Código de ética IFAC, IFAC, resumen y ejemplos
Carlos Eduardo Benavides de Lama “La relatividad se usa en la física, no en la ética”
(Albert Einstein) La Federación Internacional de Contadores (IFAC, “ Internacional Federation of Accountants”) tiene como parte de su misión impulsar el fortalecimiento de la profesión de
contabilidad en el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales sólidas mediante el establecimiento de normas profesionales de alta calidad y la promoción de ad!erencia a las mismas" Este or#anismo !a elaborado el “códi#o de $tica para profesionales de la contabilidad%, el cual desde enero del &' sirve como base y referencia para los principales códi#os códi#os de $ticas de los contadores en diferentes pases pases del mundo" El presente ensayo tiene como finalidad analiar este códi#o de $tica, especficamente la tercera parte denominada “*rofesionales de la Contabilidad en la empresa%, complementarlo con estudios, entrevistas y casos reales sobre la aplicación de la $tica en la contabilidad y as obtener un resumen pr+ctico y completo, con eemplos de f+cil entendimiento, para todos los contadores -ue laboran en una empresa" La $tica es un +rea de la filosofa -ue estudia el bien y el mal relacionado con el comportamiento !umano y con la moral" La $tica pretende determinar una conducta ideal del !ombre estableciendo pautas o principios aceptados por la sociedad" La $tica no est+ relacionada solo al +mbito personal e individual, sino -ue tambi$n es #rupal, colectiva y aplicada en el plano profesional" La $tica profesional es definida por Fuentes (&''.) como un conunto de principios, valores y normas -ue indican cómo debe de comportarse un
profesional para -ue su eercicio sea considerado di#no, para trabaar con lealtad y cumplir con la sociedad" /0u$ es un códi#o de $tica1 Es un documento formal -ue busca institucionaliar los principios de $tica dentro de una or#aniación o profesión, comunic+ndolos y !aci$ndolos cumplir por todos sus inte#rantes" 2u importancia radica en -ue sirve como #ua a los profesionales para saber cómo comportarse o actuar ante determinadas situaciones y busca acabar con las pr+cticas corruptas -ue destruyen valor y da3an a la sociedad" *or este motivo, la IFAC, a trav$s de su Conseo de 4ormas Internacionales de 5tica para Contadores, !a elaborado un códi#o de $tica de alta calidad con la finalidad de promover las buenas pr+cticas de $tica en todos los contadores a nivel #lobal" El códi#o de la IFAC est+ dividido en tres partes" En la primera se e6plican los principios y la aplicación #eneral del códi#o, lue#o !ace una división entre los contadores -ue trabaan de forma independiente brindando servicios de contabilidad y auditora (en la se#unda parte)7 y los contadores -ue trabaan en empresas (en la tercera parte)" Como ya !emos mencionado, este ensayo se enfocara en la aplicación del códi#o para los contadores -ue trabaan en empresas" Lo primero en resaltar el códi#o de la IFAC es -ue la profesión del contador tiene una responsabilidad de actuar para el inter$s p8blico" En consecuencia, la responsabilidad de un contador no consiste e6clusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la empresa donde trabaa, sino tambi$n velar por las necesidades de la sociedad, de sus dem+s compa3eros de profesión y para consi#o mismo" Lue#o, el códi#o e6plica cu+les son los principios -ue todo contador debe de cumplir9 (a) Inte#ridad, (b) :betividad, (c) Competencia y dili#encia profesional, (d) Confidencialidad y (e) Compromiso profesional"
La integridad obli#a a todos los contadores a ser ustos y !onestos en todas sus
relaciones profesionales" ;n contador no respaldar+ documentos cuando considere -ue la información (a) contiene afirmaciones falsas o -ue induce al error, (b) contiene información proporcionada de manera irresponsable y (c) omite u oculta información -ue debe ser incluida" La objetividad obli#a a todos los contadores a no comprometer su uicio profesional
