Sesión 08: COSTEO ABC Caso (01): Empresa Jugos Naturales La empresa Jugos Naturales, se dedica a la producción de jugos de frutas naturales, que comercializa en envases de aluminio, se fabrica 3 tipos de jugos de fruta conocidos como A, B y C. Desde sus inicios en el año 2013, la empresa emplea el costeo por absorción asignando los Costos Indirectos de Fábrica sobre la base de Horas Máquina u Horas de Maquinado, consumidas en la fabricación de cada producto. La empresa esta evaluando la posibilidad de aplicar el costeo ABC que mejore el actual sistema de costeo. Se dispone de los l os siguientes datos correspondientes al último período: a) Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo. Concepto Unidades producidas producidas y vendidas Costo Materiales Directos Costo MOD Costos indirectos Horas MOD/Unidad Horas Maquina / Unidad
A 30,000 25 9
B 20,000 20 12
C 8,000 11 6
1.5 1.3
2 1
1 2
Totales 1,238,000 558,000 1,845,000 93,000 75,000
b) Se han analizado las actividades, los inductores de costos respectivos y los CIF por actividad. Actividades Inductores CIF 1. Maquinar No. Horas / Máquina 757,500 2. Cambiar moldes No. Lotes de fabricación 30,000 3. Recepcionar Recepcionar materiales No. Recepciones Recepciones 434,700 4. Expedir productos No. Expediciones 249,600 5. Planificar producción No. ordenes de producción 373,200 Total CIF 1,845,000 c) Además se ha revelado la información siguiente: Concepto A. Los productos productos se fabrica en lotes, lotes, cada lote contiene. contiene. B. Las recepciones de materiales para cada producto fueron (No. veces) C. Los productos se han expedido el siguiente número de veces. D. Las ordenes de producción lanzadas a la planta han sido
A 6,000 u 15
B 4,000 u 35
C 400 u 220
9
3
20
15
10
25
Calcular los costos de los productos por el método tradicional y el costeo ABC. Explicar las diferencias.
Caso (02): Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo y Costeo Basado en Actividades en Empresas de Servicios Un centro de salud, especializado en el tratamiento de dolencias de deportistas, ofrece los programas de rehabilitación deportiva, fisioterapia respiratoria, evaluación pre competencia y nutrición deportiva. A fin de poder elaborar identificar los recursos de manera más eficaz, el Director del centro necesita determinar el costo de cada programa, en particular debe decidir la asignación de fondos adicionales entre rehabilitación deportiva y fisioterapia respiratoria. Como criterio de decisión, el Director considera que debe asignar fondos adicionales a fisioterapia respiratoria si el costo anual del tratamiento t ratamiento de un paciente en dicho programa es 20% mayor que el costo de tratarlo en rehabilitación deportiva. Para ello, el Director i dentificó en primer lugar la distribución del personal por cada programa:
De acuerdo al presupuesto para el año 2013, las remuneraciones anuales por profesional ascienden a US$90,000, US$50,000 y US$25,000 para el caso de los médicos, terapeutas y enfermeras respectivamente. Cada profesional labora en promedio 25 días por mes y 8 horas efectivas cada día. Además, el centro adquirirá suministros médicos por US$300,000 para todo el año y debe cubrir US$1’400,000 por costos indirectos generales, lo que incluye
remuneraciones de personal de soporte, servicios de laboratorio y alquiler del local empleado por el centro, lo que incluye mantenimiento. El Director prorratea los costos de los suministros médicos sobre la base de las horasmédico dedicadas a cada programa y los costos indirectos generales sobre la base de los costos de mano de obra directa, la cual se define como el costo resultante de los tiempos de los médicos, terapeutas y enfermeras, multiplicado por la tasa de remuneración de cada profesional. Durante su análisis, el Director determinó también que 80 pacientes están siendo tratados en el programa de rehabilitación deportiva, cada uno de los cuales permanece aproximadamente seis meses, con lo cual el centro