYk >a_&9&-(!2

Fig. A.50. Campo Aehgjl] en el caso del IVA. 299

A


17. Hgj gljg dY\g$ \]fljg \]d [Yehg Concepto ]f ]d kmZ[Yehg Tipo, \]Z]egk ]k[g_]j dY gh[af Anterior, ea]fljYk im] ]f dgk [Yehgk Proyecto, Segmento, Documento q Vencimiento ]f]klYg[Ykaffgaf\a[YegkfY\Y& 18.;gegdY[gfljYhYjla\Y\]dAN9]kdYeakeYim]dY\];gehjYk \]e]j[Y\]jYk$Hjgn]]\gj]k$q]klYkmZ[m]flYqYk]afljg\m% bg[geglYd]f]dYka]flg]fdYdf]YYfl]jagj$\]Z]egkaf\a[Yj Ydhjg_jYeYim]k]ljYlY\]mfYSubcuentaya Definida,q]f dY hYjl] \]j][`Y$ ]f ]d [Yehg Variable Subcuenta Definida, \]Z]egkaf\a[Yj]d[\a_g* hgjim]]dhjg_jYeYYdY[m]flY ,((((((( d] Yka_f ]kl] fe]jg \] nYjaYZd] kmZ[m]flY$ Yd afljg\m[ajdYkmZ[m]flY.(((((((!$[geghg\]egkn]j]fdY >a_mjY9&,0&

Fig. A.51. Ventana 9Y\ajhYjla\Y para la cuenta de IVA soportado de nuestro ejemplo.

19.Q$ ]f ]kl] [Ykg$ Factura, IVA/Recargo y Base Imponible kgf [YehgkgZda_Ylgjagk&9\]ek$]f]d[YehgFactura\]Z]egk ghlYjhgjdYgh[afManual,qlYeZafj]kh]lYj]egkdYgh% [afim]hgj\]^][lgfgkg^j][]]dhjg_jYeY$j]dYlanYYdeg% \]dg+,/& 20.Hgj dg im] k] j]â]j] Y dY Base Imponible, \]Z]egk af\a[Yj ]f]dkmZ[YehgTipo >a_&9&,0!im]k]ljYlY\]mfYFórmula, q]f^jemdYF)$ea]fljYk]f]d[YehgClave de operación \]bYegkVariableqk]YdYegkOperación habitual.KahmdkY% egkkgZj]dY^d][`Y$k]YZj]mfdaklY\g\]hgkaZada\Y\]kim]k] YbmklYfYdYk\a^]j]fl]kgh]jY[agf]k& =dj]kmdlY\g\]j]dd]fYjlg\gkdgk[Yehgk\]Y[m]j\g[gfdg k]YdY\gYfl]jagje]fl]]k]dim]em]kljYdY>a_mjYÂ9&-)& 9`gjY$ Yd hmdkYj ]f Aceptar, l]f\j]egk dY af^gjeY[af \] ]klYfm]nYkmZ[m]flY >a_&9&-*!& >afYde]fl]$hYjYafljg\m[ajdYdlaeYkmZ[m]flY\]dYka]flg$ dY\]Hjgn]]\gj]k$\]Z]egkhmdkYj]da[gfgAñadirqhjg[]\]j \]dka_ma]fl]eg\g2

Fig. A.52. Ventana HYjla\YkYka]flghj]\]âfa\g&

21. KYZ]egk im] ]k mfY kmZ[m]flY qY \]âfa\Y q im] fg ]k ]f egf]\Y ]pljYfb]jY$ hgj ]ddg$ ]f ]d [Yehg Número variable subcuenta, af\a[Yegk]d2 fe]jgim]d]Yka_f]dhjg_jYeY Ydaf\a[YjdY[gfljYhYjla\Y\]dY[m]flY.((((((($>a_&9&,0!& 22. =f]d[YehgPartidak]YdYj]egk$]f]klYg[Ykaf$]dHaber, ea]fljYkim]]f]d\]ImporteghlYj]egkhgjdYgh[afCuadre Asiento.=f]d[Yehg[gjj]khgf\a]fl]YdConcepto]d]_aj]egk dYgh[afAnterior.Q$]f]kl][Ykg$dgk[YehgkProyecto, Segmento, Documento q Vencimientodgk\]bYj]egk]fZdYf[g& 23.=f]d[YehgContrapartidaghlYj]egkhgj]dlahg Definida, [gf mf [\a_g 1 ]f ]d hj]\]âfa\g im] af\a[Yj]egk ]f ]d [Yehg\]Variable Subcuenta Definida)& <]]klYeYf]jY$mfYn]rj]dd]fY\gklg\gkdgk[Yehgk$l]f% \j]egkdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&-+!2 Q$Yd`Y[]j[da[kgZj]]dZglfAceptar,dYaf^gjeY[afhYkYj YdYlYZdY\]dYka]flg&

