Breviario Actividades Economicas 1

BREVIARIO TRIBUTARIO

Rentas sobre: ACTIVIDADES ECONÓMICAS 2014

Derechos Reservados Tercera Edición - Mayo 2014

Contenido Presentación ...............................................................................................07 CAPITULO I ..................................................................................................09 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENTA..............................................09 OTROS CONCEPTOS DE RENTAS...................................................................10 Concepto de Renta Ocasional ............................................. ........................10 Concepto Renta de Capital..................................................... ......................10 AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11 ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12 RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS......................................................14 Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14 CAPITULO II .................................................................................................20 MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES....................................................................................... 20 CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.....................................20 EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS........................................................................21 CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22 CAPITULO III ................................................................................................25 MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN .............................................25 Base Imponible y su Determinación............................................................25 Determinación de Renta Bruta sobre la Base de Efecvo .......................................................................................................25 Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y Sistema Contable.........................................................................................28 Renta Bruta y Diferencias Cambiarias............................................ ...............29 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA CON GANANCIAS CAMBIARIAS............................................................................31 DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS COOPERATIVAS.......................................................... ............................31 Exclusiones de la Renta Bruta......................................................................32 Ejemplo de exclusión del IR de la renta bruta.............................................33 Integración de Renta de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital, como Rentas de Acvidades Económicas .................................................................................................34

Liquidación de Integración de Renta por Acvidades Económicas y Ganancias de Capital.............................................................36 CAPITULO IV.................................................................................................37 GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL....................................................37 CONCEPTO DE GASTOS.................................................................................37 RECONOCIMIENTO DE GASTOS........................................................ ............37 EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS...........................................................39 REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DEL GASTO .........................................................................................................40 SIGNIFICADO DE “GASTOS NECESARIOS......................................................40 FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN AL RECONOCIMIENTO DE GASTOS........................................................ ............40 OTRAS DEDUCCIONES.................................................................................41 EFECTO FISCAL DE LAS PROVISIONES...........................................................41 CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL........................................................................................................45 Gastos Pre operavos..................................................................................45 PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL..............................................45 DEDUCCIÓN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA DEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES...........................................47 REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES...........................................................................................48 Indemnizaciones laborales a trabajadores............................................. .....49 ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DE INDEMNIZACIÓN LABORAL..........................................................................49 DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS.................................50 AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS...........................................51 DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVALUACIÓN............................................53 PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.........................56 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE Y FISCAL..........................................................................................................56 DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DEL ACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES...........................................................59 AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓN MONETARIA.................................................................................................65 ACTIVOS SUSTITUIDOS................................................................................ 65 RETIRO DE ACTIVO FIJO................................................................................66 REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES.........................................68 PÉRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR............................................................ ................................70

CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO..............................70 DONACIONES PERMITIDAS .........................................................................71 LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN...........................................................................71 CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE SIN INCLUIR LAS DONACIONES....................................................................72 EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.................................................................73 PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES.....................................................73 RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO O DEUDAS MALAS............................................................................................73 CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENTAS INCOBRABLES ..............................................................................................75 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES ....................................................75 Condiciones del Reconocimientos de Pérdidas ...........................................75 PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012.......................................................76 SUGERENCIA DE CONTABILIZACIÓN.................................................. ...........79 CAPITULO V..................................................................................................81 LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y LA FISCAL ................................................................................................81 Tipos de Conciliaciones................................................................................81 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ..................................................................83 AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA....................................................................84 PRESENTACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DESPÚES DE LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88 PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y ESQUEMA DE MAYOR................................................... ................................91 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .........................................94 DEPURACIÓN CONTABLE Y FISCAL..............................................................100 DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101 REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR.....................................106 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................107

Presentación Con esta publicación, Librería Tributaria, busca brindar herramientas para facilitar el trabajo de profesionales Contables, Asesores Fiscales, Auditores Independientes, Consultores empresariales, Consultores Tributarios, Asesores, y todas aquellas personas que requieran tener a mano un consultor impreso que reejan la técnica y los nuevos cambios normavos para el cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias, casos que ilustres por ejemplo la liquidación del Impuesto sobre la Renta de personas jurídicas y personas naturales así como para aplicar la liquidación correcta del Impuesto, presenta modelos ables como una guía de los rubros que debe afectar, de Conciliación entre la renta contable y la scal, entre otros. Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia más preocupa a las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinación y contabilización de la ulidad o pérdida neta a parr de la cual se calcula el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados nancieros presenten razonablemente los criterios de registro, valuación, presentación, y revelación establecidos por la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mención al hecho de que si bien ambos procesos (tanto la determinación de la ulidad o pérdida contable como de su similar de carácter scal) se lleva a cabo en forma simultánea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y salvo excepciones, dieren en forma sustancial. Es así como la experiencia dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la mayoría de los casos son disntos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de los diferentes países establecen para la determinación de la ulidad scal. De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formación a nuestros lectores mediante la actualización permanente apoyada en fuentes conables y un análisis pormenorizado de la información que nos corresponde directamente a nuestra función.

Agradezco a los colaboradores de esta nueva edición, especialmente al Dr. Miguel Ángel Porras, y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y servicios de la profesión contable y tributaria mediantes la publicación de nuestros BREVIARIOS TRIBUTARIOS, desear que el año 2015 resulte ser el mejor que tengamos en muchos años. MANUEL ANTONIO CARCACHE PROFESIONAL CONTABLE & TRIBUTARIO

CAPITULO I CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENTA El objeto del impuesto no está claramente denido en la Ley de Concertación Tributaria, sino que surge de la interpretación lógica que resulta de las disposiciones de varios de sus arculos. Esto suele dicultar la interpretación y aplicación de la norma, porque la inexistencia de una hipótesis de incidencia tributaria clara y precisa1 produce incerdumbre. Al tenedor del arculo 13 de la Lct dispone que son rentas de acvidades económicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que éstas se constuyan o se integren como rentas de acvidades económicas. Lo cual, está indicando la necesidad de una interpretación de la categoría de ganancias, cuando alguna renta no encuadre exactamente en las deniciones que incluyen los apartados de éste arculo. En la discusión sobre el concepto de renta a ulizar por el impuesto, es clásico denirlo según consideraciones económicas, y luego, mediante adaptaciones y exclusiones, llegar a un concepto scal de renta o sea a una denición de base imponible que sea apta para fundar sobre ella el tributo. Con la intención de dejar más claro el concepto de renta se considera oportuno mencionar la denición realizada por el tratadista Mexicano Miguel de Jesús Alvarado Esquivel, que interpreta el concepto de Renta de la forma siguiente: “La Renta es la obtención de un rendimiento o una ulidad que se materializa en la percepción de un bien o derecho que se incorpora realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo éste disponer de tal ingreso para desnarlo a los nes que esme convenientes: el ahorro, la inversión o el consumo”.

1 ATALIBA, GEREARDO, Hipótesis de incidencia tributaria, Instuto Peruano de Derecho Tributario, habla de una “descripción legal, hipotéca de un hecho.”

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Breviario IR Actividades Económicas

OTROS CONCEPTOS DE RENTAS En conclusión, si bien es cierto que nuestra Ley no determina explícitamente que renta implica un incremento patrimonial, lo deja implícitamente determinado cuando en la parte nal del arculo 3 LCT, literalmente establece: “… Así mismo (término que ene por objeto equiparar la situación antes expuesta con el subsiguiente criterio), el IR grava cualquier INCREMENTO PATRIMONIAL no juscado y…”. Concepto de Renta Ocasional Se denominan rentas (ganancias) ocasional, las que se originan fundamentalmente, en cuesones casuales o aleatorias: dependen de un evento más que de la voluntad de quien las obene. El elemento impulso de la voluntad del sujeto no está totalmente ausente, sino que en la consecución de la renta priman, como causa relevante, cuesones de casualidad, es más allá de cómo se haya adquirido la renta, el dinero obtenido representa una capacidad contribuva que no se diferencia de la producida por otras formas de renta, por lo que deberá ser incluida en la base del impuesto. _____________________________________________________________ Ejemplo: Ganancia Ocasional Premios, rifas, premios de lotería, sorteos, bingos y similares, ganancias en dinero o especies provenientes de todo po de juegos y apuestas realizados en casinos, salas y medios de comunicación. Este po de ganancias no dependen de la voluntad del sujeto, no son habituales ni periódicas. _____________________________________________________________ Concepto Renta de Capital La renta es aquella ulidad o ganancia que proviene de un bien, o en su defecto, aquello que produce algo.Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele emplearse como sinónimo del término ingreso. _____________________________________________________________ Ejemplo: Renta de Capital Dividendos, canon por arriendo de bienes muebles e inmuebles _____________________________________________________________


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Concepto Renta de Ganancia de Capital Son las derivadas de las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales del contribuyente, como consecuencia de la enajenación de bienes, o cesio o traspaso de derechos. _____________________________________________________________ Ejemplo: Ganancia de Capital Venta de un bien mueble o inmueble valorado en C$ 100 y vendido en 120, los C$ 20 es la variación patrimonial considerada ganancia de capital. _____________________________________________________________ AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR El ámbito de subjevo del Impuesto sobre la Renta queda establecido en el arculo 4 de la Lct que dispone que los sujetos pasivos son las personas naturales, personas jurídicas, deicomisos, fondos de inversión, endades y colecvidades, sea cual fuere la forma de organización cuenten o no con establecimientos permanentes, con independencia de su nacionalidad y residencia. El concepto general de fuente nicaragüense lo incluye el arculo 5 de la Ley de Concertación Tributaria, el que implícitamente comprende las reglas para determinar la ganancia de fuente nicaragüense en determinados supuestos parculares. El estudio de estas normas ene como n poder determinar en cada caso cuando se está en presencia de rentas de fuente nicaragüense y cuando ella se origina en el extranjero; esto es de suma importancia, entre otras razones, porque las pérdidas origen de rentas extranjeras no se puede compensar con ganancias de fuente nicaragüense. Entonces, se pretenderá precisar el lugar donde se encuentra la causa generadora de la ganancia, de modo de poder así establecer su fuente. El arculo en mención grava toda renta cuya fuente sea nicaragüense, por tanto, se debe averiguar dónde se encuentren ubicados los bienes, las acvidades o los hechos productores de rentas para poder determinar cuál es la fuente generadora de ese ingreso. 12


ORIGEN DE LA RENTA Connuando con el estudio de la condición territorial del Impuesto sobre la Renta podemos determinarlo mediante el análisis del arculo 5,10 y 14 de la Ley de Concertación Tributaria. El arculo 5 establece estrictamente que la renta devengada o percibida de fuente nicaragüense es la obtenida en territorio nicaragüense o provengan de sus vínculos económicos con el exterior. Es importante mencionar que al nal del arculo en estudio, establece o aquellas renta que provengan con el exterior no desde el exterior, en resumen signica que todas aquellas rentas provenientes con vínculos económicos con el exterior desde Nicaragua estarán sujeta al impuesto mediante retenciones denivas. Cambiar el sendo de la oración con el exterior a desde exterior es igual a pensar que la remesas desde el exterior estarán gravadas con el Impuesto sobre la Renta. El arculo 10 Lct dene el origen de la renta de la siguiente forma: Son rentas de f uente nicaragüense las que se derivan de bienes, servicios, acvos, derechos y cualquier otro po de acvidad en el territorio nicaragüense, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia sica en el país. En ese mismo sendo el arculo 14 de la misma Ley considera las rentas de acvidades económicas de fuente nicaragüense las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin establecimiento permanente. En conclusión, las rentas denidas en los arculos relavos al vínculo económico de la presente sección, son rentas de fuente nicaragüense. Estas rentas podrán gravarse, o en su caso, quedar exentas, conforme las disposiciones de la presente Ley. En consecuencia, si un ingreso determinado es suscepble de ser clasicado dentro de alguna de estas reglas, la ley les asigna el carácter de nicaragüense a la fuente afectada. Una empresa puede también obtener ganancias provenientes de un bien y no de una acvidad; tal el caso de la entrega en transferencia de un inmueble que no esté afectado a la acvidad, aquí habrá una ganancia originada en un bien, no en una acvidad, ya que no brinda ningún servicio junto con la puesta a disposición del propio bien, no hay acvidad fuente.


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También, se agrega, es similar la solución cuando los servicios que se brinden con el inmueble (por ejemplo, su limpieza diaria) se realicen sobre el mismo bien, la fuente será determinada por la ubicación del mismo. En realidad, cuando se habla de acvidades y se las caracteriza como un conjunto de servicios que incluyen un bien, debe precisarse la relación de importancia, dentro de la transferencia, del bien y de los servicios. Cuando la prestación de servicios sea poco importante o meramente secundaria, la fuente de la acvidad la determina el bien. Se trata de una cuesón de hecho y prueba que deberá establecerse en cada caso. Acvos situados _________ En Nicaragua _________ Renta de fuente nicaragüense Colocados o Ulizado _________ En el exterior _________ Renta de fuente extranjera

_____________________________________________________________ Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero La endad ABC, deposita sus ulidades retenidas en una endad nanciera extranjera. ¿Los réditos del depósito son de origen extranjero o nicaragüense? Los réditos que recibe la sociedad ABC son de origen extranjero, en base al Arto. 5, 10,14 de la LCT. Sin embargo, al momento de pagar los dividendos a los socios, deberán efectuar la correspondiente retención deniva,dispuesto porel arculo 81 de Lct. _____________________________________________________________ Ejemplo 2: Rentas de origen nicaragüense devengadas en el exterior La endad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realización de un estudio de facbilidad en el país de Honduras. ¿El pago de los honorarios de los extranjeros es de origen extranjero o nicaragüense? Los pagos efectuados por ABC son de origen nicaragüense, en base al Arto. 5, y numeral 3 del arculo 53 la LCT. Por su vínculo económico de la fuente nicaragüense con en el exterior, así mismo, al momento del pago deberán efectuar la correspondiente retención deniva del 15% conforme lo dispuesto el numeral 3) arculo 54 LTC. _____________________________________________________________

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_____________________________________________________________ Ejemplo 3: Rentas de Origen Nicaragüense Francisco Lacayo de nacionalidad nicaragüense, de domicilio Guatemala, posee un bien en arriendo en Nicaragua, el canon es depositado a su cuenta en el país de su domicilio. ¿El pago del canon es de origen extranjero o nicaragüense? Los ingresos recibidos son de origen nicaragüense, en base al Arto. 5, 10,13 y 14 de la LCT. El Ingreso está sujeto a una retención deniva conforme el numeral 3) del arculo 54 LTC. _____________________________________________________________ Ingresos

C$ 1,000,000.00

Costo

(300,000.00)

Ulidad Bruta

700,000.00

Gastosde Comercialización Gastos de Administración Gastos Financieros Ulidad ante del IR

FUENTE GENERADORA DE INGRESOS

(100,000.00) La fuente generadora del ingresos es el costo de venta, el cual, se derivan los (100,000.00) ingresos por ventas, de ellos también la (100,000.00) ganancia bruta, así también la ulidad 400,000.00 antes de IR.