proporciona 40 años-paciente de servicios en este programa. Así mismo, el Director observó que hay 100 pacientes en el programa de fisioterapia respiratoria que también en pr omedio permanecen seis meses cada uno, por lo que el centro proporciona 50 años-paciente de servicios en dicho programa. a) Calcule las tasas para los suministros médicos y los costos indirectos generales, de acuerdo con el sistema de costeo empleado por el centro de salud. (1.0 puntos) b) Halle el costo total anual y el costo por año-paciente de los programas de rehabilitación deportiva y de fisioterapia respiratoria con el sistema de costeo existente. (1.5 puntos) c) Determine a qué programa debe el Director asignar fondos adicionales (0.5 puntos) Recientemente el Director reconoció en el costeo basado en actividades un método para perfeccionar el sistema de costeo y optó por aplicarlo, tras lo cual estableció que el consumo de suministros médicos depende directamente del número de paciente en cada programa y de la duración de su estancia, todo lo cual es contabilizado en años-paciente. El Director estableció además que el total de los costos indirectos generales están compuestos por US$200,000 de alquiler del local empleado por el centro, US$ 320,000 en servicios de laboratorio y el resto corresponde a las remuneraciones del personal de soporte. Como resultado del nuevo análisis realizado, el Directorio reunió también la siguiente información adicional:
VAR04 = 500 d) Justifique qué bases de asignación del costo (generadores o cost drivers o inductor ) son las más apropiadas para cada uno de los componentes de los costos indirectos generales de manera que éstos se puedan trasladar a los programas. (1.5 puntos) e) Calcule las tasas de asignación del costo de suministros médicos, alquiler del local, remuneraciones del personal de soporte y servicios de laboratorio. (1.0 puntos)
f) Con el enfoque del costeo basado en actividades, calcule el costo de cada programa y el costo por año-paciente de los programas de rehabilitación deportiva y fisioterapia respiratoria. (1.0 puntos) g) Con base en el resultado del costeo basado en actividades, determine a qué programa debe el Director asignar fondos adicionales. (0.5 puntos) h) Empleando la información del caso planteado y sus cálculos, explique con dos argumentos las diferencias en el costo de los programas determinados con el costeo existente y con el costeo basado en actividades. (Nota: el argumento “el sistema de costeo basado en actividades es más preciso” no será válido a menos que sustente
adecuadamente el motivo). (0.5 puntos) i) Con independencia de los costos, mencione dos aspectos adicionales que debería tomar en cuenta el centro de salud para asignar los recursos a sus programas. (0.5 puntos)
(03) El sistema de costeo de una empresa tiene cinco grupos comunes de costos indirectos
(compras, manejo de materiales, mantenimiento de las máquinas, inspección de productos y empaques). La empresa está en el proceso de presentar licitaciones para dos contratos: el Trabajo 215, un pedido de 15 estructuras personalizadas muy complejas, y el Trabajo 325, un pedido de 6 estructuras personalizadas estándar. El controller quiere que usted compare los costos indirectos aplicados con el sistema actual de costeo simple de las órdenes de trabajo, y un sistema de costeo de órdenes de trabajo basado en actividades recientemente diseñado. Los costos totales presupuestados en cada grupo común de costos indirectos y la cantidad presupuestada del inductor de las actividades son como sigue:
La información relacionada con el trabajo 215 y la orden de trabajo 325 se presenta a continuación. El trabajo 215 incurre en más costos a nivel de lote, porque usa más tipos de materiales que los que se necesitan comprar, desplazar e inspeccionar en relación con la orden de trabajo 325.
Se pide: Calcular el costo total de los costos indirectos aplicados a cada orden de trabajo, aplicando el costeo basado en actividades.
