CHAPTER 12 INTANGIBLE ASSETS (ASET TAK BERWUJUD) TujuanPembelajaran : Setelah mempelajari Bab ini, kamu akan bisa: 1. Mendeskripsikan karakterisitik Intangible asset. 2. Mengidentifikasikan biaya – biaya untuk dimasukkan kedalam penilaian awal intangible asset. 3. Menjelaskan cara mengamortisasi intangible asset. 4. Mendesripsikan jenis jenis intangible asset. 5. Menjelaskan isu konseptual yang berkaitan dengan goodwill. 6. Mendekripsikan cara akuntansi untuk mencatat goodwill. 7. Menjelaskan isua kuntansi yang berhubungan dengan impairment intangible asset. 8. Mengidentifikasikan isu konseptual yang berhubungan dengan research and development cost. 9. Mendeskripsikan akuntansi untuk research and development dan biayaserupa. 10. Menampilkan penyajian dari intangible asset dan item yang terkait. Seperti yang dutunjukkan dalam cerita pembukaan kita, akuntansi dan pelaporan aset tak berwujud menjadi semakin penting dalam era informasi ini, khusus nya untuk perusahaan seperti Nokia (FIN) dan Roche (CHE). Dalam bab ini, akan dijelaskan isu konseptual dan pelaporan dasar yang terkait dengan aset tidak berwujud. Isi dari bab ini adalah sebagai berikut; AKTIVA TIDAK BERWUJUD TOPIK UTAMA JENIS IMPAIRMENT BIAYA LITBANG PENYAJIAN
Karakteristik Penilaian Amortisasi
Berdasarkan pemasaran pelanggan artistic kontrak teknologi goodwill
limited-life intangible mengidentifikasi R & D reversal of impairment akuntansi untuk R & D loss biaya sama indefinite-life pertanyaankonseptual intangibles other than goodwill goodwill
aktiva berwujud biaya R&D
tidak
PENERBITAN ASET TAK BERWUJUD (INTANGIBLE ASETS) KARAKTERISTIK Aset terpenting Christian Dior (FRA) ialah citra merek (brand image), bukan perlengkapan toko (store fixture) mereka. Perusahaan Coca-cola (USA) berhasil karena formula rahasia mereka dalam membuat Coca-Cola, bukan karena fasilitas prabiknya. Ekonomi dunia didominasi oleh penyedia informasi dan layanan. Bagi perusahaan-perusahaan itu, aset utama mereka seringkali tak berwujud. Apa sebenarnya aset tak berwujud itu? Aset tak berwujud mempunyai tiga karakter utama. 1. Teridentifikasi. Agar teridentifikasi, aset tak berwujud harus dapat dipisahkan dari perusahaan (dapat dijual atau ditransfer), atau berkembang dari kontrak atau perjanjian legal dimana keuntungan secara ekonomi mengalir ke perusahaan. 2. Tidak berfisik. Aset berwujud seperti property, pabrik, dan peralatan mempunyai bentuk fisik. Aset tak berwujud, sebaliknya, derive memperoleh nilai mereka dari hak istimewa (the rights and privilages) yang diberikan kepada perusahaan yang memakainya. 3. Bukan aset keuangan. Aset seperti deposito bank, piutang, dan investment obligasi jangka panjang dan saham juga termasuk tidak mempunyai substansi fisik. Bagaimanapun, aset keuangan memperoleh nilai dari hak istimewa (right) untuk menerima kas atau setara kas di masa depan. Aset keuangan tidak terklasifikasi sebagai tak berwujud. Dalam kebanyakan kasus, aset tak berwujud memberikan keuntungan lebih dari satu periode. Oleh karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikannya sebagai Aset tidak lancar. PENILAIAN Pembelian intangibles (aset tak berwujud) Perusahaan mencatat pembelian intangibles dari pihak lain pada biaya perolehannya. Biaya perolehan termasuk semua biaya pengakuisisian (pengakuan) ditambah biaya-biaya untuk membuat aset tak berwujud siap untuk digunakan. Khususnya biaya yang termasuk dalam harga pembelian aset tak berwujud, biaya perijinan, dan beban isidentil lainya. Terkadang perusahaan memperoleh aset tak berwujud dengan cara menukarkannya dengan saham atau aset lainnya. Pada kasus seperti ini, biaya dari aset tak berwujud dinilai pada nilai wajar dari penilaian (pertimbangan) yang diberikan atau pada nilai wajar dari aset tak berwujud yang diterima, yang mana diantara keduanya yang lebih layak. Bagaimana jika perusahaan membeli beberapa aset tak berwujud, atau kombinasi dari aset tak berwujud dan aset berwujud? Pada kasus seperti “pembelian keranjang(pembelian paket)” perusahaan harus mengalokasikan biaya didasarkan pada nilai wajarnya. Esensialnya , perlakuan akuntansi untuk pembelian aset tak berwujud hampir miripdengan pembelian aset berwujud1. Penciptaan internal aset tak berwujud Bisnis seringkali menghasilkan biaya pada bermacan-macam sumber daya yang tidak berwujud seperti pengetahuan atau teknologi, riset pasar, kekayaan intelektual, dan brand. Biaya ini pada umumnya mengacu pada biaya riset dan pengembangan (R&D). Aset tak berwujud yang mungkin timbul dari pengeluaran tersebut termasuk paten, software komputer, copyright, dan merk dagang. Contohnya, nokia (FIN) memasukkan Biaya R&D untuk pengembangan telepon selularnya, memberikan dampak adanya paten yang berhubungan dengan teknologinya. Dalam menentukan perlakuan akuntansi untuk biaya tersebut, Nokia harus menentukan apakah proyek R&D tersebut cukup memberikan tingkat keuntungan yang berkelanjutan. penelitian dan fase pengembangan. Ilustrasi 12-1 mengindikasikan dua tahapan aktivitas penelitian dan pengembangan, bersama dengan perlakuan akuntansi untuk biayabiaya yang ditimbulkan selama fase ini.
