egiatan akuntansi meliputi pencatatan atas aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan biaya. Proses tersebut dilaksanakan oleh bagian yang melaksanakan fungsi akuntansi berdasarkan dokumen-dokumen sumber yang diterima dari bagian terkait. Dalam melaksanakan pencatatan tersebut, bukubuku yang digunakan oleh fungsi akuntansi meliputi Buku Jurnal, Buku Besar, Buku Pembantu, Neraca Lajur. Seluruh pencatatan akuntansi pada buku-buku tersebut adalah dalam rangka penyusunan laporan keuangan. Berikut dijelaskan masing-masing dari buku-buku yang digunakan dalam pencatatan akuntansi.
A. BUK U J JUR NAL
Jurnal adalah pencatatan pertama kali atas transaksi akuntansi yang terjadi pada PUSKESMAS. Transaksi yang sama atau sejenis dapat terjadi berulangulang. Oleh karena itu untuk memudahkan pencatatan dan pengelompokan transaksi yang sama seperti transaksi penerimaan kas dan transaksi pengeluaran kas maka dibuat buku jurnal khusus, yang menampung transaksitransaksi sejenis tersebut. Transaksi di luar penerimaan dan pengeluaran kas dicatat dalam buku jurnal umum. Buku Jurnal tersebut adalah: 1. Buku Jurnal Penerimaan Kas 2. Buku Jurnal Pengeluaran Kas 3. Buku Jurnal Umum.
110
1. BUKU JURNAL PENERIMAAN KAS Buku Jurnal Jurnal Penerimaan Kas
disingkat JTK adalah buku jurnal jurnal yang
diselenggarakan untuk menampung transaksi penerimaan kas oleh bendahara penerimaan/bendahara BLUD maupun penerimaan kas oleh bendahara pengeluaran. Transaksi tersebut terdiri dari: a. Melalui Bendahara Penerimaan (Bendahara BLUD) 1) Penerimaan pendapatan tunai dari jasa layanan kesehatan. 2) Penerimaan pendapatan tunai dari hibah, bantuan, sumbangan. 3) Penerimaan tunai dari hasil kerjasama dengan pihak lain. 4) Penerimaan tunai dari lain-lain pendapatan BLUD yang sah. 5) Penerimaan
pembayaran
piutang
jasa
layanan
kesehatan,
kerjasama dengan pihak ketiga, dan lain-lain pendapatan BLUD yang sah. 6) Penerimaan dana yang bersifat titipan. 7) Penerimaan jasa giro, bunga deposito, dan sejenisnya. b. Melalui bendahara pengeluaran 1) Penerimaan pendapatan APBD/APBN. 2) Penerimaan pendapatan jasa giro bendahara pengeluaran. 3) Penerimaan pungutan/potongan pajak. 4) Penerimaan transfer dana dari bendahara penerimaan/bendahara BLUD. 5) Penerimaan dana yang bersifat titipan. Format buku jurnal penerimaan kas adalah sebagai berikut: Pemerintah Kota Banjarbaru PUSKESMAS ..................... Buku Jurnal Penerimaan Kas Bulan : …………………………….
Debet Tanggal
1
Kas di Bendh. Pener/ BLUD (Rp)
Kas di Bendh. Pengel. (Rp)
Jumlah (Rp)
2
3
4
Kredit
Nomor dan Tanggal Bukti/ Dokumen
Uraian
Ref.
Kode Akun
Nama Akun
Jumlah (Rp)
5
6
7
8
9
10
111
Cara Pengisian: Kolom 1
: Diisi dengan tanggal transaksi penerimaan kas.
Kolom 2
: Diisi dengan jumlah uang yang diterima oleh bendahara penerimaan/Bendahara BLUD dari penerimaan pendapatan atau yang lainnya.
Kolom 3
: Diisi dengan jumlah uang yang diterima oleh bendahara pengeluaran, termasuk yang diterima dari bendahara BLUD. Apabila bendahara pengeluaran menerima transfer dari bendahara penerimaan/bendahara BLUD, maka pada kolom
8/9
diisi
dengan
akun
Kas
di
Bendahara
Penerimaan/Bendahara BLUD. Kolom 4
: Diisi dengan jumlah uang yang diterima oleh bendahara penerimaan/bendahara BLUDdan bendahara pengeluaran.
Kolom 5
: Diisi
dengan
jenis
dokumen
yang
dijadikan
dasar
pencatatan, seperti laporan pendapatan harian atau bukti setoran kasir instalasi, SP2D, nota kredit, daftar potongan pajak. Kolom 6
: Diisi dengan uraian singkat transaksi yang terjadi.
Kolom 7
: Diisi dengan kode posting transaksi ke buku besar. Apabila kode referensi (ref.) telah diisi berarti jurnal tersebut telah diposting/dipindahkan ke buku besar.
Kolom 8 Kolom 9
: Diisi dengan kode akun yang di kredit (rincian objek). Diisi dengan nama akun yang di kredit (rincian objek). Contoh: Pendapatan Instalasi Rawat Jalan – Pasien Umum.
Kolom 10
Diisi dengan jumlah uang yang diterima oleh bendahara penerimaan atau bendahara pengeluaran atau bendahara BLUD.
Pencatatan transaksi pada buku jurnal penerimaan kas dapat dilakukan secara periodik yaitu harian, mingguan, atau bulanan. Pemilihan
112
dilakukan dengan mempertimbangkan volume atau banyaknya transaksi yang terjadi.
