UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA PLAN DIARIO, NOCTURNA
40TI INFORMES BASADOS EN NIEA 3000, 3400 Y 3420 SIP-11196 SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL ONCEAVO ONCEAVO SEMESTRE, SALÓN 207 EDIFICIO S-12 PRIMER SEMESTRE DE 2018
Grupo No. 07 I!EN!IADO TIT"AR# "IS OS!AR RI!ARDO DE A ROSA I!EN!IADA A"$IIAR# YESENIA !AROINA A!EIT"NO ARANA CIUDAD UNIVERSITARIA, UNIVERSITARIA, 23 DE ABRIL DE 2018
GR"PO No. 7 I%&'(r)%&'*
No . 1 2 3
!)r%+ Nor' 200 20 012! 12!"1 "1 A#$% A#$%&'&' R()* R()*+ +' ' M+#) M+#)'&'&&+ &+ . .+ + 20071 20 07112 128! 8! Y) ))' )'/+ /+ +## +## N'/( N'/( S'*' S'*'&( &( 2007 20 0718 1837 37" " F F+# +#/' /')/ )/( ( S(&' S(&')) L45 L4566
" 7 8 !
200!20 200! 20!2 !22 2 200! 20 0!21 2171 71 2010 20 1012! 12!2! 2! 2010 20 10220 220"7 "7 2013 20 13187 18710 10
D(%&+ D(% &+)) S(&' S(&')) F&' F&'5 5 E*) E* )(# (# A9 A9:' :'& & ;/ ;/<+ <+ M+ M+/= /=# # C+& C+ &() () A& A&9 9 ( ( S+# S+#() () S+# S+#( ()) L%') L% ') M( M(') ')) ) P> P> 66 .# .#+# +#: :66 F&( F& ( : M+ M+' '+ + L45 L456 6 L% L%/+) /+)
!oor/%)or ??
200 20 012 12!"1 !"1 A# A#$% $%&'&' R()* R()*+' +' M+#)' M+#)'&&&&+ + .+ .+
NDI!E
P(/%)
INTRODUCCIÓN
'
!APT"O I NORMA INTERNA!IONA DE EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO NIEA 3000 1.1 EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO ASEG"RAMIENTO DISTINTOS DISTINTOS DE A A"DITORA A"DITORA O DE A REISI5N DE INFORMA!I5N FINAN!IERA IST5RI!A 1@1@1 R&+/'4# R&+/'4# /(# & & M+/( : : A)% A)%+*'# +*'#(, (, /(# (+) (+) NIEA, NIEA, /(# /(# &+) NIA NIA /(# /(# &+) NIER@
1
1@1@2 C(#(& : /+&':+:
2
1@1@3 A/5+/'4# /(#'#%':+: :& #/+(
3
1@1@ A/%:( : &() >*'#() :& #/+(
1@1@ P&+#''/+/'4# +&'6+/'4# :& #/+(
1@1@" U'&'6+/'4# :& +9+$( : %# 5(
"
1@1@7 O9#/'4# : ':#/'+
8
1@1@8 D(/%*#+/'4#
!
1@1@! P5++/'4# :& '#(* : +)%+*'#(
10
1@1@10 C(##':( :& '#(* : +)%+*'#(
11
1@1@11 1@1@11 F/+ : #+:+ # '(
13
1@1@12 P)5/'+ :& S/( P9&'/(
1
!APIT"O II 2 NORMA INTERNA!IONA DE EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO NIEA 300 A#'(*# A#'(*# NIA 810 2@1 E+*# : '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+
18
2@1@1 C(#(/'*'#( :& #(/'(
1!
2@1@2 P(/:'*'#() : +*#
20
2@1@3 P)#+/'4# &+/'4# : '#(*+/'4#
23
!APT"O III 2 NORMA DE TRABAO PARA ATESTIG"AR NTA 3402 - INFORME DE ATESTIG"AMIENTO SOBRE OS !ONTROES DE "NA ORGANI8A!I5N DE SERI!IOS 3@1 R&+/'4# /(# (() 5(#%#/'+*'#() 5()'(#+&)
27
3@1@1 O9$'()
27
3@1@2 A/5+/'4# /(#'#%':+:
28
3@1@3 E+&%+/'4# : &( +5(5'+:( : &() /''()@
28
3@1@ 3@1@ O9 O9# #/' /'4# 4# : %# # ##: #:'* '*' '# #( ( :& :& )') )')* *+ + : : &+ &+ ( (+# +#'6 '6+/ +/'4 '4# # : : ) )' '/' /'() ()
2!
3@1@ O9#/'4# : ':#/'+ &+/'(#+:+ /(# &+ :)/'5/'4#
2!
!APT"O I 4 INFORME DE A"DITOR INDEPENDIENTE DE A ORGANI8A!I5N DE SERI!IOS SOBRE A DES!RIP!I5N DE OS !ONTROES, S" DISEO Y EFE!TIIDAD OPERATIA OPINIÓN
3
C(#/&%)'(#
3
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
3"
CUESTIONARIO
37
INTROD"!!I5N
E& 5)# +9+$( : '#)'+/'4# 5(5(/'(#+ +& )%:'+# : C(#+:%H+ P9&'/+ P9&'/+ A%:'('+ A%:'('+ &+) +*'#+) +*'#+) #/)+'+) #/)+'+) 5++ /%+ /%+ E#/+() : A)%+*'#(), )(9 I#)() : P)(#+) N+%+&), +%*#( : /+5'+& /(# A/#/'+), ')#/'+ 5(5':+: : &() 9'#) *%9&) ( '#*%9&) +5(+:(), A/&++('+ )(9 E+*# D I#(*+/'4# F'#+#/'+ P()5/'+, : +/% +/%:( :( + &+ #(* #(*+ +' '+ + ' '# # N(* N(*+ + I# I##+ #+/' /'(#+ (#+&& : E#/+ E#/+( ()) D A)%+*'#() 3000 NIEA 3000@ A)H /(*( '#(*+ )(9 &() /''() *H#'*() : (*+ +5&'/+:() # &+ ')'4# : )+ +/'':+: 5()'(#+&@
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
!APT"O I NORMA INTERNA!IONA DE EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO NIEA 3000 EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO DISTINTOS DE A A"DITORA O DE A REISI5N DE INFORMA!I5N FINAN!IERA IST5RI!A
E# )+ NIEA ) %'&'6+# &() >*'#() K#/+( : )%':+: +6(#+9& K#/+( : )%':+: &'*'+:+ 5++ :')'#%' &() :() '5() : #/+() : +)%+*'#( J% %# 5()'(#+& $/'# 5%: +&'6+@ E& (9$'( : %# #/+( : )%':+: +6(#+9& ) &+ :%//'4# :& ')( : +& #/+( + %# #'& +/5+9&*# 9+$(, # %#/'4# : &+) /'/%#)+#/'+) 1, /(*( 9+) 5++ &+ 5)'4# 5( & 5()'(#+& $/'# : %#+ /(#/&%)'4# : (*+ 5()''+@ E& (9$'( : %# #/+( : )%':+: &'*'+:+ ) &+ :%//'4# :& ')( : +& #/+( + %# #'& +/5+9&, # %#/'4# : &+) /'/%#)+#/'+), )'#:( )% ')( )%5'( +& : %# #/+( : )%':+: +6(#+9&, /(*( 9+) 5++ &+ 5)'4# 5( & 5()'(#+& $/'# : %#+ /(#/&%)'4# : (*+ #+'+@
R':);/<% ;o% ': M)r;o ' A*'(ur)/'%&o, ;o% o&r)* NIEA, ;o% :)* NIA = ;o% :)* NIER. E& 5()'(#+& $/'# :9 /%*5&' )+ NIEA (+) NIEA +5&'/+9&) /%+#:( +&'/ %# #/+( : +)%+*'#( :')'#( : %#+ +%:'(H+ ( : %#+ ')'4# : '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ /%9'+) 5( &+) NIA ( 5( &+) NIER@ E)+ NIEA NIEA :9 :9 '# '#5 5 + +) ) /(#$ /(#$%# %#+ +* *# # /(# & M+/( M+/( I# I##+ #+/' /'(#+ (#+&& : &() &() E#/+() E#/+() : A)%+*'#( A)%+*'#( M+/( : A)%+*'#( A)%+*'#(,, J% :'# :)/'9 :)/'9 &() &*#() (9$'() : %# #/+( : +)%+*'#( ':#''/+ &() #/+() + &() J% ) +5&'/+# &+) NIEA@ E)+ NIEA + )':( :+/+:+ 5++ )%
