Teori Akuntansi - Current Cost Accounting

Resume materi mat eri Teori Teori Akuntansi CURRENT COST ACCOUNTING  ( Ringkasan Materi ini Disusun untuk Memenuhi Persyaratan Tugas dalam Mata KuliahTeori Akuntansi)

OLEH: itra Dani

!"#"##$$#!#"

Hilda De%i &oeraini

!"#"##$$#!#'

Marisa Ar%iani uniar

!"#"##$$#!#

E%ilia Mayasari *olikha

!"#"##$$#!+$

Aini ,ntan Permatasari

!"#"##$$##"'

Putri Perm rmat ataa -aya aya

!"#"##$$##.!

-uliana

!"#"##$$##// !"#"##$$##//

Ra0helita Putri *

!"#"##$$##1$

,mas Ayu &ur R

!"#"##$$#$1

Ri2kita Mar3a Harumadina

!"#"##$$$!!

*a4rina Amelia -ayanti

!"#"##$$$!!+

TEORI AKUNTANSI- KELAS M PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULT FAKULTAS AS EKONOMI DAN BISNIS BI SNIS UNIERSITAS AIRLANGGA SURABA!A "#

%$ Akuntansi &ar'a Kini (Current Cost A))ountin'* A+asan Pen''unaan &ar'a Kini Pada Tahun #1/# Pro5esor Ed3ard and 6ell mengusulkan 7enggunaan akuntansi harga

kini8

usulan

ini

didasari oleh

suatu kondisi 7erekonomian yang

menggunakan harga historis dalam akuntansi tidak realistis lagi9 Hal ini 4ukan usulan yang 7ertama8 dan seiring dengan 7ertum4uhan ekonomi8 7enggunaanharga kini uga semakin 4erkem4ang dan semakin 4anyak 7engikut9 Akuntansi harga kini di7erlukan karena 7enggunaan akuntansi harga kini meningkatkan kualitas in5ormasi yang di7erlukan manaemen dan 7ihak lain yang memerlukan9 Pada dasarnya manaer   7erusahaan ingin mengetahui 4agaimana harus mengalokasikan sum4er daya 7erusahaan untuk memaksimalkan la4a9 Teta7i dalam 7enera7annya sering teradi 7ro4lem yang mendasar se7erti: #9 E;7ansion Pro4lem (masalah 7engem4angan)8 yaitu mena3a4 tentang umlah aset yang di7erlukan dalam usaha tertentu 9 The
Ca,ita+ Maintenan)e


Finan)ia+ )a,ita+ maintenan)e

Ka7ital 5inansial adalah klaim di7andang dari umlah atau nilai yang melekat 7adanya tan7a mem7erhatikan 3uud 5isis klaim terse4ut9 Kalau 7un 4er3uud 5isis8 3uud ka7ital terse4ut adalah instrumen atau aset 5inansial9 Pada umumnya ka7ital 5inansial adalah ka7ital yang dikuasai 7emegang saham atau  7emegang o4ligasi9 Dengan konse7 ini8 la4a atau kem4alian atas ka7ital 5inansial akan tim4ul 4ila umlah klaim 5inansial 7ada akhir 7eriode mele4ihi mele4ihi umlah ru7iah klaim 5inansial 7ada a3al 7eriode (setelah 7engaruh transaksi 7emilik=7enguasa klaim selama 7erioda dikeluarkan)9 ,ni tidak terlalu kontro%ersi karena 7engukurannya dalam  4entuk satuan mata uang8 satuan mata uang terse4ut se0ara umum diadikan tolak ukur  daya 4eli9 Dalam 7enentuan la4a 4erasumsi 4ah3a 7erusahaan memiliki la4a hanya ika akti%a  4ersih 7erusahaan yang diukur dalam satuan uang (misalnya >8 R7) 7ada akhir 7eriode mele4ihi nilai akti%a 4ersih a3al 7eriode setelah dikurangi transaksi dengan 7emilik9 A3al Periode

Akhir Periode

Total akti%a

> '#!8!!!

> '/!8!!!

Total ke3ai4an

> "$!8!!!

> $1!8!!!

Akti%a 4ersih (ekuitas 7emilik)

> .!8!!!

> #+!8!!!

