ADÓZÁSSAL KAPCSOLATOS ALAPFOGALMAK: ADÓ: Olyan szolgáltatás, amelyet az álla m, a maga által meghatározott mérték szerint az adókötelezettektől adókötelezettektől ellenszolgáltatás ellenszolgáltatás nélkül megkövetel; ADÓALANY: Az a személy, akit az adónemről szóló törvény az adó fizetésre kötelez; ADÓ TÁRGYA: Az a dolog (pl: gépjármű, telek, ház) az a jövedelem, az a bevétel, amely adókötelezettséget adókötelezettséget keletkeztet; ADÓALAP: Az adó alapja, az az általában forintban kifejezett összeg, ami után az adót számítani kell; ADÓ MÉRTÉKE: Segítségével határozzuk meg az adóalap utáni adó összegét; Két fajtája: 2 1. Tételes adómérték – fix összeg, nagysága nem függ az adó alaptól. Pl: építményadó 1.000Ft/ m , telekadó 200 Ft/m2 2. Kulcsos adómérték – az adóalapot %-ban határozzák meg; a. két típusa: - lineáris = fix %, nem függ az adóalap nagyságától; - progresszív = ahogy nő az adóalap, nő az adó kulcsa is, (csúsztatottan progresszív = csak az az adóalap adózik a magasabb adókulccsal amelyik átcsúszik az előző adóalap sávból) ADÓKEDVEZMÉNY: Állami előnyben részesítés (preferencia) szociálpolitikai, életszínvonal politikai, gazdaságpolitikai gazdaságpolitikai célból; Érvényesítése adóvisszatartással, adóvisszatartással, max a számított adóalap összegéig; ADÓMENTESSÉG: ADÓMENTESSÉG: Állami preferencia szociálpolitikai, életszínvonal politikai, gazdaságpolitikai célból; pl: Családi pótlék, GYES, GYET, ösztöndíj; Azt a dolgot, jövedelmet, bevételt, amit a törvény mentessé tesz, tilos az adóalapjába beszámítani; ADÓHATÓDÁGOK: 1. NAV (Nemzeti Adó - és Vámhivatal) - Állami adóhatósági adóügyek; - Vámhatóság (vámmal és bizonyos adónemekkel kapcsolatos ügyek) pl: Vám, j9vedéki adó, regisztrációs adó, import utáni ÁFA, dohánytermék dohánytermék utáni Áfa; 2. Helyi Önkormányzat – Jegyző a. Helyi adók = építményadó, telekadó, kommunális adó; idegenforgalmi adó, iparűzési adó; b. belföldi rendszámú gépjárművek utáni adó; HATÁSKÖR: Abban igazít el, hogy az adott adónemmel kapcsolatban melyik adóhatóság joga és kötelezettsége eljárni. Pl: szja – Állami Adóhatóság; Telekadó – helyi önkormányzat; önkormányzat; ILLETÉKESSÉG: Az azonos hatáskörű adóhatóságok közötti területi munkamegosztás; Pl: Telekadó fekvés szerinti helyi önkormányzat; önkormányzat; Az Adó megállapítás módjai: A. Önadózás: Az adóalany maga számítja ki, vallja be, és fizeti meg az adót. Kizárólag az szja -ban lehetőség van arra, hogy: 1. az adóalany helyett, ha a törvényi feltételek fennállnak, a munkáltató készítse el az adóbevallás; Ezt az igényt tárgyév követő év január 31-ig jelezni kell a munkáltató felé. Ekkor az adóalanya NYESZ -re (Nyugdíj Előtakarékossági Számla) vonatkozó nyilatkozatot nem tehet. 2. az adóhatóság készítse el a törvényi feltételek megléte esetén, tárgy évet követő és február 15-ig jelezni kell, ekkor adókedvezményt igénybe vehet, és mindhárom nyilatkozatot
megteheti (önkéntes pénztári, NYESZ, Nyugdíj biztosítási – ez új a törvényben)
3. az adóalanynak csak a munkáltatótól származik jövedelme, adónyilatkozatot tehet: név,
lakcím, adóazonosító jel; összes jövedelme, befizetett adóelőlegek, és befizetendő, vagy visszaigényelendő adóösszeg; adóösszeg; B. Adólevonással történő: A munkaáltató a kifizető, a bruttó összegből levonja az adóelőleget, és a különbséget fizeti ki az adóalanynak; C. Adókivetéssel történő: Az adóhatóság az adóalany adatközlése alapján állapítja meg az adót, és közli az adóalannyal; (pl: import utáni ÁFA) D. Adóbeszedéssel Adóbeszedéssel kapcsolatos: Az adó alanya beszedi az adókötelezettől az adót (pl: idegnforgalmi idegnforgalmi adó, ÁFA) ADÓK CSOPORTOSÍTÁSA: 1. Terhelésük jellege szerint: a. közvetlen Az adó alanya viseli az adó terhét (SZJA, TA, KATA, KIVA) b. közvetett az adóalany nem azonos az adó terhének a viselőjével ( Áfa, regisztrációs adó, jövedéki adó, idegenforgalmi idegenforgalmi adó) 2. Mértéke szerint: a. tételes; b. kulcsos; 3. Tárgya szerint:
Tárgyi adók pl: építményadó, gépjárműadó, telekadó; b. Fogyasztást terhelő adók pl: ÁFA, Jövedelemadó, regisztrációs adó c. Jövedelem adók pl: szja, eva, ta 4. Beszedési jogosultság szerint: a. központi; a.
b.
helyi;
5. Jogereje szerint: a. b.
kötelező; fakultatív pl: helyi adó körébe tartozó adónemek;
Jogforrások: 1. Anyagi – Az egyes konkrét adónemmel kapcsolatos törvények; 2. Eljárási szabályokat összesítő törvények – az adózás rendjéről szóló törvény („ART”)
Megmondja, hogy hová, meddig, és felsorolja az adókötelezettséggel kapcsolatos feladatokat;
Adókötelezettségek: Adókötelezettségek: Tevékenység sorozat, amelyet az adóalanynak meg kell tennie: - bejelentési kötelezettség; - adó, adóelőleg megállapítási megállapítási kötelezettség; - adó, adóelőleg bevallási kötelezettség; - adó, adóelőleg befizetési kötelezettség, - nyilvántartás vezetési és megőrzési kötelezettség; - bizonylatolási kötelezettség; - adatszolgáltatási adatszolgáltatási kötelezettség; Jogkövetkezmények: Szankcionálják Szankcionálják az adókötelezettséggel kapcsolatos szabályok elmulasztását. elmulasztását. 1. Önellenőrzési pótlék = akkor kell fizetni, ha az adót az adóalany önellenőrzéssel helyesbíti. Önellenőrzésre az adóhatósági adóhatósági ellenőrzés megkezdése előtt van lehetőség. A pótlék mértéke
3. az adóalanynak csak a munkáltatótól származik jövedelme, adónyilatkozatot tehet: név,
lakcím, adóazonosító jel; összes jövedelme, befizetett adóelőlegek, és befizetendő, vagy visszaigényelendő adóösszeg; adóösszeg; B. Adólevonással történő: A munkaáltató a kifizető, a bruttó összegből levonja az adóelőleget, és a különbséget fizeti ki az adóalanynak; C. Adókivetéssel történő: Az adóhatóság az adóalany adatközlése alapján állapítja meg az adót, és közli az adóalannyal; (pl: import utáni ÁFA) D. Adóbeszedéssel Adóbeszedéssel kapcsolatos: Az adó alanya beszedi az adókötelezettől az adót (pl: idegnforgalmi idegnforgalmi adó, ÁFA) ADÓK CSOPORTOSÍTÁSA: 1. Terhelésük jellege szerint: a. közvetlen Az adó alanya viseli az adó terhét (SZJA, TA, KATA, KIVA) b. közvetett az adóalany nem azonos az adó terhének a viselőjével ( Áfa, regisztrációs adó, jövedéki adó, idegenforgalmi idegenforgalmi adó) 2. Mértéke szerint: a. tételes; b. kulcsos; 3. Tárgya szerint:
Tárgyi adók pl: építményadó, gépjárműadó, telekadó; b. Fogyasztást terhelő adók pl: ÁFA, Jövedelemadó, regisztrációs adó c. Jövedelem adók pl: szja, eva, ta 4. Beszedési jogosultság szerint: a. központi; a.
b.
helyi;
5. Jogereje szerint: a. b.
kötelező; fakultatív pl: helyi adó körébe tartozó adónemek;
Jogforrások: 1. Anyagi – Az egyes konkrét adónemmel kapcsolatos törvények; 2. Eljárási szabályokat összesítő törvények – az adózás rendjéről szóló törvény („ART”)
Megmondja, hogy hová, meddig, és felsorolja az adókötelezettséggel kapcsolatos feladatokat;
Adókötelezettségek: Adókötelezettségek: Tevékenység sorozat, amelyet az adóalanynak meg kell tennie: - bejelentési kötelezettség; - adó, adóelőleg megállapítási megállapítási kötelezettség; - adó, adóelőleg bevallási kötelezettség; - adó, adóelőleg befizetési kötelezettség, - nyilvántartás vezetési és megőrzési kötelezettség; - bizonylatolási kötelezettség; - adatszolgáltatási adatszolgáltatási kötelezettség; Jogkövetkezmények: Szankcionálják Szankcionálják az adókötelezettséggel kapcsolatos szabályok elmulasztását. elmulasztását. 1. Önellenőrzési pótlék = akkor kell fizetni, ha az adót az adóalany önellenőrzéssel helyesbíti. Önellenőrzésre az adóhatósági adóhatósági ellenőrzés megkezdése előtt van lehetőség. A pótlék mértéke
a késedelmi pótlék 50%-a, ismételt önellenőrzés esetén 75%-a. Az önellenőrzési pótlék mellett nincs más jogkövetkezmény. Akkor nem kell megfizetni, ha az adóalany javára történik a kifizetés. 2. Késedelmi pótlék = az adó késedelmes megfizetése esetén fizetendő. Mértéke mindig naptári nap után a felszámítás időpontjában érvényes jegybanki alapkamatláb 2-szeresének 365-öd része. 3. Adóbírság = adóhiány esetén fizetendő. Mellette késedelmi pótlékot is fizetni kell, mértéke az adóhiány 50%-a (főszabály), de 200 %, ha az adóhiány bizonylatok, nyilvántartások meghamisításával, megsemmisítésével függ össze. 4. Mulasztási bírság = ha az adóalany az adókötelezettséggel kapcsolatos teendőinek valamelyikét elmulasztotta. Mértéke: a. tételes (főszabály) (főszabály) magánszemély max. 200.000Ft -ig nem magánszemély max. 500.000Ft -ig b. százalékos ha az adóalany a várható adó 90% -áig nem tesz eleget feltöltési kötelezettségének, a befizetett adóelőleget és az adó 90% -nak különbözete után 20% mulasztási bírságot kell fizetnie. forgalmazásáért szabható ki. 40%, amely ideiglenes eredetű áru forgalmazásáért Példa: 1. Egy adóalany TA bevallását május 13. -án benyújtotta, amely szerint a fizetendő adója 3.400.000 Ft. Fizetési kötelezettségének teljes egészében október 14-én tett elege. Milyen és mennyi jogkövetkezménye lesz késedelmes fizetésének, ha a jegybanki alapkamat: 04.15-06.01 között: 6% 06.01-08.31 között: 5,5% 09.01-től : 5% Megoldás: május 31-én nem fizette be az adót késedelem, késedelmi pótlék 05.31-10.14 közötti időszakra: 1.késedelmes nap 06.01 utolsó késedelmes nap: 10.14 napok száma: (30 + 31 + 31) +(30 +14) = 92 nap + 44 nap
2. Egy magánszemély 2014 -ben bérbe adja a lakását 8 hónapra, havi 100.000Ft -ért. Egyéb
jövedelme nincs! A bérbeadás után nem fizette meg az SZJA-t. Az adóhatóság adóellenőrzést adóellenőrzést végzett. Milyen és mennyi szankcióra számíthat a magánszemély? 8 * 100.000 * 0,9 * 0,16 = 115.200Ft SZJA
(0,9= a törvény mondja: 10% levonható költségként) A jogkövetkezmény adóbírság, ami az adóhiány 50%-a 115.200 / 2 = 57.600Ft
A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓVAL KAPCSOLATOS ISMERETEK -
alanya a magánszemély, aki lehet: a. belföldi illetőségű teljeskörű adókötelezett, mert adókötelezettsége a belföldről és külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed;
b. külföldi illetőségű korlátozottan adóköteles, mert belföldön csak az itt szerzett -
jövedelme után után köteles adózni. adózni. közvetlen adó; bevétel: mindaz a vagyoni érték, amely a magánszemély bármilyen formában és bármilyen jogcímen megszerez. megszerez.
Főszabály szerint minden bevétel adóköteles, ez alól a törvény úgy tesz kivételt hogy megnevezi az adómentes illetve a bevételnek nem számítható bevételeket. (ösztöndíj, nyugdíj, gyes, gyet, ápolási díj, a munkáltató által biztosított vagy kedvezményes számítógép használat, a kifizető által adott kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy – bérlet max. 50.000Ft-is/év/fő, összeghatártól függetlenül sportrendezvényekre szóló belépőjegy/ bérlet, lakáscélú munkáltatói támogatás – 5 éven belül max. 511 lehet – és a támogatás szumma összege nem haladja meg a vételár vagy az építési ktg. 30%-át, tartásdíj; Nem bevétel: - az a vagyoni érték, amelyet vissza kell szolgáltatni (pl: kapott hitel) - az a vagyoni érték, amellyel bizonylatok ellenében el kell számolni (pl: kiküldetésre utazási ktg)
az adóhatóság által elengedett tartozás; - az önkéntes nyugdíjbiztosítási számláról történő kifizetés, ha az nyugdíjnak minősül; Bevételből a jövedelem megállapítása megállapítása (Adótörvény szerint) 1. lehetőség: Bevétel = Jövedelem A bevételből költséget levonni nem lehet, itt kell megállapítani az úgynevezett Nem önálló tevékenységből származó jövedelmét : munkaviszonyból származó rendszeres és nem rendszeres bevétel, a gazdasági társaság vezető tisztségviselőjének bevétele, a választott tisztségviselő bevétele, kivéve a választott könyvvizsgáló, a vállalkozás magánszemély tagjának személyes közreműködése fejében jutott bevétel, segítő családtag bevétele, nevelőszülői tevékenységért járó bevétel (2014-től), a közszolgálati jogviszonyban foglalkoztatottak foglalkoztatottak bevétele, országgyűlési képviselő bevétele (2014-től); 2. lehetőség: Bevétel – Igazolt és elfogadott költségek. Itt kell kiszámítani az Önálló tevékenységből származó bevételek jövedelmét : a mezőgazdasági tevékenység, a szellemi tevékenység, a bérbeadás tevékenység, az európai parlamenti, az országgyűlési és önkormányzati képviselői tevékenység, választott könyvvizsgálói tevékenység, a vállalkozói kivét bevétele; A vállalkozói kivét egyéni vállalkozó a személyes közreműködésért kivétet fizet, bevétel – kivét = különbség után adózik, szigorúan tilos a kivétből költséget levonni; 3. lehetőség: Bevétel – törvényben megnevesített költség hányad. Itt lehet megállapítani az adóalany döntése szerint az önálót tevékenységből származó bevételek jövedelmét, a költség hányad hányad ekkor 10%. Ha az adóalany az adóévben 10% -os költség hányadot alkalmazott, a költség levonás lehetőségével nem élhet. - SZJA-t a jövedelme után: a. összevontan kell kiszámítani, ha együtt adózó jövedelmeket adózatunk meg; b. a külön adózó (forrás adózó) jövedelmek után az adót külön –külön kell kiszámítani; kiszámítani; - az adót önadózással önadózással kell megállapítani: megállapítani: a. egyéni vállalkozónak adóévet követő év február 15-ig; b. nem egyéni vállalkozónak, magánszemélynek adóévet követő év május 20 -ig kell bevallani és megfizetni; -
-
-
főszabály szerint adóelőleget kell fizetni; oka (miért kell adóelőleget fizetni?) 1. költségvetés folyamatos bevétele; 2. az adóalanyt ne terhelje egy összegben nagy adófizetési kötelezettség; nem kell bevallani az alábbi bevételeket: o adómentes bevétel; o a nem bevételeket; azokat a bevételeket, amelyekből az adót a kifizető levonta (pl: pénzbeli nyeremény, o kamatjövedelem) o azokat a bevételeket, amelyek után a kifizető munkáltató köteles az adó megfizetésére (pl: az úgynevezett béren kívüli juttatások, illetve a béren kívülinek nem minősülő egyéb juttatások) o ingó értékből származó bevételek 600.000Ft-ig, illetve jövedelme 200.000Ft-ig;
AZ ÖSSZEVONTAN ÉS KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK UTÁN BEFIZETENDŐ (VISSZAIGÉNYELENDŐ) ADÓ MEGÁLLAPÍTÁSA Nem önálló tevékenységből származó jövedelem; 2. Önálló tevékenység származó jövedelem; 3. Egyéb jövedelem 4. Átalány adózó egyéni vállalkozó jövedelme (ha van ugyanebben a sorba kerül a mezőgazdasági tevékenységből származó jövedelem) 5. Összevont jövedelem (1+2+3+4) 6. Családi kedvezmény 7. Tényleges adóalap (5 -6) 8. Számított adó (7.sor 16%-a) 9. Külföldön megfizetett adóból belföldön figyelembe v ehető összeg; 10. Összevont adóalap adóját csökkentő kedvezmény lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye; személyi kedvezmény súlyosan fogyatékos magánszemély vehe ti igénybe orvosi igazolás alapján, összege jogosultsági hónaponként a minimálbér 5 % -a; (101.500 Ft – alap minimálbér, 118.000 Ft – a szakképzettséget igénylő bér) 11. Tárgyévi összevont jövedelem utáni adófizetési kötelezettség; 12. Külön adózó jövedelmek utáni tárgy évi adófizetési kötelezettség; 13. Összes tárgyévi adófizetési kötelezettség (11 -12) 14. Év közben levont / befizetett adóelőlegek 15. Befizetendő / visszaigényelendő adó (13 -14) Egyéb sorok magyarázata: 1. bevétel jövedelem 2. bevétel költség vagy bevont -10% költséghányad kivétel: kivét 3. mindazok a jövedelmek, amik nem tartoznak az 1. és a 2 -ba, de önállóan adózik tipikus egyéb jövedelem például: önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárból történő kifizetés, ha az nem adómentes; a magánszemély önkéntes kölcsön biztosítói pénztári számlájára átutalt összeg, kivéve a tag saját illetve munkáltatója általi befizetését; 6. családi adóalapot csökkentő kedvezmény : 1.
