Par te 1:
Centrarse en la toma de decisiones
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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE nnlnee de es Cuando tennln estudlar tudlar este este capitu ser r a capal de capitulo lo,, usted se 1. l:escrbi l:escrbir a los usuario usuarios prin principales yel yel empleo que se da a la informaci6n contablle. contab importa rtan nte la eti etica para los conta contad dor es pOblicos. pOblicos. 2. fJcplicarpor que es impo rellaci6 i6n n cost costo-b o-be eneficio y los temas del com compo por r tam amiento iento 3. l:escrbir la re rellacionados con el diseiio de un sistema de contabilidad re contabilidad . .... fJcpli fJcplic care arell papel que iu iuegan egan los presu presupuestos y los reportes de desempeiio en la pl p laneaci6n y en el control. el pape papell que desempeiian los con contadores en las fn fncio cion nes de la cadena So Malizar el de !alor de la cornpa cornpa"la. fnciones de los contral contralores y los tesorer os. 6. #$mparar las fncion es impo mpor r tante tante la contabilidad pa par a difer ent entes 7. fJcplicar por que es carrera rreras s profesionales.
a. %:&entificar las tendencies
actuales de la contabilidad adm administrati!e.
importa ncia que tiene un c6di c6digo de conducta elica para los 9. 'preciar la importan contadores profesionales.
!!! "pearsoneducac#ln"net$%om&ren
STARB'C(S
Cuando )eI*+a Z%an& entra a un local de Star-uc#s en Bei$in& tiene la mi missma experie xperiencia ncia que Mohamm hammaad Kumar en un Star Star buc buck s de Kuwait 0 r an! a n! Muell Mueller er en "l l%&6mo &6mo se la lass arr e'la Starbucks para mane(ar del "l# # de $urich. l% mismoo modo sus 7, mism mundo) 7,CXXJ CXXJ ex pendios de cafe en todo el mundo) *odos los administradores de Starbucks Starbucks%% desde el que atiende en la barra y lo loss 'eren tes de tienda basta so director 'eneral% +ow +oward Schult!% Schult!% tienen ob(eti,os en cormm. -llos e,allian que tan tan bien bien sus departamentos lo'ran dichos ob(eti, ob(eti,os mediante el estudio de re port re portes es de contabilidad. ta propor ciona ciona un len'ua(e cormin que ay a yuda a los admini adminisstra do todo el el mundo a comuni rmaci66n /inanciera. Sin di diccha dores res de todo comuniccar in/ ormaci in/o /orma rmaci6 ci6n n% la adminisstrad tradoore ress se ucho ho mas di uandoo termi rmine ne de leer este tar ea ea de los admini ser r ia muc di/lc /lciil. &uand estar tar a /amiliari /amiliari!!ado con 'ra 'ran n parte parte de la in/ in/ orma rmacci6n contabl libr o% o% es ontablee que los adminisstr ador es admini es em pl plean ean para para tomar sus decisi decisiones. ones. *ambi *ambien en sera capa! capa! de de usar di diccha in/ ormaci ormaci6n% (unto (unto co conn otr a de distinto tipo% tipo% para para desarrollar plane planes% s% tomar decisiones decisiones de corto cort o y lar' lar'oo pla!as pla!as%% e, e,aluar aluar el desempe/io y% en 'eneral 'eneral%% ser se r un me( me(or or administrador. Starbucks es una compaiila compaiila (o,en en rapido crecimiento que ba 'anado una reputa rep utaci6 ci6nn de alcance mundial en un tiempo corto. corto. ac acee poco poco%% en un sondeo de la Selecci6n de 1ee tor es &inco co es de randchanne randchannell.com .com.% .% /ue nombrada una de las &in rincipa4 ri ncipa4es es &a &adenas denas 5leba es del 7iio 7iio.. +a estado en /orma con onsis sisttente entre las cien Me(oress &o Me(ore &ompa/iias mpa/iias ara *r aba(ar aba(ar % de la re rtune. e. (a re,ista B Busi usinness Et hics la re,i ,ista sta F ortun sele se lecc cciion6 en entre tre los los cien Me Me (ores &iudada iudadanos nos &orporati rporati,os. ,os. - - dir ector ector 'eneral 'eneral de sellec cio ciona nado do por Busi com mo un uno o de los 28 Businness W eek eek co Starbu tarbuccks ks%% +oward Sc Schult! hult! /ue se Me ( (oor es es 5er ent ntes es de -stad -stados os nid nidos. os. or ltim ltimoo%Starbucks /ue /ue nombrada% durante durante do doss re,is ,ista ta Fortu catee'oria de consecuti,os%% por la re Fortune ne como la &adena Mas 7dmirada en la cat a:os consecuti,os ser,icios ser,i cios alimentarios. alimentarios. i%&6m i%&6mo lo' o'ra ra Starbucks todo esto esto)) Si hace una 0 dos decadas se hubiera pr e'untado a la mayoria de las personas si los consumidores de cualquier n'ar del mundo pa'arian un precio especial por una ;me(or ;% ;%
1os locales de Star buc)s** como 6+te en buc)s ,u arden en S"angal* S"angal* ae parecen muc"o* muc"o* y los productos y aer!l dos que o/recen son consllstentes en todo cons el mundo. +te es el resultado de la buena adm%nlatrecl6n** y 6ata adm%nlatrecl6n a % !ez es reeultado de la buena %nfol/l/ll0cl6n.. 1a %nfonnacl6n de cl6n %a contabllldad adml adml stra s tratly tlya a es 2c 2cla lall para los admlnlstradores de Starbuc)s* Starbuc)s* al %al que para los de cualquller otra organl cualqu organl zacll6n zac 6n** grande 0 pequena** lucratl!a pequena o no* no* aln %mportar IU (3lcacl6n en el mundo. mundo.
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arte a rte => => 4entrarse en ==3 toma de decisiones
ta!a de ca/e ta!a ca/e poc pocas as babrian r es es pondido ;si;% ?o o b bsstant tante% e% la ex pansi pansi66n de Starbu Starbuccks "a si sido do /e nom nomeenal nal.. -n 2002 2002%% los in in''r esos esos total totales es de Starb S tarbucks ucks @a canti cantidad dad que que la co comp mpaliia aliia r eci eci bi6 bi6 por ##os ##osllos os p produc roducttos que ,eo ,eodi di6@ 6@ /u /ueer on de 3.3 mil mil mi mill llones ones de d6lares% eo co compar mpar acion acion con lo loss A00 mi miones ones de =996. - - in in''r eso eso net neto -la 'anancia que tu,o Starbu Starbuccks ks@@ /ue de 2=8 mi ll llone ones% s% en =996 /ue de s6=0< s6=0<2 millon millones. es. 1os acti, @ell ,al alor or re' re'istrado istrado de los acti,os os totales @e ardcul ardc ulos os qu quee p posee osee Star Star bucks@ creci6 de meno menoss de 900 millones% en =996% a ca cassi 2.3 millones ones en mil mill 2002.. *odos estos numeros son medi 2002 mediddas contables contables de su exito. Son los numeros detallados detallados quee qu se encuentran dett:5s de las ci/ras anteriores las que usan los para ra tomar las los administrado administrador r es es pa deci siones co cotidianas tidianas y medic el desempe/io. -l exit exito o acum acumulati,o ulati,o de los numerosos 'erentes 'erentes de las ca/ eteri terias as de Starb tarbucks ucks en muc muchos paises% paises% se a'r e'a e'a a los mim mimeros eros 'ruesos 'ruesos de de la compaiii co mpaiiia% a% &on/ &o n/ orm rmee se a,ance en el pr esente esente cur so so hacia el el mun undo do de la co contabilidad ntabilidad administrati,a% administrati,a% se ex pl ploorar a =0 que se requ requiiere para que que una emp mpresa resa admin administre sus acti ti,,idad idades es co con n / aci cili lidad% dad% tal co com mo Starb tarbucks ucks%% y la /o /orm rmaa eo qu quee los adm admiinistradores de toda la comp compaliia aliia usan la la in/orma ci ci6n co contabl ntablee par a r eali!ar eali!ar me ( (oor sus tr a ba (os. *e *en'a n'a es estto en mente> las mi missmas neces ecesidad idades es y proce pro cedimi dimientos entos basic basicos os que a po poy yaban a los admi administr nistradores adores en la peque/ia co compall mpalliia de ca/ ca / e que era Starbucks Starbucks en =990% son son los que ahora auxilian auxilian a los de la 'ran empr esa esa que es hoy oy%% y son son tambien los que ayu ayudan dan a los ne'ocios 'randes y chi hicos% cos% ,ie(os y nue nue,,os os%% de todo el Mndo..1os sistemas de contabilidad pueden sec 'ran Mndo 'rand des y muy elaborados laborados%% pero los principios qu quee los 'o bieman permanecen inalterado inalteradoss. 7 i'ual que en en Starbu tarbucks% cks% la contabilidad admini dminisstra trati,a ti,a aux uxilia ilia a los admini administra strador dor es es de tod todos os lo loss ti pos pos de or 'ani!aci 'ani!aci6n a r espond sponder er pr e'un 'untas tas ,ital ,itales. es. &onsid &onsidere ere las dec eciisiones que ten dria que que en e n/re /rennta tarr como admini administ strad radoor en las si'uien 'uienttes situac situaciiones> upon''a que es un in'e in'eni niero ero en oe oein in'' que prepara las especi/icacion especi/icaciones es de manu/ actura actura B Supon de un aer opl oplano nue,o% nue,o% eAAA@C. +ay tr es es /o /ormas rmas posib posiblles de or' or'ani ani!ar !ar el ensarnbl nsarnblee de dell a,i6n. l% l%&uat &uat es el el en/oque mas e/i e/icient cientee en cuanto cuanto al costo) 'erente rente de produ produccto en 5en 5eneeral Mills Mills y esta dise/iando un nue nue,o ,o plan plan B ma'ine que es un 'e de marketin' para &heerios. (a in,esti'aci6n de Mer cado predice que la distribuci6n de mues tras 'rati ratiss por corr eo eo incrernentarla las ,entas anu anual ales es en un
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arte a rte => => 4entrarse en ==3 toma de decisiones
en/asi n/asiss es pec pecial ial en la eti etica ca%% 1a in/ ormaci6n ormaci6n es uti till s6=0 si es crel ble. ble. 1os co connta tador dor es es deben ser portado ser portadores res de la inte'ridad mas mas el ele, e,ada ada 0 su su in/ormaci6n tendra poco ,al alor. or. G G
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&a plb4lo 1: 1a contabil contabi lid idad ad ad adm ministra inistrati, ti,aa y la or 'ani!ac 'ani!a ci6n de ne'ocios
1a contabilidad y a torna de decisiones -l p pro ro p p6s 6siito basi basico de %a in/ ormaci rmaci6n 6n conta conta b blle es ayudarlo ayudarlo en %a to tom ma de decisiones% decisiones% ya sea compaiia mpaiia** 'er ent dennte de la co ntee de de produc producci6n% ci6n% admini adminisstrador de un hospi hospital tal 0 escue escuella% 0 pr esi esi de in,e in ,er r si @aa lista podrl ntarr sin /in. ?o importa qui deccida idaHH la co comp mprens rensii6n sionis onista ta @ podrlaa aumenta uieen de de la in/ orma rmaci6 ci6nn contabl contable permit permitee que la decisi6 decisi6nn sea la me(or.
suarios de la informacion contable
#4-*L# :esccr ibir :es ibir a los usuarios princi pales princi pales y el empleo que se da a la in/ ormaci6n contable.. contable
(os us usuari uarios os de la in/ormaci6n contable contable se a'rupan en do doss cate'orias
'eneral nerales> es> 7dministra straddore ress int inteern rnos os que us usan an la la in/o n/orm rmaci6 aci6nn para to tomar las deci decisio sione ness o p pera erati ti,as ,as coti coti %. 7dmini dianas y las estrat ar'o pl pla!a a!a.. estratee'i 'icas cas de lar'o exter nos% nos% como como in in,ers ,ersiioni nistas stas y au autor tor idades idades 'ubemam 'ubemameenta4 nta4es es%% que usan . . 2 7ctores ext in/o n/orma rma ci6n pa pam m tomar decis decision iones es ac acerc ercaa de la com paia paia..
>#trttbllld6d IIdm IIdmlnl lnl t:t t:t IlJtl IlJtl VIJ VIJ R amll amll de III contabi contab i lidad lidad e 'enera informaci6n para pa ra los directivos de unll or ganiz8!i6n" ganiz8!i6n" Consisle en el proceso de identificar , medi r, r, acumular , ana#izar , preparar prepara r , inter pretar pre tar y comunic comu nic ar l a inform informac ac i$n i$n ase l os os a%ude a cumplir l os os ob &et iv iv os os organizacionaJes"
externos%% usan la in/ ormaci6n conta internos Eadministrador esF esF como los externos *anto los actores internos ble%% pero con /recuenc ble /recuencia ia demandan tipos di/erentes de in/ormaci6n y la usan en /ormas distin adminisstr ati,a ati,a produce in/ormaci6n para los administradores dentro de la bili ilidad dad admini las.. (a conta b las or'ani!aci66n. 7s el proceso de identi/i or'ani!aci identi/icar car % medir % acumular% anali!ar % pr e parar % interpretar y co I:$trt'III ld ld l(l l(l n)JlIIJC )or )or " amll de III contabilidad que ayude a l os administr admini str ador ador es es a cump umpllir los o b( b(eti,os eti,os or'ani!aci or'ani!acioona4 na4es. es. R amll rmmicar in/ ormaci6n se -n co contra ntraste ste%% la contabllld abllldaad /l /ln nanclera prod produce uce in/ orma rmaccion para los ac acttor es es externos% por medio de III ClJIII se obt i iene ene informaci6n como co mo ac accioni cionissta tas% s% pr o,eed o,eedor es% es% ba bancos ncos y o/icinas 'u be bernam rnameenta ntalles r e'ula e'uladoras doras.I.I -n la tabl tabla inada a *uienes enlistan tan las las di di/e /er r encias prin princcipal ipales es en entr tr e la conta bilidad admini adminisstrat ratii,a y la /inan /inanciera% ciera% dest inada 1-1 se enlis isiones pesar ar de dic dicha hass di di/e /erencias rencias%% la ma mayori yoriaa de las or'ani or'ani!!acion aciones es usan un sistema de toman dec isiones 7 pes desde conta bilidad de p pro ro p6s p6sito ito 'e 'eneral neral que sati satiss/ac /acee la ma mayor yor parte de la lass necesidade necesidadess de ambos ambos fuera de l a em pres presa a, necesi esidade dadess de los administradores% ti pos pos de usuarios. Sin embar'o embar'o%% si consideramos las nec administradores% tales como accionis accionistas tas,, debiieram deb eramos os damos cuenta de que a ,eces las compaias ponen en ries ries'o 'o las necesid necesidaades de sus proveedore prove edoress, bancos y administradoress en pro de aum administradore aumeentar la e/i e/icciencia @y ahorrar costas@ costas@ de un solo sistema agen agenci ci as gubernamentales contablee que sir, contabl sir,aa a to todos los usuarios. usuari os. regulad+8s" l.J l. Jue clase de in/orma adminisstrad tradoor es) 1a bue uena na in/ormaccion co cont ntaable necesitan necesitan los admini in/ orma rmacci6n co quee una or 'ani ani!aci6 !aci6nn al alcance cance sus metas y o b( b(eeti ti,os ,os mediant mediantee contabl ntablee ayud yudaa a qu las res pu puestas estas a tres tipos de pr de pr e'untas e'untas>> r e'untas e'untas de r e'istro 'istro>> l%es l%esttoy ha hacciend ndo olo bi bieen 0 ma mall) - enedor de ll bres bres es la acumu la lacci6n y clasi/icacio clasi/icacion n de da dattos. -ste aspe aspeccto de . contabilida contabilidadd permi permite te a la part partee interna%% tanto com interna omoo a la externa% e,aluar el desempeiio or'ani!acional. or'ani!acional. - estad estadoo de Starbucks%% el balance b alance 'eneral estado tado de /lu(o de e/ecti,o y sus r esultados esultados anua de Starbucks 'eneral%% y el es declaraciones /isca le less an ante te el 'obierno 'obierno%% son part partee de . /unci /unci66n de mantenirniento de r e'istr e'istr os os que reali! reali!an los co contado ntadores res de la compaiiia% 2. 3re 3re'u 'unta ntass para diri'ir la at ateenci nci66n> l%l%que pro ro blema blemass de beria ate atende nderI) rI): :iri ri'i 'irr la at atenc encii6n si'ni que p /ica /i ca reportar reportar e int administrado strador r es es a centrarse en inteerpr eter la in/o n/orm rmaci6 aci6nn que ayu ayuda da a los admini los prob p robllemas de o pera peracci6n% las im per/ecc per/ecciiones% las in inee/i /icciencias Y las o po portunidades rtunidades.. -ll lln/ n/ orm rmee de e/i /icie cien ncla y o p po or tuni unidad dades es en la la o p peera raccion% por 18 'eneral neral%% in in,o ,ollucra los re port portes es de rutina que que comparan los resulta resultados dos real reales es con las expectati,as que se tenlan tenlan antes antes de los he coo oos. s. or e (emp (empllo% una ca/ eteria eteria de Starbuc tarbucks ks podrla podrla reportar utilidade utilidadess de =20 20%%000 d6l d6lar es cuando las uti utili lidades dades que se habian planeado eran de =80 =80%%000. -l report reportee contable incl incluira in/ormaci6n que ex p plique lique por que ellocal no alcan!6 18 p presupuestado resupuestado.. 3. r e'unta 'untass para reso resoll,er proble problemas> de las di alternati ternati,,as a considerar l% l%cwil cwil es . disti stintas ntas al me (orI) me (orI) - hecho de re reso soll,er p pro ro bl bleemas en co contabilidad ntabilidad in,oluc in,olucra un estudi estudioo especial especial para e,a luar los os pos cursos os de acci6 cci6n n y r ecom ecomendar el me me (or de ell llos. os. or e ( (eempl mplo o% posible ibless curs Starbucks ex perim perimeent nt66 ha hace ce po poco co con con el ser,icio de co comida mida en sus ca/ eterias erias.. :es p pues ues de un an7lis an7lisis es pe esos y los cost costos de dicha dicha ope oper r aci6n aci6n%% la di direcc reccii6n pecia ciall de los in'r esos decidi deci di6 6 no expandir sus oper acion iones es al r u bro de comid comida% a% =.
/9am dispon disponeer de mayor in/urmaci6n al respecto respecto%% ;8+ 4a oora de de 4"arles *. +orn'ren% 5ary (. Stm tmde dem m y =0hn '. -lliott% Introduction Introdu ction 10 F 10 F inancial inancial Acc Accountin ountin g g <pper Saddl Saddlee i,er% ?=> rentic renticee +all +all%% 2E06 2E06F% F% que aco acompaii mpaiiaa ese li bro. bro.
tenedor de I ll- ll- os os ES&#/IMceepNn'F .cumulaci6n .cumu laci6n y clasificaci$n de datos"
#n omr omr ll ll
de efIc1enclil y
oporlunIdlJdft en I " openteI 6n 6n R eporte eporte *ue contiene /f or or maci$$ maci$$ *ue a%uda a los administradores a centrarse en l os os probl prob l emas emas de opera operaci6n ci6n,, inperfecc iones iones,, /eticierc i i as as y oportunidad es" es"
resol,M probleml probleml! ! .s pecto de la cont8bilidad *ue *u e involucra II menudo un estudio especilll para etalu8r los ClJrsos de acci6n pos acci6n posibles ibles y recomendar recom endar e me&or uirl o" de ellos para seg uirl
arte 1: 4entrarse en ==3 torna de decisiones
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Ta-la =O= %lf erencias entr e la contabilidad administrati!a y la contabilidad financier a
4c%1tabllldad admlnl+tr atl!a suartos prtnclpales
'dmlnlstradores de la organlzaclOn de dlstlntos
ni!eles
4ontabilidad flnancler a 'ctores eAternos* como %n!erslonlstas y agenclas gubernarnentalesC tarrblt/Jn admlnlstradores de la
organiDaclOn bertad para elegir las medidas contables
/ib "ay mas restricciOn que los costos en relaciOn con tos benefl<:ios para
@estringida por los princlplos de contabilidad generalrnente aoeptados
tomar las rneJores declslones admlnlstratl!as %mplicaciones de la medlclOn del comportamlento al selecclonar rnedidas
contables
7nfoque de tlempo
(a elecclOn debe considerar
la f orma en que las medlclones y repor tes %/%tiulran en el comportamlento cotidlano de los administrador es
Orlentacl6n al futur o: uso f or mal de los presupuestos
asl como de los reglstros "lstOricos. 7Jemplo: presupuesto ?88? !ersus rendmento real ?88? =orizonte de tlempo
@eAible* !ana de una "ora
a =0 basta 1B anos >lpoS de r epor tes
portes oetenecos: %ncluyen detalles sobre las par tes de la entidad* productos* departarne ntos*
1a elecclOn se basa en la forma de comuniear y en la comunicaclOn mlsma de los fen6rnenos econ6micos. Son secundarfas las consideraciones acerca del comportamiento* aunque las compensaciones de los eecutl!os con base en los resultados que se raportan podnan %ntluir en B8 comportamlento Orientacl6n al pasado: e!aluacl6n "lstMca. 7emplo rendlmlento real ?88? !ersus rendlmlento real ?881
Menos fleAibleC por 18 general un
ano o un trimestre @es
terrltortos* etc. 3escrf pclOn
de acti!idades
7%campo de acclOn esta definido con menor clar idad. Mayor uso de ciencias econ6mieas* de decisiOn y de comoortamento
7% campo de ace%Onesta definido con mayor claridad. Menor uso de dc"as disciplinas
- r e'istr o y los S#S de la in/ormaci6n para diri'ir la atenci6n estan muy r elacionados. 1a misma in/ormaci6n podria desempeiiar una /unci6n de r e'istro para un administr ador% y otra /unci6n de diri'ir la atenci6n par a el administrador su perior. or e(em plo% muchos sistemas de contabilidad proporcionan re portes de rendirniento que comparan los resultados reales de las decisiones y las acti,idades con los planes determinados pre,iamente. 7 seiialar en d#ndedi/ie ren los resultados r eales de los planes% dichos reportes de rendirniento indican a los administra dores c6mo se estan desempe/iando y a los administradores superiores en donde se de ben de emprender acciones. 1as com pallias producen la mayor parte de la in/ormaci6n de r e'istro y para diri'ir la atenci6n% so br e una base rutinaria cada dla% rnes% trimestre 0 alo. -n contr aste% los administrador es usan in/ ormaci6n par a resol,er problemas cuando r eali !an planes de lar'o pla!o 0 toman decisiones no recurr entes% tales como /abricar 0 compr ar par tes% reempla!ar equipos% 0 a're'ar 0 descontinuar un producto. 5eneran esta in/ormaci6n 86=0 ruando existe una decisi6n especi/ica por tomar 0 un plan por establecer . or e(emplo% Star bucks usa in/ormacion destinada a r esol,er problemas cuando decide si di/unde anuncios du rante a transmision del Super owl.