En consecuencia, el costo de ventas son los bienes o acvos, que generan rendimientos, rentas o enriquecimientos suscepbles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Son rentas de acvidades económicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital, siempre que éstas se constuyan o se integren como rentas de acvidades económicas (…). Arculo 13 Lct. Diferencias entre ingresos devengados y percibidos Para determinar el criterio de imputación existen dos momentos trascendentes, el hecho económico en que se adquiere el derecho real a un ingreso, lo que corresponde al método del devengado. Es decir es el momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efecvo, es la existencia de un tulo o derecho a percibir la renta independientemente que esté vencida o no. Breviario IR Actividades Económicas

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En cambio, el método de lo percibido aende al momento de percepción del ingreso (cancelación del ingreso) la recepción material del dinero (denominada por algunos como percepción real) Los ingresos percibidos son aquellos en los cuales aún no tenemos el derecho a beneciarnos o aun los benecios económicos no se han materializado para el contribuyente. Por ejemplo los ancipos de obras, los ingresos por suscripciones. Entonces, la diferencia entre los ingresos devengados y percibidos consiste en que los ingresos devengados tenemos el derecho al cobro, y en los percibidos no tenemos el derecho a beneciarnos mientras no sean trasladados los riesgos y benecios al cliente. _____________________________________________________________ Ejemplo de ingresos devengados y percibidos Recibimos C$ 12,000.00 en concepto de suscripción Asistencia Automotriz Móvil, más IVA y retenciones de ley. TALLER MOVIL Comprobante de contabilidad Registro de ingresos percibidos se reconocen como ancipos de clientes Código

Detalle

Debe

1001

Efecvo en caja y bancos

13,560.00

1012

Retenciones de IR ancipos

2210

IVA por Pagar

2220

Ancipos de cliente

Totales

Haber

240.00 1,800.00 12,000.00

13,800.00

13,800.00

Detalles: se reconocen los ingresos percibidos por C$ 12,000.00 y el IVA y la retención sobre la misma base Elaborado

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Revisado


Aprobado

Registrado

Reconocimiento del ingreso devengado al primer mes de gozar del derecho TALLER MOVIL Comprobante de contabilidad Registro de ingresos devengados Código

Detalle

2220


4001

Ingresos por prestación de servicios

Totales

Debe

Haber

1,000.00 1,000.00 1,000.00

1,000.00

Detalles: reconociendo los ingresos devengados por C$ 1,000.00 de los percibidos de C$ 12,000.00 Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

_____________________________________________________________ Al momento de pagar el IVA y el Pago Mínimo Denivo por los ingresos percibidos TALLER MOVIL Comprobante de contabilidad Registro de pagos de obligaciones scales Código

Detalle

2210

IVA por Pagar

1201

Pago Mínimo Denivo

1012


1001


Totales

Debe

Haber

1,800.00 10.00 10.00 1,800.00 1,810.00

1,810.00

Detalles: reconociendo el cumplimiento de las obligaciones tributarias por los ingresos devengados de C$ 1,000.00 Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

En la ilustración de los ingresos devengados y percibidos podemos observar que al momento de liquidar el pago de los impuestos el Pago Mínimo Denivo se causa por el ingreso devengado por C$ 1,000.00 por ser exigible los derechos y obligaciones. Para efectos del arculo 8 del Reglamento de la Ley de concertación Tributaria se consideran rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el periodo scal y pendiente de recibirse al nalizar dicho periodo; y son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies durante el año scal. Breviario IR Actividades Económicas

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No constuyen rentas devengadas ni percibidas, los depósitos o ancipos a cuenta de ventas o servicios futuros , salvo en los casos del IVA e ISC en que se causen estos impuesto. Desde la perspecva del contexto del Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria respecto a los ingresos devengados y percibidos podemos armar que éste armoniza con el concepto jurídico contable de lo devengado y percibido. _____________________________________________________________ Ingresos percibidos y devengados sobre ancipos en las enajenaciones 1. La endad celebra contrato con el cliente Fabricio López en el que especica que la empresa se compromete a fabricar en un plazo de 20 días 200 arculos K3 a un precio C$ 1,000.00 cada uno, más IVA, el señor López entrega a cuenta del citado contrato el 50% y el resto a recibir facturados los arculos requeridos. 2. La endad expide la factura por la entrega de lo convenido cuyo costo de unidad asciende a C$ 625.00, y el señor López liquida el saldo del pedido más IVA correspondiente. 1. Por el pago del ancipo, IVA acreditable y Retención del 2% LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de cuentas por cobrar a clientes Código

Detalle

1001


2220


Totales

Debe

Haber

100,000.00 100,000.00 100,000.00

100,000.00

Detalles: se reconocen el 50% enterado para el inicio de la elaboración de los bienes Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

En este caso el IVA y la retención en la fuente no se causan en vista que estamos mediante un ingreso totalmente percibido.

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2. Por el cobro del ancipo e IVA trasladado por cobrar LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato Código

Detalle

1001


1012


2220


2212

IVA trasladado

1010

Prestación de servicios

Debe

Haber

126,000.00 4,000.00 100,000.00 30,000.00

Totales

230,000.00 230,000.00

230,000.00

Detalles: se reconoce el IVA y Retención en momento que hemos devengado los ingresos Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

3. Por el costo de 200 arculo a C$ 625.00 cada uno. LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de los costos incurridos en la elaboración de los bienes Código

Detalle

5110

Costo de ventas

1005

Inventario

Totales

Debe

Haber

125,000.00 125,000.00 125,000.00

125,000.00

Detalles: se reconoce el cobro de IVA por cobrar por C$ 15,000.00 y el IVA. Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

Los ingresos que una persona o empresa reciben por ancipado, deben tratarse y contabilizarse como un pasivo diferido. Cuando se recibe un ingreso por ancipado, quiere decir que no se ha prestado el servicio o entregado el producto, por lo tanto, se adeuda al cliente la contraprestación por el dinero recibido por ancipado. No se recibe dinero a cambio de nada, y mientras no entreguemos nada a cambio del ingreso recibido, estaremos ante un pasivo con la persona o empresa que nos entregó ese dinero.


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Es el caso, por ejemplo, cuando se cobra por ancipado un arrendamiento por seis meses. En este caso se ha recibido el dinero, pero el servicio de arrendamiento no se ha prestado, por tanto, hasta que el servicio sea efecvamente prestado, esa obligación de prestar el servicio deberá ser reconocida como un pasivo; debemos un servicio. Sucede lo contrario cuando pagamos gastos por ancipado. Cuando esto sucede, contabilizamos un acvo diferido, puesto que hemos pagado pero no hemos recibido una contraprestación por lo pagado. Así las cosas, cuando se hace un pago ancipado, mientras que para el uno es un acvo diferido, para el otro es un pasivo diferido que se irá amorzando en la medida en que se vaya prestando el servicio o entregando lo pactado. Una vez que se ha recibido el ingreso por ancipado y se ha contabilizado en el pasivo, este valor se lleva a la cuenta de ingreso en la medida en que se vaya amorzando el pasivo. En el ejemplo del pago del arrendamiento ancipado por seis meses, cada mes se irá llevando al ingreso lo correspondiente al mes de arrendamiento cumplido hasta amorzar completamente el pasivo. En algunas empresas ulizan de esta gura para bajar temporalmente la carga tributaria para un periodo determinado, con el objevo de converr en ingreso en un periodo futuro, donde la situación nanciera de la empresa sea más estable para tributar sin problemas, o cuando se prevé algún benecio tributario futuro. En conclusión, todo ingreso que se recibe por ancipado se debe contabilizar como pasivo, y cuando se entregue lo pactado o se preste el servicio acordado se converrá en ingreso, para lo cual, se debita el pasivo y se acredita el ingreso. Es muy frecuente que confundamos los términos de percibidos con ingresos recibidos por ancipado.Al tenor del arculo 8 del Reglamento de la misma Ley, dispone que no se constuyen rentas devengadas los depósitos o ancipos a cuentas de ventas o servicios futuros, salvo en los casos del IVA e ISC en que se causan estos impuestos.

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CAPITULO II MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES El hecho generador se debe entender como aquel acto económico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya realización u omisión va a generar el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer. El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria y, de este nace el hecho imponible pues la ley por sí sola no puede cumplir con este n; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sosene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado. Se debe entender, además, que una obligación tributaria es el vínculo jurídico que nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligación de la persona sica o jurídica, de realizar el pago de una prestación pecuniaria. El arculo 30 de la Lct establece que la materia imponible y hecho generador del Impuesto sobre la renta grava las rentas de acvidades económicas, devengadas o percibidas por los contribuyentes. En conclusión la caracterísca disnva de la materia imponible y hecho generador es que no toman en cuenta al sujeto, sino que gravan su materia imponible sin considerar la gravada por los demás impuestos cedulares que inciden sobre el mismo sujeto. CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS El elemento subjevo es un componente imprescindible del hecho imponible; no hay impuesto sin sujeto; se trata, en deniva, de establecer quiénes serán obligados a realizar la prestación pecuniaria que este instuto dispone. Quienes son contribuyente, las personas naturales o jurídicas, deicomiso, fondos de inversión, endades y colecvidades, residentes, así como todas aquellas personas o endades no residentes, que operen con o sin establecimientos permanentes, que devenguen o perciban, habitual u ocasionalmente, rentas de acvidades económicas (Arto. 31 de LCT). Breviario IR Actividades Económicas

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EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Las exenciones se pueden clasicar según diversos criterios; así, existen exenciones objevas y subjevas; las primeras toman en cuenta el po de ganancias de que se trata con independencia del sujeto que la perciba, por ejemplo: los intereses reconocidos por bonos de indemnización del Estado o el décimo tercer mes de los trabajadores; mientras que las segundas consideran las condiciones especiales de un sujeto y declaran exentos todos o la mayoría de sus ingresos. Estas guras poseen algunas caracteríscas que le son comunes y otras que las diferencian. En primer lugar se verán las exenciones subjevas. Se denominan exención a la situación en que habiéndose realizado el hecho imponible, el legislador dispone que no nazca obligación tributaria alguna en cabeza de quien lo realizó; se trata de eximiciones de la obligación tributaria a: a) Hechos que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible; y b) Cierto po de sujetos. Los actos económicos realizados por los sujetos exentos nunca podría nacer obligación tributaria alguna en cabeza de los sujetos porque el hecho económico no ésta comprendido en la hipótesis de incidencia. La diferencia entre una persona jurídica sin nes de lucro con las lucravas, hace que las primeras se encuentren exentas de impuestos sobre la renta, por cuanto, lo que genera son servicios de carácter social y sus ganancias es sin nes de lucro, y las segundas recibenganancias con n lucravo exclusivamente para sus socios propietarios, lo que hace que sean afectadas con gravámenes scales2 . Los numerales 1 y 4 del arculo 32 de la Ley, tratan sobre las exenciones subjevas relavas al pago del Impuesto sobre la Renta de acvidades económicas y de que gozan, entre otros, las universidades y Asociaciones Civiles sin nes lucro. 2 Corte Suprema de Juscia de Nicaragua, sentencia 141 del 23 de octubre del 2003.

22


En segundo lugar las exenciones objevas son exclusiones, también llamadas no sujeciones, son situaciones en las cuales el hecho económico, al no poder ser subsumido exactamente en la hipótesis de incidencia tributaria3, no resulta ser un hecho imponible, por lo que no produce obligación tributaria alguna en cabeza del sujeto que lo realiza. La similitud entre ambas guras está dada, como ya se ha visto, por falta de nacimiento de obligación tributaria alguna, mientras que la diferencia fundamental está en que el caso de las exenciones subjevas estamos en presencia de disposiciones expresa del legislador, mientras que en el de las no sujeciones se trata de situaciones en las cuales un hecho económico carece de las caracteríscas necesarias para congurar un hecho imponible, más allá de que en algunos casos el legislador los enumere. CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS El numeral 2 del arculo 33 de la Lct dispone: “cuando los sujetos exentos realicen habitualmente acvidades económicas lucravas con terceros en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales acvidades no estará exenta del pago de este impuesto”. Del relacionado numeral podemos determinar que la Ley establece que las endades incluidas en el numeral 1 y 4 del arto. 32Lct no se encuentran exentas del pago de impuesto, cuando estas realicen acvidades económicas con tercero y las mismas deben efectuar dicho pago. Sin embargo, nuestra Suprema Corte de Juscia ha determinado criterios que indican que lo dispuesto en el numeral 2 del arculo 33Lct menoscaba el carácter no lucravo, al establecer una carga imposiva que únicamente son propias de quienes generan rentas, tomando muy en consideración que lo dispuesto en el referido numeral (numeral 2 del arto.33) son criterios que se han reproducido de leyes derogadas y que fueron objeto de estudio por la Suprema Corte; por lo que se debe concluir que en lo referente al análisis de las sentencias que han resuelto situaciones similares dentro de las cuales se han debado normas que encierran criterios repedos por el legislador, por tanto, violenta los Artos. 4 y 130Cn. (ver sentencia N° 141 del 23 de octubre del año 2003). 3 Se uliza este término introducido por ATALIBA para aludir a la descripción jurídica del aspecto material del hecho imponible y así poder diferenciarlo del hecho económico que se realiza en la realidad; ver ATALIBA, GERALDO, Hipótesis de incidencia tributaria, Instuto Peruano de Derecho Tributario, 1987. por su parte JARACH opina que dicha disnción no es imprescindible, ver curso superior de derecho tributario, Liceo profesional CIMA, parte II, Breviario IR Actividades Económicas

23

Asimismo, dentro de este mismo criterio de la exención subjeva, la Corte Suprema de Juscia en la Sentencia N° 468 de junio del 2011, resolvió que el recaudo del 2% para el INATEC es una contribución especial, y según la Constución, las universidades están exentas de todo impuesto o tributo, el exigir el pago de esta contribución ha violado la Constución Políca, así como el principio de legalidad, por contravenir el arculo 55 in ne de la Ley 89 (Ley de Autonomía de las Instuciones de Educación Superior). Las universidades están exentas de todo impuesto o tributo. Sujetos Exentos: Se encuentran exentas del pago del IR las siguientes personas jurídicas: • Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior, de conformidad con el arculo 125 de la Constución Políca de la República de Nicaragua, así como los centros de educación técnica vocacional; • Los poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus acvidades de autoridad o de derecho público; • Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurídica, en cuanto a sus rentas provenientes de acvidades y bienes desnadas exclusivamente a nes religiosos; • Las instuciones arscas, ciencas, educavas y culturales, sindicatos de trabajadores, pardos polícos, Cruz Roja Nicaragüense, Cuerpos de Bomberos, instuciones de benecencia y de asistencia social, comunidades indígenas, asociaciones civiles sin nes de lucro, fundaciones, federaciones y confederaciones, que tengan personalidad jurídica; • Las sociedades cooperavas legalmente constuidas que obtengan rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de córdobas (C$ 40, 000,000.00); y • Las representaciones diplomácas, siempre que exista reciprocidad, así como las misiones y organismos internacionales (Arto. 32 Lct). Exclusiones de rentas Las rentas excluidas, estas no causan obligación tributaria. Por no estar someda al Impuesto sobre la Renta, y al no estar someda a dicho impuesto, no son responsables de él, y al no ser responsables no deben declarar ni pagar. (Arto 34 Lct) 24


Entre las exclusiones tenemos: 1. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital devengadas o percibidas, que se gravarán separadamente conforme el Capítulo IV Título I de la presente Ley, cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable; 1. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil por daños materiales a las cosas, así como las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros por idénco po de daños, excepto que constuyan rentas o ingresos; y 1. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en el país, así como los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como etes, seguros, y otros relacionados con la importación. No obstante, constuirá renta gravable, en el caso de exisr excedentes entre el precio de venta a importadores del país y el precio mayorista vigente en el lugar de origen de los bienes, así como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de desno del país. La exclusión no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y pérdidas de capital de las instuciones nancieras reguladas o no por la autoridad competente, que deberán integrarse en su totalidad como rentas de acvidades económicas de esas instuciones, de acuerdo con el arculo 38 de la presente Ley.


25

CAPITULO III MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN Base Imponible y su Determinación. La base imponible del IR anual de acvidades económicas es la renta neta. La renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley (Arto. 35 LCT). Ejemplo de la determinación de la base imponible: Persona Jurídica Ingresos netos

1,000,000.00

Costos

(300,000.00)

Ulidad Bruta

700,000.00

Gastos Deducibles

(250,000.00)

Base Imponible

450,000.00

Impuesto sobre la Renta (30%)

135,000.00 Persona natural

Ingresos netos

1,000,000.00

Costos

(300,000.00)

Ulidad Bruta Gastos Deducibles

700,000.00 (250,000.00)

Base Imponible

450,000.00


135,000.00

Determinación de Renta Bruta sobre la Base de Efecvo El tercer párrafo del arculo 35 de la LCT establece una nueva determinación del IR para contribuyentes que deseen llevar sus registros sobre la base de efecvo, es decir, estos contribuyentes tributarán sobre la base de efecvo disnto, a los que lleven registros de contabilidad formal.

26


La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), se determinará como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o ujo de efecvo, por lo que el valor de los acvos adquiridos sujetos a depreciación será de deducción inmediata, conllevando a depreciación total en el momento en que ocurra la adquisición. La tarifa de alícuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales gravables que no excedan de los doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), liquidarán, declararán y pagarán su IR de Acvidades Económicas sobre la base de sus ingresos en efecvo provenientes de su Acvidad Económica, de los cuales, deducirán los costos y gastos autorizados que eroguen en efecvo, incluyendo la adquisición de acvos despreciables, cuyo costo se reconocerá de una sola vez en el período scal que lo adquieran. Las alícuotas de la tarifa a que están sujetos estos contribuyentes, es proporcional y no marginal, y se aplica como alícuota efecva sobre la renta neta que le corresponda. En ningún caso, deberá aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la aplicable a las Rentas del Trabajo; y Estos contribuyentes están sujetos a los ancipos mensuales a cuenta del IR Anual de Acvidades Económicas o a los ancipos al pago mínimo denivo, según el caso, tomándose en cuenta las exenciones señaladas por los arculos 32 y 33 de la Lct.


27

Ejemplo 1: Un contribuyente obene ingresos por C$ 12, 000,000.00 bruto y sus egresos ascienden al 80% del total de sus ingresos. Descripción

valores

Ingresos

valores netos 12,000,000.00

Egresos Compras de mercancías

5,000,000.00

Gastos de comercialización

2,000,000.00

Inversión de acvos

2,600,000.00

Total de los egresos

9,600,000.00

Ulidad antes del IR

2,400,000.00

Impuesto 30%

720,000.00

El caso demuestra que el contribuyente obtuvo ingresos por C$ 12, 000,000.00, sin embargo, el tendrá que tributar el treinta por ciento (30%) por haber excedido el extracto de los 500,000.00 a más según el arculo 52 de la Lct. Ejemplo 2: En este caso, el contribuyente obtuvo ingresos a 13, 000,000.00, y sus egresos por un valor de C$ 12, 600,000.00. Descripción

valores

Ingresos

valores netos 13,000,000.00


6,000,000.00


2,000,000.00


4,600,000.00


12,600,000.00


400,000.00

Impuesto 30%

120,000.00

Por el hecho de haber obtenido ingresos mayores a los doce millones (12, 000,000.00) el contribuyente deberá tributar la alícuota del treinta por ciento (30%) en vez del veinte y cinco por ciento (25%) por la ganancia obtenida de acuerdo al arculo 52 de la LCT.