Eltartott: A kedvezményezett eltartott és az a személy akir a családi pótlék összegének számításánál
figyelembe vesznek.
Kedvezményezett eltartott: az a magánszemély, akire tekintettel családi pótlékot folyósítanak; az a magánszemély, aki saját jogán jogosult családi pótlékra; a magzat a fogantatást követő 91. naptól; rokkantsági járadékbank részesülő magánszemély; A családi kedvezmény mértéke 1 és 2 eltartott esetén kedvezményezett eltartottanként 62.500 Ft/hó, 3 és több eltartott esetén kedvezményezett eltartottanként 206.250 Ft/hó; Példa: 3 eltartott van a családban (főiskolás, középiskolás, általános iskolás) A mérték a magasabb, 206.250 Ft, de csak a 2 kedvezményezett eltartottra van (élt iskolás, és középiskolás), ezért 206.250 Ft 2fő a családi kedvezmény összege. A családi kedvezményt az adóelőleg számításánál is figyelembe lehet venni, de csak az adóalap írásbeli nyilatkozata alapján. A családi kedvezmény közös érvényesítéséről akkor beszélünk, ha az érvényes a családi pótlékra jogosult között valósul meg (szülő – szülő) A családi kedvezmény megosztása a családi pótlékra jogosult (szülő) és a családi pótlékra nem jogosult élettársa, házastársa között lehetséges (szülő – mostoha). Családi kedvezmény: kizárólag biztosított magánszemély veheti igénybe; összege = (a családi pótlékra jogosult magánszemélyt megillető éves családi kedvezmény ( -) év közben igénybe vett családi adóalap kedvezmény) * 0,16 az adóelőleg számításánál is érvényesíthető, de csak a családi pótlékra jogosult felek között; év végén közösen is érvényesíthető, illetve megosztással i s; a járulék kedvezmény érvényesíthetőségének sorrendje: természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) o pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) o nyugdíjjárulék (10%) o munkaerő-piaci járulék (1,5%)-ból nem vehető igénybe! o Példák: 1. Egy adóalany havi rendszeres bérjövedelme 185.000 Ft, szakszervezeti tagdíja 1%. Cukorbetegségéről szakorvosi igazolással rendelkezik. 1 bölcsődés korú gyermeke után kapja a családi pótlékot. Megosztásról illetve közös érvény.-ről nem nyilatkozik. Önkéntes egészségpénztárba havonta 3.000 Ft -ot fizet. Az adóelőlegekből levonható kedvezmények figyelembe vételét munkáltatójától írásban kérte. Mennyi a (havi) nettó bére? Havi Bruttó bér Érd.képv.tagdíj (185.000 * 0,1) Havi adóalap (Számított) Családi adókedvezmény Tényleges adóalap: Adóelőleg (16%)(120.650 * 0,16) személyi kedvezmény (101.500 * 0,05) tv! Fizetendő adóelőleg:
185.000 - 1.850 183.150 - 62.500 120.650 19.304 - 5.075 14.229
Az adóelőlegnél nem vehető figyelembe az önkéntes pénztárakba történő befizetés (csak év végén). Nettó bér = Bruttó bér – fizetett adóelőleg - ∑ eg.bizt.jár – nyugdíj.jár – munkp.jár. Nettó bér = 185.000 – 14.229 – (185.000 * 0,07) – (185.000 * 0,1) – (185.000 * 0,015) = 136.546 Ft.
2.
Egy adóalany havi bruttó bére 180.000 Ft. 3 kedvezményezett eltartott van a családban és nem kívánja
megosztani, illetve közösen érvényesíteni a családi kedvezményt. Mennyi a nettó bére? Havi bruttó bér: családi adókedvezmény
180.000 -180.000
( 3 * 206.250 = 618.750
Tényleges adóalap: Fizetendő adóelőleg:
0 0
Családi járulék kedvezmény = (618.750 – 180.000) * 0,16 = 70.200 Ft Természetben eg.bizt járulék 180.000 * 0,04 = 7.200 nem kell fizetni 70.200 Pénzbeli eg.bizt. járulék 180.000 * 0,03 = 5.400 nem kell fizetni nyugdíj járulék 180.000 * 0,10 = 18.000 nem kell fizetni Igénybe vett családi kedvezmény 70.200 – ( 7.200 + 5.400 + 18.000 ) = 39.600 Ft ez benz marad adóelőlegnél Az adóalanynak nyilatkoznia kellett volna a megosztásról, közös érvényesítésről, év végén még megteheti, de várni kell az adóbevallásig. Nettó bér = 180.000 – (180.000 * 0,015) = 177.300 Ft
3.
A családban az egyik fő havi bruttó bére 280.000 Ft, a másik fő havi bruttó bére 160.000 Ft. 3 kedvezményezett eltartott van és közös érvényességről nyilatkoznak a felek. Mennyi családi kedvezmény illeti meg a feleket?
Éves családi kedvezmény = 3 * 206.250 * 12 = 7.425.000 Ft 1. főre jut (50%) = 3.712.500 2. főre jut (50%) = 3.712.500 ∑ bér jellegű jövedelem = (280.000 + 160.000) * 12 = 5.280.0 00 Ft - éves családi adóalap kedvezmény = 5.280.000 Ft - éves családi járulék kedvezmény = (7.425.000 – 5.280.000) * 0,16 = 343.200 Ft - éves adóelszámolás: -
1. fő 280.000 * 12 =
családi adókedv = tényleges adóalap= éves SZJA köt. =
3.360.000 - 3.360.000 0
0
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
(idáig tart az adóelszámolás) Nem érvényesített családi adó kedvezmény 3.712.500 – 3.360.000 = 352.500 csal. jár. kedv = 352.500 * 0,16 = 56.400 term.eb.jár = 3.360.000 * 0,04 = 134.400 fiz. term.eb.jár = 134.400 – 56.400 = 78.000
fiz. pénz.eb.jár = 3.360.000 * 0,03 =
100.800
2. fő 160.000 * 12 =
családi adókedv = tényleges adóalap=
1.920.000 -1.920.000
0
SZJA = 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nem érvényesített családi adókedvezmény 3.712.500 – 1.920.000 = 1.792.500 csal.jár.kedv= 1.792.500*0,16= 286.800 term.eb.jár = 1.920.000 * 0,04 = 76.800 fiz. term.eb.jár = 0 maradék csal.jár.kedv: 286.800 – 76.800 = 210.000 Ft még nem érvényesített pénz.eb.jár = 1.920.000 * 0,03 = 57.600 fiz. pénz.eb.jár = 0 maradék csalá.jár. kedv: 210.000 – 57600 = 152.400
nyj = 1.920.000 * 0,1 = 192.000 fiz.nyugdíj.jár = 192.000 – 152.400 =
fiz.nyugdíj jár = 3.360.000 * 0,1 = fiz.munk.e.p.jár = 3.360.000 * 0,015 =
336.000 50.400
39.600
fiz. munk.e.p.jár = 1.920.000 * 0,015 = 28.800
Ellenőrzés = 3.360.000 + 1.920.000 = 5.280.000 56.400 + 76.800 + 57.600 + 152.400 = 343.200
4.
Egy adóalany havi bruttó bére 400.000 Ft. 3 kedvezményezett eltartott van a családban, ez után családi pótlék és nem kívánja se közösen igénybe venni, se megosztani a családi adóalap kedvezményt. Decemberben 800.000 Ft a bér jellegű jövedelme. Mennyi a nettó bére és a befizetendő / visszaigényelendő éves adója? I – XI. havi adóelőleg számítása : havi bruttó bér = 400.000 családi adókedv = 3 * 206.250 = 618.750 - 400.000 tényleges adóalap= 0 fizetendő adóelőleg = 0
Érvényesíthető családi járulék kedvezmény = (618.750 – 400.000) * 0,16 = 35.000 Ft Természetbeni eb.jár = 400.000 * 0,04 = 16.000 nem kell fizetni Maradék családi járulék kedvezmény 35.000 – 16.000 = 19.000 Ft Pénzbeli eb. jár = 400.000 * 0,03 = 12.000 nem kell fizetni Maradék családi járulék kedvezmény = 19.000 – 12.000 = 7.000 Ft Nyugdíj járulék = 400.000 * 0,1 = 40.000 fizetendő nyugdíj járulék = 40.000 – 7.000 = 33.000 Ft Munkaerőpiaci járulék = 400.000 * 0,015 = 6.000 Ft Nettó bér = 400.000 – 33.000 – 6.000 = 361.000 Ft XII. havi bér adóelőlege: havi bruttó bér = 800.000 családi adókedvezmény -618.750 tényleges adóalap = 181.250 fizetendő adóelőleg (16%) 29.000 Nettó bér = 800.000 – 29.000 – (800.000 * 0,07) – (800.000 * 0,1) – (800.000 * 0,015) = 623.000 Ft Éves családi kedvezmény = 618.750 * 12 = 7.425.000 Ft Év során érvényesített család adókedvezmény = (400.000 * 11) + (618.750 * 1) = 5.018.750 Ft Év végi adóelszámolás: Nem rendszeres jövedelem 5.200.000 (400.000 * 11) + (800.000 * 1)
családi adókedvezmény - 5.018.750 tényleges adóalap = 181.250 Éves adó (16%) 29.000 Év során befizetett adóelőlegek (11*0)+(1*29.000)= - 29.000 befizetendő adó 0 Év során érvényesített járulék kedvezmény: (11*16.000) + (11*12.000)+(11*7.000) = 385.000 Ft
11*(618.750 – 400.000)]*0,16 =
385.000 Ft
5.
Példa a külföldi jövedelem adójára a. ha nincs a két ország között kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény. belföldről származó jövedelme = 1.140.000 Ft külföldről származó jövedelme = 2.400.000 Ft (ebből külföldön 620.000 Ft -nak megfelelő adót levontak) Számítsa ki a belföldön fizetendő adót! ∑ jövedelme = 1.140.000 + 2.400.000 = 3.540.000 Ft Éves adó (16%) 566.400 Ft külföldön megfizetett adóból, belföldön figyelembe vehető összeg: korlát1: 620.000 * 0,9 = 558.000 Ft korlát2: 2.400.000 * 0,16 =
384.000 Ft
(0,16 = átlag adókulcs =
)
558.000 384.000 384.000 Ft a levonható
Tárgy évi adófizetési kötelezettség = 566.400 – 384.000 = 182.400 Ft Ha van családi adókedvezmény is a példában, az átlag adókulcs számítás: b.
ha van a két ország között egyezmény. Számítása attól függ, hogy az Egyezmény miről szól: beszámításról szól belföldi jövedelem + külföldi jövedelem – külföldön megfizetett adó a külföldön megfizetett jövedelme után; megtestesítésről szól belföldi jövedelme után számíthatjuk az adót, nem kell a külföldi jövedelme után ez után az adó nem is vonható le;
ÖNÁLLÓ TEVÉKENYSÉG ADÓELŐLEGÉNEK KISZÁMÍTÁSA: 1. 2. a. b.
A kifizető vonja le és a kifizetés hónapját követő hó 12 -ig fizeti be az Állam Adóhatósághoz; Bevételből a jövedelem kiszámítható: bevétel – a magánszemély nyilatkozata szerint ktg, DE max a bevétel 50% -a bevétel – 10% - os ktg hányad.
Példa: 1.
Egy magánszemély megbízásból származó havi bevétele 86.800 Ft. Költségeiről nem adott nyilatkozatot és rendelkezik heti 40 órás munkaviszonnyal. Mennyi az adóelőleg és a kézhez kapott nettó kifizetés: Bevétel 86.800 ktg (10%)
- 8.680
Jövedelem = adóalap 78.120 Adóelőleg (16%) 12.499 Nyugdíjjárulék (10%) 78.120 * 0,1 = 7.812 Eg.bizt járulék (78.120 * 0,7) = 5.468 Munkaerőp. járulék nem fizet, mert van 40 órás munkaviszonya Nettó kifizetés = 86.800 – 12.499 – 7.812 – 5.468 = 61.021 Ft (Szociális hozzájárulási adót is fizetni kell, ami a jövedelem után 27% = 21.092 Ft)
2.
Egy nyugdíjas adóalany havi nyugdíja 124.000 Ft. Megbízásból az adott hónapban 104.000 Ft bevételre tett szert és 70.000 Ft-ról adott költség nyilatkozatot. Mennyi a nettó kifizetés összege? (A nyugdíj adómentes!)
Bevétel: Költség (max. a bevétel 50 % -a) Jövedelem: Adóelőleg (16%) Fizetett nyugd.jár a jöv.után (10%) Természetbeli eb.jutt (4%) Nettó kifizetés: (104.000 – 8.320 – 5.200 – 2.080)
104.000 - 52.000 52.000 - 8.320 - 5.200 - 2.080 88.400
Példa a nyugdíjas bérének adóelőlegére:
Havi bruttó bér 133.800 Ft, havi nyugdíj 160.000 Ft. Mennyi a nettó bére? Havi bruttó bér: 133.800 Adóelőleg (16%) - 21.408 Nettó bér 93.660 133.800 – 21.408 – (133.800 * 0,1) – (133.800 * 0,04)
1.
A kifizető által adott juttatások után adófizetési kötelezettség:
-
a kifizető által adott juttatások: béren kívüli; béren kívülinek nem nevezett egyes meghatározott juttatások; mindkét juttatás után SZJA -t és EHO-t is fizetnie kell a munkaáltatónak, illetve a kifizetőnek. az SZJA és az EHO alapja a juttatás értékének 119 -szerese;
-
az a. esetben 14 %-os EHO-t, a b. esetben 27%-os EHO-t kell fizetni.
a. b. -
a.
b.
Béren kívüli juttatások: munkahelyi étkeztetés (adott juttatás) havonta max. 12.500 Ft Erzsébet utalvány (fogyasztásra kész ételekre) havonta max. 8.000 Ft Széchenyi pihenőkártyára utalt összeg szálláshely szolgáltatás 225.000 Ft/év o meleg étkeztetés 150.000 Ft/év o szabadidő 75.000 Ft/év o helyi utazási bérlet, havonta 10.500 Ft, ha a munkáltató fizeti, különben 9.500 Ft iskolakezdési támogatás, max. évente a minimálbér 30% -a, gyerekenként és szülőnként adható . 2013-tól csak utalvány formájában. iskolarendszerű képzés ktg -e, max. évente a minimálbér 2,5-szereséig, de csak ha a képzés a munkáltató céljait szolgálja; önkéntes, kölcsönös nyugdíjpénztárba a munkáltató által befizetett összeg, havonta max. a minimálbér 50%-áig; önsegélyező, illetve egészségpénztárba befizetett összeg, max. a minimálbér 30% -áig; a munkáltató által az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakba, célzott támogatásként befizetett összegből az a rész, amely nem haladja meg a munkaváll. pénztári tagok éves minimál bérrel szorzott összegét. Ezt a juttatást a munkaváll. részére nyújtott 500.000 Ft -os értékhatárban nem kell beleszámítani; Béren kívülinek nem nevezett a béren kívüli juttatások 500.000 Ft -ot meghaladó része; a béren kívüli juttatások törvényben megnevezett összegben meghaladó része; cégtelefon magáncélú használata; Reprezentáció, üzleti ajándék; csekély értékű ajándék (évente 3 -szor adható) az ajándéktárgy egyedi bruttó értéke nem lehet nagyobb a minimálbér 10% -nál;
-
hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, és más szolgáltatás; rendezvényeken adott ajándék, áfát is tartalmazó értéke nem lehet nagyobb a minimálbér 25% nál, ingyenes ellátás; a kifizető által a magánszemély javára kötött biztosítási szerződés alapján a kifizető által fizetett biztosítási díja.
Példa: Egy magánszemély a munkáltatójától havonta 14.000 Ft értékű Erzsébet utalványt kap. Ki és mennyit adózik az utalvány után? a. fizetünk SZJA-t 8.000 * 1,19 * 0,16 = 1.523 Ft fizetünk EHO-t 8.000 * 1,19 * 0,14 = 1.333 Ft b. 14.000 – 8.000 = 6.000 Ft fizetünk SZJA-t 6.000 * 1,19 * 0,16 = 1.142 Ft fizetünk EHO-t 6.000 * 1,19 * 0,27 = 1.928 Ft
1.
1.523 + 1.333 + 1.142 + 1.928 = 5.926 Ft 14.000 + 5.926 = 19.926 Ft-ba kerül a kifizetőnek.
Egy adóalany 2014-ben az alábbi juttatásokban részesült: 10.500Ft/hó 1. helyi utazási bérlet 10.500 * 12 = 126.000 Ft 2. munkahelyi étk. 12.500Ft/hó 12.500 * 12 = 150.000 Ft 3. önk.nyp-i befiz. 15.000 Ft/hó 15.000 * 12 = 180.000 Ft 4. SZÉP kártya: a. szálláshely 180.000 Ft/év b. vendéglátás 80.000 Ft/év c. szabadidő 44.500 Ft/év Mennyi a juttatások összes terhe? béren kívüli juttatások ∑ értéke = 126.000 + 150.000 + 180.000 + 130.000 + 80.000 + 44.500 = 710.500 Ft 500.000 Ft-os értékhatár felett
2.
SZJA = 710.500 * 1,19 * 0,16 = 135.279 Ft EHO = 710.500 * 1,19 * 0,14! = 118.369 Ft 27 %-os EHO alap = (710.500 – 500.000) * 1,19 = 250.495 Ft 27 %-os EHO = (250.495 * 0,27) – (250.495 * 014) = 32.565 Ft
∑ kifizetői terhelés = 135.279 + 118.369 + 32.565 = 286.213 Ft/év 12. Külön adózó jövedelmek utáni adó kiszámítás: - Ingatlan értékesítésből származó jövedelem adója - adóelőleg nincs, év végi adóbevallá sban; - több társtulajdonos esetén a bevételt a tulajdonos társak között a tulajdoni hányad alapján meg kell osztani; - bevételből a jövedelem megállapítása:
a. ha az ingatlan szerzéskori értéke megállapítható, akkor a bevétel (–) szerződéskori érték (– ) értéknövelő beruházás (–) szerzéssel illetve értékesítéssel kapcsolatos költségek = JÖVEDELEM b. ha a szerződéskori érték nem állapítható meg, akkor a bevétel 25% -a a jövedelem. A jövedelem csökkenthető: lakás illetve lakótelek esetében a szerződés évében és az azt követő évben 0%-kal, 2.évben 10%-al 3.évben 40%-al 4.évben 70%-al 5.évben 100%-al
Példa: 1.