&a plb4lo1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocias
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*#M7 :- :-&6S6#?-S los administradares usan in/ormacl6ncontable para rnuchos tipos de decisiones. 1oscontadores deben cerciorarse de
que neran in/ormaci#n#tll para decisiones. E%Ju ti po de in/or rnaci6n @Pe re'tstro% para diri'ir ta atenci6n% 0 r esoiller pr o blema8@ usartan los adminlstradores para cad a ma de las declslones si'ulentes) %@orqu) =. :ecldlr sl se reempla!auna nnee de monta(etr adlclonal por otra automati!adapor compteto con procesos rob#tcos. 2. -,aluar el r endlmlento de una di,isi#n particular en el ano anterior . 3. denti/lcarqu pr oductos excedier on B8 r enta billdad
@aepuesta.
in/ ormaci#npara resol!er pr o blemas.-sta es una decisi#n J%4ese tomara ma sola ,e!% para la cuallos administra dares necesitan in/ormaci#ndir i'ldaa las altemati,as as pecl/l&as estEln en conslderacl#n. ?. n/ormacl6nde reglstro. -sta es una e,aluacl#nrutinarla de una unldad or'anl!aclonal para la que los admlnistra dares requleren datos slstemEltlcos sobre una base r eo ar. 5. n/ormac#npara dlri'ir la atencl#n.1os adminlstradares desean in/ormac#nque resalte las des,iaclones del pre supuesto para mantenerse al tanto de los productos que necesitan atenci#n. =.
pre sepuestsda y cuaies se quedar on cor tes en
relaci#ncon el pr esu puesto.
rnfluenclas sobre los sistemas de contabllldad (a in/ onnaci6n conta ble para los administradores% por =0 'eneral% pro,iene del sistema de conta bilidad 'eneral de la compa/iia. 9n sistema conta ble es un mecanismo /ormal para recabar % or'a nizar y comunicar in/ormaci6n acerca de las acti,idades de una or'ani!aci6n. (os administr adores podrian desear que sus necesidades tu,ier an la maxima pr ioridad a% diseiiar un sistema conta ble. Sin em bar'o% es /recuente que ese no sea el caso. 1as /uer!as extemas Epor e(emplo% las auto ridades / iscales y los cuerpos re'ulador es% como la !E" Q&omisi6n de *ltulos y &omer cio de -stados nidosF y la &omisi6n de nstaaciones de Salud de &ali/ or niaF con /recuencia limitan %a selecci6n que los administradores bacen de los metodos de contabilidad par a los reportes ex ternos. Muchas or 'ani!aciones desarrollan sistemas so br e todo para satis/acer los requerimien tos le'ales que imponen los actores externos. :espues de todo% la mayoria de los r eportes externos son de caracter o bli'atorio% mientras que a in/ormaci6n par a los administr ador es es opcional. 7si% los administr adores deben (usti/icar sus necesidades de in/ormaci6n sobre una base de cos to@bene/icio @al bene/icio de tomar me(ores decisiones administrati,as debe sobre pasar el costo de la in/urmaci6n. na in/luencia im portante so br e los sistemas de conta bilidad es la neoesidad que tienen las com pail.las pnblicas de emitir r e portes /inancieros anuales. :ichos r eportes de ben ape'arse a un con(umo de estandar es conocidos como los principlos de conta bllidad 'eneralmente acepta dos Ep&57F. Sin em bar 'o% los re portes internes de conta bilidad no estan restcin'idos por los &57. (os administr ador es pueden crear cualquier clase de sistema contable intemo que de seen @toda ,e! que sean capaces de pa'ar el costo de desar rollar y operar dicho sistema. #tra in/luencia externa en los sistemas de contabilidad son las r e'ulaciones 'ubernamenta 4es. 9n e(em plo especl/ico de esto es la contrataci6n con el 'obierno. 1as uni,ersidades% contra tistas de la :e/ ense% y otr os contratistas del 'o bierno de -stados 9nidos deben asi'nar los costos en los contratos con el 'o bierno de /ormas especl/icas 0 cor rer el ries'o de que el 'o bierno recha oe su pa'o. n e(emplo de a=cance mas lar'o es el 7ctll para las r acticas &orruptas -xtran (e ras% que es %a ley estadounidense que pr ohibe el soborno y otras prscticas de corrupci6n. - dtulo es en'aiioso% porque las pre,isiones del acta se aplican a todas las compaiilas mane(adas en /orma pu blica% aun si no conduoen nin'Em ne'ocio /uer a de -stados nidos. -sta ley requier e que las compaii.ias manten'an sus re'istr os conta b4es con detalle y exactitud ra!onables% y que ten'an un sistema apr o piado de control intemo @ politicas para prote'er y usar mas e/icienternente los acti,os de una or 'ani!aci6n. (os anditores internos ayudan a r e,i sar y e,aluar dichos sistemas% inclnidos sus controles internos% par a auxiliar a que se minimioen
l as entid ades p$bli cas
# te m s contab%e 'ec anismo formal para recallar, organizar y ccmvnicar informaci$n acen0a de las actividades ci= una organiz 8Ci!n"
ptlncpos de contabll dad genMlllfmetrte aceptMlos $%" &A '
Con&unt o de estand8 res a l os *ue d eben apeg8f1e bs estados ftnancieros *ve emite vna ccmpati r a p$blica" 'cCte pare *2 %tkt lu .s "omtpt# 23tr"II4 (ey estadoun()ense *ue
proEJrbe eI sobomo y otros aetas de corrupci$n" 5m
a ey tambien e3 ig e *ue t5d as
manteng an sus regislJ$1 cont allles con detalle y Iltactitud razonables, y *ue cfspongan de un sistema 8propiad$ de conlJ oI es int ernos"
cont)oIes I nfemos 7oIft icas para proteger y /acer m7s eflCiente eluso d e l os acti!os de una or ganizac i$n"
arte 1: 4entrarse en la toma de decisiones
R I*dIt+tfas l4dmlnltrl4tM4s
los error es% /raudes y des perdicios. *ambien e,an a ca bo audltor /as administr atl,as @r e,i siones para detenninar si los administrador es estan implementando las pollticas y proeedimien tos especi/icados por la alta dir ecci6n. -n 'eneral% el acta centr a su atenci6n en la calidad de la in/ ormaci6n de los sistemas contables. -n 2002% el 7cta Sar banes@#xley a'r e'6 un ni,el adi cional a la r e'ulaci6n 'u bernamental. -stimulada por las quie br as corporati,as pr o,ocadas% en parte% por /allas contables Easl como por de/iciencias en el 'o bierno corporati,e% r e'ulaci6n la xa de los titulos y la codicia de los e(ecuti,osF% el acta exi'e mayor super,isi6n de la alta dir ec ci6n sobre las politicas y procedimientos contables de una Acta,-1ey compai+a. '% exi'ir que la alta direcci6n /irme una declaracion que certi/ique la exactitud #""egislaci$nde 99 *ue de los estados /inancieros de una compa/iia% el acta hace que los nnmeros de %a contabilidad ecige tnsyo supervisi$n conciernan a todos los administrado res y no s6=0 a los contador es. - impacto 'eneral de la de la alia direcci$n d e las 1ey Sarbanes@#xley% asi como de otras re'ulaciones 'u bernamentales% es contr o,ersial. poI)ticas % procedimientos cont8bles de una empresa" Muchos administradores insisten en que los costos adicionales de cum pli ria exceden cualesquiera bene/icios posibles. Sin embar'o% un be ne/icio es que los administr ador es o perati,es% hoy mas que nunca% de ben /amiliari!arse de / or ma mas intima con sus sistemas de contabilidad 1os cambios que se 'eneran en los sistemas a ,eces proporcionan controles mas /uertes y reportes mas in/ ormati,os. R evisi$npara determinar si los administl8dores estlt imp#emenl8tldo las poI)ticas % procedimienl os especirlCooos por la alia direcci$n"
Importancia de la etica
OBJETIVO
7Aplicar por qu& es importante la etica para los contadores p4lblicos.
(a mayoria de la re'ulaci6n de los sistemas de contabilidad busea 'aranti!ar la con/iabilidad de la in/ ormaci6n que proporcionan los contador es. Sin embar'o% nin'una r e'ulaci6n puede ser mas e/ ecti,a para ase'urar dicha con/iabilidad que tener contador es que posean est7ndar es eti cos ele,ados. +ace a penas unos cinco alios% a='unasencuestas demostraban que existia una 'ran con/ian!a del publico en la inte'ridad de los contadores% pero debido a% papel que ( u'ar on estos en los colapsos corporati,os a principios de esta decada% la ima'en de los contadores ante %a 80@ ciedad se ha des plomado. na reputaci6n de inte'ridad ele,ada se construye con lentitud y re quiere mucbo es/uer!o% pero puede perderse con rapide!. 7hora% la pro/esion contable esta tratando de reconstruir su reputacion. l%or que es tan importante la inte'ridad para los contador es) Leamoslo de esta manera> si se compra un autom6,il% es posible obser,ar mucbos de los detal=esde la calidad% -s mas% si a='o estu,iem mal en el autom6,il es se'ur o que el com prador =0notada. ?o se tendria que de peoder de la palabm del ,endedor del ,ehlculo. ero con la in/ ormaci6n contable es di/ erente por que su calidad no puede ,erse. -s posible que durante ,arios alios a='oque esta mal pase desa per ci bide @incluso% es pro bable que sea demasiado tarde para hacer al'o a% respecto. 7si% se depende de la inte'ridad de los contadores% quienes diran que la in/ormacion acerca de una compaiiia es correcta. Si no puede con/iarse en el contador % entonces %a in/ormacion es casi imnil% -n compaiiias como -nron% "or ld&om% *yco% 5lo bal &rossin'% 7del phia% Cerox y mu chas otras% se demostr o que la in/ormacion contable era err onea% Seran los tribunales los que decidan si se cometieron delitos% pero es se'uro que se o/reci6 in/ ormacion equi,ocada a un pu blico que con/ia ba en ella. E%Jue tu,ier on que hacer los contador es a% r es pecto) -n muy pocos casos% /ue e,idente que los contador es participar on en acti,idades /r audulentas. ero en la ma yorla de las ocasiones% simplemente no denunciar on ni cuestionar on =0que sa blan E0 a% menos de bian haber sabidoF er an practicas ile'ales% ue una excepcion que los contador es denuneiaran los actos delicti,os de sus or'ani!aciones% como se ilustra en el recuadro ;el ne'ocio es primero;% en la pa'ina 9. (a inte'ridad si'ni/ica mas que no mentir . (a mayorla de los contador es in,olu crados no mintieron con /la'rancia% pero tampoco di (eron la ,erdad -es decir % no corri'ieron la in/ormaci6n / atsa 0 con/usa. ?o se ase'uraron de que la in/ormacion que se propor cionaba /uem con/iable% deber principal de los contadores. .%orque es importante esto pam el lector) orque los habitos que desarrolle como estudian e los lle,ar a consi'o en su ,ida como administr ador 0 contador . na encuesta hecha hace poco entre estudiantes uni,ersitar ios de -stados :idos arr o(6 como resultado que el R0D de ellos estaban consternados por el ni,el etico de los e(ecuti,os empresar iales. Sin embar'o% el 89D de los estudiantes admitio que copiaba en la escuela. +acer tr ampa en los examenes no es exclu si,o de las uni,ersidades estadounidenses. -n 7ustralia% una encuesta demostro que e=A9D de los estudiantes de licenciatura y el 8
ETICA, CONTABILIDAD
Y DENUNCIANTES
7s frecuente que las companlas dependande los contador es
para sal!aguar darsu ica. (os contadores tienen la respon sabilidad especial de asegurarse de que los administradores a:tOan con lntegrtdad y de que la %nformaciOndirigida a los oonsumidor es*pr o!eedores* reguladores y p4blicoes eAacta. Si los contadoresno toman con seriedadesta r esponsabilidad* o sua empresa %gnoralos reportes de los contadores*es pos be se que desencadenenconsecuenclasgra!es.>an86=0 "ay que ver a For%d4om0 7nron.7n ambes or gll/llzaciones fue un oontador qulen decldlO con!ertlrse en denunclante* algulen reportO"ec"os%ndebidosa su que super !isor .(oscontadores de FoJ1d4omy 7nronque "icier on la denunciase con!lr tier on -n oos de las tr es 9ersonasdel M# de ta r elEista ;ime" -n unio de 2002% 4ynt"ia4ooper * !icepr esidenta de au dtona intema de FoJ1d4omd* lo al conselo de admintstra ciOn de ta empr esa que asJentos contables f ra u4lulentos l/eblan con!ertido una prdlda de 66? miliones de detar es -n tria gananciade 2.< mil miliones en el o 200=. 7sta r eo GlaclOncon4luoa otros descubrlmlentosque en total* sums ben 9 mil miliones en r eglstros contables falsos -el f ra ude rMs grandede la contabllldad en toda la "lstorla. 4oopereste be orgullosa de Forid4omy muy motillada nacta su Aito. Ho obstante* cuandoella y su equipo de auditona intema
oescu
tr ieron los actos sin tica de sus superiores* se sorprendie %Ony no titbearon en "aeer =0 correcto. Ho mostrO ninguna alegtia cuando et 47O*Iernie 7bbers* y el 4O
4oopersabe que "tzo 18que oebertade "acer eualquierbuen contador ecir la verdad sin importar cuan dolorosa sea. 7n 7nron* S"erron Fat)ins tu!o una eAperiencia diferen teoObtu!osu grado en eontabilidad en la ni!ersityof >eAas* en 'ustin* y oomenz6su tr ayectoria en 'rt"ur 'ndersen* de donde sane y de 6 ta contabll idad cuando asuml6 tr% puesto en 7nron* en =993. 9ero en la pr ima!erade 200= !ol!lOa la arena flnanclera* para trabaar dlreetamente con el 4O*7nO dreG astoG. 4onforme se famillarizaba con la eontabilidad de 7nron* descubr lOlos pasi!os no r egtstrados que "oy son famosos. 7n agosto escribiOun memorandoal 47O*lKennet" (ay*y tu!o una r euniOnpersonal con %* en la que %e eApuso el ;engano contable mu% elsbcredo;. 9osteriormente* ella descubri6 que en %ugar de que se in!estigara el timo* su reo porte "abla or ignado un rrernor anoo del conseero legal de 7nronque lle!abapor titulo ;'sunto taborat confldencial; que af%rmaba entre otras cosas =0 slguiente: ; ... cOmomane ar el caso con la empleada que escr lblO el reporte dellcado... las leyes actuales de >eAasno protegen a los denunclll/ltes dentro de las empresas ... ;. Memas* su efe conllsc6 el disco duro de su computadora y ella fue degradada de pues to. '"ora* ella se lamenta por no "aber l%e!ado el asunto a nl!eles mas altos* pues pensabaque =a% tomatia sus ad!er tencias con ser iedad. '% flllal* Fat)ins demostrOque estaba en =0 correcto. MJentrasque muc"os en 7nr on sablan =0 que pasaba* =0 ignoraron. (a formaclOncontable de Fat)ins "llo posible que per clbleralas %r re gularidades y 1+ %mpuls6a r epor tarlas. Otra empleada de 7nr on* =%nn IreGer* dlo que clen tos* qulzl$ miles* de personas dentr o de la empresa sablan =0 que ocurrf a* y ellgleron mlrar "acla otro laoo. Fat)instom6 %s decis%Ontlca y no se "tzode la !ista gorda.
s de C/ief
ime*58 de dicierrbre de ?88? a 6 de enero de .//0, pp. 45-50; )" A1nn, ""Enron Insider S%ares encontraron las espuestas y aetuaron con %ntegridad. +er In sig"ta/ * u'et !ound >usiness Journal , • 15 de marro de ?885* 4on!ertirse en denun dante no "a r esultado fllell para p. SO. 4ooper* pues par a algunas personases una "erolna* pero para otras es el !illano de la "istoria. Sin embargo* sin farseen la reacci6nde los demas*
estudiantes uni,er sitarios co pien% pero &#: /recueocia el ra!onamiento es el mismo> ;todos =0 hacen;. ;-sta ,e! no ser 7 maio;. ;-sta tarea E0 reporte de utilidadesF es tan importante% que el bene/icio de en'anar es mayor que el costo;. ;+ay muy poca pr obabilidad de que me atrapen;. ?in'una de las anterior es es una (usti/icaci6n le'ltima para comportarse sin erica. Mas adelante% en este capitulo% se mencionaran al'unos est7ndar es eticos especl/icos para los contadores pr o/esionales. or el momento% basta recordar que la in/ormaci6n que pro,iene
de una /uente poco con/iable es de muy poco ,alor. (os contadores que 'eneran in/ormaci6n con/iable no s6=0 deben ser eticos% sino que los usuarios de la in/ormacion de ben creer que =0 son. 1a inte'ridad es di/icil de esta blecer% per o muy ncil de perder .
=0 4aplbJlo => (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
2a conta-ilidad
administrati3a
arte 1: 4entrarse en 1+ toma de decisiones
al ser3icio de las or&ani4aciones
no lucrati3as 1as ideas basicas de la contabilidad administr ati,a /ueron desarroadas por contadores de em presas manu/ acturer as. Sin embar'o% estas ideas e,olucionacon de modo que se aplican a todos los tipos de or 'ani!aciones% inclusi,e las de ser,icios. or sus prop6sitos% las de ser,icios no / abrican 0 ,enden bienes tan'ibles. 1as firmas or'ani!aciones contables% (uridicas% de consultor es administrati,os% de bienes raices% compaiiias de transporte% bancos% ase'uradoras y hoteles% son a='unas or'ani!aciones de ser,icios con /ines de lucr o. 1a mayor parte de or'ani!aciones no lucrati,as% como hospitales% escuelas% bibliotecas% mu seos y o/icinas 'u bernacnentales% tambien son or'ani!aciones de ser,icio. 1os administrador es y contador es de las or'ani!aciones no lucrati,as tienen mucho en comun con sus contra partes en las que sl lucr an% eci ben y 'astan diner o. -laboran presupuestos y dise/ian e implementan sistemas de contr ol. *odos los administrador es tienen la obli'acion de usar los r ecur sos en / or masabia. Si se usa con inteli'encia% lacontabilidad contri buye a que las operaciones sean e/i cientes y ayuda a las or'ani!aciones con /ines de lucro% tanto como a las no lucrati,as% a conse'uir sus ob(eti,os. -ntre las caracterlsticas de las or'ani!aciones de ser,icios% ten'an /ines de lucro 0 no% estan las si'uientes> l. - traba(o es intensi,o> las proporciones
mas
'randes de los 'astos en las escuelas y empr e sas (uridicas corresponden a los sueldos% salar ios y costos relacionados con la n6mina% no a los que tienen que ,er con el uso de maquinaria% equipo e instaaciones /lsicas. 2. 5eneralmente% es di/icil de/inir la salida> la salida de una uni,ersidad podr/ a de/inirse como el nmero de 'r ados ex pedidos% pero muchos criticos sostendr/ an que la salida ,er dader a es =0que esta contenido en los cerebros de los estudiantes. 7si% es /recuente que la medici on de lasalida se considere imposible. 3. 1as or'ani!aciones de ser,icios no pueden a=macenacsus entradas y salidas principales> una aerolinea no puede 'uardar un asiento ,acio del a,ion para un ,uelo posterior % y la /uer!a de traba(o y los cuartos de un hotel se utili!an 0 no con el paso de los dias* 1a sencille! es la consi'na para las instalacion de sistemas en industrias de ser,icios y or'a ni!aciones no lucrati,as.l%or que) orque muchos pro/esionales% como medicos% pr o/esores y fun cionarios de 'obierno% estan demasiado ocupados para intentar operar un sistema comple (o. ar a que ellos utilioen la in/ ormacion% esta debe estar en una /orma que sea /acil de entender . 3e becho% a sencille! es una consi'na apropiada para dise/iar cualquier sistema de contabilidad 1a com p=e(idad tiende a 'enerar costos por reunir e interpr etar los datos que con /recuencia so brepasan los bene/icios potenciales. 1a busqueda de la sencile! a ,eces se expresa con el acr6nimo KSS Esi'las en in'les de ?eep it sim ple. stupid 0 de ?eep i t simplefor success/es decir % ;mantenlo sen cio% tonto;% 0 me(or aun% ;mantenlo sencillo para triun/ar;F.