TABEL
Memulai Fase Penelitian
Siap untuk dijual atau $$$ Expenditures $ $$
Fase Pengembangan Kapitalis Ekonomic Viability
Ilustrasi 12-1 Tahapan penelitian dan pengembangan Seperti diindikasikan, semua biaya yang terjadi pada fase penelitian dibebankan sebagaimana terjadinya. Ketika proyek bergerak ke fase pengembangan, biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi. Secara spesifik, biaya pengembangan dikapitalisasikan ketika kriteria tertentu dipenuhi, mengindikasikan bahwa aset tak berwujud yang secara ekonomi dapat berjalan akan dihasilkan dari proyek penelitian dan pengembangan. Intinya, keberlangsungan hidup ekonomis mengindikasikan bahwa proyek cukup lama bersama dalam proses sedemikian hingga manfaat ekonomi dari proyek penelitian dan pengembangan akan mengalir ke perusahaan. Oleh karena itu, biaya pengembangan yang terjadi dari titik tersebut dan seterusnya memenuhi kriteria pengakuan dan seharusnya dicatat sebagai sebuah aset tak berwujud. Ringkasnya, perusahaan membebankan seluruh biaya fase penelitian dan beberapa biaya fase pengembangan. Biaya pengembangan tertentu dikapitalisasikan saat kriteria keberlangsungan hidup ekonomis dipenuhi. IFRS mengidentifikasi kriteria khusus yang harus dipenuhi sebelum biaya pengembangan dikapitalisasikan Amortisasi aset tak berwujud Alokasi biaya dari aset tak berwujud secara sistematis disebut amortisasi. Aset tak berwujud memiliki baik umur manfaat yang tebatas ataupun yang tak terbatas. Contohnya, perusahaan seperti Walt Disney (USA) memiliki kudua tipe aset tak berwujud. Walt Disney melakukan amortisasi aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatasnya (misalnya hak cipta dari film-filmna dan hak paten terkait produk bermereknya). Walt Disney tidak melakukan amortisasi aset tak berwujud dengan masa manfaat tak terbatasnya (misalnya nama dagang atau nama domain internetnya)2. Aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatas Perusahaan melakukan amortisasi atas aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatasnya dengan biaya sistematis untuk membebankan masa manfaatnya. Faktor-faktor untuk memperkirakan umur manfaat aset: 1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan. 2. Efek dari keusangan, permintaan, kompetisi dan faktor ekonomi lainnya. Termasuk stabilitas industri, kemajuan teknologi, tindakan legislatif yang menimbulkan ketidakpastian atau perubahan lingkungan pengaturan dan perubahan jalur distribusi yang diharapkan. 3. ketentuan-ketentuan (hukum, peraturan, atau kontraktual) yang memungkinkan pembaharuan atau perpanjangan aset hak atau masa kontrak tanpa biaya besar. Faktor ini mengasumsikan bahwa ada bukti untuk mendukung pembaruan atau perpanjangan. disney juga harus mampu menyelesaikan pembaruan atau perpanjangan tanpa modifikasi material dari syarat dan kondisi yang ada. 4. tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh arus kas yang diharapkan dari aktiva tersebut. misalnya, tingkat material pemeliharaan yang diperlukan dalam kaitannya dengan nilai tercatat aktiva tersebut mungkin menyarankan masa manfaat yang sangat terbatas. 5. tindakan hukum. peraturan, atau kontrak ketentuan yang mungkin membatasi masa manfaat. 6. masa manfaat yang diharapkan dari aktiva lain atau kelompok aset yang masa manfaat aset tidak berwujud mungkin berhubungan (seperti hak sewa untuk studio). IFRS mengharuskan perusahaan untuk menaksir nilai residu yang diestimasi dan kegunaan dari asset tidak berwujud paling tidak per tahun. Apa yang terjadi jika umur dari asset tidak berwujud dengan umur terbatas itu berubah? Dalam hal ini, sisa nilai tercatat harus diamortisasi melebihi sisa manfaat yang diperbaiki. Perusahaan juga harus mengevaluasi asset tidak berwujud dengan umur terbatas per tahun untuk menentukan apakah ada indikasi dari penurunan nilai. Jika ada indikasi penurunan nilai, uji penurunan nilai dilakukan. Kerugian penurunan nilai harus diakui untuk jumlah nilai tercatat dari asset tidak berwujud lebih sedikit dari nilai yang dapat diperoleh kembali. Mengingat kembali bahwa nilai yang dapat diperoleh kembali lebih besar dari nilai wajar dikurang harga jual atay nilai yang digunakan. (kita akan mengulas penurunan nilai dari asset tidak berwujud lebih dalam di bab selanjutnya.) Asset tidak berwujud yang tidak terbatas Jika tidak ada faktor-faktor (hukum, peraturan, kontraktual, kompetitif, atau yang lain) yang membatasi manfaat dari asset tidak berwujud, perusahaan menganggap umurnya tidak terbatas. Umur tidak terbatas maksudnya ialah bahwa tidak ada batas yang dapat diduga dalam periode waktu dimana asset tidak berwujud diharapkan untuk menghasilkan arus kas. Perusahaan tidak mengamortisasi asset tidak berwujud dengan umur yang tidak terbatas. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan Double Clik Inc. mengakuisisi merek dagang yang digunakan untuk membedakan produk konsumen terkemuka. Ia memperbaharui merek dagang nya setiap 10 tahun. Semua bukti mengindikasikan bahwa merek dagang produk ini akan menghasilkan arus kas untuk periode waktu yang tidak terbatas. Dalam hal ini, merek dagang memiliki umur yang tidak terbatas; Double Clik tidak mencatat amortisasinya. Perusahaan juga harus menguji asset tidak berwujud dengan umur tidak terbatas untuk penurunan nilai paling sedikit per tahun. Uji penurunan nilai untuk asset tidak berwujud dengan umur tidak terbatas mirip dengan asset tidak berwujud dengan umur terbatas. Yaitu, kerugian penurunan nilai harus diakui untuk nilai yang karena itu, kerugian impairment seharusnya diakui sebesar jumlah yang nilai carrying amont dari aset tidak berwujud yang mepunyai masa hidup tidak terbatas adalah kurang dari recoverable amount Macam-macam Intangible Assets , diklasifikasikan enam kategori 1. pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset) 2. pelanggan aset tidak berwujud yang terkait (customer-related intangible asset)
