CONTABILIDAD DE SERVICIOS.doc

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PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación es un aporte en la formación profesional de los alum al umno noss de la FAC ACF/ F/UN UNJBG JBG fu futu turo ross pr prof ofes esio iona nale less Co Cont ntad ador ores es !" !"bl blic icos os## espec$ficamente en la especialidad de la contabilidad de %ervicios& Como es sabido, existe escaso material bibliográfico en la materia, y la existente es variada pero no un unifo iforme rme;; por lo que los aut autore oress del presente presente trabajo, trabajo, han ori orient entado ado sus esf esfuer uerzos zos en estable esta blecer cer una met metodo odolog logía ía sim simple, ple, via viable ble y raz razona onable ble par paraa que las emp empres resas as de serv servici icios os  puedan determinar y mostrar costos de producción razonables y por ende, resultados justos y equitativos

!n forma aleatoria, los beneficios del presente trabajo de investigación, son alcanzar a las empresas de servicios de "acna; pues siendo nuestro departamento una zona fronteriza, en donde los servicios de hotelería, restaurantes, transportes y salones de juegos, representan un importante segmento de la economía de "acna, "acna, entonces están obligadas a determinar sus costos de generación de servicios en forma razonable; y evaluar sus estados financieros conforme a las normas internacionales de contabilidad

Finalmente no podemos dejar de reconocer 'ue la ausencia de investigación es el factor principal 'ue origina el conflicto entre ense(an)a e investigación * 'ue la educación no es la transmisión mec+nica de conocimientos sino el desarrollo de las posibilidades naturales del ,ombre&

CPC. HERNAN CHAU CH AU PALANTE. PALANTE. !-.FE%.- -E%!.N%ABE

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PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación es un aporte en la formación profesional de los alum al umno noss de la FAC ACF/ F/UN UNJBG JBG fu futu turo ross pr prof ofes esio iona nale less Co Cont ntad ador ores es !" !"bl blic icos os## espec$ficamente en la especialidad de la contabilidad de %ervicios& Como es sabido, existe escaso material bibliográfico en la materia, y la existente es variada pero no un unifo iforme rme;; por lo que los aut autore oress del presente presente trabajo, trabajo, han ori orient entado ado sus esf esfuer uerzos zos en estable esta blecer cer una met metodo odolog logía ía sim simple, ple, via viable ble y raz razona onable ble par paraa que las emp empres resas as de serv servici icios os  puedan determinar y mostrar costos de producción razonables y por ende, resultados justos y equitativos

!n forma aleatoria, los beneficios del presente trabajo de investigación, son alcanzar a las empresas de servicios de "acna; pues siendo nuestro departamento una zona fronteriza, en donde los servicios de hotelería, restaurantes, transportes y salones de juegos, representan un importante segmento de la economía de "acna, "acna, entonces están obligadas a determinar sus costos de generación de servicios en forma razonable; y evaluar sus estados financieros conforme a las normas internacionales de contabilidad

Finalmente no podemos dejar de reconocer 'ue la ausencia de investigación es el factor principal 'ue origina el conflicto entre ense(an)a e investigación * 'ue la educación no es la transmisión mec+nica de conocimientos sino el desarrollo de las posibilidades naturales del ,ombre&

CPC. HERNAN CHAU CH AU PALANTE. PALANTE. !-.FE%.- -E%!.N%ABE

2

 A

todas

las

personas

'ue

,an

colaborado en este pro*ecto para 'ue se ,aga ,aga real realid idad ad nuest nuestro ro

espe especi cial al

agradecimiento&

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ASPECTOS RELEVANTES DE LOS COSTOS DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS

1. INTRODUCCIÓN: %E-01C1.% Entenderemos por servicios a 2todas a'uellas actividades identificables intangibles 'ue son el objeto principal de una operación 'ue se concibe para proporcionar la satisfacción de necesidades de los consumidores& 2 %in embargo una definición universalmente aceptable de los servicios ,asta a,ora no se ,a logrado& Es una mercader$a comerciali)able aisladamente o sea un producto intangible 'ue no se toca no se coge no se palpa * generalmente no se e3perimenta antes de la compra pero permite satisfacciones 'ue compensan el dinero invertido en la reali)ación de deseos * necesidades de los clientes& !artiendo de este concepto es 'ue podremos decir 'ue una empresa de servicios seria a'uella 'ue presta servicios a cargo de una retribución e ingreso no produce bienes materiales reali)an actividades 'ue dan educación transporte justicia profesiones inversión etc& * por lo general esta basada en e'uipo o en abundante mano de obra / personas&

2. CARACTERISTICAS DE LOS SERVICIOS: os servicios 'ue estas empresas brindan suelen presentar caracter$sticas4 •

os servicios son m+s intangibles 'ue tangibles& Un producto es un objeto algo palpable el servicio es vendido no ,a* como regla general nada para ser mostrado 'ue sea tangible& os servicios son consumidos pero no se poseen& El concepto de intangibilidad tiene dos significados claves4 No puede ser tocado * no puede ser f+cilmente definido formulado o alcan)ado mentalmente& El servicio una ve) producido debe ser consumido& No e3iste la posibilidad en contra parte de los bienes de 'ue pueda ser almacenado para la venta * consumo a futuro&

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os servicios son simult+neamente producidos * consumidos al mismo tiempo& os servicios son normalmente vendidos despu5s son producidos * consumidos simult+neamente& os servicios necesitan de esta forma ser distribuidos correctamente para 'ue se puedan producir  * consumir& No pueden ser protegidos por patentes& %on f+cilmente copiados& 6if$cil de establecer el precio& Como el servicio se apo*a en el trabajo ,umano los costos de producción var$an pues 'uien lo produce es el 'ue los estipula subjetivamente& 7oda empresa de servicios tendr+ como objetivo ofrecer4 a8 7antas satisfacciones 9e3plicaciones de funcionamiento todas las opciones de utili)ación cuanto sean posibles en función del servicio ad'uirido por el comprador& b8 7antas facilidades cuanto sea posible para 'ue el cliente ad'uiera el bien ofrecido&

3. PRINCIPALES SERVICIOS:  Actualmente entre los principales servicios tenemos4 •

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Servicios de es!rci"ie#$o&: Como los ,oteles de recreación e3cursiones vuelos turismo etc& Servicios do"%s$icos: impie)a publica conservación pe'ue(as reparaciones etc& Servicios de i#$er%s &'(ico: impie)a publica energ$a el5ctrica telecomunicaciones transportes a5reo terrestre mar$timo fluvial * ferroviario etc& Servicios I#"o'i(i!rios: Arrendamiento etc& Servicios de !(i"e#$!ci)#: -estaurantes tiendas de alimento en general * congelados etc& Servicios de des!c*o + e#$re,!: %ector de transportes 'ue entrega * recoge mercader$as& Servicio de i#,e#ier-!: 1nstalaciones el5ctricas ,idr+ulicas mantenimiento acabado * pintura& Servicios de ed&c!ci)# + c&($&r!:  Cursos de especiali)ación cursos por correspondencia etc& Servicios de se,&ro:  6e vida de incendio contra robo etc& 5

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Servicio de s!(&d:  ;ospitales consultorios m5dicos aboratorio de an+lisis cl$nico etc& Servicios '!#c!rios: !restamos personales manejo de dinero etc& Servicios de co"&$!ci)#: !restación de servicios de cómputo en general servicios de 1nternet& Servicios de co#s&($ores &r-dicos:  Notarios contadores& Servicios de /r!#0&ici!:   !ara cadenas de comida r+pida pi))er$as almacenes etc

. ASPECTOS RELEVANTES DE LA CONTAILIDAD DE COSTOS UE SE APLICAN EN EMPRESAS COMERCIALES 4 DE SERVICIOS. Como punto de partida es necesario reconocer 'ue muc,a de la información preparada para los negocios est+ basada en la información m$nima indispensable 'ue por le* se debe presentar& Esto se refiere en especial a la contabilidad financiera la cual indirectamente re'uiere a compa($as manufactureras llevar costos como apo*o a la valuación de inventarios& As$ las compa($as 'ue no manejan inventarios no llevan costos como es el caso de muc,as compa($as de servicio& El enfo'ue de la contabilidad de costos para empresas manufactureras tambi5n puede aplicarse a empresas de servicios * comerciales& as necesidades de información de un administrador manufacturero son esencialmente las mismas 'ue las de los administradores de empresas comerciales * de servicios& 6e a,$ la importancia de emplear las t5cnicas de contabilidad de costos en las necesidades espec$ficas de cada giro& En este te3to se muestran las ,erramientas de costos tradicionales empleadas en empresas manufactureras * se anali)an algunas para apo*ar la generación de información de costos en empresas comerciales * de servicios&  Al igual 'ue las compa($as comerciales * manufactureras las compa($as de servicios tienen la necesidad de generar información para monitorear  sus operaciones * tomar decisiones estrat5gicas& !or esta ra)ón es posible incluir información de costos como parte de la información 'ue se genera para fines internos * mejorar la base utili)ada para la toma de decisiones&

5. ASPECTOS IMPORTANTES RELACIONADOS CON LAS EMPRESAS DE SERVICIOS:

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Con el fin de establecer una base de comparación o analog$a con las empresas comerciales * manufactureras entre otras es necesario reconocer las caracter$sticas delas empresas de servicios& %e puede mencionar las siguientes4 E# (! "!+or-! de (os c!sos6 e# (!s e"res!s de servicios se "!#e!# )rde#es eseci!(es. !uesto 'ue en muc,os casos el servicio no es tangible es necesario adaptar el servicio a las necesidades del cliente& !or ejemplo una agencia automotri) puede ofrecer servicios de afinación sin embargo el esfuer)o necesario para llevar a cabo el servicio no ser+ el mismo en todos los trabajos& . bien una agencia de viajes puede vender boletos de avión * reservaciones del ,otel pero es esfuer)o para ,acerlo ser+ distinto en cada caso& •

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E( recio de( servicio se de$er"i#! !#$es de co#ocer s& cos$o. En un negocio de servicios es mu* dif$cil determinar el costo del servicio 'ue se va a vender por lo tanto es dif$cil determinar el precio ofrecido al cliente el cual se establecer+ con base en una estimación de costos&& Al variar el costo el margen de contribución por cada servicio vendido ser+ distinto& !or otro lado al reali)ar trabajo intelectual se tiene sensibilidad del costo * se pueden tener alarmas de alerta respecto de la relación esfuer)o:costo con el fin de 'ue en el futuro no se comentan errores en la fijación de precios& L! "!$eri! ri"! #o es si,#i/ic!$iv! e# e( cos$o de &# servicio. !uesto 'ue lo 'ue se ofrece es algo intangible se puede decir 'ue no ,a* materia prima& En su ma*or$a los materiales o utensilios 'ue se utili)an al prestar un servicio consisten en papeler$a * "tiles pe'ue(os de oficina& E# !(,&#!s 7re!s de servicios #o *!+ rod&c$os si"i(!res6 r!8)# or (! c&!( #o se &ede red&cir e( cos$o &$i(i8!#do e( co#ce$o de rod&cci)# e# serie. En negocios en los 'ue no es posible estandari)ar el servicio ,a* siempre una curva de aprendi)aje 'ue no permite disminuir el costo& !ero otro lado ofrece una ventaja a la ,ora de negociar el precio de venta&

!or lo anterior es dif$cil determinar un negocio de servicios com"n&  Algunos tipos de negocios de servicios son f+cilmente comparables con negocios comerciales# otros son comparables con negocios de manufactura * otros con los dos& !or ejemplo un restaurante de comida 7

r+pida se asemeja a un negocio de manufactura dado 'ue cocina alimentos en serie# se asemeja a un negocio comercial al vender algunos art$culos pe'ue(os * al mismo tiempo es un negocio de servicios gracias a 'ue ofrece el de comedor& 9. PROCESO PRODUCTIVO DENTRO CICLO LOAL DEL NEOCIO : 7odo producto o pro*ecto nace como consecuencia de una idea& Esta idea se convierte en un pro*ecto * es cuantificado en relación con las actividades * los recursos necesarios para reali)arlo&
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En el caso de una e"res! de servicios $!"'i%# se generan actividades o se consumen recursos para terminar un producto pero a diferencia de las compa($as manufactureras * comerciales el producto no es tangible& En este caso el insumo principal no es una materia prima sino la venta de información ola reali)ación de alguna actividad f$sica o administrativa en favor del cliente& En algunos casos el producto final de un servicio se encuentra resumido en un informe impreso en papel o alg"n otro medio siendo el costo del papel o medio de impresión mu* pe'ue(o en relación con el valor agregado 'ue el servicio proporciona& En otros casos el servicio se proporciona * no e3iste una entrega tangible& En comparación con los negocios comerciales * manufactureros la materia prima utili)ada en las empresas de servicios es mu* poca o nula aun'ue tambi5n e3iste mano de obra directa * C1 por lo 'ue es posible cuantificar al menos dos de los tres elementos del costo& Entre otras las similitudes entre estos tres giros de negocios es 'ue todos de alg"n modo tienen 'ue detectar una necesidad conseguir los recursos necesarios para generar actividades productivas * poner a disposición del cliente el producto o servicio terminado& os negocios comerciales manufactureros * de servicios son considerados de manera distinta debido a 'ue en su proceso de producción * venta los costos se acumulan en distintos puntos del tiempo& !or lo general un negocio de giro comercial tiene 'ue cuidar el precio al 'ue compra sus mercanc$as pues el resto de las actividades no generan ma*or parte del costo& En un negocio de manufactura el precio de compra de los insumos es uno de varios factores a cuidar para poder terminar el producto 'ue se va a vender& !ero en la ma*or$a de los casos es en el proceso de transformación o producción cuando surge la ma*or parte de acumulación de costos& En compa($as manufactureras automati)adas el costo de producción m+s elevado se encuentra en los C1 por lo cual se ,an generado ,erramientas para llevar un mejor control * asignación de este elemento del costo& En muc,os negocios de servicios el principal recurso para generar el producto 9servicio8 'ue se vender+ es la gente a la cual se le paga una cantidad fija por periodos cortos& a acumulación de costos relevante se presenta en la aplicación de la mano de obra o tiempo de empleado por lo 'ue el factor m+s importante es la cantidad de tiempo 'ue los empleados invierten en la generación de los servicios * la infraestructura necesaria para 'ue realicen su trabajo&  A continuación se presentan las mismas gr+ficas de acumulación de costo para los tres giros de negocios 'ue aparecen en el cap$tulo = con la 9

finalidad de visuali)ar las diferencias en la acumulación de costos * diferenciar los puntos importantes de atención en la generación del costo&

ENTRADA

PROCESO

SALIDA

-E?UE-1@1EN7.% 6E @A7E-1A !-1@A

 AG-EGA-4 @ano de obra Costo 1ndirecto ;oras:m+'uina COSTO RELEVANTE

!-.6UC7. 7E-@1NA6. 9Costo del producto8

COSTO RELEVANTE

VALOR AGREGADO C&!dro No. 1: Ac&"&(!ci)# de( cos$o e# &#! e"res! "!#&/!c$&rer!.

Como se observa en la Cuadro No= el costo relevante en la ma*or$a de los casos se acumula en la ad'uisición de materiales * en el proceso de transformación por lo 'ue es importante tener cuidado sobre cual'uier  actividad o factor 'ue afecte el costo& !or ejemplo si una de las materias primas aumenta significativamente de valor se reevaluar+ a los proveedores para conseguir mejores precios o se ponderar+ trabajar con una materia sustituta& Constantemente se busca ,acer el mismo trabajo con menor esfuer)o * por eso se reorgani)an las funciones de producción&

ENTRADA

PROCESO

SALIDA

C.@!-A 6E 0A.- AG-EGA6. !-.6UC7. !-.6UC7.  A !-.6UC7. EN E 7E-@1NA6.  :7ransporte !UN7. C&!dro No. 2: Ac&"&(!ci)# de cos$os e# &#! e"res! co"erci!(6E :Empa'ue 0EN7A  :!ublicidad COSTO RELEVANTE

VALOR AREADO En los negocios comerciales la ma*or parte del costo relevante se acumula en la ad'uisición de las mercanc$as por lo 'ue como *a se mencionó la función m+s relevante es negociar un precio * calidad adecuada con los proveedores * mantener los saldos de inventarios a niveles adecuados& El valor agregado al producto se obtiene al ponerlo en el lugar de venta * ,acerlo atractivo v$a publicidad a cambio de empa'ue 9Cuadro No >8& a información relevante de costos en este caso es el precio de compra del proveedor pues es la base de negociación& En

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algunos casos es necesario mantener en secreto la identidad del proveedor&

ENTRADA

PROCESO

.BJE710.

U711AC1N 6E4  :;oras profesional u ,oras   gastos&

1N7ANG1BE 9!roducto8

COSTO RELEVANTE

SALIDA !-.6UC7. :%E-01C1.   :1NF.-@AC1N 9-eporte8

VALOR AGREGADO C&!dro No. 3: Ac&"&(!ci)# de( cos$o e# &#! e"res! de servicios.

En el caso de las empresas de servicios la materia prima puede ser  papeler$a * otros materiales 'ue por su bajo valor se clasifican como C1& 6urante el proceso de producción se incurre en costos de ,oras: profesional * en C1& En este tipo de empresas el producto terminado puede ser un informe un estudio o cierto tipo de información& El costo relevante se encuentra en el proceso el cual es dado por el tiempo de un trabajador  * por cantidad de recursos 'ue se consumen para crear la infraestructura con la cual general el servicio&

;. IMPORTANCIA DEL COSTO INDIRECTO EN LOS SERVICIOS : En los "ltimos a(os se ,a dado gran importancia a la contabili)ación * asignación del C1 en empresas manufactureras# esto se debe a 'ue la infraestructura necesaria para fabricar un art$culo es cada ve) m+s costosa * su importancia en el costo total del art$culo es cada ve) ma*or& ;erramientas como el costeo por actividades ,an agregado minuciosidad a los sistemas de costos * en general a los sistemas de información& Estas ,erramientas ,an surgido por la falta de e3actitud en algunas industrias debido a los sistemas tradicionales de costos& Es natural pensar  'ue si el C1 es importante en empresas manufactureras lo es tambi5n en empresas de servicios# en muc,os de estos negocios sólo se observan dos de los tres elementos del costo la mano de obra * el C1& En algunas empresas de servicios como los bancos se prestan servicios 'ue sólo consumen C1 como en el caso de los cajeros autom+ticos& En otros negocios como las agencias de viajes se pueden considerar mano de

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obra el tiempo de la persona 'ue atiende a los clientes el cual es inestructurado& %in embargo se incurre en C1 al utili)ar l$neas telefónicas * computadoras conectadas en red&

<. POL=TICAS CONTALES :  A continuación se presentan algunos aspectos 'ue son considerados como importantes en compa($as comerciales * manufactureras * 'ue no son contemplados en compa($as de servicios& El objetivo es destacar  algunos factores 'ue pueden ser tomados en cuenta como parte de la información generada por la contabilidad administrativa para la toma de decisiones& <.1. TRATAMIENTO DE LOS ASTOS DE INVESTIACIÓN 4 DESARROLLO : !rincipalmente en empresas manufactureras la creación de tecnolog$a es patentada * los gastos incurridos para tal efecto son acumulados como activos intangibles& !or ejemplo cuando se 'uiere sacar al mercado un nuevo producto el consumo de recursos orientado al estudio previo a su fabricación se contabili)a como un cargo diferido * se amorti)a sobre la vida esperada del producto& a lógica 'ue respalda esta pr+ctica contable es el ,ec,o de 'ue tales recursos se emplearon con el objeto de generar un beneficio futuro a trav5s de la venta del producto& As$ para cumplir con el principio de enfrentamiento de ingresos * gastos es necesario mandarlos a resultados a medida 'ue se tienen ingresos&  Aun'ue en el ambiente contable suena lógico * aceptable la capitali)ación de los gastos de investigación * desarrollo esta pr+ctica no se aplica en empresas de servicios& Cuando una empresa de servicios se encuentra en la creación de un nuevo producto 9servicio8 los recursos invertidos son mandados a gastos en el periodo en 'ue se incurren de manera 'ue 'uien compra el primer servicio paga toda la inversión de investigación * desarrollo del producto 'ue ad'uirió& En la empresa se tendr+ una sensación de p5rdida en la prestación de ese servicio debido al e3cesivo esfuer)o * la curva de aprendi)aje de la primera ve)& Cuando el producto 9servicio8 es vendido algunas veces m+s *a se tiene la tecnolog$a o conocimiento necesario para reali)arlo * el costo o esfuer)o para volver a ,acer el producto es mu* bajo en comparación con la primera ve) 'ue se proporcionó por lo tanto la relación 12

precio:costo ser+ mu* diferente& Esto puede propiciar 'ue se cometan errores en la fijación de precios o se tome una decisión e'uivocada acerca de aceptar o no la orden de trabajo de un cliente& %in embargo se corre el riesgo de ,acer una errónea fijación de precios en las ocasiones posteriores a la primera venta por lo 'ue independientemente del precio de venta o del resultado contable es necesario tener contabili)ado el costo para tomarlo como base de evaluación * ,acer una comparación de lo ra)onable del precio&

<.2. LOS COSTOS COMO ASE PARA >I?AR UNA META: %i se contabili)an los gastos de investigación * desarrollo de un producto 9servicio8 es posible estimar un factor de asignación& !or  ejemplo el n"mero de clientes 'ue ra)onablemente estar$an interesados en consumirlo& a finalidad ser+ tratar de vender el producto 9servicio8 a todos esos clientes potenciales para amorti)ar los gastos de investigación * desarrollo * de esta manera propiciar una conducta deseada con base en una pr+ctica contable o administrativa&

@. IMPORTANCIA DEL COSTO DE SERVICIO EN EL MANE?O DEL NEOCIO : En las empresas ,a* muc,os mitos o fenómenos 'ue loa administradores dan pos costo& !or ejemplo en muc,os negocios ,a* la creencia de 'ue el cliente grande siempre es el mejor * con base en ello se permite dar  concesiones especiales a clientes especiales& a justificación de esta pr+ctica est+ basada en la creencia de 'ue el volumen de ventas generado por un cliente grande absorbe la  pequeñas concesiones solicitadas por  5ste& En muc,os casos esto no es cierto pues el costo de los servicios adicionales es ma*or al beneficio obtenido por la venta& 6esgraciadamente en contabilidad de costos nos lleva un registro del costo del servicio otorgado a los clientes& os siguientes son algunos ejemplos de concesiones especiales a clientes& •

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!recio preferentes& Condiciones de cr5dito especiales& .rdenes especiales4 de "ltima ,ora& 6emora en el pago despu5s de la fec,a l$mite de cr5dito

El efecto de lo anterior en los costos es4

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os precios preferentes reducen el margen de contribución de los negocios& as condiciones de cr5dito especiales disminu*en * en ocasiones eliminar el margen de contribución de una venta especialmente si ,a* demoras en el cobro despu5s de la fec,a de vencimiento& as órdenes de "ltima ,ora desbalancean la producción * pueden causar demoras en otras órdenes * el incumplimiento con otros clientes&

Estas situaciones son algunas sobre las 'ue se debe decidir m+s frecuentemente en relación con el cliente& Conceder trato especial a algunos clientes debe ser evaluado sobre una base objetiva de costo: beneficio& !or lo 'ue es necesario cuantificar objetivamente el efecto de aceptar dar concesiones&

1. >I?ACIÓN DE ESTRUCTURAS DE COSTOS : as compa($as manufactureras pueden vender su producto terminado directamente al p"blico o consumidor final o distribuirlo mediante ma*oristas o detallistas& Cuando se decide vender mediante intermediarios es importante considerar 'ue para el consumidor final ganancia del intermediario representa un costo& %i se considera el costo de producción como costo total del art$culo puede 'ue se pague un alto costo de distribución& !ara ejemplificar lo anterior consid5rense dos tipos de costos4 los internos 9materia prima mano de obra * C18 * los e3ternos 9costos de distribución8& os cos$os i#$er#os se ,an ejemplificado en los primeros cap$tulos de este te3to& Estos costos tienen una importancia relativa en función del precio total producto o servicio por vender& os cos$os eB$er#os son todos los gastos 'ue se ,ace para ,acer llegar el producto al cliente final& %i se calculara el costo total como la diferencia entre el precio 'ue paga el consumidor final * la ganancia 'ue se lleva el fabricante se observar$a lo 'ue muestra el cuadro No & !recio pagado por el consumidor final Costo de @anufactura cos$o i#$er#o

Utilidad del productor 

Costo de 6istribución cos$o eB$er#o

!recio cobrado por el productor  9Costo total del producto8 14

C&!dro No. : Costo total primer forma de c+lculo

6e acuerdo con la contabilidad financiera el negocio est+ obligado a considerar para el c+lculo de la utilidad el precio cobrado o registrado como ingreso * los costos de manufactura& %in embargo para efectos administrativos resulta interesante observar un panorama m+s amplio * considerar la dimensión del costo e3terno& -eorgani)ando el cuadro anterior se puede observar lo 'ue se ve en el cuadro No D& !recio pagado por el consumidor final Costo de @anufactura cos$o i#$er#o