+5&'/+/'4# #+& + &() #/+() : +)%+*'#( :')'#() : &+ +%:'(H+ ( : &+ ')'4# : '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ /%9'+) 5( &+) NIA ( 5( &+) NIER@ O+) NIEA 5%:# ') + /%)'(#) +5&'/+9&) + (:+) &+) *+'+) (9$( : +#=&')') ( ) )5/H'/+) 5++ %#+ :*'#+:+ *+'+ (9$( : +#=&')')@ A 5)+ : J% &+) NIA &+) NIER #( )(# +5&'/+9&) + &() #/+() /%9' /%9' () () 5( &+) &+) NIEA NIEA 5%: 5%:# #,, )'# )'# *9+ *9+(, (, ( (/ / (' ('# #+/' +/'(# (#) ) + &() &() 5()'(#+&) $/'#)@
R'>u'r//'%&o* ' +&/;) E& 5()'(#+& $/'# :9 /%*5&' &() J%'*'#() : &+) P+) A B :& C4:'( : '/+ 5++ P()'(#+&) : &+ C(#+9'&':+:, *'':( 5( & C(*'> I##+/'(#+& : N(*+) : '/+ 5++ P()'(#+&) : &+ C(#+9'&':+: C4:'( : '/+ :& IESBA@ E& C4:'( : '/+ :& IESBA 5(5(/'(#+ %# *+/( : 5'#/'5'() J% &() *'*9() : &() J%'5() : &() #/+(), &+) '*+) &+) '*+) : &+ : %'& %'&'6 '6+# +# 5++ 5++ ':# ':#'''/ '/+ + +*# +*#+6+ +6+)) + &+ '#: '#:5# 5#: :#/ #/'+ '+ 2, 5++ 5++ +& +&%+ %+ &+ )'#''/+'':+: : :'/+) +*#+6+) , )' &+) +*#+6+) )(# +&( *=) J% /&++*# '#)'#''/+#), 5++ ':#''/+ +5&'/+ )+&+%+:+) 5++ &'*'#+ :'/+) +*#+6+) ( :%/'&+) + %# #'& +/5+9&, : +& (*+ J% &+ +/'%: *# *#+& +& '#: '#:5 5#: #:' '# # &+ +5+ +5+' '#/ #/''+ : '#:5 #:5# #: :#/ #/''+ #( ) +# +# /(*5(*':+)@
!o%&ro: ' ;):/) E& 5()'(#+& $/'# :9 '*5&*#+ &() 5(/:'*'#() : /(#(& : /+&':+: )5/H'/+*# +5&'/+ +5&'/+9& 9&)) +& #/+( #/+(@@ D +/%:( +/%:( /(# &+ N(*+ N(*+ I##+ I##+/'( /'(#+& #+& : C(#( C(#(&& : C+&':+ C+&':+: : NICC NICC 1, C(#( C(#(&& : /+&':+ /+&':+: : # &+) '*+) : +%:'( +%:'(H+ H+ J% +&'6+# +&'6+# 2
+%:'( +%:'(H+ H+)) ')' ')'(# (#)) : '#(* '#(*+/' +/'4# 4# '#+#/ '#+#/' '+ + ')4 ')4'/+, '/+, +)H /(*( /(*( (() (() #/+() J% 5(5(/'(#+# %# +:( : )%':+: )'/'() &+/'(#+:(), %#+ '*+ : 5()'(#+&) : &+ /(#+9'&':+: '# &+ (9&'+/'4# : )+9&/ %# )')*+ : /(#(& : /+&':+: /%( '# ) 5(5(/'(#+& %#+ )%':+: +6(#+9& : J% J% &+ '* '*+ + )% 5) 5)(# (#+& +& /%*5 /%*5& &# # &+) &+) #(* #(*+) +) 5( 5() )'( '(#+ #+& &)) &() &() J%'*'#() &+&) &+*#+'(), J% &() '#(*) : +)%+*'#( *'':() 5( &+ '*+ ( 5( &() )(/'() : &() #/+() )(# +:/%+:() # %#/'4# : &+) /'/%#)+#/'+)@ A:*=), &() &*#() : /(#(& : /+&':+: J% )(# +5&'/+9&) + %# :*'#+:( #/+( '#/&%# )5(#)+9'&':+:) : &':+6( # &+/' &+/'4# 4# /(# &+ /+&':+ /+&':+: : :& #/+ #/+(, (, J%' J%'*' *'#( #()) : >'/+, >'/+, +/5+ +/5+/'4 /'4# # /(#'#%':+: : &+/'(#) /(# &() /&'#) #/+() )5/H'/(), +)'#+/'4# : J%'5() + &() #/+(), +&'6+/'4# : &() #/+() )%'*'#(@
A;'p&);/<% = ;o%&/%u/) ': '%;)r(o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
+ )' ) +5( +5(5' 5'+: +:( ( +/5 +/5+ + & #/+ #/+( (@@ L+ +/5 +/5+/ +/'4 '4# # 5%: 5%: ) ) +5(5'+:+ /%+#:(, 5( $*5&(, &+ )5(#)+9'&':+: '# :'#':+ 3
5( (+) %#), +&) /(*( &+ &')&+/'4# ( %# /(#+( 1
9 9 # /+)( /+)( : J% J% ) +/5 +/5 & #/+ #/+ (, (, )' ) &+ &+# # )+ )+)) /'/%#)+#/'+) # & '#(* : +)%+*'#(@
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
A;u'ro ' :o* &+r/%o* ': '%;)r(o E& 5()'(#+& $/'# :9 +/(:+ &() >*'#() :& #/+( /(# &+ 5+ /(#++#@ C(# & '# : '+ *+&##:':(), &() >*'#() +/(:+:() ) ')+=# # %#+ /++ : #/+( % (+ (*+ +:/%+:+ : /(#+(@ S' &+ 5+ /(#++# #( ) &+ 5+ )5(#)+9&, &+ #+%+&6+ /(##':( : &+ 4
/++ : #/+( ( :& /(#+( 5%:# +'+@ L+ ')#/'+ : %# *+#:+( &+& 5%: )+')+/ & J%'*'#( : +/(:+ &() >*'#() :& #/+(@ I#/&%)( # )+) )+) )'% )'%+/ +/'( '(# #), ), %#+ %#+ /+ /++ + : #/+ #/+ ( ( 5%: 5%: ) ) '& '& +# +#( ( 5++ 5++ & 5()'(#+& $/'# /(*( 5++ &+ 5+ /(#++#@ E& 5()'(#+& $/'# :9 /(#)':+ )' )%&+ +:/%+:+ %#+ )(&'/'%: J% & )+ (*%&+:+, +#) : '#+&'6+ %# #/+( : +)%+*'#(, : /(#'&( # %# #/+( :')'#( : %# #/+( : +)%+*'#(, ( : /(#' %# #/+( : )%':+: +6(#+9& +6(#+9& # %# #/+( : )%':+: )%':+: &'*'+:+ &'*'+:+ #( :9 +/5+ +/5+ & /+*9'( )'# %#+ $%)''/+/'4# +6(#+9&@ U# /+*9'( # &+) /'/%#)+#/'+) :& #/+( J% +/ + &+) #/)':+:) : &() %)%+'() + J%'#) ) :)'#+ & '#(*, ( %# *+&##:':( &+'( + &+ #+%+&6+ :& #/+(, #(*+&*# $%)''/+=# %#+ )(&'/'%: : /+*9'( # & #/+(@ S' :'/( /+*9'( ) +&'6+, & 5()'(#+& $/'# #( '#(+ &+ ':#/'+ J% (9%( +#) :& /+*9'(@
P:)%/?/;);/<% = r'):/@);/<% ': '%;)r(o E& 5()' 5()'(#+ (#+&& $/' $/'# # :9 :9 5&+#' 5&+#''/+ '/+ & #/+( #/+( 5++ J% ) +&'/ +&'/ : *+#+ /'+@ /'+@ L+ 5&+#' 5&+#''/+ '/+/'4 /'4# # )%5(# )%5(# :)+( :)+(&&+ &&+ %#+ )+ )+' '+ + &(9+& &(9+& &+'+ +& +&/+#/, >#+)'), *(*#( : +&'6+/'4# :)+(&&( :& #/+(, %# 5&+# :& #/+(, /(#)')# # %# #(J% :+&&+:( : &+ #+%+&6+, *(*#( : +&'6+/'4# #)'4# : &() 5(/:'*'#() : (9#/'4# : ':#/'+ J% ) :9# +5&'/+ &() *('() 5( &() J% ) )&//'(#+#@ U#+ +:/%+:+ 5&+#''/+/'4# +/'&'+ 5)+ &+ :9':+ +#/'4# + &+) =+) '*5(+#) :& #/+( #/+(,, ':#' ':#''/ '/+ + 5(#/' 5(#/'+& +&)) 5(9& 5(9&*+) *+) (5(% (5(%#+* #+*# # (+#'6 (+#'6+ + )'(#+ +:/%+:+*# & #/+( /(# & '# : J% ) +&'/ : %# *(:( '/+6 '/'#@ U#+ 5&+#''/+/'4# +:/%+:+ +*9'># +%:+ +& 5()'(#+& $/'# + +)'#+ +:/%+:+*# & +9+$( + &() *'*9() :& J%'5( :& #/+( +/'&'+ )% :'//'4# )%5')'4# +)H /(*( &+ ')'4# : )% +9+$(@ 5
A:*=), +/'&'+, # )% /+)(, &+ /((:'#+/'4# :& +9+$( +&'6+:( 5( (() 5( 5() )'( '(#+ #+& &)) $ $/' /'# # )) 5 5 () ()@@ L+ #+% #+%+ +& &6+ 6+ #) #)'4 '4# # : &+) &+) +/'':+:) : 5&+#''/+/'4# +'+=# )# &+) /'/%#)+#/'+) :& #/+(, 5( $*5&(, &+ :'*#)'4# &+ /(*5&$':+: : &+ #':+: &+ 5'#/'+ 5'+ :& 5( 5()' )'(#+ (#+&& $/ $/' '# # /(# /(# &+ #' #':+ :+:@ :@ C(*( C(*( $* $*5& 5&() () : &+) &+) 5'# 5'#/' /'5+& 5+&) ) /%)'(#) J% ) 5%:# /(#)':+ )=#
