ASIENTOS DE AJUSTE: ACUMULADOS 6.1 ¿Qué significa el término período contable? Espacio de tiempo en el que deben rendirse y registrarse todos los resultados de la entidad, generalmente es un ejercicio de doce meses (1 año) en el cual deben acumularse los ingresos y los gastos, independientemente de la fecha en que se paguen. Principio Básico de Contabilidad Gubernamental que establece que la vida de un ente se divide en periodos uniformes para efectos del registro de las operaciones y de información de las mismas. 6.2 ¿Cuál es la finalidad de los asientos de ajuste? Se preparan con el objeto de regulariz r egularizar ar algunas cuentas y crear las provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el balance general y/o son los que tienen por objeto registrar la pérdida o disminución del valor útil de los activos fijos, excluyendo terrenos debido al uso, o la acción del tiempo o la obsolescencia, de tal manera que el costo de un activo fijo debe expirar de manera gradual en forma de gasto durante su vida útil. 6.3 ¿En qué parte del ciclo contable se hacen los asientos de ajuste? Al finalizar un ejercicio contable, los saldos que arrojan las cuentas del mayor no representan la situación real, ya que existen diversas partidas que modifican a éstas. Es necesario, por lo tanto, realizar un análisis de cada una de las cuentas de mayor, y en aquellas cuyos saldo no coincide con la realidad, será donde se lleve a cabo lo que se conoce como Asientos de Ajuste, de tal forma que dicho saldo refleje una cantidad lo más apegado a lo que se quiere presentar en la contabilidad del ente económico. Por lo tanto, los asientos de ajuste se consideran como aquellos asientos necesarios para que los saldos de las cuentas de mayor representen la realidad, estos asientos se realizan antes de elaborar los Estados Financieros.
6.4 ¿Qué significa el gasto acumulado? Significa que se ha incurrido en un gasto, pero debido a que el pago de este no se exige sino hasta una fecha posterior, el gasto aún se adeuda, es decir aún no se ha pagado. 6.5 ¿Qué significa renta acumulada? Suma de toda la renta obtenida durante un período de tiempo determinado.
6.6 ¿Cada cuánto tendrá que hacer asientos de ajustes una compañía que cierre sus libros una vez al año?
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobado por el cliente porque la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados financieros. Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. 6.1 La compañía Inversiones Cataluña S.A., prepara balances mensuales cerrando sus libros al final de mes. El 15 de marzo invirtió $ 100.000 en depósitos a término en el Banco Ganadero para retirarlos al cabo de tres meses. Estos depósitos pagan el 24% anual de intereses por trimestre vencido. Se requiere (en los libros de Inversiones Cataluña S.A.: a) Asientos de ajuste para registrar los intereses ganados a fines de marzo, abril y
mayo. b) El asiento para registrar el rembolso del capital más los intereses a junio 15.
16 días. Marzo 30 días. Abril 31 días. Mayo 15 días. Junio Total: 92 días I = (c x % x t)/36000 I = (400000 x 2%x 92)/36000 I = $ 9.200,00 FECHA DETALLE
PARCIAL DEBE
HABER
Mar-31 -1Interés acu. X C Renta Interés Ref. Para registrar int. Devengado (pero no recibido en marzo) Abr-30 -2Interés acu. x cobrar Renta Interés Ref. Para registrar el interés devengado May-31 -3Interés acu. x cobrar Renta Interés Ref. por registro de interés devengado pero no recibido Jun-15 -4Bancos Bancos Intrs.acu. Por cobrar Renta Interés Ref. Para registrar el pago de int. Y reembolso de capital.
1.600,00 1.600,00
3.000,00 3.000,00
3.100,00 3.100,00
409.200,00 400.000,00 7.700,00 1.500,00
6.2 Renta Car de Colombia S.A alquiló un vehículo a Colpinar Ltda. A razón de $11500 diarios el día 26 de junio. El carro fue devuelto el 5 de julio, fecha en la cual Colpinar pagó a Rentacar la suma de $115000.Ambas empresas cierran sus libro mensualmente. Se requiere: Asiento de ajuste Asiento de cierre correspondiente al ajuste Asiento del pago a julio 5
Rentacar de Colombia S.A Libro Diario FECHA DETALLE
PARCIAL DEBE
HABER
Jun-30 -1Gasto alquiler
57.500,00
Gasto acu.x P Ref:Por registrar int. Devengado pero no pagado
57.500,00
Jun-30 -2Resumen de Rntas y Gastos
57.500,00
Gasto Alquiler Ref. asunto de cierre de gasto
FECHA DETALLE
57.500,00
PARCIAL DEBE
HABER
Jul-05 -3Gasto Alquiler
57.500,00
Gasto acum. X P
57.500,00
Caja Ref. para registrar pago de alquiler en la fecha acordada.
