Universidad Universidad Metropolitana Metropolitana Castro Carazo (UMCA)
Dirección de Ciencias Empresariales Empresariales Carrera: Bachillerato en Contaduría Pública
Curso: Contabilidad IV
Profesora: Profesora: Lic. Jenny Dávila Chaves, Chaves, MAF
TAREA DE INVESTIGACIÓN SOBRE LAS NICS y OTROS TEMAS DEL CURSO, PRESENTADA POR UN GRUPO DE ESTUDIANTES
REVISADO POR LA PROFESORA Y SUJETAS A ACTUALIZACIÓN
San José, Costa Rica 1
1- Sobre la NIC 1, ¿Para qué establece esta norma requisitos en la presentación de los estados financieros y en la información financiera- contable a revelar? Esta norma norma establec establece e estos estos requisito requisitoss para para ofrecer ofrecer una presenta presentación ción razonab razonable; le; establecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no corrientes, proh prohibi ibirr la presen presentac tación ión de ingr ingreso esoss o gasto gastoss como como “parti “partida dass extrao extraordi rdina naria rias”; s”; espe especif cifica icarr la informa informació ción n a reve revelar lar.. Deter Determin minan ando do así así una una unifo uniform rmida idad d en la presentación de los estados financieros. A fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. 2-¿Cuáles son los estados financieros obligatorios a preparar al cierre contable de acuerdo a la NIC 1? Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales; (d) estado de flujo de efectivo; y (e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas significativas y otras notas explicativas. 3-¿De acuerdo a la NIC 1, ¿De qué forma se puede estructurar la presentación del Balance General y la del Estado de Resultados? Balance General La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez. Independientemente del método de presentación adoptado, la entidad revelará—para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance o después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.
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1- Sobre la NIC 1, ¿Para qué establece esta norma requisitos en la presentación de los estados financieros y en la información financiera- contable a revelar? Esta norma norma establec establece e estos estos requisito requisitoss para para ofrecer ofrecer una presenta presentación ción razonab razonable; le; establecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no corrientes, proh prohibi ibirr la presen presentac tación ión de ingr ingreso esoss o gasto gastoss como como “parti “partida dass extrao extraordi rdina naria rias”; s”; espe especif cifica icarr la informa informació ción n a reve revelar lar.. Deter Determin minan ando do así así una una unifo uniform rmida idad d en la presentación de los estados financieros. A fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. 2-¿Cuáles son los estados financieros obligatorios a preparar al cierre contable de acuerdo a la NIC 1? Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales; (d) estado de flujo de efectivo; y (e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas significativas y otras notas explicativas. 3-¿De acuerdo a la NIC 1, ¿De qué forma se puede estructurar la presentación del Balance General y la del Estado de Resultados? Balance General La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez. Independientemente del método de presentación adoptado, la entidad revelará—para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance o después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.
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Estado de resultados Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezcan lo contrario 4-¿De acuerdo a la NIC 1,¿Qué significa “Materialidad o importancia Relativa? Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o func funció ión n dist distin inta ta debe deberá rán n pres presen enta tars rse e sepa separa rada dame ment nte, e, a meno menoss que que no sean sean materiales. 5- Sobre la NIC 2, ¿Cuál es el objetivo primordial de esta norma? Comente El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. inventarios. Se refiere a los conceptos de existencias, el valor neto realizable y valor razonable, el aspecto central que se considera en esta NIC, es la valoración de las existencias, cuyos puntos más relevantes son el costo de las existencias, tanto de adquisición, como los costos de transformación, otros costos y los sistemas de valoración de costos costos.. Tambi También én hace hace refer referenc encia ia a los siste sistema mass de perma permanen nencia cia de inven inventar tario io aceptados por esta norma. Finalmente, se refiere al reconocimiento como gasto y la información información a revelar en materia de existencias en los estados financieros. financieros. 6- ¿Cuáles son los tipos de inventarios sobre los cuales esta norma no aplica (NIC 2)? La NIC 2 es de aplicación aplicación a todas las existencias, existencias, excepto a: (a) la obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los Contratos de servicio directamente relacionados. (b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y por productos Agrícolas en el punto de cosecha o recolección. 7- De acuerdo a la NIC 2, Defina y Comente brevemente que es valor neto razonable. Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la oper operaci ación ón menos menos los costo costoss estim estimado adoss para para termin terminar ar su produ producci cción ón y los necesarios para llevar a cabo la venta. 8- De acuerdo acuerdo a la NIC 2, Defina y Comente Comente brevemente brevemente que es valor valor razonable. 3