&() >*'#() :& #/+(@ &+) &+) /++ /++/ /H H) )'/ '/+) +) : &+ *+ *+' '+ + (9$ (9$( ( : +#=& +#=&') ')') ') &() &() /' /'' '() () )+9&/':()@
& 5(/)( :& #/+( &+) 5()'9&) %#) : ':#/'+@ & /(#(/'*'#( /(#(/'*'#( : &+ #':+: #':+: )% #(#( 5( & 5()'(#+& 5()'(#+& $/'#, $/'#, +)H /(*( : &() ')() : J% &+ '#(*+/'4# '#(*+/'4# )(9 &+ *+'+ (9$( (9$( : +#=&')') /(##+ '#/(//'(#) *+'+&)@
&+ ':#''/+/'4# : &() %)%+'() + J%'#) ) :)'#+ & '#(* &+ /(#)':+/'4# /(#)':+/'4# : &+ '*5(+#/'+ '*5(+#/'+ &+'+ &+'+ : &() /(*5(##) /(*5(##) :& ')( :& #/+( : +)%+*'#(@
&+) #/)':+:) : 5)(#+& : )5/'+&'6+/'4#, +)H /(*( &+ #+%+&6+ #)'4# : &+ '#(&%/+/'4# : 5()@
"&/:/@);/<% ': &r))o ' u% 'p'r&o C%+#:( ) %'&'6+ & +9+$( : %# 5( 5++ &+ (9#/'4# +&%+/'4# : ':#/'+, & 5()'(#+& $/'# & 5( :9# #, /(#$%#+*#, &+ /%+&''/+/'4# /(#(/'*'#( +:/%+:() /(# )5/( + &+ *+'+ (9$( : +#=&')') + &() /''() 5++ J% & 5()'(#+& $/'# 5%:+ :*'#+ J% ) + (9#':( ':#/'+ )%'/'# +:/%+:+@ E# +&%#() #/+() : +)%+*'#(, ) 5()'9& J% &+ *+'+ (9$( : +#=&' +#=&')' )')) &() &() /() /()5( 5(#: #:' '# #) ) /' /' '( '()) '#/& '#/&% %+# +# +)5 +)5/ /() () J% J% J% J%' '# # 6
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
!o%*/'r);/<% ' ';o* po*&'r/or'* E& 5()'(#+& $/'# :9 # # /%#+ & /( )(9 &+ '#(*+/'4# &+'+ + &+ *+'+ (9$( : +#=&')') )(9 & '#(* : +)%+*'#( : &() +/(#/'*'#() +)+ &+ /+ :& '#(*@ L+ #)'4# /(# &+ J% (* # /(#) /(#)': ': +/ +/'4 '4# # &() &() / /() () 5() 5() '( '( )) :5 :5#: #: :& :& 5( 5(#/ #/'+ '+&& : )() )() +/(#/'*'#() 5++ +/+ + &+ '#(*+/'4# )(9 &+ *+'+ (9$( : +#=&')') 5++ +/+ + &( +:/%+:( : &+ /(#/&%)'4# :& 5()'(#+& $/'#@ E# 8
+&%#() #/+() : +)%+*'#(, # # /%#+ &() /() 5()'() 5%: #( ) &+# :9':( + &+ #+%+&6+ : &+ *+'+ (9$( : +#=&')')@ P( $*5&(, /%+#:( & #/+( J%' %#+ /(#/&%)'4# )(9 &+ +/'%: : %# '#(* )+:H)'/( # %# *(*#( 5/')(, ) 5()'9& J% &() +/(#/'*'#() J% (/%+# # :'/( *(*#( &+ /+ :& '#(* : +)%+*'#( #( +/# &+ /(#/&%)'4# ( #( ) J%'+ J% ) &# # & '#(* )+:H)'/( ( # & '#(* : +)%+*'#(@
Do;u'%&);/<% E& 5()'(#+& $/'# :9 :(/%*#+ &+) /%)'(#) J% )(# )'#''/+'+) 5++ 5(5(/'(#+ ':#/'+ J% )%)# & '#(* : +)%+*'#( +)H /(*( J% :'/( '#(* ) +&'64 : /(#(*':+: /(# &+) NIEA@ L+ :(/%*#+/'4# '#/&% %# ')( :& +6(#+*'#( :& 5()'(#+& $/'# )(9 (:+) &+) /%)'(#) J% J%'# J% ) $/' & $%'/'( 5()'(#+& &+) /()5(#:'#) /(#/&%)'(#)@ C%+#:( ')+# /%)'(#) : 5'#/'5'() ( : $%'/'( /(*5&$+), &+ :(/%*#+/'4# :9 '#/&%' &() /() &+#) J% & 5()'(#+& $/'# /(#(/H+ /%+#:( ) +&/+#64 &+ /(#/&%)'4#@ N( ) #/)+'( #/)+'( #' 5=/'/( 5=/'/( :(/%*#+ (:+) &+) /%)'(#) J% & 5()'(#+& 5()'(#+& $/'# $/'# '# # /(#)':+/'4# /(#)':+/'4#@@ A& +5&'/+ & $%'/'( 5()'(#+& 5()'(#+& 5++ +&%+ +&%+ &+ #)'4# : &+ :(/%*#+/'4# J% ) :9 55++ #, & 5()'(#+& $ $/' /'# # 5%: 5%: /(#) /(#)': ': + + &( J% J% )H )H+ + #/ #/)+ )+' '( ( 5++ 5++ 5(5 5(5( (/' /'(# (#+ + /(#(/'*'#( :& +9+$( +&'6+:( : &+ 9+) : &+) 5'#/'5+&) :/')'(#) J% ) (*+(# 5( #( &() +)5/() :+&&+:() :& #/+( + (( 5()'(#+& $/'# J% #( #+ 5'#/'+ 5'+ +&%#+ /(# & #/+(@ E) 5()'9& J% ) (( (( 5( 5()' )'(#+ (#+&& $/ $/' '# # )4&( )4&( 5%: 5%:+ + (9# (9# /(#( /(#(/' /'*' *'# #( ( : +)5/( +)5/()) :+&& :+&&+:( +:()) :& #/+( #/+( *:'+# *:'+# )% :')/%) :')/%)'4# '4# /(# & 5()' 5()'(#+ (#+&& $/'# J% 55+4 &+ :(/%*#+/'4#@ 9
Pr'p)r);/<% ': /%?or' ' )*'(ur)/'%&o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
9=)'/()@ C%+&J%' +&&+6( ( /(*#:+/'4# ) :')'#% /&++*# : &+ /(#/&%)'4#@
!o%&'%/o ': /%?or' ' )*'(ur)/'%&o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
S' ) +:/ +:/%+ %+:( :(,, %#+ %#+ :)/ :)/' '5/ 5/'4 '4# # : /%+& /%+&J% J%' ' &'*' &'*'+ +/' /'4# 4# '# '# # #
)'#''/+'+ &+/'(#+:+ /(# &+ +&%+/'4# ( *:'/'4# : &+ *+'+ (9$( : +#=&')') +5&'/+#:( &() /''()@ C%+#:( C%+#:( &() /' /''() '() %'&'6+ %'&'6+:() :() 5++ +&%+ +&%+ ( *:' *:' &+ *+'+ *+'+ (9$( : +#=&')') )4&( )=# :')5(#'9&) 5++ &() %)%+'() + J%'#) ) :)'#+ & '#(*, ( )4&( )(# +5&'/+9&) 5++ %# 5(54)'( )5/H'/(, %#+ :/&++/'4# )'#'#:( & %)( :& '#(* : +)%+*'#( + +J%&&() %)%+'() ( 5++ :'/( 5(54)'(@ U#+ :/&++/' :/&++/'4# 4# ':#' ':#''/ '/+#:( +#:( + &+ 5+ 5+ )5(#) )5(#)+9& +9& :)/' :)/'9' 9'#:( #:( &+) )5(#)+9'&':+:) : &+ 5+ )5(#)+9& :& 5()'(#+& $/'#@ 11