3. artistik aset tidak berwujud yang terkait (artistic- related intangible asset) 4. kontrak aset tidak berwujud yang terkait ( contract- related intangible asset) 5. teknologi aset tidak berwujud yang terkait ( technology-related intangible asset) 6. goodwill Pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset) Perusahaan-perusaahan utamanya menggunakan pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset) di pemasaran atau promosi atau produk-produk atau jasa-jasa. Contoh-contohnya adalah merek dagang atau nama dagang, Koran mastheads, nama domain internet, nan persetujuan non kompetisi. Sebuah merk dagang atau nama dagang adalah sebuah nama, kata, atau symbol yang membedakan atau mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu. Nama dagang seperti Mercedes Benz, Pepsi-Cola, Honda, Cadbury Eggs, Wheaties, dan Ikea membuat identifikasi produk langsung di pikiran kita, demikian meningkatkan pemasaran. di bawah hukum umum, hak untuk menggunakan merek dagang atau nama dagang, baik terdaftar atau tidak, terletak secara eksklusif dengan pengguna asli selama pengguna asli terus menggunakannya. Contohnya, di Amerika, pendaftaran dengan paten AS dan kantor merek dagang memberikan perlindungan hukum bagi anggota tidak terbatas perpanjangan untuk jangka waktu 10 tahun masing-masing. Jumlah pembaharuan yang tidak pasti selama tiap periode dalam 10 tahun tersebut. Oleh karena itu, sebuah perusahaan yang menggunakan merek dagang (trademark) yang bagus mungkin mempertimbangkan hal tersebut untuk suatu masa yang tidak tentu dan tidak mengamortisasi biayanya. Jika sebuah perusahaan membeli sebuah merek dagang, perusahaan tersebut mengkapitalisasi biaya-biaya dalam harga pembeliannya. Jika perusahaan mengembangkan sebuah merek dagang, perusahaan tersebut mengkapitalisasi biaya-biaya yang berhubungan dengan pengamanan merek dagang itu, seperti biaya untuk pengacara, biaya pendaftaran, biaya perancangan, biaya konsultasi, dan biaya pembelaan hukum yang berhasil. Akan tetapi, itu tidak termasuk biaya penelitian dan pengembangan yang tidak termasuk dalam kriteria pengakuan. Ketika total biaya dari merek dagang (trademark) tidak signifikan, maka perusahaan menyederhanakan beban-bebannya. Pelanggan Terkait Aktiva Tidak Berwujud Pelanggan terkait aset tidak berwujud hasil dari interaksi dengan pihak luar. Contohnya termasuk daftar pelanggan,pesanan atau produksi backlog, dan kedua hubungan pelanggan kontrak dan noncontractual. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Green Market Inc memperoleh daftar pelanggan surat kabar yang besar yaitu $ 6.000.000 pada tanggal 1 Januari 2011. Database pelanggan ini meliputi nama, kontak informasi, sejarah pesanan, dan informasi demografis. Green Market Inc mengharapkan untuk mendapatkan keuntungan dari informasi yang merata selama tiga tahun. Dalam hal ini, daftar pelanggan berwujud limited-life makaGreen Market Incharus mengamortisasi secara garis lurus. Artistik-Terkait Aktiva Tidak Berwujud Artistik-Terkait Aktiva Tidak Berwujud melibatkan hak kepemilikan untuk drama, karya sastra, karya musik, gambar, foto, dan video dan bahan audiovisual. Hak cipta melindungi hak milik. Hak cipta adalah hak Swadaya- yang diberikan kepada semua penulis, pelukis, musisi, pematung, dan seniman lainnya dalam kreasi dan ekspresi. Hak cipta diberikan selama 70 tahun. Ini memberikan pemilik atau ahli waris hak eksklusif untuk memproduksi ulang dan menjual sebuah karya seni atau diterbitkan. Hak cipta tidak diperbaharui. Sebagai contoh lain, Really Useful Group (USA) memiliki hak cipta pada seni musikal seperti atas Andrews Lloyd WebberCats, Phantom of the Opera, Yesus Kristus-Superstar, dan lain-lain. Perusahaan ini memiliki sedikit aset berwujud, namun analis nilainya (atas aset tak berwujud tersebut di atas) lebih dari $ 300 juta. Perusahaan mengkapitalisasi biaya pembelian dan mempertahankan hak cipta. Mereka mengamortisasi biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta jika kurang dari legal life/masa pemberlakuan secara legal (life of the creator plus 70 years). Sebagai contoh, Really Useful Group harus mengalokasikan biaya hak cipta untuk tahun-tahun di mana ia mengharapkan untuk menerima manfaat. Kesulitannya adalah menentukan jumlah tahun dimana ia akan menerima manfaat, biasanya mendorong perusahaan seperti Really Useful Group untuk menulis biaya selama periode yang cukup singkat. Perusahaan harus membebankan semua biaya riset dan biaya pembangunan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan yang mengarah ke biaya hak cipta tersebut dikeluarkan. Kontrak-Terkait Aktiva Tidak Berwujud Kontrak aset tidak berwujud yang terkait merupakan nilai hak yang timbul dari persetujuan kontrak, Contoh persetujuan atas fanchise dan perizinan, konstruksi, izin, hak siaran, dan kontrak layanan atau pasokan. Franchise adalah pengaturan kontraktual di mana franchisor memberikan hak waralaba untuk menjual produk atau layanan tertentu, untuk menggunakan merek dagang tertentu atau nama dagang, atau untuk melakukan fungsi di tertentu, biasanya dalam suatu wilayah geografis yang ditunjuk. Kita berurusan dengan franchise sehari-hari: dealer (JPN) Toyota, McDonalds's (USA) dll. Franchisor, telah membangun sebuah konsep atau produk unik, melindungi konsep atau produknya melalui sebuah paten, hak cipta, atau merek dagang atau nama dagang. Franchise memperoleh hak untuk memanfaatkan ide atau produk franchisor dengan tanda tangan sebuah perjanjian franchise. Jenis lain dari penetapan franchise, sebuah kotamadya (atau berhubungan dengan pemerintah lainnya) mengijinkan sebuah perusahaan memiliki sendiri secara privat untuk menggunakan property umum menampilkan jasa pelayanan ini. Contohnya adalah menggunakan terusan-terusan umum untuk jasa pelayanan, menggunakan tanah umum/masyarakat untuk jalur telepon atau jalur listrik, menggunakan jalur telepon untuk kabel TV, menggunakan jalan-jalan kota untuk jalur bus, atau menggunakan gelombang udara untuk menyiarkan radio atau TV. Seperti hak untuk beropersi, dengan memperoleh perjanjian dengan unit-unit atau agen-agen pemerintah, adalah seringkali dimaksd untu surat ijin atau perijinan. Franchises dan surat ijin mungkin untuk menjadi ketentuan berkala dari waktu, untuk tidak menjadi ketentuan berkala dari waktu, atau terus-menerus. Perusahaan menjamin franchise dan surat ijin mengangkat akun aset tidak berwujud ( franchise atau license) di buku-bukunya, hanya franchise mengidentifikasi biaya-biaya dalam perolehan dari hak pengoperasian( seperti biaya-biaya munkin jadi biaya resmi atau meningkatkan pembayaran lump-sum, contohnya). Sebuah perusahaan seharusnya mengamortisasi biaya dari sebuah franchise (atau surat ijin) dengan sebuah batasan seperti beban opersi berakhir dari franchise. Seharusnya tidak mengamortisasi franchise dengan umur yang tidak tentu, juga tidak mengamortisasi franchise secara menyeluruh; perusahaan seharusnya malahan mengangkat seperti biaya franchises.