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. 9- De acuerdo a la NIC 2, ¿Cuáles son los tipos costo de los inventarios y como debe contabilizarse su costo? El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), lostransportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Costos de transformación Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes. 10- ¿Cuáles son los sistemas de medición de los costos? Enumérelos y comente brevemente. Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, son el método del costo estándar o el método de los minoristas. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. 11-De acuerdo con la NIC 2 ¿Qué pasa cuando los activos pierden valor o cuando hay pérdidas de inventario? ¿Cuándo deben ser contabilizadas estas perdidas? Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán 4
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 12-¿Con relación a la información a revelar en los estados financieros, qué dice la NIC 2? Enumere la información y diga por que es importante revelar esta información. En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas. 13-¿Cuántos tipos de inventario pueden tener una empresa? Detállelos y comente. Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y varia ampliamente entre los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran variedad de artículos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en los siguientes tipos: • Inventarios de Materia Prima • Inventarios de Producción en Proceso • Inventarios de Productos Terminados • Inventarios de Materiales y Suministros
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Inventarios de Materias Primas Inventarios de Productos en Proceso: El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado. El inventario de materiales y suministros se incluye: • Materias primas secundarias, sus especificaciones varían según el tipo de industria, un ejemplo para la industria cervecera es, sales para tratamiento de agua. • Artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la industria, dentro de estos artículos de consumo los mas importantes son los destinados a las operaciones, y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran significación. • Los Artículos y materiales de reparación y mantenimiento de las maquinarias y aparatos operativos, los artículos de reparación por su gran volumen necesitan ser controlados adecuadamente, la existencia de estos varían en relación a sus necesidades. Inventario de Productos en Proceso de Fabricación: Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su cuantificación se hace por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de cierre. Inventario de Materias Primas: Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero que todavía no han recibido procesamiento. Inventario de Suministros de Fábrica: Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.). 14-¿Cuáles son los métodos de valoración de inventarios que acepta la NIC 2? Enumérelos y diga qué considera la norma con respecto al UEPS. El método PEPS , asume que el costo de los productos vendidos o consumidos está determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que ingresaron al inventario. El método Promedio, se basa en el supuesto de que el costo promedio de todas las unidades de inventario se calcula después de cada compra. Este costo promedio se
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calcula dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la venta por el número de unidades en inventario. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la fórmula UEPS, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el párrafo 23, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del balance y: (a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 de la NIC y el valor neto realizable; o (b) el menor valor entre el costo de reposición en la fecha de cierre y el valor neto realizable. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos siguientes extremos: (a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo; o bien (b) los costos de operación, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza. 15-¿Por qué es importante para la empresa la valoración de inventarios? Es importante porque debido al método utilizado así se aumentaran o disminuirán sus utilidades por ejemplo: La valuación del inventario final en UEPS de cada periodo genera un monto menor al que resultaría de aplicar cualquier otro método de valuación, pues se utilizan los precios más viejos de compra según el extracto a que se refiere. 16- Con relación a la NIC 7, ¿Cómo se debe presentar el flujo efectivo? Comente brevemente las tres clasificaciones. El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. 17-¿Cuál es la importancia para las empresas de realizar los flujos de efectivo? Enumere 3 de ellas y coméntelas. TIVO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El propósito primordial del Estado de Flujos de Efectivo es el de presentar los ingresos y egresos de fondos de una empresa en forma tal que permita a sus inversores, acreedores y tercetos interesados evaluar: a) la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos netos en el
futuro; b) la capacidad de la empresa para atender sus obligaciones y pagar dividendos, y sus
necesidades de financiamiento externo.
