GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Se cons consid ider era a gast gasto o de repr repres esen enta taci ción ón prop propio io del del giro giro del del nego negoci cio o a los los efectuados por la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficin oficinas, as, locale locales s o establ estableci ecimie miento ntos. s. Aque Aquellos llos destin destinado ados s a presen presentar tar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes o también a proveedores.
Deducibilidad del gasto de representación representación La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo !", inciso q#, indica que son gastos deducibles$
)Los ga )Los gast stos os de re repr pres esen enta taci ción ón pr prop opio ios s de dell gi giro ro de dell negocio son deducibles para fines del IR, siempre que anualmente no e0ceda del medio por ciento 12.34# de los ingr in gres esos os br brut utos os%, %, +a +ast sta a un m/ m/0i 0imo mo de cu cuar aren enta ta 15 152# 2# 6nidades Impositivas 7ributa 7ributarias*. rias*. Asimismo, el inciso m# del artculo %& del Reglamento de la LIR se'ala que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
¿Cóo acreditar la entrega de los obse!uios a los clientes" (n caso de que el gasto de representación se trate de obsequio de bienes, debe debe emitirs emitirse e el corres correspon pondie diente nte compro comproban bante te de pago pago con la leyend leyenda a de forma transversal )transferencia a ttulo gratuito*, consignar referencialmente el valor de venta que +ubiera correspondido a la operación!, ello conforme con lo regulado en el numeral del artculo del Reglamento de -omprobantes de ago. Adem/s de los comprobantes de pago, también se debe acreditar de forma fe+aciente la entrega o destino real de los obsequios.
#so del cr$dito %iscal por los gastos de representación Respecto del
crédito fiscal, est/ constituido por el I89
consignado
separadamente en el comprobante de pago, y solo otorgan derec+o a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utili:aciones de servicios, contratos de construcción o importaciones, que re;nan los requisitos siguientes$ a#
Pronunciaientos del Tribunal &iscal (l 7ribunal =iscal se +a pronunciado sobre los gastos de representación aceptados como deducibles, y se observa que todo parte de los casos concretos donde se forman los criterios, por ello, veamos algunos de ellos$ R7= >.?
[email protected]@&%223 12"2&23# )La entrega de obsequios en forma selectiva, califica como gasto de representación* Se confirma la apelada en el e0tremo referido a los reparos por gastos de representación, dado que la entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos reali:adas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto de representación 1obsequios a clientes#, por lo que +a e0cedido el lmite establecido por ley
Casos pr'cticos La empresa (l Inca SA, que se dedica a la comerciali:ación de acabados para la construcción, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para +acer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus %22 mejores clientes una botella de B+isCy valori:ada en SD. 32.22 que incluye el I89. Eic+os obsequios se entregaron en el mes de
setiembre de %2&5 y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre de %2&5$
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del impuesto a la renta, as como la incidencia con respecto al I89 y los registros contables respectivos.
Solución Trataiento respecto del ipuesto a la renta Eebemos determinar si el monto de lo obsequiado e0cede o no a los lmites correspondientes$ A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina en función a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier e0ceso se adiciona va declaración jurada. (l monto del gasto reali:ado es de %22 unidades a un valor de venta de SD. 5%.!" que +ace un total de S() * +,+)-•
./ite 01 2.34 de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
•
Ingresos brutos F SD. & %!5 222.22 G SD. %2 @H3.22 F SD. & %35 @H3.22
(ntonces SD. & %35 @H3.22 0 2.34 F SD. H %"3.22 •
./ite 21 52 6I7 F SD. &3% 222.22
Deterineos el e3ceso1
Coparación del gasto con los l/ites (l monto total que corresponde al gasto por los obsequios reali:ados es de SD. 5"5.22, dic+o monto es mayor al 2.34 del ingreso anual, por lo tanto, el gasto en e0ceso de SD. %
[email protected]@.22 no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dic+o monto debe ser adicionado en la declaración anual del IR. Asimismo, el I89, que ser/ asumido por la empresa, no se acepta como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que también se adiciona va declaración anual 1art. 55, inc. C# 76 de la LIR#.
Trataiento respecto del IG4 (n lo que respecta al I89 debemos tener en cuenta que se tendr/ derec+o al crédito fiscal por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dic+os gastos no se e0cedan del 2.34 de los ingresos acumulados en el a'o +asta el mes que corresponda aplicarlos +asta un m/0imo de 52 6I7.
Resuen de ingresos de enero a setiebre 2-0+
(l monto del gasto reali:ado es de %22 unidades a un valor de venta de SD. 5%.!" que +ace un total de SD. 5"5.22. •
./ite 01 2.34 de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
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Ingresos brutos acumulados a setiembre F SD. @! 222.22 G SD. &3 53 F SD. @2 53 (ntonces$ SD. @2 53 0 2.34 F SD. 5 355.%!
•
./ite 21 52 6I7 F SD. &3% 222.22
Deterineos el e3ceso
(n el presente caso, en vista de que el gasto reali:ado por concepto de representación se e0cede al 2.34 del ingreso acumulado a setiembre, la adquisición de los obsequios genera derec+o a crédito fiscal +asta el monto del &4 de SD. 5 355.%!, por el I89 del e0ceso de SD. ! @%@."" no +ay derec+o a crédito fiscal.
Eisión de coprobante de pago
(n vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda )7ransferencia 8ratuita* y precisar el valor de venta que +ubiera correspondido a la operación.