A7a4ila tidak ada in%estasi 4aru dari 7emilik atau 7em4agian la4a ke7ada 7emilik selama satu 7eriode8 maka la4a yang teradi >1!8!!!9 Angka ini meru7akan  7eningkatan akti%a 4ersih9 &amun ika dalam 7eriode terse4ut ada in%estasi 4aru dari  7emilik >"!8!!! dan de%iden >#'8!!! maka la4a yang teradi dihitung se4agai  4erikut: Akti%a 4ersih8 akhir 7eriode

> #+!8!!!

Peru4ahan (kenaikan) akti%a 4ersih



>

1!8!!!

Dikurangi in%estasi oleh 7emilik

("!8!!!)

Ditam4ah di%idend ke7ada 7emilik

(#'8!!!)

La4a yang teradi

 ./0###

P12si)a+ )a,ita+ maintenan)e

Ka7ital 5isis le4ih kontro%ersi di4anding dengan ka7ital 5inansial9 Ka7ital 5isis meru7akan sum4er ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang di7andang atau dimaknai se4agai ka7asitas 7roduksi 5isis (physical productive capacity) yaitu kemam7uan menghasilkan 4arang dan asa9 Dengan konse7 ini8 ka7ital da7at di7ertahankan kalau aset nonmoneter

diukur

atas

dasar

kos

sekarang (current

cost) atau

kos

 7engganti (replacement cost) 7ada saat 7engukuran9 *elisih antara kos sekarang akhir  dengan kos sekarang a3al (atau kos historis) meru7akan umlah 7enyesuaian untuk  mem7ertahankan ka7ital sehingga 4agian terse4ut tidak termasuk 4agian dari la4a9 Disinilah mun0ul 7erde4atan karena ka7ital 5isis 4ertuuan untuk mem7ertahankan  7rodukti5itas ka7ital dalam 7erusahaan8 ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di teremahkan kedalam satuan mata uang9 ?ntuk mem7ermudah 7emahaman kita mengenai 7er4edaan dari 5inan0ial 0a7ital maintenan0e dengan 7hysi0al 0a7ital maintenan0e8 4erikut 0ontoh 7er4edaan terse4ut dalam 4entuk angka: Konse7 ini mengangga7 4ah3a la4a teradi @hanya ika ka7asitas 7rodukti5 5isik   7erusahaan 7ada akhir 7eriode mele4ihi a3al 7eriode setelah dikurangi transaksi dengan  7emilik9 Dalam 0ontoh diatas8 ika nilai akti%a a3al >.!8!!! meningkat di akhir  >#!!8!!! karena 7eningkatan harga maka +a3a 2an' te4a5i ta1un terse3ut 6/0### 3ukan ./0###7

Dari 0ontoh terse4ut tam7ak 4ah3a teradi 7er4edaan la4a9 Pada financial capital  maintenance8 la4a yang teradi menadi le4ih 4esar yaitu /'8!!! sedangkan 7ada 7hysi0al

0a7ital maintenan0e hanya se4esar "'8!!!9 Per4edaan se4esar !8!!! teradi karena 7ada  7hysi0al 0a7ital maintenan0e 7erusahaan mem7ertahankan ka7asitas 7roduksi 5isis mereka agar tidak turun karena adanya 7eru4ahan harga 7ada nilai akti%a a3al mereka yang 4erdam7ak 7ada turunnya la4a 7erusahaan9 ?ntuk ka7ital 5inansial8 untung atau rugi dari capital maintenance  akan di7erhitungkan dalam 7enentuan la4a 7eruode se4agai untung terealisasi9 6ila ka7ital 5isis dianut8 untung atau rugi 7enahanan tidak dimasukan se4agai kom7onen la4a 7eriode teta7i di4erlakukan se4agai 7enyesuai ekuitas 7emegang saham (0a7ital adustment)9 Dalam 7hysi0al 0a7ital maintenan0e8 ka7ital da7at dikatakan teta7 atau di7ertahankan ika 7erusahaan mam7u mengganti seluruh asetnya dengan aset seenis atau kalau 7erusahaan mam7u mem7ertahankan ka7asitasnya untu mem7roduksi 4arang dan asa se0ara teta7 atau sama dengan 7eriode se4elumnya9 Dari 7a7aran yang telah disaikan diatas8 telah nam7ak 7er4edaan dari financial  capital maintenance dan physical capital maintenance 9 Financial capital maintenance le4ih