(04) La Empresa Automotriz SAC diseña y fábrica piezas automotrices. En 2011, los costos indirectos reales variables de manufactura son de S/. 308,600. El sistema de costeo simple aplica los costos indirectos variables de manufactura a sus tres clientes, tomando como base las horas máquina y los precios que contrata con base a los costos totales. Uno de sus clientes se ha quejado en forma regular de que se le carguen precios no competitivos y, por ello, el contralor ha comprendido que es momento de examinar más detalladamente el consumo de los recursos de los costos indirectos. Él sabe que hay tres centros de costos principales que consumen costos indirectos: diseño, producción e ingeniería. Las entrevistas
con el personal de los centros de costos y el examen de los registros de tiempo brinda la siguiente información detallada. Centro de Costo Actividad Diseño Producción Ingeniería
Inductor
Costo Indirecto Variable Ford Hyundai Nisan
Diseñar # Horas diseño CAD Producir # Horas maquina Aplicar ingeniería # Horas ingeniería
39,000 240,000 29,600
110 120 70
200 2,800 60
60 1,080 80
Calcular el costo indirecto variable por cada tipo de vehículo.
(05) La empresa Rímac Seguros procesa diferentes reclamaciones de seguros por pérdidas, accidentes, robos, etcétera. El análisis contable, que usa un causante de costo estimó que el costo variable de procesar reclamaciones de cada accidente automovilístico es de 0.5% del valor en dólares de todas las reclamaciones relacionadas con un accidente en particular. El cálculo lo parece razonable, porque es frecuente que las reclamaciones de costo elevado involucren más estudios antes de su liquidación. Sin embargo, para controlar mejor el procesamiento de costos la empresa hizo un análisis de las actividades del proceso de las reclamaciones. El análisis sugirió que existen tres causantes principales para los costos de procesamiento de los reclamos por accidentes automovilísticos. Los causantes y el comportamiento del costo son los siguientes: 0.2% de las demandas de daños materiales de los asegurados de Rímac Seguros. +0.6% de otras demandas por daños materiales a terceros. +0.8% del total de reclamaciones por daños personales. Los datos de dos accidentes automovilísticos sucedidos hace poco son: Concepto Demanda del asegurado Demanda de terceros Demanda de daños personales Monto total reclamado
Reclamo 607788 S/. 4,500 0 12,400
Reclamo 607991 S/. 23,600 3,400 0
16,900
27,000
Se pide: a) Calcular el costo de procesar cada demanda utilizando la información de: el análisis contable y el análisis de actividades. b) Qué recomendaciones haría a Rímac Seguros acerca de la estimación del costo de procesamiento de las demandas?
(06) La empresa ABC SAC está analizando las actividades que implica la distribución de sus productos a los puntos de venta. La empresa ha gastado en promedio en los últimos meses US$ 20,000 en transporte, US$ 5,000 en costos de despacho y US$ 6,000 en costos de documentación de los embarques. Esto ha determinado que se asigne un costo de US$ 6.60 por unidad. La empresa comercializa 3 productos y ha reunido la información siguiente sobre este proceso. Producto Peso unitario en Kg Volumen en m
3
Tamaño de lote promedio Venta promedio mensual (unidades)
A
B
C
120
150
230
0.40
0.50
1.00
100
40
20
4,000
500
200
Quienes han estudiado el proceso afirma que el costo de transporte depende del peso de la carga, ya que los camiones generalmente tienen espacio libre que no pueden utilizar porque se sobrepasaría el peso máximo. Asimismo, dado el sistema de preparación de los lotes a despachar se considera que el costo está determinado por el volumen de los despachos. También hay coincidencia en señalar que el costo del procesamiento de documentos depende del número de lotes despachados. Considerando esto, determine el costo unitario que debería cargarse a cada producto por esta parte de la cadena de valor.
