Beneficiostributarios Sector Agrario

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS OTORGAD ORGADOS OS AL SECT SEC TOR AGRARIO

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Benefcios tributarios otorgados al Sector Agrario

Marco Legal vigente en materia tributaria aplicable al Sector Agrario y sus Página 2 modifcaciones a la luz de la reormas de implementación del TLC entre Perú y los Estados Unidos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– II Aplicación de la Ley Nº 27360 - Normas de Promoción del Sector Agrario y Página 3 normas reglamentarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– III Página 8 Benefcios comprendidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IV Aplicación de los benefcios previstos en la Ley de Promoción y Formalización Página 15 de la Micro y Pequeña Empresa a las microempresas acogidas a la Ley de Promoción del Sector Agrario I

En el presente trabajo abordaremos los aspectos tributarios más importantes que deberá tener en cuenta toda empresa domiciliada en el país, para acogerse a la Ley de Promoción del Sector Agrario. I. Marco LegaL vIgente en MaterIa trIbutarIa apLIcabLe aL Sector agrarIo y SuS ModIfIcacIoneS a La Luz de La reforMaS de IMpLeMentacIón deL tLc entre perú y LoS eStadoS unIdoS

Preliminarmente al análisis de la normativa especial aplicable al Sector Agrario, es necesario comprender el por qué de la existencia de benecios tributarios (1) en el marco legal tributario nacional. Al respecto, el Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia Nº 0042-2004-AI/TC, justican su existencia en razón a “políticas y objetivos concretos” los cuales ameritan que se otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o

personas que normalmente estuvieran sujetas a tributar, observando para ello no solo los principios tributarios sino otros requisitos, tales como la necesidad de su existencia para un determinado n, que sean idóneos en el objetivo buscado y proporcionales en su aplicación. Pues bien, teniendo en cuenta este breve preámbulo, como objetivo de La Ley Nº 27360 - Normas de Promoción del Sector Agrario, se reere en sus lineamentos que el Gobierno Peruano dispuso benecios temporales en materia tributaria, laboral y de seguridad social con la nalidad de declarar de interés prioritario la inversión y desarrollo de este sector, especícamente de las personas naturales y jurídicas cuya actividad económica sea el cultivo y/o crianza, o la actividad agroindustrial. La publicación de la Ley Nº 27360, cuya vigencia rige hasta el 31 de diciembre de 2021 (2), obedeció en su momento, a la

––––––––––– (1) Rosendo Huamaní Cueva en su Libro “Código Tributario Comentado” defne a los benefcios como aquellos tratamientos tributarios normativos mediante los cuales se disminuye o reduce la base imponible o la tasa (alícuota) de algún tributario. (2) La vigencia de la citada Ley ue prorrogada a la mencionada echa de conormidad a lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley Nº 28810 publicada el 22.07.2006.

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necesidad del Gobierno de ampliar los benecios que se venían aplicando a través de la derogada Ley de Promoción en el Sector Agrario aprobada por el Decreto Legislativo Nº 885 (3) incluyendo dentro de sus alcances a las actividades de avicultura y agroindustria y manteniendo la exclusión de la aplicación de los benecios a las actividades de industria orestal. Sin perjuicio de los benecios que se han venido aplicando para este sector respecto a las actividades antes señaladas, a la luz de las modiicaciones introducidas en la reorma de implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre nuestro país y los Estados Unidos, el Poder Ejecutivo promulgó el Decreto Legislativo Nº 1035 publicado el 25.06.2008, a través del cual se fexibilizan los requisitos o condiciones que deberán cumplir los sujetos para el goce de los benecios tributarios que la reerida Ley sectorial conere, eliminando así las barreras al comercio de productos nacionales y extranjeros así como su adecuación a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio (OMC) (4). Considerando los cambios introducidos a la citada Ley sectorial mediante el reerido Decreto Legislativo, analizaremos los benecios tributarios respecto al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta, en cuyo caso, opera a partir del 01.01.2009 . II. apLIcacIón de La Ley nº 27360- norMaS de proMocIón deL Sector

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agrarIo y norMaS regLaMentarIaS 2.1. Sujetos comprendidos

Podrán acogerse a los benecios previstos en la Ley Nº 27360 - Normas de Promoción del Sector Agrario, los sujetos que cumplan con los siguientes supuestos: a) Las personas naturales y jurídicas que desarrollen cultivo y/o crianza con excepción de la industria orestal