 4erusaha untuk mem7ertahankan nilai ekonomik dalam arti nilai tukar ka7ital9 Di sisi lain8 physical capital maintenance  le4ih 4erusaha untuk mem7ertahankan ka7asitas 7roduksi 5isis9 Per4edaan utama dari kedua konse7 terse4ut adalah 7ada physical capital maintenance8 untung atau rugi 7enahanan tidak dimasukan se4agai kom7onen la4a 7eriode teta7i di4erlakukan se4agai 7enyesuai ekuitas 7emegang saham (0a7ital adustment)9 ,ni 4erarti  4ah3a se4agian dari la4a dika7italisasi dan tidak da7at didistri4usikan se4agai di%iden karena  7erusahaan harus melakukan rein%entasi untuk mem7ertahankan ka7asitas 7roduksi se7erti sedia kala9 -adi8 selama 4elum ditemukan metode yang 7as untuk mengukur atau menilai ka7ital  7ada a3al 7erioda dan akhir 7erioda8 maka konse7 5inan0ial 0a7ital maintenan0e adalah konse7 ter4aik saat ini9 A*6 sendiri le4ih mem7ertim4angkan konse7 7emeliharaan modal dalam menilai la4a8 se4a4 konse7 ini mem4e4askan akuntan dari tugas sulit dalam usaha mengukur ka7asitas 7rodukti59

Akuntansi Bia2a Saat Ini

Akuntansi 4iaya saat ini adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai dengan harga 4eli  7asar saat ini dan la4a ditentukan oleh alokasi 4erdasarkan 4iaya saat ini9 *atu asumsi yang da7at disim7ulkan adalah 4ah3a manaer dari suatu 7erusahaan ingin mengetahui 4agaimana mereka harus mengalokasikan sum4er daya 7erusahaan untuk memaksimalkan keuntungan9 Ed3ards dan 6ell mengungka7kan masalah mendasar ini dalam tiga 7ertanyaan: #9 A7a umlah aset harus diadakan 7ada 3aktu tertentuB ini adalah masalah eks7ansi9 9 A7a yang seharusnya menadi 4entuk aset iniB ini adalah masalah kom7osisi9 $9 6agaimana seharusnya aset di4iayaiB ini adalah masalah 7em4iayaan9 Meski7un Ed3ards dan 6ell menekankan ke4utuhan in5ormasi dari manaemen8 mereka 4er7enda7at 4ah3a 4anyak data uga rele%an dengan 7ihak luar8 se7erti 7emegang saham dan kreditur9 7emegang saham dan kreditur uga tertarik untuk menge%aluasi kinera manaer dan8 demikian uga 7erusahaan9 Di 4a3ah teori ini8 in5ormasi akuntansi karena itu melayani dua tuuan: #9 E%aluasi oleh manaer dari ke7utusan masa lalu mereka dalam rangka untuk  mem4uat ke7utusan ter4aik mungkin untuk masa de7an9 9 E%aluasi manaer oleh 7emegang saham8 kreditur dan lainClain 9 Konse, La3a Usa1a8 Manaemen sering menghada7i dua ke7utusan: #9 Ke7utusan Memegang tentang a7akah untuk memegang aset dan ke3ai4an atau untuk mem4uang mereka9 9 O7erasi tentang 4agaimana 7enggunaan dan mem4iayai o7erasional entitas9  Meme'an' Keuntun'an 5an Keru'ian Asumsi yang mendasari <
sengketa konse7 %aluasi nilai 3aar8 yang diterima oleh kedua ku4u karena harga 4eli 7asar  saat ini (4iaya saat)8 teta7i sengketa 4erkisar 7ada de5inisi modal dan 4agaimana la4a diukur  dari de5inisi itu9 Pendukung modal keuangan 4er7enda7at 4ah3a 7erusahaan in%estasi sum4er daya keuangan dengan hara7an 4ah3a in%estasi akan men0i7takan tingkat yang le4ih tinggi dari kas9 Pemulihan umlah sum4er daya keuangan yang diin%estasikan adalah kem4ali modal9 Arus kas yang mele4ihi umlah sum4er daya keuangan yang diin%estasikan adalah  7engem4alian modal9 Oleh karena itu8 7eningkatan sum4er daya keuangan untuk  mem7ertahankan kemam7uan o7erasi 5isik dan 7eningkatan sum4er daya keuangan untuk  mem7erluas kemam7uan o7erasi 5isik tidak 4isa di4edakan9 Da+am Men5ukun' Mo5a+ Fisik 