(07) La empresa Comercial Yanira, se dedica a la importación y comercialización de radios y equipo de sonido de marca SONY. El mercado de la empresa esta segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son: mayoristas, tiendas grandes y tiendas pequeñas. El Gerente General de la empresa Ingeniero Ricardo Gómez, tiene conocimiento que la empresa que dirige desde hace más de 10 años, determina sus utilidades por cliente, utilizando un Sistema Tradicional de Costeo, el cual se caracteriza por distribuir los costos operativos (indirectos) en función del valor de venta de cada cliente. Ricardo, cuando desea evaluar la rentabilidad por cliente, utiliza la razón utilidad operativa sobre venta y los resultados que obtiene, con los datos que le proporciona el sistema de información de la organización, le generan algunas dudas. Los únicos costos directos de la empresa, están representados por el costo de mercadería vendida o costo de ventas. Durante el presente mes, los costos operativos ascendieron a S/ 301,080. Se tiene los siguientes datos: Ventas promedio, costo de mercadería vendida y entregas a clientes Conceptos Mayoristas Tiendas Tiendas Grandes Pequeñas Ventas promedio por entrega S/. 30,900 10,500 1,980 Costo de ventas promedio por 30,000 10,000 1,800 entrega S/. No. entregas al mes 120 300 1,000 Ricardo, tiene conocimiento que existe un sistema de costeo más preciso y por ello asiste a un curso de Costeo ABC en ESAN. Luego de concluir el curso como parte de su trabajo para aprobar, Ricardo decide aplicarlo a su empresa, empieza a realizar cambios en su empresa diseñando un flujo de proceso, que le permita brindar a sus clientes una atención oportuna y de alta calidad. El proceso comprende las siguientes cinco actividades principales: 1) Procesar pedidos de clientes, 2) Sacar productos y colocar en cajas, 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente, 4) Entregar productos a clientes, 5) Acomodar productos en local del cliente. A su vez las 5 actividades tienen las siguientes características: 1) Procesar pedidos de clientes: En esta actividad, se recibe el pedido del cliente y se verifica si hay stock. 2) Sacar productos y colocar en cajas: En esta actividad, se sacan los productos del almacén y se colocan en las cajas. 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente: En esta actividad, se acomodan las cajas para cada entrega en el camión de reparto. 4) Entregar productos a clientes: En esta actividad, se realiza la entrega de los productos a los diversos clientes en sus respectivos locales.
5) Acomodar productos en local del cliente. En esta actividad, se acomodan los productos en los locales de los clientes. Ricardo, luego de varias reuniones con su personal, ha identificado los inductores correspondientes a las 5 actividades, así como los costos operativos (indirectos) correspondientes a cada actividad, estos datos se muestran a continuación: Actividades, inductores y costos operativos Actividades 1) Procesar pedidos de clientes 2) Sacar productos y colocar en cajas 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente 4) Entregar productos a clientes 5) Acomodar productos en local del cliente
Inductores No. de pedidos No. de productos No. de cajas No. de entregas No. Horas Hombre
S/. 80,000 63,840 76,000 71,000 10,240
Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de las reuniones de Ricardo con su personal, se relaciona con el número de inductores por cada tipo de cliente, es decir: Mayoristas (M), tiendas grandes (TG) y tiendas pequeñas (TP), tales datos se muestran a continuación Número de inductores por tipo de cliente (datos no financieros) Actividades Inductores 1) Procesar pedidos de clientes No. pedidos 2) Sacar productos y colocar en cajas No. productos 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente No. cajas 4) Entregar productos a clientes No. entregas 5) Acomodar productos en local del cliente No. H H
M 140 14 300 120 3
TG TP 360 1,500 12 10 80 16 300 1,000 0.6 0.1
Ricardo requiere: Determinar los costos por tipo de cliente con el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC.
