ASIENTOS DE AJUSTES CONTABLE ASIENTO DE AJUSTE -Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad por medio del balance de comprobación, de que todos los asientos del libro diario han sido pasado correctamente al mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en el coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la formación del balance general, esta no se puede llevar a cabo con los saldos que arrojan las cuentas del libro mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones en ellas, los saldos estas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias circunstancias, entre las cuales podemos mencionar mas adelante. ¿QUE ENTIENDES POR ASIENTO DE AJUSTE? Son aquellos asientos que se preparan con el objeto de regularizar algunas cuentas y crear las provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el balance general y/o son los que tienen por objeto registrar la pérdida o disminución del valor útil de los activos fijos, excluyendo terrenos debido al uso, o la acción del tiempo o la obsolescencia, de tal manera que el costo de un activo fijo debe expirar de manera gradual en forma de gasto durante su vida útil. ¿CUANTAS CLASES DE ASIENTO DE AJUSTE CONOCE USTED? Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del plan contable general revisado. Para esto cargaremos a la cuenta 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO; bajo esta dominación de provisiones del ejercicio se engloba un conjunto de gastos que básicamente: a) Reducen el valor de los activos. Al final de cada periodo contable y atendiéndose a principios de prudencia, la empresa evalúa la posible perdida en el valor de los recursos que posee, en estas circunstancias de verificarse una disminución de los beneficios económicos futuros de los mismo se procede a reconocer el presente deterioro b) Reconocen deudas (beneficios) laborales o probable pasivos. c) Las provisiones para cobertura de contingencias o riesgos. La nomenclatura de la divisionaria que conforma esta cuenta es la siguiente: 681 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos 682 Amortización de intangibles 683 Fluctuación de valores 684 Cuentas de cobranzas dudosas 685 Desvalorización de existencias 686 Compensación por tiempo de servicio s ervicio 687 Jubilación 689 Otra provisión del ejercicio ES DEBILITADA POR:
La distribución del costo de bienes del activo fijo como consecuencia de la generación de beneficios económicos que se produce a través de su uso CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 39 Depresiacion y amortización acum. 681Depresiacion de inmuebles 393Aepresiacion de inmueble, MáqY equip 682 Amortización de intangibles 394Amortización de intangibles
Ø La desvalorización de los activos financieros de la entidad CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 31 VALORES 683 Fluctuación de valores 319 Provisión para fluctuación de valores
Ø La desvalorización de las partidas por cobrar según el NIC 39
CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 19Provisión para cuentas de cobranzas 684 Cuentas de cobranzas dudosas dudosas 192 clientes 196 cuentas por cobrar diversas Ø Los desmedros de las existencias según el NIC 2 .
CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 29 Provisión para desvalorización de 685Desvalorizacion de existencias Existencias Ø Los beneficios sociales devengados en el periodo a favor del trabajador.
CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 47 beneficios sociales de los
686Compensación por tiempo Trabajadores de servicio 471 Compensación por tiempo de Servicio Ø Los pasivos probables que se estiman deberán pagar la empresa. CARGO ABONO 68 Provisiones del ejercicio 48 Provisiones diversas 689 otras provisiones del ejercicio 481 Garantías sobre ventas a 484 Provisión de auto seguro
ES ACREDITADA POR: Ø La transferencia del saldo de esta cuenta, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 84. CARGO ABONO 84 Resultado de explotación 68 Provisiones del ejercicio 681 Depresiacion de inmuebles maquinarias y equipos a 689 Otras provisiones del ejercicio PARA PODER HACER LOS ASIENTOS DE AJUSTES CUANDO LOS SALDOS NO CONCIDEN CON LA SITUACION REAL, DEBIDO A VARIAS CIRCUNTANCIAS, ENTRE LAS CUALES PODEMOS MENCIONAR LAS SIGUIENTES: 1.-Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido. 2.-Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes, han originado en ellos una disminución en su valor. 3.- Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas, de seguros, etc., que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o devengado dichos conceptos. 4.-Que existan cantidades devengadas a favor del negocio no cobradas, por ejemplo: rentas, intereses, dividendos, etc.