115.000,00
Colpinar Ltda Libro Diario FECH A DETALLE PARCIAL DEBE HABER Jun-30 -1Interés acumulado por cobrar 57.500 Renta alquiler 57.500 Ref. para registrar el alquiler devengado (pero no recibido) Jun-30 -2Renta Interés 57.500 Resumen de rentas y gastos 57.500 Ref. asiento de cierre de rentas
FECH A DETALLE Jun-30 -3Caja Renta interés Renta acum. por cobrar Ref. para registro cobro de alquiler en la fecha acordada
PARCIAL DEBE
HABER
115.000 57.500 57.500
ASIENTOS DE AJUSTE: DIFERIDOS 7.1 ¿Qué se quiere decir cuando se habla de que en los acumulados el efectivo se “mueve con retardo” mientras que en los diferidos se “mueve con anticipación”? El efectivo en los acumulados se mueve en un periodo contable posterior mientras que en los diferidos lo realiza con anterioridad. 7.2 Un edificio es un activo fijo. Sin embargo, en términos generales, ¿puede también considerarse como un gasto pagado por anticipado? Explique. si porque con el tiempo este activo se deprecia, en otras palabras cuando disminuye el valor del activo , los gastos aumentaran, sabemos que “edifico” se convierte en gastos con el pasar del tiempo, por ejemplo si se quiere asegurar el edificio como una póliza y se la paga debemos crear otra cuenta que se convierte en gasto. 7.3 Con efectividad a febrero 5 de 1982 se toma una póliza contra incendio en un edificio, a un término de un año. El 30 de mayo del mismo año el edificio se quemó por completo y la compañía de seguros paga el valor nominal de la póliza. ¿Qué procedimientos contables sugeriría usted para eliminar el valor del seguro pagado por anticipado en mayo 30? Realizar el asiento contable para la contratación del seguro contra incendios del edificio. Calcular el valor de la prima para cada uno de los meses de contrato de la poliza que en este caso sería de 12 meses. Realizar el cálculo de la cantidad que se disminuye el valor de la póliza de seguros hasta el día en que se suscita el incendio la empresa aseguradora realiza la respectiva devolución del valor de la prima sobrante, es decir lo que resta de los 7 meses y días que se pago por adelantado el servicio de la póliza.
7.4 ¿En qué sentido difiere el ajuste de materiales usados del ajuste para seguros pagados por adelantado En que para realizar el ajuste de los materiales, en le calculo de su depreciación se lo debe realizar de manera física , es decir contabilizando lo que se ha ocupado de los materiales y realizando la respectiva operación de el valor inicial por el que se compro los materiales y por el contrario en el ajuste de seguros pagados por anticipado el cálculo de la depreciación se lo hace de manera exacta y con anterioridad con el efecto
de un cálculo del valor del seguro dividido para los meses en el que se realizo el contrato del seguro 7.5 Dado que la vida útil de un activo depreciable no puede determinarse con precisión. ¿Es correcto hacer un cargo periódico por depreciación? Explique Si, ya que las depreciaciones se efectúan de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno y también porque el cargo periódico por depreciación se efectúa para efectos de valoración del activo, pero si se nota algún desbalance entre la depreciación y lo real debe hacerse un ajuste. 7.6 Está usted de acuerdo con la afirmación de que la ganancia o la pérdida neta calculada por una compañía en un periodo dado no pasa de ser una aproximación. Explique. Si ya que los resultados de pérdidas o ganancias netas varían de acuerdo a los ajustes que se realicen a los sijetos a depreciación, como lo explicamos en la respuesta de la anterior pregunta. 