Costo de 6istribución cos$o eB$er#o

Utilidad del productor 

!recio cobrado por el productor  9Costo total del producto8

C&!dro No. 5: Costo total segunda toma de c+lculo

En esta figura es posible observar el costo total para el productor 'ue se compone del costo de manufactura * el costo de distribución& 6entro del enfo'ue de la contabilidad financiera sólo es necesario calcular e informar  sobre el costo de manufactura& %in embargo el aumento en el precio 'ue genera el distribuidor es un costo para el consumidor final 'ue debe ser  considerado * controlado como tal& Algunos giros de negocio reconocen esta situación * marcan el precio l$mite de venta 'ue deben ofrecer los distribuidores en parte para conservar los precios en un nivel ra)onable para mantener su margen de contribución& En algunas ocasiones el costo 'ue agrega el distribuidor es e3cesivo en relación con el costo total de manufactura * la ganancia del productor& .bs5rvese el cuadro No & !recio pagado por el consumidor final Utilidad del productor 

Costo de manufactura

Costo de distribución

!recio cobrado por el productor  9Costo total del producto8

C&!dro No. 9: Costo total tercer forma de c+lculo

@uc,os administradores de empresas manufactureras se preocupan por  cuidar * negociar su precio de venta * su costo de manufactura& Esto es

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natural pues por lo general la evaluación de los administradores en los negocios es ,ec,a con base en resultados de contabilidad financiera& a relación precio:costo es el factor determinante para el c+lculo de la utilidad lo cual a su ve) es el factor determinante para la evaluación de los administradores& En otras ocasiones los administradores de las empresas manufactureras reconocen la importancia del costo de distribución pero no tienen control sobre 5l& Este es el caso de a'uellos productores 'ue dependen del distribuidor para vender su producto& En esos casos el distribuidor o cliente impone las condiciones de precio de compra a proveedor * venta& En cual'uier caso es necesario evaluar la dependencia del costo de distribución o costo e3terno * buscar alternativas para controlarlo como un costo del producto&

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LI2ROS 4 RE:ISTROS CONTA2LES

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LI2ROS 4 RE:ISTROS CONTA2LES

1. LIROS DE CONTAILIDAD %on ,ojas de papel en donde las entidades reali)an los registros de sus operaciones *a sea en forma manual o mecani)ada& !ara el registro de las operaciones las entidades pueden organi)arse los libros con ,ojas removibles& Cuando se registren las operaciones a trav5s del procesamiento electrónico de datos deben de imprimirse * arc,ivarlas de manera 'ue garanticen su conservación&

 Al registrarse en los libros contables se debe tener presente lo prescrito e indicado por las Normas 1nternacionales de Contabilidad / Normas 1nternacionales de 1nformación Financiera para las operaciones * transacciones 'ue reali)a la empresa as$ como los !rincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados del pa$s& 6esde el punto de vista tributario las anotaciones en estos libros deber+n estar sustentadas con los comprobantes de pago 'ue la Administración 7ributaria reconoce * autori)a&  As$ como tambi5n tener presente las normas laborales * legales& 6e acuerdo al art$culo  del reglamento de e* del 1mpuesto a la -enta indica4 a contabili)ación de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar por la aplicación de las normas contenidas en la e* del 1mpuesto a la -enta diferencias temporales * permanentes en la determinación de la renta neta& En consecuencia salvo 'ue la e* o el -eglamento del 1mpuesto a la -enta condicionen la deducción al registro contable la forma de contabili)ación de las operaciones no originara la perdida de una deducción&

2. LIROS 4 REISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIUTARIOS. 6e acuerdo a la -&%& N =>:>HH=/%UNA7 9!ublicada el >&=>&>HH=8&

>&=& ibros * registros contables vinculados a asuntos tributarios a los 'ue se mencionan a continuación4 a& b& c& d&

ibro de 1nventarios * Balances& ibro @a*or& ibro 6iario& ibro de caja&

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e& ibro de retenciones inciso e8 del art$culo I : 6ecreto eg& N & f& ibro de ingresos */o gastos seg"n corresponda& g& ibros au3iliares de control de activos fijos& ,& -egistro de 0entas e 1ngresos& i& -egistro de Compras&  j& -egistro de 1nventario !ermanente valori)ado o no valori)ado seg"n corresponda& K& ibro de planillas >&>& ibros de actas a los de Junta General * de 6irectorio a 'ue se refiere la e* General de %ociedades&

3. AUTORIACION DEL LIRO DE ACTAS6 REISTROS 4 LIROS CONTALES MEDIANTE LEALIACION. os libros de actas as$ como los registros * libros contables vinculados a asuntos tributarios ser+n legali)ados por los notarios p"blicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o a falta de estos por los jueces de pa) letrados o jueces de pa) cuando corresponda 'uienes colocaran una constancia en la primera ,oja de los mismos con la siguiente información4 a& Numero de egali)ación asignado por el notario o jue) seg"n sea el caso# b& Nombres * apellidos o denominación o ra)ón social del deudor tributario seg"n sea el caso# c& Numero de -egistro Lnico del Contribu*ente : -UC# d& 6enominación del libro o registro# e& Numero de folios de 'ue consta# f& Fec,a * lugar en 'ue se otorga# * g& %ello * firma del notario o jue) seg"n sea el caso&

 Asimismo el notario publico o jue) seg"n sea el caso deber+ sellar todas las ,ojas del libro o registro las mismas 'ue deber+n estar debidamente foliadas incluso cuando se lleven utili)ando ,ojas sueltas continuas o computari)adas& 7anto los notarios p"blicos como los jueces llevaran un registro cronológico de las legali)aciones 'ue otorguen& En dic,o registro indicaran el n"mero de la legali)ación los nombres * apellidos o la denominación o ra)ón social del deudor tributario el n"mero de -UC la denominación del libro o registro 'ue se ,a legali)ado el numero de folios de 'ue consta * la fec,a en 'ue se otorga la legali)ación&

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. LEALIACIÓN. os libros de actas as$ como los registros * libros contables deben ser  legali)ados antes de su uso incluso cuando estos "ltimos sean llevados en ,ojas sueltas continuas o computari)adas& !. Le,!(i8!ci)# de( se,&#do + si,&ie#$es (i'ros + re,is$ros: %e deber+ acreditar 'ue se ,a concluido con el anterior o 'ue se ,a perdido o destruido& En los casos de libros o registros concluidos la acreditación se efectuara con la presentación del libro o r egistro anterior concluido o fotocopia legali)ada por notario del primer * "ltimo folio del mencionado libro o registro& En los casos de perdida o destrucción se deber+ presentar la comunicación establecida en la -esolución de %uperintendencia N =H:MM/%UNA7&

5. COMPROANTES DE PAO. Es un documento 'ue acredita la transferencia de bienes la entrega en uso */o la prestación de servicios& 5.1.

Co"ro'!#$es de !,o: a& b& c& d&

Factura -ecibos por ;onorarios Boletas de 0enta i'uidaciones de Compra 7icKets o Cintas de @a'uinas -egistradoras& e& os documentos seg"n el num& del Art& del -eglamento de Comprobantes de !ago& f& .tros documentos 'ue se encuentren e3presamente autori)ados por  %UNA7&

5.2.

$ros doc&"e#$os co#sider!dos co"ro'!#$es de !,o: Entre otros4 a& Boletos a5reos& b& -ecibos por servicios p"blicos de suministro de energ$a el5ctrica agua * telecomunicaciones& c& !óli)as de adjudicación emitidas por martilleros p"blicos& d& -ecibos de arrendamiento * subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles

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e& Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte publico urbano e interprovincial&

5.3.

C&!#do se e"i$e# /!c$&r!s: a& Cuando la operación se realice con sujetos del 1G0& b& Cuando el comprador o usuario lo solicite para sustentar gasto o costo& c& Cuando lo solicite el sujeto del -U%& En las operaciones de e3portación& d& En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados&

5..

FA 0&ie#es se e"i$e 'o(e$!s de ve#$!G  A los consumidores o usuarios finales a los 'ue reali)an operaciones de compra a sujetos del -5gimen Lnico %implificado&

5.5.

FA 0&ie#es se e"i$e $ice$s de "70&i#!s re,is$r!dor!sG  A consumidores finales# 'ue reali)an operaciones con sujetos del -5gimen Lnico %implificado&

5.9.

FA 0&ie#es se e"i$e reci'os or *o#or!riosG a& A 'uienes se les presta servicios a trav5s del ejercicio individual de cual'uier profesión arte ciencia u oficio& b& !or todo otro servicio 'ue genere rentas de cuarta categor$a salvo lo establecido en el num&D del Art&  del -eglamento Comprobantes !ago& c& A 'uienes se les presta servicios a trav5s del ejercicio individual de cual'uier profesión arte ciencia u oficio& d& !or todo otro servicio 'ue genere rentas de cuarta categor$a salvo lo establecido en el num&D del Art&  del -eglamento Comprobantes !ago&

5.;.

'(i,!dos ! e"i$ir co"ro'!#$es de !,o: ?uienes realicen transferencia de bienes 'uienes presten servicios @artilleros p"blicos& En caso de operaciones no ,abituales las personas ,ar+n use del formulario >H&

5.<.

EBce$&!dos ! e"i$ir Co"ro'!#$es de P!,o: a& os canillitas por la 0enta de diarios revistas * publicaciones periódicas& os 'ue reali)an servicio de lustrado de cal)ado * servicio Oambulatorio de lavado de ve,$culos&

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b& os directores de empresas regidores municipales * similares& c& a 1glesia Católica e instituciones del %ector !ublico por las transferencias a titulo gratuito& d& 7ransferencia de bienes por causa de muerte * por anticipo de leg$tima& 7ransferencia de bienes por ma'uinas e3pendedoras autom+ticas&

5.@.

Oor$&#id!d de E#$re,!: Entre las m+s importantes tenemos4 a& 7ransferencia de bienes muebles4 Cuando se entregue el bien o se efectu5 el pago lo 'ue ocurra primero& b& 7ransferencia de bienes inmuebles4 Cuando se perciba el ingreso o se celebre el contrato lo 'ue ocurra primero& c& 7ransferencia de bienes con pagos parciales anticipados4 En la fec,a de pago * por el monto percibido& d& !restación de servicios4 Al t5rmino del servicio o percepción de la retribución lo 'ue ocurra primero&

9. LIROS CONTALES DE ACUERDO AL REIMEN: 9.1.

N&evo R%,i"e# #ico Si"(i/ic!do RUS: a& No este obligado a llevar libros contables& b& No tiene la obligación de presentar declaración mensual por el 1G0 ni por el 1mpuesto a la -enta tampoco presentar declaración jurada anual por el 1mpuesto a la -enta P 7ercera Categor$a& !ermite reali)ar  el pago sin formularios a trav5s del %istema !AG. FAC1&

9.2.

R%,i"e# Eseci!( de Re#$! RER: os comprendidos en este r5gimen deben de llevar4 a& -egistro de Compras * -egistro de 0entas e 1ngresos& b& ibro de 1nventarios * Balances el cual este integrado por los siguientes ane3os4 Ane3o = Balance de Comprobación anual Ane3o > 6etalle anual de saldos de las cuentas contables Ane3o  Control mensual de la cuenta =H : Caja * Bancos Ane3o  Control anual de las cuentas >H : @ercader$as * >= !roductos 7erminados Ane3o D Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios * Ane3o  Control mensual de los bienes del Activo Fijo de 7erceros& c& ibro de !lanillas de %ueldos * %alarios en caso de tener trabajadores dependientes&

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d& ibro de -etenciones inc& e8 del art& :6& eg& NI  en caso tenga trabajadores independientes con contratos de locación de servicios normados por la legislación civil cu*o servicio lo prestan en el lugar * ,orario designado por 'uien lo re'uiere * el usuario proporcione los elementos de trabajo * asuma los gastos 'ue la prestación del servicio&

9.3.

R%,i"e# e#er!(: os comprendidos en este r5gimen como4 !. Perso#! #!$&r!(: %i los ingresos son menores a =HH U17 al a(o deber+n llevar4 -egistro de 0entas e 1ngresos -egistro de Compras ibro de 1nventarios * Balances ibro Caja * Bancos& %i tienes al menos un empleado o un obrero deber+n llevar  !lanillas& • • • • •

%i los ingresos son ma*ores a =HH U17 al a(o4 ibros de 1nventarios * Balances 6iario& Caja& @a*or& -egistro de 0entas& -egistro de Compra& ibro de -etenciones para los -ecibos por ;onorarios& %i tienes al menos un empleado o un obrero deber+n llevar  !lanillas& • • • • • • • •

'. Perso#! &r-dic!: ibros de 1nventarios * Balances& 6iario& Caja& @a*or& -egistro de 0entas& -egistro de Compras ibro de -etenciones para los -ecibos por ;onorarios& %i tienes al menos un empleado o un obrero deberes llevar !lanillas& • • • • • • • •

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24

“CICLO

CONTABLE  Q

& !lla de pago de remuneración

-eg& et& !or pagar 

-eg& et& !or cobrar 

C&C,ica

Bancos

BALANCE GENERAL

ESTADO

-egistro Compras

1nventario Balances

-egistro 0entas

6iario

Caja * Bancos

@a*or

Balance Comprob&

Costo %ervicio&

-&C&0

Estados Contable

 Ajuste 1nflación

GANANCIAS PERDIDAS

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO @A<.-E% AUR1/1A-E%

NOTAS

Cuenta de Clientes

Cta& Cte& !roveed&

Sarde3 F$sico

Clases 

Clase M

Sarde3 0alorado

ANEXOS

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

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EMPRESA DE SERVICIO TUR=STICO

EMPRESA DE SERVICIO TUR=STICO  4 HOSPEDA?E

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EMPRESA DE SERVICIOS TUR=STICOS 4 HOSPEDA?E

1. DE>INICIONES: %on a'uellos establecimientos 'ue facilitan alojamiento con o sin servicios complementarios distintos de los correspondientes a cual'uiera de las otras modalidades& %u actividad principal se concreta en4 a reserva de ,abitaciones * servicios en establecimientos ,oteleros * complementarios& a actividad de ,oteler$a es una actividad mercantil de venta de servicios de alojamiento * gastronom$a fundamentalmente esta tiene caracter$sticas generales * economi)as financieras especiales 'ue la diferencian de otras actividades comerciales e industriales& Algunas de las caracter$sticas Generales de este sector son4 gran diversidad * complejidad rigide) de la oferta condicionamiento a factores e3ógenos * demanda el+stica& El C11U de este sector es4

2. CARACTERISTICA DE LOS HOTELES: a& !ertenece al sector servicios * origina un encuentro inmediato entre el productor * el consumidor& b& !roduce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentes componentes de la organi)ación del trabajo * en sus distintos estamentos  jer+r'uicos& c& Necesita innovaciones r+pidas * permanentes en relación a las necesidades * preferencias de los clientes as$ como a las aspiraciones leg$timas de los empleados * t5cnicas de producción& d& e impacta directamente la influencia directa derivada de la situación económica pol$tica * social& e& Es una industria de producción limitada 9alojamiento8& f& Algunos servicios internos del ,otel generan una venta indirecta& g& 6entro del concepto ,otel puede distinguir al menos tres tipos de negocio4 Empresa de prestación de servicios 9alojamiento * otros8 Empresa transformadora 9cocina * otros8 • •

27

Empresa comercial 9bares * otros8 ,& El producto ,otelero tiene car+cter 2consumible2 * 2no es almacenable2& i& a venta de los servicios de ,oteles 9micro productos8 tiene caracter$sticas propias4 0alide) limitada en el tiempo * rigide) en el espacio&  j& En el turismo el producto se consume en el lugar de producción& El ,otel de prestación de servicios tiene una unidad de tiempo * de espacio 'ue no puede ser objeto de almacenamiento& •

•

3. ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN HOTEL: El costo de operación de un ,otel es decir el costo de producción o prestación de sus servicios puede definirse4 como la e3presión monetaria de los recursos de todo tipo empleados en el proceso de atención a los ,u5spedes * usuarios de los servicios del ,otel# inclu*e los gastos por concepto de comestibles bebidas materiales de todo tipo combustibles energ$a * otros objetos de trabajo consumidos en el proceso as$ como los gastos por la remuneración del trabajo la depreciación de e'uipos edificios * otros medios la promoción * el marKeting el mantenimiento de las instalaciones los impuestos * otros gastos 'ue se originen como resultado de las actividades 'ue desarrolle la entidad ,otelera& Estos negocios ofrecen un servicio de estancia en un lugar agradable al cliente& a ma*or parte del costo estar+ en el mantenimiento de las instalaciones depreciaciones de activos fijos * servicios p"blicos& os elementos del costo pudieran 'uedar repartidos como sigue4 a& M!#o de o'r!: el tiempo de la gente 'ue se dedica a mantener limpios los cuartos& Estas funciones es$7# direc$!"e#$e (i,!d!s !( servicio 0&e res$! e( *o$e(6 re$ir!r c&!r$os6 &es el servicio de limpie)a tiene 'ue darse cada d$a 'ue el cuarto est+ ocupado& b& Cos$os I#direc$os: a'u$ se inclu*en todos los gastos de depreciación o renta de las instalaciones 'ue se utili)an para dar el servicio de cuartos as$ como del mobiliario * e'uipo de los cuartos& 6eben incluirse las partes proporcionales de insumos como energ$a el5ctrica agua * en algunos casos servicio de tel5fono local& 7ambi5n tiene 'ue darse servicio de lavado de s+banas * toallas 'ue de alguna manera debe cargarse como costo del servicio& Entre otros materiales indirectos podr$amos mencionar  los detergentes * materiales de limpie)a papel sanitario jabones * s,ampoo& Como "!#o de o'r! i#direc$! se puede incluir el tiempo 'ue se paga al personal de seguridad * maleteros&

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!or lo general en estos negocios tambi5n ,a* restaurantes& El restaurante deber+ ser evaluado como unidad de negocio e identificar su costo de la manera descrita en la sección anterior& En sentido general la ma*or$a de los ,oteles tienen una alta proporción de costos fijos * anali)+ndolo desde el punto de vista de los departamentos productivos del ,otel el ma*or porcentaje de los costos fijos ocurre en el +rea de alojamiento muc,os de los gastos del +rea de alojamiento son de una naturale)a fija siendo los principales la depreciación la operación * mantenimiento de las instalaciones& Como gastos variables pueden se(alarse el lavado de la lencer$a los art$culos para los ,u5spedes * otros gastos eventuales constitu*endo estos gastos un porcentaje relativamente pe'ue(o de la producción de alojamiento& 9El consumo de agua * electricidad tiene una parte fija * otra variable8& En cuanto a las operaciones de gastronom$a el por ciento de gastos fijos es mas bien bajo en relación con el volumen de los ingresos por ese concepto& os efectos de la inestabilidad de los ingresos * el efecto combinado de un alto porcentaje de costos fijos fluctuaciones en los vol"menes de ventas * capacidad sobrante o subutili)ada producen una condición de inestabilidad 'ue no es com"n en muc,as otras actividades& @ientras ma*or sea el porcentaje de costos fijos ser+ m+s dif$cil mantener una adecuada productividad mediante la manipulación o control de los costos variables& En tales circunstancias adem+s de prestar una adecuada atención al control de los costos debe e3istir una ma*or preocupación por el incremento de los ingresos del ,otel&

. RELAMENTO DE ESTALECIMIENTOS DE HOSPEDA?E: El presente -eglamento establece las disposiciones para la clasificación categori)ación funcionamiento * supervisión de los establecimientos de ,ospedaje# asimismo establece los rganos competentes en dic,a materia& .1. J"'i$o de !(ic!ci)#: Est+n sujetos a las normas del presente -eglamento todos los establecimientos 'ue prestan el servicio de ,ospedaje& os establecimientos de ,ospedaje podr+n solicitar al rgano -egional Competente su clasificación */o categori)ación cumpliendo para tal efecto con los re'uisitos de infraestructura e'uipamiento * servicio

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establecidos del Ane3o NI = al  del presente -eglamento seg"n corresponda& os establecimientos de ,ospedaje se clasifican */o categori)ar en la siguiente forma4 CLASE

CATEOR=A

;otel

Una a cinco estrellas

 Apart P ;otel

;otel tres a cinco estrellas

;ostal

Una a tres estrellas

-esort

7res a cinco estrellas

Ecolodge  Albergue

.2. De/i#icio#es: !ara los efectos del presente -eglamento * sus Ane3os se entiende por4 a& Es$!'(eci"ie#$o de *osed!e: ugar destinado a prestar  ,abitualmente servicio de alojamiento no permanente para 'ue sus ,u5spedes pernocten en el local con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento& b& C(!se: 1dentificación del establecimiento de ,ospedaje de acuerdo a la clasificación establecida en el articulo >I del presente -eglamento& c& C!$e,or-!:  -ango en estrellas establecido por este -eglamento a fin de diferenciar dentro de cada clase de establecimiento de ,ospedaje las condiciones de funcionamiento * servicios 'ue estos deben ofrecer& %olo se categori)a los establecimientos de ,ospedaje de la clase ;otel Apart: ;otel ;ostal * -esort& d& Ho$e(:  Establecimiento de ,ospedaje 'ue cuenta con no menos de >H ,abitaciones * 'ue ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independi)ado constitu*endo sus dependencias una estructura ,omog5nea& os establecimientos de ,ospedaje para ser  categori)ados como ;oteles de = a D estrellas deben cumplir con los

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re'uisitos 'ue se se(alan en el Ane3o NI = 'ue forma parte integrante del presente -eglamento& e& A!r$KHo$e(:  Establecimiento de ,ospedaje 'ue esta compuesto por  departamentos 'ue integran una unidad de e3plotación * administración& os Apart:;oteles pueden ser categori)ados de  a D estrellas debiendo cumplir con los re'uisitos se(alados en el Ane3o NI > 'ue forma parte integrante del presente -eglamento& f& Hos$!(: Establecimiento de ,ospedaje 'ue cuenta con no menos de  ,abitaciones * 'ue ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independi)ado constitu*endo sus dependencias una estructura ,omog5nea& os establecimientos de ,ospedaje para ser  categori)ados como ;ostales de = a  estrellas deben cumplir con los re'uisitos 'ue se se(alan en el Ane3o NI  'ue forma parte integrante del presente -eglamento& g& Resor$: Establecimiento de ,ospedaje ubicado en )onas vacacionales tales como pla*as r$os * otros de entorno natural 'ue ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones * posee una e3tensión de +reas libres alrededor del mismo& os -esorts pueden ser categori)ados de  a D estrellas debiendo cumplir con los re'uisitos& ,& Eco(od,e: Establecimiento de ,ospedaje cu*as actividades se desarrollan en espacios naturales cumpliendo los principios del Ecoturismo& 6ebe ser operado * administrado de una manera sensible en armon$a con el respeto * protección del medio ambiente& El Ecolodge deber+ cumplir los re'uisitos se(alados en el Ane3o NI D 'ue forma parte integrante del presente -eglamento& i& A('er,&e: Establecimiento de ,ospedaje 'ue presta servicio de alojamiento preferentemente en ,abitaciones comunes a un determinado grupo de ,u5spedes 'ue comparten uno o varios intereses * actividades afines 'ue determinaran la modalidad del mismo& os Albergues deber+n cumplir con los re'uisitos se(alados en el Ane3o NI  'ue forma parte integrante del presente -eglamento&  j& H&%sed: !ersona natural a cu*o favor se presta el servicio de ,ospedaje& K& H!'i$!ci)# o De!r$!"e#$o:  Ambiente privado del establecimiento de ,ospedaje amoblado * e'uipado para prestar facilidades a fin de 'ue los ,u5spedes puedan pernoctar seg"n su capacidad el cual

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debe cumplir con los re'uisitos m$nimos previstos en los ane3os correspondientes del presente -eglamento& l& Eco$&ris"o: @odalidad tur$stica ambientalmente responsable consistente en viajar o visitar +reas naturales con el fin de disfrutar apreciar * estudiar los atractivos naturales * las manifestaciones culturales promoviendo * contribu*endo a la protección * conservación de las )onas naturales& 7iene un bajo impacto ambiental * cultural * propicio una participación activa * socio económicamente beneficiosa de las poblaciones locales& m& S!(! de I#$erre$!ci)#: Ambiente destinado a impartir conocimientos acerca de las caracter$sticas naturales culturales * sociales del lugar& n& C!(i/ic!dor de es$!'(eci"ie#$os de *osed!e:   !ersona natural o  jur$dica designada por la 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico para emitir 1nformes 75cnicos respecto a las solicitudes de reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de ,ospedaje clasificado */o categori)ado de acuerdo a los re'uisitos establecidos en el presente -eglamento& o& L! desi,#!ci)# de C!(i/ic!dor de Es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e 4 se otorga de acuerdo a la clasificación */o categori)ación de los establecimientos de ,ospedaje 'ue se solicite a la 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico& p& I#/or"e T%c#ico4 Es el documento emitido por el Calificador de Establecimientos de ;ospedaje en el 'ue se da fe 'ue el establecimiento cumple rigurosamente los re'uisitos e3igidos en el -eglamento de Establecimientos de ;ospedaje para ostentar la condición de establecimiento de ,ospedaje clasificado */o categori)ado& '& Re,is$ro de C!(i/ic!dores de Es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e: -egistro a cargo de la 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico en el 'ue deber+ constar la siguiente información4 •