2. BUKU JURNAL PENGELUARAN KAS Buku Jurnal Pengeluaran Kas disingkat JKK adalah buku jurnal yang diselenggarakan untuk menampung semua transaksi pengeluaran kas. Transaksi tersebut terdiri dari: a. Pengeluaran kas untuk pembayaran biaya-biaya operasional dan nonoperasional. b. Pengeluaran kas untuk investasi. c. Pengeluaran kas untuk pembelian/pengadaan aset. d. Pengeluaran kas untuk pembayaran utang atau kewajiban jangka pendek dan jangka panjang serta pengembalian dana titipan. e. Pengeluaran kas untuk penyetoran pajak. f. Pengeluaran kas lainnya. Format buku jurnal pengeluaran kas adalah sebagai berikut: Pemerintah Kota Banjarbaru PUSKESMAS ..................... Buku Jurnal Pengeluaran Kas Bulan : …………………………….
Tanggal
1
Nomor dan Tanggal Bukti/ Dokumen 2
Debet Kode Akun
Nama Akun
Jumlah (Rp)
Uraian
Ref.
3
4
5
6
7
Kredit Kas di Bendahara Pengeluaran (Rp) 8
Cara Pengisian: Kolom 1
: Diisi dengan tanggal transaksi pengeluaran kas.
Kolom 2
: Diisi
dengan
jenis
dokumen
yang
dijadikan
dasar
pencatatan seperti bukti pembayaran, bukti penyetoran. Kolom 3
: Diisi dengan kode akun yang di debet (rincian objek).
Kolom 4
: Diisi dengan nama akun yang di debet (rincian objek).
113
Kolom 5
: Diisi dengan jumlah uang yang dibayarkan oleh bendahara pengeluaran.
Kolom 6
: Diisi dengan uraian singkat transaksi yang terjadi.
Kolom 7
: Diisi dengan kode posting transaksi ke buku besar. Apabila kode referensi (ref.) telah diisi berarti jurnal tersebut telah diposting/dipindahkan ke buku besar.
Kolom 8
: Diisi dengan jumlah uang yang dibayarkan oleh bendahara pengeluaran.
3. BUKU JURNAL UMUM Buku Jurnal Umum disingkat JU adalah buku jurnal yang diselenggarakan untuk menampung transaksi di luar penerimaan kas dan pengeluaran kas, seperti jurnal penyesuaian, jurnal koreksi, jurnal penutup, jurnal pembalik. Transaksi tersebut terdiri dari: a. Jurnal Penyesuaian 1) Pengakuan penyisihan piutang tak tertagih. 2) Pengakuan biaya yang masih harus dibayar. 3) Pengakuan saldo akhir persediaan. 4) Penyesuaian biaya dibayar di muka. 5) Pengadaan barang/jasa secara kredit. 6) Pengakuan aset tetap yang diperoleh dari hibah, bantuan, sumbangan. 7) Pengakuan aset tetap yang berasal dari reklasifikasi konstruksi dalam pengerjaan. 8) Reklasifikasi aset tetap menjadi aset lainnya. 9) Pengakuan pendapatan non-kas. 10)Pengakuan biaya penyusutan aset tetap tahun berjalan. 11)Pengakuan biaya amortisasi aset tak berwujud. 12)Lainnya sepanjang tidak berkaitan dengan penerimaan dan pengeluaran kas.
114
b. Jurnal Koreksi 1) Koreksi kesalahan penjurnalan. c. Jurnal Penutup 1) Menutup biaya ke Surplus/Defisit Tahun Berjalan. 2) Menutup pendapatan ke Surplus/Defisit Tahun Berjalan. d. Jurnal Pembalik 1) Jurnal balik atas pengakuan biaya yang masih harus dibayar. 2) Jurnal balik atas pengakuan pendapatan yang masih harus diterima. 3) Jurnal balik atas pengakuan persediaan akhir.
Format buku jurnal umum adalah sebagai berikut: Pemerintah Kota Banjarbaru PUSKESMAS ..................... Buku Jurnal Umum Bulan : …………………………….
Tanggal
Nomor dan Tanggal Bukti/ Dokumen
Kode Akun
Nama Akun
Uraian
Ref.
Debet (Rp)
Kredit (Rp)
1
2
3
4
5
6
7
8
Cara Pengisian: Kolom 1
: Diisi dengan tanggal transaksi/pencatatan.
Kolom 2
: Diisi
dengan
jenis
dokumen
yang
dijadikan
dasar
pencatatan seperti memo jurnal, berita acara pemeriksaan fisik persediaan, berita acara penerimaan/pemeriksaan barang. Kolom 3
: Diisi dengan kode akun (rincian objek).
Kolom 4
: Diisi dengan nama akun (rincian objek).
Kolom 5
: Diisi dengan uraian singkat transaksi yang terjadi.
Kolom 6
: Diisi dengan kode posting transaksi ke buku besar. Apabila kode referensi (ref.) telah diisi berarti jurnal tersebut
115
telah diposting/dipindahkan ke buku besar.
B.
Kolom 7
: Diisi dengan jumlah rupiah trasaksi yang terjadi.
Kolom 8
: Diisi dengan jumlah rupiah trasaksi yang terjadi.
BUK U B BESAR
Buku Besar merupakan kumpulan akun.Setiap transaksi yang telah dicatat dalam buku jurnal, selanjutnya diposting ke dalam buku besar sehingga penambahan atau pengurangan terhadap akun yang bersangkutan dapat terbukukan dan saldonya dapat diketahui. Apabila nama akun yang digunakan dalam penjurnalan menggunakan kode dan nama sampai dengan rincian objek, maka nama buku besar sama dengan penamaan dalam penjurnalan tersebut. Format buku jurnal penerimaan kas – adalah sebagai berikut: Pemerintah Kota Banjarbaru PUSKESMAS ..................... Buku Besar Bulan : ……………………………. Kode Akun :
…… Nama Akun: ……
Tanggal
Uraian
Ref.
1
2
3
Debet (Rp) 4
Kredit (Rp) 5
Saldo (Rp) 6
Cara Pengisian: Kolom 1
: Diisi dengan tanggal posting atau pemindahan jurnal ke buku besar. Apabila pada awal tahun terdapat saldo atas akun yang bersangkutan maka pada kolom ini ditulis tanggal pembuka misalnya 1 Jan. 20X0.