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c) las causas de las diferencias entre la utilidad neta y las entradas y salidas de caja
racionadas con aquélla: y d) el electo en la posición financiera de las actividades operativas, de inversión Patrimonial y financieras, tanto monetarias como no monetarias. Siendo la información sobre los flujos de efectivo de una empresa útil para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo. 18- Cuando se realiza un flujo de efectivo, de conformidad con la NIC 7, cuál es el tratamiento contable que se le debe dar a las transacciones que no implican movimiento de efectivo? De dos ejemplos y coméntelos brevemente. Mediante notas aclaratorias deben indicarse las transacciones en inversiones Patrimoniales y en actividades financieras que no resulten en ingresos e egresos de fondos. Estas notas aclaratorias pueden ser narrativas o resumidas en un listado aparte y deben describir los aspectos monetarios y no monetarios de las transacciones que involucren items similares. Ejemplos: conversión de deuda por capital; compra de activos mediante absorción de los pasivos que los gravan (compra de un edificio mediante una hipoteca a favor del vendedor; adquisición de un bien mediante un «capital leasing»; intercambio de activos o pasivos no monetarios por otros activos o pasivos no monetarios). Si la misma Transacción comprendiera aspecto monetarios y no monetarios sólo debe reportarse la porción monetaria 19 ¿Sobre qué aspectos trata la NIIC 11? Detállelos y explique brevemente. La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. 20 ¿Qué es un contrato de construcción y que es una empresa constructora? Un contrato de construcción, es un contrato para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. 21- ¿Cuáles son las actividades que desarrollan las empresas constructoras?, de al menos 2 ejemplos. El término contratos de construcción incluye: •
•
Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos 8
22- ¿Cuáles son las características del sector de la construcción? CARACTERISTICAS DEL SECTOR: -La actividad suele realizarse por pedido. Contrato de venta anterior a la Producción. -Proceso de producción largo. -Posible variabilidad en el precio final -Necesidad de utilizar grandes medios humanos, técnicos y financieros -Gran dispersión de los centros de trabajo -Complejidad de la actividad desarrollada, siendo habitual simultanearse con la actividad inmobiliaria. -Es habitual subcontratar partes de las obras a realizar 23- De acuerdo a la NIC 11, en qué momento debe contabilizarse los gastos de Construcción y en qué momento se contabilizan los ingresos. Según el método del porcentaje de realización, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costes del contrato se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. Todo exceso esperado de los costes del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente. 24- ¿Cuáles son los métodos a contabilizar de acuerdo al articulo 28 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta? (No esta expuesto en la clase debe investigarlo en el Reglamento) a) Asignar a cada período fiscal, como renta neta, la suma que resulte de aplicar, sobre los importes efectivamente percibidos, el porcentaje de ganancia calculado para toda la obra. b) Asignar a cada período fiscal el resultado neto que sea consecuencia de deducir del importe de la obra contratada, la parte que fue realmente ejecutada en el período, los costos efectivamente efectuados y los gastos ocurridos en el mismo período fiscal. La diferencia que se obtenga entre el resultado neto al final de toda la obra y el establecido mediante cualquiera de los procedimientos indicados, debe incidir en el período fiscal en que la obra se concluya, aun cuando no se haya percibido su importe, sin perjuicio de prorratearla equitativamente en los períodos no prescritos. 25-¿Si usted fuera el contador de una empresa constructora y le pidieran consejo sobre cómo llevar una contabilidad para 10 contratos sobre los que la empresa firmo y que van a ser desarrollados en 2 años, que le diría usted al dueño? Asignar a cada período fiscal el resultado neto que sea consecuencia de deducir del importe de la obra contratada, la parte que fue realmente ejecutada en el período, los costos efectivamente efectuados y los gastos ocurridos en el mismo período fiscal. La diferencia que se obtenga entre el resultado neto al final de toda la obra y el establecido mediante cualquiera de los procedimientos indicados, debe incidir en el período fiscal en que la obra se concluya, aun cuando no se haya percibido su importe, sin perjuicio de prorratearla equitativamente en los períodos no prescritos. 26-¿Qué es una agencia bancaria? ¿Qué es un banco? ¿Cuál es la actividad económica de un banco? 9