• • • •

Nombre o ra)ón social del Calificador de Establecimientos de ;ospedaje# 6omicilio fiscal# 7el5fono# Numero de -UC# Numero de -egistro#

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• • • •

Clases * Categor$as para las cuales ,a sido designado Numero de la -esolución 6irectoral de designación# Fec,a de e3pedición de la -esolución 6irectoral de designación# Fec,a de e3piración de la -esolución 6irectoral de designación&

r& Co#$r!$o de Hosed!e4 Es la relación jur$dica 'ue se genera entre el ,u5sped * el establecimiento de ,ospedaje por la sola inscripción * firma en el -egistro de ;u5spedes se regula por el derec,o com"n las normas del propio establecimiento de ,ospedaje * las disposiciones& as agencias de viajes * turismo u otras personas naturales * jur$dicas 'ue pudieran intermediar en la contratación de los servicios de alojamiento no son parte del contrato de ,ospedaje referido en el p+rrafo precedente& s& Re,is$ro de H&%sedes 4 -egistro llevado por el establecimiento de ,ospedaje en fic,as o libros en el 'ue obligatoriamente se inscribir+ el nombre completo del ,u5sped se3o nacionalidad documento de identidad fec,a de ingreso fec,a de salida el n"mero de la ,abitación asignada * la tarifa correspondiente con indicación de los impuestos * sobrecargas 'ue se cobren sea 'ue est5n o no incluidos en la tarifa& t& D-! *o$e(ero4 !eriodo de > ,oras dentro del cual el ,u5sped podr+ permanecer en use de la ,abitación de acuerdo al registro de ingreso * la ,ora limite de salida fijada por el establecimiento de ,ospedaje a efecto de cobrar sin recargo la tarifa respectiva por el alojamiento& u& Receci)# + Co#serer-!4 Trea del establecimiento de ,ospedaje en la cual se reciben * registran los ,u5spedes se facilita información sobre los servicios 'ue presta el establecimiento se prestan los servicios de traslado de e'uipaje correspondencia información * otros servicios similares& 6eber+ ser suficientemente espaciosa para permitir la presencia de no menos del =H del n"mero total de ,u5spedes 'ue puede albergar el establecimiento de ,ospedaje& v&Servicios *i,i%#icos4 Es el ambiente 'ue cuenta como m$nimo con un lavatorio inodoro tina */o duc,a 9lo "ltimo no necesario en caso se trate de medio ba(o8 iluminación el5ctrica toma corriente * un espejo& as paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada de acuerdo a lo establecido en el -eglamento&

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V& Perso#!( C!(i/ic!do4 !ersona capacitada o con e3periencia demostrada para trabajar en un establecimiento de ,ospedaje& 3& I#sec$or 4 %ervidor publico autori)ado por el rgano -egional Competente para efectuar visitas a los establecimientos de ,ospedaje a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente -eglamento& *&DNDT4 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico& )& MINCETUR 4 @inisterio de Comercio E3terior * 7urismo

.3. Re0&isi$os !r! e( i#icio de Ac$ivid!des: os establecimientos de ,ospedaje para el inicio de actividades deber+n estar inscritos en el -egistro Lnico de Contribu*entes 9-UC8 a 'ue se refiere la e* NI >MD e* sobre %implificación de !rocedimientos para obtener los -egistros Administrativos * las Autori)aciones %ectoriales para el inicio de Actividades de las Empresas normas complementarias * modificatorias&  Asimismo deber+n contar con la icencia @unicipal de Funcionamiento * cumplir con las dem+s disposiciones municipales correspondientes&

.. Co#dicio#es M-#i"!s 0&e de'!# c&"(ir (os es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e : os titulares de los establecimientos de ,ospedaje deber+n presentar al rgano -egional Competente dentro de un pla)o de treinta 9H8 d$as de iniciada su actividad una 6eclaración Jurada dejando constancia de 'ue cumplen con las siguientes condiciones m$nimas4 a& El n"mero de ,abitaciones es de seis 98 o m+s& b& 7iene un ingreso para la circulación de los ,u5spedes * personal de servicio# c& Cuenta con un +rea de -ecepción& d& 7iene boti'u$n de primeros au3ilios& e& El +rea de las ,abitaciones 9inclu*endo el +rea de closet * guardarropa8 es de  m> o m+s& f& El +rea total de los servicios ,igi5nicos privados o comunes es de > m> o m+s& g& os servicios ,igi5nicos se encuentran revestidos con material impermeable& En el caso del +rea de duc,a dic,o revestimiento ser+ de =&H m& ,& %i se trata de un establecimiento de cinco 9D8 o m+s plantas cuenta por lo menos con un ascensor&

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i& a edificación del establecimiento de ,ospedaje guarda armon$a con el entorno en 'ue se ubica&  j& Cambio regular de las sabanas siempre 'ue cambie el ,u5sped * cuando el ,u5sped lo solicite& K& impie)a diaria del establecimiento&

as condiciones relativas a ventilación )onas de seguridad escaleras salidas de emergencia * otros similares deber+n cumplir col las disposiciones municipales * del %istema Nacional de 6efensa Civil& .5. Veri/ic!ci)# de( C&"(i"ie#$o de (os Re0&isi$os + Co#dicio#es: El rgano -egional Competente se encuentra facultado para efectuar de oficio a pedido de parte interesada o de terceros las supervisiones 'ue sean necesarias para la verificación del cumplimiento permanente ce las condiciones re'uisitos * servicios m$nimos e3igidos en el Art$culo precedente& .9. C(!si/ic!ci)# +o C!$e,ori8!ci)# de (os Es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e: !. Cer$i/ic!do de c(!si/ic!ci)# +o c!$e,ori8!ci)#. El titular de un establecimiento de ,ospedaje 'ue re'uiera ostentar  clase */o categor$a podr+ solicitar al rgano -egional Competente el Certificado de clasificación */o categori)ación cumpliendo con los re'uisitos establecidos en el presente -eglamento& '. Re0&isi$os de (! so(ici$&d de c(!si/ic!ci)# +o c!$e,ori8!ci)#. El titular del establecimiento de ,ospedaje 'ue solicite el certificado de clasificación */o categori)ación deber+ presentar al rgano -egional Competente una solicitud consignando la información se(alada en el art$culo ==I de la e* NI > e* del !rocedimiento Administrativo General a la 'ue adjuntar+ los siguientes documentos4 • •

•

Fotocopia simple del -UC# Fotocopia simple de la constancia o certificado vigente otorgado por el %istema Nacional de 6efensa Civil en el 'ue se se(ale 'ue el establecimiento re"ne los re'uisitos de seguridad para brindar el servicio de ,ospedaje# Formato seg"n modelo del Ane3o N  del presente -eglamento en el 'ue se precise en detalle 'ue el establecimiento de ,ospedaje cumple con los re'uisitos * condiciones m$nimas e3igidos para ostentar la clase */o categor$a solicitada# o 1nforme

35

•

•

75cnico e3pedido por un Calificador de establecimientos de ,ospedaje# %i el establecimiento se ubicara en )onas 'ue correspondan al !atrimonio @onumental ;istórico Ar'ueológico Trea Natural !rotegida o cual'uier otra )ona de caracter$sticas similares se adjuntara a la solicitud los informes favorables de las entidades competentes# Copia del recibo de pago por derec,o de tramite establecido en el 7U!A correspondiente&

c. Procedi"ie#$o !r! o$or,!r e( Cer$i/ic!do. -ecibida la solicitud * la documentación pertinente * calificada conforme por el rgano -egional Competente este proceder+ a reali)ar una inspección del establecimiento de ,ospedaje a efectos de verificar el cumplimiento de los re'uisitos * condiciones e3igidos para la clase */o categor$a solicitadas de acuerdo con el presente -eglamento cu*os resultados deber+n ser objeto de un 1nforme 75cnico fundamentado&

Cuando el solicitante opte por presentar el 1nforme 75cnico e3pedido por un Calificador de establecimientos de ,ospedaje el rgano -egional Competente podr+ prescindir de la reali)ación de la inspección previa siempre 'ue el 1nforme 75cnico del Calificador  acredite el cumplimiento de los re'uisitos * condiciones m$nimos e3igidos para la clase */o categor$a solicitada * no presente contradicciones en su forma * contenido& El procedimiento * pla)os para la atención de las solicitudes presentadas ante el rgano -egional Competente se rigen por las disposiciones de la e* N > e* del !rocedimiento  Administrativa General&

d. Vi,e#ci! de( Cer$i/ic!do. El Certificado de clasificación */o categori)ación tendr+ una vigencia de cinco 9D8 a(os renovables& e. Re#ov!ci)# de( Cer$i/ic!do. a renovación del Certificado de clasificación */o categori)ación deber+ solicitarse al rgano -egional Competente dentro de los treinta 9H8 d$as anteriores a su vencimiento adjuntando la siguiente documentación4

36

•

•

6eclaración Jurada del titular del establecimiento de ,ospedaje de no ,aber efectuado modificaciones a la infraestructura renovando su compromiso de cumplir los re'uisitos 'ue sustentaron la clase */o categor$a 'ue le fue otorgada por el rgano -egional Competente# -ecibo de pago de los derec,os de tr+mite& a solicitud de renovación es de aprobación autom+tica& El Certificado se e3pedir+ en el pla)o de cinco 9D8 d$as de presentada la referida solicitud sin perjuicio de las acciones de verificación posterior 'ue podr+ efectuar el rgano -egional Competente&

/. C!d&cid!d de( Cer$i/ic!do. %i el titular del establecimiento de ,ospedaje no solicitase la renovación del Certificado conforme al art$culo precedente el Certificado caducara autom+ticamente no estando el titular  autori)ado a ostentar clase */o categor$a ,asta 'ue obtenga nuevo Certificado previo cumplimiento de los re'uisitos indicados en el art$culo:=HI del presente -eglamento& ,. P(!c! i#dic!$iv!. os establecimientos de ,ospedaje deber+n mostrar en un lugar  visible en el e3terior del establecimiento la placa indicativa 'ue de cuenta de la clasificación */o categori)ación otorgada por el rgano -egional Competente& 6ic,a placa deber+ cumplir con la forma * caracter$sticas se(aladas en el presente -eglamento& os establecimientos de ,ospedaje 'ue no cuenten con el Certificado de clasificación */o categori)ación no pueden ostentar la placa indicativa antes se(alada&

.;.

De( R%,i"e# de A$e#ci)# + Re,is$ro de H&%sedes: a& Condiciones de las instalaciones&: as instalaciones de los establecimientos de ,ospedaje deber+n estar en optimas condiciones de conservación presentación funcionamiento limpie)a * seguridad de modo 'ue permita su use inmediato * la prestación adecuada de los servicios ofrecidos desde el d$a 'ue inicia sus operaciones& b& Atención de ,u5spedes&: os establecimientos de ,ospedaje deben brindar atención permanente a sus ,u5spedes * mostrar en forma visible tanto en la recepción como en las ,abitaciones las tarifas la ,ora de inicio * el t5rmino del d$a ,otelero * dem+s condiciones del contrato de ,ospedaje&

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c& -egistro de ;u5spedes&: Es re'uisito indispensable para ocupar las ,abitaciones la inscripción previa de los clientes en el -egistro de ;u5spedes acreditando su identidad * dem+s información&

5. ASPECTO TRIUTARIO: 5.1. I"&es$o ! (! Re#$!: El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue se aplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliados en el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de la fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes no domiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana& En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplica sobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros& as rentas de sociedades irregulares consorcios asociaciones en participación * joint ventures * otros contratos de colaboración empresarial llevaran contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes& -especto a la obligación de llevar libros contables v5ase la parte de la empresa comercial&

5.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>: %e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuota de H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera 9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = de diciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del 1mpuesto a la -enta& No est+n gravadas con el 17F entre otras operaciones4 a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular& b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como cual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas& c&a acreditación * d5bito en cuentas de representaciones diplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestro pa$s&

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En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entre ellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del %istema Financiero& 5.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os: e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los  Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de tercera categor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(o anterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio&

a base imponible esta constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado deducidas las depreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& o pagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5dito fiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el = de diciembre de >HH& T!s!: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la escala !rogresiva acumulativa siguiente TASA H H&

ACTIVOS NETOS ;asta %/& DHHHHHH !or el e3ceso de %/& DHHHHHH

5.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s: El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 grava la venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes la prestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos de construcción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen los constructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor  agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes * servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uida mensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operaciones no gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portación de bienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de la reorgani)ación de empresas&

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5.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(: Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma 'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lo tanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica en todas las operaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entas se aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuesto con el de !romoción @unicipal& 5.9. E"isi)# de Co"ro'!#$es de P!,o: En la factura 'ue emite el establecimiento deber+ consignarse en forma separada las sumas 'ue correspondan a los siguientes conceptos4 a& %ervicio de ;ospedaje& b& %ervicio de Alimentación prestado dentro del establecimiento de ,ospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dic,o establecimiento& 6eber+ de detallarse los alimentos */o bebidas consumidas as$ como su valori)ación&

5.;. Le,!(i8!ci)# de( Re,is$ro de H&%sedes:  Al sustentar la prestación del servicio de ,ospedaje * alimentación el establecimiento de ,ospedaje deber+ presentar a la %UNA7 copia fotost+tica de las fojas de -egistro de ;u5spedes correspondientes a los sujetos no domiciliados a 'uienes se les brinda los servicios adjuntando las copias de las fojas del pasaporte 'ue contengan la identificación * las fec,as de as entradas * salidas del pa$s de los mismos en el "ltimo afro calendario& a obligatoriedad de llevar el referido -egistro de ;u5spedes debemos indicar 'ue la misma se encuentra regulada en el inciso '8 del Art& > del 6% N H>:>HH=:171NC1 el cual se(ala 'ue el registro de ;u5spedes esta constituido por fic,as o libros seg"n sus necesidades en el 'ue obligatoriamente inscribir+n los datos del ,u5sped dirección ,abitual entre otros&

Es importante indicar 'ue al e3igir la egali)ación del registro de ,u5spedes este proceder+ tanto si se lleva a trav5s de libros o fic,as&

9. CONTRIUCIONES SOCIALES: 9.1. Se,&rid!d Soci!(:

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a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como un organismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,o publico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados * derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue corresponden al -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8& El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneración mensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue reciba el trabajador en el mes& a tasa ,a aplicar es del M * el pla)o para su declaración * pago es seg"n el cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias cu*a recaudación esta a cargo %UNA7& Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadas distintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la de terceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tanto a E%%AU6 como a las E!%&

9.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es: Creada con la finalidad de brindar una protección m+s amplia * adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes& Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan servicios bajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea la duración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al %istema !rivado de !ensiones& !ara el c+lculo de dic,a aportación se considera un porcentaje e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose a esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con respecto a la declaración * pago de la contribución la empresa debe asumir las mismas fec,as establecidas en el -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud establecido por %UNA7&

9.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es: Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las  Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones  jubilación invalide) * sobrevivencia&

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El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al %istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de !ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la %B% recono)ca el contrato con la AF! como nulo& El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del  de la remuneración asegurable del trabajador considerando tambi5n un porcentaje de seguro comisión del AF!&

;. ASPECTO LEAL: 6e acuerdo al Código civil el ,ospedaje se obliga a prestar al ,u5sped albergue * adicionalmente alimentación * otros servicios 'ue contemplan la le* * los uses a cambio de una retribución& Esta podr+ ser fijada en forma de tarifa por la autoridad competente si se trata de ,oteles posadas u otros establecimientos similares& El ,ospedaje se sujeta auras a las normas reglamentarias * a las cl+usulas generales de contratación aprobadas por la autoridad competente&

;.1. Derec*os de( H&%sed: Entre los derec,os de ;u5sped tenemos4 a& El ,u5sped tiene derec,o a e3igir del ,ospedante 'ue la ,abitación presente las canciones de aseo * funcionamiento de servicios normales * 'ue be alimentos en su case respondan a los re'uisitos de calidad e ,igiene adecuados& b& os establecimientos destinados a ,ospedaje e3,ibir+n en lugar  visible las tarifas * cl+usulas generales de contratación 'ue rigen este contrato& c& El ,ospedante responde como depositario por el dinero jo*as documentos * otros bienes recibidos en custodia del ,u5sped * debe poner en su cuidar la diligencia ordinaria e3igida por la naturale)a de la obligación * 'ua corresponda a las circunstancias de las personas del tiempo * del lugar  d& El ,ospedante res cede igualmente de los objetos de use corriente introducidos por el ,u5sped siempre 'ue este cumpla las prescripciones del vino 'ue estar+ fijado en lugar visible de las ,abitaciones& a autoridad competente fijara el l$mite responsabilidad& e& El ,u5sped esta o obligado a comunicar al ,ospedante la sustracción perdida o deterioro a los bienes introducidos en el 42

establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello& 6e no ,acerlo 'uedare e3cluida la responsabilidad d ,ospedante salvo cuando tales ,ec,os se produ)can por $ndole culpa ine3cusable de este ultimo&

;.2. Derec*os de( Hosed!#$e: a& os e'uipajes * dem+s bienes entregados o introducidos por el ,u5sped responde preferencialmente por el pago de la retribución del ,ospedaje * por los da(os * perjuicios 'ue a'uel ,ubiese causado al establecimiento pudiendo el ,ospedante retenerlos ,asta su cancelación& b& El ,ospedante tiene derec,o a solicitar del ,u5sped dentro de las veinticuatro ,oras de su ingreso una declaración escrita de los objetos de use com"n introducidos as$ como a comprobar su e3actitud& c& El ,ospedante no puede negarse a recibir en custodia o a 'ue se introdu)can los bienes sin justos motivos& %e consideran tales el e3cesivo valor de los bienes en relación con la importancia del establecimiento as$ como su naturale)a en cuanto constitu*a obst+culo respecto a la capacidad del local& d& a responsabilidad del ,ospedante por la custodia de los bienes depositados o introducidos se e3tiende a los actos u omisiones de los familiares 'ue trabajan con 5l * a sus dependientes& e& El ,ospedante no tiene responsabilidad si prueba 'ue la sustracción p5rdida o deterioro de los bienes introducidos por el ,u5sped se debe a su culpa e3clusiva o de 'uienes le visiten acompa(en o sean dependientes su*os o si tiene como causa la naturale)a o vicio de ellos& f& Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de ve,$culos o similares se rige por todo lo mencionado&

<. PARTICIPACIÓN DE LOS TRAA?ADORES EN LA EMPRESA: El monto de la participación es de D para el sector de servicios& os 7rabajadores con derec,o a las utilidades deben estar comprendidos en el r5gimen laboral de la actividad privada laborar en una empresa 'ue genere rentas de tercera categor$a incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado sujeto a modalidad o a tiempo parcial&

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El pla)o para el pago es de H d$as calendario a partir del vencimiento del pla)o de presentación de la 6eclaración Jurada Anual del impuesto a la -enta& 6espu5s de dic,o pla)o * ante el re'uerimiento por estricto de los trabajadores las utilidades no canceladas generan un inter5s legal laboral&

@. ENE>ICIOS TRIUTARIOS: En resumen la legislación nacional ,a otorgado los siguientes beneficios tributarios a las empresas de servicios de establecimientos de ,ospedaje4 @.1. I"&es$o ! (! Re#$!: ! Dereci!ci)# !#&!( de( 1 de (os i#"&e'(es. as empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o ampl$en sus operaciones antes del =&=>&>HH tendr+n la opción de depreciar sus inmuebles a ra)ón del =H por a(o& IMPUESTO A LA RENTA

Empresas 'ue ,a*an iniciado o ampliados sus operaciones antes =&=>&>HH

6epreciación anual Beneficios del =H de inmuebles

6e acuerdo al 6ecreto egislativo NI >H 9>&H&=MM8 modificado por la e* NI >M> de fec,a H&H&=MM las empresas de servicio de establecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o ampl$en sus operaciones antes del =&=>&>HH tendr+n los siguientes beneficios4

!.

EBo#er!ci)# de( I"&es$o M-#i"o ! (! Re#$! + EB$r!ordi#!rio ! (os Ac$ivos Ne$os: Con la dación de los 6ecretos egislativos NI H * NI >H modificado por la e* NI >M> se e3onera de estos impuestos a las empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue iniciasen o ampliasen sus operaciones dentro de los pla)os establecidos& Como sabemos en la actualidad estos impuestos *a no est+n vigentes por lo 'ue el beneficio se torna en inefica)&

'.

Dereci!ci)# !ce(er!d!: e#e/icio Como se(alamos a trav5s del 6ecreto egislativo NI >H modificado por la e* NI >M> se dispuso 'ue las empresas

•

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de servicio de establecimiento de ,ospedaje 'ue ,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes del =&=>&>HH pod$an depreciar para efecto del 1mpuesto a la -enta los inmuebles de su propiedad afectados a la producción de rentas gravadas a ra)ón del =H anual& En ese sentido el -eglamento del 6ecreto egislativo NI >H 6ecreto %upremo NI HM:M:EF se(ala 'ue la tasa de depreciación del =H anual se aplicara a los bienes inmuebles e3istentes al inicio de operaciones * a los 'ue son materia de ampliacin de operaciones estando los dem+s bienes sujetos a lo dispuesto por el -eglamento de la e* del 1mpuesto a la -enta& •

e#e/ici!rios os beneficiarios son a'uellas empresas 'ue presten servicios de establecimiento de ,ospedaje& !ara tal efecto se considera como empresa de establecimiento de ,ospedaje a4      

•

;oteles  Apart:;oteles# ;ostales# -esorts# Ecolodges# *  Albergues&

P(!8o de( e#e/icio 6e acuerdo a las normas en comentario el pla)o del beneficio se aplicara de acuerdo a lo siguiente4 



!ara las empresas ubicadas fuera de la provincia de ima * Callao los beneficios establecidos tendr+n una vigencia de cinco 9D8 a(os computados a partir de la fec,a de inicio de sus operaciones& 7rat+ndose de empresas ubicadas dentro de la provincia de ima * Callao el pla)o de vigencia de dic,os beneficios ser+ de tres 98 a(os contados a partir de la fec,a en la 'ue inicien sus operaciones&

@.2. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:

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!. S!(do ! >!vor de( EBor$!dor K Servicios de Hosed!e. os %ervicios de ,ospedaje inclu*endo la alimentación a sujetos no domiciliados califican como e3portación de servicios por lo 'ue tienen derec,o al %aldo a Favor del E3portador& '. S!(do ! >!vor de( EBor$!dor K Servicios de Medi!ci)#. os %ervicios de mediación */u organi)ación de servicios tur$sticos a favor de agendas u operadores tur$sticos no domicilia dos tambi5n califican como e3portación de servicios por lo 'ue est+n sujetos al %aldo a Favor del E3portador&

IMPUESTO ENERAL A LAS VENTAS

%ervicios de ,ospedaje a no domiciliados& %ervicios de mediación */u organi)ación de servicios tur$sticos&

%aldo a favor  del e3portador 

a e* del 1G0 establece un tratamiento especial para las siguientes actividades las 'ue considera como e3portación de servicios4 a& %ervicios de ,ospedaje inclu*endo la alimentación a sujetos no domiciliados en forma individual o a trav5s de un pa'uete tur$stico •

e#e/icio !(ic!'(e: El beneficio consiste en la inafectación del 1G0 a los servicios de ,ospedaje * alimentación prestados a sujetos no domiciliados *a sea en forma individual o a trav5s de un pa'uete tur$stico por un periodo de permanencia no ma*or de H d$as al ser considerado dic,o servicio como e3portación de acuerdo al numeral  del articulo I de la e* del 1G0& En ese .rden de ideas las ad'uisiciones de bienes * servicios destinados a prestar tales servicios otorgan el derec,o al saldo a favor del e3portador& !ara la aplicación del beneficio se entiende por4 

%ervicios de ;ospedaje&: %ervicio de alojamiento prestado por  el establecimiento de ,ospedaje destinado al sujeto no

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domiciliado 'ue pernocte en dic,o local sin incluir otros servicios complementarios e3cepto la alimentación& 

•

%ervicio de alimentación&: %ervicio brindado directamente por el establecimiento de ,ospedaje a trav5s del cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado por lo menos una ve) al d$a&

S&e$os 0&e co"re#de El beneficio tributario establecido en la e* del 1G0 e 1%C ser+ de aplicación a los establecimientos de ,ospedaje 'ue brinden servicios de ,ospedaje * alimentación a sujetos no domiciliados independientemente de a'uellos servicios 'ue formen parte del pa'uete tur$stico& !ara tal efecto se entiende por establecimientos de ,ospedaje a a'uellos debidamente clasificado * categori)ado por el @171NC1 destinado a prestar ,abitualmente servicio de alojamiento no permanente al efecto 'ue sus ,u5spedes o usuarios pernocten en dic,o local con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios a condición del pago de una contraprestación previamente convenida& Entre los tipos de establecimiento de ,ospedaje regulados por el 6ecreto %upremo NI H>M:>HH:@171NC1 tenemos a4 : ;oteles# : Apart:;oteles# : ;ostales#