28


Ejemplo 3: Igual al caso anterior, los ingresos ascienden a C$ 7, 000,000.00 y los gastos al 97% del total de los ingresos. Descripción

valores

valores netos

Ingresos

7,000,000.00


4,000,000.00


2,000,000.00


800,000.00


6,790,000.00


210,000.00

Impuesto 15%

315,000.00

En este caso, el contribuyente declara según la ganancia determinada entre los ingresos y egresos, los ingresos no excedieron de C$ 12, 000,000.00. Su alícuota efecva es de 15%. Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y Sistema Contable Acvidad Económica Realizada por dos Personas Naturales. Conceptos Ingresos Costo Ulidad bruta Gastos de comercialización Inversión de acvos

SISTEMA DE INGRESOS Y EGRESOS

SISTEMA CONTABLE

7,000,000.00

7,000,000.00

(4,000,000.00)

(4,000,000.00)

3,000,000.00

3,000,000.00

(2,000,000.00)

(2,000,000.00)

(800,000.00)

-

Depreciación de acvos

(300,000.00)

Provisiones laborales

(600,000.00)

Ulidad ante del IR Impuesto alícuota 15%

200,000.00

100,000.00

30,000.00

Impuesto alícuota 10%

10,000.00

Los contribuyentes en el sistema de ingresos y egresos no podrán reconocer depreciaciones, amorzaciones y depreciaciones por declarar su ulidad sobre la base de ingresos versus egresos y no sobre la ganancia neta como el contribuyente que lleva un sistema contable formal.


29

Renta Bruta y Diferencias Cambiarias El numeral 2 del arculo 36 LCT, establece que el resultado neto posivo de las diferencias cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del período scal es realizado o no. Formarán parte de la renta bruta. En caso de Acvidades Económicas que se dedican a la compraventa de moneda extranjera, la renta bruta será el resultado posivo de las diferencias cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda extranjera. El resultado neto negavo de las diferencias cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda extranjera serán gastos deducibles, independientemente de si al cierre del período scal son realizadas o no, en su caso. En acvidades económicas de compraventa de moneda extranjera, la deducción será por el resultado negavo de las diferencias cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda extranjera (Numeral 11 del arculo 39 de la Ley de Concertación Tributaria). EN EL SIGUIENTE CASO CONCILIAMOS LA CORRECCIÓN MONETARIA CONTABLE Y TRIBUTARIA. Ejemplo 1: La endad La Gran Sultana S.A., presenta los siguientes saldos: Saldo en Cuenta Corriente Dólares. Saldos Cuentas en Dólares: Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

150,000.00

25.4370

3,815,550.00

Al 31 de diciembre 2014

150,000.00

26.3824

3,957,360.00

Diferencia cambiarias (posiva)

141,810.00

Ejemplo 2. Saldo en la Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar: Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

100,000.00

25.4370

2,543,700.00


100,000.00

26.3824

2,638,240.00

Diferencia cambiarias (posiva)

30


94,540.00

Saldos en Cuentas por Pagar por Compra de Mercancías. Documentos por Cobrar: Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

120,000.00

25.4370

3,052,440.00


120,000.00

26.3824

3,165,888.00

Diferenciacambiarias negava

(113,448.00)

Saldo por Préstamo Bancario. Préstamo bancario por la compra de acvos jos Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

200,000.00

25.4370

5,087,400.00


200,000.00

26.3824

5,276,480.00

Diferencia cambiarias(negavo)

(189,080.00)

Saldo por préstamo bancario a largo plazo. Préstamo bancario a largo plazo Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

80,000.00

25.4370

2,034,496.00


80,000.00

26.3824

2,110,592.00

Diferencia cambiarias (negavo)

(76,096.00)

Saldo por documento por pagar a largo plazo. Documento por pagar a largo plazo Saldos

Valor libro

Tipo de cambio

Monto

Al 01 de enero 2014

50,000.00

25.4370

1,271,850.00


50,000.00

26.3824

1,319,120.00

Diferencias cambiarias(negavo)

(47,270.00)


31

La Gran Sultana, S.A. Conciliación Corrección Monetaria Contable y Fiscal Al 31 de diciembre 2014 Débito

Crédito

Diferencias Cuentas de balance: Acvo: Banco

141,810.00

Cuentas por Cobrar

94,540.00

Inventario

113,448.00

Acvo jo

189,080.00

Pasivo: Prestamos bancario L/P

76,096.00

Documentos por pagar

47,270.00

Patrimonio: Incremento en el Patrimonio por diferencias cambiarias Totales

415,512.00 538,878.00

538,878.00

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA CON GANANCIAS CAMBIARIAS Ingresos

1,000,000.00

Costo

(300,000.00)

Ulidad bruta Gastos de comercialización

700,000.00 (250,000.00)

Ganancias cambiarias posivo

415,512.00

Ulidad ante el IR

865,512.00

IR 30%

259,653.60

Ulidad neta

605,858.40

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS COOPERATIVAS Para el caso de las rentas de las Cooperavas que sus ingresos sean superior a los C$ 40, 000,000.00 deberán liquidar y pagar el impuesto sobre la renta, en caso contrario solo tendrán que presentar su declaración (numeral 5 del arto 32 LCT).

32


Ejemplo 1: Rentas excluidas para cooperavas. COOPERATIVA RL Ingresos netos

40,000,000.00

Costos

(30,000,000.00)

Ulidad bruta

10,000,000.00

Gastos deducibles

(5,000,000.00)

Base imponible

5,000,000.00

En esta ilustración el contribuyente solo tendrá la obligación de presentar la correspondiente declaración del IR en su Administración de Rentas. Ejemplo 2: Rentas sujetas al IR para cooperavas COOPERATIVA RL Ingresos netos Costos

45,000,000.00 (32,500,000.00)

Ulidad bruta

12,500,000.00

Gastos deducibles

(8,000,000.00)

Base imponible

4,500,000.00


1,350,000.00

En el caso indicado, el contribuyente tendrá la obligación de declarar y pagar el impuesto sobre la renta por haber superado los ingresos brutos de C$ 40, 000,000.00 Exclusiones de la Renta Bruta No forman parte de la renta bruta, y por tanto, se consideran ingresos no constuvos de renta, aun cuando fuesen de fuente nicaragüense: • •

Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie; Los dividendos y cualquiera otra distribución de ulidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y jurídicas, así como las ganancias de capital derivadas de la transmisión de acciones o parcipaciones en dicho po de sociedades, sin perjuicio de que se le aplique la retención deniva de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital espulada en el arculo 89 de la presente Ley; y Breviario IR Actividades Económicas

33

• Los rentas sujetas a retenciones denivas, salvo las excepciones previstas en la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a cuenta del IR de acvidades económicas (Arto. 37 LCT). Ejemplo de exclusión del IR de la renta bruta El numeral 1 del arculo 37 de la LCT., dispone que el aporte social o incremento en dinero o en especie, están excluidos del Impuesto sobre la Renta para comprender esta exclusión ilustremos el caso. Ejemplo 1: Aporte de Capital Si tres personas deciden realizar una sociedad jurídica en la cual las aportaciones son las siguientes: Socio A aporta un bien inmueble valorado en C$ 10.000.00 Socio B aporta la suma de 10,000.00 Socio C aporta la suma de 10,000.00 Capital social aportado 30,000.00 Si observamos la disposición mencionada, el bien inmueble aportado por el socio A en la conformación de la sociedad como aporte de capital no estaría considerado como la consecución de una renta (ganancia ocasional), lo que resulta apico de acuerdo a la noción contable. Registro Contable del Aporte de los Socios Concepto Efecvo en Caja

Debe

Haber

C$ 20,000.00

Acvo Fijo

10,000.00

Capital Social Sumas Iguales

30,000.00 30,000.00

30,000.00

Recurriendo a la técnica contable podemos armar que no existe ninguna cuenta de ingreso que signique la obtención de renta alguna en cabeza de quien realizó la trasmisión del bien a la sociedad jurídica. Sin embargo, al momento del traspaso del bien y su inscripción ante el Registro de la Propiedad Mercanl, tendrá que solicitar a la Administración de Renta la autorización de la declaración en cero por la trasmisión del bien, en base al arculo 37, 5 y 10 de la Ley de Concentración Tributaria. 34


Integración de Renta de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital, como Rentas de Acvidades Económicas Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital que están gravadas separadamente, se integrarán como Rentas de Acvidades Económicas, si aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de Acvidades Económicas. En este caso, la retención deniva del arculo 89, se constuirá en una retención a cuenta del IR Anual. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de las instuciones nancieras reguladas o no por las autoridades competentes, deberán integrarse en su totalidad como Rentas de Acvidades Económicas (Arto 38 de la LCT). Caso 1 Un contribuyente obene las siguientes operaciones, ingresos C$ 1, 000,000.00, costo C$ 200,000.00 y gastos de comercialización C$ 300,000.00. Los ancipos sobre la renta ascienden a C$ 10,000.00, y las retenciones en la fuente por la venta de servicios o bienes a C$ 12,000.00. Durante el ejercicio scal, el contribuyente realizó la venta de un camión su valor en libro es de C$ 150,000.00 y lo vendió en C$ 300,000.00. La retención efectuada por el retenedor es por la ganancia de capital es del 10%. Liquidación de Renta por Acvidades Económicas Ingresos por ventas de servicios

C$ 1,000,000.00

Costo

(200,000.00)

Ulidad bruta

800,000.00


300,000.00

Ulidad ante el IR

500,000.00

Impuesto sobre la renta (30%)

150,000.00

Ancipos sobre la renta

10,000.00

Retenciones por ventas de bienes y servicios Impuesto liquido

2,000.00 138,000.00


35

Liquidación de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y Pérdida de Capital Enajenación del bien

300,000.00

Deducción (60%)

180,000.00

Renta bruta

120,000.00

Retención 10%

12,000.00

Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podrá aplicar la alícuota de retención establecida en el arculo 87 de la presente ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido, siguiendo las reglas de valoración de los numerales 1 y 2 de este arculo. (Numeral 3del arculo 83 de Lct) Fila

Integración de Renta

Rentas

1

Renta por acvidad económica

500,000.00

2

Renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital

120,000.00

Relación 24%

Fila 2/ Fila 1

La renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital es inferior al 40%, en consecuencia, tributarán de manera separada y la ganancia de capital se constuye en un ingreso no constuvo de renta para efecto de la declaración del IR Anual (Ver numeral 2 del arculo 37 de la LCT). Caso 2 rentas mayor al 40%. Los hechos son el mismo del caso 1, salvo que la enajenación de la ganancia de capital es por el valor de C$ 600,000.00. Liquidación de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y Pérdida de Capital Enajenación del bien

600,000.00

Deducción (60%)

360,000.00

Renta bruta

240,000.00

Retención 10%

36


24,000.00

Fila

Integración de renta

Rentas

Relación

1

Renta por acvidad económica

500,000.00

2

Renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital

240,000.00

48%

Fila 2/Fila 1

Liquidación de Integración de Renta por Acvidades Económicas y Ganancias de Capital Ingresos por Ventas de Servicios

C$ 1,000,000.00

Costo

(200,000.00)

Ulidad Bruta

800,000.00

Gastos de Comercialización

300,000.00

Ulidad por Acvidad Económica ante el IR

500,000.00

Ulidad por ganancia de capital

240,000.00

Total Rentas Integradas

740,000.00


222,000.00

Ancipos sobre la renta

(10,000.00)

Retenciones por ventas de bienes y servicios

(2,000.00)

Retenciones por ganancias de capital

(24,000.00)

Impuesto líquido

186,000.00


37

CAPITULO IV GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL CONCEPTO DE GASTOS La denición de los gastos incluye tanto las pérdidas como los desembolsos que surgen en las acvidades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la acvidad ordinaria se encuentran por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de acvos, tales como efecvo y otras pardas equivalentes inventarios o propiedades, planta y equipo. Son pérdidas otras pardas que, aunque se apeguen a la denición de gastos y surjan o no de las acvidades ordinarias de la empresa. Éstas, además, representan decrementos en los benecios económicos, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Este marco conceptual no considera que constuya un elemento diferente. Entre las cuales encontramos, por ejemplo, las que resultan de incendios o inundaciones, así como las obtenidas por la venta de acvos no corrientes. La denición de gastos también incluye las pérdidas no realizadas. Un ejemplo son las provocadas por los incrementos en la tasa de cambios de una determinada divisa sobre préstamos tomados en esa moneda. Si éstas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado. Suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. RECONOCIMIENTO DE GASTOS Se reconoce un gasto en el estado de resultado, si surgió un decremento en los benecios económicos futuros relacionado con un decremento en los acvos o un incremento en los pasivos, y además, el gasto puede medirse con abilidad. Es decir, se puede reconocer un gasto, si ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los acvos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).

38


Los gastos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de pardas especícas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de uno y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gastos que constuyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo empo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, si se aplica el proceso de correlación bajo este marco conceptual, no se permite reconocer en el balance pardas que no cumplan la denición de acvo o de pasivo. Cuando se espera que los benecios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse sólo de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados con procedimiento sistemáco y racional de distribución. Se necesita a menudo para reconocer gastos relacionados con el uso de acvos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo así como con la plusvalía comprada. Las patentes y las marcas. En estos casos el gasto correspondiente se denomina depreciación o amorzación. Los procedimientos de distribución se diseñan para reconocer el gasto en los períodos contables en que se consumen o expiran los benecios económicos relacionados con estas pardas. Dentro del estado de resultados, se reconocen inmediatamente como un gasto un desembolso correspondiente que no produce benecios económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como acvos en el balance. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurren en un pasivo sin reconocer un acvo correlacionado, también cuando surge una obligación derivada de la garana de un producto.


39

EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS Podemos denir las deducciones, como una instución jurídica que permite aminorar el tributo mediante la posibilidad de restar de la base imponible ciertas sumas, en general determinadas por la ley, que pueden tener o no relación con gastos que efectúa el responsable recaudador o contribuyente. Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. Se trata de conceptos negavos que enen como n fundamental personalizar el tributo o establecer lo más cabalmente posible de acuerdo con la capacidad contribuva del sujeto. Además, pueden ulizarse para restar de la base imponible conceptos que, no siendo gastos necesarios (son consumos) se desea contemplar por diversas razones; es el caso de los benecios concedidos por las empresas a sus trabajadores por ejemplo gastos de sepelio, de salud, ciertos pos de seguros y otros que se verán. En resumen, las deducciones se pueden agrupar en dos grandes categorías que, de algún modo, ya se esbozaron en los párrafos anteriores: a) Las que enen como función principal personalizar el impuesto, contemplando la no gravabilidad de importes que no expresan capacidad contribuva; y b) Deducción de importes que, no obstante ser de dicil asimilación al concepto de gasto necesario, el legislador considera reducen la capacidad económica de los sujetos, por lo que deben restarse de la base imponible, aunque constuyan consumos.

40


REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DEL GASTO El arculo 39 de la Ley de Concertación Tributaria establece queal hacer el cómputo de la renta neta se harán las siguientes deducciones: Los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento,

siempre que dichos costos y gastos estén registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes; y a connuación enumera las disntas deducciones expresamente indicadas en la Ley. Entonces el primer requisito es la prolongación del causante del gasto. De la redacción del mencionado arculo se inere que las deducciones se praccarán de las ganancias netas, o sea, luego de computados todos los gastos necesarios y, como se verá, adicionalmente se praccarán las demás deducciones permidas por la Ley. SIGNIFICADO DE “GASTOS NECESARIOS El concepto de gasto necesario es de signo opuesto a los que ene relación con la obtención de renta y carece de importancia que se trate de un gasto imprescindible ya que la Ley no exige ese requisito. Comentando el tema con referencia a la legislación española, Ferreiro Laptaza 4 dice: “serán deducibles todos los gastos que sean necesarios para obtener los ingresos y aquellos que, sin ser estrictamente necesarios, están vinculados a la acvidad y contribuyen a generar ingresos”, mencionando que la jurisprudencia está superando la “otrora monolíca interpretación en virtud de la cual sólo eran deducibles aquellos gastos absolutamente indispensables para el desarrollo de la acvidad”. En conclusión, el signicado de gastos necesarios debe conectarse con su ulidad real o potencial para obtener un n: la renta gravada, no con la imprescindibilidad de la realización del mismo ni con la obligatoriedad; la deducibilidad no debe relacionarse con la libertad del contribuyente para realizar la erogación sino por su relación con el propósito que se persigue. FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN AL RECONOCIMIENTO DE GASTOS Se trata del análisis del derecho que ene la autoridad de aplicación a controlar el cómputo de este po de gasto. 4 FERRIRO LAPAZA, JOSE JUAN Y otros, Curso de derecho tributario, 10ª ed., Marcial Pons, Madrid, 1994, p. 101. Breviario IR Actividades Económicas

41

La DGI puede controlar los gastos por su función producva, para aceptar o no su existencia y su magnitud en relación con la ganancia bruta, pero no puede censurar los gastos, sustuyendo la decisión empresarial y sus movaciones por el criterio administravo de conveniencia y oportunidad”. En consecuencia, cumplido el requisito de vinculación, el gasto es deducible; pero algún nexo o límite de vinculación con la ganancia gravada debe exisr y, en úlma instancia, esto es decisión de la autoridad competente: el Tribunal Tributario Administravo y Aduanero (TATA) o la Corte Suprema de Juscia (CSJ). OTRAS DEDUCCIONES Además de los gastos necesarios existen otros conceptos que, sin serlo, afectan el valor patrimonial de ciertos bienes o de la empresa, o son directamente desgravaciones que la ley autoriza a computar. Estas mermas de la base imponible, por su naturaleza, son las detalladas por la ley en forma taxava ya que su origen es la norma y no su endad o el n con el que se han efectuado. EFECTO FISCAL DE LAS PROVISONES Existen varios servicios por los cuales no se realiza ningún po de pago mientras estos no se reciban, el treceavo mes, las vacaciones, provisión para cuentas incobrables, provisión por garanas, provisión por ligios scales y laborales, todas aquellas que cumplan con los principios de contabilidad generalmente aceptados o NIIF Para Pymes, deben quedar reejados en el ejercicio scal donde se causaron en base al principio de prudencia y correlación de gastos e ingreso. El numeral 1 del arculo 39 de Lctque dispone: que entre otros serán deducibles: Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier negocio o acvidad afecta al impuesto. Debemos opinar que cuando se reere a gastos causados, entre ellos se está reriendo a las cuentas de provisiónu otros benecios de carácter scal.