7.7 ¿Qué clase de diferidos afectan los pasivos de una compañía? Todos los pre-cobrados 7.8 ¿Cuando la renta diferida llega a ser renta causada se afectan los pasivos de la compañía? ¿De qué modo? ¿Se afectan los activos? ¿Cómo? Cuando se recibe una renta por adelantado se tiene una renta diferida y se convierte en renta causada cuando el servicio por el cual se cobró es entregado (realizado), esto disminuye los pasivos de la compañía junto a los activos ya que nuestros inventarios disminuyen. 7.9 ¿Funcionaría el sistema contable si se hicieron créditos directos a los activos fijos siempre que ocurre un ajuste por depreciación? Explique No, porque cuando se hace el asiento de depreciación, en lugar de acreditar a la cuenta del activo se acredita a la cuenta de depreciación acumulada. La cuenta permanece en los libros, y en el balance general aparecerá restada la cuenta del cativo respectivo, mientras esta ultima continúe apareciendo en dicho balance. Como esta cuenta siamesa presenta siempre un saldo crédito, podría mostrarse junto con los pasivos sin embargo, aparece restada, al lado de los activos, de la cuenta del activo respectivo. 7.10 En diciembre 31 de 1982 cuando una compañía cerró sus libros, se acordaron de ajustar los acumulados, pero olvidaron ajustar los diferidos. ¿Afectará esto su ganancia para el periodo que termina en diciembre 31/82 y en caso afirmativo Cómo ¿ ¿Afectará su balance general?
Si no se hicieren algún asiento de ajuste para registrar el gasto de un mes de la póliza de seguro, los estados financieros mostrarían algunos asientos equivocados. El estado de rentas y gastos por ejemplo no harían mención del gasto de seguro y por tanto la cantidad mostrada no sería la correcta en la ganancia neta. El balance general, por su parte, también adolecería de otro error en la sección de activos, al mostrara un valor de seguro que ya ha sido disminuido. 7.11 Diga si usted cree o no que la siguiente afirmación es válida "todo ajuste que debiéndose hacer no se hace, afecta a los tres estados financieros”. Si, ya que esto varía los ingresos
Balance de comprobación Si el ajuste no se hace, en el balance de comprobación no se salda ni disminuye el valor de la cuenta lo que afecta al momento de cuadrar. Balance de resultados Si el ajuste no se realiza no apareceran cuentas en los gastos operativos como por ejemplo el gasto depreciación, lo que afectará en el resultado final ya sea perdida o ganancia Balance de Situación final Si el ajuste no se realiza los saldos de las cuentas en las cuales se debía realizar ajuste como en los activos depreciables y amortizables no disminuiran su valor, lo que afecta en el resultado final 7.12 ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad a base da causación y la contabilidad a base de caja? ¿Cuál base se considera más apropiada? ¿Por qué? La contabilidad a base de causación es aquella que efectúa ajustes para acumulados y diferidos con el fin de que las rentas y los gastos queden registrados en el periodo en el cual se genaran. Lo contrario sucede con la contabilidad a base de caja que es cuando se sigue esta base, no se hacen asientos de ajuste por acumulados y diferidos las rentas y los gastos se contabilizan cuando se mueve el efectivo correspondiente, bien sea que se mueva con retardo o con anticipación
La base más apropiada es la contabilidad a base de causación por que refleja la correcta utilidad o la perdida en cada periodo y por esta razón es la base más utilizada por la generalidad de las empresas y lo negocios importantes 7.1 ARRENDAMIENTOS DEL NORTE S.A. RECIBIÓ EN ENERO 1 LA SUMA DE $300000 POR CONCEPTO DE ALQUILER ANTICIPADO POR EL PROMER SEMESTRE DEL AÑO, DE UNO DE SUS CLIENTES. ESTA COMPAÑÍA CIERRA SUS LIBROS MENSUALMENTE.