Kolom 2
: Diisi dengan uraian singkat transaksi yang terjadi. Apabila pada awal tahun terdapat saldo atas akun yang bersangkutan maka pada kolom ini disebutkan “Saldo Awal”.
Kolom 3
: Diisi dengan kode referensi, yaitu berupa kode buku jurnal
116
tempat transaksi dicatat. Kolom 4
: Diisi dengan jumlah rupiah transaksi debet.
Kolom 5
: Diisi dengan jumlah rupiah transaski kredit.
Kolom 6
: Diisi dengan jumlah kumulatif berupa penambahan saldo sebelumnya ditambah/dikurang jumlah debet/kredit. Apabila pada awal tahun terdapat saldo atas akun yang bersangkutan maka pada kolom ini ditulis jumlahnya. Jumlah saldo awal akun yang bersaldo kredit, contoh: kewajiban, tidak perlu diberi tanda kurung karena saldo normal kewajiban adalah di sebelah kredit jadi walaupun tidak ditulis dalam kurung angka tersebut menunjukkan saldo kredit.
C.
BUK U P PEMBANTU
Buku Pembantu merupakan buku yang berisi secara rinci atas suatu akun buku besar. Apabila buku besar menggunakan akun sampai dengan “Kode Jenis” maka akun dengan kode objek dapat digunakan sebagai buku
pembantu, dan seterusnya. Dalam Pedoman Akuntansi ini, digunakan kode rincian objek sebagai akun buku besar, oleh karena itu apabila diperlukan dapat dibuat buku pembantu yang menjelaskan secara lebih rinci suatu buku besar. Buku pembantu tersebut dapat berupa: 1. Kartu Piutang 2. Kartu Utang 3. Daftar Uang Muka 4. Kartu Inventaris/Aset Tetap 5. Kartu Persediaan Format buku pembantu disesuaikan dengan kebutuhan untuk masing-masing buku besar. Dalam Pedoman ini tidak diberikan contoh.
117
D.
NER ACA L LAJUR
Neraca Lajur merupakan kertas kerja (worksheet) dalam proses penyusunan Laporan Keuangan. Neraca Lajur dibuat berdasarkan data dalam buku besar. Saldo akhir setiap buku besar dipindahkan ke dalam kolom neraca saldo pada neraca lajur. Format neraca lajur adalah sebagai berikut: Pemerintah Kota Banjarbaru PUSKESMAS ..................... Neraca Lajur Per 31 Desember 20XX Kode Akun
Nama Akun
1
2
Neraca Saldo
Jurnal Penyesuaian
Neraca Saldo Setelah Penyesuaian
Laporan Operasional
Neraca
Debet
Kredit
Debet
Kredit
Debet
Kredit
Debet
Kredit
Debet
Kredit
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Cara Pengisian: Kolom 1
: Diisi dengan kode akun buku besar (rincian objek).
Kolom 2
: Diisi dengan nama akun buku besar (rincian objek).
Kolom 3
: Diisi dengan jumlah rupiah buku besar yang bersaldo debet.
Kolom 4
: Diisi dengan jumlah rupiah buku besar yang bersaldo kredit.
Kolom 5
: Diisi dengan jumlah rupiah transaksi penyesuaian terhadap akun yang bersangkutan.
Kolom 6
: Diisi dengan jumlah rupiah transaksi penyesuaian terhadap akun yang bersangkutan.
Kolom 7
: Diisi dengan hasil penjumlahan: kolom 3 ditambah kolom 5, dikurang kolom 6.
Kolom 8
: Diisi dengan hasil penjumlahan: kolom 4 dikurang kolom 5, ditambah kolom 6.
Kolom 9
: Diisi dengan jumlah rupiah pada kolom 7 untuk akun-akun Laporan Operasional.
Kolom 10
: Diisi dengan jumlah rupiah pada kolom 8 untuk akun-akun Laporan Operasional. 118
Kolom 11
: Diisi dengan jumlah rupiah pada kolom 7 untuk akun-akun Neraca.
Kolom 12
: Diisi dengan jumlah rupiah pada kolom 8 untuk akun-akun Neraca.
Pada kondisi tertentu, apabila diperlukan, kolom 1 dan 2 dapat diisi tidak dengan akun buku besar sampai rincian objek tetapi cukup sampai dengan objek atau jenis, atau mengacu pada akun neraca dan akun laporan operasional. Dengan demikian maka jumlah rupiah yang dicantumkan adalah hasil penjumlahan dari akun-akun rincinya.
E.
SALDO N NOR MAL A AK UN
Sebagaimana sudah dijelaskan dalam Bagian I tentang Kebijakan Akuntansi, secara singkat saldo normal setiap akun adalah sebagai berikut: Jenis Akun
Saldo Normal
Penambahan
Pengurangan
Aset
Debet
Debet
Kredit
Kewajiban
Kredit
Kredit
Debet
Ekuitas
Kredit
Kredit
Debet
Pendapatan
Kredit
Kredit
Debet
Biaya
Debet
Debet
Kredit
Dari tabel tersebut di atas: 1. Transaksi yang mengakibatkan penambahan Aset dan Biaya, maka akun Aset dan Biaya dijurnal di sebelah debet. Sedangkan transaksi yang mengakibatkan pengurangan Aset dan Biaya, maka akun Aset dan Biaya dijurnal di sebelah kredit. 2. Transaksi yang mengakibatkan penambahan Kewajiban, Ekuitas dan Pendapatan, maka akun Kewajiban, Ekuitas dan Pendapatan dijurnal di sebelah kredit. Sedangkan transaksi yang mengakibatkan pengurangan Kewajiban, Ekuitas dan Pendapatan, maka akun Kewajiban, Ekuitas dan Pendapatan dijurnal di sebelah debet.
