Cómo incrementar la base tributaria del Perú

¿Cómo incrementar la base tributaria del Perú? INTRODUCCION

Actualmente, la economía mundial vive en una etapa de crisis económica, por la cual cual se espe espera ra una una redu reducc cció ión n del del PBI PBI en el Pe Perú rú,, que que prov provoc ocar aría ía una una reducción de la recaudación del impuesto para el 2009, aproximadamente de 11.3%1. Es por por esto esto que que ac actu tual alme ment nte e la Suna Sunatt vien viene e idea ideand ndo o dife difere rent ntes es mecanismos de control y supervisión para los actuales contribuyentes, así como nuevas formas de incrementar la base tributaria. En sigu siguie ient nte e trab trabaj ajo, o, se prop propon onen en dife difere rent ntes es me meca cani nism smos os de co cont ntro rol, l, supervisión, además de diferentes formas para incrementar la base tributaria, en búsqued búsqueda a de increm increment entar ar la recaud recaudaci ación ón de los difere diferente ntess tipos de impuesto. Primero, se comenzará por describir el escenario de la base tributaria actual, detectando las principales provincias contribuyentes, así como las diferentes categorías que contribuyen, el cual permitirá enmarcar las principales fuentes de ingreso de la Sunat, así como detectar sus principales deficiencias, para posteriormente, formular diferentes mecanismos complementarios entre ellos para una mejora del control y recaudación de los impuestos.

PRIMERA PARTE - ESCENARIO ACTUAL

En la actualidad, Lima es la principal provincia contribuyente contribuyente representando un 88.35% 88.35% de la contribuc contribución ión total, total, siguiéndo siguiéndole le el departame departamento nto de Arequipa Arequipa (4.09%) y Piura (2.1%). Es importante resaltar que solo tres departamentos representan más del 90% de la recaudación nacional, haciendo posible ver las grandes diferencias diferencias y la inequidad que existe en el Perú. IngresoTributario Tributario Recaudadopor laSunatdelos los10 principales principalesdepartamentoscontribuyen contribuyentes 2.10% 4.09%

Lima

1.36%

Arequipa Piura La Libertad Cusco Ica Ica Junín 88.35%

Lambayeque Ancash Ucayali

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) (2000-2009)

1 El comercio, lunes 21 de setiembre del 2009 (a3).

Cuadro Nro. 1.

Otro punto a tomar en cuenta, es la evolución de los ingresos percibidos por la Sunat, con un promedio de crecimiento anual de 13.2% 2 en los últimos 5 años, el cual se ve reflejado en el crecimiento económico sostenible que vive el Perú y el mejor mejorami amient ento o consta constante nte del sistem sistema a de contr contribu ibució ción n por parte parte de la SUNAT. A su vez, resaltamos que el principal ingreso del ente recaudador de impue impuest stos os proviene proviene de los tribut tributos os internos internos (IR, (IR, IGV, IGV, ISC, ISC, entre entre otros) otros) los cuales al 2008 representan un un 64.5% de la recaudación recaudación total.

IngresosRecaudadospor Sunat (en millones de nuevos soles)

Ingresos Tributarios recaudados por la l a SUNAT- Internos

615.5

Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT -Aduaneros - Aduaneros

504.8 6,768.1

Contribuciones Sociales

5,245.0

Ingresos No Tributarios

448.9 18,555.6 4,878.5 14,861.4

315.9 13,254.4 46.1 4,022.9 36.5 3,740.8 11,682.5 35.9 3,502.3 50.6 44.3 3,318.8 10,648.8 67.7 3,184.1 3,255.1 9,299.7 1,314.4 8,456.1 8,384.8 43,597.5 46,931.9 8,150.1 8,782.4 36,924.7 16,137.6 16,818.1 18,019.1 18,698.3

1999

2000

2001

2002

21,340.1 24,008.6

2003

2004

27,990.4

2005

2006

2007

200 2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) (2000-2009) Cuadro Nro. 1.

2 Promedio 2004 – 2008. Cuadro Nro. 4. INGRESOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2000 - 2009 (Variación porcentual real respecto del mismo mes del año anterior).

