UNIDAD No. 1 LA AUDITORIA 1.- ASPECTOS CONCEPTUALES: 1.1. NATURALEZA DE LA AUDITORIA.“Auditar es un proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente independiente y competente acerca de la información información cuantificable de una entidad económica específica con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos.”
Un concepto de auditoria más comprensible sería el considerar la auditoria como un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las política de dirección o a los requerimientos establecidos. Los estados Financieros publicados, son una serie de afirmaciones y manifestaciones asegurando tener una adecuada presentación de la posición financiera en fechas específicas específicas y de los resultados de las operaciones para determinados periodos de tiempo. Una auditoria de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los estados financieros están adecuadamente presentados en las fechas y periodos indicados. En cualquier presentación de información financiera – interna o externa- o en la ejecución de las actividades de control interno, las personas pueden ser culpables de “…ignorancia, influencias personales, interés propio, negligencia negligencia o incluso de deshonestidad” deshonestidad” el principal objetivo objetivo de
una auditoria es eliminar estas cinco causas de distorsión de los hechos.
1.2. LA FILOSOFIA DE LA AUDITORIA. Al desarrollar su filosofía de la auditoria , Mautz y Sharif sostuvieron que hay cinco conceptos conceptos fundamentales en auditoria:
Evidencia, Debido ciudado del auditor Presentación adecuada, Independencia, Conducta ética
1.3. CONCEPTOS DE AUDITORIA. AUDITORIA.
Técnica, ciencia, arte: ¿qué es la auditoría? Creación genuinamente anglosajona, responde a la organización racional del capitalismo protestante y tiene su base en la superación de la economía doméstica, el desarrollo de la gran industria y la eficiente contabilidad que surgió como consecuencia de la necesidad de registrar fielmente los flujos económicos. Max Weber insiste en la importancia decisiva que la contabilidad racional y la separación jurídica entre el patrimonio industrial y los patrimonios personales tuvieron en el desarrollo del capitalismo europeo. Es por tanto en literatura anglosajona en la que hay que adentrase, primeramente para desentrañar el concepto de auditoría. PhilipL. Defliese, Kennet P. Johnson y Roderik K. Macleod de la firma multinacional de auditoría Coopers Lybrants, recoden del instituto Americano de Contadores públicos la siguiente definición: “ Un examen que pretende servir de base parea expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de con tabilidad generalmente aceptados, a ceptados, de estados estados financ ieros preparados por u na empr esa o por otra entidad para su presentación al público público o a otras partes interesadas.”
Arthur W. Holmes “.. Es un examen crítico crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos. El auditor debe expresar su opinión imparcialmente.” W. Thomas Porter, Jr. Y John C. Burton Burton basan su concepto concepto de auditoría en el análisis de informaciones como elemento clave en el funcionami9ento eficiente de la entidad de que se trate de ahí que definen la auditoría como “El examen de la inform ación de una tercera perso na dist inta de qu ié n la preparó y del usu ario con la intención de establecer su veracidad y el dar a conoc er los resu ltado s d e é ste exam en, con la finalidad de aum entar la utilid ad d e tal información para el usuario”.
2.1. PERFIL PSICORPOFESIONAL DEL AUDITOR: En el plano psicológico, el auditor debe gozar de una destacada entereza de carácter, ya que en el ejercicio de su profesión puede verse sometido a fuertes presiones. Debe ser además reservado, sereno, equilibrado y justo. Deontológicamente, las exigencias que se le imponen, dado el carácter de notario o fedatario público que que reviste en algunas de sus sus actuaciones, son muy altas. Pueden resumirse en: a. El auditor a de respetar el secreto secreto profesional, que se extenderá extenderá a sus colaboraciones y auxiliares. b. Debe ejercer la profesión con dignidad absteniéndose de las abstracciones que pudieren lesionar la profesión.
c. Su vida privada debe ser de naturaleza tal que no perjudique la respetabilidad de la profesión. d.
Ha de ejercer su profesión con independencia y de tal modo que no coarte su libertad de juicio ni de actuación.
e.
En los encargos profesionales que le sean encomendados, el auditor debe actuar con conciencia e imparcialidad. Las exigencias exigencias deontológicas expuestas se quedarían quedarían en una mera manifestación utópica sino se dieran las condiciones previas necesarias para su ejercicio, referentes unas a la formación profesional y otras a la organización colectiva y a la regulación jurídica de la auditoría. Pueden por tanto, enunciarse, esquemáticamente de la siguiente manera: 1. Condiciones referentes a la formación profesional: a) Acreditación, con anterioridad al reconocimiento de su condición de de tal de conocimientos conocimientos y titulación académica académica (variable según los países) suficiente, especialmente en materia económica y contable. En el ámbito de la comunidad Económica Europea, la Octava directiva, el 10 de abril de 1984, determina en su artículo 6 que el control de conocimientos teóricos incluidos en el examen de aptitud profesional debe referirse a: -
Auditoría de cuentas. Contabilidad general. Consolidación. Contabilidad de costos y de gestión Control interno Normativa sobre establecimiento de cuentas anuales, individuales y consolidadas, así como las reglas de valoración de las rúbricas del balance en la determinación del resultado. Normativa jurídica y profesional relativa a la auditoría y a los auditores Derecho de sociedades Derecho fiscal Derecho mercantil Derecho civil Derecho laboral Informática y sistemas Mercadotécnica, microeconomía y economía financiera Gestión financiera de la empresa Matemática y estadística.
b) Seguimiento, una vez superado el ingreso en el órgano colectivo profesional de un proceso formativo específico es necesario que el auditor se capacite para el ejercicio independiente de la auditoría
2. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA 2.1.- NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.- En 1949 el Comité de procedimientos de la AICPA definía el Control Interno de la siguiente forma: “ El control interno abarca el plan de Organización y los métodos coordinados
y medidas adoptadas dentro de la empresa, (organización o institución) para salvaguardar sus activos, verificar la adecuación y fiabilidad de la información de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la adherencia a las políticas establecidas de dirección.”