5.- Que existan cantidades devengadas a cargo del negocio no liquidadas, por ejemplo:,rentas, sueldos, impuestos , intereses, etc.,. Estas y otras mas son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coincidan con lo que realmente se tienen al terminar el ejercicio. Por tanto, antes de proceder a la preparación de los estados financieros, es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas de Mayor, para saber si su valor coincide la diferencia que resulte, se debe registrar por medio de asientos que reciben el nombre de AJUSTE. De acuerdo con lo que hemos dicho antes, los ajustes son asientos que se hacen al terminar el ejercicio, antes de la presentación del Balance General, y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de “AJUSTES” por lo que se puede hacer
tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde:
¿CUANTAS CLASES DE ASIENTO DE AJUSTE CONOCE USTED? Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del Plan Contable Revisado. 1.- con fines de establecer las provisiones o compensación por las fluctuaciones de valores tales como: a) Depreciacion b) Amortización c) Compensación por tiempo de servicios d) Jubilación e) Cobranza dudosas f) Hipotecas en garantía, etc. 2.- Con fines de saber el valor real de existencias. Y la Determinación de los costos de venta 3.- Con fines de ajustar las cargas diferidas, es decir los gastos pagados por adelantado, asimismo las pérdidas o ganancias, en la fluctuación de la cotización de la moneda extranjera.
4.- Con fines de ajustar los cobros adelantados para regularizar las ganancias o pérdidas del ejercicio. 5.- por los errores u omisiones involuntarios que pueden cometerse en los registros contables durante el periodo.
¿CON QUE FINALIDAD SE EFECTUA EL AJUSTE POR DEPRECIACION? Se efectúa con la finalidad de registrar la depreciacion. El desgaste, la obsolescencia del activo fijo tangible de acuerdo al porcentaje autorizado por el decreto supremo Nº 122- 94EI: (21. Set. 94) reglamento de ley del impuesto a la renta y se aplica anualmente y acumulable .También se puede decir que para calcular las depreciaciones se tiene como base de calculo el porcentaje fijado para cada bien del Activo Fijo, establecido por la R.D. Nº 476´-83-EFC, del 26/08/1993, contenidos en una tabla, fijando porcentajes mínimos y máximos, escogiendo la empresa el que sea mas conveniente a sus interés, el que no podrá variar sin la autorización fiscal correspondiente dentro de lo ya establecido. Dicha aplicación es anual, independiente del resultado del ejercicio, la que se ira acumulando hasta hacerla igualar el valor de activo. Existen varios métodos para depreciar el activo fijo los cuales son: a) Depreciacion en línea recta (porcentajes fijos) – costos fijos b) Depreciacion teniendo en cuenta la vida útil y su valor residual o valor de desecho ( ultimo valor) c) Depreciación con porcentaje decreciente d) Depreciación con porcentaje creciente ( costo variable) e) Por el método de las anualidades f) De acuerdo a la clase de trabaja que realiza o volumen de producción g) Método de amortización.
Y el método es aceptado tributariamente es el método lineal o línea recta. DEPRECIACION EN LINEA RECTA. Mediante este método, el cálculo se realiza dividiendo el valor del activo entre el número de años de vida útil. Ejemplo: La depresiacion de una maquina que tiene un valor de s/ 10000 al 10% durante el periodo es de s/1000 --------------x------------68 provisiones del ejercicio 1000.00 681 dep. de inm. Máq. Y eq. 39 depreciac. Y amortización acumulada 1000.00 393 Dep. de Inmueb. Maquin y Equipo x/x por la depreciación del presente ejercicio
---------------------xx------------------------90 Costo por Distribuir 10,000.00 79 Cargas Imputables a cuentas de Costos 10,000.00 x/x Transferencia de provisiones. ¿Qué entiendes por amortización? Se amortiza una obligación. Una inversión para disminuir el valor del activo intangible como por ejemplo: los gastos de constitución. Patente comercial. Marca de fábrica. Etc. Ejemplo: Los gastos de constitución ascienden a s/500.00 en el primer periodo económico se amortiza el 10% (s/50.00) --------------x----------------60 Provisiones del ejercicio 50.00 682 amortización de inversiones tangibles 39 depreciacion y amortización acumulada 50.00 394 amortización de inversión intangible x/x por la amortización del activo fijo intangible según calculo ¿QUE INDICA EL AJUSTE POR LA COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIOS? El ajuste por la obligación de la empresa a favor de los trabajadores por los beneficios sociales que tiene derecho por los años de servicios prestados dentro de ella. Mediante dicho asiento de crea las provisiones correspondientes. Ejemplo: Al finalizar el primer periodo económico. Los beneficios sociales a que tienen derecho los trabajadores por el tiempo de servicio dentro de la empresa alcanzan a s/400.00. ------------------x------------------68 provisiones del ejercicio 400.00 686 compensación por tiempo de servicio 47 beneficios sociales de los trabajadores 400.00 471 compensamiento por tiempo de servicios x/x por el ajuste de las obligaciones del periodo ¿CUAL ES LA FINALIDAD DE EFECTUAR EL AJUSTE POR DEUDAS INCOBRABLES? Se efectúa con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por la deuda o imposibilidad de su recuperación, es decir por lo que puede resultar un incobrable especialmente cuentas de las clases 12, 14 y 16 respectivamente, después de agotar los medios par su recuperación