IngresosRecaudadospor la Sunat 100.00%

5.12%

11.04% 10.93% 10.90% 10.25%

80.00%

31.75%

23.88% 23.11% 25.50% 30.46% 28.40% 27.55% 27.21% 27.70% 26.54%

9.73%

9.14%

8.79%

8.15%

9.30%

60.00% 40.00%

62.87% 58.32% 60.52% 61.43% 62.44% 62.45% 63.60% 66.52% 67.78% 64.50%

20.00% 0.00% 1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

IngresosTributarios recaudados re caudadospor la SUNAT- Internos IngresosTributarios recaudados re caudadospor la SUNAT- Aduaneros Contribuciones Sociales Ingresos No Tributarios Tributari os

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) (2000-2009) Cuadro Nro. 2

Como se ha visto hasta el momento, la mayor parte de la recaudación proviene de tributos internos, por lo cual consideramos importante enfocarnos en estos y analizar su composición, la cual se conforma por un 51.45% por concepto de Impuesto al a Renta, 39.58% en Impuestos a la Producción y Consumo y 8.97% otros impuestos al año 2008. Además, se observa un crecimiento 14.1% anual durante los últimos 5 años.

Ingresos IngresosTributari Tributarios os recaudadospor la SUNAT - Internos Impuesto a la Renta

Impuestos a la Producción y Consumo

OtrosIngresos

8.51% 8.97% 11.20% 11.95% 14.31% 9.09% 6.33% 8.52% 9.89% 8.61% 8.51%

57.37% 57.55% 54.45% 58.76%

56.31% 53.89% 50.14%

39.97% 31.43% 30.50% 31.25% 32.15% 37.36% 37.60% 1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

41.52% 39.09% 39.58%

49.87% 52.41% 51.45%

2006

2007

2008


Ingresos Tri Tributarios butarios recaudados recaudados por la SUNAT- Internos 4,209.4

Impuesto a la Renta

3,709.2

Impuestos a la Producción Pro ducción y Consumo

3,177.8

18,576.4 17,041.0

Otros Ingresos 2,768.0 15,332.6 2,045.4 1,351.3 2,578.1 1,806.6 2,008.9

14,034.9

1,699.3 12,017.0

12,937.1

22,847.324,146.0 18,414.2

10,987.7 9,258.9 9,679.6 9,810.7

7,971.9 9,026.1 5,072.2 5,129.5 5,630.3 6,011.3 1999

2000

2001

2002

2003

2004

11,187.5

2005

2006

2007

2008


Con una visión clara, de que más del 80% ingreso por concepto de impuestos internos recaudado por la Sunat proviene del impuesto a la Renta, así como del Impu Impues esto to a la prod produc ucci ción ón y co cons nsum umo, o, co cont ntin inua uamo moss co con n el anál anális isis is de la composición composición de estos dos ingresos. El impuesto a la producción y Consumo, está conformado principalmente por el impuesto general a las ventas (84.80%) y el impuesto Selectivo al Consumo (14.71%). En los últimos 5 años ha tenido una tasa de crecimiento de 6% anual.

Impuestos ala Producción Producción y Consumo (Ingresos recaudados en millones ill ones de nuevos soles) 20,000.0 15,000.0 10,000.0 5,000.0

2,767.2 2,639.6 2,894.5

3,444.7

3,482.6

3,311.9

3,327.4

3,235.6

3,368.1

2,731.8

15,751.9 13,585.8 10,586.911,981.7 9,513.4 8,458.0 6,467.9 6,992.4 6,866.0 7,501.2

0.0 1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Impuesto General General a las Ventas Impuesto Selectivo Selectivo al Consumo Impuesto de Solidari Solidaridad dad ala Niñez Desamparada Impuesto Extraordinario xtraordinario de Promoción Turística urísti ca

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) (2000-2009) Cuadro Nro. 5 Impuestosala la Producción iónyConsumo 100.00% 90.00% 21.10% 19.76% 14.71% 29.89% 27.27% 29.50% 31.35% 28.98% 25.60% 23.71% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 78.14% 79.72% 84.80% 69.86% 72.24% 69.98% 68.27% 70.38% 73.54% 75.43% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Impuesto General Gener al a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto de Solidaridad Solidaridad a la Niñez Niñe z Desamparada Impuesto Extraordinario de Promoción Turística


Por otro otro lado, lado, Impue Impuesto sto a la Renta, Renta, está está confor conforma mado do princ principa ipalm lment ente e por ingr ingres esos os de terc terca a (62. (62.8% 8%)) y Quin Quinta ta Ca Cate tego gorí ría a (16. (16.5% 5%)) y ha ten tenido ido un crec crecim imie ient nto o anua anuall prom promed edio io de 22.9 22.9% % anua anuall en los los últi último moss 5 años años.. Es impo imporrtan tante menc enciona ionarr que en el 2006 006 el inc increm emen entto fue del 61.2 61.2% % princ principa ipalm lment ente e afect afectado ado por el gran gran incre incremen mento to en la contr contribu ibució ción n de los ingresos por Segunda y Tercera categoría las cuales aumentaron en un 98.3% y 83.8% respectivamente. respectivamente.