Agencia bancaria Es una oficina dependiente de una sucursal, sin autonomía contable, ni comunicación directa con los servicios centrales. Banco y sus funciones Se entiende por banco desde el punto de vista contable, el nombre de la cuenta que representa las instituciones en el cual tenemos nuestros dineros depositados y donde se encuentra disponible en el momento en que lo necesitemos. Estas cuentas pueden ser cuentas de ahorro y las cuentas corrientes van ubicadas dentro del balance general en el archivo circulante disponible y tienen saldo deudor. Las funciones de los bancos son aquellas transacciones que las personas emplean para un determinado bien económico puede ser a través de cuentas bancarias. Estas son: CUENTAS CORRIENTES, DEPÓSITO DE AHORROS O CUENTAS DE AHORRO. DEPOSITO DE AHORRO CORRIENTE, DEPÓSITO A PLAZO FIJO, OPERACIONES PASIVAS, CUENTAS DE DEPOSITOS, DEPOSITO A PLAZO. 27-¿Qué significa intermediación financiera? Se denomina con este término a la actividad que realizan los bancos comerciales y de desarrollo en sus diferentes modalidades que conforman el sistema bancario y constituyen instituciones de intermediación financiera. Esto es que admiten dinero en forma de depósito, otorgando por ello un interés (tasa pasiva), para posteriormente, en unión de recursos propios, conceder créditos, descuentos y otras operaciones financieras por las cuales cobra un interés (tasa activa), comisiones y gastos en su caso. 28- ¿Cómo se define la contabilidad bancaria? La Contabilidad de Gestión Bancaria se define como el "sistema que se ocupa de la captación, medición y valoración de la circulación interna de la empresa, así como de su racionalización y control, para suministrar a los diferentes directivos de la organización la información suficiente y relevante para la toma de decisiones" (Marín Hdez. Salvador, 2002). 29-Dé ejemplos de 4 cuentas contables que se utilizan en el banco. Comente sobre el catálogo de cuentas que utiliza un banco.
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DEPÓSITOS BANCARIOS Ejercicios contables Depósito a la Vista Simple Se depositan $15,000 en efectivo D
H
1 CAJA
15,000.00 DEPÓSITOS
15,000.00
=Registro del depósito=
2 DEPÓSITOS
15,000.00 CAJA
15,000.00
=Retiro de efectivo=
SUMAS IGUALES
30,000.00
30,000.00
DEPÓSITO CON DOCUMENTOS Se depositan 20,000 en efectivo y un documento por valor de $5,000.00 con vencimiento en 15 días 1 CAJA DOC. SALVO COBRO
20,000.00 BUEN
5,000.00 DEPÓSITOS DEPÓSITOS DIFERIDOS
20,000.00 5,000.00
=Registro del depósito=
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DEPÓSITOS DIFERIDOS CAJA
5,000.00 5,000.00 DOC. SALVO COBRO DEPÓSITOS
BUEN
5,000.00 5,000.00
=Registro del vencimiento del documento=
3 DEPÓSITOS
25,000.00 CAJA
25,000.00
=Retiro de efectivo=
SUMAS IGUALES
60,000.00
60,000.00
El Catálogo de Cuentas tiene como objeto la clasificación contable en las Instituciones de Crédito, así como la agrupación y presentación de los Estados Financieros, lo que facilita su comparación y puede decirse que su implantación obligatoria por parte de la Comisión Nacional Bancaria y de Seguros tiene por objeto facilitar las labores de inspección y Vigilancia a que están sujetas dichas instituciones. 30- ¿Los bancos están supervisados o trabajan de forma independiente? Los bancos si están supervisados. Entre los órganos de supervisión de la Banca Comercial se incluyen: El Banco Central de Costa Rica como institución que fija la política crediticia y los encajes legales. También la Superintendencia de Valores, como el ente que controla la oferta pública de valores, siendo los Bancos Comerciales como intermediarios en este mercado que deben acatar disposiciones de SUGEF emitidas por ésta y las de la Ley Reguladora del Mercado de Valores. La Superintendencia de Pensiones que supervisa los planes de pensiones complementarias. 31-¿Cómo debe ser el proceso contable en un banco y que datos debe proporcionar? Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado agrupados según la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales montos involucrados. Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados según su naturaleza y listados según su liquidez. Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes, garantías, contratos; y otros propios de las actividades de estas instituciones. 32-¿Que es una cuenta corriente, ¿Qué es encaje legal? 12