Consideraciones lH%%am:e cos/o.benelk>lo 7onderar l os cost os estim>dos ponderados contra l os beneflC io s prob>bJes , y son la consideraci6n princ pal i al
eleg ir entre sistemas y
metodos contables" OBJETIVO
Oescrilir 1+ r elaci6n costo-benefocio % los temas del comportamiento relacionados con el diseiio de un sistema de contabilidad.
acerca del costo5-ene6icio
y el comportamiento
7dem7sde la sencille!% los administradores de ben tener otras ideas en mente a% dise/iar sistemas de contabilidad> E=F balances de costo@bene/icio% y E2F consecuencias en el comportamiento. - balance costo@ bene/lcic @ponderar los costos estimados contra los bene/icios pr o ba b=es@ es la consideracion princi pal al hacer la seleccion entre sistemas y metodos contables. or tanto% a =0lar'o de este ibm se "ara re/erencia una Totra ,e! a la relacion costo@ bene/icio. or el momento se considerara a los sistemas de contabilidad como bienes economicos @como los suministr os de o/icina 0 de traba(o@ de los que se dis pone con distintos costos. l%&u3 sistema querela comprar un adm.inistr ador ) ;n simple ar chi,ero donde 'uardar las notas y cheques co brados) ;n sistema de presupuestacion elabor ado que se base en modelos computari!ados de a or'ani!acion y sus su bunidades) %%0 a='oentre ambos extremos) 1a r es puesta depende de las percepciones del com prador acerca de los bene/icios esperados en relacion con los costos. or e(emplo% considere a% adrninistr ador de un +ospital ni,ersitario que plane a instalar el sistema computari!ado &on*r olU @hecho por la empr esa 7d,anced Me dical Systems para controlar operaciones hospitalarias. 1os usuarios necesitan intr oducir un componente de in/ ormacion solo una ,e! y el sistema =0 incorpora en /orma autom7tica a los
=0
re'istr os de pr esupuestos% compras y cuentas por pa'ar . :icho sistema es muy e/iciente y est su(eto a pocos err or es% pero P%serla una buena compra) -so depende del bene/icio es perado. Si su ,alor para el hos pital es mayor que su costo% S300%000% entonces 8=es una buena com pra. Si no es asi% el administrador de bier a considerar otro sistema contable. J ,alor de una ho'a!a de pan podrla exceder un costa de S#.80% pero no es pro bable que so brepase los S8 por ho'a!a. :e /orma similar% un sistema contable en particular tal ,e! sea una buena in,ersi6n si su costo es =0 bastante pequeso. 7 i'ual que un consumidor que cambia del pan a las papas% si el costa de aqeel es demasiado alto% los administradores buscan otras /uentes de in/ormaci6n si los sistemas contables son demasiado caros. -n muchas or 'ani!aciones% puede ser mas econ6mico recabar al'unas clases de datos mediante es/uer!os es peciales unicos% que a tra,es de un sistema poderoso que re:nadatos en /orma repetiti,a% y que rara ,e! se emplearan. 7 estimar los bene/icios de un sistema de conta bilidad% los administr ador es deben conside rar las consecuenclas en el compor tamlento% es decir % el e/ecto que tiene el sistema so br e el oomportamiento% en es pecl/ico% so br e las decisiones de los administr adores. - sistema de be peo,eer reportes exactos y oportunos del desem peiio en una /orma util a los administr ador es. Si estos no usan los reportes contables% estos ltimos no 'eneran bene/icios. (os reportes de la contabilidad administrati,a tambien a/ectan los sentimientos y el comporta miento de los empleados. &onsidere un reporte sobre el desempe/io que los superiores de cierto ad ministradoremplean para e,aluar las operaciones de las que este es responsable. Si el reporte atribuye de manera in(usta costos excesi,os a las operaciones% el administrador perderla la con/ian!a en el sistema y no permitina que in>/luyeraen las decisiones /uturas. or el contrario% un sistema en el que bs administradores creyeran y con/iaran podrla in/luir mucho en sus decisiones y acciones. -n pocas palabras% piense que un sistema de contabilidad es un balance entre los costos y los bene/icios de la in/ormaci6n contable (unto con la atenci6n hacia la im portancia de sus e/ ec tos so bre el comportarniento. or tanto% los contadores administrati,os deben entender las disci plinas relacionadas con su es pecialidad% tales como la economia% la teoria de decisiones y las ciencias del comportamientoH para tomar decisiones inteli'entes acerca de cual es la me(or in /ormaci6n que se puede entre'ar a los administradores. EJ
proceso de administracion
y Ia conta-ilidad
ndependientemente del tipo de or'ani!aci6n% los administradores se bene/ician si la contabil.idad les pro porciona in/ ormaci6n que les ayude a planear y controlar las o peraciones de %a or'ani!acion%
La naturale4a de la planeaciOn y el control J proceso administrati,o consiste en una serie de acti,idades en un cico de planeaci6n y con trol. (a toma de decisiones @elecci6n con prop6sito de/inido hecha entr e un con(unto de cur sos de acci6n alternati,os diseiiados para alcan!ar al'un o b (eti,o@ es el micleo del proceso de administraci6n. (as decisiones ,an de las que son rutinarias Eelaborar pro'ramas de producci6n diariaF a las que no =0son Ean!ar una linea nue,a de productosF. -n una or'ani!aciou existen dos ti pos /undamentales de decisiones> EF decisiones de planea ci6n y E2F decisiones de contr ol. -n la pr actica% la planeaci6n y el contr ol estan tan entrela!adas Kpe cualquier separaci6n parece imposible. Sin embar'o% al analizar la administraci6n% es de utilidad concentrarse ya sea en la /ase de planeaci6n 0 en la de control% a /in de simp4i/icar el estudio. J lado i!quierdo de la /i'ura @ muestra el ciclo de planeaci6n y control de las operacio 3es reales que podr ia usarse en una ca/eteria de Starbucks en particular . (a planeaci6n Eparte superior del recuadroF se re/ier e aJ establecimiento de los ob(eti,os de una or'ani!aci6n y a delinear la /orma en que se alcan!aran% 7si% la planeaci6n propor ciona las r es puestas ados pre 'untas> N*#ue es =0que se quiere) P%&uando y c6mo se lo'rara) ara la ca/eteria Starbucks% la adm.inistraci6n quier e me (orar la r entabilidad. -l local lo'rara esto al a're'ar be bidas nue,as y me(orar la publici dad. or el contrario% el control EaccionesF se r e/iere a im plementar planes y usar la retr oalimentaci6n para lo'rar los o b (eti,os Ee,aluaci6nF. bucks ampliara el contenido de su menu y tambien la pu blici dad. (a (a ca/eteda Star administraci6n e,aluara la e/icacia de estas acciones con base en mediciones selectas del desempe/io% como el incr emento porcentual de las bebidas nue,as. (a retroalimentaci6n es crucial par a el cico de p4aneaci6n y control.
(a planeaci6n
determina la acci6n% esta 'enera retroalimentaci6n% y la / ase de control utili!a ll.
/:mlt de decls;; 2J ecci6ncon prp6sito de rnido /ec/a de entre un con&unto de &S#S de ecci6n altem t4,os diseiiados para aJcanzar lig an ob&etivo"
p=aneac=6n
Geeuencles en e%
2st>bl ecer los ob& etivos
G;portam Nento 2 fectodel sistema de cont>bilidad sobre eI comportamient o ) en particul ar sabre l as dec is iones de los e&ecutivos"
al canza@"
, una organi0aci+n y fa manera en *ue se 4nr ol
Impl ementaci6n de planes con eI empleo de retroalimentaci6n para alcanzar los ob& etivos"
=2 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte => 4entrarse en
==3
toma de decisiones
%gra =@= 7structura contable de una cafeteria Starouc)s para la planeaci6n yel control
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retr oalimentacion par a in/luir tanto en la planeacion como en las acciones. (os reportes opor tunos y sistematicos que br inda el sistema interno de contabilidad son la /uente principal de la retr oalimentacien ti&. ?ada en el cicio serla posi ble sin la conta bilidad.
7Aplicar el papel que
uegan los presupuestos y los reportes de desempeiio en 1+pl 2aci6n y en el
contr ol.
Iesupuesto 23presi$ncuantitativ a de un plan d e acci$n cpe a%uda a coordinar e implementar eI pi an.
repones de desempeiio Retroalimentac i6 n provist a par l a comparaci$n de l os resultad os C$#) los planes,
con enfasis en las variaciones" 2 %:fones
5esviaciones de los planes"
'dmlnlstraclon por eAcepclon -llado der echo de la /i'ur a @ muestr a que la contabilidad / ormali!a los planes a% expresar los como pr esupuestos. n presupuesto es la ex pr esion cuantitati,ade un plan de accion% 1a ca/ e teria Starbucks ex presar ia so plan para ampliar los productos y me(orar el mark etin' por medio de pr esupuestos de in'r esos y 'astos publicitarios. (os presupuestos tam bien ayudan a coordi oar e implementar los planes. Son los instrumentos principales para mantener la disciplina en la planeacion administr ati,a. Sin los presupuestos la planeacion podr ia no ser el centro de aten cion que 'eneralmente es. - sistema de contabilidad da apoyo tanto a la planeacion como a% contr ol. - sistema r e'is tr a las medidas y clasi/ica las acciones a /in de 'ener ar reportes de desempeiio Eltimo recuadr o de la /i'ur a =@=F. 1os re por tes de desempeiio pr o porcionan retroalimentaci6n que sur'e de comparar los resultados con los planes y de r esaltar las ,ariaeiones% las cuales son las des,ia ciones de los planes. or e (emplo% los administr ador es de la ca/ eteria Starbucks e,aluarian %a e/icacia de so plan publicitario con la compar aci6n del incremento en los in'r esos y las utilida des% en relaci6n con el aumento en publicidad. &on base en su e,aluaci6n% los administrador es de Starbucks harlan correcciones y re,isiones a sus planes. 1a ta bla =@2 muestra un reporte sencillo del desempeiio de una ca/eteria Star bucks hipoteti ca% la May/ air Starbucks. 1as or'ani!aciones usan reportes de desem pe/io para (u!'ar las deci siones de los administradores y =a producti,idad de las unidades or'ani!aciona4es. 7 eomparar los r esultados r ea4es con los pr esupuestos% los reportes de desempeiio moti,an a los administra dor es a lo'rar sus o b (eti,os. 1aprimer a columna de la ta bla =@2 es el pr esupuesto par a mar!o de 208=. Se basaen un ni ,el predicho de ,entas Tlos costos estirnados que se necesitan pam darle apayo. :es pues de que los administradores y sus superior es estan de acuerdo en un presupuesto% este se con,ierte en su ob( eti,o para el meso
=2
Pentas Menos: ngr edlentes Mano de obra del local
r esupumo
@eal
QB8*888
QB8.888
o
??*888 1?*888 6*888 R.B88 RR.B88 QB.B88
Q?R*B88 11.688 6*8B8 R*B88 R6*6B8 Q5*5B8
Q?.B88 8 R88 B88
Parfacl6n
*a bla =O2 4af eteria Mayfair Starbuc)s. @epor te de desempeiio para el mes que termin6 el 51 de marzo de ?8B1
o
?*1B88 Q?*1B88
e% pr+Sll+Sto
&on/ orme la ca/eteria ,ende sus pr oductos e incurre en costos% el sistema contable de Star bucks reca ba %a in/ormaci6n de in'resos y costos. 7 /inal del mes E0 en / orma semanal% 0 diaria% si es posible% 0 si es que los administrador es necesitan retroalimentaci6n rapidaF% el departamento de contabilidad prepara un reporte de desempeiio a ni,el de tienda% como el que se aprecia en la tabla =@2. -n 'ener al% los reportes reales contienen mas detalles% pero el /ormato es similar al que seo bser,a. (os adm.inistr adores de la ca/eteria y sus su perior es emplean el reporte de desempe/io para ayudar a e,aluar con que e/icacia y e/iciencia o per a. Su atenci6n esta en las ,ariaciones @las des,iaciones del pr esupuesto. - reporte de la ca/eter ia May/air muestra que alcan!6=as ,eotas pr o'ramadas% per o los costos de los in'r edientes estu,ieron 2%800 por arriba del presupuesto% los costos de mana de obra /ueron QR88 menos que los del presupuesto% y otra mano de obra so brepas6 a este en 80. 7 in,esti'ar dic bas ,ariaciones% los administrador es tal ,e! encuentren modos me(ores de hacer las casas. &omo los in'redientes tu,ieron por mucho la ,ariaci6n mas e=e,ada%es indudable que la direcci6n debiera in,esti'arla primero que las otras. (os reportes de desempe/io estimulan %a in,esti'aci6n de las excepciones @conceptos para los que las cantidades reales di/ieren en / orma si'ni/icati,a de los montos presupuestados. :espues% los administradores re,isan las operaciones con/onne a los planes% 0 bien% re,isan los planes. -ste proceso es la admlnlstracl#n por excepcl6n% =0que si'ni/ica que se concentra en las 7reasque se des,ian del plan e i'nor a aqueas que se presume /uncionan de manera adecuada 7s% el en/ o que de %a administraci6n por excepci6n li ber a a los administrador es de preocupaciones innecesa rias acerca de las /uses de las operaciones que se ape'an a los planes. Sin em bar'o% los planes bien concebidos deberian incorporar direcci6n 0 /lexi bilidad su/icientes para que el adminis=lIadorten'a 4a libertad de apro,echar las oportunidades impre,istas. -n otras palabras% el control no debe ser ma camisa de /uer!a. &uando e,entos impre,istos requieren acciones que no se autori!an especi/i camente en el plan% los administradores debieran sentirse libres de emprender dichas aeciones.
admlnlttlltC 6n pot II 3cepc l6 n C oncenlrar la 2tBnci3n en l as li mas 4ue se desvf>fl del pl an, e ignorar a*uellas aie se presume marc/>fl de menem adecuad a"
# bser,ese que aunque los presupoestos auxilian a la planeaci6n y los reportes de desernpe/io ayudan al control% no son los contador es% sino otros administradores y sus subordinados quienes e,al6an los reportes contables y planean y controlan en realidad las o peraciones. (a conta bilidad a poya las /unciones administrati,as de la planeaci6n y el control a tra,es de mediciones r apidas de las acciones y del se/ialamiento sistematico de los problemas.
9laneaciOn y control de los ciclos de !ida del producto y la cadena de !alor Muc bas decisiones administrati,as se r elacionan con un solo bien 0 ser,icio% 0 con un 'rupo de p@oductos relacionados. ara planear de manera e/ ecti,a y contr olar la producci6n de tales bie nes y ser,icios% los contadores y otros administrador es de ben considerar e.=cicio de ,ida del pro "elo. - ciclo de ,ida del producto se re/iere a las di,er sas etapas por las que pasa un producto% desde su concepcion y desarroo% introducci6n al mercado y maduraci6n% basta / inalmente su retir e de el% -n cada etapa% los administradores en/rentan costos di/ erentes y rendirnientos po tenciales. 1a/i'ura =@2 muestra un ciclo de ,ida ti pico de un producto. (os ciclos de ,ida del producto ,an desde unos cuantos meses Ecomo la ropa de temporada o los (u'uetes de modaF basta muchos a:os Eautomo,iles 0 r e/ri'erador esF. &iertos productos%
c icI o do vId" dol producto =as dislintas etapas pot l as *ue pasa un produclo, desde su concepc&6n y desarr ol l o, intr oducci$n al meroado y mad urez /asta su ret ir o del men:ado"
arte => 4entrarse en ==3 torna de decisiones
14
e n
" "
... _ea Deserrollo del producto
I
"""""
k!"ad
/3n
#I$%&a =O2 oeic de !ida tlpico de un producto
como muchos paquetes de so/twar e% tienen etapas de desarrollo lar 'as% y ,idas en el mercado relati,amente cortas. #tros% como los aer o planos oein' AAA% tienen una ,ida en el Mercado ,a rias ,eces mas 'rande que su etapa de desarrollo. -n el pr oceso de planeaci6n% los adminislradores de ben reconocer los in'r esos y costos duo rante la ,ida completa del cicio @sea lar'a 0 corta. 7simismo% la contabilidad necesita rastrear los costos e in'r esos reales durante el ciclo de ,ida. 1as comparaciones peri6dicas entre los cos &OS e in'resos planeados con los reales% permite a los administradores e,aluar la rentsbilidad ac tual de un pr oducto% determinar en que etapa de su cicio de ,ida se encuentra% y e/ ecruar los cambios necesarios en su estrate'ia. or e(emplo% supon'a que / i!er % nc.% desarr olla una medicina nue,a para r educir la pre si6n san'uinea ele,ada. - pr esupuesto para el producto debiera pia near costos sin in'resos en s etapa de desarr ollo del pr oducto. (a mayor ia de los in'resos se tiene en las etapas de intr o ducci6n y madur aci6n% y una estrate'ia de pr ecios de biera reconocer la necesidad de tener in 'r esos para cubrir los costos de producir el medicamento% tanto en su etapa de desarr ollo como en la de salida del Mercado. :urante la salida% /i!er debe balancear los costos de producir la medicina% tanto con los in'resos 'enerados como con la necesidad de mantenerla en el Mercado para las personas que bayan lle'ado a depender de ella%
2a cadena de 3alor
dePll%or C on&unA d e funciones o actividades d e neg oc io
cpe agregan valor a los productos 0 servicios de @a organizaci6r "
7demas de considerar el cicio de ,ida del producto% los administrador es que toman las decisio nes de planeaci6n y control de ben detectar aquellas acti,idades que son necesarias par a que la compaiila produ!ca los bienes 0 ser,icios que ,ende. Ta sea que ha'a donas en un centr o co mercial 0 construya a,iones de 80 millones% todas las or'ani!aciones intentan crear bienes 0 ser,icios que sus consumidores aprecien. (a cadena de ,alor es el con(unto de /unciones 0 ac ti,idades de ne'ocios que a're'an ,alor a los productos 0 ser,icios de una or'ani!aci6n. :icbas /unciones son las si'uientes> B n,esti'aci6n y desarr ollo @a 'eneraci6n de% y ex perimentaci6n con ideas relacionadas con productos% ser,icios procesos nue,os. B :isello de pr oductos% ser,icios 0 pr ocesos @diseilo e in'enier ia deta4lados de los pr oductos. B roducci6n @ooordinaci6n y ensamble de recursos par a obtener un producto 0 pro,eer un ser,icio. B Mar ketin' @/ orma a tra,es de la que los indi,iduos 0 'rupos conooen el ,alor y las car ac teristicas de los pr oductos 0 ser,icios Epor e(emplo% acti,idades de publicidad 0 ,entsF. B :istribuci6n @mecanismo por medio del que una compaiila ne,a los pr oductos 0 ser,icios al consumidor% B Ser,icios al consumidor @acti,idades de apoyo que se proporcionan al consumidor . B unciones de apoyo @acti,idades de ayuda que se pr o por cionan a otras /unciones internas del ne'ocio Epor e(em plo% sistemas de in/onnaci6n administrati,a% contabilidad% etc.F.
1a /i'ura =@3 muestr a las /unciones de ue'ocios mencionadas. ?o todas tienen i'ua4 importancia para el exito de la com paiila. 1a alta dir ecci6n debe decidir cuales permiten a la empresa alcan !ar y mantener una posici6n competiti,a% or e(em plo% :ell &om puter s
considera la /unci6n de diseiio como un / actor crltico para
el exito% (as caracterlsticas de diseiio de las computador as :ell dan a estas una calidad ele,ada. 7demas% el diseiio de procesos e/icientes que se utili!an en la /abricaci6n y distribuci6n de las computadoras abate los costos y acelera su lle'ada a los
=8
4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la ar ganizaci6n de negocios
arte 1: 4entrarseen ==3 toma de decisiones
7I&ura '-( (a cadena de !alor de las funciones del
negocio
Ho 6e .... ttan las actl!lcl+dedse apoyo. como los sistemas de %nfonnaclOn administrati!e y %e ccntabilidad. Oic"as a:ti!idedes .... 1%1ana todas las dem6s r..nclones de %e cadena de !alor.
consumidor es. or supuesto% :ell tambien r eali!a otras /unciones de la cadena de ,alor% pero se concentra en sec la me(or compaiila de diseiio de procesos en el mercado de la computaci6n. (os contadores (ue'an un papel cla,e en todas las /unciones de =acadena de ,alor. 1a mas ob,ia es la etapa de producci6n% en =aque miden los costos de producci6n y ayudan a detectar los e/ ectos de los pro'ramas de me(ora continua. / acilitan la planeaci6n y el control de los cos es por medio del empleo de pr esupuestos y re portes de desempe/io% se'6n se describi6 en la secci6n anterior . Sin embar'o% la contabilidad tambien l4e'a a tener una 'ran in/luencia en las dos /unciones de pr e pr oducci6n de =Rcadena de ,alor . or e (emplo% los contadores pro por cio nan datos estimados de in'r eso y costo durante las etapas de in,esti'aci6n y desarrollo y% en es pecial% la de diseiio. :ichos datos permiten a los administradores e in'enieros reducir los costos del ciclo de ,ida de los productos 0 ser,icios por medio de cambios en el diseiio de los pro duo tos y procesos. &on el uso de so/twar e de planeaci6n% los contadores dan retroalimentaci6n ra pida a los administrador es acerca de ideas para reducir costos% mucho antes de que %a compaiila se comprometa en la compra de equipo costoso. 1os contadores tambien (ue'an un papel central en las /unciones de posproducci6n de la ca dena de ,alor . or e (emplo% l as decisiones de marketin' tienen un e/eeto si'ni/icati,o so br e las ,entas% pero el costa de los pr o'ramas de promoci6n tambien es si'ni/icati,o. 1os contador es anali!an la relaci6n entr e el incr emento en los costos y el awnento de los in'r esos. 7demas% =R in/ormaci6n contable in/luye en las decisiones relacionadas con la distribuci6n al consumidor de los productos y ser,icios. P%nacompaiiia deberia ,ender sus productos directamente a una cadena de tiendas minoristas% 0 a un solo rnayorista) N*#ue sistema de transporte debe uti4i!arse@@ W>amio nes 0 trenes) (os contadores brindan in/ormaci6n im portante sobre los costos de cada alterna ti,a. or ltimo% los contadores proporcionan datos del costo de las acti,idades de ser,icios al
OBJETIVO
'nalizar el papel que desempenan los contadores en las funciones de la cadena de !alarde la compaiila.