Pronto se pudo observar que ésta definición era más amplia y abarcaba algo más que solo las funciones de los departamentos financiero y de contabilidad. En 1958 se dividió el alcance del control interno en dos áreas principales, los controles de contabilidad y los administrativos. Las definiciones que se dieron en éste año se han vuelto a redactar y se han clarificado dando como resultado las siguientes:
El control administrativo incluye, aunque no queda limitado a éste, el plan de organización y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisión que lleven a la autorización de las transacciones por parte de la dirección. Toda autorización representa una función de dirección, directamente asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para el establecimiento del control contable de las transacciones. El control contable consiste en el plan de Organización y procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros y, en consecuencia esta diseñado para proporcionar una razonable seguridad de que: a. Las transacciones se efectúan de acuerdo con la autorización general o específica de la dirección. b. Las transacciones se registran según sea necesario: 1) Para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y 2) para mantener el control sobre los activos. c. El acceso a los activos esta permitido únicamente con la autorización de la Dirección d. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y que adoptan las medidas correspondientes en el caso de que existan diferencias.
ESTUDIO
EVALUACIÓN PRELIMINAR
NO SON FIABLES LOS CONTROLES
SÍ
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
REVALUAR LOS CONTROLES
NO LOS CONTROLES FUNCIONAN
SÍ
PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS SUSTANTIVAS
2.2. PUNTOS FUERTES Y PUNTOS DEBILES Los siguientes gráficos son más allá de claros respecto a los puntosa fuertes y débiles que se dan en una entidad así como la importancia de los controles clave. Cuando el Auditor evalúa el Control Interno según SAS 55 considera: el ambiente de control, el sistema de comunicación e información contable y las actividades y procedimientos de control. Ya sea que se evalúe el control interno por el método COSO o SAS 55 considera el ambiente de control, el sistema de comunicación e información contable y las actividades y procedimientos de control. Ya sea que se evalúe el control interno por el método COSO o SAS 55, deberá tener una clara comprensión del sistema contable y de información financiera y al evaluar estos sistemas detectará puntos fuertes y puntos débiles.
RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS
PUNTOS FUERTES
PUNTOS DÉBILES
PRUEBA DE RECORRIDO
EVALUAR RIESGOS E IMPACTO
ES EFICIENTE CONFIAR?
SON INEFICIENTES
NO
CONSIDERAR EN CARTA A GERENCIA
SÍ PLANIFICAR PROC. SUSTAN.
SÍ
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
En esta parte es oportuno presentar el gráfico de Carlos Slosse, en su obra Auditoría un nuevo enfoque empresarial.
CONOCIMIENTO DE SISTEMA DE CONTROL
IDENTIFICACIÓN DE PUNTOS FUERTES DE CONTROL
IDENTIFICACIÓN DE PUNTOS DÉBILES DE CONTROL SATISFACEN EL OBJETIVO DE AUDITORÍA
NO SATISFACEN EL OBJETIVO DE AUDITORÍA
ANALIZAR EL IMPACTO SOBRE LA LABOR DE AUDITORÍA NO SI
?ES EFICIENTE CONFIAR EN ELLOS?
NO
SU IMPACTO ES SIGNIFICATIVO
SI CAMBIAR EL ENFOQUE POR UNO DE TIPO SUSTANTIVO
CONFECCIONAR PRUEBAS QUE EVALÚEN SU CUMPLIMIENTO
SUGERIR A LA DIRECCIÓN SU ACCIÓN CORRECTIVA
CONTROLES CLEVE: Para referirse a un control clave debe reunir dos condiciones: 1.- Si funciona bien permitirá que el sistema brinde información contable y/o ayude a evitar o detectar oportunamente errores o irregularidades importantes. 2.- Brinda al auditor una satisfacción de auditoría relevante, en relación con los objetivos de la auditoría frente a los controles o procedimientos que ejecute la entidad. Con respecto a los controles clave, es importante citar que el re levantamiento de sistemas e información y la comprobación del curso interno nos ayuda a: - Obtener un conocimiento general de los sistemas administrativos contables, a efectos de entender como fluye la información a través de los mismos. - Establecer las áreas de riesgo, las cuales requerirán especial atención al definir procedimientos de auditoría. - Emitir una carta de recomendaciones con el propósito de coadyuvar a la entidad a lograr en forma eficiente y eficaz, sus objetivos. - Identificar aquellos controles que directamente influirán a través de la confianza otorgada por el auditor sobre enfoques de auditoría a emplear. CONTROL IDENTIFICADO
NO VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E-F
SI SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GENERALES O POR EL AMBIENTE DE CONTROL?
SI
NO RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TÉRMINOS DE EFICIENCIA EN LA AUDITORÍA?
NO
NO EL CONTROL ES IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
SI EL CONTROL IDENTIFICADO NO ES UN CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL CONTROL CLAVE
2.2. ¿ EN QUE CONSISTE LA PLANIFICACIÓN?. La planificación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoría el proceso de planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que han de seguir hasta examinar tal información e incluye la planificación del número y capacidad del personal necesario para realizar la auditoría. La naturaleza, distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varían según el tamaño y complejidad de la entidad bajo auditoría, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad.
2.3. LA IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIÓN Constituye uno de los aspectos más importantes de una auditoría; la necesidad de realizar una planificación ha sido destacada por los recientes avances en el campo de la auditoría por ordenador, la mayor utilización de las técnicas de muestreo estadístico y otros procedimientos cuantitativos y por los cambios introducidos en la técnicas de auditoría, como la confección de diagramas de flujo, revisión analítica y la auditoría recurrente. Estas mejoras han sobrepuesto una dimensión adicional del problema, ya complejo, de planificación de una auditoría. La planificación es imprescindible, si se pretende que el auditor realice sus trabajos con la máxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente, en el mayor grado posible, Además el auditor no solamente debería mostrarse cauteloso en la planificación de los procedimientos que considera necesarios sino que también debería prepararse para la eventualidad de tener que realizar procedimientos que no considere necesarios.
2.4. RESPONSABILIDAD EN LA PLANIFICACION La planificación de la auditoría debería llevarse acabo bajo la supervisión del auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisión o examen. Sin embrago el auditor puede delegar partes de la planificación o del examen en otro personal de auditoría. Si el auditor actúa por cuenta propia, , normalmente supervisará directamente el compromiso adquirido hasta que se haga necesaria la intervención de un gerente o supervisor. 2.4.1. LA A UDITORIA INICIAL .