119
ada bab ini dijelaskan contoh-contoh jurnal yang terjadi pada PUSKESMAS ...................... Jurnal-jurnal tersebut mengacu pada jenis transaksi yang terjadi serta cara pencatatannya pada buku jurnal yang telah diuraikan pada bab sebelumnya. Jurnal menggunakan kode dan nama akun rincian objek.
A. JURNAL PENERIMAAN KAS 1. Penerimaan Kas melalui Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD a. Penerimaan pendapatan tunai dari jasa layanan kesehatan Jurnal ini dicatat pada saat kas hasil jasa layanan kesehatan sudah diterima oleh bendahara penerimaan atau masih berada pada kasir PUSKESMAS.
Dari
transaksi
ini,
akun
Kas
di
Bendahara
Penerimaan/Bendahara BLUD di debet, akun Pendapatan di kredit. Contoh: penerimaan pendapatan dari instalasi rawat jalan pasien umum. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.01 4.1.1.01.01
Nama Akun Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Pendapatan Instalasi Rawat Jalan Pasien Umum
Debet xxx
Kredit
xxx
b. Penerimaan pendapatan tunai dari hibah, bantuan, sumbangan Jurnal ini dicatat pada saat kas dari hibah, bantuan, sumbangan sudah diterima oleh bendahara penerimaan. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD di debet, akun Pendapatan Hibah di kredit. Contoh: penerimaan tunai hibah, bantuan, sumbangan dari pihak ketiga yang tidak mensyaratkan apapun kepada PUSKESMAS. 120
Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.01 4.2.1.01.01
Nama Akun Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Hibah Tidak Terikat
Debet xxx
Kredit xxx
c. Penerimaan tunai dari hasil kerjasama dengan pihak lain Jurnal ini dicatat pada saat kas dari hasil kerjasama dengan pihak lain sudah diterima oleh bendahara penerimaan. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD di debet, akun Pendapatan Hasil Kerjasama di kredit. Contoh: penerimaan kas dari hasil kerjasama PUSKESMAS dengan Koperasi Pegawai atas pemanfaatan aset PUSKESMAS. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.01 4.3.1.01.01
Nama Akun Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Hasil Kerjasama Operasional
Debet xxx
Kredit xxx
d. Penerimaan tunai dari lain-lain pendapatan BLUD yang sah Jurnal ini dicatat pada saat kas dari lain-lain pendapatan BLUD yang sah sudah diterima oleh bendahara penerimaan/bendahara BLUD. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD di debet, akun Pendapatan (lain-lain pendapatan BLUD yang sah, sesuai rinciannya) di kredit. Contoh: penerimaan kas dari : 1) penyewaan ambulans; 2) jasa giro rekening bank bendahara penerimaan/bendahara BLUD; 3) jasa giro rekening bank bendahara pengeluaran. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.01 4.6.2.01.02 1.1.1.01.01 4.6.3.01.01 1.1.1.01.01 4.6.4.02.01
Nama Akun Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Hasil Pemanfaatan Peralatan dan Mesin Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Jasa Giro Rekening Bendahara Penerimaan Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Jasa Giro Rekening Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit Xxx
xxx xxx xxx Xxx
121
e. Penerimaan pembayaran piutang jasa layanan kesehatan, kerjasama dengan pihak ketiga, dan lain-lain pendapatan BLUD yang sah Jurnal ini dicatat pada saat kas dari pembayaran piutang/tagihan sudah diterima oleh bendahara penerimaan/bendahara BLUD. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD di debet, akun Piutang (sesuai rinciannya) di kredit. Contoh: penerimaan dari 1) klaim jasa layanan dari BPJS Kesehatan; 2) klaim jasa layanan atas Jamkesda; 3) tagihan kepada koperasi atas kerjasama pemanfaatan aset PUSKESMAS; 4) tagihan kepada pihak ketiga atas penjualan aset rusak berat. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.01 1.1.3.01.02 1.1.1.01.01 1.1.3.01.04 1.1.1.01.01 1.1.4.03.01 1.1.1.01.01 1.1.4.04.04
Nama Akun Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Piutang Jasa Layanan - Pasien BPJS Kesehatan Kas di Bendahara Penerimaan Piutang Jasa Layanan - Pasien Jamkesda Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Piutang Kerjasama Operasional Kas di Bendh. Penerimaan/Bendh.BLUD Piutang Penjualan Aset Lainnya
Debet xxx
Kredit Xxx
xxx Xxx xxx Xxx xxx Xxx
2. Penerimaan Kas melalui Bendahara Pengeluaran a. Penerimaan pendapatan APBD/APBN Jurnal ini dicatat pada saat kas dari APBD/APBN baik melalui SP2DUP/GU/TU/LS
atau
melalui
lainnya,
diterima
oleh
bendahara
pengeluaran. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di debet, akun Transfer dari APBD (sesuai rinciannya) di kredit. Contoh: bendahara pengeluaran menerima/mencairkan 1) SP2D-UP; 2) SP2D-LS untuk membayar gaji PNS; 3) SP2D-GU untuk kegiatan/belanja langsung pegawai dan barang/jasa. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.02.01
Nama Akun Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit
122
2.1.4.01.01 1.1.1.02.01 4.4.1.01.01
1.1.1.02.01 2.1.4.01.01
Uang Persediaan Dana APBD Kota Banjarbaru Kas di Bendahara Pengeluaran Transfer dari APBD untuk Belanja Tidak Langsung - Belanja Pegawai Biaya Operasional Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Pengeluaran Uang Persediaan Dana APBD Kota Banjarbaru