=8
cliente% como los que tienen la 'ar anna y reparaci6n de los bienes deweltos. (os administradores comparan dicbos costos con los bene/ icios que 'enerarla el ser,icio me(orado para el cliente. &o@ ===0 puede ,erse% la administraci6n de costos es muy importante en toda la cadena de ,alor . #bser,e que la atenci6n al cliente se locali!a en el centro de la /i'ura =@3. &ada /unci6n de la cadena de ,alor debe centrarse en las acti,idades que 'eneran ,alor para el cliente. (os ne'ocios exitosos nunea pierden de ,ista la importancia de eentrar su atenci6n en las necesidades de sus clientes. or e(emplo% uno de los princi pios /undamentales en el enunciado de la misi6n de Star bucks es ;'enerar con entusiasmo y en todo momenta clientes satis/echos;% (os clientes tam bien son el centro de atenci6n de un ne'ocio muy di/erente% el de las aerona,es comercialesH (os cliemes) a tro5es de las elecciones 4ue rea6hall .. ase guran el futuro de las compahias 0 la s condenan a ta e-tincion7 !iempre nos esfor0aremos por al canar la sati sfaccion total d e nue stros client es ... Buscar emos compr end er en 5erdad (acompl e8idad de las nece sidade s d e nuest ros clientes ) y no for arl os /acia nuestra s propias ideas 0 tecnol o gtas. hilip &ondit% presidente y director 'eneral% oein' &ompany 1a cadena de ,alor y los conceptos de a'r e'ar ,alor y centrarse en el cliente son importantes
en extremo para las compaiiias. 1os contador es deben centrarse en los ,alores creados y comparar los con los costos en que se incurre en cada se'mento de la cadena de ,alor . or tanto% a =0 lar 'o de este li bro re'r esaremos a ella y la usaremos como el centro de nuestro an7lisis.
TO)A DE DECISIONES 1a medici6n de los costos en las diferentes eta pas de la
ca dena de !alor es importante para Stalbuc)s. Supoa que es el adminlstrador8 contaoor de dic"a empresa. 9aracads una de las acti!idades slguientes* %ndlque ta ciOn de ta cade na de !alor que se reeuze y qu6 %nformaciOncontable serta de utllidad para los admlnlstradoresde dle"a cl6n. 1. (os %ngenieros de proceso %n!estlgan todos para reo duclr el tlempo para tostar los granos de caf6 y preser !ar meJorsu sabor* ?. Se estableci6 un sistema de Ordenespor correo para ==3 %+lta directa en los "ogares de mezclas personalzadas de caf6. 5. (os granos de caf6 'r6blga se compran y transportan a las plantas de procesamiento. R. ruposespeclales %n!estlganla factililidad de tria l%nea rue!a de bebidas rappucclno. B. Se establece una linea dlrecta para tomar las erdenes de los cllentes y para recabar comentar los acerca de ==3 cadady ==3 !elocidad de ==3 entrega. 6. cads local propiedadde la companlaemprendeuna cam %Ina para dar informaciOn a los clientes sabre los pr o oesos que se usan en la elaboraci6n de sus productos de caf6.
.....,.. ..
..
1. 3lseiio. 7%diseiio tanto de los productoscomo de los pro cesos de prod4cl6nc*omo en este caso* son parte de la lJnclOnde diseiio integral. (os admillstr adores necesl tan conocer los costos de diferentes posililidades de pro cesos de producci6npar a decldir entre las altennati!es.
?. 3lstribuci6n.7sto proporcionauna f orma adicional de dis trlbulr los productos a los clientes. los adminlstradores requiereninformaciOnsobr e los costos de un sistema de eroenes por correo eiectrOnico para comparar el benefl clo agregadopor las !entas a tra!
&a plb4lo 1: 1a contabilidad administrati,a y la or 'ani!aci6n de ne'ocios
PosiciOn de la conta-ilidad
17
en la or&ani4acion
-l papel de los contador es administr ati,os dentro de las or'ani!aeiones ba cam biado con rapi de! en la ltima decada% apr oximadamente. &onsidere las si'uientes euatr o acti,idades de tr a ba(o de los contadores administrati,os> B B B B
eco pilar y com pilar in/ormaci6n. reparar reportes estandari!ados. nterpretar Tanali!ar in/ormaci6n. n,olucrarse en =atoma de decisiones.
ncuestas r ecientes demuestran que la mayo ria de los contador es administrati,os dedican menos riempo a las dos primeras acti,idades y mas a las ultimas dos. 7demas% m7s del R0D de quienes res pondier on las encuestas piensan que esta tendeneia se pro/undi!ara en el / utu ro. -n esencia% el contador administrati,o se est con,irtiendo en un consultor interno acer ca de teroas r elacionados con a in/ ormaci6n -es decir % un asesor para los administradores res pecto de =a in/ormaci6n que ser a de utilidad% cual est disponi ble% y c6mo conse'uir la Kpe se r equiere.
Autoridad de linea 1 de apo1o 8sta669 &on/ orme una or'ani!aci6n cr ece debe distri buir sus r es ponsabi4idades entr e cierto n/uner o de administr adores y e (ecuti,os. -n las compaillas que estaban or 'ani!adas en / orma tr adicional% esto si'ni/ica ba una es peciali!acion creciente. 1os 'erentes de nea se in,olucraban en /orma w@ecta con la manu/actura y ,enta de los pr oductos 0 ser ,icios de la or'ani!aci6n. Sus decisio nes conduclan directamente a alcan!ar E0 no alcan!ar F los ob(eti,os de esta% -n cambio% los 'e rentes del sta// eran asesores @Wlaban auxilio a los de linea. ?o tenian autoridad sobre los 'erentes de linea pero los ayudaban pro,eyendolos de in/ormaci6n y conse(os. -=or'ani'rama que aparece en =a/i'ura =@< muestra =a /orma en que una em presa manu/acturera tradiciona4 di ,idia sus responsabilidades entre los 'erentes de linea y los del sta// . #bser,ese que las /uncio nes de ,entas% in'enierla% personal y /inan!as brindan apoyo en el ni,el corpor ati,o y recepci6n y almacen% ins pecei6n% herramientas% compr as% control de la pr oducci6n y mantenimiento dan anilio ala autoridad de a poyo en la ta brica *odas elias a poyan a los 'erentes de linea ubicados en rnanu/actura. Muc bas or'aai!aciones modernas est7n abandonando el tipo de estructum (enir quica que se muestr a en la /i'ura =@< y reempla!7ndola con una or'ani!aci6n mas ; plana;. 1a es peciali!a ci6n de los indi,iduos est& abriendo paso a la torna de decisiones e/ectuada por equipos de di/e rentes /unciones. -n una or'ani!aci6n am% los contadores administrati,os aim son especia4istas de la in/ormacion% pero no se encuentran aislados en una rarna del or'ani'rama. ?o se encie rran en sus o/icinas para preparar reportes que los administradores empleen para tomar decisio nes. -n lu'ar de eso% la locali!aci6n tisica de los contadores administrati,os est& con los 'erentes de linea% y tr aba(an (untos par a determinar el apoyo de in/ ormaci6n 6 ptimo par a estes. -n el r e cuadr o ;- ne'ocio es primer o; de la p7'ina =9 se destacan al'unos cambios r ecientes en el pa pel de los contador es%
7unciones de contraloria 1 tesoreria Se ha hecbo re/erencia al papel de los contadores administrati,os en una or'ani!aci6n. Sin em bar 'o% rara ,e! al'uien r ecibe el titulo de ;contador administrati,o;. 1as personas
encar'adas de la /unci6n de la contabilidad administrati,a tienen nombramientos di,ersos. - di.rector de /inan!as E&#% por sus si'las en in'lesF es el e(ecuti,o maximo que atiende todas las /uncio nes /inancier as y contables% es decir % su per,isa la / unci6n de contabilidad en la mayorla de las or'ani!aciones. or =0 'eneral% tanto el tesorero como el contralor r e portan al &#% como se ,e en la /i'ura =@<. - tesorero se ocupa so bre todo de los asuntos /inancieros de a compailla% ta les como la obtenci6n y mane(o del e/ecti,o% y el contra4or Etambien denominado controlador en muc bas or'ani!aciones 'ubernamentalesF atiende los tra ba(os operati,os% como ayudar a to mar decisiones administr ati,as. (as clases de /inan!as tratan en su mayor parte de las acti,ida des de la tesorer laH las de contabilidad estudian las acti,idades de contraloria% -l contralor es el
lI'errt B de /n? Se involCf8fl en forma d irect> en la manufactJJra y vent> de los product5s a serv icios de la organizac i6n"
lMerrtes del stlll i .sesores *ve dan au3ilio a l os gerentes de Ifnea" *o tienen autoridad sabre IIstos pero los a%udan con informaci6n y reccmendaciones" director de ti%anus C< $, par sus sigl as en ingles !
f8ecuti5o ma3imo 4ue atiende t ados los asuntos fmancieros y contables re una organizaci6n" 7or ): general , su pervisa la funci6n de c on8bili dad " fllsOf;ero
5ir ectivo 4ue se ocupa sabre todo de los asuntos /mancieros de una ent3ess, par e&em pl o
la conseAci6n y mane&o del ef ectivo"
or1 c onfftll$fD $cont 9d 'a 3imo funcionario cont able de una or ganizaci6n, >tiende sabre t ado traba&os operativ os t>les como >Judar a l a direcci6n en la toma de dec isiones aimi ni str>tivas"
arte => 4entrarse en 1+ toma de decisiones
=R
%
resl+ntc genoral$
& <3irector
,,.4,,,
PlcepresldK&nte
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7I&'r a '-4 Organigrama par cial de una compafila manufacturer a
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OBJE:TIVO
4omparar las funciones de los conlfalores y
los tesorer os.
maximo /uncionario contable dentro de la or'ani!aci6n. -l departamento de contraloria da a los administradores ser,icios es peciali!ados% inclusi,e asesorla yayuda en la presupuestaci6n% ana isis de ,ariaciones% /i(aci6n de precios% y torna de decisiones es peciales. 7s /r ecuente que el contralor tambien pre par e los estados /inancier os pam los usuarios externos. - inancial -xecuti,es nstitute es la asociaci6n de tesoreros y contralor es corporati,os% y distin'ue las dos /unciones como si'ue> &ontralona =. laneaci6n para el control. 2. reparaci6n de in/ormes e interpr etacion% 3. -,aluaci6n y consultorla. <. 7dministrnci6n de impuestos. 8. reparaci6n de in/ ormes para el 'obierno. 6. rotecci6n de los acti,os. A. -,aluaci6n econ6mica.
*esoreria =.
ro,isi6n de ca pital.
2. elaciones con los in,ersionistas.
3. inanciamiento de corto pla!o. <. anca y custodia. 8. &reditos y cobran!a. 6. 4n,ersiones. A. 7dministraci6n de ries'os Ese'ur osF.
(a contabilidad administrati,a es el mecanismo primordial para la im plementaci6n de las res primeras /unciones de la contr aloria. -n una compaiiia peque/ia% una sola persona puede bacerse car'o tanto de la /unci6n de tesor eria como de =a contraloria. ?o obstante% es til di/e renciar los dos papeles.
E2 PAPE2 DE2 CONTADOR EN E2
(os gerentes de operaciones y !entas demandan %nformaci6n de costos que sea signif l4ati!a* y los contadores admlnistra ti!os los ayudan a !er la forma en que sus acciones af ectan os costos en los nilleles %nferieres. 3e acuerdo con Smit"* los contador es adminlstrati!os se "an Gelto mas mportentes en Marmon debido a que las reo ceslones y la competencia eAtr an era durante los <ltmos =0 alios "a despertado la conclencla de la mayorfa de los geren tes respecto de 18 mportante que es la f uncl6n de admlnlstrar los costos. Saber =0 que en !er dad cuesta un producto* 0 el costo que mplica dar ser !icio a un cllente en particular* se ha con!ertido en algo esencial para la rentabllidad de Marmon. ;9ara ayudar a admlnistrar los oostos -Klice Smit"-los contadores y gerentes e!itan ussr un coste* con frecuencia el que se usa para prop6sitOs de repor tes f JOancieros* como sl fuera el once mportante.; -n ,e! de eno% a"ora usan cos lOs que se calcula-. para la decis%On en turno. 4omo aflrma Smit". ;en MelOn de te decis%On* cualquiera de los m6todos de costo que se descrlben en Introd uce#$na te cont>bllldad admlnlstratlva son rele!antes. tl or ee que bte es un cam bio muy posltl!o* ya que permlte* y en realldad requlere* que el contador administrati!o compr enda todas las M4lones del negocio y el modo en que cads una de elias agrega !alor al pocucto 0 ser!icio. < CJlfIte: sitto Feb del rupo Marmon <"ttp:E EGGG.marmon.com$C oon2 saciones con James Smi=tl. antiguo director de administreciOn de costos
en el rupo Marmon. nc.
9roblema de repaso PROB2E)A
7 continuaci6n se pr esentan a/ innaciones de # o acerca de contra4or es 0 tesor eros. -n cada una de eas indique si sa r etier e a la /unci6n de tesorerla 0 a la de contra4oria% y por que. ;-n 1ucent% Ms. +und@Me(ean era r esponsable de mane(ar mas de =2 mil millones de d6=a res en las /man!as corporati,as% la administr aci6n de las acti,idades /mancieras de los con sumidores% la su per ,isi6n de las r elaciones con los in,ersionistas% y el mane(o de mas de 30 mil millones de las prestaciones de los empleados.; 2. ;-n Quna com paiiiadistribuidora de &ali/orniaX estamos implementando un presupuesro que abaeca tada la em presa par a asi'nar el capital% y es peramos r edul&ir el 'asto de este en un =.
tooNo.; 3. II-n : S *echnolo'ies% Mr . +ardman sera r es ponsable de... o perar los /inanoiamientos de corto y hu'o pla!os% mantener relaciones con bancos comercia4es y de in,ersi6n y con a'en cias cali/icadoras de credito% super,isar la administraci6n de e/ ecti,o a ni,el naciona4 e in temaciona4% hacer pron6sticos% desarr oar y e (ecutar estrate'ias con di,isas
extran(eras% y proporcionar anRlisis de administraci6n de ries'os de la tasa de interes y de la estructura del capital;
20 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte 1: 4entrarse en la torna de decisiones 20
SO2'CION =. *odas estas son acti,idades /inancieras% as que Ms. +und@Me (ean de be ser tesorera% 2. 1a pr esupuestaci6n y asesorla acerea del 'asto de ca pital son /unciones del contralor . 3. *odos los conce ptos mencionados son acti,idades de / inanciamiento% por 18 que Mr . +ar d man es el tesorero en :S *echnolo'ies.
Oportunidades OBJETIVO
7Aplicar por que es importante la oontabilidad para dif erentes car reras profesionales.
de desarrollo
en la conta-ilidad
administrati3a
1os muchos tipos y ni,eles de personal contable que se encuentran en las or'ani!aciones comu nes si'ni/ican que existen 'r andes oportunidades que esperan a aquellos que dorninen la disci plina de la contabilidad. (os sueldos iniciales par a los e'resados de contabilidad son mas ele,ados que los de aquellos que pro,ienen de otras carrer as de ne'ocios. :e acuerdo con una encuesta reali!ada por la ?ational 7ssociation o/ &olle'es and -mployers% en 2002% los salarios de arranque en la conta bilidad excedian por cerca de 2%000 d#lar es al alio a los de economla y /inan!as y a los de sistemas de in/ ormacion% y o/reclan casi 6%000 mas que los salarios en mar k etin' y administraci6n de em presas en 'eneral. 7dems% los administradores de toda la or'ani !acion% desde el ni,el de inicio basta el &-#% pensaban que las capacidades de la contabilidad administrati,a los ayudaban a ser me (ores 'er entes 0 e (ecuti,os.
Contador &erencial certi6icado contador p$ib:co eEt lflClldo E&7tF
2n 2st8dos nidos, es eI cont8dor independiente , certifl"a ante eI p$bl ico la confiabilidad de los estad os fin>flCi eros *ue publ ican las empr es81"
# )t1dor p$ibllco $ " A '
2n muc/os parses es eI e*uival ente al 4flo%. contador RNK enctt ' eOtlfbtdo $ " ;A C ontfaparte
d e los contadores p$bl ic os .!" certirlCados C7 fnst ltuto de 4ont1Jdor es 7dmi/suatMs I nstitut e
Mana'ement
' 7W>cocmtants% ;A 2s Ea organiz ac i &n profesionaJ mas grande en 2 st8dos nidos *ue ag rupa a los contad ores, encargados de la contadutfa interna" 1uperv isa eI prog rama deC'.
&uando se menciona la contabilidad% en 18 primer o que piensa la mayor ia de las personas es en auditor es independientes -en -stados nidos% contadores publicos certi/lcados E&7% por sus si'las en in'lesF% y contadores publicos E&7% por sus si'las en in'lesF en muchos otros palses que 'ar anti!an al publico la con/iabilidad de los estados /inancier os que publican las empr esas. Sin em bar'o% la mayoria de los contador es traba(a en la industria pri,ada y el 'o bierno. 7 tiem po que hacen los estados /inancier os de la or'ani!aci6n% tambien 'eneran in/ ormaci6n de contabi idad adrninistrati,a para los 'erentes. -=termino contador 'erencial cer tl/lcado E&M7% por sus si'las en in'lesF desi'na a la contraparte contable interna del &7. - nstituto de &ontadores 7dministrati,os Ensti tute o/ Mana'ement 7cconntants% M7F es la or'ani!acion pro/esional mas 'rande de -stados nidos que agrupa a los contadores encar'ados de la contabilidad interna. Super,isa el pro'rama &M7. 1os &M7 deben apro bar un examen que consta de cuatro partes> E=F economia% /inan!as y administraci6nH E2F conta bilidad y reportes /inancierosH E3F reportes administrati,os% analisis y temas del com portamientoH y E
Capacitacion
para puestos de alta direccion
i%or que deberia el lector estudiar contabilidad adrninistrati,a si no planea ser contador @sea &7 0 &M7) 7demas de pr e parar a a='uien par a ser contador % el estudio de la contabilidad =0 ayuda a entender el proceso de toma de decisiones y la /orma en que la in/ormacion me(or a las decisiones so br e compras% manu/actura% ,enta al mayor eo% menudeo% marketin' y otras muc bas ar eas /uncionales. sted desarr ollara ca pacidades que 18 auxitiaran para ser un administr ador me(or % sin importar el tipo de puesto 'erencial que desem peile. 7demas de estudiar conta bilidad% el tra ba (o como contador % por 18 menos a% comien!o de 4a trayectoria pro/esiona=% =0 pondrla en contacto con mucbas partes de su or'ani!aci6n% y al aprender acer ca de todos los aspectos de la empresa estarla me (or pr e par ado para tomar puestos como% Iln/ ormaci6n dispooible http>NNwww( manet.or'.
en
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0
en
por e(emplo% el de (e/e de pr oducci6n 0 (e/e de marketin'. l%or que es asl) orque interactua ria con directi,es de dichas ar eas% a prenderla de ellos y tendrla la oportunidad de causar les una buena impresi6n. :e acuerdo con un articulo publicado en Busine s s W eek ) ;/a ru6n princi pal por /a que en la actualidad el contralor se est' con,irtiendo en la mano derecha de la alta direcci6n% es que se trata ,irtualmente de la Emica persona /amiliar i!ada con todas las partes /uncionales de /a compaiila;. n sondeo reciente de /a re5istaFinancial E-ecuti5e demostraba que e=33D de los directores 'enerales E&-#F de compaiilas con in'resos superior es a 800 milones de d6lares% pr o,enian de los campos de las / inan!aslcontabilidad% en comparaci6n con e=26D procedente de las operaciones y el2= D de ,entas y marketin' . (os &-# de em pr esas como /!er y ur'er Kin' tienen ex perienciaen /inan!as. 7si% se obser,a que la conta bilidad administrati,a es una escaera que conduce a los puestos e(ecuti,os de ni,el mas alto en una or'ani!aci6n.