a causa de preuicios, conflictos de inter$s o influencias indebidas de terceros" El contador no prestar+ un servicio profesional si una circunstancia o una relación afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su uicio profesional con respecto a dic!o servicio" La competencia y diligencia profesional obli#a al contador a brindar un servicio
profesional competente y actuar de acuerdo a las normas t$cnicas y le#islación vi#ente" La competencia profesional e6i#e una atención continua para mantener las !abilidades y conocimientos en el m+s alto nivel" La dili#encia profesional comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los re-uerimientos de un trabao, con esmero, de forma minuciosa y en el momento oportuno" La confidencialidad obli#a a
un contador a abstenerse de divul#ar información
confidencial obtenida como resultado de sus relaciones profesionales, salvo e6ista una autoriación adecuada o un deber le#al o profesional para su relevación" El contador debe mantener la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad de una divul#ación inadvertida, en especial a un socio cercano, a un ami#o o a un miembro de su familia inmediata" El contador debe de tomar medidas raonables para ase#urar -ue el personal bao su control y las personas de las -ue obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de confidencialidad del contador"
La necesidad de cumplir este principio contin8a incluso despu$s de finaliar las relaciones entre el contador y la empresa para la -ue !a trabaado" Cuando el contador cambia de empleo, tiene derec!o a utiliar su e6periencia previa" 2in embar#o, el contador no utiliar+ ni revelar+ información confidencial conse#uida o recibida como resultado de una relación profesional anterior" El comportamiento profesional obli#a a
los contadores a cumplir las disposiciones
le#ales y re#lamentarias vi#entes y evitar cual-uier actuación -ue el contador sabe, o debera saber, -ue pueda desacreditar la profesión" Al realiar acciones de mar
su renuncia dentro de la empresa donde labora" *or lo e6puesto, se concluye -ue el marco conceptual consiste en la debida comprensión y aplicación de los conceptos amenazas y salvaguardas"
Las amenazas est+n presentes en una serie de situaciones y en las relaciones -ue realia el contador en sus actividades diarias, las cuales se pueden clasificar en cinco cate#oras" Las amenaas de interés propio, son cuando el contador tiene un inter$s personal -ue influye en su uicio o comportamiento profesional" Las amenaas de auto-revisión, donde el contador no revisa adecuadamente los resultados de un trabao realiado por su persona o por un tercero" Las amenaas de abogacía , donde un contador promueve el bienestar de su empresa !asta el punto de perder su obetividad" Las amenaas de familiaridad , cuando el uicio de un contador se ve alterado por laos familiares o amicales en la empresa con la -ue se relaciona" Las amenaas de intimidación, donde el contador recibe presiones de forma directa e indirecta para -ue modifi-ue o altere su conducta" Los salvaguardas o medidas de protección, son acciones -ue se pueden realiar para eliminar las amenaas o reducirlas a un nivel aceptable" Estos se pueden dividir en dos cate#oras" Los salva#uardas de la profesión, normas y leyes, -ue puede incluir las normas del #obierno, normas profesionales, normas de entidades re#uladoras de la profesión y normas de empresas re#uladoras" Los salva#uardas en el entorno de trabajo, -ue puede incluir los manuales, polticas y procedimientos institucionaliados"
Aplicación para contadores que trabajan en empresas
=entro de una empresa es casi imprescindible tener contadores -ue ten#an dentro de sus funciones el re#istro y presentación de estados financieros, la #estión de indicadores