y estar seguro del grado de incrobabilidad se hace el asiento de ajuste y aplicando lo que estipula el D.S. Nº 122-94-EF (21.set.94), en su articulo 21° Ejemplo: El señor PAREDES que adeuda a la empresa la factura Nº 200, por la suma de s/ 1000.00 se encuentra dificultades para su pago y se estima que será difícil cobrar el importe de la obligación. ----------------x--------------68 provisiones del ejercicio 1000.00 684 cuenta cobranza dudosas 19 provisiones para cuenta de cobranza dudosa 1000.00 192 clientes x/x por el ajuste del incobrable según factura N°006 ¿COMO EFECTUAR EL AJUSTE POR LA GARANTIA HIPOTECARIA? Cuando la empresa garantiza el pago de una obligación hipotecando bienes o valores de la empresa a favor de terceros y habiendo vencido el tiempo de la hipoteca y no se ha cancelado íntegramente la obligación que afecta la hipoteca la empresa no tiene disponibilidad sobre el bien hipotecado, por lo tanto conviene hacer el asiento de ajuste correspondiente. EJEMPLO: Se obtiene a crédito por 5 años por la suma de s/10000.00 previa hipoteca del bien inmueble, con tal objeto se crea las provisiones para pagar la obligación de nuevo periodo por s/ 2000.00 por haber vencido la fecha para su amortización. NOTA: todas la cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos, sus registros serán sujetos al asiento por la transferencia de las provisiones a la cuenta 84 resultado de explotación. ……………x…………….
84 Resultado de explotación 2000.00 68 Provisiones del ejercicio 2000.00 X/x por el traslado del saldo al cerrar el ejercicio ¿PORQUE SE EFECTUA EL AJUSTE POR DESVALORIZACION DE EXSTENCIAS? El valor de las existencias puede fluctuar por ciertas eventualidades o riesgos talvez falla en el manejo de las mismas, es decir cuando las existencias disponibles dentro de la empresa ya sea para la venta o para su empleo en la propia producción resulta obsoletas. Se hará un provisión para cubrir esta obsolescencia total o parte de su costo de adquisición con cargo a la cuenta 685 desvalorización de las existencias.
Ejemplo: Del costo de existencia fijan los libros, se ha desvalorizado en s/ 500.00 y con fines de actualizarlo a su valor del saldo se debe crear las provisiones correspondientes mediante un asiento de ajuste. ………..x……………
68 provisiones del ejercicio 500.00 685 desvalorizaciones de existencia 29 provisiones para desvalorización de existencias 500.00 X/x por la fluctuación de las existencias al finalizar el ejercicio. ¿CON QUE FINALIDAD SE EFECTUA EL AJUSTE DEL COSTO DE VENTA? Con la finalidad de ajustar con exactitud el costo de las mercaderías que se han vendido se debe hacer el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste tiene por finalidad reflejar en la cuenta de mercaderías su verdadero saldo y calcular el “ “Costo de Venta”, por los diversos métodos de valorización. EJEMPLO: El
costo
de
la
mercadería
que
se
vendido
es
de
s/1000.00
………….x……….
69 Costo de venta 1000.00 691 Mercaderías 20 Mercaderías 1000.00 X/x por el costo de las mercaderías que fueron vendidas. Análisis: Inventario Inicial 1,500.00 + Compras del periodo 5,000.00 Disponible (Stock) 6,500.00 - Inventario Final (5,500.00) COSTO DE VENTAS 1,000.00 -------------------------------xx-----------------------Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente, el asiento se hace después de cada venta o mensualmente, si lo hace luego del conteo físico al levantar el inventario es probable que solo se haga al 31 de Diciembre de cada año, siendo igual la dinámica de la cuenta. ¿PORQU SE HACE EL AJUSTE DE LAS CARGAS DIFIRIDAS?. Siendo las Cargas Diferidas los pagos adelantados, al preparar el balance se debe considerar como Activo, porque la empresa tiene derecho sobre dichas cargas porque no ha cumplido o utilizado por lo que pago por anticipado, por esta razón se debe hacer el asiento de ajuste correspondiente como sigue:
1.- Se ha pagado por adelantado la suma de 4,440.00 por concepto de alquileres correspondientes a los meses de Enero – Diciembre a S/. 370.00 cada mes. -------------------x---------------------------38 Cargas Diferidas 4,440.00 383 Alquileres pagado por adelantado 46 Cuentas por pagar diversas 4,440.00 429 Otras cuentas por pagar x/x Por el pago por adelantado los recibos de Alquiler recibos Nos: 2.- Se efectúa el asiento de ajuste por los pagos adelantados -----------------------------------x---------------------------------------63 Servicios prestados por terceros 4,440.00 639 Otros Servicios 38 Cargas Diferidas 4,440.00 383 Alquileres pagados por adelantado X/x Por el ajuste de las cargas pagados por adelantado.