Impuestoala laRenta (en mill millones ones de soles)

25,000.0 20,000.0

3,965.8 3,240.9

15,000.0 2,773.3

10,000.0 5,000.0 0.0 0.0

1,988.2

2,125.6

2003

2004

2,369.5

1,776.7 1,544.4 1,641.4 1,637.1 3,746.9 4,495.7 5,315.6 1,934.0 2,022.6 2,252.9 2,603.8

1999

2000

2001

2002

Primera Categoría Terce rceraCategoría Quinta Categoría Regulariz rización ón

9,963.3

2005

13,257.6

2006

2007

14,920.7

2008

Segunda Categoría Cuarta Categoría ría No domiciliados Régimen Especial del Impuesto a laRenta

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) (2000-2009) Cuadro Nro. 6 Proporciondel ImpuestoalaRentasegunCategoria oria Prim rimera era Categoría oría TerceraCategoría Quinta Categoría Regularización ción 8.17%

Segunda Categoría ría Cuarta rta Categoría No domicil iados Régimen Especi pecial al del del Impuesto esto a laRenta enta

10.31% 9.89% 13.33% 10.12% 13.70% 11.10% 18.29% 17.91% 17.57% 16.50%

31.99% 32.11% 29.18%

14.25% 23.61% 15.13% 29.65% 25.00% 21.26%

40.06% 39.57% 40.16% 43.45%

1999

2000

2001

2002

47.11% 49.94% 47.69%

2003

2004

2005

62.08% 54.36% 58.27%

2006

2007

2008


Con respecto a la composición del ingreso de Tercera Categoría, podemos mencio menciona narr que el 26% 26% de los ingreso ingresoss corr corresp espond onde e a la catego categoría ría Megas Megas Empresas, la cual considera los 54 principales contribuyentes. También, que los 200 principales principales contribuyentes, contribuyentes, denominados Contribuyentes Contribuyentes TOP, generan el 17% de los ingresos de la Sunat.

Impuesto a la Renta 3era Categori oria (Proporcion del Ingreso segun tamaño de contribuyente)

Medianos y Pequeños Contribuyentes 11%

Restode Principales Contribuyentes 46%

Megas 26%

Top 17%


Por otro lado podemos mencionar, que el 47% de los ingresos provienen del rubro de Minería e Hidrocarburos, el 26% por Otros Servicios, 13% por el rubro de Comercio y 12% por el rubro Manufactura. Manufactura. Cabe destacar el poco poco impacto del sector Agropecuario y Pesca con menos de 1% pese a la riqueza marítima y diversidad de pisos ecológicos con los que cuenta el Perú. IngresosRecaudadosporla laSunatdeTerceraCategoria oria Segunactividad actividad Economica Agropecuario 0% Construcción 2%

Pesca 0%

Comercio 13%

OtrosServicios 26%

Minería e Hidrocarburos 47% 47%

Manufactura 12%


Para Para conclu concluir ir con nuest nuestro ro anális análisis, is, podemo podemoss mencio menciona narr que que actual actualmen mente te existen 4,563.2 millones de contribuyentes activos inscritos, de los cuales el 0.26% se consideran principales contribuyentes, y un 10.78% se encuentra en el Régimen Único Simplificado, y un 9.51% en el Régimen General. Otro punto a tomar en cuenta que la tasa de crecimiento del número de contribuyentes es ha sido de un 10.03% en los últimos 5 años. Además, podemos mencionar que el 0.0003% de los contribuyentes genera el 51% de la recaudación que se genera en la ciudad de Lima 3, dato que nos permite confirmar la inequidad que se vive actualmente en el Perú.