42


ILUSTRAREMOS CADA UNA DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES TRIBUTARIAS, ASÍ COMO LAS PROVISIONES Y AMORTIZACIONES ESTABLECIDAS EN LOS NUMERALES 3, 6, 7, 12,16 Y 20 DEL ARTÍCULO 39Lct. _____________________________________________________________ 1. Los gastos por invesgación y desarrollo, siempre que se deriven de unidades creadas para tal efecto. (Numeral 3 arto 39 Lct). Así también las cuotas de amorzación de acvos intangibles o gastos diferidos. _____________________________________________________________ El tratamiento contable de los gastos de invesgación se reconoce como acvos intangibles. Para el tratamiento de estos gastos ulizaremos dos cuentas: Invesgación: Es la indagación original y planicada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos cienco o técnico. Conene los gastos de invesgación acvados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración. Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la invesgación o de cualquier otro po de conocimiento cienco, a un plan o diseño en parcular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros, dando lugar a los siguientes asientos respecvamente:


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Ejemplo 1: IBERICAS.A. ha incurrido en los siguientes gastos C$ 10,000.00, asociados a la fase de invesgación, abonados por bancos: IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de compra de soware Código

Detalle

1401

Desarrollo de soware

1001


Debe

Haber

10,000.00

Totales

10,000.00 10,000.00

10,000.00

Detalles: se reconoce el gasto por C$ 10,000.00. Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

Por la amorzación de los gastos de invesgación se realizará en 5 años – cuotas de 10.000/5 = 2.000), por lo que la cuota de amorzación para los 5 ejercicios siguientes se reejará mediante el siguiente asiento: IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registros de gastos de invesgación de desarrollo Código

Detalle

120703

Amorzación de Acvo Intangible

120703

Amorzación Acumulada de Acvo Intangible

Totales

Debe

Haber

2,000.00 2,000.00 2,000.00

2,000.00

Detalles: se reconocen amorzación de acvo intangible Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

Se amorzará el acvo intangible hasta llegar a los cinco años, el reconocimiento del gasto por amorzación será de C$ 2,000.00 anual.

44


Al inicio del año 2018 se inscribe en el Registro de la Propiedad Intelectual. el procedimiento es el siguiente: IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de inscripción de bienes intelectual Código

Detalle

120401

Propiedad Intelectual

120405

Desarrollo de soware

Debe

Haber

10,000.00 10,000.00

Totales

10,000.00

10,000.00

Detalles: Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado

Ejemplo 2: La empresa A.B.C. registra el invento de una maquinaria ecológica con lo cual podrá reducir los niveles de contaminación, pagando al Registro de la Propiedad Intelectual C$ 10,000.00 por concepto del registro de la patente, pagando además a los abogados que se encargan de la realización del trámite la candad de C$ 2,500.00 Importe del pago de derechos por la patente Honorarios de abogados Valor histórico original o precio de costo

C$ 10,000.00 2,500.00 12,500.00

El costo de los acvos intangibles debe ser absorbido a través de la amorzación, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneciados de ellos. La amorzación deberá hacerse mediante un método racional, sistemáco y consistente durante el término de vida úl esmada del bien intangible. El intangible cuyo término de vida está limitado por Ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, debe amorzarse en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicación del método de línea recta.


45

Tomando como base los datos propuestos anteriormente y considerando una vida legal establecida de 20 años, tendremos: Amorzación = Valor histórico original Vida legal Amorzación = C$ 12,500.00 = 625.00 20 años CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL Gastos Preoperavos Son todos aquellos gastos que se realizan en la etapa pre operavos de una persona jurídica o natural que realiza acvidades económicas, encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales e industriales, tales como adquirir equipos, organizar su administración y su producción, desarrollar los productos o servicios que planea vender, desarrollar su mercado, contratar su personal, etcétera. Entre ellos se encuentran: Gastos de Constución, Gastos de organización y Gastos de Instalación. Todos ellos se amorzan, la cual, representa la recuperación del costo de estos gastos disminuido de la base imponible. _____________________________________________________________ 2. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los trabajadores Servicios y benecios desnados a la superación cultural y al bienestar material de éstos, siempre que, de acuerdo con políca de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones y sean de aplicación general (numeral 6 arculo 39Lct). _____________________________________________________________ PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL Esta provisión se realiza cuando, en el futuro, la empresa esté obligada a desembolsar dinero por benecios material en benecio de sus trabajadores, como es el caso de bonos navideños, bonos escolares, subsidios para anteojos el etc., siempre que sea de aplicación general para todos sus trabajadores a cargo de la empresa.

46


Desde un punto de vista nanciero y tributario, este po de provisiones debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de fondos en el futuro, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan a la autonanciación de la empresa. Ejemplo: IBERICA, S.A designa un bono navideño por C$ 500.00 para 100 trabajadores operarios, y de C$ 300.00 para 20 trabajadores del personal administravo. Bonos para operarios 500X 100 = 50,000.00 Bonos para administravos 300 x 20 = 6,000.00 IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de bonos navideños Código 4301 220302

Detalle Gastos

Debe

Haber

56,000.00

Provisiones para benecios material de trabajadores

Totales

56,000.00 56,000.00

56,000.00

Aprobado

Registrado

Detalles: se reconocen amorzación de acvo intangible Elaborado Revisado

Declaración Fiscal de Impuesto sobre la Renta periodo 2014 Ulidad contable antes del IR

200,000.00

Provisiones para benecios material de trabajadores

(56,000.00)

Base imponible

144,000.00

Impuesto sobre la Renta 30%

43,200.00

Observación: El reconocimiento del gasto por benecios material a los trabajadores permite a la empresa ahorrarse C$ 16,800.00 (56,000*30%) de los C$ 60,000.00 que debió haber pagado en base a la ulidad contable (200,000*30%). Dentro de estas provisiones y dentro de las polícas empresariales de labor social se pueden clasicar como gastos los siguientes: • Mantenimiento y reparación de viviendas • Servicios médicos. Breviario IR Actividades Económicas

47

• Alimentación. • Servicios de esparcimientos. • Promoción cultural • Promoción de educación connua o técnica DEDUCCIÓN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA DEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES _____________________________________________________________ 3. Los aportes en conceptos de primas o cuotas derivadas del aseguramiento colecvo de los trabajadores o del propio tular de las acvidades hasta un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios devengados o percibidos durante el periodo scal (numeral 7 arculo 39 Lct). _____________________________________________________________ Ejemplo 1: Una endad paga en concepto de salarios anual C$ 300,000.00, y asegura a sus trabajadores por C$ 45,000.00. En base al numeral 7 arculo 39LCT Depuración de Gastos Deducibles y no Deducibles Gastos por seguro

45,000.00

Gasto deducible(300,000*10%) numeral 7 arculo 39LCT Gastos en exceso no deducibles por seguro

(30,000.00*) 15,000.00

* La donación permisible en base al salario anula corresponde a C$ 30,000.00 (300,000.00*10%) Declaración Fiscal de Impuesto sobre la Renta periodo 2014 Ulidad contable antes del IR Gastos en exceso no deducibles por seguro Base imponible Impuesto sobre la Renta 30%

200,000.00 15,000.00 215,000.00 64,500.00

Observación: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00 (30,000*30%) de los C$ 60,000.00 que debió haber pagado en base a la ulidad contable (200,000*30%).

48


REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES _____________________________________________________________ 4. Hasta un diez por ciento (10%) de las ulidades netas antes de este gasto, que se paguen a los trabajadores a tulo de sobre sueldos, bonos y gracaciones, siempre que de acuerdo con polícas de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones. Cuando se trate de miembros de sociedades de carácter civil o mercanl, y de los parientes de los socios de estas sociedades o del contribuyente, solo podrá deducirse las candades pagadas en concepto de sueldo y sobresueldo(numeral 8 arculo 39Lct). _____________________________________________________________ Ejemplo 2: La endad paga a sus trabajadores a tulo de sobre sueldos C$ 50,000.00, la ulidad antes de este gasto asciende C$ 300,000.00. Depuración de Gastos Deducibles y no Deducibles Ulidad contable

300,000.00

Más Gastos por sobre sueldos

50,000.00

Base imponible

350,000.00

Límite del sobre sueldo 10%

35,000.00

Sobre sueldo pagados

(50,000.00)

Pago de sobresueldo en exceso

15,000.00

Declaración Fiscal de Impuesto sobre la Renta periodo 2014 Ulidad contable antes del IR

300,000.00

Gastos en exceso no deducibles por seguro Base imponible

15,000.00 315,000.00


94,500.00

Observación: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00 (30,000*30%) de los C$ 90,000.00 que debió haber pagado en base a la ulidad contable (300,000*30%).


49

Indemnizaciones laborales a trabajadores _____________________________________________________________ 5. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneciarios, contempladas en la Ley No. 185, Código del Trabajo, publicado en La Gaceta, Diario Ocial No. 205 del 30 de Octubre de 1996, que en el resto de la Ley se mencionará como Código del Trabajo, convenios colecvos y demás leyes (numeral 9 arculo 39L Lct. _____________________________________________________________ Las provisiones es un pasivo cuya cuana o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible. En cambio, la creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es desnada por los propietarios para nes disntos al decreto de dividendos o a la capitalización de ulidades. Podemos armar que el reconocimiento de las indemnizaciones laborales no son reservas, y de acuerdo a su naturaleza y técnica contable se trata de provisiones para la cancelación de obligaciones futuras. El arculo 45 del Código del Trabajo establece el reconocimiento de una indemnización por despido injuscado equivalente a: un mes de salario por cada uno de los primeros tres años de trabajo; veinte días de salario por cada año de trabajo a parr del cuarto año. En ningún caso, la indemnización será menor de un mes, ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los años trabajados se liquidarán proporcionalmente. ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DE INDEMNIZACIÓN LABORAL: La endad ene en planilla a 50 trabajadores de operación y 30 en la área administrava, los primeros devengan un salario de C$ 7,000.00 mensual, y los úlmo C$ 8,200.00. Salario C$ 7,000*30 = 210,000.00 Salario C$ 8,200*20= 164,000.00 Total salarios C$ 374,000.00* 5 años de indemnización Indemnización a reconocer en el ejercicio scal: C$ 1, 870,000.00

50


IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de provisiones por indemnización de trabajadores Código 4301 220302

Detalle

Debe

Gastos

Haber

1,870,000.00

Provisiones para indemnización de trabajadores

Totales

1,870,000.00 1,870,000.00

1,870,000.00

Detalles: Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Declaración Fiscal de Impuesto sobre la Renta periodo 2014 Ulidad contable antes del IR

3,000,000.00

Provisiones para indemnización de trabajadores Base imponible

(1,870,000.00) 1,130,000.00


339,000.00

Observación: El reconocimiento del gasto por indemnización laboral a los trabajadores, la empresa se ahorró C$ 561,000.00 (1, 870,000*30) de los C$ 900,000.00 que debió haber pagado en base a la utilidad contable (3, 000,000*30%). DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS _____________________________________________________________ 6. Las cuotas de depreciación para compensar el uso, desgaste, deterioro u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes productores de rentas gravados, propiedad del contribuyente, así como la cuota de depreciación tanto de las mejoras con carácter permanente como de las revaluaciones (numeral 12 arculo 39 Lct). _____________________________________________________________ Ejemplo de obsolescencia de acvos: Obsolescencia: Es la pérdida del valor de los bienes ocasionados por el adelanto tecnológico o cienco.


51

Ejemplo 1: Obsolescencia económica: Este procedimiento señala la existencia del deterioro del valor de un acvo, se determina cuando el importe en libros es mayor al importe recuperable del acvo. Valor neto del acvo

15,000.00

Costo del acvo

20,000.00

Depreciación

5,000. 00

Valor Recuperable

11,800.00

Deterioro del valor

3,200.00

(15,000,00 – 11,800.00

AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS Así mismo, el mismo numeral de norma en estudio, dispone el reconocimiento de las revaluaciones de acvos. La revalorización de acvos jos es una prácca contable que permite incrementar el valor en libros de los acvos jos a valores de mercado, también podemos decir, que es el proceso de aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de mercado. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requieren que los acvos jos se registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los acvos jos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluación.

52


Ejemplo 2: Revaluación de acvos: El primero de enero del 2010, una entidad compró un edificio por valor C$ 200,000.00. Registra el edicio con el siguiente asiento. IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de compra de acvos (edicios) Código

Detalle

Debe

12010102 Edicios 1001

Haber

200,000.00

Efecvo en caja y Bancos

200,000.00

Totales

200,000.00

200,000.00

Detalles: Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

El edicio ene una vida úl de 20 años, y la empresa uliza la depreciación en línea recta. La depreciación anual es por lo tanto C$ 200,000 / 20 años = C$ 10,000.00 La depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = C$ 10,000* 3 = C$ 30,000.00 y el valor en libros es de C$ 200,000.00 menos C$ 30,000.00 equivale a C$ 170,000.00 su valor neto. Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compañía ene la intención de cambiar al modelo de revaluación y lleva a cabo un ejercicio de revalorización que se esma el valor razonable, y que dicho valor razonable del edicio sea C $190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de C$ 170,000.00 y la candad a revaluar es de C$ 190,000 .00, el ajuste de reevaluación será de C$ 20,000.00. Se registra a través del siguiente asiento: IBERICA S.A Comprobante de contabilidad Registro de la revaluación de acvos Código

Detalle

Debe

12010102 Edicios 310501

Haber

20,000.00

Superávit por revaluación

20,000.00

Totales

20,000.00

20,000.00

Aprobado

Registrado

Detalles: reconociendo el superávit de edicios Elaborado Revisado


53

DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVALUACIÓN La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la candad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edicio. La depreciación para el año 2013 será el nuevo valor contable dividido por la vida úl restante ($ 190,000.00 / 17, que es igual a C$ 11,176.00), en consecuencia la depreciación ha incrementado en C$ 1, 176.00 en relación a la depreciación antes de la revaluación de C$ 10,000.00. Ejemplo 3: Revaluación y Desvalorización de Varios Acvos: Acvos Costo de adquisición

Caso 1 Terreno

Caso 2 Maquinaria

Caso 3 Vehículo

5,000,000.00

3,000,000.00

4,000,000.00

450,000.00

270,000.00

360,000.00

Total ajustado

5,450,000.00

3,270,000.00

4,360,000.00

Más: Mejoras

50,000.00

0

0

4,500.00

0

0

54,500.00

0

0

Más: Ajustes por inación

Ajustes a las mejoras Total de mejoras ajustadas Total costo ajustado

5,504,500.00

3,270,000.00

4,360,000.00

654,000.00

436,000.00

58,860.00

39,240.00

Más: Depreciación del Periodo

327,000.00

218,000.00

Total Depreciación Acumulada

1,039,860.00

693,240.00

Menos: Depreciación acumulada Más: Ajuste Depreciación

Costo neto del bien

5,504,500.00

2,230,140.00

3,666,760.00

Avaluó catastral

3,853,150.00

2,676,168.00

2,566,732.00

- 1,651,350.00

446,028.00

- 1,100,028.00

Valorización (desvalorización)

54


Cuenta: Terreno LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de la desvalorización de acvos Código

Detalle

Debe

310502

Gasto por desvalorización de acvo

310508

Décit por desvalorización de acvo

Totales

Haber

1,651,350.00 1,651,350.00 1,651,350.00

1,651,350.00

Detalles: gasto por desvalorización del acvo terreno Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Cuenta Maquinaria LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro del Superávit por revalorización Código

Detalle

120203

Maquinaria

310501

Superávit por Revalorización

Debe

Haber

446,028.00 446,028.00

Totales

446,028.00

446,028.00

Detalles: reconocimiento de superávit por edicios Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Nota: Esta provisión es deducible y la disminución del Acvo afecta el patrimonio.