Egy magánszemély 2014-ben eladta lakótelepi lakását 15 M Ft -ért. A lakást 2011-ben vett 11 M Ft-ért. A fürdőszobát korszerűsített 1.40 0.000 Ft-ért, de számla csak 1 M Ft-ról van. Ingatlanközvetítőnek 550.000 Ft-ot fizetett. Mennyi az eladott lakás utáni adófizetési kötelezettsége? 15.00.00 – 11.000.000 – 1.000.000 – 550.000 =számított jövedelem = 2.450.000 Ft adóköteles jövedelem = 2.450.000 * 0,6 = 1.470.000 Ft (ÉV: 0. év 2011. 100 % 1. év 2012. 100 % 2. év 2013 90 % 3. év 2014 60 % Fizetendő adó = 1.470.000 * 0,16 = 235.200 Ft
A NEM LAKÁSCÉLÚ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉSÉBŐL SZÁRMAZÓ JÖVEDELEM ADÓZÁSA számított jövedelem megállapítása megegyezik a korábban leírtakéval. az adómentes jövedelem kiszámítása: szerzést követő: -
ÉV
1. 0
%
2. 0
3. 0
4. 0
5. 0
6. 10
7. 20
8. 30
9. 40
10. 50
11. 60
12. 70
13. 80
14. 90
15. 100
számított jövedelem – adómentes jövedelem = adóköteles jövedelem SZJA = adóköteles jövedelem * 16% Példa: Egy magánszemély 2014-ben eladja a 2005-ben vásárolt üdülőtelkét 20 M Ft -ért. A telket 14 M Ft -ért vette, hirdetési, ügyvédi és egyéb kapcsolatos költségek 1.300 E Ft volt. Mindenről van számlája. Mennyi adót fizet az adóalany az értékesítésből származó jövedelme után? Bevétel 20.000.000 szerz.kori érték - 14.000.000 egyéb ktg - 1.300.000 számított jövedelem 4.700.000 adómentes jövedelem - 1.880.000 Év Eltelt év %
2006. 1. 0
2007. 2. 0
adóköteles jövedelem Szja (16%)
2008. 3. 0
2009. 4. 0
(4.700.000 * 0,4) 2010. 5. 0
2011. 6. 10
2012. 7. 20
2013. 8. 30
2014. 9. 40 %
2.820.000 451.200 Ft
Mindkét esetben (lakás, nem lakás célú) az adót csökkenteni lehet annak az összegnek a 16% -ával, amelyet az adóalany saját maga vagy közeli hozzátartozója részére – értékesítéstől számított 2 éven belül – idősek otthonában és/vagy fogyatékosok otthonában férőhely vásárlására fordít. Ingó értékesítésből származó jövedelem adózása: A. ha az értékesítés nem üzletszerű; külön adózó jövedelme -
-
a számított jövedelem megállapítása megegyezik az ingatlannál leírtakéval; számított jövedelem = adóköteles jövedelem; a jövedelmet a tulajdonostársak között meg kell osztani a tulajdoni hányad arányában (ez igaz az ingatlan értékesítésből származó jövedelemre is) adókulcs 16% az ingó értékesítésből származó jövedelem 200 E Ft -ig mentes az adó alól, vagyis 32 E Ft -is az adót nem kell megfizetni
-
600 E Ft bevételig az adót nem kell megfizetni és bevallani;
Példa: Egy adóalany 500 E Ft-ért eladja Herendi porcelánkészletét, amelynek szerzéskori értékét nem tudta megállapítani. Továbbá eladta a házastársával közös tulajdonú antik bútorát 1 M Ft -ért, amelyet 400 E Ft-ért vett és 100 E Ft-ért felújította. Bizonylat nincs. Mennyi adót fog fizetni? ∑ bevétel = 500.000 + (1.000.000 : 2 ) = 1.000.000 600.000 Ft adóköteles bevétel porcelán: bútor:
500.000 * 0,25 = 125.000 (jövedelem) 1.000.000 -400.000 -100.000 500.000 : 2 fő = 250.000
∑ jövedelem = 125.000 + 250.000 = 375.000 Adó = 375.000 * 0,16 = 60.000 Nem kell fizetni 32 E Ft-ig! = 60.000 – 32.000 = 28.000 Ft a fizetendő adó!!! B.
ha az ingó vagyontárgy értékesítése gazdasági tevékenység keretében történik, az adóalany vagy: egyéni vállalkozóként vagy, az önálló tevékenységből származó jövedelem szabályai szerint adózik; Utóbbi esetben a jövedelmet az ingó értékesítésre jellemző szabályok szerint kell megállapítani;
C.
ha a magánszemély fő bevétele fémhulladék értékesítéséből származik, a bevétel %-a a jövedelem és az adót a felvásárló vonja le, vallja be, és fizeti be.
Példa: Egy magánszemély kovácsoltvas kerítés helyett fakerítést épít, ezért a lebontott vasat 500 E Ft felvásárlási árért eladta egy fémhulladék felvásárlónak. Ki és mennyi adót fizet? Jövedelem = 500.000 * 0,25 = 125.000 Ft Adó = 125.000 * 0,16 = 20.000 Ft (Se a 600 Ezres, se a 32 ezres szabály nem érvényesíthető!)
INGATLAN BÉRBEADÁSÁBÓL SZÁRMAZÓ JÖVEDELEM ADÓZÁSA -
összevontan adózó és önálló tevékenységből származó jö vedelem; bevétel ≠ jövedelem = bevétel ( -) költség vagy, = bevétel (-) 10% költség hányad; ezt a jövedelmet a tulajdonos társak között meg kell osztani:
Példa: Egy magánszemély tárgy év szeptemberétől bérbe adja lakását 3 egyetemistának havi 70 E Ft + 38 E Ft rezsi költség ellenében; A lakás a tulajdonos bérbeadás előtt 80 E Ft -ért kitapétáztatta, számla van. Egyéb összevonandó jövedelem a tárgyévben 1.400 E Ft. Mennyi adót fizet?
Összevonandó jövedelem (egyéb) 1.400.000 bérbeadásból származó jövedelem 200.000 + bérleti díj (70.000 * 4) = 280.000 + megtérített rezsi ktg (38.000 * 4) = 152.000 (-) költségként elszámolt össz.ktg = -152.000 + tapétázás = 80.000 ∑ jövedelem = 1.600.000 Adó (16%) 1.600.000*0,16= 256.000 Ft Mivel a lakás bérbeadásból származó jövedelem (200E Ft) kisebb az 1 M Ft -nál, az adóalanynak nincs 14% -os EHO fizetési kötelezettsége. Ha a lakás bérbeadásból származó jövedelem az 1 M Ft -ét meghaladja, a teljes összeg után 14% -os EHO-t kell fizetni a fizetéskori köteles felső határig (450.000 Ft/év), de ebbe beleszámít az előzőn kívül a biztosított által fizetett természetbeli és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az osztalékalap után fizetendő 14% -os EHO, egészségügyi szolgáltatási járulék (6.810 Ft/hó) Példa: adatok lásd előbb Mennyi adót fizet az adóalany, ha 10% -os ktg hányadot választ? Összevonandó jövedelem (egyéb) 1.400.000 bérbeadásból származó jövedelem 388.000 bérleti díj 280.000 rezsi ktg
152.000
∑ bev. bérbeadásból 432.000 (-) 10% ktg hányad: -43.200 ∑ jövedelem: Adó (16%) 1.788.800 * 0,16 =
1.788.800 286.208
Példa: 10%-os ktg hányad esetén egyéb ktg levonásra nincs lehetőség, kivéve a bérbe vett lakás bérleti díja, ami t az adóalany a bevételből vonhat le (feltéve, hogy számára a bérleti díjat nem térítették meg) Az adóalany családjával tárgyév január 1 -én Miskolcra költözik, ahol a lakás után havi 58.000 Ft bérleti díjat és 34.000 Ft rezsi ktg-et fizet. Budapesti lakását egész évre bérbe adja 72.000 Ft + 40.000 Ft rezsi ktg ellenében. Egyéb forrásból származó éves összevont jövedelme 3.500.000 Ft. Mennyi adót fizet, ha tételes költség elszámolást nem alkalmaz? Egyéb összevont jövedelem: 3.500.000 lakás utáni jövedelem 583.200 + bérbe adott lakás bérleti díj 12 * 72.000 = 864.000
+ bérbe adott lakás megtérített rezsi ktg 12 * 40.000 = 480.000 (-) bérbe vett lakás bérleti díja 12 * 58.000 = 696.000
adóköteles jöv: (-) 10 % ktg hányad
648.000 -64.800 583.200
∑ jövedelem: Adó (16%) 4.083.200 * 0,16 =
4.083.200 653.312 Ft
AZ ADÓALANY RENDELKEZÉSE AZ ÖSSZEVONT ADÓALAP ADÓJÁT ÉRINTŐ BEFIZETÉSEKRŐL -
-
a pénztártag (adóalany) az adóbevallásban tett nyilatkozattal rendelkezhet az összevont adóalap adójáról őt megillető kedvezmény: 1. önkéntes pénztári egyén számlájára történő átutalásról. Az így igénybe vehető kedvezmény a pénztártag maga által befizetett összegének és a más által befizetett (kivéve a munkáltató kifizető befizetését) összegének 20% -a, de max. 150.000 Ft 2. nyugdíj -előtakarékossági számlára (NYESZ) történő átutalásról. A kedvezmény összege max. a tag által befizetett összeg 20% -a, de max. 100.000 Ft 3. a magánszemély által megjelölt biztosítónál vezetett pénztárforgalmi számlára történő átutalásról. A kedvezmény max. a tag által fizetett díj összegének 20% -a, de max. 130.000 Ft/év ha a magánszemély több rendelkező nyilatkozatot is ad, az adóhatóság által átutalt összeg együttesen sem haladhatja meg a 280.000 Ft-ot.
-
ha a nyilatkozatban megjelölt össze nagyobb 280.000 Ft -nál, az átutalandó összegek nagyságát a NAV
arányosítással állapítja meg. -
Példa: A magánszemély mindhárom pénztárba a törvényi max -ot fizeti be. Igénybe veheti e a pánztári befizetések kedvezményét, ha: - jövedelme egész éven át 213.550 Ft adókedvezményre nem jogosul; a magánszemély 3 év múlva nyugdíjba megy; Éves jövedelme = 12 * 213.550 = 2.562.600 adó (16%) 2.562.600* 0,16 = 410.016 (-) adókedvezmény 0 összevont adóalap utáni t.évi adófiz.köt: 410.016 Befizetései: önkéntes pt. 750.000 * 0,2 = 150.000 150.000 * 0,68… = 102.440 NYESZ szla 650.000 * 0,2 = 130.000 130.000 * 0,68… = 88.780 nyugdíj bizt.szla 650.000 * 0,2 = 130.000 88.780 150.000 + 130.000 + 130.000 = 410.000 280.000 (tv-i korlát) NAV arányosít =
= 0,6829269
AZ EGYÉNI VÁLLALKOZÓ ADÓZÁSA A vállalkozói SZJA szabályai: egyéni vállalkozó adót fizet: A. A vállalkozásból származó jövedelme után B. A vállalkozásból származó osztalék alapja után C. A vállalkozói kivét után; A.
-
A vállalkozásból származó jövedelme után 1. A vállalkozói bevétel (SZJA mellékletben!) 2. bevétel növelő tétel – az előző évhez képest az átlagos állományi létszám csökkentése (létszámcsökkenés * az előző évi min.bér éves összege * 1,2) 3. bevétel csökkentő tételek: min. 50%-ban csökkent munkaképességű foglalkoztatása esetén a neki fizetett bér, de max. a minimálbér éces összege; szakképző iskolai tanuló képzése esetén:
ha a szerződést a vállalkozó vele kötötte, akkor a fizetett bér, de max. a min -.bér 24%-a ha a szerződést az iskolával kötötte, a min. bér 12% -a; o tovább foglalkoztatott szakmunkás tanuló után a bére után fizetett szoc.hozzj. adó (27%) munkanélküli személy foglalkoztatása esetén a bére után fizetett szoc.hozzj. adó (27%) foglalkoztatás növeléséhez kapcs. tétel kiszámítása (átlagos állományi létszám növekedése az adóévben * éves min. bér összege) K + F adóévi költsége – ha a vállalkozás a K+F-t felsőoktatási intézménnyel és /vagy MTA -val kötött szerződés alapján végzi, akkor a ktg. háromszorosa vonható le a bevételből; kisvállalkozói kedvezmény címén levonható a t.évben üzembe helyezett TE -ök és immateriális javak adóévi beruházási, beszerzési költsége, de max. a bevétel ktg különbsége, illetve max. 30 M Ft/év, kizárólag üzleti célt szolgáló; fejlesztési tartalék címén kell nyilvántartásba venni, a fejlesztési célra szánt pénzeszközt, ez az összeg, de max. a bevétel ktg különbségének 50% -a, de max. évi 500 M Ft vonható le a bevételből; Ha a vállalkozó ezt a pénz 4 éven belül nem fordítja üzemi/üzleti célú beruházásra, a vállalkozói SZJA -t és az osztalékadót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni; 4. Módosított bevétel (1 + 2 + 3) 5. bevétellel szemben elszámolható ktg-ek (11.melléklet) 6. számított jövedelem (4 - 5) 7. előző évekről elhatárolható vesztesség 8. vállalkozói adóalap (6 – 7) 9. számított vállakozói SZJA, ami a 8. pont, de legfeljebb a jövedelem min. után 500 M Ft -ig 10%, a o
-
-
felett 16%: - jövedelem min. = ELÁBÉ + eladott közvetített szolg. -ok értékével csökkentett árbevétel 2% -a
nincs min. adóalapja az egyéni válla lkozónak: a tevékenység megkezdésének évében és az azt követő évben, ha a tevékenység megkezdése o előtt legalább 36 hónapig nem folytatott vállalkozási tevékenységet; ha a vállalkozót az adóévben, illetve a t.évet megelőző évben elemi csapás érte; o 10. kisvállalkozói adókedvezmény vehető igénybe: - a 2000.12.31-e után kötött hitelszerződés alapján felvett hitel adóévi kamata után, mértéke 40% - a 2013.12.31-e után kötött hitelszerződés alapján felvet hitel adóévi kamata után, mértéke 60% A kedvezmény összeg max. 6 M Ft/év, illetve nem haladhatja meg a számított adó 70% -át; 11. fizetendő vállalkozói SZJA (9 – 10) -
B.
1. 2. 3. 4.
A vállalkozásból származó osztalék alapja után adózás utáni vállalkozói jövedelem = vállalkozói adóalap + kisvállalkozói kedvezmény – fizetendő vállalkozói SZJA; adózás utáni vállalkozói jövedelmet csökkentő tételek: jogsértésből adódó bírság, késedelmi pótlék; a t.évi beruházási ktg-ek (aktíválásig) a t.évben üzembe helyezett beruházások le nem írt értéke; vállalkozói osztalék alap (1 – 2) osztalék alap adója (3. * 16%)
Példa: Egy tevékenységet t.év január 1 -én kezdő főállású egyéni vállalkozó bevétele 20 M Ft. Elszámolható ktg – e 6.951.280 Ft, amyelben a vállalkozói kivét a min. bérnek megfelelő összeg. Szakképző iskolai tanulóval kötött szerz. alapján szeptember 16 -től 2 fő szakmunkás tanulót alkalmaz és egész évben foglalkoztat 1 fő csökkentett munkaképességűt is 120.000 Ft havi bérre l. K + F ktg-e 150.000 Ft. Július 1-én vásárol és használatba vesz 3 M Ft értékű üzleti célú TE -t, amelynek leírási kulcsa 14,5 %. A gép vásárlásához t.év 1. napján 2M Ft hitelt vett fel 20% -os kamatlábbal. Fejlesztési tartalékként 5 M Ft -ot vesz nyilvántartásba. 1 gyermeke után a családi pótlékot nevére folyósítják. Önálló tevékenységéből 2.500.000 Ft
bevételre tesz szert, amellyel szemben költséget nem kíván elszámolni. Számolja ki a vállalkozó adófizetési kötelezettségét! 1. 2.
bevétel bevétel csökkentő tételek szakmunkás tanuló képzése után 4 (hó) * 2 (fő) * 101.500 * 0,24
3. 4. 5. 6. 7.
csökk. munkakép. fogl. 120.00 101.500 101.500 * 12
20.000.000 -194.880
kisvállalkozói kedvezmény max. 20.000.000 – 6.951.280 = 13.048.720
-1.218.000 -150.000 -3.000.000
13.048.720 30.000.000 13 M 3 M 3.000.000 fejlesztési tartalék (20.000.000-6.951.280) * 0,5 = 6.524.360 5M
-5.000.000
K+F ktg
módosított bevétel (1 – 2) elszámolható költségek Vállalkozói adóalap (10.437.120 – 6.951.280) Számított vállalkozói SZJA (10%) jövedelem 500 M Ft Adókedvezmény korlát: 348.584 * 0,7 = 244.009
10.437.120 6.951.280 3.485.840 348.584 -240.000
2.000.000 * 0,2 * 0,6 = 240.000
10.
Fizetendő vállalkozói SZJA (348.584 – 240.000) osztalék alap utáni adó adózás utáni váll. jövedelem (3.485.840 + 3.000.000 – 108.584) adózás ut. váll. jöv-et csökkentő tétel a váll. osztalék adóalapja (6.377.256 – 2.780.712) osztalék adó (3.596.544 * 0,16!) 14 %-os EGO fizetési köt. az osztalék adóalap után (3.596.544 * 0,14= = 503.516
11. 12.