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
b. Penerimaan pendapatan jasa giro bendahara pengeluaran Jurnal ini dicatat pada saat kas dari pendapatan jasa giro rekening bank bendahara pengeluaran, diterima oleh bendahara pengeluaran atau masuk dalam rekening koran bank bendahara pengeluaran. Dari transaksi ini, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di debet, akun Jasa Giro Rekening Bendahara Pengeluaran di kredit. Contoh: bendahara pengeluaran menjumpai bahwa terdapat jasa giro dalam rekening koran banknya untuk bulan yang bersangkutan. Selain itu bendahara pengeluaran juga menerima nota kredit atas jasa giro pada rekening koran tersebut. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.02.01 4.6.3.02.01
Nama Akun Kas di Bendahara Pengeluaran Jasa Giro Rekening Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit
xxx
c. Penerimaan pungutan/potongan pajak Jurnal ini dicatat pada saat bendahara pengeluaran memungut/ memotong pajak atas pembayaran suatu barang, jasa atau honor. Dari transaksi ini akun Kas di Bendahara Pengeluaran di debet, akun Utang Pajak di kredit. Contoh: bendahara pengeluaran melakukan pungutan/potongan PPN atas pembelian barang/jasa. Jurnalnya: Kode Akun
Nama Akun
Debet
Kredit
123
1.1.1.02.01 2.1.2.01.01
Kas di Bendahara Pengeluaran Utang Pajak
xxx xxx
d. Penerimaan transfer dana dari bendahara Penerimaan/bendahara Penerimaan BLUD Jurnal ini dicatat pada saat bendahara pengeluaran menerima transfer dana dari Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran PUSKESMAS. Dari transaksi ini akun Kas di Bendahara
Pengeluaran
di
debet,
akun
Kas
di
Bendahara
Penerimaan/Bendahara BLUD di kredit. Contoh: bendahara pengeluaran menjumpai dalam rekening koran banknya sejumlah uang yang ditransfer dari rekening koran bank Penerimaan/Bendahara BLUD. Selain itu bendahara pengeluaran menerima pemberitahuan serta nota kredit tentang transfer tersebut dariBendahara Penerimaan/BendaharaBLUD. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.02.01 1.1.1.03.01
Nama Akun Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan/Bendahara BLUD
Debet xxx
Kredit
xxx
B. JURNAL PENGELUARAN KAS 1. Pengeluaran kas untuk pembayaran biaya-biaya operasional dan nonoperasional Jurnal
ini
pembayaran
dicatat atas
pada
saat
biaya-biaya
bendahara operasional
pengeluaran dan
melakukan
non-operasional
berdasarkan bukti-bukti sah dan valid. Dari transaksi ini akun Biaya (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit. Contoh: Bendahara pengeluaran melakukan pembayaran 1) belanja pegawai bulan berjalan (sesuai SP2D-LS); 2) pembelian biaya bahan dan alat radiologi, dan alat tulis kantor (ATK); 3) bendahara pengeluaran meng-SPJ-kan pengeluaran-pengeluaran yang telah dilakukannya dan
124
mendapat pengesahan (bukti pengesahan dapat berupa surat pengesahan pertanggungjawaban bendahara pengeluaran atau diterbitkannya SP2DGU). Jurnalnya: Kode Akun 5.1.1.01.01 5.1.1.01.02 5.1.1.01.03 5.1.1.01.04 5.1.1.01.05 5.1.1.01.06 5.1.1.01.07 5.1.1.01.08 1.1.1.02.01 5.1.1.02.04 1.1.1.02.01 5.1.2.02.02 1.1.1.02.01 2.1.4.01.01 4.4.1.02.01 4.4.1.02.02
Nama Akun PNS/Uang Representasi
Debet
Gaji Pokok – Pelayanan Tunjangan Keluarga - Pelayanan Tunjangan Jabatan – Pelayanan Tunjangan Fungsional – Pelayanan Tunjangan Fungsional Umum – Pelayanan Tunjangan Beras – Pelayanan Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus – Pelayanan Pembulatan Gaji – Pelayanan Kas di Bendahara Pengeluaran Biaya Bahan dan Alat Radiologi Kas di Bendahara Pengeluaran Biaya Alat Tulis Kantor (ATK) Kas di Bendahara Pengeluaran Uang Persediaan Dana APBD Kab........... Transfer dari APBD untuk Belanja Langsung - Belanja Pegawai Transfer dari APBD untuk Belanja Langsung - Belanja Barang/Jasa
Kredit
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
2. Pengeluaran kas untuk investasi Jurnal
ini
dicatat
pada
saat
bendahara
pengeluaran
melakukan
pembayaran atas investasi yang dilakukan PUSKESMAS dalam rangka manajemen kas seperti setara kas dan investasi jangka pendek maupun dalam rangka investasi jangka panjang untuk memperoleh pendapatan. Dari transaksi ini akun Aset (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit. Contoh:
Bendahara
pengeluaran
melakukan
pembayaran
atas
1)
pembelian deposito berjangka kurang dari 3 bulan; 2) pembelian deposito tahunan; 3) pembelian saham perusahaan untuk tujuan jangka panjang. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.1.01.04 1.1.1.02.01 1.1.2.01.01 1.1.1.02.01 1.2.2.01.01
Nama Akun Setara Kas Kas di Bendahara Pengeluaran Deposito Berjangka Kas di Bendahara Pengeluaran Investasi Permanen dalam Saham
Debet xxx
Kredit Xxx
xxx Xxx xxx
125
1.1.1.02.01
Kas di Bendahara Pengeluaran
Xxx
3. Pengeluaran kas untuk pembelian/pengadaan aset Jurnal
ini
dicatat
pada
saat
bendahara
pengeluaran
melakukan
pembayaran atas pengadaan aset tetap berdasarkan dokumen pengadaan. Dari transaksi ini akun Aset Tetap (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit.