El Código de Comercio de Costa Rica da un concepto de cuenta corriente bancaria expresa que: "La cuenta corriente bancaria es un contrato por medio del cual un banco recibe de una persona determinada un depósito de dinero en efectivo o le otorga un crédito; para girar contra aquél, pudiendo disponer de dichos fondos en cualquier momento, a través de cheques provistos por la entidad bancaria, o autorizando a dicha entidad a realizar débitos de la cuenta provenientes de otras operaciones bancarias". Encaje: El encaje bancario, es la cantidad de dinero que deben mantener los Bancos como garantía para el libre desempeño de sus actividades, generalmente el monto del encaje bancario está determinado por el Banco Central de cada País. Actualmente el encaje mínimo legal en nuestro país se encuentra en un 15%. Cabe destacar que si las entidades financieras incumplen con dicha normativa, estarían impedidas para realizar operaciones de crédito e inversión por un plazo específico, que va desde los cinco hasta los 15 días, según sea la insuficiencia. 33Con relación a la Nic 18, ingresos ordinarios ¿Cuál es el objetivo de esta NIC? El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos sean reconocidos, también provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios. 34- Cuál es el alcance de la Nic 18 al contabilizar los ingresos ordinarios? Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) la venta de productos; (b) la prestación de servicios, y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos. (d) Esta Norma deroga la anterior NIC 18, Reconocimiento de los Ingresos, aprobada en 1982. 35-Con relación a la Nic 18, a que se refiere con “productos” y que se incluye como tal?
a. El término "productos" incluye tanto los producidos por la empresa para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para 13
revenderlas
a
terceros.
36. Sobre qué tipos de ingresos no trata la Nic 18? Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de: (a) contratos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17, Arrendamientos); (b) dividendos provenientes de inversiones financieras contabilizadas según el método de la participación (véase la NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas); (c) contratos de seguro que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro. (d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos derivados de su venta (véase la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración); (e) cambios en el valor de otros activos corrientes; (f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (Véase la NIC 41, Agricultura); (g) reconocimiento inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41, Agricultura), y (h) extracción de minerales en yacimientos. 37-De acuerdo a la Nic 18, que es el ingreso ordinario y cuales comprende?
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en una transacción libre. Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, estas entradas se excluirán de los ingresos ordinarios. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la empresa. Los importes recibidos por cuenta del principal no constituirán ingresos ordinarios, aunque sí lo será el importe de las comisiones. 14
38-De acuerdo a la Nic 18, ¿cómo se valoran los ingresos ordinarios?
La valoración de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos. El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transacción se determina, normalmente, por uerdo entre la empresa y el vendedor o usuario del activo. Se valorarán por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la empresa pueda otorgar. En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso ordinario se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o a cobrar. Por ejemplo, la empresa puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando un tipo de interés menor que el del mercado como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando un tipo de interés imputado para la actualización. El tipo de interés imputado a la operación será, de entre los dos siguientes, el que mejor se pueda determinar: (a) o bien el tipo vigente para un instrumento similar cuya calificación financiera sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; (b) o bien el tipo de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIC 39. 39- De acuerdo a la Nic 18, como se valoran las permutas y que es una permuta? Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerará como una transacción que produce ingresos ordinarios. Con frecuencia, éste es el caso de mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en 15
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos ordinarios. Estos ingresos ordinarios se valoran por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos ordinarios se valorarán según el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operación.
40-De acuerdo a la Nic 18, que es una venta de bienes y cuando se registra?
Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad; (d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
41-De acuerdo a la Nic 18, ¿cuando se reconoce un ingreso por prestaciones de servicios y cuáles son las condiciones que deben darse?