Fig. A.53. Ventana 9Y\ajhYjla\Y para la cuenta de proveedores de nuestro ejemplo. 300

HgjgljgdY\g$\]Z]egkk]YdYjim][mYf\gâfYdarYdYhj]\]âfa% [af\]mfYka]flg$l]f]egkim] grabarlo;hYjY]ddg$ZYklY[gf YZYf\gfYjdYlYZdY]fdYim]k]j]kme]fkmk\Ylgk$Za]fhgj]d $ YeZgk [gjj]khgf\a]fl]k Y dY YkhY g hgj ]d a[gfg Salir n]flYfY&


A

Ka;gflYHdmkfg]f[m]fljY]jjgj]k]f]dYka]flghj]\]âfa\g$h]jealajkm_jY% ZY[af&MfYn]r_jYZY\g$]dhjg_jYeYfgkj]eal]YddaklY\g\]Predefinidoshgj kaimakajYegkYY\ajYd_fgljg& =f]d[Ykg\]d]b]ehdg$_jYZYegkfm]kljghj]\]âfa\gYZYf\gfYf\gdYn]flY% fY]fdYim]fgk]f[gfljYegk&9`gjY$\]Z]egkañadir otro predefinidoim] j][gbY]dhY_gYljYnk\]d:Yf[g\]dY;gehjY\]e]j[Y\]jYk\]dYka]flgYf% l]jagj&NYegkYhjg[]\]j[gegYfl]k$Ymfim]]dhjg[]kg]klekkafl]larY\g2

Fig. A.54. Añadir asiento predefinido&

1.HmdkYegkAñadirhYjY\Yj\]YdlY]f]ddaklY\gdY\]fgeafY[af\]dYka]flg& 9[]hlYegk]dcódigo 2im]fgkg^j][]]dhjg_jYeY&=fDescripción,af\a[Yegk2«Pago a través del Banco de Compras al contado de mercaderías al 21 % de IVA» >a_&9&-,!& 2.<]khmk \] `YZ]j hmdkY\g ]d Zglf Aceptar \] dY n]flYfY Yfl]jagj$ [gfâ_mjYj]egk dYk kmZ[m]flYk\]dYka]flg`Y[a]f\g[da[kgZj]Acceso a Partidas,mfYn]reYj[Y\g]dYka]flg im]Y[YZYegk\]\Yj\]YdlY]fdYlYZdY dg]klhgj\]^][lg$>a_&9&--!&Hgj]ddg$YhYj][]j afa[aYde]fl]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido >a_&9&+1!&

Fig. A.55. Listado de predefinidos.

3.@Y[]egk[da[]fAñadir\]]klYfm]nYn]flYfY$hgjdgim]fgkYhYj][]jgljY$kaeadYj]f ]klYg[YkafYdYn]flYfYAñadir partida >a_&9&,(!&HYjYdYhjae]jYhYjla\Y\]dYka]flg$kmZ% [m]flY\]Hjgn]]\gj]k$j]dd]fYegkdgk\a^]j]fl]k[Yehgk >a_&9&-.!q\]khmkhmdkYegk Aceptar.

Fig. A.56. Ventana 9Y\ajhYjla\YhYjY]dhjgn]]\gj& 301

A


4.9[gflafmY[af$\]Z]egkYY\ajdYgljYkmZ[m]flY2:Yf[gk-/*(((((&<]khmk\]`Y[]j [da[]fAñadir,j]dd]fYegkdgk\a^]j]fl]k[Yehgk\]dYn]flYfYim]k]fgkYZj] >a_&9&-/!& Dm]_g$hmdkYegkAceptar.

Fig. A.57. Ventana 9Y\ajhYjla\YhYjY]dZYf[g&

;geg ]d Yka]flg hj]\]âfa\g ]kl [gf[dma\g$ [gf Salir \] dY n]flYfY im]\YjY _jYZY\g q YhlghYjYkmmkghgjhYjl]\]dmkmYjag& 5.FgYZYf\gfYegkhgj]dege]flgdYYhda[Y[afPredefinidos]fdYim]fgk]f[gfljYegk& ;mYf\g]ehd]]egkmfhj]\]âfa\gim]l]f_Y]f[Y\]fY\ggljg$Ydl]jeafYj\]j]dd]fYjdgk [YehgknYjaYZd]kim]\]âfaegk]f]dhjae]jg$]f]d[Ykg\]im]dgk`mZa]jY$;gflYHdmk$\] eYf]jYYmlgela[Y$`YjYhYj][]jdgk[Yehgk\]dgljgYka]flg$]d]f[Y\]fY\gYdYfl]jagj& 6.>afYde]fl]$hYjYim]]d]f[Y\]fY\g]flj]dgk\gkYka]flgkl]f_Ydm_Yj\]eYf]jYYmlge% la[Y$\]Z]egkj]dd]fYj]d[YehgEncadenar\]dhj]\]âfa\g) [gehjY![gf]dfe]jg* [g% jj]khgf\a]fl]Ydhj]\]âfa\gim]j][g_]]dhY_g!&HYjY]ddg$]fdYlYZdY]fim]k]em]kljYf lg\gkdgkYka]flgkY[[]\]egkYdfe]jg)$q`Yj]egk[da[]fModificar,]fdYZYjjYkmh]jagj$ mfYn]rim]]dYka]flg]kleYj[Y\g]fdYlYZdY >a_&9&-0!2

Fig. A.58. El segundo icono de la barra tiene la función de Eg\aâ[Yj.