Si bien la Ley sectorial y sus normas complementarias no denen dichas actividades (de cultivo y/o crianza) y sus alcances, procede reerir que la acción de “cultivar” implica hacer en tierras y plantas las labores necesarias o convenientes para que crezcan y den rutos; mientras que las actividades de “crianza” (5) se denen como el acto o labores destinadas al crecimiento de seres vivos, en sentido estricto, para el desarrollo de animales vivos. No obstante este vacío normativo, resulta relevante traer a colación el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 01257-12004 de echa 05.03.2004, en la cual se considera pertinente recurrir a la Clasicación Internacional Industrial Uniorme (CIIU) a eectos de determinar si el sujeto beneciario

––––––––––– (3) Publicada el 10.11.1996 y vigente hasta el 31.10.2001. (4) Conorme el acuerdo de Agricultura celebrado en la Ronda de Uruguay, se establecieron las directrices para el desenvolvimiento del comercio internacional agrario, dentro de las cuales se dispusieron subsidios a las exportaciones, ayudas, salvaguardas, entre otros rubros. Al respecto, véase el Portal Agrario : http://www.minag. gob.pe/comercio-exterior/introduccion.html (5) De acuerdo al criterio vertido por la SUNAT en el Inorme Nº 064-2005/SUNAT (31.03.2005), el agricultor que realiza actividades de cultivo y cosecha mecanizada de maíz amarillo duro se encontrará dentro de los alcances de la Ley Nº 27360. Se excluyen del benefcio las actividades de secado de dichos bienes. Informativo Caballero Bustamante


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se encuentra comprendido en dichos rubros (cultivo o crianza) y determinar así la aplicación del régimen de benecios. De esta manera, al recurrir al Código de Clasicación Internacional Industrial Uniorme (CIIU) encontramos a dichas actividades (cultivo y crianza) en la clase A -Divi- sión 01 Agricultura, ganadería, caza y actividades de servicios conexos ,

que detalla diversas actividades de cultivo de productos agrícolas y la crianza de animales domésticos abarcando además la explotación de recursos naturales, vegetales y animales. Ahora bien, considerando estos alcances, no podemos dejar de lado el tema del goce del reerido benecio, pues bien, al respecto existen discrepancias en cuanto a los lineamientos de la norma sustantiva y su reglamento en lo que respecta a la calicación de dichas actividades (cultivo y/o crianza) como principales. Por un lado, la Ley permite el acogimiento a los benecios sin necesidad de que las actividades de cultivo y crianza sean las llamadas actividades principales; mientras que la norma reglamentaria aprobada por el Decreto Supremo Nº 049-2002-AG (en adelante el Reglamento) en el numeral 1 de su artículo 2º, condiciona el acogimiento a que éstas sean consideradas para el sujeto beneciario como la principal actividad generadora de ingresos en el supuesto que éste genere ingresos netos por otras actividades distintas.

A nuestro entender, sería recomendable en estricta aplicación del Principio de Legalidad, recoger estos lineamientos en la Ley, ya que estas condiciones resultan ser decisivas para el correcto acogimiento a los benecios impuestos en ésta, evitando de esta manera, la incongruencia en la aplicación de las mismas. Cabe mencionar que, respecto a este supuesto, el reerido requisito no ha surido modicación alguna a razón de la publicación de las normas de implementación del TLC. En cuanto a las actividades realizadas por la industria orestal, cabe mencionar que su exclusión se mantiene desde normativas anteriores, lo cual resulta razonable toda vez que esta actividad no se orienta en orma directa a los nes u objetivos de la Ley agraria, sino mas bien, a diversas tareas necesarias para establecer, repoblar, gestionar y proteger los bosques así como también a aprovechar sus productos (6). b) Personas naturales y jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios uera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza

Respecto a este supuesto, la Ley

––––––––––– (6) Defnición del especialista principal en desarrollo sostenible de la OIT, Peter Poschen. Enciclopedia de Salud y Seguridad del Trabajo. Para mayor inormación puede consultar la siguiente página web: http://saludyseguridad. blogspot.com/2007/06/la-industria-orestal-defnicin.html




sectorial y su reglamento no señala un concepto denido al respecto, remitiéndonos al Decreto Supremo Nº 007-2002-AG (08.02.2002) - norma complementaria en la cual se detalla Clase

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las actividades consideradas como “agroindustriales” para tales eectos. De esta manera, se consideran como tales a las siguientes actividades:

Actividades agroindustriales

Comprende:

Producción, procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos

– La explotación de mataderos; las actividades de matanza, la preparación y conservación de carne de vaca, cerdo, conejo, especies de caza y otros animales. – La producción de carnes, incluso de carnes de aves de corral, rescas rerigeradas y congeladas, preparación y conservación de carne y de productos cárnicos mediante procesos tales como desecación, ahumado, saladura, inmersión en salmuera y enlatado. Se incluye la producción de embutidos. – Extracción y renación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, producción de harinas y sémolas de carne y de despojos de carne. – Las actividades de matanza incluyen la producción de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos. – Incluye también actividades de adecuación.