•

: -esorts# : Ecolodges# * : Albergues

e#e/icio: S!(do ! /!vor de( eBor$!dor   Al ser considerado como e3portación los servicios de ,ospedaje inclu*endo la alimentación a sujetos no domiciliados entonces el Cr5dito Fiscal de las ad'uisiciones tanto de bienes * servicios destinados a prestar dic,o servicio al sujeto no domiciliado dar+ derec,o al saldo a favor del e3portador el 'ue tendr+ el mismo tratamiento 'ue el dispensado a la e3portación de bienes o servicios regulados en la e* del 1G0& Es decir el saldo a favor por e3portación se deducir+ del 1mpuesto Bruto del 1G0 a cargo del sujeto de 'uedar un monto a su favor este se denominara %aldo a Favor @ateria del Beneficio 9%F@B8 pudi5ndose compensar autom+ticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta * de regulari)ación del 1mpuesto a la -enta o 47

con la deuda correspondiente a cual'uier otro tributo 'ue sea ingreso del 7esoro !ublico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribu*ente& En el caso 'ue no fuera posible lo se(alado anteriormente proceder+ la devolución& %e debe tener en cuenta 'ue la compensación o devolución tendr+ como limite un porcentaje e'uivalente a la tasa del 1G0 e 1!@ sobre las e3portaciones reali)adas en el periodo& •

Veri/ic!ci)# de( eriodo de er"!#e#ci!  A fin 'ue el establecimiento de ,ospedaje determine 'ue el servicio 'ue presta debe ser considerado e3portación de servicios deber+ verificar 'ue a la fec,a en 'ue se brinda el servicio a la persona no domiciliada la permanencia de esta en el pa$s no e3ceda de H d$as calendarios en el ano en curso *a sea en forma continuada o fraccionada&  Asimismo trat+ndose de sujetos de nacionalidad peruana deber+n acreditar con la visa correspondiente su residencia en otro pa$s * 'ue ,a*an salido del pa$s&

•

Devo(&ci)# de( S!(do ! >!vor M!$eri! de( e#e/icio El sujeto e3portador a efecto de solicitar la devolución del saldo a favor deber+ presentar4     

Formulario MM 2%olicitud de 6evolución2 Copia de la 6eclaracin pago en donde conste el saldo a favor& Constancia del Formulario NI D 2-esumen de datos de e3portadores2 Constancia de aceptación de 6is'uete con los arc,ivos gene: rados por el !rograma C.A& Constancia de aceptación del Ane3o ;ospedaje en dis'uete& -especto de este "ltimo punto se deber+ presentar4 : : :

%erie * n"mero de la factura por el servicio de ,ospedaje * alimentación& Apellidos * nombres o denominación social as$ como NI de -UC de la Agencia de 0iajes& a siguiente información del sujeto no domiciliado4

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=& >& & & D& & &

•

N"mero de pasaporte& Apellidos * nombres& !a$s de emisión del pasaporte& !a$s de residencia& NI de d$as de permanencia en el pa$s& Fec,a de ingreso al establecimiento de ,ospedaje& Fec,a de salida del establecimiento de ,ospedaje&

Co"ro'!#$es de !,o os establecimientos de ,ospedaje emitir+n a los sujetos no domiciliados * a las Agendas de 0iajes * 7urismo en caso 'ue a'uellos opten por un pa'uete tur$stico la factura correspondiente en la 'ue deber+ consignarse en forma separada las sumas 'ue correspondan a los siguientes conceptos4 

%ervicio de ,ospedaje&



%ervicio de alimentación prestada dentro del establecimiento de ,ospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dic,o establecimiento&

Finalmente se debe tener en cuenta la obligación de consignar  en la factura la le*enda 2E3portación de servicios : 6ecreto egislativo NI M=M2&

•

Re,is$ro de *&%sedes os contribu*entes titulares de establecimientos de ,ospedaje 'ue pretendan acceder al beneficio establecido en el 6ecreto egislativo NI M=M deber+n llevar el -egistro de ;u5spedes el

49

mismo 'ue deber+ estar firmado por el ,u5sped no domiciliado * estar a disposición de la %UNA7 cuando esta =H re'uiera& 6ic,o registro deber+ contener la siguiente información m$nima4

INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE HUÉSPEDES =& Nombre completo del ,u5sped >& %e3o & Nacionalidad & 6ocumento de identidad D& 6irección ,abitual & Fec,a de ingreso & Fec,a probable de salida & @edio de transporte utili)ado M& Numero de la ,abitación asignada =H& 7arifa con indicación de los impuestos * sobrecargos 'ue se cobrar+n adicionalmente&

50

REGISTRO DE HUESPEDES

Nº

NOMBRES Y APELLIDOS (HUÉSPED)

SEXO

M

>

NACIONALIDAD

DOCUMENTO DE IDENTIDAD T N

DIRECCIÓN HABITUAL

FECHA DE INGRESO

D

M A

FECHA DE MEDIO SALIDA TRANSPORTE (PROBABLE) UTILIZADO D M A

Nº HABITACIÓN ASIGNADA

TARIFA

FIRMA

O'serv!cio#es:

51

@.3. I"&es$o Predi!(: !. EBo#er!ci)# de( I"&es$o Predi!( as empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue ,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes del =&=>&>HH estar+n e3oneradas del 1mpuesto !redial&

IMPUESTO PREDIAL

Empresas 'ue ,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes =&=>&>HH

#eneficios

E3oneración del impuesto

@.. I"&es$o EB$r!ordi#!rio !r! L! Pro"oci)# 4 Des!rro((o T&r-s$ico N!cio#!(: !. Hec*o ,e#er!dor:

@.3. I"&es$o Predi!(: !. EBo#er!ci)# de( I"&es$o Predi!( as empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue ,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes del =&=>&>HH estar+n e3oneradas del 1mpuesto !redial&

IMPUESTO PREDIAL

Empresas 'ue ,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes =&=>&>HH

#eneficios

E3oneración del impuesto

@.. I"&es$o EB$r!ordi#!rio !r! L! Pro"oci)# 4 Des!rro((o T&r-s$ico N!cio#!(: !. Hec*o ,e#er!dor: Con la finalidad de solventar al Fondo para la !romoción * 6esarrollo 7ur$stico cu*o objetivo es financiar las actividades * pro*ectos destinados a la promoción * desarrollo del turismo nacional el d$a =M&=>&>HH> mediante la e* NI >M se crea el 1mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$stico& !ara tal efecto el ,ec,o generador del impuesto es la entrada al territorio nacional de personas naturales 'ue empleen medios de transporte a5reo de tr+fico internacional& '. S&e$o !sivo de( i"&es$o: !ara los efectos de la e* * -eglamento son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales nacionales o e3tranjeras domiciliadas o no en el !er" 'ue ingresen voluntariamente al territorio nacional empleando alguno de los siguientes medios4 a8 7ransporte a5reo de tr+fico internacional regular# o b8 7ransporte a5reo de tr+fico internacional no regular&

c. No so# s&e$os !sivos de( i"&es$o: No est+n comprendidas en el +mbito de aplicacin del 1mpuesto las siguientes personas naturales4

52

a8 os tripulantes de las aeronaves de tr+fico internacional# b8 El personal de las l$neas a5reas de tr+fico internacional 'ue por  la naturale)a de su labor deban ingresar a territorio nacional en comisión de servicio# c8 os pasajeros en tr+nsito en el pa$s# d8 os casos de arribo for)oso al territorio nacional incluidos los casos de emergencia medica producidos a bordo# e8 os agentes diplom+ticos de las @isiones 6iplom+ticas Establecimientos Consulares o de .rganismos * .rgani)aciones 1nternacionales# f8 os e3traditados al !er"# * g8 os deportados al !er"& &

d. N!ci"ie#$o de (! o'(i,!ci)# $ri'&$!ri!: a obligación tributaria nace al producirse la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del impuesto& e. Mo#$o de( i"&es$o: El monto del 1mpuesto asciende a U%W =DHH 9'uince * HH/=HH dólares de los Estados Unidos de Am5rica8& Este monto deber+ ser  consignado en el billete o boleto de pasaje a5reo /. EBc(&si)# de (! !se I"o#i'(e de( IV: El impuesto e3traordinario para la promoción * desarrollo tur$stico nacional consignado en el billete o boleto de pasaje a5reo no formar+ parte de la base imponible del 1mpuesto General a las 0entas 91G08& ,. A,e#$es de erceci)#: El 1mpuesto ser+ cobrado conjuntamente con el valor del pasaje a5reo internacional en el momento de la emisión del billete o boleto de pasaje a5reo por las empresas de transporte a5reo de tr+fico internacional las 'ue se constitu*en como agentes de percepción debiendo declararlo * abonarlo a la %uperintendencia Nacional de  Administración 7ributaria 9%UNA78& *. Dec(!r!ci)# + !,o de( I"&es$o: El 1mpuesto ser+ declarado * pagado por los agentes de percepción en el mes siguiente de producida la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del 1mpuesto& El importe del 1mpuesto podr+ ser cancelado en dólares de los Estados Unidos de  Am5rica o en moneda nacional al tipo de cambio venta publicada 53

por la %&B&%& en la fec,a de pago del 1mpuesto o en la fec,a de vencimiento del pla)o para el pago de la obligación tributaria lo 'ue ocurra primero& En los d$as 'ue no se publi'ue el tipo de cambio referido se utili)ara el "ltimo publicado& a 6eclaración se debe efectuar en el formulario virtual NI  21mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$stico Nacional2&

i. L&,!r !r! (! rese#$!ci)# de( PDT N 93: El lugar para la presentación del !67 Formulario 0irtual NI  * efectuar el pago es el siguiente4 7rat+ndose de !rincipales Contribu*entes la declaración * el pago se reali)ara en las 6ependencias de la %UNA7 encargadas de la recepción de sus declaraciones:pago mensuales& 7rat+ndose de los @edianos * !e'ue(os Contribu*entes la declaración se reali)ara a trav5s de %UNA7 0irtual para lo cual deben contar con el Código de Usuario * la Clave de Acceso a %UNA7 :.peraciones en l$nea& El pago del 1mpuesto debe reali)arse conjuntamente con la presentación de la declaración para lo cual el agente de percepción del 1mpuesto debe contar con una cuenta en alguno de los Bancos ,abilitados en %UNA7 0irtual para recibir dic,o pago# caso contrario el pago podr+ reali)arse en las agencias bancarias autori)adas para tal efecto a trav5s del %istema !ago F+cil&

 . Vi,e#ci! de( I"&es$o: El 1mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$stico Nacional esta vigente desde el =&H>&>HH * ser+ aplicable por un periodo de =H a(os& . P!,os e# eBceso o i#de'idos: 7rat+ndose de pagos en e3ceso o indebidos los sujetos pasivos del 1mpuesto podr+n solicitar al agente de percepción la devolución del impuesto indebidamente pagado& El agente de percepcin po: dr+ compensar el monto devuelto contra futuros pagos 'ue le co: rresponda efectuar inclu*endo el del mes en el 'ue efect"a la devolución  Asimismo en los casos de venta de billetes o boletos de pasajes a5reos por terceros la compensación proceder+ cuando el agente de percepción ,ubiera pagado el 1mpuesto a la Administración 54

7ributaria sin ,aberlo percibido# debiendo acreditar este ,ec,o a satisfacción de la %UNA7&

(. O'(i,!ci)# de (!s e"res!s de $r!#sor$e !%reo: as empresas de transporte a5reo de tr+fico internacional proporcionaran cuando sean re'ueridas por la %UNA7 la documentación * registros 'ue permitan verificar el ingreso al territorio nacional de las personas naturales afectas al 1mpuesto as$ Como cual'uier otra información vinculada con ,ec,os generadores del tributo&

1.ANJLISIS DEL PUNTO DE EUILIRIO EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS: 1.1. RE>LEIONES INICIALES @uc,os consideran 'ue el an+lisis del punto de e'uilibrio 'ue es el punto de las ventas donde la empresa no gana ni pierde * 'ue se describe en el Gr+fico = es una ,erramienta fundamental de an+lisis * planeación mu* utili)ada en las empresas ,o* en d$a& Eso no era as$& En efecto cuando trabajaba en una empresa comercial * procuraba a toda costa identificar 'ue +rea o 'ue persona efectuaba dic,o an+lisis a fin de conocerlo en su aplicación pr+ctica bajo situaciones reales en mi proceso de indagación iba apreciando come la e3presión 2punto de e'uilibrio2 generaba en mis interlocutores una reacción cercana a ,aber recibido un insulto una ofensa una frase de filosof$a etc& No obstante el ,ec,o de 'ue una empresa no ,a*a usado esta ,erramienta no significa 'ue la misma no sea v+lida * de utilidad para las empresas& Un ejemplo pr+ctico 'ue pude apreciar se produjo cuando en =MM me dirig$a en un ta3i a una reunión con el Consejo de 6irección de la empresa de servicios donde laboraba entonces * donde deb$amos e3plicar los resultados de la compa($a * las desviaciones con relación a los presupuestos& @ientras iba ,ojeando los papeles e informes 'ue ten$a a la mano observe 'ue el c,ofer del ta3i anotaba en una libreta los montos de los servicios 'ue ,ab$a dado en el d$a * los sumaba permanentemente& Cuando le in'uir$ por ello me comento mu* refle3ivo4

55

"Mira hijo (...) al día tengo que sacar S/. 40 para el dueño del auto  para alquiler, S/. 40 para la gasolina (que día a día sube)  S/. !0   para í. #n total S/. $%0 al día para poder sobre&i&ir (...) enos de eso, no e sir&e (...)" 

@ientras me comentaba esto pensaba en los c+lculos del punto de e'uilibrio los 'ue plasma en el Gr+fico >&

1.2. RESUMEN E?ECUTIVO: El punto de e'uilibrio es a'uel volumen en el cual los ingresos son iguales a los gastos& %u determinación es de muc,a aplicación para las empresas de servicios las cuales cuentan con ciertas particularidades 'ue las diferencian de a'uellas empresas 'ue comerciali)an bienes& En el presente informe comentaremos algunos casos pr+cticos para ver su utilidad as$ como las diferencias&

P&#$o de e0&i(i'rio X

Costos fijos Y Costos unidades vendidas& !unto de e'uilibrio diario X %/& H Y %/& H !unto de e'uilibrio diario X %/& H

variables

por 

I#,resos re0&eridos di!rios X Costos fijos Y Costos variables por  servicios Y Utilidad esperada 1ngresos re'ueridos diarios X %/& H Y H Y %/& DH 1ngresos de supervivencia diarios X %/& =H !ero insist$4 "Me iagino que en el día habr'n horas buenas, donde ha uchos ser&icios,  horas alas. ara ahorrar cobustible (con&irtiendo ese costo ijo en costa &ariable) no debería "descansar"  en las horas alas*" 

56

El ta3ista mu* respetuoso me respondió conclu*ente4 "tiene l+gica lo que dices hijo, pero tengo ! años en este negocio, el carro disponible por $ horas al día  la e-periencia e ha enseñado que en ste negocio no debes dejar de circular. arado, no gano nada" &

< continuamos el viaje& os an+lisis de punto de e'uilibrio no se usan solo en empresas sino tambi5n en ejemplos como el comentado 9caso del ta3ista8 o personales de forma intuitiva aun'ue usualmente no se cono)can por este nombre&

1.3. Co#sider!cio#es so're e( &#$o de e0&i(i'rio + (! &$i(id!d eser!d!: El an+lisis del punto de e'uilibrio se enmarca en el an+lisis costos : volumen : utilidad * es a'uel donde el nivel de ingresos de la empresa se iguala al nivel de gastos es decir a'uel donde la utilidad se ,ace cero& En e3presión algebraica se resumir$a as$4 Gráfico Nº 3: El cálculo del punto de equilibrio

!ara determinar las unidades a vender * alcan)ar el e'uilibrio U 

CF  =

 MCu

< para e3presarlo tambi5n en nuevos soles seria4  I 

CF  =

CV  $  P 

=

O lo que es lo mismo O!Pus

Do#de: 1ngresos X ! 3 U !recio por unidad X ! Costos fijos X CF Costo variables unitarios X C0 @argen de contribución unitario4 @Cu X ! P C0 Unidades a vender X U

57

E1 an+lisis comentado solo nos brinda la información del punto de e'uilibrio pero la idea de toda empresa es poder lograr utilidad& Esto implicar+ un agregado en la fórmula inicial de dic,a utilidad esperada de la siguiente forma4

Gráfico N° 4: Análisis utilidad 

!ara !ara dete determ rmin inar ar las las unid unidad ades es a vend vender er * alca alcan) n)ar ar la util utilida idad d esperada4 U 

=

CF  + UN  $ '%%&  MCu

< para e3presarlo tambi5n en nuevos soles

 I 

=

CF  + UN  $ '%%& CV  $  P 

 lo que es lo iso

1X!3U

Do#de: 1ngresos4 1 X ! - U !recio por unidad X ! Costos fijos X CF Costo variables unitarios X C0 @argen de contribución unitario4 @Cu X ! : C0 Unidades a vender X U Utilidad neta esperada X UN 9se divide entre H&D asumiendo un nivel de H de 1mpuesto a la -enta * D de partici icipación a los trabajadores8&

58

%obre esta información de partida es don:de debe empe)ar el real an+lisis costo : volumen : utilidad de los componentes del calculo para identificar las acciones 'ue se puedan adoptar * 'ue permitir+n el logro de las utilidades esperadas& Entre estas acciones est+n4 





 Anali)ar la variable precios * la sensibilidad e3istente en la demanda en cuanto al comportamiento de estos& Un incremento de %/& = en el precio de un producto o servicio puede tener un impacto mu* favorable en la utilidad de la empresa pero puede ser devastador si con ello se disminu*e el nivel de unidades vend vendid idas as en ma* ma*or medi medida da 'ue 'ue los los bene benefifici cios os * se pier pierde de participación de mercado&  An+lisis de los costos fijos a fin de identificar oportunidades de redu reducc cció ión n */o conv conver ersi sión ón en cost costos os vari variab able less a trav trav5s 5s de iniciativas tales como outsourcing, entre otras& 7ambi5n se anali)a la 2cap 2capac acid idad ad prod produc uctitiva va22 a fin de eval evalua uarr opor oportu tuni nida dade dess de ma*ores servicios recordando siempre 'ue los costos fijos son fijos ,asta cierto nivel de actividad& -evisar los costos variables a'uellos directamente asociados a la pres presta taci ción ón de cada cada unid unidad ad de serv servic icio io&& Esto Esto compr compren ende der+ r+ medida medidass como como inclui incluirr al diente diente en la presta prestació ción n del servic servicio io revisar los atributos del servicio valorados por los clientes para desec,ar a'uellos no valorados e incorporar a'uellos 'ue si lo son entre otros&

E3iste cierta complejidad en la pr+ctica para separar los costos fijos de los variables *a 'ue inclusive e3isten los costos semivariables& !ero recordemos 'ue para estos an+lisis como en todos lo 'ue prima es la ra)onabilidad por sobre la e3actitud& Este Este an+l an+lis isis is en el caso caso de los los serv servic icio ios s revi revist ste e un elem elemen ento to adicional adicional&& os servicios servicios a diferencia diferencia de los productos productos no se pueden pue den alma almace cena narr pues pues al pasa pasarr el d$a d$a se perd perdió ió la opor oportu tuni nida dad d de venderlos& Como ejemplos4 la ,ora del consultor en la oficina sin atender clientes la ,abitación del ,otel no al'uilada l a red disponible

59

para los servicios de 1nternet o 70 por cable a domicilio no utili)ada * muc,os otros m+s& 0amos a revisar a continuación un caso para enfati)ar estos puntos manifestados&

1. 1 ... APLICA PLICACIÓ CIÓN N PRACT PRACTICA ICA:: 1 E( c!s c!so o QI#o QI#o(vi (vid!' d!'(e (e: : -ic, ic,ard Cisneros es el propiet ietario * gerent rente e del ,otel 21nolvidable2 'ue cuenta con DH ,abitaciones * por el cual cobra %/& DH el d$a Y 1G0& El ,a solicitado su colaboración como e3perto en costos *a 'ue sus utilidades ,an decrecido significativamente& a información brindada es la siguiente4    

Costos de mantenimiento arbitrios impuestos al mes * varios4 %/& =HHH& Costo variab iable por ,abitación ión utili ili)ada al d$a4 %/&  9suministros8 Gastos Gastos de perso personal nal propio propio de manten mantenimie imiento nto recepc recepción ión * vigilancia al mes %/& ==HHH& Nivel de utili)ación promedio de los cuartos al d$a en los "ltimos > meses4 @es de julio 4 >H al d$a& @es @es de de ago agost sto o 4 = = al al d$a d$a&&

%eg"n -ic,ard los problemas crecieron cuando un competidor  estableció un ,otel algo m+s moderno a una cuadra del su*o * fijo un precio de %/& H al d$a 9aun'ue este "ltimo no entrega comp compro roba bant ntes es de pago pago evad evadie iend ndo o impu impues esto tos8 s8&& El dese deseo o de -ic,ard es tener como utilidad neta al mes la suma de %/& HHH& !ara ello desea implementar ciertas mejoras en la infraestructura del ,otel pero no lo puede ,acer por falta de capital& El personal cu*o cu*o suel sueldo do esta esta cong congel elad ado o ,ace ,ace tiem tiempo po esta esta solic solicititan ando do incremento de sueldos& Usted Usted efect"a su an+lisis& an+lisis& %abe 'ue -ic,ard * su ,otel est+n en dific ificul ulta tade dess * en prin princcipio ipio tod todo apun puntar$ tar$a a al cier cierre re del del 60

establecimiento& En la reunión siguiente die) d$as despu5s usted le e3pone sus resultados a -ic,ard4 "#stiado Sr. 1isneros he re&isado la inoraci+n inanciera que 2d. e ha proporcionado,  e he tornado la libertad tabin de con&ersar con el personal de su hotel para tener claras otras cuestiones relacionadas a la gesti+n del iso. 3abin e he alojado aquí en el hotel de su copetencia (laado 5erloni)  para aportar una perspecti&a de cliente" &

o primero 'ue 'uiero mostrarle es un estado de resultados 'ue difiere del 'ue usted me pasó * 'ue le preparo su contador *a 'ue no esto* inclu*endo a'uellos rubros 'ue no son del negocio&  A'u$ en la 7abla NI = le comento 'ue aun arroja resultados positivos pero bastante pe'ue(os2& T"#l" N$ % Es$!do res&($!dos  Ho$e( i#o(vid!'(e eBres!do e# #&evos so(es ?&(io A,os$o

I#,resos !recio ;abitaciones al uiladas al d$a 6$as al mes ;abitaciones al uiladas al d$a I#,resos "es Cos$os /i os C> !ersonal ro io @antenimiento Cos$os V!ri!'(es ;abitaciones/d$a al uiladas  Al mes Costo variable unitario C0 Cos$o v!ri!'(e !( "es

DH >H = >H 316

DH = = DD 2;6@

== HHH = HHH 2 

== HHH = HHH 2 

>H  36;2

DD  363<

Utilidad antes de impuestos >H DD> 1mpuestos * participaciones 9=>=8 9>H8 U$i(id!d #e$! 2699 3< 2Esto se confirma con el cuadro siguiente 97abla NI >8 *a 'ue el nivel de ,abitaciones 'ue re'uiere al'uilar para no perder ni ga nar  9es decir el punto de e'uilibrio8 es de =&> ,abitaciones al d$a * en agosto logra al'uilar = ,abitaciones en promedio2&

T!'(! N 2 A#7(isis &#$o de e0&i(i'rio K Ho$e( I#o(vid!'(e EBres!do e# #&evos so(es 61

Costos fijos ;abitaciones disponibles  An+lisis por ,abitación/d$a !recio por d$a Costo variable @argen de contribución unitario !unto de e'uilibrio 9!E8 C&fijos / @C u

>HHH DH DH H  >HHH 

!E en ,abitaciones mes !E en ,abitaciones al d$a

55.5 1<.1<

2%eg"n lo 'ue me informara usted desea al mes %/& HHH netos * para lograr ese resultado el ,otel deber$a al'uilar >& ,a: bitaciones al d$a cifra 'ue es casi el DH mas de lo 'ue tiene ,o* como lo puede ver en la 7abla NI  'ue le adjunto2& T!'(! N 3 A#7(isis vo(&"e# re0&erido  Ho$e( I#o(vid!'(e EBres!do e# #&evos so(es Costos fijos Utilidad al mes neta esperada ;abitaciones disponibles  An+lisis por ,abitación/d$a !recio por d$a

>HHH HHH DH DH

Costo variable  @argen de contribución unitario  Nivel de ventas re'uerido 9Cfijos Y UE/H&8 /@CU 9>HHHY9HHH/H&88/ Nivel de ventas en ,abitaciones mes ;@<. Nivel de ventas en ,abitaciones al d$a 29.9 2;asta a'u$ solo le ,e dic,o lo 'ue usted me pidió en principio& ;e revisado con suficiente detalle los gastos 'ue e3isten en el ,otel * le ,ar5 algunas propuestas pero el cora)ón del asunto esta en incrementar el nivel de utili)ación de su ,otel& ;o* por ,o* el ,otel no incrementara sus ventas tal como esta mas bien el riesgo de ,acer nada dada la tendencia decreciente en el n"mero de clientes lo sit"a en inminente 'uiebra2&

62

2%eria un suicidio compartido entrar a una guerra de precios& A continuación le detallo en el Grafico NI D las medidas 'ue consi: dero necesarias implementar4 Gráfico N° 5: Medidas propuestas 





1nvertir en infraestructura %/& DHHH para moderni)ar la recepción pintar el ,otel * reparar la puerta de la coc,era& 7ambi5n para incorporar > caracter$sticas a las ,abitaciones 'ue ser+n las 01! 9>H8& El financiamiento lo tendr+ al >> anual en el Banco 1ntegral * mi sectorista espera su llamada& @antener el precio de %/& DH Y 1G0 para el conjunto de ,abitaciones 01! a remodelar& !ara el resto de ,abitaciones el precio ser+ de %/& H Y 1G0& El riesgo de canibali)acin se aumentara por las caracter$sticas del cliente 'uo ,o* *a esta dispuesto a pagar dic,a cifra por lo de ,o*& Gastos de publicidad mensuales por %/&HH# a trav5s de volanteo en )onas cercanas e incremento de =H de remuneraciones a su personal& Esta cifra se financiar+ con un menor costo de mantenimiento 'ue se reducir+n en =D * con la baja de costos variables de %/&  a %/& D&

2Algunas de estas propuestas las ,ice sobre la base de una comparación personal de las caracter$sticas de su ,otel * la del Berloni& @i impresión es 'ue la infraestructura de este "ltimo es ligeramente superior en ciertas partes visibles como el frontis * la coc,era pero en las ,abitaciones no se perciben& 7al como me comentó no entregan comprobantes de pago por lo 'ue la brec,a entre su precio de %/& DM&DH 9%/& DH Y 1G08 * la del Berloni %/& H es del 2& 2!or otro lado el nivel de servicio al diente de su personal es mejor a'u$ 'ue en el Berloni& < creo saber por'ue *a 'ue me comentó el administrador de dic,o ,otel 'ue los ten$an fuera de planilla se atrasaban en sus pagos * para colmo los due(os los trataban mu* mal& Es decir informalidad completa& @e contó tambi5n 'ue algunos clientes se ,ab$an 'uejado de la lentitud en el servicio de un raspón en el auto en la coc,era sin recibir  respuesta2&

63

2
Mes mo'elo I#,resos !recio 01! ;abitaciones al'uiladas al d$a !recio normales ;abitaciones al'uiladas al d$a 6$as al mes ;abitaciones/d$a al uiladas al mes I#,resos "es Cos$os /ios C> !ersonal propio Y =H  Amorti)ación infraestructura !ublicidad @antenimiento Cos$os v!ri!'(es ;abitaciones/d$a al'uiladas al mes Costo variable unitario 9C08 Costo variable al mes Utilidad antes de impuestos 1mpuestos * participaciones

U$i(id!d #e$!

