UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA GUATEMALA - USAC -. CENTRO UNIVERSITARIO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR CUNSUR - . LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA AUDITORIA I DOCENTE: Lic. DAVID DAVID NOE MORALES MORALES DE LA CRUZ
- RELACION ENTRE EL CAPITULO II DEL
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL, APROBADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES DE GUA GUATEMALA TEMALA Y EL CODIGO INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR IFAC – EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE -.
GRUPO NUMERO DOS
ESCUINTLA, 12 DE FEBRERO DE 2012.
22
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR -. FACULT ACULTAD DE CIENCIAS C IENCIAS ECONMICAS
GRUPO No. 02 INTEGRANTES
GUISELLA !ESSICA !ESSICA MIC"ELLE MIC"ELLE ANDRAD ANDRADE E 200#1001$ LUIS CARLOS PAC"ECO BELTETON 200%%0&22 LOND ONDY CAR CAROL OLIINA CONTR ONTRE ERAS GUZMAN MAN 2010 2010%& %&'$ '$0 0 GONZALO ADOLFO DIAS 2010%&''$ MARI MARIA A MAGD MAGDAL ALEN ENA A RAM RAMOS OS OVALLE ALLE 2011 2011%& %&%1 %1( (
22
INDICE
I)*+cci/) 01. !*icci/) 02. O345*i6 0#. M+c T5/+ic 0%. 7*ic 0%. 7*ic P+85i)9 0%. C+c*5+*ic 5 9 7*ic P+85i)9 0& 7*ic ; 59 C)*+ P<39ic 0& P+i)ci=i ; N+> 5 7*ic 5) 9 Ai*+i 0& I)5=5)5)ci 59 Ai*+ 0( R59ci/) 5)*+5 59 C=*9 II 59 C/i? 5 E*ic =+3 =+ 59 C95?i 5 C)*+5 P<39ic ; Ai*+5 5 G*5>9 ; 59 C/i? I)*5+)ci)9 5 E*ic =+3 =+ 59 IFAC 0( C)c9i)5 1$ R5c>5)ci)5 1' Bi39i?+8 1@ A)5 20
22
22
INTRODUCCION
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22
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22
JUSTIFICACIÓN
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22
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OBJETIVOS
1. GENERALES •
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2. ESPECFICOS •
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•
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•
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•
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RELACION ENTRE EL CAPITULO II DEL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL, APROBADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA – EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE – Y EL CODIGO INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR IFAC 1. MARCO TEORICO! 1.1.
ETICA! L "#$%& 5 9 +> 5 9 98, 5 5*i 9 8+>
5 c*+ 5 *5)5> * 9 >3+5 8+5)*5 )5*+ 5>54)*5 ; 9 >)5+ 5) 9 5 ) 55)6965> 5) )5*+ c*i6i5 i+i. A >5) c)8)i> 9 >+9 c) 9 *ic, =5+ 535> +5c++ 5 >+9 5 59 c)4)* 5 +5?9, 69+5, =+i3ici)5 ; *3<5 =+c55)*5 55 85+ 59 >3+5, 5 5ci+, 5 95 ) i)c9c i>=5* =+ 9 =9*ic, 9 c*>3+5 ci95, 9 +59i?i/) 9 i59? 5) c>3i 9 "#$%& i5>=+5 i>=9ic ) +55i/) *5/+ic 3+5 c9i5+ >+9, ) +56ii/) +ci)9 ; c+*ic 3+5 9 69i5 5 9 c)c* >). A96i) A. A+5) 5H9 5 9 *ic =55 5)i+5 5) ) 5)*i >=9i c> ) c)4)* 5 =+i)ci=i 69+5 >+95 R; O. i**i)?*) 5)5 9 *ic c> 59 5*i 59 4ici >+9 ; 5 9 )+> 5 c)c*1 ; 9 I)*5+)*i)9 F55+*i) 8 Acc)*)* JIFACK 9 5)5 c> ) ci5)ci )+>*i6 c; 345* 5 59 5*i 5 9 3) >9 5 9 c* >), *)* 5) 9 5 +5=5c* >i> c> 5) 8)ci/) 5 9 ci5. 1.2.
ETICA PROFESIONAL!
L *ic =+85i)9 5 ) =+*5 5 9 *ic, 5 5*i 9 535+5 ; 9 5+5c 5 9 =+85i)95. L 7*ic P+85i)9 5 9 *ic 5) =9ic 9 545+cici 5 ) P+85i/) ; c>=+5)5 9 =+i)ci=i 5 9 c*ci/) >+9 5 * >i5>3+,
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22
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•
•
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1.'.
CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONAL! T+5 ) 9
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•
•
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•
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1.(.
LA ETICA Y EL CONTADOR PÚBLICO L =+85i/) c)*395 5
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PRINCIPIOS Y NORMAS DE ETICA EN LA AUDITORIA! Mc
+?)ici)5 =+85i)95 ; 5 i*+ ) 5>i*i =+i)ci=i ; )+> 5 *ic, ?5)5+9>5)*5 34 9 8+> ; 5)>i)ci/) 5 C/i? 5 7*ic, 5 ) ) c)4)* 5 +5?9 5 c)c* 5 5cii =*+ 9 =+85i/) +?)i 5 c)*+ =<39ic. A)*5 9 2 I5>
22
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INDEPENDENCIA DEL AUDITOR L i)5=5)5)ci 59 i*+
5* c>=95*>5)*5 9i? 9 *ic =+85i)9. E) P*9 II, I)5=5)5)ci 5 C+i*5+i, 59 CCPAG 5H9 5 9 5=+5+ c9i5+ !ici =+85i)9, 59 c)*+ P<39ic ; Ai*+ *i5)5 9 39i?ci/) 5 *5)5+ ) c+i*5+i 9i3+5 5 c)ic* 5 i)*5+55 5 i>=+ci9 %. E) =c =93+, 59 i*+ 535 5+ i)5=5)i5)*5 9 5>i*i+ =i)i/) i) *5)5+ )i)?) =+5i/) =9*ic, +59i?i, 8>i9i+ =+ >5)ci)+ 9?) 5> 5 ) +59ci)+ 5)*i>i5)* =5+)95 i)*5+ 59 ?+= 9 5 =5+*5)5c5. 2. RELACION
ENTRE
EL
CAPITULO
II
DEL
CODIGO
DE
ETICA
PROFESIONAL, APROBADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS
Y
AUDITORES
DE
GUATEMALA
Y
EL
CODIGO
INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR IFAC – EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE A+#%o C/$o 3#$%& CCPAG
A+#%o C/$o I4#+4&%$o4& 3#$%& IFAC
A45$6$6 7 Co89&+&%$/4
# E*ic =+85i)9 59 Ai*+, **=:QQ.cc=>.+?.>Qc95?iQ2012Q>+Qi>?5Q5);)i65+i*+iQ+ci6QARLA 20CRISTINA20GARCIA20GONZALEZ.=8
% C/i? 5 E*ic P+85i)9 59 C95?i 5 C)*+5 P<39ic ; Ai*+5 5 G*5>9, P*9, =?. &
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130.1 El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad: (a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaa, reciban un servicio profesional competente, y (b) !ctuar con diligencia, de conformidad con las normas t"cnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. #10.$ El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad en eercicio a prestar %nicamente aquellos servicios que pueda reali&ar de modo competente. !ntes de la aceptaci'n de un determinado encargo, el profesional de la contabilidad en eercicio determinar si dica aceptaci'n originar*a una amena&a en relaci'n con el cumplimiento de los principios fundamentales. +or eemplo, se origina una amena&a de inter"s propio en relaci'n con la competencia y diligencia profesionales si el equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para reali&ar adecuadamente el encargo.
+ara emitir opini'n en los trabaos que se le encarguen como profesional el +! velara por cumplir el presente c'digo cumpliendo las normas ac emitidas- de igual manera el 'digo /! establece la manera correcta en que el +! debe actuar al momento de aceptar un nuevo cliente deber salvaguardar cualquier amena&a en el cumplimiento de los principios fundamentales (asuntos cuestionables en relaci'n con el cliente) o aceptar ning%n trabao que no pueda reali&ar de manera competente por las amena&as de inter"s que pueden surgir por la aceptaci'n de dico trabao
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A+#$%o 21. A9 c*+ i)5=5)i5)*5>5)*5, 5 56i*+ 9 *i9ici/) 59 )>3+5 59 =+85i)9 5) +59ci/) c) =+;5c* 5 i)8+>ci)5 ))ci5+ 5*i>ci)5 5 c9i5+ )95 c; +59ici/) 5=5) 5 5c 8*+, =5 599 =55 i)ci+ c+55+ 5 5 >5 9 +5=)3i9i 5 5 5 +59ic5) ic 5*i>ci)5 =+;5c*.
A+#$%o 22. E 95?*i> ci+5 =+ =+5*+ 5+6ici =+85i)95, *i9i) 9 8+> 5 cici/) +5c)ci =+ 9 95;5 5 G*5>9. Si 5>3+?, 535 c5=*+5 5 9 +5=)3i9i =+ 9 =+5*ci/) 5 5+6ici 5+ i5>=+5 =5+)9, 5 c)8+>i c) 9 5*395ci 5) 59 =*9 V 5 5*5 c/i?.
