UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA Facultad de Ingeniería Industrial y de Sistemas Área de Gestión de la Producción
Curso: Contabilidad de Costos y Presupuestos (GP-233) Docente: MBA William Oria Chavarría
SESION 08
Fuente: Elaboración Propia
SISTEMA DE COSTEO MODERNO: EL SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Comparación de Estructura de Costos
ANTES MD MOD CIF
AHORA
60% 30% 10%
40% 15% 45%
TOTAL TOTAL 100%
100%
Y los demás costos que proporción representa??? Fuente: Elaboración Propia
El Ocaso del Costeo Tradicional • • • • • •
Considerable distorsión en el cálculo del costo unitario del objeto de costo. Información base genera Toma de Decisiones Equivocadas. Fue creado inicialmente para el costeo en la actividad industrial. Se basa principalmente en la operatividad y nivel de actividad del área de operaciones (fábrica). No enfocada para el sector de servicios. No enfocada para el sector público.
Qué Hacer?
Fuente: Elaboración Propia
Qué opción se tiene?
Historia del Costeo ABC AÑOS 80: Robert Kaplan y Thomas Jhonson cuestionan las practicas tradicionales de la contabilidad de costos. GOLDRAT: Menciona que las practicas de la Contabilidad de Gestión son causa del deterioro de las empresas. Debido a estos cuestionamientos Kaplan y Jhonson así como empresas consultoras norteamericanas comenzaron a desarrollar ideas y técnicas para rectificar las deficiencias de la contabilidad de Costos Tradicional. Fuente: Elaboración Propia
Costeo Basado en Actividades: Modelo 1 Antes: Tradicional
Filosofía del ABC: La Actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y los Objetos de Costos son los que consumen estas actividades. Modelo 1: EC-AC-OC Enfoque en producción costeo de producto
Inductor EC-AC Fuente: Elaboración Propia
Inductor AC-OC
Sistema de Costeo ABC Clase de Costo
Directo
Indirecto ACTIVIDADES
Elemento de Costo Procedimiento
Materiales Directos
Personal Directo
Identificación Identificación
CI 1
…..
CI n
Identificación
Objeto de Costo
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Costeo ABC: Modelo 1
Fuente: Gráficos WEB
Ejemplo Ilustrativo Servicio A:
Servicio B:
100 Servicios
100 Servicios
1 Supervisión
5 Supervisión
3 Hrs MOD
2 Hrs MOD
Costos Totales de Supervisión US$ 400 Costo por Hora de MOD US$ 120 (Total US$ 600) ¿Cuál es el costo por el método tradicional y el ABC?
Fuente: Elaboración Propia
Según el Sistema de Costeo Tradicional
PARA EL SERVICIO A: Costo MOD 3 x 120 = 360 Supervisión: 400 / 600 x 360 = 240 Total Servicio A: 600 PARA EL SERVICIO B: Costo MOD 2 x 120 = 240 Supervisión: 400 / 600 x 240 = 160 Total Servicio B: Fuente: Elaboración Propia
400
Según el Costeo ABC
PARA EL SERVICIO A: Costo MOD 3 x 120 = 360 Supervisión: 400 / 6 x 1 = 67 Total Servicio A:
427
PARA EL SERVICIO B: Costo MOD 2 x 120 = 240 Supervisión: 400 / 6 x 5 = 333 Total Servicio B: Fuente: Elaboración Propia
573
Resumen Corporativo
¿Queeeee? ¡No puede ser! Fuente: Elaboración Propia
Costeo Basado en Actividades: Modelo 2 Recursos
Organización Función-Proceso
Inductor EC-CA Centro de Consumo Actividad Elemento de Costo Cuenta Contable
Fuente: Elaboración Propia
Inductor CA-AC
Consumo Actividades
Objetos de Costos
Sub actividades Operaciones Inductor Tareas AC-OC Modelo 2: EC-CA-AC-OC: Enfoque en costeo de toda la organización (cualquier OC)
Sistema de Costeo ABC: Procesos Modelo 2
Inductor de CA-A
Fuente: Elaboración Propia
CENTROS DE ACTIVIDAD
Fuente: Gráficos WEB
Ejemplo Costeo ABC
Fuente: Elaboración Propia
Comparación Costeo Tradicional vs Costeo ABC
Fuente: Elaboración Propia
Gestión Basada en Actividades (ABM) “Es un
modelo de Administración, que conjuga un amplio conjunto de disciplinas, que se enfoca en alcanzar el máximo valor para el cliente y asegurar la rentabilidad de la empresa mediante la administración de las Actividades.”
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Gestión Basada en Actividades (ABM) El ABM basa su aplicación en el análisis de actividades y la información proporcionada por el ACTIVITY BASED COSTING (ABC) El ABM es una disciplina que incluye el Análisis de las ACTIVIDADES, de los inductores, y la medición de la performance.