U#+ :/&++/'4# : J% & #/+( ) +&'64 : /(#(*':+: /(# &+) &+) NIEA /%+#:( ') %#+ NIEA )5/H'/+ 5++ &+ *+'+ (9$( : +#=&')'), )+ NIEA 5%: J%' J% & '#(* : +)%+*'#( ) '+ )5/H'/+*# + &&+@ ' U# )%*# :& +9+$( +&'6+:(@ +&'6+:(@ $ L+ /(#/&%)'4 /(#/&%)'4# # :& 5()'( 5()'(#+& #+& $/'# $/'# # & /+)( /+)( : J% &+ '#(*+/ '#(*+/'4# '4# )(9 &+ *+'+ (9$( : +#=&')') )> /(*5%)+ : +'() +)5/(), ) 5%:# :+ /(#/&%)'(#) )5++:+) 5++ /+:+ %#( : &&()@ P%)( J% #( (:+ (:+)) )+) )+) /(#/& /(#/&%)' %)'(# (#) ) #/) #/)''+# +# & *')* *')*( ( #' #'&& : 5(/ 5(/:' :'*' *'# #( ()) : (9#/'4# : ':#/'+, /+:+ %#+ : &&+) ) 5)+ # &+ (*+ +:/%+:+, /(*( %# #/+( : )%':+: +6(#+9& ( /(*( %# #/+( : )%':+: &'*'+:+@ L+ /+ :& '#(* : +)%+*'#(@ & E& #(*9 : &+ '*+ ( :& 5()'(#+& $/'# $/'# %#+ &(/+&':+: &(/+&':+: )5/H'/+ )5/H'/+ J% #+&*# ) &+ /'%:+: # &+ J% ) #/%#+ &+ ('/'#+ J% ) )5(#)+9& :& #/+(@ O+) )5(#)+9'&':+:) : '#(*+/'4# E& 5() 5()'(# '(#+& +& $/' $/'# # :9 :9 # # # /%#+ /%#+ (+) (+) )5(#) )5(#)+9' +9'&': &':+:) +:) : '#(*+/'4#, +)H /(*( )' )%&+ +:/%+:( /(*%#'/+ + &() )5(#)+9&) :& (9'#( : &+ #':+: /%)'(#) &+#) : '#>) 5++ & (9'#( : &+ #':+: J% )%$+# :& #/+( : +)%+*'#(@ E# )+ NIEA, K(9'#( +/ #/'+ + &+) 5)(#+) + &+) J% ) + /(#'+: /(#'+:( ( &+ )%5' )%5')'4 )'4#, #, /(#( /(#(&& :'//' :'//'4# 4# : %#+ 5+ 5+ )5(#) )5(#)+9& +9&@ @ L() )5(#)+9&) :& (9'#( : &+ #':+: '## &+ )5(#)+9'&':+: : +)%+ J% %#+ #':+: +&/+#6+ )%) (9$'() +)H /(*( : '#(*+ + &+) 5+) '#)+:+)@ S' &+ 5+ /(#++# ) :')'#+ : &+ 5+ )5(#)+9&, 5%: 12
J% #( )%& +:/%+:( /(*%#'/+ :'/+*# + &+ 5+ )5(#)+9& ( + &() )5(#)+9&) :& (9'#( : &+ #':+: +//+ : &+ 5+ )5(#)+9&@ E# )+ )+ NIEA NIEA,, K/%) K/%)''(# (#) ) &+ &+# #) ) 5++ 5++ & (9' (9'# #( ( : &+ #' #':+ :+: : )(# )(# +J%&&+) J% )%# :& #/+( : +)%+*'#( J%, # (5'#'4# :& 5()'(#+& $/'#, )(# '*5(+#) (5(%#+) 5++ &() )5(#)+9&) :& (9'#( : &+ #':+:@ L+) /%)'(## &+#) 5++ & (9'#( : &+ #':+: '#/&%# )4&( +J%&&+) /%)'(#) : &+) J% & 5()'(#+& $/'# + #':( /(#(/ /(#(/'* '*' '# #( ( :%+# :%+# &+ +& +&'6 '6+/ +/'4 '4# # :& :& #/+ #/+ ( ( : +) +)%+ %+*' *'# #( (@@ S' &() &() >*'#() >*'#() :& #/+( #( &( J%'# J%'# )5/H'/+* )5/H'/+*#, #, & 5()'(#+& 5()'(#+& $/'# $/'# #( )= )= (9&' (9&'+ +:( :( + :') :')<+ <+ 5(/ 5(/:' :'*' *'# #( ()) /(# /(# & 5(54 5(54)' )'( ( )5/ )5/H H'/ '/( ( : ':#''/+ /%)'(#) : '#>) 5++ & (9'#( : &+ #':+:@
F';) ' '%&r)) '% C/(or E)+ NIEA ) +5&'/+9& + &() #/+() : +)%+*'#( /%+#:( &+ /+ : *')'4# :& '#(* : +)%+*'#( ) + 5+' :& 1 : #( : 200@ E)= 5*'':+ %#+ +5&'/+/'4# +#'(@
P'r*p';&/C) ': S';&or P:/;o E)+ NIEA ) +5&'/+9& + (:() &() 5()'(#+&) : &+ /(#+9'&':+: J% $6+# # & )/( 59&'/( J% )+# '#:5#:'#) : &+ #':+: 5++ &+ /%+& +&'6+# #/+() : +)%+*'#(@
13
!APIT"O II NORMA INTERNA!IONA DE EN!ARGOS DE ASEG"RAMIENTO NIEA 3400 A#'(*# A#'(*# NIA 810
E$AMEN DE INFORMA!I5N FINAN!IERA PROSPE!TIA PROSPE!TIA E)+ N(*+ I##+/'(#+& : E#/+() : A)%+*'#( NIEA '# /(*( (9$'( )+9&/ &+) 5(5(/'(#+ ('#+/'4# 5++ #/+() /(#)')#) # +*'#+ '#(*+ )(9 '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+, '#/&%':() &() 5(/:'*'#() : +*# : K*$( )'*+/'4# ( : K/+)( '5(>'/(@ E)+ #(*+ #(*+ #( ) +5&' +5&'/+9 /+9& & +& +* +*# # : '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + 5()5 5()5/ /''+ + 5) 5)# #+: +:+ + # >* >*'# '#() () # #+& +&)) ( # )' )'&( &( #++ #++''(, (, 5( 5( $* $*5& 5&(, (, &() &() 14
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
KP( KP(// //'4 '4#, #,
+5( +5(&+ &+/' /'4# 4#QQ
)'# )'#'''/ '/+ +
'#( '#(*+ *+/' /'4# 4#
'#+ '#+#/' #/' + +
5()5 5()5/ /' '+ +
55++:+ )(9 &+ 9+) : + C+)()'5(>'/())(9/()%%()+/%+/'(#):&+:'//'4#J%#(#/)+ '+* '+*# #) )) )5 5+J +J% %) ) 5(: 5(:%6/ %6/+# +#,, /(*( /(*( )%/: )%/: # &+) &+) *5 *5)+ )+)) J% J% ) #/%#+# # %#+ +) '#'/'+& : )% +/'':+: ( J% ) )=# 5&+#+#:( %# /+*9'( '*5(+# # &+ #+%+&6+ : &+) (5+/'(#) ( 9 %#+ /(*9'#+/'4# : &+) *$() )'*+/'(#) : %# /+)( '5(>'/(@ D'/+ '#(*+/'4# '&%)+ &+) 5()'9&) /(#)/%#/'+), + &+ /+ + &+ J% ) 55++ &+ '#(*+/'4#, )' %'+# &%+ &() /() %%() &+) +/%+/'(#) 5')+) )/#+'( KJ%> 5+)+H+ )' L+ '#( '#(* *+/' +/'4# 4# '#+ '#+#/ #/' '+ + 5() 5()5/ 5/''+ + 5%: 5%: '#/& '#/&%' %' )+ )+:() :() '#+ '#+#/' #/'( ()) /(*5&() ( %#( ( *=) /(*5(##) : &() *')*() ) 5%: 55++ + /(*( %#+ +*'#+ +*'#+ '##+ '##+ 5++ &+ )'4# 5( $*5&(, $*5&(, 5++ +/'&'+ +/'&'+ &+ +&%+/'4# : %#+ 5()'9& '#)'4# (, 9 5++ )% :')'9%/'4# + /(), /(*(, 5( $*5&( E# E# & (&& (&& ( ( + # # + + + &() &() 5( 5(#/ #/'+ '+& &)) '# '#) )( () ),, /(# /(# & '# '# :
5(5(/'(#+ '#(*+/'4# +//+ : &+) 5/+'+) %%+)@ E# %# '#(* +#%+&, 5++ 5(5(/'(#+ '#(*+/'4# + &() +//'(#')+),
(+#')*() %&+:() + (() '#)+:()@ E# %# :(/%*#( 5++ '#(*+/'4# : &() 5)+*')+) 5( $*5&(,
5(#4)'/() )(9 &%$() : /'(@ L+ :'//'4# ) )5(#)+9& )5(#)+9& : &+ 55++/'4# 5)#+/'4# 5)#+/'4# : &+ '#(*+/'4# '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+, '#/&%':+ &+ ':#''/+/'4# +:/%+:+ &+/'4# : &+) '54)') # &+) J% ) 9+)+@ S 5%: )(&'/'+ +& +%:'( J% +*'# '#(* )(9 &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+, 5++ +%*#+ )% /:'9'&':+:, +#( )' )= %'&'6+:+ 5( /() /(*( )' ) 5++ %)( '##(@
16
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
A;'p&);/<% ': '%;)r(o A#) : +/5+ & #/+( 5++ +*'#+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+, & +%:'( '# # /%#+, # (+) /%)'(#) L+ %'&'6+/'4# 5')+ : &+ '#(*+/'4#
S' &+ '#(*+/'4# )= :)'#+:+ + :')'9%/'4# #+& ( &'*'+:+
L+ #+%+&6+ : &+) '54)'), ) :/', )' ) ++# : &+ *$(
)'*+/'4# ( : %# /+)( '5(>'/( L() &*#() J% ) '#/&%'=# # &+ '#(*+/'4#
17
E& 5'(:( +& J% ) ' &+ *')*+@
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
!o%o;//'%&o ': %'(o;/o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
55 55+ ++ + &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + 5()5 ()5/ /'+ '+ +)H +)H /(*( /(*( &+ )5/'+&'6+/'4# 5'#/'+ : &+) 5)(#+) J% &+ 55++#@ L+ #+%+&6+ : &+ :(/%*#+/'4# 55++:+ 5( &+ #':+: J%