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance general. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad; (b) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción; 16
(c) el grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance general, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
42-De acuerdo a la Nic 18, ¿cuando se reconocen los ingresos derivados del uso por parte de terceros de los activos de la empresa (intereses, regalías y dividendos y cuáles son las condiciones?
Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos, siempre que: (a) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y (b) el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable. Los ingresos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deben reconocerse sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo; (b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan, y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
43-De acuerdo a la Nic 18 ¿cuál es la información a revelar en los estados financieros?
La empresa debe revelar la siguiente información en sus estados financieros: (a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios; (b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) prestación de servicios; 17
(iii) intereses; (iv) regalías; (v) dividendos, y (c) el importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos. La empresa revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pérdidas o ganancias contingentes, de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. Pueden aparecer pérdidas y ganancias contingentes derivadas de partidas tales como costos de garantía, reclamaciones, multas o pérdidas posibles.
44-Con relación a esta Nic?
la Nic 27 ¿Cual es el objetivo y aplicación de
Esta Norma trata de la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una controladora. El presente Pronunciamiento se ocupa, asimismo, de la contabilización de las inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado. Esta Norma reemplaza a la NIC 3, Estados Financieros Consolidados, excepto en lo que dicha Norma contiene relativo a la contabilización de inversiones financieras en empresas asociadas (véase la NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas). Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de "estados financieros", tal y como aparece en el Prólogo a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales en Contabilidad. Por lo tanto, los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad.
45-De acuerdo a la Nic 27 ¿qué es una empresa dominante y que es una dependiente?
Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como controladora, matriz o dominante). Una controladora es aquella empresa que posee una o más subsidiarias. 18
Un grupo de empresas está formado por el conjunto de la controladora y todas sus subsidiarias. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable. Intereses minoritarios son aquella parte de los resultados netos de las operaciones, así como de los activos netos de la filial, que no pertenecen, bien sea directa o indirectamente a través de otras empresas dependientes, a la controladora del grupo.
46-De acuerdo a la Nic 27, ¿que son los estados financieros consolidados?
Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de "estados financieros", tal y como aparece en el Prólogo a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales en Contabilidad. Por lo tanto, los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad.
47-De acuerdo a la Nic 27, ¿qué es un grupo de empresas?
Un grupo de empresas es el que está formado por el conjunto de la controladora y todas sus subsidiarias. Los Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable
48-De acuerdo a la Nic 27 ¿qué es el método de contabilización de la inversión en otras empresas de coste?
En los estados financieros individuales de la controladora, las inversiones en subsidiarias que se excluyan de los estados consolidados deben ser: (a) llevadas contablemente al costo; (b) contabilizadas utilizando el método de la participación, según se describe en la NIC 28, Contabilización de las Inversiones en Empresas Asociadas, o bien
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(c) tratadas contablemente como activos financieros disponibles para su venta, según se describe en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
49-De acuerdo a la Nic 27, ¿Cuando no es necesario que una dominante elabore estados financieros consolidados?
Toda controladora que sea a su vez subsidiaria participada en su totalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra controladora, no necesita presentar estados financieros consolidados siempre que, en el caso de la participada prácticamente en su totalidad, la dominante obtenga el consentimiento de los intereses minoritarios.
50-De acuerdo a la Nic 27, ¿Cuándo no se incluye una dependiente en los Estados Financieros?
A veces, una subsidiaria es excluida de la consolidación cuando sus actividades son diferentes a las del resto de las empresas del grupo. La exclusión por esta razón no está justificada, ya que se suministra mejor información integrando también esas subsidiarias y presentando, en los estados consolidados, datos adicionales sobre las diferentes segmentos del negocio de las subsidiarias. Por ejemplo, ofrecer el tipo de información exigida por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos, ayuda a explicar la importancia de los diferentes segmentos del negocio dentro del grupo.
51-De acuerdo a la nic 27, ¿Cuándo no se incluye una dependiente en los estados financieros consolidados?