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Objetivo Principal del ABM
Actividades que agregan valor
Actividades que no agregan valor
Para lograr la Mejora Continua Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Uso más común del Costeo ABC
Fuente: Gráficos WEB
Costeo ABC Comparado con otros sistemas de costeo
Fuente: Elaboración Propia
Usos del Sistema de Costeo ABC Usos del ABC
Gerencia Estratégica de Costos
Costeo de Producto/Servicio
Rentabilidad por cliente
Gerencia de Costos de operación Reducción de costos
Planeación estratégica
Fuente: Elaboración Propia
Gerencia de recursos
Gerencia por actividad
Presupuestos por actividad
Gerencia de desempeño
Como Empezar Antes de comenzar un Sistema de Costeo ABC, es necesario tener en cuenta que el esfuerzo de reunir, analizar y registrar información sobre las actividades y costos exige tiempo, dinero y recursos humanos; es decir, no es una tarea que deba tratarse a la ligera o sin una planificación apropiada. Por ello deben plantearse dos preguntas iniciales:
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Dos preguntas claves ¿Comprende la alta dirección el valor y el esfuerzo necesario para implementar un sistema de costos por actividades? ¿Se encuentran los altos directivos convenientemente predispuestos a comprometer el tiempo, los recursos financieros y humanos necesarios?
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Sistema de Costeo ABC Costos más precisos Identificar actividades que agregan valor agregado para potenciarlas y actividades que no generan valor agregado para eliminarlo o disminuirlo. Permite costear cualquier objeto de costos
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Niveles de Jerarquía
ORGANIZACION PROCESOS ACTIVIDADES SUB-ACTIVIDADES TAREAS
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Concepto de Actividad Se define como el conjunto de tareas que generan costos y que están orientadas a la obtención de un output para elevar el valor agregado de la organización. Las actividades se deben llevar a cabo para satisfacer necesidades de los clientes, ya sean internos o externos.
OUTPUT
INPUT
> INPUT
ESCRIBIR Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Definición de Actividad Se define y describir mediante: un verbo + adjetivo (opcional) + nombre Ejemplos: • • • • •
Desarrollar una aplicación de… Seleccionar software… Planificar la explotación diaria… Aprobar presupuesto… Seleccionar productos de….
Fuente: Elaboración Propia
Principios Básicos De 6 a 20 Actividades por Centro de Actividad. • Consumo mínimo de 10% del tiempo y costo por Centro de Actividad. •
Fuente: Gráficos WEB
Diferencia entre Actividad y Tarea ACTIVIDAD Está integrada por conjunto de tareas
TAREA un
Paso necesario para la realización de la actividad.
Orientada a generar un output.
Construir Estructura
Fuente: Elaboración Propia
Coger Bloque Alcanzar Bloque Colocar Bloque
Fuente: Gráficos WEB
Enfoque de Análisis de Actividades Enfoques: •
Enfoque en los procesos del negocio.
•
Enfoque Organizacional.
•
Enfoque funcional.
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Enfoque de Análisis de Actividades ORGANIZACIÓN
Más fácil, Cubre Todo, Permite ver gráficamente las entradas y salidas del departamento
Requiere tiempo para reanalizar, Personas dicen lo que piensan que hacen.
Formular planes y Presupuestos de Departamentos, Analizar la Estructura existente
FUNCIONES
Visualizar duplicidades, Permite considerar las actividades. Comunes en toda La empresa. Permite solucionar problemas comunes de una vez.
Hecho aisladamente Resulta incompleto
Excelente para Analizar, servicios Administrativos Logística, calidad, Etc.
PROCESOS
Indica problemas Entre departamentos. Deshace la Estructura de Organización Tradicional
Hecho aisladamente. Resulta incompleto. Requiere mucho Tiempo. No refleja factores Estacionales Ocultos.
Excelente para Entorno de Producción. Útil para la definición de la Estructura Organizativa.
Fuente: Elaboración Propia
Técnica de Análisis de Actividades TÉCNICA
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Ofrece información Adecuada. Contacto personal.
Dificultad de planificarlos.
Entrevista con el staff del Departamento
Ofrece información más Detallada. Posibilidad de observación Directa.
Consume mucho tiempo. Dificulta el funcionamiento del negocio día a día.
Cuestionarios
Barata. Poco tiempo para recoger Información.
No existe contacto Personal. Éxito limitado Problemas de cumplimiento.
Análisis de información Histórica
No necesita involucrar a personas. Ofrece adecuada Información. No es cara.
No siempre disponible o Actualizado. Sin contacto personal.
Panel de expertos
Aprovecha la experiencia. Remarcar temas políticos.
Caro.