450.000 450.000-be beleszámít a kivét után fizetett 7% Eg.bizt. jár 118.000 * 12 * 1,5 * 0,07 = 148.680 450.000 – 148.680 = 301.320 összevont jövedelem utáni adó kivét 118.000 * 12 Egyéb önálló tevékenyégből jövedelem (2.500.000 * 0,9)
8. 9.
13. 14. 15. 16.
Összes jövedelem (1.416.000 + 2.250.000) Családi kedvezmény (1 * 12 * 62.500) Tényleges adóalap (3.660.000 – 750.000) adó 16%
108.584
6.377.256 2.780.712 3.596.544 575.447 301.320
1.416.000 2.250.000 3.660.000 750.000 2.916.000 466.560
∑ adókötelezettsége = 1.451.911 (108.584 + 575.447 + 301.320 + 466.560)
CSEKÉLY ÖSSZEGŰ TÁMOGATÁS („de minimis”) Minden olyan állami forrásból nyújtott támogatás vagy bevétel kiesés, amelynek összege 3 év alatt nem haladja meg a 200.000 EURO-t forintra átszámítva és az adott támogatást a törvény de minimisnek minősíti. Az egyéni vállalkozó által igénybe vehető csekély összegű támogatások: a. a bevételt csökkentő tételek küzül a törvényi minősítés alapján a következők: a K+F ktg. háromszorosa; kisvállalkozói kedvezmény; a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó bevételt csökkentő tétel; b. a kisvállalkozói adókedvezmény támogatás összege = az előbbi bevételt csökkentő tételek 10 %, illetve 19 %-a + adókedvezmény összege;
EGYÉNI VÁLLALKOZÓ ÁTALÁNYADÓZÁSI MÓDJA választhatja az egyéni vállalkozó a vállalkozói SZJA -ja helyett az adóév egészére és a vállalkozói tevékenység egészére; a választhatóság feltétel, hogy az adóalany árbevétele a t.évet megelőző évben 15 M Ft -ot (kiskereskedelmi tevékenység esetén a 100 M Ft -ot) nem haladta meg. A bevétel időarányosan értendő: ha a vállalkozónak ki kell lépnie az átalányadó alól, a következő 4 adóévre újból átalányadót nem választhat; az egyéni vállalkozó átalányadózásból származó jövedelme összevont jövedelem, bevételből a ktg. hányad levonásával kapjuk meg a jövedelmet. ktg hányad TEVÉKENYSÉGEK FŐÁLLÁSÚ EGY VÁLL. (%) KIEGÉSZÍTŐ TEV-ET FOLYT. EGY VÁLL. (%) nyugdíjas bármely tevékenység esetén 40 25 *a törvényben nevesített tevékenységek 80 75 esetén kisker-i tevékenység esetén 87 83 **kiemelt kisker-i tev.esetén 93 91 *építőipari kivitelezés, taxi szolgáltatás, teherfuvarozás, fodrászat / szépségápolás, mosás / vegytisztítás, halgazdálkodás **hús- hentesáru üzlet üzemeltetése, kenyér - pékáru üzlet üzemeltetés, vegyi áru üzlet üzemeltetés, vasáru üzlet üzemeltetés, zöldség - gyümölcsáru, élelmiszer jellegű vegyeskereskedés üzemeltetése; -
Feladatok:
Egy pü-i szolgáltató tevékenységet végző főállású egyéni vállalkozó éves bevétele 5.800.000 Ft, amellyel szemben 2.000.000 Ft ktg-ről rendelkezik bizonylattal. Mennyi átalányadót fizet, ha egyéb összevonandó jövedelme 1.840.000 Ft? 1.
Bevétel (-) ktg. hányad (40%) 5.800.000 * 0,4= Átalányadóból származó jövedelem + más összevonandó jövedelem Összes jövedelem Adó (16%) (5.320.000 * 0,16)
Ft 5.800.000 2.320.000 3.480.000 1.840.000 5.320.000 851.200
Járulékterhei az átalány adóból: SZOCHO, melynek alapja vagy az átalányadóból származó jövedelem (3.480.000), vagy/és legalább a minimálbér 112,5 %-a 118.000 * 12 * 1,125 * 0,27 = 430.110 Ft -
nyugdíjjárulék, melynek alapja az átalányadóból származó jövedelem vagy legalább a min. bér 118.000 * 12 * 0,1 = 141.600 Ft
-
egészségbiztosítási (7%) és munkaerő piaci jár (1,5%) melynek alapja az átalányadóból származó jövedelem, de legalább a minimálbér 150% -a 118.000 * 12 * 1,5 * 0,085 = 180.540 Ft
∑ járulékteher = 752.250 Ft lásd adatok előbb Kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vállalkozó, akinek az átalányadóból származó bevételén kívül nincs más bevétel és éves nyugdíja 1.200.000 Ft. Mennyi adót és járulékot fizet? 2.
Ft 5.800.000 1.450.000
Bevétel (-) ktg. hányad (25%) 5.800.000 * 0,25= Átalányadóból származó jövedelem Adó (16%) (4.350.000 * 0,16)
4.350.000 696.000
Közterhe: 10 % nyugdíjjárulék az átalányadóból származó jövedelem után 4.350.000 * 0,1 = 435.000 Ft egészségügyi szolg. -i járulék (fix) 6.810 Ft/hó A kereskedelmi szálláshely adási tevékenységet folytató magánszemély választhatja a tételes átalányadózást, ekkor évente szobánként 32.000 Ft adót fizet, és ezzel összes adókötelezettségét letudja; Az adót ¼ évente, a n.évet követő hó 12 -ig kell megfizetnie; -
Példa: Az egyéni vállalkozó vállalkozásából 250.000 Ft havi kivétet vesz ki, más összevonandó jövedelme nincs. 3 kedvezményezett eltartott után kap családi pótlékot. Mennyi adót fizet és mennyi a járulékterhe? Megjegyzés: A biztosított egyéni vállalkozó a családi járulék kedvezményt a havi tényleges kivétből érvényesítheti, de a minimum járulék alapból (ami 118.000 Ft/hó) nem. Ha családi járulék alap kedvezményt szeretne igénybe venni, akkor a kivét utáni adóelőleget nem ¼ évente, hanem havonta kell megállapítania, bevallania és befizetnie; Megoldás: havi kivét családi adóalap kedvezmény
250.000 -250.000
(3 * 206.250 = 618.750)
adóelőleg
0 0
SZJA (16%)
Maradék járulék kedvezmény (618.750 – 250.000) * 0,16 = 59.000 Ft - természetbeni eg.bizt. járulék 250.000 * 1,5 * 0,04 = 15.000
nem fizet
Maradék járulék kedvezmény (59.000 – 15.000) = 44.000 Ft - pénzbeli eg. bizt járulék 250.000 * 1,5 * 0,03 = 11.250 nem fizet
Maradék járulék kedvezmény (44.000 – 11.250) = 32.750 Ft - nyugdíj járulék 250.000 * 0,1 = 25.000 nem fizet
Igénybe nem vett családi járulék kedvezmény 32.750 – 25.000 = 7.750 Ft - munkarőpiaci járulék 250.000 * 1,5 * 0,015 = 5.625 Ft fizet -
SZOCHO 250.000 * 1,125 * 0,27 = 75.935 Ft fizet
Költségként elszámolható: kivét 250.000 Ft SZOCHO
75.938 Ft
∑
325.938 Ft
Ténylegesen elkölthető kivét:
kivét
250.000 Ft
adó
0 Ft
termb.e.b.j
0 Ft
pénzb.e.b.j.
0 Ft
nyugd. jár
0 Ft
munke.p.jár
5.625 Ft
∑
244.375 Ft
Példa az elhatárolt vesztesség elszámolására Egy egyéni vállalkozó a vállalkozói SZJA alanya. Tárgyévi bevétele a vállalkozásból összesen 4.500.000 Ft. Elszámolható t.évi ktg-i 2.700.000 Ft. Döntése szerint az adóévben 600.000 Ft vesztességet szeretne elszámolni. Az előző évek elhatárolt vesztességéből az adóévig fel nem használt összeg 1.400.000 Ft. Mennyi a vállalkozói SZJA- ja, ha a bevételt csökkentő tételeinek összeg 800.000 Ft Bevétel -bevételt csökkentő tételek -bevétellel szemben elszámolható költségek Adóalap elhatárolt vesztesség nélkül ! Elhatárolt vesztesség: korlát: 1.000.000 * 0,5 = 500.000
4.500.000 -800.000 -2.700.000 1.000.000 -500.000
600.000 500.000
Vállalkozói adóalap !Jövedelem minimum 4.500.00 * 0,02 (tv) = 90.000 500.000 Fizetendő vállalkozói SZJA (10%)
500.000 50.000
A következő évekre átvihető elhatárolt vesztesség: 1.400.000 – 500.000 = 9.000.000 Ft Példa: Egy egyéni vállalkozó a vállalkozói SZJA alanya 2012-ben 2 fő alkalmazottat foglalkoztat. 2013.03.01-én felvesz 1 fő új alkalmazottat, akinek 2014.09.01-i hatállyal felmond. Számítsa ki a bevételt módosító tételek összegét! - átlagos állományi létszám 2012. 2 fő - átlagos állományi létszám 2013. 2,84 ft
-
-
(306 nap = 03.01-12.31)
foglalkoztatási kedvezmény 2013-ban (bevételt csökkenő) 98.000 * 12 * (2,84 – 2) = 987.840 Ft átlagos állományi létszám 2014-ben 2,67 fő
-
= 2,838 2,84 fő
= 2,665 2,67 fő
(243 nap = 01.01-08.31)
átlagos állományi létszám csökkenése 2,84 – 2,67 = 0,17 bevételt növelő tétel 2014 -ben 98.000 * 12 * 0,17 * 1,20 = 239.904 Ft
AZ EGYSZERŰSÍTETT VÁLLALKOZÓI ADÓ (EVA)
-
az állami ktg vetés bevétele a NAV hatáskörévbe tartozó adónem komplex adó, mert a tv -ben szabályozzák az anyagi és eljárási kérdéseket; adóalanya lehet az a személy, aki(t) megfelel a tv-ben meghatározott feltételeknek; o az adóhatóság EVA alanyaként tart nyilván; o bejelenti EVA alanyisági szándékát adóév dec. 20 -ig; o
-
EVA alanya lehet:
-
egyéni vállalkozó; KFT; egyéni cég; KKT; BT; Szövetkezet, illetve lakásszövetkezet; Ügyvédi iro da; Szabadalmi ügyvivői iroda; Erdő birtokossági társulat; - a választhatóság feltételei: az adóalanya az adóévet megelőző 2 adóévben nem lépte túl a 30 M Ft -os bruttó bevételi értékhatárt; o belföldi pénzforgalmi számlával kell rendelkezni; o nem volt mulasztási bírsága a vállalkozónak, számla ismételt elmulasztása miatt; o vállalkozás esetében valamennyi tagja magánszemély legyen; o új tag nem szerezhet 50 % -nál nagyobb szavazati jogot biztosító részesedést; o a vállalkozó nem áll felszámolási és végelszámolási eljárás alatt; o az ÁFA-ban nem választotta a különleges adózási módot; o - az adóalanyiság megszűnik pl, ha az adóalany: a 30 MFt-os bevételi érték határt túllépi (A túllépést követő 1 nappal) o bármely feltétel meg nem felelésének bekövetkeztét megelőző nap; o a NAV-nál bejelenti dec 20-ig az adóalanyi körből történő kikerülési szándékát; o - ha az adóalanyiság megszűnt akkor a megszűnést követő 4 adóévre EVA alanyiság újból nem választható; - az adóalany nyilvántartási vezetési kötelezettsége: 1. Egyéni vállalkozásnál az EVA szabályai szerint, vagyis bevételeiről, adóiról, járulékairól valamint szigorú számadási nyomtatványairól kell nyilvántartást vezetnie; 2. KKT és BT választhat, hogy a EVA tv szerint az előbbi, vagy a kettős könyvvitel szabályai szerint tesz -e eleget nyilvántartási kötelezettségének. 3. a többi adóalany a kettős könyvvitel szabályai szerint köteles nyilvántartásait vezetni: az adó az ÁFÁ-t is tartalmazó bevétel, módosítva a növelő, illetve csökkentő tételekkel; bevételt módosító tételek: a. Növelő: a kapcsolt vállalkozástól származó bevétel; kapott előlegek; b. Csökkentő: a kapott előlegből a teljesítésre vagy visszafizetésre tekintettel elszámolt összeg; a biztosítótól elemi kárra / elemi csapásra/ tekintettel kapott összeg; a bírói határozat útján megítélt kártérítés összeg; - az adó mértéke az adóalap 37% -a, illetve a bevételei értékhatárt meghaladó rész után 50 %; (beletartozik az a bevétel is, amit még csak kiszámlázott) o
Példa: Egy EVA-s vállalkozó összes bevétele szeptember 30 -ig 24 M Ft vol t és az utolsó n. évben még befolyt 9 M Ft
bevétele. Adóalapot módosító tételeinek egyenlege 600.000 Ft. Mennyi az éves EVA fizetési kötelezettsége? ∑ éves bevétel 24.000.000 + 9.000.000 ebből az ért.hat-t meghaladó rész:
33.000.000 3.000.000
(33.000.000-30.000.000)
ez után fizetendő adó (3.000.000 * 0,5) maradék EVA alap (30.000.000 – 600.000) ez után fizetendő adó (29.400.000 * 0,37)
-
1.500.000 29.400.000 10.878.000
∑ ∑ EVE = 12.378.000 az adó megállapítása főszabály szerint önadózással történik; minden esetben adóbevallást kell benyújtani: a SZT.TV hatálya alá tartozó adóalany adóévet követő év május 31 -ig; o a SZT.TV hatálya alá nem tartozó adóalany adóévet követő év február 25 -ig köteles az adóbevallást o benyújtani;
-
év közben az első három n.évre kell adóelőleget fizetni, a n.évet követő hó 12 -ig; az adóalanynak adófizetési kötelezettsége van, vagyis a befizetett adóelőleget t.év dec 20 -ig ki kell egészíteni a várható éves fizetendő adó összegére; az EVA kiváltja: 1. egyéni vállalkozó estén: a vállalkozói SZJA-t és osztalékadót vagy az átalányadót; a cégautó adót; az ÁFÁT-t (főszab.) 2. társas vállalkozás esetén -
a TAO-t;
a magánszemély tagnak juttatott osztalék után fizetendő SZJA -t az ÁFÁ-t (főszab.) az EVA alany az ÁFA tv. szerinti bizonylatokat köteles kiváltani, vagyis a számlán fel kell tüntetnie az ÁFA kulcsát, vagy az ÁFA tv-ben szereplő összeget; az EVA alanyt nem illeti meg az előzetesen felszámított ÁFA levonásának visszaigénylésének joga és ez akkor is igaz, ha mégis kell ÁFÁ -t fizetnie; az EVA alanynak is kell ÁFÁ-t fizetnie, pl: import esetén; o ha Uniós országból terméket szerez be, és beszerzéseinek értéke meghaladja a 10.000 EURO -t; o új közlekedési eszköz Uniós országból történő beszerzése esetén; o Uniós országtól igénybe vett szolgáltatás esetén; o a belföldön fordított adózás szabályai alá eső termék beszerzése, szolgáltatás igénybe vétele esetén; o -
-
Feladatok: 1.
Egy EVA-s Kft 2014. évi 1.n.évi bruttó árbevétele 4.540.000 Ft, melynek 35% -a a kapcsolt
vállalkozásnak számlázott bevétel. A vállalkozás kamatbevétele 105.000 Ft, egyéb bevétele 540.000 Ft, amiből 300.000 Ft az elismert kártérítés. Mennyi a KFt 2014.évi 1. n. évi EVA adóelőlege? Bruttó árbevétel *pü-i műveletek bevétele *egyéb bevétel ∑ bruttó bevétel *bevételt növelő tétel a kapcsolt vállalkozástól származó bevétel (4.540000 * 0,35) *bevételt csökkentő a kapott kártérítés *adóelőleg alap Adóelőleg (37%) 2.
-300.000 6.474.000 2.395.000
Egy bevételi nyilvántartásból vezető Bt az EVA alanya. 2012.évi EVA alapja 22.500.000 Ft volt. 2013. évi EVA alapja 24.800.000 Ft volt. Meddig, hova és mennyi IPA előleget kell befizetnie 2014 -ben? Meddig évente 2 X március 15-ig, és szeptember 18 -ig; Hova Önkormányzatokhoz; Az EVA-sok IPA alapja – ha az adóalap különleges adó megállapítás módját választja – egyenlő az EVA alap 50%-val. Az IPDA kulcsa 2%
Megoldás: 2014. 03.15-ig IPA előleg 22.500.000 * 0,5 * 0,02 * 0,5 = 112.500 Ft 2014.09.18-ig IPA előleg (24.800.000 * 0,5) *0,02] – 112.500 = 135.500 Ft 3.