DH = H =D H MMH 56 =>=HH DHH HH ==HDH 2<625 MMH D MDH ==HH 98

;63

2e sugiero de igual forma ,acer algunas entrevistas en profundidad para validar esto 'ue le comento con vuestros clientes e implementar un programa de fideli)ación para sus clientes& ?uedo a su disposición para cual'uier precisión2& El %r& Cisneros 'uedo sorprendido con el informe lo califico de brillante agradec$a * recompensó los esfuer)os del e3perto en costos * se puso a trabajar en el plan de acción&

64

2 Co#c(&sio#es El an+lisis del punto de e'uilibrio es de muc,a a*uda en las empresas pero es de ma*or relevancia en las empresas de servicios& El objetivo de efectuar los an+lisis de sensibilidad costo : volumen : utilidad deben tener por fin adoptar acciones 'ue retroalimenten el proceso * generen un circulo virtuoso& El an+lisis de punto de e'uilibrio se efect"a de forma mu* intuitiva en muc,as situaciones empresariales pero as perfectamente aplicable para otras situaciones inclusive personales&

11. CASO HOTEL PISCO K PAS El ;.7E !1%C. : !AB% fue fundado en el ano =MM> en la ciudad de !isco 6epartamento de 1CA por Ceferino C,+ve) * se encuentra ubicado en una ,ermosa +rea frente al mar en la )ona conocida como !isco !la*a& 6esde sus inicios Ceferino con una visión de futuro dedico su organi)ación a proporcionar servicios de alojamiento a turistas tanto nacionales como e3tranjeros potenciando de manera especial el servicio de centro de convenciones * de reuniones de negocios como una de sus l$neas m+s representativa * 'ue le permit$an lograr la diferenciación con otro tipo de ,oteles& a estructura del ,otel es bastante moderna * tiene adem+s de varias +reas para reuniones de negocios tres tipos de ,abitaciones para aloja: miento de los clientes los cuales son conocidos dentro de la firma como4   

Normal Ejecutivo %uite !rivada

as actividades principales 'ue desarrolla el ;.7E !1%C.:!AB% son dos * son las siguientes4  

;ospedaje * alimentación %ervicios Especiales&

65

Ceferino desde un tiempo atr+s esta evaluando su sistema de costeo debido a ello se ,a reunido varias veces con el personal de su firma * en dic,as reuniones la Gerente Administrativo Financiera ina de !ac,eco 'uien ,a asistido a varios %eminarios sobre ABC ,a propuesto la aplica ción de dic,o sistema dentro de la firma& El sistema de costeo actual funciona desde 'ue se inicio el negocio * des: cansa sobre la base de asignar o repartir los costos teniendo en cuenta los d$as ,u5sped& Este sistema de asignar costos se adoptó debido a la simplicidad de los c+lculos por un lado * por otro por'ue al iniciarse el negocio e3ist$a poca competitividad en el mercado 'ue ofrec$a este servicio& Es por ello 'ue ina considera importante replantear el sistema de costeo de la firma a la brevedad posible& 6urante el a(o pasado los Costo .perativos de la organi)ación fueron los siguientes4

1. Cos$os de Hosed!e + A(i"e#$!ci)#& Estos costos ascendieron a W ODHHHHH * se incurrieron para atender la demanda de >>DHH d$as de ;ospedaje& 2. Cos$os de Servicios Eseci!(es. El importe de estos costos fueron de W ODHHHHH * se incurrieron para dar atención a los clientes * por un numero de HHHH ,oras durante dic,o a(o& Ceferino ,a reunido varias veces a todo el personal de la firma para involucrarlos en este proceso de cambio en el %istema de Costeo a fin de pasar del Costeo 7radicional o Convencional al Costeo ABC& Uno importante resultado logrado en las reuniones de la firma ,a sido la identificación de las Actividades principales as$ como los 1nductores de Costo a emplear para la imputación de los costos& 7ambi5n otra tarea 'ue reali)aron los diversos grupos de trabajo fue 'ue lograron imputar los costos a las actividades identificadas previa: mente& 7ales Actividades e 1nductores as$ como los costos totales por actividad se muestran a continuación en el Cuadro =4 66

CUADRO %( A)*i+i'"'es, I-'u)*o.es / Cos*os

ACTIVIDADES =& ;ospedar >& Brindar %ervicios   Especiales

INDUCTORES

COSTOS 

Numero de d$as

ODHHHHH

Numero de ;oras

ODHHHHH

TOTAL

<6

.tro conjunto de datos relevantes 'ue se obtuvieron como resultado de las reuniones de Ceferino con todo el personal de la organi)ación se relacionaba con el n"mero de 1nductores por cada tipo de Actividad& 7ales datos se presentan en el cuadro siguiente4 CUADRO 2. N&"ero de i#d&c$ores or !c$ivid!d D!$os #o /i#!#cieros ACTIVIDADES

INDUCTORES

N

E

SP

DHHH

>DHH

=& ;ospedar

Z de d$as

=DHHH

>& Brindar servicios especiales

Z de ,oras

HHHH =DHH =>DHH

CE>ERINO REUIERE: =& 6E7E-@1NA- E C.%7. !.- 61A A!1CAN6. E %1%7E@A 6E C.%7E. 7-A61C1.NA >& 6E7E-@1NA- E C.%7. !.- 61A A!1CAN6. E %1%7E@A 6E C.%7E. ABC& & -EA1A- UN CUA6-. C.@!A-A710. 6E .% -E%U7A6.% .B7EN16.% C.N A A!1CAC1.N 6E CA6A %1%7E@A 6E C.%7E. E% 1@!.-7AN7E 16EN71F1CA- .% BENEF1C1.% < A% !E-616A% 9%UB0ENC1.NE% C-UA6A%8 .CU7A%&

SOLUCION: 1. DETERMINAR EL COSTO POR DIA APLICANDO EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL.

67

Costos 7otales

W [HHHHHH

C.%7. !.- 61A X

X Z de d$as totales

XW DD&D >>DHH

Como se puede notar para la firma el costo promedio diario por cada ,abitación era de W DD&D&

2. DETERMINAR EL COSTO POR D=A APLICANDO EL SISTEMA DE COSTEO AC& !ara ,acer m+s did+ctica la aplicación del ABC en este caso se em: pe)ara ilustrando el proceso con un 6iagrama del ABC tal como se puede ver a continuación&

-ECU-%.% 9Costos8 W [HHHHHH

1N6UC7.-E% 6E -ECU-%.%

Brindar servicios especiales

;ospedar Clientes  Actividades

1N6UC7.-E% 6E  AC71016A6E%

Z 6$as de ,ospedaj e

Normal

Z ;oras serv& especiales

Ejecutivo

%uit privada

OBJETOS DE COSTO (CLIENTES)

68

2.1.

DETERMINAR EL COSTO UNITARIO DE CADA ACTIVIDAD COSTO POR INDUCTOR  TASA. !ara calcular el Costo por Actividad se empleara la siguiente formula4 Costo 7otal de la Actividad Costo de la Actividad X NI 7otal de 1nductores de la Actividad

C&7& de la Actividad =& ;ospedar X

W ODHHHHH X

N"mero de d$as

X >>DHH d$as

X W >HH por d$a C&7& de la Actividad >& Brindar X %er& Espec& X

2.2.

W ODHHHHH X

N"mero de ;oras

X HHHH ;oras

W DH por ;ora

DETERMINAR EL COSTO POR DIA PARA CADA CLIENTE SISTEMA DE COSTEO AC 2.2.1. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: NORMAL RECURSOS

MEDIDA DE ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD

COSTO OPERATIVO TOTAL

INDIRECTOS Cos$os: ACTIVIDADES: =& ;ospedar =DHHH d$as W >HH por d$a >& Brindar %ervicios Espec& HHHH ;oras W DH por ;ora COSTO TOTAL : NUMERO DE DIAS  COSTO POR DIA

W OHHHHHH W >OHHHHHH  56 =DHHH d$as  333.33

69

2.2.2. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: E?ECUTIVO RECURSOS

MEDIDA DE ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD

INDIRECTOS Cos$os: ACTIVIDADES: =& ;ospedar DHHH d$as W >HH por d$a >& Brindar %ervicios Espec& =DHH ;oras W DH por ;ora COSTO TOTAL : NUMERO DE DIAS  COSTO POR DIA

COSTO OPERATIVO TOTAL

W =OHHHHHH W DHHH  1<;56 56 d-!s  3;5

2.2.3. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: SUITE PRIVADA RECURSOS

MEDIDA DE ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD

INDIRECTOS Cos$os: ACTIVIDADES: =& ;ospedar >DHH 6$as W >HH por d$a >& Brindar %ervicios Espec& =>DHH ;oras W DH por ;ora COSTO TOTAL : NUMERO DE DIAS  COSTO POR DIA

COSTO OPERATIVO TOTAL

W DHHHHH W >DHHH  11256 265 d-!s  5

3. COMPARACION ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL  4 EL SISTEMA DE COSTEO AC

CLIENTE

SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL

SISTEMA DE COSTEO AC 

UTILIDAD O UTILIDAD  PWRDIDA PERDIDA OCULTA OCULTA TOTAL UNITARIA  

NORMAL

DDDDD

&

Y>>&>>

Y&HH

E?ECUTIVO

DDDDD

D&HHHH

:=M&

:M&>HH

SUITE PRIVADA

DDDDD

DH&HHHH

:M&

:>&=HH

70

12.

CASOS PRJCTICOS: 12.1. DEPRECIACION DE INMUELES: a empresa 21nversiones %an Juan2 %&A& 6ecidió abrir un ;otel de  Estrellas en la ciudad de Are'uipa para albergar al creciente n"mero de turistas 'ue visita la ciudad& !ara tal efecto ,a efectuado la construcción de la infraestructura durante los primeros meses del a(o >HH& Al respecto nos consulta si se encuentra dentro de los beneficios establecidos en la e* NI >M>& SOLUCIÓN: Como sabemos a trav5s del art$culo =I del 6ecreto egislativo NI >H modificado por la e* NI >M> se establecen una serie de beneficios tributarios para las empresas de servicio de establecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o ampl$en sus operaciones ,asta antes del =&=>&>HH& • • •

•

Estos beneficios consist$an en4 E3oneraciones del 1mpuesto !redial& E3oneración del 1mpuesto E3traordinario a los Activos Netos 9No est+ vigente8& 6epreciación acelerada para los inmuebles

!or lo tanto en el caso de la empresa 21nversiones %an Juan2 %&A& no le corresponde acceder a los beneficios descritos por cuanto inició operaciones con posterioridad a la vigencia del 6ecreto egislativo NI >H&

12.2. INICIO DE OPERACIONES ANTES DEL 31.12.23: 21nversiones -$o %anta2 %&A& !ropietaria del ;otel 7rujillo 1nn mediante acuerdo de accionistas de fec,a >&=>&>HH> decidió ampliar la infraestructura ,otelera 'ue cuenta en la ciudad de 7rujillo la 'ue se inició * terminó en el mes de %etiembre del >HH e inmediatamente en el mes siguiente se reiniciaron las actividades ,oteleras& Nos consulta si la empresa puede acceder a los beneficios otorgados sabiendo 'ue la ampliación le ,a significado a la empresa una inversión de %/& =HHHHH * teniendo en cuenta 'ue tal ampliación fue encomendada a una constructora&

71

SOLUCIÓN: El art$culo =I del 6ecreto egislativo NI >H modificado por el art$culo >I de la e* NI >M> se(ala 'ue las 2empresas de servicio de establecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o amplien sus operaciones antes del = de 6iciembre del >HH estar+n e3oneradas del 1mpuesto !redial * del 1mpuesto E3traordinario a los Activos Netos as$ mismo podr+n depreciar para efecto del 1mpuesto a la -enta a ra)ón del =H anual los inmuebles de su propiedad afectados a la producción de rentas gravadas2& Asimismo se agrega 'ue los beneficios ser+n por un per$odo de D a(os trat+ndose de empresas ubicadas fuera de la provincia de ima * Callao los 'ue se computar+n a partir de la fec,a de inicio de sus operaciones& En tal ra)ón la empresa podr+ go)ar de los beneficios otorgados por  la e* al ,aber ampliado sus operaciones con anterioridad a la fec,a l$mite es decir efectuar+ una depreciación acelerada de la ampliación durante D a(os por estar ubicada en una )ona diferente a ima * Callao as$ mismo estar+ e3onerada del 1mpuesto !redial por  la nueva construcción por el mismo pla)o&

! Co#$!'i(i8!ci)# de (! i#versi)# e# e( !Xo 23: ------------------------ 01 -----------------------36

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$.

100,000.00

368 Construcción en curso  42

PRO%EEDORES

100,000.00

421 Facturas por pagar x/x Por la provisión e la a!pliación el "otel #ru$illo %nn ------------------------ 02 -----------------------36

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$.

100,000.00

362 &i'icaciones e %nstalaciones 3621 %nversiones para a!pliación - (. )eg. 280 36

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$&

100,000.00

368 Construcción en curso x/x a!pliación reali*aa ------------------------ 03 ------------------------

72

' De$er"i#!ci)# de (! dereci!ci)# de (! !"(i!ci)#:

  23Y 2 25 29 2; 0alor de ampliación =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH 6epreciación del  6epreciación del =H >DHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH 6& Acumulada >DHH&HH =>DHH&HH >>DHH&HH >DHH&HH >DHH&HH V!(or Ne$o @;65. <;65. ;;65. 9;65. 5;65.

9\8 9\\8

2<YY 2@ =HHHHH&HH =HHHHH&HH DH&HH HHH&HH DHH&HH DHHHH&HH DHDH&HH DDH&HH 5;65. @625. 9625.

6epreciación .ctubre 6iciembre >HH X =HHHHH 3 =H / => 3  X >DHH 6epreciación Enero %eptiembre >HH X =HHHHH 3 =H / => 3 M X DHH 6epreciación .ctubre 6iciembre >HH X =HHHHH 3  / => 3  X DH

Como se observa desde el mes de .ctubre del >HH la empresa deprecia la nueva construcción a ra)ón del =H por a(o& 6ic,a depreciación solo es aplicable ,asta el mes de %eptiembre del a(o >HH en donde a partir de dic,o mes la depreciación va a ser a ra)ón del  por a(o&

73

13.ASIENTOS TIPO DE EMPRESA DE HOSPEDA?E: %e ad'uiere con Factura NI HH=:>D de Q!risma %&-&&] -UC >H>M>= compra de s+banas * toallas por %/ =H>H&HH valor de compra& !ara e'uipamiento de ,abitaciones& Ctas

+u Ctas

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------33

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

10,620.00

33 ueles  enseres 33.06 )encera e aitaciones 40

10,620.00 10,620.00

TRIBUTOS POR PAGAR

2,01.80

401 oierno central 401.01 %..5. 42

2,01.80 2,01.80

PRO%EEDORES 421 Facturas por pagar x/x Para registrar la auisición e s7anas  toallas.

12,63.80 12,63.80

Q%iempre listos %&A&] -UC >HDDM= nos presenta Factura NI HH:=M

13.ASIENTOS TIPO DE EMPRESA DE HOSPEDA?E: %e ad'uiere con Factura NI HH=:>D de Q!risma %&-&&] -UC >H>M>= compra de s+banas * toallas por %/ =H>H&HH valor de compra& !ara e'uipamiento de ,abitaciones& Ctas

+u Ctas

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 ------------------------

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

33

10,620.00

33 ueles  enseres 33.06 )encera e aitaciones

10,620.00 10,620.00

TRIBUTOS POR PAGAR

40

2,01.80

401 oierno central 401.01 %..5.

2,01.80 2,01.80

PRO%EEDORES

42

12,63.80

421 Facturas por pagar x/x Para registrar la auisición e s7anas  toallas.

12,63.80

Q%iempre listos %&A&] -UC >HDDM= nos presenta Factura NI HH:=M por servicios de limpie)a * mantenimiento del local %/ >HH&HH valor del servicio +u Ctas Cta s

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------63

SER%ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

3,200.00

634 anteni!iento 634.01 anteni!iento %n!ueles 40

3,200.00 3,200.00

TRIBUTOS POR PAGAR

608.00

401 oierno central 401.01 %..5. 46

608.00 608.00

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46 9tras cuentas por pagar varias x/x Para contaili*ar el !anteni!iento e in!ueles corresponiente al perioo,

3,808.00 3,808.00

------------------------ 02 -----------------------1

COSTO DE SER%ICIO

3,200.00

10 Costo e alo$a!iento 10.001 anteni!iento e in!ueles 

3,200.00 3,200.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA COSTOS

3,200.00

3 +ervicios prestaos por terceros 3.001 anteni!iento e in!ueles

3,200.00 3,200.00

x/x Por el estino e !anteni!iento e in!ueles.

74

%e ,a contratado con la Compa($a de seguros a !ositiva %&A& -UC >HD=> seg"n Factura NI =DH^DM Cobertura %eguro Contra 1ncendio -obo 0andalismo 7errorismo !remia de %eguro WDHH&HH 0alor de %ervicio por la suma asegurada WDHHH&HH&

Ctas

+u Ctas

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 ------------------------

CARGAS DIFERIDAS

38

1,40.0

382 +eguros pagaos por aelantao

1,40.0

TRIBUTOS POR PAGAR

40

332.0

401 oierno central 401.01 %..5.

332.0 332.0

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS

46

2,01.1

46 Cuentas por pagar varias

2,01.1

INGRESOS FINANCIEROS



1.81

6 anancia por i'erencia e ca!io

1.81

x/x Para registrar la pri!a e póli*a e seguros.

Con Boleta de venta NI HH=:D se presto servicio de alojamiento al %r& Juli+n Aguirre por un precio de venta %/ =>HH&HH incluido 1G0 Ctas

+u Ctas

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------12

CLIENTES

1,200.00

121 Facturas por corar 121.01 Clientes nacionales 40

1,200.00 1,200.00

TRIBUTOS POR PAGAR

16.4

401 oierno central 401.01 %..5. 46

16.4 16.4

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS

3.03

46 Cuentas por pagar varias 46.0 :ecargo al consu!o 0

3.03 3.03

%ENTAS

30.23

0 Prestación e servicio 01.01 ;lo$a!iento

30.23 30.23

x/x Por el registro prestao por alo$a!iento.

Con Factura de E3portación de %ervicio NI HH:=D al .perador de 7ur$stico Florencia domiciliado en 1talia por la atención del = delegación

75

compuesto de H personas por la suma de W =HHHH&HH por servicio de alojamiento * alimentación& Adicionalmente se ,a atendido servicio de lavander$a por =>H&HH uso de cabinas de 1nternet por %/ >H&HH * movilidad por %/ H&HH precio del servicio&

Ctas

+u Ctas

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------12

CLIENTES

3,40.00

121 Facturas por corar 121.02 Clientes exterior 121.02 +ervicios co!ple!entarios 40

3,40.00 34,0.00 2,20.00

TRIBUTOS POR PAGAR

31.16

401 oierno central 401.01 %..5. 46

31.16 31.16

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS

3,32.62

46 Cuentas por pagar varias 46.0 :ecargo al consu!o 0

3,32.62 3,32.62

%ENTAS

33,26.22

0 Prestación e servicio 01.01 ;lo$a!iento 01.02 +ervicios co!ple!entarios Por la exportación e servicio e x/x alo$a!iento, ali!entación  servicios co!ple!entarios.

33,26.22 31,2.3 1,3.4

76

EMPRESA DE SERVICIO DE RESTAURANTE

77

EMPRESAS SERVICIOS DE RESTAURANTES

1. CONSIDERACIONES ENERALES: !. De/i#ici)# de Res$!&r!#$e DS No 21K@3KITINCI 15@1@@3. %on a'uellos establecimientos 'ue e3penden comidas * bebidas reparadas al publico en el mismo local prestando el servicio en las condiciones se(aladas en el reglamento * de acuerdo a las normas sanitarias correspondientes&

'. C(!si/ic!ci)#: os restaurantes teniendo en cuenta la calidad de sus instalaciones e'uipamiento * servicio 'ue proporcionan se clasifican en4

C!$e,or-! e#%ric!