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Elaboración y conservación de rutas, legumbres y hortalizas

– Elaboración de alimentos compuestos principalmente de rutas, legumbres y hortalizas. – Conservación mediante por otros medios, tales como disecación o inmersión en aceite o vinagre. – Procesamiento de patatas. – Elaboración de sémolas preparadas de legumbres y hortalizas mediante envase en recipientes herméticos. – Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas. – Incluye también actividades de adecuación.

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Elaboración de azúcar

– Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar renada de caña, jarabes de azúcar de caña. – Producción de melazas.

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Para llevar a cabo las mencionadas actividades, se exige el cumplimiento de dos requisitos adicionales: b.1. Primer requisito: La utilización principalmente de productos agropecuarios

Con anterioridad a la modicatoria introducida por el Decreto Legislativo Nº 1035, se establecía que se entendía que el beneciario utilizaba

principalmente productos agro-

pecuarios producidos directamente o adquiridos a personas que desarrollen actividades de cultivo o crianza, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, como mínimo un 90% del valor total de los insumos necesarios para la elaboración del bien agroindustrial (7), situación que generaba

no solo una barrera para el goce de los benecios que orece la Ley de

––––––––––– (7) Se excluye el envase. Informativo Caballero Bustamante


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Promoción Agraria, sino también una limitación al libre comercio de insumos nacionales y otros productos que nos orece el mercado internacional. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF Nº 02336-4-2006 (03.05.2006), ya había advertido esta barrera en alguno de sus pronunciamientos, como por ejemplo en los casos de las empresas dedicadas a la elaboración de azúcar en cuyo caso es necesaria la utilización de otros productos no agropecuarios. En este supuesto, resultaba inviable considerar a los mismos (productos nacionales no agropecuarios) como parte del total de insumos agropecuarios de origen nacional sujetos al citado límite. Siendo evidente esta limitación, el Decreto Legislativo Nº 1035 ha modicado el subnumeral 2.3 del artículo 2º de la Ley sectorial, eliminando así la acultad que se determinen porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios nacionales a través de Decretos Supremos; derogando a su vez el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG, el cual disponía los citados límites.(8) De esta manera, al eliminarse este requisito se permitirá promover el desarrollo no solo de las empresas privadas dedicadas a este rubro (agroindustria) sino también de aquellos sujetos proveedores de

insumos necesarios para el cumplimiento del ciclo productivo de la reerida actividad. b.2. Segundo requisito: Que la actividad agroindustrial se realice uera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao

Esta última condición exigida a las empresas agroindustriales implica en resumidas cuentas, la realización de sus actividades productivas en cualquier provincia a nivel nacional con excepción de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. En el caso especíco del Departamento de Lima, cabe precisar que esta condicionante no limita el hecho de realizar actividades agroindustriales en otras provincias de dicho departamento (9).

c. Acogimiento a las Normas de Promoción del Sector Agrario de los sujetos dedicados a la actividad avícola

A eectos de eliminar cualquier barrera u obstáculo en la comercialización de los productos nacionales e importados, el Decreto Legislativo Nº 1035, derogó a su vez el numeral 2.4 del artículo 2º de las Normas de Promoción del Sector Agrario reerido a la exclusión del goce de los benecios a los sujetos que realicen actividad avícola que utilicen maíz

––––––––––– (8) Cabe mencionar que la modifcatoria de la Ley (eliminación de acultad de fjar porcentajes mínimos por Decreto Supremo), implica que se estaría derogando tácitamente el segundo párrao del inciso b) del artículo 2º del Reglamento de la Ley Sectorial (Decreto Supremo Nº 049-2002-AG), que también regula el porcentaje mínimo del 90%, al oponerse a la Ley. (9) Tales como las provincias de Barranca, Cañete, Canta, Huaral, Huarochirí, Huaura, Oyón, Cajatambo y Yauyos. Siendo ello así, se estaría cumpliendo con este requisito.




amarillo duro importado en su proceso productivo. De esta manera, se entiende que las actividades avícolas se encuentran incluidas dentro de los benecios de la mencionada Ley, sin perjuicio del uso o utilización de maíz importado o nacional para su producción. 2.2. Aplicación de los benefcios en el supuesto que se realicen adicionalmente otras actividades

