SEMINAR AKUNTANSI PEMERINTAH
ASET BIOLOGIS DAN ASET BERSEJARAH: PENGAKUAN, PENGUKURAN, DAN PENGUNGKAPAN
KELOMPOK II
Arga Jaya Dwiputra, email:
[email protected] Fahreza Dhika Pradana, email:
[email protected] Hendra Medianto, email:
[email protected] Wishnu Kusumo Agung E, email:
[email protected] Yuli Susanti, email:
[email protected] Program Diploma IV Akuntansi Khusus Sekolah Tinggi Akuntansi Negara, Tangerang Selatan
Abstrak – Makalah Makalah ini membahas mengenai karakteristik karakteristik dari aset bersejarah bersejarah dan aset biologis dalam akuntansi sektor publik. Selain itu dijelaskan pula mengenai pengakuan, pengukuran, dan penyajian aset bersejarah dan aset biologis menururt Internasional Public Sector Accounting Standard yang merupakan standar internasional internasional bagi akuntansi sektor publik serta berdasarkan berdasarkan Standar Akuntansi Pemerintah Pemerintah yang berlaku berlaku bagi pemerintah pemerintah di Indonesia.
1. PENDAHULUAN
Sebagaimana dijelaskan di dalam PSAP 04, laporan keuangan untuk tujuan umum adalah laporan yang dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan pengguna akan informasi akuntansi keuangan yang lazim. Yang dimaksud dengan pengguna adalah masyarakat, legislatif, lembaga pengawas, pemeriksa, pihak yang memberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan pinjaman, serta pemerintah. Laporan keuangan meliputi laporan keuangan yang disajikan terpisah atau bagian dari laporan keuangan yang disajikan dalam dokumen publik lainnya seperti laporan tahunan. Informasi keuangan yang disajikan di dalam laporan keuangan tersebut merupakan wujud tanggung jawab pemerintah kepada masyarakat yang mencakup sumber dan pengelolaan aset – aset yang dimiliki oleh pemerintah. Laporan keuangan yang baik adalah laporan keuangan yang dapat dipahami, relevan, andal, dapat diperbandingkan, dan lengkap. Kelengkapan laporan keuangan dapat dilihat dari keberadaan komponen seperti Laporan Arus Kas, Laporan Realisasi Anggaran, Catatan Atas Laporan Keuangan, Neraca serta Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Laporan Perubahan SAL. Karena begitu pentingnya peran laporan keuangan bagi pemerintah, maka wajib disusun laporan keuangan yang baik, benar, dan sesuai dengan standar yang berlaku. Indonesia dengan latar belakang sejarah yang sangat panjang telah meninggalkan aset – aset bersejarah sebagai saksi perjalanan negara ini dari waktu ke waktu. Keberadaan aset – aset tersebut tentu harus disajikan di dalam laporan keuangan milik pemerintah sehingga kriteria lengkap dalam penyajian laporan keuangan dapat dipenuhi. Penyajian aset – aset bersejarah tersebut bukan berarti tidak menemui kendala. Dengan usia yang tua akan sangat sulit untuk menentukan nilai yang tepat di dalam penyajian aset bersejarah tersebut. Begitu pula dengan aset biologis yang dimiliki pemerintah. Dengan keaneka ragaman hayati yang dimiliki Indonesia, akan muncul kesulitan di dalam penyajian aset – aset biologis yang dimiliki pemerintah. Sebagaimana pemerintah negara – negara di dunia telah menetapkan standar akuntansi bagi pemerintahnya, Indonesia juga menetapkan standar akuntansi pemerintah sebagaimana di sebutkan di dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 tahun 2010. Namun, aset bersejarah dan aset biologis tidak dijelaskan secara terpisah dalam satu standar tersendiri melainkan terdapat di dalam standar akuntansi pemerintah aset tetap dan persediaan. Untuk itulah, disajikan pula di dalam makalah ini penjelasan tentang aset bersejarah dan aset biologis menurut International
2
Public Sector Standard (IPSAS) yaitu IPSAS 17 Property, Plant, Equipment dan IPSAS 27 Agriculture.