55

Cuenta Vehículo LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato Código

Detalle

310502

Gasto por desvalorización de vehículo

310508

Décit por desvalorización de vehículo

Totales

Debe

Haber

1,100,028.00 1,100,028.00 1,100,028.00

1,100,028.00

Detalles: Desvalorización de vehículos Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Nota: Las Valorizaciones aquí expuestas se llevan a la Declaración del Impuesto sobre la Renta. El ajuste del valor catastral versus el valor contenido en escritura o factura lo establece el numeral 2 del arculo 83 de la Ley de Concertación Tributaria.

56


PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Acvos Terreno Menos: Provisión por desvalorización

Parcial 5,504,500.00 (1,651,350.00)

Valor neto del acvo

3,853,150.00

Vehículos

4,360,000.00

Menos: Depreciación

(693,240.00)

Menos: Provisión por desvalorización

(1,100,028.00)

Valor neto del acvo Maquinaria Menos: Depreciación Valorizaciones

Neto

2,566,760.00 3,270,000.00 (1,039,860.00) 446,028.00

Valor neto del acvo

2,676,168.00

Patrimonio Décit por revalorizaciones Superávit por valorizaciones

(2,751,350.00) 446,028.00

Disminución patrimonial

(2,305,322.00)

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE Y FISCAL La Depreciación Desde el Punto de Vista Tributario: La Ley de Concertación Tributaria, establece en su arculo 45 “Para determinar las cuotas de amorzación o depreciación a que se reere la presente Ley, se seguirá el método de línea recta aplicado en el número de años que de conformidad con la vida úl de dichos acvos se determinen en el Reglamento de la presente Ley (LCT)”. Las diferencias entre el manejo contable y tributario de las depreciaciones afectan no solo las deducciones sino, los ajustes por inación y además el control de los acvos jos y como consecuencia dan lugar a diferencias temporales que exige la sección 29 Impuesto a las ganancias, por lo que tendrá lugar al impuesto diferido.


57

Ejemplo 1: Depreciación en línea recta y depreciación scal: Años

Base NIIF

Base Fiscal

Diferencias

Impuesto por pasivo diferido

1

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

2

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

3

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

4

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

5

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

6

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

7

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

8

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

9

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

10

66,666,67

100,000.00

33,333.33

(9,999.99)

11

66,666,67

66,666,67

20,000.00

12

66,666,67

66,666,67

20,000.00

13

66,666,67

66,666,67

20,000.00

14

66,666,67

66,666,67

20,000.00

15

66,666,67

66,666,67

20,000.00

Totales

1,000,000.00

0

0

1,000,000.00

La endad adquirió un Edicio valorado en C$ 1, 000,000.00. Su depreciación en línea recta de acuerdo a la NIIF para Pyme es a 15 años y la depreciación para efecto scal es a 10 años. Podemos observar que producto de las diferencias entre la depreciación contable y tributaria surge una diferencia temporal negava originando un pasivo por impuesto diferido, la endad ha reconocido C$ 9,999.99 en concepto del Impuesto sobre la Renta, valor que será pagado a parr del onceavo año por la depreciación contable.

58


Ejemplo 2: Deprecación en línea recta y depreciación scal: La endad adquirió un vehículo por un valor de C$ 500,000.00 que su depreciación contable es a 3 años, para efectos scal la depreciación es de 5 años. Años

Base NIIF

Base Fiscal

Diferencias

Impuesto por acvo diferido

1

166,666,67

100,000.00

66,666.67

20,000.00

2

166,666,67

100,000.00

66,666.67

20,000.00

3

166,666,67

100,000.00

66,666.67

20,000.00

4

100,000.00

(100,000.00)

30,000.00

5

100,000.00

(100,000.00)

30,000.00

0

0

Totales

500,000.00

Por diferencia entre los términos contables y scales, la endad ha tributado de más, lo que da nacimiento a un acvo por impuesto diferido, en el año 4 y 5 recupera los C$ 60,000.00 que tributo de más en los años 1,2 y 3. Ejemplo 3: Depreciación de Arrendamiento Financiero: Con fecha del 30 de junio del año 2013 se ha rmado un contrato de arrendamiento nanciero sobre una máquina con valor de contado C$ 500,000.00, costo nanciero C$ 200,000.00, duración del contrato 4 años. Cuotas del arrendamiento nanciero: Año 2013

Año 2014

Año 2015

Año 2016

Cuota Financiera

50,000.00

50,000.00

50,000.00

50,000.00

Recuperación de costos

125,000.00

125,000.00

125,000.00

125,000.00

Cuota anual

175,000.00

175,000.00

175,000.00

175,000.00

El coeciente máximo de amorzación, según tablas, del bien es del 15%.


59

Basándose en los datos anteriores, los gastos que gurarán en la contabilidad del sujeto pasivo serán: Año 2013

Año 2014

Año 2015

Año 2016

año 2017

Cuota Financiera

50,000.00

50,000.00

50,000.00

50,000.00

Amorzación de costos

100,000.00

100,000.00

100,000.00

100,000.00 100,000.00

Cuota anual

150,000.00

150,000.00

150,000.00

150,000.00 100,000.00

Conforme a lo establecido en el numeral 23 del arculo 39 de la Ley de Concertación Tributaria y el acápite VI del numeral 3 del arculo 34 del Reglamento de la misma Ley. A parr del ejercicio en que termine el contrato, puesto que el bien se encontrará totalmente amorzado contablemente (125,000 x 4 = 500,000), pero la amorzación scal connúa realizándose (500,000/5 = 100,000.00 años), las cuotas de amorzación contable que se concedan (125,000.00, excepto el úlmo año que serán 100,000) no constuirán gasto deducible a efectos scales (ya se han deducido), debiendo realizarse un ajuste posivo sobre el resultado contable. DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DEL ACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES. Ejemplo 4: Por extensión de vida: La sociedad. ALBATROS. Posee una máquina cuyos datos son los siguientes. Al 1o.de enero del 2004. Cuadro I Valor de adquisición

C$ 120,000.00

Depreciación acumulada Valor Residual Cuota de depreciación

80,000.00

20,000.00 10,000.00

Vida úl restante

2 años

Vida úl inicial

10 años

60


El 1ro. De julio del 2014 realiza una mejora sobre la máquina que signica aumentar la vida úl en tres años más. La mejora se realiza ulizando sus propios medios. La factura por materiales asciende a C$ 10,500.00 y el costo del personal se esma en C$ 7,000.00 no se modica el valor residual. Ilustración los asientos contables: Incorporación de mejoras y la depreciación de los años pendientes a depreciar. Al 1o. de julio 2014. Compra de enseres

C$ 10,500.00

Proveedores Sumas iguales

C$ 10,500.00 10,500.00

10,500.00

A los que se les agregara el costo del personal, ulizando para tal operación, por el valor de C$ 7,000.00. Para que podamos incorporar como mayor valor del acvo los costos incurridos en la mejoras, la norma estudiada en el numeral 3) del arculo 45 de la Ley de Concertación Tributaria dispone la extensión de la vida úl del acvo, sin embargo debemos considerar el principio de valoración contable: • Aumento de su capacidad. • Aumento de su producvidad. • Aumento de la vida úl. En consecuencia, en nuestro caso, la extensión de la vida úl del acvo la caracterísca que cumpla para imputarse como mayor valor. Por la tanto, ALBATROS capitalizara el costo de producción derivado de la operación, registrando.


61

Al 1o de julio 2014 Maquinaria

C$ 17,500.00

Proveedores Sumas iguales

C$ 17,500.00 17,500.00

17,500.00

Al nal del año, la situación de la maquinaria antes de amorzar es la siguiente. Maquinaria deteriorada Valor de adquisición

C$ 120,000.00

Depreciación acumulada

(80,000.00)

Valor contable

40,000.00

Valor Residual

(20,000.00)

pendiente de depreciar

20,000.00

Vida úl restante (2 + 3)

5

Cuota de depreciación

4,000.00

Importe

C$ 17,500.00

Vida Úl

4.5 años

Valor contable

3,888.89

La depreciación de este año es (6 meses) (3,888.89/12x 6 meses) = 1,944.44 Cuota de depreciación

C$ 4,000.00

Depreciación por los seis meses

1,944.44

Depreciación neta

5,944.44

Al 31 de diciembre 2014 Depreciación acumulada

C$ 5,944.44

Depreciación acumulada Sumas iguales

62


C$ 5,944.44 5,944.44

5,944.44

Al ejercicio siguiente la depreciación será: Depreciación acumulada

C$ 7,888.89

Depreciación acumulada Sumas iguales

C$ 7,888.89 7,888.89

7,888.89

Depreciación Acelerada Connuación del arculo 45 LCT. Para los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Acvo y de Facilitación de las Exportaciones”, se permirá aplicar cuotas de depreciación acelerada de los acvos. En caso que no sean idencables los acvos empleados y relacionados con la producción de bienes exportables, la cuota de depreciación acelerada corresponderá únicamente al valor del acvo que resulte de aplicar la proporción del valor de ingresos por exportación del año gravable entre el total de ingresos. Los contribuyentes deberán llevar un registro autorizado por la Administración Tributaria, detallando las cuotas de depreciación, las que sólo podrán ser variadas por el contribuyente con previa autorización de la Administración Tributaria; Ejemplo 1: La empresa adquirió maquinaria para procesamiento de alimentos por un valor de C$ 5, 000,000.00 someda al sistema de depreciación acelerada, el bien ene una vida úl de cinco años, pero se amorzará en un solo año.


63

En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables como scales y sus diferencias. Años

Valoración Contable Valor en Libros

Valoración Fiscal Base Fiscal

1

1,000,000.00

5,000,000.00

2

1,000,000.00

0

3

1,000,000.00

0

4

1,000,000.00

0

5

1,000,000.00

0

Totales

5,000,000.00

5,000,000.00

Se puede observar, al nal de la vida úl ambos criterios coinciden y ambos han amorzado lo mismo si bien de forma temporalmente disnta. En este caso se trata de una diferencia temporal negava, porque el resultado scal es inferior al resultado contable por C$ 4, 000,000.00 en el ejercicio en que surge la diferencia. Diferencia en gastos deducibles Depreciación contable

C$ 1,000,000.00

Depreciación scal

Diferencia en depreciación

5,000,000.00 4,000,000.00

Recapitulación de la depreciación: Ejemplo 2: Depreciación acelerada en varios años: Suponiendo que un bien cuyo costo es C$ 4,000.00, ene una vida úl de 5 años, pero por su naturaleza scal se debe amorzar en 15% que equivale a 7 años. En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables como scal y sus diferencias.

64


1. Determinación del valor contable correspondiente a cada uno en los cinco años de vida úl esmados: Años

Valor en libros Inicio

Final

Gasto contable correspondiente al año

Año 1

4,000.00

3,200.00

800.00

Año 2

3,200.00

2,400.00

800.00

Año 3

2,400.00

1,600.00

800.00

Año 4

1,600.00

800.00

800.00

Año 5

800

0

800.00

Total

4,000.00

2. Determinación de la base scal correspondiente a cada uno de los práccamente siete años de vida esmados, según normava scal: Año

Base scal

Gasto scal contable correspondiente al año

Inicio

Final

Año 1

4,000.00

3,400.00

(4,000.00 x 15% 600

Año 2

3,400.00

2,800.00

600

Año 3

2,800.00

2,200.00

600

Año 4

2,200.00

1,600.00

600

Año 5

1,600.00

1,000.00

600

Año 6

1,000.00

400.00

600

Año 7

400.00

0

400

Total

4.000

Como se puede observar, al nal de la vida úl ambos criterios coinciden y ambos han depreciado lo mismo, si bien, de forma temporalmente disnta. En este caso se trata de una diferencia temporal negava, porque el resultado scal es inferior al resultado contable en el ejercicio en que surge la diferencia.


65

AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓN MONETARIA Cuando los acvos están sujetos a depreciación y contribuyan a la generación de renta se ajustaran de conformidad al procedimiento siguiente: Préstamo Bancario para la Compra de Acvos Fijos Descripción Saldo al 01 de enero 2014 Saldo al 31 de diciembre 2014

Valor

Tipo de cambio

Total

U$ 200,000.00

24.50

4,900,000.00

200,000.00

25.00

5,000.000.00

Ajuste por conversión monetaria

100,000.00

El nuevo costo del acvo jo será C$ 5, 000,000.00 en vez de 4, 900,00.00 el ajuste por el valor de C$ 100,000.00 corresponde por diferencias cambiarias, entre el saldo inicial y nal. Aplicación de la nueva depreciación Al inicio del periodo Total de acvo jo Menos: Depreciación acumulada Acvo netos Más: ajuste por corrección monetaria

C$ 4,900,000.00 Dividido en 5 años 980,000.00 3,920,000.00 100,000.00

Nuevo valor del acvo

4,020,000.00 Pendientes de amorzar 4 años

Nueva cuota anual de Depreciación

1,005,000.00

ACTIVOS SUSTITUIDOS. Connuación del arto 45. Cuando los acvos sean sustuidos, antes de llegar a su depreciación total, se deducirá una candad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien, o al saldo por amorzar, en su caso.

66


RETIRO DE ACTIVO FIJO El tratamiento contable aceptado para el rero de acvos es el siguiente: Al momento de que un acvo es rerado de servicio debe abonarse su costo a la cuenta relava y cancelarse la depreciación acumulada; el valor neto en libros más el costo deremoción y disposición menos el valor de realización o de desecho arrojará una ulidad o pérdida que debe ser reejada en los resultados del ejercicio. LOS ACTIVOS PUEDEN RETIRARSE POR LAS SIGUIENTES RAZONES: A. Por estar fuera de operación. En estos casos, los acvos en desuso deben transferirse a una cuenta de acvos fuera de uso, valorándose a su valor de realización y reconociendo la ulidad o la pérdida por su rero de la operación. Ejemplo 1: Acvo totalmente depreciado: Supongamos el caso de un equipo totalmente depreciado cuyo costo de adquisición fue de C$ 50,000.00; depreciación acumulada por C$ 40,000.00 y un valor residual por C$ 10,000.00. El valor de venta en C$ 7,000.00. 1. Registro del acvo fuera de uso: LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de los acvos depreciados Código

Detalle

Debe

Haber

120207

Acvo fuera de uso

120202

Equipo

50,000.00

50,000.00

Depreciación otros gastos

40,000.00

40,000.00

1203 120703

7,000.00

Acumulada pérdida acvo jo

3,000.00

Detalles: se reconoce la depreciación de los bienes Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado


67

Registro contable de los efectos scales: Desde el punto de vista scal, lo único necesario es registrar la deducción correspondiente al saldo pendiente de deducir actualizado de la inversión que ha dejado de ser úl, en las cuentas de orden abiertas para registrar la deducción de inversión. B. Entrega a cambio de un nuevo acvo: Tratándose de automóvil, es usual entregar al proveedor de un vehículo usado como parte del precio de adquisición de uno nuevo. Ante tal circunstancia, debe compararse al valor neto en libros de acvo jo usado contra el precio con que lo acepta el proveedor y determinar la ulidad o pérdida que derive de la operación. Ejemplo 2: Entrega de un bien usado por la adquisición de un acvo nuevo Compra de un automóvil cuyo precio es de C$ 150,000.00. El proveedor toma a cuenta un vehículo usado cuyo costo de adquisición fue de C$ 100,000.00, con un valor residual de C$ 20,000.00 y de depreciación acumulada por C$ 60,000.00 por el valor de C$ 45,000.00. LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de los bienes usados Código

Detalle

120203

Equipo de transporte

210103 1203 110106

Debe

Haber

100,000.00

100,000.00

Proveedores

45,000.00

172,500.00


60,000.00

60,000.00

IVA – Crédito

22,500.00

Totales

5,000.00

Detalles: se reconoce el IVA y Retención en momento que hemos devengado los ingresos Elaborado Revisado

68


Aprobado

Registrado

REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES Al tomar en cuenta el proveedor como parte del precio el valor del vehículo usado, se considera que el acvo jo se enajenó. Recordemos que el Impuesto sobre la Renta, señala que, en caso de enajenación, debe determinarse la ulidad o pérdida derivada de la enajenación y considerarle como ingreso acumulable o deducción de inversiones y explicamos las razones por las que esto sucede. En el caso que nos ocupa, el saldo, por depreciar (valor neto en libros) desde el punto de vista contable es de C$ 40,000.00, es decir, el resultado de disminuir el costo de adquisición de C$ 100,000.00, con la depreciación acumulada de C$ 60,000.00. Fácilmente, el saldo por deducir puede ser una candad disnta y ésta es la que deberá ser comparada con el valor en que el proveedor tomó el vehículo usado, es decir, C$ 45,000.00 para determinar si existe ulidad o pérdida en la operación. En los siguientes esquemas señalo el registro, según se trate de un ingreso acumulable (ulidad) o de una deducción autorizada (pérdida) a. Si el saldo por deducir es C$ 39,000.00 el resultado es C$ 6,000.00 de ulidad, es decir C$ 45,000.00 menos 39,000.00. LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de la ulidad por enajenación de bienes Código

Detalle

310403

Acumulación ingresos por ulidad en enajenación de acvo jo

5206

Ingresos contables por ulidad en enajenación de acvo jo

Totales

Debe

Haber

6,000.00 6,000.00 6,000.00

6,000.00

Detalles: reconocimiento de la ganancia de capital por enajenación de bienes Elaborado Revisado

Aprobado


Registrado

69

b. Si el saldo por deducir es C$ 49,000.00, el resultado es C$ 4,000.00 de pérdida, es decir, C$ 45,000.00 menos C$ 49,000.00. Concepto

Débito

Crédito

Deducción autorizada por pérdida en enajenación de acvo jo.