a. Asiento en enero 1 al recibir el dinero. b. Asiento de ajuste a marzo 31. c. Saldo de la cuenta "alquiler anticipado" en el balance de abril 30 d. Si en lugar de causación esta compañía siguiera la base de caja ¿Cuál hubiera sido el efecto en las utilidades en cada uno de los seis meses debido a este alquiler anticipado? _1_ Caja
300000 Arriendos prepagados
_2_ Gasto arriendos
300000 150000
Caja _3_ Gasto arriendo
150000 5000
Caja
5000
7.2 PROBLEMAS LA COMPAÑÍA MUEBLES IMPERIAL CONTARTO CON PUBLICIDAD COSMOS UNA COMPAÑA DE PROPAGANDA PARA SEIS MESES A PARTIR DE MARZO 1 POR LA CUAL SE PAGÓ UN TOTAL DE $600000. AMBAS COMPAÑIAS CIERRAN SUS LIBROS MENSUALMENTE. a. Asiento de ajuste a abril 30 en los libros de muebles Imperial. b. Asiento de ajuste a mayo 31 en los libros de publicidad cosmos. c. Saldo de la cuenta de propaganda prepagada a junio 30 en los libros de muebles Imperial. c. Saldo de la cuenta de propaganda anticipada a julio 31 en los libros de publicidad cosmos. MUEBLES
IMPERIAL _1_ Publicidad prepagada
600000 Caja
_2_ Gasto publicidad
600000 200000
Publicidad prepagada _3_ Gasto publicidad
200000 100000
Publicidad prepagada COSMOS _1_ Caja
100000 600000
Publicidad precobrada _2_ publicidad precobrada Renta publicidad _3_ publicidad precobrada Renta publicidad
600000 200000 200000 100000 100000
Asiento de ajuste por depreciación a marzo 31 FECHA Mar-31
DETALLE Gasto dep. edificio Edificios Ref. por depreciación de edificios
PARCIAL DEBE HABER 45666.67 45666.67
GASTO DEPRECIACIÓN Mar-31 45666.67 (ajuste) EDIFICIO Mar-31 10960000 Mar-31 45666.67 1091433 3 (Ajuste) Asiento de compra del edificio a junio 1 FECHA
DETALLE
PARCIAL DEBE
HABER
Jun-01
Edificio Terreno
9760000 1200000
Caja Ref. por depreciación de edificios
10960000
7.3 ASIENTO DE AJUSTE POR DEPRECIACIÓN A AGOSTO 31 FECHA
DETALLE
Ago-31
Gasto deprec. Edificio
PARCIAL DEBE
HABER
228333.33 Edificio
228333.33
Ref. por depreciación de edificios
EDIFICIO Ago-01 10960000 Ago-31 228333.3 10731666.6 7 (Ajuste)
Muestre como aparecerían las cuentas de edificios y depreciación acumulada
edificios en el balance a diciembre 31 IJK S.A Balance de comprobación Al 31 de diciembre del 2009 Edificio Depre. Acu. edificios
10960000
274000
7.4 HAGA EN EL DIARIO LOS ASIENTOS DE AJUSTE NECESARIOS EN DICIEMBRE 31TENIENDO EN CUNETA QUE LOS LIBROS SE CIERRAN SÓLO UNA VEZ AL AÑO EN DICIEMBRE 31. En octubre 1 del año inmediatamente anterior se compró una póliza de seguro a 3 años por la suma de $900.000 y se cargó a Seguro pagado por anticipado. ------------------x--------------Gasto seguro 350.000 Seguro prepagado 350.000 Para contabilizar el gasto de seguro
Los materiales comprados durante el año costaron $94.940, los cuales se cargaron a “materiales de consumo”. Esta cuenta tenía un saldo de $11.260 en enero 1. se tomó un inventario físico en diciembre 31 que arrojó $12.500. ----------------x-----------------Gasto materiales usados 93.700 Materiales de consumo 93.700 Para registrar uso de materiales durante el año c) En noviembre 1 de 1963 se pago por anticipado el alquiler de 6 meses por un valor de 540. Esta cantidad se cargo a “Alquiler pagado por Anticipado” FECHA 1963 dic-31
DETALLE Gasto Arriendo Arriendo Prepagado Ref: por ajuste en el mes de diciembre
PARCIAL DEBE 180
HABER 180
d) Hasta Diciembre 31 se han devengado 23 por concepto de interés sobre una letra a cobrar. Este interés no ha sido cobrado. FECHA 1963 dic-31
DETALLE Interés Acum.por Cobrar Renta Interés Ref: por ajuste en el mes de diciembre
PARCIAL DEBE 23
HABER 23
En diciembre 31 se deben salarios acumulados por el valor de $21700. ------------------x--------------Salario acumulado por pagar 26144.16 Caja 26144.16 Para pago de salario acumulado Del total de $83.900 acreditados a “Comisiones recibidas por anticipado” durante el año, se causaron $25.000 hasta diciembre 31. ------------------x--------------Comisión acumulada por cobrar 83.900 Renta Comisiones 83.900
Para registrar las comisiones acumuladas Caja 25.000 Comisiones acumuladas por Cobrar 25.000 Para ajustar la comisión acumulada g) La compañía deprecia sus edificios en 20 años. El saldo de la cuenta edificios en enero1 era de $ 11.300,000, correspondiente a un edificio comprado hace 5 años; el 1 de julio la compañía adquiere otro edificio más por un costo total de $20.000,000, de los cuales $2.000,000 se asignan a la cuenta terrenos.