AdaptaciOn
al cam-io
-l traba(o del &# T la / unci6n de la contabilidad administr ati,a en 'eneral han cambiado en in/ olos r ltimos =0020 a:os. (os ne'ocios se han ,uelto mas competiti,os% y el papel de la maci6n se "a ,uelto mas importante. Mochas com paiiias de hoy obtienen su ,enta(a competiti,a de la in/ormacion de que disponen% no de sus instalaciones /isicas. *ales empresas ponen mucha atenci6n en el me(oramiento de la in/ormaci6n conta ble. (a in/orrnaci6n que dio apoyo a las compaiilas tradicionales de las decadas de los R0Is y 90Is no es de utilidad en el arnbiente de ne 'ocios modemos del si'lo CC. 1a que ha ocasionado la mayorla de los carnbios en la contabilidad son las modi/icaciones de la atm6s/era de los ne'ocios. :ebido a que los cam bios han conducido a que la in/ormaci6n% inclusi,e la conta ble% desempeiie un papel mas rele,ante% tambien se ha ele,ado la in/luencia y presti'io de los contador es dentro de las or'ani!aciones. (a r e5ista Financial E-ecut i5e cita ba al director de administraci6n de una /irmaimportante de reclutamiento de e(ecuti,os $headhun ter s' del modo si'niente> ;+oy dia% la btisqueda de e(ecuti,os se centra en encontr ar un &# W/ie posea no s6=0 aptitud /inanciera% sino que pueda ser un ,erdadero socio de ne'ocios del &-# -y que ten'a la arnplitud y pro/undidad de pensarniento neoesarias para ser el e(ecuti,o nlimero dos de la or'ani!aci6n;.
Tendenclas actuales +ay cuatro tendencias principales que en la actuaidad ocasionan los cambios en la
contabilidad administrati,a> =.
- cambio de la economia de -stados nidos% de estar basada en la manu/actura a estar ba-
sada en los ser,icios. 2. ncremento de la competencia 'lobal. 3. 7,ances en la tecnolo'ia% <. &ambios en los pr ocesos de los ne'ocios. -n esta secci6n se anali!aran los primer os tres% y en la si'uiente el cuarto. -l sector de ser,icios ahora proporciona casi el Roolode los empleos en -stados nidos. 1as industrias de ser,icios estan ,ol,iendose cada ,e! mas com petiti,as% y el empleo que hacen de /a in/ormaci6n contable ,a en aumento. Muchos de los e (emplos de este libro se re/ieren a com paiilas de ser,icios. (a competencia 'lobal ha crecido en a:os r ecientes con/ orme numerosos paises eliminan las barreras internacionales que tenia el comercio% tales como tan/as e im puestos. 7demas% existe una tendencia mundial bacia %a desr e'ulaci6n. - resultado ha sido el cam bia en todo el mundo del balance del poder econ6mico. -n nin'6n lado es mas e,idente esto que en -stados nidos. ara recuperar su posici6n competiti!a* muchas compaii las de -7 rediseiiaron sus sistemas de conta bilidad para proporcionar in/ormaci6n mas exacta y oportuna so bre los costos de las acti,idades% productos 0 ser,icios. ara ser competiti,os% los administr ador es de benentender los e/ectos que sus decisiones tienen sobre los costos% y los contadores de ben ayudarlos a predecir dichos e/ectos.
or mucho% el cambio tecnol6'ico "a sido la in/luencia mas importante en =a contabilidad administrati,a durante la ltima decada. -ste cambio "a a/ectado tanto /a 'eneraci6n como el
OBJETIVO
%dentifocar las tendencias actuales de la contabitidad
administrati!a.
22 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6nde
comerclo elect;6nlco tF:$t)llIlerce ! Facer negocios en Ifnea" 2& C omen0io electr6nico enlle un negocio %el consumidor"
B
MtemG empreur/%.. do pItInottd6n do
/2Of
2R 7 , enrerprise resource panning0 6== sus sig#as en ing# @ ! !istemas de inf ormaci6n integrados *ue dan
o
a todaslas ateaS
funciona # es de una ccmpafi f a" Jl>R = lng ua& e de cont abilidad bssado en X' = *ue a%uda B ccmunicar informaci 6n financiera 6== med ios electr6nicos"
do %eln'enlet/44 doInogocio Rep# ant eamiento f undamental y rediseiio rad ic al de l os procesos de r2gocio B fin de me&orar e tend imiento en areas tales ccmo costo, cali dad , servicio y rapidez "
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 22
usa de la in/ormacion contable. - poder en aumento y coste en disminucion de las computado ras% en especia4 de las personales E&F% ha trans /ormado la manera en que los contador es r eu nen% a4macenan% manipulan y reportan los datos. -n muc bos cases% el uso de pro'ramas de ho(as de cR.lculoy de 'r a/icos permite a los administr ador es tener acceso en /or ma directs a los datos y 'ener ar sus propios reportes y analisis% 7sl% los administrador es y contadores de boy deben traba (ar (untos para 'aranti!ar que los datos necesarios se encuentren dis ponibles y ase'urarse de que los 'erentes saben como mane (ados y baoer uso de ellos. na de las aplicaciones tecnolo'icas de crecimiento mas rapido% es el comercio electr6ni co 0 e>commerce>bacer ne'ocios en linea. (os medios se centr an en las tr ansacciones del ne 'ocio a4 consumidor E2&F% per o casi el 90D del comercio electronico consiste en transacciones de ne'ocio a ne'ocio E2F. na encuesta reali!ada por el oston &onsultin' 5roup predec/a que las ,entas en -7 a tra,es del comereio electronico serian de <.R millones de millones en 200<% rnientr as que en 2000 /ueron de 00=0=.2 millones de millones. 1a desaceleraci6n de 200= T2002 /r en6 el crecimiento del comercio electr 6nico% per o su /uturo es brillante @en es pecial para las operaciones 2. - 2& re presenta con,eniencia% pero e=2 si'ni/ica a borros rea les par a las compaiiias que =0practican. or e(emplo% a='unas empresas ban r educido sus costos de hacer pedidos "asta en A00N0 por medio del procesamiento automatico. 1a contabilidad de las tr ansacciones del comereio electr onico di/iere de la tradicional porque no existen papeles que sir ,an a los contadores como e,idencias so br e las cuales basar la exactitud de sus datos y reportes. - e/ecto mas directo que ban tenido los cambios tecnolo'icos en los sistemas contables ha sido recur sosel uso% cada ,e! mas extendido% de los sistemas empresariales de planeaclon de E-F% que son sistemas de in/ormacion inte'rados que dan apoyo a todas las areas /uncionales 00 una compalila. 1a contabilidad 00=0es una parte de dic bo sistema. or e (emplo% 4. :. -d war ds% que boy / orma parte de eo ple So/t% dice que su sistema - ayuda a la empresa ;con el mane(o de las /inan!as% acti,es Eincluso los in,entarios% acti,os /i(os y bienes ralcesF% recur sos humanos% proyectos% pro,eedor es y el cumplimiento de los procesos de manu/actura% #tros pro,eedores bien conocidos de sistemas - son #racle% S7 y un. (os pr o,eedores deben traba (ar (unto con los 'erentes de toda la or'ani!acion para tener la certe!a de que el sistema - pro poreiona con e/icacia y e/iciencia =ain/ormacion /inanciera que estos requieren. or ltimo% el desarrollo de C 1 Eacr6nimo del in'les e= tensible Business :eportin g (an gua ge. 1en'ua(e -xtensible de eporte de ?e'ociosF% que es un len'ua (e de contabilidad que se basa en CM1% ayuda a comunicar in/or macion /inanciera por ,ia electr6nica. -s probable que este len'ua(e e (er!a mucha in/luencia en los r e portes internos y extern os de bido a que hace mu cho mas sencillas las comparaciones entre compaiiias.
;G #
/oso &usta
II tlempo Jf;!
4ambios en los procesos de negocios 1a contabilidad administrati,a existe para dar apoyo a las decisiones de ne'ocios. &uando los
ne 'ocios cam bian su /orma de operar sus necesidades de in/ormaci6n tambien cam bian y% por tanto% debe considerarse la modi/icacion de sus sistemas de contabilidad. -ll alios r ecientes% los a,ances en la tecnolo'la ban sido un impulso primordial en los carnbios de las practicas de ne'ocios. 7='unas compaiiias implementan cambios pr o/undos en las o peraciones por medio de la proceso de reln'en4eria de ne'oclos% que es un r e planteamiento /undamental y un rediseiio ra dical de los procesos de ne'ocios a / in de me(orar su rendimiento en areas como costo% calidad% ser ,icio y rapide!. -sta tecnica ba sido popular especialmente en -7% y la han aplicado tanto el 'o bierno como las or'ani!aciones de ne'ocios. 7l'unos e(emplos son el &omando &on(unto de las uer!as 7rmadas de -7% en ?or/ olk% Lir'inia% y ank #ne en &hica'o. n cam bio a% que se recurre mas y que se en/oca a incrementar la e/iciencia de las /abricas de -7 es la /oso/ia (usto a tlempo $. -n su ori'en% la ** s6=0 se en/ocaba en o'rar un sistema de control de in,entariosque minimi!ar a el tamaiio de estos por medio de la lle'ada de los materia4es y los subensambles en el memento (usto en que se necesitaban% par a que los
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 23 23 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6nde la 4* se con,irti6 en la piedra an'ular de una /i4oso/la administrati,a mas amplia. Se ori'in6
articu los se /abricaran tambien(usto a tiempo para embarcarse hacia los consumidor es. ero
en compa mas (a ponesas como *oyota y Kawasaki% y ya a ban adoptado muchas compaiiias 'randes de -7% entre las que se cuentan +ewlett@ack ard% 5oodyear % 5eneral Motor s% ntel y Cerox. 7sirnismo% numerosas compaiiias pequeiias han becho suya la **.1a esencia de la /iloso/ia 4*
consiste en eliminar los desper dicios. (os administradores tratan de E=F r educir el tiempo que
pasan los productos en el proceso de produccion% y E2F eliminar el tiempo que estan en
acti,ida des que no a're'an ,alor Ecomo la inspecci6n y el tiempo en
esperaF. 1as com pa/ilas pueden r educir el tiem po de pr oceso por medio de r edise(iar H simpli/ iear y automati!ar el pr oceso de producei6n. -s posi ble utili!ar el diseilo asistido por eomputador a E&7:F par a disefiar productos que se puedan manu/acturar con e/iciencia% y la manu/actura asis tida por computadora E&7MF para diri'ir y controlar el equipo de pr oducci6n. (os sistemas de manu/ actora inte'rados por computadora E&lM% por sus si'las en in'lesF usan &7:% &7M% robots y procesos de maquinas controladas por computadora. (os costos de un sistema como ese son muy di/ er entes de los de otros sistemas menos automati!ados. 1as compaiiias que instalan un sistema &M completo emplean muy poca mano de obra. -n su lu'ar % deben adquirir los ro bots y la maquinaria controlada por computadora que se necesita para e (ecutar los traba(os ruti narios que antes e/ eetuaban traba (ador es de %a linea de monta(e. 7dernas de la producei6n automati!ada% las companies se han dado cuenta de que en el actual am biente competiti,e% es im portante centrarse en la calidad% -n las decadas de =9R0 y =990% empresas numerosas ado ptaron iniciati,as de admlnlstracl6n de la calldad total E*JM% por sus si'las en in'lesF% la cual mini mi!a costos por medio de maxirni!ar la calidad. Se basa en la me (ora continua de la calidad y ha e,olucionado para centrarse en la satis/acci6n de los consurnidores de la compaii4a. ace poco% %a atenci6n de a calidad pas6 a SiA Si'ma% que son acti,idades de un proceso de me(ora conti rua diseiiado para reducir costos a tra,es de me(orar la cali dad. ara muchas compa/iias se ha ,uelto una /iloso/ia de la administraci6n usada para trans/ormar su ne'ocio. -n esencia% Six Si' ma 'aranti!a que los procesos internos se reali!an en la /orma mas e/iciente posible. %or que a/eetan ala contabilidad administrati,a estos cambios en el pr oceso de ne'ocios) orque todos eos tienen un e/ ecto dir ecto eo los costos% y el contador con /r eeuencia mide los ahorros en los costos reales% predice los a borros en ellos y establece costos de productos 0 ser,i cios que di/ieren de acuerdo con am bientes di/erentes de producci6n. or e(em plo% una //lbricadel medio oeste ahorr6 el tiempo de producci6n con el redise/io de la distribuci6n de su p4anta en /or ma tal* que la distancia que se mo,ian los productos de una operaci6n a otra durante %a producci6n se redu(o de <22 metros a =en% y /ueron los contadores quienes midieron el costa que ahorr6 la compaiiia por la disminucion del tiempo. na empresa britanica redu(o el tiempo de manu/actura de una bomba de ,acio de tres semanas a seis minutos% con el cambio de neasde monta(e lar'as a eeldas de manu/actura que reali!aban todo el pr oceso en sucesi6n rapida% :e nue,o /uer on los contadores los que midieron los bene/icios 'enerados por el menor tiempo de producci6n. -n 'e neral% cuaodo las compa/ilas cambian sus pr ocesos de producci6n para eum plir sus ob (eti,os 000@ 06micos% los contadores predicen y miden el im pacto economico%
sistemas de numulactu4a
Integrlldos pol/ computlldota el' , par sus sig l as en in'esF 1istemas *ue utiJizan cfseiioy manufactura asist id os por computadora, #5bots y mb*uinas de control comput8riz8dos"
"""" ,nlstntc l6n de e c lfll" dtld tot al $ ?@; ) por sus siglas en ingl es ! 1. 2nfo*ue de l a calid ad *ue se centra en l a pre5enci3n de l os defectos y en l a sat isfacci$n del cliente" 9 .cciones 4ue minimizan oostosal ma3imiz ar l a calidad"
SlxS.",.
TO)A DE DECISIONES
Spongaque es ger ente en una pllnta qulmlca de 39ont.(a panta aceba de emprender un proyecto de relngenier la del poceso de negoclos* ,como resultado se modlflcOen f orma sustanclal su proceso producti!o. Mora es rruc"o mas auto mlitlco* con equlpo nue!o que se adquirlO y que reemplazO eoeractonesque nacr sn uso intensi!o de mano de obra. (a panta tanbn "ace mas uso del comercio electrOnico y se dirige"acia una pontea de in!entariosJustoa tiempo. sted !a a tener J1areun%Oncon su contador para estudiar las mo difl4aclonesposibles en el Sistemade contabllidad. #u6 t pos de carnbloscontables son %mpresclndlblesU
Rnpuest "
(oscamblos profundos en los procesos pr oructl!os* por =0
eral* eonducen inf ormac%On.
a
necesidades
diferentes
de
7% antlguo sistema de contabllidad tal !ez se centraba en cuantlflcar la mano de obraC el sistema nue!o debera !igllar con detalle y r epor tar el uso del equlpo eutomatco. 7sto dl glra la atenclOn"acla los costos mas %mportantes del proceso pera asegurar que no queden fuera de contr ol. (as necesida des de r esoiller pr oblemastambn sersn distintas.
'% prlnci po% es probable que los gerentes de ta planta quier an datos comparati!osde los costos del proceso nue!o versus los del anterior. 7n el futur o requer )an informac%Onacerca de oOmo user rneor la capacidad que posee la planta
2< 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la organizaci6n de negocios
arte 1: 4entrarse en la toma de decisiones 2<
4onsecuenclas de los camblos en el proceso para el estudlo de la contabilidad admlnlstratl!a &on/orme a,ance en la lectura de este libro% hay que r ecordar que los sistemas contables cam bian a la par que el mundo. -=ector se dar7 cuenta de que las tecnicas que se presentan en el texto se aplican dia a dia en las or'ani!aciones reales. Sin embar'o% mailana todo podria ser di/ e rente. ara edaptarse a los cambios% se debe entender por *ue las compaiilas usan las tecnicas% y no s6=0 como las emplean. Se insiste al lector para que resista la tentaci6n de tan s6=0 memori !ar r e'las y tecnicas. -n 5e de eso hay que desarrollar el entendimiento de los conceptos y prin cipios que subyacen. -sto sera util para desarrollar y comprender tecnicas nue,as para los ambientes cambiantes.
1a etica en la conducta de los contadores
Mb
Facer =0 *ue es correcto"
(os procesos de ne'ocios y los sistemas de contabilidad cambian. Sin em bar'o% nunca cambia m la necesidad que tienen los contadores de ape'arse a estandares eticos ele,ados en su con ducta pro/esional. 1a inte'ridad siempr e ha sido importante% pero des pues de las /allas eticas que se re,elaron en 200 = T 2002% adquiri6 mayor rele,ancia. (os contador es deben restablecer una r eputaci6n impecable en cuanto a etica e inte'ridad% rnisma que los e,entos de los a:os re cientes da/iaron. -n primer lu'ar hay que de/inir la et ica. 7% nstitute o/ Mana'ement 7ccoun tants dice que ;la etica en su senti do mas amplio tiene que ,er con la conducta humana en relacion con =0 que es moralmente bueno y malo% correcto e incorrecto. -s la aplicaci6n de ,alor es en la toma de decisiones. -ntre estos ,alores est7nla bonestidad% la (usticia% la responsabilidad% el r es peto y la compasi6n;. (os autores de este libro pr e/ieren conce bir la etlca tan s6=0 como hacer =0 que es eorrecto.
7stitndares de la conducta etica +asta hace poco% en las encuestas de o pini6n publica resultaba que los contadores 'o!aban en /orma consistente de cali/icaciones altas en su etica pro/ esional. (os est7ndares eticos requie ren que &7 y &M7 se ape'uen a c6di'os de conducta que se r e/ieren a competencia% ndMes de conductlt con/i dencialidad% inte'ridad y o b(eti,idad. 1a tabla =@3 contiene los -sttindares de 6ta%G. los conducta tlca par a los pro/esiona4es de la contabllidad admlnlstratl,a y la profeslontJ les de. adminlstrac=6n /inanciera% que desarro6 el M7. 1as or'ani!aciones pro/ esionales de confltb fl dad l4dmiAl.tratMt contabilidad tienen procedirnientos par a re,isar comportamientos que se se/iale no cumplen con y la los est7ndares. IJdmbJstracl6n fiJanclera :entro de las or'ani!aciones% es /recuente que el &# sea el custodio de la etica y la C6digos de conducta con ciencia de la compaaia. (os &# no s6=0 deben tener una inte'ridad personal ele,ada% resarrol la dos par e% sino que a menudo tambien son responsa bles de ase'urar que toda la or'ani!aci6n posea una Instituto d e Contadores "Gdministrativos Insti tute of conducta etica buena. ?o debe haber di/erencia entre la etica personal y la del ne'ocio. (os administra dores que de(an sus esuindares eticos en la puerta de entrada altraba(o% con el 'anag ement .ccountants!0 ar'umento de que ;ne'ocios son ne'ocios;% e,entualmente meteran en pr o blemas a la incJu%encompetenci a" confldenclalldad" int eg r id ad or'ani!aoi6n. &on esto en mente% muchas compaii/ as ado ptan praeticas de contrataci6n que y ob&etividad" incluyen per/iles eticos n un intento por r eclutar s6=0 'erentes con est7ndar eseticos altos. 1a or'ani!aci6n etica tambien tiene pollticas ,isi bles que moti,an las acciones eticas. -s la alta direcci6n la que da la pauta. 1as moti,aciones mas /uertes del com portamiento etico en to #4V*L# da la or'ani!aci6n son la inte'ridad total y el apoyo expl.icito a estandar es eticos por parte de los directi,os principales% tanto de palabr a como en los bechos. ara usar un anti'uo 'pr eciar la importancia que tiene un cOdigo de cliche% la alta direcci6n debe ser con'ruente en los ;dichos; y en los ;hechos;. n c#dl'o conducta etica para los de conducta contadores. @documento que es peei/ica los estandares eticos de la or'ani!aci6n@@ es el componente cen tr al de la mayoria de los pro'ramas de etica E,er el recuadr o ;el ne'ocio es prirnero;% ;1a de conduct%t o etica y los c6di'os de conducta corporati,os;% de la pa'ina 2AF. ero no basta con tener un 5oc umento *ue espec ifica los estmldares tl ti cos d e c6di'o de conducta. 1as politicas y practicas rea4es in/luyen en el comportamiento% =0que ilia or g aniacioo. si'ni/ica que las e,aluaciones de los 'erentes deben incluir la cali/icaci6n de la conducta etica% ?o puede =0@ =er ar se el comportamiento /alto de etica que conduce a un aparente rendirniento ele,ado. 3e
be casti'ar se% no prerniarse% a un contador que esconda las perdidas con la mani pulaci6n de los reportes contables. or e(emplo% "orld&om% 5lobal &rossin' y Jwest% entre otras compa /iias% crearon re'istros contables para hacer que sus reportes /inancieros lucier an me(or que sus
Ta"!a '-( (os prorestonaes de ta contabilidad administrati!a y ra sdmtnlstreclon financiera tienen la obllgaciOn ante el p4ibllco*ante su profesiOn* ante la organizaciOn a la que sir!en* yante sl mismos* de obser!ar los estandares mas ele!ados de conducta
Competencla #uienes eerzan la contabilidad administrati!a y la administraciOn financiera uenen ta responsabilidad de: Mantener un ni!el apropiado de competencia pr of esional por medio del desarrollo oontinuo de sus conocimientos y aptitudes. • @ealizar sus deberes profesionales de acuer do con las leyes* las regulaciones y los estandares tecnicos !igentes. • 9r eparar r epor tes y recomendaciones completos y claros* con base en el anansls aproptedo de la informaciOn rele!ante y confiable. •
Con6ldenclalldad #uienes eerzan la contabilidad administrati!a y la administraciOn financiera tienen la responsabilidad de: 'bstenerse de di!ulgar informaciOn confidencial que "ayan obtenido durante el desempeiio de su trabao* a menos que los autor ice una obligaciOn legal. • %nformar a sus subordinados que es apr opiado mantener la confidencialidad de la inf ormaci6n obtenida durante el desempeiio de su trabao* y !igilar sus acti!idedes par a asegurarse de la conser!aciOn de la confidencialided. • 'bstenerse de usar* 0 de que parezca que se usa* la informaciOn confidencial re eabeda dur ante su trabao para obtener !enta as no 6ticas 0 uegates* sea para fi nes personar es 0 de terceros. •
Inte&rldad #uienes eerzan la contabilidad administrati!a y la administraciOn financiera tienen la responsabilidad de: • • • • • • •
conflictos de interl&s* reales 0 aparentes* y notificar a todas las partes inte resadas de la eAistencia de un conflicto potencial. 'bstenerse de quedar in!olucrado en cualquier acti!idad que peludique su aptitud para conducir sus deberes en fonma elica. @ec"azar cualquier regalo* fa!or u "ospitalidad que pudiera influir 0 parecer que in fluye en sus acetones. 'bstenerse de sub!ertir en fonma acti!a 0 pasi!a la consecuciOn de los obeti!os legitimos y 6ticos de la organizaciOn. @econocer y comunicar las limitaciones pr ofesionales u otras restricciones que impedirlan el uicio responsable 0 el desempeiio eAitoso en una aet.i!idad. Hotificar la inf ormaciOn desfa!orable asl como la f a!or able* y sus uicios u opinio nes profesionales. 'bstenerse de emprender 0 estimular cualquier acti!idad que desacredite a la pro fesiOn. 7!itar
O-$etJ3ldad #uienes eerzsn ta contabilidad administrati!a y la administraciOn financiera tienen te responsabilidad de: • •
4omunicar la informaciOn en fonmausta y obeti!e. @e!elar por completo toda la infonmaciOn rele!ante que tu!iera eApectati!as razo nables de influencia para la comprensiOn del usuario* d Vindole a conocer repor tes* comentar ios y recomendaciones que se presenten.