Si el sujeto beneiciario realizara, además de las actividades comprendidas en la Ley, otras actividades; para determinar si éstas (entiéndase las actividades comprendidas en la Ley) constituyen su actividad principal, deberán vericar que los ingresos por las actividades adicionales no superen en su conjunto el 20% de sus ingresos netos proyectados. En este punto es importante precisar que la determinación de los ingresos obtenidos por otras actividades distintas a las comprendidas en la Ley, abarcan no solo aquellos generados habitualmente sino también aquellos generados en orma eventual como por como por ejemplo el ingreso generado por la venta de bienes que constituyen activos de la empresa. En este punto es respaldado en el Inorme Nº 044-2005/2B0000 (18.03.2005). Por su parte, la Carta Nº 197-2007-SUNAT/200000 (11.12.2007) ha conside-

rado en sus pronunciamientos el mismo criterio, señalando además que la cali-

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cación de la actividad no comprendida se condicionará a la vericación a cada caso concreto de su origen; vale decir, si los ingresos provienen o no de actividades de cultivo, crianza y/o agroindustriales. 2.3. Acogimiento a los benefcios previstos en la Ley de Promoción del Sector Agrario

En lo que respecta a este requisito ormal, existen discrepancias entre lo establecido en la Ley y su reglamento. La citada Ley en su artículo 6º, condiciona el acogimiento a los benecios previstos en ella, al cumplimiento de determinados requisitos o supuestos y al pago oportuno de las obligaciones tributarias por parte del sujeto beneciario. Complementariamente a la calicación como sujeto beneciario dentro de los alcances de la Ley, el artículo 3° de la norma reglamentaria, en concordancia con lo prescrito en la Resolución de Superintendencia N° 024-98/SUNAT, se exige al beneciario el cumplimiento de un requisito adicional condicionante como es la obligación ormal de presentar el ormulario ísico N° 4888Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del sector agrario hasta el 31 de enero de cada año para gozar de los benecios previstos en la misma. No obstante ello, es pertinente advertir que este requisito contraviene los lineamientos previstos en la citada Ley sectorial al ser meramente declarativo más no constitutivo de derechos (10)

––––––––––– (10) Los actos administrativos declarativos y constitutivos se dierencian esencialmente en que los primeros constituyen la orma en que la Administración reconoce, para sí y para los terceros, la existencia de un hecho jurídico o de una situación de derecho plena que es preexistente; mientras que los actos administrativos constitutivos se manifestan como instrumentos utilizados por la Administración Pública para la creación de nuevas situa- ciones, vale decir, crean, modifcan o extinguen derechos, los cuales son oponibles a terceros.



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para el goce por parte del sujeto beneciario de los benecios señalados en la Ley. Por tal razón, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 05835-1-2005 (05.11.2005), Resolución de Observancia Obligatoria, ha declarado la ilegalidad del mismo señalando lo siguiente: “Lo dispuesto en el artículo 3° del Re- glamento de la Ley que aprueba las normas del sector agrario respecto al acogimiento anual a los benefcios establecidos en la Ley, vulnera el Prin- cipio de Legalidad así como los alcances de la Ley N° 27360, dado que la misma no estableció como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos que otorga dicha norma el que los benefciarios presentaran una solicitud de acogimiento, en tal sentido al no haberse establecido en la citada Ley como parte de los supuestos de hecho determinantes o como requisito constitutivo para acceder a los benefcios que esta contiene a través de la presentación de un ormulario o solicitud, el establecimiento de ello mediante una norma reglamentaria desnaturalizaría los alcances de la reerida Ley, por lo que carece de un- damento el reparo ormulado por la Administración respecto a la impro- cedencia de los benefcios de la Ley N° 27360, al no haberse presentado los ormularios correspondientes dentro del plazo establecido”.

Considerando el criterio vertido por el Tribunal Fiscal, si el sujeto beneciario reúne todos los requisitos expuestos en párraos anteriores y cumple oportunamente sus obligaciones tributarias tal y como lo dispone la Ley, le asiste el derecho al goce de los beneicios previstos en la Ley sectorial, independientemente al cumplimiento ormal Fuente: www.caballerobustamante.com.pe © Derechos Reservados - Agosto 2011

de la presentación del ormulario de acogimiento. III. benefIcIoS coMprendIdoS

En materia tributaria, la citada Ley dispone benecios respecto al Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas para aquellos sujetos considerados como beneciarios del citado Régimen. A continuación desarrollamos brevemente los alcances previstos para los mencionados impuestos: 3.1 Impuesto a la Renta

La Ley de Promoción del Sector Agrario establece para las personas naturales y jurídicas comprendidas en el reerido régimen, los siguientes benecios: a) Aplicación de una tasa dierencial del 15%

La reerida tasa será aplicable sobre la renta de tercera categoría obtenida conorme a las normas previstas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. a.1) Determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Acorde con la aplicación de la tasa dierencial al reerido impuesto, la Décima Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta la aplicación una tasa especial del 1% sobre los ingresos netos mensuales por parte de los sujetos comprendidos dentro de los alcances de la Ley sectorial y que a su vez se encuentren obligados a utilizar el sistema b) o sistema del porcentaje previsto en el artículo 85º Informativo Caballero Bustamante


del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Aplicación de una tasa del 20% anual de depreciación

A eectos de incentivar cualquiera de las actividades comprendidas dentro de los alcances de la Ley, se dispone la aplicación de una tasa anual del 20% a las inversiones en obras de inraestructura destinadas a llevar a cabo las actividades materia de benecio durante la vigencia de la Ley Sectorial. b.1) ¿Qué obras e inraestructuras gozan de este benefcio?