Contribuyen ContribuyentesInscritos InscritossegunRegimenTributario ributario 0.26% Principales Contribuyentes 2/

9.51%

Régimen General 9.36%

0.16% Tercera Categoría 3.17%

10.78% 66.76%

Otras rentas de Tercera Categoría Régimen Especial de Renta Régimen Único Simplificado Trabajadores Independientes


3 Revista Cosas. Entrevista con Juan José Garrido “Nunca Hemos estado más alejados de un modelo liberal como hoy”.

SEGUND SEGU NDA A PARTE ARTE TRIBUTARIA

–

PRO ROPU PUES ESTA TAS S

PARA PARA

INCR INCREM EMEN ENTA TAR R

LA

BASE BASE

Luego de analizar el estado actual del sistema tributario del Perú, podemos determinar que el principal departamento contribuyente es Lima, además que más del 60% 60% de la recaud recaudaci ación ón tribu tributar taria ia es proven provenien iente te de los tribut tributos os internos conformados por el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Consumo. A su vez, vez, el Impu Impues esto to a la Re Rent nta a prin princi cipa palm lmen ente te está está co comp mpue uest sto o por por las las contribuciones de la Tercera y Quinta categoría y por su parte el Impuesto al Consumo por el IGV y el ISC. Para ampliar la base tributaria en el Perú, haciendo posible el incremento del ingreso percibido por la Sunat, se propondrán, primero, medidas para controlar y supervisar a los actuales contribuyentes. Segundo, medidas para incrementar el número de contribuyentes que se encuentran en el sistema tributario. tributario. Es importante mencionar que las medidas, han sido propuestas en base a las variables más relevantes en el sistema tributario actual, por ejemplo, sabiendo que el 88.35% del impuesto se recauda en Lima, se espera que las medidas de con co ntrol trol aplic licadas adas a los siste istem mas que se plan lantea ean n sea ean n enfo enfoca cada dass principalmente para el departamento de Lima y a su vez para los principales contribuyentes (Los Mega y Top Contribuyentes). Contribuyentes). 1. Medidas Para Controlar y Supervisar Es fundamental primero iniciar un sistema de auditoría y control de los actuales actuales contribu contribuyente yentes. s. Proponem Proponemos os entonces entonces,, increment incrementar ar el ratio ratio de “Nro. De contribuyentes/Nro. De auditores” aumentando la probabilidad de una auditoria a cada uno los Mega Contribuyentes a 2 veces al año, a los Top contribuyentes 1 vez al año, a los medianos y pequeños contribuyentes a 1 vez cada 5 años, mientras que al resto de los contribuyentes contribuyentes 1 vez cada 8 años. De esta manera manera se espera reducir reducir la deuda incobrable incobrable por pagos pagos de tributos futuros y a la vez disminuir la evasión e incumplimiento de pagos de impuestos que podrían generar las empresas que actualmente contribuyen al 54% del ingreso por Renta de 3era categoría de la Sunat. Actu Actual alme ment nte, e, se sabe sabe que que la deud deuda a trib tribut utar aria ia asci ascien ende de a S/. S/. 48.0 48.000 00 mill millon ones es de sole soles, s, sin em emba barg rgo, o, solo solo se podr podrá á recu recupe pera rarr el 10.4 10.4% % aproximadamente, ya que gran parte de los deudores están no habidos o ya han dejado de operar4. Con el incremento de las auditorias se espera no estar en una misma situación en el mediano plazo. Comple Comp leme ment ntar aria ia a esta esta me medi dida da se debe deben n incr increm emen enta tarr los los nive nivele less de sanciones coactivas y de forma equitativa entre todas las empresas, las 4 El Comercio, sábado 26 de setiembre del 2009 (b3)

cual cuales es demu demues estr tren en que que Suna Sunatt es un ente ente resp respon onsa sabl ble e y se enca encarg rga a activamente de desarrollar sus funciones como recaudadora de impuestos. Por otro Por tro lado lado,, una medid edida a enfo nfocada ada a integ ntegrrar al “R “Res esto to de los los contribuyentes” que actualmente aportan el 46% de los ingresos de 3era categoría de la Sunat, es iniciar una campaña de facilitación de los medios de pagos y una campaña de educación al contribuyente, la cual proyecte los beneficios que trae al país el pago de los tributos, así como también, enseñe en dónde, cómo y cuándo pagar los tributos. 2. Medidas Medidas Para Para Amplia Ampliarr el Nro. Nro. De Contrib Contribuyen uyentes tes Primera Medida – Impuesto a la Renta

La primera propuesta es un cambio en el Ingreso mínimo requerido para declarar a Sunat para la cuarta categoría. Actualmente, los contribuyentes de esta esta catego categoría ría inscr inscrito itoss según según el régime régimen n tribut tributar ario io repres represent enta a un 65.7 65.76% 6%,, por por lo que que co con n esta esta medid edida a se pret preten ende de incr increm emen enta tarr los los contr contribu ibuyen yentes tes en donde donde se encuen encuentra tran n la ma mayor yor parte parte de estos estos (ver (ver cuadro 46). Se propone una reducción del ingreso mínimo para declarar a S/. S/. 1100 1100 soles soles (actu (actual alme ment nte e es S/. 1500) 1500) y redu reduci cirr el pago pago a un 8% (actualmente es 10%), si bien se ha reducido el porcentaje a pagar se espera incrementar el número de contribuyentes en un 28%. Segunda Medida - Impuesto a la Renta