(08) CASO ABC: BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS La empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, es un prestigioso estudio de abogados, muy respetado y especializado en asesoría y consultoría empresarial. Esta firma, está conformada por cinco master y abogados socios y veinte abogados asociados, y sus servicios se ofrecen no sólo en Lima sino en Provincias. Las remuneraciones anuales son de $ 200,000 para los abogados socios y de $ 80,000 para los abogados asociados. Desde que se fundó la empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, en el año 2009, se ha venido utilizando un criterio que se aplica los costos directos, para costear los servicios u honorarios profesionales a los clientes. Este criterio, ha consistido en asumir un costo promedio de cada profesional de $ 104,000, cantidad que es obtenida, como resultado de dividir las remuneraciones totales anuales que ascienden a $ 2’600,000 entre los veinticinco
profesionales abogados. Cada abogado está programado para dedicar 1,600 horas de servicios de atención profesional a los diversos clientes de la organización. La organización incurre en una serie de costos indirectos, como: Alquiler de oficinas, Luz, Agua, Teléfono, Fax, Pasajes, Viáticos, Movilidad, Vigilancia, Servicio de Secretariado, Servicios Contables Externos, Fotocopiado, Depreciación de Maquinarias y Equipo, Depreciación de Computadoras. El presupuesto anual de tales Costos Indirectos asciende a $ 2’200,000. Tradicionalmente
los Costos Indirectos se asignan a los diversos clientes, sobre la base de las Horas Profesionales requeridas.
Una de las socias principales, encargada de gerenciar la empresa, la doctora Elena Bellido, ha asistido a un Seminario sobre Costeo ABC, y desea aplicar este sistema a la brevedad posible, debido a que algunos de los clientes antiguos de la empresa, BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, no está muy conforme con la facturación, por los servicios de asesoría que le ha prestado. Tal es el caso de la empresa Aceros ICA, a quien se les prestó servicios profesionales Elena tiene la sospecha que el Sistema de Costeo Tradicional no está determinando los costos de una manera racional ni precisa. En tal sentido, ha citado a todo el personal de la empresa para que participen en la modernización del Sistema de Costeo, para aplicar el ABC en el costeo de los servicios. Para establecer la aplicación del sistema ABC, se han seleccionado dos de los principales clientes, los cuales son Industrial La Molina y Aceros ICA. Industrial La Molina, ha requerido los servicios de BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS para fusionarse con ELIFARMA y para ello se han empleado 100 horas de servicios profesionales; en cambio Aceros ICA, requirió los servicios profesionales, para una adquisición y aumento de su Capital Social, utilizándose 150 horas de servicios profesionales. De las 100 horas profesionales utilizadas en dar servicio al Cliente Industrial La Molina, 60 Horas fueron de Socios y 40 Horas de Asociados. De las 150 horas profesionales empleadas en atender al Cliente Aceros ICA, 30 Horas fueron asumidas por los Socios y 120 Horas por los Asociados. Además, para implantar adecuadamente el ABC, se ha dividido los Costos Directos, en dos Categorías: Servicios Profesionales Socios y Servicios Profesionales Asociados. Del mismo modo, para aplicar el ABC, se han dividido los Costos Indirectos en dos tipos de Actividades las cuales son: 1. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Lima, cuyo costo es de $ 1’800,000 2. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Provincias, cuyo costo es de $ 400,000 Se han identificado los Inductores de Actividad, los cuales son: Para la actividad 1, el inductor es el Número de Horas Profesional, Para la actividad 2, el inductor es el número de días fuera de Lima. El número de inductores por cada cliente son los siguientes: CLIENTE INDUSTRIAL LA MOLINA: 100 Horas de Profesionales y 6 días fuera de Lima, es decir en Provincias. CLIENTE ACEROS ICA: 150 Horas de Profesionales y 2 días fuera de Lima, o sea en Provincias. Se requiere: Determinar el costo de cada cliente utilizando el método tradicional y utilizando el costeo ABC.