C$ 4,000.00

Autorización de depreciación por pérdida en enajenación de acvo jo.

C$ 4,000.00

Suma igual

4,000.00

4,000.00

c. Cuando un acvo se rera de la operación por tramitarse su propiedad en el caso de venderlo, por ejemplo debe cancelarse su valor en libros, comparar éste contra el precio en que se enajenó y determinar el resultado de esta operación. Ejemplo 3: Venta de acvo jo. Se vende un edificio cuyo costo de adquisición fue de C$ 5, 000,000.00 con un valor residual de C$ 1, 000,000.00 y la depreciación acumulada por C$ 3, 000,000.00. El edicio se vende en C$ 2, 500,000.00. LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro la venta de acvos jo Código 120206

Detalle

Debe

Construcciones

5,000,000.00

1003

Bancos

2,500,000.00

1203


3,000,000.00

5206

Otros ingresos ulidad en venta AF

Haber 5,000,000.00 3,000,000.00 500,000.00

Totales Detalles: registro por venta y depreciación de la venta acvos jos Elaborado Revisado

70


Aprobado

Registrado

Registro Contable de los Efectos Fiscales. El registro sería en los mismos términos del punto B) puesto que se trata de determinar la ulidad o la pérdida derivada de la venta (enajenación o trasmisión de propiedad) de las construcciones y registrarlas en cuenta de orden como ingreso acumulable (ulidad) o deducción autorizada (pérdida) PÉRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR A pesar que en nuestras normas tributarias no se contempla parcularmente en el caso de acvo jo, pérdida por caso fortuito o de fuerza mayor, entendemos que el total del valor neto en libros será una pérdida que tendrá que registrarse en otros casos para efectos scales, el saldo por deducir actualizado del acvo jo será una deducción autorizada, suscepble de registrarse en cuenta de orden como tal. CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO Primera: El concepto de un acvo jo en las normas tributarias coincide con el establecido en nuestras normas contables. Segunda: La distribución del costo de adquisición de los acvos jos a los resultados del ejercicio se realiza con criterios y procedimientos disntos para efectos contables y scales. Tercera : Desde el punto de vista contable, los reros de acvos jos signican de los dados de baja en los registros contables a valores netos en libros, cuando se tramite su propiedad o se pierden por caso fortuito o fuerza mayor y registrar la ulidad o pérdida derivadas de dichos actos en otros ingresos o gastos, respecvamente; o mantenerlos dentro de la contabilidad con sus correspondientes valores de realización, si dichos acvos se han depreciado totalmente y siguen en operación o se encuentran inulizados. Cuarta: Para efectos scales, lo conveniente es registrar los montos correspondientes a los ingresos acumulables o deducciones autorizados derivados del rero del acvo jo a través de cuentas de orden, en virtud de que los montos de los mencionados ingresos o deducciones pueden diferir de las ulidades o pérdidas registradas en la contabilidad.


71

Quinta: una vez más estamos ante la necesidad de registros adicionales dentro de la contabilidad para registrar los efectos scales. Dichos registros adicionales se hacen necesarios por la razón de que para la deducción de inversiones no coinciden para efectos contable y scales y, por consiguiente, tampoco las ulidades o pérdidas que derivan del rero de acvo jo determinado para nes contables y scales. DONACIONES PERMITIDAS _____________________________________________________________ Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada antes de este gasto, por transferencias a tulo gratuito o donaciones, efectuadas a favor de sujetos exentos (numeral 16 arculo 39LCT). _____________________________________________________________ Las donaciones que reciba un ente económico se registran dentro del patrimonio como superávit de capital, cuando se reciban bienes de uso para la endad o aporte con desnos diferentes al capital de trabajo pero, si una endad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto social como sería el de la ulización de estos bienes o la incorporación de los mismos en el periodo de acvidades operacionales de la endad, estas donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribución de los mismos se registran como gastos. LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN La reducción del contribuyente en ningún caso podrá ser superior al diez por ciento (10%) de la ulidad gravable del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación.

72


CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE SIN INCLUIR LAS DONACIONES Ejemplo 1. Ulidad antes de impuesto C$ 130,000.00, la donación efectuada es por el valor de C$ 50,000.00. Ulidad Gravable

C$ 130,000.00

Más: Donación

50,000.00

Nueva base imponible

180,000.00

Límite de la donación

10%

Donación deducible

18,000.00

Donación en exceso

32,000.00

Observaciones: 1. Solo puede deducir en la declaración del Impuesto sobre la Renta un valor de C$ 18,000.00; 2. La deducción pueden aplicarlas los obligados a presentar y pagar el Impuesto sobre la Renta, sean personas naturales y jurídicas; y 3. Se deben llevar como gastos no deducibles, en la conciliación scal la suma de C$ 32,000.00.


73

Ejemplo 2. EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Donación C$ 15,000.00. Conceptos Ingresos Costos y gastos (sin incluir donaciones)

Impuesto con donación

Impuesto sin donación

C$ 300,000.00

300,000.00

(150,000.00)

(150,000.00)

Donaciones

(15,000.00)

Base imponible

135,000.00

150,000.00


40,500.00

45,000.00

Impuesto a pagar

40,500.00

45,000.00

Ahorro en impuesto

Porcentaje

4,500.00

30%

PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES _____________________________________________________________ Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes (numeral 20 arculo 39LCT). _____________________________________________________________ RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO O DEUDAS MALAS Recuperación de Provisiones o Deudas malas: • En el año en el cual se recupere total o parcialmente una deuda calicada como de dudoso o dicil cobro, procederá su recuperación, que para efectos scales implica una base imponible hasta la concurrencia del monto recuperado. • Se deben hacer en el momento de recuperar una deuda en los registros contables correspondientes. • El máximo del reconocimiento de la provisión para cuentas incobrables es del 2%.

74


0 0 . 0 0 2 , 1

s e l a t o T

0 0 . 0 0 0 , 0 2

0 0 . 0 0 8

0 0 . 0 0 3

0 0 . 0 0 0 , 0 2

r a r e b l b i o c c r u o d e p d s a t % n 0 e 0 u 1 C s s a e i r r o a t l u a V b i r t y e l b a t n n o % c ó i l s s i a e v c s n o r f o i P s i v o r p s a 0 l 0 . e 0 d 0 o 0 l , u 0 c l 0 á 9 c l e d o l p m e j E

0 0 . 0 0 2 , 1

0 0 . 0 0 8

0 0 . 0 0 3

0 0 . 0 0 9 , 2 3

0 0 . 0 0 6

0 0 . 0 0 6

0 0 . 0 0 0 , 0 2

0 0 . 0 0 0 , 0 2

0 0 . 0 0 9 , 2

0 0 . 0 0 9 , 2

% % 0 % % % 2 0 2 2 2 1

0 0 . 0 0 0 , 0 6

0 0 . 0 0 0 , 0 2

0 0 . 0 0 0 , 0 4

0 0 . 0 0 0 , 5 1

0 0 . 0 0 0 , 0 3

0 ) 0 0 . 0 . 0 0 0 0 0 , 0 , 5 0 6 1 0 , 1 1 (

0 0 . 0 0 0 , 5 5 9

s s a a s í ) a d í í d s d 0 0 0 a r í 8 6 1 e d ) 0 c 0 a 9 1 3 0 a 2 r n 6 d e e e / e . e 3 i d d d c t v r d i s s s D r + a n i ( é á á á C s o p m m m e ( a r i d l n r a a a e a l e r e a s s 1 3 b d l b v r s e a a a a b o n t a d d d e b i i i o c o c n l c c c a b i r C c o r n n n r o n o e e e e c a u t t p e n d v v v n r p e s s o d s s s a ó a C C i t a a t a a a l s r n d n d d d a i o o t e u e u u u t v l u e u e e e o o r e a C D C D D D T P N V 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1

a r a p n ó i s i v . o r l p a c i e s d F a l % 2 l y e e d l b s a e t o n s o a C c a t e n t s e e R n l a e e e u r t q n , T e C n L ó i a c l a i r l o i p c n o o d c a a z l i r n o t e u o a t o c e f m i e x á u s m a l t e n n e o u c c e n e s r e a i s l i r c e n n o e c t e e b b e e d d e e l b u q a , t s n e o l c b n a r ó b i s i o v c n o r i P s : a t a t n o e u N c


75

CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENTAS INCOBRABLES Cuentas por cobrar

C$ 1,065,000.00

Provisión contable

C$ 110,000.00

Provisión scal

( 2,900.00)

Deudas pérdidas

(20,000.00)

Provisión en exceso

87,100.00

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES Arculo 46. Ley de Concertación Tributaria: Para los efectos de calcular la renta de acvidades económicas del período, se permirá la deducción de pérdidas de períodos anteriores, conforme las siguientes regulaciones: 1. Sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto en los arculos 59 y 60 de la presente Ley, en todo caso, se autoriza, para efectos de la determinación de la renta neta, y el correspondiente cálculo del IR, la deducción de las pérdidas sufridas en el período scal, hasta los tres períodos scales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan; 2. Las pérdidas ocasionadas durante un período de exención, o benecio scal, no podrán trasladarse a los períodos en que desaparezca esta exención o benecio; y 3. Las pérdidas sufridas en un año gravable se deducirán separadamente de las pérdidas sufridas en otros años gravables anteriores o posteriores, por ser éstas independientes entre sí para los efectos de su traspaso scal, el que debe efectuarse de forma independiente y no acumulava. Condiciones del Reconocimientos de Pérdidas. • Los contribuyentes que gocen de excepción del pago mínimo denivo, no podrán compensar las pérdidas ocasionadas en el período scal en que se eximió este impuesto, conforme lo dispuesto del arculo 46 de la presente Ley, contra las rentas de períodos scales subsiguientes (segundo párrafo del numeral 8 del arculo 59 de LCT). • En ningún caso, el traspaso de pérdidas de períodos anteriores podrá afectar el monto de pago mínimo denivo cuando éste sea mayor que el IR anual (Arto. 60 de LCT). 76


PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012 Las pérdidas registradas en periodos anteriores de la entrada en vigencia de la Ley de Concertación Tributaria, se aplicarán de acuerdo al arculo 16 de la Ley de equidad Fiscal, las pérdidas registradas en el ejercicio scal del 2013 se imputarán separadamente en otros ejercicios scales. Ejemplo 1. Pérdidas registradas antes de la entrada en vigencia de la Ley de Concertación Tributaria: En el ejercicio scal 2014 obtuvimos una ganancia por C$ 800,000.00 la endad ene en sus registros las siguientes pérdidas de explotación si deducir. Cuadro I Años de análisis Pérdidas de explotación

2011

2012

2013

150,000.00

80,000.00

200,000.00

Cuadro II Liquidación del Impuesto sobre la Renta

Parcial

Valores

Base imponible

800,000.00

Pérdida de explotación 2011

150,000.00

Pérdidas de explotación 2012

80,000.00

Pérdida de explotación 2013

200,000.00

Total de pérdidas compensadas

370,000.00

Base imponible después de la compensación

430,000.00


129,000.00


77

Ejemplo 2.Pérdidas registradas después de la entrada en vigencia de la ley de Concertación tributaria: La endad ene registrado en pérdidas acumuladas de explotación C$ 350,000.00 de los ejercicios scales abajo detallado, en año 2015 obtuvo una ganancia de C$ 800,000.00 Cuadro I Años de análisis Pérdida de Explotación

2013

2014

250,000.00

100,000.00

Cuadro II Años de análisis Pérdida scal

2013

2014

2015

(250,000.00) (100,000.00)

Base imponible antes de la compensación

800,000.00

Pérdida compensada

250,000.00

Ulidad después de pérdidas compensadas

550,000.00

Impuesto sobre la renta

165,000.00

Benecio en impuesto por compensación (30%)

75,000.00

30,000.00

Benecio acumulado por reducción de pérdidas scal

105,000.00

Pendiente a deducir

100,000.00

78


: 3 I o o l p r m d a e u j E C

u s 0 0 0 0 0 r 0 0 . 0 . 0 0 a . . . 6 0 0 0 0 0 - t 1 0 0 0 0 0 0 i 0 0 - v , 0 , 0 0 0 e 2 , , , 0 0 0 2 0 0 4 6 4 9 a r 2 1 a p , 0 0 0 0 0 0 6 0 0 . 1 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 0 5 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 , 0 , o , 0 , 0 2 , 0 , 0 0 0 0 0 8 0 0 0 3 4 4 ñ 2 1 1 1 a l e n . e a 0 0 0 0 0 0 0 i 0 . 0 0 0 0 r . . . . . o 4 0 0 0 0 0 0 0 d a 1 t 0 0 0 0 0 0 0 0 u , a , 0 , 0 , 0 , 0 2 , 0 b 0 0 0 8 8 4 s i 9 6 3 1 1 2 n e r p T n m ó o i c c 0 a 0 . t e r 3 0 t 1 0 e n 0 0 c , e 2 0 n 0 m o l 3 C a t e o t d e y u e L f a l 5 l a 1 e c s 0 d  2 6 ) s a o 4 % d 0 i ñ o 3 d s ( a l r n a u l ó d n é i c e p ó a c i e  s s a i n r n c s a d s a e i e l s n l p n n e á r ó i e p i n m e c p c n a o m c u e c m u e o d s o d c d a c e e o a s l d r d d i r o i o r e d ñ c r p o a d A é o p e l s p t o e a e b t d e s i t d r a n c n a d e a l u e t a s s u p u d i s e n é l e u m e d e l b i m p d n o u i p n c a s e t c a n m s o o e e a e p n f p c d o o i i t o e a m a d i c c n e i a d m d   i d i i i e e d l e d d i d a l r s r  n n n s c n e e e é a é P B P U B B P l e E v


79

SUGERENCIA DE CONTABILIZACIÓN Año 2013 LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de las pérdidas acumuladas Código

Detalle

1210

Impuesto diferido

1210

Ingresos diferidos

Debe

Haber

90,000.00 $ 90,000.00

Totales

90,000.00

90,000.00

Detalles: se reconoce los impuesto diferidos Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Años siguientes por recuperación Año 2014 LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de las pérdidas acumuladas Código

Detalle

5209

Ingreso diferido

5201

Otros ingresos

Totales

Debe

Haber

18,000.00 18,000.00 18,000.00

18,000.00


80


Aprobado

Registrado

Año 2015 LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de las pérdidas acumuladas Código

Detalle

5209

Ingreso diferido

5201

Otros ingresos

Debe

Haber

30,000.00 30,000.00

Totales

30,000.00

30,000.00


Aprobado

Registrado

Año 2016 LA ENTIDAD Comprobante de contabilidad Registro de las pérdidas acumuladas Código

Detalle

5209

Ingreso diferido

5201

Otros ingresos

Debe

Haber

42,000.00 42,000.00

Totales

42,000.00

42,000.00


Aprobado

Registrado


81

CAPITULO V LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y LA FISCAL Con el n de explicar las diferencias entre los valores contables y scales resulta necesario elaborar en el caso de contribuyentes obligados a llevar contabilidad, las conciliaciones entre los valores contables y los scales. Se trata de un procedimiento que permite explicar los valores scales, a parr de los valores contables. La conciliación contablescal se ha converdo en un procedimiento un tanto dicil, como consecuencia de la diversidad de tratamientos que reciben los ingresos, los costos, los gastos, ciertas pérdidas, la Corrección Monetaria, los pasivos en lo scal y algunas cuentas del Patrimonio con relación a las normas contables. Tipos de Conciliaciones Las tres (3) Conciliaciones más comunes son: 1. Conciliación entre la Ulidad Contable y la Renta Fiscal 2. Conciliación entre la Corrección Monetaria Contable y la Fiscal 3. Conciliación entre el Patrimonio Contable y el Fiscal 1. CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA FISCAL Esta Conciliación implica tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Costos no deducibles incluidos en el Estado de Resultados Gastos no deducibles incluidos en el Estado de Resultados Pérdidas contables no deducibles Ingresos que aumentan la Renta Gravable no incluidos en el Estado de Resultados Ingresos Contables que no constuyen Renta gravable Ingresos Contables que no constuyen Ganancia o Renta de Capital Ingresos que se excluyen, pero que no forman parte de la renta gravable. Costos no registrados en la contabilidad Gastos extracontables (inversiones deducibles) no incluidos en el Estado de Resultados 82


10. Gastos deducibles, solo aceptados cuando se pagan las retenciones El resultado es la Renta líquida base de la liquidación del impuesto de renta

2. CONCILIACIÓN ENTRE LA CORRECCION MONETARIA CONTABLE Y LA FISCAL Esta Conciliación implica tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Hay pardas de la corrección monetaria Contable que al momento de la declaración se llevan al Haber de la cuenta Corrección Monetaria Fiscal. 2. Hay pardas de la corrección monetaria Contable que al momento de la declaración se llevan al Debe de la cuenta Corrección Monetaria Fiscal. El resultado es el saldo de la Corrección Monetaria Fiscal que es la que constuye ulidad que se aumenta para la liquidación del impuesto sobre la renta.

3. CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO FISCAL Esta Conciliación implica tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Hay cifras o pardas scales que aumentan el valor del Patrimonio Contable 2. Hay cifras o pardas scales que disminuyen el valor del Patrimonio Contable El resultado es el patrimonio líquido que es la base de renta presunva y comparación patrimonial


83

EJEMPLOS LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS INMASA. S.A Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre de 2014 Acvo Corriente

9,532,270.50

Caja y bancos Cuentas por cobrar Impuestos ancipados

C$ 500,000.00 2,970,000.00 305,270.46

Inventarios

3,957,000.04

IVA acreditable

1,800,000.00

No corriente

9,967,485.60

Edicios

1,800,000.00

Maquinarias

3,600,000.00

Mobiliario y Equipo

4,417,485.60

Vehículos

150,000.00

Pasivo Corriente

5,170,000.00

Préstamo bancario C/P

1,800,000.00

Proveedores

1,870,000.00

Impuestos por pagar

1,500,000.00

No corriente Préstamo bancario L/P

9,329,756.10

Capital

5,000,000.00

Capital autorizado y pagado

1,500,000.00

Ulidad del ejercicio

3,500,000.00

Suma total de pasivo y capital

84

9,329,756.10


19,499,756.10

INMASA. S.A Estado de Rendimiento Al 31 de diciembre de 2014 Ingresos

C$ 80,000,000.00

Costo de ventas

(52,000,000.00)

Ganancia Bruta

28,000,000.00

Gastos de Operación Gasto de ventas

12,500,000.00

Gasto de administración

10,300,000.00

Gastos nancieros

200,000.00

23,000,000.00

Ganancia contable base NIIF antes del IR

5,000,000.00

Impuesto corriente

1,500,000.00

Ulidad del ejercicio

3,500,000.00

AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA Anexo 1: Cuenta

Cuentas contables con diferencias temporaria (Acvo y Pasivo) Edicio: valor Neto C$ 1,800,000.00 %

Base NIIF

Base Fiscal

Diferencia

Edicio Valor Original

2,000,000.00

Depreciación NIIF

10%

Depreciación Fiscal

5%

2,000,000.00

200,000.00 100,000.00

100,000.00

Diferencia Temporaria por Acvo impuesto diferido C$ 30,000.00 (Dife. 100,000.00*30%IR)

Anexo 2: Cuenta

Cuentas contables con diferencias temporaria (Acvo y Pasivo) Maquinaria : valor Neto C$ 3,600,000.00 %

Base NIIF

Base Fiscal

Diferencia

Maquinaria Valor Original

4,000,000.00

Depreciación NIIF

10%

Depreciación Fiscal

20%

4,000,000.00

400,000.00 800,000.00

400,000.00

Diferencia Temporaria por Pasivo impuesto diferido C$ 120,000.00 (Dife. 400,000.00*30%IR)


85

Anexo 3:

Cuentas contables con diferencias temporaria (Acvo y Pasivo) Cuentas por Cobrar : valor Neto C$ 2,970,000.00 Cuenta

%

Base NIIF

Base Fiscal

Diferencia

Cuentas por Cobrar Valor Original

3,000,000.00 3,000,000.00

Reserva cuentas incobrables NIIF

1%

Reserva cuentas incobrable Fiscal

2%

30,000.00 60,000.00

9,000.00

Diferencia Temporaria por Pasivo impuesto diferido C$ 30,000.00 (Dife. 30,000.00*30%IR)

Anexo 4:

Cuentas contables con diferencias temporaria (Acvo y Pasivo) Prestamos por Pagar L/P U$ 374,689.00 Cuenta

Histórico Base Fiscal

Registro de la deuda en dólares Registro Tipo de cambio base scal/ cierre contable NIIF Valor en córdobas

Cierre Base NIIF

374,689.00

374,689.00

24.90

25.10

9,329,756.10 9,404,693.90

Pérdida en cambio al cierre contable

74,937.80

Aplicación del Diferencial Cambiario Valor Original Pérdida en cambio al cierre

9,329,756.10 74,937.80

Valor en libros préstamos bancarios L/P

9,404,693.9

Diferencial por impuesto diferido acvo

74,937.80

86


Diferencia

a t n e r a l o e r d b i r % o e 0 s f i 3 o D t s e u p m I

s e m y P e t a r n 4 i a e r p r 1 0 F o 2 I I c e A . N o r b S e t . r s m A b e u i S o p e c s A l i m d I M a c l e N e d I s i d F 1 o 3 n l l ó i u c c l A a i á l i C c n o C

s e m y p F I I N e s a B

0 0 . 0 0 0 , 0 0 0 , 0 8

s o x e n A

0 0 . 0 0 0 , 0 0 0 , 5 7

0 0 . 0 0 0 , 0 0 5 , 1

) ) ) 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 9 0 ( 9 2 2 1 ( 1 (

0 0 . 0 0 0 , 0 0 0 , 5

) ) ) 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 0 0 3 0 ( 3 4 ( 4 (

3 2

s o s e r g n I

0 8 . 7 3 9 , 4 7 1

0 0 . 0 0 0 , 0 3

4 3 . 1 8 4 , 2 2

4 3 . 1 8 4 , 3 9 3 , 1

0 ) 0 0 . 0 . 0 0 0 0 0 , 0 , 0 0 9 3 (

0 0 . 0 0 0 , 0 0 1

0 8 . 7 3 9 , 4 7

0 8 . 7 3 9 , 4 4 7 , 4

0 ) 0 0 . 0 . 0 0 0 0 0 , 0 , 0 0 0 0 3 1 (

0 8 . 7 3 9 , 4 4 9 , 4

4 3 . 3 1 8 , 3 8 4 , 1

1 4

) e l b a a r d b e a o l i l c i b i n c i c R ) n I s u o d n a o o s d t v ó C i i e n e t r d c e  l s a e n f a u c a ) c A a i o i v c c s % v  D i e a o F  I 0 e I o s r d v j 3 a a p r i ( r N v b d i p e e e ) s i a e s f s D s e O t d s a F ( l e i e I s r I n a P D n b R a é i t e s B o N o ( o i o o p c n R r p t t i e s e i a s c r o u e l e a l s a r d l b e a u i a e e R b q b e i e c l c u u a b e e o p e n b s t p r i d d n c r n o o a R b y o I t m r m b n n p o I p I s o a e s o n ó s o i a C a s a p s i m r p a D I i i i o o a s G i c c a s c ( o t m t e u I m y c n n n n o s l s s i a i n t a c e c t a a x a e o a e r e r u n r  t s t q G E b u e f e a e f e i é s n f n ) ) p o a i i u i d r e + ) = m C G D D M C D E P R ( ( ( I


87

E f e c t o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a ( 3 0 % )

( = ) b a s e I m p o n i b l e

( ) E x c l u s i ó n d e R e n t a s O b j e  v a s

( + ) G a s t o s n o d e d u c i b l e s

R e n t a I m p o n i b l e o p é r d i d a  s c a l C o n c i l i a d a

P r é s t a m o s b a n c a r i o s

4

( 7 6 ,1 8 6 . 0 0 )

88

1 , 4 8 3 , 8 1 3 . 3 4

4 , 9 4 4 , 9 3 7 . 8 0

( 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 )

1 , 5 6 0 , 0 0 0 . 0 0

5 ,2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 )

3 0 0 , 0 0 0 . 0 0

4 , 7 4 4 , 9 3 7 . 8 0

3 0 0 , 0 0 0 . 0 0

5 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

E d i  c i o ( D e p r e c i a c i o n e s )

D i f e r e n c i a I m p u e s t o D i f e r i d o A c  v o

C u e n t a s p o r c o b r a r ( R e s e r v a c u e n t a i n c o b r a b l e )

M a q u i n a r i a y e q u i p o ( D e p r e c i a c i ó n )

D i f e r e n c i a s I R b a s e N I I F p a s i v o d e d u c i b l e

D i f e r e n c i a I m p u e s t o P a s i v o D i f e r i d o s

G a n a n c i a C o n t a b l e B a s e N I I F a n t e s I R

C o s t o y G a s t o s

I n g r e s o s

A n e x o s

2 3

1

7 4 , 9 3 7 . 8 0

1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 7 4 , 9 3 7 . 8 0

( 7 4 , 9 3 7 . 8 0 )

( 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 )

( 1 7 4 , 9 3 7 . 8 0 )

( 3 0 , 0 0 0 . 0 0 ) 3 0 , 0 0 0 . 0 0 )

( 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 )


( 4 3 0 , 0 0 0 . 0 0 )

5 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

7 5 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

8 0 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

4 3 0 , 0 0 0 . 0 0

4 , 7 4 4 , 9 3 7 . 7 8

7 5 ,2 5 5 , 0 6 2 .2 2

8 0 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

B a s e V N a l I o I F r e P s y m e s B V a a s e l o F r e i s s c a l

C á c A l l u o 3 l 1 d d e I e l N d I m M i c p A i e u S m e A . S b s t o . r e C A 2 o 0 r 1 r 4 i e n t e

PRESENTACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN DESPUÉS DE LOS AJUSTE FISCALES INMASA. S.A Balance Tributario Al 31 de diciembre de 2014 Acvo

9,532,270.50

Corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar Impuestos ancipados

C$ 500,000.00 2,970,000.00 305,270.46

Inventarios

3,957,000.04

IVA acreditable

1,800,000.00

No corriente

10,019,966.94

Edicios

1,800,000.00

Maquinarias

3,600,000.00

Mobiliario y Equipo

4,417,485.60

Vehículos Impuesto diferido acvo

150,000.00 52,481.34

Pasivo Corriente

5,153,481.34


1,800,000.00

Impuesto sobre la renta

1,483,481.34

Proveedores

1,870,000.00

No corriente Préstamo bancario L/P Impuesto diferido pasivo

9,458,756.61 9,329,756.10 129,000.00

Capital

4,940,000.00


1,500,000.00


3,516,518.66

Efecto del impuesto diferido

(76,518.66)

Suma total de Pasivo y Capital


89

INMASA. S.A Estado de Rendimiento Al 31 de diciembre de 2014 Ingresos

C$ 80,000,000.00

Costo de ventas

(52,000,000.00)

Ganancia Bruta

28,000,000.00

Gastos de Operación Gasto de ventas

12,500,000.00

Gasto de administración

10,300,000.00

Gastos nancieros

200,000.00

23,000,000.00

Ganancia contable base NIIF antes del IR

5,000,000.00

Impuesto corriente

1,483,813.34


3,516,186.66

Efecto Efect o del impuesto diferido Ulidad Neta del Ejercicio

90


(76,186.00) 3,440,000.66

INMASA. S.A CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL Al 31 de diciembre de 2014 Detalle

Año 2013

Año 2014

Acvo

19,499,756.10

Pasivo

12,999,756.10

Patrimonio neto

1,500,000.00

6,500,000.00

Menos Patrimonio al 31 de diciembre 2012

1,500,000.00

Incremento patrimonial 2013

5,000,000.00

Diferencia Impuesto Diferido Pasivo Maquinaria y equipo (Depreciación)

(400,000.00)

Cuentas por cobrar (Reserva cuenta incobrable)

(30,000.00)

Diferencia Impuesto Diferido Acvo Edicio (Depreciaciones )

100,000.00

Préstamos bancarios

74,937.80

Más Gastos no deducibles Gastos no deducibles

300,000.00

Menos : Ingresos no constuvos de renta Exclusión de Rentas Objevas

(100,000.00)

IGUAL: BASE IMPONIBLE

4,944,937.80

Importante: Si el resultado scal de acuerdo a la declaración presentada por el contribuyente para el periodo 2013 no fuera igual a la base imponible del ejercicio scal de C$ 4, 944,937.80 sería objeto de revisión por parte de la Administración Tributaria, por ello es recomendable depurar las cuentas contables con las de orden scal.


91

PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y ESQUEMA DE MAYOR CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2014 Pardas contables original del impuesto sobre la renta Impuesto sobre las ganancias sección 29 NIIF para Pymes. Asiento Diario N° 1 INMASA. S.A Comprobante de contabilidad Código 4406 210104

Detalle

Debe

Gastos corriente por IR

Haber

1,500,000.00

Impuesto por pagar

1,500,000.00

Totales

1,500,000.00

1,500,000.00

Detalles: Registramos impuesto corriente derivado de la ulidad contable por C$ 1, 500,000.00, (ulidad C$ 5, 000,000.00 * 30%). Elaborado Revisado

Aprobado

Registrado

Asiento Diario N° 2 INMASA. S.A Comprobante de contabilidad Código

Detalle

12101

Acvo por impuesto diferido

210104

Impuesto por pagar

Totales

Debe

Haber

52,481.34 52,481.34 52,481.34

52,481.34

Detalles: Registramos ajuste al acvo por impuesto por pagar derivado de acvo por impuesto diferido por C$ 52,481.34 (174,937.80*30) por depreciación de edicios e incremento a los intereses por préstamos bancarios. Elaborado Revisado

92


Aprobado

Registrado

Asiento Diario N° 3 INMASA. S.A Comprobante de contabilidad

Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato Código

Detalle

Debe

210104

Impuesto por pagar

220301

Pasivo por impuesto diferido

Haber

129,000.00 129,000.00

Totales

129,000.00

129,000.00

Detalles: Registramos ajuste al pasivo por impuesto diferido por C$ 129,000.00 (430,000.00 * 30%) en concepto depreciación y reservas por cuentas incobrable de las cuentas por cobrar y maquinarias. Revisado

Aprobado

Registrado

Asiento Diario N° 4 INMASA. S.A Comprobante de contabilidad

Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato Código 4406 210104

Detalle Gastos corriente por IR

Debe

Haber

90,000.00

Impuesto por pagar

Totales

90,000.00 90,000.00

90,000.00

Detalles: Registramos incremento en el impuesto sobre la renta derivado del reconocimientos de gastos no deducible por un valor C$ 90,000.00 (300.000.00 * 30%) y de acuerdo al arculo 43 de la Ley de Concertación Tributaria no son deducible del IR. Elaborado

Revisado

Aprobado

Registrado


93

INMASA. S.A Comprobante de contabilidad

Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato Código 210104 4406

Detalle

Debe

Impuesto por pagar

Haber

30,000.00

Gasto corriente por IR

30,000.00

Totales

30,0000.00

30,0000.00

Detalles: Registramos disminución en el impuesto sobre la renta derivado de los ingresos excluidos de la renta según el arculo 34 y 37 Ley de Concertación Tributaria. (100,000.00 * 30% 30%) Revisado

Aprobado

Registrado

ESQUEMA MAYOR

Impuesto por pagar

Gasto corriente IR

3). 129,000.00 1,500,000.00. 1) 5). 30,000.00 52,481.34. 2) 90,000.00. 4)

1). 1,500,000.00 30,000.00. 5) 4). 90,000.00 1,590,000.00 30,000.00

1,560,000.00

159,000.00 1,642,481.34 1,483,813.34

Acvo Diferido 2).

94

52,481.34


Pasivo Diferido

129,000.00.