Respecto al goce de este benecio, tanto en la Ley así como su norma reglamentaria, el legislador ha sido algo selectivo y cauteloso al respecto deniendo cuales son las obras que se encuentran dentro de los alcances del benecio. Así, se incluyen dentro de sus alcances a las obras de inraestructura hidráulica las cuales comprenden las construcciones y edicaciones destinadas a la irrigación y/o drenaje de tierras con la nalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza, incluyendo a su vez, todos los equipos necesarios para su uncionamiento u operación; y las obras de riego, denidas como los sistemas de irrigación implementado para la utilización de aguas, con o sin equipo, con la nalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y crianza. b.2) Programas de Inversión por las obras eectuadas

Para el goce del beneicio antes Informativo Caballero Bustamante

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mencionado previsto en la mencionada Ley sectorial, el beneciario deberá presentar el respectivo Programa de Inversión respecto de las inversiones eectuadas en obras de inraestructura hidráulica y las obras de riego. El reerido Programa de Inversión se presentará al Ministerio de Agricultura. Es necesario mencionar en este punto que, ante una posible scalización por parte de la Administración Tributaria, el sujeto beneciario deberá contar con la copia del reerido programa como prueba documental del cumplimiento de este requisito. b.3) ¿Es posible la variación de la tasa del 20%?: Excepciones a la regla general

En principio, la tasa del 20% no podrá ser variada debiendo mantenerse hasta el término de la vida útil de los mencionados bienes, salvo que el beneciario no hubiese terminado de depreciar los bienes una vez vencido el plazo para el goce del benecio previsto en la Ley sectorial (31.12.2021). En este supuesto excepcional, como es lógico, el legislador nos remite a los lineamientos generales del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. De esta manera, se dispone la aplicación de lo prescrito en el artículo 39º del TUO de la citada Ley la cual dispone la aplicación de una tasa anual de 5% a los edicios y construcciones; mientras que en el caso de otros tipos de bienes aectados a la producción, se establecen porcentajes máximos anuales de depreciación previstos Fuente: www.caballerobustamante.com.pe © Derechos Reservados - Agosto 2011

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en el literal b) del artículo 22º de su Reglamento, hasta extinguir el saldo del valor que aun queda por depreciar. b.3.1) Venta o compra de activos comprendidos en el benefcio

Respecto a éste tópico, el artículo 9º del reglamento de la Ley sectorial nos menciona diversos lineamientos a tener en cuenta en el caso que se eectúe la compra o la venta de un bien que constituirá activo para el beneiciario, y cuya depreciación goza del benecio impuesto por la mencionada Ley. – En la venta de activos

Se admite al beneciario –nuevo propietario del activo– mantener el benecio de la depreciación aplicando la tasa antes señalada (se entiende por lo que había depreciado) siempre que éste (adquirente del activo) también caliique como sujeto beneiciario, vale decir, goce de los mismos benecios establecidos por la Ley sectorial al propietario original del activo. En este caso, será este último (adquirente) quien depreciará el bien adquirido en la proporción que corresponda al saldo que queda por depreciar. De eectuar la venta del activo a un sujeto que no goza de los benecios previstos en la Ley de Promoción al Sector Agrario, implicará para el original propietario (beneciario) la pérdida automática del benecio de una mayor depreciación, debiendo en este


caso, restituir la dierencia entre el mayor valor depreciado (con la tasa del 20%) y lo que realmente debió corresponderle según el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, vía regularización en la Declaración Jurada Anual. En este caso, para eectos tributarios, el costo computable deberá considerar el mayor valor depreciado. – Compra de activos

Los bienes adquiridos que constituirán activos para el sujeto beneciario deberán registrarse en el activo, en una cuenta especial denominada “Bienes - Ley Nº 27360”. Los bienes deberán ser computados a su valor de adquisición o construcción, incluyendo los gastos vinculados a letes y seguros, gastos de despacho y almacenaje además de todos los gastos necesarios para su utilización, con excepción de los intereses por nanciamiento (interés compensatorio), dado que éstos no orman parte del costo. Para eectos tributarios, el valor del costo de adquisición no podrá exceder del valor de mercado establecido de conormidad con lo dispuesto en el artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.2 Impuesto General a las Ventas