C!$e,or-!s Eseci/ic!s

!rimera Categor$a

HD 7enedores H 7enedores

%egunda Categor$a

H 7enedores H> 7enedores

7ercera Categor$a

H= 7enedores

2. RESTAURANTES TUR=STICOS: 6espu5s de la categori)ación pueden ser clasificados como tur$sticos cuando se cumplan las siguientes condiciones4 a& ?ue se ubi'uen en inmuebles declarados monumentos ,istóricos o 'ue se constitu*an un atractivo tur$stico por su dise(o ar'uitectónico especial& b& ?ue se dedi'uen predominantemente a la e3plotación de los recursos gastronómicos de alguna región del pa$s del pa$s en general del e3tranjero o a la cocina internacional en condiciones aptas para el turismo&

78

c& ?ue ofre)can espect+culos de calidad nacional e internacional 'ue constitu*an un atractivo para el turismo& d& .tras condiciones 'ue ,agan del restaurante un atractivo tur$stico& e& !ara el caso de D *  tenedores deber+n contar obligatoriamente con4 •

•

El H del personal del restaurante deber+ ser calificado * con e3periencia comprobada& a carta de platos deber+ estar por lo menos en > idiomas&

3. COMPETENCIA DEL MITINCI: • •

•

• •

•

6eterminar las categor$as de los restaurantes& %upervisar las condiciones de funcionamiento * prestación de los servicios& 7ramitar * resolver las reclamaciones 'ue se formulen sobre la prestación de servicios&  Aplicar sanciones por infracciones al reglamento de restaurantes& Ejecutar las dem+s atribuciones 'ue estable)can los dispositivos legales vigentes& 9%e adjunta copia del reglamento8

. APLICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS DE COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS Res$!&r!#$es Es importante mencionar 'ue en estos negocio se ofrecen dos productos al mismo tiempo comida * servicio de comedor& !ara la elaboración de la comida se acumulan los tres elementos del costo4 •

•

•

M!$eri! Pri"!6 compuesta por los ingredientes necesarios para su preparación& M!#o de O'r!6  inclu*e en tiempo de las personas 'ue preparan la comida& Cos$os I#direc$os6 'ue se generan en la cocina por concepto de energ$a el5ctrica agua gas detergentes * materiales de limpie)a as$ como los condimentos * guarniciones al plato principal 'ue puedan considerarse materiales indirectos& En ocasiones cuando la comida no se consumir+ en el local pudieran incluirse empa'ues como costo indirecto&

79

El otro producto 'ue se vende en algunos restaurantes es el servicio de comedor a'u$ se inclu*e como costo los siguientes4 •

•

M!#o de O'r!6 el tiempo de la persona 'ue atiende a la mesa toma las ordenes * se encarga 'ue no le falta lo necesario para 'ue los clientes se sientan a gusto * disfruten de sus alimentos& Cos$os I#direc$os6 se puede incluir el costo de la renta o depreciación del local la energ$a empleada para el +rea de servicio de comedor la depreciación de mobiliario * de utensilios como tenedores cuc,illos vasos * platos empleados para proporcionar el servicio& En el caso de restaurantes 'ue ofrecen el servicio para entrega a domicilio es necesario identificar el costo de la entrega inclu*endo un estimado de combustible tiempo de la persona 'ue entrega depreciación del ve,$culo * otros gastos como el pago de tenencia seguro * placas& En este caso es necesario ,acer un an+lisis costo beneficio para evaluar si los recursos invertidos para ,acer la entrega de los productos se  justifican con ventas adicionales por concepto de entrega a domicilio&

5. ASPECTO TRIUTARIO: 5.1. I"&es$o ! (! Re#$! : El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue se aplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliados en el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de la fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes no domiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana& En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplica sobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros& as rentas de sociedades irregulares consorcios asociaciones en participación * Joint 0entures * otros contratos de colaboración empresarial llevaran contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes& -especto a la obligación de llevar libros contables v5ase la parte de la empresa comercial&

80

5.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>: %e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuota de H&H  las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera 9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = de diciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del 1mpuesto a la -enta& No est+n gravadas con el 17F entre otras operaciones4 a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular& b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como cual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas& c& a acreditación * debito en cuentas de representaciones diplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestro pa$s& En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entre ellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del %istema Financiero&

5.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os: e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los  Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de tercera categor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(o anterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio& a base imponible esta constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado deducidas las depreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& o pagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5dito fiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el = de diciembre de >HH& 7asa4 El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la escala !rogresiva acumulativa siguiente

81

TASA H H&

ACTIVOS NETOS ;asta %/& DHHHHHH !or el e3ceso de %/& DHHHHHH

5.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s: El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 grava la venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes la prestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos de construcción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen los constructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor  agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes * servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uida mensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operaciones no gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portación de bienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de la reorgani)ación de empresas& 5.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(: Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma 'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lo tanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica en todas las operaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entas se aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuesto con el de !romoción @unicipal&

9. CONTRIUCIONES SOCIALES: 9.1. Se,&rid!d Soci!(: a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como un organismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,o publico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados * derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue corresponden al -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8& El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneración mensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue reciba el trabajador en el mes& a tasa ,a aplicar es del M * el pla)o para su declaración * pago es seg"n el cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias cu*a recaudación esta a cargo %UNA7&

82

Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadas distintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la de terceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tanto a E%%AU6 como a las E!%&

9.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es: Creada con la finalidad de brindar una protección mas amplia * adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes& Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan servicios bajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea la duración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al %istema !rivado de !ensiones& !ara el c+lculo de dic,a aportación se considera un porcentaje e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose a esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con respecto a la declaración * pago de la contribución la empresa debe asumir las mismas fec,as establecidas en el -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud establecido por %UNA7&

9.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es: Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las  Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones  jubilación invalide) * sobrevivencia& El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al %istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de !ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la %B% recono)ca el contrato con la AF! como nulo& El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del =H de la remuneración asegurable del trabajador considerando tambi5n un porcentaje de seguro comisión del AF!&

83

;. LA RENTAILIDAD DETRJS DEL TICZET: RESTAURANTES: >I?ACIÓN DE PRECIOS DEL MEN !or Germ+n %ilva En un conte3to de ma*or e3igencia * competencia * menores m+rgenes la correcta fijación de precios resulta esencial& En esta nota el procedimiento 'ue e3igen los nuevos tiemposQ_Cu+ntos negocios gastronómicos pueden decir ,o* 'ue tienen muc,os clientes facturan muc,o * tienen buena utilidad` @u* pocos& En gran medida por'ue ,acen mal los n"meros]& a afirmación de Jorge -amallo capacitador * director de Foodservice Consulting Group introduce a un tema crucial ,o* en la actividad gastronómica4 la fijación de precios& -amallo destaca 'ue una de las consultas m+s ,abituales 'ue recibe es por negocios 'ue captan muc,a gente * tienen una alta facturación pero no son rentables& QEsta combinación de alta rotación * facturación * baja o nula rentabilidad obedece directamente a la mala fijación de precios 'ue se come la utilidad] asegura& En la gastronom$a tradicional todo se fijaba Qa ojo] una fórmula 'ue durante muc,os a(os funcionó por'ue en una 5poca relativamente estable ,ab$a valores 'ue se respetaban en porcentajes directos& !ero los tiempos ,an cambiado# el consumidor es m+s e3igente el mercado muc,o m+s competitivo * los m+rgenes menores& As$ las cosas es necesario ser  muc,o m+s precisos * profesionales a la ,ora de calcular costos * fijar  precios por'ue errores de c+lculo de unos pocos centavos pueden costar  mu* caro * constituir la diferencia entre crecer sobrevivir o sucumbir en el intento& -amallo destaca 'ue aun'ue por supuesto ,a* e3cepciones en el mercado en general reina la improvisación desde el principio4 Q!rimero se piensa en montar el negocio decorarlo conseguir el personal# reci5n dos semanas antes de la apertura se piensa en el men" * a "ltimo momento surge la pregunta4 _* 'u5 precio le ponemos`]& As$ la decisión de los precios de venta suele terminar siendo arbitraria4 seg"n los del local de la es'uina seg"n Qcu+nto nos parece 'ue podemos cobrar] seg"n las cartas de otros negocios etc& QEl m+s o menos al 'ue estamos acostumbrados en el pa$s no sirve m+s& Antes la receta era multiplicar el costo por tres pero escond$a dos errores b+sicos4 primero multiplicar alegremente como si sirviera para cual'uier negocio en cual'uier circunstancia# * segundo no tener en cuenta el costo real del plato] comenta -amallo& !recios iniciales aun'ue estudiar 'u5 pasa en el mercado * los precios de la competencia es importante el anali)ar los costos re'uiere de un trabajo pormenori)ado * profesional 'ue demanda tiempo& E3isten diferentes m5todos de fijación de precios pero el m+s preciso * profesional consiste de una larga * algo compleja serie de pasos como seleccionar el men" adecuarlo al target al 'ue se apunta verificar 'ue los platos sean reali)ables dentro de los tiempos 'ue maneja un restaurante calcular el e3acto rendimiento de cada 84

producto elaborar una planilla de costos de cada plato o aplicar fórmulas para calcular el coeficiente de costo de la materia prima&Q;o* son pocos los restaurantes 'ue llevan adelante todo este procedimiento a diferencia de lo 'ue sucede en las empresas industriales :catering: 'ue elaboran alimentos donde los m+rgenes son sensiblemente menores * se manejan valores mu* ajustados] aclara -amallo& Este proceso es largo tedioso * si se 'uiere aburrido4 una ve) determinada la oferta del local ,a* 'ue reali)ar un estudio mu* detallado sobre los platos para confeccionar la receta real verificando el valor 'ue pierde cada alimento en el proceso de elaboración& 6esde 'ue se compran ,asta 'ue llegan al plato todos los alimentos sufren p5rdidas :limpie)a cocción etc&: tanto en volumen como en peso * e3isten tablas 'ue las cuantifican& a carnes por ejemplo pierden alrededor de H# los pescados cerca de HH :de una corvina de >D Kilos terminan us+ndose entre HH * HH gramos:uego de determinados los factores de p5rdida de la limpie)a * la cocción se puede determinar cu+nto cuesta por  ejemplo un lomo de >HH gramos cocido terminado 'ue es lo 'ue le llega al cliente& En general para 'ue al plato llegue esa cantidad se necesitan entre >H * DH gramos de lomo& ;a* 'ue tener en cuenta estas p5rdidas por'ue si esa diferencia no se cobra al cliente la paga la rentabilidad del negocio& a determinación de estos factores de p5rdida debe ,acerse con cada materia prima 'ue se utilice para luego elaborar una tabla propia4 siguiendo el ejemplo del lomo ,a* 'ue multiplicar los >HH gramos finales por el valor  de la p5rdida de cocción lo 'ue determina cu+nto debe pesar la pie)a cruda * limpia :por ejemplo >DH gramos:& Este valor a su ve) debe multiplicarse por el factor de p5rdida en la limpie)a para obtener entonces el valor real e ir convirtiendo la receta en una fic,a de costos4 la fic,a para el sector de costos dir+ >H gramos de lomo# la del cocinero >DH& Al cliente le llegan >HH pero se le cobran >H& En cada plato con cada producto ,a* 'ue ,acer el mismo trabajo# un proceso 'ue puede llevar varios meses& Costos .cultos a fic,a de costo de cada plato con los datos fidedignos de lo 'ue cuesta cada ingrediente es una primera etapa 'ue inclu*e sólo el costo de la mercader$a pero ,a* otros costos 'ue influ*en en la formación de precios& En gastronom$a se ,abla muc,o de Qcostos ocultos] por'ue en todo proceso se cometen errores o imprecisiones o se generan situaciones 'ue elevan los costos generales * aun'ue los ocultos aun'ue son m+s dif$ciles de cuantificar no deben ser dejados de lado4 por ejemplo la reposición de vajilla la ropa de trabajo del personal o los gastos en lavadero& Es imprescindible 'ue el promedio de estos gastos est5n calculados dentro de los costos fijos& 7ambi5n ,a* 'ue considerar 'ue por  falta de prolijidad en el manejo se cometen errores en los pedidos4 el jefe de cocina o el c,ef suelen pedir de m+s Qpor las dudas]& As$ aun'ue puedan conseguirse mejores precios tambi5n se incrementan los costos 85

financieros por inmovili)ación del dinero mantenimiento de stocK gastos de energ$a * personal * ,asta de p5rdida de mercader$a& Un problema inverso pero mu* com"n en estas 5pocas de crisis es pedir de menos& Esto implica ad'uirir la mercader$a faltante a "ltimo momento a precios superiores& En el mejor de los casos se pierde una oportunidad de venta pero en el peor un cliente& _Cu+nto vale perder un cliente ,o* por no tener  la mercader$a sólo por no ,aber armado correctamente un sistema de compras` El sistema de compras se puede armar cuando se tiene la receta se sabe e3actamente 'u5 * cu+nto pedir * se llevan estad$sticas de movimiento de los platos lo 'ue permite predecir el movimiento futuro& !ara determinar adecuadamente el precio ,a* 'ue trabajar con estad$sticas de movimiento pronósticos de ventas * compras estandari)adas por'ue si el proveedor entrega un d$a un lomo de >D Kilos# otro d$a de ># * otro de =M# la estandari)ación pierde su utilidad& Este tipo de situaciones deber$an preverse desde el comien)o evitando armar men"s con insumos 'ue pueden llegar a no estar disponibles sino con ingredientes 'ue puedan conseguirse realmente& .tros costos llegados a esta etapa surge la pregunta4 _cómo se le suma al plato el costo de la lu) el personal o los impuestos`# _cu+l es el costo del agua 'ue se utili)a para cocinar lavar limpiar` ;a* al menos dos teor$as& Una un tanto imprecisa es 'ue el c+lculo se ,ace de acuerdo con el tiempo de mano de obra asignado a cada plato& .tra dice 'ue la asignación de los costos generales de operación depende del costo de cada plato# dic,o de otra manera un plato de ma*or  costo soporta ma*ores costos fijos :algo as$ como un porcentaje proporcional del costo fijo total:& El famoso Qmultiplicar por tres] tradicional significaba 'ue el costo de la materia prima no superaba el  en etapas de estabilidad& !ero en per$odos de distorsión como el actual cuando los valores de las materias primas se disparan en forma despareja * los costos operativos de los negocios crecen de una manera importante ese  autom+tico *a no funciona& ;o* es m+s dif$cil dar un n"mero de referencia pero dependiendo del tipo de negocio ese costo se ubica entre D * D lo 'ue ac,ica considerablemente los m+rgenes& _Cómo se llega a,ora a ese coeficiente entonces` ;a* 'ue partir de un listado de todos los gastos * costos e3istentes de un determinado per$odo para saber en 'u5 * cu+nto se est+ gastando un an+lisis m+s profundo * e3,austivo 'ue el informe del contador& os interminables gastos de un restaurante :impuestos tel5fono cargas sociales publicidad lavadero AB etc&: terminan siendo en volumen m+s importantes 'ue la materia prima * al cliente ,a* 'ue cobrarle incluso la cuenta telefónica# de otro modo la paga la utilidad& 7ener  claro cómo * en 'u5 se gasta sirve para determinar el punto de e'uilibrio del negocio lo cual es mu* bueno como ,erramienta de control& !ero adem+s en caso de 'ue se detecte un dese'uilibrio un mes determinado permite 86

encontrar r+pidamente en 'u5 rubro se produjo * corregirlo& Una ve) claros todos los gastos se aplica una fórmula4 sumar todos los costos fijos * variables# restarle a los variables la mercader$a * sumarle la utilidad deseada la fórmula m+s difundida no inclu*e la utilidad pero sumarla resulta mu* pr+ctico& 6entro de los costos fijos se agregan como utilidad deseada una asignación para el propietario# lo 'ue 5l necesita para vivir& Al ,acer la lista de costos fijos ,a* 'ue tener en cuenta los erogables * los no erogables# es decir los 'ue re'uieren dinero del propio bolsillo para ser  pagados * los 'ue no como la amorti)ación del capital invertido o las previsiones respecto a sueldos :para despido licencia aguinaldo etc& 7ambi5n ,a* otros valores 'ue re'uieren un Q,ilado m+s fino] 'ue son los del costo de oportunidad como el caso mu* com"n del due(o del negocio 'ue tambi5n es propietario del local& Aun'ue muc,as veces se lo considera utilidad en realidad no es m+s 'ue lo 'ue deja libre el al'uiler& Aun'ue no se est5 al'uilando ,a* 'ue considerar un al'uiler# la empresa tiene 'ue ser  capa) de pagar un lugar a alguien 'ue lo dirija devolver el capital invertido * generar utilidad& 7ambi5n el tiempo 'ue el propietario pasa dentro del negocio es un costo _. ese tiempo no vale` ;a* propietarios 'ue pasan => ,oras por d$a detr+s del mostrador * no las inclu*en como costo& Calcular el sueldo propio como utilidad es un error mu* ,abitual& 0olviendo a la fórmula4 costos fijos m+s variables menos materia prima m+s utilidad dividido por  la facturación obtenida incluso para un negocio nuevo 'ue debe tener una facturación estimada:& Esto da una cifra 9H&&&8 'ue es el coeficiente de lo utili)ado de los costos fijos :donde se inclu*e el sueldo del propietario: de los costos variables * la utilidad b+sica sin la mercader$a& %i ese coeficiente es por ejemplo HD implica 'ue se utili)ó el D del capital& As$ por un lado estar+ el =HH de los ingresos por otro el D empleado en costos * utilidad teórica * 'uedar+ un D 'ue es el porcentaje de los ingresos 'ue se puede asignar a la mercader$a& Una conclusión de este m5todo es 'ue dos locales no pueden tener precios iguales si uno paga mil pesos de al'uiler * el otro cinco mil# o si uno eroga die) mil pesos en sueldos * otro dos mil& !or eso la comparación con Qel de al lado] no sirve& Esta metodolog$a define un coeficiente propio el 'ue determina de cu+nto se va a disponer para mercader$a dependiendo de cómo se manejen los costos fijos& Un restaurante no debe compararse con el de Qla otra cuadra] sino con otros semejantes del mismo nivel lo 'ue permite tener idea de lo 'ue admite el mercado como tec,o de precios& As$ se logran piso propio * tec,o el mercado& Conocer el precio m$nimo propio resulta fundamental adem+s por'ue permite ,acer promociones reales * no intuitivas 'ue sean r entables aun'ue su precio sea inferior al promedio del mercado& Una ve) ,ec,o este trabajo ,a* 'ue armar una pe'ue(a tabla con la receta el costo de cada plato el valor m$nimo el rango de precios del mercado * se llega al precio 87

'ue se le pondr$a en carta donde comien)a a jugar un valor subjetivo4 el marKeting el posicionamiento del local * cómo se maneja en relación con el resto del mercado& 7ener precios altos muc,as veces es una decisión de posicionamiento aun'ue se trata de una jugada riesgosa por'ue no ,a* reglas a las 'ue atenerse# cada uno lo decide por s$ mismo bas+ndose en su conocimiento del p"blico * el mercado& %i el costo de por ejemplo una milanesa es de cinco pesos * en el mercado no se cobra m+s de cuatro _'u5 se ,ace` Una alternativa arriesgada es venderla a cinco pesos pero puede no tener demanda& .tra es venderla a cuatro pero entonces por  cada milanesa vendida se estar+ perdiendo un peso de utilidad una p5rdida 'ue puede resultar mu* importante si se pondera por la cantidad de platos mensuales& Al confeccionar tablas para todos los platos se encuentra 'ue algunos pierden * otros ganan con relación al precio m$nimo propio& Una posibilidad es compensar4 con unos platos se gana m+s con otros menos * en el promedio de acuerdo con la estad$stica de salida de platos el negocio funciona& Cuando las diferencias son pe'ue(as esta estrategia es correcta& !ero _'u5 pasa cuando un plato supera en por ejemplo cinco pesos el valor del mercado` !uede pasar 'ue todos el promedio del mercado: est5n vendiendo mal bajo el costo pero no es lógico seguir ofreciendo un plato con el 'ue se pierden cinco pesos por cada venta& .pciones4 o se corrige la fórmula del plato para bajar el costo o se elimina el plato de la carta& %ubsidiar el precio de determinados platos con el de otros es otra posibilidad pero no el ideal# el objetivo debe ser 'ue todas las opciones del men" tengan el ma*or margen posible&

<. ASIENTOS TIPO EMPRESA DE RESTAURANTE: %e ad'uirió las ma'uinarias necesarias para la implementación de la empresa Cadepsa %&A&4 >!c$&r! No. 1K25 R&c No 21;<@5: @otor el5ctrico trif+sico para ,orno de acuerdo a las especificaciones t5cnicas solicitadas por la suma de %/& >=HH&HH 90&C&8& Cocina industrial marca %urge por la suma de %/& =HH&HH 90&C&8& >!c$&r! No. K;@ RUC No. 239@<115 : C&r!c!o S.A. -efrigeradora de = pies marca Faeda W HH&HH 97ipo de cambio venta vigente %/&&DD 0enta !ublicado %/&&DD8& >!c$&r! No. 2K;<@6 C!s! Ho,!r S.A. @+'uina para preparar caf5 e3press marca Golfetto por %/&MH&HH 90&C&8&

88

@uebles * Enseres %/& >>H&HH 90&C8 %illas mesas 9mueble de bar8 @enajes de cocina comedor * bar %/& >H&HH 90&C&8& Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

----------------------- 01 ----------------------

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

33

 

333 auinaria  euipo 333.01 otor "orno 333.02 Cocina 333.03 :e'rigeraora 333.0 auina e ca'< 33 ueles  enseres 33.04 oiliario e ar 33.06 ena$e e restaurante

TRIBUTOS POR PAGAR

40

1,31.60 6,301.60 2,100.00 1,800.00 1,421.60 80.00 4,00.00 42,620.00 2,430.00

 

,.03

401 oierno central 401.01 %..5.

PRO%EEDORES

42

,.03 ,.03  

61,108.40

421 Facturas por pagar

INGRESOS FINANCIEROS



61,108.40  

0.23

6 %ngresos por i'erencia e ca!io x/x Para registrar la auisición e !auinaria  !ueles al inicio e las operaciones.

0.23

%e ad'uirió Utensilios 9@enaje de cocina * cafeter$a8 a la empresa 7oK* %&A& con -UC No >HDHDD Factura No& HH=:D> por la suma de %/&>HH&HH 90&C&8& Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

---------------------- 01 --------------------33

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

 

333 auinaria  euipo 333.06 ena$e e cocina 40

2,800.00 2,800.00

TRIBUTOS POR PAGAR

 

401 oierno central 401.01 %..5. 42

2,800.00

32.00 32.00 32.00

PRO%EEDORES

 

421 Facturas por pagar x/x Para registrar la auisición e utensilios e cocina  ca'etera seg=n 'actura >o 001-362.

3,332.00 3,332.00

%e Compró a la %ra& @argarita 0argas -UC No& =HHH=>D> seg"n Factura No& HH=:HHH> por concepto de H Sg& carne de vacuno a %/& &HH cada Sg& 90&C&8 Ctas +u Cta

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

89

s ------------------------ 01 -----------------------60

COMPRAS

 

606 +u!inistros iversos 606.01 Carne vauno 40

640.00 640.00  

TRIBUTOS POR PAGAR 401 oierno central 401.01 %..5.

42

640.00

121.60 121.60

121.60  

PRO%EEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el registro e 80 ?g carne vacuno seg=n Factura >o 001-0002 ------------------------ 02 ------------------------

26

61.60

SUMINISTROS DI%ERSOS

 

263 +u!inistros e cocina 263.01 Carne vacuno 61

%ARIACION DE EXISTENCIAS

61.60

640.00 640.00

640.00  

640.00

616 5ariación e existencias x/x Por el estino auisición e su!inistros.

640.00

as ventas durante el mes por servicios fueron4 =era& semana %/& =HH&HH >da& %emana =>H&HH era& %anana =D>H&HH ta& semana >HHH&HH +u Ctas Cta s

(eno!inación e Cuentas

Colu! 'alsa1

+u Ctas

(ee

"aer

--------------------- 01 --------------------12

CLIENTES

 

121 Facturas por corar 40

TRIBUTOS POR PAGAR 401 oierno central 401.01 %..5.

46

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46 Cuentas por pagar varias 460.01 :ecargo al consu!o

0

%ENTAS 0 Prestación e servicios 01.01 ;tenciones a clientes x/x Para registrar los ingresos por servicios e

6,23. 6,23.

 

,03.6 ,03.6

,03.6  

,212.40 ,212.40

,212.40  

2,124.03 2,124.03

2,124.03

atenciones a los clientes urante las cuatro se!anas el presente !es.