9d`Y[]jdgfgkYhYj][]fdgk\Ylgk\]\]âfa[af\]dYka]flg& 9`gjY$]f]d[YehgEncadenar,k]YdYj]egk]dfe]jg* >a_&9&-1!&

Fig. A.59. N]flYfYModificar asiento predefinido. 302


A

5. Obtención de los diferentes tipos de balances

Fig. A.60. Menú>afYf[a]jY'DaklY\g\]\aYjag&

;geg`]egkk]YdY\g]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k$]dgZb]lang\]dY[gf% lYZada\Y\ ]k dY ]dYZgjY[af \] dgk ]klY\gk [gflYZd]k& Q$ hYjY ]ddg$ ]d hjae]jhYkgim]\YfdYk]ehj]kYk]kd]_YdarYj]dDaZjg\]Afn]flYjagk q;m]flYkYfmYd]k$Y\]ek\]dDaZjg Listado de Diario >a_&9&.(!& @Yq$Y\]ek$gljYk\gkYdl]jfYlanYk\]Y[[]kgY]klYYhda[Y[af2 HmdkYjkgZj]]da[gfg

]fdYZYjjY >a_&9&+)!&

HmdkYjdY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + D]. <] dYk lj]k eYf]jYk$ gZl]f\j]egk dY n]flYfY Listado de diario >a_&Â9&.)!& ;geghg\]egkn]j$l]f]egkim]]d]_aj]dModeloim]im]j]egk ]flj]dYkgh[agf]kim]fgkg^j][]]dhjg_jYeY$qdYOrden de salida, kadYim]j]egkhgjgj\]f\]Yka]flg$^][`YkgkmZ[m]flYk$hYjY\]k% hmkhmdkYjAceptar.

Fig. A.61. Ventana DaklY\g\]\aYjag&

b) Libro Mayor. HYjY Y[[]\]j Y ]klY Yhda[Y[af$ Y[lmYegk [Yka \] dY eakeYeYf]jYim][gf]dDaZjg Listado de Mayor. 9kaeakeg$]pakl]fgljYk\gkYdl]jfYlanYk\]Y[[]kg2 K]d][[agfYj]da[gfg

]fdYZYjjY&

GhmdkYjdY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + M]. MfYn]r]ehd]Y\Y[mYdima]jY\]]klYkgh[agf]k$fgkYhYj][]jdY n]flYfYListado de mayor >a_&9&.*!$]fdY[mYdaf\a[Yj]egkdYkmZ% [m]flYim]im]j]egk[gfkmdlYjafk]jlYf\gkm[\a_g& c) HgjgljYhYjl]$hYjYdYgZl]f[af\]d:YdYf[]\]kalmY[af$dY;m]flY \]hj\a\Ykq_YfYf[aYkqdgkZYdYf[]k\][gehjgZY[af$\]Z]egk ajYde]fFinanciera > Balances$qYddk]d][[agfYj[gfdgim]im]j]% egkljYZYbYj >a_&9&.+!2

Fig. A.62. Ventana DaklY\g\]eYqgj&

Fig. A.63. Utilidades del menú >afYf[a]jY':YdYf[]k& 303

A


d) Regularización o liquidación del IVA. Ka im]j]egk gZl]f]j dY da% ima\Y[af\]dAN9gdYj]_mdYjarY[af$hg\]egkY[[]\]jY]klYYhda% [Y[afYljYnk\]de]fFinanciera > Opciones de IVA > Asiento de Regularización >a_&9&.,!& <]khmk$ gZl]f\j]egk dY n]flYfY Datos de regularización del IVA >a_&Â9&.-!&