Pendukung modal 5isik 4er7enda7at 4ah3a modal adalah unit 5isik yang menunukkan kemam7uan o7erasi 7erusahaan9 dalam hal ini8 7erusahaan memiliki #!! unit di a3al modal adalah untuk di7ertahankan8 itu harus dalam 7osisi untuk mem4eli #!! unit 7ada akhir   7eriode9 itur utama dari sistem ka7asitas 5isik : #9 9 $9 "9 

a9  49 09 d9

Pemeliharaan
tentang: a) Keuntungan dari o7erasi yang dilanutkan 4erdasarkan nilai saat ini untuk tahun keuangan saat ini8 menggunakan dolar nominal (unit skala dolar)9  4) 6iaya saat 7ersediaan dan 7ro7erti8 7a4rik dan 7eralatan 7ada akhir tahun keuangan saat ini8 menggunakan dolar nominal9

0) Peru4ahan dalam 4iaya saat ini untuk tahun keuangan saat ini 7ersediaan dan  7ro7erti8 7a4rik dan 7eralatan8 menggunakan dasar dolar konstan9 Peru4ahanC7eru4ahan dalam 4iaya tidak untuk dimasukkan dalam la4a o7erasi yang dilanutkan9 Perusahaan harus uga mengungka7kan in5ormasi 4iaya saat mengikuti 7ada dolar se0ara nominal untuk masingCmasing ' tahun ter4 a) Keuntungan dari o7erasi yang dilanutkan9  4) La4a 7er saham 4iasa dari o7erasi yang dilanutkan9 0) Akti%a 4ersih 7ada akhir tahun keuangan9 B* Bia2a saat 5i Britania Ra2a

Pada tahun #1+' Komite *andilands8 yang didirikan oleh 7emerintah ?K8 direkomendasikan sistem akuntansi 4iaya saat ini9 7anitia menyim7ulkan 4ah3a la7oran 4iaya historis8 termasuk yang disesuaikan dengan 7eru4ahan tingkat harga umum8 yang kegunaan ter4atas9 C* Bia2a saat 5i austra+ia

*tandar akuntansi internasional dan 4iaya saat ini : ,A* $1 = AA*6 #$1 ,nstrumen keuangan: 7engakuan dan 7engukuran dan ,R* $ = AA*6 $ Kom4inasi 6isnis menentukan nilai 3aar se4agai umlah yang aset da7at di7ertukarkan8 atau ke3ai4an diselesaikan8 antara 4er7engetahuan8 7ihak 4ersedia dalam transaksi 7anang lengan9

Kritik Ter1a5a, Current Cost Accounting  Terda7at dua kelom7ok yang 4er4eda yang mengkritik current cost accounting 8 yaitu 7endukung historical cost  dan 7endukung exit price9



#9 Pendukung Historical Cost  Pendukung histori0al 0ost a00ounting menolak 0urrent 0ost a00ounting karena melanggar 7rinsi7 realisasi traditional dari re%enueCgain re0ognition9 Pen0atatan kenaikan 4iaya dari asetCaset se4elum diual8 terutama untuk aset teta78 menyulitkan 0urrent 0ost