FECHA DETALLE 2000 Dic-31
-GGasto depreciación-Edificio Edificio
PARCIAL
DEBE
HABER
1`128.333,33 1`128.333,33
ref.: Depreciación Edificio Julio-Dic. Dic-31
-G1Gasto depreciación-Edificio Depreciación acumulada-edificio
1`128.333,33 1`128.333,33
Ref: Depreciación Edificio Julio-Dic. 7.5 COMPLETE EL SIGUIENTE CUADRO ESCRIBIENDO UNA”A” SI HAY AUMENTO Y UNA “D” SI HAY DISMINUCIÓN EN LAS SECCIONES DEL BALANCE GENERAL, EN CASO DE QUE SE OMITIERAN AL FINAL DEL AÑO FISCAL LOS AJUSTES RELACIONADOS CON: Activo Pasivo Patrimonio Gastos Acumulados D A D Renta Prepagada A D A Gastos Prepagados D A D Renta Acumulada A D A FINALE S.A. Balance de Comprobación Diciembre 31 del 2009
Caja y Bancos Inversiones en Bonos Seguro prepagado Arrendamiento prepagado Materiales de consumo Equipo de oficina deprec. Acumulada eq. Oficina Salarios acum. X pagar Servicios recibidos por anticip. Acciones Renta intereses Renta comisiones Gasto salarios Gasto materiales de consumo Gasto seguro Gasto deprecación equipo Gasto arrendamiento
DÉBITOS 13700 520000 210000 115800 116500 135000
CRÉDITOS
14625 0 18900 500000 116800 107200 113900 0 0 0 0 1224900
1224900
FINALE S.A. Ajustes Diciembre 31 del 2009 FECHA 2009 dic-31
dic-31
dic-31
dic-31
dic-31
DETALLE -1 caja renta interés Ref: ajustes -2 Gasto seguros seguros prepagados Ref: ajustes -3 Gasto arriendo arriendo prepagado Ref: ajustes -4 Gasto mat. De consumo Materiales de consumo Ref: ajustes -5 Gasto deprec. eq. oficina deprec. Acum. eq de oficina Ref: ajustes
PARCIAL DEBE
HABER
50000 50000 210000 210000 115800 115800 6000 6000 15750 15750
dic-31
dic-30
dic-30
-6 Gasto sueldo sueldos por pagar Ref: ajustes -7 Servicio precobrado renta servicios Ref: ajuste -8 comisiones precobradas renta comisiones Ref: ajustes TOTALES
54000 54000 7900 7900 4440 4440
463890
463890
FINALE S.A. Asientos de cierre Diciembre 31 del 2009 Folio 01 FECH A DETALLE PARCIAL DEBE 2009 dic-31 -9 Resumen de pérdidas y ganancias 515450 Gasto salarios Gasto mat. De consumo Gasto seguro Gasto dep. equipo Gasto arrendamiento Ref: para cerrar las cuentas de gastos. dic-31 -10 Renta interés 166800 Renta comisiones 111640 Renta servicios 7900 Resumen de pérdidas y ganancias Ref: para cerrar las cuentas de rentas. dic-31 -11 Pérdida del ejercicio 229110 Resumen de pérdidas y ganancias Ref: determ. La pérdida o la ganancia.
HABER
167900 6000 210000 15750 115800
286340
229110
TOTALES
1030900
1030900