A+#%o 2'. C) 9?<) c)*+ =<39ic ; Ai*+ c5=*5 ) c+? i)c>=*i395 c) 59 545+cici i)5=5)i5)*5 5 9 =+85i/), 535+ 3*5)5+5 5 545+c5+ c*i6i =+85i)9 c> *9.
betividad El principio de obetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su uicio profesional o empresarial a causa de preuicios, con2icto de intereses o in2uencia indebida de terceros. 120.1
Establece que como !uditor ndependiente no se rmara por nombre opiniones en las cuales la informaci'n nanciera dependa de ecos futuros y los mismos comprometan al +! en responsabilidad obtenidas al rmar una opini'n basada en ecos futuros.
130.5 El profesional de la El +! en busca de brindar un
contabilidad tomar medidas ra&onables para asegurar que los que trabaan como profesionales bao su mando tienen la formaci'n prctica y la supervisi'n adecuadas. 140.5 El profesional de la
contabilidad tomar medidas ra&onables para asegurar que el personal bao su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de condencialidad del profesional de la contabilidad.
servicio de calidad puede apoyarse de los profesionales en otras reas a las cuales "l no pueda auditar y necesite el criterio de alguien especico en la materia- siempre y cuando estos sean supervisados y monitoreados por el +! para garanti&ar que el trabao se esta reali&ando de una manera responsable y acatando las normas del odigo de Etica
210.* El principio No ay un art*culo en el c'digo fundamental de de "tica de la /! que competencia y diligencia puntualice que un auditor si profesionales obliga al acepta un cargo diferente a su profesional de la contabilidad en eercicio a profesi'n tenga que abstenerse prestar %nicamente aquellos al eercicio de su profesi'n servicios que pueda reali&ar aunque lo podemos ligar a los de modo competente. !ntes lineamientos propuestos de de la aceptaci'n de un integridad, obetividad, determinado encargo, el comportamiento profesional, profesional de la (140.1) y nombramiento contabilidad en eercicio determinar si dica profesional este %ltimo puede con2icto de aceptaci'n originar*a una generar intereses(#10.0$) amena&a en relaci'n con el cumplimiento de los
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principios fundamentales. +or eemplo, se origina una amena&a de inter"s propio en relaci'n con la competencia y diligencia profesionales si el equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para reali&ar adecuadamente el encargo. A+#%o 2(. E9 C)*+ =<39ic ; Ai*+ 535+ =)*9i+ 5) 5 c)i*i+) 5+6ici ; 9 9i>i*ci)5 5 9 >i>. C) 5) 59 55>=5H 5 *+34 =+85i)9 5 5)c5)*+5 c) 9?) ci+c)*)ci 5 9 =5+>i* 5?i+ 5++99)9 5) ) 8+> +i?i)9>5)*5 =+=5* 535+ c>)ic+ 5 i)>5i* 5 ci+c)*)ci c9i5)*5
210.* El principio omparado con los apartados del fundamental de c'digo de Etica, encontramos competencia y diligencia que la integridad lleva al profesionales obliga al contador a ser onesto ligado al profesional de la anterior articulo podemos decir contabilidad en eercicio a que si se establece desde un prestar %nicamente aquellos inicio los recursos y lo que servicios que pueda reali&ar podemos lograr y que no de modo competente. !ntes estamos siendo francos, la de la aceptaci'n de un obetividad est claramente determinado encargo, el ligada al art*culo #6 ya que esta profesional de la se pueda ver da7ada si en el contabilidad en eercicio eercicio se presenta alg%n caso determinar si dica que no permita el eercicio libre aceptaci'n originar*a una de nuestra profesi'n y no amena&a en relaci'n con el comunicarlo inmediatamente el cumplimiento de los nombramiento profesional nos principios fundamentales. abla antes de la aceptaci'n de +or eemplo, se origina una un nuevo cliente no genera amena&a de inter"s propio amena&as a el eercicio de la en relaci'n con la profesi'n, si nos referimos al competencia y diligencia art*culo #6 que abla sobre profesionales si el equipo establecer que podemos reali&ar del encargo no posee, o no y cules son nuestras puede adquirir, las limitaciones esto puede generar competencias necesarias una amena&a si se acepta un para reali&ar cargo y no est"n de acuerdo a las adecuadamente el encargo. limitaciones. #10.5 El profesional de la contabilidad en eercicio evaluar la importancia de las amena&as y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Eemplos de salvaguardas son: btener un conocimiento adecuado de la naturale&a de los negocios del cliente, de la compleidad de sus operaciones, de los requisitos espec*cos del encargo