Fig. A.64. Utilidades del menú >afYf[a]jY'Gh[agf]k\]AN9&

;gegkYZ]egk$dYj]_mdYjarY[afgdaima\Y[af\]daehm]klg[gfkakl] ]f[gehYjYjdYk[a^jYk\]dAN9kghgjlY\gqj]h]j[mla\gYdgdYj_g\]d h]jag\g[gfka\]jY\g&=klYj]_mdYjarY[afkmhgf]dYj]YdarY[af \]mf Yka]flg]fdY[gflYZada\Y\\]dY]ehj]kYim]hm]\]`Y[]jk]eYfmYd% e]fl]& Kaf ]eZYj_g$ lYeZaf hg\]egk gj\]fYj Yd hjg_jYeY im] dg `Y_YYmlgela[Ye]fl]YljYnk\]]klYgh[af& 9dY[[]\]jYdYYhda[Y[af$k]fgkem]kljYmfYn]flYfY$[gegdY\]dY >a_mjY9&..$\ana\a\YZka[Ye]fl]]f[mYljgk][[agf]k2Datos delIVA, Datos del asiento, Subcuentas de regularización qCompensación IVA. En Datos del IVA j]dd]fYj]egkdgk[Yehgk\]^][`Yafa[aYdqâfYd$\]% h]f\a]f\g\]dljae]klj]\]dim]k]ljYl]& Ea]fljYkim]]fDatos del asiento,hg\]egkn]jim]`Yq\gk[Yehgk2 mfghYjYaf\a[YjdY^][`Y\]j]YdarY[af\]dYka]flg(Fecha del asiento)$ q gljg hYjY k]YdYj ]d [gf[]hlg im] \]k]Yegk YhYj]r[Y Ykg[aY\g Yd eakeg(Concepto)3hgj]b]ehdg$j]_mdYjarY[afAN9)&]jljae]klj]& =fSubcuentas de regularizaciónk]em]kljYf$Yeg\gaf^gjeYlang$dYk kmZ[m]flYkim]]dhjg_jYeYnYY]ehd]Yj$kYdngaf\a[Y[af]f[gfljY% jag$hYjYdYj]_mdYjarY[af\]daehm]klg& QdYk][[afCompensación IVAfgkh]jeal]l]f]jhj]k]fl]]fdYdaima% \Y[afdYk[Yfla\Y\]kY[geh]fkYj`]j]\Y\Yk\]h]jag\gkYfl]jagj]k&

Fig. A.65. Ventana
Fig. A.66. Ventana 9ka]flg\]j]_mdYjarY[af& 304

9k$mfYn]r[gehd]lY\gk[gjj][lYe]fl]lg\gkdgk[Yehgk\]dYn]f% lYfY$Yd`Y[]j[da[kgZj]Aceptar,;gflYHdmkhjg[]\]jYdYj]_mdYjarY% [af\]dAN9qfgkhj]k]flYjmfYn]flYfY[gfkmhjghm]klY\]Yka]flg >a_&9&..!& 9\]ek$mfYn]r`YqYegkhmdkY\gAceptar,]dYka]flg`YZjhYkY\gYd

A

6. Operaciones de cierre ;gegkYZ]egk$fgjeYde]fl]Y+)\]\a[a]eZj]$dY]ehj]kYhjg[]\]Y[]jjYjdY[gflYZada\Y\$ dgim]aehda[YhYjYdY]ehj]kYdYj]_mdYjarY[af\]dgkaf_j]kgkqdgk_Yklgkq]d[a]jj]\]dYk [m]flYkhYljaegfaYd]kim]fgl]f_YfkYd\g[]jg&=klYkgh]jY[agf]k]dhjg_jYeYaf^gjela[g dYkj]YdarY\]^gjeYYmlgela[Y& 1.HYjYhg\]jj]YdarYj]dcierre del ejercicio[gflYZd]\]mfY]ehj]kY\]k\];gflYHdmk$\]Z]% egkY[[]\]jYde]fFinanciera > Fin de ejercicio > Cierre del ejercicio >a_&9&./!2

Fig. A.67. Utilidades del menú >afYf[a]jY';a]jj]\]d]b]j[a[ag&

2.9[lgk]_ma\g$;gflYHdmkj]YdarYjYmlgela[Ye]fl]]dYka]flg\]j]_mdYjarY[afq]d[a]jj] \]d]b]j[a[agim]l]jeafY$Yk[geg]dYka]flg\]Yh]jlmjY\]dY]ehj]kY\]dfm]ngh]jag\g& <] ]klY eYf]jY$ ]f dY ka_ma]fl] n]flYfY Cierre del ejercicio, ]d hjg_jYeY fgk egkljYj j]dd]fY\gkqYdgk[Yehgk\]dYk^][`Yk]fdgkim]nYYhjg[]\]jYj]YdarYjdgk\a^]j]fl]k Yka]flgk >a_&9&.0!2