3)

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Valores 01

E L B A T N O C O I N O M I R T A P

Efecvo en Caja y Bancos

500,000.00

02 Cuentas y Documentos por Cobrar

2,970,000.00

03 Inventarios

3,957,000.04

04

Acvos Inmobiliarios

10,019,966.94

05

Otros Acvos

06

TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5)

2,105,270.46 19,552,237.44

07 Cuentas y Documentos por pagar

5,153,481.34

08 Pasivo Fijo

9,458,756.61

09 Pasivos Extranjeros 10

TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9)

11

PATRIMONIO NETO (Renglón 6-10)

12 Ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios

14,612,237.95 4,940,000,00 80,000,000.00

13 Ingresos por Exportación de Bienes y Servicios 14 Ingresos Agropecuarios 15

Ingresos por Servicios Profesionales, Técnicos y Otros Ocios

16 Ingresos por sueldos, salarios y demás compensaciones 17 Otros Ingresos 18

R I E D O L U C L Á C

Ingresos no constuvos de renta

100,000.00

19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17))

79,900,000.00

20 Costos de venta de Bienes y Prestación de Servicios

52,000,000.00

21 Costos Agropecuarios 22 Gastos de Ventas

12,500,000.00

23 Gastos de Administración.

10,300,000.00

24

Gastos por servicios Profesionales Técnicos y Otros ocios

25 Gastos por sueldos, salarios y demás compensaciones. 26 Gastos por Aporte Patronal al INSS 27

Gastos por Depreciación de Acvos Fijos

28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero

200,000.00

29 Otros Gastos de Operaciones 30 Deducción Proporcional 31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30)

75,000,000.00

32 Deducciones Extraordinarias

255,062.20

33 Gastos no deducibles

(300,000.00)

34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32)

74,700,000.00

35 Renta Neta Gravable (Renglón 19 - 34)

4,944,937.80

36 Impuesto sobre la Renta

1,483,481.34 Breviario IR Actividades Económicas

95

L O E M D I N O I L M U C O L Á G C A P

O T S E U P M I L E D N Ó I C A D I U Q I L

37

Valor de los Acvos Totales (Renglón 6)

19,552,237.44

38 Saldo promedio mensual de los depósitos totales (Sector nanciero) 39 Pago Mínimo Denivo del IR 40

Impuesto sobre la Renta a pagar (Renglón 36 vs. 39, el mayor)

41

Crédito Tributario (1.5%, incenvo a la Exportación)

42

Crédito por Combusble(Exportadores- Ley 382)

43

Crédito scal sector turismo (CCF)

44

Menos Ancipos pagados

790,000,000.00 1,483,481.34

305,270.46

45 Menos Retenciones que le fueron efectuadas 46 Retenciones por Ganancias Ocasionales 47 Menos crédito autorizados por la DGI 48 Menos otros pagos realizados por conceptos de este mismo impuesto 49 Saldo a Pagar (Si el Renglón 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es mayor que 0) 50 Saldo a Favor (Si el Renglón 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es menor que 0) 51 Multa por presentación tardía y otras sanciones (Excepto Mora)

96


1,178,210.88

LA EXPORTADORA. S.A Estado de situación Financiera Al 31 de diciembre de 2014 Acvo Corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar

16,865,300.00 C$3, 500,000.00 5,070,000.00

Impuestos ancipados

478,120.00

Reintegro tributario

717,180.00

Inventarios

4,500,000.00

IVA acreditable

2,600,000.00

No corriente Edicios

31,079,697.00 15,500,000.00

Maquinarias

9,059,597.00

Mobiliario y Equipo

2,400,000.00

Vehículos

4,120,100.00

Total acvos

47,944,997.00

Pasivo corriente

15,523,499.10


700,000.00

Proveedores

500,000.00

Impuesto por pagar

12,823,499.10

No corriente Préstamo bancario L/P

2,000,000.00

Total pasivos

17,523,499.10

Capital

30,421,497.90


2,000,000.00

pérdida acumulada

(1,500,000.00)

Ulidad del ejercicio

29,921,497.90

Suma total de pasivo y capital

47,944,997.00


97

LA EXPORTADORA S.A ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2014 Ventas

47,890,976.00

Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos

78,976.00

Ventas Netas

47,812,000.00

Costo de Ventas

19,124,800.00

Ulidad Bruta en Venta

28,687,200.00

Gastos de Administración

5,879,000.00

Gastos de Ventas

5,383,800.00

Ulidad en operación

17,424,400.00

Más: Ingresos Extraordinario

29,242,280.00

Menos: Otros Egresos por ingresos extraordinarios Ulidad antes de Corrección Monetaria Ganancias cambiarias

4,576,250.00 42,090,430.00 654,567.00

Ulidad antes de Impuestos

42,744,997.00

Impuesto de Renta

12,823,499.10

Ulidad Neta

29,921,497.90

Por las rentas de capital la Retención asciende 416,809.00 Por la rentas de ganancia de capital asciende a 81,491.20

98


DETALLES DE EGRESOS Arto

Descripción

valores

Multas ,Intereses o sanciones pagados a endades ociales como e INSS, DGI, DGA y Alcaldías etc. Gastos nancieros , Intereses y otros mayor a la tasa del BCN

65,000.00 120,000.00

Retenciones en la fuente asumidas por terceros

32,000.00

Auto traslación del IVA asumida por terceros

15,000.00

Donaciones a endades diferentes a las señaladas en el numeral 16 del arto 39 LCT.

800,000.00

Sanción por consignación inoportuna de las cesanas.

12,000.00

Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas

75,000.00

Provisión de Gastos (por desvalorización y exceso de ajuste por inación en Acvos Fijos)

50,000.00

Provisión para prestaciones y benecios materiales y sociales de los trabajadores

600,000.00

Provisión por disminución del valor en el mercado de Inventarios

85,000.00

Costos y Gastos de períodos anteriores

70,000.00

Impuestos ocasionados en el exterior

90,000.00

Gastos de recreación, esparcimiento y similares a los trabajadores

105,000.00

Salarios de ventas

750,000.00

Salarios de administración

350,000.00

Gastos de para familiares de socios

150,000.00

Provisión para cuentas incobrables

300,000.00

Impuesto por terreno baldíos

55,000.00

Bonicaciones en mercancías

45,000.00

Trasporte para empleados

25,000.00

Provisión prestaciones laborales

250,000.00

Provisión para indemnización laboral Consumo de energía

1,200,000.00 180,000.00

Servicios profesionales Combusble

65,000.00 380,000.00

Servicio de telefonía

36,000.00

Horas extras

240,000.00

Comisiones sobre ventas

178,000.00

Inatec

23,000.00


99

DETALLES DE EGRESOS Arto

Descripción

valores

Alquileres de casa de socios sin relación laboral

250,000.00

Impuesto municipal

630,000.00

Pérdidas cambiarias

450,000.00


2,500,000.00

Aporte patronal al seguro social

176,000.00

Servicio de internet

60,800.00

Donación a equipo de futbol del barrio

180,000.00

Seguro de vidas para socios

320,000.00

Pagos de intereses

350,000.00

Otros Egresos por ingresos extraordinarios Total

4,576,250.00 15,839,050.00

Cuadro 1: DETALLE DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS Arto

Descripción

Valores

Numeral 2) 37 LCT

Dividendos recibidos de socios (exclusión de renta bruta)

Numeral 2) 34 LCT

Indemnización por responsabilidad civil (exclusión de renta)

1,176,000.00

Numeral 1) 15 LCT

Ingresos en ventas de acvos (ganancia de capital)

8,414,912.00

Numeral 1) 15 LCT

Ingresos por subarriendo (ganancia de capital)

2,850,000.00

Numeral 1) 16 LCT

Ingresos por intereses recibidos del extranjero (fuente extranjera)

2,979,000.00

Numeral 2 b) 15 LCT

Ingresos por intereses recibido en territorio nacional (renta de capital)

1,200,000.00

Numeral 2) 36 LCT

Ganancias cambiarias (renta bruta) TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS

100


12,622,368.00

654,567.00 29,896,847.00

Cuadro 2: DETERMINACIÓN DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Arto

Descripción

Valores

TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS

29,896,847.00

Numeral 2) 34 LCT

Menos: Indemnización por responsabilidad civil (exclusión de renta)

1,176,000.00

Numeral 1) 16 LCT

Menos: Ingresos por intereses recibidos del extranjero (fuente extranjera)

2,979,000.00

TOTAL DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

25,741,847.00

Cuadro 3: INTEGRACIÓN DE RENTAS Descripción

Ingresos

Relación

Ingresos por acvidades económicas

47,812,000.00

54%

Ingresos por rentas de capital y ganancias de capital

25,741,847.00

Los ingresos obtenidos por rentas y ganancias de capital sobre pasa el 40% de las rentas de acvidad económicas deberán integrarse en la liquidación del impuesto sobre la renta, según lo establece el arculo 38 de la Lct. DEPURACIÓN CONTABLE Y FISCAL DEPURACIÓN DE INGRESOS CONTABLE Y TRIBUTARIOS Cuadro 4: Depuración de renta bruta, exclusión de renta y exclusión de renta bruta Descripción

Ingresos

Total de ingresos Contables

77,708,847.00

(+/-) Rentas Excluidas, Rentas bruta Excluidas Ingresos excluidos de rentas Indemnización por responsabilidad civil

(1,176,000.00)

Ingresos de origen extranjeros Ingresos por intereses recibidos del extranjero

(2,979,000.00)

Total ingresos gravables

73,553,847.00


101

CUADRO 5: DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES Arto LCT

Descripción

Arto 43 LCT numeral 12) Multas ,Intereses o sanciones pagados a endades ociales como e INSS, DGI, DGA y Alcaldías etc.

Valores 65,000.00

Arto 43 LCT numeral 5)

Donaciones a endades diferentes a las señaladas en el numeral 16 del arto 39 LCT.

800,000.00

Arto. 48 Lct

Gastos nancieros, Intereses y otro mayor a la tasa del BCN.

120,000.00


Retenciones en la fuente asumidas por terceros.

32,000.00


Auto traslación del IVA asumida por terceros.

15,000.00


Sanción por consignación inoportuna de las cesanas.

12,000.00


Costos y Gastos de períodos anteriores.

70,000.00


Impuestos ocasionados en el exterior.

90,000.00


Gastos de para familiares de socios


Impuesto por terreno baldíos


Alquileres de casa de socios sin relación laboral

250,000.00


Donación a equipo de futbol del barrio

180,000.00


Seguro de vidas para socios

320,000.00

TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES

150,000.00 55,000.00

2,159,000.00

DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS Cuadro 6: CONCILIACIÓN ENTRE LOS EGRESOS Viene del resultado

Costos y gastos contables

34,963,850.00

Viene Cuadro 2

Gastos no deducibles

(2,159,000.00)

Deducible del IR

Costos y gastos deducibles

32,804,850.00

102


Cuadro7: Determinación de la base imponible Ingresos constuvos de renta

73,553,847.00

Costos y Gastos Deducibles

32.804,850.00

Base Imponible

40,748,997.00

Impuesto sobre la Renta

12,224,699.10

LA EXPORTADORA. S.A Conciliación Fiscal Al 31 de diciembre de 2014 Ulidad contable

42,744,997.00

Perdida de explotación

(1,500,000.00)

Renta liquida

41,244,997.00

Más: Gastos no Deducibles (cuadro 2)

2,159,000.00

Menos: Ingresos no gravables y excluidos de renta (cuadro 1) Indemnización por responsabilidad civil

(1,176,000.00)

Ingresos por intereses recibidos del extranjero

(2,979,000.00)

Base imponible

39,248,997.00

Impuestos por pagar (30%)

11,774,699.10


103

LA EXPORTADORA. S.A CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL Al 31 de diciembre de 2014 Detalle

Año 2013

Año 2014

Acvo

C$ 47,944,997.00

Pasivo

17,523,499.10

Patrimonio neto

500,000.00

30,421,497.90

Menos Patrimonio al 30 de junio 2013

500,000.00

Incremento patrimonial 2014

29,921,497.90

Perdida de explotación

(1,500,000.00)

Más : GASTOS NO DEDUCIBLES (cuadro 2)

2,159,000.00

Impuesto sobre la Renta 2014

12,823,499.10

Menos: INGRESOS NO GRAVABLES Y EXCLUIDOS DE RENTA(cuadro 1 y 2)

(4,155,000.00)

Base imponible

39,248,997.00

Impuesto por pagar (30%)

11,774,669.10

Si el resultado scal de acuerdo a la declaración presentada por el contribuyente para el periodo 2014 no fuera igual a la base imponible del ejercicio scal de C$ 9, 195,651.90 sería objeto de revisión por parte de la Administración Tributaria, por ello es recomendable depurar las cuentas contables con las de orden scal.

104


Sugerimos este registro contable de las diferencias entre lo contable y lo scal Al 31 de diciembre 2014 Es importante señalar que este procedimiento es en base a la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancia. En Nicaragua a parr del 01 de julio del 2011 se implementaran la NIIF PARA PYMES, estos traerá como consecuencia aplicar la sección 29 de Impuesto a las Ganancias NIIF PARA PYMES. (1) En primer lugar debemos reconocer el acvo corriente por la pérdida del ejercicio anterior, (1, 500,000*30%) Detalle

Debe

Acvo Corriente

Haber

C$ 450,000.00

Impuesto a las ganancias (impuesto corriente) Sumas iguales

C$ 450,000.00 C$ 450,000.00

C$ 450,000.00

(2) Registrando el impuesto por pagar con base en la ulidad contable del periodo Fiscal 2014. (42, 744,997.00. X 30%) = Detalle

Debe

Gastos por impuesto sobre la renta

Haber

C$ 12,823,499.10

Impuesto por pagar

C$ 12,823,499.10

Sumas iguales

C$12,823,499.10

C$ 12,823,499.10

(3) Registro del incremento del IR por gastos no deducibles por C$ 2, 159,000.00 en la contabilización del impuesto, derivados del gastos no deducibles originados en el periodo 2014. (2, 159,000.00*30%) = 647,700.00 Detalle Impuesto sobre la Renta

Debe C$ 647,700.00

Ingreso/Gasto impuesto diferido Sumas iguales

Haber C$ 647,700.00

C$ 647,700.00

C$ 647,700.00


105

(4) Registro de la disminución del pago del IR por ingresos de C$ 4, 155,000.00 en la contabilización del impuesto, derivados del exclusiones de rentas, exclusión de renta bruta. (C$4, 155,000.00 30%) 1, 246,500.00 Detalle

Debe

Impuesto sobre la Renta

Haber

C$ 1,246,500.00

Ingreso/Gasto impuesto diferido

C$ 1,246,500.00

Sumas iguales

C$ 1,246,500.00

C$ 1,246,500.00

(5) Registramos contabilización del pago del impuesto sobre la renta del ejercicio scal. Las retenciones efectuadas por rentas y ganancias de capital se acreditan por haber integrado con las rentas de acvidades económicas, (Arto, 38 LCT) Detalle Impuesto sobre la Renta

Debe

Haber

C$ 11,774,699.10

Ancipos de IR

478,120.00

Reintegro tributario

717,180.00

Retenciones por Rentas de capital

416,809.00

Rentas de ganancias de capital

81,491.20

Bancos

10,081,098.90

Sumas iguales

106


C$ 11,774,699.10

C$ 11,774,699.10

REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR Gastos corriente IR

Impuesto por Pagar

2) 12, 823,499.10 1, 246,500.00 4) 3) 647,700.00

4) 1) 5) 5) 5)

13, 471,199.10 1, 246,500.00 12, 224,699.10

1, 246,500.00 12, 823,499.10 2) 450,000.00 647,700.00 3) 478,120.00 498,300.20 717,180.00

3, 390,100.20

13, 471,199.10 10, 081,098.90

Acvo Corriente por IR 1) 450,000.00

450,000.00 1)

Impuestos ancipados 5)

Retenciones de capital

478,120.00 478,120.00 5ª)

5) 498,300.20

498,300.20 5ª)

Reintegro Tributario 5) 717,180.00

717,180.00 5ª)


107

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Valores 01

E L B A T N O C O I N O M I R T A P

Efecvo en Caja y Bancos

3,500,000.00

02 Cuentas y Documentos por Cobrar

5,070,000.00

03 Inventarios

4,500,000.00

04

Acvos Inmobiliarios

05

Otros Acvos

06

TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5)

07 Cuentas y Documentos por pagar 08 Pasivo Fijo

31,079,697.00 3,795,300.00 47,944,997.00 15,523,499.10 2,000,000.00

09 Pasivos Extranjeros 10

TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9)

17,523,499.10

11

PATRIMONIO NETO (Renglón 6-10)

30,421,497.90

12 Ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios 13 Ingresos por Exportación de Bienes y Servicios

47,812,000.00

14 Ingresos Agropecuarios 15

Ingresos por Servicios Profesionales, Técnicos y Otros Ocios

16 Ingresos por sueldos, salarios y demás compensaciones 17 Otros Ingresos 18

R I E D O L U C L Á C

Ingresos no constuvos de renta

29,896,847.00 4,155,000.00

19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17))

73,553,847.00

20 Costos de venta de Bienes y Prestación de Servicios

19,124,800.00

21 Costos Agropecuarios 22 Gastos de Ventas

11,648,050.00

23 Gastos de Administración. 24

Gastos por servicios Profesionales Técnicos y Otros ocios

25 Gastos por sueldos, salarios y demás compensaciones. 26 Gastos por Aporte Patronal al INSS 27

Gastos por Depreciación de Acvos Fijos

28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero

65,000.00 1,100,000.00 176,000.00 2,500,000.00 350,000.00

29 Otros Gastos de Operaciones 30 Deducción Proporcional 31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30)

34,963,850.00

32 Deducciones Extraordinarias

1,500,000.00

33 Gastos no deducibles

2,159,000.00

34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32)

34,304,850.00

35 Renta Neta Gravable (Renglón 19 - 34)

39,248,997.00

36 Impuesto sobre la Renta

11,774,699.10

108


L O E M D I I O N L M U C O L Á G C A P

37

Valor de los Acvos Totales (Renglón 6)

38

Saldo promedio mensual de los depósitos totales (Sector nanciero)

39 Pago Mínimo Denivo del IR

478,120.00

40

Impuesto sobre la Renta a pagar (Renglón 36 vs. 39, el mayor)

41

Crédito Tributario (1.5%, incenvo a la Exportación)

11,774,699.10 717,180.00

42 Crédito por Combusble(Exportadores- Ley 382) O T S E U P M I L E D N Ó I C A D I U Q I L

43 Crédito scal sector turismo (CCF) 44 Menos Ancipos pagados

478,120.00

45 Menos Retenciones que le fueron efectuadas por ganancias y rentas de capital

498,300.20

46 Retenciones por Ganancias Ocasionales 47 Menos crédito autorizados por la DGI 48 Menos otros pagos realizados por conceptos de este mismo impuesto 49 Saldo a Pagar (Si el Renglón 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es mayor que 0)

10,081,098.90

50 Saldo a Favor (Si el Renglón 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es menor que 0) 51 Multa por presentación tardía y otras sanciones (Excepto Mora)


109

Autor: Manuel Antonio Carcache escríbenos: [email protected]

Breviario Actividades Economicas 1

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