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Aplicación Práctica
Princi Principale paless alca alcance ncess de de la la Secc Sección ión 17 Propi Propiedad edades es,, Planta Planta y Equi Equipo po de la la NIIF NIIF para para las las PYME PYMES S Ficha Técnica Autor
:
C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título
:
Principales alcances de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES
Fuente
:
Actualidad Empresarial, Nº 224 - Primera Quincena de Febrero 2011
1. Introducción Como ya es conocido, el Consejo Norma tivo de Contabilidad Contabilidad (CNC) (CNC) es el órgano órgano encargado de ocializar las Normas InIn ternacionale ternacionaless de de Contabili Contabilidad dad a aplicars aplicarsee en el sector privado en nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010 ocializa las Normas InternacioInternacio nales de Información Financieras para las Pequeñas y Mediana empresas (NIIF para las PYMES), según Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art. 3º de la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009 con el propósito de que la norma sea aplicada por las empresas privadas y sin obligación pública de rendir cuentas en la elaboración de sus E Estados stados Financieros con propósito de información general y otros tipos de información nanciera. En nuestro país los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, menores, menores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas TributaTributarias y que no estén bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se encuentren bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV. Pero las PYMES podrían optar por aplicar las NIIF completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de un grupo económico que posiblemente tenga que consolidar Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad tendrá que aplicar las NIIF completas, o tiene como política contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado, etc. Pero si opta por aplicar las NIIF comcom pletas, en el futuro ya no podrá aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante. 1 El Consejo de Normas Internacionales Internacionales de Contabilidad Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingles: The The International International Accounting Standards Standards Board).
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Instituto Pacífco
Además es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma que está preparada en base a las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES. Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de importancia ir desarrollando algunas secciones de la Norma contable para las PYMES, en comparación con las Normas contable completas, en este artículo trabajaremos sobre las Propiedades, Planta y Equipo.
2. Alcance de la sección 17 de normas contable Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda meme dir con abilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Pero si el valor razonable de las propiedades de inversión se puede medir con abilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado, serán tratados por la sección 16 Propiedades de Inversión. En el alcance de la Sección 17 Norma Contable para las Pequeñas y Medianas Empresas no diere del alcance del la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por lo que no se presenta mayor diculta para advertir en qué casos se aplica esta sección de la norma. La sección 17 en sus párrafo 17.2 hace precisión de lo que se considera como Propiedades, Planta y equipo: indica que son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a tercero terceross o con propósito propósitoss administra administrativos, tivos, y se esperan usar durante más de un pepe ríodo. Esta misma precisión o denición da la NIC 16 en su párrafo 6.
3. Reconocimiento Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.272 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si y sólo si es probable que la entidad obtenga los benecios económicos futuros asociados con el elemento y el costo del elemento puede medirse con abilidad. 2 Sección 2 de las NIIF para las PYMES: Conceptos Conceptos y Principios Principios Generales, cuyas fuentes son: El Marco Conceptual del IASB y la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inveninven tarios y se se reconocen reconocen en el el resultado resultado del período cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un período. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiepropiedades, planta y equipo. Los terrenos y los edicios son activos separables y una entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. No se muestra variación con respecto a lo señalado en los párrafos 7 y 8 de la NIC 16.
4. Medición en el el momento del reconocimiento Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Además, la norma señala, al igual que la NIC 16, los componentes del costo de las propiedades, planta y equipo: a) El precio precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermeinterme diación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. b) Todos los costos directamente atriatribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período. período. Como podemos apreciar la NIIF para las PYMES, considera todos los costes relaN° 224
Primera Quincena - Febrero 2011
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Área Contabilidad y Costos cionados directamente con la obtención de una propiedad, planta y equipo como parte integrante del costo inicial a reconocer en nuestros libros y registros contables.