Fig. A.68. Ventana ;a]jj]\]d]b]j[a[ag&

3.HYjYdYYh]jlmjY\]dfm]ng]b]j[a[ag\]Z]egkk]d][[agfYj[gf]djYlf]dfgeZj]\]mfY \]dYk]ehj]kYkim]YhYj][]f]f]ddaklY\g\]d[YehgApertura en.=f[Ykg\]fg]paklaj$ hg\]egkYY\ajdY\]k\]]klYeakeYn]flYfY& <]fljg\]dYkhgkaZada\Y\]kim]k]fgkem]kljYf]f]d[YehgOpciones al añadir empresa, k]YdYegkPredefinidos asientos,kaYffg]klaf\a[Y\Y&9\]ek$]kaehgjlYfl]eYfl]f]j lYd[mYd]dj]klg\]dYkgh[agf]kk]YdY\Ykhgj;gflYHdmk& 4.Hgjdlaeg$]f]klYeakeYn]flYfY$dYgh[afReemplazar asiento de apertura existentenY Yh]jealajkmklalmaj]dYka]flg\]Yh]jlmjY]f]dfm]ng]b]j[a[ag[mYf\gafnajlYegk]d[a]jj]$ hjg[]kgim]hg\]egkdd]nYjY[YZgY[[]\a]f\gYdYgh[afInvertir cierre,dY[mYd]f[gfljY% egk]f]de]fFinanciera > Fin de ejercicio >a_&9&./!& 305

A


7. Realización de copias de seguridad DY]dYZgjY[af\][ghaYk\]k]_mja\Y\$[gegkmfgeZj]af\a[Y$ka_faâ[Yj]YdarYjmfY[ghaY\] dgk\Ylgkj]_akljY\gk]fdY[gflYZada\Y\\]mfY]ehj]kY[gehd]e]flYjaYYdYim]]dhjghag hjg_jYeYnYj]YdarYf\g]f]d\ak[g\mjg\]dgj\]fY\gj& Hgj]ddg$[Y\Yn]rim]kYdaegk\]dYYhda[Y[af$]dhjg_jYeYfgk]fnY]dka_ma]fl]e]fkYb] >a_&9&.1!2

Fig. A.69. Ventana de advertencia de ;ghaYk \]k]_mja\Y\&

1.Ka Y[]hlYegk ]klY j][ge]f\Y[af$ fgk YhYj][]j dY n]flYfY Identificación de usuario >a_&Â9&/(!2

Fig. A.70. VentanaA\]flaâ[Y[af\]mkmYjag&

2.=f]ddY\]Z]j]egkafljg\m[ajdY[gfljYk]YqhmdkYjAceptar,dgim]fgk[gf\m[ajYdYn]f% lYfYTraspaso de datos de ContaPlus élite >a_&9&/)!2

Fig. A.71. Ventana LjYkhYkg\]\Ylgk&

3.>afYde]fl]$[gf]djYlf$]f]d[YehgSeleccione empresas,]d]_aegkdYk]ehj]kYk\]dYk im]im]j]egk`Y[]jdY[ghaY\]k]_mja\Y\q$Y[lgk]_ma\g$hmdkYegkkgZj]]dZglfDestino hYjYaf\a[Yjd]Ydhjg_jYeY\f\]im]j]egk_mYj\Yj\a[`Y[ghaY& 306

Glosario

Glosario Abonar: realizar una anotación en el Haber de una cuenta. Acreedor: persona física o jurídica que tiene derecho a reclamar a la parte deudora que cumpla con la prestación a la que se comprometió. Activo corriente: en él se agrupan los elementos que no se espera vayan a permanecer en la empresa más de un año. Activo no corriente: en esta masa patrimonial es donde se recogen los elementos que van a permanecer en la empresa varios ejercicios económicos.

Contracción: es una reducción general de los bienes y servicios en un mercado. Típicamente se relaciona con un receso en la producción causado por factores externos, como las condiciones del tiempo; o por factores internos, como impuestos, alta regulación y otros impactos en los incentivos de los productores. Contrato: acuerdo de voluntades entre dos o más personas con el cual se obligan y comprometen a entregar y hacer algunas cosas, o a realizar actividades en conjunto.

Agente mediador independiente: persona ajena a las dos empresas que intervienen en la operación y que actúa como mediador entre ellas, cobrando por ello una comisión. Es una figura habitual en las operaciones de seguros.

Contrato de mediación o corretaje: contrato por el cual una parte se obliga a mediar entre la oferta y la demanda de determinados bienes o servicios, promoviendo el perfeccionamiento de un contrato entre los ofertantes y demandantes respectivos, a cambio de una comisión. Es una figura típica en los seguros.

Amortización: gasto contable imputado en cada ejercicio por la pérdida de valor del inmovilizado.

Costes: es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para producir el objetivo de la empresa.

Arrendamiento: acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado de tiempo.

Cuenta T: forma esquemática en la que se expresa una cuenta contable. Lleva este nombre porque se parece a una letra T.

Activos: bienes y derechos propiedad de la empresa.

Asiento contable: conjunto de apuntes que se realizan en el libro Diario para reflejar un hecho contable. Balance: informe financiero que refleja la situación patrimonial y financiera de una empresa en un momento determinado. Balance de comprobación: es un cuadro o documento contable que refleja todas las cuentas que hasta esa fecha han intervenido en las operaciones de la empresa.