2. PEMBAHASAN A. ASET BERSEJARAH ( H ERITA GE ASSETS ) 1. Menurut PSAP 07
Aset bersejarah dijelaskan dalam PSAP 07 tentang Akuntansi Aset Tetap. Pemerintah tidak diharuskan menyajikan aset bersejarah pada neraca, melainkan aset tersebut harus diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan. Aset tetap disajikan sebagai aset bersejarah dikarenakan kepentingan budaya, lingkungan, dan sejarah. Karakteristik aset bersejarah sebagai ciri khasnya antara lain: 1) Nilai kultural, lingkungan, pendidikan, dan sejarahnya tidak mungkin secara penuh dilambangkan dengan nilai keuangan berdasarkan harga pasar; 2) Peraturan dan hukum yang berlaku melarang atau membatasi secara ketat pelepasannya untuk dijual; 3) Tidak mudah untuk diganti dan nilainya akan terus meningkat selama waktu berjalan walaupun kondisi fisiknya semakin menurun; 4) Sulit untuk mengestimasikan masa manfaatnya. Untuk beberapa kasus dapat mencapai ratusan tahun. Contoh dari aset bersejarah adalah bangunan bersejarah, monumen, tempat-tempat purbakala (archaeological sites) seperti candi, dan karya seni (works of art). Aset bersejarah biasanya diharapkan untuk dipertahankan dalam waktu yang tak terbatas. Cara perolehan beragam termasuk pembelian, donasi, warisan, rampasan, ataupun sitaan. Aset ini jarang dikuasai dikarenakan alasan kemampuannya untuk menghasilkan aliran kas masuk, dan akan mempunyai masalah sosial dan hukum bila memanfaatkannya untuk tujuan tersebut. Pengakuan dan Pengukuran
Aset bersejarah harus disajikan dalam bentuk unit, misalnya jumlah unit koleksi yang dimiliki atau jumlah unit monumen, dalam Catatan atas Laporan Keuangan dengan tanpa nilai. Oleh karena itu, aset bersejarah tidak mengenal penyusutan. Biaya untuk perolehan, konstruksi, peningkatan, rekonstruksi harus dibebankan sebagai belanja tahun terjadinya pengeluaran
3
tersebut. Biaya tersebut termasuk seluruh biaya yang berlangsung untuk menjadikan aset bersejarah tersebut dalam kondisi dan lokasi yang ada pada periode berjalan. Beberapa aset bersejarah juga memberikan potensi manfaat lainnya kepada pemerintah selain nilai sejarahnya, sebagai contoh bangunan bersejarah digunakan untuk ruang perkantoran. Untuk kasus ini, aset tersebut akan diterapkan prinsip-prinsip yang sama seperti aset tetap lainnya. Untuk aset bersejarah lainnya, potensi manfaatnya terbatas pada karakteristik sejarahnya, sebagai contoh monumen dan reruntuhan (ruins). Pengungkapan
Berdasarkan PSAP 07 paragraf 83 disebutkan bahwa aset bersejarah diungkapkan secara rinci, antara lain nama, jenis, kondisi dan lokasi aset tersebut. 2. Menurut IPSAS 17
Konsep umum dari aset bersejarah (heritage asset) nasional termasuk juga warisan budaya, konsep ini berlaku bagi semua benda yang memiliki nilai budaya (cultural value) dan merepresentasikan kekayaan suatu negara. Terdapat banyak definisi tentang aset bersejarah oleh banyak negara termasuk organisasi internasional seperti UNESCO, United Nations, atau pun International Council of Museums (ICOM). Namun dalam penerapan akuntansi menurut IPSAS, belum terdapat definisi formal tentang aset bersejarah terlebih lagi kriteria yang berbeda dapat diaplikasikan untuk memasukkan suatu aset dalam kategori ini. IPSAS 17 ( Property, plant, and equipment), menjelaskan bahwa “beberapa aset dikategorikan sebagai aset bersejarah karena mengandung unsur kebudayaan, pengaruh lingkungan atau sejarah”. Pengakuan, Pengukuran, dan Pengungkapan