Pembayaran tahunan dibuat di bawah franchise seharusnya dimasukkan sebagai beban operasi secara berkala yang terjadi. Pembayaran ini tidak memiliki sebuah aset sejak pembayaran tidak berkenaan dengan hak-hak di masa depan untuk menggunakan property. Teknologi yang Berhubungan dengan Itangible Asset Teknologi yang berhubungan dengan intangible asset terkait dengan inovasi atau kemajuan teknologi. contohnya adalah teknologi yang telah dipatenkan dan rahasia dagang yang "granted by a governmental body". Di beberapa negara, pemegang patent mempunyai hak yang esklusip untuk memproduksi dan menjual suatu produk atau memprosesnya selama jangka waktu 20 tahun tanpa gangguan atau pelanggaran oleh orang lain[9]. Perusahaan seperti Merck(USA) dan Canon (JPN) mendirikan patent dan mebangun hak eskulsip yang telah diberikan oleh patent[10]. ada dua macam principal di patent, product patent, yang mengcover produk fisik yang sebenarnya, dan process patent, yang dimana mengatur proses pembuatan produk. Perusahaan bisa mengamortisasi cost dari paten dengan legal lifenya atau useful lifenya (periode di mana benefit diterima)— yang mana salah satu di antara keduanya yang lebih pendek. Jika Samsung memiliki paten dari tanggal ia diberikan, dan mengharapkan paten jadi berguna selama legal lifenya, perusahaan harus mengamortisasinya sebanyak 20 tahun. Jika diketahui bahwa paten akan bisa berguna untuk periode yang lebih pendek, lima tahun misalnya, ia harus mengamortisasi costnya sebanyak lima tahun. Goodwill Meskipun perusahaan boleh mengkapitalisasi jumlah tertentu dari biaya yang benar-benar terjadi dalam mengembangkan aset yang dapat diidentifikasi secara terperinci seperti paten dan hak cipta, jumlah yang dikapitalisasi pada umumnya tidak signifikan. Namun perusahaan mencatat jumlah yang material dari intangible aset ketika pembelian intangible aset tersebut, khususnya dalam situasi yang melibatkan sebuah penggabungan bisnis (pembelian bisnis yang lain). Untuk ilustrasi, asumsikan bahwa Perusahaan Portofino memutuskan untuk membeli Perusahaan Aquinas. Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang diakui dan liability yang dinyatakan dalam nilai wajar. Dalam pengukuran aset dan liability tersebut, Portofino harus mengidentifikasikan semua aset dan liability Aquinas. Sebagai hasilnya, Portofino boleh mengakui aset dan liability yang sebelumnya tidak diakui Aquinas. Contohya, Portofino boleh mengakui intangible aset seberti Brand, Paten, atau daftar pelanggan yang tidak dicatat oleh Aquinas. Dalam kasus ini, Aquinas tidak boleh mengakui aset tersebut karena aset tersebut dikembangkan secara internal dan dibebankan ke expense.13 Dalam banyak penggabungan bisnis, pembelian perusaahaan mencatat adanya goodwill. Goodwill diukur sebagai selisih dari biaya pembelian dengan dengan nilai wajar dari aset bersih (aset dikurangi liability) yang dibeli. Sebagai contoh, jika Portofino membayar $2.000.000 untuk membayar Aset bersih Aquinas (dengan nilai wajar $1.500.000). Portofino akan mencatat goodwill sebesar $500.000. Goodwill lebih sering diukur sebagai nilai sisa dibandingkan diukur secara langsung. Inilah mengapa Goodwill kadang-kadang diperuntukkan sebagai penambal, pengisi celah, atau akun penilaiaan yang utama. Konsepnya, goodwill merepresentasikan manfaat ekonomi di masa yang akan datang yang timbul dari aset lain yang diperoleh dalam penggabungan bisnis yang tidak diidentifikasi tersendiri dan diakui terpisah. Ini sering disebut sebagai “yang paling tidak berwujud dari intangible aset” karena diidentifikasikan hanya sebagai bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya cara untuk menjual goodwill adalah dengan menjual bisnis tersebut. Pencatatan Goodwill Pencatatan goodwill secara internal. Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh dikapitalisasi dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen-komponen goodwill terlalu rumit, dan menghubungkan setiap biaya dengan manfaat di masa depan terlalu sulit. Manfaat goodwill di masa depan mungkin tidak memiliki hubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan goodwill tersebut. Tambahan ketidakpastian lainnya, goodwill bahkan mungkin ada tanpa adanya biaya spesifik untuk mengembangkannya. Akhirnya, karena tidak terjadi transaksi objektif dengan pihak luar, banyak sekali subjektifitas – bahkan kekeliruan – yang mungkin terjadi. Pembelian Goodwill. Seperti yang telah dinyatakan sebelumnya, goodwill dicatat hanya pada saat seluruh entitas bisnis dibeli. Untuk mencatat goodwill, sebuah perusahaan membandingkan nilai wajar aktiva berwujud bersih dan intangible aset yang dapat diidentifikasi dengan harga beli (biaya) dari bisnis yang diperoleh. Perbedaannya disebut goodwill. Goodwill adalah nilai sisa – kelebihan biaya atas fair value net asset yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi. Dibanyak kasus, nilai dari non-current assets seperti property, plant, and equipment (PPE) dan aset tidak berwujud mengalami peningkatan secara substansial selama tahun tersebut. Perbedaan ini bisa saja disebabkan oleh estimasi masa manfaat yang tidak akurat, pembebanan terus menerus atas pengeluaran kecil (kurang dari $300), estimasi nilai sisa yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset yang tidak tercatat. (Contoh, pada kasus Tractoring Company, analisis menunjukan paten mempunyai fair value $18,000.) Atau, fair value mengalami peningkatan substansial. Penghapusan Goodwill Perusahaan mengakui goodwill dari dalam suatu bisnis dan menganggap bahwa goodwill mempunyai hidup yang tak terbatas dan perusahaan tidak mengamortisasinya. Walaupun nilai goodwill bisa menurun sepanjang waktu, memperkirakan hidup yang sebenarnya dari goodwill dan pola amortisasi adalah cukup sulit. Sebagai tambahan, investor mancari biaya amortisasi dalam sedikit penggunaan dievaluasi performa keuangan. Lebih