9

kha3atir8 ika 7erusahaan 4ermaksud untuk menggunakan aset8

dari7ada menualnya8 7eru4ahan harga 7asar tidak rele%an9 Akti%a lan0ar tidak le4ih  4erharga

untuk

se4uah

7erusahaan

hanya

karena

4iaya

saat

ini

telah

meningkat9&ilainya terletak 7ada 7otensi man5aatnya8 4ukan dalam (ditukar) nilai 

 7asarnya9 Terda7at su4ekti%itas dalam menentukan umlah kenaikan 4iaya9 -ika tidak ada 7asar 4arang 4ekas yang da7at diandalkan8 maka dasar menentukan  4iaya saat suatu akti%a teta7 yang digunakan oleh 7erusahaan harus aset 4aru yang akan menggantikan yang lama9 ,ni 4ukanlah tugas yang mudah untuk menghitung  umlah keuntungan atau kerugian usaha9 9Fagasan dari 0urrent 0ost dari 7enyesuaian di4uat untuk keuntungan atau kerugian o7erasi antara aset a0tual yang dimiliki dan  7enggantiannyaagar mem7eroleh 0urrent 0ost dari aset yang 4ekas9 6ukanlah hal yang mudah untuk mengkalkulasi umlah dari keuntungan atau kerugian o7erasi9 *eorang

editor dari 6usiness Geek menggam4arkan

masalah

itu

dengankalimat:@untuk menghitung earnings dari se4uah re7la0ement 0ost 4asis8 akuntan tidak hanya harusmem4e4ankan de7resiasi yang le4ih8 mereka ugaharus menyesuaikan dari 7er4edaaan dalam out7utdan 4iaya o7erasi9 Ketika mereka sudah selesaimengerakannya8 mereka terangkat dalam duniamim7i yang aneh dimana  7erusahaanC7erusahaanmengurangi 7enghematan8 yang tidak disadari dari4iaya yang tidak teradi untuk mem7eroleh earning dimana 4iaya yang tidak mereka tim4ulkan



2. Pendukung Exit Price Tidak sesuai dengan 7rinsi7 o77ortunity 0ost8 karena kesem7atan selanutnya 4ukan

mem4eli kem4ali8 teta7i menual atau menggunakan9 Dalam ham7ir semua kasus8 7engor4anan saat ini yang dihada7i oleh 7erusahaan adalah untuk menual aset dari7ada menggunakannya8 teta7i tidak untuk mem4elinya karena 7erusahaan telah memiliki itu9 Oleh karena itu8 0urrent 0ost8 harga untuk  

mem4eli 4arang(aset)8 4ukan umlah yang rele%an9 Terda7at 7ersoalan alokasi8 misalnya de7resiasi atas aset teta7 dengan 0urrent 0ost aitu a7akah aminan 7enyusutan di4e4ankan 7ada la7oran la4a rugi atau ke akun modal yang da7at mem4uat 7er4edaan dalam umlah la4a yang dila7orkan9 Pro59


 4ersih kas dari aset terse4ut 7ada tanggal nera0a9 Peru4ahan teknologi akan mem4uat model 7erhitungan la4a dengan mem7ertahankan ka7asitas 7roduksi saat ini menadi menyesatkan9 Lemke 4er7enda7at 4ah3a asset teknologi ditingkatkan dengan teknologi 0enderung menggantikan aset yang ada8 sehingga la4a o7erasional saat ini8 4erdasarkan modus  7roduksi yang ada8 akan menadi 7rediktor 4uruk dari keuntungan masa de7an9 Ketika

teknologi 4eru4ah8 in%estor akan disesatkan oleh la4a usaha saat ini se4agai dasar  untuk mem7rediksi arus kas masa de7an9 Dalam 4anyak kasus8 la7oran keuangan akan menggam4arkan harga 7em4elian saat ini dan 4e4an 7enyusutan akti%a yang 

usang dan 7erusahaan yang tidak 4erniat untuk mem4elinya9 Terda7at 7ersoalan matematis karena menumlahkan angkaCangka dengan metode  7engukuran yang 4er%ariasi9 Pendukung e;it 7ri0e a00ounting 4ersikeras 4ah3a akuntansi 4iaya saat ini memerlukan



masalah

matematika

atas

7enam4ahan

karena

model

yang

direkomendasikan untuk 7raktek meli4atkan 4er4agai metode 7engukuran9 Pendukung e;it 7ri0e a00ounting mem7er0ayai 4ah3a in5ormasi 0urrent 0ost se0ara umum tidak rele%an dengan ke4anyakan ke7utusan in%estasi karena itu tidak 5okus  7ada kemam7uan 7erusahaan untuk mengendalikan sum4er daya 5inan0ial dalam misi  7erusahaan untuk mengada7tasi diri dengan lingkungan9