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y de la nalidad, naturale&a y alcance del trabao que se a de reali&ar. btener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias obeto de anlisis. 8ener u obtener e9periencia en relaci'n con los requerimientos normativos o de informaci'n relevantes. !signar suciente personal con las competencias necesarias. tili&ar e9pertos cuando sea necesario. Establecer un acuerdo sobre pla&os realistas para la eecuci'n del encargo. umplir las pol*ticas y procedimientos de control de calidad dise7ados para proporcionar una seguridad ra&onable de que los encargos espec*cos se aceptan %nicamente cuando se pueden reali&ar de modo competente. A+#%o 2). N 5 535+ !partados 8+5c5+ *+34, i+5c* )i #;1.136 i)i+5c*>5)*5 8)ci)+i )i 5>=95 5 9 c9i5)*5, i ) 5 c) =+56i c)ci>i5)* 5 5*
A+#%o 2*. E) )i)?<) c =+) 3*5)5+5 c>ii)5 =+ 9 3*5)ci/) 5 ) *+34 =+85i)9. S9 =+ *+?+5 =+*ici=ci/) 5) 9 )++i 5+i6 59 *+34 =5+) cici)5 c) i5)5 5 c>=+*5 59 545+cici =+85i)9
#;1.13#
al
En algunas on respecto al c'digo de "tica circunstancias, el para profesionales de la profesional de la contabilidad emitida por la contabilidad en eercicio federaci'n internacional de puede percibir, en relaci'n contadores la secci'n #60.4 con un cliente, onorarios por referencia o una estos pueden tener onorarios +or eemplo, comisi'n. +or eemplo, por referencia cuando el profesional de la cuando el profesional de la contabilidad en eercicio no contabilidad en eercicio no presta un servicio espec*co presta un servicio espec*co demandado, puede percibir demandado, puede percibir unos unos onorarios por referir un cliente recurrente a otro onorarios por referir un cliente 240.5
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profesional de la recurrente a otro profesional de contabilidad en eercicio o a la contabilidad en eercicio o a otro e9perto. El profesional otro e9perto.
=+5 5 5 9ici* ; ) 5 +5c++ =+c5i>i5)* 5 6;) 5) c)*+ 5 9 =+85i/) 5 9?) 5 9 =*9 5*395ci 5) 5*5 C/i?. Si 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ c*i ) )++i i?)ic*i6>5)*5 i)85+i+ 9 c3+ =+ 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ )*5+i+ c*i =+ *+ C)*+5 P<39ic ; Ai*+5, 5+ c)i5+ c5=*395 5) 9 >5i 5: -
-
240.1 uando se inician El art*culo #5 del 'digo de >tica
negociaciones relativas a aprobado por los ontadores servicios profesionales, el +%blicos de ?uatemala, se podr profesional de la presentar en curso una contabilidad en eercicio de servicios y puede proponer los propuesta onorarios, siempre que sea onorarios que considere adecuados. El eco de que solicitada y no se recurran a un profesional de la procedimientos que vayan en contabilidad en eercicio contra de la profesi'n =i el pueda proponer unos ontador +%blico y !uditor coti&a onorarios inferiores a los un onorario signicativamente de otro no es, en s*, poco "tico. =in embargo, pueden inferior al cobrado por el surgir amena&as en relaci'n ontador +%blico y !uditor con el cumplimiento de los anterior o coti&ado por otros principios fundamentales ontadores +%blicos y !uditores debido al nivel de los ser considerado aceptable en la onorarios propuestos. +or medida que pueda demostrar el eemplo, se origina una amena&a de inter"s propio tiempo por invertir en el trabao en relaci'n con la y el nivel personal asignado al competencia y diligencia mismo garanti&a una auditoria de profesionales si los estados nancieros apropiadas. onorarios propuestos son on respecto al c'digo de "tica tan baos que por ese precio para profesionales de la resultar dif*cil eecutar el contabilidad emitida por la encargo de conformidad con internacional la las normas t"cnicas y federaci'n secci'n #60.1 el eco de que un profesionales aplicables. profesional de la contabilidad en P5 5>*++ 5 59 eercicio pueda proponer unos *i5>= =+ i)65+*i+ 5) 59 onorarios inferiores a los de otro *+34 ; 59 )i659 59 no es, en s*, poco "tico. =5+)9 i?) 9 >i> ?+)*i ) i*+ 5 5* ))ci5+ =+=i. S5+) c>=9i * 9 )+> 5 i*+ 5>i*i ;Q =*
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=+ 59 C95?i 5 C)*+5 P<39ic ; Ai*+5, c> 9 ? ; =+c5i>i5)* 5 c)*+9 5 c9i.