La planificación es necesaria y obligatoria en todos ,os compromisos de auditoría y muchos similares, independientemente si el auditor esta realizando una auditoría por primera vez o si se trata de una recurrente. La planificación tiene carácter vital y suele ser más amplia cuando se trata de una auditoría inicial, presentando referencias a los procedimientos específicos. Que puede ser aplicables a los casos de auditorías recurrentes.
2.4.2. LA AUDITORIA RECURRENTE O REPETITIVA
Las disposiciones preliminares suelen ser menos detalladas y elaboradas en el caso de auditoría recurrente. Existen muchos papeles y archivos de auditorías anteriores que facilitan la planificación del compromiso actual. Aunque habitualmente se modifica el programa de auditoría basándose en las condiciones actuales y la experiencia en el periodo anterior, resulta mucho menos difícil y ocupa menos tiempo la organización de tales modificaciones que la preparación del programa inicial. Además los papeles de trabajo, necesidades del personal y el presupuesto del tiempo empleado del periodo anterior constituyen un punto de partida ideal para las consideraciones del periodo actual.
2.4.3. LA CARTA COMPROMISO Introducción.- Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos clave a que se haya llegado en los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente quedará resumidos
en una “carta de compromiso”. La mayoría de las
empresas disponen de normas que exigen este tipo de cartas para todos los clientes nuevos y muchas también la exigen para la realización de auditorías recurrentes. Estas cartas deberán redactarse con precisión, ya que podrían servir de testimonio en caso de controversia o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de audiencia.
Elementos clave.-
Dirección y saludo. Identificación de todas las entidades incluidas Alcance del Examen. Declaración de la responsabilidad del Auditor Otros servicios incluidos en el compromiso Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios. Solicitud de confirmación Otras disposiciones
ILUSTRACION DE UNA CARTA COMPROMISO.
Macas, 29 de marzo del 2010. Sr. Norberto Matute D. GERENTE DE ORIENTRAVEL CIA. LTDA. Calle 10 DE AGOSTO Y soasti ECUADOR, Morona Santiago, Macas. Estimado señor Gerente : Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de nuestro futuro compromiso. Efectuaremos un examen del balance de situación consolidado de la compañía ORIENTRAVEL CIA. LTDA. y de sus filiales, que mantiene dentro del ecuador, a 31 de diciembre de 2010 y de " los estados consolidados correspondientes de ganancias, beneficios no distribuidos y cambios en la posición financiera para el año finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizará de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y por lo tanto incluirá cuantas pruebas de datos y procedimientos de contabilidad consideremos necesarias en las circunstancias. El objetivo de nuestro compromiso es la realización de una revisión de los estados financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresión de una opinión sobre los mismos. Un examen realizado según las normas de auditoría generalmente aceptadas está sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisión observamos la existencia de tales errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si después se mostrara interesado en que ampliemos nuestros procedimientos normales de auditoría, estaríamos dispuestos a comentar con usted sobre la preparación de un compromiso aparte a tal efecto. Nuestro compromiso incluye también la preparación de las declaraciones del impuesto sobre la renta para la Compañía Ltda. que usted dirige, para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y una revisión de las declaraciones del IVA (FORM. 104) Y RENTA (FORM. 103) para el mismo período, preparadas por el personal de contabilidad de su empresa. (Párrafo optativo, incluirlo únicamente si procede.) La facturación por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basará en nuestras tarifas normales y no se estima que supere los _2.000,00 $. Nuestras facturas, que incluirán también gastos por su cuenta, se enviarán mensualmente, de forma que se pueda establecer fácilmente una relación entre
la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye únicamente aquellos servicios descritos específicamente en esta carta. Los trabajos de representación ante organizaciones gubernamentales, como la Dirección General del Servicio de Rentas Internas, superintendencia de compañías y otros cuerpos regulatorios, se les facturará por separado. Si está de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme, por favor, una copia y devolverla para que procedamos a su archivo estaremos agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociación. Le saluda atentamente, Sr. J. E. Hernández SOCIO AUDITOR
Sr. J. E. Hernández AUDITOR Carta de confirmación La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptación.
ORIENTRAVEL CIA. LTDA. Fecha : ________________
Sr. Norberto Matute GERENTE DE ORIENTRAVEL.
2.4.4. DISPOSICIONES PRELIMINARES: - CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD. - INFORMACION BASICA -LAS ENTREVISTAS INICIALES - AGENDA PARA LOS COMENTARIOS INICIALES. - Alcance del encargo. -Consideraciones fundamentales de auditoría. - Informes - Fechas Límite -División de responsabilidades. - Coordinador de la empresa cliente. - Disposiciones de carácter físico. - Auditoría Asistida por ordenador. 2.4.5. RECOPILACION DE LA DOMENTACION PRELIMINAR: Durante el curso de estas
entrevistas a las visitas a la fabrica, organización y oficinas, el auditor estudiará y a menudo se le indicará que así lo haga, muchos registros y documentos diferentes, debería obtener copias de aquellos que considere útiles para formarse una opinión adecuada de la organización u operaciones del cliente y/o aquellos que le hayan de servir de referencia durante la auditoría. Entre éstos podrían incluirse: Declaraciones de normas y resúmenes de planificación de la empresa o sus subdivisiones, principales. Organigramas y descripciones de programas. Información financiera preparada por el personal de la empresa, como estados financieros, presupuestos, informes de costos y de variaciones etc. En empresas más pequeñas podrían incluirse también los balances de comprobación comparativos y datos similares utilizados por la dirección. Documentos legales importantes como la escritura de constitución, los estatutos de la sociedad, actas de las reuniones de los directivos, préstamos concedidos y contratos o arrendamientos de importancia. Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control de contabilidad y administrativos.
Después de haber obtenido las copias de la información financiera preparada por el personal de la empresa, el auditor debería intentar interpretar de que forma utiliza la dirección este material. Debería intentar averiguar y formarse una opinión de las demás herramientas que puede emplear la dirección para controlar y determinar los resultados financieros y operacionales de la entidad.