Berdasarkan IPSAS 17, ketentuan dalam IPSAS ini tidak membutuhkan entitas untuk mengakui aset bersejarah yang memenuhi kriteria dari definisi dan kriteria pengakuan dari property, plant, and equipment . Jika sebuah entitas mengakui adanya aset bersejarah maka entitas harus menerapkan pengungkapan berdasarkan standar ini dan dapat untuk menerapkan pengukuran berdasarkan standar IPSAS 17 namun tidak diharuskan. Beberapa aset dikategorikan sebagai aset bersejarah karena sifat kebudayaan, lingkungan, atau kepentingan akan sejarah. Contoh dari aset bersejarah termasuk gedung dan monumen sejarah, situs arkeologi, daerah konservasi dan karya seni. Karakteristik tertentu yang dapat digambarkan dari aset bersejarah (walaupun karakteristik ini tidak hanya berlaku untuk aset bersejarah) yaitu : 4
a. Nilai dari budaya, lingkungan, pendidikan, dan sejarah tidak hanya didasarkan pada nilai finansial dari harga pasar. b. Terdapat larangan atau batasan yang ketat dalam hal pelepasan aset melalui penjualan. c. Tidak dapat digantikan dan nilai aset tersebut dapat bertambah walaupun kondisi fisiknya mengalami penurunan. d. Sangat sulit untuk mengestimasi umur manfaat aset tersebut, dalam beberapa kasus aset bersejarah memiliki umur manfaat hingga beberapa ratus tahun. Entitas sektor publik memiliki porsi besar atas kepemilikan aset bersejarah yang dikuasai selama bertahun-tahun dan dengan berbagai macam cara, termasuk pembelian, donasi, warisan, dan penyitaan. Aset bersejarah jarang dikuasai karena kemampuannya untuk menghasilkan kas masuk, dan terdapat hambatan legal maupun sosial untuk menggunakan aset bersejarah untuk menghasilkan kas. Beberapa aset bersejarah memiliki manfaat ekonomi mendatang atau potensi jasa dibandingkan dengan nilai sejarahnya, sebagai contoh, sebuah gedung sejarah digunakan untuk perkantoran. Dalam kasus ini, aset tersebut dapat diakui dan diukur dengan basis yang sama dengan aset tetap yang lain. Untuk aset bersejarah lainnya, manfaat ekonomi mendatang atau potensi jasa dibatasi dengan karakteristik bersejarah aset tersebut, sebagai contohnya, monumen dan reruntuhan. Keberadaan baik dari manfaat ekonomi mendatang dan potensi jasa dapat mempengaruhi pemilihan dasar pengukuran. Entitas yang mengakui adanya aset bersejarah harus mengungkapkan beberapa hal sebagai berikut : a. Dasar pengukuran yang digunakan b. Metode penyusutan yang digunakan jika ada c. Nilai kotor tercatat aset d. Akumulasi penyusutan di akhir periode jika ada e. Rekonsiliasi dari nilai tercatat di awal dan akhir periode yang menunjukkan komponen tertentu. B. ASET BIOLOGIS 1. Menurut PSAP 05
PSAP mengklasifikasikan aset biologis ke dalam klasifikasi aset persediaan yang selanjutnya diatur dalam PSAP 05 tentang Akuntansi Persediaan. Oleh sebab itu, dalam pembahasan 5
selanjutnya hanya akan diuraikan tentang aset persediaan berupa hewan dan tanaman untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat termasuk di dalamnya barang-barang untuk tujuan berjaga-jaga seperti cadangan pangan misalnya beras. Persediaan hewan dan tanaman untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat misalnya sapi, kuda, ikan, benih padi dan bibit tanaman. Persediaan dalam kondisi rusak atau usang tidak dilaporkan dalam neraca, tetapi diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Pengakuan
Persediaan diakui pada saat: a. Potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal, b. Diterima atau hak kepemilikannya dan/ atau kepenguasaannya berpindah. Pada akhir periode akuntansi catatan persediaan disesuaikan dengan hasil inventarisasi fisik. Pengukuran