7stlindares de conducta
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones
26
Ta"!a '-( Contin8Ci6n !
@esolucl6n de 18+conftlct8+ de 6tl '% aplicar los estlmdares de conducta ati!o #ue siga en erar#ula. Si no puede %ograrse una resoluci6n sans factor ia al someter el problema inicialmente* este debe l%e!arse al ni!el mas alto siguiente. Si el superior inmediato es el eecuti!o mas alto de %e empresa* 8 su equi!alente* la autoridad re!isora que serla aceable es un grupo tal como el comi t
uente> %nstitute http >NN www .=manet.or'.
0=Mana'ement
7ccountants%
-st
Vtic0R%
rendimientos reales. :ichos r e'istros er an equi,ocos @yal'l:l#S claramente ile'ales. 7 prin cipio% los directi,os recibieron r ecompensas por aplicar dichos esquemas inno,adores. ero al /inal% ellos y sus esquernas representaron el derrumbe de sus compaiilas. na ,e! expuestos% re ,elaron la /alta de inte'ridad de l as em presas y ocasionaron que los in,ersionistas y otras perso nas cuestionaran mucbos aspectos de las operaciones de las compaiiias. &ompanias numerosas bacen de la etica la prioridad maxima. or e(emplo% en el primer ren 'l6n de su misi6n% Starbucks incluye principios eticos> ;hacerde Starbucks el pro,eedor princi pal del cafe mas /ino del mundo% a% tiempo que mantiene principios intacba bles mientras cr ece;. 1a compaiila de belados en 0 4err y tiene una reputacion 'rande en cuanto a la etica% que se centra mas en sus obli'aciones sociales bacia el exterior % se'iin =0 establece en el enunciado de su mision> ;#perar la compaiila en /orma tal% que acepte en /orma acti,a el papel centr al que (ue'an los ne'ocios en la estructura de la sociedad% por medio de emprender carninos inno,adores para rne(or ar la calidad de ,ida de una comunidad amplia @local% nacional e internacional;. Son mas las empresas que tienen estanda>res eticos ele,ados que las que cometen /altas eticas importantes. or des'racia% esas ltimas son las que reciben mas publicidad. ara mantener est7ndar es eticos altos% es necesario que los contadores y otros pro/esionales recono!can las situaciones que 'eneran presiones hacia el comportarniento poco etico. 7'unas tentaciones son las si'uientes% se'iin las resume la re,ista Anancial E-ecuti5e7
%. -n/asis en los resultados de corto pla!o. -ste ha sido el tema mas /recuente en la serie re ciente de ,iolaciones ala etica% Si me(or ar los numeros es la meta mimero uno% los contado res har.in =0 que sea para 'enerar las ci/ras de utilidades esperadas.
2A ETICA = 2OS CODI
9araestimular el desar r ollo de cOdlgosde conducta* el 'nanclal 7Aecuti!es%nstitute dispone de e emplos de cOdi W:% sen su sitio Feb. 3oseAtremosque apar ecena"l son los de !ir emold y CS> 4orporation. Firemold tlene un cOdigo sencilio de slete puntos: <1$ respetar a los demas. H3I6% 7ct 99, =@ 565C 8=tloeb de consulto ras que las aconsean acerca de sus cOdlgos. @ed=aGtK roductions Ehttp>%I Nr lq4Woductions.comFH 8=tlo"eb del 'unque los inanclat cutilleS ntiMe <"ttp:E;2.fel.orgC #. Ilan)* /' Matter of 86dlgosy su desarr ollo dlfleren* la meta* por 18 general* 7t"ics/* %nter n>l .uditor , tebrem de ?885* pp. ?51C 7nl/4ln es la misma -motl!ar a los empleados para actuar con 4orpOration ?888. ;4orporate @esponsiblity eportI. p. 5.
%nte dad.
2 %goorar las !iolaciones pequeiias. (a mayoria de los problemas eticos comienzan por algo c"ico. 7% primer paso puede parerer insignificante* per o las gr andes fallas con frecuencia son resultado de pasospequefios. (a tolerancia de f allas menores %le!a a problemas mayores. 5. 4iclos econ6micos. na ba a del Mercado puede r e!elar 18 que las altas ocultan. 4uando 7or on !olaba muy alto nadie par eda cuestionar sus r eportes financieros. 4uando la econo mia dio un sa%to a la baa* los administr adores comprometieron la e1icapara mantener el rit mo de las eApectati!as de un mer cado a la alza. 7l resultado /ue una crisis enorme cuando el escrutinio r e!el6 las abundantes practicas dudosas. 1as compaiiias necesitan acentuar la !igilancia en los tiempos buenos a fin de impedir que en los malos se r e!ele la eAistencia de problemas eticos. <. @eglas de contabilidad. (as oormas contables se "an !uelto mas compleas y menos intuiti !as* 18que "are que los abusos sean mas diflciles de detectar . 'demas* los contadores
eti
cos no B618;cGnplen con la ley;* sino que cumplen est'ndar esaltos para la transparencia completa y usta. Ho intentan enoontrar agueros en las reguiaciones. -n !ez de eso* buscan Ja tr ansparencia -con la comunicaci6n a los consGnidor es del rendimiento econ6mico y la posici6n de la empress reales.
2R 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 2R
ocas or'ani!aciones tienen la intenci6n de / altar a la etica% ncluso% la empr esa de contabi idad A&2%& 7ndersen% que aca b6 destruida por /allas en las auditodas que hi!o a -nron% Sun beam% 5lo bal &r ossin' y otras% conta ba con una estructura etica /ormal% que incluta un socia encar'ado de la etica. ?o obstante% otr as presiones% en especial para aumentar los in'resos% des carrilaron los eontr oles eticos y ocasionar on que se tomaran mochas decisiones malas.
Dilemas eticos i.Jue bace que la acci6n de un contadorno sea etica) n acto / alto de etica es aquel que ,iola los estandares eticos de la pro/esi6n. Sin embar'o% los estandares de(an mucha hol'ura para la inter pr etaci6n y (uicio personales. - primer paso es hacer dos pre'untas> l%-sta acei6n no es etica) .Ser/ a poco etico no reali!ar esta acei6n) Si las respuestas a estas pre'untas son claras% entonces quedara clar a la acci6n que 8=ser/ a etica% or e(emplo% si los contador es de "orid&om se hubie ran pre'untado si carecla de etica r e'istr ar los 'astos como acti,os% no habrlan podido sino r es ponder que ;si;. ?o obstante% los dilemas eticos que encaran con /recuencia los administradores son mas comple(os porque no existen lineamientos le'ales 0 ni siquiera estandar es eticos bien de/inidos. (os dilemas eticos se dan cuando los e(ecuti,os de ben tomar una altemati,a y hay EF con/lictos de ,alores si'ni/icati,os entr e los distintos intereses% E2F ahemati,as r ea=es que son todas (usti/icables y E3F consecuencias importantes para los accionistas. Supon'a que es el contador a quien se e ha solicitado que comunique al banco de la &#m pallia el pr on6stico de la uti idad para el ai%o si'uiente. 3e la predicci6n de pende una cali/ica ci6n ne'ati,a para un prestamo que se necesita% - presidente de la compailla esta absolutamente con,encido de que =Rutilidad sera al menos de 800%000 @cualquier ci/ ra menor que esa haria impr o bable que el prestamo se a pr o bar a. J an7lisis de usted demuestra que si la intr oducei6n que se planea hacer de un pr oducto nue,o marchar a muy bien% las utilidades excederian los 800%000. Sin embar'o% el resultado mas pr o bable es que la introducci6n tu,iera un exito modesto con utilidad de l##%###S. i el pr oducto /racasar a% la compaiiia perderla 600%000. Sin el prestamo% el producto nue,o no po dria introducirse al mercado y no habrla /orma de que la compaiiia e,itar a una perdida dur ante ese ao. 1a quie bra de la empresa ser/a una posibilidad r eal. .&u7lpron6stico har ia usted) r onosticar menos de 800%000 par ece que 'aranti>!aria pr o blemas /inancier os% incloso s bancarr ota. -sto daiarla a los accionistas% dir ecti,os% em pleados% pr o,eedores y consumidores. er o un pr on6stico de 800%000 no ser la (usto ni o b (eti,o. -n'a iiarla al banco. ero el presidente par eee creer que es ra!onable predecir 800%000% y usted sabe que existe la posibilidad de que se lo'r e. Jui!as el bene/icio potencial para la compania con un pron6stico o ptimista es mayor que el costo pr o bable para el banco. ?o existe una res puesta correcta para este pr o blema. -s una de las !onas 'rises en las que nin'una acci6n esta exenta de ries'os. ero r ecuer de que una serie de !onas 'rises cr ea un area ne'ra. -s decir % una serle de aceiones que corran la /rontera del comportamiento etico puede ailadirse a una situaci6n que es claro car ece de etica% (os contador es de ben pintar su limite en al'Em punto y% por =0'eneral% es me (or sec conser,ador que le,ar ellimite demasiado le(os. -n ron /oe el cam pe6n en ale(arse de los limitesH si sus 'erentes hubieran hecho esto una 0 dos ,e ces% siempre y cuando no se adentrar an ell una !ona /alta de etica por completo% tal ,e! hubiera sido tolerable. ero =aacumulaci6n de aceiones dudosas re,el6 un ambiente en el que% en el me (or de los casos% las consideraciones eticas eran secundarias.
Resolucion de los con6lictos
eticos
(os dilemas eticos no termiuan con la decisi6n de =0que es etico y =0que no =0es. Si usted des cubre que una or'ani!acion tiene un comportamiento sin etica% esta o bli'ado a intentar detenerlo. Sin embar'o% a#n queda =0r elacionado con la con/idencialidad. 1a parte de la tabla =@3 que se re/ier e ala ;esoluci6n de los con/lictos de etica; br inda al'ona orientaci6n. -s mas / re cuente que sea posi ble para usted poner el caso a =a consider a ci6n de su su per,isor 0 del /uncionario especi/ico par a la etica Ea menudo se denomina el ombudsman' dentr o de la or 'ani>!aci6n. Sin embar'o% si no existe un e(ecuti,o para asuntos de etica y sospec ba que su super ,isor se encoen tra in,olucrado en acti,idades sin etica% la decisi6n por tomar es mas complicada. &omo /oe el
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 29 caso de los dos denunciantes que se describen en el r ecuadr o ;- ne'ocio es primero; de la
29 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
pa 'ina 9% es posible que /uera necesario acudir directamente a los ni,e=esmas altos de la compaiiia.
7n ltima instancia% tal 5e resu4tara in,olucrada la (unta dir ecti,a. Si el caso tiene aristas
le'a es y la (unta no se hace res ponsa ble% es necesario abordar a la Securities and -xchan'e &o mmission Ecuerpo que re'ula los reportes corporati,os en -stados nidos 0 a otr as autoridades le'alesF. ?o obstante% es raro que sea apropiado recurrir directamente a los medios.
Pro-lema de repaso PROB2E)A (a Tan' -lectronics &ompany
ba(o &#S#. 1a empresa comer ciali!6 la maquina sobre todo para uso domestico. Sin embar'o% con /orme los clientes de L-& a prendieron =0 0i% , barato que resulta ba baeer co pias con el apara to% su uso se extendi6 a ne'ocios pequeiios. 1as ,entas se dis parar on porque al'unos ne'ocios ocdenaron 'randes mnneros de copiadoras. ?o obstante% el uso intensi,o que dichas compaliias bacian del equi po ocasion6 %a / alla de cierto componente. (as copiadoras estaban 'ar anti!a das por dos a:os% sin importar el ritmo de uso. -n consecuencia% T-& ex periment6 costos ele ,ados por reem pla!ar los componentes danados. -n ,ista de que se acerca ba la (unta trimestr al del conse (o de dir ectores de T-&% se pidi6 a Mar k &hua% contralor asistente% que preparara un reporte aeer ca de la situaci6n. or des'r acia era di// cil predecir con exactitud los e/ectos. ?o obstante% parecia que mucbos de los clientes rei ne'ocio comen!a ban a cambiar bacia las maquinas mas caras que ,endla 1acompetencia. Juedaba claro que los costos crecientes de mantenimiento a/ectar ian en /orma si'ni/icati,a la rentabilidad de L-&. Mark resumi6=a situaci6n 1ome(or que pudo para el conse(o. 7lice Martine!% contralora de T-&% estaba preocupada por el impacto que tendria el reporte sobre el conse(o. ?o estaba en desacuerdo con el analisis% pero pensaba que haria ,er mal a la administraci6n y tal ,e! lle,aria al conse(o a descontinuar el producto. 7 partir de con,ersacio nes con el (e/e de in'enieria% estaba con,encida de que podia bacerse un rediseiio i'ero a la co piadora para que satis/ iciera las neeesidades de los usuarios de ,olitmenes altos% por =0que la descontinuaci6n de (ar/a que se perdiera una oportunidad potencial de utilidades. Martine>! am6 a &huan a so o/icina y e pidi6 que eliminara la parte de so reporte en la que se trataba de las /allas en el componente. -lla di(o que estaba bien mencionar1as en /orma or al en el conse(o% y decir que el de partamento de in'enier la estaba eer ca de una soluci6n par a el problema. Sin em bar'o% &hua tenia la /uerte sensaci6n de que una correcci6n como esa en su reporte en'a/iaria al conse(o acerca de las consecuencias potenciales ne'ati,as e importantes en las utilidades de la compaiila. -xplique por que no tiene etica la peticion de Martine! para &hua. = &#mode biera &hua re sol,er esta situacion) SO2uelON
3e acuerdo con los estandares de conducta etica para los pm/esiona4es de la contabilidad admi nistrati,a y administr aci6n /inanciera% que se muestran en la tabla =@3%la solicitud de Martine! ,iola los requerimientos de competencia% inte'ridad y o b(eti,idad. alta a la competencia por que pide a &hua que prepare un reporte que no estarla completo ni seria claro% y omitiria in/ or macion rele,ante. or tanto% el conse(o no tendria toda la in/ormacion que deberia para tornar una decision acerca del problema de la /alla del componente. 1a peticion ,iola el requer imiento de inte'ridad de bido a que el reporte corre'ido su b,erti ria el cumplimiento de los o b (eti,os de la or'ani!acion para que Martine! alcan!ar a los suyos. 1os contadores administr ati,os son responsables en especl/ico de comunicar %a in/onnaci6n des/a,orable al i'ua4 que la /a,orable. or ltimo% el reporte corr e'ido no serla ob(eti,o. ?o re,elaria toda la in/ormaci6n reie,an para in/luir en la comprensi6n de las operaciones por parte del conse(o y% por tanto% en sus decisiones. 1a responsabilidad de &huaes plantear el asunto a ni,eles cada 5e mas altos de autoridad dentro de T-&. -n primer lu'ar % debe comunicar sns dudas a Martine>!. -s posible que la simacion
30 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte 1: 4entrarse en %n toma de decisiones 30
pudier a !an (arse si ella retirara su solicitud. Si no /uera asl% el debe in/or marle que planea le,ar el tema con el superior de ella y% des pues% con (erarqulas mas altas de autoridad% incluso con el conse(o% si /uera necesario% basta que se resol,iem. ara que &hua no ,iolara el est7ndarde con /idencialidad% no debe tratar la situaci6n con personas /uera de T-&.
Para recordar :etcrlblr a los usuar=0s prlnclpalet y 0= empleo que so da a la n/ormacl6n contablo. 1os administradores inter nos usan =R in/ormaci6n contable para haecr planeaci6n de corto pla!o y centro 4ar decisiones% para tomar decisiones no rutinarias y para / onnular poticas 'enerales y planes de largo al amce. (os usuaries exteroos% como in,ersionistas y re'uladores usan los estados /inancieros que e publican par a tomar decisiones de in,ersi6n% re'lamentos de re'ulacien y muchas otras decisiones. (os administra dores usan la in/ormacion contable para bacer re'istros% %lamar %a atenci6n y res ponder pre'untas para re sol,er problemas.
=
-xpllcar por que OS mportante la 6tlca para los contadores admlnlstratl,os. 1a inte'ridad es esencial para los contadores% debido a que proporcionan in/ormacion a usuarios que deben con/iar en cpe esta es eorrecta. (os usuaries no pueden (u!'ar en / orma directa %a calidad de los datos de contabili did% y si no pueden con/iar en que los contadores producen in/ormaci#n sin des,iaciones% esta seni de po &# ,alor pam quienes %a emplcan.
2
3
:etcrlblr la rolacl6n costo@bene/lclo y los tamas del comportamlonto rolaclonados con 0= dlseno de un sistema do contabllldad. 1as compaiilas diseiian sistemas de mane(o de %a informs ci6n contable para bene/icio de los administradores. :icbos sistemas deben (u!'arse con el criterio de cos o@bene/icio @los bene/icios por tomar me (ores decisiones deben sec mayores que el costa del sistema. 1os /actores de comportamiento @/orma en que el sistema a/ecta a los administradores y a sus decisio nes@ in/luyen mucbo en el bene/icio del sistema. -xpllcar el papal quo 4ue'an los presupuetos y reportet de detempei=0 en la planeacl6n y en 0= contr ol. (os presupuestos y los in/orrnes del rendimiento son herramientas esenciales para pla near y controlar . (os presupuestos son resultado del prooeso de pla:eRci6n. (os 'erentes los usan para tra weir las metas de %a or'ani!acicn en acciones. n reporte de desem peiio compara los resultados reales con el presupuesto. (os administradores emplean estos re portes para ,i'ilar % e,aluar y administrar las re compensas% y asi e(ercer el control.
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7nall!ar 0= papal quo dpei=an los contador# en =0 /unclonet de la cadena de ,alor de la compaiiia. (os contadores desempeiian un papel cla,e en %a planeacicn y el control. 1os contadores reuren y reportan in/ormacion de costos en toda %a cadena de ,alor para quienes toman las decisiones.
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&omparar las /unclonet de los contraloret apoyo que pro porcionan in/ormacion y asesoria contabilidad se denomine contra lor . 7 di/erencia sabre cieres como %a o btencion de capital y 6a in,ersion ones y reportes so bre el desempeiio operati,o.
y los t#oreros. 1os contadores son empleados de a los administradores. -s /recuente que el (e/ e de %a del tesorero% quien se ocupa todo de asuntos de los / ondos adicionales% el contralor bace medici
-xpllcar por qu6 et mportante la contabllldad para dl/orentet carroras proteslonales. 1as aptitudes contables SO3 utiles en muchas areas /uncionales de %a or'ani!acion% 1os contadores admi nistrati,os con /recuencia traba(an con 'erentes de toda %a empresa y aprenden mucbo de ellos. -sta expo sicion bace que los contadores administrati,ns sean los candidatos mas adecuados pam ascensos a puestos de operacion ye(ecuti,os. klentl/lcar las tondenclas actualet on la contabllldad admlnl%tratl,a. -n los a/ios recientes muchns /actores ban ocasionado cambios en los sistemas de contabilidad. (os m7s si'nilicati,os son %a tecoolo'la yel cambio en los procesos de ne'ocios. Sin =R ada ptacion y me (om conti 'lobali!ecien% mas% los sistemas contables pronto serian obsoletos.