A+#%o 2;. A9 545+c5+ i)5=5)i5)*5>5)*5 9 =+85i/), ) 5 535+) 8+5c5+ 9 5+6ici =+85i)95 c9i5)*5 5 *+ c95?. Si) 5>3+?, 5 +5c)c5 59 5+5c 5 *5)5+ i5)5 c) 9ici*+ 9 5+6ici =+85i)95.
#60.$ El profesional de la El art*culo #@ del 'digo de >tica contabilidad en eercicio aprobado por los ontadores tambi"n puede pagar +%blicos de ?uatemala, reconoce onorarios por referencia el dereco de atender a quienes para obtener un cliente, por eemplo, cuando el cliente acudan a solicitar los servicios contin%a siendo cliente de profesionales con respecto al de "tica para otro profesional de la c'digo contabilidad en eercicio profesionales de la contabilidad pero requiere servicios emitido por la federaci'n especiali&ados que el internacional de contadores la profesional de la secci'n #60.$ el profesional de la contabilidad actual no ofrece. El pago de dicos contabilidad en eercicio tambi"n onorarios por referencia puede pagar onorarios por origina tambi"n una referencia para obtener un amena&a de inter"s propio cliente, por eemplo, cuando el en relaci'n con la cliente contin%a siendo cliente de obetividad y con la otro profesional de la competencia y diligencia contabilidad en eercicio pero profesionales. requiere servicios especiali&ados que el profesional de la contabilidad actual no ofrece.
A+#%o 2<. E9 C)*+ P<39ic ; Ai*+ i5) *+ c95? 9ici*5 i)*5+65)ci/) =+ =+5*+ 5+6ici 5=5cc ) c9i5)*5 59 5?), 535+ c*+ 5c9i6>5)*5 5)*+ 5 9 9i)5>i5)* c)65)i 5)*+5 >3. E) 59 c 5 5 59 c9i5)*5 9ici*5 ) >=9ici/) 5 9 5+6ici +i?i)9>5)*5 5*395ci =+ 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ 99> c93++, 5*5 ) 535+ c>=+>5*5+5 c*+ 5) 8+> 9?) i) )*5 3*5)5+ 9 )5)ci 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ =+ c; c)c* +5ci3i/ 9 i)*+cci)5
#30.1
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+i?i)95.
A+#%o '0. C) ) C)*+ P<39ic ; Ai*+ 95 5 9ici* ) =+=5* 5 5+6ici =+85i)95 =+ *i*i+ *+ c95?, =+ i+i?i+5 9 =+ i)8+>+59 )*5 5 =+55)*+ ic =+=5*, 5c5=* 5) =+c5 5 c*ici/) ;Q 9ici*ci/) =<39ic. E) c 5 )5c5i*+ i)8+>ci/) ici)9 5 =+*5 59 *+ c95?, 535+ 9ici*+5 9 =i395 c9i5)*5 5 ?i+5 9 i)*+cci)5 =+ 5 599 95 5 =+=+ci) 9i3+5>5)*5. Dic i)8+>ci/) 9 *i9i+ 5c9i6>5)*5 =+ c)*+ c) >54+5 35 5 *5)*ci/) 5 =+=5* 5 5+6ici ; )++i, =+ 5cii+ 3+5 9 c5=*ci/) +5c 59 *+34 5) c5*i/).
conunto de ecos que los que se pusieron en conocimiento del profesional de la contabilidad actual o est fundamentada en evidencia inadecuada.
contabilidad en eercicio evaluar la importancia de cualquier amena&a que pueda e9istir. =eg%n la naturale&a del encargo, esto puede requerir una comunicaci'n directa con el profesional de la contabilidad actual para establecer los ecos y circunstancias relativos al cambio propuesto con el n
eercicio determinara si desea o no proporcionar la opini'n.
!mbos art*culos tienen relaci'n ya que el contador publico y auditor al que es solicitada la propuesta de servicios profesionales podr dirigirse al otro para presentar dica propuesta, el profesional del eercicio debe determinar si e9iste un motivo por el cual no le permita aceptar el cargo y en caso de aceptar, el profesional actual deber estar dispuesto en el momento que se desee alguna informaci'n sobre el cliente.