)%)#+ &+) '54)') : &+ :'//'4#@ L+ *:':+ # J% ) %'&'6+# >/#'/+) )+:H)'/+), *+*='/+)
&+) +)')':+) 5( (:#+:(@ ( :#+:(@ L() *>(:() %'&'6+:() 5++ )+9&/ +5&'/+ '54)')@
L+ 5/')'4# : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ &+9(+:+ #
5'(:() +#'(), +)H /(*( &+) +6(#) J% $%)''/+# :'#/'+) )'#''/+'+)@ 18
E& +%:'( :9 +&%+ &+ *:':+ # J% 5%: $%)''/+ &+ /(#'+#6+ # &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + ') ')4' 4'/+@ /+@ E& +%:' +%:'( ( :9 :9 /(#( /(#(/ / &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+#/'+ ')4'/+, 5++ +&%+ )' &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ + )':( 55++:+ )(9 9+)) /(#%#) /(# :'/+ '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ /(# &+ '#+&':+: : (9# %#+ #/'+ +:/%+:+ 5++ +&%+ &+) '54)') : &+ :' :'//' //'4#@ 4#@ E& +%:' +%:'( ( :9 :9 : :* *'# '#+ +,, 5( 5( $* $*5& 5&(, (, )' &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+#/'+ ')4'/+ 5'## + )':( +%:'+:+ ( ')+:+ )' # )% 55++/'4# ) %'&'6+(# 5'#/'5'() /(#+9&) +/5+9&)@ S' & '#(* : +%:'(H+ ( : ')'4# : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ : 5'(:() +#'() /(#%'+ %#+ (5'#'4# *(:''/+:+ ( )' &+ #':+: )%'+ # )% +5 +5+ + : 5%) 5%)+ # *+/ *+/ +, & +%:' %:'( ( #: #:= = # /% /%#+ #+ ) )+) /'/%#)+#/'+), +)H /(*( )% /( )(9 & +*# : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+@ P'(:( /%9'( E& +%:'( :9 # # /%#+ & 5'(:( : '*5( +& J% ) ' &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + 5()5 5()5/ /''+ +@@ D+:( D+:( J% &+) &+) '54 '54 )' )')) )%& )%&+ +# # *=) *=) )5/%&+'+) /%+#( *+( ) ) 5'(:(, + *:':+ J% & *')*( ) +&++, :')*'#% &+ /+5+/':+: : &+ :'//'4# 5++ +&'6+ &+ *$( )'*+/'4#@ E& 5'(:( #( :9 #:) *=) +&&= :& *(*#( # & J% &+ :'//'4# :')5(#+ : 9+)) +6(#+9&) 5++ )%) '54)')@ A /(#'#%+/'4# ) '#:'/+# +&%#() : &() +/() J% )(# &+#) 5++ &+ /(#)':+/'4# :& +%:'( )(9 )(9 & 5' 5'(: (:( ( : '* '*5( 5( +& J% J% ) ' ' &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + 5()5/'+ E& /'/&( : (5+/'(#), 5( $*5&(, # & /+)( : %# '*5(+#
5(/( : /(#)%//'4#, & 5'(:( J%':( 5++ /(#/&%' & 5(/( 5%: '#:'/+ & 5'(:( /%9'(@ E& +:( : '+9'&':+: : &+) '54)'), 5( $*5&(, )' &+ #':+: )=
'#(:%/'#:( '#(:%/'#:( %# #%( 5(:%/(, 5(:%/(, & 5'(:( 5'(:( : 5()5//'4# 5%: ) /(( :'':') # +'() '#+&() 5J%<(), +&) /(*( )*+#+) ( *))@ S' &+ 19
#'/+ +/'':+: : &+ #':+: /(#)') # # %#+ 5(5':+: 9+$( %# /(#+( : +&J%'& + &+( 5&+6(, 5%: )%&+ +6(#+9& %# 5'(:( : '*5( &+'+*# &+(@
L+) L+) #/ #/)' )':+ :+: :)) : &() &() %)%+ %)%+' '() (),, 5( 5( $* $*5& 5&(, (, ) 5%: 5%: 55 55+ ++ +
'#( '#(*+ *+/' /'4# 4# '#+ '#+#/ #/' '+ + 5()5 5()5/ /''+ + &+ &+/' /'(# (#+: +:+ + /(# /(# &+ )(&'/ )(&'/''%: %: : %# 5>)+*( /%9'#:( & 5'(:( #/)+'( 5++ #+ )%'/'#) (#:() 5++ )% +*('6+/'4#@ P( (( &+:(, ) 5()'9& J% ) 55+ &+ '#(*+/'4# # &+/'4# /(# &+ *')'4# : (9&'+/'(#) 5++ '&%)+ &+ %'&'6+/'4# 5')+ : &() (#:() # & 5'(:( )'%'#@
Pro;'//'%&o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
20
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
21
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
Pr'*'%&);/<% = r'C':);/<% ' /%?or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
22
: ) &+ &+ /+ + &+ J% ) ' &+ '#(*+/'4# '#(*+/'4# '#+#/'+ '#+#/'+ 5()5/'+ 5()5/'+@@ L+ :'//'4# + : /(#'*+ J% &+) '54)') )(# +:/%+:+) + :'/+ /+, +%#J% &+ '#(*+/'4# )%9+/# ) 5%:+ +9 #+:( :%+# %# 5'(:( : '*5( /%+#:( /%+#:( &() :+() :+() : &+ '#(* '#(*+/' +/'4# 4# '#+#/' '#+#/'+ + 5()5/' 5()5/'+ + ) 5)+ 5)+# # :#( : %# '#+&(, ) '#:'/+# /&++*# &() /''() 5++ & )+9&/'*'#( : '() # & *')*( )' :'/( '#+&( #( ) + )&//'(#+:( : *+#+ ))+:+ #' J% 5%:+ '#:%/' + ( ) &+ /%+&J%' /%+&J%' /+*9'( J% ) ++ 5(:%/':( # &+) 5(&H'/+) 5(&H'/+) /(#+9&) /(#+9&) :): &() &'*() )+:() '#+#/'() ')4'/(), $%#( /(# &+) +6(#) :& *')*( )% 5()'9& /( # &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+@ I#(*
)(9
&
+*#
:
'#(*+/'4#
'#+#/'+
5()5/'+
E& '#(* :& +%:'( )(9 & +*# : '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ :9 /(## + %# H%&( 9 %# :)'#++'( / &+ ':#''/+/'4# : &+ '#(*+/'4# '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ : %#+ #/'+ + &+ NIEA ( + &+) #(*+) ( 5=/'/+) #+/'(#+&) +5&'/+9&) +& +*# : '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ %#+:/&++/'4#:J%&+:'//'4#))5(#)+9&:&+'#(*+/'4#'#+#/'+5() 5/'+,'#/&%':+) &+) '54)') # &+) J% ) 9+)+ # )% /+)(, %#+ #/'+ )(9 )% '#+&':+: '#+&':+: ( + 5()'9&) &'*'+/'(#) &'*'+/'(#) # &+ :')'9%/'4# : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ %#+ /(#/&%)' /(#/&%)'4# 4# : (*+ (*+ #+' #+'+ + )(9 )(9 )' &+) '54)') '54)') /(#)'% /(#)'%# # %#+ 9+) +6(#+9& 5++ &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+ %#+ %#+ (5'# (5'#'4 '4# # )(9 )(9 )' &+ '#( '#(* *+/ +/'4 '4# # '#+ '#+#/ #/' '+ + 5() 5()5 5/ /' '+ + + )':( )':( +:/%+:+*# 55++:+ )(9 &+ 9+) : &+) '54)') )' ) 5)#+ : /(#(*':+: /(# & *+/( : '#(*+/'4# '#+#/'+ +5&'/+9&
23
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
24
!APT"O III NORMA DE TRABAO PARA ATESTIG"AR NTA 3402 - INFORME DE ATESTIG"AMIENTO SOBRE OS !ONTROES DE "NA ORGANI8A!I5N DE SERI!IOS