R
3= 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte 1: 4entrarse en %n toma de decisiones 3= 7proclar la mportancla que tlene un c>6dl'o de conducta 6t%lca para los contadoret. 1os usuaries de %a in/ormacion de conta bilidad esperan que los contadores tanto extemos como internes se ape'uen a estandares altos de conducta etica% Sin embar'o% mucbos dilemas eticos requieren (uicios de ,alor y no solo %a aplicacion mecanica de estllndares.
T
>erminologia contable -=,ocabulario es una /ase esencial y a ,eces problematica del proceso de aprendi!a(e. na compren si6n de/iciente de los terminos di/iculta aprender conceptos y la capacidad para resol,er problemas de contabilidad. 7ntes de pasar a materia de tarea 0 a ca pitulo que si'ue% cerci6rese de que comprende las pa abras y terminolo'ia que se enlista a continuaci6n. Su si'ni/icado se explica en el ca pitulo y en el 'osario a /inal de cste ibro. 7cta Sarbanes@#xley% p. R contador publico E&7F% p. 20 paneaci6n% p. 7cta para las nlcticas contador publico certi/icado presupuesto% p.=2 &orruptas -xtran(eras% p. A E&37F% p. 20 principios de contabi idad odministraci6n por exce pcion% contra.lor Econtrolador F% p. 'enemlmente ace ptados p. =3 =A control% p. %% Ep&57F. p. A administraci6n de a calidad rein'enieria de procesos controles intemos% p. A de ne'ocios% p. 22 total E*JMF% p. 23 director de /inan!as E&#F% auditoras administrati,as% p. R p. =A reportes de desempe/o% p. balance costo@bene/icio% p. =0 =2 sistema contable% p. A -st7ndares de conducta etica 2% p.22 sistemas de manu/actura para los pro/esionacs de a 2&% p.22 inte'rados por computadora contabilidad administrati,a cadena de ,alor % p. =< E&lMF% p. 23 y a administraci6n cicio de ,ida del producto% p. sistemas empresariales de /inanciera% p. 2< =3 c:di'o de conducta% p. 2< p=aneaci6n de recursos etica% p. 2< comercio electrenico E-F. p. 22 /tloso6a (usto a tiem po E4lIlIF% Six Si'ma% p. 23 p.22 e4commerce!, p. 22 consecuencias en el soluci6n de pro blemas% p. 8 'erentes de apoyo% p. =A comportamiento% p. %% tenedor de li bros 'erentes de linea% p. =A contabilidad administrati,a% Escorekeepin'F% p. 8 n/orme de e/iciencia p.5 tesorero% p. =A y o portunidades en la contabilidad /inanciera% p. 8 lOrna de decisiones% p. eperacion% p. 8 contador 'erencial certi/icado ,ariaciones% p. =2 nstitute o/ Mana'ement E&M7FI p.20 C1% p.22 7ccountants EM7F% p. 20
4asos practicos -=material para tarea de cada capitulo se di,ide en dos 'rupos> /undamental y adiciona1 -=/undamen tal consiste en dos 'rupos de problemas paralelos que contienen los conceptos y teati&3S esencialcs del capitulo. -=materialadiciona consiste en pre'untas% e (ereicios de pensamiento critico% e(ereicios% pro >iemas% casas% e(ercicios de aplicaci6n en -xcel% un e(ercicio de aprendi!a(e en 'rupo% y un e (ercicio de nternet que cubre el capitulo con mas detalle.
1-'1 Mantener reglstr os* dlrlgJr a atencl6n y resol!er problemas 3ara cada una de las acti,idades que si'uen% identi/ique =a /unci6n que e (ecuta el contador Y@mante ner re'istros% di ri'ir a atenci6n 0 resol,er pro blemas@a@ y explique por que cabe en dicha cate'oria. %. reparar el presupuesto del de partamento de mantenimiento del ro,idence +ospital. 2. 7nali!ar % para un superintendente de producci6n de Sony% el impacto de los costos de compra de cierto equipo de monta(e nue,o. 3. r e parar un borrador de reporte para el de partamento de acabado de una /abrica de partes de *oyota <. nterpretar por que una /undici6n en Sprin'/ield no cumple su pro'rams de producci6n. 8. xplicar el reporte de desempe/io del de partamento de molduras. 6. re parar un estado mensual de las ,entas europeas pam el presidente de mark etin' de ord Mo tor &om pany. A. re parar la comparaci6n entre los cost os de dos sistemas computari!ados de control de manu ictura% para el 'erente de control de a producci6n de una planta de nland Steel. R. nterpretar las ,ariaciones en el reporte de desem pe/io del de partamento de com pras de la +ar Z3ld ni,er sity. 9. 'nal.iz.ar que tan deseable es contar con ciertas partes de a,i6n bechas en &orea% para un 'erente internacional de manu/actura de oein'. =0. reparar un pro'rama de depreciaci6n de exca,adoras% en el departamento de recepci6n de una /iZbrica de 5ener al -lectric en -scocia.
32 4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte => &entrarse en
==3
toma de decisiones 32
por e@cepclon
?*A. Admlnlstracion
1a /ratemidad honoraria de ne'ocios eta 5amma Si'ma E5SF esta por celebrar una /iesta de welta a casa* (a /ratemidad es pem %3l+ asistencia de R0 personas y preparo el presupuesto si'uiente>
@enta de sal6n 4omida 7ntretenimiento 3ecor aci6n >otal
=<0 >$$
600 220 =%A60
:espres de que 5S pa'6 todas las cuentas de /iesta% el costo total result6ser de =%93R% es decir% =AR por arriba del presupuesto. (os detalles son de =<0 de renta de salonH =%00R de com idaH 600 de entrete nimiento% y =90 por decoraci6n. 7 =0/iesta asistieron 9= personas.
%. repare un re porte de desempeiio de la /iesta% que indique c6mo di/ieren los costos reales de los presu puestados. -s decir % incluya en el reporte los montos presupuestados% los reales% y las ,arlaciones. 2. Supoo'a que a /ratemidad usa uno re'ia de administracicn per excepcion% &uales son los costos que ameritan un examen mas detalado) or queU
6
- *6& 7
%
?5A0 lica pro6esional :e la tabla =O3 enliste cuatro de las cate'or/as priocipales de est7ndares eticos para los cootadores adminis tr ati,os> competencia% con/idencialidad% inte'ridad y ob(eti,idad ara cada %3l+ de las situaciones que si'neo indique curu de las cuatro debe intluir en el 'erente y en#l deberia ser la accion apropioda> . -n una cena% un in,itado pre'untc a un 'erente de 5ener al Mls qle ta.=marchaba un cereal nue,o. l 'erente 80=0 habla leldo un reporte que decla que las ,eotas estaban muy por de ba(o de =0 es pera do. = Jue deberia baber dicho) 2. oberto es un recien 'raduado de esceela de oe'ocios eo una carrera de cootabilidad y est7 en el d> partamento de contraloria de etown -nterprises. Su (e/e e pidio e,aluara un analisis de mercado preparado por el departamento de marketin' para un producto nue,o en potencia. oberto sabe muy poco sobre a industria% Y eo clase nunca e eoseiiaroo como haeer an/llisis de mercado. leberia ha oer lo% sin pedir ayudaU 3. +elen prepare un presupuesto para una di,ision de yankton -lectronics. Su super,isor % el 'erente di ,isional% no estaba satis/ ec bo con que hubiera incluido resultados sobre un producto nue,o yemocio nante que estaba por introducirse al mercado dentro de un meso (e solicito que de (ara /uera del presupuesto los resultados del producto. :e esa / orma% los resultados /inancieros del producto ele,a dan las uti=idades reales muy por eocima del monl# presupuestado% =0que resultarla eo o piniones / a ,orables para a di,ision y sus 'ereotes. Jue deberia bacer +eleo)
?5? )antener
r e&lstros, dlrl&lr la atenclon y resol3er pro-lema s
ara cada una de las acti,idades si'uieotes% identi/ique a /ureion que realiza el contador @maotener 'istros% dirigir a atencion 0 resol,er pro blemas. -xplique el porque de sus respuestas.
re
%. acer cobras diarios de dinero a las cueotas de los clientes. s decompm de materiales. 2. e'istrar diariameote los 5oucher 3. 7nali2ar los costos de adquirir y usar coda uno de los dos tipos altemati,os deequipo para soldar . <. reparacien de un reporte de los cosies de tiempo extra del departamento de produ ccion% S. -stimar los ccstos de trasllldar las o/icinas corporati,as a otra ciudad. 6. nterpretar los incremeotos eo los costos de en/enneria por pacieote@dia eo un hospital. A. 7nali!ar las des,iaciones del presupuesto del departamento de manteoimiento de una /#brica. R. 7uxiliar en un estudio del ,icepresidente de maou/actura para determinar si se compran ciertas partes que e necesitan en 'randes cantidades par a maou/acturar productos% 0 bien% se adquieren las instala ciooes para /abricarlas. 9. 7si'nar los costos del departamento de ser,icios de uno planta a los departameotos de produccion* =0. e'istrar las boms de tiempo extra del de partameoto de aeabados del producto. . ecopilar datos para un reporte que indique ra!#n de los 'astos de publioidad con las ,entas de ca m sucursal. =2. n,esti'ar las ra!ooes entre el incremento de los rendimientos y las tolerancias para las medicinas que compra un hos pital. =3. repamr e= pro'rams 'ubemameotal de costos de combustible per mes y departamento. =<. -stimar los costos de operacicn y las salidas que podriao esperarse para dos 'raodes m/lquinas moldea doras que o/recen en ,eota distintos /a bricantes% Su compaiiia 80=0 ba de adquirir una de las mRquinas. =8. &alcular y re'istrar los a(ustes de fin de silo para el se'uro ,encido contra incendios enel almacen de rmteriales de a /#brica.
?". Admlnlstracl;n por e@cepcl;n 1a tribu indios *hlalip ,ende /ue'os ar ti/iciales durante las cinco semanas que preceden al < de (ulio. - local de la tribu% que se ubica en %a esquina de +i'hway =0< y -a'le :ri,e% ba presupuestado ,entas cn 2088 de SA8%000. (os 'astos es per ados son los si'uientes>
4osta de los fuegos ar tificiales 4osta de mana de obra Otros costas 4ostas totales
38%000 =8%000 R%000 8R%000
(as ,emes reales / ueron de A<%R60% casi i'uales a las presupuestadas. 1a tribu 'asto 39%800 para los /ue
S arti/iciales% S=3%000 en mano de o bra y SR020 en otros costas. %. &alcule %a utilidad presupueSlada y %a real. 2. re pare un re porte del desem peiio que ayude a identi/iear aquellos costos que bayan sido muy di/e rentes de los del presupuesto. 3. Supon'a que %a tribu usa tma re'ia de administraci#n por excepcion. Jue costos ameritan explicacio@ nes mayoresU or queU
?*0 Posicl;n de Ia conta-llidad en la or&anl4acl;n el contra lor y el tesorero ara cada una de las acti,idades si'uientes indique si es mas probable que %a realice el contralor teso rero. -xplique cada respuesta.
0
el
@eunirse con analistas /inancieros de "all Street. 7yudar a los 'erentes a preparar presupuestos. 7conse(ar so bre cn'l es la alternati,e de acci6n menos costosa. reparar estados /inancieros di,isionales. &onse'uir / inanciamiento de corto pla!o. re parar dewluciones de impuestos. 7tre'ar %a cobertura del se'uro. R. reparar creditos para los coosmnidores.
. 2. 3. <. 8. 6. A.
Casos practicos Pre&untas
adicionales
?*? Juien usa in/ormaci6n de un sistema de con
'36 &uR=esson las dos coosideraciones prineipa
ta bilidad)
les que a/ectan a tados los sistemas de contabilidad) -x plique ambas.
?*. -x plique %a a/irmacionH ;el en/asis de la con
?*?/ ara el enunciado> ;el sistema de contabili
tabilidad / inanciem y el de la administrati,a son di -rentes;.
'-(
:escri ba %a rama de la contabilidad que se des cri be en el enunciado> ;el campo esta menos de/i nido. +ay mayor uso de la economia% %a teoria de d>cisione>s y las ciencias del comportamiemo;.
'-4 &u7les la dikrencia entre manteoer re'istros% dirigir
%a problemas)
atenci6n
y
resol,er
=@8l%-sta deaeuerdo con la a/irmaci6n si'uien ) ;1os principios de contabilidad 'eneralmente ace ptados Epc57% por sus si'las en in'lesF ayudan a4 desarrollo de sistemas de contabilidad adminis@ =rati,a;. -x plique por que.
'3 &onsidere el enunciado> ;el 7cta para practi cas de corrupci6n en el extran(ero se aplica a los so homos que se pa'an / uer a de -staclosnidos;.l%-s=i usted de acuerdo) -xplique su res puesta.
=@A N[Ior que es tan importante %a inte'ridad para los contadores1
'-
:&%res e (emplos de or'ani!aciooes deser,icios. Jye las distin'ue de otros tipos de or'ani!aciones)
dad eslli intimarnente relacionado con la adminis traci6n de operaciones. 1as opemciones de ne'ocios estarian a n deri,a% sin el pa peleo que con tanta /re cuencia se ,e con desd&n;. -slli de acuerdo) -x. piique por que y de al'unos e(emplos.
'-'' Mencione n distinci6n entre presupuesto% re porte de desempciio y ,ariaci6n. '3'
-slilde acuerdo con %a a=4ll&i6osi'uien );(a administraci6n por exce pci6n si'ni/ica que la administraci6n abdica de su res ponsabilidad de plaoear y controlar;. -x plique su res puesta.
'3'( -slli de acuerdo con el enunciado> ;la bue na contabilidad proporciona control auto matico de las o peracionesIIIX :i'a por que. ?5? (4Ior que interesan a los contadores los ciclos de ,ida de los productos)
'3'5 Mencione las seis /unciones de ne'ocio prin cipales Eexcluya las /imciones de apoyoF que cons tituyen %a cadena de ,alor% Tdescriba con bre,edad cada una.
3< 4aplbJlo => (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
1.1.6&onsidere
arte => 4entrarse en ==3 torna de decisiones 3<
la a/irmscion> ;los contadores de toda compa/ila deben medir y re portar cada &uncion d> la cadena de ,alor de la empresa;. 1&oncuerda lilted con esta o pini#n) -x plique su res puesta.
1.<
1.-1. :i'a
mas e/icientes
1.-1.+7l papel
de los eontadores administrati,os es cambiante% en especial en las compaiiias con una es tructura or'ani!acional ;plana;. (&uales son al'u %3S de los cambios)
1.-?B 1os
1.-1.T1*oda com paiiia
1.?67nalice
las di/erencias entre los deberes de los 'erentes de linea T los de apoyo.
tiene tanto un contralor
co
mo un tesorero) :e exp4icaciones.
1.-?8:escriba
las cuatro partes de los examenes de certi/icacion para set un &M7.
1..?1. 1-sw de acuerdo
la contabilidad)
1.?51&u7es la esencia de la /iloso/la J%>U 1.?R :escriba en /orma bre,e como puede hacer las operaciones un cambio en la dis tribuci6n /isiea de la planta. -standares de conducta etica para los contadores administrati,os se han di,idido en cua tro res pomabilidades principales. :escriba cada una de elias en 20 palabms 0 menos. la a/lrmacion> ;l por que hay dile mas eticos) ienso que los contadores tienen eswn dares que es peci/ican 18 que es un com portamiento etico;.
con la a/irmacion
si'uien ) ;- problema con la contabilidad es que los con tadores nunca lle'an a ser administradores de alto ran'e% como un &-#.; -xp4ique su respuesta.
iercicios de anal isis 1.? 4ontabllldad admlnlstratl!a y flnanclera -s /recuente que bays con/usion entre los papeles que (ue'an el contralor y el tesorero de una or'ani!a cion. -n reaidad% en muchas compaiiias pequeiias las acti,idades relacionadas con ambos /unciones las desempeiln una sola persona. Mencione las di/ erencias entre las /unciones del contralor y el tesorero con la lista de las acti,idades comunes quese asocian con cada uno.
1.?+ I mar)eting y la contabllldad admlnistrati!a n equipo multi/uncional de 'erentes% que incluye al contador administrati,o% e(ecut6 cada una de las ac ti,idades si'uientes. Sin embar'o% en /uncion de la naturale!a de la decision pot tomar % un area /uncional Moptam el papel de lidera!'o. l&u7les de estas acti,idades son en primer lu'ar decision de marketin') 1-n que contribuiria el contador administrati,o en cada una de las decisiones de mark etin') . lrsche Motor &ompany de be decidir si compra una parte para uno de sus automo,iles 0 la /abrica en al'una de sus plantas. 2. oein' &om pany tiene que decidir el precio de las re/acciones que ,eade ,ia nternet% con el usa de su si tio "eb S pare arts. 3. -l St. Ste,enIs +os pital debe decidir como imanciar =a compra de equipo nue,o y caro para bacer ana isis medicos. <. -s necesario que 7ma>!>on.com p@onostique el impacto que tendril t3l nue,o pro'rama de publicidad en las ,entas de ,ideos. 8. *exMex oods% :e.% compaiiia lider en el rnercado re'ional de la produccion y distribucion de tortillas al memldeo y a industrias de ser,icios alimentarios% debe tomar la decision de si aoepta el pedido es pe cial de una 'ran cadena nacional de ,entas al menodeo para que /a brique una orden es pecial de totopos. 6. *ar'et Stores =\. debe decidir si debe cerrar al'una de sus tiendas que o pera con perdida.
1.?T 9r oduccl6n y contabilidad admlnistratl!a n equipo multi/uncional de 'erentes% que incluye al contador administrati,o% e(ecuto cada una de las ac ti,idades si'uieotes. Sin embar'o% en /uncion de la naturale!a de =a decision pot tomar% un 7rea /uncional aioptara el papel de 4idera!'o. l.&uales de estas acti,idades son en primer lu'ar decision de marketin') 1-n que contribuiria el contador administrati,o en cada una de las decisiones de marketin') . orsche Motor &ompany debe decidir si compra una parte para uno de sus automo,iles 0 la /abrica en al'una de sus plantas. 2. oein' &om pany tiene que decidir el precio de las re/ acciones que ,ende ,ia nternet% con el uso de so si tio "e b Spare arts. 3. - St. Ste,enIs +os pital de bers decidir como /manciar la compra de equipo nue,o y caro par a baoor ana.. tisis medicos. <. 7ma!on.com debem predecir el impacto de las ,eotas de ,ideo de un nue,o pro'rama de publicidad 8. *exMex oods% :e.% compaiiia lder en el mercado re'ional de la prodoccion y distribucion de tortillas al menudeo ya industrias de ser,icios a=imentarios% debe tamar =a decision de si aeepta el
38 4aplbJlo => (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
arte => 4entrarse en ==3 torna de decisiones 38 pedido es pe cial de una 'ran cadena nacional de ,entas al menudeo para que /abrique una orden especial de totopos.
6. Ymart tiene que e,aluar su ,ision 'eneral y planes estrate'icos a la $de las rme,as presiones com petiti,as de *ar'et% Sears y "al@Mar t.
mas
A. (a empress :ell &om puter s "a de tomar %a decision de dedi car dinero a %a capacilaci6n de sus tra ba(adores a /in de que se realioen las instalaciono>s modi/icnciones de modo nlpido. -sto li ber a rln ca pacidad que podrla usarse para armar com putadoras sin tener que adquirir equipo adicional. R. 5eneral Motors debe decidir si man6ene 0 sustituye equipo que "a usado durante cuatro a:os en una de sus plantas Saturn.
mas y
mas
E$ercicios ?50/ Conta-ilidad admlnlstratl3a 1 conta-JlJdad 6?nanclera &onsidere las si'uientes descripciones bre,es. lndique si cada una de elias se relaciona con mas propiedad con al'uns caracterlstica principal de %a contabilidad /inancier a 0 administrati,a. %. *ieoe una orientacicn al /uturo.
2. roporciona asesorla y consulta intema a los administradores. 3. *ieee meoos /lexi bilidad. <. Se caracteri!a par los reportes detallados. 8. Su campo esta meoos de/mido. 6. (a restrin'en los principios de contabilidad 'eneralmente aceptados. A. Su impacto en el comportamiento es secundario.
?50? Planeaclon 1 control, admlnlstraclon por e@cepclon #bser,e la /i'ura @ de la pa'ina =2 y la del local de Starbucks. Supon'a que para 208= un local particu lar hi!o un presupuesto de in'resos de 220%000% 18 que si'ni/icn un incremento de 200%000. 1as accio nes enlistadas en %a i'ura @ dieron como resultado un presupuesto par a seis productos nue,os y un p@esupuesto total para publicidad de =8%000. 1os resultados reales /ueron los si'uientes>
Iebidas nue!as adicionales 9ublicidad
lngresos
A =6%800 22R%000
IR
pa'ina =3. %. re pare un re porte del desempeiio% con el uso del / ormato de la tabla =@2% en 2. ?o se dispuso de los resultados de in'resos nel#S basta ,aries meses des pues de que se im plemente el pan. 1os in'resos netos /ueron dece pciooantes para la administracion debido a que la utilidad en rea lidad dismiouyo% aun cuando los in'resos se incrementaron. 1or que) orque los costos se incremen taron mucho mas que los in'resos. -nliste al'unos /acto res que pudier an haber ocasionado que los costos aumentaran tanto y que la administracion haya pasado por alto esc beeho cuando /ormulo el pan para ellocal.