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A+#%o '1. C) 5 *+345 ci c) +5=+55)*) =+85i)95 5 *+ =5, 9 C)*+5 P<39ic ; Ai*+5 5*) 39i? ; ) +5=)395 5 5 599, 9 +59i+ *+34 5) *5++i*+i )ci)9, c>=9) c) 9 5*395ci 5) 5*5 C/i?. A+#%o '2. U) =+*5 5 9 +5*+i3ci/) 5c)/>ic 5 =5+ci3 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ =+ 4+5 5) +59ci/) c) 9 +59* 5 5 3*5)?) 5 i)*5+65)ci/) =+85i)9. E*5 =+c5i>i5)* ) 535+ +5 c) 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ =+5*5 59 5+6ici 5 i*+ 5 5* ))ci5+.
de permitirle decidir si ser*a adecuado aceptar el encargo. +or eemplo, los motivos aparentes en relaci'n con el cambio de nombramiento pueden no re2ear plenamente los ecos e indicar desacuerdos con el profesional de la contabilidad actual que pueden in2uir en la decisi'n de aceptar el nombramiento. El principio de El articulo 31 trata de que los 110.1 integridad obliga a todos los profesionales de otros pa*ses al profesionales de la reali&ar trabaos en territorio contabilidad a ser francos y nacional debern acatar lo onestos en todas sus establecido en este c'digo. relaciones profesionales y empresariales.
onorarios
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A+#%o ''. C) 5 =+5*5) 5+6ici =+85i)95 5) ) = 5*+)45+, 5 535+) c>=9i+ 9 5i?5)ci 59 C/i? 5 7*ic P+85i)9 9c9 ;, i ) 9 3i5+5, 59 =+85i)9 5 *5)+ 9 ; =+c*ic =+85i)95 5 55 =.
contingentes son onorarios calculados sobre una base predeterminada relacionada con el resultado de una transacci'n o con el resultado de los servicios prestados por la rma. ! efectos de la presente secci'n, no se consideran onorarios contingentes los onorarios ados por un tribunal u otra autoridad p%blica. Prólogo: L >ii/) 5 9 F55+ci/) I)*5+)ci)9 5 C)*+5 JI)*5+)*i)9 F55+*i) 8 Acc)*)* IFACK, *9 c> 5 5*395ci/ 5) 59 >>5)* 5 c)*i*ci/), 5 5+6i+ 9 i)*5+ =<39ic, 5?i+ 8+*95ci5) 9 =+85i/) c)*395 5) 59 >), c)*+i3i+ 9 5++99 5 5c)> i)*5+)ci)95 /9i >5i)*5 59 5*395ci>i5)* 5 )+> =+85i)95 5 9* c9i ; 9 =+>ci/) 5 9 5+5)ci 9 >i>, 8>5)*+ 9 c)65+?5)ci i)*5+)ci)9 5 ic )+> ; =+))ci+5 3+5 c5*i)5 5 i)*5+ =<39ic 99 )5 9 5=5ci9ici/) 5 9 =+85i/) 5 > +5956)*5. E) c>=9i>i5)* 5 ic >ii/), 59 C)54 5 9 IFAC 5*395ci 59 C)54 5 N+> I)*5+)ci)95 5 7*ic =+ C)*+5 JI)*5+)*i)9 E*ic S*)+ B+ 8+ Acc)*)*K c; )9i 5 5++99+ ; 5>i*i+, 34 =+=i *+i, )+> 5 *ic 5 9* c9i ; *+ =+))ci>i5)*, =+ 5 5) *i9i =+ 9 =+85i)95 5 9 c)*3i9i 5) * 59 >). E9 =+55)*5 'digo de >tica para +rofesionales de la ontabilidad 5*395c5 +55+i>i5)* 5 *ic =+ 9 =+85i)95 5 9 c)*3i9i. U) +?)i> >i5>3+ 5 9 IFAC ) +> ) =9ic+) )+>
o ay un art*culo en espec*co en el que se pueda establecer lo contenido en el art*culo 33 de nuestro 'digo de >tica, salvo lo establecido en el +r'logo de 'digo nternacional de >tica, donde se establece que dico c'digo establece requerimientos internacionales de "tica y que no se aplicarn normas menos e9igentes y que seg%n las urisdicciones, los profesionales de la contabilidad debern conocer las diferencias entre c'digos y cumplir con los requerimientos y directrices mas estrictos, salvo las proibidas por las disposiciones legales y reglamentarias.