4.540.000 105.000 540.000 5.185.000 1.589.000
Főállású egyéni vállalkozóm, EVA alanya. Mennyi a járulék terhe? SZICHO adóalap 118.00 * 1,125 * 0,27 = 35.843 Ft/hó
NYB járulék 118.000 * 0,1 = 11.800 Ft/hó Egyéni eg.bizt. és munk.e.p,jár alapja: 118.000 * 1,5 * 0,085 = 15.045 Ft/hó Többes jogviszonyú egyéni vállalkozó járulék terhei: -
-
SZOCHO alapja az EVA alap 4%-a (pl: 7.000.000 Ft)
Egyéni nyugdíj járulék EVA alap 4% -a után Egyéni eb.b.jár EVA alap 4%-a után Munkaerőpiaci járulékot nem fizet! Nyugdíjas EVA-s (kiegészítő tevékenységet folytató) Eg.ügyi szolg-i járulék Nyugdíj járulék EVA alap 10% -a után 10%-ot -
7.000.000 * 0,04 * 0,27 = 75.600 Ft 7.000.000 * 0,04 * 0,10 = 28.000 Ft 7.000.000 * 0,04 * 0,07 = 19.600 Ft
6.810 Ft/hó 7.000.000 * 0,1 * 0,1 = 70.000 Ft
KATA Adóalanya lehet: Egyéni vállalkozó; BT magánszemély tagja; KKT magánszemély tagja; Alanya mindig kisadózó! aki nem munkaviszony keretében végez a vállalkozásban tevékenységet; A kisadózó lehet főállású és nem főállású; Nem főállású: nyugdíjas; rokkantsági járadékban részesülő biztosított; az, aki máshol legalább 36 órás munkaviszonnyal rendelkezik; az a magánszemély, aki egyéni vállalkozóként vagy társas vállalkozó magánszemély tagjaként vállalkozásban már biztosított; Nem választhatja az a vállalkozás: melynek adószámát a NAV a bejelentést megelőző 2 éven belül törölte vagy felfüggesztette; amelynek az adóévben bérbeadási tevékenységből bevételt ér el; Bejelentkezés: év közben bármikor megtehető, és az adóalanyiság a bejelentést követő hó 1. napjával jön létre; új vállalkozás is választhatja, ekkor az adóalanyiság a vállalkozás nyilvántartásba vételének napján, illetve ha a létesítő okirat ellenjegyzése korábbi, akkor az okirat ellenjegyzésének napján jön létre.; KATA alanyiság megszűnik: a kisadózó tag kilépését követő nappal, ha addig más kisadózó nem lép be a vállalkozásba; ha az adóalany adóhatóságnál nyilvántartott nettó, és behajtható tartozása ¼ év utolsó napján meghaladja a 100.000 Ft-ot; Ha az adóalanyiság megszűnik, a megszűnéstől számított 24 hónapban a KATA újból nem választható; Az adó mértéke 6 M Ft-os bevétel határig; -
főállású kisadózó esetében 50.000 Ft/hó, illetve 2014.01.01 -től választhatja, hogy 50.000 Ft helyett 75.000 Ft tételes adót f izet havonta; nem főállású kisadózó 25.000 Ft/hó; a tételes adót kisadózóként meg kell fizetnie és a 6 M Ft adóévre vonatkozik; a bevétel 6 M Ft feletti része után az adókulcsa 40%
Feladat:
Egy Bt 2014.évre a KATA -t választotta. A beltag egyedül végez tevékenységet a vállalkozásban. 36 órás munkaviszonnyal rendelkezik. Az év két hónapjában beteg volt. A Bt éves bevétele 5.600.000 Ft és az ÁFA -ban alanyi adómentességet választott. Mennyi KATA -t fizet? 10 (hó) * 25.000 = 250.000 Ft/év DE!: 6.000.000 – (2 *500.000) = 5.000.000 Ft-ig terjed az ÁFA mentes értékhatár: ÁFÁT-t fizet; túllépte
KATA 5.600.000 – 5.000.000 = 600.0002 * 0,4 (tv) = 240.000 Ft
∑ KATA = 250.000 + 240.000 = 490.000 Ft Főállású kisadózó biztosítottnak minősül 50.000 Ft/hó tételes adó esetében, 81.300 Ft alapján jár neki a
nyugellátás, illetve táppénz; 75.000Ft/hó adótétel esetében az ellátás alapja 136.250 Ft/hó Bizonylatolási kötelezettségét az ÁFA tv. szabályai szerint köteles teljesíteni a számlán köteles feltűntetni a
„kisadózó” szöveget; KATA alanynak nincs bizonylatolási kötelezettsége, nem kell külön nyilvántartást vezetnie, ha számláiból, nyugtáiból egyértelműen megállapítható a bevétel szerzés időpontja; A KATA-sok által kiállított számla más vállalkozások által elszámolható költségként; A bevallási kötelezettségének nyilatkozat tétellel tesz eleget adóévet követő év február 25 -ig; Tételes adóját tárgyhót követő hó 12 -ig kell megfizetnie; Adóbevallást csak akkor kell tennie, ha 40%-os adót is fizet, a 40%-os adót tárgy évet követő év február 25-ig kell bevallania és megfizetnie; A KATA kiváltja: a vállalkozói SZJA és osztalékadót vagy a vállalkozói átalányadót; SZJA-t és az SZJA után fizetendő közterheket; TA-t, TA-ban fizetendő osztalék utáni adót (SZJA, EHO); a szakképzési hozzájárulást; a szociális hozzájárulási adót; Nem váltja ki a KATA: áfát, de a adóalany választhatja az alanyi adómentességet, és akkor áfát sem kell fizetnie; -
IPA-t
Az IPA-ban:
választhatja a tételes adóalapot, ekkor székhelyként 2.500 E Ft után kell IPA-t fizetnie; Ha a tételes adóalapot választja január 15-ig nyilatkoznia kell az Önkormányzat felé, illetve ha és közi belépő illetve átlépő, akkor a belépést követő 15 napon belül kell nyilatkozatát megtennie. Ha nyilatkozik akkor nincs adóelőleg bevallási fizetési kötelezettsége, vagyis az adót 2 részletben 03.15 -ig illetve 09.15-ig fizeti meg; Adóbevallást akkor kell benyújtania: - ha éves fizetendő adója például szüneteltetés miatt kevesebb, mint a 03.15 -ig, és a 09.15 -ig megfizetett összes adó; - ha az IPA-ban adókedvezmény és/vagy adómentességet kíván érvényesíteni; az IPA alapját a fő szabály szerint állapítja meg; b. c. A 80%-os szabályt alkalmazza, vagyis az IPA alapja a Nettó árbevétel 80% -a, de ezt módot csak akkor választhatja, ha a Nettó árbevétel 8 M Ft-nál; a.
Feladatok:
Egy egyéni vállalkozó a KATA -ban főállású kisadózó és tárgy év 04.01 alanya az adónak. Egész éves árbevétele 5.400.000 Ft és az ÁFA – alanyi mentes; Mennyi KATA-t és IPA-t fizet? Időarányos árbevétel = 6.000.000 – (3 * 500.000) = 4.500.000 Ft - tételes adó 9 * 50.000 = 450.000 - 40%-os KATA = (5.400.000 – 4.500.000) * 0,4 = 360.000 Eft 1.
450.000 + 360.000 = 810.000 Ft IPA napi arányosítás
= 6.849 Ft/nap
napok száma = 365 – (31 +28+31) = 275 nap
IPA alap = 6.849 * 275 = 1.883.475 Ft IPA = 1.883.475 * 0,02 = 37.670 Ft
∑ adókötelezettség = 810.000 + 37.670 = 847.670 Ft 2.
Főállású egyéni vállalkozó szellemi tevékenységből származó bevétele 5.200.000 Ft + 27 % áfa. Menni adót és járulékot fizet ha: a.
EVA alanya;
Bruttó bevétel Adó (EVA) Fizetett szoc.hó EBJ NYJ MPJ IPA b.
5.200.000+1.404.000 (áfa) = 6.604.000 * 0,37 = 118.000 * 12 * 1,125 * 0,27 118.000 * 12 * 1,5 * 0,07 118.000 * 12 * 0,1 118.000 * 12 * 1,5 * 0,015 6.604 * 0,5 * 0,05
adó alapja
6.604.000 2.443.480 430.110 148.680 141.600 31.860 66.040
∑ adó: 3.261.770.-
KATA alanya AM.
Árbevétel nincs áfa, mert AM 5.200.000 Egész évben dolgozott, belefér a 6 M Ft -os határba, nincs 40 % adó KATA-t fizet IPA-t fizet 3.
12 *50.000 2.500.000 * 0,2
600.000 Ft 50.000 Ft
∑ adó: 650.000.-
Egy EV kizárólag AM szolgáltatást végez. 36 órás munkaviszonya van. 2014 -ben árbevétele 5.800.000 Ft. Egyéb bevétel 780.000 Ft, melyben a biztosítótól kapott kártérítés összege 240.000 Ft. Egész évben dolgozott. Mennyi adót és járulékot fizet, ha az EVA -t illetve a KATA-t választja?
EVA: Bruttó = Nettó mert AM Bevétel Egyéb bevétel ∑ bevétel -kártérítés
6.580.000 240.000
EVA alap EVA IPA SZOCHO NYJ EBJ MPJ
6.340.000 * 0,37 6.340.000 * 0,5 * 0,02 6.340.000 * 0,01 * 0,27 6.340.000 * 0,04 * 0,1 6.340.000 * 0,04 * 0,07
6.340.000 2.345.800 63.400 68.482 25.360 17.752 0
12 *25.000 6.340.000 – 6.000.000 = 340.000 * 0,4 300.000 + 136.000 2.500.000 * 0,05 436.000 + 50.000
300.000 340.000 136.000 436.000 50.000 486.000
5.800.000 780.000
∑ adó: 2.520.784.-
KATA
Tételes adó Bevétel = EVA alapja ADÓ KATA ∑ ∑ terhe
túl lépés
4. Egy magánszemély tagokból álló Kft -ről adataink a következő:
Nettó árbevétel Kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel, adót is tartalmaz ∑ ktg áfa nélkül Anyag ktg, Elábé, közv.szolg., K+F ktg, áfa / melynek 28%-a az ELÁBÉ, és a közv.szolg. értéke Tárgyévi elhatárolt vesztesség ÉCS, melyet a vállalkozás a TA tv -ben megengedett összeggel számol el Összes ktg -ből levonaható áfa Osztalék fizetési hányad 40 % Mennyi a Kft ∑ adófizetési kötelezettsége, ha az EVA, ha a TA tv hatálya alá jelentkezik be? EVA: EVA alap:
14.000.000 * 1,27 (áfa) + 1.600.000 =
19.380.000.-
EVA (37%) =
19.380.000 * 0,37 =
7.170.600 Ft
IPA: vagy:
EVA alap 50% = 19.380.000 * 0,5 * 0,02= 193.800 Ft
vagy
IPA alap általános szabály szerint = 14.000.000 – 5.000.000 = 9.000.000 9.000.000 * 0,02 = 180.000 Ft
∑adó : 7.170.600 + 180.000 = 7.350.600 TA IPA: 180.000 Ft TA = AEE.
14.000.000 * 8.000.000
6.000.0000
ÉCS SZTV SZ
+ 865.000
TA SZTV SZ
- 865.000
Elhat veszt: (korlát: adóalap max 50 %-a (6.000.000 * 0,5) = 3.000.0000 1.800.000 Ft)
- 1.800.000
Adó alapja:
4.200.000
Jövedelem minimum: 14.000.000 – (5.000.000 * 0,18)] * 0,02 = 262.000 262.000 4.200.000 az adó alapja 4.200.000 TA:
4.200.000 * 0,1 =
AUE =
6.000.000 – 420.000 =
5.580.000
Osztalék = Osztalék adó =
5.580.000 * 0,4 =
2.232.000
2.232.000 * 0,16 (szja kulcs) =
357.120
EHO 14% =
2.232.000 * 0,14 =
312.450
ÁFA:
Fizetendő áfa: 14.000.000 * 0,27= Levonható áfa Elszámolandó áfa (befizetés)
420.000
3.780.000 - 1.300.000 2.480.000
∑ adó teher =1.800.000 + 420.000 + 357.120 + 312.480 + 2.480.000 = 3.749.600 Ft
14.000.000 1.600.000 8.000.000 5.000.000 1.800.000 865.000 1.300.000
TÁRSASÁGI ADÓ Társasági adót fizet minden belföldi, és külföldi vállalkozás, aki Magyarországon vállalkozási tevékenységet folytat. Általános jellemzői: az állami költségvetés bevételi forrása; közvetlen adó; jövedelem adó; sávosan progresszív adó 500 Ft Ft-ig 10%, a fölött 19%; verseny semleges: az adókulcsok megegyeznek a vállalkozás SZJA kulcsaival; az adózás előtti eredmény nem azonos az adó alapjával, mert a SZV TV, és az adó Tv ellenérdekeltsége miatt az adózás előtti eredményt módosítani kell a TA tv -ben nevesített tételekkel; Bevétel -ktg (ráfordítás)
190 -90
-110
AEE
100
80
190
190 -110
80 ≠ AA AEE
+110
-AEE
- 90
AA =
100
növelő tétel SZV tv.sz ÉCS csökkentő tétel TA tv.sz. ÉCS
TA (10%) 10 Alapelvek: I. II. III. IV.
A tartalmi megközelítés elve sz. adó előnyt, úgy lehet érvényesíteni, ahogy azt a jogalkotó lehetővé teszi. Alkalmazhatóságát az érdeleteknek kell bizonyítania; A kedvezmény 1X-es figyelembe vétele elve alapján, ugyanazon jogcímen adóelőnyt csak 1X lehet igénybe venni, kivéve ha a tv mást ír elő; A nemzetközi tv-ek elsődlegességének alapján, azok felülírják a magyar jogszabályokat; A SZV tv és az adó tv közötti összefüggés szerint, ha valamely fogalomra az adó tv nem ad magyarázatot, akkor a SZV tv rendelkezéseit kell alkalmazni;
Adó kötelezettség keletkezése: Vállalkozási tevékenység folytatása (fogalmát tudni!) a cégalapítás módjától függ: o jog előd nélkül létre jött vállalkozás esetében a létesítő okirat közokiratba foglalásának napján keletkezik; o o
jogutódlás mellett létrejött vállalkozásnál a cégnyilvántartásba történő bejegyzés napján keletkezik; ha a külföldi személy azért válik belföldi illetőségű adózóvá, mert üzletvezetésének helye belföldön van és így nemzetközi szerződés alapján belföldi adóügyi illetőségű lesz – adókötelezettsége az első jognyilatkozat megtételének napján jön létre.
Adóalanyok: a. Belföldi illetőségű személyek: székhelyük belföld, teljes jogú adókötelezettek, mert adókötelezettségük a belföldön és külföldön folytatott vállalkozási tevékenységre egyaránt kiterjed; - gazdasági társaság; - szövetkezet, lakásszövetkezet; - Európai Rt; - Állami vállalat; - MRP: Munkavállalói, résztulajdonosi program szervezete; - Köztestület; - Egyház;
Alapítvány; - Önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak; - felső oktatási intézmény, ha nem ktg vetési szervként működik; - egyéni cég; - ügyvédi, közjegyző, végrehajtói iroda; - ERIC: európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium; - külföldi személy, ha illetőségét az üzletvezetés helye dönti el; Külföldi illetőségű személy, vagyis külföldi vállalkozó, ha székhelye külföld, de belföldi telephelyen végez vállalkozási tevékenységet; Korlátozottan adóköteles, mert adókötelezettség a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységére terjed ki. Külföldi adóalany a Magyarországon ingatlannal rendelkező társaság nem magánszemély tagja, ha a társaságban lévő részesedését eladja, s abból jövedelme származik; -
b.
Nem alanya a TA-nak:
MNB, pártok, EVA alanyok, KIVA alanyok, KATA alanyok, Közszolgálati műsorszolgáltatók, Felső oktatási intézmény, ha költségvetési szervként működik, Magyar Távirati Iroda Rt.
A BELFÖLDI ILLETŐSÉGŰ ADÓALANYOKNÁL A MSZE MEGÁLLAPÍTÁSA: 1.
Üzemi, üzleti tevékenység eredménye
2.
Pénzügyi tevékenység eredménye
3.
Szokásos vállalkozási eredmény ( 1. 2.)
4.
Rendkívüli eredmény
5.
AEE ( 3. 4.)
+ AEE növelő tételek – AEE csökkentő tételek 7. Adóalap ( 5. 6.) 8. Számított Társasági Adó vagy a 7. sor után vagy a jövedelem minimum után 500 M Ft -ig 10%, e felett 19% 6.
Abban az esetben, ha az adózó adózás előtti eredménye illetve az adó alapja közül a nagyobbik érték nem éri el a jövedelem minimumot, akkor a jövedelem minimum = az adó alapjával, vagy az adóalany bevallásához kiegészítő nyomtatvány mellékel, s abban nyilatkozatot tesz, ekkor nem kell a jövedelem minimum után adóznia; 9. 10. 11. 12. 13. 14.
Adókedvezmények, melyek összeg nem lehet több, mint a számított adó 70% -a, kivéve a fejlesztési adókedvezményt, mert az a számított adó 80 % -ig vehető igénybe; A külföldön fizetett adó alapján levonható rész; Fizetendő Társasági adó (8. – 9. – 10.) Adózás utáni eredmény (5. – 11.) Osztalék fizetés MSZE (12. – 13.)
Példa: Egy vállalkozás AEE: AA növelő tételek: Az előző évek elhat. vesztességből az adóévi fel nem használt összeg Az előző évek elhat. vesztességből az adózó döntése szerint leírni kívánt összeg:
8.400.000 1.200.000 2.300.000 900.000
AA csökkentő tételek összesen a tárgyévi elhat. vesztesség nélkül Igénybe vehető adókedvezmény: A jövedelem minimum a TA adó alap AEE AEE + AEE -
Adóalap (elhat vesztesség nélkül) Elhatárolt vesztesség adóévi összege: Korlát: 6.200.00 * 0,5 = 3.100.000 900.000 Adóalap Számított TA (10%) -adókedvezmény: Korlát: 5.300.000 * 0,7 = 371.000 180.000 Fizetendő TA Példa 2.: 1. Értékesített nettó árbevétel 2. Egyéb bevétel Pénzügyi műveletek bevétele 3. 4. Rendkívüli bevételek ∑ bevétel 5. 6. – ELÁBÉ 7. – Eladott közvetített szolg. értéke 8. Az adóévben taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve az áruszállításból és szolgáltatásból származó kötelezettségek) napi átlagos állománya 9. Az adóévet megelőző adóév utolsó napján taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve az áruszállításból és szolgáltatásbó l származó kötelezettség) összeg 10. A taggal szembeni kötelezettségek állomány növekményének 50% -a (12.000.000 – 11.000.000) * 0,5 11. jövedelem minimum alap (5 – 6 – 7 + 10) 12. Jövedelem minimum (51.000.000 * 0,02) 13. TA alap (séma szerint 7. pont) 14. Számított TA 12 13 1.020.000 * 0,1 15. Adókedvezmény: Korlát: 1.020.000 * 0,7 = Fizetendő Társasági adó (14 – 15)
3.400.000 1.800.000
8.400.000 +1.200.000 (-) 3.400.000 6.200.000 (-) 900.000 5.300.000 530.000 -180.000 350.000
58.000.000 2.000.000 400.000 100.000 60.500.000 -1.800.000 -8.200.000 12.000.000
11.000.000
500.000 51.000.000 1.020.000 900.000 102.000 71.400 30.600
b. 12. pontig jövedelem minimum 13. TA alap TAA = jövedelem minimum 14. TA számított 10% 15. Adókedvezmény Fizetendő TA (14 – 15)
1.020.000 -240.000 1.020.000 102.000 -71.400 30.600
NEM KELL A JÖVEDELEM MINIMUM UTÁN ADÓZNI: a kezdő vállalkozásnak az első adóévben és az azt követő adóévben; - a vállalkozásnak, ha az adóévben vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta; Elemi csapás okozta olyan kár, amely eléri az adózó megelőző adóévi árbevételének 15% -át; - alapítványnak, egyesületnek, egyháznak, köztestületnek, önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, felső oktatási intézménynek, diákotthonnak és HRP -nek; Példa: -
1/a, b, c
Megnevezés Értékesített nettó árbevétel Egyéb bevétel Pénzügyi tevékenység bevétele Rendkívüli bevétel ∑ bevétel ELÁBÉ Jövedelem min. (134.000 – 12.000) * 0,02 AEE AEE + AEE -
ADÓALAP (Séma szerint)
1/a 120.000 8.000 1.000 5.000 134.000 -12.000 2.440 ! 2.000 140 300 1.840
1/b
1/c
2.440 2.600
2.440 2.300
2.400
2.800
Mivel a jövedelem minimum 2.440, mind az AEE -nél 2.000-nél, mind a séma szerint adóalapnál 1.840 –nél nagyobb, s az adóalanya kiegészítő nyilatkozatot nem tesz a tényleges adóalap a jövedelem minimum a 2.440. Ha az adóalany kiegészítő nyilatkozatot csatol az adóbevalláshoz adóalap = a séma szerint adóal appal az 1.840nel. 1/b – mivel az AEE a jövedelem minimum (bár a számított adóalap a jövedelem minimumnál) ennek
ellenére a séma szerint adóalap 2.400. Tényleges adóalap: 2.800 AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNYT MÓDOSÍTÓ TÉTELEK A. Célja: a kettős adóztatás elkerülése pl: céltartalék képzésnél; 1. 2. preferenciák érvényesítése pl: szakmunkástanuló képzése, foglalkoztatása; védje az adóalapot, vagyis amit a SZT tv -ben ktg-ként, ráfordításként számolunk el, azzal az AEE -t növelni 3. kell. pl: ÉCS, értékvesztés; B.