jauh lagi, komunitas investasi ingin mengetahui berapa jumlah investasi di dalam goodwill, yang mana merupakan asset tidak berwujud terbesar dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Kemudian, perusahaan menyesuaikan carrying value hanya ketika goodwill di impaired (nilai asset menurun). Pendekatan ini secara signifikan berpengaruh terhadap laporan keuangan beberapa perusahaan. Beberapa orang meyakini bahwa nilai goodwill akan menghilang pada akhirnya. Kemudian mereka berpendapat perusahaan membabankan goodwill melalui beban/expense selama periode yang dipengaruhi, untuk mencocokan beban dan pendapatan. Yang lain berpendapat bahwa perlakuan akuntansi untuk goodwill yang diperoleh dengan pembelian dan goodwill yang dibentuk secara internal harus konsisten. Mereka memandang bahwa perusahaan sesegera mungkin membebankan goodwill yang dibuat secara internal dan harus mengikuti perlakuan akuntansi untuk goodwill yang diperoleh dengan pembelian. Walaupun pendapat ini mempunyai kelebihan, goodwill yang tidak diamortisasi digabung dengan impairment test yang cukup harus menyediakan informasi keuangan yang paling berguna untuk komunitas investasi. Kita mendiskusikan akuntansi untuk impairment goodwill di bab berikutnya
Bargain Purchase Dalam beberapa kasus, pembeli dalam gabungan bisnis membayar kurang dari fair value dari identifiable net assets. Situasi seperti itu disebut bargain purchase. Bargain purchase timbul karena ketidaksempurnaan pasar; penjual lebih mendapat untung bila menjual asset sendirian daripada menjual asset bersama-sama. Situasi ini (misal: likuidasi yang dipaksakan sebagai akibat dari kematian pendiri perusahaan) dimana harga pembelian lebih kecil daripada harga net identifiable asset. Kelebihan ini dicatat sebagai gain oleh pembeli. IASB mencatat bahwa economic gain adalah bagian penting dari bargain purchase. Pembelian akan menguntungkan bila fair value benda yang telah didapatkan melebihi jumlah uang yang dikeluarkan. IASB pun mensyaratkan perusahaan untuk melaporkan keadaan gain transaksi ini. Pelaporan seperti ini membantu para pengguna untung mengevaluasi kualitas pendapatan yang terjadi. IMPAIRMENT OF INTANGIBLE ASSET Sebuah intangible asset dianggap rusak ketika perusahaan tidak bisa memulihkan carrying amount suatu asset dengan menggunakan maupun menjualnya. Seperti yang didiskusikan pada bab 11, untuk menjelaskan apakah asset jangka panjang (property plant equipment atau intangible asset) sudah rusak, sebuah review dibuat dari kemampuan suatu asset menghasilkan kas lewat penggunaan atau penjualan. Jika carrying amount lebih dari recoverable amount, selisihnya dicatat sebagai impairment loss. Bila sebaliknya, impairment loss tidak dicatat. Prosedur spesifik untuk mencatat kerusakan tergantung pada jenis intangible asset – limited life atau indefinite life (termasuk goodwill). Reversal dari kerugian impairment. Apakah yang terjadi jika suatu pengulangan dalam suatu tahun yang akan datang mengindikasikan suatu Intangible Asset yang tidak lebih lama masa Impairmnet karena nilai wajar dari asset lebih tinggi dari carrying amount-nya ? Dalam kasus tersebut, kerugian impairment bisa dibalik untuk mengilustrasikannya, contoh patent lerch yang berlanjut, diasumsikan bahwa masa yang tersisa dari patent tersebut adalah 5 tahun dengan nilai sisa sebesar nol (0). Penilaian kembali nilai tercatat dari patent setelah impairment adalah $2.000.000 ($5.000.000 – $3.000.000). Jadi amortisasi Lerch adalah sebesar $400.000 ($2.000.000/5) atas masa patent yang tersisa selama 5 tahun. Amortisasi Expense dan nilai tercatat yang terkait setelah impairment ditunjukkan dalam ilustrasi 12-8 Year 2011 2012 2013 2014 2015
Amortization Expense $ 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000
Carrying Amount $ 1,600,000 1,200,000 800,000 400,000 0
($2,000,000 - $ 400,000) ($ 1,600,000 - $ 400,000) ($ 1,200,000 - $ 400,000) ($ 800,000 - $ 400,000) ($ 400,000 - $ 400,000)
Patents ($1.750.000 - $1.600.000) 150.000 Recovery of Impairment Loss 150.000 Jumlah dari Recovery of impairment loss dilaporkan dalam bagian “other income and expense” di Income Statement. Nilai tercatat dari patent sekarang adalah $1.750.000 ($1.600.000+$150.000).15 Masa yang tersisa dari patent diasumsikan selama 4 tahun, Lerch mencatat amortisasi expense di tahun 2012 sebesar $437.500 ($1.750.000/4) Impairment Intangible Asset dengan umur yang tidak terbatas selain Goodwill Intangible Asset dengan umur manfaat yang tidak terbatas (selain Goodwill) harus diuji Impairmnet-nya paling tidak setahun sekali.16 Pengujian Impairment untuk Intangible asset selain goodwill ini adalah pengujian nilai wajar. Pengujian ini membandingkan nilai wajar Intangible Asset dengan jumlah tercatatnya. Jika nilai wajar dari Intangible Asset lebih kecil daripada jumlah tercatatnya maka Impairment-nya diakui . Penurunan atas Goodwill Waktu untuk tes penurunan nilai goodwill sama dengan aset tidak berwujud lainnya dengan masa manfaat yang tidak tentu. Artinya, perusahaan harus menguji goodwill setidaknya setiap tahun. Namun, karena goodwill menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lainnya, tes penurunan nilai dilakukan berdasarkan pada unit penghasil kas dimana goodwill dikaitkan. Ingat dari diskusi kita dalam bab 11 bahwa perusahaan mengidentifikasi unit penghasil kas didasarkan pada grup terkecil yang dapat diidentifikasi atas aktiva yang menghasilkan aliran kas secara independen terpisah dari arus kas dari aset lainnya. Berdasarkan IFRS, ketika sebuah perusahaan mencatat goodwill dalam penggabungan usaha, perusahaan harus menetapkan goodwill ke unit penghasil kas yang diharapkan dapat memberikan manfaat dari sinerginya dan manfaat lain yang timbul dari penggabungan usaha tersebut. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Kohlbuy Corporation memiliki tiga divisi. Perusahaan membeli salah satu divisi, Pritt Products, pada empat tahun lalu sebesar $ 2 juta. Sayangnya, Pritt mengalami kerugian usaha selama tiga kuartal terakhir. Manajemen Kohlbury sekarang meninjau divisi (unit penghasil kas), untuk tujuan pengujian penurunan nilai tahunan. Ilustrasi 12-10 mencatat aktiva bersih divisi Pritt, termasuk Goodwill yang terkait senilai $ 900,000 dari pembelian. Illustrasi 12-10 Properti, pabrik, dan peralatan (Bersih) Goodwill Persediaan Piutang Kas Hutang dagang dan wesel bayar Aktiva(Bersih)