Cuentas anuales: documentos que van a mostrar los datos finales del proceso contable del ejercicio y que están al alcance del usuario que tenga interés en ellos. c/c: cuenta corriente. Tipos de depósitos disponibles en cualquier momento. c/p: corto plazo. Se considera corto plazo al periodo que corresponde a un año o menos. Se emplea a menudo en lo relativo a los préstamos.

Cargar: efectuar una anotación en el Debe de una cuenta.

Debe: se representa en el lado izquierdo de la cuenta, en el cual además se registran las entradas o aumentos si la cuenta es de Activo, las cancelaciones o disminuciones de las obligaciones si es de Pasivo, así como los gastos y las pérdidas si estamos anotando el Resultado.

Crédito: obtención de recursos sin efectuar un pago inmediato, con la condición de restituir estos recursos en el futuro en condiciones que se han establecido de mutuo acuerdo.

Déficit de explotación: se puede definir como el resultado de unas cuentas de gastos mayores que las de ingresos (pérdidas).

Ciclo de explotación: ciclo corto de la empresa, entendido como el conjunto de actividades por las que la organización logra recuperar los recursos financieros invertidos en su actividad principal o de explotación o actividad de circulante (Activo corriente).

Demanda: es la cantidad de bienes y servicios (o factores) que un comprador puede adquirir y desea hacerlo, en un periodo de tiempo dado y a diferentes precios.

Bien: elemento material que satisface, directa o indirectamente, los deseos o las necesidades de las personas.

Cobro: acción por la cual se busca obtener la satisfacción de una obligación. Código de comercio: conjunto de normas y preceptos cuyo fin es legislar la actividad comercial, el cual, además, está sujeto a las variaciones necesarias que estén relacionadas con el flujo de las actividades económicas. Contabilidad: es el proceso de interpretar, clasificar, registrar, medir y resumir en términos monetarios la actividad económica que tiene una empresa. Es decir, proceso sistemático en el que se miden las actividades de la empresa y se registra esa información, para que esta se convierta en informes y estados financieros, los cuales se comunican a todos los usuarios. 308

Depósito a plazo fijo: es una cuenta en una institución financiera que exige que el dinero se mantenga en esta durante un periodo de tiempo especificado. Depreciación: deterioro físico del bien por su uso o por el paso del tiempo. Deuda: obligación que tiene una persona o empresa de pagar o devolver un objeto, generalmente dinero. Deudor: quien se halla comprometido al pago o cumplimiento de una prestación, nacida ya sea de un contrato, de un delito o por imperio de la ley. Devengar: adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título. Devengar salarios, costas, intereses.

Glosario Efectos. Letras de cambio: documentos mercantiles por los que una persona (librador) ordena a otra (librado) el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha concreta o de vencimiento. Efectos enviados en gestión de cobro: letras de cambio que llevamos al banco para que, al vencimiento, sea el banco quien se encargue de cobrar al cliente. Ejercicio económico: periodo de tiempo comprendido entre dos balances anuales sucesivos. Normalmente coincide con el año natural o, lo que es lo mismo, con la apertura y el cierre de los libros contables. Ei: existencias iniciales. Como su nombre indica, son las existencias de la empresa al principio del ejercicio. Ef: existencias finales. Las existencias que la empresa tiene en ese momento en el almacén, al final del ejercicio. Elementos patrimoniales: bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa en un momento determinado. Empresa: unidad económico-social que se encuentra integrada tanto por elementos humanos como materiales y técnicos que, con el empleo de recursos, busca obtener utilidades a través de su participación en el mercado de bienes y servicios. Empréstito: fuente de financiación ajena dividida en partes alícuotas llamadas obligaciones. Los empréstitos de obligaciones se solicitan debido a que las grandes empresas y los entes públicos necesitan capitales de cuantía muy elevada, con lo que no les resulta fácil encontrar entidades financieras dispuestas a conceder préstamos de tales cuantías. En estos casos, las empresas pueden conseguir fondos dividiendo esas grandes cantidades en pequeños préstamos y que sean un gran número de acreedores o prestamistas los que le presten el dinero. Para ello, la empresa emite unos títulos llamados obligaciones. Enajenar: ceder definitivamente los derechos de uso y disfrute de un bien. Puede, además, existir una contraprestación; en pocas palabras, es una compraventa.