Contoh: Bendahara pengeluaran melakukan pembayaran atas pengadaan unit komputer. Pembayaran dilakukan sesuai dengan dokumen pengadaan yang
diterimanya
seperti
penerimaan/pemeriksaan
dokumen
barang
dan
kontrak,
berita
acara
dokumen
lainnya
yang
dipersyaratkan. Jurnalnya: Kode Akun 1.3.2.11.02 1.1.1.02.01
Nama Akun
Debet xxx
Komputer PC Kas di Bendahara Pengeluaran
Kredit xxx
Untuk pengadaan aset tetap yang harga per unitnya di bawah batasan nilai kapitalisasi maka rekening yang di debet adalah Biaya Peralatan Kantor dan Rumah Tangga kode akun 5.1.1.05.06 atau 5.1.2.04.10 tergantung apakah pengadaan tersebut untuk keperluan pelayanan kesehatan atau administrasi dan umum. Hal tersebut bisa juga dilihat pada saat penganggarannya.
4. Pengeluaran kas untuk pembayaran utang atau kewajiban jangka pendek dan jangka panjang serta pengembalian dana titipan Jurnal
ini
dicatat
pada
saat
bendahara
pengeluaran
melakukan
pembayaran atas utang/kewajiban jangka pendek atau jangka panjang. Selain itu dapat pula berupa pengembalian dana-dana yang bersifat titipan. Dari transaksi ini akun Kewajiban (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit.
126
Contoh: Bendahara pengeluaran melakukan pembayaran atas 1) utang kepada rekanan; 2) pengembalian dana titipan. Jurnalnya: Kode Akun 2.1.1.01.01 1.1.1.02.01 2.1.6.01.01 1.1.1.02.01
Nama Akun Utang kepada Supplier Kas di Bendahara Pengeluaran Titipan Pihak Ketiga Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit xxx
xxx xxx
5. Pengeluaran kas untuk penyetoran pajak Jurnal
ini
dicatat
pada
saat
bendahara
pengeluaran
melakukan
penyetoran pajak ke kas negara atas pajak-pajak yang dipungutnya. Dari transaksi ini akun Kewajiban (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit. Contoh: Bendahara pengeluaran melakukan penyetoran pajak atas pajak yang dipungutnya. Jurnalnya: Kode Akun 2.1.2.01.01 1.1.1.02.01
Nama Akun Utang Pajak Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit xxx
6. Pengeluaran kas lainnya Jurnal
ini
dicatat
pada
saat
bendahara
pengeluaran
melakukan
pengeluaran kas. Dari transaksi ini akun Aset/Kewajiban/Biaya (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Kas di Bendahara Pengeluaran di kredit. Contoh: 1) Bendahara pengeluaran melakukan pembayaran kepada PPTK untuk uang muka pengadaan barang/jasa. 2) Kas di bendahara pengeluaran yang berasal dari pendapatan jasa layanan kesehatan mengalami ketekoran. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.6.01.01 1.1.1.02.01 1.1.4.01.01 1.1.1.02.01
Nama Akun Uang Muka Kas di Bendahara Pengeluaran Piutang Pegawai Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit xxx
xxx xxx
127
Ketekoran kas di bendahara pengeluaran yang berasal dari pendapatan jasa
layanan
kesehatan
yang
antara
lain
disebabkan
kesalahan
perhitungan, kehilangan dan sebab lainnya, diproses sesuai dengan aturan yang berlaku pada PUSKESMAS sebagai BLUD. Jurnal di atas yang dijadikan sebagai piutang pegawai hanyalah contoh.
C. JURNAL UMUM 1. Jurnal Penyesuaian a. Pengakuan penyisihan piutang tak tertagih Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca. Biaya penyisihan piutang tak tertagih tahun berjalan dihitung sesuai tarif penyisihan yang telah ditetapkan. Dari transaksi ini, akun Biaya Penyisihan Piutang Tak Tertagih di debet, akun Penyisihan Piutang Jasa Layanan (sesuai rincian objeknya) di kredit. Contoh: berdasarkan daftar umur piutang ditetapkan jumlah piutang pasien umum yang kemungkinan tidak dapat tertagih untuk tahun berjalan. Jurnalnya: Kode Akun 5.1.2.06.05 1.1.8.01.01
Nama Akun Biaya Penyisihan Piutang Tak Tertagih Penyisihan Piutang Jasa Layanan Pasien Umum
Debet xxx
Kredit
– xxx
b. Pengakuan biaya yang masih harus dibayar Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca berdasarkan hasil inventarisasi atas biaya-biaya yang kemungkinan sudah menjadi beban PUSKESMAS tapi belum dibayar. Biaya-biaya tersebut antara lain biaya listrik, air, telepon dan sebagainya. Dari transaksi ini, akun Biaya (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Biaya yang masih harus dibayar (sesuai rincian objeknya) di kredit. Contoh: Terdapat biaya listrik, air, telepon yang sudah menjadi beban bulan Desember. Pembayaran dilakukan bulan Januari tahun depan. 128
Jurnalnya: Kode Akun 5.1.2.04.12 2.1.5.02.04
Nama Akun Biaya Jasa Langganan Listrik/Air/Telepon Biaya Barang dan Jasa yang Masih Harus Dibayar
Debet xxx
Kredit
xxx
c. Pengakuan saldo akhir persediaan Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca. Nilai persediaan diperoleh berdasarkan hasil perhitungan fisik yang dituangkan dalam berita acara perhitungan fisik. Dari transaksi ini, akun Persediaan (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Biaya Bahan/Biaya Barang dan Jasa (sesuai rincian objeknya) di kredit. Dengan jurnal ini, jumlah biaya berkurang sebesar nilai sisa persediaan hasil perhitungan fisik. Contoh: berdasarkan berita acara perhitungan fisik diperoleh nilai persediaan yang masih tersisa pada tanggal neraca yang terdiri dari alat tulis kantor, obat-obatan, barang cetakan, bahan makanan pasien. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.5.01.01 1.1.5.03.05 1.1.5.03.08 1.1.5.06.02 5.1.2.02.02 5.1.1.02.01 5.1.1.05.03 5.1.1.02.06
Nama Akun Persediaan Alat Tulis Kantor Persediaan Obat-obatan Persediaan Barang Cetakan/Blanko Persediaan Bahan Makanan Pasien Biaya Alat Tulis Kantor Biaya Obat dan Bahan Habis Pakai Biaya Cetakan Biaya Bahan Makan Pasien
Debet xxx xxx xxx xxx
Kredit
xxx xxx xxx xxx
d. Penyesuaian biaya dibayar di muka Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca. Nilai yang dicatat sebagai biaya adalah jumlah yang sudah menjadi beban sampai dengan tanggal neraca. Dari transaksi ini, akun Biaya (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Biaya Dibayar di Muka (sesuai rincian objeknya) di kredit.