$800.000 900.000 700.000 300.000 200.000 (500.000) $2.400.000
Kohlbuy menentukan jumlah yang dapat diperoleh kembali untuk divisi Pritt menjadi $ 2.800.000, berdasarkan estimasi nilai yang digunakan. Karena nilai wajar divisi melebihi nilai tercatat aktiva bersih, Kohlbuy tidak mengakui penurunan nilai. Namun, jika jumlah yang dapat diperoleh kembali untuk Divisi Pritt kurang dari nilai tercatat aktiva bersih, maka Kohlbuy harus mencatat sebuah penurunan. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt adalah 1.900.000 $ bukan $ 2.800.000. Ilustrasi 12-11 menghitung jumlah kerugian penurunan nilai untuk direkam. Illustrasi 12-11 Jumlah yang dapat diperoleh kembalik dari divisi Pritt aktiva bersih yang dapat diidentifikasi Rugi atas penurunan
$1.900.000 (2.400.000) $500.000
Kohlbuy membuat jurnal berikut untuk mencatat impairment, Kerugian atas penyusutan 500000 Goodwill 500000 Setelah jurnal tersebut, nilai perolehan goodwill sekarang menjadi 400000. Jika kondisi berubah pada periode-periode selanjutnya, seperti perolehan kembali nilai asset pritt division selain goodwill lebih tinggi dari nilai perolehannya, kohlbuy akan membalik jurnal kerugian atas penyusutan asset pritt division selain dari goodwill. Pembalikan jurnal kerugian atas penyusutan goodwill tidak diperkenankan. BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN Biaya penelitian dan pengembangan (R&D) tidak termasuk ke dalam Intangible Assets. Akan tetapi, kami menghadirkan akuntansi untuk R&D ini karena Aktivitas R&D sering muncul dalam pengembangan Patens atau Copyrights (seperti, produk baru, proses, ide, formula, komposisi, dan karya sastra). IFRS mengharuskan semua biaya penelitian dibebankan ke beban pada saat terjadinya. Biaya pengembangan boleh atau tidak boleh dibebankan ke beban pada saat terjadinya. Sekali suatu proyek melangkah pada tahap pengembangan, biaya pengembangn tertentu dikapitalisasi. Kapitalisasi dimulai ketika proyek sudah cukup jauh berjalan sepanjang proses sehingga manfaat ekonomi dari proyek penelitian dan pengembangan (R&D) mengalir pada perusahaan (proyek secara ekonomis tetap berjalan).19 Untuk tujuan kegiatan rumah tangga, diasumsikan bahwa semua biaya penelitian dan pengembangan (R&D) dibebankan ke beban pada saat terjadinya kecuali kalau dinyatakan sebaliknya. MENGENAL AKTIVITAS R&D Ilustrasi 12-13 menunjukan definisi dari aktivitas penelitian dan aktivitas pengembangan. Definisi ini membedakan biaya penelitian dan pengembangan dari biaya serupa lainnya. [13] Aktivitas Penelitian Pencarian yang direncanakan atau investigasi kritis yang ditujukan untuk menambah pengetahuan baru.
Aktifitas Pengembangan Pengaplikasian penemuan penelitian atau pengetahuan lain ke dalam suatu rencana atau rancangan untuk proses produksi yang baru atau perbaikan yang signifikan terhadap bahan baku, media, produk, proses, sistem, atau layanan sebelum diapakai untuk produksi komersil atau digunakan.
Contoh Pencarian yang direncanakan atau investigasi kritis yang ditujukan untuk menemukan pengetahuan baru pencarian aplikasi dari penemuan baru.
Contoh Perumusan konseptual dan perancangan dari alternatif produk atau proses yang mungkin; pembuatan prototipe dan pengoperasian pabrik percontohan
Kegiatan Penelitian tidak termasuk pergantian yang rutin atau periodik terhadap kaberadaan suatu produk, garis produksi, proses manufaktur, dan operasi terus menerus lainnya, sekalipun pergantian ini mungkin akan menghasilkan suatu peningkatan. Contohnya usaha yang rutin dan terus menerus untuk memperhalus, memperkaya, mengembangkan kualitas dari produk yang ada yang tak dimaksudkan dalam kegiatan pengembangan dan penelitian. Akuntansi untuk kegiatan pengembangan dan penelitian Biaya ini dihubungkan dengan kegiatan pengambangan dan penelitian dan perlakuan akuntansi terhadapnya adalah sebagai berikut. 1. Materials, Equipment, and facilities . Biaya sebagai beban, kecuali barang yang mempunyai kegunaan alternatif dimasa depan (di proyek lain atau yang lainnya). Jika ada kegunaan alternatif dimasa depan, catat sebagai persediaan dan alukasikan ketika dikonsumsi, atau dikapitalisasi dan disusutkan jika digunakan. 2. Personnel. Gaji, upah, dan biaya yang berhubungan dengan personil dalam proyek pengembangan dan penelitian diakui sebagai beban. 3. Purchased Intangible. Pengakuan dan pengukuran dengan fair value. Setelah inisial diakui, akun untuk sumber daya yang sesuai ( keduanya mamiliki umur terbatas atau umur yang tak diketahui )20 4. Contract Service. Biaya yang dilakukan oleh puhak lain dalam proyek pengembangan dan penelitian haru diakui sebagai beban saat terjadi. 5. Indirect cost. Alokasi yang tepat atas biaya tidak langsung dalam biaya pengembangan dan penelitian, kecuali untuk biaya umum dan administrasi yang jelas harus berhubungan dalam pengembangan dan penelitian dapat diakui sebagai beban. Biaya-biaya lain yang serupa dengan biaya R&D Banyak biaya yang memiliki karakteristik serupa dengan biaya penelitian dan pengembangan, seperti : 1. Biaya start – up operasi baru 2. Kerugian operasi awal 3. Biya iklan 4. Biaya perangkat lunak komputer Sebagian besar dari biaya-biaya ini dibebankan ketika dikeluarkan, yang serupa dengan akuntasi untuk biaya penelitian dan pengembangan (R&D). Suatu penjelasan singkat mengenai biaya-biaya tersebut disajikan berikut ini. 1. 2.