?50. 'nea
versus
staff* y su responsa-iJldad en la cadena de 3alor
ara cada uno de los enuociados que si'uen% iodique si el empleado tiene una responsabilidad de linea 0 de apoyo% T cual de las /unciones de oe'ocios de la cadena de ,alor se relaciona mas con las acti,idades q.4e reali!a el traba (ador . %. resideole.
2. &ontador de costos% 3. 7nalista de in,esn'acion de mercados. <. 5erente distrital de ,entas% 8. 4e/e del departamento le'al. 6. Superinteodeme de produccion%
?500 cadena de 3alor de )icroso6t Microso/t es %a comparua de so/tware mas 'rande
del munclo. ara cada una de las /imciones si'uientes de la cadena de ,alor % analice en /orma bre,e cuales 'erentes de Microso/t deben reali!arlas y que tan im portante es para el exito 'eneral de Microso/t. roceso de diseiio de producl#S T ser,icios %0. 8 Mar k etin' roduccion unciones de apoyo Ser,icio al cliente :istri bucion
?*0 O-ietl3os de la conta-ilidad admlnlstratl3a
-= nstitute o/ Maoa'ement7ccountants EM7F esta constituido par mas de 60%000 miembros. 1os ;#b(e li,os de la contabilidad administrati,a; dellM7 establecen que> ;el contador administrati,e participa como
36
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 36
4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
constituyente de la administracion% en el ase'uramiento de que la or'ani!aci6n opere como un todo unifi cado en la consecucien de sus intereses le'ltimos de corte% mediano y lar'o pla!os;. &on base en la lecr ura de este capitulo% pre pare una descripci6n de =00 patabr as de las maneras principales en que los contadores participan en 666 administraci6n de una entidad.
- *6&
%
- *6&
7
f
%
?50 Costo5-ene6lclo del arn-lente etlco
n ambiente etico de'radado ocasiona costos para la com paiiia. 7l'unos e (emplos son el costa de los ro bos intemos y el del abstencionismo. or otro lado% un buen am biente etico 'enera bene/icios% por e(em plo% con la redaccion del ries'o de multas y sanciones y el me (oramiento de la mora y producti,idad de los traba(adores. -nliste ,arios costos adicionales de un ambiente malo para la etica% y ,arios bene/icios de uno bueno.
?50; Alerta temprana de con6llctos de etlca los enunciados si'uientes son seiiales de alerta temprana de con/lictos eticos>
7
B F
; ?o me importa c6mo =0 ba'as% s6=0 ha!lo ...; Nadie se enterani"G G
-n=isteotras a/ trmaciones que sean un si'no temprano de con/licto etico%
Pro-lemas ?50H Conta-llldad admlnlstratl3a y 6lnanclera ' 5race &hoi% in'eniera mecanica muy capa!% se e in/or m que ascenderia a ayudante de 'erente de plan@ 111'. 5race e a'rad6 la noticia pero la hi!o sentir inc6moda. -n particular % porque sabla poco de conta bi lidad. R6=0 ha bla tomado F% curso de contabilidad /manciera. 5r ace plane6 inscribirse en un curse de contnbilidad administrati,a tan pronto como e /uera posi ble. Mientr as tanto% pidi6 a urt 5reenspan% un contador de costos% que e di(era res 0 cuatro di/ ereocias prin cipales entre las conta bilidades administrati,a y /inanciera% repare por escrito la res puesta de urt para 5race.
?50 'so %ospitales
de
In6ormaciOn
conta-le
en
1a mayor parte de los bos pitales de -7 no obtienen sus in'resos directamente de sus pacientes% sino de =ercerns partes% como compaiiias ase'uradoras y a'encias 'u bemamentales. +asta la decada de =9R0% di coos pa'os% por =0'eneral% eran el reembolso de los costos del hospital por atender a los pacientes% Sin embar 'o% abora los pa'os son en 'eneral tari/as /i (as por ser,icios especl/lcos% or e (emplo% el hospital re cibir n 8%000 por una apendiceclomia 0 28%000 por una ciru'la de cora!#n@no mas ni menos. = &6mo ha bra modi/icado el cambio de la / orma de pa'o los requerimientos de in/ ormaci6n contable re los hospitales) elacione su res puesta con las decisiones de la alta direcci6n.
?50 Costos y -ene6tcios
Mar ks S pencer % 'ran distribuidora al menudeo en el eino nido con ,entas de mas de R mil millones re libras% tenia pro blemas con sus papeles burocraticos. Listo en /orma aislada% cada documento parecia m!onable% pero un in,esti'ador re port6 que tomados en con(unto pro,ocaban un es/uer!o sustancial en ca m departamento para ,eri/icar la in/ormaci6n. -n =0 /undamentnl% el es/uer!o parceia estnr /uera de toda rroporci6n por el ,alor que e recibia a cambio% y% e,entualmente% la com pania simpli/icaba 0 elimiea ba 'r an parte de los documentos. :escri ba la racionalidad que de beria 'obemar a diseiio de sistemas. 1-n que /orma de ber/a decidir una empresa como Mar)s 0 Spencer cuales documentos necesita y cuales puede descartar )
?5/ Importancla de la conta-llldad &iertas compaiiias son diri'idas por in'enieros y otra clase de es pecialistas tecnicos. or e(emplo% un 'e rente di,isional que boy /orma parte de 7r;inMer itor % pro,eedor de partes automotrices por A mil mi llones% al'ona ,e! di(o que ; podria haber sesent a 0 setenta personas hablando de problemas tecnicos sin reeir palabra de las utilidades;. #tras empresas% en especial las que se dedican a productos para el consu mo tales como 5eneral Mills% cubren los puestos de alta direcci6n sobre todo con e (ecuti,os de marlretin'. 7l'unas mas tienen e (ecuti,os de alto ran'o que poseen aptitudes /inancier as notables% como e&k 8-&e +athaway% cuyo &-# es Fanen u// et. 1&6mo di/iere el pa pel de los contadores administrati,os en los distintos tipos de compaiiias)
?5? CBm-los en los sistemas de conta-lildad
7n los a:os no,enta% oein' &ompany reali!6 un estudio a gran escala sobre su sistema contable% -l estu
3A
arte => 4entrarse en ==3 toma de decisiones 3A dio eonchl(o a ,arios cambios si'ni/icati,os. ?in'uno de dichos cambios se reporto a actores exteroos. Sin
4aplbJlo 1: (a contabilidad administrati!a y la or ganizaci6n de negocios
embar'o% %a direecion creta que el sistema nue,o produciria costos mas exactos de los aeroplanos y otros productos que / abricaban. %. oein' habla sido una compailla muy exitosa con el empleo de su anti'uo sistema de contabilidad% lqut a ha br a moti,ado a cambiar lo) 2. &uando oein' cambi6 su sistema% .qut criterio habrn se'uido sus 'erentes para decidir si se in,er %ia en el nue,o) 3. .-s una estrate'ia buena cambiar bacia un sistema que proporciona costos de los productos con ma yor exactitud) lor que si 8 par que %%OU
?5. cadena de 3alor ?ike es una empresa con base en #re'on que se centra en el dise/o% desarrollo y marlretin' a ni,el mun dol de productos de porti,os% como cal!ado% ropa y equi po deporti,o. ?ike es el ,endedormas 'rande del rmmdo de cal!ado y ropa por a atletas. 1a compalila ,eode sus productos a a proximadamente =R%000 mino ristas de -7% ya un con(unto de distri buidores inde pendientes% permisionarios y subsidiarias de =<0 pal ses% Son contratistas i4Cie pendientes quienes manu/ acturan casi todos los productos de a em press. ?ike produce fuera de -7 la mayor parte del cal!ada% mientras que la ropo a /abrica tanto en -stados nidos ##:# en el extran(ero. . denti/ique una decisi6n que toman los 'erentes de ?ike en cada una de las seis /unciones de la cade mde,alor . 2. ara cada decision que se requiere% identi/ique una parte de la in/ormacion con table que auxiliaria a adecision del 'erente.
?50 Papel del contralor 4uanita alencia es la contralora nue,a contratada por raxton ndustries% atralda de la competencia para re,itali!ar el departamento de contraloria. Su primer dla en el traba(o demostr# que abria los o(os d> sus intedocutores. na de sus primeras entre,istas /ue con i %% elton% super,isor de produccion en Za planta de &le,eland. elton cornento> ;-n realidad yo no quiero bablar con nadie de la contraloria. 1a Emica ,e! que ,emos a los contadores es cuando nuestros costos rebasan su presupuesto. tili!an =0 Wp.elaman un Ireporte de desempe/io; pero que en reaiidad es un monton de ntimeros que o btienen eos y que no tienen que ,er con =0 que pasa en fa planta. 7demas mi 'ente no tiene tiempo para lle nor todos los /ormatos que les piden% por =0 que 80=0 escribo al'unas ci/ras y los de,uel,o. 7hora% si per mite que pascmos a ternas impor tantes... ;. alencia salio con r a pide!% pero ya planeaba su pr6xi on ,isita a elton. %. ldenti/ique al'unos de los problemas que bay en la relaci6n entre los departamentos de contraloria y bs de prodoccion Esupon'a que =a planta de &le,eland es representati,a de estos tiltimosF. 2. lJue deberia hacer a continuacion 4uanita alencia)
?5 Papel del contador en la or&anl4acl;n
-l Marmon 5roup es un con(unto de mas de =00 compaiilas distintas que o peran en mas de 800 insta aciones de <8 paises. *iene in'resos anuales su periores a 6%<00 millones. 1as compaiilas que =0 com ponen /abrican productos an di,ersos como tuberia de co bre% dis positi,os para /a bricar a'ua% carros taoque /erro,iarios% tiendas de instalaciones% y pro porcionan ser,icios% como in/ ormaci6n crediticia plIR bancos. -=recuadro ;- ne'ocio es primero; de la pa'ina =9 describe el papel que tienen los contadores en el Marmon 5roup. #tras personas dicen que los contadores son ;oonsultores internos;. &on el usa de a in/or rracion del recuadro di'a si los oontadores de Marmon sctuan como consultores internos y que clase de ilrmacion y conocimientos requeririan para serlo con e/icacia.
?5 La etlca y el personal de conta-ilidad McMillan Shippin' &ompany tiene una politica de i'ualdad en el empleo% que tiene el apoyo total de su presidente% e,er ly aluska% y e incluye en tados los anuncios de prestos dis ponibles. l.4l contratacion porn el departamento de conta biiidad la reoli!a el contralor % :. ". >lc/ ri'ham. - oontralor asistente% 4ack Myers% tambien entre,ista a los candidates% pero es ri'ham quien loma todas las decisiones. - ano posado el departamento contrat6 a cinoo personas nue,as de un total de =A8 solicitan V8H se entre,isto a =3 candidates% inclusi,e a cuatro de minorias sociales. -ntre los cinco que se contrata ron estaban tres bi(os de ami'os cercanos de ri'ham T nin'uno de las minorias. Myers babia sentido que ai menos dos de los candidatos de minoria esta ban muy bien caii/icados y que los tres bi (os de los ami'os d> ri'ham en de/tniti,a no estaban entre los mas preparados.
7 >%4 '
&uando Myers comento a ri'ham las reser,es que tenia so bre sus practicas de eontratecion% este e di(o que esas decisiones eran suyas y no de Myers% por 18 que no deberia cuestionarlas. . -x plique por que las priZcticas de contrataci6n de ri'ham tal ,e! no sean 6ticas. 2. (#ue de beria haoer Myers res pecto de esta situaci6n)
?5; Asuntos de etlca -* 6 &7
Supon'a que es el contralor de una compa/iia de ex plomci6n petrolera de tama/o mediano en el oeste de Iexas. sted se ape'a a los estindares de conducta etica de los contadores administrati,os. = &omo influi dan dicbos estilndares en usted al estar en cada una de las situaciones que si'nen) . 7 una bora a,an!ada de la nocbe de : ,iernes% reci be el in/ orme de : 'e6lo'o acerea de : terreno recien ndquirido% en el que indica una probabilidad mucho mas alta de la que se habia supueslo acerea d] la existencia de petr6leo. sted es el unico que ley6 el in/orme ese dia. +1 s7 bado por la noc be% en una /iesta% : ami'o e pre':taso bre las pers pecti,as de la propiedad. 2. na analista bursatil de la industria petroler n 18 io,ita con su esposa a pasar una semana en +awai sin nin'iln coste. *odo 18 que ella pide a cambio% es ser la primers en enterarse de la in/ ormaci6n /inan cier a que %n empress de usted este por anunciar al pblico. 3. -s el momenta de hacer un pron6stico de las 'anancias anuales de la compa/ila% Sabe que hay al'u ms perdidas adiciona4es que se reconoceran antes de que esten listos los estados /inancieros de/ini :L#S. +1 presidente de %a empress e pidio que i'norara dichas perdidas al haeer el pron6stico% porque 'ananci as menores que las es peradas a/ectarian en /orma ad,erse la oporhmidad de conse'uir : pres tamo cuya ne'ociacion estaba en curso y terminaria antes de que se ammciaran las 'anancias reales. <. sted no sa be si un 'asl# particular es deducible para /ines /iscales. Se debate entre in,esti'ar en las eyes de irnpueslos 8 suponer que el 'asto puede deducirse. :espues de todo% si no 18 auditan% nadie se enlerara de la di/ere:&ia.Si 18 auditan podria ar'umentar que desconocia n ley.
?5H 2os ?// me$ores cludadanos corporatl3os &ada a:o% %n re,ista Business Ethics publica su lista de los =00 me (eres ciudadanos corporati,os. (a re,is %a cali/ica a las com paiiias de acuerdo con siete dlmensiones que re/le(an la calidad de su ser,icio a siete 'rupos de interes> EF accionistas% E2F comunidad E3F mu(eres y otras minorias% E
Casos ? Autorldad de linea 1 de apo1o airmont 1easin' &ompany E1&F arriends equipo de o/icina para clientes ,ariados. - or 'ani'rama de la or'ani!acien se muestra en la parte superior de la pa'ina 39. 7 continuacicn se describen los cuatro puestos en /ondo blanco en el or 'ani'rama. B 4. . &ben es el contralor asistente @ proyeclos especiales. &ben tra ba (a en los proyectos que e asi'na el contralor . - proyecto mas reciente /ue diseiiar un sistema nue,o de cuentas por pa'ar . Ietty +od'e funge como contralista de arrendamientos. 4oordina e implementa las tr ansacciones re arrendamiento. Su departamento mane(a todas las transacciones una ,e! que el departamento de ,entas o btiene la / uma de : contrato. -sto iocluye la requisicion del equipo al departamento re compras% poli!a apropiada de mantenimiento% entre'a del equipo% emision del estado de cuenta y buscar la reno,aci#n de los arrendamienlos. (arry aperman es el (e/e de contabilidad. aperman su per,isa todas las /unciones contables. 5e rera in/ormes para los cuatro super,isores de las areas /uncionales. :awn ur'stnhler se desempe/ia como director de recursos humanos. ur'stahler tra ba (a con =0@ cbs los departamentos de 1& para la contr atacion de personal. Su de partamento anuncia todos los puestos y sondes a los candidates% pero es cada departamenlo el que hace las entre,istas y to on %n decision de contratar. ur 'stabler tam bien coordina las e,aluaciones de los em pleados y ad ministra e% pro'rams de salarios de %n compaiila yel de prestaciones.
. Mencione las di/erencias entre los puestos de linea 0 de apoyo en una or'ani!acien% y analice por que sur'en con/lictos entre los 'erentes de ambos tipos.
99:ep+e8!dene de adm% nstmc C.n&a!.&
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Pro1ectoa especIales J.9.a-
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Cueru" de arrendamlerto 4on
2. ara eada una de las deseripeiones de los e(ecuti,os% identi/ique si el puesto es de linea 0 de apoyo y eWplique por que =0 elasi/ica asl% 7simismo% se/iale eualesquier a con/lictos poleocia4es que podrian mrse eon otros e(ecuti,os de la or'ani!aei6n.
? La etlca pro6eslonal 1 los desec%os to@lcos 1a Tukon Minin' &ompany extrae y procesa distintas clases de yacimientos y minerales. na de sus operacio nes ocurre en una planta re/inadora de carb#n que producedesechos t6xicos. :urante mucbos a:os% los dese cbos han sido mane(ados en /orma apropiada a tra,es de una ccm panta con experieneia% la ?ational :isposal. Sin embar'o% la dispnsici6n de los des perdicios t6xicos se esls ,ol,iendo una car 'a econ6mica de bido a que par las re'ulaciones 'ubememeatales crecieotes el cosio de su mane(o se cuadrupc6 en los ltimos seis a:os. ebecca 1on'% directora de in/onnaci6n /inanciera de Tukon Minin'% preparaba los estados /inancieros de la empresa para el a3o /iscal que termina el58 de (unio de 200<. Mientras reunia e% material necesario para peparar una nota so bre las eontin'encias ambientales% ebecca descubri6la anotaci6n si'uiente% hecba con tapi! al /inal de un memoranda diri'ido al 'erente general de la planta de relmaci6n de carb#n. -n e% memo modo se Wlaban delalles acerca de los amnentos del cosio par la dispnsici6n de los des perdicios t6xicos>
:alph7 tenemos 4ue hacer 4ue esto s costos disminuyan 0 no cumpliremos el presupue s b" I. %odriamosme0clar Cra cantidad mayor de lo s desperdicios con l os embar*ues 4ue se rechaan hac6a el t er reno de +ak ill D % artee 4ue nadie se da cuenca de losfl u 6des de l a re8inacltm s/ se me0clan bien. e becca qued6 at6nita con esta nota. 7lns6 en hacer easo omiso de ella con ta pretensi6n de no ha berla ,isto% pero despues de un par de boras su eoneieneia no =a de(6 haeerlo. -ntonces% e,alu6 los res cursos de acci6n si'uientes> B edir eonse(o a su (e/e% el ,icepresidente de /man!as de Tukon. B -n,iar en / anna an6nima la in/annaei6n at peri6dieo de la localidad
% - *6&
7
B
:ar %a inf onnocion
0
un miembro eAternodel conseode directoresde =0empresa*0 quien
conocia porque em su ,ecioo. %. 7nalice por que @ebeccateola %a responsabilidaderieade barer algo respectode sus sos pecbas de que los desecbost6Aicos se ,ertian en forma ile'al. 2. 7Apliquesi es apropiadocada uno de los eursos alternari,os de accion% 3. Supon'a que @ebeccapideel conseodel !icepresidentede /;=6lR:$RS y descubreque el sa be yaprue ba arroar los desecbost6Aicos. =.#ue pasosdebieradar ea para resol!er el con/licto en estasituacion)
E$ercicio
de aplicacion en E>CE2
?5/ Presupuestos y e3aluacl;n del desempeiio )eta 4rear una "oa de cNllculo en 7Acel para preparar un %nf orme del desempeno* y usar los resultados para resporder preguntas acerca de los descubrimientos que suran.
Escenar lo (a fraternidad "onoraria de ne'octos% Ieta amma Sigma* %e pldi6 preparar un informe del desempeno de la fiesta de !uelta a casa que dieron "ace p#&#. (os datos de respaldo para el informe aparecen en el problema 1- '? de /4asos practices;. '% terminar la "oa de catouto resporda las preguntas siguientes: 1. 4on base en la opci6n de formato que "ays empleado en el eercicto* dlga si las !aneclo nes negatillas
Paso a paso
=. 'bra una "oa nue!a de 7Acel. 2. 7n la columna '* cree un encabezado en negritas que contenga =0 slguiente: @%a 1: (ineamiento de declsl6n del capitulo =. @%a 2> @esta de regreso a casa de la fraternldad Ieta amma Sigma. @%a 5: %nforme del desernpefio. @%a <> ec"a de hoy. 3. Marque y centr e los datos de las columnas ' a la 3. <. 7n la fila A cree los encabezados de cada columna* en negritas y ustificadas ala der ec"a: 4olumna I: 9resupuesto. 4olumna 4: @eal. 4olumna 3: Pariaci6n. B. 7n la columna ' cree los encabezados slguientes para cada rengl6n: @%a R> @enta del sal6n. @%a 9> 4om ida. @%a =0> 3i!ersiones. @%a ==> 3ecoraci6n. @%a =2> 4ostos totetes. 3ee un rengl6n en blanco. @%a =<> %n!itados. 3ee un rengl6n en blanco. ila =6> 4omida por persona. 6. tillce los datos del problema =@72 de ;4asos prsctloos; e introduzca los montos de 9resupuesto y los Montos reetes del sal6n* comida* di!ersiones* decoraci6n e in!itados. A. se las f6rmula 9resupuesto menos @eal para generar las !ariaciones de cada cetego
ria de costo.
S. tillce la funci6n SM' para generar los costos totales para las columnas de preso puesto* real y !ariaci6n. T. 7mplee una f6rmula para generar ta cantidad de comida ;por persona; para las colum nas de presupuesto y real. 18. 36 formato a todas las cantidades como sigue: NCimero de ta-uJaclones
4ategorfa: afras decimales: B1mbolo: HOmer os negati!es:
3inero
o
Hinguno 7n roo y con par entesls