Respecto a este impuesto, la Ley sectorial establece un Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, el cual consiste en la devolución del IGV pagado por



la adquisición de bienes de capital (11), insumos, servicios, así como contratos de construcción, a las personas naturales y jurídicas comprendidas en los alcances del reerido dispositivo que inviertan sus recursos nancieros en los mismos y siempre que se encuentren en la etapa preproductiva. El objetivo de este beneicio apunta a aliviar el costo nanciero de una inversión en la etapa pre-operativa cuyo período de maduración en este tipo de actividades resulta ser extenso y requiere de una inversión signicativa. En este supuesto, cabe precisar que la reerencia al pago del IGV por las adquisiciones eectuadas, no debe considerarse como una condición para poder acceder al benecio. Lo antes expuesto se sustenta en el hecho que la mecánica del impuesto, permite que el IGV puede ser deducido por éste (adquirente), del IGV por pagar del mismo periodo aún cuando no se realice pago de la retribución por la obligación contraida. Obviamente, esta salvedad no aplicará para el IGV que debe pagarse por la utilización de servicios o la importación de bienes, ya que en estos supuestos el uso del IGV se condiciona al pago. Al respecto, la Administración Tributaria mediante el Inorme Nº 146-2007-SUNAT/2B0000 (09.08.2007) concluye de la orma

siguiente:

"Para eecto de gozar del benefcio de recuperación anticipada del IGV establecido en la Ley Nº 27360, no se requiere que el benefciario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de

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capital, insumos, servicios y contratos de construcción; con excepción de la recuperación anticipada del IGV que grave la importación de bienes y la utilización de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto sí debe encontrarse pagado, entendiéndose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importación de bienes y el que consta en el ormulario respectivo tratándose de la utilización de servicios".

La devolución del IGV se condiciona a la utilización de las adquisiciones en la reerida etapa o período anterior al inicio de sus operaciones productivas. Para tal eecto, se entenderá que el sujeto beneciario inicia sus operaciones productivas al realizar la primera transerencia de los bienes indicados en el programa de inversión. La etapa preproductiva será determinada en orma voluntaria por el contribuyente, no pudiendo exceder el plazo máximo de (5) años. Asimismo, se dará por nalizada la misma una vez culminada la vigencia del benecio previsto en la Ley sectorial o transcurrido el plazo máximo de cinco (5) años contados desde la echa de acogimiento a los reeridos benecios señalados en la Ley. Cabe mencionar en este punto, que se incluyen dentro de esta etapa, las transerencias provenientes de cultivos secundarios, es decir, de aquellos en los cuales la primera cosecha se produce en un período no mayor a doce (12) meses posteriores a la siembra y cuya área sembrada no excede del 30% del total del área cultivada. Este porcenta-

––––––––––– (11) Se defnen como aquellos bienes que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo, en orma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o fnanciero (capital). Por citar un ejemplo podemos mencionar a las maquinarias o equipos necesarios para la producción. Informativo Caballero Bustamante


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je se determinará por cada programa de inversión, es decir, cada vez que el sujeto beneciario invierta sus recursos nancieros para la adquisición de bienes de capital, insumos, servicios así como en contratos de construcción. a) Condiciones para la validez de los insumos y bienes de capital, servicios y contratos de construcción comprendidos dentro del régimen.

Dado que el Régimen de recuperación anticipada pretende beneciar

Adquisición

Insumos y bienes de capital

a las empresas nuevas que cumplan determinadas condiciones, se inere que las adquisiones de insumos, bienes de capital, servicios y contratos de construcción deben utilizarse en las actividades pre-operativas. Siendo ello así, en un aán de garantizar la correcta aplicación y goce mesurado de este Régimen por parte de los sujetos beneciarios, el Reglamento, en su artículo 13º, ha dispuesto condiciones de validez las cuales desarrollaremos a continuación en el siguiente esquema:

Condiciones de validez

Observaciones

• Debenser nuevos y utilizados directamente en laetapa

Se consideran a las adquisiciones como “nuevas” siempre que no hayan sido puestas en uncionamiento ni hayan sido aectadas con depreciación alguna. El valor total del impuesto consignado en la actura, nota de débito o notas de crédito, Declaración Única de Aduanas y demás documentos que sustenten la importación, de ser el caso, no deberá ser inerior a dos (2) UIT, vigente al momento de la presentación de la solicitud. Se excluye de este límite a los servicios.

pre-productiva. Su acreditación se eectuará en la declaración jurada de acreditación de la inversión que se deberá presentar a la SUNAT.

• Bienesdecapital. • DeberánanotarseenelRegistrodeCompras(*) (**). Excepciones

Servicios y contratos de construcción

Cuando los insumos y bienes de capital (activos) sean adquiridos a otro sujeto beneciario de la Ley de Promoción del Sector Agrario. Deben ser utilizados en la etapa pre-productiva y acreditados en la declaración jurada a presentar a la SUNAT. Deberán anotarse en el Registro de Compras (*) (**).