Tipe Pengeluaran Konstruksi fasilitas penelitian jangka panjang untuk penggunaan dalam waktu dekat dan proyek di masa depan (three-story , 400.000-square-foot building) Perolehan peralatan R&D untuk digunakan hanya pada proyek dalam waktu dekat
3. Perolehan mesin untuk digunakan pada proyek waktu dekat dan R&D di masa yang akan datang
Perlakuan Akuntansi Kapitalisasi dan depresiasi sebagai R&D expense dibiayakan seketika sebagai R&D
Dasar pemikiran Mempunyai alternative penggunaan masa depan
Capitalisasi dan depresiasi sebagai R&D expense
Mempunyai alternative penggunaan di masa depan
Biaya penelitian
4. Pembelian bahan baku untuk digunakan pada proyek waktu dekat dan R&D di masa yang akan dating
Persediaan dan alokasi pada proyek R&D, expense yang dikonsumsi
Mempunyai alternative penggunaan di masa depan
5. Gaji staff penelitian yang mendesain scanner laser bone baru 6. Biaya penelitian yang terjadi dibawah kontrak dengan New Horison, Inc, dan ditagih bulanan 7. Biaya bahan baku, tenaga kerja dan overhead atas prototype scanner laser (kelangsungan hidup ekonomi tidak tercapai 8. Biaya mengetes prototype dan modifikasi desain (kelangsungan hidup ekonomi tidak tercapai) 9. Upah legal untuk memperoleh paten pada scanner laser yang baru
dibiayakan seketika sebagai R&D Dicatat sebagai receivable
Biaya penelitian Bukan biaya R&D (expense yang dapat dibayar kembali Tidak memenuhi criteria pengakuan Tidak memenuhi criteria pengakuan Biaya langsung paten
10. Gaji eksekutif 11. Biaya penelitian marketing untuk mempromosikan scanner laser yang baru 12. Biaya tehnik mesin yang terjadi untuk kemajuan scanner laser ke tingkat produksi penuh (kelangsungan hidup ekonomi 13. Biaya atas kesuksesan mempertahankan paten pada scanner laser 14. Komisi untuk staff penjualan yang memasarkan scanner laser yang baru
dibiayakan seketika sebagai R&D dibiayakan seketika sebagai R&D Dikapitalisasi sebagai paten dan diamortisasi pada overhead sebagai bagian dari biaya pembuatan barang dibiayakan sebagai operating expense dibiayakan sebagai operating expense Dikapitalisasi sebagai R&D Dikapitalisasi sebagai paten dan diamortisasi pada overhead sebagai bagian dari biaya pembuatan barang dibiayakan sebagai operating expense
Bukan biaya R&D (general and administrative expense Bukan biaya R&D (selling expense Memenuhi kriteria pengakuan Biaya langsung paten
Bukan biaya expense
R&D
(selling
Biaya awal Biaya awal dikeluarkan untuk suatu aktivitas tunggal untuk memulai operasi baru. Contohnya meliputi pembukaan pabrik/gedung baru, perkenalan suatu produk atau jasa baru, atau membuka bisnis di suatu wilayah baru. Biaya awal meliputi biaya organisasional, seperti biaya pembuatan perizinan secara hukum yang terjadi untuk mengembangkan badan usaha baru. Biaya yang mungkin akan dilibatkan: 1. Biaya perjalanan yang terkait ; biaya yang terkait dengan gaji pegawai, dan biaya yang terkait dengan penelitian, akuntansi, pajak, dan urusan dengan pemerintah. 2. Pelatihan pegawai local yang berkaitan dengan produksi, perawatan, sistem komputer, keuangan, dan operasi. 3. Perekrutan, pengorganisasian, dan pelatihan yang berkaitan dengan pembentukan jaringan distribusi. Kerugian Awal Operasi Ada beberapa hal yang harus diakui sebagai kerugian awal usaha yang biasanya terjadi pada saat memulai bisnis. Mereka berpendapat bahwa biaya kerugian operasi tersebut merupakan biaya yang tidak dapat dihindari ketika memulai bisnis. IFRS menyatakan bahwa kerugian usaha yang terjadi di tahun-tahun awal tidak boleh dikapitalisasi. Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan untuk perusahaan yang baru saja memulai bisnisnya tidak boleh berbeda dengan perusahaan-perusahaan lainnya yang telah lama menjalankan bisnisnya22. Biaya Iklan Selama bertahun-tahun, PepsiCo (AS) telah mempekerjakan berbagai bintang pop, seperti Justin Timberlake dan Beyonce, untuk mengiklankan produk-produknya. Bagaimana seharusnya mereka melaporkan biaya iklan seperti biaya yang berkaitan dengan juru bicara bintang pop tersebut? Pepsi bisa membebankan biaya itu dalam berbagai cara: 1. Ketika bintang iklan tersebut telah menyelesaikan tugas mereka; 2. Pada saat pertama kali iklan tersebut ditayangkan; 3. Selama masa manfaat iklan; 4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing periode yang telah diidentifikasi di atas; 5. Selama periode yang dianggap bisa menghasilkan pendapatan. Pepsi harus membebankan biaya iklan pada hal itu terjadinya. IASB mengakui bahwa iklan dan kegiatan promosi bisa meningkatkan atau menciptakan hubungan dengan pelanggan, yang pada suatu saat nanti akan menghasilkan pendapatan. Pertanyaan Konseptual Persyaratan bahwa perusahaan membebankan biaya dengan segera pada semua biaya penelitian dan biaya pengembangan sebelum kelayakan ekonomi dicapai (serta biaya awal) merupakan hal yang konservatif, juga solusi yang praktis. Hal ini memastikan konsistensi dalam praktek dan keseragaman antar perusahaan. Tetapi praktek menghapuskan biaya secara langsung yang dibuat dengan harapan keuntungan di masa mendatang secara konseptual dianggap salah. Pendukung dari metode pengeluaran langsung berpendapat bahwa dari sudut pandang laporan laba rugi, aplikasi jangka panjang dari standar ini sering membuat sedikit perbedaan. Mereka berpendapat bahwa karena sifat dari penelitian dan pengembangan yang sedang berlangsung, jumlah biaya penelitian dan pengembangan yang dibebankan ke setiap periode akuntansi adalah sama, apakah ada pembebanan langsung atau kapitalisasi dan amortisasi berikutnya. Yang lainnya mengkritik praktek ini. Mereka meyakini bahwa Laporan Posisi Keuangan seharusnya melaporkan sebuah aktiva tak berwujud yang terkait pada pembelanjaan-pembelanjaan yang mempunyai manfaat di masa yang akan datang. Untuk mencegah kapitalisasi semua biaya penelitian berpindah dari laporan posisi keuangan yang mungkin merupakan aktiva perusahaan yang paling banyak tersedia. Standar ini memperkenalkan satu dari beberapa perdagangan yang dibuat diantararelefansi, keterwakilan, dan perbandingan biaya-keuntungan. Bermerek Untuk kebanyakan perusahaan, mengembangkan sebuah gambaran merek yang kuat adalah sama pentingnya dengan mengembangkan produk-produk yang mereka jual. Sekarang, lebih dari yang pernah ada, perusahaan melihat kehebatan merek yang kuat, dikembangkan dengan investasi-investasi pengiklanan yang signifikan dan penting.