Tiene carácter obligatorio el emitir una factura para dejar así constancia y poder comprobar la realización de la operación comercial. Gasto: monto total, en términos monetarios, de los recursos materiales, laborales y financieros empleados durante un periodo cualquiera, que forma parte de la actividad empresarial. Haber: registra las salidas o disminuciones si la cuenta es de Activo, la creación o aumentos si es de Pasivo, y los beneficios o ganancias si la cuenta es de Resultado. Se representa en el lado derecho de la T. Hecho imponible: en el caso del IVA, el hecho imponible lo constituyen las operaciones que originan la obligación de pagar el impuesto. HP: Hacienda Pública. Organismo del Estado que está orientado a obtener recursos monetarios de diversas fuentes, entre ellas el tributo, con el fin de financiar el desarrollo del país. Impuesto de matriculación: gravamen que toda persona tiene la obligación de pagar al comprar o adquirir un coche, ya sea nuevo o usado, como resultado de su primera matriculación en España. Aunque en ocasiones suele confundirse, este impuesto es independiente del Impuesto Municipal de Circulación. Impuesto Municipal de Circulación: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica. El artículo 92.1 de la Ley Reguladora de Haciendas Locales señala: «El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica es un tributo directo que grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría». Impuesto sobre Sociedades: tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta ley. Se aplica en todo el territorio español. Intereses: coste de los recursos financieros prestados por las entidades financieras y otros prestamistas a la empresa. El interés es el precio del dinero. Inversión: empleo de una cantidad de dinero en un determinado objeto con el fin de conseguir ganancias.

Estados contables: informes que usan las instituciones para obtener la situación económica y financiera y los cambios que experimenta en una fecha o periodo determinado.

Inflación: aumento sostenido y generalizado de los precios de los bienes y servicios.

Exigibilidad: un elemento será más exigible cuanto menor sea el plazo en que vence, momento en que tenemos que pagar.

Inventario: documento en el que la empresa refleja de forma detallada todos y cada uno de los elementos que tiene en un momento determinado.

Existencias: elementos de carácter almacenable, así como todos los productos destinados a la venta. Es decir, son activos o inversiones económicas de naturaleza circulante que se emplean en el proceso productivo o son parte del resultado de este (mercaderías, materias primas u otros aprovisionamientos). Factura: documento de carácter administrativo que sirve como comprobante de una compraventa ya sea de un bien o un servicio. Incluye, además, toda la información de la operación. Es decir, la factura es una acreditación de una transferencia de un producto o servicio tras la compra del mismo.

IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido): impuesto que grava las operaciones de venta de bienes y la prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros. IVA repercutido: desde un punto de vista contable, es aquel impuesto que el autónomo o empresario cobra por los servicios prestados. Es decir, se trata del IVA que repercute en sus facturas. IVA soportado: Impuesto sobre el Valor Añadido, que la empresa tiene que pagar cuando compra un producto o recibe un servicio de otra empresa. 309

Glosario l/p: largo plazo. Se considera largo plazo al periodo que corresponde a más de un año. Se emplea a menudo en lo relativo a los préstamos. Libro contable: libro empleado en contabilidad y que puede ser: libro Diario, libro Mayor, libro de Inventarios o libro de Cuentas anuales. Libro Diario: libro o archivo en el que se registran día por día todas las transacciones y operaciones que realiza la empresa o negocio. Constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. No debemos olvidar que las cantidades reflejadas en el libro Diario se trasladan también al libro Mayor. Libro Mayor: libro o archivo que contiene todas las cuentas de una empresa. En este se registran todas las transacciones que afectan a las distintas partidas contables. Por ejemplo: caja, bancos, clientes, proveedores, etc. También se denomina Mayor. Liquidez: capacidad para saldar las obligaciones a corto plazo que la empresa ha adquirido a medida que estas vencen. Hace referencia a la habilidad de las empresas para convertir en efectivo determinados activos. Memoria: documento en el que se amplía y detalla, con datos relevantes, la información registrada en el Balance y en la Cuenta de pérdidas y ganancias. Monto: valor en unidades de una moneda o la cantidad de una transacción. NIF: Número de Identificación Fiscal, consistente en una clave que permite identificar a las personas o empresas en las actividades mercantiles que se efectúan en España. La obligación de identificación a través del NIF para las empresas entró en vigor para las empresas en 2008, tras haber sido, conocido como CIF (Código de Identificación Fiscal). Obligación: relación jurídica entre dos o más personas determinadas o indeterminadas, en virtud de la cual una de ellas, llamada acreedor, tiene la facultad de exigir a otra, llamada deudor, y esta la necesidad de cumplir, una prestación, que puede ser de dar, de hacer o no hacer, o de valor moral. Obsolescencia: reducción de la vida útil de un bien de consumo o de un bien de capital debido al avance tecnológico o a un cambio económico. Es decir, la obsolescencia se presenta como resultado de la aparición de bienes de mejor calidad, de mayor aceptación o cuyo costo es menor, por lo que no resulta rentable, económicamente, continuar produciendo con los antiguos bienes de capital. Oferta: cantidad de bienes y servicios (o factores) que un vendedor puede y desea ofrecer, en un periodo de tiempo y a diferentes precios. Otros gastos: gastos fuera de las operaciones principales de una empresa, como puede ser la pérdida en la venta de activos. Otros ingresos: ingresos fuera de las operaciones principales de una empresa, como puede ser la ganancia en la venta de activos. 310