Persediaan hewan dan tanaman yang dikembangbiakkan dinilai dengan menggunakan nilai wajar. Harga/nilai wajar persediaan meliputi nilai tukar aset atau penyelesaian kewajiban antar pihak yang memahami dan berkeinginan melakukan transaksi wajar (arm length transaction). Beban persediaan dicatat sebesar pemakaian persediaan (use of goods). Penghitungan beban persediaan dilakukan dalam rangka penyajian Laporan Operasional. Dalam hal persediaan dicatat secara perpetual, maka pengukuran pemakaian persediaan dihitung berdasarkan catatan jumlah unit yang dipakai dikalikan nilai per unit sesuai metode penilaian yang digunakan. Dalam hal persediaan dicatat secara periodik, maka pengukuran pemakaian persediaan dihitung berdasarkan inventarisasi fisik, yaitu dengan cara saldo awal persediaan ditambah pembelian atau perolehan persediaan dikurangi dengan saldo akhir persediaan dikalikan nilai per unit sesuai dengan metode penilaian yang digunakan. Pengakuan
Laporan keuangan mengungkapkan: a. Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan; b. Penjelasan lebih lanjut persediaan seperti barang atau perlengkapan yang digunakan dalam pelayanan masyarakat, barang atau perlengkapan yang digunakan dalam proses produksi, barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat, dan barang yang
6
masih dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; dan c. Jenis, jumlah, dan nilai persediaan dalam kondisi rusak atau usang. 2. Menurut IPSAS 27 Ruang Lingkup
IPSAS 27 diterapkan pada hal berikut, ketika berhubungan dengan Agricultural Activity: a. Aset biologis; dan b. Produk agrikultural pada saat panen. Aset biologis digunakan dalam banyak kegiatan di entitas sektor publik. Ketika aset biologis digunakan untuk penelitian, pendidikan, transportasi, hiburan, rekreasi, pengendalian pabean atau kegiatan lainnya yang bukan Agricultural Activity, maka aset biologis tersebut tidak dicatat berdasarkan IPSAS 27. Aset biologis dimaksud yang memenuhi definisi aset, dapat menggunakan IPSAS lain dalam menentukan pencatatan akuntansinya yang sesuai, misalnya berdasarkan IPSAS 12 mengenai persediaan dan IPSAS 17 mengenai property plant and equipment . Standar ini diterapkan untuk produk agricultural, yang merupakan produk/hasil panen dari aset biologis entitas, hanya pada saat panen. Setelah itu, IPSAS 12 atau standar lainnya yang sesuai dapat diterapkan. Definisi
Agricultural activity adalah suatu manajemen oleh entitas atas suatu transformasi biologis dan hasil panen aset biologis yang bertujuan untuk dijual, didistribusikan tanpa atau dengan biaya nominal atau dikonversi ke hasil pertanian atau ke tambahan aset biologi untuk dijual atau untuk distribusi tanpa biaya atau nominal biaya. Hasil pertanian adalah hasil produk panen dari aset biologis suatu entitas. Aset biologis adalah hewan atau tanaman yang hidup. Transformasi biologis terdiri dari proses pertumbuhan, degenerasi, produksi, dan prokreasi yang menyebabkan perubahan kualitatif atau kuantitatif dalam aset biologis. Biaya untuk menjual adalah tambahan biaya yang terkait langsung dengan pelepasan dari aset, termasuk biaya keuangan dan pajak penghasilan. Pelepasan mungkin terjadi melalui penjualan atau melalui distribusi tanpa biaya atau nominal biaya. Sekelompok aset biologis adalah agregasi dari hewan atau tanaman hidup yang sama. Panen adalah pelepasan produksi dari aset biologis atau penghentian proses kehidupan aset biologis. 7
Agricultural activity meliputi beragam aktivitas seperti pemeliharaan peternakan, kehutanan, perkebunan, floriculture, dan aquaculture. Ciri-ciri umum dari kegiatan tersebut: a. Kemampuan untuk berubah, hewan dan tanaman hidup dapat mengalami perubahan biologis; b. Manajemen perubahan, manajemen memfasilitasi perubahan biologis tersebut melalui peningkatan atau setidaknya menjaga kestabilan kondisi yang diperlukan bagi proses perubahan tersebut terjadi. c. Pengukuran perubahan, perubahan kualitas atau kuantitas yang ditimbulkan dari transformasi biologis atau panen diukur dan dimonitor sebagai fungsi rutin manajemen. Pengakuan dan Pengukuran