90

EMPRESA DE SERVICIO DE TRANSPORTE

EMPRESA DE SERVICIOS DE TRANSPORTE

91

1. DE>INICION DE TRANSPORTE: El transporte en forma integral se puede definir como el movimiento de personas * de mercanc$as de acuerdo con las necesidades de la sociedad 'ue se considere * seg"n los medios de 'ue se disponga& El transportar es llevar de un lugar a otro personas o cosas con una finalidad social o económica&

2. MEDIOS DE TRANSPORTE: as empresas del sector transportes son considerados como prestadores de servicios al publico& Este tipo de empresas en la adecuación al !lan Contable General -evisado los ingresos 'ue perciben por las ventas de pasaje * otros servicios son considerados como parte de producción& En la e3plotación comercial de los medios de transporte se podr+ establecer una clasificación de los diversos sectores4 a& 7ransporte por carretera& %e encuentran comprendidas el transporte de Carga * de !ersonal como servicio de transporte urbano * provincial& b& 7ransporte ferroviario c& 7ransporte a5reo&

3. ASPECTO TRIUTARIO: El servicio de transporte 'ue consiste en el traslado de personas animales mercanc$as energ$a información o bienes diversos de un lugar a otro con una finalidad social o principalmente económica& Este gravado entre otros por los siguientes tributos4 3.1. I"&es$o ! (! Re#$!: %eg"n el inciso 9a8 del Art& >I de la 1-& Esta considerado dentro de las rentas de tercera categor$a 'ue comprende entre otros la prestación de servicios comerciales industriales o de $ndole similar como transportes comunicaciones * etc& -especto al transporte entre la -epublica 9!er"8 * el e3tranjero reali)ados por contribu*entes no domiciliados en el pa$s * sucursales agencias o cual'uier otro establecimiento permanente en el pa$s de empresas unipersonales sociedades *  entidades de cual'uier  naturale)a constituidas en el e3terior 'ue desarrollen las actividades de 7ransporte entre la -epublica * el e3tranjero se presume sin 92

admitir prueba en contrario 'ue obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a =  de los ingresos brutos por el transporte a5reo * > de los ingresos brutos por fletamento o transporte mar$timo salvo los casos en 'ue por reciprocidad con el tratamiento otorgado a l$neas peruanas 'ue operen en otros pa$ses proceda la e3oneración del 1mpuesto a la -enta a las l$neas e3tranjeras con sede en tales pa$ses& a empresa no domiciliada acreditara la e3oneración mediante constancia emitida por la Administración 7ributaria del pa$s donde tiene su sede debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dic,o pa$s * legali)ada por el @inisterio de -elacione4# E3teriores& Base legal inciso d8 art$culo I de la e* del 1mp& A la -enta&

3.2. Re,(!"e#$o de Co"ro'!#$es de P!,o RCP: -eglamento de Comprobantes de !ago %uperintendencia N HH:MM/%UNA7&

-esolución

de

!ara trasladar bienes es necesario tener en cuenta lo siguiente4

1 EL TRASLADO DE LOS IENES SE SUSTENTA CON LA U=A DE REMISIÓN: El traslado de bienes comprendidos en el %!.7 9%istema de !ago de .bligaciones 7ributarias con el Gobierno Central : 6ecreto egislativo N M=8 deber+ estar sustentado con el comprobante de pago la Gu$a de -emisión 'ue corresponda * el documento 'ue acredite el deposito en el Banco de la Nación del porcentaje a 'ue se refiere las normas correspondientes& a Gu$a de -emisión * documentos 'ue sustentan el traslado de bienes deber+n ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes&

O'(i,!ci)# ! e"i$ir &-!s de Re"isi)#: =8 Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado la gu$a de remisión deber+ ser emitida por los siguientes sujetos los mismos 'ue se consideran como remitentes en esta modalidad de traslado * deber+n emitir una Gu$a de -emisión por cada destino 9GU1A 6E -E@1%1.N -E@17EN7E8& >8 El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado con ocasión de su transferencia prestación de servicios 'ue 93

involucra o no transformación del bien cesión en uso remisión entre establecimientos de una misma empresa * otros& 8 El prestador de servicios en casos tales como4 mantenimiento reparación de bienes servicios de ma'uila etc&# solo si las condiciones contractuales del servicio inclu*an el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos& 8 a agencia de aduana cuando el propietario o consignatario de los bienes le ,a*a otorgado mandato para despac,ar definido en la e* General de Aduanas * su reglamento& D8 El Almac5n Aduanero o responsable 9\8 en el caso de traslado de bienes considerados en la e* General de Aduanas como mercanc$a e3tranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto ,asta el Almac5n Aduanero& 8 El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación&

2 EL TRASLADO DE IENES SE REALIA A TRAVWS DE LAS SIUIENTES MODALIDADES: Tr!#sor$e riv!do[ cuando el transporte de bienes es reali)ado por el propietario poseedor de los bienes objeto de traslado contando para ello con unidades propias de transporte& Asimismo se considera 7ransporte privado cuando el mismo es reali)ado por4 a8 El prestador de servicios en casos tales como4 mantenimiento reparación de bienes servicios de ma'uila etc&# solo si las condiciones contractuales del servicio inclu*an el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos& b8 a agencia de aduana cuando el propietario o consignatario de los bienes le ,a*a otorgado mandato para despac,ar definido en la e* General de Aduanas * su reglamento& c8 El Almac5n Aduanero o responsable en el caso de traslado de bienes considerados en la e* General de Aduanas como mercanc$a e3tranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto ,asta el Almac5n Aduanero& 94

d8 El Almac5n Aduanero o responsable en el caso de traslado de bienes considerados en la e* General de Aduanas como mercanc$a nacional desde el Almac5n Aduanero ,asta el puerto o aeropuerto& e8 El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación&

Tr!#sor$e \'(ico[ cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros& Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte publico: a8 %e emitir+n dos gu$as de remisión4 Una por el transportista 9Gu$a de -emisión transportista8 en los casos se(alados en los puntos anteriores# * .tra por los sujetos denominados remitentes 9en la modalidad de transporte privado8 al inicio del traslado 9Gu$a de -emisión remitente8 El transportista emitir+ una Gu$a de -emisión por cada propietario poseedor o sujeto se(alado en los literatos b8 al f8 del punto anterior 9'ue generan la carga8 'uienes son considerados como remitentes& •

•

b8 %e emitir+ una sola Gu$a de -emisión a cargo del transportista trat+ndose de bienes pertenecientes a4 %ujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o Gu$a de -emisión& as personas naturales por las 'ue se emiten i'uidaciones de Compra& as personas obligadas a emitir -ecibos por ;onorarios& %ujetos del Nuevo -5gimen Lnico %implificado& •

•

• •

Doc&"e#$os A&$ori8!dos: os siguientes documentos permitir+n sustentar gasto o costo para efecto tributario ejercer el derec,o al cr5dito fiscal o al cr5dito deducible seg"n sea el caso siempre 'ue se identifi'ue al ad'uirente o usuario * se discrimine el 1mpuesto4

I#ciso I Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros siempre 'ue cuenten con la autori)ación de la autoridad competente en las rutas autori)adas& 91nciso 95

incorporado por el Art& = I de la -es %up& N =DD:>HH/%UNA7 =&H&>HH8& os siguientes documentos permitir+n sustentar gasto costo o cr5dito deducible para efecto tributario seg"n sea el caso siempre 'ue se identifi'ue al ad'uirente o usuario4

I#ciso d Boletos emitidos por las empresas de transporte p"blico urbano de pasajeros& ?ue por su parte el -eglamento de Comprobantes de !ago aprobado por -es de %up& N H=:M= %UNA7 *a reconoc$a bajo el inciso d8 del numeral &> del articulo 2 a los Boletos emitidos por  las empresas de transporte publico urbano de pasajeros como documentos autori)ados como comprobantes de pago 'ue permit$a sustentar gasto costo o cr5dito deducible para efecto tributario seg"n sea el caso sin necesidad 'ue &se identificara al usuario& En cuanto a la oportunidad de emisión de los comprobantes de pago por la prestación de servicios el articulo D&D del -C! indica 'ue el documento deber+ emitirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero4 •

•

a culminación del servicio o a percepción de la retribución parcial o total debi5ndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido& El vencimiento del pla)o o de cada uno de los pla)os fijados o convenidos para el pago del servicio debi5ndose emitir el comprobante de pago por el monto 'ue corresponda a cada vencimiento&

E3cepción de consignar algunos re'uisitos m$nimos respecto a los Boletos de viajes emitidos por los servicios de transporte p"blico4 Como se recuerda a trav5s de la -es& de %up& N =D:>HH / %UNA7 publicada el =&H&>HH se estableció la nueva normatividad referida a los boletos de viaje 'ue emiten las empresas de transporte terrestre publico nacional de pasajeros la misma 'ue tiene como finalidad ejercer un ma*or control fiscal sobre el transporte terrestre de pasajeros&

Re0&isi$os + c!r!c$er-s$ic!s de (os 'o(e$os de vi!e: 96

Co#ce$os S&s$e#$!'(es  A efecto 'ue los boletos de viaje sean considerados comprobantes de pago 'ue sustentan costo gasto cr5dito fiscal o cr5dito deducible para efectos tributarios deben cumplir con lo dispuesto en el presente capitulo& En ning"n caso podr+ efectuarse canje de boletos de viaje por facturas& Re0&isi$os M-#i"os: os boletos de viaje deber+n contener los siguientes re'uisitos m$nimos como la 1nformación impresa& C!r!c$er-s$ic!s: os boletos de viaje se emitir+n en original * copia# para la e3pedición de la copia se empleara papel carbón carbonado o autocopiativo 'u$mico& a emisión de copias adicionales a las e3igidas en la presente norma podr+ reali)arse sin necesidad de utili)ar papel carbón carbonado o autocopiativo 'u$mico& as copias no tendr+n necesariamente la numeración impresa debiendo llenar la le*enda 2C.!1A N. 0A16A !A-A EFEC7. 7-1BU7A-1.2 impresa por  imprenta colocada diagonal u ,ori)ontalmente en caracteres destacados& os boletos de viaje podr+n dise(arse de modo tal 'ue el original sea reempla)ado por un talón desglosable * la copia por la matri) o parte encuadernada siempre 'ue ambos contengan todas las caracter$sticas * re'uisitos se(alados& 6e optarse por este dise(o tanto el talón como la matri) deber+n llenarse al momento de su emisión& En los casos 'ue la condición de usuario * pasajero no recaigan en el mismo sujeto el original una ve) finali)ado el viaje deber+ 'uedar en poder del usuario a fin 'ue pueda sustentar el costo gasto cr5dito fiscal cr5dito deducible para efectos tributarios&

M!#i/ies$o de P!s!eros: .portunidad de emisión4 El transportista emitir+ un manifiesto de pasajeros por cada viaje * por  cada ve,$culo antes del inicio del servicio de transporte& os transportistas 'ue cuenten con el permiso e3cepcional otorgado por @inisterio de 7ransportes * Comunicaciones establecido en los art$culos >DI * >DI del -eglamento Nacional de Administración de

97

7ransporte aprobado por 6ecreto %upremo NI HH:>HH=:@7C * modificatorias n estar+n obligados a emitir el manifiesto de pasajeros& En a'uellos casos en 'ue el transporte 7errestre !ublico de pasajero prestados en rutas autori)adas por el @7C mediante permiso e3cepcionales& a %UNA7 de acuerdo al Art& =I de la -esolución establece 'ue administración 7ributaria se encuentra facultada a intervenir las unidades de transporte publico nacional de pasajeros a efectos a cumplir con sus fines de verificación * fiscali)ación as$ entre otros se encuentra facultada solicitar el manifiesto de pasajeros para verificar la información contenido 9Facultad de 1nspección8& %istema de emisión de comprobantes de pago os transportistas 'ue decidan 'ue el sistema de emisión de comprobantes de pago %E computari)ado deber+n declarar o actuali)ar previamente ante %UNA7 del use de dic,o sistema de emisión 9para los 'ue reci5n inicien operaciones8 mediante el formulario NI >==M denominado %olicitud de inscripción o Comunicación de Afectación de 7ributos2& Esta norma materia de an+lisis entrara en vigencia a partir del >H&H>&>HH&

3.3. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s e I"&es$o Se(ec$ivo !( Co#s&"o: El 1G0 grava entre otros la prestación o utili)ación de servicios en el pa$s& 6e acuerdo a la 1G0 define a los %ervicios como4 =8 7oda prestación 'ue una persona reali)a para otra * por la cual percibe una retribución o ingreso 'ue se considere renta de tercera categor$a para los efectos del 1mpuesto a la -enta aun cuando no este afecto este Ultimo impuesto# incluidos el arrendamiento de bienes muebles inmuebles * el arrendamiento financiero& Enti5ndase 'ue el servicio es prestado en el pa$s cuando el sujeto 'ue lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del 1mpuesto a -enta sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago la retribución& El servicio es utili)ado en el pa$s cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el territorio nacional independientemente del lugar en 'ue se pague o se perciba 1 contraprestación * del lugar donde se celebre el contrato&

98

>8 a entrega a titulo gratuito 'ue no impli'ue transferencia de propiedad de bienes 'ue conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente salvo en los casos se(alados en el -eglamento& !ara efecto de establecer la vinculación económica ser+ de aplicación lo establecido en el Art$culo DI 1G0& En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el 1mpuesto General a las 0entas se aplica sobre la venta de pasajes 'ue se e3pidan en el pa$s o de a'uellos documentos 'ue aumenten o disminu*an el valor de venta de los pasajes siempre 'ue el servicio se inicie o termine en el pa$s as$ como el de los 'ue se ad'uieran en el e3tranjero para ser utili)ados desde el pa$s&

3.3.1. EONERADAS DEL IMPUESTO ENERAL A LAS VENTAS: 6e acuerdo al 7U. de la e* General a las 0entas e 1mpuesto %electivo al Consumo 6% NI HDD:MM EF el 7$tulo 1 1mpuesto General a las 0entas Capitulo 11 de las E3oneraciones dice 'ue4 Est+n e3oneradas al 1G0 las operaciones contenidas en  Ap5ndices 1 * ll& !ara el caso 'ue desarrollamos es el ap5ndice 11 'ue corresponde %E-01C1.% ER.NE-A6.% 6E 1G0 'ue considera la e3oneración en los numerales > *  'ue a continuación se transcribe4 N&". 2. Servicio de $r!#sor$e &'(ico de pasajeros dentro del pa$s e3cepto el transporte publico ferroviario de pasajeros * el transporte a5reo& 9Numeral sustituido por el Art& = I del 6& %up& N H:>HH:EF publicado el &H&>HH8 N&". 3. Servicios de $r!#sor$e de c!r,!   'ue se realicen desde el pa$s ,acia el e3terior * los 'ue se realicen desde el e3terior ,acia el pa$s as$ como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dic,o transporte siempre 'ue se realicen en la )ona primaria de aduanas& os servicios complementarios a 'ue se ,ace referencia en el p+rrafo anterior son4 a& -emol'ue& b& Amarre o desamarre de bo*as c& Al'uiler de amarraderos d& Uso de Trea de operaciones e& @ovili)ación de 99

carga entre bodegas de la nave f& 7rasbordo de carga g& 6escarga o embar'ue de carga o de contenedores vac$os ,& @anipuleo de carga i& Estiba * desestiba j& 7racción de carga desde * ,acia +reas de almacenamiento K& !racticaje 1& Apo*o a aeronaves en tierra 9-ampa8 m& Navegación a5rea en ruta n&  Aterri)aje P despegue n& Estacionamiento de la aeronave&2

Servicio de $r!#sor$e de !s!eros   El tratamiento dado al proceso de contratación del servicio de movilidad a trav5s de personas naturales o jur$dicas con ve,$culos propios o al'uilados& Estos servicios no son considerados por la doctrina tributaria como transporte publico por no satisfacer una necesidad de $ndole publica independiente del tipo de persona o ente encargado de prestar servicio por lo cual lo 'ue no califi'ue como servicio publico es un servicio privado&

C!(i/ic!ci)# de servicio de $r!#sor$e \'(ico4 6el an+lisis de los dispositivos legales vigentes * de las -esoluciones del 7ribunal Fiscal se observa 'ue los re'uisitos b+sicos para obtener calificación de servicio de transporte p"blico son los siguientes4 a& ?ue el servicio se preste de manera general& b& El servicio se preste de manera regular * continua& c& ?ue se preste con la finalidad de satisfacer una necesidad de $ndole publica ,asta cierto punto masivo independiente del tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio& %e se(ala 'ue lo 'ue no califi'ue como servicio publico ser+ por oposición un servicio privado o particular el cual no se encuentra comprendido dentro de la e3oneración del 1G0& ?ue de conformidad a lo establecido por el articulo >I del -eglamento Nacional de 7ransporte !ublico Urbano e 1nterurbano de !asajeros por el contrato de transporte la empresa se obliga a transportar al pasajero en la ruta cu*a concesión le ,a sido otorgada entregando un boleto a cambio del pago del valor del pasaje 'ue ser+ fijado por la concesionaria de acuerdo a la libre competencia del servicio publico& 100

3.3.2.

DEVOLUCION DEL IMPTO. SELECTIVO AL PETROLEO DIESEL 24 E< N >>> e* 'ue establece medidas para promover la formali)ación del transporte publico interprovincial de pasajeros * carga 9!ublicada el >H&HD&H8 6&%& N =H:>HH:EF& 9H&=H&>HH8 E< N >M 'ue modifica la e* N >>> para formali)ar el 7ransporte !ublico 1nterprovincial de !asajeros * de Carga& 9>&==&H8& Re0&isi$os:  Formulario MM 2solicitud de devolución2 debidamente firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el -UC&  6eber+ ser presentado en el pla)o se(alado en el art& D del 6&%&NI =H:>HH:EF por cada cuatrimestre&  Contar con la autori)ación o constancia de inscripción vigente seg"n corresponda otorgado por el ministerio de transportes * comunicaciones para prestar servicios de transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros */o el servicio de transporte publico de carga& Re(!ci)# de$!((!d! de:  os comprobantes de pago 'ue respalden las ad'uisiciones efectuadas por los periodos por los 'ue solicita devolución&  os comprobantes de pago emitidos por los transportistas por los servicios prestados en los cuales se consumió el combustible 'ue otorga el beneficio adicionalmente de los documentos autori)ados4 gu$as de remisión o manifiesto de pasajeros seg"n corresponda& OSERVACIONES: El transportista 'ue preste el servicio de transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros */o el servicio de transporte p"blico de carga tendr+ el beneficio ,asta =&H&>HH de devolución del >H del monto 1%C pagado por la ad'uisición del petróleo diesel >& os proveedores de los beneficiarios deben ser generadores de rentas de tercera categor$a sujetos al pago del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal&

101

 Adem+s debe contar con la constancia de inscripción vigente en el regi regist stro ro de ,idr ,idroc ocar arbu buro ross para para la come comerc rcia ialili)a )aci ción ón de combustibles emitida por el ministerio de energ$a * minas& a dev devoluc olució ión n se efec efectu tua ara medi media ante nte nota notass de cr5d cr5dit ito o negociables

E( $r!#sor$is$!: Estar inscrito en el registro "nico del contribu*ente se(alando la actividad económica sujeta a beneficio& 7ener la condición de ,abido para la %UNA7 ser contribu*ente del r5gimen general del impuesto a la renta& Estar al d$a en todas las las declaracion iones por trib ributos administrados por %unat correspondientes a los => "ltimos peri period odos os cu* cu*o venci encimi mien ento to se ,ubi ,ubier era a prod produc ucid ido o con con anterioridad a la fec,a de la l a presentación de la solicitud& ;aber empleado el combustible cu*a ad'uisición genero el pago pago del del 1%C 1%C mate materi ria a de devo devolu luci ción ón en unid unidad ades es de transportes ,abilitadas& •

•

•

•

L!s !d0&isicio#es: El 1%C 1%C paga pagado do en la ad'u ad'uis isic ició ión n del del comb combus ustitibl ble e este este consignado por separado en el comprobante 'ue respalde la operación& El comp compro roba bant nte e de pago pago 'ue 'ue sust susten ente te la ad'u ad'uis isic ició ión n de combustible deber+ cumplir con las disposiciones referidas al cr5dito fiscal en las normas legales del 1G0 e 1%C& * del reglamento de comprobantes de pago&  A la fec,a de la presentación de la solicitud se ,ubieran emit emitid ido o los los comp compro roba bant ntes es de pago pago por por el servi ervici cio o de transporte sujeto al beneficio en los 'ue se ,a utili)ado el combustible cu*a ad'uisición da el derec,o a la devolución# debi debida dame ment nte e acom acompa pa(a (ado do con con la gu$a gu$a de remi remisi sión ón o manifiesto de pasajeros seg"n el caso& •

•

•

El monto m$nimo para solicitar la devolución es una 9=8 U17 vigente al momento de la presentación de la solicitud& !ara la presentación de las solicitudes se tendr+ en cuenta lo dispuesto en el Art& DI del 6&%& N =H:>HH EF& EF&

102

os transportistas 'ue garanticen el monto de la devolución presentando4 a8 Cart Carta a fian fian)a )a b8 !óli) !óli)a a de de cau cauci ción ón %e les entregara notas de cr5dito negociables dentro de los 9D8 d$as ,+biles siguientes a la fec,a de presentación de la solicitud de devolución&

3.. I"&es$o I"&es$o ! (!s Tr!# Tr!#s!cc s!ccio#es io#es >i#!#c >i#!#cier!s ier!s IT>: IT>: %e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuota de H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera 9tant 9tanto o d5bi d5bito toss como como cr5d cr5dititos os8& 8& El impue impuest sto o regi regir+ r+ ,ast ,asta a el = de dici diciem embr bre e de >HH >HH&& El impu impues esto to ser+ ser+ dedu deduci cibl ble e para para efec efecto toss del del 1mpuesto a la -enta& No est+n gravadas con el 17F entre otras operaciones4 a8 as operaci operaciones ones efectua efectuadas das entre entre cuentas cuentas de un mismo mismo titular& titular& b8 os abono onos en la cuent uenta a por por conc concep epto to de remu remune nera raccion iones es pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como cual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas& c8 a acred redita itación * debito en cuentas de representaciones diplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestro pa$s& En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entre ellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular  mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del %istema Financiero&

3.5. I"&es$o I"&es$o Te" Te"or!( or!( ! (os Ac$ivos Ac$ivos Ne$os Ne$os ITAN: ITAN: Le+ N 2<2 21.12.2 (e+ 0&e cre! e( i"&es$o $e"or!( ! (os !c$ivos #e$os. a le* de once art$culos crea el impuesto temporal a los activos netos aplicable a los generadores de tercera categor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del ano anterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio& a base imponible esta constituida por el valor de los activos netos cons consig igna nad dos en el balan lance gener eneral al aju ajustad stado o deduc ducida idas las las depr deprec ecia iaci cion ones es * amor amorti) ti)ac acio ione ness admit admitid idas as por por la e* e* del del 1-& 1-& o 103

pagad pagado o por por concep concepto to del impues impuesto to puede puede utili)a utili)arse rse como como coedi coedito to fiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el = de diciembre de >HH&

T!s!: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente4 TASA H H&

ACTIVOS NETOS ;asta %/& DHHHHHH !or el e3ceso de %/& DHHHHHH

3.9. Se,&ro Se,&ro Co"(e"e# Co"(e"e#$!rio $!rio de Tr! Tr!'!o '!o de Ries,o Ries,o Scr$: Scr$: El %C7%C7- otor otorga ga cobe cobert rtur ura a adic adicio iona nall a lo afili afiliad ados os regu regula lare ress del del E%%AU6 'ue desempe(an actividades consideradas como de alto riesgo& Este seguro es asumido por la entidad empleadora * la tasa b+sica de aportación general es del H&D& A esta se le sumara una tasa adicional seg"n el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades económicas contempladas dentro del alcance del seguro& Es considerado actividades economi)as riesgosas el 7ransporte A5reo almace almacenam namien iento to * comun comunica icacio ciones nes el 7rans 7ranspor porte te regula regularr por v$a a5rea 7ransporte no regular por v$a a5rea @anipulacin de la carga para el transporte por v$a a5rea .tras actividades complementarias de transporte por v$a a5rea * Al'uiler de e'uipo de e'uipo de transporte por v$a a5rea 9sin operario8& . AS ASE LE LEA AL:

DISPOSITIVO

SUMILLA

>ECHA DE PULICACIÓN

e* N >M

@odi @odifi fica ca la e* e* N >>> >>>  para para for formali mali)a )arr el 7ransporte 7ransporte !ublico 1nterprovincial 1nterprovincial de !asajeros !asajeros * de

>&==&H

e* N >>D e* N >>> e* N >==

e* 'ue regula el 7ransporte 7errestre de @ateriales * -esiduos !eligrosos& e* e* 'ue 'ue esta establ blec ece e medi medida dass para para prom promov over er la formali)ación del transporte publico interprovincial de pasajeros * de car'a&

=&H&H >H&HD&H

e* General de 7ransporte * 7r+nsito 7errestre

H&=H&MM

e* .rg+nica del %ector 7ransportes comunicaciones 0ivienda < Construcción&

=&==&M>

-eglamento de la e* N >>> e* 'ue establecida medi medida dass para para prom promov over er la for formali mali))ació ación n del del 6&%& NI =H:>HH:EF transporte publico interprovincial de pasajeros * de carga&

H&=H&H

6ecreto e* N >D>

104

6&%& NI H >HH:EF

-establecer 7e3to de Numeral > de Ap5ndice 11 del 7U. de la e* 6el 1G0 e 1%C

6&%& NI HHM:>HH: -eglamento @7C 7ransporte

Nacional

de

Administración

de

H&H&H H&H&H

 Aprueban disposiciones relativas a la e* NI >>> -&%& NI =:>HH/ :e* 'ue establece medidas para promover la %UNA7 formali)ación del 7ransporte !ublico 1nterprovincial de !asajeros * de car'a&

=&=>&H

@odifican normas sobre el Boleto de 0iaje 'ue -&%& NI H >HH/ emiten las empresas de transporte terrestre publico %UNA7 nacional de pasajeros&

=M&H>&H

6ictan Normas sobre el Boleto de 0iaje 'ue emiten -&%& NI =D>HH/ as Empresas de 7ransporte 7errestre !ublico %UNA7 Nacional de !asajeros&

=&H&H

-&%& NI =DD>HH/ @odifican Articulo del %UNA7 Comprobantes de !ago&

=&H&H

-eglamento

de

5. ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESAS DE TRANSPORTE: 5.1. R!8)# de ser de( Ne,ocio: El objetivo empresarial es la ma3imi)ación del rendimiento de los activos comprometidos en el negocio& Caracter$sticas b+sicas del activo fijo versus el activo neto total de una empresa de transportes& !articularidades para los casos de las empresas de transportes 'ue forman parte de un grupo empresarial& •

•

•

5.2. E(e"e#$os '7sicos de( Cos$o + de (os Precios de (os Servicios: 7eniendo como base 'ue4 !recio X Costo Y Utilidad !odemos fijar los criterios b+sicos4 1dentificación de los costos atribuibles al negocio Utilidad como rendimiento esperado4 a8 6e la inversión en activos fijos : inmuebles ve,$culos * e'uipos: atribuibles al negocio& b8 El activo total neto * c8 El valor de reposición del mercado& • •

5.3. C(!si/ic!ci)# de (os cos$os:

105

!ara un correcto uso * caracteri)ación de los costos es conveniente trabajar con los valores de venta de cada rubro es decir sin considerar el impuesto general a las ventas 91G08& •

•

•

Cos$os >ios C> establecidos en soles por ve,$culos d$a constitu*en parte del costo fijo total de la empresa atribuible a un d$a de operación por cada ve,$culo de transporte& Ee"(o: el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de >D d$as de operación& Cos$os V!ri!'(es U#i$!rios CV&6 son los costos 'ue var$an de acuerdo a las condiciones de operación * se establecen en soles por Kilómetro Ee"(o: valor de venta del diesel > consumido por Kilómetros de recorrido& Cos$os C&!si V!ri!'(es Cv6  son costos 'ue aun'ue no son fijos var$an pero no en consideración de las condiciones de operación ni en función directa del Kilometraje recorrido sino de factores como por ejemplo los peajes las labores de carga * descarga etc& Este costo se establece en soles por viaje&  Adem+s de los costos antes mencionados es conveniente resaltar  'ue e3isten elementos normalmente desapercibidos 'ue influ*en en la determinación del precio del transporte como4 a8 b8 c8 d8

a duración * distancia real del servicio El factor ruta estado * geograf$a de la ruta El grado de utili)ación de la capacidad instalada 9UC18 El periodo de operación 9!.8 9 _Cu+ntos d$as al mes se opera generando ingresos`8 e8 a intensidad del uso de la flota 91.8&

5.. Co#/or"!ci)# de (! I#versi)#: En una empresa de transportes la conformación de la inversión est+ compuesta por4 •

Ac$ivos >ios: a8 0e,$culos de transporte 9camiones tractos remol'ues etc&8 b8 E'uipos 9m+'uinas de maniobra bombas de lavado engrasadoras etc&8 c8 1nmuebles 9terrenos infraestructura instalaciones etc&8 106

d8 Activos de apo*o 9sistema radial ve,$culo de supervisión etc&8 •

E# C!i$!( de Tr!'!o: !arte de la inversión destinada a dotar de li'uide) para asegurar en el corto pla)o la operación de la empresa& 9Combustibles remuneraciones reparaciones * otros gastos administrativos8& %obre este punto en algunas empresas sostienen el e'uivalente a un nivel de disponibilidad para la operación de H d$as&

5.5. Es$r&c$&r! '7sic! de (os Cos$os de >(o$!: !odemos sinteti)arlos en4 • • • • •

Costos de operación Costos Administrativos Costos de ventas Costos Financieros * .tros costos del servicio&

En todos los casos es necesario anali)ar los costos seg"n la clasificación como Costos variables Costos fijos o Costos Cuasi 0ariables&

9. CASO PRJCTICO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE: !ara desarrollar el estudio vamos a considerar el caso de una empresa de transporte 'ue cuenta con una flota de =H unidades& 7ama(o de la flota 4 =H unidades semitra*lers @odelo 4 0olvo F=H doble tracción Capacidad de carga 4 H 7oneladas !er$odo de operación 9!. 4 >D d$as ndice de operatividad 91.84 = • • • • •

1 C7(c&(o de( er-odo de oer!ci)# !ara el c+lculo del per$odo de operación se tiene en cuenta el promedio de los d$as "tiles mensuales&

2 C7(c&(o de( -#dice de oer!$ivid!d:

107

El $ndice de operatividad es el porcentaje de los d$as:m+'uinas del total de la flota en un per$odo de operación en 'ue se utili)an generando ingresos& %i el $ndice de operatividad es = entonces toda la flota estuvo operando para la generación de ingresos& %i el $ndice es menor 'ue = es por 'ue e3isten estados de la flota 'ue no generaron ingresos sea por estar mec+nicamente inoperativas por  falta de carga etc& Este $ndice no debe confundirse con el de efectividad&

UNIDAD A UNIDAD  UNIDAD C UNIDAD D TOTAL

OPERATIVID AD >H >> = =M ;@

INOPERAT.