Partida doble: toda operación mercantil produce una o más cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras. Por tanto, la suma de las cantidades anotadas en el Debe tiene que ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber. Es decir, no hay deudor sin acreedor. Pasivo: conjunto de obligaciones de pago de una empresa. Es decir, lo que la empresa debe y tiene que pagar a cualquier persona o a otra empresa. Pasivo corriente: obligaciones que tiene la empresa a corto plazo para pagar dentro del ejercicio económico. Pasivo no corriente: obligaciones que tiene la empresa frente a terceros con vencimientos superiores a un año, es decir, pagar después de un ejercicio económico. Patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una persona o empresa. Patrimonio neto: recursos aportados por los socios y beneficios no distribuidos por la empresa. Periodificar: asignar un gasto o ingreso a aquel periodo al que corresponda. Plan General de Contabilidad (PGC): plan que indica a las empresas las normas que deben seguir para valorar las existencias, los inmovilizados materiales, las deudas por operaciones comerciales, así como para elaborar los estados financieros. Prima de seguro: coste del seguro, el cual lo establece la propia compañía de seguros. Por ejemplo: el seguro que pagan las empresas por los vehículos que tienen, o por los locales, debido a los posibles sucesos fortuitos que se pudieran producir. Propiedad industrial: conjunto de derechos que puede poseer una persona física o jurídica sobre una invención (patente, modelo de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y productos fitosanitarios), un diseño industrial, un signo distintivo (marca o nombre comercial), etcétera. La propiedad industrial, además, otorga dos tipos de derechos: el derecho a utilizar la invención, diseño o signo distintivo, y el derecho a prohibir que un tercero lo haga. Pyme: unión de las siglas de pequeña y mediana empresa. Empresa mercantil, industrial o de cualquier otro tipo que posee un número reducido de trabajadores (las microempresas tienen como máximo diez empleados) y que registra ingresos moderados. Quiebra: juicio por el que se incapacita a alguien patrimonialmente por su situación de insolvencia y se procede a ejecutar todos sus bienes en favor de la totalidad de sus acreedores. La persona o empresa llega a esta situación jurídica cuando cesa o suspende sus pagos. Regularización: conjunto de operaciones que realiza la empresa al final del ejercicio para conseguir que cada una de las cuentas refleje el valor real del elemento patrimonial que representa y de los ingresos y gastos. Sa: saldo acreedor. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Y una cuenta tiene saldo acreedor cuando la suma de

Glosario las anotaciones realizadas en el Haber es mayor que la suma de las anotaciones realizadas en el Debe. Salario: pago que recibe periódicamente una persona por la realización de su trabajo. Para ello, empleado y empleador se comprometen mediante la formalización de un contrato, por el cual el empleador paga un salario a cambio del trabajo que realiza el empleado. Sd: saldo deudor. Las cuentas de Activo tienen saldo deudor. Y una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de las anotaciones realizadas en el Debe es mayor que la suma de las anotaciones realizadas en el Haber. Suspensión de pagos: también denominada cesación de pagos, es la situación concursal en la que se encuentra un

empresario o una sociedad mercantil cuando no puede pagar la totalidad de las deudas que tiene con sus acreedores, por falta de liquidez o de dinero en efectivo. Tasa de desempleo: porcentaje de la población económicamente activa que se encuentra desempleada. Tipo impositivo: tasa porcentual (porcentaje) que se aplica a la base imponible para obtener la cuota tributaria. Transferencia bancaria: modo de mover dinero de una cuenta bancaria a otra. Es una manera de traspasar fondos entre cuentas bancarias sin sacar físicamente el dinero. VNC: valor neto contable. Se obtiene de la resta del valor inicial del bien menos la amortización acumulada.

311

Contabilidad y fiscalidad «La base de tu futuro» Ciclo Formativo

Grado

Superior

El proyecto editorial de McGraw-Hill para la formación profesional ha sido desarrollado según tres principios básicos: • Una metodología basada en la práctica y en la adecuación de contenidos y procedimientos a tu realidad profesional. • Unos materiales desarrollados para conseguir las destrezas, habilidades y resultados de aprendizaje que necesitarás para conseguir tu título y desenvolverte en el mercado laboral. • Una presentación de los contenidos clara y atractiva, con variedad de recursos gráficos y multimedia que facilitarán tu aprendizaje. El proyecto para el módulo profesional Contabilidad y fiscalidad ha sido desarrollado considerando las unidades de competencia del Catálogo Nacional de Cualificaciones Profesionales: Unidades de competencia profesional (UC0231_3) Realizar la gestión contable y fiscal.

Confiamos en que esta obra sea una herramienta útil y eficaz y que contribuya a tu formación.

Contabilidad y Fiscalidad - McGraw-Hill 2013

Recommend Documents