Suatu entitas akan mengakui suatu aset biologis atau hasil pertanian pada saat dan hanya jika:
Entitas mengendalikan aset sebagai akibat peristiwa masa lalu;
Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan atau potensi layanan terkait dengan aset akan mengalir ke entitas; dan
Nilai wajar atau biaya aset dapat diukur secara andal. Sebuah aset biologis harus diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap tanggal
pelaporan diukur nilai wajarnya setelah dikurangi biaya untuk menjual, kecuali jika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. Hal ini juga berlaku jika aset biologis diterima melalui non- . exchange tr ansacti on
Hasil pertanian dipanen dari aset biologis suatu entitas harus diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada saat titik panen. Hasil pengukuran dimaksud merupakan biaya pada tanggal terjadinya tersebut, ketika menerapkan IPSAS 12, atau Standar lain yang berlaku.
Anggapan bahwa nilai wajar dapat diukur dengan andal untuk aset biologis tidak selamanya berjalan mulus. Anggapan tersebut dapat dibantah hanya pada saat pengakuan awal untuk aset biologis yang ditentukan oleh harga pasar atau nilainya yang tidak tersedia, dan alternatif estimasi penentuan nilai wajar yang ditentukan secara jelas tidak dapat diandalkan. Dalam kasus seperti itu, suatu aset biologis harus diukur pada biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Setelah nilai wajar dari aset biologis seperti menjadi andal terukur, suatu entitas harus mengukurnya pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Setelah aset biologis tidak lancar memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai 8
aset yang dimiliki untuk dijual) sesuai dengan standar akuntansi internasional atau nasional yang relevan dengan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual dan operasi yang dihentikan, dianggap bahwa nilai wajar dapat diukur dengan andal. Keuntungan dan Kerugian
Sebuah keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan awal dari suatu aset biologis pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dari suatu aset biologis harus dimasukkan dalam surplus atau defisit untuk periode peristiwa tersebut terjadi. Sebuah keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan awal hasil pertanian pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual harus dimasukkan dalam surplus atau defisit untuk periode peristiwa tersebut terjadi. Penyajian
Entitas harus mengungkapkan keseluruhan keuntungan atau kerugian yang timbul dalam periode berjalan terkait pengakuan awal aset biologis dan produk agrikutural dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya menjual aset biologis. Entitas harus menyediakan deskripsi aset biologis yang membedakan antara aset biologis yang consumable dan bearer , serta membedakan antara aset biologis yang ditujukan untuk dijual dengan yang ditujukan untuk didistribusikan tanpa biaya atau dengan nominal biaya. Aset biologis consumable yaitu aset biologis yang akan dipanen sebagai produk agrikultural, atau untuk dijual, atau didistribusikan tanpa biaya atau dengan nominal biaya. Contoh aset biologis consumable yaitu hewan dan tanaman untuk satu kali pemakaian, seperti ternak yang ditujukan untuk produksi daging, ternak untuk dijual, tanaman seperti jagung dan gandum, dan pohon untuk menghasilkan kayu. Aset biologis bearer yaitu aset biologis yang digunakan berulang atau berlanjut lebih dari satu tahun dalam suatu aktivitas agrikultural. Contoh aset biologis bearer antara lain ternak yang menghasilkan susu, domba yang menghasilkan wol, dan pohon yang menghasilkan buah. Jika tidak diungkapkan di tempat lain dalam laporan keuangan, entitas harus menjelaskan: a. sifat aktivitas entitas yang melibatkan setiap kelompok aset biologis; dan b. pengukuran non-keuangan atau estimasi jumlah fisik dari: 1) setiap kelompok aset biologis entitas pada akhir periode 2) output dari produk agrikultural selama periode