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
+ S' &() &() /(# /(#( (& &)) : %#+ %#+ (+ (+#' #'6+ 6+/' /'4# 4# : ) )'/ '/'( '()) (5 (5+# +# /(*( /(*( ) :)/'9, ( 9 S' &() &() /(# /(#( (& &)) # %#+ %#+ (+ (+#' #'6+ 6+/' /'4# 4# : ) )'/ '/'( '()) :') :')'# '#( ()) : &() &() &+/'(#+:() /(# & )'/'( J% 5%:'+ ) &+# 5++ & /(#(& '# '## #( ( : &+) &+) #' #':+ :+:) :) %)%+' %)%+'+) +),, # &+/' &+/'4# 4# /(# /(# )% '#( '#(* *+/' +/'4# 4# '#+#/'+ 5( $*5&(, &() /(#(&) J% +/+# &+ 5(:%//'4# ( & /(#(& : /+&':+: : &+) #':+:) %)%+'+)@
REA!I5N !ON OTROS PRON"N!IAMIENTOS PRON"N!IAMIENTOS PROFESIONAES E& :)*5<( : +9+$() : +)'%+*'#( :')'#() : &+ +%:'(H+ ( ')'4# : '#(*+/'4# '#(*+/'4# '#+#/'+ '#+#/'+ ')4'/+ ')4'/+ J%' J% & +%:'( : &+ (+#'6+/'4# (+#'6+/'4# : )'/'() /%*5&+ /(# &+ #(*+'':+: '#@ L+ #(*+'':+: '# '#/&% J%'*'#() &+/'(#+:() /(# *+) /(*( &+ +/5+/'4# :& +9+$(, 5&+#''/+/'4#, ':#/'+ :(/%*#+/'4#, J% ) +5&'/+# + (:() &() +9+$() : +)'%+*'#(, '#/&%#:( &() +9+$() + J% ) ' )+ #(*+@ E)+ #(*+ +*5&H+ &+ +5&'/+/'4# : &+ #(*+'':+: '# + %# +9+$( : +)'%+*'#( +6(#+9& 5++ '#(*+ )(9 &() /(#(&) : &+ (+#'6+/'4# : )'/'()@ E& *+/( : #/'+ 5++ +9+$() : +)'%+*'#( :'# :)/'9 &() &*#() (9$'() : %# +9+$( : )+ H#:(& 5(5(/'(#+ & /(#( 5++ ##: )+ #(*+@ E& /%*5&'*'#( : &+ #(*+'':+: '# J%', # (+) /()+), J% & +%:' +%:'( ( : &+ (+ (+#' #'6+ 6+/' /'4# 4# : ) )'/ '/'( '()) /%*5 /%*5&+ &+ /(# /(# & C4:' C4:'( ( : '/ '/+ + P()' P()'(#+ (#+&& '*5&* '*5&*# # 5(/:' 5(/:'*' *'#( #()) : /(#( /(#(&& : /+&':+ /+&':+: : J% & )(# +5&'/+9&) + %# +9+$( '#:'':%+&@
26
OBETIOS L() (9$'() :& +%:'( : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() )(# + O9# /' ':%*9 %*9 +6(# 6(#+9& : J%, # (:() :() &() +)5/() '*5(+#), )(9 &+ 9+) : /''() +:/%+:()@ 9 I# I#(*+ (*+ )(9 )(9 &() &() +)%# +)%#( ()) :)/ :)/' '() # & '#/ '#/')( ')( + + +# +#' '(, (, : /(#( /(#(* *': ':+: +: /(# /(# &() &() +&& +&&+6 +6() () :& :& +%:' +%:'-- ( ( : &+ (+ (+#' #'6+ 6+/' /'4# 4# : )'/'()@
A!EPTA!I5N Y !ONTIN"IDAD A#) : +/5+ ( /(#'#%+ %# +9+$(, & +%:'( : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() :9 :*'#+ )' '@
E& +%:'( : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() '# &+ /+5+/':+:
/(*5#/'+ 5()'(#+& 5++ +&'6+ & +9+$( ''@ ''@
L() L() /' /' '( '()) J% J% )= )=# # +5&' +5&'/+ /+:( :()) 5( 5( &+ (+ (+#' #'-- 6+/' 6+/'4# 4# : : ) )'/ '/'( '()) 5++ 5++
55++ &+ :)/'5/'4# : )% )')*+ )(# +5(5'+:() )+=# :')5(#'- 9&) 5++ &+) #':+:) %)%+'+) )%) +%:'() #() '''@ '''@
E& +&/+ +&/+#/ #/ :& + +9+ 9+$( $( &+ :)/ :)/' '5/ 5/'4 '4# # :& )') )')* *+ + : &+ (+ (+#' #'6+ 6+/' /'4# 4# :
)'/'() #( )=# +# &'*'- +:(), : +& (*+ J% )+# 5(/( '&) 5++ &+) #':+:) %)%+'+) )%) +%:'() #()@
EA"A!I5N EA"A!I5N DE O APROPIADO DE OS !RITERIOS P( :')5()'/ :')5()'/'4# '4# : &+ #(*+' #(*+'': ':+: +: '#, '#, & +%:'( +%:'( : &+ (+#'6+ (+#'6+/'4 /'4# # : )'/' )'/'() () :9 :9 +&%+ +&%+ )' &+ (+#' (+#'6+/ 6+/'4# '4# : )'/' )'/'() () + %'&'6 %'&'6+:( +:( /' /''() '() +5(5'+:() 5++ 55++ &+ :)/'5/'4# : )% )')*+, 5++ +&%+ )' &() /(#(&) )=# :')<+:() +:/%+:+*#@ 27
A& +&%+ &( +:/%+:( : &() /''() 5++ +&%+ &+ :)/'5/'4# : & )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'(, & +%:'( :9 :*'#+ )' &() /''() +9+/+#, /(*( *H#'*( S' &+ :)/'5/'4# 5)#+ /4*( ) :')<4 '*5&*#4 & )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'()@
MATERIAIDAD A& 5&+#''/+ +&'6+ & +9+$(, & +%:'( : &+ (+#'- 6+/'4# : )'/'() :9 /(#)' /(#)': :+ + &+ *+ *+' '+& +&': ':+: +: /(# /(# )5 )5/ /( ( + &+ 5) 5)# #+/' +/'4# 4# +6(#+ +6(#+9& 9& : &+ :)/'5/'4#, &( +5(5'+:( :& :')<( : &() /(#(&) , # & /+)( : %# '#(* T'5( 2, &+ /'':+: (5+'+ : &() /(#(&)@
OBTEN!I5N DE "N ENTENDIMIENTO DE SISTEMA DE A ORGANI8A!I5N DE SERI!IOS E& +%:'( : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() :9 (9# %#+ /(*5#)'4# :& )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'(), '#/&%':() &() /(#(&) /(*5#:':() # & +&/+#/ :& +9+$(@
OBTEN!I5N DE EIDEN!IA REA!IONADA !ON A DES!RIP!I5N E& +%:'( : &+ (+#'6+/'4# (+#'6+/'4# : )'/'() )'/'() :9 (9# & &+ :)/'5/'4# :& )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() +&%+ )' &() +)5/() :)/'() '#/& '#/&%' %':( :()) # & +&/+ +&/+#/ #/ :& :& +9 +9+$ +$( ( )= )=# # 5) 5)# #+ +:( :()) +6( +6(#+ #+9& 9&* *# # ,, '#/&%#:( )'
28
+ +
L() L() (9$ 9$' '() () : /(# /(#( (&& ) )+9& +9&/' /':( :()) # &+ :)/ :)/'5/' '5/'4# 4# :& )') )')* *+ + &+9 &+9( (+:( +:( 5( 5( &+ (+#' (+#'6+ 6+/' /'4# 4# : ) )'/ '/'( '(), ), )(# )(# +6(# +6(#+9 +9& &)) # &+) &+) /'/%#)+#/'+)
9
L() /(#(& /(#(&) ) ':#' ':#''/ '/+:() +:() # )+ )+ :)/ :)/'5/' '5/'4# 4# %%- (# (# '*5&* '*5&*# #+:( +:() )
/
L() L() /(# /(#(& (&) ) /(*5 /(*5& &* *# #+' +'() () )+ )+9& 9&/ /':( ':()) # &+ #' #':+ :+: : %)%+' %)%+'+, +, # # )% /+)(, )=# +:/%+:+*# :)/'()
: :
L() L() ) )'/ '/'( '()) +& +&'6 '6+: +:() () 5( 5( %#+ %#+ (+ (+# #'6+/ '6+/''4# : )%9) )%9) '/'( '/'(), ), # )% /+)(, /+)(, )=# )=# +:/%+ +:/%+:+* :+*# # :)/' :)/'() (),, # 5+'/% 5+'/%&+ &+ )' & *>(:( *>(:( : '#/&%)'4# ( : /&%)'4#, + )':( %'&'6+:( # &+/'4# /(# &&()@