¿QUE INDICA EL AJUSTE DE LOS COBROS O GANACIAS DIFERIDAS? Por los mismos fines de que el balance general refleja el saldo verdadero de todas las cuentas se debe hacer el asiento de ajuste de los cobros o ganancias, adelantadas, porque mientras no se regulariza la operación, pesa sobre la empresa una obligación. Ajuste por Ganancias Diferida. La política conservadora de algunas empresas de diferir sus ganancias (ventas, intereses, etc.), hace que las operaciones realizadas en un ejercicio deben liquidarse, parcial o totalmente en el ejercicio o en posteriores ejercicios. a).- Ganancias diferidas por ventas. Si consideramos que toda venta con lleva un costo: por lo tanto al diferir varias ventas implica también diferir sus costos correspondientes, con la genialidad de no romper el equilibrio entre lo que se realiza y difiere. b).-Cargas diferidas por intereses. Dentro de las practicas mercantiles muchas operaciones se pactan con intereses que son cobrados o liquidados en ejercicios posteriores. Ejemplo:
Si ha cobrado por adelantado la suma de 1,000.00 por una venta de mercaderías que se efectuara posteriormente, el costo de venta de la mercadería es de S/. 700,00.00. ----------------xx-------------10 Caja y Bancos 1,000.00 101 Caja 49 Ganancias Diferidas 1,000.00 491 Ventas Diferidas x/x Por el cobro adelantado por concepto de ventas. ----------------xx--------------------------------Por el Asiento de Ajuste al finalizar el ejercicio. ---------------xx----------------------------------49 Ganancias Diferidas 1,000.00 491 Ventas Diferidas 70 Ventas l,000.00 701 Mercaderías x/x Por el ajuste de las ganancias diferidas a su costo ---------------------xx----------------------------------69 Costo de Ventas 550.00 691 Mercaderías 49 Ganancias Diferidas 550.00 492 Costos Diferidos x/x Por el ajuste de las ganancias diferidas a su costo. -----------------------xx-------------------------Ejemplo La empresa otorga un préstamo a una tercera persona por S/. 1,000.00 que el prestario se compromete a cancelar en el mes de abril de año siguiente con un interés que alcanza a S/. 500.00 16 Cuentas por cobrar diversas 1,500.00 161 Préstamo a terceros 1,000.00 163. Intereses por cobrar 500.00 10 Caja y Bancos 1,000.00 104 Cuentas Corrientes 49 Ganancias Diferidas 500.00 493 Intereses diferidos X/x Por la otorgacion del préstamo con un interés
Alcanzado al importe de 500.00 -------------------xxx¿-------------------AL AÑO SIGUIENTE -----------------XX------------------49 Ganancias Diferidas 500.00 493.-Intereses diferidos 77 Ingresos Financieros 500.00 771.- Intereses sobre préstamos Otorgados. Xx/xx Por el interés del préstamo otorgado.
¿COMO EFECTUA EL ASIENTO EL AJUSTE POR LAS OBLIGACIONES VENCIDAS: NO POAGADAS? Al finalizar el ejercicio hay obligaciones propias de la empresa que estad pendientes de pago y pendientes de ajuste tales como: -Agua y Luz -Impuesto a la Renta -Contribuciones Sociales -Alquileres -Gastos Telefónicos etc. Por lo tanto debe hacerse el Asiento de Ajuste antes del Balance General. Ejemplo: Al finalizar el ejercicio se encuentra pendiente de pago las siguientes obligaciones Contribuciones Sociales por ES salud S/. 500.00, SNP. 600.00 alquiler 1,000.00 Luz y Agua 400.00,Gastos telefónicos 500.00. ---------------------x-----------------------62 Cargas de Personal 1,100.00 627 Seguridad y prevé. Social 63 Servicios Prestados por Terceros 1,900.00 636 Energía y Agua 400.00 635 Alquileres 1000.00 631 Comunicación.Tef 500.00 46 Cuentas Por Pagar Diversas 3,000.00 469 Cuentas por pagar Diversas x/x Por el Ajuste de las obligaciones vencidas de no pago al finazar el ejercicio.
------------------------- xx----------------------------NOTA.- POR CADA ASIENTO CONTABLE SE HARA EL ASIENTO POR DESTIVO SI LO CORRESPONDIERA.