129
Contoh: 1) Sewa gedung untuk masa 12 bulan (September 20X0 s.d. Agustus 20X1); 2) Premi asuransi kendaraan dinas untuk masa 12 bulan (Mei 20X0 s.d. April 20X1). Dari data di atas, biaya yang dapat dibebankan untuk tahun berjalan (20X0) adalah: 1) Sewa gedung 4/12 dari nilai sewa 1 tahun. 2) Premi asuransi 8/12 dari nilai premi 1 tahun. Jurnalnya: Kode Akun 5.1.2.04.15 5.1.2.06.01 1.1.7.01.01 1.1.7.01.02
Nama Akun Biaya Jasa Sewa Biaya Premi Asuransi Sewa Dibayar di Muka Premi Asuransi Dibayar di Muka
Debet xxx xxx
Kredit
xxx xxx
e. Pengadaanbarang/jasa secara kredit Jurnal ini dicatat pada saat barang/jasa diterima atau hak milik berpindah. Nilai yang dicatat adalah nilai perolehannya yaitu jumlah yang menjadi kewajiban kita kepada pihak ketiga. Apabila terdapat biaya-biaya lain yang dikeluarkan agar aset tersebut siap digunakan, harus ditambahkan sebagai bagian dari nilai perolehan. Dari transaksi ini, akun Aset (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Utang (sesuai rincian objeknya) di kredit. Contoh: PUSKESMAS membeli secara kredit 1) obat-obatan; 2) tempat tidur pasien. Jurnalnya: Kode Akun 5.1.1.02.01 1.3.2.12.07 2.1.1.01.01
Nama Akun Biaya Obat dan Bahan Habis Pakai Tempat Tidur Utang kepada Supplier
Debet xxx xxx
Kredit
xxx
f. Pengakuan aset tetap yang diperoleh dari hibah, bantuan, sumbangan Jurnal ini dicatat pada saat aset tetap diterima berdasarkan berita acara
serah
perolehannya
terima yaitu
barang. jumlah
Nilai yang
yang
dicatat
dikeluarkan
adalah oleh
nilai
pemberi
130
hibah/bantuan/sumbangan. Apabila nilai perolehan tidak diketahui, dinilai berdasarkan nilai wajar dari harga pasar. Dari transaksi ini, akun Aset (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Ekuitas (sesuai rincian objeknya) di kredit. Contoh:
PUSKESMAS
menerima
hibah/bantuan/sumbangan
1)
seperangkat alat rontgen; 2) sebidang tanah di sekitar PUSKESMAS yang penggunaannya khusus untuk lahan parkir. Jurnalnya: Kode Akun 1.3.2.18.15 3.1.4.01.01 1.3.1.02.01 3.2.2.01.01
Nama Akun Alat-alat Rontgen Ekuitas Donasi Tanah Sarana Kesehatan Rumah Sakit Ekuitas Terikat Permanen
Debet xxx
Kredit xxx
xxx xxx
g. Pengakuan aset tetap yang berasal dari reklasifikasi konstruksi dalam pengerjaan Jurnal ini dicatat pada saat pembangunan suatu aset tetap dinyatakan selesai yang dibuktikan dengan adanya berita acara serah terima barang. Nilai yang dicatat adalah nilai perolehannya yaitu seluruh biaya pembangunannya. Dari transaksi ini, akun Aset Tetap Gedung dan Bangunan (sesuai rincian objeknya) di debet, akun Konstruksi dalam Pengerjaan di kredit. Contoh: PUSKESMAS selesai membangun perluasan gedung untuk instalasi rawat inap yang pembangunannya telah dimulai pertengahan tahun lalu . Jurnalnya: Kode Akun 1.3.3.01.02 1.3.6.01.01
Nama Akun Bangunan Rumah Sakit Konstruksi dalam Pengerjaan
Debet xxx
Kredit Xxx
h. Reklasifikasi aset tetap menjadi aset lainnya Jurnal ini dicatat pada saat ditetapkannya aset tetap sebagai aset yang
sudah
tidak
dapat
digunakan
lagi
dalam
operasional
131
PUSKESMASkarena rusak dan/atautidak berfungsi, sertaaset tetap yang sudah tidak dapat ditelusuri fisiknya. Dari transaksi ini, akun Aset Tetap Non-Produktif dan akun Akumulasi Penyusutan Aset Tetap di debet, akun Peralatan dan Mesin (sesuai rincian objeknya) dan akun Akumulasi Penyusutan Aset Tetap NonProduktif di kredit. Contoh: PUSKESMAS menetapkan barang berikut tidak dapat digunakan lagi karena rusak berat: mesin tik, kompor gas .