2.5.- PLANIFICACION PRELIMINAR PARA AUDITORIAS RECURRENTES: PROCEDIMIENTOS HABITUALES.- Lo expuesto anteriormente se ha centrado fundamentalmente en las auditorías iniciales, aunque muchos de los procedimientos y/o consideraciones se aplicarían también a un encargo de auditoría recurrente. Sin embargo, la planificación preliminar para un encargo recurrente incluye generalmente procedimientos como los siguientes:
Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos competentes de la empresa.
Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan responsabilidad en contabilidad financiera, asuntos referentes a las actividades actuales de la empresa, cambios importantes en las políticas y procedimientos de contabilidad y averías de importancia en los sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las cuales se dio parte a la dirección. Comentar los aspectos que podrían afectar al examen con personal de la firma de auditoría que hayan prestado servicios fiscales, de consultoría u otros servicios no relacionados con la auditoría durante el ejercicio. Revisar de forma crítica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con el propósito de introducir mejoras en los procedimientos de auditoría, eliminar los papeles de trabajo innecesarios y mejorar la estructura, contenido y organización de los mismos. Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia potencial para la auditoría. Leer los últimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los cambios significativos en la posición financiera y en las operaciones de la empresa desde la última auditoría. Leer el informe sobre control interno de contabilidad y recomendaciones del ejercicio anterior y determinar su buena disposición. Los comentarios deberían revisarse centrándose en aquellos que puedan afectar a la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría que se han de considerar en el encargo actual. Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditoría.
3.- EL PROGRAMA DE AUDITORIA 3.1. INTRODUCCION Después de preparar los procedimientos y considerar los factores expuestos en los apartados anteriores, el auditor está en condiciones de preparar el programa de auditoría (un plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros) , La SAS N ,° 22 exige la preparación de un programa de auditoría por escrito que consta generalmente de una lista o serie de listas, o al menos de los pasos principales que se han de realizar en el curso del examen. Así, el programa de auditoría establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de protección contra posibles omisiones o duplicaciones. Aunque la SAS N ,° 22 establece que el programa de auditoría debería «determinar con un grado de detalle razonable los procedimientos de auditoría que el auditor crea necesario para alcanzar los objetivos del examen», la Declaración señala que «la forma del programa de auditoría y el grado de detalle variarán».
3.2. FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA Puesto que cada auditoría tiene carácter singular, cada programa debería adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditoría presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar un programa de auditoría. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estándar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes al encargo concreto. Con frecuencia el programa estándar se basa en un enfoque «máximo», que comprende una lista completa de procedimientos que podrían aplicarse en un encargo de auditoría típico. Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este último caso, se asegura la identificación del procedimiento omitido y la explicación del porqué se han eliminado. Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razón, algunas firmas de auditoría han creado programas normalizados basándose en un enfoque «mínimo», que limita el programa estándar a aquellos procedimientos que se utilizarán probablemente en cada encargo. Sin embargo el enfoque mínimo tiene sus propias deficiencias ya que los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de determinar los
procedimientos adicionales o alternativos que requiere la situación concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de programas normalizados, si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque más uniforme y una seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarán por alto. Sin embargo, otras firmas de auditoría creen que cualquier tipo de programa estándar tiende a fomentar un enfoque mecánico y poco imaginativo en su desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada encargo individual como una situación completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de auditoría. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la imaginación y da como resultado un programa más eficaz, ya que los procedimientos han sido diseñados para ajustarse a las circunstancias del encargo específico.
3.3. TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS Los métodos básicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la base de su opinión se denominan técnicas de auditoría (por ejemplo, la revisión, observación, investigación; confirmación, comparación, etc.). El auditor debe comprender estas técnicas y conocer cómo se pueden utilizar, su rango de aplicación y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, está en condiciones de aplicar estas técnicas para el diseño de procedimientos específicos que servirán para recopilar la evidencia. De forma similar, al diseñar los procedimientos, el auditor debería centrarse en los objetivos de la auditoría que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas determinado; al hacer esto, debería tener en cuenta que un determinado procedimiento podría llevar a la consecución de más de un objetivo y que, con frecuencia, puede que sea necesario más de un procedimiento para alcanzar un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluación de los objetivos de auditoría más importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea el adecuado.
3.4. FACTORES A CONSIDERAR Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería guiarse por los resultados de las consideraciones y procedimientos de planificación y debería tener en cuenta cuestiones como las siguientes: Las áreas sensibles que podrían dar como resultado errores o irregularidades significativos. No todas las auditorías presentan áreas «sensibles»; sin embargo la SAS N.o 16 exige que se realice la planificación de la auditoría, dentro de las limitaciones inherentes al proceso en cuestión para detectar los errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los
estados financieros. En consecuencia, debe tenerse en cuenta este requisito a la hora de desarrollar los procedimientos de auditoría. Los factores que se han de considerar son: Asuntos que presenten un grado alto de juicio subjetivo inusual por parte de la dirección. Transacciones inusuales difíciles de comprender o que llevan a cuestiones técnicas complejas, especialmente las que afectan a las partes vinculadas. Deficiencias significativas en los controles de contabilidad internos.
Características inusuales, si existe alguna, que podrían tener un efecto significativo y directo sobre el enfoque de la auditoría y la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría que se han de realizar. Factores que se han de considerar:
Características singulares de la entidad.
Las normas y procedimientos de contabilidad de la entidad, incluyendo cualesquiera cuestiones de contabilidad importantes que puedan requerir una atención especial. Áreas cuya auditoría podría resultar especialmente difícil. Nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditoría. Otras situaciones que podrían exigir la modificación o ampliación de las pruebas de la auditoría.
La estructura de la organización y el sistema de presentación de estados financieros y la forma en que éstos pueden afectar al alcance y enfoque de la auditoría. Las estimaciones preliminares, de los niveles de importancia para fines de auditoría. Las facultades y experiencia del personal encargado de desarrollar el programa de la auditoría. Un programa que ha de ser completado por personal sin experiencia exigirá por lo general la utilización de términos más sencillos e instrucciones más detalladas y explícitas que un programa preparado para personal con experiencia.
Puede que el auditor esté interesado en preparar un memorándum donde se establezcan estas consideraciones clave de planificación de la auditoría, especialmente en el caso de entidades grandes o complejas.