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A+#%o '(. E9 C)*+ P<39ic ; Ai*+ 535 i)8+>+ c9i5)*5 ci 3+5 c9i5+ +59ci/) i?)ic*i6 5 *5)? c) =5+), 5)*i5, =+c* 5+6ici 5 =i5+ i>=9ic+ ) c)ic* 5 i)*5+55 ;, =+ 5)5, 59 5*5+i+ 5 i)5=5)5)ci, 3+5 9 c9 59 c9i5)*5 59 ci 5=5+ 5+ i)8+>. E) 9 c c) 5 =+=+ci)5 5 5* 5) =i3i9i 5 =+=+ci)+ 5+ =+85i)9 > c9i5)*5 5) +59ci/) c) ) >i> *+)cci/), 5 535+ i)8+>+ =+ 5c+i* c ) 5 9 =+*5 i)69c+ 3+5 9 )*+95 59 5+6ici 5 5* =+5*) 5 5 =+5*+, i) >5)c3 5 9 c)5)ci9i. D5 * >)5+, 5 i>=+*)*5 3*5)5+ 59 c)5)*i>i5)* 5 9 =+*5 i)69c+, i?9>5)*5 =+ 5c+i*.
>5) 5i?5)*5 5 9 5 ?+) 5) 59 =+55)*5 C/i?. N 3*)*5, i 9 i=ici)5 95?95 ; +5?9>5)*+i =+35) ) +?)i> >i5>3+ 5 9 IFAC ) +> 59 c>=9i>i5)* 5 5*5+>i) =+*5 5 5*5 C/i?, c>=9i+) * 9 5> =+*5 59 >i>. A9?) 4+iicci)5 =55) *5)5+ +55+i>i5)* ; i+5c*+ic5 5 i5+5) 5 9 5 5 c)*i5)5) 5) 5*5 C/i?. E) ic 4+iicci)5, 5 )5c5+i 5 9 =+85i)95 5 9 c)*3i9i c)c) 5* i85+5)ci ; c>=9) 9 +55+i>i5)* ; i+5c*+ic5 > 5*+ic*, 96 5 9 =+3) 9 i=ici)5 95?95 ; +5?9>5)*+i. El principio de 110.1 integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y onestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales.
contabilidad tomar medidas ra&onables para identicar circunstancias que pueden originar un con2icto de intereses. Aicas circunstancias pueden originar amena&as en relaci'n con el cumplimiento de los principios fundamentales. +or eemplo, la obetividad puede verse amena&ada cuando el profesional de la contabilidad en eercicio compite directamente con un cliente o tiene un negocio conunto o un acuerdo similar con uno de los principales competidores del cliente. 8ambi"n pueden verse amena&adas la obetividad o la condencialidad cuando el profesional de la contabilidad en eercicio
+or principios fundamentales, la integridad, es el principio fundamental que debe de implementarse para el cumplimiento de este art*culo, Bser franco y onesto en todas las relaciones profesionales y empresarialesC =ecci'n 100, !partado 110.
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presta servicios a clientes cuyos intereses estn en con2icto o cuando los clientes estn enfrentados entre s* en relaci'n con la cuesti'n o con la transacci'n de que se trata. 220.2 El profesional de la
contabilidad en eercicio evaluar la importancia de cualquier amena&a que pueda e9istir y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. !ntes de aceptar o de continuar la relaci'n con un cliente o un determinado encargo, el profesional de la contabilidad en eercicio evaluar la importancia de cualquier amena&a originada por intereses o relaciones empresariales con el cliente o con un tercero. 220.3 Aependiendo de las
circunstancias que originan el con2icto, resulta necesaria por lo general la aplicaci'n de alguna de las siguientes salvaguardas: (a) oticar al cliente del inter"s o de las actividades empresariales de la rma que pueden suponer un con2icto de intereses y obtener su consentimiento para actuar en tales circunstancias, o (b) oticar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la contabilidad en eercicio est actuando para dos o ms partes con respecto a una cuesti'n en la que sus intereses respectivos estn en con2icto y obtener su consentimiento para actuar de ese modo, o (c) oticar al cliente de que el profesional de la contabilidad en eercicio no act%a con e9clusividad para ning%n cliente al prestar los servicios propuestos (por eemplo, en un sector de
22
mercado determinado o con respecto a un servicio espec*co) y obtener su consentimiento para actuar de ese modo.
22
CONCLUSIONES •
L i)5=5)5)ci 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ 5?<) 9 5*395ci 5) 9 C/i? 5 *ic, 5 +55+5 9 Ac*i* >5)*9 5 =5+>i*5 5=+5+ ) c)c9i/) i) i)5)ci 5 c>=+>5*) 59 4ici =+85i)9, =5+>i*i5) 5 ) =5+) c*<5 c) i)*5?+i, 345*i6i ; 5c5=*ici> =+85i)9.