Jurnalnya: Kode Akun 1.4.3.01.01 1.3.7.01.01 1.3.2.09.01 1.3.2.13.02 1.4.6.01.01
Nama Akun Aset Tetap Non-Produktif Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Mesin Tik Kompor Gas
Debet xxx xxx
Kredit
xxx xxx xxx
Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Non-Produktif
i. Pengakuan pendapatan non-kas Jurnal ini dicatat pada saat diajukannya klaim kepada pasien atau pihak ketiga atas pemberian jasa layanan/lainnya oleh PUSKESMAS. Dari transaksi ini, akun Piutang di debet, akun Pendapatan (sesuai rincian objeknya) di kredit. Contoh: PUSKESMAS 1) mengajukan klaim kepada BPJS atas jasa layanan kesehatan pasien BPJS Kesehatan (rawat inap dan rawat jalan); 2) menghitung biaya perawatan yang sudah menjadi beban pasien per tanggal neraca atas pasien umum yang masih dirawat. Jurnalnya: Kode Akun 1.1.3.01.02 4.1.1.02.01 4.1.1.02.02 1.1.4.04.06 4.1.1.01.01
Nama Akun Piutang Jasa Layanan – Pasien BPJS Kesehatan Pendapatan Instalasi Rawat Jalan Pasien BPJS Kesehatan Pendapatan Instalasi Rawat Inap Pasien BPJS Kesehatan Pendapatan yang Masih Harus Diterima Pendapatan Instalasi Rawat Inap Pasien Umum
Debet xxx
Kredit
xxx xxx xxx Xxx
132
j. Pengakuan biaya penyusutan aset tetap tahun berjalan Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca. Biaya penyusutan tahun berjalan dihitung sesuai tarif penyusutan yang telah ditetapkan. Dari transaksi ini, akun Biaya Penyusutan Aset Tetap di debet, akun Akumulasi Penyusutan Aset Tetap di kredit. Contoh: berdasarkan umur ekonomis aset tetap, dihitung besarnya biaya penyusutan sesuai dengan golongan aset. Jurnalnya: Kode Akun 5.1.2.06.04 1.3.7.01.01
Nama Akun Biaya Penyusutan Aset Tetap Akumulasi Penyusutan Aset Tetap
Debet xxx
Kredit xxx
k. Pengakuan biaya amortisasi aset tak berwujud Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca. Biaya Amortisasi Aset Tak Berwujud tahun berjalan dihitung sesuai tarif amortisasi yang telah ditetapkan. Dari transaksi ini, akun Biaya Amortisasi Aset Tak Berwujud di debet, akun Akumulasi Amortisasi Aset Tak Berwujud di kredit. Contoh: berdasarkan daftar aset tak berwujud dihitung biaya amortisasi untuk tahun berjalan. Jurnalnya: Kode Akun 5.2.5.01.01 1.4.5.01.01
Nama Akun Biaya Amortisasi Aset Tak Berwujud Akumulasi Amortisasi Aset Berwujud
Debet xxx
Kredit
Tak xxx
2. Jurnal Koreksi a. Koreksi kesalahan penjurnalan Jurnal ini dicatat saat diketemukannya kesalahan. Contoh: dijumpai penerimaan pungutan pajak PPh 21 oleh bendahara pengeluaran dicatat lebih besar dari yang seharusnya. Pajak tersebut
133
saat ini belum disetor ke kas negara. Dari transaksi ini jurnal pungutan pajak yang telah dibuat harus dikoreksi sebesar selisihnya. Jurnalnya: Kode Akun 2.1.2.01.01 1.1.1.02.01
Nama Akun Utang Pajak Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet xxx
Kredit xxx
3. Jurnal Penutup a. Menutup biaya ke Surplus/Defisit Tahun Berjalan Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca yaitu dengan cara mendebet akun Surplus/Defisit Tahun Berjalan dan mengkredit seluruh akun biaya. Jurnalnya: Kode Akun 3.1.3.01.01 5.1.1.xx.xx 5.1.2.xx.xx 5.2.1.xx.xx …
Nama Akun Surplus/Defisit Tahun Berjalan Biaya … Biaya … Biaya … Biaya …
Debet xxx
Kredit Xxx xxx xxx xxx
b. Menutup pendapatan ke Surplus/Defisit Tahun Berjalan Jurnal ini dicatat pada tanggal neraca yaitu dengan cara mendebet seluruh akun Pendapatan dan mengkredit akun Surplus/Defisit Tahun Berjalan. Jurnalnya: Kode Akun 4.1.1.xx.xx 4.2.1.xx.xx 4.2.2.xx.xx … 3.1.3.01.01
Nama Akun Pendapatan … Pendapatan … Pendapatan … Pendapatan … Surplus/Defisit Tahun Berjalan
Debet xxx xxx xxx xxx
Kredit
Xxx
4. Jurnal Pembalik Jurnal Pembalik (reversing entry) dicatat pada awal tahun berikutnya atas jurnal penyesuaian yang dicatat pada periode sebelumnya. Jurnal penyesuaian yang harus dibuat jurnal pembaliknya adalah: 134
a. Jurnal atas pengakuan biaya yang masih harus dibayar. b. Jurnal atas pengakuan pendapatan yang masih harus diterima. c. Jurnal atas pengakuan persediaan akhir. Contoh: 1) pengakuan biaya listrik, air, telepon yang sudah menjadi beban bulan Desember, akan dibayar Januari periode berikutnya; 2) pengakuan pendapatan atas biaya perawatan yang sudah menjadi beban pasien per tanggal neraca periode lalu, atas pasien umum yang masih dirawat; 3) saldo persediaan akhir Desember lalu. Jurnalnya: Kode Akun 2.1.5.02.04 5.1.2.04.12 4.1.1.01.01 1.1.4.04.06 5.1.2.02.02 5.1.1.02.01 5.1.1.05.03 5.1.1.02.06 1.1.5.01.01 1.1.5.03.05 1.1.5.03.08 1.1.5.06.02
Nama Akun Biaya Barang dan Jasa yang Masih Harus Dibayar Biaya Jasa Langganan Listrik/Air/Telepon Pendapatan Instalasi Rawat Inap - Pasien Umum Pendapatan yang Masih Harus Diterima Biaya Alat Tulis Kantor Biaya Obat dan Bahan Habis Pakai Biaya Cetakan Biaya Bahan Makan Pasien Persediaan Alat Tulis Kantor Persediaan Obat-obatan Persediaan Barang Cetakan/Blanko Persediaan Bahan Makanan Pasien
Debet
Kredit
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
135