contables, la #estión tributaria o -ue brinden asesoramiento competente en ciertas necesidades del ne#ocio" ;n contador puede ocupar diferentes car#os dentro de la empresa, como puede ser la de un socio, director, #erente, administrador, analista, asistente u otros puestos e6istentes7 y cuanto m+s elevado sea el car#o, mayor ser+ su capacidad de influir en !ec!os, pr+cticas y actitudes de forma positiva o ne#ativa" Los si#uientes son eemplos de situaciones -ue #eneran amenaas de inter$s propio9 a) >ener un inter$s financiero en la entidad para la -ue trabaa o recibir un pr$stamo o un aval de la misma" *or eemplo, si un contador trabaa en una empresa -ue cotia acciones en bolsa y adem+s posee una cantidad de acciones compradas, puede estar tentado a la manipulación de los datos en los informes financieros comprometidos" b) *articipar en acuerdos de remuneración -ue contienen incentivos ofrecidos por la entidad para la -ue trabaa" *or eemplo, si un contador conoce -ue su bono anual est+ relacionado con la facturación #enerada, puede ser tentado por los #erentes comerciales de re#istrar facturas ficticias en un periodo y lue#o realiar un auste mediante las notas de cr$ditos" c) ;tiliación inadecuada con fines personales de activos de la empresa" *or eemplo, la compra de un automóvil para uso personal de un contador (para el transporte de su familia) es contabiliado como un ve!culo de la empresa (Activo Fio) para -ue a trav$s de la depreciación se reducan las utilidades y por consi#uiente pa#ar menos impuesto a la renta" d) *reocupaciones en relación con la se#uridad en el empleo" *or eemplo, cuando un contador encuentra errores posteriores a su trabao y no lo comunica a su efe por temor de ser sancionado o perder su empleo" e) *resiones comerciales recibidas desde fuera de la entidad para la -ue trabaa" *or eemplo, un #erente de contabilidad de una empresa puede estar presionado o coaccionado por los resultados contables de otra empresa, la cual pertenece al mismo #rupo económico" ;n eemplo de amenaa de auto?revisión es cuando una empresa lleva la contabilidad en un E@* (sistema de planificación de recursos) o sistema contable, sin embar#o al
momento -ue un contador solicita el re#istro de compra o venta, su asistente le enva la información en un arc!ivo E6cel con diferente formato al -ue imprime el sistema" /2er+ esta información v+lida o primero debe ser revisada antes de cual-uier decisión1 ;n eemplo de amenaa de abo#aca se puede dar en las empresas cuando se debe presentar indicadores a terceros" *or eemplo, cuando una empresa tiene una deuda con un banco, este le e6i#e el cumplimiento de valores de unos determinados ratios financiero, como puede ser un nivel de capital de trabao -ue se calcula con la diferencia del activo circulante menos el pasivo circulante" Ante esto, los contadores pueden alterar la contabiliación de una deuda -ue realmente es de corto plao (pasivo circulante) y la contabilian como una deuda a lar#o plao (pasivo no circulante) para de esta manera no afectar el ratio solicitado" Los si#uientes son eemplos de situaciones -ue #eneran amenaas de familiaridad9 a) 2er responsable de la información financiera de la empresa donde trabaa un miembro de su familia inmediata o familiar pró6imo" *or eemplo, si el contador #eneral de la empresa es !ermano o primo del accionista mayoritario de la empresa donde labora, e6iste una amenaa de influencia familiar elevada" b) @elación prolon#ada con contactos en el mundo de los ne#ocios -ue influyen en decisiones empresariales" *or eemplo, si un contador mantiene fuertes amistades con el personal de la 2;4A> -ue fiscalia su empresa, se pueden lo#rar ciertos privile#ios durante la revisión de la información" c) Aceptar re#alos o trato preferente, salvo -ue el valor sea insi#nificante e intrascendente" *or eemplo, esto puede darse cuando los proveedores -ue brindan servicios de auditora realian re#alos en fec!as especiales al #erente de contabilidad, buscando tener lue#o beneficios para #anar licitaciones de servicios" Los si#uientes son eemplos de situaciones -ue #eneran amenaas de intimidación9