Csoportjai:
egyenlegében módosító tételek lényege mind az AEE +, mind az AEE – tételek között szerepeltetni kell, ezért, akkor is ha összegük egyforma: céltartalék AEE + tétel a tárgy évben ráfordításként elszámolt céltartalék; AEE – tétel az adóévben bevételként elszámolt céltartalék (az előző évi céltartalék feloldott összege); ÉCS AEE + tétel a tárgy évben költségként elszámolt terv szerinti és terven felüli écs; AEE – tétel a TA tv, szerint elszámolható écs összege, ami főszabály szerint a Bruttó értéken alapuló lineáris kulccsal kiszámított écs-t jelenti; AEE – tétel a terven felüli écs adóévben visszaírt összege; Értékvesztés AEE + tétel a tárgy évben ráfordításként elszámolt összeg; a.
AEE – tétel a tárgy évben visszaírt követelés összege, a visszaírt értékvesztés = a
követelésért kapott ellenértékkel, de max, a nyilvántartott értékvesztéssel egyenlő az előző évben (években) AEE -t növelő és csökkentő tételként elszámolt összegek különbsége; AEE – tétel a behajthatatlan követelés összege,ez az a követelés: 1. amit a SZT tv behajthatatlannak ismer el, és 2. annak a követelésnek a 20%-a, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, de levonni max a nyilvántartott értékvesztést lehet ezen a jogcímen. AEE + tétel a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, de elengedett követelés, de csak akkor, ha az adózó kapcsolt vállalkozás tartozását engedi el; CSAK CSÖKKENTŐ TÉTELEK: b. - az előző évekről elhatárolható vesztesség összege; - szakmunkás tanuló képzése esetén a minimál bér 12% -a, ha a szerződést az iskolával kötötte az adóalany, 24%-a, ha a tanulóval; - tovább foglalkoztatott szakmunkás tanuló esetén a SZOCHO adó összege max. 12 hónapig; - korábban munkanélküli személyt foglalkoztatok esetén a SZOCHO adó összege max. 12 hónapig; - csökkent munkaképességű foglalkoztató esetén a neki fizetett bér, de max. a minimálbér összege, ha az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma nem haladja meg a 20 főt; - az átlagos állami létszám növeléséhez kapcsolódó csökkentő összeg; - a K+F ktg. adóévi összege, illetve annak 3 -szorosa, ha a szerződést az adóalany az MTA -val és/vagy felsőoktatási intézménnyel kötötte; - az adóévi beruházás ktg -e, ha: 1. az adózó kis-, illetve középvállalkozó; 2. a vállalkozás valamennyi tagja magánszemély; 3. korábban még használatba nem vett üzleti célú beruházás, korlát: a levonható adó összeg max. 30 M Ft, illetve max. az AEE összege (kisvállalkozói kedvezmény) - fejlesztési tartalék címén elszámolt összeg, max 500 M Ft, illetve az AEE 50% -a; A f ejlesztési tartalékként számításba vett összegnek az adóév utolsó napján az elkülönített számlán szerepelnie kell. Az így lekötött összeget a lekötést követő 4 adóév végéig üzemi célú beruházásra kell felhasználni. Ha ez nem történik meg, az adót késedelmi pótlékkal növelten kell visszafizetni. Ezt a tartalékot nem lehet felhasználni apportra, térítés nélkül átvett TE elszámolására és olyan beruházásra, amely után nem lehet ÉCS -t elszámolni. műemlékvédelem alatt álló épület adóévi felújítási ktg -e; kapott jogdíj 50%-a, de max az AEE 50 %-a; nem ellenőrzött Társaságtól kapott osztalék; adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, bevételként elszámolt összeg; adóhiány címén elszámolt összeg; adomány: közhasznú szervezetnek adományozási szerződés keretében közhasznú tevékenység támogatása, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás/ juttatás értékének 20% -a, illetve + 20 %-a, ha az adományozás tartós (korlát: AEE) Nemzeti kulturális alapnak, Magyar Kármentő Alapnak adott adomány esetén az adomány 5 0-5.a, tartós adománynál + 20%-a az AEE-t csökkentő összeg, de max. az AEE összeg; Példa: Egy vállalkozás közhasznú szervezetnek adományoz közhasznú tevékenység támogatására az adóévben 6 M Ft értékű eszközt és ezt 4 éven keresztül megismétli. Számítsa ki az adomány AEE -re gyakorolt hatását! 6.000.000 * 40% a levonható 2.400.000 Ft
c.
CSAK NÖVELŐ TÉTELEK: I. Vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó költségnek, ráfordításnak ismeri el a törvény: az adózás által átvállalt képzés költsége, függetlenül a képzés céljától; az adomány címén elszámolt összeg; a kötelező kamarai tagdíj átvállalt összege; reprezentáció, üzleti ajándék címén elszámolt eszköz vagy pénzösszeg; kötelező törvényi előíráson alapuló visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás összege; árminta (nem növeli az AEE -t, nem ÁFA köteles, nincs SZJA) II. növelni kell, mert nem a vállalkozás érdekében felmerült költség, ráfordítás: a visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás értéke (ha az nem adomány illetve nem jogszabályi előíráson alapul) feltéve, ha az adományozó nem rendelkezik azzal a nyilatkozattal, hogy az adományozott eredménye a juttatás nélkül az adóévben nem lesz negatí v; a KIVA hatálya alá tartozó adóalany részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás/ juttatás összege; (2014.01.01) a kiegészítő sportfejlesztési támogatás adóévi, AEE terhére elszámolt összege;
ADÓKEDVEZMÉNYEK: 1. kis és közép vállalkozások adókedvezménye (fogalmát, korlátait lsd egyéni vállalkozások kisvállalkozói
adókedvezmény!) Példa: Egy kivállalkozó TA alapja 85 M Ft. TE beruházási célú, 20 00.12.31-e és 2013.12.31-e között kötött hitelszerződése alapján a tárgy évben 4.200.000 Ft kamatot és 2013.12.31 -ét követően megkötött hitelszerződése alapján 3.400.000 Ft kamatot fizet. Mennyi kedvezményt vehet igénybe 2014 -ben ezen jogcímen? TA alap
Számított TA 10% adókedvezmény: korlát: 8.500.000*0,7=5.950.000 (MAX: 6MFt)
85.000.000 8.500.000 -3.720.000
4.200.000* 0,4 = 1.680.000 + 3.400.000* 0,6 = 2.040.000 Fizetendő adó
4.780.000
2. látvány csapatsportok támogatása:
Példa: Árbevétel Költség látvány csapatsport támogatására fordított összeg tudni kell, hogy ki kell számolni, ha kiegészítő sport fejlesztési tám. nincs megadva! AEE
350.000.000 -210.000.000 5.250.000 393.750
5.250.000 * 0,1 * 0,75
AEE + tételek tartalmazzák a kiegészítő sport fejlesztési támogatás összegét is AEE - tételek Adóalap Jövedelem minimum 350.000.000 * 0,02
140.000.000 80.000.000 -90.000.000 130.000.000 7.000.000
Mivel mind az AEE, mind az adóalap a jövedelem minimumnál, a tényleges adóalap 130 M Ft. Így a SZTA 10 %-át vesszük (13 M Ft). Adókedvezmény korlát: 13.000.000 * 0,7 = 9.100.000 Ft 9.100.000 5.250.000 levonható az 5.250.000 Ft Fizetendő adó: 13.000.000 – 5.250.000 = 7.750.000 Ft
B. variáció, feltételezzük, hogy a SZTA 13M Ft: * adókedvezményként igénybe vehető látvány csapatsport támogatásra fordított összeg 10M Ft. * levonható a 10M Ft? – nem, mert nem fér bele a korlátba (9.100.000 Ft) 13.000.000 – 9.100.000 = 3.900.000 Ft fizetendő adó; * a következő évek adójából még levonható adókedvezmény 10.000.000 – 9.100.000 = 900.000 Ft * ezt az adókedvezményt utoljára a támogatási naptári évet követő 6. adóév adójából vonhatják le; Kiegészítő sport fejlesztési támogatás kiszámítása: A támogatást nyújtó a támogatásra adott összeg 10 %, illetve 19 % -os. TA kulccsal számított értékének 75%-át köteles kiegészítő sportfejlesztési támogatás címén átutalni a törvényben megnevezett tevékenységet végző szervezet számára. Ez az összeg nem a vállalkozási tevékenyég érdekében felmerült költségnek minősül, tehát AEE + tétel; c.
(folytatása) CSAK NÖVELŐ TÉTELEK jogerős bírósági határozat, illetve önellenőrzés során megáll apított költségként, ráfordításként elszámolt összeg, kivéve, ha önellenőrzéshez kapcsolódik; az átlagos állományi létszám csökkentéséhez kapcsolódó növelő összeg; azon beruházás bekerülési értékéből az AEE csökkentéseként elszámolt összeg kétszerese; amely beruházást az adózó: az AEE csökkentésének adóévét követő 4 adóév végéig nem helyezi üzembe; o átsorolja a forgóeszközök közé; o elidegeníti; o
CSEKÉLY ÖSSZEGŰ TÁMOGATÁSOK A TA -BAN, 2014-ben („de minimis”) Adóalapot csökkenőt tételek közül: 1. kis- és középvállalkozásoknál a beruházások adóévi értéke; 2. K+F költség háromszorosa; 3. a foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalap csökkentő összeg; a. az előbbi összegek után 500M Ft -ig 10%, e feletti összeg után 19%, a de minimisként figyelembe vehető összeg; b. az adókedvezmények teljes összege is igénybe vehető; Példa: Egy vállalkozás adóalapja 400M Ft. A tárgy évben foglalkoztatási kedvezmény címén igénybe vett AA csökkentő összeg 15.800.000 Ft, és üzembe helyezett 29.000.000 Ft értékű üzemi célt szolgáló TE -t. Adókedvezménye 18M Ft volt. Menyi a csekély összegű támogatások értéke? Adóalap után igénybe vehető csekély összegű támogatás: 15.800.00 + 29.000.000 = 44.800.000 * 0,1 = 4.480.000 Ft 4.480.00 + 18.000.000 = 22.480.000 Ft ∑ csekély összegű támogatás;
C, A TA bevallást tárgy évet követő év május 31 -ig kell benyújtani és az adót megfizetni; Év közben adóelőleget kel fizetni, melyeket tárgy év december 20 -ig ki kell egészíteni a várható fizetendő adó összegére, ha az adóalany adóévet megelőző évi árbevétele nagyobb 100M Ft -nál. Ezt nevezik adó feltöltési kötelezettségne k (100%-ig kell feltölteni)
ÖSSZEFOGLALÓ PÉLDA: AEE
Tárgy évre elszámolni kívánt vesztesség (végére a korlát miatt) Kapott osztalék melyből ellenőrzött Társaságtól kapott Számviteli tv szerinti elszámolt ÉCS TA tv szerint elszámolt ÉCS Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsolt vállalkozásnak Saját kivitelezésű K+F ktg-e melyből vissza nem térítendő állami támogatás Vállalkozás által viselt képzési ktg (nem módosít) melyből nem a vállalkozási célokat szolgál Közhasznú alapítványnak adott támogatás Nemzeti Kulturális alapnak adott támogatás Év közben fizetett bírság Önellenőrzési pótlék Reprezentáció 10 hónapon át 8 fő szakmunkás tanuló t foglalkoztat (isk-val szerz) 2 fő munkanélküli személyt foglalkoztató 7 hónapon át 80/hó 365 napon belül ki nem egyenlített követelés melyre a cég 400 E Ft értékvesztést számolt el, és melyből 150 E Ft-ot visszaírt Tárgy évi beruházások üzemi épületre Tárgy évi beruházások üdülő épületre a 2013.12.31-e előtt köt.hit.szerz. alapján fizetett kamat 600 (Adókedvezmény) Nettó árbevétel (jövedelem minimumhoz)
35.000 8.000 12.000 5.000 7.400 7.400 6.000
+ + + -
20.000 4.000 1.750 500 8.000 10.000 6.000 2.000 300
800 400 150 9.000 2.500 600 1.800.00
Mennyi a MSZE. ha az osztalékhányad 35%? 1. AEE 2. AEE módosító tételek
kapott osztalék =(12.000-5.000) Szt tv szerinti écs TA tv szerinti écs elengedett követelés K+F ktg (20.000 – 4.000) képzési ktg közhasznú adomány 8.000*0,2 AEE nemzeti kulturális alap adomány 10.000 * 0,5 AEE bírság önellenőrzési pótlék reprezentáció szakmunkás tanuló foglalkoztatása 10 * 8 * 101.500 * 0,12 munkanélküli személy fogl. 2 * 7* 80.000 * 0,27! ki nem egyenlített követelés 800 * 0,2 = 160, de max. 400 * 150 = 250 beruházás ktg! 9.000 30 M Ft
35.000 -7.000 +7.400 -7.400 +6.000 -16.000 0 -1.600 -5.000 +6.000 0 0 974 302 -160 -9.000
35.000 E Ft
üdülés 3. elhatárolt vesztesség AA elhatárolt vesztesség nélkül (1 2) TA tv szerint levonható max. 6.964 * 0,5 = 3.482 8.000 4. Számított adóalap
0 6.964 -3.482 3.482
5. Jövedelem minimum 1.800.000 * 0,2 = 36.000
36.000
Mivel az AEE is kisebb, mint a jövedelem minimum, a tényleges adóalap a jövedelem minimum (36.000 E Ft) 6. 7. 8. 9. 10. 11.
SZTA 10%
Adókedvezmény: korlát: 3.600 * 0,7 = 2.520 600 * 0,4 = 240 Fizetendő TA (6 – 7) AUE (35.000 – 3.360) Osztalék (31.640 * 0,35) MSZE (31.640 – 11.074)
3.600 -240 3.360 31.640 11.074 20.566
b. Magánszemély tulajdonosok által fizetett osztalék adó 11.074* 0,16 = 1.172 E Ft EHO 11.074 * 0,14 = 1.500 E Ft MAX 450 E Ft-ig kell fejenként megfizetni! c. ”de minimis” támogatás - beruházási ktg-ek után 9.000 * 0,1 = 900 Eft - adókedvezmény 240 EFt
∑ csekély összegű támogatás 900 + 240 = 1.140 Eft ADÓELŐLEG SZÁMÍTÁS? FELTÖLTÉSI KÖTELEZETTSÉG A TA -ban Adóelőleg fizetés lehetősége: - negyedévente köteles adóelőleget fizetni az az adóalany, amelynek előző adóévi fizetendő TA -ja legfeljebb 5 Mft volt, különben havi adóelőleg fizető - negyedévi adóelőleg esetén 3 havonta egyenlő részletekben a negyed évet követő hó 20 -ig kell megfizetni; - havi adóelőlegnél havonta egyenlő, tárgyhót követő hó 20 -ig; Példa: Egy társas vállalkozó TA-ja 2012-ben 2.500 EFt, 2013-ban 2.300 EFt volt, 2014-ben AEE-e 25.000 EFt, AEE + tételek összege 5.000 E Ft, - tételek összege 7.200 E Ft, melyben az adóévben üzembe helyezett új, üzemi célú gépberuházást 3.600 E Ft. Ehhez felvett hitel kamata 240 E ft, 2013.12.31 előtt vette fel. Árbevétele 1.200.000 E ft.
Mennyi a 2014.évi TA- ja, illetve feltöltési kötelezettsége? 2014. év AEE AEE + AEE AA
Jövedelem minimum 1.200.000 * 0,02 Tényleges AA (mivel az AEE jövedelem minimumnál a tényleges adóalap 22.800) SZTA (10%)
Adókedvezmény: korlát: 2.280 * 0,7 = 1.596 240 * 0,4 = 96 1.596 Fizetendő TA
2013. III. n.év 2013. IV. n.év 2014. I. n.év és a 2014. II. n.év 2014. III. n.év ás a 2014. IV. n.év
E ft 25.000 +5.000 -7.200 22.800 24.000 22.800 2.280 -96 2.184
2012.évi adó szerint 2012.évi adó szerint 2012.évi adó szerint 2013.évi adó szerint
2014. I – II. n.év ae : 2.500 : 4 = 625 625 + 625 III. – IV. n.év ae : 2.300 : 4 = 575 575 + 575 (jan.20)
Feltöltési kötelezettség: befizetett 625 + 625 + 575 = 1.825 2.184 – 1.825 = 359 (elvben) de az előírt ae -t (575) be kell fizetnie; 2015. V.31-én fizetendő TA 2014.