E& +%:'( : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() :9 :*'#+, + +>) : (() 5(/:'*'#(), # /(*9'#+/'4# /(# &+) '#)'+/'(#), )' ) + '*5&*#+:( & )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'()@ L() (() 5(/:'*'#() :9# '#/&%' '#/&%' &+ (9)+/'4# (9)+/'4# &+ '#)5//'4# '#)5//'4# : &() ')() (() :(/%*#(), )(9 &+ (*+ # J% (5+ & )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() &+ (*+ # J% +5&'/+ &() /(#- (&)@ P=+( A2
29
!APT"O I INFORME DE A"DITOR INDEPENDIENTE DE A ORGANI8A!I5N DE SERI!IOS SOBRE A DES!RIP!I5N DE OS !ONTROES, S" DISEO Y EFE!TIIDAD OPERATIA
A O+#'6+/'4# : )'/'() Y;
A:;)%;' .*() )':( /(#++:() 5++ '#(*+ )(9 &+ :)/'5/'4# : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() )'/'() Y;, :%+# :%+# (:( & 5'(:( 5'(:( /(*5#:':( /(*5#:':( :& 01011" 01011" +& 31121", )(9 & :')<( &+ (5+/'4# : &() /(#(&) &+/'(#+:() /(# &() (9$'() : /(#(& )+9&/':()@
R'*po%*)/:/)'* ' :) or()%/@);/<% ' *'rC/;/o* $Y8 L+ (+#'6+/'4# : )'/'() Y; ) )5(#)+9& : 55++ &+ :)/'5/'4# +)+/'4#, '#/&%':+ &+ '#':+:, &+ +/'%: & *>(:( : 5)#+/'4# : &+ :)/ :)/' '5/ 5/'4 '4# # +) +) +/ +/'4 '4# # 5(5 5(5( (/' /'(# (#+ + &() &() ) )'/ '/'( '()) /%9' /%9' ( ()) 5( 5( &+
32
:)/'5/'4# )+9&/ &() (9$'() : /(#(& :')<+, '*5&*#+ (5+ '/+6*# &() /(#(&) 5++ &(+ &() (9$'() : /(#(& )+9&/':()@
R'*po%*)/:/)'* ': )u/&or ' *'rC/;/o* N%)+ )5(#)+9'&':+: ) 5)+ %#+ (5'#'4# )(9 &+ :)/'5/'4# : &+ (+#'6+/'4# : )'/'() Y; )(9 & :')<( &+ (5+/'4# : &() /(#(&) &+/'(#+:() /(# &() (9$'() : /(#(& )+9&/':() # :'/+ :)/'5/'4#, /(# 9+) 9+) # #%) #%) () () 5(/ 5(/: :'* '*' '# #() ()@@ L& L&+* +*() () + /+9( /+9( #%) #%) ( ( +9 +9+$ +$( ( : /(#( /(#(*' *':+ :+: : /(# /(# &+ N(* N(*+ + 5++ 5++ A) A)' '%+ %+ 300, 300, *' *'': ':+ + 5( 5( & I#) I#)''% %( ( M'/+#( : C(#+:() P9&'/() IMCP@ L+ #(*+ 5> J% /%*5&+*() /(# &() &() J% J% '* '*' '# #() () >'/ >'/() (),, J% J% 5&+# 5&+#'''J 'J% %*( *()) +& +&'/ '/* *() () #%) #%) () () 5(/:'*'#() 5++ (9# /':%*9 +6(#+9& : J%, )5/( : (:( &( '*5(+#, &+ :)/'5/'4# )= 5)#+:+ +6(#+9&*# &() /(#(&) )=# :')<+:() +:/%+:+*# (5+# /(# /'':+:@
U# +9+$( : +)'%+* +)'%+*'#( '#( 5++ '#(*+ )(9 &+ :)/'5/'4#, :)/'5/'4#, & :')<( &+ /'':+: (5+'+ : &() /(#(&) # %#+ (+#'6+/'4# : )'/'() '*5&'/+ &&+ + /+9( 5(/:'*'#() 5(/:'*'#() 5++ (9# ':#/'+ +//+ : &+) &+/'(#) &+/'(#) # &+ :)/'5/'4# :& )')*+ : &+ (+#'6+/'4# : )'/'(), # & :')<( &+ /'':+: (5+'+ : &() /(#(&)@
L() 5(/:'*'#() )&//'(#+:() :5#:# :& $%'/'( :& +%:'( : )'/'(), J% '#/&%# +&%+ &() ')() +//+ : J% &+ :)/'5/'4# #( ) 5)# +6(#+9&*#, J% &() /(#(&) #( )># :')<+:() : *+#+ +:/%+:+, #' J% (5# '/+6*#@ 32
33
N%)() 5(/:'*'#() '#/&%(# 5%9+) : &+ /'':+: (5+'+ : &() /(#(&) J% /(#)':+*() #/)+'() 5++ (/ /':%*9 +6(#+9& : J% ) &(+(# &() (9$'() : /(#(& )+9&/':() # &+ :)/'5/'4#@ U# +9+$( +9+$( : +)'%+*'#( +)'%+*'#( : ) '5( +*9'># +*9'># '#/&% +&%+ +&%+ &+ 5)#+/'4# 5)#+/'4# #+& : &+ :)/'5/'4#, &( +5(5'+:( : &() (9$'() )+9&/':() )+9&/':() # &&+@
C(#)':+*() J% &+ ':#/'+ J% *() (9#':( ) )%'/'# +5(5'+:+ 5++ 5(5(/'(#+ %#+ 9+) 5++ #%)+ (5'#'4#@
Op/%/<% N%)+ (5'#'4# ) + (*+:( )(9 &+ 9+) : &() +)%#() )<+&+:() # ) '#(*@ '#(*@ E# #%)+ (5'#'4# (5'#'4# &+ #':+: #':+: Y; + /%*5&':( (:() (:() &() )=#:+) )=#:+) 5')() # &+ #(*+'+ 5'+*# '#:'/+:+@
F@WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW E:%+:( M(+# G%+*+&+, 30 : +9'& :& 2018 33
34
!ON!"SI5N
L+) *5)+) J% 9%)/+# +//: + &() */+:() : /+5'+&) )%&# '#/&%' '#(*+/'4# '#+#/'+ 5( (*+ # )%) (&&() /(*( %# &*#( /&+ 5++ 5*'' + &() '#)() ((), +&%+ *$( &+) (5(%#':+:) : '#)'4# J% ) 5)#+#@ L+ I#(*+/'4# '#+#/'+ 5( (*+ '#/&%':+ # & 5()5/( : %# *')( '&%)+ & '*5+/( : %#+ +:J%')'/'4# 5(5%)+, *')'4# : /+5'+& ( :%:+, % (+) +#)+//'(#) # &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ :& *')(, /(*( )' +& #( ( +#)+//'4# ) %9') 5(:%/':( # %#+ /+ *=) *5+#+ + &+ )&//'(#+:+@
L+ I#(*+/'4# '#+#/'+ 5( (*+ '#/&%':+ # &() 5()5/() $%+ %# 5+5& '*5( '*5( +# +# + J% J% '#( '#(* *+ + &+) &+) :/' :/')' )'(# (#) ) : '# '#)' )'4# 4# :& :& 59& 59&'/ '/( ( # &() &() */+:() : /+5'+& J% ( # :H+ )(# /+:+ 6 *=) &(9+&)@ M$(+ &+ /(#' /(#'+# +#6+ 6+ :& :& 59& 59&'/ '/( ( # &+/ &+/'4# '4# + /(*( /(*( +& +& '#( '#(* *+/' +/'4# 4# '#+ '#+#/ #/' '+ + ) + 5(:%/':( 5( &( +#(, ) )5/'+&*# '*5(+#@
L+ #%+ #(*+ ISAE 320 5(5(/'(#+ %#+ %H+ /(*5&+ )(9 &+ #+%+&6+ & +&/+#/ :& +9+$( +9+$( : %# 5()'(#+& /%+#:( ) ) /(*5(* /(*5(* + '#(*+ '#(*+ )(9 &+ /(*5'&+/'4# : '#(*+/'4# '#+#/'+ 5( (*+@ E# (() +)%#(), )+9&/ &+) 9+)) *H#'*+) : /''() +:/%+:() 5++ &+ /(5'&+/'4# : )+ '#(*+/'4#@ '#(*+/'4#@ T+*9'># T+*9'># '#/&% '#/&% /(#)':+/'(# /(#)':+/'(#) ) &+/'(#+:+) &+/'(#+:+) /(# & /(*5(*')( /(*5(*')( : +/5+/'4# 5)#+/'4# : '#(*)@ 34
35
REFEREN!IAS BIBIOGRFI!AS 1@ N(*+) : T+9+$() T+9+$() 5++ 5++ A)'% A)'%+ +,, I#)'%( I#)'%( M'/+#( M'/+#( : C(#+:() C(#+:() P9&'/(), E:'/'4# 201
2. Nor Nor)* )* I%&' I%&'r% r%); );/o /o%) %):' :'** ' Au/ Au/&o &or/ r/)) 20 2013 13,, pr'? pr'?);/ );/o o ' :)* :)* %or %or)* )* /%&'r%);/o%):'* ' )u/&or), ;o%&ro: ' ;):/).