Actualmente, los contribuyentes de 5ta categoría que perciben ingresos mayores a 7 UITs tienen que pagar impuestos, si tienen ingresos hasta 27 UIT la tasa es de 15%, por el excedente de 27 UIT hasta 54 UIT es 21% y por el exceso de 54 UIT es 30%. Se plantea reducir el ingreso mínimo necesario para para pagar impuestos impuestos de 7 UIT a 5 UIT así como el porcentaje porcentaje a pagar de 15% al 12%, con esta medida se espera incrementar el número de contribuyentes. Es importante resaltar que las empresas que hacen las retenciones a los trabajadores deben estar constantemente auditadas por la Sunat. Tercera Medida – Impuesto al Consumo e Impuesto a la Renta

Por otro lado, se propone un sistema el cual permita deducir los impuestos de gastos a todas las personas de Cuarta Categoría, con esta medida se pretende que las personas de cuarta categoría exijan comprobantes de pago a sus proveedores ya que de esta forma al final del periodo contable pagaran menos impuesto. De esta manera, se espera combatir el comercio informal informal,, posibili posibilitand tando o así el increment incremento o del número número de contribu contribuyentes yentes indep independ endien ientes tes (los (los cuales cuales son son la ma mayor yor parte parte de los contri contribuy buyent entes es inscritos en el sistema tributarios). De la manera que se plantea resolver el problema, se espera que las personas/empresas se vean incentivadas a emitir comprobantes de pago

ya que de otra manera personas que buscan el beneficio del crédito fiscal no les comprarían. Para el correcto funcionamiento de este sistema sería necesario, primero, parametr parametrizar izar los conceptos conceptos que un contribu contribuyente yente puede declarar declarar como gasto, por ejemplo, en el caso de un medico independiente solo podrá declarar bienes relacionados a salud, segundo, fijar un mínimo monto para los los co comp mpro roba bant ntes es que que se pued puedan an decl declar arar ar,, y un má máxi ximo mo de gast gastos os a declarar, por ejemplo un máximo de 65% de gastos. Por último, de forma indispensable, se tendría que desarrollar un software el cual permita a los contribuyentes registrar sus comprobantes de compra de manera fácil, rápida y segura, y le permita a la Sunat la activa conciliación de los comprobantes entre las personas/empresas que son parte del sistema. Por último último,, es impor importan tante te mencio mencionar nar que que una campa campaña ña de prese presenta ntació ción n y capacitac capacitación ión del manejo manejo del sistema sistema es indispen indispensabl sable e para su correcto correcto funcionamiento. Cabe mencionar que se plantea la parametrización parametrización de los conceptos que un contribuyente puede declarar como gasto, así como un monto máximo de gastos permitidos a declarar, debido a que de otra manera se crearía un “mer “m erca cado do negr negro” o” el cual cual busq busque ue de form forma a ac acti tiva va em emit itir ir y vend vender er comprobantes comprobantes de pago a los interesados. Como se puede observar, la primera medida propuesta se complementa direct directam ament ente e con con la prese presente nte,, am ambas bas medida medidass buscan buscan incre incremen mentar tar el núme número ro de co cont ntri ribu buye yent ntes es,, así así co como mo el mo mont nto o de las las co cont ntri ribu buci cion ones es percibidas por la Sunat. Para concluir, hay que mencionar que actualmente el ingreso percibido por parte de la Sunat se encuentra poco diversificado, lo cual ha provocado por ejem ejempl plo, o, que que la cris crisis is haya haya afec afecta tado do de maner anera a sign signif ific icat ativ iva a a la recaudación, recaudación, pues la minería (la cual representa un 47% de los ingresos de 3era 3era categ categor oría) ía) estuvo estuvo fuerte fuertemen mente te afecta afectada. da. Ademá Además, s, es impor importan tante te recalcar que el factor control y auditoría de las cuentas es importante y no solo solo para para las las gran grande dess em empr pres esas as sino sino tam también bién para para los los pequ pequeñ eños os contribuyentes.

Cómo incrementar la base tributaria del Perú

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