(09) La Empresa TELEVISORES S.A.C se dedica a la fabricación de televisores y los tiene de tres tamaños (de 19, 20 y 25 pulgadas). Hace unos años, esta empresa era líder en su mercado, pero durante los últimos dos años la demanda ha caído fuertemente. La administración de la empresa se encuentra muy preocupada, por lo que la semana pasada se reunieron el Gerente General, el Gerente de Ventas y el Gerente de Producción para analizar la situación: Gerente General: Es realmente preocupante ver la fuerte caída que ha sufrido nuestro mejor producto, la competencia esta vendiendo muy barato, casi por debajo del costo. Gerente de Ventas: Si señor, tiene razón, sin embargo, es inexplicable, ya que de acuerdo con el estudio de mercado que se realizó, pudimos corroborar que nuestra marca es reconocida por su alta calidad, pero a pesar de ello, los encuestados estuvieron de acuerdo en su mayoría que el precio es demasiado alto. Gerente General: Es casi imposible reducir nuestros costos, ya que si queremos reducir, sacrificaríamos la calidad. Quizá nuestra planta esté obsoleta en comparación con nuestros competidores. Gerente de Ventas: ¿Ud. que puede opinar Sr. Gerente de Producción?
Gerente de Producción: Pues yo no creo que la tecnología que utilizamos sea obsoleta, Por el contrario, pienso que nuestra planta se encuentra a la altura de la competencia. El verdadero problema está en nuestro sistema de información. Gerente General: Por que dice eso? Gerente de Producción: Al analizar el precio de la competencia, no es posible que se encuentre por debajo del costo teniendo casi la misma cantidad de costo de producción. Eso quiere decir que los costos informados por productos no deben ser correctos. Gerente General: Puede ser que tenga razón. Tenemos que tomar medidas urgentes. Después de esta reunión, la empresa decidió contratar la agencia de consultoría AURIGACORP S.A.C para que efectuara un análisis de las actividades que se realizaban dentro de la empresa, así como el costeo de esas actividades. Después de realizar un estudio de los procesos y de las actividades, el grupo de consultores proporciono la siguiente información: Concepto MPD (S/.) Material por unidad MOD (S/.) Horas MOD Horas de preparación Número de movimientos Horas de programación Cambios de Ingeniería Kilovatios
19 Pulgadas 25 2 40 5 125 25,000 6 700 20,000
20 Pulgadas 50 4 10 2 100 20,000 5 600 50,000
Concepto CIF
Costo CIF
Inductor
Preparación de la maquinaria Manejo de materiales Programación de la producción Ingeniería de soporte Mantenimiento Electricidad
1,600,000 800,000 500,000 1,000,000 700,000 1,200,000
Horas de preparación No. de movimientos Horas de programación Cambios de ingeniería -.Kilovatios
25 Pulgadas 125 5 30 8 275 55,000 14 700 10,000 Total del Inductor 500 100,000 25 2,000 -.80,000
El grupo de consultores presento adicionalmente la siguiente recomendación: Aplicar el costeo basado en actividades, ya que al aplicar los costos indirectos utilizando el sistema tradicional se está distorsionando el costo de los televisores. Es por esta razón que la empresa está pidiendo participación en el mercado, al vender más caro que la competencia. Una vez conociendo el verdadero costo de los productos, se puede fijar un precio más justo, con la cual la empresa podrá ser más competitiva. El costeo basado en actividades se implementaría de la siguiente forma: Una vez que se identificaron las actividades y sus respectivos costos, el siguiente paso es agrupar las actividades en grupos homogéneos, según proceso por el que se realizan, el nivel de actividad que le corresponda (nivel de unidades, de lotes, de productos y actividades de soporte), y a la razón del consumo que tengan. Posteriormente se calcularán tasas por grupos, para asignar por fin los costos según el consumo que hagan los objetos de costos de dichas actividades. Se pide: Calcular el costo de los televisores, asignando los costos indirectos según las horas de mano de obra directa. Aplicar la recomendación del grupo de consultores (costeo según las actividades). Obtener el margen bruto de utilidad por producto en ambos casos.