(*) Al mencionado registro se le deberá añadir una columna para señalar el monto del impuesto materia del benefcio. Ello, de conormidad con lo prescrito en el inciso e) del artículo 13º del Reglamento de la Ley Nº 27360. (**) La anotación deberá eectuarse en el mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso, o el que corresponda a los doce (12) meses siguientes a su emisión, debiendo ejercerse el crédito fscal en el mes al que corresponde la hoja en la cual el comprobante de pago ha sido anotado (para este caso entiéndase como período a aquel a partir del cual se puede ejercer el derecho a solicitar la devolución). Ello, de conormidad con lo previsto en el artículo 2º de la Ley Nº 29215.

b) Sustento documentario de la inversión realizada

La ejecución de la inversión se considerará eectuada con la disposición de recursos nancieros en la importación y/o adquisición local de insumos, bienes de capital, servicios y contratos de construcción necesarios para realizar en un uturo cual-


quiera de las actividades previstas en la Ley sectorial. Siendo ello así, el sujeto beneciario deberá presentar a la SUNAT una declaración rerendada por una sociedad de auditoría en la cual se detalle la misma dando cuenta de su realización en la etapa preproductiva, la misma que deberá ir acompañada de un inorme técInformativo Caballero Bustamante


nico sustentatorio preparado por la reerida sociedad. Si bien el último párrao del artículo 10º de la norma reglamentaria (Decreto Supremo Nº 049-2002-AG), nos remite a una norma complementaria emitida por la SUNAT la cual establecerá los plazos y condiciones para sustentar la inversión ejecutada, a la echa dicha entidad no ha publicado los lineamientos a que hace reerencia el citado artículo. Cabe reerir que el procedimiento Nº 25 del TUPA de la SUNAT exige la presentación de la Declaración Jurada e Inorme para el trámite de recuperación anticipada del IGV. c) Sujetos comprendidos en el Régimen

Las personas naturales y jurídicas comprendidas en cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 2º de la Ley de Promoción del Sector Agrario, podrán acogerse al Régimen de Recuperación anticipada del IGV siempre que se traten de empresas nuevas (entiéndase empresas constituidas como personas jurídicas así personas naturales con negocio que inicien actividades) que se encuentren indistintamente en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Se encuentren en la etapa preproductiva del total de sus inversiones. 2. Empresas que habiendo iniciado operaciones, produzcan en un uturo los bienes mencionados en el programa de inversión y destinen los mismos a la exportación o a la venta de bienes gravados con el Impuesto. Cabe advertir que en este supuesto, se está haciendo reerencia a las


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empresas que ya han iniciado actividades productivas y presentan un Programa de Inversión, mientras que en el supuesto anterior se entiende que aún no se ha eectuado ninguna operación inherente a su actividad productiva. En este supuesto, se hace extensivo el goce de este benecio para aquellos sujetos dedicados a la venta de bienes comprendidos en el Apéndice 1 del TUO de la Ley del IGV en cuyo caso, el acogimiento al Régimen de Recuperación Anticipada se condiciona a la renuncia previa al reerido benecio de la exoneración a la venta de los mismos y su aprobación por parte de la Administración Tributaria. Para eectuar el trámite de renuncia a la exoneración el sujeto beneciario deberá ceñirse a los lineamientos previstos en la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT y lo dispuesto en el procedimiento Nº 32 del TUPA de la SUNAT. d) Requisitos para solicitar la devolución

De acuerdo al artículo 12º del Reglamento, el derecho a la devolución de las adquisiciones eectuadas podrá ser ejercido mensualmente a partir del mes siguiente al de la anotación en el Regisro de Compras de la actura o DUA, considerando para ello un monto mínimo acumulado de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias vigente al momento de presentar la solicitud. Los requisitos exigidos según el procedimiento Nº 25 del TUPA de la SUNAT son los siguientes: Fuente: www.caballerobustamante.com.pe © Derechos Reservados - Agosto 2011

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Biblioteca Virtual Requisitos

Observaciones

Presentar la siguiente documentación: a) Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución” irmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. b) Relación detallada de las acturas, notas de crédito y débito por adquisiciones locales. En el caso de adquisiciones importadas, se deberá detallar la Declaración Única de Aduanas y documentos de importación que respalden las operaciones materia del beneicio correspondiente al período por el que se solicita la devolución del IGV. c) Declaración Jurada del beneiciario, rerendada por una sociedad de auditora, en la cual se detalle la inversión realizada en la etapa preproductiva. d) Inorme técnico sobre las inversiones ejecutadas preparado por la sociedad de auditoría con visación del Ministerio de Agricultura. e) Otros documentos e inormación que la SUNAT requiera.