Una controladora, si está poseída enteramente por otra empresa, no siempre tendrá que presentar estados financieros consolidados, ya que tales estados pueden no ser requeridos por la empresa dominante, y las necesidades de los demás usuarios pueden quedar mejor cubiertas por los estados financieros consolidados de esa controladora. 19. De acuerdo a la nic 27, ¿Cuándo existe control de una empresa sobre otra?
Se dice que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante, 20
que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga: (a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores. (b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo. (c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo. (d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo. 52-De acuerdo a la Nic 27, ¿Se debe excluir una dependiente porque las actividades del negocio sean diferentes a las otras entidades del grupo? Explique.
No se excluirá de la consolidación a una dependiente, porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionará información relevante mediante la consolidación de este tipo de dependientes, y la revelación de información adicional, dentro de los estados financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las mismas. Por ejemplo, la revelación de la información requerida por la NIC 14 Información financiera por segmentos, puede ayudar a explicar el significado de las diferentes actividades de negocio dentro del grupo. 53-De acuerdo a la nic 27, ¿Cuándo pierde el control la dominante?
La dominante perderá el control cuando carezca del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la participada con el fin de obtener beneficios de sus actividades. La pérdida del control puede ir, o no, acompañada de un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener lugar, por ejemplo, cuando la dependiente quedase sujeta al control de la Administración Pública, de un tribunal, de un administrador ajeno al grupo o de un regulador. También podría ocurrir como resultado de un acuerdo contractual. 54-De acuerdo a la nic 27, al elaborar los estados financieros consolidados, ¿Cómo se combinan los estados financieros?
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Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente manera: a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de las dependientes. b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa. c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
1) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIC 22. 2) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinación. 55-De acuerdo a la nic 27, ¿Qué es interés minoritario y deben éstos identificarse en los estados financieros consolidados?
Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de la dependiente que no corresponden, sea directa o indirectamente a través de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo. Los intereses minoritarios se presentarán en el patrimonio neto dentro del balance consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a la dominante. También se revelarán por separado los intereses minoritarios en el resultado del ejercicio del grupo. 56-De acuerdo a la nic 27 ¿Qué son saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo? Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por ejemplo en las existencias o en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad. No obstante, las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto sobre las ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como 22
consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo .
57-De acuerdo a la nic 28, ¿Qué es una empresa asociada, y control conjunto? Una empresa asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una dependiente ni constituye una participación en un negocio conjunto. La asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control (los partícipes). 58-De acuerdo a la nic. 28. ¿Qué es el método de interés participante( o de base económica)?
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada. 59-De acuerdo a la nic 28, ¿Cuándo se aplica el método de contabilización de la inversión por el método de interés participante y sus requisitos? La inversión en la asociada se contabilizará, aplicando el método de la participación, desde el momento en que se convierta en asociada. En la fecha de adquisición, la diferencia entre el coste de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la asociada será contabilizada de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de negocios. Por tanto: (a) El fondo de comercio relacionado importe en libros de la inversión. dicho fondo de comercio no está incluirá en la determinación de la resultados de la asociada.
con la asociada se incluirá en el No obstante, la amortización de permitida y, por lo tanto, no se participación del inversor en los
(b) El exceso que, sobre el costo de la inversión, suponga la participación del inversor en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la asociada, se excluirá del valor contable de la inversión, y se incluirá como ingreso 23
en la determinación de la participación del inversor en los resultados de la asociada, dentro del ejercicio en que se hubiera adquirido.
60-De acuerdo a la nic 28, Qué es influencia significativa? Explique las diversas vías o casos. Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa. Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: (a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada; (b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; (d) intercambio de personal directivo; o
(e) suministro de información técnica esencial. 61-De a cuerdo a la nic 28, cómo se registra el método de interés participante? Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al coste, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesario la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorización del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá directamente en su patrimonio neto.
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Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones en el resultado del ejercicio y en cambios en el patrimonio neto de la participada se determinarán a partir de la participación en la propiedad que exista en ese momento, que no tendrá en cuenta el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales. 62-De acuerdo a la nic 28, cuándo no se aplica el método de interés participante? Cuando: (a) la inversión se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. (b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27, que permite a una dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados financieros consolidados. (c) sean aplicables todas las siguientes condiciones: 1.