3.5. CONSIDERACIONES SOBRE LA EFICACIA Al preparar el programa de auditoría, debería hacerse el máximo esfuerzo posible para organizar el trabajo de forma que pueda asegurarse un nivel de calidad elevado dentro del límite de tiempo más racional. Las consideraciones
generales siguientes contribuyen de forma notable a la consecución de este objetivo:
Hacer hincapié en aquellos enfoques de revisión y analíticos de auditoría que permitan conocer las normas y procedimientos del cliente. Este tipo de procedimientos, que se adquieren fundamentalmente a través de la revisión y evaluación de los controles de contabilidad in- ternos, da como resultado una auditoría mucho más eficaz que la que se obtendría realizando muchos trabajos detallados. Realizar todos los pasos de la auditoría, en el grado en que sea posible, a lo largo del año, de forma que coincida con las actividades asociadas del cliente. Donde la existencia de un control de contabilidad interna eficaz lo justifique, debería considerarse la auditoría de inventarios, activo fijo, cuentas a cobrar y otras cuentas que requieran un tiempo de auditoría considerable, entre uno y dos meses antes del final del año fiscal del cliente. Auditar a las filiales o divisiones (en el extranjero o interiores) en una fecha anterior al final del ejercicio y aceptar los valores estipulados en los libros al final del período después de una breve revisión de los saldos finales y transacciones intermedias importantes. La realización de una auditoría anticipada de las filiales o divisiones de todos los clientes que cuentan con una estructura múltiple está recomendada cuando se ha determinado que el control de contabilidad interno es eficaz. Llevar a cabo todos los procedimientos de auditoría cíclicamente, donde exista un encargo recurrente de año en año. Ésta es una filosofía que se utiliza ampliamente en la profesión y es preferible a la de tratar el examen de cada año como un encargo totalmente aparte. Asignar personal novel para el trabajo de auditoría, con el fin de darles la oportunidad de aprender y permitir que el auditor desarrolle sus capacidades de supervisión. La utilización eficaz del personal aumenta la flexibilidad en la distribución del mismo y disminuye la cantidad de tiempo empleada de forma improductiva. Intentar maximizar la utilización del personal del cliente para preparar algunos papeles y otros tipos de ayuda mecánica, en coherencia con las exigencias operacionales normales de este tipo de personal. Hacer gestiones para poder utilizar los servicios de auditoría asistida por ordenador con el fin de realizar revisiones de control y emplear las técnicas de auditoría asistida por ordenador para los trabajos preliminares o finales en el mayor grado posible.
Organizar el programa de forma que la revisión de los papeles de trabajo preparados por los asistentes no quede para el final de la auditoría. Aunque el supervisor inmediato ejerce continuamente control sobre los miembros de su equipo, su propia aplicación directa de los procedimientos no debería tener preferencias sobre la necesidad de revisar las secciones ya acabadas. El supervisor debería proceder a la revisión de cada una de las secciones de auditoria lo más pronto posible después de su acabado para impedir que aparezcan ineficacia s o una revisión insuficiente. Entonces puede evaluarse el tiempo de los ajustes necesarios en los procedimientos para hacer los cambios adecuados en el programa. La realización de una revisión conjunta permite además unos ajustes y redistribuciones de horas dentro del presupuesto de tiempo establecido. El auditor encargado puede, planificando con cuidado las modificaciones del presupuesto (tanto si se trata de aumentos como de disminuciones), tener una mayor seguridad de que, aunque cambie el número de horas realizadas por un individuo, el tiempo total empleado presentará una variante razonable respecto al presupuestado en un principio.
3.6. AUDITORÍAS RECURRENTES O REPETITIVAS En un compromiso de auditoría recurrente, existe a menudo la tendencia a utilizar el programa del ejercicio anterior. Sin embargo, las condiciones variables pueden hacer que éste no sea válido, y por lo tanto el auditor debería poner un cuidado especial en la planificación de un encargo de auditoría recurrente. Suele ser deseable preparar un plan de auditoría global una vez concluido el trabajo del ejercicio anterior o mucho antes de la fecha de comienzo de los trabajos de campo del ejercicio en curso. Esto permite considerar la planificación de los trabajos y la máxima utilización del tiempo del personal disponible.
3.7. MODIFICACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA A medida que avanza la auditoría, puede ser necesario modificar el programa debido a los problemas encontrados o los cambios de situación; en consecuencia, el programa de auditoría, aun- que debería prepararse con sumo cuidado, debe considerarse siempre como provisional. El personal debe, a lo largo de la auditoría, mostrarse atento ante la eventual necesidad de modificarlo. Habitualmente, es necesaria la revisión del programa si la nueva situación tiene un carácter tal que podría influir notablemente sobre los procedimientos que se han de realizar en los últimos pasos de la auditoría. En tal caso, podrían introducirse los cambios directamente en el programa o incluirlos mediante referencias en memorándums separados.
3.7. ASIGNACIÓN DE PERSONAL Normas y procedimientos El auditor debe establecer las normas y procedimientos para tener «una seguridad razonable de que el trabajo será realizado por personas que disponen del grado de preparación técnica y facultades que requiere la situación». La Guía sugiere a continuación que, en el grado en que esto sea aplicable, el auditor debería considerar también el establecimiento de normas para alcanzar los siguientes objetivos: 1. Describir en líneas generales el enfoque de la firma de auditoría para asignar el personal, incluyendo la planificación de las necesidades globales de la misma y de la oficina y las medidas que se han de emplear para lograr un equilibrio entre las necesidades de mano de obra, facultades del personal desarrollo individual y utilización de la misma. 2. Designar a la persona o personas responsables de la asignación de personal a las diferentes auditorías. 3. Asegurar que la persona que tenga la responsabilidad final en la aceptación del encargo apruebe la programación y dotación de personal para el mismo.