9
Entitas harus mengungkapkan metode dan asumsi signifikan yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar dari tiap kelompok produk agrikultural pada saat panen dan tiap kelompok aset biologis. Entitas harus mengungkapkan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dari produk agrikultural yang dipanen selama periode, yang ditentukan pada saat panen. Entitas harus mengungkapkan: a. Keberadaan dan nilai tercatat aset biologis yang kepemilikannya terbatas, dan nilai tercatat aset biologis yang dijaminkan untuk kewajiban; b. Sifat dan tingkat pembatasan terhadap entitas untuk penggunaan atau kemampuan menjual aset biologis; c. Jumlah komitmen untuk pengembangan atau perolehan aset biologis; d. Risiko keuangan manajemen strategis terkait kegiatan agrikultural. Entitas harus menyajikan rekonsiliasi perubahan nilai tercatat aset biologis antara awal dan akhir periode berjalan. Rekonsiliasi tersebut meliputi: a. Keuntungan/kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, diungkapkan secara terpisah antara aset biologis consumable dan bearer; b. Peningkatan akibat pembelian; c. Peningkatan akibat perolehan aset melalui transaksi non pertukaran; d. Penurunan yang dapat diatribusikan pada penjualan dan aset biologis yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan standar terkait; e. Penurunan akibat distribusi tanpa biaya atau dengan nominal biaya; f.
Penurunan akibat panen;
g. Peningkatan sebagai hasil dari kombinasi entitas; h. Perbedaan pertukaran bersih yang timbul dari translasi laporan keuangan ke dalam penyajian mata keuangan berbeda, dan translasi dari operasi dengan mata uang asing ke dalam penyajian mata uang pelaporan entitas; i.
Perubahan lainnya. Untuk aset biologis yang nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andal, dimana entitas
mengukur aset biologis pada biayanya dikurangi akumulasi depresiasi dan akumulasi kerugian penurunan nilai pada akhir periode, entitas harus mengungkapkan: a. Deskripsi aset biologis; b. Penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal; 10
c. Jika mungkin, rentang estimasi dimana nilai wajar kemungkinan besar berada; d. Metode penyusutan yang digunakan; e. Masa manfaat atau tingkat penyusutan yang digunakan; f. Nilai tercatat kotor dan akumulasi penyusutan (kesuluruhan dengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode. Jika nilai wajar aset biologis yang sebelumnya diukur pada biaya dikurangi akumulasi depresiasi dan akumulasi rugi penurunan nilai, kemudian menjadi dapat diukur secara andal selama periode berjalan, entitas harus mengungkapkan: a. Deskripsi aset biologis; b. Penjelasan mengapa nilai wajar menjadi dapat diukur secara andal; dan c. Efek dari perubahan.
11
DAFTAR PUSTAKA
International Public Sector Accounting Standards Boards. 2014. Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements. New York. International Federation of Accountant Public Sector Commitee. Study 17 Property, Plant, Equipment. New York. International Federation of Accountant Public Sector Commitee. Study 27 Agriculture. New York. Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.
12