2.184
befizetett ae
2.400
visszaigényelendő
- 216 EFt (2015.05.31-től)
Példa: Egy 2014-ben létrejött vállalkozás tárgyév első napján felvesz 8 fő alkalmazottat. 2013.március 18 -án egy
dolgozó felmond és helyére április 9 -én a vállalkozás felvesz 2 főt. Számítsa ki a létszám változást adóalapra gyakorolt hatását! III.havi átlagos létszám = IV.havi átlagos létszám =
= 7,5483 7,55
= 8,4666 8,47
Átlagos állományi létszám 2014-ben =
8,6683 8,67
Létszám növekedés = 8,67 – 8 = 0,67 Adóalap csökkentő tétel = 0,67 * 101.500 * 12 = 816.060 Ft
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ (ÁFA) Az Áfa olyan közvetett adó, melyet mindenkinek, aki belföldön adóköteles értékesítést és/vagy szolgáltatást nyújtást végez a számláiban fel kell számítani és be kell fizetni. Jellemzői: - általános adó, mert kiterjed a termékek és szolgáltatások teljes körére, függetlenül attól, hogy azt milyen formában végzik, ez alól a törvény tehet kivételt; - forgalmi, mert az adó fizetési kötelezettség a forgalomhoz, bevételhez kapcsolódik; vagyis a fizetési kötelezettséget az értékesítés ténye keletkezteti; - közvetett adó, a végső fogyasztó viseli az adó terhét; - összfázisú adó, vagyis minden egyes tovább értékesítéskor az adót fel kell számítani; - hozzáadott érték adó, ami azt jelenti, hogy csak az adott forgalmi fázisban hozzá adott értéket élő és holt munkát adóztatja meg; - nettó alapú adó, ami azt jelenti, hogy az adóalany az általa értékesített termékek vagy szolgáltatások árában felszámított (fizetendő) adóból levonásra helyezheti az általa beszerzett termékek árában megfizetett előzetesen felszámított (levonható) adót; A két adó különbsége az elszámolandó adó, mely előjeltől függően ha + be fizetendő adó, ha – visszaigényelendő adó; - fogysztást terhelő adó, mert az adó tovább hárítására mindaddig van lehetőség, amíg a termék el nem jut a végső fogyasztóhoz; - közvetett adó, mert az adó terhét a végső fogyasztó viseli, azt másra át nem háríthatja; - az Állami költségvetés legnagyobb bevételi forrása; - számlázásra kényszerít , számla kiállítás vagy nyugta; Három esetben nem kell bizonylatot kiállítani: sajtó termék értékesítés; o
szerencsejáték szolgáltatásról; kezelő személyzet nélküli étel-ital automata; o Nyugta nem alkalmas áfa visszaigénylésre; o
Áfa törvény területi hatálya Magyarországon: - Áfa tárgyát képezi a belföldi adóköteles termék értékesítés és szolgáltatás nyújtás ; Termék értékesítésnek, dolognak ellenértékében történő átengedését értjük, mely az átvevőt feljogosítja arra, hogy a dologgal sajátjaként rendelkezzen, továbbá a saját rezsis beruházás is, dolognak más tulajdonába történő ingyenes átengedést még akkor is, ha az törvényi előíráson alapul. Adóköteles szolgáltatás nyújtás, mindaz, ami nem termék értékesítés; -
Áfa tárgyát képezi még az Uniós országból történő termék beszerzés ; Harmadik országból való beszerzés termék import után is fizetni kell áfát, termékimport alatt terméknek un. 3. országból történő behozatalát értjük.
Nem termék értékesítés / nem kell áfát fizetni: - áruminta; - csekély, kis értékű termék, más tulajdonába történő átengedése (egyedi áfát is tartalmaz, forgalmi értéke 5.000 Ft-ot nem haladja meg; - adomány; -
apport;
-
Áfa alanyi köre: - azok a jogképes személyek akik, amelyek gazdasági tevékenységet végeznek tekintet nélkül annak céljára és eredményére; Gazdasági tevékenység: az üzletszerűen, rendszeresen végzett tevékenység, melynek célja az ellenérték elérése és független formában történik; - közös tulajdon tekintetében a tulajdonos társak; - adóalany az a személy, aki építési telket sorozat jelleggel értékesít; - az a személy, aki beépített ingatlant sorozat jelleggel értékesít, ha az ingatlan első rendeltetés szerű használatba vétele még nem történt meg, vagy megtörtént, de a használatbavételi engedély jogerőre emelkedése és az értékesítés között nem telt el kettő év; - az a nem adóalanyi minőségben eljáró személy, aki építési telket sorozat jelleggel értékesít; - az a nem adóalanyi minőségben eljáró személy, aki új közlekedési eszközt értékesít, ha az értékesítést következtében az másik tagállamba kerül; Csoportos adóalanyok: - bárki, aki belföldi illetőségű, és kapcsolt vállalkozásban áll, választhatja függetlenül attól, hogy milyen tevékenységet folytat; - résztvevő tagok írásos kérelme alapján a NAV engedélyezi; - a csoport, csoportazonosító adószámot kap (CSASZ); - a csoport nevében a csoport képviselő havonta csoport szintű áfa bevallást nyújt be a NAVhoz, ezen feltünteti együttesen a csoport tagok fizetendő – levonható és elszámolandó adóját;
-
a csoport tagok egymás között ügyletei után nincs áfa fizetési kötelezettség, ez a csoporton kívülre un. 3. személynek nyújtott értékesítés és szolgáltatás után keletkezik; a csoport nem önálló jogi személy, az egyes ügyleteket a csoporttagok önállóan kötik, számlát 3. személynek saját nevük alatt állítanak ki, de azon a CSASZ-t fel kell tüntetni; a csoport tagok felelőssége egyetemleges, együtt számítanak 1 adóalanynak;
Nem eredményez adóalanyiságot a közhatalmi tevékenység gyakorlására jogosított személyek közhatalmi tevékenysége pl: jogszabályalkotás, ügyész, rendvédelmi, igazságszolgáltatási, és hatósági ellenőrzési tevékenység) Áfa alapja: - ha az ellenérték pénzben kifejezett, az ellenérték adót nem tartalmazó forgalmi értéke (nettó ár) - ha az ellenérték nem pénzben kifejezett értéke, akkor az ellenértékül adott termék vagy szolgáltatás adót nem tartalmazó ellenértéke vagy előállítási értéke; - saját rezsis beruházás esetén az előállítási érték; - import esetében a Vám + Vám érték + az áfa kivételével az összes adó + járulék + egyéb költségek (pl: csomagolási, szállítási, bizományosi, biztosítási ktg) - az import utáni áfát az importőr köteles megfizetni; - ingyenes termék átadás esetén a termék szokásos piaci ára, vagy előállítási érétke; A NAV Vámhatósági szervhez fő szabály szerint adókivetéssel kell megfizetni, de bizonyos esetekben önadózással is eleget tehet engedély alapján 1.eset
3. ország
Magyarország import: Mo-nak, mint importőrnek az import utáni ÁFÁt kell fizetnie kivetéssel a Vámhatóság felé; MO.: a termék vámjogi szabadforgalomba helyező ország, és egyben a termék végső rendeltetési
import
helye is; - vámjogi szabad forgalom + termék végső rendeltetési helye az adott Uniós országban 2.eset
3. ország import (mentes az adó alól) Magyarország Németország - Magyarország: importőr, aki, ahol a terméket vámjogi szabad forgalomba helyezi, de nem e z az ország a termék végső rendeltetési helye, ezért a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátásáról szóló eljárásban a Vám Hatóság az adó megállapítja, és egyúttal rendelkezik az adó felfüggesztéséről is; - Németország: a termék végső rendeltetési helye, Uniós országok között, adómentes értékesítés
Magyarország – Németország, majd Németország, mint vevő végrehajt egy adóköteles beszerzést adó levonási joggal. A Vámhatóság felé megfizetett import utáni ÁFÁ-t az adóalany az Állami adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában helyezheti levonásba, ha a beszerzett termék adóköteles tevékenységet szolgál;
ÁFA MÉRTÉKE: - a törvény felsorolja a 18 illetve az 5 % -os adókulcsba tartozó termékeket és szolgáltatásokat (pl: 5% könyv, napilap, kotta, tápszerek, egyes gyógyszerek, távhő, élőzene, 18%: kereskedelmi szálláshely szolgáltatás, egyes tejtermékek, egyes gabona liszt felhasználással történt termékek, ami nem tartozik a 18% és az 5 %-ba az a 27%-os adókulcs alá tartozik. 27%
27/1,27= 21,26
18%
18/1,18= 15,25
5%
5/1,05= 4,76
ÁFA MENTESSÉG: 1. Tevékenységre való tekintettel mentességek köre (pl: oktatás)
a tevékenység közérdekű jellegű, vagy egyéb sajátos jellegénél fogva mentes tevékenység. Közérdekű: szociális egészségügyi, lelki segély, óvodai, oktatási, ifjúság védelmi tevékenységek (ipar művészeti vásár is) Egyéb sajátos jellege miatt mentes: a biztosítási tevékenység, hitelnyújtás, folyószámlával kapcsolatos, önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak részére végzett portfólió tevékenység, bérbeadási tevékenység, kivéve, ha a bérbeadás széf, parkolási célra szolgáló terület, szálláshely céljára bérbe adott ingatlan bérbeadás. Mentes a beépítetlen ingatlan értékesítése kivéve, ha a használatba vétele még nem történt meg illetve megtörtént, de az értékesítés és a használatba vételi engedély jogerőre emelkedése között nem telt el a 2 év. Mentes az adó alól a beépítetlen ingatlan értékesítés, kivéve az építési telek. A bérbeadás, beépítetlen ingatlan, beépített ingatlan az adóalany választhatja, ha a termék értékesítését szolgáltatás nyújtását adó kötelessé teszi ezt bejelenteni az Adóhatóságnak, és választásától a választását követő 5. év végéig nem térhet el. -
2. Alanyi adómentesség -
az adó alanya mentesül az adó felszámítási kötelezettség alól, de előzetesen felszámított adó levonási jogát nem gyakorolhatja, AAM. ez választható, akkor, ha belföldi illetőségű vagyok, vagy ha az adóalany árbevétele a választását megelőző adóévben illetve az adóévben a 6.000.000 Ft -ot nem haladta és várhatóan nem haladja meg. Induló vállalkozás is választhatja, i lletve az értékhatás időarányosan értendő.
Példa: Tárgy év 04.01-én létrejött vállalkozás alanyi adómentességet választ: Bevételek: 04.10 05.06
1.840.000.160.000.- (tevékenység jellegénél fogva mentes tevékenységből származik)
06.19
1.560.000.-
07.20
900.000.-
08.03
420.000.- (mezőgazdasági tevékenység)
09.05
1.000.000.-
10.30
500.000.-
Kikerül-e az adóalap a mentességből, ha igen mikor és mi a teendője? Időarányos árbevétel = 6.000.000 * 275 = 4.520.548.365
Bevétel = 1.840.000 + 0 + 1.560.000 = 3.400.000 + 900.000 = 4.300.000 + 0 + 1.000.000= 5.300.000. Az adóalany 09.05-én átlépi az AAM értékhatárt. így a 09.05 -én kibocsátott számlában áfát kell felszámítani (1.000.000 + 270.000 = 1.270.000), az értékhatár túllépését követő 15 napon belül a túllépés tényét be kell jelenteni az adóhatóságoknak. A mentesség megszüntetését követő 2. adóév végéig alanyi mentességet választani nem lehet. Az alanyi mentességet választó adóalanynak áfát kell felszámítani: import esetében, de levonási jogát nem gyakorolhatja;
Bár alanyi mentes, de áfát kell fizetnie, ha a 10.000.000 EUR -ot meghaladó Uniós országból történő termék beszerzései után választhat, hogy ő számítsa e fel az áfát. Fel kell számítani az áfát új közlekedési eszköz Uniós tagországból történő beszerzés esetén (fordított áfa) Új közlekedési eszköz Uniós tagállamba történő értékesítés esetén az értékesítés mente az adó alól, de előzetesen felszámított adó levonása gyakorolható. Alanyi mentes saját rezsis beruházást hajtott végre felszámítom az áfát, de le is vonhatom. Szolgáltatásnyújtás külföldre, adót nem fizet, de előzetesen felszámított áfát levonásba helyezheti. NEM VONHATÓ LE AZ ELŐZETESEN FELSZÁMÍTOTT ÁFA: - motorbenzin árában megfizetett áfa, kivéve, ha továbbértékesítés; - szgk-hoz beszerzett üzemanyag; - szgk beszerzés árában megfizetett adó; - jacht árában megfizetett adó; 3 - 125m - nél nagyobb motorkerékpár árában megfizet adó; - szórakozási célt szolgáló vízi közlekedési eszköz – kivéve, ha az előbbieket túlnyomós részt taxi céljára vagy bérbeadása céljára hasznosítják; (túlnyomó rész: 90%) - szgk üzemeltetéséhez beszerzett termék ára; - szgk üzemeltetéséhez igénybe vett szolgáltatás árában megfizetett adó 50%-a; - parkolási díj árában megfizette adó; - úthasználati díj szolgáltatásban megfizetett adó – kivéve, 3,5 tonnát meghaladó közlekedési eszköz esetén; - taxi szolgáltatás árában megfizetett adó; - étel / ital / vendéglátó árában megfizetett áfa – kivéve ha továbbszámlázzuk; - telefon szolgáltatás árában megfizetett adó 30 %; - szgk, illetve más jármű bérbe vétele esetén le vonható az igénybe vevőre áthárított áfa, olyan mértékben amilyen arányban az adó alany a szolgáltatást adóköteles tevékenységénél használja fel. pl: szgk bérbe vétele vállalkozás által cégautónak levonható az előzetesen felszámított adó (nincs arányosítás)
Belföldön fordítottan kell adózni (vevő számít fel áfát): hulladékértékesítés esetén; olyan építési/ szerelési munka esetén, amely ingatlan létrehozására, bővítésére irányul, és építési/hatósági engedély köteles (142§B.pont) - (ÚJ!) az áfa tv 6/A mellékletében felsorolt mezőgazdasági termékek (gabonatermesztés) értékesítése esetén, ez nem alkalmazható az adóalanyokra, akik mezőgazdasági tevékenységre a különleges jogállást (kompenzációs felár) választották; - általánostól eltérő különleges adózási módot választó adóalanyok adózása; a. mezőgazdasági tevékenységet végzők; b. használt cikk kereskedők; c. bizományosi értékesítők; d. utazásszervezési szolgáltatást nyújtók; e. befektetési célú arany forgalmazását végzők (továbbértékesítése mentes az ÁFA alól) a. különleges adózási módja: A mezőgazdasági tevékenységet végző adóalany különleges jogállású, mert be kell jelentkeznie az adóhatósághoz, adószámot kap, de adófizetésre nem kötelezett és előzetesen felszámított adó levonásra nem jogosul; Bevételi nyilvántartást kell vezetnie: Példa: Egy mezőgazdasági őstermelő a felvásárlónak elad 500kg almát 200Ft/kg áron, illetve 1.000 db tojást 35 Ft/db áron. Mennyit fizet a felvásárló a termék értékesítőjének? Felvásárlói ár: -
-
alma
500 * 200
= 100.000Ft
-
tojás
1.000 * 35
= 35.000Ft 135.000 Ft
+ kompenzált felár %-át a törvény tartalmazza, növény eregetű terméknél 12%, állatok, állati eredeti terméknél 7% -
alma
100.000 * 0,12 = 12.000Ft
-
tojás
35.000 * 0,07
= 2.450 Ft 14.450 Ft
Felvásárlás fizet = 135.000 + 14.450 = 149.450 Ft Megjegyzés: Az alma és a tojás komp. felára (14.450 Ft) előzetesen felszámított áfának minősül a felvásárló szempontjából, amelynek levonási joga a fizetéskor nyílik meg; A felvásárlás a felvásárlásról bizonylatot köteles kiállítani (felvásárlási jegy), amelynek kötelező kellékeit az ÁFA tv. szigorúan szabályozza (212§) (két példányos: a felvásárlóé, és a mezőgazdasági tevékenységet végző eladóé) b.+c. viszonteladókra vonatkozó különleges szabályok. Akkor választhatják, ha használt ingóságot,
műalkotást, régiséget, gyűjteménydarabot magánszemélytől vagy viszonteladótól, vagy TE -t értékesítő, alanyi mentességet választó adóalanytól szerezte be. Példa: Egy régiségker Kft az árrés számítási módszert választotta. Mennyi az elszámolandó adója az alábbi gazdasági események alapján? 1. magánszemélytől 620.000Ft -ért vásárolt Herendi porcelán étkészletet, melyet elad belföldön 695.000 Ft-ért adó = (695.000 – 620.000) * 0,2126 = 15.945Ft
2. magánszemélytől vásárolt 210.000 Ft -os kézi szövésű faliszőnyeget, 870 EUR-ért adja egy
német régiség kereskedőnek (1EUR = 290Ft) 870 * 290 = 252.300 Ft adó = (252.300 – 210.000) * 0,2126 = 8.993 Ft Tehát az össz. adó = 15.945 + 8.993 = 24.93 5 Ft Az árrés adót mindig az adott országban kell megfizetni. A viszonteladó előzetesen felszámított áfa levonására e tevékenységek tekintetében nem jogosult; Olyan számlát bocsáthat ki ez a viszonteladó, amelyen áthárított adót, illetve adókulcsot nem tűntethet fel; d. különleges adózási módja: Utazásszervezési szolgáltatás az utazás szervezés által, saját nevében, de az utas javára megrendelt szolgáltatást saját nevében és saját javára veszi igénybe és erről az utazás szervezésnek nyilatkozik; Az adó alapja az árrés, az út.szerv. az általa megrendelt szolgáltatások árában megfizetett adót nem vonhatja le.