Distribución eficaz del personal
El concepto de distribución eficaz del personal admite que es necesario ejercer un criterio profesional al escoger las alternativas que pueden afectar a una selección de personal para un encargo. Aunque las alternativas mismas no se prestan a una valoración precisa, se suelen considerar los factores siguientes: Tamaño y complejidad del encargo. La semejanza entre las personalidades del cliente y del personal. ~' . Disponibilidad de personal. Realización eficaz del encargo. Continuidad y rotación periódica de personal. Experiencia o conocimientos especiales necesarios. Oportunidades de preparación profesional durante el trabajo. . Experiencia o conocimientos del personal. Situaciones en las que podrían plantearse cuestiones sobre la independencia o donde podrían aparecer conflictos de intereses. Capacidad para realizar el trabajo en un plazo razonable. . Grado de participación del personal supervisor.
El auditor, al planificar sus necesidades de personal debería asegurarse que el personal asignado tiene la competencia suficiente para prestar los servicios contratados. Si se cuenta con un gerente o supervisor con experiencia, el auditor se evitaría realizar trabajos de supervisión, o quizá, podría emplear
asistentes con menor experiencia. Por el contrario, si no dispone del personal de gerencia o supervisión, podría compensarlo asignando unos seniors o asistentes con mayor experiencia y mantener una supervisión más estricta.
Presupuestos de tiempo La utilización eficaz del personal constituye un factor clave en la planificación de una auditoría. En consecuencia, ya sea bien como parte del mismo programa de auditoría o de otra forma, muchas firmas exigen la preparación de un presupuesto de tiempo para todos los encargos de auditoria. Habitualmente el presupuesto de tiempo establece el número de horas estimadas que se han de dedicar a las partes fundamentales del trabajo y la fecha en que se espera acabar. Además, este presupuesto está dispuesto de tal forma que es posible obtener la acumulación de tiempo diario o semanal para poder hacer comparaciones entre las horas presupuestadas y las reales a medida que se desarrolla el trabajo de auditoría. Con frecuencia es fundamental realizar ajustes o redistribuciones periódicas del número de horas, dentro de los presupuestos, para lograr la conclusión eficaz y eficiente de la auditoría. "
3.8. PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE CAJA BANCOS Tiempo estimado
Descripción
Tiempo Referncia papel real hecho por fecha de trab.
a) CAJA
Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad dentro éste epígrafe. Confeccionar una hoja sumaria y cotejar con el libro Mayor de la sociedad y con el Balance. Efectuar un arqueo de caja sin previo aviso al responsable de la misma. Poner especial atención de las partidas y justificantes pendientes. Tomar una muestra compuesta por los pagos superiores a X U.M. de los realizados por la caja de la entidad, verificar su justificación y correcta contabilización. b) BANCOS
Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad en este epígrafe. Confeccionar hoja sumaria, cotejar con el libro mayor de la sociedad y con el balance. Obtener las conciliaciones bancarias preparadas por la entidad, cotejar con los saldos de la sumaria verificar saldos según banco, con los extractos bancarios poniendo especial atención a la fecha de corte tomada. Comprobar operaciones aritméticas. Analizar las partidas de conciliación y proponer los ajustes materiales que se consideren oportunos. Revisar los libros mayores de las cuentas más significativas en cuanto a sus movimientos para determinar partidas extrañas o inusuales. Obtener las confirmaciones bancarias escritas, referenciar saldos a las conciliaciones y al resto de las áreas de trabajo relacionadas. Efectuar corte de talones. Confeccionar Hojas de transferencias detectando fondos de tránsito y fondos contabilizados unilateralmente. Efectuar hoja resumen de intereses a favor de la sociedad y la periodificación de los mismos, referenciar a las secciones de Pérdidas y ganancias y cuentas de periodificación. Redactar memorándum con conclusiones.
PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA CUENTAS POR COBRAR
Tiempo estimado
Descripción 1. Confeccionar hoja resumen de los saldos incluidos en el área y obtener detalle de clientes. Verificar sumas, cotejar con el libro mayor y cruzar referencia en el balance auditado. 2. Seleccionar aleatoriamente X facturas a partir de las anotaciones en el debe de las fichas de clientes e Y NOTAS DE ABONO DEL HABER DE LAS MISMAS Y COMPROBAR CON: PEDIDO LISTA DE PRECIOS CONTRATOS
CLASIFICACIÓN DE CRÉDITO ALBARAN DE SALIDA FIRMADO POR EL CLIENTE O TRANSPORTISTA ANOTACION EN CUANTA DE VENTAS ALBARAN DE ENTRADA PARA LAS DEVOLUCIONES BAJA EN FICHA DE INVENTARIOS 3. Seleccionar X documentos, facturas notas de entrega del registro numérico de los mismos y comprobar con: Pedido Anotación en registro de ventas y facturas Anotación en registro de clientes 4. Solicitar confirmación sobre los siguientes saldos de clientes: Los de mayor importe hasta completar un 50% del saldo total auditado. Tres saldos nulos y otros tres de saldo acreedor. Diez de los restantes escogidos al azar. 5. Analizar las contestaciones. Preparar una hoja resumen de las mismas. Sobre las partidas no conciliadas y sobre las no contratadas efectuar los procedimientos alternativos s iguientes: Comprobar si han sido cobrados con posterioridad. Comprobar los albaranes de salida correspondientes a las facturas, y si presentan firmas del cliente o del transportista. 6. Verificar la contabilización en el periodo adecuado de las diez últimas salidas del periodo del almacén y de las diez primeras del mes siguiente. 7. Mediante conversaciones con el cliente, comprender la política seguida para la determinación de la provisión para clientes de dudoso cobro: Determinar la Razonabilidad de las políticas y proponer las modificaciones que se estimen oportunas. Revisar si los cálculos efectuados por la provisión son correctos en cuanto a políticas, bases y caculos. revisar visualmente el listado de clientes en busca de posibles situaciones de insolvencia reconocida (suspensiones de pagos, quiebras). Obtener un estado de antigüedad de los saldos de clientes y mediante muestreos verificar que se encuentra bien confeccionado. Sobre la base de los dos puntos anteriores, concluir sobre la razonabilidad de la provisión para clientes de dudoso cobro.
Tiempo real
hecho por
fecha
Referencia papel de trab.