3. &&p#HH &&p#HH.o;;'?*.;oHo;;'?*H/%'.ppH?oro .o;;'?*.;oHo;;'?*H/%'.ppH?oroH)u/&or/)-?or'%*'HJ7H)u/&or/)-?or'%*'HJ7/por&)%;/)-'-%/&)-3000-
!"ESTIONARIO 35
36
K!u: '* ': o'&/Co ' :) NIEA 3000L E)+9&/ 5'#/'5'() 9=)'/() 5(/:'*'#() )#/'+&) 5++ &() /(#+:() 5()'(#+&), 5++ &+ +&'6+/'4# : /(*5(*')() : )%':+: DISTINTOS : +%:'(H+) ')'(#) : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ ')4'/+ /%9'+) 5( &+) NA &+) NIER@
KE:''%&o* ' u% E%;)r(oL R&+/'4# : 3 5+) 1@ C(# C(#+: +:( ( P9 P9&'&'/( /( 2@ R)5(#) R)5(#)+9& +9& :& +)%#( +)%#( 5'#/ 5'#/'5+ '5+&& % O9$( O9$( 3@ U)%+ U)%+' '( ( D'# D'#': ':( ( A)%#( 5'#/'5+& % (9$( )(9 &+ J% ) +&'6+= & +9+$(@ C''() A:/%+:() E':#/'+) =&':+) )%'/'#) I#( I#(* * )/' )/'( ( +:/% +:/%+: +:( ( + %# #/+ #/+( ( /(# /(# )% )%' ':+: :+: +6(# +6(#+9& +9& (
&'*'+:+@
KE: KE:''% ''%&o &o** p)r) )r) :) ); );'p 'p&&); );//<% = ;o% ;o%&/%u &/%u); );/< /<% % ' u% '%;) '%;)r( r(o o ' )*'(ur)/'%&oL
C%*5&' /(# &() J%')'() >'/() &+#)@ E) )5(#)+9'&':+: :& /&'# & K+)%#( 5'#/'5+& /(#(/'*'#( 5(
)/'(@ S +/5+, )' & /(#+:( J%:+ )+')/( J% &+) 5)(#+) J% +# +
:) :)*5 *5< <+ + & +9 +9+$ +$(, (, 5() 5()# # &+) &+) /(*5 /(*5 # #/' /'+) +) 5( 5() )'( '(#+ #+& &))
#/)+'+)@ L() L() >* >*'# '#() () :& :& #/+ #/+ ( ( :9 :9# # J%: J%:+ + 5&+) 5&+)*+ *+:( :()) # %#+ %#+ /+ /++ + /(*5(*')(@
36
37
K!u:'* *o% :)* ;)r);&'r*&/;)* ': '%;)r(oL A)%#( 5'#/'5+& % (9$( :9# +&%+ J% )+ +5(5'+:(@ E) :/' ':# ':#''''/+9 /+9& & *#) *#)%+ %+9& 9& : *+# *+#+ + /( /(# # # /(*5+ /(*5++/ +/'4 '4# # /(# /(# &() &() K/' K/'' '() () +5&' +5&'/+ /+:( :() ) )' 5%: 5%: )(* )(* ) ) + 5(/ 5(/:' :'*' *'# #( ()) 5++ 5++ (9 (9# # ':#/'+) =&':+) )%'/'#)@ L() K/''() :9# ) +:/%+:() 5++ *:' & K+)%#( 5'#/'5+& )+ :')5(#'9&) 5++ &() %)%+'()@
Ku+ Ku+ '' '' r'C' r'C':) :)r* r*'' '% :) %o&) %o&) B)* B)*'* '* ' Pr'p Pr'p)r )r); );/< /<% % ' E*&) E*&)o o** F/%)%;/'ro*L E& *+/( /(#/5%+& +5&'/+:( 5'#/'5'() : /(#+9'&':+: : +/5+/'4# #+&, #(*+) : %# # %&+:(, # (() 5++ &+ 55++/'4# : &() )+:() '#+#/'(), /(# %#+ 9 :)/'5/'4# : &+) #(*+) J% &( /(#(*+#@
Ku+ '* u% &r))o p)r) )&'*&/(u)rL E) %# +9+$ +9+$( ( # & J% %# C(#+: C(#+:( ( P9&'/( C(&'+:( C(&'+:( 5)+ %#+ /(#/& /(#/&%)'4# %)'4# :')<+:+ 5++ +%*#+ & +:( : /(#'+#6+ : &() %)%+'(), :')'#() : &+ 5+ )5(#)+9&, )(9 & )%&+:( : &+ +&%+/'4# ( *:'/'4# : %# /( /(#+ &() /''() )&//'(#+:()@ E) )%&+:( ) /(#)/%#/'+ : +5&'/+ &() /''() &+'() + :'/( +)%#(@
KA >u+ *' r'?/'r' ) NIEA 3000L S ' + %#+ )%':+: +6(#+9& ( )+&:+:@
37
38
KA >u+ *' r'?/'r' :) NIEA 3400L E)+ N(*+ ) ' +& +*# : &+ '#(*+/'4# '#+#/'+ 5()5/'+@
A >u+ *' r'?/'r' :) NIEA 3420L S ' +& +)%+*'#( : /+&':+:@ L+ /(#/&%)'4# )(9 &+ '#(*+/'4# '#(*+/'4# :& +)%#( 5'#/'5+&, 5'#/'5+&, /(#)+= # %# '#(* )/'(@ E)+ /(#/&%)'4# )+= )%)#+:+ # &+) ':#/'+) (9#':+)@
!u: '* ': o'&/Co ' :) NIEA 3400L E)+9& E)+9&/ / &+) &+) 5(5(/' 5(5(/'(#+ (#+ ('#+ ('#+/'4# /'4# 5++ 5++ #/+ #/+() () /(#)') /(#)')# #) ) # +*'#+ +*'#+ '#(* '#(*+ + )(9 )(9 '#(* '#(*+/' +/'4# 4# '#+#/ '#+#/' '+ + 5()5/ 5()5/' '+, +, '#/&%': '#/&%':() () &() 5(/:'*'#() : +*# : K*$( )'*+/'4# ( : K/+)( '5(>'/(
38