Példa: Egy utazási iroda svájci körutat szervez 25 fő részére, 150.000 Ft + áfa/fő értékben. Az utazás szervező saját nevében 110.000Ft/fő adóval növelt ellenértékért rendelhet szállítási, étkezési és szállásszolgáltatást utasa javára; Mennyi adót fizet? adóalap = 150.000 – 110.000 = 40.000 Ft/fő adó = 40.000 * 0,27 (tv! rendes áfa kulcs) = 10.800 Ft Így az utas felé az utat 150.000 Ft + 10.800 Ft-ért kell meghirdetnie az utazási irodának, azaz 160.800 Ft-ért. Elszámolandó adó : 40.000 – 25 – 0,27 = 270.000 Ft (egyben a fizetendő adója is) Gépjármű kereskedő Adóalany 1. Adóalany 2. Haszn.autóker. értékesít áfás értékesít értékesít adómentes adómentes Adóalany 1. = áfás árat fog fizetni, de ezt az áfát nem vonhatja le, mivel saját maga használja a gépjárművet. Adóalany 2. = Áfát beszerzéskor nem fizetett, így nincs mit levonnia és mivel saját maga használja, akkor sem vonhatta le volna így az értékesítés adómentes; Használt autókereskedés = ha a beszerzés során nem hárítottak át áfát, akkor az eladás is mentes lesz, feltéve ha áfás lett volna, az áfa levonási jogot akkor sem érvényesíthette volna;
Összegző példa: A Tulipán Kft július 1-én alakult. A harmadik negyedévi áfa elszámoláshoz az alábbi adatokkal rendelkezünk: 1. 800.000.Belföldi termékértékesítés nettó + 27% áfa 2. 280.000.Alvállalkozói számla áfa nélkül +27 % áfa /kaptam a számlát ha adómentes tevékenységhez le nem vonható!
3.
Értékesítés nem Uniós országba (a kiléptetés megtörtént)
320.000.-
vevő fogja az ÁFÁ-t fizetni
4. 5. 6.
A kapott előleg „felülről” számított áfája (21,26%) Értékesítés Lengyelországba (Uniós országba) számla szerinti áron (a kiszállítás megtörtént (F.adó) Saját rezsibe végzett beruházás üzembe helyezéskori aktivált értéke (ha
100.000.190.000.1.500.000.-
adómentes tevékenységhez le nem vonható és fizetendő)
7. 8. 9. 10.
Anyagbeszerzés adómentes és adóköteles értékesítéshez nettó Igénybe vett építőipari alvállalkozói szolgáltatás engedélyköteles építéshez nettó belföldi, fordított adózás szabálya A vállalkozás törvényi előírás alapján közhasznú társaságnak átad térítés nélkül egy számítógépet nettó Üzleti célú reprezentáció készpénzes számlája (21,26 le nem vonható,
900.000.3.500.000.180.000.30.000.-
végső fogyasztás)
11. 12.
Tevékenységre tekintettel mentes értékesítés Beszerzés Ukrajnából vámérték 400.000.-, vám 40.000.-, járulékos költségek 30.000.-. Az árunyilatkozat elfogadásáról szóló határozatot átvette, az áfát a NAV -nak befizette (Import. nettó ár / ha nem fizette be, nem a
580.000.-
le nem vonhatóba került, mert csak befizetés után vonható le)
13.
Személy taxi szolgáltatás igénybe vételének készpénzes számlája
(50%
10.000.-
cégautó személygépkocsi javítási, fenntartási költsége bruttó Személygépkocsi beszerzés kizárólag kölcsönzéshez nettó Beszerzés Görögországból (Uniós ország) adóköteles tevékenységhez nettó (fordított adózás, mert Uniós országból) Termék nem pénzbeli betétként történő átengedés (apport) Karbantartási szolgáltatás igénybe vétele EVA hatály alá tartozó adóalanytól bruttó (21,26%) A Kft 1 hónapra bérbe adja egyik tehergépkocsiját szlovák adóalanynak Magyarországon nettó
240.000.3.400.000.2.100.000.-
levonható, 50% le nem vonható)
14. 15. 16. 17. 18. 19.
1.000.000.58.000.150.000.-
Készítse el az adóalany negyedévi áfa elszámolását! Nettó ár 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
800.000 280.000 320.000 370.370 190.000 1.500.000 900.000 3.500.000
ÁFA 216.000 75.600 0 100.000 0 405.000 243.000 945.000
Bruttó ár
Fizetendő adó
Megosztott
adó
Előzetesen felszámított adó le
le nem
vonható
vonható
1.016.000 216.000 355.600 756.000 320.000 (export) adómentes, adó levonási joggal 470.370 100.000 190.000 adómentes, de adólevonási joggal 1.905.000 405.000 405.000 1.143.000 (243.000) 228.420 4.445.000 945.000 945.000 NEM TERMÉK ÉRTÉKESÍTÉS
14.580
10. 11. 12.
23.622 580.000 400.000+ 40.000+ 30.000 7.874 188.976 3.400.000 2.100.000
13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
6.378 0 126.900
30.000 580.000 596.900
2.126 51.024 918.000 567.00
10.000 240.00 4.3180.000 2.670.000
6.378
Adómentes, adólevonási jog nélkül 126.900
25.512 918.000 567.000
567.000
2.126 25.512
APPORT, NEM TERMÉK ÉRTÉKESÍTÉS 45.669 150.000
Összesen
12.331 40.500
58.000 190.500
12.331 40.500 2.273.500
3.303.763
48.596
közösségen belüli termék érétkesítéshez kapott előleg nem keletkeztet adó fizetési kötelezettséget, az előlegről nem kell számla az eladó adóalanynak kiállítania, a vevő bocsátja ki a számlát beszerzéskor és nála ekkor keletkezik adófizetési kötelezettség; - abban az esetben, ha az adóalany adóköteles és adómentes tevékenységet egyaránt végez a beszerzés árában megfizetett adó tételesen el kell különíteni levonható és le nem vonható részre ha ezt nem tudja vagy nem akarja megtenni akkor az előzetesen felszámított adót úgynevez ett levonási hányad segítségével kell megosztani levonható és le nem vonható részre: -
Lh =
Lh =
=
= 0,939 0,94%
Levonható = 243.000 * 0,94 = 228.420.Le nem vonható = 243.000 – 228.420 = 14.580.- belföldön fordított adózást kell alkalmazni, olyan építési – szerelési munka esetében, amely ingatlan létrehozására, bővítésére irányul és építési engedély köteles. Hulladék értékesítés esetén fordított adó, mezőgazdasági termék értékesítés esetén fordított adó. Törvény 6. sz melléklet (feltéve, ha nem választotta az áfában a különleges adózás módot (kompenzációs felár típus) - bérbeadás közlekedési eszközt (rövid távú 30 napot meg nem haladó) az áfát ott kell megfizetni ahol az eszközt ténylegesen a vevő birtokába adja - hosszú távú bérbeadás esetén, ha a bérbe vevő adóalany, akkor az adó alany székhelye a teljesítés helye, vagyis a magyar bérbeadó nem számítana fel áfát, ha nem adóalany a bérbevevő, akkor az áfát a bérbe vevő lakóhelye, mint teljesítés hely alapján kell megfizetni.
ADÓELSZÁMOLÁS = 2.274 e Ft Fizetendő adó = 3.304 e Ft Levonható előzetesen felsz.adó = Elszámolandó adó = -1.030 e Ft visszaigényelendő adó. A vállalkozást terhelő adó a le nem vonható adó = 49 e Ft
KIVA (Kisvállalati adó) Jellemzői: - NAV hatásköre; -
alany lehet:
KKT; BT; Egyéni cég; Kft, Zrt, Szövetkezet, lakásszövetkezet; ügyvédi iroda, közjegyzői iroda, erdő birtokossági társulat; (teljeskörű adóalanyok) o külföldi illetőségű adóalanyok, külföldi vállalkozók (korlátozott adóalanyi kör) választhatóság feltételei: létszám kritérium = az előző évi átlagos állami létszám nem haladhatja meg a 25 főt; o o bevétel kritérium = előző évi bevételei időarányosan nem lehet több 500 M Ft-nál; folyamatos működési kritérium = az adóévet megelőző 2 adóévben a NAV az adószámot nem o függesztette fel illetve nem törölte; o üzleti év kritérium = az adóév megegyezik a naptári ével (fordulónap december 31.) mérleg főösszeg kritériuma = nem haladja meg az 500M Ft -ot, illetve annak időarányos o részét; o adótartozás kritériuma = a bejelentés napján az adózó NAV -nál nyilvántartott végrehajtandó adó- és vámtartozása nem lehet nagyobb 1 M Ft-nál; az adóalanyiság az állami adóhatósághoz történő bejelentést követő hó 1 napján jön létre és addig áll fenn, amíg az adóalany bejelenti december 1 -je illetve december 20-a között kilépési szándékát; az adó választása év közben is lehetséges; az adóról bevallást benyújtani adóévenként, adóévet követő év május 31-ig kell; az adó mértéke 16%; az adó kiváltja: o
-
-
-
o
TA-t;
o
SZOCHO-t;
szakképzési hozzájárulást; - az adó alapja; A pénzeszközök Számviteli tv. szerinti beszámolóban kimutatott tárgy évi összeg (-) megelőző évi összege, módosítva a KIVA tv. szerinti növelő és csökkentő tételekkel (+) a járulékalapot képező személyi jellegű ráfordítások kedvezménnyel csökkentett összeg, de legfeljebb a járulék alapot képező személyi jellegű kifizetések kedvezményekkel csökkentett összege; - a SZOCHO tv. szerint elszámolható kedvezmények az alábbi adófizetési kötelezettséget eredményező, munkaviszonyban foglalkoztatott személyek után vehetők igénybe: o 25 évesesnél fiatalabb munkavállaló foglalkoztatása; 55 évesnél időseb munkavállaló foglalkoztatása; o o szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállaló foglalkoztatása; o tartósan állást kereső személy foglalkoztatása esetén; 25 év alatti pályakezdő munkavállaló foglalkoztatása; o o GYES, GYED, gyermeknevelési támogatás folyósítását követően foglalkoztató munkavállaló után; kutatóként foglalkoztató munkavállaló esetén; o szabadalmi vállalkozási zónában működő vállalkozások által foglalkoztató munkavállaló után; o o
Módosító tételek: NÖVELŐ hitel felvétel adott hitel kapott törlesztése hitelviszonyt megtestesítő ép. kibocsátás tulajdonosi részesedést jelentő befektetés eladása tőkebevonás (Jegyzett tőke emelés) osztalék előleg megszerzése elszámolásra kiadott előleg visszafizetése KIVA visszatérítése a KIVA alanyiság időszaka előtt megszerzett TEök és immateriális javak számított nyilvántartási értékének 10%-a elhatárolt vesztesség = az előző évek negatív pénzforgalmi eredményével, a tárgy évi pozití v pénzforgalmi eredmény csökkenthető. A vesztességet 10 év alatt egyenlő részletekben lehet elhatárolni, kivéve az új beruházások kapcsolatos vesztesség, mert annak összege teljes egészében elszámolható (levonható). A levonhatóságnak nem feltétele az új eszköz használatba vétele. Ha a vesztesség új beruházással kapcsolatos, lehet, hogy a személyi jellegű kifizetés után sem kell adót fizetni, mivel ez a vesztesség a személyi jellegű kifizetések összegét is csökkentik.
hitel nyújtása kapott hitel törlesztése saját kibocsátott ép. törlesztés, beváltás tulajdonosi részesedést megtestesítő befektetés vásárlása tőkekivonás (JT leszállítás) osztalék illetve osztalék előleg kifizetése elszámolásra kiadott előleg kifizetése megfizetett bírság, pótlék a KIVA tv. alapján fizetett adó, illetve adóelőleg
térítés nélküli eszköz átadás térítés nélkül nyújtott szolgáltatás követelés elengedése kapcsolt vállalkozásnak tartozás térítés nélküli átvállalása fizetet egészségbiztosítási járulék ellenőrzött külföldi társaságnak teljesített kifizetése
Példa 1. veszteség elhatárolás meg kell adni: 1. pénzeszközök számviteli beszámolóban kimutatott tárgy évi összege = 2.000.000 Ft 2. pénzeszközök tárgy évi megelőző évben kimutatott összege =
1.000.000 Ft
3. eredményt módosító tételek veszteség elhatárolás nélkül =
-300.000 Ft
4. tárgy évet megelőző évben keletkezett elhatárolt veszteség =
2.400.000 Ft
melyből: a. korábban még használatba vett TE-ök beruházásából eredő 1.500.000 Ft b. egyéb veszteség 900.000Ft 5. személyi jellegű kifizetések = 2.000.000 Ft Mennyi a fizetendő KIVA? KIVA alapja (az új eszköz után elszámolható veszteség nélkül): 2.000.000 (1.) – 1.000.000 (2.) – 300.000 (3.) – 90.000 (4b) + 2.000.000 = 2.610.000Ft Az új beruházás után elszámolható elhatárolt veszteség belefér a 2.610.000 Ft -ba, ezért elhatárolom az 1.500.000 Ft -ot. KIVA alap = 2.610.000 – 1.500.000 = 1.110.000 Ft fizetendő KIVA = 1.110.000 * 0,16 = 177.600 Ft
Példa 2. 1. pénzeszközök szt-i tv. szerinti beszerzésben kimutatott tárgy évi összege = 5.000.000 Ft 2. pénzeszközök szt-i tv. szerinti beszerzésben kimutatott megelőző évi összege = 4.000.000 Ft 3. felvett hitel összege = 900.000 Ft 4. hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vásárlása = 1.000.000 Ft 5. osztalék előleg megszerzése = 400.000 Ft 6. személyi jellegű kifizetések összege = 2.000.000 Ft Mennyi a KIVA? KIVA alap = 5.000.000 – 4.000.000 – 900.000 + 1.000.000 – 400.000 + 2.000.000 = 2.700.000, de
minimum a személyi jellegű kifizetés. Fizetendő KIVA = 2.700.000 * 0,16 = 432.000 Ft - az adóelőleg fizetésére az adóalany választhatja: a. az adóelőleg-alap megállapításának teljes körű módját = az összes módosító tételt figyelembe veszi; b. az egyszerűsített módját, példa:
Megnevezés I.n.év 1. Pénzeszk. értéke az adóelőleg 13.000.000 megállapítási időszak végén 2. pénzeszközök értéke a megelőző 15.000.000 adóelőleg megállapítási időszak végén 3. adóelőleg megállapítási időszakban 2.000.000 az AA által fizetendő járulék alapot képező jövedelem pénzeszközök adóelőleg 13 M – 15 M 4. a megállapítási időszakban realizált -2.000.000 változása 5. az 0 adóelőleg megállapítási időszakban megfizetett adóelőleg 6. az 1.000.000 adóelőleg megállapítási időszakban kifizetett osztalék előleg 7. a 0 megelőző adóelőleg meg -i időszakban elhatárolt, pozitív eredmény csökkentéseként felhasználható összeg (a meg.id.szak oszlopának 10.sora!) 8. adóelőleg alap (4+3+5+6-7) 9. fizetendő adóelőleg 10. a következő adóelőleg elszámolási
időszakban realizált pozitív eredményt csökkentőként felhasználható összeg, ami korrigált pénzforgalmi eredmény, ha negatív -
II.n.év
III.n.év
IV.n.év
17.000.000
14.000.000
15.500.000
13.000.000
16.500.000
15.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
17 M – 13 M 4.000.000
14M – 16,5M -2.500.000
15,5M-15M 500.000
320.000 (9.sor) 2.000.000
1.171.200
320.000
1.000.000
2.000.000
0
-328.800
7.320.000
1.671.200
4.491.200
1.171.200
320.000
718.592
0
-328.800
0
-1.000.000
2.000.000 (2M * 0,16) 320.000 (4 +5 +6) -1.000.000
∑ pénzeszközök év végén: ∑ 1. sor = 59.500.000 Ft ∑ pénzeszközök év elején = ∑ 2. sor = 59.500.000 Ft
-
eredményt módosító tételek = ∑ 6. sor = 6.000.000 Ft személyi jellegű kifizetések = ∑ 3. sor = 8.000.000 Ft első 3. negyed évben megfizetett adóelőleg = 9.sor = 1.811.200 Ft
-
KIVA alap = 0 + 6.000.000 + 8.000.000 + 1.811.200 = 15.811.200 Ft
-
KIVA (16%) = 9. sor adóelőlegei = 2.529.792 Ft helyi adók a KIVA-nál fizetendő: építményadó (helyette lehet kommunális adó) o telekadó; o
-
-
IPA (kulcsa 2%)
o
-
-
fizet még: o gépjárműadót; o cégautó adót; a KIVA-s IPA alapja megállapítható: o általános szabály szerint; o a nettó bevételének 80%-ban; a KIVA alap 20%-al növelt összege után (KIVA * 1,2 * 0,02) o az IPA alap megállapítható általános szabály szerint: Nettó bevétel (-) anyagköltség (-) ELÁBÉ (-) közvetített szolgáltatások értéke (-) K+F (-) alvállalkozói teljesítések értéke (-) 1.000.000 Ft/fő/év, ha a vállalkozások az adóévben növeli az átlagos állományi létszámát;
GÉPJÁRMŰADÓ -
Tárgya: magyar hatósági rendszámtáblával ellátott gépjármű és pótkocsi; Mo. területén közlekedő, külföldön nyilvántartott tehergépjármű;
o o
-
-
Alanya:
A személyszállító gépjármű kw-ban kifejezett teljesítménye, illetve a tehergépjármű hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya) + a raksúly %-a az adót az illetékes helyi önkormányzat állapítja meg határozattal (kivetéses adó) március 15-ig és szeptember 15-ig kell megfizetni;
Példa: Egy gazdasági társaság 2 db éves szgk -val rendelkezik. Mindkét gk. teljesítmények 43kw, az adó mérték 300 Ft/kw /év. 1 db teherautóval is rendelkezik, amelynek önsúlya 100 q, raksúlya 80 q: az adó mértéke az adóalap minden megkezdett 100 k g- ja esetén 1.380 Ft. Mennyi a gépjárműadó? - személygépkocsi után (1évre) 2 db * 43 kw * 300 Ft/kw = 51.600 Ft -
tehergépkocsi után: 100q = 10.000 kg
=
= 4.000 kg
összesen 10.000 + 4.000 = 14.000 kg az adó alapja;
14.000kg : 100 kg = 140 kg
adó = 1 *140 * 1.380 = 193.200 Ft/év