OCIOSO

TOTAL

>    12

 H  > @

>D >D >D >D 1

En el ejemplo presentado se calcula el $ndice de operatividad correspondiente a  unidades com"n promedio mensual de >D d$as de operación& %i las  unidades operasen los >D d$as "tiles del mes el $ndice de operatividad = ser$a igual a4

25 B   1 d-!sK "70&i#! El $ndice de operatividad del ejemplo es de4   ;@1  ;@ ) .;@

3 Cos$os de Oer!ci)#: ! De( Perso#!(: @ano de obra directa 4 == conductores  au3iliares @onto total 4 %alarios mes Y carga social D

Mo#$o $o$!( POBT>BIO



S.165 25 B 1 B 1

 S. 5<. ve*Kd-!

108

1dentificación del costo4 Costo Fijo diario 9CF8 @ano de obra indirecta @onto total4 remuneración

Mo#$o $o$!(



PUBT>BIO

4 = %upervisor = jefe de operaciones 4 mensual Y carga social 9D8

S. 365

 S. 12.1< ve*d-!

25 B 1 B 1

1dentificación del costo4 costo fijo

' De( Co"'&s$i'(e !recio &HH 0alor de venta D&H

TALAS DE RENDIMIENTOS Pis$! !s/!($!d!6 ,r!die#$e (eve CARA  T 

0AC1.

D

=H

=D

>H

>D

H

Re#di"ie#$o ZMN

=>

==&D

==

=H

M





Re#di"ie#$o e# is$! !s/!($!d! co# ,r!die#$e "edi!#! CARA T Re#di"ie#$o

0AC1.

D

=H

=D

>H

>D

H

=H&D

=H

M

&D

&H

&D

&D

Re#di"ie#$o e# is$! !s/!($!d! co# ,r!die#$e ro#&#ci!d! CARA T Re#di"ie#$o

0AC1.

D

=H

=D

>H

>D

H

M

&D

&



&D

&H

D&D

109

!ara efectos de la determinación del costo variable unitario por  Kilómetro consideraremos el caso de 2pista asfaltada con gradiente leve2 como condición standard& El costo variable unitario de cual'uier otra opción ser$a el resultado de la aplicación de un 2factor ruta2 al valor standard determinado& !ara una carga de H toneladas el rendimiento promedio base es de &H Km/gn& Costo por Kilómetro4

 5.< 1,# KKKKKKKKKKKKKKKK B KKKKKKKKKKKK  .;25; S or " ,# ; " 1dentificación del costo4 Costo variable unitario&

c M!#$e#i"ie#$o '7sico c!d! 1 "s: ubricantes =H gns& de aceite de motor %/& >DH Filtros H> de aceite %/& H Filtros H> de combustible %/& > @ano de obra lavado * engrase %/& H Cos$o S 3@ KKKKKKKKKKKKK  KKKKKKKKKKKKKKKK  S. .3@ or " N Z" 1" 1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8 d M!#$e#i"ie#$o c!d! 16 "s: H glns& aceite de caja de cambios * H= filtro %/& =>H = glns& aceite de transmisión %/& >D =&> glns& aceite ,idr+ulico de dirección %/& D Filtros de aire * de compresora %/& >DH Cos$o S <3 KKKKKKKKKKKK  KKKKKKKKKKKKKKK  .<3 S or "s. N Z" 1 "s 1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8 e Re&es$os + Re!r!cio#es Pro,r!"!d!s c!d! 256 "s: @antenimiento arrancador alternador Cambio bater$as calibración de in*ectores 110

Cambio disco de embrague * )apatas de freno&

Cos$o S. 369 KKKKKKKKK  KKKKKKKKKKKKKKK  .1 S or "s. N Z" 256 "s 1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8

/ Ne&" Ne&"7$ 7$ic icos os + !cc !cces esor orio ios: s: 6ireccionales 9=8 valor de venta Nuevas %/ H c/u DHHHH Sms -eencauc,e %/ >MH c/u HHHH Sms  1 B << ] 1 B 2@ KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKK  .1<2 S or " 56 ] 6 7racción 7racción 98 valor de venta Nuevas DHHHKms %/ MH c/u -eencauc,e DHHHKms DHHHKms %/ >MH c/u

 < B @; ] < B 2@ KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKK  .129 S or " 5 ] 35 cos$os or #e&"7$ico: .3< S or " 1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8 , De Dere reci! ci!ci) ci)# # Ve*ic Ve*ic&(! &(!r: r: !recio de venta tracto4 W DHHHH !recio de venta semiremol'ue4 W =HHH Costo4 W HHH 0alor 0alor de venta de semi tra*ler4 %/ >DHH 6epreciación mensual4 %/ MH&

Derec. "es 36@<.33 KKKKKKKKKKKKKKKKKK  KKKKKKKKKKKKKKKKK  S 159.33 or ve*Kd-! PO B IO 25 B 1 1dentificación del costo 4 Costo fijo diario&

* Dereci!c Dereci!ci)# i)# de M70&i# M70&i#!s !s + E0&io: E0&io: 111

%iguiendo el mismo procedimiento podemos obtener la depreciación de m+'uinas * e'uipos4

Derec. Mes S 169 KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKK KK  KKKKKKKKKKKKKKKK  S 9. or ve*-c&(oKd-! POBT>BIO 25 B 1 B 1

1dentificación del costo4 Costo fijo diario 9CF8

i Se,& Se,&ro ro Ve*ic& *ic&(! (!r  r  !ara el c+lculo del valor anual de responsabilidad civil por ve,$culo a un valor de venta de4 %/ H&HH S 3< KKKKKKKKKKKKKKK  S 1.29 or ve*-c&(oKd-! 12 B 25 B 1 1dentificación del costo4 Costo fijo diario

 !s$os !s$os Ad"i#is$ d"i#is$r!$ r!$ivo ivos: s: %ueldos inclu*endo cargas sociales  Agua lu) * tel5fono  Arbitrios 1mpuesto predial 9costo de al'uiler en caso se arriende8 icencia de sistema radial Capacitación * perfeccionamiento Gastos de representación Ltiles de oficina !ublicidad e impresiones %eguro de ve,$culo de administración @antenimiento de ve,$culo de administración Combustible de ve,$culo de administración 6epreciación ve,icular de ve,$culo de administración 6epreciación de e'uipos de oficina& • • • • • • • • • • • • • •

%iguiendo el procedimiento en forma similar a los anteriores podemos asumir4

112

 S. 126 KKKKKKKKKKKKKKKK  S. <. or ve*-c&(oKd-!  25 B 1 B 1 1dentificación del costo4 Costo fijo diario

5 !s$ !s$os os >i#!# >i#!#ci cier eros os:: os gastos financieros a considerarse son4 !or financiamiento de activos atribuibles al negocio !or el costo del capital de trabajo 9el sobregiro como cr5dito otorgado al cliente8 Criterio del Costo Anual E'uivalente para su tratamiento como costo fijo& • •

•

S. 96 S 16 B .9 KKKKKKKKKKKKKKK ] KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKK  S 29. or ve*Kd-! 25 B 1 B 1 1dentificación del costo4 Costo fijo diario&

9 O$ros O$ros !s$ !s$os os de( de( Serv Servicio icio:: Estos gastos son los cuasi:variables 'ue se originan en las diferentes rutas * difieren seg"n cada viaje& !eajes 0i+ticos  Alojamiento Gastos policiales Carga * descarga .tros atribuibles al viaje& • • • • • •

; C&!dro C&!dro Res Res&"e &"e# # de Cos$os Cos$os:: En el caso de la empresa 'ue nos sirve de ejemplo podemos concluir4 • • •

Costo fijo diario por ve,$culo4 %/ >D&> por ve,$culo:d$a Costo variable unitario por Km&4 %/ H&MH por Km& .tros gastos del servicio4 seg"n cada viaje&

113

< A#7(isis de( P&#$o de E0&i(i'rio: 7eniendo siempre como concepto 'ue el !unto de E'uilibrio es el punto en el 'ue los ingresos solo cubren los costos totales * no ,a* margen de ganancias en ese punto para este an+lisis tomaremos en cuenta los siguientes criterios4 • •

 An+lisis del costo fijo por tramos El punto de E'uilibrio X CF diario del ve,$culo 3 No& d$as de duración del servicio Y C0u 3 Km del servicio 3 factor ruta Y .tros gastos del servicio

@ De$er"i#!ci)# de( Cos$o de( Servicio: !ara la determinación del precio del servicio reali)aremos la selección de una tasa de rendimiento * un criterio de aplicación 9por ejemplo sobre el valor de reposición del mercado8 para determinar la utilidad esperada&  Asumiendo un valor de reposición de U% W HHH con una tasa anual de rendimiento esperado de =D obtenemos4 U$i(id!d .15 B  9;6 B 3.5 Por vi!e  KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK  S . 11;.25 or ve*Kd-! 1 B 25 B 12 6onde &DH es el tipo de cambio actual& C+lculo del precio por viaje4 !recio del viaje X Costo fijo diario 3 No& de d$as Y Costo 0ariable Unitario 3 Km 3 factor ruta Y .tros gastos 9Cuasi variables8 Y Utilidad esperada diaria 3 No& 6$as&

;.

ASIENTOS TIPO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE: %e deposita al banco continental la compensación por tiempo de servicios correspondiente al mes de diciembre del >HH por %/& H&HH c,e'ue N =D>H B& continental& Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------4

BENEFICIO SOCIAL DE LOS TRABA'ADORES   4.1 C#+

10

CA'A Y BANCOS

6,808.00 6,808.00

 

6,808.00

114

10.4 Cta. Corriente x/x Por el eposito e C#+ ------------------------ @ ------------------------

6,808.00

%e transfiere mediante c,e'ue N >HM de la Cta& Cte& N >>:=:=>M la suma de W=DHH&HH seg"n li'uidación de banco 9tipo de cambio compra &DH venta &DH8 a la Cta& Cte& N >>:H:=D 9=8 Cta& en dólares 9H8 Cta& Cte& Nuevos soles& Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------10

CA'A Y BANCOS

 

10.4 Cta. Corriente 10.4.02 onea >acional 10

CA'A Y BANCOS

46,.00 46,.00 46,.00

 

10.4 Cta. Corriente 10.4.01 Aanco e cr<ito x/x Por la trans'erencia e cuenta corriente ------------------------ x ------------------------

46,.00 46,.00 46,.00

as agencias reportan lo siguiente4 boletas de venta en 7acna %/&DDHHH 9!08 venta boletas Are'uipa %/& HHHH 9!08 venta de boletos ima %/&HHHH 9!08 otros ingresos 9env$o encomiendas giros cartas fletes8 Factura * Boletas Agencia ima %/& =HH 9!08 agencia Are'uipa %/& H 9!08 agencia 7acna %/& =>>H& as oficinas de las diferentes ciudades depositan los ingresos al d$a siguiente de recepcionados como medida de control& 6espac,o de mercanc$a en el servicio de carguero ,abi5ndose factura por %/& ==>H * boletas %/& >DH&

Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------12

CLIENTES

 

20,830.00

12.1 Facturas por corar 40

TRIBUTOS POR PAGAR

20,830.00  

8,43.04

40.1 oierno central 401.01 %5 0

%ENTAS 0. Prestación e servicios 0..01 %ngresos por pasa$es 0.01.01 oleta #acna 0.01.02 oleta ;reuipa 0.01.03 oleta )i!a 0..02 %ngresos giros carga 0..02.01 )i!a

8,43.04  

1,34.6 1,000.00 ,000.00 40,000.00 60,000.00 32,11.26 14,11.6

115

x/x

0..02.02 ;reuipa 0..02.03 #acna 0..03 %ngresos por carga 0..03.01 %ngreso Factura 0..03.02 %ngreso Aoleta Por la venta el servicio ------------------------ 02 ------------------------

CA'A Y BANCOS

10

,428. 10,60.04 12,243.0 ,12.61 2,31.0

 

20,830.00

10.1 Ca$a

20,830.00

CLIENTES

12

 

20,830.00

12.1 Facturas por pagar x/x Por el pago ------------------------ 03 ------------------------

CA'A Y BANCOS

10

20,830.00

 

20,830.00

104 Aancos cuentas corrientes 104.01 Aanco Continental

CA'A Y BANCOS

10

20,830.00  

20,830.00

101 Ca$a x/x Por el eposito en cuenta corriente ------------------------ x ------------------------

20.830.00

%e paga reparaciones 9\8 a taller 7ecnicar %&A& -UC N >H>DMD Factura N HH=:M por la suma de s/=HHH 90C8 con c,e'ue N =D>H& a distribución costo del servicio pasaje M * costo de servicios giros cartas * otros >& 9\8 Corresponde reparación de motor 9cambio de pistones empa'uetaduras metales rectificación de cige(al culatas * otros8&

Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------63

SER%& PRESTADOS POR TERCEROS

 

10,600.00

634 anteni!iento  reparaciones 40

TRIBUTOS POR PAGAR

10,600.00  

401 oierno central 40.11 %5

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46   46 9tras cuentas por pagar x/x Por el registro e las reparaciones ------------------------ 02 -----------------------COSTO DEL SER%ICIO 1 1.2 Costo el servicio

2,014.00 2,014.00 2,014.00

 

12,614.00 12,614.00

 

COSTO DEL SER%ICIO GIROS CARTAS PORTES   2 CARGAS IMPUTABLES C&C&      x/x Por la asignación el costo el servicio 46 ------------------------ 03 -----------------------CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS   10 46 9tras cuentas por pagar CA'A Y BANCOS  

10,388.00 10,388.00 212.00 10,600.00 12,614.00 12,614.00 11,8.00 11,8.00

116

104 Aancos cuentas corrientes 46 104.01Aanco continental

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46 9tras cuentas por pagar 46.0 :etención %5

11,8.00  

.00 .00

.00

x/x Para registrar pago e Factura >o 001-488

%e ad'uiere combustible a %ervicentro @elsa %&A& -UC N >H==D>= FAC7U-A N =H=:>DM !.- %/& D>HH 90&08 se paga con c,e'ue N =D>HM la distribución costo del servicio transporte pasajeros MH costo servicio carta encomiendas flete * otros =H& Ctas

+u Ctas

Colu! +u Ctas 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------6

SUMINISTROS

 

4,200.00

6 Co!ustile 40

TRIBUTOS POR PAGAR

4,200.00  

401 oierno central 40.1.1%5 46

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS

8,88.00 8,88.00  

46 9tras cuentas por pagar x/x Por la auisición e co!ustiles ------------------------ 02 -----------------------1

COSTO DEL SER%ICIO DE TRANSPORTE 14 Costo el servicio

8,88.00

3.88.00 3,88.00

 

40,680.00 40,680.00

COSTO DEL SER%ICIO CARTA ENCOMIENDA FLETE   2 4,20.00 CARGAS IMPUTABLES A C& C&    4,200.00   x/x Por la asignación el costo ------------------------ 03 -----------------------CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46   3,88.00 46 9tras cuentas por pagar 3,88.00 CA'A Y BANCOS 10   0,60.2 104 Aancos cuentas corriente 0,60.2 104.02 Aanco Continental 0,60.2 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46   3,22.28   46 9tras cuentas por pagar 3,22.28 46.0 :etención %5 3,22.28 Para registrar la cancelación F/ 101-238  la retención el 6B e %5 ------------------------ x ------------------------

os conductores de las diferentes unidades de las rutas li'uidan boletos por  concepto de peaje en las diferentes casetas del @inisterio de 7ransporte -UC >HDM por la suma de %/& H con c,e'ue N =D>=H& a distribución de gastos es costo del servicio transporte pasajeros MD * costo servicio carta encomiendas giros fletes * otros D&

117

Ctas

+u Ctas

Colu! +u Ctas 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

(ee

"aer

------------------------ 01 -----------------------64

TRIBUTOS

 

64 9tros triutos 64.01 Pea$e 46

4,860.00 4,860.00

4,860.00  

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46 9tras cuentas por pagar 46.03 Pea$e x/x Por el pea$e ------------------------ 02 ------------------------

4,860.00 4,680.00

4,860.00

1

COSTO DEL SER%ICIO DE TRANSPORTE DE PASA'EROS  

2 

COSTO SS CARTA ENCOMIENDAS GIROS FLETES CARGAS IMPUTS A CUENTA DE COSTOS

4,61.00

   

243.00 4,860.00

@x Por la asignación el costo

%e compra repuestos a HMH=> Factura N HH:=> C,e'ue =D>== 9buj$as filtros empa'uetaduras focos carter * otros8 por %/& =DHH valor de compra "tiles de escritorio a librer$a %an @art$n -UC N =HHH=D= N HH:=>D !.- %/& >HH 0alor de compra& C,e'ue N=D>=>& Ctas

+u Ctas

Colu! 'alsa1

(eno!inación e Cuentas

+u Ctas

(ee

"aer

------------------------ 01 -------------------60

COMPRAS

 

606 +u!inistros iversos 606.01 tiles e o'icina 606.0 :epuestos 40

TRIBUTOS POR PAGAR

20,300.00 2,800.00 1,00.00  

401 oierno Central 401.01 %5 42

PRO%EEDORES

SUMINISTROS DI%ERSOS

3,8.00  

%ARIACION DE EXISTENCIAS

24,1.00 24,1.00

 

261 tiles e 9'icina 264 :epuestos 61

3,8.00 3,8.00

42.1 Facturas por pagar Por la co!pra e su!inistros ------------------------ 02 -------------------26

20,300.00

20,300.00 2,800.00 1,00.00

 

20,300.00

616 +u!inistros iversos x/x Por el estino e la co!pra ------------------------ 03 -------------------42

PRO%EEDORES

20,300.00

 

24,1.00

421 Facturas por pagar 10

CA'A Y BANCOS

24,1.00  

104 Aancos cuentas corrientes 104.02 Aanco Continental 46

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 46 9tras cuentas por pagar

22,0.8 22,0.8 22,0.8

 

1,44.42 1,44.42

118

46.0 :etención %5 Por el pago e Factura >o 006.412, x/x auisición e su!inistros.

<.

1,44.42

APLICACION PRJCTICA 1 Pres$!ci)# de servicios + ve#$! de 'ie#es : 7ransportes 2Correcaminos2 %AC es una empresa cu*a actividad principal es la prestación de servicios de transporte publico urbano de pasajeros& Nos dicen 'ue en el mes de Noviembre del >HH abrió una tienda dedicada a la venta de repuestos para unidades de transporte en general& 6urante dic,o mes ,a obtenido las ventas * ad'uisiciones 'ue se muestran en el ane3o NI H=# H> * H& Al especto nos pide asesor$a para determinar el 1G0 por pagar correspondiente al mes de Noviembre del >HH&

A#eBo N 1 Ve#$!s de (os \($i"os o#ce "eses V!(or Ve#$! IV Precio Ve#$! %ervicios de transporte =O>HHHHH H =O>HH&HHH @ercader$as

To$!(

H

H

H

12.



126

A#eBo N 2 Ve#$!s de( "es V!(or Ve#$!

IV

Precio Ve#$!

%ervicios de transporte

MHHHH

H

MH HHH

@ercader$as

HHHH

&HH

&HH

7otal

=HHHH

&HH

=&HH

A#eBo N 3 Co"r!s V!(or Ve#$!  Ad'uisiciones destinadas a operaciones e3oneradas  Ad'uisiciones destinadas a operaciones gravadas  Ad'uisiciones destin& a oper& Gravadas * no gran& 7otal

IV

Precio Ve#$!

HHHH

HH

HH

HHHH

DHH

DHH

>HHHH

HH

>HH

MHHHH

==HH

=H=HH

119

SOLUCIÓN: 6e acuerdo al art$culo =I de la e* del 1G0 esta gravado con el 1G0 entre otras operaciones la venta de bienes muebles en el pa$s&  Asimismo en aplicación del numeral > del Ap5ndice 11 de la e* del 1G0 se encuentra e3onerado del impuesto los servicios de transporte urbano de pasajeros dentro del pa$s& En el caso e3puesto sabemos 'ue la empresa 7ransportes 2Correcaminos2 %AC reali)a ambas operaciones por lo 'ue a efectos de determinar el Cr5dito Fiscal a utili)ar en el periodo debe aplicar las reglas de la prorrata establecido en el numeral  del articulo I del -eglamento de la e* del 1G0& En efecto el citado numeral se(ala 'ue los sujetos 'ue efect"en en operaciones gravadas * no gravadas aplicaran el siguiente procedimiento4 a& Contabili)ar+n separadamente las ad'uisiciones destinadas a ope: raciones gravadas * de e3portación de a'uellas destinadas a opera: ciones no gravadas& En este caso solo podr+n utili)ar como cr5dito fiscal el impuesto 'ue ,a*an gravado las ad'uisiciones destinadas a operaciones gravadas * de e3portación& b& Cuando el sujeto no pueda determinar las ad'uisiciones 'ue ,an sido destinadas a reali)ar operaciones gravadas o no con el impuesto el cr5dito fiscal se calculara proporcionalmente con las reglas de la 2prorrata2& No obstante lo e3puesto el segundo p+rrafo del citado articulo >I de la e* del 1G0 se(ala 'ue solo para efectos de la determinación del cr5dito fiscal se consideraran como operaciones no gravadas la transferencia del terreno& En consecuencia la e3clusión del valor del terreno en la primera venta de bienes inmuebles se considerara como una operación no gravada para efectos de la e* del 1G0& !ara el caso de la empresa 2Correcaminos2 %AC el 1G0 de las ad'uisiciones 'ue tienen uso com"n no lo puede utili)ar como cr5dito fiscal en su totalidad debiendo aplicar en este caso las reglas de la 120