5. Medición posterior al reconocimiento inicial de una propiedad, planta y equipo Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del período en el que incurra en dichos costos. En este punto de la NIIF para las PYMES, se evidencia la principal diferencia con la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, puesto que en esta última norma se tiene dos alternativas para poder valorar la propiedad, planta y equipo en el momento de medición posterior al reconocimiento inicial, éstas dos alternativas son: el modelo del costo y el modelo de revaluación. Como podemos ver en la NIIF para las PYMES sólo se admite el modelo del costo sin admitir el modelo de Revaluación. El párrafo 29 de la NIC 16 indica: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
6. Depreciación En los párrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF para las PYMES en cuanto a la depreciación indica lo siguiente: Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de benecios ecoeco nómicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como como minas, minas, canteras canteras y verteder vertederos, os, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. El cargo por depreciación para cada período se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios. Los párrafos citados tienen su fuente en los párrafos 43 al 49 de la NIC 16, por lo N° 224
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que no se aprecia mayor diferencia con relación al tratamiento de la depreciación.
7. Importe depreciable y período de depreciación Una entidad distribuirá el importe depredepreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Como podemos ver la norma contable menciona que la depreciación se efectúa en base a la vida útil estima del bien, por lo que es de aclara que la contabilización del gasto por la depreciación del ejercicio es en aplicación de la norma contable contab le más no la norma tributaria, la tasa de depreciación que señala como tasa máxima la norma tributaria tributaria es para efectos efectos de determinar determinar el Impuesto a la Renta y debe ser manejado a nivel de papeles de trabajo, lo que se mostrará en nuestros libros y registros contables es la depreciación contable en base a la estimación de vida útil que se le asigne a cada una de las propiedades, planta y equipo.
contratos de arrendamiento relacionados.
8. Métodos de depreciación Al igual que la NIC 16, el párrafo 17.22 de la NIIF para las PYMES se señala 3 métodos a tener en cuenta para la depreciación, éstos son: el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.
9. Baja en cuentas de las propiedades, planta y equipos Tanto la NIC 16 así como la sección 17 de la NIIF para las PYMES contempla lo siguiente: una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo, cuando disponga de él o cuando no se espere obtener benecios económicos futuros por su uso o disposición.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del período en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la sección 203 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasicará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
La norma señala en su párrafo 17.21 los factores a tener en cuenta para determidetermi nar la vida útil de activo inmovilizado, tal como se puede advertir advertir en el párrafo párrafo 56 de la NIC 16, por tanto los factores a considerar son:
La empresa El Conde S.A.C. se dedica a la distribución de abarrotes, el 2 de enero 2011 adquiere una camioneta para emplearlo en el reparto de las mercaderías. El costo de adquisición de la camioneta es de S/.35,000.00, S/.35,000.0 0, en el mismo mes incurre en los gastos por acondicionamiento del vehículo para que se amplié la capacidad de carga, por lo que el prestador de este servicio emite una factura por S/.1,500.00 más IGV. Para este vehículo se le ha estimado una vida útil de 10 años. Por otro lado, hace la importación de una máquina etiquetadora, al que se le estima una vida útil de 8 años, el detalle de esta operación es la siguiente:
a. La utilización utilización prevista prevista del activo. activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. b. El desgaste físico esperado, que dedependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y man tenimiento, tenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. c. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
Caso Práctico
Descripción
T.C.
Datos
Factura FOB
2.84
$5,000.00
Flete lete Inte Interrnac naciona onal
2.84 2.84
$500.00
Seguro
2.84 2.84
$30 $300.00 0.00
Advalórem 17%
2.84
$986.00
IGV
2.84
$1,289.34 $1,289.34
Comisión de Agente de Aduanas
S/.546.22
Flete local
S/.168.07
3 Para el caso de la NIC 16, es la NIC 17 Arrendamientos. Arrendamientos.
Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica
El tipo de cambio a utilizar es referencial para efectos prácticos. Se solicita mostrar el tratamiento contable aplicando la NIIF para las PYMES y las cuentas del Plan Contable General Empresarial.