PENYAJIAN ITEM-ITEM YANG TAK BERWUJUD DAN YANG TERKAIT Penyajian Aktiva tak berwujud Pelaporan aktifa tak berwujud mirip dengan pelaporen Property, Bangunan dan Peralatan. Meski demikian, kontra akun mungkin tidak ditampilkan untuk aktiva tak berwujud pada Laporan Posisi Keuangan. Sebagaimana telah diindikasikan, pada Laporan Posisi Keuangan, perusahaan seharusnya melaporkan secara terpisah semua item aktiva tak berwujud selain Goodwill. Jika goodwill disajikan perusahaan seharusnya melaporkannya secara terpisah. Pada laporan laba rugi perusahaan sebaiknya menyajikan biaya amortisasi dan kerugian impairment serta pembalikan untuk aset tak berwujud selain daripada nama baik dipisahkan dalam keuntungan bersih ( biasanya dalam bagian operasi ) , biasanya disajikan sebagai bagian yang terpisah. Catatan atas laporan keuangan sebaiknya memasukkan informasi tentang perolehan aset tak berwujud , memasukkan biaya amortisasi sebagai bagian dari aset . catatan ini juga memasukkan perubahan pada nilai terbawa bagian aset yang tak berwujud selama periode tersebut. 1. Kebijakan akuntansi (in part) Aset Tidak Berwujud Pokok bahasan ini meliputi intangible assets yang diperoleh baik secara terpisah atau dalam kombinasi bisnis saat aset tersebut dapat diidentifikasi dan diukur secara andal. Intangible assets terdiri dari indefinite life intangible assets dan finite life intangible assets. Indefinite life intangible assets adalah aset-aset yang umur nulai guna ekonominya tidak dapat ditentukan saat aset tersebut didapat melalui kontrak atau kalim-klaim legal lainnya yang dapat diperbaharui tanpa biaya khusus dan juga merupakan subjek pendukung pemasaran berkelanjutan. Periode depresiasi dan metode depresiasi dilakukan secara annual dengan memperhitungkan resiko lewat waktu atau kadaluarsa. Depresiasi intangible assets dialokasikan pada jenis expenses yang sesuai dengan fungsi pada income statement. Impairment goodwill dan indefinite life intangible assets Goodwill dan indefinite life intangible assets diuji untuk impairment setidaknya secara annual dan pada saat munculnya indikasi terjadinya impairment. Pengujian impairment dilakukan secara annual pada saat yang sama tiap tahunnya dan pada saat cash generating unit (CGU) level. Perkumpulan menentukan CGUs nya berdasarkan bagaimana cara mereka memonitor dan mendapat keuntungan ekonomi dari goodwill dan intangiable yang diperoleh. Pengujian impairment dilakukan dengan membandingkan carrying value aset atas CGUs terhadap jumlah yang dapat diperoleh, berdasarkan perkiraan future cash flow aset yang didiskon pada pre-tax rate of return yang sesuai. Presentasi dari Biaya-biaya Riset dan Pengembangan (R&D Costs) Entitas seharusnya menerbitkan disclosure (catatan informasi) mengenai jumlah total biaya R&D yang dibebankan kepada expense yang muncul setiap periode dalam income statement (biasanya dalam bentuk notes). GlaxoSmithKline (GBR), sebuah perusahaan riset dalam bidang farmasi, baru-baru ini melaporkan seksi R&D dalam income statementnya, dengan diskusi terkait kebijakan akuntansi dalam notes seperti yang terlihat pada Illustration 12-16. Sudut Pertemuan Aset Tak Nampak Terdapat beberapa perbedaan signifikan antara IFRS dan U.S. GAAP dalam akuntansi untuk aset tak nampak dan kerusakan. U.S. GAAP yang berhubungan dengan aset tak nampak dipresentasikan menurut literatur FASB dalam reputasi baik dan aset tak nampak lain dan kombinasi bisnis. Akuntansi untuk penelitian dan pengembangan, biaya permulaan dan biaya iklan dinyatakan dalam bagian berbeda dari literatur FASB. Fakta Relevan a. U.S. GAAP dan IFRS memisahkan biaya yang berhubungan dengan penelitian dan pengembangan menjadi dua komponen. Biaya dalam fase penelitian selalu dibebankan pada IFRS dan U.S. GAAP. Menurut IFRS, bagaimanapun, biaya dalam fase pengembangan dikapitalisasi ketika kesuksesan ekonomi diraih. b. Ketika IFRS mengizinkan beberapa kapitalisasi dari aset tak nampak yang dihasilkan sendiri (misalnya jenis dan biaya pengembangan memenuhi kriteria kesuksesan ekonomi), U.S. GAAP memerlukan pembebanan dari seluruh biaya penelitian dan pengembangan. c. Dibawah U.S. GAAP, kerugian atas kerusakan diukur sebagai kelebihan dari jumlah yang dibawa melebihi nilai wajar aset. Dibawah IFRS, uji kerusakan didasarkan pada jumlah aset yang dibawa dibandingkan dengan jumlahnya yang dapat kembali (nilai wajar aset yang lebih tinggi dikurangi biaya untuk menjual dan nilainya yang terpakai). d. Ketika IFRS mengizinkan mengubah kerugian atas kerusakan ketika terjadi perubahan dalam kondisi ekonomi atau penggunaan aset yang diyakini, dibawah U.S. GAAP, kerugian atas kerusakan tidak dapat dibalik untuk aset yang disimpan dan digunakan; kerugian atas kerusakan menghasilkan dasar pembiayaan baru untuk aset. IFRS dan U.S. GAAP sama dengan akuntansi untuk kerugian aset yang disimpan untuk dialihkan. e. Dengan masalah dari pernyataan pertemuan baru-baru ini pada kombinasi bisnis (IFRS 3 dan IFRS No.141 – Telah direvisi), IFRS dan U.S. GAAP sangat sama untuk perolehan aset tak nampak dalam kombinasi bisnis. Sehingga, perusahaan mengakui sebuah aset tak nampak terpisah dari reputasi baik jika aset tak nampak merepresentasikan kontraktual atau hak yang sah atau kemampuan untuk dipisah atau dibagi dan dijual, dikirim, diberi hak cipta, disewakan atau diubah. Sebagai tambahan, dibawah U.S. GAAP dan IFRS, perusahaan mengakui perolehan penelitian dan pengembangan dalam proses (IPR&D) sebagai aset tak nampak terpisah jika memenuhi definisi dari aset tak nampak dan nilai wajarnya dapat diukur secara andal.