•
T C)*+ P<39ic ; Ai*+ 535 c>=9i+ 5) * >>5)* c) 9 =+i)ci=i 5 I)*5?+i, O345*i6i, C>=5*5)ci ; Di9i?5)ci P+85i)95, c)5)ci9i ; C>=+*>i5)* P+85i)9
•
T 9 +*c9 c)*5)i 5) 59 C=i*9 II, 59 C)*+ P<39ic ; Ai*+ c> P+85i)9 I)5=5)i5)*5 5 5)c5)*+) 5*395ci 5)*+ 59 C/i? I)*5+)ci)9 5 7*ic 5*395ci =+ 9 IFAC, ) 5c*>5)*5 5 9 8+> i)c9i 5) 59 C/i? 5 7*ic 59 CCPAG =5+ i 5 ) 8+> > 5=5cc ; 5*99 5)*+ 5 ) ;Q > +*c9.
•
E9 =+=/i* =+i>+i9 5 5 9 =+85i)95 5 9 C)*3i9i 5 +i4) 34 ) c/i? 5 *ic 5 >54++ 9 ?+)* 5 965)ci >+9 ; 5*395c5+ )+> 5 c*ci/) =+85i)9
22
RECOMENDACIONES •
E9 c)*+ P<39ic ; Ai*+ *i5)5 9 39i?ci/) 5 *5)5+ ) c+i*5+i 9i3+5 5 c)ic* 5 i)*5+55 5 i>=+ci9 9 5>i*i+ =i)i/) i) *5)5+ )i)?) =+5i/) =9*ic, +59i?i, 8>i9i+ =+ >5)ci)+ 9?) 5> 5 ) +59ci)+ 5)*i>i5)* =5+)95 i)*5+ 59 ?+= 9 5 =5+*5)5c5.
•
L Ai*+i 5 ) c*i6i i)5=5)i5)*5, 5 5?+>i5)* ; c)9* =+ 9 5 5 )5c5+i ; =+=i 5 59 =+85i)9 5 9 c)*3i9i 35 55>=5H 5) =+i)ci=i 8)>5)*95 5 ?i5) 9 c)c* *ic 5 9 =+c*ic c)*395
•
T C)*+ P<39ic ; Ai*+, 535 5 c)c5+ >3 c/i? 5 *ic, 5)i+ i85+5)ci ; i>i9i*5 =+ 59 5*+ic* c>=9i>i5)* 5 9 >i>
•
E9 c)*+ =<39ic ; i*+, 535 3+ 55>=5H =+85i)9 5) )+> *ic 5 5)*5) c=ci 5 4ici ; 69+5 5 i)*5?+i
; *+)=+5)ci =+ 56c+ ) 35) i>?5) 9 =)5+ 5) =+c*ic =+85i/)
22
BIBLIOGRAFA
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C/i? 5 7*ic =+ P+85i)95 5 9 C)*3i9i, I)*5+)*i)9 F55+*i) 8 Acc)*)*, 01 5 E)5+ 5 2011 C/i? 5 7*ic P+85i)9, C95?i 5 C)*+5 P<39ic ; Ai*+5 5 G*5>9, P39icci/) i+i 5 C5)*+ A>+ic, G*5>9 1@ 5 S5=*i5>3+5 5 200'. 7*ic =+85i)9 59 Ai*+, **=:QQ.cc=>.+?.>Qc95?iQ2012Q>+Qi>?5Q5);)i65+ i*+iQ+ci6QARLA20CRISTINA20GARCIA20GONZALEZ.=8
•
•
E*ic, ii=5i L E)cic9=5i 9i3+5, **=:QQ5.ii=5i.+?QiiQ C#'@*ic L 7*ic 5) 9 Ai*+, **=:QQi3i3.)>>.5.=5Q3i36i+*9Q=39icci)5Qi=>;cQ 2001Q5?)Q5*ici*+i.*>
22
ANE=O 1 C/$o 3#$%& P+o>6$o4&, Co$o Co4#&o+6 P?@$%o6 7 A$#o+6 G&&, P@$%&%$/4 D$&+$o C4#+o A8"+$%&.
22
ANE=O 2 C/$o 3#$%& P+o>6$o4&, I4#+4&#$o4& F+&#$o4 o> A%%o4#&4#6
22
ANE=O ' M&#+$& A9o7o, E9o6$%$/4 G+9o No. 02, T8&! R&%$/4 4#+ C&9$#o II C/$o E#$%& 9+o>6$o4&, &9+o@&o 9o+ %o$o %o4#&o+6 9?@$%o6 7 &$#o+6 G&& 7 C/$o $4#+4&%$o4& E#$%& &9+o@&o 9o+ IFAC – E Co4#&o+ P@$%o 7 A$#o+ %o8o P+o>6$o4& I494$4# .
.