Solución: Para proceder proceder a contabilizar se debe tener en cuenta lo indicado en los párrafos 17.9 y 17.10 de la sección 17 de la NIIF para las PYMES, en dichos párrafos indican los elementos que forman parte del costo de las propiedades, planta y equipo, por lo indicado el asiento a efectuar para recoreco nocer la adquisición del vehículo sería la siguiente:
Depreciación Depreciación anual
3,650.00
Depreciación Depreciación mensual
S/.304.17
DEBE
HABER
36,500
334 Equipo de Transporte Transporte 3341 Vehículos Motorizados 33411 Costo 4
6,935
92 GASTOS DE VENTAS
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM.
304.17
921 Gastos de Ventas
304.17
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST.
391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo-Costo
304.17
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por Por el destino destino del del gasto
...van
Cálculo del Costo de la Maquinaria Importada Descripción
T.C.
Costo Importación en S/.
Datos
$5,000.00
14,200.00
14,200.00
Flete Internacional
2.84
$500.00
1, 1 ,420.00
1,420.00
Seguro
2.84
$300.00
852.00
852.00
Advalórem 17%
2.84
$986.00
2,800.24
2,800.24
IGV
2.84
$1,289.34 546.22
103.78
650.00
Flete local
S/.168.07
168.07
31.93
200.00
208.19
DEBE
HABER
43,435
104 Cuentas Corrientes Corrientes
4 En el PCGE hay una una sub divisionaria 33412 33412 Revaluación, Revaluación, la cual no podrá ser aplicada para las empresas que usan las NIIF para las PYMES, puesto que no permite reconocer al valor revaluado, como sí lo permite la NIC 16.
HABER 23,783.97
104 Cuentas Corrientes Corrientes
e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. x/x Por Por el pago de la factura factura
208.19
681 Depreciacion 6814 Deprec. Inm., Maq. y Equipo-Costo 68145 Equipos Diversos
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 23,783.97
de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maq. y Equipo x/x Por el reconocimiento la maq. etiquetadora
208.19
391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo-Costo 39135 Equipos Diversos x/x Por la depreciación del mes de enero 2011 —— —————— X —— ——————
92 GASTOS DE VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,783.97 ...van
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
—— —————— X —— ——————
e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. x/x Por el pago de las factura factura
DEBE
—— —————— X —— ——————
336 Equipos Diversos 3369 Otros Equipos 33691 Costo
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maquinaria. y Equipo
3,79 3,797. 7.44 44 23,7 23,783 83.9 .97 7
vienen... —— X ——————
2,498.32
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por Compra
3,661.73
S/.5 S/.546 46..22
401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. Propia
43,435
3,661.73
Comi omisión sión de Agente nte de Aduan duanaas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,797.44
—— —————— X —— ——————
Total en S/.
2.84
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 19,986.53 43,435
IGV en S/.
Factura FOB
—— —————— X —— ——————
de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maquinaria. y Equipo x/x Por Por el reconocim reconocimient ientoo del vehículo culo como activo inmovilizado
Instituto Pacífco
HABER
—— —————— X —— ——————
Depreciación Depreciación mensual
465 Pasivo por Compra
-
681 Depreciación 6814 Deprec. Inm., Maq. y Equipo-Costo 68143 Eq. de Transporte
Depreciación Depreciación anual
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
DEBE
39133 Eq. de Transporte x/x Por la depreciación del mes de enero 2011.
Cálculo de la Depreciación
401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. Propia
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vienen... —— X ——————
19,9 19,986 86.5 .53 3
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
HABER
36,500.00
Cálculo de la Depreciación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
304.17
1,500.00
Total costo
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
35,000.00
Costo directamente directamente atribuible
—— —————— X —— ——————
DEBE
Para el caso de importación de la maquinaria los asientos a efectuar son:
Cálculo del Costo del Vehículo Vehículo
Precio de adquisición
vienen... —— X ——————
208.19
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST.
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz. 4654 Inm., Maq. y Equipo ...van
208.19
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por Por el destino destino del del gasto
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