2.
3.
4.
el inversor es, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que el inversor no aplique el método de la participación. los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales). el inversor no registra, ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.
63-De a cuerdo a la nic 28, ¿Qué significa “pérdidas por deterioro del valor de la inversión”? Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para
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determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada. El inversor también aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si tiene que reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con respecto a las demás partidas relativas a la asociada que no formen parte de la inversión neta y el importe de esa pérdida por deterioro. Puesto que el fondo de comercio incluido en el importe en libros de la inversión en una asociada no se reconocerá por separado de la misma, no se tendrá
que
comprobar
su
deterioro
por
separado,
aplicando
los
requerimientos de la NIC 36, Deterioro del valor de los activos. En su lugar, se comprobará el deterioro del valor para la totalidad del importe en libros de la inversión, utilizando la NIC 36, mediante la comparación de su importe recuperable (el mayor de entre el valor de uso y el valor razonable, menos los costes de venta) con su importe en libros, siempre que la aplicación de los requerimientos de la NIC 36 indiquen que el valor de la inversión puede haberse deteriorado. Para determinar el valor de uso de la inversión, la entidad estimará: (a) la porción que le corresponde del valor actual de los flujos de efectivo estimados que se espera sean generados por la asociada, que comprenderán los flujos futuros de efectivo estimados por las actividades de explotación de la misma y los importes resultantes de la enajenación final o disposición por otra vía de la inversión; o (b) el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperen recibir como dividendos de la inversión y como importes de la enajenación final o disposición por otra vía de la misma. Si se utilizan las suposiciones adecuadas, ambos métodos darán el mismo resultado. El importe recuperable de la inversión en una asociada se evaluará con relación a cada asociada en particular, salvo que la misma no genere entradas de efectivo que sean en gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad. 64-De acuerdo a la nic 28, Cuál es la información a revelar en los estados financieros? Se revelará la siguiente información:
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(a) el valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios de cotización públicos. (b) información financiera resumida de las asociadas, donde se incluirá el importe acumulado de los activos, de los pasivos, de los ingresos ordinarios y del resultado del ejercicio. (c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través de otras dependientes, menos del 20% del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia. (d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través de otras dependientes, el 20% o más del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia. (e) la fecha de presentación de los estados financieros de la asociada, en caso de que se hayan utilizado para aplicar el método de la participación, pero se refieran a una fecha de presentación o un ejercicio que sean diferentes a los del inversor, y las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes. (f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo, las que se deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de préstamos o anticipos. (g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del ejercicio y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada. (h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación. (i) información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación, donde se incluirán los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos ordinarios y el resultado del ejercicio. 65-¿Cuál es el objetivo y el campo de aplicación de la nic 32?.
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El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentación de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, así como para la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicará en la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias en que los activos financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensación. Se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de elementos no financieros que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad. 66-¿Cuál es el objetivo y campo de aplicación de la nic 37?
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Aplicaciones 1. Esta Norma es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías), siempre que no se lleven contablemente según su valor razonable.
2. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la empresa.
3. Esta Norma es de aplicación a las provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas aseguradoras, siempre que no se deriven de las pólizas de seguro mantenidas con los asegurados. 28
4. Cuando alguna otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe de un tipo específico de provisión, o bien de activos o pasivos de carácter contingente, la empresa aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, también se abordan ciertos tipos de provisiones en:
(a) la NIC 11, Contratos de Construcción; (b) la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias; (c) la NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la empresa, por lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos, y (d) la NIC 19, Beneficios a los Empleados. 5. Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de elementos no financieros que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad . ∗
6. Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de algún ingreso, por ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantías a cambio de la percepción de un determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos, puesto que en la NIC 18, Ingresos, se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se suministra una guía práctica para aplicar los criterios de reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC 18. 7. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países, el término "provisión" se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación sistemática, y también para denominar el reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el valor en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma. 8. En otras Normas Internacionales de Contabilidad se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. De acuerdo
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