La presentación de esta documentación deberá eectuarse por mesa de partes de la División o Sección de Servicios al Contribuyente de la Intendencia u Oicina Zonal de la SUNAT. De eectuar el trámite un tercero, deberá acreditar la representación del solicitante a través de una carta simple en que se señale expresamente la autorización para realizar el trámite respectivo. El plazo para resolver la solicitud es de cinco (05) días hábiles contados a partir de la presentación de la reerida documentación, salvo que el solicitante realice operaciones de exportación, tuviera deuda exigible o presentación de inormación inconsistente en cuyo caso el plazo se extenderá a quince (15) días; o un (1) día hábil, si se adjunta una garantía (por ejemplo carta ianza). La devolución podrá realizarse en cheques o Notas de Crédito Negociables. En este último caso, será de aplicación lo dispuesto en el Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables aprobado por el Decreto Supremo Nº 126-94-EF. Base Legal – Artículos 14º y 15º del Reglamento de la Ley Nº 27360 y modi- icatorias. – Procedimiento Nº 25 del TUPA de la SUNAT - Decreto Supremo Nº 057-2009-EF(08.03.2009).

e) Transerencia de cultivos secundarios: Aplicación de ratio

El literal c) del artículo 12º del Reglamento dispone la aplicación de un ratio o órmula a eectos de determinar un límite a las ventas de productos secundarios en la etapa preproductiva por parte de los sujetos beneciarios. La aplicación de este ratio resulta de dividir el monto de devolución solicitada entre el promedio del débito scal (IGV aplicable a las ventas o ingresos generados por la transerencia de cuentas) generado en los últimos 6 meses y cuyo monto no podrá ser menor a doce (12). De esta manera, por ejemplo si un sujeto beneiciario ha eectuado la venta de productos secundarios y ha obtenido por la venta de los mismos un débito scal promedio de S/. 5,000 y tiene un importe por devolución acumulado de S/. 60,000


Nuevos Soles; al eectuar el cálculo antes mencionado se obtendrá un ratio de 12 (60,000 ÷ 5,000) (igual al límite establecido), con lo cual se puede determinar que dicho sujeto tendrá derecho a utilizar los benecios que el presente régimen otorga. ) Contingencias tributarias que se generan a consecuencia del incumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en el Régimen

Los sujetos que incumplan con los requisitos necesarios para el goce del benecio de recuperación anticipada del IGV deberán restituir el impuesto devuelto en los plazos, orma y condiciones que la SUNAT determine incluyendo los intereses generados a partir de la echa en que se otorgó la devolución hasta la echa en que se restituya el mismo. Informativo Caballero Bustamante


De otro lado, habrá incurrido en la inracción prevista en el artículo 178º numeral 1) del Código Tributario, por haber obtenido indebidamente la devolución del citado impuesto. En este supuesto, la sanción a aplicarse será una multa correspondiente al 100% del impuesto cuya devolución se hubiese obtenido indebidamente. La multa no podrá ser menor al 5% de la UIT. Adicionalmente a ello, a dicha multa le será aplicable el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario en la medida que el sujeto inractor cumpla con pagar la reerida multa en los momentos señalados en dicho artículo. Iv. apLIcacIón de LoS benefIcIoS pre vIStoS en La Ley de proMocIón y forMaLIzacIón de La MIcro y

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pequeña eMpreSa a LaS MIcroeMpreSaS acogIdaS a La Ley de proMocIón deL Sector agrarIo

Con la publicación del Decreto Legislativo Nº 1086 publicado el 28.06.2008, vigente a partir del 01.10.2008, se han establecido nuevas disposiciones complementarias al dispositivo marco aprobado mediante la Ley Nº 28015 (03.07.2003) con la nalidad de promover la competitividad, ormalización y desarrollo en estos tipos de empresas. Al respecto, cabe advertir que la citada norma adjetiva, especícamente, en su Sétima Disposición Complementaria y Final, ha establecido que los lineamientos dispuestos en ésta le serán aplicables a las micro y pequeñas empresas acogidas en la Ley de Promoción del Sector Agrario, con lo cual dichas empresas gozarán adicionalmente de los benecios señalados en esta Ley especial (Ley Nº 28015) en la medida que cumplan con los requisitos para calicar como tales (12).

––––––––––– (12) Cabe mencionar que de acuerdo a la Ley de la Micro y Pequeña Empresa, califcan como Microempresas aquellas que tienen entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta un monto máximo de 150 UIT, y como pequeñas empresas aquellas que tienen entre uno a cien trabajadores y sus ventas anuales hasta un máximo de 1,700 UIT. Informativo Caballero Bustamante


Beneficiostributarios Sector Agrario

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