a) Amenaa de despido o de sustitución del contador en la empresa donde labora" *or eemplo, cuando el efe de un contador le pide #enerar provisiones de costos o contabiliaciones de operaciones ficticias con el fin de reducir utilidades, y a pesar -ue el contador le e6plica el incumplimiento de un principio contable, el efe lo amenaa con despedirlo si no lo realia" b) ;na personalidad dominante -ue intenta influir en el proceso de toma de decisiones" *or eemplo, puede ser -ue el due3o de una empresa est$ buscando re#istrar sus #astos personales como parte de la empresa y le encar#a personalmente al contador -ue realice esta operación" Ante los eemplos mencionados, -ueda evidenciado -ue dentro de las empresas !ay muc!os eemplos de amenaas -ue no se pueden reducir solo con las leyes y re#lamentos de la profesión, por lo -ue es importante la aplicación de los salva#uardas en el entorno de trabao, como puede ser usar la tecnolo#a para tener un sistema de supervisión contable, establecer un comit$ de $tica corporativo, crear procedimientos debidamente comunicados, tener procesos disciplinarios adecuados, implementar procesos formales para la resolución de conflictos y otros mecanismos debidamente formaliados dentro de la empresa" Cuando un contador, lue#o de aplicar los salva#uardas pertinentes, observa -ue la amenaa no puede ser contenida de forma aceptable, se recomienda -ue la amenaa sea presentada al or#anismo pertinente para ser asesorado sobre las posibles opciones a decidir o en su defecto dear de prestar los servicios brindados" Como conclusión, debe -uedar claro -ue la profesión del contador tiene una misión de inter$s p8blico, ya -ue sus acciones permiten tomar decisiones -ue repercuten !acia terceros y el papel de la $tica es fundamental para -ue puedan realiar sus funciones de manera !onesta, responsable y competente" Los contadores pueden eercer sus servicios de diferentes formas, siendo por eemplo, contadores independientes, auditores de empresas, fiscaliadores
de las normas y contratados dentro de una empresa" En todas las formas, el contador siempre est+ e6puesto a una serie de amenaas, las cuales debe de saber reconocer y aplicar los salva#uardas adecuados -ue le permitan cumplir los principios fundamentales del códi#o de $tica establecido" El códi#o de $tica de la IFAC, es un códi#o bien estructurado y completo, -ue !a servido como modelo para la elaborar los códi#os de $tica de la profesión contable en la mayora de pases del mundo, incluyendo el *er8" El códi#o presenta los cinco principios fundamentales, las situaciones m+s comunes -ue #eneran amenaas dentro de los servicios del contador, los salva#uardas -ue se pueden utiliar para eliminar o disminuir las amenaas y los mecanismos -ue debe se#uir un contador ante al#una duda respecto al incumplimiento de un principio" :tra conclusión a mencionar, es -ue durante las entrevistas -ue se realiaron a contadores de diferentes empresas peruanas para el presente ensayo, se comprobó -ue la mayora de contadores no tienen conocimiento del códi#o de $tica de la IFAC y tampoco !an ledo otros códi#os parecidos7 deando en evidencia -ue no incorporan estos principios como variables de decisión dentro de sus funciones laborales"
!eferencias
ernande " (&'')" La $tica profesional, /;n problema $tico del contador p8blico1 ;niversidad @afael Belloso C!acn (;@BE)"
Fuentes Dora, 2ara (&''.)" La $tica profesional frente a la $tica #eneral" 5tica actual y profesional" Lecturas para la convivencia #lobal en el si#lo I" D$6ico9 >!omson" Códi#o de $tica emitido por la Federación Internacional de Contadores *8blicos (IFAC) (&'')" Códi#o de $tica profesional de la unta de decanos de cole#ios de contadores p8blicos del *er8 (&'') Códi#o de $tica de la :r#aniación Internacional de las Entidades Fiscaliadoras 2uperiores (I4>:2AI) (G) 4ormas *rofesionales para el Eercicio de la Auditoria Interna" Instituto de Auditores Internos (IAI)" Florida ;2A &'' @ui Franco" @efle6iones Contables, >eora, Educación y Doral" Investi#ar editores, se#unda edición" Alatrista Di#uel An#el (&'H)" 5tica profesional del contador p8blico peruano" @ecuperado de9 !ttp9mi#uelalatrista"blo#spot"com