8. Revisar el resto de los saldos deudores en función de su materialidad. 9. Preparar un memorándum con conclusiones.
PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXISTENCIAS Tiempo estimado
Descripción a. INVENTARIO FISICO
1.Obtener las instrucciones emitidas por la sociedad para e l desarrollo del inventario físico, analizarlas, evaluar sus puntos débiles y proponer los cambios oportunos para mejorarlas 2. Al comienzo del inventario, controlar las tarjetas preparadas para el mismo y su reparto. Verificar que los almacenes han sido preparados, que el proceso productivo se ha interrumpido y que no se producen movimientos de entrada y salida. 3. Durante el inventario, tomar una muestra de "X" conteos y anotar sus resultados. Observar artículos deteriorados u obsoletos y anotarlos. 4. Al final del inventario controlar la recogida de tarjetas; antes de dar aquel por concluido, vigilar que todos los artículos han sido recontados. b. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS. 1. Obtener el listado valorado de las existencias. Verificar las sumas y cuadrarlo con el libro mayor y el balance auditado. 2. Comprobar que las unidades anotadas en cada producto son las mismas que las que aparecen en las listas de inventario físico. 3. Seleccionar una muestra de productos no elaborados y Otra de productos elaborados y comprobar la razonabilidad de las valoraciones aplicadas analizando los costos con la documentación de soporte de los proveedores. Determinar si los métodos de valoración están de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. Efectuar las pruebas de costo o mercado para los ítems escogidos en el punto anterior. 5. determinar la razonabilidad de de la provisión para insolvencias analizando los artículos de lento movimiento y las notas sobre deterioros y maslos estados tomadas en el curso del inventario físico. 6. Analizar las áreas de tesorería y pasivo a corto y largo plazo para determinar posibles cargas o garantías que recaigan sobre las existencias. 7. A partir de las notas sobre las últimas albaranes de entrada y salida tomadas en el inventario físico, comprobar que se encuentran correctamente contabilizados en su periodo correspondiente. Realizar la misma operación para los diez últimos albaranes del periodo y diez primeros del periodo siguiente. 8. Preparar un memorándum con las conclusiones del área.
Tiempo real
Referencia papel hecho por fecha de traba.
PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA ACTIVO FIJO TANJIBLE Tiempo estimado
Descripción Nota: el programa se prepara bajo el supuesto de una a uditoría recurrente; en caso de que se tratara de un primer trabajo de auditoría habría que desarrollar las pruebas acerca de las adiciones sobre todos los saldos significativos que componen el inmovilizado. Asimismo debería obtenerse satisfacción sobre la razonabilidad del Fondo de Amortización acumulado en función de la edad de cada elemento y de su estado físico, así como de las políticas de amortización de la sociedad. 1. Confeccionar una hoja sumaria donde se recojan los saldos de costo y amortización por grupos homogéneos de elementos al cierre del ejercicio anterior, adiciones del ejercicio, retiros o bajas del ejercicio, traspasos del mismo y el saldo de cierre. Verificar las sumas del cuadro, referenciar los saldos del ejercicio actual al Balance auditado, y cotejar los saldos del ejercicio anterior con los papeles de trabajo del año anterior y con los saldos de apertura del libro Mayor. 2. Pruebas de adiciones: seleccionar todas las adiciones monetarias. Relacionar estas partidas y llevar a cabo las siguientes comprobaciones: Verificar si se trata de partidas capitalizables conforme a P.C.G.A. Cotejar con facturas de proveedores verificando la inclusión de los conceptos que correspondan. Cotejar el consecuente apunte en el pasivo o el desembolso de tesorería. Comprobar visualmente la existencia del elemento. 3. Revisar visualmente las cuentas de gastos que pueden estar relacionadas con adiciones de inmovilizado, incluida la de gastos por arrendamientos, y verificar: - Si existen importes materiales y su concepto puede ser capitalizable. Si los contratos han sido correctamente contabilizados en función a la esencia de los mismos, conforme a P.C.G.A. 4. Pruebas sobre las ventas o retiros: seleccionar todos los retiros materiales efectuados durante el año y verificar: - El asiento contable que produjo la baja, cotejando la baja al costo histórico del activo, la baja del Fondo de Amortización acumulado del elemento (incluyendo el prorrateo de la dotación del año), el ingreso en cuentas de tesorería o apunte en deudores si fue una renta y, como resultado de los importes anteriores, el beneficio o pérdida de la operación. - Si el retiro fue por baja verificar visualmente el estado del elemento.
5. Inspeccionar físicamente los elementos detectando aquellos que estén obsoletos o fuera de uso por su estado o por cambios en el sistema de producción de la entidad. 6. Revisar los contratos de préstamos u otros que pudieran recoger como garantías de su devolución cargas o gravámenes sobre elementos del inmovilizado.
Referencia Tiempo papel de real hecho por fecha trab.
7. Pruebas sobre la amortización: - Cotejar la dotación de amortización del ejercicio con el consiguiente gasto recogido en las cuentas de Pérdidas y Ganancias. Verificar los tipos aplicados, su consistencia con ejercicios anteriores y las bases sobre las que se han aplicado. Si hubieran cambiado las políticas de aplicación evaluar el efecto del cambio y desglosar en las Notas al Balance. verificar la razonabilidad global del Fondo de Amortización. 8. Seguros: resumir la cobertura de las pólizas contratadas y concluir sobre su suficiencia en valoración y riesgos cubiertos. 9. Concluir si los controles que aseguran la salvaguardia del inmovilizado material son suficientes. 10. Redactar memorándum con conclusiones.
PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA PREPAGADOS Y PRECOBRADOS Tiempo estimado
Descripción 1. Confeccionar un papel de trabajo resumen de las partidas incluidas en los saldos de las Cuentas de Periodificación, tanto de activo como de pasivo. Comprobar sumas, cotejar con el libro Mayor y el Balance auditado. 2. Revisar las áreas de activo y pasivo comprobando que se ha analizado la correcta periodificación del devengo de los flujos económicos. Referenciar los resultados de estos análisis al área de las Cuentas de Periodificación. 3. Comparar estos saldos con los del año anterior, y analizar: Conceptos que aparezcan en un período y en otro no. Diferencias significativas en los Importes. 4. Para las líneas no analizadas en otras áreas del Balance, comprobar su adecuación y la razonabilidad de los artículos efectuados para las estimaciones. 5. Confeccionar una lista de conceptos susceptibles de periodificación, apoyándose para ello en: Las líneas de cuentas de P y G. - Los activos y pasivos de la sociedad. La experiencia del auditor. - Las peculiaridades del negocio. Analizar Si han sido incluidos adecuadamente en Las cuentas de Periodificación. 6. Seleccionar los importes superiores a «X» U .M., (esta cifra se concretará a partir de la materialidad cifrada en el trabajo de auditoría), partiendo de: Registros contables posteriores a la fecha de cierre de Balance. Movimientos de caja y extractos bancarios. Registro de entrada de facturas de proveedores y acreedores. Analizar su concepto compro- bando Si afectan al período recogido por Los estados financieros. 7. Concluir sobre la razonabilidad de las Cuentas de Periodificación y sobre su presentación en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados de forma consistente con ejercicios anteriores.
Tiempo real hecho por
fecha
Referencia papel de traba.
PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXIGIBLE Tiempo estimado
Descripción 1. Obtener los detalles de las cuentas incluidas bajo este epígrafe. Cotejar los saldos con los del libro Mayor y el Balance auditado. Comprobar las sumas de los detalles. 2. Búsqueda de pasivos omitidos: a) Comprobar los pagos superiores «X» U .M. efectuados en los dos meses posteriores a la fecha de cierre del Balance, detectando partidas que pudieran incidir en el ejercicio auditado. b) Seleccionar los apuntes contables {libro Diario) posteriores a la fecha de cierre del Balance superiores a «X» U.M., con el mismo enfoque del punto a). c) Revisar el libro registro de facturas recibidas con posterioridad a la fecha de cierre del Balance con el ~ismo enfoque de los puntos anteriores. d) Obtener del registro de almacenes las «X» últimas entradas del ejercicio auditado y las mismas del ejercicio siguiente. Comprobar que sus correspondientes pasivos fueron registrados en el período adecuado. 3. Confirmación de cuentas. a) Solicitar confirmación escrita de los saldos a pagar de proveedores y acreedores por operaciones de tráfico a la fecha de cierre de las operaciones, seleccionando los siguientes saldos: - Los superiores a «X» U .M. Una muestra de Los saldos deudores o nulos. - Una muestra del resto. b) Obtener contestación, conciliar con los saldos recogidos en libros. Analizar y evaluar la razonabilidad de las diferencias. 4. Confirmar los préstamos recibidos de e ntidades financieras y analizar la documentación soporte de los mismos, poniendo atención a los siguientes puntos: Conciliación del saldo. - Cargas y gravámenes que garanticen su reembolso. Intereses devengados. Referenciar a Las áreas de Pérdidas y Ganancias y Periodificación. 5. Analizar el resto de las cuentas con la documentación soporte adecuada según el caso. 6. Segregar en el Balance la parte de la deuda co n vencimiento superior a un año a partir de la fecha de preparación del Balance de la de vencimiento inferior a dicho plazo. 7. Segregar las cuentas a pagar a Empresas del Grupo y partes relacionadas. Desglosarlas en las Notas al Balance. 8. Segregar las cuentas a pagar vencidas y no satisfechas y evaluar la existencia o no de contingencias por su causa. 9. Evaluar si las Notas al Balance presentan suficiente información de acuerdo con P.C.G.A. 10. Preparar un memorándum con las conclusiones del área.
Tiempo real
hecho por
fecha
Referencia papel de trab.
PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE RECURSOS PROPIOS Tiempo estimado
Descripción
1. Preparar una hoja de trabajo detallando para cada cuenta integrante del patrimonio su saldo al comienzo del ejercicio, los movimientos habidos durante el mismo y el saldo al cierre. Comprobar las sumas. Cotejar los saldos de apertura con los papeles del año anterior (sólo si la auditoría es recurrente) y los de cierre con el libro Mayor y con el Balance auditado. 2. Revisar los movimientos del ejercicio anotados en el libro Mayor detectando partidas extrañas o inusuales. 3. Revisar la correcta aplicación de lo previsto en la escritura de constitución, estatutos, convenios de préstamo, planes de recapitalización y otros documentos en lo referente a los. Movimientos patrimoniales del ejercicio. 4. Verificar las acciones autorizadas y emitidas, así como las acciones de tesorería (en poder de la sociedad) depositadas en agentes de registro o propiedad. Cuando la propia sociedad efectúe la labor de transferencia de títulos, examinar los libros de certificados de acciones anotando el número de acciones autorizadas, emitidas y en circulación. Verificar los certificados no utilizados. Probar la emisión y cancelación durante el período, verificando los correspondientes movimientos en tesorería. 5. Revisar las autorizaciones de compra y retiro de acciones de tesorería. Inspeccionar o confirmar los certificados de acciones en tesorería o retirados durante el período. Determinar si se salvaguardan correctamente las acciones readquiridas. 6. Examinar documentación de venta de acciones, ejercicio de operaciones o de garantías de compra de acciones, contribuciones de capital de socios o propietarios. Examinar las autorizaciones y documentación soporte de dividendos en acciones, divisiones de acciones y conversiones durante el período. 7. Revisar las autorizaciones y el soporte detallado de dividendos en efectivo u otras distribuciones efectuadas durante el período, verificar los cálculos de los importes que se hayan distribuido, y comprobar que no existían restricciones de ningún tipo sobre la disponibilidad de las reservas distribuidas. Compro- bar si existen pasivos por dividen- dos autorizados y no pagados, y referenciar a la correspondiente cuenta de Balance. 8. Revisar las Actas del Consejo y J unta de Accionistas del período y hasta la fecha del informe de auditoría. Anotar cualquier punto de relevancia para la auditoría. 9. Obtener la opinión de un asesor legal con el propósito de determinar si los cambios en la capitalización durante el período cumplen con los requisitos legales. 10. Revisar las transacciones en las cuentas patrimoniales posteriores a la fecha del Balance, evaluando si pudieran in cidir en ajustes o revelaciones. 11. Comprobar que se ha efectuado la presentación y revelaciones oportunas de acuerdo con P.C.G.A. 12. Preparar memorándum con conclusiones.
Tiempo real hecho por
fecha
Referncia papel de trab.