Análisis de partes diario de Trabajo
Porcentaje de tiempo Dedicado a cada actividad.
Observación
Facilita el conocimiento de los procesos de negocio. Información exacta de cómo se realiza la Actividad.
Consume mucho tiempo. Requiere formación Previa. Eficiente para actividades Cortas, repetitivas y Claramente visibles.
Entrevista con el departamento
Fuente: Elaboración Propia
Responsable del
Diccionario de Actividades Lista genérica de actividades, agrupadas por Centros de Actividad, y que son realizadas por una empresa típica de cualquier sector . Ejemplo: Un centro de actividad de ventas típico, realiza: • • • • • •
Procesar de pedidos. Planear entregas. Enviar productos. Actualizar estadísticas de ventas. Proyectar ventas. Fijar precios y descuentos.
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Clasificación de Actividades Actividades
Análisis y Clasificación Actividades que no agrega valor
Necesarias Reducir
Fuente: Elaboración Propia
Actividades que Agregan Valor Continuar , evaluar, mejorar
Innecesarias Eliminar
Medición de la Actividad INPUT
ACTIVIDAD
OUTPUT
Levantar pared
INDUCTOR DE COSTOS Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Ejemplo de Inductores de Costos
Fuente: Elaboración Propia
Diagrama de Actividades U SED AT:
AU TH OR: C ON SU LT- FIIS U N I PROJECT: Subgerenc ia de Serenaz go
D ATE: 26/02/2004 R EV: 01/03/2004
WORKING
R EAD ER
D ATE C ONTEXT:
DRAFT RECOMMENDED
NOTES: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
OFICINA DE PLANEAMIENTO Y PRESUPU ESTO
PUBLIC ATION
S/. 0 Adminis tr ar recursos
A-0
1 ALC ALD IA S/. 0
7 Supervisar y controlar
S/. 0
2
S/. 0
Elaborar planes
OFICINA DE L OGÍSTICA Y SERVICIOS GEN ERALES
GEREN CIA MUNICIPAL
3
Programar servicios
UN IDAD DE TESORER IA
S/. 0
S/. 0 8 Procesar infor mación
4 Asig nar recursos
OFICINA DE AUD ITORIA INTERNA OFICINA DE PLANEAMIENTO Y PRESUPU ESTO
OFICINA DE R ECUR SOS HU MANOS S/. 0
10 Mantener equipos
GEREN CIA DE REN TAS
S/. 0
5
S/. 0
GERENCIA DE CULTU RA Y DEPORTES
S/. 0
Realizar servicios
6 Atender a l vecino
SUBGERENCIA DE OBRAS MUN ICIPALES
N ODE:
Fuente: Elaboración Propia
OFICINA DE LO GÍSTICA Y SERVICIOS GEN ERALES
GERENCIA DE CO MUNICACIONES PARTIC IPACION VECIN AL Y PRO YECTOS ESPECIALES
OFICINA DE R ECUR SOS HU MANOS
TITLE:
A0
9
Evaluar res ultados
SUBGERENC IA D E SERENAZ GO
N U MBER:
Inductor de Costo Causa o generan cambios en el costo de una actividad. Expresa una relación directamente proporcional: Si aumenta el valor del inductor quiere decir que para realizar la actividad se ha realizado un mayor esfuerzo. Los inductores de costos son capaces de establecer relaciones causa efecto más precisas entre objetos de costos, consumo de actividades para relacionar los costos directos y/o indirectos con ellos.
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Características de un Buen Inductor Ser el más representativo de las relaciones causa-efecto existentes entre costos, actividades y objetos de costos. Ser fácil de medir y observar.
Si tengo más de 2 inductores de costos que hago?
Solución: INDUCTOR COMPUESTO
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Inductor Compuesto
Propiedad: Si “A” es DP a “B” Si “A” es DP a “C” Entonces: “A” es DP a “B x C”
Fuente: Elaboración Propia
Inductor de Costo como Indicador de Gestión
Cómo se interpreta el resultado?
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Sistema de Costeo Estático • • • • •
Fuente: Elaboración Propia
Privilegiado uso de software. Distribuidor de Costos según el modelo implantado de ABC. No refleja la operatividad de la organización. Vigencia en el corto plazo. Pérdida de precisión de cálculo en el largo plazo.
Fuente: Gráficos WEB
Porque usar el Sistema de Costeo ABC El sistema de costos ABC se utiliza para evaluar la rentabilidad del producto y del cliente, indicadores clave de éxito de la estrategia. (R. Kaplan, The Execution Premium) • Aplicable a cualquier organización. • Elemento importante de la Gestión de Procesos. • Elemento importante del Balanced Scorecard. • Base para la gestión en el entorno actual. • Herramienta de gestión para la mejora continua (ABM). •
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB